時(shí)間：2022-04-17 00:14:26
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇監(jiān)督管理論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
論文關(guān)健詞:次債危機(jī)銀行監(jiān)管法律制度完善
論文摘要:以2007年美國(guó)次債危機(jī)引發(fā)的全球金融危機(jī)帶給我們的啟示為視角，通過(guò)對(duì)我國(guó)現(xiàn)行銀行監(jiān)管法律制度存在的缺陷以及受此次危機(jī)的沖擊所顯現(xiàn)出來(lái)的問(wèn)題的分析，提出了應(yīng)完善我國(guó)銀行監(jiān)管法律法規(guī)體系，擴(kuò)大銀行業(yè)監(jiān)管的區(qū)域合作范圍，建立和健全銀行監(jiān)管協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)及信息共享制度等對(duì)策。以此促進(jìn)我國(guó)銀行監(jiān)管法律制度的完善，增強(qiáng)我國(guó)銀行業(yè)抵御金融危機(jī)的能力。
葷始于2007年的美國(guó)次債危機(jī)，它已經(jīng)演化為一場(chǎng)全球性金融危機(jī)。2008年以來(lái)，受次債危機(jī)的影響，美國(guó)的銀行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)已經(jīng)陸續(xù)關(guān)閉了19家銀行。與此同時(shí)，我國(guó)主要柏刊銀國(guó)次級(jí)按揭債券的投資出現(xiàn)虧損，根據(jù)我國(guó)相關(guān)銀行的公開(kāi)信息表明:中國(guó)銀行為89.65億美元、中國(guó)工商銀行為12.29億美元尸l比外，近年來(lái)我國(guó)的房?jī)r(jià)呈猛漲勢(shì)頭，特別是在沖拐吐大城市銀行業(yè)的不良貸款已經(jīng)超過(guò)萬(wàn)嘴乙元人民幣。因此，有必要對(duì)我國(guó)現(xiàn)行銀行業(yè)監(jiān)管法律制度的體系、現(xiàn)狀和缺陷進(jìn)行梳理和整合，以此促進(jìn)我國(guó)金融監(jiān)管法制的完善，增強(qiáng)我國(guó)銀行業(yè)抵御金融危機(jī)的能力。
1我國(guó)現(xiàn)行的銀刊監(jiān)管法律制度
銀行監(jiān)管，其本質(zhì)是尸種具有特定內(nèi)涵和特征的政府規(guī)制行為，銀行業(yè)監(jiān)管法律制度是調(diào)整銀行業(yè)監(jiān)督管理關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。為了深人了解我國(guó)現(xiàn)行的翁折了監(jiān)管法律制度，這里從立法層次上闡述了現(xiàn)行規(guī)范銀行業(yè)的主要法律法規(guī)現(xiàn)狀。
1.1銀行業(yè)監(jiān)管法律。銀行業(yè)監(jiān)管法律在銀行業(yè)監(jiān)管法律制度中的法律效力最高。我國(guó)現(xiàn)行的銀行業(yè)監(jiān)管法律最重要的有《中華人民共和國(guó)商業(yè)銀行法》、《中華人民共和國(guó)中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理法》和《中華人民共和國(guó)中國(guó)人民銀行法》。另外，與銀行業(yè)務(wù)密切相關(guān)的法律還有《票據(jù)法》以及《物權(quán)法》等;其他的，如與金融犯罪相關(guān)的有《刑法》。
1.2銀行業(yè)監(jiān)管玫法規(guī)。銀行業(yè)監(jiān)管行政法規(guī)主要是規(guī)范不同性質(zhì)的銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)及開(kāi)展的某些業(yè)務(wù)，例如:儲(chǔ)蓄、票據(jù)、現(xiàn)金和外匯。我國(guó)現(xiàn)行的銀行業(yè)監(jiān)管行政法規(guī)主要有:妙卜匯管理?xiàng)l例》、《儲(chǔ)蓄管理?xiàng)l例》、《外資金融機(jī)構(gòu)管理?xiàng)l例》等。
1.3銀行監(jiān)管部門(mén)規(guī)章及規(guī)范性文件。銀行業(yè)監(jiān)管部門(mén)規(guī)章及規(guī)范性文件的效力均低于法律和行政法規(guī)，二者主要是規(guī)范銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)各類業(yè)務(wù)的方方面面，例如:電子銀行二、金融市場(chǎng)工具、信息披露等等。此外，各個(gè)地方的地方法規(guī)、行業(yè)自律性規(guī)范以及相關(guān)國(guó)際規(guī)則中有關(guān)銀行業(yè)監(jiān)管的內(nèi)容也是我國(guó)現(xiàn)行銀行業(yè)監(jiān)管法律制度的重要組成部分。
這一系列金融法律法規(guī)共同構(gòu)建起我國(guó)現(xiàn)行的銀行業(yè)監(jiān)管法律制度。
2我國(guó)銀行監(jiān)管法律制度存在的缺陷
2.1銀行監(jiān)管法制體系不合理。我國(guó)現(xiàn)行的銀行監(jiān)管法律法規(guī)中，行政規(guī)章所占比例過(guò)大，法律層次和效率低下;監(jiān)管法律制度體系中相互之間都存在著諸多不協(xié)調(diào)和不合理的地方;人民銀行和銀監(jiān)會(huì)制定的很多銀行監(jiān)管規(guī)章過(guò)于局限在銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的具體業(yè)務(wù)上，而沒(méi)有從提高監(jiān)管質(zhì)量的角度出發(fā)，實(shí)現(xiàn)效率監(jiān)管，的衛(wèi)給。
2.2立法上存在空白。債監(jiān)管法律制度由于受立法滯后性的影響，加之當(dāng)前金融一體化、金融全球化的大背景，客觀上就出現(xiàn)了立法的空白，即金融立法的真空帶。我國(guó)銀行立創(chuàng)監(jiān)管法律制度中，沒(méi)有存款保險(xiǎn)制度、外資銀行市場(chǎng)退出的管理力、法不夠完善以及金融機(jī)構(gòu)市場(chǎng)的準(zhǔn)人制度存在缺陷等。
2.3市場(chǎng)退出法律制度存在缺陷。市場(chǎng)退出機(jī)制的價(jià)值理念在于當(dāng)銀行發(fā)生完’時(shí)，為了防止銀行倒閉，保護(hù)相關(guān)權(quán)益人的合法利益。從總體上看，我國(guó)金融機(jī)構(gòu)市場(chǎng)退出機(jī)制缺乏健全的法律制度。除了幻街業(yè)銀行法》和《銀行業(yè)監(jiān)管法沖卜，我國(guó)沒(méi)有專門(mén)關(guān)于金融機(jī)構(gòu)市場(chǎng)退出的法律。并且上述兩法的規(guī)定均過(guò)于原則性，可操作性不強(qiáng);從細(xì)節(jié)上看，存在著不合理的地方。例如:依據(jù)右荀業(yè)銀行法》和《銀行業(yè)監(jiān)管法》，規(guī)定問(wèn)題銀行的市場(chǎng)退出力式有接管、機(jī)構(gòu)重組、被撤銷以及破產(chǎn)，而對(duì)予孟行良好的金融機(jī)構(gòu)的主動(dòng)退市行為則無(wú)任何法律規(guī)定。
2.4銀行業(yè)監(jiān)管的區(qū)域合作機(jī)制不健全。我國(guó)銀行業(yè)監(jiān)管法律制度中關(guān)于區(qū)域合作的相關(guān)機(jī)制是我國(guó)與有關(guān)國(guó)家的金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)通過(guò)簽署“監(jiān)管合作諒解備忘錄”的形式實(shí)施的(到2008年底，銀監(jiān)會(huì)與39個(gè)國(guó)家和地區(qū)的金融監(jiān)管當(dāng)局簽署了43個(gè)雙邊監(jiān)管合作諒解備忘錄或監(jiān)管合作協(xié)議)。口可一旦出現(xiàn)危機(jī)，這些雙邊或多邊合作協(xié)議的“合作”卻不盡人意。
2.5銀行業(yè)監(jiān)管協(xié)調(diào)效率低、信息不暢，法律約束力不強(qiáng)。各金融監(jiān)管部門(mén)往往會(huì)從各自立場(chǎng)出發(fā)制定有關(guān)監(jiān)管規(guī)則并推動(dòng)其執(zhí)行，而對(duì)其他產(chǎn)業(yè)以及整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)全局的利益考慮則不全面。信息共享機(jī)制尚未有效建立，信息交換、溝通協(xié)調(diào)渠道不暢，一定程度上影響了決策的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。
3完善我國(guó)銀行監(jiān)管法律制度的劉策
3.1完善銀行業(yè)監(jiān)管相關(guān)法律法規(guī)體系，提高鍘于業(yè)抵御金翩雙險(xiǎn)能力。首先，要在系統(tǒng)審核的基礎(chǔ)上清理現(xiàn)行的監(jiān)管法律、法規(guī)及規(guī)章，整合一部權(quán)威性的銀行業(yè)監(jiān)管的法律法規(guī)匯編;其次，在銀行業(yè)監(jiān)管法律、法規(guī)及規(guī)章的立、改、廢上要注重相關(guān)法律制度內(nèi)部之間的協(xié)調(diào)性，使之具有更強(qiáng)的操作性;最后，要將符合條件的銀行業(yè)監(jiān)管政策進(jìn)行法律化，要確保監(jiān)管的適時(shí)性和穩(wěn)定性。
3.2引人銀行監(jiān)管法律的判例法制度，彌補(bǔ)銀行監(jiān)管立法的滯后性。由于制定法在銀行業(yè)監(jiān)管領(lǐng)域存在著局限勝，此時(shí)引入判例法制度是很有必要的。這不僅有助于彌補(bǔ)銀行監(jiān)管立法的空白和不明確之處;也有助于在銀行監(jiān)管中執(zhí)行統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，維護(hù)銀行監(jiān)管之公正，從而加強(qiáng)銀行監(jiān)管的即時(shí)性。，
3.3完善金融機(jī)構(gòu)市場(chǎng)坦出的法律機(jī)制，維護(hù)我國(guó)金融體系的穩(wěn)定。我國(guó)目前主要采用的手段依然是行政性關(guān)閉撤銷。按照《巴塞爾楊L原則》的要求，應(yīng)盡快制定一套完善的市場(chǎng)退出機(jī)制商業(yè)銀行及其分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)管。因?yàn)椤渡虡I(yè)銀行法》和《銀監(jiān)法》中都有了關(guān)于“接管”的規(guī)定，因此應(yīng)該在現(xiàn)有的基礎(chǔ)以規(guī)定加以完善和細(xì)化使其月拜獷可操作性。
一、高度重視、全面評(píng)估人民幣匯率形成機(jī)制改革與銀行間外匯市場(chǎng)發(fā)展對(duì)本行外匯業(yè)務(wù)和外匯風(fēng)險(xiǎn)可能帶來(lái)的影響。各行（含城鄉(xiāng)信用社，下同）董事會(huì)和高級(jí)管理層要主動(dòng)研究并積極制定各項(xiàng)應(yīng)對(duì)措施，并確保外匯業(yè)務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略與本行的風(fēng)險(xiǎn)管理水平、資本充足水平相適應(yīng)。各行要根據(jù)新的人民幣匯率形成機(jī)制和交易方式，進(jìn)一步完善外匯風(fēng)險(xiǎn)管理制度；積極建立與外匯業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)部門(mén)相獨(dú)立的外匯風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)或職能，將風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿于整個(gè)外匯業(yè)務(wù)的全過(guò)程。
二、準(zhǔn)確計(jì)算本行的外匯風(fēng)險(xiǎn)敞口頭寸，包括銀行賬戶和交易賬戶的單幣種敞口頭寸和總敞口頭寸，有效控制銀行整體外匯風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，還應(yīng)注意監(jiān)控和管理銀行貸款客戶的外匯風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)評(píng)估貸款客戶的外匯風(fēng)險(xiǎn)水平變化對(duì)其償債能力的影響。
三、加強(qiáng)對(duì)外匯交易的限額管理，包括交易的頭寸限額和止損限額等。各行應(yīng)對(duì)超限額問(wèn)題制定監(jiān)控和處理程序，建立超限額預(yù)警機(jī)制，對(duì)未經(jīng)批準(zhǔn)的超限額交易應(yīng)當(dāng)按照限額管理政策和程序及時(shí)進(jìn)行處理。做市商銀行要嚴(yán)格控制做市商綜合頭寸。
四、提高價(jià)格管理水平和外匯交易報(bào)價(jià)能力。各有關(guān)銀行機(jī)構(gòu)要實(shí)現(xiàn)銀行與外匯交易市場(chǎng)之間、與客戶之間、總分行之間外匯價(jià)格的有效銜接，實(shí)現(xiàn)全行統(tǒng)一報(bào)價(jià)、動(dòng)態(tài)管理。各行在同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)和向客戶營(yíng)銷時(shí)，要基于成本、收益和風(fēng)險(xiǎn)分析合理進(jìn)行外匯交易報(bào)價(jià)，避免惡性價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)。
五、不斷加強(qiáng)系統(tǒng)建設(shè)。做市商銀行要加強(qiáng)交易系統(tǒng)、信息系統(tǒng)、風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)建設(shè)，將分支行外匯交易敞口實(shí)時(shí)歸集總行，并根據(jù)實(shí)際情況盡量集中在總行平盤(pán)，不斷提高外匯交易和外匯風(fēng)險(xiǎn)管理的電子化水平。
六、制定并完善交易對(duì)手信用風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。在詢價(jià)交易方式下，各行要通過(guò)加強(qiáng)對(duì)交易對(duì)手的授信管理等手段，有效管理交易對(duì)手的信用風(fēng)險(xiǎn)，并定期對(duì)交易對(duì)手的信用風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行重估。各行應(yīng)把外匯交易涉及的客戶信用風(fēng)險(xiǎn)納入企業(yè)法人統(tǒng)一授信管理。
七、有效防范外匯交易中的操作風(fēng)險(xiǎn)。各行要按照交易前準(zhǔn)備、交易的實(shí)現(xiàn)、確認(rèn)、資金清算、往來(lái)賬核對(duì)、會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)控制等步驟嚴(yán)格識(shí)別和控制外匯交易中的操作風(fēng)險(xiǎn)。外匯交易的前、中、后臺(tái)職責(zé)應(yīng)嚴(yán)格分離。交易員要嚴(yán)格按照業(yè)務(wù)授權(quán)進(jìn)行交易；后臺(tái)人員要認(rèn)真、及時(shí)進(jìn)行交易確認(rèn)、資金清算和往來(lái)賬核對(duì)，發(fā)揮獨(dú)立、有效的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控作用；必要時(shí)可設(shè)置獨(dú)立的崗位監(jiān)控外匯交易風(fēng)險(xiǎn)。切實(shí)加強(qiáng)各項(xiàng)規(guī)章制度的執(zhí)行力度，有效控制合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)。
八、加強(qiáng)對(duì)外匯風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部審計(jì)。審計(jì)部門(mén)應(yīng)配備熟悉外匯交易業(yè)務(wù)、能夠?qū)ν鈪R風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行審計(jì)的專業(yè)人員；要加強(qiáng)外匯風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)檢查，及時(shí)評(píng)估本行在外匯風(fēng)險(xiǎn)控制方面的差距，確保各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)管理政策和程序得到有效執(zhí)行。
九、嚴(yán)格控制外匯衍生產(chǎn)品風(fēng)險(xiǎn)。從事人民幣兌外幣衍生產(chǎn)品交易業(yè)務(wù)的銀行，要嚴(yán)格按照《金融機(jī)構(gòu)衍生產(chǎn)品交易業(yè)務(wù)管理暫行辦法》的要求，建立有效的、與所從事的衍生產(chǎn)品交易相適應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理制度；要從系統(tǒng)開(kāi)發(fā)、會(huì)計(jì)核算等方面，積極支持與配合新的衍生產(chǎn)品開(kāi)發(fā)與業(yè)務(wù)發(fā)展。
十、配備合格的外匯交易人員、外匯風(fēng)險(xiǎn)管理人員。要充分運(yùn)用市場(chǎng)化的手段招聘和遴選外匯交易人員和風(fēng)險(xiǎn)管理人員，建立有效合理的激勵(lì)機(jī)制和業(yè)績(jī)考核系統(tǒng)，以適當(dāng)?shù)拇隽糇∪瞬拧⑽瞬拧?/p>
關(guān)鍵詞 電力企業(yè) 資金 集中管理
電力企業(yè)的公共性使得其經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)不單單是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化，同時(shí)還包括為人們基本的生產(chǎn)和生活提供必要的基礎(chǔ)能源支持，對(duì)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展意義重大。因此，在進(jìn)行資金管理與使用中，如何科學(xué)地對(duì)資金進(jìn)行精細(xì)化的管理，將資金進(jìn)行更加科學(xué)合理的使用是需要關(guān)注的問(wèn)題，需要在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中來(lái)分析這些問(wèn)題。
一、資金管理中存在的問(wèn)題
（一）資金管理制度不清晰
在進(jìn)行資金管理的過(guò)程中，傳統(tǒng)的資金管理在內(nèi)部沒(méi)有形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，資金管理平臺(tái)和管理制度不完善，造成資金總體出現(xiàn)缺口，貸款拖欠現(xiàn)象較為嚴(yán)重，造成企業(yè)在資金使用方面出現(xiàn)嚴(yán)重的浪費(fèi)情況，這對(duì)于企業(yè)的管理是不利的。同時(shí)，有一些子公司出現(xiàn)資金沉淀的情況，造成資金整體分配不合理，資金周轉(zhuǎn)不能良性運(yùn)行。一方面，在這個(gè)過(guò)程中，企業(yè)出現(xiàn)了較大規(guī)模的欠款；另一方面，資金沉積，資金整體規(guī)劃布局不合理，讓企業(yè)承擔(dān)了較多的還款壓力，影響了資金的合理布局。
（二）資金管理方式不健全
電力企業(yè)進(jìn)行資金管理的過(guò)程中，缺乏統(tǒng)一的資金管理系統(tǒng)，普遍存在企業(yè)出現(xiàn)多個(gè)賬戶的現(xiàn)象，造成資金在管理中出現(xiàn)較大的隨意性，相互之間進(jìn)行“走賬”，增加了資金管理的風(fēng)險(xiǎn)，造成企業(yè)資金虛增，企業(yè)在進(jìn)行投資決策的過(guò)程中受到接收的信息完整度不高的影響，造成盲目投資，對(duì)于財(cái)務(wù)信息的把握程度不足，搞不清楚企業(yè)具體的資金情況，對(duì)于企業(yè)科學(xué)決策造成影響，制約了企業(yè)的發(fā)展。
（三）資金監(jiān)督力度不足
一些電力企業(yè)對(duì)資金的監(jiān)控力度不到位，導(dǎo)致擅自挪用和轉(zhuǎn)移資金的情況時(shí)有發(fā)生。盡管在企業(yè)內(nèi)部制定了相應(yīng)的資金管理流程，也制定了相應(yīng)的資金監(jiān)管制度，但是對(duì)于現(xiàn)金這項(xiàng)流動(dòng)性較大的資產(chǎn)，在監(jiān)督過(guò)程中并沒(méi)有充分地掌握企業(yè)財(cái)務(wù)資金的全部情況，造成監(jiān)督力度不足。而且，企業(yè)在內(nèi)部沒(méi)有形成長(zhǎng)效的制約機(jī)制，導(dǎo)致資金流向與控制脫節(jié)，造成監(jiān)督管理不健全，增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
二、提升電力企業(yè)資金管理的方法分析
（一）加強(qiáng)資金的內(nèi)部控制
要想不斷完善企業(yè)的資金管理體系，加強(qiáng)對(duì)資金的控制，就需要進(jìn)一步完善現(xiàn)階段較為松散的資金管理體系，構(gòu)建完善的資金結(jié)算制度，將公司名下多個(gè)賬戶進(jìn)行注銷，統(tǒng)一由基本戶進(jìn)行結(jié)算，并通過(guò)資金結(jié)算系統(tǒng)進(jìn)行資金的日盤(pán)日結(jié)，加強(qiáng)對(duì)資金的掌控。同時(shí)，加強(qiáng)結(jié)算部門(mén)的職能建設(shè)，結(jié)算部門(mén)需要清晰地了解資金的流向，對(duì)于資金的管理和控制進(jìn)行監(jiān)督，從源頭上建立資金的管理和控制機(jī)制，理論上杜絕出現(xiàn)挪用資金的情況，從而實(shí)現(xiàn)資金的集中管理。
