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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計信息質(zhì)量論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
論文關(guān)鍵詞：會計，物價變動，會計信息質(zhì)量
一、會計信息質(zhì)量要求
會計信息是決策者進行決策的重要依據(jù)之一，因此，會計信息最基本的質(zhì)量特征就是決策有用性，會計信息的質(zhì)量直接關(guān)系到?jīng)Q策者的決策及其后果，會計信息的真實性和可靠性是保證信息使用者做出正確決策的基本前提和條件。會計信息失真所帶來的經(jīng)濟后果是十分嚴重的，它將引起投資決策失誤和社會經(jīng)濟資源的無效配置，使交易費用越來越高昂，最終導(dǎo)致交易的停頓，企業(yè)由于無法籌集到資金而紛紛破產(chǎn)，銀行倒閉，失業(yè)率高，物資短缺，物價飛漲，整個社會將陷入嚴重經(jīng)濟危機之中。眾所周知，由于各種原因，目前我國存在十分嚴重的會計信息失真問題，造成了國有資產(chǎn)嚴重流失、證券市場發(fā)育不良、社會交易費用高昂、企業(yè)難以籌集到足夠資金而出現(xiàn)“貧血”，嚴重降低會計信息的質(zhì)量，影響會計信息使用者的正確決策，進而在宏觀上影響國民經(jīng)濟的運行秩序和發(fā)展。因此，研究如何保證會計信息的真實性，如何在最大范圍內(nèi)防止會計信息失真畢業(yè)論文ppt，具有重要的現(xiàn)實意義。
新的《企業(yè)會計準則——基本準則》（2006）中的第二章的第十二條至十九條，明確規(guī)定了“會計信息質(zhì)量要求”，共8條，分別是：1.客觀性；2.相關(guān)性；3.明晰性；4.可比性；5.實質(zhì)重于形式；6.重要性；7.謹慎性；8.及時性
綜上所述，各種物價變動會計模式在反映消除物價變動對會計的影響，正確計算企業(yè)利潤，保全企業(yè)資本等提供會計信息的可靠性、可理解性、相關(guān)性、可行性、及時性、重要性、成本效益以及經(jīng)濟影響等因素綜合考慮。
二、物價變動對會計信息質(zhì)量的影響
在物價變動時，固定資產(chǎn)的現(xiàn)行成本必然不等于其歷史成本，這是由于在通貨膨脹的條件下，實體資產(chǎn)升值會產(chǎn)生持有利得。如果折舊是按年重置價格計算，因為年末、年初的固定資產(chǎn)重置成本不同，而折舊是按每年的現(xiàn)行重置成本計提的，由于重置成本不斷上漲，每年折舊費也會增加。但即使按每年的重置成本計提折舊，在固定資產(chǎn)的壽命期末，其計提的折舊之和仍小于期末的固定資產(chǎn)重置成本與殘值之差，即會產(chǎn)生積欠折舊，企業(yè)固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力在這樣的環(huán)境下是不能實現(xiàn)實體資本保全的。由于折舊費用的少提，必然造成企業(yè)虛增利潤，企業(yè)資產(chǎn)（實物生產(chǎn)能力）也作為虛增的利潤進入分配渠道，如作為股利分配給投資者或以所得稅的形式上繳國家而隱性地流失了，企業(yè)的實體資產(chǎn)也難以保全。
在通貨緊縮環(huán)境下，實體資產(chǎn)的貶值會造成持有損失。如果以歷史成本為計價基礎(chǔ)計提折舊，必然會導(dǎo)致多提折舊，促使企業(yè)虛減利潤。雖然一方面企業(yè)的固定資產(chǎn)得以保全，但由于多提了成本費用，也會造成不良后果，如影響經(jīng)營管理當局的決策，不能適時地擴大企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模以達到規(guī)模經(jīng)濟和降低長期平均成本的效果，也不能增強企業(yè)的長期競爭力；另一方面，利潤的虛減也會導(dǎo)致企業(yè)所得稅的流失和國家財政收入的減少。
隨著世界經(jīng)濟一體化進程的加快，商業(yè)競爭日益加劇，經(jīng)濟環(huán)境越來越復(fù)雜，目前，物價變動已成為一種普遍存在的客觀經(jīng)濟現(xiàn)象.正是由于這一客觀經(jīng)濟現(xiàn)象的存在，傳統(tǒng)會計賴以存在的基本條件發(fā)生了變化，從而對會計理論和實務(wù)都造成了一定的沖擊和影響，直接降低了由傳統(tǒng)會計模式產(chǎn)生出的會計信息的質(zhì)量.雖然目前有些國家采用了能夠反映物價變動的會計模式，但大部分國家所采用的傳統(tǒng)會計，無論在基礎(chǔ)理論方面還是在具體的實務(wù)操作中，均沒有考慮物價變動的影響，根據(jù)傳統(tǒng)會計所提供的信息資料并未能客觀、真實、準確地反映企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，這些信息的質(zhì)量由于物價變動的客觀存在而降低，從而影響其利用價值畢業(yè)論文ppt，也影響了決策者據(jù)此進行決策的可靠性。
物價變動對現(xiàn)原始成本會計提供的會計信息的質(zhì)量產(chǎn)生了重大的影響。主要表現(xiàn)在：
（一）資產(chǎn)計價失真論文格式。在原始成本會計下，不論物價如何變動資產(chǎn)始終按取得時的原始成本計價。資產(chǎn)負債表中列示的資產(chǎn)價值是它們原始成本計價。資產(chǎn)負債表中列示的資產(chǎn)價值是它們原始成本的未攤銷數(shù)。但在物價持續(xù)上漲的情況下，原始成本會低于編制會計報表時的市場價格，從而使資產(chǎn)計價少計。
（二）利潤確定失實。在原始成本會計下，資產(chǎn)按原始成本計價，轉(zhuǎn)銷時也按原始成本轉(zhuǎn)銷，而收入?yún)s按交換時的現(xiàn)行價格計價。這樣，利潤即是按現(xiàn)行價格計價的收入與按原始成本計價轉(zhuǎn)銷的費用成本相配比的結(jié)果。在物價上漲時，較高的現(xiàn)物收入與較低的原始成本相配，產(chǎn)生的利潤較高。而事實上，在這較高的利潤中，有一部分是物價上漲的結(jié)果，而不是企業(yè)真正的盈利，企業(yè)利潤確實失實。
（三）會計信息的可理解性減弱。在原始成本會計下，資產(chǎn)總額實際上是各個時點所取得資產(chǎn)的名義貨幣數(shù)額的簡單相加。然而，在物價變動情況下，各個時點的貨幣購買力是不一樣的。不同購買力的名義貨幣相加，得出的結(jié)果缺乏可理解性。
（四）企業(yè)再生產(chǎn)能力下降。在物價持續(xù)上漲的情況下，企業(yè)資產(chǎn)計價日趨低估，利潤日趨高估。企業(yè)按高估的利潤上繳所得稅，再按高估的利潤進行分配，把一部分投入資本作為利潤分配給了投資者，企業(yè)財務(wù)由此也日趨減弱，再生產(chǎn)能力不斷下降。
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關(guān)鍵詞：注冊會計師；獨立性；證監(jiān)會；會計造假
注冊會計師制度最早可以追溯到20世紀初的英國。當時，英國著名的南海公司出現(xiàn)了重大財務(wù)舞弊案，一名叫查爾斯·史內(nèi)爾的教師臨危受命，負責(zé)審查南海公司內(nèi)部財務(wù)狀況。他根據(jù)對該公司深入細致的調(diào)查，向英國國會提交了一份內(nèi)容詳實的審計報告。從此，真正意義上的會計師制度誕生了。從注冊會計師的歷史我們可以看出，注冊會計師一直擔負著審查公司經(jīng)營狀況、保護所有者合法權(quán)益的神圣職責(zé)。他們被譽為“經(jīng)濟警察”，維護著經(jīng)濟領(lǐng)域的公共秩序。
但是，自從本世紀初美國的“安然”舞弊案到現(xiàn)在。無論是國內(nèi)還是國外會計造假現(xiàn)象層出不窮。這些案件給社會帶來了無法估量的損失。嚴重影響了正常的經(jīng)濟秩序。例如，僅“安然”事件就使幾百億美元的資產(chǎn)瞬間蒸發(fā)，大量工人失業(yè)。一時間，注冊會計師成為眾矢之的。不可否認，注冊會計師在這些會計舞弊案中負有不可推卸的責(zé)任，他們中的極少數(shù)人妥協(xié)、軟弱甚至貪婪。為那些會計造假者提供了便利條件。但是，另一個不為人們關(guān)注的原因才是真正的“罪魁禍首”——注冊會計師制度的漏洞。現(xiàn)在的當務(wù)之急就是分析漏洞所在。以便完善制度，這可謂是“亡羊補牢，為時未晚”。
一、原因分析
很多學(xué)者認為應(yīng)該大力提高注冊會計師自身專業(yè)素質(zhì)，提高職業(yè)判斷力，加強對其職業(yè)道德的培養(yǎng)力度，也就是從正面要求注冊會計師必須做到客觀公正。但是，他們并沒有足夠關(guān)注注冊會計師的實際困難。他們遇到的最大困難，就是在審計過程中缺乏獨立性。他們在審計中受到方方面面的壓力，有些壓力是無法回避的。在一定程度上可以說。沒有給予注冊會計師充分的獨立性，是注冊會計師制度中的漏洞之一。也是頻繁發(fā)生會計舞弊案的重要原因之一。如果把這個問題放在現(xiàn)實生活中進行分析，便可理解當一個人在處理一件與自己毫無利益關(guān)系的問題時，總能夠保持中立者的公正性。但是當他處于某方的制約中時仍然要求他保持這種公正性是很困難的。當今的注冊會計師便處于這種尷尬境地。
在股份制企業(yè)中，大部分股東退出了企業(yè)的日常經(jīng)營活動。外聘的職業(yè)經(jīng)理人成為公司的實際管理層。因此，聘請注冊會計師的實際控制權(quán)也落到了職業(yè)經(jīng)理人手中。很多情況下，公司所有者與公司管理層的利益并非一致，有時甚至?xí)泻艽蟮臎_突。那么，管理當局在選擇注冊會計師時，首先考慮的是他們能夠為自己的利益服務(wù)；而且。他們在擁有選擇權(quán)的同時，無形中也掌握了注冊會計師們的“經(jīng)濟命脈”。管理當局和注冊會計師在一定程度上是雇傭與被雇傭的關(guān)系。“老板”在感到雇員“不稱職”時，可以隨時解雇他們。在這種情況下，注冊會計師的獨立性受到了嚴重的影響。
二、對策研究
注冊會計師之所以沒有充分獨立性的原因，是管理當局具有會計師事務(wù)所的選擇權(quán)，而且控制著他們的“經(jīng)濟命脈”。因此，可以考慮將這兩項重要的權(quán)利從管理層手中收回，至少對其進行有效的約束。
首先，聘請注冊會計師的費用理論上應(yīng)由股東來支付。但在實際操作中，管理當局把這部分錢控制了。在這種情況下，就等于管理當局拿著股東的錢來控制注冊會計師。顯然，這種狀況是十分不合理的。在現(xiàn)實生活中，商家為他們的“上帝”——顧客，提供商品或服務(wù)，而顧客以金錢作為回報，顧客既是“受益者”，又是金錢的付出者。同理。注冊會計師所提供的審計業(yè)務(wù)就等同于“商品”或“服務(wù)”，那誰又是“受益者”呢?誰最渴望得到注冊會計師的審計報告呢?(1)公司的大股東。現(xiàn)代的股份制中，大部分公司股東是不實際參加公司經(jīng)營活動的。他們最渴望通過審計報告來了解自己公司的運營狀況和資產(chǎn)的保值狀況，并由此來總結(jié)管理當局的經(jīng)營業(yè)績。因此，注會的審計報告對公司股東來說具有重要的作用。(2)股市股民。在股票市場上，投資決策的依據(jù)很大一部分來自由注冊會計師審計過的公司財務(wù)報表。如果這些報表是不真實的，他們的投資方向就會受到誤導(dǎo)，給他們投資帶來巨大的損失。所以。股市股民同樣離不開注會的幫助。另外還有一位特殊的需求者——政府監(jiān)管部門，因為政府獲得審計報告的目的是更好的進行監(jiān)督和管理。其次，注會的費用以什么樣的形式來支付?由誰來監(jiān)管?通過以上的分析，已經(jīng)找到了“受益人”大股東，那么聘請注會的費用理所應(yīng)當?shù)穆湓诹怂麄兊念^上。那么，另一個非常重要的問題就是這些費用如何在他們中間分配，資金由誰來管理。公司大股東可以按照出資比例由其個人負擔，然后將這部分資金交由證監(jiān)會管理。這里所提的個人負擔不同于由公司負擔，雖然兩者的本質(zhì)并沒有太大的區(qū)別。都是由股東出資，但是形式上的變化(有原來的公司出資后管理層管理改為股東個人出資后由證監(jiān)會管理)，有效地避開了管理層的舞弊行為。證監(jiān)會可以把股東的資金設(shè)立專項基金。用來支付注冊會計師的審計費用。對于股市股民，證監(jiān)會可以考慮收取一定的費用，再把這些費用按照一定的比例分配到各個公司的專項基金上。由于證監(jiān)會管理資金，能使注冊會計師真正的感到他們所服務(wù)的對象不是特定的利益集團。而是社會公眾和企業(yè)真正的所有者，而且，這樣還可以對注冊會計師事務(wù)所產(chǎn)生一種約束作用，譬如證監(jiān)會可以暫時扣留一部分資金，當注冊會計師事務(wù)所在規(guī)定的時間內(nèi)沒有發(fā)生重大的案件時可以將資金返還，如果出現(xiàn)問題則可以視情節(jié)輕重罰沒部分資金。
另一個問題就是如何對公司管理層的會計師事務(wù)所選擇權(quán)進行制約。以往，企業(yè)具有選擇會計師事務(wù)所的權(quán)利。這種制度有助于提高會計師事務(wù)所的競爭能力，但同時也給他們帶來了巨大的壓力，這種壓力既來自競爭對手，又來自企業(yè)。因此，在一定程度上影響了其獨立性。所以對于企業(yè)在選擇權(quán)上給予一定的限制已成為解決這個問題的一把鑰匙。
從理論上來分析，由企業(yè)自身來選擇適合自身特點的注冊會計師事務(wù)所是無可厚非的。也是比較合理的。因此。仍保持由企業(yè)選擇會計師事務(wù)所的同時，應(yīng)加強證監(jiān)會監(jiān)管力度。具體的措施可分為兩方面的內(nèi)容：一是嚴格控制企業(yè)不正常的更換會計師事務(wù)所。有些企業(yè)在會計師事務(wù)所不能滿足他們的某些“要求”時，就隨意更換。因此，證監(jiān)會應(yīng)要求企業(yè)說明更換會計師事務(wù)所的理由，并允許會計師事務(wù)所進行申訴，在證監(jiān)會批準之后，企業(yè)方能更換。這樣一來，就會大大削弱企業(yè)對會計師事務(wù)所的控制能力，避免出現(xiàn)對注冊會計師的不合理要求。而且，通過會計師事務(wù)所的申訴很可能發(fā)現(xiàn)企業(yè)的某些不正規(guī)的做法。甚至很可能發(fā)現(xiàn)一些大案要案。二是定期強制企業(yè)更換會計師事務(wù)所。一些企業(yè)可能找到了“適合自己”的會計師事務(wù)所，因而他們很樂意為了共同的“利益”在一起工作。這種情況如果持續(xù)下去，那么發(fā)生舞弊案的機率將大大增加。因此，證監(jiān)會可以考慮在一定的時期內(nèi)(不同類型的企業(yè)可以規(guī)定不同的時期)要求企業(yè)更換會計師事務(wù)所，從而避免可能出現(xiàn)的問題。
在企業(yè)內(nèi)部，股東應(yīng)積極限制管理層的權(quán)力。選擇會計師事務(wù)所的權(quán)利應(yīng)在公司股東的手中，但按照現(xiàn)代企業(yè)管理制度股東已經(jīng)很少參與企業(yè)的經(jīng)營活動，因此這種權(quán)力就落在了管理層。但是，考慮到公司的會計報表對股東有著非常重要的意義，而注冊會計師又是會計報告的把關(guān)者，因之股東還應(yīng)積極參與對會計師事務(wù)所的選擇。至少要嚴格限制管理層不正常的更換這種權(quán)利。爭取把這種權(quán)力重新拿到手中，最終能夠找到公正無私的注冊會計師。
三、問題與思考
1.會計信息概念分析
會計信息是指會計單位通過財務(wù)報表、財務(wù)報告等形式向投資者、債權(quán)人或其他的信息使用者提供的展示單位財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的一種信息。會計信息以會計的角度展示了企業(yè)的經(jīng)營狀況，是一系列的數(shù)據(jù)，包括依據(jù)會計憑證輸入的會計財務(wù)資料、輸出的財務(wù)報表和資金、成本等一系列的會計信息。會計信息是企業(yè)管理者實施經(jīng)濟決策的重要依據(jù)。因此，會計信息質(zhì)量是否真實、可靠、合規(guī)等，對于企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。
