時間：2022-10-31 03:17:15
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第一章 總則
第一條 為了進一步加強和規范委托代征和代開普通發票的管理，強化稅源監控，優化納稅服務，防范和打擊偷逃騙稅行為，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》及《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》、《中華人民共和國合同法》、《中華人民共和國發票管理辦法》及《中華人民共和國發票管理辦法實施細則》、《委托代征管理辦法》(國家稅務總局公告20xx年第24號)等有關規定，制定本辦法。
第二條 全省范圍內受國稅機關委托代征稅款的單位和個人，申請代開國稅系統普通發票的單位和個人，以及為其他單位和個人代開普通發票的主管國稅機關和受托代開單位，均應遵守本辦法。
第三條 本辦法所稱委托代征，是指縣(市、區)以上國家稅務局根據《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》有利于稅收控管和方便納稅的要求，按照雙方自愿、簡便征收、強化管理、依法委托的原則和國家有關規定，委托有關單位和人員代征零星、分散和異地繳納的稅收的行為。
第四條 本辦法所稱的代開普通發票，是指國稅機關以及國稅機關委托的其他單位根據收款方(或提供勞務、服務方)的申請，國家稅務總局依照法規、規章以及其他規范性文件的規定，代為向付款方(或接受勞務、服務方)開具普通發票的行為。
第五條 本辦法所稱委托人，是指有稅收管轄權且依法與相關單位或人員簽訂《委托代征協議書》和《委托代開普通發票協議書》的縣(市、區)以上國家稅務局。
本辦法所稱代征人，是指依法接受稅務機關委托，行使代征稅款權利并承擔《委托代征協議書》規定義務的單位或自然人。
本辦法所稱代開人，是指主管國稅機關和受托代開單位。
本辦法所稱受托代開單位，是指依法接受縣(市、區)以上國家稅務局委托，依照本辦法規定代開普通發票，并承擔《委托代開普通發票協議書》規定義務的單位。
第六條 委托代征和代開普通發票工作應當使用安徽省國家稅務局統一的軟件和通用機打發票。
第七條 縣(市、區)以上國家稅務局、基層稅源管理部門、辦稅服務部門根據本辦法設置相關崗位，履行相關職責，共同做好委托代征和代開普通發票管理工作。
第二章 委托代征的管理規定
第八條 以下情形的稅款可實行委托代征：
(一)實行定期定額征收方式的個體工商戶繳納的稅款(包括個體工商戶通過財稅庫銀橫向聯網系統繳納的稅款以及個體工商戶超定額補繳的稅款);
(二)受托代開單位代開普通發票依法征收的稅款;
(三)具有源頭控管或有管理優勢的民爆器材和砂石交易等行業納稅人繳納的稅款;
(四)縣(市、區)以上國家稅務局根據實際情況確定的其他零星分散和異地繳納的稅款。
第九條 稅務機關確定的代征人應當與納稅人有資金結算、經營管理、業務往來、地緣屬性以及其他合法管理關系之一。代征人為行政、事業、企業單位及其他社會組織的，應當同時具備下列條件：
(一)具有獨立法人資格或具有健全的組織機構;
(二)擁有固定的工作場所;
(三)能夠正確執行國家法律、法規和稅收政策，熟悉相關稅收法律、法規、規章和業務，認真履行代征稅款義務，積極依法協稅護稅，近3年內無涉稅違法紀錄;
(四)應具備一定的計算機操作水平，能滿足稅款征收信息化要求;
(五)配備專職代征人員負責具體的代征稅款工作;
(六)具有手續費結算賬戶;
(七) 稅務機關根據委托代征和稅收管理要求確定的其他條件。
縣(市、區)以上國家稅務局不得委托稅務師事務所代征稅款和代開普通發票。
代征人中從事代征稅款的工作人員應當同時具備下列條件：
(一)具備中國國籍，遵紀守法，無嚴重違法行為及犯罪記錄，具有完全民事行為能力;?
(二)具備與完成代征稅款工作要求相適應的稅收業務知識和操作技能;
(三)稅務機關根據委托代征管理要求確定的其他條件。?
第十條 稅務機關實施委托代征，由基層稅源管理部門提出相關事項報告，報縣(市、區)以上國家稅務局(委托人)。委托人對代征人代征稅款的條件和能力進行資格審查。對符合規定條件的，與代征人簽訂《委托代征協議書》。
第十一條 代征人應當按照《委托代征協議書》的規定，以委托人的名義依法征收稅款，不得違反規定多征、少征、不征稅款或延期征收稅款;納稅人拒絕繳納代征稅款的，代征人應當自其拒絕之時起24小時內報告委托人。
第十二條 代征人應當按限期、限額(限期5天，限額1萬元，并以期限或額度條件先滿足之日為準)辦理稅款解繳入庫;當地設有國庫經收處的，國稅機關應當積極引導代征人按日辦理稅款解繳入庫;金融部門代征的稅款，于當日或次日辦理。
第十三條 代征人不得再委托其他任何單位和個人征收稅款，不得越權行使稅務機關稅收執法權。發現納稅人有違法違規行為，應自其發現之時起24小時內報告委托人。
第三章 代開普通發票的管理規定
第十四條 代開人不得為未發生經營業務確認營業收入的單位和個人代開普通發票。
第十五條 代開人只能為本省轄市(縣、區)范圍內發生的經營業務代開普通發票，且收款方或付款方所在地在本省轄市(縣、區)范圍內，不得為異地發生的經營業務代開普通發票。
第十六條 有以下情形需要申請代開普通發票的，應當由國稅機關代開，不得委托其他單位代開：
(一)已辦理稅務登記的單位和個人(不包括實行委托代征稅款方式的個體工商戶)，臨時取得超過發票開具限額的經營收入，或者被稅務機關依法收繳發票、停止發售發票，取得經營收入需要開具發票的;
(二)具有抵扣功能的普通發票;
(三)屬于減免稅范圍的普通發票;
(四)省局規定的其他情形。
第十七條 有以下情形需要申請代開普通發票的，可由受托代開單位代開：
(一)依法不需要辦理稅務登記的單位和個人，臨時取得經營收入需要開具發票的;
(二)對實行委托代征稅款方式的個體工商戶發生經營業務需要開具發票的。
第十八條 對實行集中辦稅服務的市國家稅務局可允許在所轄的行政區內委托有關單位提供代開普通發票服務，但受托代開單位不得與主管國稅機關同址辦公;設有辦稅服務廳或辦稅服務延伸點的縣(市)國家稅務局，在其機構坐落所在地不得委托其他單位代開普通發票。
第十九條 受托代開單位應當具備以下條件：
(一)依法成立，能夠正確執行國家法律、法規、規章和稅收規范性文件，積極協稅護稅;
(二)組織機構健全，管理規范，能夠準確核算代征稅款;
(三)在當地有固定工作場所和專用開具發票設備;
(四)配備專職代開人員負責具體的代開普通發票工作;
(五)配備安全防范設施，確保發票、稅票和稅款安全;
(六)與稅務機關簽訂《委托代征協議書》，持有《委托代征稅款證書》，具有合法代征資格;
(七)省局規定的其他條件。
第二十條 國稅機關實施委托代開發票，由基層稅源管理部門提出相關事項報告，報縣(市、區)以上國家稅務局(委托人)。委托人對受托代開單位的條件和能力進行資格審查。對符合規定條件的，與代開人簽訂《委托代開普通發票協議書》。
第二十一條 申請代開普通發票的單位和個人(以下簡稱申請人)應填寫并提交《代開普通發票申請表》(以下簡稱《申請表》)，表內項目應當填寫齊全、真實、準確，并蓋章或簽字確認。
第二十二條 代開人收到代開普通發票申請后，要對申請人提交資料的完整性、合規性進行審核，有下列情形的不得為其代開發票：
(一)報送身份證件資料、書面確認證明、減免稅審批或備案資料等必備資料不全;
(二)《申請表》與身份證件資料、書面確認證明、減免稅審批或備案資料等資料不符;
(三)應認定一般納稅人而未認定的小規模納稅人;
(四)對連續3個月(含3個月)或者一年內有6個月(含6個月)超過月銷售額增值稅起征點標準且未辦理稅務登記的自然人;
(五)省局規定的其他情形。
對具有本條(三)、(四)款情形的納稅人，主管國稅機關應當依法予以處理，并在補辦稅務認定或登記手續后，對其認定或取得稅務登記證件之前發生的業務收入需要開具發票的，為其代開發票。
第二十三條 銷售一般貨物(不含農業生產者銷售自產初級農產品和其他法定或政策性減免稅項目)或者應稅勞務的單位和個人申請代開普通發票，應當提供以下證明資料：
(一)已辦理稅務登記的單位和個人應當提供稅務登記證(副本)原件及復印件，經辦人合法身份證件原件及復印件;
(二)不需辦理稅務登記的單位應當提供營業執照或組織機構代碼證(地稅機關核發的稅務登記證)原件及復印件，經辦人合法身份證件原件及復印件;
(三)不需辦理稅務登記的個人應當提供本人合法身份證件原件及復印件;
(四)付款方(接受勞務方)對所購物品名稱(或勞務服務項目)、數量、單價、金額等出具的《購貨(接受服務)證明》或合同協議，申請代開金額不足5000元的除外;
(五)對實行委托代征稅款方式的個體工商戶簡化開具手續，只需填寫《代開普通發票申請表》。
第二十四條 以下情形納稅人除提供本辦法第二十三條規定的基本證明資料外，還應當提供以下資料：
(一)銷售自產農產品的農業生產者，提供村民委員會出具的《自產自銷證明》;
(二)享受法定或政策性減免稅的單位和個人，提供減免稅審批或備案資料。
第二十五條 除下列情形外，代開人應當依照稅收法律法規的有關規定先征收稅款，再代開發票：
(一)個人銷售額未達增值稅起征點;
(二)農業生產者銷售自產初級農產品;
(三)稅法規定的其他情形。
個人銷售額未達按次征收增值稅起征點，但在同一個月內達到按月征收增值稅起征點的，應在達到起征點的當次按該月累計銷售額計算征稅。
第二十六條 代開人應認真審核申請人提供的資料和完稅憑證，按照《申請表》、完稅憑證和發票相對應的原則，為申請人代開普通發票。
第二十七條 已辦理稅務登記的申請人，應在代開普通發票的次月將代開普通發票取得的經營收入與其他經營收入合并進行納稅申報。
第二十八條 代開人開具普通發票應當符合以下要求：
(一)付款方名稱欄應當填寫全稱，并與出具《購貨(接受服務)證明》或合同的單位或個人名稱一致;
(二)收款方名稱及地址、電話欄應當填寫全稱(只能列舉一個收款方，不得同時列舉單位和個人)，并與《申請表》上的申請人和《購貨(接受服務)證明》或合同、營運證、車輛行駛證、有形動產所有權證上的單位或個人名稱一致;
(三)收款方識別號或證件號碼欄應當填寫準確，已辦理稅務登記的應填寫稅務登記證號，未辦理稅務登記的單位(個人)填寫組織機構代碼證(身份證件號);
(四)代開貨運普通發票，品目欄必須填寫運輸對象名稱，備注欄必須填寫貨物的起運地及目的地、貨運車輛類型、牌照號等信息，并做到一車一貨一票
(五)完稅憑證號欄應當填寫準確;
(六)代開單位蓋章分情形處理，主管國稅機關代開時應當加蓋國稅機關代開發票專用章，受托代開單位代開時應當加蓋受托代開單位代開普通發票專用章
(七)屬于減免稅范圍的，應在普通發票票面上注明減免稅字樣;
(八)省局規定的其他要求。
第二十九條 主管國稅機關和受托代開單位嚴禁以零散稅收納稅人的名義為已辦理稅務登記的申請人代開普通發票。
第三十條 代開普通發票需要作廢的，申請人應向代開人提供發票聯及記賬聯，代開人收回后在發票全部聯次上加蓋作廢章進行作廢處理。
確認發生退貨的，已預繳的稅款可按相關規定申請辦理抵繳稅款或退稅。
第四章 工作職責
第三十一條 縣(市、區)以上國家稅務局的管理職責：
(一)負責代征人和受托代開單位的資格審查，確定委托代征和委托代開的具體范圍，簽訂《委托代征協議書》和《委托代開普通發票協議書》，發放《委托代征證書》，在安徽省國家稅務局各市局網站、辦稅服務廳或者代征范圍內納稅人相對集中的場所公告《委托代征管理辦法》規定的內容;
(二)對發生《委托代征管理辦法》規定的變更和終止情形的，國稅機關向代征人(受托代開單位)發出《終止委托代征協議通知書》和《終止委托代開普通發票協議通知書》，終止委托代征和委托代開普通發票協議，并在安徽省國家稅務局各市局網站、辦稅服務廳或者代征范圍內納稅人相對集中的場所公告代征人委托代征資格終止;
(三)按有關規定確定代征手續費比率，辦理手續費支付手續。
第三十二條 基層稅源管理部門的管理職責：
(一)負責對代征人代征稅款業務、受托代開普通發票單位代開發票業務的監督、管理、檢查及信息采集;
(二)根據《委托代征證書》和《稅收票證領發單》，發放稅收票證(一般不超過1個月用量);
(三)按協議書規定要求和規定期限(最長不超過1個月)接收和審核代征人已開具、作廢、需交回及未開具的稅收票證和普通發票，辦理稅收完稅憑證錄入、繳款書開具以及結報繳銷手續;
(四)審核代征人員和代開人員的資格，輔導和培訓代征人員和代開人員，對不符合條件的代開人員，責成代征單位予以調整;
(五)督促代征人和受托代開單位報送有關報表和資料，并對資料定期進行審核，進行注銷、定額調整、停復業等信息變更;
(六)對代征人和受托代開單位開展軟件培訓工作。
第三十三條 辦稅服務部門的管理職責：納稅人申請代開普通發票時，對提交資料進行審核，并按規定開具普通發票。
第三十四條 委托代征工作中，代征人應當履行以下職責：
(一)應根據稅務機關確定的代征范圍、核定稅額或計稅依據、稅率代征稅款，并按規定及時解繳入庫;
(二)應按《安徽省國稅系統稅收票證管理實施辦法》規定辦理代征稅款票證的領取、使用、保管和稅收票款結報繳銷;
(三)應按規定建立代征稅款賬簿，設立代征稅款明細賬，詳細記錄納稅人名稱、代征稅種、品目、計稅依據、稅率、稅款金額、稅款所屬期及征收日期等，并按規定期限保存代征稅款賬簿;
(四)在代征稅款工作中涉及納稅人的商業秘密及個人隱私的，應當依法為納稅人保密;
(五)應根據《委托代征協議書》向主管國稅機關申請代征稅款手續費。
代征人不得從代征稅款中直接扣取代征稅款手續費。
第三十五條 委托代開普通發票工作中，受托代開單位應當履行以下職責：
(一)審核代開發票申請人提交的《代開普通發票申請表》和相關證明資料，并由代開人進行發票代開;
(二)代開普通發票采用通用機打發票，不得跨區域代開，不得虛開、多開發票。委托代開普通發票單位自身因經營需要領購、開具發票的，應當與代開發票業務嚴格區分;
(三)代開發票由代開人員領用并負責保管，每個工作日對發票實物進行盤點并與開票系統的相關信息進行核對;
(四)代開人員繳銷代開發票時，代開發票(含作廢發票)的證明資料、申請表要按所對應存根聯號碼順序裝訂成冊，同存根聯一起按月交回主管國稅機關查驗并存檔;
(五)不得向納稅人收取任何形式的代開費用。
第三十六條 代征人和受托代開單位保管稅收票證和通用機打發票，應當專柜、專人保管，做到防盜、防火、防潮、防蟲蛀、防鼠咬和防丟失。
第五章 法律責任
第三十七條 代征人在《委托代征協議書》和《委托代開普通發票協議書》授權范圍內的代征稅款行為和代開發票行為引起納稅人的爭議或法律糾紛的，由委托人解決并承擔相應法律責任;委托人擁有事后向代征人追究法律責任的權利。?
