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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計核算一貫性原則，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：財務管理 ；銀行效益
中圖分類號：F832 文獻標識碼：A 文章編號：1003-949X（2007）-03-0057-01
某地方金融企業，在核算定期存款戶利息支出時，總部和支行分別采用不同的方法。總部采用權責發生制，先提后支；支行采用收付實現制，到期向存款人支付定期存款本息。但在考核各支行利潤時，增加了一條“今年按單位定期存款加定期儲蓄存款年末余額比年初增長額的1.5%計算扣減各支行帳面利潤”的政策。筆者對該辦法的實施持有不同意見。支行定期存款不能既到期支付利息，又按年末增加額預提應付息，二者不能同時使用，其主要理由如下：
會計核算應堅持一貫性原則，保證會計核算一貫性的前提是企業在各個會計期間應采用相同的會計核算方法。該行在一個年度內對支行級單位采用收付實現制辦法核算定期存款利息支出，不能再采用權責發生制的應提應付辦法。會計核算辦法前后各期以及年度內應盡量保持一致。
二、收入與支出要配比，不能重復計算費用，增加支行不合理負擔
支行當年增加的這部分定期存款，按現行辦法在存款到期后一次支付利息，采用“應提應付利息”辦法，支行在到期支付利息不變的情況下，增加定期存款的當年還要在凈利潤后再按增加額1.5%的比例負擔應付利息，而利息收入僅取得一次，但利息支出卻負擔了兩次（到期實支一次，增加當年預提一次），收入與支出不相配比，重復計算了支行的利息費用支出，不合理地減少了支行考核利潤。
三、由于核算方法不同，總部與支行相關科目不可簡單相加
據了解，總部在制定年度財務計劃時，要求總部“應付利息”帳戶年末余額等于各支行扣減的應付未付利息之和，實際上由于總部和支行會計核算辦法不同，支行無“應付利息”帳戶，那也應不能人為制造等式。
四、定期存款下降時轉回利息，也占用了支行部分資源
有一種解釋，以后如定期存款下降，這一部分應提應付息可以轉回。此種辦法，僅從財務角度分析，如支行定期存款始終上升，那總部勢必長期和永遠占用支行的這一部分資源，使總部和支行在局部利益上出現了不協調性，抑制了支行積極性，減緩了支行加速發展的動力。
五、避免采用利息轉回方法，杜絕給投機取巧者可乘之機
如果采用定期存款下降時轉回應提應付利息的方法，那么支行要增加考核利潤也很簡單，只要把本年定期存款減少到去年末余額以下，利潤自然就上升了，而定期存款減少越多，考核利潤反而增長越多。就目前金融市場環境而言，金融企業要增加存款很難，而要減少存款易如反掌。
六、不利于穩定現有存款
考核辦法就是支行經營發展的指揮棒，具有極強的導向作用。這一考核辦法的出臺，支行要在其它條件不變的情況下，保持利潤的增長，就要打破原有存款種類的動態均衡，盡可能不增加定期存款的絕對額，那就勢必要改變存款結構，較好的辦法則是將定期存款轉為通知存款或活期存款，但這樣會減少存款人的收益，也會增加支行的工作難度，給存款單位和個人形成損失和產生重復轉存的麻煩，甚至動搖金融企業的存款基礎，在競爭中流失到手存款的資源，因小失大。
綜上所述，采用“應提應付利息”方法來考核支行利潤，既不符合該單位目前會計核算的實際狀況，也抑制了支行增存攬儲、加速發展的積極性，對業務發展形成了一定的負面影響，筆者希望有關部門再一次審視當時制定此財務政策的背景和依據，進行科學合理的改革，以便更科學地考核基層單位的經營成果，保護基層經營者的積極性。建議如下：
【關鍵詞】 固定資產折舊； 雙倍余額遞減法； 折舊方法
一、會計準則中“雙倍余額遞減法”的定義及其計算公式
財政部會計司在《企業會計準則講解2006》中規定雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產預計凈殘值的條件下，根據每期期初固定資產原價減去累計折舊后的余額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產折舊的一種加速折舊方法。同時規定其計算公式為：
年折舊率=2÷預計使用年限
月折舊率=年折舊率÷12
月折舊額=固定資產賬面凈值×月折舊率
二、雙倍余額遞減法在應用中存在的問題
（一）不符合會計核算的一般原則
會計信息質量要求會計核算要滿足一貫性原則，即要求企業所采取的會計處理方法前后各期應當相同，在一般情況下不得隨意變更。雙倍余額遞減法在前幾年度采用加速折舊法，而在到期前兩年內，又采用了直線折舊法。這種加速折舊法顯然違背了會計核算的一貫性原則。雙倍余額遞減方法在前后采用兩種不同的方法，這就產生了究竟應該何時采用直線法的問題，如果方法轉化時間不對將出現后期提取的折舊額比前期多，則與加速折舊的含義矛盾了。
（二）違背了凈殘值不計提折舊的思想
固定資產折舊是對一定時期內固定資產由于磨損和損耗而轉移到產品中去的那一部分價值的補償，它反映了固定資產在當期生產中的轉移價值。因而，凈殘值不應算在計提折舊的基礎上。由雙倍余額遞減法的定義可知，該折舊方法在前期是以原值作為計提折舊的基礎，而到期前幾年才將固定資產凈值扣除預計殘值作為折舊基礎。顯然，凈殘值已經計提了折舊，故違背了計提折舊的思想。
（三）忽略了時間價值和物價變化等因素
企業計提折舊的目的是逐漸形成重置固定資產的資金以維持企業原有的生產能力。現行的固定資產折舊概念是基于歷史成本原則制定的，所有折舊方法在計算折舊額時都忽略了資金的時間價值，計提的折舊基本上是保證歷史成本的收回，雙倍余額遞減法也不例外。該折舊方法將購置時點投資成本分攤到以后各期，這樣計提的折舊額與固定資產原有的內在價值有差異，顯然這種計提方法忽視了貨幣的時間價值，使得固定資產折舊分攤少計，導致企業多繳所得稅和以股利的形式分配給投資者，減少了未分配利潤，降低了企業的再生產能力。另外在經濟高速發展的情況下，企業對固定資產的性能要求越來越高，其價格波動很大，通過計提的折舊費用所累積的資金根本無法滿足其更新的需求，無法實現實體資本保全。
三、雙倍余額遞減法計算公式的改進
本文在折舊核算中引入貨幣時間價值和物價變動等因素，對折舊的計提采用折現率折舊法。為了避免出現使用不同折舊方法和折舊額遞增現象則采用按月計提。
由于雙倍余額遞減法的折舊基礎是變化的而折舊率始終不變，下面通過表1發現各期折舊基礎和折舊額的內在規律性。
從表1可知，雙倍余額遞減法的折舊基數和折舊額是一個以公比依次遞減的等比數列。本文引入貨幣時間價值，按照此規律將固定資產原值終值與凈殘值的差額在折舊期內進行不等額折舊。先計算由于有貨幣時間價值因素在內，固定資產原值的等值是多少。
折舊基數變化情況下的加速動態折舊模型構建如下：
首先，構造過渡變量D，建立等值關系；
其中，P是固定資產原值，c是固定資產凈殘值，D是過渡變量，A1、A2、……An是各期的折舊金額，i是折現率，k是靜態各期折舊比例也是折舊率，n是折舊期限，（P/F，i，n）復利終值系數，T是預計使用年數。下面舉例應用這個公式：
例1，某企業購入電子設備50 000元，預計凈殘值10 000元，預計使用5年，年利率為12%。
下面采用月折舊率計算第一年的月折舊額如表2所示。
將數字代入公式計算 D=62 307.69
由此可見，以上改進的方法，一方面反映了技術進步對固定資產所帶來的無形損耗的影響，各月間呈遞減趨勢，符合加速折舊的特點，改進了傳統折舊方法中折舊額遞增的不足；另一方面，在計算折舊時引入了貨幣時間價值，將固定資產折舊中形成的不同時點的現金流量，按照一定的折現率進行等值計算，真正實現固定資產各期折舊額的終值（內在價值）之和能夠補償固定資產的期初價值終值與期末凈殘值的差額。當然，企業計提折舊始終是按月計提，沒有改變折舊方法，符合會計核算的一般原則。
【參考文獻】
［1］ 李彥.淺析固定資產折舊方法的完善［J］.會計師，2010（7）：25-26.
［2］ 林祥友，鐘向東.固定資產動態折舊的分類模型與通用模型構建［J］.重慶工商大學學報（西部論壇），2007（1）：100-102.
