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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇對偷稅漏稅的處罰規定，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：個人所得稅；征管；問題；對策
中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A
文章編號：1005-913X（2015）11-0119-02
一、前言
當前我國個人所得稅征管問題，主要表現為：難征收、難管理、難查處。再加上缺乏針對性的征收手段，征收力量不足、征收流程不規范、懲處力度薄弱等問題，導致個人所得稅征管工作開展不順利，諸多稅款流失。我國征收個人所得稅采取“自行申報與代扣代繳相結合”方式，以代扣代繳方法為主。雖然稅法明確規定單位及個人有義務支付個人所得稅，但是在具體落實中存在層層阻礙。再有，采取自行申報方式，很少有納稅人能夠主動到征管局自覺申報納稅，而稅務機關苦于證據不足的限制，增加了征收難度。
二、我國個人所得稅征管中存在的問題
（一） 個人申報稅款意識薄弱
過去，我國城鎮居民職工僅能獲得低水平的工資，普通老百姓無需繳納任何稅費，因此個人繳納稅款的意識不強，不了解納稅是每個公民應盡的義務，導致偷稅、漏稅、逃稅問題頻繁發生，個人收入不主動申報和申報不實問題非常嚴重。另外，我國針對個人所得稅實行自行申報策略，但是稅務部門缺乏完善的配套設施支持，如沒有專門的稅收稽查手段，沒有指定個人財產登記制度，導致稅務機關難以掌握個人收入情況，無法獲取有關個人財產的準確信息，為納稅人逃稅提供了便利。
（二）代扣代繳難以落實
雖然我國稅法明確規定，所有支付應稅收入的單位及個人都應遵循繳納稅款的義務，并且執行代扣代繳模式，但是在具體執行中卻存在很多問題，導致代扣代繳工作不能落實到位。很多單位幫助員工隱瞞真實收入或者將收入分散化處理，以逃避稅法規定的起征點，達到少繳稅甚至不繳稅的目的。再有，由于每月代扣代繳稅款的工作量大、計算過程復雜，很多單位不重視該項工作，甚至財務人員對該項工作較為抵觸，認為征稅工作與自己無關，造成個人所得稅征管工作難以推進，大量所得稅流失。
（三）稅收征管工作不到位
近年來，雖然我國稅務總局已經提出針對高收入行業及高收入個人實施建檔管理，為征收個人所得稅收集數據、整理信息，但是目前建檔工作還處于初級階段，僅能對個人基礎資料進行管理，資料信息的利用率較低；另外，由于當前征管體制的局限性因素較多，難以傳遞真實、完整的征管信息，納稅人信息資料的跨區域管理難度較大，甚至各級稅務部門都無法實現信息共享，難以約束納稅人，影響了征管工作的正常開展。
（四）個人收入透明度低
由于個人收入的來源眾多，給核實真實收入工作帶來難度。由于我國經濟水平日益提高，公民的收入水平和消費能力均大幅提高，并且個人收入來源除了基本工資收入以外，還可獲得更多的兼職收入、勞務收入、稿酬收入、房屋出租收入以及其他投資收入等，這些收入既有現金形式，也有有價證券收入形式、實物收入形式等，并且收入的時間不定，這些都造成稅務機關難以把握個人真實收入。
（五）偷稅漏稅懲處力度不足
當前，在我國現有的《稅收征管法》中，針對偷稅漏稅等違法行為的界定不清，給管理工作帶來弊端。例如，納稅人獲得收入后將其長期掛在往來賬戶中卻不結轉，難以界定這是納稅人的有意行為還是無意行為，稅務執法機關開展工作較為尷尬。由于稅法針對違法者的懲處力度不強，沒有對違法者起到震懾性作用，不能約束納稅人自覺守法行為，造成違法現象屢禁不止。因此，個人偷稅漏稅行為的犯罪成本較低，難以在社會形成良好的自覺納稅環境氛圍。
三、優化個人所得稅征管效率的有效對策
（一）引導公民加強繳稅意識
首先，通過廣播、電視、互聯網等媒體，加強公民納稅意識，廣泛宣傳納稅政策，定期舉辦免費的納稅人培訓講座，讓依法納稅觀念深入人心；通過有獎征文、電視競賽、公益廣告、新聞會、熱線電話等渠道，為公民提供免費的稅務政策咨詢服務，讓公民了解稅款計算方法、繳納模式以及納稅義務等；其次，將“社會約束”手段用于個人所得稅征管工作中，包括法律約束、政策約束、道德約束等多重策略，引導公民提高法律意識和道德素質，堅持“執法懂法、知榮知恥”，追崇道德文明，當全社會形成了守法律、重道德的風尚，個人所得稅征管工作必將水到渠成；再有，將個人所得稅繳納情況與個人評定職稱、評選先進、升遷職位等切身利益相關，完善納稅評價體系，以此規范納稅人的行為。
（二）制定統一的納稅征管標準
為了做好個人所得稅征管工作，必須設定統一的征管標準，以表現公平性。其一，采取混合所得稅制度模式。目前我國正處于社會經濟的初級發展階段，以分類型所得稅制度為主，參照發達國家的經驗，我國直接過渡為綜合所得稅制度的機會不成熟，因此建議采取混合所得稅制度，即針對具有一次性、不固定性特征的收入，采取分類征管；針對具有常態性、固定性特征的收入，采取綜合所得稅征管。其二，科學調研，設計合理的征稅起點，可考慮以家庭為單位設計起征點，綜合分析家庭的人均收入水平，作為征收所得稅的依據。其三，針對不同地區的情況實行區別性的征稅方法，例如廣州、上海、北京等大城市，考慮到生活成本問題，可適當提高個人所得稅的起征點；其四，劃分不同的稅率檔次，從七級稅率簡化為五級稅率，提高運行效率。
（三）落實稅款代扣代繳制度
首先，要求各單位重視個人所得稅征管工作，積極配合，明確自身的責任、權利與義務；對于不配合、不按照規定執行代扣代繳義務的單位，需要根據稅法的規定給予處罰，并通過媒體公開曝光，起到震懾性作用；同樣，對于積極配合代扣代繳工作，協助開展個人所得稅征管工作的單位，可在一定時間內給予稅收免檢優惠政策，并適當支付手續費。其次，針對各個單位負責代扣代繳工作的人員，由稅務機關指定專人進行業務培訓，采取定期組織、分批組織的模式，要求各單位的管理人員加強對該項工作重視，對相關負責人進行全面性、系統性的專業輔導與訓練，確保代扣代繳工作負責人能夠隨時關注國家的稅收政策變化，提高專業核算水平，保證代扣代繳工作的正常開展。最后，積極利用現代化的網絡技術，通過稅務部門的官方網站向各單位宣傳最新稅收政策，解答疑難問題，掃清代扣代繳工作的阻礙。
（四）加大個人收入監控力度
首先，針對個人建立支付申報制度，加強稅務機關與司法部門、工商部門、銀行等合作關系，實現信息資料共享，尤其要求銀行、保險等單位配合稅務機關定期報送個人支付情況，從源頭加強對個人收入的管理。其次，建立并推廣個人信用制度，落實個人信用體系建設。例如：在一些特殊的經濟活動中要求納稅人使用信用卡，是監督納稅人的經濟活動行為、落實征收征管策略的根本保障；按照先城市、再農村的順序，全面落實信用卡支付形式，推動我國工資福利管理體系的改革，將工資收入以貨幣形式呈現，落實集中支付制度。再有，將公民身份證號碼與納稅號碼終身綁定，實施不動產實名制、金融資產實名制，同時稅務機關也要加快電子信息化辦公進度，與其他相關部門加強溝通，聯網獲取信息，要求個人實行買賣債券、不動產及股票等交易活動時，登記身份證號碼，以便稅務機關掌握個人收入情況，為征收個人所得稅提供信息支持。
（五）征管工作中引入信息技術
個人所得稅征管工作應跟上時代的步伐，全面加快信息化建設，在全國范圍內實現計算機聯網，完善征收系統；針對個人所得稅征收工作，建立專門的管理軟件，保證軟件功能齊全、安全可靠，能夠滿足個人所得稅申報、征收、稽查等多項工作要求；在個人所得稅征管工作中應用計算機管理模式，替代了傳統低效率的手工操作方法，提高了稅收登記、申報、征收、管理等工作效率，減少出錯率，實現全方位監控稅收業務的目標。另外，通過計算機技術還可構建個人所得稅征管信息處理系統及稽核系統，實現各單位、各部門的信息共享，包括納稅人的個人檔案、繳稅情況、個人收入水平等，進行實時跟蹤監控；在經濟發達地區，實現網上申報與稅銀聯網，提高征管工作效率，降低征管成本，實現征管工作質的變化。
（六）重罰偷稅漏稅行為
想要促使納稅人依法納稅、自覺納稅，僅有思想教育遠遠不足，還應加強法律法規的約束性，對違法行為嚴厲懲處，提高犯罪成本，才能保證稅收征管工作的進行。從我國現有的稅收征管法律規定來看，針對偷稅漏稅等違法行為采取的處理措施，主要為補繳或者對少繳稅款部分處于五倍以下罰款處理，以“查補”為主，處罰手段較輕，導致個人偷稅漏稅行為猖獗。另外，在稅收工作執法中，沒有明確提出處罰的標準與下限，這就給稅務機關執法行為留有極大的操作空間，稅務工作人員對于“罰與不罰”擁有極大自由裁量權，常受到主觀因素的影響，納稅人抱有僥幸心理。因此，對于偷稅漏稅行為，我國要制定明確的懲罰措施，將逃稅行為懲處工作規范化、制度化處理，減少人為干擾因素，提高偷稅漏稅的成本，并且對社會公眾人物的偷稅漏稅行為予以曝光，體現稅法的嚴肅性、不可侵犯性，規范依法納稅行為。
四、結語
由上可見，個人所得稅是我國重要稅種之一，在調節個人收入水平、解決社會分配不公問題中發揮重要作用，對維持社會穩定發展具有重要意義。但是由于受到各種因素的影響與制約，目前我國個人所得稅征管工作還面臨很多問題，公民繳納稅款意識不強，征收手段落實不到位，缺乏完善的征管制度等，阻礙了個人所得稅征管工作的進行。因此，我國應加強個人所得稅征管改革工作的重視，做好宣傳教育工作，引導公民意識到“權利與義務對等性”，構建個人所得稅征管系統，完善配套設施，積極運用網絡技術、電子技術，實現信息共享，提高征管效率，減少偷稅漏稅行為。
參考文獻：
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[3] 潘孝珍.我國個人所得稅的征管效率評價與改進[J]. 稅收經濟研究，2011（2）：60-64.
