時間：2023-09-13 17:14:27
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財政稅收制度，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：公共財政；稅制改革
一、公共財政和稅收制度之間的關系
新時期在建設和諧社會和小康社會的思想引導下，政府是公眾服務的主導，是代表公民治理公共事務的主要力量和執行者。政府實現社會建設的方式就是為公眾提供必要的公共產品，如：非盈利性的公共基礎建設等，以此保證公眾的衣食住行的正常運行。在這個過程中支持政府提供公共產品的根本資源就來自公共財政，換句話說公共產品服務功能的實現就是依靠公共財政。而公共財政的主要來源就是稅收，因此從某種意義上看，稅收是公共財政的根本性來源。因此稅收的制度將關系到公共財政的持續性收入和良性循環，也就是良好的稅收制度可以實現經濟發展和稅收數量的正比例。當經濟發展快稅收也就增加，增加的稅收可以產出更完善的公共產品，完善的公共產品將促進經濟發展，由此形成一個良性的循環，而這個循環的關鍵就是稅收的制度的合理性，因此稅收制度對公共財政來說是一個重要的基礎性保障。
二、保障公共財政應使稅收制度合理化
我國的經濟發展讓公共財政成為了政府實現職能的主要手段，而我國的地域性經濟差異導致了公共財政在各個地區的實現情況略有不同，體現出來的是不平衡的狀況。因此在將公共財政和稅收制度關聯起來的時候，就應當注意對稅收制度的合理化設計。一些地區的發展速度加快，地方政府已經可以實現職能性的轉變，按照公共財政的要求進行公共產品的提供和建設，即實現了公共財政的模式，這時該地區的經濟發展就會要求稅收的制度能夠提供地方公共財政的經常性支出，即建立起完備的稅收和財政的聯動機制，即地方政府擁有了地方稅收權利后，就可以根據自身經濟的產業特征進行合理的、因地制宜的修訂地方性稅收制度和政策，通過培養適應本地的稅收種類，擴大稅收的范圍等方法，保證稅收能夠和經濟的發展成比例增長，為公共財政的建設和發展提供必要的支持。
三、優化稅收制度的結構，服務公共財政
1.整體稅制的優化
(1)地方性稅收是對政府財政的最主要貢獻，因此在稅收制度改革的時候需要對地方性進行科學的優化。從實際的操作上來看就是減少、增加、分離的方式。減少，也就是適當減少低能耗產業的稅收比例，減少優勢產業的稅收比例，這樣可以保證產業的良性發展，同時也可帶動上下游的產業發展，產業的增值當然也會帶動稅收。增加，即增加新的稅收種類，拓展稅收的范圍。因為經濟的法其經營的形式也隨之增多，這樣的情況就需要地方政府針對性的增加稅收種類，在保證原有稅源的同時擴充稅收來源。
(2)中央性稅收當然不能和地方性稅收完全一致，中央稅制應當更加的具有普遍性和穩定性。首先，可以大力發展對第三產業的潛力挖掘，從宏觀上控制產業發展的合理化，并拓寬營業稅收的基礎。其次，應當進行稅收種類的調整，根據經濟的發展增加或者停征某些稅收種類，如：對一些非盈利性單位提供的一些有償服務進行征稅等。再有，應當將某些經營模式的混合銷售行為進行具體的規范和劃分納稅義務，防止利用經營模式來逃避稅收責任。最后，對個人所得稅的征收應當進一步完善，隨著我國經濟的發展個人收入的水平大幅度提高，但是其納稅的情況卻不容樂觀，中央稅制應當進一步規范個稅的征收制度、方法、方式，以及聯動機制，以此保證個人所得稅的合理、合法化。
2.建立彈性稅收的機制
稅收是重要的公共財政來源，同時也是重要的調節工具，通過稅收制度的導向性是可以實現對經濟發展進行調節的，因此在制定稅制的時候應當建立彈性稅收機制，也就是可以根據經濟的變化而進行變化的累進制的稅收制度。這樣的稅收制度當經濟過熱的時候可以增加稅賦的壓力，適當的控制人們的購買力膨脹，以防止通貨膨脹的發生，而當經濟出現衰退的時候，稅制也將作出調整，防止需求萎縮而造成經濟的整體蕭條。而且，從扶持產業的角度看，彈性的稅制可以利用稅收的手段幫助和引導產業結構的調整，讓社會資源實現優化。在目前節能減耗的趨勢下，就可以通過對低能耗產業的扶持性稅收政策，來實現資源向低能耗產業流動的目標。
3.完善費改稅與稅制的接軌
實現分稅制度后，地方政府強化了其自身的財政管理權力，同時將辦事權下放而財政權收緊，這就給基層政府的財政出現了問題，為了彌補財政不足就出現了一些亂收費的現象。這雖然是一個負面的影響但是也給“費改稅”提供了動力。這樣我們看到，“費改稅”不僅僅是應收費形式上的轉變，而是稅制和公共財政支出的關系的理順。在費改稅背后引出的是如何擴大對地片政府公共支出的扶持問題，讓地方政府即能辦事也能資金自己這才是費改稅的目標。因此，費改稅應當做到，其一，明確費用的合理性，即將目前的“費”，進行合理的劃分，明確可是收的和不能收的，然后再進行費改稅的調整。其二，引入市場機制，讓某些“費”從政府手中解放出來，實現市場化運行，這也就實現了變相的費改稅。其三，擴大監察力度杜絕亂收費，遏制亂收費的同時改革稅制才能保證費改稅的實效性。
參考文獻：
[1]于中秀：淺談稅收債權債務與公共財政之比較[J]，法制與社會，2009，(03)
[2]薛菁：公共財政下稅收理念的轉變及其影響[J]，行政論壇，2007，(04)
[3]李煒東：財政?稅收與政治體制改革[J]社會科學論壇，2008，(07)
一、我國中小企業發展現狀分析
在我國，中小企業數量龐大，解決了一大部分人的就業問題并且創造了相當大的經濟效益和為政府提供了大量的財稅收入，對我國社會經濟發展起了較大的推動作用。但就目前的發展形勢來看，中小企業發展壯大的不少問題正逐漸暴露了出來，主要是以下幾個方面：
第一，中小企業的發展缺乏長期有效的資金投入，而且它們的產業技術含量基本不高；第二，中小企?I承受著與其規模不相符合的高稅負；第三，中小企業在管理上不夠現代化，企業發展規劃較為模糊；第四，中小企業的各方限制條件難以讓其引進高技術人才，企業發展就難以更進一步。
二、關于我國中小企業的財政稅收制度分析
有研究表明，目前在我國中的小企業的平均稅負高達6.81%，明顯高于全國的平均值6.65%，這些沉重的稅負毫無疑問地會成為嚴重阻礙中小企業發展和壯大的絆腳石。同時還有研究表明國家在財政方面的優惠政策過于集中在扶持國企上看，而對中小企業的“照顧”不夠，簡單的例子就是國有企業往往能夠得到政府的擔保而從銀行籌措到資金，然而很多銀行并不愿意給中小企業放貸這就難以給它們以足夠的資金支持。
當前我國施行的財政稅收制度非常不利于中小企業的發展，雖然近些年財政部門在對中小企業的發展進行了詳細的調查論證后對其重新定位，并打出“扶持中小企業發展”的政策、口號，但是，由于受到固有的認知以及當地政府經濟發展的大方向等多方面的影響，我國中小企業的發展形勢依然不容樂觀，所以就需要對目前我國的財政稅收制度關于中小企業的板塊進行詳細的分析。第一，目前我過實行的是標準嚴格統一的稅收制度，毫無靈活性，只是簡單地要求企業經濟營業額達到一定的數額就必須交稅而不論企業的規模以及其在這種營業額時的利潤如何，對于中小企業而言其所能夠利用的資源以及利潤相對較低，政府在征稅這一塊對于國有大型企業和中小企業執行一樣的征稅標準其實是另一種意義上的“劫貧濟富”；第二，我國目前的財政稅收制度并未形成一個完整而成熟的體系，尤其是中央到各個地方上對于中小企業如何實行以及實行怎樣的財政稅收政策并沒有形成一個統一的標準，只是在大的宏觀政策方面對其略有提及，如此一來，國家在執行的時候就容易發生偷稅、漏稅等違法問題，這就難以保證中小企業在市場經濟條件下發展的秩序和公平性。
三、創新財政稅收制度對中小企業發展意義重大
如果能得到政府出臺一系列的財政稅收政策的支持，那么中小企業的發展就會得到極大的保障，企業發展壯大了其給政府的稅收就會相應的提高，這樣就會形成一個良性發展的循環過程。所以根據我國現階段中小企業發展的趨勢及其整體實力的實際情況創新財政稅收制度就十分重要。第一，通過減免稅收、財政扶持等財政稅收優惠政策來降低中小企業在發展過程中的高稅負，從而使其擁有更多的資金去發展企業；第二，將財政稅收制度具化到相關的法律法規中使之具有法律效，政府在進行決策時注意偏重對中小企業的扶持，對其發展給予幫助；第三，降低我國對于中小企業的起征點及稅率，讓它們享受到更大的利潤，激勵它們不斷發展企業創造社會價值。
四、如何創新財政稅收制度扶持中小企業發展
（一）國家創新稅收“營改增”為中小企業減負
國家提出實行“營改增”的目的就是為了減少企業重復納稅，促使企業的發展形成一種良性循環，降低企業稅負尤其是降低了中小企業的稅負對中小企業的發展十分有利，“營改增”本質上可以說是國家稅收制度的一次創新，是國家制定的一項減稅的政策。“營改增”的提出對中小企業的發展具有積極意義：一是通過“營改增”的稅制改革降低了中小企業的稅負無形中就推動了中小企業的發展，對中小企業而言，如果進行全額的營業稅征稅就會存在重復征稅的情況，營改增就可以有效地避免這種不合理的重復征稅現象的發生；二是營改增之后企業的稅負降低了，這對于出口型的中小企業而言將大大降低其出口成本，對提高其出口產品的國際競爭力意義重大，此外，出口退稅又會帶來一定的資金上的支持自然會對企業的發展起到促進作用。
