時間：2023-09-20 16:57:58
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計核算范圍的基本假設，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
流行的幾種觀點：
什么是主體呢？目前屆有以下幾種觀點：
這種觀點認為， “會計主體假設主要是設定會計為之服務的對象，即限定會計核算的空間范圍”（《高級會計學》閻達五、耿建新、戴德明編著2003年2月8）。“所謂會計核算主體，是指會計為誰核算，核算誰的業務。對此，會計制度明確指出：”會計核算應當以企業發生的各項交易或是事項為對象，記錄和反映企業本身的各項生產經營活動‘。這表明，會計核算是反映一個特定企業的經營活動，既不包括企業所有者本人，更不包括其他企業的經營活動“。1
（二）會計核算對象財產所有權歸屬論。
這種觀點認為，“會計主體假設的實質是界定會計核算、控制對象的財產所有權歸屬，而不是界定會計核算對象、控制對象的空間歸屬。這一實質無論是在會計主體假設的形成初期，還是在公司興起的今天，都未發生改變。他們認為， 會計主體假設起源于經營主體概念。這一假設的形成與經濟組織的獨立，特別是與經濟組織要求對其生產經營活動獨立核算，有著直接的聯系（王海民，1997）。在歐洲的中世紀初期，由于地中海沿岸各國商業和海外貿易的興盛，商品生產和商品交換的高度發展，出現了以盈利為直接目的的經營組織，盡管它們是以獨資或合伙形式組成的企業，但客觀上要求會計人員和會計工作將企業視為獨立于業主之外的經濟實體來反映、控制其財務狀況和經營成果。會計實務中出現了業主往來帳戶，用以記錄業主同企業之間的經濟往來事項，將業主個人的經濟活動與企業分開。13世紀地中海沿岸各國的會計活動中廣泛采用的復式簿記就已經有了‘會計主體’的萌芽，甚至復式簿記本身就假定了經營主體的概念”。2
“會計主體假設的本意，是指從事會計工作不僅要將一個會計主體和其他主體相區別，還要將這個會計主體同業主區分開來。也就是說，任何會計主體不僅獨立于其他會計主體，而且也獨立于其本身的業主之外。這樣，無論是對盈利組織還是非盈利組織，也無論是對于特定的企業（如公司形式、合伙形式或獨資形式），還是企業的特定部門（如分公司、分處、部門等），會計所處理和反映的乃是一個特定獨立報告主體的經濟業務，而不是業主個人的財務活動，更不是其他主體的任何業務。但是，這種區分的標準并不單純是經濟業務發生的空間范圍，而是會計工作所反映、核算和控制的經濟業務背后所隱藏的財產所有權歸屬。事實上會計實務中對會計主體假設實質的把握也是強調會計所反映、核算和控制對象的財產所有權歸屬，而不是這些對象的空間歸屬。比如說，會計工作中對收入確認的必要條件之一是 ‘企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給買方’，即只要報告主體（如企業）對交易中商品所擁有的所有權發生了轉移，而不論該商品是否還存放在本報告主體的空間范圍 （比如說倉庫）內，當其他必要條件同時符合時（參見《企業會計準則——收入》有關規定），該報告主體就必須確認該項 交易已經完成，即確認收人的發生和資產的減少。很明顯，這種會計處理違反了會計主體假設的‘財產空間歸屬’的形式約定，但它卻符合會計主體假設的‘財產所有權歸屬’這一實質的要求，遵循了實質重于形式的會計原則”。3
（三）人和組織論。
這種觀點認為，會計主體就是會計人。“我們知道會計既是一門，更是一門管理科學，從廣義上講是人類在改造客觀世界時的一種實踐活動。管理的主體是人，撇開作為管理者的人而將被管理的人和事（為之服務的特定單位）作為主體，未免本末倒置。辯證唯物主義認識論告訴我們，‘人是主體，客觀是’；‘人是一切關系的總和’；‘只有作為社會存在的人才能真正成為實踐的主體’。以作為會計主體的假說，違背了管的原則，背離了唯物主義認識論，在一定程度上了會計主體的進一步深化，也給實際工作造成了混亂。我國企業會計準則《基本準則》和企業會計制度《總則》的制定，就注意到了這一點。在我國的會計準則和制度中都指出‘會計核算應當以企業發生的各項交易或事項為對象，記錄和反映企業本身的各項生產經營活動’。上述對企業會計核算的空間范圍，即會計主體假設做出了規定，但寫法卻很客觀，只以指出會計核算范圍、對象為止，并不涉及主體的概念，這種態度是實事求是的。會計主體的基本思想最早是由意大利人唐•；安杰洛•；彼德拉（Don Angelo Pietra）在1586年撰寫的《會計人員有規則地記錄復式賬簿的指針，即最有秩序的》（Indrizzo degli Economi o Sia Ordinatissima Instruitione da Regolatamente Formare Qualunque Serittura in un Libro Doppio）一書中最先提出的。他‘明確地將所有者和經濟活動主體（企業）分別看待’。但在當時及以后一段時間內，由于社會分工達到一定程度，商品經濟逐步起來以后，生產的社會化決定了人們之間的勞動交換關系愈來愈密切，出現了大量的以盈利為目的的經營組織，客觀上要求財務會計將這些組織視為獨立于所有者之外的經濟實體來核算其財務狀況和經營業績。
西方會計學家將這一觀念稱之為Specific separate entity assump-tion. Specific separate意指‘實體、單位、機構’，assump-tion意為‘假設’，整個短語原意為‘獨立實體假設’，并不包含主體意思。如果把需要單獨進行會計核算并獨立經濟業務的單位，稱做‘獨立的會計核算單位’用以界定其經濟業務核算的范圍是完全可以的，也是恰如其分的。可見，西方財務會計所指的‘獨立實體假設’起源于經營實體的概念，在我國卻普遍將‘獨立實體假設’與‘會計實體假設’混淆，這種提法既不符合科學概念，又與其他相鄰科學無法形成共語。我國基礎會計學與行為會計學對會計主體的解釋各執一詞；管理科學與會計學的對主體的解釋和認識也大相徑庭，這嚴重阻礙了學科間的交流。通過上述，根據唯物主義辯證認識論的觀點，我們可以對會計主體的內在構建，作一個軌跡性的概括。會計主體是具有一定專業知識與技能，直接對社會再生產過程中的資金價值運動進行反映和控制的人和組織機構，亦即‘會計人’。‘會計人’是一個泛稱，主要是指參與和直接進行會計實踐活動的人和組織。廣義的‘會計人’亦包括會計學術工作者。會計客體的變革、會計歷史的書寫都要由他們來進行，他們才是真正的會計主體。他們是會計實踐活動中最積極、最活躍的因素。而經濟實體只是會計核算的環境，是經濟活動的空間和場所，它屬于會計行為形成和發展的外部條件，而不能作為會計工作的主體”。
電子商務是指在互聯網環境下，買賣雙方不見面就能進行各種商貿活動，在線完成資金的支付和結算。傳統的會計核算是以貨幣為主要的計量單位，對會計主體的生產經營活動進行連續、系統的記錄，定期編制會計報表，反映會計主體的會計信息。電子商務會計核算的概念是以傳統的會計核算概念為基礎，產生的其特有的一些會計核算的特征。電子商務會計核算向電子化轉變，會計賬簿、會計憑證和會計報表等原來是紙質版的會計信息，在電子商務的環境下變成了電子化的會計信息，儲存在電子計算機中。再者，電子商務會計核算所用的貨幣與傳統的會計核算也有一定的區別，電子商務會計核算所用的貨幣多為電子貨幣。
1電子商務會計核算存在的問題
11貨幣計量的假設問題
貨幣計量假設是指會計主體在會計核算過程中采用貨幣作為主要計量單位，記錄、反映會計主體的財務狀況和經營成果。貨幣計量假設用于實體商店時，貨幣一般是指紙質貨幣和支票。電子商務公司雖然也是使用的貨幣計量假設進行會計核算，但是貨幣計量大多為電子貨幣，電子貨幣是以數據的形式儲存在網上銀行中。沒有紙質的形式，然后電子商務公司通過第三方支付平臺和網上銀行進行貨幣的收付。因此傳統的貨幣計量假設就不能完全的適用于我國電子商務有限公司。
其次，不同于實體商店，電子商務公司的網絡客戶端還有信譽的評分系統，信譽評分非常重要，這將直接影響到產品的銷量。信譽的評分是由消費者打的，你的信譽評分比同類的商店高，更容易使消費者相信你，進而更容易下訂單購買商品，但是這些信譽評分是難以用貨幣的形式進行計量的，這也將影響貨幣計量的假設。
12會計核算主體界限不清的問題
會計主體是指會計工作為其服務的特定單位或者組織，它界定了從事會計工作和提供會計信息的空間范圍。電子商務公司是一種虛擬的企業，也就是基于網絡的一種臨時性結盟組織，它借助于計算機網絡，根據工作任務或市場變化的需要，可以迅速地進行分合、重組，即其“主體”可能時而膨脹、時而縮小甚至解散。這些臨時結盟組織就會使公司會計核算的空間范圍處于一種模糊狀態。
13收入計量及時點確認問題
對于實體商店來說，一般消費者到實體店里購買商品的同時就將貨款支付給店家，并且拿到商品，此時賣方可以馬上確認主營業務收入，但是對電子商務公司來說，銷售商品的過程主要分為四步。第一步，買方確認訂單并將貨款支付給支付寶；第二步，賣方發貨；第三步，買方收到商品，并確認收貨后確認付款，支付寶把貨款打給賣方；第四步，買賣雙方可以相互評價，買方對賣方進行信用評分，賣方對買方進行評價。以上幾步完成以后，才是一筆交易的完成。因此對于什么時候確認銷售收入的時點存在一個模糊的概念，在做賬務處理時，很容易就把銷售收入的時點弄錯，從而使收入的賬務難以處理。并且我們進行的是網上交易，網上的數據很容易被刪除、篡改或變更，從而使我們的銷售收入難以得到真實合法的保證，并且還有收不到或收不足價款的情況，因而電子商務的計量在實際操作中難以進行。
14會計數據的保存及安全的問題
由于電子商務的特殊性，大部分的會計信息和會計資料都是以電子信息的形式存放在電子計算機或移動優盤中，這樣就很容易使會計信息和會計資料丟失。比如黑客襲擊網站、偶爾的錯誤操作、優盤的丟失、計算機本身的機械性故障等，都使電子商務的信息儲存受到威脅，再加上財務軟件不完善，從而給會計人員反映經營情況帶來了很多困難。
15制度缺失的問題
電子商務公司內部牽制制度、稽核制度、定額管理制度、計量驗收制度、財務清查制度、成本核算制度、財務收支審批制度等基本制度，總的來說是殘缺不全的；老板喜歡去干涉各個部門的工作，這使得公司雖有其中幾項制度，但在實際工作中卻從未認真執行過。公司老板可能也認識到了這些問題，但是依靠公司現有的管理水平和人員素質是無法健全這些制度的，尤其是公司內控制度的不健全帶來了很多的負面影響。這種狀況既損害了公司自身的根本利益，如造成公司資產流失、浪費嚴重、經營管理混亂等，也導致外部監督困難重重。
2會計核算問題的解決對策
21調整貨幣計量范圍
要使原有的貨幣計量假設完全適用于電子商務公司的會計核算，就應該調整貨幣的概念范圍，從原來傳統意義的貨幣調整為范圍更廣的貨幣概念，即既包括傳統的紙幣概念，也包括電子貨幣。還有為了反映與網上銷量有關的因素，我們應該進一步修改貨幣計量的假設，允許在會計報表附錄中以非貨幣形式披露公司的信譽評分情況。這樣就可以更加全面地反映公司的經營情況，以及未來的獲利能力。
22提高安全防范意識，會計數據及時備份
建立一個安全、可靠的電子商務通信網絡，保證數據庫服務器的絕對安全，有專門的驗證中心驗證交易雙方身份的真實性，設立電子密鑰及防火墻等保護系統，規避有可能發生的事故。會計人員也應該設置自己的用戶名密碼，以防數據被修改、刪除。由于電子商務的大部分信息都是儲存在電腦中，導致信息很容易丟失，所以應該及時備份會計數據，最好是采用不同的方式，比如可以把相同的會計數據同時備份儲存在不同的電腦或優盤中，這樣即使丟了一份還有其他的數據可以恢復。
23加強電子商務會計學習，明確責任，加強法律意識
