時間：2022-05-05 14:07:46
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財政風險控制，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
中圖分類號：F29 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）12-0-01
近幾年來，我市城市建設取得了令人矚目的成就，極大地推進了我市社會、經濟、文化的發展。在大力推進城市化建設的過程中，我市政府投融資平臺積極籌措資金，積累了很多成功的經驗，同時也碰到了很多困難，特別是城市建設融資渠道及風險防控是當前最為突出和迫切需要解決的問題。
今年以來，我區基礎設施投資同比去年投入明顯減少。上半年基礎設施投入27.2億元，同比下降6.5%，其中，政府重點扶持、占比最大的水利、環境和公共設施管理業投入17.59億元，同比下降22.5%，交通運輸倉儲和郵政業投入1.13億元，同比下降23.0%。城市建設融資渠道明顯減少，日益凸顯的政府財政風險也引起了社會各界的廣泛關注。
一、城市建設融資主要面臨的難點
從目前實際出發，當前城市建設融資主要面臨三個難點：
（一）城市建設資金缺口大，已成為制約城市建設發展的瓶頸
目前，我省地方政府城市建設投融資平臺，特別是市縣平臺普遍存在職能交叉重復、經營狀況不佳、債務償還對地方財政過度依賴等現象，特別是農村偏遠地區，由于自身財力的嚴重不足，以及在公共產品配置上負擔過重，基礎設施十分落后。而單純對各級財政的“等、靠、要”，無法從根本上解決農村經濟發展和社會建設等問題，城鄉差距進一步加大。
（二）城建資金融通過程中的融資風險向政府財政集中
鑒于政策和法律對地方政府舉債行為的限制，城市建設融資大都以政府職能部門或臨時設立的建設項目負責人等名義，或以銀行借款、或以集資、墊資等形式吸收民間資金進入，形成資金在籌集、運用與償還各環節上的脫節。這類借貸行為所隱含的巨大風險最終都會向政府財政集中。如何在防控財政風險和促進地方經濟發展中實現平衡狀態，對加快地方經濟和社會的可持續發展有著極為深刻的意義。
（三）實現社會效益和追求經濟效益的矛盾
地方政府投融資平臺的職能主要是承擔地方政府在基礎設施、公共服務項目投融資功能，因此，地方投融資平臺具有明顯的政策性和公益性特征。基礎設施建設一般投資規模大、需要消耗大量中長期建設資金，而且具有投資的時間集中性和受益的時間跨越性。城市建設融資大部分項目往往是社會效益高于經濟效益。如何讓城市建設融資平臺在追求社會效益中創造經濟效益，實現平臺社會效益和經濟效益的有機結合，是當前面臨的一個重要內容。
二、城市建設融資與財政風險控制對策
深入認識和分析我市城市建設融資存在的問題及難點，對財政風險控制問題進行研究，對我市的可持續發展有著重要意義。為此，提出如下思路與對策建議：
（一）推進制度體系建設，健全地方投融資平臺投資管理機制
地方政府應建立起動態的、精細化的投資項目管理機制，提高資本的利用率。一是強化對項目前期的科學論證，加強規劃的編制和管理，注重規劃的科學性和可操作性；二是加強對項目建設中的質量管理；認真落實建設項目管理制度，對項目管理人員建立崗位責任制和責任追究制，明確管理職責，逐步建立起爭取項目與項目實施效果掛鉤的良性機制；三是建立和完善全程化項目監管的體制機制，加大違規行為的查處力度，使項目建設和實施始終在有效的監督之下施行。
（二）拓寬城市建設融資渠道，大力吸引社會資金投入城市建設
要改變過去地方平臺過度依賴于銀行信貸模式，積極擴寬融資渠道、創新融資方式，逐步建立多渠道、多層次的融資機制。一是充分利用信貸市場和資本市場吸納社會資金，如發行地方債、上市融資等方式，以市場運作方式為政府籌集建設資金；二是創新BOT、TOT、PPP、ABS模式、信貸計劃等項目融資方式，不僅可以解決地方政府在基礎設施和公共服務項目建設時的資金困難，還可以使投資方獲取一定的項目運營收益實現“雙贏”。
對于基礎設施、公益設施建設，必須培植和壯大相應的建設性投融資主體，將由政府出面舉債為主的投資方式轉變為以建設性投資集團作為企業向社會融資為主的方式，從根本上改變我市城市基礎設施建設的投融資體制，最終形成政府主導、市場運作、社會參與的多元投資格局。
（三）進一步規范政府性融資平臺，推進技術體系建設
政府融資平臺與地方政府和金融體系存在千絲萬縷的緊密聯系，如何準確真實反映融資信息至關重要。一個地方政府經濟社會發展階段和現實狀況如何，關鍵是要看反映融資和償債能力的“資產負債表”。一方面，加快政府會計報告和準則體系建設，在政府會計信息披露事項中，要將政府管控的債務、投融資、損益等情況包容進去，全面反映一個政府的資產、負債、損益情況。另一方面，要加強復式預算中投融資預算體系建設，將政府投融資行為通過預算草編—人大審查—預算執行—監督評價等流程和環節，建立科學透明、規范合理、安全有效的政府投融資管理體系，納入可持續發展的地方經濟建設之中，實現可控可行。另外，還要將現代信息技術植入到城市建設融資體系建設當中，為其發展提供基礎性可靠的保障。
（四）合理確定融資規模，控制和防范財政風險
一、財政投資評審制度的構建
（一）財政投資評審的職能、組織性質、運作模式定位
財政投資評審是在社會發展的過程中財政部門新增的職能，其根據國家相關法律法規對國家財政支出可行性、必要性、合理性等各方面通過評價、審核、審查等程序，最終審定的過程，是一種財政技術監督形式，由此可見財政投資審評是財政職能的表現，具有“管理”與“監督”的雙重作用，實行財政投資評審不是為了縮減政府財政支出，而是為了使公共財政應用更加規范、有效、安全；另外，由于財政投資審評主要由行政部門執行，而且其管理的性質近年來逐漸突顯，所以現階段普遍將財政投資審評定位于行政管理機構性質；除此之外，由于財政投資審評的目的是保證財政性投資使用的科學性和合理性，所以其是政府為了使提供的基礎服務資金被有效利用而做出的公共服務，而為保證投資審評的公正性，政府并不直接進行財政審評，所以使其在運作模式上以公共服務購買為主要形式。
（二）財政投資評審的流程構建
財政投資審評的流程主要包括項目審評和項目審評全過程控制兩道程序，其中項目審評又分為準備、實施和完成三個階段，在準備階段首先要通過有效途徑收集并整理分析項目的評審依據，使評審部門對項目大體情況有一定了解，其次根據所掌握的情況判定項目是否具有參與評審的資格，如果不具有資格則將項目直接駁回，如果具有資格則根據項目的具體情況制定評審計劃；在實施階段，首先要全面詳細的分析項目的評審依據，然后在復核準備階段評審意見的基礎上得出評審結果；在完成階段，首先要根據評審結果和項目的實際情況擬寫評審報告，然后全面整理與評審項目過程有關的資料，并在此基礎上結合評審數據建立項目評審檔案，以供后續參考。項目審評全過程控制分為事前、事中、事后三個階段，事前主要是根據項目的情況進行估算、預算、概算和編制等；事中由于工程造價會受到時間、市場供需關系、政策等多方面的影響，所以即使是總價包干合同也難免發生變動，所以財政投資審評部門要經常到項目施工現場進行監督，保證對事中的財務變化全面掌握；事后主要針對項目合同的實施及竣工最后結算進行審評。
（三）財政投資評審的范圍構建
財政投資評審主要指財政公共支出，具體包括預算內的基本建設和專項建設項目支出、預算外的專項支出、金融投資建設項目支出及各種形式的財政性資金項目支出等部分，財政投資決策與財政投資預算是不可分離的關系，預算直接決定了項目實施的可能性，所以在財政投資評審的過程中要著重評審其支出預算，建立專項的支出預算審評部門是現階段最直接有效的途徑。
（四）財政投資評審與相關部門的關系及配套設施的構建
與之相關部門主要指預算、審計、基建等政府部門；設計、監理等建設單位部門；社會中介機構等社會開放性部門，通過協調財政投資審評與各部門的關系，使財政審評的依據更加全面、結果更加公正科學；其配套設施主要指參與財政投資評審的人員隊伍、參政投資評審所依靠的法律法規制度及財政投資評審信息來源信息庫建設，只有保證其配套設施滿足財政投資評審的要求，才能構建出完整的財政投資評審體系。
二、財政投資評審風險控制措施
（一）認清風險來源
財政投資評審風險來源較多，例如財政評審機構不完善或參與財政評審的工作人員自身條件不達標、項目施工方所提供的審評資料不正規、項目建設方不具備項目建設的資格、項目運營過程中受不確定因素的威脅產生風險和執業環境風險等，所以在進行財政投資評審的過程中首先要認清有可能產生風險的方面，然后收集整理大量有關各風險來源及項目本身的資料，為風險判斷準備依據，目前我國財政風險來源判斷失誤主要受基礎資料不足、審評經驗少和審評人員職業素質不高三方面的影響。
（二）掌握并靈活應用風險識別方法
財政風險識別工作包括識別風險真假、判斷風險發展趨勢等，使相關控制部門能夠對風險有準確的判斷，所以目前風險識別方法主要有兩種，可以根據實際情況選用，一種是根據項目實施過程，用表格的形式將項目有可能產生的風險按照嚴重程度從大到小的順序排列，建立風險評價體系，然后評審人員根據實際情況進行逐個排除；另一種是專家預測法，即將財政投資風險控制方面的專家聚集在一起，使其能夠將個人掌握的理論知識與項目的具體情況相結合，在各抒己見的過程中，在事前做好風險控制。
（三）規范風險識別步驟并對其進行有效防范
關鍵詞：PPP模式；財政風險；AHP
20世紀80年代以來，政府效率成為了理論和實踐中的熱點。在此過程中，公私合作伙伴（PPP）模式逐漸流行起來，成為最受歡迎的公共服務提供模式。在PPP模式之中，私營企業作為項目的承建方自行籌措資金，并以經營者的角色從項目收益中實現回報。這樣的安排使政府在資金匱乏的情況下，也能夠順利實現公共服務的提供，因此極受各國青睞。而且，公共服務提供方與生產者的分離，也有助于效率的實現。政府作為民眾的人，選擇私人企業之時，只需要做一個精明的買方即可；企業同時作為生產方和經營方，自會像私人企業一樣極力提高效率。