2.會計信息的作用
第一，會計信息為投資人的決策提供了參考。目前，企業(yè)的資金來源呈現(xiàn)了多元化的趨勢，而股東和債權(quán)人是資金的主要來源，但他們對企業(yè)的經(jīng)濟信息了解的很少。因此，為了進一步擴大投資和生產(chǎn)必須為股東和債權(quán)人提供完整的會計信息，為他們的決策提供參考。第二，會計信息是未來資金走向的“風(fēng)向標”。企業(yè)的發(fā)展需要做好未來經(jīng)濟活動的預(yù)測，資金是企業(yè)基礎(chǔ)資源也是最終要的資源，因此做好財務(wù)預(yù)測十分重要。會計信息能夠顯示企業(yè)的現(xiàn)金流動、負債狀況、還債能力等，是企業(yè)做出預(yù)測的重要依據(jù)。第三，會計信息也是政府宏觀調(diào)控的重要參考。政府對企業(yè)活動的監(jiān)督主要依靠審查企業(yè)所提供的財務(wù)報表實現(xiàn)的，稅務(wù)部門也能夠通過財務(wù)報表監(jiān)督企業(yè)的繳稅情況。
二、內(nèi)部審計概念和特點
1.內(nèi)部審計的概念
內(nèi)部審計是組織內(nèi)部的一種客觀的、獨立的監(jiān)督和評價活動。內(nèi)部審計通過審查、評價組織的經(jīng)營活動是否對組織的經(jīng)營目標有促進作用，對會計信息質(zhì)量的提高有重要的促進作用。
2.內(nèi)部審計的特點
第一，服務(wù)的內(nèi)向性。內(nèi)部審計就是企業(yè)內(nèi)部的會計人員對企業(yè)經(jīng)營活動的評價，其根本目的是為了企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。因此，內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部的一種監(jiān)督活動。一般情況下，內(nèi)部審計是由企業(yè)內(nèi)部的人員負責(zé)，對企業(yè)經(jīng)營活動的分析和評價。第二，工作相對獨立性。內(nèi)部審計工作必須根據(jù)國家的法律法規(guī)的要求設(shè)置獨立的部門來實施審計工作，必須保持獨立性，不受外界的干擾，這樣才能保證審計結(jié)果的真實性。第三，審計過程相對簡化。內(nèi)部審計主要以企業(yè)的財務(wù)信息為依據(jù)。從審計工作的規(guī)劃，到實施，再到后續(xù)的審計都有明顯的針對性，而審計人員也是本企業(yè)的員工，對企業(yè)的情況比較了解，各個環(huán)節(jié)中的信息收集在日常工作中就可以完成，極大地減輕了工作量，同時審計的效率也很高。第四，審查范圍較廣泛。內(nèi)部審計的范圍包含企業(yè)所有的經(jīng)濟活動，而不僅僅局限于資金的流動，任何財務(wù)運作方面的信息都是審計工作的范圍。
三、內(nèi)部審計對提升會計信息質(zhì)量的影響探析
1.內(nèi)部審計部門的設(shè)立與否的影響
內(nèi)部審計工作具有獨立性，它的主要任務(wù)是監(jiān)督和評價組織的財務(wù)收支、經(jīng)濟活動是否規(guī)范，是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)部分之一，此外，內(nèi)部審計也為企業(yè)經(jīng)營者的決策提供了科學(xué)的參考依據(jù)，對組織經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)有著重要的促進作用。在《會計法》中明確了組織負責(zé)人的責(zé)任，即保證會計工作的合法性。因此，必須設(shè)立內(nèi)部審計部門，積極履行財務(wù)收支、經(jīng)營活動監(jiān)督等職能，這樣才能夠提高會計信息的質(zhì)量。
2.內(nèi)部審計部門是否獨立的影響
內(nèi)部審計作用的發(fā)揮與其地位的獨立性有著密切的聯(lián)系。在企業(yè)內(nèi)部，如果內(nèi)部審計部門是某個部門的下屬部門，沒有保持獨立，很難樹立起權(quán)威，勢必影響審計人員的審計工作。因此，必須保持審計部門的獨立性，保證其在組織內(nèi)部的權(quán)威地位。目前，我國的內(nèi)部審計部門往往流于形式，與被監(jiān)督者有著千絲萬縷的關(guān)系，其獨立性無法得到保障，因此在很大程度上制約了內(nèi)部審計能夠深入到實質(zhì)性的領(lǐng)域，例如，審計效率低、審計結(jié)果被忽視等。還有很多企業(yè)認為內(nèi)部審計沒有必要，都是“自己人”，對內(nèi)部審計持有懷疑態(tài)度，嚴重影響了會計信息的質(zhì)量。因此，審計部門在組織內(nèi)部必須處于以個較高的地位，必須保持其權(quán)威性，必須不受外界的干擾，以此提高內(nèi)部審計的作用，保證會計信息質(zhì)量的提高。
3.內(nèi)部審計運行的影響
會計信息質(zhì)量能否提高，關(guān)鍵在于內(nèi)部審計的運行是否合理。只有有效地運行效果才能保證會計信息質(zhì)量的全面性和真實性，才能為企業(yè)未來的決策提供科學(xué)的依據(jù)，內(nèi)部審計工作的結(jié)果才能得到肯定。因此，內(nèi)部審計運行必須注意以下幾點：第一，要有科學(xué)的內(nèi)部審計方法。應(yīng)該從本企業(yè)的實際情況出發(fā)，建立一個定量分析和定性分析的指標體系。第二，要有合理的內(nèi)部審計的具體過程。第三，要充分論證考核結(jié)果，綜合多方面的信息得出科學(xué)的結(jié)論，另外，還要根據(jù)考核的結(jié)果對內(nèi)部審計人員的工作進行獎勵或懲罰，以促進內(nèi)部審計運行的有效性，進而提高會計信息質(zhì)量。
四、利用內(nèi)部審計提高會計信息質(zhì)量措施分析
1.轉(zhuǎn)變經(jīng)營觀念，科學(xué)定位內(nèi)部審計的職能
審計部門要重視內(nèi)部審計的傳統(tǒng)職能。內(nèi)部審計有經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟評價、經(jīng)濟鑒證、經(jīng)濟管理等四個傳統(tǒng)職能。企業(yè)作為一個多方利益的結(jié)合體，不同的參與方有不同的利益動機：經(jīng)理期望財務(wù)報告能夠夸大經(jīng)營業(yè)績，進而提高報酬；股東期望得到真實信息，以提高決策的科學(xué)性等等，然而會計信息并不能同時滿足這些利益需求，因此必須實施內(nèi)部審計，提高信息質(zhì)量。在經(jīng)濟監(jiān)督方面，必須以財經(jīng)方面的法律法規(guī)為標準，對企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)收支和經(jīng)營活動進行嚴格的檢查和科學(xué)的評價，提高它們的真實性和合法性；此外，還要對財務(wù)收支和經(jīng)營活動所形成的書面材料進行嚴格審查，使其符合規(guī)定；要監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行情況；要監(jiān)督各種獎懲的執(zhí)行情況等。在經(jīng)濟評價方面，要審查預(yù)算、決算等方面的合法性和合規(guī)性，根據(jù)審查結(jié)果提出整改意見，以提高企業(yè)管理水平。在經(jīng)濟鑒證方面，要積極鑒證領(lǐng)導(dǎo)的工作，做出客觀、公正的評價，并把鑒證結(jié)果作為績效考核的重要指標。在經(jīng)濟管理方面，要積極為管理層的決策建言獻計，為企業(yè)的發(fā)展做出應(yīng)有的貢獻。
2.保證內(nèi)部審計工作的獨立性
首先，要設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)。現(xiàn)代企業(yè)制定要求必須建立內(nèi)審計機構(gòu)，提高監(jiān)督職能。在立法方面，要制定關(guān)于審計機構(gòu)的法律，要求其必須獨立設(shè)置審計機構(gòu)，由外懂事會組成，它主要負責(zé)外部審計人員對企業(yè)的財務(wù)報表進行檢查；同時還可以對內(nèi)部審計人員的工作實施監(jiān)督，如預(yù)算、人事、審計計劃、審計結(jié)果等。對于大型的企業(yè)集團要建立審計機構(gòu)，為審計工作的有效運行提供保障。有董事會的企業(yè)要設(shè)立監(jiān)督委員會，對監(jiān)督和指導(dǎo)內(nèi)部審計工作的開展；沒有懂事會的企業(yè)，其審計部門要對企業(yè)負責(zé)人負責(zé)，但其財務(wù)報告必須由注冊會計師鑒證，同時還要得到稅務(wù)部門的認可，保證其獨立性。其次，制定和完善內(nèi)部審計工作制度。制定工作制度就是要讓審計人員的工作有章可循，讓審計人員明確職責(zé)。要建立完善的內(nèi)部審計工作制度，使內(nèi)部審計工作規(guī)范化、制度化，使審計工作在程序上不受外界的干擾。一方面，企業(yè)章程中要明確審計部門的權(quán)利和職責(zé)。公司章程是公司內(nèi)部的“憲法”，它能夠賦予審計部門權(quán)利，能夠要求企業(yè)其他部門給予相關(guān)的配合，是提高審計工作權(quán)威性和獨立性的重要依據(jù)。另一方面，內(nèi)部審計工作制度要明確審計工作范圍和職責(zé)，是審計工作規(guī)范開展的標桿。第三，要明確內(nèi)部審計工作的內(nèi)容、程序和標準，為審計人員的審計工作提供一套規(guī)范的工作流程，以提高審計工作的效率。第四，建立嚴格的問責(zé)制度。嚴格的問責(zé)制度能夠促進審計工作的合法開展，實施獎懲制度，促進內(nèi)部審計工作質(zhì)量的提高。第三，提高審計人員的素質(zhì)。企業(yè)可以通過招聘、培訓(xùn)和考核，提高審計人員的素質(zhì)，要按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，選擇那些業(yè)務(wù)能力強、道德素質(zhì)高的人員。我國的內(nèi)部審計與外國相比，發(fā)展歷程短、人員素質(zhì)也較低，審計人員的培訓(xùn)和考核工作不容樂觀。因此，可以借鑒注冊會計師隊伍建設(shè)的經(jīng)驗，實施內(nèi)部審計師考核制度。國內(nèi)外的內(nèi)部審計時間表明，內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)是制約審計工作質(zhì)量瓶頸，因此，要積極開展培訓(xùn)和考核工作，使審計人員不斷提高業(yè)務(wù)能力，以高質(zhì)量的審計工作促進內(nèi)部審計的獨立性。第四，加快內(nèi)部審計法的制定。要加快內(nèi)部審計的相關(guān)法律的制定，將內(nèi)部審計工作法制化，使其有法律依據(jù)，例如，組織負責(zé)人對審計人員打擊報復(fù)的，要給予嚴厲的處罰。內(nèi)部審計法還要明確審計人員的職責(zé)，要讓其對審計結(jié)果承擔法律責(zé)任，以此提高審計人員的法律意識，促使其按法律要求開展審計；還要在法律上明確內(nèi)部審計部門的地位，進一步提高其權(quán)威性和獨立性。
3.擴展內(nèi)部審計工作的范圍
內(nèi)部審計工作的范圍對會計信息質(zhì)量有真重要的影響，因此要積極擴展其范圍。在審計工作中，要加強對計算機的利用，根據(jù)審計軟件，擴大審計范圍，這樣既能全面地收集企業(yè)內(nèi)部的信息，也能夠提高工作效率。此外，內(nèi)部審計部門還要積極與企業(yè)其他部門合作，為企業(yè)共同服務(wù)，努力實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標。同時，內(nèi)部審計還應(yīng)該重視組織戰(zhàn)略、社會責(zé)任、第三方風(fēng)險和信息安全。首先，充分認識組織戰(zhàn)略的重要性。在企業(yè)的內(nèi)部，組織戰(zhàn)略是企業(yè)資源的分配和發(fā)展方向的直接決定因素，關(guān)系著企業(yè)的生死存亡。因此，審計部門必須高度重視組織戰(zhàn)略，積極參與到組織戰(zhàn)略的制定中。要認真分析企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境，為企業(yè)資源的分配、方向的轉(zhuǎn)換和核心競爭力的調(diào)整提出科學(xué)的意見。審計部門要充分發(fā)揮自身的優(yōu)勢，在企業(yè)的各個層次上做好調(diào)研工作，收集、整理和分析所取得的內(nèi)外部信息，在企業(yè)的戰(zhàn)略會議上提出建議。在戰(zhàn)略的執(zhí)行過程中，審計人員要做好協(xié)調(diào)工作，認真檢查戰(zhàn)略決策的執(zhí)行情況，做好評估工作，審查其中的問題，提出建議供決策者參考。其次，積極承擔社會責(zé)任。在市場經(jīng)濟中，企業(yè)要積極承擔社會責(zé)任，為企業(yè)樹立良好的社會形象，促進企業(yè)的發(fā)展。一方面，內(nèi)部審計部門要認識企業(yè)相關(guān)的社會責(zé)任標準，以及客戶對社會責(zé)任的要求。另一方面，內(nèi)部審計人員要幫助企業(yè)制定社會責(zé)任標準。審計部門要充分利用自身的信息優(yōu)勢，結(jié)合企業(yè)的實際情況，幫助企業(yè)制定經(jīng)營守則和社會責(zé)任評價體系，促進企業(yè)承擔社會責(zé)任，如環(huán)境保護、公共利益、法律責(zé)任、大的責(zé)任等。第三，積極開展社會責(zé)任審計。以社會責(zé)任標準為審計依據(jù)，定期對企業(yè)的財務(wù)、績效等方面開始審計，檢查企業(yè)社會責(zé)任的履行情況，發(fā)現(xiàn)問題和不足，以報告的形式為管理層提出意見，改進企業(yè)的社會責(zé)任的履行效果，促進企業(yè)的健康發(fā)展。第三，努力做好第三方風(fēng)險管理。第三方風(fēng)險主要包括商業(yè)伙伴風(fēng)險和外包服務(wù)的風(fēng)險，是企業(yè)面對的重要風(fēng)險之一。市場雖然為企業(yè)的發(fā)展提供了大量的商業(yè)客戶，但商業(yè)客戶也存在危險，因此企業(yè)應(yīng)該設(shè)計和規(guī)范對商業(yè)伙伴的調(diào)查，重點在貪污、賄賂等，避免對企業(yè)自身造成損害。第四，信息安全審計方面。信息是企業(yè)的重要資產(chǎn)，保密性的信息一旦泄露就會對企業(yè)造成巨大的損失。現(xiàn)代企業(yè)的辦公對信息系統(tǒng)的依賴程度較高，信息系統(tǒng)存在的風(fēng)險成為了信息安全審計工作的重中之重。在信息審計方面，要關(guān)注技術(shù)、關(guān)注程序和關(guān)注人，尤其是要提高員工的安全方法意識。要制定“信息安全規(guī)范”，明確程序的使用規(guī)則，安全使用網(wǎng)絡(luò)，要制定“信息安全事故追責(zé)制度”。此外，還要積極與云服務(wù)商合作。
五、結(jié)語
學(xué)生:xx
xx工業(yè)大學(xué)會計學(xué)院
一,課題來源及類型
2,課題類型:
二,課題的意義,國內(nèi)外研究情況,本課題特點眾所周知,會計信息是經(jīng)濟決策的基礎(chǔ).投資者和債權(quán)人可以根據(jù)公司提供的會計信息,決定其投資和信貸活動,并進而影響到公司的股價表現(xiàn)和資金成本,保證資金向真正有價值的公司流動,提高資源分配的效率和效果.如果會計信息不能真實地反映經(jīng)營活動,相關(guān)的決策必然缺乏可靠的基礎(chǔ),資源分配的效率就無法得到保證,必然會帶來資源的浪費.同時,會計信息還直接參與價值分配活動,如不同會計政策的選用,將直接影響到當期的盈利水平和相應(yīng)的股利分配.可見,上市公司會計信息的披露是十分重要的.會計信息的披露正確與否,充分與否無論是對公司本身而言,還是對投資者,債權(quán)人都有十分重要的意義.會計信息披露的重要使命就是真實客觀地反映企業(yè)經(jīng)濟活動過程及結(jié)果,向有關(guān)信息使用者提供準確的信息,以便進行科學(xué)決策.
