時間：2022-05-05 14:07:46
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財政風(fēng)險控制，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關(guān)鍵詞：城市建設(shè)融資；財政風(fēng)險控制；可持續(xù)發(fā)展
中圖分類號：F29 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）12-0-01
近幾年來，我市城市建設(shè)取得了令人矚目的成就，極大地推進了我市社會、經(jīng)濟、文化的發(fā)展。在大力推進城市化建設(shè)的過程中，我市政府投融資平臺積極籌措資金，積累了很多成功的經(jīng)驗，同時也碰到了很多困難，特別是城市建設(shè)融資渠道及風(fēng)險防控是當(dāng)前最為突出和迫切需要解決的問題。
今年以來，我區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施投資同比去年投入明顯減少。上半年基礎(chǔ)設(shè)施投入27.2億元，同比下降6.5%，其中，政府重點扶持、占比最大的水利、環(huán)境和公共設(shè)施管理業(yè)投入17.59億元，同比下降22.5%，交通運輸倉儲和郵政業(yè)投入1.13億元，同比下降23.0%。城市建設(shè)融資渠道明顯減少，日益凸顯的政府財政風(fēng)險也引起了社會各界的廣泛關(guān)注。
一、城市建設(shè)融資主要面臨的難點
從目前實際出發(fā)，當(dāng)前城市建設(shè)融資主要面臨三個難點：
（一）城市建設(shè)資金缺口大，已成為制約城市建設(shè)發(fā)展的瓶頸
目前，我省地方政府城市建設(shè)投融資平臺，特別是市縣平臺普遍存在職能交叉重復(fù)、經(jīng)營狀況不佳、債務(wù)償還對地方財政過度依賴等現(xiàn)象，特別是農(nóng)村偏遠地區(qū)，由于自身財力的嚴重不足，以及在公共產(chǎn)品配置上負擔(dān)過重，基礎(chǔ)設(shè)施十分落后。而單純對各級財政的“等、靠、要”，無法從根本上解決農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展和社會建設(shè)等問題，城鄉(xiāng)差距進一步加大。
（二）城建資金融通過程中的融資風(fēng)險向政府財政集中
鑒于政策和法律對地方政府舉債行為的限制，城市建設(shè)融資大都以政府職能部門或臨時設(shè)立的建設(shè)項目負責(zé)人等名義，或以銀行借款、或以集資、墊資等形式吸收民間資金進入，形成資金在籌集、運用與償還各環(huán)節(jié)上的脫節(jié)。這類借貸行為所隱含的巨大風(fēng)險最終都會向政府財政集中。如何在防控財政風(fēng)險和促進地方經(jīng)濟發(fā)展中實現(xiàn)平衡狀態(tài)，對加快地方經(jīng)濟和社會的可持續(xù)發(fā)展有著極為深刻的意義。
（三）實現(xiàn)社會效益和追求經(jīng)濟效益的矛盾
地方政府投融資平臺的職能主要是承擔(dān)地方政府在基礎(chǔ)設(shè)施、公共服務(wù)項目投融資功能，因此，地方投融資平臺具有明顯的政策性和公益性特征。基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)一般投資規(guī)模大、需要消耗大量中長期建設(shè)資金，而且具有投資的時間集中性和受益的時間跨越性。城市建設(shè)融資大部分項目往往是社會效益高于經(jīng)濟效益。如何讓城市建設(shè)融資平臺在追求社會效益中創(chuàng)造經(jīng)濟效益，實現(xiàn)平臺社會效益和經(jīng)濟效益的有機結(jié)合，是當(dāng)前面臨的一個重要內(nèi)容。
二、城市建設(shè)融資與財政風(fēng)險控制對策
深入認識和分析我市城市建設(shè)融資存在的問題及難點，對財政風(fēng)險控制問題進行研究，對我市的可持續(xù)發(fā)展有著重要意義。為此，提出如下思路與對策建議：
（一）推進制度體系建設(shè)，健全地方投融資平臺投資管理機制
地方政府應(yīng)建立起動態(tài)的、精細化的投資項目管理機制，提高資本的利用率。一是強化對項目前期的科學(xué)論證，加強規(guī)劃的編制和管理，注重規(guī)劃的科學(xué)性和可操作性；二是加強對項目建設(shè)中的質(zhì)量管理；認真落實建設(shè)項目管理制度，對項目管理人員建立崗位責(zé)任制和責(zé)任追究制，明確管理職責(zé)，逐步建立起爭取項目與項目實施效果掛鉤的良性機制；三是建立和完善全程化項目監(jiān)管的體制機制，加大違規(guī)行為的查處力度，使項目建設(shè)和實施始終在有效的監(jiān)督之下施行。
（二）拓寬城市建設(shè)融資渠道，大力吸引社會資金投入城市建設(shè)
要改變過去地方平臺過度依賴于銀行信貸模式，積極擴寬融資渠道、創(chuàng)新融資方式，逐步建立多渠道、多層次的融資機制。一是充分利用信貸市場和資本市場吸納社會資金，如發(fā)行地方債、上市融資等方式，以市場運作方式為政府籌集建設(shè)資金；二是創(chuàng)新BOT、TOT、PPP、ABS模式、信貸計劃等項目融資方式，不僅可以解決地方政府在基礎(chǔ)設(shè)施和公共服務(wù)項目建設(shè)時的資金困難，還可以使投資方獲取一定的項目運營收益實現(xiàn)“雙贏”。
對于基礎(chǔ)設(shè)施、公益設(shè)施建設(shè)，必須培植和壯大相應(yīng)的建設(shè)性投融資主體，將由政府出面舉債為主的投資方式轉(zhuǎn)變?yōu)橐越ㄔO(shè)性投資集團作為企業(yè)向社會融資為主的方式，從根本上改變我市城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的投融資體制，最終形成政府主導(dǎo)、市場運作、社會參與的多元投資格局。
（三）進一步規(guī)范政府性融資平臺，推進技術(shù)體系建設(shè)
政府融資平臺與地方政府和金融體系存在千絲萬縷的緊密聯(lián)系，如何準(zhǔn)確真實反映融資信息至關(guān)重要。一個地方政府經(jīng)濟社會發(fā)展階段和現(xiàn)實狀況如何，關(guān)鍵是要看反映融資和償債能力的“資產(chǎn)負債表”。一方面，加快政府會計報告和準(zhǔn)則體系建設(shè)，在政府會計信息披露事項中，要將政府管控的債務(wù)、投融資、損益等情況包容進去，全面反映一個政府的資產(chǎn)、負債、損益情況。另一方面，要加強復(fù)式預(yù)算中投融資預(yù)算體系建設(shè)，將政府投融資行為通過預(yù)算草編—人大審查—預(yù)算執(zhí)行—監(jiān)督評價等流程和環(huán)節(jié)，建立科學(xué)透明、規(guī)范合理、安全有效的政府投融資管理體系，納入可持續(xù)發(fā)展的地方經(jīng)濟建設(shè)之中，實現(xiàn)可控可行。另外，還要將現(xiàn)代信息技術(shù)植入到城市建設(shè)融資體系建設(shè)當(dāng)中，為其發(fā)展提供基礎(chǔ)性可靠的保障。
（四）合理確定融資規(guī)模，控制和防范財政風(fēng)險
一、財政投資評審制度的構(gòu)建
（一）財政投資評審的職能、組織性質(zhì)、運作模式定位
財政投資評審是在社會發(fā)展的過程中財政部門新增的職能，其根據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)對國家財政支出可行性、必要性、合理性等各方面通過評價、審核、審查等程序，最終審定的過程，是一種財政技術(shù)監(jiān)督形式，由此可見財政投資審評是財政職能的表現(xiàn)，具有“管理”與“監(jiān)督”的雙重作用，實行財政投資評審不是為了縮減政府財政支出，而是為了使公共財政應(yīng)用更加規(guī)范、有效、安全；另外，由于財政投資審評主要由行政部門執(zhí)行，而且其管理的性質(zhì)近年來逐漸突顯，所以現(xiàn)階段普遍將財政投資審評定位于行政管理機構(gòu)性質(zhì)；除此之外，由于財政投資審評的目的是保證財政性投資使用的科學(xué)性和合理性，所以其是政府為了使提供的基礎(chǔ)服務(wù)資金被有效利用而做出的公共服務(wù)，而為保證投資審評的公正性，政府并不直接進行財政審評，所以使其在運作模式上以公共服務(wù)購買為主要形式。
（二）財政投資評審的流程構(gòu)建
財政投資審評的流程主要包括項目審評和項目審評全過程控制兩道程序，其中項目審評又分為準(zhǔn)備、實施和完成三個階段，在準(zhǔn)備階段首先要通過有效途徑收集并整理分析項目的評審依據(jù)，使評審部門對項目大體情況有一定了解，其次根據(jù)所掌握的情況判定項目是否具有參與評審的資格，如果不具有資格則將項目直接駁回，如果具有資格則根據(jù)項目的具體情況制定評審計劃；在實施階段，首先要全面詳細的分析項目的評審依據(jù)，然后在復(fù)核準(zhǔn)備階段評審意見的基礎(chǔ)上得出評審結(jié)果；在完成階段，首先要根據(jù)評審結(jié)果和項目的實際情況擬寫評審報告，然后全面整理與評審項目過程有關(guān)的資料，并在此基礎(chǔ)上結(jié)合評審數(shù)據(jù)建立項目評審檔案，以供后續(xù)參考。項目審評全過程控制分為事前、事中、事后三個階段，事前主要是根據(jù)項目的情況進行估算、預(yù)算、概算和編制等；事中由于工程造價會受到時間、市場供需關(guān)系、政策等多方面的影響，所以即使是總價包干合同也難免發(fā)生變動，所以財政投資審評部門要經(jīng)常到項目施工現(xiàn)場進行監(jiān)督，保證對事中的財務(wù)變化全面掌握；事后主要針對項目合同的實施及竣工最后結(jié)算進行審評。
（三）財政投資評審的范圍構(gòu)建
財政投資評審主要指財政公共支出，具體包括預(yù)算內(nèi)的基本建設(shè)和專項建設(shè)項目支出、預(yù)算外的專項支出、金融投資建設(shè)項目支出及各種形式的財政性資金項目支出等部分，財政投資決策與財政投資預(yù)算是不可分離的關(guān)系，預(yù)算直接決定了項目實施的可能性，所以在財政投資評審的過程中要著重評審其支出預(yù)算，建立專項的支出預(yù)算審評部門是現(xiàn)階段最直接有效的途徑。
（四）財政投資評審與相關(guān)部門的關(guān)系及配套設(shè)施的構(gòu)建
與之相關(guān)部門主要指預(yù)算、審計、基建等政府部門；設(shè)計、監(jiān)理等建設(shè)單位部門；社會中介機構(gòu)等社會開放性部門，通過協(xié)調(diào)財政投資審評與各部門的關(guān)系，使財政審評的依據(jù)更加全面、結(jié)果更加公正科學(xué)；其配套設(shè)施主要指參與財政投資評審的人員隊伍、參政投資評審所依靠的法律法規(guī)制度及財政投資評審信息來源信息庫建設(shè)，只有保證其配套設(shè)施滿足財政投資評審的要求，才能構(gòu)建出完整的財政投資評審體系。
二、財政投資評審風(fēng)險控制措施
（一）認清風(fēng)險來源
財政投資評審風(fēng)險來源較多，例如財政評審機構(gòu)不完善或參與財政評審的工作人員自身條件不達標(biāo)、項目施工方所提供的審評資料不正規(guī)、項目建設(shè)方不具備項目建設(shè)的資格、項目運營過程中受不確定因素的威脅產(chǎn)生風(fēng)險和執(zhí)業(yè)環(huán)境風(fēng)險等，所以在進行財政投資評審的過程中首先要認清有可能產(chǎn)生風(fēng)險的方面，然后收集整理大量有關(guān)各風(fēng)險來源及項目本身的資料，為風(fēng)險判斷準(zhǔn)備依據(jù)，目前我國財政風(fēng)險來源判斷失誤主要受基礎(chǔ)資料不足、審評經(jīng)驗少和審評人員職業(yè)素質(zhì)不高三方面的影響。
（二）掌握并靈活應(yīng)用風(fēng)險識別方法
財政風(fēng)險識別工作包括識別風(fēng)險真假、判斷風(fēng)險發(fā)展趨勢等，使相關(guān)控制部門能夠?qū)︼L(fēng)險有準(zhǔn)確的判斷，所以目前風(fēng)險識別方法主要有兩種，可以根據(jù)實際情況選用，一種是根據(jù)項目實施過程，用表格的形式將項目有可能產(chǎn)生的風(fēng)險按照嚴重程度從大到小的順序排列，建立風(fēng)險評價體系，然后評審人員根據(jù)實際情況進行逐個排除；另一種是專家預(yù)測法，即將財政投資風(fēng)險控制方面的專家聚集在一起，使其能夠?qū)€人掌握的理論知識與項目的具體情況相結(jié)合，在各抒己見的過程中，在事前做好風(fēng)險控制。
（三）規(guī)范風(fēng)險識別步驟并對其進行有效防范
關(guān)鍵詞：PPP模式；財政風(fēng)險；AHP
20世紀80年代以來，政府效率成為了理論和實踐中的熱點。在此過程中，公私合作伙伴（PPP）模式逐漸流行起來，成為最受歡迎的公共服務(wù)提供模式。在PPP模式之中，私營企業(yè)作為項目的承建方自行籌措資金，并以經(jīng)營者的角色從項目收益中實現(xiàn)回報。這樣的安排使政府在資金匱乏的情況下，也能夠順利實現(xiàn)公共服務(wù)的提供，因此極受各國青睞。而且，公共服務(wù)提供方與生產(chǎn)者的分離，也有助于效率的實現(xiàn)。政府作為民眾的人，選擇私人企業(yè)之時，只需要做一個精明的買方即可；企業(yè)同時作為生產(chǎn)方和經(jīng)營方，自會像私人企業(yè)一樣極力提高效率。
在這些顯著的優(yōu)點之下，PPP模式的一些隱患很容易被忽略，財政風(fēng)險便是其中最需關(guān)注的一個。首先，在PPP模式之中，政府看起來自始至終都無需出資，這便形成了沒有財政風(fēng)險的假象。事實上，在PPP項目之中，政府之所以必須參與，這是由項目的（準(zhǔn)）公共產(chǎn)品性質(zhì)決定的。項目一旦故障，不管何種原因，政府都必須擔(dān)負起恢復(fù)公共服務(wù)供給的任務(wù)，其中涉及的財政負擔(dān)，是政府無可回避的。其次是項目的長期性與政府預(yù)算的短期性之間的矛盾造成的財政風(fēng)險。我國政府的財政預(yù)算短則一年、長則五年，可是大型PPP項目常有10年以上者，二者的錯位往往會造成財政風(fēng)險。因此，我們在關(guān)注PPP模式優(yōu)勢的同時，也必須關(guān)注PPP模式的財政風(fēng)險，才能促進PPP模式更好、更優(yōu)的發(fā)展。本文擬對相關(guān)風(fēng)險進行深入分析，以期為政府實施城市基礎(chǔ)設(shè)施PPP模式時提供可資借鑒的風(fēng)險評估方法和素材。
