時間：2022-08-15 19:40:57
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇應付賬款管理，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
中圖分類號：R197.3 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）02-00-01
近幾年，隨著市場經濟的發展，醫療市場競爭日益加劇，醫院面臨更為嚴峻的挑戰。為了提高資金利用率，醫院越來越多運用商業融資，其中應付賬款是醫院融資的主要渠道。而隨著應付賬款規模的擴大，與成本、資金方面密切關聯，如何管理和監控應付賬款，使醫院在緩解資金供應緊張的同時合理負債，成為財務人員面臨的新問題。本文分析了目前醫療單位應付賬款管理中常見的問題，并有針對性的提出管理上的幾點建議。
一、醫院應付賬款管理中常見的問題
1.目前大多數醫院付款時間長，規定在供應商物資送達倉庫后，一到三個月才予支付貨款，個別醫院甚至在半年后才付款。雖然使醫院充分利用了融資，但這樣醫院的流動負債比率將大大增加，造成醫院信用度下降，物資供應渠道減少或供應速度緩慢。2.供應商眾多，有些醫院多達200家以上，頻繁的掛賬和沖賬，在做賬時造成查找困難，而且很多供應商的名稱非常相似，很容易產生把甲公司的款項掛到乙公司，出現張冠李戴的現象。為及時發現差錯，財務部門不僅要與物資核算會計對賬，還與供應商對往來賬，工作量成倍增加。3.應付賬款掛賬不及時，如采購的物資已入庫房，而供應商遲遲不交發票，發票未到的應付款未及時先估價入賬現象，造成庫存物資只出不入的賬務處理，出現負數。4.在貨物與發票的到達不同步的情況下，由于總賬會計憑物資管理部門提供的入庫單入賬，即同一采購同時在預付賬款和應付賬款中掛賬，在這種情況下由于應付賬款不能反映真實的應付款數據，從而容易導致重復付款。5.有些醫院疏于對應付賬的管理，不能做到定期與供應商及有關部門核對賬目，有時應付賬上出現付款是紅字時，才核對賬查找原因。查賬時由于應付賬款長期未清理，賬目混亂，較難查證。6.有些醫院物資管理信息系統與財務信息系統相互獨立，沒有聯機操作。票據的信息均有各物資核算會計手工傳遞，財務總會計又手工重復輸入，易導致會計原始憑證傳遞失誤，且工作重復。7.有的采購人員在采購時，不考慮實際需求，還有的采購人員因受別人的好處等原因，造成無計劃過多的采購，使庫存嚴重積壓，應付賬款過高。
二、醫院應付賬款管理上的幾點建議
1.從基礎工作上完善應付賬款的核算。(1)設置應付賬款的核算級次。在掛賬、沖賬及核賬中，為了查找方便，將應付賬款設置為三個級次，應付賬款總賬為一級科目，藥品類供應商、材料類供應商、試劑類供應商等為二級科目，對應類別的供應商為三級科目。在查詢時設置拼音字頭或其他代碼方式查詢功能?？商岣哔~戶管理的效率與準確度。(2)設置輔助賬供應商賬戶。輔助賬詳細反映醫院向各個供應商采購的各項商品或勞務所產生的應付款信息，包括應付賬款的增減變動額和余額。通過輔助賬既可以查詢應付某個供應商的所有賬款，也可以查詢應付某一類商品或勞務的所有賬款。財務部門應當定期編制應付賬款明細表，向采購業務部門反映應付款項的余額和賬齡等信息，并對應付賬款的管理情況進行分析。(3)財務總賬必須與各庫房同步入賬。同步入賬是確保賬實相符、賬賬相符的前提。要求采購部門及時將入庫單、發票等原始票據傳到財務部門，財務部門根據原始票據及時進行相應的賬務處理。對發票已到、材料已驗收入庫但未付款的交易應及時進行賬務處理，借記相關科目，貸記“應付賬款”，對材料已驗收入庫但發票未收到的交易，根據物資部門等提供的入庫單先暫估入賬，待已收到發票后再進行賬務調賬。(4)預付款與應付款銜接。財務部門收到供應商開具的發票后，應該及時沖抵預付賬款。物資管理部門應對每一采購的預付情況進行詳細記錄，并由物資核算會計核對后在貨物入庫單中作說明。財務人員收到入庫單后應對預付記錄進行核實，然后在應付賬款中抵減預付部分賬款后入賬。另外，針對采購預付情況，也可要求供應商在送貨同時提供發票，按發票金額沖減預付款后把未付款項掛應付賬款。(5)大力推動會計信息化建設。通過計算機等先進技術，使各物資管理信息系統的數據能導入財務信息系統中，實現往來賬在電子化系統功能，使其自動生成憑證，提供各種分析報表，如賬齡分析、合同付款情況分析，周轉分析等。能大大壓縮財務人員的重復工作量，避免手工記賬差錯，保證核算業務的準確和完整。還可通過各種報表合理地調配資金，提高資金的使用率。
2.加強內部控制制度，進一步完善管理。(1)職責分離制度。醫院應當明確相關部門和崗位的職責、權限，確保不相容崗位相互分離、制約和監督，控制內部違紀問題的發生。如采購、驗收入和出庫崗位分離，防止采購人員購買偽劣物資，或盲目的不必要采購；采購、保管、會計崗位分離，防止繞過驗單，減少物資入庫的可能性；采購與付款崗位分離，防止采購人員與供應商私下交易，采購人員隨意執行付款業務等。 (2)定期核對制度。醫院財務部總賬應定期與各物資核算會計核對物資總賬與明細賬，應付賬款總賬與明細賬。同時可協同物資采購與供應商定期核對，并且出具對賬確認函，雙方簽章，確保往來款項的真實性。防止串戶、錯記、漏記、弄虛作假和貪污挪用等問題的發生。在核對過程中發現問題、查找原因、及時解決或提請上級領導解決，必要時與采購部門、供應商多進行溝通。(3)付款審核制度。付款審核。庫房管理人員必須嚴格核對發票與送貨單、入庫單的數量、價格是否一致，簽名確認后由物資核算會計復核。復核單據必須是原件及其他有關人員在單據上的簽名，是否真實性、完整性、合法性，對符合付款條件的采購業務及時辦理付款。編制付款計劃。為合理安排資金，財務部門應根據供應商發票的掛賬情況和采購合同編制每月付款計劃，經醫院管理層審批后集中時間統一辦理付款。財務部門在付款時需統籌兼顧，在每月安排預算時，分清輕重緩急，既要滿足藥品、物資材料儲備等的日常需求，又要保證大修、大購、基本建設等專項資金需求，使醫院資金的周轉實現良性循環。(4)內部監督檢查制度。針對應付賬款在醫院財務中的重要性，醫院內部審計部門應定期或不定期地對應付賬款進行內部審計，如檢查應付賬款與預付賬款的管理情況，有關單據、憑證和文件的使用和保管情況，采購與授權批準制度的執行情況，采購與付款業務相關崗們及人員的設置情況。財務部門內部不定期自查，對監督檢查過程中發現的薄弱環節，應及時采取措施，加以糾正和完善。
參考文獻：
【關鍵詞】財務業務 企業管理 核算與管理
筆者對財務業務一體化具體實踐已有7年，對核算和管理的若干問題作了一些探索，旨在符合財務會計制度的前提下，盡量滿足現代企業管理的要求?，F就金蝶ERP軟件中的財務業務一體化如何強化應收應付賬款和存貨管理核算談個人看法：
一、應付賬款與原材料入庫關聯的核算與管理
在應付賬款科目下設應付貨款和估價入庫兩個二級明細，分別反映貨和發票同月到和貨到票未到核算項目，通過設置兩個二級科目將同一供應商的暫估入賬款分開來單獨核算，其優點是有利于對暫估入賬物料的管理，及時取得采購發票，有利于到期應付貨款的支付。除零星采購支付現金外，大部分供應商的貨款支付是在收到發票之日起加上一定時間的信用期限來安排，對暫估入賬款一般不予安排貨款支付，促使供應商及時開具發票減少暫估入庫物料的數量和金額。這樣可以真實反映原材料實時出入庫情況，同時做好業務系統鉤稽對應關系，可以全面反映原材料從采購訂單到采購入庫再到生成發票和支付貨款的對應關系，所有單據關聯生成，系統自動生成憑證。特別是付款單除預付賬款外必須是采購發票關聯生成，保證了對應付款內容。這樣應付賬款余額主要反映了兩塊內容：一是貨到票也到應付貨款情況，二是貨到但票沒有到的估價入庫金額。要注意上期貨到票本期到的憑證模板設定要新增，借：應付賬款—估價入庫，借：應繳稅費—增值稅—進項稅，貸：應付賬款—應付貨款。把應付估價入庫轉到實際應付貨款明細，若有差額則用紅字入庫單關聯生成，生成憑證沖銷，再重新入庫。在核算項目分類總賬中就一目了然顯示供應商已開票應付和未開票應付金額，全面反映應付賬款和材料入庫情況，有利于進項票及時開進，支付貨款合理安排，有利于即時庫存準確，有利于企業融資，暫估入賬款不列入貨款支付計劃，因而不會因暫估總價不含稅而影響到期應付款的正確支付。其次，公司根據內部控制規范的要求，對不同崗位操作人員授予不同的權限，相互牽制。財務人員負責單價的復核；倉庫保管員重點是監控數量，倉庫網絡終端只顯示數量不顯示單價和金額，利于保密。
二、存貨管理中BOM運用對計劃采購和領用控制的作用
BOM即物料結構，也叫產品結構或配方，指物料（通常是完工成品或半成品、部品）的組成情況—該物料由哪些下級物料組成，每一下級物料的用量是多少，其對應的屬性等。按企業的產品分組情況將產品分到不同的BOM組，每一具體的產品屬于不同的BOM組。對BOM組可以實現新增、修改、刪除等操作。通過建立組裝件BOM審核使用后，采購物料數據有了明確計劃，根據銷售訂單填制采購訂單，點擊BOM關聯生成，系統上自動顯示物料配比數據和各物料即時庫存情況，采購部按照歷史采購價格和各供應商報價選擇供應商，合理確定計劃采購數據錄入采購訂單，進行請購，收到物料有倉管員通過引入采購訂單自動生成采購入庫單，對應收和實收數量進行驗收入庫，財務人員按合同和送貨單審核單價。這樣從每一筆貨物從請購到入庫到支付貨款再傳遞到總賬系統都有嚴格審批和審核，從而有效控制存貨積壓、資金沉淀，力爭做到零庫存管理。零庫存其實質是將部分庫存物料轉移到供應商儲備，通過零庫存的管理從源頭上對應付貨款的金額予以控制和減少，降低企業資金占用率。通用材料個別領用，使每一產品都按固定配比生產，以到達計劃原材料成本目標，若補充領料必須將不合格材料返回倉庫，查明原因是質量原因還是人為原因，若質量原因應及時將信息返回給采購部，做好材料退回或換貨工作，減少材料損耗，人為原因按公司制度執行，做到科學合理保質保量。
三、應收賬款與產成品核算與管理
由于種種原因企業不能及時取得進項發票，才有估價入庫賬務處理，反之也存在貨已發出，增值稅發票遲開問題，企業出現遲開原因一般有幾點：
1.由于當月進項稅發票不能及時開進，為了少繳、遲繳增值稅，就會延期開票。
2.對方提出要求遲開，有些客戶需要確認并辦妥相關手續才通知開票，或者想多占用貨款時間。
3.價格無法確定、約定分期收款，貨物所有權風險未轉移。
鑒于上述原因，把應收賬款實行分類核算和管理，凡當月出庫當月開票的生成關聯銷售出庫單和銷售發票，取銷售發票數據系統自動生成憑證列入應收賬款科目管理；當月出庫下月開票的，銷售出庫單生成憑證，列入分期收款發出商品科目。下月發票開具，系統生成銷售發票，鉤稽上月出庫單，生成憑證系統就會顯示本月開票上月出庫對應的銷售發票單據，進行生成憑證。由于上月出庫單已經取數生成憑證并且作了分期收款發出商品，故對上月出庫本月開票憑證模版要設為借：應收賬款 貸：應繳稅費—增值稅-銷項稅 貸：主營業務收入 借：主營業務成本，貸：分期收款發出商品。上述分別切換生成憑證。如果企業與購貨方在合同中未約定付款方式和時間，則依稅法規定為直接銷售，無論企業會計上怎樣核算，在貨物發出的當天為納稅義務發生的時間。
