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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇礦產資源稅，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
中圖分類號:F810.42文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)18-0018-04
一、概念
中國礦產資源稅費金主要是指專門針對礦產資源所征收的稅費,而對于其他具有普遍意義的企業所征收的如增值稅、所得稅等不在研究范疇之內。中國礦產資源稅費金主要包括:資源稅、礦產資源補償費、探礦權使用費、采礦權使用費、探礦權價款、采礦權價款、礦區使用費、石油特別收益金,下面就這幾項簡單概括說明。
1.資源稅:為調節資源級差收入并體現國有資源有償使用而征收。資源稅設置的目標是保護和促進自然資源的合理開發與利用,調節資源級差收益。資源稅的稅權歸屬是中央和地方共享稅,目前是從量定額計征方法,海洋石油企業納稅歸中央政府,其他收入歸地方政府,收入使用計入財政預算。
資源稅經歷兩代改革。第一代資源稅,以銷售利潤計征,1984年10月1日起征收資源稅,只對開采原油、天然氣、煤炭的企業開征,對于開采金屬礦產品和非金屬礦產品的企業暫緩征收。此次資源稅征稅原則按照應稅產品的銷售利潤率累進稅率計算交納。
立稅依據是資源級差導致級差收益,在技術和管理水平相當條件下,使用好的資源,企業能獲得超額利潤,資源稅即對這筆超額利潤開征的特別稅,目的在于調節使用不同級差資源的級差收益。
第二代資源稅,從量定額征收。1994年1月1日施行新的資源稅。這次的稅改以“普遍征收,級差調節”為核心,資源稅的應納稅額按照應稅產品的課稅數量和規定的單位稅額計算。征收范圍擴大到所有礦種的所有礦山,不管企業是否盈利普遍征收。
2004年以后調稅以局部調整為主。2004年,提高了煤炭、原油、天然氣、錳礦石等部分資源品目的資源稅稅額標準;2006年,財政部、國家稅務總局又取消了對有色金屬礦產資源稅減征30%的優惠政策;調整了對鐵礦石資源稅的減征政策,暫按規定稅額標準的60%征收,調高了巖金礦資源稅稅額標準,統一了全國礬礦石資源稅的適用稅額標準;同年,對石油開采企業征收石油特別收益金;2007年,財政部、國家稅務總局上調了全國焦煤資源稅稅額,大幅上調了鉛鋅礦石、銅礦石和鎢礦石的資源稅。
2.礦產資源補償費:為實現國家對礦產資源的所有權而征收。1994年4月1日,國務院頒布《礦產資源補償費征收管理規定》,標志中國礦產資源補償費制度的建立。礦產資源補償費是指國家作為礦產資源所有者,依法向開采礦產資源的單位和個人收取的費用。礦產資源補償費屬于政府非稅收入,全額納入財政預算管理。礦產資源補償費的征收目的是為了實現國家作為礦產資源所有者的財產權益。
征收范圍是在中華人民共和國領域和其他管轄海域開采礦產資源的都應繳納礦產資源補償費。實行從價計征,以礦產品銷售收入為征稅依據,輔以礦山開采回采率系數。礦產資源補償費由地質礦產主管部門會同財政部門征收,實行三級征管制度。收益按比例分成,中央與省、直轄市礦產資源補償費的分成比例為5∶5;中央與自治區礦產資源補償費的分成比例為4∶6。礦產資源補償費納入國家預算,實行專項管理,主要用于礦產資源勘察,使用方向明確。
3.探礦權和采礦權價款:為補償國家地勘投入而收取。探礦權價款和采礦權價款統稱礦業權價款,是指國家將其出資勘察形成的探礦權或采礦權出讓給礦業權人,按規定向礦業權人收取的價款。具體指中央和地方人民政府探礦權、采礦權審批登記機關通過招標、拍賣、掛牌等市場方式或以協議方式出讓國家出資(包括中央財政出資、地方財政出資和中央財政、地方財政共同出資)勘察形成的探礦權、采礦權時所收取的全部收入以及國有企業補繳其無償占有國家出資勘察形成的探礦權、采礦權的價款。
礦業權價款按照國家有關規定,可以一次繳納,也可以分期繳納。但探礦權價款繳納期限最長不得超過兩年,采礦權價款繳納期限最長不得超過十年。
財政專戶管理,礦業權價款由礦業權人在辦理勘察、采礦登記或年檢時按照登記管理機關確定的標準,將礦業權價款直接繳入同級財政部門開設的“探礦權采礦權使用費和價款財政專戶”。探礦權人、采礦權人憑銀行的收款憑證到登記管理機關辦理登記手續,領取“探礦權、采礦權使用費和價款專用收據”和勘察、開采許可證。探礦權和采礦權價款由登記管理機關收取,全部納入國家預算管理。
價款按比例分成,自2006年9月1日起,探礦權采礦權價款收入按固定比例分成,其中20%歸中央所有,80%歸地方所有。具體管理、使用辦法,由國務院地質礦產主管部門會同國務院財政部門、計劃主管部門制定。
4.探礦權和采礦權使用費:為體現國家礦業權有償取得制度而收取。探礦權使用費,國家實行探礦權有償取得的制度。探礦權使用費以勘察年度計算,逐年繳納。采礦權使用費,國家實行采礦權有償取得的制度。采礦權使用費,按照礦區范圍的面積逐年繳納。探礦權使用費和采礦權使用費分別設立收取標準,費用由登記管理機關收取,全部納入國家預算管理。具體管理、使用辦法,由國務院地質礦產主管部門會同國務院財政部門、計劃主管部門制定。
5.礦區使用費:專為開采海洋石油資源而收取的費用。礦區使用費按照每個油、氣田日歷年度原油或者天然氣總產量計征,礦區使用費費率從1%～12.5%不等。分類繳納,原油和天然氣的礦區使用費,由稅務機關負責征收管理;中外合作油、氣田的礦區使用費,由油、氣田的作業者代扣,交由中國海洋石油總公司負責代繳。
6.石油特別收益金。自2006年3月26日起征收石油特別收益金,是指國家對石油開采企業銷售國產原油因價格超過一定水平所獲得的超額收入按比例征收的收益金。其目的是為了推動石油價格機制改革,促進國民經濟持續健康協調發展。征收范圍包括凡在中華人民共和國陸地領域和所轄海域獨立開采并銷售原油的企業,以及在上述領域以合資、合作等方式開采并銷售原油的其他企業(以下簡稱合資合作企業),均應當按照本辦法的規定繳納石油特別收益金。
石油特別收益金實行五級超額累進從價定率計征。其征收比率按石油開采企業銷售原油的月加權平均價格確定。 具體征收比率自20%～40%不等。收入屬中央財政非稅收入,納入中央財政預算管理。財政部負責石油特別收益金的征收管理工作。
二、焦點
隨著礦產資源有償使用制度的逐步建立和完善,用于體現礦產資源有償使用,參與國民經濟宏觀調控的稅費金手段也在不斷調整。中國財稅政策改革的目標逐漸明朗,就是要制定有利于資源有償使用的財稅政策,合理調整資源稅費管理制度,從而促進企業提高資源回采率和承擔資源開采的安全成本。但是圍繞礦產資源稅費體系設置、稅費性質、功能定位等方面的爭論也不斷出現,總結近年來對于稅費金的探討,矛盾的焦點主要集中于稅費體系能否體現:1)礦產資源有償使用,2)礦業權有償取得,3)礦產資源級差收益,4)合理的礦山企業稅負水平,5)保護節約礦產資源,6)促進礦產資源的可持續發展上,而具體表現在如下幾個方面:(1)關于礦產資源稅費體系設置,包括資源稅取代礦產資源補償費,資源稅與礦產資源補償費合并,建立權利金的探討;(2)關于資源稅的性質、功能、計價方式、稅率、稅基的探討;(3)關于礦產資源補償費的性質、功能、征管方式、計價方式、費率、分配、使用的探討;(4)關于礦業權價款出讓性質、方式、評估計價、分配比例、使用方向的探討;(5)關于取消礦區使用費的探討。
三、觀點
(一)糾結的礦產資源有償使用制度
關于目前礦產資源稅費金設置能否正確及涵蓋礦產資源有償使用制度成為學術界糾結不清的話題,從資源稅和礦產資源補償費的設立,以及后來礦業權使用費和礦業權價款等的收取,均以礦產資源國家所有,礦產資源有償使用為目的進行制度的建立。
1.規范稅費金稱謂,使其“名副其實”。陶樹人[1]認為,在體現礦產資源國家所有的權益時,政府作為資源的所有權人向礦山企業提供礦產資源而收取的稅費為資源稅、礦產資源補償費、探礦權使用費、采礦權使用費;政府作為勘探工程的投資人向礦山企業收取探礦權價款和采礦權價款。
張文駒(2000)認為,中國目前的稅費金稱謂既不能完全表達其真實的意義,也不能完全表達礦產資源有償使用制度的內涵,更不符合礦產資源財產權利體系的建立,因此建議規范不同性質財政收入的名稱[2]。因為國家參與社會產品分配的依據是財產權利、政治權力、特殊服務,而從這三條途徑取得的財政收入,其經濟屬性也各不相同。參照西方市場經濟國家的通行稱謂,建議將這三類財政收入的名稱分別定為“金”、“稅”、“費”。比如將“探礦權使用費”和“采礦權使用費”可改稱“探礦權出讓金”和“采礦權出讓金”,“礦產資源補償費”可改稱“礦產資源補償金”,取消資源稅,新設礦業權增值稅,使“稅”這種具有“無償性”的財政收入真正名副其實,國家政治權力在礦產資源財產權利制度體系中也得到了更好的定位。
2.資源稅與補償費,混淆還是重復。(傅鳴珂,1999;王廣成,2001)認為,中國資源稅具有普遍征收和級差調節的雙重功能,既要體現礦產資源國家所有權,又要起調節級差收益的作用,征收資源補償費的目的也是要體現國家所有者權益,因此二者顯然存在重復。蒲志仲(1998)認為,在貫徹礦產資源有償使用的原則下,資源稅與礦產資源補償費混淆了所有者和管理者權益[3]。首先,資源稅是國家憑借政治權力征收,但是又調節礦產資源的級差收益,將國家公權權益與礦產資源國家所有者權益混淆;其次,礦產資源補償費被用于礦區管理支出,將國家所有者權益與礦業管理的公權權益混淆。因此資源所有者權益未完全實現。
殷(2001)認為,中國現行的資源補償費和資源稅的法律規定是重復的,其所征收的都是礦產資源有償開采性質的權利金。但是,礦產資源補償費和資源稅的立法依據都是《中華人民共和國礦產資源法》,二者具有同等的法律地位,不能互相取代[4]。
張華(2007)認為,中國的礦產資源補償費政策在性質上相似于國際通行的權利金,但是由于從價征收,不能完全體現所有者權益;同時中國的資源稅制度實行從量計征,普遍征收的原則,不僅失去了原有的調節資源級差地租的租用,所有者權益也無從體現,普遍征收的原則更不能體現“級差收益”[5]。