（二）重視預(yù)算的作用
預(yù)算是對(duì)資金進(jìn)行控制的重要途徑，加強(qiáng)預(yù)算管理可以提升資金管理的有效性，企業(yè)可以清晰地了解資金的流向。如果出現(xiàn)實(shí)際資金與預(yù)算偏差太大的情況，需要及時(shí)查找原因，便于對(duì)資金流向進(jìn)行更加清晰的認(rèn)識(shí)，明確企業(yè)資金使用情況，對(duì)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和投資作出更加科學(xué)的規(guī)劃。構(gòu)建完善的預(yù)算管理體系，將電力企業(yè)生產(chǎn)各環(huán)節(jié)中的資金收入與支出納入預(yù)算管理中，提升電力企業(yè)科學(xué)決策水平。
（三）提升資金管理信息化水平
在進(jìn)行資金管理的過(guò)程中，需要進(jìn)一步提升資金的信息化管理水平，使用網(wǎng)絡(luò)信息化的資金管理方法，引進(jìn)財(cái)務(wù)軟件，進(jìn)一步規(guī)范資金管理流程，簡(jiǎn)化工作步驟，促使企業(yè)不斷轉(zhuǎn)變管理思想、提高管理水平，將科學(xué)化的財(cái)務(wù)軟件應(yīng)用到資金管理中，將各個(gè)子公司的日常資金情況進(jìn)行匯總，方便監(jiān)督部門(mén)的檢查核對(duì)。加強(qiáng)對(duì)資金的管理力度，提升管理效果，為企業(yè)的發(fā)展提供必要的監(jiān)督手段，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金的集中管理，推動(dòng)現(xiàn)代企業(yè)資金管理工作的發(fā)展與進(jìn)步。
三、結(jié)語(yǔ)
對(duì)電力企業(yè)的資金進(jìn)行集中管理是實(shí)現(xiàn)企業(yè)收益的重要途徑，推動(dòng)企業(yè)管理工作的展開(kāi)，提升企業(yè)的管理水平，是企業(yè)財(cái)務(wù)科學(xué)化建設(shè)的重要方面。對(duì)資金進(jìn)行科學(xué)合理的監(jiān)督和控制，可以實(shí)現(xiàn)資金的有效運(yùn)行，調(diào)劑余缺、盤(pán)活沉淀，最大限度地提升資本運(yùn)營(yíng)效能和資金使用效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)又好又快地發(fā)展。
（作者單位為國(guó)網(wǎng)安徽省電力公司宿州供電公司）
參考文獻(xiàn)
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成本管理論文2700字(一)：施工企業(yè)責(zé)任成本管理與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力探討論文
摘要：現(xiàn)如今，城市現(xiàn)代化進(jìn)程不斷加快，各大市場(chǎng)間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，在這種形勢(shì)下，提高建筑工程施工質(zhì)量的同時(shí)合理的控制成本是建筑企業(yè)發(fā)展的重點(diǎn)研究?jī)?nèi)容，也是提升競(jìng)爭(zhēng)力的主要手段。一般情況下，在各種建設(shè)項(xiàng)目的開(kāi)展過(guò)程中，通常使用責(zé)任成本管理方法來(lái)實(shí)現(xiàn)資金的控制，為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化目標(biāo)，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵守國(guó)家相關(guān)規(guī)定。本文在對(duì)當(dāng)前建筑施工企業(yè)工程項(xiàng)目責(zé)任成本管理問(wèn)題進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，探討了提高項(xiàng)目責(zé)任成本管理水平的方法。
關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；責(zé)任成本管理；市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力
一、前言
建筑施工項(xiàng)目具有施工周期長(zhǎng)、花費(fèi)資金量大等特點(diǎn)，要想確保資金使用的正確性，就必須實(shí)施責(zé)任成本管理措施，提高資源的利用效率，為企業(yè)爭(zhēng)取更大的利潤(rùn)空間。為此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)建筑行業(yè)的發(fā)展要求，對(duì)責(zé)任成本管理體系進(jìn)行完善，必要時(shí)可學(xué)習(xí)西方國(guó)家先進(jìn)的管理理念，將其與本企業(yè)的實(shí)際管理內(nèi)容相互融合，要勇于創(chuàng)新，將其貫穿于企業(yè)施工項(xiàng)目的整個(gè)實(shí)施環(huán)節(jié)當(dāng)中，在為人們提供更好的建筑服務(wù)的同時(shí)，義能為企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益。
二、建筑施工企業(yè)工程項(xiàng)目責(zé)任成本管理問(wèn)題
1、責(zé)任成本管理體系不完善
目前我國(guó)工程項(xiàng)目進(jìn)行責(zé)任成本管理時(shí)，缺乏靈活性，項(xiàng)目部未能根據(jù)自身的人員配置、任務(wù)結(jié)構(gòu)、組織模式等應(yīng)用操作性強(qiáng)、合理性高、科學(xué)的管理制度，僅僅照搬套用其他項(xiàng)目部或是上級(jí)部門(mén)的管理方法，很難取得良好的效果。不同責(zé)任中心與職能部門(mén)未進(jìn)行有效的交叉管理，盡管不同責(zé)任中心或職能部門(mén)明確了自身的職責(zé)與相關(guān)人員的責(zé)任，但是大部分責(zé)任中心與職能部門(mén)并未進(jìn)行有效的交叉管理，因而造成總成本偏高，出現(xiàn)浪費(fèi)的現(xiàn)象。最后，企業(yè)本級(jí)機(jī)關(guān)并未親自參與控制管理責(zé)任成本，而是將權(quán)力下放到項(xiàng)目部，降低企業(yè)的整體控制力。
2、管理費(fèi)用責(zé)任管控缺失
各項(xiàng)目部并未審慎對(duì)待各項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)支，由于管控的缺失，存在開(kāi)支隨意的情況。有些并未有計(jì)劃地使用辦公費(fèi)，未能合理地控制差旅費(fèi)，在出差的過(guò)程中選擇豪華賓館與飛機(jī)等高消費(fèi)的支出，并未參照規(guī)定，肆意濫用業(yè)務(wù)招待費(fèi)，有時(shí)內(nèi)部人員選擇比較高檔的酒店用餐，造成浪費(fèi)。
3、責(zé)任成本分析不全面
工程項(xiàng)目標(biāo)前責(zé)任成本測(cè)算不充分，不重視標(biāo)前責(zé)任成本測(cè)算工作，承攬項(xiàng)目質(zhì)量不高，仍有承攬?zhí)潛p的項(xiàng)目、風(fēng)險(xiǎn)較大的項(xiàng)目和墊資的項(xiàng)目。在實(shí)際責(zé)任成本核算工作過(guò)程中，各項(xiàng)目部更為重視與鋼筋加工，混凝土生產(chǎn)等主要責(zé)任成本的核算和控制，卻并未基于整體角度去考慮，審慎核算目標(biāo)責(zé)任成本，因此，得到的信息很難用于責(zé)任成本分析，也很難為責(zé)任考核工作提供有力支撐。
各項(xiàng)目部并未全面深入的分析責(zé)任成本，未能對(duì)責(zé)任成本進(jìn)行合理的研究。由于未能做好前期核算工作，分析時(shí)就缺乏資料的支撐，而且由于責(zé)任成本分析方式不恰當(dāng)，并未針對(duì)工程安全質(zhì)量、管理成本、臨時(shí)工程、設(shè)備使用等進(jìn)行合理的分析，也沒(méi)有將其與技術(shù)方案、質(zhì)量、安全進(jìn)度等掛鉤，所以就出現(xiàn)了嚴(yán)重的責(zé)任成本失控問(wèn)題。有些部門(mén)針對(duì)責(zé)任成本進(jìn)行分析，不過(guò)其分析也缺乏綜合性，并未結(jié)合資金成本以及當(dāng)期收入等全面剖析研究，成為對(duì)責(zé)任成本控制成果產(chǎn)生重要影響的因素。當(dāng)出現(xiàn)問(wèn)題后，也并未結(jié)合工作標(biāo)準(zhǔn)與崗位職責(zé)進(jìn)行整改，具體責(zé)任人很難追溯整改結(jié)果，判斷整改效果。個(gè)別負(fù)責(zé)人即便在問(wèn)題出現(xiàn)后，也未及時(shí)進(jìn)行全面的責(zé)任成本分析，只是簡(jiǎn)單地將分析結(jié)果當(dāng)做動(dòng)態(tài)指標(biāo)反映給相關(guān)人員，并未分析相關(guān)數(shù)據(jù)的深層意義，責(zé)任成本管理工作很難取得良好的效果，相關(guān)問(wèn)題的價(jià)值也未能得到深入的挖掘。
4、責(zé)任成本管理運(yùn)行機(jī)制不足
工程項(xiàng)目部在責(zé)任成本管理運(yùn)行機(jī)制上，以全員績(jī)效考評(píng)為終端的責(zé)任管理機(jī)制有待進(jìn)一步落實(shí)，主要表現(xiàn)為項(xiàng)目成本責(zé)任“二次、三次分解”難以有效落實(shí)，崗位績(jī)效考評(píng)與成本責(zé)任的量化尚未有效對(duì)接，企業(yè)薪酬制度的變革對(duì)激發(fā)各個(gè)層面員工創(chuàng)效積極性的作用仍然不夠。在責(zé)任成本的考核方面，獎(jiǎng)懲不明，獎(jiǎng)罰措施不恰當(dāng)不對(duì)等的情況普遍存在。
三、建筑施工企業(yè)工程項(xiàng)目責(zé)任成本管理優(yōu)化措施
1、健全責(zé)任成本管理體系
施工企業(yè)需要落實(shí)各部門(mén)的責(zé)任，建立合理的規(guī)章制度，進(jìn)行有效的監(jiān)管。由A公司負(fù)起主體責(zé)任，對(duì)項(xiàng)目上交款總額等進(jìn)行嚴(yán)格核對(duì)，重視不同流程的責(zé)任成本管理與檢查監(jiān)督工作；為了強(qiáng)化責(zé)任成本控制工作，工程項(xiàng)目必需要嚴(yán)格落實(shí)管控職責(zé)，實(shí)現(xiàn)公司責(zé)任成本目標(biāo)。其他各部門(mén)也需加強(qiáng)監(jiān)管意識(shí)，由項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)起主要責(zé)任，嚴(yán)格監(jiān)督各業(yè)務(wù)部門(mén)的工作執(zhí)行情況，逐步建立健全流暢、嚴(yán)謹(jǐn)、高效的管理機(jī)制。需要重視工程項(xiàng)目施工生產(chǎn)的所有細(xì)節(jié)，在技術(shù)、質(zhì)量、安全、材料、設(shè)備等責(zé)任成本方面進(jìn)行審慎的管理，使責(zé)任成本管理工作能夠全方位、多維度的進(jìn)行。加強(qiáng)責(zé)任成本管理體系的靈活性與彈性的建設(shè)，結(jié)合實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)與歷史總結(jié)做好備案。在確保能夠連貫控制整體流程的過(guò)程中，使各部門(mén)積極參與進(jìn)來(lái)，團(tuán)結(jié)協(xié)作，重視管理交叉環(huán)節(jié)。
2、加強(qiáng)工程項(xiàng)目責(zé)任成本管控力度
首先，項(xiàng)目部要對(duì)工程數(shù)量嚴(yán)加管控，確保整個(gè)項(xiàng)目建安成本始終處于可控狀態(tài)。要從源頭計(jì)劃部門(mén)計(jì)價(jià)結(jié)算上做好管理，杜絕因計(jì)價(jià)超量放大成本的現(xiàn)象。其次，要高度重視材料成本的管控問(wèn)題。工程項(xiàng)目部從材料采購(gòu)流程的起點(diǎn)抓起，在進(jìn)場(chǎng)材料的審核把關(guān)要嚴(yán)格。用量上的控制對(duì)于材料成本來(lái)講也是很關(guān)鍵的，尤其要對(duì)砂石料、鋼材、水泥等大宗材料采購(gòu)進(jìn)場(chǎng)做到賬實(shí)相符。最后，項(xiàng)目部要對(duì)機(jī)械使用費(fèi)管控到位。項(xiàng)目部機(jī)械使用費(fèi)在整個(gè)項(xiàng)目成本中占比僅次于材料費(fèi)，做好機(jī)械臺(tái)班管控可以有效降低相關(guān)責(zé)任成本。
3、健全項(xiàng)目責(zé)任成本考核體系
工程項(xiàng)目部責(zé)任成本體系主要由集團(tuán)公司、工程公司、項(xiàng)目部、施工隊(duì)（工區(qū)）、施工班組五級(jí)構(gòu)成。需要考核的主體主要是工程項(xiàng)目部、直管項(xiàng)目部、一次性指揮部。針對(duì)前者進(jìn)行考核時(shí)，主要分析的內(nèi)容是綜合收益、管控效果、施工進(jìn)度、現(xiàn)場(chǎng)文明施工、工程質(zhì)量、安全措施費(fèi)使用情況等，考核周期為一年一次，考核后要進(jìn)行通報(bào)，并且將其關(guān)聯(lián)到年度績(jī)效當(dāng)中。針對(duì)后兩者進(jìn)行考核時(shí)，主要分析其經(jīng)費(fèi)控制、履約創(chuàng)新、開(kāi)源創(chuàng)效等情況，考核周期需要結(jié)合任期考核與年度考核進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。
四、結(jié)束語(yǔ)
綜上所述，在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革下，企業(yè)應(yīng)順應(yīng)時(shí)展的要求，對(duì)原有的責(zé)任成本管理手段進(jìn)行創(chuàng)新，提高企業(yè)自身的競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)物質(zhì)成本和非物質(zhì)成本的全面管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。
成本管理畢業(yè)論文范文模板(二)：基于房地產(chǎn)工程管理與項(xiàng)目成本管理的探究論文
摘要：自改革開(kāi)放以來(lái)，中國(guó)經(jīng)濟(jì)收入水平不斷提高，越來(lái)越多在農(nóng)村的人選擇住城市，住房需求急劇增長(zhǎng)，同時(shí)在城市居民經(jīng)濟(jì)水平和物質(zhì)物質(zhì)生活追求的不斷提升的情況下，極大地推動(dòng)了房地產(chǎn)市場(chǎng)需求的大幅提升，同時(shí)，伴隨著農(nóng)村城市化的不斷推進(jìn)，建筑工程也逐漸增多。正是在這樣的背景下，房地產(chǎn)行業(yè)在獲得更多發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)，也面臨著巨大的挑戰(zhàn)，一方面，要在眾多房地產(chǎn)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)中生存下去，必須提高其技術(shù)水平和質(zhì)量管理控制水平，另一方面，又必須保證獲得最大的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。所以，房地產(chǎn)企業(yè)必須要保證工程管理與項(xiàng)目成本管理的科學(xué)化、合理化、系統(tǒng)化，以提高企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量信譽(yù)與經(jīng)濟(jì)效益。
關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)工程；工程管理；項(xiàng)目成本管理
隨著社會(huì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)水平的進(jìn)步，城市化建設(shè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，其建設(shè)進(jìn)程也持續(xù)加快，大量的建筑項(xiàng)目開(kāi)始涌現(xiàn)，使得建筑行業(yè)由此得到了快速的發(fā)展。房地產(chǎn)業(yè)是從事建設(shè)項(xiàng)目投資開(kāi)發(fā)的企業(yè)集群，在現(xiàn)代房地產(chǎn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的背景下，房地產(chǎn)企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的提升就必須要做好工程管理和項(xiàng)目成本管理，其也是保證房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)最大化的基礎(chǔ)，如此才能夠在市場(chǎng)中占有一席之地。本文主要結(jié)合我國(guó)現(xiàn)階段房地產(chǎn)工程管理和項(xiàng)目成本管理重難點(diǎn)問(wèn)題提出了一些優(yōu)化建議。
1關(guān)于房地產(chǎn)工程管理與項(xiàng)目成本管理
事實(shí)上，房地產(chǎn)項(xiàng)目的工程管理是屬于貫穿整個(gè)房地產(chǎn)項(xiàng)目的周期性工作，其工程項(xiàng)目管理的主要內(nèi)容主要包括了房地產(chǎn)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)、工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)與規(guī)劃、項(xiàng)目施工管理、工程項(xiàng)目驗(yàn)收等等。房地產(chǎn)項(xiàng)目工程管理主要是面對(duì)房地產(chǎn)工程和城市規(guī)劃區(qū)域的開(kāi)發(fā)管理，通過(guò)房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)項(xiàng)目區(qū)域內(nèi)的設(shè)計(jì)、提供的人力、物理以及資金等方面的合理化整合與配置，通過(guò)科學(xué)化的項(xiàng)目運(yùn)行流程結(jié)合現(xiàn)代化的管理理念與方法實(shí)現(xiàn)建筑項(xiàng)目用戶需求的滿足。事實(shí)上，地產(chǎn)項(xiàng)目工程管理是將項(xiàng)目開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)、施工、投入使用的全過(guò)程管理，涉及城市管理部門(mén)、政府部門(mén)、市場(chǎng)需求、施工單位、監(jiān)理單位、用戶、資金等各個(gè)方面的協(xié)調(diào)與管理。其工作重點(diǎn)在于對(duì)外部環(huán)境、內(nèi)部各部門(mén)的協(xié)調(diào)，構(gòu)建出科學(xué)化的協(xié)調(diào)機(jī)制，以保證整個(gè)工程項(xiàng)目的周期處在良好的管理控制當(dāng)中，其能夠有效保證工程項(xiàng)目的施工質(zhì)量以及成本控制，確保房地產(chǎn)企業(yè)的價(jià)值體現(xiàn)[1]。
房地產(chǎn)工程項(xiàng)目成本管理主要的內(nèi)容包括成本規(guī)劃、成本計(jì)算、成本控制、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估。成本規(guī)劃主要是很對(duì)房地產(chǎn)項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段的成本思路與總體要求，需要結(jié)合項(xiàng)目效益目標(biāo)和項(xiàng)目方案實(shí)際進(jìn)行成本的預(yù)算規(guī)劃和設(shè)計(jì)。成本計(jì)算是需要借助計(jì)算軟件與相關(guān)技術(shù)進(jìn)行項(xiàng)目成本信息的分析，實(shí)現(xiàn)成本預(yù)算的預(yù)判。成本控制主要是根據(jù)工程項(xiàng)目的整個(gè)實(shí)施過(guò)程進(jìn)行成本調(diào)整和控制，實(shí)現(xiàn)成本降低的目的。成本業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估是針對(duì)整個(gè)工程項(xiàng)目中成本規(guī)劃、成本計(jì)算與成本控制結(jié)果的有效性、科學(xué)性分析與結(jié)果反饋，并形成實(shí)際的數(shù)據(jù)報(bào)告。成本管理工作是企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展效益和未來(lái)效益目標(biāo)的重要基礎(chǔ)依據(jù)。因此，各部門(mén)必須要具有極高的成本管理意識(shí)和節(jié)約意識(shí)，真正做到節(jié)能降耗，進(jìn)而提升房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。
2房地產(chǎn)工程管理過(guò)程中的問(wèn)題及優(yōu)化措施
