時間：2023-09-04 16:55:28
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅務籌劃的基本概念，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
中小企業(yè)稅務籌劃風險是指中小企業(yè)在進行稅務籌劃過程中，籌劃方案由于受到或者未考慮到一些內(nèi)在或外在的原因而失效，進而給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的流出等的可能性，也就是指由于事先無法預估的各種因素的存在，使企業(yè)制定的稅務籌劃方案產(chǎn)生紕漏，無法達到預期的結果，致使企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)濟損失的可能性。
一、中小企業(yè)稅務籌劃風險成因分析
（一）中小企業(yè)對稅務籌劃風險的認識存在欠缺
稅務籌劃風險管理在我國中小企業(yè)中的應用時間還很短。到現(xiàn)在為止，很多中小企業(yè)對稅務籌劃風險缺乏深刻的認識，企業(yè)將會因此遭受巨大的損失。雖然目前部分中小企業(yè)已經(jīng)慢慢了解到稅務風險對于企業(yè)的深刻影響，但是這種認識還是太過片面。稅務風險貫穿于企業(yè)的各個環(huán)節(jié)，由于認識的局限性，專業(yè)知識的缺乏很容易導致企業(yè)混淆一些概念，使得企業(yè)無法在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中做好風險的防范和控制，無法全面而又協(xié)調地進行稅務籌劃，從而使從根本上增加了稅務籌劃方案的風險。
（二）中小企業(yè)缺乏專業(yè)稅務籌劃人員
由于中小企業(yè)受規(guī)模的限制，再加之現(xiàn)在獨立的稅務籌劃部門在中國并沒有普及，大部分稅務籌劃部門都附帶于財務部門之中，因此與稅務方面有關的問題一般都是由出納人員或會計來辦理的。一項有效的稅務籌劃對籌劃人員具有較高的業(yè)務素質要求，意識到稅務籌劃風險更是需要籌劃人員具有敏銳的覺察力。然而會計或出納人員一般缺乏系統(tǒng)的稅法及相關法規(guī)知識的培訓，限制了其自身職業(yè)素質的發(fā)展，所以不能精確衡量有關稅收法規(guī)的精神，不能及時有效的解決面臨的稅務風險。在實際情況中，企業(yè)稅務風險相比其他比較特殊，稅務業(yè)務辦理通常與企業(yè)的基本業(yè)務流程和交易辦法有關，因此辦稅人員應對企業(yè)的整體業(yè)務種類和交易方法了解十分準確，又要懂得會計、稅法、財務管理，又要懂得法律法規(guī)的這種高端的復合型人才。中小企業(yè)由于成本、規(guī)模的限制，企業(yè)的財務人員往往在稅務籌劃專業(yè)基礎這方面比較薄弱，致使稅務籌劃風險這個概念缺乏認識。再者，由于企業(yè)內(nèi)部稅務籌劃意識相對淡薄，經(jīng)常容易導致財務人員在思想上忽視稅務籌劃，再加上在工作中分工不明確，權責沒有具體落實，往往使財務人員覺得稅務籌劃應該是企業(yè)領導層決定的事項，從而導致稅務籌劃無法順利地展開。
（三）稅務機關執(zhí)行認識上存在偏差
從當前的稅務發(fā)展角度上來看，我國的稅務機關既不會將稅務政策宣傳給中小企業(yè)，也不會指導相關政策在企業(yè)內(nèi)部中的具體運用。對于一些剛出臺的稅收政策，稅務機關自身可能還未對其進行了解，更別說引導督促企業(yè)去關注，因此，從某種層面上來講，在稅務機構執(zhí)行任務的過程中很容易引起稅務執(zhí)法認識上的偏差。就拿稅種這方面來闡述，任何一種稅種的制定，稅法肯定會為其保留一定的彈性空間，即并未做明確的規(guī)定，這時就需要稅收執(zhí)法人員自身的經(jīng)驗進行判斷是否合理合法，加之稅務執(zhí)法人員專業(yè)水平不同和其他因素的影響。從一個客觀的角度上來看，在實施過程中，稅務機關一定會存在人為的意識偏差，將一些合理合法的稅務籌劃給予否定和處罰；而本就不合理合法的稅務籌劃卻給予有關肯定，行政執(zhí)法認識上的偏差，會給企業(yè)錯誤的納稅方向，在將來會引起納稅企業(yè)更大的稅務風險。