關鳳峻[6～8]等認為,應該取消資源稅,將目前的礦產資源補償費改征權利金。劉權衡[9]更是認為,資源稅不能納入礦產資源有償使用制度,并且應該給取消資源稅,改征“暴利稅”,這樣就可以將因資源賦存狀況、開采條件、地理位置等客觀存在差別而產生的級差收入納入到調節范圍。
3.設立以權利金為核心的稅費體系――目的是實現國家所有者權益和資源級差收益。劉寶順,李克慶等(2000)認為[10,11],稅費改革的總體方向是減輕礦業稅賦,廢除資源稅和礦產資源補償費,建立中國礦業的權利金制度。利用權利金達到對礦產資源的優化配置,國家以礦產資源所有者的身份管理礦產資源。由于權利金制度把礦產資源作為資產,征收權利金,國家憑借的是資源所有者的經濟權益,這要比國家憑借政治權利普遍征收的資源稅對礦業經濟有更強的調節作用。要根據對不同資源的等級,確定出不同的權利金利率,使權利金的征收客觀公正。
朱振芳(2000)[12]認為,應將礦產資源補償費、中外合作開采陸上石油資源礦區使用費、開采海上石油資源礦區使用費合并為權利金。
薛平(2007)[13]建議,將礦產資源補償費變更為礦產資源國家權利金,現行的礦業權使用費建議并入礦業權價款,不再單獨設費,這樣就可以將礦產資源附加價值在稅費中得以包容。
付英等[14]認為,應建立以權利金為核心的礦產資源使用付費制度,一是為開采礦產資源付費,將礦產資源補償費更名為權利金;二是為開采優良礦產資源付費,應部分取消資源稅,只對通過行政授予方式獲得礦業權的經營者征收資源稅;三是為占用礦產資源付費,取消探礦權、采礦權使用費,設置礦區占用費。
(二)以資源補償和可持續發展為背景
1.資源補償機制如何通過稅費體系實現。楊曉萌(2007)認為,只有在理清資源補償費、權利金、資源稅之間的關系后,才能初步解決稅費設置與資源補償的關系。而資源補償機制需要補償的內容,廣義上分為資源的自身價值和在勘采加工過程中產生的負外部性。因此,負外部性的補償任務應由資源稅承擔,需要政府憑借政治權利來強制獲取補償,資源自身價值的補償由權利金制度實現[15]。樊綱[16]認為,現在資源企業到資源溢價的時候,還能獲得超額利潤,而壟斷型資源不收資源稅,資源性財產收入由經營性企業所得,實際上構成了企業之間的分配不公,而真正的所有者――國家并沒有拿到收益。這就產生了資源收益補償給誰的問題。
馬衍偉(2009)認為,中國當前礦產資源開發快速發展的形式與資源稅費體系難以適應,更難以彌補礦產資源所產生的外部性?？梢钥紤]將資源稅由原來介入調節資源級差的領域,改為實現全民所有權益的功能調節資源資源耗竭補償問題。
2.礦產資源稅費體系設置應以可持續發展概念為基礎。進入21世紀以后,世界各國稅制結構中一個最重要的變化趨勢就是“稅負轉移”,即將稅負從傳統的對資本、勞動、財產等的課稅轉向對高耗能、環境污染行為的課稅。但是中國稅制結構調整中還沒有明確提出可持續發展稅制的概念。因此,有必要從資源稅開始明確提出中國的稅制改革已經全面引入可持續發展概念。這可以是資源稅發揮作用的一個領域。
陳文東[17～18]、馬衍偉(2009)認為,中國現行的資源稅不能將資源開采的社會成本內在化,無助于企業經濟增長方式的轉變,更不能將資源開采的可持續成本內在化,不能達到促進合理開發利用自然資源的目的,也不符合可持續發展的要求。資源稅應該在科學發展觀和可持續發展的大視野下重新定位,要充分體現由于資源開采產生的外部性成本的補償和體現可持續發展的觀念。因此,資源稅的定位應該從級差調節中出來,在可持續發展和科學發展中找到新的立足點,作為地方稅,應該與環保稅類共同構建生態稅系。張麗新[19]建議把排污費、礦區使用費等改為資源稅,馬衍偉認為,資源稅制的進一步完善要考慮與其他稅種協同運作,切實發揮好資源稅、燃油消費稅、環境稅的協同調控機能,構建起相互補充、相互銜接的資源環境稅收體系。
(三)立場分明的礦山企業稅費負擔爭論
1.資源稅改革牽動利益各方。企業――免征資源稅,降低礦山企業稅費負擔。目前,中國礦山生產企業需要繳納的稅費種類較多,去除一般性企業所要繳納的所得稅、增值稅等,還要繳納資源類稅費,共涵蓋了十多項稅費,項目偏多,導致部分礦山企業稅費負擔偏高。在2009年“首屆百家礦業企業峰會”上,企業提出了“免征資源稅,從根本上降低礦山企業稅費負擔”的觀點,并且百家企業形成建議,準備遞交相關管理部門。資源稅的提高,對于資源類企業來說,在面臨比較惡劣經濟和市場環境時,自然會加重其負擔,不利于資源開采型企業減負脫困。政府、學者――調高資源稅利國利民。資源稅改革是一個利益分配的過程,無論什么時候實施資源稅改革,都會給相關企業增加一定的稅負,給宏觀經濟產生一定的影響,王小廣、錢凡平(2009)[20]認為,資源稅的改革針對對象是資源型壟斷企業,在經濟保增長之下,改革需要統籌考慮整個宏觀經濟形式,并與其他政策配套考慮。但是其改革最終有利于行業的健康發展。資源稅是地方稅,如果提高資源稅,將會顯著調高資源企業所在地的財政收入,地方政府自然是樂見其成。民眾――千萬不要將增加的成本轉嫁給消費者。在新浪網針對資源稅的民意調查中,42%的受調查人群認為資源稅的改革將會變相增加百姓稅負,因此不贊成改革。從中長期來看,資源稅改革的確能夠促進中國經濟又好又快發展,有助于經濟發展方式的轉變。但是,從短期來看,魏文彪[21]認為,實施資源稅改革,容易出現資源型壟斷企業向消費者轉嫁負擔的可能性。資源價格以市場調節為主的,價格上漲過快容易受到市場一定程度的抑制,因而資源開采企業向消費者轉嫁負擔的能力也會受到一定程度的抑制。但像石油、天然氣等實行政府定價的資源,由于政府定價主要按照企業生產成本制定,所以很容易出現通過漲價將增加的成本與負擔轉嫁到消費者頭上現象。盡管消費者也應節約資源,但由于消費者對于基本能源的使用事實上是免除不了的,所以資源稅改革,會造成消費者經濟負擔進一步增加,使消費者利益受到影響與損害。
2.礦產資源補償費企業負擔并不高。根據《中國礦產資源稅費制度改革研究》[22]課題組的報告,研究中指出,在統計2002―2006年中國全部國有及規模以上非國有煤炭開采和洗選業、石油天然氣開采業、黑色金屬礦開采業、有色金屬礦開采業、非金屬礦開采業銷售收入時,其年均增長速度為38%、24%、51%、34%、24%,銷售利潤增長速度為75%、30%、81%、64%、107%,而企業的礦產資源補償費的負擔率卻沒有隨著銷售收入的增加而有所改變,統計年份中,煤炭開采和洗選業、石油天然氣開采業負擔率不超過1%,其他類行業不超過2%。因此,礦產資源補償費的企業負擔并不高。
(四)礦產資源稅費改革應符合國際趨勢
在世界范圍內,近年來至少有一百多個國家調整了與礦產資源有關的法律法規和政策。在調整中,各國以權利金為核心,形成了稅、費、租聯動機制。高小萍[23]認為,中國目前在礦產資源領域,主要的財政工具是資源稅、資源補償費、礦業權。與國際礦產政策調整的趨勢相比,一是缺乏相關的租金制度,如權利金制度。二是目前的三個財政工具存在理論依據不足、征收對象重復、征收稅(費)率不合理的問題,因此,借鑒國際經驗,應該考慮通過價、稅、費、租聯動改革,最后形成礦產資源可持續發展的價格形成體系、資源稅收體系、市場準入環節和采礦環節的行政收費體系、礦產資源租金體系。
(五)油氣資源稅費應統一
中國石油天然氣資源所征收的稅費由于其分為大陸開采和海洋開采,因此,在稅費設置上比較特殊,開采陸上石油資源的需要繳納資源稅、礦產資源補償費,而對于中外合作開采陸上、海上石油資源的以及中國獨自開采海洋石油資源的僅收取礦區使用費。由于這種特殊設置,李富兵等[24](2008)認為導致了資源稅率與礦區使用費率難以銜接。對油氣資源征收資源稅,不能區分油氣資源的差別性,同時也不能調節油氣田的差別性,因此,應該統一油氣資源的稅費征收。
四、結語
中國礦產資源稅費體系并不完善,隨著國家經濟在宏觀調控方面的要求不斷提高,如何建立合理完善的礦產資源稅費金體系成為當務之急,同時也是礦產資源參與宏觀調控的關鍵所在,更是實現礦產資源合理開發利用和可持續發展的基礎所在。
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【摘 要】 文章就澳大利亞礦產資源稅制改革的過程和后果，從執政黨內部、聯邦政府與大中型礦企、聯邦政府與地方政府、聯邦政
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【關鍵詞】資源稅礦產生產文獻綜述
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一、國外研究綜述
國外關于資源稅的研究較多,包括資源稅對礦產生產的影響、資源稅稅收成本對組織決策的影響、州政府之間資源稅的競爭、資源稅的中立性、資源稅與鐵路系統收費的相互影響、壟斷競爭環境中可耗竭資源稅問題等等。
Hotelling(1931)最早研究了可耗竭資源的最優開采問題。他假設可耗竭資源的儲量是外生的,通過計算發現稅收降低了期初資源的產量,增加了后期的資源產量,也就是說稅收可以改變可耗竭資源在時間上的分布,這種改變稱為“時間傾斜”(Time-tilting)。因此,政府可以通過制定相關的資源稅收政策控制可耗竭資源的開采速度。以霍特林模型為基礎,P.Dasgupta等(1980)認為,競爭市場中資源價格變化越快,人們對資源的生產和消費速度也就越快。所以,政府可以通過制定稅收政策影響資源價格的變化速度從而達到控制資源開采速度的目標。通過總結過去50年石油利潤稅和銷售稅的變化,發現稅收對資源的開采影響主要依賴于人們對未來稅收的期望。Foley和Clark(1982)以美國主要的47家銅礦工廠為研究對象,通過模擬設定不同的有效稅率,發現相同稅率的變化對不同州地區銅礦生產的影響不同。隨著資源稅稅率的提高,政府稅收收益呈現先上升后下降的趨勢。Slade(1984)研究了對資源開采和加工兩個過程中征收的采礦稅、礦區使用費等稅收,模擬稅收變化發現,稅收對開采、加工的影響取決于稅收類型、稅收影響階段、對投入品和最終產品價格的影響以及稅收對開采、加工礦石的科學技術的影響。VillamorGamponia等(1985)認為美國可耗竭資源的收益稅最有效,福利損失最小;單位稅和財產稅最無效,福利損失最大;而暴利稅的效率取決于基礎價格的選擇。在稅收負擔方面,70%以上稅收由生產者承擔,甚至生產者對財產稅和暴利稅的稅負已經超過100%。Long和HansWernerSinn(1985)認為稅收等因素引起的石油價格的突然變化不一定會改變公司的開采計劃。公司的期望彈性不同、市場利率不同、工資水平變化率不同,開采公司的供給就不同。石油開采公司的決策主要取決于對未來石油價格的期望。MargaretE.Slade(1986)認為資源稅對可耗竭資源開采的影響取決于資源稅率的變化率與市場利率的大小:資源稅率的變化率大于市場利率會加快人們對資源的開采,相反就會延遲人們對資源的開采,有助于對資源的保護,如果二者相等對資源的開采就不會產生影響。
