時間：2023-09-07 17:41:12
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇增值稅現行稅收優惠政策，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
[關鍵詞]稅收政策；稅收鼓勵；稅收優惠；國際經驗；風險投資
一、國外科技稅優惠收政策的制定和實施經驗
（一）以公司所得稅為主，其他稅種為輔
從當前各國制定和實施的稅收優惠政策來看，增值稅具有中性作用，其傾向于國民收入調節，對社會資源配置調控效果較差；消費稅主要用于調節社會特殊性消費品和物資，同時具有部分收入調節功能，調節對象比較固定、調控范圍十分狹窄，其社會效應大于經濟調節功能；個人所得稅主要用于調節國民收入分配關系，其基本原則是“公平第一，統籌其他”；社會保障稅主要用于保障性資金籌集和利用，具有專門性、疊加性和有償性的特點，其很少參與社會資源和國民收入調節。同上述幾種稅種相比，企業所得稅主要用于征收企業盈利稅，其可以通過調節企業經營成本范圍、方式和比例來控制稅基大小，以對企業經營投資行為進行調節控制，在社會資源配置方面具有很強的調控作用。因此，企業所得稅在政府制定科技稅收優惠政策時往往使用比較頻繁。從當前國外制定和實施的科技稅收優惠政策來看，主要包含以下幾類稅種：減免稅、進項稅、折舊稅、R&D投入稅收減免、科研資金計提稅收等，上述稅收優惠主要通過企業所得稅來實現。當然，刺激科技創新的稅收政策也包含其中，主要以個稅和增值稅為主，其在科技稅收優惠政策體系中往往居于輔、次要性的地位。
（二）高新技術產業稅收鼓勵政策多于稅收優惠政策
根據西方稅務管理理論，稅收鼓勵與稅收優惠是兩個截然不同的概念。稅收優惠是指在特定社會發展時期實行的減免征政策，一般采取下調稅率的方式來體現；稅收鼓勵主要針對影響稅基的因素制定相應的調控政策，如減免投資稅、扣除企業稅基中R&D的費用、固定資產更新采購稅減免、高新技術引進資金減免稅等，以鼓勵企業進行技術更新和設備更換。相對來說，稅收優惠作用效果更加直接，主要側重于事后優惠和激勵，如果企業沒有達到預期研發效果，將無法獲得相應的優惠待遇。稅收鼓勵一般在稅前落實，具有事前性特點，可以讓企業提前享受到優惠好處，指導性、目的性較強，鼓勵手段十分多樣化。但是，稅收鼓勵有十分嚴格的管理辦法和苛刻的條件，如根據投資領域、規模、主體以及周期等制定鼓勵方案，間接調控和引導企業經營投資行為。因此，西方發達國家使用稅收鼓勵手段比較多，而稅收優惠往往作為稅收鼓勵的補充政策使用。
（三）根據科技研發規律和發展階段，采取區別性對待，重點突出，目標清晰
科技研發需要投入大量人力、物力和財力，特別是在啟動階段，只有投入沒有收益，十分需要國家稅收減免政策、風投資金作為支持和保障。另外，在科技創新過程以及后期成果轉化時，同樣需要外部投資支持和補助。發達國家在制定科技稅收優惠政策時，一般將R&D費用與其他費用區分開來，給予R&D費用較高的稅收優惠和減免。在科技創新稅收支持方面，國外主要采取以下幾種做法：（1）在當年應繳稅費中扣除本年度研發經費稅收比例；（2）采取遞延減免方法，在未來三至五年內分步減免；（3）制定增額稅收優惠政策，對企業研發經費超出上一年扣繳基數的部分，實行免征收政策，以鼓勵企業加大科技創新投入。通過實行上述稅收優惠政策，可以激發企業創新積極性，強化科技創新主體地位，有效促進社會創新水平提高。
（四）充分發揮折舊“擋稅板”的作用
國外企業固定資產折舊期限經過了多次調整，二戰前最長期限為20年，目前已經下降到10年，折舊率為11%～12%。在這種情況下，折舊額往往會大于企業新增固定資產投資，從而能夠有效提高企業進行技術、設備更新換代的積極性。許多國家為高新技術產業制定專門的固定資產折舊優惠政策，以縮短折舊期限，加快企業技術、設備更新步伐。
（五）鼓勵高科技風險投資
為了扶持和壯大私人風險投資業，美國對風險企業進行了較大幅度優惠刺激，這類企業所得稅率從1970年的49%下降到1980年的20%。這主要通過以下方式來實現：風險投資總額中的60%部分可免征所得稅，剩余部分征收50%的所得稅率。正是通過實施這個優惠鼓勵政策，美國風險投資在20世紀80年代獲得了飛速發展。1985年，法國頒布了85—695號法案，其中規定風險投資企業可以免繳持有非上市公司股票獲得的收益所得稅，免稅額度最高達到收益額度的1/3。根據新加坡政府規定，風險投資5～10年內可以免征收所得稅。1984年，新加坡政府規定，本國企業取得政府審批的科技創新項目，如果企業投資虧損，則可以從申請免除總收入中的一半所得稅。
（六）針對高新技術人才制定稅收優惠政策
高新技術企業核心競爭力在于人才，針對人力資本投資實行稅收優惠政策，是各國以稅收優惠鼓勵高新技術企業發展的重要手段。韓國規定高新技術企業可以申請在所得稅中扣除人才引進費用；對在韓國科研機構和企業工作的外籍技術性人才，可以享受五年所得稅免除優惠政策。意大利規定企業雇傭的博士后、學士后（2年以上）可以享受額度為1500萬～6000萬里拉工資稅免除優惠，企業委托培養的博士后，可以申請政府財政資金解決60%的獎學金。1995年，法國政府劃定了可以享受人才津貼的地區，凡是R&D研發人員都可以享受完全免稅政策。
二、我國稅收科技優惠政策存在的問題
（一）對高新技術產業支持力不足
1．科技稅收優惠政策目標不清晰，缺乏針對性和系統性。作為專項稅收優惠政策，科技稅收政策要有明確的目標，而不是簡單囊括和羅列。從當前我國實施的高新技術產業稅收優惠政策來看，存在實施目標不清晰的問題。例如，對于哪些科技項目和企業能夠享受稅收優惠政策缺乏明確規定和指引，在高新技術產業立項、理論應用與研究、科研經費投入以及人才引進等方面，沒有制定清晰可行的操作辦法。此外，一些稅收優惠政策缺乏科學性和實用性，沒有發揮應有的作用。2．科技稅收優惠政策單一。從現行稅收優惠政策看，直接優惠方式主要包含稅率式與稅額式優惠兩種，間接式稅基式優惠主要包含加速折舊、投資減免、稅前列支等幾種。直接優惠手段激勵效果明顯、公平公正，但對優惠對象有很大的局限性，主要適用于對通過技術創新和研發獲取經營收益的企業，正在研究尚未取得研究成果的企業無法申請任何優惠，這對于傳統工業基地升級改造、產業轉型是不利的。稅基式優惠是一種事前優惠方法，可以引導企業加大科技創新投入，能夠將政府支持科技創新意志準確傳達出來。目前，我國在研發經費減免、固定資產折舊、延長納稅周期等方面沒有制定具體的優惠政策，這對企業參與科技創新和投入激勵不足。
（二）稅制設計與科技發展趨勢脫節
1．我國實行的增值稅對高新技術企業產生較大成本壓力。隨著科技要素在社會生產中的地位不斷提升，國內外市場競爭不斷加劇，我國企業開始加快自主技術創新、產業升級改造步伐，現行增值稅逐漸與市場經濟發展脫節?！吧a型”增值稅下，企業固定資產購置成本同樣需要交納增值稅費，這意味著企業面臨越來越嚴重的重復納稅問題。這種增值稅不僅增加企業經營成本，打擊企業在科技創新、科研人才隊伍建設方面投入的積極性，而且不利于企業經營方式轉型和經營效益的提高，進而對整個社會技術創新產生不利影響?，F行以銷售收入作為稅基的稅收征收辦法，對企業經營產生巨大成本壓力。根據“生產型”增值稅制，高新技術產品研發出來后，要立即繳納銷售增值稅，而高新技術產品銷售與普通產品有較大區別，它需要額外進行存貨發出、設備調試、系統升級、技術測試甚至調換設備零配件等多個環節，銷售收入回款較慢，短則幾個月，長則一兩年。但根據現行增值稅管理辦法，貨物出廠就意味著銷售確認，企業不僅要墊付科技研發成本，還要預支產品銷售稅費，不利于企業科研工作可持續發展。2．高新技術企業稅前列支不合理，名義利潤與實際利潤相差懸殊。高新技術研發活動具有投資大、風險大的特點。根據現行企業所得稅管理制度，只有IT企業員工薪酬可以享受免稅優惠，其他高新技術企業員工薪酬則需要納稅，這種對員工工資、無形資本以及固定資產實行統一列支的稅收制度，無形中加劇了高新技術企業稅負壓力，導致企業經營效益下降，不利于調動企業科技創新積極性。
三、國外經驗對我國制定科技稅收優惠政策的啟示
（一）進一步完善增值稅制度
首先，要將企業購置固定資產額度納入增值稅抵扣范圍內，提高企業進行技術改造、設備更新的積極性。其次，要針對企業引入科技成果給予相應的增值稅減免優惠，以刺激企業技術改造積極性。對增值稅率超過60%的高新技術產品，可以適當降低稅率，減輕企業稅負成本。
（二）加大高新技術研發支持力度
科技創新活動具有資金投入大、風險高的特點，整個過程都需要外部支持?？萍紕撔峦度胨礁叩蛯σ粐萍紝嵙τ泻艽蟮挠绊懀ㄟ^實施科技創新優惠政策有利于建立正常的科技創新機制。因此，要針對高新技術研發實施更有激勵性的扶持和優惠政策，擴大稅收優惠政策覆蓋范圍，放寬稅后優惠政策管制門檻，確保只要真正參與科技創新活動的企業，都可以享受一定的優惠補助。
（三）提高科技稅收優惠政策激勵效果
為了提高高新技術企業科研積極性，引導更多社會資金進入相關領域，現行稅法規定可以免除企業50%的研發費用稅率，但能夠享受這個優惠的企業只局限于保持盈利狀態、科研投入增長率超過10%的國有、集體性質企業，且其中50%的超額扣除不應超過其所得稅額度。這個優惠政策將非盈利企業、私營企業、外資企業排除在外，違背了稅法公平公正原則，也對高新技術產業科研活動產生一定的誤導，如只關心科技成果轉化，不注重科研投入和技術創新，影響了科技稅收優惠政策的激勵效果。筆者認為，有必要修改和調整“盈利企業”“投入比例”門檻，最好取消盈利性限制條件，如果企業出現虧損導致無法抵扣規定扣除額度的，可順延到以后經營年度執行。鼓勵和刺激企業加強基礎研究，必須要加大事前研發支持，除了免于R&D費用稅費外，還可以考慮將中試產品、加速設備折舊等納入免稅范圍內。對于應用型科研項目，要堅持事后鼓勵為主的策略，根據收益大小確定稅收優惠比例，以企業所得稅減免為主要方式。
（四）鼓勵高科技外資風險投資
由于我國高新技術產業管理制度十分嚴格，同時沒有完整的退出機制，限制了外資風險投資規模。目前，我國風險投資正處于起步階段，需要國家政策給予大力支持。為保證稅收優惠政策達到預期目標，要適當擴大稅基式減免政策適用范圍，可以從以下方面著手：（1）將創新創業投資企業納入高新技術稅收優惠政策覆蓋范圍內，通過提高風險準備金計提比例、延長納稅期等方式控制投資風險，以拓寬創新資金來源；（2）免征收創新、創業投資項目取得的收益所得稅，對創新、創業公司股本交易免征收所得稅，只繳納印花稅，高新技術產品流通過程中免征收增值稅；（3）將企業購買高新技術企業股份的行為納入科技研發投入優惠范圍內。
（五）對高新技術企業實行加速折舊制度
科研活動需要投入大量設備儀器，固定資產更新周期較短，為鼓勵和支持高新技術企業發展，要對高新技術研發所需的固定資產實行稅收優惠政策，通過給予加速折舊、簡化審批流程等方式，最大程度降低企業稅費成本，提高企業進行技術更新、設備更換的積極性，不斷提高企業科技創新實力。
（六）科技稅收優惠要從對“物”的優惠為主轉向對“物”與“人”的優惠相結合
關鍵詞：自主創新；科技稅收；優惠政策
(一)