一、 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀評述
世界各國政府不斷促進私營部門參與公共服務(wù)供給。私營化由英國撒切爾夫人最先提出，從20世紀80年代開始，成為政府利用市場配置資源的新型方式。但私營化于20世紀90年代開始沒落，PPP模式成為公共投資中吸引私營部門的資本和管理技能的新方式，致力于私營化未涉及或無法實施領(lǐng)域。PPP模式早已在幾百年前形成于歐美，只是近幾十年才真正流行。
國外學(xué)者對PPP模式的理論和現(xiàn)實依據(jù)、涵義、優(yōu)勢、項目風(fēng)險分配和合同設(shè)計等都做了比較豐富的研究（Vito和Hamid，1998、Mona等，2006、Gorge和Clarke，2007、Bernardin等，2007）。近幾年來，國際貨幣基金組織（IMF）開始關(guān)注公共投資與PPP模式的財政風(fēng)險，并開始研究控制PPP模式財政風(fēng)險的有效措施。其認為公共部門通過PPP模式可以避免或延遲相關(guān)財政支出而預(yù)先享用其收益，能夠緩解基礎(chǔ)設(shè)施投資的資金不足問題，但也可以用于規(guī)避財政限制，進行預(yù)算外公共投資。在此情形下，政府可能在PPP模式中承擔(dān)過多風(fēng)險，面臨高額的中長期財政成本。PPP模式中政府還承擔(dān)著各種直接、或有負債，也可能對中長期財政和宏觀經(jīng)濟的穩(wěn)定帶來沖擊（Teresa，2005、Hemming，2006、Gerd等，2008）。國內(nèi)關(guān)于PPP模式的理論研究和實踐時間較短，形成的系統(tǒng)性學(xué)術(shù)研究報告還較少，研究領(lǐng)域集中在PPP模式的定義、特點、產(chǎn)生背景、優(yōu)勢作用、運行必要性和可行性以及項目風(fēng)險分配等方面（孫潔，2002、王灝，2004、賈康，2009、柯永建等，2009）。
總體來看，當(dāng)前關(guān)于PPP模式的研究還存在以下三個方面的不足：
1.對PPP模式的理解不夠全面和深入。一些研究未分清PPP模式與傳統(tǒng)政府采購和私營化的區(qū)別，對PPP模式的認識僅停留在其融資功能上，把PPP模式與BOT、特許經(jīng)營等同起來。
2.對PPP模式的研究缺乏微觀操作和宏觀制度的有機結(jié)合。PPP模式的成功運行不僅需要良好的合同設(shè)計、最優(yōu)的風(fēng)險分配和完善的法律制度，也需要建立宏觀制度加以引導(dǎo)。
3.對PPP模式的財政影響研究不夠。相對于傳統(tǒng)公共融資模式，PPP模式擁有許多優(yōu)勢，但PPP模式的長期合同特性以及PPP模式隱含的各種政府或有、隱性負債問題，可能導(dǎo)致政府在PPP模式中承擔(dān)過多風(fēng)險，政府面臨高額的中長期財政成本，對中長期財政和宏觀經(jīng)濟的穩(wěn)定帶來沖擊。特別是在當(dāng)前我國的財政預(yù)算和會計制度還需不斷完善的背景下，PPP模式可能不僅不能有效降低財政風(fēng)險，還會形成新的財政風(fēng)險。同時，相對于世界許多國家PPP模式由中央政府組織實施，我國由地方政府主導(dǎo)的PPP模式隱含的財政風(fēng)險更應(yīng)受到關(guān)注。
二、 公私合作伙伴模式的財政風(fēng)險
伴隨著大量的項目風(fēng)險從政府部門轉(zhuǎn)移到私營部門，PPP模式應(yīng)該有利于減少財政風(fēng)險，但依舊存在一系列項目風(fēng)險不能轉(zhuǎn)移給私營部門，由政府部門承擔(dān)，因此政府始終面臨一定財政風(fēng)險，而PPP模式的特性可能給政府帶來新的財政風(fēng)險。
（一）PPP模式財政風(fēng)險的主要來源
根據(jù)Budapest（2006）的分析框架，PPP模式的財政風(fēng)險主要來源有兩個：公共服務(wù)特性（使政府在合作中成為弱勢一方）和政府在短期預(yù)算構(gòu)架下采用長期合同產(chǎn)生的劣性動機。
1.公共服務(wù)特性帶來的財政風(fēng)險
第一，公共服務(wù)特性促使政府必須保證公共服務(wù)供給的持續(xù)性（一旦其開始運營），而這造成PPP模式中政府和私營部門合作地位的弱化：政府致力于保證公共服務(wù)的持續(xù)供給，而私營部門可以利用此點增加談判話語權(quán)。第二，政府承擔(dān)和接受各種風(fēng)險能力的無限性。在私營部門合作項目中，風(fēng)險的非最優(yōu)分配會阻礙項目進程，所有參與者都不能實現(xiàn)利潤最大化。但在PPP模式中，面向政府的風(fēng)險非最優(yōu)分配不會影響私營部門的利益。
2.缺乏長期預(yù)算機制下的財政風(fēng)險
PPP模式中政府將給予私營部門一系列支出，但并未體現(xiàn)在政府短期預(yù)算中。風(fēng)險轉(zhuǎn)移形成的政府支出責(zé)任通常在項目建設(shè)的最初幾年都為零，然后再分配到項目運營的整個階段。這意味著政府制定投資決策——選擇候選項目——采用PPP模式——招投標(biāo)和簽訂PPP合同，都完成于財政支出開始的幾年前，現(xiàn)期政府并沒有支出責(zé)任。當(dāng)前適用于傳統(tǒng)政府采購的預(yù)算機制不再適用于PPP模式。因此，在缺少針對性的預(yù)算處理機制下，PPP模式很容易被政府決策者定義為零成本投資，造成項目的非效率選擇。政府還可能會被誤導(dǎo)實施一系列不存在成本收益優(yōu)勢的PPP項目。
（二）PPP模式財政風(fēng)險的主要表現(xiàn)
PPP模式的財政風(fēng)險主要表現(xiàn)為政府在PPP項目中承擔(dān)的各種直接和或有負債，在當(dāng)前政府核算制度（主要體現(xiàn)在收付實現(xiàn)制和年度滾動預(yù)算機制）下并未得到有效的計量。
1.政府直接負債——未來支出承諾
政府直接負債主要針對私營部門向政府提供公共服務(wù)，政府再向公眾提供的PPP類型。政府承諾在未來按照PPP合同規(guī)定購買私營部門供給的公共服務(wù)，形成政府直接負債。按照Timothy（2006）的劃分，此類型中政府給予私營部門的費用支出有幾種不同稱謂，如服務(wù)費（Service Fees）、可用性費用（Availability Payments）和統(tǒng)一收費（Unitary Charges）等。未來支出承諾和現(xiàn)期支出一樣會對財政造成負面影響。PPP模式可能掩蓋了財政問題，卻最終使之惡化。
2.政府或有負債——承擔(dān)項目風(fēng)險和提供政府擔(dān)保
第一，在PPP模式的風(fēng)險分配中，政府主要承擔(dān)國家政局不穩(wěn)定風(fēng)險、政策不穩(wěn)定風(fēng)險、大部分的法律風(fēng)險、可行性論證風(fēng)險、招投標(biāo)風(fēng)險、政府需求變化、相關(guān)審批延遲風(fēng)險和PPP資產(chǎn)剩余價值風(fēng)險等。還存在一部分政府部門和私營部門共同承擔(dān)的風(fēng)險，主要包含市場風(fēng)險、利率風(fēng)險、外匯風(fēng)險、通脹風(fēng)險、和不可抗力風(fēng)險等。政府承擔(dān)項目風(fēng)險轉(zhuǎn)換為政府或有負債，可能形成財政風(fēng)險。
第二，政府還通常會就市場風(fēng)險、利率風(fēng)險、外匯風(fēng)險和通脹風(fēng)險等向私營部門提供擔(dān)保。擔(dān)保類型主要包括最低收入擔(dān)保、無同類競爭擔(dān)保、原材料供給和價格擔(dān)保、通脹擔(dān)保和信用擔(dān)保等。政府擔(dān)保可以用于政府逃避外部或自身的財政規(guī)制，對財政政策造成隱性危害。
第三，PPP模式中政府還可能面臨或有隱性負債，出于公眾壓力和道義承擔(dān)支出責(zé)任。比如私營部門破產(chǎn)風(fēng)險和環(huán)境污染
風(fēng)險。
3.地方政府的參與可能擴大PPP模式的財政風(fēng)險問題
PPP模式運行較復(fù)雜，需要完善的制度體系和較高技術(shù)水平，而地方政府很難滿足這兩個條件。公共服務(wù)的特性會削弱政府部門在PPP模式中的合作地位，作為PPP模式的財政風(fēng)險的主要來源之一，在地方政府中不斷放大。同時，道德風(fēng)險也增加了地方政府錯誤管理PPP項目的可能性。地方政府認為在其財力不足，面臨巨大財政風(fēng)險時，中央政府會最終兜底。因此，即使在缺少完善的制度體系和相應(yīng)的技術(shù)人才條件下，地方政府也傾向于PPP項目，非最優(yōu)分配項目風(fēng)險，向私營部門提供過多擔(dān)保，加大了地方政府和整個國家政府面臨的財政風(fēng)險。
三、 公私合作伙伴模式財政風(fēng)險的層次分析
在PPP模式財政風(fēng)險的信息收集比較困難，統(tǒng)計數(shù)據(jù)較少的前提下，本文決定采用層次分析法確定各財政風(fēng)險因素在PPP模式財政風(fēng)險構(gòu)成中的權(quán)重，為我國PPP模式的財政風(fēng)險控制提供導(dǎo)向。
（一）確定指標(biāo)體系及財政風(fēng)險因素集
我們可以將PPP模式的財政風(fēng)險指標(biāo)體系分為三層：第一層為PPP模式的財政風(fēng)險總指標(biāo)，第二層（準(zhǔn)則層）包括政府直接負債、政府承擔(dān)項目風(fēng)險、政府擔(dān)保和政府或有隱性負債等四部分；第三層由23個單項指標(biāo)構(gòu)成。設(shè)定PPP模式的財政風(fēng)險因素集為 ， 表示被分析的指標(biāo)，其中，整個指標(biāo)體系如表1所示。
（二）確定專家判斷力權(quán)重
四、結(jié)論和政策建議
（一）結(jié)論
根據(jù)PPP模式財政風(fēng)險的層次分析結(jié)果，可以看出PPP模式的財政風(fēng)險因素重要性排序如下：
1.政府擔(dān)保是PPP模式財政風(fēng)險的最主要因素，權(quán)重系數(shù)明顯高于政府承擔(dān)項目風(fēng)險、政府直接負債和政府或有隱性負債。銷售價格擔(dān)保、原材料供給和價格擔(dān)保、信用擔(dān)保、非同類競爭擔(dān)保和最低收入擔(dān)保又為政府擔(dān)保的主要因素。
2.政府承擔(dān)項目風(fēng)險為PPP模式財政風(fēng)險的第二主要因素。項目可行性論證風(fēng)險、招投標(biāo)風(fēng)險、政策不穩(wěn)定風(fēng)險、政府干預(yù)和相關(guān)審批延遲風(fēng)險又為政府承擔(dān)項目風(fēng)險的主要因素。
3.政府直接負債是PPP模式的財政風(fēng)險第三主要因素集。政府直接負債主要來源是PPP模式中的政府未來支出承諾。
4.政府或有隱性負債也是PPP模式財政風(fēng)險的影響因素集，主要包括私營部門破產(chǎn)風(fēng)險和環(huán)境污染風(fēng)險。
（二）政策建議
政府必須主動管理PPP模式的財政風(fēng)險。根據(jù)對PPP模式的財政風(fēng)險層次分析結(jié)果，為有效控制PPP模式的財政風(fēng)險，政府必須做到以下幾點：
1.良好的投資規(guī)劃體系，實現(xiàn)項目選擇最優(yōu)和PPP模式的合理選擇
PPP項目應(yīng)歸入政府實施的公共投資戰(zhàn)略中，只有當(dāng)其相對于傳統(tǒng)公共融資模式實現(xiàn)貨幣價值（VFM）時才能采用，主要通過兩步驟來確定：首先采用項目評估技術(shù)衡量候選項目是否有投資價值和意義， 如成本收益分析（CBA）。再確定該有價值項目是否應(yīng)采用PPP模式。設(shè)定公共部門比較基準(zhǔn)，相對于傳統(tǒng)公共融資模式，PPP模式是否更能實現(xiàn)VFM。
2.確保PPP模式的風(fēng)險最優(yōu)分配
風(fēng)險分配目標(biāo)不是消除風(fēng)險，而是保證各合作者承擔(dān)其能最優(yōu)管理的那部分風(fēng)險，實現(xiàn)最優(yōu)風(fēng)險共享，獲得最大化合作收益。合理的風(fēng)險分配必須注意，承擔(dān)太多風(fēng)險等同于承擔(dān)零風(fēng)險。如果合作一方承擔(dān)了大于其控制能力的風(fēng)險，其結(jié)果也會影響風(fēng)險分配另一方。比如，如果私營部門承擔(dān)了無法控制的環(huán)境和需求風(fēng)險，政府可能面臨選擇幫助私營部門度過難關(guān)或隨其破產(chǎn)的極端情況。
3.完善的針對PPP模式的法律和制度框架，借助專門技術(shù)人員的支持，有效管理PPP模式的實施過程
首先是有效的政策支持。為促進私營部門參與公共服務(wù)供給，政府應(yīng)積極打破各種行業(yè)壟斷，拓寬私營部門進入渠道，研究私營部門參與的相關(guān)政策，鼓勵和引導(dǎo)私營部門的進入；
其次，完善的PPP模式法律，確保PPP合同的完整性、規(guī)范性和長期有效性；
最后，政治保證和良好的政府管理。政府選擇私營部門時應(yīng)公開招標(biāo)、公平競爭，并對項目進程進行有效監(jiān)管。
4.透明的財政預(yù)算、會計制度，合理評估和透明披露PPP模式中的財政責(zé)任
管理PPP模式的財政風(fēng)險，不僅需要金融和定量分析方面的技能，還需要改進政府的預(yù)算會計制度。應(yīng)該編制反應(yīng)或有債務(wù)成本的財政滾動式中期預(yù)算，建立包含政府或有負債的政府財務(wù)報告制度，建立以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的資產(chǎn)負債管理模式，設(shè)置充分的信息披露制度，增強透明度。從而有效報告和披露PPP模式中的各種責(zé)任。政府在進行債務(wù)可持續(xù)性分析（DSA）時，也應(yīng)考慮PPP模式形成的直接、或有財政成本。
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作者簡介：曾小慧（1982-），女，四川樂山人，溫州大學(xué)講師，博士，研究方向：財政與稅收。