關鍵詞 稅務部門 發票管理 地稅發票
對于經濟活動而言，普通發票是種原始憑證，可以維護經營者與消費人員的經濟權益。發票也是稅務局監控和掌握稅收的重要工具，也是會計審核國家法定收支憑證的證明。雖然今年來我國已經有意識加強普通發票管理，像為加強消費者發票意識的諸多措施，所有的商業零售區域都可以申請發票、發票植入抽獎設計、獎勵舉報等。然而，發票管理任重而道遠，作為一個長時間系統性工程，仍存在諸多問題。
一、當前普通發票管理中出現的主要問題
（一）各級稅務機關重視度亟需提高
因為各級稅務機關的發票管理存在諸多問題，使得很多發票發售崗位的人對所屬區域的發票存取領用未引起重視，甚至忽視。根據《中華人民共和國發票管理辦法》，對發票印制、領購、開具等內容做了詳細規定，然而實際實施時，仍存在問題，需發票管理各部門針對不同環節制定相對應的詳細章程，來實現對普通發票管理過程的重視。
（二）稅務人員的工作素質亟需提高
開具發票，是一項需要責任心強、業務精通的細致工作。但是，在實際經濟活動中，總有一些發票工作人員的責任心不強，對業務不很熟悉，甚至于有些人竟連發票封面的填寫要求沒有了解，就開具了發票，即使錯誤，也不去主動及時修改。同時，存在某些納稅人，在經濟活動中，抵不住金錢利益誘惑，在內心中存僥幸心理，利用規定中的漏洞，進行偷稅漏稅。這不僅使得大量稅款流失，也破壞了正常的經濟秩序，這樣使得消費者對于社會以及經濟市場的誠信度下降，后果非常嚴重。
（三）消費者主動索要發票意識亟需增強
消費者的發票意識仍然不強，很多顧客在購物或者是享受各種服務后，沒有主動的去索要發票，很多情況是消費者本人發票無法報銷而形成的不索要習慣。假如不去主動索要發票，經營單位也不去主動提供發票，而且消費者對于消費單位能否開具發票也不重視，心懷“給不給發票都行”的消費態度，間接縱容了經營單位的偷稅漏稅行為。還有一些單位，利用消費者的此種心態，拒絕提供發票，很多人也就放棄了繼續索要，這在無形中又助長了偷稅漏稅人的囂張氣焰。
二、發票管理體系中問題出現的緣由
（一）發票的認知不夠
盡管國家的國稅系統對經濟活動中增值稅專用發票的監督管理已經步入軌道，而且思想上也極為重視，但是，對于普通發票管理，卻遠遠不足。不少人意識中覺得普通發票釀不成大錯，無需費人力物力，其實，這正是對于普通發票的危害程度認知嚴重不足的表現。針對當前普通發票存在的逃稅問題，國家亟需進行地稅發票的改革，有效地避免偷稅漏稅行為的發生，提高市場誠信度，完善發票管理制度，穩定市場經濟秩序。
（二）普通發票的管理粗放
很多稅務工作人員對普通發票沒有重視，納稅人領取后長時間閑置、過量領取、轉借以及私自帶出等行為沒有有效的監督。納稅人在領取發票時，沒有嚴格的機制約束，也無證明性專用章，這促成了日后普通發票的外借；此外，普通發票違法行為的處罰力度和查處力度不夠，無法在深層次約束住納稅人。
（三）普通發票監管手段落后
相比專用發票的防偽系統，普通發票在開具、認證等層次上極不科學，既沒有嚴格的比對手續，也沒有嚴密的電子信息化管理，所以，利用其進行違法活動的空間很大。當前對于普通發票的計算機交叉稽查技術還未正式運用，所以，主要靠人工進行服務，這種形式極為落后，盡快的將新技術施行，推進、完善普通發票管理系統。
三、對于普通發票管理的若干建議
根據上面問題的討論，分析原因，作者提出了以下若干關于發票管理的建議：
（1）在群眾中開展普通發票的宣傳認知教育。各級稅務部門應嚴格按照《中華人民共和國發票管理辦法》以及其實施細則來積極地開展稅務工作人員培訓。稅務部門也要依據稅收方面的法律法規健全完善發票管理制度，積極落實。
（2）在已經建立和完善了發票管理制度的背景下，要著手各項規章制度的落實，還要完善群眾舉報獎勵制度。
（3）加強發票監督，通過發票的檢查和經濟秩序的規范的有效結合，突破管理的瓶頸，積極調動稅收管理人員的工作積極程度，在全局上合力群策，共同建立完善的監督管理制度。
（4）進一步宣傳，對于偷稅漏稅人嚴厲處罰，起到警示作用。
建立一個完善的發票監督制度，健全普通發票使用過程中的領用存各項章程，施行更科學的普通發票領購形式，加快電子開具發票的更新進程，引入先進稅收監控裝置。還有，如何將發票檢查制度和責任追究處罰制度落實到實處，以上都是我國普通發票管理系統中需要努力的方向。
參考文獻：
關鍵詞:信息平臺 會計職業道德
在財會人員從業求職過程中,曾經流傳著這樣一句話,不會做假帳的會計不是好會計。的確,財會人員會不會做假帳,往往成為評價其工作能力的標準之一。假帳的危害遍及社會經濟的每個層面和角落,是會計職業道德建設中的毒瘤,它危及了國家正常的財政收入,影響到國家宏觀決策的制定,妨礙了市場經濟公平有序的進行,帶來了難以根除的社會信任危機。
一、做假帳的目的
1、領導或管理層追求政績業績的需要:為了在考核評比中突出成績,突出業績,為了創優、扭虧、保增長、應付股東等目的,領導或管理層會要求財會人員對會計信息進行加工修飾,報喜不報憂,突出政績業績,掩蓋問題,通過少計費用、虛列資產、虛假收入、關聯交易等方法,虛增利潤,粉飾經營業績或政績。
2、個人和小集體利益的需要:為了個人和小集體在國家政策法規允許之外謀求更多的私利,在福利、住房、旅游、獎金等方面獲取更多的個人利益。有的內外勾結,低價或變相出售國有資產;有的私設小金庫,貪污揮霍;有的,擅自收取費用,這些都需要財會人員通過做假轉移資產和資金,在看似合法的業務中掩蓋非法的目的。
3、偷稅漏稅的需要:由于社會納稅意識的薄弱,稅收法律法規的不完善,各地稅務征收力度、人員素質的不同,使偷稅漏稅成為做假帳的主要目的。如企業少計收入,多列開支,偷逃企業所得稅,個人隱瞞收入偷逃個人所得稅等,由于稅務、行政、監察的力度的滯后和薄弱,對企業實際經營狀況缺乏深入了解和有效監控,對各行業遏制偷稅漏稅缺乏有效的措施,使偷稅漏稅有了生存的空間。
4、融資貸款的需要:要取得金融機構的貸款,首先財務數據要符合金融機構的要求,如何才能符合,往往需要單位對財務數據進行加工,而金融機構更關注的是抵押物、擔保物和還本付息的能力。對企業實際經營狀況、財務狀況,對貸款的真實使用用途,使用效果,企業財務數據的真實性的審查監督大多流于形式。
5、爭取國家省市項目、政策的需要:國家、各省市根據不同時期不同階段各行業發展的需要,對需要重點發展和扶持的行業有相應的項目和政策支持,希望依托這些項目和政策帶動某地區、某行業的快速發展。如何爭取項目,如何用足政策,是許多單位企業做假帳的目的之一,通過造假獲取資金技術項目和政策的扶持。
二、假帳的表現形式
假帳主要通過偽造、篡改、虛假原始憑證,涂改賬目,不正當掛賬,收入不入賬,賬賬、賬證、賬表不符,虛報盈虧,帳表不符,報表附注不真實,假審計、假評估,帳外設帳,假賬真做、真賬假做等方法對收入、成本、費用、資產等按照需要進行加工處理,手段隱藏,做假技術不斷發展。假帳造成的會計信息失真嚴重干擾了正常的社會經濟秩序,損害了國家和社會公眾利益。
三、如何遏制假帳的建議
1、信息平臺的建設:會計監督、財政監督、審計監督.稅務監督等監督標準不統一,各部們在管理上各自為政,缺乏溝通協調,功能上相互重疊,造成各種監督不能有機結合,不能從整體上有效地發揮監督和服務作用,而會計師事務所、稅務師事務等中介機構對會計報表、會計信息的審計驗證,缺乏經常性.規范性,在廣度、深度、力度上不能完全保證會計報表會計信息的真實完整。隨著計算機和網絡信息技術的發展,我們有條件有能力構建統一的信息共享平臺,單位、企業基礎信息和對外報送信息數據必須經相關管理部門審核后才能在信息平臺中,信息數據具有唯一性和準確性,其他信息使用者在平臺內無法查閱信息數據,只能按規定格式和要求核對信息數據,信息平臺提供驗證服務。無法通過驗證的信息數據可以確認為虛假數據。
信息平臺的建立,可以規范行政管理部門的職責,有效整合和合理調配監管資源,信息平臺內資源互通互享,可以及時掌握單位、企業的運作情況,提高工作效率。對單位、企業而言,信息平臺的建立不僅提供了公平公正的競爭環境,而且有助于單位、企業加強自身管理,合法合規經營和運作。對其他信息使用者而言,信息平臺的建立提供了對單位、企業信息數據驗證審核渠道,保證了信息數據使用的可靠性,有助于提高信息使用者的信心,營造良好的社會誠信環境。
2、加強會計職業道德建設,提高會計人員的素質
一、指導思想和工作目標
