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開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
2011年個(gè)人所得稅法修正之后，由于免征額的提高和級(jí)距增大，一定程度上降低了發(fā)放年終獎(jiǎng)的稅負(fù)。但在新稅法下，采用（國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)）文件規(guī)定的“老算法”對(duì)年終獎(jiǎng)計(jì)征個(gè)人所得稅，存在著幾個(gè)新的適用稅率臨界點(diǎn)和“盲區(qū)”。本文對(duì)年終獎(jiǎng)計(jì)征個(gè)人所得稅的稅率臨界點(diǎn)及“盲區(qū)”進(jìn)行分析，并提出了幾點(diǎn)節(jié)稅的建議。
【關(guān)鍵詞】
年終獎(jiǎng)；個(gè)人所得稅；臨界點(diǎn)
1 年終獎(jiǎng)計(jì)征個(gè)人所得稅的主要辦法
根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文件規(guī)定，納稅人取得年終獎(jiǎng)單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下步驟及辦法計(jì)稅：
第一步：確定年終獎(jiǎng)的應(yīng)納稅所得額。如果雇員當(dāng)月工資薪金所得大于或等于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，年終獎(jiǎng)總額為應(yīng)納稅所得額；反之則用年終獎(jiǎng)減去費(fèi)用扣除數(shù)與工資薪金的差額，確定為應(yīng)納稅所得額。第二步：查稅率表確定應(yīng)納稅所得額除以12得到的商數(shù)所對(duì)應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)；第三步：套用公式依法計(jì)算得出年終獎(jiǎng)的應(yīng)納稅額。
例1：張三年終獎(jiǎng)18000元，當(dāng)月工資4500元。18000除以12所得商數(shù)1500對(duì)應(yīng)的適用稅率為3%，速算扣除數(shù)為0，則年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額為：18000×3%-0=540（元），當(dāng)月工資、薪金所得應(yīng)納稅額=（4500-3500）×3%-0=30（元），當(dāng)月共計(jì)應(yīng)納個(gè)稅：540+30=570（元）。
例2：李四年終獎(jiǎng)12000元，當(dāng)月工資2800元。在新稅法下，由于李四當(dāng)月工薪所得低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元，其應(yīng)納稅額為12000-（3500- 2800） =11300（元），11300除以12所得商數(shù)941.67對(duì)應(yīng)的稅率為3%，速算扣除數(shù)為0，所得年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)稅：11300×3%-0=339（元）。
2 年終獎(jiǎng)個(gè)稅稅率臨界點(diǎn)分析
新稅法下，稅率臨界點(diǎn)對(duì)應(yīng)的年終獎(jiǎng)（如表1所示）分別為：3%稅率的最大值18000元、10%稅率的最大值54000元、20%稅率的最大值108000元、25%稅率的最大值420000元、30%稅率的最大值660000元、35%稅率的最大值960000元。在每一臨界點(diǎn)之后，年終獎(jiǎng)的發(fā)放都存在一個(gè)新的“盲區(qū)”，這些盲區(qū)分別為：（18000.06元～19283.33元），（54000.06元～60187.50元），（108000.06元～114600元），（420000.06元～447500元），（660000.06元～706538.46元），（960000.06元～1120000元）。
在稅率臨界點(diǎn)稅負(fù)呈反向變化，且年終獎(jiǎng)的金額若在“盲區(qū)”內(nèi)，其稅后收入總是低于臨界點(diǎn)時(shí)的稅后收入，當(dāng)年終獎(jiǎng)增加到一定值時(shí)，其稅后收入達(dá)到之前臨界點(diǎn)時(shí)的稅后收入。從表1可以看出，發(fā)放年終獎(jiǎng)18000元與18000.06元的應(yīng)納稅額和稅后收入存在較大差距，即多發(fā)6分錢(qián)卻導(dǎo)致應(yīng)納稅額增加1155.01元，稅后收入反而減少1454.95元的尷尬情形，而年終獎(jiǎng)增加到19283.33元時(shí)，其稅后收入剛好等于3%稅率臨界點(diǎn)的稅后收入17460元。（其它臨界點(diǎn)和“盲區(qū)”詳見(jiàn)表1）
上述現(xiàn)象是由全額累進(jìn)稅率引起的。這是因?yàn)樵诔~累進(jìn)稅率下，18000元按照3%稅率征稅，只有多出的6分錢(qián)按10%稅率征稅，而全額累進(jìn)稅率下18000.06元都按10%稅率征稅。稅法規(guī)定我國(guó)個(gè)人所得稅適用超額累進(jìn)稅率，不應(yīng)出現(xiàn)全額累進(jìn)稅率現(xiàn)象。導(dǎo)致這種矛盾的根源在于兩個(gè)計(jì)算單位的不一致，即我國(guó)個(gè)人所得稅制的基礎(chǔ)是按月征收，適用稅率、速算扣除數(shù)的時(shí)間單位是“月”，而年終獎(jiǎng)計(jì)算的時(shí)間單位是“年”。盡管?chē)?guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文件規(guī)定將年終獎(jiǎng)除以12個(gè)月，以其商數(shù)確定適用稅率，解決了適用稅率，但速算扣除數(shù)仍是按12個(gè)月來(lái)規(guī)定的，一個(gè)按月，一個(gè)按年，由此割斷了適用稅率、速算扣除數(shù)之間的內(nèi)在匹配關(guān)系。
3 年終獎(jiǎng)個(gè)稅臨界點(diǎn)的節(jié)稅建議
通過(guò)前文對(duì)稅率臨界點(diǎn)和“盲區(qū)”的分析，為避免多發(fā)6分錢(qián)，稅后收入反而減少1454.95元的情況發(fā)生，建議發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)，盡可能降低其適用稅率，以達(dá)到節(jié)稅目的。尤其注意在相鄰兩檔稅率的臨界值相差不大的情況下，在求得的年終獎(jiǎng)除以12的商數(shù)高出較低一檔稅率的臨界值不多的時(shí)候，通過(guò)減少年終獎(jiǎng)發(fā)放額或者將部分年終獎(jiǎng)進(jìn)行公益性捐贈(zèng)的方式，使其商數(shù)靠近該臨界值，降低適用稅率檔次，以達(dá)到節(jié)稅目的。具體來(lái)看，在年終獎(jiǎng)適用稅率等于或低于月收入適用稅率情況下，只要控制年終獎(jiǎng)適用稅率不提高一個(gè)級(jí)數(shù)，就盡可能將全部獎(jiǎng)金作為年終獎(jiǎng)進(jìn)行一次性發(fā)放，如果年終獎(jiǎng)發(fā)放適用稅率已高于月收入適用稅率，那么就將一部分獎(jiǎng)金合并入各月工資計(jì)算納稅，確保年終獎(jiǎng)金額不高于臨界點(diǎn)的數(shù)值。
【參考文獻(xiàn)】
[1]國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文件.http：// .
[2]付俊花，稅率臨界點(diǎn)變化在工資、薪酬籌劃中的運(yùn)用探析[J]財(cái)會(huì)通訊，2012（5）.
[3]邵家宇.個(gè)人所得稅工資薪金及年終一次性獎(jiǎng)金計(jì)算及規(guī)劃[J].商，Business，2012（13）.
[關(guān)鍵詞]年終獎(jiǎng) 個(gè)人所得稅 稅務(wù)籌劃
一、從個(gè)人所得稅稅法說(shuō)起
年終獎(jiǎng)2.4萬(wàn)元稅后實(shí)際收入為21625元,而年終獎(jiǎng)2.5萬(wàn)元稅后實(shí)際收入為21375元,出現(xiàn)這種情況,還得從現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅法說(shuō)起。
現(xiàn)行個(gè)人所得稅計(jì)稅采用超額累進(jìn)稅率辦法,根據(jù)應(yīng)稅所得確定適用稅率和速算扣除數(shù),其中,應(yīng)稅所得=薪金收入-免稅收入-費(fèi)用扣除數(shù)。對(duì)照表如下:
序號(hào) 應(yīng)稅所得 適用稅率 速算扣除數(shù) 節(jié)點(diǎn) 年終獎(jiǎng)應(yīng)規(guī)避區(qū)域 年終獎(jiǎng)最佳金額 備注
附表:適用稅率、速算扣除數(shù)、規(guī)避區(qū)域?qū)φ毡?單位:元
年終獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅計(jì)征方法,自2005年1月1日起,執(zhí)行國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)文件規(guī)定,即先將當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月,按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。
如果在發(fā)放年終獎(jiǎng)的當(dāng)月,雇員工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的,計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)。為便于分析,本文僅以此類為分析對(duì)象。
二、年終一次性獎(jiǎng)金的應(yīng)規(guī)避區(qū)域
具體的案例:如果年終獎(jiǎng)6000元,那么6000÷12=500元,根據(jù)稅法,此時(shí)適用稅率為5%,速算扣除數(shù)為0,應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為6000×5%=300元,實(shí)發(fā)獎(jiǎng)金為6000-300=5700元。
假如年終獎(jiǎng)提高到6012元,那么6012÷12=501,根據(jù)稅法,此時(shí)適用稅率為10%,速算扣除數(shù)為25元,應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為6012×10%-25=576.2元,實(shí)發(fā)獎(jiǎng)金為6012-576.2=5435.8元。
年終獎(jiǎng)適用工資薪金所得稅率時(shí),每個(gè)累進(jìn)點(diǎn)都是一個(gè) “節(jié)點(diǎn)”,年終獎(jiǎng)在每個(gè)“節(jié)點(diǎn)”附近都會(huì)出現(xiàn)一個(gè)多發(fā)不如少發(fā)的區(qū)域,本文稱之為應(yīng)規(guī)避區(qū)域。應(yīng)規(guī)避區(qū)域計(jì)算如下:
第一個(gè)節(jié)點(diǎn)500元,即年終獎(jiǎng)為500×12=6000元時(shí),適用稅率5%和速算扣除數(shù)0,年終獎(jiǎng)超過(guò)6000元(附近),適用稅率10%和速算扣除數(shù)25。保證員工稅后收入與節(jié)點(diǎn)一致,設(shè)此時(shí)的年終獎(jiǎng)為t,因此有:6000-6000×5%=t-(t×10%-25],解得t=6305.56。因此第一個(gè)應(yīng)規(guī)避區(qū)域?yàn)?60006305.56],同理可依次核算其他應(yīng)規(guī)避區(qū)域,結(jié)果見(jiàn)上表。
三、12萬(wàn)以上年薪的稅務(wù)籌劃
新《條例》第三十六條規(guī)定,“年所得12萬(wàn)元以上的納稅義務(wù)人,在年度終了后3個(gè)月內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。”在此,對(duì)年薪12萬(wàn)以上個(gè)稅籌劃進(jìn)行分析。
年薪制薪金結(jié)構(gòu)應(yīng)如何合理分配基本薪酬和績(jī)效薪酬(年終獎(jiǎng))的比例。假設(shè)基本薪酬總額為X1+2000×12,績(jī)效薪酬為X2,其中,X1為月度應(yīng)稅所得總額(下同),則年薪為X1+ X2+24000。
方案一:如果月度適用稅率和年終獎(jiǎng)適用稅率均為20%,則意味著X1∈(5000×1220000×12],即X1∈(6萬(wàn) 24萬(wàn)],同理X2∈(6萬(wàn) 24萬(wàn)],此時(shí),年薪總額在6+6+2.4=14.4萬(wàn)以上(扣除社保個(gè)人應(yīng)繳納部分之后,下同),年度應(yīng)繳納個(gè)人所得稅總額T1,則:T1=( ×20%-375)×12+ X2×20%-375=(X1+X2)×20%-375×13。
此計(jì)算公式意味著當(dāng)員工年薪在14.4萬(wàn)以上,在月度工資薪金和年終獎(jiǎng)適用稅率一樣的前提下,雖然他們之間的比例不同,但并不會(huì)影響年度應(yīng)繳納個(gè)人所得稅總額。
方案二:如果減少月度應(yīng)稅總額X1,使月度工資薪金適用稅率為15%,增加績(jī)效獎(jiǎng)金X2(此時(shí)適用稅率仍然為20%,否則年薪將超過(guò)24萬(wàn)),年度應(yīng)繳納個(gè)人所得稅總額為T(mén)2,則:T2=( ×15%-125)×12+ X2×20%-375= X1×15%+ X2×20%-1875,令T236000元,即每月應(yīng)稅所得為3000元以上。
上述分析表明,對(duì)年薪在14.4萬(wàn)以上24萬(wàn)以下(收入在此范圍的群體較大),每月工資薪金發(fā)放5000元(3000+2000,即基本薪酬總額3.6萬(wàn)+2.4萬(wàn)=6萬(wàn))以上7000元以下,年度繳納個(gè)人所得稅更少。方案二比方案一優(yōu)化。
方案三:如果增加月度應(yīng)稅總額X1,使月度工資薪金適用稅率為20%,減少績(jī)效獎(jiǎng)金X2,使績(jī)效獎(jiǎng)金適用稅率為15%,年度應(yīng)繳納個(gè)人所得稅總額為T(mén)3,則:T3=(×20%-375)×12+ X2×15%-125= X1×20%+ X2×15%-4625,令T3
上述分析表明,當(dāng)年終獎(jiǎng)在6萬(wàn)以下,基本薪酬在8.4萬(wàn)以上 21.4萬(wàn)(19000+24000元)以下時(shí),方案三比方案二優(yōu)化。
【關(guān)鍵詞】 年終一次獎(jiǎng)金；個(gè)人所得稅；納稅籌劃
自從2005年1月國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)［2005］9號(hào)）以后，全年一次獎(jiǎng)金（以下簡(jiǎn)稱年終獎(jiǎng)）個(gè)人所得稅計(jì)算辦法一直都是在爭(zhēng)論中計(jì)征，在計(jì)征中爭(zhēng)論。究其原因主要是年終獎(jiǎng)納稅存在敏感區(qū)間，在該區(qū)間內(nèi)多發(fā)一元獎(jiǎng)金可能要多繳上百甚至上千元的個(gè)人所得稅。本文試圖在稅法允許的條件下，將年終獎(jiǎng)發(fā)放避開(kāi)敏感區(qū)間，以達(dá)到提高高校教師實(shí)際收入的目的。
一、高校教師年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅納稅籌劃的內(nèi)涵
