時(shí)間：2022-05-18 01:19:46
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
一、企業(yè)崗位能力要求分析
1.行業(yè)的從業(yè)人員基本情況在所調(diào)研的單位中，會(huì)計(jì)從業(yè)人員主要以年輕人的為主，其中也有個(gè)別單位的出納和主辦會(huì)計(jì)是年紀(jì)比較大的，而且是屬于公司元老，所以這類公司的財(cái)務(wù)部門近三年基本沒有招聘新人，而且近幾年也沒有招聘新人的計(jì)劃，其他單位財(cái)務(wù)部門人員流動(dòng)性還是比較大的，近三年財(cái)務(wù)部門的人員都有所變動(dòng)，其中，出納崗位變動(dòng)的頻率最大。
2.對(duì)應(yīng)的職業(yè)崗位分析根據(jù)調(diào)研的情況，目前企業(yè)有關(guān)會(huì)計(jì)類的崗位主要以下幾個(gè)，每個(gè)崗位具體的能力要求如表3所示。
3.對(duì)應(yīng)的職業(yè)資格證書或技能等級(jí)證書分析（1）會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書會(huì)計(jì)從業(yè)資格證考試江蘇省從2014年開始一年組織兩次會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試，上半年和下半年各進(jìn)行一次。考試科目為財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)電算化三門課程，均采用計(jì)算機(jī)考試（三科連考），另外，珠算五級(jí)按照《全國(guó)珠算技術(shù)等級(jí)鑒定標(biāo)準(zhǔn)》進(jìn)行。對(duì)于企業(yè)而言，在招聘會(huì)計(jì)人員時(shí)，一般都要求持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書，這是會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生的敲門磚，所以這個(gè)資格證書相對(duì)于會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)的學(xué)生來(lái)說(shuō)是非常重要的。對(duì)于會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試所設(shè)計(jì)的考試科目在我們現(xiàn)在的人才培養(yǎng)方案中都有安排，但是，在課程的設(shè)置時(shí)間上應(yīng)該作適當(dāng)調(diào)整。就近幾年的情況來(lái)看，會(huì)計(jì)從業(yè)資格證的考試通過(guò)率還不是很高，每年江蘇省的通過(guò)率基本在30%-40%，所以，將這個(gè)證書作為會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)學(xué)生畢業(yè)必備的技能證書似乎有一定的難度，但是，江蘇省的會(huì)計(jì)從業(yè)資格證考試從今年開始為一年考兩次，這樣我們學(xué)生考試通過(guò)的比例會(huì)有一定幅度提高。（2）會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格證書（會(huì)計(jì)職稱考試）目前，會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試分為初級(jí)資格考試和中級(jí)資格考試。報(bào)考參加會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)初級(jí)資格考試的人員，除了具備基本條件（會(huì)計(jì)從業(yè)資格證）外，還應(yīng)具備國(guó)家教育行政部門認(rèn)可的高中畢業(yè)以上學(xué)歷。考試科目為《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》和《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》。我們的學(xué)生在取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證后書就可以報(bào)考初級(jí)資格的考試，對(duì)于會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)的學(xué)生來(lái)說(shuō)，憑借學(xué)校里的專業(yè)知識(shí)還是可以應(yīng)對(duì)初級(jí)職稱考試的。中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試對(duì)于會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)畢業(yè)的學(xué)生來(lái)說(shuō)要工作滿5年才能報(bào)考，所以，我們應(yīng)該在校的時(shí)候，讓學(xué)生把中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試的相關(guān)科目：中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、財(cái)務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)法，這三門課程學(xué)扎實(shí)，以備將來(lái)的中級(jí)職稱考試。
二、調(diào)研結(jié)論
（一）培養(yǎng)目標(biāo)調(diào)查顯示，高職院校應(yīng)培養(yǎng)德、智、體全面發(fā)展，具有較強(qiáng)實(shí)踐能力、滿足基層需要的中級(jí)應(yīng)用型財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員。定位于中小型企業(yè)各會(huì)計(jì)崗位直至?xí)?jì)主管；應(yīng)能熟練進(jìn)行會(huì)計(jì)信息處理，熟悉相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)制度、中小企業(yè)稅收籌劃。
（二）職業(yè)面向與培養(yǎng)規(guī)格高職會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)的畢業(yè)生主要的就業(yè)單位還是以中小型企業(yè)的基本核算崗位為主。此次調(diào)研的企業(yè)基本都是中小型的企業(yè)，包括現(xiàn)在我們有部分在外面參加頂崗實(shí)習(xí)的學(xué)生也都是集中在中小型企業(yè)基本核算崗位，所以我們培養(yǎng)的高職會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)的學(xué)生還是應(yīng)該以基本技能為主。通過(guò)前期對(duì)行業(yè)的調(diào)研，高職會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)規(guī)應(yīng)該主要體現(xiàn)在七個(gè)方面，如表4所示。（最高規(guī)格總體上說(shuō)“應(yīng)達(dá)到會(huì)計(jì)師水平”）根據(jù)此次調(diào)研，在課程的設(shè)置上，我們更應(yīng)該注重會(huì)計(jì)基本技能的培養(yǎng)，從曾經(jīng)做的一份調(diào)查中也獲得了相同的信息。從上表中我們同樣可以發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)從業(yè)人員認(rèn)為目前專科學(xué)歷教育主要滿足的是會(huì)計(jì)基本核算崗位，這點(diǎn)得到絕大多數(shù)調(diào)查對(duì)象的認(rèn)可，占到75%。這也就提醒我們，高職會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)的教學(xué)應(yīng)該重點(diǎn)針對(duì)會(huì)計(jì)基本技能展開教學(xué)。另外，統(tǒng)計(jì)中占40%和48.33%的會(huì)計(jì)從業(yè)人員也認(rèn)為通過(guò)努力、經(jīng)驗(yàn)的增長(zhǎng)等，專科學(xué)歷人員一樣可以勝任總賬崗位和一般財(cái)務(wù)總管，這要求我們?cè)诮虒W(xué)中還要注重發(fā)掘?qū)W生的綜合能力，為學(xué)生走向工作崗位后進(jìn)一步提升打好基礎(chǔ)。僅占9.17%的人員認(rèn)為專科學(xué)歷人員可以勝任財(cái)務(wù)總監(jiān)崗，從另一個(gè)側(cè)面反映專科學(xué)歷對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)崗位來(lái)說(shuō)相對(duì)薄弱。因此，高職會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)在課程的設(shè)置上應(yīng)該注重基本技能的培養(yǎng)。
（三）職業(yè)資格證書、技能等級(jí)證書的要求根據(jù)調(diào)研情況，以及現(xiàn)在江蘇省及常州市舉行的技能比賽情況，會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)技能證書要求如表6所示。
作者：常月琴單位：常州開放大學(xué)
關(guān)鍵詞：審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn) 教學(xué)內(nèi)容 教學(xué)環(huán)節(jié) 教學(xué)設(shè)計(jì) 教學(xué)組織
隨著國(guó)家對(duì)學(xué)科專業(yè)設(shè)置的改革，雖然各大財(cái)經(jīng)類高校已普遍重視會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程教學(xué)的研究開發(fā)與實(shí)施，但未能重視對(duì)審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程教學(xué)設(shè)計(jì)與組織的探討，更不用說(shuō)投入足夠的資金、人力進(jìn)行開發(fā)研究與實(shí)施了。因此，探討關(guān)于會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程教學(xué)如何設(shè)計(jì)得巧妙合理，如何組織得高質(zhì)高效就顯得十分重要，其意義在于：第一，對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)本科專業(yè)的審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程在明確教學(xué)目標(biāo)、梳理和規(guī)范教學(xué)體系、靈活運(yùn)用教學(xué)方法方面具有直接的指導(dǎo)意義。第二，對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)本科專業(yè)的審計(jì)學(xué)課程的教學(xué)效果具有積極的促進(jìn)作用，因?yàn)閷徲?jì)學(xué)課程是審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程的先導(dǎo)課程，后者的教學(xué)需要在前者理論知識(shí)良好掌握的前提之下，對(duì)理論知識(shí)進(jìn)行模擬實(shí)踐與運(yùn)用，幫助學(xué)生更好地將審計(jì)學(xué)理論與實(shí)踐緊密地結(jié)合起來(lái)，更好地對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)知識(shí)體系進(jìn)行構(gòu)建，完成本科學(xué)習(xí)任務(wù)。本文主要從審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程教學(xué)內(nèi)容及環(huán)節(jié)的設(shè)計(jì)與教學(xué)的組織管理這兩個(gè)方面展開討論。
一、審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程的課程性質(zhì)
審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程是會(huì)計(jì)學(xué)本科專業(yè)的一門專業(yè)必修課程，也是一門集中實(shí)踐教學(xué)課程，學(xué)生能夠根據(jù)每個(gè)實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目的資料，運(yùn)用審計(jì)的原則和方法，親自進(jìn)行審計(jì)程序和步驟，進(jìn)而培養(yǎng)學(xué)生洞察問題、發(fā)現(xiàn)問題和解決問題的實(shí)際技能；提高學(xué)生判斷能力、表達(dá)能力和解決問題的能力，并為理解所學(xué)理論打下堅(jiān)實(shí)的感性認(rèn)識(shí)基礎(chǔ)。該課程主要是對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)工作中從審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的簽訂到審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施、報(bào)告的整個(gè)過(guò)程開展模擬操作，使學(xué)生在實(shí)驗(yàn)環(huán)境中模擬操作審計(jì)業(yè)務(wù)，從而間接接觸實(shí)際、認(rèn)識(shí)實(shí)踐，進(jìn)而提高審計(jì)實(shí)務(wù)工作能力。
二、審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程的教學(xué)難點(diǎn)
（一）教學(xué)內(nèi)容及環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)。審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程教學(xué)內(nèi)容的選擇與設(shè)計(jì)是教學(xué)成敗的首要難點(diǎn)。從審計(jì)教學(xué)的實(shí)踐來(lái)看，教學(xué)內(nèi)容的選擇與規(guī)劃在審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程教學(xué)中起著非常重要的作用。高校審計(jì)專業(yè)教師應(yīng)按照規(guī)定程序收集、整理審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程教學(xué)所需資料，力求設(shè)計(jì)與安排具有代表性的實(shí)驗(yàn)教學(xué)模塊，使之符合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、邏輯性、全面性。審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程知識(shí)涉及面廣、時(shí)間跨度大、技術(shù)性強(qiáng)等特點(diǎn)對(duì)教學(xué)資料的準(zhǔn)備提出了很高的要求。到目前為止，審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程教材仍然較少，教學(xué)內(nèi)容相對(duì)簡(jiǎn)單，難以適應(yīng)審計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展的需要。
（二）教學(xué)組織與管理。審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程教學(xué)環(huán)節(jié)的設(shè)計(jì)與組織方面往往缺乏創(chuàng)新性。指導(dǎo)教師在指導(dǎo)學(xué)生時(shí)，往往將自己的觀點(diǎn)、做法直接灌輸給學(xué)生，將實(shí)習(xí)過(guò)程簡(jiǎn)單化，整個(gè)模擬實(shí)驗(yàn)的過(guò)程相當(dāng)于一次理論課的教學(xué)，學(xué)生盲目被動(dòng)地編制最終需要的審計(jì)工作底稿等材料，在實(shí)驗(yàn)過(guò)程中缺乏主動(dòng)性、創(chuàng)新性。
因此，教師需要：第一，對(duì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)內(nèi)容進(jìn)行精心篩選，安排代表典型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的、緊密結(jié)合實(shí)際工作的實(shí)驗(yàn)內(nèi)容。第二，對(duì)審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程教學(xué)環(huán)節(jié)進(jìn)行合理的設(shè)計(jì)與組織，使之符合學(xué)生掌握知識(shí)、探索知識(shí)、提升能力的學(xué)習(xí)規(guī)律，以期取得良好的實(shí)驗(yàn)效果，達(dá)到培養(yǎng)人才的目的。
三、審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程教學(xué)內(nèi)容及環(huán)節(jié)的設(shè)計(jì)
（一）審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程教學(xué)內(nèi)容的設(shè)計(jì)要求。第一，按教學(xué)大綱和課程要求組織教學(xué)，內(nèi)容充實(shí)，能反映學(xué)科前沿知識(shí)，及時(shí)更新課程內(nèi)容，融知識(shí)傳授、能力培養(yǎng)、素質(zhì)教育于一體。第二，綜合性實(shí)驗(yàn)比例達(dá)100%，注重利用科研成果更新實(shí)驗(yàn)教學(xué)內(nèi)容，能進(jìn)行開放式教學(xué)。第三，課程組織與安排能理論聯(lián)系實(shí)際，課內(nèi)課外結(jié)合；鼓勵(lì)學(xué)生積極開展寒暑期的相關(guān)實(shí)習(xí)（比如到會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)習(xí)）、社會(huì)調(diào)查以及其他實(shí)踐活動(dòng)，不僅為學(xué)生盡早熟悉社會(huì)實(shí)際會(huì)計(jì)、審計(jì)實(shí)務(wù)工作打下基礎(chǔ)，更為畢業(yè)之前要完成的本科畢業(yè)論好選題方向及論據(jù)搜集等鋪墊。審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程內(nèi)容主要包括：審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的簽訂、審計(jì)計(jì)劃工作、審計(jì)技術(shù)與方法、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)、銷售與收款循環(huán)審計(jì)、購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)、生產(chǎn)與薪酬循環(huán)審計(jì)、籌資與投資循環(huán)審計(jì)、貨幣資金審計(jì)、終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告。
（二）審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程教學(xué)環(huán)節(jié)的設(shè)計(jì)要求。教師在篩選了難度深淺適宜的實(shí)驗(yàn)內(nèi)容之后，根據(jù)教學(xué)內(nèi)容精心設(shè)計(jì)邏輯體系清晰、符合教學(xué)規(guī)律的實(shí)驗(yàn)環(huán)節(jié)就顯得十分重要。本文提出以下四種思路：第一，按審計(jì)流程設(shè)計(jì)。可分為：計(jì)劃審計(jì)、實(shí)施審計(jì)、報(bào)告審計(jì)等3個(gè)環(huán)節(jié)。第二，按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)設(shè)計(jì)。可分為：籌資與投資、購(gòu)貨與付款、生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)、銷售與收款、貨幣資金等5個(gè)環(huán)節(jié)。第三，按開展實(shí)驗(yàn)的項(xiàng)目?jī)?nèi)容設(shè)計(jì)。可分為：審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的簽訂、審計(jì)計(jì)劃工作、審計(jì)技術(shù)與方法的運(yùn)用、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)、銷售與收款循環(huán)的控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試、購(gòu)貨與付款循環(huán)的控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試、生產(chǎn)與薪酬循環(huán)的控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試、籌資與投資循環(huán)的控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試、貨幣資金的控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試、終結(jié)審計(jì)工作與審計(jì)報(bào)告的撰寫。第四，按開展實(shí)驗(yàn)的形式設(shè)計(jì)。可分為：按案例分析（實(shí)訓(xùn)）、獨(dú)立實(shí)驗(yàn)、綜合實(shí)驗(yàn)等不同形式。
四、審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程的教學(xué)組織與管理
（一）教師在課前的準(zhǔn)備工作。第一，通過(guò)對(duì)已有研究文獻(xiàn)資料的查閱和梳理，分析得出審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程的教學(xué)內(nèi)容、環(huán)節(jié)設(shè)置以及組織安排。第二，通過(guò)分析總結(jié)同行以往承擔(dān)審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程教學(xué)任務(wù)的教學(xué)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)授課教師們的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行分析、總結(jié)，吸取優(yōu)秀的實(shí)驗(yàn)教學(xué)經(jīng)驗(yàn)。
（二）審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程教學(xué)過(guò)程中的組織與管理。
1.分組開展實(shí)驗(yàn)。將學(xué)生按3―5人組為一組，將全部學(xué)生劃分成若干實(shí)驗(yàn)小組開展實(shí)驗(yàn)。每一實(shí)驗(yàn)小組可以推選出一名“固定”的組長(zhǎng)，也可以由組內(nèi)成員按實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目的不同“輪流”當(dāng)選組長(zhǎng)，以負(fù)責(zé)實(shí)驗(yàn)組任務(wù)的合理分工及實(shí)驗(yàn)內(nèi)容的按時(shí)完成。教師在課堂上講授實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目相關(guān)理論，布置了實(shí)驗(yàn)任務(wù)之后，各小組開始進(jìn)行小組討論部分及實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目組織實(shí)施部分。實(shí)驗(yàn)組組長(zhǎng)此時(shí)承擔(dān)了本組開展實(shí)驗(yàn)的組織任務(wù)，將需要完成的任務(wù)與組內(nèi)成員一起做好實(shí)驗(yàn)資料相關(guān)信息的搜集工作、任務(wù)的劃分、進(jìn)度的把控，最終實(shí)現(xiàn)組內(nèi)實(shí)驗(yàn)任務(wù)的及時(shí)完成和成果遞交。