二、國內研究綜述
國內研究資源稅的專家學者很多,他們大多是從理論上分析我國現行煤炭資源稅實施中存在的一些問題,并提出自己的觀點和改革建議,以對資源稅和礦產資源補償費的研究為主。下面三種觀點囊括了國內大部分學者對資源稅的研究意見。
1、取消資源稅
鮑榮華等(1998)認為礦產資源稅的實際征收違背了其開征的初衷,起不到調節礦山級差收益的目的;我國礦產資源稅與其他礦業稅收發生重復,建議取消征收資源稅或者仍保留此稅種,而采取零稅率征收。張舉鋼等(2007)認為我國的礦產資源稅并沒有實現其征收目的,也未體現國家的所有者權益,已經失去了其存在的理論基礎。建議逐步廢除資源稅,采用靠市場機制和明晰產權的方法完善礦產資源的有償使用,實現礦產資源的國家所有權。李顯冬(2006)也明確提出取消資源稅,完善資源補償費的征收,改革礦山企業增值稅,降低礦產企業所得稅基數等政策措施和建議。
袁懷雨等(2000)認為資源稅“名不正”,礦產資源補償費“實不符”。因此,應取消資源稅和礦產資源補償費,開征權利金,由國家礦管部門征收。關鳳峻(2001)從土地的剩余征稅出發,明確指出資源稅沒有立稅的理論依據,補償費理論解釋存在錯誤,也建議取消資源稅和現在的補償費,設立權利金制度。最初殷燚(2003)也認為,我國現行的礦產資源補償費和資源稅實際上是權利金的兩種不同表現形式。前者屬于從價征收的權利金,后者屬于從量征收的權利金,我國實際上在重復征收權利金,建議取消“稅”“費”,重新建立“權利金”制度。而后來殷燚等(2006)認為,對采礦權持有者征收絕對地租性質的資源稅可實現礦產資源的有償開采;對資源條件優越者征收超額利潤稅(即礦產資源補償費)可使采礦者平等競爭,二者分開征收符合國際通行做法。
2、將資源稅和礦產資源補償費合并
王廣成(2002)認為,礦產資源補償費是對礦產資源開發后的部分超額收益的征收,資源稅是對礦產資源級差收益的征收,二者都是礦產資源價值的實現形式,所以,應將二者合一,以資源稅或資源租金的形式從量計征。龔輝文等(2002)提出完全相同的觀點。而肖興志等(2006)認為應當采取將礦產資源補償費、城市水資源費并入資源稅,完善資源稅收體系,擴大資源稅征收范圍,調整資源稅計稅依據,提高資源稅稅負水平。侯曉靖(2007)也認為我國現行的資源稅沒有達到最初制定資源稅的目標,資源稅的計稅依據、計征方法不合理,稅率過低等問題導致了資源的嚴重浪費。因此,建議合并資源稅和礦產資源補償費,擴大資源稅的征收范圍,并采用從價征收的方法。
3、維持稅費分征格局,對資源稅進行改革
趙嵐(1997)分析了從價征收和從量征收資源稅的優缺點,建議我國應納資源稅稅額=應稅資源產品的實際產量×單位稅額×資源稅調節率,資源稅調節率=國家核定的資源回收率-企業實際的資源回收率+1。這樣可以通過稅收負擔的輕重鼓勵企業提高資源回收率,抑制企業采易棄難、采富棄貧,以多耗資源為代價換取低成本、高利潤的投機行為。程素萍等(2000)認為,資源稅征收額度應充分考慮礦石資源條件的差異及開采條件、地理位置和自然環境的差異,以實現礦山與其他行業以及同行業之間的平等競爭。馮菱君等(2003)也認為現行資源稅不利于對不可再生資源的合理開采、節約使用和有效配置,也不利于礦山企業的公平競爭和可持續發展,因而建議建立統一規范的礦山企業稅費體系。相反,張曉東等(2004)認為,在煤炭價格不斷攀升的背景下,資源稅負過低導致煤炭行業進入門檻過低,現行資源稅不能將資源級差收入及時足額轉化為國家稅收,而是轉化為企業和個人的暴利,這是出現礦難頻發和收入畸富畸貧的一個重要體制性因素。
鄭愛華等(2000)認為,我國征收資源稅的理論依據不充分,與礦產資源價格內涵相沖突,也沒有考慮資源差異,所以,我國礦產資源稅費改革勢在必行。劉權衡等(2006)認為,把資源稅制度列入礦產資源有償開采制度內,就是對國民生產這一稅本征稅,而通常認為稅源應來自于國民收入而不應來自于稅本,因而認為征收“特別收益金”即“暴利稅”才是資源稅制度改革方向。段治平等(2005)認為礦產資源稅應該以利潤為基礎,按照礦產資源條件和開采回收率,核定資源稅率。張媛(2005)認為我國資源稅稅收范圍過窄,計稅依據不合理,這都會引起資源的嚴重浪費。建議擴大資源稅的征稅范圍,并且建議按儲量計稅。侯清俠(2007)認為煤炭資源稅應該建立與資源利用水平掛鉤的浮動費率制度,并且根據不同采區回采率實行不同的累進費率。而孫鋼(2007)提出稅、費性質不同,作用領域與發揮功能都不同,在我國目前經濟社會環境下,一味追求稅費合一不一定是明智的選擇。因此,他主張在今后較長的時期內,稅費并存應是我國資源稅制度改革的一個基本思路,各自發揮不同的調節作用,但是資源稅應實行“從量定額”與“從價定率”并存的征收方式。李新心(2008)則建議提高資源稅稅負,并且采用從價征收的方式。商藝(2008)也認為,我國資源稅應該由從量計征改為從價計征,并適當的提高資源稅稅率,這樣可以提高資源的使用成本,既有助于通過稅收調節資源利用,也有助于政府稅收的增加。任佳寶(2009)也建議,將資源稅計征方法由“從量征收”改為“從價征收”,并且根據資源的實際情況實行浮動稅率。
三、對國內外相關研究的總結和評價
國外對資源稅的研究系統、豐富,其中關于資源稅對生產的影響研究大多采用定量模擬的研究方法。他們通過構建目標函數,分析了資源稅對礦產資源生產、消費、政府收益的影響等等。國外學者通過定量研究認為,有些稅費會減少礦產的供給,延長礦產的生產時間,有些稅費會增加供給,加快資源的耗竭,因此,政府可以根據需要制定相關的稅收政策。
相對于國外的研究結論,國內專家對資源稅的研究基本上都采用了定性的方法。這可能是因為國內外情況不同,國內構建模型的條件不具備或是模型構建的困難較大。對于礦產資源稅,國內專家學者主要有三種意見:一部分專家認為資源稅的實際征收違背了其開征的初衷,起不到調節礦山級差收益的目的,因此,建議取消資源稅;一部分專家認為資源稅和礦產資源補償費都是礦產資源價值的實現形式,都體現了礦產資源所有者權益,因此,建議將二者合并;還有一部分專家認為煤炭資源稅的存在是合理的,但是其征收方式不合理、稅率偏低、與價格脫鉤等原因造成了資源的嚴重浪費,這些專家建議以資源儲量為基礎征稅,或從量征稅改為從價征稅,或提高稅率等。
【參考文獻】
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關鍵詞：礦業 有償使用 稅費結構
中圖分類號：F205 文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2015）06-008-02
我國礦產資源有償使用制度始于20世紀80年代初，當時由于整個礦業經濟不景氣，多數礦山企業處于保本狀態，不少礦山企業長期虧損，加之生態環境的制約，導致我國礦產資源有償使用制度改革步伐緩慢。直至90年代，才基本形成了我國礦產資源有償使用制度的框架，由一系列法律法規規定的稅、費及價款等執行政策所組成，但這些代表國家財產權益的執行政策是在不同時期、不同背景下出臺的，隨著經濟形勢的發展，日益凸顯其經濟和邏輯關系不夠嚴密、相關配套措施適應性差，導致礦產資源國家所有者權益補償不到位，利益分配嚴重失衡。在目前經濟和環境條件下，鑒于礦產資源勘查開發的特殊性、隱蔽性與外部性特征，應從維護國家所有者權益、地方利益、礦產資源使用者利益和國際接軌以及生態文明建設的角度出發，重新審視我國現行的礦產資源有償使用制度及稅費結構。
一、背景形勢
礦業有償及稅費制度設計與國家經濟發展階段有著極強的關聯性，并且伴隨著礦業活動的周期性、風險性、隱蔽性和收益性等特征，越加趨于復雜和多元。國家通過征收礦業稅費，既要保障對礦產資源所有權益的維護，又要影響礦業的經濟行為，使礦業保持活力和能動性，并通過對礦產資源的掌控、管理和調節，實現為經濟社會發展服務的目的。礦業稅費制度既是礦業活動的重要影響因素，也是國家對礦業實施宏觀調控的重要手段，因而礦業稅費的稅（費）率、征收方式和管理政策以及制度的合理性和穩定性是稅費政策最重要的基礎，實施適應經濟社會發展的礦業稅費制度是轉變經濟發展方式和消費模式、促進礦業經濟可持續發展的需要。
從外部環境看，20世紀以來，全球礦業政策發生了巨大變化。進入21世紀以后，資源供求呈現新一輪緊張局勢，全球化與反全球化并立而行。反全球化的主要手段是資源利益調整。礦產品價格持續上漲，礦業企業盈利大幅增加，各國礦業財稅政策處于不同的波動周期中。近些年來，隨著經濟周期的變化，世界經濟緩慢復蘇，區域間的不均衡態勢加劇。各經濟體內生動力不足，導致復蘇存在阻力，全球經濟增長動力疲弱，反映在礦業經濟上，表現出全球資源供應過剩，國際大宗礦產品價格整體處于下跌態勢，全球地質勘查和開發總體呈緊縮態勢，資本市場礦業指數持續走低，礦業企業盈利能力和空間縮減。
從內部環境看，我國發展仍然處于重要戰略機遇期，中國經濟階段性特征明顯，在“三期疊加”的大背景下轉入7.0%～7.5%的中高速發展新常態，反映在礦業經濟上，自2012年開始，礦產品需求減弱、價格大幅下跌和原燃材料價格高位運行，企業經濟效益下滑，行業效益下降。為改善礦業企業生產經營環境、促進結構調整、支持上下游產業協調發展和升級、保障國家資源供應安全，需要充分發揮積極財政政策作用，進一步激發市場活力，并實行結構性減稅和普遍性降費，多措并舉減輕企業負擔，支持實體經濟發展。