（二）完善企業所得稅政策，鼓勵中小企業發展
對我國中小企業而言沉重的稅負會嚴重阻礙企業的發展，所以降低中小企業的所得稅稅率對其發展意義重大。具體來說可以從以下幾個方面著手：一是在我國企業所得稅中設置多檔稅率，對中小企業實行低稅率減少他們的支出以促進其發展；二是將稅法規定的中小企業的減免稅政策落實到實處，鼓勵國民創業，為中小企業的發展降低一定的風險，讓它們能夠利用稅收上的優惠來實現企業設備和技術上的更新從而促進企業更快更好地發展；三是對中小企業的技術創新等方面進行財政支持和稅收減負，對中小企業在技術創新上提供財政上的支持給予它們貸款等，同時對創新技術產業的稅收進行一定程度的減免將會激勵它們繼續創新技術手段帶來巨大的社會經濟效益。
【關鍵詞】財政稅收；制度創新；中小企業；發展
1、我國中小企業發展現狀
2011年我國財政部了關于中小型企業定位標準的新通知，其內容讓我們對這些中小型企業有了一個新的認識和了解。隨著近幾年金融風暴的影響，我國中小企業的發展面臨巨大的挑戰，很多同類企業在全球范圍內正處于較低的產業鏈，同時人民幣的不斷升值，高成本的投資對中小企業而言無疑是新的沖擊。以2011年為例，我國近16%的符合法律規定的中小型企業都存在著不同程度的經濟虧損，其虧損的數據已經達到了23%左右[1]。在我國中小企業的資金來源十分的薄弱，在生產發展時不僅要面對集資的壓力，更要承擔著高額稅收的負擔，因此，財政稅收在一定程度上足以影響中小企業的發展。
2、財政稅收制度的發展和演變
建國至今，我國各項法律法規都在不斷的完善，財政稅收制度也是如此。從統一集中收治形式到統一與分級并行的財政體制，包括相繼實施的依據企業級別采用不同的納稅制度，都是隨著企業的發展而變化的。然而不論是哪一種制度，對于現階段我國中小型企業的發展都存在著一種阻礙的作用。尤其是采用計算基數的方法，雖然可以將一些不公平的現象和一些地方財政的負擔稅率等固定，以保證地方財政增加為目的，但在實際發展中效果并不顯著，更不利于地方市場經濟的前進。在面對全球經濟危機的沖擊，我國的中小企業應付能力非常薄弱。根據相關的報告顯示，在2008年的經濟危機中，我國有近45%的中小企業紛紛倒閉，還有近41%的中小型企業在生死掙扎，從數據中不難看出這類問題的出現多數是由于不合乎實際的財政稅收的制度和法律[2]。
3、舊財政稅收制度對中小企業發展的制約
（1）政策內容不合理，嚴重限制中小企業的發展
隨著社會的進步和經濟的發展，雖然我國的財政稅收方面的政策已經有了很大的改善，但是其內容依然存在著很多不科學的方面，例如對外資企業、國有企業和中小企業的稅收有著不同的規定，由于納稅的數額不同，導致其中納稅額存在著非常大的差距。雖然我國為了改善這一現象努力為中小企業提供稅收方面的優惠政策，但是其效果并不明顯。例如企業所得稅方面，我國的企業所得稅主要有兩種基準稅率，即27%和18%，這兩種基準稅率對于中小型企業而言不僅是經濟的負擔，更減弱了中小型企業的投資興趣，使中小型企業的發展處于停滯不前的狀態。
（2）政策不完善，偷稅漏稅現象嚴重
目前在我國各企業中采用開發票的形式來計算相關的增值稅率，這樣以這種專用的發票來確定納稅人應該繳納的稅率，因此，我國很多企業便開始將私人的生活高額費用和虛假的生產交易都作為發票的內容，通過變更名頭來進行偷稅和漏水。這樣對于中小企業而言無疑是非常不公平的，由于中企業的規模和資金都十分的有限，那么其購買力和交易能力都遠遠落后于外資企業和大規模的其他企業，因此就無法像這些大型企業一樣金額的偷稅漏稅，這也嚴重的影響著中小企業獲取利潤和發展經濟。
（3）相關法律不能夠很好的配合中小企業的發展
為了符合經濟的發展和各個不同規模企業發展的要求，我國關于財政稅收方面的法律在不斷的完善，但是依然有很多舊的財政稅收制度和條例已經不適應當下中小企業發展的形式。例如關于增值稅值，我國的中小企業負擔的稅率非常重，眾所周知，中小企業多數都是規模較小的納稅對象，其中工業領域的中小企業的納稅率是7%，而商業領域的是5%，雖然從數字上看，納稅金額數較小，但是對規模較小的企業而言卻是非常重的負擔。
（4）落后的管理制度制約著財政稅收工作的開展
財政稅收的管理是依靠相關的部門進行操作的，然而這些部門在執行自己的職能時并沒有認真的考慮中小型企業的發展狀況，在征收稅率時統一進行，這為中小型企業的發展帶來無形的壓力。
4、以創新財政稅收制度來扶持中小企業發展
（1）建立健全中小企業財政稅收的法律
建立健全我國中小企業財政稅收方面的法律法規，對于發展中小企業的經濟，擴展中小企業的規模有著積極的促進作用。一方面我們先擬定出可以幫助中小型企業融資發展的相關稅收制度規定，將中小型企業的納稅標準單獨提出并納入現有的財政稅收政策中。其次采用多種形式來開展我國的財政稅收工作，要將我國的財政稅收工作逐漸穩定，并給予一定的支持、肯定和重視，用我們的實際行動減輕我國中小型企業納稅的負擔，將我國不同規模的企業稅收進行協調，使我們的相關法律法規逐漸完善，并真正做到公平公正，來幫助我國中小型企業發展。
（2）著力培養比較專業化的稅收管理團隊
制度的革新、法律的健全都是為了幫助我國中小型企業擴展規模、減輕賦稅沉重負擔所采取必要的措施，然而如果缺少一個比較專業的管理團隊，那么這些改革后的制度和法律就形同虛設，因此著力培養一個專業的管理團隊也是非常必要的。而對于如何培養專業化的管理團隊我們可以從其職業道德、管理技能等方面進行培訓，這樣才能保證我們財政稅收的穩定性，保證這些中小型企業能夠健康有序的發展。
（3）要注重權、責和利三者的統一
責任、權力和利益三者在企業發展的大浪潮中無疑是主導其發展方向的三個重要的因素，因此要做到三者的統一是非常不易的。在具體的工作中，首先我國的各級財政部門在執行自己的職能時要明確自己的責任所在，將自己的權力和責任進行統一，這樣才能保證自己和我國中小企業的利益。與此同時應該讓我國各級財政管理部門的從業人員明確征稅管理的范圍和目標，完善相應的管理體制，提高其工作的整體效率，保證中小型企業的發展，維護中小型企業的利益。
（4）靈活調整稅率，減輕中小企業納稅負擔
隨著中小企業在全球經濟中占有的位置越來越重要，那么幫助減輕中小企業的納稅負擔也是現在乃至未來財政稅收制度改革的主流方向。因此結合我國經濟發展和各種規模企業的發展形勢，我們可以靈活的調整中小型企業的繳納稅率，不論是工業領域還是商業領域我們都可以適當的降低其中中小型企業納稅的標準，根據這些企業的特點、員工福利以及現階段我國個地方的消費水平，為這些中小企業多提供一些合理的優惠政策，尤其是中小企業的融資、擴展規模等，都應該給予相應的鼓勵與扶持，這樣才能保證我國中小型企業良性的發展。
現在，經濟全球化不斷深入人心，我國的經濟環境出現了一系列的新情況，在一定程度上能夠推動中小企業的發展，但是，我國經濟在發展的過程中，中小企業的分量越來越重，所以，我國的財政稅收政策對中小企業有了新的規定，但是，我國中小企業發展規模不大，而且還要面臨著高額的稅收，這不利于我國中小企業發展。中小企業在高額的投資中，又面臨著市場的風險，企業出現倒閉的現象是比較普遍的，這時，就要通過國家的財政稅收政策才調整中小企業的發展，使中小企業能夠在發展的過程中減小壓力。
二、我國的財政稅收制度對中小企業發展的限制
1.我國的財政稅收制度不具有先進性特點
現在，我國的財政稅收政策還是沿用傳統的方法，在管理方面也是比較落后的，而且，不能夠與現代化的發展相協調，我國的財政稅收政策在落后的管理模式下，不能根據中小企業在發展過程中遇到的問題更新制度的內容，也沒有對市場進行調研，導致我國的財政稅收政策制約了中小企業的發展。
2.相關的政策還不夠細節化
現在，我國的財政稅收政策在細節處還是存在一些漏洞的，導致企業出現偷稅和逃稅的問題，導致國家的稅收減少，我國的財政稅收政策中，主要是運用開發票的形式，但是，我國很多企業都開具了一些虛假的發票，導致我國的稅收不能有序的執行下去。
3.財政稅收政策的內容有失偏頗
現在，我國的經濟實現了長遠的發展，我國的財政稅收政策得到了一定的完善，但是，財政稅收政策還是有失偏頗，我國的大型企業和中小企業在繳稅方面的制度是不一樣的。盡管國家為了能夠促進我國中小企業的發展也制定了一系列的政策，但是，卻沒有達到效果，這些政策在大型企業中比較適用，沒有結合中小企業發展的情況。
三、扶持中小企業發展的財政稅收制度創新分析
1.按照社會發展的實際情況
完善財政稅收制度在財政稅收政策調整的過程中，應該進行市場調研，分析市場發展的情況，從而能夠有效地降低中小企業在發展過程中的壓力，使財政稅收制度朝著現代化的方向發展。
2.改善財政稅收的法律和法規