2.個(gè)人開展實(shí)驗(yàn)。由每一位同學(xué)獨(dú)立完成所有的實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目?jī)?nèi)容，并以個(gè)人為單位遞交實(shí)驗(yàn)成果。這種方式使得每一位學(xué)生沒有可以“搭便車”的機(jī)會(huì)，在教師講授實(shí)驗(yàn)相關(guān)理論并布置了當(dāng)次實(shí)驗(yàn)任務(wù)后，完全由個(gè)人主動(dòng)搜集實(shí)驗(yàn)資料相關(guān)信息，充分回顧所學(xué)審計(jì)理論，積極尋找解決問題的方案，厘清思路，最終完成實(shí)驗(yàn)任務(wù)，遞交每次實(shí)驗(yàn)成果。
（三）課后對(duì)學(xué)生的意見搜集與教學(xué)經(jīng)驗(yàn)總結(jié)。
1.課后對(duì)學(xué)生的意見搜集。在課程的開設(shè)過(guò)程中，通過(guò)積極觀察實(shí)驗(yàn)效果，搜集學(xué)生對(duì)本實(shí)驗(yàn)課程的意見，在師生教學(xué)互動(dòng)的同時(shí)，不斷總結(jié)和吸取經(jīng)驗(yàn)，以提升實(shí)驗(yàn)教學(xué)效果。例如，可在本課程的全部實(shí)驗(yàn)結(jié)束且學(xué)生已遞交所有的實(shí)驗(yàn)成果之后，要求學(xué)生撰寫一份“實(shí)驗(yàn)報(bào)告”，該報(bào)告至少包括以下要素：實(shí)驗(yàn)時(shí)間、實(shí)驗(yàn)?zāi)康呐c意義、實(shí)驗(yàn)內(nèi)容、實(shí)驗(yàn)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問題及解決的方法、對(duì)本實(shí)驗(yàn)教學(xué)的意見和建議，以及實(shí)驗(yàn)收獲及心得。再如，可以請(qǐng)學(xué)生在實(shí)驗(yàn)結(jié)束后填寫一份表格（見表1）來(lái)搜集學(xué)生對(duì)本實(shí)驗(yàn)課程教學(xué)的意見和建議：
2.審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程教學(xué)經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)。第一，需要從實(shí)驗(yàn)內(nèi)容及環(huán)節(jié)的設(shè)計(jì)方面、教學(xué)組織與管理方面以及其他方面來(lái)積極總結(jié)分析。第二，由于審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)會(huì)分若干項(xiàng)目進(jìn)行開展，會(huì)因教學(xué)內(nèi)容的安排及環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)不同而分為若干階段，因此，教學(xué)經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)應(yīng)該在每一階段實(shí)驗(yàn)完成之后及時(shí)總結(jié)，以便下一階段實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目開展時(shí)收效更好。第三，在每一輪次的審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程的全部實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目完成之后，將本輪審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程的經(jīng)驗(yàn)體會(huì)進(jìn)行系統(tǒng)分析總結(jié)，并積極與同行“交流切磋”，開展教學(xué)研討，撰寫教學(xué)論文。
五、結(jié)束語(yǔ)
審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程是一門具有一定專業(yè)技術(shù)難度、且理論性和實(shí)踐性緊密結(jié)合的綜合性課程，講授難度大，對(duì)于會(huì)計(jì)學(xué)本科人才的培養(yǎng)具有重要的意義。本文圍繞實(shí)驗(yàn)環(huán)節(jié)的教學(xué)設(shè)計(jì)與組織，精心規(guī)劃教學(xué)內(nèi)容，合理而巧妙地設(shè)計(jì)各個(gè)教學(xué)環(huán)節(jié)，組織學(xué)生按實(shí)驗(yàn)教師預(yù)設(shè)的思路完成實(shí)驗(yàn)內(nèi)容的同時(shí)，探究如何做到更好地引導(dǎo)學(xué)生發(fā)揮主觀能動(dòng)性，在模擬實(shí)踐鍛煉中主動(dòng)探索之前所學(xué)理論知識(shí)的運(yùn)用，自覺對(duì)先前所學(xué)的知識(shí)加以鞏固，同時(shí)提高學(xué)生的實(shí)踐動(dòng)手能力以及與同學(xué)合作完成任務(wù)的協(xié)作能力，進(jìn)而有益于學(xué)生提升綜合素質(zhì)。希望通過(guò)不斷的探索研究，能夠使審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)這門課程的教學(xué)內(nèi)容更為豐富，教學(xué)環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)與組織更為合理，實(shí)驗(yàn)效果更利于學(xué)生全面掌握審計(jì)學(xué)的理論與實(shí)踐知識(shí)。
參考文獻(xiàn)：
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由于審計(jì)行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)壓力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師并沒有充足的時(shí)間和精力對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)狀況以及其所屬的行業(yè)做深入的了解，不能在前期階段詳細(xì)熟悉分析企業(yè)的行業(yè)性質(zhì)，產(chǎn)品類型以及公司的經(jīng)營(yíng)策略等，這些客觀信息都對(duì)被審計(jì)單位依據(jù)什么樣的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則政策，出具怎樣的會(huì)計(jì)信息報(bào)告造成極其重要的影響。最后直接影響到注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能充分的收集到非常完整、真實(shí)的審計(jì)證據(jù)，這也會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷造成決定性的影響。
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)判斷存在問題的對(duì)策
（一）要改善外部審計(jì)環(huán)境
1.建立健全法律法規(guī)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)，依據(jù)個(gè)人的專業(yè)判斷給出審計(jì)意見都要依靠審計(jì)法律法規(guī)的條例，法律法規(guī)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師公正有序的進(jìn)行審計(jì)工作的有效保證。我國(guó)的審計(jì)事業(yè)起步較晚，審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)并不完善，還有許多模糊不清的地方，只有建立健全標(biāo)準(zhǔn)完善的法律法規(guī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷才能做到有法可依。完善有效的法律環(huán)境也更加有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出正確公允的審計(jì)專業(yè)判斷，同時(shí)有了公正有力的法律法規(guī)的保障，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以避免外界的干擾影響因素，充分發(fā)揮自身的專業(yè)知識(shí)做出正確可靠的專業(yè)判斷。
2.加強(qiáng)外部監(jiān)管。近年來(lái)注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?yàn)閷徲?jì)失敗而被的案例日益增多，在這些審計(jì)失敗的案例中，一些情況是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人未能熟練運(yùn)用審計(jì)知識(shí)，積累相關(guān)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)?zāi)芰λ斐傻膶徲?jì)失敗。但與此同時(shí)，被審計(jì)單位存在許多造假行為，不積極配合注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作，出具偽證和不真實(shí)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)正常的審計(jì)過(guò)程并不能發(fā)現(xiàn)其中的漏洞，最后導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能做出正確的專業(yè)判斷。還有一些情況是注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?yàn)樨潏D私人利益而違背自身的職業(yè)道德，出具虛假的審計(jì)報(bào)告。因此應(yīng)當(dāng)成立相關(guān)的機(jī)構(gòu)或完善相關(guān)法律，加強(qiáng)外部監(jiān)管給審計(jì)業(yè)務(wù)帶來(lái)的約束性，強(qiáng)化各自責(zé)任意識(shí)，一方面約束被審計(jì)單位工作，盡量保證其出具會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可靠性，避免給注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來(lái)不必要的干擾；另一方面進(jìn)一步約束注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高其對(duì)職業(yè)道德的重視，凈化注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)風(fēng)氣，不斷提高整體審計(jì)團(tuán)隊(duì)素質(zhì)。加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和企業(yè)的銜接工作，強(qiáng)化各自法律責(zé)任，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能在一個(gè)良好的審計(jì)環(huán)境下做出專業(yè)判斷。
（二）提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師整體素質(zhì)
1.完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師考核制度。我國(guó)在審計(jì)專業(yè)方面發(fā)展并不是非常成熟，現(xiàn)階段還是通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的方式授予注會(huì)的職稱。而近年來(lái)由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的高收入高回報(bào)吸引了越來(lái)越多的不相關(guān)專業(yè)的人員報(bào)考參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試。而在現(xiàn)階段通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的考試便可以一勞永逸，這種死板陳舊的考試模式不僅不能保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)人修養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)是否適合注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)性質(zhì)，同時(shí)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不斷提高個(gè)人專業(yè)知識(shí)的積極性帶來(lái)了不良的影響，這無(wú)疑也給注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出專業(yè)的審計(jì)判斷帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)。因此完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度有著非常重要的意義，每年要對(duì)已經(jīng)通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試的人員進(jìn)行年審考核，對(duì)于考核不合格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師暫停其執(zhí)業(yè)資格，接受相關(guān)的專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，保證其考核通過(guò)后再恢復(fù)其執(zhí)業(yè)資格。通過(guò)這種考核約束政策能有效提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)素質(zhì)，保證其主動(dòng)學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)，提高個(gè)人修養(yǎng)，這樣才能保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出正確的專業(yè)判斷。
2.完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師培訓(xùn)制度。我國(guó)規(guī)定執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受執(zhí)業(yè)繼續(xù)教育的時(shí)間三年累計(jì)不少于180學(xué)時(shí),其中每年接受職業(yè)后續(xù)教育時(shí)間不少于40學(xué)時(shí),但是在實(shí)際操作中難以保證培訓(xùn)學(xué)時(shí)及培訓(xùn)質(zhì)量。目前我國(guó)還沒有提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)判斷水平的專門培訓(xùn)，因此這導(dǎo)致了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)判斷水平普遍不高。為了我國(guó)審計(jì)事業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷培訓(xùn)制度顯得尤為重要。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)該建立健全培訓(xùn)制度，組織各個(gè)地區(qū)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師培訓(xùn)。各注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所也要積極配合實(shí)施，積極組織注冊(cè)會(huì)計(jì)師參加培訓(xùn)班，進(jìn)一步提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)判斷的能力，避免過(guò)高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，做出正確的審計(jì)意見。接受統(tǒng)一培訓(xùn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師再將培訓(xùn)內(nèi)容傳達(dá)到各自會(huì)計(jì)師事務(wù)所的各審計(jì)人員。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)及時(shí)有效的做好監(jiān)督工作，確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)培訓(xùn)的順利進(jìn)行。
3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部經(jīng)驗(yàn)交流。注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)和經(jīng)驗(yàn)?zāi)芰λ絽⒉畈积R，因此事務(wù)所內(nèi)部應(yīng)該定期召開經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)，分享資深注冊(cè)會(huì)計(jì)師積累多年的提高專業(yè)判斷的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。通過(guò)幻燈片等形式把一些典型復(fù)雜的審計(jì)案例在會(huì)議上讓各個(gè)審計(jì)小組詳細(xì)討論，得出解決方案。事后可以把一些經(jīng)典的案例出版成冊(cè)供其他會(huì)計(jì)事務(wù)所或其他地區(qū)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師分享學(xué)習(xí)。這樣的經(jīng)驗(yàn)交流能不斷提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)素質(zhì)，積極加強(qiáng)自身專業(yè)知識(shí)的積累運(yùn)用，從而提高整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的整體人員的專業(yè)素質(zhì)。
4.虛心學(xué)習(xí)國(guó)外先進(jìn)審計(jì)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該時(shí)刻注意更新學(xué)習(xí)所需的專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能，及時(shí)了解經(jīng)濟(jì)發(fā)展出現(xiàn)的新技術(shù)新方法以及國(guó)內(nèi)外審計(jì)發(fā)展動(dòng)向，熟練掌握最近的審計(jì)法律法規(guī)，這樣才能有效提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)判斷的準(zhǔn)確性。同時(shí)應(yīng)該積極了解國(guó)外審計(jì)規(guī)則，組織優(yōu)秀的注冊(cè)會(huì)計(jì)師團(tuán)隊(duì)到發(fā)達(dá)國(guó)家學(xué)習(xí)，在不斷地培訓(xùn)中吸收國(guó)外先進(jìn)的技術(shù)經(jīng)驗(yàn)；另一方面可以引進(jìn)國(guó)外優(yōu)秀人才到國(guó)內(nèi)授課講座，宣傳新理念，爭(zhēng)取早日與國(guó)際接軌，與國(guó)外審計(jì)機(jī)構(gòu)建立良好的合作關(guān)系，培養(yǎng)更多高水平國(guó)際型人才，全面帶動(dòng)提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的整體水平。
關(guān)鍵詞：審計(jì)專業(yè)判斷 改進(jìn)策略 策略
一、審計(jì)專業(yè)判斷的定義
審計(jì)的專業(yè)判斷是審計(jì)人員為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，在審計(jì)過(guò)程中依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)，運(yùn)用審計(jì)專業(yè)知識(shí)和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)被審計(jì)對(duì)象做出合理、公平、公正的專業(yè)判斷。良好的審計(jì)專業(yè)判斷有助于審計(jì)人員運(yùn)用最恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，做出正確的判斷，迅速把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，最后得出客觀公平的審計(jì)結(jié)論。審計(jì)專業(yè)判斷是審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)、道德觀念、能力水平等有關(guān)要素的有機(jī)統(tǒng)一和外在表現(xiàn)。在實(shí)際審計(jì)工程中遇到的一些問題沒有具體的故障可循，只能運(yùn)用審計(jì)的專業(yè)判斷，因此審計(jì)的專業(yè)判斷是審計(jì)人員不可缺少的因素。
二、 審計(jì)專業(yè)判斷的影響因素
1、審計(jì)人員的主觀認(rèn)識(shí)影響專業(yè)判斷
審計(jì)專業(yè)判斷是主觀的感性認(rèn)識(shí)的過(guò)程。在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)專業(yè)判斷會(huì)受到審計(jì)人員的心情、性格、個(gè)人習(xí)慣、社會(huì)經(jīng)驗(yàn)及知識(shí)、能力等因素的影響，最后會(huì)影響審計(jì)結(jié)論。復(fù)雜的審計(jì)環(huán)境會(huì)增加審計(jì)專業(yè)判斷的難度，這樣審計(jì)專業(yè)判斷要求審計(jì)人員具有較高的專業(yè)素質(zhì)。它要求審計(jì)人員必須具備審計(jì)、法律法規(guī)等有關(guān)的知識(shí)。審計(jì)人員綜合能力專業(yè)素質(zhì)能力強(qiáng)弱一般通過(guò)審計(jì)專業(yè)判斷進(jìn)行衡量，審計(jì)專業(yè)判斷是衡量審計(jì)人員專業(yè)水平的核心指標(biāo)。
2、會(huì)計(jì)信息的模糊程度影響審計(jì)專業(yè)判斷
在會(huì)計(jì)信息的形成過(guò)程中，由于復(fù)雜的會(huì)計(jì)環(huán)境和管理當(dāng)局有操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)的趨勢(shì)，會(huì)計(jì)信息具有一定的模糊性。會(huì)計(jì)信息的模糊性主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息的不確定性、不準(zhǔn)確性、不完整性及不清晰性。會(huì)計(jì)信息是經(jīng)過(guò)認(rèn)定、估計(jì)、計(jì)量、匯總、判斷所得出的結(jié)果，容易受到各種因素的影響。會(huì)計(jì)法律法規(guī)的彈性也會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的模糊性。審計(jì)人員需要運(yùn)用審計(jì)專業(yè)判斷來(lái)處理會(huì)計(jì)信息的模糊性，確定其會(huì)計(jì)披露是否合理，在大量的模棱兩可的事件之間做出合理判斷。