一、傳統現金周期指標局限性
企業營運資金周轉效率的評價指標體系經歷了一個逐步發展和演變的過程。它最初是由諸如存貨周轉率、應收賬款周轉率、應付賬款周轉率等單一分析指標構成, 而這些單一分析指標往往只能說明某一方面的問題, 而且各指標之間通常存在沖突和矛盾(如放寬信用政策雖然有利于存貨銷售, 但會增加應收賬款占用額) , 所以很難從總體上把握存貨、應收賬款、應付賬款周轉及其變化對營運資金的具體影響程度, 難以判斷營運資金策略變化或調整對某一比率的改善能否抵銷對其他比率的惡化。鑒于實踐中出現的這類問題, 有學者提出了采用現金周期(Cash ConversionCycle) 指標, 用以反映企業營運資金狀況的全貌。他們將現金周期定義為:
現金周期=應收賬款回收期+存貨周轉期- 應付賬款周轉期
現金周期指標反映了企業購買生產性資源的實際現金支出與來自產品銷售的最終現金收回之間的凈時間間隔, 即將一定量的現金支出轉換為來自企業正常經營過程的現金流入所需要的時間。其中應收賬款回收期是企業平均應收賬款轉換為現金的天數, 這一時間長度受企業信用政策的直接影響; 存貨周轉期描繪了企業將其累積的原材料、在產品以及完工產品占用資金轉換成產品銷售收入的天數; 應付賬款周轉期反映了企業推遲支付應付賬款以維持其正常經營活動的平均期間。應收賬款回收期和存貨周轉期之和通常被稱為經營周期。經營周期的增長反映了流動資產投資的增加占用, 應付賬款周轉期的增長則反映商業信用為企業提供的自發營運資金的增加積累。
應收賬款回收期= (應收賬款平均余額/凈銷售收入)×360
存貨周轉期= (存貨平均余額/銷售成本)×360
應付賬款周轉期= (應付賬款平均余額/凈銷售收入)×360
但是, 現金周期指標仍然存在缺陷。因為現金周期只是不同流動資產周轉天數的簡單加減, 忽視了處于不同時間點、不同生產階段的流動資產項目所占用營運資金在數量上的差異。例如存貨項目從原材料購進到在產品加工, 再到產成品生成, 不同形態的流動資產所占用的資金呈現逐步上升趨勢, 簡單的天數加總難以說明這種數量上的差異。這一問題在應收賬款和應付賬款周轉期的計算方面也同樣存在?？梢哉f, 傳統的現金周期指標僅僅考慮了時間因素, 是對企業營運資金狀況的一種靜態反映, 難以準確反映實際狀況。
二、加權現金周期指標計算方法
加權現金周期指標正是針對傳統現金周期指標的上述缺陷,引入動態數量權重指標, 將存貨加權周轉天數細分到原材料、在產品以及完工產品項目上, 分別按不同時間點占用營運資金數量重新計算應收賬款、原材料、半成品、產成品和應付賬款周轉天數, 并在此基礎上計算綜合考慮時間與數量因素的加權現金周期。顯然,加權現金周期比傳統現金周期要短。計算加權現金周期的關鍵在于正確確定各個周轉期的權重大小。鑒于此, 其計算過程可分為兩個階段: 第一階段需要確定加權應收賬款回收期、加權原材料周轉期、加權在產品周轉期以及加權完工產品周轉期; 第二階段則是從上述四個加權周期構成的加權經營周期中減去加權應付賬款周轉期, 即得到加權現金周期。
為正確計算周轉期, 首先應確定一定時期內各項目的周轉額,通?？筛鶕黜椖康钠诔跤囝~加上本期增加額減去期末余額獲得。一定時期內各項目的平均數則可用期初數與期末數之和的二分之一表示。周轉期就等于各項目的平均數除以其每天的周轉額。例如, 某企業第一季度(90 天) 的期初原材料為15 萬元, 季度內采購原材料200 萬元, 期末原材料為35 萬元, 則該企業本季度原材料項目的周轉額為180 萬元(15+200- 35) , 平均每天的周轉額為2 萬元(180÷90) , 原材料平均數為25 萬元[(15+35) ÷2], 原材料周轉期為12.5 天(25÷2) 。同理可計算得到在產品、完工產品、應收賬款及應付賬款周轉期的數值。原材料周轉期、在產品周轉期、完工產品周轉期及應收賬款回收期反映了經營周期四個組成部分中每一部分占用資金的持續期間, 這四部分之和構成了經營周期。原材料、在產品、完工產品以及應收賬款的權數是各部分占用的資金數與采購、生產、銷售及資金回收整個過程中占用資金總數的百分比, 上述四個權數之和等于1。應付賬款權數反映供應商在籌集原材料中所起的作用, 是由應付賬款所籌集部分在產品最終價值中的百分比。應付賬款權數越大, 推遲向供應商支付的期限越長, 加權經營周期的減少就越大; 反之亦然。
原材料、在產品、完工產品和應收賬款周轉期與各自的權數乘積之和構成了加權經營周期, 從中減去應付賬款加權天數即可計算得到加權現金周期。應付賬款加權天數等于應付賬款權數乘以推遲向供應商支付的天數, 即加權應付賬款周轉期。假設某公司的應收賬款回收期為10 天, 原材料周轉期25 天, 在產品周轉期15天, 完工產品周轉期10 天, 應付賬款周轉期為10 天。采購、生產、銷售及資金回收過程占用的資金數共100 萬元, 其中應收賬款占用30 萬元, 原材料占用20 萬元, 在產品占用15 萬元, 完工產品占用35 萬元, 則相應的權數分別為0.30、0.20、0.15、0.35。由此可得加權經營周期(WOCt) 為:
WOCt=0.20×(25+15+10+10) +0.15×(15+10+10)+0.35×(10+10) +0.30×10=27.25(天)
假設每天的應付賬款成本等于每天消耗的原材料。因為20萬元的原材料將在25 天內消耗盡, 每天消耗的原材料就是8000元(200000÷25) 。此外, 假設原材料的購買金額等于應付金額, 故應付賬款占用資金為80000 元(8000×10) , 應付賬款的權數為0.08(8000÷1000000) 。因此, 加權現金周期(WCCCt) 為:WCCCt=27.25- 0.08×10=26.45(天)
上例中, 如果應收賬款、原材料、在產品及完工產品占用的資金數分別為10 萬元、60 萬元、20 萬元、10 萬元, 則相應的權數為0.10、0.60、0.20、0.10, 所得的加權經營周期為46 天。此時, 由于60萬元的原材料在25 天內消耗盡, 則每天消耗的原材料為2.4 萬元, 應付賬款占用資金為24 萬元, 應付賬款權數為0.24。由此可
得加權現金周期43.6 天。同理, 如果應收賬款、原材料、在產品及完工產品占用的資金數分別為60 萬元、10 萬元、10 萬元、20 萬元, 則加權經營周期為19.5 天, 加權現金周期為19.46 天。
當應付賬款周轉期發生變化時, 加權現金周期也會隨之發生相應的變動。假設供應商將應付賬款周轉期擴大到15 天, 并于到期時支付, 上例中的其他關系保持不變。由于信用期間改變引起支付行為改變, 使得應付賬款增加到120000 元(8000×15) , 應付賬款權數為0.12(120000÷1000000) 。此時加權現金周期為:WCCCt=27.25- 0.12×15=25.45(天)
如果供應商將應付賬款周轉期延長到35 天, 而其他關系保持不變。由于向供應商支付的信用期間延長, 應付賬款將增加到280000 元(8000×35) , 應付賬款權數為0.28(280000÷1000000) 。此時加權現金周期為:WCCCt=27.25- 0.28×35=17.45(天)
三、傳統現金周期與加權現金周期計算方法比較
現金周期的加權計算方法與傳統現金周期計算方法的最大區別在于數量因素的影響作用, 該數量因素使得加權現金周期較傳統現金周期要短。在上例中, 采用傳統現金周期計算, 應收賬款回收期為10 天, 存貨的周轉期為50 天, 應付賬款周轉期為10天, 其中50 天的存貨周轉期可進一步分解為原材料周轉期25天, 在產品周轉期15 天, 完工產品周轉期10 天。因此, 無論應收賬款、原材料、在產品及完工產品占用的資金數是多少, 60 天的經營周期減去10 天的應付賬款周轉期, 都會得到50 天的現金周期。而加權現金周期則將數量因素考慮在具體計算中, 上述各項目的權數不同, 所得到的加權經營周期與加權現金周期也不同。在不同的權數下, 上例中傳統經營周期分別比加權經營周期長32.75 天(60- 27.25) 、14 天(60- 46) 、40.5 天(60- 19.5) , 傳統現金周期分別比加權現金周期長23.55 天(50- 26.45) 、6.4 天(50-43.6) 、30.54 天(50- 19.46) 。盡管加權現金周期均短于傳統現金周期, 但不同權數卻反映了加權現金周期的不同變動趨勢。上述差異說明, 數量因素在現金周期計算中具有重要作用。產生這些差異的原因在于, 傳統經營周期假設與采購、生產、銷售及資金回收相關的所有成本在周期的第一天發生, 并在產品的最終價值中具有相同的量, 而加權經營周期將成本因素引入分析之中, 并以其權數進行調整; 傳統的現金周期假設經營周期減少整個應付賬款周轉期的數值, 而加權現金周期融合了整個循環使用資金的時間和數量值。
應付賬款權數對加權現金周期也具有重要的影響作用。上例中, 對于15 天的應付賬款周轉期, 傳統的現金周期為45 天(60-15) , 與加權現金周期相差19.55 天(45- 25.45) 。由于推遲向供應商支付貨款使原材料占用資金部分減少, 使得傳統現金周期與加權現金周期的差額減少了4 天(23.55- 19.55) 。對于35 天的應付賬款周轉期, 傳統現金周期為25 天(60- 35) , 與加權現金周期相差7.55 天(25- 17.45) 。應付賬款權數的增加引起了加權現金周期時間與數量上的同時減少。這說明交易信用期越長, 加權現金周期越短。此外, 由于應付賬款權數總小于1, 加權經營周期的減少將比整個應付賬款周轉期小。然而, 對于傳統的現金周期, 經營周期將減少整個應付賬款周轉期。因此, 用來調整應付賬款周轉期的權數導致傳統現金周期與加權現金周期的差異。
加權經營周期為短期籌資管理提供了一個總流動資產的概括量, 原材料、在產品、完工產品以及應收賬款占用資金越大, 加權經營周期越長, 傳統經營周期與加權經營周期的差額越小。加權應付賬款周轉期則將加權經營周期與加權現金周期相連接。如果給定加權經營周期, 加權應付賬款周轉期越大, 加權現金周期就越短。從上述分析還可以得出, 傳統現金周期與加權現金周期的差額對應付賬款周轉期的變動具有較大的敏感性。加權應付賬款周轉期越大, 加權經營周期的減少就越大, 加權現金周期與傳統現金周期的差額就越小。因此, 與傳統現金周期相比, 加權計算方法是對企業營運資金管理效率更好的解釋。
參考文獻:
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[2] 楊雄勝、繆艷娟、劉彩霞:《改進周轉率指標的現實思考》,《會計研究》2000 年第4 期。
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關鍵詞：企業；往來賬項；管理；對策
一、企業往來賬項現狀分析