從現實情況來看，隨著國家對資源節約和環境保護的日益重視，礦產資源稅費政策隨著經濟形勢和礦業發展周期的變化而不斷調整。近年來，礦產資源稅費改革措施不斷推出，特別是資源稅改革全面推進，“從價計征”改革基本完成，部分礦種的礦產資源補償費率調為零，但這種改革模式沒有分流歸位、各行其道，礦產資源稅費合理的調節機制缺失，資源性資產權益流失嚴重。
二、礦產資源有償使用制度評價
隨著經濟體制改革與發展，特別是勞動價值理論和市場經濟的發展，資源有償使用制度也隨之建立和演進。礦產資源有償使用制度改革是經濟發展方式轉變的內在要求，不僅是國家對使用礦產資源管理的重要手段，而且是完善礦產資源稅費制度，合理節約利用礦產資源，保護環境，促進國民經濟可持續發展的重要保障。
礦產資源補償費是礦產資源有償使用制度的兩大主體之一，是實現礦產資源有償使用的重要組成部分和維護礦產資源國家所有和財產權益的經濟體現，是落實《礦產資源法》及其相關法律法規的基本要求，也是強化礦產資源管理的具體舉措。1994-2014年，礦產資源補償費征收管理工作取得了顯著成效，征收入庫額度從1994年的2億元到2008年突破百億元，2014年達到了203.7億元，連續7年突破百億大關，累計超過1500億元。
礦產資源補償費的征收，首先是維護國家對礦產資源財產權益的基本要求。是采礦權人因開采礦產資源對國家財產的耗竭性補償，是國家作為礦產資源所有者及政府行政管理者，實現其政治、經濟、社會發展的法律保障、具體措施和實現形式，是國家作為所有者經濟上要求實現的最基本權利，也是調控礦產資源綜合高效利用的重要手段和維護礦產資源各種權益的重要經濟杠桿。
第二，《礦產資源法》規定“國家對礦產資源實行有償開采，開采礦產資源必須繳納資源稅和資源補償費”，礦產資源補償費的征收，是落實《礦產資源法》及其相關法律法規的基本要求，其實施，標志著法律原則有了具體的制度和措施保障，也結束了無償開采國家所有礦產資源的歷史。
第三，礦產資源補償費的征收，是強化礦產資源可持續利用的最基本機制，也是對礦業企業開采活動加強監管、提高資源利用效率的重要抓手。同時理順了礦產資源開采過程中國家與采礦權人的經濟關系，中央與地方的財產分配關系，對于礦業秩序好轉的推動，起到了關鍵作用。
第四，?？顚Ｓ茫瑸榈V政管理、地質找礦和礦產資源合理開發利用提供了重要的資金保障，增強了礦產資源對經濟社會發展的保障能力。
三、存在問題
1.礦產資源補償費與資源稅關系混淆，不協調，阻礙礦產資源國家所有權益實現。礦產資源補償費和資源稅的立法依據都是《礦產資源法》，二者具有同等的法律地位，所調整的經濟關系及其目的、作用、范圍都有本質區別。資源稅立法初衷是調節部分礦種礦山企業的級差收益，使礦山企業在較為合理的盈利水平的基礎上開展公平競爭，促使礦山企業改善經營管理，提高經濟效益。資源補償費是調節資源所有者和采礦權人之間的產權關系，是采礦權人由于開采和耗竭了礦產資源而向礦產資源所有者支付的費用。目前隨著資源稅改革，資源補償費和資源稅在性質、作用和征收方式上已基本趨同，這不僅相悖于稅收的基本原理，而且混淆了所有者財產收益權利的邊界，產生了資源補償費和資源稅是建立在同一理論依據上的重復收費的認識，容易造成資源稅費制度的紊亂與重復，影響了稅費各自功能的發揮，加重企業的負擔，也妨礙資源補償費實現維護國家所有權功能的發揮。
2.征收方式、調整機制不靈活，造成資源過度開采和國家所有者財產權益損失。自1994年我國開征礦產資源補償費以來，當時考慮到礦山企業經濟效益普遍不高，及其礦山企業的承受能力，補償費費率采取標準較低，按照礦種不同，從0.5%～4%不等，平均費率僅為1.18%?，F階段礦業經濟發展迅速，礦產品價格水平發生了較大變化，現行的資源補償費制度已不能適應新形勢、新發展的需要。尤其我國礦產資源補償費征收已有20年，補償費征收方式始終未作細化，費率和調整機制也缺乏彈性，客觀上造成補償費的征收與資源儲量動用、資源利用水平脫鉤，沒有切實反映礦產資源的綜合利用與回收水平、資源儲量消耗與利用水平和礦藏的自然稟賦與開采技術條件等。
3.分配制度除了體現資源耗竭性補償外，沒有考慮民眾利益和醫療衛生、文教等全民公共事業，偏離資源全民所有、收益全民共享的原則。礦產資源補償費只在中央和各級地方政府之間分配，沒有顧及礦產地當地民眾。一方面，隨著礦產資源勘查開發投資多元化的發展和礦產資源管理體制機制的改革，地方政府和基層承擔著越來越繁重的任務，而礦產資源補償費收入分成地方政府得到的補償費偏低；另一方面，礦產資源賦存于當地民眾擁有并居住的土地之下，但礦產勘查開發卻沒有帶來財富收益，同時礦產資源勘查開發不可避免地會對礦產地生態環境造成一定程度的破壞，對當地民眾的生活和環境產生負面影響，礦產地群眾不僅沒有從資源開發中獲得好處，還要承受勘查開采礦產資源造成的礦山環境、生態破壞帶來的不利后果，也不利于維護正常的礦業秩序和勘查開發保護礦產資源。
四、結論建議
（一）現實需要
時代需要科學合理的礦業稅費制度。黨的十報告提出“深化資源性產品價格和稅費改革，建立反映市場供求和資源稀缺程度、體現生態價值和代際補償的資源有償使用制度和生態補償制度”的要求。2013年5月6日，國務院研究部署2013年深化經濟體制改革重點工作，要求“形成資源稅費和礦產資源有償使用制度改革方案”。黨的十八屆三中全會報告提出“深化財稅體制改革，必須完善立法、明確事權、改革稅制、穩定稅負、透明預算、提高效率，建立現代財政制度，實行資源有償使用制度和生態補償制度?！?015年4月28日國務院常務會議提出“決定實施稀土鎢鉬資源稅改革，促進理順資源稅費關系，研究建立礦產資源權益金制度?！?015年5月18日，國務院批轉發展改革委關于2015年深化經濟體制改革重點工作意見的通知（國發[2015]26號）指出：“研究建立礦產資源國家權益金制度”。
（二）建立礦產資源國家權益金制度
礦產資源稅費制度是為調整礦業經濟關系而設置的，涉及到利益格局的調整和平衡，并將復雜的經濟關系簡單化，既要考慮礦產資源的特殊性、稅收體系的傳承性和穩定性等因素，也要從根本上理順礦產資源價值表現形式，需要頂層設計以體制機制改革實現統籌設計、聯動協調推進。在當前中國經濟進入新常態下，礦業經濟下行壓力巨大、地勘投入銳減、礦業企業效益不高，面臨迎接資源需求峰值與產業轉型雙重壓力，從正稅清費、減輕企業負擔的角度出發，堅持簡稅（費）制、寬稅基、低稅率、嚴征管的原則，促進經濟可持續、健康發展，更好發揮稅費調節作用。我國應優化稅費制結構，實施結構性減稅，增加稅費制度調整的彈性空間，公平負擔，規范收入分配，并加快建立完善礦產資源權益金制度，加強對國家所有礦產資源財產權益的耗竭補償。
1.整合礦業稅費，優化礦業稅費結構。理順經濟利益關系，處理好中央、地方政府、礦產資源所在地和礦業權人的利益，處理好資源開發與保護環境的關系，處理好政府參與礦業權市場的博弈與政府職能行為的關系，按市場經濟規律、地質找礦規律和礦業經濟發展規律相協調的訴求，改革調整礦產資源稅費制度，完善礦產資源勘查、開發和分配秩序。
具體的思路是，除了規范清理礦業企業的工商稅收和行政性事業收費的秩序外，為促進資源節約和環境保護，建立全面資源有償使用制度，需要按照正稅清費、分類規范、減輕負擔的原則，全面清理取消不合理、不合法的收費基金，整合性質相近、重復設置的收費，并理順國家對礦產資源所有財產權益和級差收益的關系，通過價、稅、費、租聯動改革，形成促進礦產資源可持續發展的有償使用制度體系，包括資源稅和礦產資源國家權益金兩大體系，全面統籌稅費種類和結構，合理確定計征區間，維護國家的財產收益，并對生態文明建設、資源集約節約利用和環境保護等起到積極的引導作用。
2.頂層設計，制訂《礦產資源國家權益金征收管理條例》。根據經濟發展階段、技術水平、企業負擔和國際經驗，頂層設計，制訂《礦產資源國家權益金征收管理條例》，明確礦產資源國家權益金的征收對象、征收主體、征繳方式、分成比例、管理機制等內容。改革一定要掌握好尺度，建立一套防止改革成本轉嫁和合理適用的制度框架，既要把一小部分產能落后或發展方式不科學的資源企業淘汰掉，又要讓大部分企業能夠通過改進技術和加強管理生存下來，并順應節能減耗的新機制，在市場經濟的大環境下實現健康、持續發展，同時還要系統設計和整體的考量，使改革的成本由國家、地方、企業和消費者一起承擔，盡量避免對民生的沖擊，并且在礦產資源稅費制度設計中充分考慮并預留針對具體情況與特殊情況的減免稅費條款。
[基金項目：國土資源部軟科學資助項目研究成果（項目編號：2012-17）；安徽省國土資源廳軟科學資助項目（項目編號：2012-019），課題負責人：國土資源部經濟研究院 范振林]
參考文獻：
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關鍵詞：煤炭能源；資源稅；開發制度
一、權利金制度的意義與作用
在整個社會中，相對于人類無限增長和具有擴大趨勢的需求而言，礦產資源具有絕對的稀缺性，并且以人類活動的年限來說，無法在短時間內找到替代品，因此礦產資源必須是國家或政府所有。我國在1996年新修訂的《中華人民共和國礦產資源法》里規定：礦產資源屬于國家所有，由國務院行使國家對礦產資源的所有權。
然而國家或政府不能作為開采者開發利用分配礦產資源，只能借助市場的力量使企業作為主體進行礦產資源的開發。但是企業在追求利益最大化的過程中，若沒有制度的約束，其開采行為與國家和政府要求資源的充分利用目標不一致，導致社會資源的嚴重浪費，因此必須建立合理的礦業權制度限制礦業權人在開采礦產資源中的為逐利進行的浪費活動。
權利金最早出現在中世紀的《羅馬法》中，規定凡是開采礦產資源的商人都要繳納金錢給國王，于是這部分價款便以權利金的形式確定下來?，F在權利金的實際意思是礦產資源開采者對礦產資源所有人支付的使用權價款，體現了所有權人的經濟權利。征收權利金的優點主要包括：
（1）較充分的反映了礦產資源的價值，權利金相當于國家或政府將礦產資源的盈利權出售給企業，通過企業的開發使得礦產資源真正進入市場，成為有使用價值和價值的產品；
（2）反映了所有者的經濟權益，權利金使得國家在轉讓礦產資源使用權時可以根據產品價格的高低來衡量權利金具體金額的大小，不僅擁有更大的自而且可以對礦產資源的開發進行合理的調節，避免國有資產的流失；