目前房地產(chǎn)工程管理過(guò)程中在其前期的成本規(guī)劃中表現(xiàn)出一些問(wèn)題，在用戶需求方面和市場(chǎng)變化方面的掌握與控制出現(xiàn)一些不足，特別是早期規(guī)劃的準(zhǔn)備與詳細(xì)計(jì)劃方面，這就導(dǎo)致了市場(chǎng)消費(fèi)定位產(chǎn)生了偏差，同時(shí)其由于數(shù)據(jù)分析和決策時(shí)間上對(duì)時(shí)間成本方面有了很大的浪費(fèi)。此外，房地產(chǎn)項(xiàng)目工程管理的機(jī)制方面也表現(xiàn)出了不健全的問(wèn)題，很大的原因在于對(duì)項(xiàng)目管理認(rèn)識(shí)上的不足。大多數(shù)的房地產(chǎn)企業(yè)受到傳統(tǒng)管理思想和小規(guī)模時(shí)期簡(jiǎn)單管理模式的影響，對(duì)工程管理的模式和方式仍沿用傳統(tǒng)方法，嚴(yán)重缺乏創(chuàng)新思維，使得管理機(jī)制方面出現(xiàn)了較大的問(wèn)題，致使工程管理當(dāng)中缺乏對(duì)工程進(jìn)度和成本的有效管理控制，由此也引起了工程無(wú)法按時(shí)交工，成本投入過(guò)高，管理成本增大，經(jīng)濟(jì)效益降低的情況[2]。
要想切實(shí)解決這些問(wèn)題，就必須要切實(shí)的加強(qiáng)房地產(chǎn)公司的內(nèi)部管理，首先從項(xiàng)目開(kāi)發(fā)前期的規(guī)劃管理入手，全面的優(yōu)化項(xiàng)目開(kāi)發(fā)的規(guī)劃管理，做好各項(xiàng)市場(chǎng)調(diào)查和市場(chǎng)調(diào)整，細(xì)致的分析成本投資和實(shí)際的項(xiàng)目需求以及市場(chǎng)動(dòng)態(tài)變化規(guī)律，通過(guò)調(diào)查和細(xì)致的分析，全面掌握市場(chǎng)信息，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。另外，針對(duì)設(shè)計(jì)過(guò)程也要結(jié)合實(shí)際情況制定相關(guān)流程，從各方面考慮和分析項(xiàng)目的各項(xiàng)影響因素，并根據(jù)設(shè)計(jì)方案做好工程項(xiàng)目的預(yù)算工作，實(shí)現(xiàn)全面可控的前期工程管理體系的建立。針對(duì)管理機(jī)制的問(wèn)題首先要以原有制度基礎(chǔ)上結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行科學(xué)的優(yōu)化，制定和補(bǔ)充相關(guān)的規(guī)章制度，明確劃分崗位職責(zé)，依據(jù)企業(yè)內(nèi)部工作情況制定合理的考核機(jī)制，從根本上實(shí)現(xiàn)管理機(jī)制的全面性和有效性。
3做好房地產(chǎn)工程招標(biāo)成本控制
在具體進(jìn)行項(xiàng)目招標(biāo)期間，需要房地產(chǎn)方始終秉持公開(kāi)公正的原則，做到誠(chéng)信招標(biāo)，相關(guān)工作人員要做好信息數(shù)據(jù)的收集整理，認(rèn)真分析信息數(shù)據(jù)，具有綜合各種有利價(jià)值信息的意識(shí)。同時(shí)，還要深入分析工程造價(jià)的不同因素，以此為標(biāo)準(zhǔn)制定招標(biāo)投標(biāo)的文件。在招標(biāo)投標(biāo)期間，通過(guò)合理的低價(jià)獲得相應(yīng)的開(kāi)發(fā)權(quán)；并且還要重視施工合同的管理，進(jìn)而控制建設(shè)的質(zhì)量，掌握建設(shè)的進(jìn)度，促進(jìn)費(fèi)用控制的有效性。在簽訂合同期間，要以不同的合同內(nèi)容為基礎(chǔ)，明確協(xié)議條款，如果合同中所涉及費(fèi)用較多，一定要進(jìn)行明確的約定，例如規(guī)定工期、設(shè)置階段性目標(biāo)、工程款結(jié)算、違約爭(zhēng)議處理等方面[3]。
4房地產(chǎn)工程項(xiàng)目成本管理的問(wèn)題及優(yōu)化措施
目前房地產(chǎn)工程項(xiàng)目管理過(guò)程中成本管理的問(wèn)題主要在于管理人員和施工人員的成本控制意識(shí)較為匱乏，其一是管理體系和管理機(jī)制的問(wèn)題，其二是人員的專業(yè)素質(zhì)問(wèn)題，這些都對(duì)成本管理和有效控制效果帶來(lái)了極大的影響。
很多房地產(chǎn)企業(yè)并沒(méi)有形成成熟的管理體系和管理機(jī)制，這對(duì)于具有極高復(fù)雜性的房地產(chǎn)工程項(xiàng)目來(lái)講，縮小了成本管理限制力度和覆蓋范圍，而且使得成本投入沒(méi)了節(jié)制。并且很多企業(yè)并沒(méi)有設(shè)立相關(guān)的監(jiān)督管理制度，這就不可避免的使得企業(yè)資源出現(xiàn)浪費(fèi)的現(xiàn)象，增加了很多不必要的成本投入，甚至還有企業(yè)存在成本虛報(bào)的情況。
人員的專業(yè)素質(zhì)和責(zé)任意識(shí)是保證成本管理和有效控制的重要載體，專業(yè)水平和意識(shí)水平方面是執(zhí)行力和自控力的基礎(chǔ)，人員必須具備較高的專業(yè)素質(zhì)和責(zé)任意識(shí)才能夠增強(qiáng)管理效果和管理效率。因此，房地產(chǎn)單位首先要制定科學(xué)健全的管理制度，并在實(shí)踐中不斷完善，使其成為成熟的管理體系，尤其注重施工過(guò)程中的成本控制，例如安全防護(hù)和安全風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別以及材料質(zhì)量的嚴(yán)格管理。其次是要全面施行持證上崗，對(duì)施工人員的專業(yè)素質(zhì)也要做到嚴(yán)格監(jiān)督，定期進(jìn)行專業(yè)化培訓(xùn)，以提升人員的專業(yè)水平和責(zé)任意識(shí)[4]。
關(guān)鍵詞：食品，監(jiān)督機(jī)制，監(jiān)管
0.引言
病從口入。食品安全與否，關(guān)系到每個(gè)人的健康。但近幾年來(lái)，從食用油到炸雞翅，從速溶茶到兒童奶粉，被查出的、被披露的有毒、有害及假冒偽劣食品，幾乎涉及所有食品種類，真是令人“舉箸四顧，無(wú)不驚心”。面對(duì)新形勢(shì)下的食品安全問(wèn)題，鄆城縣技術(shù)質(zhì)量監(jiān)督局作為政府的食品安全綜合管理部門(mén)，創(chuàng)新思路，積極探索，真正建立起統(tǒng)一、協(xié)調(diào)、高效的食品安全綜合監(jiān)督機(jī)制，用機(jī)制為全縣人民群眾飲食安全，構(gòu)筑一道堅(jiān)不可摧的“防火墻”。
1.食品市場(chǎng)的基本狀況
我縣人口為110多萬(wàn)人。全縣現(xiàn)有食品生產(chǎn)加工企業(yè)200多戶；食品經(jīng)營(yíng)企業(yè)1800多戶；餐飲企業(yè)約2000余戶；有較大的注冊(cè)養(yǎng)殖企業(yè)7戶；有生豬屠宰企業(yè)18戶，其中有一戶大型肉鴨屠宰加工企業(yè)，日屠宰能力6000頭； 日屠宰牛羊10余頭；有家禽屠宰企業(yè)1戶，日屠宰10000多只。這些食品生產(chǎn)、加工及經(jīng)營(yíng)企業(yè)為滿足全縣人民飲食需要發(fā)揮了突出作用，為推動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了巨大貢獻(xiàn)，是地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)的重要組成部分。但是，從幾年來(lái)食品安全監(jiān)管工作實(shí)踐上看，我縣食品市場(chǎng)形勢(shì)仍然不容樂(lè)觀，急需引起各級(jí)政府部門(mén)和社會(huì)各界人士的高度重視。
2.調(diào)研中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題
2.1在某些基層食品監(jiān)管工作者的頭腦中，尚存在著“只要沒(méi)有食品重大安全事故發(fā)生，監(jiān)管工作就是做到了位”的思想認(rèn)識(shí)。這種認(rèn)識(shí)導(dǎo)致個(gè)別食品監(jiān)管部門(mén)出現(xiàn)自主創(chuàng)新意識(shí)不強(qiáng)，工作拖拉滯后，檢查留于形式的現(xiàn)象。
2.2由于體制的原因，食品安全的執(zhí)法主體歸屬于多個(gè)部門(mén)，監(jiān)督力量分散，一方面部門(mén)之間職能交叉，重復(fù)檢查，企業(yè)不堪重負(fù)，另一方面又存在著監(jiān)管“盲區(qū)”。整合監(jiān)管資源，夯筑監(jiān)管合力，迫在眉睫。
2.3一些在城區(qū)被打的無(wú)處藏身、經(jīng)營(yíng)“三無(wú)”食品的商販，把目標(biāo)轉(zhuǎn)移到了農(nóng)村，跑到了執(zhí)法相對(duì)薄弱的偏遠(yuǎn)地區(qū)“打游擊戰(zhàn)”，農(nóng)民群眾飲食安全面臨嚴(yán)重威脅。
2.4由于投入太少，食品安全檢測(cè)儀器和技術(shù)缺乏，農(nóng)藥殘留檢測(cè)工作難以開(kāi)展。
2.5全縣餐飲業(yè)中低檔飯店居多，基礎(chǔ)設(shè)施簡(jiǎn)陋，衛(wèi)生環(huán)境較差，社會(huì)群眾飲食安全存在很大隱患。而在一些群眾的心理，還存在著“不干不凈，吃了沒(méi)病”的陳舊觀念，自我防范和保護(hù)意識(shí)很差。
2.6食品加工企業(yè)約200余家，多數(shù)都在10人以下，設(shè)備簡(jiǎn)陋，加工能力低、產(chǎn)品質(zhì)量差。
3.調(diào)研得到的啟示
3.1建立完善食品安全綜合監(jiān)督機(jī)制，統(tǒng)一認(rèn)識(shí)是前提
在日常監(jiān)管工作中，食品安全沒(méi)有發(fā)生重大事故并不等于沒(méi)有問(wèn)題，只是沒(méi)有造成后果而已，不注重監(jiān)督的過(guò)程，只注重結(jié)果是不行的，必須要達(dá)到過(guò)程與結(jié)果的一致性。所以，各級(jí)食品安全監(jiān)管工作牽頭部門(mén)，必須時(shí)刻保持清醒認(rèn)識(shí)，克服懶惰思想和厭戰(zhàn)情緒，與國(guó)家和地方各級(jí)政府的要求相一致，緊緊依靠政府，充分發(fā)揮出政府“抓手”作用。要放下架子，貼心感化，科學(xué)引領(lǐng)，通過(guò)組織召開(kāi)食品監(jiān)管理論研討會(huì)、市場(chǎng)形勢(shì)分析會(huì)、對(duì)照找差距座談會(huì)、征求意見(jiàn)反饋溝通會(huì)等形式，不斷澄清模糊認(rèn)識(shí)，達(dá)到理念共識(shí)，真正把食品具體監(jiān)管部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)和執(zhí)法人員的認(rèn)識(shí)統(tǒng)一到“食品安全無(wú)小事”的政治高度上來(lái)，為食品安全綜合監(jiān)督工作的順利開(kāi)展提供思想保障。
3.2建立完善食品安全綜合監(jiān)督機(jī)制，協(xié)調(diào)配合是基礎(chǔ)
食品安全問(wèn)題鏈條長(zhǎng)、牽涉面廣，涉及多個(gè)具體的行業(yè)和監(jiān)管部門(mén)，是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。食品安全監(jiān)管工作牽頭部門(mén)，必須在組織協(xié)調(diào)、密切配合上找出路、想辦法，想方設(shè)法整合分散的食品監(jiān)管資源，把責(zé)權(quán)統(tǒng)一起來(lái)。可以通過(guò)踐行“三投三動(dòng)”方略，最大限度地調(diào)動(dòng)各方面力量。
3.2.1以熱情友情投入感動(dòng)。主動(dòng)走過(guò)去，熱情請(qǐng)進(jìn)來(lái)，經(jīng)常保持與工商、公安、技術(shù)監(jiān)督、衛(wèi)生、農(nóng)業(yè)、商務(wù)等部門(mén)的聯(lián)系，努力增進(jìn)人文感情，建立彼此深厚的工作友情，成為真誠(chéng)互信的友好單位。。
3.2.2是以人力物力投入打動(dòng)。在節(jié)假日期間開(kāi)展大規(guī)模食品市場(chǎng)檢查時(shí)，主動(dòng)出人出車、帶頭組織，并適當(dāng)承擔(dān)部分活動(dòng)經(jīng)費(fèi)，激發(fā)食品安全監(jiān)管部門(mén)同志的工作熱情，為加大假劣食品市場(chǎng)專項(xiàng)整治力度起到促動(dòng)作用。
3.2.3是以聲勢(shì)氣勢(shì)投入帶動(dòng)。通過(guò)新聞媒體大張旗鼓的宣傳食品具體執(zhí)法部門(mén)的工作形象，在社會(huì)上營(yíng)造良好的口碑。。力求使食品安全各相關(guān)部門(mén)集中行動(dòng)迅速快捷，分散行動(dòng)主動(dòng)自覺(jué)，形成“互聯(lián)、互補(bǔ)、互促、互動(dòng)”的新型工作機(jī)制。
3.3建立完善食品安全綜合監(jiān)督機(jī)制，以法定的形式明確工作責(zé)任是關(guān)鍵
目前，食品安全監(jiān)管以分段負(fù)責(zé)為主，以行業(yè)監(jiān)管為輔。這種監(jiān)管方式，必須明確責(zé)任，明確目標(biāo)，以法定的形式明確失職的懲戒條款。
3.3.1各層次雖然都自行制定了失職責(zé)任追究制，但力度太弱。在食品安全法中應(yīng)明確規(guī)定監(jiān)督管理失誤，應(yīng)受到嚴(yán)厲懲處。
3.3.2各級(jí)監(jiān)管部門(mén)都有明確的責(zé)任劃分，但對(duì)其實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)規(guī)定的模糊，應(yīng)以法定的形式加以明確。3.3.3根據(jù)不同時(shí)期情況，要及時(shí)調(diào)整監(jiān)管工作重點(diǎn)。比如夏季來(lái)臨，餐飲業(yè)即可列為監(jiān)管重點(diǎn)；“禽流感”流行時(shí)，禽蛋產(chǎn)品即為重點(diǎn)。
3.3.4綜合監(jiān)督的權(quán)威性，應(yīng)以法定的形式加以確定。食品安全法應(yīng)明確綜合監(jiān)督的管理權(quán)限。。
4建立完善食品安全綜合監(jiān)督機(jī)制，增強(qiáng)綜合監(jiān)督權(quán)威性是重點(diǎn)
4.1要樹(shù)立“有為才有位”的思想，積極取得各級(jí)政府的重視和支持，讓政府為食品安全監(jiān)管工作撐腰壯膽。
4.2要強(qiáng)化食品安全監(jiān)管各部門(mén)和領(lǐng)導(dǎo)者的責(zé)任意識(shí)，牽頭制定并以政府名義下發(fā)食品安全監(jiān)管責(zé)任追究制度，明確相關(guān)監(jiān)管部門(mén)各自的職責(zé)及承擔(dān)的責(zé)任。
4.3要加強(qiáng)檢測(cè)工作，像重視藥檢一樣重視食品檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)的建設(shè)，可以組建食品檢驗(yàn)覆蓋網(wǎng)，定期抽查，或者逐漸把藥檢所擴(kuò)大為食品藥品檢驗(yàn)所，投入必要的人財(cái)、物力，使之盡快開(kāi)展工作。
5.結(jié)語(yǔ)
面對(duì)突如其來(lái)頻發(fā)的食品安全危機(jī)，食品藥品監(jiān)督管理部門(mén)作為人民群眾飲食安全的忠誠(chéng)衛(wèi)士，必須做到居安思危。一是要建立食品安全信息統(tǒng)一機(jī)制；二是要建立食品安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制；三是要建立食品安全應(yīng)急處置機(jī)制。通過(guò)以上機(jī)制，達(dá)到未雨綢繆，全民皆兵，預(yù)防為主，長(zhǎng)備不懈。“食品安全是一件天大的事”，也是當(dāng)前構(gòu)建和諧社會(huì)的重要內(nèi)容。食品藥品監(jiān)管部門(mén)必須忠于職守、邊學(xué)邊干、及時(shí)總結(jié)，努力建立起完善的食品安全綜合監(jiān)督機(jī)制，把食品安全的“防火墻”逐步構(gòu)筑成“防火帶”，不斷開(kāi)拓食品安全綜合監(jiān)管工作的新局面。
論文關(guān)鍵詞：政府投資，公益項(xiàng)目，目標(biāo)導(dǎo)向，組合監(jiān)管
1 研究背景
公益項(xiàng)目，是指政府為滿足社會(huì)公共發(fā)展的需要，而投入資金建設(shè)，且不以盈利為目的非經(jīng)營(yíng)性政府投資項(xiàng)目。這類項(xiàng)目具有非盈利性質(zhì)，屬于市場(chǎng)機(jī)制發(fā)生失靈的領(lǐng)域，通過(guò)政府來(lái)協(xié)調(diào)全社會(huì)的重大投資比例關(guān)系，進(jìn)而推動(dòng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展和投資結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。隨著我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)從初步發(fā)育向比較完善階段的發(fā)展，政府對(duì)公益項(xiàng)目的管理也在發(fā)生深刻的變化。該類項(xiàng)目的投資與建設(shè)，為社會(huì)管理提供了重要的公用基礎(chǔ)設(shè)施，是社會(huì)總投資的重要組成部分。
2004年7月，《國(guó)務(wù)院關(guān)于政府投資體制改革的決定》提出加快對(duì)政府投資公益項(xiàng)目建設(shè)實(shí)行代建制。2008年底，面對(duì)當(dāng)時(shí)全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)的嚴(yán)峻形勢(shì)，國(guó)務(wù)院出臺(tái)了到2010年底主要面向公益基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的4萬(wàn)億政府投資經(jīng)濟(jì)刺激計(jì)劃，受到國(guó)際社會(huì)的高度關(guān)注。為加強(qiáng)政府投資項(xiàng)目管理，發(fā)揮政府投資在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展中的作用，2010年1月，國(guó)務(wù)院法制辦公室就《政府投資條例（征求意見(jiàn)稿）》，公開(kāi)征求社會(huì)意見(jiàn)。這是政府在投資體制改革方面邁出的關(guān)鍵一步，它意味著政府投資監(jiān)管體制的建設(shè)將步入實(shí)質(zhì)性的法制化軌道，違規(guī)者將承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。4月，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議審議并原則通過(guò)《關(guān)于2010年深化經(jīng)濟(jì)體制改革重點(diǎn)工作的意見(jiàn)》，其中第十一條第二款明確提到深化投資體制改革，出臺(tái)《政府投資條例》，加快制定企業(yè)投資項(xiàng)目核準(zhǔn)和備案管理?xiàng)l例，制定中央政府投資項(xiàng)目決策責(zé)任追究指導(dǎo)意見(jiàn)和代建制管理辦法。至此，政府再一次表明了改革投資管理體制，研究和解決政府投資建設(shè)監(jiān)管領(lǐng)域問(wèn)題的決心。
政府投資項(xiàng)目代建制是一種委托制度，政府作為委托方只能通過(guò)契約對(duì)建設(shè)進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)，不能直接參與到項(xiàng)目的建設(shè)過(guò)程中，直接干涉代建人的項(xiàng)目管理工作。課題組在政府投資建設(shè)項(xiàng)目監(jiān)管領(lǐng)域研究的基礎(chǔ)上，提出一套針對(duì)非經(jīng)營(yíng)性政府投資建設(shè)項(xiàng)目的監(jiān)管理論體系。體系強(qiáng)調(diào)以合同管理為核心，以目標(biāo)導(dǎo)向，強(qiáng)調(diào)代建人縱向自控體系的構(gòu)建，并引入政府職能部門(mén)的橫向監(jiān)管體系，在尋找共同監(jiān)控點(diǎn)的基礎(chǔ)上將二者有機(jī)融合。文中將著重研究基于進(jìn)度目標(biāo)導(dǎo)向以及合同中心理念的公益項(xiàng)目代建管理監(jiān)管機(jī)制問(wèn)[①]。
2 代建項(xiàng)目的監(jiān)管
2.1監(jiān)管思想
代建需要監(jiān)管。代建制的引入在一定程度上解決了傳統(tǒng)建設(shè)管理體制下政府投資公益項(xiàng)目建設(shè)方面的諸多問(wèn)題，然而若不建立良好的監(jiān)管機(jī)制，就會(huì)導(dǎo)致代建管理水平低下，以及代建單位與承包商串通來(lái)蒙騙業(yè)主的行為。對(duì)于代建公益項(xiàng)目而言，政府職能的重點(diǎn)則應(yīng)放在項(xiàng)目決策、資金運(yùn)籌和監(jiān)督管理方面[1]。因此，一個(gè)好的建設(shè)管理機(jī)制需要一個(gè)嚴(yán)格的監(jiān)管機(jī)制來(lái)與之配套，才能保證該管理機(jī)制發(fā)揮應(yīng)有的作用。
確立合同中心地位。合同是工程建設(shè)市場(chǎng)領(lǐng)域法制治理的具體體現(xiàn)，是工程建設(shè)管理利益相關(guān)方所必須依據(jù)的準(zhǔn)繩。在工程建設(shè)市場(chǎng)運(yùn)作中，合同是貫穿整個(gè)項(xiàng)目的主線，項(xiàng)目全過(guò)程管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，合同是基本依據(jù)，本質(zhì)上是合同目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。代建制其實(shí)質(zhì)是一種建設(shè)制度，其核心在于業(yè)主與代建單位的委托關(guān)系，而這種關(guān)系是靠業(yè)主與代建單位之間的委托合同來(lái)維持的，這也就意味著這個(gè)合同在整個(gè)項(xiàng)目代建過(guò)程中將是一個(gè)總的綱領(lǐng)，任何雙方應(yīng)具有的權(quán)責(zé)利都由這個(gè)綱領(lǐng)來(lái)確定[2]。因此，對(duì)于項(xiàng)目代建行為的監(jiān)管就應(yīng)該把重點(diǎn)放在對(duì)代建合同執(zhí)行的監(jiān)管上。