近期，地方審計機關(guān)制定審計計劃時，應(yīng)緊緊圍繞當(dāng)?shù)卣行墓ぷ鳎怀龌菝裾呗鋵崱⒄斦L(fēng)險控制、財政改革措施落實、政府投資管理和效益等重點內(nèi)容。積極創(chuàng)新審計工作方式方法，加大審計調(diào)查力度，積極開展效益審計，不斷改進審計組織方式，充分發(fā)揮審計整體效能，突出審計工作的整體性、宏觀性、效益性、建設(shè)性。
一、關(guān)注社會主義新農(nóng)村建設(shè)。加強對涉農(nóng)資金的審計。重點開展對農(nóng)村家園建設(shè)、農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)、新型農(nóng)村合作醫(yī)療、水利資金、土地補償?shù)壬孓r(nóng)專項資金的審計和調(diào)查，促進政府惠農(nóng)政策的落實。
二、關(guān)注財政風(fēng)險問題，開展對地方財政債務(wù)情況調(diào)查。從全局的角度研究政府債務(wù)總體性的問題，提出化解財政風(fēng)險的建議，突出審計工作的宏觀性。
三、關(guān)注財政轉(zhuǎn)移支付資金管理使用情況。將轉(zhuǎn)移支付資金審計作為每年財政審計的必審內(nèi)容，深化預(yù)算執(zhí)行審計工作。
四、關(guān)注財政改革措施的落實情況。在部門審計中增加兩個專題審計――“部門預(yù)算的項目支出審計”和“部門預(yù)算編制情況審計”。用“兩個專題”將各部門的預(yù)算執(zhí)行審計串聯(lián)起來，使其更富有新意和成效。從以往審計情況看，審計部門發(fā)現(xiàn)的問題幾乎年年雷同，缺乏新意。隨著部門預(yù)算的推開，新的問題會逐步顯現(xiàn)，但審計人員缺少關(guān)注，仍按老路子審計，影響了審計成果。
五、繼續(xù)關(guān)注民生資金，加大對民生資金的審計力度。可將審計調(diào)查和效益審計密切結(jié)合，重點關(guān)注衛(wèi)生醫(yī)療、環(huán)境保護、水資源費、救災(zāi)等資金。對確定的專項資金可同時開展效益審計，不搞大而全的效益評估式的審計，而是在財務(wù)收支基礎(chǔ)上增加管理方面的問題和分析，就構(gòu)成效益審計報告的內(nèi)容，精煉后向社會公告，會有好的效果。
六、固定資產(chǎn)投資審計應(yīng)從源頭入手，把握全局。財政資金的分配源頭在財政部門和發(fā)改委。財政資金分配在財政部門；基本建設(shè)投資分配在發(fā)改委，這兩個部門掌握了整個財政資金分配的源頭。因此，應(yīng)加強對發(fā)改委固定資產(chǎn)投資資金分配情況的審計，掌握全面情況，加強宏觀面分析。填補預(yù)算執(zhí)行審計的“空白點”。針對地方審計機關(guān)投資審計人員少的實際情況，應(yīng)重點選擇政府投入比例高的基礎(chǔ)設(shè)施和重點項目優(yōu)先審計，在關(guān)注效益性的同時，重點查處重大違法違規(guī)和嚴重損失浪費問題，促進加強項目管理，保障投資效果。
七、改進審計組織方式，發(fā)揮好審計的整體效能。一是縱向聯(lián)動。在財政審計中增加上下級審計機關(guān)的聯(lián)動項目，如政府債務(wù)和財政轉(zhuǎn)移支付資金等審計調(diào)查項目；二是橫向聯(lián)動。就是審計機關(guān)內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門在實施部門審計時，共同完成專題審計項目；三是每項部門審計要結(jié)合搞一項效益審計調(diào)查項目，以提高審計結(jié)果利用率。
本文僅從或有負債角度去探析一下我國目前的財政風(fēng)險問題。
一、政府或有負債風(fēng)險的定性分析
2000年7月1日起開始實施的《會計法》第十九條規(guī)定，“單位提供的擔(dān)保、未決訴訟等或有事項，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，在財務(wù)會計報告中予以說明。”或有事項準(zhǔn)則將或有負債定義為“過去的交易或事項形成的潛在義務(wù)，其存在必須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠的計量。”據(jù)此，我們不難發(fā)現(xiàn)作為一個理性的決策者不僅僅要考慮現(xiàn)實的確定的經(jīng)濟因素，還要關(guān)注處理各種不確定因素。那么市場經(jīng)濟條件下，理性的政府決策者。要在決策時充分反映財政風(fēng)險，就必須引入“或有”’與“隱性”政府負債等新的概念，以測度和規(guī)避不確定性風(fēng)險。
或有債務(wù)的形成機制與一般確定性的債權(quán)債務(wù)關(guān)系不同，可以說是一種由過去交易或事項形成的潛在義務(wù)，它相當(dāng)大程度上是以政府道德為基礎(chǔ)產(chǎn)生的，所以這里我們從其基本特征——“或有”、“道德約束”來探討政府或有債務(wù)風(fēng)險的性質(zhì)：
1．首先，應(yīng)明確“或有”的內(nèi)容，它本身就含有隨機的意思，政府面；臨一些隨機發(fā)生的，就會做出相應(yīng)的支出，承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，這種職責(zé)承擔(dān)的概率及其負債規(guī)模取決于外生條件與內(nèi)生條件。所謂外生條件是指諸如自然災(zāi)害與銀行危機這樣的突然；所謂內(nèi)生條件是指政府對某些承諾在先的項目的最終責(zé)任，比如：政府出面擔(dān)保（對農(nóng)產(chǎn)品收購的保護價）或保險的若干投資項目，一旦出現(xiàn)虧損或破產(chǎn)，政府就要拿錢支付；還有若政府監(jiān)管與規(guī)制的績效一旦發(fā)生問題，造成金融秩序與市場秩序的混亂，這時中央政府在財政上也會面臨事先不曾預(yù)見到的支出壓力。
2．其次，應(yīng)明確“道德約束”是相對于“信用約束”而言的，我們認為國債的實質(zhì)是政府通過債務(wù)關(guān)系或信用手段取得的財政收入，這里政府憑借信用舉債，相應(yīng)的就有了債權(quán)債務(wù)關(guān)系的產(chǎn)生，這里必然伴隨著信用風(fēng)險。在我國由于長期實行統(tǒng)收統(tǒng)支的財政體制，地方政府無權(quán)發(fā)行債務(wù)，中央政府擔(dān)任著堅持社會正義與公平的道德義務(wù)。在或有債務(wù)上，中央政府不得不承擔(dān)道義責(zé)任。當(dāng)各種金融投資風(fēng)險出現(xiàn)時，中央必定出面營救，從而在市場上形成道德風(fēng)險：以中央政府為一方（委托人），以脆弱的銀行體制、低效的國有企業(yè)、地方政府為另一方（人），形成一種委托關(guān)系，而政府又無法對銀行、國企與地方政府實行有約束力的契約關(guān)系、到頭來，一旦出現(xiàn)風(fēng)險，所有人都會將風(fēng)險向中央政府轉(zhuǎn)移，這會遠遠越出中央政府預(yù)算控制的范圍。
二、政府或有負債的成因分析
市場轉(zhuǎn)型的社會主義改革中，由于投資體制、企業(yè)體制、金融體制改革的深化，政府財政，尤其是中央政府財政面臨越來越大的或有債務(wù)風(fēng)險和不確定性壓力，而政府在制定財政時如未留意這種趨勢的變化，那么風(fēng)險無疑會加大。
1．“準(zhǔn)國債”風(fēng)險：所謂“準(zhǔn)國債”是指各政府部門所發(fā)行的有財政擔(dān)保的債券，如行業(yè)主管部門債券、政府性銀行債券等。這部分債務(wù)也是由法律和合同認可的，要求及時全額償還。與國債不同的是發(fā)行準(zhǔn)國債的各行業(yè)主管部門和政策性銀行都有除財政撥款以外的收入來源，所以，他們的借債只能部分地要求財政償還，中央政府對這一部分債務(wù)承擔(dān)著信用風(fēng)險和道義風(fēng)險。
2．地方政府債務(wù)風(fēng)險：由于我國法律規(guī)定地方政府不能自行發(fā)債，所以，地方政府債務(wù)主要是地方政府通過地方信托投資機構(gòu)在國內(nèi)外的借款和地方的國有企業(yè)以財政為擔(dān)保的債務(wù)。目前，這部分債務(wù)可以說是一個“黑箱”，誰也說不清其規(guī)模有多大。這部分債券是由擔(dān)保形成的，即是或有的，不一定要償還的。這部分債務(wù)的承擔(dān)者首先應(yīng)是借債的投資機構(gòu)和國有企業(yè)，然后才是地方政府。只有在地方政府財政難以償還的情況下，中央財政才可能給予必要的支持。但在這種條件下，又有可能引發(fā)新的道德風(fēng)險，即地方政府（以及下面將要提到的企業(yè)與發(fā)展銀行）知道反正中央政府會充當(dāng)最終的支付人，便會放松自己的努力，從而使風(fēng)險發(fā)行的概率大大上升。
3．社會保障基金缺口風(fēng)險（主要是養(yǎng)老保險金缺口風(fēng)險）；長期以來，我國社保制度實行的是廣就業(yè)、低工資、多補助的政策，社會保障所需資金全部由國家和企業(yè)包攬，個人不承擔(dān)費用且實行現(xiàn)收現(xiàn)付制，沒有積累。在老齡化高峰逼近和社會主義市場經(jīng)濟體制逐步建立的新形勢下，現(xiàn)收現(xiàn)付制的社會保障模式必須改革。目前，我國確立了社會統(tǒng)籌和個人賬戶相結(jié)合的部分積累模式，但多數(shù)地區(qū)個人賬戶是“空賬”運行，實際上還是現(xiàn)收現(xiàn)付制。為彌補歷史欠賬，支持國企改革和維持社會穩(wěn)定，對于社保資金的缺口，財政肯定是要拿出資金來彌補的。對于這部分債務(wù)，財政是不應(yīng)全額負擔(dān)的，但由于歸還的時間和數(shù)額有很大的不確定性，因此潛在的風(fēng)險是很大的。
4．銀行經(jīng)營風(fēng)險和國企財務(wù)風(fēng)險：銀行經(jīng)營風(fēng)險和國企財務(wù)風(fēng)險都有可能通過兩種途徑轉(zhuǎn)化為財政風(fēng)險：一是由于國企和銀行經(jīng)濟效益低下，會制約財政收入的增長。二是銀行和部分國企處于國民經(jīng)濟命脈產(chǎn)業(yè)地位，財政必須予以扶持。特別是在目前我國國有經(jīng)濟的基本結(jié)構(gòu)仍然是“三位一體”的情況，這種風(fēng)險的轉(zhuǎn)化途徑表現(xiàn)得更明顯。1998年財政向銀行發(fā)行2700億國債給銀行注資；1999年建立資產(chǎn)管理公司向銀行發(fā)行財政擔(dān)保的債券，按面值購買銀行不良貸款，然后通過債轉(zhuǎn)股給國家經(jīng)貿(mào)委指定國有企業(yè)豁免債務(wù)。但在市場經(jīng)濟條件下，對銀行經(jīng)營風(fēng)險和國企財務(wù)風(fēng)險最能控制的主體當(dāng)然應(yīng)是其自身，國家從國民經(jīng)濟的整體利益考慮進行扶持，但不是說銀行和國企風(fēng)險都要由財政承擔(dān)，這部分債務(wù)對財政來說是或有的，又是不應(yīng)由財政承擔(dān)的。
以上四個方面是目前我國政府或有債務(wù)的主要內(nèi)容，除此之外，還包括：為維持本國金融體系穩(wěn)定，特別是在金融危機的時候，財政對金融體系重要功能的維護力度，對所有存款人的保護，都會大大超過法律義務(wù)，也會大大超過政府保險計劃所承諾的限度，從而給財政帶來或有風(fēng)險；財政對于通貨穩(wěn)定、固定匯率、中央銀行體系的支持，在危機時機可能會迫使中央財政參與國際性的援助計劃方案，這又是契約外的或有的隱性的債務(wù)；最后，再如實現(xiàn)無法預(yù)料的自然災(zāi)害所引起的或有的、額外的財政風(fēng)險，比如，1998年中國洪災(zāi)，2000年北京沙塵暴。
目前我國政府債務(wù)無論是顯形的還是隱性的，從某種程度上說是推進經(jīng)濟改革不得不付出的代價，但這里我們分析的政府或有負債風(fēng)險的形成并不是偶然的，有著深層次的原因：
1．首先，由于我國目前采取的預(yù)算管理辦法存在缺陷：一是時間跨度短，往往重視年度預(yù)算，無法考慮由政府建立養(yǎng)老金和其他政府津貼計劃，也無法分析由政府發(fā)放或擔(dān)保的貸款所引發(fā)的后續(xù)風(fēng)險；二是傳統(tǒng)的預(yù)算僅僅知道現(xiàn)金流量，不考慮負債的增加，也不考慮或有債務(wù)，不考慮財政的過去承諾所引發(fā)的未來成本。這種短期的，并且以現(xiàn)金流而非負債的預(yù)算管理會造成不穩(wěn)定，帶來財政成本的轉(zhuǎn)移；三是預(yù)算外收入、制度外收入的膨脹影響了財政抵御風(fēng)險的能力，大量財政性資金游離于財政預(yù)算管理之外，這在法制國家是極不正常的，必須整治。
2．其次，隨著市場經(jīng)濟的變革，我國長期以來的那種統(tǒng)收統(tǒng)支財政體制也要求變革，但由于缺乏成熟的法律體制規(guī)范，以及微觀經(jīng)濟主體的風(fēng)險意識淡薄，形成了以中央為一方，其他經(jīng)濟主體如地方政府、銀行、企業(yè)為另一方的一種不確定的委托關(guān)系，其內(nèi)在蘊涵著巨大的或有債務(wù)危機，使中央財政不得不面臨潛在的壓力。
企業(yè)、銀行、政府“三位一體”的國有經(jīng)濟結(jié)構(gòu)決定著財政為銀行和國企提供隱性的債務(wù)擔(dān)保，但由于國有企業(yè)經(jīng)營效率不高，其資產(chǎn)的流動性尤其是變現(xiàn)能力差，再加上風(fēng)險意識淡薄，無疑會造成企業(yè)債務(wù)向銀行債務(wù)轉(zhuǎn)移，銀行債務(wù)向政府債務(wù)轉(zhuǎn)移的結(jié)果，在這樣一個委托關(guān)系系統(tǒng)內(nèi)部，財政始終必須承擔(dān)社會道義責(zé)住以及由此而產(chǎn)生的風(fēng)險。改革至今，必須改變這種現(xiàn)狀，今后除對于處于國民經(jīng)濟命脈的國有企業(yè)進行必要的資金支持以外，對于競爭性行業(yè)的企業(yè)，國家只能以社會管理者的身份征收稅收和以資本所有者的身份取得收益，不再干預(yù)企業(yè)的具體經(jīng)營活動，對國企債務(wù)也僅以企業(yè)所有的資產(chǎn)為限負有限責(zé)任，不能再無休止地指令銀行對國有銀行貸款和對企業(yè)貸款提供擔(dān)保，這樣只會使今后的財政不堪重負。
三、政府或有負債風(fēng)險控制分析