（3）權利金可以更好的適應市場經濟的發展。通過拍賣的競爭制度來轉讓礦產資源的使用權是符合現代市場經濟發展趨勢的，可以使得企業以最大努力探求礦產資源的全部價值，不僅在競爭中減少了交易成本，政府的探礦成本，還可以通過市場的力量尋找到資源的最大真實價值，提高了資源的利用效率，保護了資源和環境。
同時，隨著我國加入WTO以及市場的進一步開放，權利金制度也是與國際接軌的需要。這樣的制度增加了我國與世界各國之間合作與競爭的機會，不僅會讓我國的資源開采市場進一步開放，還會增加我國企業走出去的資本和競爭力。
二、我國礦產資源稅費存在的問題
我國礦產資源在生產銷售階段征收的相當于其他國家權利金的稅費主要有資源補償費、資源稅等。
（1）資源稅扭曲了收益分配
稅收是國家為了提供公共產品和公共服務收取的，而不是為了反映國家作為礦產資源所有者權利轉讓礦產資源使用權的價款。因此資源稅的征收在一定程度上歪曲了國家在礦業活動中所處的地位。
資源稅稅收收入的的分配制度也不合理。《稅法》中規定資源稅屬于共享稅，但實際上除了海洋石油天然氣資源收入納入國家所有外，其余內陸的礦產資源都納入地方財政收入。這樣，地方政府為了增加收入會縱容企業的過度開采和資源的浪費，導致礦產資源的回采率很低。
（2）資源補償費征管不嚴
首先，通過收取費用來實現所有者權益從形式上使得國家在礦產資源方面的地位從所有者變成了管理者。
其次，我國資源補償費率過低并且固定不變。我國的礦產資源補償費是按照礦產品銷售收入的一定比例征收的，平均為1.2%，而國外與中國礦產資源性質類似的費率普遍為2%-8%，美國為12.5%，遠低于國外水平。但由于資源補償費的征管存在缺陷，即使如此低的資源補償費，還存在著嚴重的欠交現象。據資料查證，1999-2002年上半年礦產資源補償費1601戶重點采礦企業累計欠繳礦產資源補償費31億元，并且資源補償費的入庫僅為1/4左右。
最后，由于我國小型微型礦業企業很多，很難做到面面俱到、鞭長莫及，而且征收資源補償費的財政部人員并沒有可以處理所有權人與礦業權人之間權利義務關系的專業人才，因此這樣不完善的征管和費率制度導致國家作為礦產資源所有者的權利沒有得到切實的保障，礦產資源的大量浪費與環境的破壞。
三、對我國健全權利金制度的思考
從我國目前礦產資源征收的稅費存在的缺陷來說，建立反映國家所有權的權利金制度是必然選擇。筆者認為我國應該將稅費合為權利金，具體來說有幾下幾點：
1、權利金的范圍
首先是擴大權利金的范圍?？梢詫⒑Ｑ笫吞烊粴庹魇盏牡V區使用費納入權利金制度的征收范疇，整體規劃礦產資源稅費的改革。同時可以將所有稀缺的資源都應納入其中，例如水資源等。
2、權利金的征收方式
對不同的產品實行不同的征收方式，對從價征收與從量征收并存的方式繼續改進。對于市場上價格漲勢明顯的資源產品可以更改為從價計征，而對于市場上價格變化幅度不大的資源產品仍可以使用從量計征。雖然，資源產品的從量計征在一定程度上使得收入與市場價格的漲跌失去了聯系，增加的收益不能歸國家所有，無法體現“資源漲價歸公”的理念，但是從價計征的方式也不適合所有礦產品。由于礦產資源價格的上下波動會使得財政收入的不穩定，不能反映資源企業成本負擔的真實性與合理性，也造成國家權益受損。因此從價和從量計征的方式可以并存。
3、權利金的價款
我國可以采取實物期權定價法，尋找到一個較為合理的礦產資源價格，然后進行拍賣開采權，以市場競爭的方式確定權利金的征收價格。通過拍賣的市場競爭方式，可以尋找到礦產資源的真實價格，實現資源的最大價值，與此同時也減少了交易成本。
4、權利金的征收管理
根據資源產品的天然稟賦不同加大稅收的檔次，按照“資源條件好、收入多的多征；資源條件差、收入少的少征”的原則對不同的礦產品、礦源設計合理的稅率，在促進礦產品開發的同時，為行業之間公平競爭提供良好的平臺。提高資源使用成本，加強可持續發展。目前我國資源稅率過低，導致了市場價格的扭曲，不利于經濟的可持續發展。（作者單位：西南財經大學財稅學院）
參考文獻
1研究設計
1.1研究方法脈沖響應函數描述某內生變量對誤差沖擊的反應，即在隨機誤差項上施加一個標準差沖擊后，該沖擊對內生變量當期值和未來值帶來的影響。通過比較不同滯后期的脈沖響應，可確定一個變量對另一個變量的作用時滯。進行脈沖響應函數分析的前提是建立向量自回歸(VAR)模型，即通過每個變量對模型中全部內生變量進行滯后回歸分析來模擬動態關系。方差分解是一種描述系統運動的方法。與脈沖響應函數相反，方差分解將系統中的預測均方誤差分解成系統中各變量沖擊的貢獻，即分析未來某期的內生變量對上期誤差項一次沖擊的響應過程。時差相關系數分析法經常被用來檢驗兩個時間序列經濟變量之間的滯后關系。在分析政策時滯時，通常計算出若干個不同時差的相關系數，然后進行比較，最大的時差相關系數所對應的時差則為兩個經濟時間序列變量之間的時滯。
1.2變量選擇本文選取的礦產資源政策變量以及政策效應變量見表1所示。
1.3數據來源與說明考慮到各年份數據的統一性，“新增查明礦產資源儲量”統計對象為煤炭、石油、鐵礦石，統計數量為“基礎儲量+資源量”；“礦產資源開采總量”統計對象為固體和液體礦產；“礦產資源開采規模結構”是指大中型礦山在礦山總數中所占比重；“礦山環境治理資金”包括中央加地方財政投入；“礦產資源供應對需求的保障指數”是指石油與煤炭的生產消費比；“礦產資源對外依存度”選取鐵礦石作為統計對象；“礦產資源進口來源集中度”統計對象為鐵礦砂及精礦從澳大利亞進口的比重；“礦產品進出口貿易總額”、“礦產品銷售收入”和“礦業總產值”按照當年價格計算。所用數據來自于2002年-2012年《中國國土資源年鑒》、《中國國土資源公報》、《中國統計年鑒》、《中國財政年鑒》和《中國礦業年鑒》?？紤]到序列數據的時間趨勢以及異方差現象，對年度序列數據分別取自然對數，并在相應變量的字符前加“L”。對于缺失的數據，采用相鄰年份數據的平均值。
2實證研究
1999年以來，我國頒布了諸多礦產資源政策，包括礦產資源勘查政策、開發利用政策、礦產品進出口政策、稅費政策等。本文使用Eviews6.0軟件對政策的外部時滯進行實證分析。
2.1ADF單位根檢驗對礦產資源政策變量及效應變量的ADF檢驗結果見表2所示。表2表明，除LMGEGF、LMRF和LRT之外，其他各變量的原始序列ADF檢驗絕對值均大于10%置信水平下的臨界值，表明除LMGEGF、LMRF和LRT之外其他變量的原始序列非平穩。但這些變量經過一階或二階差分后得到的ADF檢驗值均小于5%置信水平下的臨界值，變量之間存在協整關系。因此，可以對表2中的變量值進行實證分析。
2.2格蘭杰非因果性檢驗對表2中的政策變量及效應變量做格蘭杰非因果性檢驗（顯著性水平取10%）[7]，結果見表3（只顯示存在格蘭杰因果關系的變量）。表3說明，SSMRE（礦產資源開采規模結構）與TEMR（礦產資源開采總量）、GE（I地質勘查投入）與RT（資源稅）之間存在雙向格蘭杰因果關系，其他變量之間存在單向格蘭杰因果關系。
2.3時差相關系數礦產資源政策變量與效應變量（只分析存在格蘭杰因果關系的變量）的時差相關系數見表4所示。表4表明，設定滯后期數為0至10期，滯后期為1時，時差相關系數最大的變量包括：新增查明礦產資源儲量與地質勘查投入、開采許可證發放數量與開采總量、開采規模結構與開采總量、采礦業對外直接投資凈額與向外商投資企業批準登記發放勘查與開采許可證數量、礦產資源生產消費比與礦產品進出口貿易總額、礦山地質環境治理資金投入與資源稅、采礦權使用費與地質勘查投入、地質勘查投入與資源稅、資源稅與稅收。新增查明礦產資源儲量與地質勘查行業從業人員報酬的時差相關系數在滯后期為4時最大。礦產資源開采規模結構與礦業總產值的時差相關系數在滯后期為8時最大?？梢钥闯?，礦產資源開采規模結構的效應時滯最長，地質勘查行業從業人員報酬次之，其他變量的效應時滯較短。
2.4脈沖響應函數與方差分解(1)礦產資源勘查政策分別建立INMR和GEI、INMR和GEIPR的兩變量VAR系統，經滯后結構檢驗，所有根模的倒數均小于1，模型平穩。INMR對GEI的脈沖響應函數和方差分解分別見圖1和圖2所示。由新增查明礦產資源儲量對地質勘查投入的脈沖響應(圖1)可以看出，地質勘查投入變化2年之后，對新增查明礦產資源儲量的脈沖響應達到最大并且逐漸趨于穩定。方差分解圖(圖2)顯示，新增查明儲量的預測方差中地質勘查投入的貢獻上升且在第2年達到最大值，之后較為穩定。結合時差相關系數、脈沖響應和方差分解分析，地質勘查投入對新增查明儲量的作用時滯為1~2年。同理，地質勘查行業從業人員報酬對新增查明儲量的作用時滯為2~4年。(2)礦產資源開發利用政策經滯后結構檢驗，NMLI和TEMR、SSMRE和TEMR模型中根模的倒數均小于1，模型平穩。SSMRE和MOV的兩變量VAR模型不平穩，因此放棄對其進行分析。結合時差相關系數、脈沖響應和方差分解分析，地質勘查行業從業人員報酬對新增查明儲量的作用效果在第1年開始顯現，第2年完全發揮，其作用時滯為0~1年；開采規模結構對開采總量的作用效果在第2年開始顯現，其作用時滯為1~2年。(3)礦產資源境外投資政策經滯后結構檢驗，NFDIMI和IPETFIE的兩變量VAR系統模型平穩。NFDIMI對IPETFIE的脈沖響應函數和方差分解圖表明，向外商投資企業批準登記發放許可證的數量變化2年之后，對采礦業對外直接投資凈額的脈沖效應增加并在波動中逐步趨于穩定；采礦業對外直接投資凈額的預測方差中，向外商投資企業批準登記發放許可證數量的貢獻較為穩定。總之，向外商投資企業批準登記發放許可證數對采礦業對外直接投資凈額的作用效果在1~2年之后完全發揮出來，所以其作用時滯為1~2年。(4)礦產品進出口政策SDMRPI對MPIET的脈沖響應函數和方差分解圖表明，礦產品進出口貿易總額變化2年之后，對礦產資源供應保障指數的脈沖效應增加，第3年之后逐步趨于穩定；礦產資源供應保障指數預測方差中，礦產品進出口貿易總額的貢獻上升且在第3年達到最大值，之后較為穩定。結合時差相關系數、脈沖響應和方差分解分析，礦產品進出口貿易對礦產資源供應保障指數的作用時滯為1~3年。(5)礦產資源稅費政策在滯后結構檢驗的基礎上，MGEGF對RT的脈沖響應函數和方差分解圖表明，資源稅征收數量變化的第1~3年對礦山地質環境治理資金投入的脈沖效應增加，第3年之后逐步趨于穩定；礦山地質環境治理資金投入預測方差中，資源稅的貢獻上升且在第3年達到最大值。所以，資源稅對礦山地質環境治理資金投入的作用時滯為1~3年。同理，采礦權使用費數量變化的第1~3年對地質勘查投入的脈沖效應增加，第3年達到最大，之后較為穩定。地質勘查投入預測方差中，采礦權使用費的貢獻逐年上升，且從第4年開始較為穩定。所以，采礦權使用費對地質勘查投入的作用時滯為1~4年。資源稅征收數量變化的第2年對地質勘查投入的脈沖效應增加并達到最大。地質勘查投入預測方差中，資源稅的貢獻在第2年較大，之后呈現平穩狀態。資源稅對地質勘查投入的作用時滯為1~2年。資源稅征收數量變化的第2年對稅收的脈沖效應增加并達到最大，之后下降，第5年出現最小值，而后上升并在第8年出現下一個波峰。稅收收入預測方差中，資源稅的貢獻在第2年較大，之后呈現平穩狀態。結合時差相關系數、脈沖響應和方差分解分析，資源稅對稅收的作用時滯為1~2年。