第三十八條 因代征人責任未征或少征稅款的，除由委托人向納稅人追繳稅款及滯納金外，并可按《委托代征協議書》的約定向代征人按日加收未征少征稅款萬分之五的違約金，但代征人將納稅人拒絕繳納等情況自納稅人拒絕之時起24小時內書面報告稅務機關的除外。
第三十九條 代征人違規多征稅款的，由委托人承擔相應的法律責任，并責令代征人立即退還，稅款已入庫的，由委托人按規定辦理退庫手續;代征人違規多征稅款致使納稅人合法權益受到損失的，由委托人賠償, 委托人擁有事后向代征人追償的權利。代征人違規多征稅款而額外取得代征手續費的，應當及時退回。
第四十條 代征人未按規定期限解繳稅款的，由稅務機關責令限期解繳，并可從稅款滯納之日起按日加收未解繳稅款萬分之五的違約金。?
第四十一條 代征人違反稅收票證管理規定的，按照《安徽省國稅系統稅收票證管理實施辦法》有關規定進行處理。受托代開單位違反發票管理規定的，根據《中華人民共和國發票管理辦法》及其實施細則和本辦法的相關規定進行處理。
第四十二條 納稅人對委托代征行為或委托代開普通發票行為不服的，可依法申請行政復議。
第四十三條 申請人或付款方出具虛假證明材料代開普通發票的，主管國稅機關應依照《中華人民共和國發票管理辦法》第三十七條規定對申請人或付款方進行處理。
第四十四條 國稅機關工作人員違反本辦法規定委托代征稅款或為申請人代開普通發票的，要依照《稅收違法違紀行為處分規定》等規定追究責任人的行政紀律責任。
對違法代開普通發票涉嫌犯罪的，要依法移送司法機關處理。
第四十五條 受托代開單位違反本辦法規定為申請人代開普通發票，開票金額在10萬元以下或開票份數10份以下的，基層稅源管理部門應責令限期改正;開票金額在10萬元以上或開票份數10份以上的，基層稅源管理部門應報告縣(市、區)以上國家稅務局，對于拒不整改的取消其代開普通發票的資格。
對受托代開單位遺失、被盜或違法代開普通發票的，依法進行處理;涉嫌犯罪的，依法移送司法機關處理。
第六章 附 則
第四十六條 本辦法所稱以上均含本級、本數。
第四十七條 本辦法所涉及的表證單書由國家稅務總局或安徽省國家稅務局統一規定格式，各市、縣國家稅務局自行印制發放。
政策背景
原發票管理辦法自1993年12月經國務院批準、財政部施行以來，隨著經濟社會的發展，管理辦法在執行中出現了不少亟待解決的問題：一是制售和使用假發票、不依法開具發票等違法行為花樣翻新且日益嚴重，管理辦法規定的防控措施亟待相應完善；二是對發票違法行為的處罰力度偏輕，難以有效懲處和制止發票違法行為。為了解決上述問題，國務院、財政部對管理辦法作了修改。
經2010年12月8日國務院第136次常務會議通過,2010年12月20日，國務院總理簽署第587號國務院令，公布修訂后的《發票管理辦法》(以下簡稱“新辦法”)。新修訂的《發票管理辦法》自2011年2月1日起施行。
新辦法簡化發票領購程序
新辦法簡化了發票領購程序，取消了發票領購環節的資格審核程序，從正面引導納稅人合法使用發票，拒用假發票。新辦法規定：
第十五條
需要領購發票的單位和個人，應當持稅務登記證件、經辦人身份證明、按照國務院稅務主管部門規定式樣制作的發票專用章的印模，向主管稅務機關辦理發票領購手續。主管稅務機關根據領購單位和個人的經營范圍和規模，確認領購發票的種類、數量以及領購方式，在5個工作日內發給發票領購簿。
單位和個人領購發票時，應當按照稅務機關的規定報告發票使用情況，稅務機關應當按照規定進行查驗。
第十六條
需要臨時使用發票的單位和個人，可以憑購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經營活動的書面證明、經辦人身份證明，直接向經營地稅務機關申請代開發票。依照稅收法律、行政法規規定應當繳納稅款的，稅務機關應當先征收稅款，再開具發票。稅務機關根據發票管理的需要，可以按照國務院稅務主管部門的規定委托其他單位代開發票。
新辦法增加禁止代開發票的規定
近年來，制作、兜售、使用假發票的現象比較嚴重。新辦法根據新情況，增加規定：
第十六條
禁止非法代開發票。
第二十四條任何單位和個人應當按照發票管理規定使用發票，不得有下列行為：(一)轉借、轉讓、介紹他人轉讓發票、發票監制章和發票防偽專用品；(二)知道或者應當知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運輸；(三)拆本使用發票；(四)擴大發票使用范圍；(五)以其他憑證代替發票使用。稅務機關應當提供查詢發票真偽的便捷渠道。
新辦法進一步細化虛開發票的違法行為
新辦法對虛開發票的違法行為作了進一步細化，增強可操作性：
第二十二條
任何單位和個人不得有下列虛開發票行為：(一)為他人、為自己開具與實際經營業務情況不符的發票；(二)讓他人為自己開具與實際經營業務情況不符的發票；(三)介紹他人開具與實際經營業務情況不符的發票。
目前，比較常見的虛開發票行為是在發票聯多開金額(多報銷)而在記賬聯和存根聯上少開金額(少繳稅)，很難查證。近幾年，稅務機關按照稅收征收管理法的規定推廣使用稅控裝置，并試點通過網絡發票管理系統開具發票，稅務機關借此直接監控納稅人開具的發票聯信息，不必再依賴記賬聯和存根聯信息，故新辦法增加規定運用信息技術手段有效防范虛開發票行為：
第二十三條
安裝稅控裝置的單位和個人，應當按照規定使用稅控裝置開具發票，并按期向主管稅務機關報送開具發票的數據。使用非稅控電子器具開具發票的，應當將非稅控電子器具使用的軟件程序說明資料報主管稅務機關備案，并按照規定保存、報送開具發票的數據。國家推廣使用網絡發票管理系統開具發票，具體管理辦法由國務院稅務主管部門制定。
新辦法加大對發票違法行為的處罰力度
修改后的新辦法進一步加大了對發票違法行為的懲處力度，對虛開、偽造、變造、轉讓發票違法行為的罰款上限由5萬元提高為50萬元。增加了第三十七條，違反本辦法第二十二條第二款的規定虛開發票的，由稅務機關沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。非法代開發票的，依照前款規定處罰。
新辦法對其他罰則進行了細化修訂，加強了可操作性，具體見以下內容：
第三十五條
違反本辦法的規定，有下列情形之一的，由稅務機關責令改正，可以處1萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收：(一)應當開具而未開具發票，或者未按照規定的時限、順序、欄目，全部聯次一次性開具發票，或者未加蓋發票專用章的；(二)使用稅控裝置開具發票，未按期向主管稅務機關報送開具發票的數據的；(三)使用非稅控電子器具開具發票，未將非稅控電子器具使用的軟件程序說明資料報主管稅務機關備案，或者未按照規定保存、報送開具發票的數據的；(四)拆本使用發票的；(五)擴大發票使用范圍的；(六)以其他憑證代替發票使用的；(七)跨規定區域開具發票的；(八)未按照規定繳銷發票的；(九)未按照規定存放和保管發票的。
第三十六條
跨規定的使用區域攜帶、郵寄、運輸空白發票，以及攜帶、郵寄或者運輸空白發票出入境的，由稅務機關責令改正，可以處1萬元以下的罰款；情節嚴重的，處I萬元以上3萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收。丟失發票或者擅自損毀發票的，依照前款規定處罰。
第三十八條
私自印制、偽造、變造發票，非法制造發票防偽專用品，偽造發票監制章的，由稅務機關沒收違法所得，沒收、銷毀作案工具和非法物品，并處1萬元以上5萬元以下的罰款；情節嚴重的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；對印制發票的企業，可以并處吊銷發票準印證；構成犯罪的，依法追究刑事責任。前款規定的處罰，《中華人民共和國稅收征收管理法》有規定的，依照其規定執行。
第三十九條
有下列情形之一的，由稅務機關處1萬元以上5萬元以下的罰款；情節嚴重的，處5萬元以上50萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收：(一)轉借、轉讓、介紹他人轉讓發票、發票監制章和發票防偽專用品的；(二)知道或者應當知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運輸的。
財政部 國家稅務總局：關于安置殘疾人就業單位城鎮土地使用稅等政策的通知
政策背景
2010年12月21日，財政部、國家稅務總局聯合了《關于安置殘疾人就業單位城鎮土地使用稅等政策的通知》(財稅[2010]121號)，明確了安置殘疾人就業單位的城鎮土地使用稅問題、免租金期間房產稅繳納問題以及房產原值是否包括地價等三項財產稅問題。121號文自發文之日起執行。此前規定與121號文不一致的，按121號文執行。
文件的適用問題
關于121號文的適用問題，業界人士存在爭議，有觀點認為此文件只適用安置殘疾人就業單位，也有觀點認為除文件第一條適用安
置殘疾人就業單位外，第二、三條適用于所有納稅人。我們認為，從第二、三條規定的內容來看，應該是適用于所有納稅人的。文件第二、三條對納稅人影響不小，期待國家稅務總局能做進一步的明確說明。
安置殘疾人就業單位的城鎮土地使用稅問題
對在一個納稅年度內月平均實際安置殘疾人就業人數占單位在職職工總數的比例高于25％(含25％)且實際安置殘疾人人數高于10人(含10人)的單位，可減征或免征該年度城鎮土地使用稅。具體減免稅比例及管理辦法由省、自治區、直轄市財稅主管部門確定。
《國家稅務局關于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規定》(國稅地引1988]15號)第十八條第四項同時廢止。
免租金期間房產稅繳納問題
121號文第二條規定：對出租房產，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產權所有人按照房產原值繳納房產稅。
根據《財政部國家稅務總局關于房產稅城鎮土地使用稅有關問題的通知》(財稅[2009]128號)第一條規定，無租使用其他單位房產的應稅單位和個人，依照房產余值代繳納房產稅。因此，不少納稅人認為在免租期內由承租房屋的應納稅單位繳納房產稅。但根據121號文規定，免收租金期間由產權所有人按照房產原值繳納房產稅。由此明確了無租使用視為出借，而非租賃交易行為。免收租金期間是指基于發生的租賃事實，并在租賃交易中，租賃雙方約定一定時期租金為零的行為，從形式上可以表現為出租方根據約定在一定期限內豁免承租方租金，承租方根據租賃約定在一定的期限內當然享受免予支付租金的權利。在房產租賃行為中，除房產產權未明確或存在未解決的租典糾紛外，房產所有人為房產稅的納稅義務人，應最終承擔房產稅。
關于將地價計入房產原值征收房產稅問題
121號文第三條規定：對按照房產原值計稅的房產，無論會計上如何核算，房產原值均應包含地價，包括為取得土地使用權支付的價款、開發土地發生的成本費用等。宗地容積率低于0.5的，按房產建筑面積的2倍計算土地面積并據此確定計人房產原值的地價。
《企業會計準則第6號――無形資產》規定，企業取得的土地使用權可以單獨作為無形資產核算，企業外購的土地及建筑物支付的價款，應當在建筑物與土地使用權之間進行分配。難以合理分配的，應當全部作為固定資產核算。也就是說執行《企業會計準則》的企業，其取得的土地使用權是單獨作為無形資產核算的，其價值并未包括在賬簿中固定資產――房屋的價值中。財稅[2008]152號文規定：對依照房產原值計稅的房產，不論是否記載在會計賬簿固定資產科目中，均應按照房屋原價計算繳納房產稅。房屋原價應根據國家有關會計制度規定進行核算。對納稅人未按國家會計制度規定核算并記載的，應按規定予以調整或重新評估。因此執行《企業會計準則》的企業，在計算繳納房產稅時是不包含土地價款的，各地稅務機關也是按照此原則執行的。121號文則明確了無論會計上如何核算，房產原值均應包含地價。包括為取得土地使用權支付的價款、開發土地發生的成本費用等。
財政部 國家稅務總局：關于居民企業技術轉讓有關企業所得稅政策問題的通知
根據《中華人民共和國企業所得稅法》(以下簡稱企業所得稅法)及《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》(國務院令第512號，以下簡稱實施條例)的有關規息，現就符合條件的技術轉讓所得減免企業所得稅有關問題通知如下：