隨著市場經濟發展，企業商業信用方式使用愈加普遍，往來賬項在企業中占的比重日益增加。據統計，目前有超過60%的上市公司往來賬項呈增長幅度，年增長率達到22%。目前，我國企業的應收賬款總額已經達到了6萬億元，約占企業資產總額的30%，其中部分中小企業受應收賬款影響，正常生產經營無法順利開展。從宏觀環境上看，國際金融危機影響加劇，企業生產經營容易陷入困境，采用商業信用形成的交易，更易遭遇加封困難，導致企業經營雪上加霜。由于企業往來賬項占流動資產比例通常較大，因此及時收回應收款項及預付款項是確保企業流動資金總量和償還能力的保證。若企業短期償債能力受到影響，無法及時結清短期債務，則將影響企業長期債務償還能力。因此，隨著企業往來賬項的增加，企業資產負債率通常隨之上升，使得企業需要通過負債進行籌資維持正常生產經營，同時增加籌資風險。
二、往來賬項管理的角度及重要性分析
受傳統觀念影響，在相當長的時間內，企業往往注重資金管理、成本管理，對成本、資金和實物資產就會應付暫收和應收暫付等往來賬項的管理有所忽視。隨著現代企業制度的建立和市場經濟的迅猛發展，企業會計信息真實性需要不斷提高，往來賬項成為影響企業生產經營的重要因素之一，因此應加強企業往來賬項管理。
1.從資金管理角度進行往來賬款管理
企業在日常生產經營中，往往因為銷售貨物和提供勞務，形成應收賬款，即形成對其他經濟實體擁有的收取往來款項的權利。企業應收賬款應真實有效，同時金額不宜過高。真實有效是指企業發生的貨物銷售和勞務提供業務真實有效，應收賬款非虛構形成的。從數量上看，適度金額和比例的應收賬款可以在一定程度上促進企業業務量增加，提高市場占有率，幫助企業提高經濟效益。但應收賬款過多則會導致企業資金緊缺，甚至影響到企業正常生產經營。主要體現在：應收賬款過多會增加企業收款的難度，在款項難以收回的情況下，導致企業流動資金被過多占用，影響企業資金支付能力和償付能力，影響企業正常運營，同時導致企業資產結構不合理。更壞的結果甚至是形成呆賬和壞賬，為企業帶來經濟損失。
企業在經營中同樣存在應付賬款，特別是規模較大的企業應付賬款的種類相對較多，管理相對較為復雜。通常將應付賬款控制在一定的數目范圍內不會影響到企業的正常生產經營，但如果應付賬款數額過大，則會使企業的債務較大，影響到企業的償債能力。同樣的，企業應加強應付賬款的管理，確保企業資產負債率在適度的范圍內，以保證企業債務償付能力。
2.從資產管理角度進行管理
由于往來賬項的流動性通常較強，從資產負債表的角度來看，資產中應收賬款的流動性僅較貨幣資金和應收票據弱，而應付賬款的流動性在負債類中僅次于應付票據。由于往來賬項流動性強，業務內容更加豐富，因此更應加強管理。與實物資產不同，往來賬款的檢查方式通常不采用實地盤點的方式，而是采用函證方式。但是函證方式本身所存在的缺陷，使得對往來賬款可能無法做到全面完整。例如：某規模較大的企業與上千家企業存在著業務交易，因此存在著上千個應收賬款明細賬，應收款項及應付款項達到了上萬筆，若要對每一筆往來賬項均逐一核實，則存在難度。
三、我國企業往來賬項管理存在的問題
1.應收賬款管理
如前所述，應收賬款一方面可以幫助企業增加競爭力，促進企業銷售收入增加，擴大市場占有率，提高企業的經濟效益，幫助企業實現經營目標；另一方面，應收賬款可能過多占用企業資金，使得企業資金周轉困難，特別是當應收賬款無法收回時，形成壞賬，為企業帶來損失。目前，各企業對應收賬款的管理還存在著各種薄弱環節，如：部分企業未形成應收賬款的相應管理制度，風險防范意識薄弱，更沒有實施責任追究制度，導致應收賬款管理不完善。部分企業對銷售部門沒有應收賬款的限制。銷售部門在進行業務合同簽訂時往往追求銷售業績，并不重視銷售款項能否收回。部分企業沒有制訂的賒銷審批制度，在付款條件設定時隨意性大，導致應收賬款回收較為困難，從而形成長期掛賬的應收賬款，擠占企業資金，影響企業資金使用效率。部分企業根本不進行成本效益分析。一味追求賒銷帶來的銷售收入增長，對于相應的成本增加及壞賬損失卻忽略不計，更沒有對業務的賒銷方式、賒銷程度和逾期收回可能性進行分析，違背了成本效益原則。
2.預付賬款管理
預付賬款通常是企業在日常經營中，按照購銷合同的要求，提前支付給供貨單位的部分款項。目前，部分企業對于預付賬款基礎核算工作不扎實。主要包括：資產負債表填列不準確。部分企業在會計期末編制財務報表時，未能將預付賬款進行單獨填列，而是將預付賬款與應付賬款混為一談，合并進行計算和填列，從財務報表無法直觀反映出預付賬款情況。預付賬款長期掛賬影。在實際經營中，部分企業在預付貨款后，由于供貨單位未開具發票，或者供貨單位由于其他原因倒閉或者撤銷，導致企業該筆業務無法處理，財務人員將該預付賬款長期掛賬，影響企業損益。
3.應付賬款管理和預收賬款管理
部分企業沒有相關的應付賬款管理制度，對應付賬款監督不嚴格，甚至還存在人為舞弊現象。例如，部分企業為了逃避稅費，偽造涉及應付款項的業務往來，甚至偽造發票，達到增加成本費用，減少稅費的目的；部分企業財務人員，在進行應付賬款處理時，將現金折扣據為己有；甚至部分企業存在財務人員偽造應付賬款，后待企業“歸還”應付賬款時將相關款項人為貪污的現象。
目前，企業在預收賬款管理中主要存在財務部門、業務部門及倉庫等各個部門之間信息渠道不夠暢通，導致無法有效進行預收賬款管理的問題。
四、加強往來賬項管理的對策與措施
1.加強應收賬款及其他應收款內部控制
（1）加強應收賬款管理。主要是加強客戶資信狀況的審核，并結合業務對應收賬款進行控制與規劃。在對交易對象資信狀況進行審核時，主要應對客戶的信用記錄進行分析，包括客戶品質、資本、抵押品等條件進行分析與核實，按客戶設置信用臺賬，記錄客戶尚可使用的信用額度。在進行應收賬款規劃時，應充分考慮信用政策的應用，主要包括：信用條件、信用政策及收款政策，在對不同客戶進行信用政策調整時應按照預先確定的審批權限進行。企業財務部門應及時對應收賬款進行整理，加強應收賬款賬齡表的編制，對于逾期未收回的應收賬款應及時安排催收?？砂凑詹块T下達銷售款項收回率指標，并結合績效考核與個人獎懲掛勾。
（2）加強其他應收款內部控制管理。應嚴格執行不相容職務分離制度，其他應收款賬簿登記人員與現金出納人員應由不同的人員擔任，總賬和明細賬登記人員應分享。應建立嚴格的備用金制度，在進行備用金的信用和報銷時，應按不同金額建立相應的授權和審批制度，按領取時的用途進行報銷，年終應予收回。應建立其他應收款清理制度，定期對其他應收款進行清理，防止出現呆賬壞賬。
2.建立健全預付賬款管理制度
應建立健全預付賬款相關制度體系。嚴格控制各種預付款項的額，未簽訂購貨合同的業務不得發生預付賬款。應建立預付賬款臺賬管理制度，客戶預付賬款臺賬，詳細反映各客戶預付賬款的增減變動、對方負責人、經辦人目前對方的經營狀況，預付賬款的清理情況、經辦人等信息。健全預付賬款清理責任制度，按照供貨合同或提供勞務合同的協議，指定專人做好結算和催收工作，制訂工作計劃.按期定額回收。
3.強化應付賬款和預收賬款控制及分析
強化應付賬款內部控制，驗收部門與采購部門應各自獨立。定期分析應付賬款，確定付款順序，財務人員與業務人員配合，在資金許可的情況下，盡可能先付有折扣的貨款。付款前必須經過采購、驗收、會計及財務等部門之核準。所有采購交易均須有編號之訂購單為據.訂購單副本送應付賬款部門，并與賣方發票及驗收單核對。
定期對預付賬款進行清理與分析，可充分利用ERP等信息系統，保持財務部門、業務部門和資產保管部門的信息溝通，確保預收賬款的準確性。對于已進行交易的預收賬款應及時進行處理，對于應退回的預收賬款應核實情況，防止舞弊發生。
參考文獻：
【關鍵詞】經營周期；現金周期；應收賬款周轉天數；存貨周轉天數；應付賬款周轉天數
文章編號:ISSN1006―656X(2013)06 -00062-02
制造公司商業活動中有一個重要的流動資金循環：現金購買存貨、存貨產生銷售、銷售帶來應收賬款、應收賬款轉化為現金。在這個過程中，循環速度至關重要，如果速度太慢，則營運效率低下，無法通過日常經營活動獲取足夠的現金償還債務，只能以融資成本為代價向外部籌集資金。
一、衡量現金周轉速度的指標
財務上用現金周期（cash conversion cycle，CCC）來衡量現金的周轉速度?，F金周期是經營周期與應付款周轉天數之差，經營周期則是存貨周轉天數和應收賬款周轉天數之和。用公式表述如下：
CCC＝應收賬款周轉天數＋存貨周轉天數－應付賬款周轉天數
可以看出，現金周期依賴于應收賬款周轉天數、存貨周轉天數和應付賬款周轉天數。當存貨和應收賬款周轉天數延長的時候，現金周期也隨之延長；如果公司能夠拖延付款因此延長應付賬款周轉天數，則現金周期相應縮短?，F金周期越短表示現金周轉越快，如果CCC等于零，就不需要自己墊付流動資金。
二、美國部分公司現金周期分析
1997年，美國南達科他州的個人電腦制造商Gateway沒有實現預期銷售計劃，導致存貨激增，這些額外的存貨占用了該公司1.6億美元資金。同時，蘋果電腦、康柏公司也被同樣的問題所困擾，而戴爾公司則成為他們追隨的對象。下表1是這四個公司1998年的經營周期和現金周期。
表1 美國部分電腦設備公司1998會計年度經營周期和現金周期
從表1可以看出，Gateway的存貨周轉天數問題不是很大，但仍然是戴爾的兩倍，蘋果電腦和康柏的存貨周轉天數則是戴爾的三倍多。Gateway的經營周期最短，但是它的現金周期與戴爾比較卻相去甚遠。蘋果電腦的現金周期狀況最差，達到32天。戴爾的營運效率成為行業的標桿，它的競爭者紛紛采取措施提高營運效率。2001年，四個公司的相關數據見表2。
表2 美國部分電腦設備公司2001會計年度經營周期和現金周期
表2與表1相比數字變化非常明顯。除了康柏，其他公司都加快了應收賬款的回收、提高了存貨周轉率、縮短了經營周期、延緩了應付賬款的支付、現金周期也大為縮短。蘋果電腦變化最大，其存貨周轉天使只有2天，現金周期壓縮至－36天。
三、中國部分公司現金周期分析
截止2013年4月27日，中國資本市場上電腦設備行業25家上市公司全部公布了2012年度審計后財務報告。根據這些上市公司截止2012年12月31日的合并資產負債表和2012年度合并利潤表的應收賬款、存貨、應付賬款、營業收入以及營業成本數據，計算出它們的經營周期和現金周期見表3。表格中相關數據計算運用的公式如下。
應收賬款周轉天數=365×[(年初應收賬款＋年末應收賬款)÷2] ÷營業收入
存貨周轉天數=365×[(年初存貨＋年末存貨)÷2] ÷營業成本
應付賬款周轉天數=365×[(年初應付賬款＋年末應付賬款)÷2] ÷營業成本
經營周期=應收賬款周轉天數＋存貨周轉天數
現金周期=經營周期－應付賬款周轉天數
表3中國部分電腦設備公司2012會計年度經營周期和現金周期
（一）應收賬款周轉天數分析
應收賬款周轉天數是考核應收賬款變現能力的重要指標，可以用來估計應收賬款變現的速度和管理的效率，通常認為應收賬款周轉天數越短越好。如果公司實際收回賬款的天數超過了公司規定的天數，說明債權人拖欠時間長，資信度低，增大了壞賬損失發生的風險；同時也說明公司催收不力，使結算資產形成了呆壞賬，造成流動資產不流動。表3中應收賬款周轉天數最短者為實達集團3天，周轉天數最長的是三泰電子189天，25家上市公司應收賬款周轉天數的簡單算術平均值為75天。經過進一步分析，實達集團應收賬款周轉天數最低的原因是該公司年末應收賬款余額為19,263,299.20元，計提壞賬準備17,760,259.62元，導致應收賬款賬面價值為1,503,039.58元；年初應收賬款余額為18,345,270.21元，計提壞賬準備17,740,813.07元，導致應收賬款賬面價值為604,457.14元。這恰恰說明實達集應收賬款管理存在較大的問題。