此次棉花質量監管和市場專項整治工作，要以學習實踐科學發展觀為指導，以整頓和規范市場經濟秩序為目的，根據《棉花質量監督管理條例》(國務院第314號令)和《棉花加工資格認定與市場管理暫行辦法》(國家發改委、工商總局、質檢總局第49號令)要求，針對我市棉花市場存在的突出問題，用三個半月時間，集中力量對全市棉花市場進行一次專項整治，保障廣大棉農的合法權益，促使全市棉花產品質量明顯提高，棉花市場經營秩序得到有效治理。
二、整治范圍和重點
此次專項整治活動把無證加工、摻雜摻假、使用國家明令禁止的加工設備以及在經營中偷稅漏稅、虛開增值稅發票等違法行為作為工作重點。
(一)收購環節查處重點
對收購單位要核查其是否具備收購場地、儲存場地、檢驗設備和質量檢驗人員；重點檢查收購單位在收購時是否有破壞計量器具準確度欺詐性坑害棉農的計量違法行為；是否執行棉花標準和質量驗收“五定”制度(即定衣分、定品級、定長度、定水份、定雜質)；是否按照國家檢驗標準，排除異性纖維后確定棉花的類別、等級、數量；是否做到不壓級壓重、不抬級抬重、不混等混級，不收含水量超過規定標準的棉花；嚴禁收購、置放混等混級和不排除異性纖維的棉花；嚴禁摻雜摻假。
(二)加工環節查處重點
在加工環節，要重點查處加工單位是否有屬于國家明令禁止使用的“兩小一土”棉花加工設備(即小于1000毫米的皮輥機、小于80片鋸齒軋花機和壓力噸位小于200噸的土打包機)；是否具備合法的生產加工設備、場地、棉花檢驗設備和符合要求的質量檢驗人員等條件；加工時是否嚴格按照國家強制性標準，杜絕摻雜摻假；是否嚴格挑撿并排除異性纖維；成包皮棉外包裝標識是否規范；質量標識是否與實物相符；加工成批后，檢驗證書、碼單是否規范。
(三)銷售環節查處重點
在銷售環節，要重點查處在銷售時是否貨證同行；棉花進入棉紡企業后，是否接受專業纖維檢驗機構的公證檢驗和監督檢驗；棉花類別、等級、凈含量是否與質量憑證、標識相符；是否屬無證調撥；檢查成包皮棉外包裝標識的項目是否規范；檢查銷售棉花是否排除異性纖維。必要時，按規定進行監督性抽樣檢驗。
(四)稅收環節查處重點
查銷售加工企業是否具備稅務登記手續，加工銷售環節中的產品數量是否與開具的發票一致，是否建有規范的生產銷售賬薄，是否有偷稅漏稅、虛開增值稅發票等違法行為。對摻雜摻假的棉花加工單位，國稅、質監部門執法人員要聯合進廠進行查處。
(五)區域查處的重點
由于國家質檢總局、省纖檢局已將我市列為全國、全省的棉花整治重點區域，湖北省國稅局把棗陽棉花企業稅收監管列入重點管理行業。此次棉花質量監管和市場專項整治工作，將琚灣蔡陽及周邊區域的棉花經營單位列為全市重點查處的區域，不留死角，禁止搞地方保護主義。各地政府要組織專人專班，聯合質監、工商、國稅、供電、工商等部門，開展全面市場整治活動，任何單位或個人不得以任何理由拒絕、阻礙棉花專項整治工作。如有違者，將依法追究其單位領導和直接責任人的責任，構成犯罪的，將移交司法機關依法追究其刑事責任。
三、工作方法和步驟
此次棉花質量監管和市場專項整治工作從2012年9月1日至2012年12月15日，集中用三個半月時間，分三個階段進行。
(一)全面排查階段(2012年9月1日至2012年9月15日)：市棉花專項整治工作領導小組辦公室要對轄區內棉花收購、加工和經營單位進行全面排查，并逐一登記造冊。
(二)整頓治理階段(2012年9月16日至2012年11月25日)：根據排查中發現的問題，依照有關法律法規，分別予以關閉取締、停產整頓、限期整改和行政處罰。停產整頓和限期整改逾期達不到要求的，要依法關閉取締。要集中力量鏟除摻雜摻假的非法生產、加工窩點，嚴防摻雜摻假的棉花流入市場，嚴厲查處摻雜使假大案要案。要以檢查加工環節為重點，按照棉花加工經營資格中的要求，對加工設備進行一次全面檢查，對不符合資格認定條件的，要限期整改，逾期達不到要求的，要取消加工資格；發現有“兩小一土”、摻雜摻假的加工設備要堅決依法查封沒收；對以次充好、混等混級、標識與質量不符以及標識不規范的，要責令其立即改正并依法予以處罰；對收購、加工、銷售經營單位混入異性纖維不予排除的，要按照有關規定從重處罰；對銷售后發現質量問題、貨證不符、無證調撥的，要依法予以查處。要做好棉紡企業的公證檢驗工作的監督，要加強對未經公證檢驗的棉花監督檢驗，以保證企業的用棉質量；質監部門要會同工商、國稅部門做好棉花加工企業資格的重新認定工作，未辦理棉花加工經營資格許可證的經營單位，工商部門不予辦理營業執照，國稅部門不予辦理稅務登記和發放增值稅發票。
(三)檢查驗收階段(2012年11月26日至12月15日)：市棉花整治工作領導小組對各地棉花專項整治工作進行檢查驗收。
四、工作措施
(一)統一思想，提高認識。由于受地域影響，我市棉花資源較為緊張，企業之間不當競爭、摻雜摻假、偷稅漏稅等違法行為有所抬頭。各地政府、各有關部門都要維護棗陽經濟健康發展的大局出發，充分認識這項工作的重要性、必要性和緊迫性，采取有效措施，認真抓好落實，切實維護我市棉花主產區形象。
(二)加強領導，統一協調。為加強對此項工作的領導，市政府決定成立市棉花質量監管和市場專項整治工作領導小組，由市政府副市長同志任組長，市政府外事辦主任蘇貴明同志、市質監局局長吉守明同志任副組長，市質監局、市工商局、市國稅局、市發改局、市公安局、市供電公司等部門分管領導為成員。領導小組辦公室設在市質監局，由市質監局副局長聶波同志兼任辦公室主任，負責組織協調工作。
(三)強化責任，狠抓落實。各相關職能部門要按期制訂棉花專項整治工作實施方案，落實工作目標，責任到人，確保整治工作扎實推進。
關鍵詞：企業分立；稅收風險；解決措施
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）11-0-01
隨著國家對企業稅收征管管理的逐層深入，企業面臨的涉稅風險頻率也逐漸增多，減少企業涉稅風險是保證企業經營活動正常運轉的根本前提。而在企業面臨分立處理的過程中，其承擔的涉稅風險也將逐倍增加，因此，企業的財務人員應該具備相應水平的業務能力才能在各種稅務處理過程中游刃有余，具體說來，不僅要掌握基本的專業技巧，還需要通曉相應的國家稅法，同時還應當擁有深厚的納稅籌劃功底，在納稅調整以及計稅申報處理中發揮重要的作用，達到規范企業納稅管理，使企業能夠健康、穩定地向前發展。
一、企業分立的涉稅風險
1.稅收政策不穩定形成的風險
隨著我國市場經濟的深入發展、行業法規政策的不斷調整和經濟結構的不斷改善，企業稅收面臨的各種新矛盾以及問題促使著相關的稅收法律法規作出相應的變更調整，以期適應社會經濟的發展需求。由于我國的稅收政策一直處于不斷調整適應的狀態，因此，相關的企業稅收法規也在變化和更新。如果企業的財務工作人員沒有及時根據已變更的稅收法規對企業涉稅行為作出相應的調整措施，那么在涉稅行為過程中極有可能忽略重要的稅收法規變更信息，將原本合法的稅收行為實現的不合法或不合理，最后導致涉稅風險的形成。
2.企業財務工作人員對稅收政策不熟悉形成的風險
具體說來分為以下兩點：首先是在稅收籌劃處理過程中缺乏對稅收政策的整體性把握導致稅收風險，這種風險屬于稅收籌劃中的綜合處理風險，具體表現在對于國家規定的相關稅收政策或法規沒有系統性分析以及全面理解，對企業內部的稅收籌劃缺乏規劃性，容易出現顧此失彼的現象。其次是由于操作人員不熟知相關的稅收優惠政策導致在實際事務處理過程中執行不力，最后承擔涉稅風險。在企業分立過程中，具體說來會面臨以下稅收問題，如何進行相應的稅務處理，還需在實踐過程中不斷熟知處理方式，最大程度降低涉稅風險。
（1）企業分立活動不征收營業稅。根據國家的相應規定，由于分立企業不再征稅范圍內，分立行為的實質是將企業資產（土地使用權、房屋建筑物）轉讓給另外一家企業的應征營業稅行為，所以，企業分立不應該征收營業稅。所以，企業的財務工作人員應當在企業稅務處理過程中注意分立企業對于營業稅的相關規定，不要導致無謂風險行為的實現。
（2）企業分立活動不征收增值稅。根據我國相關規定：“納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉讓，不征收增值稅。”而企業分立活動正是處于這一范圍之內，因此，企業的財務人員需要特別注意此項規定，避免在稅收行為中造成不必要的疏忽。