當前，我國正在大力提倡建設創新型國家，作為這一戰略的體現，要實行支持企業自主創新的稅收優惠政策與現行的科技稅收優惠政策“對接”。盡管自主創新不等于科技創新，自主創新的稅收優惠政策也不等于現行的科技稅收優惠政策，但這并不是說現行的科技稅收優惠政策中就沒有符合企業自主創新要求的政策，因為，自主創新雖然不等于科技創新，但自主創新肯定是科技創新。既然如此，那么現行的科技稅收優惠政策中就會有符合企業自主創新要求的政策。但是，現行的科技稅收優惠政策還存在著很多問題，需要在全面梳理剖析的基礎上進行“整合”。
1．突出企業在自主創新中的核心地位。從表1可以看出，我國科技稅收政策的優惠對象涉及到了創新活動的各個主體，其中以企業為對象的優惠政策數量最多、占比最大，因為企業作為科技創新的主體，理應是科技稅收政策的重點優惠對象；但是與科研機構、個人等優惠對象相比數量、占比卻相差無幾，并沒有明顯體現出企業在科技創新中的核心地位。今后我國應進一步加大對企業科技創新的稅收支持力度，充分發揮企業在科技創新中的核心作用。
2．優化科技稅收優惠政策的稅種結構。從表2可以看出，我國科技稅收優惠政策涉及13個稅種，其中主要是所得稅，流轉稅方面主要是增值稅和營業稅，形成了以所得稅為主、所得稅與增值稅、營業稅相結合的科技稅收優惠政策體系。有人認為，科技稅收優惠政策“以所得稅為主”與我國的基本稅制結構不協調需要調整。我國長期以來實行的是以流轉稅為主體稅種的稅制結構模式，這樣，“以所得稅為主”的科技稅收優惠政策的作用力度客觀上就受到了這一稅制結構模式的制約。為了更好地發揮科技稅收優惠政策的作用，有人就設想擬通過稅制改革逐步實現由以流轉稅為主向以所得稅為主的稅制結構的“轉型”。筆者認為，無論是從理論還是從實踐方面來看，這一設想都是很難行得通的。因為一個國家的基本稅制結構是受這個國家的經濟發展水平和經濟管理水平所制約的，我國的基本稅制結構不可能只是為了適應科技稅收優惠政策的作用力度而在短時期內發生這種“轉型”的。還有人設想擬通過調整現行科技稅收優惠政策的稅種結構直接實現由以所得稅為主向以增值稅為主的“轉型”。筆者認為，這一設想也是很難行得通的。現行科技稅收優惠政策的稅種結構與基本的稅制結構之間的不“協調”，就客觀性而言這可以說是一種“必然”，沒有必要為了二者的協調而對科技稅收優惠政策的稅種結構進行調整；況且這樣一種調整無論是從理論上說還是從實踐中看都是缺乏依據的。從理論上說，增值稅是一個相對中性的稅種，它的功能主要是組織收入，對資源配置的調節能力是很有限的；與之相比，所得稅尤其是企業所得稅，由于其計稅的基礎是企業的投資凈所得，稅率的高低、扣除項目的寬窄、虧損彌補的方法等都影響著企業的稅負水平，進而影響著企業的投資方向和經營行為，其調節資源配置的功能是很強的。硬要讓增值稅這一中性稅種擔當起資源配置的“重任”而“弱化”所得稅的優勢功能，這顯然是不符合稅制優化基本理論要求的。從實踐中看，目前世界各國實行的支持企業技術創新的稅收優惠政策大多都主要采用所得稅尤其是企業所得稅這一稅種。因此，可以說我國目前這種以所得稅為主的科技稅收優惠政策的稅種結構是應該給予肯定的。
3．逐步實現由以直接優惠為主向以間接優惠為主的模式轉變。從表3可以看出，在我國現行的科技稅收優惠政策中直接優惠占絕對比重62．83％。問題是：直接優惠雖說具有透明度高、激勵性強的特點，但由于受益對象主要是那些已經獲得了技術創新收益的企業。因而對于那些正在進行技術創新的企業來說則可能享受不到這一優惠，只能“望惠興嘆”，這種事后優惠對于引導企業事前進行科研開發和技術改進往往作用不大。目前發達國家大多都主要采用間接優惠方式，我國運用的間接優惠方式較少只占34．19％，這對支持、鼓勵更多的企業開展技術創新有一定的負面影響。間接優惠有利于形成“政府引導市場、市場引導企業”的有效機制，也有利于體現公平原則。我國應該再多一些采用間接優惠方式，如技術開發基金等，并適當加大諸如加速折舊、投資抵免等的優惠力度，逐步實現由以直接優惠為主向以間接優惠為主的轉變。
4．搭建促進企業自主創新的公平的稅收政策平臺。透過表1、表2，我們應該看到，我國現行的稅收制度在促進企業創新方面存在著兩個重大缺陷：一是生產型增值稅重復征稅，使企業不愿更多地購買設備開展技術創新。尤其是高科技企業資本有機構成高、研發活動投入大，但原材料消耗少、增值稅進項抵扣相應就少，這樣就加重了高科技企業的稅收負擔。直接影響高科技企業技術創新的積極性。二是企業所得稅“兩法分立”，對內資企業稅負不公。其中的科技稅收優惠政策尤為不公，如企業所得稅制度的規定是，只對國務院批準的高新技術產業開發區內的高新技術企業減按15％的稅率征收所得稅，對國務院批準的高新技術產業開發區內新辦的高新技術企業自投產年度起免征所得稅2年；而外商投資企業和外國企業所得稅的制度規定則是，只要是生產性的外商投資企業不論是否為高新技術企業也不論是否在國務院批準的高新技術產業開發區內均可從獲利年度起享受“兩免三減半”的優惠?？梢姟荣Y企業進行研發、生產是在一種不公平的稅收環境下進行的，外資企業即使不是高新技術企業其所享受的稅收優惠比經過嚴格認定的高新技術內資企業都多。內、外資企業的科技稅收優惠政策顯然沒有建立在一個平臺上。這種對外資企業的“超國民待遇”在加入wto若干年后仍然享受。無疑會大大減弱對內資企業科技創新的激勵作用，長此以往必然會嚴重阻礙內資企業科技創新的步伐。我國新一輪稅制改革已經開始啟動，增值稅“轉型”和企業所得稅“兩法合并”作為新一輪稅制改革的核心內容早已進入到議事日程之中，但由于受多方面因素的影響制約。這兩項改革遲遲沒能如期進行。
筆者認為，那些影響制約這兩項改革的因素如財政減收的壓力、助推投資過熱的擔憂、既得利益的困擾等最終都是能夠被有效化解的?，F階段應加快增值稅轉型改革的進程，應在東北地區試點經驗的基礎上將消費型增值稅政策盡快在全國范圍內推開；
考慮到財政的承受能力，一個比較可行的辦法是分年度按比例抵扣、逐步過渡到位，并盡可能在全行業內推行。企業所得稅“兩法合并”也不能再拖延了，要盡快沖破阻力進入立法議程；合并的原則應使內、外資企業所得稅分別向中間靠攏，統一實行一個中等偏低的比例稅率，可以考慮定在25％左右，對小企業還應制定一個較之更低一些的稅率，同時應統一內、外資企業稅收優惠政策，凡是對外資企業的優惠也應當使內資企業同樣享受，并形成以產業優惠為主、區域優惠為輔的稅收優惠政策新格局。
5．推進企業所得稅優惠政策以“普惠制”逐步取代“特惠制”。透過現行企業所得稅優惠政策規定我們看到的是，以往支持、鼓勵企業技術創新的優惠政策大都是以“特惠制”為特征的。這種“特惠制”主要表現在兩個方面：一是區域“特惠”。企業所得稅優惠政策只對國務院批準的高新技術產業開發區內的企業適用，對大量不在高新技術產業開發區內的企業則無此優惠，這一優惠的一個共同的特點就是以企業的區域身份為基礎，企業的區域身份一旦確定很少作相應調整。這種對高新技術開發區內企業的“特惠制”一方面很容易引導企業發生避稅行為，一些企業為了享受這種“特惠制”往往不擇手段、弄虛作假、想方設法爭“頭銜”，甚至“假注冊”，助長了這些企業的“尋租”行為，一些開發區管理者為追求“政績”，隨意增加入駐企業數目，導致“高新技術產業開發”名不副實，加大了稅收征管的難度；另一方面還造成了同一性質的產業因所處區域的不同而稅負不同的扭曲，在很大程度上挫傷了身在高新技術產業開發區外的企業、甚至很多也是高新技術企業研究開發新技術的積極性，大大局限和弱化了稅收政策手段在促進企業技術創新方面的作用。二是行業“特惠”。現行稅收優惠政策主要針對的是軟件、集成電路和醫藥等行業，而對其它高科技行業的優惠政策相對很少，如企業所得稅規定對這三個行業的廣告費可允許其按銷售收入的8％在稅前扣除，而其它高科技行業則仍與傳統行業一樣只能按銷售收入的2％扣除。這種對某些高科技行業實行的“特惠制”顯然不利于其它高科技行業爭相開發新技術的良好局面的形成。整合的思路是，逐步推進“普惠制”以取代“特惠制”。所謂“普惠制”說的是，支持、鼓勵企業創新的科技稅收優惠政策不應定位在企業的所在區域上，也不應定位在企業的所屬行業上，而應定位在企業所從事的項目上，只要企業所從事的項目符合創新要求，不論其是否在高新技術產業開發區，是否是高新技術企業，也不論其所屬哪一個行業都可享受統一的科技稅收優惠待遇。
6．構建以企業研發活動為核心的科技稅收優惠政策體系?？萍级愂諆灮菡叩淖饔迷谟诖龠M科學技術在各個創新主體之間的流動，促進科學技術的生產、應用和傳播，政策的作用點涉及到科學技術流動的各個環節。從表4可以看出，我國現行的科技稅收優惠政策主要作用在支持企業創新的生產投入和成果轉化應用方面，稅收政策主要偏重于對已經形成科技實力的高新技術企業以及已經享有科研成果的技術性收入給予優惠，而對企業創新最需要支持、也是處境最為艱難的研發過程則缺乏有力的稅收支持。大部分高科技企業在創業初期基本上都沒有利潤，享受不到企業所得稅減免優惠，待幾年后科技創新成果的產業化實現了經濟效益、有了利潤時，又大都過了優惠期，結果造成一些企業實際上享受不到稅收優惠?，F今西方國家的科技稅收優惠政策大都重點作用在企業創新的研發階段，形成了以研發為核心的科技稅收優惠政策體系。我國也應適時調整科技稅收優惠政策結構，逐步加大對企業創新研發活動的支持力度，突出研發優惠在整個科技稅收優惠政策體系中的核心地位。
(二)
在與現行的科技稅收優惠政策“對接”的基礎上。重點是要制定出一套完全符合企業自主創新要求的稅收優惠政策。
這可以說是一項十分龐大的社會系統工程，不可能一蹴而就，需要從方方面面進行開發、建設。首先應從基礎工程開始，這一基礎工程就是制定《支持企業自主創新基本法》，其中在基本法中應明確規定優惠的對象、目標、原則、方式、措施、范圍以及審批程序等，以使國家運用稅收政策手段支持企業自主創新有法可依。同美國、日本、韓國等一些發達國家相比，我國企業自主創新的能力很弱，相差十分懸殊，當務之急就是要通過法律手段大力支持企業自主創新。然后根據基本法的要求制定支持企業自主創新的稅收優惠政策。其基本思路是：在進一步落實國家關于促進企業技術創新、加速科技成果轉化以及設備更新等各項稅收優惠政策的基礎上，積極支持和鼓勵企業開發新產品、新工藝和新技術，加大企業研究開發投入的稅前扣除等優惠政策的力度，結合企業所得稅和企業財務制度改革，鼓勵企業建立技術研究開發專項資金制度，允許企業研究開發的儀器設備加速折舊，支持企業購買先進科研儀器和設備等。