我國的財政部門應該針對中小企業發展的實際情況，建立法律和法規，使我國的市場不斷地完善，從而能夠使中小企業在發展的過程中有足夠的資金，從市場經濟發展的角度出發，按照中小企業發展過程中的現狀，制定合理的法律制度，從而能夠使我國的財政稅收制度更加得完善，朝著科學化的方向發展，使我國的稅收工作能夠得以落實，減少偷稅和漏稅現象的發生。
3.財政稅收政策支持中小企業進行技術創新
在我國，財政和經濟是密切相關的，在完善我國的財政稅收制度的時候，應該分析財政和市場經濟之間的聯系。現在，我國在制定財政稅收政策的時候都是針對大型的國有企業的，而且能夠站在國有企業的立場上分析，但是，在制定財政稅收政策的時候不能結合中小企業發展的實際情況，扶持中小企業，使中小企業提高自主創新能力，讓中小企業在科技的引導下能夠提高生產力，對中小企業的科技研發可以提供一定的資助，從而能夠確立中小企業的科研目標，將那些技術和設備租賃給中小企業。
4.設立中小企業管理機構
在對中小企業進行財政稅收的管理時，可以與大型的企業區分開來，專門設立中小企業的管理機構，設置中小企業的代辦處，能夠對中小企業進行直接的管理。
四、結語
關鍵詞：現代財政制度 稅收職能 探析
現代財政制度是治理國家過程中的重要制度和主要內容，它順應了現代政府、現代社會、現代市場經濟的發展，引起了人們的重視，而現代稅收制度在現代財政制度中扮演著重要的角色。人們對稅收職能的認識也一直在發生變化，一般認為稅收的四大職能為財政收入、資源配置、公平分配和經濟穩定與增長。
一、稅收職能的內容
稅收職能為稅收自身具備的能力，這些能力可以滿足國家的需求。稅收職能引導著稅收制度的設計，關系著稅收制度的實際內容和實施效果。稅收有多種職能，包含財政收入職能、資源配置職能、公平分配職能、經濟穩定與增長職能。政府通過征稅得到了收入即為稅收的財政收入職能，這些收入資金被用來滿足一些社會公共的需要，提供公共的服務，同時為政府履行公共職能服務。資源配置職能則指政府制定稅收的種類和稅收的條件，使稅收發揮一些積極的作用，來調節資源配置的情況，實現資源的合理配置。稅收的公平分配原則指政府通過制定稅種和稅收條件，使高收入高資產的人群承擔更多的稅費，使收入和資產相對較少的人群承擔較少的稅費。通過稅負調節收入和財產的分配，有利于社會的公平。稅收的經濟穩定和增長職能是政府制定出一彈性的稅收制度，使稅收順應市場的變化而作出一些調節，根據經濟的冷熱變化自動來調節稅收，穩定物價和收支平衡。
二、現代財政情況下的稅收職能
現代財政的特點是民主和法治，它擁有專門的財政管理機構，擁有專業的治理技術，符合國際現代化建設和財政的動態治理進程。稅收是財政制度中一項重要的內容，現代稅收制度與現代國家、現代政府、現代社會、現代市場相一致，也符合國家的治理制度。大家都將財政學、稅收學看作是經濟學的一個分支，主要從經濟學的方面來思考稅收的職能，而從現代財政制度和現代國家治理的層面上來看，稅收職能不僅僅應該停留在經濟學的范圍，它在政府管理、社會關系調節上也發揮了巨大的作用。它的政治職能主要表現為市場在現代經濟中的資源配置起決定性作用，稅收的稅種和相關條件的制定影響著市場和私人的經濟活動。在社會職能上的主要表現為增強社會的公平正義、縮短了收入差距，鼓勵相關公共事業的發展。
三、現代財政制度下稅收職能實現的方法
（一）稅收的經濟職能
稅收的經濟職能包括了組織財政收入、資源合理配置、經濟穩定和增長。在組織財政收入方面，應在保持宏觀稅負穩定的情況下，清費立稅，提高稅收在財政收入中的比例，確保稅收收入成為政府收入來源的絕對主體。當稅收進入了增長的新常態后，需要調整和優化財政的支出結構，通過實施相關措施來滿足公共服務的供應和政府履行職能的支出需求。在稅收的資源配置職能上，應在原先的一些準則和基礎上，對市場自身形成的不合理的資源配置情況，通過調節稅制結構，增值稅、企業所得稅等稅種和重新設計各稅收要素，發揮稅收在各方面的積極作用。針對稅收的經濟穩定和增長職能，需先創建有助于經濟長期穩定持續發展的制度，再注重一系列相關的稅種的建設，提高其規模和比例降低貨物勞務稅的比重，更好的發揮自動穩定性稅種對經濟的調節作用。
（二）稅收的社會職能
稅收的社會職能體現在公平分配上，稅收的公平分配職能發揮著作用，它會根據一系列的制度，要求收入和財產較多的群體在實際的稅收過程中承擔更多的稅費，在稅收制度的制定過程中考慮到各項稅收實際的、最終承擔群體，優化稅收制度的結構。
（1）完善個人所得稅的相關制度，制定課征模式，使分類和綜合結合在一起，適當的合并一些稅目，優化稅率的結構，加強征管工作，通過個人所得稅的繳納來了解納稅人的綜合納稅水平，保證個人所得稅的公平性。
（2）改革增值稅的制度，需要更多的關注一些低收入者的消費品，對消費較多的日常生活必需品降低一定的稅率，來保證一定的公平性。
（三）稅收的政治職能
稅收的政治職能就是稅收在現代國家和政府治理中的作用，稅收規范了政府與社會、市場、個人間的權利分配和管理。為了實現稅收的政治職能，應落實稅收的法定原則，使征收的稅收體現人民的想法。每一項征收的稅收都應該源自立法機關，根據人大公開的稅收立法過程，使是否應該征稅、征稅的具體情況等一系列問題由人民來參與定奪。稅收征管也是政府行政管理和政府治理的主要工作內容，稅收的政府治理需要有關機關嚴格監督，依法征稅。
四、結束語
本文簡單的介紹了稅收職能的內容，以及在現代財政情況下的稅收職能，在現代財政制度下，稅收職能不僅僅體現在經濟職能方面，同時表現在社會職能和政治職能上，最后，提出了在現在財政制度下如何實現稅收的各項職能，希望能給相關單位和部門在研究現代財政制度下的稅收職能這一方面帶來一些作用。
參考文獻：
關鍵字：公路 稅收 發展建議
早在18 世紀，亞當?斯密就在《國富論》中指出：“一切改良中，以交通改良為最有效。”世界各國的經濟發展經驗也都證明了完善的交通網絡對促進經濟發展是至關重要的。從美國的稅收發展來作為我國公路稅收發展的參考，我們借鑒其先進的稅收體系，對于我國公路事業的發展有重大意義，對我國的經濟發展也有深遠的影響。
一、中美公路概況
自從1988 年10 月31 日我國第一條高速公路―滬嘉高速公路建成通車, 到2008 年, 我國高速公路建設已經走過20年歷程。20年來, 我國高速公路里程從零的突破增至5.3萬公里, 使我國主要公路運輸通道交通緊張狀況得到明顯緩解, 長期存在的運輸能力緊張狀況得到明顯改善。“十一五”期間, 交通部將著手組織實施國家高速公路網規劃, 到2010年, 全國高速公路總里程將達到6.5 萬公里; 到2020年, 基本建成國家高速公路網, 高速公路通車里程將達到10萬公里。
美國是世界上較早建成全國性公路網的國家，其中9.1 萬公里高速公路連接了全國所有5 萬人口以上的城鎮，形成了以州際為核心的橫貫東西、縱穿南北的高速公路主骨架，占到了世界高速公路總里程的三分之一。美國公路的快速發展正是得益于其完善的公路稅收體系。然而，近年來隨著美國公路支出的不斷增加，為了更好地滿足公路的發展需求，美國在公路稅收領域發生了許多重要變革。
二、中美公路稅收制度的對比
1.我國公路稅收制度
高速公路具有準公用物品的特性。稅收的本質是人們享受國家(政府) 提供的公用物品而支付的價格費用, 若高速公路被看作是純公用物品, 高速公路將由政府財政支出提供, 政府通過稅收形式籌集資金。但高速公路同時又具有私人物品特性, 具有一定的排他性和競爭性, 并且高速公路可采取設置護欄、收費站的措施向享受服務的居民收費。目前世界各國收費通行與免費通行的高速公路并存, 在理論上看可以說是公用物品和私人物品性質的高速公路并存。施行高速公路免費通行的國家, 高速公路被看作純公用物品, 純公用物品的供給, 市場是失靈的, 只能由政府財政提供, 政府通過向居民征稅來“收費” 。而如本文前段所述, 我國現有的稅收制度籌集的財政收入, 已經面臨著財政支出的壓力, 無法為高速公路的供給提供足夠的財政支持, 只能將高速公路交由市場供給, 政府通過制定價格機制以確保市場供給有效。而正由于政府保留確定價格的權利, 高速公路行業的供需關系、資源配置的效率不是由市場決定, 而是由政府選擇的一系列政策決定。
毫無疑問, 我國快速發展的經濟有著對高速公路的強烈需求, 從政府制定的高速公路發展規劃中也能感受到政府對發展高速公路的迫切意愿, 然而高速公路行業的供需關系、資源配置的效率不是由市場決定, 因而政府選擇的一系列制度安排能否確保高速公路行業發展愿景得以實現的關鍵。政府選擇的直接的制度安排包括財政補貼、批準收費權及收費年限、制定收費價格, 間接的制度安排主要為稅收制度。我國稅收制度有強調收入功能的特性, 具體到高速公路行業也不例外, 雖然有部分稅收優惠政策, 但優惠不夠。
我國現有的稅收制度, 增值稅覆蓋范圍小,大部分的勞務被排除在增值稅的征收范圍之外, 并且抵扣鏈條不完善, 增加了高速公路行業的稅負。高速公路自建設開始到通車以后, 要消耗大量的工程勞務, 而我國現有稅收制度, 對該部分工程勞務計征營業稅, 并且直接轉嫁到高速公路行業的建設成本和營運成本, 而不能作為勞務使用者的高速公路的進項稅額來抵扣其車輛通行費的營業稅, 增加了高速公路的建設成本和維修成本, 對高速公路行業的發展, 高速公路通車后的路面維修, 都起到了一定的限制性的作用。