表2中四家美國電腦制造商應收賬款周轉天數的簡單算術平均值為39天。說明中國企業應收賬款管理效率相對低下。對于很多公司來說，現金流就是一切，利潤倒在其次。如果現金周轉指標較好，企業能夠存活，如果一味關注利潤，過多的應收賬款可能會耗盡公司現金，最終利潤只能停留在報表里，不能用來支付賬單，企業無法生存。
（二）存貨周轉天數分析
一般而言，存貨周轉天數越短，說明存貨在公司停留的時間越短，存貨占用的資本就越少，表明公司的存貨管理水平越高。表3中存貨周轉天數最短者為長城開發18天，周轉天數最長的是實達集團2208天，25家上市公司存貨周轉天數的簡單算術平均值為192天。經過進一步分析，實達集團年末存貨賬面價值中開發成本為692,793,040.00元；年初應收賬款余額為存貨賬面價值中開發成本為617,847,505.43元。由于實達集團合并財務報表中包含房地產開發企業，存貨中開發成本過高導致該公司存貨周轉天數異常，如果剔除年初和年末開發成本賬面價值，則存貨周轉天數為117天。
表2中四家美國電腦制造商存貨周轉天數的簡單算術平均值為11天。說明中國企業存貨管理效率相對低下。盤活庫存最重要的方法是加快周轉，如果存貨周轉放慢，表明公司存貨中殘次冷背商品增多，不適銷對路，或者說明公司有過多的流動資產在存貨上滯留，不能更好地用于經營。生產硬件的戴爾公司提出“摒棄庫存”的戰略模式，戴爾消滅了成本庫存，它的零件庫存量以小時計算，當其銷售額為123億美元時，零件庫存額只有2億美元。
（三）應付賬款周轉天數分析
應付賬款是由于賒購商品而形成，是賣方提供給買方的商業信用，賒購一般都規定了一定的付款期限。表3中應付賬款貨周轉天數最短者為朗科科技14天，周轉天數最長的是實達集團568天，25家上市公司應付賬款周轉天數的簡單算術平均值為83天。經過進一步分析，實達集團賬齡超過1年的應付賬款余額為160,497,480.02元，主要為尚未支付的工程款，如果在年初和年末應付賬款中各剔除160,497,480.02元，則應付賬款周轉天數為56天。
表2中四家美國電腦制造商應付賬款周轉天數的簡單算術平均值為61天。應付賬款按其是否負擔代價可以分為免費信用，有代價信用和展期信用，展期信用是買方在規定的信用期屆滿后推遲付款強制取得的信用，這是違反常規的做法。
（三）經營周期和現金周期分析
經營周期是公司從購買生產要素開始到銷售商品提供勞務收到現金的時間。現金周期是公司為獲取生產要素支付現金到銷售商品提供勞務收到現金所需要的時間。表3中經營周期最短者為航天信息37天，經營周期最長的是實達集團2211天，25家上市公司經營周期數的簡單算術平均值為267天。這說明，平均而言，中國電腦設備上市公司從購進存貨到到售出貨物并收回貨款，期間經過了267天?，F金周期最短者為方正科技14天，現金周期最長的是實達集團1643天，25家上市公司現金周期數的簡單算術平均值為184天。所以，平均而言，中國電腦設備上市公司從支付貨款到收回貨款之間的間隔為184天。
表2中四家美國電腦制造商經營周期的簡單算術平均值為50天，現金周期的簡單算術平均值為－12天。這說明美國這些公司CCC甚至做到了負數，它的現金周轉快到可以從中贏利，用錢賺錢的程度。
參考文獻：
[1]鐘文慶.財務是個“真實的謊言”.機械工業出版社.2012年7月第1版
一、“雙分錄”業務會計處理專用科目
新《制度》為了適應擴大“雙分錄”會計處理業務，在凈資產中取消了老《制度》中的“固定基金”科目，同時又增加了“資產基金”和“待償債凈資產”兩個科目。
（一）關于“資產基金”科目
“資產基金”科目核算的內容主要有7個方面，即主要是對行政單位的預付賬款、存貨、固定資產、在建工程、無形資產、政府儲備物資、公共基礎設施等共7個非貨幣性資產在凈資產中占用的金額。在實際進行會計處理過程中，應當在“資產基金”科目中下設“預付款項、存貨、固定資產、在建工程、無形資產、政府儲備物資、公共基礎設施” 等7個明細科目，按類別進行明細核算。該科目貸方登記預付賬款等以上7個內容的非貨幣性資產在凈資產中占用金額的增加額，借方登記預付賬款等以上7個內容的非貨幣性資產在凈資產中占用金額減少額。本科目期末余額一般在貸方，表示行政單位預付賬款等非貨幣性資產在凈資產中占用的金額。
（二）關于“待償債凈資產”科目
“待償債凈資產”科目核算的內容主要有兩個方面，即主要是對行政單位發生應付賬款和長期應付款而需要在凈資產中沖減的金額。該科目的借方反映行政單位因發生應付賬款和長期應付款而在凈資產中增加的應當沖減的金額，是行政單位實際產生應付賬款和長期應付款時的金額。貸方反映行政單位償付應付賬款和長期應付款而在凈資產中減少的應當沖減的金額，是行政單位實際償付的應付賬款和長期應付款的金額。本科目期末余額一般在借方，表示行政單位尚未償付的應付賬款和長期應付款而需在凈資產中沖減的金額。由此可以明白待償債凈資產是行政單位凈資產的抵減項目。
二、“雙分錄”業務會計處理
新《制度》規定的“雙分錄”會計業務共有固定資產、在建工程、無形資產、政府儲備物資、公共基礎設施、存貨、預付賬款、應付賬款、長期應付款等9個方面的內容。
（一）關于“預付賬款”
預付賬款是行政單位在開展購貨、服務等業務活動中，按照合同規定預付給供應單位或個人的款項及行政單位依據合同規定支付的定金。特別要注意的是行政單位支付可以收回的定金不屬于預付賬款的核算內容。為反映行政單位預付賬款的增減變動情況，新《制度》新增了“預付賬款”科目，該科目借方登記行政單位預付賬款的增加額，貸方登記行政單位預付賬款的減少額，期末余額一般在借方，表示行政單位實際預付但尚未結算的預付款項。主要賬務處理為：
1.當行政單位按照合同發生預付款項時，按照行政單位預付給供應單位款項（含支付的定金）的實際金額：
借：預付賬款——某單位、個人等
貸：資產基金——預付款項同時：
借：經費支出
貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款、銀行存款
2.當行政單位收到所購貨物或服務時，按照之前實際預付賬款的金額：
借：資產基金——預付款項
貸：預付賬款——某單位、個人等
若收到物資還要按照收到所購物資的實際成本；
借：資產類有關科目
貸：資產基金——有關明細科目
3.對于發生的補付預付款項，按照實際補付的金額：
借：經費支出
貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款、銀行存款
（二）關于“存貨”
存貨是指行政單位在工作中為耗用而儲存的資產，主要包括材料、燃料、包裝物、低值易耗品以及未達到固定資產標準的家具、用具、裝具等實際成本。為反映行政單位存貨的增減變動情況，新《制度》新增了“存貨”科目，該科目借方登記行政單位存貨的增加額，貸方登記行政單位存貨的減少額，期末余額一般在借方，表示行政單位實際庫存存貨的實際成本。主要賬務處理為：
1.當行政單位外購存貨收到驗收入庫時，按驗收入庫存貨的實際成本：
借：存貨
貸：資產基金——存貨同時，按照實際支付存貨的金額：
借：經費支出
貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款、銀行存款
若有尚未支付存貨款項的，應當按照應付未付存貨的實際金額：
借：待償債凈資產
貸：應付賬款——某單位、個人等
2.當行政單位開展業務活動等發出、耗用存貨時，按照發出、耗用存貨的實際成本：
借：資產基金——存貨
貸：存貨
關于發出存貨實際成本的確定，行政單位可根據實際情況采用先進先出法、加權平均法、個別計價法等方法來計算確定發出存貨的實際成本。
（三）關于“固定資產”
固定資產是指行政單位使用期限超過1年（不含1年），單位價值在規定標準以上，并在使用過程中基本保持原有實物形態的資產，以及單位價值雖未達到規定標準，但是耐用時間超過1年（不含1年）的大批同類物資。行政單位的新老會計制度對固定資產的核算所設置的會計科目是一致的，強調一點是“固定資產”科目是核算行政單位固定資產原價的，固定資產的原價是相對固定不變的。主要賬務處理為：
1.對于外購不需安裝的固定資產交付使用時，按其外購確定的實際成本：
借：固定資產
貸：資產基金——固定資產同時按照實際支付的款項：
借：經費支出
貸：財政撥 款收入、零余額賬戶用款、銀行存款
2.若外購固定資產需要安裝時，待安裝完畢交付使用時以其實際成本：
借：固定資產
貸：資產基金——固定資產
同時沖減在建工程：
借：資產基金——在建工程
貸：在建工程
3.對于外購固定資產若尚有未付款的，應當按照應付未付款的金額：
借：待償債凈資產
貸：應付賬款或長期應付款
4.對于經批準出售、報廢、毀損的固定資產，應將固定資產的賬面價值轉作待處理財產損溢，作會計處理：
借：待處理財產損溢（按固定資產的賬面價值）
累計折舊——固定資產累計折舊（按賬面已提折舊）
貸：固定資產（按固定資產的賬面原價）
5.對于經批準無償調出、對外捐贈的固定資產，則不用轉作待處理財產損溢，直接沖減固定資產的賬面原價：
借：資產基金——固定資產（賬面價值）
累計折舊——固定資產累計折舊（按賬面已提折舊額）
貸：固定資產（按固定資產的賬面原價）
（四）關于“在建工程”
在建工程是指行政單位已經發生必要支出，但尚未交付行政單位使用的建設工程。主要包括基建工程、建筑工程、設備安裝及信息系統建設等內容。新《制度》新增了“在建工程”科目，該科目主要用來核算行政單位已經發生必要支出，但尚未交付行政單位使用的基建工程、建筑工程、設備安裝及信息系統建設等建設工程的實際成本。借方登記行政單位發生的建設工程的實際成本，貸方登記行政單位建設完工交付使用的建設工程的實際成本，期末余額一般在借方，表示行政單位尚未完工的在建工程的實際成本。“在建工程”科目除按具體工程項目設置明細科目外，還應設置“待攤投資”和“基建工程”兩個明細科目，用以分別核算需要分攤計入不同工程項目的間接工程成本和由基建并入的在建工程成本。這里主要介紹除基建工程以外的改建、擴建、修繕等的建筑工程、設備安裝和信息系統建設等非基本建設項目的會計處理。主要賬務處理為：
1.若單位將固定資產轉入改建、擴建、修繕時，應先將固定資產轉入在建工程，會計處理：借：在建工程（按固定資產的賬面價值）
貸：資產基金——在建工程
同時還應作如下會計處理：
借：資產基金——固定資產（賬面價值）
累計折舊——固定資產累計拆舊（已計提折舊）
貸：固定資產（賬面原價）
2.如果單位將改建、擴建、修繕的建筑部分拆除時，則作如下會計處理：
借：資產基金——在建工程（按拆除部分的賬面價值）
貸：在建工程
如果對改建、擴建、修繕的建筑部分拆除產生的有殘值收入，則對殘值收入作會計處理：
借：銀行存款
貸：經費支出同時還應該按殘值收入部分：
借：資產基金——在建工程
貸：在建工程
3.單位支付并結算改建、擴建、修繕工程款項時，按實際支付的款項：
借：經費支出 （實際支付的款項）
貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款、銀行存款同時按工程結算金額作會計處理：
借：在建工程（結算工程總價款）
貸：資產基金——在建工程
若有應付未付的款項，則按照應付未付款項的實際金額作會計處理：
借：待償債凈資產
貸：應付賬款
4.在建工程項目結束時，若有需要分攤間接工程成本的，則要按照應當分攤到該項目的間接成本作會計處理：
借：在建工程——**項目
貸：在建工程——待攤投資
5.單位改建、擴建、修繕工程項目完工交付使用時，按其實際成本：
借：資產基金——在建工程
貸：在建工程——**項目同時按相同金額：
借：固定資產
貸：資產基金——固定資產
對于項目完工交付使用時暫扣的質量保證金，按照暫扣的質量保證金額會計處理為：
借：待償債凈資產
貸：長期應付款
6.單位購入需要安裝的設備，按照購入設備的實際成本：
借：在建工程（購入的實際成本）
貸：資產基金——在建工程同時按照實際支付的金額：
借：經費支出
貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款、銀行存款
7.在安裝過程中發生的安裝支出，按照實際支付的金額：
借：在建工程
貸：資產基金——在建工程同時按照相同金額：
借：借：經費支出
貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款、銀行存款
8.在設備安裝完畢交付使用后，按照交付使用設備的實際成本：
借：資產基金——在建工程
貸：在建工程同時按照相同金額：
借：固定資產
貸：資產基金——固定資產
（五）關于“無形資產”
無形資產主要包括著作權、土地使用權、專利權以及非專利技術等。新《制度》增設了“無形資產”科目，用以專門核算行政單位無形資產的原始價值。本科目借方登記增加的無形資原價，貸方登記減少無形資產的原價，期末余額一般在借方，表示期末無形資產的原始價值。同時規定行政單位應當根據無形資產的原價和攤銷年限對無形資產進行攤銷。具體會計處理為：
1.對于單位外購、自行開發、接受捐增增加的無形資產，按照取得時確定的實際成本：
借：無形資產
貸：資產基金——無形資產同時按照實際支付的金額：
借：經費支出
貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款、銀行存款
若外購有未支付的款項，則按尚未支付的金額：
借：待償債凈資產
貸：應付賬款
2.根據規定按期計提無形資產攤銷時，按照應計提攤銷金額：
借：資產基金——無形資產
貸：累計攤銷
3.行政單位經批準出售無形資產時，會計處理：
借：待處理財產損益（按其賬面價值）
累計攤銷（賬面已計提攤銷）
貸：無 形資產（賬面原價）
若行政單位將無形資產對外無償調出或捐增，則直接沖銷：
借：資產基金——無形資產（其賬面價值）
累計攤銷（賬面已計提攤銷）
貸：無形資產（賬面原價）
（六）關于“政府儲備物資”
政府儲備物資是指行政單位直接儲存管理的各項政府應急或救災儲備物資等。新《制度》增設了“政府儲備物資”科目，專門用以核算行政單位管理的政府儲備物資的實際成本，借方登記增加政府儲備物資的實際成本，貸方登記減少的政府儲備物資，期末余額一般在借方，表示期末政府儲備物資的實際成本。主要帳務處理為：
1.行政單位外購、接受捐增、無償調入而增加政府儲備物資時，按其確定的實際成本：
借：政府儲備物資
貸：資產基金——政府儲備物資按其實際支付的款項金額：
借：經費支出
貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款、銀行存款
2.行政單位將政府儲備物資發出、無償調出時，按照先進先出、加權平均法個別計價法計算其發出實際成本，會計處理為：
借：資產基金——政府儲備物資
貸：政府儲備物資
若對外出售則應將其轉入損溢，會計處理為：
借：待處理財政產損溢
貸：政府儲備物資
（七）關于“公共基礎設施”
公共基礎設施主要指行政單位占有并直接負責維護管理供社會公眾使用的城市交通設施、公共照明設備、環保設施、防災設施、健身設施、廣場、公共構筑物等工程性公共基礎設施資產。新《制度》增設了“公共基礎設施”科目，專門用以核算行政單位管理的公共基礎設施的實際成本，其借方登記增加的公共基礎設施的實際成本，貸方登記減少的公共基礎設施的實際成本。期末余額一般在借方，表示期末公共基礎設施的實際成本。主要會計處理為：
1.行政單位自行建設而增加的公共基礎設施，按其確定的實際成本：
借：公共基礎設施
貸：資產基金——公共基礎設施同時按同樣的金額：
借：資產基金——在建工程
貸：在建工程
若行政單位接受其他單位移交而增加的公共基礎設施，則按其確認的原賬面價值：
借：公共基礎設施
貸：資產基金——公共基礎設施
2.對于行政單位向其他單位移交公共基礎設施時，按照移交時的賬面價值：
借：資產基金——公共基礎設施（賬面價值）
累計折舊（賬面已提折舊）
貸：公共基礎設施（賬面原價）對于報廢、毀損等原因而減少的公共基礎設施，應轉入損溢，會計處理：
借：待處理財產損溢（賬面價值）
累計折舊（賬面已提折舊）
貸：公共基礎設施（賬面原價）
（八）關于“應付賬款”
應付賬款主要是指行政單位因購買物資或服務、工程建設等而應付的償還期限在一年以內的款項。新《制度》增設了“應付賬款”科目，專門用以核算行政單位尚未支付的應付賬款的增減變化。其主要會計處理為：
1.當購買物資或服務、工程建設等而產生增加應付款時，按照應付未付的款項：
借：待償債凈資產
貸：應付賬款
2.當償付應付未付款時，要作“雙分錄”處理：
借：應付賬款
貸：待償債凈資產
同時：
借：經費支出
貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款、銀行存款
（九）關于“長期應付款”
長期應付款主要是指行政單位發生的償還期限超過一年（不一年）的應付款項。新《制度》增設了“長期應付款”科目，專門用以核算行政單位尚未支付的長期應付賬款的增減變化。其主要會計處理為：
1.當產生增加長期應付款時，按照應付未付的款項：借：待償債凈資產
貸：長期應付賬款
2.當償付長期應付未付的款時， “雙分錄”處理：
借：長期應付賬款
貸：待償債凈資產同時：
借：經費支出
（唐山職業技術學院，河北，唐山 063000）
摘要：當企業發生固定資產與存貨交換業務時，采用手工處理可以直接在記賬憑證上寫出會計分錄，而采用財務軟件處理時，會涉及到總賬、固定資產、供應鏈等多個模塊，操作流程比較復雜，本文采用用友U8V10.1版本軟件，分析處理以公允價值計量模式下的固定資產與存貨交換業務。
關鍵詞 ： erp；固定資產；存貨；非貨幣性資產交換
中圖分類號：F230
文獻標志碼：A
文章編號：1000-8772（2015）22-0120-02
如果企業采用財務軟件進行業務處理，除了啟用總賬管理系統外，還啟用了固定資產、應收款、應付款、采購、銷售、庫存、存貨核算等管理系統，這時固定資產業務需要在固定資產管理系統處理，而存貨的增減需要在其他系統處理，當企業發生固定資產與存貨交換情況下的非貨幣性資產交換業務時如何操作？下面通過實例分析公允價值計量模式情況下，固定資產與存貨交換的業務處理。
一、動產與庫存商品交換
案例1：甲公司以一臺生產用設備與乙公司生產的一批鋼材進行交換，甲公司換入的鋼材作為庫存商品直接銷售，乙公司換入的設備用于生產鋼材，甲公司設備原值200萬元，已提折舊40萬元，交換時不含稅公允價值140萬元，甲公司向乙公司支付補價11.7萬元。乙公司產品成本100萬元，不含稅公允價值150萬元，增值稅率均為17%。
（一）甲公司的業務處理
1.手工編制會計憑證
（1）將固定資產的賬面價值轉入清理
借：固定資產清理1600000
累計折舊400000
貸：固定資產2000000
（2）交換
借：庫存商品1500000
應交稅費—應交增值稅（進項稅額）255000
貸：固定資產清理1400000
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）238000
銀行存款117000
（3）處置固定資產損益
借：營業外支出—處置非流動資產損失200000
貸：固定資產清理200000
2.財務軟件處理流程
（1）在固定資產管理系統，進行固定資產減少處理，生成憑證，借：固定資產清理1 600000，累計折舊400000；貸：固定資產2000000。
（2）在庫存管理系統，填制采購入庫單，在采購管理系統填制采購專用發票，不含稅金額150萬元，進行采購結算，發票傳到應付系統審核并制單，生成憑證，借：在途物資1 500000，應交稅費—應交增值稅（進項稅額）255000；貸：應付賬款1755000。
（3）在存貨核算管理系統，正常單據記賬并生成憑證，借：庫存商品1500000；貸：在途物資1500000。
（4）在應收款管理系統填制其他應收單并審核，生成憑證，借：應收賬款1638000；貸： 固定資產清理1400000，應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）238000。
（5）在應收管理系統，進行應收沖應付處理，生成憑證，借：應付賬款1638000；貸：應收賬款1638000。
（6）在應付款管理系統填付款單并審核，生成憑證，借：應付賬款117000；貸：銀行存款117000。
（7）在總賬直接填制憑證，借：營業外支出—處置非流動資產損失200000；貸：固定資產清理200000。
（二）乙公司的業務處理
1.手工編制會計憑證
借：固定資產1400000
應交稅費—應交增值稅（進項稅額）238000
銀行存款117000
貸：主營業務收入1500000
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）255000
借：主營業務成本1000000
貸：庫存商品1000000
2.財務軟件處理流程
（1）在銷售管理系統填制銷售專用發票，不含稅金額為150萬元，進入應收款管理系統審核發票并制單，生成記賬憑證，借：應收賬款1755000；貸：主營業務收入1500000，應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）255000。
（2）在庫存管理系統生成銷售出庫單并審核，在存貨核算系統正常單據記賬并生成憑證，借：主營業務成本1000000；貸：庫存商品1000000。
（3）在采購管理系統填制采購訂單，業務類型必須選擇“固定資產”，在庫存管理系統填入庫單，在采購管理系統填制采購專用發票，不含稅金額為140萬元，，將入庫單和采購發票進行采購結算，再到固定資產管理系統進行“采購資產”處理，即可生成一張固定資產卡片，發票在應付款管理系統生成憑證，借：固定資產1400000，應交稅費—應交增值稅（進項稅額）238000；貸：應付賬款1638000。
（4）在應付管理系統進行應付沖應收，生成憑證，借：應付賬款1638000；貸：應收賬款1638000。
（5）在應收管理系統填收款單，生成憑證，借：銀行存款117000；貸：應收賬款117000。
二、不動產與原材料交換