根據財政部印發的《關于改進和加強企業年度會計報表審計工作管理的若干規定》的通知（財企[2004]5號），國有大中型企業要依法接受會計師事務所的報表審計。注冊會計師在審計過程中發現企業存在的財務、稅務、會計等處理失當或者差錯，應當及時提請企業按照國家有關規定調整。如企業拒絕在已編制的會計報表中按審計意見進行調整，注冊會計師則將依據審計準則，在審計報告中根據未調整事項的重要程度及對公司合并會計報表構成的影響程度，決定出具審計報告應當采取的類型。
在以上的審計要求中，審計準則僅僅對企業對外公布的會計報表的調整有明確的要求，未對企業內部核算及帳務處理是否同時做出調整做出具體要求。即企業可以根據自身會計核算的特點，自主決定是否同步對企業財務的核算帳目做出調整。對于大型企業及具有大量分支機構的企業，如果決定對會計帳目同時進行調整，可以自主決定是只在總公司層面進行調整，還是根據調整事項的歸屬，在相應分公司層面的核算帳目中進行調整。按照調整事項同步調整帳務的方法，優點是使企業內部核算帳目與對外會計報表保持完全一致，保證了帳帳、帳證、帳表的同一性。缺點是對中介出具的調整全盤入帳調整，容易打亂企業自身的正常核算體系，造成內部核算混亂，對今后的持續核算產生不利影響。反之，如果只調整對外報表，不調整財務帳目，優點是保持了自身核算的獨立性，缺點是報表與財務帳目脫節，每到公布報表之前都要對以前所有的審計調整進行梳理并重新調整，造成調整的工作量越來越大，且易出差錯。對于以上問題，筆者認為可根據出具的審計調整事項性質分別采用不同方法處理：
一、表、帳同時調整，直接調整下屬單位或分公司核算帳目。此種方法適用于科目重分類的調整、核算差錯調整、違反權責發生制原則產生的審計調整
科目重分類的調整，此類調整原因多為會計核算中科目使用不規范造成的，如應收帳款與其他應收款，應付帳款與其他應付款的混用；核算中正常情況下應為借方數而出現貸方數及相反的的情況，如應收帳款中出現余額為貸方數的情況，審計機構出具的調整將應收帳款中的貸方數調整到了預收帳款科目，或將應付帳款中的借方數余額調整到了預付帳款科目。
核算差錯的調整，原因為企業核算中因人為原因錯用會計科目或錯錄入金額造成的調整，是對企業財務核算中的失誤進行的修正。對于此類審計調整事項，企業應無條件地按照調整事項對應的下屬單位或分公司，在相應的下屬單位或分公司核算帳目中進行不折不扣的執行，及時調整帳目中的差錯。
因企業核算中不符合權責發生制原則出具的調整。對于企業核算過程中出現的有意或無意造成的提前或延后列收，提前或延后列支，造成報表利潤不能真實地反映企業經營情況的，企業應及時根據審計意見進行調整，對應列帳而延后列帳部分在下屬單位或分公司核算帳目中進行補入帳或調出提前列帳的部分，同時在下期的帳務處理中進行反向調整。
二、在總公司層面進行表帳調整，不對應至下屬單位或分公司
對審計機構出具的帶有收入成本還原性質的調整，由于只是同時調增或調減收入類科目或成本類科目，不影響企業總體利潤的變化，在總公司層面調整即可，不建議在每個下屬單位或分公司進行帳務處理。如物流運輸類企業，在利用合作客戶的運能運力為自身提供服務的同時，也利用自身資源為對方提供部分服務，結算時以相互提供服務收支相抵后的差額進行。差額為正的，計列業務收入，差額為負數的，計列業務成本。企業間的這種簡化處理方法對企業實現的利潤和稅收沒有任何影響，但審計機構認為此種方法不能全面反映企業的收入及成本情況，需對企業收入和成本進行還原反映。即所有為對方提供服務的項目全額計列企業的業務收入，所有利用對方資源或服務的項目全額計列企業業務成本。調整結果是企業對外報送報表的業務收入和業務成本同時增加了，但利潤數沒有影響。此類調整筆者認為在總公司層面處理就可以了，可以保證公司合并報表與全公司所有帳目的核對一致，沒必要在每個分公司層面進行層層調整，勞民傷財。
三、只調報表，不對核算帳目進行調整
不涉及損益的時間性因素的調整，如對年底銀行未達帳項進行的調整，對資產負債同時調增或調減的調整。對年底銀行未達帳項，企業已在當年進行了帳務處理，而銀行存款的實際收款或付款入帳發生在次年，這種情況不影響企業的損益情況，只是對企業會計期末的實際資產負債情況有影響。這屬于正常的時間性差異，而且如進行了調整，次年1月份還要對調整進行原數沖回，增加了工作量且意義不大，可不對這種調整進行帳務處理。
摘要：事業單位是我國社會管理和公共服務職能的主要載體，是政府經濟和社會管理的重要組成部分，對國民經濟和國計民生具有十分重要的作用.本文通過事業單位企業化管理背景下，如何實現事業單位會計制度向企業會計制度轉變進行分析。
關鍵詞:事業單位;企業化;會計
隨著我國財會制度改革力度的逐步加大，近年來越來越多的事業單位進行了改制，與市場的關系越來越密切，將會直接面對來自國際國內市場的激烈競爭.事業單位走向市場，實行企業化管理勢在必行。由于企業會計制度更利于事業單位競爭和體制改革的要求，因此事業單位會計制度向企業會計制度進行轉變是必然的趨勢。根據新的仕業財務通則》規定，改制后的事業單位比照適用修訂后的《企業財務通則》進行會計一核算。在事業單位會計制度向企業會計制度進行轉變過程中，事業單位原有的一些財務、會計管理理念需要重新認識，有些財務、會計內容需要進一步完善和創新。
一、事業單位會計制度向企業會計制度轉變的可行性
1、企業會計和非盈利性的事業單位會計是構成現代會計的兩大體系，事業單位會計屬于預算會計的一種.隨著市場經濟的建立和經濟社會的發展，經濟和財政改革的不斷深入和完善，預算會計的職能也隨之相應拓寬和發展，預算單位會計主體地位不斷地變化和加強，非盈利組織的事業單位作為一個獨立的特殊體系，與企業會計的差別逐漸減少，二者有著逐漸趨同的發展方向。
2、事業單位會計制度與企業會計制度存在諸多的相同點.首先是兩種制度的會計前提相同，主要包括會計主體、持續經營業務活動、會計分期和貨幣計量:在會計核算的原則方面，二者也遵循著大體相同的原則，例如真實性原則、相關性原則、可比性原則、一貫性原則等;兩者在會計要素方面雖然有著一定的差異，但是兩者在內容和方法大體一致，例如企業會計要素包括資產、負債、所有者權益、收入、成本費用和利潤六項。事業單位會計要素包括資產、負債、凈資產、收入和支出五項。各要素的界定、內容及特征相同。另外，在會計科目的設置、各會計科目核算的內容以及財務分析方法的應用上具有一致性。
3、隨著我國經濟和財政改革的不斷深入和完善，事業單位從單純由國家撥付經費收支向核定收支、定額或者定向補貼、超支不補、結余留用的管理模式轉變，收支項目和內容呈多元化發展，逐漸強調成本核算，注重現金收付與資金使用效率并重。在企業會計制度和事業單位會計制度所規定的內容具有一定程度的一致性，在信息質量要求、報表要素確認和計量原則、報告方法和內容等方面來看，其對資產、負債、收入、支出等方面的規定也大同小異，各項核算原則、方法基本一致，報表構成也基本相同，所有者權益、利潤、凈資產和結余實際上是資產和負債以及收入和支出計量的結果，本質上是一致的.所以，企業與事業單位不僅在核算和報告原則上有一致性的理論指導，而且在確認、計量方法上也有一致性的原則。
二、事業單位會計管理制度存在的問題
1、資產核算方式方面.在現行事業單位會計制度的資產核算方式方面，固定資產不計提 折舊，只核算賬面原值，通過提取修購基金來保證事業單位固定資產的更新和維護。現行事業單位會計制度對固定資產計價、固定資產增加、固定資產轉出、固定資產的盤虧、盤盈等會計事項規定了詳細的核算方法，但對固定資產在使用過程中的價值損耗核算的規定卻不明確。由于不反映固定資產凈值，存在很多問題固定資產的賬面價值與凈值，會隨著使用時間的延長，發生價值背離固定資產原值，不反映固定資產的磨損，虛增資產總量，使資產負債表中凈資產指標不能反映資產的實際狀況。由于成本不包括折日費用，使得成本核算不完整.一方面事業單位在購建固定資產時，借記“事業支出一設備購置費”澎專用基金一修購基金”或“專款支出”等科目，這樣核算虛增了事業成本;另一方面固定資產不計提折舊，人為降低了取得相應收入的成本，虛增了盈余，且不能真正體現會計核算的配比原則。
2、會計核算基礎方面.《事業單位會計準則試行》第十六條規定“預算單位會計核算一般采用收付實現制，但經營性業務核算可采用權責發生制”.在收付實現制下，事業單位經常存在一些會計年度內收支項目不配比的情況，導致一些事業單位采用收付實現制來核算不能真實完整地反映該單位的經濟業務。如，事業單位在一些非經常性的費用支出方面，在發生費用的時期，支出增大，造成結余減少
論文摘要：小企業的蓬勃發展對于整個國民經濟都是有利的因素，但是小企業伴隨著起靈活性的同時是其自身會計管理存在的一系列問題，因此加強對小企業的會計核算成為我們必須要面對的問題。
小企業流動性強，財會人員不固定，兼職財會人員多，更有甚者一人兼任幾家或十幾家企業的會計，會計基礎核算不規范，明細核算不健全，執行業主意志的多，執行本行業會計制度的少，時常發生偷、逃、騙稅行為，嚴重破壞了公平競爭的經濟秩序，導致了國家稅收的大量流失。追究其主要原因是因為我國小企業的會計核算不夠規范。從2005年的1月1日起，《小企業會計制度》開始實施，這就為我國的小企業會計核算行為提供了有力的依據。因此，我們應該抓住這個機會，解決小企業會計核算規范問題，減少乃至杜絕小企業虛假會計信息的披露。
一、小企業會計核算存在的問題
1．1會計科目使用不規范。如今，在小企業的會計隊伍中，無證上崗無人過問，有的雖有會計證，但業務技能不高。如在提交稅金的會計核算上，將城建稅、教育費附加和綜合基金混為一談，一起列入“主營業務稅金及附加”科目內，提取時借記“主營業務稅金及附加”；貸記“應交稅金”；交納時借記“應交稅金”；貸記“銀行存款”。結果，將這筆會計業務應分別在“應交稅金—城建稅”“其他應交款”、“營業外支出”核算的內容，都在“應交稅金”中核算。
1．2亂提折舊。小企業的固定資產，有的只有幾萬元，有的超過百萬元，企業與企業之間提取固定資產折舊的方法也不一樣。固定資產在短期提完折舊后，賬面上的固定資產原值就等于了“累計折舊”的余額。對此，有的會計認為，這兩個賬戶的余額相同，在資產負債表上，其固定資產部分的列示己沒有意義，即“固定資產原值”減“累計折舊”，固定資產凈值為零。將固定資產原值和累計折舊的余額填上去或不填上去，固定資產凈值都為零，為了省事，會計人品干脆在資產負債表的固定資產部分，什么也不填，既不影響此表的平衡，又能節約編表時間，可謂一舉兩得。更有甚者，在下年度換新賬時，總賬上的“固定資產和“累計折舊”也被取消。實際上，固定資產折舊雖已提完，或已提足，但企業實物形態的固定資產仍然存在，有的依然能正常使用多年，而將總賬和資產負債表上的“固定資產”、“累計折舊”抹去，是不符合實際情況的。