二、中小企業(yè)應對稅務籌劃風險的對策
（一）樹立稅務籌劃風險意識
想要規(guī)避中小企業(yè)稅務籌劃風險，應從根本上樹立稅務籌劃風險的意識，對于稅務籌劃風險有一個系統(tǒng)的概念，知道其為什么會產(chǎn)生的原因。首先，我們應該明確的是與稅務籌劃有關的所有工作的前提都是遵守稅收法律制度。如果一個企業(yè)沒有樹立正確的法制觀念，也沒有選擇合理合法的稅法制度，那么他的稅收籌劃必然是失敗的。在稅務籌劃實際操作過程中，有些企業(yè)對利益太過看中，急于得到回報，沒有好好地去理解稅法相關知識，不加思考地引用別的企業(yè)的稅務籌劃方案，還有一些企業(yè)，雖然借助了稅務事務所等一些相關的機構幫助進行稅務籌劃，但是那些稅務機構畢竟與企業(yè)自身沒有聯(lián)系，總得還是為自己謀利益，再加上同行業(yè)間競爭，很容易幫企業(yè)鉆法律空檔，這樣反而給企業(yè)帶來了稅務風險。在企業(yè)經(jīng)營和管理的過程中會面對很多風險，需要明確的一點是必須加強稅務籌劃風險意識。企業(yè)應該從兩方面著手，首先應該在稅務政策的允許條件下，根據(jù)企業(yè)自身的經(jīng)營模式制定符合其切實需要的籌劃方案，再者一定要對稅收政策的變動進行時時跟進，這樣才能確保稅務籌劃方案既合理合法又為企業(yè)降低稅收負擔帶來經(jīng)濟利益。總得來說，稅務籌劃的風險是不可避免的，所以首先要從思想上加強對稅務籌劃的科學認識。
（二）建立正確的納稅觀
現(xiàn)階段我國中小企業(yè)甚至包括稅務執(zhí)法機關對稅務籌劃方面的知識都不夠了解，稅務籌劃的意識淡薄，在理解方面也存在很多誤區(qū)，缺乏正確的認識，這就需要有關專家權威和政府相關部門通力合作，向社會大眾傳導有關稅務籌劃方面的基本概念以及宣傳稅務籌劃的益處，糾正納稅人及稅務機關之前對稅務籌劃方面的錯誤認識，樹立正確的納稅觀。
（三）立和健全稅收風險管理的內(nèi)部制度
稅務籌劃風險的產(chǎn)生，很大程度上是因為現(xiàn)階段我國中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度還在發(fā)展中，所以需要我們建立健全稅收風險管理制度。首先企業(yè)一定要重視稅務籌劃風險，建立健全企業(yè)內(nèi)部關于稅務籌劃稅收控制制度，對有關事項進行按期檢查和做出相關的評價。現(xiàn)階段很多企業(yè)都是被動地接受稅務機關的檢查或者將自身的稅務方案外包給外面的稅務中介機構，這樣在稅務籌劃的問題上就缺乏了主動性，同時還具有一定的外包風險，因為外部的稅務機構的利益并未與企業(yè)緊密聯(lián)合在一起，也很難完整地了解企業(yè)自身的事情情況，把無法將籌劃落實在實處。
參考文獻：
[1]羅威.中小企業(yè)稅務風險管理研究[D].廣東：暨南大學，2012.12-19.
居民收入水平的提高，收入組成的多元化，使得大眾需要繳納的個人所得稅日益增多，而繳納稅金的多少直接影響人民生活質量，在西方國家，納稅人對納稅籌劃早已是耳熟能詳，而在我國，納稅人對納稅籌劃還處于不能正確理解和運用的階段，再加上稅務機關的依法治稅水平距離發(fā)達國家尚有距離，尤其是個人所得稅征管水平低造成的各種問題，導致征納雙方對各自的權利和義務都不夠了解。尋求公平稅負，尋求稅負最小化，是納稅人的普遍需求，也是納稅人的一項權利。我國正處于稅制變動頻繁復雜的階段，如何在保證個人消費水平的穩(wěn)定和提高的同時又不增加納稅負擔，成為個人所得稅納稅籌劃的職責所在。
2納稅籌劃的發(fā)展歷程及意義
2.1納稅籌劃發(fā)展歷程
（1）納稅籌劃在國外的發(fā)展。納稅籌劃思想的提出最早是由英國上議院議員湯姆林爵士于20世紀30年代在“稅務局長訴溫斯特大公”一案中提出的，他說“任何人都有權安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中得到利益……不能強迫他多繳稅”。這是法律第一次對稅收籌劃做出認可；納稅籌劃于20世紀50年代呈現(xiàn)出專業(yè)化發(fā)展態(tài)勢，1959年成立的歐洲稅務聯(lián)合會明確提出納稅籌劃的概念；與此同時，納稅籌劃的研究也開始向縱深化發(fā)展；目前在歐美等發(fā)達國家，納稅籌劃在理論上有比較完整的研究成果，在實踐中也得到了廣泛的應用，納稅籌劃已經(jīng)進入到比較成熟的階段。