（3）企業分立活動的企業所得稅處理：一般性稅務處理和特殊性稅務處理。企業分立一般性稅務處理具體分為以下幾個方面：①被分立企業對分立出去資產應按公允價值確認資產轉讓所得或損失；②分立企業應按公允價值確認接受資產的計稅基礎；③被分立企業繼續存在時，其股東取得的對價應視同被分立企業分配進行處理；④被分立企業不再繼續存在時，被分立企業及其股東都應按清算進行所得稅處理；⑤企業分立相關企業的虧損不得相互結轉彌補。
企業分立的特殊性稅務處理根據國家政策規定只有在符合相應的條件后才能實施：①具有合理的商業目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；②企業分立后的連續12個月內不改變分立資產原來的實質性經營活動；③取得股權支付的原主要股東，在分立后連續12個月內，不得轉讓所取得的股權；④被分立企業所有股東按原持股比例取得分立企業的股權，分立企業和被分立企業均不改變原來的實質經營活動，且被分立企業股東在該企業分立發生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%。
（4）個人所得稅的相關處理行為。目前國家對于企業分立后個人所得稅的處理并沒有相關規定。在實際應用過程中，還可能會有以下幾種現象的發生：企業分立后將并沒有將稅后利潤進行投資，而是把原有的資產進行分拆改如何進行計算？或者，如果參照企業所得稅的相關處理辦法：在實現相應的條件后實施延遲納稅的政策是否可行？這些處理行為則需要企業財務人員在進行企業分立時慎重考慮并結合當地的稅務機關判定作出相應的措施，避免不必要的潛在風險。
3.財務工作人員對稅收籌劃缺乏全局性認知形成的風險
在企業的稅收行為中，稅收籌劃起著重要的作用。有些人認為稅收籌劃就是偷稅漏稅的方法，并以此作為牛角尖實施偷稅漏稅；有些人認為稅收籌劃對企業經營沒有作用，忽視了稅收籌劃的重要性。其實，這些人都是沒有切實地認識到稅收籌劃的真正內涵，片面的將稅收籌劃等同為偷稅納稅甚至還將偷稅漏稅變成實際行動，最終害人害己，只得接受國家機器的判決懲罰。
4.財務工作人員沒有進行規范性的日常賬務措施形成的風險
在企業的稅務處理過程中，當財務人員沒有厚實的財務工作能力，具體包括財務會計、稅收政策、稅收籌劃、企業管理等方面的素養，那么在實際的稅務操作處理流程中極有可能將信息數據混淆處理，導致數據混亂、管理不力，最后綜合分析處理后的資料不能精確、全面地反映企業的經營活動成效，最終在稅務處理過程中數據失效造成偷稅漏稅行為的實現。
5.財務工作人員不能靈活適用財務政策形成的風險
由于會計核算的結果在某種程度上并不能向財務工作人員全面反映相關的計稅資訊，因此，財務工作者只有首先通過熟悉利用相關稅收政策或法規對會計、納稅之間的不同方面實施識別，其次進行相應的稅務處理。而在此過程中，如果財務工作者對兩者之間的差異不能進行有效的識別、處理，那么很有可能在最后造成企業在納稅時多納或少納行為的出現，而無論那一種情形都會將企業卷進不可逆轉的后果當中。
二、減少企業涉稅風險的措施
1.財務人員應當不斷充電，提升自身專業技能
會計工作實質上還是首先需要依靠專業的人才能進行核算、處理。只有財務工作者不斷培養自身靈活多變的處理能力才能在日常的企業運營過程中收集、分析、綜合處理相關的會計資料和資訊，才能做到根據實際情況反映企業內部運營狀態或者費用收支情況，在對相關財務數據進行核算后得到企業經營活動獲得的最終利潤和應向國家繳納的稅費之間的差異，做到及時、精確地實施納稅申報、避免過失少納稅導致的處罰情況的發生。另外，企業還應當加強對財務工作者的業務培訓力度，建立詳細全面地培訓計劃、招聘流程、用人制度以及獎懲制度，在剔除不合理的人力資源后相應的提升高素質的人才，這樣才能使企業在運營過程中得到穩定、持續、健康的發展。
2.財務工作者應當及時、全面地了解國家稅收政策等信息的調整與更新
企業財務工作者在面臨企業分立行為時，不但本身要配備靈活適應稅收政策以及時調整內部稅務籌劃的能力，還需要通過自身豐富的專業技巧達到與企業實際情況相符的實踐能力。在企業發展過程中，注意社會經濟的發展趨勢，注重對國家稅收政策等信息的更新調整，高效吸收掌握新的稅收變動政策，從全局的高度理解企業內部需做調整的稅收規劃，在政策允許的范圍內實施相關措施，最大程度提高對國家稅收政策的把握能力，避免或減少企業涉稅風險。
三、結語
企業分立的稅務處理一般分為兩類型：分立的稅務一般處理以及分立的稅務特殊性處理。在處理這兩個類型的企業分立稅務時，企業的財務工作者應當靈活適應并運用國家的稅務政策法規，根據政策的不斷調整適時變動企業內部的稅務籌劃，及時納稅申報，減少過失漏稅，最大程度地減少因人力因素造成的企業涉稅風險，為企業健康、穩定、持續的發展提供保障。
參考文獻：
[1]陳燕輝.企業涉稅風險分析.稅收與稅務，2007.8.
本文作者：魯若楠 單位：鄭州大學商學院
企事業單位不能按照國家稅法規定的標準計稅，而是擅自采用獨創方法，導致國家稅收漏繳。具體表現如下：第一，有的企事業單位的財務人員不按稅法規定的月計稅方式計稅，而是采用年計稅方式。第二，采用失效的方法計算納稅人一次性所得收入，如獎金，年終加薪，勞動分紅等收入。第三，采用臨商稅的方式計繳返聘或聘請的工程技術人員的薪金、報酬、稿費、技術服務費等。第四，采用純益率或附征率計稅方式計算不能提供完整、準確資料的承包、租賃的職工稅額。第五，有些企事業單位擅自扣減職工工資或工資外收入后再計算納稅，有些單位擅自提高養老、失業保險、住房公積金和醫療保險扣除標準。
納稅人數最多，征管工作最大的稅種要屬于個人所得稅，要做好個人所得稅的征管工作，就必須依靠先進的科學技術和先進的技術裝備。但由于我國現行的個人所得稅的征管手段落后，對納稅申報和稅務稽查依然采用手工操作方式。在現實管理中，仍不具備現代化的管理模式，稅務人員的業務素質較低，對偷稅漏稅人員懲處力度不大，難以造成一定的威懾力，另外，由于逃稅收益大于違規成本，致使一些納稅人存在投機心理，冒觸犯法律的危險逃稅漏稅。
為了約束納稅人和扣繳義務人行為，為了給稅收檢查、稽核提供可靠依據，應建立收入監控體系，使用銀行卡交易，實行個人收入顯性化，準確掌握個人收入項目、收入形式，經濟活動等情況；建立個人專門檔案，實行重點監控管理；建立扣繳義務人支付個人收入明細表制度，依據居民身份證、組織機構代碼建立納稅人和扣繳義務人編碼制度，以約束高收入行業人群。各項制度的建立有利于加強與公安機關、技術監督部門的配合，加強代扣代繳管理和檢查。
作為稅務部門應通過各種媒介加大稅法宣傳，不定期的教育重點納稅人和扣繳義務人，以增強人們的納稅意識，使其樹立納稅光榮的觀念。同時，作為個人所得稅代扣代繳工作的執行者，會計人員要切實掌握稅法的相關規定，掌握有關政策精神，認真審核原始憑證的真實性與合法性，依據個人所得稅的減免規定編制個人收入帳目，準確扣繳應征項目的個人所得稅額。稅務執法部門對扣繳義務人的違法行為，對偷稅、漏稅、抗稅人違法行為進行嚴打，處罰力度要大，以提高一定的威懾力，使其不敢或無國再違法。
實行并普及計算機網絡管理，通過網絡實行稅務登記、納稅申報、稅款征收，以及收集和查詢納稅資料。全方位、全過程監控稅務的征管工作，分析稅源變化和政策的執行情況，實行網絡資源共享，加強部門間協作，以提高信息處理的速度和準確度。在納稅申報環節，應建立納稅人獨立申報和扣繳義務人代扣代繳相結合的雙向申報制度，實現納稅人與代扣人之間相互核對，相互監督，實現信息平衡。稅務部門根據扣繳人申報的和納稅人自行申報的資料以及自身通過多種途徑獲得的資料建立納稅人檔案，以便有效監控稅源。采用以上方式，易使納稅人逐步形成自覺申報納稅的潛意識，有利于提高我國公民的自覺守法的綜合素質和水平。
總之，代扣代繳是我國當前個人所得稅征收的主要途徑，只要建立高效的征管體系，增強全民的納稅意識，加大執法力度，會計人員恪守職業道德，就能提高我國個人所得稅的代扣代繳工作。
今天上午,“鍥而不舍”的法律碩士郝勁松再次走進北京東城法院,狀告北京東城地稅局,原因是在舉報北京鐵路局拒開發票涉嫌偷稅漏稅時,被地稅局認為不屬實。郝勁松認為,這是東城地稅局的行政不作為。
郝勁松說:“我不在乎勝敗,在鐵路法院告鐵路局,當然告不贏,這是意料之中的。我打官司的意義主要在于社會影響和對法律的推進。”這次,他請求法院責令被告對鐵路局下屬的列車餐車拒開發票的行為作出行政處罰,責令被告責成北京鐵路局給自己開具發票,并請被告對自己所提出的問題書面答復:北京鐵路局下屬列車銷售商品、飯菜到底有沒有交過稅?如交過稅,是從何時開始的?