隨著我國股票市場的不斷發(fā)展,股市的國際化,規(guī)范化程度正日益提高,我國股市的信息披露制度從無到有,已經(jīng)形成一套初步的信息披露制度,對維護股市秩序,保護廣大投資者利益起了積極作用.但由于我國特殊的經(jīng)濟環(huán)境,上市公司的出現(xiàn)與發(fā)展和其他國家相比還是比較晚的,而且其中也存在著一些問題.因此,深入揭示會計息披露存在的問題,尋找治理會計信息披露問題的對策,研究會計信息披露的展趨勢,以提高上市公司會計信息質(zhì)量,仍然是需要我們認真探討的一個問題.
社會各界對上市公司財務(wù)報告有著廣泛的需求和強烈的依賴,所有的信息用戶對其均寄予厚望,希望藉此提高其決策的科學(xué)性.但會計信息披露并非至善至美,其中存在著許多缺陷.這些缺陷的存在,損害了會計信息的及時性,相關(guān)性和可靠性.因此,研究上市公司會計信息披露的發(fā)展趨勢是十分必要的.
三,課題研究的主要內(nèi)容,重點,難點
本文主要通過分析上市公司會計信息的重要性及其對各方面(對公司本身,投資者,債權(quán)人等等)的影響,指出會計信息披露的重要性.對目前上市公司會計信息的披露模式及其內(nèi)容進行分析,指出其存在的缺陷與不足,以及需要改正和完善的地方.通過對上市公司會計信息披露內(nèi)容中的幾個重要組成部分(例如資產(chǎn)負債表,損益表,現(xiàn)金流量表等)的不足和需改進完善之處來預(yù)測會計信息披露的發(fā)展趨勢.本文的重點在于通過對會計信息披露的模式的分析與研究,指出其缺陷與不足,從而做出會計信息披露的發(fā)展趨勢預(yù)測.
本文的難點在于通過分析上市公司會計信息披露的模式中所存在的不足來預(yù)測會計信息披露的發(fā)展趨勢.
四,課題研究方法(或技術(shù)路線)
市場調(diào)研法,比較分析法,歸納總結(jié)法
五,課題的研究進度(標題宋體小四號加粗,內(nèi)容小四宋體,1.5倍行距)
打算用五周的時間查找相關(guān)資料,搜集整理,初步形成論文的大體模式.用三周的時間整理思路并形成初稿.用三周的時間加以修改,補充,最終定稿.
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交論文提綱:2005年月日
交論文初稿:2005年月日
交論文定稿:2005年月日
論文裝訂:2005年月日
投資活動是企業(yè)的一項非常重要的戰(zhàn)略決策，根據(jù)理論及信息不對稱理論，由于信息不對稱所導(dǎo)致的成本會導(dǎo)致企業(yè)的非效率投資，產(chǎn)生投資過度或投資不足問題，從而降低企業(yè)的價值。因此，公司必須尋求行之有效的治理機制及資本市場機制來降低成本，緩解信息不對稱導(dǎo)致的沖突。
高效的公司治理離不開高質(zhì)量的會計信息披露，會計師事務(wù)所已審計的財務(wù)信息是企業(yè)產(chǎn)出的替代變量，是衡量控制權(quán)和剩余索取權(quán)是否匹配、激勵和監(jiān)督是否相容的關(guān)鍵，某程度上會影響企業(yè)的治理效率。
國外學(xué)者研究顯示：會計信息具有定價和治理的功能，可以緩解信息不對稱和沖突。例如，Biddle（2009）認為：會計信息質(zhì)量與企業(yè)投資效率的關(guān)系和企業(yè)與外部投資者的信息不對稱有關(guān)，會計信息質(zhì)量與企業(yè)投資效率關(guān)系的機制源于道德風(fēng)險和逆向選擇等摩擦的減少，具有高質(zhì)量財務(wù)信息的公司會更少的偏離預(yù)計投資水平，從而抑制投資過度和投資不足，同時，這些公司對宏觀經(jīng)濟環(huán)境的敏感性較小，在現(xiàn)金學(xué)術(shù)參考網(wǎng)提供論文寫作和寫作服務(wù)lunwen. 1KEJI AN. COM,歡迎您的光臨流充裕及低杠桿的企業(yè)中，會計信息質(zhì)量與企業(yè)投資效率的正相關(guān)關(guān)系較弱，但在現(xiàn)金流匱乏及高杠桿的企業(yè)中，此正相關(guān)關(guān)系較強，此外，當一個企業(yè)的總投資水平較低時，高質(zhì)量的會信息可增加企業(yè)的投資水平，而當總投資水平較高時，高質(zhì)量的會計信息則會減少總投資水平。
那么，對我國企業(yè)而言，會計信息是否也能發(fā)揮相應(yīng)的定價和治理功能，從而抑制企業(yè)的非效率投資呢？為此，本文對相關(guān)文獻進行了綜述。
二、文獻綜述
近年來的國內(nèi)研究表明：高質(zhì)量的會計信息在管理者報酬契約和債務(wù)契約中的運用，能夠監(jiān)督管理者和股東的行為，減少道德風(fēng)險和逆向選擇，提高企業(yè)的資源配置效率，進而抑制企業(yè)的非效率投資，緩解企業(yè)的投資不足和投資過度。
崔偉等（2008）通過研究中國證券市場的經(jīng)驗數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)：在公司的盈利能力、規(guī)模等得到控制時，高質(zhì)量的會計信息可以降低企業(yè)的投資現(xiàn)金流敏感性，表明會計信息質(zhì)量對企業(yè)的投資效率有積極影響。李青原（2009）認為：會計信息質(zhì)量不僅與公司的投資不足呈現(xiàn)出負相關(guān)關(guān)系，也與投資過度呈現(xiàn)出負相關(guān)關(guān)系，其中，在具有較高審計質(zhì)量的公司中，與投資過度的負相關(guān)關(guān)系更加明顯。袁建國等（2009）的實證研究發(fā)現(xiàn)：會計信息質(zhì)量與企業(yè)過度投資存在顯著負相關(guān)，高質(zhì)量的會計信息可抑制企業(yè)的過度投資行為，在自由現(xiàn)金流較多的上市公司中，負相關(guān)程度更強。潘立生等（2011）研究發(fā)現(xiàn)：高質(zhì)量的會計信息能夠降低由于信息不對稱導(dǎo)致的沖突，抑制企業(yè)的投資非效率行為。蔣瑜峰等（2012）認為：會計信息質(zhì)量與企業(yè)的投資不足存在顯著負相關(guān)關(guān)系，高質(zhì)量的會計信息可以抑制企業(yè)的投資不足問題，從而提高投資效率，在融資約束較大的企業(yè)中，此負相關(guān)關(guān)系更強，高質(zhì)量的會計信息對此類企業(yè)產(chǎn)生更大的治理效應(yīng)。馬千棠（2012）研究發(fā)現(xiàn)：國內(nèi)上市公司普遍存在投資非效率問題，但投資不足問題相比投資過度問題更加嚴重，高質(zhì)量的會計信息對投資不足的抑制作用強于對投資過度的抑制作用，相比非國有上市公司，高質(zhì)量的會計信息對投資不足的抑制作用在國有控股公司中表現(xiàn)的更加明顯。何熙瓊（2012）以國內(nèi)制造業(yè)上市公司為樣本，通過實證研究發(fā)現(xiàn)高質(zhì)量的會計信息能夠影響企業(yè)的非效率投資，但并非一定可以減少企業(yè)的非效率投資行為，國內(nèi)企業(yè)的成本普遍較高，在成本較高的企業(yè)中，會計信息質(zhì)量對投資效率的影響更加深遠。羅斌元（2012）通過實證與規(guī)范研究相結(jié)合的方法，發(fā)現(xiàn)我國上市公司的會計信息質(zhì)量水平整體較低，但呈現(xiàn)出逐年提高的趨勢，同時，成本或者融資約束較高的企業(yè)，會計信息質(zhì)量對非效率投資的抑制作用較明顯。Kevin Sun研究了27個國家和地區(qū)的財務(wù)報告質(zhì)量與企業(yè)投資行為之間的關(guān)系，并揭示了企業(yè)的融資結(jié)構(gòu)如何影響這種關(guān)系，其研究發(fā)現(xiàn)：相比主要來源是股權(quán)融資的行業(yè)，財務(wù)信息的透明度、披露質(zhì)量及審計質(zhì)量等對企業(yè)投資行為的作用高于主要來源是債務(wù)融資的行業(yè)；主要來源為股權(quán)融資的行業(yè)并非自愿披露更多的信息，而是受制于會計監(jiān)管。郭琦等（2013）研究發(fā)現(xiàn)：高質(zhì)量的會計信息對非效率投資的抑制作用有限，隨著會計信息質(zhì)量的提高，對非效率投資的抑制作用越來越小。
三、結(jié)論
會計信息主要通過影響企業(yè)的融資約束程度、成本及投資機會識別能力等進而影響企業(yè)的投資效率，借助學(xué)術(shù)參考網(wǎng)提供論文寫作和寫作服務(wù)lunwen. 1KEJI AN. COM,歡迎您的光臨于公司治理及資本市場等機制來抑制企業(yè)的非效率投資；融資約束較大的企業(yè)，其融資成本較高，更可能產(chǎn)生投資不足問題；較低的投資機會識別能力或者信息不對稱導(dǎo)致的較高成本，則可能產(chǎn)生投資不足或投資過度問題。
國內(nèi)研究結(jié)果顯示，在我國，會計信息也能發(fā)揮相應(yīng)的定價與治理功能，緩解信息不對稱導(dǎo)致的沖突，從而提高企業(yè)的投資效率，其中，高質(zhì)量的會計信息可以抑制企業(yè)的非效率投資，減少企業(yè)的過度投資及投資不足行為。此外，在成本或融資約束較高的企業(yè)中，會計信息質(zhì)量對非效率投資的抑制作用較明顯。
參考文獻
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證券市場存在著信息不對稱現(xiàn)象，高質(zhì)量的會計信息能夠有效地減少這種現(xiàn)象的發(fā)生，也有利于降低經(jīng)營者、投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者獲取信息的成本，降低公司的監(jiān)督成本。高質(zhì)量的會計信息能夠使市場效率得到提高，對我國證券市場的發(fā)展具有重大作用。公司治理結(jié)構(gòu)與會計信息質(zhì)量在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下是相互依存的。論文從公司治理結(jié)構(gòu)的角度來分析，完善治理結(jié)構(gòu)進而使會計信息質(zhì)量得到改善的對策。
二、上市公司治理結(jié)構(gòu)及會計信息質(zhì)量相關(guān)理論
（一）公司治理結(jié)構(gòu)概念廣義的公司治理結(jié)構(gòu)指公司的一整套制度安排，公司的所有者對公司的經(jīng)營管理、績效等進行監(jiān)督和控制。狹義的公司治理結(jié)構(gòu)主要指公司的股東（大）會、董事會等的制度安排。
（二）會計信息質(zhì)量特征及重要性會計信息是把企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等情況提供給利益相關(guān)者，讓他們對企業(yè)有所了解，進而做出相關(guān)的投資等決策，同時企業(yè)因為利益相關(guān)者的決策獲利，提高企業(yè)的管理。會計信息應(yīng)具備可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性等特征。其中可靠性和相關(guān)性是主要的特征。一方面會計信息的真實性可以為企業(yè)提供真實可靠的信息，對企業(yè)的經(jīng)濟如實反映,使企業(yè)對財務(wù)進行更好的處理,作出更有利的決策；另一方面能夠給國家財務(wù)部門提供真實可靠的經(jīng)濟信息，以使國家更好的調(diào)節(jié)經(jīng)濟，利于經(jīng)濟發(fā)展。
三、上市公司治理結(jié)構(gòu)對會計信息質(zhì)量的影響
（一）我國會計信息質(zhì)量現(xiàn)狀目前在我國上市公司信息披露中披露虛假會計信息的現(xiàn)象仍然存在。雖然《會計法》等法規(guī)都明令禁止公司編制、披露虛假財務(wù)會計報告，但這種現(xiàn)象仍然時有發(fā)生。證監(jiān)會、中注協(xié)等相關(guān)監(jiān)管機構(gòu)為了杜絕公司的這種不良行為的惡劣影響也都采取了種種措施，但是此類現(xiàn)象仍有前仆后繼之勢。有些公司由于面臨申請上市、配股等原因，不惜包裝自己來達到法律法規(guī)的要求，以各種方式人為提高利潤。另外，一些上市公司為了干擾公眾對有用信息的辨別和使用,可能會披露大量相關(guān)性小的信息,這些會計信息很少有實質(zhì)性的內(nèi)容，導(dǎo)致目前我國上市公司披露的會計信息含金量較低。從成本與效益方面來講，企業(yè)提供信息時會考慮所提供信息能帶來的效益與成本之間的關(guān)系，只有當公司的預(yù)期收益高于它的相應(yīng)成本時，公司才會更好地去提供，從這方面看，公司一般不會主動去提供質(zhì)量高的信息，而是比較被動地為滿足法律法規(guī)規(guī)定去提供，這樣也會影響提供會計信息的質(zhì)量。
（二）股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理對會計信息質(zhì)量的影響股權(quán)分散和集中的程度應(yīng)該保持適中。在現(xiàn)代很多的企業(yè)中,股權(quán)大部分都集中在大股東上,當股權(quán)超過一定限度時,存在著股權(quán)絕對優(yōu)勢的股東直接利用對會計信息披露的控制權(quán),為自己盈利而操縱公司,甚至以犧牲小股東的利益為代價。在股權(quán)過于分散的情況下,小股東持股比例過低,收入少,而公司治理的成本是高的,所以小股東"搭便車"的現(xiàn)象更容易發(fā)生,使得實際擁有公司的控制權(quán)的是經(jīng)理層。在這個時候,如果公司缺乏有效的監(jiān)管手段,管理人員就有可能通過各種方式操縱會計信息的披露，這樣會嚴重影響會計信息質(zhì)量。
（三）董事會缺乏獨立性影響會計信息質(zhì)量獨立性是董事會客觀監(jiān)督評價管理層并做出經(jīng)營決策的基礎(chǔ)，是其充分發(fā)揮作用的前提條件。雖然公司法等都有明確規(guī)定公司治理中成員的職權(quán)，但在集團公司內(nèi)部，越權(quán)干涉公司的經(jīng)營業(yè)務(wù)，嚴重侵害了董事會及成員的利益。在我國的上市公司中，董事長與總經(jīng)理常常由同一人擔任,使董事長在公司內(nèi)部經(jīng)營管理方面容易產(chǎn)生“內(nèi)部控制人”，導(dǎo)致公司治理結(jié)構(gòu)混亂。在公司治理中的約束與激勵機制缺失的情況下，會計信息的確認、計量和報告很難達到公允狀態(tài)。
