時間：2023-09-12 17:10:23
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇初級財政稅收，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：財政稅收工作；現狀；改革
中圖分類號： F830 文獻標識碼： A 文章編號： 1673-1069（2017）02-55-2
0 引言
目前，我國尚處在社會主義初級階段，經濟在不斷地發展，這就要求我國必須擁有較強的社會生產力，以保證我國經濟的更長久發展。而我國的財政稅收工作和國家的經濟是緊密聯系在一起的，只有做好財政稅收工作，我國經濟才能得到更進一步的發展。近年來國家也在對財政稅收工作進行整改，取得了一定的成效，但仍存在一些不足之處，比如偷稅、漏稅等，限制了我國整體經濟的發展。因此，認識到財政稅收工作中存在的問題，并采取一定的解決措施進行處理，是非常重要的。
1 財政稅收工作存在的主要問題
隨著社會經濟的發展，我國財政稅收工作也有了很大的進步，但是伴隨著經濟體制轉型的不斷深入，財政稅收工作存在的很多弊端也逐步顯露出來，對我國經濟的穩定發展造成了一定的威脅。
1.1 財政稅收體制不完善
由于我國稅收工作起步時間比較晚，現在還處于初級發展階段，各項相關制度也還不太完善，再加之我國社會主義市場經濟的建立和發展存在很大的不確定性等，都對財務稅收工作的進步帶來了一定的威脅，其還存在很多的問題也是必然的。在現如今，由于相關制度不完善，相關部門對稅種不太重視，甚至直接忽略了，直接造成稅收對社會分配調節功能下降，財政稅收體制的創新與改革空間小，政府的宏觀調控能力降低。
1.2 政府的職能和財政支出存在誤差
對我國的財政稅收體制進行整體的全面的分析，不難發現地方財政稅收工作存在的問題要比中央財政問題多。在我國很多地方政府財政工作中，由于各個地區缺乏溝通，沒有做到取長補短，互相參考，導致各地區的不均衡性十分明顯。各地方政府對職能的劃分過于墨守陳規，死板，缺乏靈活性，這種劃分對于計劃經濟時代出現的問題應對自如。但是，面對瞬息萬變的市場經濟所以帶來的復雜性和多樣性共存的財政事務，政府顯然呈現出不知所措的態勢，造成政府的職能和財政支出存在誤差。
1.3 財政稅收工作缺少監督
在我國的稅收工作中，最明顯的不良現象就是偷稅、逃稅現象連綿不絕，一部分企業只追求利益的最大化，而采取一些不正當的手段，如使用專用發票，利用虛假的財務信息等來逃稅，這嚴重威脅到了我國的財政收入。這些問題的出現主要是因為我國的稅收監管制度還不完善，有些企業拖延繳稅，有些企業甚至都不進行繳稅，這不但對財政稅收工作造成了嚴重的影響，也對我國財政稅收造成了一定的威脅。 1.4 缺乏一套完善的預算管理體制
目前，我國財政稅收政策改革方略的實施效果不甚明顯，沒有取得令人矚目的成就，難以適應國內和國際經濟市場快速發展的要求。我國現有的財政預算設計范圍十分有限，漏掉了很多十分必要的財政預算方案，而且財政預算執行過程中沒有得到專業人士的嚴格監督，導致很多方案并沒有得到有效的執行，從而讓一些不法分子鉆了空子，為國家的財政稅收工作帶來了很多執行性問題，有些工作根本沒有得到重視，更別說落到實處，平時都是只做表面形式化路線，缺乏實際意義。因此，有必要根據我國的實際國情進一步完善市場財政預算管理機制，加強監督和管理力度，進而提升我國財政稅收管理水平。
2 財政稅收工作的深化改革建議
2.1 建立完善的稅收管理體制
要建立中央政府到各級地方政府的一體化管理體系，省市級政府要對縣級政府的財政稅收工作進行規范管理，將鄉鎮財政稅收納入統一管理之中，要加強對于監督體制的完善，發揮外部監督的作用，接受媒體和公眾的監督，促進財政稅收工作透明化。其次，各級地方政府的公共事務支出要與當地的經濟發展水平相匹配，合理安排中央與地方的比例，降低地方政府的財政壓力，對于地方政府的負債問題要進行分類處理，中央政府對其進行必要幫扶，地方政府更要自主籌集資金進行基礎設施建設。最后要完善分稅體制和融資體制，增加地方稅稅種，擴大地方稅收來源。
2.2 加強對財政稅收的監督工作
為了保證財政稅收工作的順利開展，必須要堅強對其的監督，一旦發現問題立刻以最佳方式進行解決，只有這樣才能真正做到稅收的公平性，才能進一步維護國家的經濟利益。所以，相關部門必須建立一套完善的監管體系，制度的管轄范圍也要廣泛，從而對全國各地的財務稅收都起到監督、促進作用。同時，由于目前存在很多偷稅漏稅現象，所以，還須安排相關的專業人員對企業的納稅進行有效的監管，從而保證財務稅收的順利進行，防止投機倒把事件的發生。
2.3 建立科學的預算管理體系
要想提高我國財政稅收的工作水平，就必須根據我國經濟發展的實際狀況來建立一套完善的、科學的預算管理制度，將預算編制和預算執行工作分離，預算工作要符合國家整體的發展規劃。擴大預算編制內容和編制機關的覆蓋范圍，加強稅收工作的透明化，讓預算工作在眾人的見監視進行，并接受相關機關的監督和審查，從而保證預算的準確性、公開性，一旦發現違法亂紀的情況必須嚴懲不貸。
關鍵詞：鮮活肉蛋產品;肉類食品企業;影響;納稅籌劃
2012 年9月27日財政部、國家稅務總局下發了《關于免征部分鮮活肉蛋產品流通環節增值稅政策的通知》，規定了對部分鮮活肉蛋產品的流通環節免征增值稅。鮮活肉蛋產品免稅是一項結構性的減稅措施，是一項新的支農惠農政策，鮮活肉蛋產品流通環節免征部分增值稅，對于肉蛋食品企業而言，是一項具有重要意義的利好政策。肉類制品企業主要的經營范圍包括畜牧養殖、初級肉類產品經銷和肉制品深加工等。而鮮活肉蛋制品的稅收優惠政策在不同的生產和經營環節，優惠政策是不同的，相對的稅率也存在一定的差距。鮮活肉蛋產品的免稅對于企業而言，具有十分重要的影響。因此，肉類制品企業在生產經營和流通銷售的過程中，應該充分的認識和解讀稅收優惠政策，利用調整企業的產權結構等形式，充分的運用免稅政策，為企業的生產經營活動最大限度的減輕稅負成本，促進企業利潤最大化的實現。
一、鮮活肉蛋產品免稅政策解讀
鮮活肉蛋產品免稅政策是針對從事農產品批發、零售的納稅人實施部分鮮活肉蛋產品免征增值稅的稅收優惠政策，這是一項結構性的減稅措施，該項政策的制定和實施對從事肉蛋產品生產和銷售的企業而言產生的十分重要的影響。企業在進行批發和零售肉蛋產品的過程中享受免稅政策，其開具的普通發票不能夠用于對進項稅額的抵扣。鮮活肉蛋產品免稅指的是企業在從事農產品批發和零售中，作為一般納稅人，在銷售政策規定的部分鮮活肉蛋產品時免征增值稅，但是不能夠與其他應繳增值稅的貨物進行混合銷售。在對應繳納增值稅的核算中，應該分別對企業銷售的鮮活肉、蛋產品和其他應繳增值稅的產品進行核算。只有進行分別核算，才能夠充分的享受企業鮮活肉蛋產品的增值稅免稅政策。根據財政部和國家稅務總局相關規定，農業產品適用13%稅率征收增值稅，臘肉、腌肉、熏肉等，屬于這一范圍。
免征增值稅的是鮮活肉產品，如豬、牛、羊、雞、鴨、鵝及其整塊或者分割的鮮肉、冷藏或者冷凍肉等。比如，若既有生鮮又有熟食，應分別核算鮮活肉蛋產品和熟食的銷售額，其中，生鮮業務可免征增值稅，熟食是應稅貨物。但如果沒有分別核算，則不得享受部分鮮活肉蛋產品增值稅免稅政策。對鮮活肉蛋產品流通環節免征增值稅，是一項民生政策，使得鮮活肉蛋產品也享受到了蔬菜產品一樣的免稅政策，該項免稅政策的規模十分巨大，據測算，對鮮活肉蛋產品免征稅款的規模約有40多億元，可見，企業在銷售和流通鮮活肉蛋產品的過程中，應該充分的利用該項優惠政策，促進企業的稅負成本的降低，保證企業利潤的充分實現。
二、鮮活肉蛋產品免稅對企業的影響分析
1.影響從事農業生產單位銷售初級農產品
鮮活肉蛋產品免稅政策規定了農業生產過程中的單位銷售初級農產品免征增值稅。企業在進行生產和銷售初級農產品的過程中，不同于企業農民個人，購貨方不具備開具農產品收購發票的權利，只能夠通過從事農業生產單位自開、或者有稅務機關代開發票。企業在從事農業生產的過程中，當銷售額超過小規模納稅人的標準時，需要被認定為一般納稅人。企業在銷售鮮活肉蛋產品等免稅產品的過程中，不能夠開具增值稅發票只能夠開具普通發票。而企業開具的普通發票不能夠作為增值稅的進項稅額的抵扣憑證進行計算。因此，企業在從事農產品生產和銷售的過程中，由于鮮活肉蛋產品屬于初級農產品，其開具的普通發票不能夠作為購貨方抵扣，所以在一定程度上，不利于企業的農產品加工和銷售的積極性的提高。
2.在銷售額的核算過程中需要對免稅產品分別核算
在鮮活肉蛋產品的批發和零售的過程中，企業的批發和零售不僅僅包括了鮮活肉蛋等免稅產品，還包括一些不在免稅范圍內的農產品。而相關的政策規定，對納稅人的免稅項目進行免稅的時候，應該單獨、分類核算鮮活肉蛋產品的免稅項目的銷售額，而對于沒有進行分別核算的農產品，不能夠享受到相關的免稅政策。因此，鮮活肉蛋產品的免稅政策影響企業在農產品的批發和零售過程中的核算。納稅人需
要根據相關的規定對鮮活肉蛋產品分別進行核算，與其他需要繳納增值稅的貨物分別核算銷售額。防止企業因為未進行分別核算而導致企業享受不到免稅優惠，影響到企業的利益。
3.免稅政策影響到企業的增值稅發票的開具和管理
鮮活肉蛋產品的批發和零售過程中，企業能夠享受到免征增值稅的優惠政策，從而使得企業不得開具增值稅發票。因此，已經向購買方開具增值稅發票的企業，可以通過追回增值稅專用發票并辦理免稅手續。雖然企業能夠享受到鮮活肉蛋產品的免稅政策，但是由于不能夠開具增值稅的專用發票，從而影響到肉制品企業的產品的銷售和企業的政策經營。當企業從事肉制品深加工的時候，雖然享受免稅政策，但是由于不能開具發票，造成失去許多肉制品深加工的客戶，影響到企業的銷售收入和利潤，當企業是免稅政策所帶來的回報低于企業所失去的利潤的時候，企業可以考慮放棄免稅權。
4.企業稅負不公平問題得到解決
鮮活肉蛋產品的生產加工企業在進行鮮活肉蛋的原材料采購是，由于政策對鮮活肉蛋產品的流通環節實施免稅政策，這能夠有效的降低企業的稅負負擔。之前按照增值稅稅法的規定，以13%的稅率進行抵扣，17%的進項稅稅額會使得農產品加工企業承擔4%的稅率差額，這造成嚴重的稅收調節的不公平，不利于肉類加工企業的發展。隨著鮮活肉蛋產品的免稅政策的實施，對肉制品加工企業的優惠政策得到進一步的擴大。從事鮮活肉蛋產品的批發和銷售可以享受到免稅政策，保證了涉農企業的稅負負擔的減輕，促進了企業稅負不公平現象的解決。
三、企業應對鮮活肉蛋產品免稅政策的對策
1.充分利用物流環節的免稅政策