除東城地稅局的人外,鐵路局也作為第三人出庭。鐵路局人表示,郝勁松在乘坐T109次列車時,買了100元餐券,但只花了60元。鐵路局認為,這是郝勁松為了套取餐券而故意交了錢不吃飯。而且T109次列車有專用發票,用餐的旅客可以隨時換取發票。鐵路局人揚了揚手中的賬本:“這么多旅客都領了發票,為什么單單不給郝勁松?是他惡意帶走了餐券!我帶來了發票,今天郝勁松只要把餐券給我,我就給他發票。”
而地稅局稱,通過對鐵路局的查賬和詢問,認為其沒有違反發票管理規定和偷稅行為,并出具了對其餐車廚師長和計財科長的詢問筆錄和領取、使用發票的記錄。地稅局稱,發票存根聯與使用登記一一對應,賬目十分清楚。
郝勁松則認為,據鐵道部官方公布的數據,每年鐵路運輸旅客達10億多人次,按每人次消費2元計算,共20億元。營業稅率5%,則每年應繳納稅款達1億元。稅務局卻對火車上不開發票的偷逃稅行為置若罔聞,是嚴重的瀆職行為。“我說的就是T109次列車,你詢問它的廚師長他當然說開發票了,沒有意義!餐券分甲乙兩聯,甲聯上明確寫的是‘餐券收據’。菜上來后,列車員是將兩聯一起收走的,旅客索要發票,他才將甲聯撕下,并謊稱餐車上沒有發票,用這個可以報銷!”“鐵路局從地稅局領了發票,但不一定使用發票!你們地稅局的官員應該非常了解這一點!”
2008年全球金融危機爆發以來，學術界對“國進民退”和“國退民進”的討論尤其激烈。一些人認為，自2004年以來，我國“國進民退”的趨勢正在加劇，“國進民退”是政府主導下的新一輪國有經濟大舉擴張，是改革的倒退。典型的案例有中糧入駐蒙牛、山東鋼鐵并購日照鋼鐵、山西煤炭的重組事件、央企紛紛進入房地產市場、政府四萬億注資大部分被國企分享。針對這些案例，有些人對“國進民退”目前的發展趨勢表示擔憂，認為當前國有企業不僅僅在關乎國計民生、國家安全的自然壟斷行業擁有絕對壟斷地位。在一般競爭性領域，國有經濟也正在擠出中小企業的生存空間。
二、國有經濟在社會主義市場經濟中的性質和作用
這次“國進民退”爭論背后的一個深層次原因，就是對競爭性領域國有資本存在必要性的認識還存在較大分歧。國有經濟在社會主義市場競爭中的地位是如何定義的呢？黨的十六大報告強調：“發展壯大國有經濟，國有經濟控制國民經濟命脈，對于發揮社會主義制度的優越性，增強我國的經濟實力、國防實力和民族凝聚力，具有關鍵性作用。”黨的十七大報告繼續對國有經濟改革做出要求：“深化國有企業公司制股份制改革，健全現代企業制度，優化國有經濟布局和結構，增強國有經濟活力、控制力、影響力。”
三、國有經濟在一般競爭性領域的優勢
理論上，沒有任何客觀證據能夠證明國有經濟只能存在于一些所謂的自然壟斷行業，而不能夠在競爭性領域有所發展。事實上，國有經濟除了在石油石化、鐵路交通運輸、電網電力以及公共服務等行業具有壟斷優勢以外，在一般競爭性領域，如汽車、金融業、裝備制造業、建筑、房地產等行業，國有企業同樣具有競爭力。2009年進入《財富》世界500強的國有企業從2003年的6家增加到30家。
四、國有經濟在一般競爭性領域的競爭地位現狀考察
從以上分析可以得出結論：至少在大規模經營領域，無論是創新激勵機制還是資源配置，國有經濟都具有強有力的市場競爭力，與非公有制經濟實力大體相當。因此，國有經濟完全有資格與非公有制經濟平等競爭。但是，由于采取了公有資本的實現形式，市場競爭的外在壓力使公有制在收入分配中的自由度縮小，導致國有企業比民營企業承擔了更多的社會責任和不合理的稅收負擔，造成國有企業在履行社會義務上的不平等。
（一）國有經濟要比非公經濟承擔更多的社會責任。根據國資委的《2009年中央企業社會責任研究報告》的定義，企業的社會責任是指企業為實現自身與社會的可持續發展，遵循法律、道德和商業倫理，自愿在運營全過程中對利益相關方和自然環境負責，追求經濟、社會和環境的綜合價值最大化的行為。國有企業是國民經濟的重要支柱，是全面建設小康社會和構建社會主義和諧社會的重要力量，履行國家責任，切實貫徹國家的方針政策和維護國家利益是國有企業的內生目標。
（二）國有經濟要比非公經濟承擔更多的稅收負擔。現代經濟龐大的公共開支是由財政預算支付的，財政收入的主要來源是稅收。國有經濟是國家稅收的納稅大戶，國有企業交納的稅款在逐年增長。據國家統計局的數據，2008年全國國有經濟上繳稅金突破2萬億大關。其中2002～2009年，中央企業上繳稅金從2，915億元增加到11，475億元，年均增長21.62%，累計向國家上繳稅金5.4萬億元。2009年中央企業完成向社保基金轉持國有股55.3億股，對應的市值為429.68億元。國有企業為我國社會經濟的繁榮發展做出巨大貢獻，但同時國有企業的稅負卻比非公有制經濟重很多。
第一，國有經濟與其他非公經濟相比稅負是不公平的。根據中國人民大學財政金融學院根據歷年《中國稅務年鑒》和《中國統計年鑒》數據研究國有企業稅收問題，得出如下結論：2003～2008年，國有企業的稅負大大高于其他類型企業，國有企業稅負6年均值達到27.7%，是私有企業稅負綜合平均值（5.16%）的5.29倍，是其他企業稅負最高的股份公司稅負平均值的2倍。因此，我國還需要深化財稅改革，為國有企業創造公平的稅收環境。
第二，國有經濟與非公有制經濟的納稅管理也有顯著差別。由于國有企業的資產屬于全體人民所有，上繳稅賦是國企的社會責任和義務，國有企業偷稅漏稅的動機較小，并且國有企業核算正規，管理規范，稅收征收工作一般比較容易執行。相比之下，民營企業偷稅漏稅的問題則比較普遍。民營企業的私有性質決定了這些企業主觀上存在偷稅漏稅的動機，并且由于我國的民營經濟大多數是中小企業，規模較小，核算不正規，客觀上存在征收管理上的難度。我國目前的稅收管理手段還比較落后，稅收管理存在很多漏洞，也給了民營企業可乘之機。
五、國有經濟平等參與市場經濟競爭的政策建議
綜上所述，我國國有經濟在競爭性領域仍存在一些關鍵性問題。一方面我們必須承認國有經濟是具有競爭優勢的，能夠創造出經濟價值；另一方面我們看到由于公有制經濟的本質特征，國有經濟在市場競爭中承擔了不對等的社會責任和稅收負擔，競爭力受到限制。因此，我國必須不斷完善相關制度和法律法規建設，努力消除這種不對等競爭現狀。
第一，建立壟斷國企與競爭國企分開管理的監管模式。國有資本的性質和功能不同，決定了對國有企業不能采取“一刀切”的管理模式，必須分開管理。對于涉及國計民生和國家命脈的公用事業和軍事工業等自然壟斷領域行業，國有資本在這類企業中不具備完整的資本性質，應該由國家相關部門直接進行經營管理；對于一般競爭性領域的國有企業，主要表現為政府參股或者相對控股的國有股份形式。這類企業滿足《公司法》規定的企業獨立法人性質，政府應該放手，按市場規律辦事，由企業自主經營，自負盈虧，實現國有資產所有者與經營者真正意義上的分離。
第二，完善企業履行社會責任制度和法律建設。制定壟斷領域和一般競爭領域的國有企業的社會責任履行標準。對于自然壟斷行業，因為其自身兼備社會公共服務性質，因而需要積極承擔社會責任，它必須在可承受的虧損范圍內滿足社會公共需求。而對于一般競爭領域的國有企業，要想保持與非公有制經濟同樣的競爭實力，就不應當年復一年的承擔過重的社會責任，它應當與其他非公有制經濟履行同樣標準的社會責任。
社會責任的履行也需要有法律的約束。對于積極履行社會責任的企業，不僅需要通過修改所得稅法來進一步充實和擴大其享有稅負減免的實體權利，還要通過修改稅收征管法、信貸法、擔保法等法律法規來為這些企業享受權利提供程序上的方便。對于逃避社會責任的企業，主要采取宣傳教育手段使這些企業認識履行社會責任的必要性和意義，倡導企業建立正確的社會價值觀。但如果企業有諸如越軌運作、違規違法、拖欠工資、偷工減料、欺騙顧客、污染環境等違法行為，則需要運用法律手段予以懲罰。