在這些顯著的優點之下，PPP模式的一些隱患很容易被忽略，財政風險便是其中最需關注的一個。首先，在PPP模式之中，政府看起來自始至終都無需出資，這便形成了沒有財政風險的假象。事實上，在PPP項目之中，政府之所以必須參與，這是由項目的（準）公共產品性質決定的。項目一旦故障，不管何種原因，政府都必須擔負起恢復公共服務供給的任務，其中涉及的財政負擔，是政府無可回避的。其次是項目的長期性與政府預算的短期性之間的矛盾造成的財政風險。我國政府的財政預算短則一年、長則五年，可是大型PPP項目常有10年以上者，二者的錯位往往會造成財政風險。因此，我們在關注PPP模式優勢的同時，也必須關注PPP模式的財政風險，才能促進PPP模式更好、更優的發展。本文擬對相關風險進行深入分析，以期為政府實施城市基礎設施PPP模式時提供可資借鑒的風險評估方法和素材。
一、 國內外研究現狀評述
世界各國政府不斷促進私營部門參與公共服務供給。私營化由英國撒切爾夫人最先提出，從20世紀80年代開始，成為政府利用市場配置資源的新型方式。但私營化于20世紀90年代開始沒落，PPP模式成為公共投資中吸引私營部門的資本和管理技能的新方式，致力于私營化未涉及或無法實施領域。PPP模式早已在幾百年前形成于歐美，只是近幾十年才真正流行。
國外學者對PPP模式的理論和現實依據、涵義、優勢、項目風險分配和合同設計等都做了比較豐富的研究（Vito和Hamid，1998、Mona等，2006、Gorge和Clarke，2007、Bernardin等，2007）。近幾年來，國際貨幣基金組織（IMF）開始關注公共投資與PPP模式的財政風險，并開始研究控制PPP模式財政風險的有效措施。其認為公共部門通過PPP模式可以避免或延遲相關財政支出而預先享用其收益，能夠緩解基礎設施投資的資金不足問題，但也可以用于規避財政限制，進行預算外公共投資。在此情形下，政府可能在PPP模式中承擔過多風險，面臨高額的中長期財政成本。PPP模式中政府還承擔著各種直接、或有負債，也可能對中長期財政和宏觀經濟的穩定帶來沖擊（Teresa，2005、Hemming，2006、Gerd等，2008）。國內關于PPP模式的理論研究和實踐時間較短，形成的系統性學術研究報告還較少，研究領域集中在PPP模式的定義、特點、產生背景、優勢作用、運行必要性和可行性以及項目風險分配等方面（孫潔，2002、王灝，2004、賈康，2009、柯永建等，2009）。
總體來看，當前關于PPP模式的研究還存在以下三個方面的不足：
1.對PPP模式的理解不夠全面和深入。一些研究未分清PPP模式與傳統政府采購和私營化的區別，對PPP模式的認識僅停留在其融資功能上，把PPP模式與BOT、特許經營等同起來。
2.對PPP模式的研究缺乏微觀操作和宏觀制度的有機結合。PPP模式的成功運行不僅需要良好的合同設計、最優的風險分配和完善的法律制度，也需要建立宏觀制度加以引導。
3.對PPP模式的財政影響研究不夠。相對于傳統公共融資模式，PPP模式擁有許多優勢，但PPP模式的長期合同特性以及PPP模式隱含的各種政府或有、隱性負債問題，可能導致政府在PPP模式中承擔過多風險，政府面臨高額的中長期財政成本，對中長期財政和宏觀經濟的穩定帶來沖擊。特別是在當前我國的財政預算和會計制度還需不斷完善的背景下，PPP模式可能不僅不能有效降低財政風險，還會形成新的財政風險。同時，相對于世界許多國家PPP模式由中央政府組織實施，我國由地方政府主導的PPP模式隱含的財政風險更應受到關注。
二、 公私合作伙伴模式的財政風險
伴隨著大量的項目風險從政府部門轉移到私營部門，PPP模式應該有利于減少財政風險，但依舊存在一系列項目風險不能轉移給私營部門，由政府部門承擔，因此政府始終面臨一定財政風險，而PPP模式的特性可能給政府帶來新的財政風險。
（一）PPP模式財政風險的主要來源
根據Budapest（2006）的分析框架，PPP模式的財政風險主要來源有兩個：公共服務特性（使政府在合作中成為弱勢一方）和政府在短期預算構架下采用長期合同產生的劣性動機。
1.公共服務特性帶來的財政風險
第一，公共服務特性促使政府必須保證公共服務供給的持續性（一旦其開始運營），而這造成PPP模式中政府和私營部門合作地位的弱化：政府致力于保證公共服務的持續供給，而私營部門可以利用此點增加談判話語權。第二，政府承擔和接受各種風險能力的無限性。在私營部門合作項目中，風險的非最優分配會阻礙項目進程，所有參與者都不能實現利潤最大化。但在PPP模式中，面向政府的風險非最優分配不會影響私營部門的利益。
2.缺乏長期預算機制下的財政風險
PPP模式中政府將給予私營部門一系列支出，但并未體現在政府短期預算中。風險轉移形成的政府支出責任通常在項目建設的最初幾年都為零，然后再分配到項目運營的整個階段。這意味著政府制定投資決策——選擇候選項目——采用PPP模式——招投標和簽訂PPP合同，都完成于財政支出開始的幾年前，現期政府并沒有支出責任。當前適用于傳統政府采購的預算機制不再適用于PPP模式。因此，在缺少針對性的預算處理機制下，PPP模式很容易被政府決策者定義為零成本投資，造成項目的非效率選擇。政府還可能會被誤導實施一系列不存在成本收益優勢的PPP項目。
（二）PPP模式財政風險的主要表現
PPP模式的財政風險主要表現為政府在PPP項目中承擔的各種直接和或有負債，在當前政府核算制度（主要體現在收付實現制和年度滾動預算機制）下并未得到有效的計量。
1.政府直接負債——未來支出承諾
政府直接負債主要針對私營部門向政府提供公共服務，政府再向公眾提供的PPP類型。政府承諾在未來按照PPP合同規定購買私營部門供給的公共服務，形成政府直接負債。按照Timothy（2006）的劃分，此類型中政府給予私營部門的費用支出有幾種不同稱謂，如服務費（Service Fees）、可用性費用（Availability Payments）和統一收費（Unitary Charges）等。未來支出承諾和現期支出一樣會對財政造成負面影響。PPP模式可能掩蓋了財政問題，卻最終使之惡化。
2.政府或有負債——承擔項目風險和提供政府擔保
第一，在PPP模式的風險分配中，政府主要承擔國家政局不穩定風險、政策不穩定風險、大部分的法律風險、可行性論證風險、招投標風險、政府需求變化、相關審批延遲風險和PPP資產剩余價值風險等。還存在一部分政府部門和私營部門共同承擔的風險，主要包含市場風險、利率風險、外匯風險、通脹風險、和不可抗力風險等。政府承擔項目風險轉換為政府或有負債，可能形成財政風險。
第二，政府還通常會就市場風險、利率風險、外匯風險和通脹風險等向私營部門提供擔保。擔保類型主要包括最低收入擔保、無同類競爭擔保、原材料供給和價格擔保、通脹擔保和信用擔保等。政府擔保可以用于政府逃避外部或自身的財政規制，對財政政策造成隱性危害。
第三，PPP模式中政府還可能面臨或有隱性負債，出于公眾壓力和道義承擔支出責任。比如私營部門破產風險和環境污染
風險。
3.地方政府的參與可能擴大PPP模式的財政風險問題
PPP模式運行較復雜，需要完善的制度體系和較高技術水平，而地方政府很難滿足這兩個條件。公共服務的特性會削弱政府部門在PPP模式中的合作地位，作為PPP模式的財政風險的主要來源之一，在地方政府中不斷放大。同時，道德風險也增加了地方政府錯誤管理PPP項目的可能性。地方政府認為在其財力不足，面臨巨大財政風險時，中央政府會最終兜底。因此，即使在缺少完善的制度體系和相應的技術人才條件下，地方政府也傾向于PPP項目，非最優分配項目風險，向私營部門提供過多擔保，加大了地方政府和整個國家政府面臨的財政風險。
三、 公私合作伙伴模式財政風險的層次分析
在PPP模式財政風險的信息收集比較困難，統計數據較少的前提下，本文決定采用層次分析法確定各財政風險因素在PPP模式財政風險構成中的權重，為我國PPP模式的財政風險控制提供導向。
（一）確定指標體系及財政風險因素集
我們可以將PPP模式的財政風險指標體系分為三層：第一層為PPP模式的財政風險總指標，第二層（準則層）包括政府直接負債、政府承擔項目風險、政府擔保和政府或有隱性負債等四部分；第三層由23個單項指標構成。設定PPP模式的財政風險因素集為 ， 表示被分析的指標，其中，整個指標體系如表1所示。
（二）確定專家判斷力權重
四、結論和政策建議
（一）結論
根據PPP模式財政風險的層次分析結果，可以看出PPP模式的財政風險因素重要性排序如下：
1.政府擔保是PPP模式財政風險的最主要因素，權重系數明顯高于政府承擔項目風險、政府直接負債和政府或有隱性負債。銷售價格擔保、原材料供給和價格擔保、信用擔保、非同類競爭擔保和最低收入擔保又為政府擔保的主要因素。
2.政府承擔項目風險為PPP模式財政風險的第二主要因素。項目可行性論證風險、招投標風險、政策不穩定風險、政府干預和相關審批延遲風險又為政府承擔項目風險的主要因素。
3.政府直接負債是PPP模式的財政風險第三主要因素集。政府直接負債主要來源是PPP模式中的政府未來支出承諾。
4.政府或有隱性負債也是PPP模式財政風險的影響因素集，主要包括私營部門破產風險和環境污染風險。
（二）政策建議
政府必須主動管理PPP模式的財政風險。根據對PPP模式的財政風險層次分析結果，為有效控制PPP模式的財政風險，政府必須做到以下幾點：
1.良好的投資規劃體系，實現項目選擇最優和PPP模式的合理選擇