加強對電子商務會計的學習，了解電子商務會計核算的主體變化，學習新型的電子商務會計核算。會計人員之間應該互相監督，劃清自己的工作范圍，明確自己的責任，同時應該有很強的政策性和原則性，嚴格按照國家相關的會計制度來執行，特別是公司的負責人，更應該分清自己的私有財產和公司的財產，嚴格禁止公錢私吞。
24明確收入時點
根據企業基本會計準則的規定“收入只有在經濟利益很可能流入從而導致企業資產增加或負債減少，且經濟利益的流入額能夠可靠地計量時，才能予以確認”。由于公司銷售分四步，根據企業的基本會計準則規定，銷售在第三步，即貨款打入買方的賬戶時，就滿足了確認收入的條件，因此可以明確這步作為公司的收入確認點，做有關收入的賬務，這樣就防止了收入時點的混亂帶來的不便。
關鍵詞：可持續發展 會計 理論構建
一、可持續發展視角下的會計
可持續發展是指既能滿足當代人的需求， 又不對后代人滿足其自身需求的能力構成危害的發展。可持續發展觀含三個子系統，即生態持續觀、經濟持續觀、社會持續觀，各子系統共同構成了一個完整的可持續發展體系。
可持續發展對會計也提出了相應的要求： 生態持續觀要求會計核算與生態環境有關的內容，由此產生了環境會計；經濟持續觀要求會計核算企業發生的各項成本和費用并盡量減少成本和費用，這是現行會計體系的主要工作；社會持續觀要求會計核算企業所承擔的社會責任的有關內容， 由此產生了社會責任會計。可持續發展會計是由環境會計、企業會計和社會責任會計組合而成的多元化信息系統。在借鑒環境經濟學、環境科學和社會科學等相關學科方法的基礎上，運用會計學的基本原理和方法，對有關環境和社會責任事項進行確認、計量和反映，為會計信息使用者提供有用的信息， 以促進資源的合理分配與社會的持續發展，最終實現社會整體效益的最大化。
二、可持續發展觀與現行會計體系不相適應
（一）現行會計目標與可持續發展不適應
現行會計體系是以企業利潤最大化為會計目標。對于投資者而言，提供什么產品或勞務并不重要，重要的是其資本投入是否能得到所期望的經濟回報。在自然資源的利用方面則以產品為中心決定取舍，無使用價值或無價值的物質均作為廢料，廢棄于環境之中，靠其自然消散、稀釋和分解，服從于追求經濟利益最大化的的目標。
（二）現行會計確認和計量規則與可持續發展的不適應
現行會計體系目前主要采用貨幣單位確認那些用價格計量以及用價格交換的生產經營過程和結果， 忽視了本應作為會計對象基本要素之一的環境和生態資源。根據現行會計體系產生的會計公式，不計算社會成本和環境成本，不僅導致了虛夸的稅收，也忽略了經濟活動對環境和社會造成的損失和傷害。
（三）現行績效評價體系與可持續發展不適應
現行會計體系不能正確評價企業的績效， 進行環境保護投資的企業低估了其績效， 而沒有進行環境保護投資和考慮生態環境的企業高估了其績效。
三、可持續發展視角下會計理論結構體系
（一）可持續發展會計的目標
可持續發展會計的目標處于可持續發展會計系統的最高層次。利潤最大化不再是經濟治理的唯一目標，還應包括加強資源的保護和合理開發、使用和強化生態環境保護與治理，調整投資方向，加快科技開發，重視人力資源的開發，產生新的環境消費觀念。
（二）可持續發展會計的基本假設
會計主體假設。傳統的會計主體假設是一個獨立經濟實體。可持續發展會計主體應突破企業主體的范圍， 延伸到整個自然界和人類社會。如何核算、反映企業活動給環境和社會所帶來的不利和有利影響是可持續發展會計的重要任務。
持續經營和會計分期假設。這些假設構成了企業可持續發展會計的時間觀。持續經營假設指會計核算以企業的持續性經營為前提， 持續經營是可持續發展會計必不可少的假設。可以說，可持續發展假設是可持續發展會計得以建立的基本前提。
（三）可持續發展會計的核算對象
可持續發展會計核算對象相對于傳統會計而言要寬廣的多。按照與現行企業會計核算關系的密切程度可以將可持續發展會計核算內容劃分： 為實際構成企業微觀經濟效益的環境與社會事項和實際不構成企業微觀經濟效益的環境和社會事項。實際構成企業微觀經濟效益的環境和社會事項， 是指那些已包含在現行會計核算體系中的環境和社會事項。實際不構成企業微觀經濟效益的環境和社會事項， 這是企業可持續發展會計研究和開發的重點，有助于反映企業經營的社會成本和社會效益。
（四）可持續發展會計確認與計量
網絡經濟下會計環境的變化
會計環境是指會計核算所處的客觀經濟環境，網絡經濟極大改變了會計環境。
（1）數據的電子化與產品的電子化。會計是一種經濟信息系統，通過對各種會計數據的收集、處理和輸出，并對會計信息進行必要的分析，向會計信息使用者提供決策有用的會計信息。數據是會計核算的起點， 網絡經濟條件下，傳統會計核算體系下的會計原始憑證缺失，各種經濟合同如收料單、領料單、產品入庫單、銷貨發票、進貨發票、報銷憑據等都是以電子數據形式存在。電子合同的產生、傳遞、存儲、簽字確認等都與紙質憑證有較大差異，電子憑證的數據的存儲等都依賴于特定的信息載體，網絡信息系統的不穩定性直接造成電子數據的不安全性，傳統會計核算所需的原始紙質憑證的可驗證性也比電子數據強。產品的數字化也改變了傳統的會計環境，數字化產品沒有實物形態，其表現形式只是一些不可觸摸的數字。數字化產品是實時供應的， 不需要專門的有形倉儲進行儲存， 其載體是網絡以及各種存儲介質。數字化產品與傳統會計上所定義的無形資產具有類似性質， 但其實質還是有區別的。數字化產品既不能按照傳統的存貨進行核算， 也不能按照其他有形資產進行核算，這是網絡經濟時代會計核算面臨的重要問題。
（2）交易的電子化。網上交易已經成為了一種重要的經濟交易形式，產品或服務的供應商只要通過了一定的審核獲得網上交易資格，其產品的銷售和服務提供均可通過網絡進行。相應的，電子化的交易有兩種形式：一種是直接的電子化交易，即客戶在電子商城選擇產品或服務，在網上提交訂單后，通過網上銀行等付款，企業通過網絡交貨，比如當前的股票交易、房地產交易和電子音像制品交易等。另一種方式是間接的電子化交易，其交易的產品是實物，支付的貨幣也是實物，但訂貨環節需要在網絡上完成。交易的電子化加快了企業的現金流轉速度，使企業的營業周期縮短，也對會計核算的及時性和準確度提出了更高的要求。
（3）支付方式的電子化。經濟交易的最終形式是貨幣的收付，伴隨著產品和交易的電子化，電子化的貨幣應運而生。電子現金、電子信用卡和電子支票是當前典型的電子貨幣，電子貨幣依托于網上銀行。信息技術的高速發展使貨幣由有形變為無形成為可能，客戶首先將有形的貨幣兌換成電子貨幣，然后在經濟交易時直接用電子貨幣進行支付。電子貨幣的收付比傳統的結算方式更為方便、快捷。貨幣的電子化使得銀行與企業、銀行與個人的業務往來發生了改變，各種業務的操作方式和操作流程與傳統的差別極大，同時，貨幣的虛擬化也對金融網絡系統的安全性和會計核算的及時性提出了挑戰。
網絡經濟對會計核算理論的影響
會計核算理論主要包括會計基本假設、會計信息質量要求、會計對象、會計目標和會計核算原則等。網絡經濟的數字化和虛擬化特點對傳統的會計核算理論提出了新的要求。
（1）網絡經濟對會計假設的影響。會計假設是對于會計的客觀經濟環境所做的最基本的假設，在傳統的會計核算體系下，會計的四大基本假設即會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量具有科學性和合理性，是與實體經濟模式相適應的。但網絡化經濟對會計的基本假設產生了根本性沖擊。一是網絡經濟對會計主體假設的影響。會計主體假設確定了會計確認、計量和報告的空間范圍，經濟主體是會計主體的基礎，會計的任務就是反映所服務的經濟主體的經濟關系，為會計信息使用者提供客觀、公允的會計信息。會計主體假設就是為了將不同的經濟主體區分開。基于互聯網交易的網絡經濟環境下，經濟主體的存在形式趨于虛擬化，產品銷售和服務提供的數字化、經濟合同和支付手段的電子化使企業突破了原有的活動空間，其外延不斷擴大。會計主體的活動范圍由實體空間擴展到了虛擬空間。在實體空間中有傳統會計假設所設定的企業、集團、分支機構等，虛擬空間包含以媒體空間為主的網絡公司。網絡公司是一種動態的臨時結盟體，不是法律意義的經濟實體，出于經濟活動的需要，有的公司可能為了同一個目標組建成在網絡空間存在的結盟體，這個結盟體的存在是以臨時共同的經濟利益為基礎的，隨著市場環境的變化，企業會根據自身經營活動的需要決定是否繼續參與或者脫離經濟結盟體，結盟體的不穩定性造成了會計主體的模糊性。二是網絡經濟對持續經營假設的影響。持續經營假設是指企業在可以預見的未來將以目前的規模和狀態持續經營下去，不會大規模削減業務也不會面臨破產清算，這一假設在資產的折舊攤銷和費用分配時具有重要意義，持續經營是企業會計的基礎。網絡經濟環境中，高科技的信息技術使得企業的合并和分離在很短的時間即可完成，在共同的利益驅動下，眾多企業在網絡空間聯合成利益同盟體或者企業集團，將豐富的網絡資源結合起來，按照客戶的具體要求完成產品的研發、生產、銷售和服務的一系列環節，當一個項目完成后，企業集團可能需要對項目進行清算，既不存在權責發生制，也不存在成本計量模式的選擇。另外，隨著市場環境的變化，為應對激烈的市場，競爭企業集團可能需要縮減業務，企業所擁有的技術和產品的生命周期愈來愈短，不斷涌現的金融工具創新和復雜的金融業務使金融市場風險加大，眾多的不確定性因素使會計主體隨時面臨破產清算的可能。三是網絡經濟對會計分期假設的影響。會計分期假設是持續經營的延續，是指將企業經濟活動分成長短相同的連續期間，為會計信息使用者定期提供有關企業經營成果、財務狀況和現金流量的相關信息，會計分期假設使會計信息具有了可比性。網絡經濟對持續經營假設的挑戰在一定程度上也弱化了會計分期假設。網絡經濟環境下，會計信息使用者對會計信息的需求呈現多元化和多層次的特點。企業需要及時提供最近的會計信息， 在原有的會計核算體系下，企業只會提供中期和年度會計報表，這已經不能滿足信息使用者的要求，財務報告的報告期需要縮短。另外， 網絡經濟環境下，企業固定資產和無形資產等長期資產的價值及折舊攤銷方式與企業的利潤密切相關，會計分期假設造成企業成本費用與收益的不配比。計算機的強大運算能力和網絡信息的快捷傳輸使得會計信息使用者通過網絡和企業的數據庫及時了解企業的財務信息， 有利于及時作出決策。另外，虛擬公司組成的利益聯盟是不穩定的，利益的結束可能造成聯盟的終結，對于這種臨時的經營過程， 人為劃分會計期間沒有必要。四是網絡經濟對貨幣計量假設的影響。貨幣計量是指會計主體的會計信息通過貨幣反映出來。網絡經濟環境中， 貨幣計量假設具有較大的局限性。 首先， 貨幣的幣值穩定是貨幣計量可靠的前提，包括國內幣值的穩定和國際市場的幣值穩定。貨幣的電子化造成了貨幣需求的不穩定性，電子貨幣通過銀行與企業、銀行與個人的業務高速流轉，貨幣運行受到影響。 全球經濟一體化使企業融入到了全球市場中，國際間頻繁的資本流動和國際貿易的快速發展，使得各國貨幣的相對價值處于波動之中。 另外，網絡經濟環境中， 有許多對企業的財務狀況和經營成果產生重要影響的因素都無法用貨幣計量，比如企業的市場占有率、研發能力、管理能力等，還有知識產權和人力資源，這些重要的資產和指標反映了企業的市場競爭力和發展前景，這些有價值的信息未反映在企業的財務報表中可能對投資者、 債權人等會計信息使用者產生誤導。