3、審計(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)專業(yè)判斷功能的發(fā)揮起決定作用
審計(jì)活動(dòng)總是在一定環(huán)境條件下完成的，審計(jì)專業(yè)判斷會(huì)受到審計(jì)具體環(huán)境的影響。審計(jì)專業(yè)判斷是在審計(jì)環(huán)境的發(fā)展演變中產(chǎn)生，在審計(jì)環(huán)境的發(fā)展演變中，審計(jì)專業(yè)判斷日益扮演著更為重要的角色。
4、審計(jì)職業(yè)競(jìng)爭(zhēng)
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，審計(jì)職業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，這樣導(dǎo)致審計(jì)主體在保持應(yīng)有的審計(jì)程序的基礎(chǔ)上降低審計(jì)成本，運(yùn)用審計(jì)專業(yè)判斷可以減少不必要的審計(jì)程序，降低審計(jì)成本。審計(jì)專業(yè)判斷在審計(jì)過(guò)程中會(huì)被審計(jì)人員更多的使用。
5、管理人員的首先行為
在審計(jì)過(guò)程中獲取的審計(jì)證據(jù)大部分來(lái)自于被審計(jì)單位管理層提供的有關(guān)信息，管理層提供的信息會(huì)直接影響到審計(jì)人員的專業(yè)判斷，最后影響審計(jì)結(jié)論。在審計(jì)過(guò)程中審計(jì)人員應(yīng)明確要求被審計(jì)單位管理層提供真實(shí)可靠的審計(jì)證據(jù)。
三、改善和提高我國(guó)審計(jì)人員判斷質(zhì)量的措施
1、加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員專業(yè)判斷培訓(xùn)的力度
審計(jì)專業(yè)判斷是審計(jì)人員的專業(yè)判斷，審計(jì)人員素質(zhì)的高低直接影響審計(jì)專業(yè)判斷。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)后續(xù)教育準(zhǔn)則就規(guī)定了職業(yè)后續(xù)教育的內(nèi)容，其中審計(jì)專業(yè)判斷是職業(yè)后續(xù)教育中的重要內(nèi)容。在對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)專業(yè)判斷培訓(xùn)的過(guò)程中，可以聘請(qǐng)國(guó)內(nèi)外審計(jì)判斷專家進(jìn)行授課，要求國(guó)內(nèi)外審計(jì)判斷專家介紹其最新的研究成果。在平時(shí)的工作過(guò)程中，促進(jìn)審計(jì)人員之間的交流，互查審計(jì)工作底稿，分享各自的專業(yè)判斷的過(guò)程。審計(jì)主體可以加強(qiáng)審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，提高其審計(jì)專業(yè)判斷。
2、要提高審計(jì)專業(yè)判斷水平，應(yīng)用審計(jì)判斷輔助工具是最現(xiàn)實(shí)的選擇
應(yīng)用審計(jì)判斷輔助審計(jì)工具能夠增加審計(jì)判斷的一致性和客觀性，能夠?qū)⒍ㄐ缘膯栴}定量化，從而降低判斷失誤的風(fēng)險(xiǎn)。專家系統(tǒng)就是模仿人類專家的決策能力的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，專家系統(tǒng)的出現(xiàn)是順應(yīng)信息時(shí)展的潮流，利用專家系統(tǒng)可以充分利用專家知識(shí)、降低工作成本。審計(jì)判斷專家系統(tǒng)并不是完美無(wú)缺的：第一、它的開發(fā)成本或購(gòu)買成本很高；第二、它計(jì)較機(jī)械，不像人類專家那樣靈活，這是在實(shí)際工作中需要注意的。
3.實(shí)行集體判斷
由于審計(jì)人員個(gè)人擁有的知識(shí)或信息是有限的，在進(jìn)行審計(jì)人員個(gè)人專業(yè)判斷時(shí)難免會(huì)出現(xiàn)一些失誤，進(jìn)行實(shí)行集體判斷可以克服審計(jì)人員個(gè)人專業(yè)判斷失誤的問題。在我國(guó)，三級(jí)復(fù)核制度在會(huì)計(jì)師事務(wù)所得到了普遍的運(yùn)用，通過(guò)三級(jí)復(fù)核制度，審計(jì)人員個(gè)人專業(yè)判斷失誤會(huì)減少。當(dāng)然，并不是說(shuō)對(duì)每個(gè)事項(xiàng)判斷都必須由集體判斷，只是要求對(duì)重要的會(huì)計(jì)、審計(jì)問題采用集體判斷。
4、完善相關(guān)的法律法規(guī)
從以上的分析中我們可以看出，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)本身越穩(wěn)定，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高，需要進(jìn)行判斷的數(shù)量就越少。隨著會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)的完善，會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)信息操縱的機(jī)會(huì)就越少，在審計(jì)過(guò)程中審計(jì)人員需要進(jìn)行專業(yè)判斷的機(jī)會(huì)就越少，審計(jì)結(jié)論的可靠性會(huì)加強(qiáng)。在完善會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)完善《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《刑法》等相關(guān)法規(guī)。隨著法律法規(guī)的完善，對(duì)審計(jì)人員的要求會(huì)增加。在這樣的環(huán)境下，審計(jì)人員會(huì)按照準(zhǔn)則要求及業(yè)務(wù)約定書的要求對(duì)被審計(jì)單位勤勉盡責(zé)，增加專業(yè)判斷的準(zhǔn)確程度。
四、結(jié)語(yǔ)
綜上所述，文章首先對(duì)對(duì)審計(jì)專業(yè)判斷進(jìn)行探討，并分析了影響審計(jì)專業(yè)判斷的主要因素和審計(jì)專業(yè)判斷的改進(jìn)策略。在現(xiàn)實(shí)生活中，相信隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的健全，隨著法律監(jiān)督能力不斷增強(qiáng)，審計(jì)專業(yè)判斷會(huì)越來(lái)越完善。
參考文獻(xiàn)：
[1]張彤.審計(jì)專業(yè)判斷基本理論探討.審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2010;11
[摘要]國(guó)外近二十年來(lái)在審計(jì)專業(yè)判斷的理論研究方面已經(jīng)取得了長(zhǎng)足的進(jìn)步，在我國(guó)，隨著審計(jì)行業(yè)地位的不斷提高和審計(jì)事業(yè)的迅速發(fā)展，對(duì)審計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)判斷能力提出了更高的要求，使審計(jì)專業(yè)判斷的重要性日漸顯著，對(duì)審計(jì)專業(yè)判斷的基本理論進(jìn)行探討應(yīng)成為我國(guó)當(dāng)前審計(jì)理論研究的最重要領(lǐng)域之一。
隨著我國(guó)市場(chǎng)化程度的不斷提高，對(duì)各經(jīng)濟(jì)主體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的限制將逐步放寬，從而必然對(duì)審計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)判斷能力提出更高的要求，使審計(jì)專業(yè)判斷的重要性日漸顯著。
一、審計(jì)專業(yè)判斷的概念與特征
1、審計(jì)專業(yè)判斷的概念
國(guó)外近二十年來(lái)在審計(jì)專業(yè)判斷研究方面取得了長(zhǎng)足的進(jìn)步，在我國(guó)，審計(jì)專業(yè)判斷也正在成為理論界的一個(gè)關(guān)注熱點(diǎn)。學(xué)術(shù)界對(duì)審計(jì)專業(yè)判斷的描述主要有以下幾種：
（1）審計(jì)專業(yè)判斷是審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)決策時(shí)對(duì)各相關(guān)方面進(jìn)行綜合考慮的過(guò)程。審計(jì)人員的錯(cuò)誤判斷會(huì)導(dǎo)致不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。
（2）審計(jì)專業(yè)判斷是一種在長(zhǎng)期業(yè)務(wù)培訓(xùn)實(shí)踐中形成的感性認(rèn)識(shí)，因人腦的作用帶有一定的預(yù)見性。
（3）審計(jì)專業(yè)判斷指運(yùn)用審計(jì)及相關(guān)學(xué)科的知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)，從多種可能的工作方案中做出取舍的決策。
（4）審計(jì)專業(yè)判斷是確定被審事項(xiàng)是否具有某種屬性的思維過(guò)程。但迄今為止，國(guó)內(nèi)外尚沒有就審計(jì)專業(yè)判斷的概念給出一個(gè)公認(rèn)的定義。筆者認(rèn)為，審計(jì)專業(yè)判斷的概念中必須強(qiáng)調(diào)如下因素：一是判斷的主觀性，這是審計(jì)專業(yè)判斷的本質(zhì)屬性；二是判斷的普遍性，即審計(jì)專業(yè)判斷貫穿于審計(jì)的全過(guò)程，可以說(shuō)是無(wú)處不有，無(wú)處不在；三是判斷的重要性，審計(jì)師專業(yè)判斷水平的高低不僅明顯地影響著審計(jì)效率和效果，而且是審計(jì)師專業(yè)水平高低的主要標(biāo)志之一。由此，筆者認(rèn)為如下描述可以比較全面準(zhǔn)確地把握專業(yè)判斷的概念：審計(jì)專業(yè)判斷是一種基于審計(jì)師專業(yè)知識(shí)和個(gè)人經(jīng)驗(yàn)的本能判斷，它廣泛地存在于審計(jì)的全過(guò)程并且極大地影響著審計(jì)質(zhì)量。基于這一定義，我們可以對(duì)審計(jì)專業(yè)判斷的特征進(jìn)行進(jìn)一步分析。
2、審計(jì)專業(yè)判斷的特征
（1）審計(jì)專業(yè)判斷受主觀因素影響較大
判斷作為思維的一種方式，具有強(qiáng)烈的主觀色彩。反映在審計(jì)活動(dòng)中，審計(jì)人員的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)，乃至性格、習(xí)慣、心態(tài)等個(gè)人因素都會(huì)被帶到審計(jì)專業(yè)判斷過(guò)程中去，從而影響審計(jì)專業(yè)判斷的結(jié)果。相同的事物，由于判斷者主觀因素的影響，做出的判斷可能會(huì)大相徑庭。
正因如此，審計(jì)專業(yè)判斷對(duì)判斷者的專業(yè)素質(zhì)要求較高。它要求審計(jì)人員必須具備會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律等相關(guān)專門知識(shí)，并且達(dá)到一定熟練程度，同時(shí)，審計(jì)人員還必須具備豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，具備面對(duì)實(shí)際問題做出正確判斷的能力。例如，一位經(jīng)驗(yàn)豐富而機(jī)警的審計(jì)人員能很快地瀏覽一頁(yè)記錄并馬上發(fā)現(xiàn)異常的事物，還能準(zhǔn)確地指出問題所在。這種診斷并無(wú)任何不可思議之處，審計(jì)人員只不過(guò)是綜合運(yùn)用了他的會(huì)計(jì)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)來(lái)評(píng)價(jià)信息的正常與否或可信與否。審計(jì)專業(yè)判斷能力的高低是審計(jì)人員綜合素質(zhì)和專業(yè)能力強(qiáng)弱的根本體現(xiàn)，是衡量審計(jì)人員專業(yè)水平的核心指標(biāo)。
（2）審計(jì)專業(yè)判斷同會(huì)計(jì)信息的模糊程度密切相關(guān)
模糊性是相對(duì)精確性和肯定性而言的，會(huì)計(jì)信息的模糊性主要表現(xiàn)為會(huì)計(jì)提供的信息有不清晰性、不確定性和不準(zhǔn)確性，帶有許多人為和估計(jì)的成分。由于會(huì)計(jì)信息是經(jīng)過(guò)估計(jì)、分類、匯總、判斷和分配過(guò)程得出的近似結(jié)果，信息不是百分之百的準(zhǔn)確可靠，由此決定了會(huì)計(jì)信息的不確定性和受人為因素的影響。其中，會(huì)計(jì)法規(guī)的彈性對(duì)會(huì)計(jì)信息的模糊性程度有著直接的影響。會(huì)計(jì)法規(guī)的彈性增強(qiáng)，會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法的多樣性和可選擇性會(huì)明顯提高，從而加大了會(huì)計(jì)信息的模糊程度。對(duì)于審計(jì)來(lái)講，會(huì)計(jì)信息的模糊程度提高，就需要審計(jì)人員在大量的模棱兩可的事件之間做出判斷，確定其適當(dāng)性，由此提高了對(duì)審計(jì)人員專業(yè)判斷能力的要求，而審計(jì)專業(yè)判斷的重要性也就會(huì)因此受到更多的重視。
（3）審計(jì)專業(yè)判斷貫穿于審計(jì)活動(dòng)的全過(guò)程
審計(jì)人員在整個(gè)審計(jì)過(guò)程都要做出一系列重要判斷。在計(jì)劃階段，要調(diào)查了解被審計(jì)單位的基本情況，初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，確定重要性，分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，編制審計(jì)計(jì)劃。在審計(jì)實(shí)施階段，要確定審計(jì)重點(diǎn)，收集審計(jì)證據(jù)。確定審計(jì)重點(diǎn)時(shí)，要考慮被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的強(qiáng)弱和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和特點(diǎn)；收集審計(jì)證據(jù)時(shí)，要考慮有關(guān)材料和被審計(jì)項(xiàng)目的相關(guān)性，考慮證據(jù)的充分性和有效性。在審計(jì)完成階段，要對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行綜合分析研究，對(duì)照審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)問題加以定性，形成審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告。這些都依賴于恰當(dāng)?shù)膶I(yè)判斷。
（4）審計(jì)專業(yè)判斷失誤是導(dǎo)致審計(jì)失敗的重要原因
審計(jì)失敗是指審計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表有虛偽不實(shí)的情況而發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見。審計(jì)失敗的原因綜合起來(lái)無(wú)外乎三種，即審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)存在缺陷；對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)了解不夠；審計(jì)程序存在問題。其中，專業(yè)知識(shí)是審計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)判斷的基礎(chǔ)，專業(yè)知識(shí)的缺陷必然影響審計(jì)人員的專業(yè)判斷水平，而對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)了解不夠及審計(jì)程序失當(dāng)往往是源于錯(cuò)誤的專業(yè)判斷。另?yè)?jù)美國(guó)TreadwayCom-mission研究報(bào)告指出：66％對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的控訴案件顯示審計(jì)人員未搜集充分而適當(dāng)?shù)淖C據(jù)；36％對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的控訴案件顯示審計(jì)人員對(duì)于審計(jì)過(guò)程所發(fā)現(xiàn)的潛在問題未能提高警覺或給予足夠的專業(yè)懷疑。而審計(jì)師這些方面的能力恰恰取決于審計(jì)人員專業(yè)判斷水平的高低。《蒙哥馬利審計(jì)學(xué)》序言中有這樣一段：“審計(jì)失敗通常是由于管理當(dāng)局的狡詐舞弊所致，或由于對(duì)于客戶有意無(wú)意地隨意運(yùn)用或誤用會(huì)計(jì)原則，審計(jì)人員缺乏高明的判斷所致”。
（5）審計(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)專業(yè)判斷功能的發(fā)揮起決定作用
審計(jì)活動(dòng)總是在一定的環(huán)境條件下完成的，審計(jì)環(huán)境的發(fā)展總是對(duì)審計(jì)專業(yè)判斷產(chǎn)生深刻的影響，審計(jì)環(huán)境的演進(jìn)直接導(dǎo)致了審計(jì)專業(yè)判斷的產(chǎn)生，并使得審計(jì)專業(yè)判斷在審計(jì)活動(dòng)中日益扮演著更為重要的角色。當(dāng)前，我國(guó)社會(huì)正處于由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過(guò)渡的轉(zhuǎn)型期，在此背景下，審計(jì)職業(yè)的地位以及審計(jì)環(huán)境正處于轉(zhuǎn)變之中，因此，研究環(huán)境因素對(duì)審計(jì)專業(yè)判斷的影響具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。
二、審計(jì)專業(yè)判斷研究的主要內(nèi)容
1、對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)專業(yè)判斷的過(guò)程進(jìn)行描述，確定信息的某些特征對(duì)審計(jì)人員專業(yè)判斷的影響
它包括如下內(nèi)容：分析審計(jì)人員在進(jìn)行專業(yè)判斷時(shí)需運(yùn)用的信息種類；研究審計(jì)人員對(duì)不同種類信息的信賴程度；探討審計(jì)人員將各種不同的信息加以綜合的方法；確定信息選擇和信息處理之間哪一個(gè)對(duì)審計(jì)專業(yè)判斷的功效影響更大；分析使審計(jì)專業(yè)判斷出現(xiàn)偏差的原因。通過(guò)對(duì)上述問題的研究找出專業(yè)判斷失敗的原因。
2、研究審計(jì)專業(yè)判斷的認(rèn)知過(guò)程
它主要分析不同的知識(shí)和記憶在審計(jì)專業(yè)判斷中的作用。主要內(nèi)容包括：研究完成不同的審計(jì)任務(wù)所需要的知識(shí)種類以及如何掌握這些知識(shí)、對(duì)這些知識(shí)掌握到什么程度、如何將所掌握的知識(shí)運(yùn)用到審計(jì)工作中；探討審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)對(duì)于提出問題、建立假設(shè)及搜集信息等工作所起的作用；分析影響審計(jì)人員對(duì)審計(jì)證據(jù)的記憶的因素，確定這類記憶對(duì)審計(jì)人專業(yè)判斷產(chǎn)生的影響；研究專家與初學(xué)者對(duì)于知識(shí)的掌握和記憶的方式存在的差異及對(duì)審計(jì)專業(yè)判斷的影響。
3、評(píng)價(jià)審計(jì)專業(yè)判斷的質(zhì)量
評(píng)價(jià)審計(jì)專業(yè)判斷的質(zhì)量，通常要調(diào)查審計(jì)師意見的一致性程度、審計(jì)師對(duì)于某項(xiàng)客觀情況判斷的準(zhǔn)確性、審計(jì)師在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)進(jìn)行類似判斷結(jié)果的穩(wěn)定性，以及審計(jì)人員專業(yè)判斷出現(xiàn)偏差的程度。它將有助于審計(jì)理論工作者以及審計(jì)實(shí)務(wù)界人士及時(shí)確定審計(jì)工作需要改善的環(huán)節(jié)，以及是否需要制定補(bǔ)救措施。澳大利亞新南威爾士大學(xué)的會(huì)計(jì)學(xué)教授Trotman認(rèn)為，在中國(guó)，審計(jì)人員在某些重要的審計(jì)專業(yè)判斷上的一致性是審計(jì)專業(yè)判斷研究的一個(gè)適當(dāng)?shù)某霭l(fā)點(diǎn)。同時(shí)，他認(rèn)為由于審計(jì)專業(yè)判斷在中國(guó)的歷史不長(zhǎng)，在開始進(jìn)行這種判斷的幾年中，審計(jì)一致性可能相對(duì)較低，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)將注意力集中在審計(jì)意見出現(xiàn)分歧的領(lǐng)域的培訓(xùn)和復(fù)核過(guò)程上。
三、審計(jì)專業(yè)判斷的作用重點(diǎn)
審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)時(shí)所需做出的專業(yè)判斷主要包括建立重要性水平、評(píng)估項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、判斷企業(yè)控制的可靠性程度、選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序、審計(jì)證據(jù)的搜集與評(píng)價(jià)、在分析性復(fù)核中確認(rèn)顯著性波動(dòng)的原因、評(píng)價(jià)客戶解釋的合理性以及審計(jì)意見類型的確定等。
1、建立重要性水平
重要性是現(xiàn)代審計(jì)理論和實(shí)務(wù)中的一個(gè)重要概念，是決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及檢查范圍、程序的直接依據(jù)之一。確定審計(jì)重要性水平是審計(jì)專業(yè)判斷所涉及的一個(gè)重要領(lǐng)域。影響重要性水平的因素很多，對(duì)重要性的判斷離不開特定的環(huán)境，重要性會(huì)因時(shí)間和空間的不同而改變，不同的企業(yè)重要性水平不同，同一企業(yè)在不同時(shí)期的重要性水平也不同。審計(jì)人員在對(duì)某一企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，必須運(yùn)用專業(yè)判斷，根據(jù)企業(yè)所面臨的環(huán)境，并考慮其他相關(guān)因素，才能合理確定重要性水平。