財政稅收管理是我國財政稅收體系建設的重要組成部分，對促進財政稅收征管水平的提高及調動財政誰受益征管部門各人員的積極主動性等具有重要的意義，同時還能確保國家財政稅收管理工作的順利進行。本文從我國現行財稅管理體制現狀入手，分析存在的問題，提出適應現代化發展進程的幾點創新對策。關鍵詞：財政稅收；管理體制；創新；【摘要】在實際工作中，我們發現稅務部門在企業注銷環節的稅收管理存在很大問題，需要不斷改進和完善。因而，如何加強企業注銷環節稅收管理，成為相關人員需要重點思考的問題。文章主要針對企業注銷環節稅收管理存在的主要問題及具體的解決措施，展開分析研究。
【關鍵詞】
注銷環節；稅收管理；企業；主要問題；解決策略
隨著企業數量和種類的不斷增加，注銷企業也越來越多，但其在稅收管理方面做的不到位，沒有嚴格按照法定程序走注銷流程，先在工商部門辦理注銷手續，將營業執照和組織機構代碼證等證件上交后，再去稅務部門辦理銷戶手續。
一、企業注銷環節稅收管理存在的主要問題
（一）企業欠稅較大難清繳。很多企業在實際發展中，存在很多個公司抬頭，換湯不換藥，實質還是一個法人在運作，這時將企業注銷當成是幫助企業合理擺脫債務的好機會，希望在注銷時可以甩掉欠稅的記錄，為未來的企業在稅務上有個完美的開端。同時，那些破產企業被政府收購之后，回收的資金不是用來償還稅務，而是成為財政可用資金，導致該破產企業所欠稅款無從扣回，嚴重影響國家稅收的威信。而那些破產企業沒有按照法律程序進行拍賣，把拍賣所得用來扶持政府開支，無視稅款的存在，嚴重擾亂稅務機關對注銷企業的嚴查。
（二）相關法律法規不健全。針對企業注銷環節的稅收處理我國有明確法律規定，即《征管法》中指出：對于偷稅漏稅騙稅的企業，稅務機關有權無限期追征少繳或漏繳的稅款，但是在實際執行過程中，我們發現，企業在注銷環節里，并未規定要求企業必須辦理好企業所得稅匯算清繳申報之后才能注銷，導致很多企業在注銷環節中，虛報企業的發票稅收，造成偷漏稅的現象存在，為企業的逃稅提供可能，不利于國家稅務部門對稅款核查工作的順利開展。
（三）稅務部門執行力較差。國家稅務部門在選用稅務人員的門檻較高，主要是從學校分配和社會招錄，對新進的公務員實行嚴格的考試錄用制度，具備扎實的稅務基礎，但是人員素質的差異依舊存在，很多一線的稅務人員認為工作多久都是普通稅務人員，堅持原則只會給自己的工作帶來麻煩，還不如得過且過，這就給企業在注銷環節里很容易就注銷成功提供契機。
二、加強企業注銷環節稅收管理的相應措施
（一）加強對注銷企業資料的管理。在處理注銷企業稅收管理時，國家可以從法律層面上來對納稅人提出相應的規定，要求納稅人特別是個體納稅人，在處理財務數據時一定要設置賬本，根據合法有效的會計憑證入賬，加以正確的核算，建立在正確真實的基礎上，遵循會計處理原則，這樣出具的財務報告才具有一定的參考性。此外，對于那些擅自銷毀賬本和完稅憑證的企業，國家稅務局部門需要出臺更加嚴厲的處理方案，杜絕此類現象的發生。同時，企業在注銷清算時，稅務部門可以要求會計師事務所介入到其中，讓中介機構出具最權威的企業清算報告，之后由稅務部門加以審核。這樣，將注銷企業與中介機構之間產生聯系，當后期企業出現任何稅款未交的，中介機構與企業一并程度相應的處罰，這樣才能真正加強企業注銷環節稅收管理工作。
（二）加強申報軟件企業端的管理。企業的稅務處理與稅務部門的稅收業務息息相關，一個好的申報軟件可以更好的協助稅務部門的工作，杜絕企業在納稅方面違法現象的發生，從企業的納稅源頭加以把控，時刻關注企業的納稅信息。而清算是對企業的資產，負債和所有者權益進行清理和變賣，之后將這些所得依法納稅申報。這時稅務部門就可以將企業客戶端的申報軟件增加一個清算模塊，當很多企業出現該模塊后，符合模塊的要求，對此類企業強制進行清算申報，增強納稅人的稅務意識，提高企業稅收管理工作的效率和質量。
（三）提高稅務部門職能責任觀念。在我國稅收工作還不完善的當今，國家稅務機關需要加強對基層部門的職業道德建設，增強工作技能，堅持自己的工作原則，真正做到合法納稅，依法納稅，拒絕偷漏稅行為的發生，不斷提高基層稅務人員的工作高度，時刻為國家服務和獻身，不可消極悲觀，更不可得過且過，嚴格把控國家稅務工作，為企業的發展提供公平的稅務環境，促進企業的健康發展。
（四）查實企業實際留抵稅額情況。企業稅務方面增值稅占比很大，這時稅務部門在開展稅收管理工作時，可以深入查實企業在注銷時的庫存情況和留抵稅額之間的配比情況，先核實賬務數據之后，去企業的現有庫存進行盤點，特別是一般納稅人企業一定要認真核查留抵稅額和商品的對應關系，若超出正常的增值稅稅率，對于超出部分按照視同銷售處理，作為該企業偷稅行為，全部予以稅款的補征，并做相應的處罰，加收滯納金。結束語總之，在企業注銷環節中，稅務管理工作是一個非常重要的環節，需要其他部門對企業的稅務監管，加強對注銷企業的相關資料保存，以便后期出現其他稅款征收的現象，對注銷企業形式追溯權，只有才能真正提高稅收管理工作。還需要不斷研究和創新，對稅收管理的各個環節加以研究，不斷完善，真正做好企業注銷環境的稅收管理工作，促進國家稅收工作的順利開展。
參考文獻：
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發票是購買銷售商品、提供接受服務或勞務等活動中不可缺少的憑證。同時也是確定納稅人發生納稅義務的原始依據。是企業財務收支的法定憑證，是稅務稽查的重要依據。
從我國目前發票管理現狀來看，可以對發票進行這樣的分類:增值稅專用發票，普通發票兩類。下面以普通發票為主展開。現行發票管理制度的有關規定散見于《中華人民共和國發票管理辦法》及其實施細則、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則和各類規范性文件。
1.普通發票由省、自治區、直轄市稅務機關指定的企業印制，發票應當套印全國統一發票監制章。普通發票的基本聯次為三聯，第一聯為存根聯，開票萬留存備查;第二聯為發票聯，收執萬作為付款或收款原始憑證;第三聯為記賬聯，開票萬作為記賬原始憑證。對具有稅款抵扣作用的普通發票，還可加印抵扣聯以及稅務上報檢查聯。
2.發票的檢查。稅務機關需要將已開具的發票調出查驗時，應當向被查驗的單位和個人開具發票換票證。發票換票證與所調出查驗的發票有同等的效力。被調出查驗發票的單位和個人不得拒絕稅務機關需要將空白發票調出查驗時，應當開具收據;經查無問題的，應當及時發還。在日常檢查中對應開不開發票、虛開發票、制售假發票、非法代開發票，以及非法取得發票等違法行為，應嚴格按照《中華人民共和國發票管理辦法》的規定處罰;有偷逃騙稅行為的，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規定處罰;情節嚴重觸犯刑法規定的，移送司法機關依法處理。
3.而增值稅專用發票只限于增值稅的一般納稅人領購使用，增值稅的小規模納稅人和非增值稅納稅人不得領購使用，并且增值稅的一般納稅人在一些情形也不得開具增值稅專用發票。
二、對個人和國家的影響
1.就個人而言
發票是購買東西或接受服務過程中及之后產生了問題，作為售后的一種憑證。2011年3月15日，新《消費者權益保護法》開始實施。本次修改中，擴大了對消費者的保護力度，規定了經營者開具發票的義務。從法律層面對開具發票進行規制，可見發票的存在具有重要的意義。當消費者購買商品或接受服務后，發現其存在問題或出現與實際說明書不符等狀況的要求經營者退換，這時，經營者所開具的發票就是一個很有利的依據，一旦發生糾紛亦可以作為證據使用。消費者索要發票的意識不斷增強，經營者也將不得不履行開具發票的義務，長此以往，將進入良性循環，更好的維護國家財政稅收穩定。
2.就國家而言