PPP項目應歸入政府實施的公共投資戰略中，只有當其相對于傳統公共融資模式實現貨幣價值（VFM）時才能采用，主要通過兩步驟來確定：首先采用項目評估技術衡量候選項目是否有投資價值和意義， 如成本收益分析（CBA）。再確定該有價值項目是否應采用PPP模式。設定公共部門比較基準，相對于傳統公共融資模式，PPP模式是否更能實現VFM。
2.確保PPP模式的風險最優分配
風險分配目標不是消除風險，而是保證各合作者承擔其能最優管理的那部分風險，實現最優風險共享，獲得最大化合作收益。合理的風險分配必須注意，承擔太多風險等同于承擔零風險。如果合作一方承擔了大于其控制能力的風險，其結果也會影響風險分配另一方。比如，如果私營部門承擔了無法控制的環境和需求風險，政府可能面臨選擇幫助私營部門度過難關或隨其破產的極端情況。
3.完善的針對PPP模式的法律和制度框架，借助專門技術人員的支持，有效管理PPP模式的實施過程
首先是有效的政策支持。為促進私營部門參與公共服務供給，政府應積極打破各種行業壟斷，拓寬私營部門進入渠道，研究私營部門參與的相關政策，鼓勵和引導私營部門的進入；
其次，完善的PPP模式法律，確保PPP合同的完整性、規范性和長期有效性；
最后，政治保證和良好的政府管理。政府選擇私營部門時應公開招標、公平競爭，并對項目進程進行有效監管。
4.透明的財政預算、會計制度，合理評估和透明披露PPP模式中的財政責任
管理PPP模式的財政風險，不僅需要金融和定量分析方面的技能，還需要改進政府的預算會計制度。應該編制反應或有債務成本的財政滾動式中期預算，建立包含政府或有負債的政府財務報告制度，建立以權責發生制為基礎的資產負債管理模式，設置充分的信息披露制度，增強透明度。從而有效報告和披露PPP模式中的各種責任。政府在進行債務可持續性分析（DSA）時，也應考慮PPP模式形成的直接、或有財政成本。
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作者簡介：曾小慧（1982-），女，四川樂山人，溫州大學講師，博士，研究方向：財政與稅收。
近期，地方審計機關制定審計計劃時，應緊緊圍繞當地政府中心工作，突出惠民政策落實、政府財政風險控制、財政改革措施落實、政府投資管理和效益等重點內容。積極創新審計工作方式方法，加大審計調查力度，積極開展效益審計，不斷改進審計組織方式，充分發揮審計整體效能，突出審計工作的整體性、宏觀性、效益性、建設性。
一、關注社會主義新農村建設。加強對涉農資金的審計。重點開展對農村家園建設、農業綜合開發、新型農村合作醫療、水利資金、土地補償等涉農專項資金的審計和調查，促進政府惠農政策的落實。
二、關注財政風險問題，開展對地方財政債務情況調查。從全局的角度研究政府債務總體性的問題，提出化解財政風險的建議，突出審計工作的宏觀性。
三、關注財政轉移支付資金管理使用情況。將轉移支付資金審計作為每年財政審計的必審內容，深化預算執行審計工作。
四、關注財政改革措施的落實情況。在部門審計中增加兩個專題審計――“部門預算的項目支出審計”和“部門預算編制情況審計”。用“兩個專題”將各部門的預算執行審計串聯起來，使其更富有新意和成效。從以往審計情況看，審計部門發現的問題幾乎年年雷同，缺乏新意。隨著部門預算的推開，新的問題會逐步顯現，但審計人員缺少關注，仍按老路子審計，影響了審計成果。
五、繼續關注民生資金，加大對民生資金的審計力度。可將審計調查和效益審計密切結合，重點關注衛生醫療、環境保護、水資源費、救災等資金。對確定的專項資金可同時開展效益審計，不搞大而全的效益評估式的審計，而是在財務收支基礎上增加管理方面的問題和分析，就構成效益審計報告的內容，精煉后向社會公告，會有好的效果。
六、固定資產投資審計應從源頭入手，把握全局。財政資金的分配源頭在財政部門和發改委。財政資金分配在財政部門；基本建設投資分配在發改委，這兩個部門掌握了整個財政資金分配的源頭。因此，應加強對發改委固定資產投資資金分配情況的審計，掌握全面情況，加強宏觀面分析。填補預算執行審計的“空白點”。針對地方審計機關投資審計人員少的實際情況，應重點選擇政府投入比例高的基礎設施和重點項目優先審計，在關注效益性的同時，重點查處重大違法違規和嚴重損失浪費問題，促進加強項目管理，保障投資效果。
七、改進審計組織方式，發揮好審計的整體效能。一是縱向聯動。在財政審計中增加上下級審計機關的聯動項目，如政府債務和財政轉移支付資金等審計調查項目；二是橫向聯動。就是審計機關內部各業務部門在實施部門審計時，共同完成專題審計項目；三是每項部門審計要結合搞一項效益審計調查項目，以提高審計結果利用率。
本文僅從或有負債角度去探析一下我國目前的財政風險問題。
一、政府或有負債風險的定性分析
2000年7月1日起開始實施的《會計法》第十九條規定，“單位提供的擔保、未決訴訟等或有事項，應當按照國家統一的會計制度的規定，在財務會計報告中予以說明。”或有事項準則將或有負債定義為“過去的交易或事項形成的潛在義務，其存在必須通過未來不確定事項的發生或不發生予以證實；或過去的交易或事項形成的現時義務，履行該義務不是很可能導致經濟利益流出企業或該義務的金額不能可靠的計量。”據此，我們不難發現作為一個理性的決策者不僅僅要考慮現實的確定的經濟因素，還要關注處理各種不確定因素。那么市場經濟條件下，理性的政府決策者。要在決策時充分反映財政風險，就必須引入“或有”’與“隱性”政府負債等新的概念，以測度和規避不確定性風險。
或有債務的形成機制與一般確定性的債權債務關系不同，可以說是一種由過去交易或事項形成的潛在義務，它相當大程度上是以政府道德為基礎產生的，所以這里我們從其基本特征——“或有”、“道德約束”來探討政府或有債務風險的性質：
1．首先，應明確“或有”的內容，它本身就含有隨機的意思，政府面；臨一些隨機發生的，就會做出相應的支出，承擔相應的責任，這種職責承擔的概率及其負債規模取決于外生條件與內生條件。所謂外生條件是指諸如自然災害與銀行危機這樣的突然；所謂內生條件是指政府對某些承諾在先的項目的最終責任，比如：政府出面擔保（對農產品收購的保護價）或保險的若干投資項目，一旦出現虧損或破產，政府就要拿錢支付；還有若政府監管與規制的績效一旦發生問題，造成金融秩序與市場秩序的混亂，這時中央政府在財政上也會面臨事先不曾預見到的支出壓力。
2．其次，應明確“道德約束”是相對于“信用約束”而言的，我們認為國債的實質是政府通過債務關系或信用手段取得的財政收入，這里政府憑借信用舉債，相應的就有了債權債務關系的產生，這里必然伴隨著信用風險。在我國由于長期實行統收統支的財政體制，地方政府無權發行債務，中央政府擔任著堅持社會正義與公平的道德義務。在或有債務上，中央政府不得不承擔道義責任。當各種金融投資風險出現時，中央必定出面營救，從而在市場上形成道德風險：以中央政府為一方（委托人），以脆弱的銀行體制、低效的國有企業、地方政府為另一方（人），形成一種委托關系，而政府又無法對銀行、國企與地方政府實行有約束力的契約關系、到頭來，一旦出現風險，所有人都會將風險向中央政府轉移，這會遠遠越出中央政府預算控制的范圍。
二、政府或有負債的成因分析
市場轉型的社會主義改革中，由于投資體制、企業體制、金融體制改革的深化，政府財政，尤其是中央政府財政面臨越來越大的或有債務風險和不確定性壓力，而政府在制定財政時如未留意這種趨勢的變化，那么風險無疑會加大。
1．“準國債”風險：所謂“準國債”是指各政府部門所發行的有財政擔保的債券，如行業主管部門債券、政府性銀行債券等。這部分債務也是由法律和合同認可的，要求及時全額償還。與國債不同的是發行準國債的各行業主管部門和政策性銀行都有除財政撥款以外的收入來源，所以，他們的借債只能部分地要求財政償還，中央政府對這一部分債務承擔著信用風險和道義風險。
2．地方政府債務風險：由于我國法律規定地方政府不能自行發債，所以，地方政府債務主要是地方政府通過地方信托投資機構在國內外的借款和地方的國有企業以財政為擔保的債務。目前，這部分債務可以說是一個“黑箱”，誰也說不清其規模有多大。這部分債券是由擔保形成的，即是或有的，不一定要償還的。這部分債務的承擔者首先應是借債的投資機構和國有企業，然后才是地方政府。只有在地方政府財政難以償還的情況下，中央財政才可能給予必要的支持。但在這種條件下，又有可能引發新的道德風險，即地方政府（以及下面將要提到的企業與發展銀行）知道反正中央政府會充當最終的支付人，便會放松自己的努力，從而使風險發行的概率大大上升。
3．社會保障基金缺口風險（主要是養老保險金缺口風險）；長期以來，我國社保制度實行的是廣就業、低工資、多補助的政策，社會保障所需資金全部由國家和企業包攬，個人不承擔費用且實行現收現付制，沒有積累。在老齡化高峰逼近和社會主義市場經濟體制逐步建立的新形勢下，現收現付制的社會保障模式必須改革。目前，我國確立了社會統籌和個人賬戶相結合的部分積累模式，但多數地區個人賬戶是“空賬”運行，實際上還是現收現付制。為彌補歷史欠賬，支持國企改革和維持社會穩定，對于社保資金的缺口，財政肯定是要拿出資金來彌補的。對于這部分債務，財政是不應全額負擔的，但由于歸還的時間和數額有很大的不確定性，因此潛在的風險是很大的。
4．銀行經營風險和國企財務風險：銀行經營風險和國企財務風險都有可能通過兩種途徑轉化為財政風險：一是由于國企和銀行經濟效益低下，會制約財政收入的增長。二是銀行和部分國企處于國民經濟命脈產業地位，財政必須予以扶持。特別是在目前我國國有經濟的基本結構仍然是“三位一體”的情況，這種風險的轉化途徑表現得更明顯。1998年財政向銀行發行2700億國債給銀行注資；1999年建立資產管理公司向銀行發行財政擔保的債券，按面值購買銀行不良貸款，然后通過債轉股給國家經貿委指定國有企業豁免債務。但在市場經濟條件下，對銀行經營風險和國企財務風險最能控制的主體當然應是其自身，國家從國民經濟的整體利益考慮進行扶持，但不是說銀行和國企風險都要由財政承擔，這部分債務對財政來說是或有的，又是不應由財政承擔的。