3研究結論
關鍵詞：資源稅改革完善
一、資源稅的現狀分析
現行資源稅的主要目的是通過征收資源稅調節資源級差收入，使各個資源開發企業在較為合理的盈利水平的基礎上開展公平競爭，促使企業改善經營管理，提高經濟效益。但沒有表達政府對資源的所有權和管理權，無法通過征收資源稅表達保護資源、限制資源開采的意圖。單純的級差性質的資源稅沒有正確反映資源的價值，不但不能體現資源本身的內在價值和不同資源在經濟中的不同作用，而且不能將資源開采的社會成本內在化，無助于企業經濟增長方式的轉變，更不能將資源開采的可持續成本內在化。不利于資源的可持續使用，也就無法保證經濟的可持續發展。
二、現行資源稅存在的主要問題
(一)設計思想與經濟可持續發展理念相悖
我國現行資源稅的指導思想為調節級差與普遍征收相結合，但實際上卻以調節級差收入為主，屬于級差性質的資源稅。單純的級差性質極大地局限了資源稅應有的作用。一是它沒有表達政府對資源的所有權和管理權，無法發揮保護資源的作用。二是單純級差性質的資源稅沒有正確反映資源的價值。不但不能體現資源本身的內在價值和不同資源在經濟中的不同作用，而且不能將資源開采的社會成本內在化，無助于企業經濟增長方式的轉變，無法起到遏制資源被掠奪和浪費的作用，不能達到促進合理開發利用自然資源的目的，不符合可持續發展的要求。三是納稅人具體適用的稅額主要取決于資源的開采條件，而與該資源開采造成的環境影響無關。資源稅這種立法精神、設計思想顯然與可持續發展理念不相符。
(二)資源稅課稅范圍狹窄
我國資源稅只囿于礦藏品，對大部分非礦藏品資源都沒有征稅。范圍過窄的資源稅難以保護所有的資源，致使大量的資源遭到掠奪和破壞，造成資源后續產品價格的不合理。
(三)資源稅的計稅依據不科學
從量定額計征方式使資源稅喪失了對資源級差收入的“自動調節”功能。這種計征方式割斷了資源稅與應稅產品價格的聯系，使資源稅對應稅產品價格變動完全喪失了“彈性”，國家失去了對企業因價格變化而產生的利潤調節手段，公共收益流入小集團手中，產生了新的不公平。
(四)資源稅單位稅額總體偏低
目前，應稅資源品中最高稅額60元／噸，最低稅額0.3元／噸，稅額偏低而且多年來很少調整。資源稅單位稅額偏低導致資源稅在公司銷售收入中所占的比重比較低，企業承擔的稅負較輕，不利于資源稅對資源的保護作用。
(五)資源稅調節級差收入的作用難以發揮
資源稅調控功能的一個重要方面就是調節級差收入，但是，由于我國目前的資源稅單位稅額各檔的差距過小，使資源稅調節級差收入的功能不能很好地發揮。
(六)資源稅費關系混淆，征收不規范
我國現行資源稅和礦產資源補償費的性質作用趨同而且關系紊亂。在資源稅費并存的局面下，稅和費由不同的部門征收，尤其是收費，各地在管理上不一致，缺乏規范性。其結果導致各地資源企業的稅費負擔高低不同，無法在資源企業之間形成一個平等競爭的市場環境。
(七)征管體系建設不完善，征管漏洞依然存在
從近幾年的稅收征管情況看，稅務部門采取了一些行之有效的征管手段，使資源稅的稅收總額呈現出穩定增長的態勢。但在實際中，依然存在許多征管漏洞，稅收流失現象比較嚴重。一是納稅人納稅意識淡薄。二是資源分布分散，征管部門不重視。三是資源稅征管基礎薄弱、征管手段落后。
三、資源稅改革的設想
為了科學合理地開發和利用資源，必須進一步完善和改革資源稅。通過調整資源稅稅率，影響資源成本、資源價格的變化。間接調控社會主義市場經濟條件下的資源市場，杜絕一切非法占有利用資源和浪費資源現象的發生，促進社會經濟可持續發展。
(一)完善資源稅的立法宗旨
資源稅的立法應當樹立環境保護和可持續發展的理念。使資源稅在原有調節資源開采企業級差收人的基礎上，更好地體現資源開采的外部性成本，使外部成本內部化。同時，對于資源開采者所發生的任何環境保護或恢復支出在計稅時給予相當扣減。構建起“監督合理、激勵有效”的資源開采和利用機制，從根本上提高資源的開采和利用效率。
(二)擴大資源課稅范圍
從世界各國資源稅的征收范圍看，資源稅稅目可涉及到礦產資源、土地資源、水資源、森林資源、草場資源以及海洋資源、地熱資源、動植物資源等，其中以礦藏資源、土地資源和森林資源為主。我國現行資源稅的征收范圍顯得過窄，僅限于7種礦產品和鹽。應按照公平稅負的原則。將資源稅的征收范圍逐步擴展到所有自然資源，按照“寬稅基、低稅率、少優惠”的基本思路設計。資源稅的征收不但要包括礦產資源，還應逐步包括土地、森林、山嶺、草原、水、動植物、海洋、空間等自然資源。基于目前的征收管理水平，可以考慮先將國家目前已經立法管理的一些資源納入其中，如水資源、土地資源、森林資源、草場資源、海洋資源、漁業資源、灘涂資源等。對現行資源稅范圍進行重新調整，將土地使用稅、耕地占用稅、水資源費等并入資源稅，成為資源稅的一個稅目，從而建立起一個具所有權性質的生態物質資源稅制。
(三)合理確定資源稅單位稅額
在確定資源稅的單位稅額時應充分考慮和認識到以下因素：
1政府資源所有權和使用權的讓渡價格應以劣等資源為基礎：
2政府作為資源的所有者應將自然賦予的利益收歸國有，根據優質資源高稅、劣質資源低稅的原則制訂單位稅額：
3表達資源的稀缺度越大，政府對該種資源的限制程度就越強。資源稅稅率就越高：
4反映資源開采形成的外部成本，即資源的有害物質含量越高，在開采過程中給予環境造成的損害越大，資源稅稅率就應當越高：
5應考慮資源再培育的資金需要。
(四)完善資源稅的計稅依據
現行資源稅按應稅資源產品的銷售量或自用量作為計稅依據明顯不合理、因為自然資源被開發后，無論資源開采企業是否從資源開采中獲得收益，資源都遭到破壞，對不可再生資源尤其如此。因而，規定資源稅的計稅依據應當使資源開采企業或個人為其開采的所有資源付出代價，而不僅僅是已獲利的被開采資源。最理想的辦法應當是按儲存量計稅，即接照開采應稅資源的單位或個人實際消耗的可采儲量作為計稅依據，這樣，開采企業如能合理有效地開采資源，等量的資源儲量消耗可以生產出較多的產品，單位產品的稅額也就相對較少，企業可以獲得較多的利潤，這就能促使企業合理地開采資源。這種方法盡管符合資源稅的立法精神，但其操作難度較大。:
目前，現實的選擇是以應稅資源的實際產量為計稅依據，而不必考慮該產量是用于銷售或自用。這樣能夠從稅收方面促使經濟主體從自身經濟利益出發，以銷定產，盡可能減少產品的積壓和損失，使有限的資源得到充分利用。
(五)合并資源稅費
就資源稅而言。已形成地方固定收入；就礦產資源補償費而言，其收入已構成中央和地方礦產資源勘查、環境保護等方面的專項資金和礦產資源使用費征收機構的經費。將礦產資源補償費并入資源稅的關鍵是：1，順國家對礦產資源所有權的財產權益的經濟關系和級差收益的關系，要求以資源稅取代礦產資源補償費，維護國家作為礦產資源所有者的權益：2，行資源稅按照資源產品的銷售數量為計稅依據普遍從量征收與礦產資源補償費的實質含義類似；3，家目前已對礦山企業實行探礦權、采礦權有償使用和公開出讓制度，應將礦產資源補償費并入資源稅，實行國際通用的權利金。
(六)減少資源稅優惠政策。加大財政支持力度
保留《資源稅暫行條例》中規定的優惠政策，明確可以享受優惠減免的條件和優惠減免權的歸宿，杜絕資源稅中各種非法減免和越權減免的發生。同時。將稅收優惠政策重點由鼓勵資源開采轉為鼓勵資源節約，制定必要的鼓勵資源回收利用、開發利用替代資源的稅收優惠政策，提高資源循環再生的利用率，使資源稅成為發揮生態環境保護功能的稅種。此外，適當調整消費稅、出口退稅、企業所得稅等相關機制，以協調發揮資源保護效應。
[關鍵詞]礦產資源 勘查與開發 管理措施
中圖分類號：F426.1；X322 文獻標識碼：A 文章編號：1009-914X（2014）42-0066-01
近期，國務院為了進一步整頓和規范礦產資源開發秩序，加強礦產資源管理工作，在全國開展了全面整頓和規范礦產資源開發秩序工作，這給我們在新的形勢下如何加強礦產資源管理工作提供了充分依據和有力保障。結合本人從事的工作，對如何在新形勢下加強礦產資源管理工作，提出淺薄建議。
1 礦產資源在國民經濟中的重要地位。
根據相關統計，我國80%以上的能源及工業原材料來自礦產資源，礦產資源是國民經濟建設和人民生活水平的物質基礎，而我國不再是地大物博，礦產資源總量位居世界第三，而人均擁有量不足世界平均水平的一半，屬資源十分緊缺的國家，并隨著不斷開發利用而不斷銳減。礦產資源將成為制約我國社會經濟發展的重要因素，如果管理不當，將使國民經濟發展因資源問題而處于瓶頸狀態，因此在新形勢下要切實加強礦產資源資管理，提高礦產的利用水平，宏觀調控礦產的開發，對我國國民經濟的持續穩定發展具有重大意義。
2 當前礦產資源資產管理現狀
2.1 礦產資源資產開發利用中的短期行為嚴重。
主要表現在：一是礦產資源的開發不合理、利用率普遍偏低、浪費嚴重、消耗劇增、存量銳減，我國經濟發展是建立在礦產資源的巨大消耗之上的。二是資源布局不合理及無序開發帶來環境污染嚴重，雖然近幾來加大對礦產資源的整合力度，但在實際的開發過程仍然存在大礦小開，一礦多開現象；或者只強化對資源的整合，而沒有真正做到對環境的保護。
2.2 產權轉讓市場不健全