企業在進行生豬等原材料的采購和肉類初級產品的銷售和批發，都離不開物流這個環境。而我國為了保證農副產品的稅負水平降低，制定和實施了鮮活肉蛋產品流通環節的免稅政策，這是我國實施“營改增”之后，對交通運輸業和肉類產品物流環節的政策優惠，因此，企業在進行肉類初級產品的批發和銷售的過程中，應該充分的考慮企業的實際情況，科學合理的選擇企業的物流方式，對物流業務外包和企業自營物流進行充分權衡和分析。一般而言，對肉類加工企業實施物流外包，不同的物流企業的性質與企業建立業務關系十分重要，會直接影響到企業的稅負水平的高低，因此，肉蛋產品的加工企業在進行物流環節的納稅籌劃，應該特別注重物流企業的選擇，因為，交通運輸業的增值稅稅率為11^%，而物流輔助業的稅率要低五個百分點，因此，企業應該選擇一般納稅人的物流企業，從而降低企業的物流成本，獲得增值稅專用發票，促進企業的稅負水平的降低。
2.利用產權結構的調整完善稅收籌劃
肉類產品的加工企業可以通過成立分公司的形式，降低企業的增值稅的稅負成本。肉類產品的加工企業在進行肉制品的初級加工和深加工的過程中，由于初級肉產品加工和深加工所承擔的增值稅稅率是不同的。我國稅法規定了初級肉類產品如鮮肉和冷凍肉的增值稅的稅率是13%，而深加工的肉類產品的增值稅的稅率為17%，因此，當企業在向農戶采購生豬等農產品的過程中，由于增值稅的稅率是13%，企業為了保證繳納增值稅，必須實現毛利率13%以上。但是，當前的初級肉類產品的利潤率十分的低，造成了初級肉類產品不需要繳納增值稅，造成企業留存大量的抵稅額，形成所謂的“低征高扣”，而企業在進行肉制品深加工的時候，其進項稅為13%，銷項稅額17%，造成進銷稅率存在4% 的稅差，是的企業存在 “高征低扣”現象。因為，企業為了保證增值稅稅率的降低，可以通過成立兩個分公司，在企業財務方面進行分別核算所得額，對企業的初級農產品的采購按照規定享受免征增值稅的優惠政策，并且還可以保證企業的所得稅的成本不會增加。
3.組建專門的新公司從事免稅初級肉類產品
國家為了降低農副產品如鮮活肉蛋產品在流通環節的稅負，實施了免征部分鮮活肉蛋產品的流通環節的增值稅的政策。但是肉產品加工企業所從事的不僅僅是鮮肉和冷凍肉等初級產品的經銷。企業為了更好的享受到免征流通環節的增值稅的優惠政策所帶來的好處，企業可以放棄免稅政策，繼續繳納增值稅，以保證企業的盈利，或者通過成立專門的新公司從事免稅肉類產品的銷售和批發，從而能夠積極的應對鮮活肉蛋產品的免稅政策，充分的享受免稅政策給企業的經營帶來的優惠。
鮮活肉蛋產品免稅政策是國家支持現代農業發展，降低農副產品的稅負水平的很總要舉措，是一項惠民利民的民生政策。鮮活肉蛋產品在流通環節免征增值稅，能夠有效的促進相關的農產品加工企業的發展，保證企業稅負水平降低，提高企業的市場競爭水平。免稅政策對肉類加工企業的銷售、批發和生產產生十分重要的影響，因此，為了應對免稅政策，企業應該科學合理的開展稅收籌劃，靈活的運用相關的稅收優惠政策，充分的進行效益成本分析，保證企業應對免稅政策的措施的有效性和科學性，促進企業的經濟效益的實現。
參考文獻：
[1] 農民專業合作社有關稅收政策的規定[J].財會月刊.2008（28）.
[2] 戴芳.我國農產品加工業財稅政策研究 [M].北京：法律出版社，2012.
經濟師專業有工商管理、農業經濟、財政稅收、金融、保險、運輸經濟、人力資源管理、旅游經濟、建筑與房地產經濟、知識產權十個類別。
經濟師考試分為初級、中級、高級三個級別，列入國家職業資格目錄，實行全國統一組織、統一大綱、統一命題的考試制度。初級、中級經濟師考試均設《經濟基礎知識》和《專業知識和實務》兩個科目，《經濟基礎知識》為公共科目，《專業知識和實務》為專業科目。高級經濟師考試設《高級經濟實務》一個科目。
初級、中級經濟專業技術資格考試專業科目和高級經濟專業技術資格考試均設工商管理、農業經濟、財政稅收、金融、保險、運輸經濟、人力資源管理、旅游經濟、建筑與房地產經濟、知識產權等10個專業類別。考生在報名時可根據工作需要選擇其一。
人力資源社會保障部會同有關行業主管部門根據經濟社會發展、職業分類要求和從業人員隊伍情況，適時調整經濟專業技術資格考試專業設置。
（來源：文章屋網 ）
一、現行財政體制的基本情況
（一）市對區財政體制
2003年，市對城區調整和完善了財政管理體制（宜府發〔2002〕48號）。體制規定，從2003年起，實行屬地納稅管理體制，對稅收實行中央、省、市、區四級分享，其分享比例分別是：增值稅：中央75%、省8%、市10.2%、區6.8%。營業稅：省30%、市42%、區28%。企業所得稅：中央60%、省15%、市15%、區10%。個人所得稅：中央60%、省15%、市15%、區10%。城市維護建設稅：市100%。城市教育費附加：市100%。其他七小稅種：市60%，區40%。
在該體制下，2006-2008年，區級分得的一般預算收入的稅收收入占稅收總收入的比重分別是24.58%，15.91%，15.08%，平均比重為16%，區財政上劃稅收的貢獻率為84%。
（二）區對鄉財政體制
2006年，我區在鄉鎮綜合配套改革后，調整和完善了鄉鎮財政管理體制，實行“收入區級統管，核定支出基數，新增收益共享”的財政體制。核定體制支出基數1406萬元。
從運行三年的情況來看，一是規范了區對鄉鎮的財政管理模式，有多少錢，辦多少事，可以按既得財力合理安排鄉鎮財政預算。二是有招商引資新增收益共享的激勵機制，三年共有3個鄉鎮按體制政策分得補助收入87萬元，占體制基數的6%，相對調動了鄉鎮招商引資的積極性。三是對重大政策性增資給予了單項結算補助470萬元，占體制基數的33%。
二、現行財政體制運行中存在的困難和問題
現行財政體制對××乃至整個城區經濟和社會事業的發展，帶來了一些現實利益和發展的動力，但是，財政體制在一定條件下運行一定時期后，也會出現一些與經濟社會發展不相適應的方面：
（一）對經濟發展的激勵機制有待完善，稅收結構及分享比例不盡合理
由于稅收結構及各稅種的分配比例不盡合理，使我區財力嚴重匱乏。現行市對區財政體制規定，城建稅、教育費附加100%歸市級所有，增值稅、營業稅、所得稅、及其他小稅種我區分享比例分別為：6.8%、28%、10%和40%。我區增值稅、營業稅、所得稅、及其他小稅種占稅收收入的比例分別是:43%、12%、30%、15%。我區第三產業發展落后，開發起步較晚，稍高分享比例的營業稅收入少；工業經濟政府扶持性投入較大，增值稅等高稅收收入分成卻少。我們以新發展一個企業年提供1000萬元的增值稅為例，現行財政體制下，中央分享750萬元，省分享80萬元，市分享102萬元，區級僅分享68萬元。然而，招商引資過程的投入、征地搬遷的費用、三通一平的投資、稅費減免優惠等一切前期成本，遠不止于此。因此，市對城區實行分稅政策，應充分考慮地方經濟發展的能動性和可持續性，對教育費附加、城建稅、水資源費、排污費和土地出讓金等具有專門用途的收入項目，應按照事權與財權相對應的原則確定分成比例，而不能依靠行政權力強行決定。
（二）體制在城區之間基本公共服務均等化方面體現不夠明顯根據《市人民政府關于調整和完善縣市區財政管理體制的決定》（宜府發[2002]48號）精神，全市城區執行統一的財政體制。但是，我區與其它城區相比，基本公共服務均等化方面體現的不夠明顯。
1、城市建設方面。
體制規定各區的城市維護建設稅屬市級收入。西陵、伍家、東山享受了主城區公共設施提供的服務。
我區地處江南，屬于近郊城區，不能享受主城區的公共設施提供的服務。建區以來，市對××區投入不多，區底子薄，城市化進程任重道遠，所需的建設資金嚴重缺乏。2008年，××區入庫城市建設維護稅446萬元，按現行財政體制只分得45萬元的財力，只占入庫數的10%。
2、財政供給范圍方面。
一是教育經費負擔不一樣。西陵、伍家、東山、猇亭的初級中學屬市級管理，而我區要承擔四所初級中學380名教師、3592名學生的經費，以及五個鄉鎮的農村義務教育經費保障機制改革區級配套的相關費用。目前，我區共有14所中小學988名教師，7998名中小學生，全年教育支出2897萬元，占區直部門支出的51%。學校面貌與江北城區學校相比差別很大，學校基礎設施建設任務十分繁重，同時，還有××一中遷建債務520余萬元。2008年，我區入庫教育費附加227萬元，按現行財政體制只分得152萬元的財力，占入庫數的53%。
二是衛生事業經費負擔不一樣。
西陵、伍家、東山沒有或少有幾所自己負擔的醫院，只有社區衛生室。而我區要承擔4個鄉鎮衛生院經費，和53個村（社區）衛生室的支出。
3、鄉鎮機構及人員負擔方面。西陵、伍家、東山、猇亭4個區，只有西陵、伍家各一個鄉，相應的財政負擔人員少，財政支出壓力小。而我區要負擔5個鄉鎮（街辦）395人和25個部門的經費，以及鄉鎮特有的農村社會事務、新農村建設、村級組織陣地建設、生態家園建設、農村安全飲水工程、森林防火、抗旱防汛排澇和農村低保、農村五保對象、民政優撫對象等支出壓力。
4、村級負擔方面。其它區鄉鎮少或沒有鄉鎮，也就少有或沒有村級組織負擔。而我區有53個村（社區），村干部229人，在村干部較低工資水平下，每年仍需要180余萬元的財政支出負擔。
5、干部職工待遇方面從規范津補貼前的標準看，我區未落實或未全部落實的個人待遇有：小伙食補助月標準為90元，實際發放40元；生活補貼只執行了規定標準的一半；出勤誤餐補助市標準為420元，我區在職行政事業單位干部職工發放200元，教師及離退休人員發放100元；一般干部電話費未得到落實；全區所有干部職工均未享受住房貨幣化政策；民政優撫對象補助標準應按自然增長率逐年調整，也因財力不足，已有三年未作調整；衛生系統的差額補助2003年以來未作調整，特別是基層衛生院從事防疫保健等公共衛生工作的投入從未增加。
從規范公務員津貼補貼以后的標準看，××區執行的標準是人均每年14900元，而同在城區的西陵區、伍家區、猇亭區的標準分別為17159元、17089元、16450元。我區比同城的三個區分別低2259元、2189元、1550元，而這個標準也很難保證執行。
（三）財政收入級次劃分比例不盡合理，收支平衡難2008年，按現行財政體制計算，市區按6：4比例分享收入，××區一般預算收入為3282萬元，只占財政總收入17730萬元的18.5%。而且受歷史原因的影響，全區收入總體規模小，既得財力少。如果，按省管縣（市）管理體制計算，我區從實際完成的總收入17730萬元中，可分得財力7588萬元，占總收入的42.8%，多得財力4306萬元。