綜上所述，我們目前的公路稅收制度在一定程度上促進了公路事業的發展，但同時有很多問題存在，我國現處在社會主義市場經濟完善時期的稅制改革階段，對于公路稅收制度的發展要重視起來，才可以進一步促進我國經濟的發展，為實現“三步走”偉大戰略打下良好的基礎。
2 美國公路稅收制度
美國公路網絡的發展得益于完善的公路融資體制和融資立法，自1956 年公路融資改革以來，美國政府先后出臺了許多相關法案，通過運用法律手段對公路資金的籌集、分配和使用進行了較為規范的管理，包括公路資金的來源、稅種的選擇和稅率的大小、各投資主體的責任劃分和具體出資比例的多少，都通過立法的形式做出了規定。長久以來，美國公路融資一直秉承著“使用者付費”的原則，公路項目的資金主要來源于使用者稅。一方面依據“使用者付費”的原則，通過由車輛的使用者承擔道路成本而達到為公路建設融資的目的；另一方面引導使用者的消費行為，通過設置和調整稅目、稅率來促使消費者對各種資源的合理使用，達到保護環境與節能減排的目的。美國公路使用者稅的設計主要是針對車輛的購買、擁有及使用三個階段進行征收的，主要包括來自機動車燃油稅、車輛購置稅、輪胎稅以及初期設置的油稅等。購車階段，車主要辦理各種手續以獲得合法擁有權時所必須支付的稅費，主要包括對貨車、拖車、公共車輛以及摩托車征收的購置稅；保有階段，車主只要擁有汽車，無論是否使用，都必須按月或年交納一定的費用，如重型車輛使用稅；使用階段，包括汽油、柴油、油、汽車輪胎及配件材料與易耗品的消費稅、重量里程稅等。美國公路采用的是公路建設專項基金制，聯邦信托基金是由美國中央政府征收和管理，主要用于州際公路系統和主干道路建設養護的公路專項資金（從1983 年起信托基金的12% 左右會用于公共交通），其資金來源主要以消費稅為主，其中燃油稅所占比重較大。以1957 年為例，征收燃油稅獲得的收入占到了全部的89.4%。到了20世紀70 年代末80 年代初，美國公路資金嚴重不足，燃油稅比例在1980 年下降到了57.8%。美國政府為了解決資金壓力，于1982 年通過了《路上運輸資助法》和1984 年的《虧損減免法》，兩部法律提高了燃油稅率，將汽油、柴油稅的稅率由原來的4 美分/加侖，提高到15 美分/加侖，很快燃油稅比例在1985 年上升到76%，此后一直呈增長趨勢，截止2005 年底，燃油稅已經占到了該基金的86.1%。除去燃油稅以外，貨車、公車及拖車購置稅位居第二，以2005 年計算，比例占到了9.1%，其它的超重貨車使用稅以及輪胎稅分別占到了3.3%和1.5%。在美國的州級收入中，資金主要采取以下三種方式籌集，即道路使用者收入、州級普通稅收以及發行公路債。
三、促進我國高速公路行業快速發展的稅收政策建議
在我國經濟體制轉型過程中, 政府選擇強調收入功能的稅收制度安排是其內在的要求。由于制度選擇的慣性, 我國高速公路行業稅收制度沒有給高速公路行業發展提供足夠的稅收優惠, 不利于解決我國經濟社會高速發展同落后的交通運輸之間的矛盾, 不利于實現我國高速公路網的宏偉藍圖。
1 弱化高速公路行業稅收制度的收入目標
弱化高速公路行業稅收制度的收入目標, 提供足夠的稅收優惠政策以確保高速公路又好又快地發展。我國政府應提供更寬松的稅收制度環境, 以鼓勵高速公路行業投資主體、資金來源的多元化發展, 促進我國高速公路發展和財政收入之間的良性循環, 以緩解我國財政支出壓力, 確保高速公路又好又快地發展。
2．構建多環節的公路使用者稅。借鑒國外公路稅種設計，適當降低購置環節的稅費，完善保有和使用環節的稅種，從而構建起多稅種的公路稅收體系，增加政府財力，從而構建起多稅種的公路稅收體系，有利于加大政府對公路的投資力度。
3．合理設計公路稅收的稅率，降低我國在購買環節的相應稅費，同時通過采用差別稅率，如對大型車或高能耗車采取高稅率，小型車或小排量車采取低稅率，從而發揮其在車輛使用者的行為調節上的積極作用，達到節能減排的目的。
4．鑒于我國目前收費公路較多，必須探求建立一種收費標準的動態調整機制，從而能夠及時調整使用者的通行費負擔，提高消費者對收費公路的接受度。
關鍵字：公路 稅收 發展建議
早在18 世紀，亞當•斯密就在《國富論》中指出：“一切改良中，以交通改良為最有效。”世界各國的經濟發展經驗也都證明了完善的交通網絡對促進經濟發展是至關重要的。從美國的稅收發展來作為我國公路稅收發展的，我們借鑒其先進的稅收體系，對于我國公路事業的發展有重大意義，對我國的經濟發展也有深遠的影響。
一、中美公路概況
自從1988 年10 月31 日我國第一條高速公路—滬嘉高速公路建成通車, 到2008 年, 我國高速公路建設已經走過20年歷程。20年來, 我國高速公路里程從零的突破增至5.3萬公里, 使我國主要公路運輸通道交通緊張狀況得到明顯緩解, 長期存在的運輸能力緊張狀況得到明顯改善。“十一五”期間, 交通部將著手組織實施國家高速公路網規劃, 到2010年, 全國高速公路總里程將達到6.5 萬公里; 到2020年, 基本建成國家高速公路網, 高速公路通車里程將達到10萬公里。
美國是世界上較早建成全國性公路網的國家，其中9.1 萬公里高速公路連接了全國所有5 萬人口以上的城鎮，形成了以州際為核心的橫貫東西、縱穿南北的高速公路主骨架，占到了世界高速公路總里程的三分之一。美國公路的快速發展正是得益于其完善的公路稅收體系。然而，近年來隨著美國公路支出的不斷增加，為了更好地滿足公路的發展需求，美國在公路稅收領域發生了許多重要變革。
二、中美公路稅收制度的對比
1.我國公路稅收制度
高速公路具有準公用物品的特性。稅收的本質是人們享受國家(政府) 提供的公用物品而支付的價格費用, 若高速公路被看作是純公用物品, 高速公路將由政府財政支出提供, 政府通過稅收形式籌集資金。但高速公路同時又具有私人物品特性, 具有一定的排他性和競爭性, 并且高速公路可采取設置護欄、收費站的措施向享受服務的居民收費。目前世界各國收費通行與免費通行的高速公路并存, 在理論上看可以說是公用物品和私人物品性質的高速公路并存。施行高速公路免費通行的國家, 高速公路被看作純公用物品, 純公用物品的供給, 市場是失靈的, 只能由政府財政提供, 政府通過向居民征稅來“收費” 。而如本文前段所述, 我國現有的稅收制度籌集的財政收入, 已經面臨著財政支出的壓力, 無法為高速公路的供給提供足夠的財政支持, 只能將高速公路交由市場供給, 政府通過制定價格機制以確保市場供給有效。而正由于政府保留確定價格的權利, 高速公路行業的供需關系、資源配置的效率不是由市場決定, 而是由政府選擇的一系列政策決定。
毫無疑問, 我國快速發展的經濟有著對高速公路的強烈需求, 從政府制定的高速公路發展規劃中也能感受到政府對發展高速公路的迫切意愿, 然而高速公路行業的供需關系、資源配置的效率不是由市場決定, 因而政府選擇的一系列制度安排能否確保高速公路行業發展愿景得以實現的關鍵。政府選擇的直接的制度安排包括財政補貼、批準收費權及收費年限、制定收費價格, 間接的制度安排主要為稅收制度。我國稅收制度有強調收入功能的特性, 具體到高速公路行業也不例外, 雖然有部分稅收優惠政策, 但優惠不夠。
我國現有的稅收制度, 增值稅覆蓋范圍小,大部分的勞務被排除在增值稅的征收范圍之外, 并且抵扣鏈條不完善, 增加了高速公路行業的稅負。高速公路自建設開始到通車以后, 要消耗大量的工程勞務, 而我國現有稅收制度, 對該部分工程勞務計征營業稅, 并且直接轉嫁到高速公路行業的建設成本和營運成本, 而不能作為勞務使用者的高速公路的進項稅額來抵扣其車輛通行費的營業稅, 增加了高速公路的建設成本和維修成本, 對高速公路行業的發展, 高速公路通車后的路面維修, 都起到了一定的限制性的作用。
綜上所述，我們目前的公路稅收制度在一定程度上促進了公路事業的發展，但同時有很多問題存在，我國現處在社會主義市場經濟完善時期的稅制改革階段，對于公路稅收制度的發展要重視起來，才可以進一步促進我國經濟的發展，為實現“三步走”偉大戰略打下良好的基礎。
2 美國公路稅收制度
美國公路網絡的發展得益于完善的公路融資體制和融資立法，自1956 年公路融資改革以來，美國政府先后出臺了許多相關法案，通過運用法律手段對公路資金