以上四個方面是目前我國政府或有債務的主要內容，除此之外，還包括：為維持本國金融體系穩定，特別是在金融危機的時候，財政對金融體系重要功能的維護力度，對所有存款人的保護，都會大大超過法律義務，也會大大超過政府保險計劃所承諾的限度，從而給財政帶來或有風險；財政對于通貨穩定、固定匯率、中央銀行體系的支持，在危機時機可能會迫使中央財政參與國際性的援助計劃方案，這又是契約外的或有的隱性的債務；最后，再如實現無法預料的自然災害所引起的或有的、額外的財政風險，比如，1998年中國洪災，2000年北京沙塵暴。
目前我國政府債務無論是顯形的還是隱性的，從某種程度上說是推進經濟改革不得不付出的代價，但這里我們分析的政府或有負債風險的形成并不是偶然的，有著深層次的原因：
1．首先，由于我國目前采取的預算管理辦法存在缺陷：一是時間跨度短，往往重視年度預算，無法考慮由政府建立養老金和其他政府津貼計劃，也無法分析由政府發放或擔保的貸款所引發的后續風險；二是傳統的預算僅僅知道現金流量，不考慮負債的增加，也不考慮或有債務，不考慮財政的過去承諾所引發的未來成本。這種短期的，并且以現金流而非負債的預算管理會造成不穩定，帶來財政成本的轉移；三是預算外收入、制度外收入的膨脹影響了財政抵御風險的能力，大量財政性資金游離于財政預算管理之外，這在法制國家是極不正常的，必須整治。
2．其次，隨著市場經濟的變革，我國長期以來的那種統收統支財政體制也要求變革，但由于缺乏成熟的法律體制規范，以及微觀經濟主體的風險意識淡薄，形成了以中央為一方，其他經濟主體如地方政府、銀行、企業為另一方的一種不確定的委托關系，其內在蘊涵著巨大的或有債務危機，使中央財政不得不面臨潛在的壓力。
企業、銀行、政府“三位一體”的國有經濟結構決定著財政為銀行和國企提供隱性的債務擔保，但由于國有企業經營效率不高，其資產的流動性尤其是變現能力差，再加上風險意識淡薄，無疑會造成企業債務向銀行債務轉移，銀行債務向政府債務轉移的結果，在這樣一個委托關系系統內部，財政始終必須承擔社會道義責住以及由此而產生的風險。改革至今，必須改變這種現狀，今后除對于處于國民經濟命脈的國有企業進行必要的資金支持以外，對于競爭性行業的企業，國家只能以社會管理者的身份征收稅收和以資本所有者的身份取得收益，不再干預企業的具體經營活動，對國企債務也僅以企業所有的資產為限負有限責任，不能再無休止地指令銀行對國有銀行貸款和對企業貸款提供擔保，這樣只會使今后的財政不堪重負。
三、政府或有負債風險控制分析
市場經濟下政府或有負債的產生有著不可抗拒的因素，其風險不同于一般的財政風險，有著其特殊性，政府作為一個理性的決策者，就必須充分認識這種或有的財政風險。
目前，主張將或有負債顯性化的人士認為，這樣做等于政府事先對風險作了承諾，人們的僥幸心理會下降，潛在各方增加政府或有負債的可能性減小，其道德風險會降低。但反對的意見卻不這樣認為，在某些領域政府不可能真正做到“甩手不管”，因此中央財政的道德風險卻不一定會減小，這里分歧主要在于政府承諾的可信度。因此，芝加哥大學經濟系著名教授RobertTownwnson提出一個“有限承諾”理論，認為應分辨不同的項目，找出什么領域政府對隱性負債做出承諾，并且找出最合理的承諾限度。現在理論界對或有負債是否在預算體制中予以考慮仍存在爭議，IMF提出的《提高財政事務透明度的準則》中提到“財務報表公布時，年度財政預算應說明或然負債、征稅支出、準財政
行為的性質及其財政重要性。”
關鍵詞：事業單位；財務管理；風險防控
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）08-0-01
隨著我國市場經濟制度的建立，事業單位也進行了市場化的改革，但是并未完全按市場化運作，由此產生了許多不同于企業的財務管理的風險問題，并且由于事業單位的經濟活動基本上是非營利性的，加強事業單位的財務管理和風險防控問題尤為重要。
一、事業單位財務管理的主要風險
(一)違規支付風險
事業單位在對部門預算進行改革的時候，因為制度的不健全，事業單位在對部門預算進行改善時，主要是對預算經費支出結構進行完善，從而有效的緩解預算經費之間相互擠占的矛盾。隨著預算財政體制改革的逐步深入，各級財政部門加大了對預算執行的監管，這就使得有些事業單位一味的注重預算的執行進度，而忽視對各項支出細節的把關，發生違規資金，導致了違規支出風險的存在。
(二)財務核算風險
為了不斷的適合社會的發展變化，會計制度的內容也隨之發生了變化。但是受各種原因的限制，不知道從何做起，往往在實際操作中出現錯誤，核算失誤現象也時有發生，導致財務核算風險的產生。
(三)人員道德風險
對于事業單位而言，財務人員的道德素質如何，對其財務管理的影響是不容小覷的。但是就現在的情況看，事業單位在財務人員的選擇上，還沒有科學合理的選拔方法，對于財人員道德素質的重視程度普遍不高，因此在財務人員道德素質的培養上，存在很大的問題。
二、造成事業單位財務管理風險的主要原因
(一)對財務風險的認識不足
對財務風險認識不足主要表現在兩方面：一方面，事業單位是在政府的授權下成立的，政府對其幫助很大，導致事業單位的風險意識不強；另一個方面，事業單位又渴望獲得更好的發展，不計后果的開展投資，導致各個財務風險的出現。
(二)沒有健全的財務管理制度
事業單位的風險意識普遍不強，因此在風險的控制上也沒有加以重視，無論是國家，還是事業單位內部，都沒有建立一個完善的風險控制體系，而且在工作績效考核方面也做的不夠好，使得事業單位的工作效率極為低下。除此之外，對于事業單位的資產管理以及歸屬問題，均沒有得到很好的解決。
(三)缺乏科學的財務風險防范機制
就事業單位而言，雖制定了單位的內部控制制度，但制度未能根據工作實際進行修訂完善，常與實際脫節，在財政風險防控方面存在盲點，導致財務風險的發生。尤其在大額資金的使用上，將會助長個人獨斷現象的發生，導致資金的大量浪費，在加重事業單位的債務負擔的同時，導致各種財務風險的出現，不利于事業單位的健康發展。因此建立一個科學的財務風險防范機制極為重要。
三、事業單位財務管理的風險防范措施
(一)培養財務人員的風險意識
我們在對財務人員的風險意識進行培養的時候，可以將崗位責任、職業道德教育、自身綜合素質結合起來進行。除此之外，對風險管理進行培訓也是不可或缺的重要部分，讓財務人員掌握財務風險知識的同時，更好的進行財務風險的管理工作。具體方法，主要如下：第一，加強風險識別能力的培養，是財務人員在平時的工作中能夠及時發現各種財務風險，將損失減到最小；第二，加強風險檢測能力的培養，幫助財務人員更好的對風險進行檢測；第三，加強風險控制能力的培養，風險一旦發生，財務人員要采取正確的方法加以控制。
(二)完善財務管理制度
按照相關法律法規的規定，對于財務預算中的各個環節，制定嚴格的內部控制程序，健全和完善財務管理體系，并在合理合法的范圍內，對預算執行比例指標進行規定，大大提升自己的使用效率，使財政的功能得到最大的發揮。具有方法有：按年制定資金預算報表、按月制定資金執行報表；根據資金預算報表中的相關內容，對資金的使用情況進行合理的安排；每年的資金都要進行合理的預算；在事業單位的內部建立一個資金管理中心；對于資金的編制，一定要科學合理，充分發揮每一筆資金的作用，使財務資金在一個良性的環境中進行循環。
(三)發揮內部審計的功能
對于違規資金的使用，一定要有對其進行嚴格的監管。在單位內部，挑選優秀的財務人員組建內部審計機構，其具體功用為：對事業單位中的各種財務活動進行審計；對于財務管理活動，也要加強監督管理力；在資金、資產等方面的建設以及制度，也要進行監督和管理。綜上所述，內部審計機構的最終目的是實現會計、管理、職能的監督和管理，防范各種財務風險的出現，提升事業單位在財務風險控制方面的能力。
(四)加強財務風險的防控
對于事業單位而言，財務監督是否到位，對于財務風險的控制而言是極為重要的，因此建立和健全事業單位內部財務監督機制迫在眉睫。具體措施為：首先，對傳統的內部財務監督機制進行改革和創新，實現內部監管的電子化以及網絡化；其次，內部監督管理要增強，對于可能出現財務風險的情況，及時進行處理，將財務風險扼殺在搖籃里面；接著，資金制度、資產制度等相關配套制度的監管力度也要加強，不能忽視；最后，要保障相關的制度都確實落實到位，使每項制度的功能得到最大的發揮，建立健全部門財務監督體系，財務風險的管理以及控制能力得到極大的提升。
結束語
關鍵詞：地方政府；融資平臺；風險；分析
地方政府債務問題近年來是社會關注的焦點之一。作為向銀行進行融資的載體，地方政府融資平臺公司為地方重點項目及城市基礎設施建設作出了積極貢獻。但在 2008年金融危機爆發后，國家實行了積極的財政政策和適度寬松的貨幣政策，融資平臺公司成為地方政府彌補項目投資配套資金缺口的主渠道，地方政府融資平臺公司的數量、融資規模開始爆發性增長。據審計署數據顯示，截至2010年底，全國地方政府性債務余額10.7萬億元，而據央行公布的《2010中國區域金融運行報告》推算到2011年底應在14萬億左右，有的地方已經遠遠超過了本級財政收入。地方政府融資平臺在管理和運作等方面存在的問題及地方政府債務規模和結構的變化，給經濟社會科學健康發展帶來了潛在的財政風險和金融風險，引起監管部門的高度重視。2010年6月《國務院關于加強地方政府融資平臺公司管理有關問題的通知》后，財政部等四部門隨后聯合下文，要求對地方政府融資平臺公司債務“逐包打開、逐筆核對、重新評估”。
一、地方政府融資平臺公司的含義