（四）監(jiān)事會不能有效對會計信息披露進行監(jiān)督監(jiān)事會向股東大會負責(zé),對董事會和總經(jīng)理行政管理系統(tǒng)行使監(jiān)督權(quán)。在我國的上市公司中，監(jiān)事會處于監(jiān)督地位，但實際上監(jiān)事會卻形同虛設(shè)，沒有實際的控制權(quán)和經(jīng)營決策權(quán)，也沒有處置董事會和經(jīng)理違反法律法規(guī)的權(quán)利。另外，由于我國國有上市公司監(jiān)事會人員的任免大多受到董事會的影響，內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴重。而且監(jiān)事的薪酬由董事會決定，股東大會只是走一個形式。監(jiān)事會不能有效地發(fā)揮其作用，而成為董事會和管理層的附庸。
（五）經(jīng)理層激勵和約束機制對會計信息質(zhì)量的影響財務(wù)人員在會計信息的產(chǎn)生中發(fā)揮著重要作用，但是財務(wù)員很大程度上會受到高級管理人員的影響和控制。這樣來看，高級管理人員才對信息質(zhì)量起著至關(guān)重要的作用。另外，我國大多數(shù)上市公司的激勵機制比較單一，都是固定工資加獎勵，而且主要是短期激勵，這樣的話容易使經(jīng)營者只注重短期利益而忽視長期利益，容易使經(jīng)理層利用虛假信息，謀取不法收入。再者，會計信息質(zhì)量問題的處罰主要由公司或股東承擔，收益卻有高級管理層人員享有，這方面也會促使高級管理層人員操縱會計信息。經(jīng)理層是決定會計信息質(zhì)量的一個重要因素，經(jīng)理層的激勵機制和約束機制也就顯得更加重要。
四、改善我國上市公司治理結(jié)構(gòu)提高會計信息質(zhì)量對策
（一）優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)首先，可以通過再融資使股權(quán)結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化，再融資的主要方式是配股、發(fā)行新股，而且在我國的資本市場上，國有股東往往會將配股權(quán)轉(zhuǎn)讓或放棄配股權(quán)，這很有助于建立健全多元化的股權(quán)結(jié)構(gòu)約束機制，形成多股東相互制衡、相互約束、相互監(jiān)督的合理股權(quán)結(jié)構(gòu)。這樣就可以真正實現(xiàn)股東大會、各高級管理人員相互制衡,明確利益相關(guān)者權(quán)責(zé),從而提高上市公司的信息質(zhì)量；另外，還可以通過引進新的投資者，發(fā)展私人投資者和機構(gòu)投資者,是股東會和董事會來自不同的擔任者，形成多股制衡狀態(tài)，另一方面引進外資可以協(xié)調(diào)社會資本和國有資本，進而形成相互制約，提高會計信息質(zhì)量。
（二）增強董事會的獨立性應(yīng)努力加強董事會的監(jiān)督能力，減少董事會兼任經(jīng)理情況，增強董事會的獨立性，減少成本和信息成本，從而提高會計信息質(zhì)量。建立名副其實的監(jiān)事會制度，擴充監(jiān)事會的職能，加強對現(xiàn)存董事會的監(jiān)督，使不同利益者之間形成權(quán)利制衡，避免中小股的利益受到侵害。董事會應(yīng)與公司的業(yè)務(wù)、管理層和控股股東保持獨立關(guān)系，這樣才能保證有效發(fā)揮監(jiān)督職能，也能規(guī)范會計行為，進而提高會計信息質(zhì)量。
（三）有效發(fā)揮監(jiān)事會職能為了更好發(fā)揮監(jiān)事會職能，首先應(yīng)該明確監(jiān)事會的職能，改善監(jiān)事會職能虛化現(xiàn)象。而且要完善相關(guān)的法律制度，我國公司法制規(guī)定了監(jiān)事會的消極任職資格，沒有明文規(guī)定相關(guān)的積極任職資格。監(jiān)事會也要積極吸收各利益相關(guān)者代表如債權(quán)人、職工、政府部門等參加。另外，要對監(jiān)事會成員進行定期培訓(xùn)，使其更加清晰了解，財務(wù)信息使他們的監(jiān)督核心，加強監(jiān)事會成員會計相關(guān)方面的知識學(xué)習(xí)，對其進行職業(yè)道德方面教育，使他們更加清楚自己的工作目標及任務(wù)，主動關(guān)注財務(wù)會計報告，保證會計信息質(zhì)量。
（四）完善經(jīng)理層激勵機制和約束機制一方面要構(gòu)建多元化的管理層薪酬制度，授予股票、股票期權(quán)作為經(jīng)理層的報酬，可以使管理層和所有者的目標一致，減少成本，保證會計信息質(zhì)量。另一方面，要強化股東的問責(zé)機制，讓股東充分約束經(jīng)理層；董事會方面，應(yīng)加強其獨立性，由經(jīng)理層管理公司日常經(jīng)營管理業(yè)務(wù)，董事會加強對他的約束。同時應(yīng)當根據(jù)各個國有上市公司的不同實際情況，制定合理的激勵和約束措施。
五、結(jié)語
一、會計信息可靠性國內(nèi)外研究概述
一直以來，國內(nèi)外對于會計信息質(zhì)量特征的研究經(jīng)歷了漫長的道路，并不斷修改和完善，其中，各個會計準則制定機構(gòu)對于可靠性的描述和定位略有不同。而且，對于會計信息可靠性和相關(guān)性之間的權(quán)衡與矛盾的處理也是仁者見仁智者見智。
（一）美國的研究 1973年10月，美國注冊會計師協(xié)會的特魯伯羅德報告中，提出了7項財務(wù)報告的質(zhì)量特征，在前人研究基礎(chǔ)上，增加了可靠性的描述。1977年AAA發(fā)表的《會計理論與會計理論認可》認為，為了做到對決策有用，財務(wù)信息必須具備幾個質(zhì)量標準，首先是相關(guān)性；其次是可靠性，客觀性、可驗證性、不偏不倚以及精確性與可靠性質(zhì)量部分重疊的術(shù)語等。1980年FASB第2號概念公告《會計信息的質(zhì)量特征》，指出會計信息的兩個主要質(zhì)量特征是相關(guān)性和可靠性，其中，可靠性是指，會計信息應(yīng)能如實表述所要反映的對象，即所表述的應(yīng)是意欲表述的，尤其要做到不偏不倚地表述經(jīng)濟活動的過程和結(jié)果，避免傾向于預(yù)定的結(jié)果或某一特定利益集團的需要。信息的可靠性需依對一個事項反映的真實程度而定。由于使用者對用于編制信息的規(guī)則方面理解存在差異，因此，可靠性在不同信息使用者之間是各不相同的。可靠性包括可驗證性和反映的真實性兩方面內(nèi)容。
（二）加拿大的研究 1988年，加拿大特許會計師協(xié)會公布了財務(wù)報表概念手冊，提出四個主要的質(zhì)量特征：可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性。認為，當財務(wù)會計信息與其實際所反映的交易和事項一致時，而且這種一致經(jīng)得起獨立的驗證且不存在差錯與偏見時，該信息就是可靠的。它包括如實表述、可驗證性、中立性和穩(wěn)健性。同時還認為，當難以同時滿足多個質(zhì)量標準時，可根據(jù)職業(yè)判斷適當平衡，進行取舍，但要服從會計目標。
（三）國際會計準則委員會的研究 1989年7月IASB公布了《編制和提供財務(wù)報表的框架》，將可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性作為4個主要的質(zhì)量特征，認為，當信息沒有重大差錯或偏向，并能如實反映其所擬反映或理當反映的情況而能供使用者作依據(jù)時，信息就具備了可靠性。可靠性包含“如實表述”、“實質(zhì)重于形式”、“中立性”、“謹慎性”和“完整性”。此外還提出了三項有關(guān)可靠性和相關(guān)性的制約因素：及時性、效益大于成本、各質(zhì)量特征之間的權(quán)衡。認為，編制財務(wù)報表時應(yīng)當特別權(quán)衡可靠性和相關(guān)性與財務(wù)報表及時提供之間的關(guān)系、可靠性和相關(guān)性與編制財務(wù)報表的效益成本之間的關(guān)系，同時各質(zhì)量特征之間也需要權(quán)衡。2006年，IASB和FASB聯(lián)合趨同框架，用“如實反映”取代了“可靠性”，作為會計信息的另一個基本特征。規(guī)定，若要如實地反映其意欲反映的經(jīng)濟現(xiàn)象，信息必須是可驗證的、中立的和完整的。
（四）英國的研究 1999年，英國ASB發(fā)表了《財務(wù)報告原則公告》，將財務(wù)信息質(zhì)量特征分為四部分來描述，其中將相關(guān)性和可靠性列為與財務(wù)信息內(nèi)容有關(guān)的質(zhì)量特征，認為，當信息能忠實地反映其意欲反映的或能被合理期望反映的（交易或事項）而為使用者所倚重；不存在故意的或系統(tǒng)的偏見；沒有重大差錯、在重要性的邊界內(nèi)是完整的；在不確定環(huán)境下編制過程中，在進行判斷和做必要估計的過程中適當?shù)貞?yīng)用了一定程度謹慎的時候，則稱信息是可靠的。可靠性的信息是完整和如實提供的，包括如實反映、穩(wěn)健性、完整性、中立性和公允披露等次要質(zhì)量特征。還指出，當相關(guān)性和可靠性發(fā)生矛盾時，以及時提供的、效益大于成本的最相關(guān)的信息為最可靠的信息。
（五）我國的研究 理論上，我國不少學(xué)者對“會計信息質(zhì)量特征”專題有所研究，但規(guī)模較小，主要集中于對質(zhì)量特征體系的研究和對中西方信息質(zhì)量特征的比較研究。葛家澍教授在2003年版的《會計理論——關(guān)于財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)的研究》中認為，可靠性是財務(wù)會計的本質(zhì)屬性，是會計信息的靈魂。在會計信息質(zhì)量體系中，可靠性是基礎(chǔ)、是核心，即使在公允價值得到日益廣泛應(yīng)用的情況下也是如此。因此，可靠性應(yīng)列在相關(guān)性之前，不相關(guān)的信息固然無用，但并非對所有的人都無用。而不可靠的信息將會使所有使用者的決策都會被誤導(dǎo)，從而帶來難以估量的風(fēng)險。吳水澎教授在《中國會計理論研究》中指出，可靠性、充分性、相關(guān)性和可比性是會計信息的主要質(zhì)量特征，可靠性包括可驗證性、實質(zhì)重于形式、謹慎、中立性等次級質(zhì)量特征，可靠性是相關(guān)性和可比性的基礎(chǔ)，可靠性和相關(guān)性是可比性的前提條件。遲旭升認為，應(yīng)將公允性、真實性確定為會計信息的最高質(zhì)量特征，其次是可靠性、相關(guān)性。萬曉文在對中外會計信息質(zhì)量特征進行比較后提出，要建立一個多層次的會計信息質(zhì)量特征體系，其中把可靠性列為主要質(zhì)量特征的層次。而實務(wù)界對可靠性的研究相對較少。在法規(guī)上，我國2006年頒布的《企業(yè)會計準則——基本準則》中，明確提出了會計信息質(zhì)量要求，其中第一條就是關(guān)于可靠性的描述，規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。這一規(guī)定中其實隱含著三方面要求，即可驗證性、中立性和真實性。另外，公允價值計量屬性的運用更需要可靠性的保證。
二、會計信息可靠性研究的不足
早期的會計文獻，多是對會計信息質(zhì)量特征進行綜合的研究，很少專門針對可靠性的研究。因此，對可靠性的研究回顧也多是從各國對會計信息質(zhì)量研究中提取出來的。總的來說，從FASB首先用會計信息的可靠性要求代替客觀性開始，到各國相繼對可靠性進行描述，都可以認為是可靠性研究上的進步。然而，會計實務(wù)的進程和一些會計造假案例的頻頻發(fā)生，無不與會計信息可靠性有著千絲萬縷的關(guān)系，這也從一定程度上反映了目前對于會計信息可靠性的理論研究和準則規(guī)定尚不健全，還有待進一步完善和充實。
（一）可靠性的概念模糊 盡管目前各國會計機構(gòu)已對會計信息可靠性進行了表述，有些國家側(cè)重于可驗證性，有些則側(cè)重如實反映，有些則認為可靠性主要是指精確性，但幾乎沒有任何國家能夠解釋可靠性的準確含義。從總體上來看，各國表述具有一定程度的模糊性，比較籠統(tǒng)。事實上，可靠性不是絕對的，而是相對的，由于會計中的各項估計和限制，會計符號很難與經(jīng)濟事項保持絕對一致，兩者的差異導(dǎo)致了會計信息對可靠性的偏離。如，存貨計價方法事先假定了實物流與資金流的關(guān)系，不同的計價方法會導(dǎo)致不同的會計信息，很難判斷哪一種方法的信息更可靠。在現(xiàn)實中，往往存在著較為可靠或不太可靠的程度區(qū)別，完全可靠是無法達到的。因此，有必要重新考慮這個術(shù)語。
（二）可靠性的具體標志不明確 由于各個國家或地區(qū)的會計機構(gòu)對可靠性的構(gòu)成成分有著不同的看法，從而在當今會計準則不斷國際化的前提下，產(chǎn)生了可靠性具體標志不明確的問題，即可靠性到底由哪些標準來衡量？通過上述研究回顧可以看出，各個國家對此衡量標準尚未得出一致的結(jié)論。
（三）對可靠性和相關(guān)性之間的權(quán)衡不一致 會計理論界和實務(wù)界一直為可靠性和相關(guān)性孰重孰輕爭論不休，對于“兩者誰應(yīng)該作為首要的質(zhì)量特征”這一問題難以在國際上給出統(tǒng)一的規(guī)定。大部分國家都堅持會計目標法，即：在決策有用觀下，側(cè)重于相關(guān)性；而在受托責(zé)任觀下，則更強調(diào)可靠性。因而，不同的國家將會得出不同的結(jié)論，這勢必會影響到會計信息質(zhì)量結(jié)構(gòu)體系的構(gòu)建和會計實務(wù)的處理，繼而會進一步影響到會計準則國際趨同的進程。