（2）網絡經濟對會計信息質量的影響。可靠性和相關性是對會計信息的最基本要求。可靠性是指會計信息必須真實可靠，要以實際發生的經濟業務為依據進行記錄和計量，為投資者、債權人等會計信息使用者提供決策相關的會計信息。網絡經濟條件下，產品、交易和支付手段都實現了電子化，企業的會計信息系統和數據庫系統可以根據原始憑證自動錄入會計信息，然后根據系統既定的邏輯勾稽關系以及會計規則生成報表，整個會計報表的產生過程最大程度地消除了會計人員的主觀判斷，生成的會計信息自然更為可靠。而且會計信息的電子化處理使得其生成和傳遞速度加快，與傳統的會計核算相比，其信息更為完整，更能為不同的會計信息需求者提供相關的會計信息。當然，由于企業經濟交易和產品的電子化，一些資產的計量規則還沒有形成規范的模式，這在一定程度上給會計信息的可靠相關性帶來負面影響。會計信息的可比性和可理解性也非常重要。全球經濟一體化和世界范圍內產業結構調整的背景下，越來越多的大型跨國企業產生。 站在跨國公司母公司的角度，國外子公司的會計信息需要與母公司以及國內子公司的會計信息橫向可比，國外子公司的會計報表還要與同一市場的其他公司橫向可比，網絡經濟時代，會計信息使用者可以及時獲得這些橫向可比的會計信息。然而，虛擬企業集團的出現模糊了會計主體的概念，這造成了會計報表的縱向對比困難。 及時性、謹慎性和實質重于形式也是會計信息的重要特征。網絡經濟環境最大的特點就是實時更新，企業的產品信息和交易信息以及貨幣收付都能實時以電子化形式反映，投資者和債權人等信息使用者可以根據需要從網絡上獲取企業的財務信息，這些信息既包括企業的歷史財務資料，也包括最近更新的財務資料數據，這極大滿足了會計信息使用者對財務信息的及時性要求。數據庫系統的完善使得客戶可以隨時訪問，同一企業內部各部門之間也可以更好地配合，實現信息的對稱化。而且，會計信息的實時化也給企業的經營管理提供了及時、有效的信息，管理者可以及時掌握企業的財務狀況和經營情況，可以更為準確地預測和防范經營風險。網絡經濟環境的高風險性和高流轉速度對會計信息的謹慎性提出了更高的要求。在傳統會計核算體系下，在一些重要的會計政策選擇和會計估計時，會計人員需要根據專業知識作出職業判斷，企業不應高估資產和低估負債，要在符合會計準則的前提下對企業的財務狀況作保守估計。會計信息謹慎性要求源于企業所面臨的經營風險和市場風險，經濟環境的不確定性要求企業謹慎選擇會計政策和會計估計，這是對投資者和債權人的保護，但也給企業管理層留下了盈余管理的空間，尤其是在新的企業會計制度下， 公允價值的運用愈加廣泛，這對市場的成熟性和會計人員的專業性都提出了更高的要求。網絡經濟環境下，企業的產品包括原材料、存貨等的流轉速度、貨幣的收付速度、產品的運輸速度等都大大加速，企業也面臨著更大的經營風險，因此，企業在選擇會計政策和進行會計估計時，應該更加謹慎。實質重于形式原則要求企業要以經濟交易的實質而非法律形式進行確認、計量和報告，在網絡經濟環境下，電子化的產品和交易導致經濟交易的實質可能更加難以判斷，但實質重于形式的要求不能放松。網絡經濟對會計信息質量要求提出了新的要求， 有的質量需要得到強化，有的質量特征含義發生了較大變化。
網絡經濟下會計核算理論體系的完善建議
網絡經濟的發展對會計核算理論體系產生了重要影響，企業經濟交易的實時記錄使企業能以較低的成本搜集、處理會計信息，并能及時滿足會計信息使用者的需求。 但網絡經濟環境下會計核算體系也面臨著重要挑戰， 有很多方面需要加以完善。
（1）深化會計理論體系的改革，使之適應網絡經濟環境。虛擬公司、信息中介服務公司以及網絡并購、網絡利益同盟的存在都對傳統的會計基本假設提出了挑戰，會計理論體系的建設要跟上會計實務的發展步伐。
一、會計假設現狀
會計假設，即會計基本前提。它限制了會計核算對象的空間范圍、時間范圍、核算方法、原則等，指導著會計工作。它是根據會計實踐活動的內在規律和要求提出的，為進一步研究財務會計理論問題提供了理論基礎。會計假設這一名詞，從20世紀二十年代誕生以來，理論界從未停止過對會計假設的研究與探索。人們普遍認為，會計假設在1922年佩頓《會計理論》一書中即已出現，他這樣描述：現代會計不但需要在許多場合運用估計和判斷，而且整個結構是建立在一系列的一般假設的基礎上。換句話說，需要有一些基本前提和假定支持會計人員對價值、成本、收益等做出鐵定結論。否則，這些結論將難以成立。20世紀五十年代，對會計假設的探討成為美國會計學界的主題。但是進入20世紀七十年代，對會計理論的研究中心轉向了會計目標，時至今日，各國的會計理論界對會計假設仍未形成統一的觀點。
我國1992年引入會計假設，采用國際社會比較認同的會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量為四項假設。
二、國際準則中會計假設的規定
會計假設自出現以來，雖然人們一直在對其孜孜不倦地探求著，但各國卻沒有在此問題上達成一致的看法。比如，美國1965年格雷迪《企業公認會計原則》列舉了十項假設；歐共體承認四項基本會計假設：持續經營、一致性、權責發生制和謹慎；國際會計準則委員會1989年7月提出了兩項基礎性假設：持續經營和權責發生制；會計原則委員會建議了十二項；中國有學者建議將市場交易價格和國家宏觀調控加入假設中。
隨著經濟環境的變化，會計假設也在變化發展。2006年2月15日，財政部頒布了新企業會計準則，新準則明確將從前屬于會計核算原則中的權責發生制納入會計假設中，實現了會計假設的新發展。于是，權責發生制在原來四大會計假設的基礎上增添了新的一筆，更豐富了新會計準則的內容，在我國的會計準則與國際接軌的道路上又邁出了重要一步。國際會計準則委員會（IASC）在會計假設的問題上，專門討論了“權責發生制”和“持續經營”，足見權責發生制的重要性。
三、新準則新規定及其進步意義
（一）權責發生制。權責發生制假設是指凡是當期已經實現的收入和已經發生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已經當期收付，也不應該作為當期的收入和費用。在原基本假設中，權責發生制作為一項會計確認的計量的原則，修訂后的基本原則將其納入會計假設中。這主要基于兩方面的原因：
其一，配比、收入實現和其他確認原則都是在權責發生制這一前提下提出的，如果沒有權責發生制這一前提，現行的財務會計理論結構中的許多原則是不能成立的。
其二，其他國家提出的概念框架結構體系中都假定采用權責發生制會計所得出的企業收益方面的信息，比只依靠現金收付制說明的財務狀況更有用。將權責發生制作為會計假設之一，突出了權責發生制在財務會計概念框架中的地位，以權力或責任是否發生為依據來判定、安排經濟業務是否進入會計信息系統以及進入會計信息系統后的位置，它高于其他的會計確認原則。現代企業形成后，由于所有權和經營權的分離受托責任便成為所有者和經營者共同關注的問題，從而逐漸成為財務會計的目標。權責發生制就衍生于這樣的經濟環境之中。權責發生制的產生與發展也許是偶然的，而它能夠一直成為財務會計得到確認基礎具有經濟環境所造成的必然性。
（二）使會計假設更加完善。原來的四個會計基本假設――會計主體、持續經營、會計分期、貨幣計價分別從空間上、時間上限制了會計核算的范圍，并將企業的經營假設為一個持續經營的過程，在短期內不會解散清算，為了及時保證會計信息的及時性，我們要對會計主題的持續經營進行分期，并且要求對企業的各項會計要素都統一按照貨幣單位的標準進行記錄和反映。由于上述會計假設的限制，才使會計在實際工作中有章可循。那么，新準則將原來作為會計信息核算一般原則的權責發生制納入會計假設中，無疑是提高了權責發生制的地位，從更高的層面上強調了權責發生制的重要作用。新規定更嚴謹地限制了會計工作的一系列規定，它要求企業在堅持持續經營假設的大前提下，要嚴格按照劃分的會計期間，遵循權責發生制，采用貨幣計量的方法來提供本會計主體的財務信息。
（三）使會計假設反映時代變化。將權責發生制列入會計假設，是針對我國目前的經濟現狀提出的。我們知道，與之相對應的另外一種核算方式是現金收付制，現金收付制是要求在收入實際收到、費用實際支付的當期確認收入，而不論該筆收入或費用實際上應該劃歸到哪一個會計期間。在計劃經濟體制下，許多關系百姓生活和切身利益的事業單位都是按照現金收付制的原則來進行會計核算的，例如鐵路、郵政等。而企業的會計核算采用權責發生制。但是隨著我國市場經濟體制的逐步完善，越來越多的企業通過改制成為自負盈虧的經濟實體，那么，為了客觀地反映這類企事業單位的財務信息，也有必要對該單位的會計核算方法進行統一的規定。如今，在建立市場經濟體制的大背景下，我國將權責發生制這一最初應用于企業的會計原則提高到會計假設的高度，無疑是適應客觀經濟形勢的，是及時的和必要的。
（四）與國際會計準則趨同。國際上有識之士實際上早已認識到權責發生制的重要性。1975年，國際會計準則委員會公布的第一號國際會計準則《會計政策的說明》中指出，“編制財務報表要以某些會計假定為基礎”，并規定了繼續經營、一致性、權責發生制三項基本會計假定。1989年7月，國際會計準則委員會理事會在其批準的“編報財務報表的框架”中，只列舉了“權責發生制”和“繼續經營”兩項基本假定，而取消了“一致性”。之所以會有這樣的變更，足見權責發生制作為會計假設的重要意義。
關鍵詞：可持續發展會計理論構建
一、可持續發展視角下的會計
可持續發展是指既能滿足當代人的需求，又不對后代人滿足其自身需求的能力構成危害的發展。可持續發展觀含三個子系統，即生態持續觀、經濟持續觀、社會持續觀，各子系統共同構成了一個完整的可持續發展體系。
可持續發展對會計也提出了相應的要求：生態持續觀要求會計核算與生態環境有關的內容，由此產生了環境會計；經濟持續觀要求會計核算企業發生的各項成本和費用并盡量減少成本和費用，這是現行會計體系的主要工作；社會持續觀要求會計核算企業所承擔的社會責任的有關內容，由此產生了社會責任會計。可持續發展會計是由環境會計、企業會計和社會責任會計組合而成的多元化信息系統。在借鑒環境經濟學、環境科學和社會科學等相關學科方法的基礎上，運用會計學的基本原理和方法，對有關環境和社會責任事項進行確認、計量和反映，為會計信息使用者提供有用的信息，以促進資源的合理分配與社會的持續發展，最終實現社會整體效益的最大化。
二、可持續發展觀與現行會計體系不相適應
（一）現行會計目標與可持續發展不適應
現行會計體系是以企業利潤最大化為會計目標。對于投資者而言，提供什么產品或勞務并不重要，重要的是其資本投入是否能得到所期望的經濟回報。在自然資源的利用方面則以產品為中心決定取舍，無使用價值或無價值的物質均作為廢料，廢棄于環境之中，靠其自然消散、稀釋和分解，服從于追求經濟利益最大化的的目標。
（二）現行會計確認和計量規則與可持續發展的不適應
現行會計體系目前主要采用貨幣單位確認那些用價格計量以及用價格交換的生產經營過程和結果，忽視了本應作為會計對象基本要素之一的環境和生態資源。根據現行會計體系產生的會計公式，不計算社會成本和環境成本，不僅導致了虛夸的稅收，也忽略了經濟活動對環境和社會造成的損失和傷害。
（三）現行績效評價體系與可持續發展不適應
現行會計體系不能正確評價企業的績效，進行環境保護投資的企業低估了其績效，而沒有進行環境保護投資和考慮生態環境的企業高估了其績效。[]
三、可持續發展視角下會計理論結構體系
（一）可持續發展會計的目標
可持續發展會計的目標處于可持續發展會計系統的最高層次。利潤最大化不再是經濟治理的唯一目標，還應包括加強資源的保護和合理開發、使用和強化生態環境保護與治理，調整投資方向，加快科技開發，重視人力資源的開發，產生新的環境消費觀念。
（二）可持續發展會計的基本假設
會計主體假設。傳統的會計主體假設是一個獨立經濟實體。可持續發展會計主體應突破企業主體的范圍，延伸到整個自然界和人類社會。如何核算、反映企業活動給環境和社會所帶來的不利和有利影響是可持續發展會計的重要任務。
持續經營和會計分期假設。這些假設構成了企業可持續發展會計的時間觀。持續經營假設指會計核算以企業的持續性經營為前提，持續經營是可持續發展會計必不可少的假設。可以說，可持續發展假設是可持續發展會計得以建立的基本前提。
（三）可持續發展會計的核算對象