1．3費用開支無標準。小企業，一般是老板當家，在費用開支上，一切由老板說了算，哪些費用能開支，哪些不能開支，乃至用多用少，會計人員在核算上不好監督，也無法監督，老板們也理直氣壯，反正是花的我自己的錢，會計管不了。企業內部如此，企業與企業間也是這樣，沒有統一的費用開支標準，最明顯的表現在企業的出差費、業務費和廣告費上。
1．4利潤不分配。只要我們看一看小企業的會計報表，便能知道大多數小企業實現的利潤，年復一年的在“未分配利潤”賬戶內，而“資本公積”、“盈余公積”之類的會計科目，其余額永遠為零。我們說除了虧損企業，凡是有利潤的企業，在交納企業所得稅之后，會計人員都應當按照制度規定，將企業的稅后利潤進行合理、規范的分配，不但能反映企業會計核算的真實情況，而且也是會計核算完整性的需要，更是一項非做不可的工作。
二、規范小企業會計核算途徑
2．1建立小企業會計核算模式。依據《小企業會計制度》，小企業可以建立其相應的會計核算模式。只有建立簡潔明了、可操作性強的小企業會計核算模式后，小企業的會計人員才有可能按要求、門類記賬；按會計制度中設置好的會計科目對業務進行分類、整理，才能提高小企業的會計信息質錄，防止偷稅漏稅行為的發生。另外，會計核算模式建立后還能夠健全小企業的內部控制制度，加強內部監督。
2．2整頓小企業會計核算和財會人員。首先，從賬簿、憑證管理入手，嚴格規范小企業的會計核算。《小企業會計制度》、《民間非營利組織會計制度》和《村集體經濟合作組織會計制度》的及有關會計核算辦法的出臺，從而使我國會計核算制度體系更加健全。
2．3促進小企業會計人員索質的提高。提高小企業會計人員的索質，主要應從兩個方面入手：首先要強化小企業會計人員的職業道德教育。其次，加強對會計人員的培訓，認真學習《小企業會計制度》，促進會計人員專業技能的提高。
其具體操作主要有：一是各地財政部門要配合小企業業務主管部門和工商聯等有關部門制定有效措施，積極組織“小企業會計制度)培訓工作，將小企業會計人員的培訓納入會計人員繼續教育的重要內容；二是從小企業自身做起，完善用人機制，敢于推陳出新、摒棄陋習，積極為年輕的、業務素質高的會計人員創造有利條件；三是對高素質會計人才的待遇應予傾斜，吸引會計本科生、研究生到中小企業去工作，逐步改善其會計人員結構。
2．4積極開展委托記賬業務。對于無條件設立會計機構、配備會計人員的小企業，按規定應當委托會計師事務所或者持有記賬許可證書的其他記賬機構進行記賬。委托人提供的原始憑證及有關資料必須真實，受托人必須對委托人提供的憑證及資料進行審核，雙方各負其責，共同促進小企業會計核算的規范化。:
（一）財務會計概念框架的產生與
財務會計概念結構（Conceptual Framework of Financial Accounting，簡稱CF）一詞，最早出現于美國財務會計準則委員會（Financial Accounting Standards Board，簡稱FASB）1976年12月2日公布的《關于財務報表目標的暫行結論》、《財務會計和報告概念結構：財務報表的要素及其計量》和《概念框架項目的范圍與含義》等文件中。所謂財務會計概念結構，按照美國財務會計準則委員會的定義，它是一套目標與基本原理相互關聯的有內在邏輯關系的財務會計體系。也就是說，概念結構是一個由相互關聯的目標和基本概念組成的協調一致的系統，是用來指導并評價會計準則的基本理論框架。
20世紀30年代，西方國家尤其是美國為了規范公眾公司的會計行為、維護資本市場的正常秩序，出臺了一系列會計準則，但事后人們發現各項準則在概念運用、處理程序與上缺乏協調性，甚至相互存在矛盾。為此，人們越來越覺得有必要制定一個概念框架以統一概念、協調矛盾和指引方向。特別是進入20世紀70年代以后，傳統的會計理論概念受到嚴重沖擊，迫切需要建立一套能適應新形勢的、完整的和規范性的會計理論框架，以指導會計準則的制訂和約束會計實務。究其原因，主要有以下兩點：一是傳統的會計理論概念明顯落后于環境形勢和會計實務的發展。20世紀70年代以后，美國等西方國家經濟呈現“滯脹”狀態，給會計實務帶來許多新，如企業兼并、融資租賃、養老金計劃、物價變動、國際結算、國際稅收、外幣折算等重大會計問題。因此，迫切需要許多新的會計技術方法和新的會計準則。二是傳統的財務會計理論側重于描述性，缺乏一套首尾一貫的理論框架。與會計準則相關的一些重要的會計往往觀點不一，甚至相互抵觸，從而導致會計實務上的混亂，以及會計信息使用者對會計準則和財務報告的強烈批評。正是為了解決經濟環境的發展變化給會計實務帶來的新問題，糾正會計實務中處理程序和處理方法的不一致或出現的分歧，為會計準則的進一步發展提供了一個具有充分說服力的理論依據。美國財務會計準則委員會于1976年率先提出了“概念框架研究項目的范圍與含義”的研究計劃，并將其研究成果陸續以“財務會計概念公告”等文件形式予以。到2000年已經了《企業編制財務報告的目標》、《會計信息的質量特征》、《企業財務報表的要素》、《非營利機構編制財務報告的目的》、《企業財務報表項目的確認和計量》、《財務報表的各種要素》、《在會計計量中使用現金流量信息和現值》等七個文件。
財務會計概念框架的出現在會計界產生了巨大的影響。在美國財務會計準則委員會財務會計概念框架后，英國、澳大利亞和加拿大等國的會計職業團體和國際會計準則委員會（International Accounting Standards Committee，簡稱IASC）①也對財務會計概念框架進行研究，并自己的財務會計概念框架。特別是1989年7月國際會計準則委員會公布的《編制和呈報財務報表的框架》的報告，對國際會計界產生了深遠影響。先后有英國、加拿大和澳大利亞等國家和地區制定了自己的財務會計概念框架，這些國家財務會計概念框架的名稱、具體形式和不盡相同。
（二）國際會計準則委員會及主要國家財務會計概念框架的基本內容及其性質
根據美國財務會計準則委員會于1976年提出的“概念框架研究項目的范圍與含義”的研究計劃，概念框架是由目標及相關的基本概念組成的邏輯嚴密的體系。其內容主要包括：
（1）確認財務會計和財務報告的目標；
（2）對財務報表要素給出定義；
（3）評估財務會計和會計信息的質量特征；
（4）解決如何對財務報表要素進行確認、計量和報告；
（5）某些重大財務會計問題。1980年，美國財務會計準則委員會明確地認為概念框架并不涉及具體的會計準則，也就是說美國財務會計概念框架不是美國的一般公認會計原則，不具有約束力。按照美國財務會計準則委員會的定義，概念框架是由目標和與它關聯的基本概念組成的一個連貫、協調、內在一致的理論體系，用于評估企業財務會計和財務報告，并解決會計準則尚未規定而產生的新的會計問題。概念框架的組成主要是企業財務會計與報告的目標和有關幾個基本概念。
英國會計準則委員會（Accounting Standards Board，縮寫為ASB）的概念框架稱為《財務報告原則公告》（Statement of Principles for Financial Reporting）。英國的概念框架從性質上來說，主要用于指導會計準則的制定，明確會計準則的制定方向，不屬于會計準則的范疇。
澳大利亞會計概念框架，稱為《會計概念公告》（Statements of Accounting Concepts），簡稱為概念框架，是由澳大利亞會計研究基金會下屬的公共部門會計準則委員會以及會計準則審查委員會制定，由澳大利亞會計研究基金會代表澳大利亞注冊實務會計師和澳大利亞特許會計師協會以及會計準則審查委員會。澳大利亞財務會計概念框架包括4份會計概念公告和2項會計理論專題。
會計概念公告具體包括：
（1）會計概念公告第l號-報告主體的定義；
（2）會計概念公告第2號-通用目的財務報告的目標；
（3）會計概念公告第3號-財務信息的質量特征；
（4）會計概念公告第4號-財務報表要素的定義和確認。
兩個會計理論專題具體為：
（1）財務報告中的計量；
（2）關于償付能力和現金狀況的報告。
國際會計準則理事會的概念框架的內容主要包括：
（1）財務報表的目標；
（2）決定財務報表信息有用性的質量特征；
（3）構成財務報表的要素的定義、確認和計量；
（4）資本和資本保全概念。國際會計準則理事會的概念框架并不是一份國際會計準則，不對任何特定的計量和披露問題確立標準。國際會計準則理事會概念框架的地位并非優先于所有的國際會計準則，在該概念框架和某項國際會計準則之間產生抵觸的情況下，應當遵循國際會計準則而不是概念框架的要求。
從上面各主要國家和國際會計準則理事會的財務會計概念框架內容的分析，我們可以發現：首先，財務會計概念框架并不是會計準則，不屬于其會計準則的組成部分，其本身對企業的會計行為并沒有強制的直接的約束力。其次，各國的財務會計概念框架與其會計準則及各國會計實務存在著密切的聯系，雖然其不作為會計準則的組成部分，但指導著會計準則的制定，為會計準則的制定提供理論依據，以協調財務報表編制的準則、規定和程序等。同時也是對制定的會計準則規定進行評估的標準。最后，從財務會計概念框架的主要內容來看，各國財務會計概念框架包括的主要內容都涉及財務會計的目標、財務報表的質量特征、財務報表要素的定義及其計量和確認，這些內容更多地屬于會計理論范疇。
二、關于財務會計概念框架的作用
關于財務會計概念框架的作用，美國財務會計準則委員會的觀點最具代表性。美國財務會計準則委員會認為，概念框架主要在以下幾個方面發揮重要的作用：
（1）它能夠為會計準則制定機構在制定和評估會計準則時提供指南，以保證會計準則的一貫性和系統性；
（2）在缺乏權威性文件的情況下，它能夠為人們分析新的或正在出現的財務會計和報告問題提供依據；
（3）在編制財務信息時，為會計人員進行職業判斷提供理論依據；
（4）由于概念框架能夠促進會計準則的一貫性與會計實務的合理性，它可以提高財務報表的可比性，促進使用者對財務報表的了解并增強使用者的信心。
國際會計準則理事會制定該概念框架的目的主要包括以下幾點：
（1）幫助國際會計準則委員會理事會制定新的國際會計準則和審議現有的國際會計準則；
（2）為減少國際會計準則所允許選用的會計處理方法的數目提供基礎，藉以協助國際會計準則委員會理事會倡導協調與編報財務報表有關的規定、準則和程序；
（3）幫助國家會計準則制定機構制定本國的準則；
（4）幫助財務報表編制者國際會計準則和處理尚待列作國際會計準則項目的問題；
（5）幫助審計師形成關于財務報表是否符合國際會計準則的意見；
（6）幫助使用者理解根據國際會計準則編制的財務報表內包括的信息；
（7）向關心國際會計準則委員會工作的人士提供關于制定國際會計準則的方法的信息。
根據美國財務會計委員會的觀點和國際會計準則委員會的觀點，我們可以這樣來理解財務會計概念框架的作用：