地方政府融資平臺公司是指由地方政府及其部門和機構等通過財政撥款或注入土地、股權等資產設立，承擔政府投資項目融資功能，并擁有獨立法人資格的經濟實體，包括城市建設投資公司、城建開發公司、城建資產經營公司等。地方政府融資平臺公司一般隸屬于地方政府或財政部門，政府及其職能部門、機構通過財政撥款或者注入土地、股權等資產設立，公司管理層和治理層基本由政府部門直接委派。審計中還發現，有的管理人員同時還在政府任職。主要是政府融資的工具，僅承擔公益性項目融資任務而不承擔建設任務，自身并無穩定的收入來源，依靠財政資金和借新還舊方式來償還債務。由此可見，一旦地方政府出現難以清償債務的情況，中央財政不可避免成為作為“最后支付人”進行兜底，地方財政風險必然會轉移為中央財政風險和金融風險，造成次貸危機或者惡性通貨膨脹。
二、地方政府融資平臺公司的風險
2012年底，財政部等四部委聯合發出《關于制止地方政府違法違規融資行為的通知》的文件，再次強調對地方政府融資行為進行規范。可見，隨著2013年地方債務集中償付期的到來，以及陸續發現的地方政府利用影子銀行（即城投債、信托理財產品等）繼續擴張融資規模，地方債務危機一旦爆發將引發多米諾效應。近年來，筆者參加了一些財政決算審計和地方政府性債務審計，感覺到目前的財政決算審計和地方政府性債務審計，多數只是程序層面的審計，不觸及還款能力、持續經營能力的實質性審計。但是，從降低債務融資風險，規范融資行為的角度，有必要對地方政府融資平臺公司的風險進行分析研究，從而找到健康發展之道。
根據審計中發現的債務規模、管理等方面的問題分析，目前地方政府融資平臺公司的風險主要有償債風險、融資運行風險和資金項目管理風險。
1.償債風險
根據最新文件規定，地方政府融資平臺僅在收費公路項目、國務院批準的重大項目、土地儲備類和保障性住房建設項目、符合中央政策的農田水利項目以及工程進度達到60%以上且現金流全覆蓋的在建項目等五個方面可以繼續開展融資。同時，銀行對地方融資平臺實行動態“名單制”管理，退出名單的融資平臺不得再承擔公益性項目融資任務。各銀行將平臺貸款的審批權收歸總行，大多數銀行暫停了新項目貸款審批工作。2012年銀監會對平臺貸款“降舊控新”，各銀行對平臺按照“支持類”、“維持類”，“壓縮類”實行信貸分類管理，原則上不得新增融資平臺貸款，其中不得以任何形式新發放貸款給“壓縮類”的平臺。就目前來看，緊縮的平臺信貸政策仍在延續。因此“借新還舊”的套路實施難度很大，導致融資平臺公司最直接的風險就是到期償債風險。
（1）債務規模較大，政府債務率高
國際上政府性債務率可控標準是80%-120%，據銀監會的統計數據顯示，我國地方政府債務率已高達94%。但某些縣市政府過度舉債已接近極限，債務率已經超過400%。未來三年內將有35%的貸款集中到期，地方政府融資平臺將迎來償債高峰。雖然可以展期，但并不能從根本解決問題，而且利息支出增多。政府性債務風險預警和風險控制機制建立不到位，部分縣市區尚未建立償債準備金制度。
（2）債務償還渠道相對單一，債務逾期風險較大
融資平臺債務融入資金主要用于政府無收入來源的公益基礎性設施建設，而用于償還債務的來源主要是土地出讓金收入。據國外研究機構統計，土地拍賣收入一般占二線城市財政收入的35%以上。未來房地產調控還將持續不松懈，勢必會制約擴大投資需求刺激經濟增長的傳統路徑，從而對未來地方政府的收入來源形成較大制約，逾期債務風險增加。
（3）債務融資渠道單一，面臨較大金融環境影響風險
地方融資平臺90%債務資金來源于銀行貸款，融資渠道相對單一，抵押物資產多為土地等資產，違規擔保和抵押貸款較多。有近50%的平臺貸款直接或間接依賴于土地出讓收入及相關抵質押變現，但在當前嚴格的房地產調控政策下，土地成交量價齊跌、貸款抵押物面臨貶值等問題尤為突出。
2.融資運行風險
2010年度，全國地方政府性債務審計發現共有違規資金超5308億元。其中政府違規擔保464億元；融資平臺公司違規抵押或質押取得債務資金731.53億元；1319.80億元債務資金未及時安排使用；融資平臺公司虛假出資、注冊資本未到位等2441.5億元。
（1）缺乏良好的法人治理結構
融資平臺公司責任主體不明確，因此在融資運行中行政化色彩嚴重。政府直接或間接管理融資平臺公司人、財、物，政府對基礎設施建設資金進行決策和計劃籌集、管理、使用，日常經營不可避免的帶有濃厚的政府行政色彩，公司只是擔當出納角色，沒有形成真正意義上符合風險收益一體化要求的投融資主體。審計中發現在管理中很多公司存在資產狀況不實、虧損全資子公司未納入合并報表、多計收益、少提折舊、費用等問題。
（2）出資風險
這些公司實收資本主要是財政直接撥款、劃轉股權債權、劃撥土地等資產形式組成。成立初期普遍存在設立手續不完善、出資不實的情況，甚至有融資平臺公司存在公司設立時以搭橋貸款作為資本金，債務融資后再以各種名義抽回的情況。審計中發現，非貨幣資產出資存在的問題較多。特別是土地違規操作的擔保風險很大。
（3）土地違規操作風險
為加大債務融資力度，地方政府多數會利用土地資產的特殊性，在設立和運行中違規操作。例如在設立階段，作為注入資本金的土地手續不完善、土地入賬評估價值大幅度偏離基準地價等等。在融資運行階段，也存在違規以協議方式變更國有土地使用權，用于抵押擔保。部分地方政府在融資平臺未繳納土地出讓金，未辦理招拍掛等相關土地審批手續的情況下，自行下發劃撥土地的文件，同意以協議方式轉讓國有土地使用權并改變土地用途和性質。融資平臺公司利用違規取得的土地使用證，進行抵押，有的公司賬務資料上甚至都沒有反映土地價值。還有超越審批權限違規轉讓農業用地和林業用地使用權的現象。國家規定農用地轉用和土地征收的審批權在國務院和省級人民政府，但審計中發現，有的市、縣級人民政府越權批準改變土地權屬和用途，給融資平臺公司將其用于債務融資。這種現象屬無效擔保和無效抵押物，形成了擔保風險。
3.資金項目管理風險
融資平臺公司沒有實行完善的法人治理結構，容易形成政企不分，受行政干預影響較大，內部管理普遍存在重融資輕管理，由此引發的資金監管工作不規范，責任主體不明晰、缺乏嚴格的內部控制制度的問題。
（1）資金管理方面
由于政府同時投資建設的工程項目較多，需要對債務融資資金統一調度。因此，實際操作中為改變資金用途，存在通過多個沒有真實業務的項目單位周轉挪用資金現象。資金從撥付到轉回時間幾天到十幾天不等，并且資金周轉撥出沒有嚴格審批手續及內控辦法，資金管理存在一定風險。
（2）項目管理方面
當前地方融資平臺主要職責是為項目建設提供資金支持，并不直接參與項目的建設管理，因此存在部分項目重建設輕管理的現象，建設項目缺乏績效評估。審計署數據顯示有351億元債務資金被投向資本市場、房地產和“兩高一剩”（高能耗、高污染、產能過剩）項目。
（3）內部控制管理方面
很多融資平臺公司管理人員不具備很強的管理能力和風險意識，致使公司內部控制制度不健全、崗位職責不明確、會計核算不規范，融資費用支出等方面存在制度漏洞。
當前地方政府融資平臺規模大、債務率高，已經給經濟社會帶來了潛在的財政風險和金融風險。相當一部分地方融資平臺資金鏈已高度緊繃。例如2011年云南公路開發投資有限公司和上海申虹投資發展有限公司，由于短期資金鏈出現問題就導致了債務展期出現困難，在社會上引起高度注意。地方政府應建立政府債務風險預警系統，建立健全償債儲備金制度，增加風險防范意識。同時，對融資平臺公司進行戰略調整，拓展融資渠道和方式，并做實融資平臺產業，營造一個有利于各級健康可持續發展的外部環境，使各級平臺能夠具備一定的自我造血功能，在不改變當前各級政府事權的基礎上，建議從進一步優化財政投融資體制入手，有效緩解各級各平臺資金壓力，化解債務風險。
參考文獻：
關鍵詞：企業;財務風險;控制;防范;措施
一、企業產生財務問題的原因
企業如果想切實做到生存、發展有效地集防范財務控制為一體，就需要明確企業的財務風險形成的原因，這樣就可以有效地尋找契合點解決企業的財務風險。引發企業風險的原因多種多樣，主要分為外部因素和內部因素兩種因素。1.外部因素。企業作為一種經濟主體，需要遵循市場的規律發展，財務狀況不可避免地會受到外界因素的干擾，例如經濟政策、市場環境等等，這些都容易給企業帶來財政風險。例如經濟政策發生變化會引起稅收、稅率等方面的變動，利率提升，一些企業的投資成本就會隨之增加，企業的資產負債率過高時，就會產生一些財務風險。2.內部因素。企業的內部風險主要由兩個原因導致的。一方面，企業的結構不合理，另一方面是企業的管理制度不夠完善。企業結構不合理主要體現在企業通常情況下只重視發展和盲目地追求利益，從而忽略了其中最內在的關聯。例如在具體的運作過程中，企業管理者沒有充分地認識到企業資金成本的利用策略，通常采用高股權與低股率融合的方法，這樣讓企業在融資的過程中就容易處在一個風險當中。企業的財務制度不完善主要是因為缺乏行之有效的監督機制，一些規章制度并不能有效地發揮作用，在執行上也沒有得到完全的落實，企業的內部控制方法很多形同虛設，這就使得企業容易產生財務風險。
二、實施企業內部控制的必要性
內部控制作為企業中必不可少的控制項目，它的建立可以有效地改善信息不對稱的情況，促進企業減少資源的浪費，企業行為符合法律法規，提升管理活動的效率。進一步取得投資方的信賴，降低生產成本。企業的內部控制防范與財務風險控制是實現企業穩定運行的重要保障，在市場經營中有很多企業因為財務危機深陷困境而倒閉，我們不難總結其中的原因，他們的破產和內部控制有著緊密的聯系。一旦企業的執行力變弱，企業的各方面就容易出現問題，企業的財產流失現象嚴重，各種違法亂紀行為層出不窮，導致企業的財政信息弄虛作假，企業的信譽名譽受損，最終只能走向破產的結局。內部控制的好壞體現了企業管理的水平，如果企業的管理狀況較好，體系運作穩定，那么財務方面的各種弊端就不會過多地作用于企業，財務風險也會相應的降低。實現對企業的內部控制，剛開始會帶來高成本，但是良好的企業運作會受益于內部控制所帶來的效益促進租用，企業應該立足于長遠的發展目標，實現內部控制的高質量運作。總而言之，企業的內部風險防范機制，在實現企業穩定運行，健康合理發展方面的作用不容小覷。企業必須重視起來相關的制度建設，促進企業的良好發展。