（四）各會計信息質(zhì)量要求之間缺乏層次性和系統(tǒng)性 我國在2006年新準則中，只是簡單的羅列出了各會計信息質(zhì)量要求，并未進行類屬劃分，沒能明確它們之間的關(guān)系，缺乏系統(tǒng)性。這不利于人們對各會計信息質(zhì)量特征之間進行有效地權(quán)衡，也給人們對會計信息質(zhì)量特征的總體把握帶來了困難。事實上，不同會計環(huán)節(jié)各主要質(zhì)量特征間也存在著主次之分。
三、會計信息可靠性研究完善對策
針對目前會計信息質(zhì)量特征可靠性研究中存在的不足，筆者認為，可以從以下幾方面著手改進。
（一）明確可靠性的概念 對于可靠性這一觀點，應(yīng)該動態(tài)地去理解。會計所核算的內(nèi)容是復(fù)雜多變的經(jīng)濟現(xiàn)實，除了主觀上的偏向，會計信息在客觀環(huán)境的影響下也很難達到絕對可靠。因此，要動態(tài)地去理解可靠性概念：對于每一會計信息，都不應(yīng)該苛求絕對的精確，要根據(jù)經(jīng)濟活動的不確定性，有差別的去理解不同會計信息的可靠程度，比如預(yù)測性信息比歷史信息的可靠程度要低，但它更有用。
我國新會計準則將可靠性描述為：“企業(yè)應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整”。這一規(guī)定兼顧了國際上流行的兩大會計目標觀，順應(yīng)國際趨同的潮流，也符合我國國情，并將如實反映納入到可靠性的定義內(nèi)。但現(xiàn)實中往往存在著較為可靠或不太可靠的程度區(qū)別，很多會計數(shù)據(jù)需要會計人員的估計和判斷而得到，加上會計政策給予會計人員的會計政策自由選擇權(quán)，這在一定程度上具有主觀性，從而使得最終對外報告的會計信息只能是相對的可靠，并不是絕對的可靠。所以在界定可靠性定義時，要補充說明“由于現(xiàn)實中主客觀原因的存在，會計信息應(yīng)盡量追求更加可靠，不必苛求絕對可靠”。
（二）明確可靠性的具體標準 對于會計信息可靠性的內(nèi)涵，各國會計團體的觀點并不完全一致，但基本上都認同如實反映（即真實性）和中立（即不偏不倚）的會計信息是可靠的。所以，可以認為，可靠性的具體標志應(yīng)該包含如實反映、可核性和中立性三個方面。“如實反映”是Solomons發(fā)明的一個詞，其定義是“計量或描述其意在反映的現(xiàn)象之間的聯(lián)系或者一致性”，也就是說，如實反映要求會計數(shù)據(jù)和欲用會計數(shù)據(jù)反映的事項之間應(yīng)當是相符的。倘若會計計量度真實地反映了意欲反映的事項，那么，就可以認為該計量過程沒有受計量和計量人員偏見的影響。可核性，也稱可驗證性，是指不同的計量者采用同一計量方式對同一事項計量能得出同樣的結(jié)果。中立性，是指在會計報告或信息呈報方面沒有偏見，要求會計人員站在客觀的立場上，不偏不倚的記錄并報告信息。因此，評判會計信息的可靠性，不僅要測試會計數(shù)據(jù)本身的真實性，還要考證會計人員、注冊會計師等需要對會計信息進行處理的相關(guān)人員的中立客觀性，更要驗證經(jīng)由上述人員的加工處理后呈現(xiàn)到會計報表上的信息數(shù)據(jù)的準確性。這對于會計信息可靠性的判斷將是一項重大的工程，需要較強的技術(shù)和嚴格的政策、準則以及強有力的人力資源的支持。
（三）合理權(quán)衡可靠性和相關(guān)性 會計信息的相關(guān)性和可靠性是一個對立統(tǒng)一的矛盾體，既相互依存又相互排斥，兩者對于會計信息的提供和會計目標的實現(xiàn)有著舉足輕重的影響。所以，在會計實務(wù)中必須辯證地理解和處理兩者的關(guān)系，尤其是兩者不能兼顧時要根據(jù)具體情況來合理處理。會計離不開經(jīng)濟的平穩(wěn)運行，經(jīng)濟形勢對會計信息質(zhì)量有著重要的影響。當物價大幅度波動時，以歷史成本所反映的價值便成為了“歷史”，其作為可靠性的典型代表就顯得不那么可靠了，在這種情況下，對于某些資產(chǎn)的計價可以采用一種代表相關(guān)性的計量屬性，從而更加偏重對于利益相關(guān)者的需求的滿足。此外，不同的會計目標也會影響到可靠性與相關(guān)性之間的權(quán)衡，財務(wù)會計的目標主要有受托責(zé)任觀和決策有用觀，兩者對于信息的質(zhì)量要求各有側(cè)重，其中，受托責(zé)任觀注重信息的可靠性，而決策有用觀則是從利益相關(guān)者的角度出發(fā)，強調(diào)信息的相關(guān)性。因此，為了順應(yīng)會計準則國際趨同的趨勢，避免出現(xiàn)“百家不同之言，從而影響趨同進程”的現(xiàn)象，各方應(yīng)從國情、社情和企業(yè)具體情況出發(fā)，盡快作出合理的會計目標定位，更加妥善地處理好可靠性與相關(guān)性的矛盾關(guān)系，根據(jù)所處的形勢確定迫切要解決的問題，但并不拋棄另一方面，兼顧好二者在信息服務(wù)方面的作用。
（四）完善會計信息質(zhì)量特征體系 結(jié)合我國國情，應(yīng)按照會計信息處理的環(huán)節(jié)將會計信息質(zhì)量特征分為兩大類：會計信息內(nèi)容方面的質(zhì)量和會計信息披露方面的質(zhì)量。前者在一定程度上規(guī)范著會計信息的確認標準、計量單位、屬性和方法及報告等內(nèi)容，從而影響甚至決定會計信息的內(nèi)容；后者是指權(quán)威機構(gòu)在監(jiān)督會計信息披露的質(zhì)量時所使用的標準，二者不能混淆。其中，可靠性應(yīng)歸屬于會計信息內(nèi)容方面的質(zhì)量。
隨著會計信息質(zhì)量特征的完善，可靠性問題會越來越受到會計界的關(guān)注。但不管未來會計信息質(zhì)量特征怎樣改變，都不應(yīng)偏離可靠性和相關(guān)性。其中，可靠性是基礎(chǔ)、是核心，也是在會計信息失真頻發(fā)的社會形勢下所需要重視的主要矛盾。
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關(guān)鍵詞：債務(wù)重組，新準則，利潤操縱
我國的債務(wù)重組準則，是一種旨在在化解債務(wù)危機，改變債權(quán)人和債務(wù)人原有的合同關(guān)系，并對雙方利益進行重新分配的技術(shù)規(guī)范。論文大全，利潤操縱。然而，債務(wù)重組準則往往演變?yōu)樯鲜泄具M行利潤調(diào)節(jié)的“利器”，通過債務(wù)重組活動達到虛增利潤、粉飾報表的目的。2007年1月1日首次在上市公司推行的新會計準則體系中，債務(wù)重組準則有了原則性變化。新準則對債務(wù)重組的定義更加準確，并且引入公允價值計量使得債權(quán)人和債務(wù)人雙方的會計信息更加客觀公允，減少了利潤操縱的空間。然而，新準則仍客觀存在利潤操縱的隱患，影響會計信息的質(zhì)量。
一、新債務(wù)重組準則存在利潤操縱隱患
（一）利用重組損益的確認來操縱利潤
舊準則規(guī)定由于債權(quán)人讓步使得債務(wù)人豁免或者少償還的債務(wù)，不確認為當期損失，而計入資本公積。新準則將其改變?yōu)榇_認債務(wù)重組損益，并計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。
首先，對于債務(wù)人來說，特別是那些無力清償債務(wù)的公司，一旦獲得債務(wù)豁免，該收益交直接反映在其當期利潤表中，使其賬面業(yè)績大幅度提升，這就為上市公司利用債務(wù)重組操縱利潤打開了方便之門。其次，對于債權(quán)人來說，雖然遭受了一定的損失，仍然有可能通過安排債務(wù)重組的期間來轉(zhuǎn)移利潤，比如在債務(wù)重組的前期可以對準備進行債務(wù)重組的應(yīng)收債權(quán)多計提減準備，然后債務(wù)重組當期轉(zhuǎn)回所計提的資產(chǎn)減值損失，從而實現(xiàn)將利潤由計提資產(chǎn)減值準備的期間轉(zhuǎn)移到債務(wù)重組的期間。論文大全，利潤操縱。值得注意的是，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的債務(wù)重組，如債務(wù)人與債權(quán)人合謀，將債權(quán)人利潤轉(zhuǎn)移到債務(wù)人賬面上，就可以達到粉飾財務(wù)報表的目的。
（二）利用公允價值的計量屬性來操縱利潤
新準則在非現(xiàn)金資產(chǎn)等業(yè)務(wù)中引入了“公允價值”計量屬性（舊準則主要使用賬面價值）。從理論上講，我國采用公允計算量，一是能合理、真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況，二是體現(xiàn)了我國會計準則與國際會計準則接軌的趨勢。但是，由于我國公允價值應(yīng)用的市場化程度偏低，難以為公允價值計量的會計信息鑒證提供十分可靠的相關(guān)證據(jù)。大多情況下，公允價值的確定只來源于雙方的協(xié)商，使得公允價值難以“公允”。在不存在活躍市場且沒有公允價值的情況下，會計人員以職業(yè)判斷來確認公允價值，增加了主觀判斷的影響。因此，在實施中，公允價值往往成為企業(yè)控制利潤的手段。主要體現(xiàn)在三個方面：第一，企業(yè)措助關(guān)聯(lián)交易，濫用公允價值來編制利潤、粉飾財務(wù)狀況。第二，一些企業(yè)高層管理人員受自身利益驅(qū)使濫用公允價值，調(diào)節(jié)利潤和會計造假。論文大全，利潤操縱。第三，企業(yè)人為高估或低估所持有資產(chǎn)的價值，以少量資產(chǎn)抵償大量債務(wù)，操縱企業(yè)利潤。
（三）利用債務(wù)重組其他條款來操縱利潤
比如以修改其他債務(wù)條款的方式進行的債務(wù)重組，在修改后的債務(wù)條款中如果涉及或有應(yīng)付金額，并且該或有應(yīng)付金額符合或有事項準則中關(guān)于預(yù)計負債的確認條件，在這種情況下，債務(wù)人須將該或有應(yīng)付金額確認為預(yù)計負責(zé)金額之和的差額，應(yīng)作為債務(wù)重組債務(wù)的公允價值和預(yù)計負債金額之和的差額，應(yīng)作為債務(wù)重級利得計入營業(yè)外收入。論文大全，利潤操縱。此條款的規(guī)定也為企業(yè)利用債務(wù)重組進行利潤操縱留下了一定的空間。
二、針對利用新債務(wù)重組準則進行利潤操縱問題的建議
（一）建立健全債務(wù)重組法律法規(guī)
財政部頒布的《企業(yè)會計準則―債務(wù)重組》是專門規(guī)范債務(wù)重組的規(guī)范，對債務(wù)重組業(yè)務(wù)的處理有重要意義。然而，債務(wù)重組會計準則實質(zhì)上是一種技術(shù)規(guī)范。我國目前還沒有專門對債務(wù)重組進行歸置的法律法規(guī)，對債務(wù)重組事項涉及的法律方面規(guī)定分散在《企業(yè)破產(chǎn)法》、《公司法》、《證券法》、《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》等相關(guān)法律法規(guī)中。因此，迫切需要制定債務(wù)重組的專門法律，使其法律規(guī)范與技術(shù)規(guī)范相結(jié)合，“雙管齊下”，保證債務(wù)重組活動有序、有效地進行。一方面，從法的高度對債務(wù)重組進行規(guī)范，增加了威懾力，加大了監(jiān)督力度，提高了處罰效率。另一方面通過立法的形式，迫使企業(yè)管理者加強對財務(wù)報告的責(zé)任制，通過完善的財務(wù)制度，強化企業(yè)控制度的管理，提高企業(yè)各種財務(wù)數(shù)據(jù)的透明度，并采取措施彌補各種缺陷，從而增加了企業(yè)的操縱成本。
（二）加大會計監(jiān)督的力度
監(jiān)督機構(gòu)應(yīng)加強對企業(yè)利潤操縱的管理和限制，不斷加大監(jiān)督力度，可通過以下三個方面來改善：第一，政府及其相關(guān)職能部門要重視建立和完善會計監(jiān)管體制，充分發(fā)揮國家審計部門、證監(jiān)會、注冊會計師的職責(zé)，依據(jù)法律的規(guī)定和授權(quán)對會計主體的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督。論文大全，利潤操縱。特別應(yīng)警惕部分和授權(quán)對方會計主體的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督。特別應(yīng)警惕部分上市公司利用債務(wù)重組進行主體的經(jīng)濟操縱等違法行為，保證會計準則執(zhí)行到位。新準則規(guī)定債務(wù)重組收益計入非經(jīng)常性損益，因此，在監(jiān)管政策的實施中需全面考慮非經(jīng)常性損益項目的影響。第二，注冊會計師作為會計監(jiān)督的重要部分，一方面，要提高注冊會計師的風(fēng)險意識，加強對企業(yè)盈余質(zhì)量的審計。注冊會計師應(yīng)以職業(yè)謹慎態(tài)度進行審計工作，對于瀕臨虧損、虧損的上調(diào)公司存在的異常波動的營運資金項目及異常的應(yīng)計收益項目，應(yīng)給予特別的關(guān)注。另一方面，提高注冊會計師的職業(yè)首先水平，增強注冊會計師實質(zhì)上的獨立性，使其能客觀公正的對企業(yè)的財務(wù)報表提供鑒證服務(wù)，從而提高會計信息的真實性。注冊會計師應(yīng)尤其關(guān)注關(guān)聯(lián)企業(yè)之間債務(wù)重組交易的公允性審查，以此規(guī)范債務(wù)重組交易的公允性。第三，從公司治理角度，加強內(nèi)部控制能夠從源頭上保證會計信息披露規(guī)范，保證會計監(jiān)督到位。完善公司治理結(jié)構(gòu)應(yīng)該從三方面進行改進：其一，需強化監(jiān)事會的監(jiān)督權(quán)。擴大監(jiān)事會和監(jiān)事的職權(quán)，提高其地位，增強其工作的獨立性，從而保證其能真正擔負起監(jiān)督職能。其二，需完善獨立董事制度。論文大全，利潤操縱。獨立董事成員可從公司內(nèi)部各個部門、各個層級獲取第一手信息資料，并通過對比分析，對內(nèi)部披露的會計信息的質(zhì)量做出合理評價。其三，需建立有效的激勵約束機制，使得管理者與企業(yè)的目標相一致，消除激勵管理者的利益障礙。