第一，財務會計概念框架的出現是制定高質量的會計準則的需要。傳統的財務會計理論側重于描述性，缺乏一套首尾一貫的理論框架。由于一些重要的會計文獻先后觀點不一，以其為依據制定的會計準則難免出現混亂的情況。當時會計準則乃至于近期各國會計準則存在的問題，則充分說明了這一點。這樣，為了制定高質量的前后一致的會計準則，需要有一套相對比較完整的會計理論體系提供指導；為對現存的會計準則進行評估，同樣需要一套完整的會計理論體系提供指導。再加上會計準則作為會計核算規范的一個重要組成部分，其制定過程在某種程度上是一個的過程，是不同利益集團在會計準則制定過程中相互協調的產物。某一強勢利益集團的利益要求不可避免更多地反映于會計準則之中，也就是說，在會計準則的制定過程中受某些強勢利益集團利益要求的影響，使得在會計準則在制定過程中，對不同的會計理論觀點采取各取所需的做法，從而加大會計準則偏離會計理論的可能性。在這種情況下，如果有一套相對較為完整的財務會計概念框架，前后一致地為會計準則的制定提供理論指導，則可能大大提高制定高質量會計準則的可能性。對于既存的會計準則，也需要有一套完整的財務會計概念框架，對其進行評估和檢驗，確認其前后內容是否一致，是否合理。
第二，財務會計概念框架是會計實務發展的需要。財務會計概念框架作為財務會計所應用的基本概念所組成的理論體系，是指導和評價會計實務的理論依據。在財務會計概念框架產生之前，無論是美國還是西方其他發達國家制定會計準則的理論依據，主要來源于會計職業團體及一些著名會計學家的有關專題研究報告。這些專題研究報告不可避免帶有個別組織或個人的色彩，特別在不同組織和個人對某一問題有著不同觀點和理論的情況下，以其作為指導會計實務的依據，不可避免導致會計實務的混亂。此外，進入20世紀70年代以后，傳統的會計理論概念受到了嚴重的沖擊，如企業兼并、融資租賃、物價變動影響、各種工具的出現等，會計準則的發展滯后于客觀經濟形勢的發展變化，不能滿足會計業務發展的需要。特別是隨著全球經濟一體化趨勢的加劇，各種經濟業務創新需要會計處理方法和程序的相應創新。而要求對某一項創新的經濟業務制定出一項相應的會計準則，及時地滿足其會計核算的需要，是不現實的也是不可能做到的。因為任何一項會計處理方法和程序都需要有一個發展完善和成熟的過程，而只有當某一會計方法和程序廣為接受和認可時，才有可能成為公認會計原則的一個組成部分，才可能制定一項專門準則對該創新經濟業務的會計核算作出規范。在這種情況下，就需要有一套前后一致的財務會計概念框架、一套相對完善的財務會計理論體系，為創新經濟業務的會計核算提供理論指導，以及時滿足新出現的經濟業務會計核算的需要。在現行會計準則未對新經濟業務的會計處理作出規范的情況下，財務會計概念框架對會計實務的指導作用表現得尤為明顯，即表現為對會計實務發展的指導作用。
第三，財務會計概念框架是會計信息使用者閱讀和理解會計信息的需要。會計信息的有效使用至少涉及到兩個方面：一方面是會計信息的提供者必須按照會計準則編制提供會計信息；另一方面則是會計信息的使用者充分理解財務報表所提供的信息，以掌握會計信息后面所反映的企業生產經營的真實情況。從會計信息使用者的角度來說，總是基于一定的財務會計知識和會計理論背景來理解某一企業對外提供財務報表中的各項數據的。在會計信息提供者按照會計準則提供真實可靠的會計信息的前提下，對該企業提供的會計信息的理解則取決于使用者本人所掌握的財務會計知識和會計理論知識。而財務會計概念框架正可以為會計信息的使用者提供其理解財務報表所必要的會計理論知識。人們通過閱讀財務會計概念框架，可以理解和掌握會計理論中的基本概念和基礎理論知識，為理解財務報表提供基礎。
第四，財務概念框架的產生與，還是會計自身發展的需要，是會計理論發展到一定階段的必然結果。任何理論都有一個不斷發展、不斷完善的過程，在理論發展的某一階段，需要對此前的會計理論成果進行歸納整理，將傳統的會計理論中合理的部分予以歸納。通過財務會計概念框架的研究，既可充分肯定傳統會計理論中仍然適用的合理部分，又能及時展示環境變動情況下會計理論研究的最新成果，從而不斷地推動會計理論研究向縱深發展。
三、《會計準則》、《財務會計報告條例》與財務會計概念框架
，我國已制定有《企業會計準則-基本準則》（以下簡稱為“基本準則”），基本發揮類似財務會計概念框架的作用；我國還制定有《企業財務會計報告條例》（以下簡稱為“財務會計報告條例”），這其中也包含一部分基本上屬于財務會計概念框架的內容。因此，筆者認為研究制定我國的財務會計概念框架，首先必須研究我國現存的基本準則和《企業財務會計報告條例》與財務會計概念框架的關系。目前有些同志將基本準則理解為類似財務會計概念框架的文件。筆者認為研究財務會計概念框架與基本準則和財務會計報告條例的關系，對于理清認識具有重要意義，同時也只可以從一個側面認識我國制定財務會計概念框架的必要性。
（一）關于基本準則與財務會計概念框架的關系
我國基本準則制定于1992年11月，自1993年施行。基本準則的主要內容包括總則、一般原則、資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤、財務報告等部分。總則部分，主要明確會計準則制定的目的和依據，規定會計準則的適用范圍、會計核算的基本前提和會計核算基礎工作。一般原則部分，主要對會計核算的基本要求作出規定。《企業會計準則》在借鑒和國際會計經驗和我國會計核算的實踐經驗的基礎上，將我國會計核算的一般原則歸納為客觀性原則、相關性原則、可比性原則、一貫性原則、及時性原則、明晰性原則、權責發生制原則、配比性原則、謹慎性原則、成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則和重要性原則等12項。這12項原則從不同的方面對我國會計核算工作提出了要求。資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤部分，分別就會計要素的確認、計量和報告作出規定。在資產部分，將其分類為流動資產、長期投資、固定資產、無形資產、遞延資產和其他資產，并就各類資產的計價、核算及其揭示作出規定。在負債部分，將其劃分為流動負債和長期負債兩大類，分別就其計量和核算作出規定。在所有者權益部分，規定所有者權益包括資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。在收入部分，就收入的分類和各項收入的確認作出規定。費用部分，明確了費用的定義，并對費用的分類及核算作出了規定。在利潤部分，就利潤的構成和作出了規定。財務報告部分，主要是規定了財務報告的內容、會計報表的種類等內容。
從基本準則的主要內容來看，其中有相當一部分內容屬于財務會計概念框架的內容，如會計核算的基本前提（即會計假設），資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等會計要素的定義，會計核算的一般原則中的部分原則等。當然，由于我國制定基本準則的特定歷史條件和背景，基本準則中屬于財務會計概念框架的內容的具體規定與國際和其他國豸啪財務會計概念框架的規定還存在一定的差距。但也有一部分內容，不能說是屬于財務會計概念框架的晦容。從總體上來說，基本準則與財務會計概念框架相比，強制規范的內容過多，所涉及的內容理論性和深度相差太遠。如其中對資產的定義，只是作了一個很簡單的表述，對資產的特征未作更為詳盡的論述；再如對于負債，將其定義為一種債務，也是不太準確的。
我國的基本準則是作為會計法規的組成部分制定的。在基本準則制定過程中，當時提出的是會計準則統，弓義會計制度，也就是說制定會計準則是作為制定會計核算制度的依據，通過為會計核算制度的制定提供依據，使不同企業的會計核算制度中規定的會計和程序統一起來。
但是，在基本準則后，根據當時我國正處于計劃經濟向市場經濟過渡的實際情況，以基本準則為依據，對當時既存的分所有制形式、分部門制定的會計核算制度進行梳理，制定了8大行業13個會計核算制度，并于1993年7月1目起施行。由于作為會計核算制度制定的依據，基本準則對會計核算制度在客觀上發揮了類似財務會計概念框架的作用。但是，隨著我國會計改革的發展深入，基本準則中有相當一部分內容已經不能適應需要，其對會計核算制度制定的統馭作用也越來越小，甚至微乎其微。事實上，在1993年實施的13個行業會計核算制度已經突破了基本準則的內容。可以這樣說，基本準則的制定作為我國會計改革史上的一個里程碑，其象征意義高于實際意義。這樣說并不是否定基本準則的歷史地位和作用。因此，基本準則不可能真正和完全發揮財務會計概念框架的作用，而且由于其本身作為會計法規的一個組成部分，也不應要求其發揮這方面的作用。隨著經濟業務創新的加速，創新的經濟業務日益豐富，基本準則對這些創新經濟業務的會計核算，也是難于發揮其指導作用的。
通過上述的，我們可以得出這樣的結論：法規畢竟是法規，基本準則作為會計法規的一部分，是會計核算制度制定的依據，對企業的會計核算制度和企業的會計核算發揮的是規范作用，而不僅僅是指導作用，這與財務會計概念框架是不同的。現行基本準則中的部分內容屬于財務會計概念框架的內容，但不是說基本會計準則即等同于財務會計概念框架，現行的基本準則是難于發揮類似財務會計概念框架的作用的。特別是由于基本準則內容上的局限性，也難以充分發揮財務會計概念框架的多元作用。從目前的情況來看，它從另一方面佐證了制定我國財務會計概念框架的必要性。
（二）財務會計概念框架與《企業財務會計報告條例》
國務院制定的《企業財務會計報告條例》是對《會計法》中有關財務會計報告規定的具體化，這其中包括財務會計報告主要內容的會計報表，包括對會計報表基本要素的定義做出了界定，包括會計報表的種類、會計報表編制及其披露的基本要求。《企業財務會計報告條例》的主要目的，是規范企業的財務會計報告行為，以保證企業對外提供真實、可靠、客觀的財務會計信息。出于這樣的目的，《企業財務會計報告條例》是從保證財務會計信息真實可靠的角度來規定其內容的，其規定的內容有一部分屬于財務會計概念框架的內容，但是它并沒有涉及到會計方法和會計程序規定。同時，為了保證財務會諱信息的真實可靠，《企業財務會計報告條例》還就企業負責人和企業會計負責人的相關責任作出了規定。從其內容來說，有一部分屬于財務會計概念框架的內容。但是，對這些內容的規定，也是從編制財務會計報表角度出發的。此外，與基本準則相同，《企業財務會計報告條例》屬于我國會計法規的組成部分，對企業的財務會j十報告行為具有強制的約束力，企業必須按照其規定編制并對外提供財務會計信息。這對我國會計教學和會計理論，當然也產生某種程度的。