例2：甲公司以一庫房與乙公司購買的一批鋼材進行交換，甲公司換入的鋼材作為原材料用于生產產品，乙公司換入的庫房作為廠房，甲公司的庫房原值為90萬元，已提折舊15萬元，公允價值為100萬元，甲公司支付補價17萬元。乙公司原材料賬面成本90萬元，不含稅售價100萬元，增值稅稅率為17%。
（一）甲公司的業務處理
1.手工編制會計憑證
（1）將固定資產的賬面價值轉入固定資產清理
借：固定資產清理750000
累計折舊150000
貸：固定資產900000
（2）計算應交營業稅
借：固定資產清理50000
貸：應交稅費—應交營業稅50000
（3）交換
借：原材料1000000
應交稅費—應交增值稅（進項稅額）170000
貸：固定資產清理1000000
銀行存款170000
借：固定資產清理200000
貸：營業外收入—處置非流動資產利得200000
2.財務軟件處理流程
（1）在固定資產管理系統，進行固定資產減少處理，生成手工處理下的第一張憑證。
（2）計算應交營業稅的會計憑證在總賬管理系統直接填制。
（3）在庫存管理系統，填制采購入庫單，在采購管理系統填制采購專用發票，不含稅金額100萬元，并在采購管理系統進行采購結算，發票傳到應付款管理系統審核并制單，生成憑證，借：在途物資1 000000，應交稅費—應交增值稅（進項稅額）170000；貸：應付賬款1170000。
（4）在存貨核算系統正常單據記賬并生成憑證，借：原材料1000000；貸：在途物資1000000。
（5）在應收款管理系統填制其他應收單并審核，生成憑證，借：應收賬款1000000；貸： 固定資產清理1000000。
（6）在應收款管理系統進行應收沖應付處理，生成憑證，借：應付賬款1000 000；貸：應收賬款1000000。
（7）在應付款管理系統填付款單，生成憑證，借：應付賬款170000；貸：銀行存款170000。
（8）在總賬管理系統直接填制記賬憑證，借：固定資產清理200000；貸：營業外收入—處置非流動資產利得200000
（二）乙公司的業務處理
1.手工編制會計憑證
借：固定資產1000000
銀行存款170000
貸：其他業務收入1000000
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）170000
借：其他業務成本900000
貸：原材料900000
2.財務軟件處理流程
（1）填制銷售專用發票（先修改該材料的存貨檔案，勾選“內銷”存貨屬性，否則無法填制銷售發票），不含稅金額為100萬元，進入應收款管理系統審核發票并制單，生成記賬憑證，借：應收賬款1170000；貸：其他業務收入1000000，應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）170000。
（2）在庫存管理系統生成銷售出庫單并審核，在存貨核算系統正常單據記賬并生成憑證，借：其他業務成本9000000；貸：原材料9000000。
（3）在采購管理系統填制采購訂單，此時需要注意稅率為零，業務類型必須選擇“固定資產”，在庫存管理系統填入庫單，在采購管理系統填制普通采購發票，不含稅金額為100萬元，將入庫單和發票進行采購結算，再到固定資產管理系統進行“采購資產”處理，生成固定資產卡片，發票在應付款管理系統審核并生成憑證，借：固定資產1 000000；貸：應付賬款1000000。
（4）在應付款管理系統進行應付沖應收處理，生成憑證，借：應付賬款1000000；貸：應收賬款1000000。
【關鍵詞】 私有制工業企業;商業信用負債籌資;民營企業
一、商業信用負債籌資概述
企業的原始資本是股東等籌資起來,在生產經營過程中,光靠原始資本是遠遠不夠。企業往往在股票上長期負債(長期借款和債券)、短期負債等方式籌資。對于民營企業來說,股票上市、向金融機構借款、發行債券,都是相當困難,短期負債中的商業信用籌資對于民營企業來說相當適用。商業信用是指在商品交易中由于延期付款或預收貨款所形成的企業間借貸關系,商業信用產生于商品交換中,是所謂的“自發式籌資”,它運用廣泛,在短期負債籌資中占有相當大的比重,商業信用的具體形式有應付賬款、應付票據、預收賬款等。
二、商業信用負債籌資的特點
(1)籌資速度快、容易取得、非常便利。利用商業信用籌集資金非常方便,商業信用與商品買賣同時進行,屬于一種自然性融資,不用做非常正規的安排,也無需另外辦理正式籌資手續,商業信用負債在較短時間內即可歸還,故債權人的顧慮較少,容易獲得。(2)籌資富有彈性、限制條件少。長期借款,債權人或有關方面的經常會面債權人提出限制性條件或管理規定,商業信用負債的限制相對寬松,使籌資企業的資金使用較為靈活,富有彈性,與其他籌資方式相比,商業信用籌資限制條件較少,選擇余地較大,條件比較優越。(3)籌資成本低。如果沒有現金折扣,或者企業不放棄現金折扣,以及使用不帶息應付票據和采用預收貨款,則企業采用商業信用籌資沒有實際成本,一般地講,商業信用負債的利率低于長期負債,商業信用負債籌資的成本也就低。(4)缺點。一是籌資風險高;二是籌資數額較小;三是有時成本較高。
三、商業信用融資操作方法
(1)應付賬款融資。應付賬款是指企業購買貨物未付款而形成的對供貨方的欠賬,即賣方允許買方在購貨后的一定時間內支付貨款的一種商品交易形式。在規范的商業信用行為中,債權人(供貨商)為了控制應付賬款期限和額度,往往向債務人(購貨商)提出信用政策。信用政策包括信用期限和給買方的購貨折扣與折扣期。應付賬款融資最大的特點在于易于取得,無需辦理籌資手續和支付籌資費用,而且它在一些情況下是不承擔資金成本。缺點在于期限較短,放棄現金折扣的機會成本很高。(2)商業票據融資。商業票據是指由金融公司或某些企業簽發,無條件約定自己或要求他人支付一定金額,可流通轉讓的有價證券,持有人具有一定權力的憑證,如匯票、本票、支票等。
四、在商業信用負債籌資中如何降低成本
商業信用負債籌資中的應付票據、預收賬款籌資企業較好掌握,主要注意應付賬款的處理,這也是商業信用籌資的主要渠道。應付賬款有付款期、折扣等信用條件。應付賬款可以分為免費信用,即買方企業在規定的折扣期內享受折扣而獲得的信用;有代價信用,即買方企業放棄折扣付出而獲得的信用;展期信用;即買方企業超過規定的信用期推遲付款而強制獲得的信用。企業采取哪種信用方式,要根據企業的周轉資金情況,并考慮應付賬款的成本和企業的信用,應付賬款的成本可以從以下公式算出:
放棄現金折扣成本=折扣百分比/(1-折扣百分比)360/(信用期-折扣期)
上式中折扣百分比是賣方規定在多少天內付款享受的折扣百分比,信用期內是最遲不超過多少天付款、折扣期是賣方規定享受的期限。
一、企業存在問題
如果建立一套完善的風險控制體系，就能夠有效地預測風險的發生，當風險真正發生的時候就能夠將害處降至最低。而現在如果發生了不利于企業發展的事情，企業就會付出相當大的代價。眾所周知，企業的經營者對其的影響是巨大的，而當經營者對某一件事具有偏見或者不同喜好時，就會因為經營者的不全面性或者經驗不足做出一些不利于企業經營的決定，這個時候一個人的失誤就會導致整個企業都陷入危機之中。而同時企業的員工習慣了服從命令，聽從上級安排，這個時候他們不會去分析這個決定的對錯，只是機械地去執行。這樣就會導致員工工作積極性不高，非常被動，更不用說在自己的工作中意識到風險是否會發生，也就不會采取相應地措施來預防，這對企業來說是很不好的，畢竟員工才是工作在第一線的。
雖然企業的管理層在近幾年越來越重視內部控制，不斷完善內部控制制度，也加快了企業經營目標的實現，但是從企業現有的內控制度來看，仍然存在以下問題：
1、管理層對內部控制的重視程度仍需提高。制造業企業生產規模很大，在管理上也很有難度。相對于其他行業，制造業內部控制的難度更大。靈峰藥業經營的時間很長，管理層的更新換代并沒有那么快，這就會導致管理層的方法跟不上時代變化的問題。
2、內部會計控制不合理。內部會計控制主要包括審批手續合理性、會計記錄的保管以及嚴格地監督制度。企業內部控制比較薄弱，企業的經營真實狀況不能看出，導致會計信息不真實。
3、信息傳遞不及時。企業管理層次很多，信息從下級傳到上級需要的時間長，并且很容易失真，很難全面準確的傳遞正確信息。
4、不夠重視內審。內部監督是內控的一個重要環節，主要通過內審來實現。內審可以對企業的經營活動進行監督，企業規模較大，經營活動很多，所以內審這一環節必不可少。
二、企業內部控制存在的問題成因
風險控制的流程一般是風險識別、風險評估、風險應對[2]。靈峰藥業的采購和應付款風險控制流程同樣不能例外。藥品關乎人民生命財產安全，其采購業務特別是原料采購控制至關重要。為此，在實際經濟生活中，擔負管理責任的經理層要牢固樹立大局觀和風險意識，善于從采購供應到生產經營實踐活動中發現可能存在的風險，并將準確地其記錄下來，隨即深入基層，廣泛地收集盡可能多的信息之后，分析風險的大小和程度，最后想出應對的方法。從內部控制存在的問題來看，企業并沒有正規的內控制度，僅僅是有一些控制的方法，主要集中在經營活動上，原因主要有以下幾方面：
原有企業文化對內控不重視。原來的企業文化偏向于情大于理，企業對于這方面不重視，但在被并購后，總公司對于內部控制要求嚴格，管理層也就會隨之重視。但是由于起步晚，并沒有在整個企業形成一種風氣，僅僅停留在上級比較重視，員工認為與自己無關的層面，影響了內控制度的全面實施。
企業管理水平限制。我國企業開始建立完善的內控制度時間并不長，可以借鑒的經驗就很少，這一背景下對內控制度的完善就有很大限制。
三、企業應付賬款風險的防范措施
（一）增加應付賬款管理的重視程度
做到應付賬款的科學管理就一定要對其重視起來，提高它的認知度，特別是對于管理者來說。要從管理層做起，提高領導的重視程度，才能使員工跟著重視起來，從而使應付賬款得到大家的重視。這樣才能使財務方面得到更加科學的管理，能夠提升企業的口碑，增強企業的競爭力。企業還可以通過召開會議、在內部交流的平臺增加對應付賬款科學管理重要性的講解，以及為工作人員提供有關的培訓，比如在遇到類似問題的時候要怎么辦。只有這樣不斷提高財會人員的自身能力，才能使企業對應付賬款的管理更加科學、更加系統化。
（二）提高應付賬款的管理水平
管理層要全面管理會計人員，使其在充分了解執行權利、責任的同時，完善應付賬款的管理和處理，不僅要優化付款流程，更要明確根據合同規定處理付款事項，對付款期限、方式等做出判斷。盡量避免提前付款，要特別注意供應商給予的折扣，減緩企業的資金壓力。財會人員還要注意付款過程中是否存在不正常的情況，如果發現異常，應拒絕付款，防止損失資金或者影響企業商譽。
（三）加強內部控制制度
關鍵詞：財務共享 大智移云 流程
隨著全球經濟一體化趨勢越來越明顯，企業間的融合重組越發頻繁，并且規模不斷增大。如何通過高效的管理機制，以最低的成本獲得更好的技術、運作流程以及更多的利潤是研究企業發展的重要課題。“共享理念”在財務領域的擴展使得財務共享應運而生。財務共享平臺是一個體系性的管理工具，是一種新型的財務管理思想。當前，隨著科學技術的快速發展，“大智移云”（大數據、智能化、移動互聯網、云計算等技術主導）時代已然到來，這為會計信息化建設提供了新的工具，進一步促進了企業財務共享平臺的建設和發展，為解決企業在發展過程中遇到的一系列管控難題提供了新的解決思路。那么“大智移云”時代到來對企業財務共享平臺建設到底有何影響？有何改進？優點在哪？這些問題都值得進一步研究和探討。
