時(shí)間：2024-01-29 15:37:15
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：行政事業(yè)；審計(jì)；問(wèn)題；剖析；查證途徑
中圖分類號(hào)：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）08-0254-01
我們?cè)趯?duì)行政事業(yè)單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)中查處的問(wèn)題進(jìn)行歸納分類時(shí)，發(fā)現(xiàn)一些被審計(jì)單位發(fā)生的違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題很相近或相似，存在一定的共性。下面對(duì)這些常見(jiàn)問(wèn)題進(jìn)行歸納、剖析，并提出了相應(yīng)查證途徑。
一、基層行政事業(yè)單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的共性問(wèn)題
（一）擠占挪用項(xiàng)目資金、專項(xiàng)資金。主要變現(xiàn)為：一些行政事業(yè)單位違規(guī)將與項(xiàng)目無(wú)關(guān)的或不應(yīng)由項(xiàng)目承擔(dān)的事項(xiàng)費(fèi)用等在該項(xiàng)目資金中支出，形成擠占項(xiàng)目資金；或?qū)⑦`規(guī)挪用于其他項(xiàng)目、基本建設(shè)；或用于發(fā)放獎(jiǎng)金、津貼等福利性支出；或違規(guī)用于吃喝招待、請(qǐng)客送禮等。
（二）未嚴(yán)格執(zhí)行政府采購(gòu)規(guī)定。一些行政事業(yè)單位自行購(gòu)置屬于采購(gòu)目錄規(guī)定的建設(shè)工程、辦公設(shè)備、貨物或服務(wù)，未按規(guī)定執(zhí)行政府采購(gòu)；未報(bào)經(jīng)審批自行變更政府采購(gòu)方式，自行采用單一來(lái)源方式或者競(jìng)爭(zhēng)性談判方式進(jìn)行采購(gòu)等；或在招投標(biāo)過(guò)程中，委托給無(wú)招標(biāo)機(jī)構(gòu)資質(zhì)的公司實(shí)施邀請(qǐng)招標(biāo)，或由評(píng)標(biāo)委員來(lái)自采購(gòu)單位。
（三）違規(guī)亂罰款、亂收費(fèi)、使用不合規(guī)票據(jù)收費(fèi)。一些具有執(zhí)法權(quán)的行政事業(yè)單位利用其職權(quán)無(wú)法律依據(jù)亂罰款；或未經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)擅自增加收費(fèi)項(xiàng)目，征收國(guó)家明令禁止的項(xiàng)目；或超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍或應(yīng)征未征、隨意減免非稅收入；或使用自購(gòu)、自制或其他票據(jù)亂收費(fèi)。
（四）違反“收支兩條線”、“收繳分離”規(guī)定。一些行政事業(yè)單位的執(zhí)收?qǐng)?zhí)罰收入未能嚴(yán)格執(zhí)行收支兩條線、收繳分離和票款分離的規(guī)定；未能及時(shí)將財(cái)政預(yù)算管理的收入全額繳入國(guó)庫(kù)和財(cái)政專戶，通過(guò)違規(guī)開(kāi)設(shè)過(guò)渡戶隱瞞拖欠、轉(zhuǎn)移、坐收坐支財(cái)政收入。
（五）滯留預(yù)算資金、無(wú)預(yù)算撥款。一些行政事業(yè)單位預(yù)算資金分配撥付不合理，未按照預(yù)算管理權(quán)限和所屬單位職責(zé)任務(wù)等分配預(yù)算資金，未細(xì)化落實(shí)到具體單位和項(xiàng)目；或?qū)①Y金安排撥付給非預(yù)算單位等不屬于部門預(yù)算范圍的事項(xiàng)；或撥付不及時(shí)影響項(xiàng)目進(jìn)度和事業(yè)發(fā)展。
（六）違規(guī)設(shè)置“賬外賬”、“小金庫(kù)”。一些行政事業(yè)單位收入不入法定賬內(nèi)，而是將其存入私設(shè)的“小金庫(kù)”或個(gè)人賬戶；或通過(guò)編制虛假的項(xiàng)目和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行虛報(bào)支出，將資金報(bào)賬后存入單位其他法定外或個(gè)人賬戶，并在其中列支一些非正常支出。
二、問(wèn)題成因及危害
產(chǎn)生上述問(wèn)題成因和危害主要體現(xiàn)為：一些行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)遵守財(cái)經(jīng)法律意識(shí)較弱，存在模糊意識(shí)，認(rèn)為只要不貪污，不把公款裝入自己的腰包就沒(méi)事；有些行政事業(yè)單位為追求本部門或小團(tuán)體的利益，不惜違反財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)務(wù)制度，弄虛作假，損失肥公；有些財(cái)經(jīng)法律法規(guī)相互矛盾，存在著較多的漏洞，有的已明顯落后，改革發(fā)展中出現(xiàn)的一些新情況、新問(wèn)題無(wú)章可循，這就使一些行政事業(yè)單位和個(gè)人打著改革的幌子，實(shí)則是鉆法律制度的空子，化大公為小公、化小公為私分，損害國(guó)家的利益，謀一單位（己）私利。
三、常見(jiàn)問(wèn)題的查證途徑
（一）通過(guò)對(duì)比核實(shí)查證擠占挪用項(xiàng)目資金、專項(xiàng)資金問(wèn)題。查閱與行政事業(yè)單位項(xiàng)目資金、專項(xiàng)資金相關(guān)的使用范圍等文件資料，審查項(xiàng)目（專項(xiàng)）支出明細(xì)賬戶，調(diào)查核實(shí)列支的會(huì)計(jì)記錄與實(shí)際事實(shí)，追蹤資金撥付流向，核實(shí)支出的真實(shí)性、合規(guī)性，判斷行政事業(yè)單位是否存在擠占或挪用項(xiàng)目（專項(xiàng)）資金問(wèn)題。
（二）通過(guò)比照文件資料查證違反政府采購(gòu)規(guī)定問(wèn)題。查閱年度政府采購(gòu)目錄及限額及相關(guān)規(guī)定，審查支出賬戶購(gòu)置設(shè)備、貨物等會(huì)計(jì)憑證記錄事項(xiàng)，查閱相應(yīng)的購(gòu)置審批、購(gòu)銷合同、驗(yàn)收記錄及付款方式等資料，累加自行購(gòu)置設(shè)備支付金額，以此確定行政事業(yè)單位違規(guī)采購(gòu)行為和金額。
（三）通過(guò)內(nèi)查外調(diào)查證亂罰款、亂收費(fèi)問(wèn)題。查閱行政事業(yè)單位收費(fèi)文件、收費(fèi)許可證及處罰文件，抽取部分收費(fèi)票據(jù)、罰沒(méi)收據(jù)、收費(fèi)或罰沒(méi)臺(tái)賬，對(duì)照?qǐng)?zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和范圍，查有無(wú)存在多收費(fèi)、亂收費(fèi)、亂罰款問(wèn)題；將全年應(yīng)收額與實(shí)收額比較，并抽查部分繳費(fèi)單位及個(gè)人繳費(fèi)金額與收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)比，查有無(wú)應(yīng)征未征或隨意減免的問(wèn)題；抽查相關(guān)收費(fèi)票據(jù)，審查票據(jù)使用的合法性和收入的真實(shí)性。
（四）通過(guò)審查資金往來(lái)賬戶查證違反“收支兩條線”、“收繳分離”規(guī)定問(wèn)題。審查行政事業(yè)單位收入過(guò)渡戶開(kāi)設(shè)的審批依據(jù)，將過(guò)渡戶資金解繳與規(guī)定按時(shí)間比較，查是否存在拖欠；查閱收費(fèi)票據(jù)月報(bào)表和票據(jù)領(lǐng)銷登記簿，對(duì)比報(bào)表收費(fèi)金額與暫存款賬戶、收入過(guò)渡戶收入金額是否相等，判斷收費(fèi)與入賬金額的一致性；審查暫存款賬戶核算的支出，查閱支出會(huì)計(jì)憑證，判別其是款項(xiàng)解繳還是直接列支費(fèi)用；審查暫存款賬戶年（月）末余額，對(duì)長(zhǎng)期掛賬的資金進(jìn)行詢問(wèn)了解相關(guān)人員，判別行政事業(yè)單位是否違反收支兩條線規(guī)定或截留財(cái)政收入。
（五）通過(guò)關(guān)注資金撥付流程查證滯留預(yù)算資金、無(wú)預(yù)算撥款問(wèn)題。審查行政事業(yè)單位與下級(jí)單位往來(lái)、銀行存款等賬戶，查閱資金撥付、入賬時(shí)間，對(duì)照項(xiàng)目完成計(jì)劃和實(shí)施進(jìn)度資料，確定資金撥付金額與項(xiàng)目完成量是否一致；審查項(xiàng)目性質(zhì)、資金額度的分配與所屬部門單位的職責(zé)相關(guān)聯(lián)程度，確定分配是否合理；審查撥出經(jīng)費(fèi)賬戶記錄，檢查撥給單位是否屬于本部門所屬預(yù)算單位；審查單位設(shè)立的批復(fù)文件等資料，確定是否屬于向非預(yù)算單位撥款。
（六）通過(guò)審查跟蹤資金流向查證“賬外賬”、“小金庫(kù)”問(wèn)題。審查盤點(diǎn)行政事業(yè)單位現(xiàn)庫(kù)存金，檢查該單位現(xiàn)金庫(kù)存是否與其現(xiàn)金賬一致，特別是大額的“白條”抵庫(kù)應(yīng)逐項(xiàng)查明資金來(lái)源、去向等；要跟蹤資金流向，查詢開(kāi)戶情況，銀行存款賬要逐筆核對(duì)，對(duì)超過(guò)一定額度的資金去向一定要追查到底；檢查費(fèi)用支出賬目，查有無(wú)通過(guò)報(bào)銷虛假發(fā)票，套出資金賬外核算；審查單位相關(guān)資產(chǎn)，查看有無(wú)出租、出借資產(chǎn)，收入不入賬形成的“小金庫(kù)”資金等問(wèn)題。
第二條審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為以及違反《審計(jì)法》的行為進(jìn)行處理、處罰時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循本規(guī)定。
第三條審計(jì)處理是指審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為采取的糾正措施。
審計(jì)處理的種類有：
(一)責(zé)令限期繳納、上繳應(yīng)當(dāng)繳納或上繳的財(cái)政收入；
(二)責(zé)令限期退還被侵占的國(guó)有資產(chǎn)；
(三)責(zé)令限期退還違法所得；
(四)責(zé)令沖轉(zhuǎn)或者調(diào)整有關(guān)會(huì)計(jì)賬目；
(五)依法采取的其他處理措施。
第四條審計(jì)處罰是指審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為和違反《審計(jì)法》的行為采取的處罰措施。
審計(jì)處罰的種類有：
(一)警告、通報(bào)批評(píng)；
(二)罰款
(三)沒(méi)收違法所得；
(四)依法采取的其他處罰措施。
第五條審計(jì)機(jī)關(guān)作出審計(jì)處理、處罰決定，應(yīng)當(dāng)遵循公正、公開(kāi)的原則。
第六條審計(jì)處理、處罰由審計(jì)機(jī)關(guān)依法實(shí)施，審計(jì)機(jī)關(guān)不得委托其他組織或者個(gè)人實(shí)施審計(jì)處理、處罰。
第七條審計(jì)終結(jié)后，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)作出評(píng)價(jià)，出具審計(jì)意見(jiàn)書(shū)；對(duì)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，需要依法給予處理、處罰的，依法作出審計(jì)決定，制作審計(jì)決定書(shū)；或者向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理、處罰建議。
第八條審計(jì)意見(jiàn)書(shū)應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：
(一)審計(jì)的范圍、內(nèi)容、方式和時(shí)間；
(二)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的評(píng)價(jià)意見(jiàn)和評(píng)價(jià)依據(jù)；
(三)責(zé)令被審計(jì)單位自行糾正的事項(xiàng)；
(四)改進(jìn)被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支管理和提高效益的意見(jiàn)和建議。
第九條審計(jì)決定應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：
(一)審計(jì)的范圍、內(nèi)容、方式和時(shí)間；
(二)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的行為；
(三)定性、處理、處罰決定及其依據(jù)；
(四)處理、處罰決定執(zhí)行的期限和要求；
(五)依法申請(qǐng)復(fù)議的期限和復(fù)議機(jī)關(guān)。
第十條審計(jì)機(jī)關(guān)出具審計(jì)意見(jiàn)書(shū)、作出審計(jì)決定或者向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理、處罰建議前，應(yīng)當(dāng)由復(fù)核機(jī)構(gòu)或者專職復(fù)核人員進(jìn)行復(fù)核。
第十一條審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依照法律、法規(guī)和國(guó)家其他有關(guān)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的規(guī)定作出審計(jì)處理、處罰決定。
第十二條審計(jì)機(jī)關(guān)在進(jìn)行審計(jì)處理、處罰前，應(yīng)當(dāng)充分聽(tīng)取被審計(jì)單位和有關(guān)責(zé)任人員的陳述和申辯。審計(jì)機(jī)關(guān)不得因被審計(jì)單位和有關(guān)責(zé)任人員的申辯而加重處罰。
第十三條審計(jì)機(jī)關(guān)在進(jìn)行審計(jì)處罰前，對(duì)符合審計(jì)聽(tīng)證條件的，應(yīng)當(dāng)告知被審計(jì)單位或者有關(guān)責(zé)任人員有要求審計(jì)聽(tīng)證的權(quán)利；被審計(jì)單位或者有關(guān)責(zé)任人要求審計(jì)聽(tīng)證的，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)組織審計(jì)聽(tīng)證。
審計(jì)聽(tīng)證會(huì)的工作應(yīng)當(dāng)依照《行政處罰法》和《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)聽(tīng)證的規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定辦理。
第十四條對(duì)有下列情形之一的違法行為，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法從重處罰：
(一)單位負(fù)責(zé)人強(qiáng)制下屬人員違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的；
(二)挪用或者克扣救災(zāi)、防災(zāi)、撫恤、救濟(jì)、扶貧、教育、養(yǎng)老、下崗再就業(yè)等專項(xiàng)資金和物資的；
(三)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為的數(shù)額較大、情節(jié)嚴(yán)重的；
(四)阻撓、抗拒審計(jì)或者拒不糾正錯(cuò)誤的；
(五)拒不提供或者故意提供虛假會(huì)計(jì)資料的；
(六)屢查屢犯的；
(七)其他依法應(yīng)當(dāng)從重處罰的。
第十五條審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)有下列情形之一的違反國(guó)家規(guī)定的行為，應(yīng)當(dāng)依法從輕、減輕或者免予處罰：
(一)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，經(jīng)審計(jì)查出后，認(rèn)真檢查錯(cuò)誤并及時(shí)糾正的；
(二)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為的款額較小、情節(jié)輕微，自行糾正的；
(三)能夠認(rèn)真自查，并主動(dòng)消除或者減輕違反財(cái)經(jīng)法規(guī)行為危害后果的；
(四)受他人脅迫有違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為的；
(五)法律、法規(guī)和規(guī)章規(guī)定可以從輕、減輕或者免予處罰的其他行為。
第十六條除法律另有規(guī)定外，被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為在二年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，審計(jì)機(jī)關(guān)不再給予審計(jì)處罰。但審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)該違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為依法予以審計(jì)處理。
前款規(guī)定的期限，從違法行為終了之日起計(jì)算。
第十七條對(duì)有下列情形之一的，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法作出審計(jì)建議，要求有關(guān)主管部門糾正或者對(duì)有關(guān)責(zé)任人給予處理、處罰；有關(guān)主管部門不予糾正或者不予處理、處罰的，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)有權(quán)處理的機(jī)關(guān)依法處理；
(一)被審計(jì)單位所執(zhí)行的規(guī)定與法律、行政法規(guī)相抵觸的；
(二)被審計(jì)單位及其負(fù)有直接責(zé)任的有關(guān)責(zé)任人員違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為或者違反《審計(jì)法》的行為，應(yīng)當(dāng)由有關(guān)主管部門處理、處罰的；
(三)應(yīng)當(dāng)由有關(guān)主管部門對(duì)社會(huì)審計(jì)組織審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題及其責(zé)任人實(shí)施處理、處罰的；
(四)有關(guān)主管部門侵害被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)自和合法利益的；
(五)應(yīng)當(dāng)由有關(guān)主管部門糾正或者處理、處罰的其他事項(xiàng)。
第十八條對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員，審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)給予行政處分的，應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位或者其上級(jí)機(jī)關(guān)、監(jiān)察機(jī)關(guān)提出給予行政處分的建議。
第十九條審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為有關(guān)單位或者有關(guān)責(zé)任人員違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，依法應(yīng)當(dāng)構(gòu)成犯罪的，移送有關(guān)司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。
第二十條審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位違反《審計(jì)法》的規(guī)定，拒絕或者拖延提供與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的資料的，或者拒絕、阻礙檢查的，依法作出審計(jì)處罰決定，制作審計(jì)處決定書(shū)。
第二十一條審計(jì)機(jī)關(guān)在作出審計(jì)決定和審計(jì)處罰決定時(shí)，應(yīng)當(dāng)告知被審計(jì)單位和有關(guān)責(zé)任人員作出審計(jì)處罰的事實(shí)、理由和依據(jù)，并告知被審計(jì)單位和有關(guān)責(zé)任人員依法享有的申請(qǐng)審計(jì)復(fù)議的權(quán)利。
第二十二條審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施審計(jì)處理、處罰，有下列情形之一的，由上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，并可以依照審計(jì)執(zhí)法過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究制度的規(guī)定追究有關(guān)責(zé)任人員的責(zé)任：
(一)違反有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的審計(jì)處理、處罰程序的；
(二)擅自改變審計(jì)處理、處罰種類和裁量幅度的；
(三)沒(méi)有審計(jì)處理、處罰的法律依據(jù)的；
(四)應(yīng)當(dāng)移送有關(guān)部門處理而沒(méi)有移送的。