因此，我們可以認為《企業財務會計報告條例》發揮的作用不同財務會計概念框架所發揮的作用，其發揮作用的方式也不同于財務會計概念框架。《企業財務會計報告條例》的存在，并不能說明不需要財務會計概念框架，它并不能替代財務會計概念框架。事實上，財務會計概念框架作為一個相對完整的理論體系，并不直接對企業單位的會計核算提供規范，更不能解決企業提供會計信息的法定義務方面的，不能解決企業應當具體提供哪些會計信息的問題。然而，財務會計概念框架可以為規定企業如何披露會計信息、提供哪些會計信息，以及提供什么樣的會計信息提供理論的指導。
四、關于我國制定財務會計概念框架的必要性
近幾年來，對于我國是否需要制定財務會計概念框架，一直是會計理論界比較關注，也是討論比較多的一個問題。許多專家教授認為當前應當抓緊制定我國的財務會計概念框架，通過財務會計概念框架的制定，一方面滿足會計準則制度建設和會計實務發展的需要，另一方面滿足會計理論自身發展的需要。
關于我國制定財務會計概念框架的必要性，既要從會計理論的發展來研究，更要從會計實務的發展進行研究，結合我國當前的實際情況，從我國的會計改革與發展情況來研究。筆者認為當前抓緊制定我國的財務會計概念框架仍然是必要的。
首先，我國仍然需要有一套財務會計的基本理論體系，指導我國會計改革和發展的實踐，為我國制定會計準則、會計制度，以及相關的會計法規的依據，為其制定提供理論指導。我國當前會計準則、會計制度制定過程中遭遇的一些問題，彰顯了制定我國財務會計概念框架的必要性。如一些會計準則、會計制度相互之間出現不太協調的情況；前后不同時間的會計準則中規定的具體內容不能體現一以貫之的會計理念；某些經濟業務的會計處理方法存在著實用主義的做法、為一時所需的機會主義的做法。更有甚者，特別是在財政部以外的其他部門所起草的法規中，存在著一些與會計理論的要求不符合的規定和做法。這些規定和做法，或是出于某些特定目的的需要，或是出于某些特定部門的利益的需要，明顯偏離會計理論、會計基本概念的要求。如果我們存在有一個各方認可共用接受的財務會計概念框架，或許這些問題都是可以避免的，或是可以得到有效克服的，同時也有利于我國的財務會計法規體系更為合理，進一步保障我國財務會計信息的可靠性和真實性。
此外，如果存在一套相對完善的財務會計概念框架，也可以使我們進一步厘清會計的職能，使會計保持本來的面目，免于會計本身承擔不應承擔的職能。會計就是會計，會計并不能承受其它之重。從財務會計來說，更大程度上是一個信息系統，主要功能是為外部會計信息使用者提供企業從事生活經營活動所形成的財務信息。試圖要求會計承擔一些非會計方面的職能，未必有利于會計職能作用的發揮，也未必有利于會計工作重要性的提高。
隨著我國經濟改革的不斷深入，經濟結構成分日益多樣化，民營企業在社會經濟中的作用日益重要，在促進市場競爭、增加就業機會、方便群眾生活、推進技術創新、推動國民經濟發展和保持社會穩定等方面發揮著重要作用。與大型企業相比，他雖具有靈活、反應快的特點，但是由于存在管理、制度等各方面的問題，從而使會計核算正常化實施步履艱難。
一、民營企業的特點
1.1靈活，反應快，創新能力強，工作效率高。由于民營企業具有機制靈活、適應性強的特點，幾乎在每一個被大企業忽略或沒有提供有效服務的市場空白的行業中，都有著憑借自己靈活快速優勢拼搏的民營企業，并游刃有余的填補著大企業忽視或不宵的一個個產業空白點。1.2企業規模小，資金不足，雖然行業涉及面廣，但業務單一，競爭力不強，抵抗市場風險的能力不強。1.3組織結構簡單，組織制度和專業人員缺乏。大多民營企業是由最初的小經商業主憑借自己積攢數年的資金創立的，他們對會計體制的制度結構、組織制度了解不多，家庭式的管理模式也讓他們也忽略了這方面的制度建立。1.4逃避納稅和債務的行為較多。我國大多優惠政策都偏向于國有企業，對民營企業考慮較少；在面臨自身資金不足，稅收資金等優惠政策又無法實現的情況下，為了積累更多的資金，攢取更大利潤，大多數民營企業不得不鋌而走險，逃避納稅和償還債務。
二、民營企業會計核算過程中存在的問題
2.1會計核算主體界限不清。由于民營企業即是投資者又經營者，企業中的財產與個人家庭財產經常發生相互占用的情況，會計核算形式無論采用哪種，企業的經營權與所有權的分離都不會太明顯，都會因存在企業產權與個人財產界限不清的問題，給會計核算工作帶來很大困難。2.2會計機構設置簡單。很多民營企業為節約核算成本，在會計機構設置不按規定，有的民營企業甚至不設置會計機構，將審核、記賬、出納由一人兼任，違反了《會計法》等會計法律法規制度中的不相容職務相分離的原則。有的即使設置了會計機構，也因民營企業家族式的管理模式，導致會計機構層次不清、分工不明。2.3內部會計控制缺乏。因為民營企業大多數是依靠家庭或家族成員共同經營創建的，在經營上一般采取家庭式經營，所以出于某些方面的考慮，這類民營企業都會選擇自己人來管理一些重要部門。但因家族式的經營方式容易使民營企業內部管理較混亂，特別是資金管理方面，由于所有權與管理權不分，導致報銷審批制度不嚴，容易出現貪污舞弊現象。2.4原始憑證不合法，記賬依據不充分。由于在購買商品物資時要不要發票價格差異較大，索要發票的商品物資價格較高，兩者的差價是稅款。由于取得用以證明經濟業務發生的原始憑證需要付出較大的成本，本著節約成本的思想，大多數民營企業往往在購買商品物資時會不索要發票，結果將造成企業記賬失去真實的原始依據，在會計核算時提供不真實的會計信息，致使核算不規范。2.5企業內部監督乏力。《會計法》規定“內部會計監督要求會計人員對本企業內部的經濟活動進行會計監督”，但由于民營企業是家族式管理，管理者干預企業會計工作較多，導致會計人員由于受制于管理者或受利益驅使，往往按管理者的意圖行事。如管理者指使會計人員編制虛假的會計信息，或會計人員為了自己的私利提供不真實的財務會計報告等等，致使會計的監督職能成為一句空話。
三、民營企業會計核算的存在問題原因分析
3.1現有的法規還不夠完善與健全，宣傳和執法力度還比較小，法制環境還比較弱。雖然《會計法》、《稅收征管法》等相關法規，對弄虛造假者和會計核算不規范行為規定與限制較多，但隨著發展的需要，在實施中，不少制度法規范圍和標準已不適應新的經濟形勢，特別是應對規范民營企業的會計行為的法規，更是嚴重滯后。3.2 會計人員管理方式欠缺。由于我國對民營企業會計從業人員管理還沒有一套成熟的管理模式，再加上民營企業家族式管理模式的原因，民營企業會計從業人員即是管理者，又是投資者，要從根本上對民營企業從業會計進行管理，難度較大。3.3高素質會計人才相對匱乏。由于民營企業多是家族式管理，大多數不愿聘用家族外的人員管理自己的帳務，對財務工作重視不夠，疏于管理，缺乏依法理財的意識。此外由于民營企業會計從業人員大多即是管理者又是投資者，無暇學習提高會計知識，導致會計專業知識缺乏，會計核算業務水平不高。3.4企業管理過度重視利益收入。由于民營企業的內部成本管理及利潤分配由企業所有者自主支配，其利益與所有者的利益高度相關，甚至完全一致，所以在會計核算和企業經營上，企業所有者關心利潤和成本遠遠大于會計核算的是否規范化。而且雖然使用計算機雖然能夠提高財務處理的效率，但計算機的應用能夠使財務賬目更清楚而系統，能為稅務部門稽查提供詳細的數據，不易于做假逃稅，導致民營企業在進行會計核算時，很少使用計算機進行財務處理或表面上使用計算機。
四、解決民營企業會計核算問題的對策
4.1完善民營企業法規體系建設。要注意各相關法規的銜接，避免執行的混亂，并及時完善其配套措施，健全科學的財務管理制度，制定具有適合民營企業應用的法律法規，使會計各項工作及監管部門做到有法可依，有章可循，堵住會計核算不規范的法律漏洞。同時還要加大會計法規的監督職能作用，懲治作用，從而進一步強化民營企業負責人的責負意識，對檢查發現的問題除要求及時整改外，并追究有關責任人的責任外，涉及違法犯罪的還要移交司法部門，從而嚴肅會計法規威嚴。4.2嚴格執行會計核算原則，正確定位高層管理人員的角色。在會計核算中要嚴格遵循會計核算的13項基本原則，即客觀性原則、實質重于形式原則、相關性原則、一貫性原則、可比性原則、及時性原則、明晰性原則、權責發生制原則、配比原則、歷史成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則、謹慎性原則、重要性原則。對會計信息的質量、準確進行確認計量、合理對確認計量進行修正的保障。在推行這13項基本原則的同時，要立足于民營企業主的利益，教育高層管理者，自覺與企業會計人員從思想上與其保持獨立，同時接受其監督行為，并嚴格做到不利用職權做出職責不清的越權行為，從財務部取錢，一定要按照會計原則進行，會計對高層管理者資金使用一定要按照企業財務預算執行。4.3吸引高素質會計人才到企業擔任會計，并通過健全各項規章制度，強化民營企業內部財務管理制度建設，并結合民營企業的實際，建立一套內控嚴格、切實可行的財務管理制度，嚴格現金的管理、財產的審批、審批權限的分配、財務計劃的制定和實施，同時明確資金的籌集和使用，從而做到各項制度堅決執行、堅持始終。
關鍵詞：職業判斷；會計職業判斷；會計環境
社會經濟的發展使會計環境變得復雜多變，市場競爭的加劇和企業經營風險的加大使不確定性經濟事項日益增多，而陸續頒布的會計實務規范、會計標準卻日趨簡化，留給會計人員進行會計職業判斷的空間越來越大。當企業面臨風險加大、日益復雜的會計環境時，進行適當的會計職業判斷研究，對會計業務進行恰當處理和客觀公允揭示，有助于提高會計信息的質量，合理有效地反映企業財務狀況與經營成果，為企業投資者和經營者提供準確的會計信息。
1 會計職業判斷的概念
會計職業判斷是會計人員在面臨不確定性情況下，在相關法律法規的范圍內，運用自身能力和經驗對企業經濟業務的會計處理和最終的財務報告編制應采取的原則、方法、程序等方面進行判斷與選擇的過程。如風險與所有權實質轉移的抽象判斷、不確定的公允價值概念的判斷。
2 會計職業判斷的目標
會計目標由會計原則來體現，會計原則又指導會計標準的建立，而會計職業判斷是對會計標準的一種執行，也是會計信息生成的一個重要組成部分。反過來說，會計職業判斷是使會計職業者在會計標準、會計原則的指導下生成符合會計目標的會計信息的一種必要的手段。所以會計職業判斷的目標應服從于會計目標。對于會計目標學術界一直有不同的觀點，葛家澎教授認為會計“這個系統主要用來處理企業經營過程中價值運動所產生的數據，而后把它加工成有助于決策的財務信息和其他經濟信息。”也就是說會計的目標是決策有用性。決策有用性也是會計職業判斷的目標。
3 會計職業判斷在會計實務中的體現
會計觀念總結的過程就是會計職業判斷的過程。會計職業判斷涉及會計核算的方方面面，貫穿于會計確認、計量、記錄和報告的全過程。它的具體體現是：
3.1 會計核算原則中的會計職業判斷