礦產資源資產產權轉讓的市場機制不健全。這是由于礦產資源資產產權不明確，資源無償使用制度所派生出來的問題。在不存在礦產資源產權轉讓市場的條件下，使用礦產資源的效用原則難以體現，一方面由于現行的礦產資源產權關系缺乏靈活的產權轉讓方式，導致誰占用礦產資源誰就壟斷資源的使用權狀況，影響資源的優化配置；另一方面，各種隱形的、變相的、非法礦業權交易和轉讓普遍存在，致使國家的大量礦產資源資產流失，流入企業或個人的手中。
2.3 現有的礦產資源稅費制度不合理
現有的礦產資源稅費制度的不合理包括兩個方面：（1）現有的資源稅計征依據不合理。稅法規定，根據納稅人的不同，確定資源稅的課稅數量分為兩種情況，生產產品銷售的納稅人以銷售數量為納稅數量，自采自用的納稅人以自用數量為納稅數量，這使得已經開采出來但沒有銷售的或沒有自用而積壓的礦產資源無需交稅，等于變相地鼓勵過度開采，造成積壓和浪費；（2）資源補償費和資源稅的征收，沒有反映礦產資源的綜合利用與回收水平、 礦床的開采技術條件等。
3 加強礦產資源管理的必要性
3.1 當前礦產資源開發利用中存在的主要問題。
礦產資源的開發利用要涉及礦產勘查、礦產采選、礦產加工和礦產利用等不同的部門和產業。礦產資源的勘查、采選、加工、利用四者之間是相互制約，相互影響的。從礦產資源開發利用的全過程來看，我國礦產資源開發利用中存在的問題有：礦產資源開發粗放，資源浪費嚴重；礦產資源加工深度不夠，回收率低；礦產資源綜合利用率低，多伴生、共生組分是我國礦產資源的特點；礦業管理體制落后，礦產資源管理相對薄弱。
3.2 提高資源利用是中國可持續發展的必然選擇
在21世紀，中國的經濟發展將保持較快的增長速度，在這樣的形勢下，是繼續沿用傳統的高消耗、高污染帶動經濟的高增長，還是通過發展新經濟，以高新技術來推動中國經濟和社會的可持續發展，已經刻不容緩地成為中國的重要抉擇。循環經濟則是按照生態規律利用自然資源和環境容量，實現經濟活動的生態化轉向。要求經濟活動按照自然生態系統的模式，組織成“資源-產品-再生資源”的物質反復循環流動過程，使整個經濟系統以及生產和消費過程基本不產生或只產生很少的廢棄物，從根本上消解長期以來環境和發展之間的尖銳沖突。
4 當前形勢下的礦產資源資產管理措施
4.1 進一步完善法律法規體系建設
首先，政府應制訂必要的法規，對循環經濟加以規范，確保資源的合理開發和有償利用，加大對環境污染的懲罰力度。一方面要嚴格限制污染企業的建設，從源頭把關，以避免新建項目轉手就成了限期治理項目；另一方面，積極利用市場經濟的調節手段明確企事業單位和消費者的經濟責任，改革現行的排污收費制度并提高收費標準，改變目前企業繳費買排污權的現象，并將逐步引入污染稅或環境稅，把一部分排污費改為在原料和產品環節征收污染附加稅等。
其次，有關部門應研究制定抑制資源過度消費，有利于企業開展能源節約與資源綜合利用的稅收及稅負轉移政策；研究制定能源節約與資源綜合利用公共財政支持政策；研究進一步深化能源價格改革和能源價格形成機制，建立能源價格預報制度；研究制定能源節約與資源綜合利用技術改造項目納入政策性銀行支持范圍，并在貸款方面給予優惠的政策；對能源消耗高、污染重的產品和設備課以重稅，強制實施高耗能產品淘汰的政策。
4.2 樹立可持續的消費觀和資源節約觀
要進一步深化和提高政府組織、個人群體對在礦產資源管理中走發展循環經濟道路必要性、緊迫性、可行性的認識。發展循環經濟，要堅持以科學發展觀為指導，采取切實有效的措施，動員各方面力量，積極從地域、礦種、行業多維度來探索和推進“以優化資源配置方式為核心，以提高資源利用率和降低廢棄物排放為目標，以技術創新和制度創新為動力”的礦產資源開發利用新模式。進一步轉變觀念，樹立可持續的消費觀和資源節約觀，強化保護環境的責任意識，大力提倡綠色消費，引導廣大消費者自覺選擇有利于節約資源、保護環境的生活方式和消費方式，把礦產資源的多目標開發、綜合利用、節約等活動逐步變為全體公民的自覺行動。
4.3 完善礦業權市場
一是盡快建立具有獨立法人資格的礦業權市場交易機構或場所，形成一個比較完善的市場交易體系。無論是一級市場的礦業權出讓，還是二級市場的礦業權轉讓，都應該按照公平、公開、公正的原則，實行進場交易、規范操作，推進探礦權、采礦權招標和拍賣做好基礎工作；二是對進場交易人（包括自然人和法人），要有必要的資質要求。發揮市場優化配置資源的作用，通過市場競爭，使探礦權、采礦權向資金密集、技術密集、方案優化的企業轉移；三是大力培育發展社會化的礦業權評估、信息服務、、法律咨詢、經紀等中間機構。
4.4 改革現行的礦業稅費制度
一是礦產資源稅與礦產資源補償費合并為權利金。礦產資源稅與礦產資源補償費都是從量計征，本質都體現了礦產資源所有者權益，都是礦產資源國家所有權的利益實現形式，所以應將現行的礦產資源補償費和資源稅合并，實行國際通用的權利金，不僅解決了目前對資源稅的爭論，也保證了國家從礦產開采中得到公平合理的補償，維護國家作為礦產資源所有者的權益。二是修改礦山企業增值稅的稅項計算，解決增值稅負擔過重問題。對現行的增值稅稅率進行調整，由“生產型”向“消費型”轉化，將礦山企業交納的權利金、基本建設投資和固定資產折舊費加入礦山企業成本核算，降低增值稅稅基，徹底減輕礦山企業的負擔。這樣有利于提高礦業投資者的積極性，鼓勵企業采用先進技術、加大科技投入。
參考文獻：
[1] 胡志和 礦產資源開發管理.山東國土.2012（1）.
[2] 國務院《關于全面整頓和規范礦產資源開發秩序的通知》（國發〔2005〕28號）.
(一)征稅范圍較窄
自然資源是生產資料或生活資料的天然來源,它包括的范圍很廣,如礦產資源、土地資源、水資源、動植物資源等。目前我國的資源稅征稅范圍較窄,僅選擇了部分級差收入差異較大,
資源較為普遍,易于征收管理的礦產品和鹽列為征稅范圍。隨著我國經濟的快速發展,對自然資源的合理利用和有效保護將越來越重要,因此,資源稅的征稅范圍應逐步擴大。中國資源稅目前的征稅范圍包括礦產品和鹽兩大類。
(二)實行差別稅額從量征收
我國現行資源稅實行從量定額征收,一方面稅收收入不受產品價格、成本和利潤變化的影響,能夠穩定財政收入;另一方面有利于促進資源開采企業降低成本,提高經濟效率。同時,資源稅按照“資源條件好、收入多的多征;資源條件差、收入少的少征”的原則,根據礦產資源等級分別確定不同的稅額,以有效地調節資源級差收入。
(三)實行源泉課征
不論采掘或生產單位是否屬于獨立核算,資源稅均規定在采掘或生產地源泉控制征收,這樣既照顧了采掘地的利益,又避免了稅款的流失。這與其他稅種由獨立核算的單位統一繳納不同。
資源稅的作用
1.調節資源級差收入,有利于企業在同一水平上競爭;
2.加強資源管理,有利于促進企業合理開發、利用;
位于中部，全縣國土面積達2695平方公里，這里山青水秀，物產豐繞，不但竹木資源豐富，森林覆蓋率達70%以上，林地面積達400萬畝，而且礦產資源也十分豐富，已探明的礦產有38種，主要包括：螢石、鐵礦、石灰石、煤炭、粘土等。從理論上看，資源稅應該可以成為縣地方稅源中的支柱稅種和重要增長點。但從實際征收數據分析，資源稅在地方稅收總量所占比例極小，對地方財政效應所起的作用微乎其微。是地稅部門征收管理上的原因呢？還是資源本身開發的規模和總量所限？為此，我們對地方稅收資源稅征管情況進行了調查和剖析。
根據《中華人民共和國資源稅暫行條例》的規定，資源稅的征收范圍包括：（1）原油；（2）天然氣；（3）煤炭；（4）黑色金屬礦原礦；（5）有色金屬礦原礦；（6）其他非金屬礦原礦；（7）鹽。從上述表列中可以看出：縣資源稅征收范圍主要集中在煤炭、黑色金屬礦原礦、其他非金屬礦原礦三類，應稅的礦產資源品目則包括煤炭、鐵礦石、螢石、石灰石、粘土、沙卵石等。值得注意的是：（一）土地資源作為不可再生資源，并不屬于地稅部門資源稅征收范圍，對土地的開發利用并不征收資源稅。依照現行稅收政策，只對轉讓土地使用權取得的收入按轉讓無形資產稅目中的轉讓土地使用權項目征收營業稅。（二）雖為竹木資源大縣，但竹木資源也不屬于地稅部門資源稅征收范圍。從地方稅收結構來看，“綠色金庫”的優勢還有待充分的發揮，特別是竹木資源大多作為原材料被輸送出境，沒有產生稅收效應。
二、資源稅征管存在的主要問題
（一）縣資源稅總量有限，相對于資源豐富的縣而言，其資源稅稅收效應并不明顯，主要原因是受資源開發企業的開采規模所限制。如煤炭資源近幾年開采規模僅3萬噸左右；四家鐵礦石開采企業最多年份開采精鐵粉僅有3.3萬噸,相對、等縣鐵礦石的開發量而言少之又少；石灰石開采企業和業主有37家，但只有鷹鵬水泥、國豐化工兩家企業能夠按開發數量申報繳納資源稅，其余35戶私人業主因開采地點零星分散，資源稅稅源零星分散，地稅部門征管難度大，征收效果甚微。
（二）礦產開采業主交易手段多種多樣，給稅收征管增加了難度。由于礦山業主經濟成分多樣，經營渠道寬泛，既有采礦主采礦直接銷售的，也有選礦主單純選礦銷售的；既有采礦后連續選礦再銷售的，也有專門從事礦石買賣的。同時開采業主結算方式靈活，現金交易頻繁，加上一些業主納稅意識淡薄，認為少交稅就是多賺錢，偷稅是本事，繳稅是無能，不少業主受利益驅使鋌而走險，不能主動、如實申報應納稅額，千方百計采取多種手段偷逃稅款，造成資源稅稅款流失。
（三）礦產開采業主財務核算不健全，征稅證據很難獲取。礦產開采行業除少數開采企業財務制度健全外，大多數開采業主財務管理制度不健全、財務核算不真實，生產、銷售數量不實，申報稅收只開采憑業主報多少就算多少，很難掌握其銷售數量，稅務部門采用以票控稅也只能控制已開具銷售發票的銷售數量，對未開具發票部分的開采數額無法核實，征稅證據很難獲取，因此偷漏資源稅現象較為嚴重。
（四）“粗放征收，疏于管理”的現象依然存在。對查賬征收企業稅收管理的第一手材料主要是來源于企業報送的財務報表及納稅申報資料，對企業開采礦產品情況、生產經營情況，信息的參考度不高，致使資源稅管理針對性不強。征收環節只對納稅人的申報情況進行邏輯審核；管理環節只對納稅人的涉稅事務進行管理；稽查環節只對有違法嫌疑的納稅人進行查處。而對開采企業的申報和涉稅事務進行經常性、實質性的調查分析這一影響征管質量根本的日常工作卻很少投入精力，從而導致對資源稅的稅收征管質量不高。而對核定征收資源稅的稅收管理，稅額征收標準和產量按地稅部門人工推算出的稅額進行核定，沒有相關機構對礦產開采的產量實行監控，各開采業主只按地稅部門核定的稅額進行申報，對超過核定定額部分沒有主動進行補報，地稅部門由于缺乏證據，也沒有進行補征和追征。