的籌集、分配和使用進行了較為規范的管理，包括公路資金的來源、稅種的選擇和稅率的大小、各投資主體的責任劃分和具體出資比例的多少，都通過立法的形式做出了規定。長久以來，美國公路融資一直秉承著“使用者付費”的原則，公路項目的資金主要來源于使用者稅。一方面依據“使用者付費”的原則，通過由車輛的使用者承擔道路成本而達到為公路建設融資的目的；另一方面引導使用者的消費行為，通過設置和調整稅目、稅率來促使消費者對各種資源的合理使用，達到保護環境與節能減排的目的。美國公路使用者稅的設計主要是針對車輛的購買、擁有及使用三個階段進行征收的，主要包括來自機動車燃油稅、車輛購置稅、輪胎稅以及初期設置的油稅等。購車階段，車主要辦理各種手續以獲得合法擁有權時所必須支付的稅費，主要包括對貨車、拖車、公共車輛以及摩托車征收的購置稅；保有階段，車主只要擁有汽車，無論是否使用，都必須按月或年交納一定的費用，如重型車輛使用稅；使用階段，包括汽油、柴油、油、汽車輪胎及配件材料與易耗品的消費稅、重量里程稅等。美國公路采用的是公路建設專項基金制，聯邦信托基金是由美國中央政府征收和管理，主要用于州際公路系統和主干道路建設養護的公路專項資金（從1983 年起信托基金的12% 左右會用于公共交通），其資金來源主要以消費稅為主，其中燃油稅所占比重較大。以1957 年為例，征收燃油稅獲得的收入占到了全部的89.4%。到了20世紀70 年代末80 年代初，美國公路資金嚴重不足，燃油稅比例在1980 年下降到了57.8%。美國政府為了解決資金壓力，于1982 年通過了《路上運輸資助法》和1984 年的《虧損減免法》，兩部法律提高了燃油稅率，將汽油、柴油稅的稅率由原來的4 美分/加侖，提高到15 美分/加侖，很快燃油稅比例在1985 年上升到76%，此后一直呈增長趨勢，截止2005 年底，燃油稅已經占到了該基金的86.1%。除去燃油稅以外，貨車、公車及拖車購置稅位居第二，以2005 年計算，比例占到了9.1%，其它的超重貨車使用稅以及輪胎稅分別占到了3.3%和1.5%。在美國的州級收入中，資金主要采取以下三種方式籌集，即道路使用者收入、州級普通稅收以及發行公路債。
三、促進我國高速公路行業快速發展的稅收政策建議
在我國經濟體制轉型過程中, 政府選擇強調收入功能的稅收制度安排是其內在的要求。由于制度選擇的慣性, 我國高速公路行業稅收制度沒有給高速公路行業發展提供足夠的稅收優惠, 不利于解決我國經濟社會高速發展同落后的交通運輸之間的矛盾, 不利于實現我國高速公路網的宏偉藍圖。
1 弱化高速公路行業稅收制度的收入目標
弱化高速公路行業稅收制度的收入目標, 提供足夠的稅收優惠政策以確保高速公路又好又快地發展。我國政府應提供更寬松的稅收制度環境, 以鼓勵高速公路行業投資主體、資金來源的多元化發展, 促進我國高速公路發展和財政收入之間的良性循環, 以緩解我國財政支出壓力, 確保高速公路又好又快地發展。
2．構建多環節的公路使用者稅。借鑒國外公路稅種設計，適當降低購置環節的稅費，完善保有和使用環節的稅種，從而構建起多稅種的公路稅收體系，增加政府財力，從而構建起多稅種的公路稅收體系，有利于加大政府對公路的投資力度。
3．合理設計公路稅收的稅率，降低我國在購買環節的相應稅費，同時通過采用差別稅率，如對大型車或高能耗車采取高稅率，小型車或小排量車采取低稅率，從而發揮其在車輛使用者的行為調節上的積極作用，達到節能減排的目的。
4．鑒于我國目前收費公路較多，必須探求建立一種收費標準的動態調整機制，從而能夠及時調整使用者的通行費負擔，提高消費者對收費公路的接受度。
總結：
關鍵詞：財政稅收；體制改革；模式創新；規范化發展
我國財政收入最主要的來源就是稅收，現階段我國財政稅收體制改革不斷深入，稅收收入在我國經濟結構中占有比重越來越高。但是，在經濟新形勢下，我國稅收體制改革中仍然存在許多不足的地方，仍需要進一步加強改革模式的創新，從而促進財政稅收體制改革更加規范化發展。財政稅收體制改革的創新，能夠進一步完善我國稅收制度，能夠保證我國財政支出規模更加科學化，同時還能夠明確我國政府支出結構，從而促進我國教育、文化、醫療等事業的發展，維護國家的安全和社會穩定。
一、財政稅收體制改革的必要性
(一)進一步完善我國稅收制度完善的財政稅收征收制度，能夠保證納稅人享受優質的公共服務的同時，維護國家的安全和社會穩定，從而提高人民的生活水平。可見，財政稅收的目標是為國家和社會的穩定發展提供公共財產，以此促進人民生活水平的提高。因此，在新形勢下，應當加強財政稅收體制的完善，通過財政稅收體制的改革和創新，通過有效的措施解決財政稅收體制中存在的不足，以此進一步完善財政稅收體制，從而更好地為社會、為人民提供優質的公共服務。
(二)保證財政支出規模更加科學化通常情況下，財政支出規模反映了政府在特定時期內所集中、占有以及使用的經濟資源，還能夠體現出財政職能作用的廣度和力度，從而體現出我國財政支出的總水平。此外，財政稅收體制的改革，明確了財政支出時間、價格標準、指標體系等各方面的內容，能夠有效保證財政支出規模更加科學化。
(三)明確我國政府支出結構在我國經濟生產中，財政支出結構的變化起到重要的作用，具體表現在環境、衛生、醫療、教育等公共服務的支出上，這些公共領域的支出直接影響著人們生活水平的提升，也影響著社會經濟的發展。因此，有必要進行財政稅收體制的改革，以此保證政府支出更加明確和合理。
二、財政稅收體制改革中亟待解決的問題
(一)財政稅收體制有待完善隨著社會經濟的快速發展，我國財政稅收體制的改革進程也不斷加快，并且獲得了一定的改革成效。但是，從整體的情況來看，由于我國財政稅收工作起步較晚，一定程度上使得財政稅收體制改革的步伐緩慢，尤其是在重要的稅收項目上，存在不及時的情況，從而影響稅收的作用，不利于保障社會分配的合理性。
(二)監管水平有待提高在財政稅收征收工作中，基本是依靠人員來進行財務核算工作，在這期間，如果存在利益驅使，則很容易發生一系列偷稅、漏稅等不合法行為。導致這些不合法行為發生的最主要原因是監管力度不足，這不僅對于其他納稅人是不公平的，而且還會給國家造成嚴重的經濟損失。
(三)工作責任不清晰在我國財政稅收體制改革中，工作責任不清晰是目前存在最重要的問題，主要表現在稅收與支出存在差異性以及納稅人的主觀隨意性，這些問題影響著稅收征收的監管及懲罰力度。由于工作責任不清晰，在管理方面也存在較大的漏洞，以致于一些不法分子有了可乘之機，從而影響了國家財政稅收管理，嚴重情況下還會給國家帶來較大的經濟損失。
(四)財政預算存在漏洞財政預算是財政支出的基礎，也是財政稅收管理的重要環節。但是，由于國預算管理體制不夠完善，在監管方面也存在力度不足的問題，以致于財政預算在細節處理方面存在許多問題。同時由于在財政預算過程中不能夠確保信息的透明化，以致于時常發生資金挪用、占用等違規行為，這極大地影響了財政稅收工作。
三、財政稅收體制改革模式創新的方法和規范化發展的措施
(一)完善財政稅收制度隨著經濟的快速發展，我國財政稅收體制改革不斷深入，整體上呈現出增速的狀態，但是部分地方財政稅收體制并沒有隨著增速而推進改革的進度，甚至有的地方財政稅收體制仍然停滯不前，難以滿足當前經濟發展以及稅務發展的需要。因此，應當加快完善財政稅收制度，建立去一個統一的、公平的、均衡的財政稅收制度，以此營造一個公平競爭的社會環境，從而促進社會的發展。
(二)加大稅收監管執行力嚴格的管理制度是財政稅收工作開展的重要前提條件，只有在這一基礎上開展，才能夠有效保證財政稅收工作的順利進行。對此，需要加強稅收管理的力度，落實相應的獎懲機制，給予表現良好的企業、個人鼓勵和表彰，促使他們更加積極地為財政稅收工作貢獻自己的力量。而對于一些個別企業和個人的漏稅漏稅行為，要嚴格按照稅務法和遵循公平工作的原則，對其違法違規的行為進行嚴肅處理并加強嚴查力度。此外，政府應當加強支出機制的完善，加大存在主觀隨意支出財政稅收行業的宏觀調控，完善相應的管控制度，嚴格對財政資金的流向進行管理，保證財政支出的合理性。
(三)完善財政支出體系，明確責任和分工針對財政稅收工作中財政支出不合理的問題，政府部門要充分發揮自身職能作用，結合財政稅收管理的要求，建立起完善的財政支出體系，并加強各個職能部門的溝通與聯系，明確各個部門的責任和分工，從而更好地應對變化莫測的環境。同時，要不斷完善財政支出體系，堅持公平、公開、公正的原則，提升財政信息透明化程度，并且嚴禁各類不規范不合理的現象和行為發生，同時杜絕財政支出存在主觀隨意性，應當要嚴格控制每一筆財政支出，做到每筆財政支出都能夠有依據、有責任人，從而提高財政稅收的利用率。
(四)強化預算管理要想有效提升財政稅收管理水平，還需要強化預算管理。對此，要加強預算管理問題的分析，加強財政預算管理的改革，不斷提升預算管理水平，從而保證財政稅收資金的有效監管。同時，強化全面預算管理，不斷提升財政稅收預算和支出管理的水平，充分發揮稅收的作用，實現社會資源的有效分配。
關鍵詞：“營改增”；事業單位；納稅風險防范
在社會主義市場經濟制度發展革新背景下，為實現經濟的長久穩定增長，國家要進行稅收制度改革使其適應新的社會需要。傳統的稅收制度對商品的增值額和實際的銷售額多次征稅，給眾多事業單位發展帶來繁重的經濟負擔。“營改增”相較于傳統的稅收制度只對增值額進行一次稅收，大幅地減輕了事業單位的稅收負擔，鼓勵是事業單位擴大生產經營規模以拉動經濟的增長。稅收制度改革實現了中央與地方財政的再分配，同時避免重復收稅以及逃稅漏稅對經濟的不利影響。因此本文旨在對“營改增”背景下事業單位納稅風險的防范進行探究。