市場經(jīng)濟下政府或有負債的產(chǎn)生有著不可抗拒的因素，其風(fēng)險不同于一般的財政風(fēng)險，有著其特殊性，政府作為一個理性的決策者，就必須充分認識這種或有的財政風(fēng)險。
目前，主張將或有負債顯性化的人士認為，這樣做等于政府事先對風(fēng)險作了承諾，人們的僥幸心理會下降，潛在各方增加政府或有負債的可能性減小，其道德風(fēng)險會降低。但反對的意見卻不這樣認為，在某些領(lǐng)域政府不可能真正做到“甩手不管”，因此中央財政的道德風(fēng)險卻不一定會減小，這里分歧主要在于政府承諾的可信度。因此，芝加哥大學(xué)經(jīng)濟系著名教授RobertTownwnson提出一個“有限承諾”理論，認為應(yīng)分辨不同的項目，找出什么領(lǐng)域政府對隱性負債做出承諾，并且找出最合理的承諾限度。現(xiàn)在理論界對或有負債是否在預(yù)算體制中予以考慮仍存在爭議，IMF提出的《提高財政事務(wù)透明度的準(zhǔn)則》中提到“財務(wù)報表公布時，年度財政預(yù)算應(yīng)說明或然負債、征稅支出、準(zhǔn)財政
行為的性質(zhì)及其財政重要性。”
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；財務(wù)管理；風(fēng)險防控
中圖分類號：F275 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）08-0-01
隨著我國市場經(jīng)濟制度的建立，事業(yè)單位也進行了市場化的改革，但是并未完全按市場化運作，由此產(chǎn)生了許多不同于企業(yè)的財務(wù)管理的風(fēng)險問題，并且由于事業(yè)單位的經(jīng)濟活動基本上是非營利性的，加強事業(yè)單位的財務(wù)管理和風(fēng)險防控問題尤為重要。
一、事業(yè)單位財務(wù)管理的主要風(fēng)險
(一)違規(guī)支付風(fēng)險
事業(yè)單位在對部門預(yù)算進行改革的時候，因為制度的不健全，事業(yè)單位在對部門預(yù)算進行改善時，主要是對預(yù)算經(jīng)費支出結(jié)構(gòu)進行完善，從而有效的緩解預(yù)算經(jīng)費之間相互擠占的矛盾。隨著預(yù)算財政體制改革的逐步深入，各級財政部門加大了對預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)管，這就使得有些事業(yè)單位一味的注重預(yù)算的執(zhí)行進度，而忽視對各項支出細節(jié)的把關(guān)，發(fā)生違規(guī)資金，導(dǎo)致了違規(guī)支出風(fēng)險的存在。
(二)財務(wù)核算風(fēng)險
為了不斷的適合社會的發(fā)展變化，會計制度的內(nèi)容也隨之發(fā)生了變化。但是受各種原因的限制，不知道從何做起，往往在實際操作中出現(xiàn)錯誤，核算失誤現(xiàn)象也時有發(fā)生，導(dǎo)致財務(wù)核算風(fēng)險的產(chǎn)生。
(三)人員道德風(fēng)險
對于事業(yè)單位而言，財務(wù)人員的道德素質(zhì)如何，對其財務(wù)管理的影響是不容小覷的。但是就現(xiàn)在的情況看，事業(yè)單位在財務(wù)人員的選擇上，還沒有科學(xué)合理的選拔方法，對于財人員道德素質(zhì)的重視程度普遍不高，因此在財務(wù)人員道德素質(zhì)的培養(yǎng)上，存在很大的問題。
二、造成事業(yè)單位財務(wù)管理風(fēng)險的主要原因
(一)對財務(wù)風(fēng)險的認識不足
對財務(wù)風(fēng)險認識不足主要表現(xiàn)在兩方面：一方面，事業(yè)單位是在政府的授權(quán)下成立的，政府對其幫助很大，導(dǎo)致事業(yè)單位的風(fēng)險意識不強；另一個方面，事業(yè)單位又渴望獲得更好的發(fā)展，不計后果的開展投資，導(dǎo)致各個財務(wù)風(fēng)險的出現(xiàn)。
(二)沒有健全的財務(wù)管理制度
事業(yè)單位的風(fēng)險意識普遍不強，因此在風(fēng)險的控制上也沒有加以重視，無論是國家，還是事業(yè)單位內(nèi)部，都沒有建立一個完善的風(fēng)險控制體系，而且在工作績效考核方面也做的不夠好，使得事業(yè)單位的工作效率極為低下。除此之外，對于事業(yè)單位的資產(chǎn)管理以及歸屬問題，均沒有得到很好的解決。
(三)缺乏科學(xué)的財務(wù)風(fēng)險防范機制
就事業(yè)單位而言，雖制定了單位的內(nèi)部控制制度，但制度未能根據(jù)工作實際進行修訂完善，常與實際脫節(jié)，在財政風(fēng)險防控方面存在盲點，導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。尤其在大額資金的使用上，將會助長個人獨斷現(xiàn)象的發(fā)生，導(dǎo)致資金的大量浪費，在加重事業(yè)單位的債務(wù)負擔(dān)的同時，導(dǎo)致各種財務(wù)風(fēng)險的出現(xiàn)，不利于事業(yè)單位的健康發(fā)展。因此建立一個科學(xué)的財務(wù)風(fēng)險防范機制極為重要。
三、事業(yè)單位財務(wù)管理的風(fēng)險防范措施
(一)培養(yǎng)財務(wù)人員的風(fēng)險意識
我們在對財務(wù)人員的風(fēng)險意識進行培養(yǎng)的時候，可以將崗位責(zé)任、職業(yè)道德教育、自身綜合素質(zhì)結(jié)合起來進行。除此之外，對風(fēng)險管理進行培訓(xùn)也是不可或缺的重要部分，讓財務(wù)人員掌握財務(wù)風(fēng)險知識的同時，更好的進行財務(wù)風(fēng)險的管理工作。具體方法，主要如下：第一，加強風(fēng)險識別能力的培養(yǎng)，是財務(wù)人員在平時的工作中能夠及時發(fā)現(xiàn)各種財務(wù)風(fēng)險，將損失減到最小；第二，加強風(fēng)險檢測能力的培養(yǎng)，幫助財務(wù)人員更好的對風(fēng)險進行檢測；第三，加強風(fēng)險控制能力的培養(yǎng)，風(fēng)險一旦發(fā)生，財務(wù)人員要采取正確的方法加以控制。
(二)完善財務(wù)管理制度
按照相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，對于財務(wù)預(yù)算中的各個環(huán)節(jié)，制定嚴格的內(nèi)部控制程序，健全和完善財務(wù)管理體系，并在合理合法的范圍內(nèi)，對預(yù)算執(zhí)行比例指標(biāo)進行規(guī)定，大大提升自己的使用效率，使財政的功能得到最大的發(fā)揮。具有方法有：按年制定資金預(yù)算報表、按月制定資金執(zhí)行報表；根據(jù)資金預(yù)算報表中的相關(guān)內(nèi)容，對資金的使用情況進行合理的安排；每年的資金都要進行合理的預(yù)算；在事業(yè)單位的內(nèi)部建立一個資金管理中心；對于資金的編制，一定要科學(xué)合理，充分發(fā)揮每一筆資金的作用，使財務(wù)資金在一個良性的環(huán)境中進行循環(huán)。
(三)發(fā)揮內(nèi)部審計的功能
對于違規(guī)資金的使用，一定要有對其進行嚴格的監(jiān)管。在單位內(nèi)部，挑選優(yōu)秀的財務(wù)人員組建內(nèi)部審計機構(gòu)，其具體功用為：對事業(yè)單位中的各種財務(wù)活動進行審計；對于財務(wù)管理活動，也要加強監(jiān)督管理力；在資金、資產(chǎn)等方面的建設(shè)以及制度，也要進行監(jiān)督和管理。綜上所述，內(nèi)部審計機構(gòu)的最終目的是實現(xiàn)會計、管理、職能的監(jiān)督和管理，防范各種財務(wù)風(fēng)險的出現(xiàn)，提升事業(yè)單位在財務(wù)風(fēng)險控制方面的能力。
(四)加強財務(wù)風(fēng)險的防控
對于事業(yè)單位而言，財務(wù)監(jiān)督是否到位，對于財務(wù)風(fēng)險的控制而言是極為重要的，因此建立和健全事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督機制迫在眉睫。具體措施為：首先，對傳統(tǒng)的內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督機制進行改革和創(chuàng)新，實現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)管的電子化以及網(wǎng)絡(luò)化；其次，內(nèi)部監(jiān)督管理要增強，對于可能出現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險的情況，及時進行處理，將財務(wù)風(fēng)險扼殺在搖籃里面；接著，資金制度、資產(chǎn)制度等相關(guān)配套制度的監(jiān)管力度也要加強，不能忽視；最后，要保障相關(guān)的制度都確實落實到位，使每項制度的功能得到最大的發(fā)揮，建立健全部門財務(wù)監(jiān)督體系，財務(wù)風(fēng)險的管理以及控制能力得到極大的提升。
結(jié)束語
關(guān)鍵詞：地方政府；融資平臺；風(fēng)險；分析
地方政府債務(wù)問題近年來是社會關(guān)注的焦點之一。作為向銀行進行融資的載體，地方政府融資平臺公司為地方重點項目及城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)作出了積極貢獻。但在 2008年金融危機爆發(fā)后，國家實行了積極的財政政策和適度寬松的貨幣政策，融資平臺公司成為地方政府彌補項目投資配套資金缺口的主渠道，地方政府融資平臺公司的數(shù)量、融資規(guī)模開始爆發(fā)性增長。據(jù)審計署數(shù)據(jù)顯示，截至2010年底，全國地方政府性債務(wù)余額10.7萬億元，而據(jù)央行公布的《2010中國區(qū)域金融運行報告》推算到2011年底應(yīng)在14萬億左右，有的地方已經(jīng)遠遠超過了本級財政收入。地方政府融資平臺在管理和運作等方面存在的問題及地方政府債務(wù)規(guī)模和結(jié)構(gòu)的變化，給經(jīng)濟社會科學(xué)健康發(fā)展帶來了潛在的財政風(fēng)險和金融風(fēng)險，引起監(jiān)管部門的高度重視。2010年6月《國務(wù)院關(guān)于加強地方政府融資平臺公司管理有關(guān)問題的通知》后，財政部等四部門隨后聯(lián)合下文，要求對地方政府融資平臺公司債務(wù)“逐包打開、逐筆核對、重新評估”。
一、地方政府融資平臺公司的含義
地方政府融資平臺公司是指由地方政府及其部門和機構(gòu)等通過財政撥款或注入土地、股權(quán)等資產(chǎn)設(shè)立，承擔(dān)政府投資項目融資功能，并擁有獨立法人資格的經(jīng)濟實體，包括城市建設(shè)投資公司、城建開發(fā)公司、城建資產(chǎn)經(jīng)營公司等。地方政府融資平臺公司一般隸屬于地方政府或財政部門，政府及其職能部門、機構(gòu)通過財政撥款或者注入土地、股權(quán)等資產(chǎn)設(shè)立，公司管理層和治理層基本由政府部門直接委派。審計中還發(fā)現(xiàn)，有的管理人員同時還在政府任職。主要是政府融資的工具，僅承擔(dān)公益性項目融資任務(wù)而不承擔(dān)建設(shè)任務(wù)，自身并無穩(wěn)定的收入來源，依靠財政資金和借新還舊方式來償還債務(wù)。由此可見，一旦地方政府出現(xiàn)難以清償債務(wù)的情況，中央財政不可避免成為作為“最后支付人”進行兜底，地方財政風(fēng)險必然會轉(zhuǎn)移為中央財政風(fēng)險和金融風(fēng)險，造成次貸危機或者惡性通貨膨脹。
二、地方政府融資平臺公司的風(fēng)險
2012年底，財政部等四部委聯(lián)合發(fā)出《關(guān)于制止地方政府違法違規(guī)融資行為的通知》的文件，再次強調(diào)對地方政府融資行為進行規(guī)范。可見，隨著2013年地方債務(wù)集中償付期的到來，以及陸續(xù)發(fā)現(xiàn)的地方政府利用影子銀行（即城投債、信托理財產(chǎn)品等）繼續(xù)擴張融資規(guī)模，地方債務(wù)危機一旦爆發(fā)將引發(fā)多米諾效應(yīng)。近年來，筆者參加了一些財政決算審計和地方政府性債務(wù)審計，感覺到目前的財政決算審計和地方政府性債務(wù)審計，多數(shù)只是程序?qū)用娴膶徲嫞挥|及還款能力、持續(xù)經(jīng)營能力的實質(zhì)性審計。但是，從降低債務(wù)融資風(fēng)險，規(guī)范融資行為的角度，有必要對地方政府融資平臺公司的風(fēng)險進行分析研究，從而找到健康發(fā)展之道。
根據(jù)審計中發(fā)現(xiàn)的債務(wù)規(guī)模、管理等方面的問題分析，目前地方政府融資平臺公司的風(fēng)險主要有償債風(fēng)險、融資運行風(fēng)險和資金項目管理風(fēng)險。
1.償債風(fēng)險
根據(jù)最新文件規(guī)定，地方政府融資平臺僅在收費公路項目、國務(wù)院批準(zhǔn)的重大項目、土地儲備類和保障性住房建設(shè)項目、符合中央政策的農(nóng)田水利項目以及工程進度達到60%以上且現(xiàn)金流全覆蓋的在建項目等五個方面可以繼續(xù)開展融資。同時，銀行對地方融資平臺實行動態(tài)“名單制”管理，退出名單的融資平臺不得再承擔(dān)公益性項目融資任務(wù)。各銀行將平臺貸款的審批權(quán)收歸總行，大多數(shù)銀行暫停了新項目貸款審批工作。2012年銀監(jiān)會對平臺貸款“降舊控新”，各銀行對平臺按照“支持類”、“維持類”，“壓縮類”實行信貸分類管理，原則上不得新增融資平臺貸款，其中不得以任何形式新發(fā)放貸款給“壓縮類”的平臺。就目前來看，緊縮的平臺信貸政策仍在延續(xù)。因此“借新還舊”的套路實施難度很大，導(dǎo)致融資平臺公司最直接的風(fēng)險就是到期償債風(fēng)險。
（1）債務(wù)規(guī)模較大，政府債務(wù)率高