一、技術轉讓的范圍，包括居民企業轉讓專利技術、計算機軟件著作權、集成電路布圖設計權、植物新品種、生物醫藥新品種，以及財政部和國家稅務總局確定的其他技術。
其中：專利技術，是指法律授予獨占權的發明、實用新型和非簡單改變產品圖案的外觀設計。
二、本通知所稱技術轉讓，是指居民企業轉讓其擁有符合本通知第一條規定技術的所有權或5年以上(含5年)全球獨占許可使用杈的行為。
三、技術轉讓應簽訂技術轉讓合同。其中，境內的技術轉讓須經省級以上(含省級)科技部門認定登記，跨境的技術轉讓須經省級以上(含省級)商務部門認定登記，涉及財政經費支持產生技術的轉讓，需省級以上(含省級)科技部門審批。
居民企業技術出口應由有關部門按照商務部、科技部的《中國禁止出口限制出口技術目錄》(商務部、科技部令2008年第12號)進行審查。居民企業取得禁止出口和限制出口技術轉讓所得，不享受技術轉讓減免企業所得稅優惠政策。
四、居民企業從直接或間接持有股權之和達到lOO％的關聯方取得的技術轉讓所得，不享受技術轉讓減免企業所得稅優惠政策。
五、本通知自2008年1月1日起執行。
財政部：關于執行企業會計準則的上市公司和非上市企業做好2010年年報工作的通知
2010年是實現我國大中型企業全面執行企業會計準則目標，進一步擴大企業會計準則實施成效的關鍵之年。為了促進我國上市公司和非上市大中型企業(以下統稱各類企業)更好地執行會計準則，切實做到會計指標真實可靠、口徑可比，全面提升企業會計信息質量，進一步發揮企業會計準則在企業可持續發展和市場經濟運行中的政策效應，現就做好2010年年報工作通知如下：
一、各地財政部門應當進一步完善工作機制，切實做好本地區各類企業執行會計準則和2010年年報工作
(一)會計準則實施情況和年報工作是各地財政部門會計管理工作的重要組成部分。各省級財政部門應當會同財政監察專員辦事處、其他監管部門、稅務機關等，進一步完善聯合工作機制，統一協調和部署本地區執行會計準則和2010年年報工作，制定工作方案，明確工作要求，確保相關工作落實到位。
(二)各省級財政部門和有關方面應當認真學習本通知和證監會、國資委等有關部門對各類企業2010年年報工作的相關文件，充分理解企業會計準則及其解釋第1號、第2號、第3號、第4號和《企業會計準則講解》新舊變化，全面掌握《企業內部控制基本規范》、《企業內部控制配套指引》及其講解等的相關內容，為做好執行會計準則和2010年年報工作提供政策支持；繼續采用跟蹤分析、調查研究和現場檢查等方式，了解本地區各類企業在會計準則執行和年報編制工作中的問題，重點關注創業板上市公司會計準則執行情況，確保企業會計準則在本地區各類企業有效實施。
(三)各省級財政部門在做好上述相關工作的基礎上，應當參照財政部會計司上市公司年度分析報告的形式完成本地區上市公司2010年年報分析報告，同時形成非上市大中型企業執行企業會計準則情況的工作總結，于2011年5月31日前報送財政部會計司。
二、各地財政部門做好對本地區各類企業執行會計準則和2010年年報工作應當重點關注的問題
(一)應當做好首次執行企業會計準則的擁日銜接。從2010年1月1日起開始執行企業會計準則的企業，應當根據《企業會計準則第38號――首次執行企業會計準則》及相關規定，編制《新舊會計準
則股東權益差異調節表》，做好首次執行日的新舊銜接轉換工作，并按照企業會計準則規定對2010年發生的交易或事項進行確認、計量和編制年報。
(二)會計政策和會計估計應當如實反映企業的交易或事項，應當保持統一性和前后一致性。企業2010年變更會計政策和會計估計的，應當在附注中充分說明變更的性質、內容和原因，不得濫用會計政策或隨意變更會計估計。
企業應當對相同或者相似的交易或事項采用相同的會計政策進行處理。在編制合并財務報表時，企業集團的會計政策應當統一，子公司采用的會計政策應當與母公司保持一致。
(三)同一交易或事項在A股和H股的財務報告中，應當采用相同的會計政策和會計估計，不得在A股和H股財務報告中采用不同的會計處理。
內地與香港會計準則已經實現等效(長期資產減值轉回除外)，同時發行A股和H股公司的財務報告不應存在差異。2010年年報中’內地與香港會計處理差異仍未消除的，應當在附注中充分說明原因及消除的措施。
(四)企業應當采用適當且可獲得足夠數據的方法來計量公允價值，而且要盡可能使用相關的可觀察輸入值，盡量避免使用不可觀察輸入值。公允價值在計量時應分為三個層次，第一層次是企業在計量日能獲得相同資產或負債在活躍市場上報價的，以該報價為依據確定公允價值；第二層次是企業在計量日能獲得類似資產或負債在活躍市場上的報價，或相同或類似資產或負債在非活躍市場卜的報價的，以該報價為依據做必要調整確定公允價值；第三層次是企業無法獲得相同或類似資產可比市場交易價格的，以其他反映市場參與者對資產或負債定價時所使用的參數為依據確定公允價值。
企業在披露金融工具公允價值相關信息時，應當分別披露確定金融工具公允價值計量的方法是否發生改變以及改變的原因、各個層次公允價值的金額、公允價值所屬層次間的重大變動、第三層次公允價值期初金額和本期變動金額等相關信息。在第三層次公允價值計器中，如果估值技術中使用的一個或多個輸入值發生合理可能的變動將導致公允價值金額發生顯著變化的，應披露這一事實及其影響。
(五)正確識別企業集團內涉及不同企業的股份支付交易中有關各方的權利和義務，按照《企業會計準則第11號――股份支付》和《企業會計準則解釋第4號》的規定，確認企業所獲得的職工服務的成本或費用及相關的所有者權益或負債。
(六)嚴格按照會計準則中有關“控制”的規定，對企業合并和合并財務報表作出正確的會計處理。
企業應當關注企業合并是否構成業務。企業合并如產生巨額商譽，應當予以重點關注。僅通過合同而不是所有權份額將兩個或者兩個以上單獨的企業(一或特殊目的主體)合并形成一個報告主體的企業合并，也應當按照《企業會計準則第20號――企業合并》第五條至第十九條的規定進行會計處理。
企業應當按照《企業會計準則第33號－合并財務報表》和《企業會計準則解釋第4號》的規定編制合并財務報表。企業因處置部分股權投資或其他原因喪失了對原有子公司控制權，存在對該子公司的商譽的，在計算確定處置子公司損益時，應當扣除該項商譽的金額。
(七)正確對因發行權益性證券而發生的有關費用進行會計處理。企業為發行權益性證券(包括作為企業合并對價發行的權益性證券)發生的審計、法律服務、評估咨詢等交易費用應當分別按照《企業會計準則解釋第4號》和《企業會計準則第37號――金融工具列報》的規定進行會計處理；但是，發行權益性證券過程中發生的廣告費、路演費、上市酒會費等費用應當計人當期損益。
(八)嚴格按照《企業會計準則解釋第3號》的規定，確定和披露構成其他綜合收益的項目和金額。目前，其他綜合收益主要包括相關會計準則規定的可供出售金融資產產生的利得(損失)金額、按照權益法核算的在被投資單位其他綜合收益中所享有的份額、現金流量套期工具產生的利得(或損失)金額、外幣財務報表折算差額等內容。企業不得隨意改變其他綜合收益的構成內容。
(九)企業對于上述交易或事項的處理與本通知要求不一致的，應當按照《企業會計準則第28號――會計政策、會計估計變更和差錯更正》處理；但是，涉及第四個問題、第六個問題和第七個問題的，應當自2010年1月1日起施行。
三、各地財政部門等有關方面應當關注和重視本地區各類企業的內部控制建設與實施工作
有關企業應當按照財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會等五部委聯合的《企業內部控制基本規范》和《企業內部控制配套指引》的要求，梳理業務流程，開展風險評估，完善內控制度，優化信息系統，積極推動企業內部控制體系建設，為2011年企業內部控制規范的正式施行做好準備。
有條件的企業，可以按照《企業內部控制評價指引》的要求，對本企業內部控制的有效性進行自我評價，披露內部控制評價報告。同時可以聘請會計師事務所對財務報告內部控制的有效性進行審計并出具審計報告。企業在內部控制評價過程中發現的重大生產經營風險和重大內部控制缺陷，應當在內部控制評價報告中予以披露，并采取有效應對措施，不斷完善企業內部控制體系。
四、會計師事務所及注冊會計師應當認真做好各類企業2010年年報審計工作
認真學習和領會本通知和企業會計準則相關規定，切實貫徹風險導向審計理念，密切關注國際金融危機和我國當前經濟形勢可能對企業造成的影響，謹慎確定重大會計風險領域嚴格按照執業準則的規定，實施重要財務報表認定層次的實質性審計，充分履行函證、監盤、減值測試、分析性復核等程序，獲取足夠的審計證據保證執業質量，防范執業風險，獨立、客觀、公正地對年報整體發表審計意見
五、各地財政監察專員辦事處和財政部門應當履行各自職責加強對各類企業2010年年報的監督檢查
(一)各地財政監察專員辦事處和各省級財政部門應當強化和完善會計師事務所執業質量檢查與企業會計信息質量檢查有機結臺的監督模式，充分利用財政會計行業管理系統，創新會計監督方式和手段，堅持把監督執行會計準則作為重要工作。在開展2011年會計監督工作時，應當繼續將各類企業執行會計準則作為監督檢查的重點。
(二)各地財政監察專勛、事處應當根據《財政部關于進一步做好證券資格會計師事務所行政監督工作的通知)×財監[2009]6號)的要求，結合對證券資格會計師事務所的監管'重點關注中央企業、上市公司和金融企業執行會計準則情況，進一步強化證券資格會計師事務所2010年年報審計的監督檢查力度。
(三)各地財政部門應當將地方大中型企業執行會計準則情況繼續作為2010年會計信息質量檢查的重點，確保會計準則在地方大中型企業得到有效實施。
(四)各地財政監察專員辦事處和財政部門應當高度重視、精心組織。加大監督檢查力度，嚴厲查處具有典型性的違規案件。
一、發票管理中存在的問題
目前，發票管理的現狀是發票管理循環管道不閉合，發票管理職責不明確，難以實現系統的發票管理和檢查；一些納稅人受經濟利益驅動，無視稅收法律、法規，利用發票管理上的漏洞，采取各種手段進行偷、逃稅和各種違法犯罪活動，不但造成了稅款的大量流失，而且破壞了正常的經濟秩序，不利于整個社會的誠信程度的提高。目前，地稅部門在發票管理上存在的問題有以下幾個方面：（一）基層稅務機關發票管理制度不健全《中華人民共和國發票管理辦法》雖然對發票從印制、領夠、開具、保管、檢查、罰款等做了相應的規定，但在實際工作中，我們沒有對發票管理的各個環節做出具體的規章制度。在日常工作中，由于制度不健全，內部管理銜接不暢，使發票管理環節偏松。突出表現在放票把關不太嚴密，許多發票管理制度得不到貫徹，如發票驗舊換新制度、存根聯繳銷制度、發票管理期限制度、發票填開制度、填開發票登記備查制度等。在實際工作中沒有一個可操作的具體的發票管理辦法，發票管理的隨意性較大且不統一，還沒有形成一個系統的發票管理體系。
（二）各級地稅機關對發控稅管理的重視程度不夠。
地稅部門對發票管理在思想上還沒有引起足夠的重視，認為地稅發票犯不了大錯誤，不值得花太多的精力，對當前地稅發票中存在的制假販假和使用假發票、白條入帳、拒開發票、不使用發票等的危害性認識不足，在日管工作中，一部分稅務人員對發票控稅在思想認識方面還有一定的差距，錯誤的認為，稅務機關應以征收管理為主，在稅款征收入庫方面投入的精力大，而在發票管理的各個環節上重視不夠，特別是在日常的征收管理中缺少了發票的監控管理。
（三）地稅部門對發票的科學管理滯后。
近幾年來，國家稅務總局對增值稅專用發票的管理采取了許多新的措施，研究制定了不少制度和辦法，實施了金稅工程，建立了全國協查系統。但對地稅普通發票的管理措施還相對滯后，不管是防偽水平，還是檢驗系統，都與專用發票有很大距離。還沒有一套切合實際工作需要的嚴密細致的發票管理制度，沒有建立強大快速的真假票檢驗系統。
（四）發票檢查力度跟不上在基層稅務機關中沒有設立專門的發票管理機構，不能經常性開展發票的專項檢查和日常檢查。在征收管理工作中，我們只側重了涉稅的檢查，而對發票的檢查沒有得到足夠的重視。管理人員和征收人員在工作中發現納稅人有發票違法違章的行為，由于多種原因，未能完全按《稅收征管法》和《發票管理辦法》的規定進行處罰，或著久拖不辦。在發票檢查方面，我們還缺少行之有效的方法和手段，加之內部執法責任制度不健全，造成稅務機關對發票違法違章行為的檢查力度不夠，沒有形成有效的震懾作用。