同時還應在全面貫徹落實《中小企業促進法》的基礎上制定扶持中小企業自主創新的稅收優惠政策。同大企業相比，中小企業是承受創新風險能力較弱的企業群體，但也是很富有創新活力的企業群體。因為中小企業內外信息易于溝通、適應市場、用戶需求變化能力很強；組織結構簡單、管理跨度較小、決策層次少且決策效率高，在強大的外部競爭壓力下容易接受創新；同時中小企業沒有大企業的規模和壟斷優勢，它們生存發展最好的途徑就是進行技術創新、推出新產品，中小企業創新的內在動力和熱情會促使尚停留在大學或科研所的科技成果及時轉化為現實的生產力。中小企業是我國國民經濟健康發展的重要基礎，也是社會穩定的重要保證。1994年稅制改革國家在稅收政策上給予了中小企業一定的扶持，但是隨著中小企業在國民經濟和社會發展中地位的不斷提升，原有稅收優惠政策一方面顯露出扶持的力度不夠，另一方面在某些方面也顯露出不完善，因此，首先需要對扶持中小企業發展的現行稅收優惠政策進行調整。例如，增值稅小規模納稅人的認定標準。小規模納稅人由于不具備一般納稅人申請購買增值稅專用發票的資格，因而也就不能向需要增值稅專用發票抵扣的一般納稅人銷售貨物；如果銷售貨物也只能在經縣(市)國稅局批準的情況下由稅務所為其代開專用發票。這就使得小規模企業的經營范圍在很大程度上受到了限制。因此，應該重新修訂小規模納稅人的認定標準：只要企業經營場所固定、財務制度健全、能準確提供會計核算資料就應該被認定為一般納稅人。再如，企業所得稅對中小企業實行的低稅率。由于實行的是18％和27％的兩檔稅率，盡管是比例稅率。但也具有了全額累進的色彩，使得兩檔稅率臨界點附近的稅負增長過快，引起局部稅負不合理，在很大程度上抵消了低稅率的優惠作用。應該在“兩法合并”稅率調整的基礎上將現行的三檔“全額累進稅率”改為三檔超額累進稅率，這樣就不會妨礙中小企業利潤在臨界點附近的增長及企業規模的擴大。其次就是加大扶持的力度，制定支持、鼓勵中小企業自主創新的稅收優惠政策。以美國為首的西方發達國家歷來都非常重視運用稅收政策手段支持、鼓勵中小企業創新發展，美國對中小企業一直都實行著一套特殊的科技稅收優惠政策，如為鼓勵企業進行研究開發允許企業符合條件的研發費用按一定比例抵免稅收，對企業實行加速折舊，地方政府對新辦的高科技中小企業減免地方稅收，對由美國小企業管理局(small businessadministration)頒發執照專門從事風險投資的民營公司允許其向sba申請軟貸款，這一貸款還可享受特殊稅收優惠待遇；法國1983年制定的《技術開發投資稅收優惠制度》規定當年r&d投資額高于前兩年平均數的企業可免交相當于r&d投資增加額若干比例的企業所得稅；日本對技術含量高的中小企業購入或租借的機器設備規定減免所得稅等。這幾個主要發達國家的政府都充分認識到了中小企業對推動技術進步、促進經濟發展的重要作用，啟用多個稅種、采用多種方式支持、鼓勵中小企業將資金投入到科技研發中去，研究開發科技含量高的新產品和新工藝。借鑒西方發達國家的經驗，我國也應適時構建起適合國情的支持、鼓勵中小企業自主創新的稅收優惠政策體系框架。
我國現行戰略性新興產業稅收優惠政策，側重體現于促進高新技術企業發展的稅收優惠措施中，沒有形成統一、獨立的稅收優惠政策體系，其政策規定分散于企業所得稅、增值稅、營業稅幾個稅種，現將我國現行戰略性新興產業相關的稅收優惠政策總結如下表:從上述材料可以看出，我國現行的戰略性新興產業相關稅收政策具有以下不足之處:
第一，對企業研發行為的優惠力度不大。由表1可知，現行稅收政策對戰略性新興產業研發環節給予的支持占很小的比重，只有“企業所得稅稅前加計扣除”一項相關的稅收優惠政策?，F行的稅收激勵措施側重對已經形成科技實力的高新技術企業或已經享有科研成果取得的收入實施優惠，如企業所得稅額的減免和營業稅額的減免等，而對技術落后繼續進行技術更新的企業或正在進行科技研發的活動缺少鼓勵措施，這樣的稅收政策導向使企業只關心科技成果的產出而不注重對科技研發的投入，而科技研發在企業整個生產過程中居于上游位置，研發投入量是決定科技成果產出量的重要因素之一，科技研發是高新技術企業發展的關鍵環節?，F行稅收優惠政策導向的偏差，不利于增強企業自主創新能力，甚至會導致戰略性新興產業在發展初期出現“馬太效應”的現象。
第二，對購置固定資產行為的優惠力度不大。一方面，《企業所得稅法實施條例》第九十八條規定:“采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規定折舊年限的60%”，其中最低年限的特別規定將此條政策的優惠力度大大降低。某些戰略性新興產業(電子信息產業)的有些資產更新換代周期很短，甚至三年就需更新一批固定資產，因此應縮短該類設備的折舊年限，規定可在更短時間內提取折舊;另一方面，從進口固定資產的稅收優惠來看，對企業直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備實行免征進口環節增值稅的稅收優惠，但企業進口自主研發生產固定資產所需的重要原材料、關鍵零部件時，就享受不到稅收優惠政策。現行稅收政策對企業從國際市場上購置固定資產整機和零部件存在差別待遇，這樣會挫傷企業自主研發和自主創新的積極性和主動性。
第三，對戰略性新興產業發展的相關產業優惠力度不大。從稅種設置來看，企業所得稅優惠政策主要限于高新技術、環保節能等企業，范圍過窄，針對性過強，如對文化、旅游產業的稅收優惠政策較少，而面對稅收優惠政策對此方面的缺失，其發展步伐必然會受到影響;增值稅對絕大所屬產品都實行17%的稅率，而采取的低稅率和即征即退的政策限于農業、核電等少數行業，絕大多數戰略性新興產業及配套產業不在列舉范圍內，這樣會使戰略性新興產業的發展面臨配套條件發展不足的制約。另從戰略性新興產業的融資成本來看，缺少鼓勵銀行、資本市場向戰略性新興產業投資的稅收優惠，如營業稅對金融保險業務取得的收入全額按5%征稅，這會間接導致戰略性新興產業的融資成本過高，影響戰略性新興產業的快速發展。
二戰略性新興產業稅收政策的國際借鑒
(一)美國戰略性新興產業稅收優惠政策美國為了鼓勵戰略性新興企業增加研發投入，進行新技術的研究和改進，為戰略性新興企業的發展提供了較多的稅收優惠政策。從優惠對象來看，將技術研發投入與一般性投資相區別，從優惠形式來看，分為“加速折舊”、“支出抵免”、“稅額減免”三種方式。具體來講，美國對戰略性新興產業實施的“固定資產折舊政策”體現“修正后的加速成本回收”特點，允許戰略性新興企業采用“雙倍法加速折舊”法來攤銷固定資產的成本，此政策加速了戰略性新興企業生產設備升級換代的步伐，激勵企業采用高新技術投入生產、提高企業生產效率大有裨益。美國對戰略性新興企業實施的“支出抵免”政策是激勵戰略性新興產業發展的最主要政策。美國稅收優惠政策具體規定了兩種抵免方式，其一是增值研究支出抵免，其二是基礎研究支出抵免。前者適用于各類實體，只要有增值的研究支出費用，都可以獲得該抵免。增值的研究支出抵免額是符合稅法規定的當年研究支出額超過“基礎額”部分的20%，特別強調的是稅法規定，可以享受研究支出抵免政策的支出是必須用于更新技術的，研發、應用某項新技術且能夠改進納稅人的生產經營活動，如改進購進原材料程序、物流程序、人員配置程序等而付出的支出，才可以享受此種支出抵免稅收優惠政策，由此看來，戰略性新興企業能否享受支出抵免優惠政策是從行為產生的功能性目的出發的，該抵免政策目的是為了鼓勵戰略性新興企業對新技術的研發和新技術的采用，而不是對已經存在的生產技術、傳統技術進行優化實驗而產生的支出。規定中的“基礎額”是以規定的基礎比例與毛收入相乘計算而得，稅法規定每年的基礎額不得低于當年研究支出的50%?；A研究支出抵免政策只適用于公司實體，該抵免政策是用于符合規定的提高科學知識水平的非商業課題研究支出的20%。稅法中對“符合規定”的解釋是，必須是按照一份書面協議以非實物形式支付;該項研究必須是由非盈利科研機構如大學、科學研究所從事或管理?；A研究抵免所支出的金額不適用于計算增值額研究支出的抵免政策。
(二)日本鼓勵戰略性新興產業發展的稅收優惠政策日本政府鼓勵戰略性新興企業的稅收優惠政策分為一般性鼓勵和特別性鼓勵兩個層次。(1)一般性鼓勵政策:對戰略性新興企業進行一般性投資支出，規定所有研發支出和專利開發支出，既可以作為費用化的支出，列支當期的扣除費用，在企業所得稅稅前一次性扣除，也可以作為資本化的支出，計入相關資產成本中，在以后納稅年度分期攤銷。納稅人可根據自己經營狀況的實際，自由選擇研發支出、專利開發支出的費用扣除方法。日本稅收優惠政策規定對超過自1967年以來該公司發生的研發支出最高限額的超出部分支出額，允許在企業所得稅前加計25%的稅收扣除，對經批準的新技術設備投資給予特別的加速折舊津貼，如戰略性新興企業購買新機器設備或新設施的成本可以作為當期費用一次性在稅前列支。對技術研究開發基金比上年增加部分，可按增加額的70%減征所得稅，對輸出的技術專利所得收入的18%免征所得稅。(2)特別性鼓勵政策:日本政府規定的特別加速折舊方法，具體來講，戰略性新興企業購置用于特定技術開發的機械設備，購置價值在10億日元以內的，可享受5年期特別短期折舊，第一年折舊率可達50%。日本規定的特別稅額減免方法，特別稅額減免主要是鼓勵戰略性新興企業開展開發、投資活動。日本現行的減免扣除方法主要有:(1)增加研究開發費等的稅額減免。研究開發費等指與產品的制造設備、技術改進、程序設計和發明有關的研究開發費用。研究開發費稅額的減免適用于藍色申報納稅法人，具體來講，當納稅人該年度的研發費等支出超過以往年度時，規定以其超出(支出額)以前最高年度的金額為限額，可將超出金額的20%(不超過法人稅總額的10%)從企業所得稅額中減免;(2)促進基礎技術研究開發的企業所得稅額減免;(3)強化戰略性新興企業技術基礎的稅額減免;(4)促進戰略性新興企業特別研究開發的稅額減免。
(三)歐盟國家鼓勵戰略性新興產業的稅收優惠政策德國規定戰略性新興產業業所有研發支出都可在當年扣除。用于研發活動的廠房設備可以申請加速折舊津貼。對符合條件的研究與開發投資，政府給予其研發資本投資額的7．5%的現金補貼。個人和公司為科學項目的捐贈可以申請稅收扣除，公司支持研究機構同一個產業合作從事研發項目，可獲得大量的稅收優待。德國高科技研發領域固定資產實行特殊折舊制度。德國制定了具體的折舊制度，直接體現其科技政策，如對需要重點發展的高科技領域研究開發或實際應用所需要的固定資產、企業用于研發的固定資產實行特殊的折舊制度。德國規定高新技術產業環保設備動產部分和不動產部分的折舊率分別為50%和30%。英國對戰略性新興產業的稅收鼓勵體現如下:在英國境內進行科學研究發生的經常性費用和資本費用是可以扣除的，但1987年以后購置的建筑物發生的費用除外。如果用于研究開發的財產被處置，那么已經申請扣除的資本費用可以被收回，發生在英國境內的研究開發費用可以享受20%的投資稅收抵免，在英國境外進行科學研究發生的資本性費用是不可以扣除，但經常性費用可以扣除。另外，英國對戰略性新興企業在流轉環節承擔的增值稅稅負，通過退還已繳納增值稅的形式，減輕戰略性新興企業的稅收負擔。
三我國戰略性新興產業稅收政策的路徑選擇
第一，側重于稅前的稅基式優惠方式。具體來講，建議進一步縮減折舊年限，對戰略性新興產業科研活動使用的專用裝置、先進設備、房屋實行加速折舊，并允許不扣除殘值計提折舊。借鑒國際經驗，區分增值研發支出與基礎支出優惠政策，區分一般性投資與特別性投資優惠政策，如戰略性新興企業購置用于特定技術開發的機械設備，購置價值在10億日元以內的，可享受5年期特別短期折舊，第一年折舊率可達50%。適當調整引進國外先進設備技術行為的優惠政策，引導戰略性新興產業企業不能單純引進國外先進設備，而應重點關注對引進技術的消化、吸收，增強企業自主創新的能力，逐步從對進口整機設備的優惠轉變到對企業開發具有自主知識產權產品裝備所需的進口重要原材料、關鍵零部件的優惠上來。建議對戰略性新興企業為開發、制造高新技術設備和產品而進口的部分關鍵配套部件和原材料，減征進口關稅和進口環節增值稅。建議對金融機構為戰略性新興產業進行創新研發互動提供貸款所取得的利息收入差額計算營業稅。對擔保機構為研發貸款提供擔保所取得的擔保收入，也給予同樣的稅收優惠待遇。建議對保險公司向戰略性新興產業提供的科技保險收入減征相關稅費，以促進科技保險的運用和推廣。
關鍵詞：農產品 稅收優惠 納稅籌劃 思考
一、稅收優惠政策的解讀