第二十三條審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員的其他法律責(zé)任，依照《審計(jì)法》、《行政處罰法》和其他法律、法規(guī)的規(guī)定辦理。
關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)事業(yè)單位；財(cái)務(wù)收支審計(jì)；分析
一、農(nóng)業(yè)事業(yè)單位的概念
農(nóng)業(yè)事業(yè)是指為發(fā)展農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)，滿足人們物質(zhì)文化生活的需要，逐步實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)手段、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)條件、農(nóng)業(yè)科學(xué)技術(shù)和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的現(xiàn)代化而服務(wù)的各項(xiàng)事業(yè)。廣義的農(nóng)業(yè)事業(yè)包括農(nóng)業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)、水利、農(nóng)機(jī)、氣象等部門所從事的科學(xué)研究、人才培訓(xùn)、技術(shù)推廣、勘察設(shè)計(jì)、氣象預(yù)測(cè)、興修水利、抗旱治澇、改良土壤、繁育良種、抗災(zāi)保畜、植物保護(hù)、開(kāi)發(fā)農(nóng)村資源、環(huán)境保護(hù)等各項(xiàng)事業(yè)。發(fā)展農(nóng)業(yè)農(nóng)業(yè)對(duì)加速發(fā)展農(nóng)業(yè)有著重要意義。
為了完成各項(xiàng)農(nóng)業(yè)事業(yè)，促進(jìn)農(nóng)業(yè)的發(fā)展，必須設(shè)立相應(yīng)的農(nóng)業(yè)事業(yè)單位和機(jī)構(gòu)。農(nóng)業(yè)事業(yè)單位是受國(guó)家農(nóng)業(yè)行政主管部門領(lǐng)導(dǎo)，但不具有社會(huì)生產(chǎn)職能和國(guó)家管理職能的直接或間接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)建設(shè)服務(wù)的社會(huì)組織和機(jī)構(gòu)。這就是說(shuō)農(nóng)業(yè)事業(yè)單位本身一般不直接從事各種農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)，而是直接或間接為各類農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位提供各利，服務(wù)的。
二、農(nóng)業(yè)事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)的含義及其構(gòu)成
1 農(nóng)業(yè)事業(yè)經(jīng)費(fèi)的含義
農(nóng)業(yè)經(jīng)費(fèi)是國(guó)家財(cái)政用于發(fā)展農(nóng)、林、水利、農(nóng)機(jī)、氣象等各項(xiàng)農(nóng)業(yè)事業(yè)需要的資金。具體指國(guó)家預(yù)算安排用于農(nóng)業(yè)各主管行政部門及其下屬事業(yè)單位在組織生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、服務(wù)活動(dòng)中所需要的經(jīng)費(fèi)。農(nóng)業(yè)事業(yè)經(jīng)費(fèi)是國(guó)家財(cái)政支出的重要組成部分。
農(nóng)業(yè)事業(yè)經(jīng)費(fèi)主要是通過(guò)農(nóng)業(yè)行政主管部門分別進(jìn)行管理的。根據(jù)財(cái)政預(yù)算編制的原則，各主管部門首先編制本部門的營(yíng)業(yè)費(fèi)預(yù)算，報(bào)財(cái)政部門審批，批準(zhǔn)后，財(cái)政部門將事業(yè)費(fèi)按期拔給主管部門。主管部門的事業(yè)費(fèi)―般分為兩部分：一部分由主管部門直接安排支出；另一部分轉(zhuǎn)撥給所屬的事業(yè)單位，由事業(yè)單位安排用于發(fā)展各項(xiàng)農(nóng)業(yè)事業(yè)的需要。
2 農(nóng)業(yè)事業(yè)經(jīng)費(fèi)的構(gòu)成
農(nóng)業(yè)事業(yè)經(jīng)費(fèi)使用范圍廣泛，項(xiàng)目繁多，如按國(guó)家預(yù)算科目有關(guān)內(nèi)容來(lái)劃分，農(nóng)業(yè)事業(yè)費(fèi)主要由以下幾部分組成：農(nóng)業(yè)事業(yè)費(fèi)、農(nóng)場(chǎng)事業(yè)費(fèi)、農(nóng)業(yè)事業(yè)費(fèi)、畜牧事業(yè)費(fèi)、農(nóng)機(jī)事業(yè)費(fèi)、林業(yè)事業(yè)費(fèi)、水利事業(yè)費(fèi)、水產(chǎn)事業(yè)費(fèi)、氣象事業(yè)費(fèi)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)事業(yè)費(fèi)、農(nóng)業(yè)資源調(diào)查和區(qū)劃費(fèi)、土地管理農(nóng)業(yè)費(fèi)、森林工業(yè)農(nóng)業(yè)費(fèi)以及其他農(nóng)林水事業(yè)費(fèi)等。如果按農(nóng)業(yè)事業(yè)費(fèi)支出的要素來(lái)分，農(nóng)業(yè)事業(yè)費(fèi)包括以下幾部分：人員經(jīng)費(fèi)、公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、設(shè)備購(gòu)置與修繕費(fèi)及其他費(fèi)用等。
三、農(nóng)業(yè)事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)收支審計(jì)的對(duì)象及內(nèi)容
一般說(shuō)，審計(jì)對(duì)象決定于其所監(jiān)督的范圍，亦即其所監(jiān)督的領(lǐng)域和內(nèi)容。財(cái)務(wù)收支審計(jì)的對(duì)象就是農(nóng)業(yè)單位的收支活動(dòng)。具體說(shuō)，就是對(duì)農(nóng)業(yè)事業(yè)單位收支預(yù)算的編制、執(zhí)行過(guò)程及其結(jié)果、各項(xiàng)收入、支出及其結(jié)余的合理性、合法性和真實(shí)性所進(jìn)行的審計(jì)。
四、審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)
1 審查內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況。主要審查事業(yè)單位是否建立健全了相應(yīng)的規(guī)章制度，各項(xiàng)制度是否得到了有效執(zhí)行，財(cái)務(wù)支付手續(xù)是否完備，資金資產(chǎn)的安全是否有制度保證和實(shí)際監(jiān)督制約等。
2 審查財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收^等各項(xiàng)收入的真實(shí)性、完整性、合法性，重點(diǎn)關(guān)注有無(wú)隱瞞、轉(zhuǎn)移收入，私設(shè)“小金庫(kù)”等現(xiàn)象。
3 審查事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、財(cái)政專項(xiàng)資金支出和基建支出等各項(xiàng)支出的真實(shí)性、合規(guī)性、效益性。重點(diǎn)對(duì)人員編制情況，職工工資、獎(jiǎng)金的發(fā)放情況，財(cái)政專項(xiàng)資金是否專款專用及效益性進(jìn)行審查。審查基建資金的使用是否符合項(xiàng)目計(jì)劃和預(yù)算，是否履行國(guó)家規(guī)定的報(bào)批手續(xù)，有無(wú)擅自擴(kuò)大基建規(guī)模、擠占挪用等問(wèn)題。
4 專用基金管理情況。審查事業(yè)單位是否按國(guó)家規(guī)定提取修購(gòu)基金、職工福利基金和其他基金。專用基金的使用是否嚴(yán)格執(zhí)行《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》的規(guī)定。
5 資產(chǎn)的真實(shí)性及管理情況。重點(diǎn)關(guān)注是否將國(guó)有資產(chǎn)私自轉(zhuǎn)移問(wèn)題，審查固定資產(chǎn)購(gòu)置是否符合規(guī)定的報(bào)批程序和政府采購(gòu)的要求，資金來(lái)源是否合規(guī)。
6 收費(fèi)票據(jù)的使用管理情況。
7 銀行賬戶設(shè)置的合理性、合法性。
8 負(fù)債管理情況。審查事業(yè)單位對(duì)負(fù)債是否及時(shí)清理并按規(guī)定辦理結(jié)算。重點(diǎn)關(guān)注因基建投入而產(chǎn)生的負(fù)債情況，并分析是否存在其他顯性、隱性負(fù)債，單位還款能力。
9 其他需查明的審計(jì)事項(xiàng)。
五、農(nóng)業(yè)事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)收支審計(jì)的任務(wù)
根據(jù)財(cái)務(wù)收支審計(jì)的對(duì)象和目的，財(cái)務(wù)收支審計(jì)的任務(wù)主要有以下幾方面。
1 審查預(yù)算的編制和執(zhí)行情況，保證預(yù)算任務(wù)的完成
農(nóng)業(yè)事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)預(yù)算就是事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支計(jì)劃。財(cái)務(wù)收支計(jì)劃是指導(dǎo)輿業(yè)單位組織財(cái)務(wù)活動(dòng)的綱領(lǐng)性文件，事業(yè)單位不僅要按照有關(guān)規(guī)定正確的編制財(cái)務(wù)收支預(yù)算，而且要在日常財(cái)務(wù)活動(dòng)中嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算。審計(jì)的任務(wù)在于通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)收支預(yù)算的編制及其執(zhí)行情況的審查，促使事業(yè)單位認(rèn)真地編制預(yù)算，在日常財(cái)務(wù)活動(dòng)中嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，保證財(cái)務(wù)收支計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)。
2 審查經(jīng)費(fèi)決算的真實(shí)性和合法性，對(duì)經(jīng)費(fèi)決算作出正確的審計(jì)評(píng)價(jià)
每個(gè)農(nóng)業(yè)事業(yè)單位在年度終了都要向上級(jí)主管部門和財(cái)政部門報(bào)送決算。報(bào)告全年實(shí)際各項(xiàng)收入、支出及結(jié)余境況，審計(jì)部門要審查農(nóng)業(yè)單位在決算戶所列的各項(xiàng)收入和支出是否真實(shí)、合法和完整，有無(wú)瞞報(bào)或少報(bào)收入，有無(wú)虛列支出、弄虛作假違紀(jì)違法問(wèn)題。通過(guò)審計(jì)，對(duì)事業(yè)單位的決算作出正確的審計(jì)評(píng)價(jià)。
3 審查銀行開(kāi)戶的情況，加強(qiáng)對(duì)事業(yè)經(jīng)費(fèi)的審計(jì)監(jiān)督
事業(yè)單位貨幣資金的收、支、結(jié)算要通過(guò)銀行進(jìn)行，根據(jù)資金的來(lái)源和用途不同，由會(huì)計(jì)部門統(tǒng)一在銀行開(kāi)設(shè)相應(yīng)的賬戶。審計(jì)部門要對(duì)農(nóng)業(yè)事業(yè)單位在銀行開(kāi)戶的情況進(jìn)行審查，檢查有無(wú)多頭開(kāi)戶，開(kāi)設(shè)了哪些賬戶，是否合理，備賬戶資金收支有無(wú)違反現(xiàn)金管理制度的規(guī)定等，以加強(qiáng)對(duì)事業(yè)經(jīng)費(fèi)的審計(jì)監(jiān)督。
關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)；綜合分析
對(duì)于經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)工作來(lái)講，盡管其同年度財(cái)務(wù)的收支審計(jì)在審計(jì)方向、計(jì)劃、重點(diǎn)內(nèi)容、評(píng)估模式等方面存在區(qū)別，然而，在審計(jì)的方法及流程上存在一定的共同性。從本質(zhì)上來(lái)看，財(cái)務(wù)的收支審計(jì)工作也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的一部分，反之，經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)就是對(duì)企業(yè)責(zé)任負(fù)責(zé)人履行職能情況的審計(jì)工作，同時(shí)也對(duì)企業(yè)的財(cái)政收入及支出進(jìn)行審核。兩種審計(jì)共同具有確保財(cái)政收入及支出合理、合法、高效的監(jiān)管作用。假如可以將兩種審計(jì)結(jié)合起來(lái)，就能夠防止重復(fù)審核的麻煩，增快審計(jì)效率。以下簡(jiǎn)要論述了兩種審計(jì)進(jìn)行結(jié)合的相關(guān)內(nèi)容，目的在于進(jìn)一步提高審計(jì)質(zhì)量及效率，縮減企業(yè)審計(jì)成本，增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益，提升企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。
一、經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)及財(cái)政的收支審計(jì)內(nèi)容及目的
對(duì)于財(cái)務(wù)的收支審計(jì)來(lái)講，其對(duì)財(cái)會(huì)核算的科學(xué)性、合理性，相關(guān)控制標(biāo)準(zhǔn)的完善、高效性及財(cái)政資料的準(zhǔn)確性都具有監(jiān)管與評(píng)估的功能。其主要的目的在于對(duì)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)經(jīng)濟(jì)及法律標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行維護(hù)，對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理工作進(jìn)行改進(jìn)，從而增加企業(yè)的資金收入。財(cái)務(wù)的收支審計(jì)工作重點(diǎn)在于對(duì)企業(yè)的整體財(cái)務(wù)情況進(jìn)行分析與審核。相對(duì)來(lái)講，經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)工作主要任務(wù)在于公平、客觀的對(duì)企業(yè)管理責(zé)任人在工作時(shí)的工作狀態(tài)、工作業(yè)績(jī)及相應(yīng)責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)，為相關(guān)部門及其他部門的考核提供數(shù)據(jù)參考。
二、將經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)工作與年度財(cái)務(wù)的收支審計(jì)工作結(jié)合起來(lái)的意義
（一）對(duì)年度審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行維護(hù)的基礎(chǔ)
企業(yè)的審計(jì)部門在創(chuàng)建年度審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)期間，都會(huì)把下屬部門的該年財(cái)務(wù)收入及支出標(biāo)準(zhǔn)劃分到審計(jì)的范圍內(nèi)，依照審計(jì)流程高效進(jìn)行審計(jì)工作。然而，經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)與之存在區(qū)別，因?yàn)槠髽I(yè)負(fù)責(zé)人的變更及離職都是由主管部分負(fù)責(zé)的，因?yàn)楦鞣N各樣因素，審計(jì)部門在創(chuàng)建年度的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，不會(huì)將當(dāng)年經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)工作劃分到審計(jì)范圍中，從而導(dǎo)致了經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)工作存在一定的不確定性，對(duì)企業(yè)整體安排審計(jì)內(nèi)容，整合審計(jì)資源產(chǎn)生影響。假如可以在年度的財(cái)務(wù)收入及支出審計(jì)工作期間，同經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)工作結(jié)合在一起，全面思考經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)內(nèi)容及目的，就能夠預(yù)防發(fā)生重復(fù)審計(jì)的情況，減少了審計(jì)資源的消耗，如果主管人員向?qū)徲?jì)部門委托對(duì)企業(yè)責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，就能夠借用財(cái)務(wù)的收支審計(jì)結(jié)論與底稿進(jìn)行參考，從而加快了審計(jì)的速率，增強(qiáng)了審計(jì)的效率。
（二）增強(qiáng)審計(jì)工作時(shí)效及效率的前提
經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)工作通常為員工離職的審計(jì)，因?yàn)閷徲?jì)部門很難對(duì)當(dāng)年的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行確定，同時(shí)，主管人員在進(jìn)行干部提升及罷免時(shí)都?xì)w屬集中時(shí)段，經(jīng)常向?qū)徲?jì)部委托的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容很多。同時(shí)，經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)工作需要出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間同企業(yè)負(fù)責(zé)人離職的時(shí)間不可以間隔過(guò)長(zhǎng)，不然就喪失了審計(jì)的價(jià)值。部分責(zé)任人的工作時(shí)間少則2—3年，多則5—6年，想要在短期內(nèi)對(duì)人員工作期間的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，并且確保審計(jì)質(zhì)量合乎標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)責(zé)任人進(jìn)行公證、客觀的評(píng)估，就經(jīng)常需要審計(jì)從業(yè)人員將所有的審計(jì)內(nèi)容暫時(shí)放下，對(duì)審計(jì)的資源進(jìn)行集中，從事經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)工作。而假如可以在企業(yè)年度財(cái)務(wù)的收支審計(jì)工作期間就做好該方面的資料收集、底稿編訂等工作，就能夠全面進(jìn)行借鑒，從而增強(qiáng)審計(jì)工作的效率。例如：對(duì)某企業(yè)的責(zé)任人在工作期間進(jìn)行經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)工作。因?yàn)樵撈髽I(yè)的責(zé)任人工作時(shí)間長(zhǎng)達(dá)6年，假如依照傳統(tǒng)的審計(jì)方法，就需要3—4個(gè)人耗費(fèi)近半個(gè)月的時(shí)間才可以完成全部工作。而如果更改審計(jì)方法后，審計(jì)從業(yè)人員就可以先查看該企業(yè)6年期間財(cái)務(wù)的收入與支出審計(jì)報(bào)告表及審計(jì)的底稿，通過(guò)分析、探討，挑選出對(duì)經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)工作有幫助的內(nèi)容，然后同企業(yè)多年的資產(chǎn)情況、運(yùn)營(yíng)指標(biāo)進(jìn)行比對(duì)、分析，梳理重大的決定及事項(xiàng)，進(jìn)而在審計(jì)從業(yè)人員還沒(méi)對(duì)該企業(yè)實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作之前，就先做好準(zhǔn)備工作，同時(shí)全面掌握該企業(yè)的運(yùn)營(yíng)特征，明確了審計(jì)內(nèi)容的工作重點(diǎn)及范圍。進(jìn)而大大減少了審計(jì)前期的調(diào)查時(shí)間，降低了被審計(jì)企業(yè)需要出示資料的數(shù)量。在進(jìn)入該企業(yè)以后，依據(jù)審計(jì)的方案有條理的進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)的審計(jì)工作，防止發(fā)生重復(fù)審計(jì)的情況，增強(qiáng)了審計(jì)的工作效率。以下是某企業(yè)責(zé)任人經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)單獨(dú)數(shù)據(jù)及年度財(cái)務(wù)的收支審計(jì)結(jié)合生成的審計(jì)效率比對(duì)表，詳見(jiàn)表1。