由于現行分稅制財政政策使區級分享財力太少，財政收支嚴重不平衡。特別是最近兩年，由于國家政策規定區級必須配套的項目支出負擔大、干部職工調資支出負擔重、規范公務員津貼補貼支出壓力大，基礎設施建設、招商引資項目支出沒有財力支撐。從總體上看，財權與事權不匹配的情況日益顯現，特別是在教育、衛生、社保、城市建設等方面存在財權與事權明顯不配套的情況。但是，為了確保干部隊伍的穩定、建設發展之需要和上級考核項目達標，區級配套支出必須落實。到2008年底，我區累計財政掛帳赤字已達到6792萬元，6年年均掛帳赤字1132萬元。
(四)鄉鎮財政運行中存在的主要困難我區現行的鄉鎮財政體制實行“收入區級統管，核定支出基數，新增收益共享”的財政體制。這個體制實際上就是區域經濟一體化下的財政體制，該體制在平衡鄉鎮間分配差距、統一規劃、統一招商政策、降低征稅成本、維護財經紀律方面起到了很大作用，但是隨著社會事業的全面發展，該體制也存在了一些不適應鄉鎮經濟社會發展需要的問題。一是每二年干部職工正常工資調檔升級和因此調增住房公積金、醫療保險、養老保險等沒有納入重大政策性增支補助范圍，增加了鄉鎮財政負擔。二是新增收益共享政策因市區財政體制下區級分享比例低，鄉鎮所得利益相應不足，其激勵政策的作用不明顯。三是全區統一安排的大型活動沒有配套相應經費，增加了鄉鎮支出壓力。四是宜萬鐵路、三峽翻壩公路等重點工程拆遷和長江鋁業污染等問題引發群體上訪影響社會穩定，增加了鄉鎮支出。五是鄉鎮債務特別是基金會借款沒有還款資金來源，加大了鄉鎮財政困難程度。
三、完善現行財政體制的建議
（一）爭取上級支持，進一步完善財政收支體制財政收入基數和財政支出基數是構成財政體制的兩大基本要素。財政收入基數和支出基數是相輔相承的關系，是準確匹配財權與事權關系的重要依據。因此，建議市財政局重新核定財政收入基數和財政支出基數。
1、核定收入基數。根據《省人民政府關于進一步調整和完善分稅制財政管理體制的決定》（鄂政發〔2002〕29號），按照稅收屬地管理和分稅制政策，劃分稅種，比例分享，確定收入基數。建議市財政局考慮歷史原因，重新核定我區稅收分享比例，扣出中央、省分享部分后，市區按2：8比例分成。
如劃分分享比例實在無法綜合平衡，可設置一個或兩個共享稅種。在條件允許的情況下，盡可能的采用共享稅基的辦法。稅基共享制的最大優點，可以使市區兩級財政都能建立隨經濟發展而自動穩定增長的良性循環的基礎之上，使財政收入具有高度的可預見性。
2、核定支出基數。支出基數分為基本支出和項目支出兩部分。建議根據現行政策重新核定支出基數。基本支出基數。按現行財政供養人員、供養系數、城區平均工資水平、城區平均公用經費水平和工資及公用經費的自然增長率等參數，給定控制財政供養系數核定財政供養人員，計算出來的支出基數就是基本支出基數。其公式為：基本支出基數=核定財政供養人員×〔平均工資水平（1+工資自然增長率）+平均公用經費水平×（1+公用經費自然增長率）〕。或者：基本支出基數=核定財政供養人員×（平均工資水平+平均公用經費水平）×基本支出水平的自然增長率。
項目支出基數。一是按規定標準核定農業、科技、農村義務教育保障經費等法定支出項目基數；二是按規定標準核定衛生、社會保障、計劃生育、交通、環保、城市建設、文化旅游等省、市政府規定的項目支出基數。
收支基數核定后，收入基數大于支出基數的部分，根據其整體經濟實力和建設任務，建議采用以下結算辦法：一是實行定額上解；二是實行比例上解；三是實行比例遞增上解。支出基數大于收入基數的部分，根據其財政困難程度，建議采用以下結算辦法：一是定額補貼；二是定額補貼，比例遞增；三是定額補貼，比例遞減。
（二）大力調整和優化財政支出結構。
為優化財政支出結構,進一步規范財政資金供給范圍。解決財政供養人口和對事業單位包攬過多、負擔過重的問題,實行“三不原則。即不推、不包、不攬。一是加快事業單位改革步伐。根據事業單位的不同情況，分別采取三種辦法。對經營性的事業單位實行推向市場，財政逐步停止供養資金；對具有經營性、公益性雙重性質的事業單位，考慮其收入條件和能力，適當核減其補貼或上交；對靠財政撥款的事業單位，如學校等，其經費保證。二是財政逐步退出經營性、競爭性投資領域。除了基礎設施、公益事業、事關全市經濟社會發展的支出外，集中財力，保證政府機關的正常運轉和干部職工工資的發放，保證教育、科技、扶貧等重點公益事業支出的需要。三是加大對建立社會保障體系的支持力度。一方面，通過多渠道籌集社會保障資金，加大社會保障支出占財政支出的比重，制定與經濟發展水平及各方面承受能力相適應的社會保障標準，嚴格管好用好社會保障資金。另一方面堅決確保離退休人員、失地農民養老金和城鎮、農村居民最低生活費的及時足額發放，維護社會穩定。
（三）積極探索區域經濟一體化的財政體制，加快經濟快速發展
我區作為城區的近郊，雖然具有廣闊的土地、豐富的旅游源等，但由于行政區劃的阻隔，無法承接市級及主城區資金、技術、人才項目等優勢的輻射，經濟發展潛力還遠遠沒有得到應有的發揮。宜昌、××要想獲得更大的發展，就必須打破行政區劃的界限，積極探索宜昌區域經濟一體化的財政體制，在堅持“財政統一，規劃統一，市場統一”的原則下，市區兩級在財政投資項目建設方面實行統一規劃、統一管理，在土地、財政、稅收等方面實行統一的政策，實現更高層面的融合。
實現“財政統一”
有利于推進公共財政框架的構建。由于經濟發展水平與歷史原因，市及各縣市區財政運行呈明顯的生產型特征，政府包攬過多，加大了財政運行的壓力與風險。推行“財政統一”既是市區財政并軌對接的過程，也是市區財政活動“有所為，有所不為”的篩選過程，有利于公共財政框架的構建。實現“財政統一”
有利于凈化投資環境。區域經濟一體化的全面展開，為新一輪的招商引資和資產重組提供了廣闊的平臺。“財政統一”有利于加大政策的透明性和簡化性，提高辦事效率；有利于統一財稅優惠政策，避免惡性競爭；有利于發揮財政監督職能，規范國企產權交易，遏制國有資產流失。
實現“財政統一”有利于公共服務均等化。“財政統一”的統一性其實也是一種公平性，它通過為全體社會成員提供一視同仁的服務，來營造一種公平的社會價值觀和穩定的社會環境。應充分利用財政機制中的諸如轉移支付“劫富濟貧效應”，縮小區與區、縣與區之間公共產品和公共服務的差距，這是“財政統一”的核心內容，也是“財政統一”的切入點，當然也是一體化的應有成本。
實現“財政統一”有利于對既定財稅等優惠政策進行清理、檢查。首先統一優惠政策口徑，防止政出多門，各自為政。第二要定期檢查既定優惠政策的落實情況。防止優惠政策到了不同層面有不同的解釋，確保政策連貫性和統一性。可以嘗試性地建立外來投資者滿意程度的反饋機制，建立優惠政策兌現的復查制度，建立違反既定政策的懲戒制度。
（四）建議調整體制時，充分考慮××區沉重赤字包袱，以便××區輕裝上陣，進入經濟發展的快車道××區在現行財政體制下，收入總體規模小，區級稅收分享更少，財力十分有限。在市政府和市財政局的大力關心和支持下，基本保障了干部工資發放、機關運轉。為了使××區能夠有一個更好的發展環境，建議市財政局在調整財政體制時，充分考慮××區沉重的財政赤字包袱這一實際困難，每年通過困難性轉移支付方式解決一部分，我區從每年享受的激勵性轉移支付補助中解決一部分，通過3到5年時間逐步消化財政赤字。
（五）適時調整鄉鎮財政收支基數
在維持現行財政體制不變的前提下，對鄉鎮財政收支基數重新核定調整。根據鄉鎮所承擔的事權對支出基數實行“零基預算”的方式重新核定。在爭取市對區的財政體制調整后，加大對鄉鎮發展經濟的激勵政策的力度。
清晨的第一縷陽光是那么溫暖和煦，在廣場上，在公園里，在街道上你會看到全民健身的影子，許多健身器械幫助人們重塑完美身材，孩子們背著書包走進校園，老人們在公園開始了一天的晨練，正所謂一天之計在于晨，人們臉上洋溢著微笑，祥和的日子讓百姓們心里顯得格外踏實，這樣的一切都是來源于人們對于稅收的貢獻，“為國聚財 為民收稅”的理念深入人心，正是因為有了稅收我們的基礎設施才能不斷完備，我們的生活才會多姿多彩，我們的生活才會更加便利，而普羅大眾便是稅收的基石，不僅有權利享受稅收帶來的紅利，也可以參與稅收用途的監督，但是依法誠信納稅是每個公民的基本義務，也是每個公民的責任所在。稅收看似與我們的生活無關，其實，稅收無時無刻不在我們身邊：在生活中，大到買房買車，我們需要繳納房產稅和車輛購置稅；小到買日常生活用品，我們需要繳納消費稅，只不過不是直接繳納，而是包含在所購商品的價格中。還有我們每個月領取的工資、發表文章領取的稿酬、買彩票幸運中獎等，都要按規定繳納所得稅。由此可見，我們人人都是納稅人。
俗話說：民以食為天，國以稅為本。稅收是一個國家穩定的基石，是人們安居樂業的重要保障，我們每個人都是稅收的參與者，也是稅收的使用者，我們應該從自身做起抵制偷稅漏稅的行為。稅收就在我們身邊，稅收的宣傳工作也穩步進行，稅收可以讓我們的生活環境更加美好，讓每個公民都擁有納稅意識維護國家的長治久安， “依法誠信納稅，共建小康社會”。我國目前仍處于社會主義初級階段，各個方面的發展均不平衡，當人們奔向小康的同時，我們應該利用稅收幫助那些需要幫助的人，稅務部門近年來也不斷加強自身服務，不斷宣傳稅收帶來的益處，讓“稅收促進發展，發展改變民生”的稅收工作宗旨真正讓民眾受惠，稅收工作不僅僅有利于國家建設也是讓民眾幸福祥和的物質保證。
說起稅收許多人都會認為這與自己并沒有多大的關系，因為我們忽略了我們周圍的基礎設施建設并不是憑空而來，而是通過申請，審批，進行施工建設而來的，許多人雖然并沒有直接參與納稅，但是我們買的每一件商品里面都有稅收的影子，隨著我國稅收的不斷增加，財政實力的不斷增強，綜合國力也在穩步上升，許多城市都進入全球先進城市行列，這些城市的建設不可能憑借一己之力或者幾個人的力量能建設起來，這都是通過財政的扶持讓他們發展壯大，經過不斷的發展創造更多的稅收，一幢幢高樓大廈拔地而起；一條條高速公路縱橫交錯；一座座大橋橫跨兩岸。這都是稅收的功勞。領先世界的高鐵，讓人引以為傲的路橋建設，讓國人為之震撼的航空母艦，沒有雄厚的實力怎能屹立于世界民族之林。
曾經有一則故事，故事的主人公是一位雜貨店的老板，這位老板每個月都會按時去繳稅大廳繳納經營所得稅，許多人都說他傻，但是十年如一日的堅持絲毫沒有改變他的決定，有人問他：“為什么要納稅，這么大的利潤繳出去，你不覺得虧嗎？”他語重心長的說沒有稅收就沒有門前的路，雖然錢不多但是店主的初衷卻是為國建設付出自己的一份努力，為我們的祖國做出一絲貢獻，那我們的祖國的經濟發展就不用愁，我們的生活條件就能越來越好。
俗話說：“稅賦不豐，何以興國；國家不興，焉能富民”。 依法納稅光榮，逃稅漏稅可恥！讓所有中國人民“依法誠信納稅，共建和諧社會”，共同為祖國的未來添磚加瓦。
一、增值稅擴圍的重大意義