國際上政府性債務(wù)率可控標(biāo)準(zhǔn)是80%-120%，據(jù)銀監(jiān)會的統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，我國地方政府債務(wù)率已高達94%。但某些縣市政府過度舉債已接近極限，債務(wù)率已經(jīng)超過400%。未來三年內(nèi)將有35%的貸款集中到期，地方政府融資平臺將迎來償債高峰。雖然可以展期，但并不能從根本解決問題，而且利息支出增多。政府性債務(wù)風(fēng)險預(yù)警和風(fēng)險控制機制建立不到位，部分縣市區(qū)尚未建立償債準(zhǔn)備金制度。
（2）債務(wù)償還渠道相對單一，債務(wù)逾期風(fēng)險較大
融資平臺債務(wù)融入資金主要用于政府無收入來源的公益基礎(chǔ)性設(shè)施建設(shè)，而用于償還債務(wù)的來源主要是土地出讓金收入。據(jù)國外研究機構(gòu)統(tǒng)計，土地拍賣收入一般占二線城市財政收入的35%以上。未來房地產(chǎn)調(diào)控還將持續(xù)不松懈，勢必會制約擴大投資需求刺激經(jīng)濟增長的傳統(tǒng)路徑，從而對未來地方政府的收入來源形成較大制約，逾期債務(wù)風(fēng)險增加。
（3）債務(wù)融資渠道單一，面臨較大金融環(huán)境影響風(fēng)險
地方融資平臺90%債務(wù)資金來源于銀行貸款，融資渠道相對單一，抵押物資產(chǎn)多為土地等資產(chǎn)，違規(guī)擔(dān)保和抵押貸款較多。有近50%的平臺貸款直接或間接依賴于土地出讓收入及相關(guān)抵質(zhì)押變現(xiàn)，但在當(dāng)前嚴格的房地產(chǎn)調(diào)控政策下，土地成交量價齊跌、貸款抵押物面臨貶值等問題尤為突出。
2.融資運行風(fēng)險
2010年度，全國地方政府性債務(wù)審計發(fā)現(xiàn)共有違規(guī)資金超5308億元。其中政府違規(guī)擔(dān)保464億元；融資平臺公司違規(guī)抵押或質(zhì)押取得債務(wù)資金731.53億元；1319.80億元債務(wù)資金未及時安排使用；融資平臺公司虛假出資、注冊資本未到位等2441.5億元。
（1）缺乏良好的法人治理結(jié)構(gòu)
融資平臺公司責(zé)任主體不明確，因此在融資運行中行政化色彩嚴重。政府直接或間接管理融資平臺公司人、財、物，政府對基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)資金進行決策和計劃籌集、管理、使用，日常經(jīng)營不可避免的帶有濃厚的政府行政色彩，公司只是擔(dān)當(dāng)出納角色，沒有形成真正意義上符合風(fēng)險收益一體化要求的投融資主體。審計中發(fā)現(xiàn)在管理中很多公司存在資產(chǎn)狀況不實、虧損全資子公司未納入合并報表、多計收益、少提折舊、費用等問題。
（2）出資風(fēng)險
這些公司實收資本主要是財政直接撥款、劃轉(zhuǎn)股權(quán)債權(quán)、劃撥土地等資產(chǎn)形式組成。成立初期普遍存在設(shè)立手續(xù)不完善、出資不實的情況，甚至有融資平臺公司存在公司設(shè)立時以搭橋貸款作為資本金，債務(wù)融資后再以各種名義抽回的情況。審計中發(fā)現(xiàn)，非貨幣資產(chǎn)出資存在的問題較多。特別是土地違規(guī)操作的擔(dān)保風(fēng)險很大。
（3）土地違規(guī)操作風(fēng)險
為加大債務(wù)融資力度，地方政府多數(shù)會利用土地資產(chǎn)的特殊性，在設(shè)立和運行中違規(guī)操作。例如在設(shè)立階段，作為注入資本金的土地手續(xù)不完善、土地入賬評估價值大幅度偏離基準(zhǔn)地價等等。在融資運行階段，也存在違規(guī)以協(xié)議方式變更國有土地使用權(quán)，用于抵押擔(dān)保。部分地方政府在融資平臺未繳納土地出讓金，未辦理招拍掛等相關(guān)土地審批手續(xù)的情況下，自行下發(fā)劃撥土地的文件，同意以協(xié)議方式轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)并改變土地用途和性質(zhì)。融資平臺公司利用違規(guī)取得的土地使用證，進行抵押，有的公司賬務(wù)資料上甚至都沒有反映土地價值。還有超越審批權(quán)限違規(guī)轉(zhuǎn)讓農(nóng)業(yè)用地和林業(yè)用地使用權(quán)的現(xiàn)象。國家規(guī)定農(nóng)用地轉(zhuǎn)用和土地征收的審批權(quán)在國務(wù)院和省級人民政府，但審計中發(fā)現(xiàn)，有的市、縣級人民政府越權(quán)批準(zhǔn)改變土地權(quán)屬和用途，給融資平臺公司將其用于債務(wù)融資。這種現(xiàn)象屬無效擔(dān)保和無效抵押物，形成了擔(dān)保風(fēng)險。
3.資金項目管理風(fēng)險
融資平臺公司沒有實行完善的法人治理結(jié)構(gòu)，容易形成政企不分，受行政干預(yù)影響較大，內(nèi)部管理普遍存在重融資輕管理，由此引發(fā)的資金監(jiān)管工作不規(guī)范，責(zé)任主體不明晰、缺乏嚴格的內(nèi)部控制制度的問題。
（1）資金管理方面
由于政府同時投資建設(shè)的工程項目較多，需要對債務(wù)融資資金統(tǒng)一調(diào)度。因此，實際操作中為改變資金用途，存在通過多個沒有真實業(yè)務(wù)的項目單位周轉(zhuǎn)挪用資金現(xiàn)象。資金從撥付到轉(zhuǎn)回時間幾天到十幾天不等，并且資金周轉(zhuǎn)撥出沒有嚴格審批手續(xù)及內(nèi)控辦法，資金管理存在一定風(fēng)險。
（2）項目管理方面
當(dāng)前地方融資平臺主要職責(zé)是為項目建設(shè)提供資金支持，并不直接參與項目的建設(shè)管理，因此存在部分項目重建設(shè)輕管理的現(xiàn)象，建設(shè)項目缺乏績效評估。審計署數(shù)據(jù)顯示有351億元債務(wù)資金被投向資本市場、房地產(chǎn)和“兩高一剩”（高能耗、高污染、產(chǎn)能過剩）項目。
（3）內(nèi)部控制管理方面
很多融資平臺公司管理人員不具備很強的管理能力和風(fēng)險意識，致使公司內(nèi)部控制制度不健全、崗位職責(zé)不明確、會計核算不規(guī)范，融資費用支出等方面存在制度漏洞。
當(dāng)前地方政府融資平臺規(guī)模大、債務(wù)率高，已經(jīng)給經(jīng)濟社會帶來了潛在的財政風(fēng)險和金融風(fēng)險。相當(dāng)一部分地方融資平臺資金鏈已高度緊繃。例如2011年云南公路開發(fā)投資有限公司和上海申虹投資發(fā)展有限公司，由于短期資金鏈出現(xiàn)問題就導(dǎo)致了債務(wù)展期出現(xiàn)困難，在社會上引起高度注意。地方政府應(yīng)建立政府債務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，建立健全償債儲備金制度，增加風(fēng)險防范意識。同時，對融資平臺公司進行戰(zhàn)略調(diào)整，拓展融資渠道和方式，并做實融資平臺產(chǎn)業(yè)，營造一個有利于各級健康可持續(xù)發(fā)展的外部環(huán)境，使各級平臺能夠具備一定的自我造血功能，在不改變當(dāng)前各級政府事權(quán)的基礎(chǔ)上，建議從進一步優(yōu)化財政投融資體制入手，有效緩解各級各平臺資金壓力，化解債務(wù)風(fēng)險。
參考文獻：
關(guān)鍵詞：企業(yè);財務(wù)風(fēng)險;控制;防范;措施
一、企業(yè)產(chǎn)生財務(wù)問題的原因
企業(yè)如果想切實做到生存、發(fā)展有效地集防范財務(wù)控制為一體，就需要明確企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險形成的原因，這樣就可以有效地尋找契合點解決企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。引發(fā)企業(yè)風(fēng)險的原因多種多樣，主要分為外部因素和內(nèi)部因素兩種因素。1.外部因素。企業(yè)作為一種經(jīng)濟主體，需要遵循市場的規(guī)律發(fā)展，財務(wù)狀況不可避免地會受到外界因素的干擾，例如經(jīng)濟政策、市場環(huán)境等等，這些都容易給企業(yè)帶來財政風(fēng)險。例如經(jīng)濟政策發(fā)生變化會引起稅收、稅率等方面的變動，利率提升，一些企業(yè)的投資成本就會隨之增加，企業(yè)的資產(chǎn)負債率過高時，就會產(chǎn)生一些財務(wù)風(fēng)險。2.內(nèi)部因素。企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險主要由兩個原因?qū)е碌摹Ｒ环矫妫髽I(yè)的結(jié)構(gòu)不合理，另一方面是企業(yè)的管理制度不夠完善。企業(yè)結(jié)構(gòu)不合理主要體現(xiàn)在企業(yè)通常情況下只重視發(fā)展和盲目地追求利益，從而忽略了其中最內(nèi)在的關(guān)聯(lián)。例如在具體的運作過程中，企業(yè)管理者沒有充分地認識到企業(yè)資金成本的利用策略，通常采用高股權(quán)與低股率融合的方法，這樣讓企業(yè)在融資的過程中就容易處在一個風(fēng)險當(dāng)中。企業(yè)的財務(wù)制度不完善主要是因為缺乏行之有效的監(jiān)督機制，一些規(guī)章制度并不能有效地發(fā)揮作用，在執(zhí)行上也沒有得到完全的落實，企業(yè)的內(nèi)部控制方法很多形同虛設(shè)，這就使得企業(yè)容易產(chǎn)生財務(wù)風(fēng)險。
二、實施企業(yè)內(nèi)部控制的必要性
內(nèi)部控制作為企業(yè)中必不可少的控制項目，它的建立可以有效地改善信息不對稱的情況，促進企業(yè)減少資源的浪費，企業(yè)行為符合法律法規(guī)，提升管理活動的效率。進一步取得投資方的信賴，降低生產(chǎn)成本。企業(yè)的內(nèi)部控制防范與財務(wù)風(fēng)險控制是實現(xiàn)企業(yè)穩(wěn)定運行的重要保障，在市場經(jīng)營中有很多企業(yè)因為財務(wù)危機深陷困境而倒閉，我們不難總結(jié)其中的原因，他們的破產(chǎn)和內(nèi)部控制有著緊密的聯(lián)系。一旦企業(yè)的執(zhí)行力變?nèi)酰髽I(yè)的各方面就容易出現(xiàn)問題，企業(yè)的財產(chǎn)流失現(xiàn)象嚴重，各種違法亂紀行為層出不窮，導(dǎo)致企業(yè)的財政信息弄虛作假，企業(yè)的信譽名譽受損，最終只能走向破產(chǎn)的結(jié)局。內(nèi)部控制的好壞體現(xiàn)了企業(yè)管理的水平，如果企業(yè)的管理狀況較好，體系運作穩(wěn)定，那么財務(wù)方面的各種弊端就不會過多地作用于企業(yè)，財務(wù)風(fēng)險也會相應(yīng)的降低。實現(xiàn)對企業(yè)的內(nèi)部控制，剛開始會帶來高成本，但是良好的企業(yè)運作會受益于內(nèi)部控制所帶來的效益促進租用，企業(yè)應(yīng)該立足于長遠的發(fā)展目標(biāo)，實現(xiàn)內(nèi)部控制的高質(zhì)量運作。總而言之，企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險防范機制，在實現(xiàn)企業(yè)穩(wěn)定運行，健康合理發(fā)展方面的作用不容小覷。企業(yè)必須重視起來相關(guān)的制度建設(shè)，促進企業(yè)的良好發(fā)展。
三、提升內(nèi)部控制對財務(wù)狀況的優(yōu)化措施
1.加強內(nèi)部控制制度建立。要想讓企業(yè)運行在一個穩(wěn)定的環(huán)境中，最重要的就是有相關(guān)制度做支撐。首先，建立健全風(fēng)險評估體系，及時有效地對企業(yè)的風(fēng)險實行動態(tài)評估和監(jiān)控。在風(fēng)險評估這一環(huán)節(jié)，企業(yè)要在對外擔(dān)保、企業(yè)債務(wù)、資金投入、資產(chǎn)購置等方面實現(xiàn)全面的評估，以更好地了解企業(yè)的生存發(fā)展?fàn)顩r和經(jīng)營特點，為企業(yè)提供科學(xué)、合理的決策依據(jù)。其次，注重相關(guān)制度建立的科學(xué)性和有效性。內(nèi)部控制最終是為了解決企業(yè)的內(nèi)部問題，切實有效地提升企業(yè)的管理水平，實現(xiàn)企業(yè)的健康發(fā)展。所以，內(nèi)部控制的具體制度要以解決問題為標(biāo)準(zhǔn)，綜合投入成本、經(jīng)濟效益與經(jīng)營風(fēng)險這些方面，確保內(nèi)部控制機制可以充分地發(fā)揮作用，幫助企業(yè)完成良好的財務(wù)風(fēng)險控制。最后，企業(yè)建立健全控制監(jiān)督機制和責(zé)任追究制，確保企業(yè)的各個部門在合理有效的監(jiān)督下運行，每個人各司其職，各自為各自的崗位負責(zé)，對于引發(fā)企業(yè)不良財政風(fēng)險的人員要追求到責(zé)任，并安排相應(yīng)的懲罰措施，以此提升全體員工的危機感，在具體的工作中樹立責(zé)任意識。只有動員全體人員，讓每個人都充分地投入到企業(yè)的財政建設(shè)當(dāng)中，才能實現(xiàn)企業(yè)健康、穩(wěn)定的發(fā)展。2.創(chuàng)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境。在提升企業(yè)的風(fēng)險防范能力方面，創(chuàng)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境，強化企業(yè)的內(nèi)部審計職能有著重要作用。良好的控制環(huán)境可以為內(nèi)部控制提供更加充實的條件，不僅可以讓企業(yè)員工可以充分地感受到由企業(yè)帶來的關(guān)懷，激發(fā)企業(yè)員工工作的積極性與主動性，為企業(yè)員工構(gòu)建歸屬感，同時也有利于企業(yè)的管理階層做出更加具有科學(xué)性的決策，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部制度的不斷完善。強化企業(yè)的內(nèi)部控制工作，可以有效地促進企業(yè)在投資、資金管理、投資、風(fēng)險評價方面的漏洞控制質(zhì)量與效率，充分地發(fā)揮企業(yè)的財務(wù)監(jiān)督作用。