表1 某企業(yè)責(zé)任人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)及年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)表
審計(jì)流程 沒(méi)有結(jié)合的審計(jì)項(xiàng)目 二者結(jié)合的審計(jì)項(xiàng)目 節(jié)省的時(shí)間
審計(jì)前調(diào)查 5天 2天 3天
現(xiàn)場(chǎng)審計(jì) 6天 3天 3天
需要審計(jì)人數(shù) 6人 3人 3人
（三）增強(qiáng)審計(jì)結(jié)果應(yīng)用的需求
原企業(yè)責(zé)任人在離開(kāi)崗位的同時(shí)，也到新企業(yè)進(jìn)行工作，只要保證經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)工作沒(méi)有存在較大的違背我國(guó)相關(guān)法律標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的行為，沒(méi)有在重大事件出現(xiàn)決策錯(cuò)誤的現(xiàn)象，沒(méi)有損耗企業(yè)資源或者占主導(dǎo)責(zé)任的情況出現(xiàn)，那么，經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)內(nèi)容對(duì)責(zé)任人在原企業(yè)工作的評(píng)估就是有效的。而任期的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作流程較為繁瑣，不但要同離職的責(zé)任人互換意見(jiàn)，同時(shí)也要同原企業(yè)互換建議，原責(zé)任人則以自己離開(kāi)崗位為由，對(duì)經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)工作較不關(guān)注，經(jīng)常出現(xiàn)推遲、延期等情況，而新任命的責(zé)任人又認(rèn)為以前責(zé)任人出現(xiàn)的問(wèn)題同自身沒(méi)有關(guān)聯(lián)，對(duì)以往問(wèn)題的配合度較差，也缺少審計(jì)的熱情。假如可以在年度財(cái)務(wù)的收入與支出審計(jì)工作中依照經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行工作，發(fā)覺(jué)大型經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，因?yàn)樨?zé)任人還沒(méi)有離開(kāi)企業(yè)，就能夠?qū)徲?jì)建議進(jìn)行落實(shí)，發(fā)揮審計(jì)的作用，保證企業(yè)健康發(fā)展。
三、將經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)工作同財(cái)務(wù)的收支審計(jì)工作結(jié)合起來(lái)的方法
（一）在設(shè)定審計(jì)項(xiàng)目期間二者兼顧
審計(jì)部門應(yīng)全面思考財(cái)務(wù)的收支審計(jì)工作與經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)工作發(fā)展需要，進(jìn)行統(tǒng)一安排，合理組織，將經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)工作及財(cái)務(wù)的收支審計(jì)工作共同劃分到審計(jì)項(xiàng)目的計(jì)劃管理內(nèi)容中。將審計(jì)工作計(jì)劃進(jìn)行統(tǒng)籌安排，盡可能保證一次審計(jì)，多種用途，防止出現(xiàn)再次審計(jì)的情況。在每年的年初，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)內(nèi)容安排時(shí)，同干部管理企業(yè)主動(dòng)商討，確定當(dāng)年經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)內(nèi)容，將其劃分到審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中。對(duì)部分突然安排的內(nèi)容，也需要進(jìn)行重點(diǎn)選取，集中力量進(jìn)行突破，切不可將力量進(jìn)行平均。同時(shí)，在對(duì)財(cái)務(wù)的收支審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行規(guī)劃時(shí)，需要同經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)規(guī)劃結(jié)合在一起，依據(jù)審計(jì)內(nèi)容的需求，對(duì)部分有關(guān)企業(yè)、部門進(jìn)行有針對(duì)性的安排財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作，為后續(xù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)夯實(shí)基礎(chǔ)。
（二）設(shè)定審計(jì)內(nèi)容時(shí)互相融入
審計(jì)部門在對(duì)財(cái)務(wù)開(kāi)展收支審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格遵照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一的方案進(jìn)行審計(jì)，全面思考將來(lái)經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)及需求。在設(shè)定財(cái)務(wù)收入及支出審計(jì)內(nèi)容期間，將責(zé)任審計(jì)需求的相關(guān)數(shù)據(jù)，包含會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性、營(yíng)利性的確定與評(píng)估、控制標(biāo)準(zhǔn)落實(shí)的情況、行業(yè)的發(fā)展、領(lǐng)導(dǎo)的廉政等情況，有針對(duì)性的書(shū)寫(xiě)到審計(jì)的方案內(nèi)。當(dāng)審計(jì)完成后，盡快依照企業(yè)創(chuàng)建資料數(shù)據(jù)庫(kù)。對(duì)被審計(jì)企業(yè)責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)估、審計(jì)的結(jié)果和結(jié)論都可以當(dāng)做以后開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容之一。如果需要對(duì)某領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行責(zé)任審計(jì)，僅需要對(duì)平時(shí)沒(méi)有審計(jì)的內(nèi)容進(jìn)行審核，再結(jié)合歷年財(cái)務(wù)收支審計(jì)的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行綜合評(píng)定即可，從而提高工作效率。另外，在開(kāi)展經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注同財(cái)務(wù)收入與支出審計(jì)相關(guān)的流程、內(nèi)容、方法等不同處，創(chuàng)建責(zé)任審計(jì)同收入審計(jì)相融合的標(biāo)準(zhǔn)，找尋一審多用的審計(jì)方法。
（三）對(duì)審計(jì)的資料互相應(yīng)用
因?yàn)閮煞N審計(jì)的形式是基于會(huì)計(jì)有關(guān)信息的分析與掌握的檢查層面上。相關(guān)工作人員在日常，就需要將財(cái)務(wù)的收支審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行分類、整理，包含審計(jì)的報(bào)告、審計(jì)的建議、審計(jì)的決定等，每人創(chuàng)建一個(gè)檔案，為以后的責(zé)任審計(jì)奠定基礎(chǔ)。想要增強(qiáng)審計(jì)的工作效率，減少審計(jì)的資源損耗，那么，經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)工作就需要同財(cái)務(wù)的收支審計(jì)結(jié)合在一起，全面應(yīng)用以往財(cái)務(wù)收支的審計(jì)結(jié)果。但凡收錄到財(cái)務(wù)的收支審計(jì)內(nèi)容中的項(xiàng)目，除了相應(yīng)的補(bǔ)充以外，不可以進(jìn)行重復(fù)審計(jì)。基于當(dāng)前審計(jì)人員數(shù)量不足的層面上，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)工作時(shí)，審計(jì)部門應(yīng)全面發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)及社會(huì)審計(jì)的功能。審計(jì)部門需要重點(diǎn)做好關(guān)鍵企業(yè)的審計(jì)工作，而降部分企業(yè)交給相應(yīng)的升級(jí)部門進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。利用審計(jì)的信息對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。還可以將部分企業(yè)交由社會(huì)自身的審計(jì)團(tuán)隊(duì)進(jìn)行審計(jì)工作，并給予監(jiān)督及指導(dǎo)。
四、總結(jié)
總而言之，經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)工作同財(cái)務(wù)的收支審計(jì)工作之間存在密切的關(guān)聯(lián)。在現(xiàn)實(shí)工作中，相關(guān)審計(jì)從業(yè)人員應(yīng)對(duì)二者的審計(jì)方法、模式、內(nèi)容進(jìn)行細(xì)致的分析，將二者結(jié)合起來(lái)，從而提高審計(jì)質(zhì)量及效率，縮減企業(yè)審計(jì)成本，增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益，提升企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。因此，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)及財(cái)務(wù)收支審計(jì)的結(jié)合進(jìn)行探討是值得相關(guān)工作人員深入思考的事情。
參考文獻(xiàn)：
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第二條本準(zhǔn)則所稱審計(jì)報(bào)告，是指審計(jì)組對(duì)審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)后，就審計(jì)實(shí)施情況和審計(jì)結(jié)果向派出的審計(jì)機(jī)關(guān)提出的書(shū)面報(bào)告。
第三條審計(jì)組對(duì)審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)，并完成既定的審計(jì)目標(biāo)后，應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提出審計(jì)報(bào)告。
第四條審計(jì)報(bào)告包括下列基本要素：
（一）標(biāo)題；
（二）主送單位；
（三）審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容；
（四）審計(jì)組組長(zhǎng)簽名；
（五）審計(jì)組向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提出審計(jì)報(bào)告的日期。
第五條審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)包括被審計(jì)單位名稱、審計(jì)事項(xiàng)的主要內(nèi)容和時(shí)間。
第六條審計(jì)報(bào)告的主送單位是派出審計(jì)組的審計(jì)機(jī)關(guān)。
第七條審計(jì)報(bào)告的具體內(nèi)容主要包括：
（一）審計(jì)的范圍、內(nèi)容、方式、起訖時(shí)間；
（二）被審計(jì)單位的基本情況，財(cái)政財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系，財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支狀況等；
（三）被審計(jì)單位對(duì)提供的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性的承諾情況；
（四）實(shí)施審計(jì)的步驟和采取的方法及其他有關(guān)情況的說(shuō)明；
（五）被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益情況及其評(píng)價(jià)意見(jiàn)；
（六）審計(jì)查出的被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為的事實(shí)以及定性、處理、處罰的法律、法規(guī)規(guī)定；
（七）對(duì)被審計(jì)單位提出改進(jìn)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支管理的意見(jiàn)和建議。
第八條審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)內(nèi)容完整，結(jié)構(gòu)合理，觀點(diǎn)明確，條理清楚，用詞恰當(dāng)，格式規(guī)范。
第九條審計(jì)組應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)工作底稿以及相關(guān)資料，在綜合分析、歸類、整理、核對(duì)的基礎(chǔ)上，編制審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)稿。
第十條審計(jì)組組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)對(duì)提出的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé)。
審計(jì)人員和審計(jì)組組長(zhǎng)均不得將審計(jì)過(guò)程中查出的被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的行為隱瞞不報(bào)。
第十一條審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)經(jīng)審計(jì)組集體討論并由審計(jì)組組長(zhǎng)定稿，按照規(guī)定及時(shí)征求被審計(jì)單位意見(jiàn)。
第十二條被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)自收到審計(jì)報(bào)告之日起十日內(nèi)提出書(shū)面意見(jiàn)；被審計(jì)單位自收到審計(jì)報(bào)告之日起十日內(nèi)沒(méi)有提出書(shū)面意見(jiàn)的，視同無(wú)異議，并由審計(jì)人員予以注明。被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告有異議的，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步研究、核實(shí)。如有必要，應(yīng)當(dāng)修改審計(jì)報(bào)告。但是征求被審計(jì)單位意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告應(yīng)予保留，不得遺棄、增刪或者修改。
第十三條審計(jì)組對(duì)審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提出審計(jì)報(bào)告；提出的時(shí)間一般不得超過(guò)六十日。
審計(jì)組應(yīng)當(dāng)將審計(jì)報(bào)告、被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告的書(shū)面意見(jiàn)及審計(jì)組的書(shū)面說(shuō)明或者修改意見(jiàn)，一并報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)，由審計(jì)組所在部門接收。
第十四條審計(jì)組所在部門收到審計(jì)報(bào)告后，應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)報(bào)告及審計(jì)工作底稿進(jìn)行審核，提出書(shū)面審核意見(jiàn)。
審計(jì)組所在部門負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)報(bào)告的審核意見(jiàn)負(fù)責(zé)。審計(jì)組所在部門根據(jù)審計(jì)報(bào)告及審核意見(jiàn)提出審計(jì)意見(jiàn)書(shū)、審計(jì)決定書(shū)、審計(jì)建議書(shū)、移送處理書(shū)代擬稿，連同審計(jì)報(bào)告及審核意見(jiàn)報(bào)送復(fù)核機(jī)構(gòu)或者專職復(fù)核人員復(fù)核。
第十五條審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)報(bào)告，審計(jì)意見(jiàn)書(shū)、審計(jì)決定書(shū)、審計(jì)建議書(shū)、移送處理書(shū)代擬稿進(jìn)行審定。一般審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)報(bào)告，審計(jì)意見(jiàn)書(shū)、審計(jì)決定書(shū)、審計(jì)建議書(shū)、移送處理書(shū)代擬稿，可以由審計(jì)機(jī)關(guān)主管領(lǐng)導(dǎo)審定；重大審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)報(bào)告，審計(jì)意見(jiàn)書(shū)、審計(jì)決定書(shū)、審計(jì)建議書(shū)、移送處理書(shū)代擬稿，應(yīng)當(dāng)由審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議審定。
第十六條審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)報(bào)告，審計(jì)意見(jiàn)書(shū)、審計(jì)決定書(shū)、審計(jì)建議書(shū)、移送處理書(shū)代擬稿中的下列事項(xiàng)進(jìn)行審定：
（一）與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的事實(shí)是否清楚，證據(jù)是否確鑿；
（二）被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)是否恰當(dāng)，復(fù)核機(jī)構(gòu)或者復(fù)核人員提出的復(fù)核意見(jiàn)是否正確；
（三）審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)是否恰當(dāng)；
（四）定性、處理、處罰意見(jiàn)是否準(zhǔn)確、合法、適當(dāng)；
第二條本辦法所稱社會(huì)保障基金，是指政府部門管理的和社會(huì)團(tuán)體受政府部門委托管理的社會(huì)保障基金，包括社會(huì)保險(xiǎn)、社會(huì)救濟(jì)、社會(huì)福利、優(yōu)撫安置等資金。
第三條本辦法所稱社會(huì)保障基金審計(jì)，是指審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府部門管理的和社會(huì)團(tuán)體受政府部門委托管理的社會(huì)保障基金財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。
第四條社會(huì)保障基金審計(jì)的目的是，有利于保證社會(huì)保障基金的安全與完整，促進(jìn)我國(guó)現(xiàn)代社會(huì)保障體系的建立與完善，充分發(fā)揮社會(huì)保障基金使用的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益，保障人民群眾基本生活的權(quán)益，維護(hù)社會(huì)的穩(wěn)定。
第五條審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)社會(huì)保障基金預(yù)算執(zhí)行情況及決算的下列內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督：
（一）經(jīng)批準(zhǔn)的社會(huì)保障基金預(yù)算和財(cái)務(wù)收支計(jì)劃是否嚴(yán)格執(zhí)行，有無(wú)超預(yù)算、超計(jì)劃問(wèn)題；
（二）預(yù)算和財(cái)務(wù)收支計(jì)劃的調(diào)整是否按法定程序報(bào)經(jīng)審批；
（三）年度決算和財(cái)務(wù)報(bào)告及有關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)帳簿、會(huì)計(jì)憑證是否真實(shí)、合法，并報(bào)經(jīng)財(cái)政部門或上級(jí)主管部門審批。