監(jiān)管需以目標(biāo)為導(dǎo)向。“目標(biāo)導(dǎo)向管理”（MBO，ManagementBy Objective）是一種重要的項(xiàng)目管理方法論，其精髓是目標(biāo)指導(dǎo)行動(dòng)。目標(biāo)具有未來(lái)屬性，決定了目標(biāo)管理是一種面向未來(lái)的主動(dòng)管理；同時(shí)目標(biāo)管理重視成果和人的管理，是組織系統(tǒng)功能的集中體現(xiàn)。因此，目標(biāo)導(dǎo)向是監(jiān)督和評(píng)價(jià)管理效果的基礎(chǔ)。
項(xiàng)目管理協(xié)會(huì)（PMI）編制的標(biāo)準(zhǔn)和指南性出版物，《項(xiàng)目管理知識(shí)體系指南》（PMBOK）給出了一般項(xiàng)目管理的9大知識(shí)領(lǐng)域；我國(guó)的《建設(shè)工程項(xiàng)目管理規(guī)范》(GB-T50326-2006)也界定了我國(guó)建設(shè)工程目標(biāo)管理的主要內(nèi)容。作為一般性指南和規(guī)范，兩者都全面列舉和闡述了項(xiàng)目管理所涉及的基本管理結(jié)構(gòu)，可以為所有管理者提供管理指導(dǎo)。費(fèi)用、進(jìn)度和質(zhì)量被定位為工程項(xiàng)目管理的核心目標(biāo)，這三大目標(biāo)之間的辯證關(guān)系體現(xiàn)在工程管理傳統(tǒng)的三角形分析框架中；曹小琳，韓冰（2002）分析了工程項(xiàng)目目標(biāo)系統(tǒng)的特征[3]；文艷芳，蘇三慶（2009）提出采用六點(diǎn)分析法權(quán)衡項(xiàng)目目標(biāo)系統(tǒng)[4]；任宏，晏永剛（2008）以新的思維視角詮釋了工程管理三大基本目標(biāo)的新內(nèi)涵，進(jìn)而提出了從“對(duì)立”到“共贏”的投資模式[5]；石碧娟，郭峰構(gòu)建了建設(shè)項(xiàng)目全目標(biāo)體系，明確了建設(shè)項(xiàng)目參與方的責(zé)、權(quán)、利[6]；趙晗萍，王立文（2000）曾提出項(xiàng)目管理六目標(biāo)體系（界定、組織、質(zhì)量、費(fèi)用、時(shí)間和風(fēng)險(xiǎn)）[7]。關(guān)于目標(biāo)管理的學(xué)術(shù)研究主旨都在于尋找更高效的目標(biāo)管理理念和方法，以幫助管理者提高管理效率。
近年來(lái)，安全與環(huán)境管理從國(guó)家層面，已被提升到全局和戰(zhàn)略的高度。《ISO14001:2004環(huán)境管理體系規(guī)范及使用指南》、《GB/T28001-2001職業(yè)健康安全管理體系規(guī)范》等相關(guān)規(guī)范文件從規(guī)范導(dǎo)向角度，形成安全和環(huán)境管理的依據(jù)。
本研究中將目標(biāo)導(dǎo)向監(jiān)管體系限定在進(jìn)度、質(zhì)量、費(fèi)用、環(huán)境和安全五大目標(biāo)范疇。其中的進(jìn)度、質(zhì)量和費(fèi)用是工程管理最為核心以及傳統(tǒng)的三大目標(biāo)；政府投資公益建設(shè)項(xiàng)目，因其特別的社會(huì)公共屬性，項(xiàng)目全生命周期的安全、環(huán)境是社會(huì)公共管理的重點(diǎn)關(guān)注問(wèn)題，安全環(huán)保一票否決制在公共工程建設(shè)領(lǐng)域普遍推行，因此將環(huán)境和安全列入目標(biāo)導(dǎo)向監(jiān)管體系，由此界定了本研究的進(jìn)度、質(zhì)量、費(fèi)用、環(huán)境和安全五大目標(biāo)范疇。
2.2監(jiān)管機(jī)制
本課題組提出的監(jiān)管理論體系要求在整個(gè)監(jiān)管過(guò)程都要維持合同管理的核心地位，即任何縱向或橫向的監(jiān)管工作都必須以合同為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)開(kāi)展，符合合同內(nèi)容的給予通過(guò)，不符合合同內(nèi)容的就給予整改，保證整個(gè)代建過(guò)程自控或者監(jiān)管工作合法合理進(jìn)行。五大目標(biāo)是代建管理工作要實(shí)現(xiàn)的主要目標(biāo)，同時(shí)也是代建監(jiān)管工作所要求實(shí)現(xiàn)的主要目標(biāo)，所以本體系強(qiáng)調(diào)代建人的管理工作以及政府部門(mén)的監(jiān)管工作應(yīng)該以五大目標(biāo)為導(dǎo)向來(lái)進(jìn)行，即在合同框架的基礎(chǔ)上明確進(jìn)度、質(zhì)量、費(fèi)用、環(huán)境和安全這五方面的達(dá)標(biāo)要求，代建人在建設(shè)過(guò)程中以這五大目標(biāo)為導(dǎo)向來(lái)組織政府投資建設(shè)項(xiàng)目的管理工作，政府職能監(jiān)管部門(mén)也以這五大目標(biāo)為導(dǎo)向來(lái)監(jiān)督代建人的項(xiàng)目管理工作。該理論體系的具體內(nèi)容將在后文中予以詳細(xì)描述。
以合同管理為核心，以五大目標(biāo)為導(dǎo)向的監(jiān)管指導(dǎo)思想為政府投資代建項(xiàng)目的監(jiān)管工作提供了明確的理論基礎(chǔ)。強(qiáng)調(diào)代建人縱向自控和政府職能部門(mén)橫向協(xié)同的監(jiān)管手段為監(jiān)管工作提供了操作方案。該體系具有如下特征：
1）合同是主線，貫穿整個(gè)監(jiān)管過(guò)程。政府投資建設(shè)項(xiàng)目監(jiān)管工作的設(shè)計(jì)是以合同文本為基礎(chǔ)的，強(qiáng)調(diào)合同文本在監(jiān)管工作中的先導(dǎo)地位。監(jiān)管部門(mén)需在監(jiān)管工作開(kāi)始前就認(rèn)真對(duì)合同結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，將合同目標(biāo)和合同規(guī)定條款落實(shí)到項(xiàng)目建設(shè)實(shí)施的每個(gè)具體問(wèn)題和具體事件上，依章辦事，并不是等到糾紛發(fā)生后才去查找原始合同文件以尋求解決的辦法。
2）監(jiān)管工作是以項(xiàng)目管理目標(biāo)為導(dǎo)向的。工程項(xiàng)目管理工作的好壞是根據(jù)費(fèi)用、進(jìn)度、質(zhì)量、環(huán)境和安全這五大目標(biāo)的完成情況來(lái)衡量和評(píng)價(jià)的，本監(jiān)管體系提出以這五大目標(biāo)為導(dǎo)向，意指監(jiān)管目標(biāo)的設(shè)置是以五大目標(biāo)為藍(lán)本的，監(jiān)管體系的構(gòu)架是以五大目標(biāo)為基礎(chǔ)的，監(jiān)管體系的工作是以五大目標(biāo)為指導(dǎo)來(lái)開(kāi)展的，即本監(jiān)管體系的最終目標(biāo)是要實(shí)現(xiàn)五大目標(biāo)的協(xié)同。實(shí)際上，五大目標(biāo)主線與合同主線是相互交互的，合同主線可以協(xié)調(diào)和約束各個(gè)目標(biāo)主線，反過(guò)來(lái)，目標(biāo)主線也同樣可以查詢合同主線的相關(guān)內(nèi)容。對(duì)政府投資建設(shè)項(xiàng)目的監(jiān)管并不是最終目的，它只是作為實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目建設(shè)目標(biāo)的一個(gè)手段和方式，政府投資建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)目標(biāo)才是最終目的。
3）監(jiān)管工作是代建人縱向自控和政府職能部門(mén)橫向監(jiān)控相結(jié)合的。本體系是立體的監(jiān)管體系，縱向上，代建人按照項(xiàng)目建設(shè)階段對(duì)政府投資項(xiàng)目進(jìn)行常規(guī)的項(xiàng)目管理自我監(jiān)控，以五大目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)為導(dǎo)向來(lái)評(píng)價(jià)和監(jiān)控自身的項(xiàng)目管理工作，編制階段工作報(bào)告。橫向上，由政府各相關(guān)職能部門(mén)組成專項(xiàng)監(jiān)管小組對(duì)代建人的代建行為進(jìn)行外部監(jiān)管。代建人的縱向自控和橫向監(jiān)管在目標(biāo)上是一致的，即都為實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目最初制定的建設(shè)目標(biāo)，這二者的區(qū)別主要體現(xiàn)在各自實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的方式和手段上。縱向的自控和橫向的監(jiān)管在合同管理和目標(biāo)導(dǎo)向的指導(dǎo)下形成有機(jī)的立體網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管體系。
3 代建項(xiàng)目進(jìn)度監(jiān)管體系
3.1項(xiàng)目進(jìn)度的縱向自控體系
代建人需要建立自控體系。自控體系指的是代建人項(xiàng)目部基于全過(guò)程目標(biāo)導(dǎo)向劃分若干關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，在關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)之間建立起自我控制、持續(xù)改進(jìn)的約束機(jī)制。
代建人作為政府投資項(xiàng)目建設(shè)單位，必須具有相應(yīng)項(xiàng)目管理資質(zhì)，其對(duì)項(xiàng)目負(fù)有直接的建設(shè)責(zé)任，應(yīng)全面掌握并控制項(xiàng)目的建設(shè)進(jìn)度情況。進(jìn)度自控的宗旨就是盡量避免超進(jìn)度或拖進(jìn)度的行為出現(xiàn)，代建人在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中實(shí)行進(jìn)度管理的具體內(nèi)容如表1所示。
縱向自控體系是針對(duì)代建人的建設(shè)行為進(jìn)行控制，實(shí)質(zhì)內(nèi)容是對(duì)政府投資項(xiàng)目本身進(jìn)行工程管理工作，因此本文對(duì)該體系的設(shè)計(jì)主要遵照項(xiàng)目管理階段的劃分來(lái)進(jìn)行。
表1 代建人進(jìn)度管理內(nèi)容
編號(hào)
工作內(nèi)容
1
編制項(xiàng)目進(jìn)度管理計(jì)劃、項(xiàng)目總控制進(jìn)度計(jì)劃
2
審核設(shè)計(jì)進(jìn)度計(jì)劃
3
審核建安施工總包單位的施工總進(jìn)度計(jì)劃
4
審核各專項(xiàng)、分包工程施工及供貨單位的二級(jí)進(jìn)度網(wǎng)絡(luò)計(jì)劃
5
審核監(jiān)理單位的進(jìn)度控制措施
6
制定設(shè)備材料采購(gòu)工作計(jì)劃
7
督促并審核各參建單位制定月/周工作計(jì)劃
8
制定涵蓋項(xiàng)目管理部及相關(guān)各方的月/周工作計(jì)劃
9
督促各參建單位建立進(jìn)度計(jì)劃的管理體系
10
項(xiàng)目進(jìn)度計(jì)劃的前鋒線檢查（每月一次）
11
參加工程例會(huì)、檢查和落實(shí)進(jìn)度計(jì)劃
12
工程進(jìn)度計(jì)劃執(zhí)行情況及影響因素的檢查、分析
13
督促趕工措施的制定、落實(shí)和綜合協(xié)調(diào)
14
工期索賠與反索賠的審核與處理
15
階段性工期目標(biāo)的檢查和獎(jiǎng)勵(lì)
16
制定竣工等專項(xiàng)工作計(jì)劃
17
檢查總工期目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況，納入項(xiàng)目管理工作總結(jié)
首先是合同訂立前的管理，即對(duì)與項(xiàng)目相關(guān)的合同進(jìn)行總體策劃。此時(shí)代建人需弄清整個(gè)工程項(xiàng)目、合同簽訂和實(shí)施的重大影響因素，通過(guò)合同總體策劃擺正工程過(guò)程中的各方面重大關(guān)系，以預(yù)防因不協(xié)調(diào)或矛盾而造成工作障礙和重大損失。而政府橫向監(jiān)管部門(mén)則要對(duì)總體策劃要進(jìn)行嚴(yán)格審查，確保合同的制定和簽訂符合國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)，對(duì)重大問(wèn)題要予以指導(dǎo)和協(xié)調(diào)解決。
圖4 與自控體系對(duì)應(yīng)的各階段合同管理內(nèi)容
確定代建人、設(shè)計(jì)、施工單位等參與建設(shè)的單位或組織的重要步驟為招投標(biāo)，這個(gè)階段，委托人需要按照代建項(xiàng)目的類型、規(guī)模、特點(diǎn)、技術(shù)的復(fù)雜程度，綜合分析項(xiàng)目的總體要求，以法律為依據(jù)，在合法的前提下最大限度地通過(guò)合同手段維護(hù)項(xiàng)目的整體利益的原則來(lái)確定相應(yīng)的招投標(biāo)合同體系；按照代建項(xiàng)目的資金狀況、自身的管理能力、對(duì)項(xiàng)目目標(biāo)的要求、項(xiàng)目進(jìn)度款支付的方式，考慮確定發(fā)包方式；按照代建項(xiàng)目所在區(qū)域的法律環(huán)境、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈程度、物價(jià)的穩(wěn)定性等來(lái)確定合同的分解層次；按照代建項(xiàng)目的特點(diǎn)選擇合同定價(jià)方式。而政府橫向監(jiān)管部門(mén)要對(duì)招投標(biāo)工作進(jìn)行嚴(yán)格地監(jiān)督，嚴(yán)格審查投標(biāo)單位的資質(zhì)以確保達(dá)到要求水平，保證招標(biāo)、評(píng)標(biāo)過(guò)程合法合理，避免招投標(biāo)過(guò)程流于形式，確保招投標(biāo)合同的簽訂符合國(guó)家相關(guān)法律規(guī)定。
合同分析是指從執(zhí)行的角度分析、補(bǔ)充、解釋合同，并進(jìn)行合同結(jié)構(gòu)分解，將合同目標(biāo)和合同規(guī)定落實(shí)到合同實(shí)施的具體問(wèn)題上和具體事件上，用以指導(dǎo)具體工作，以擔(dān)保合同得以順利履行。合同交底的宗旨是按需要明確合同內(nèi)容，包括合同主體雙方的合同交底和合同主體一方內(nèi)部的合同交底兩種。政府橫向監(jiān)管部門(mén)應(yīng)要求代建人對(duì)合同文本進(jìn)行充分的交底，特別是重大的關(guān)鍵性的問(wèn)題要闡釋清楚，然后在監(jiān)管部門(mén)內(nèi)容做好交底工作，確保各部門(mén)在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中所負(fù)有的監(jiān)管職責(zé)及相應(yīng)的權(quán)利。
合同實(shí)施控制是代建項(xiàng)目合同體系的實(shí)現(xiàn)過(guò)程。該階段合同管理的主要工作包括如下內(nèi)容：①代建單位必須建立合同實(shí)施的保證體系，以保證合同實(shí)施過(guò)程中的一切日常事務(wù)性工作有序進(jìn)行，使工程項(xiàng)目的全部合同事件處于控制之中，保證合同目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；②合同實(shí)施的監(jiān)督；③合同實(shí)施情況跟蹤；④合同變更管理；⑤合同資料管理。政府橫向監(jiān)管部門(mén)要依據(jù)合同并依法對(duì)代建人的項(xiàng)目管理工作進(jìn)行監(jiān)管，不能濫用權(quán)利強(qiáng)加干涉，有理有節(jié)地對(duì)合同實(shí)施進(jìn)行控制。
合同實(shí)施后要進(jìn)行合同策劃是否準(zhǔn)確、風(fēng)險(xiǎn)分析是否全面、實(shí)施方案是否有效、判斷策略是否運(yùn)用得當(dāng)?shù)鹊目偨Y(jié)評(píng)價(jià)，即合同實(shí)施后評(píng)價(jià)。政府橫向監(jiān)管部門(mén)要嚴(yán)格審查合同實(shí)施后的分析和評(píng)價(jià)報(bào)告，并對(duì)重大問(wèn)題的處理情況進(jìn)行備案。
合同管理是全過(guò)程動(dòng)態(tài)的，即在簽訂合同時(shí)要減少合同隱患，中期要加強(qiáng)跟蹤、診斷，后期要進(jìn)行總結(jié)評(píng)價(jià)，并在項(xiàng)目建設(shè)的全過(guò)程中加強(qiáng)與各方的協(xié)調(diào)和溝通，保證合同的順利實(shí)施及項(xiàng)目的順利進(jìn)行。
4 結(jié)論和展望
本文研究了關(guān)于政府投資公益項(xiàng)目的進(jìn)度監(jiān)管機(jī)制，在介紹了政府投資體制改革的趨勢(shì)之后，討論了政府投資代建項(xiàng)目的監(jiān)管方式，并重點(diǎn)提出以合同管理為核心，以進(jìn)度目標(biāo)為導(dǎo)向的代建人自控與政府職能部門(mén)橫向協(xié)同監(jiān)管的進(jìn)度監(jiān)管體系。
文中首先建立了代建人進(jìn)度縱向自控體系，該體系是以項(xiàng)目建設(shè)階段的劃分為線索構(gòu)建的，重點(diǎn)控制的是設(shè)計(jì)階段、施工階段及竣工驗(yàn)收階段。接著構(gòu)建了政府職能部門(mén)的橫向監(jiān)管體系，該體系是以需要參與政府投資建設(shè)項(xiàng)目的政府職能部門(mén)來(lái)組織構(gòu)建的，為實(shí)現(xiàn)協(xié)同管理效應(yīng)，本文應(yīng)用組合管理的思想設(shè)計(jì)了政府投資建設(shè)項(xiàng)目組合協(xié)同監(jiān)管委員會(huì)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，并詳細(xì)闡述了該機(jī)構(gòu)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)度實(shí)施監(jiān)管的流程。最后以合同管理為線索對(duì)上述縱向自控體系和橫向監(jiān)管體系進(jìn)行整合，主要根據(jù)縱向自控的階段劃分來(lái)組織合同管理的內(nèi)容，并在各階段穿插了政府橫向監(jiān)管所應(yīng)注意的問(wèn)題，從而形成了政府投資代建項(xiàng)目進(jìn)度監(jiān)管體系。
政府投資代建項(xiàng)目監(jiān)管的研究是一項(xiàng)龐大而復(fù)雜的工程，本文只是從合同和建設(shè)目標(biāo)的角度對(duì)監(jiān)管方式進(jìn)行了研究，并構(gòu)建了理論體系。事實(shí)上，要將該監(jiān)管理論體系付諸實(shí)施，方式之一就是構(gòu)建一個(gè)基于上述模式的項(xiàng)目進(jìn)度監(jiān)管綜合信息系統(tǒng)模型，以輔助代建人和政府監(jiān)管方更直觀地把握工程項(xiàng)目進(jìn)展?fàn)顩r。
輔助監(jiān)管的信息系統(tǒng)一方面必須是知識(shí)庫(kù)，存儲(chǔ)代建項(xiàng)目的總體和階段性任務(wù)，并且允許代建單位有關(guān)責(zé)任人或者政府投資管理部門(mén)了解和查看這些任務(wù)知識(shí)，以作為建設(shè)過(guò)程中的進(jìn)度監(jiān)管工作的比對(duì)標(biāo)準(zhǔn)；一方面是信息資料庫(kù)，要求系統(tǒng)自身或者相關(guān)責(zé)任人及時(shí)采集項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度信息，以滿足有關(guān)部門(mén)及時(shí)檢查項(xiàng)目進(jìn)展情況，而這些活動(dòng)應(yīng)該以進(jìn)度信息的及時(shí)更新作為宗旨。與此同時(shí)，作為一個(gè)智能工具，信息系統(tǒng)最好能夠根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際需求準(zhǔn)確、合理的分析和處理進(jìn)度數(shù)據(jù)，并按照具體管理者的需求和要求輸出數(shù)據(jù)處理結(jié)果，最終以計(jì)算機(jī)的方式實(shí)現(xiàn)進(jìn)度的輔助管理。總之，該管理信息系統(tǒng)，應(yīng)該實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目進(jìn)度從第一手的現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)收集到量化處理，運(yùn)用評(píng)價(jià)方法對(duì)工程進(jìn)度情況進(jìn)行評(píng)定，再參照前期進(jìn)度WBS的總控任務(wù)對(duì)評(píng)定結(jié)果進(jìn)行預(yù)警處理的功能。根據(jù)本文提出的理論體系研究上述管理信息系統(tǒng)的模型，將是課題組下一步的研究工作。