會計核算原則是會計處理過程中應遵循的原則，但會計原則對會計業務的處理是指導性的，所涉及到的具體環節仍需依賴會計人員的職業判斷。在特定的條件下，某項會計原則是否應當選擇，怎樣實現不同原則之間的最佳組合，如何正確處理多個原則的優先選用順序等等，這一切都必須依靠會計人員的職業判斷來進行相應的選擇與協調。在實際工作中，判斷重要性的標準也不是固定不變的，隨經濟事項的不同而有所差異。因此，某項經濟業務是否重要，是否影響信息使用者的決策判斷，是否應單獨披露，應視具體情況而定，這在很大程度上取決于會計人員的職業判斷。會計原則中的會計職業判斷包括：
3.1.1 謹慎性原則與一貫性原則。企業的經營活動充滿風險和不確定性，在會計核算工作中，要求企業堅持謹慎性原則做出職業判斷，估計各種風險和損失，即不高估資產或收益，也不低估負債或費用。而一貫性原則要求企業的會計核算方法前后各期應當保持一致，不得隨意變更。在具體的會計業務中究竟選用哪種原則，是需要會計人員做出合理的判斷的。
3.1.2 資本性支出與收益性支出原則。凡支出的效益僅及于本會計期間（或一個營業周期）的應當作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計期間（或幾個營業周期）的，應當作為資本性支出。一項支出屬于資本性支出，還是收益性支出，需要會計人員做出職業判斷。
3.1.3 實質重于形式原則。從理論上看，當然是“實質”重要，但實務上面臨“實質”不可捉摸難以界定的難題。在財務報表的質量特征強調了“實質重于形式”原則，信息如果要想如實反映擬反映的交易或其它事項，那就必須根據它們的實質或經濟現實，而不是僅僅根據它們的法律形式進行核算和反映。但真正的會計業務處理中，實質的不確定性決定了實質是需要進行會計職業判斷的。
3.2 會計政策選擇中的會計職業判斷
會計政策是指企業在會計核算時所遵循的具體原則以及所采用的具體會計處理方法。由于客觀經濟的復雜性和各個企業的特殊性。企業可在允許的范圍內對同一經濟事項采用不同的會計處理方法。而現行會計制度沒有對多種方法選用標準的具體規定，會計人員只有在工作中運用自身的職業判斷，在諸多可選擇的會計處理方法中，選擇適合本企業具體情況的會計處理方法，以使會計信息能更真實地反映企業經營狀況。會計職業判斷在會計政策和會計處理方法選擇中主要表現在以下幾個方面：
3.2.1 資產的計價方法。存貨的計價方法是采用先進先出法、還是采用其他允許的方法。資產是采用歷史成本、現行成本、現行市價、可變現市價、還是現值法。
3.2.2 長期股權投資期末的核算方法。長期股權投資是采用成本法，還是采用權益法。
3.2.3 投資性房地產的核算。是采用成本計量模式，還是公允價值模式。
3.2.4 折舊方法。固定資產是采用年限平均法、工作量法，還是采用年數總和法、雙倍余額遞減法等加速折舊方法。
3.2.5 收入確認原則和方法。具體會計準則規定了收入確認的四個基本條件，會計人員將更注重交易的實質而不是形式來判斷商品銷售收入是否可以確認；而建造合同收入的確認方法是按完成合同法，還是按完工百分比法或其他方法確認，也需要會計人員加以判斷。
3.2.6 壞賬損失的核算方法。是采用直接轉銷法，還是采用備抵法。
3.2.7 借款費用的核算方法。借款費用是資本化，還是計入當期損益。
3.2.8 非貨幣易的核算。根據具體會計準則規定的非貨幣易與貨幣易的界限，會計人員只能先判斷一項交易是貨幣易，還是非貨幣勝交易，然后才能進行恰當的會計處理。
3.3 會計估計中的會計職業判斷
會計估計是指企業對不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷。在會計工作中，經常需要利用最新信息對具有結果不確定性的交易或事項做出判斷，對未來事項是否發生及發生時間和影響予以估計入賬。會計職業判斷在會計估計中的運用主要表現為：
3.3.1 惱俗急傅募鋪帷！鍍笠禱峒浦貧取芬求會計人員根據企業的實際狀況，合理地確定計提比例，這一規定賦予了企業較大的自。《企業會計制度》規定企業“應于期末對應收賬款計提壞賬準備”，但未明確規定企業計提壞賬準備的比例。會計人員必須根據企業的實際狀況，合理地確定計提比例。但如果會計人員缺乏職業判斷能力，就會使計提比例不合理，從而影響企業整體狀況的公允表達。
3.3.2 固定資產使用年限和凈殘值的確定。這一規定要求企業在確定折舊政策時，不僅要考慮固定資產的有形損耗，而且要考慮無形損耗，因而，固定資產使用年限和凈殘值的確定要取決于會計人員的職業判斷。同樣，無形資產、長期待攤費用攤銷年限也完全取決于會計人員的職業判斷。
3.3.3 資產減值準備。資產減值是采用永久性標準、可能性標準、還是經濟性標準；資產減值的確認時間需要進行職業判斷。企業應根據謹慎性原則的要求，合理地預計可能發生的損失，對可能發生的各項資產損失計提資產減值準備。而固定資產、無形資產、委托貸款的“可收回金額”的確定則完全依賴于會計人員的職業判斷。
3.3.4 遞延所得稅資產的估計。所得稅會計核算采用資產負債表債務法，由于可抵減暫時性差異所產生的遞延所得稅資產，在很多情況下都要依靠職業判斷來衡量。這種職業判斷須有合理的證據說明預期未來的所得稅利益將會實現，在暫時性差異的轉銷期間內，要有足夠的應稅利潤可供抵扣。同時，對已經確認的遞延所得稅資產，應在每一資產負債表日重新估價，如果不符合確認標準，應將預計不能實現的部分立即確認為本期所得稅費用。
【關鍵詞】新會計準則 食用菌企業 會計成本核算
食用菌企業可以增加農民收入，促進農業產業調整，對于環境保護也發揮著積極作用，本文對新會計準則下食用菌企業會計成本核算進行簡單分析，從在新會計準則下食用菌企業會計成本核算出現的問題出發，找出對應的解決策略，從而促進食用菌企業在新會計準則下加強會計成本核算。
一、會計成本核算的概念
會計成本核算是指企業生產經營的過程中發生的費用，按照一定的成本計算標準進行歸集和分配，采用恰當的方法計算出各對象的總成本和單位成本的程序和方法。不同的行業、企業及生產規模和生產性質的不同，其成本核算也不盡相同，但是會計成本核算必須遵守一貫性原則、權責發生制原則、重要性原則及分期核算等。企業會計成本核算對企業生產經營各過程的生產消耗進行如實的反映，是對企業成本信息的反饋，執行企業成本計劃，對企業生產經營決策有很大影響。
二、在新會計準則下食用菌企業會計成本核算出現的問題
（一）會計成本核算方法選擇不合理
在新會計準則下，食用菌企業會計處理方法存在很多不合理的地方，目前，分步法與品種法是大多數企業會計核算方法，很少使用分批法，食用菌企業在會計成本核算方法選擇的使用沒有根據自身情況進行合理選擇，而是其他企業選擇哪種會計成本核算方法也采用此種處理方法；另外，食用菌企業在會計成本核算過程中存在很大的隨意性，會計人員沒有對生產經營各過程進行比較詳細、全面的考慮，各成本費用也沒有做到準確的歸集。食用菌企業會計成本核算方法的不合理使得企業成本核算出現很多問題。
（二）會計核算內容不完整
食用菌企業會計核算運用的是傳統的成本核算方法，在會計成本核算的過程中，會計核算內容還存在很多問題，不全面，主要體現在食用菌企業比較重視材料費用、制造費用及直接人工費用，而對于人力資源、實物資產等的重視度不高，沒有對其進行有效的成本核算，在當今知識經濟時代，知識資源在現代企業中發揮著重要作用，而食用菌企業食用菌產品的制造技術及處理技術是企業生產的重點，但是食用菌企業還沒有這方面的意識，對知識資源的成本核算是非常必要的，沒有將知識成本費用納入會計成本核算中去，使得食用菌企業成本核算內容不夠完整；另外，食用菌企業比較注重生產制造過程，食用菌企業的特殊性，使得生產制造過程的費用相對較低，而食用菌企業對生產準備階段及產品銷售階段卻沒有引起足夠的重視，這樣就造成了食用菌企業會計核算的內容不夠完整，只是進行部分核算。
（三）會計成本核算制度不完善，難以落實不到位
近些年來，我國會計核算制度有了很大發展，但是很多食用菌企業為了獲得更多的利益，沒有不斷完善企業會計成本核算制度，使得食用菌企業會計成本核算制度與企業發展不適應，會計成本核算操作不能與時俱進，這樣就造成了食用菌企業會計成本核算制度不能很好的規范會計從業人員日常行為，在會計成本核算的操作中出現很多違規違法操作。另外，很多食用菌企業會計成本核算制度難以落實到位，會計從業人員不按成本核算制度工作，而企業財務人員對此也沒有制止，造成了食用菌企業會計成本核算制度作為擺設，難以沒有發揮出應有效應，使得會計成本核算效果降低。
三、新會計準則下食用菌企業會計成本核算的對策
（一）選擇合適的會計成本核算方法
新會計準則下，企業會計成本核算方法比較多，有品種法、分步法、分批法及定額法等，不同的會計成本核算方法使用的情形不同，優缺點也不相同，食用菌企業可以根據企業發展要求及自身情況選擇合適的會計成本核算方法，對于一些產生經營過程比較復雜繁瑣的食用菌企業，可以采取多種會計成本核算方法，選擇最有利于企業發展的會計成本核算方法。但是，食用菌企業選擇了適合的會計成本核算方法之后不要隨意更改，保證會計成本核算的可比性與統一性。
（二）實行科學全面的會計成本核算
針對食用菌企業會計成本核算內容不完整的現象，根據新會計準則思想，應該實行科學全面的會計成本核算。首先，食用菌企業應該將無形資產納入成本核算范圍，尤其是知識資源與技術資產，按照無形資產的不同內容進行分類，不同類別的無形資產采取科學準確的成本核算方法，將無形資產計入企業產品成本，由于食用菌企業的無形資產具有較強的可重復性，在進行具體攤銷的時候，應該采用彈性攤銷期限方法；其次，食用菌企業應該注重對食用菌產品生產準備階段及產品銷售階段的成本核算，確保食用菌企業各階段生產經營成本都在會計成本核算范圍，保證會計成本核算的完整性、科學性與全面性。
（三）完善與落實會計成本核算制度
食用菌企業應該不斷完善會計成本核算制度，使之與企業發展及時代進步相適應，提高食用菌企業會計成本核算效率。在完善食用菌企業會計成本核算制度的時候應該嚴格遵守國家相關法律法規，同時，也應該根據企業現狀及發展的需求進行修正，制造出的企業會計成本核算制度是在國家法律制度之下的，還應該可以規范企業會計成本核算。食用菌企業完善的會計成本核算制度需要有效的落實下去，這就需要在食用菌企業人員中樹立成本核算意識，在企業內部加強成本核算宣傳，促使企業各員工養成良好的成本核算習慣。企業會計人員、財務人員必須嚴格按照會計核算制度進行會計處理，對食用菌企業各階段各項費用進行審核、核算，發揮出會計成本核算制度應有的效應。
四、總結
近些年來，我國經濟發展迅速，企業會計也逐步實現國際化，食用菌企業應該不斷完善會計成本核算制度，增強企業會計成本核算能力，提升市場競爭力，促使食用菌企業長遠穩定發展。
參考文獻：
[1]郭文華.前景光明的食用菌產業[J].農產品加工，2011，（04）.