隨著社會的不斷變革與發展1994年稅制改革遺留下的營業稅與增值稅并存的稅收模式各種弊端漸漸顯現,尤其是對第三產業產生了重復征稅的問題,阻礙了其發展。現階段三大產業對我國GDP的貢獻率變化明顯,第三產業相對其他產業在我國國民經濟中的作用越來越顯著,而第一與第二產業占國民生產總值的比重則逐漸下滑。然而增值稅與營業稅并存的情況會阻礙第三產業的發展。在第三產業發展的初級階段,主要以提供簡單消費性產品及服務為主,呈現出直接面對消費者進行服務、產業鏈較短的產業態勢,營業稅產生的重復征稅現象尚不嚴重。但是隨著行業的發展,為了滿足顧客多樣化的需求,第三產業產業分工、行業分類日趨精細化,產業鏈不斷加長,產業服務方需要外購的商品越來越多。在此情況下,營業稅全額征稅的計稅方法勢必造成重復計稅現象的發生,產生分工越細稅負越重的情況。雖然差額計稅的方法一定程度上緩解了重復征稅的產生,但是差額計稅的范圍畢竟有限,除旅游業可以基本實行差額計稅外,其他行業主要實行全額計稅。所以營業稅的征稅違背了稅收公平原則,加重了企業負擔,使尚處發展階段的第三產業承受了較大的稅收壓力。因此增值稅擴圍的相關改革是完善我國稅收制度,促進我國產業升級轉型的必要選擇。
二、現階段的中央地方財政關系及問題
營業稅占地方稅比例最大,為地方財政收入增長貢獻也最多,其作用短時間內還難以取代。然而增值稅擴圍改革之后,原由地方財政征收的營業稅將變為由國稅系統征收的增值稅。按目前增值稅分享比例中央占75%地方占25%來看,如果不改變目前的稅收征管結構和稅收分享比例,地方政府將由原先征收的全額營業稅變為只能取得25%的增值稅部分,在這種情況下,地方財政稅收收入將變為主要由所得稅、財產稅、資源稅等支撐,從目前這幾種稅收收入的規模來看,是無法和營業稅所得相提并論。另一方面,從2002年以來我國中央與地方財政收支關系來看,地方財政本就承擔著與其收入嚴重不平衡的超負荷支出責任,從而也造成了土地財政等一系列問題。在目前經濟高速發展時期,人民對社會公共品的需求必將有增無減,而提供社會公共產品的支出主要由地方政府承擔,因此地方政府支出責任范圍還將進一步加大。如果保持目前稅收分配比例及稅種不改變,地方財政就極有可能陷入困境
三、“營改增”后的財政關系改革的思考
(一)調整中央地方共享稅分享比例
按照目前稅法規定,營業稅除鐵道部、各銀行總行、各保險公司總公司應繳部分集中支付歸中央政府外,其余部分歸地方政府所有。現階段營業稅已成為地方財政中的最主要的財政支柱。增值稅擴圍改革之后,營業稅逐步被增值稅取代這必然會帶給地方政府新的壓力,使本已財權與事權不想匹配、支出大于收入的地方財政雪上加霜。調整中央與地方共享稅如增值稅、企業所得稅、個人所得稅的分享比例,也許是目前解決地方財政缺口的最有效最直接方法。第一,可以在保證中央財政基本保持收支平衡的前提下,適當提高增值稅、所得稅的地方分享比例。;第二,可以擴大中央地方共享稅的稅種,變中央稅為中央地方共享稅。;第三,根據各地人口、資源等情況,完善轉移支付制度,加大一般性轉移支付力度,將轉移支付資金用好、用活。
(二)完善各級政府財權與事權的劃分
94年分稅制改革之后,客觀情況上存在地方政府事權大于財權、支出大于收入的現象。因此重構中央地方財政關系,構建財權與事權相匹配、財政收入與財政支出基本平衡的新型財政關系是我們不得不考慮的事情。有關中央政府、省級政府、市縣級政府等各級政府的支出責任清單應盡早公布,詳細闡述各級政府的支出責任與范圍,明確各級政府獨自承擔以及需要共享的支出責任范圍,并且最好能以法律形式將其固定,從而有利于各級財政健康良性發展。在進行財權與事權的劃分時,我們尤其應該注意科學公正的原則,在保證中央宏觀調控能力,確保中央稅大于地方稅比例的前提條件下,采取事權決定財權、事權決定稅權的原則,科學合理的調節中央地方財政關系、確定各級政府的支出范圍。
(三)培養新的地方稅主體稅種
穩定的地方稅種是地方政府財政良好運行的基礎。目前我們地方稅體系稅目繁多,但大多征收金額小而分散,唯有營業稅稱得上是地方稅的主體稅種,占到地方政府稅收收入的三分之一左右。但是“營改增”之后,營業稅將被增值稅取代,這種情況下,我們必須加快完善地方稅體系,培養地方稅新的主體稅種。一、可以考慮征收遺產稅。遺產稅的征收可以有利于社會公平的實現,有助于防止財富的不合理占有,調節財富在社會各階層的分配利用,增加政府收入及對貧富差距的調節能力。二、開征環境保護稅。環保稅的征收有利于遏制高污染、高能耗企業的發展,增加其污染成本,同時也有利于我國產業升級轉型,促進經濟可持續發展。三、可以考慮在適當的時候開征房產稅。房屋不動產隨著經濟的發展物價水平的提高,擁有較大的升值空間,具有成為地方稅主體稅種的可能性。但是房產稅的征收還需循序漸進的推行,考慮人民的可承受能力。
筆者認為,農村社區化在我的國東部農村和中西部農村有不同的定義:在東部農村,農村社區化更多地選擇“合村并居”、“退(舊)宅還耕”,并統一規劃、統一建設,在農村營造一種新的社會生活形態,讓他們享受跟城里人一樣的公共服務;而在中西部農村的社區化則與東部農村不同,因為受經濟發展水平的限制,中西部農村的村民還主要以外出務工為主,雖然人民收入水平提高,但在城市落戶的人口規模還不大,留守在村莊中的人員以“993861”部隊為主,因此,中西部農村的社區建設進程是“村治”去行政化的過程;是農村多元合法自治組織如經濟合作組織、環境保護組織、各種文體愛好組織等生長、成熟的過程;是農村內部自我管理能力、自我服務能力不斷增長的過程。研究重點從財政學、社會學、政治學的角度,通過對農村財遷的歷史脈絡進行梳理,[！]揭示出農村財政演進的歷史邏輯,為農村財政的歷史變遷提供-種理論解釋,探討了現行公共財政體制下,我國基層政權面臨的問題以及探討相應對策。
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2財政社會學視角下新農村治理轉型的研究范圍界定
2. 1財政社會學的源起及內涵
在葛德雪的政治經濟學分析中,勞動階層的服務在其分析模型中占有重要位置,被用來解釋為什么一戰能持續那么長的時間,主要因為巨大的戰爭成本通過稅收轉嫁給公眾負擔。葛德雪從利益集團角度分析資本擁有者不會主動地要求停止戰爭,也不會為戰爭“買單”,而是通過戰爭獲得更牢靠的債務償還承諾;但是當對公眾的債權人向國家股利索要本金和紅利時,勞動者階級則將為整個帳單“埋單”。因此,當實際資本、人力和原材料被用盡或被毀損,而有形的帳單則繼續有索賠權,債權人通過國家操縱他們的利益,從而繼續施行他們的政治影響力。②針對財政制度和資本主義危機,葛德雪的解決辦法是工人階級通過創造一個財富國家(國家資本主義)來資產階級,使國家取得財產用于經濟目的,并使“剩余價值”按照社會利益進行分配。
2.2農村治理轉型的變遷及內生動力探析
在國家與社會之間,社會的政治、經濟、文化等權力高度集中于國家,政府成為社會治理的主體。因此,行政體制改革也就成為歷次政治改革的重點。在本文研究的背景主要是始于20世紀80年代,鄉(鎮)、村政權對農民亂收費、亂攤派、亂集資,給農民增加了負擔,成為“麻煩的制造者”,鄉(鎮)村政權失去威信;農村稅費改革后,鄉鎮政權逐漸“懸浮”②于鄉村社會,鄉村社會處于“原子化”狀態,不但鄉鎮人員膨脹依舊,而且社會力量難以動員到集體公共事務處理中來。本文研究的新農村治理的“理想目標”是建立鄉村多中心社會治理秩序和法治權威;政府信息是透明;公共管理人員和管理機構對其行為負責任,對公民的要求作出及時、有效的反應。公民參與的制度性渠道公開、透明、順暢;公民積極、主動、有序地參與到社會公共事務中來;并且公民社會之間以及公民社會和政府之間是相互信任,公共事務的處理是高效的。
3稅收民主化:新農村治理轉型的經濟基礎.......67
3.1稅收民主化的內涵及現狀.......67
4財政透明:新農村治理轉型的制度保障........85
4.1財政透明足實現新農村善治的制度保障..........85
5公民精神:新農村治理轉型的社會基礎........103
6新農村治理轉型案例的財政社會學視角分析
6.1 X縣S鎮的行政整體構架
眾所周知,在鄉鎮,稅收任務由上級政府根據根據現行稅收政策、法規和鄉鎮國民經濟發展情況,對一定時期(通常指一年)內稅收收入的預計。稅收任務的完成情況是上級政府考核鄉鎮的重點指標之一,也成為鄉鎮領導晉升與否的重點依據,因此,鄉鎮在完成稅收任務時“各顯神通”。有的鄉鎮采取“征過頭稅”、“返點引稅”等方式完成稅收任務。“征過頭稅”嚴重影響了鄉鎮“經濟肌體”;而“返點引稅”的方式,容易滋生腐敗,影響黨和政府在人民群眾中的形象。當然,有的鄉鎮則釆取主動與稅務部門協商,根據鄉鎮境內的工業、農業發展情況,對鄉鎮內的稅源進行新一輪評估,爭取減少稅收任務,寧可做到超額完成任務。當然,農業稅免除后,
招商引資成為縣和鄉鎮創造稅源的重要手段,因此,創造環境招商引資成為鄉鎮年度工作的重中之重。可見,農業稅免除后,農業稅時期的稅收任務指派方式仍然在一定程度上制約鄉鎮職能轉型. 6.2 “五歸法”行政改革解讀
首先,村帳鄉代管。2005年,按照縣規定,S鎮全面摸清了村級財務的“家底”。其中,村級債權來看,主要有:所屬單位欠款30. 752萬、外單位欠款51. 413萬、個人欠款14. 282萬、其他應收未收款939. 893萬、周轉金放款32. 756萬、其他14. 066萬;村級債務種類向金融組織借款99. 686萬、向單位借款581. 071萬、向個人借款170. 712萬、向拖欠工資194. 5萬、其他欠款88. 246萬。2010年,S鎮對50個村實行全面的“雙代管”,而且對村實施極為嚴格的考核:全鎮50個村分四類,對一類村的村干部工資全部發放,而四類村則減半發放。其次,鎮級財務審批權上收。鄉鎮在實行鄉(鎮)財縣管的同時,嚴格執行一支筆屯批,鎮長為鎮財政及站辦所的財務審批負責人,各站辦所由部門負責人,分管負責人復核。管區總支書記為管區財務核人。鎮長財務批限額為2000元。
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關鍵詞：資源稅制改革 產業調整優化 結構失調 稅制設計
中圖分類號：F810.424 文獻標志碼：A文章編號：1673－291X（2011）26－0096－02
資源稅作為稅收政策的組成部分，是國家宏觀調控的重要手段，對產業結構的調整和優化具有十分重要的作用。與資源稅有關的能源產業是延安市的主導產業，因此，資源稅制的改革必然會對延安市經濟增長帶來深遠影響。伴隨經濟的發展，現行的資源稅制暴露出越來越多的缺陷，阻礙了該市產業結構優化的步伐。因此，面對我國“十二五”新環境，研究資源稅制改革方向及其對延安市產業結構的影響具有重要意義。