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[關(guān)鍵詞] 外資并購(gòu)監(jiān)管反壟斷立法
當(dāng)前,源于美國(guó)次貸危機(jī)的全球金融風(fēng)暴成為全世界普遍關(guān)注的話題。然而,在這樣一個(gè)全球經(jīng)濟(jì)衰退、股市市值嚴(yán)重縮水以及資本市場(chǎng)面臨嚴(yán)峻考驗(yàn)的大背景下,新一輪的公司并購(gòu)浪潮卻悄然而至。老子曰:“禍兮福所依,福兮禍所伏”。金融危機(jī)給各國(guó)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)挑戰(zhàn)的同時(shí),也相應(yīng)導(dǎo)致了公司并購(gòu)成本的大幅降低,給公司并購(gòu)尤其是跨國(guó)并購(gòu)帶來(lái)了千載難逢的良機(jī)。對(duì)于在此次金融危機(jī)中表現(xiàn)獨(dú)樹(shù)一幟的中國(guó)來(lái)講,面對(duì)這樣一種機(jī)遇和挑戰(zhàn)并存的特殊時(shí)期,思考和研究外資并購(gòu)的相關(guān)問(wèn)題具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。
一、外資并購(gòu)監(jiān)管概述
1.監(jiān)管的含義
監(jiān)管理論來(lái)自于經(jīng)濟(jì)學(xué),主要包含監(jiān)督與管理兩大內(nèi)容。按照《元照英美法詞典》的解釋,“監(jiān)督”指一般性照看、主管或檢查。“管理”指確定、決定或控制;依一定規(guī)則、方法或確立的模式進(jìn)行調(diào)整;依規(guī)則或限制進(jìn)行指導(dǎo);受管理性原則或法律的管轄。參考前述定義,外資并購(gòu)監(jiān)管則可以概括為,國(guó)家有關(guān)職能機(jī)構(gòu),為了一定目的,依據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)和經(jīng)濟(jì)政策等,利用各種手段對(duì)外資并購(gòu)國(guó)內(nèi)企業(yè)的行為進(jìn)行主動(dòng)干預(yù)和控制的法律行為。對(duì)外資并購(gòu)進(jìn)行監(jiān)管,其實(shí)質(zhì)是對(duì)外國(guó)投資者以并購(gòu)方式向東道國(guó)直接投資的一種限制,根本目的在于使外資與東道國(guó)經(jīng)濟(jì)之間達(dá)到最佳的協(xié)調(diào),最大限度地促進(jìn)東道國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,限制外資并購(gòu)的負(fù)面效應(yīng),以維護(hù)東道國(guó)的經(jīng)濟(jì)安全,保護(hù)該國(guó)的民族工業(yè),發(fā)展民族經(jīng)濟(jì)。
2.監(jiān)管的作用
外資并購(gòu)屬于跨國(guó)公司對(duì)外直接投資的一種具體形式,這種投資活動(dòng)在為東道國(guó)帶來(lái)一定的資金與先進(jìn)技術(shù)的同時(shí),也可能給東道國(guó)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)與消費(fèi)者福利等方面帶來(lái)消極影響。為避免和消除這種消極影響,東道國(guó)政府必然會(huì)對(duì)這種投資行為進(jìn)行一定的干預(yù)和控制。對(duì)外資并購(gòu)進(jìn)行監(jiān)管,其作用具體體現(xiàn)在:
(1)保護(hù)市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)。外資并購(gòu)會(huì)引起東道國(guó)市場(chǎng)份額的變化,打破原有的市場(chǎng)均衡格局,對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響。為保證長(zhǎng)期獲得高額利潤(rùn),并購(gòu)方往往會(huì)通過(guò)構(gòu)筑市場(chǎng)進(jìn)入壁壘,排斥競(jìng)爭(zhēng)者,甚至?xí)扇〔徽?dāng)競(jìng)爭(zhēng)手段打擊東道國(guó)企業(yè),使東道國(guó)企業(yè)陷入困境甚至破產(chǎn)倒閉。為避免和消除競(jìng)爭(zhēng)中的低效率與無(wú)效率,東道國(guó)政府必然會(huì)對(duì)此進(jìn)行干預(yù)。
(2)維護(hù)消費(fèi)者利益。根據(jù)威廉姆斯模型,并購(gòu)方無(wú)論在并購(gòu)前是否存在市場(chǎng)勢(shì)力,一旦并購(gòu)后取得市場(chǎng)支配地位,都將會(huì)導(dǎo)致消費(fèi)者福利的減少,而消費(fèi)者減少的福利則轉(zhuǎn)化成了并購(gòu)方的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。因此,東道國(guó)政府會(huì)采取各種措施,減少本國(guó)消費(fèi)者福利向跨國(guó)并購(gòu)企業(yè)轉(zhuǎn)移。
(3)保證國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全。如果放任外資對(duì)一些關(guān)系國(guó)計(jì)民生和國(guó)家經(jīng)濟(jì)命脈的產(chǎn)業(yè)隨意進(jìn)行并購(gòu),則必然會(huì)影響東道國(guó)的國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全,一旦這些產(chǎn)業(yè)被外資所控制,等于把本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主動(dòng)權(quán)拱手相讓。這顯然是東道國(guó)政府所不愿意看到的。
(4)實(shí)現(xiàn)國(guó)家宏觀調(diào)控。東道國(guó)引資的初衷與跨國(guó)公司投資的目的并不一致。并購(gòu)方追求的就是利潤(rùn)最大化,其根本不會(huì)考慮并購(gòu)將對(duì)東道國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與發(fā)展產(chǎn)生何種影響。因此東道國(guó)政府有必要對(duì)外資并購(gòu)行為進(jìn)行適度監(jiān)管和合理規(guī)范,盡可能實(shí)現(xiàn)并購(gòu)雙方利益的均衡,從而確保外資并購(gòu)符合國(guó)家的宏觀調(diào)控政策。
二、我國(guó)外資并購(gòu)監(jiān)管的基本架構(gòu)
1.監(jiān)管的主體
外資并購(gòu)的監(jiān)管主體,是指對(duì)外資并購(gòu)實(shí)施監(jiān)督管理的國(guó)家機(jī)構(gòu)。主要包括國(guó)務(wù)院及地方政府各職能部門(mén),即“中央政府與地方政府二級(jí)監(jiān)管,國(guó)務(wù)院各職能部門(mén)在權(quán)責(zé)范圍內(nèi)進(jìn)行審批”。具體包括:國(guó)家商務(wù)部及地方外經(jīng)貿(mào)的主管部門(mén),主要負(fù)責(zé)產(chǎn)業(yè)準(zhǔn)入的審查和外資并購(gòu)的反壟斷審查;國(guó)家工商行政管理總局,主要負(fù)責(zé)對(duì)涉嫌壟斷的外資并購(gòu)行為進(jìn)行審批,并由國(guó)家工商行政管理總局與地方工商行政管理局進(jìn)行登記管理,同時(shí)負(fù)責(zé)壟斷協(xié)議、濫用市場(chǎng)支配地位、濫用行政權(quán)力排除限制競(jìng)爭(zhēng)方面的反壟斷執(zhí)法工作;國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì),批準(zhǔn)外資并購(gòu)中的項(xiàng)目并購(gòu),并依法查處價(jià)格壟斷行為;國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)及地方政府國(guó)有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu),負(fù)責(zé)審批外資并購(gòu)中的國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓和上市公司國(guó)有股權(quán)管理的事宜。其他還包括諸如中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)、國(guó)家稅務(wù)總局及地方各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、國(guó)家外匯管理局等部門(mén)。
2.監(jiān)管的內(nèi)容
(1)主體監(jiān)管。指的是依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn),判斷外資并購(gòu)中的外國(guó)投資者是否具備相應(yīng)的法律身份和并購(gòu)行為能力。
(2)準(zhǔn)入監(jiān)管。是指東道國(guó)政府對(duì)于外國(guó)投資者進(jìn)入該國(guó)某些經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域或行業(yè),從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)施加的控制。為了防止本國(guó)經(jīng)濟(jì)受外國(guó)控制,世界各國(guó)均從立法上明確監(jiān)管部門(mén)有權(quán)依法對(duì)一些涉及國(guó)計(jì)民生和國(guó)家安全的領(lǐng)域和行業(yè)進(jìn)行特別監(jiān)管,以禁止或限制外資并購(gòu)這些行業(yè)的企業(yè),我國(guó)主要依照《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》和《指導(dǎo)外商投資方向規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行外資并購(gòu)的準(zhǔn)入監(jiān)管。
(3)出資監(jiān)管。為防止外國(guó)投資者進(jìn)行投機(jī)性或欺詐性并購(gòu),出資監(jiān)管主要體現(xiàn)在出資方式、出資比例和出資期限三個(gè)方面。外國(guó)投資者可以用其合法擁有的人民幣或外匯出資,也可以境外上市公司的股票作為并購(gòu)對(duì)價(jià)。對(duì)出資比例的監(jiān)管實(shí)質(zhì)上是對(duì)企業(yè)控制權(quán)的監(jiān)管,在宏觀上體現(xiàn)了我國(guó)對(duì)境內(nèi)外國(guó)投資的政策導(dǎo)向,在出資下限方面,《關(guān)于外國(guó)投資者并購(gòu)境內(nèi)企業(yè)的規(guī)定》(以下簡(jiǎn)稱《并購(gòu)規(guī)定》)允許外方出資比例低于25%,但需在其批準(zhǔn)證書(shū)和營(yíng)業(yè)執(zhí)照上加注“外資比例低于25%”的字樣;在出資上限方面,對(duì)于鼓勵(lì)、允許類的外商投資項(xiàng)目,法律目前沒(méi)有最高出資比例限制,對(duì)于限制類外商投資項(xiàng)目,我國(guó)根據(jù)行業(yè)不同作出了不同規(guī)定。在出資期限方面,《并購(gòu)規(guī)定》第16條也明確了外國(guó)投資者支付對(duì)價(jià)的時(shí)間限制。
(4)反壟斷監(jiān)管。外資并購(gòu)在引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)科技和管理經(jīng)驗(yàn)、整合市場(chǎng)資源、促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)要素的優(yōu)化組合與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、發(fā)揮規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益、解決國(guó)有企業(yè)的現(xiàn)實(shí)困難等諸多方面具有積極的現(xiàn)實(shí)意義,但同時(shí),隨著并購(gòu)規(guī)模和市場(chǎng)份額的不斷擴(kuò)大,可能導(dǎo)致市場(chǎng)力量過(guò)度集中,產(chǎn)生了壟斷的危險(xiǎn),從而威脅到我國(guó)的幼稚工業(yè)和原有市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)秩序。因此有必要對(duì)外資并購(gòu)進(jìn)行反壟斷監(jiān)管。我國(guó)目前主要依據(jù)《反壟斷法》對(duì)外資并購(gòu)進(jìn)行反壟斷監(jiān)管,以促進(jìn)和維護(hù)市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)。
三、完善外資并購(gòu)監(jiān)管制度的法律思考
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì),建立健全外資并購(gòu)監(jiān)管的法律規(guī)范,是法治政府規(guī)范市場(chǎng)的必然選擇。2005年以來(lái),隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不斷提速和市場(chǎng)準(zhǔn)入條件的進(jìn)一步放寬,外資并購(gòu)呈現(xiàn)出規(guī)模化的趨勢(shì),我國(guó)政府開(kāi)始重視對(duì)外資并購(gòu)的監(jiān)管立法,但與外資并購(gòu)的快速發(fā)展相比,現(xiàn)行監(jiān)管制度仍存在法律位階不高,操作性不強(qiáng),各規(guī)范之間不相銜接等問(wèn)題,需要進(jìn)一步的改進(jìn)和完善。
1.提高立法層次
《并購(gòu)規(guī)定》雖然起到了外資并購(gòu)基本法的作用,但其較低的立法層次仍難以擔(dān)當(dāng)起統(tǒng)帥各相關(guān)法律的作用,此外,《并購(gòu)規(guī)定》一旦與其他立法沖突,則會(huì)排除其適用的可能性,加之規(guī)章的不穩(wěn)定性,可能導(dǎo)致外資并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)增加,而失去外商投資。因此,針對(duì)我國(guó)外資并購(gòu)活動(dòng)迅猛發(fā)展以及相關(guān)立法散亂的現(xiàn)實(shí), 在《并購(gòu)規(guī)定》的基礎(chǔ)上,制定法律位階更高的《外資并購(gòu)法》,對(duì)外資并購(gòu)的含義,外資并購(gòu)的主體,外資并購(gòu)的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向,外資并購(gòu)的方式,外資并購(gòu)的待遇,外資并購(gòu)的審查,外資并購(gòu)的法律適用與法律責(zé)任等重大問(wèn)題作出全面和原則性的規(guī)定,從而為外資并購(gòu)行為提供權(quán)威和可行的規(guī)范,也為制定其他相應(yīng)的配套法規(guī)提供依據(jù)。同時(shí)也要充分考慮該法與現(xiàn)有公司法、證券法、國(guó)有資產(chǎn)保護(hù)法、稅法等法律之間的協(xié)調(diào)配合,避免法律沖突和重復(fù)立法。
2.有效運(yùn)用產(chǎn)業(yè)政策
產(chǎn)業(yè)政策是直接體現(xiàn)國(guó)家宏觀調(diào)控意圖的宏觀經(jīng)濟(jì)政策,外資并購(gòu)中國(guó)企業(yè)必須符合我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略和國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的要求。運(yùn)用產(chǎn)業(yè)政策對(duì)外資并購(gòu)進(jìn)行引導(dǎo)是各國(guó)政府的通行做法。如前所述,我國(guó)目前還沒(méi)有專門(mén)的外資并購(gòu)產(chǎn)業(yè)政策,在外資并購(gòu)準(zhǔn)入監(jiān)管方面沿用的是與新建投資(或稱綠地投資)同樣的產(chǎn)業(yè)政策。從實(shí)際情況來(lái)看,我國(guó)有些產(chǎn)業(yè)雖然允許外資進(jìn)行綠地投資,與國(guó)內(nèi)企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng),但對(duì)于外資并購(gòu)的方式,卻應(yīng)加強(qiáng)規(guī)制,以保護(hù)國(guó)內(nèi)企業(yè)和我國(guó)的經(jīng)濟(jì)安全。反之,有些產(chǎn)業(yè)出于吸引外國(guó)資金和技術(shù)的考慮,可以允許外資進(jìn)行并購(gòu),但由于國(guó)內(nèi)市場(chǎng)飽和、生產(chǎn)力布局等原因,卻不鼓勵(lì)外商綠地投資。因此,外資并購(gòu)的產(chǎn)業(yè)政策有必要進(jìn)一步修正和完善。對(duì)此,可以借鑒國(guó)際上其他國(guó)家的經(jīng)驗(yàn),制定單獨(dú)的外資并購(gòu)產(chǎn)業(yè)政策,或者在現(xiàn)有的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》中增加專門(mén)適用于外資并購(gòu)的內(nèi)容,明確外商可以參與并購(gòu)的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域,防止外資并購(gòu)造成對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)安全和市場(chǎng)結(jié)構(gòu)的不利影響。
3.強(qiáng)化國(guó)有資產(chǎn)保護(hù)
當(dāng)前市場(chǎng)結(jié)構(gòu)中,與外資并購(gòu)資本的進(jìn)入相對(duì)應(yīng)的主要是國(guó)有資本的退出。進(jìn)一步強(qiáng)化國(guó)有資產(chǎn)的保護(hù),防止其不當(dāng)流失,是完善外資并購(gòu)監(jiān)管制度的一項(xiàng)重要內(nèi)容。2009年5月1日起實(shí)施的《中華人民共和國(guó)企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)法》,針對(duì)企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)管理和監(jiān)督中的突出問(wèn)題,明確了監(jiān)管的基本原則,健全了監(jiān)管的體制機(jī)制,對(duì)關(guān)系出資人權(quán)益的重大事項(xiàng)規(guī)定了嚴(yán)格的監(jiān)管程序和要求。但該法仍過(guò)于原則和線條化,存在著操作性不強(qiáng)的缺陷,給監(jiān)管部門(mén)對(duì)國(guó)家出資企業(yè)的監(jiān)管帶來(lái)困難。
4.優(yōu)化反壟斷體系
作為一部具有導(dǎo)向性意義的法律,《反壟斷法》的抽象性和原則性是不言而喻的。因此,反壟斷體系的有效和優(yōu)化,不可避免地將依賴于完備的配套法規(guī)和措施。加快制定《反壟斷法》的實(shí)施細(xì)則,明確外資并購(gòu)審查的實(shí)體和程序標(biāo)準(zhǔn),補(bǔ)充豁免制度,細(xì)化聽(tīng)證等制度,對(duì)于加快建立和維護(hù)自由公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)秩序,最大限度地保護(hù)社會(huì)整體經(jīng)濟(jì)效益,實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源的有效利用,具有緊迫的現(xiàn)實(shí)意義。同時(shí),在《反壟斷法》的原則指導(dǎo)下,出臺(tái)相配套的《并購(gòu)指南》,就可以以指南的方式明確并購(gòu)規(guī)制的執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)和分析框架,綜合考慮并購(gòu)對(duì)相關(guān)市場(chǎng)所可能產(chǎn)生的反競(jìng)爭(zhēng)效果,以及具有抵消反競(jìng)爭(zhēng)效果的購(gòu)買力、效率、破產(chǎn)企業(yè)抗辯、維持有效競(jìng)爭(zhēng)的進(jìn)入等因素,最終決定一項(xiàng)并購(gòu)是否嚴(yán)重?fù)p害有效競(jìng)爭(zhēng)。雖然指南不是法律,不具有法律的約束力,但通過(guò)指南,行為主體可以預(yù)測(cè)到什么樣的外資并購(gòu)可能會(huì)受到反壟斷機(jī)構(gòu)的干預(yù),加之指南所確定的標(biāo)準(zhǔn)比較具體,因而更具有實(shí)踐意義。《并購(gòu)指南》可以極大地提高外資并購(gòu)反壟斷執(zhí)行的透明度,幫助執(zhí)法部門(mén)和參與并購(gòu)的主體了解并購(gòu)政策。監(jiān)管部門(mén)也可以根據(jù)每起并購(gòu)行為的特定事實(shí)和情況合理、靈活地運(yùn)用指南的標(biāo)準(zhǔn)。此外,當(dāng)國(guó)家的整體戰(zhàn)略和經(jīng)濟(jì)目標(biāo)發(fā)生變化時(shí),也可以通過(guò)不斷更新并購(gòu)指南,有效指導(dǎo)執(zhí)法機(jī)關(guān)和并購(gòu)參與者的行為。
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本文簡(jiǎn)要介紹了傳統(tǒng)服裝商品質(zhì)量監(jiān)督抽查方法，并提出了傳統(tǒng)抽查方法的局限性;具體分析了現(xiàn)行有效的國(guó)家監(jiān)督抽樣標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)對(duì)抽樣標(biāo)準(zhǔn)的比較和分析，提出了保證服裝商品質(zhì)量監(jiān)督抽查的科學(xué)性的方法。