第六條審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)社會(huì)保障基金內(nèi)部控制制度的下列內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督：
（一）財(cái)務(wù)管理的規(guī)章、制度是否健全、有效；
（二）財(cái)務(wù)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是否健全，能否有效地發(fā)揮核算監(jiān)督和控制作用。
第七條審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金收支的下列內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督：
（一）社會(huì)保險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)是否按法定的項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)，及時(shí)、足額征收社會(huì)保險(xiǎn)基金，有無(wú)少征、漏征和任意減征、免征等問(wèn)題；
（二）應(yīng)當(dāng)繳納社會(huì)保險(xiǎn)基金的企業(yè)、事業(yè)組織、國(guó)家機(jī)關(guān)和黨派、社會(huì)團(tuán)體是否按法定的項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)，及時(shí)、足額上繳社會(huì)保險(xiǎn)基金，有無(wú)隱瞞、拖欠、少繳、漏繳、截留、挪用等問(wèn)題；
（三）主管部門是否依法及時(shí)、足額撥付社會(huì)保險(xiǎn)基金款項(xiàng)，有無(wú)拖欠、截留、挪用問(wèn)題；
（四）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的支出是否按規(guī)定編制預(yù)算、計(jì)劃，調(diào)劑資金的分配、使用是否合理、合法，資金的調(diào)度和用款計(jì)劃是否按規(guī)定的程序與權(quán)限報(bào)經(jīng)有關(guān)主管部門審批；
（五）社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)是否依法及時(shí)、足額、準(zhǔn)確地發(fā)放參保人員應(yīng)得的費(fèi)用，有無(wú)拖欠、少發(fā)問(wèn)題；
（六）社會(huì)保險(xiǎn)基金營(yíng)運(yùn)機(jī)構(gòu)是否符合法定條件，其資信狀況是否可靠，社會(huì)保險(xiǎn)基金是否安全、完整，其保值增值是否合法、合規(guī)，利息或收益是否納入社會(huì)保險(xiǎn)基金收入，有無(wú)違反規(guī)定將社會(huì)保險(xiǎn)基金用于投資和經(jīng)商辦企業(yè)等問(wèn)題；
（七）有無(wú)貪污、私分和挪用社會(huì)保險(xiǎn)基金等違法行為。
第八條審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)收支的下列內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督：
（一）社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)收支的年度決算和財(cái)務(wù)報(bào)告及有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)帳簿、會(huì)計(jì)憑證是否真實(shí)、合法；
（二）管理服務(wù)費(fèi)的使用是否按財(cái)政部門批準(zhǔn)的計(jì)劃執(zhí)行；
（三）有無(wú)擅自提高管理服務(wù)費(fèi)的計(jì)提基數(shù)、計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)和擴(kuò)大開(kāi)支范圍等問(wèn)題；
（四）有無(wú)違反規(guī)定挪用社會(huì)保險(xiǎn)基金彌補(bǔ)機(jī)關(guān)行政經(jīng)費(fèi)、搞基建項(xiàng)目和購(gòu)買小汽車等問(wèn)題；
（五）社會(huì)保險(xiǎn)基金營(yíng)運(yùn)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和人員配備是否符合精簡(jiǎn)原則，有無(wú)因機(jī)構(gòu)膨脹和人員超編加大管理成本開(kāi)支的問(wèn)題。
第九條審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)社會(huì)保障基金中救濟(jì)、救災(zāi)、福利、優(yōu)撫等社會(huì)保障資金的下列內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督：
（一）財(cái)政撥款和社會(huì)捐贈(zèng)款、物是否按預(yù)算和計(jì)劃落實(shí)到位，有無(wú)克扣災(zāi)民、貧困戶和優(yōu)撫人員依法應(yīng)得的款、物問(wèn)題；
（二）是否做到專款專用，有無(wú)擠占、挪用社會(huì)保障資金問(wèn)題；
（三）有無(wú)貪污、私分、揮霍浪費(fèi)社會(huì)保障資金等違法行為；
（四）社會(huì)保障資金的使用是否取得較好的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。
第十條審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)逐步做到對(duì)社會(huì)保障基金的年度財(cái)務(wù)收支預(yù)算執(zhí)行情況及決算實(shí)行定期必審制度，并與當(dāng)年本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)相銜接。
第十一條審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)社會(huì)保障基金的審計(jì)監(jiān)督，可以實(shí)行報(bào)送審計(jì)或就地審計(jì)，也可以實(shí)行報(bào)送審計(jì)與就地審計(jì)相結(jié)合等審計(jì)方式。根據(jù)需要，亦可以組織行業(yè)審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)調(diào)查。
摘要：近年來(lái)，績(jī)效審計(jì)逐步在縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)不斷推開(kāi)。由于績(jī)效審計(jì)在縣級(jí)層面上尚處于探索階段，工作開(kāi)展難免面臨不少困難和挑戰(zhàn)。本文作者從“一陣風(fēng)”和常態(tài)化、績(jī)效審計(jì)與財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)、借助“外腦”與提升內(nèi)力、統(tǒng)計(jì)分析方法運(yùn)用與科學(xué)評(píng)價(jià)等四個(gè)方面入手，闡明縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)要處理好上述四種關(guān)系。
關(guān)鍵詞：縣級(jí)；績(jī)效；審計(jì)；關(guān)系
近年來(lái)，績(jī)效審計(jì)逐步在縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)不斷推開(kāi)。由于績(jī)效審計(jì)在縣級(jí)層面上尚處于探索階段，工作開(kāi)展難免面臨不少困難和挑戰(zhàn)，筆者認(rèn)為，縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員要因地制宜處理好以下四種關(guān)系，確保績(jī)效審計(jì)工作始終保持正確的航向。
1.“一陣風(fēng)”和常態(tài)化的關(guān)系。當(dāng)前，許多縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)工作來(lái)自上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)考核推動(dòng)，而不是來(lái)源于內(nèi)生動(dòng)力。在上級(jí)將績(jī)效審計(jì)納入考核體系并逐年加大考評(píng)比重的“指揮棒”指引下，一些縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)不斷加大工作力度，績(jī)效審計(jì)工作逐步駛?cè)胝墶５c此同時(shí)，也有一些單位和人員對(duì)審計(jì)轉(zhuǎn)型的認(rèn)識(shí)還不到位，把上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的推動(dòng)看做是“一陣風(fēng)”，對(duì)上級(jí)的各項(xiàng)部署要求被動(dòng)敷衍應(yīng)付。實(shí)際上，隨著轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式步伐的加快，對(duì)審計(jì)工作的創(chuàng)新發(fā)展提出了更高的要求，同時(shí)審計(jì)面臨的環(huán)境也要求傳統(tǒng)的審計(jì)思路必須轉(zhuǎn)型。在當(dāng)前新形勢(shì)、新情況下，越來(lái)越凸顯出實(shí)施績(jī)效審計(jì)是縣級(jí)審計(jì)事業(yè)發(fā)展的必由之路。縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員要逐步深化對(duì)績(jī)效審計(jì)的認(rèn)識(shí)，不斷破除傳統(tǒng)觀念的束縛，努力做到目標(biāo)上堅(jiān)定不移，工作上強(qiáng)力推進(jìn)，在審計(jì)計(jì)劃安排上體現(xiàn)績(jī)效審計(jì)的理念，在審計(jì)報(bào)告內(nèi)容中體現(xiàn)績(jī)效審計(jì)的內(nèi)涵，在審計(jì)成果轉(zhuǎn)化上體現(xiàn)績(jī)效審計(jì)的成效，在考核考評(píng)中體現(xiàn)有利于績(jī)效審計(jì)開(kāi)展的導(dǎo)向，進(jìn)一步加大績(jī)效審計(jì)份量，常態(tài)化推進(jìn)績(jī)效審計(jì)工作，不斷把績(jī)效審計(jì)工作引向深入。
2.績(jī)效審計(jì)與財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的關(guān)系。少數(shù)縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員認(rèn)為，績(jī)效審計(jì)就是在原有的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)基礎(chǔ)上簡(jiǎn)單添加一點(diǎn)績(jī)效評(píng)價(jià)的內(nèi)容。在他們腦海里，績(jī)效審計(jì)好似財(cái)政財(cái)務(wù)收支改頭換面，還是換湯不換藥。這種想法把績(jī)效審計(jì)簡(jiǎn)單化，沒(méi)能準(zhǔn)確把握績(jī)效審計(jì)實(shí)質(zhì)。在這種不良思維指導(dǎo)下，績(jī)效審計(jì)發(fā)揮作用和效果無(wú)異于杯水車薪。縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和人員要正確處理好績(jī)效審計(jì)與財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的關(guān)系，必須深刻認(rèn)識(shí)到兩者之間的區(qū)別，細(xì)致把握準(zhǔn)兩者之間的界限：績(jī)效審計(jì)并不忽視審計(jì)對(duì)象的真實(shí)合法性，而是建立在財(cái)政財(cái)務(wù)收支合規(guī)性審計(jì)的基礎(chǔ)之上；績(jī)效審計(jì)并不限于檢查財(cái)政財(cái)務(wù)收支，而且也檢查與之相關(guān)的各種活動(dòng)；績(jī)效審計(jì)并不僅僅關(guān)注經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的某個(gè)方面，而是常常兼而有之、有所側(cè)重甚至有所拓展；績(jī)效審計(jì)并不只是孤立地、片面地、單一地就事論事，而是聯(lián)系地、辯證地、綜合地審究考量。縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員要在財(cái)政財(cái)務(wù)收支合規(guī)性審計(jì)的基礎(chǔ)上，不斷規(guī)范績(jī)效審計(jì)操作行為，綜合審究和考量財(cái)政財(cái)務(wù)收支及相關(guān)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性，促進(jìn)被審計(jì)單位提高經(jīng)濟(jì)效益、工作效能、政策效果，逐步走出了一條契合績(jī)效理念、順應(yīng)審計(jì)規(guī)律的績(jī)效審計(jì)新路。
3.借助“外腦”與提升內(nèi)力的關(guān)系。誠(chéng)然，在一些專業(yè)性較強(qiáng)的績(jī)效審計(jì)工作中，借助“外腦”力量和聽(tīng)取專家意見(jiàn)，不僅在一定程度上能夠保證審計(jì)結(jié)果客觀公正，而且可以通過(guò)獲取第三方信息，對(duì)于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、揭示問(wèn)題能起到促進(jìn)作用。但在縣級(jí)層面，受客觀條件限制，借助“外腦”有時(shí)達(dá)不到預(yù)期效果。例如，某縣審計(jì)機(jī)關(guān)建立外聘專家參與績(jī)效審計(jì)制度，由于受地域、經(jīng)費(fèi)和自身選才視野等因素限制，所外聘的專家往往可能都是縣域內(nèi)某一領(lǐng)域的專家。在接受咨詢和開(kāi)展績(jī)效評(píng)價(jià)事項(xiàng)時(shí)，所外聘的個(gè)別專家可能會(huì)帶有利益偏見(jiàn)，不能客觀公允地站在第三方立場(chǎng)上，獨(dú)立發(fā)表績(jī)效評(píng)價(jià)意見(jiàn)。同時(shí)，在借助“外腦”的過(guò)程中，個(gè)別縣級(jí)審計(jì)人員也可能會(huì)產(chǎn)生依賴思想，認(rèn)為以后開(kāi)展績(jī)效審計(jì)借助外聘專家力量就足以完成任務(wù)，導(dǎo)致自身不注重加強(qiáng)學(xué)習(xí)和提升素質(zhì)能力。筆者認(rèn)為，縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)要正確處理好借助“外腦”與提升內(nèi)力的關(guān)系，不光要向?qū)＜医琛爸恰保€要在提高審計(jì)人員自身能力上下功夫。一要著力提升審計(jì)人員的學(xué)習(xí)力。堅(jiān)持加大教育培訓(xùn)投入，拓寬教育培訓(xùn)渠道，創(chuàng)新教育培訓(xùn)方法，促使審計(jì)人員在績(jī)效審計(jì)學(xué)習(xí)中增長(zhǎng)見(jiàn)識(shí)，在績(jī)效審計(jì)實(shí)踐中提升能力；二要著力提升審計(jì)隊(duì)伍的創(chuàng)新力，鼓勵(lì)審計(jì)人員成立績(jī)效審計(jì)課題組及相關(guān)科研組織，支持開(kāi)展績(jī)效審計(jì)專題研討和集中攻關(guān)，實(shí)行績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目課題化，做到項(xiàng)目有課題，課題有項(xiàng)目，實(shí)現(xiàn)兩者同步研究、同步實(shí)施、同步總結(jié)，推動(dòng)審計(jì)“項(xiàng)目”與“課題”有機(jī)融合，努力實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果最大化；三要著力提高審計(jì)隊(duì)伍的戰(zhàn)斗力。積極推動(dòng)審計(jì)人員不斷創(chuàng)新績(jī)效審計(jì)手段，努力培養(yǎng)一大批查核問(wèn)題的能手、分析研究的強(qiáng)手、計(jì)算機(jī)應(yīng)用的高手和精通管理的行家里手，為推動(dòng)績(jī)效審計(jì)在基層深入發(fā)展和加快縣級(jí)審計(jì)工作科學(xué)轉(zhuǎn)型提供人才保證和智力支持。
4.統(tǒng)計(jì)分析與科學(xué)評(píng)價(jià)的關(guān)系。統(tǒng)計(jì)分析方法是認(rèn)識(shí)社會(huì)現(xiàn)象數(shù)量變化規(guī)律的分析方法和工具，它能為績(jī)效審計(jì)結(jié)論提供強(qiáng)有力的支持。但在縣級(jí)審計(jì)實(shí)踐中也出現(xiàn)濫用統(tǒng)計(jì)分析方法的誤區(qū)。個(gè)別審計(jì)人員有時(shí)為了說(shuō)明一個(gè)淺顯的小問(wèn)題，也要運(yùn)用統(tǒng)計(jì)分析的方法論證一番。雖然整個(gè)審計(jì)報(bào)告數(shù)量關(guān)系、圖表等弄得很花哨，粗看起來(lái)內(nèi)容好像很高深，細(xì)細(xì)琢磨起來(lái)實(shí)際上沒(méi)什么實(shí)質(zhì)內(nèi)容。縣級(jí)審計(jì)人員應(yīng)因地制宜地選擇公允、恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和方法，破除對(duì)量化評(píng)價(jià)指標(biāo)的迷信，科學(xué)準(zhǔn)確地衡量被審計(jì)事項(xiàng)的績(jī)效，不能唯統(tǒng)計(jì)分析方法至上，更不能濫用統(tǒng)計(jì)分析方法。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)特殊的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督制度，在促進(jìn)對(duì)權(quán)力的制約監(jiān)督、依法行政、加強(qiáng)對(duì)干部的監(jiān)督管理和黨風(fēng)廉政建設(shè)等方面發(fā)揮了重要作用，但經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也存在著審計(jì)成本偏高，缺乏成本意識(shí)的問(wèn)題。因此，關(guān)注和研究如何降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成本，是一個(gè)不可回避的問(wèn)題。
一、降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成本的必要性
(一)降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成本是合理利用審計(jì)資源的有效保證從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來(lái)看，資源是有限的、稀缺的。目前，審計(jì)工作中最大的問(wèn)題就是審計(jì)任務(wù)繁重和審計(jì)資源不足之間的矛盾。據(jù)統(tǒng)計(jì)，大部分省市審計(jì)機(jī)關(guān)在安排完成好同級(jí)財(cái)政審計(jì)及署定、自定項(xiàng)目后，已沒(méi)有更多的人員及時(shí)間進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。所以，降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成本，有利于審計(jì)機(jī)關(guān)合理安排人力、物力和財(cái)力，從而有效利用審計(jì)資源。
(二)降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成本是政府改革的要求新公共管理運(yùn)動(dòng)的興起，表明傳統(tǒng)的政府治理方式已不能適應(yīng)時(shí)展的需要。龐大的公共開(kāi)支導(dǎo)致財(cái)政危機(jī)是一種普遍的行政現(xiàn)象，同時(shí)效率低下、成本過(guò)高以及腐敗的滋生又引發(fā)公眾對(duì)政府的信任危機(jī)，因此尋找高效率、低成本的政府運(yùn)行模式已成為政府改革的目標(biāo)。審計(jì)機(jī)關(guān)作為政府組成部門應(yīng)順應(yīng)政府改革的需要，在提升管理水平，特別是在降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成本上要多下工夫。
(三)降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成本有利于成本意識(shí)的強(qiáng)化按照經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論，如果一個(gè)項(xiàng)目的投入遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其產(chǎn)出，那么該項(xiàng)目就是不經(jīng)濟(jì)的，不值得做，審計(jì)也是如此。然而，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，成本意識(shí)非常淡薄，這不利于審計(jì)經(jīng)費(fèi)的合理使用。如果要在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)上樹(shù)立成本意識(shí)，就需要在降低其審計(jì)成本方面多做努力。
二、降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成本的有效途徑