可持續發展會計核算對象相對于傳統會計而言要寬廣的多。按照與現行企業會計核算關系的密切程度可以將可持續發展會計核算內容劃分：為實際構成企業微觀經濟效益的環境與社會事項和實際不構成企業微觀經濟效益的環境和社會事項。實際構成企業微觀經濟效益的環境和社會事項，是指那些已包含在現行會計核算體系中的環境和社會事項。實際不構成企業微觀經濟效益的環境和社會事項，這是企業可持續發展會計研究和開發的重點，有助于反映企業經營的社會成本和社會效益。
（四）可持續發展會計確認與計量
自然資源按其自然屬性可分為永恒資源、可再生資源和不可再生資源。對不同性質資源采用不同的會計核算方法主要體現在會計確認和計量方面。永恒資源是社會資源，企業使用時不計入企業的成本費用，而應按照其所替代的其他兩種資源所隱含的價值，即其“機會成本”，計入企業的潛在收益和社會收益中，同時作為企業社會責任的增加。
對于人力資源可采用人力資源相關方法處理。由于可持續發展強調代際間的公平，在確認收益和利潤時不能使用歷史成本原則。因此，在會計計量中應采用公允價值計價。由于各類自然資源可再生性、價值增值性等方面的差異，在確認其公允價值時根據不同情況選擇不同的計量方法。如市場價值法、人力資本法、防護費用法、重置成本法、影子價格法、機會成本法等。
（五）可持續發展會計的賬務處理
對于企業會計已經實際核算的環境和人力資源事項，可按照現有的會計理論和方法進行核算。在賬戶設置方面，可在現有會計科目下設二級科目來反映環境和社會責任方面的事項。如企業購入的排污設備，可在“固定資產—環保設備”中核算；與環境有關的或有負債，可在“或有負債一環境”中反映；環境治理費用可在“治理費用一環境治理費用”中核算；與人力資源有關的會計處理，可以借鑒西方國家有關方法進行，并在表附注中說明；對于沒有實際核算的事項，要增加一些科目，如環境成本、環境受益、社會成本、社會收益等。
（六）可持續發展會計的業績評價體系
為了形成全面的指標體系反映可持續發展的要求，除了日常的核算指標外，還應加入一些新的衡量指標。這些指標包括反映社會和經濟發展的指標以及反映發展權公平狀態的指標、反映社會經濟發展和自然環境承載能力的指標等。[論*文*網]
參考文獻
本文研究公允價值計量對會計基本理論的影響和創新。首先對公允價值相關概念進行辨析，在此基礎上，分析了公允價值計量對會計核算程序、會計核算基礎、會計基本假設、會計信息質量特征等基本會計理論的影響或創新，然后再以固定資產折舊為例分析公允價值計量的具體影響，并討論了對會計教學的影響，最后是總結。
關鍵詞：
公允價值計量；權責發生制；會計假設；會計信息質量特征；會計教學
014年1月29日財政部了《企業會計準則第39號———公允價值計量》，這是我國企業會計準則與國際會計慣例趨同的又一重大舉措，更是首次對會計計量單獨制定準則，也是對“會計的核心職能是會計計量”觀點的積極回應。這在會計學術界、準則制定機構和會計實務界產生了重大影響，其影響的廣度和深度是前所未有的。顯然，公允價值計量概念和準則的出現是會計理論中的重大創新，這涉及到會計基本理論的多個方面，包括對會計確認、計量和報告等會計核算程序，亦對會計核算基礎、會計基本假設、會計信息質量要求等基本概念產生了影響或創新，并對現有的會計實務核算，如固定資產折舊核算等也產生了一定沖擊，在會計學教學過程中，這些影響值得關注。本文嘗試對以上內容進行理論分析，以期更深入地理解公允價值計量問題及其預期產生的經濟后果。
一、公允價值計量基本概念辨析
公允價值、公允價值計量和公允價值會計是三個緊密聯系但又各不同的概念，時常被當作同一詞來使用，從學術研究的嚴謹性來看，這并不合適。因此，研究公允價值相關問題時，首先對相關概念進行清晰界定顯得尤為必要。我們認為，首先，公允價值是一種會計計量屬性，通常與歷史成本相對應，是個名詞短語。當公允價值計量屬性被用來計量資產或負債等項目價值時，才能稱為公允價值計量。即沒有公允價值，公允價值計量就無從談起。更進一步地，從財務會計的核心是財務報告的角度來看，當期末提供的財務報表項目是采用公允價值計量時，這才是公允價值會計（張白玲、杜孝森，2009）。鑒于公允價值計量是公允價值和公允價值會計中間一環，也是關鍵環節，本文的討論采用“公允價值計量”一詞。2014年7月29日，財政部對《企業會計準則———基本準則》進行了修訂，主要是對第四十二條第五項進行了修改，也就是對公允價值計量屬性進行了重新定義。原定義是：在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。新定義為：在公允價值計量下，資產和負債按照市場參與者在計量日發生的有序交易中，出售資產所能收到或者轉移負債所需支付的價格計量。這一定義的修改，在很大程度上是對公允價值計量準則的回應。通常而言，基本會計準則對具體會計準則具有統馭作用，具體準則是根據基本準則制定的。但公允價值計量準則仿佛是個例外，或許是因其重要性，出現了具體準則影響基本準則的修訂的情況。
通過比較分析可以發現，修改后的公允價值定義更完善、更科學。首先，交易主體的認定更科學準確，市場參與者比較客觀，而熟悉情況的雙方比較主觀和模糊。其次，新定義明確了交易時點，即計量日，這界定了計量的時間范圍，使得公允價值的取得更精準。再次，交易方式的界定更加清晰，從公平交易改為有序交易，一項交易是否公平存在很大的主觀性，即使某些交易不公平，會計系統也應當進行核算。新準則明確界定了交易的方式即為有序并對交易活動給出范圍，提出公允價值計量確認的環境只能是主要市場和最有利市場，而非其他。實際上，這就在很大程度上提高了會計信息的真實性，提高了投資者和公眾對交易的信心。最后，新定義擴大了公允價值的應用范圍。舊準則用公允價值計量的資產或負債是“能夠交換或清償”的，新準則表述為是能夠“出售或轉移”的資產或負債，即企業能用公允價值計量的范圍不僅僅限于能夠交換或清償的資產或負債，但凡符合能夠出售或轉移的資產或負債的條件都可采用公允價值計量，這實際上大大擴大了會計要素中資產或負債的計量范圍，表明公允價值在我國正在被越來越重視并逐漸被加強其運用（徐雅楠，2015）。
二、公允價值計量對會計核算程序的創新
眾所周知，會計核算程序包括會計確認、計量、記錄和報告等四個緊密結合的環節。而企業會計準則主要對會計確認、計量和報告進行規范，這里主要分析公允價值計量對這三方面產生的影響或創新。
（一）會計確認會計確認是會計程序的第一環節，解決當一項經濟業務發生后，會計系統是否以及何時進行確認的問題。比較而言，在歷史成本計量下，許多經濟業務是無法核算的，但該業務的確對會計主體的財務狀況和經營成果等產生了重大影響。為了全面反映交易或事項對會計主體產生的財務影響，應當采用公允價值計量予以確認。從這種意義上講，公允價值計量拓寬了會計確認的內涵，也大大改進了會計系統的反映功能。
（二）會計計量當確定對某項經濟業務進行確認時，首先是定性確認，但要確實地進入會計系統，會計計量是關鍵，會計計量是對發生的經濟業務的定量確認。會計計量包括計量屬性和計量單位兩部分。計量單位通常采用名義貨幣單位，而不同的計量屬性的功能各不相同。因此，計量屬性對于會計計量就顯得尤為重要。以歷史成本和公允價值為例，通過簡單比較，可以發現，歷史成本注重實際發生，側重靜態反映，屬于保守計量；而公允價值還關注價值的潛在影響或預期變化，側重動態反映，屬于開放計量。以交易性金融資產為例，由于其價值波動比較大，在會計期末的價格發生重大變化時，如果還是以初始入賬價值計量，顯然不符合客觀事實，這時就需要采用公允價值進行期末計量。事實上，應該在期末對所有資產項目進行現時價值計量，采用公允價值計量是必然選擇，這大大提高了會計計量的準確性，對提高會計信息質量，全面捕捉會計環境變化對會計主體的財務影響至關重要。
（三）會計報告會計報告是會計核算程序的最后一環，財務報告是最終產品，直接面對市場，面對財務信息使用者，財務報告的真實可靠與否在很大程度上決定著信息使用者的決策有效性。按照傳統的歷史成本模式報告的財務信息存在滯后性，勢必會造成誤導，嚴重影響了財務報告的有效性。公允價值計量屬性的出現，為改善歷史成本報告信息帶來曙光。采用公允價值會計報告財務信息提高了信息可信度，使用者通過報告信息可以非常直觀地了解到當期資產負債項目的現時價值，這樣的信息會具有更高的預測性。由此可見，公允價值計量對改善財務報告的信息質量大有裨益。
三、公允價值計量對會計核算基礎的創新
會計核算有兩種記賬基礎，即權責發生制和收付實現制。企業會計準則規定，企業會計核算采用權責發生制。究其原因，權責發生制能更準確地反映企業的財務狀況和經營成果。收付實現制的優點是簡單，但其最大缺陷在于不能客觀反映企業的經營損益，不符合產權要求，也會混亂產權關系。隨著公允價值計量的普遍采用，收付實現制的應用范圍會進一步縮小，權責發生制的應用空間會更大。權責發生制要求按照權利或責任的發生為依據，而非以現金的實際收付為依據進行會計核算。可以說隨著公允價值計量的更廣泛采用，會促進權責發生制的推廣，或者說權責發生制要求采用公允價值計量（杜孝森、張白玲，2009）。這是因采用公允價值計量是對權責發生制認識的一個創新。
四、公允價值計量對會計基本假設的創新
會計基本假設，又稱會計基本前提，是為了保證會計工作的正常進行和會計信息的質量，對會計核算的范圍、內容、基本程序和方法所作的合理設定。會計工作不能脫離這些假設，無論會計發展程度如何，都要符合這些假設，不能違背或沖擊，但可以擴展其內涵。目前，公認的會計假設有四個，即會計主體、持續經營、會計分期、貨幣計量。
（一）會計主體會計主體是指會計為之服務的特定單位，界定了會計工作的空間范圍。公允價值計量屬性的出現，大大拓展了會計主體的范圍。特別隨著金融產品和金融工具的創新，原來有些新產品因歷史成本計量屬性無法核算的，現在可以采用公允價值計量了。而且，會計主體對會計環境的反應可以更多地包含在會計核算中來，例如，市場價格波動對企業資產或負債的潛在影響，因采用公允價值計量被合理考慮，因此采用公允價值計量可以衍生出更多的會計主體。
（二）持續經營持續經營是指會計主體的生產經營活動將正常地延續下去，在可以預見的將來不會因破產、清算、解散等而不復存在。只有在這一假設下，資產或負債項目的公允價值才能有效獲取，因此采用公允價值計量是對持續經營假設的鞏固和加強，更加凸顯持續經營的重要性。例如，當采用公允價值對某項資產的預期經濟利益進行評估時，持續經營假設不可少。
（三）會計分期會計分期是把企業持續不斷的生產經營過程劃分為較短的相對等距的會計期間，從而可以及時地提供會計信息，滿足信息使用者的需要。公允價值計量是時點動態計量，可以進一步縮小會計期間，可以隨時按照公允價值計量，提供更及時的會計信息。
（四）貨幣計量采用貨幣計量是會計的根本特征之一，該假設強調，企業發生的能用貨幣計量的經濟業務或事項都應納入會計核算系統。當然，其他不能用貨幣計量的業務可以采用定性描述適當披露。在歷史成本模式下，許多事項或情況是無法進行會計確認的，因為無法取得歷史成本。但采用公允價值就不同了，在歷史成本無能為力的情況下，公允價值或許是存在并可靠取得的，這樣就可以采用公允價值進行會計核算了，因此，公允價值計量擴大了貨幣計量的內容。
五、公允價值計量對會計信息質量要求的創新
會計是具有反應性的，當會計環境發生變化時，為了實現會計目標，必須對會計進行適當調整，以保證會計信息質量。公允價值計量屬性的采用對于會計信息質量要求的多個方面進行了創新。當前關于公允價值與會計信息質量之間的研究比較多，無論是規范研究還是實證研究，多數是從相關性和可靠性兩個基本特征進行比較。張先治、季侃（2012）認為：我國上市公司會計信息的價值相關性尚未達到引入公允價值計量屬性的初衷，而可靠性出現了一定程度的降低。可靠性和相關性是會計信息質量最重要的要求，但并不是全部要求，而其他要求也會受到公允價值計量的影響，進而又影響了相關性和可靠性。因此，有必要對每個會計信息質量要求進行分析討論。