（三）增加會計信息披露
債務(wù)重組業(yè)務(wù)的信息披露尚待完善。現(xiàn)行債務(wù)重組準則下，報表使用者不能單單憑借利潤表中“營業(yè)外支出”項目提供的債務(wù)重組損失，就完全確定債務(wù)重組的相關(guān)信息，而應(yīng)該與資產(chǎn)減值損失等項目相結(jié)合，進行綜合分析。因此，從一致性原則出發(fā)，將債權(quán)人由于債務(wù)重組所承擔的損失統(tǒng)一反映在利潤表項目中，以便能正確分析其利潤構(gòu)成，提高企業(yè)對外提供會計信息的準確性與利用價值，為報表使用者提供決策依據(jù)。此外，債務(wù)人不權(quán)要披露債務(wù)重組事項產(chǎn)生的利得總額，還要披露債務(wù)重組利得對所得稅的影響，披露債務(wù)重組得得產(chǎn)生的每股現(xiàn)金流量以及股東權(quán)益報酬率等重要財務(wù)指標，披露會計政策選擇對利潤的影響程度。以此，充公全面對債務(wù)重組事項進行披露，能夠提高會計信息的透明度，保證該債務(wù)重組活動健康有效地進行
（四）提高會計人員的素質(zhì)
依據(jù)新準則，會計人員在實際業(yè)務(wù)操作中有很大的選擇空間，尤其是對公允價值的確認的計量，要求會計人員有很強的職業(yè)判斷能力。為此，需從以下三個方面來提高會計人員的素質(zhì)：第一，加強會計人員的職業(yè)道德建設(shè)，要求會計人員堅持誠信原則、恪守會計職業(yè)道德準則。遵守誠信既是會計人員上崗工作的基本條件，也是防止會計虛假信息的基本前提。會計人員須本著誠信的原則，客觀公正地對待實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，并對其作出合法合理的判斷。第二，提高會計人員的專業(yè)技能，會計人員除了具備基本的會計專業(yè)知識還要熟悉與會計相關(guān)的國際貿(mào)易、經(jīng)濟、金融等相關(guān)知識。隨著經(jīng)濟全球化的蓬勃發(fā)展，會計人員還需放開視野，學(xué)習(xí)國際通行的一些會計方法與準則。第三，提高信息處理能力和分析能力，要求會計人員具備合理的知識結(jié)構(gòu)和廣泛的知識面。會計人員不僅要熟悉要企業(yè)的經(jīng)濟運行情況，還要熟悉本行業(yè)及相關(guān)類型企業(yè)的經(jīng)營狀況和市場情況。這樣才能，從根本上保證新會計準則的有效實施。
三、結(jié)束語
新會計準則以提高會計信息質(zhì)量為核心，不僅適應(yīng)于具有中國特色的社會主義市場經(jīng)濟，而且趨同于國際會計慣例，順應(yīng)了全球經(jīng)濟發(fā)展的潮流。對于上市公司利用債務(wù)重組進行利潤操縱的現(xiàn)象，需要進一步完善監(jiān)管制度，同時，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況，深刻理解新準則的內(nèi)容，貫徹執(zhí)行新準則中的規(guī)定，從而提升企業(yè)整體素質(zhì)，提高企業(yè)信息的可靠性，保持企業(yè)的健康發(fā)展。
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【關(guān)鍵詞】約束條件;主要質(zhì)量特征;次級質(zhì)量特征
引言
會計作為一個信息系統(tǒng),在加強經(jīng)濟管理,滿足國家宏觀調(diào)控,優(yōu)化資源配置等方面起著巨大作用,是市場經(jīng)濟公平、高效運轉(zhuǎn)的重要信息來源。現(xiàn)階段,我國的會計信息仍存在著內(nèi)容失真的現(xiàn)象,嚴重影響會計信息使用者的決策,并且給信息使用者造成了不同程度的損失。因此,會計信息質(zhì)量問題越來越受到人們的關(guān)注。
直至2006年2月,我國財政部頒布《企業(yè)會計準則――基本準則》,第一次在法規(guī)中明確提出了“會計信息質(zhì)量要求”這一概念,取代了之前的會計核算的一般原則形式,希望能夠提高企業(yè)會計報表的信息質(zhì)量。但新準則對會計信息質(zhì)量特征的描述過于簡單,各特征之間的邏輯關(guān)系尚不明確。所以到目前為止,學(xué)術(shù)界有關(guān)會計信息質(zhì)量特征的研究還存在一定的爭議,沒有形成一個統(tǒng)一、科學(xué)、合理的會計信息質(zhì)量特征體系。本文試圖在借鑒國內(nèi)外有關(guān)這一問題的研究成果的基礎(chǔ)上,立足于我國的市場環(huán)境狀況,對這一問題進行探討,提出適合我國國情的會計信息質(zhì)量特征體系。
一、會計信息質(zhì)量特征的研究現(xiàn)狀
美國對會計信息質(zhì)量特征的研究較早,美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)下屬的會計研究所于1961年和1962年分別發(fā)表了《會計研究論文集第1號》(ARS 1)和《會計研究論文集第3號》(ARS 3),其中便涉及對會計信息質(zhì)量特征的探討。美國會計原則委員會(APB)首次使用“會計信息質(zhì)量特征”基本概念,并提出“相關(guān)性、可理解性、可驗證性、及時性、可比性、完整性”的會計信息質(zhì)量特征理念,為日后美國財務(wù)會計準則委員會(FASB)提出會計信息質(zhì)量特征奠定了基礎(chǔ)。
20世紀70年代后期美國財務(wù)會計準則委員會在總結(jié)了AAA、APB和AICPA等會計職業(yè)團體關(guān)于會計信息質(zhì)量特征研究的前期文獻的基礎(chǔ)上,于1980年12月的《財務(wù)會計概念公告第2號――會計信息質(zhì)量特征》中比較全面地闡述了會計信息必須達到的一系列質(zhì)量要求。1989年7月國際會計準則委員會公布了《編制財務(wù)報表的框架》,提出四項主要的財務(wù)報表質(zhì)量特征:可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性;三項有關(guān)可靠性和相關(guān)性信息的制約因素:及時性、效益與成本的權(quán)衡、各質(zhì)量特征的權(quán)衡。
伴隨著我國會計法規(guī)體系的建立與完善,學(xué)術(shù)界對會計信息質(zhì)量特征的認識也不斷深化,學(xué)者們都提出了各自的構(gòu)建設(shè)想。例如,吳水澎教授在《中國會計理論研究》中提出會計信息質(zhì)量特征體系是由約束條件、基礎(chǔ)質(zhì)量特征、總體質(zhì)量特征、關(guān)鍵質(zhì)量特征及其構(gòu)成內(nèi)容等部分組成;陳國輝教授在《會計理論研究》中提出會計信息質(zhì)量特征體系應(yīng)包括:總體質(zhì)量特征、主要質(zhì)量特征和次要質(zhì)量特征:總體質(zhì)量特征即決策有用性,主要質(zhì)量特征包括相關(guān)性和可靠性,次要質(zhì)量特征包括可比性、重要性、及時性。葛家澍教授在《建立中國財務(wù)會計概念框架的總體設(shè)想》中提出,“財務(wù)報告的信息質(zhì)量特征可以分為兩大類:一類是財務(wù)報表內(nèi)容的質(zhì)量;另一類是財務(wù)報表表述和在其他財務(wù)報告中的質(zhì)量。關(guān)于第一類,可靠性與相關(guān)性是主要的質(zhì)量,可靠性應(yīng)列在相關(guān)性之前;可比性(含一致性)是次要質(zhì)量;無論主要或次要質(zhì)量都要具有可理解性;重要性是有用質(zhì)量的前提,效益大于成本是選擇信息的約束條件;關(guān)于第二類,完整性、充分披露、實質(zhì)勝于形式、謹慎和透明度。
二、我國會計信息質(zhì)量特征體系的構(gòu)成
有用性是會計信息的核心質(zhì)量特征。提供會計信息的目的主要是為了滿足各類信息使用者的不同需求。如職工對其收入分配、福利待遇等情況了解和監(jiān)督的需求;政府對企業(yè)各項經(jīng)濟指標的完成進行監(jiān)督和調(diào)控的需求;消費者對企業(yè)所提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的質(zhì)量、售后服務(wù)等情況了解和監(jiān)督的需求;社會公眾對企業(yè)社會責(zé)任的履行狀況的監(jiān)督和評價需求;潛在投資者對企業(yè)資產(chǎn)狀況、經(jīng)營業(yè)績真實狀況的了解需求。因此,“有用性”是最基本也是最重要的會計信息質(zhì)量特征。
在有用性這一核心質(zhì)量特征的前提下,會計信息的生產(chǎn)就必須受效益大于成本這一原則的約束,否則,凡是有用的信息都要提供很容易造成資源的浪費。但是,會計信息的效益和成本又很難量化。從定性的角度來看,會計信息成本包括信息搜索和加工處理成本、報告與審計費用、機會成本等。會計信息成本最終通過間接的方式轉(zhuǎn)嫁給各個主要的信息使用者。因此,會計在提供信息的過程中,方法應(yīng)盡量簡化,其計量的結(jié)果要相對準確,并不要求十分精確。會計信息的收益包括的內(nèi)容非常廣且大部分難以確切計量,如樹立良好的企業(yè)形象,使信息使用者收益等。
會計信息能否真正做到滿足使用者的需要,即“有用性”在很大程度上又取決于會計信息是否“真實”。真實性即要求會計信息應(yīng)如實反映客觀事實。如果會計信息不能真實反映企業(yè)的實際情況,就會誤導(dǎo)信息使用者,使其做出錯誤的決策,直接導(dǎo)致其經(jīng)濟利益受到損失。
為了保障會計信息質(zhì)量真實性特征,相應(yīng)的次級質(zhì)量特征應(yīng)是合規(guī)性、完整性。
合規(guī)性,是指在經(jīng)濟事項的確認、計量、記錄和報告的過程中,企業(yè)應(yīng)該按我國會計法規(guī)的要求,提供合法合規(guī)的會計信息。我國的會計法規(guī)體系是以《中華人民共和國會計法》為統(tǒng)領(lǐng),分為會計準則、會計工作條例、會計制度多個層次,形成一個比較完整嚴密的法規(guī)體系,以此來規(guī)范企業(yè)和行政事業(yè)單位的會計行為,保障會計信息質(zhì)量,維護社會經(jīng)濟的正常秩序。“沒有規(guī)矩不成方圓”,只有首先符合合規(guī)性會計信息才有可能做到真實性。
完整性要求盡可能地披露與財務(wù)狀況、經(jīng)營成果等相關(guān)的信息,不遺漏一些可能會影響到信息使用者進行決策的信息,包括會計上通常所界定的符合重大性標準的信息。會計信息重視通過對企業(yè)經(jīng)營活動某一個側(cè)面的描述,來達到總體上反映真實經(jīng)營活動的目的。沒有完整性的配合,真實性也會失去意義。
相關(guān)性是指提供的會計信息必須與決策有關(guān),能夠影響信息使用者作出決策。只有相關(guān)的信息才可能是有用的信息。為保證相關(guān)性,會計信息必須符合的次級信息質(zhì)量特征是及時性。
及時性是指會計信息失去對決策有用之前,能被使用者所擁有。及時性本身不能增加相關(guān)性,但不及時的會計信息卻會侵蝕其相關(guān)性,使之變得不相關(guān),或者說只有及時的會計信息才有可能是相關(guān)的。現(xiàn)行會計系統(tǒng)下,會計信息的及時性意味著會計信息的積累和匯總及其公布都應(yīng)盡快送到使用者手中,且財務(wù)報表應(yīng)按規(guī)定的時間間隔予以編制,以盡量展現(xiàn)企業(yè)的那些可能影響使用者預(yù)測、決策的情況變化。
可比性要求不同企業(yè)之間或同一企業(yè)的不同時期的會計信息能夠進行對比,對比的目的在于發(fā)現(xiàn)和說明異同,以判斷優(yōu)劣和發(fā)展趨勢。不同企業(yè)之間做到橫向可比,尤其是同一行業(yè)、相同規(guī)模的企業(yè)間同類信息的比較,可以明確反映企業(yè)經(jīng)營管理水平的高低,以及在行業(yè)內(nèi)的地位等。同一企業(yè)不同發(fā)展時期要做到縱向可比,可以揭示企業(yè)當期發(fā)展程度和今后的發(fā)展趨勢。不同企業(yè)之間或同一企業(yè)不同時期的會計信息能夠比較,可以大大提高信息的有用性。
重要性是指提供的信息要能夠影響會計信息使用者的決策。對決策有用的信息應(yīng)是充分可靠的,但這并不意味著會計信息時是事無巨細,相反需要考慮信息的重要性。如果信息不分主次,有時反而有損于信息的有用性,甚至影響決策。從效益大于成本這一約束條件看,也不應(yīng)提供過多過細的會計信息。重要性可以從質(zhì)和量兩個方面進行判斷。從質(zhì)的方面講,只要該事項發(fā)生就可能對決策有重大影響,則屬于具有重要性的事項;從量的方面講,當該事項的發(fā)生達到一定數(shù)量時,則可能對決策產(chǎn)生影響,則被認為是重要的事項。在實際工作中,對某項會計事項判斷其重要性,在很大程度上都依賴會計人員的職業(yè)判斷。
判斷重要性的重要原則即實質(zhì)重于形式原則。會計信息的披露應(yīng)更注重經(jīng)濟實質(zhì),而非法律形式。實質(zhì)重于形式的運用,必須建立在已發(fā)生的交易和事項存在著實質(zhì)和形式不一致的前提下。一項交易或事項的發(fā)生,存在兩種可能:一是交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)和法律形式一致。在這一情況下,會計確認方法是唯一的,不存在選擇的問題。二是交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)和法律形式不一致,分別按經(jīng)濟實質(zhì)和法律形式選擇的會計確認方法,非此即彼,存在著矛盾。在這一情況下,會計確認方法的選擇,應(yīng)以交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)為:
圖1 會計信息質(zhì)量特征體系圖
三、結(jié)束語