(一)正確運(yùn)用財(cái)政財(cái)務(wù)收支的審計(jì)資料從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的含義來(lái)看，其主要內(nèi)容及目標(biāo)之一就是要審查責(zé)任人任職期間所在部門、單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性和效益性；從審計(jì)界對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的定義和內(nèi)容看，財(cái)政審計(jì)是對(duì)本級(jí)與下級(jí)政府財(cái)政預(yù)算的執(zhí)行情況和決算，以及預(yù)算外資金的管理和使用的真實(shí)性、合法性進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。財(cái)務(wù)審計(jì)是對(duì)各級(jí)政府部門、金融機(jī)構(gòu)、企事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容和目標(biāo)涵蓋了財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的全部?jī)?nèi)容和目標(biāo)，它首先從財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)人手，運(yùn)用財(cái)政財(cái)務(wù)收支的審計(jì)資料，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的要求，搜集整理相關(guān)資料，形成全面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告。這樣不但可以直接找到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的切入點(diǎn)，確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)質(zhì)量，同時(shí)也可充分利用財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的成果資料，避免重復(fù)審計(jì)，減少審計(jì)工作量，緩解審計(jì)人員不足與審計(jì)任務(wù)繁重的矛盾，從而達(dá)到降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成本的目的。
(二)合理利用社會(huì)審計(jì)已完成的工作成果經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要根據(jù)本級(jí)人民政府的指令、上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的授權(quán)或同級(jí)組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)的委托進(jìn)行立項(xiàng)；在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，作為被審計(jì)單位的國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)都經(jīng)過(guò)了社會(huì)審計(jì)組織的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，且經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和年度報(bào)表社會(huì)審計(jì)在審計(jì)內(nèi)容、程序、方法等方面有很多共同點(diǎn)。鑒于此，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)在執(zhí)行責(zé)任審計(jì)時(shí)應(yīng)充分利用社會(huì)審計(jì)已完成的工作成果，資源、成果共用，減少重復(fù)，避免浪費(fèi)，降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成本。
(三)充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的力量任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是干部管理制度改革和強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督的結(jié)合點(diǎn)，其中內(nèi)部審計(jì)所處的地位尤其重要。第一，部分內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)可以直接承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)，審計(jì)機(jī)關(guān)可以直接進(jìn)行審計(jì)，或由社會(huì)審計(jì)組織或上級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)。如果國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)將部分經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)交給單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，必然能節(jié)約國(guó)家審計(jì)資源，節(jié)約審計(jì)成本。第二，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為外部審計(jì)，合理利用內(nèi)部審計(jì)工作成果，也可以提高審計(jì)工作效率，降低審計(jì)成本。
(四)建立專門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果存檔規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果存檔不僅是審計(jì)部門的事，凡相關(guān)的干部管理和監(jiān)督部門，都必須建立相應(yīng)的存檔規(guī)范。具體來(lái)說(shuō)，審計(jì)部門應(yīng)設(shè)立專門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)檔案庫(kù)，審計(jì)工作結(jié)束后，審計(jì)組應(yīng)及時(shí)將審計(jì)取證資料、審計(jì)結(jié)果、報(bào)告、審計(jì)結(jié)果利用情況等一并歸集，形成審計(jì)案卷，移送檔案庫(kù)保管。政府是審計(jì)結(jié)果的主送機(jī)關(guān)，應(yīng)指定專人或?qū)ｉT的機(jī)構(gòu)接收審計(jì)部門報(bào)送的審計(jì)結(jié)果報(bào)告，并進(jìn)行登記傳送保管，為以后相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)做好準(zhǔn)備。
(五)整合資源，提高人員素質(zhì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成本的高低很大部分取決于審計(jì)人員素質(zhì)的高低。鑒于我國(guó)審計(jì)人力資源現(xiàn)狀，對(duì)人力資源進(jìn)行整合是一條既經(jīng)濟(jì)又有效的新路。整合審計(jì)人力資源是在審計(jì)人員力量有限的情況下，著力提升審計(jì)人員的素質(zhì)和能力，以一專多能為目標(biāo)，建立不同層次的知識(shí)型、智能型、復(fù)合型和自我更新型的審計(jì)人才結(jié)構(gòu)。此外，還需樹(shù)立“不為我所有，但求為我所用”的審計(jì)資源觀，這也是降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成本的有效途徑。
一、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的特征、定義和意義
目前，審計(jì)署對(duì)中央部門的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，是在審計(jì)署部門審計(jì)局與被審計(jì)的部門預(yù)算單位進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)連接的基礎(chǔ)上，運(yùn)用現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)進(jìn)行財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)，并通過(guò)該系統(tǒng)與辦公自動(dòng)化系統(tǒng)的連接實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化的審計(jì)管理；地方審計(jì)機(jī)關(guān)的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，多數(shù)是通過(guò)與集中會(huì)計(jì)核算、集中資金管理的行政事業(yè)單位結(jié)算中心等數(shù)據(jù)大、集中的信息系統(tǒng)在網(wǎng)絡(luò)連接基礎(chǔ)上進(jìn)行財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)。從試點(diǎn)情況與“金審工程”的目標(biāo)定位來(lái)看，與傳統(tǒng)的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相比，在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中，審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)手段、對(duì)象、方式和技術(shù)有所不同，但是審計(jì)機(jī)關(guān)的基本職責(zé)、審計(jì)的性質(zhì)沒(méi)有發(fā)生變化。
關(guān)于聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的特征。與傳統(tǒng)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相比，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)有四項(xiàng)突出特征：一是實(shí)現(xiàn)適時(shí)審計(jì)。審計(jì)人員通過(guò)網(wǎng)絡(luò)訪問(wèn)被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)庫(kù)，縮短了每次檢查活動(dòng)的相隔期間以及檢查時(shí)間，對(duì)于具體的財(cái)政財(cái)務(wù)收支事項(xiàng)，既可以在該事項(xiàng)結(jié)束后實(shí)施審計(jì)，也可以在該事項(xiàng)進(jìn)行過(guò)程中適時(shí)進(jìn)行審計(jì)，從而實(shí)現(xiàn)了事后審計(jì)與事中審計(jì)的結(jié)合，靜態(tài)審計(jì)與動(dòng)態(tài)審計(jì)的結(jié)合。二是實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程審計(jì)。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中，審計(jì)機(jī)關(guān)可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程訪問(wèn)被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)及其數(shù)據(jù)庫(kù)或數(shù)據(jù)庫(kù)備份，隨著被審計(jì)單位信息化程度的逐步提高，通過(guò)遠(yuǎn)程訪問(wèn)完成審計(jì)的程度也將得到提高，適時(shí)性特征也因此而更加明顯。三是實(shí)現(xiàn)更高效率地?cái)?shù)據(jù)采集和分析。數(shù)據(jù)采集和分析的效率是采集和分析的數(shù)據(jù)量與時(shí)間的比，在傳統(tǒng)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中，審計(jì)人員利用計(jì)算機(jī)輔助實(shí)施審計(jì)數(shù)據(jù)的采集和分析，在數(shù)據(jù)量上受到所攜帶設(shè)備、審計(jì)范圍的限制；在時(shí)間上受到現(xiàn)場(chǎng)組網(wǎng)和審計(jì)進(jìn)度的影響。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中，網(wǎng)絡(luò)連接一次性完成，其數(shù)據(jù)采集和分析的數(shù)量，基本不受設(shè)備限制；審計(jì)范圍在事前確定為最大可能的范圍；時(shí)間不受現(xiàn)場(chǎng)組網(wǎng)時(shí)間與審計(jì)期間影響。因此，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)具有更高的審計(jì)數(shù)據(jù)采集和分析效率。四是信息系統(tǒng)成為新的、必須開(kāi)展的、并且處于首要地位的審計(jì)內(nèi)容。在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中，由人、計(jì)算機(jī)硬件、軟件和數(shù)據(jù)源組成，負(fù)責(zé)收集、加工存儲(chǔ)、傳遞和提供決策所需信息的信息系統(tǒng)，成為內(nèi)部控制的新內(nèi)容，涉及內(nèi)部控制的各個(gè)要素。在網(wǎng)絡(luò)互連的方式下，信息系統(tǒng)是財(cái)政財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)源的必然載體，因此它不僅決定了審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)和其他經(jīng)濟(jì)信息的依賴程度，更重要的是決定了是否可以依賴。在傳統(tǒng)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中，審計(jì)人員通過(guò)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)，完成對(duì)會(huì)計(jì)和其他經(jīng)濟(jì)信息的可依賴性，控制風(fēng)險(xiǎn)水平對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、范圍、時(shí)間和重點(diǎn)的影響等情況的確定。在被審計(jì)單位為小規(guī)模單位、相關(guān)內(nèi)部控制不存在、內(nèi)部控制存在但并未有效執(zhí)行、內(nèi)部控制測(cè)試和控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的工作量可能大于其所能減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作量等情況下，審計(jì)人員無(wú)須對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)評(píng)。正是因?yàn)閭鹘y(tǒng)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與聯(lián)網(wǎng)審計(jì)所需數(shù)據(jù)來(lái)源的上述區(qū)別，信息系統(tǒng)審計(jì)在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中是必須具備的審計(jì)環(huán)節(jié)。概括而言，信息系統(tǒng)審計(jì)是通過(guò)收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，對(duì)信息系統(tǒng)是否能夠保護(hù)資產(chǎn)的安全、維護(hù)數(shù)據(jù)的完整、使被審計(jì)單位的目標(biāo)得以有效地實(shí)現(xiàn)、使組織的資源得到高效地使用等方面作出判斷的過(guò)程。
根據(jù)上述特征，可以將聯(lián)網(wǎng)審計(jì)定義為：審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)互連后，在對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)管理相關(guān)信息系統(tǒng)進(jìn)行測(cè)評(píng)和高效率的數(shù)據(jù)采集與分析的基礎(chǔ)上，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行適時(shí)、遠(yuǎn)程檢查監(jiān)督的行為。
聯(lián)網(wǎng)審計(jì)具有以下意義：
一是有利于推動(dòng)財(cái)政財(cái)務(wù)收支相關(guān)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)處理日益電子化、信息化、網(wǎng)絡(luò)化形勢(shì)下審計(jì)工作的開(kāi)展。目前，我國(guó)電子政務(wù)12個(gè)重點(diǎn)業(yè)務(wù)工程中，金財(cái)、金關(guān)、金稅、金融監(jiān)管、社會(huì)保障等業(yè)務(wù)系統(tǒng)正在建設(shè)之中，有的已經(jīng)進(jìn)入全國(guó)數(shù)據(jù)大集中階段，尤其是與審計(jì)工作密切相關(guān)的組織中央預(yù)算執(zhí)行和國(guó)庫(kù)集中支付的金財(cái)工程正在不斷建設(shè)與完善。與此同時(shí)，大型國(guó)有企業(yè)的ERP系統(tǒng)、國(guó)家重大基本建設(shè)項(xiàng)目的管理系統(tǒng)等的建設(shè)也在不斷推進(jìn)。在掌握國(guó)家重要資金和資產(chǎn)的政府部門、領(lǐng)域不斷信息化、網(wǎng)絡(luò)化的條件下，審計(jì)機(jī)關(guān)要有效地履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，必須順應(yīng)這種形勢(shì)的發(fā)展，積極探索審計(jì)的新途徑和新方法。從聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的特征看，它已經(jīng)成為新形勢(shì)下開(kāi)展審計(jì)工作的必然選擇，隨著網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的不斷成熟與審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)的不斷開(kāi)發(fā)完善，這種方式將發(fā)揮更大的作用。
二是有利于在新形勢(shì)下有效配置審計(jì)資源、提高審計(jì)效率，進(jìn)一步貫徹落實(shí)“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”的審計(jì)工作方針。財(cái)政財(cái)務(wù)收支相關(guān)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)處理電子化、信息化、網(wǎng)絡(luò)化的過(guò)程中，一些手工、紙質(zhì)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)處理方式在一定范圍內(nèi)同時(shí)存在，傳統(tǒng)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與聯(lián)網(wǎng)審計(jì)也將同時(shí)存在。為此，審計(jì)機(jī)關(guān)可以利用聯(lián)網(wǎng)審計(jì)遠(yuǎn)程獲取被審計(jì)單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的特征，合理安排聯(lián)網(wǎng)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)項(xiàng)目，有效地配置和利用審計(jì)資源，實(shí)現(xiàn)以最少的審計(jì)資源，取得最大的審計(jì)成果。同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)可以利用聯(lián)網(wǎng)審計(jì)適時(shí)審計(jì)、高效率數(shù)據(jù)采集與分析的特征，將部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)等時(shí)間、項(xiàng)目集中的審計(jì)工作進(jìn)行分解，避免因時(shí)間緊、任務(wù)重導(dǎo)致審計(jì)效率低下、質(zhì)量低劣。正是由于聯(lián)網(wǎng)審計(jì)在審計(jì)資源配置與提高審計(jì)效率方面的強(qiáng)大優(yōu)勢(shì)，借助于聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，有利于審計(jì)機(jī)關(guān)更為有效、準(zhǔn)確地處理好一般與重點(diǎn)的關(guān)系，處理好現(xiàn)階段任務(wù)與長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)的關(guān)系，在抓重點(diǎn)中處理好數(shù)量與質(zhì)量的關(guān)系，促使“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”的審計(jì)工作方針在新的形勢(shì)下將進(jìn)一步得到貫徹落實(shí)。