（一）可靠性可靠性要求企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。當資產或負債項目的價值受到交易或事項的影響時，會計系統要按照實際的影響進行反映。比如，公司持有的作為交易性金融資產的股票，當在期末計量時，就需要根據當前的實際情況來反映，因為股票價格的波動這一客觀事實確實對企業資產的未來經濟利益的流入產生了影響。因此，采用公允價值計量可以提高會計信息的可靠性。
（二）相關性相關性要求企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。以資產項目為例，資產的歷史成本可能與當前的公允價值相差很大，對于信息決策者而言，顯然公允價值信息要比歷史成本更有利于未來決策，這不難理解，因為離未來決策越近的信息的預測性越高。所以，采用公允價值計量預期可以提高會計信息的相關性。
（三）可理解性可理解性要求企業提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和使用。對于財務報告的使用者而言，最基本的要求是，當看到報告數字時，能直觀地確定現在的資產和負債價值，而不是過去的歷史成本。顯然，采用公允價值進行期末計量和報告能提高會計信息的可理解性。（四）可比性企業提供的會計信息應當具有可比性，這又分為縱向可比和橫向可比。縱向可比要求企業在不同的會計期間對相同或類似的經濟業務采用相同的會計處理方法，保持一貫性。如果采用歷史成本計量，不同的資產項目的計量時點是不同的，嚴格來講是不能縱向比較的，但采用公允價值計量可以統一為期末時點，就可以縱向可比了，這樣不同企業之間的橫向可比才具有可行性。
（五）實質重于形式會計準則規定，企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。這一要求在具體應用時通常只涉及到具體經濟業務的定性確認，例如企業融資租入的固定資產按照該要求應當作為企業的資產處理。但有時雖然沒有顯著的交易或事項的法律形式，但資產或負債價值已經實質發生了變化。這也需要按照實質重于形式的要求進行確認計量。
（六）重要性重要性是指企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的所有重要交易或者事項。抽象地說，會計核算的對象是資金運動，所有資金運動都需要進行會計核算，所有影響企業資金運動的交易、事項或情況都是重要的，也都需要進行會計處理。歷史成本計量模式下，有些情況對企業資金價值的影響，如物價波動等是無法核算的。此時，采用公允價值計量是必然選擇，這是符合重要性要求的。
（七）穩健性穩健性要求企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。對各類資產計提減值準備是穩健性要求的典型例子。公允價值計量與穩健性要求存在一致性和矛盾性。具體說來，對于已經發生減值的資產計提減值準備，客觀反映資產的現時價值，這是穩健性的要求，同時也符合公允價值計量的要求。但是對于發生增值的資產來說，如果按照公允價值計量，是要進行會計處理的，但這顯然違背了會計穩健性的要求。這種矛盾現象需要予以正視和解決。從財務會計的目標是提供決策有用的會計信息的角度出發，采用公允價值計量是正確的選擇。由此看來，穩健性要求只是部分地（對于減值資產而言）符合公允價值計量，而增值資產也同樣需要公允價值計量。
（八）及時性及時性要求企業對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后，這樣可以保證會計信息的時效性，時效性直接影響到信息使用者決策的有效性。通常認為，及時性要求“今日事，今日畢”，這可以從兩個方面理解：一方面，當具體的會計憑證取得或編制后要及時登記賬簿，編報報表；另一方面，當某些事項或情況對企業資產或負債價值很可能產生影響時，哪怕還沒有具體實現，也需要及時進行會計反映。我們認為，這方面是更重要的，此時采用公允價值計量是必要的，因為歷史成本計量在這些情況下基本上是無能為力的。因此，采用公允價值計量也可以提高會計信息的及時性。
六、公允價值計量對固定資產折舊核算的創新
以上是從基本的理論出發展開討論，事實上，公允價值計量對具體的會計業務也產生了深遠的影響。對固定資產折舊核算的影響就是一個明顯的例子。眾所周知，為了合理進行資產定價和收益確定，需要對固定資產進行折舊。但公允價值的采用在很多程度上對固定資產折舊的必要性提出了挑戰。如果對固定資產進行公允價值計量，那么固定資產折舊存在的必要性便不復存在，而是在期末將公允價值變動額計入當期成本或損益，這勢必對產品成本計量也會產生重大影響。對生產性固定資產計提折舊一般計入產品成本，但金額一般是預先估計的，通常不再考慮固定資產價值的波動，比較保守和模糊。如果采用公允價值計量，其價值波動來自當期的市場狀況，保持開放性，將公允價值變動額計入產品成本就比較準確，這也有助于改善產品成本會計核算。
七、公允價值計量對會計學教學的影響
會計理論的研究要服務于會計教學，特別是重大會計理論的創新勢必會影響到會計教學，對于公允價值計量問題尤為明顯。這不僅是理論問題，上升到準則制定層面，對教學的影響就更突出了。因此在會計學教學過程中，與之相關的內容需要強調和強化，使學生知其然，并知其所以然。首先，會計學教學要求密切關注新準則的變化，做到與時俱進，不與會計實務脫節。會計教科書的修訂或再版總是具有滯后性，因此，這就要求教師不能固守教材，要審時度勢地將新的準則或理論介紹給學生，擴展學生的知識面，保持開放和發散思維。其次，要從廣度和深度來加強對會計基本概念的分析，讓學生掌握基本的會計理念，會用會計思維分析問題和解決問題。
八、總結與討論
(一)電子商務對會計基本假設的影響
會計假設是根據變化不定的社會經濟環境所作的合理推論。現行財務會計是建立在會計主體、持續經營、會計分期、貨幣計量四項假設之上的。隨著電子商務的到來，原有的會計所依據的社會經濟環境發生了巨大變化，會計假設也要發生相應的變化。
1.對會計主體假設的影響。會計主體又稱會計實體，是指會計為之服務的特定組織，規定了會計活動的空間范圍。這個特定組織是有形實體概念。而網絡公司作為一種虛擬公司(virtualfirms)，為了完成某一目標會在短時間內結合形成一個存在于計算機網絡的臨時結盟體，它沒有固定的形態，沒有確定的空間范圍。組成網絡公司的各獨立企業可以借助計算機網絡，隨時根據實際情況增加或減少組合方。換言之，網絡公司作為會計主體具有可變性，這就使得對會計主體認定產生困難，使會計核算的空間范圍處于一種模糊的狀態。如果會計主體不確定，資產、負債、收入、費用等會計要素就沒有空間的歸屬，那么，會計信息使用者就無法理解財務報告所反映的會計信息。因此，我們可以將會計主體看作一個相對的概念，以確定網絡公司“虛”的會計主體：計算機網絡上各獨立法人企業組成的臨時結盟體。這樣，我們就要用相對的會計主體假設替代現行的會計主體假設，就可以確定電子商務時代的會計核算的空間范圍，從而正確地確認和計量資產、負債、收入、費用等會計要素，向會計信息使用者提供會計信息。
2.對持續經營假設的影響。持續經營假設的基本含義是：會計主體的生產經營活動將無限期地持續下去，在可預見的未來會計主體不會因清算、解散、倒閉而不復存在。只有在這一假設下，企業的再生產過程才得以進行，企業資本才能正常循環，會計才可用歷史成本而非生產價格來確認。而在電子商務時代，網絡公司只是一個臨時結盟體，在完成目標后可能立即解散，持續經營假設將不再適用。同時，會計核算否定了持續經營假設，我們就要借鑒破產清算會計中的破產清算及破產清算期間假設，并在此基礎上研究公允價值、收付實現制等確認、計量基礎的理論與實踐意義，這樣才有利于加強對"網上實體"的風險管理。
3.對會計分期假設的影響。會計分期是指將會計持續不斷的經營活動分為各個連續的、長短相同的期間。其目的在于通過會計期間的劃分，據以結算賬目、編制財務報告，提供有關財務狀況和經營成果的會計信息。而在電子商務時代，會計分期假設將會完全被否定，其原因：第一，由于計算機網絡的使用，網絡上的一筆交易可在瞬間完成。網絡公司可能在交易完成之后立即解散，換言之，網絡公司的存續時間即是某項業務從開始到結束的期間，具有很大的彈性。在公司存續期間不確定的情況下，尤其是在存續時間很短的情況下，仍進行期間劃分，不僅難度很大，而且實際意義也不大。第二，在電子商務時代，由于財務報告采用實時報告系統(realtimereportingsystem)，任何時候，會計信息使用者都可以從網絡上獲得最新的財務報告，而不必等到一個會計期間結束由報告企業編制財務報告后才得到。在這種財務報告模式下，根本不需要對會計期間進行劃分。
4.對貨幣計量假設的影響。貨幣計量假設包括幣值不變(一致性）假設和記賬本位幣(唯一性)假設兩個附帶假設。一方面，“媒體空間”的無限擴展性，使得國際間資本流動加快，資本決策可在瞬間完成，從而加劇了會計主體所面臨的貨幣風險，也沖擊了幣值不變(一致性)假設；另一方面，“網上銀行”的興起，“電子貨幣”的出現，則強化了記賬本位幣(唯一性)假設，使得貨幣真正成為觀念的產物。因此，面對貨幣計量假設所受到的沖擊與強化，完全有可能產生一種浮動的、全球一致的電子購買力單位。這樣，貨幣計量假設會可能被人們揚棄，最終形成電子購買力單位計量假設。
同時還有一個值得注意的問題：在現代電子商務中，通過貨幣反映的價值信息已不足以成為管理者和投資者決策的主要依據，諸如創新能力、客戶滿意度、市場占有率、虛擬企業創建速度等表現企業競爭力方面的指標，更能代表一個企業未來的獲利能力，而它們又不能在報表上用貨幣來表示。隨著知識創新和技術進步，產生了以電子商務為代表的新的商務模型，對無形資產(特別是知識產權)、人力資源的計量、對高級技術管理人員價值的計算、對高科技企業潛在的高額風險回報的計量、對通貨膨脹的計量等，都成為突出問題。因此，會計計量手段將不僅僅局限于電子貨幣，而會向多元化發展。
(二)電子商務對會計職能的影響
會計具有反映、監督、參與經營決策三大職能。計算機處理環境的變化和電子交易形式的出現，使建立基于網絡化的會計信息核算系統已是時代必然。在這個新的會計信息處理系統中，企業發生的各項業務，能夠自動從企業的內部和外部采集相關的會計核算資料，并匯集于企業內部的會計信息處理系統進行實時反映。由于會計信息實現了實時和自動的處理，那么會計監督和參與經營決策職能就變得更加重要。監督職能主要是監督自動處理系統的過程和結果，以監督國家財經法紀和會計制度的執行情況。這時，監督的形式也將發生變化，如可以通過網絡對經濟活動進行遠程監控和實時監控。參與經營決策主要是通過建立一個完善的、功能強大的預測決策支持系統來體現，這樣，企業經營者和外部的信息使用者，可隨時利用企業的會計信息對企業的未來財務形勢作出合理的預測，有助于作出正確的決策。
(三)電子商務對會計要素的影響
會計要素是為實現會計目標，在會計假設的基礎之上對會計對象進行的基本分類，是用于反映會計主體財務狀況和經營成果的基本要素。現行財務會計一般從企業資金運動的“靜態”和“動態”兩方面將會計要素劃分為反映企業財務狀況要素和反映企業經營成果要素。這種劃分模式使財務報告的結構簡單、易懂，會計信息使用者能夠較清晰地了解會計信息。但是，在電子商務時代，經濟活動的復雜性導致經濟信息的復雜性。經濟信息在向會計要素轉化時，現有的會計要素分類不一定能反映經濟活動的全貌，即實際經濟信息和會計信息之間發生偏差。而會計信息使用者對會計信息質量的要求卻在提高，所以，對會計要素進行更深層次的劃分成為必然。信息技術的發展特別是高速處理器的出現，使信息加工的速度越來越快，也使對會計要素進行更深層次的劃分成為可能。會計要素將會被劃分得更有層次，從而能更加準確地反映企業資金的運動狀況。