一、稅收政策與產業結構的關系
經濟決定稅收，稅收反作用于經濟。這是對稅收政策和經濟增長關系的一般表述。我國進入”十二五“新時期，經濟的增長主要是依靠產業結構的調整優化，因此，稅收政策與產業結構的關系可以表述為：產業結構決定稅收政策，稅收政策反作用于產業結構，二者關系密切，不可分割。
首先，產業結構決定稅收政策。一方面，產業結構決定了稅收政策的調控方向，國家能夠根據經濟發展和產業結構調整所要實現的目標來進行稅制改革，更有效地推動產業結構的優化升級；另一方面，產業結構的優化又進一步推動了國民經濟的發展和稅收收入的增長，改善了稅收政策的分配和導向功能。
其次，稅收政策反作用于產業結構，對產業結構具有重要的制約與調節作用。稅收作為國家宏觀調控的主要政策工具，它反映了國家的經濟政策和調控方向，體現了產業結構的特點和變化。國家可以通過設置稅種、確定稅率、選擇征稅范圍等手段來間接影響市場主體行為，進而促進產業結構的高度化和合理化[1]。
二、延安市產業結構分析
延安作為全國典型的資源型城市，有著十分豐富的煤炭、石油和天然氣等能源資源。憑借著其雄厚的資源稟賦優勢，因地制宜地走以資源為導向的發展道路，奠定了現今以能源重化工業為主導產業的產業結構。但隨著經濟的發展，這種以能源重化工業為主導的產業結構暴露出越來越多的問題，主要表現在以下方面：
（一）三大產業比例嚴重失調
目前，延安市產業結構呈現出一種“第一產業基礎薄弱，第二產業高速增長，第三產業發展緩慢”的不合理發展態勢。農業基礎薄弱，對二三產業的支撐作用不大；第三產業雖然取得一定發展，但水平較低；工業發展迅速，但建立在薄弱的農業和低層次的第三產業基礎上，缺乏穩定性。根據延安市統計局資料顯示，2010年全市實現生產總值885.42億元，比上年增長13.6%。其中，第一產業實現增加值71.19億元，增長7.0%，對經濟增長的貢獻率為2.9%；第二產業實現增加值635.49億元，增長14.8%，對經濟增長的貢獻率為80.1%；第三產業實現增加值178.74億元，增長11.0%，對經濟增長的貢獻率為17.0 % [2]。可見，延安市經濟的發展主要依靠工業的發展，其他產業的帶動作用有限。這種比例失調的產業結構嚴重制約了延安市經濟的可持續發展。
（二）第二產業內部結構失衡
長期以來，以能源重化工業為主的重型發展模式導致了延安市第二產業內部輕重工業比例嚴重失調。以煤炭、石油、電力等能源化工為主的重工業比重越來越大，而輕工業比重越來越小。其中，由于缺乏技術創新，重工業中的原材料工業比重過大，而加工工業比重小，制約了延安市產業結構的優化發展。據延安市統計局數據顯示，2010年規模以上工業完成產值1 225.16億元。其中，重工業完成產值1 195.1億元，占規模工業完成值比重的97.5%；輕工業完成產值30.06億元，占規模工業完成值的2.5%。以上數據表明，延安市重工業發展迅猛，對全市經濟貢獻大；而輕工業發展則相對不足，對全市經濟貢獻小。因此延安市工業產業內部結構亟待調整優化。
（三）產業發展層次低，增長方式粗放
目前延安市的能源企業基本上都是能源開采企業，主要以能源資源的開采、輸出和初級產品加工為主，產業鏈短，產品附加值低，產業發展層次低。這種原料化、初級化的粗放式發展道路，嚴重制約著延安市工業發展的能力。據延安市統計資料顯示，2010年全市規模以上工業完成產值1 225.16億元，其中，煤炭工業完成產值126.24億元，石油工業完成產值1 021.63億元，電力、煙草和其他工業完成產值77.29億元；主要工業產品產量生產原煤2 559.93萬噸，生產原油1 602.01萬噸[3]。可見，延安市能源產業的初級產品所占比重大，而真正具有高技術含量的深加工產品很少，不利于延安市資源優勢向經濟優勢的轉化。
三、現行稅制對延安市產業結構的制約
延安市經濟發展基礎薄弱，產業結構存在嚴重失衡，重型化工產業比重大，而其他產業發展相對滯后，制約了經濟的可持續發展，再加之延安市大多數企業技術水平和管理水平不高，自主創新能力低下等因素的不利影響，延安市經濟的可持續發展受阻。同時，由于企業技術水平和管理水平不高，自主創新能力低下，因此，調整優化產業結構，促進延安經濟穩定增長的調整優化面臨嚴重的壓力。而我國現行資源稅制政策雖然增加了地方政府的財政收入，取得了一定的成績。據統計資料顯示，2011年第一季度，延安市完成資源稅收收入3.74億元，同比增長209.17%，增收2.53億元。但隨著“十二五”經濟建設的新要求，現行資源稅制在調整產業結構、節約利用資源等方面暴露出明顯的缺陷，具體表現在以下幾方面。
（一）資源稅制設計的不合理制約了延安市產業結構的優化
現行資源稅制設計不合理，致使延安市的資源優勢未能轉化為經濟優勢，制約了產業結構的調整。主要表現在：首先，征收范圍狹窄其稅率低。現行資源稅僅限于礦產品和鹽，而對生態環境具有重大保護意義的森林、水、土地等自然資源卻沒有列入征稅范圍。其次，現行資源稅的稅率偏低，稅負輕，無法有效調節級差收入。而延安市資源豐富，資源產品價格較低，產品深加工業相對落后，征稅范圍狹窄和偏低的稅率，使得企業沒有開采的成本壓力，盲目開采不利于自然資源的節約利用。伴隨著經濟發展對能源資源的需求，資源開發的規模將越來越大，這種低層次的資源型產業結構不僅會使延安市的能源資源面臨枯竭，也會為原本自然環境惡劣的該區帶來更嚴重的生態破壞。
（二）資源稅優惠政策不合理制約了延安市產業結構的優化升級
享受稅收優惠的產品在市場競爭中更具有價格優勢，在同樣的條件下，企業銷售享受優惠的產品能獲得更多的利潤，在利潤的追逐下，企業對其資源的需求更加旺盛，最終導致資源配置向享受減免優惠資源品轉移，其負面后果是能源供需缺口不斷擴大，能源價格持續上漲，不利于經濟的可持續發展。延安市經濟的發展主要依賴能源資源的消耗，資源優惠政策的實施使得延安市的資源價格具有競爭優勢，企業單單是從事資源的開采和輸出就可以獲得很大的經濟效益，而引進技術發展低能耗、高附加值和資源綜合利用的產業不僅需要花費成本，而且長期才能看得到效益。二者相比，企業更愿意追求眼前直接的效益。長久如此，便造成了延安市產品價值鏈低端，經濟發展方式粗放等缺陷。
四、優化延安市產業結構的稅收政策建議
目前我國正處于經濟通貨膨脹時期，資源稅改革暫時被推遲。但筆者認為，資源稅改革是我國實現經濟可持續發展和生態環保的必然要求，因此，資源稅改革應在全國范圍內盡快展開。
（一）完善稅制設計
資源稅制的設計應符合建設資源節約型、環境友好型社會的要求，充分發揮資源稅的調控作用。首先，擴大資源稅的征稅范圍。現行資源稅征收范圍狹窄，變相刺激了非應稅資源的掠奪性開采和浪費，因此，資源稅改革不僅應將礦產資源和鹽列入征收范圍，還應將水、森林、草場、海洋等可再生資源也納入征收范圍。其次，改革資源稅的計稅依據。以銷售量或企業自用量為計稅依據，使得稅收與資源的市場價格長期脫節，不能夠很好體現資源的真實價值。因此，必須改革計稅依據，按應稅產品開采或生產數量的市場價格計稅，提高資源進入市場的稅收成本，促使企業減少浪費，節約資源。再次，提高稅率標準，制定多稅率。現行資源稅稅率偏低且單一，使得企業無開采的成本壓力，盲目開采，棄貧愛富，不利于資源的合理開發。因此，新一輪資源稅改革應適當提高資源稅率，對具有非替代性、環境危害程度大、資源回采率低的不可再生資源制定高稅率，而對具有替代性、環境危害程度小、資源回采率大的可再生資源制定的稅率制定低稅率，以達到資源的開發保護。此外，還應該整合資源稅費，將與資源相關的收費納入資源稅。目前我國稅費混雜、費大稅小問題十分嚴重，因此，應將相關收費項目進行合并、取消，使其規范化。例如，可以將礦區使用費、林業補償費、水資源費、漁業資源費等并入資源稅，而將一些雜費基金項目取消，凸顯資源稅的調節作用。還要減少稅收優惠政策，優化資源的配置。
（二）設置新稅種
新稅種的開征符合低碳經濟發展的要求，迫使企業在生產過程中改進技術，提高資源利用率，減少排放量，有利于資源的節約利用和生態環境的保護。首先，按照“誰污染誰繳稅”的原則，開征環境保護稅。經濟的發展不應該以犧牲環境為代價，因此，有必要對污染環境的產品或行為（如汽車尾氣、不環保的產品或高耗能企業和高污染企業）征收環境保護稅。根據對環境破壞程度的不同，設置不同的稅率。其次，開征碳稅。發展低碳經濟，是適應全球改革浪潮的必然要求。可以在我國選取部分城市作為改革的試點開征碳稅，然后向全國推廣，最終達到減少二氧化碳的排放，提高資源利用效率的目標。按照相關部門的設計，碳稅開征初始，可以采取每排放一噸二氧化碳課征10―20元稅費，以后逐年提高，階段性目標為每噸100元[4]。
收稿日期：2011-06-23
作者簡介：畢雯雯（1986-），女，山東威海人，碩士研究生，從事財政與稅收研究。
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關鍵詞：發揮 稅收職能 促進 經濟發展
隨著湖北省地方稅收收入規模的進一步擴大，地方稅收占地方財政的比重越來越大。區域稅收政策缺乏統一性和規范性，在某種程度上加大了稅收征、管、查的工作難度。同時，地區間財力差異在一定情況下，會轉化為執行稅收政策差異，為納稅人避稅提供條件。另外，在地方保護主義思想指導下，一些地區為吸引外資對外商立項及可行性分析沒有從嚴掌握，而且在稅收優惠政策執行中伸縮性很大。這些使稅收政策缺乏透明度，實際操作難度大，不利于依法治稅和稅收管理。為此，筆者以稅收在地方經濟發展中的作用作以下分析。
1.湖北縣域經濟發展的基本情況
近年來湖北省在縣域經濟發展中堅持“一主三化”的戰略，使工業化、城鎮化、農業產業化互動并進。全省縣域經濟持續快速、協調健康發展，湖北省縣域經濟取得了可喜的成就。以下對湖北省縣域經濟的發展現狀進行論述。
1.1縣域經濟發展速度加快，綜合實力顯著增強
2011年，湖北省縣域地區共完成生產總值8923.03億元，比上一年增長15.2%，占全省經濟比重達56.5%。縣域經濟的發展進入了快車道，財政收入逐步增加，省域各縣的GDP的增長速度加快。全省縣域經濟持續快速、協調健康發展，綜合實力顯著增強。
1.2產業結構得到調整，特色產業初步形成
①農業發展步伐加快，農業結構調整取得重大進展。2011年湖北第一產業GDP比2006年增長了72.9%，扣除價格因素年均增長5.3%，比1998-2002年間年均增長速度提高了3.1個百分點，發展步伐明顯加快。農業開始向規模化、專業化、區域化、特色化的方向邁進，形成科學合理的農業生產格局。湖北省已經構建了優質、高產、高效、生態、安全的優勢農產品產業帶。并重點培育柑橘、魔芋、芝麻、板栗、蠶繭、蜂產品、食用菌、奶類、茶葉、中藥材十大地方特色產品。農業結構調整向縱深推進，農民收入增加較多。