三是有利于提高審計(jì)質(zhì)量。開(kāi)展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，可以使審計(jì)工作從事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞髮徲?jì)與事中審計(jì)相結(jié)合，從靜態(tài)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)審計(jì)與動(dòng)態(tài)審計(jì)相結(jié)合，從現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與遠(yuǎn)程審計(jì)相結(jié)合。這些轉(zhuǎn)變，能夠使一些違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題被及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正，能夠在動(dòng)態(tài)的監(jiān)督中關(guān)注資金與項(xiàng)目的效益，能夠及時(shí)、準(zhǔn)確地為決策部門提供決策信息，從而提高審計(jì)質(zhì)量，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用。
二、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的法律依據(jù)
關(guān)于當(dāng)前正在實(shí)施的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，審計(jì)人員有一些不同的認(rèn)識(shí)。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，審計(jì)具有法定的程序，目前在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的這種隨時(shí)檢查，不符合審計(jì)法關(guān)于審計(jì)程序的規(guī)定，因而不是審計(jì)。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，審計(jì)機(jī)關(guān)無(wú)權(quán)通過(guò)聯(lián)網(wǎng)隨時(shí)檢查政府部門的財(cái)政財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)。這些問(wèn)題都與聯(lián)網(wǎng)審計(jì)是否有法律依據(jù)有關(guān)。按照前述聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的定義可以看出，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的本質(zhì)就是審計(jì)，是在網(wǎng)絡(luò)互連環(huán)境下具有其特殊方法和技術(shù)手段的審計(jì)。與傳統(tǒng)審計(jì)不同的是，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)是由于審計(jì)環(huán)境發(fā)生變化，必須在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下進(jìn)行的審計(jì)工作。根據(jù)這一性質(zhì)，我們認(rèn)為，審計(jì)機(jī)關(guān)在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中的基本職責(zé)與權(quán)限在現(xiàn)行審計(jì)法規(guī)規(guī)范范圍以內(nèi)，但是由于技術(shù)方法的變化，關(guān)于聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的審計(jì)程序、審計(jì)技術(shù)方法的法規(guī)還有待完善。
根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)具有聯(lián)網(wǎng)審計(jì)檢查權(quán)等聯(lián)網(wǎng)審計(jì)權(quán)力。根據(jù)《審計(jì)法》第32條關(guān)于“審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，有權(quán)檢查被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表以及其他與財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，被審計(jì)單位不得拒絕”的規(guī)定，以及《審計(jì)法實(shí)施條例》第30條關(guān)于“審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)檢查被審計(jì)單位運(yùn)用電子計(jì)算機(jī)管理財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)。被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提供運(yùn)用電子計(jì)算機(jī)儲(chǔ)存、處理的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支電子數(shù)據(jù)以及有關(guān)資料”的規(guī)
定，審計(jì)機(jī)關(guān)具有檢查被審計(jì)單位財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)的權(quán)力。在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中，由于被審計(jì)單位資料以電子數(shù)據(jù)等新的形式存在，審計(jì)機(jī)關(guān)的檢查權(quán)在實(shí)施手段和途徑上發(fā)生變化，但權(quán)力本身并沒(méi)有消失。同樣，根據(jù)審計(jì)法規(guī)，審計(jì)機(jī)關(guān)還有通過(guò)聯(lián)網(wǎng)取得資料權(quán)等權(quán)力。
為了將高新技術(shù)運(yùn)用于審計(jì)工作之中，更有效地對(duì)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，2001年頒發(fā)的《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)開(kāi)展審計(jì)工作有關(guān)問(wèn)題的通知》（〔2001〕88號(hào)），進(jìn)一步明確了審計(jì)機(jī)關(guān)的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)權(quán)，是目前審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的直接依據(jù)。該通知規(guī)定，“審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)檢查被審計(jì)單位運(yùn)用計(jì)算機(jī)管理財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的信息系統(tǒng)。被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)機(jī)關(guān)的要求，提供與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的電子數(shù)據(jù)和必要的計(jì)算機(jī)技術(shù)文檔等資料。審計(jì)機(jī)關(guān)在對(duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)實(shí)施審計(jì)時(shí)，被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)配合審計(jì)機(jī)關(guān)的工作，并提供必要的工作條件。”此外，該通知還明確了數(shù)據(jù)接口、計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)處理的電子數(shù)據(jù)的保存、法律責(zé)任等相關(guān)問(wèn)題。
開(kāi)展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)試點(diǎn)的地方政府也制定了一些規(guī)范性文件。2002年7月，湖北省老河口市《關(guān)于對(duì)會(huì)計(jì)集中核算單位開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督有關(guān)問(wèn)題的意見(jiàn)》，規(guī)定“在審計(jì)中，審計(jì)機(jī)關(guān)可直接從會(huì)計(jì)核算中心提取有關(guān)資料，會(huì)計(jì)核算中心應(yīng)為審計(jì)機(jī)關(guān)聯(lián)網(wǎng)提供條件”。2003年4月，佛山市南海區(qū)政府《關(guān)于開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)工作的通知》，規(guī)定“區(qū)審計(jì)局應(yīng)積極穩(wěn)妥地開(kāi)展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工作，依托電子政務(wù)安全平臺(tái)與區(qū)、鎮(zhèn)（街道）各部門、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和有關(guān)企業(yè)等被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)。有關(guān)單位要配合區(qū)審計(jì)局開(kāi)展計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工作，并提供必要的工作條件，其運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)管理財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及其相關(guān)數(shù)據(jù)的信息系統(tǒng)均應(yīng)給予區(qū)審計(jì)局查詢的權(quán)限”。
三、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的聯(lián)網(wǎng)方式、審計(jì)內(nèi)容和部門預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的具體做法
聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的特征和目標(biāo)決定了聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的具體聯(lián)網(wǎng)方式，主要有兩種：一是與集中會(huì)計(jì)核算、集中資金管理的數(shù)據(jù)大、集中的信息系統(tǒng)進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)，可以稱為大聯(lián)網(wǎng)，例如審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)集團(tuán)、行政事業(yè)單位結(jié)算中心的聯(lián)網(wǎng)等；二是審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)，可以稱為點(diǎn)對(duì)點(diǎn)聯(lián)網(wǎng)，如審計(jì)署經(jīng)濟(jì)執(zhí)法審計(jì)局與國(guó)家工商行政管理總局的聯(lián)網(wǎng)。從部門預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)試點(diǎn)實(shí)踐看，其聯(lián)網(wǎng)方式有所不同，試點(diǎn)的地方審計(jì)機(jī)關(guān)采用大聯(lián)網(wǎng)方式，審計(jì)署試行點(diǎn)對(duì)點(diǎn)聯(lián)網(wǎng)方式。審計(jì)實(shí)踐中還存在現(xiàn)場(chǎng)聯(lián)網(wǎng)方式，即在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中，臨時(shí)組網(wǎng)進(jìn)行一定范圍的審計(jì)。這種聯(lián)網(wǎng)方式在地方審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)署都已經(jīng)形成了一些較為可行的做法和經(jīng)驗(yàn)。由于現(xiàn)場(chǎng)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)不符合適時(shí)、遠(yuǎn)程的特點(diǎn)，本文不將其納網(wǎng)審計(jì)的研究范圍。
同樣，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的特征和目標(biāo)也決定了聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容，主要有兩個(gè)方面：一是對(duì)電子化的財(cái)政財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的審計(jì)，二是對(duì)處理財(cái)政財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的信息系統(tǒng)的審計(jì)。我們可以將前一方面的審計(jì)稱為聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)審計(jì)，后一方面的審計(jì)稱為聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)審計(jì)。根據(jù)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的特征，對(duì)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容做這種劃分還有兩點(diǎn)理由：一是可以繼承關(guān)于計(jì)算機(jī)審計(jì)分為對(duì)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的一般認(rèn)識(shí)，實(shí)現(xiàn)對(duì)在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下審計(jì)實(shí)際情況的重新描述，即將對(duì)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)分別描述為，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的審計(jì)和利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的數(shù)據(jù)審計(jì)。二是可以在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中進(jìn)一步貫徹落實(shí)“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”的審計(jì)工作方針。在系統(tǒng)審計(jì)中，對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)進(jìn)行測(cè)試等審計(jì)方法，可以實(shí)現(xiàn)用盡量少的審計(jì)人員在最快的時(shí)間內(nèi)完成某項(xiàng)審計(jì)任務(wù)，這為“全面審計(jì)”奠定了基礎(chǔ)。在數(shù)據(jù)審計(jì)中，審計(jì)人員力圖取得資料數(shù)據(jù)的工作思路與傳統(tǒng)審計(jì)一致，同時(shí)還可以借助聯(lián)網(wǎng)手段，更有效地取得、處理審計(jì)所需資料數(shù)據(jù)，這是在新的審計(jì)環(huán)境中對(duì)“突出重點(diǎn)”這一方針的落實(shí)。
為了充分利用聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)審計(jì)和系統(tǒng)審計(jì)的優(yōu)勢(shì)，有效地發(fā)揮聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的作用，審計(jì)機(jī)關(guān)有必要在數(shù)據(jù)審計(jì)和系統(tǒng)審計(jì)兩個(gè)方面中作出適當(dāng)選擇，有所側(cè)重。決定聯(lián)網(wǎng)審計(jì)內(nèi)容重點(diǎn)的因素包括：一是政府管理信息化程度。政府信息化程度較高，部門信息管理系統(tǒng)可依賴性強(qiáng)，系統(tǒng)審計(jì)的優(yōu)勢(shì)就更加突出，反之?dāng)?shù)據(jù)審計(jì)的優(yōu)勢(shì)就更加突出。二是政治經(jīng)濟(jì)發(fā)展大局。政治經(jīng)濟(jì)在不同的發(fā)展時(shí)期，對(duì)審計(jì)工作有不同的要求，籍此確立的審計(jì)工作方針決定了對(duì)不同部門審計(jì)監(jiān)督的具體思路。立足投入較少的審計(jì)力量達(dá)到可控范圍內(nèi)的監(jiān)督，可以采取系統(tǒng)審計(jì)。立足深入透徹地了解并監(jiān)督被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)管理，可以采取數(shù)據(jù)審計(jì)。三是政府審計(jì)類型。在以財(cái)務(wù)審計(jì)為主的國(guó)家，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)以數(shù)據(jù)審計(jì)為主，例如，在羅馬尼亞，《羅馬尼亞會(huì)計(jì)法院組織和運(yùn)作法》明確了該國(guó)最高審計(jì)機(jī)關(guān)會(huì)計(jì)法院主要實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì)，同時(shí)，該國(guó)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)以數(shù)據(jù)審計(jì)為主，產(chǎn)生了對(duì)公共財(cái)政委員會(huì)負(fù)責(zé)管理和維護(hù)的增值稅退稅與支付應(yīng)用系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行審計(jì)等，他們稱為數(shù)據(jù)庫(kù)審計(jì)的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)類型。在效益審計(jì)為主的國(guó)家，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)以系統(tǒng)審計(jì)為主。從世界范圍來(lái)看，歐美發(fā)達(dá)國(guó)家、英聯(lián)邦國(guó)家等以效益審計(jì)為主的國(guó)家都以系統(tǒng)審計(jì)為主，如美國(guó)、英國(guó)、印度等。北歐的挪威等國(guó)家還把系統(tǒng)審計(jì)發(fā)展到政府部門網(wǎng)站信息的真實(shí)性評(píng)價(jià)。以效益審計(jì)為主的國(guó)家，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行審查，既可以評(píng)價(jià)系統(tǒng)本身的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，也可以通過(guò)測(cè)試程序最大程度地評(píng)價(jià)系統(tǒng)處理數(shù)據(jù)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，只要在審查過(guò)程中注意通過(guò)對(duì)處理程序的評(píng)價(jià)、判斷、修正來(lái)確保數(shù)據(jù)的真實(shí)性，也可以達(dá)到數(shù)據(jù)審計(jì)的最終目的。
部門預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)具體應(yīng)采取哪些做法，如何選擇聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的方式和內(nèi)容，目前沒(méi)有統(tǒng)一的觀點(diǎn)，只有對(duì)該不該聯(lián)網(wǎng)、如何聯(lián)網(wǎng)有一些認(rèn)識(shí)。例如，一種觀點(diǎn)認(rèn)為，在按照預(yù)算單位資金量大小和所屬單位數(shù)量多少將中央部門分成A、B、C三類的基礎(chǔ)上，只要對(duì)C類資金量相對(duì)小，所屬部門相對(duì)少的部門采用聯(lián)網(wǎng)審計(jì)就能夠達(dá)到審計(jì)監(jiān)督的目的。這里的聯(lián)網(wǎng)方式指大聯(lián)網(wǎng)或點(diǎn)對(duì)點(diǎn)聯(lián)網(wǎng)，審計(jì)內(nèi)容則指數(shù)據(jù)審計(jì)。綜合考慮各方面因素，部門預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)應(yīng)當(dāng)根據(jù)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境、被審計(jì)單位的信息化狀況等具體審計(jì)環(huán)境，認(rèn)真選擇具體做法。具體應(yīng)考慮以下幾點(diǎn)：一是聯(lián)網(wǎng)部門管理的資金量和所屬單位數(shù)量。對(duì)有集中會(huì)計(jì)核算、集中資金管理的數(shù)據(jù)大、集中的行政事業(yè)單位結(jié)算中心的信息系統(tǒng)，在大聯(lián)網(wǎng)方式下，系統(tǒng)審計(jì)與數(shù)據(jù)審計(jì)并重；資金量小、所屬單位少的一般部門和一般領(lǐng)域，在點(diǎn)對(duì)點(diǎn)聯(lián)網(wǎng)方法下重點(diǎn)實(shí)施系統(tǒng)審計(jì)；其余的部門在系統(tǒng)基本評(píng)估的基礎(chǔ)上重點(diǎn)進(jìn)行數(shù)據(jù)審計(jì)。二是年度審計(jì)計(jì)劃。對(duì)年度審計(jì)計(jì)劃確定的被審計(jì)部門和被審計(jì)領(lǐng)域在系統(tǒng)審計(jì)基礎(chǔ)上進(jìn)行有重點(diǎn)的數(shù)據(jù)審計(jì)，其余的只需實(shí)施系統(tǒng)審計(jì)。三是被審計(jì)部門的信息化管理狀況。對(duì)信息化管理規(guī)范、水平高的部門重點(diǎn)實(shí)施系統(tǒng)審計(jì)，否則在系統(tǒng)基本評(píng)估的基礎(chǔ)上實(shí)施數(shù)據(jù)審計(jì)。