一、財務共享的定義及理論綜述
早在 1993 年，Robed Gunn等人就首先提出了共享服務的概念，認為共享服務是公司試圖從分散管理和少的層級結構中取得競爭優勢的一種新管理理念，其核心思想在于提供服務時共享組織的成員和技術等資源。財務共享服務，從嚴格意義上講，是將一種分散于各業務單位、重復性高、易于標準化的財務業務進行流程再造與標準化，并集中到財務共享服務中心統一進行處理，達到降低成本、提升客戶滿意度、改進服務質量、提升業務處理效率目的的作業管理模式。
近幾年，財務共享服務已成為學術界熱議的話題。在財務共享流程再造研究方面，張瑞君等通過分析中興通訊十年的財務共享服務變革之路，提煉和明確了財務共享服務構建流程再造過程中的關鍵因素。何瑛等通過實證研究發現，我國企業集團實施財務共享服務其中一個關鍵因素是流程管理，還提出了在云計算背景下企業財務流程再造需要關注的研究方向。張真昊等以費用報銷為例對基于云的財務共享服務模式進行設計。在“大智移云”對財務共享平臺影響方面，程平等通過一系列文章分析了大數據對于企業財務決策、資金管理、庫存管理、固定資產更新、云會計AIS構建等方面的影響。萬家盛等構建了企業財務共享服務中心云平臺框架，深入分析企業云會計對于企業財務共享服務的影響。
綜觀上述文獻，在“大智移云”技術對企業財務共享平臺業務流程再造的影響方面有很多研究，但大多在概念內涵、特點創新等方面，特別是企業集團財務共享服務構建的過程實質上就是財務流程再造的過程，所以在“大智移云”時代，探討企業財務共享平臺業務流程再造的相關問題就顯得尤為重要。
二、“大智移云”時代企業財務共享平臺業務流程再造
（一）企業原有的應付賬款流程。根據埃森哲全球共享服務業務調查表（見下頁表1），共享服務中最先實施的幾項業務依次是應付賬款、總賬、固定資產、應收賬款、工資、費用報銷、財務報告、人力資源、信用管理和客戶信息服務等，其中應付賬款業務實施共享服務的比例為83%，由此可見應付賬款共享服務是共享服務中心最重要的組成部分之一。所以本文選取應付賬款流程再造進行研究。
從圖1可以看出，該應付賬款流程主要包括以下幾下環節：（1）業務部門發出采購申請，采購部門審核之后將訂單發給供應商；（2）訂購單復聯交給倉庫存底；（3）訂購單交給應付賬款管理部門存底；（4）供應商發貨給倉庫；（5）倉庫收到貨后，將收貨收據返給供應商；（6）倉庫收到貨，查驗后，將驗收單交給應付款部門；（7）供應商將發票交給應付賬款管理部門；（8）供應商向應付賬款管理部門發出付款通知；（9）應付賬款管理部門向供應商付款。從上述流程可以看出，從采購部向供應商提出購買申請，發出訂單開始到最后應付賬款管理中心向供應商付款，總共是9個環節，企業的應付賬款管理部門只有在訂購單、倉庫驗收單、供應商發票三者核對一致時才會向供應商付款。在此流程中涉及到大量的單據核對工作，以及大量的核對人員和較長的核對時間，會增加企業此項流程活動的成本。如果可以進行應付賬款流程重組，將會大大降低此項業務成本，提高企業效率。
（二）“大智移云”時代企業財務共享平臺業務流程再造。
1.設計總體思路與目標。積極運用“大智移云”時代的各項技術和工具，構建企業應付賬款共享機制，建立應付賬款共享管理平臺，減少此項流程中的人員、費投入，在確保企業資金安全的情況下降低企業成本，提高效率。
2.大智移云時代下的財務共享平臺?！按笾且圃啤笔菍⒋髷祿⒃朴嬎恪⑽锫摼W綜合利用，使之互通互聯，服務社會的一種便捷、高效的發展常態，是產業互聯網的重要技術載體和推動力。云計算、大數據等信息技術交融滲透，不僅改變著人們的生活，也有望掀起新一輪產業變革。在云計算、大數據等信息技術交融滲透的信息時代下，企業的業務過程、組織結構、人員安排、戰略規劃以及經營信息發生了很多改變，其中，能夠實現信息共享是信息化時代的核心，借助信息平臺，我們可以對企業進行重復業務的的集中處理，業務流程的設計與重組，實施標準化工作程序，設計業務評價，完善業務處理目標等，就能夠達到財務共享平臺模式的目標，來為企業提供低成本、高效率的服務，使企業能夠在信息化時代實現自己的核心競爭力。
（1）財務共享服務中心“云平臺”構建。按照NIST（美國國家標準技術研究院）公布的云計算定義：云計算是一種支持以廣泛、便利、按需方式，通過網絡訪問可配置的共享計算資源池（網絡、服務器、存儲、應用與服務）的計算方式。在這個資源池中，計算資源分布式存在。無論身處何地，資源以共享資源池的方式統一管理。利用虛擬化技術，將資源分享給不同用戶，資源的放置、管理與分配策略對用戶透明，這為財務共享服務中心“云平臺”的構建提供了技術支持。財務共享中心是基于“規模經濟”效應，將分散于各業務單位、重復性高、易于標準化的財務業務進行流程再造與標準化，并集中到財務共享服務中心統一進行處理。財務共享中心和各分子公司位于不同地方，共享中心整合各分子公司相關財務內容。云平臺為共享服務中心提供會計核算平臺，無論身處何地，只要有良好的存儲能力與計算能力，只要有網絡，客戶便能訪問云計算的服務。
在財務共享中心“云平臺”上，財務共享中心和總公司、分子公司進行著企業業務相關的數據交換、業務數據處理、數據共享。企業領導和相關人員在云平臺上進行授權與業務審批，不同企業之間也可以在云平臺按照權限實現數據共享。
（2）大數據技術應用。企業經過多年運營，會積累種類繁多并龐大的數據。而隨著大數據時代的到來，這些數據便成為企業的一項重要資產。云會計平臺是企業進行大數據決策的基礎，基于云會計平臺，在抽取、轉換、加載通過企業運營所形成的大量財務數據和非財務數據之后，運用大數據技術和手段分析數據之間的關聯關系，從而進行財務決策。在企業的日常生產經營過程中形成的采購、銷售、固定資產、庫存、商品價格以及外部的銀行、稅務、財政等部門的數據都會影響企業的決策，建立企業財務共享云會計平臺，可以使分布在不同地域、不同時段的大量數據存儲，同時借助大數據和云計算技術依據企業的財務決策要求對這些數據進行處理，發現數據的關聯性并轉化為企業決策所需要的數據，保證決策的科學性和合理性。
3.案例分析――長虹財務共享云中心應付賬款流程。
（1）長虹財務共享云中心構建。長虹集團在未實行財務共享前，采用的是分散獨立核算的財務組織方式，效率低下且成本高昂。2004年以后，長虹的規?？焖贁U張、業務類型和管理層級相繼增加，分公司、子公司的多套財務機構使集團財務人員與管理費用快速膨脹，財務流程的繁雜導致了工作效率降低，大量的財務人員不得不花費大量時間來應付基礎會計核算業務，形成的連鎖反應則是集團在對業務的財務信息分析、決策支持等方面的投入明顯不足；重復設備投資規模加大、內控風險上升，多個獨立、粗放而臃腫的財務“小流程”使總部統一協調財務變得越來越困難，增加盈利的代價就是加大風險。與此同時，外部市場的競爭壓力越來越大，集團的運轉呈現低效率的狀態。在這樣一個“內憂外患”的嚴峻形勢下，長虹走上財務共享的道路。
2008年，長虹建立財務共享中心，會計核算自此邁入了基于廣域網的信息化時代。4年后，長虹又開始探索基于智能時代云技術背景下的財務管理研究，并逐步構建了基于智能時代的集團公司財務云管理體系。長虹依托云計算等技術變革手段，在原有財務共享模式基礎上，通過建設數據標準、梳理單據標準、再造業務流程、嵌入審核節點等舉措，期望實現財務共享的升級，達到數據規范、采集高效、自動處理、智能輸出；由于其憑證電子化、數據顆粒化、存儲云端化、業務處理去物理化、產品輸出可靈活組合等特性，與云的變幻莫測、自由組合、無所不在等特征極其相似，因而將這種財務管理模式形象地稱之為“財務云”。
（2）長虹財務云中心應付賬款流程。為解決由集團規模擴大、業務擴張所引起的問題，長虹依托大數據、云計算等技術變革手段，建立財務共享信息云平臺。在長虹財務云中心，有應付賬款管理組，專門處理集團下屬200多家子公司的應付賬款業務：一是建立了采購供應鏈平臺，長虹在供應商管理系統中材料（物料）需求計劃，供應商按照自己的權限可以在系統中察看材料的具體信息，通過商務談判完成議價并簽訂購銷合同后，長虹就會在其ERP系統創建相應的采購訂單。二是長虹收貨后會在ERP系統進行收貨確認，定期或即時在SRM（供應商關系管理）系統收貨材料（物料）憑證。與此同時，供應商可以在系統中就自己的發貨數據與SRM系統的收貨數據進行比對查驗，結果一致后在金稅系統中選擇開具發票，長虹通過合力中稅系統抽取軟件抽取發票信息并發送至結算對賬平臺，定時匹配發票和結算單，匹配成功后，打印匹配通知書，然后連同發票一起郵寄長虹。三是結算對賬平臺，按照設定的時間間隔將供應商發票電子信息提交稅務認證系統進行認證，將認證通過的發票發送給SRM系統完成自動記賬核算，并按賬期通過銀企互聯平成付款。四是長虹收到供應商發票后在SRM系統進行簽收歸檔，SRM系統結算數據供購銷雙方進行核對和確認。
（3）長虹財務云中心流程再造應用價值分析。一是成本降低，工作效率明顯提高。財務云中心的自動化程度大幅上升，標準化程度高，手工處理業務銳減，單位人員耗用大幅下降，按照可比成本測算，業務經辦年均節約人力資源成本超過1 800萬元，且處理時間大大降低，處理效率提高，效率提升7%以上。二是降低風險，提高集團管控能力。長虹建立財務云中心之后，通過重新梳理新業務形成新的處理流程的風險控制節點、審核節點，制定標準的風險控制邏輯、統一的交易規則和標準化業務流程，將風險控制點嵌入流程并固化到信息系統中，從而在風險控制方面形成了事前、事中、事后的有效監管體系（特別是事中全業務過程風險監管），實現了有效的風險管控，從而提高了集團管控能力。三是“大智移云”時代下，財務共享實現進一步升級。依托大數據、云計算等技術支撐，長虹在原財務共享的基礎上，通^憑證無紙化、要素精確化、數據標準化、內控實效化等舉措，對各類經濟業務活動的數據采集、數據處理、數據應用等更加信息化和自動化，實現了無紙化、去人化、智能化等目標。經過全口徑、全業務的云采集和智能的云處理之后，信息系統存儲了大量的標準數據，財務云成為了長虹的數據中心?？梢蕴峁┴攧罩笜思捌錁I務動因分析，為使用單位提供數據分析和數據挖據產品，提示預警，創造價值。通過財務云的建設，成功地打造了財務共享的升級版。
三、結論
財務共享服務是實現公司內各流程標準化和精簡化的一種創新手段，也是企業整合財務運作、再造管理流程的一種嶄新的制度安排。目前，共享服務管理模式成為跨國企業集團降低成本、提高效率的利器；在“大智移云”時代背景下，各企業的財務共享平臺也實現了進一步的改革和升級，通過對“大智移云”時代企業財務共享平臺業務流程再造進行研究，并選取長虹財務云中心應付賬款流程為例進行分析，通過流程再造，升級后的財務共享中心能夠在降低企業成本、提高企業效率和集團風險管控方面具有更大的作用，并且這種財務共享服務模式具備較強的可復制性和推廣價值，可以被其他大中型企業所借鑒。
參考文獻：
[1]張瑞君，陳虎，張永冀.企業集團財務共享服務的流程再造關鍵因素研究――基于中興通訊集團管理實踐[J].會計研究，2010，（07）.