②工業支撐作用明顯，經濟運行質量提高。從2006年到2011年縣域工業年均增長13.5%，高出縣域生產總值增幅3.5個百分點。隨著縣域經濟結構調整和發展加快，縣域經濟運行質量逐步得到提高，主要表現在：一是財政收入增長較快，各項稅收占財政總收入比重提高。二是縣域工業效益逐步提高。
1.3招商引資成效突出，經濟發展活力增強
2006年來，各縣采取有力措施，加大招商引資力度，全省縣域招商引資和固定資產投資在前兩年較快增長的基礎上，增勢依然強勁，項目建設取得新成效一批投資過億元的重點項目相繼建成投產，形成縣域經濟新的增長點，增強了縣域經濟的發展活力。
1.4城鎮化進程穩步推進，農村勞動力轉移加快
近年來，各縣加快舊城區改造和新區開發，不斷做大縣城面積，大力發展小城鎮；促進城市基礎設施向農村延伸、城市公共服務向農村覆蓋、城市現代文明向農村輻射，推動第二、三產業加快發展，增加就業崗位；改革戶籍制度，降低農民進城門檻，轉移農村剩余勞動力。
2.湖北省縣域經濟發展存在的問題
雖然近年湖北省縣域經濟發展中堅持“一主三化”的方針取的了較快的發展，縣域經濟整體實力也大大增強，但湖北縣域經濟在發展中也存在著不少問題。
2.1縣域經濟發展不平衡
近幾年來，湖北省縣域經濟發展表現出強者越來越強，弱者越來越弱。尤其是西部發展嚴重滯后，使湖北省的縣域經濟發展缺乏后勁。
2.2民營企業競爭力不強
由于民營企業自身的和外部環境原因導致了湖北縣域民營企業也面臨著以下制約型因素：一是企業家及員工素質不高。技術、管理人才尤其是知識型、創新型、復合型的優秀人才極少；二是全縣民營企業總量雖多，但規模小。在有些行業，企業受市場因素波動影響較大，抗風險力較弱；三是企業內部管理落后，多數企業實行的仍然是粗放型和封閉型的家族式的管理模式。大多企業創新意識較差，開拓意識不強，生產上墨守成規，工藝流程落后，產品較單一，精品不多，效率較低，多數沒有自身品牌，也沒注冊商標；四是多數企業沒有自己的研發機構，沒有專門的科研經費，技術進步緩慢，產品科技含量低，缺乏高科技的拳頭產品。五是民營企業管理體制沒有理順。由于多頭管理，在對民營企業的日常管理、引導、協調和服務上就很難做到步調一致，形成合力。同時，也極易造成統計上的漏報和重報，影響到民營企業的整體規劃和發展。
2.3農業標準化生產推進緩慢
一是由于農民對進行標準化生產意識不夠強，雖然制定了一些農作物標準化生產程序，但沒有強制性措施，推進速度和推廣面積都較慢。二是由于家庭單位生產規模小，推行成本較高，不易使農民接受。三是農民自身素質不高，缺乏農業科技知識，也給推廣帶來不便。
2.4政府行政體制制約
主要表現在以下幾個方面：一是行政審批過多過于繁瑣，行政成本太高；二是縣級政府部門工作態度不好。有些部門存在著“門難進”、“臉難看”、“話難聽”、“事難辦”的現象；三是政府職能未變。政府還沒有從管理型政府轉變成服務型政府，不能給投資商提供良好的投資服務，只收錢不提供服務。這嚴重影響了投資者的利益也嚴重影響了縣域經濟的發展。
3.充分發揮地稅職能，促進湖北縣域經濟向更加合理的方向發展
針對以上問題，筆者認為，湖北地方稅收政策適應縣域經濟發展的這一客觀要求。具體來說應從以下幾個方面予以調整。
3.1突出產業政策目標，明確產業發展序列，使稅收產業政策區域化，實現區域稅收政策與產業稅收優惠政策相協調
發揮資源稅的調節作用，促進地區主導產業的形成。工業資源分布的指向性，決定了產業結構形成具有地域性，因此，在地區主導產業的形成中，資源導向具有基礎作用。湖北省中西部地區資源豐富，但能源、原材料和初級產品價格偏低，而東部地區則利用低廉的原材料生產高附加值加工制品后又回流到中西部地區。這種扭曲的價格，挫傷了西部地區發展能源、原材料工業的積極性和主動性。在利益驅動下，生產結構由資源型轉向以制造加工業為主。造成全省各地區產業趨同。解決這一問題的稅收對策，是提高資源稅稅率，實行“先征后返”的辦法，一方而，可以理順能源、原材料和初級產品與加工制品的比價關系；另一方面，給西部山區發展優勢產品提供條件，促進其能源開發工業和深加工工業的發展，同時，在一定程度上抑制東部地區對能源的需求和加工工業的盲目發展，實現資源消耗型產業、勞動密集型產業向技術密集型、外向型產業的轉變，從而使各地產業結構與全國產業布局趨于合理。
3.2建立持續穩定快速增長的稅收收入機制，增強稅收聚財功能，完善稅收的分配調節職能，體現公平、效率原則，促進共同富裕
在穩定稅制的前提下，加強稅收征管，實現稅收總規模的適度穩定增長，確保稅收增長與經濟增長基本同步或略快于經濟增長，為改革發展穩定籌集更多的建設資金，為全面建設小康社會提供強大的財力支持。一方面，要完善流轉稅、所得稅、財產稅等各項稅收制度，如將個人所得稅改為分類綜合所得稅，選擇收入彈性大的高檔服務消費適用高稅率等。另一方面，必須進一步加強稅收征管，有效控制稅收流失。
3.3進一步完善稅制，建立適應社會主義市場經濟體制和世貿組織規則的稅法體系
逐步擴大地方稅稅基。對現行稅種、稅基進行更新改造，開征新稅、調整舊稅雙管齊下，完善征稅辦法，走出一條投入少、收效高、社會震動小的增收路子，謀求稅收持續增長；繼續推進稅費改革，統一內外資地方稅政策，力求以稅收來規范政府收入行為，規范中央與地方的財政關系，在不增加企業負擔的情況下增加稅收收入。合理調整間接稅與直接稅的比重，通過提高所得稅、財產稅所占份額，降低流轉稅的相對比重，逐步實現由流轉稅單一主體模式向流轉稅、所得稅（含社會保障稅）雙主體模式的轉變。在流轉稅方面，主要是改革城市維護建設稅征稅辦法和范圍；著重解決資源稅征稅范圍偏窄、資源開采收費混亂的問題；在所得稅改革方面，統一內、外資企業所得稅，通過完善個人所得稅和開征社會保障稅，提高所得稅占稅收收入比重。
3.4進一步深化稅收征管改革，強化稅收管理和減免稅政策的審批和管理
第一是建立統一規范的稅收征管機構。從提高稅收征管質量和效率出發，科學設置征管機構，對征管專業職能進行重組優化，規范稅收執法行為和程序，提高稅收執法透明度，增強稅收執法的統一性。提升稅收征管手段的信息化程度，加快稅收管理信息化建設，提高稅收征管電子化水平，實施地方稅征管手段的現代化；第二是在加強日管的同時，也應考慮到地方稅涉及面廣的特點，稅務與社區、房管、公安、銀行、財政等部門信息系統進行聯網，實施動態性的有效控制管理，進一步加強地方稅的征管；第三是完善優質高效的納稅服務體系。重視和保障納稅人合法權益，簡化辦稅程序，優化稅收服務，建立對稅務行政行為的審查和糾正機制，強化稅收執法監督，最大限度減少由于執法不統一，造成納稅人稅收待遇事實上的不公平；第四是加大整頓和規范稅收秩序的力度。加大打擊偷、逃、騙稅以及反避稅力度，整頓和規范稅收秩序，有效維護公平競爭的稅收環境。通過加強和完善減免稅管理，增強稅法的嚴肅性，提高減免稅政策的管理水平，拓展稅務部門稅源管理的內涵，進一步提高稅收管理水平，確保稅收收入穩定增長。
3.5制定保護生態環境的稅收政策，開征環境污染稅
從政策上促進地方政府樹立科學的發展觀，構造和諧的經濟社會發展環境。湖北省的西部地區的經濟主要是投資拉動型經濟，其經濟的發展只有通過創造比其他地區更有利于資金大規模流入的經濟發展環境，才能充分發揮后發優勢，爭取更大的發展空間，而硬環境和軟環境又是構成經濟發展環境的兩個基本方面，硬環境主要體現為交通、港口、碼頭等基礎設施的建設及生態環境建設；軟環境則主要指政府的行政效能，社會的司法環境等。因此，地方的行政部門必須大力改善經濟發展的軟環境和硬環境，在完善基礎設施和生態環境建設的基礎上，立足于資源和勞動力優勢，大力推進特色優勢產業發展，搞好資源綜合開發利用和產業鏈延伸，培育一批具有競爭力的特色優勢產業群，推動工業化和城鎮化進程，并以立法的形式，相對穩定下來，以加強政策執行的系統性、穩定性和權威性。
總之，為了更好地加快湖北經濟的發展，除了采取上述稅收政策外，還應該進一步調整、完善區域政策，廣泛推進全省多層次、多形式的經濟技術協作，充分發揮市場機制優化資源配置的作用，進一步探尋適應國內外大市場新態勢、適合本省發展戰略與對策。只有這樣，才能轉化為自身的“造血”功能，形成自身組織、自身發展的機制，實現區域經濟協調發展，最終達到湖北經濟的全面發展。
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一、一定時期政府的職責
政府職責是政府內在職能的外在表現，它從總體上規定著政府非市場活動的范圍。理論上而言，政府的職責或作用范圍與市場的作用范圍是互補的，但實際的選擇中，二者關系的把握是復雜的、多面的，也是多變的。而且，受主客觀條件的限制，人們對政府與市場關系的認識也是一個不斷深化的過程，由此決定的政府職能運用的范圍，即政府的職責也是不斷變化發展的。因此，自人類有國家與政府以來，人們看到的一種表象是：不同的國家或政府，以及不同時期的同一國家或政府，其職責存在一定的差異。但總的來說，政府的職責是決定政府支出總規模的基礎，因而也是研究宏觀稅負的邏輯起點。就我國而言，在傳統計劃經濟體制下，政府職責范圍的確定遵循“凡是政府能干的都由政府去干”的原則；而在市場經濟體制下，其確立的基本原則是“凡是市場能干的都由市場去干，只有市場干不了或干不好的才由政府去干”。顯然，這種政府職責范圍的不同，對政府的支出范圍、結構及對宏觀稅負的要求都是不同的。
二、公共商品的提供
由市場缺陷引致、由政治過程決定的政府對公共商品的供給范圍，直接影響政府資金的需求量與需求強度。而且，不同的提供方式、提供效率也對財政支出，進而對宏觀稅負水平產生不同的影響。
一是公共商品供給范圍的大小直接決定一定時期的宏觀稅負水平。這正如私人購買數量較多的商品需要多付費一樣。但公共商品在不同的經濟發展階段、不同的國家乃至不同的社會文化背景下，其范圍、規模及形態往往是不相同的。一般的發展趨勢是：在物質形態不斷發生變化的同時，其范圍由小到大，其形態逐漸從有形擴展到無形。例如，現代市場經濟中的公共商品已擴展到社會政治、經濟、外交、福利、資源開發以及文化發展等各個方面，而且，在物質形態上也越來越多地由有形轉為無形。這表明財政支出總量不是一成不變的。
二是公共商品的提供方式，也在較大程度上決定著宏觀稅負的高低。即提供方式不同，提供成本不同，則所費價格不同。例如，公共商品由政府提供改為私人提供、政府收購；或由政府壟斷經營改由私人部門供應；或使私人部門與公營部門公開競爭，都將直接影響宏觀稅負水平的高低。