四、部門預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)應(yīng)明確的問(wèn)題
目前，開(kāi)展部門預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)限制條件很多，如審計(jì)機(jī)關(guān)與審計(jì)范圍內(nèi)的政府部門的聯(lián)網(wǎng)方式不統(tǒng)一，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)沒(méi)有準(zhǔn)則規(guī)范，系統(tǒng)審計(jì)與數(shù)據(jù)審計(jì)的內(nèi)涵、技術(shù)手段區(qū)分不明確等，因此，有必要明確部門預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的以下問(wèn)題：
一是有選擇地確定被審計(jì)單位。根據(jù)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的特征，審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)互連需要投入價(jià)值不菲的計(jì)算機(jī)設(shè)備，同時(shí)還需要培訓(xùn)精通于計(jì)算機(jī)相關(guān)專業(yè)知識(shí)的審計(jì)人員，從審計(jì)成本與審計(jì)收益的配比關(guān)系看，對(duì)于不同的審計(jì)機(jī)關(guān)，并不是實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)一定比現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)具有優(yōu)勢(shì)，更有利于實(shí)
現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。實(shí)施聯(lián)網(wǎng)審計(jì)必須堅(jiān)持抓重點(diǎn)的原則，在現(xiàn)場(chǎng)手工審計(jì)和一般計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)可以有效實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的情況下，不選擇開(kāi)展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)。也即是說(shuō)，實(shí)施部門預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)是有必要通過(guò)適時(shí)、遠(yuǎn)程、高效率的數(shù)據(jù)采集和分析手段進(jìn)行監(jiān)督的部門。確定這些部門的標(biāo)準(zhǔn)包括：被審計(jì)單位數(shù)據(jù)相對(duì)集中、覆蓋面廣；具有海量數(shù)據(jù)；審計(jì)機(jī)關(guān)有必要對(duì)該單位的數(shù)據(jù)實(shí)施經(jīng)常性的監(jiān)督。
二是正式發(fā)出審計(jì)通知書(shū)或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)調(diào)查通知書(shū)。目前，部門預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工作的目標(biāo)是力爭(zhēng)在實(shí)現(xiàn)大聯(lián)網(wǎng)、點(diǎn)對(duì)點(diǎn)網(wǎng)絡(luò)連接的情況下實(shí)施審計(jì)。在聯(lián)網(wǎng)情況不統(tǒng)一，制度不健全的情況下，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)所需要的時(shí)間跨度長(zhǎng)，且具有適時(shí)的特點(diǎn)，因此有觀點(diǎn)認(rèn)為，在試點(diǎn)階段不能給被審計(jì)單位發(fā)出審計(jì)通知書(shū)，只對(duì)被審計(jì)單位發(fā)出聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的通知函。本文認(rèn)為，根據(jù)現(xiàn)行法律法規(guī)，為避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)具備聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的部門預(yù)算單位應(yīng)當(dāng)發(fā)出審計(jì)通知書(shū)或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)調(diào)查通知書(shū)，形成明確的審計(jì)或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)調(diào)查關(guān)系，使聯(lián)網(wǎng)審計(jì)試點(diǎn)工作在法定的程序內(nèi)啟動(dòng)與逐步完善。對(duì)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)單位發(fā)出審計(jì)通知書(shū)對(duì)更好地開(kāi)展試點(diǎn)階段的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工作的優(yōu)勢(shì)表現(xiàn)為：首先，有利于審計(jì)人員根據(jù)《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法（試行）》關(guān)于審前調(diào)查的程序，了解被審計(jì)單位相關(guān)內(nèi)部控制及其執(zhí)行等情況，收集與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)電子數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)文檔等資料，根據(jù)需要選擇到被審計(jì)單位調(diào)查了解情況，對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行試審，查閱相關(guān)資料。其次，有利于在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)試點(diǎn)階段，當(dāng)審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)審計(jì)效果不明顯時(shí)，進(jìn)一步實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。再次，有利于審計(jì)人員根據(jù)現(xiàn)行審計(jì)工作方針和審計(jì)管理制度，在年度預(yù)算執(zhí)行審計(jì)啟動(dòng)后，根據(jù)審計(jì)工作進(jìn)度與安排，適時(shí)將聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)審計(jì)做為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的輔助手段完成法定的審計(jì)過(guò)程。同樣，如果對(duì)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)單位發(fā)出專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查通知書(shū)，審計(jì)人員可以根據(jù)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行合法的調(diào)查與取證。
一、指導(dǎo)思想
深入貫徹黨的及區(qū)委二屆三次全會(huì)精神，以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，以財(cái)政資金真實(shí)性為基礎(chǔ)，以資金流向?yàn)橹骶€，突出對(duì)重點(diǎn)部門、重大投資項(xiàng)目、重要專項(xiàng)資金的審計(jì)，著力維護(hù)財(cái)經(jīng)秩序，規(guī)范預(yù)算管理，深化財(cái)政體制改革，提高財(cái)政資金的使用效益，為我區(qū)打造“****浦東”、建設(shè)濱湖新區(qū)提供更為堅(jiān)實(shí)有力的保障。
二、審計(jì)范圍和對(duì)象
審計(jì)范圍：對(duì)區(qū)本級(jí)20****年預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)中可根據(jù)具體情況延伸審計(jì)上下年度和有關(guān)行政、事業(yè)單位。
審計(jì)對(duì)象：
（一）對(duì)本級(jí)財(cái)政部門執(zhí)行預(yù)算情況進(jìn)行審計(jì)；
（二）對(duì)區(qū)財(cái)政局、科技局、教育局等單位財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)；
（三）對(duì)基本建設(shè)支出、科技三項(xiàng)費(fèi)、教育資金及糧食直補(bǔ)、水稻良種補(bǔ)貼進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)；
（四）區(qū)委、區(qū)政府安排的其他審計(jì)項(xiàng)目。
三、審計(jì)重點(diǎn)和內(nèi)容
審計(jì)重點(diǎn)：對(duì)財(cái)政部門主要檢查預(yù)算執(zhí)行中有無(wú)不真實(shí)、不合法和不規(guī)范等問(wèn)題，促進(jìn)細(xì)化預(yù)算和編制部門預(yù)算，調(diào)整和優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，保證重點(diǎn)支出需要，提高財(cái)政資金使用效益。
審計(jì)內(nèi)容：
（一）區(qū)本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支的審計(jì)。
1、區(qū)財(cái)政部門根據(jù)本級(jí)人大批準(zhǔn)的本級(jí)預(yù)算向本級(jí)各部門批復(fù)預(yù)算情況，預(yù)算執(zhí)行中調(diào)整和預(yù)算收支變化情況；
2、區(qū)財(cái)政局等預(yù)算收入征收部門按照法律、行政法規(guī)和國(guó)家有關(guān)規(guī)定，及時(shí)、足額征收預(yù)算收入情況；
3、區(qū)財(cái)政部門按照批準(zhǔn)的年度預(yù)算和用款計(jì)劃、預(yù)算級(jí)次和程序，撥付本級(jí)預(yù)算支出資金情況；
4、區(qū)財(cái)政部門依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定和財(cái)政管理體制，撥付（補(bǔ)助）下級(jí)人民政府預(yù)算支出資金和辦理結(jié)算情況；
5、依照法律、行政法規(guī)和國(guó)家有關(guān)規(guī)定，區(qū)財(cái)政部門對(duì)政府性基金和實(shí)行專戶管理的財(cái)政性資金的管理和使用情況；
6、預(yù)備費(fèi)使用和指標(biāo)結(jié)轉(zhuǎn)情況。
（二）有關(guān)部門（單位）預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政財(cái)務(wù)收支的審計(jì)。
1、按照《預(yù)算法》編制部門、單位預(yù)算情況，集中管理財(cái)政性資金的部門是否按時(shí)批復(fù)預(yù)算和撥付資金；
2、執(zhí)行年度支出預(yù)算和財(cái)務(wù)收支情況及其資金使用效益，以及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會(huì)事業(yè)發(fā)展情況；
3、有預(yù)算收入的部門和單位預(yù)算收入解繳情況。
（三）重大項(xiàng)目、重點(diǎn)專項(xiàng)資金的審計(jì)。
1、有關(guān)部門編制、批復(fù)、調(diào)整、撥付專項(xiàng)資金的情況；
2、有關(guān)部門、單位管理專項(xiàng)資金的情況；
3、有關(guān)部門、單位使用專項(xiàng)資金的效果。
（四）上一年度執(zhí)行審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)決定的情況。
（五）法律、法規(guī)規(guī)定的預(yù)算執(zhí)行中的其他事項(xiàng)。
四、審計(jì)程序和時(shí)間安排
（一）審計(jì)程序
按《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》和有關(guān)規(guī)定的審計(jì)程序辦理。
（二）時(shí)間安排
1、2007年月2月下旬做好各項(xiàng)準(zhǔn)備工作；2007年3月上旬至5月下旬，審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施審計(jì)并提出對(duì)各被審計(jì)單位的審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定。
第二條 本辦法所稱社會(huì)保障基金，是指煤炭行業(yè)按照國(guó)家規(guī)定設(shè)立的行業(yè)社會(huì)保障統(tǒng)籌基金，包括養(yǎng)老保險(xiǎn)基金、醫(yī)療保險(xiǎn)基金、工傷保險(xiǎn)基金和井下作業(yè)職工意外傷害保險(xiǎn)基金及其他煤炭社會(huì)保障基金。
第三條 本辦法所稱社會(huì)保障基金審計(jì)，是指煤炭?jī)?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)煤炭行業(yè)社會(huì)保障基金財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。
第四條 社會(huì)保障基金審計(jì)的目的是，保證社會(huì)保障基金的安全與完整，促進(jìn)煤炭行業(yè)社會(huì)保障體系的建立與完善，充分發(fā)揮社會(huì)保障基金使用的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益，保障煤炭職工基本生活的權(quán)益，維護(hù)社會(huì)的穩(wěn)定。
第五條 煤炭?jī)?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)社會(huì)保障基金預(yù)算執(zhí)行情況及決算的下列內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督：
（一）經(jīng)批準(zhǔn)的社會(huì)保障基金預(yù)算和財(cái)務(wù)收支計(jì)劃是否執(zhí)行，有無(wú)超預(yù)算、超計(jì)劃問(wèn)題；
（二）預(yù)算和財(cái)務(wù)收支計(jì)劃的調(diào)整是否按規(guī)定程序報(bào)批；
（三）社會(huì)保障基金的核算是否符合國(guó)家相關(guān)的會(huì)計(jì)制度，年度決算和財(cái)務(wù)報(bào)告及有關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)帳簿、會(huì)計(jì)憑證是否真實(shí)、合法，并報(bào)經(jīng)上級(jí)主管部門審批。
第六條 煤炭?jī)?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)社會(huì)保障基金內(nèi)部控制制度的下列內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督：
（一）財(cái)務(wù)管理的規(guī)章、制度是否健全、有效，會(huì)計(jì)核算辦法是否符合國(guó)家規(guī)定；
（二）財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)是否健全，人員配備是否符合要求，能否有效地發(fā)揮核算監(jiān)督和控制作用。
第七條 煤炭?jī)?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)社會(huì)保障基金收支的下列內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督：
（一）社會(huì)保障管理機(jī)構(gòu)是否按規(guī)定的項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)及時(shí)、足額征收社會(huì)保障基金，有無(wú)少征、漏征和任意減征、免征等問(wèn)題；
（二）應(yīng)當(dāng)繳納社會(huì)保障基金的單位是否按照規(guī)定的項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)及時(shí)、足額將單位應(yīng)繳社會(huì)保障基金全額撥付給社會(huì)保障管理機(jī)構(gòu)，有無(wú)隱瞞、拖欠、少繳、漏繳、截留、挪用社保基金等問(wèn)題；
（三）主管部門是否按規(guī)定及時(shí)、足額撥付社會(huì)保障基金，有無(wú)拖欠、截留、挪用問(wèn)題；
（四）社會(huì)保障基金的支出是否按規(guī)定編制預(yù)算、決算，調(diào)劑資金的分配、使用是否合理、合法，資金的調(diào)度和用款計(jì)劃是否按規(guī)定的程序與權(quán)限報(bào)經(jīng)有關(guān)部門審批；
（五）社會(huì)保障管理機(jī)構(gòu)是否按照規(guī)定在指定銀行開(kāi)設(shè)社會(huì)保障基金專戶，社會(huì)保障基金是否專款專用，是否按照有關(guān)規(guī)定將職工繳納的個(gè)人保險(xiǎn)金計(jì)入職工個(gè)人帳戶并按規(guī)定的利率計(jì)付利息，有無(wú)少記、漏記保險(xiǎn)金和未按規(guī)定計(jì)付利息等現(xiàn)象；
（六）社會(huì)保障管理機(jī)構(gòu)是否按照規(guī)定及時(shí)、足額、準(zhǔn)確地發(fā)放參保人應(yīng)得的保險(xiǎn)費(fèi)用，有無(wú)拖欠、少發(fā)或擅自提高支付標(biāo)準(zhǔn)、增加項(xiàng)目發(fā)放保險(xiǎn)費(fèi)用等問(wèn)題；
（七）社會(huì)保障管理機(jī)構(gòu)對(duì)社會(huì)保障基金的運(yùn)作是否符合國(guó)家規(guī)定，社會(huì)保障基金是否安全、完整，符合規(guī)定的運(yùn)作收益是否納入社會(huì)保障基金收入，有無(wú)違反規(guī)定動(dòng)用基金投資、經(jīng)商、購(gòu)買股票或購(gòu)置非國(guó)家發(fā)行的債券等問(wèn)題；
（八）有無(wú)違反規(guī)定挪用社會(huì)保障基金彌補(bǔ)機(jī)關(guān)行政經(jīng)費(fèi)、搞基建項(xiàng)目和購(gòu)買小汽車等問(wèn)題；
（九）有無(wú)貪污、私分、挪用社會(huì)保障基金等違法行為。
第八條 煤炭?jī)?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)社會(huì)保障管理機(jī)構(gòu)管理經(jīng)費(fèi)收支的下列內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督：
（一）社會(huì)保障管理機(jī)構(gòu)管理經(jīng)費(fèi)預(yù)算是否堅(jiān)持收支平衡、勤儉辦事、厲行節(jié)約及統(tǒng)籌兼顧、重點(diǎn)安排的原則，是否按規(guī)定上報(bào)主管部門審批；
（二）社會(huì)保障管理機(jī)構(gòu)管理經(jīng)費(fèi)是否按財(cái)政部門批準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提，有無(wú)擅自提高計(jì)提基數(shù)、計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提管理經(jīng)費(fèi)等問(wèn)題；
（三）管理經(jīng)費(fèi)收支的規(guī)章制度是否健全、有效；
（四）管理經(jīng)費(fèi)支出的范圍、標(biāo)準(zhǔn)是否符合規(guī)定，有無(wú)擅自擴(kuò)大開(kāi)支范圍、提高開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)或揮霍浪費(fèi)等問(wèn)題；
（五）社會(huì)保障管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置和人員配備是否符合精簡(jiǎn)原則，有無(wú)因機(jī)構(gòu)膨脹和人員超編加大管理費(fèi)用支出的問(wèn)題；
（六）社會(huì)保障管理機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)收支的年度決算和財(cái)務(wù)報(bào)告及有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)帳簿、會(huì)計(jì)憑證是否真實(shí)、合法。
第九條 煤炭?jī)?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)逐步做到對(duì)社會(huì)保障基金的年度財(cái)務(wù)收支預(yù)算情況及決算實(shí)行定期必審制度。