關(guān)鍵詞：服裝商品;監(jiān)督抽查;抽查程序
服裝是人們?nèi)粘Ｉ钪胁豢苫蛉钡囊活惿唐贰ｋS著生活水平的不斷提高，面對(duì)市場(chǎng)上琳瑯滿目的服裝商品，人們對(duì)服裝的要求越來(lái)越高，除了要滿足大家對(duì)服裝款式和舒適度的要求，服裝的質(zhì)量也是消費(fèi)者在挑選服裝時(shí)要考慮的一個(gè)因素。為了保證消費(fèi)者能購(gòu)買到安全的服裝商品，保障消費(fèi)者在使用過(guò)程中避免受到劣質(zhì)服裝商品的毒害，監(jiān)管部門(mén)一直以來(lái)都致力于組織開(kāi)展商品質(zhì)量監(jiān)督抽查工作。通過(guò)對(duì)銷售的服裝商品進(jìn)行抽樣檢查，直接控制其終極渠道商品的質(zhì)量，并對(duì)銷售和生產(chǎn)的企業(yè)進(jìn)行問(wèn)責(zé)處罰。
傳統(tǒng)服裝商品質(zhì)量監(jiān)督抽查方法
針對(duì)流通領(lǐng)域商品質(zhì)量的監(jiān)管，國(guó)家工商行政管理總局2001年了《商品質(zhì)量監(jiān)督抽查暫行辦法》。根據(jù)此辦法，工商局組織商品質(zhì)量監(jiān)督抽查，委托法定的產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)對(duì)各類商品交易場(chǎng)所經(jīng)銷的產(chǎn)品質(zhì)量進(jìn)行抽查。此辦法對(duì)流通領(lǐng)域商品質(zhì)量監(jiān)督抽查的范圍、內(nèi)容、程序和要求等一系列工作都做出了明確的規(guī)定。但是，涉及抽樣檢驗(yàn)工作核心的細(xì)節(jié)內(nèi)容此方法并未做說(shuō)明。一直以來(lái)，監(jiān)管部門(mén)對(duì)流通領(lǐng)域服裝商品傳統(tǒng)的監(jiān)督抽查方法是參照其他相關(guān)監(jiān)督管部門(mén)對(duì)生產(chǎn)領(lǐng)域的服裝產(chǎn)品抽查模式來(lái)開(kāi)展工作。由于抽樣領(lǐng)域的差異，在生產(chǎn)領(lǐng)域使用的監(jiān)督抽查方法并不完全適用于抽樣場(chǎng)所在流通領(lǐng)域的監(jiān)督抽查。通過(guò)對(duì)之前在流通領(lǐng)域的服裝商品的抽查分析，傳統(tǒng)的服裝商品質(zhì)量監(jiān)督抽查有以下幾個(gè)問(wèn)題：
(一)監(jiān)督抽查“總體”概念混淆，“批次”概念深入人心。傳統(tǒng)的服裝監(jiān)督抽檢中將批次當(dāng)作總體來(lái)理解，在對(duì)抽查商品要進(jìn)行總體描述會(huì)用批次來(lái)形容所抽查的商品。批次來(lái)源于產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)、生產(chǎn)驗(yàn)收或交易過(guò)程中，會(huì)對(duì)每批次生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行驗(yàn)收檢驗(yàn)。當(dāng)服裝產(chǎn)品流通到市場(chǎng)后，批次的概念就會(huì)很混亂。因?yàn)榉b在生產(chǎn)過(guò)程中，同款式的服裝會(huì)生產(chǎn)多批次，可能在商場(chǎng)銷售的10件衣服來(lái)源于生產(chǎn)中不同的10個(gè)批次。因此將批次的概念套用在流通領(lǐng)域的抽查中是行不通的。
(二)抽樣方案不統(tǒng)一，判定規(guī)則不確定。開(kāi)展流通領(lǐng)域商品質(zhì)量監(jiān)督抽查工作的目的是通過(guò)直接對(duì)商品的監(jiān)督抽查，有效地監(jiān)管流通市場(chǎng)上商品的流通，確保商品安全有序地流通。監(jiān)督抽查作為一個(gè)監(jiān)管手段，其起到的作用顯而易見(jiàn)，淘汰了很多問(wèn)題商品，通過(guò)對(duì)抽查結(jié)果的公開(kāi)，讓社會(huì)越來(lái)越關(guān)注商品的質(zhì)量問(wèn)題。通過(guò)輿論的渠道，全國(guó)一起來(lái)監(jiān)督商品的質(zhì)量，這對(duì)知法犯法的企業(yè)也起到了很大程度的震懾作用。但是在目前監(jiān)管部門(mén)在流通領(lǐng)域組織的監(jiān)督抽查過(guò)程中，抽樣方案不統(tǒng)一，判定規(guī)則也是各不一樣。目前各地監(jiān)管部門(mén)在對(duì)同一商品的檢測(cè)中，會(huì)使用不一樣的抽樣方案，比如對(duì)抽樣數(shù)量的要求差異很大，使用的抽樣方法迥然不同，對(duì)結(jié)果的判定規(guī)則也是各式各樣。
(三)“基數(shù)”理解成“現(xiàn)場(chǎng)基數(shù)”，導(dǎo)致抽樣結(jié)果應(yīng)用價(jià)值降低。在服裝商品質(zhì)量監(jiān)督抽查的抽樣過(guò)程中，往往會(huì)將銷售現(xiàn)場(chǎng)的服裝商品的庫(kù)存量理解成抽樣商品的基數(shù)。但是在一般的流通領(lǐng)域，服裝產(chǎn)品的庫(kù)存量很少，有的甚至只能滿足抽樣的數(shù)量要求。這種情況下，如果所抽的商品被判定為不合格的商品，后期的處罰工作將無(wú)法開(kāi)展，因?yàn)樗Ｉ唐芬阉o(wú)幾或者是已被全部抽走做檢驗(yàn)。工商部門(mén)開(kāi)展監(jiān)督抽查的目的是發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，然后高效的處理問(wèn)題，由于“基數(shù)”問(wèn)題的限制，根本無(wú)法有力地打擊到劣質(zhì)服裝商品的生產(chǎn)和銷售。
探討科學(xué)有效的服裝商品質(zhì)量監(jiān)督抽查方法
經(jīng)過(guò)十幾年對(duì)流通領(lǐng)域服裝商品的監(jiān)督抽查，如何開(kāi)展抽查工作才能更具有科學(xué)性和代表性，這個(gè)問(wèn)題亟待解決。
到目前為止現(xiàn)行有效的國(guó)家抽樣標(biāo)準(zhǔn)有20個(gè)，涉及產(chǎn)品質(zhì)量的監(jiān)督抽樣檢驗(yàn)、生產(chǎn)方和使用方的驗(yàn)收抽樣檢驗(yàn)以及產(chǎn)品買賣的交易抽樣檢驗(yàn)等。其中與監(jiān)督抽查相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)有： GB/T 2828.4—2008 《計(jì)數(shù)抽樣檢驗(yàn)程序 第4部分：聲稱質(zhì)量水平的評(píng)定程序》、GB/T 2828.11—2008 《計(jì)數(shù)抽樣檢驗(yàn)程序 第11部分：小總體聲稱質(zhì)量水平的評(píng)定程序》、GB/T 6378.4—2008 《計(jì)量抽樣檢驗(yàn)程序 第4部分：對(duì)均值的聲稱質(zhì)量水平的評(píng)定程序》、GB/T 16306—2008 《聲稱質(zhì)量水平復(fù)檢與復(fù)驗(yàn)的評(píng)定程序》、GB/T 28863—2012《商品質(zhì)量監(jiān)督抽樣檢驗(yàn)程序 具有先驗(yàn)質(zhì)量信息的情形》。根據(jù)每個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的特點(diǎn)和使用范圍，可以應(yīng)用在服裝商品質(zhì)量監(jiān)督抽查的有GB/T 2828.4—2008、GB/T 16306—2008、GB/T 28863—2012。
GB/T 2828.4—2008《計(jì)數(shù)抽樣檢驗(yàn)程序 第4部分：聲稱質(zhì)量水平的評(píng)定程序》規(guī)定了抽樣的方案和評(píng)定的程序，用于評(píng)定某一總體的質(zhì)量水平是否符合某一聲稱質(zhì)量水平。標(biāo)準(zhǔn)中設(shè)計(jì)的抽樣方案，確保了否定某一合格總體的風(fēng)險(xiǎn)控制在5%，不否定實(shí)際質(zhì)量水平為聲稱質(zhì)量水平的風(fēng)險(xiǎn)為10%，也就是把合格的商品判定為不合格的商品的誤判可能性為5%，把不合格的商品判定為合格的商品的漏判可能性為10%。服裝商品的監(jiān)督抽樣是計(jì)數(shù)型的監(jiān)督抽查，因此一般組織的服裝商品抽查都可按照此標(biāo)準(zhǔn)來(lái)執(zhí)行。根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的要求，服裝商品執(zhí)行的抽樣方案為(2，0)方案，“2”表示抽取樣本量為兩組，“0”表示分別對(duì)兩組樣本進(jìn)行檢測(cè)，發(fā)現(xiàn)不合格的樣本數(shù)為“0”，即不得出現(xiàn)不合格，當(dāng)出現(xiàn)任一組樣本不合格，則判定監(jiān)督總體不合格。使用GB/T 2828.4—2008的目的就是為了查找不合格，促使商品生產(chǎn)者在生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，因此此標(biāo)準(zhǔn)在制定抽樣方案時(shí)，前提是保證所抽樣本誤判的概率為5%。
GB/T 28863—2012《商品質(zhì)量監(jiān)督抽樣檢驗(yàn)程序 具有先驗(yàn)質(zhì)量信息的情形》規(guī)定了在流通領(lǐng)域中對(duì)商品的質(zhì)量特性進(jìn)行質(zhì)量監(jiān)督時(shí)的抽樣方法、抽樣方案和評(píng)價(jià)程序，用于判定某一監(jiān)督總體是否不符合某一質(zhì)量要求，但是不用于判定某一監(jiān)督總體符合某一質(zhì)量要求。此標(biāo)準(zhǔn)對(duì)所抽商品的類型沒(méi)有要求，不僅可適用于計(jì)量型、計(jì)數(shù)型等分立個(gè)體商品，也可適用于散裝型商品。但是此標(biāo)準(zhǔn)只適用于監(jiān)督管理部門(mén)對(duì)可能危及人體健康和人身、財(cái)產(chǎn)安全的重要商品，或者消費(fèi)者或者有關(guān)組織反映、知情人舉報(bào)、監(jiān)管發(fā)現(xiàn)有質(zhì)量問(wèn)題等具有先驗(yàn)質(zhì)量信息的商品的監(jiān)督抽樣檢驗(yàn)。因此，當(dāng)服裝商品在具有以上先驗(yàn)質(zhì)量信息情況時(shí)，組織者可以選擇GB/T 28863—2012作為商品質(zhì)量監(jiān)督抽查的依據(jù)。按照此標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，采用抽樣方案為(1，0)方案，即抽取一組樣本進(jìn)行檢測(cè)，不得出現(xiàn)不合格。當(dāng)不合格時(shí)，則判定監(jiān)督總體不合格。
GB/T 16306—2008《聲稱質(zhì)量水平復(fù)檢與復(fù)驗(yàn)的評(píng)定程序》規(guī)定了在產(chǎn)品質(zhì)量評(píng)定時(shí)，對(duì)核查總體的復(fù)檢和對(duì)樣本產(chǎn)品的復(fù)驗(yàn)的方法。服裝商品抽樣檢驗(yàn)后，對(duì)于不合格的檢驗(yàn)結(jié)果，企業(yè)若有異議可以提出異議復(fù)檢或者復(fù)驗(yàn)。復(fù)檢是在原核查總體中再次抽取樣本進(jìn)行檢驗(yàn)，復(fù)驗(yàn)是指對(duì)樣本產(chǎn)品進(jìn)行重復(fù)性、再現(xiàn)性的檢驗(yàn)。
通過(guò)對(duì)以上標(biāo)準(zhǔn)的分析，結(jié)合以上三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)可以克服我們?cè)趥鹘y(tǒng)服裝商品質(zhì)量監(jiān)督抽查方法中遇到的問(wèn)題。根據(jù)以上標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)展實(shí)施的服裝商品質(zhì)量監(jiān)督抽查的優(yōu)點(diǎn)顯著：
1.監(jiān)督對(duì)象不受生產(chǎn)批次的限制。監(jiān)督對(duì)象即監(jiān)督總體，根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，監(jiān)督總體指“被實(shí)施核查的單位產(chǎn)品的全體”，根據(jù)監(jiān)督的需要，可定義監(jiān)督總體為“同廠家、同型號(hào)的產(chǎn)品為監(jiān)督總體”，也可定義“不同廠家、不同型號(hào)的同類產(chǎn)品為監(jiān)督總體”。服裝商品一般可定義“同廠家、同款式的服裝商品為監(jiān)督總體”。
2.需要的樣本量很小。符合流通領(lǐng)域服裝商品分散、同款商品數(shù)量比較少的特點(diǎn)。樣本量大，則檢驗(yàn)的功效會(huì)比較高，發(fā)現(xiàn)不合格的監(jiān)督能力會(huì)越強(qiáng)。從這個(gè)角度來(lái)看，樣本量越大越好。但是由于受監(jiān)督資源的限制，通常只能采用極小的樣本，可能對(duì)客觀上不合格的部分商品漏判。但是并不會(huì)加大對(duì)客觀上合格商品誤判的概率。
3.不能判斷總體合格。商品質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)室監(jiān)管部門(mén)對(duì)產(chǎn)品的質(zhì)量水平是否達(dá)到要求而實(shí)施的檢驗(yàn)，是對(duì)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)方產(chǎn)品質(zhì)量控制的監(jiān)督。由于監(jiān)督抽查是在生產(chǎn)方對(duì)產(chǎn)品檢驗(yàn)合格基礎(chǔ)上的檢驗(yàn)，其任務(wù)不是確認(rèn)商品合格，而是檢查生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)方是否按相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)要求把好質(zhì)量關(guān)，出廠的商品是否不合格。而且，商品監(jiān)督檢驗(yàn)選用樣本量極小的抽樣方案，這種方案當(dāng)樣本不合格時(shí)對(duì)判定總體不合格產(chǎn)品誤判的風(fēng)險(xiǎn)很小，而當(dāng)樣本合格時(shí)判定總體合格的風(fēng)險(xiǎn)很大。因此，商品質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)只適用于判定總體不合格。也符合監(jiān)管部門(mén)查找不合格的初衷。
因此，在實(shí)施流通領(lǐng)域服裝商品質(zhì)量監(jiān)督抽樣工作時(shí)，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況確定抽查方案，不可生搬硬套。流通市場(chǎng)的產(chǎn)品面臨太多的變數(shù)，如果一味地參照傳統(tǒng)的做法去操作，雖然也可起到監(jiān)管的作用，但是無(wú)法做到對(duì)癥下藥，會(huì)導(dǎo)致監(jiān)管效果甚微。
首先，可根據(jù)國(guó)家出臺(tái)的現(xiàn)行有效的標(biāo)準(zhǔn)，并結(jié)合實(shí)際服裝商品抽樣的情形，選取適用的抽樣標(biāo)準(zhǔn)。如果抽查工作是基于消費(fèi)者或者有關(guān)組織反映、知情人舉報(bào)等具有先驗(yàn)質(zhì)量信息的情況，可采用GB/T 28863—2012《商品質(zhì)量監(jiān)督抽樣檢驗(yàn)程序 具有先驗(yàn)質(zhì)量信息的情形》;否則可采用GB/T 2828.4—2008《計(jì)數(shù)抽樣檢驗(yàn)程序 第4部分：聲稱質(zhì)量水平的評(píng)定程序》。
【關(guān)鍵詞】金融改革；會(huì)計(jì)制度；評(píng)價(jià)
一、金融改革的回顧與金融會(huì)計(jì)的演進(jìn)
（一）30年來(lái)金融改革的基本回顧
黨的開(kāi)啟了改革開(kāi)放歷史新時(shí)期。30年來(lái)，我國(guó)金融改革大致經(jīng)歷了重塑金融體系、啟動(dòng)金融改革和攻堅(jiān)與擴(kuò)大對(duì)外開(kāi)放三個(gè)時(shí)期。
重塑金融體系時(shí)期（1978-1992）。這一時(shí)期，初步奠定了我國(guó)金融業(yè)三足鼎立局面。論文百事通1979年4月，國(guó)務(wù)院作出了“逐步恢復(fù)國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)”的重大決策，使我國(guó)停辦20多年的國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)開(kāi)始復(fù)蘇。1983年9月，國(guó)務(wù)院了《關(guān)于中國(guó)人民銀行專門(mén)行使中央銀行職能的決定》。該項(xiàng)決定，打破了人民銀行大一統(tǒng)銀行體制，由此催生了包括中國(guó)工商銀行在內(nèi)四家國(guó)有專業(yè)銀行和一批新型商業(yè)銀行。1990年12月，上海證券交易所和深圳證券交易所先后開(kāi)業(yè)。
啟動(dòng)金融改革與加強(qiáng)法制建設(shè)時(shí)期（1993-2001）。1993年，國(guó)務(wù)院頒布了《關(guān)于金融體制改革的決定》，由此拉開(kāi)了銀行業(yè)商業(yè)化改革的序幕。此后，《人民銀行法》、《商業(yè)銀行法》、《票據(jù)法》、《保險(xiǎn)法》、《證券法》、《擔(dān)保法》等一系列金融法律法規(guī)陸續(xù)頒布與實(shí)施。隨著1992年10月移交證券業(yè)監(jiān)管權(quán)，保險(xiǎn)業(yè)監(jiān)管權(quán)也于1998年11月由人民銀行移交新成立的中國(guó)保險(xiǎn)業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)。
攻堅(jiān)與擴(kuò)大對(duì)外開(kāi)放時(shí)期（2001-至今）。為化解經(jīng)濟(jì)體制改革過(guò)程中積聚的金融業(yè)巨額不良資產(chǎn)和處置嚴(yán)重違規(guī)經(jīng)營(yíng)以及資不抵債金融機(jī)構(gòu)，我國(guó)政府陸續(xù)出臺(tái)了一系列包括行政關(guān)閉、不良資產(chǎn)剝離、注資、債轉(zhuǎn)股、中央銀行再貸款、中央財(cái)政直接償付等多種政策措施。中國(guó)銀行、中國(guó)建設(shè)銀行、中國(guó)工商銀行在完成“三步曲”基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)整體上市。隨著我國(guó)加入世界貿(mào)易組織后過(guò)渡期結(jié)束，金融業(yè)實(shí)現(xiàn)了全面對(duì)外開(kāi)放和逐漸“走出去”。2003年12月，十屆人大常委會(huì)第六次會(huì)議通過(guò)了關(guān)于修改《人民銀行法》的決定和《銀行業(yè)監(jiān)督管理法》，從法律上最終奠定了“一行三會(huì)”對(duì)金融分業(yè)監(jiān)管體制。2004年1月，國(guó)務(wù)院了《關(guān)于推進(jìn)資本市場(chǎng)改革開(kāi)放和穩(wěn)定發(fā)展的若干意見(jiàn)》，將發(fā)展我國(guó)資本市場(chǎng)提高到國(guó)家戰(zhàn)略高度，為我國(guó)證券市場(chǎng)發(fā)展提供了新的機(jī)遇。
經(jīng)過(guò)30年的努力，我國(guó)金融發(fā)生了歷史性變化。由單一的國(guó)家銀行體制發(fā)展到了由“一行三會(huì)”調(diào)控和監(jiān)管，大型商業(yè)銀行為主體、政策性金融與商業(yè)性金融相分離的多種金融機(jī)構(gòu)分工協(xié)作、多種融資渠道并存、功能互補(bǔ)和協(xié)調(diào)發(fā)展的金融體系，使我國(guó)的金融體制初步形成市場(chǎng)化框架。金融宏觀調(diào)控實(shí)現(xiàn)了從無(wú)到有、從粗到細(xì)、從直接到間接、從無(wú)法可循到有法可依的轉(zhuǎn)型。
（二）改革開(kāi)放以來(lái)金融會(huì)計(jì)規(guī)范的演進(jìn)
隨著我國(guó)金融業(yè)市場(chǎng)化改革的深入，對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量以及產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息的依據(jù)提出了更高要求，同時(shí)也推動(dòng)了相關(guān)會(huì)計(jì)制度的不斷革新變化。金融業(yè)改革不僅改變了我國(guó)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度,而且也使會(huì)計(jì)核算逐步走上國(guó)際化的道路。
構(gòu)建金融會(huì)計(jì)與進(jìn)行適度性改革時(shí)期（1978-1991）。1987年4月，人民銀行依據(jù)《會(huì)計(jì)法》和《銀行管理暫行條例》，頒布了《全國(guó)銀行業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)基本制度》。該制度的頒布，實(shí)現(xiàn)了我國(guó)金融會(huì)計(jì)制度零的突破，奠定了中央銀行管理金融財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主體地位。該制度統(tǒng)一了銀行會(huì)計(jì)科目、賬務(wù)處理程序和記賬方法，允許各總行從資金收付記賬法、借貸記賬法中進(jìn)行選擇和比照該制度制定各行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。