發票作為社會主義市場經濟的重要交易憑據，是維護國家財政稅收的重要途徑之一。發票作為記錄單位和個人發生的經濟業務事項最基本的原始憑證，對保證會計信息的真實、完整，實現以票管稅，以票理財，加強財務管理和經濟管理，維護良好的市場經濟秩序都具有重要的影響。發票是加強財務會計管理，保護國家財產安全的重要手段。發票是會計核算的原始憑證，正確地填制發票是正確地進行會計核算的基礎。只有填制合法、真實的發票，會計核算資料才會真實可信，會計核算質量才有可靠的保證，提供的會計信息才會準確、完整;發票是維護社會秩序的重要工具。發票具有證明作用，在一定條件下又有合同的性質。多年來的實踐證明，各類發票違法行為，不僅與偷稅騙稅有關，還與社會秩序的諸多萬面，如投機倒把、貪污受賄、走私販私等案件關系甚大。發票這一道防線一松，將為經濟領域的違法犯罪打開萬便之門。所以，管好發票，不僅是稅務機關自身的責任，也是整個社會的工作。
三、發票開具過程中的問題及對策
我國就發票設計以及管理存在諸多不足，偷稅漏稅、假冒發票、消費者自身不重視發票、國家缺少監督管理機制等，這些現象在不同程度上影響我國的發展，造成各種經濟限制。
1.問題包括
(1)經營者拒絕開發票，經營者以打折商品、小本經營或發票用完、管理人不在等各種理由為由不開發票，這樣就降低發票使用率，降低成本達到獲利的目的。如果消費者強制要發票的話，就提高價格或額外加稅的萬式把應負擔的稅收轉嫁給消費者，由消費者自行承擔稅收。
(2)經營者為了實現偷稅漏稅，采取國、地稅發票棍用，為達到少交稅款的目的，例如有的業戶將娛樂業與服務業發票棍用，賺取稅率差額避稅的行為，稅務機關一般難于進行有效的監控。還有目前還存在制假售假現象以及真票虛開、代開屢禁不止現象。
(3)消費者心理作用，通過我們前期所作的問卷調查可知，大部分人們為了酒店給的小禮品放棄發票，店家以打折優惠等萬式不開發票。這些現象都是由于消費者對發票的認識性、積極性不高，認為如果不要發票的話可以讓價，降低價錢，大多數消費者都會接受這一條件，心理上和物質上都認為是正確的，如個人到一些酒店包席、餐館消費時比較常見。
(4)國家各級機關監督管理不嚴，目前稅務部門并沒有相應的管理辦法，雖有法可依，但我國法律還不完善，在無人舉報并舉證的情況下很難發現并介入進去，取證困難，并且運行成本大，人力物力沒有后備資源，再加上發票管理手段上的缺陷使這些問題長期存在并將持續下去。基層稅務機關中沒有設立專門的發票管理機構，不能經常性開展發票的專項檢查和日常檢查。難于對當時的相關證據進行取證，不能完全按《稅收征管法》和《發票管理辦法》的規定進行處罰。
(5)我國對于發票管理不夠精細化，管理監控手段落后并監控意思淡薄，管理辦法得不到貫徹，重稅輕票，重專輕普，這些都阻礙了我國發票發展的進程。
2.針對這些現象，國家應在如下幾個方面加強管理
(1)國家應首先發揮強制作用。建立有效的監督管理機制，根據《消費者權益保護法》和《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國發票管理辦法》及其實施細則和各類規范性文件等相關法律法規，加強引導和監督管理。同時，建立健全懲罰管理機制。例如，稅務機關發現企業、經營者拒不出具發票或存在故意偷漏稅行為的，必須加大打擊力度，進行教育警告，或罰款，觸犯《中華人民共和國刑法》規定的，追究其刑事責任。
(2)擴大法律的宣傳力度，加強消費者主動索要發票的意識。這有利于保護消費者的合法權益。例如，消費者在購買珠寶首飾、家用電器等貴重商品時，一旦出現問題，經營者出具的發票便是支持消費者要求經營者進行侵權或違約賠償的憑證之一。消費者應當主動的維護自己的權益，如果經營者拒不開具發票，消費者可以向有關稅務部門進行舉報。
關鍵詞：企業;稅收籌劃;注意事項
一、引言
所謂的稅收籌劃值得是納稅人依據我國的稅收政策條例，在納稅之前選擇符合自身利益的納稅方案，減少自身在稅收方面的支出，進而更好的安排自己的生產、經營活動的企業籌劃行為。稅收籌劃在發達國家十分普遍，是企業制定戰略決策的一項重要參考指標，然而由于我國的稅收體制存在一定的漏洞，并且開展稅收籌劃的時間較為晚，大多數依然停留在簡單的稅務核算、報稅等工作，隨著我國市場經濟的不斷發展，稅收籌劃對于企業的發展的重要性不斷增加，企業應當提升對其的重視力度。
二、稅收籌劃的正確認識
1.稅收籌劃不同于偷稅漏稅。稅收籌劃是企業的一種戰略籌劃行為，也是法律上所允許的企業理財手段，其性質是合法的；而偷稅漏稅違反了我國的稅收條例，通過采取偽造、變造賬簿等方式進行稅務的虛報，減少企業的應納稅款，其性質是違法的，因而正確認識稅收籌劃與偷稅漏稅的概念是十分必要的。2.稅收籌劃的重要性。企業進行稅收籌劃，從企業自身的經營活動、籌資、投資等環節著手，對于各個環節的稅收進行科學地規劃，形成一套符合企業自身實際的納稅方案，從而減少企業在稅款上面的支出，這是發達國家企業通常采取的理財活動，我國的企業可以參考借鑒。
三、科學合理籌劃企業各環節的稅收工作
對于整個企業而言，企業的稅收活動貫穿于整個企業生產運營過程，包括企業的經營、籌資以及投資等活動，因而稅收的籌劃應該從企業的成立、生產經營全過程著手。1.在企業成立時進行稅收籌劃。企業剛剛進行組建，此時就應當對企業的組織形式、投資地點等進行科學合理的選擇，考慮是否能夠享受到國家的稅收優惠，從而降低企業在剛成立時的稅負，提升企業的投資回報。（1）企業組織形式的籌劃。對于分公司的選擇，在納稅規定上就有較大的不同。分公司由于其特殊的形式，并不是獨立的法人單位，它實現的盈虧都需要向總公司進行計算納稅，因而分公司的盈虧狀況將極大影響整個公司的應納稅額。然而對于子公司，由于其獨立法人單位的性質，子公司和母公司都分別需要進行稅額的繳納，因而可以看出，如果新成立的公司在剛開始就能進行經濟盈利，那么設立子公司將是最佳的選擇，更加方便母公司對其進行盈余調節；如果新成立的公司在剛開始就出現經濟虧損，那么設立分公司將是最佳的選擇，可以盡可能的減輕總公司的稅收負擔。（2）投資區域的選擇。依據我國現行的機制，對于不同區域以及同一地域的不同地區都有明顯的稅收政策上的差異。就比如如果在我國的高新技術開發區以及國家政策傾向性的區域，其稅收政策就與其他地區具有明顯的差別，因而企業在進行項目的投資時，應當充分考慮地域的稅收政策差異，從而減少企業的稅收負擔，增強企業的經濟運轉能力。2.在生產經營過程中進行稅收籌劃。企業的生產經營活動是企業運轉的最為重要的一環，企業可以通過財務核算方式、財務管理方式等進行企業稅收籌劃，實現企業減稅的目標。（1）納稅調減項目的稅收籌劃。為了支持鼓勵我國企業的發展，我國對于重點扶持的產業和項目給予一定的稅收優惠，就比如對于國家重點扶持的公共基礎設施類的項目、節能節水等資源節約型項目以及從事環境保護類的項目均可享受“三免三減半”的所得稅優惠，進而減輕企業的稅收負擔，增強企業自身的經營運轉能力。因而，企業應當結合國家各種相關的稅收優惠政策，極大的降低企業應繳納的稅負，促進企業經濟的增長。（2）慎重選擇計價方式，準許扣除成本項目的納稅籌劃。不同的計價方式產生不同的結果，對于存貨計價方式，基于我國的稅法和新出的會計準則，存貨的發出一般有加權平均法、先進先出法以及個別計價法等，因而在進行稅收籌劃的時候，考慮每一種計價方式的特點慎重選擇，可以達到減稅增值的目標。對于折舊方法的選擇，基于我國的稅法和新出的會計準則，企業集體折舊的方法包括加速折舊法以及平均年限法等，企業對于固定資產進行折舊以此達到節稅的目的。（3）應稅收入的納稅籌劃。倘若納稅人可以推遲或者減少納稅所得，就可以極大降低本期的應納稅所得，進而推遲或者減少所得稅的繳納。縮減收入項目、減免稅收入，對于會計上應當作為收入處理的項目可以依照相關的規定對相關的收入做出減免。就比如國債利息的收入，企業通過理財活動購買國債，國債所產生的利息收入可以不按企業所得稅處理，對其進行減免。因而企業在進行應稅所得額的計算時，可以適當對縮減收入項目、減免稅收入進行調減。稅務上不確認收入、會計上確認收入的調減項目。就比如基于權益法所得的收入，按照現行的會計準則，采用權益法對長期股權進行核算時，被投資的單位當年所實現的凈利潤額，投資企業就應當按照投資的份額對投資的收益進行確認，但是稅法規定只有在被投資單位進行分利時才可確認投資收益。因而企業對于此類可在稅務上不確認收入，在會計上確認收入，對于應納稅收進行適當的調減。