三是公共商品的提供效率。在政府對公共商品的供給范圍、供給量經由政治程序決定之后，為提供公共商品，政府需要配備相應的機構和人員，并配置足以使機構和人員運轉的資源。也就是說，公共商品的供應需要付出相應的成本。由于整個社會的可用資源是稀缺的，而高效政府與低效政府耗費同樣的資源所實現的產出往往存在極大差異，因此，這必然使得消費者消費一定量的公共商品所付的價格也極不相同。換言之，這種成本越高，納稅人消費一定量公共商品所需付出的費用愈高，相應地，所需政府資金供給水平愈高。
三、一定時期的經濟發展狀況
在政府支出與稅收收入的關系中，如果不考慮其他因素，那么，政府支出是自變量，而稅收收入是因變量。但是，實際上，無論是政府規模，還是政府支出總量，以及相應的稅收收入總量的最終確定，都不能脫離一定時期的經濟發展水平。即公共需求的增長、稅收收入的增加都與一定時期一國的國民收入水平有著很強的相關性。一是一定時期的稅收只能來源于同期所創造的社會產品。一般來說，經濟發展所創造的物質產品剩余是稅收得以產生的基礎，稅收規模的擴大必須以企業盈利的增大和人均GDP水平的提高為前提。正因為如此，大多數發達國家稅收占GDP的比重較高，而發展中國家這一指標相對較低。它表明，一定時期的稅收收入總量要受到經濟供給能力的現實約束。
二是一定時期政府支出總量的增加，本身就是經濟發展所提出的必然要求。實證分析表明，在市場經濟發展和個人收入增長的初期，收入提高所引起的需求的增長，主要集中于私人物品需求的增加，如個人普通消費品、耐用消費品及住房等等；但是，當收入進一步提高，經濟進一步發展時，人們對于公共物品的需求便不斷地增大起來，不僅是絕對值增加，相對比重也逐步提高。也就是說，隨著經濟發展、居民收入提高，人們對公共物品的消費需求也會逐步擴大。相應地，也逐漸愿意支付更高的“稅價”，以獲得公共商品消費的滿足。以工業社會為例，正是先進的機器生產對高素質勞動力的需求導致和促進了以開發和保護人力資源為目的的文化、教育、科技、醫療、衛生、保健等項事業的發展；正是其高度的社會化分工對交通、通訊的巨大需求促進了基礎設施等公共工程的迅速發展；同時，也正是由于其經濟的迅速發展導致環境、人口、交通、犯罪、收入差距等諸多問題，從而要求政府的職能范圍逐漸擴大，相應地要求稅收總量不斷增加。它表明，從長期來看，稅收的發展，稅收規模的擴大直接取決于經濟的發展與經濟的規模。
四、非標準化稅制實施的范圍
一國一定時期的稅制一般可分為兩個部分，一是標準化法規條款部分；二是非標準化法規條款部分。前者以取得財政收入為基本目的，并構成稅收收入上升的方面；后者是指在執行稅制標準化條款的過程中，政府為了引導某類經濟活動或資助某些階層，實施了背離上述標準化法規條款的許多附加規定，即各種稅收優惠。它體現了政府的偏好，其目的不在于取得收入，而是放棄一部分收入，以發揮稅收的調節作用。由于一定的稅收負擔總是在一定的稅制框架內形成的，因此，非標準化稅制實施的范圍，不僅影響納稅人之間的稅收負擔，而且影響一定時期的宏觀稅負水平。
五、政府收入結構
在政府支出范圍、項目一定的情況下，政府收入結構或稅收在政府收入中的地位對宏觀稅負產生重大影響。
首先，稅與費作為政府的兩種財政收入形式，二者之間不僅可以相互轉換，而且，在為一定時期的政府支出提供資金來源的問題上，兩者存在替代關系。一是在政府公共支出范圍一定的情況下，稅與費共同用于滿足政府支出的需要。因為就一般的情形而言，稅、費的劃分與采用，更多的是通過由政府提供的混合商品能否設立排它裝置確立的。在易于設立排他裝置的混合商品由政府提供的量一定的情況下，費的收入量可替代稅收收入量。二是一國不同經濟發展階段上，也存在一定程度上的稅、費收入替代關系。一般來說，在市場經濟發展的初級階段，由于地方經濟的區域性較強，而全國經濟的總體性較弱，因而對地方性公共商品的需求必然較高，且對其實行排他性收費也相對比較容易。此時，費所占的比重通常相對的可以高一些；反之則反是。
其次，公債與稅收，作為延期稅收與即期稅收，二者之間也存在替代關系。因為對于政府來說，與私人的情況類似，借款也是籌措收入、彌補支出的一種可供選擇的手段。作為一種政府行為，公債雖然以信用形式出現，但其實質屬于財政范疇，本質上是一種延期的稅收。公債的實質屬于一種稅收，一是因為公債最終仍要通過向公眾征稅才能清償。二是公債使公眾今后的稅收負擔替代了眼前的稅收負擔。正因為政府借款，使得政府一定時期內能夠在不減少私人的實際財富的同時，為公共服務提供資金。因此，從總的方面來看，政府借款和稅收是為公共服務籌集資金的兩種方法，在一定時期政府公共支出量一定的情況下，二者之間存在替代關系。
六、稅務管理能力
稅務管理與稅收政策、稅收制度的實施效果有著密切的關系，一國稅務管理能力的大小，應該置于稅制改革的中心來考慮。但是，在許多發展中國家，也正是有限的稅務管理能力成為稅制改革的束縛。由于對法定的各個稅種缺乏管理能力，使得發展中國家稅制的表面現象與實際運行情況之間總是存在巨大的差異。因此，稅務管理的水平不僅直接決定著稅收制度所能形成的實際稅收負擔及其效應，而且，將直接影響一定時期稅收收入的多少，從而在較大的程度上決定著宏觀稅負的高低。其所以如此，是因為稅務管理在任何國家都不可避免地在很大程度上反映一國本身特點。在經濟發展程度不同的國家，納稅人、征稅人的素質不同，稅務官員考核的標準不同，稅收法治化程度不同，都會導致稅務管理能力的不同。在稅務管理能力低下的國家，稅收收入的理論規模與實際規模、納稅人的理論稅負與實際稅負都存在較大的差異。總之，決定我國宏觀稅負形成的因素既有各國宏觀稅負形成的一般因素，也有現階段我國的特殊因素。抽象出這些基本因素，了解我國宏觀稅負的形成機理，對于宏觀稅負狀況的判斷與調整路徑的選擇是不無裨益的。同時，需要明確的是：由上述諸多因素綜合決定的宏觀稅負水平不可能是一個常量，它是變化的，但也是有規律可循的和可把握的。
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有的學者認為要大幅度提高個人所得稅的比重,以便建立以個人所得稅為主體的稅制結構,發揮所得稅“自動穩定器”等宏觀調節作用,使稅制改革與市場經濟體制相適應。這是似是而非的論調。社會主義市場經濟體制是經濟改革的目標,建立社會主義市場經濟體制還有漫長的道路要走,我國在整體上還沒有建立起社會主義市場經濟體制,我國還處在社會主義初級階段,這是最基本的國情。
社會主義初級階段的首要特征是生產力落后,人均國民生產總值仍居世界后列,就平均而言我國還只是基本解決了溫飽問題。加上由于收入分配嚴重兩極分化,一部分地區、一部分人口的收入水平和社會水準已日益接近西方發達國家的水平,但絕大部分地區、絕大部分人民生活水平較低,貧困人口占很大比重。大多數人口或家庭所獲得的收入還只能維持最基本的生活需要,并無能力繳納個人所得稅。更何況我國推行以流轉稅為主體的稅制結構,稅含價中,國家的大多數稅款是居民在購物或消費時無感覺地支付給了國家。這種情況表明,不能以所謂收入向個人傾斜、個人儲蓄存款增加作為理由說明個人所得稅可以成為主體稅種,因為收入向個人傾斜主要是向少數人傾斜,個人儲蓄存款增加也主要是少數人儲蓄存款的增加。在這種情況下個人所得稅主要應針對具有較高收入的人口群,而不是普遍地對大部分個人或家庭征收。因此,在整個社會主義初級階段,個人所得稅不可能成為對大多數個人或家庭普遍征收的稅種,個人所得稅在執行稅收的財政職能中不可能起主要作用。
還有人主張可通過調整稅制結構,即在總收人不變的情況不,通過減少流轉稅比例的辦法來提高個人所得稅的比重,從而使個人所得稅成為主體稅種(徐鎮慶等,1998),這也是似是而非的觀點。且不說沒有必要,即使有必要也沒有可能。流轉稅是可轉嫁稅,流轉稅的負擔落向何處,取決于多數因素,如所課征商品的需求價格彈性和供求價格彈性。流轉稅的減少,并不意味著個人收入就會相應增加,流轉稅減稅直接影響課稅商品的需求和供給。即使假定流轉稅總體的減稅幅度與個人收入總體增加幅度相同,具體到每一個人時,其獲得的收入增加是不均等的,在這種情況下無法進行稅制轉換的設計。再退一步說,稅制的轉換可以實施,但由于在征管上要從面對相對少數的企業納稅人(特別是納稅大戶)轉變為面對眾多的個人納稅人,要么征稅成本會劇增,要么稅款要大量流失,要保證財政收入不變,就必然要提高稅率。流轉稅稅含價中,負稅人實際支付了稅收卻沒有負擔感覺,而轉變為個人所得稅,稅收直接從收入中扣除,就會產生負擔感覺,稅率越高這種感覺越明顯。在目前的社會環境下,這種改革缺乏可承受的社會心理。個人所得稅比重的提高根本上取決于人均收入水平的提高,當人均收入水平較低時,個人所得稅不可能充當主體稅種。
在我國社會主義初級階段,個人所得稅不可能成為主體稅種。但也不可否認隨著我國經濟的快速增長和人均收入水平的提高,稅收征管的加強,個人所得稅占財政收入的比重會有所提高。而且受社會主義市場經濟體制建立和發展的要求,個人所得稅在收入分配的調節上將起重要作用。
個人所得稅可作為一個重要的經濟手段,加入到對收入分配不公進行適當調節的杠桿體系中,與遺產稅、贈予稅、社會保險稅等其它稅收手段和稅收以外的其它法律的、經濟的手段一起對收入分配特別是生產資料個人占有引起的過高的收入差別進行適當調節,以維護社會主義制度的健康發展,實行社會主義市場經濟的改革目標。但,我國目前收入分配不公,主要表現在工資外收入的差距,而目前我國個人所得稅中,工薪階層繳納的比例為52.7%,個體戶繳納的比例為29%,兩項合計超過80%.加上來源于個人所得稅的收入進入預算一般項目,用于政府開支,個人所得稅對收入分配的調節功能幾乎沒有,需要通過制度改革來加以改變。
個人所得稅屬直接稅,納稅人如果不清楚其用途或清楚被用于與納稅人的整體利益相悖的領域,即使稅收負擔不重,也會有被迫感、痛惜感,直至產生被剝奪感。這與間接稅不同,在間接稅情況下,納稅人與負稅人不一定一致,負稅人沒有間接稅的感受。個人所得稅只有讓納稅人通過某種方式清楚其正當用途并能有效知情、監督時才能長期存在。在目前我國個人所得稅不是主體稅收的情況下,可通過設計稅收收入與專項預算支出(讓人民得到實惠的看得見的項目)掛鉤的辦法來實現上述要求。
二、個人所得稅稅制設計原則
引入一項現代的制度只是一個開端,而要培育起使該現代制度有效運作的社會文化,是一項更為艱難的任務。在還不存在西方模式個人所得稅得以有效運行的社會文化的前提下,完善個人所得稅的方向不是所謂國際接軌,而是著眼于稅法規定與實際執行相一致,在最小征收成本條件下完整實行。要做到這一點,在制度設計時,必須遵循下列原則:
1.國情原則。