2、確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤或漏報(bào)，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。對(duì)于客觀存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員必須保持職業(yè)謹(jǐn)慎，運(yùn)用專業(yè)判斷，對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各要素進(jìn)行全面評(píng)估，確定可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。例如，如果評(píng)估結(jié)果表明固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平較高，審計(jì)人員就必須擴(kuò)大審計(jì)范圍，將檢查風(fēng)險(xiǎn)盡量降低，以便使總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平。反之，如果被審計(jì)單位內(nèi)部控制行之有效，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平較低，審計(jì)人員即使冒較大檢查風(fēng)險(xiǎn)，但總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)仍然較低。
3、判斷企業(yè)內(nèi)部控制的可靠性
內(nèi)部控制與審計(jì)密切相關(guān)，作為一種制度安排，它能夠及時(shí)提供企業(yè)內(nèi)部差錯(cuò)和舞弊行為的專門分析資料，因此，審計(jì)人員在審計(jì)測(cè)試過(guò)程中通過(guò)專業(yè)判斷正確確定內(nèi)控系統(tǒng)的可靠性是審計(jì)過(guò)程極為重要的一環(huán)，也是審計(jì)專業(yè)判斷的重要內(nèi)容。對(duì)內(nèi)部控制可靠性的判斷，必須建立在對(duì)內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)和實(shí)施情況充分了解的基礎(chǔ)上，但根據(jù)國(guó)外的審計(jì)實(shí)踐，在對(duì)小型企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，不管實(shí)際情況怎樣，一般都將控制風(fēng)險(xiǎn)定為最大值，他們認(rèn)為，在很多情況下，高估控制風(fēng)險(xiǎn)，免去符合性測(cè)試而擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試的選擇更為經(jīng)濟(jì)。
4、審計(jì)證據(jù)的搜集與評(píng)價(jià)
審計(jì)活動(dòng)圍繞著獲取什么證據(jù)，如何獲取證據(jù)，如何評(píng)價(jià)證據(jù)等內(nèi)容，這些都要運(yùn)用審計(jì)專業(yè)判斷。審計(jì)人員對(duì)于審計(jì)證據(jù)質(zhì)與量的判斷受到重要性、固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)證據(jù)的證明力等因素的影響。檢查風(fēng)險(xiǎn)往往產(chǎn)生于審計(jì)人員在獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)時(shí)做出的錯(cuò)誤判斷。有一些錯(cuò)誤源于抽樣風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員沒有選中存在差錯(cuò)的業(yè)務(wù)樣本，檢查風(fēng)險(xiǎn)也可能源于非抽樣風(fēng)險(xiǎn)，如：審計(jì)程序安排不當(dāng)；沒有發(fā)現(xiàn)樣本中存在的錯(cuò)誤；沒有正確修正檢查出的錯(cuò)誤等。審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量在很大程度上取決于審計(jì)人員的專業(yè)判斷水平。
5、審計(jì)程序的選擇
審計(jì)程序是指審計(jì)人員具體實(shí)施審計(jì)時(shí)所采取的詳細(xì)步驟或工作細(xì)則。在實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員必須根據(jù)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)和具體情況，選擇最適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以提高審計(jì)效率和效果。在這一過(guò)程中，審計(jì)專業(yè)判斷起著重要作用。
6、對(duì)分析性復(fù)核結(jié)果的評(píng)價(jià)
分析性復(fù)核的目的是初步判斷審計(jì)約定事項(xiàng)的重點(diǎn)區(qū)域和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，采用這種方法通過(guò)指標(biāo)對(duì)比，可以幫助審計(jì)人員判斷和確定重要的審計(jì)項(xiàng)目。但研究表明，除非被審計(jì)單位資訊健全以及審計(jì)人員有良好的專業(yè)判斷能力，否則，分析性復(fù)核的作用不大。也就是說(shuō)，這種方法的有效性在很大程度上取決于審計(jì)人員的專業(yè)判斷能力。
7、審計(jì)類型的選擇
審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)結(jié)果和被審計(jì)單位對(duì)有關(guān)問題的處理情況，形成不同的審計(jì)意見。在這一過(guò)程中，審計(jì)人員的專業(yè)判斷能力起著重要作用。《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則》第7號(hào)明確了在什么情況下應(yīng)表示何種審計(jì)意見，然而，從目前的規(guī)定來(lái)看，保留意見、否定意見和拒絕表示意見的區(qū)別僅在于程序不同，對(duì)于“個(gè)別”、“局部”、“重要”、“嚴(yán)重”等措辭的把握在實(shí)際操作中必須依靠審計(jì)人員的專業(yè)判斷來(lái)完成。
8、對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素的判斷
審計(jì)人員對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素意識(shí)的缺乏經(jīng)常是引起審計(jì)失敗的原因。如果審計(jì)人員能夠了解重要的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素并能引起職業(yè)懷疑，然后利用專業(yè)判斷綜合而不是孤立地考慮這些風(fēng)險(xiǎn)因素，就能夠減少未能查出舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。
四、審計(jì)專業(yè)判斷質(zhì)量的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
對(duì)于審計(jì)人員所做專業(yè)判斷的質(zhì)量，一般從以下幾個(gè)方面綜合評(píng)價(jià)：
1、審計(jì)人員意見的一致性程度
一致性是指多個(gè)審計(jì)師對(duì)同一審計(jì)問題所做出的專業(yè)判斷的相似程度，它是用于評(píng)價(jià)審計(jì)師專業(yè)判斷水平的最常用標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)審計(jì)人員遇上審計(jì)訴訟時(shí)，論證其他審計(jì)人員在類似的環(huán)境中亦會(huì)做出同樣的專業(yè)判斷可以保護(hù)審計(jì)師，使之免于承擔(dān)責(zé)任。同時(shí)，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，設(shè)置諸如員工培訓(xùn)、審計(jì)手冊(cè)及分級(jí)復(fù)核等制度的原因之一，就是提高事務(wù)所內(nèi)部審計(jì)人員所做專業(yè)判斷的一致性。
2、準(zhǔn)確性
準(zhǔn)確性是指精確度或與某一特定標(biāo)準(zhǔn)一致。理論上應(yīng)以判斷的準(zhǔn)確性作為客觀的、可衡量的標(biāo)準(zhǔn)。但是，在許多專業(yè)判斷過(guò)程中，并不存在一個(gè)一目了然的所謂正確答案來(lái)作為評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)。因此，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，一般以一組經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員的共同判斷作為評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，即將某一審計(jì)人員的專業(yè)判斷與一組經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員所做的統(tǒng)一判斷進(jìn)行比較來(lái)衡量該判斷的準(zhǔn)確程度。新晨
3、穩(wěn)定性
穩(wěn)定性是指在不同時(shí)間里，同一審計(jì)人員針對(duì)同一問題所做出的專業(yè)判斷之間的關(guān)系。從理論上說(shuō)，在相同或類似的情況下，雖然時(shí)間不同或被審計(jì)單位不同，對(duì)同一問題應(yīng)該做出相同的處理或反應(yīng)。
4、可防衛(wèi)性
對(duì)于報(bào)表使用人對(duì)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)疑，審計(jì)人員必須對(duì)其所做專業(yè)判斷的理由做出令人信服的解釋，從而避免訴訟失敗，這就是審計(jì)專業(yè)判斷的可防衛(wèi)性。高質(zhì)量的審計(jì)專業(yè)判斷應(yīng)該具備較強(qiáng)的可防衛(wèi)性。
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審計(jì)學(xué)專業(yè)課程體系的內(nèi)容。現(xiàn)代審計(jì)教育必須以社會(huì)對(duì)審計(jì)需求的發(fā)展為導(dǎo)向，注重學(xué)生專業(yè)勝任能力的培養(yǎng)，課程設(shè)置要綜合考慮學(xué)科發(fā)展、專業(yè)設(shè)置、外部環(huán)境等因素，要體現(xiàn)審計(jì)學(xué)科綜合性與實(shí)踐性的特點(diǎn)，既要有寬闊的視野，又要站在學(xué)術(shù)的前沿，突出體現(xiàn)現(xiàn)代審計(jì)對(duì)信息技術(shù)的需要。課堂教學(xué)過(guò)程中應(yīng)隨時(shí)關(guān)注審計(jì)領(lǐng)域的發(fā)展動(dòng)態(tài)，緊跟當(dāng)前審計(jì)理論與實(shí)務(wù)發(fā)展的步伐，適時(shí)調(diào)整教學(xué)內(nèi)容，及時(shí)補(bǔ)充新的教學(xué)內(nèi)容，以提高教學(xué)質(zhì)量，并適當(dāng)引入具有創(chuàng)新性、前瞻性的課程。審計(jì)學(xué)專業(yè)教學(xué)內(nèi)容應(yīng)包含審計(jì)基礎(chǔ)理論、審計(jì)技術(shù)與方法、審計(jì)實(shí)務(wù)等方面，以及國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)這三大主體審計(jì)的內(nèi)容、方法和程序，適度地融入管理審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、工程審計(jì)、計(jì)算機(jī)審計(jì)、環(huán)境審計(jì)等內(nèi)容。
審計(jì)學(xué)專業(yè)課程體系的結(jié)構(gòu)。結(jié)合我院應(yīng)用型本科院校的人才培養(yǎng)目標(biāo)，我們?cè)O(shè)計(jì)了包括通識(shí)教育課、專業(yè)課、實(shí)踐環(huán)節(jié)三大板塊的審計(jì)學(xué)專業(yè)課程體系。通識(shí)教育課和專業(yè)課分為必修課和選修課兩部分。通識(shí)教育必修課主要按照教育部有關(guān)規(guī)定設(shè)置，包括思想政治理論課、通識(shí)基礎(chǔ)課（高等數(shù)學(xué)、線性代數(shù)、概率論、應(yīng)用文寫作、大學(xué)英語(yǔ)、大學(xué)計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)、大學(xué)計(jì)算機(jī)程序設(shè)計(jì)（VF）、大學(xué)生職業(yè)規(guī)劃與就業(yè)指導(dǎo)等），以及體育、軍事理論課程、形勢(shì)與政策、當(dāng)代世界經(jīng)濟(jì)與政治、大學(xué)生學(xué)習(xí)與心理指導(dǎo)等課程。通識(shí)教育選修課按人文素養(yǎng)、自然科學(xué)、社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)素養(yǎng)教育、健康教育、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)實(shí)踐教育6大模塊設(shè)置，學(xué)生每學(xué)期至少選修1門課程，學(xué)有余力者可以多選。專業(yè)課遵循“先基礎(chǔ)，后主干”“、先理論，后實(shí)務(wù)”的順序，設(shè)置為學(xué)科基礎(chǔ)課、專業(yè)主干課和專業(yè)選修課三部分。由于審計(jì)人才的知識(shí)結(jié)構(gòu)要求熟悉會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，掌握計(jì)算機(jī)、法律、經(jīng)濟(jì)管理等相關(guān)知識(shí)，為此我們?cè)O(shè)計(jì)的審計(jì)學(xué)專業(yè)的學(xué)科基礎(chǔ)課包括會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)、管理學(xué)、管理信息系統(tǒng)、微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)法、財(cái)務(wù)管理、宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、市場(chǎng)營(yíng)銷共計(jì)9門課程。審計(jì)學(xué)專業(yè)的專業(yè)主干課包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)經(jīng)基本技能、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)學(xué)基礎(chǔ)、金融學(xué)、會(huì)計(jì)模擬實(shí)訓(xùn)、稅法、審計(jì)實(shí)務(wù)、會(huì)計(jì)軟件應(yīng)用、成本會(huì)計(jì)、金融企業(yè)會(huì)計(jì)、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)、投資學(xué)共計(jì)13門課程。其中，金融學(xué)、金融企業(yè)會(huì)計(jì)、投資學(xué)等課程是結(jié)合我院金融行業(yè)背景而設(shè)置的課程，不僅體現(xiàn)了行業(yè)差異性對(duì)審計(jì)工作的要求，還在一定程度上體現(xiàn)了我院審計(jì)學(xué)專業(yè)的辦學(xué)特色。審計(jì)學(xué)專業(yè)課程體系還應(yīng)體現(xiàn)各個(gè)行業(yè)對(duì)審計(jì)人才的不同要求。為此我們?cè)O(shè)置了政府與非盈利組織會(huì)計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、政府審計(jì)、金融審計(jì)、審計(jì)案例分析、審計(jì)英語(yǔ)、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理等專業(yè)選修課。學(xué)生可根據(jù)個(gè)人的興趣志向以及就業(yè)方向，采取“三選一”的方式，從12門專業(yè)選修課程中選修4門，學(xué)有余力者可以多選。審計(jì)學(xué)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)由課內(nèi)實(shí)踐（實(shí)驗(yàn)、上機(jī)等）、校外實(shí)習(xí)（畢業(yè)實(shí)習(xí)）、畢業(yè)論文、社會(huì)調(diào)查、軍訓(xùn)等項(xiàng)目構(gòu)成。實(shí)踐教學(xué)作為教學(xué)的主要內(nèi)容和重要形式，應(yīng)該貫穿于審計(jì)教育教學(xué)過(guò)程的始終。
審計(jì)學(xué)專業(yè)的實(shí)踐教學(xué)。我院審計(jì)學(xué)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)主要采取以下三種形式：①審計(jì)實(shí)驗(yàn)。為配合審計(jì)學(xué)專業(yè)的課堂教學(xué)，我院在校內(nèi)建設(shè)了手工和電算兩個(gè)審計(jì)實(shí)驗(yàn)室。手工實(shí)驗(yàn)室主要用于訓(xùn)練審計(jì)程序、方法等內(nèi)容。實(shí)驗(yàn)時(shí)，學(xué)生每人領(lǐng)取一份用檔案盒存放的模擬企業(yè)賬套資料（以前做會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)時(shí)形成），在教師指導(dǎo)下完成制定審計(jì)方案、實(shí)施抽樣審計(jì)、形成審計(jì)工作底稿、出具審計(jì)報(bào)告等一系列手工操作。電算實(shí)驗(yàn)室配備了專業(yè)的審計(jì)軟件，學(xué)生借助于模擬的數(shù)據(jù)資料開展社會(huì)審計(jì)及企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，提高計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的實(shí)際操作能力。②案例教學(xué)。實(shí)施案例教學(xué)能夠提高學(xué)生對(duì)審計(jì)社會(huì)責(zé)任的感性認(rèn)識(shí)，是培養(yǎng)審計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生實(shí)務(wù)技能的重要手段。通過(guò)案例教學(xué)，可以增加課堂教學(xué)的趣味性，吸引學(xué)生的注意力，有效地彌補(bǔ)教材的不足，有利于鞏固和深化學(xué)生在課堂上學(xué)到的知識(shí)。③審計(jì)實(shí)習(xí)。審計(jì)實(shí)習(xí)通常在校外進(jìn)行，使學(xué)生通過(guò)接觸社會(huì)，深入地了解審計(jì)實(shí)際工作中面臨的問題及其解決對(duì)策，最終實(shí)現(xiàn)理論與實(shí)踐更好的結(jié)合。綜合考慮各審計(jì)機(jī)關(guān)、各單位審計(jì)部門和社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的特點(diǎn)，我們認(rèn)為實(shí)習(xí)基地主要應(yīng)建在會(huì)計(jì)師事務(wù)所，學(xué)生在實(shí)習(xí)過(guò)程中能夠接觸到各行各業(yè)、各種各樣的審計(jì)業(yè)務(wù)，可以盡早熟悉將來(lái)可能承擔(dān)的審計(jì)工作。
本文作者：劉東輝盛永志作者單位：哈爾濱金融學(xué)院
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)；審計(jì)行業(yè)；復(fù)合型審計(jì)人才
中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
收錄日期：2015年7月29日
一、調(diào)研情況說(shuō)明
會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)是經(jīng)濟(jì)管理學(xué)科的重要組成，該專業(yè)主要培養(yǎng)能在企事業(yè)單位、政府部門及社會(huì)中介組織中從事會(huì)計(jì)、審計(jì)實(shí)務(wù)工作的實(shí)用性人才。據(jù)了解，我國(guó)大約需要35萬(wàn)名會(huì)計(jì)與審計(jì)學(xué)方面的專業(yè)人才，但目前只有執(zhí)業(yè)人員5萬(wàn)多名，且其中一大半得不到國(guó)際機(jī)構(gòu)的認(rèn)可，人才缺口很大。
本次調(diào)研的重要任務(wù)之一，就是要調(diào)研社會(huì)對(duì)高職會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)人才的需求情況，據(jù)此培養(yǎng)符合社會(huì)實(shí)際需要和學(xué)生實(shí)際能力狀況的會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)人才。調(diào)查的對(duì)象以企業(yè)為主，其次為會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)的畢業(yè)生，進(jìn)行典型性抽樣調(diào)查。本次調(diào)研采用全面調(diào)查和抽樣調(diào)查相結(jié)合的方式，調(diào)查形式采用問卷調(diào)查表、企業(yè)訪談和網(wǎng)絡(luò)調(diào)查相結(jié)合的方法。
二、審計(jì)行業(yè)現(xiàn)狀及發(fā)展前景
近年來(lái)，審計(jì)作為經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的高層次監(jiān)督，面臨著經(jīng)濟(jì)全球化的全新挑戰(zhàn)。紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷出現(xiàn)，審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法、審計(jì)手段和審計(jì)環(huán)境都發(fā)生了翻天覆地的變化，審計(jì)工作本身不再局限于監(jiān)督會(huì)計(jì)核算上的錯(cuò)弊。審計(jì)抽樣、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、IT審計(jì)技術(shù)、分析性復(fù)核等現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)已經(jīng)被廣泛運(yùn)用，內(nèi)部控制審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等融入到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面。
《審計(jì)署“十二五”審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中指出：“全面推進(jìn)干部隊(duì)伍建設(shè)。堅(jiān)持以人為本，全面提高審計(jì)人員依法審計(jì)能力和審計(jì)工作水平，著力打造政治過(guò)硬、業(yè)務(wù)精通、作風(fēng)優(yōu)良、廉潔自律、文明和諧的審計(jì)干部隊(duì)伍。”同時(shí)強(qiáng)調(diào)“加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)。整合教育培訓(xùn)資源，舉辦審計(jì)專業(yè)培訓(xùn)班和專題研討班，大規(guī)模培訓(xùn)審計(jì)干部，持續(xù)提高審計(jì)干部素質(zhì)，促進(jìn)提升業(yè)務(wù)能力。為地方審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)提供必要的師資、教材與網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)課件。”