目前，對于農產品的各種稅收優惠政策來自于國務院頒布實施的《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國企業所得稅實施條例》，以及財政部和國家稅務總局等部門頒布的一系列文件中，這些稅收優惠政策主要是針對農產品的增值稅和企業所得稅優惠，具體優惠政策見下表。
以上稅收優惠政策是針對農產品普遍適用的優惠政策，此外，國家還出臺了一些針對特定農產品的優惠政策，如《關于免征蔬菜流通環節增值稅有關問題的通知》（財稅[2011]137號）、《關于免征部分鮮活肉蛋產品流通環節增值稅政策的通知》（財稅[2012]75號）等文件。
從現有的農產品稅收優惠政策來看，優惠主要集中在農產品產業鏈條的上游，即生產（種植、養殖）、初加工環節，并且對農產品和農產品初加工范圍有明確的界定，而對深加工環節、流通環節少有優惠。因此，針對從事農產品加工企業，要充分研究稅收優惠政策，利用國家對農產品生產（種植、養殖）、初加工環節的稅收優惠，合理安排組織生產，事先做好納稅籌劃，減輕企業負擔。
二、案例分析
對于農產品加工企業來說，如何利用現有的稅收優惠政策進行納稅籌劃，減輕企業負擔，關鍵在于要充分利用現有針對農產品生產（種植、養殖）和初加工環節的稅收優惠政策。本文以茶葉加工企業為例進行說明。
茶葉從種植到加工制成成品賣給消費者，大致經過茶青（從茶樹上采摘下來的鮮葉和嫩芽）、毛茶（經吹干、揉拌、發酵、烘干等工序初制的茶）、精制茶（初制毛茶的基礎上再進行精細加工而制成的茶）幾個階段，作為消費者在市場上購買到的就是茶葉生產鏈條的最后一個產品――精制茶。根據財稅[1995]52號文，茶青、毛茶屬于初級農產品，農業生產者自產自銷的免征增值稅；根據《企業所得稅實施條例》第86條，茶葉種植項目享受企業所得稅減半征收優惠，依據財稅[2008]149號文，毛茶屬于農產品初加工范圍，免征企業所得稅。下面以案例來闡述茶葉加工企業納稅籌劃方案。
[案例]假設A公司為一家茶葉加工企業，為了精制上好的茶葉，該公司擁有自己的茶場，打造了茶葉種植、初制、精制全產業鏈條，保證了成品茶葉的品質。A公司為一般納稅人，2015年全年銷售精制茶葉不含稅收入 1 000f元，用自產毛茶加工精制茶，產品銷售成本600萬元（種植、初制階段成本400萬元，精制階段200萬元），種植、初制階段成本中含化肥、農藥等成本100萬元（不含稅），企業期間費用100萬元。精制茶適用稅率為17%，化肥、農藥等適用低稅率13%。假定城建稅7%，地方教育費附加2%。
全年A公司應納增值稅=1 000×17%-100×13%=157（萬元）。
城建稅+教育費附加+地方教育費附加=157×（7%+3%+2%）=18.84（萬元）。
在不考慮納稅調整的情況下，應納稅所得額=1 000-600-100-18.84=281.16（萬元）。
應納企業所得稅=281.16×25%=70.29（萬元）。
納稅籌劃方案：對公司業務進行拆分，將A企業分別設立兩家企業，分別為以茶場為基地成立業務為種植、初加工的企業B和精制加工企業C。假設不考慮企業分拆帶來管理成本的增加，B企業生產的毛茶市場售價為600萬元（不含稅），相應成本不變，即種植、初制成本仍為400萬元（不含稅），其中化肥、農藥成本100萬元（不含稅）；C企業為精制茶加工企業，從B企業按照市價600萬元購入毛茶加工制成精制茶對外銷售，精制加工成本不變仍為200萬元，對外售價為1 000萬元，原有A企業期間費用100萬元在B、C企業分攤，假定B企業為60萬元，C企業為40萬元。
B企業由于生產的毛茶屬于農產品初級產品，免征增值稅，這樣B企業購進的化肥、農藥等成本的進項增值稅就不能抵扣，要計入成本，這樣B企業的銷售成本為400+100×13%=413（萬元）。
B企業增值稅為0，相應城建稅、教育費附加、地方教育費附加也為0。
在不考慮企業所得稅納稅調整的情況下，B企業應納稅所得=600-413-60=127（萬元）。
由于B企業從事茶葉種植與初加工業務，根據《關于實施農、林、牧、漁業項目企業所得稅優惠問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第48號）規定，B企業從事茶葉種植項目所得減半征收企業所得稅，茶葉初加工項目所得免征企業所得稅，這就要求B企業對種植項目、初加工項目分段核算，分別計算各項目的所得。同時，國家稅務總局公告2011年第48號文也提到“企業同時從事適用不同企業所得稅政策規定項目的，應分別核算，單獨計算優惠項目的計稅依據及優惠數額；分別核算不清的，可由主管稅務機關按照比例分攤法或其他合理方法進行核定。”本案例中，采用簡單的比例分攤方法，假定種植項目所得占比60%，茶葉初加工項目占比40%。
則B企業應納企業所得稅=127×60%×25%×50%=9.525（萬元）。
C企業為茶葉深加工企業，其產品不享受稅收優惠，但是其原料為初制茶，來自農業生產者自產，按照稅法規定可以按照買價的13%作為進項稅額抵扣。
C企業應納增值稅=1 000×17%-600×13%=92（萬元）。
城建稅+教育費附加+地方教育費附加=92×12%=11.04（萬元）。
假設不考慮企業所得稅納稅調整項目，應納稅所得=1 000-600×（1-13%）-200-40-11.04=226.96（萬元）。
應納企業所得稅=226.96×25%=56.74（萬元）。
納稅籌劃結果：增值稅稅負減少157-92=65（萬元），降幅41.4%；城建稅、教育費附加、地方教育費附加減少18.84-11.04=7.8（萬元），降幅41.4%；企業所得稅減少70.29-9.525-56.74=4.025（萬元），降幅5.7%。
通過將A企業進行拆分為B企業和C企業，即茶場（種植和初加工）和深加工廠兩個獨立的法人，可以充分享受稅法給予農產品的稅收優惠，減輕企業的稅收負擔。
三、政策思考
上述納稅籌劃的結果是在假定企業分拆不增加企業管理成本的基礎上，事實上企業通過分拆設立兩家企業的方式會增加企業管理成本，同時人為地割裂了市場機制形成的農產品全產業鏈條，不利于農業產業規模的形成?；诖?，筆者對我國現有的農產品稅收優惠政策進行了思考，存在以下不足：
（一）農產品初加工產品增值稅和企業所得稅范圍不一致
針對農產品增值稅的優惠政策，農產品是指種植業、養殖業、林業、牧業、水產業生產的各種植物、動物的初級產品，具體范圍見《農業產品征稅范圍注釋》（財稅字[1995]52號）；而針對企業所得稅的優惠政策，指的是農、林、牧、漁業項目所得，其中農產品初加工項目范圍詳見《享受企業所得稅優惠政策的農產品初加工范圍（試行）》（財稅[2008]149號）和《關于享受企業所得稅優惠的農產品初加工有關范圍的補充通知》（財稅[2011]26號）?？梢姡鲋刀悺⑵髽I所得稅農產品初加工產品范圍的確定依據的是不同的文件。筆者仔細比較了這幾個文件，發現增值稅和所得稅關于農產品初加工的定義都采用了描述法和列舉法（含正列舉和反列舉），兩者在表述上不盡相同，在具體產品上也存在錯位現象，如：增值稅優惠中原木初加工是指將砍伐倒的喬木去其枝芽、梢頭或者皮的喬木、灌木，以及鋸成一定長度的木段，明確了鋸材不屬于本貨物的征稅范圍；而企業所得稅優惠中對林木產品初加工定義為“通過將伐倒的喬木、竹（含活立木、竹）去枝、去梢、去皮、去葉、鋸段等簡單力口工處理，制成的原木、原竹、鋸材”，明確鋸材屬于初加工農產品。以上的錯位現象在增值稅和所得稅優惠政策中還存在。究其原因，是兩者依照的稅收優惠文件不同，增值稅依照的稅收優惠文件還是1995年制定的，至今仍沿用，很顯然已不能適應現代經濟的發展，相較而言企業所得稅優惠中的農產品初加工規定更為合理。由于增值稅和企業所得稅優惠政策中農產品初加工產品范圍的不同，一直困擾著納稅人，也給稅收征管帶來困擾。
（二）農產品初加工產品界定不盡合理
盡管在增值稅和企業所得稅稅收優惠中都對農產品初加工有了具體的規定，在特定的產品中，仍存在一些爭議。比方說茶葉，茶葉精加工的工藝主要是篩分切細，風選、揀剔、拼配以及干燥等工序，而毛茶（初制茶）的加工程序為通過對茶樹上采摘下來的鮮葉和嫩芽進行殺青（萎凋、搖青）、揉捻、發酵、烘干、分級、包裝等簡單加工處理。按照現行的稅法規定，毛茶屬于初級農產品和農產品初加工項目，享受增值稅和所得稅的優惠，而精制茶則不屬于初級農產品和農產品初加工項目，不能享受稅收優惠。從生產工藝及最終產品來看，精制茶選用的原料屬于茶葉采摘后的粗茶片（毛茶），加工后的茶葉沒有改變茶葉的內在成分，精制茶歸屬為初級農產品和農產品初加工項目更為合理。
（三）稅收優惠范圍過小，僅限于初級農產品和農產品初加工項目
r產品加工企業為了享受稅收優惠政策，只能將農產品加工企業進行分拆設立不同企業，阻礙了農產品企業全產業鏈條的市場形成。如案例中提到的精制茶加工企業，為了享受稅收優惠政策，就必須將企業一拆為二，一個從事種植和初加工，一個從事精制加工。這種產業的分工合作不是市場機制引起的，而是稅收優惠政策引起的，因而并不能帶來企業資源的優化配置。相反，由于農產品企業的特殊性，做大做強的企業需要控制整個產業鏈條，才能保證最終產品的質量。針對于農產品深加工企業而言，本身加工業務并不復雜，并不需要將初加工業務車間獨立出來，人為割裂了農業產業鏈條的連續性，增加了企業的管理成本，增加了社會運營成本。究其原因，在于稅收優惠僅限于初級農產品和農產品初加工項目。目前，我國農產品增值稅稅收優惠適用的范圍是1995年制定的《農業產品征稅范圍注釋》，企業所得稅優惠適用的是2008年制定和2011年補充的，相較于WTO《農產品協議》適用農產品范圍要小很多，WTO 所指農產品范圍更廣，既包括初級產品，還包括以農產品為原料的加工品（如啤酒、黃酒、奶粉等）。由此可見，我國農產品稅收優惠范圍過小。
（四）稅收優惠形式單一
目前我國出臺的增值稅和企業所得稅稅收優惠都是稅收豁免或者稅率優惠方面的，這種優惠形式更多體現為對農業的照顧，而非激勵。要促使農業的發展，我國應出臺更多針對農產品企業的稅收激勵措施，可以促進農產品企業的發展，帶動農村經濟的發展和農民增收。在農產品企業所得稅優惠中，應更多采用加速折舊、投資抵免等間接優惠措施，促進農產品企業利用稅后利潤來進行資本積累，有利于農產品企業投資增長和技術進步，加速農產品生產規?；?、產業化發展，形成品牌優勢，帶動農村經濟和農業發展。
（五）稅收優惠環節不全面
目前，從我國出臺的關于農產品的稅收優惠政策來看，稅收優惠主要集中在農業生產環節和初加工環節，而農產品深加工環節和流通環節卻鮮有稅收優惠。在流通環節，僅針對蔬菜和部分鮮活肉蛋產品流通環節征收增值稅?，F有的增值稅優惠政策強調農業生產者自產農產品免征增值稅，不利于農產品的流通。企業所得稅的優惠也僅限于農產品生產、初加工項目。農產品的生產（種植、養殖等）、加工、流通是一個產業鏈條，而稅收優惠僅限于生產、初加工（簡單加工）環節，農產品深加工企業為了享受政府稅收優惠，就必須人為地將生產、初加工環節從企業分立，人為地割裂了農業產業鏈條，不利于農產品企業的長遠發展。
四、結論
盡管我國出臺了許多農產品的稅收優惠政策，農產品加工企業要享受稅收優惠政策，就需要將初加工業務和深加工業務分立，分別設立兩個公司，人為地割裂了市場對于農產品產業鏈條的整合。此外，現有稅收優惠政策還存在農產品相較于WTO中農產品的定義偏小、優惠形式單一、優惠環節不全面等諸多不利因素。因此，希望政府出臺更多關于農產品優惠的政策，擴大農產品優惠的范圍，豐富農產品稅收優惠的形式，將稅收優惠環節延伸到深加工、流通環節，進而促進農產品企業向高附加值企業的轉變，拉動農業經濟。