三、提升內部控制對財務狀況的優化措施
1.加強內部控制制度建立。要想讓企業運行在一個穩定的環境中，最重要的就是有相關制度做支撐。首先，建立健全風險評估體系，及時有效地對企業的風險實行動態評估和監控。在風險評估這一環節，企業要在對外擔保、企業債務、資金投入、資產購置等方面實現全面的評估，以更好地了解企業的生存發展狀況和經營特點，為企業提供科學、合理的決策依據。其次，注重相關制度建立的科學性和有效性。內部控制最終是為了解決企業的內部問題，切實有效地提升企業的管理水平，實現企業的健康發展。所以，內部控制的具體制度要以解決問題為標準，綜合投入成本、經濟效益與經營風險這些方面，確保內部控制機制可以充分地發揮作用，幫助企業完成良好的財務風險控制。最后，企業建立健全控制監督機制和責任追究制，確保企業的各個部門在合理有效的監督下運行，每個人各司其職，各自為各自的崗位負責，對于引發企業不良財政風險的人員要追求到責任，并安排相應的懲罰措施，以此提升全體員工的危機感，在具體的工作中樹立責任意識。只有動員全體人員，讓每個人都充分地投入到企業的財政建設當中，才能實現企業健康、穩定的發展。2.創建良好的內部控制環境。在提升企業的風險防范能力方面，創建良好的內部控制環境，強化企業的內部審計職能有著重要作用。良好的控制環境可以為內部控制提供更加充實的條件，不僅可以讓企業員工可以充分地感受到由企業帶來的關懷，激發企業員工工作的積極性與主動性，為企業員工構建歸屬感，同時也有利于企業的管理階層做出更加具有科學性的決策，實現企業內部制度的不斷完善。強化企業的內部控制工作，可以有效地促進企業在投資、資金管理、投資、風險評價方面的漏洞控制質量與效率，充分地發揮企業的財務監督作用。在提高企業風險管理的方案中，必須明確領導小組，以及各個部門需要負責的任務，各個小組組織、協調、管理并相互監督工作。項目領導小組確立職位后，要對自身管理的小組施工的每個環節、每個崗位進行嚴查和管理，做到各盡其職，一絲不茍地對待工作。3.注重財務管理環節。領導干部要轉變思路，擺脫傳統觀念的束縛。積極做好財務內部審計的建設。要擴充網絡構建隊伍，這要求工作者需要具備一定的責任性，充分認識到財務管理工作的重要性，并以此次作為自己義不容辭的責任。鼓勵財務內部審計管理人員及時了解國內外的財務內部審計建設動向，總結相關經驗教訓。管理部門對財務內部審計人員的言行加以嚴格要求，以謹慎地態度要求其認真負責，并實時關注國家的相關政策。同時，也要求普通的管理者擁有一定的網絡知識，為信息化建設提供后備軍，以此來擴大網絡建設的隊伍。實現企業財務的有效控制管理，是規避財務風險的主要途徑。企業在加強內部控制時，要注重于監管與控制環節的相互作用，做到層次分明，控制合理。企業的財務管理控制環節包括了企業的投資、預算以及資金的管理等等。企業在投資項目上要有一個科學、謹慎的方式，因為這關乎到企業的發展前。企業不僅要實現對投資環節做到步步求證，謹慎為先，同時也要做好前景的考察，以做更有效、準確的判斷，確保投資工作的合理性和安全性。企業的財務管理控制離不開財務規劃，重視財務規劃預算作用，可以有效地做好應急之需，避免在風險來臨之時不知所措，實現企業經營利潤的最大化，風險承擔的最小化。資金作為企業生存、發展的保障，為資金打開暢通的流通渠道十分重要，對企業的平穩運行也有著重要意義。
四、結語
企業的生存發展和財務風險控制策略部署的好壞息息相關，提升企業內部的質量控制就是有效規避風險的措施。完善內部控制機制，建設良好的企業規章制度，做好財務管理工作，真正地提升企業的控制質量，確保企業運行在一個穩定的狀態下，實現企業經濟的可持續發展。
參考文獻：
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關鍵詞：社會保障體系；體制風險；市場風險；控制措施
社會主義市場經濟的發展為我國社會保障體系的建立和完善提供了基礎和原動力，但由于我國仍處于市場經濟的過渡時期，市場經濟條件仍不成熟，存在著生產要素市場化進程受阻、市場化缺陷暴露等諸多問題，這些都將給我國社會保障體系的建立和完善帶來風險和挑戰。本文就我國社會保障體系面臨的風險進行分析，并提出相應的對策和建議。
一、我國社會保障體系面臨的風險分析
（一）體制風險分析
1、制度融合成本風險。我國社會主義市場經濟的發展要求提高勞動力要素的市場化程度，排除阻滯勞動力要素市場化進程的制度障礙，因此，要求社會保障體系能夠消除城鄉二元結構及戶籍制度帶來的影響。于是，我國社會保障體系將面臨以下風險。第一，城鄉二元保障融合成本風險。我國目前的社會保障體系適應傳統的城鄉二元結構，對城鎮居民與農村居民的保障模式存在制度差異，這樣勢必要求未來的保障模式從城鄉二元結構向城鄉一體化過渡，進而提高了社會保障制度變遷成本。第二，適應勞動力要素流動的制度改革風險。要擺脫戶籍制度的負面影響，提高勞動力的流動性，必須擴大社會保障基金的統籌范圍，同時對勞動力社會保險賬戶的流動和銜接也將提出更高要求，社會保障體系面臨制度改革風險。
2、行政性資源配置引發的風險。行政權力參與資源配置干擾了土地及資本要素的市場化進程，給社會保障體系帶來了以下風險。第一，住房保障風險。住房有效供給不足是目前我國面臨的重要矛盾和問題，地方政府濫用對土地要素的行政性配置權力，參與商業用地及房地產開發市場的行為在一定程度上對我國房市矛盾的加劇起到推波助瀾的作用。不控制好行政干預，住房保障將面臨更大的壓力和風險。第二，社保基金管理與運營風險。目前我國社保基金引入了市場化的運營方式，但其管理仍屬政府主導模式。而我國目前基金管理機構分散，管理層次過多，又缺乏有效的監管機制，行政權力的濫用致使腐敗與尋租行為時有發生，給社保基金的管理埋下了安全隱患。此外，基金投資運營的外部環境對其保值、增值能力影響重大，而我國資本市場由于存在行政性資本要素配置而長期累積的系統性缺陷，將不可避免地給社保基金的運營帶來風險。
（二）市場風險分析
1、勞資矛盾加劇帶來失業保險及社會救助壓力變大的風險。勞資關系在新時期表現出新的特征，資本有機構成提高的趨勢也發生了新的變化，但這并不意味著勞資矛盾的緩和，而是矛盾從資本與勞動的對立轉變成了資本與非技能勞動之間的對立，即隨著創新勞動作用的不斷增強，技能勞動要素的投資并未被技術資本所排斥。如此的結果使非技能勞動者成了新的“弱勢群體”，他們將面臨收入被壓低、社保待遇被剝奪、隨時失業等困擾。再加上我國日益嚴重的勞動力供給過剩，勞動力買方市場的局面更易造成更多的失業，更低甚至被剝奪的社保待遇，以及更多的低收入人群。這樣勢必給我國社會保障體系中的失業保險及社會救助帶來更大的壓力，在基金來源渠道少、供給有限的情況下，面臨入不敷出的風險。
2、市場經濟的盲目性帶來社保基金籌集困難，社保資源和基金浪費的風險。由于我國相關法律制度不健全，市場經濟的盲目性沒有得到有效約束，市場經濟主體在過分追逐經濟利益時忽略社會利益，給社會保障體系的運行帶來風險。第一，由于法律執行力度不夠，不少企業不為符合條件的職工或僅給少數職工提供社會保險待遇，致使我國社保基金籌集出現困難，從而不利于風險在更大范圍內分散。第二，醫療保險缺乏配套的法律約束和監督機制，在運行過程中出現市場化的定點醫療服務機構以追逐自身利益為目標，亂收費、濫用藥、濫檢查等現象，造成醫療資源的濫用及醫療保險基金的嚴重浪費，進而影響醫療保障的健康發展。
3、收入差距拉大增加了財政風險。市場經濟體制進一步深化，但政府對社會保障承擔的責任有增無減，而且由于分配制度的不完善帶來的收入差距拉大更增加了社會保障的財政風險，主要體現在：城市低收入人群的養老、救助、住房等保障都需要財政在社會保障資金不足時給予支持。尤其在低收入人群不斷增多，救助標準存在剛性，住房需求不斷上升的情況下，財政風險更為突出。此外，廣大農村面臨著土地和家庭養老保障弱化的趨勢，城鄉收入差距的拉大，使得農村養老保險制度的建立和保險基金的籌集更傾向于依賴財政，給財政帶來前所未有的挑戰和風險。
二、風險控制措施建議
（一）制度設計預留創新空間或積極探索有效過度機制
針對我國目前城鄉二元保障發展不平衡，農村社會保障發展滯后的國情，應積極調整傳統經濟發展戰略，實現工業反哺農業，財政政策向農業與農民傾斜，以增強農民個人參與現代社會保障的經濟實力。同時，積極探索與農村經濟發展水平相適應，與城鎮職工基本社會保險既有區別又相銜接的農村社會保險制度，避免今后付出更大的制度融合代價。而對于已建立起農村社會保險制度的地區則應積極探索過渡模式，逐步實現城鄉社會保障一體化。
為了規避適應勞動力要素流動的制度改革風險，在我國社會保障體系尚不健全之時，進行制度設計、完善過程中應盡量預留創新和發展的空間，充分考慮到在全國普遍建立實質相同的社會保險統籌基金或提高統籌層次，以及建立全國統一的社會保險個人專戶的必要性，避免制度建立的盲目性和暫時性，減少制度變遷和融合成本。因此，各地區社保部門在制度建立和完善過程中應加強溝通與協作，亦可通過上級部門牽頭部署，建立高一層次的統籌基金和保障機制，為在全國范圍內實現保障專戶自由流動打下基礎。
（二）合理明確權責范圍并加強監管，以控制行政性資源配置引發的風險
首先，要規避由于行政性資源配置帶來的住房保障風險，必須合理劃分市場機制與行政干預的邊界，合理匹配中央政府和地方政府的事權、財權，并根據公共財力提供的可能性，統籌兼顧，優化各項建設支出結構，增加公有廉租房建設，滿足低收入階層合理的基本住房需求。此外，由于我國土地資源實行分散多頭管理，政府對其配置干預、審批過多，有時還由于政府對市場進行壟斷和封鎖，而影響公平競爭的開展，造成市場信號失真。因此，在盡快轉變政府職能，減少其充當資源配置主角的同時，必須加強監管，排除行政權力的負面干擾，為社會保障體系的完善創造良好的宏觀環境。