三、審計(jì)行業(yè)從業(yè)人員狀況
我國(guó)審計(jì)事業(yè)迅速發(fā)展，而現(xiàn)有審計(jì)人才在數(shù)量上缺乏，遠(yuǎn)不能滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。根據(jù)調(diào)研和相關(guān)媒體調(diào)查，我國(guó)5～10年中大約需500萬(wàn)名審計(jì)學(xué)專業(yè)人才，目前審計(jì)人才市場(chǎng)需求缺口達(dá)318萬(wàn)人，其中政府審計(jì)人才需求缺口12萬(wàn)人，內(nèi)部審計(jì)人員需求缺口290萬(wàn)人，注冊(cè)會(huì)計(jì)師人才需求缺口16萬(wàn)人。有資料在提到我國(guó)審計(jì)人才缺乏時(shí)這樣表述：“依靠現(xiàn)有的審計(jì)人員如果對(duì)政府部門所有的審計(jì)對(duì)象審計(jì)一遍，需要28年的時(shí)間。”這種表述雖說(shuō)有些夸張，但足以說(shuō)明政府審計(jì)現(xiàn)有的8萬(wàn)專業(yè)人才與需求相比遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。從內(nèi)部審計(jì)來(lái)看，河南省大部分企事業(yè)單位無(wú)法建立起完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，即使部分企事業(yè)單位建立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，其從業(yè)人員也極少數(shù)是審計(jì)專門人才。
同時(shí)，審計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)偏低，審計(jì)人員層次結(jié)構(gòu)不夠合理，技能操作型審計(jì)人才短缺，審計(jì)從業(yè)人員專業(yè)學(xué)歷水平偏低，持有審計(jì)專業(yè)技術(shù)職稱或資格的人員占審計(jì)從業(yè)人員的比例偏低，使得審計(jì)技術(shù)在實(shí)施時(shí)大打折扣。經(jīng)濟(jì)發(fā)展迫切需要既具備專業(yè)技能，又具有較高職業(yè)道德與人格品質(zhì)的審計(jì)人才，而目前的審計(jì)教育仍存在不夠重視實(shí)踐的問題。
四、用人單位對(duì)畢業(yè)生知識(shí)能力及素質(zhì)要求
審計(jì)人才市場(chǎng)對(duì)人才“質(zhì)”的需求，已經(jīng)由“查錯(cuò)防弊”型轉(zhuǎn)向“復(fù)合型”審計(jì)人才需求。
（一）企事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)人才畢業(yè)生的要求。在對(duì)畢業(yè)生所在單位的調(diào)查中，我們對(duì)用人單位個(gè)別職工和領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行隨機(jī)口頭談話。可以看出，用人單位對(duì)畢業(yè)生的政治思想以及職業(yè)道德的評(píng)價(jià)很高；絕大多數(shù)的單位對(duì)學(xué)生的專業(yè)技能與知識(shí)結(jié)構(gòu)以及社會(huì)的適應(yīng)能力比較滿意。但是，我們也可以清楚地看到在創(chuàng)新意識(shí)與能力方面，我們的畢業(yè)生還需要進(jìn)一步的努力。綜合來(lái)說(shuō)，畢業(yè)生所在單位對(duì)我校專業(yè)畢業(yè)生的綜合評(píng)價(jià)還是比較令人滿意的。
同時(shí)在談話過(guò)程中，用人單位普遍反映出對(duì)復(fù)合型人才的需求。一個(gè)具有豐富的專業(yè)知識(shí)、快速的工作適應(yīng)能力、高效的動(dòng)手能力、良好的團(tuán)隊(duì)協(xié)作能力、積極的創(chuàng)新能力的復(fù)合型人才，在當(dāng)今的這個(gè)“知識(shí)爆炸”年代，成為用人單位的“寵兒”。因此，綜合素質(zhì)高的畢業(yè)生在擇業(yè)的時(shí)候具備較強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力，用人單位也愿意在待遇方面進(jìn)行商談。據(jù)與雙匯集團(tuán)財(cái)務(wù)總監(jiān)劉松濤先生訪談得知，他們企業(yè)更歡迎會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)及計(jì)算機(jī)等專業(yè)均熟悉的復(fù)合型內(nèi)部審計(jì)人才，希望招聘到的人才實(shí)踐能力強(qiáng)，富有創(chuàng)新性，能解決實(shí)踐中遇到的問題。
（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)人才的要求。就會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)助理、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、項(xiàng)目經(jīng)理、部門經(jīng)理（或高級(jí)項(xiàng)目經(jīng)理，下同）等職位的招聘情況，我們?cè)谌舾芍瞬啪W(wǎng)站上就各個(gè)職位分別隨機(jī)選取了全國(guó)各地共100家會(huì)計(jì)師事務(wù)所（不含“四大”等國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所）的招聘信息進(jìn)行統(tǒng)計(jì)研究。通過(guò)這些信息，大致可以總結(jié)出當(dāng)前國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)人才的能力及素質(zhì)要求。
1、從事會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)職業(yè)不需要過(guò)高學(xué)歷。通過(guò)調(diào)查，從事會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)職業(yè)，目前并不需要過(guò)高的學(xué)歷。“碩士及以上”學(xué)歷要求者寥寥無(wú)幾，本科甚至專科學(xué)歷已能夠滿足需要，而要求本科及以上學(xué)歷者主要為以“百?gòu)?qiáng)所”為代表的大中型事務(wù)所。與之形成鮮明反差的是，每年都有大批會(huì)計(jì)類畢業(yè)生幻想通過(guò)考研、拿到碩士學(xué)位證書以后再應(yīng)聘進(jìn)入會(huì)計(jì)師事務(wù)所或企業(yè)工作，以此增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力。可見，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作是一個(gè)更需要經(jīng)驗(yàn)、能力和較高綜合素質(zhì)的職業(yè)，而這些與學(xué)歷高低并沒有直接、必然的關(guān)系。
2、會(huì)計(jì)師事務(wù)所看重人才優(yōu)秀的綜合素質(zhì)。統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在普遍強(qiáng)調(diào)應(yīng)聘者需具備良好的專業(yè)勝任能力的同時(shí)，對(duì)不同層級(jí)職位的人員在綜合素質(zhì)上均有較高的要求。
從調(diào)查信息可以看出，事務(wù)所普遍看重應(yīng)聘者的團(tuán)隊(duì)合作、溝通、人際交往能力、責(zé)任心和能夠承受工作壓力等方面的素質(zhì)，而且高度一致，充分體現(xiàn)了審計(jì)工作的特殊性質(zhì)、內(nèi)在要求和規(guī)律。同時(shí)，也提醒從業(yè)者一方面要清醒認(rèn)識(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行業(yè)的特點(diǎn)和本質(zhì)，認(rèn)真修煉和提高相應(yīng)的素質(zhì)；另一方面要學(xué)會(huì)在求職中準(zhǔn)確權(quán)衡自己，揚(yáng)長(zhǎng)避短，選擇更加適合自己的職業(yè)和工作，奮力拼搏，大展宏圖。
（三）政府審計(jì)對(duì)畢業(yè)生能力及素質(zhì)的要求。政府審計(jì)人才需求量集中在公務(wù)員招考上。2014年7月28日、29日，在百度中搜索“審計(jì)局招聘”關(guān)鍵詞，前17頁(yè)共搜集了135條信息，篩選掉重復(fù)和無(wú)效的信息，有效信息130條，經(jīng)過(guò)統(tǒng)計(jì)整理：從招聘主體來(lái)看，審計(jì)局、審計(jì)分局、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、績(jī)效和政府投資審計(jì)等專業(yè)局、審計(jì)辦公室招聘占63.42%，審計(jì)局各種審計(jì)中心和服務(wù)中心招聘占29.5%，指導(dǎo)所等其他機(jī)構(gòu)招聘占不到8%；從招聘職位上看，各種工程審計(jì)崗位招聘量77.57%，財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)招聘量只占11.07%，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)占2.02%，計(jì)算機(jī)、會(huì)計(jì)、管理人員、文書和未注明職位性質(zhì)約占10%；從需求的學(xué)歷層次上來(lái)看，“中專”約占3.02%，“專科”或“專科及以上”約占2.01%，“本科”或“本科及以上”約占50%，“碩士”或“研究生”占3.69%；從所需求的專業(yè)來(lái)看，土建、安裝、工程管理等工程類專業(yè)需求占32.56%，財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)、經(jīng)濟(jì)、金融等財(cái)經(jīng)類專業(yè)占23.83%，未注明專業(yè)的占43.61%。要求審計(jì)專業(yè)崗位人數(shù)占27.85%，只要求審計(jì)專業(yè)的崗位需求人數(shù)只有2人。
從以上數(shù)據(jù)可以看出，公開招聘政府審計(jì)人員集中在事業(yè)單位、工程審計(jì)，所需學(xué)歷半數(shù)是本科，所需專業(yè)多數(shù)是工程類專業(yè)，其次才是審計(jì)專業(yè)。相對(duì)來(lái)說(shuō)，審計(jì)局事業(yè)單位招聘審計(jì)人才需要的本科學(xué)歷層次數(shù)量有所降低，工程類專業(yè)需要量超過(guò)審計(jì)類人才需要量。
主要參考文獻(xiàn)：
[1]商思爭(zhēng)，周雯，李學(xué)嵐.我國(guó)審計(jì)人才需求分析.財(cái)會(huì)月刊，2012.17.
《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力指南》規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)繼續(xù)教育保持并不斷提高勝任能力。根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)教育制度》的規(guī)定，繼續(xù)教育的形式分為有組織的形式（即培訓(xùn)班）和其他形式（如公開發(fā)表專業(yè)論文等）。繼續(xù)教育制度對(duì)其他形式進(jìn)行了限制，因此培訓(xùn)班是注冊(cè)會(huì)計(jì)師每年必須參加的繼續(xù)教育形式。筆者參加了多年的繼續(xù)教育培訓(xùn)班，觀察到很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師不認(rèn)真聽課，或曠課（外出游玩），或在課堂做其他事（看小說(shuō)、玩手機(jī)等），或干脆叫他人代替參加培訓(xùn)，將繼續(xù)教育看成是被強(qiáng)加的任務(wù)。
二、供需關(guān)系視角：提高勝任能力缺乏動(dòng)力
從經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角看，需求是制約供給的重要因素。本文從需求決定供給的視角和思路來(lái)分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師不重視提高勝任能力的問題，認(rèn)為只有市場(chǎng)對(duì)高勝任能力有需求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才會(huì)自覺學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)和技能，努力提高勝任能力。如果市場(chǎng)對(duì)高勝任能力沒有需求，委托人不需要專業(yè)服務(wù)，執(zhí)業(yè)業(yè)務(wù)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有智力挑戰(zhàn)，就不可能激發(fā)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高勝任能力的動(dòng)力，也就難以激發(fā)注冊(cè)會(huì)計(jì)師學(xué)習(xí)的渴望和熱情。
實(shí)際情況是，對(duì)大多數(shù)審計(jì)業(yè)務(wù)特別是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)，委托人需要的僅僅是審計(jì)報(bào)告，不是專業(yè)的審計(jì)服務(wù)。在缺少高質(zhì)量審計(jì)需求的前提下，市場(chǎng)只需要能提供審計(jì)報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，而不是勝任能力高的、能提供專業(yè)服務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。企業(yè)選擇注冊(cè)會(huì)計(jì)師的標(biāo)準(zhǔn)是：出具審計(jì)報(bào)告速度快、審計(jì)意見無(wú)保留、審計(jì)程序少執(zhí)行（或不執(zhí)行）、審計(jì)費(fèi)用低。勝任能力與注冊(cè)會(huì)計(jì)師招攬的業(yè)務(wù)量幾乎沒有相關(guān)關(guān)系。市場(chǎng)上對(duì)勝任能力是低需求的，注?曰峒剖σ簿筒換嵊懈呤と文芰?供給。
很多企業(yè)不但不需要專業(yè)的審計(jì)服務(wù)，而且不需要會(huì)計(jì)服務(wù)、會(huì)計(jì)咨詢。例如很多企業(yè)本身存在少交稅或偷稅的行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供稅收籌劃服務(wù)要求企業(yè)規(guī)范賬務(wù)核算、依法繳納稅費(fèi)，企業(yè)必定會(huì)比沒有籌劃時(shí)繳納更多的稅費(fèi)。多數(shù)企業(yè)不會(huì)以降低違法違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)為目的委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供專業(yè)服務(wù)。實(shí)務(wù)中有些企業(yè)委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供顧問或咨詢服務(wù)，看重的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在單位與有關(guān)部門的關(guān)系，而不是真正需要專業(yè)服務(wù)。
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和完善，高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)和會(huì)計(jì)服務(wù)需求有所增加，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力的要求越來(lái)越高。但是只要低質(zhì)量需求的審計(jì)業(yè)務(wù)（即提供無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告即可的業(yè)務(wù)）大量存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺失提高勝任能力動(dòng)力的現(xiàn)象就無(wú)法徹底消滅。
三、成本效益視角：提高勝任能力缺少利益支撐
注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否努力提高勝任能力，也是考量成本效益的結(jié)果。提高勝任能力對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意義在于保持或增加收益。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不會(huì)單純?yōu)榱颂岣邉偃文芰Χ〞r(shí)間和精力去提高勝任能力。在理想狀態(tài)下（即注冊(cè)會(huì)計(jì)師依靠專業(yè)服務(wù)的質(zhì)量進(jìn)行良性競(jìng)爭(zhēng)），注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力越高，專業(yè)服務(wù)質(zhì)量越高，就越受業(yè)務(wù)委托人（企業(yè)）的歡迎，業(yè)務(wù)越多，薪酬越高。此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了承攬更多的業(yè)務(wù)，獲取更高的薪酬，只能努力提高自身的勝任能力。如果勝任能力與承攬業(yè)務(wù)和薪酬沒有關(guān)系，或者反而起到阻礙作用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師或者會(huì)離開這個(gè)行業(yè)，或者轉(zhuǎn)而從事惡性競(jìng)爭(zhēng)。就目前的實(shí)際情況來(lái)看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師努力提高勝任能力，不但缺少效益，而且往往帶來(lái)?yè)p失，體現(xiàn)在三個(gè)方面。
（一）審計(jì)業(yè)務(wù)承接中的惡性競(jìng)爭(zhēng)。如前所述，惡性競(jìng)爭(zhēng)的原因在于企業(yè)委托審計(jì)時(shí)并不考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的勝任能力因素。惡性競(jìng)爭(zhēng)表現(xiàn)為依靠權(quán)力支持，通過(guò)利益交換甚至公開行賄獲取業(yè)務(wù)，例如向委托人的有關(guān)人員（例如財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人）支付回扣、向業(yè)務(wù)介紹人支付介紹費(fèi)；向國(guó)家工作人員行賄獲取指定業(yè)務(wù)（實(shí)際中有些國(guó)家工作人員口頭要求企業(yè)到其指定的中介機(jī)構(gòu)辦理審計(jì)、驗(yàn)資、稅務(wù)鑒證和資產(chǎn)評(píng)估等業(yè)務(wù)）。惡性競(jìng)爭(zhēng)還表現(xiàn)為以迎合被審計(jì)單位不合理甚至非法的要求來(lái)保持業(yè)務(wù)；以簡(jiǎn)化程序、降低審計(jì)質(zhì)量、快速出具審計(jì)報(bào)告、隱瞞重大問題出具無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告、降低收費(fèi)等方式惡意競(jìng)爭(zhēng)。惡性競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致勝任能力高的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能脫穎而出。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)，提高勝任能力缺少利益支撐。
（二）審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)收費(fèi)無(wú)關(guān)或者負(fù)相關(guān)。勝任能力高的注冊(cè)會(huì)計(jì)師能發(fā)現(xiàn)（查出）、糾正或者披露重大錯(cuò)報(bào)，但是審計(jì)費(fèi)用一般是根據(jù)資產(chǎn)總額確定的，與審計(jì)質(zhì)量無(wú)關(guān)；查出會(huì)計(jì)信息重大錯(cuò)報(bào)，被審計(jì)單位拒絕糾正或者披露時(shí)，被審計(jì)單位可能會(huì)另行委托其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師堅(jiān)持原則，保持客觀公證，往往會(huì)使委托人、被審計(jì)單位敬而遠(yuǎn)之。注冊(cè)會(huì)計(jì)師堅(jiān)持原則的名聲在外，不但難以承攬新業(yè)務(wù)，現(xiàn)有業(yè)務(wù)也會(huì)流失。除非基于委托人自身需要高質(zhì)量的專業(yè)服務(wù)，高勝任能力的注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以說(shuō)是無(wú)用武之地。
（三）審計(jì)質(zhì)量與注冊(cè)會(huì)計(jì)師薪酬負(fù)相關(guān)。大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的薪酬制度規(guī)定員工薪酬的高低取決于完成業(yè)務(wù)的多少、收取營(yíng)業(yè)收入（審計(jì)費(fèi)用）的多少。市場(chǎng)缺少高質(zhì)量的審計(jì)需求，大多數(shù)業(yè)務(wù)都是常規(guī)的、簡(jiǎn)單的業(yè)務(wù)，是需要出具無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告的業(yè)務(wù)，助理人員和勝任能力低的注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)完成。再加上需要較高勝任能力的業(yè)務(wù)很費(fèi)時(shí)間，會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往委派勝任能力高的注冊(cè)會(huì)計(jì)師去完成。因此，勝任能力高的注冊(cè)會(huì)計(jì)師能完成的業(yè)務(wù)數(shù)量和營(yíng)業(yè)收入往往比助理人員和勝任能力低的注冊(cè)會(huì)計(jì)師要少，薪酬自然就低。只會(huì)機(jī)械地執(zhí)行審計(jì)程序、抄賬、復(fù)印資料、填底稿（在會(huì)計(jì)信息化下只需復(fù)制粘貼），不能解決實(shí)務(wù)難題的助理人員因?yàn)橥瓿傻臉I(yè)務(wù)多，反而可以拿到高薪。助理人員薪酬比注冊(cè)會(huì)計(jì)師高、勝任能力低的注冊(cè)會(huì)計(jì)師薪酬比勝任能力高的注冊(cè)會(huì)計(jì)師高，是導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師不愿主動(dòng)提高勝任能力的一個(gè)重要原因。
四、采取有針對(duì)性的解決措施
采取有針對(duì)性的、有效的措施，使勝任能力高的注冊(cè)會(huì)計(jì)師能獲取高薪，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才有提高勝任能力的動(dòng)力，這是解決問題的根本措施。