一、“營改增”中事業單位的困境
（一）進程擴張與改革步調不符“營改增”是現階段稅收制度改革的重點工作，收到了國家和社會的高度重視，國家為促進其在各種類型的企業中加速推廣，在下設的各地區都設定了推進的實施目標，大幅度的進行改革而開展試點工作，以保障“營改增”的順利推行。但是當前多數的事業單位還尚未做好相應的準備工作，致使“營改增”難以獲得有效進展。第一點，事業單位的領導層面沒有意識到“營改增”的重要意義，片面的將其理解為加重事業單位的運營成本，不利于新稅收制度的實行反而使事業單位不能適應當前的社會需要。第二點，事業單位未能及時做出相應的反饋，導致事業單位的管理制度與“營改增”相脫節，傳統的財務部門工作機制不能滿足“營改增”的進程，不僅無法達到降低稅收負擔的效果，還不利于事業單位的長久進步。因此著力調整改革進程和事業單位管理機制是工作的重中之重。［1］
（二）改革缺乏穩定性隨著經濟的發展，各種類型的企事業單位迅猛增長，但是事業單位為代表的公有制依舊占據主體地位，因此若想有效推行“營改增”政策就要保障其在事業單位的落實程度。增值稅與傳統的營業稅具有較大的差別，在報銷和審批上更為復雜同時需要新的稅收管理方式與之相適應。但是當前的事業單位未能正確認識到“營改增”在促進經濟發展中的重要作用，使得事業單位沒有準確找到改革的切入點導致改革的步伐較為激進，事業單位沒有充足的時間保證其平穩過渡引發稅務風險。
（三）新稅收制度實行存在問題事業單位的稅收涉及服務性收入，動產和不動產方面的收入等方面。傳統的營業稅工作機制與社會發展形勢相適應，但是隨著市場經濟所占份額的不斷提升，為平衡好中央與地方財政，促進社會的長久穩定運行，應積極推進“營改增”的推進。但是在事業單位內部對其的重視程度，財務部門工作人員的專業素養以及票據的管理等當面仍存在大量的實際推行難題，需要有針對性地一一解決。首先，內部管理不到位應作為改革的首要任務，從宣傳落實，教育先行的角度入手，將“營改增”的先進理念傳授給事業單位內的各個部門以及主體，使其意識到稅收制度改革與其之間的密切聯系，確保工作得以順利實行。其次在員工的培訓方面，必須加強增值稅專用發票的開具，報銷，管理制度培訓，依據需要制定增值稅專用發票管理制度，派駐專門的部門進行把控，防止出現偷稅漏稅的現象。再次做好各項票據流轉的監管體系，把資金稅收納入有效的監督管理之下。［2］
二、事業單位防范“營改增”背景下面臨的納稅風險的措施
（一）做好事業單位內部的管理工作社會主義市場經濟體制不斷發展，市場份額所占的比重也隨之提升，事業單位面臨著嚴峻地發展形勢。稅收制度對穩定經濟社會起到重要作用，“營改增”是基于當前的經濟走向做出的稅收制度調整，對于平衡中央和地方的財政收入，為企業減負和避免偷稅漏稅等方面具有積極影響。事業單位內部的管理體制較為固化，人員結構冗雜，自身發展需要大量的資金支持。因此事業單位應做好內部的管理工作，完善財務部門的工作制度。“營改增”背景下會對事業單位的納稅工作產生一定影響，這就導致納稅工作的內容會產生一定的變化，在此背景下，首先是事業單位管理人員應該做到積極地學習知識，對“營改增”產生的意義有正確認識，充分配合“營改增”背景下所產生的變化，管理人員也應該會其應有的管理作用，積極宣傳“營改增”的內容和“營改增”的影響，從而形成自上而下的良好氛圍。其次，事業單位的會計人員和審計人員也應當及時學習“營改增”相關政策內容，并將“營改增”的內容與自己的工作內容進行聯系起來，提升自己的稅務處理能力，在充分完善事業單位原有的辦稅方式方法基礎上，迎合“營改增”的實際需求，合理進行稅務籌劃工作。在實際工作中，還應該重視稅務申報流程和稅務申報對于稅務所產生的影響。例如，事業單位應該積極將“營改增”的相關內容及時發放到會計人員和審計人員手中，讓他們進行學習，并組織會議，讓會計人員和審計人員針對“營改增”的相關內容及時發表意見和建議，管理人員也應該及時吸納專業人員的意見，并根據這些意見進行內部控制管理工作的優化。同時，還應該建立完善的內部控制管理工作機制，因為納稅所依據的是事業單位的賬目，因此也應該對賬目進行仔細核對。需要注意的是，“營改增”背景和稅法并不沖突，因此在進行“營改增”相關知識內容的學習時，還應該注意對稅法的學習和對稅法內容的強調，做到內部控制管理工作優化與稅法內容不沖突，從而協調“營改增”背景與內部控制工作之間的關系，提升事業單位的納稅能力和納稅精準程度。針對現階段的“營改增”稅收進程事業單位內部的管理制度改革步調不符的問題，應從事業單位內部管理入手轉變管理機制。首先，應在單位內部進行“營改增”相關內容的宣傳推廣。對財務部門人員和其他工作人員進行教育使其了解新稅收制度與其的關系，同時要求單位各部門積極落實“營改增”制度，配合好財務部門的新工作機制。其次，財務部門要以“營改增”為導向有針對性的轉變工作機制，在原有工作機制的基礎上適當調整，保障事業單位能夠穩定運行的前提下循序漸進科學的進行改革。
（二）重視財務人員能力的提升稅收是國家財政收入的主要來源，社會主義市場經濟體制與我國現階段的基本國情相適應，對其的進一步推廣有利于經濟的長期穩定協調進步。傳統收稅制度對增值額和商品的銷售額重復征稅，對各種類型的企業造成了財政負擔。為平衡好各市場主體之間的發展，要把握好改革的關鍵點，進行適時地調整以跟上發展的步調。事業單位在我國經濟市場中仍占據較大的比重，所以事業單位應重視財務人員專項能力的提升。例如針對現階段“營改增”在推行中存在的人員管理不配套的問題，事業單位應通過專項提升財務人員的相關素養的方式適應新的形勢需要。首先，為加快“營改增”的順利推行，事業單位應組建一支高水平的財務工作管理團隊。對現有的人員進行教育培訓，借助名師授課，外出學習，宣傳推廣等形式加深工作人員對“營改增”的理解。與此同時還可以聘請專業人員就“營改增”所涉及的業務進行指導。財務人員在熟悉“營改增”工作機制的基礎上，助力其在事業單位內部的逐漸普及。
（三）嚴格把控票據管理稅收是我國財政收入的重要來源，對于穩定社會發展，促進基礎設施建設具有重要意義，最終將有利于綜合國力的提升。事業單位為國計民生的穩定提供源源不斷的財政收入，是稅收中的關鍵一環，因此事業單位要就當前的形勢進行適時地管理體制調整，使其能夠更好地適應新的稅收機制。“營改增”是在綜合分析社會現狀的基礎上做出的改革制度，對于平衡中央與地方的財政收支和穩定起到至關重要的作用。例如針對現階段改革缺乏穩定性的問題，事業單位應通過轉變管理制度，嚴格把控票據流轉入手，是事業單位能夠更加適應新的稅收機制的需要。首先，事業單位應做好內部的管理體制的改革。專項提升財務部門工作人員的專項技能，學習“營改增”的相關知識并向其他部門傳授“營改增”其如何配合新的稅收制度的需要。其次，財務部門工作人員應嚴格把控票據的流轉。與以往的工作機制不同事業單位要開具增值稅發票。同時派專人組成工作小組對增值稅發票保存管理。最后事業單位的高層要會同有關部門就發票管理規范進行制定，就發票的開具，報銷，使用等方面進行統一的規制。
（四）完善稅務籌劃工作最優化使用單位財政資金是事業單位稅務籌劃的目的，事業單位財務管理人員必須對“營改增”的相關政策充分了解，同時對單位投資、籌資、管理具有清晰認識，做決策時能考慮諸多因素，制定完善的納稅籌劃方案，降低單位的稅負成本，保證事業單位財務管理活動綜合績效的提高。［3］
政策性稅收籌劃起點
根據新制度經濟學的基本理論，稅收制度的非均衡可理解為稅收博弈的參與人對現行稅制不滿意狀態，從供求關系看，是指制度供給與制度需求不一致的一種狀態。政策性稅收籌劃實際上就是對稅收制度非均衡的一種反應。
從政策性稅收籌劃的實踐看，我國稅收制度的非均衡主要表現為稅收制度的需求缺口，即對新的稅收制度需求的產生先于該制度實際供給的形成，從而造成稅收制度有效供給的不足。稅收制度的非均衡產生的原因主要是源于稅收政策實施中的統一性與行業執行特殊性的矛盾。因為現有的國家層面上的稅法與各種稅收政策的制定和實施，是基于全國“一盤棋”的考慮，強調全局性、統一性、整體性。但從現實的情況看，由于國民經濟中各行各業存在巨大差異，使形式上公平的稅收法律和政策在實施中出現結果上的不平等，壓抑了行業生產的積極性，勢必會影響到該經濟主體的利益，導致其在競爭中處于劣勢，失去同其他同類企業競爭的公平性，從而導致效率損失。稅收制度的非均衡必然意味著現行稅制安排的凈收益小于可供選擇稅制安排的凈收益，而基于行業特殊性的對原有稅法與稅收政策的修正和部分的改進，正體現了稅收制度由非均衡到均衡的運動，由于這種改進符合公平與合理的稅收原則，國家的利益不但不會減少，反而會因為行業生產積極性的提高將大幅度增加，形成稅收制度創新的潛在收益，導致新的潛在制度需求，從而構成政策性稅收籌劃的邏輯起點。
政策性稅收籌劃的邏輯路徑