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目前,我國文化產業普遍征收營業稅。從稅率設置看,現行營業稅采用行業差別稅率,文化體育業按3%征收營業稅,其他相關產業按5%或5%-20%的浮動稅率征稅,雖較好地體現一定時期內國家的產業扶持方向,但已經不適應新時期產業結構優化升級的需要。文化產業在同業之間也會因技術設備、服務水平及收費標準等因素而有較大差別,但都適用于統一稅率,沒能很好體現國家的文化消費政策和產業政策。
現行增值稅對文化產品和服務存在重復征稅現象,扭曲了政策的效應。文化產業的資產大多體現為知識產權、品牌價值、人力資源等無形資產。這些無形資產的開發和形成過程中,智力投入往往占文化創意產品成本的絕大部分,但企業在納稅時對這些投入不能進行抵扣。這種重復征稅,難免會使稅收政策在一定程度上發生扭曲和變形,加大了文化產業的生產成本和投資風險。
我國對文化產業基本上實行統一的稅收優惠政策,沒有考慮文化創意產品需求在區域、服務對象等方面的差異,忽略了企業的不同經營對象和盈利水平,影響了稅收優惠政策實際效果的發揮。其次,文化產業稅收優惠缺乏公平性。再次,盡管我國已經出臺很多文化產業的稅收優惠政策,但文化產業市場體系還不健全,稅收優惠政策與國外市場經濟國家相比,具有明顯過渡性質?，F行稅收優惠政策以定期減免為主,減免政策不具有可持續性。
營業稅改征增值稅的好處
考慮當前我國文化服務產業普遍征收營業稅的情況,研究文化服務業增值稅與營業稅對接、轉型的稅制體系設計,重點對公益性強的文化產業實行免稅或減稅,具有現實意義。營業稅改征增值稅對文化產業的影響主要表現為:一是有利于減少重復征稅行為,降低產品價格。營業稅改征增值稅,各個產業之間環環相扣,基本消除了重復征稅,降低了消費品的稅收成本,從而在一定程度上減輕了通脹壓力;二是有利于提高文化產業競爭力。由于營業稅是對營業額全額征稅,且無法抵扣,不可避免地會使企業傾向于“小而全”、“大而全”模式,進而扭曲企業競爭中的生產和投資決策。營業稅改征增值稅,消除了重復征稅,企業就可以向專業化細分和升級換代邁進。
營業稅改征增值稅的難點
當前環境下營業稅改征增值稅不可能一步到位,而只能是先在某些行業試點,進而推廣到全國。我國文化產業營業稅改征增值稅面臨的主要難點有:
(一)稅率設計
考慮到原有營業稅稅負水平,文化產業稅率設計不應增加文化產業的稅收負擔水平。其次,我國文化創意產業的稅率設計應考慮不同經營對象和盈利水平,考慮文化產業在不同區域、不同服務對象的差異,設計差別稅率,發揮稅收調節產業結構的效果。再次,在稅率設計時要權衡增值稅的稅收中性性質與文化產業服務多樣化的事實。
(二)稅收收入劃分
營業稅改征增值稅涉及稅收收入如何分配的難題。2009年,我國營業稅占地方稅收收入的比例已經達到33.82%。我國在上海啟動的增值稅“擴圍”試點,采用了“試點期間原歸屬試點地區的營業稅收入,改征增值稅后收入仍歸試點地區”的處理辦法,避開了營業稅改革過程中可能觸及到的稅收收入分配的難題。目前稅收收入歸屬主要有兩種思路:一是營業稅改征增值稅后,稅收收入歸地方政府支配;二是,營業稅改征增值稅后,稅收收入歸中央政府支配,稅收收入在中央政府和地反政府之間分享。(本文作者:盧巧云 單位:中央財經大學財政學院)
［關鍵詞］西部開發；稅收；政策
［中圖分類號］F832 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1005-6432（2011）22-0078-02
1 西部開發稅收政策的種類
西部開發稅收政策實質上是稅收優惠政策,主要內容包括：①對設在西部地區國家鼓勵類產業的內資企業和外商投資企業,在2001―2010年,減按15%的稅率征收企業所得稅。②經省級人民政府批準,民族自治地方的內資企業可以定期減征或免征企業所得稅,外商投資企業可以減征或免征地方所得稅。中央企業所得稅減免的審批權限和程序按現行有關規定執行。③對在西部地區新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業,上述項目業務收入占企業總收入70%以上的,可以享受企業所得稅如下優惠政策：內資企業自開始生產經營之日起,第一年至第二年免征企業所得稅,第三年至第五年減半征收企業所得稅；外商投資企業經營期在10年以上的,自獲利年度起,第一年至第二年免征企業所得稅,第三年至第五年減半征收企業所得稅。④對為保護生態環境,退耕還林(生態林應在80%以上)、草產出的農業特產收入,自取得收入年份起10年內免征農業特產稅。⑤對西部地區公路國道、省道建設用地,比照鐵路、民航建設用地免征耕地占用稅。享受免征耕地占用稅的建設用地具體范圍限于公路線路、公路線路兩側邊溝所占用的耕地,公路沿線的堆貨場、養路道班、檢查站、工程隊、洗車場等所占用的耕地不在免稅之列。⑥對西部地區內資鼓勵類產業、外商投資鼓勵類產業及優勢產業的項目在投資總額內進口的自用設備,除《國內投資項目不予免稅的進口商品目錄(2000年修訂)》和《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》所列商品外,免征關稅和進口環節增值稅。
2006年后,根據經濟形勢的發展變化,有關部門對稅收優惠政策進行了調整和完善。一是2006年調整更新享受西部大開發稅收優惠政策的國家鼓勵類產業、產品和技術目錄；二是2007年將西部地區旅游景點和景區經營納入西部大開發稅收優惠范圍；三是2008年1月1日《中華人民共和國企業所得稅法》實施后,在取消大部分區域性稅收優惠政策的同時為支持西部地區發展,明確規定西部大開發的企業所得稅優惠政策可以按照《關于西部大開發稅收優惠政策問題的通知》規定繼續執行；四是為配合增值稅轉型改革,規范稅制,自2009年1月1日起,對進口的自用設備恢復征收進口環節增值稅,但繼續免征關稅。
2 西部開發稅收政策的主要特點
(1)西部開發稅收政策帶有明顯的東部特區稅收政策植入色彩,但稅收政策強度、普及面、執行時間和社會影響面遠不如東部特區。
(2)區域優惠與產業優惠相結合,區域優惠廣,產業優惠窄。在所得稅的優惠政策中,能夠享受的企業是有條件的,因而從產業優惠的對象分析,西部開發稅收政策的產業優惠面較窄。
(3)大區域實行普惠,以直接優惠為主,減免稅是其主要手段。只要納稅人在西部,屬于特定產業(行業)就能適用西部開發稅收政策,而不考慮巨大的地域差別,針對性不強。西部地區稅收收入中增值稅和消費稅占主導地位,且企業普遍經營困難,虧損面大,能夠從直接優惠政策中獲益不多。
(4)涉及稅種少,以所得稅為主。現行的西部大開發稅收優惠政策主要涉及企業所得稅、農業特產稅、耕地占用稅、增值稅和關稅5個稅種(其中農業特產稅已廢止),虧損企業根本無法享受稅收優惠,造成對眾多企業的實際扶植作用十分有限。
3 西部開發稅收政策的局限性
(1)西部大開發稅收優惠政策單一,不能很好地適應西部地區經濟社會發展的需要。目前西部大開發稅收優惠政策主要以減免企業所得稅為主,并涉及較為零星的耕地占用稅、進出口環節的增值稅和關稅減免,其他稅種沒有專門針對西部地區的優惠政策。直接優惠的效果明顯,但受益面不寬、稅收調控功能不強、政策負效應明顯確是不爭的事實。
(2)西部大開發稅收政策納稅人受益有限,制約了稅收政策功能的發揮。
(3)西部大開發稅收政策以區域普惠制度為主,不完全適應西部內部經濟社會發展的特殊需要。
(4)稅收優惠期限太短。相對于國家實施“到21世紀中葉,要將西部地區建設成一個經濟繁榮、社會進步、生活安定、民族團結、山川秀美的新西部”目標而言,10年的支持時間顯然太短,導致投資者將資金投入到投資少、見效快的短期行為企業,造成西部地區產業結構的不合理,影響了西部地區全面健康發展。
(5)優惠力度不夠,優惠的稅種較少。現行的西部大開發稅收優惠政策主要涉及企業所得稅、農業特產稅、耕地占用稅、增值稅和關稅5個稅種(其中農業特產稅已廢止),從優惠力度和實際執行情況看,對于西部地區的企業,大多數根本無法享受稅收優惠,實際扶植作用十分有限。
4 西部開發稅收政策變革導向及對策
一是以促進投資和經濟結構調整為導向的稅收政策。未來10年西部稅收政策應該繼續發揮促進投資的作用,但同時也要注重稅收政策對投資方向的調節作用,把更多的投資引向資源循環利用企業、高新技術產業和基礎設施建設領域,轉變西部地區依靠重工業和資源粗加工式的發展模式。
二是以環境保護和主體功能區建設為導向的稅收政策。政策制定上應盡快開征環境保護稅,其收入作為中央和地方共享稅,但對西部地區征收的環境保護稅在今后一段時間內應全部留給西部地區,并且專款專用,作為西部限制開發區和禁止開發區的生態補償基金與補償機制,從而使稅收政策體現出具體針對西部的特點。
三是保持西部大開發稅收優惠政策的連續性、穩定性。建議國家在西部大開發稅收優惠政策到期后，將現行西部開發稅收政策進行梳理后,再制定相應的稅收優惠政策,使之再延續25~30年。
四是實現西部大開發稅收優惠政策的多樣化。在優惠政策設計的稅種方面,從目前以所得稅為主,轉向所得稅、流轉稅并重；在稅收優惠政策的具體形態方面,從所得稅的單純稅收減免向稅收扣除、加速折舊、遞延納稅、稅收抵免等多種形態發展。
當前高技術產業適用的稅收政策存在的問題客觀地說，我國針對促進高技術產業發展出臺了很多相關的稅收優惠政策，這些政策對促進企業特別是外資企業和民營企業的科技創新，推動高科技產業化，發揮了一定的積極作用。但縱觀整個稅制結構和我國的科技稅收政策，仍然存在著一些問題。
增值稅使高技術企業負擔加重
我國目前實行的是以流轉稅和所得稅為主體的雙主體稅制結構模式，其中流轉稅收入居于絕對優勢地位（2003年增值稅占國家稅收總量的69％）。但在流轉稅的具體設計中，并沒有考慮高技術產業的一些特點，加重了高技術產業發展的負擔。這樣雖然我國的高技術產業在所得稅上享受了一定的優惠，但是從整體來看，整個高新技術產業的所得稅傾斜政策不能最大限度地發揮效力。
現行增值稅加重了高技術產業的稅收負擔，從一定程度上制約了高技術產業的發展。這主要是因為我國目前實行的是生產型增值稅，高技術產業比一般加工產業資本有機構成高，而固定資產所含稅款不能抵扣，那么，高技術企業負擔也相對重一些，而且生產型增值稅也不利于高新技術企業適時進行設備更新改造，妨礙企業技術裝備進步。更重要的是，它還在一定程度上形成了對高新技術產品的重復征稅。高新技術產品出口時，不能實現徹底退稅，從而削弱了我國高新技術產品的國際競爭能力。此外，與其它產業相比，高技術產業無形資產和開發過程中的智力投入往往占高新技術產品成本的絕大部分，但這些投入并不能抵扣。這也導致了高技術產業增值稅負擔偏重，增加了科技投入的負擔，容易挫傷企業技術創新投入的積極性。
企業所得稅優惠存在功能缺陷
我國企業所得稅對內外資企業執行了不同的稅率，外資企業所得稅稅率為15％，內資企業所得稅稅率為33％，內資企業所得稅稅負重于外資企業。具體到高技術產業，內外資企業也存在著不平等現象，如生產型外資企業自盈利之日起，兩年免征企業所得稅，后3年減半征收企業所得稅。購買國產設備投資，還可以抵免企業所得稅。但對新辦內資高科技企業，自投產之日起，只能2年內減免企業所得稅。事實上，很多高科技企業很難真正享受到這一優惠，因為高科技項目從研究開發到批量生產，再到開辟市場，其周期一般較長，大多要超過2年。