（五）部門之間協作關系不夠協調，步調不一。地稅部門與鄉鎮財政部門、公安火攻材料審批部門、物資火攻材料發放部門等部門的協作關系也存在不夠協調，這也是導致地稅部門對開采業主實際經營情況掌握不到位，征管手段不到位的一個重要方面。
三、完善資源稅征管的思考
（一）進一步加大協稅護稅力度。對石灰石、塊石稅收由鄉鎮代征改由縣物資總公司代征，縣物資總公司在發放炸藥出庫時，按2012年8月縣政府出臺的《縣石灰石礦山整合工作實施意見》（永府辦字[2012]116號）規定的標準代征稅款。同時加大當地鄉鎮政府的協稅力度，責令各開采業主按月將石灰石、塊石的過磅噸位數量報送當地地稅部門備案，以便地稅部門加強對石灰石、塊石等資源稅的稅源監控。同時，地稅部門應定期將企業領用炸藥數量與鄉鎮、公安、物資部門掌握的數據進行比對分析，發現異常情況，及時分析原因，堵塞征管漏洞。
（二）強化稅務登記，嚴格執行稅收政策。加強稅務登記管理，最大限度地防止漏征漏管戶發生，地稅部門應按照普遍登記、屬地管理原則，切實落實稅收管理員管戶責任，加強對礦產開發企業和私人業主的稅收管理，及時掌握各開采業主的生產經營情況及礦產品資源市場行情，建立健全礦產品生產經營納稅人的納稅檔案管理，對礦產資源稅收實行“戶籍式”管理，將開采業主的姓名、礦產品名稱、開采地點、開采時限、開采礦產的數量、品位、銷售價格等情況進行登記造冊，分鄉鎮、分礦種、分戶建立礦產資源動態稅源管理臺帳，實施動態管理，加強稅源監控。同時要嚴格資源稅征收標準，不管是地稅部門直接征收的礦產資源稅，還是委托其他部門代征的礦產資源稅，都必須嚴格執行《中華人民共和國資源稅暫行條例》和《省地方稅務局關于增列資源稅征收項目及有關問題的通知》規定的征收標準進行稅收征管，防止跑、冒、滴、漏行為的發生，減少稅款流失。否則，追究單位負責人和直接責任人的相關責任。
（三）規范收費許可，實行稅費分離。對礦產資源業主的收費項目，政府部門應規范收費許可，杜絕行政規費擠占稅收或將代征代收稅額不及時足額解繳地稅部門的現象發生，確保國家稅收能及時足額繳納入庫，降低采礦業主的開采成本，防止出現行政規費擠占國家稅收現象。
一、礦產資源開發稅收法律政策研究的必要性
對于礦業領域內的投資者或潛在投資者，了解并熟悉現行法律法規甚至是地方性規定對于礦業稅收的具體要求，是極為重要的。因為這在很大程度上決定或影響著投資者投入成本與資本回收之間的比例，資金壓力大小，以及收回成本時間等諸多方面，進而左右著投資者是否進入礦業領域或具體進入哪個礦種領域。
礦山企業在生產經營活動中，需要繳納多項稅收。歷經多次稅收政策改革，對于礦業領域內稅收的征收種類，征收范圍，征收幅度等，我國已經建立了相對完備的法律體系。盡管相關政策從理論層面仍然存在諸多爭議，實踐操作上也受到眾多質疑。然而，從實務角度來講，相關法律政策并不因為爭議或質疑而不被執行。一旦在稅收方面出現漏洞，礦山企業將會面臨巨大的法律風險。
二、現行礦產資源開發稅收法律政策體系概覽
對于礦山企業來說，其需要繳納的稅種既包括一般企業可能面臨的企業所得稅，增值稅以及營業稅等稅種，也包括只有本行業內企業才需要繳納的資源稅，具體來看，礦山企業需要繳納的主要稅種包括：企業所得稅，增值稅，營業稅，資源稅，城鎮土地使用稅等，筆者將于下文這些稅種的征繳的范圍以及征繳標準等諸多問題進行詳細闡述。
（一）企業所得稅企業所得稅，顧名思義，只有取得所得，才需要繳納該稅種。詳細來講，就是企業就其每年的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，向稅務機關繳納企業所得說，目前內外資企業的稅率統一調整為25%.如果外國企業在華從事礦產資源的勘探開發，持續時間超過該外國企業所在國與中國在雙邊稅收協定中約定的期限，則從稅法角度來看應視其已在中國設立了機構場所，適用的企業所得稅稅率同樣為25%.有一點需要注意的是，外國企業在華從事礦產資源勘探開發等生產經營活動，通常應到區域主管的海洋石油稅務分局而不是普通的稅務機關進行稅務登記。
（二）營業稅根據《營業稅稅目注釋（試行稿）》，對于礦產勘查企業來說，如果接受委托對外提供除鉆孔打井之外的簡單勘探服務，則應按照“服務業—其他服務業”稅目繳納營業稅，稅率為5%.如果企業接受委托從事地質鉆探、打井、爆破等其他工程作業以及為礦山企業提供建筑物、構筑物、礦井、與礦山不可分割的采礦機電和其他機器設備修繕所取得的收入，應當按照“建筑業”稅目來繳納營業稅，稅率為3%。
（三）增值稅根據《增值稅暫行條例》的規定，只要在境內銷售貨物，就是增值稅的納稅人，應當繳納增值稅，普通稅率為17%.如果銷售的產品為煤氣、石油液化氣、沼氣或者居民用煤炭制品，稅率則為13%.國家為了鼓勵某些行業的發展，還專門制定了增值稅的減免政策。例如，自1994年稅收體制改革以來，我國對黃金礦山、冶煉企業生產、銷售的黃金一直免征增值稅。
（四）資源稅根據《資源稅暫行條例》的規定，從事特定礦產品或者生產鹽的單位和個人，需要繳納資源稅，征收范圍包括：原油，天然氣，煤炭，金屬原礦，鹽等。現行政策對上述不同的礦種實行不同的稅率政策，從量征收，銷售產品的量越大，需要繳納的資源稅越多。
資源稅稅率一覽表礦種 稅率原油 14—30元/噸天然氣 7—15/千立方米煤炭 0.3—5元/噸其他非金屬礦原礦 0.5—20元/噸或者立方米黑色金屬礦原礦 2—30元/噸有色金屬礦原礦 0.4—30元/噸固體鹽 10—60元/噸液體鹽 2—10元/噸
盡管，根據《資源稅暫行條例》規定，只有國務院才能決定資源稅稅目以及稅額幅度的調整。但是現實中，很多地方稅務部門都向國家財政部以及國稅總局申請調整某一種或多種礦產資源的資源稅稅額。例如，山西省境內的煤炭資源稅稅額于2004年就已經調整至3.2元/噸，今年新疆境內的煤炭資源稅稅額也調整到3元/噸。
此外，資源稅改革已經引起多方關注及討論。在國務院批準的國家發改委《2009年深化經濟體制改革工作的意見》中明確提出：研究制定并擇機出臺資源稅改革方案。從現有跡象來看，資源稅改革的趨勢在于擴大征收范圍并將資源稅計征方式由從量計征變為從價計征，這些都是值得礦業領域投資者密切關注的。
一、礦產資源開發稅收法律政策研究的必要性
對于礦業領域內的投資者或潛在投資者，了解并熟悉現行法律法規甚至是地方性規定對于礦業稅收的具體要求，是極為重要的。因為這在很大程度上決定或影響著投資者投入成本與資本回收之間的比例，資金壓力大小，以及收回成本時間等諸多方面，進而左右著投資者是否進入礦業領域或具體進入哪個礦種領域。
礦山企業在生產經營活動中，需要繳納多項稅收。歷經多次稅收政策改革，對于礦業領域內稅收的征收種類，征收范圍，征收幅度等，我國已經建立了相對完備的法律體系。盡管相關政策從理論層面仍然存在諸多爭議，實踐操作上也受到眾多質疑。然而，從實務角度來講，相關法律政策并不因為爭議或質疑而不被執行。一旦在稅收方面出現漏洞，礦山企業將會面臨巨大的法律風險。
二、現行礦產資源開發稅收法律政策體系概覽
對于礦山企業來說，其需要繳納的稅種既包括一般企業可能面臨的企業所得稅，增值稅以及營業稅等稅種，也包括只有本行業內企業才需要繳納的資源稅，具體來看，礦山企業需要繳納的主要稅種包括：企業所得稅，增值稅，營業稅，資源稅，城鎮土地使用稅等，筆者將于下文這些稅種的征繳的范圍以及征繳標準等諸多問題進行詳細闡述。
（一）企業所得稅企業所得稅，顧名思義，只有取得所得，才需要繳納該稅種。詳細來講，就是企業就其每年的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，向稅務機關繳納企業所得說，目前內外資企業的稅率統一調整為25%.如果外國企業在華從事礦產資源的勘探開發，持續時間超過該外國企業所在國與中國在雙邊稅收協定中約定的期限，則從稅法角度來看應視其已在中國設立了機構場所，適用的企業所得稅稅率同樣為25%.有一點需要注意的是，外國企業在華從事礦產資源勘探開發等生產經營活動，通常應到區域主管的海洋石油稅務分局而不是普通的稅務機關進行稅務登記。
（二）營業稅根據《營業稅稅目注釋（試行稿）》，對于礦產勘查企業來說，如果接受委托對外提供除鉆孔打井之外的簡單勘探服務，則應按照“服務業—其他服務業”稅目繳納營業稅，稅率為5%.如果企業接受委托從事地質鉆探、打井、爆破等其他工程作業以及為礦山企業提供建筑物、構筑物、礦井、與礦山不可分割的采礦機電和其他機器設備修繕所取得的收入，應當按照“建筑業”稅目來繳納營業稅，稅率為3%。（三）增值稅根據《增值稅暫行條例》的規定，只要在境內銷售貨物，就是增值稅的納稅人，應當繳納增值稅，普通稅率為17%.如果銷售的產品為煤氣、石油液化氣、沼氣或者居民用煤炭制品，稅率則為13%.國家為了鼓勵某些行業的發展，還專門制定了增值稅的減免政策。例如，自1994年稅收體制改革以來，我國對黃金礦山、冶煉企業生產、銷售的黃金一直免征增值稅。
（四）資源稅根據《資源稅暫行條例》的規定，從事特定礦產品或者生產鹽的單位和個人，需要繳納資源稅，征收范圍包括：原油，天然氣，煤炭，金屬原礦，鹽等?，F行政策對上述不同的礦種實行不同的稅率政策，從量征收，銷售產品的量越大，需要繳納的資源稅越多。
資源稅稅率一覽表礦種稅率原油14—30元/噸天然氣7—15/千立方米煤炭0.3—5元/噸其他非金屬礦原礦0.5—20元/噸或者立方米黑色金屬礦原礦2—30元/噸有色金屬礦原礦0.4—30元/噸固體鹽10—60元/噸液體鹽2—10元/噸盡管，根據《資源稅暫行條例》規定，只有國務院才能決定資源稅稅目以及稅額幅度的調整。但是現實中，很多地方稅務部門都向國家財政部以及國稅總局申請調整某一種或多種礦產資源的資源稅稅額。例如，山西省境內的煤炭資源稅稅額于2004年就已經調整至3.2元/噸，今年新疆境內的煤炭資源稅稅額也調整到3元/噸。
此外，資源稅改革已經引起多方關注及討論。在國務院批準的國家發改委《2009年深化經濟體制改革工作的意見》中明確提出：研究制定并擇機出臺資源稅改革方案。從現有跡象來看，資源稅改革的趨勢在于擴大征收范圍并將資源稅計征方式由從量計征變為從價計征，這些都是值得礦業領域投資者密切關注的。