高校教師年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅納稅籌劃是指學(xué)校人事部門(mén)或財(cái)務(wù)部門(mén)在不違背相關(guān)法律和準(zhǔn)則的前提下，借助年終獎(jiǎng)的優(yōu)惠政策，從眾多納稅方案中選擇有助于減輕或減緩稅負(fù)的方案，目的是實(shí)現(xiàn)高校教師收益最大化。納稅籌劃是納稅人的一項(xiàng)合法權(quán)利，具有綜合性、目的性、預(yù)期性、籌劃性、專業(yè)性等特點(diǎn)。
二、納稅籌劃思路
（一）高校教師薪資發(fā)放特點(diǎn)
目前，大部分高校教師薪資主要由基本工資、各項(xiàng)津補(bǔ)貼、各項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)、課時(shí)費(fèi)及年終獎(jiǎng)組成，其中月收入包括崗位工資、薪級(jí)工資、保留金補(bǔ)貼、住房補(bǔ)貼、教齡補(bǔ)貼、班主任補(bǔ)貼、校內(nèi)津貼、監(jiān)考費(fèi)、評(píng)審費(fèi)；而年終獎(jiǎng)主要依據(jù)教師的職稱、職務(wù)、課時(shí)數(shù)、指導(dǎo)畢業(yè)設(shè)計(jì)的工作量、帶研究生的數(shù)量以及科研工作量來(lái)確定。有的高校將課時(shí)費(fèi)平均到每月發(fā)放，有的高校將課時(shí)費(fèi)、科研及教學(xué)成果等各項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)與12月工資一并發(fā)放，有的高校將課時(shí)費(fèi)、科研及教學(xué)獎(jiǎng)勵(lì)與年終獎(jiǎng)一起發(fā)放。由于高校一年有兩個(gè)假期，并且每學(xué)期課時(shí)都有所變化等特點(diǎn)，引起高校教師每月工資變化較大。
（二）年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅特點(diǎn)
從2011年9月1日起我國(guó)稅務(wù)部門(mén)開(kāi)始執(zhí)行的七級(jí)超額累進(jìn)稅率表看出，相關(guān)部門(mén)采用超額累進(jìn)稅率對(duì)工資薪金所得征收個(gè)人所得稅，也即是納稅人收入越高，對(duì)應(yīng)的稅率越高，最終會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)越重；而年終獎(jiǎng)采用的是全額累進(jìn)稅率，在課稅對(duì)象級(jí)距的分界點(diǎn)附近，稅負(fù)不合理，存在一個(gè)“多發(fā)不如少發(fā)”的敏感區(qū)間。
（三）高校教師年終獎(jiǎng)個(gè)稅籌劃思路
基于以上分析，結(jié)合高校教師每月工資起伏較大，年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅納稅籌劃思路是：一方面通過(guò)建立臨界點(diǎn)模型，找出敏感區(qū)間，在實(shí)際操作中盡量避開(kāi)該區(qū)間，另一方面在年總收入一定的情況下，以降低稅負(fù)為宗旨合理分配月工資和年終獎(jiǎng)。如果將課時(shí)費(fèi)、科研及各項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)和年終獎(jiǎng)一并發(fā)放，應(yīng)避開(kāi)敏感區(qū)間，合理設(shè)計(jì)年終獎(jiǎng)與月工資發(fā)放方案，減輕教職工稅負(fù)。
三、年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅計(jì)算辦法
相關(guān)文件規(guī)定納稅人取得的年終獎(jiǎng)應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得進(jìn)行納稅，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，每一個(gè)納稅人，該計(jì)算辦法只能用一次。
1.如果納稅人年終獎(jiǎng)發(fā)放當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額（3 500元），應(yīng)當(dāng)將年終獎(jiǎng)減除“納稅人當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額除以12，根據(jù)得出的商來(lái)確定稅率和速算扣除數(shù)。
應(yīng)納稅額={納稅人當(dāng)月取得的年終獎(jiǎng)-（當(dāng)月工資薪金所得-3 500）}×適用稅率-速算扣除數(shù)
2.如果納稅人年終獎(jiǎng)發(fā)放當(dāng)月工資薪金所得高于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額（3 500元），應(yīng)將年終獎(jiǎng)除以12，依據(jù)得出的商確定使用稅率和速算扣除數(shù)。
應(yīng)納稅額=納稅人當(dāng)月取的年終獎(jiǎng)×適用稅率-速算扣除數(shù)
四、高校教師年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅納稅籌劃
（一）臨界點(diǎn)模型的提出
在理想狀態(tài)下，隨著年終獎(jiǎng)發(fā)放金額的增加，所適用的稅率檔次也會(huì)提升，進(jìn)而繳納的個(gè)人所得稅也會(huì)增多，稅后收入也隨之增加，總而言之稅后收入與年終獎(jiǎng)金額呈正相關(guān)關(guān)系。然而，在現(xiàn)行稅法下由于稅收級(jí)距的影響，出現(xiàn)年終獎(jiǎng)增加稅后所得反而減少的現(xiàn)象，也即是多發(fā)不如少發(fā)。根據(jù)以上分析，提出以下假設(shè)。
假設(shè)1：年終獎(jiǎng)（18 000+X1）的稅后收入小于年終獎(jiǎng)18 000的稅后收入
18 000+ X1-［（18 000+ X1）×10%-105］≤18 000-18 000×3%，即X1≤1 283.33，所以年終獎(jiǎng)在（18 000，19 283.33）區(qū)間會(huì)出現(xiàn)年終獎(jiǎng)多發(fā)，稅后收入反而減少。
假設(shè)2：年終獎(jiǎng)（54 000+X2）的稅后收入小于年終獎(jiǎng)54 000的稅后收入
54 000+ X2-［（54 000+ X2） ×20%-555］≤54 000-（54 000×10%
-105）即X2≤6 187.5，所以年終獎(jiǎng)在（54 000，60 187.5）區(qū)間不合算。
依次類推得出臨界點(diǎn)模型：臨界點(diǎn)=（上級(jí)高點(diǎn)稅后收入-本級(jí)速算扣除數(shù)）/（1-本級(jí)稅率）
（二）敏感區(qū)間分析
根據(jù)現(xiàn)行稅率表和模型一，年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅臨界點(diǎn)及敏感區(qū)間如表1所示。
例如：張教師（扣除三金后月工資3 500元）年終獎(jiǎng)為18 012元，適用稅率為10%，年終獎(jiǎng)應(yīng)繳個(gè)人所得稅為1 696.2元（18012×10%-105）。而李老師（扣除三金后月工資3 500元）年終獎(jiǎng)為18 000元，適用稅率為3%，年終獎(jiǎng)應(yīng)繳個(gè)人所得稅為540元（18 000×3%-0）。由此可見(jiàn)，多發(fā)12元獎(jiǎng)金，個(gè)人所得稅卻多繳1156.2元，稅后實(shí)際收入反而減少1 144.2元。不難發(fā)現(xiàn)在每個(gè)臨界點(diǎn)附近都有多發(fā)不如少發(fā)的現(xiàn)象，為了提高高校教師的實(shí)際收入水平，建議有關(guān)部門(mén)在發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)應(yīng)盡量避開(kāi)（18 000，19 283.33］、（54 000，60 187.5］、（108 000，114 600］、（420 000，447 500］、（660 000，706 538.46］、（960 000，1 120 000］ 六個(gè)區(qū)間。如果年終獎(jiǎng)金額處于以上六個(gè)敏感區(qū)間任一區(qū)間時(shí)，建議有關(guān)部門(mén)按敏感區(qū)間低點(diǎn)金額發(fā)放獎(jiǎng)金，將其他部分加計(jì)到工資或以福利的形式發(fā)放。
（三）合理設(shè)計(jì)年終獎(jiǎng)發(fā)放金額
在高校教師年收入相同的情況下，要使稅負(fù)最小，除了發(fā)放年終獎(jiǎng)要避開(kāi)以上敏感區(qū)間外，還要對(duì)月工資和年終獎(jiǎng)的構(gòu)成進(jìn)行事先籌劃，以達(dá)到月工資和年終獎(jiǎng)最大享受低稅率的目的。在年收入一定情況下，月工資和年終獎(jiǎng)此消彼長(zhǎng)。如果月工資設(shè)計(jì)的過(guò)高，則適用稅率檔次提高，反而失去將工資轉(zhuǎn)化為年終獎(jiǎng)適用低稅率的機(jī)會(huì)；與之相反，如果年終獎(jiǎng)設(shè)計(jì)的過(guò)高，同樣失去將年終獎(jiǎng)轉(zhuǎn)化為月工資適用低稅率的機(jī)會(huì)，增加稅負(fù)。
為了減輕稅負(fù)，在條件允許的情況下，合理分配月工資和年終獎(jiǎng)，旨在降低高校教師月工資和年終獎(jiǎng)適用稅率。因此，本文提出高校教師年終獎(jiǎng)和月工資分配思路：若年終獎(jiǎng)適用稅率低于工資薪金所得適用稅率時(shí)，在年終獎(jiǎng)的適用稅率檔次不提升的前提下，應(yīng)盡量將收入放到年終獎(jiǎng)中。若年終獎(jiǎng)適用稅率高于月工資薪金所得適用稅率時(shí)，則盡可能將年終獎(jiǎng)金分?jǐn)偟皆鹿べY中。鑒于以上思路，按照現(xiàn)行的高校薪酬管理體系，結(jié)合數(shù)學(xué)知識(shí)，借助EXCEL軟件，本文提出了高校教師工資和年終獎(jiǎng)分配表，如表2所示。
高校作為事業(yè)單位，很少涉及到應(yīng)稅項(xiàng)目，缺乏納稅籌劃意識(shí)。然而作為一名高校財(cái)務(wù)人員，在稅法允許的條件下，有能力也有義務(wù)保護(hù)高校教職工切身利益。通過(guò)本文研究得出高校年終獎(jiǎng)發(fā)放金額應(yīng)避開(kāi)敏感區(qū)間，合理分配月工資和年終獎(jiǎng)的納稅籌劃辦法；并將研究結(jié)論運(yùn)用于實(shí)際，最終降低人工成本，為高校教師爭(zhēng)取最大利益，提高高校教師教學(xué)、科研的積極性，促進(jìn)高校教育事業(yè)又好又快發(fā)展。
【參考文獻(xiàn)】
目前，年終獎(jiǎng)有兩種計(jì)稅方式：
方式 ① 不并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)計(jì)算納稅
方式 ② 并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅
計(jì)稅方式選錯(cuò)，可能虧掉上萬(wàn)元！
案例一 陳先生2021年全年工資120000元，不考慮三險(xiǎn)一金，無(wú)其他所得收入，專項(xiàng)附加扣除12000元，年終獎(jiǎng)3萬(wàn)。
選擇一：不并入綜合所得，計(jì)稅方式如下：
以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。
應(yīng)納稅額＝全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)
A年終獎(jiǎng)需繳納稅額：
全月應(yīng)納稅所得額＝30000÷12＝2500元
適用稅率為3％，速算扣除數(shù)為0
應(yīng)納稅額＝30000×3％＝900（元）
B工資部分需繳納稅額：
綜合所得應(yīng)納個(gè)人所得稅=(120000-60000-12000)×10%-2520=2280(元)
所以，陳先生全年應(yīng)納個(gè)人所得稅＝ 2280＋900＝3180元
選擇二：并入綜合所得，計(jì)稅方式如下：
發(fā)放的獎(jiǎng)金數(shù)與居民個(gè)人當(dāng)月的工資薪金，采用累計(jì)預(yù)扣法進(jìn)行計(jì)算個(gè)人所得稅。
計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=（年收入－減除費(fèi)用－附加扣除－專項(xiàng)附加扣除－其他扣除）×稅率－速算扣除數(shù)
陳先生全年應(yīng)納稅所得額＝120000+30000－60000－12000＝78000（元）
適用稅率為10％，速算扣除數(shù)為2520元
所以，全年應(yīng)納個(gè)人所得稅＝(120000+30000－60000－12000)×10%－2520＝5280(元)
綜合計(jì)稅－單獨(dú)計(jì)稅＝5280－3180＝2100（元）
所以，根據(jù)陳先生的情況，他選擇把年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅的話更劃算，全年繳納的個(gè)稅能少2100元。
我們?cè)賮?lái)舉一個(gè)例子：
案例二 王先生2021年全年工資12萬(wàn)元，不考慮三險(xiǎn)一金，無(wú)其他所得收入，專項(xiàng)附加扣除12000元，年終獎(jiǎng)42萬(wàn)。
選擇一：不并入綜合所得，單獨(dú)計(jì)稅：
A王先生年終獎(jiǎng)部分需繳納：
全月應(yīng)納稅所得額＝420000÷12＝35000元
適用稅率為25％，速算扣除數(shù)為2660元
應(yīng)納稅額＝420000×25％-2660＝102340（元）
B王先生工資部分需繳納：
綜合所得應(yīng)納個(gè)人所得稅=(120000-60000-12000)×10%-2520=2280(元)
所以，全年應(yīng)納個(gè)人所得稅＝ 2280＋102340＝104620元
選擇二：并入綜合所得，計(jì)稅方式如下：
全年應(yīng)納稅所得額＝120000+420000－60000－12000＝468000（元）
相應(yīng)稅率為30％，速算扣除數(shù)為52920元
所以，全年應(yīng)納個(gè)人所得稅＝(120000+420000-60000-12000)×30%-52920＝87480(元)
綜合計(jì)稅－單獨(dú)計(jì)稅＝87480－104620＝－17140（元）
可見(jiàn)，與陳先生截然不同，當(dāng)年終獎(jiǎng)金額相對(duì)比較大的王先生選擇把年終獎(jiǎng)并入綜合所得，當(dāng)年要繳納的個(gè)稅反而比年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅要少17140元。
所以說(shuō)，對(duì)于薪資和年終獎(jiǎng)金額相對(duì)較少的人群，全年一次性獎(jiǎng)金不并入當(dāng)月工資薪金所得、實(shí)施按月單獨(dú)計(jì)稅的政策再延兩年，絕對(duì)是個(gè)利好！
不同的計(jì)稅方式，個(gè)稅繳納的稅款的確相差甚大。每個(gè)人工資薪金不一樣，適用哪種方式計(jì)算出來(lái)的稅額少，需要具體計(jì)算分析。
一、提高職工福利水平,降低名義收入
現(xiàn)階段工資、薪金所得適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，其最低稅率為5%、最高稅率為45%，當(dāng)收入達(dá)到某一檔次時(shí)，就按該檔次的適用稅率計(jì)算納稅。工資、薪金所得是按個(gè)人月實(shí)際收入來(lái)計(jì)稅的，這就為稅務(wù)籌劃創(chuàng)造了條件。增加薪金能增加個(gè)人的收入滿足其消費(fèi)的需求，但由于其稅率是超額累進(jìn)稅率，當(dāng)累進(jìn)到一定程度，新增薪金帶給個(gè)人的可支配現(xiàn)金將會(huì)逐步減少。把個(gè)人現(xiàn)金性工資轉(zhuǎn)為提供必須的福利待遇，照樣可以達(dá)到其消費(fèi)需求，卻可少繳個(gè)人所得稅。