在提高企業(yè)風(fēng)險管理的方案中，必須明確領(lǐng)導(dǎo)小組，以及各個部門需要負責(zé)的任務(wù)，各個小組組織、協(xié)調(diào)、管理并相互監(jiān)督工作。項目領(lǐng)導(dǎo)小組確立職位后，要對自身管理的小組施工的每個環(huán)節(jié)、每個崗位進行嚴查和管理，做到各盡其職，一絲不茍地對待工作。3.注重財務(wù)管理環(huán)節(jié)。領(lǐng)導(dǎo)干部要轉(zhuǎn)變思路，擺脫傳統(tǒng)觀念的束縛。積極做好財務(wù)內(nèi)部審計的建設(shè)。要擴充網(wǎng)絡(luò)構(gòu)建隊伍，這要求工作者需要具備一定的責(zé)任性，充分認識到財務(wù)管理工作的重要性，并以此次作為自己義不容辭的責(zé)任。鼓勵財務(wù)內(nèi)部審計管理人員及時了解國內(nèi)外的財務(wù)內(nèi)部審計建設(shè)動向，總結(jié)相關(guān)經(jīng)驗教訓(xùn)。管理部門對財務(wù)內(nèi)部審計人員的言行加以嚴格要求，以謹慎地態(tài)度要求其認真負責(zé)，并實時關(guān)注國家的相關(guān)政策。同時，也要求普通的管理者擁有一定的網(wǎng)絡(luò)知識，為信息化建設(shè)提供后備軍，以此來擴大網(wǎng)絡(luò)建設(shè)的隊伍。實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)的有效控制管理，是規(guī)避財務(wù)風(fēng)險的主要途徑。企業(yè)在加強內(nèi)部控制時，要注重于監(jiān)管與控制環(huán)節(jié)的相互作用，做到層次分明，控制合理。企業(yè)的財務(wù)管理控制環(huán)節(jié)包括了企業(yè)的投資、預(yù)算以及資金的管理等等。企業(yè)在投資項目上要有一個科學(xué)、謹慎的方式，因為這關(guān)乎到企業(yè)的發(fā)展前。企業(yè)不僅要實現(xiàn)對投資環(huán)節(jié)做到步步求證，謹慎為先，同時也要做好前景的考察，以做更有效、準(zhǔn)確的判斷，確保投資工作的合理性和安全性。企業(yè)的財務(wù)管理控制離不開財務(wù)規(guī)劃，重視財務(wù)規(guī)劃預(yù)算作用，可以有效地做好應(yīng)急之需，避免在風(fēng)險來臨之時不知所措，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營利潤的最大化，風(fēng)險承擔(dān)的最小化。資金作為企業(yè)生存、發(fā)展的保障，為資金打開暢通的流通渠道十分重要，對企業(yè)的平穩(wěn)運行也有著重要意義。
四、結(jié)語
企業(yè)的生存發(fā)展和財務(wù)風(fēng)險控制策略部署的好壞息息相關(guān)，提升企業(yè)內(nèi)部的質(zhì)量控制就是有效規(guī)避風(fēng)險的措施。完善內(nèi)部控制機制，建設(shè)良好的企業(yè)規(guī)章制度，做好財務(wù)管理工作，真正地提升企業(yè)的控制質(zhì)量，確保企業(yè)運行在一個穩(wěn)定的狀態(tài)下，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。
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關(guān)鍵詞：社會保障體系；體制風(fēng)險；市場風(fēng)險；控制措施
社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展為我國社會保障體系的建立和完善提供了基礎(chǔ)和原動力，但由于我國仍處于市場經(jīng)濟的過渡時期，市場經(jīng)濟條件仍不成熟，存在著生產(chǎn)要素市場化進程受阻、市場化缺陷暴露等諸多問題，這些都將給我國社會保障體系的建立和完善帶來風(fēng)險和挑戰(zhàn)。本文就我國社會保障體系面臨的風(fēng)險進行分析，并提出相應(yīng)的對策和建議。
一、我國社會保障體系面臨的風(fēng)險分析
（一）體制風(fēng)險分析
1、制度融合成本風(fēng)險。我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展要求提高勞動力要素的市場化程度，排除阻滯勞動力要素市場化進程的制度障礙，因此，要求社會保障體系能夠消除城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)及戶籍制度帶來的影響。于是，我國社會保障體系將面臨以下風(fēng)險。第一，城鄉(xiāng)二元保障融合成本風(fēng)險。我國目前的社會保障體系適應(yīng)傳統(tǒng)的城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)，對城鎮(zhèn)居民與農(nóng)村居民的保障模式存在制度差異，這樣勢必要求未來的保障模式從城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)向城鄉(xiāng)一體化過渡，進而提高了社會保障制度變遷成本。第二，適應(yīng)勞動力要素流動的制度改革風(fēng)險。要擺脫戶籍制度的負面影響，提高勞動力的流動性，必須擴大社會保障基金的統(tǒng)籌范圍，同時對勞動力社會保險賬戶的流動和銜接也將提出更高要求，社會保障體系面臨制度改革風(fēng)險。
2、行政性資源配置引發(fā)的風(fēng)險。行政權(quán)力參與資源配置干擾了土地及資本要素的市場化進程，給社會保障體系帶來了以下風(fēng)險。第一，住房保障風(fēng)險。住房有效供給不足是目前我國面臨的重要矛盾和問題，地方政府濫用對土地要素的行政性配置權(quán)力，參與商業(yè)用地及房地產(chǎn)開發(fā)市場的行為在一定程度上對我國房市矛盾的加劇起到推波助瀾的作用。不控制好行政干預(yù)，住房保障將面臨更大的壓力和風(fēng)險。第二，社保基金管理與運營風(fēng)險。目前我國社保基金引入了市場化的運營方式，但其管理仍屬政府主導(dǎo)模式。而我國目前基金管理機構(gòu)分散，管理層次過多，又缺乏有效的監(jiān)管機制，行政權(quán)力的濫用致使腐敗與尋租行為時有發(fā)生，給社保基金的管理埋下了安全隱患。此外，基金投資運營的外部環(huán)境對其保值、增值能力影響重大，而我國資本市場由于存在行政性資本要素配置而長期累積的系統(tǒng)性缺陷，將不可避免地給社保基金的運營帶來風(fēng)險。
（二）市場風(fēng)險分析
1、勞資矛盾加劇帶來失業(yè)保險及社會救助壓力變大的風(fēng)險。勞資關(guān)系在新時期表現(xiàn)出新的特征，資本有機構(gòu)成提高的趨勢也發(fā)生了新的變化，但這并不意味著勞資矛盾的緩和，而是矛盾從資本與勞動的對立轉(zhuǎn)變成了資本與非技能勞動之間的對立，即隨著創(chuàng)新勞動作用的不斷增強，技能勞動要素的投資并未被技術(shù)資本所排斥。如此的結(jié)果使非技能勞動者成了新的“弱勢群體”，他們將面臨收入被壓低、社保待遇被剝奪、隨時失業(yè)等困擾。再加上我國日益嚴重的勞動力供給過剩，勞動力買方市場的局面更易造成更多的失業(yè)，更低甚至被剝奪的社保待遇，以及更多的低收入人群。這樣勢必給我國社會保障體系中的失業(yè)保險及社會救助帶來更大的壓力，在基金來源渠道少、供給有限的情況下，面臨入不敷出的風(fēng)險。
2、市場經(jīng)濟的盲目性帶來社保基金籌集困難，社保資源和基金浪費的風(fēng)險。由于我國相關(guān)法律制度不健全，市場經(jīng)濟的盲目性沒有得到有效約束，市場經(jīng)濟主體在過分追逐經(jīng)濟利益時忽略社會利益，給社會保障體系的運行帶來風(fēng)險。第一，由于法律執(zhí)行力度不夠，不少企業(yè)不為符合條件的職工或僅給少數(shù)職工提供社會保險待遇，致使我國社保基金籌集出現(xiàn)困難，從而不利于風(fēng)險在更大范圍內(nèi)分散。第二，醫(yī)療保險缺乏配套的法律約束和監(jiān)督機制，在運行過程中出現(xiàn)市場化的定點醫(yī)療服務(wù)機構(gòu)以追逐自身利益為目標(biāo)，亂收費、濫用藥、濫檢查等現(xiàn)象，造成醫(yī)療資源的濫用及醫(yī)療保險基金的嚴重浪費，進而影響醫(yī)療保障的健康發(fā)展。
3、收入差距拉大增加了財政風(fēng)險。市場經(jīng)濟體制進一步深化，但政府對社會保障承擔(dān)的責(zé)任有增無減，而且由于分配制度的不完善帶來的收入差距拉大更增加了社會保障的財政風(fēng)險，主要體現(xiàn)在：城市低收入人群的養(yǎng)老、救助、住房等保障都需要財政在社會保障資金不足時給予支持。尤其在低收入人群不斷增多，救助標(biāo)準(zhǔn)存在剛性，住房需求不斷上升的情況下，財政風(fēng)險更為突出。此外，廣大農(nóng)村面臨著土地和家庭養(yǎng)老保障弱化的趨勢，城鄉(xiāng)收入差距的拉大，使得農(nóng)村養(yǎng)老保險制度的建立和保險基金的籌集更傾向于依賴財政，給財政帶來前所未有的挑戰(zhàn)和風(fēng)險。
二、風(fēng)險控制措施建議
（一）制度設(shè)計預(yù)留創(chuàng)新空間或積極探索有效過度機制
針對我國目前城鄉(xiāng)二元保障發(fā)展不平衡，農(nóng)村社會保障發(fā)展滯后的國情，應(yīng)積極調(diào)整傳統(tǒng)經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略，實現(xiàn)工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)，財政政策向農(nóng)業(yè)與農(nóng)民傾斜，以增強農(nóng)民個人參與現(xiàn)代社會保障的經(jīng)濟實力。同時，積極探索與農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展水平相適應(yīng)，與城鎮(zhèn)職工基本社會保險既有區(qū)別又相銜接的農(nóng)村社會保險制度，避免今后付出更大的制度融合代價。而對于已建立起農(nóng)村社會保險制度的地區(qū)則應(yīng)積極探索過渡模式，逐步實現(xiàn)城鄉(xiāng)社會保障一體化。
為了規(guī)避適應(yīng)勞動力要素流動的制度改革風(fēng)險，在我國社會保障體系尚不健全之時，進行制度設(shè)計、完善過程中應(yīng)盡量預(yù)留創(chuàng)新和發(fā)展的空間，充分考慮到在全國普遍建立實質(zhì)相同的社會保險統(tǒng)籌基金或提高統(tǒng)籌層次，以及建立全國統(tǒng)一的社會保險個人專戶的必要性，避免制度建立的盲目性和暫時性，減少制度變遷和融合成本。因此，各地區(qū)社保部門在制度建立和完善過程中應(yīng)加強溝通與協(xié)作，亦可通過上級部門牽頭部署，建立高一層次的統(tǒng)籌基金和保障機制，為在全國范圍內(nèi)實現(xiàn)保障專戶自由流動打下基礎(chǔ)。
（二）合理明確權(quán)責(zé)范圍并加強監(jiān)管，以控制行政性資源配置引發(fā)的風(fēng)險
首先，要規(guī)避由于行政性資源配置帶來的住房保障風(fēng)險，必須合理劃分市場機制與行政干預(yù)的邊界，合理匹配中央政府和地方政府的事權(quán)、財權(quán)，并根據(jù)公共財力提供的可能性，統(tǒng)籌兼顧，優(yōu)化各項建設(shè)支出結(jié)構(gòu)，增加公有廉租房建設(shè)，滿足低收入階層合理的基本住房需求。此外，由于我國土地資源實行分散多頭管理，政府對其配置干預(yù)、審批過多，有時還由于政府對市場進行壟斷和封鎖，而影響公平競爭的開展，造成市場信號失真。因此，在盡快轉(zhuǎn)變政府職能，減少其充當(dāng)資源配置主角的同時，必須加強監(jiān)管，排除行政權(quán)力的負面干擾，為社會保障體系的完善創(chuàng)造良好的宏觀環(huán)境。
其次，要控制社保基金管理與運營風(fēng)險，需要做從以下幾方面努力。第一，加強法制建設(shè)，通過法律手段和程序加強對社保基金管理的監(jiān)督，增強對管理部門的職權(quán)控制，減少和避免社保基金“黑洞”的出現(xiàn)。第二，在投資環(huán)境的建設(shè)方面，應(yīng)充分發(fā)揮市場對資源配置的作用，尊重市場經(jīng)濟規(guī)律。政府只需制訂正確的引導(dǎo)性政策，創(chuàng)造良好的環(huán)境條件，執(zhí)行監(jiān)督職能即可，這樣才能避免“政策市”的出現(xiàn)，控制系統(tǒng)風(fēng)險的發(fā)生，利于社保基金的保值、增值。
（三）構(gòu)建和諧勞動關(guān)系并加強職業(yè)技能培訓(xùn)
首先，構(gòu)建和諧勞動關(guān)系。通過實現(xiàn)勞動關(guān)系調(diào)整的市場化、法制化，加強勞動用工管理，依法規(guī)范勞動關(guān)系。通過進一步完善勞動合同制度，推動各類企業(yè)與職工簽訂勞動合同，規(guī)范企業(yè)勞動用工行為。通過加大勞動保障監(jiān)察執(zhí)法力度，對勞動合同簽訂、工資支付、勞動條件、社會保險費征繳等進行專項檢查，促進企業(yè)完善用工保障。進一步健全工資支付和最低工資保障，推進預(yù)防和解決拖欠工資問題的長效機制的建立，維護勞動者的合法權(quán)益。和諧勞動關(guān)系的建立將有效抑制失業(yè)增加、收入降低，進而規(guī)避給社會保障體系帶來的風(fēng)險。
其次，加強職業(yè)技能培訓(xùn)，促進就業(yè)率提高。第一，以培養(yǎng)我國勞動力市場急需的技能人才和復(fù)合型技能人才為目標(biāo)，進一步推進就業(yè)準(zhǔn)入制度和職業(yè)資格證書制度，大力實施技能人才和農(nóng)村實用人才的培養(yǎng)和開發(fā)，注重緊密銜接勞動力市場需求開展多形式、多層次的職業(yè)技能培訓(xùn)，推動技術(shù)工人隊伍建設(shè)。第二，加強高技能人才培養(yǎng)基地建設(shè)，充分發(fā)揮職業(yè)院校培養(yǎng)高技能人才的主渠道作用，構(gòu)建適應(yīng)我國產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向的高技能人才培養(yǎng)基地網(wǎng)絡(luò)。第三，加強對失業(yè)人員的再就業(yè)培訓(xùn)，積極推動創(chuàng)業(yè)培訓(xùn)，增強培訓(xùn)的針對性、有效性和實用性，實現(xiàn)培訓(xùn)與就業(yè)對接。只有通過實施以上措施，才能促進就業(yè)率的有效提高，規(guī)避失業(yè)保險及救助壓力變大的風(fēng)險。