（五）個別用票單位內部發票管理制度不健全。
個別用票單位內部發票管理制度不健全，又對《發票管理辦法》及實施細則以及近年來頒發的加強發票管理的規定不夠了解，從而導致內部發票管理的混亂，在工作中分不清哪些行業用國稅發票，哪些行業用地稅發票，對真假發票識別不準，把“白條”當發票充當原始憑證記帳也時有發生，經常調換發票管理員，幾年來用了多少本發票，繳銷了多少本發票，經手人是誰不夠清楚，這給發票管理和檢查帶來了很大困難。
（六）納稅人的納稅意識薄弱。
雖然經過多年的稅法宣傳，但依法納稅、誠信納稅在一部分納稅人頭腦中沒有真正形成，“查出來我倒霉，查不出我賺著”的思想還有一定市場。個別納稅人為了達到偷稅的目的，不惜以身試法，利用發票大肆偷稅。特別是隨著金稅工程的深入開展，國稅發票管理進一步加強，一些制假分子就把目標投向了地稅發票是上，具調查，在有的地區地稅假發票泛濫相當嚴重，且有曼延之勢。
（七）消費者索取發票的主動性和積極性不高實行“以票控稅”是要以用票量來反映納稅人的經營收入，讓每個消費者都索取發票是至關重要的，雖然我們采取了一系列的宣傳措施，效果也很明顯，但是，由于我們人力、物力、財力有限，宣傳的廣度、深度都不夠。至使消費者不能從維護國家稅收利益和經濟秩序角度出發積極索取發票，也沒有清楚地認識到消費索要發票即是自己的義務更是自己的權利。目前，還有很多消費者索取發票的主動性和積極性不高，消費后只要方便、快捷、節時、節錢，便一走了之。據調查，在個體私營經濟中，消費量較大的餐飲業要票率為40%左右，洗浴業要票率為20%左右，娛樂業要票率為10%，這說明“以票控稅”工作的潛力還很大，應采取有效的措施提高消費者的索票率。
二、加強發票控稅管理的主要措施和設想
對發票究竟應該怎么管，才能讓廣大納稅人安全有效地取得和使用發票，也讓稅務部門能最大限度地實現以票控稅，一直是我們地稅部門研究和探索的課題。盡管各地采取了一些相應的措施，取得了一定成效，但由于措施單一，效果不明顯，未能從根本和源頭上解決問題，發票管理客觀上要求我們必須采取有效措施，將發票管理的各項內容、各個環節有機的結合起來，形成完整的管理體系，切實加強發票管理，以確保稅收收入的實現和經濟秩序的穩定。
（一）加強制度建設，堵塞發票控稅管理漏洞。
當務之急，應當及時修訂出臺新的《發票管理辦法》，把近幾年來稅務機關探索形成的行之有效的成功經驗，以法規的形式確立下來，使得管理行為有法可依，有章可循。同時，針對基層發票管理制度落實不嚴的問題，將發票管理工作進行量化、細化，堅持從嚴、從細、從實的管理，制定具體的發票管理辦法。并把發票管理工作與征管質量考核相結合，與崗位目標責任制考核相結合，實行嚴格的考核和獎罰制度，確保各項工作落到實處。通過嚴格落實發票管理制度，把好發票領、用、存的審核和管理關。按照“哪出哪回”的原則，在發票的發售環節，應制定和實行嚴格的發售管理辦法和程序，針對不同納稅信譽等級、不同性質、不同規模的納稅人，做好發票的限量發售和驗舊換新等發售制度、發票的定期繳銷制度和填開發票登記備查制度，在發票發售環節既要方便納稅人依法納稅，又要防止發票泛濫失控，要從源頭上預防各類發票違法違章行為的發生。按照“誰管理誰負責”的原則，在發票管理環節做好發票的日常管理、檢查和監督輔導工作，把發票違法違章現象遏制在萌芽狀態。按照“誰的責任誰受罰”的原則，在發票管理的各個環節上明確崗位責任制，防止發票管理工作中出現的責任心不強或權利濫用現象的發生。再有，對用票單位和個人也應根據有關規定制定各項制度，如發票管理員制度、發票領購制度、發票填開制度、發票保管制度、發票繳銷制度、發票管理獎懲制度等。只有建立統一規范的發票管理制度，并嚴格執行，才能確保發票管理的各個環節銜接暢通和良好循環。
——關于新體制下××區項目建設及其稅收管理情況報告
一、當前××區項目建設概況
××區是由原××市的兩縣三區的部分鄉鎮、街道組成，發展空間廣闊，具有綜合發展優勢，是石家莊市發展的主要方向和重點區域。幾年來，該區圍繞“加快發展，富民強區”戰略目標，按照“商貿服務發達、科技工業領先、文化教育繁榮、綠色居住怡人”的功能定位要求，充分發揮區位優勢、土地資源優勢和特殊政策優勢，狠抓項目的謀劃、跑辦和建設。今年前九個月全區固定資產投資保持了快速增長，經濟發展后續能力明顯增強。據有關部門統計，今年，全區計劃建設項目共計183項，計劃投資568500萬元，千萬元以上項目78項。其中：省級重點項目9項，市級重點項目13項，區級重點項目31項。截止9月底，全區社會固定資產投資完成407000萬元，同比增長71.7%。其中：國有及其他投資完成349000萬元，增長84.7%。在全部投資中,房地產開發投資181863萬元,占全部投資總額的45%。2004年項目建設預計新增產值26億元，實現利稅 1.17億元。
二、新體制下項目建設稅收控管機制和主要措施
從××區項目建設概況可以看出，基建投資和房地產投資占有較大比重，而基建和房地產投資在建項目納稅人在稅收管理上涉及納稅地點、稅種歸屬、經營形式（工程分包轉包）、內建外建等情況十分復雜。根據新的戶籍管理辦法，我局主要從以下幾方面對項目建設進行跟蹤管理。
(一)按照屬地管理的原則，嚴格實行項目建設稅務管理責任制。我局把項目建設列為管理部門重點稅源監控的內容之一，對開工在建項目實行信息采集按月專報制度，準確鎖定項目目標；建立村委會、辦事處（鎮）、政府部門（計劃局）三級項目建設信息傳遞機制。
(二) 實行源泉控管。一是建立房地產開發、建設信息傳遞制度，實現對房地產業的稅源監控。城建局發展計劃部門對房地產開發的立項批復，土地管理局對土地出讓的批復等各種資料報送地稅機關備查。二是嚴格實行以票管稅。城建局、土地管理局在辦理土地、房屋產權手續時，向房產開發商索取銷售不動產完稅證明和專用發票。三是委托代征稅款。由于付款方與收款方有著項目合作上的經濟利益關系，稅務管理部門與項目建設的付款單位簽訂委托代征協議書，能夠更為有效地防止稅款流失。四是聯合城建局、土地管理局組織房地產業稅收大檢查。
(三)健全和完善協稅護稅網絡，堵漏增收。注重發揮協稅護稅組織的優勢，彌補稅務征管力量不足，取得最佳的結合效果，防止個體、私營投資項目稅收流失。
（四）強化分期收款納稅人按正常戶進行管理。對分期收款納稅人按正常戶進行管理，由稅務機關提供發票，納稅人提供發票保證金或納稅擔保，并責令其按期納稅。
（五）創造良好的稅收征管環境。叫響：“人人都是投資環境，個個都是地稅形象”的口號。把文明禮貌、熱情服務、規范操作貫穿于稅收執法的每個環節和崗位，堅持“在執法中服務，在服務中執法，一切為納稅人著想，簡化程序，提高工作效率”的思想，初步形成全方位、零距離的納稅服務網絡。
三、項目建設稅收管理存在的問題及建議
從目前情況看，在實際工作中，項目建設稅收管理還存在一些問題：
（一）政府經管部門和社會團體對稅源的協管作用還有待于發揮。一些相關部門對稅收法律責任缺乏足夠的認識，主觀上對稅源的協管責任意識不強、配合較差；個別單位或相關部門在職權范圍內從事或管理涉稅事項，內心缺乏稅收法律觀念或與稅務機關貌合神離，往往在強調自身發展的同時犧牲國家稅收利益，有時還會成為制約稅收發展的阻力。
（二）對項目建設納稅人使用發票的管理問題?，F行《戶籍管理辦法》規定，市內各區不能代開發票，若讓其使用原籍發票如何控稅，項目所在地稅務機關對其所使用的發票有無檢查權？若由項目所在地稅務機關供票，如何管理？如何控稅等等還存在很多問題。
（三）現行體制與戶籍管理辦法的銜接上存在問題。比如說離開機構所在地到外區經營的納稅人在經營地需辦理登記或登錄,但是《登記管理辦法》已經無登錄的規定而戶籍管理辦法依然存在；境外企業在中國境內承包的項目建設稅收管理在《戶籍管理辦法》中沒有體現；還有外出經營報驗登記在《戶籍管理辦法》中沒有明顯體現。
針對以上存在的問題，我們提出以下幾點建議：
（一）加強宣傳，促進規范管理。稅法宣傳要注意在廣度和深度上下功夫，把突擊宣傳、重點宣傳同日常宣傳結合起來，充分發揮社會輿論的監督作用，選擇正、反兩個方面的典型曝光，樹立納稅光榮、偷稅可恥得社會風尚，增強企業的守法經營意識。
（二）加強部門聯合，形成治稅合力。一方面要加強與工商、城建、土地、公安等部門聯合，互通信息，有效地對重點項目進行監督控管。另一方面，要充分發揮社區服務管理中心、居委會和各級民間組織管理范圍比較廣，觸角比較深的的優勢，形成強大的協稅護稅網絡，從源頭堵塞稅收漏洞，實現稅收的應收盡收。
（三）強化重點項目動態管理。一是對重點項目明確專人負責，實施動態跟蹤管理，及時掌握各項目建設情況；二是加大檢查力度，以查促收；三是加強部門協作。定期向城建管理、國土資源、房產管理等部門了解建設項目涉稅信息，加強源泉控管。
關鍵詞：稅務部門 代開發票 管理 對策
一、 稅務機關代開發票現狀及后果分析
（一）稅務機關代開發票概述
代開發票是指由稅務機關根據收款方（或提供勞務服務方）的申請，依照法規、規章以及其他規范性文件的規定，代為向付款方（或接受勞務服務方）開具發票的行為。 當納稅人發生如下經濟行為時可向稅務機關代開發票：
納稅人在銷售貨物、提供應稅勞務服務、轉讓無形資產、銷售不動產以及稅法規定的其他商事活動（餐飲、娛樂業除外）中有下列情形之一的，可以向主管稅務機關申請代開普通發票：
（1）納稅人雖已領購發票，但臨時取得超出領購發票使用范圍或者超過領用發票開具限額以外的業務收入，需要開具發票的；
（2）被稅務機關依法收繳發票或者停止發售發票的納稅人，取得經營收入需要開具發票的；
（3）外?。ㄗ灾螀^、直轄市）納稅人來本轄區臨時從事經營活動的，原則上應當按照《稅務登記管理辦法》的規定，持《外出經營活動稅收管理證明》，向經營地稅務機關辦理報驗登記，領取發票自行開具；確因業務量小、開票頻度低的，可以申請經營地稅務機關代開。
正在申請辦理稅務登記的單位和個人，對其自領取營業執照之日起至取得稅務登記證件期間發生的業務收入需要開具發票的，主管稅務機關可以為其代開發票。
應辦理稅務登記而未辦理的單位和個人，主管稅務機關應當依法予以處理，并在補辦稅務登記手續后，對其自領取營業執照之日起至取得稅務登記證件期間發生的業務收入需要開具發票的，為其代開發票。
依法不需要辦理稅務登記的單位和個人，臨時取得收入，需要開具發票的，主管稅務機關可以為其代開發票。
（二）稅務機關代開發票現狀及后果分析
1、代開發票證明材料不全面收集
國家稅務局代開發票管理辦法規定，對個人小額銷售貨物和勞務只需提供身份證明。故一般稅務部門對代開發票要求中第一項，即申請代開發票人提供申請代開發票人的合法身份證件項基本都能做到及時收集，但對身份證件審核不嚴，往往出現開票人和身份證件不符的情形。對第二項即付款方（或接受勞務服務方）對所購物品品名（或勞務服務項目）、單價、金額等出具的書面確認證明不收集或收集填表漏項、錯填嚴重。申請代開發票人往往輕易就能從稅務部門取得發票，給惡意套取企業或國家現金者創造合法機會，給會計人員進行會計監督造成誤區。
2、證明材料真實性審核難度大
現在稅務機關代開發票要求提供證明材料的只要按稅務部門要求提供的資料手續齊備的，稅務部門一般都會開具發票，而對交易的真實性則不會進行實際驗證，這就為交易雙方以特殊目的聯合騙票提供機會。這種做法從表面上看稅務部門是得到了稅源，但是從企業或國家中不法人員卻套取了更多的非法收入。
3、稅務機關重視程度不夠是最為重要的
代開發票稅務部門一般都認為是額外得到了稅收收入，所以要求不高。對代開發票過程中可能出現的問題估計不足，該收集資料的不收集，該嚴格把關的不把關，再就是有些稅務人員業務素質差，責任心不強，出現錯誤適用稅率，該征增值稅的征收營業稅，造成國家稅收收入流失。
二、規范稅務部門代開發票的幾點對策
（一）提高認識，強化代開發票工作管理
稅務機關尤其是最高一級稅務機關要充分認識到惡意從稅務部門取得代開發票的嚴重后果，強化稅務部門代開發票監督管理、過程管理，要求基層稅務機關嚴格管理制度，落實考核機制，從嚴要求稅票代開人員。
（二）強化代開發票證明資料真實完整性
代開發票證明材料的兩個條件稅法并沒有規定必須同時具備，但在實踐中出具證明材料雖然麻煩，卻能有效防止稅收違法行為，故二者同時具備是必須的。其次就是應強化證明資料的真實性驗證工作，對一定金額以上的代開發票行為，稅務部門可立案到實際對經濟事項進行查證核實，符合條件的給予代開發票，不符合件堅決不予開具發票。再就是有效進行代開發票的后續管理工作，每年可采取抽樣調查核實的辦法，由稅務稽查部門按抽樣結果進行稽查，切實確保代開發票工作的嚴肅、有效性。