例如：某教師每月工資收入8000元，每月支付房租1200元，除去房租，其可用的收入為6800元。這時(shí)，該教師應(yīng)納的個(gè)人所得稅是：
應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝（8000－2000）×20%－375＝825（元）
如果該教師自己沒(méi)有住房，正每月出1200元租房居住，則學(xué)校可租房讓教師免費(fèi)住宿，每月工資下調(diào)為6800元，則該教師應(yīng)納個(gè)人所得稅為：
應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝（8000-1200－2000）×15%－125＝595（元）
如此籌劃后，對(duì)該教師來(lái)說(shuō)，其待遇和原來(lái)一模一樣，但每月節(jié)稅230元。而且學(xué)校不增加任何負(fù)擔(dān)。
二、抓住一切可以扣除費(fèi)用的機(jī)會(huì)節(jié)稅
我國(guó)稅法規(guī)定：凡是以現(xiàn)金形式發(fā)放通訊補(bǔ)貼、交通費(fèi)補(bǔ)貼、誤餐補(bǔ)貼的，視為工資薪金所得，計(jì)入計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。凡是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生實(shí)質(zhì)，并取得合法發(fā)票實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)的，屬于單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)用，不需繳納個(gè)人所得稅。所以，筆者建議納稅人在報(bào)銷(xiāo)通訊費(fèi)、交通費(fèi)、差旅費(fèi)、誤餐費(fèi)時(shí)，應(yīng)以實(shí)際、合法、有效的發(fā)票據(jù)實(shí)列支實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)，以免誤認(rèn)為補(bǔ)貼性質(zhì)，在一定程度上可以收到節(jié)稅的效果。
三、巧用“臨界點(diǎn)”節(jié)稅
中小學(xué)教師實(shí)行績(jī)效工資后，每個(gè)教師都有一塊教職工獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效工資，少則幾千元，多則幾萬(wàn)元，這部分收入實(shí)際上就相當(dāng)于全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：方法是先將教師當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。由于適用稅率的不同，會(huì)形成一個(gè)納稅臨界點(diǎn)。在臨界點(diǎn)附近經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)年終獎(jiǎng)總額高實(shí)際收入反而低的情況，也常因此引起一些不必要的誤會(huì)，個(gè)人以為在年終獎(jiǎng)收入在臨界點(diǎn)附近時(shí)可以適當(dāng)作一些調(diào)整。
案例：年終獎(jiǎng)多1000元，稅后所得反而少250元。
王老師年終獎(jiǎng)為24000元，稅后獎(jiǎng)金為21625元；李老師年終獎(jiǎng)為25000元，比陳老師多1000元，稅后獎(jiǎng)金為21375元，比陳老師反而少250元。之所以出現(xiàn)以上情況，問(wèn)題出在稅率上。由于王老師和陳老師的年終獎(jiǎng)剛好處于稅率臨界點(diǎn)左右，兩者適用不同的稅率，因此出現(xiàn)了以上的差別。
王老師的年終獎(jiǎng)為24000元，分?jǐn)傊?2個(gè)月后所得數(shù)額為2000元，而陳老師的25000元年終獎(jiǎng)分?jǐn)傊?2個(gè)月后為2083.33元。根據(jù)9級(jí)超額累進(jìn)稅率表，應(yīng)納稅所得額超過(guò)500～2000元的，適用稅率為10％，超過(guò)2000～5000元的部分，適用稅率為15％。陳老師年終獎(jiǎng)適用稅率為10％，年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅速算公式為24000*10%-25=2375元；而王老師適用稅率為15％，年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅速算公式為25000*15％-125=3625元。王老師年終獎(jiǎng)收入多了1000元，支付的個(gè)人所得稅卻要高1250元。面對(duì)稅率臨界點(diǎn)，必須提前作出納稅籌劃。陳老師如果在稅前主動(dòng)通過(guò)有關(guān)慈善機(jī)構(gòu)向貧困學(xué)生捐贈(zèng)1000元，其個(gè)人收入不減反增，何樂(lè)而不為呢？
四、巧用公積金節(jié)稅
公積金管理辦法規(guī)定：職工是可以繳納補(bǔ)充公積金的，也就是說(shuō)，中小學(xué)教師可以通過(guò)增加自己的住房公積金來(lái)降低工資總額，從而減少應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)人所得稅。根據(jù)個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定，教師每月所繳納的住房公積金是從稅前扣除的。根據(jù)我的統(tǒng)計(jì)，我縣許多義務(wù)教育學(xué)校由于經(jīng)費(fèi)緊張，繳存比例與上限有一定的差距，此時(shí)個(gè)人就可以繳納補(bǔ)充公積金，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。例如某校王老師的每月的公積金繳存基數(shù)為7000元，該單位的個(gè)人住房公積金繳存比例為12%，此時(shí)王老師還可以繳納560元的補(bǔ)充住房公積金。籌劃前后的個(gè)人所得稅計(jì)算情況如下：
籌劃前：( 7000-2000-7000*0.12)*0.15-125=499
籌劃后：( 7000-2000-7000*0.2)*0.15-125=415
通過(guò)籌劃，每月相應(yīng)地節(jié)約了個(gè)人所得稅84元。需要強(qiáng)調(diào)的是，利用個(gè)人繳納補(bǔ)充公積金進(jìn)行避稅時(shí)有兩個(gè)問(wèn)題要注意：一是納稅人要在所在單位開(kāi)立個(gè)人補(bǔ)充公積金賬戶；二是納稅人每月繳納的補(bǔ)充公積金雖然避稅，但不能隨便支取，如果教師本人即將買(mǎi)房或過(guò)幾年就要退休，此法較為可行。
結(jié)語(yǔ)：綜合上述，教師個(gè)人所得稅的納稅籌劃存在不少的空間，了解個(gè)稅政策，在不違法的情況下采取適當(dāng)?shù)氖罩Р呗员芏悾耆强尚械摹?/p>
參考文獻(xiàn)：
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)［2005］9 號(hào)），個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金（包括年終加薪）的，與取得一次性獎(jiǎng)金當(dāng)月的工資、薪金所得分別計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，具體應(yīng)分兩種情況計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。第一種情況：個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金且當(dāng)月工資、薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的。計(jì)算方法是：用全年一次性獎(jiǎng)金總額除以12個(gè)月，按其商數(shù)對(duì)照工資、薪金所得九級(jí)超額累進(jìn)稅率表，確定使用稅率和對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù)，計(jì)算應(yīng)納的個(gè)人所得稅。計(jì)算公式為：應(yīng)納個(gè)人所得稅=個(gè)人當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)。第二種情況：如取得全年一次性獎(jiǎng)金當(dāng)月的工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，計(jì)算方法是：用全年一次性獎(jiǎng)金減去“個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定使用稅率和對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù)，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。計(jì)算公式為：應(yīng)納個(gè)人所得稅=（個(gè)人當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金-個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)。由于該種計(jì)稅辦法為一種優(yōu)惠辦法，因此，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)人，該辦法只允許使用一次。
二、稅率臨界點(diǎn)稅負(fù)的反向變化
案例1：宋先生2010年1月取得全年一次性獎(jiǎng)金24000元，當(dāng)月工資為3400元。宋先生1月份全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納的個(gè)人所得稅=24000×10％-25=2375元
1月份工資、薪金所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅=（3400-2000）×10％-25=115元，宋先生1月份合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅2490元。
假定宋先生1月份工資、薪金所得為1800元。則1月份全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅=24000-（2000-1800）×10％-25=2175元。
下面我們來(lái)看稅率臨界點(diǎn)稅負(fù)反向變化的問(wèn)題，假定此時(shí)給宋先生的全年一次性獎(jiǎng)金增加1元，則宋先生全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅=24001×15％-125=3475.15元。稅前獎(jiǎng)金增加1元，全年一次性獎(jiǎng)金的稅后收益減少（24001-3475.15）-（2400-2375）=1099.15元的現(xiàn)象。只有當(dāng)全年一次性獎(jiǎng)金達(dá)到25295元，其稅后收入才能與超過(guò)全年一次性獎(jiǎng)金24000元的稅后收入相等，也就是說(shuō)適用稅率10%與15%臨界點(diǎn)存在1100.15元稅收負(fù)擔(dān)（1295元稅后收入）反向變化的區(qū)域。同樣道理，適用稅率15%與20%臨界點(diǎn)（對(duì)應(yīng)的全年一次性獎(jiǎng)金為60000元）也存在2750元的稅收負(fù)擔(dān)（3438元稅后收入）的同樣區(qū)域，其他稅率級(jí)次之間同理，（簡(jiǎn)化起見(jiàn)，未予列出）。
這種適用稅率臨界點(diǎn)稅負(fù)反向變化現(xiàn)象是由于適用全額累進(jìn)稅率引起的。在超額累進(jìn)稅率下，24000元按照10%計(jì)稅，只有多出的1元應(yīng)按照15%計(jì)稅，而全額累進(jìn)稅率下24001元全部按照15%計(jì)稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第三條第一款規(guī)定：“工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率”，也就是說(shuō)我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅是適用超額累進(jìn)稅率，不應(yīng)出現(xiàn)全額累進(jìn)稅率的現(xiàn)象。導(dǎo)致這種矛盾狀態(tài)出現(xiàn)的根本原因在于，與世界上大多數(shù)國(guó)家實(shí)行的按年征收（年薪制）不同，我國(guó)個(gè)人所得稅制的基礎(chǔ)是按月征收（月薪制），適用稅率、速算扣除數(shù)設(shè)計(jì)的基本時(shí)間單位是月，而所處理的“雇員全年一次性獎(jiǎng)金”卻是以“年”為時(shí)間單位，兩個(gè)計(jì)算單位的不一致是導(dǎo)致上述矛盾的根源。《通知》把雇員一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率，雖然解決了適用稅率的問(wèn)題，但速算扣除數(shù)卻是按照12個(gè)月來(lái)規(guī)定的，一個(gè)按月，一個(gè)按年，由此割斷了適用稅率、速算扣除數(shù)之間的內(nèi)在匹配關(guān)系。這種不匹配導(dǎo)致的后果就是，隨臨界值變化，會(huì)出現(xiàn)適用稅率超額累進(jìn)、全額累進(jìn)并存；不利于公平稅負(fù)、簡(jiǎn)化稅制，也加大了企事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)、管理需要與稅收成本機(jī)會(huì)、代扣代繳操作、當(dāng)事人利益之間的平衡難度；在事實(shí)上賦予了速算扣除數(shù)實(shí)體意義，速算扣除數(shù)不是法律列舉的方法，只是為方便計(jì)稅工作使用的計(jì)算方法，不能成為改變、影響稅收結(jié)果的稅制要素。
三、根據(jù)臨界點(diǎn)變化籌劃選擇年終獎(jiǎng)發(fā)放方式及數(shù)額
根據(jù)前述政策謀劃，全年一次性獎(jiǎng)金實(shí)現(xiàn)最佳節(jié)稅的案例分析。
案例2：2009年，張先生每月工資為9000元，全年獎(jiǎng)金預(yù)計(jì)有72000元。我們按照三種方式來(lái)發(fā)放獎(jiǎng)金。
方式一：獎(jiǎng)金按月發(fā)放，每月發(fā)放6000元。則張先生全年應(yīng)納個(gè)人所得稅=［（9000+6000-2000）×20％-375］×12=26700元。
方式二：年中7月份發(fā)放一次半年獎(jiǎng)15000元，年末再發(fā)放一次全年獎(jiǎng)57000元。張先生個(gè)人所得稅計(jì)算如下：（1）除7月份外，各月工資、薪金應(yīng)納個(gè)人所得稅=［（9000-2000）×20％-375］×11=11275元。
7月份應(yīng)納個(gè)人所得稅=（9000+15000-2000）×25％-1375=4125元。
（3）年末發(fā)放的57000元應(yīng)納個(gè)人所得稅=57000×15％-125=8425元。
張先生全年應(yīng)納個(gè)人所得稅合計(jì)為23825元。
方式三：年終一次性發(fā)放獎(jiǎng)金72000元。
每月工資應(yīng)納稅=［（9000-2000）×20％-375］×12=12300元。
年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅=72000×20％-375=14025元。
張先生全年應(yīng)納個(gè)人所得稅合計(jì)為26525元。
通過(guò)比較以上三種獎(jiǎng)金發(fā)放方式看出，“獎(jiǎng)金分期發(fā)放法”方式納稅負(fù)擔(dān)最高，方式一分別比方式二、三多納稅款2875元、175元，方式二最節(jié)稅。