（一）增加高質(zhì)量的專業(yè)服務(wù)需求。市場(chǎng)化改革，政府職能轉(zhuǎn)變，再加上經(jīng)過(guò)黨的群眾路線教育實(shí)踐，以形式主義為首的“”問題逐漸得到解決，法律、法規(guī)對(duì)強(qiáng)制性審計(jì)的規(guī)定逐步取消。首先是通過(guò)公司法的修訂，已經(jīng)將絕大部分驗(yàn)資業(yè)務(wù)取消；其次是將內(nèi)資企業(yè)工商年檢和外資企業(yè)聯(lián)合年檢改為備案，也不再要求提供審計(jì)報(bào)告；之后國(guó)務(wù)院又取消了建筑業(yè)、勘察、設(shè)計(jì)和工程監(jiān)理等企業(yè)資質(zhì)認(rèn)定需提供審計(jì)報(bào)告的要求等。通過(guò)一系列的制度改革，非上市企業(yè)法定強(qiáng)制審計(jì)業(yè)務(wù)將在不久的將來(lái)徹底消失。目前非上市企業(yè)審計(jì)報(bào)告的主要使用者是銀行等金融機(jī)構(gòu)，銀行使用審計(jì)報(bào)告是出于搭便車的動(dòng)機(jī)（即銀行不用承擔(dān)審計(jì)費(fèi)用），而企業(yè)提供給銀行的財(cái)務(wù)報(bào)表一般是有虛假成分的，銀行不再要求企業(yè)提供審計(jì)報(bào)告是必然趨勢(shì)。這些法定強(qiáng)制業(yè)務(wù)的取消，有助于審計(jì)報(bào)告使用者克服形式主義，必將倒逼注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高勝任能力，提供市場(chǎng)真正需要的專業(yè)審計(jì)服務(wù)。
（二）在解決需求的基礎(chǔ)上進(jìn)行專業(yè)服務(wù)供給側(cè)改革。目前審計(jì)報(bào)告的相關(guān)性和決策有用性較差，審計(jì)人員都會(huì)寫高度標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)報(bào)告，體現(xiàn)不出審計(jì)工作的質(zhì)量和價(jià)值。2016年12月財(cái)政部的《在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》等12項(xiàng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，將進(jìn)一步提升審計(jì)的質(zhì)量和透明度，增加審計(jì)報(bào)告信息量；注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)等，審計(jì)報(bào)告可以直接體現(xiàn)勝任能力的高低，讓勝任能力高的注冊(cè)會(huì)計(jì)師有用武之地。筆者期待，在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)等僅針對(duì)上市實(shí)體審計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)定，能盡快擴(kuò)大適用到對(duì)于其他實(shí)體的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中。
（三）實(shí)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量決定審計(jì)收費(fèi)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師薪酬的制度。建立風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)收費(fèi)制度，審計(jì)收費(fèi)包括較低的基本審計(jì)收費(fèi)和較高的審計(jì)業(yè)績(jī)提成兩部分。可以按照審計(jì)發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息重大錯(cuò)報(bào)金額的一定比例，計(jì)算審計(jì)業(yè)績(jī)提成，歸注冊(cè)會(huì)計(jì)師所有，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)收費(fèi)與審計(jì)質(zhì)量、注冊(cè)會(huì)計(jì)師薪酬與審計(jì)質(zhì)量的雙掛鉤。而且這樣一來(lái)，可以在注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間形成以提高審計(jì)質(zhì)量為內(nèi)容的良性競(jìng)爭(zhēng)，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)形成以質(zhì)量為導(dǎo)向的企業(yè)文化。
關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；職業(yè)判斷
隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容不斷變化，需要對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)的內(nèi)容更加復(fù)雜。傳統(tǒng)的審計(jì)方法已經(jīng)不能滿足經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以戰(zhàn)略觀念和系統(tǒng)的觀點(diǎn)指導(dǎo)重要錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并貫穿于整個(gè)審計(jì)流程而受到重視，成為目前最為主流的審計(jì)方法。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷能力在很大程度上決定著審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。本文就是在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，結(jié)合注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作，研究注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷能力在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的重要作用。
一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的產(chǎn)生及優(yōu)點(diǎn)
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)作為一切審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)并貫穿于審計(jì)全過(guò)程的現(xiàn)代審計(jì)模式，其根本目標(biāo)是將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平。
（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的產(chǎn)生原因
1.現(xiàn)實(shí)中的審計(jì)工作的結(jié)果與社會(huì)公眾的預(yù)期之間存在差距并且差距逐漸擴(kuò)大。審計(jì)的主要目的是滿足相關(guān)利益者的需要，其中，由于信息不對(duì)稱原因，社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)結(jié)果更為依賴。但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師并沒有像公眾期望的那樣真實(shí)反映公司的實(shí)際情況，而是由于自身原因經(jīng)常存在故意舞弊和欺詐的情況，導(dǎo)致審計(jì)信息的嚴(yán)重失真。為此，審計(jì)界希望找到一種縮小公眾期望與審計(jì)工作結(jié)果的方法，這為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的產(chǎn)生提供了社會(huì)需求。
2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)經(jīng)濟(jì)利益的追求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所與一般的企業(yè)具有相同的特征，即其主要目的是盈利。盈利的方法要么是降低成本，要么是提高收入。隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)的激烈，事務(wù)所想要提高收入很難，只有通過(guò)降低審計(jì)成本才能提高盈利水平。傳統(tǒng)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和簡(jiǎn)單隨機(jī)抽樣方法都比較繁瑣，成本較高，為此就要開發(fā)一種新的審計(jì)方法，幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下提高審計(jì)效率。
3.法律環(huán)境的變革和審計(jì)成本的不斷提高。近年來(lái)，我國(guó)很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所被查出存在審計(jì)違規(guī)的問題，其中不乏國(guó)際化的公司。這從一定程度上說(shuō)明了我國(guó)的審計(jì)司法環(huán)境逐漸完善，審計(jì)違規(guī)成本不斷提高。由于現(xiàn)代社會(huì)的風(fēng)險(xiǎn)壓力加大，需要科學(xué)高效的審計(jì)模式提高審計(jì)水平和審計(jì)質(zhì)量，這為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的產(chǎn)生提供了現(xiàn)實(shí)需求。
4.傳統(tǒng)審計(jì)模式的失敗。隨著審計(jì)環(huán)境的復(fù)雜變換，使得詳細(xì)審計(jì)難以執(zhí)行；再加上審計(jì)目標(biāo)的發(fā)展，也沒有必要進(jìn)行這種詳細(xì)審計(jì)。抽樣審計(jì)由于自身的局限性，難以將公司的錯(cuò)誤和舞弊事項(xiàng)一一查出。這些傳統(tǒng)審計(jì)模式的失敗，標(biāo)志著需要一種新的審計(jì)方法來(lái)滿足現(xiàn)實(shí)中的需求。
（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的優(yōu)點(diǎn)
1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能夠協(xié)助本組織成員有效的實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。這是由風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的本質(zhì)決定的。企業(yè)的相關(guān)利益者向著多樣化的方向發(fā)展，受托責(zé)任關(guān)系以及管理控制也相應(yīng)的發(fā)生了很多變化。與風(fēng)險(xiǎn)結(jié)合起來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)成為確保企業(yè)有效履行職責(zé)的監(jiān)控機(jī)制，能夠監(jiān)督企業(yè)成員向?qū)崿F(xiàn)組織目標(biāo)的方向努力。
2.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法注重在保證質(zhì)量的前提下提高審計(jì)效率。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法是在對(duì)企業(yè)外部行業(yè)環(huán)境和內(nèi)部經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行理解與研究的基礎(chǔ)上評(píng)估其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，從而在宏觀上掌握了重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的水平，這種高效率高質(zhì)量的審計(jì)技術(shù)，能夠在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下有效的提高審計(jì)效率。
二、審計(jì)職業(yè)判斷及其與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的關(guān)系
審計(jì)職業(yè)判斷貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程，可謂是審計(jì)質(zhì)量與效率的生命線。
（一）審計(jì)職業(yè)判斷
審計(jì)中的職業(yè)判斷是指審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，通過(guò)運(yùn)用專業(yè)知識(shí)、技能經(jīng)驗(yàn)，依據(jù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)審計(jì)對(duì)象的某種認(rèn)定、評(píng)價(jià)、選擇和決斷。審計(jì)職業(yè)判斷的基本方法是識(shí)別和比較，審計(jì)職業(yè)判斷的內(nèi)容既包括事項(xiàng)判斷，也包括審計(jì)人員的自身判斷，審計(jì)職業(yè)判斷的結(jié)果是一種估計(jì)、斷定或選擇。
（二）審計(jì)職業(yè)判斷與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的關(guān)系
1.審計(jì)判斷質(zhì)量直接影響審計(jì)的質(zhì)量。從對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的分析可以看出，職業(yè)判斷貫穿于審計(jì)工作的始終。無(wú)論是審計(jì)計(jì)劃的制定和樣本的選取，還是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、重要性水平的認(rèn)定，都需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷。而審計(jì)人員判斷能力的高低，能夠決定審計(jì)證據(jù)是否充分、準(zhǔn)確，影響審計(jì)意見的公允性。
2.職業(yè)判斷能夠?qū)徲?jì)工作起原則性的指導(dǎo)和約束作用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則在一定程度上給審計(jì)人員的工作起到規(guī)范性作用。但是，至于具體的審計(jì)程序是否合規(guī)、合法，還需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備專業(yè)的審計(jì)素質(zhì)。其中，職業(yè)判斷能力作為極為重要的專業(yè)素質(zhì)，能夠使注冊(cè)會(huì)計(jì)師靈活的判斷、分析、解決問題，對(duì)自身的審計(jì)工作起到指導(dǎo)約束作用。
三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷能力在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的重要作用
（一）業(yè)務(wù)承接與保持
業(yè)務(wù)承接與業(yè)務(wù)保持階段的工作重心是對(duì)是否承接與保持業(yè)務(wù)關(guān)系進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估時(shí)需要全面了解客戶所處的行業(yè)狀況、客戶的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、客戶財(cái)務(wù)狀況及客戶的誠(chéng)信度。業(yè)務(wù)承接與保持階段需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用專業(yè)判斷對(duì)客戶進(jìn)行分析與篩選，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷能力直接影響承接客戶的質(zhì)量與將來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。目前在執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的事務(wù)所，此項(xiàng)工作是由資深的合伙人來(lái)執(zhí)行，并進(jìn)行必要的復(fù)核。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中在進(jìn)行初步業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)利用專業(yè)的職業(yè)判斷能有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的檢查風(fēng)險(xiǎn)，從而提高審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)備性。
（二）編制審計(jì)計(jì)劃
審計(jì)計(jì)劃是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了完成各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前編制的工作計(jì)劃。審計(jì)計(jì)劃通常可分為總體審計(jì)計(jì)劃和具體審計(jì)計(jì)劃兩部分。在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求，應(yīng)運(yùn)用專業(yè)職業(yè)判斷能力，將有限的資源進(jìn)行恰當(dāng)?shù)姆峙洌邢薜馁Y源包括審計(jì)的時(shí)間、費(fèi)用、審計(jì)項(xiàng)目組成人員等。審計(jì)計(jì)劃制定好后，應(yīng)由更有經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷進(jìn)行復(fù)核。復(fù)核的內(nèi)容包括：審計(jì)程序是否達(dá)到審計(jì)目標(biāo)；審計(jì)程序是否適合各審計(jì)項(xiàng)目的具體情況；重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域中各審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)程序是否恰當(dāng)；重點(diǎn)審計(jì)程序的制度是否恰當(dāng)。恰當(dāng)利用專業(yè)判斷能力在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)對(duì)資源進(jìn)行恰當(dāng)?shù)姆峙洳粌H可以提高審計(jì)工作的效率，更能有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師利于專業(yè)職業(yè)判斷能力進(jìn)行適當(dāng)?shù)娜藛T安排和適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，可以有效減少審計(jì)成本，提高審計(jì)效益。例如，在進(jìn)行上市公司審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷經(jīng)過(guò)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)有一定的了解后，可以將認(rèn)為高風(fēng)險(xiǎn)的重要的審計(jì)項(xiàng)目分派給項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較為豐富的項(xiàng)目組成員，不但可以有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)可以提交審計(jì)效率。因此，在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該運(yùn)用職業(yè)判斷，確定審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)程序以及其他需要重點(diǎn)關(guān)注的問題，能有效保障審計(jì)項(xiàng)目按時(shí)按質(zhì)有效完成，并有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）確定重要性水平
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下重要性是整個(gè)審計(jì)過(guò)程中都需要引起高度重視的問題。被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的重要水平是客觀存在的，不以注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷而發(fā)生改變，但是卻會(huì)因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷能力不同而呈現(xiàn)出不同的形式。由于重要性水平的認(rèn)定是注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和實(shí)施審計(jì)程序的基礎(chǔ)，一旦出現(xiàn)偏頗，將影響整個(gè)審計(jì)結(jié)果。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行計(jì)劃時(shí)，會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生的重大錯(cuò)報(bào)的原因進(jìn)行分析，然后考慮了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，在對(duì)上述因素進(jìn)行充分考慮的基礎(chǔ)之上，確定一個(gè)可接受的重要性水平，作為被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平，用以發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位在金額上重大錯(cuò)報(bào)。除此之外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)該從另一個(gè)方面確定重要性水平，作為被審計(jì)單位在各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次存在錯(cuò)報(bào)的評(píng)估依據(jù)，然后確定需要作進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，從而將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的低水平。在確定審計(jì)意見類型時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也需要考慮重要性水平。無(wú)論在哪個(gè)階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都需要運(yùn)用職業(yè)判斷來(lái)確定重要性水平，如果重要性水平確定出現(xiàn)偏頗，將直接影響整個(gè)審計(jì)結(jié)果。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)際工作中，應(yīng)該根據(jù)被審計(jì)單位所面臨的環(huán)境和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，并綜合考慮其他因素以確定財(cái)務(wù)報(bào)表的整體重要性水平。在確定整體重要性水平時(shí)，也同樣運(yùn)用到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，這是因?yàn)樵诖_定重要性水平時(shí)，需要確定一個(gè)恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)和一個(gè)適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)百分比，這兩個(gè)數(shù)值往往不是固定，而是需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷，來(lái)確定這兩個(gè)指標(biāo)的取值。