（三）加強培訓，提升代開發票稅務人員素質
培養代開發票涉及稅收管理知識?，F實稅務管理中因代開發票人員業務水平不高常常錯誤適用稅率，多征稅目或少征稅目事情時有發生，給國家和納稅人造成不同程度損失，所以業務知識的不斷學習是很重要的。培養代開發票人員的政治素養，強化工作人員責任心。在現實實務操作中，因代開發票人員責任心不強，為了人情，不符合規定更改發票名稱、無證明資料或證明資料不真實開具發票等行為時常發生。
參考文獻：
同志們：
這次全市發票管理工作會議，是經過市局黨組同意、發票所精心準備的一次重要會議。主要任務是：總結2003年、2004年兩年的發票管理工作，研究部署2005年全市發票管理工作，以解放思想和求真務實的作風，扎實地推進發票管理改革，全面提高我市發票管理工作水平。下面我主要講三個方面問題。
一、兩年來全市發票管理工作簡要回顧
2003、2004年是我市發票管理改革發展之年。兩年來，發票管理工作在市局黨組的正確領導下，緊緊圍繞全省發票管理工作的總體部署，堅持"強化普通發票管理、推進發票管理現代化；理順系統工作關系、提升發票管理水平"的工作思路，深化改革，積極探索應用微機發票，規范發票代開行為，拓寬"以票控稅"領域，打擊發票違章行為，使全市發票管理水平得到進一步提高，對加強稅收征管、進一步做實地方財力、推動區域經濟發展起到了積極的作用。
1、推行"刮獎發票"，促進地方稅收增長。
自2002年11月開始，我市首先在餐飲、娛樂、洗浴三個行業實行定額"刮獎發票"。刮獎發票在*地區的面世，極大的激活和調動了消費者維權和索要發票的積極性，使刮獎發票的銷售量得到大幅度的增長，三個行業的稅收收入也在短時間內顯著增長。全市共有4,000多戶納稅人購買定額刮獎發票，購票率占從業總數的95%以上，同比增長20多個百分點。消費者中獎累計28萬余人次，兌付刮獎發票獎金160萬元。兩年間共印制刮獎發票8期，面值8個億，印制刮獎發票357,100本，截止2004年12月末,*地區累計銷售發票面值7.32億元,實現地方各稅6,686萬元，比前兩年同期增長2,386萬元，增幅55%，為地方經濟建設做出了積極的貢獻。
在餐飲、娛樂、洗浴行業刮獎發票銷售量大幅度增長、稅收出現強勢增量的形勢下，旅店業發票的銷售情況則相形見絀。為了進一步加強和規范旅店業的發票管理，堵塞稅收征管漏洞，2004年8月，市局發票所對全市旅店業進行了深入的調研，提出了加強和改進管理的意見和建議，經局長辦公會議研究同意，下發了《關于旅店業實行定額刮獎發票的通知》，于2004年10月1日對旅店業正式啟用定額刮獎發票，原手寫式旅店業發票全部作廢。刮獎發票范圍的擴大，規范了稅收征管，遏制了人情稅和關系稅，有效控制了稅款流失，促進了地方稅收增長。
2、采取有效措施，加強代開發票管理。
為了更好地規范代開發票管理，明確代開發票程序，杜絕人情開票行為，避免稅款流失，我們對全地區代開"臨時經營"發票點開展了檢查和調研。檢查中發現，很多稅務所、代征單位存在著開具發票手續不齊全、管理不規范、使用的綜合稅率不統一等現象。為此，市局在全省率先制定并出臺了《*市地方稅務局代開臨時經營發票管理辦法》。辦法明確從2003年5月1日起，在全市范圍內取消稅務所、代征單位開具臨時經營發票的資格，"臨時經營"發票全部由基層局征收大廳開具?！掇k法》的出臺，使代開"臨時經營"發票管理得到進一步的規范。
3、實行微機打印發票，促進發票管理現代化進程。
隨著稅收征管信息化平臺的搭建和推進，對發票管理工作也提出了更高的要求，過去的手寫式發票容易造成偷、漏稅款，已無法適應目前的征管模式的要求。為此，我們從2003年10月1日起，對全市房地產、交通運輸、建筑安裝三個行業全部取消手寫發票，實行微機發票。同時制定了《*市地方稅務局新版微機發票管理辦法》，進一步規范了微機發票的使用行為。據統計，到2004年12月末全市共有上述三個行業的企業946戶，已安裝使用微機發票的企業81戶；開具發票共計3萬多組，稅收收入比上年同期有了大幅度的增長。在微機發票的推廣和使用方面，蓋州局走在了全市的前列，他們自行設計研發的"交通運輸業"微機發票系統軟件，于2003年5月在蓋州全地區實行，取得了較好的效果，也為市局研究出臺《*市地方稅務局新版微機發票管理辦法》提供了范例和參考。
4、加速微機發票改革步伐、實現真正的"以票控稅"。
按照稅收征管改革的要求，我們在微機發票軟件的開發使用上進行了大膽的探索，先走一步，對省局微機發票軟件進行了全面升級，實現"聯網稅控"。經過發票所與信息中心的緊密配合，相應的工作已準備就緒。目前已在舊機動車交易市場全面實施，企業可在辦公室完成納稅申報、稅款繳納等相關業務，它將成為我省乃至全國第一個"稅企、稅銀"之間的納稅聯網系統，也將為2005年全市各個行業全面使用微機發票和網上控稅的軟件及以票控稅工作打下一個良好的基礎。
5、規范企業自印發票，縮小自印范圍。
為了加強對自印發票企業的管理，積極推廣微機發票，從2004年開始，市局對現有自印發票企業逐漸縮小自印發票使用數量，取消了規模較小企業自印發票資格，將其重新納入使用通用微機發票的行列；將*港務局等5家規模企業，定為冠有企業名稱的自印微機發票企業，并通過聯網稅控系統開具發票；將人民公園、遼河劇院等四戶旅游、文化景點門票全部納入地稅發票管理之中，使自印發票企業由原來的40余戶減少為18戶（含冠有企業名稱的定額發票）；自印發票種類由原來的70多種減少到近20種。由于對自印發票企業的規范管理，防止了欠稅、串票、假票等違法行為的發生，對加強行業票證管理起到積極的作用，為2005年全面推廣使用微機發票奠定基礎。
6、改進工作方式、為基層局做好服務
在日常的工作中，市局立足于為基層服務的思想，經局長辦公會研究決定，從2003年4月1日起對縣、區局實行網上購票，并下發了網上購票管理辦法、工作程序。通過網上購票，減輕了基層局的工作壓力，提高了工作效率，規范了基層局發票領、售、存的工作流程，增加了發票領、售、存的準確性及透明度，使微機在發票管理工作中得到了進一步的應用。這樣既解決了基層單位購買發票不方便的實際困難，同時又加強了對發票的日常管理。
7、加大發票檢查力度，打擊偷漏稅現象
為了進一步加強刮獎發票的管理，在市局統一部署下，市局發票所于2003年4月、2004年1月對全市餐飲、娛樂、洗浴行業進行了兩次大規模的定額刮獎發票專項檢查。檢查前制定了具體方案，抽調市局的業務骨干和分局的征管人員一同檢查。檢查中采取明查、暗訪相結合的辦法，堅決打擊不向消費者出具發票的業戶。檢查面達到100%，檢查出有問題業戶159戶，罰款4.4萬元。通過檢查，打擊了部分業戶的違章行為，促進了刮獎發票的銷售量。另外，市局發票所還開通"16017518"刮獎發票舉報電話，接到舉報案件立即轉送給各相關分局進行查處。兩年來發票所共轉交分局處理的發票舉報案件100多起，分局已查處70余起，罰款入庫近3萬元，給予舉報人獎勵3000元，有效地遏制了偷漏稅現象的蔓延。
二、查找問題，正確的認識和評估發票管理工作。
兩年來，我局在發票管理工作上取得了一些成績，有些方面走在了全省前列。但是，我們必須清醒的看到，在發票管理工作上還存在很多不足，可以說發票管理工作在某種程度上滯后于稅收征管改革的步伐。我今天把發票管理存在的問題作為一個專題來講，就是要提醒大家，對發票管理工作現狀要有一個清醒的認識，要像重視稅收一樣重視發票管理工作。發票管理工作存在的問題和不足，主要表現在以下六個方面：
1、對發票管理工作認識不到位。
發票管理是加強稅收監控的源頭，管理好發票就等于管理好了稅收，管理好發票就能有效的控制稅收領域經濟犯罪行為的發生，保證財政收入的穩步增長。從前兩年情況看，發票管理工作在全地區還沒有得到高度重視，各級發票管理人員對發票管理的認識不到位。對發票管理定義的理解還僅僅限于發票的保管、銷售上。在發票監督、檢查、內部資料管理方面還存在很多的漏洞。
2、發票管理軟件模塊利用功能不全。
就我們目前微機軟件開發利用而言，發票管理應用軟件還缺乏整體性與系統性，信息共享和利用水平較低，不能完全滿足發票管理的功能要求，我們對監控企業發票的使用、庫存、開具的真偽及以票控稅功能建議信息中心對發票管理模塊進行改進。為了適應新征管軟件的要求，市局發票所經過多次修改，制定了"電子卡"購票方案，一經投入使用，即可取票購買證，防止超范圍售票等違規行為的發生。
3、推廣、使用微機發票工作進展遲緩。
推廣新版微機發票，是全省2003年發票改革的重點，目前就我市情況而言，還只在交通運輸、建筑安裝及房地產三個行業81戶企業實行了微機打印發票，僅占上述三個行業總戶數的8.6%。大多數企業仍然在稅務大廳代開發票,這樣給稅企雙方工作都代來不便,應該說管理局是有責任的。省局要求從2004年11月1日起，全省逐步推廣實行所有行業微機打印發票的工作，而*局因為微機軟件升級工作正在試運行，沒有全面推廣，所以我們的微機發票改革工作步伐有些滯后，這里有一些原因，但我希望在2005年市局發票所要協調處理好目前存在的問題，趕上全省微機發票改革的步伐，發票管理工作不能拖稅收征管改革的后腿。
4、對舉報案件查處力度不夠。
兩年來，市局發票所轉交分局處理的發票舉報案件達100余起，分局查處只有近70起，查處力度、深度不夠，沒能從發票的檢查為突破口，延伸
到涉稅檢查，信息反饋也不及時，有些案件長達半年之久未向發票所報送結果，近一半的案件到現在仍沒有結果，使舉報人對我們的案件舉報查處工作產生了不滿和懷疑，嚴重挫傷了消費者舉報發票違章行為的積極性。我希望各基層局對舉報案件的查處應高度重視，對未落實的舉報案件要抓緊時間進行查處，以給舉報人一個滿意的答復，并及時向市局發票所反饋查處結果。
5、代開發票工作流程需要進一步完善。
2004年發票所下發了《代開發票管理制度》、《代開臨時經營發票管理辦法》，對代開發票工作起到了一定的規范作用，但在細節上還有一定的漏洞（如：沒有設計統一申請表）。各分局在理解和操作上也不夠細致，在實際工作中出現了許多的紕漏。
6、基層局在發票工作中存在的一些細節問題。
我們各基層局在發票管理上做了大量工作，但存在的一些細節問題也不容忽視。細節問題不解決，就會阻礙發票管理工作的開展，必須要認真解決這些"小毛病"。一是上繳發票工本費，個別單位沒有實行內部轉帳，仍然使用現金交付，這不便于內部管理；二是上劃發票工本費不及時，有的分局近一年沒有與市局發票所結算發票工本費。從2005年開始，發票工本費必須一個月結算一次；三是月報表報送不及時、數目不準確。這里我們重申交通運輸業發票清單，每月15日前；刮獎發票領用、銷售月報表，每月30日前必須報送。
市局發票所要將解決上述問題的結果，納入年度績效目標管理考核，從制度和管理手段上進一步規范發票管理工作的細節行為，使我市的發票管理工作上臺階、上檔次。
三、2005年全市發票管理工作的主要任務
2005年，全市發票管理工作要認真遵循市局黨組年度工作指導思想，緊密圍繞市局黨組稅收工作的總體部署，認真貫徹落實全省發票管理工作三年規劃，努力開創我市發票管理工作新局面。總體要求是：以軟件開發利用為依托，積極推進微機發票的信息化進程；以強化系統管理為措施，繼續夯實發票管理的基礎工作；以強化發票管理為手段，努力挖掘稅源增量，為進一步推進稅收征管改革做出積極的貢獻。
1、完善基層發票所科室職責。
按照省編委批復的*局的機構設置方案，各分局都設立了發票管理所，至此全地區發票管理人員已達40余人。由于機構是新建的，目前工作關系還沒有完全理順，各分局發票管理人員對于本身具體的工作內容還很模糊，工作渠道也不順暢。為此，我希望大家在這次會議上能夠集思廣義，就我們本身的發票管理工作提出意見、建議，進一步完善發票管理工作的具體細節，進一步明確發票管理工作的崗責體系，讓大家在自己的崗位上知道應該做什么、怎樣做，通過大家的共同努力，把我市的發票管理工作推上一個新臺階。
2、積極推行微機發票，加快微機發票應用步伐。
推廣微機發票的應用，仍是2005年發票管理工作的重點。我們要在省局推行的三十九個行業的基礎上，將營業稅中所有行業全部推廣使用微機發票。爭取5月份在全地區取消手寫式發票，改為具有現代化管理手段的微機打印發票，在我市形成以微機打印發票為主體以定額刮獎發票為補充的征管模式，為促進稅收征管改革提供支撐和保障。
3、加大專項檢查力度，嚴厲打擊各種發票違法行為。