四、企業進行稅收籌劃時應注意的問題
稅收籌劃作為企業維護自身權益的一項重要戰略舉措，在我國法律法規允許下選擇最優的納稅方案，從而減輕企業的稅負，增強企業經濟增長動力。企業稅收籌劃涉及企業諸多方面的活動，具體包括企業的理財、經營以及投資等，當然與政府向相關的稅務機構也有密不可分的聯系，因而企業在進行稅收籌劃時，應當綜合考慮多方面因素，具體可從以下幾個方面著手：1.企業稅收籌劃應當在法律法規的允許之下進行。企業稅收籌劃必須依據相關的法律法規，只有在此前提之下，才能保證企業制定的納稅方案以及企業自身經營活動得到相關部門的認可，不然將會受到相應的懲罰，需承擔相應的經濟連帶責任，將會給企業帶來巨大的經濟損失。因而企業在進行稅收籌劃之前，就必須充分考慮稅收籌劃的合法性，此外，企業應當完整保存相關的會計憑證，按時交納稅款，這樣才能避免企業出現稅收方面的處罰，這也是企業進行稅收籌劃的另一種形式。2.企業進行稅收籌劃應當從宏觀上考慮。企業進行任何的經濟活動都是為了實現企業整體利益的最大化這一目的。這就要求企業不應單單關注個別稅種稅負的高低，這一項稅額繳納少了，另外一項將必然將其補上，因而企業應當著眼于企業整體稅負的輕重。此外，企業在進行稅收籌劃時，不能將眼光放窄，僅僅頂住某一時期納稅最少的方案之上，而應當充分考慮企業的總體發展目標，不能單單為了節稅影響企業未來的長遠發展。3.提升財務人員對于稅收政策的了解程度。財務人員不應當只是依靠自己的專業知識做好自己本分的工作，解決企業的財務問題，而應當具有自我提升意識，增強對于專業知識的了解程度，充分發揮出自我的價值。財務人員不斷加強稅收知識的學習，不斷深入對企業業務知識的了解，關注稅收政策的變革，將自身的業務知識與稅收知識相結合，加上對稅收政策變革方向的把握，盡可能地將企業的稅收籌劃工作做好，為企業的決策提供一定的參考依據，從而促進企業戰略目標的實現。
一、指導思想
牢固樹立和落實科學發展觀，堅持依法治稅、綜合治稅，通過開展稅收大清理專項行動，進一步加強稅收征管，堵塞稅收漏洞，規范稅收征管秩序，優化稅收環境，維護稅法尊嚴，確保稅賦公平，增強公民依法納稅意識，增加財稅收入，確保完成全年財稅收入任務。
二、清理范圍
2014年12月31日以前所有應納入稅務機關管理的業戶。清理重點：證照齊全但納稅數額較低業戶；證照齊全但長時間零（負）申報業戶；群眾舉報有偷漏稅行為的業戶；證照不全或無證照業戶。
三、實施步驟
（一）宣傳發動階段（5月4日—5月10日）
鎮政府組織召開綜合治稅暨稅收大清理專項行動動員會，明確相關政策，下達目標任務。各村分別組織轄區內業戶召開清理工作動員會，明確專人負責稅收清理工作，加強與稅務部門的聯系。
（二）核實摸底階段（5月11日—5月16日）
為摸清業戶底數、經營情況及稅源信息，各村要抽調專門人員，對所有業戶進行地毯式調查，逐企業、逐商戶進行登記，做到項目填寫齊全、數據真實，財稅、工商部門給予積極配合。稅務部門將納稅人基礎情況進行匯總后，建立稅源信息臺帳，作為稅收征管的基礎資料。
（三）主動申報階段（5月17日—5月31日）
各村及相關部門要通過張貼通告、發放宣傳紙等形式，動員納稅戶、工商戶搞好自查自糾，重點自查未按規定辦理稅務登記、違規使用發票、少報瞞報銷售收入、少繳欠繳稅款等稅收違法行為，鼓勵、引導其主動申報、上繳稅款。在此期間，凡主動改正稅收違法行為并補繳稅款的，稅務部門要按有關規定從輕處理。凡不主動配合、申報，經群眾舉報、清理查實，存在重大稅收違法問題的，稅務部門要依據《稅收征管法》進行處罰。凡納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出、少列收入，進行虛假納稅申報，不繳或少繳應納稅款的，一經查實，要追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處不繳或少繳稅款50%以上5倍以下的罰款，構成犯罪的，依法追究刑事責任。企業財務人員有違法行為的，要按照《會計法》相關規定進行處罰，吊銷會計從業資格證。黨員干部、公務人員參與企業偷稅漏稅的，由紀檢監察部門按相關規定給予黨紀、政紀處分，情節嚴重的，移交司法機關處理。
（四）欠稅清繳階段（6月1日—6月30日）
稅務機關根據納稅人基礎資料做好納稅評估、檢查工作。要在征收點設立公開欄，將納稅人的有關信息及繳稅情況進行公布，接受群眾監督。對稅收清理中申報不實、隱瞞不報的業戶，各村要會同稅務部門組織協稅人員上門逐戶清繳稅收，由文廟派出所、工商分局、電管站、土地所抽調人員積極配合，對拒不繳稅和暴力抗稅行為要依法給予打擊。
（五）檢查驗收階段（7月1日—7月31日）
由鎮稅收大清理專項行動領導小組辦公室牽頭，對各村及相關企業的稅收清理工作進行檢查驗收，重點檢查納稅面、入庫率及稅收清理機制建立情況，并根據最后的清理結果，按照《市稅收大清理專項行動獎勵辦法》兌現獎勵。對工作不力、沒有成效的單位將給予通報批評，并追究相關責任人責任。
四、部門職責
（一）各村：牽頭協調相關所（站）人員，采取多種舉措，做好調查摸底、信息核實、宣傳教育、測算評估、稅收催繳等工作，并協助稅務部門做好日常基礎工作，開展日常巡查工作，提供漏征漏管的業戶信息，重點是未辦理稅務登記的業戶；協助稅務部門對已辦理登記但申報不實的業戶進行入戶調查核實和催繳；協助工商部門做好無證無照業戶的工商登記工作；協助電力部門安裝預付費電表、創新供電方式工作。
（二）國稅分局、地稅分局：積極參與各村的稅收清理整治工作，受理群眾涉稅舉報案件，印發相關宣傳資料，嚴格控管稅源，依法加強發票管理，對違規的業戶進行嚴厲處罰，聯合法院、公安等部門依法清繳，強化基礎信息的檔案管理，匯總、收集、整理、科學利用各部門提供的涉稅信息，做好稅收清繳工作。國稅、地稅兩部門要加強合作，互相傳遞有關涉稅信息，確保清繳效果。
（三）鎮工商分局：積極配合稅務部門加強業戶登記管理，做到凡辦理工商登記的業戶全部辦理稅務登記，辦理營業執照年檢時，要求業戶必須攜帶稅務機關發放的稅務登記證副本（國稅和地稅）進行核查，并查看上一年各項稅收的完稅憑證，加大清理無照經營的工作力度，向稅務部門通報年檢情況。
（四）鎮派出所：嚴厲打擊各種涉稅違法犯罪行為，保障執法工作人員的人身安全；積極協助稅務機關做好強制執行工作；要全程參與清理工作，及時處理在大清理過程中出現的暴力抗稅行為。
（五）鎮土地所：負責依法嚴肅查處存在違法用地行為且不納稅業戶。
（六）鎮財政所：負責協調全鎮清理稅收工作，負責組織對各成員單位進行督查；按照《市稅收清理獎懲辦法》，明確相關的獎懲額度，對涉稅真實舉報者進行獎勵，并對相關的各項獎勵資金按照規定在年度預算中予以安排。
（七）鎮法院：負責稅務部門移交涉稅案件的執行工作，加大對未按規定申報納稅等違法行為的懲治力度，積極配合稅務部門做好稅收強制執行工作。
五、工作要求
（一）加強領導。為推進稅收大清理專項工作順利進行，鎮政府成立市稅收大清理專項行動領導小組。各村各有關部門也要成立相應機構，加強組織領導，落實專門人員，將稅收清理作為一項重要任務列入議事日程，做到協稅護稅到位，稽查征管到位，確保專項清理工作取得實效。