結(jié)論一：為降低稅負(fù)，全年獎(jiǎng)金發(fā)放應(yīng)選擇年中發(fā)放一次、年底發(fā)放一次的方式進(jìn)行。那么在年中、年底發(fā)放獎(jiǎng)金之間，有沒(méi)有存在籌劃空間呢？下面進(jìn)行一下籌劃比較。
方式四：年中7月份發(fā)放一次半年獎(jiǎng)12000元，年末再發(fā)放一次全年獎(jiǎng)60000元。張先生應(yīng)納稅：
7月份以外各月工資、薪金應(yīng)納稅=［（9000-2000）×20％-375］×11=11275元。
7月份應(yīng)納個(gè)人所得稅=（9000+12000-2000）×20％-375=3425元。
年末發(fā)放的60000元應(yīng)納個(gè)人所得稅=60000×15％-125=8875元。
張先生全年應(yīng)納個(gè)人所得稅合計(jì)為23575元。
通過(guò)將方式四與方式二對(duì)比發(fā)現(xiàn)，兩種方式雖然都是分別進(jìn)行兩次獎(jiǎng)金發(fā)放，但方式四比方式二又多節(jié)稅250元，方式四最節(jié)稅。自此我們確定回歸半年獎(jiǎng)、年終獎(jiǎng)發(fā)放可以提供最大的節(jié)稅空間，但同時(shí)我們也應(yīng)該注意到，方式四與方式二都是年中一次，年底一次，區(qū)別只是在發(fā)放數(shù)額上有所不同，稅額相差250元，這里的籌劃技巧就是對(duì)前述臨界點(diǎn)的籌劃、把握運(yùn)用。在方式四中，在年終獎(jiǎng)適用稅率在確定時(shí)，60000÷12=5000元，5000元?jiǎng)偤檬沁m用稅率15%的臨界值，同時(shí)7月份半年獎(jiǎng)與當(dāng)月工資合并后應(yīng)納稅所得額未超過(guò)20000元，適用20%稅率；方式二中，年終獎(jiǎng)57000÷12=4750元，仍按15%稅率計(jì)征，而7月份半年獎(jiǎng)15000與當(dāng)月工資合并后應(yīng)納稅所得額超過(guò)了20000元，導(dǎo)致適用了較高的25%的稅率，最終導(dǎo)致整個(gè)應(yīng)納稅額提高。
結(jié)論二：通過(guò)合理分配年中、年底的獎(jiǎng)金數(shù)額，盡可能降低年終一次性獎(jiǎng)金的適用稅率可以實(shí)現(xiàn)更高節(jié)稅收益。特別是相鄰兩檔稅率的臨界值相差很少的時(shí)候，在求得的年終獎(jiǎng)金除以12的商數(shù)高出較低一檔稅率的臨界值不多的時(shí)候，通過(guò)減少年底獎(jiǎng)金發(fā)放額，使其商數(shù)靠近該臨界值，降低適用稅率檔次，達(dá)到實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的最佳效果。是否還有另外一種方式又優(yōu)于方式四呢？下面再來(lái)看一種方式。
方式五：每月先發(fā)放獎(jiǎng)金1000元，年終再發(fā)放一次性獎(jiǎng)金60000元。張先生應(yīng)納個(gè)人所得稅計(jì)算如下：每月工資與獎(jiǎng)金合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅=［（9000+1000-2000）×20％-375］×12=14700元。年終獎(jiǎng)納稅計(jì)算同方式四為8875元，張先生全年合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅23575元，與方式四繳納稅款相等。對(duì)比方式四與方式五，看一下其中的籌劃技巧。不難看出，方式四中7月份一次性發(fā)放獎(jiǎng)金12000元，未使7月份工資適用稅率提高到25%，方式五將12000元平均到全年12個(gè)月發(fā)放，由于原來(lái)當(dāng)月工資適用稅率已經(jīng)是20%，未導(dǎo)致稅率變化，因而未達(dá)到更加節(jié)稅的效果，但是如果7月份的工資加半年獎(jiǎng)應(yīng)納稅所得適用稅率超過(guò)了20%，那么方式五將帶來(lái)更大的稅收籌劃空間。
結(jié)論三：年終獎(jiǎng)在發(fā)放時(shí)，通過(guò)全面籌劃與選擇，應(yīng)盡量選擇兩次發(fā)放，年中、年末各一次方式進(jìn)行，在確定年中、年末發(fā)放數(shù)額時(shí)，綜合考慮要盡可能降低年終一次性獎(jiǎng)金適用稅率及注意每月適用稅率的變化，同時(shí)與“獎(jiǎng)金分期發(fā)放法”籌劃相結(jié)合，以爭(zhēng)取達(dá)到最優(yōu)的籌劃方案組合。
臨界點(diǎn)籌劃建議：當(dāng)職工工資、薪金所得適用稅率與年終獎(jiǎng)納稅稅率有差別時(shí)，通過(guò)進(jìn)行獎(jiǎng)金發(fā)放方式及數(shù)額的籌劃組合，應(yīng)爭(zhēng)取將員工全年工資、獎(jiǎng)金的80%以上收入控制在一個(gè)最低的稅率檔次上，盡可能避免數(shù)次累計(jì)發(fā)放獎(jiǎng)金、津貼，導(dǎo)致提高適用稅率檔次而多繳稅。總的原則應(yīng)該是：將總收入平均化分?jǐn)偟絺€(gè)月，以避開(kāi)最高稅率，在年終獎(jiǎng)金所用稅率不高于月收入適用稅率情況下，只要控制年終獎(jiǎng)金適用稅率不提高一級(jí)，就盡可能將全部獎(jiǎng)金作為年終獎(jiǎng)金進(jìn)行一次發(fā)放發(fā)放，如果年終獎(jiǎng)適用稅率已高于月收入適用稅率，那么就將獎(jiǎng)金合并入各月工資，這里，把握好臨界點(diǎn)數(shù)值是籌劃的關(guān)鍵所在。
參考文獻(xiàn)：
[關(guān)鍵詞] 職工薪酬；工資薪金；稅收籌劃
[中圖分類號(hào)] F270 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] B
一、概述
個(gè)人所得稅是以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象而征收的一種所得稅，是政府利用稅收對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行調(diào)節(jié)的一種手段。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》也經(jīng)歷了多次修改，目前我國(guó)實(shí)行分類征收制，對(duì)納稅人不同來(lái)源、性質(zhì)的所得項(xiàng)目，分別規(guī)定不同的稅率。
工資薪金所得是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或受雇有關(guān)的其他所得，可謂是占據(jù)著個(gè)人所得稅中的半壁江山；同時(shí)也和我們的日常生活密切相關(guān)，它直接影響居民的可支配收入，企業(yè)若想保證員工的利益最大化，并在不違背稅法規(guī)定和相關(guān)政策的基礎(chǔ)上為員工節(jié)稅，那么正確籌劃工資薪金所得是至關(guān)重要的。
目前我國(guó)的工資薪金所得采用的是七級(jí)超額累進(jìn)稅率，即將應(yīng)納稅所得分成不同的區(qū)間，每個(gè)區(qū)間對(duì)應(yīng)一個(gè)稅率，并隨著應(yīng)納稅所得額的升高而遞增，將每個(gè)區(qū)間內(nèi)的應(yīng)納稅所得額乘以對(duì)應(yīng)的稅率，最后加和得出應(yīng)納個(gè)人所得稅。
由此可見(jiàn)，影響應(yīng)納所得稅額的因素主要有兩點(diǎn)，工資薪金所得總額和適用的稅率。
二、調(diào)整職工薪酬組成結(jié)構(gòu)
稅法上規(guī)定的工資薪金征稅范圍為工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等，而會(huì)計(jì)規(guī)定的職工薪酬還包括職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金、職工教育費(fèi)等，以此形式發(fā)放的職工薪酬是不需計(jì)入應(yīng)納稅所得額的，因此合理地調(diào)整薪酬結(jié)構(gòu)，將應(yīng)稅所得額調(diào)整至非應(yīng)稅薪酬部分，可以為員工進(jìn)行合理避稅。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題通知》規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)可以在稅前扣除，主要分為三類，第一是與員工生活息息相關(guān)的福利，如單位自辦食堂、浴室、社會(huì)保險(xiǎn)等，第二是與員工衛(wèi)生保健相關(guān)的福利，如單位自辦醫(yī)務(wù)室、醫(yī)藥費(fèi)、防暑降溫費(fèi)等，第三是其他福利。隨著國(guó)家整體經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)越來(lái)越注重公司人力資源的建設(shè)，有些企業(yè)甚至將人力資源作為自己最核心的競(jìng)爭(zhēng)力。保持公司人力資源的可持續(xù)發(fā)展，薪金固然是很重要的因素，企業(yè)的福利同樣重要。讓員工有一個(gè)舒適、體面的生活也會(huì)給公司自身帶來(lái)更大的經(jīng)濟(jì)效益。
三、參加企業(yè)年金計(jì)劃
財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局頒布的財(cái)稅[2009]27號(hào)文件規(guī)定企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（企業(yè)年金），不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。企業(yè)年金是企業(yè)在參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的前提下自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保障制度，目前我國(guó)正面臨人口老齡化加劇的問(wèn)題，企業(yè)年金計(jì)劃正是我國(guó)養(yǎng)老保障體系的一大支柱，企業(yè)組織員工參加年金計(jì)劃，不僅使員工享受到了補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的福利，同時(shí)也抵減了應(yīng)納稅所得額。
四、國(guó)家對(duì)于一次性發(fā)放年終獎(jiǎng)的特殊規(guī)定
對(duì)于一些人員結(jié)構(gòu)比較穩(wěn)定，員工工資薪金隨著季節(jié)、業(yè)績(jī)等因素變化的企業(yè)，可以采用發(fā)放年終獎(jiǎng)的形式將績(jī)效獎(jiǎng)金、銷(xiāo)售提成等統(tǒng)一在年底一次性發(fā)放，國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定個(gè)人取得的全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，具體方法是將獎(jiǎng)金總額除以12確定適用稅率和速算扣除數(shù)，然后用年終獎(jiǎng)乘以稅率減去速算扣除數(shù)，具體計(jì)算方法是把年終獎(jiǎng)單獨(dú)作為一個(gè)月工資，除以12看其商數(shù)落在哪個(gè)區(qū)間，找出對(duì)應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)，應(yīng)納個(gè)人所得稅=年終獎(jiǎng)總額X適用稅率-速算扣除數(shù)。
由于工資薪金所得采用七級(jí)超額累進(jìn)稅率，我們可以將稅前年終獎(jiǎng)X和稅后年終獎(jiǎng)Y看成是一個(gè)分段函數(shù)，每段函數(shù)都是一個(gè)一元一次方程，通過(guò)計(jì)算我們發(fā)現(xiàn)這個(gè)分段函數(shù)中Y的值并不是永遠(yuǎn)都隨著X的增加而增加，在兩段函數(shù)連接的地方是有間斷點(diǎn)的，舉例說(shuō)明員工甲稅前年終獎(jiǎng)為53900元，員工乙稅前年終獎(jiǎng)為54100元，分別除以12后甲的金額是4491.67元，乙的金額是4508.33元，查圖1可知分別適用10%稅率105元速算扣除數(shù)和20%稅率555元速算扣除數(shù)。
甲的稅后年終獎(jiǎng)所得：
53900-（53900X10%-105）=48615
乙的稅后年終獎(jiǎng)所得：
54100-（54100X20%-555）=43835
乙員工的稅前年終獎(jiǎng)要比甲員工少200元，但是按照規(guī)定算完年終獎(jiǎng)后乙員工實(shí)際到手的稅后年終獎(jiǎng)卻比甲員工整整少了4780元，因此企業(yè)在發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)要注意避免發(fā)生這種情況。
通過(guò)函數(shù)圖像我們可以發(fā)現(xiàn)第一個(gè)稅級(jí)和第二個(gè)稅級(jí)之間的銜接處由于稅率和速算扣除數(shù)的變化會(huì)導(dǎo)致第二個(gè)稅級(jí)的起點(diǎn)比第一個(gè)稅級(jí)的終點(diǎn)小，隨著第二個(gè)稅級(jí)中稅前年終獎(jiǎng)上升到19283.33元，稅后年終獎(jiǎng)才與第一個(gè)稅級(jí)的終點(diǎn)――稅前年終獎(jiǎng)18000相同，也就是說(shuō)稅前年終獎(jiǎng)處于18000元到19283.33元之間時(shí)會(huì)導(dǎo)致實(shí)際得到的稅后年終獎(jiǎng)低于18000元時(shí)的稅后年終獎(jiǎng)，因此年終獎(jiǎng)在18000至19283.33之間為無(wú)效區(qū)間。以此類推，計(jì)算出年終獎(jiǎng)的6個(gè)無(wú)效區(qū)間
五、股權(quán)激勵(lì)
股權(quán)激勵(lì)是一種以公司股票為標(biāo)的，在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)，規(guī)定董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員及員工等在完成事先預(yù)定的目標(biāo)后，可以按特定價(jià)格購(gòu)買(mǎi)公司股票的激勵(lì)機(jī)制。相對(duì)于工資、薪金等傳統(tǒng)薪酬而言，股權(quán)激勵(lì)為員工和公司建立一致的目標(biāo)和使命，使員工和公司之間建立起了一種更加牢固、更加緊密的戰(zhàn)略發(fā)展關(guān)系。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――股份支付》中規(guī)定了我國(guó)公司股權(quán)激勵(lì)的支付方式分為以權(quán)益結(jié)算和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，以權(quán)益結(jié)算的股權(quán)激勵(lì)按照員工行權(quán)價(jià)格低于行權(quán)日公允的差額按照“工資、薪金所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅
應(yīng)納稅所得額=（行權(quán)股票的每股公允價(jià)-行權(quán)價(jià)）X股票數(shù)量
應(yīng)納個(gè)人所得稅=（應(yīng)納稅所得額/規(guī)定月份數(shù)X適用稅率-速算扣除數(shù)）X規(guī)定月份數(shù)
（注：規(guī)定月份數(shù)是指員工取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股權(quán)激勵(lì)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長(zhǎng)于12個(gè)月的按12個(gè)月計(jì)算）