（四）增強法制調(diào)控力度
社保基金的籌集直接關(guān)系到充足穩(wěn)定的社保基金的建立，這也是社會保障制度的基本內(nèi)容和首要運行環(huán)節(jié)。因此，有必要增強法律法規(guī)的強制力，強化社會保險基金征收管理，實現(xiàn)依法征收，應(yīng)收盡收。同時積極探索新的社保基金籌集辦法，如借鑒國際普遍經(jīng)驗，以征繳社會保障稅的方式籌集基金，有效控制市場化過程中社保基金籌集困難的風(fēng)險。
針對市場化過程中醫(yī)療保險制度面臨的資源浪費的風(fēng)險，一方面要加強道德約束，在全社會加強精神文明建設(shè)，樹立社會公德和職業(yè)道德，消除各種醫(yī)療丑惡現(xiàn)象；另一方面是加強立法監(jiān)督機制的建設(shè)，并通過加強多部門合作，對醫(yī)療機構(gòu)實施綜合管理，加大懲罰力度，引入社會監(jiān)督機制和建立誠信制度；通過制訂合理有效的醫(yī)療供方制約機制，如通過比較研究選擇合適的醫(yī)療保險基金支付方式（實證研究表明按病種付費方式支付醫(yī)療保險基金醫(yī)療費用最低）以加強醫(yī)療費用控制，促進醫(yī)療行為的規(guī)范，避免醫(yī)療資源的浪費，提高保險基金的使用效率，保證醫(yī)療保險可持續(xù)發(fā)展。
（五）規(guī)范收入分配，縮小收入差距，以減輕財政風(fēng)險
針對居民收入差距拉大的現(xiàn)實，我國應(yīng)盡快規(guī)范收入分配制度。第一，加強對企業(yè)收入初次分配的宏觀指導(dǎo)和監(jiān)督。通過加速壟斷行業(yè)的改革，建立國有企業(yè)收入分配的約束機制，完善國有資產(chǎn)管理體制等方式規(guī)范企業(yè)收入初次分配，避免出現(xiàn)行業(yè)之間、企業(yè)之間收入差距拉大的現(xiàn)象。第二，加快調(diào)節(jié)收入再分配的基礎(chǔ)建設(shè)。通過健全金融和財產(chǎn)實名制及其監(jiān)測體系，加強對個人收入信息的檢測，運用稅收等多種手段加強對收入分配的調(diào)節(jié)，以規(guī)范收入再分配機制，在尊重效率的基礎(chǔ)上體現(xiàn)社會公平，縮小收入的過分差距。
針對地區(qū)和城鄉(xiāng)資源稟賦不對稱引起的經(jīng)濟發(fā)展不平衡進而造成的收入差距拉大，應(yīng)通過政府加強政策引導(dǎo)并加大財政支持力度，以加快落后地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展，進而改善居民生活水平，縮小地區(qū)或城鄉(xiāng)居民的收入差距。
收入分配制度的完善，落后地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展速度的提高，在縮小收入差距的同時也將解救為數(shù)不少的“弱勢群體”，進而減輕財政壓力和風(fēng)險。
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關(guān)鍵詞：財政管理；內(nèi)部控制體系；經(jīng)濟管理
在整體國民經(jīng)濟管理當(dāng)中，財政管理是最為重要的一部分內(nèi)容，它貫穿于財政活動的始終。其實際的財政管理工作當(dāng)中卻存在大量需要馬上解決的問題，例如內(nèi)部結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理或者是崗位設(shè)備不合理等等，這些問題從其根本上進行分析絕大多數(shù)都是因為內(nèi)部控制工作落實不到位所導(dǎo)致的，因此對其加強研究是具有極大的必要性的。
一、作用與控制管理的基本要求
（一）作用
財政監(jiān)督工作是我們國家財政機關(guān)工作之中重要組成部分，它在保證國有資產(chǎn)安全性和完整性方面有極大的促進作用。其工作重點主要在于能夠?qū)︻A(yù)算單位當(dāng)中會計基礎(chǔ)性工作進行檢查，在其財政機關(guān)黨風(fēng)廉政建設(shè)和風(fēng)險控制方面也都有極大的促進作用。所以，在當(dāng)下財政管理工作之中一定要加強相應(yīng)的監(jiān)督與管理工作，并明確工作中的重點，不斷更新監(jiān)督機制和深入落實各項財政監(jiān)督工作。
（二）要求
在國家經(jīng)濟與社會經(jīng)濟不斷改革與發(fā)展的背景之下，國家漸漸開始加大政府采購落實、制約內(nèi)部權(quán)力、監(jiān)督管理財政資金與國有資產(chǎn)等工作。所以，這就需要企事業(yè)單位要構(gòu)建起來相應(yīng)的內(nèi)控管理體系，將其崗位和部門的權(quán)力進行限制，避免發(fā)生濫用權(quán)利的現(xiàn)象。為了能夠促進該工作的進一步落實，還需要財政機關(guān)與預(yù)算單位盡快構(gòu)建起來內(nèi)控體系，并依照國家有關(guān)文件內(nèi)容對其體系進行完善和優(yōu)化。為了確保其監(jiān)督工作的深入落實和廉政建設(shè)工作的推進，在實施財政管理的時候還需要加強內(nèi)控建設(shè)，促進整體財政管理規(guī)范化與現(xiàn)代化的落實。
二、預(yù)算單位與財政管理部門基于內(nèi)部控制的關(guān)系研究
預(yù)算單位本身的內(nèi)部控制工作與財務(wù)部門的內(nèi)部控制工作實際上是具有非常密切聯(lián)系的兩部分工作內(nèi)容，兩者是相互影響、相互制約的關(guān)系。下文就兩者之間的關(guān)系進行研究。只有在財務(wù)部門的內(nèi)部管理控制和宏觀上整個單位企業(yè)的內(nèi)部管理控制上達到一個協(xié)同穩(wěn)定的工作狀態(tài)，才能夠取得相應(yīng)的工作開展效果。
（一）財務(wù)部門的控制管理具有指導(dǎo)單位管理的功能
從宏觀上來講，一個單位內(nèi)部的管理和控制工作，主要是從財務(wù)管理的角度入手，通過全面的分析，找出單位運行中可能存在的財務(wù)風(fēng)險，通過分析風(fēng)險產(chǎn)生的原因，進行有效的預(yù)防和控制。促進單位各項工作的開展順利進行。而具體的財務(wù)部門，其控制著單位內(nèi)部的資金應(yīng)用。因此，財務(wù)部門的內(nèi)部管控工作落實到位了，才能為整個公司的內(nèi)部控制工作的開展提供便利。
（二）資金預(yù)算是推動單位內(nèi)部控制建設(shè)的關(guān)鍵點
因為資金是推動單位各項工作開展的一項基礎(chǔ)性保障需求，因此財務(wù)預(yù)算直接影響著單位的經(jīng)濟活動開展，在具體的工作過程中，需要財務(wù)部門首先結(jié)合單位運行和管理的實際情況，對可用流動資金、固定資金等資金應(yīng)用條目進行有效的管理和控制，以便相應(yīng)的資金能夠合理地應(yīng)用在項目的運行上，而且，有效的控制措施，也能夠保證資金應(yīng)用效果的最大化，為單位取得更大的經(jīng)濟收益發(fā)揮作用。
三、體系構(gòu)建
（一）加強內(nèi)控和預(yù)算單位內(nèi)控的聯(lián)系
為了能夠積極發(fā)揮財政監(jiān)督工作的作用，其內(nèi)控管理體系得構(gòu)建的時候還應(yīng)該要與下級的預(yù)算單位加強聯(lián)系，由此確保整個財政機關(guān)可以在國家預(yù)算資金的管理與分配過程中得到控制。所以這就必須要在財政監(jiān)管之下實現(xiàn)財政機關(guān)和預(yù)算單位之間管理體系一體化。在該體系當(dāng)中需要將資金和經(jīng)濟活動的管理與約束加強，以此提升對預(yù)算單位的監(jiān)管作用，對于一些已經(jīng)被批準(zhǔn)的資金資產(chǎn)在使用的時候還要加強監(jiān)管，確保能夠依照預(yù)算內(nèi)容執(zhí)行，由此降低各項資金與經(jīng)濟風(fēng)險發(fā)生的可能性。
（二）建立和完善內(nèi)控制度體系
對于當(dāng)前財政機關(guān)內(nèi)控管理的基本情況來說更加需要成立單獨的內(nèi)控部門或者崗位，以此來共同負責(zé)各部門與預(yù)算單位之間的溝通和交流，并依照相應(yīng)的制度規(guī)范等內(nèi)容將整個財政監(jiān)督過程當(dāng)中的所有控制目標(biāo)、要素以及方法等內(nèi)容全部明確，并在這樣的基礎(chǔ)上將當(dāng)?shù)氐呢斦芾憩F(xiàn)狀結(jié)合進去，對具體的制度進行制定或者是增補。在制度建立完成之后應(yīng)該要交由給財政廳進行審批，由此確保內(nèi)控管理制度能夠進一步完善和健全。
（三）控制內(nèi)控管理流程，加大風(fēng)險防范
在財政機關(guān)的內(nèi)控管理工作之中還要對其控制業(yè)務(wù)整體流程進行塑造和梳理，始終將財政預(yù)算當(dāng)作主要手段進行財政監(jiān)督工作，特別是要加強預(yù)算單位當(dāng)中資金的使用及采購風(fēng)險動態(tài)的控制。與此同時，還需要將其分崗位分離和權(quán)力制衡在制衡其業(yè)務(wù)決策等方面所產(chǎn)生的制約與協(xié)調(diào)作用充分發(fā)揮出來，以此防范人為因素所帶來財政風(fēng)險和經(jīng)濟問題等。
四、結(jié)語
通過以上分析能夠發(fā)現(xiàn)構(gòu)建起來完善科學(xué)的財政管理內(nèi)控體系在整個財政管理當(dāng)中具有極大的作用，它可以有效規(guī)范管理活動，將最終的管理效果進行有效提升和改善，確保企事業(yè)單位能夠?qū)崿F(xiàn)良性發(fā)展，最終實現(xiàn)服務(wù)經(jīng)濟的發(fā)展和政府治理現(xiàn)代化，使社會經(jīng)濟不斷進步發(fā)展。
參考文獻
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【論文關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；內(nèi)部控制；風(fēng)險管理
一、引言
2011年財政部會計司發(fā)文指出“應(yīng)當(dāng)將事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)”作為新一年重點工作，這意味著隨著企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與完善，事業(yè)單位將成為內(nèi)部控制建設(shè)的下一個焦點。加強事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)，防范事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)風(fēng)險，將內(nèi)部控制設(shè)與完善納入我國懲治預(yù)與防腐敗體系，將必勢必成為我國防范財政風(fēng)險的重要環(huán)節(jié)。
事業(yè)單位內(nèi)部控制是為保護其財產(chǎn)安全、完整，防范和控制財務(wù)風(fēng)險，提高資金使用效率，而對事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)運行所做的制度安排。隨著事業(yè)單位迅速發(fā)展，籌資渠道不斷增加，產(chǎn)生了內(nèi)部控制的需要，但是其內(nèi)部仍然存在著資產(chǎn)管理混亂、預(yù)算管理隨意、對外投資盲目、財務(wù)監(jiān)督不力等內(nèi)控不健全的現(xiàn)象，導(dǎo)致其面臨巨大的財務(wù)風(fēng)險。在這種情況下，健全內(nèi)部控制，加強風(fēng)險管理成為事業(yè)單位十分重要和迫切的任務(wù)。
二、事業(yè)單位內(nèi)部控制內(nèi)涵
（一）事業(yè)單位內(nèi)部控制定義及特征
所謂事業(yè)單位內(nèi)部控制，是指為實現(xiàn)事業(yè)單位的管理目標(biāo)，以財政部門預(yù)算管理為主線，通過制定并實施科學(xué)合理的控制程序和方法，對事業(yè)單位財務(wù)會計管理風(fēng)險進行有效識別，控制和監(jiān)督的機制。
理論上說，內(nèi)部控制是一個不斷發(fā)展和完善，并貫穿于組織經(jīng)營管理活動的全過程，而事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系即是在這種管理活動中建立起來的，是由內(nèi)部管理人員逐步總結(jié)并完善而形成的自行調(diào)整和自我監(jiān)督的體系，主要包括四方面內(nèi)容:第一，控制環(huán)境控制環(huán)境是組織實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策等；第二，風(fēng)險評估風(fēng)險評估是組織及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略；第三，信息溝通信息與溝通是組織及時、準(zhǔn)確的收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在組織內(nèi)部、組織與外部之間的有效溝通；第四，控制活動控制活動是組織根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，采用相應(yīng)控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)。
（二）事業(yè)單位內(nèi)部控制發(fā)展現(xiàn)狀