去年發票所在旅店業調研、交通運輸業等三行業專項檢查及自印企業專項檢查中取得了一些成果，相繼出臺的一些措施和辦法得到了市局黨組的認可。今年市局準備對"定額刮獎發票"和"通用發票"進行兩次大規模專項檢查，加大發票專項檢查力度，發現有發票違法現象必須嚴肅處理。各基層局要結合各自的情況，在有效進行發票源頭控制的同時，組織開展不定期的檢查，將全地區發票違章行為消滅在萌芽中。
4、積極拓寬發票的使用領域，擴大發票管理范圍。
隨著稅收征管改革的不斷深入，發票使用的觸角也將不斷延伸，發票使用領域將不斷擴大，發票對稅收的控管作用將進一步加強。根據《中華人民共和國稅收征管法》和《中華人民共和國發票管理辦法》的規定，我市還有部分企業使用的發票還沒有統一印制、統一管理。今年，要以行政事業單位的應稅項目收費、預收款項、代收款項的票據為重點，深入開展調查研究，尋找突破口，將他們納入正常的發票管理范圍，充分發揮發票在稅收征管中的監控作用，規范用票行為保證稅款應收盡收。
5、進一步擴大"定額刮獎發票"獎勵面
從2004年定額刮獎發票的銷售情況看，定額刮獎發票的銷售量有明顯的下滑趨勢（扣除旅店業售票額）。其主要原因是定額刮獎發票中獎面小、獎金少，再加上今年7、8月份沒有及時給經營者兌獎，挫傷了廣大消費者索要發票的積極性。為了堵塞稅收漏洞，市局發票所將認真落實實施方案，在保證經費充足的情況下，對定額刮獎發票進一步完善，擴大定額刮獎發票的使用范圍、增加中獎面。在工作做實的基礎上還要不斷加大宣傳力度，以更大的吸引力，最大限度地增強消費者索要發票的積極性，達到增加地方稅收的目的。
6、深入基層調研，前瞻性地解決工作中的各種問題。
在新核定的機構編制中，各基層局都設置了發票管理所。為了不斷的發現和解決發票管理工作中存在的問題，進一步完善和改進發票管理辦法。今年市局將由市局發票所牽頭，抽調人員組成工作組，深入所有的基層稅務所進行調研，聽取基層對發票管理工作的意見和建議，全面掌握基層發票管理狀況，及時改進工作中不足之處，實現發票管理為稅收征管服務、機關為基層服務的目標和宗旨。在此基礎上，市局發票所還將在適當時期，會同各管理局重點對郵電通訊業、保險業的發票使用情況進行深入調研，尋找解決問題的途徑。并針對上述行業在發票管理使用過程中存在的不規范行為，提出解決的辦法，形成調研材料向市局黨組匯報，特殊情況將一并上報省局，并將兩個行業用票納入正常的發票管理范圍。
7、學習先進管理經驗，不斷開闊工作視野。
一、普通發票管理現狀及存在的問題
加強發票管理，就是從根本上解決發票的使用失真問題。從目前的管理情況看，發票從領取、使用、繳銷、檢查、處罰等各個環節均存在較為嚴重的管理漏洞。表現為發票循環管道不閉合，管理職責不明確，難以實現系統的發票檢查。歸結起來主要有以下幾點：
1、缺乏一個可操作的發票管理辦法。發票涉及范圍廣、種類復雜、數量多、金額大，真偽鑒別難度較大。
地域跨度極大，覆蓋面極廣。就營銷費用來說，涉及差旅費、招待費、會議費、租賃費、車輛運行費、運輸費、勞務費、辦公費等費用項目。月均待審核發票數量X張左右。
發票真偽查詢方式為：撥打12366稅務咨詢熱線查詢、網上查詢及撥打當地稅務部門電話查詢三種。部分地區未開通12366稅務咨詢熱線和網上查詢，驗證難度較大。
以X區域差旅費發票審核為例，一份報銷憑證含三位區域人員的住宿費、車船票和交通費發票，涉及西昌、成都、昆明、瀘州、麗江、臨滄、保山、自貢等多個城市，共計324張發票。財務人員挨張發票查詢下來，共計用時2小時40分鐘。如果采用此種方式查驗發票，按照目前的業務量估算，發票審核工作將無法按時完成，區域資金無法及時到位，必將給營銷工作帶來巨大困難。目前從加強發票管理及提高工作效率的角度已采用區域人員自行挨張查驗發票真偽，財務人員抽查的方式，但發票查驗仍占用大量工作時間。
2、發票檔案資料不太完善。區域人員由于缺乏專業知識，取得的發票往往不能作為合法、合規憑證入賬。由于發票種類較多，核銷要求不盡相同，發票審核中常發現如下問題：發票項目填寫不全、發票附件不全、發票任意涂改、發票上加蓋的章不符合規定、發票金額含違約金、金額計算錯誤等。
3、放票把關不太嚴密。財稅制度及發票管理要求變更時，因為信息不對稱及時間性延遲，導致區域人員取得的發票大量作廢。
如2011年全國發票換版，由于各省發票換版時間及舊版發票停用時間不一致，導致出現大量過期發票。財務人員為確保入賬發票的合法性，花費一個月時間與全國所有銷區地市稅務機關溝通，詳細詢問、記錄每一種類的發票換版時間、舊版發票停用時間、新版發票樣式、防偽措施等。雖已盡可能及時通知區域，區域人員取得的發票仍有60%為舊版發票，無法核銷。
再如2012年1月1日起全國啟用新版發票專用章，雖然通知已下發區域，但直到6月區域人員取得的發票仍有加蓋舊版發票專用章，導致發票作廢的情況。
許多發票管理辦法得不到貫徹。如存根聯繳銷制度，發票管理期限制，定期發票檢查制，不得拆本使用制，發票領取出具稅務登記證及領購簿，發票填開要求，填開發票登記備查等，均沒有相關的操作辦法，執行中的隨意性較大且不統一，造成發票情況是非判斷的模棱兩可。
4、發票取得費率較高。
（一）住宿費發票。區域人員工作范圍廣泛，部分小賓館難以取得正規發票，或是取得發票費率較高。區域人員為取得合規發票往往付出較高時間成本，影響營銷工作效率。部分偏遠地區難以取得合規發票或是發票費率較高。
（二）租賃費發票。區域租賃辦事處或倉庫需稅務局代開發票，部分地區稅費比率高達18%。
長此發展下去，一是會造成以票管稅功能的弱化。二是增加了稅務人員以票謀私的不廉行為。三是助長了社會上發票流通中不正當現象的發生。四是直接影響稅收秩序的凈化和組織收入的提高。
二、形成原因
究其原因，筆者認為主要有四：一是人們在思想上對發票的重要性認識不夠，對發票的知識一知半解，索取發票的意識不強，使得推行社會化發票管理工作十分艱難；二是稅務機關發票管理機構不健全，不利于統一規范和強化管理；三是發票管理手段相對落后，且地區間發票管理存在不平衡，易造成納稅人向管理較松的地方轉移，不利于征管；四是發票檢查跟不上，違章處罰力度不夠。對征收單位內部發票管理監督檢查跟不上，造成內部管理混亂；對用票單位的外部檢查覆蓋面較窄，加之投入人員少、工作量大，難以查深、查細、查透，沒有形成開具、使用、取得、保管等全方位檢查監控機制。
三、改進意見
針對上述問題，筆者認為：
（一）加強宣傳，提高認識。發票的管理是稅收征管的“源之頭、流之尾”。稅務機關特別是各單位領導必須從主觀上引起高度重視，充分認識發票管理工作的重要意義。同時，繼續廣泛細致地宣傳發票的有關知識，強化企業和納稅戶的法制觀念，提高他們遵紀守法的自覺性（下轉第21頁）（上接第19頁）。充分利用各種宣傳媒介，如我市印發的宣傳粘膠，粘貼在餐館、酒店等顯露位置，“餐后請索要發票”和“嚴禁開具非法票據”舉報非法票據有獎”等，提醒消費者索要發票，納稅人依法開票。也可采取有獎發票的辦法，倡導和督促消費者購物索要發票，使大家都能認識到索要發票既是對經營者的經營行為的監督，也是對消費者權益的維護，在全社會形成良好的索票、用票環境。
（二）建立專門的發票管理機構，保證發票工作嚴格、規范、系統地進行。建議在省、地、市、縣地稅部門成立專門管理發票的處、科、所，并配備足夠的發票專職人員。
（三）建立管理制度，進一步健全管理辦法。要制定出臺一個操作性較強的發票管理辦法。在稅務系統內部，從印制、領購、銷售、保管、繳銷等幾個方面制定嚴格的制度。如在發票領取環節，繼續實行“集中審批制”。審批時做到“三不辦”，即：對構成稅務違章的納稅人未做處理不辦；違反規定未有處理結果的不辦；重大問題無主管局長、所長簽批意見的不辦。對納稅人購票行為采取發票限量銷售、驗舊購新、二級審批等一系列措施，既保證納稅人合法經營權益，又防止國家稅款流失。所有用票涉票單位和個人無論內部外部均應建立發票賬，并且按月做報告，做到發票賬、憑證、報表完全一致。為防止發票管理的“斷線”現象，發票應實行記賬員和保管員“兩分離”的辦法，保管員負責發票的保管和記錄統計備查賬。記賬員負責發票的金額核算和往來記錄。建立發票使用順序賬，嚴格票號管理，方便檢查核對等等。與此同時，制定具體的工作職責和考核辦法，以考核促管理；在外部，注意發揮社會力量，做好協稅護票工作。各級稅務部門要充分借助計算機來加強發票使用的日常管理與檢查，大力推廣安裝、使用稅控裝置等，以減少利用發票進行偷逃稅款行為。
（四）強化發票檢查工作，加大違章違法案件的查處力度。一方面，除加強日常的發票檢查工作外，實施“一月一結報、一季一檢查”的發票定期檢查制度，采取索取發票單位將索取發票的號碼、金額等情況向開票人所屬稅務機關反饋，所屬稅務機關再根據索取單位反饋來的信息，對照檢查發票填開的順藤摸瓜方法，能有效地控制大頭小尾發票，堵塞稅收漏洞；另一方面，對發票違法案件要嚴厲查處，予以曝光，以擴大影響，震懾不法分子。
（五）加強代開統一發票的管理工作，嚴格按發票金額依率扣稅，并在發票上注明稅票號碼，認真登記代開發票臺賬，以便監督檢查。杜絕在代開發票工作執法不到位，隨意降低稅率或計稅金額的現象，使各地代開發票趨于平衡，避免稅負不一，稅源轉移。
一、當前個體稅收征管存在的問題
（一）稅收征管的難點
個體稅收管理一直是困繞稅收征管的難題，近年來雖然各地均采取了一些行之有效的辦法，個體稅收管理質量有了很大提高，但偷漏稅仍很嚴重，個體稅收之所以成為稅收征管的一個“頑癥”，主要是現行個體稅收管理辦法未能解決個體稅收征管的三個難點。
一是資金監控難，稅負核定不盡合理。個體經營戶的經濟活動大多采取現金交易形式，少數通過銀行轉帳結算貨款的也因其多頭開戶，以及以個人儲蓄存款名義進行而難以核實，使個體管理失去確定其經營情況的實體證據，貨幣流動是經營活動的反映，不能確定其貨幣流動又何以確定其經濟活動，確定其應納稅額呢？如某小餐飲店，每月門面租金需交2800元，現還能正常經營下去，說明其營業收入不止2800元，但征收機關認定該戶未達到起征點，不予征稅，這明顯不合理。
二是普通發票管理難，導致偷漏稅現象嚴重。普通發票是貨物交易和應稅勞務的合法憑證，但是其管理和使用較為混亂，除了大量存在轉借、涂改、假票、假“丟失”、虛開等情況外，開據取得發票隨意性較大，絕大多數納稅戶購進商品不索取發票，銷售商品也不開具發票，因而使個體稅收征管失去了確定其經營情況的重要法律憑證，可以說目前普通發票在個體稅收征管方面未能發揮應有作用。個體戶發票的使用、管理，指導思想是“以票管稅”，但實際操作中，存在著一些漏洞，尤其是服務行業、娛樂行業發票中的定額發票。具體情況是，個體戶按征收機關核定的稅額交稅后，有權利向征收機關按所交稅額領取相應的發票，征收機關有責任和義務提供發票。但某些行業，如影樓、照相館等，服務對象絕大部分是個人，不需要發票報賬，但其核定稅額不低，可領取的發票又不少，其領取的發票未用完部分以較低稅率賣給需要發票的個體戶或者高稅率行業的個體戶，實現所謂的“雙贏”，變相吃“稅”。
三是業戶控管難，漏征漏管戶、未辦理稅務登記證戶年年存在。個體經營戶流動性大，變動頻繁，在實際征管中一戶多照（營業執照），一照多戶，不辭而別，打一槍換一"照"和假停業等現象比較普遍，加之工商營業執照辦理范圍與稅務登記證辦理范圍不吻合，以及國、地稅征管范圍的不同，使得征稅對象很難準確確定，形成大量漏征漏管戶。如今年市局檢查的人民西路的83戶個體戶進行檢查，未辦證的就有9戶，占總數的10%，其中在郴州商場樓上租賃場地的某有限公司開業已三年了，是增值稅一般納稅人，屬國稅的正收企業，但至今未辦理地方稅務登記證，更未繳納地稅。
由此可見，個體稅收征管三難，是影響個體稅收征管質量根本所在，三難不解決，個體稅收管理必然存在核算不實，檢查無據，執法隨意的問題，個體征管質量難以提高。
（二）個體稅收征管的誤區
反觀稅務機關當前對個體稅收征管的辦法和措施，目前我們通常采取的個體征收管理辦法存在三個誤區：
誤區之一，定期定額為主的征管方式，定期定額管理方式在計劃經濟時期，個體經營者較少，且規模較小，對加強征管起到了一定作用，但隨著經濟的發展，個體經濟不論從數量經營、經營方式、經營規模上均發生了巨大的變化，簡單粗放的定期定額征管方式早已不適應其管理需要，定額的隨意性、人為性，與法制社會要求格格不入。
誤區之二，“人盯人”的管理辦法，目前大多地方對個體經營者的管理采取定人、劃片、定額的管理辦法，有兩不足：一是管理力量不足；二是容易形成一人說了算，甚至形成管理員下的“黑戶”.