六、總結(jié)
上文介紹了幾種現(xiàn)行個(gè)人所得稅法下稅收籌劃的思路和方法，但其實(shí)每個(gè)企業(yè)的稅收籌劃都應(yīng)結(jié)合各自所處的行業(yè)、公司的治理結(jié)構(gòu)、人員流動(dòng)性等因素，建立一個(gè)適合自身的薪酬激勵(lì)體系，我國(guó)稅法對(duì)于個(gè)人所得稅中工資薪金所得的納稅有著嚴(yán)格的規(guī)定，但也對(duì)一些政策支持，有利于社會(huì)和諧的事項(xiàng)有特別的稅收優(yōu)惠。企業(yè)在不影響人力資源管理的前提下，對(duì)工資薪金所得進(jìn)行合理稅收籌劃既有利于單位節(jié)約人力成本，又增加了員工的實(shí)際收入。
隨著我國(guó)社會(huì)的不斷進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，人們的生活水平也有著大幅度的提高，現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度也漸漸跟不上新的形式。設(shè)定一個(gè)固定起征點(diǎn)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿足不了居民生活中的各項(xiàng)支出，應(yīng)該將人們?nèi)粘Ｉ钪斜匾拇箢~開(kāi)銷(xiāo)進(jìn)行稅前扣除，例如：購(gòu)房貸款的利息、子女上學(xué)的學(xué)費(fèi)等。
[參 考 文 獻(xiàn)]
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【關(guān)鍵詞】工資薪金；個(gè)人所得稅；納稅籌劃
一、工資、薪金所得及其納稅籌劃的定義
工資、薪金所得是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。一般屬于非獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)所得。通常情況下，把直接從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)或服務(wù)的勞動(dòng)者（工人）的收入稱為工資，即所謂的“藍(lán)領(lǐng)階層”所得：而將從事社會(huì)公職或者管理活動(dòng)的勞動(dòng)者（公職人員）的收入稱為薪金，即所謂的“白領(lǐng)階層”所得。但實(shí)際立法過(guò)程中，各國(guó)都從簡(jiǎn)便易行的角度考慮，將工資、薪金合并為一個(gè)項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
工資、薪金所得納稅籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反稅法相關(guān)法律、法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)個(gè)人全年目標(biāo)工資、薪金的發(fā)放方式、單次發(fā)放金額等預(yù)先安排，以實(shí)現(xiàn)較低稅負(fù)的一系列籌劃活動(dòng)。
二、個(gè)人所得稅中工資薪金所得的有關(guān)政策規(guī)定
工資、薪金所得計(jì)稅的每月費(fèi)用扣除額，從2009年9月1日起實(shí)行3500元標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金（包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資）等按以下計(jì)稅辦法計(jì)算征收。
1.先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，（2011年年終獎(jiǎng)當(dāng)月費(fèi)用扣除額按3500元計(jì)算），應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。
2.將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按上述適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅。計(jì)算公式如下：如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金X適用稅率一速算扣除數(shù)；如果雇員當(dāng)月工資薪金所得地獄稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額=（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金一雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率一速算扣除數(shù)。
3.一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。
4.雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。
5.工資薪金所得，適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率為3%～45%（如表1所示）。
資料來(lái)源：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).稅法[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2012.第320頁(yè)。
三、工資薪金所得方面假設(shè)及納稅籌劃具體操作技巧
根據(jù)目前我國(guó)大多數(shù)大型企業(yè)薪酬管理的實(shí)際情況可以假設(shè)員工的年度目標(biāo)薪酬比較明確與固定，即在一般情況下員工的全年工資薪金所得在年初可大致預(yù)知。假設(shè)除全年一次性獎(jiǎng)金（年終獎(jiǎng)）以外，不論發(fā)放的次數(shù)、方式、名稱等是否相同，員工的每月工資、薪金所得基本相同，即每月等額發(fā)放員工薪酬。根據(jù)上述相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定與我們有關(guān)工資薪酬的假設(shè)下，我們對(duì)個(gè)人工資、薪金所得納稅籌劃的具體操作技巧如下。
（一）利用年終獎(jiǎng)發(fā)放時(shí)間合理調(diào)整避稅
案例1：某公司職工2013年每個(gè)月月薪2500元，年末，公司為其發(fā)放年終獎(jiǎng)18000元。如果不做籌劃，年終獎(jiǎng)一次發(fā)放，則月工資2500元，工資薪金部分不用繳納稅款，年終獎(jiǎng)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=18000x3%=540元。（注：18000÷l2=1500元，對(duì)應(yīng)稅率3%，速算扣除數(shù)為0）：如果將年終獎(jiǎng)作為月度獎(jiǎng)金，分為12個(gè)月發(fā)放則全年繳納個(gè)人所得稅=（2500+1500-3500）x3%x12=180（元）。兩種方法相比，前者比后者多納個(gè)人所得稅=540-180=360（元）。
案例2：某公司員工2013年月薪12000元.年末公司為其發(fā)放年終獎(jiǎng)18000元。如果不做籌劃，年終獎(jiǎng)一次發(fā)放，那么全年工資應(yīng)納個(gè)人所得稅=（12000-3500）x20%-555]x12=13740（元），年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅=18000x3%=540元。最終全年納稅=13740+540=14280（元）；如果年終獎(jiǎng)分為12個(gè)月發(fā)放，即年終獎(jiǎng)18000分解為每月發(fā)放，則李某全年繳納個(gè)人所得稅=[（12000+1500-3500）x25%-1005]x12=17940（元）。
兩種方法相比，后者比前者多納個(gè)人所得稅=17940-14280=3660元。為什么案例1和案例2繳納的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)不同呢？當(dāng)月工資水平比較低時(shí)，我們將年終獎(jiǎng)金分發(fā)至每月，可用做每月3500元的扣減額，當(dāng)月工資水平比較高時(shí)，則應(yīng)根據(jù)具體情況進(jìn)行選擇年終獎(jiǎng)發(fā)放的時(shí)間。
（二）利用調(diào)整年終獎(jiǎng)同工資的比例合理減少稅負(fù)
假設(shè)某公司2013年實(shí)行年薪制，某職位年薪24萬(wàn)元。探究如何合理減少工資薪金稅負(fù)如下：
1.若月薪為2萬(wàn)元/月，年終獎(jiǎng)為零，則錢(qián)先生全年納稅額為（20000-3500）x25%-1005]x12=37440（元）。
2.若月薪為1萬(wàn)元，年終獎(jiǎng)12萬(wàn)元，則全年納稅額=（10000-3500）x20%-555]x12+（120000x25%-1005）=37935（元）。（注：120000÷12=10000元，對(duì)應(yīng)稅率25%，速算扣除數(shù)為1005。）
3.若月薪為16000元，年終獎(jiǎng)為48000元，則全年納稅額=（16000-3500）x25%-1005]x12+（48000x10%-105）=30135元。（注：48000÷12=2000元，對(duì)應(yīng)稅率l0%，速算扣除數(shù)為105。）
比較得知，方案三比方案一節(jié)稅7305元，比方案二節(jié)稅7800元，有效的減少了稅負(fù)。年終獎(jiǎng)發(fā)放時(shí)間和與薪酬的比例上的納稅調(diào)整不僅考慮每月工資的稅率，而且要考慮年終獎(jiǎng)的稅率，任何一方稅率過(guò)高都不能達(dá)到減稅的目的。通常，當(dāng)工資和年終獎(jiǎng)的比例調(diào)整至兩者的個(gè)稅稅率比較接近的情況下節(jié)稅效應(yīng)最明顯。若月薪高于個(gè)稅起征點(diǎn)，當(dāng)工資適用稅率年終獎(jiǎng)適用稅率，可通過(guò)降低工資適用稅率，將部分工資轉(zhuǎn)化為年終獎(jiǎng)，適當(dāng)提高年終獎(jiǎng)的適用稅率，降低工資的適用稅率，實(shí)現(xiàn)職工稅負(fù)最低，稅后收入最大。
四、工資薪金所得納稅籌劃小結(jié)
從納稅籌劃的角度出發(fā)，在不違背稅法的前提下，運(yùn)用一定的操作技巧和手段，對(duì)個(gè)人工資薪金的發(fā)放時(shí)間和比例進(jìn)行合理安排，從而可以有效降低納稅人的稅負(fù)，提高納稅人的實(shí)際可支配收入，最大限度地增強(qiáng)企業(yè)職工的工作積極性，達(dá)到更好地激勵(lì)員工的目的，從而也有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
當(dāng)然，在企業(yè)實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中，薪酬的發(fā)放不可能從純粹的稅收負(fù)擔(dān)角度來(lái)進(jìn)行籌劃，還可能要考慮企業(yè)的其他管理要求和戰(zhàn)略目標(biāo)。但不可否認(rèn)的是，適當(dāng)合理的籌劃安排工資、薪金的發(fā)放時(shí)間，單次發(fā)放金額比例，對(duì)員工、對(duì)企業(yè)都具有積極的作用。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；籌劃；薪酬管理；應(yīng)用；方案
一、個(gè)人所得稅和薪酬管理概述
（一）個(gè)人所得稅概述
簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，個(gè)人所得稅就是個(gè)人與有關(guān)征稅單位對(duì)稅務(wù)征納的調(diào)整，自然人在征稅過(guò)程中會(huì)涉及一些社會(huì)法規(guī)等。需要納稅的個(gè)體不僅包括居民而且還包括非居民納稅人。兩者的區(qū)別在于中國(guó)居民需要對(duì)國(guó)內(nèi)國(guó)外的稅務(wù)進(jìn)行繳納，而非居民僅僅需要繳納中國(guó)境內(nèi)的個(gè)人所得稅。
（二）薪酬管理
薪酬管理從績(jī)效角度分析，它包含基本工資和個(gè)人獎(jiǎng)金兩大類。兩部分存在很大差異，職工的工作性質(zhì)、崗位需求、技術(shù)技能以及工作年限等決定了員工的基本工資。不同崗位工作性質(zhì)不同，所以基本工資也會(huì)有相應(yīng)的調(diào)整。而獎(jiǎng)金主要是依靠個(gè)人表現(xiàn)與自己的努力程度。所謂績(jī)效管理，其實(shí)是維持員工工作積極性的一項(xiàng)激勵(lì)措施，績(jī)效評(píng)比，有的單位還根據(jù)績(jī)效實(shí)行末位淘汰的制度來(lái)激勵(lì)員工，從而提高企業(yè)效益。績(jī)效管理是對(duì)員工工作所得的保障，同時(shí)也是用來(lái)激勵(lì)員工積極工作的手段。目前在企業(yè)薪酬管理中它是必不可少的一部分，薪酬管理制度的制定直接關(guān)系著企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，所以企業(yè)必須進(jìn)行合理科學(xué)的規(guī)劃，制定出公平公正且有效的薪酬管理機(jī)制。
二、提前籌劃個(gè)人所得稅在薪酬管理中的作用
（一）能夠有效提高員工個(gè)人薪酬
企業(yè)在保證企業(yè)總支出保持平衡的前提下，對(duì)員工個(gè)人所得稅進(jìn)行籌劃，能夠降低員工個(gè)人所得稅支出，從而提高員工收益，這有利于對(duì)員工進(jìn)行管理，且在一定程度上激發(fā)員工的工作積極性同時(shí)能夠增強(qiáng)企業(yè)的工作效益，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
（二）能夠增強(qiáng)企業(yè)向心力
當(dāng)前，源泉扣稅的方式是大部分企業(yè)采用的個(gè)人所得稅扣稅方式。這種扣稅方式能夠保證國(guó)家的財(cái)政收入，但是每次扣除個(gè)人所得稅要從企業(yè)薪酬中扣除，使得員工個(gè)人收益減少，稅后實(shí)際收益低于本該得的薪酬，這樣員工心理會(huì)產(chǎn)生抵觸情緒，同時(shí)在工作中表現(xiàn)為消極狀態(tài)，不利于企業(yè)的健康發(fā)展。如果從企業(yè)方面對(duì)員工個(gè)人所得說(shuō)進(jìn)行籌劃，能夠減弱員工心理的抵觸情緒，使員工感受到企業(yè)對(duì)自己的關(guān)注，從而提高員工的工作積極性。薪酬不一定非得通過(guò)金錢(qián)來(lái)衡量，員工個(gè)人價(jià)值的體現(xiàn)，企業(yè)對(duì)員工的關(guān)愛(ài)以及認(rèn)可度同樣是重要的，薪酬激勵(lì)和精神激勵(lì)占據(jù)同樣重要的地位。員工感受到企業(yè)對(duì)自己的認(rèn)可，從而增強(qiáng)員工對(duì)企業(yè)的信任，使企業(yè)凝聚力增強(qiáng)，員工之間相互合作，互利共贏，同時(shí)具有向心力的企業(yè)也是企業(yè)能夠長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的前提，能夠更好地提升企業(yè)效益。
（三）能夠促進(jìn)薪酬管理體系的建立