由于種種原因，我國各級事業(yè)單位內(nèi)部控制發(fā)展一直處于薄弱階段。不足之處主要表現(xiàn)：第一，內(nèi)部控制意識淡薄。目前事業(yè)單位管理人員的內(nèi)部控制意識淡薄，一些單部門領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制認識不夠，只注重事業(yè)的發(fā)展，提高自己的“政績”卻忽略了單位的內(nèi)部控制，缺乏對內(nèi)部控制知識的了解和掌握。還有一些事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)錯誤的把財務(wù)部門的預(yù)算控制當(dāng)成企業(yè)的內(nèi)部控制。忽略了財務(wù)部門對單位的監(jiān)督作用，不重視財務(wù)人員的工作，打擊了財務(wù)人員工作積極性，降低其對單位內(nèi)部控制的監(jiān)督意識，無法真正達到單位內(nèi)部控制的要求。第二，事業(yè)單位內(nèi)部控制制度不完善，崗位設(shè)置不合理，多數(shù)事業(yè)單位控制制度不完善，由于事業(yè)單位的編制有限，人員緊張，崗位安排不到位，崗位調(diào)協(xié)不合理，存在一人多崗、不相容崗位兼職現(xiàn)象。甚至有的部門的會計、出納由一人擔(dān)任，嚴重違反了會計制度。不相容職務(wù)是指如果一人擔(dān)任既可能發(fā)生錯誤又可能掩蓋其錯誤和舞弊的行為。不相容崗位不能合理設(shè)置，容易出現(xiàn)管理漏洞，發(fā)生舞弊行為。記賬人員、保管人員、經(jīng)濟業(yè)務(wù)決策人員及經(jīng)辦人員沒有很好的分離制約，固定資產(chǎn)管理混亂等問題十分突出。
三、事業(yè)單位內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的措施
風(fēng)險管理和內(nèi)部控制是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。許多單位對內(nèi)部控制的熟悉還停留在內(nèi)部牽制階段，碰到具體新問題都強調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制制度流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴厲性。隨著社會主義市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，原有內(nèi)部控制制度的內(nèi)容和方法已不能滿足新形勢的要求。由于社會經(jīng)濟環(huán)境的變化，企業(yè)將會面臨更大的環(huán)境變化和生存風(fēng)險、企業(yè)間競爭越來越激烈，企業(yè)的經(jīng)營管理將面臨來自各方面的經(jīng)營風(fēng)險，如籌資風(fēng)險、投資風(fēng)險、開拓市場的風(fēng)險、擔(dān)保風(fēng)險、信用風(fēng)險、法律風(fēng)險、聲譽風(fēng)險等。
（一）完善內(nèi)部財務(wù)管理制度
針對事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)風(fēng)險控制制度疏于建設(shè)的現(xiàn)狀，各種類型的事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)自身特點，完善各自單位的財政管理制度，建立科學(xué)財務(wù)管理體系，如建立各事業(yè)單位內(nèi)部稽核制度，內(nèi)部牽制制度和內(nèi)部審計制度。就拿內(nèi)部稽核制度和牽制制度來說，各種類型的事業(yè)單位不盡相同，應(yīng)建立在本單位會計人員的崗位職責(zé)上。總的來說，內(nèi)部稽核制度包括稽核工作的職責(zé)、權(quán)限，個體分工和組織形式，以及稽核工作的基本方法和基礎(chǔ)流程等等。
（二）提高風(fēng)險管理意識，實行風(fēng)險問責(zé)制
為提高事業(yè)單位的財務(wù)風(fēng)險管理意識，實行財務(wù)管理問責(zé)制，以強化事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)管理人員以及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)層的風(fēng)險意識。所謂問責(zé)制，是指若因為個人過失及故意，損害國家或他人的合法權(quán)益，以致產(chǎn)生不良的影響和后果，或者不履行或不正確履行崗位職責(zé)，導(dǎo)致正常的工作秩序紊亂，工作效率降低，通過實行內(nèi)部監(jiān)督來進行責(zé)任追究，以強化事業(yè)單位內(nèi)部人員的風(fēng)險意識，如讓事業(yè)單位的財務(wù)負責(zé)人對本單位的會計信息真實性、完整性負責(zé)，并作為本單位財務(wù)風(fēng)險控制的第一責(zé)任人等手段來強化事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層的風(fēng)險意識。
（三）強化財務(wù)人員素質(zhì)建設(shè)
【關(guān)鍵詞】醫(yī)院 財務(wù)風(fēng)險評估 預(yù)警 指標(biāo) 管理
國家的政策在改變，人民的生活水平也在提高，醫(yī)院的管理制度也緊跟著發(fā)生變化，相應(yīng)的改革措施也在不斷的推進，財務(wù)工作變得越來越復(fù)雜，為此，其中的管理條例和相關(guān)的技術(shù)要求也就越來越嚴格，醫(yī)院作為一個非盈利的企業(yè)，不能進行負債經(jīng)營和赤字預(yù)算，為此，本文筆者根據(jù)自己的親身實踐和經(jīng)驗，對醫(yī)院財務(wù)的風(fēng)險評估和管理進行簡單的分析，希望能夠?qū)ν兄械墓ぷ魅藛T有所幫助。
一、醫(yī)院財務(wù)的風(fēng)險成因
醫(yī)院作為一家非盈利的單位，本著自負盈虧，收支平衡的標(biāo)準(zhǔn)，在財務(wù)活動的范圍內(nèi)爭取將各種難以預(yù)料的或者不可預(yù)料的風(fēng)險控制因素降到最低，降低醫(yī)院的整體財政虧損，作為一個單位，醫(yī)院的財政風(fēng)險有幾個重要的分支，主要包括籌資方面的風(fēng)險，投資方面的風(fēng)險，資金回收方面的風(fēng)險以及收益分配方面的風(fēng)險等。
醫(yī)院財務(wù)是一個比較重要的環(huán)節(jié)，其風(fēng)險的大小直接影響著醫(yī)院的整個經(jīng)濟命脈，如果處理的不好直接導(dǎo)致醫(yī)院的資金鏈斷層，甚至更嚴重，為此，對于醫(yī)院財務(wù)的風(fēng)險性評估是至關(guān)重要的，下面是他的幾個原因，具體如下：
（一）醫(yī)院的內(nèi)部因素
第一，醫(yī)院財務(wù)工作人員沒有這種財務(wù)風(fēng)險意識，對財務(wù)風(fēng)險中存在的問題沒有很好的警覺性，對于其中的財務(wù)決策失誤不能很好的對待和認識。
第二，醫(yī)院的內(nèi)部監(jiān)控機制不夠完善，對于財務(wù)科室內(nèi)部存在的漏洞和偏差不夠注意。
第三，財務(wù)科室的風(fēng)險管理沒有合適的解決策略和方案。
（二）醫(yī)院的外部因素
地方政策的管理和策略分析，醫(yī)院作為一個國家重點扶持的企業(yè)，根據(jù)國家和地方政策的變化而不斷的改進和變化，由此引起的政策風(fēng)險不可估量；醫(yī)院財務(wù)科室做出了錯誤的決定，在不正當(dāng)?shù)臅r機采用了不合適的籌資方式進行資金籌集，結(jié)果，使得醫(yī)院的支付費用嚴重的高于社會的資本投入，得不償失；國家推行技術(shù)改進，但是醫(yī)院這方面缺乏相應(yīng)的技術(shù)意識，導(dǎo)致技術(shù)革新存在著風(fēng)險；另一方面，是醫(yī)院跟供應(yīng)方之間造成信用風(fēng)險投資，導(dǎo)致醫(yī)院財務(wù)出現(xiàn)赤字等問題，極大的影響著醫(yī)院的整個資金鏈。
二、醫(yī)院財務(wù)科室的風(fēng)險預(yù)防措施
（一）提高醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)風(fēng)險的了解和意識，提高其科學(xué)的決策分析
醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)，不僅僅要提高醫(yī)院治療工作的管理，醫(yī)護人員的整體素質(zhì)和水平，醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展，更重要的是提高和加強醫(yī)院財務(wù)管理工作人員的風(fēng)險意識，自己也要涉入其中，將財務(wù)的報表，近期的財務(wù)狀況了解清楚，將財務(wù)的風(fēng)險降到最低，支持并督促醫(yī)院財務(wù)的各級人員照章半數(shù)，保證醫(yī)院的資金預(yù)算更加的合理，科學(xué)，資金鏈處于良性循環(huán)狀態(tài)。
（二）醫(yī)院財務(wù)資金管理水平要到位，強化資金管理準(zhǔn)則
醫(yī)院的財政管理好多時候都是財務(wù)主任決定，但是財務(wù)主任的事情比較繁雜，好多時候其中的細節(jié)或者某些環(huán)節(jié)不是很注重，這樣的話，就容易出現(xiàn)資金管理水平不到位，極大的導(dǎo)致整個資金鏈短缺的問題，要解決這個問題，就需要財務(wù)科室制定嚴格的財務(wù)管理制度，對于醫(yī)院的財務(wù)管理準(zhǔn)則要明確，優(yōu)勝略太，進行綜合的管理和完善，選擇最佳的解決方案，盡最大努力降低資金的成本和預(yù)算。
（三）醫(yī)院財務(wù)管理人員應(yīng)強化成本的管理，提高醫(yī)院的整體競爭力
醫(yī)院的成本預(yù)算要嚴格把握，尤其是人工費用，材料費用等，對其中的技術(shù)指標(biāo)進行層層把關(guān)，對于其中的存貨進行嚴格的管理，提高資金的利用率。
（四）優(yōu)化財務(wù)人員整體素質(zhì)，加強醫(yī)院管理制度的建設(shè)
醫(yī)院工作人員的素質(zhì)，在某種意義上直接影響著醫(yī)院的發(fā)展和前進，尤其對于財務(wù)的發(fā)展，更是如此，適當(dāng)?shù)脑鰪娯攧?wù)人員的職業(yè)道德教育，對其充電，會不斷的提高其人員管理的整體素質(zhì)，對于未來醫(yī)院整體制度的管理建設(shè)具有很好的效果，財務(wù)人員的營私舞弊的作風(fēng)會降低，財務(wù)報表也會更加的透明，財務(wù)風(fēng)險會更低。
三、構(gòu)建醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險預(yù)警控制系統(tǒng)
醫(yī)院的財務(wù)科室，需要根據(jù)自身的需要不斷的提高和增強醫(yī)院的管理，尤其是外來因素的干擾，不要一味的跟風(fēng)，對于經(jīng)濟活動中那種潛在的風(fēng)險系數(shù)和管理指標(biāo)進行實時的監(jiān)控，對于醫(yī)院的財務(wù)報表，預(yù)算指標(biāo)系數(shù)以及其他的財務(wù)資料為主導(dǎo)依據(jù)，針對其中存在的問題和漏洞，進行數(shù)學(xué)模型的構(gòu)建和比例系統(tǒng)的綜合分析，最終目的就是為了降低其中的風(fēng)險系數(shù)。
醫(yī)院建立風(fēng)險預(yù)警控制系統(tǒng)中，應(yīng)該以動態(tài)監(jiān)控資產(chǎn)負債率和流動比率、速動比率、現(xiàn)金流量等指標(biāo)為具體的參考系數(shù)，加以管理和控制，同時，醫(yī)院財務(wù)科室需要根據(jù)當(dāng)前市場的行情和競爭力，對市場的自身資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)加以改善，優(yōu)化整個醫(yī)院的現(xiàn)金流量。
醫(yī)院財務(wù)的預(yù)警信息主要來源是醫(yī)院的財務(wù)報表和相關(guān)財務(wù)資料。資產(chǎn)負債表，資金變動情況統(tǒng)計表，現(xiàn)金流量表等，其中的相應(yīng)技術(shù)指標(biāo)包括：獲利能力預(yù)警指標(biāo)，償還能力預(yù)警指標(biāo)以及醫(yī)院的整體發(fā)展能力的指標(biāo)。醫(yī)院負債經(jīng)營預(yù)警指標(biāo)體系，是決定和衡量財務(wù)風(fēng)險水平的最高端的風(fēng)險評估方法，其指標(biāo)包括的范圍也很廣泛，主要包括：獲利能力，運營模式，未來的發(fā)展?jié)摿ΓY產(chǎn)收益效果，收支余額，流動比率，資金周轉(zhuǎn)速度，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，固定資產(chǎn)增長速率等等。
四、醫(yī)院財務(wù)的風(fēng)險管理策略
醫(yī)院財務(wù)的管理，其目的主要是對財務(wù)內(nèi)部出現(xiàn)的問題和隱患采取不同的解決方案，提出相應(yīng)的解決措施，綜合衡量與分析財務(wù)的風(fēng)險，最終將財務(wù)的風(fēng)險降到最低，保證醫(yī)院的財務(wù)正常運作。
降低財務(wù)風(fēng)險的方法大概有以下幾點：
1.提高財務(wù)管理風(fēng)險認識。
2.轉(zhuǎn)移財務(wù)風(fēng)險系數(shù)。
3.根據(jù)醫(yī)院財務(wù)的弊端提出相應(yīng)的風(fēng)險管理解決方案。
醫(yī)院的財務(wù)工作是個高風(fēng)險的行業(yè)，需要精明，對財務(wù)的細節(jié)非常了解的人進行管理，財務(wù)管理的好壞直接影響著整個醫(yī)院的綜合效力和發(fā)展。目前，醫(yī)院對于接踵而至的醫(yī)療市場競爭力和大量的財務(wù)風(fēng)險，醫(yī)院財務(wù)的工作人員必須明確的把握好和意識到醫(yī)院內(nèi)外存在的風(fēng)險系數(shù)，對其加以處理和解決，密切關(guān)注和把握資金市場的發(fā)展和變化規(guī)律，構(gòu)建合理高效的財務(wù)風(fēng)險管理機制，盡最大努力優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，將籌資成本降到最低，縮短資金的運轉(zhuǎn)周期，保證醫(yī)院財務(wù)工作的長治久安。
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