除了內外資企業所得稅的差別外，我國執行的區域性稅收優惠政策也存在著一定的功能缺陷。具體表現在高新技術產業開發區、經濟技術開發區和經濟特區，區內企業和區外企業科技稅收優惠政策不一樣，弊病越來越明顯。在區內的企業，有些企業并不是高新技術企業，也享受所得稅的稅收優惠。而某些區外的高技術企業卻享受不到優惠政策支持。
稅收優惠不能充分發揮效果
現行科技稅收優惠政策缺乏針對性，優惠政策重點不明確，重產品，輕投入，重成果，輕轉化的現象較為嚴重。
稅收優惠方式選擇不科學。我國現行的科技稅收優惠主要手段是稅收直接減免，優惠方式單一。稅收直接減免雖然有操作簡便、易為征納雙方把握等優點，但其缺點也是明顯的：一是稅收直接減免只能在一段時期內使用，因而，對于高技術產業發展中持續的創新行為缺乏有效的激勵；二是稅收直接減免一般在高新技術企業成立初期使用，而由高新技術企業成長特點所決定，該階段企業很難或很少獲利，該項政策難以給企業帶來實際利益；三是稅收直接減免，屬于投資后的鼓勵，引導企業的作用不顯著，且容易導致稅收流失。
稅收優惠對象針對性不強。以企業為主而不是以具體的項目為對象，一方面使得一些企業的非技術性收入也享受了優惠待遇，造成稅收優惠泛濫；另一方面使得一些經濟主體的有利于技術進步的項目或行為難以享受稅收優惠，造成政策缺位，最終降低了稅收優惠政策的效果。
優惠力度偏小。特別是鼓勵企業加大科技投入，促進企業科技創新和高科技產業方面支持力度不夠。例如，我國為了鼓勵企業加強研究開發活動，允許企業研究開發費用按150％的比例扣除，但其適用范圍僅限于研究開發費用比上年實際增長10％以上的盈利企業，且其50％的超額扣除限制為不應超過其應稅所得額。為鼓勵企業加大科技投入，規定研究開發費用的增長幅度是必要的，這也符合多數國家的做法，但優惠只限于盈利在一定規模的企業，大大縮小了優惠范圍。
稅收扶持存在政策真空
高新技術產業發展的特點是高投入、高風險、高收益。但在稅收政策設計上卻忽略了其風險性。事實上高新技術企業，在創新過程中，面臨著巨大的市場風險、開發風險和技術流失風險等，而當前我國的稅收政策只是對企業技術開發的新產品所帶來的利潤予以一定的稅收減免，對企業用于科研開發的投資以及開發過程中可能的失敗，在稅收上沒有給予更多的考慮。
WTO條款的一些相關要求
關鍵詞:稅收政策;民營經濟;稅收優惠;稅收激勵
一、民營經濟發展現狀
(一)管理理念相對落后
內蒙古許多民營企業由家族企業演變而來，一般實行集權化領導，缺乏民主，容易導致決策失誤。不少民營企業的營銷方式、產權結構、管理模式、激勵機制相對落后，缺乏科學合理的管理制度和決策機制。大多中小民營企業家現代企業管理知識貧乏，社會責任感不強，依法經營意識薄弱，自主創新意識不強，缺少現代企業家的魄力與理念，傳統思維慣性導致適應環境變化能力弱，制約了民營經濟的現代化水平建設。
(二)融資難融資貴
民營企業特別是中小企業面臨融資難甚至融不到資，即使融到資也存在融資成本高的問題。金融體系建設滯后，信用擔保體系不完善，融資渠道不暢通，民營企業經濟實力相對弱，金融機構為規避風險，經常不敢貸、不愿貸。得不到資金扶持的民營企業生存面臨挑戰。金融服務單一，融資難、融資貴、融資慢問題依然突出，制約民營經濟的發展壯大。
(三)財稅扶持效果不明顯
各種稅收政策及各種收費項目增加了企業稅費負擔，增加了成本費用?，F行稅收制度對民營經濟導向性作用不強，稅收總體數額比較高。對經濟實力相對較弱的民營企業財稅扶持政策少。內蒙古地區屬經濟發展落后地區，地方政府為增加財政收入通常會采用嚴格的稅收政策，給發展民營經濟造成了一定的困難。地方財政收入不足，對民營經濟的投入相對少，形成了一個惡性循環的局面。
二、我國現行稅收制度
我國現行稅收制度是以流轉稅和所得稅為主體。其它稅類為輔助稅種的復稅制體系。經過多年的稅制改革，尤其2016年5月1日起，全面推行營業稅改增值稅，使增值稅的課稅范圍涉及社會的生產、流通、消費、勞務等諸多生產經營領域，稅基極為廣闊，已經成為我國現行稅制結構中第一大稅種。對于確保財政收入的穩定、經濟發展方式的轉變、發揮資源配置有決定性作用。企業所得稅是政府主要稅種之一，通過設置企業所得稅優惠稅率、減免稅收及其他優惠方式等政策，扶持和鼓勵國家重點發展的產業或項目，優化產業結構，實現經濟調節功能。
三、稅收政策對民營經濟影響機制
(一)稅收與經濟發展相互依存、相互制約
在市場經濟的條件下，稅收在一定幅度內增加，可以促使GDP增加，當稅收增長超過一定限度增長范圍時，會反作用于經濟的增長。稅率過高，稅收收入會因無人愿意工作與投資而逐漸下降，進而也會對社會經濟增長產生負面影響。民營經濟快速發展，征稅范圍就比較廣泛，民營經濟會貢獻大量稅收，政府財政收入就會增多，此時政府會出臺更多的優惠政策和相對寬松的稅收政策來促進地方民營經濟發展。在現行GDP的考核機制下，地區間各政府財力不同，財政支出水平不同，地區間政府會通過各種手段加重對各經濟主體的稅收負擔，削弱經濟發展，阻礙民營經濟的發展。
(二)稅制結構影響產業結構的調整和優化
稅制結構是一國稅收制度中不同稅系之間、稅種之間，以及各自內部的相互配合、相互制約關系的構成方式。良好的稅制結構體現財政功能，經濟調節功能，社會政策功能。我國實行以流轉稅和所得稅為主體，其他稅種輔助配合、多稅種、多層次、多環節調節的復合稅制體系。為了優化稅制，減少重復征稅，完善增值稅抵扣鏈條、促進產業融合，2016年“營改增”全面推行，增值稅成為最大稅種。增值稅的征收范圍擴大，直接增加政府的財政收入。與增值稅相比，所得稅的征稅基數比較小，沒有起到調節收入分配的功能。增值稅與所得稅之間結構失衡，其它稅種存在設計不合理及調節功能差的現象，稅制結構影響政府收入，從而抑制了地方經濟的健康發展。
(三)稅收優惠政策對經濟的激勵與調節作用
在內蒙古處于調整產業結構及經濟轉型的關鍵時期，有必要對某些特定領域、特定行業的企業實施稅費減免或優惠政策，減少這些企業的經濟負擔，增加企業盈利水平。地方政府在推動民營經濟發展中應該改變只看短期利益的思維方式，要從政策、資金、稅收優惠政策上給予民營經濟支持，促進其擴大經營的規模，提升經濟效益。政府可以通過對某些商品、某些行業、某些領域實施減稅或免稅政策，或者通過財政扶持政策，改變消費者購買行為，進而影響企業生產決策和供給結構，以實現經濟產業結構調整。新形勢下，對民營經濟實行稅收優惠政策，尤其對勞動力成本方面的稅收優惠政策對民營企業發展產生較大的影響。稅收優惠政策對民營經濟的發展起到了積極扶持作用。稅收優惠政策是短期行為，主要表現為激勵及調節作用，民營經濟的發展長大，還需自身不斷創新發展。
四、執行民營企業稅收政策應注意的問題
(一)以長遠規劃為出發點
稅收優惠方式要多樣化，尤其間接的稅收優惠方式更具有激勵作用，比如對民營企業可以采用加速折舊、投資抵免等稅收政策，鼓勵其擴大再生產，增強企業發展動力。享受直接優惠政策的行業或企業容易形成一定的政策依賴，不思進取。在稅收優惠方式上，要以長遠規劃為出發點，現在的優惠扶持政策是為了幫助民營企業做大做強，增強內生動力，提高核心競爭力。民營企業發展壯大才能有能力貢獻更大的稅收，促進稅收與經濟的良性循環。
(二)加強各部門之間的配合
我國的許多稅種征收依據是自行申報或查賬征收，現階段，許多企業通過“賬外賬”等非法手段逃避稅收監管，民營企業的財務核算體系相對較弱，納稅申報失實現象嚴重。為創造規范的經濟秩序，一方面加強信用體系建設，利用信息化手段，建立全方位的信用體系，包括銀行信用、企業信用、財務人員信用、稅收信用、中介機構信用等。另一方面，加大檢查與懲戒力度，各部門相互配合，保證稅收政策執行。誠信機制的建立是民營企業稅收優惠做到實處的重要保證。
(三)加強稅收優惠政策執行監管力度
關鍵詞:稅收優惠政策;經濟發展方式;可持續發展;民族地區
中圖分類號:F063.6文獻標識碼:A文章編號:1672-3198(2009)16-0054-02
1 我國民族地區經濟發展的現狀
目前少數民族地區的社會生產力水平仍然較低,農業經濟基礎較差,社會物質財富較少,可供分配的國民收入不多。從地區之間的居民收入來看,1999年城鎮居民的可支配收入,上海市、北京市、廣東省、浙江省分別為10931.64元、9182.73元、9125.92元、8422.95元,山西、寧夏回族自治區、甘肅省、吉林省分別為4342.61元、4472.91元、4475.23元、4480.01元。最高地區為最低地區的2.51倍。農村居民的純收入,上海市、北京市、浙江省、廣東省分別為5409.11元、3826.59元、3948.39元、3628.95元。自治區、甘肅省、貴州省、云南省、青海省、新疆維吾樂自治區分別為1309.46元、1357.28元、1363.01元、1437.63元、1466.67元、1473.17元。最高地區是最低地區的4.13倍。從以上分析中可以看出,民族地區的經濟總體上處于落后狀態。這種落后狀態除了歷史以及民族地區自身的原因外,從財政管理體制和稅收制度方面的宏觀分析,也存在著值得注意和研究的問題。
2 民族地區現階段經濟發展的方式與改革
西部民族地區面對的現實矛盾是:對資源優勢開發利用價值認識上的偏差,一方面擁有最富有的天然資源與美景及豐富多彩的人文景觀;另一方面由于不善開發、開發不當,使其占據天然優勢的西部少數民族并未因資源而致富,生態環境還發生惡化,與周邊漢族和東北少數民族區域相比較,顯得更貧窮和落后。所以我們必須轉變經濟發展方式,轉變經濟發展方式就是從粗放型的經濟增長變成集約型的經濟增長,從外延式的經濟增長變成內涵式的經濟增長。經濟發展的質量比經濟增長率更重要。究竟我們怎樣才能有效的轉變經濟發展方式呢?第一,必須打破行業的壟斷。行業壟斷能夠保證這個行業有壟斷利潤,因此,對如何革新技術、是否注意經濟發展質量就不作考慮了。行業壟斷必須打破。第二,必須嚴格執行環境監督制度。你造成了環境的破壞、環境的污染,就應該按照法律的規定進行處罰,該淘汰出局的就要淘汰出局,這就給企業一種壓力,迫使它來轉變經濟發展方式。第三,進行產業結構升級,發展高新尖技術,實現從生產低附加值產品到生產高附加值產品的轉變。第四,要加快民族地區稅收制度的改革,減少稅收政策的直接優惠,積極推廣稅收政策的間接優惠,通過稅收制度的改革激勵企業加大技術創新力度,研發更多具有高附加值的產品,擺脫依靠資源產品發展經濟的現狀。
3 民族地區稅收政策的研究
3.1 民族地區稅收優惠政策的主要形式
(1)減免稅政策。
減稅、免稅等,主要適用于建設周期短、利潤高、風險低的盈利企業。其優點是見效快,透明度高,易于操作;其缺點是事后調節,手段單一,直接減少政府的財政收入。
(2)先征后返政策。
主要包括即征即退,先征后退和財敢返還政策。具體辦法是:納稅人銷售貨物和勞務后,需要按規定計算應繳稅額,然后申報和繳納,在一定時期后,財政、稅務部門再將企業繳納的稅款全部或部分返還給企業。
(3)起征點政策。
所謂起征點是指對納稅人開始征收增值稅的銷售額數額。如果納稅人銷售額未達到規定的起征點,則免征增值稅,實行起征點的免稅政策,主要是為了照顧剛剛起步從事經營資金少,銷售額低的個人以及特小企業的銷售行為。
3.2 民族地區稅收優惠政策對經濟發展方式的影響
(1)現行生產型增值稅制度存在明顯的缺陷。