建立分行業(yè)會(huì)計(jì)制度和探索企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)時(shí)期（1992-2000）。為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，根據(jù)《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展綱要》要求，財(cái)政部于1992年11月了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》。在銀行會(huì)計(jì)制度基礎(chǔ)上，1993年3月財(cái)政部和人民銀行結(jié)合兩則要求，聯(lián)合頒布了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《金融保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》。為滿足證券公司和保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算需求，此后不久，財(cái)政部又分別頒布了《證券公司會(huì)計(jì)制度》和《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。
推動(dòng)金融企業(yè)會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)接軌時(shí)期（2001-2005）。隨著我國(guó)在2001年加入世界貿(mào)易組織，按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求和國(guó)際慣例，建立健全統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的呼聲日高。為此，財(cái)政部在2000年末至2001年先后了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，并結(jié)合金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特性，根據(jù)修改后的《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》，重新頒布了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，明確要求上市金融機(jī)構(gòu)遵循。該制度在分析總結(jié)我國(guó)金融企業(yè)，特別是上市金融企業(yè)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上對(duì)原有制度進(jìn)行了完善，并使金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)制度真正實(shí)現(xiàn)了對(duì)接。
建立統(tǒng)一會(huì)計(jì)規(guī)范體系和實(shí)現(xiàn)國(guó)際接軌時(shí)期（2006-至今）。為履行入世承諾，財(cái)政部于2006年2月修訂和了39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則），其中包括首次的金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這些制度公布后，將率先在上市公司實(shí)施。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，宣告了我國(guó)分所有制性質(zhì)、分行業(yè)、按會(huì)計(jì)主體規(guī)定會(huì)計(jì)核算和披露方式將成為過(guò)去，實(shí)現(xiàn)了金融會(huì)計(jì)和一般企業(yè)會(huì)計(jì)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同。
二、對(duì)30年來(lái)金融會(huì)計(jì)規(guī)范建設(shè)的基本評(píng)價(jià)
（一）金融會(huì)計(jì)規(guī)范建設(shè)在經(jīng)過(guò)30年的探索實(shí)現(xiàn)了兩次飛躍和后來(lái)居上
30年來(lái),中國(guó)金融會(huì)計(jì)改革是在金融體制改革不斷深化背景下逐步發(fā)展的。在1978至1991年間，隨著建設(shè)有中國(guó)特色社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制的理論探索與金融體制改革的逐步實(shí)施，我國(guó)金融會(huì)計(jì)制度建設(shè)逐步建立了具有中國(guó)特色的方法體系。而自1992年開(kāi)始，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制與國(guó)際經(jīng)濟(jì)體系的逐漸接軌，金融會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理規(guī)范也逐漸向國(guó)際慣例靠攏。從30年來(lái)我國(guó)金融業(yè)會(huì)計(jì)演進(jìn)的軌跡看，可以清楚地看到起步、初步接軌、第一次飛躍和第二次飛躍的演進(jìn)過(guò)程。如果說(shuō)《全國(guó)銀行業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)基本制度》是金融會(huì)計(jì)規(guī)范建設(shè)起步階段的重要標(biāo)志，那么財(cái)政部和人民銀行在1993年聯(lián)合頒布的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，就不僅是在一定程度上第一次對(duì)各類金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)范，而是啟動(dòng)了金融企業(yè)會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的初步接軌。
2001年重新頒布的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，順應(yīng)了企業(yè)會(huì)計(jì)改革的潮流，逐步把金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算納入到企業(yè)會(huì)計(jì)核算改革的整體框架之中，基本實(shí)現(xiàn)了同類金融會(huì)計(jì)事項(xiàng)在商業(yè)銀行、證券公司和保險(xiǎn)公司等金融企業(yè)核算的一致性，是金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算與企業(yè)會(huì)計(jì)核算接軌的第一次飛躍。2006年的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，則是接軌后的再次飛躍。它意味著在面向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)前提下，我國(guó)初步建立了比較完整的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，實(shí)現(xiàn)了同類業(yè)務(wù)在金融企業(yè)和非金融企業(yè)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和披露的統(tǒng)一。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推行，標(biāo)志著金融企業(yè)不再滯后于非金融企業(yè)，而是同步實(shí)施，并將范圍擴(kuò)展到金融、保險(xiǎn)、農(nóng)業(yè)等眾多行業(yè)領(lǐng)域，同時(shí)也考慮到了在企業(yè)的普遍適用性。
（二）金融企業(yè)會(huì)計(jì)改革取得了歷史性突破，具有深遠(yuǎn)的意義
30年來(lái)我國(guó)金融會(huì)計(jì)的演進(jìn)，具有鮮明的強(qiáng)制性制度變遷特征，與經(jīng)濟(jì)體制變遷和金融改革是一個(gè)互動(dòng)的過(guò)程，經(jīng)濟(jì)體制變遷的模式與路徑?jīng)Q定了會(huì)計(jì)演進(jìn)的模式與路徑。回顧30年來(lái)我國(guó)金融會(huì)計(jì)改革，完成了兩個(gè)歷史性轉(zhuǎn)變：從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代習(xí)慣于統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度逐步過(guò)渡到將制度制定權(quán)還政于企業(yè)，從習(xí)慣于規(guī)制導(dǎo)向向原則導(dǎo)向轉(zhuǎn)變，在會(huì)計(jì)思想完成了由“工具論”向“管理論”的轉(zhuǎn)變。通過(guò)金融企業(yè)會(huì)計(jì)改革，一方面為金融企業(yè)進(jìn)行股份制改造和綜合改革奠定基礎(chǔ)，另一方面也有效地提高了會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性以及境內(nèi)外資本市場(chǎng)信息的可比性。
經(jīng)濟(jì)體制改革，開(kāi)辟了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展的新領(lǐng)域。圍繞這些新興領(lǐng)域，產(chǎn)生了諸如企業(yè)兼并與資產(chǎn)重組會(huì)計(jì)、企業(yè)破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)、企業(yè)租賃會(huì)計(jì)以及金融工具會(huì)計(jì)等新問(wèn)題。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷完善，使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中出現(xiàn)的新會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)逐步得到規(guī)范。2006年2月的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是繼1993年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革和2000年會(huì)計(jì)制度改革之后新的里程碑。它是我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏背景下頒布的。不僅填補(bǔ)了我國(guó)金融會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的空白，而且是會(huì)計(jì)理念、會(huì)計(jì)計(jì)量技術(shù)的重大轉(zhuǎn)變。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，將為社會(huì)相關(guān)各方評(píng)價(jià)金融企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與風(fēng)險(xiǎn)提供更準(zhǔn)確的依據(jù)，同時(shí)也對(duì)金融企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層、監(jiān)管者以及對(duì)金融企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告作出評(píng)價(jià)的中介機(jī)構(gòu)的職業(yè)技能、判斷能力和職業(yè)道德提出了更高要求。
三、展望與進(jìn)一步完善金融會(huì)計(jì)制度的建議
（一）金融改革展望
進(jìn)入2008年以來(lái)，在全球經(jīng)濟(jì)整體增速放緩、通貨膨脹壓力上升、金融市場(chǎng)動(dòng)蕩加劇的前提下，各經(jīng)濟(jì)體面臨保持增長(zhǎng)和抑制通貨膨脹的兩難選擇。美國(guó)次貸危機(jī)對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)金融體系產(chǎn)生的沖擊不斷加劇。在全球經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)急速放緩和通脹抬頭以及我國(guó)經(jīng)濟(jì)日益溶入世界經(jīng)濟(jì)體系大背景下，我國(guó)經(jīng)濟(jì)也出現(xiàn)了周期性波動(dòng)，金融業(yè)改革任重道遠(yuǎn)。面對(duì)國(guó)際金融市場(chǎng)急劇變動(dòng)，我國(guó)金融業(yè)要準(zhǔn)確把握金融市場(chǎng)變動(dòng)，努力確保金融業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展，繼續(xù)深化金融改革，全面提升金融業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)力。
一是要進(jìn)一步鞏固和繼續(xù)深化金融業(yè)的市場(chǎng)化改革，加快建立健全市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、計(jì)量、監(jiān)測(cè)和控制機(jī)制建設(shè)，提高市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理水平。對(duì)已完成改制上市的金融機(jī)構(gòu)，要繼續(xù)完善法人治理與風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制；對(duì)未完成改制的，要穩(wěn)步有序推進(jìn)改革。二是要著力解決制約金融業(yè)綜合經(jīng)營(yíng)的法律制約、產(chǎn)品制約、市場(chǎng)制約和監(jiān)管的不協(xié)調(diào)。要從宏觀政策層面突破這些瓶頸制約，鼓勵(lì)金融創(chuàng)新，積極培育“相互融合”的金融市場(chǎng)體系，逐步改變金融市場(chǎng)分割的局面和增加農(nóng)村金融市場(chǎng)有效供給以及健全金融調(diào)控和強(qiáng)化金融業(yè)監(jiān)管的“無(wú)縫鏈接”，防止監(jiān)管規(guī)定和政策不一致的問(wèn)題發(fā)生。三是要主動(dòng)轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)模式和增長(zhǎng)方式。面對(duì)國(guó)際國(guó)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)加劇的壓力，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)主動(dòng)實(shí)施經(jīng)營(yíng)模式、增長(zhǎng)方式的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，全面調(diào)整資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、負(fù)債結(jié)構(gòu)、客戶結(jié)構(gòu)、營(yíng)銷渠道，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)模式和增長(zhǎng)方式分別由以規(guī)模擴(kuò)張為主、以依賴傳統(tǒng)業(yè)務(wù)為主向以質(zhì)量效益為主、以多元化、綜合化轉(zhuǎn)變，努力把金融機(jī)構(gòu)建設(shè)成為治理良好、資本充足、內(nèi)控嚴(yán)密和具有較強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力的現(xiàn)代金融企業(yè)。新晨
（二）充分估計(jì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)金融業(yè)的影響，主動(dòng)尋求應(yīng)對(duì)之策
一是充分估量金融企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的復(fù)雜性與長(zhǎng)期影響。與其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，金融企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加復(fù)雜。這種復(fù)雜性源自現(xiàn)代金融的復(fù)雜性和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身的嚴(yán)密與復(fù)雜。既涉及大量金融工具專業(yè)術(shù)語(yǔ)的理解，又包括新金融工具對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論和方法產(chǎn)生的挑戰(zhàn)以及如何有效解決新型業(yè)務(wù)處理問(wèn)題。二是充分考量中國(guó)特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)環(huán)境，審慎評(píng)估新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度關(guān)系。目前，我國(guó)銀行業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理遵循著兩種不同的會(huì)計(jì)規(guī)范：一種是2001年版《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，另一種是2006年頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。從發(fā)展趨勢(shì)看，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有逐步取代企業(yè)會(huì)計(jì)制度的趨勢(shì)。在《關(guān)于銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)全面執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的通知》中，中國(guó)銀監(jiān)會(huì)在全面評(píng)估各銀行業(yè)機(jī)構(gòu)基礎(chǔ)條件基礎(chǔ)上，從有利于銀行業(yè)機(jī)構(gòu)建立適應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的內(nèi)部管理流程、信息處理系統(tǒng)和提高執(zhí)行質(zhì)量的角度，提出了有序推進(jìn)金融企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在各類銀行業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)用的時(shí)間表。三是全面學(xué)習(xí)和理解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,務(wù)求掌握這些新規(guī)則的精髓和各準(zhǔn)則之間的橫向聯(lián)系，以提高職業(yè)判斷能力。由于新準(zhǔn)則實(shí)施將對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、信息系統(tǒng)以及整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理體系帶來(lái)影響，不僅財(cái)會(huì)人員應(yīng)學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而且包括風(fēng)險(xiǎn)管理人員在內(nèi)的非財(cái)務(wù)人員也要認(rèn)真學(xué)習(xí)。通過(guò)學(xué)習(xí)，加深理解和提高運(yùn)用能力以及強(qiáng)化對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新型業(yè)務(wù)的研究，正確處理借鑒與創(chuàng)新的關(guān)系，促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的不斷完善。四是加強(qiáng)相關(guān)部門(mén)之間的協(xié)調(diào),減少新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)行成本。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的實(shí)施,將對(duì)金融業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的設(shè)計(jì)及其分類產(chǎn)生重大影響。從國(guó)際視野看，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)與相關(guān)金融業(yè)監(jiān)管組織之間的協(xié)調(diào)日趨密切。從學(xué)習(xí)國(guó)際經(jīng)驗(yàn)出發(fā)，我國(guó)金融業(yè)監(jiān)管部門(mén)應(yīng)主動(dòng)加強(qiáng)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)間的協(xié)調(diào)，避免金融企業(yè)為滿足各方要求而不得不實(shí)行雙軌制，從而加大新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)行的成本。
【參考文獻(xiàn)】
[1]夏博輝.論我國(guó)金融會(huì)計(jì)制度建設(shè)的三個(gè)階段，2008，http:/.