略
二、實習單位的業務流程
該實習單位的業務除了日常的財務處理外還要對全省的各個××部門進行審計，規劃和計劃全省的××部門的財務資金及相關工作。其日常的財務工作主要是通過“用友財務通標準版”進行操作的，其主要內容如下：
(1)、根據日常業務和原始憑證填制記賬憑證。
(2)、審核憑證，試算平衡。
(3)、對賬
(4)、結賬
(5)、編制本月的相關報表
(6)、打印會計憑證，與原始憑證粘貼裝訂成冊。
三、實習內容
1、了解單位的情況,該單位為行政單位，了解其各職能部門的設置。行政單位的主體是行政單位;對象是執行單位預算過程中各級行政單位財政資金的領撥、使用及結果;原則為真實性、相關性、可比性、一貫性、及時性、清晰性、收付實現制、專款專用、實際成本計價、重要性;特點為目標是行使政府職能，經濟業務活動范圍較窄，業務活動具有明顯的非營利性，財務管理以預算撥款為中心，收支核算必須嚴格服從預算管理的要求，以收付實現制為會計核算基礎，不需要進行成本核算。
2、閱讀相關書籍，了解單位的主要工作與相關職能。
3、了解工作部門—規劃計劃財務處的主要工作與職能以及記賬方法、會計制度等。
4、幫忙送文件、打印和復印文件、會計憑證等，熟悉工作環境及適應工作環境。
5、查閱相關會計憑證，了解主要會計科目與主要業務等。其主要的會計科目分為資產類、負債類、凈資產類、收入類和支出類。主要會計科目有暫付款、固定資產、暫存款、撥出經費、經費支出包括基本支出和項目支出、應付工資等。我們接觸到的主要業務是報銷和借款。
6、手工對賬12年1月—6月份，主要是零余額賬戶用款額度，理解和掌握零余額賬戶用款額度這一賬戶。
7、運用excel表格制作固定資產明細表，掌握和運用excel表格的功能。了解到該單位的固定資產與企業的固定資產處理方法不同，該單位的固定資產不計提折舊，不攤銷。
8、整理和修改xx年年會計憑證，了解其主要業務、會計科目及原始憑證與記賬憑證相對應及粘貼方法等。
9、了解“用友財務通標準版”的主要功能及與學校學習的用友軟件的不同。運用用友軟件的好處，包括：采用計算機替代人工記賬、算賬、報賬，以及對會計信息進行分析和利用的過程，促進會計工作的效率和質量;促進現代單位會計工作的規范化和會計工作職能的轉變，為整個現代單位的管理工作現代化奠定了基礎，更加的方便、快捷、省時省力。
10、運用“用友財務通標準版”記賬，主要是12年7月份的業務。主要業務是報銷和借款。
一、謹慎性原則的定義
謹慎性原則，又稱審慎原則、穩健性原則，是指對經濟活動發生的不確定因素采用謹慎的做法，合理預計可能發生的費用和損失，盡量少計或不計可能發生的收益。中華人民共和國財政部企業會計準則“企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。”凡涉及資產、負債、收益和成本等會計要素的確認及計量時，在沒有確鑿證據的情況下，采取寧可少計資產和未實現收益,而不可少計負債和可能的損失、費用。
二、謹慎性原則在會計核算運用中對會計人員的要求
（一）提高會計人員職業判斷能力、會計人員素質，減少主觀隨意性
會計人員作為會計實踐活動的主體，具有強烈的主觀隨意性。我們應著手提高會計人員的政治思想和業務素質。優化其會計行為。會計人員對商品經濟中的不確定性、會計方法的選擇應按適當的標準進行估計與判斷，力求客觀公允，避免主觀隨意性。準確掌握謹慎性原則的內涵、外延及實質。確立運用該原則的內在動機在于以謹慎的方式對付外在的風險性，而無非諸如建立秘密準備金、遞延或少繳所得稅。提高會計人員的素質是確保謹慎性原則合理運用的關鍵所在。
（二）優化會計方法，完善會計、審計制度，強化會計、審計監督
謹慎性原則作為選擇會計方法的一重要理論依據，會計方法本身優劣也是影響該原則存在局限性及矛盾性的重要原因。因此，我們應加強會計實務研究，優化會計方法，恰當確定各種方法的適用條件和限制因素。我們應強化會計立法規范體系，加強會計職業道德約束；在出臺具體會計準則時，應在會計核算實務中充分考慮謹慎性原則的約束機制和“度”的把握。我們應強化財稅監督和社會審計，制止打著“謹慎性”口號的違法行為。
三、謹慎性原則在會計核算運用中的局限性及其原因分析
在市場經濟條件下，企業不可避免地會遇到各種各樣的風險，因此企業實施謹慎原則，對存在的風險加以合理估計，就能在風險實際發生之前化解風險，并防范風險，有利于企業做出正確的經營決策，有利于保護所有者和債權人的利益，真實考核經營者的責任。有利于提高企業在市場上的競爭力。在實踐中，謹慎性原則存在著一定的局限性。
謹慎性原則從產生之初就帶有明顯的兩面性，既有其合理的一面，同時也存在著局限性。謹慎性原則的局限性主要體現在以下幾點:
（一）謹慎性原則與會計目標的矛盾
會計目標是人們從事會計工作所要達到的境地和標準。 迄今為止，“受托責任觀”和“決策有用觀”是會計學界關于會計目標的兩大主流觀點，它們對整個世界會計理論的研究和會計實務的發展都產生了深遠的影響。“受托責任觀”認為，財務報表的目標就是反映受托者對受托責任的履行情況。“決策有用觀”認為，會計的目的是提供經濟決策有用的會計信息，而對決策有用的信息主要是關于企業現金流動的信息和有關經營業績及資源變動的信息。隨著近年來會計目標由“受托責任觀”轉為“決策有用觀”。其信息需求量呈現遞增的趨勢，其信息需求的核心內容也發生了相應的變化，“決策有用觀”下人們需要的會計信息的核心內容不再僅僅是反映經營者經營業績的會計收益，而是企業未來現金流量的金額、時間分布和不確定性等眾多相關的信息，傳統謹慎性原則的運用不僅不利于這類信息的收集及其進入會計系統進行處理，而且由于傳統謹慎性原則的束縛，還使得現行會計系統對于這類不確定性事項的處理形成障礙。因此，我認為謹慎性原則與現行會計目標之間產生矛盾和沖突是有其必然性的。
（二）謹慎性原則與其他會計原則相矛盾
遵循謹慎性原則是財務會計處理不確定性業務長期以來形成的慣例，至今仍然影響著會計中資產的計價和收益的確定。然而，人們對謹慎性原則在會計理論體系中的地位及其在會計系統中的作用的置疑從來就沒有停止過。
在會計理論界，對謹慎性原則有著兩種迥然不同的觀點：一種認為謹慎性原則應處于至高無上的地位。如查特菲爾德指出：“穩健原則是一項占支配地位的會計原則，其他原則與其沖突時都要服從它。”他認為，會計界是在“破產、倒閉、舞弊和爭議”的企業環境中成長起來的，這個環境使會計人員充滿了“強烈的災難意識”。正是基于此，穩健原則應是占支配地位的會計原則；另一種觀點則認為，謹慎性原則不是一條必須遵循的會計原則，而是與“重要性原則”、“成本效益原則”等為伍的“修訂性慣例(Modifying Conventions)，更有甚者，由于謹慎性原則沒有牢固的理論根基并且其內在邏輯缺乏一致性，他們就此提出，應將謹慎性原則逐出會計理論的殿堂。如亨德里克森就曾指出：“謹慎性原則在會計理論中是沒有其位置的，正如頻繁地高估一樣，有意地低估也會影響決策的效果。”
（三）企業財務制度中某些條款缺乏可操作性
在會計制度中，由于規則導向向原則導向轉變，許多會計處理要求應用謹慎性原則，但卻沒有規定具體的操作方法，給操作帶來一定的難度，這就直接導致了有時相同的會計業務在不同時期或者由于不同會計人員做出不同的會計處理，人為隨意性很大。如計提減值準備比例不規范等。
四、完善謹慎性原則在會計核算運用中的對策
前已述及，商品經濟中不確定性的存在決定丁謹慎性原則存在的客觀必然性；值該原則存在局限性和矛盾性又讓我們對其是否采用陷于矛盾重重之中。我認為．謹慎性原則作為一項既有理論價值又有實踐性的會計慣例，應大力開展會計理論和實務研究．力求著眼其局限性和矛盾性，消除人們對其誤解和避免其被濫用。如何揚長避短，其對策如下：
（一）適當擴大謹慎性原則的應用范圍
通過謹慎性原則在上市公司實施的試點，特別在當前我國已加入WTO的形勢下，更應該盡快把謹慎性原則的運用范圍擴大到所有的企業，給予各種不同類型的企業統一的國民待遇。這既可促使不同類型的企業進行公平競爭，也使政府部門、投資者、債權人以及社會公眾對企業的經營情況分析有較強的可比性，從而使會計信息成為其決策的有效信息。這樣一來，不同類型的企業可以在同一市場中進行公平、合理的競爭，從而使會計信息成為真正有助于投資者和債權人更好地對企業情況進行分析的有效信息。
（二）確定各項原則的優先使用順序
首先，謹慎性原則的運用是建立在真實性原則的基礎上的。在所有會計原則中，真實性原則居于首要位置，謹慎性原則必須在維護真實性原則的基礎上加以貫徹和運用。“謹慎性原則應在不影響可靠性、相關性的前提下做出對含計方法的選擇”。因此，可靠性、相關性原則是制約謹慎性原則應用的基本前提，謹慎性原則的選用應首先確保會計信息的可靠、相關。