目前世界的發達國家幾乎都是消費型增值稅,即企業購買原材料、固定資產等的增值稅均可抵扣。而目前我國實行的生產型增值稅(東北地區試點的除外)規定購買固定資產的進項稅額不得抵扣,這必然使企業對外購固定資產重復征稅的問題顯得越來越突出,造成科技含量越高增值稅稅負越重的情況,這在客觀上減少了企業的可支配收入及用于技術創新方面的資金投入,生產型增值稅已經不適應當前的經濟發展狀況和現實需要,制約了科技含量高的企業的發展。
(2)稅收優惠政策不合理不利于西部少數民族經濟的發展。
投資者在進行某項決策時,考慮的主要因素是投資收益和相應的投資風險,其公式可表示為:投資稅后收益=投資總收入-各項投資成本-各項稅收。稅收優惠通過減少投資者的各項稅收,增加其稅后收益吸引投資。在其他條件大致相同的情況下,稅收越多,稅負越高,則投資者的稅后收益越少;反之,對投資者越有吸引力。改革開放以來,我國通過推行“梯度推移”戰略,優先發展東部沿海地區,其中就包括對東部沿海地區實行傾斜性的區域性稅收優惠。實踐證明:特別優惠的財稅政策,在大幅度提高沿海地區的投資回報率的同時,也大幅度降低了在東部投資的政策與財務風險,相應降低了在西部投資的經濟可行性,進而促進外資、技術在區域乘數效應的作用下向東部地區快速聚集。其結果是東部經濟的快速發展,更加擴大了同民族地區的發展差距,“馬太效應”愈演愈烈。
(3)優惠方法不科學。
我國目前的優惠對象主要是那些已經和能夠獲得收益的企業,強調對技術成果應用的優惠,而對于技術落后或還處于起步發展階段急需進行技術改造升級,或是有可能的技術失敗,或是技術基礎研究開發階段等企業則沒有一定的稅收鼓勵政策。這也導致了我國基礎研究的投入不足。
(4)優惠對象不合理。
目前我國對技術創新的稅收優惠主要是高新技術區內優惠,這種以國家劃定的地區優惠作為優惠對象的方式,一方面不利于高新技術產業區外的同一產業的平等競爭,另一方面也促使一些非高新技術的企業受到稅收優惠的刺激,打著高新技術企業的幌子,進入產業區后改變業務范圍,享受稅收優惠。
3.3 民族地區稅收優惠政策針對可持續發展經濟的改革
(1)改革增值稅。
現行增值稅制實行的是生產型增值稅,這不利于鼓勵企業進行技術改造和更新固定資產。推行消費型增值稅是增值稅改革完善的長遠目標。因此根據稅收優惠取向應以產業、技術傾斜為主與該稅種改革的長遠目標一致的原則,可允許西部民族地區急需發展高新技術企業抵扣其進行技術改造及試驗開發所購固定資產的進項稅金,還可允許高新技術企業扣除其所購入無形資產的營業稅稅金。
(2)改革資源稅。
首先,要進一步提高西部地區原油資源稅的單位稅額。目前新疆境內有五大油田生產企業,中國石油天然氣股份有限公司所屬新疆油田分公司、塔里木油田分公司、吐哈油田分公司開采的原油資源稅稅額為24元/噸,中國石化新星公司開采的原油資源稅稅額為12元/噸。平均每噸原油銷售單價為1500元/噸,相應的資源稅是24元/噸,每噸原油的資源稅占銷售單價的比例是1.6%,與其所承擔的資源稅稅負是極不相稱的,即使提高到30元/噸,所占的比例也只有2%。
其次,應提高西部天然氣資源稅的單位稅額?！拔鳉鈻|輸”工程是激活西部民族地區經濟的一股強心劑,若不提高天然氣資源稅的單位稅額,資源優勢難以體現,就難以轉化成經濟優勢。所以,應提高塔里木油田天然氣資源稅的單位稅額,應將天然氣資源稅的單位稅額從目前的4元/千立方米提高12元/千立方米。
再次,要全面擴大資源稅的征收范圍。應進一步擴大資源稅的征收范圍,將水資源、森林資源等納入資源稅的征稅范圍,促進民族地區的資源開發,使其資源優勢變為商品優勢和財政優勢。
(3)促進稅收優惠方式由直接優惠為主向間接優惠為主轉變。
一些發達國家和新興工業化國家(地區)隨著經濟的發展以及產業結構的升級換代,逐漸弱化直接優惠方式,加強間接優惠方式。我國可借鑒國外的做法,適當采取加速折舊、投資稅收抵免、虧損結轉、費用扣除、提取風險基金等間接優惠方式,鼓勵企業資金更多用于科技投入和設備更新,加快高科技產業化進程。
(4)制定突出產業結構的開發西部民族地區的稅收優惠政策。
政府可根據西部民族地區的資源特點和產業結構特點制訂稅收優惠政策,以體現產業的優化升級。配合國家產業政策,對于那些急需發展的、西部民族地區較薄弱的基礎設施、基礎產業、高新技術產業等,制定傾斜力度較大的稅收優惠政策。另外,對西部少數民族貧困地區具有發展優勢的地方支柱產業和特色產業應當給予更為優惠的或者給予5-10年的稅收減免政策,以幫助貧困地區盡快脫貧致富。
4 總結
在民族地區改變現有資源性經濟模式,建立創新型經濟模式是一個復雜而艱巨的系統工程,既涉及經濟基礎,也涉及人才儲備,更涉及管理機制和激勵機制,需要社會各方面共同參與、長期努力才能成功。
對于不同經濟類型和不同的發展階段,對建立創新型經濟社會的選擇模式也是不同的,即使都是資源型經濟,可能由于各地資源天賦的差異,各自選擇的道路也不相同。這就需要我們認真研究地區的特點,研究、制訂建立創新社會相應的發展規劃和發展目標,因地制宜,盡可能少走彎路。早日將我國民族地區建設成經濟發達、人民富足、社會和諧、各具特色的創新型經濟社會。
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[3]張冬梅.民族地區稅收優惠政策的分析與調整[J].延邊大學學報(社會科學版),2007,(6).
一、正確認識戰略性新興產業內涵特征，科學確定稅收激勵范圍
戰略性新興產業不同于傳統產業和當前經常提到的高新技術產業，它有其獨特的內涵特征，正確認識把握戰略性新興產業內涵特征，是保證貫徹實施中央部署，促進戰略性新興產業健康發展的前提和基礎，也是建立稅收支持政策建立的基礎。2009年11月，總理在《讓科技引領中國可持續發展》的講話中，將戰略性新興產業概括為三點：一是具備重大科技創新特征；二是有穩定和有前景的市場需求；三是產業關聯度大，能帶動產業結構變革，是未來的主導產業和支柱產業。從產業本身特征看，新興產業是相對于傳統產業而言，是伴隨科技發展和生產力水平提高而出現的新產業，它是一個動態的概念。某產業在一定時期屬于新興產業，但當該產業應用技術進入成熟期而不再出現大的突破或被其它技術更新替代后，它就不再屬于新興產業范疇。新興產業具有全局性、創新性、不確定性、正外部性和較高的需求收入彈性以及規模經濟等幾個方面特征。戰略性新興產業是中央基于搶占新一輪經濟科技發展制高點而提出的國家層面的產業發展概念，是為解決一系列重大、緊迫的經濟社會需求而科學選擇的特殊產業，是國家戰略部署的重要內容。如“十二五”規劃綱要列舉的七大新興產業，都是圍繞當前國民經濟發展遇到的焦點、難點問題而提出來的。正確認識戰略性新興產業內涵特征，也為我們科學確定稅收激勵范圍提供了完整思路。從現行稅收制度和政策分析看，我國目前沒有專門針對戰略性新興產業發展的稅收優惠政策，其稅收優惠主要體現在對高新技術產業的優惠上，以及配合《產業結構調整指導目錄》（鼓勵類、限制類）而實施的各項產業稅收政策。從戰略性新興產業具有引領經濟發展和科技突破創新的基礎性作用看，基于整體促進高新技術發展目標的稅收優惠政策，缺乏凸顯戰略性新興產業重要性、明確激勵戰略性新興產業發展導向的政策體系?，F行的高新技術稅收優惠和產業稅收優惠沒有完全涵蓋或替代扶持戰略性新興產業發展的特別扶持要求，并且激勵政策相對比較零散，針對性不強，政策力度有待加大。按照中央提出的有所為有所不為，集中精力發展真正的戰略性新興產業要求，遵循戰略性新興產業發展的特殊規律，增強稅收優惠集中度和針對性，提高政策實效性。稅收優惠政策作用范圍選擇必須緊緊圍繞列入國家重點支持的七大類創新工程，以現行國家支持軟件集成電路產業發展以及新能源汽車發展為范例，在現有鼓勵高新技術企業和《產業結構調整指導目錄》鼓勵類的低稅負的基礎上，增強突破重點領域、研發核心關鍵技術和核心產品，引導科技風險投資、增加科技人力資本，以及擴大消費需求等方面的稅收政策的支持力度。
二、突出稅收激勵重點，加大稅收優惠政策扶持力度
我國高度重視自主創新能力的提高和科技成果向現實生產力轉化，在運用稅收優惠促進高科技研發和產業結構調整方面做了大量工作。促進高新技術產業發展方面，主要通過企業所得稅的稅率優惠、研究開發費用稅前加計扣除和攤銷、企業工資總額稅前加計扣除等形式，鼓勵企業進行自主創新和技術先進型服務企業發展，通過實行增值稅即征即退、企業進行技術成果轉讓減征企業所得稅等形式，鼓勵企業進行技術成果應用。支持低碳、環保和循環經濟發展方面，主要通過免征增值稅、不同程度的增值稅即征即退和先征后退、免征城鎮土地使用稅等形式，鼓勵資源綜合利用，促進循環經濟發展，通過減征、免征企業所得稅，對國家鼓勵的專用設備投資額在應納稅額中進行抵免，引導企業進行資源節約和環境保護。加強產業結構調整方面，根據國家產業發展需要，以及新興產業某項具體產業發展的特殊性，實施系統性促進行業發展的稅收優惠政策。如進一步促進軟件集成電路產業發展，鼓勵新能源汽車研發和應用方面都采取了積極鼓勵措施并取得很好效果。今后，應在現有稅收制度和優惠政策框架基礎上，本著集中資源，扶優扶強，多點實施原則，統籌協調稅收政策，形成統一的稅收制度和稅收優惠目標機制。創新稅收政策的激勵方式，增強政策系統性和針對性，促進科技、產業、稅收政策緊密融合。集合各稅種特點和優勢，完善相關稅收制度，加大對戰略性新興產業的扶持力度。延長產業鏈相關企業稅收優惠。從順應產業發展要求和扶持產業快速發展的目標出發，擴大優惠覆蓋面，延伸優惠政策，將其擴大到產業鏈相關上下游企業，提高產業關聯效應，增強對整個產業的發展促進作用。提高稅收優惠政策針對性和靈活性。注重政策在研發、產業化、市場化不同階段的銜接與配合，對于不同的產業重點，應有所區別和側重。細化稅收優惠政策與新興產業規劃和項目對接，圍繞七大戰略性新興產業、各專項產業規劃、重大科技專項和重點項目順序，有重點地在某些環節加以特別扶持。完善稅收制度，增強各稅種專項配套調節作用。從以下幾個稅種來看：
（一）增值稅方面。一是擴大享受增值稅優惠的產業范圍。按照國家鼓勵軟件集成電路產業發展的有關稅收優惠政策思路，進一步擴大該項優惠政策的覆蓋范圍，將七大戰略性新興產業創新發展工程全部納入政策范圍。二是加大對自主創新的支持力度。充分考慮自主創新企業研發投入巨大而原材料消耗少的行業特點，允許增值稅抵扣外購的專利權和非專利技術等無形資產，以減輕企業稅收負擔。同時考慮將企業無形資產投入納入增值稅的課征范圍，使企業無形資產投入可以進行抵扣。三是提高戰略性新興產業的企業產品增值稅出口退稅率，增強國際市場競爭力，鼓勵其開拓國際市場，對允許出口的科技產品實行全額退稅。
（二）營業稅方面。為鼓勵科研成果轉化，對戰略性新興產業相關企業對外轉讓技術或非專利科技成果、特許權使用權等取得的收入，比照對科研單位實行的優惠政策，內銷免征營業稅，出口實行零稅率。
（三）企業所得稅方面。一是針對戰略性新興產業技術開發投資大、風險高的狀況，在積極構建各類風險投資體系的同時，給予風險投資稅收優惠支持，允許企業在企業所得稅前列支一定比例的技術開發投資風險準備金。對發生的研發費用進行收益化處理時，可提高加計扣除數額和放寬攤銷年限。二是雖然高新技術企業允許加速折舊，但高科技發展變化較快，用于科研開發的機器設備更新頻繁且設備貶值速度遠高于普通科技開發和一般制造業。針對這種特殊情況，應大幅度提高戰略性新興產業企業的機器設備加速折舊幅度，減少因固定資產的無形磨損帶來的資金損耗，增強機器設備更新改造能力。