會計信息質(zhì)量特征是與經(jīng)濟活動、會計環(huán)境的變化有著密切的、不可分割的聯(lián)系的。會計信息反映的只是某一時期和某一時點的經(jīng)濟活動情況,與當時的客觀環(huán)境是相適應(yīng)的。但隨著環(huán)境的變化和人們認識水平的提高,對會計的理解逐漸深化,會計處理程序和方法不斷完善,對經(jīng)濟活動的會計反映要求也會發(fā)生變化。目前構(gòu)建的會計信息質(zhì)量特征體系會出現(xiàn)不能滿足發(fā)展的需要,需要不斷作出調(diào)整以適應(yīng)現(xiàn)實的需要。因此,不可能構(gòu)建出一套“完美無缺”的會計信息質(zhì)量特征體系。為了充分發(fā)揮會計信息的作用,需要我們對會計信息質(zhì)量特征不斷研究。
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會計基本假設(shè)是會計確認、計量、記錄和報告的前提，是對會計核算所處的時間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。一般來說，會計基本假設(shè)具有客觀性、難以正面證明和獨立性等一些特征。離開了會計假設(shè)，其他會計理論都無從談起。從實踐中可以看出，會計基本假設(shè)只有適應(yīng)當時的社會經(jīng)濟環(huán)境，才有助于會計人員在面對不斷變化的實務(wù)環(huán)境時做出正確的分析和判斷，并運用科學(xué)的方法對企業(yè)的經(jīng)營活動進行正確的處理。一旦環(huán)境發(fā)生變化，這些假設(shè)就會受到不同程度的影響。因此需要對會計信息化背景下傳統(tǒng)會計假設(shè)進行重新認識和理解，以保證會計理論和實務(wù)的正常發(fā)展。
一、信息化對會計主體假設(shè)的影響
網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的普及和發(fā)展不僅為會計信息的傳播提供條件，同時也使企業(yè)的組織形態(tài)、經(jīng)營方式等方面呈現(xiàn)外在虛擬化狀態(tài)。企業(yè)外延不斷變化使會計主體的概念呈現(xiàn)模糊性，這就需要重新認識和拓展會計主體假設(shè)的空間界限。但是，會計信息化只是將傳統(tǒng)的會計主體假設(shè)范圍進行了拓展，其內(nèi)涵既包括原來意義上的會計實體，也包括各種虛擬的臨時組織。會計信息化雖然極大的拓展了會計主體的外延，但是依據(jù)實質(zhì)重于形式的原則，無論會計主體的外部形式和存在介質(zhì)如何變化，今后的會計服務(wù)對象仍舊為某一特定主體，并以其客觀存在或發(fā)生的經(jīng)營行為作為處理會計信息的唯一依據(jù)。因此，也就不可能動搖會計基本理論的根基會計主體假設(shè)，會計信息化依然要以這一特定主體所客觀發(fā)生的經(jīng)濟活動為唯一依據(jù)。
二、信息化對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的影響
持續(xù)經(jīng)營一方面是為了解決會計期間的損益確認問題，一方面是對企業(yè)經(jīng)營過程的描述。雖然各種新型媒介主體的誕生、發(fā)展、消失都難以判斷，其經(jīng)營活動又常呈現(xiàn)某種短期性，或者說是瞬時性，但是其設(shè)立目的始終是為了生存和發(fā)展，并不是為了破產(chǎn)。只有保證了這種穩(wěn)定性，虛擬組織才能以相對不變的整體形式與外部進行合作，促進自身的發(fā)展。許多虛擬主體在成長過程中也在不斷向?qū)嶓w企業(yè)轉(zhuǎn)變，以達到相對穩(wěn)定的狀態(tài)從而提高信譽或者降低風(fēng)險，這也就要求其保持自身的持續(xù)經(jīng)營。因此面對信息化進程帶來的影響，持續(xù)經(jīng)營應(yīng)當被賦予更多的新內(nèi)涵，在遵循的前提下更多的從動態(tài)上對其進行把握。
三、信息化對會計分期假設(shè)的影響
會計分期假設(shè)本身是對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的一種補充。會計信息化不僅使企業(yè)與外部實體之間的空間距離大大縮小，而且也為信息使用者適時了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績提供了可能。因此會計期間在信息化環(huán)境下由于網(wǎng)絡(luò)通訊在線、實時反饋的功能可以進一步細分。信息化提供了更為迅捷的方式以供決策者了解更為詳細和全面的橫縱向會計信息。另一方面，執(zhí)行統(tǒng)一的會計期間核算為國家、企業(yè)和社會公眾提供了客觀可比的標準，有利于國家加強宏觀管理，進行經(jīng)濟決策，信息相關(guān)者也可以在相對穩(wěn)定的期間了解企業(yè)的經(jīng)營和效益。所以堅持會計分期的假設(shè)和信息化的發(fā)展完全可以是相輔相成的。
四、信息化對貨幣計量假設(shè)的影響
隨著會計信息化的進程，網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)突破了時間和空間的限制，電子貨幣的使用和電子數(shù)據(jù)的交易記錄，豐富了貨幣計量的形式。例如，網(wǎng)上銀行的迅速發(fā)展，使得企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)和各項交易的實現(xiàn)更為便捷。然而有一點是必須肯定的，無論什么貨幣都需要計量單位，如此才能公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和企業(yè)價值。因此會計信息化帶來的是對傳統(tǒng)的貨幣計量的豐富和進一步發(fā)展。
五、總結(jié)
關(guān)鍵詞：審計計劃，調(diào)查，內(nèi)容，重點，方法
審計計劃是指審計人員為完成各項審計業(yè)務(wù)、達到預(yù)期的審計目標，在具體執(zhí)行審計程序之前編制的工作計劃。“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”是審計計劃的指導(dǎo)思想，要想制定完善的審計計劃，以合理保證審計人員收集充分、適當?shù)淖C據(jù)，保持合理的審計成本，提高審計工作的效率和質(zhì)量，就必須做好審計計劃前期的調(diào)查工作。
一、計劃前期調(diào)查的主要內(nèi)容
1、確定進行前期調(diào)查的時間。按照相關(guān)審計法規(guī)，對被審計單位實施審計，必須提前3日下達審計通知書。因此，進行前期調(diào)查的時間應(yīng)確定在下達審計通知后進駐被審計單位后進行。
2、前期調(diào)查的主要內(nèi)容包括被審單位經(jīng)營及所屬行業(yè)基本情況，索取會計報表、合同、會議記錄等經(jīng)濟資料利用分析性復(fù)核程序，初步評價重要性水平。考慮審計固有風(fēng)險，從而確定審計重點領(lǐng)域，制定具體審計計劃。
二、前期調(diào)查的重點和方法
（一）了解被審計單位經(jīng)營及其所屬行業(yè)的基本情況
1、審計人員在制定審計計劃前要重點了解被審計單位的業(yè)務(wù)類型、產(chǎn)品或服務(wù)類別及經(jīng)營特點；了解被審計單位的行業(yè)類型、主要產(chǎn)業(yè)政策和具體會計制度以及影響被審計單位的法律法規(guī)；了解其關(guān)聯(lián)方和內(nèi)部控制情況。畢業(yè)論文，內(nèi)容。
2、了解基本情況的基本方法
（1）查閱行業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營材料。對被審計單位所屬行業(yè)情況可通過以往的審計案例和行業(yè)報刊資料來獲取行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點、相關(guān)的成本、平均利潤率等情況。對被審計單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營情況可通過查閱公司章程、會議記錄、對重大經(jīng)營問題的決策程序、查閱正在履行的合同、分析近幾年度的會計報表和納稅申請表來進行了解。
（2）查閱以前年度審計工作底稿。通過查閱以前年度審計工作底稿，判斷期初余額對本期財務(wù)狀況的影響，并要重點了解上期期末已經(jīng)存在的或有事項，所采用的會計政策是否一貫性。例如了解被審計單位的未決訴訟、未決索賠、稅務(wù)糾紛、產(chǎn)品質(zhì)量保證、商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)等對本期會計報表的影響。
（3）閱讀會計報表的同時，實地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所及設(shè)施。依據(jù)報表中存貨與主營業(yè)業(yè)務(wù)成本及預(yù)收賬款項目的對應(yīng)關(guān)系。實地察看被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營場所及設(shè)施，產(chǎn)成品、在制品的數(shù)量與資產(chǎn)負債表列示存貨余額的適當性，通過與被審計單位工作人員的交談，可以初步了解人員結(jié)構(gòu)、人工成本、物料消耗及單位成本和目標利潤的情況。畢業(yè)論文，內(nèi)容。
（4）詢問內(nèi)部審計人員。了解被審計單位的業(yè)務(wù)經(jīng)所屬行業(yè)的基本情況。例如，從內(nèi)部審計機構(gòu)獲取企業(yè)部門機構(gòu)設(shè)置，得知某些特點部門或下屬企業(yè)內(nèi)部控制的強弱，了解有關(guān)企業(yè)管理層和機構(gòu)的重大變化及決策程序，確定關(guān)聯(lián)方及其交易的存在，對于已經(jīng)確認的關(guān)聯(lián)方，在制定審計計劃時，要讓每位審計人員都了解并注意收集有關(guān)關(guān)聯(lián)方交易的證據(jù)。
（二）利用分析性復(fù)合程序?qū)媹蟊磉M行分析，為制定審計計劃做好準備。
1、計劃審計前期使用分析性復(fù)合程序的主要目地是使審計人員對被審計單位的經(jīng)營情況獲取更多的了解及其確認會計報表數(shù)據(jù)間的異常關(guān)系和異常波動，以便查找出存在潛在的錯報風(fēng)險領(lǐng)域。
2、使用分析性復(fù)合程序的方法
（1）確定將要執(zhí)行的計算與比較。①絕對數(shù)比較。比如將本期金額（如應(yīng)收帳款，主營業(yè)務(wù)收入等賬戶余額）和預(yù)期（上年數(shù)或本年計劃數(shù)）金額進行簡單比較，如相差較大，可在制定審計計劃時預(yù)以重點考慮。②會計報表的縱向垂直分析，比如計算本期毛利率與預(yù)期數(shù)比較，以發(fā)現(xiàn)異常變化。畢業(yè)論文，內(nèi)容。③比率分析。比率分析是審計人員和財務(wù)分析人員常用的分析方法。比如用速動比率、流動比率、資產(chǎn)負債率，初步判斷被審計單位的償債能力和財務(wù)風(fēng)險；用應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存活周轉(zhuǎn)率、產(chǎn)值利潤率來評價企業(yè)經(jīng)營情況。
（2）估計期望值。①根據(jù)本期間內(nèi)會計要素之間的關(guān)系估計期望值。例如負債平均數(shù)額的增加會導(dǎo)致利息費用的增加，應(yīng)收帳款的增加，可能會導(dǎo)致壞賬費用的增加。②根據(jù)會計信息同相關(guān)非會計信息之間的關(guān)系估計期望值。例如，非會計信息指標的工人數(shù)、產(chǎn)品數(shù)量、生產(chǎn)經(jīng)營場所的規(guī)模與可以預(yù)計會計信息指標工資費用、制造成本與主營業(yè)務(wù)收入的賬戶余額。
（3）執(zhí)行計算比較。對于發(fā)現(xiàn)的重大差異或波動，判斷其重要性，同時確定差異或波動對審計計劃的影響。
（三）編制審計計劃前要重視對重要性水平評估。
1、編制審計計劃時，必須對重要性水平做出初步判斷，以確定所需審計證據(jù)的數(shù)量。在制定具體審計計劃時，要考慮審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。畢業(yè)論文，內(nèi)容。
2、審計人員在審計計劃前期調(diào)查時要關(guān)注會計報表、賬戶余額和交易額兩個層次的重要性。①會計報表層次重要性評估，一般采用固定比率法和變動比率法。例如，國外知名的會計事務(wù)所，習(xí)慣上用的固定比率法是以凈利潤的5%―10%、總資產(chǎn)的0.5‰―1‰，營業(yè)收入的0.5‰―1‰作為重要性判斷基礎(chǔ)。采用變動比率法時，對于規(guī)模越大的企業(yè)允許的錯報或漏報的金額比率就越小。②對賬戶余額和交易額進行重要性評估時，把審計時間重點分配到錯報或漏報可能性較大的賬戶。
（四）審計計劃前期對審計固有風(fēng)險的調(diào)查是制定審計計劃、關(guān)注和規(guī)避審計風(fēng)險的前提。
1、調(diào)查的重點是管理人員的品行、能力、承受外界的壓力及其業(yè)務(wù)性質(zhì)、容易錯報的會計報表項目和賬戶交易額。