摘要：中國(guó)有句老話：省錢等于掙錢。在經(jīng)濟(jì)生活中許多人都知道：利潤(rùn)＝銷售額－成本，所以對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)成本降低和利潤(rùn)增加的概念是可以互換的。在企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈的情況下延緩成本的降低往往是一種自殺行為。作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者，應(yīng)當(dāng)努力掌握成本管理的技能，唯有這樣，才能走得更遠(yuǎn)，成功的希望也更大。文章從采購(gòu)、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、銷售預(yù)測(cè)、商品價(jià)格以及勞務(wù)成本等幾個(gè)方面對(duì)成本管理進(jìn)行了全面的介紹。］
現(xiàn)代競(jìng)爭(zhēng)是成本的較量
高成長(zhǎng)期與低成長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)相比，成本意識(shí)有很大的差異。高成長(zhǎng)期市場(chǎng)不斷擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)者最關(guān)心的是銷售的增長(zhǎng)，成本意識(shí)較弱。但是，在市場(chǎng)有限，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手擁擠的情況下，爭(zhēng)奪就會(huì)通過(guò)價(jià)格來(lái)進(jìn)行。即便經(jīng)銷獨(dú)特產(chǎn)品，一旦類似產(chǎn)品登場(chǎng)后，仍要靠?jī)r(jià)格決勝負(fù)。
對(duì)成本敏銳起來(lái)
企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)以成本決勝負(fù)，從這個(gè)意義上說(shuō)，成本感覺(jué)是經(jīng)營(yíng)者最為重要的經(jīng)營(yíng)感覺(jué)。
那么，經(jīng)營(yíng)者對(duì)有關(guān)成本的數(shù)字，應(yīng)當(dāng)怎樣看呢？
第一，相對(duì)于銷售額花費(fèi)了多少直接成本。經(jīng)營(yíng)者不應(yīng)該單純地看直接成本，而應(yīng)該看相對(duì)于銷售額的比率。把附加值比率作為指標(biāo)最合適。附加值即企業(yè)活動(dòng)所產(chǎn)生的新價(jià)值。一般來(lái)說(shuō)，包括零售和批發(fā)業(yè)的商業(yè)是指銷售額總利潤(rùn)（銷售額減去銷售成本），制造業(yè)等工業(yè)是指加工額（生產(chǎn)額或銷售額減去材料費(fèi)、外協(xié)費(fèi)），建設(shè)業(yè)是指完成加工額（完成工程額減去材料費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、外協(xié)費(fèi)），這些數(shù)字相當(dāng)于附加值，附加值與銷售額之比為附加值比率。這幾年的大致平均值，制造業(yè)為41～42，建設(shè)業(yè)為27～28，批發(fā)業(yè)為18左右，零售業(yè)為30。如果本公司的數(shù)字比這些平均值低，說(shuō)明直接成本花費(fèi)過(guò)多。在這種情況下，努力降低進(jìn)價(jià)，降低對(duì)外協(xié)作成本等等，將成為經(jīng)營(yíng)的重要課題。
第二，直接成本以外的成本花費(fèi)了多少。指標(biāo)為銷售管理費(fèi)。銷售管理費(fèi)是指銷售員工資、包裝運(yùn)輸、廣告宣傳、接待交際等銷售費(fèi)加上有關(guān)人員工資、福利保健、辦公用品、差旅、通訊、房租等管理費(fèi)。銷售管理費(fèi)與銷售額之比即銷售管理費(fèi)比率。平均值：制造業(yè)19，建設(shè)業(yè)約14，批發(fā)業(yè)16～17，零售業(yè)約28。超過(guò)了這個(gè)數(shù)值，則說(shuō)明比其他公司銷售管理費(fèi)高。
第三，人事費(fèi)的大小。人事費(fèi)，是指關(guān)系到人的經(jīng)費(fèi)，合計(jì)為工資、獎(jiǎng)金、福利保健費(fèi)等。人事費(fèi)與銷售額之比，即人事費(fèi)比率。平均值為制造業(yè)17～18，建設(shè)業(yè)12～13，批發(fā)業(yè)超過(guò)6，零售業(yè)超過(guò)13。人事費(fèi)過(guò)大時(shí)，由于不能降低工資，只有削減人員或在現(xiàn)有人員的基礎(chǔ)上，努力提高銷售額。也就是提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，必須關(guān)注每一個(gè)提高了多少成果。
以上三個(gè)數(shù)字是經(jīng)營(yíng)者應(yīng)該看的最為重要的數(shù)字。另外，還有一個(gè)不可缺少的視點(diǎn)--單位小時(shí)成本和成果，即公司每小時(shí)花費(fèi)多少成本，獲得多少成果。
比起表面上出現(xiàn)的數(shù)字，嚴(yán)格地關(guān)注單位小時(shí)成本和成果更為重要。
一個(gè)立志成功的經(jīng)營(yíng)者為培養(yǎng)這種技能，不妨首先計(jì)算一下單位小時(shí)的人事費(fèi)是多少，可能的話以十分鐘或以一分鐘為單位來(lái)計(jì)算，算算單位小時(shí)產(chǎn)生了多少成果。經(jīng)常檢查一下，到下班時(shí)是否還在全力沖刺；是否在拖拖拉拉地加班。
有的放矢的成本考慮
降低成本計(jì)劃包括短期和長(zhǎng)期兩種方式。短期方式可稱為臨時(shí)的應(yīng)急措施，一個(gè)月內(nèi)可以完畢，分三步。
第一步：分析企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)。
組織機(jī)構(gòu)分析的目的是確定公司各個(gè)部門(mén)怎樣合理配置和改編，把握三個(gè)重要規(guī)則：
（1）控制范圍：一個(gè)經(jīng)理主管下屬人員不超過(guò)10人，但不少于7人；
（2）合適的匯報(bào)層次：最影響利潤(rùn)的部門(mén)經(jīng)理應(yīng)該直接向公司負(fù)責(zé)人匯報(bào)；
（3）簡(jiǎn)化管理層次：公司負(fù)責(zé)人與基層管理部門(mén)之間的管理層次數(shù)應(yīng)保持最少程度。
第二步：分析經(jīng)營(yíng)管理比率。
首先你需要一組最近5年（最好是10年）公司營(yíng)運(yùn)的詳細(xì)數(shù)字。這些數(shù)字都是最基本的，如：銷售量，毛利，銷售開(kāi)支，一般費(fèi)用和行政管理費(fèi)用，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，債務(wù)成本和稅前利潤(rùn)等。了解這些數(shù)字相對(duì)于銷售量的百分比，再對(duì)這些數(shù)字作宏觀分析，先找出毛利占銷售量百分比最高的年份，找出銷售成本，一般和行政管理費(fèi)用，研究和開(kāi)發(fā)費(fèi)用和債務(wù)成本占銷售量最低的年份，如果有可能，你還應(yīng)將你的數(shù)據(jù)與其他公司相比較，這樣做，會(huì)讓你大有啟發(fā)。接下來(lái)是微觀分析，確定哪種成本是在正常值以內(nèi)，哪種成本占銷售量的百分比不必要增加了。在這一步中你應(yīng)該細(xì)分，比如原材料、固定資產(chǎn)損耗、人員工資、一些其它的制造費(fèi)用等，其它如監(jiān)督管理費(fèi)、銷售人員工資及傭金、倉(cāng)庫(kù)管理人員工資、福利待遇、固定開(kāi)支、差旅費(fèi)和招待費(fèi)等，分門(mén)別類。應(yīng)該想方設(shè)法將這些費(fèi)用降低。
第三步：工作抽樣。
工作抽樣是對(duì)工廠內(nèi)或公司內(nèi)不同工位的活動(dòng)頻率和效率進(jìn)行抽樣，能明顯地反映出工人和機(jī)器兩者的生產(chǎn)率及低效率的程度。
它是從一個(gè)工作抽樣觀察員進(jìn)入車間或辦公室的一個(gè)特定部位觀察特定職能開(kāi)始的。該觀察員記錄每個(gè)人在做什么，他們做事的速度，每臺(tái)機(jī)器或每個(gè)職能發(fā)生了什么。憑借這些任意觀察結(jié)果，企業(yè)主能探知操作者或機(jī)器在安裝、操作、維修保養(yǎng)等方面所花的時(shí)間以及操作者的工作節(jié)奏。
工作抽樣必須安排企業(yè)內(nèi)部有經(jīng)驗(yàn)的雇員，或者是外部的、在這方面有能力的咨詢專家。事實(shí)上，組織機(jī)構(gòu)分析以后的那個(gè)星期一，經(jīng)營(yíng)者必須和工作抽樣專家坐下來(lái)討論工作抽樣過(guò)程和時(shí)間表。對(duì)負(fù)責(zé)工作抽樣的專業(yè)人員來(lái)說(shuō)起碼要花費(fèi)一周時(shí)間取得所需的雇員和機(jī)器數(shù)據(jù)以及向有關(guān)雇員解釋抽樣過(guò)程。這樣大約留下三周時(shí)間進(jìn)行工作抽樣實(shí)際操作。
進(jìn)行工作抽樣能提供企業(yè)管理者三個(gè)方面的寶貴信息：
（1）雇員工作時(shí)間百分比；
（2）雇員工作速率；
（3）機(jī)器利用率。
通過(guò)工作抽樣你能對(duì)機(jī)器和人員的利用率做出評(píng)估，可以確定你的公司哪些工作點(diǎn)的人太多。以上三個(gè)步驟即組織機(jī)構(gòu)分析、比率分析和工作抽樣，可以幫助你降低人員費(fèi)用10～20。當(dāng)然這只是臨時(shí)性的應(yīng)急措施，下一步更加深入的程序需大半年才能完成。
管好你的采購(gòu)部門(mén)
在企業(yè)里，采購(gòu)部門(mén)常常控制著40～50的銷售金額，減少材料成本也許是整個(gè)降低成本計(jì)劃中最有效的一步。所有經(jīng)營(yíng)者應(yīng)明三個(gè)關(guān)鍵性的采購(gòu)原則：
（1）不要害怕采購(gòu)部門(mén)。要學(xué)習(xí)各種成本降低方法，學(xué)習(xí)采購(gòu)。最重要的是，不要使自己和采購(gòu)部門(mén)及采購(gòu)負(fù)責(zé)人隔離開(kāi)來(lái)，要參與進(jìn)去。
（2）把力量集中在“一號(hào)”部件上。要保證你的采購(gòu)部門(mén)在代價(jià)較高的“一號(hào)”部件的選擇、交貨和周轉(zhuǎn)上花費(fèi)最多的時(shí)間。在這方面，有效的采購(gòu)、替代或重新設(shè)計(jì)會(huì)產(chǎn)生大的影響。
（3）不要超速完成采購(gòu)。要允許企業(yè)的采購(gòu)部門(mén)運(yùn)用其創(chuàng)造力，想象力和專業(yè)經(jīng)驗(yàn)，以盡可能低的價(jià)格采購(gòu)部件和材料。不要像你定一份咖啡那樣對(duì)待采購(gòu)部門(mén)。不要根據(jù)蹩腳的預(yù)測(cè)或因?yàn)槿鄙僬_的銷售和生產(chǎn)制造計(jì)劃而讓采購(gòu)部門(mén)迅速辦理。
（4）不要吊死在一棵樹(shù)上。對(duì)采購(gòu)部門(mén)來(lái)說(shuō)，往往習(xí)慣于和一個(gè)特定的供應(yīng)商維持關(guān)系，因?yàn)樗麄冊(cè)谝黄鹱錾庖延卸嗄炅恕Ｊ聦?shí)上，經(jīng)營(yíng)者完全可以挑起供應(yīng)商之間的競(jìng)爭(zhēng)，這樣可以刺激他們降低某些材料的價(jià)格。
（5）能作出準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)。企業(yè)必須能對(duì)原材料未來(lái)的走向及產(chǎn)品的趨勢(shì)作出預(yù)測(cè)，特別是那些較為短缺的原材料，許多往往需要進(jìn)口，短缺常會(huì)發(fā)生。如果經(jīng)營(yíng)者不能準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)，采取相應(yīng)的措施，也許最需要一種材料的時(shí)候，正是它價(jià)格最高的時(shí)候。
重視產(chǎn)品重新設(shè)計(jì)
利潤(rùn)提高的一個(gè)重大機(jī)會(huì)在于對(duì)現(xiàn)有產(chǎn)品進(jìn)行重新設(shè)計(jì)。一般來(lái)說(shuō)，認(rèn)真地重新設(shè)計(jì)可以使你的成本降低10～15。在勞務(wù)、材料和制造費(fèi)方面都能得到大量的節(jié)省。
不僅是市場(chǎng)中不再具有競(jìng)爭(zhēng)力的產(chǎn)品需要進(jìn)行重新設(shè)計(jì)，受人喜歡的產(chǎn)品也需要進(jìn)行重新設(shè)計(jì)。對(duì)一種受人喜歡的產(chǎn)品，往往只需要對(duì)其內(nèi)部的工作部件進(jìn)行重新設(shè)計(jì)以便降低成本，而購(gòu)買者看到的和在廣告中出現(xiàn)的都沒(méi)有什么變化。對(duì)于其它產(chǎn)品外觀也需要改變，因?yàn)楣娦蕾p新款和現(xiàn)代化。
一方面，知識(shí)更新加快，造成普通產(chǎn)品壽命周期的縮短；另一方面，由于出現(xiàn)外部形勢(shì)變化，如競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的進(jìn)步或產(chǎn)品原材料成本突然增漲，這些都使重新設(shè)計(jì)成為必要。為取得和保持主要產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，在成本降低計(jì)劃中應(yīng)包括為提高利潤(rùn)而重新設(shè)計(jì)產(chǎn)品階段。
精確的銷售預(yù)測(cè)
銷售預(yù)測(cè)的重要性是不言而喻的。一個(gè)公司應(yīng)該有一個(gè)比較準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)：其產(chǎn)品究競(jìng)有多少能賣出去。科學(xué)的銷售預(yù)測(cè)可防止產(chǎn)品生產(chǎn)得太多或太少。
特別是在經(jīng)濟(jì)或商業(yè)周期發(fā)生重大變化時(shí)，從一個(gè)時(shí)期到下一個(gè)時(shí)期，原材料和零售需求起伏波動(dòng)相當(dāng)大。這種突然的急劇的變化會(huì)給最好的庫(kù)存管理系統(tǒng)帶來(lái)混亂。沒(méi)有透徹的、全面的銷售預(yù)測(cè)，一個(gè)公司很難肯定它應(yīng)該生產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量，因而，保持有效庫(kù)存管理將會(huì)十分困難。
錯(cuò)誤的銷售預(yù)測(cè)是多數(shù)經(jīng)營(yíng)管理中的一個(gè)共同弱點(diǎn)。實(shí)際上可靠的銷售預(yù)測(cè)在一定范圍內(nèi)是可以做到的，花錢也不多。
在銷售預(yù)測(cè)分析中，有四個(gè)基本要素：
（1）趨勢(shì)；
（2）周期；
（3）季節(jié)性變化；
（4）不規(guī)則變化。
趨勢(shì)是一系列經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)長(zhǎng)期的長(zhǎng)距的動(dòng)向，與逐月發(fā)生的變化沒(méi)有什么關(guān)系，極其緩慢地顯露出它們的走向。
周期是指較短的持續(xù)時(shí)期，盡管一般不能規(guī)定其長(zhǎng)短。它們通常以發(fā)展和緊縮的交替期為特征。
季節(jié)性變化發(fā)生在一年中某個(gè)時(shí)期內(nèi)，在每年的同一時(shí)期并以大致相同的程度再發(fā)生。
不規(guī)則變化是具有經(jīng)濟(jì)影響的不可預(yù)見(jiàn)或非再次發(fā)生的事件的結(jié)果。例如，在關(guān)鍵性工業(yè)中的罷工會(huì)引起不規(guī)則變化。
在銷售預(yù)測(cè)中可以共同使用或分開(kāi)使用這四種要素。一個(gè)有名望的分析事務(wù)所在幫助其重要零售業(yè)客戶進(jìn)行銷售預(yù)測(cè)時(shí)往往采用時(shí)間系列分析法。這是把周期的和長(zhǎng)期的（或趨勢(shì)）因素及其他形式的因素，特別是由于季節(jié)性產(chǎn)生的因素區(qū)分開(kāi)來(lái)的一種統(tǒng)計(jì)方法。
雖然這些分析不能直接應(yīng)用于生產(chǎn)制造運(yùn)行管理，但是，值得注意的是，這些分析被用于所有最敏感的銷售預(yù)測(cè)，零售。它們對(duì)一年中每個(gè)月度的季節(jié)性影響作出分析，幫助零售商作出有關(guān)短期經(jīng)營(yíng)的正確決定。決定中包括確定價(jià)格、庫(kù)存量、采購(gòu)以及使用多少銷售人員等。
時(shí)間系列分析還包括這樣一些指示量，如可支配的收入（即納稅后收入）、國(guó)民生產(chǎn)總值、顧客服務(wù)開(kāi)支、商品消費(fèi)價(jià)格指數(shù)、服務(wù)消費(fèi)價(jià)格指數(shù)以及耐用品和非耐用品開(kāi)支等。
這種方法的基本原理實(shí)際上適用于所有生產(chǎn)制造經(jīng)營(yíng)管理，為一個(gè)以上的客戶服務(wù)。企業(yè)銷售經(jīng)理向經(jīng)營(yíng)者提供的銷售預(yù)測(cè)報(bào)告，應(yīng)包含下列幾項(xiàng)內(nèi)容：
（1）公司銷售量的歷史趨勢(shì)輪廓線，其中能清楚地識(shí)別出季節(jié)性變化；
（2）行業(yè)預(yù)測(cè)；
（3）國(guó)家經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)；
（4）可獲得的有關(guān)競(jìng)爭(zhēng)者計(jì)劃的全部信息；
（5）表示相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)狀態(tài)的研究結(jié)果。
另外，銷售經(jīng)理自己的研究結(jié)果也應(yīng)加入其中，包括：
（1）預(yù)測(cè)期間內(nèi)銷售受到最大重視（廣告，特殊推銷，折扣等）的產(chǎn)品；
（2）受到競(jìng)爭(zhēng)者最激烈競(jìng)爭(zhēng)的產(chǎn)品；
（3）競(jìng)爭(zhēng)最少的產(chǎn)品；
（4）逐步淘汰的、降級(jí)的或替代的產(chǎn)品；
（5）構(gòu)成銷售量大部分的A類產(chǎn)品。
過(guò)低的價(jià)格等于增加成本
在作出如此多的辛勤工作和努力之后，經(jīng)營(yíng)者應(yīng)努力避免因定價(jià)錯(cuò)誤而造成的損失。
特別是在高通貨膨脹期間，定價(jià)錯(cuò)誤代價(jià)更為慘重。在通貨膨脹時(shí)期，沒(méi)有任何成本降低方法能替代定價(jià)。即使沒(méi)有通貨膨脹，一個(gè)錯(cuò)誤的定價(jià)制度也會(huì)斷送企業(yè)通過(guò)成本降低帶來(lái)的效益。所以如果要保護(hù)成本降低和提高利潤(rùn)，則定價(jià)和標(biāo)準(zhǔn)成本彼此必須完全分開(kāi)。
應(yīng)認(rèn)真實(shí)施和控制定價(jià)方針和方法，參與定價(jià)的關(guān)鍵人員必須接受正確程序和不正確程序所導(dǎo)致的兩種結(jié)果的教育。定價(jià)應(yīng)成為建立在其他規(guī)范基礎(chǔ)上的一個(gè)獨(dú)立的職能，不這樣做，會(huì)招致災(zāi)難。
審視勞務(wù)成本
人們往往將勞務(wù)成本的降低放在盡量減少工作人員的數(shù)量上。實(shí)際上，作為一個(gè)勞、資配合得相當(dāng)好的企業(yè)來(lái)說(shuō)，提高工人的工作效率，似乎比裁員更具遠(yuǎn)見(jiàn)，也更具效果。而提高工人的工作效率則需要你動(dòng)一番腦筋，因?yàn)橛袝r(shí)工作效率低下的毛病似乎并不出在工人身上。