這是完善所有稅收制度也是完善個人所得稅的第一原則。稅制改革完善,不能簡單地學習西方做法。即使是公認科學合理的管理辦法,也要根據我國國情進行改造。結合國情的創新是解決問題的根本途徑。國情這個概念包括生產力水平、經濟政治制度,還包括文化特點和由其決定的人與人關系處理規則、政治家的行為、基層征收人員的行為、納稅人的行為。行為表明人們對稅法規則的態度,是采取遵守的態度、部分遵守的態度還是漠視的態度。態度又取決于負擔水平和違法被處罰預期成本之間的權衡。如果負擔水平不高,人們交納稅收不感到十分心疼,同時又能知曉稅款的用途時,遵守稅法的態度就會占上風。如果負擔很重,偷漏稅的利益很大,被處罰的預期成本不大,人們就愿意選擇違反稅法。因此適應國情的對策是低負擔、寬稅基和受益明確相結合。
2.低負擔原則。
在違法被處罰的預期成本不高的情況下,應當采取低稅率、低負擔、寬稅基、嚴管理、易征收的辦法,盡量減少對偷漏稅的利益誘惑,使偷漏稅意義不大,繳稅也不心疼。在違法被處罰的預期成本不高的情況下,高稅率必然誘惑偷稅;越自動的機制(如憑發票就得到稅額抵扣或退稅)必然導致越嚴重的騙稅、欺詐;越細致的差別政策、越嚴格的審批制度必然產生越多的尋租行為和越嚴重的腐敗,從而使政策越偏離初衷。相當多的人認為,稅率低了,就達不到調節的目的。這種說法看起來有道理,但具體結合我國的情況,就不一定正確。調節作用不能只停留在制度設計上,最關鍵的是要能執行,稅率定得高,且不說影響效率,首先是偷漏稅的誘惑大,在我國偷漏稅被處罰的預期成本很低的情況下,結果不僅不能按高稅率征稅,就連基本的稅收也收不到,何談調節作用。這里有征管上的問題,但也有制度設計上的問題。
3.有效運行原則。
稅法規定要明確具體,規則要詳細,避免含糊不清。我們自己創造的在基層行之有效的管理辦法要充分吸收,使之具有法律依據,這也是中國式個人所得稅的應有之意。
我國經濟發展地區差別已十分嚴重,全國一刀切的辦法不可能有效運行,個人所得稅應當在基本原則(如范圍、稅基、居民身份、負擔水平)上實行全國統一,扣除標準實行相對數和絕對數相結合,并且可選擇。征收方式上應當實行規范征收與簡易征收相結合,管理辦法可因地制宜、內外應當區別對待(有協定的貫徹國民待遇原則)。管理上著眼于個人收入信息的適時跟蹤、科學整理、妥善保存、及時更新。引入財產和收入評估制度。個人所得稅管理要與企業稅收、社會保險稅、銀行業務聯動。個人所得稅和企業所得稅制度應當合并設計,以避免重復規定。
三、個人所得稅的模式選擇
1.納稅人規則。
我國要堅持居民稅收管轄權和收入來源地稅收管轄權并行應用原則。在我國擁有永久住所,或沒有永久住所但在我國連續五年每年逗留183天以上者從第六年開始,確定為永久居民,就其來源于境內外一切應稅所得(不論是否匯入我國)承擔無限納稅責任。在中國境內沒有永久住所,但在一個納稅年度內在中國境內連續或累計逗留183天以上者為中國居民,也必須就其從中國境內外所得承擔納稅責任,但境外所得以匯入原則征稅,即匯到中國的部分才要納稅,沒有匯入的部分不納稅。在中國境內沒有永久住所且在一個納稅年度內在中國境內逗留不到183天者為非居民,只就其來源于中國境內所得承擔納稅責任。
2.征稅范圍和稅基。
個人所得稅應是個人非營利所得稅。非營利事業所得,包括獨立個人勞務所得(包括合伙企業的合伙人收入)、非獨立個人勞務所得(主要工資薪金)、被動投資所得(股息、利息、特許權使用費)、不動產所得、財產轉讓所得(資本利得)、其他所得。征稅所得范圍應限定在工資薪金所得、各種勞務所得、投資所得(包括利息、股息、特許權使用費所得等)、財產租賃和轉讓所得等非營利性質的所得,也就是將合伙企業、個體工商業戶的所得稅并入企業所得稅或營利事業所得稅中,這可使個人所得稅法律簡明,避免用大量的篇幅規定有關成本費用(包括存貨計價、折舊計算、財務費用和管理費用攤銷等)的規則,避免與企業所得稅的內容重復,也避免個人所得稅和企業所得稅對同一筆所得的重復征稅。為了解決這一問題也可以將個人所得稅法和企業所得稅法合并立法。
關鍵詞：稅收流失；稅收政策；財政收入
前言
所謂稅收流失，是指各類稅收行為主體，以違反現行稅法或違背現行稅法的立法精神的手段，導致實際征收入庫的稅收收入少于按照稅法規定的標準計算的應征稅收額的各種行為和現象。這里所說的各類稅收行為主體，包括納稅人、扣繳義務人以及作為征稅人的稅務部門。在現實經濟生活中，稅收流失主要表現為以下種種現象和行為：
1.偷稅。2.逃稅。3.漏稅。4.騙稅。5.抗稅。6.欠稅。7.避稅。8.非法的、任意的稅收優惠和減免。9.征稅人違規導致稅收收入減少。
一、我國稅收流失現狀分析
改革開放以來，隨著社會主義市場經濟體制的不斷發展和新的稅收制度的貫徹實施，稅收已廣泛介入社會經濟生活的各個領域，發揮著越來越重要的作用。2004年全國稅收收入25718億元，占全國國內生產總值的（GDP）的18.1%，稅收已成為國家財政收入的主要來源，對促進我國現代化建設，改善綜合國力起著重要作用。但由于我國現在正處于經濟轉軌期，國家法制尚不健全，人們的稅收法制觀念還比較淡薄，誠信納稅的意識還遠沒有得到樹立，各種偷逃稅現象還大量存在，稅收流失的現象依然十分嚴重。2004年，全國稅務機關共檢查納稅人124萬余戶，查補總收入為369億元，若按50%的查補率樂觀估計，稅收流失也在300億元以上。國家統計局副局長在接受記者采訪時表示，據測算，我國地下經濟約占國內生產總值（GDP）的15%左右，按稅收收入占國內生產總值18%匡算，2004年，我國地下經濟的稅收流失約為3696億元。據國情專家胡鞍鋼的保守估計，目前我國的稅收流失約在3850-4450億之間。從各種渠道的信息來看，目前我國稅收流失情況已十分嚴重。所以，加強對稅收流失的研究，對稅收流失進行有效的治理，最大可能的減少稅收流失，增加稅收收入，是十分必要的。
二、目前我國引起稅收流失的主要原因
我國目前的稅收流失是多種影響因素共同作用下的混合體，根據我國的實際情況，筆者認為我國稅收流失產生的因素主要有以下幾個方面：
（一）社會主義初級階段的物質利益關系是引起稅收流失的動因。
我國現階段還處在社會主義初級階段，多種經濟成分共同發展，國有、集體和個體私營等非公有制企業都有各自獨立的經濟利益。而現階段，國家與企業和個人的分配關系，主要是通過稅收的形式來進行的，稅收直接參與社會剩余產品的再分配，這種分配形式的主要特征是無償性。因此，稅款的多征與少征，直接影響到生產經營者的收益。使得一些生產經營者在處理國家、企業、個人的物質利益關系時，為了使自身收益最大化，便會采取各種手段偷逃國家稅款，造成稅收流失。
（二）稅收法律體系不健全、不規范，稅收執法力度不夠是稅收流失的政策原因。1994年稅制改革后，我國的稅收制度進一步改進，但是現實生活中，我國稅收法律體系的建設仍不夠完善，存在許多不足與缺陷，主要表現在：1.法律體系內部存在重大缺陷。現行稅法形式體系不完善，沒有一部稅收基本法，也沒有相配套的稅務違章處罰法、稅務行政訴訟法等。2.現行稅法立法檔次太低，許多稅種都是依據國務院頒布的暫行條例開征，稅收立法呈現立法行政化趨勢，稅法的權威性和透明度不夠。3.現行稅法存在不合理之處，操作性較差。如增值稅的視同銷售的規定、關聯企業轉移定價的規定等在實際的稅收征管中操作難度都相當大。同時，稅務機關的執法獨立性較差，《征管法》雖然有稅收保全和強制執行的規定，但由于需要工商、銀行等相關部門的配合和支持，這些規定往往得不到落實，使偷逃稅現象不能得到有效制止，造成稅收流失。
（三）稅收征管體制不完善，稅務干部隊伍整體素質較低，是產生稅收流失的體制因素。
1.稅收征管體制不完善，征管質量不高。1997年以來，雖然逐步建立了“以申報納稅和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查”的稅收征管新模式，但從幾年來的運行情況看，取得的成效并不理想。出現了“疏于管理，淡化責任”的問題，主要表現在，稅務機關內部崗位職責不清，管理任務不明，淡化了稅收征管的一些基礎性工作，而重點稽查的作用也沒有得到充分發揮，影響了稅收征管的質量，造成了稅收流失。
2.稅務干部隊伍整體素質亟待提高。當前，知識經濟的浪潮撲面而來，擁有現代知識，具備創新能力的人才將成為生產力中最活躍的、決定性的因素。近年來，為適應國家發展的需要，稅務干部隊伍不斷壯大，但縱觀稅務干部隊伍的現狀，卻十分令人擔憂。一是專業型人才不足。二是復合型人才缺乏。難以適應市場經濟條件下日益復雜的稅收工作需要，造成了稅收流失。
3.稅收征管手段仍顯落后，稅收信息化建設步伐亟待加快。近年來，稅務系統大力加強了稅收信息化建設的步伐，但由于資金、技術、人員、設備等條件的制約，全國的發展不協調，沒有在全國形成網絡。同時，由于沒有與工商、銀行、海關等相關部門聯網，無法實現信息的交流和共享，使計算機管理的效用沒有得到充分發揮。
（四）地下經濟規模巨大，是稅收流失的重要因素。
各種數據和信息表明，目前我國地下經濟已經具有相當的規模和影響，由于地下經濟活動幾乎完全脫離了稅務機關的監控和管理，稅收基本處于完全流失的狀態。
三、稅收流失的治理對策
（一）提高立法層次，加大稅收立法執法透明度。
1.制定頒布《稅收基本法》，對稅法的定義、原則、稅務機關的組織機構和權力義務、納稅人的權利和義務、稅收立法、稅收執法、稅收司法、稅務爭議、稅務中介和等進行明確的界定，使其真正起到稅收領域的“母法”的作用。
2.提高現有稅法的法律級次，增強稅法的法律效力。（1）對于現行增值稅暫行條例等經過修改后較為成熟的就按照法律程序盡快提請國家立法機關審議通過，使之升格為正式的法律。（2）修訂現行稅法，以達到稅法體系的內外統一。
3.強化稅收執法，確立“嚴管重罰”的治稅思想。在嚴格遵守《征管法》規定的處罰幅度的基礎上，適當提高對各類稅收流失行為的處罰力度，并按稅法規定嚴格加收滯納金，增加偷逃稅者的風險預期和機會成本，減少稅收流失。
4.強化稅務機關的獨立執法權。應考慮建立包括稅務警察和稅務法庭在內的稅收司法保障體系，使稅務機關可以進行獨立執法，不受其他部門干擾，增強對各種稅收流失行為的威懾和抑制作用。
（二）改革完善現行稅制。
1、改革完善增值稅，充分發揮增值稅優勢。
盡快實施生產型增值稅向消費型增值稅的轉型，加速技術進步和設備更新；擴大增值稅的征稅范圍，將其擴展至建筑安裝業、郵電通信業、交通運輸業等等。
2.完善個人所得稅。
（1）隨著征管環境的改善和征管手段的現代化，逐步實行分類綜合所得稅制并最終向綜合所得稅制過渡。
（2）降低名義稅率，減少稅率檔次，簡化稅制，加強征管。
（3）建立科學的費用扣除標準。
（三）立足現實，著眼發展，全方位多層次建立稅收征管新秩序。