政策性稅收籌劃的過程是稅收制度由非均衡走向均衡的過程。稅收制度的非均衡表明了潛在收益的存在，而這種潛在收益在現存制度中是無法獲取的。只有通過改變原有的稅收制度安排，選擇和建立一種新的均衡基礎上的制度安排才能獲得潛在收益。稅收制度由非均衡到均衡的軌跡就是政策性稅收籌劃的邏輯路徑。
這一邏輯路徑的主要思想是，現行稅收制度的非均衡是政策性稅收籌劃的出發點，政府和稅務部門應在此基礎上，充分考慮納稅人對稅制的接受程度，不斷地調整稅收制度供給以滿足稅收制度需求，從而實現稅收制度由非均衡到均衡的運動。
需要指出的是，在稅收制度創新過程中，參與稅收制度創新的主體地位不同。政府作為稅收制度的供給者，會從自身利益出發進行稅制設計和政策選擇。同時，特大型企業集團作為稅收制度的需求者，有從自身利益出發選擇有利于自己利益的稅收制度的動機。反映雙方利益最大化稅收制度的均衡既不單方面取決于稅收制度的供給，也不單方面取決于稅收制度的需求，而是由該制度的供給和需求共同決定的。然而，由于國家追求稅收政策全局性、統一性、整體性的目標導向和信息的不完備性，國家追求潛在收益的積極性相對微弱，相比之下，處于市場競爭的企業在生存本能的驅使下對這種潛在收益的追求要強烈和持久。因此，稅收制度主體是企業，而國家只不過是名義的稅收制度的供給者而已。
政策性稅收籌劃反映了特大型企業集團對更合理的稅收制度的需求，承認了上述特大型企業集團在稅收制度形成和創新中的主體作用，即這些大型企業集團不是被動地接受國家既有的稅收制度，作為市場競爭和國民經濟建設活動的重要參與者，它還是我國稅收制度創新的主體。從近年來政策性稅收籌劃的實踐看，我國的石油、鋼鐵、電力等行業的大型企業集團在稅收制度創新中發揮了主體性作用。政策性稅收籌劃的技術路線
由于政策性稅收籌劃是對國家稅法制度的籌劃，它要改變不合理的、與行業特征不適應的稅收政策，與一般性稅收籌劃相比，政策性稅收籌劃要艱難得多。根據上述政策性稅收籌劃的邏輯路徑，政策性稅收籌劃的技術路線如下：
深入研究稅收理論和稅收制度。進行政策性稅收籌劃的企業首先要深入研究稅收理論和稅收制度，準確把握稅收理論的前沿和稅收制度演進的規律。國家稅收政策代表著國家的利益取向，稅收制度的改革方向，在一定程度上代表了國家經濟體制的改革方向。只有準確把握稅制完善的方向，才能為政策性稅收籌劃營建成功平臺。深入研究國家現有稅收制度的非均衡性。國家稅收制度的設計均是從全局和宏觀角度出發，而國民經濟的各行業卻是具體的、特殊的。只有善于敏銳地發現并深入研究國家現有的稅收政策對行業生產的非均衡性，才能提出合理的稅收制度改革的建議。
提出政策性稅收籌劃的理論依據。作為一種特殊的對國家稅收政策的籌劃，不能將政策性稅收籌劃片面地理解為向國家“要政策”，政策性稅收籌劃要遵循“有理”的原則。我國石油企業在進行石油增值稅籌劃時就提出石油全生產過程理論作為其籌劃依據，取得了良好的效果。
加強與國家稅務機關的交流與溝通，形成稅制改革的基本意見。企業要向國家稅務機關如實地反映情況，強調現有的稅收制度由于對行業生產的不適應性，最終會損害國家利益，從而提出兼顧企業和國家雙方利益格局的稅收制度改革方向。
【關鍵詞】 房地產；稅收制度
一、我國房地產稅費制度的現狀
按照征稅客體性質的不同，可將房地產稅收分為四類：流轉稅（包括營業稅，城市維護建設稅和土地增值稅）、所得稅（包括企業所得稅和個人所得稅）、財產稅（包括房產稅，契稅，城鎮土地使用稅，耕地占用稅）和行為稅（包括印花稅和固定資產投資方向調節稅）。
二、現行房地產稅費體系存在的問題
（一）宏觀方面的稅制缺陷：對房地產交易的監控缺罰，稅收征管難度很大，出讓、轉讓土地界限不明晰，稅收征免難以確定。
（二）微觀方面的稅制缺陷
首先，稅種分布結構不合理，保有環節相對偏輕。保有環節主要調節的是政府與房地產占有者之間的收益分配，目前的結構會使土地成為保有者的無息貸款，加之保有階段的增值幾乎都流向保有者，致使更刺激了房地產投機行為；保有階段的低稅負致使流通環節負擔過高的稅負，助長了隱形交易，逃稅現象。其次，計稅依據不合理，稅負不平等。如房地產稅從價與從租計征稅率差別甚大，導致隱形市場泛濫；現行的契稅區分國有與非國有企業納稅。第三，現行稅制中除耕地占用稅外，其它各項稅種的征稅對象、征稅范圍、征稅主體均不包括集體土地及地上建筑物和附著物，這無形中喪失了國家對這部分房地產的管理和調控。
（三）房地產稅收征管方面的缺陷：土地增值稅和企業所得稅是房地產企業的主體稅種，缺陷尤其突出：
1、土地增值稅征管中存在的問題
（1）房地產開發企業存在的問題：在預售房產環節，隱瞞收入的現象比較多，土地增值稅預征的計稅依據不真實、不準確；在開發環節人為加大商品房建設成本，侵蝕土地增值稅稅基；在清算環節拖延項目完工時間和竣工決算，躲避土地增值稅清算。
（2）稅務征收機關存在的問題：① 從國家制定的土地增值稅條例來看，土地增值額與企業所得稅應納稅所得額計算有重復，對納稅人同一筆收入存在征兩次稅的現象。② 稅制設計較復雜，不易操作。③土地增值稅操作技術難度大，收入和扣除項目很難準確核定，工作量大，熟悉清算流程、能夠擔當起清算工作的稅務人員不多，征收部門對土地增值稅清算工作存在畏難情緒。
2、房地產企業所得稅管理存在的問題
（1）政策方面：①國家稅務總局的政策文件太多，加上地方政府及部門又出臺很多地方政策，文件之間往往自相矛盾，有些不盡合理。②國稅與地稅征管劃分題。對于所得稅征管范圍的劃分，國家稅務總局雖然給予了很明確的界定，但在實際征管中卻不同程度地存在著爭搶稅源、劃分不準、兩不管的問題。
（2）征管方面。稅務機關人員不足，力量薄弱，管理面不夠。
三 、完善稅費體制的改革與建議
現行房地產稅制的各個稅種，在中國經濟已經發生巨大變化的今天，這套房地產稅收法律制度不僅自身存在很多不規范之處，它滯后于經濟和社會的變革和發展，難以發揮稅收的宏觀調控功能。因此，完善現行的房地產稅收制度，對于防止房地產價格過快增長，促進房地產市場健康發展將有著十分重要的意義。
（一）改革土地財政：土地財政一方面助推了地價、房價，另一方面也極易使地方政府產生急功近利的短期行為，最終損害城市長期發展。改革土地財政，需要統籌協調各級政府間財政分配關系、財權和事權關系，逐步健全地方稅體系，完善分稅制。
（二）提高保有環節稅收：弱化并替代地方政府對土地財政的依賴，通過征收房產持有稅，抑制不合理需求，引導合理住房消費，推動地方政府從土地財政轉向稅收財政。
具體從以下五個方面來解決保有環節的稅收問題：
一是擴大征稅對象。以前的總體原則就是“個人所有非營業用的房產”全部納入，但重慶和上海版界定不同，稅負都較輕，對第一套房都沒有征稅，不利于抑制投資、投機心理。
二是從高確定稅率。稅率初定在0.5%-0.8%，這低了無法實現預期的目標。很明顯，如果房地產價格上漲的幅度高于該比率，則該稅率對抑制房地產投
并無實質意義。應該定在年稅率3-5%，才能實現暫時調控和長效機制的雙重作用，從根本上捏轉國民理念。
三是從量征收與從價征收綜合計算。要量價結合，可以考慮人均居住面積和房屋總價，從價又從量綜合征收計算比較合理。
四是承擔公共服務的房產暫不征稅。
五對個人住宅征收房產稅影響面大，必須考慮其社會影響。特別是，近年來“被高檔化”的樓盤不少，即使是很低的稅率，居民個人是否有房產稅或物業稅的支付能力，也是一個問題。
房產稅的改革是關乎民生，影響長遠的事情，但要以保障居民個人的基本居住權、抑制房地產價格的無序上漲為前提。
（三）整合房地產開發與交易環節稅費：建議按照土地購置、開發、銷售這三個大的環節歸類整合房地產收費項目，減少收費項目，減輕收費額度，堅決杜絕不合理收費，并在適當時機整合房地產契稅和房地產印花稅。土地增值稅、企業所得稅占房地產企業稅收的比例達到60%以上，本文就加強這兩個稅種的管理提出以下建議：
1、強化土地增值稅的征管：土地增值稅是調節土地增值收益再分配的重要手段，是調節房地產開發企業稅負的重要稅種，很多企業通過各種手段逃避土地增值稅，攫取巨額利潤。
(1)提高政策的執行力度。(2)加強土地增值稅的稅收政策的宣傳。(3)加大稽查力度。(4)提高土地增值稅預征比例。(5)實施“一體化”管理。
2、強化開發企業所得稅清算
（1）注重職能部門的信息共享。（2）關注房產開發的重點環節。（3）對房地產企業采用新的管理軟件。（4）嚴格政策界限，強化成本管理。（5）強化日常評估和稅務稽查。
房地產稅法在抑制房價上漲的過程中發揮著重要的作用，但由于其自身的局限性，要充分考慮到其他影響因素對稅收作用的抵消，應該采取稅收手段、法律手段、經濟手段等進行綜合治理，金融調控、價格調控等相互配合，才能取得預期效果。
參考文獻
［1］劉淑娟;房地產稅收制度構建研究房地產稅收制度構建研究[j];商場現代化;2008年20期
［2］陶宇萍;房地產稅收制度淺析[j];金融經濟;2006年02期
關鍵詞： 農業稅；稅制改革；城鄉稅制
中圖分類號：F812.8文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2008）13-0026-02