二、電子商務對會計實務的影響
(一)電子商務對會計核算的影響
1.會計核算方法信息化。傳統的會計方法逐漸由計算機、網絡及通訊等現代信息技術取代，主要體現在無紙化交易方面。
2.會計核算內容多樣化。在買方市場上，傳統的商業模式發生了根本的變化，廠房、卡車等曾經決定著企業競爭力的資產等不再是會計核算的主要內容。財務分析成為會計工作的主流，人人都將是會計信息的處理者，傳統的會計核算不再是主要工作，會計信息管理、決策分析將占了主要部分。
3.企業會計信息公開化。在電子商務中企業將會計報表放在Web網上，縮短了企業報告的形成時間與使用時間，且透明度很高，既做到信息共享，又可有效遏制會計信息失真的現象，形成社會化監督。
(二)電子商務對歷史成本原則的影響
歷史成本原則是指將取得資產時實際發生的成本作為其入賬價值，在資產處置前保持資產價值不變。其在電子商務時代的具體影響：（1）歷史成本原則是以持續經營假設為基礎，然而電子商務否定了持續經營假設，因此歷史成本原則將失去存在價值。（2）網絡公司的交易對象多是處于活躍市場的金融工具，其市場價格波動頻繁，歷史成本不能如實反映網絡公司的財務狀況和經營成果，與會計信息使用者相關性極差。（3）歷史成本是一種靜態的計量屬性，它對網絡公司的經營業績的反映滯后，經營管理者無法根據市場變化及時調整經營策略，會計參與決策的職能無法發揮。
在電子商務時代，信息技術的發展使資產按現時價值、可變現凈值計價成為可能。通過在線訪問，可以從網絡上獲得最新的資產成交價格信息，用現時價值對資產計價。如與美國芝加哥交易所聯網的公司可以很容易地知道采用“盯市(marketingtomarket)”制定的期貨產品的當日價格。采用現時價值計價，將可以為投資者的決策提供更有價值的信息。
(三)電子商務對權責發生制的影響
權責發生制是指在收入和費用實際發生時進行確認，不必等到實際收到或支付現金時才確認。凡在當期取得的收入或負擔的費用，不論款項是否收付，都應作為當期的收入或費用；凡不屬于當期取得的收入或負擔的費用，即使款項在當期已經收付，都不能作為當期的收入或費用。權責發生制是針對會計確認時間而產生的一項準則，它以會計分期假設為基礎。而在電子商務時代，由于采用了實時報告系統，不再需要進行會計分期，因此權責發生制將失去存在基礎。由于電子商務否定了會計分期，而采用收付實現制。這樣，網絡公司的經營所得和實際支出的款項直接作為其收入和費用，可以更好地反映公司的現金流量。
(四)電子商務對財務報告的影響
現行財務報告是綜合反映企業一定時期的財務狀況、經營成果以及財務狀況的變動情況的書面文件，由財務報表和附表組成。提供財務報告的目的是向會計信息使用者提供會計信息。電子商務時代，財務報告受到的影響是：
1.現行會計信息系統是為某一特定模型服務，將所有的會計信息使用者作為一個整體來看待，提供一種“通用的”財務報告。然而，不同的會計信息使用者有不同的決策模型，“通用的”財務報告所提供的會計信息并不能完全滿足使用者不同決策模型的需要。
2.國際貿易劇增，幣值波動大，財務報告所反映的會計信息并不能反映企業真實的經營成果和財務狀況。
3.現行財務報告缺少對衍生金融工具的揭示。而網上交易的主要對象是金融工具，風險性較大。因此會計信息使用者需要這方面的揭示，以便他們合理地預計風險和未來現金流量，做出正確的決策。
4.知識和信息作為一種全新的資本及一種關鍵性的生產要素進入經濟發展過程，企業的生存和經濟效益的提高越來越依賴于知識和創新，知識資產、人力資產將在企業資產中的地位越發重要，而現行財務報表對此反映較少。利用現代計算機技術和網絡技術建立集電子交易、核算處理、信息隨機查詢于一體的“動態實時報告系統”，可實時滿足不同層次的報表使用者對企業會計信息的多元要求，在會計報表中，也應將知識資本和人力資源作為主要資產項目加以重點列示。而反映的側重點應由關心“創造未來有利現金流動的能力”，轉向關心“知識資本擁有量及其增值的能力”。
此外，財務報告還要能反映大量的非貨幣性信息，如企業員工素質、企業組織結構等。
三、電子商務時代財務會計面臨的其它問題
(一)會計信息安全問題
電子商務時代，電子符號代替了會計數據，磁介質代替了紙介質，會計信息通過網絡進行傳遞。由于Internet的開放性特征和本身的資源缺乏，從而使會計信息安全易受到威脅。具體表現在：(1)原始會計信息虛假。內部人員對原始會計信息進行非法篡改或泄密，造成會計信息在傳遞之前是虛假的。(2)會計信息被篡改。會計信息在傳遞的過程中被網絡黑客或競爭對手非法修改或惡意修改，使會計信息失真。(3)會計信息保密性被破壞。保密的會計信息泄露，如果被競爭對手獲取將會造成重大的損失。(4)網絡系統遭到破壞。如硬件故障、軟件故障、非法操作、計算機病毒、黑客入侵都可能導致整個網絡系統陷入癱瘓，使會計信息的質量受到影響。
(二)會計專業技術人才問題
傳統會計在空間、時間和操作流程上具有一定的獨立性，業務一般較單一，與其它業務聯系較少。而在電子商務活動中，網絡環境使得會計核算簡單化，整個財務成為企業業務鏈中的中心環節之一，會計人員必須擁有相關的管理知識和網絡知識，否則財務業務流就會因此減慢，影響整個企業的效率。同時，由于會計人員要提供準確的成本信息等會計信息，就必須了解熟悉具體的生產過程及其工藝。如電子商務活動使得無庫存生產成為可能，作業成本成為成本會計發展的方向，就要求會計人員不僅要具有會計知識，而且還必須掌握相應產業的基本知識，此外，會計還面臨人力資源會計的構造、信息、知識等無形資產的計價等新課題，這也要求會計人員不僅要有廣博的知識，而且還應具有創新知識的能力，以適應網絡經濟發展的需要。
(三)會計國際化的問題
電子商務的發展和電子計算機信息網絡的普遍應用，使人們已經能夠在幾秒鐘之內將幾十億美元甚至更巨額的資金在世界各大城市之間相互流轉。從資本流轉的程度和廣度來看，地球正在變小，企業之間的國際競爭將日趨激烈。企業為了謀求自身的生存，必須不斷加強新產品研制和技術改造工作，往往需要巨額資金，但只有較少企業能夠依靠自己積累的留存收益或本國的金融機構來應付國際競爭，大多數企業需要籌集國際資金。一個國家的資金貸出單位為了更好地制定信貸決策，必須對外國借款單位的信用狀況進行調查，要求他們提供符合國際慣例的標準化的會計報表。另外，電子商務使得國際貿易迅速發展，而進行國際貿易必須首先要了解企業的信用和財務狀況，因而有必要了解外國企業的會計報表和會計制度，并要求有一個統一的會計程序和方法。這樣，電子商務就會促進會計國際化的發展。
(四)財務軟件問題
關鍵詞 電子商務 會計變革 會計理論 會計實務
經濟越發達，會計越重要。經濟的發展推動會計的進步，會計的變革促進經濟的發展。我們知道，90年代以來，In?鄄ternet網絡開始應用于商業交易，并成為90年代初期美國、加拿大等發達國家的一種嶄新的企業經營方式。而后，以其方便、快捷等優勢而迅速擴展到世界上許多國家，并被諸多的經濟主體所采用。可以說網絡經濟的到來已經成為社會經濟發展的必然，并且，將極大地改變人們的社會生活、交易方式。也必將對傳統的會計產生較大的沖擊。本文主要探討網絡經濟條件下的會計理論和實務的變革。
1 網絡經濟條件下會計理論的變革
1.1 會計基本假設的變革
會計假設是根據變化不定的社會經濟環境所作的合理推論。隨著網絡經濟的到來，原有的會計所依據的社會經濟環境發生了巨大變化，會計假設也要發生相應的變化。
1.1.1 會計主體的變化
會計主體是指會計為之服務的特定組織，規定了會計活動的空間范圍。這個特定組織是有形實體概念。網絡公司作為一種虛擬公司，為了完成某一目標會在短時間內結合形成一個存在于計算機網絡的臨時結盟體，它沒有固定的形態，沒有確定的空間范圍。這就使得對會計主體認定產生困難，使會計核算的空間范圍處于一種模糊的狀態。如果會計主體不確定，資產、負債、收入、費用等會計要素就沒有空間的歸屬，那么，會計信息使用者就無法理解財務報告所反映的會計信息。因此，我們可以將會計主體看作一個相對的概念，以確定網絡公司“虛”的會計主體：計算機網絡上各獨立法人企業組成的臨時結盟體。這樣，我們就要用相對的會計主體假設替代現行的會計主體假設，就可以確定網絡經濟條件下的會計核算的空間范圍，從而正確地確認和計量資產、負債、收入、費用等會計要素，向會計信息使用者提供會計信息。
1.1.2 持續經營的否定
持續經營假設的基本含義是：會計主體的生產經營活動將無限期地持續下去，在可預見的未來會計主體不會因清算、解散、倒閉而不復存在。只有在這一假設下，企業的再生產過程才得以進行，企業資本才能正常循環，會計才可用歷史成本而非生產價格來確認。而在網絡經濟條件下，網絡公司只是一個臨時結盟體，在完成目標后可能立即解散，持續經營假設將不再適用。同時，會計核算否定了持續經營假設，我們就要借鑒破產清算會計中的破產清算及破產清算期間假設，并在此基礎上研究公允價值、收付實現制等確認、計量基礎的理論與實踐意義，這樣才有利于加強對“網上實體”的風險管理。
1.1.3 會計分期的終結
會計分期是指將會計持續不斷的經營活動分為各個連續的、長短相同的期間。其目的在于通過會計期間的劃分，據以結算賬目、編制財務報告，提供有關財務狀況和經營成果的會計信息。而在網絡經濟條件下，會計分期假設將會完全被否定，其原因：第一，由于計算機網絡的使用，網絡上的一筆交易可在瞬間完成。網絡公司可能在交易完成之后立即解散，在這種進行期間劃分，不僅難度很大，而且實際意義也不大；第二，在網絡經濟條件下，由于財務報告采用實時報告系統，任何時候，會計信息使用者都可以從網絡上獲得最新的財務報告，而不必等到一個會計期間結束由報告企業編制財務報告后才得到。在這種財務報告模式下，根本不需要對會計期間進行劃分。
1.1.4 貨幣計量的揚棄
貨幣計量假設包括幣值不變(一致性)假設和記賬本位幣(唯一性)假設兩個附帶假設：一方面，“媒體空間”的無限擴展性，使得國際間資本流動加快，資本決策可在瞬間完成，從而加劇了會計主體所面臨的貨幣風險，也沖擊了幣值不變(一致性)假設；另一方面，“網上銀行”的興起，“電子貨幣”的出現，則強化了記賬本位幣(唯一性)假設，使得貨幣真正成為觀念的產物。因此，面對貨幣計量假設所受到的沖擊與強化，完全有可能產生一種浮動的、全球一致的電子購買力單位。這樣，貨幣計量假設會可能被人們揚棄，最終形成電子購買力單位計量假設。
1.2 會計要素的變化
會計要素是為實現會計目標，在會計假設的基礎之上對會計對象進行的基本分類，是用于反映會計主體財務狀況和經營成果的基本要素。現行財務會計一般從企業資金運動的“靜態”和“動態”兩方面將會計要素劃分為反映企業財務狀況要素和反映企業經營成果要素。這種劃分模式使財務報告的結構簡單、易懂，會計信息使用者能夠較清晰地了解會計信息。但是，在網絡經濟條件下，經濟活動的復雜性導致經濟信息的復雜性。經濟信息在向會計要素轉化時，現有的會計要素分類不一定能反映經濟活動的全貌，即實際經濟信息和會計信息之間發生偏差。而會計信息使用者對會計信息質量的要求卻在提高，所以，對會計要素進行更深層次的劃分成為必然。信息技術的發展特別是高速處理器的出現，使信息加工的速度越來越快，也使對會計要素進行更深層次的劃分成為可能。會計要素將會被劃分得更有層次，從而能更加準確地反映企業資金的運動狀況。
2 網絡經濟條件下會計實務的變革
2.1 會計核算方式的變化
2.1.1 會計核算方法信息化