（四）實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序
在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式中，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一項(xiàng)非常重要的工作，其實(shí)質(zhì)就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境進(jìn)行了解與識(shí)別的基礎(chǔ)上，對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估的程序。在這一環(huán)節(jié)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該對(duì)被審計(jì)單位的外部環(huán)境、行業(yè)狀況、被審計(jì)單位的性質(zhì)及對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用等進(jìn)行充分的了解、這些內(nèi)容都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷確定的重點(diǎn)。另外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)該對(duì)被審計(jì)單位中可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的情況進(jìn)行關(guān)注，并識(shí)別出屬于特別風(fēng)險(xiǎn)的情況。合理評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)影響著審計(jì)質(zhì)量的高低和審計(jì)意見的公允性，應(yīng)該保證職業(yè)判斷的準(zhǔn)確性。
（五）選擇審計(jì)程序和方法，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思路貫穿于整個(gè)審計(jì)流程中，根據(jù)審計(jì)對(duì)象、審計(jì)目標(biāo)選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，并明確每個(gè)階段的具體工作內(nèi)容，這需要依賴注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷。在收集、分析、取舍審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷能力為審計(jì)證據(jù)的收集指明了方向，也為證據(jù)的取舍提供了參考，并能獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以發(fā)表合理的審計(jì)意見。
正如加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在一份研究報(bào)告中所指出的：會(huì)計(jì)審計(jì)的本質(zhì)是職業(yè)判斷，而會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則，則是會(huì)計(jì)審計(jì)職業(yè)作為一個(gè)集體做出的判斷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷能力的提升在現(xiàn)代審計(jì)中越來(lái)越重要。隨著風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論不斷完善，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法也將不斷完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中有重要性將會(huì)更加突顯。
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關(guān)鍵詞：高職；審計(jì)課程；溝通技能；教學(xué)設(shè)計(jì)
為了更好地適應(yīng)改革開放的新形式，國(guó)內(nèi)的高職院校紛紛不斷地探索新的人才培養(yǎng)模式并不斷進(jìn)行課程改革，以期培養(yǎng)出更多的適應(yīng)社會(huì)發(fā)展需求的各種人才。針對(duì)高職類教育的特色，專業(yè)技能的訓(xùn)練在各種課程設(shè)計(jì)中得到了越來(lái)越廣泛的重視。
就高職類會(huì)計(jì)專業(yè)來(lái)說(shuō)，在制定本專業(yè)的人才培養(yǎng)目標(biāo)時(shí)，所面向的職業(yè)崗位群基本上都包含內(nèi)部審計(jì)人員崗位和事務(wù)所助理審計(jì)員崗位。在與之相關(guān)的教學(xué)計(jì)劃中，均設(shè)置了一門或幾門以專業(yè)技能訓(xùn)練為核心的審計(jì)課程，這些課程包括審計(jì)學(xué)、審計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)、審計(jì)理論與實(shí)務(wù)等。這樣的課程設(shè)置，首先，是基于對(duì)傳統(tǒng)的以理論教學(xué)為主導(dǎo)的本科以上層次教育的改進(jìn)，增加了專業(yè)技能訓(xùn)練的分量，盡管在實(shí)踐中仍存在一些不足之處；其次，是因?yàn)樵趯I(yè)教學(xué)計(jì)劃中的專業(yè)頂崗實(shí)習(xí)和畢業(yè)頂崗實(shí)習(xí)中，到各級(jí)各類會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)習(xí)的比例較大，且本專業(yè)面向的社會(huì)工作崗位幾乎都或多或少地涉及審計(jì)業(yè)務(wù)。如我校會(huì)計(jì)電算化專業(yè)，近三年在會(huì)計(jì)事務(wù)所實(shí)習(xí)崗位的學(xué)生，其人數(shù)占本專業(yè)實(shí)習(xí)崗位總?cè)藬?shù)的37%。
經(jīng)過(guò)若干年的教學(xué)探索和總結(jié)，我們也發(fā)現(xiàn)了一些問題，其中最突出的就是學(xué)生在審計(jì)溝通技能上所暴露出的問題。即使部分專業(yè)知識(shí)非常扎實(shí)的學(xué)生，同樣也或多或少地存在這樣的問題。溝通技能方面的欠缺，直接影響到學(xué)生的崗位應(yīng)對(duì)能力。有感于此，本文通過(guò)對(duì)強(qiáng)化審計(jì)溝通技能訓(xùn)練在課程設(shè)計(jì)中的必要性論述，對(duì)審計(jì)崗位溝通技能的認(rèn)識(shí)，以及以本校審計(jì)課程設(shè)計(jì)的改進(jìn)為例，探討了如何在專業(yè)課程設(shè)置和安排上加強(qiáng)溝通技能的訓(xùn)練。
強(qiáng)化溝通技能訓(xùn)練在審計(jì)課程中的必要性
根據(jù)我們對(duì)實(shí)習(xí)學(xué)生的問卷調(diào)查，在審計(jì)從業(yè)人員的工作時(shí)間內(nèi)，有近1/2的時(shí)間是在與被審單位的往來(lái)溝通上，有1/4的時(shí)間要花在文書處理上。相關(guān)的調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，在審計(jì)相關(guān)單位（如會(huì)計(jì)事務(wù)所）辭退的審計(jì)人員中，有近1/3的工作人員是由于不具備良好的溝通能力。為此，我校會(huì)計(jì)電算化專業(yè)委員會(huì)的專家（包括外聘專家）在專業(yè)建設(shè)研討會(huì)上多次提出，應(yīng)該加強(qiáng)在校學(xué)生的溝通技能，特別是加強(qiáng)專業(yè)溝通技能的培養(yǎng)。另外，許多審計(jì)行業(yè)的專家也常呼吁從事審計(jì)工作的學(xué)生，應(yīng)該強(qiáng)化專業(yè)溝通技能的訓(xùn)練。而據(jù)我們近幾年對(duì)進(jìn)入審計(jì)崗位實(shí)習(xí)學(xué)生的跟蹤調(diào)查，同樣也發(fā)現(xiàn)他們專業(yè)溝通技能的不足，而深感強(qiáng)化這方面訓(xùn)練的必要性。
應(yīng)屆學(xué)生由于毫無(wú)專業(yè)崗位工作經(jīng)驗(yàn)，而社會(huì)就業(yè)的激烈競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)要求員工來(lái)了就能上崗，上崗能勝任。出于對(duì)新形勢(shì)下的人員流動(dòng)機(jī)制和人力資源成本的考量，許多專業(yè)對(duì)口單位不愿意自身成為崗前培訓(xùn)機(jī)構(gòu)。為此，在專業(yè)課程教學(xué)中，除了講授已有專業(yè)知識(shí)技能外，實(shí)際崗位上重要的專業(yè)溝通訓(xùn)練應(yīng)該在校內(nèi)完成。
對(duì)審計(jì)崗位溝通技能的認(rèn)識(shí)
溝通技能主要包括內(nèi)部溝通技能、外部溝通技能、文字溝通技能、演講技能、面談及會(huì)議組織技能等多個(gè)方面。如何在審計(jì)課程中培養(yǎng)、訓(xùn)練及提高學(xué)生的這些技能，是專業(yè)教學(xué)面臨的一個(gè)亟待解決的重要問題。
日常工作中所需的溝通，主要體現(xiàn)在口頭和書面方式上。比較而言，現(xiàn)有的審計(jì)課程設(shè)計(jì)，比較重視對(duì)審計(jì)文書寫作能力的培養(yǎng)。而在實(shí)際工作中，審計(jì)人員的口頭表達(dá)往往顯得更加普遍和重要，譬如，向被審計(jì)對(duì)象了解基本情況，詢問有關(guān)事項(xiàng)，就審計(jì)中的相關(guān)問題適時(shí)地對(duì)管理當(dāng)局的不同層次開展調(diào)查、討論等。
審計(jì)實(shí)質(zhì)上是對(duì)各種具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)所進(jìn)行的高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督行為和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估監(jiān)督行為。審計(jì)的對(duì)象包括財(cái)會(huì)管理、稅務(wù)監(jiān)督、信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及其他形式的基本經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。就形式而言，審計(jì)包括國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)及獨(dú)立審計(jì)。從具體的審計(jì)業(yè)務(wù)分類來(lái)看，審計(jì)包括財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、法紀(jì)審計(jì)及信息系統(tǒng)審計(jì)等。就具體的審計(jì)工作而言，審計(jì)人員所需的溝通是指審計(jì)人員與已有客戶、潛在客戶以及與客戶相關(guān)各部門的工作人員、主管注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及其他方方面面之間就審計(jì)范疇有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行商討、詢問、交流及答復(fù)。
在上述過(guò)程中，為了使審計(jì)與接受審計(jì)雙方明確任務(wù)目標(biāo)，形成共識(shí)，減少誤解和歧義，審計(jì)人員必須本著專業(yè)知識(shí)，利用簡(jiǎn)潔明了的、友好的以及準(zhǔn)確的口頭或書面表達(dá)，征詢疑問和意見，闡述觀點(diǎn)。口頭上的溝通，如初期的審計(jì)業(yè)務(wù)接洽、意向，審計(jì)過(guò)程中的咨詢、提醒、建議等；書面上的溝通包括：審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)行政復(fù)議、審計(jì)行政訴訟、審計(jì)文告、驗(yàn)資與資產(chǎn)清查等文書、清單及表格等。
在教學(xué)中溝通技能訓(xùn)練的設(shè)計(jì)思路
針對(duì)上述情況，在審計(jì)課程標(biāo)準(zhǔn)里，我們重新進(jìn)行了目標(biāo)定位。課程目標(biāo)是指學(xué)生在完成某一課程或科目的學(xué)習(xí)后，應(yīng)該具備的學(xué)識(shí)或技能狀態(tài)及其所達(dá)相應(yīng)水平的描述性指標(biāo)，它直接影響和制約課程內(nèi)容、教學(xué)組織與實(shí)施，直接影響教師的日常教學(xué)。我們對(duì)審計(jì)課程目標(biāo)進(jìn)行了調(diào)整，將溝通技能作為本課程要構(gòu)建的核心能力之一，并按口頭溝通能力與文書寫作能力進(jìn)行具體的訓(xùn)練分解。
在審計(jì)實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目設(shè)計(jì)中明確溝通技能的構(gòu)建與要求我們根據(jù)審計(jì)職業(yè)崗位對(duì)學(xué)生的工作能力、溝通能力及專業(yè)能力的要求，將溝通技能的訓(xùn)練與要求融入課程教學(xué)內(nèi)容里的教學(xué)項(xiàng)目、綜合實(shí)踐項(xiàng)目中，將相關(guān)的溝通技能以學(xué)習(xí)情境為載體來(lái)組織訓(xùn)練。在基于工作過(guò)程的審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)業(yè)務(wù)承接、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告等課程項(xiàng)目上，針對(duì)學(xué)生溝通技能的培養(yǎng)，我們都設(shè)置了具體的學(xué)習(xí)情境。在審計(jì)準(zhǔn)備項(xiàng)目中，我們?cè)O(shè)置了走訪、開發(fā)客戶子情境。要求學(xué)生模擬進(jìn)行客戶走訪，學(xué)習(xí)事務(wù)所推介和了解客戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，了解客戶的財(cái)務(wù)狀況及存在的困難，尋找客戶接受委托的切入點(diǎn)，學(xué)習(xí)搭建同客戶情感聯(lián)系渠道，保持與客戶的聯(lián)系、溝通。如，就審計(jì)工作中首次接受委托進(jìn)行年報(bào)審計(jì)，就期初余額對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表有重大影響且上期會(huì)計(jì)報(bào)表未經(jīng)獨(dú)立審計(jì)的情況，要求確定期初余額是否存在錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的事項(xiàng)。為此就需要增加實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序和收費(fèi)的情況與被審單位進(jìn)行溝通的模擬實(shí)訓(xùn)，要求學(xué)生通過(guò)溝通，使被審計(jì)單位理解增加程序與費(fèi)用的必要性。在審計(jì)業(yè)務(wù)承接項(xiàng)目中，我們?cè)O(shè)置了審計(jì)業(yè)務(wù)洽談、撰寫審計(jì)業(yè)務(wù)約定書、審計(jì)計(jì)劃等子情境。學(xué)生模擬接受委托的被審計(jì)單位就審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中的審計(jì)目的、范圍、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任、雙方的權(quán)利義務(wù)、審計(jì)收費(fèi)等事項(xiàng)進(jìn)行溝通，以明確有關(guān)各方的合法權(quán)益。審計(jì)文書行文應(yīng)該遵循“依法、規(guī)范、簡(jiǎn)明、高效”的原則，培養(yǎng)學(xué)生嚴(yán)謹(jǐn)?shù)男形牧?xí)慣。編寫審計(jì)計(jì)劃時(shí)，還應(yīng)當(dāng)就被審計(jì)單位的情況和最新變化，其采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及變更，新的法規(guī)或?qū)I(yè)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)工作的影響等事項(xiàng)與客戶溝通，以便為實(shí)施審計(jì)做好準(zhǔn)備。可以采用角色扮演法、約談法進(jìn)行模擬。在審計(jì)實(shí)施階段，我們?cè)O(shè)置了撰寫審計(jì)日志、工作底稿，企業(yè)內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)報(bào)告，還設(shè)置了現(xiàn)場(chǎng)一般性調(diào)查與了解、有關(guān)質(zhì)疑點(diǎn)的詢查與溝通等子情境。這個(gè)階段是客戶對(duì)審計(jì)人員執(zhí)業(yè)水平評(píng)價(jià)的關(guān)鍵時(shí)刻。在溝通上我們要求學(xué)生學(xué)會(huì)緊扣實(shí)質(zhì)性問題，言簡(jiǎn)意賅，表述得當(dāng)，積極爭(zhēng)取被審計(jì)單位的配合。就這個(gè)階段的具體口頭溝通教學(xué)模擬，我們還根據(jù)學(xué)生學(xué)習(xí)情況，設(shè)置了對(duì)存貨盤工作和索取詢證對(duì)象的通信地址的口頭業(yè)務(wù)交流；對(duì)內(nèi)部控制的測(cè)試與評(píng)價(jià)、固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)較高的會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定的咨詢；對(duì)已發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)誤、舞弊或可能違反法規(guī)的行為的處理以及審計(jì)工作中受到的限制與障礙等環(huán)節(jié)的溝通。組織學(xué)生針對(duì)相應(yīng)的模擬實(shí)際情境進(jìn)行溝通討論，以提高學(xué)生在交流過(guò)程中的禮貌、有效及準(zhǔn)確的表達(dá)能力。在審計(jì)調(diào)整和報(bào)告階段，我們?cè)O(shè)置了調(diào)整事項(xiàng)，與管理當(dāng)局溝通實(shí)訓(xùn)，撰寫審計(jì)意見、管理建議書，審計(jì)意見、管理建議書進(jìn)行陳述、匯報(bào)等子情境。就有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表的分歧、重大審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)、被審計(jì)單位所面臨的可能危及其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的重大風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)意見的類型及審計(jì)報(bào)告措辭、與已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表一同披露的其他信息等內(nèi)容與客戶溝通。由于這部分要敲定最后的審計(jì)結(jié)論，發(fā)表審計(jì)意見，溝通過(guò)程需要體現(xiàn)該職業(yè)莊重、嚴(yán)肅而不失友善的特點(diǎn)，內(nèi)容上應(yīng)突出重點(diǎn)，有根有據(jù)，既有結(jié)論的意見，又有建設(shè)性的提示。例如，我們?cè)谠O(shè)計(jì)學(xué)生模擬審計(jì)人員就審計(jì)中比較重要的調(diào)整事項(xiàng)與被審計(jì)單位的溝通實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目中，要求學(xué)生學(xué)習(xí)就相關(guān)的調(diào)整如何與管理當(dāng)局進(jìn)行溝通。學(xué)生通過(guò)溝通學(xué)會(huì)讓企業(yè)管理者了解審計(jì)中實(shí)施的必要的審計(jì)程序、問題所在及其對(duì)被審計(jì)單位提供的會(huì)計(jì)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響，學(xué)會(huì)向企業(yè)管理者講解調(diào)整所涉及的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求和國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定。通過(guò)實(shí)訓(xùn)，學(xué)生意識(shí)到良好的溝通能引導(dǎo)客戶對(duì)審計(jì)人員執(zhí)業(yè)的專業(yè)判斷能力的認(rèn)可、接受，同時(shí)，也為出具滿足真實(shí)性、合法性及公允性的恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告提供了保障。
溝通技能與課程考核方式的改革 我們采用了全過(guò)程、多方位的考核模式，并將溝通技能作為一項(xiàng)重要構(gòu)成要素應(yīng)用到考核標(biāo)準(zhǔn)的各方面。一是考核點(diǎn)設(shè)置中明確對(duì)溝通技能的考核點(diǎn)。如在考核點(diǎn)設(shè)計(jì)中，我們?cè)O(shè)置了小組項(xiàng)目，針對(duì)某一具體會(huì)計(jì)要素實(shí)施審計(jì)，要求學(xué)生團(tuán)隊(duì)協(xié)作制定出審計(jì)目標(biāo)，確定審計(jì)范圍，選用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，提出審計(jì)建議，并要求分別做出陳述。二是考核方式多樣化，我們采用了筆試、口試、小組討論式、提問回答式、學(xué)生匯報(bào)式。對(duì)于小組討論的考核點(diǎn)，我們?cè)O(shè)置了學(xué)生、組長(zhǎng)、教師三方共同評(píng)分的模式。三是明確考核標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)文書考核標(biāo)準(zhǔn)為行文格式、內(nèi)容、文字、法規(guī)的應(yīng)用準(zhǔn)確無(wú)誤。口頭溝通要求能用專業(yè)語(yǔ)言正確流利地表達(dá)項(xiàng)目執(zhí)行和完成情況。
高職教育改革重點(diǎn)在于堅(jiān)持高職教育特色，順應(yīng)社會(huì)發(fā)展需求，并在此基礎(chǔ)上改進(jìn)課程建設(shè)，突出高職課程特色。審計(jì)課程作為我校會(huì)計(jì)專業(yè)的重點(diǎn)課程之一，經(jīng)過(guò)多年的探索，始終堅(jiān)持面向職業(yè)工作崗位，不斷完善以審計(jì)工作任務(wù)為導(dǎo)向的遞進(jìn)式學(xué)習(xí)情境庫(kù)的建設(shè)，不斷打造本課程的教育教學(xué)特色。將溝通技能訓(xùn)練融入審計(jì)工作過(guò)程的教學(xué)，融入職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，是我們審計(jì)崗位核心職業(yè)能力教學(xué)改革的重要內(nèi)容，旨在滿足現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)對(duì)高職審計(jì)人才的需求。
參考文獻(xiàn)：
[1]白國(guó)玉.市場(chǎng)營(yíng)銷課應(yīng)注意培養(yǎng)學(xué)生的溝通技能[j].職業(yè)教育研究，2004，（11）.