其次，當它與權責發生制和配比原則發生矛盾時，應取決于經濟活動的不確定性，不確定性高的，以前者優先，確保資本安全完整。反之，優先考慮后者，合理反映企業的財務狀況和經營成果。
再次，當謹慎性原則與一貫性原則相沖突時，應優先考慮前者，同時在會計報表附注中披露影響一貫性原則的會計方法及影響程度。幫助會計信息使用者更好地理解信息。
參考文獻：
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關鍵詞：企業；會計核算
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）03-0-01
一、企業會計核算相關知識
1.會計核算概念。會計是以貨幣為主要計量單位，以提高經濟效益為主要目標，通過運用設置會計科目、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產清查、編制會計報表等專門方法對企業，機關，事業單位和其他組織的經濟活動進行全面，綜合，連續，系統地核算和監督，提供會計信息，并隨著社會經濟的日益發展，逐步開展預測、決策、控制和分析的一種經濟管理活動，是經濟管理活動的重要組成部分。
2.會計核算職能和特點。會計核算除了對經濟活動進行事后反映，還包括對事前和事中核算。會計核算包括綜合性、完整性、連續性和系統性等特點。
3.會計核算形式及其原則。會計核算形式指會計核算中，會計憑證、賬簿組織、記賬程序和記賬方法相互配合、提供會計信息的組織形式，也就是會計憑證、會計賬簿、會計報表、記賬方法和記賬程序相互結合的方式。組織會計核算形式應遵循適應業務特點、滿足管理需要、簡化核算手續三方面原則。組織會計核算形式要與會計主體經濟業務的性質、內容以及會計主體的規模相適應，應有處于會計工作的分工協作和崗位責任制的落實，并有利于內部控制制度的實施；組織的會計核算形式應能正確、及時、全面、系統地提供本單位財務狀況和經營成果的會計信息，滿足內部經營管理及外部關各方進行宏觀管理和經營決策的需要；組織的會計核算形式還應在保證會計工作質量的前提下，力求簡化會計核算手續，節約人力、物力和財力，提高會計核算工作效率。
二、企業會計核算存在的問題
1.企業會計核算意識薄弱。目前，大多數企業的會計核算工作還停留在會計核算的基礎工作之上，并沒有充分認識到會計核算工作事前的預測計劃和始終的監督管理等管理職能。多數企業領導只是把財務部門當做簡單的記賬部門，認為會計核算工作不能為企業帶來很好的經濟效益，而是在消耗企業資金，因此，并沒有對會計核算工作投入太多精力，而且還經常出面干涉其工作，使企業財務部門失去了其本該有的工作獨立性。再者，企業領導的意識本身就不強，企業員工出現不遵照財務制度辦事的現象也就不足為奇，這為會計核算工作的有效進行帶來嚴重影響，致使企業會計核算工作不能充分發揮其全部職能，也影響了企業的經濟活動預測和決策的科學性和合理性。
2.企業會計核算基礎工作不規范。(1)會計部門和會計人員設置不合理。企業會計部門存在層次不清、分工不太明確等問題。在會計崗位的設置上沒有完全依據會計制度等相關規定來設置不能確保不相容會計崗位的分離和各崗位之間的相互牽制。嚴重影響了企業會計核算工作的工作成果。(2)建賬不規范或不依法建賬，會計核算存在不合理甚至是違規操作。部分不能依法規范建賬、合理設置會計核算科目、明確規范會計科目核算內容和會計核算方法，如待攤費用、預提費用不按規定攤提，人為操縱利潤，采用倒軋賬的方式記賬等等。
3.企業會計核算監督制度不完善。不少企業只注重事后核算和監督，缺乏對事前的預測和事中生產過程的監督控制，而企業內部審計又缺乏其獨立性，受單位領導主觀控制現象較嚴重，外部審計更是受利益驅使如走馬觀花般，財務監督滯后。
4.企業會計核算信息失真。會計核算受內部人為控制因素的影響隨意性很大，財務報表不真實，會計核算信息不透明，賬實不符，應攤不攤，該提不提，盈虧不實，不能真實反映企業的實際經營狀況。有的企業年末賬面利潤看似不少，但應收賬款也很多，還有不良資產長期掛賬，導致資金流動性差，周轉困難，甚至難以支付到期債務。
5.企業會計核算人員綜合素質參差不齊。財務工作在企業發展中占有重要地位，而財務人員是財務工作的主要執行者，他們的素質高低直接影響財務工作的質量和管理職能的發揮。一個合格的財務人員首先應該是經過正規系統教育并取得會計從業資格、會計電算化合格證、會計職稱證并具備一定的職業道德的。有的企業財務人員知識結構偏窄，電算化操作技能差，根本無法很好勝任工作；有的企業則直接由辦公室文員兼帶財務工作，有的企業則聘用沒有經過專業培訓也沒有相應證書的無證人員。這樣一來，在其位卻不能很好工作，連簡單的算賬、報賬也是經常出錯，給國家和企業造成嚴重的損失，還容易造成企業內部控制乏力，財務核算混亂，加大違法亂紀行為發生。
三、解決企業會計核算問題的措施
1.強化企業會計核算理念。轉變企業會計核算意識是規范和強化企業會計核算工作的前提，在目前市場經濟條件下要做好會計工作，就要充分認識到新形勢下企業財務管理工作的重要性和必要性，確立財務管理在現代企業管理中的核心地位。企業高層必須要非常重視財務管理工作，了解并掌握企業財務狀況，以便強化企業對于資金籌措、投放、使用和分配的管理，提高企業財務管理的工作水平，更好的做好企業會計核算工作。同時，企業領導應盡量少干涉財務工作，用書面文件來明確表明財務負責人的工作權限，以保證企業財務管理工作的獨立性，以便企業財務工作可以在客觀的前提下高效工作，為企業經濟效益的增長和企業利潤的最大化發揮重要的作用。同時企業的全體員工也應遵照企業的規章制度來辦事，不能在遇到不符合規章制度的問題時就找企業領導簽字解決，這樣會使企業財務工作人員左右為難，不利于企業財務工作的進行，也影響了企業財務工作的獨立性，使企業的財務工作的作用不可以充分發揮。
2.建立健全企業會計核算制度。企業建立會計核算體系既要以《會計法》、《會計基礎工作規范》等法律法規為依據，又要結合企業的具體情況，制定出切實可行的方案，以便于企業有效強化企業會計核算，防范經營風險，保護國家、企業和職工三者利益，增強企業效益。企業會計核算制度要符合以下原則：合法性原則；整體性原則；針對性原則；一貫性原則；適應性原則；經濟性原則；適用性原則；發展性原則。
3.規范企業會計核算基礎工作。要使財務基礎工作規范化，必須建立健全科學有效的財務管理體系，明確劃分財務人員的職責權限，形成相互制衡機制。為了有效監督、控制經濟業務事項和會計事項按照規定的程序、要求進行，防止差錯和舞弊，保證經濟業務事項的順利進行，明確規定經濟業務事項、會計事項的審批人員、經辦人員、財務保管人員、記賬人員的職責權限；明確規定記賬人員與經濟業務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財務保管人員實行職務分離和權責相互制約。
4.強化企業會計核算監督職能。從目前我國企業的現狀來看，靠企業自身約束來規范會計工作是不現實的，我們應該更多地借助于外部監管，幫助企業實現會計規范化。我國的會計監督是由國家監督、社會監督和企業內部監督三位一體的監督體系，其中前兩種屬于外部監督。國家監督是由財政、稅務、銀行、工商、證券監管等部門根據有關法律法規實施監督；社會監督則以會計中介機構為主體，由其接受他人委托，對有關單位的會計工作進行審計、驗資等工作。財政部門應指導督促企業依據《會計基礎工作規范》建立健全賬簿體系，督促企業建立、健全會計內部控制制度和內部核算制度。
5.提高會計核算人員的綜合素質。提高財務人員的綜合素質是加強財務工作的基礎，首先，企業需要定期或不定期的開展學習培訓，為財務人員營造一種學習氛圍，使人員素質得到整體提高。其次，財務人員要不斷拓寬財務和經濟方面的知識，并實時吸取新知識，以適應工作和社會經濟發展要求。此外，財務人員學習財務管理知識的同時，還要注意提高業務素質，拓寬知識面，掌握多種學科知識，要立足本職，努力鉆研與本職工作相關的多方面的業務技能，成為綜合性人才，不斷提高工作效率和質量。要提高管理素質，掌握現代管理的基本原理和方法，全面分析并正確處理管理活動中的各種問題，增強組織能力、應變能力和協調能力，并在管理中逐步采用電子計算機等先進管理手段，提高管理效能。要提高道德素質。加強思想道德建設，牢固樹立正確的世界觀、人生觀、價值觀，特別要信奉和遵守職業道德規范，努力做到敬業、樂業、勤業、精業。
參考文獻：