其次，要控制社保基金管理與運營風險，需要做從以下幾方面努力。第一，加強法制建設，通過法律手段和程序加強對社保基金管理的監督，增強對管理部門的職權控制，減少和避免社保基金“黑洞”的出現。第二，在投資環境的建設方面，應充分發揮市場對資源配置的作用，尊重市場經濟規律。政府只需制訂正確的引導性政策，創造良好的環境條件，執行監督職能即可，這樣才能避免“政策市”的出現，控制系統風險的發生，利于社保基金的保值、增值。
（三）構建和諧勞動關系并加強職業技能培訓
首先，構建和諧勞動關系。通過實現勞動關系調整的市場化、法制化，加強勞動用工管理，依法規范勞動關系。通過進一步完善勞動合同制度，推動各類企業與職工簽訂勞動合同，規范企業勞動用工行為。通過加大勞動保障監察執法力度，對勞動合同簽訂、工資支付、勞動條件、社會保險費征繳等進行專項檢查，促進企業完善用工保障。進一步健全工資支付和最低工資保障，推進預防和解決拖欠工資問題的長效機制的建立，維護勞動者的合法權益。和諧勞動關系的建立將有效抑制失業增加、收入降低，進而規避給社會保障體系帶來的風險。
其次，加強職業技能培訓，促進就業率提高。第一，以培養我國勞動力市場急需的技能人才和復合型技能人才為目標，進一步推進就業準入制度和職業資格證書制度，大力實施技能人才和農村實用人才的培養和開發，注重緊密銜接勞動力市場需求開展多形式、多層次的職業技能培訓，推動技術工人隊伍建設。第二，加強高技能人才培養基地建設，充分發揮職業院校培養高技能人才的主渠道作用，構建適應我國產業發展方向的高技能人才培養基地網絡。第三，加強對失業人員的再就業培訓，積極推動創業培訓，增強培訓的針對性、有效性和實用性，實現培訓與就業對接。只有通過實施以上措施，才能促進就業率的有效提高，規避失業保險及救助壓力變大的風險。
（四）增強法制調控力度
社保基金的籌集直接關系到充足穩定的社保基金的建立，這也是社會保障制度的基本內容和首要運行環節。因此，有必要增強法律法規的強制力，強化社會保險基金征收管理，實現依法征收，應收盡收。同時積極探索新的社保基金籌集辦法，如借鑒國際普遍經驗，以征繳社會保障稅的方式籌集基金，有效控制市場化過程中社保基金籌集困難的風險。
針對市場化過程中醫療保險制度面臨的資源浪費的風險，一方面要加強道德約束，在全社會加強精神文明建設，樹立社會公德和職業道德，消除各種醫療丑惡現象；另一方面是加強立法監督機制的建設，并通過加強多部門合作，對醫療機構實施綜合管理，加大懲罰力度，引入社會監督機制和建立誠信制度；通過制訂合理有效的醫療供方制約機制，如通過比較研究選擇合適的醫療保險基金支付方式（實證研究表明按病種付費方式支付醫療保險基金醫療費用最低）以加強醫療費用控制，促進醫療行為的規范，避免醫療資源的浪費，提高保險基金的使用效率，保證醫療保險可持續發展。
（五）規范收入分配，縮小收入差距，以減輕財政風險
針對居民收入差距拉大的現實，我國應盡快規范收入分配制度。第一，加強對企業收入初次分配的宏觀指導和監督。通過加速壟斷行業的改革，建立國有企業收入分配的約束機制，完善國有資產管理體制等方式規范企業收入初次分配，避免出現行業之間、企業之間收入差距拉大的現象。第二，加快調節收入再分配的基礎建設。通過健全金融和財產實名制及其監測體系，加強對個人收入信息的檢測，運用稅收等多種手段加強對收入分配的調節，以規范收入再分配機制，在尊重效率的基礎上體現社會公平，縮小收入的過分差距。
針對地區和城鄉資源稟賦不對稱引起的經濟發展不平衡進而造成的收入差距拉大，應通過政府加強政策引導并加大財政支持力度，以加快落后地區經濟發展，進而改善居民生活水平，縮小地區或城鄉居民的收入差距。
收入分配制度的完善，落后地區經濟發展速度的提高，在縮小收入差距的同時也將解救為數不少的“弱勢群體”，進而減輕財政壓力和風險。
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關鍵詞：財政管理；內部控制體系；經濟管理
在整體國民經濟管理當中，財政管理是最為重要的一部分內容，它貫穿于財政活動的始終。其實際的財政管理工作當中卻存在大量需要馬上解決的問題，例如內部結構設置不合理或者是崗位設備不合理等等，這些問題從其根本上進行分析絕大多數都是因為內部控制工作落實不到位所導致的，因此對其加強研究是具有極大的必要性的。
一、作用與控制管理的基本要求
（一）作用
財政監督工作是我們國家財政機關工作之中重要組成部分，它在保證國有資產安全性和完整性方面有極大的促進作用。其工作重點主要在于能夠對預算單位當中會計基礎性工作進行檢查，在其財政機關黨風廉政建設和風險控制方面也都有極大的促進作用。所以，在當下財政管理工作之中一定要加強相應的監督與管理工作，并明確工作中的重點，不斷更新監督機制和深入落實各項財政監督工作。
（二）要求
在國家經濟與社會經濟不斷改革與發展的背景之下，國家漸漸開始加大政府采購落實、制約內部權力、監督管理財政資金與國有資產等工作。所以，這就需要企事業單位要構建起來相應的內控管理體系，將其崗位和部門的權力進行限制，避免發生濫用權利的現象。為了能夠促進該工作的進一步落實，還需要財政機關與預算單位盡快構建起來內控體系，并依照國家有關文件內容對其體系進行完善和優化。為了確保其監督工作的深入落實和廉政建設工作的推進，在實施財政管理的時候還需要加強內控建設，促進整體財政管理規范化與現代化的落實。
二、預算單位與財政管理部門基于內部控制的關系研究
預算單位本身的內部控制工作與財務部門的內部控制工作實際上是具有非常密切聯系的兩部分工作內容，兩者是相互影響、相互制約的關系。下文就兩者之間的關系進行研究。只有在財務部門的內部管理控制和宏觀上整個單位企業的內部管理控制上達到一個協同穩定的工作狀態，才能夠取得相應的工作開展效果。
（一）財務部門的控制管理具有指導單位管理的功能
從宏觀上來講，一個單位內部的管理和控制工作，主要是從財務管理的角度入手，通過全面的分析，找出單位運行中可能存在的財務風險，通過分析風險產生的原因，進行有效的預防和控制。促進單位各項工作的開展順利進行。而具體的財務部門，其控制著單位內部的資金應用。因此，財務部門的內部管控工作落實到位了，才能為整個公司的內部控制工作的開展提供便利。
（二）資金預算是推動單位內部控制建設的關鍵點
因為資金是推動單位各項工作開展的一項基礎性保障需求，因此財務預算直接影響著單位的經濟活動開展，在具體的工作過程中，需要財務部門首先結合單位運行和管理的實際情況，對可用流動資金、固定資金等資金應用條目進行有效的管理和控制，以便相應的資金能夠合理地應用在項目的運行上，而且，有效的控制措施，也能夠保證資金應用效果的最大化，為單位取得更大的經濟收益發揮作用。
三、體系構建
（一）加強內控和預算單位內控的聯系
為了能夠積極發揮財政監督工作的作用，其內控管理體系得構建的時候還應該要與下級的預算單位加強聯系，由此確保整個財政機關可以在國家預算資金的管理與分配過程中得到控制。所以這就必須要在財政監管之下實現財政機關和預算單位之間管理體系一體化。在該體系當中需要將資金和經濟活動的管理與約束加強，以此提升對預算單位的監管作用，對于一些已經被批準的資金資產在使用的時候還要加強監管，確保能夠依照預算內容執行，由此降低各項資金與經濟風險發生的可能性。
（二）建立和完善內控制度體系
對于當前財政機關內控管理的基本情況來說更加需要成立單獨的內控部門或者崗位，以此來共同負責各部門與預算單位之間的溝通和交流，并依照相應的制度規范等內容將整個財政監督過程當中的所有控制目標、要素以及方法等內容全部明確，并在這樣的基礎上將當地的財政管理現狀結合進去，對具體的制度進行制定或者是增補。在制度建立完成之后應該要交由給財政廳進行審批，由此確保內控管理制度能夠進一步完善和健全。
（三）控制內控管理流程，加大風險防范
在財政機關的內控管理工作之中還要對其控制業務整體流程進行塑造和梳理，始終將財政預算當作主要手段進行財政監督工作，特別是要加強預算單位當中資金的使用及采購風險動態的控制。與此同時，還需要將其分崗位分離和權力制衡在制衡其業務決策等方面所產生的制約與協調作用充分發揮出來，以此防范人為因素所帶來財政風險和經濟問題等。
四、結語
通過以上分析能夠發現構建起來完善科學的財政管理內控體系在整個財政管理當中具有極大的作用，它可以有效規范管理活動，將最終的管理效果進行有效提升和改善，確保企事業單位能夠實現良性發展，最終實現服務經濟的發展和政府治理現代化，使社會經濟不斷進步發展。
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【論文關鍵詞】事業單位；內部控制；風險管理
一、引言
2011年財政部會計司發文指出“應當將事業單位內部控制建設”作為新一年重點工作，這意味著隨著企業內部控制制度的建立與完善，事業單位將成為內部控制建設的下一個焦點。加強事業單位內部控制建設，防范事業單位內部財務風險，將內部控制設與完善納入我國懲治預與防腐敗體系，將必勢必成為我國防范財政風險的重要環節。
事業單位內部控制是為保護其財產安全、完整，防范和控制財務風險，提高資金使用效率，而對事業單位內部財務運行所做的制度安排。隨著事業單位迅速發展，籌資渠道不斷增加，產生了內部控制的需要，但是其內部仍然存在著資產管理混亂、預算管理隨意、對外投資盲目、財務監督不力等內控不健全的現象，導致其面臨巨大的財務風險。在這種情況下，健全內部控制，加強風險管理成為事業單位十分重要和迫切的任務。
二、事業單位內部控制內涵