(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)特點(diǎn)及基本理論概念的理解誤區(qū)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)主要包括監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)等職能，具有合理保證和有限保證的職責(zé)。人們的主觀意志模糊了業(yè)務(wù)性質(zhì)，賦予注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)所有業(yè)務(wù)過(guò)度無(wú)限保證功能，混淆了絕對(duì)保證、有限保證和合理保證的基本理論內(nèi)涵以及相互關(guān)系。大多人認(rèn)為經(jīng)過(guò)審計(jì)的單位，等于審計(jì)賦予其絕對(duì)保證，就應(yīng)該是沒有問題的，假使出現(xiàn)問題也是審計(jì)的責(zé)任，顯然這不合乎審計(jì)自身職業(yè)特點(diǎn)，誤讀經(jīng)營(yíng)失敗和審計(jì)失敗責(zé)任，并且混淆。者的關(guān)系。
首先，根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)的不同，審計(jì)職能對(duì)社會(huì)公眾的保證包括有限保證和合理保證;其次，無(wú)論是抽樣審計(jì)，還是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，都決定了審計(jì)方法固有的局限性。審計(jì)方法決定了審計(jì)并非百分之百的保證業(yè)務(wù)。由于人們對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職能理解的誤區(qū)，形成注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任的曲解。為此，當(dāng)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)失敗，人們因?yàn)槠谕罹鄷?huì)質(zhì)疑注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否盡到應(yīng)有的責(zé)任，并將本應(yīng)被審計(jì)單位管理層承擔(dān)的責(zé)任，拓展到注冊(cè)會(huì)計(jì)師，將其訴諸法律，要求其承擔(dān)法律責(zé)任。
實(shí)際上，經(jīng)營(yíng)失敗是被審計(jì)單位由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營(yíng)條件的變化，而無(wú)法滿足投資者的預(yù)期。對(duì)于經(jīng)營(yíng)失敗的理解有三層含義，第一是人們通常理解的經(jīng)營(yíng)失敗，即申請(qǐng)破產(chǎn);第。是經(jīng)營(yíng)結(jié)果無(wú)法滿足投資者的預(yù)期，偏離預(yù)期目標(biāo)，被視為經(jīng)營(yíng)失敗;第三是人們以虧損判斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗。無(wú)論是哪一個(gè)層面的內(nèi)涵，經(jīng)營(yíng)失敗都是被審計(jì)單位自己經(jīng)營(yíng)的結(jié)果，與審計(jì)無(wú)關(guān)，即經(jīng)營(yíng)失敗不等于審計(jì)失敗。反而，經(jīng)營(yíng)失敗可能帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為審計(jì)失敗埋下隱患連累注冊(cè)會(huì)計(jì)師。注冊(cè)會(huì)計(jì)師因此被附加過(guò)度的責(zé)任而被追加法律責(zé)任，顯然缺乏合理性。
(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身原因?qū)е聦徲?jì)失敗
當(dāng)經(jīng)營(yíng)失敗加上審計(jì)失敗，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要承擔(dān)必須的法律責(zé)任。應(yīng)該注意的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有給客戶或第三方(包括可預(yù)見的)提供合格的服務(wù)，也屬于這個(gè)范疇。注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任認(rèn)定的前提是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，即該關(guān)注的沒有關(guān)注，該發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)沒發(fā)現(xiàn)，并以此背景出具不恰當(dāng)審計(jì)報(bào)告，并且給經(jīng)濟(jì)利益人造成損失，則屬于審計(jì)失敗，應(yīng)該承擔(dān)因此帶來(lái)的法律責(zé)任。之所以出現(xiàn)這種現(xiàn)狀，第一，選擇被審計(jì)單位時(shí)，缺乏應(yīng)有的職業(yè)敏感度。如，為了謀求利益，對(duì)于虧損、瀕臨退市企業(yè)，從接受業(yè)務(wù)開始，到審計(jì)意見的決策和審計(jì)報(bào)告的出具，缺乏足夠的職業(yè)謹(jǐn)慎。第。，未發(fā)現(xiàn)重大差錯(cuò)，出具了標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。應(yīng)該引起重視的是，未發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，不意味著沒有重大錯(cuò)報(bào)，但因?yàn)槲窗l(fā)現(xiàn)虛增利潤(rùn)，年報(bào)現(xiàn)金流量表披露存在重大不實(shí)等，出具了與事實(shí)不符的審計(jì)報(bào)告，導(dǎo)致審計(jì)失敗。第三，審計(jì)方法不當(dāng)。在審計(jì)中，沒有遵循審計(jì)準(zhǔn)則要求的必要程序，給被審計(jì)單位提供了舞弊的機(jī)會(huì)。
(三)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是因?yàn)橛绊懸蛩氐拇嬖诙霈F(xiàn)不利結(jié)果的可能。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。而這一結(jié)果是否承擔(dān)法律責(zé)任，取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。如果會(huì)計(jì)師職業(yè)謹(jǐn)慎原則，需要進(jìn)一步追究出具錯(cuò)誤審計(jì)意見的原因，否則，如果應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，就可能導(dǎo)致審計(jì)失敗，引發(fā)法律訴訟，承擔(dān)法律責(zé)任。
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免法律訴訟，規(guī)避法律責(zé)任的措施
(一)正確理解注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職能
加強(qiáng)與社會(huì)公眾的交流，正確理解注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職能。社會(huì)公眾的期望差距及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職能的曲解，造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任拓展。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)固有的局限性決定了應(yīng)該普及相關(guān)知識(shí)，構(gòu)建一定的平臺(tái)，通過(guò)專業(yè)知識(shí)的通俗化，明晰經(jīng)營(yíng)失敗和審計(jì)失敗內(nèi)涵，以及兩者的關(guān)系。清晰絕對(duì)保證、有限保證和合理保證的區(qū)別，以及與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的關(guān)系。注重和社會(huì)公眾的交流，使社會(huì)公眾正確深入理解注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任范圍以及合理保證等重要專業(yè)術(shù)語(yǔ)，了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)不具有絕對(duì)無(wú)限保證功能。分別注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任與被審計(jì)單位管理層的責(zé)任，凸顯注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)自身職業(yè)特點(diǎn)，將公眾對(duì)審計(jì)報(bào)告的期望值保持在一個(gè)合理的水平，避免理解誤區(qū)導(dǎo)致法律責(zé)任的延伸，降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)資源的浪費(fèi)。
(二)通過(guò)繼續(xù)教育提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的質(zhì)量
嚴(yán)格遵循職業(yè)道德守則和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，提高專業(yè)勝任能力和職業(yè)判斷能力，可以在保證審計(jì)質(zhì)量的同時(shí)，減少審計(jì)失敗。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表的所有錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)中，是否都要承擔(dān)法律責(zé)任，關(guān)鍵在于是否有具有違約、過(guò)失或欺詐行為。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任認(rèn)定主要分為以下類型，即違反合同條款的違約行為;沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，違反審計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)失行為(包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則要求的普通過(guò)失和注冊(cè)會(huì)計(jì)師根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則要求的重大過(guò)失);以及存在故意不良動(dòng)機(jī)的欺詐(舞弊)行為。這些都會(huì)導(dǎo)致審計(jì)失敗進(jìn)而使注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反①法律法規(guī);②執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則;③誠(chéng)信公允的原則，出具包含①虛假記載;②誤導(dǎo)性陳述;③重大遺漏等的不實(shí)報(bào)告，利害關(guān)系人因?yàn)楹侠硇刨嚮蛘呤褂貌粚?shí)報(bào)告(可能是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也可能是審計(jì)失敗)遭受損失，而起訴注冊(cè)會(huì)計(jì)師(廣義的)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師因此需要賠償。判別的關(guān)鍵在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否按照專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)業(yè)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)修外律注重執(zhí)業(yè)道德修養(yǎng)，在執(zhí)業(yè)過(guò)程中嚴(yán)格遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，提高專業(yè)水平，避免法律訴訟，促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展。
[關(guān)鍵詞]云課堂；審計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)；工學(xué)結(jié)合；教學(xué)模式
[DOI]1013939/jcnkizgsc201707246
1 引 言
“審計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)”課程就是為了滿足培養(yǎng)審計(jì)助理職業(yè)崗位而開設(shè)的一門重要的專業(yè)課程。但是，由于受諸多條件的限制，高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)“審計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)”課程的教學(xué)普遍存在重理論輕技能、重應(yīng)試輕能力的痼疾，甚至有些院校認(rèn)為審計(jì)無(wú)用而大幅縮減審計(jì)課時(shí)，導(dǎo)致高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生在實(shí)際工作中存在從事審計(jì)助理工作入職過(guò)程緩慢、學(xué)校的教學(xué)與職場(chǎng)的審計(jì)知識(shí)與技能運(yùn)用相脫節(jié)的現(xiàn)狀，嚴(yán)重影響到學(xué)生的擇業(yè)和就業(yè)。因此，采取切實(shí)有效措施改革傳統(tǒng)的“審計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)”教學(xué)模式迫在眉睫。
2 原有“審計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)”課程教學(xué)模式存在的問題 由于受到諸多條件的限制，目前我國(guó)高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)的“審計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)”課程在教學(xué)中存在諸多的問題，主要體現(xiàn)在以下五個(gè)方面。
21 教學(xué)目標(biāo)定位不明確
高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)開設(shè)“審計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)”課程的教學(xué)目標(biāo)應(yīng)是，一方面要為會(huì)計(jì)專業(yè)的人才提供必要的審計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)和技能，更重要的是為會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生畢業(yè)后能適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)助理崗位和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)助理崗位提供基本的審計(jì)技能。而不少院校開設(shè)審計(jì)課的教學(xué)目標(biāo)定位是僅僅讓學(xué)生掌握基礎(chǔ)的審計(jì)理論知識(shí)，而非專業(yè)的審計(jì)技能。
22 課程課時(shí)少，難以實(shí)現(xiàn)教學(xué)目標(biāo)
目前，大部分高院校沒有開設(shè)審計(jì)專業(yè)，而是在會(huì)計(jì)專業(yè)課程體系里開設(shè)“審計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)”這門課程，有的院校將其定為專業(yè)核心課，有的則定為專業(yè)選修課，安排的授課課時(shí)也各有不同，大多是安排在一學(xué)期，每周2-4節(jié)課時(shí)不等。從這樣的安排來(lái)看，通過(guò)一學(xué)期的短短64節(jié)課時(shí)就想讓學(xué)生掌握審計(jì)理論和審計(jì)實(shí)務(wù)技能是不可能完成的任務(wù)，而且審計(jì)是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的管理活動(dòng)，只有在掌握審計(jì)理論基礎(chǔ)知識(shí)的前提下，通過(guò)不斷的案例練習(xí)，配上審計(jì)單科實(shí)訓(xùn)，才有可能實(shí)現(xiàn)教學(xué)目標(biāo)。
23 重會(huì)計(jì)考證和技能比賽，輕審計(jì)教學(xué)
大部分高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)培養(yǎng)學(xué)生的重頭戲在于考證和技能比賽，以會(huì)計(jì)從業(yè)資格證的通過(guò)和初級(jí)會(huì)計(jì)師證書的取得比例作為最終的目標(biāo)，以培養(yǎng)拔尖人才參加全國(guó)、省市會(huì)計(jì)技能比賽獲獎(jiǎng)作為招生的宣傳、炫耀的資本，學(xué)生自然也是對(duì)考證課程、技能比賽課程分外重視，而審計(jì)課程曾一度被會(huì)計(jì)專業(yè)邊緣化，課堂上簡(jiǎn)單介紹審計(jì)基礎(chǔ)理論，沒有配套的審計(jì)實(shí)訓(xùn)課程，更沒有審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)。筆者調(diào)查得知，有的院校領(lǐng)導(dǎo)居然認(rèn)為“審計(jì)無(wú)用論”，原因是畢業(yè)生從事審計(jì)工作崗位的人數(shù)很少，殊不知，審計(jì)學(xué)好了，對(duì)于公司治理、內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)崗位的專業(yè)能力都有很大的促進(jìn)作用。
24 教學(xué)方式方法不靈活、教學(xué)手段單一
不少高職院校的審計(jì)課程教學(xué)方法還停留在死板的“教師講、學(xué)生聽”教學(xué)，在師資缺乏的情況下就合班授課，一個(gè)老師管百來(lái)號(hào)人，加上很多高校畢業(yè)出來(lái)的年輕教師缺乏審計(jì)實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)，只能照本宣科，沒法提供生動(dòng)的審計(jì)案例，而高職院校的學(xué)生本來(lái)就不愛學(xué)習(xí)，對(duì)于枯躁的審計(jì)理論更是不感興趣了，一學(xué)期學(xué)下來(lái)，學(xué)習(xí)效果非常差。
25 教材滯后，教學(xué)考評(píng)制度隨意性大
市面上的大部分審計(jì)教材的編寫都是理論性較強(qiáng)，每一章節(jié)沒有案例或僅有少數(shù)案例，教師在上課時(shí)引用案例不足，或者案例都是源自國(guó)外的引用，讓學(xué)生感覺非常遙遠(yuǎn)，這樣一來(lái)，授課就成了形式，為了會(huì)計(jì)專業(yè)課程的完整性需開設(shè)審計(jì)課而開設(shè)，不少院校將審計(jì)課定為專業(yè)選修課，而非必修課，任課教師對(duì)于選修課的考評(píng)隨意性大，以開卷考或者非考試形式隨意考核，而不以學(xué)生掌握了多少審計(jì)技能為考察對(duì)象。
3 基于云課堂在線教育的“審計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)”課程的改革思路31 教學(xué)手段上引入云課堂在線教育
基于云課堂在線教育的“審計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)”課程改革思路的亮點(diǎn)是教學(xué)中引入了云課堂在線教育平臺(tái)。云課堂是目前興起的一種教學(xué)平臺(tái)，是在移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，利用移動(dòng)智能設(shè)備開展課堂內(nèi)外即時(shí)反饋互動(dòng)教學(xué)的云服務(wù)。平臺(tái)以教師創(chuàng)建的課程為基礎(chǔ)，為學(xué)生提供移動(dòng)設(shè)備上的課程學(xué)習(xí)、消息推送、課件、視頻、資料、測(cè)驗(yàn)、討論服務(wù)。任課教師在云課堂的電腦端界面創(chuàng)建“審計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)”這門課，將班級(jí)學(xué)生加入進(jìn)來(lái)，將一些PPT課件、視頻、音頻、圖片、文檔等資源上傳，及時(shí)分享給學(xué)生，學(xué)生在手機(jī)上下載云課堂App，就能隨時(shí)隨地學(xué)習(xí)，也激發(fā)了學(xué)生利用手機(jī)進(jìn)行自主學(xué)習(xí)的興趣，慢慢把學(xué)生的手機(jī)變成學(xué)習(xí)工具。
教師要求學(xué)生在課前觀看下次課的課件、視頻，課件中穿插前置作業(yè)，教師在預(yù)留前置作業(yè)時(shí)，可考慮將審計(jì)的基礎(chǔ)理論、方法包含進(jìn)去，也可布置一些討論題，比如銷售與收款審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)是什么，讓學(xué)生在看了課前資源后直接在平臺(tái)上提交答案，培養(yǎng)學(xué)生的自主學(xué)習(xí)能力和審計(jì)職業(yè)判斷能力。教師檢驗(yàn)學(xué)生是否觀看了視頻的方法就是看前置作業(yè)的完成情況，然后教師分析前置作業(yè)的完成情況，進(jìn)而決定怎么安排課堂時(shí)間。如果前置作業(yè)完成得好，教師可不再重復(fù)講解枯燥的理論，而是把時(shí)間騰出來(lái)分析有趣的審計(jì)案例，通過(guò)頭腦風(fēng)暴、分組討論等方式讓每個(gè)學(xué)生都參與進(jìn)來(lái)。互聯(lián)網(wǎng)提供了更大的學(xué)習(xí)空間，使得教學(xué)不僅僅是學(xué)校、教室、黑板、粉筆，一切皆可線上。
32 “審計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)”課程的設(shè)置變知識(shí)本位為能力本位 “審計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)”課程是以高職院校人才培養(yǎng)的目標(biāo)為導(dǎo)向，結(jié)合高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)的培養(yǎng)方向?yàn)榛A(chǔ)，以培養(yǎng)實(shí)用性、應(yīng)用性的人才為目標(biāo)，改變傳統(tǒng)審計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)中普遍存在的重理論輕實(shí)踐的現(xiàn)狀，注重工學(xué)結(jié)合，強(qiáng)調(diào)培養(yǎng)學(xué)生的審計(jì)實(shí)際動(dòng)手能力、審計(jì)實(shí)踐操作能力、社會(huì)適應(yīng)能力、知識(shí)轉(zhuǎn)化能力等。
通過(guò)基于工學(xué)結(jié)合的“審計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)”課程改革，使高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生在掌握一定的審計(jì)理論基礎(chǔ)知識(shí)的同時(shí)，更加注重審計(jì)實(shí)踐能力培養(yǎng)，為高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生更好適應(yīng)審計(jì)工作崗位夯實(shí)基礎(chǔ)，為高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的擇業(yè)和就業(yè)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
33 改革“審計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)”課程的教學(xué)內(nèi)容
基于工學(xué)結(jié)合導(dǎo)向下，以注重培養(yǎng)學(xué)生審計(jì)實(shí)踐技能的前提下來(lái)設(shè)置審計(jì)這門課程的教學(xué)內(nèi)容，把審計(jì)課程的理論教學(xué)部分盡量前移至云課堂平臺(tái)以課件、視頻形式自主學(xué)習(xí)，課堂上增加審計(jì)實(shí)務(wù)的操作，更加注重學(xué)生審計(jì)實(shí)踐能力的培養(yǎng)和綜合素質(zhì)的提升，培養(yǎng)學(xué)生審計(jì)職業(yè)的興趣，按照表1所示進(jìn)行審計(jì)實(shí)務(wù)課程內(nèi)容的改革。
34 建立以學(xué)生審計(jì)實(shí)踐工作能力考評(píng)為核心的審計(jì)實(shí)務(wù)課程考評(píng)制度 由于審計(jì)課程的特殊性，適合采用靈活多樣的考核方法，而傳統(tǒng)的閉卷理論考試根本不能滿足人才培養(yǎng)目標(biāo)。基于高職院校培養(yǎng)審計(jì)人才是為了培養(yǎng)學(xué)生的審計(jì)職業(yè)判斷能力，宜建立一套以學(xué)生審計(jì)實(shí)踐工作能力考評(píng)為核心的審計(jì)實(shí)務(wù)課程考評(píng)制度，云課堂平臺(tái)上有簽到、討論、頭腦風(fēng)暴、提問、測(cè)驗(yàn)、作業(yè)等功能，可充分利用起來(lái)。可設(shè)定審計(jì)課程成績(jī)=一鍵簽到3%+課堂表現(xiàn)7%+討論（頭腦風(fēng)暴）10%+提問10%+課堂測(cè)驗(yàn)10%+期末考試60%（理論成績(jī)30%，審計(jì)實(shí)務(wù)案例分析30%）。
35 加強(qiáng)審計(jì)學(xué)課程的教材建設(shè)
按照高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)，基于工學(xué)結(jié)合模式下，在堅(jiān)持“理論夠用”、加強(qiáng)“審計(jì)實(shí)踐能力”為課程改革的方向的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)審計(jì)實(shí)務(wù)課程的教材建設(shè)。在參考國(guó)內(nèi)外優(yōu)秀審計(jì)學(xué)本科教材和高職高專優(yōu)秀審計(jì)實(shí)務(wù)教材的基礎(chǔ)上，在參考現(xiàn)代審計(jì)理論和實(shí)務(wù)的基礎(chǔ)上，以新頒布的審計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)編寫一本以審計(jì)實(shí)務(wù)為主的適合高職高專學(xué)生特色的審計(jì)實(shí)務(wù)教材，為高職院校計(jì)實(shí)務(wù)課程的改革打下基礎(chǔ)。
36 加強(qiáng)校企合作，逐步建立以“工學(xué)結(jié)合”為主的審計(jì)實(shí)務(wù)人才培養(yǎng)模式 按照高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)，以加強(qiáng)“審計(jì)實(shí)踐能力”為課程改革方向的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步加強(qiáng)學(xué)校與企業(yè)的合作。逐步建立一批以會(huì)計(jì)師事務(wù)所、財(cái)務(wù)咨詢公司和國(guó)有企業(yè)為實(shí)踐教學(xué)基地的合作企業(yè)，不斷拓展合作的寬度和深度。將校內(nèi)實(shí)訓(xùn)和校外頂崗實(shí)習(xí)有機(jī)銜接和融合，進(jìn)一步提高學(xué)生對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)課程的感性認(rèn)識(shí)和審計(jì)實(shí)踐能力。
參考文獻(xiàn)：
[1]胡珊珊淺析高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)審計(jì)教學(xué)改革[J].職教論壇，2014（2）.