黨的十六大提出實現統籌城鄉社會經濟發展，全面建設小康社會的宏偉目標。農村小康建設是全面建設小康社會的重要部分，是實現全面建設小康社會的關鍵。為此，必須統籌城鄉經濟社會發展，建設現代農業，大力發展農村經濟，增加農民收入。按照市場經濟的要求，通過對現行農業稅收制度的改革，消除不合理的城鄉“二元稅制”，建立符合社會主義市場經濟要求，與國際慣例接軌，適應我國農業發展的現代稅收制度，是促進農村經濟全面發展的必然要求。
一、中國現行農業稅收制度存在的弊端
1.地租式的農業稅在市場經濟條件下缺乏理論依據
在市場經濟條件下，規范的稅收制度，或者以商品流轉額為征稅對象征稅，或者以生產經營凈所得為征稅對象征稅，或者以企業或居民擁有的財產為征稅對象征稅。我國現行農業稅則不然，既不是按商品流轉額征收的流轉稅，也不是按農業生產凈所得征收的所得稅，更不是針對農民自有財產征收的財產稅。它針對的是農業生產用地，不論農民所從事的農業生產經營活動的商品率如何，也不論農業生產效益如何，只要使用了土地都必須繳稅。而且，農業稅在計算中不扣除農民投入的生產成本和自食口糧，連農業簡單再生產都得不到充分的補償。實質上，這種農業稅就是地租。按照憲法規定，我國農村土地屬集體所有，這種地租式的農業稅缺乏征稅的理論根據。
另外，在國家工商稅制體系之外，單獨對農民開征農業稅在國際上實屬罕見。這實質是在稅收制度上對農民實行了非國民待遇，形成了對農民的制度性歧視，它阻斷了社會資源向農業領域的投入，已成為我國農業實現由傳統農業向現代農業轉變的制度障礙，這是農民收入提高緩慢，城鄉居民收入差距拉大的一個重要原因。
2.農民稅負過高，違反稅收公平原則
從流轉稅稅負進行比較，農村稅費改革試點地區農業稅及其附加征收率統一規定最高8.4%，而我國農產品平均商品率只有40%，如果將其換算為進入市場而成為商品的流轉稅稅負則最高會達到21%，顯然要比一般工業商品的增值稅負（一般在5%～7%）要高出很多。另外，隨著增值稅起征點的提高（月銷售額2 000元~5 000元），城鎮個體工商戶銷售額達不到起征點的，不繳納增值稅，以此標準來衡量，一般農戶根本達不到增值稅起征點，都應在免稅之列。從所得稅稅負進行比較，如果將農民銷售農產品的收入，按應稅所得的計算口徑扣除其消耗的農業生產資料和農民自身提供的勞務成本計算凈收入，絕大多數農民根本沒有應稅所得，則不須納稅。如果從個人所得稅稅負進行比較，絕大多數農民從事農業生產經營的收入，根本達不到每月800元的費用扣除標準，也不應該納稅。所以城鎮職工盡管平均收入是農民的3倍多，很多人還是無須納稅的，而農民則必須人人納稅。一些經濟學家指出，人均僅有2 000余元純收入的農民根本就不具備納稅的條件，應該停止征收農業稅。
3.國內外稅收制度的差異，降低了我國農產品的國際競爭力
綜觀世界各國的稅收制度，基本不單獨設立農業稅這一獨立面向農業的稅種，而是設置統一的流轉稅、所得稅和財產稅，在制度安排方面，給農業和農民以充分的稅收優惠，發達國家尤其如此。由于我國農業稅不屬規范的商品流轉稅，對進口的農產品，國家除征收增值稅以外，無法再征收相當于國產農產品承受的農業稅負的某種形式的進口環節稅。對于我國出口的農產品，國家除給予農產品增值稅退稅外，無法將國產農產品承受的農業稅款退還給農民。這樣在農產品進出口制度上打擊了本已脆弱的我國農產品的國際競爭力。在我國政府目前對農業提供補貼很低的情況下，農業稅這種“不予反取”的制度劣勢顯得尤為突出。
在全球經濟日趨一體化背景下，國際競爭愈加激烈，競爭手段之一體現在制度上。我們和發達國家在加入WTO談判中極力討價還價要爭取更大的政府對農業的保護空間，將農產品貿易補貼列為一項重要內容，最后確定補貼率不大于8.5%。在農業發達國家紛紛給予農業生產高額補貼的國際背景下，我國的農業稅制度實質上卻在不斷把我國的農業推向“高價農業”，這樣豈不等于給自己設置農產品的國際市場競爭障礙嗎？
二、目前統一城鄉稅制的條件尚不成熟
針對現行農業稅收制度存在的弊端，借鑒西方市場經濟發達國家的經驗，徹底改革農業稅收制度，取消現行的農業稅，構建城鄉統一的稅收制度，是新形勢下對農業稅收制度改革的客觀需要，是解決農村深層次問題和農村經濟發展的內在要求，是我國農業稅收發展和新一輪稅制改革的必然趨勢。但是，在農業稅制的改革上，不僅要看到改革的必然性，而且還要分析其可行性。統一稅制是一個漸進的演化過程，從各國的實踐看，統不統一稅制，什么時候統一稅制，至少應考慮以下幾點：一是一國農業的商品化程度或農村經濟發展程度如何，征稅機關在技術上能否準確核定農民的收支情況；二是農業的經營方式和農民的素質如何，設計的稅制和征納方法能否在實踐中適用以及稅收征管成本的大小；三是在達到國家政策目的前提下，是利用現有制度資源還是制度變革更有利于農村經濟的穩定。筆者認為，目前統一城鄉稅制的條件尚不成熟，稅制改革不宜一步到位。
首先，根據我國農村的經濟發展現狀，我國現在還不具備或不完全具備以上所說的統一城鄉稅制的“三個條件”；其次，當前和今后一個時期，農民的收入已進入一個緩慢的增長階段，農民應當享受國民待遇的時機已基本成熟，這要求現在對農村的稅收政策取向應當主要是“穩中減負”，而不是進行復雜的制度變革；第三，在我國加入WTO后，長期落后的農業不僅現在，而且將來都將長期處于不利的競爭地位，我們在稅收政策上對農業不僅不能“加壓”“設障”，而且應當“松綁”“鋪路”，對農業和農民確定長期的輕稅政策；最后，由于我國城鄉經濟發展的不協調，農業地區經濟發展的不平衡，也決定了農業稅制改革不宜急于求成，一刀切，否則會帶來新的不公平。
三、中國農業稅制改革的現實選擇：分兩步走
（一）過度性措施：深化農村稅費改革，進一步減輕農民負擔
1.規范稅費制度。規范稅費制度就是實行法制化、規范化程度很高的分配形式，徹底改變農民負擔模式，將以“費”為主或“稅、費”并重的農民負擔模式轉變為以稅收為主，少量或基本沒有收費的模式，確定農業稅收在農村分配關系中的主導地位，隨著國家財力的增強，逐步取消那些不應該由農民負擔的稅費項目，確保農民負擔不反彈。
2.加大減免農業稅的力度。長期以來，農業稅作為國家的財力保障，在經濟建設中發揮了重要作用。現在隨著經濟的發展，工商稅收穩步增長，農業稅在稅收收入中的比例逐年下降，有的經濟發達省、市農業稅不足稅收收入總額的1%，已經具備減免農業稅的基礎。
3.深化鄉鎮財政管理體制改革。作為農業稅制改革的配套措施，改革鄉鎮財政管理體制是必要的選擇。其一是精簡機構和人員，降低鄉鎮行政費用，提高行政效率。其二是建立農村公共財政體制，增加對農村的財政轉移支付，在農村的公共產品和公共服務的提供上，應當比照城鎮，按照國民待遇的原則，由國家來承擔和提供。這既是農村稅費改革的重要目標，也是確保改革后農民負擔不反彈、穩步取消那些不應該由農民負擔的稅費項目的基礎所在。
（二）目標模式：徹底廢除農業稅，實現城鄉稅制的統一
1.推行大范圍的增值稅，實施對農業部門流轉稅的稅收調節。依照“區別對待，簡化征管”的原則，對進入流通領域的農產品統一課征增值稅。課稅對象是從事農業生產經營活動的單位和個人所獲得的增值額。納稅人為生產銷售農林特產的單位和個人，也可以收購人為扣繳義務人。對農業生產者自產農產品的銷售，應改變一律免稅的做法，按低稅率課征，實行簡化的征收方法。對農產品加工、銷售實行低稅或免稅政策。為了解決農民承擔的生產資料中的增值稅的轉移負擔問題，可以采取對農業生產資料實行零稅率的政策，在農業生產資料進入農業生產環節退還各加工環節的增值稅，使農業生產資料以不含稅的價格進入農業生產領域，以體現對農業生產的扶持和優惠。為了提高我國農產品在國際市場上的競爭力，對出口農產品實行零稅率的政策。加入WTO后，我國農業將面臨嚴峻考驗，針對WTO允許對出口貨物實行零稅率、發達國家給予農業生產高額補貼以及我國農產品出口退稅率較低的實際情況，我國應在上述農業增值稅政策調整的同時，對出口農產品實行零稅率的政策。
2.取消農業稅，統一實行所得稅制度。將按常年產量征收的農業稅，改按農業凈所得征收所得稅，是現代農業發展的客觀要求。實行所得稅制度，允許將勞動力成本、生產資料成本等各項農業生產投入從農業生產經營收入中扣除，僅對農業凈所得征稅，有利于減輕農民負擔，有利于農村產業結構的調整和農村經濟的發展。所得稅延伸到農業其難點是如何客觀、科學地核定農民的年收入所得，根據我國農村的實際情況，其所得稅的設計應采用“粗放”的過度性做法，將起征點定得高一些，如核定年收入人均在2 000元~3 000元以上的開始納稅，為了適應當前農民分散經營的特點，在所得稅運行的初期，其納稅環節可以選擇在采購或加工環節征收，其征收方法可以采取核定征收的方法。
總之，作為稅制改革的一部分，農業稅的改革有其特殊性，既要橫向比較又要縱向分析，不僅要看到改革的必然性，而且還要分析其可行性，不能一蹴而就，急于求成，要在深入調查研究的基礎上穩步進行。
參考文獻：
[1] 唐仁鍵.農村稅費改革應分“三步走”[N].中國財經報,2003-07-08(3).