企業(yè)對(duì)薪酬管理的籌劃是一個(gè)復(fù)雜的過(guò)程，它需要積累多種經(jīng)驗(yàn)以及信息。因?yàn)樾匠旯芾砩婕皟?nèi)容較多，各部門(mén)各崗位的職責(zé)與工作性質(zhì)等都需要綜合考慮，所以在進(jìn)行個(gè)人所得稅籌劃工作中，企業(yè)需要對(duì)各部門(mén)、各崗位的情況進(jìn)行分析總結(jié)，并對(duì)薪酬管理進(jìn)行分類整理，綜合收集到的信息，制定合理科學(xué)的薪酬管理機(jī)制。此外，在進(jìn)行分類整合分析過(guò)程中，還應(yīng)該充分考慮各部門(mén)崗位差異，從員工出發(fā)，制定公平公正的薪酬管理方案。同時(shí)也能夠清晰的掌握各部門(mén)的薪酬情況，以便日后進(jìn)行清理與完善，從而建立完善的薪酬管理體系。
三、個(gè)人所得稅籌劃方案分析
（一）均衡各月薪酬，合理籌劃薪金
超額累計(jì)是當(dāng)前我國(guó)個(gè)人所得稅稅率的主要依據(jù)，薪酬從定義上講是員工的辛勤付出所應(yīng)得的報(bào)酬，它包括基本工資和獎(jiǎng)金等，根據(jù)員工基礎(chǔ)技能、工作態(tài)度以及工作時(shí)間來(lái)進(jìn)行綜合分析。國(guó)家改進(jìn)個(gè)人所得稅的繳納政策，采取超額累計(jì)形式，有效的制止那些檔次攀爬的腐敗現(xiàn)象。根據(jù)新個(gè)稅規(guī)定，除了基本的五險(xiǎn)一金外，國(guó)家還增加了個(gè)人所得稅專項(xiàng)扣除法，其中包括繼續(xù)教育、贍養(yǎng)父母、子女教育、住房租金和住房貸款五項(xiàng)專項(xiàng)扣除定額稅。這樣減少了個(gè)人所得稅的繳納費(fèi)用，降低員工的負(fù)擔(dān)，同時(shí)員工還能通過(guò)個(gè)人所得稅管理來(lái)孝敬父母。企業(yè)在籌劃個(gè)人所得稅時(shí)，可以根據(jù)實(shí)際情況，設(shè)定合理的限額標(biāo)準(zhǔn)，平衡員工的年終獎(jiǎng)納稅情況，從而有效改善稅務(wù)情況。此外，通過(guò)減少應(yīng)該納稅的金額，提高員工的個(gè)人實(shí)際收益，提高員工的工作積極性。在此之外，企業(yè)可以給予員工相應(yīng)的補(bǔ)貼，通過(guò)餐補(bǔ)、住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者集體發(fā)放福利的形式來(lái)提升員工的最終收益。
（二）優(yōu)化企業(yè)管理制度，改善企業(yè)激勵(lì)方法
目前，新個(gè)稅繳納并沒(méi)有明確規(guī)定非貨幣獎(jiǎng)勵(lì)也要進(jìn)行納稅，所以企業(yè)在進(jìn)行個(gè)人所得稅籌劃過(guò)程中可以利用非貨幣形式激勵(lì)來(lái)管理員工薪酬。企業(yè)在保證薪酬支出總額不受影響的前提下，采用激勵(lì)方式，將非貨幣獎(jiǎng)勵(lì)作為激勵(lì)員工的一部分，從而降低員工個(gè)人所得稅繳納金額。例如，企業(yè)可以提供給員工住房補(bǔ)貼，但是要采用非貨幣方式。如果采取貨幣激勵(lì)形式，住房費(fèi)用則會(huì)計(jì)入員工的總工資中，這樣會(huì)增加員工的個(gè)人所得稅應(yīng)繳納基數(shù)，這感覺(jué)上并沒(méi)有改善員工收入情況，反而對(duì)員工來(lái)說(shuō)是一種負(fù)擔(dān)。如果企業(yè)采取非貨幣形式激勵(lì)，例如住房補(bǔ)貼這一行為，企業(yè)可以以公司名義進(jìn)行集體采購(gòu)或者租賃，然后提供住房給員工，那么員工就不需要增加額外的個(gè)人所得稅，因?yàn)槠髽I(yè)統(tǒng)一購(gòu)買(mǎi)，其住房是屬于企業(yè)的，與個(gè)人無(wú)關(guān)，住房補(bǔ)貼并不需要計(jì)入員工的工資總額中。此外，企業(yè)在員工出差住宿與交通等補(bǔ)貼發(fā)放中采取發(fā)票實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)方式，避免現(xiàn)金補(bǔ)貼的方式，同樣能夠提高員工的個(gè)人收益。企業(yè)在籌劃個(gè)人所得稅過(guò)程中充分分析，將一部分薪酬轉(zhuǎn)換為員工實(shí)際福利，能夠有效提高員工工資收益，同時(shí)還能促進(jìn)企業(yè)薪酬管理體系的完善。
（三）合理優(yōu)化年終獎(jiǎng)籌劃方案，改善員工福利
大部分企業(yè)的年終獎(jiǎng)一般均高于當(dāng)月個(gè)人所得工資，所以對(duì)于高于稅收標(biāo)準(zhǔn)的一部分仍然需要繳納個(gè)人所得稅。這就導(dǎo)致個(gè)人所得稅增加，使員工心理不平衡，收入降低。年終獎(jiǎng)雖然是獎(jiǎng)勵(lì)員工的額外收入，但是，繳納個(gè)人所得稅后，年終獎(jiǎng)實(shí)際所得比原本的數(shù)額要少很多，從心理學(xué)角度思考，職工都會(huì)出現(xiàn)不滿的心理，抵觸情緒會(huì)上升，這不利于員工的身心健康，同時(shí)也嚴(yán)重影響企業(yè)的效益。為了規(guī)避這種現(xiàn)象，企業(yè)在規(guī)劃年終獎(jiǎng)時(shí)，應(yīng)該綜合分析，制定合理的年終獎(jiǎng)激勵(lì)方案。年終獎(jiǎng)基數(shù)較高，繳納稅后實(shí)際所得較少這種現(xiàn)象不僅降低了員工的工作積極性，同時(shí)也在一定程度上限制了企業(yè)的工作效益，此外，這種現(xiàn)象還會(huì)增加企業(yè)繳納所得稅額。所以企業(yè)可以采用季度獎(jiǎng)等方式將年終獎(jiǎng)平均分配，在設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)零點(diǎn)基礎(chǔ)上，降低個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅的繳納金額。
四、結(jié)語(yǔ)
在這個(gè)迅速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)社會(huì)，企業(yè)需要投入更多精力來(lái)籌劃個(gè)人所得稅問(wèn)題，因?yàn)檫@項(xiàng)工作不僅能夠提高員工積極性，促進(jìn)企業(yè)效益還能夠促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展。
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【關(guān)鍵詞】 供電企業(yè)； 個(gè)人所得稅； 納稅籌劃技巧
一、納稅籌劃的意義
企業(yè)作為納稅人，既要依法履行納稅義務(wù)，又要防止過(guò)多的無(wú)效現(xiàn)金流出。進(jìn)行納稅籌劃，采取合理、合法的手段可以有效地降低稅收負(fù)擔(dān)，減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)，防止過(guò)多無(wú)效現(xiàn)金流出。納稅籌劃，尤其要做好事先納稅籌劃，這是有效節(jié)稅的根本途徑。事先籌劃，是建立在遵守國(guó)家相關(guān)稅收法規(guī)的前提下，事先進(jìn)行稅收籌劃的合法行為。企業(yè)只有在事前計(jì)算好不同業(yè)務(wù)行為的綜合稅負(fù)，事前調(diào)節(jié)好業(yè)務(wù)方式方法，才能在符合稅法的前提下降低稅收負(fù)擔(dān)。下面以個(gè)人所得稅為例，探討納稅籌劃方法的具體應(yīng)用。
二、個(gè)人所得稅納稅籌劃技巧
對(duì)于一個(gè)大中型企業(yè)來(lái)說(shuō)，做好個(gè)人所得稅的納稅籌劃，讓職工得到更多的實(shí)惠，促進(jìn)職工的工作積極性，對(duì)企業(yè)具有重要意義。
某市供電企業(yè)職工工資表顯示，月工資在3 500元以下的占20%，3 500元至5 000元的占50%，5 000元至8 000
元的占30%。如果以每人7 200元年度獎(jiǎng)金為例，通常有以下三種方案可供選擇：方案一：12月份作為年終獎(jiǎng)一次發(fā)放；方案二：分兩次半年獎(jiǎng)發(fā)放，即6月份發(fā)放一次，12月份發(fā)放一次；方案三：平均到全年12個(gè)月發(fā)放。哪種方案對(duì)大多數(shù)人更為有利呢？
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)［2005］9號(hào)（以下簡(jiǎn)稱《通知》）規(guī)定：納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣繳：先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下：
1.如果雇員當(dāng)月工資、薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)。
2.如果雇員當(dāng)月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額=（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)。
另外，《通知》還規(guī)定，上述一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。對(duì)雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。
根據(jù)新修訂實(shí)施的《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，分別按工資等于扣除額、工資稍高于扣除額、工資高于扣除額較多三種情況進(jìn)行納稅籌劃。
（一）假設(shè)月工資3 500元，全年獎(jiǎng)金7 200元
方案一：12月份作為年終獎(jiǎng)一次發(fā)放
第一步：找適用稅率。7 200÷12＝600（元），不超過(guò)1 500元的部分，稅率為3％。
第二步：計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝個(gè)人當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率－速算扣除數(shù)＝7 200×3％
-0＝216（元）。1至12月份工資、薪金繳納個(gè)人所得稅為：（3 500－3 500）×3％×12＝0（元），全年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅合計(jì)為：216（元）。
方案二：將年終獎(jiǎng)金分兩次發(fā)放，一次在6月底發(fā)放，另一次在年底發(fā)放
根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，兩次發(fā)獎(jiǎng)金計(jì)算個(gè)人所得稅的方法不同。
6月份發(fā)放的個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額為：（3 600＋3 500
－3 500）×10％－105＝255（元）。
12月份發(fā)放時(shí)的個(gè)人所得稅計(jì)算方法：
第一步：找適用稅率。3 600÷12＝300（元），適用稅率為3％。
第二步：計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝個(gè)人當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率－速算扣除數(shù)＝3 600
×3％－0＝108（元）。除6月份外其他月份工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅：（3 500－3 500）×3％×11＝0（元），全年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅合計(jì)為：255＋108＋0＝363（元）。
方案三：平均到全年12個(gè)月發(fā)放
如果將全年的獎(jiǎng)金7 200元與工資合在一起，在全年12月中平均發(fā)放，那么，每月應(yīng)納稅所得額則為：3 500+（7 200
÷12）= 4 100（元），應(yīng)納稅額=（4 100-3 500）×3% ×12
=216（元）。
通過(guò)以上計(jì)算，我們可以發(fā)現(xiàn)方案一、方案三所繳稅款一樣，相對(duì)較少；方案二繳稅最多。
（二）假設(shè)月工資為3 600元，全年獎(jiǎng)金仍為7 200元
方案一：將全年的獎(jiǎng)金一次發(fā)放
第一步：找適用稅率。7 200÷12=600（元），稅率為3％。
第二步：計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝個(gè)人當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率－速算扣除數(shù)＝7 200×3％－0＝216（元）。1至12月份工資、薪金繳納個(gè)人所得稅：［（3 600－3 500）×3％－0］×12＝36（元），全年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅合計(jì)為：252（元）。
方案二：將年終獎(jiǎng)金分兩次發(fā)放，一次在6月底發(fā)放，另一次在年底發(fā)放
6月份發(fā)放時(shí)的個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額為：（3 600＋3 600
－3 500）×10％－105＝265（元）。
12月份發(fā)放時(shí)的個(gè)人所得稅計(jì)算方法：
第一步：找適用稅率。3 600÷12=300（元），適用稅率為3%。
第二步：計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納個(gè)人所得稅額=個(gè)人當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)=3 600×3%-0=108（元）。除6月份外其他月份工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅[（3 600－3 500）×3%-0] ×11＝33（元），全年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅合計(jì)為：265＋108＋33＝376（元）。
方案三：平均到全年12個(gè)月發(fā)放
如果將全年的獎(jiǎng)金7 200元與工資合在一起在全年12月中平均發(fā)放，那么，每月應(yīng)納稅所得額則為：3 600＋（7 200
÷12）＝4 200（元），應(yīng)納稅額：[（4 200-3 500）×3%-0] ×12=252（元）。
通過(guò)以上計(jì)算，我們可以發(fā)現(xiàn)方案一、方案三所繳稅款一樣，相對(duì)較少；方案二繳稅最多。
（三）假設(shè)月工資為5 100元，全年獎(jiǎng)金仍為7 200元
方案一：將全年的獎(jiǎng)金一次發(fā)放
第一步：找適用稅率。7 200÷12=600（元），稅率為3％。
第二步：計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝個(gè)人當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率－速算扣除數(shù)＝7 200×3％
－0＝216（元）。1至12月份工資、薪金繳納個(gè)人所得稅：［（5 100
－3 500）×10％－105］×12＝660（元），全年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅合計(jì)為：876（元）。
方案二：將年終獎(jiǎng)金分兩次發(fā)放，一次在6月底發(fā)放，另一次在年底發(fā)放
6月份發(fā)放時(shí)的個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額為：（3 600＋5 100
－3 500）×20％－555＝485（元）。
12月份發(fā)放時(shí)的個(gè)人所得稅計(jì)算方法：
第一步：找適用稅率。3 600÷12=600（元），適用稅率為3%。