（一）事業單位內部控制定義及特征
所謂事業單位內部控制，是指為實現事業單位的管理目標，以財政部門預算管理為主線，通過制定并實施科學合理的控制程序和方法，對事業單位財務會計管理風險進行有效識別，控制和監督的機制。
理論上說，內部控制是一個不斷發展和完善，并貫穿于組織經營管理活動的全過程，而事業單位的內部控制體系即是在這種管理活動中建立起來的，是由內部管理人員逐步總結并完善而形成的自行調整和自我監督的體系，主要包括四方面內容:第一，控制環境控制環境是組織實施內部控制的基礎，一般包括治理結構、機構設置及權責分配、內部審計、人力資源政策等；第二，風險評估風險評估是組織及時識別、系統分析經營活動中與實現內部控制目標相關的風險，合理確定風險應對策略；第三，信息溝通信息與溝通是組織及時、準確的收集、傳遞與內部控制相關的信息，確保信息在組織內部、組織與外部之間的有效溝通；第四，控制活動控制活動是組織根據風險評估結果，采用相應控制措施，將風險控制在可承受度之內。
（二）事業單位內部控制發展現狀
由于種種原因，我國各級事業單位內部控制發展一直處于薄弱階段。不足之處主要表現：第一，內部控制意識淡薄。目前事業單位管理人員的內部控制意識淡薄，一些單部門領導對內部控制認識不夠，只注重事業的發展，提高自己的“政績”卻忽略了單位的內部控制，缺乏對內部控制知識的了解和掌握。還有一些事業單位領導錯誤的把財務部門的預算控制當成企業的內部控制。忽略了財務部門對單位的監督作用，不重視財務人員的工作，打擊了財務人員工作積極性，降低其對單位內部控制的監督意識，無法真正達到單位內部控制的要求。第二，事業單位內部控制制度不完善，崗位設置不合理，多數事業單位控制制度不完善，由于事業單位的編制有限，人員緊張，崗位安排不到位，崗位調協不合理，存在一人多崗、不相容崗位兼職現象。甚至有的部門的會計、出納由一人擔任，嚴重違反了會計制度。不相容職務是指如果一人擔任既可能發生錯誤又可能掩蓋其錯誤和舞弊的行為。不相容崗位不能合理設置，容易出現管理漏洞，發生舞弊行為。記賬人員、保管人員、經濟業務決策人員及經辦人員沒有很好的分離制約，固定資產管理混亂等問題十分突出。
三、事業單位內部控制與風險管理的措施
風險管理和內部控制是社會經濟發展到一定階段的產物，是現代企業管理的重要手段。許多單位對內部控制的熟悉還停留在內部牽制階段，碰到具體新問題都強調靈活性，使內部控制制度流于形式，失去了應有的剛性和嚴厲性。隨著社會主義市場經濟的深入發展，原有內部控制制度的內容和方法已不能滿足新形勢的要求。由于社會經濟環境的變化，企業將會面臨更大的環境變化和生存風險、企業間競爭越來越激烈，企業的經營管理將面臨來自各方面的經營風險，如籌資風險、投資風險、開拓市場的風險、擔保風險、信用風險、法律風險、聲譽風險等。
（一）完善內部財務管理制度
針對事業單位內部財務風險控制制度疏于建設的現狀，各種類型的事業單位應根據自身特點，完善各自單位的財政管理制度，建立科學財務管理體系，如建立各事業單位內部稽核制度，內部牽制制度和內部審計制度。就拿內部稽核制度和牽制制度來說，各種類型的事業單位不盡相同，應建立在本單位會計人員的崗位職責上。總的來說，內部稽核制度包括稽核工作的職責、權限，個體分工和組織形式，以及稽核工作的基本方法和基礎流程等等。
（二）提高風險管理意識，實行風險問責制
為提高事業單位的財務風險管理意識，實行財務管理問責制，以強化事業單位內部財務管理人員以及相關領導層的風險意識。所謂問責制，是指若因為個人過失及故意，損害國家或他人的合法權益，以致產生不良的影響和后果，或者不履行或不正確履行崗位職責，導致正常的工作秩序紊亂，工作效率降低，通過實行內部監督來進行責任追究，以強化事業單位內部人員的風險意識，如讓事業單位的財務負責人對本單位的會計信息真實性、完整性負責，并作為本單位財務風險控制的第一責任人等手段來強化事業單位領導層的風險意識。
（三）強化財務人員素質建設
【關鍵詞】醫院 財務風險評估 預警 指標 管理
國家的政策在改變，人民的生活水平也在提高，醫院的管理制度也緊跟著發生變化，相應的改革措施也在不斷的推進，財務工作變得越來越復雜，為此，其中的管理條例和相關的技術要求也就越來越嚴格，醫院作為一個非盈利的企業，不能進行負債經營和赤字預算，為此，本文筆者根據自己的親身實踐和經驗，對醫院財務的風險評估和管理進行簡單的分析，希望能夠對同行中的工作人員有所幫助。
一、醫院財務的風險成因
醫院作為一家非盈利的單位，本著自負盈虧，收支平衡的標準，在財務活動的范圍內爭取將各種難以預料的或者不可預料的風險控制因素降到最低，降低醫院的整體財政虧損，作為一個單位，醫院的財政風險有幾個重要的分支，主要包括籌資方面的風險，投資方面的風險，資金回收方面的風險以及收益分配方面的風險等。
醫院財務是一個比較重要的環節，其風險的大小直接影響著醫院的整個經濟命脈，如果處理的不好直接導致醫院的資金鏈斷層，甚至更嚴重，為此，對于醫院財務的風險性評估是至關重要的，下面是他的幾個原因，具體如下：
（一）醫院的內部因素
第一，醫院財務工作人員沒有這種財務風險意識，對財務風險中存在的問題沒有很好的警覺性，對于其中的財務決策失誤不能很好的對待和認識。
第二，醫院的內部監控機制不夠完善，對于財務科室內部存在的漏洞和偏差不夠注意。
第三，財務科室的風險管理沒有合適的解決策略和方案。
（二）醫院的外部因素
地方政策的管理和策略分析，醫院作為一個國家重點扶持的企業，根據國家和地方政策的變化而不斷的改進和變化，由此引起的政策風險不可估量；醫院財務科室做出了錯誤的決定，在不正當的時機采用了不合適的籌資方式進行資金籌集，結果，使得醫院的支付費用嚴重的高于社會的資本投入，得不償失；國家推行技術改進，但是醫院這方面缺乏相應的技術意識，導致技術革新存在著風險；另一方面，是醫院跟供應方之間造成信用風險投資，導致醫院財務出現赤字等問題，極大的影響著醫院的整個資金鏈。
二、醫院財務科室的風險預防措施
（一）提高醫院領導對財務風險的了解和意識，提高其科學的決策分析
醫院的領導，不僅僅要提高醫院治療工作的管理，醫護人員的整體素質和水平，醫療衛生事業的發展，更重要的是提高和加強醫院財務管理工作人員的風險意識，自己也要涉入其中，將財務的報表，近期的財務狀況了解清楚，將財務的風險降到最低，支持并督促醫院財務的各級人員照章半數，保證醫院的資金預算更加的合理，科學，資金鏈處于良性循環狀態。
（二）醫院財務資金管理水平要到位，強化資金管理準則
醫院的財政管理好多時候都是財務主任決定，但是財務主任的事情比較繁雜，好多時候其中的細節或者某些環節不是很注重，這樣的話，就容易出現資金管理水平不到位，極大的導致整個資金鏈短缺的問題，要解決這個問題，就需要財務科室制定嚴格的財務管理制度，對于醫院的財務管理準則要明確，優勝略太，進行綜合的管理和完善，選擇最佳的解決方案，盡最大努力降低資金的成本和預算。
（三）醫院財務管理人員應強化成本的管理，提高醫院的整體競爭力
醫院的成本預算要嚴格把握，尤其是人工費用，材料費用等，對其中的技術指標進行層層把關，對于其中的存貨進行嚴格的管理，提高資金的利用率。
（四）優化財務人員整體素質，加強醫院管理制度的建設
醫院工作人員的素質，在某種意義上直接影響著醫院的發展和前進，尤其對于財務的發展，更是如此，適當的增強財務人員的職業道德教育，對其充電，會不斷的提高其人員管理的整體素質，對于未來醫院整體制度的管理建設具有很好的效果，財務人員的營私舞弊的作風會降低，財務報表也會更加的透明，財務風險會更低。
三、構建醫院財務風險預警控制系統
醫院的財務科室，需要根據自身的需要不斷的提高和增強醫院的管理，尤其是外來因素的干擾，不要一味的跟風，對于經濟活動中那種潛在的風險系數和管理指標進行實時的監控，對于醫院的財務報表，預算指標系數以及其他的財務資料為主導依據，針對其中存在的問題和漏洞，進行數學模型的構建和比例系統的綜合分析，最終目的就是為了降低其中的風險系數。
醫院建立風險預警控制系統中，應該以動態監控資產負債率和流動比率、速動比率、現金流量等指標為具體的參考系數，加以管理和控制，同時，醫院財務科室需要根據當前市場的行情和競爭力，對市場的自身資產負債結構加以改善，優化整個醫院的現金流量。
醫院財務的預警信息主要來源是醫院的財務報表和相關財務資料。資產負債表，資金變動情況統計表，現金流量表等，其中的相應技術指標包括：獲利能力預警指標，償還能力預警指標以及醫院的整體發展能力的指標。醫院負債經營預警指標體系，是決定和衡量財務風險水平的最高端的風險評估方法，其指標包括的范圍也很廣泛，主要包括：獲利能力，運營模式，未來的發展潛力，資產收益效果，收支余額，流動比率，資金周轉速度，總資產周轉率，固定資產增長速率等等。
四、醫院財務的風險管理策略
醫院財務的管理，其目的主要是對財務內部出現的問題和隱患采取不同的解決方案，提出相應的解決措施，綜合衡量與分析財務的風險，最終將財務的風險降到最低，保證醫院的財務正常運作。
降低財務風險的方法大概有以下幾點：
1.提高財務管理風險認識。
2.轉移財務風險系數。
3.根據醫院財務的弊端提出相應的風險管理解決方案。
醫院的財務工作是個高風險的行業，需要精明，對財務的細節非常了解的人進行管理，財務管理的好壞直接影響著整個醫院的綜合效力和發展。目前，醫院對于接踵而至的醫療市場競爭力和大量的財務風險，醫院財務的工作人員必須明確的把握好和意識到醫院內外存在的風險系數，對其加以處理和解決，密切關注和把握資金市場的發展和變化規律，構建合理高效的財務風險管理機制，盡最大努力優化資本結構，將籌資成本降到最低，縮短資金的運轉周期，保證醫院財務工作的長治久安。
參考文獻
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