（四）個人所得稅方面。在目前我國個人所得稅實行分類課征制度下，可以細化對高科技人員的稅收優惠政策。一是為鼓勵技術創新，激勵高科技人員科技開發積極性，對科研院所和高科技企業研究開發人員以技術入股取得的股權收益，暫不征收個人所得稅，對按股權獲得的股息和紅利，可減征一定額度個人所得稅。二是對高科技方面知識產權轉讓收入或技術服務收入，可以享受與稿酬類似標準的稅收優惠。三是對企業和院?？蒲腥藛T從事研究開發取得特殊成績獲得的各類省市級以下的獎勵或補貼，在計征個人所得稅時，給予適當扣除。
（五）其他稅種方面。出于助推戰略性新興產業發展目標，目前各地在針對列入本地發展的優勢產業，普遍給予了城市維護建設稅、城鎮土地使用稅、房產稅、印花稅等地方性稅收直接或間接的減征或免征照顧。如何規范，需要中央與地方進一步協調。既要充分發揮中央與地方兩個層面政策支持作用，又要避免任意肢解稅收優惠政策，造成稅收優惠政策相互重疊、重復優惠政策泛化問題。
三、加強稅收優惠政策的效能分析，做好政策落實的后續管理
（一）建立科技稅收優惠量化監控機制為提高稅收優惠政策的實際效率，確保戰略性新興產業稅收政策產生最佳效應，防止優惠政策實施方向失控或泛化，應建立有效的稅收優惠量化監控機制。以促進戰略性新興產業發展為契機，探索相關扶持政策稅式支出制度，將稅收優惠納入預算管理，不斷加強政策應用與效果量化管理，逐步提高科技稅收優惠政策的透明度。
關鍵詞：低碳；綠色稅收；稅收瓶頸；對策
中圖分類號：F812.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）29-0199-02
引言
在2009年11月召開的哥本哈根聯合國氣候變化大會上，我國政府宣布預期在2020年實現單位GDP碳排放比2005年減少40%―45%的目標；2010年“兩會”期間，多次提到“低碳經濟”；同年，上海世博會提出了“低碳世博”。低碳經濟是改革經濟發展模式、構建節約資源和保護環境的和諧社會的必然選擇。發展低碳經濟，既需要技術和資金的支持，更需要政府采取相應措施，而稅收政策作為政府調控經濟的重要方式，必須符合低碳經濟發展的需要，通過開征環境稅，適時引進碳稅，完善稅收優惠政策，構建促進低碳經濟發展的綠色稅收體系至關重要。
所謂“綠色稅收”是環境稅收的一種比喻，是指為保護環境而征收的各種稅費。“綠色稅收”主要是對破壞環境和污染環境的行為征稅，提高以上應稅行為的成本，旨在限制污染和保護環境?？梢?，發展低碳經濟的目的與綠色稅收的目標是一致的。因此，如何優化現行稅收體系，以促進低碳經濟的發展，是著力解決的現實問題。
一、制約低碳經濟發展模式的稅收瓶頸
（一）尚未設立促進低碳經濟發展的專門稅種
有些發達國家雖然沒有開征獨立的碳稅，但在其稅收體系中設置了環境稅。這些國家的環境稅具有以下幾個特點：其一，征收范圍非常廣泛，涉及大氣、水資源、生活環境及城市環境等諸多方面；其二，以能源稅為主體，對可以產生溫室氣體的能源征收較高的稅收，一些國家汽油稅負達到其總價格的50%以上，德國、法國甚至達到了70%以上；三是對損害環境的行為征稅，主要針對有害于環境的消費和生產，如排放二氧化碳等進行征稅。我國現行稅收對推動低碳經濟發展的貢獻，主要是以分散在增值稅、消費稅、資源稅及企業所得稅等各稅種中的稅收優惠政策來體現的。上述稅種雖然涉及促進低碳的內容，但是由于稅種分散，覆蓋面不廣，稅收優惠形式不豐富，尚沒有形成完善的綠色稅收體系，因此，對支持低碳經濟發展的作用是有限的。
（二）現行的環境間接稅設置存在缺陷
以增值稅為例，考慮到產業政策、國計民生和環境保護，增值稅設計13%的低稅率及零稅率。與環境保護有關的稅收減免主要集中在農業產品、資源綜合利用、建材產品、綜合利用發電、廢舊物資、森工企業和污永處理等方面，但增值稅在鼓勵資源循環利用、發展低碳經濟的導向作用還不夠明顯，享受優惠的只是很少一部分產品，許多循環鏈上的資源及產品未包含在內，不利于廢棄物的有效再利用。
（三）稅收體系的整體性不足
盡管我國對于低碳減排在稅收上有所體現，然而僅僅是相對其特定的征稅對象而規定的，這些征稅政策并沒有構成征稅上的整體性。一方面，在實務中為企業的財務工作增加了工作量，使得不能整體考慮企業低碳方面的稅收問題；另一方面，也使得我國的征稅環節缺乏效率，我國的稅收體系尚未反映出與促進企業低碳經濟發展目標相一致。
（四）資源稅的征收范圍較窄、稅率偏低
資源稅是對在我國境內從事應稅礦產品開采和生產鹽的單位和個人課征的一種稅。我國現行資源稅稅目僅包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽共7大類，采取從量定額的辦法征收，實行資源的有償開采和使用。目前資源稅的設置已經不適應我國低碳經濟發展的目標。資源稅稅率較低，納稅人開采資源、破壞環境承擔的成本遠遠低于收益，很難補償高額的資源消耗，難以達到抑制環境污染和資源浪費的效果，對引導資源的合理利用，不能有效發揮調節作用。
（五）稅收優惠的靈活性不強
我國對低碳經濟的綠色稅收優惠項目較少，且不成體系，受益面比較窄；綠色稅收優惠缺少針對性、靈活性，影響稅收政策的調控效果和導向作用。國際上普遍采用的加速折舊、再投資退稅及延期納稅等方式，在我國還沒有推廣，用來完善綠色稅收優惠政策。同時，一些稅收優惠政策反而在客觀上產生了有害環境保護的后果，抵消了其他稅種的環保功能。如增值稅優惠政策中的對農藥優惠政策，實際上是為了促進農業的發展，但在環保意義上就違背了“綠色”的政策特點。
二、完善我國低碳綠色稅收體系的對策
（一）開征環境稅
與國外發達國家相比，我國目前還沒有設立與環境保護直接相關的任何環境稅種，如二氧化碳稅、化肥稅、電池稅、二氧化硫稅、噪音稅、殺蟲劑稅、水污染稅及垃圾稅等。我國可以借鑒這些發達國家的先進做法，征收環境稅。征收范圍可以設定為：廢水、廢氣、固體廢棄物等在內的污染物排放和二氧化碳排放，然后再設定若干稅目和子稅目，納稅主體主要為排放污染物的單位，以污染物的實際排放量為計稅依據，采用從量計征的方法。
需要強調的是，開征碳稅和硫稅等新的環境稅，應該結合我國的現實情況，充分考慮宏觀經濟形勢和技術水平等相關因素，同時必須完善稅收征管程序，強化相關部門的協調配合，以便保障新稅種的順利實施。
一、我市落實科技創新
稅收優惠政策的現狀
**高新技術產業開發區是我市科技創新企業相對集中的區域，我市高新區納稅人享受科技創新稅收優惠政策主要有以下幾個方面：
1、高新技術企業政策執行情況。截止20**年底**高新區共有198戶企業取得高新技術企業證書，涉及國稅部門征管企業所得稅88戶，共減免企業所得稅和外商投資企業所得稅17238萬元。
2、“技術開發費加計扣除”政策落實情況。20**年（20**年匯算清繳未結束，數據暫無），屬于**高新區國稅轄管的有技術開發費立項的企業共18戶，但申報20**年度技術開發費加計扣除的企業只有9戶，其中，外資企業3戶，20**年度技術開發費實際發生額2000萬元，加計扣除額1000萬元；內資企業6戶，20**年度技術開發費實際發生額1**5萬元，加計扣除額537.5萬元。其他企業都因本年度未發生或某些原因未申報加計扣除。
3、軟件產品增值稅即征即退優惠政策執行情況。20**年，共有88戶企業享受了軟件產品增值稅稅收優惠政策，合計銷售收入66057.18萬元，即征即退增值稅2880.68萬元。
二、科技創新稅收優惠政策在執行中存在的主要問題
1、稅收優惠稅種單一。稅收優惠以所得稅為主。由于新技術、新工藝不斷被采用，高新技術產品成本結構已經發生了很大變化，直接成本所占的比例不斷降低，間接費用的比例大大增加，大量的研發費用、技術轉讓費用等無形資產往往大于有形資產的投入，并且新產品上市需要大量的廣告宣傳費用，而這些都不能抵扣進項稅額，因此導致高新技術含量高的產品增值稅稅負較高，抑制了企業應用新技術，從事技術成果轉化的積極性。在我市多數企業目前處于微利或虧損情況下，這種優惠措施基本上起不到鼓勵企業采用新技術、生產新產品的作用。
2、某些具體規定不明確。在實際工作中，納稅人的經營情況比較復雜，而現行相關的稅收政策比較單一，具體規定不甚明確,導致優惠政策落實難度較大。如“科技人員工資扣除情況”，大多數企業往往不存在專門的技術開發研究中心和人員，企業為了合理配置使用人力資源，往往會讓技術開發人員和其他部門人員一起辦公，甚至技術開發人員還同時履行與企業開發產品有關的其他職責，如市場開發調查、產品售后服務、產品質量測試等職能。
3、優惠環節設置不合理。目前稅收優惠主要集中在對已形成科技實力的高新技術企業、高新技術的引進以及已享有科研成果的技術性收入實施優惠，側重于研發創新成功企業的終端環節。而對正在進行科技開發活動，特別是對研究與開發、設備更新、風險投資等重點環節，稅收支持力度不夠大。這樣，企業就把重點放在引進技術和生產高新技術產品上，而對建立科技創新體系和研究開發新產品投入明顯不足，從而造成中間產品、配套產品及一些重要原材料開發能力不足等問題。
4、優惠條件過于嚴格。從現有政策規定來看，部分優惠政策條件設置過高，使一部分企業無法享受稅收優惠。如高新技術企業相關規定，新的《高新技術企業認定管理辦法》要求高新技術企業需要同時符合以下條件：
一、擁有自主知識產權；
二、產品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術領域》規定的范圍；
三、科技人員占企業當年職工總數的30%以上，其中研發人員占企業當年職工總數的10%以上；近三個會計年度的研究開發費用總額占銷售收入總額的比例不低于規定比例；
五、高新技術產品（服務）收入占企業當年總收入的60%以上；
六、企業的其他指標，如銷售與總資產成長性等指標，必須符合《高新技術企業認定管理工作指引》的要求。
5、征納雙方主動意識不夠強。目前申報享受稅收優惠的企業比例較低。究其原因，主要有以下幾個方面：一是部分企業對科技創新企業稅收優惠政策不太了解。二是部分企業害怕稅收優惠政策執行不好反而會引起不必要的麻煩。三是稅務部門政策宣傳和鼓勵不夠,部分稅務人員存在多一事不如少一事的想法，對審核、落實政策規定有畏難情緒。
三、對完善科技創新稅收優惠政策的幾點建議
1、明確細化政策規定。一是明確和細化現有相關規定。對于“科技人員工資扣除情況”，一方面企業要正確認識和理解相關稅收政策規定，嚴格核算內部科技人員按項目發生的成本費用；另一方面稅務部門要積極輔導并督促企業做好財務管理，保證核算的規范性；二是針對新情況和新問題，加快出臺相應稅收政策。如對于動漫企業的相關政策，建議上級有關部門進一步明確并劃分動漫產品及衍生產品的政策界限，出臺一些更優惠、更寬松的減免稅優惠政策。
2、合理設置優惠環節。對企業科技創新的稅收優惠重點應從對企業科技成果的優惠轉向對科技研究、“中試”和轉化過程的支持，提高科技創新稅收優惠的實效。從稅收優惠的形式上，應擴大稅基式優惠的范圍和幅度，特別要對“中試”階段(實現科技成果轉化的關鍵環節)，由于投入多、風險大，往往是企業不愿涉足的區域，更需要加大稅收政策的扶持力度。
3、逐步放寬優惠限制。要改變我國關鍵技術自給率低，科研質量不夠高，優秀人才比較匱乏的現狀，使我國的產品結構由“中國制造”向“中國設計”轉化，逐步降低當前部分稅收優惠政策設置的條件。如“高新技術企業”的認定條件應適當放寬，并加大對高新技術企業的優惠幅度，逐步推進產業結構調整和優化升級。