[2]何瑛.基于云計算的企業集團財務流程再造的路徑與方向[J].管理世界，2013，（14）：182-183.
關鍵詞：應付賬款 策略選擇 南車時代 研究
隨著現代市場經濟的不斷發展，企業通過長期的免費占用供貨方資金，進行本企業的資金短缺壓力緩解，有利于節省資金成本和時間。但是長時間的延期占用供貨方的資金也不利于企業的聲譽，不利于購貨企業的正常生產秩序。因此，購貨企業需要通過仔細的衡量比較做出決定，選擇最有利的付款時機。也就是本論要著重探討的應付賬款的付款時機選擇，時機選擇正確，能夠避免很多策略失誤的問題。
以株洲南車時代電氣股份有限公司（以下簡稱南車時代）為例，為了讓付款時機的選擇更具有科學性，需要根據南車時代的企業現狀和供貨企業的財務活動來進行充分考慮，根據南車時代現有的發展目標和市場需求，多渠道進行分析比較，并運用專門的分析方法，來實現南車時代的正常經營，將資金成本降到最低，收益達到最高。同時，還要對南車時代的財務活動進行多方比較，根據不同的應用負擔不同的代價，一般在應付賬款的付款時機選擇，要充分考慮兩種情況：第一，供貨方不能提供現金折扣，第二，供貨方能夠提供現金折扣。一般來說，在不提供現金折扣的情況下，南車時代需要進行籌資不負擔成本，可以將付款的時間推遲到信用期限的最后一天。而對于提供現金折扣的情況來說，則可以更具權衡折扣優惠與現金風險利弊之間的得失來進行選擇。具體來說，可以從以下三個方面進行分析：
一、當借入資金的成本率比放棄現金折扣的成本要低的時候
在南車時代進行應付賬款付款日選擇的時候，可以考慮其放棄現金折扣的成本是不是比借入現金成本率低，出現這種情況，就應該選擇在現金折扣的范圍內進行資金的支付貨款，享受免費的信用。而免費信用額則是在扣除現金折扣之后的金額，企業不會因為享受這種商業信用而付出超出的成本代價。但是企業需要在折扣期間內進行提前付款，并且運用供貨方提供的信用優惠，將付款日選擇到折扣日的最后一天，這樣就能夠最大限度的利用供貨方的資金，而不影響現金折扣的商業信用享受。
二、當企業的短期投資收益成本比放棄現金折扣的成本要高的時候
當南車時代的短期投資收益成本相對較高的時候，就應當選擇放棄現金折扣去選擇更高的收益方式，雖然需要承擔放棄成本折扣造成的機會成本，但企業可以將付款日推遲到信用期限內的最后一天，就能夠最大限度的利用供貨方的資金，從而達到降低放棄現金折扣成本而造成的損失，同時又有利于維護良好的客戶關系。在這個過程中，一般可以利用一下公式進行計算：
公式2. 賬款資金成本率=（資金占用成本/資金占用凈額）*（360/資金有償占用天數）。
但是無論是哪一種形式，公式一只能夠解決某一特定的條件，但是公式二則是一個具有廣泛應用性的公式。如果只是單純地考慮付款條件，可以選擇采用公式一進行計算。
三、企業的短期投資收益比延長付款的成本高的時候
當南車時代的應付賬款能夠用于短期投資收益，并且其收益是高于延期的付款成本，那么雖然沒有生產經營的資金短缺，但是也不能從銀行獲取貸款，沒有其他的資金來源，那么可以選擇將應付賬款的付款時間推遲到信用期之后，從而追求更好的收益，并且在信用期之后選擇合適的時機，最大限度的利用供貨方的資金，從而維持供銷兩家的業務關系。如果將應付賬款的推遲付款時間定在最佳時期，需要綜合分析南車時代自身的狀況，并了解供貨方，盡力做到知己知彼，權衡得失，再選擇最佳的付款時機。
將南車時代作為供貨企業來看，賒銷的行為一方面能夠提高企業的市場競爭力，增加企業收益，并且有效的促進銷售，減少存貨資金的管理成本。但是如果完全依靠企業之間的信用來維持，一旦資金緊張，就會造成長期的拖欠，給企業帶來一定的經濟損失。因此，在制定付款日的時候需要及時的掌握對方企業的財務信息狀況，并有效的權衡收益與成本之間的關系，從而制定最佳的信用政策，保障資金的有效收回。
四、結語
綜上所述，隨著我國市場經濟的競爭機制越來越強烈，南車時代在策略性的選擇應付賬款的付款日的時候，應當有效的把握企業雙方之間的財務及信譽情況，選擇有利于提高資金使用效率的付款模式，從而保障企業的正常生產和經營。
參考文獻：
[1]朱愛英，黃國其.應付賬款付款時機的策略選擇研究[J] .《價值工程》 2011年01期，2011
【關鍵詞】往來款項 產生的原因 造成的影響 建議及對策
近幾年，審計部門對行政事業單位財務工作加強了審計，在例行和離任審計中，發現一些單位往來賬戶掛賬數額巨大，尤其是教育、衛生等部門對企業的欠賬，例如基礎設施修建款項，醫療設備購置款項等，有時僅對一個單位往來款項就達到幾百萬甚至上千萬；時間長，通過審計發現有的賬齡長達10年以上，有的往來款項甚至在賬面不反應，僅僅有備注類似的東西來反應。這些往來賬款長期掛在單位賬上，由于單位資金匱乏，沒有及時歸還款項，對單位雙方都造成了影響，尤其是企業，資金得不到及時回籠影響了企業后續的經營，降低了資金的使用效率，對行政事業單位來說往來款項的形成有可能成為滋生腐敗的溫床，應引起足夠的重視。根據審計部門出具的審計報告，發生往來賬款的單位主要有事業單位之間，事業單位和企業之間，行政和行政單位之間。下面就這些款項發生的原因，現狀及解決的辦法幾個方面進行簡要分析。
一、往來款項產生的原因
單位往來款項科目主要有應收賬款、預收賬款。應付賬款和預付賬款四個科目。在審計中發現應收賬款和應付賬款兩個科目掛賬數額大、時間長尤為突出。
（一）行政事業單位之間臨時借款
單位由于進行某項工程需要大額資金而銀行借款不到位時，就會產生借款形成應付賬款。這種情況一般發生在有收入的如醫療單位之間和高中學校之間，或者是財政部門同其他只有財政收入沒有其他收入來源的單位。醫療單位和高中學校之間的借款是建設單位向收入好且有結余的單位借的，由于借款時單位之間只規定借款金額，連歸還時間和借款利息都沒有明確約定，單位雙方借款合同都沒有，只憑一張借據入賬，所以借款本身就不規范。而在實際工作中，建設項目工期長，成本支出大，而且在短時間內不能產生效益，所以導致工程建設單位收入不增反降，長時間不能歸還借款。行政單位向財政借款是由于借款單位搞搬遷基建等原因，大部分的搬遷項目都有國家專項資金，但是專項資金只提供主體工程建設資金，其他的如工程前期費用，建筑物內部裝修等都需要省市縣甚至建設單位自己配套，但是大部分省市縣配套資金要么不足，要么干脆沒有，所以建設單位只能自己解決不足部分。但由于借款單位除了部門預算資金來保障公雜工資和必要的項目支出外沒有其他收入，所以借款形成應付賬款長期掛賬。這些借款主要通過政府協調財政部門在非稅收入、其他專項等資金中臨時解決。
（二）行政事業單位因購買勞務、醫療設備，構建基礎設施等欠款
這些業務主要發生在事業單位和企業之間。事業單位尤其是醫療單位在購買醫療設備，構建基礎設施等大型支出時，資金來源主要有醫療收入和銀行貸款。收入比較好的單位，銀行也愿意借款，所以銀行借款能彌補單位部分資金不足。而收入不好的單位銀行一般不予借款。當這兩部分資金都不到位時要么就是像上述提到的單位之間借款，要么就向企業欠款。后一種在事業單位應付賬款金額中占比非常大，有的撾輝謨Ω墩絲羈頗肯鹿液枚嗟ノ緩拖钅?。廊缈h級醫療機構采購一臺600多萬的核磁共振機，雖然合同規定首付30%，余款兩年內付清，但由于縣級醫療單位工資實行差額財政撥款，藥品實行零差率，醫院總收入中醫療收入和藥品收入各占50%。所以50%的收入純粹是藥品收入，返還給藥品銷售企業，另外50%收入還得保工資，保運轉。但關鍵是縣級醫療單位收入有限，最近國家實施的分級診療政策雖然在一定程度上增加了縣級醫療單位的收入，可要在短時間內還清設備款根本不可能。社區服務中心和鄉鎮衛生院掛賬情況更突出，從收入情況看，這些醫療單位根據衛計委規定，只提供最基礎的公共衛生服務和基本醫療服務，不允許開展手術等醫療活動，所以單位收入非常有限，現在財政已全額解決了基層衛生院人員工資，但開展基本的公共服務也需要醫療設備，所以欠款自然產生。另外設備在運行期間出現故障也加劇了延付欠款，更有甚者前任領導采購的設備在后任領導付款更難，所以導致單位應付賬款數額特別大，賬齡時間長。
（三）押金、質保金
行政事業單位因購買特殊勞務和商品項目時，在結算商品和勞務資金時扣除5%到10%不等的押金或質保金，以便勞務和商品出現問題時能隨時保修或補償損失。這種款項隨著政府購買社會服務的推廣逐漸增多。但是有些押金或質保金根本沒必要收，或者在商品和勞務通過政府采購驗收合格后應及時退還，但是有些單位對這部分賬務疏于管理，上期掛賬應付賬款科目下。
二、應收賬款應付賬款長期掛賬造成的影響
通過以上分析，應收應付賬款長期掛賬情況大量存在，造成單位資金周轉不靈，對涉及款項雙方單位資金管理上造成不變，大量資金長期掛賬收不回來，對企業發展也影響很大，有些企業甚至對醫療單位停止提供服務。有些醫療衛生單位欠企業款項達上億元。行政事業單位之間的應收應付款項違背了款項用途，有的專項資金被挪作他用，使其他項目無法實施。有些單位領導隨意將公款、?？罱杞o其他單位，只憑一張資金結算單長期掛賬，造成國有資產流失。這種沒有監管甚至越權審批借款更滋生了腐敗。
三、對往來款項的建議及對策
首先單位領導對往來款項應引起高度重視。各單位應在能力范圍之內發展，不盲目擴張搞建設，更不能舉債搞一些對單位不能帶來經濟效益的項目，減少應付賬款。在資金審批環節建立起債權債務責任追究制度，對款項挪用、越權審批等行為追究其責任。其次對單位財務人員加強學習培訓，有些單位的業務在會計這兒已成事業，會計的工作就是憑發票記賬而已，單位的財務制度形同虛設。所以領導要以身作則，一切財務行為嚴格遵守有關會計制度，會計人員要堅守職業道德，增強工作責任感，保證會計信息的真實性和完整性。最后實行財務公開，加強群眾監督，財務公開是政務公開的重要部分，隨著政務公開逐步深入推進，財務制度也要跟進，把單位財務置于群眾監督之下運行。
參考文獻