第二步：計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納個(gè)人所得稅額=個(gè)人當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)=3 600×3%
-0=108（元）。除6月份外其他月份工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅[（5 100－3 500）×10%-105] ×11＝605（元），全年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅合計(jì)為：485＋108＋605＝1 198（元）。
方案三：平均到全年12個(gè)月發(fā)放
如果將全年的獎(jiǎng)金7 200元與工資合在一起在全年12月中平均發(fā)放，那么，每月應(yīng)納稅所得額則為：5 100＋（7 200
÷12）＝5 700（元），應(yīng)納稅額：[（5 700-3 500）×10%-105] ×12=1 380（元）。
通過(guò)以上計(jì)算，我們可以發(fā)現(xiàn)方案一最少，方案二其次，而方案三最多。
三、籌劃結(jié)論
按照最新個(gè)人所得稅法，我們?cè)谕粩?shù)額年終獎(jiǎng)的情況下，工資分別等于扣除額、稍高于扣除額、較高于扣除額三種情況對(duì)個(gè)人所得稅應(yīng)繳情況進(jìn)行了分析。綜合以上三種情況可以看出，在年終獎(jiǎng)在1萬(wàn)元以內(nèi)（較低）時(shí)，工資水平小于、等于或稍高于扣除額時(shí)，年終一次發(fā)放獎(jiǎng)金（方案一）與分月發(fā)放獎(jiǎng)金（方案三）相比，交納的個(gè)人所得稅沒(méi)有區(qū)別，但都比按半年獎(jiǎng)（方案二）節(jié)稅；反之，如果工資水平較高（如工資在5 100元以上），則年底集中發(fā)放（方案一）相對(duì)節(jié)稅。
由此，可以得出答案，對(duì)于案例中的某供電企業(yè)來(lái)說(shuō)，按照其職工工資結(jié)構(gòu)，采用第一種方案12月份發(fā)放一次全年獎(jiǎng)，在新所得稅法下全體職工都能減少稅收支出，尤其是對(duì)月應(yīng)納稅所得額在5 100元以上的職工來(lái)說(shuō)，獲益更多。
四、納稅籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題
企業(yè)要充分發(fā)揮納稅籌劃的最大效用，財(cái)務(wù)人員應(yīng)努力做好以下三方面的工作：1.要善于和領(lǐng)導(dǎo)溝通，使領(lǐng)導(dǎo)對(duì)納稅籌劃足夠重視，取得領(lǐng)導(dǎo)的支持。2.要提高自身的業(yè)務(wù)水平，掌握好會(huì)計(jì)、稅法及稅務(wù)籌劃知識(shí)。3.要善于學(xué)習(xí)，廣泛吸取各方面知識(shí)，運(yùn)用各方能力。
關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；企業(yè)經(jīng)營(yíng)；煤炭企業(yè)
中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2012）30-0031-03
企業(yè)作為納稅主體，為實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化，就要做到在不違反國(guó)家法律的前提下減輕企業(yè)稅負(fù)。合理的稅務(wù)籌劃是減輕企業(yè)稅負(fù)的一種有效手段。隨著中國(guó)煤炭開(kāi)采技術(shù)的提高和安全生產(chǎn)難題的逐步解決，礦井生產(chǎn)規(guī)模越來(lái)越大，礦井建設(shè)、生產(chǎn)投資比例也越來(lái)越大，因此，有必要對(duì)稅務(wù)籌劃在煤炭企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的具體運(yùn)用進(jìn)行一些探討。
一、企業(yè)稅務(wù)籌劃概述
稅務(wù)籌劃是指企業(yè)在法律規(guī)定的許可范圍內(nèi)，以政府稅收政策為導(dǎo)向，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的應(yīng)稅行為事先策劃與安排，進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇，以盡可能減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，獲得正當(dāng)?shù)亩愂帐找娴男袨椤Ｆ渚哂泻戏ㄐ浴⑷嫘浴⑹孪刃院惋L(fēng)險(xiǎn)性特點(diǎn)。
稅務(wù)籌劃的意義主要在于其對(duì)納稅人熟知稅法，更好地利用、遵守稅法有很大的促進(jìn)作用，也有利于國(guó)家稅收法制、法規(guī)的不斷完善。主要表現(xiàn)在四個(gè)方面，一是可以起到維護(hù)納稅人合法權(quán)益的作用；二是能夠促進(jìn)納稅人依法納稅；三是促進(jìn)稅制的不斷完善；四是也有利于提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。
二、稅務(wù)籌劃在煤炭企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的具體應(yīng)用
（一）企業(yè)虧損彌補(bǔ)的稅務(wù)籌劃
虧損彌補(bǔ)政策是國(guó)家為扶持納稅人更好的發(fā)展，從國(guó)家政策上幫助納稅人平安渡過(guò)困難時(shí)期的一項(xiàng)措施，是中國(guó)企業(yè)所得稅中的一項(xiàng)重要優(yōu)惠措施。為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，獲得最大的節(jié)稅效益，企業(yè)會(huì)充分利用虧損彌補(bǔ)政策。企業(yè)彌補(bǔ)虧損的渠道主要有三條：一是用以后年度的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，企業(yè)發(fā)生的虧損，可以用以后年度的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，但延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)五年；二是用以后年度的稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)；三是用盈余公積彌補(bǔ)。但后兩種方案較第一種方案多繳了稅款，因?yàn)槎际怯枚惡罄麧?rùn)彌補(bǔ)的，所以企業(yè)要爭(zhēng)取用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損，其主要方法有：兼并賬面有虧損的企業(yè)，將盈補(bǔ)虧，可以免繳企業(yè)所得稅；利用稅法允許的資產(chǎn)計(jì)價(jià)和攤銷(xiāo)方法的選擇權(quán)，以及費(fèi)用列支范圍和標(biāo)準(zhǔn)的選擇權(quán)，多列稅前扣除項(xiàng)目和扣除金額，在允許用稅前利潤(rùn)補(bǔ)虧的五年期限到期前繼續(xù)虧損，可延續(xù)補(bǔ)虧。
（二）股利分配的稅務(wù)籌劃
現(xiàn)金股利和股票股利是股利分配的兩種主要方式，中國(guó)稅法明確規(guī)定，企業(yè)發(fā)放股票股利不需交納個(gè)人所得稅，但如果是現(xiàn)金股利，就必須按規(guī)定的20%稅率繳納個(gè)人所得稅。同時(shí)，發(fā)放股票股利對(duì)公司也有益：用股票股利來(lái)代替現(xiàn)金股利，公司可保有大量的現(xiàn)金，方便公司發(fā)展，有利于公司追加投資。另外，公司發(fā)放股票股利，能使公司股票的行情保持在一個(gè)符合交易需要的范圍之內(nèi)，便于吸引更多的中小投資者。
（三）企業(yè)應(yīng)稅收入的籌劃
收入總額是指企業(yè)以貨幣形式或非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，包括納稅人來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入和其他收入。在收入確認(rèn)金額中，經(jīng)常存在著各種收入的抵免因素，這就給企業(yè)在保證收入總體不受較大影響的前提下，提供了稅務(wù)籌劃的空間。如各種商業(yè)折扣、銷(xiāo)售折讓、銷(xiāo)售退回，出口商品銷(xiāo)售中的外國(guó)運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減了銷(xiāo)售收入；銷(xiāo)售中的現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，相當(dāng)于抵減了銷(xiāo)售收入。這都減少了應(yīng)納稅所得額，相應(yīng)地減少了所得稅，前者還可減少貨物和勞務(wù)稅的計(jì)稅依據(jù)。
（四）固定資產(chǎn)投資的籌劃
1.盡可能調(diào)低企業(yè)折舊年限，降低企業(yè)資金使用成本。加大成本會(huì)減少利潤(rùn)，可使所得稅減少。如果不提折舊，企業(yè)的所得稅將會(huì)增加許多。折舊可以起到減少稅負(fù)的作用，這種作用稱之為“稅收擋板”。企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的方法包括兩大類：一是直線法；一是加速折舊法。雖然從固定資產(chǎn)的整個(gè)使用期來(lái)說(shuō)，兩類不同的折舊方法的折舊總額是不變的，對(duì)收益總額也無(wú)影響，但是，加速折舊法在最初的年份計(jì)提折舊多，沖減了稅基，減少了企業(yè)應(yīng)納所得稅，相當(dāng)于企業(yè)在最后的年份得到了一筆無(wú)息貸款，達(dá)到了合理避稅的目的。煤炭企業(yè)普遍采用平均年限法。因此，企業(yè)可參照稅法規(guī)定的最低折舊年限標(biāo)準(zhǔn)，盡可能地調(diào)低企業(yè)折舊年限，盡可能少地交納當(dāng)年所得稅，以降低企業(yè)資金使用成本。
2.做好在建工程合同、預(yù)算、轉(zhuǎn)資等工作，從源頭上控制房產(chǎn)稅的稅基。如年產(chǎn)90萬(wàn)噸煤炭企業(yè)，其建筑工程投資約占總投資的18%～20%，而建筑工程中的房產(chǎn)投資要占51%～52%。如果企業(yè)基建期間合同、預(yù)算、結(jié)算人員對(duì)建筑工程立項(xiàng)要求不細(xì)，在建工程轉(zhuǎn)資時(shí)財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)資工作不仔細(xì)，對(duì)待攤投資攤銷(xiāo)時(shí)不加以仔細(xì)分析，都會(huì)加大房產(chǎn)稅的稅基，多支出企業(yè)的房產(chǎn)稅稅款。如果合同、預(yù)算、財(cái)務(wù)等相關(guān)人員在日常工作中注意以下細(xì)節(jié)，即可每年為企業(yè)合理節(jié)約房產(chǎn)稅約30萬(wàn)～40萬(wàn)元。（1）建筑工程預(yù)、結(jié)算時(shí)，嚴(yán)格區(qū)分房屋、建筑物、設(shè)備基礎(chǔ)、各種管道（如蒸汽、壓縮空氣、給水及排水等管道）、電力、電訊、電線的敷設(shè)工程等。對(duì)其中的設(shè)備基礎(chǔ)，尤其是室內(nèi)較大型的設(shè)備基礎(chǔ)（如：礦山主副井絞車(chē)房、壓風(fēng)機(jī)房、變電所等）應(yīng)盡可能地不進(jìn)入房屋總造價(jià)，可將其對(duì)應(yīng)地?cái)側(cè)胄璋惭b設(shè)備；日常預(yù)、結(jié)算過(guò)程中嚴(yán)禁相關(guān)人員為圖工作省心、方便，將房屋、設(shè)施、必要的設(shè)備等都攪在一起以工業(yè)區(qū)房屋性固定資產(chǎn)入賬。（2）在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時(shí)，首先對(duì)其中可不構(gòu)成房屋的建筑工程盡可能地分別轉(zhuǎn)資到建筑物、線路、管路及需安裝等；其次對(duì)待攤支出的攤銷(xiāo)應(yīng)格外地注意分析：土地征用費(fèi)、采礦權(quán)價(jià)款等不要誤進(jìn)待攤投資，應(yīng)將其直接轉(zhuǎn)無(wú)形資產(chǎn)等，而不應(yīng)將其攤?cè)敕课菘傇靸r(jià)；對(duì)地質(zhì)勘察、探礦許可費(fèi)用等根據(jù)費(fèi)用性質(zhì)，將其全部攤?cè)氲V井建筑物，而不應(yīng)將其全部平均攤?cè)朕D(zhuǎn)資工程，以致增加部分房產(chǎn)總造價(jià)。
（五）員工工資個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃
為了達(dá)到企業(yè)利潤(rùn)最大化的財(cái)務(wù)目標(biāo)，提高員工的工作積極性，就必須考慮到員工激勵(lì)機(jī)制的稅務(wù)籌劃。
1.提高員工工資能增加個(gè)人收入滿足其短期利益，但由于工資薪金適用超額累進(jìn)稅率，從3%～45%七級(jí)超額累進(jìn)。工資越高，新增薪金帶給個(gè)人的可支配收入將會(huì)遞減。但是，員工工資所得稅是以月實(shí)際收入為基礎(chǔ)來(lái)計(jì)稅的，這就為稅務(wù)籌劃提供了空間。如果把員工現(xiàn)金工資轉(zhuǎn)為福利待遇，一樣可以滿足其消費(fèi)需求，又可少繳個(gè)人所得稅。例如由企業(yè)給個(gè)人提供培訓(xùn)機(jī)會(huì)、企業(yè)為員工提供旅游機(jī)會(huì)、企業(yè)提供員工食宿、企業(yè)給員工提供福利設(shè)施，這樣企業(yè)就可以在稅前扣除相關(guān)費(fèi)用，并抵減企業(yè)所得稅，增加了員工的實(shí)際所得。
2.實(shí)際上，員工工資有時(shí)起伏較大，在這種情況下，如果將每個(gè)月的收入平均分?jǐn)偅涂梢詼p少應(yīng)納稅所得額，提高實(shí)際所得。
修改后的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅》自2011年9月1日開(kāi)始實(shí)施，如何準(zhǔn)確劃分好月工資和年終一次性獎(jiǎng)金的比例以及發(fā)放方式，是個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵。是削減每月的部分工資加到年終獎(jiǎng)；還是削減部分年終獎(jiǎng)分?jǐn)偟矫總€(gè)月的工資里去。這兩種“削峰填谷”的操作要視企業(yè)人員工資和年終獎(jiǎng)的多少而進(jìn)行權(quán)衡確定。
企業(yè)管理者可選擇員工一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放方式有以下四種：把全年一次性獎(jiǎng)金除以12平攤到每月作為工資的一部分分月發(fā)放；年中、年末兩次發(fā)放；年終一次發(fā)放；年終獎(jiǎng)中的一部分作為月獎(jiǎng)隨每月的工資一同發(fā)放，其余年終獎(jiǎng)一次發(fā)放。下面以案例按四種方式計(jì)算和對(duì)比結(jié)果。
案例：某企業(yè)職工趙某的月薪為5 000元（已扣除“五險(xiǎn)一金”），其年終獎(jiǎng)金已確定30 000元。按照四種方案分別計(jì)算應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅比較如下：
方案一：獎(jiǎng)金平均按月發(fā)放，每月發(fā)放2 500元。個(gè)人所得稅計(jì)算如下：
月應(yīng)納稅所得額=5 000+2 500-3 500=4 000（元）
月應(yīng)納所得稅額=4 000×10%-105=295（元）
年應(yīng)納個(gè)人所得稅額=295×12=3 540（元）