第十條 煤炭?jī)?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)社會(huì)保障基金的審計(jì)監(jiān)督，可以實(shí)行送達(dá)審計(jì)或就地審計(jì)方式，也可以實(shí)行送達(dá)審計(jì)與就地審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)方式。煤炭工業(yè)部審計(jì)管理機(jī)構(gòu)根據(jù)需要，亦可以組織行業(yè)審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)調(diào)查。
（一）內(nèi)部審計(jì)的定位、職責(zé)劃定
內(nèi)部審計(jì)是由各單位、部門、企業(yè)事業(yè)單位內(nèi)部專設(shè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，依據(jù)國(guó)家有關(guān)法規(guī)和本單位的規(guī)章制度，按照一定的程序和方法，相對(duì)獨(dú)立地對(duì)本單位的資產(chǎn)資金的使用效率、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行監(jiān)督的行為。內(nèi)部審計(jì)是政府部門、企事業(yè)單位加強(qiáng)自我約束和監(jiān)督，依法檢查會(huì)計(jì)賬目及相關(guān)資產(chǎn)，監(jiān)督財(cái)政、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)就其性質(zhì)來(lái)看，它是一種管理權(quán)的延伸，是一種組織內(nèi)部的管理活動(dòng)，是代表管理權(quán)的審計(jì)，是內(nèi)部控制的重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)定位是在本單位、本部門主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，其履行的職能主要有：
1.經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能
內(nèi)部審計(jì)源于“兩權(quán)分離”的管理需求，即資產(chǎn)所有權(quán)與管理權(quán)分離而產(chǎn)生的受托責(zé)任關(guān)系，其目的是對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)性和可靠性做出判斷。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是指以財(cái)經(jīng)法規(guī)和制度規(guī)定為評(píng)價(jià)依據(jù)，對(duì)被審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)收支和其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，以衡量和確定其會(huì)計(jì)資料和其它資料是否正確、真實(shí)，其所反映的財(cái)務(wù)收支和其它經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合規(guī)、合法、合理、有效，檢查被審計(jì)對(duì)象是否履行其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有無(wú)違法違紀(jì)、損失浪費(fèi)等行為，通過(guò)追究或解除其所負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，從而督促被審單位糾錯(cuò)防弊，遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，改進(jìn)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。以財(cái)務(wù)收支審計(jì)涉及的內(nèi)容有：檢查會(huì)計(jì)資料及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)信息的真實(shí)、正確、合規(guī)；檢查財(cái)產(chǎn)和資金的安全與完整：檢查內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)控制的適用、有效與健全：檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、經(jīng)濟(jì)合同、財(cái)務(wù)收支的合法與合理。審計(jì)人員審查的重點(diǎn)是管理層和執(zhí)行層在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)方面的真實(shí)性、完整性。
2.經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能
經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)是由經(jīng)濟(jì)監(jiān)督派生出來(lái)的一種職能，在現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)中，評(píng)價(jià)職能已顯得越來(lái)越重要。內(nèi)部審計(jì)要在履行監(jiān)督職能的基礎(chǔ)上以履行評(píng)價(jià)職能為主。經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)就是通過(guò)審核檢查，評(píng)定被審單位的計(jì)劃、預(yù)算、決策、方案是否先進(jìn)可行，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否按照既定的決策和目標(biāo)進(jìn)行，經(jīng)濟(jì)效益的高低優(yōu)劣，以及內(nèi)部控制制度是否健全、有效等，從而有針對(duì)性地提出意見(jiàn)和建議，以促進(jìn)單位改善管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。
3.考核職能
隨著管理層次增多，內(nèi)部管理和利益主體多元化的格局下，單位負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已成為單位人事主管部門選拔和任用的主要依據(jù)，以測(cè)評(píng)各層次的負(fù)責(zé)人履行責(zé)任情況的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成為內(nèi)審工作的重要職責(zé)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及的主要內(nèi)容有：評(píng)價(jià)被審計(jì)人員崗位職責(zé)的履行情況，管理目標(biāo)的完成、財(cái)務(wù)收支、對(duì)外投資和擔(dān)保情況等。審計(jì)人員審查的重點(diǎn)是管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況以及為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)付出的代價(jià)。
4.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估職能
內(nèi)部審計(jì)作為單位的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，根據(jù)單位及自身發(fā)展需要，目標(biāo)逐步從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)糾弊”提升為“風(fēng)險(xiǎn)控制”，關(guān)注有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和健全的單位治理結(jié)構(gòu)。
（二）國(guó)家審計(jì)的定位、職責(zé)劃定
國(guó)家審計(jì)又稱為政府審計(jì)，是指由專門設(shè)立的政府審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)公共資金的運(yùn)用狀況進(jìn)行的審計(jì)。國(guó)家審計(jì)具有法定性、強(qiáng)制性，其目的是對(duì)依法應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，維護(hù)國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，提高財(cái)政資金使用效益，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)健康發(fā)展。國(guó)家審計(jì)是政府的一種行政職能，國(guó)家審計(jì)主要關(guān)注國(guó)家機(jī)關(guān)及國(guó)有單位的財(cái)務(wù)情況，防止非法占用挪用資金及逃脫稅務(wù)等行為，國(guó)家審計(jì)的一般執(zhí)行機(jī)構(gòu)為審計(jì)署，財(cái)政部及相關(guān)財(cái)政機(jī)構(gòu)，也會(huì)對(duì)相關(guān)企事業(yè)單位進(jìn)行一定的審計(jì)監(jiān)督工作。在法治與現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，國(guó)家審計(jì)的職責(zé)確定必須從“自我為中心”走出來(lái)，理清與政府、各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)、國(guó)有企業(yè)、內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)之間的多元關(guān)系，經(jīng)由責(zé)任的重構(gòu)、重釋、重建、重塑和重理，才能形成既順應(yīng)現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求、又符合法治精神的國(guó)家審計(jì)職責(zé)體系.。國(guó)家審計(jì)不僅是“照妖鏡”，更要做“顯微鏡”、“望遠(yuǎn)鏡”，不僅是“財(cái)經(jīng)衛(wèi)士”，還要做“財(cái)經(jīng)醫(yī)生”；不僅要做“看門狗”，更要做“牧羊犬”，從上可以看出國(guó)家審計(jì)的職能不僅包括監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證三大基本職能，還包括控制、監(jiān)測(cè)、測(cè)評(píng)、甄別等職能。國(guó)家審計(jì)的內(nèi)容包括：本級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支、下級(jí)政府預(yù)算的執(zhí)行情況和決算以及預(yù)算外資金的管理和使用情況、與本級(jí)政府財(cái)政部門直接發(fā)生預(yù)算繳款、撥款關(guān)系的國(guó)家機(jī)關(guān)、軍隊(duì)、政黨、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)有企業(yè)和事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支、國(guó)有企業(yè)、國(guó)有建設(shè)項(xiàng)目、預(yù)算的執(zhí)行情況和決算、政府部門管理的和社會(huì)團(tuán)體受政府委托管理的社會(huì)保障基金、社會(huì)捐贈(zèng)資金、環(huán)境保護(hù)資金及其他有關(guān)基金、資金的財(cái)務(wù)收支等；受干部管理部門的委托，對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；指導(dǎo)、監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)；監(jiān)督社會(huì)審計(jì)的審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量。
二、內(nèi)部審計(jì)和國(guó)家審計(jì)的關(guān)系
（一）內(nèi)部審計(jì)和國(guó)家審計(jì)的區(qū)別
內(nèi)部審計(jì)與政府審計(jì)有密切的關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)要接受政府審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，政府審計(jì)內(nèi)容也可以委托內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)與政府審計(jì)的根本目的是一致的，工作方法和程序也基本相同，但兩者在審計(jì)目的、代表的利益、審計(jì)結(jié)果的法律效力等都存在著差別，國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)是不能相互替代的，其主要區(qū)別在于：
1.服務(wù)對(duì)象不同
內(nèi)部審計(jì)是根據(jù)國(guó)家的要求和部門、單位內(nèi)部的需要而設(shè)立的，在單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作；國(guó)家審計(jì)則是應(yīng)國(guó)家和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求而建立的，在行政上受政府主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，在業(yè)務(wù)上受上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)。
2.獨(dú)立性程度不同
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為單位、組織的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，其獨(dú)立性易受所處的地位和環(huán)境影響；國(guó)家審計(jì)由于不存在直接利益關(guān)系其獨(dú)立性較強(qiáng)。
3.審計(jì)范圍不同
內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)本單位、系統(tǒng)內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行經(jīng)常性、詳細(xì)的審計(jì)；而政府審計(jì)可以對(duì)不同行業(yè)、不同部門的單位進(jìn)行審計(jì)，但審計(jì)深入度及細(xì)致程度較遜色于內(nèi)部審計(jì)。
4.審計(jì)的深度不同
內(nèi)部審計(jì)人員較國(guó)家審計(jì)人員更熟悉本單位、本部門的情況，在審計(jì)中更容易深入發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和開(kāi)展工作。
（二）內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)的資源整合
資源整合就是優(yōu)化資源配置，對(duì)現(xiàn)有的資源結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化，使各項(xiàng)資源得到發(fā)展和完善，各要素之間相互調(diào)整并加以重新組合，達(dá)到協(xié)調(diào)統(tǒng)一，形成合力，獲得整體效能達(dá)到“1+1>2”的結(jié)果。內(nèi)部審計(jì)和國(guó)家審計(jì)的資源整合是現(xiàn)代審計(jì)的必要形式，為了能夠促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)和國(guó)家審計(jì)資源有效整合，應(yīng)需準(zhǔn)確把握兩者的結(jié)合點(diǎn)，做到審計(jì)資源使用效率的最大化。
1.建立協(xié)同審計(jì)機(jī)制，是節(jié)約審計(jì)資源的重要措施
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)避免內(nèi)部審計(jì)工作與國(guó)家審計(jì)工作重復(fù),在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí),充分考慮到國(guó)家審計(jì)因素,盡量避免工作重復(fù),最大限度地節(jié)約審計(jì)資源。
2.審計(jì)人員資源整合
內(nèi)部審計(jì)側(cè)重于本單位全監(jiān)管，國(guó)家審計(jì)側(cè)重于審計(jì)的全覆蓋，由此存在內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)的差異性，審計(jì)過(guò)程中影響審計(jì)的效率。審計(jì)人員全面掌握專業(yè)知識(shí)和審計(jì)技能，明確審計(jì)目標(biāo)和各項(xiàng)要求；統(tǒng)一內(nèi)部審計(jì)和國(guó)家審計(jì)人員的審計(jì)理念，樹(shù)立審計(jì)組成員整體觀念，促使審計(jì)資源效能的最大化。
3.信息資源的整合
充分運(yùn)用現(xiàn)代化手段，發(fā)揮“金審工程”建設(shè)成果的作用，迅速推廣新的審計(jì)方法、采用新的審計(jì)手段，開(kāi)闊審計(jì)人員的視野，提高審計(jì)人員的素質(zhì)；統(tǒng)一審計(jì)對(duì)同一問(wèn)題進(jìn)行處理的口徑，節(jié)約工作時(shí)間，提高工作效率，有利于加強(qiáng)審計(jì)力量較弱的審計(jì)機(jī)構(gòu)的力量，便于在較大的地域范圍內(nèi)對(duì)權(quán)力進(jìn)行制約和監(jiān)督。
4.溝通和合作
內(nèi)部和國(guó)家審計(jì)人員，相互交流審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、學(xué)習(xí)相關(guān)知識(shí)，收集政策法規(guī)及管理信息，明確審計(jì)工作措施；加強(qiáng)在審計(jì)范圍溝通、審計(jì)工作底稿、審計(jì)結(jié)論和管理建議、具體審計(jì)程序和審計(jì)方法的溝通；及時(shí)發(fā)現(xiàn)的審計(jì)缺陷，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)應(yīng)在內(nèi)部控制、揭示和防止舞弊、改進(jìn)審計(jì)建議、審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果等方面的溝通。
（三）內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)的資源共享
建立內(nèi)部審計(jì)和國(guó)家審計(jì)成果信息共享機(jī)制，改善審計(jì)成果信息在掌握上的對(duì)稱性，提升審計(jì)成果透明度和信用度；國(guó)家審計(jì)作為一種外部審計(jì)，在工作中要利用內(nèi)部審計(jì)的工作成果，內(nèi)部審計(jì)根據(jù)國(guó)家審計(jì)成果，更有效實(shí)施內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)管。國(guó)家審計(jì)關(guān)于單位內(nèi)部控制的評(píng)審結(jié)果，特別是薄弱環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)要跟蹤調(diào)查核實(shí)；利用國(guó)家審計(jì)提供的問(wèn)題，確定審計(jì)方向。內(nèi)部審計(jì)要與國(guó)家審計(jì)及時(shí)溝通，做到資源共享，擴(kuò)大審計(jì)影響。國(guó)家審計(jì)可以利用內(nèi)部審計(jì)工作成果，主要有以下幾方面。
1.內(nèi)部審計(jì)關(guān)于單位內(nèi)部控制制度的評(píng)審結(jié)果
由于對(duì)內(nèi)控制度的評(píng)審是內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要工作，加之內(nèi)部審計(jì)人員熟悉本單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和控制程序，其關(guān)于內(nèi)控的評(píng)審結(jié)論具有較高的可信賴程度，國(guó)家審計(jì)可以在進(jìn)行評(píng)價(jià)和審查之后加以利用。
2.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)下屬單位進(jìn)行審計(jì)的結(jié)果
如果內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)有關(guān)下屬單位進(jìn)行全面審計(jì)，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)其工作進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)后利用其工作成果，減少對(duì)下屬單位的審計(jì)工作量。
3.利用內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的線索，確定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域
在閱讀內(nèi)部審計(jì)報(bào)告或其他工作資料時(shí)，可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)已發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，或是其他線索，審計(jì)人員可以利用這些線索進(jìn)行深入的檢查。
三、內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)關(guān)系的發(fā)展