誤區之三，單純建帳的征管方式，建帳建制征管方式應該說是加強個體稅收征管的一個好方法，但在實際的推行運用中，很不理想。一是建帳面不寬；二是帳務核算的真實性差，缺乏真實性是建帳工作的難以全面推行的一個重要原因。不解決核算的真實性，建帳工作就是一種無效勞動，建帳工作就不會有生命力。
二、加強個體稅收管理的三點意見
多年下大力氣加強個體稅收管理之所以收效不大，主要是對個體稅收征管的難點認識不足，其管理措施未能對癥下藥，管理觀念陳舊，管理方法單一，征管措施乏力，要提升個體稅收的征管質量，必須徹底轉變管理理念，調整征管思路，重新構架管理方式，只有以全新的觀念指導個體稅收征管工作，才能擺脫個體稅收征管的被動局面。
（一） 加強對普通發票的管理
加強普通發票管理，除了繼續做好發票的印制、保管、領購等行之有效的管理辦法外，應以加強索取發票的管理為切入點。
發票的索取是個體征管中非常重要但又被長期忽視的一個發票管理環節，其重要在于沒有索取，也就不存在開具，不能掌握進貨，也就難以核實銷貨，它是一個問題密不可分的兩個方面，忽視一個方面必然影響另一個方面，購進貨物可以不索取發票，那么銷售貨物也就可以不開具發票。因此，購進貨物不索取發票，不僅僅容易導至本環節偷稅，而且，為下一環節偷稅提供了條件。鑒于此，從某種意義上講，加強對索取的發票的管理比加強對配售發票的管理具有更大的意義。
從便于管理的角度講，索取發票比開具發票的管理難度要小得多，開具發票的管理受許多復雜因素的影響，一是開具范圍的影響，消費者購買商品許多不需要發票，很難以銷售發票來確定銷售金額。二是開具對象的影響，一部分納稅人為逃避稅務檢查，開具發票時張冠李戴，張三買商品發票卻開成李四，買賣雙方的銷貨和進貨情況均難核實。正因為如此，多年來我們在發票管理方面做了大量工作，但效果并不理想。
而索取發票的管理，在一定程度上就能解決以上兩個問題：一是納稅人不論從事何種生產經營活動，都必須購進商品和產品原材料等，并且在一定時間內這些商品、產品原材料等都要以庫存商品、在產品等方式存在，稅務機關完全可以要求每一個納稅人提供進貨發票，這是每一個納稅人都可以辦到的事情，不受其
文化高低，是否懂財務會計的影響，納稅人從事生產經營活動沒有理由不取得發票，因此必須采取有力措施，加強對索取發票的管理。1、對從事生產經營活動的納稅人，購進商品必須向銷售方索取進貨發票，這應成為納稅人從事生產經營的必須條件。
2、所有納稅人每月必須向稅務機關報驗商品進銷存情況，以及進貨、銷貨發票粘貼簿。
3、對其沒有購進發票的商品按其商品價值補征稅款，并按偷稅論處。
（二）加強對經營資金的管理。
加強資金管理是加強個體稅收管理的一個非常重要的方面。稅務部門長期在資金管理方面的無所作為是至使個體經營戶偷稅漏稅的一個重要原因之一。為加強對個體經營戶的稅收管理，必須采取以下措施加強資金管理。使稅務部門隨時掌握個體經營戶的生產經營資金流向。
1、做到銀行帳戶的唯一性。從事生產經營的個體戶必須憑工商營業執照到銀行辦理結算帳戶，對未持工商營業執照的納稅人，任何銀行不得開立銀行結算帳戶，就如同居民儲蓄必須憑居民身份證才能到銀行辦理儲蓄一樣。
2、做到經營資金結算的單一性。個體經營戶從事生產經營活動，對其個體經營戶之間的貨款結算，凡購銷金額在30元以上的，必須以工商營業執照在銀行開立的帳戶進行轉帳結算，不得以現金或居民儲蓄卡等方式結算，凡以現金或以 居民儲蓄卡等方式結算的，一經查出按偷稅論處。
從我國信用體系發展現狀看，做到以上兩點是完全可行的，從稅收征管實際看也是必須的。其一：正如從事生產經營的納稅戶必須辦理營業執照和稅務登記證一樣，為什么對從事生產經營的納稅人就不能要求其辦理唯一固定的銀行結算帳戶呢？從某種意義上講后者比前者在加強包括稅務管理在內的其他國民經濟管理上具有更加重要的作用。其二：納稅戶之間的生產經營活動形成的貨款結算和納稅人與消費者之間的買賣活動形成的貨幣結算是不同的，納稅人均有銀行結算帳戶，完全可以做到轉帳結算。在實際工作中也比較容易區分納稅人和消費者，當然我們不能像過去一樣從銷售者入手，按銷售額的大小等方式來區分購買者是經營者還是消費者，而應從購買者入手，即從納稅人進貨入手，對納稅人的庫存商品等進行清理，要求提供進貨發票，銀行轉帳憑據等，對未有進貨發票和銀行轉帳憑據的，對購銷雙方納稅人按偷稅進行處罰。
（二） 強化對業戶的控管力度
建立和完善群策群防的稅收管理監督體系是解決業戶控管難的有效途徑。
個人不得代開專用發票。
個人銷售貨物、提供應稅勞務或者提供應稅服務，不能代開增值稅專用發票，只能申請代開增值稅普通發票。
政策依據：
《稅務機關代開增值稅專用發票管理辦法的通知》第二條規定，本辦法所稱代開專用發票，指主管稅務機關為所轄范圍內的增值稅納稅人代開專用發票，其他單位和個人不得代開。 第五條規定，本辦法所稱增值稅納稅人，指已辦理稅務登記的小規模納稅人（包括個體經營者）以及國家稅務總局確定的其他可予代開增值稅專用發票的納稅人。
（來源：文章屋網 ）
一、依據《增值稅專用發票使用規定》，發票分為增值稅專硼發票和普通發票兩類，不具有履行債務的證明效力。
《增值稅專用發票使用規定》第一條規定“增值稅專用發票只限于增值稅的一般納稅人領購使用，增值稅的小規模納稅人和非增值納稅人不得領購使用?！彼浴耙话慵{稅人”在經營中開具的是增值稅專用發票，“小規模納稅人”開具的是普通發票。依據增值稅專用發票使用規定，增值稅專用發票與普通發票的不同點：
1、開具發票的主體不同
一般納稅人與小規模納稅人之間的區別，主要是由他們的年應稅銷售額決定的。一般納稅人是經稅務機關核準，從事貨物生產或提供應稅勞務，并兼營貨物批發、零售，年應征增值稅銷售額在100萬元以上；從事貨物批發、零售，年應稅銷售額在180萬元以上的納稅人。年應征增值稅銷售額達不到上述數額者，為小規模納稅人。
2、發票中的內容不同
增值稅專用發票不僅包含普通發票記載商品交易的內容，而且還記載著購，銷雙方的稅務號，銷售貨物的稅種、稅率、以及從購貨方取得稅金。普通發票沒有這些內容。
3、記賬方式不同
增值稅專用發票和普通發票的共同點，兩類發票均是稅務機關向納稅人計收稅金的依據。其不同點是，增值稅專用發票一式四聯。第一聯為存根聯，由銷貨方留存備查；購貨方同時取得第二、第三兩聯，第二聯為發票聯，由購貨方作付款的記賬憑證，第三聯為稅款抵扣聯，購貨方作扣稅憑證，交所在地稅務機關記賬人檔；第四聯為記賬聯，銷貨方作銷售的記賬憑證。
普通發票沒有稅款抵扣聯。購貨方取得的普通發票不能在稅務機關抵扣稅款。不論銷貨方銷售貨物的價格是高還是低于成本價，稅金均由銷貨方承擔，按發票所記金額的6%繳納。
綜上所述，發票是納稅人經營活動中從事商事活動的重要憑證。不僅是銷貨方的納稅義務和購貨方進貨稅額的合法證明，而且主要是稅務機關計收稅金和扣減稅額的重要憑據。因此不具有履行債務的證明效力。
二，按照現金管理辦法規定，發票分為轉賬結算發票和現金結算發票兩類，銀行結算憑證是償還債務的證據之一。
《現金管理暫行條例實施細則》第六條規定：“開戶單位之間的經濟往來，必須通過銀行進行轉帳結算。根據國家有關規定，開戶單位只能在下列范圍內使用現金：職工工資，津貼、個人勞動報酬、根據國家規定頒發給個人的科學技術、文化藝術，體育等各種獎金、各種勞務費或向個人購買農產品的支出、出差人員必須隨身攜帶的差旅費等；結算起點一千元以下的零星支出?！?/p>
由此可以將發票分為轉賬結算發票和現金結算發票兩類。
轉賬結算發票與現金計算發票的主要區別是：
1、轉賬結算發票是支付人民幣額度在一千元以上的大金額收付款憑證。其特點是購貨方必須通過銀行轉賬交付貨款。為此國家頒發了《銀行結算辦法》、《銀行結算會計核算辦法》等規章制度，為購銷雙方當事人之間及時進行貨款結算，提供快捷、安全、方便的服務和法律保障。
2、現金結算發票是交付人民幣額度在卜干元以下的小金額收付款憑證。其特點是金額小，結算方便，屬即時結清的一種發票，習慣上稱為小額結算發票。如汽車票、火車票，住宿發票等。
我們按照銀行結算辦法對發票分為轉賬結算發票和現金結算發票，就為我們在審理案件時，分析判斷經濟往來中的債務當事人是否交付貨款，提供了一條思路。那就是現金結算發票，能夠作為貨款交付的證據；但是持有轉賬結算發票的債務當事人，證明自己償還了貨款，應當舉出經過銀行轉賬結算的憑證，舉不出這方面的證據，則不應認定交付了貨款。
在社會交際中，部分業務超過一千元開具的發票，也憑現金結算，但是在發票上往往注明“現金收訖”字樣，以示雙方的往來業務已經結束。
關于轉賬結算，主要是企業之間、企業與個體經營戶之間進行的一種結算方式。熟悉這種結算方式的，主要是企業的負責人和財會工作人員。但是在個人的生活消費領域，大量是小額的現金消費，在人們的生活意識中，把小額發票的結算方式等同于企業之間的經濟業務結算，誤認為取得發票就是交付了貨款。因此，個別債務人就是利用了人們對小額結算發票的認識，作為大額發票取得的依據。拒不提及“轉賬結算”的法律規定，特別是合同中雙方已約定通過銀行進行轉帳結算的，也一味強調“發票”就是已付出貨款的證據。欺騙法官，誘導思維，而我們的法官又不學習結算法規，一味支持賴賬人，這是很可悲的。
由此，按照發票屬性將發票分為轉賬結算發票和現金結算發票兩類，就清楚地認識到債務人是否償還貨款應舉的證據。
三，《會計基礎工作規范》規定了發票作為付款憑證，“必須取得收款單位和收款人的收款證明”?！笆湛钭C明”才是債務人償還債務的證據
《中國人民共和國會計法》第十條第（三）項規定“債權債務的發生和結算，應當辦理會計手續，進行會計核算”。會計核算是會計工作的基礎職能，其工作內涵是以貨幣為計算單位，運用國家統一規定的會計核算辦法，對經營活動及其結果進行連續、系統的紀錄、計算。財政部頒布的《會計基礎工作規范》規定了具體的會計核算辦法，第四十八條（三）項規定：“購買實物的原始憑證，必須有驗收證明；支付款項的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明。”依據該規定，發票具有兩種證明效力，即發票與驗收證明相結合，是債權發生證據，債權人憑發票和實物驗收證明向債務人主張權利；在債務人取得了發票與實物驗收證明后，發票的證明效力發生轉化，轉化的條件是償還貨款，“必須取得收款單位和收款人的收款證明?！卑l票和收款人的收款證明相結合就形成了已償還貨款的證據。財政部又特別強調：“不能僅依支付款項的有關憑證如銀行憑證等代替，其目的是為了防止舞弊行為的發生?！辈⑶姨貏e強調“收款證明不能用其他證明代替。”因此“收款證明”是履行債務的必備證據。