傳統的會計方法逐漸由計算機、網絡及通訊等現代信息技術取代，主要體現在無紙化交易方面。
2.1.2 會計核算內容多樣化
在買方市場上，傳統的商業模式發生了根本的變化，廠房、卡車等曾經決定著企業競爭力的資產等不再是會計核算的主要內容。財務分析成為會計工作的主流，人人都將是會計信息的處理者，傳統的會計核算不再是主要工作，會計信息管理、決策分析將占了主要部分。
2.1.3 企業會計信息公開化
在網絡經濟條件下，企業將會計報表放在Web網上，縮短了企業報告的形成時間與使用時間，且透明度很高，既做到信息共享，又可有效遏制會計信息失真的現象，形成社會化監督。
2.2 會計核算原則的變化
2.2.1 歷史成本原則不能滿足計價的需要
歷史成本原則是指將取得資產時實際發生的成本作為其入賬價值，在資產處置前保持資產價值不變。其在網絡經濟條件下的具體影響：
（1）歷史成本原則是以持續經營假設為基礎，然而網絡經濟條件下否定了持續經營假設，因此歷史成本原則將失去存在價值。
（2）網絡公司的交易對象多是處于活躍市場的金融工具，其市場價格波動頻繁，歷史成本不能如實反映網絡公司的財務狀況和經營成果，與會計信息使用者相關性極差。
（3）歷史成本是一種靜態的計量屬性，它對網絡公司的經營業績的反映滯后，經營管理者無法根據市場變化及時調整經營策略，會計參與決策的職能無法發揮。
在網絡經濟條件下，信息技術的發展使資產按現時價值、可變現凈值計價成為可能。通過在線訪問，可以從網絡上獲得最新的資產成交價格信息，用現時價值對資產計價。如與美國芝加哥交易所聯網的公司可以很容易地知道采用“盯市”制定的期貨產品的當日價格。采用現時價值計價，將可以為投資者的決策提供更有價值的信息。
2.2.2 權責發生制原則失去存在的基礎
權責發生制是指在收入和費用實際發生時進行確認，不必等到實際收到或支付現金時才確認。凡在當期取得的收入或負擔的費用，不論款項是否收付，都應作為當期的收入或費用；凡不屬于當期取得的收入或負擔的費用，即使款項在當期已經收付，都不能作為當期的收入或費用。權責發生制是針對會計確認時間而產生的一項準則，它以會計分期假設為基礎。而在網絡經濟條件下，由于采用了實時報告系統，不再需要進行會計分期，因此權責發生制將失去存在基礎。由于網絡經濟否定了會計分期，而采用收付實現制。這樣，網絡公司的經營所得和實際支出的款項直接作為其收入和費用，可以更好地反映公司的現金流量。
2.3 財務報告的創新
現行財務報告是綜合反映企業一定時期的財務狀況、經營成果以及財務狀況的變動情況的書面文件，由財務報表和附表組成。提供財務報告的目的是向會計信息使用者提供會計信息。電子商務時代，財務報告受到的創新方向是：
2.3.1 財務報告的“個性化”
現行會計信息系統是為某一特定模型服務，將所有的會計信息使用者作為一個整體來看待，提供一種“通用的”財務報告。然而，不同的會計信息使用者有不同的決策模型，“通用的”財務報告所提供的會計信息并不能完全滿足使用者不同決策模型的需要。
［關鍵詞］會計主體假設；會計電算化；實訓教學；教材建設
［中圖分類號］F232 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1005-6432（2011）14-0165-02
1 會計電算化課程培養目標
信息社會使世界進入嶄新時代。會計電算化是以計算機為主的當代電子信息技術應用到會計實務中的簡稱,具有運算速度快、存儲容量大、數據實時共享、檢索查詢快捷、報表制作智能、數據分析全面、財務信息標準化管理等特點。高校是培養學生接觸和應用會計信息化的重要場所。會計電算化課程的教學目標是培養具備現代化信息技術（包括計算機應用技術、網絡應用技術、信息處理技術）基本素養,同時具備專業會計理論或財務管理理論的復合型人才。
筆者所在學院依據人才培養目標,有效地開展會計電算化教學,主要體現在：①使用體系邏輯合理、大綱內容科學的專業化特色教材。②學生計算機及信息管理輔助課程盡早鋪墊、先修會計專業課程設置全面。③重視會計電算化教學軟硬件建設,如配備電算化多媒體教室、建設會計信息化實驗室、用友ERP實驗室等。④正確認識會計電算化課程中理論與實踐內容的平衡問題,重視理論教學,更加重視上機實踐教學。⑤學校與用友公司、會計師事務所、企事業單位等會計職業界聯系密切,建立了固定長久的合作關系和聯系機制,為會計電算化專業的實踐教學環節形成良好而持久的運行機制奠定了堅實基礎。
2 會計主體假設在電算化應用中的特點
會計主體假設是指會計所核算和監督的特定對象。《企業會計準則――基本準則》明確指出：“企業應當對其本身發生的交易或事項進行會計確認、計量和報告。”ERP使企業管理市場化、集成化、網絡化、信息標準化成為大勢所趨。電子商務中,網絡財務能夠實現電子記賬、報賬、查賬,事中動態會計核算與在線財務管理,電子單據實時處理和電子結算自主調撥資金。電子銀行、遠程監控、網上咨詢等使各相關會計主體能夠互相獲取對方的業務數據來達成交易。
因此會計實務核算中往往存在一些不確定因素,在會計處理上難以做出肯定的判斷和估計,為了依據現實的情況進行正常的業務處理,明確會計主體是開展會計確認、計量和報告工作的重要前提,從空間上限定了會計核算的對象范圍,為會計人員在會計核算中對各項交易或者事項作出正確判斷、正確地選擇會計處理方法和程序提供了依據。通過會計電算化實踐教學,筆者發現學生由于會計理論和實務的綜合能力還不到位,主體不明、角色不清、分錄錯位、業務混淆、判斷失當、處理隨意等這些在會計和財務先修課程中的薄弱環節在ERP軟件上機實務中凸顯,而自動轉賬結賬、合并會計報表、財務分析與決策亦成為教學中的難點和盲點。因此,我們通過認識“會計主體假設”在電算化應用中的四個特點,來思考和借鑒會計電算化實訓教學及教材建設的問題。
第一,通過“建立賬套”和“資料初始化”的電算會計方法界定會計主體。不同會計主體在會計核算上的差異、不同會計對象適用的具體會計方法通過會計軟件的“選項”來加以區別和明確。在系統中建立賬套時,一般至少要明確下列賬套參數：①賬套編號;②賬套名稱;③會計主管;④啟用會計期;⑤具體核算方法或計算方法的選用：如會計科目編碼規則、固定資產折舊方法、存貨成本計價方法、會計憑證分類方法等；⑥選擇所屬行業以預置會計科目。建立賬套這一方法,就可以在同一電算化系統中為多個會計主體完成會計核算任務。這給開展記賬、劃小核算單位并分別進行獨立核算等帶來了方便。初始設置是會計軟件中建立賬套后必須首先完成的,并且只有正確完成了初始設置,才能進行以后的操作。
第二,通過“編碼方案”和“輔助核算”的電算會計方法界定會計主體。對于具體的會計主體，電算化后的會計信息資源共享能夠被各需求方無障礙地解讀和利用于各自不同的目的,分享他人信息資源和我方信息資源與他人分享。會計主體主要是規定會計確認、計量的范圍,它不僅要求確認、計量應當區分自身的經濟活動與其他企業單位的經濟活動,而且必須區分企業的經濟活動與投資者的經濟活動。我們通過組碼編碼方案進行日常會計核算,也稱為編碼內核算。以會計科目為例,雖然一級會計科目為通用會計科目,但是企業數據分類核算的歸屬,可以用明細科目編碼來區別各相差甚遠的會計主體。除此之外,編碼內核算還不能完全滿足管理和核算需要,使用編碼外核算即輔助核算進行補充。
第三,通過“填制憑證”和“登記賬簿”的電算會計方法界定會計主體。會計分錄是會計的語言,它具體反映了某一會計主體的具體經濟業務活動的來龍去脈。填制憑證是會計數據進入會計信息系統的關鍵,是會計信息質量高低的基礎。憑證結構中各數據項必須根據類型、范圍和鉤稽關系進行有效控制。如會計分錄中的會計科目必須事前編碼設置,并且是末級科目；根據當前科目的屬性備注輔助核算信息和結算內容等；事先確定憑證類型,并遵循“有借必有貸,借貸必相等”的核算原則；編號、日期有填制規則等。填好的憑證同樣需要審核,電算化審核可在程序中再次檢驗憑證的正確性。憑證具有專業修改技術,可分為已填制未審核、已審核未記賬、已記賬等不同的時點狀態進行有針對性的修改。
第四,通過“自動轉賬”和“報表編制”的電算會計方法界定會計主體。自動轉賬有兩種情形,一種是直接從賬項數據中取數生成記賬憑證,如結轉期間損益；另一種是要通過函數進行較為復雜的運算才能得到憑證上所需的數值,如計算并分配應付福利費。自動轉賬又分為兩個層次,一是在總賬系統中定義并使用的自動轉賬；二是在各個子系統中定義和使用自動轉賬,如工資核算系統中的工資費用分配、固定資產系統的折舊費用分配等。“自動轉賬”一旦完成定義,即可在不同會計期間重復使用,大大提高了系統的效率。轉賬定義的過程實際上就是明確會計主體的過程。 編制會計報表分為兩個步驟：一是設計報表,包括格式設計和取數定義；二是使用階段,即在特定會計期間,自動生成當期會計報表。設計完成的會計報表可以長期使用,可以編制更多、更詳細的會計報表,為管理提供更及時、更有用的會計信息。生成會計報表的過程快速準確,可以進行正確性檢驗和審核。
3 對實訓教學及教材建設的啟示
第一,在會計主體假設下,企業應當對其本身發生的交易或者事項進行確認、計量和報告,反映本身所從事的各項生產經營活動。在網絡會計和電子商務時代,這一理論假設的應用處理難度不斷加大,因此我們應使學生在具備扎實的財務知識之外,更多的加強現代企業理論、生產運作、流程管理等方面的知識積累。只有相關的知識背景深厚才能更好地理解網絡會計軟件各個子系統之間的關系,理解在各個子系統中的業務處理角度,理解網絡會計和傳統會計在方法、手段、應用平臺上的差異,理解如何參與決策管理。
第二,會計電算化產生和發展的過程,也是突破傳統會計觀念,對現行會計理論和方法突破和完善的過程。會計信息處理網絡建立后,企業應做到既及時合法提供會計信息,又能有效保護商業秘密；總賬和報表編制子系統實現結合后,應思考進一步完善現有財務報告的生成方法和編制體系。因此我們應加強學生會計職業道德教育、計算機網絡安全技術、數據庫處理技術的課程教學。而在會計電算化上機實踐教學中,應通過實驗任務設定,分組團隊協作,難點障礙設置,鼓勵學生在學習知識的同時,增強克服困難的勇氣和解決實際問題的信心。
第三,在數據同源的財務會計電算化基礎上,會涉及管理會計子系統的預測、決策、規劃和分析,企業經濟活動與效益的評估,內部責任會計和業績評價等,真正實現會計的核算職能、管理職能和控制職能。因此在會計電算化教材建設上,應該以會計電算化基本業務處理流程為教學重點,即建賬與財務分工、以總賬系統為核心的日常業務及期末業務處理、報表編制；在此基礎上,還應根據學生的能力基礎以其他子系統或其他財會軟件為例培養學生舉一反三的能力。教材和實驗的案例內容盡可能各個章節前后銜接一致,使用同一會計主體來說明各類業務的電算化處理,增強學生的主體假設真實感。在系統的財務會計電算化業務基礎上,才能自然過渡到管理會計電算化的內容。
第四,在電算化會計中,證、賬、表等數據信息都存儲在磁性介質上,賬務處理雖然還需要會計人員的控制,但處理過程卻在計算機系統內完成。特別在網絡環境下,會計數據的收集、加工、存儲、傳輸和會計信息的輸出基本上是在程序的控制下自動完成的。有形的審計線索大大減少,傳統審計已無法考察會計數據和會計信息的安全性、有效性、完整性、準確性；現行的制度基礎審計中的符合性測試必將受到影響,必須重新來研究新環境下的審計風險；電算化會計系統本身的脆弱性,如不可預計的環境災害、計算機硬件或軟件的失靈、人為無意的差錯和有意的舞弊等,都可能給系統造成無法估計的危害，也無疑給審計工作帶來困難,加大了審計風險。只有在電算化教學訓練中貫徹“會計主體假設”,學生才能明確主體，最終跳出主體站在獨立第三方的高度從事和推進電算化審計工作。
參考文獻：
［1］劉紅梅.會計電算化實訓教學及其教材建設的思考［J］.中國鄉鎮企業會計,2009（1）.