2、調(diào)查的方法。①通過詢問合同執(zhí)行情況以及對訴訟案的調(diào)查了解，確定管理人員的誠信度，如果管理人員的經(jīng)營誠信度高，那么固有風(fēng)險就低。②通過對報表的閱讀和查閱借款合同來了解管理人員是否遭受著異常壓力，如果被審計單位資產(chǎn)負債率高、被銀行逼迫還貸、企業(yè)已連續(xù)幾年亞種虧損，那么管理人員受到的異常壓力大，固有風(fēng)險較高。③關(guān)注被審計單位容易錯報的的會計項目，例如，被審計單位常常以待攤費用、預(yù)提費用、存貨和其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款調(diào)節(jié)利潤，因此很容易產(chǎn)生錯報或者漏報。④運用專業(yè)判斷，確定賬戶余額的可靠程度。例如，或有損失，壞賬準備，存活跌價準備、固定資產(chǎn)折舊等賬戶金額，出錯的概率比較大，審計人員要重點關(guān)注其固有風(fēng)險的水平。畢業(yè)論文，內(nèi)容。⑤關(guān)注被審計單位的會計期間，尤其是臨近會計期末發(fā)生的異常和復(fù)雜交易。例如會計年度即將結(jié)束確定的主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、關(guān)聯(lián)方交易以及下一會計年度初的銷售退貨交易，可能意味著被審計單位有“粉飾”會計報表之嫌，相應(yīng)的固有風(fēng)險較大，在制定審計計劃時期要特別關(guān)注。畢業(yè)論文，內(nèi)容。
審計計劃前期外勤調(diào)查工作結(jié)束后，審計組負責(zé)人應(yīng)召集會議，緊緊圍繞審計總體目標對計劃前期調(diào)查了解到的被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營和實務(wù)操作情況進行重點分析研究，確定審計重點內(nèi)容和程序，形成審計計劃前期的調(diào)查材料，制定出行之有效的總體審計計劃和具體審計項目計劃，以提高審計效率和質(zhì)量。
論文關(guān)鍵詞：私營企業(yè)，會計核算流程優(yōu)化
通常我們所說的會計核算，是固定通過某一形式來實現(xiàn)的，這種形式被稱為會計核算形式，又稱會計核算流程。一般說來會計核算流程是指會計憑證的整理、填制、賬簿的登記到編制會計報表的步驟和程序。隨著技術(shù)和市場環(huán)境的不斷變化，企業(yè)面臨的不確定因素越來越多。必須持續(xù)地提高自身的靈活性以應(yīng)對這一趨勢。于是引起了管理模式的變革。那么會計業(yè)務(wù)要適應(yīng)經(jīng)濟全球化和我國現(xiàn)代化建設(shè)發(fā)展的需要，必須進一步優(yōu)化組合，其中會計核算流程重組是實現(xiàn)會計目標的重要環(huán)節(jié)。
一、傳統(tǒng)企業(yè)會計核算流程優(yōu)化具備的重大意義
（一）傳統(tǒng)企業(yè)會計核算基本流程存在的問題
順序化的業(yè)務(wù)流程是傳統(tǒng)會計業(yè)務(wù)流程建立在勞動分工理論下的基礎(chǔ)流程，會計人員使用會計科目和復(fù)式記賬法這兩個強大的會計工具把會計主體的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的財務(wù)度量結(jié)果分類匯總，使用標準格式和項目摘要內(nèi)容就是會計憑證，即當一項經(jīng)營活動發(fā)生時，會計人員根據(jù)業(yè)務(wù)單據(jù)編制記賬憑證，然后進行賬簿登記和報表編制。
在一般的情況下，順序化的業(yè)務(wù)流程起到了很好的控制作用。提高了企業(yè)的效率。然而，在日益變幻莫測的外部環(huán)境中，傳統(tǒng)核算流程日益顯得遲鈍、僵化。為了順應(yīng)時代的發(fā)展，越來越多的企業(yè)采取了更具靈活性的流程管理模式。在流程管理模式下，企業(yè)可以根據(jù)最新的內(nèi)外部信息建立最合適的流程，從而能夠以最低的成本、最快的速度提供顧客最滿意的產(chǎn)品或服務(wù)。
（二）傳統(tǒng)企業(yè)會計核算流程存在問題的原因
首先是單位的負責(zé)人主觀意識不夠強會計核算流程優(yōu)化，對會計工作重視程度不夠，對其真實性有些漠視。各單位之間的也缺乏溝通，加之會計體制復(fù)雜多樣，在互不溝通的情況下很容易固步自封，難以前進論文格式范文。然后是會計管理環(huán)節(jié)的弱化以及缺乏指導(dǎo)，加上會計隊伍缺乏主人翁意識，大部分私營企業(yè)的會計為打工人員，缺乏歸宿感，其職業(yè)道德和開拓的精神的淡化了。最后是我國總體上還缺乏合格的從業(yè)人員，雖然每年獲得會計從業(yè)資格的總?cè)藬?shù)不少，但是能真正擔當某一職務(wù)，具備實踐能力的人才缺很少，加之，我國每年的新企業(yè)對會計人才的需求量依然是當前人才數(shù)量無法滿足的。
（三）優(yōu)化企業(yè)會計核算流程的必要性
在當前經(jīng)濟飛速發(fā)展的前提背景下，傳統(tǒng)的企業(yè)會計核算流程已經(jīng)顯露出了遲鈍、僵化的問題。目前國際上認為會計核算流程優(yōu)化的核心內(nèi)容是打破企業(yè)按職能分工的管理模式，代之以業(yè)務(wù)流程為中心來安排工作，從以職能為中心向以業(yè)務(wù)為重點轉(zhuǎn)變，從人為分工向業(yè)務(wù)需求轉(zhuǎn)變，依此來大幅度提高企業(yè)績效和服務(wù)質(zhì)量【2】。隨著會計核算流程優(yōu)化問題在我國會計行業(yè)中的逐漸突顯，我國學(xué)者也對會計業(yè)務(wù)流程作了一定的研究。
吳旺盛認為會計核算流程是為實現(xiàn)會計目標服務(wù)的，其與會計所依賴的技術(shù)手段一起成為實現(xiàn)會計目標的途徑，他強調(diào)的“為實現(xiàn)會計目標服務(wù)”與國外研究的主張是一致的。
袁樹民認為會計業(yè)務(wù)流程就是會計信息處理流程，現(xiàn)代會計應(yīng)該以會計信息使用者為導(dǎo)向，以信息技術(shù)為基礎(chǔ)。
在新時期，優(yōu)化會計核算流程，以實現(xiàn)科學(xué)合理的核算流程。數(shù)據(jù)信息不經(jīng)過任何中間層的加工處理，確保核算數(shù)據(jù)真實、準確，基礎(chǔ)會計核算數(shù)據(jù)向會計核算系統(tǒng)中央處理服務(wù)器直接匯總，實現(xiàn)對企業(yè)財務(wù)的集中統(tǒng)一管理。同時通過核算流程再造，動態(tài)會計平臺通過向中央服務(wù)器傳送原始數(shù)據(jù)，自動生成會計憑證，減少了人工干預(yù)，確保會計信息質(zhì)量，確保了成本的真實性。還有優(yōu)化核算流程，建立完善的數(shù)據(jù)級別的內(nèi)控制度，會計信息數(shù)據(jù)動態(tài)、實時記錄、匯總、查詢會計核算流程優(yōu)化，取消內(nèi)部往來的單據(jù)傳遞和重復(fù)核算、對賬等工作，減少了重復(fù)勞動和人員占用，提高會計工作效率。袁樹民依然強調(diào)了“以會計信息使用者為導(dǎo)向”，主張以技術(shù)手段來達到優(yōu)化會計核算流程的目的。
二、基于信息化的會計核算流程設(shè)計
隨著科技手段在各行業(yè)的滲透，會計核算也引進了傳統(tǒng)會計核算無法比擬的技術(shù)手段。就信息化會計的核算流程來說，它與軟件開發(fā)過程中形成的賬務(wù)處理數(shù)據(jù)流程圖十分相似。實際上無論是市場提供的商品化軟件，還是企業(yè)自己組織開發(fā)的軟件，各種會計核算軟件的數(shù)據(jù)流程在細節(jié)上都差不多。
流程中，消除了原始系統(tǒng)中的賬簿等數(shù)據(jù)重復(fù)存儲的部分，使得數(shù)據(jù)更加單一，直接明了；實現(xiàn)了會計數(shù)據(jù)采集輸入的自動化，尤其自制憑證部分的數(shù)據(jù)來源，大大降低了會計核算的時間成本；自制轉(zhuǎn)賬憑證直接記賬，不再審核，遵從“上游審核過的數(shù)據(jù)沒必要在下游進行二次審核”的設(shè)計原則，簡化的審核程序，數(shù)據(jù)的真實可靠行更強；增加了預(yù)測未來、輔助決策部分，提高了預(yù)期值；實現(xiàn)了數(shù)據(jù)資源共享；各部分之間的數(shù)據(jù)傳遞、調(diào)用盡量實現(xiàn)自動控制而非人工控制，增加了共享交流的機會【3】。同時上述各個部分之間存在極其緊密的聯(lián)系，不僅存在數(shù)據(jù)傳遞關(guān)系，而且存在系統(tǒng)間的控制關(guān)系，包括調(diào)用控制、時序控制等。信息化手段的引入，使得會計核算流程更加便捷、迅速，數(shù)據(jù)更加真實可靠。
三、優(yōu)化會計核算流程的實施辦法
（一）首先要確認核算流程重組的內(nèi)容和目標整個核算流程的重新組合，需要先行制定計劃，明確重組的目標、任務(wù)和要求，努力使改革方向明確、任務(wù)具體、目標和策略具有可行性。要結(jié)合當前具備的資料條件，評估優(yōu)化的等級以及在原有基礎(chǔ)上優(yōu)化的程度。而且，這個任務(wù)目標是基于原有基礎(chǔ)上的改革，流程重組更多的是屬于服務(wù)理念的更新以及在此基礎(chǔ)上對速度、效率和客戶滿意度的追求。因此，它不是對傳統(tǒng)流程的全盤否定【4】。會計核算流程重組是一個揚棄的過程，是在傳統(tǒng)基礎(chǔ)上的創(chuàng)新，是利用更加先進的干預(yù)手段使得在原有流程有所突破，屏棄傳統(tǒng)核算流程中滯后的因素。
（二）轉(zhuǎn)變會計人員陳舊觀念
以往的私營企業(yè)會計人員往往缺乏主人翁意識，對會計核算缺乏積極探索的愿望，在會計業(yè)務(wù)流程重組過程中重點在于要解決好企業(yè)員工尤其是會計人員的思想障礙會計核算流程優(yōu)化，打破陳舊觀念，促使他們認識到實行會計業(yè)務(wù)流程重組的必要性和可行性，鼓勵會計人員積極的參與、制定和實施整個業(yè)務(wù)處理規(guī)則，實現(xiàn)從核算向管理與控制的轉(zhuǎn)變，從而將信息技術(shù)、會計方法與管理融合。企業(yè)方面要也要加強對會計人員的思想培訓(xùn)，促成會計人員擁有強烈的開拓進取意識。在會計核算流程重組過程中，我們必須以向會計信息使用者提供對于決策有用的會計信息為目標，使會計人員樹立全新的會計觀念，其主要內(nèi)容包含以下幾個方面：
具備積極的風(fēng)險觀念。應(yīng)該建立全新的風(fēng)險觀念，對于存在風(fēng)險要改變過去的消極態(tài)勢，要具備通過積極的行動去加強風(fēng)險管理的意識，提高這方面的能力，最終通過技術(shù)手段有效地預(yù)測和控制風(fēng)險。
網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)觀念論文格式范文。在網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)環(huán)境下重新審視和認識會計，建立網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)會計觀，并研究在此觀念下會計的特征及理論框架。轉(zhuǎn)變以前會計人員各自為戰(zhàn)的局限狀態(tài)，以網(wǎng)絡(luò)為橋梁重新認識會計核算，認真學(xué)習(xí)相關(guān)理論知識，在會計人員思想中構(gòu)建新的核算理念【5】。
（三）會計部門組織結(jié)構(gòu)的重組
會計核算流程的轉(zhuǎn)變也必然帶來部門組織的變化，由于上述的會計核算流程已經(jīng)不再對諸如工資、固定資產(chǎn)、成本等項目進行分開核算，所以也不再需要按此劃分專門的崗位，并且由于原始數(shù)據(jù)的錄入工作前移到業(yè)務(wù)部門進行，會計人員不會再被困于繁重的數(shù)據(jù)錄入工作中，所以會計業(yè)務(wù)流程重組后，會計部門需相應(yīng)地設(shè)置系統(tǒng)部門和財務(wù)小組等職位，部分職能部分的工作重心也要轉(zhuǎn)移。各職位的主要工作如下：
系統(tǒng)部門主要負責(zé)電算化會計信息系統(tǒng)的開發(fā)與定期維護；財務(wù)小組的會計人員的工作重心從會計實務(wù)工作轉(zhuǎn)向管理會計的深入應(yīng)用，由前線工作轉(zhuǎn)為后臺管理。會計人員大部分工作都由原來的數(shù)據(jù)整理、收集、操作轉(zhuǎn)變?yōu)閷嬓畔⒈O(jiān)督與分析，包括事前、事中、事后的監(jiān)督分析。
（四）注重會計系統(tǒng)流程監(jiān)控
根據(jù)薩班斯法案的要求，參照COSO模型和信息及相關(guān)技術(shù)控制目標框架對我國企業(yè)進行整改，必然要對企業(yè)內(nèi)部控制流程加以梳理和重構(gòu)。同時，薩班斯法案重要的要素之一即是對工作流建立嚴密的審批程序的控制，將原有的以工作內(nèi)容為中心的工作流程轉(zhuǎn)變?yōu)橐?guī)范一致的管理流程，這正是我們創(chuàng)建嚴密的會計系統(tǒng)流程監(jiān)控體系的有力依據(jù)。在SAP新版本的設(shè)計中，已經(jīng)融入薩班斯法案404條款的基本要求。這無疑為我國建立標準流程提供了設(shè)計依據(jù)。總之，基于信息化的會計核算流程實現(xiàn)了協(xié)同和無縫連接，使企業(yè)財務(wù)、業(yè)務(wù)一體化管理變成現(xiàn)實，使供應(yīng)鏈上的信息需求者及時準確地獲得所需信息成為可能。同時為適應(yīng)信息技術(shù)條件下的管理要求會計核算流程優(yōu)化，財務(wù)人員必須了解這些核算流程，以更好地參與管理決策，實現(xiàn)會計價值最大化。
綜上所述，對傳統(tǒng)會計流程的優(yōu)化工作是時代的需求，也是會計核算發(fā)展的必然選擇，這個優(yōu)化過程中，我們不僅注重手段的創(chuàng)新，還要注重會計人員的觀念更新，職能更新，只有會計核算流程中參與的各要素都得到及時有效的更新，才能保證會計核算流程優(yōu)化工作的順利進行，才能讓會計核算優(yōu)化深入人心。對于會計核算流程的優(yōu)化，不能停留在表面和當前，還必須有一個長期、深入的跟近過程，后期的監(jiān)控和評估工作也是十分必要的。
總之，科學(xué)地實施會計流程優(yōu)化，有助于我國會計核算水平的提高，有利于企業(yè)人員更好地認識核算流程，最終實現(xiàn)會計價值的最大化。
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