《會計基礎工作規范》具有普遍的社會效力。首先，它是依據《中國人民共和國會計法》的授權制定的，《會計法》第八條規定，“國家實行統一的會計制度。國家統一的會計制度由國務院財政部門根據本法制定并。”該條規定了兩條基本原則，第一是統一的會計制度原則，這一規定為經濟交往中貫徹平等自愿、等價有償，提供了統一的評價依據；同時為爭議的是非，提供了統一的評判標準和依據。該條規定的第二個原則是，只有財政部才是專門的會計制度管理機關，財政部依據會計法制定的統一會計制度，具備普遍的法律效力。因此《會計基礎工作規范》的規定是認定貨款是否交付的法律依據。
有的當事人用《發票管理辦法》規定的發票概念，作為交付貨款的法律理由，抗辯債權人的主張?！栋l票管理辦法》第二條規定的發票概念是，“發票是指在購銷商品、提供勞務或者接受服務以及從事其他經營活動中，開具收取的收付款憑證?！薄Ｆ鋵崳栋l票管理辦法》規定的這種發票概念，是廣義概念。既有債權發生證據的含義，也有履行債務的含義。但是它的證明效力，最終是由《會計法》、《會計基礎工作規范》確定的。發票作為付款證據，必須有收款單位和收款人的“收款證明。”僅發票自身不能作為交付貨款的證據。
第一條為加強中國民用航空運輸電子客票行程單管理，促進中國民用航空運輸業的健康發展，根據《中華人民共和國發票管理辦法》（以下簡稱《發票管理辦法》）及其他有關規定，結合中國民用航空運輸管理的實際，制定本辦法。
第二條在中華人民共和國境內印制、領購、發放、開具、保管、回收和繳銷航空運輸電子客票行程單（以下簡稱《行程單》）的單位和個人，必須遵守本辦法。
第三條本辦法所稱《行程單》，作為旅客購買電子客票的付款憑證或報銷憑證，同時具備提示旅客行程的作用。
第四條《行程單》采用一人一票制，不作為機場辦理乘機手續和安全檢查的必要憑證使用。
第五條《行程單》納入稅務發票管理范圍。中國民用航空局經國家稅務總局授權，負責全國《行程單》的印制、領購、發放、開具、保管和繳銷等管理工作。
第六條民航各地區管理局及其派出機構負責本地區《行程單》的領購、發放、開具、保管和繳銷等環節的監督檢查，并受理消費者投訴。民航各地區管理局轄區內相關主管稅務機關負責對違反《發票管理辦法》的行為進行核查和處理。
第二章《行程單》的印制
第七條《行程單》的式樣、內容及防偽措施由國家稅務總局和中國民用航空局共同確定，套印國家稅務總局發票監制章。
第八條《行程單》印制企業由中國民用航空局根據國家稅務總局批準的數量確定。確定后的印制企業，報國家稅務總局備案。
第九條中國民用航空局于每年4月和11月底，統一編制《行程單》半年印制計劃，報國家稅務總局批準后，向印制企業下達《行程單》印制計劃。
第十條印制企業應嚴格按照印制計劃和印制要求印制《行程單》。公共航空運輸企業和發放單位如需增印，須提前60天提出申請，并報中國民用航空局和國家稅務總局審批后實施。
第十一條《行程單》使用防偽紙印制?！缎谐虇巍贩纻渭堄蓢叶悇湛偩执_定的企業生產。
第十二條《行程單》印制企業根據下達的印制計劃向國家稅務總局報送防偽紙訂貨申請單（一式三聯），經國家稅務總局審核批準后，一聯退印制廠家，一聯交防偽紙生產企業。印制企業憑批準的防偽紙訂貨申請單向防偽紙生產企業訂貨。
第三章《行程單》的領購和發放
第十三條《行程單》由中國民用航空局確定的單位負責發放、回收、繳銷和組織鑒定工作，同時負責向相關管理機構提供《行程單》使用情況的相關資料。
第十四條公共航空運輸企業和航空運輸銷售企業應使用統一的《行程單》管理信息系統，按計劃向中國民用航空局授權的《行程單》發放單位申請領購《行程單》。
第十五條印制企業按照批準的數量和號段印制《行程單》，并將《行程單》運送到公共航空運輸企業和中國民用航空局授權的《行程單》發放單位。
公共航空運輸企業所屬營業部向公共航空運輸企業提出領用申請，由公共航空運輸企業審批后對其進行實物派發和號段匹配。
公共航空運輸企業營業部下屬的銷售機構向營業部提出領用申請，營業部批準后對其進行實物派發和號段匹配。
第十六條中國民用航空局授權的《行程單》發放單位應定期將《行程單》配送至發放單位設立的《行程單》發放倉庫，并保證其一定的周轉庫存數量。航空運輸銷售企業向中國民用航空局授權的《行程單》發放單位提出領購申請，發放單位審核通過后，向航空運輸銷售企業及其所在地的發放單位設立的《行程單》發放倉庫下達領購信息，航空運輸銷售企業憑發放單位的領購信息和領購憑證到發放倉庫領購《行程單》。
如航空運輸銷售企業所在地沒有發放單位設立的《行程單》發放倉庫，由發放單位負責配送。
第十七條公共航空運輸企業領購的《行程單》只在本企業范圍內使用，禁止發放給航空運輸銷售企業使用。
第四章《行程單》的開具和保管
第十八條公共航空運輸企業和航空運輸銷售企業在旅客購票時，應使用統一的打印軟件開具《行程單》，不得手寫或使用其他軟件套打；打印項目、內容應與電子客票銷售數據內容一致，不得重復打印，并應告知旅客《行程單》的驗真途徑。《行程單》遺失不補。嚴禁虛開、偽造、倒賣《行程單》。
第十九條《行程單》打印錯誤或打印失敗時，應在《行程單》打印軟件中進行作廢操作?？瞻住缎谐虇巍钒l生毀損、丟失，公共航空運輸企業、航空運輸銷售企業和印制企業應于事故發生當日報告中國民用航空局授權的《行程單》發放單位，并在媒體公告聲明作廢；發放單位在《行程單》管理信息系統中對毀損、丟失的空白《行程單》進行報廢處理。
第二十條任何單位和個人不得轉讓、轉借《行程單》，不得擅自擴大《行程單》的使用范圍。
第二十一條旅客發生退票或其他變更導致票價金額與原客票不符時，若已打印《行程單》，應將原《行程單》收回，方能為其辦理有關手續。
第二十二條《行程單》打印系統由中國民用航空局授權信息系統運行維護單位統一開發并由其負責系統運行維護與技術支持，提供查驗《行程單》真偽的網站、熱線電話、短信和彩信等服務。
第二十三條印制、使用《行程單》的單位，應嚴格保管《行程單》，保證《行程單》的存放安全，不得擅自銷毀。
第五章《行程單》的繳銷
第二十四條中國民用航空局授權的《行程單》發放單位負責作廢《行程單》的回收工作，定期對作廢《行程單》進行繳銷；負責《行程單》發放、打印和作廢數據的匯總統計，并按期向中國民用航空局和國家稅務總局報送相關數據。
第二十五條公共航空運輸企業和航空運輸銷售企業應在每年3月份將作廢的《行程單》分別上交公共航空運輸企業總部和發放單位設立的《行程單》發放倉庫。發放單位應于每年4月份到公共航空運輸企業總部和發放倉庫進行現場繳銷，并將繳銷情況分別報中國民用航空局和國家稅務總局。
第二十六條《行程單》電子數據由中國民用航空局授權的發放單位妥善保管5年，期滿后報中國民用航空局和國家稅務總局批準后清除。
第六章《行程單》的監督檢查
第二十七條中國民用航空局負責組織實施《行程單》的印制、領購、發放、開具、保管和繳銷的日常監督檢查工作，并將檢查情況報國家稅務總局備案。必要時，國家稅務總局可根據《行程單》各個環節的管理情況依法進行監督檢查。
第二十八條民航各地區管理局及其派出機構對所轄地區的公共航空運輸企業和航空運輸銷售企業《行程單》的領購、發放、開具、保管、繳銷情況進行檢查，并有權向當事各方詢問與《行程單》有關的問題和情況。
在查處《行程單》案件時，民航各地區管理局及其派出機構可提請轄區相關主管稅務機關共同參與檢查。稅務機關在對納稅人實施稅務檢查時可對其開具、取得《行程單》的情況進行檢查。稅務機關接到消費者舉報涉及納稅人偽造、虛開《行程單》的案件，可直接受理。
第二十九條稅務機關在查處《行程單》案件時，可依據《發票管理辦法》對與案件有關的情況和資料，采取記錄、錄音、錄像、照相和復制等措施。
第三十條使用《行程單》的公共航空運輸企業和航空運輸銷售企業必須接受民航各地區管理局及其派出機構和相關主管稅務機關的檢查，如實反映情況，提供有關資料，不得拒絕和隱瞞。
第三十一條不符合規定的《行程單》，不得作為會計核算的原始憑證，任何單位和個人有權拒收，并向開票單位所屬民航地區管理局及其派出機構或所轄地區相關主管稅務機關舉報。
第七章法律責任
第三十二條民航各地區管理局及其派出機構在檢查中，發現《行程單》領購、發放、開具、保管和繳銷過程中有違反《發票管理辦法》的行為，應提請轄區內相關主管稅務機關進行處理。相關主管稅務機關應對違法行為進行核查，并按《發票管理辦法》的規定進行處罰。稅務機關在實施稅務檢查或受理消費者舉報時發現有偽造、虛開《行程單》等違法行為的，按《稅收征收管理法》、《發票管理辦法》的規定進行處罰，構成犯罪的，依法追究刑事責任。
第三十三條航空運輸銷售企業發生違反《發票管理辦法》或本辦法行為的，由中國民用航空局或民航各地區管理局責令其停業整頓；情節特別嚴重的，責成相關行業協會取消其銷售資格。
第八章附則
第三十四條中國民用航空局和民航各地區管理局及其派出機構、中國民用航空局授權的《行程單》信息系統運行維護單位、中國民用航空局授權的《行程單》發放單位、發放單位設立的《行程單》發放倉庫、公共航空運輸企業、航空運輸銷售企業、印制企業應根據《發票管理辦法》和本辦法的規定，結合具體情況，制定《行程單》管理實施細則和相關管理制度，并報國家稅務總局和中國民用航空局備案。
發票抬頭不可以隨便寫。
根據國家的《發票管理辦法》，發票是銷售商品或提供服務的企業、個人或其它組織為購買方開具的付款憑證。
如果發票抬頭是指發票中的付款人，發票中付款人可以是個人，客戶說不能寫個人名字，是怕不能報銷，不是不合法。
不過按客戶的要求，即使只寫“個人”，不寫客戶名字，也不能報銷，只有寫上可以為其報銷的企業名稱才可以報銷。
（來源：文章屋網 ）