人力資源會計是會計學科的一個嶄新分支。早在20世紀60年代就有大批的國外學者開始進行人力資源會計的相關研究，我國從80年代起向國內介紹研究成果和引進人力資源會計，但目前人力資源會計仍沒有被納入現有的會計體系中，完善的人力資源會計研究的理論體系還沒有形成，在實踐中的應用也非常有限。這嚴重影響了人力資源會計作為一個信息系統為企業內部戰略人力資源管理提供決策有用的會計信息的作用，也影響了外部投資者的相關投資決策。因此，為適應知識經濟發展的需要，我們必須研究人力資源會計，尤其是作為人力資源會計理論體系基礎的會計假設問題。會計假設是組織會計工作必須具備的前提條件，離開了這些前提條件，就不能有效地開展會計工作。傳統會計的假設是從會計實踐中來的，論文其最終目的是為了保證會計核算資料的有用性、合理性和可靠性。由于缺乏人力資源會計的實踐活動，由于人力資源會計的研究還缺乏有組織地協調開展，因此，現在還談不上能有效地從人力資源會計的實踐活動中抽象出組織人力資源會計工作開展的前提條件，即會計假設。人力資源會計的研究工作是一項帶有超前性的工作，因此人力資源會計假設也帶有一定的超前性。人力資源會計基本假設的討論主要集中在是否與傳統會計基本假設一致的問題上。完全脫離傳統會計假設而提出的主要有“一假設論”、“三假設論”、“四假設論”和“六假設論”等多種觀點。至于人力資源會計假設與傳統會計假設的關系問題,閻達五、徐國君（1996年）認為,人力資源會計假設是建立在傳統會計假設基礎之上的。人力資源會計除了遵循一般的假設外,還應有的三個假設：人力資源是有價值的組織資源；人力資源會計是現代企業管理的一個重要組成部分；人力資源會計信息是人力資源決策不可缺少的。
本文認為，人力資源會計作為會計學的一個分支，就隱含著與傳統會計的四大假設之間存在著密切的聯系。但人力資源會計的核算對象有其特殊性，因此，人力資源會計不能簡單地完全繼承傳統會計的四大假設，而應結合人力資源會計的特點對傳統會計的四大假設加以重新認識或適當擴充后將其作為人力資源會計的假設。相對而言，在缺乏人力資源會計實踐的現階段，結合人力資源會計的特點，在對傳統會計的四大假設加以必要的補充和重新認識的基礎上，將其作為人力資源會計的假設是易于理解和可以接受的。
一、會計主體假設
會計主體規定了會計工作特定的空間范圍，會計工作總是在某一特定單位里進行的，這個單位單獨進行生產經營或業務活動，在經濟上獨立或相對獨立。會計處理的數據和提供的信息，都嚴格地限制在這一特定的空間范圍內，而不是漫無邊際的。同時，圍繞會計主體的經濟活動開展會計工作，不僅要求將特定主體的經濟業務與其他特定主體的經濟業務嚴格區分開來，而且要把特定主體的經濟業務和所有者的經濟活動區分開來。勞動者作為人力資源的載體，是人力資源產權的最終擁有者，但一旦與企業簽訂合同進入企業成為企業的員工后，通過人力資源產權的交易，企業就擁有或控制了人力資源的使用權、處分權，在合同規定的期限和規定的工作時間表內企業能夠運用使用權和處分權，為企業創造出新的價值。論文在這種情況下，企業所控制的人力資源己經成為企業的一種資產。如果企業內外界有關人士需要企業所控制的人力資產變化的信息，那么企業應當對人力資產進行核算和監督，提供有關人力資產的取得、開發、使用的信息，提供這一資產的所有者參與收益分配的信息。也就是說，企業應當進行人力資源會計核算，從而也成為人力資源會計的主體。人力資源會計核算和監督的是該會計主體所擁有或控制的人力資源，向企業內外界有關人士提供所需要的各種人力資源變化的信息。人力資源會計的主體假設同樣也為會計核算工作規定了空間范圍，這一工作也是圍繞著為之服務的特定單位開展的，同樣也應將這一特定主體的人力資源的信息與其他特定主體的人力資源信息區分開來。
二、持續經營假設
持續經營假設是指會計主體的經營活動在可以預見的未來不會面臨破產清算，它所擁有的資產將按既定目的在正常經營過程中被消耗、出售或轉讓，它所承擔的債務也將按期償還。在持續經營假設的前提下，才可以建立起會計計量和確認的原則，使企業在會計信息收集和處理中所應用的會計程序、會計方法保持穩定，才能正確地記錄和報告會計信息。持續經營這一前提，要求組織以會計主體持續、正常的經營活動為前提，對人力資源取得成本及其未來的價值進行核算，并在這一過程中，為保持人力資源有用性和高增值性，還要長期不斷開發、豐富和發展。它也使人力資源會計的計量和確認原則的建立成為可能。如人力資產的計量和人力資本權益的確立、有關支出的攤銷期限的確定等，都是以持續經營的假設為前提的。
三、會計分期假設
企業的生產經營活動大都是連續進行的，但為了充分發揮會計在企業管理工作中的重要作用，不可能等到企業所有經濟活動都結束，各項資產都轉化為貨幣資金、各項債務都清償完畢后才進行結算工作和編制會計報表。因此，在會計核算中人為地將企業的持續經營期間劃分為一個個首尾相接、間距相等的會計期間，確定每一個期間的收入、費用和利潤，確定每一個會計期間的期初、期末的資產、負債和所有者權益的數量，進行會計結算和編制會計報表。
對于人力資源會計來說，為了分階段考核和報告企業人力資源的經營狀況，同樣也要進行會計分期，也要對每一個會計期間的期初、期末的人力資產、人力資源權益的數量進行核算，確定在該會計期間人力資產和人力資源權益的變化等。會計分期還為編制人力資源會計報告提供了較為恰當的時期范圍，也使人力資源會計信息的使用者能在較為合適的時期范圍內合理地評價組織的人力資源會計信息。人力資源會計分期既可按傳統的日歷年度，英語論文也可按勞動者與組織的契約期或合同期來劃分會計時期，在預期的未來期間內存在主體之中并為之服務。
四、貨幣計量假設
貨幣計量假設要求企業在會計核算工作中要將貨幣作為統一的尺度進行計量，并將企業經營活動和財務狀況數據轉化為按統一貨幣單位反映的會計信息。在傳統會計中，無法用貨幣計量的經濟活動不在會計中予以反映。傳統會計對資產的確認與計量以傳統的歷史成本計量屬性為基礎，采用單一的貨幣計量，這顯然無法反映經濟環境特有的動態性和不確定性。在人力資源會計中，一個組織在人力資源的取得、開發、配置和維護過程中發生的成本仍可用貨幣計量，如人力資產、人力資源權益等方面的信息。但由于人力資源會計的確認與計量中涉及到種種主觀因素、假定條件、人性化成分，如工作條件、環境、身體狀況、職工的工作態度甚至情緒等等。因此，除了貨幣計量外，還需大量的非貨幣計量方法，甚至采取其他計量方式，如模糊性計量模式，方能對這種可變的人力資源的真實價值進行較為準確的計量，致使傳統會計貨幣計量假設擴展為貨幣性計量與非貨幣性計量假設。
一、網絡經濟下對成本會計的影響
網絡會計的誕生極大的沖擊著傳統的會計理論框架。網絡會計不是簡單的會計電算化，是對傳統會計理念、理論與方法前所未有的強烈沖擊與反思，同時，對現行成本核算體系產生巨大影響。1.網絡經濟顛覆了傳統成本會計的四大基礎。傳統的會計核算的四大前提：會計主體、持續經營、會計分期以貨幣計量。在網絡經濟條件下，會計核算的環境與條件發生了巨大變化，主要表現在：（1）會計主體呈現模糊性趨勢。傳統會計的主體假設從空間上限定了會計工作的具體范圍，在這一假設基礎上，資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤等會計要素才有空間的歸屬。隨著全球經濟一體化和國際資木流動的加劇，借助信息網絡，根據工作任務或市場變化需要，企業間可不斷的分化、重組、兼并，跨地區、跨行業、強弱聯合、強強聯合。這種組織已不同于傳統意義上的企業組織，其“主體”時而膨脹、時而縮小、甚至解散，則會計核算的空間范圍處于一種模糊狀況。（2）突破了傳統的持續經營及會計分期假設。持續經營假設和會計分期假設確立了會計工作的時間范疇。網絡經濟下的不確定因素不斷增加，隨時都可能導致企業解體，基于網絡的臨時性結盟組織從事的多是一次易，完成后即告解散，生命周期極短；同時，網絡會計促使會計核算從事后達到實時，財務管理從靜態走向動態，只要需要，無需等待會計期末，擊點鼠標即可生成所需的會計信息，這些都極大地沖擊著傳統會計理論框架。（3）貨幣計量的不穩定性。貨幣計量的前提是幣值穩定。在網絡經濟條件下，網絡大大加速了經濟全球一體化的速度，無論是政治格局的調整，還是經濟政策的調整，則會導致貨幣幣值的波動。2.成本核算的重心從有形資產向無形資產轉移。在工業經濟中，生產要素包括勞動資料、勞動對象和勞動工具。在成本核算中，即為資源消耗和人工消耗。產品成本包括直接消耗、間接消耗和制造費用三部分。有形資產占很大的比重，是成本核算的重點。在網絡經濟中，信息資源實現社會共享。生產要素由三種變為四種，信息是最重要的生產要素。信息的增值能力將逐步超過資本的增值能力，信息是企業最重要的資產。除企業擁有和控制的有形資產外，企業的發展將主要依賴于人力資源、商譽、專有技術、知識產權等無形資產。在網絡會計體系下，信息、人力資源以及無形資產在企業總資產中的作用越來越重要，企業的資產從有形化向無形化發展，促使會計核算的重心由有形想無形的轉移。3.企業零存貨成為可能。在傳統的經濟條件下，產品供應難以滿足每個消費者的個性需要，消費者只能選擇批量生產的基本滿意的產品。在網絡經濟下，信息資源共享，需求與供應完全對稱，消費者和生產者都可以利用電子化服務技術，查找、跟蹤各種供需信息，及時作出預測及決策。因此，滿足每個消費者的個性化需求成為企業的必然。企業必須根據需求來進行生產，有效地避免資源浪費，使得“零存貨”成為可能。在傳統會計的成本核算中，存貨占很大的比重。在網絡經濟下，按需生產的應用，存貨管理模式改變，對傳統成本核算產生巨大沖擊。4.生產費用在在產品與產成品之間的分配將不復存在。傳統的經濟條件下，確定最佳的訂貨量是成本核算的重要原則。在網絡經濟條件下，要求零存貨，使得生產量就是定貨量。在高新技術的支持下，產品生產周期大大縮短，甚至使得產品都生產周期與成本核算周期完全一致。這時，生產費用在在產品與產成品之間的分配將不復存在。可以看出，網絡會計的發展是會計史上的一次革命性變革。它突破了傳統的會計理論基礎，是對傳統會計理念、理論與方法前所未有的強烈沖擊與反思。
二、適應網絡經濟條件下的成本核算
為更好地適應網絡經濟，必須對產品成本核算進行改進。1.改進無形資產核算，將信息成本納入產品成本進行核算。在網絡經濟條件下，人力資源、技術、知識等無形資產是在企業總資產中的作用越來越重要，且信息是企業賴以生存的生命線。在傳統的成本核算中，無形資產計入管理費用，這并不符合網絡經濟條件下的成本核算原則。在網絡經濟條件下，應根據無形資產屬性，采用合理方法，將其歸入產品成本或管理費用。因此，如何完整而又準確的計量無形資產，并將其計入產品成本是一個亟需解決的難題。2.針對存貨管理模式的變革。（1）采取拉動式系統控制存貨。盡可能降低存貨數量是降低生產成本的共識。拉動式系統即是嚴格的以需求帶動生產的制度，只有在需要的時候才進行生產。強調企業生產經營管理各環節緊密協調配合，使得存貨數量降低，盡可能實現“零存貨”，以降低存貨成本。（2）使用變動成本法合理確定生產產品的數量使得企業利益最大化。變動成本法將營業利潤直接與銷售量掛鉤，能激勵企業管理層重視產品銷售，合理確定生產數量，能賣多少就生產多少，這樣才能加強成本管理，降低企業風險。3.作業成本法的運用。網絡經濟條件下，一個企業必然會出現產品多樣化的特征，同時，高新技術的廣泛應用使得導致工藝技術流程復雜化、間接制造費用相關的作業活動復雜化。因此，單一的成本分配基礎導致成本核算結果的扭曲。采用作業成本法通過分析成本動因來計算生產成本。作業成本法并非是以產品為中心，而是以作業為中心，通過建立作業中心，將制造費用歸集到相應的作業成本庫中，最后再進行成本計算，使成本分配更加有針對性。4.成本會計核算的統一化與國際化。在全球化的競爭下，競爭的面更廣，參與的機構、企業也更多。在成本管理方面，提高成本核算的一致性，加強成本會計信息的交流和利用就尤為重要。所以，成本會計核算應做到對內重視成本會計核算的統一化，實現了核算統一就能最大限度地減少各環節之間的摩擦，降低成本；對外做到成本會計的國際化，國外會計核算和成本控制的先進經驗，改善經營管理，提高成本管理效率，同時盡快與國際接軌。
三、結語
網絡會計突破了傳統的會計理論基礎，不僅是簡單的工具改變，也不是手工會計的電子化模擬，是對傳統會計理念、理論與方法前所未有的強烈沖擊與反思。隨著計算機技術及會計理論的不斷發展和完善，網絡會計必將為國民經濟的發展發揮越來越重要的作用。隨著經濟全球化的不斷發展，網絡會計將會得到廣泛的重視和應用，最大限度地發揮它的優勢。網絡會計是管理領域的一次革命，代表了21世紀財務管理的方向，標志著一個新的財務管理時代即將到來。
作者：張君 單位：山西省公路局晉中分局山西晉中