方案二：年中7月份發(fā)放一次性半年獎(jiǎng)12 000元，年末再發(fā)放一次性全年獎(jiǎng)18 000元。個(gè)人所得稅計(jì)算如下：
除7月份各月應(yīng)納稅所得額=5 000-3 500=1 500（元）
除7月份各月應(yīng)納所得稅額=1 500×3%-0=45（元）
7月份應(yīng)納稅所得額=5 000+12 000-3 500=13 500（元）
7月份應(yīng)納所得稅額=13 500×25%-1 005=2 370（元）
根據(jù)新規(guī)定，年終獎(jiǎng)18 000元適用稅率和速算扣除數(shù)分別為3%和0，年終獎(jiǎng)金應(yīng)納所得稅額=18 000×3%-0=540（元）
年應(yīng)納個(gè)人所得稅額=45×11+2 370+540=3 405（元）
方案三：年終一次性發(fā)放獎(jiǎng)金30 000元。計(jì)算如下：
每月應(yīng)納稅所得額=5 000-3 500=1 500（元）
每月應(yīng)納所得稅額=1 500×3%-0=45（元）
根據(jù)新規(guī)定，年終獎(jiǎng)30 000元適用稅率和速算扣除數(shù)分別為10%和105，年終一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納所得稅額=30 000×10%-105=2 895（元）
年應(yīng)納個(gè)人所得稅額=45×12+2 895=3 435（元）
方案四：獎(jiǎng)金中的一部分作為月獎(jiǎng)1 000元隨月工資薪金發(fā)放，其余18 000元作為年終一次性獎(jiǎng)發(fā)放。計(jì)算如下：
每月應(yīng)納稅所得額=5 000+1 000-3 500=2 500（元）
每月應(yīng)納所得稅額=2 500×10%-105=145（元）
根據(jù)新規(guī)定，年終獎(jiǎng)18 000元適用稅率和速算扣除數(shù)分別為3%和0，年終一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納所得稅額=18 000×3%-0=540（元）
年應(yīng)納個(gè)人所得稅額=145×12+540=2 280（元）
由上可知，方案四所繳納的所得稅稅額最少，方案一所納的所得稅稅額最多。在新的規(guī)定下，原先最常用的方案一已成為所得稅稅負(fù)最重的一種籌劃方案，而選擇年終獎(jiǎng)的一部分隨月工資薪金一起發(fā)放，另一部分年終一次性發(fā)放能使稅負(fù)較輕。方案四最大優(yōu)點(diǎn)在于確定兩部分的比例時(shí)，充分利用了適用稅率臨界點(diǎn)，合理分配年終獎(jiǎng)金，盡可能降低年終獎(jiǎng)金的適用稅率。在求得（年終獎(jiǎng)金/12）的商數(shù)稍微高出較低一檔稅率的臨界值的時(shí)候，減少年終一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放金額，使其商數(shù)降低至低一檔臨界值，調(diào)低適用稅率，使兩部分適用稅率達(dá)到最佳的最低組合，這種情況下節(jié)稅效果極其明顯。
由此我們可以看出，把全年一次性獎(jiǎng)金平攤到每月作為工資的一部分分月發(fā)放，不一定是納稅最佳方法。當(dāng)員工平時(shí)工資所得納稅的適用稅率與年終獎(jiǎng)金納稅適用稅率有差異時(shí)，可以結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，通過(guò)改變發(fā)放、支付方式的籌劃最大限度地將員工全年大部分的收入控制在一個(gè)低稅率檔次上。總的原則是：將收入平均實(shí)現(xiàn)，以避開(kāi)高稅率；在月收入適用稅率低于年終獎(jiǎng)適用稅率時(shí)，可以將年終獎(jiǎng)?wù){(diào)入月度工資中。如果月收入適用稅率高于年終獎(jiǎng)適用稅率時(shí)，只要不使年終獎(jiǎng)的適用稅率提高，應(yīng)盡可能將各種獎(jiǎng)金都放入年終獎(jiǎng)一起發(fā)放或?qū)⒃露裙べY調(diào)入年終獎(jiǎng)。這里籌劃的核心是：錯(cuò)開(kāi)臨界點(diǎn)。
三、稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題
1.正視稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性。納稅人要進(jìn)行稅務(wù)籌劃一般需要在經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生前作出合理的計(jì)劃，有著很大的人為主觀判斷和不確定性因素。同時(shí)稅法中某些比較模糊的地方有可能使稅務(wù)當(dāng)局與納稅人的理解存在分歧，納稅人認(rèn)為不違法的行為在稅務(wù)當(dāng)局看來(lái)，有可能認(rèn)定為違法行為。因此納稅人在實(shí)施稅務(wù)籌劃時(shí)，要在合法的政策條件下，在一定的范圍內(nèi)進(jìn)行，充分考慮稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；改革；公平
中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）05-0-01
一、引言
我國(guó)個(gè)人所得稅雖然歷經(jīng)數(shù)次的修改，不可否認(rèn)，其收入調(diào)節(jié)分配的功能在逐漸的增強(qiáng)，但是，我國(guó)個(gè)人所得稅的稅制問(wèn)題并沒(méi)有從根本上改變，使得其并不能充分發(fā)揮收入的調(diào)節(jié)作用。
二、目前我國(guó)個(gè)人所得稅存在的問(wèn)題
1.分類所得稅制模式影響稅收公平原則。目前我國(guó)個(gè)人所得稅降其項(xiàng)目劃分為11個(gè)項(xiàng)目來(lái)征收，這11個(gè)項(xiàng)目使用的稅率以及計(jì)稅方法都不相同。這樣的征收方式便于稅務(wù)機(jī)關(guān)征收以及控制稅源。但是當(dāng)居民收入渠道增多的時(shí)候，這種方式的優(yōu)點(diǎn)就不復(fù)存在，容易導(dǎo)致偷漏稅的發(fā)生，并且收入渠道來(lái)源多的一般是高收入群體，所以這種征收方式在體現(xiàn)公平上是有缺陷的。具體的不公平主要體現(xiàn)在一下幾方面：首先，取得的收入相同會(huì)因?yàn)樗麄儾煌氖杖雭?lái)源形式而導(dǎo)致應(yīng)繳納的稅額不同，同樣3000元的收入，若一個(gè)人是工資薪金所得，另一個(gè)人是勞務(wù)報(bào)酬所得。那么就因?yàn)榕c企業(yè)的用工形式不同而導(dǎo)致前者不用繳稅，后者要繳納440元的個(gè)人所得稅。本身沒(méi)有固定工作的人就是低收入群體反倒要繳稅，從而能產(chǎn)生了不公平。其次，個(gè)人所得稅對(duì)由企業(yè)代扣代繳的工資薪金部分管理的比較嚴(yán)格比較難以避稅，而對(duì)高收入群體則實(shí)行的是自我申報(bào)的方式。稅務(wù)機(jī)關(guān)主動(dòng)介入程度不夠，造成偷漏稅的現(xiàn)象較多。而僅靠拿工資吃飯的人則通常都能夠按時(shí)按量的繳納稅。因此在稅法的制訂及執(zhí)法上仍然存在漏洞使得不能體現(xiàn)完全的公平。
2.費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)難以體現(xiàn)稅收公平。目前個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是采用定額扣除或者定率扣除或者二者相結(jié)合的辦法。但不管是采用哪種方法，都是只考慮了收入額，沒(méi)有對(duì)納稅人的具體負(fù)擔(dān)情況進(jìn)行劃分，統(tǒng)一按照一定的費(fèi)用扣除，這種看似公平的形式而實(shí)質(zhì)上蘊(yùn)藏著不公平。比如我們的工資薪金統(tǒng)一的費(fèi)用扣除額是3500元。而事實(shí)上一個(gè)單身者一個(gè)月的工資4000元和擁有家庭、小孩、老人的每月4000元的收入是完全不一樣的。雖然兩個(gè)人形式上按照統(tǒng)一的費(fèi)用扣除統(tǒng)一的稅率繳納同樣的稅負(fù)，但是兩者的生活負(fù)擔(dān)卻相差很大，這樣對(duì)生活負(fù)擔(dān)重者是不公平的。
3.稅率結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理。雖然新個(gè)稅法將工資薪金的九級(jí)超額累進(jìn)稅率調(diào)整為七級(jí)超額累進(jìn)稅率，但仍然存在稅率級(jí)次多，稅率結(jié)構(gòu)復(fù)雜，設(shè)置不合理的問(wèn)題。比如2013年1月馮某取得年終獎(jiǎng)18000元，找稅率：（18000/12=1500），因此其年終獎(jiǎng)適用稅率為3%。王某年終獎(jiǎng)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅18000*3%=540元。稅后收入為17460元。 陳某2013年1月取得年終獎(jiǎng)18001元，找稅率：（18001/12=1500.1），因此其年終獎(jiǎng)適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105。陳某取得18001元年終獎(jiǎng)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅18001*10%-105=1695.1元。 陳某年終獎(jiǎng)稅后所得為16305.9元。陳某因?yàn)槎喟l(fā)一元，造成多繳個(gè)人所得稅1154.1元。類似情況在稅收實(shí)踐中多有發(fā)生。這是由于稅率結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理。 導(dǎo)致單位多發(fā)獎(jiǎng)金，而個(gè)人稅后所得變少的結(jié)果。
三、完善我國(guó)個(gè)人所得稅的相關(guān)建議
1.建立綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度
目前我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行的是分類征收模式讓其一下子過(guò)渡到綜合征收模式也不太現(xiàn)實(shí)，我們可以采用綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度來(lái)進(jìn)行過(guò)渡。事實(shí)上，國(guó)家“十二五”規(guī)劃綱要中就提出了“建立綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度”的目標(biāo)。 但是，個(gè)人所得稅雖然修改了很多次，仍局限在生計(jì)費(fèi)的調(diào)整上，距離十二五的目標(biāo)尚遠(yuǎn)。我們可以采用對(duì)不同類型的所得按照不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和使用稅率，對(duì)于中低收入群體可以實(shí)行單位支付時(shí)分類代扣代繳和年底時(shí)個(gè)人自行綜合申報(bào)相結(jié)合的方式。為了鼓勵(lì)納稅人實(shí)行自行申報(bào)。可以實(shí)行在單位扣繳時(shí)候，費(fèi)用的扣除少低些或者部分項(xiàng)目不準(zhǔn)予扣除費(fèi)用。如果個(gè)人年末自行申報(bào)的話，費(fèi)用的扣除可以適當(dāng)多一些。這樣可以使得更多的納稅人在自行申報(bào)的時(shí)候獲得更多的稅收優(yōu)惠。
2.健全費(fèi)用扣除制度。個(gè)人所得稅中費(fèi)用的扣除是相當(dāng)重要的，具體應(yīng)該怎么規(guī)定直接關(guān)系到國(guó)計(jì)民生及公平性問(wèn)題。因?yàn)閭€(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除不像企業(yè)所得稅那樣有相應(yīng)的憑證和依據(jù)。而個(gè)人的花費(fèi)很難取得相應(yīng)的憑證。因此其扣除標(biāo)準(zhǔn)不應(yīng)該所有人所有地區(qū)一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)扣。要分地區(qū)分家庭來(lái)扣除，要考慮每個(gè)家庭以及每個(gè)地區(qū)的實(shí)際情況來(lái)扣除，而不能采用一刀切的方式。首先，分地區(qū)來(lái)考慮的話，各省市應(yīng)該根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平來(lái)和確定納稅人生計(jì)費(fèi)的扣除，并且扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)與工資、物價(jià)、匯率等情況的變化及時(shí)調(diào)整。工資薪金所得減除標(biāo)準(zhǔn)可以與工資建立聯(lián)動(dòng)機(jī)制，也就是說(shuō)可以規(guī)定職工的月平均工資額與費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)存在一定的倍數(shù)關(guān)系。如若超過(guò)了規(guī)定的倍數(shù)，費(fèi)用扣除的標(biāo)準(zhǔn)就應(yīng)當(dāng)自動(dòng)調(diào)整。這才能真正的保障稅收的公平和公正性。其次，可以考慮以家庭為單位進(jìn)行申報(bào)納稅。我國(guó)納稅人的費(fèi)用扣除可以由兩部分來(lái)組成，第一部分是基本的生活費(fèi)的扣除可以按照目前的一個(gè)月3500元或者相對(duì)降低些。第二部分為其他支出的扣除，以家庭人數(shù)和具體的負(fù)擔(dān)來(lái)進(jìn)行扣除。可以根據(jù)是否有老人贍養(yǎng)或者一同居住來(lái)具體的規(guī)定相應(yīng)的費(fèi)用扣除，納稅人其他能夠取得真實(shí)的花費(fèi)憑證的話可以據(jù)實(shí)扣除，比如：房貸利息、醫(yī)療費(fèi)、托兒費(fèi)等這些具體的花費(fèi)必須要有明確并且細(xì)致的規(guī)定。雖然這些可能會(huì)加大稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅的工作量，但卻能真正的惠及民生，做到真正的公平。
3.完善稅率結(jié)構(gòu)。筆者建議個(gè)人所得稅稅率應(yīng)該從減少級(jí)次，調(diào)整級(jí)距為出發(fā)點(diǎn)來(lái)進(jìn)行改革。新個(gè)稅雖然已經(jīng)將九級(jí)超額累進(jìn)稅率改革為七級(jí)超額累進(jìn)稅率，但是卻依然稅率結(jié)構(gòu)復(fù)雜，也說(shuō)明了政府在做相應(yīng)的努力，畢竟改革不是一蹴而就的。我們可以借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，對(duì)最高邊際稅率應(yīng)逐步的降低，稅率級(jí)次應(yīng)盡量的減少，與此同時(shí)應(yīng)拉大每個(gè)級(jí)距間的應(yīng)納稅所得額。這樣就可以減輕稅制的復(fù)雜性以及盡量減少年終獎(jiǎng)發(fā)放不合理的無(wú)效區(qū)間。此外在綜合分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制下，應(yīng)就分類所得和綜合所得分別制定比例稅率和累進(jìn)稅率的形式。這樣有助于調(diào)節(jié)高收入者，照顧中等收入者，保護(hù)低收入者。這樣才能發(fā)揮其更好的調(diào)節(jié)作用并且降低征管成本。
參考文獻(xiàn)：
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