（2）納稅籌劃在國內(nèi)的發(fā)展。我國納稅籌劃的起步比較晚，從20世紀80年代開始，納稅籌劃與偷稅漏稅進入分離階段；90年代納稅籌劃開始與避稅節(jié)稅相分離，在此階段我國出現(xiàn)了第一部納稅籌劃專著《稅收籌劃》，由我國著名經(jīng)濟學家唐翔編著，此書首次將避稅與納稅籌劃區(qū)分開來；2000年后納稅籌劃進入公開化階段，政府確立了納稅籌劃的法律地位，國家稅務總局在機關報《中國稅務報》開辟了納稅籌劃專欄，明確了納稅籌劃的積極意義。以此為契機，全國各高校、研究機構紛紛舉辦納稅籌劃培訓班，普及稅務知識。由于個人所得稅稅負的輕重直接關系到納稅人及家庭的凈收入，因此個人所得稅納稅籌劃成為納稅籌劃的重點。
2.2個人所得稅納稅籌劃的意義
（1）有助于納稅人實現(xiàn)利益最大化，維護自身利益。納稅義務人在不違反國家稅法的前提下，提出多個納稅方案，通過比對選擇稅負最少，對自己最有利的方案，一方面可以減少個人所得稅繳納的稅金，另一方面可以延遲現(xiàn)金流出的時間，從而獲得貨幣的時間價值，提高資金的使用效率，實現(xiàn)經(jīng)濟利益的最大化，這正是個人所得稅納稅籌劃要達到的最終目的。
（2）有助于納稅人增強納稅意識。納稅人意識包括三個層面：第一層面是納稅意識淡薄，納稅人通常采用偷稅、漏稅、抗稅等非法手段來減少誰進的繳納；第二階段是依法納稅，接受監(jiān)督，此時運用的手段為合理避稅、節(jié)稅；第三個層面是運用稅法知識，采用合理的方法對個人所得進行籌劃，減少稅金的繳納，維護自身利益。因此，合理運用個人所得稅納稅籌劃是納稅人稅收意識增強的表現(xiàn)。
（3）有助于國家不斷完善稅收政策。個人所得稅納稅籌劃是針對稅法中尚未明確規(guī)定的行為及稅法中優(yōu)惠政策而進行的，是納稅人對國家稅法以及有關稅收政策的反饋。充分利用納稅人納稅籌劃行為反饋來的信息，可以完善現(xiàn)行法律法規(guī)和改進有關稅收政策，進而可以不斷完善和健全我國的稅法和稅收制度。
3個人所得稅納稅籌劃的實施及注意事項
3.1將個人獲得的收益轉化為對企業(yè)的再投資
為了鼓勵企業(yè)與個人進行投資和再投資，國家規(guī)定對于企業(yè)的留存收益不再征收所得稅。因此，個人可以將購買股票、企業(yè)債券獲得的利息、分紅等收益留存在企業(yè)作為對企業(yè)的再投資。企業(yè)將這些投資以債券或股權的形式記到個人名下，這樣就可以有效的對個人所得進行納稅籌劃，既可以保護個人的利益，也對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生推動作用。
3.2均衡納稅人的收入
個人所得稅通常采用超額累進稅率，納稅人的應稅所得越多，使用的稅率就越高，因此納稅人的平均稅率和實際有效稅率都可能提高。所以在納稅人收入總額既定的情況下，將收入均衡分攤到各個納稅期間，以避免收入大起大落增加納稅人的稅收負擔。
3.3延遲納稅時間
為了方便納稅人繳納稅金，個人所得稅規(guī)定了納稅期限，允許納稅人在規(guī)定時間內(nèi)任意選擇時間繳納稅金。延遲納稅時間，可以在不減少納稅總量的前提下獲得貨幣的時間價值，有助于提高納稅人的資金使用率。
3.4利用公積金、保險優(yōu)惠政策
根據(jù)國家相關規(guī)定，企業(yè)和個人按照國家或地方政府規(guī)定的比例計提并向指定機構實際繳納支付的住房公積金、醫(yī)療保險，養(yǎng)老金等，不計入個人當期的工資、薪金收入，免征個人所得稅。個人領取以上保險、公積金時也是免征個人所得稅。單位可以充分利用上述政策，以當?shù)卣?guī)定的住房公積金、各類保險最高繳存比例為職工繳納公積金和保險，為職工建立長期儲備。
3.5個人所得稅納稅籌劃應以合法為前提
個人所得稅納稅籌劃是在對稅法體系進行認真比較分析后做出的納稅最優(yōu)化選擇，它從形式到內(nèi)容都是合法的，是受到稅法和稅收政策保護的。
3.6個人所得稅納稅籌劃具有風險性
由于我國經(jīng)濟高速發(fā)展，稅法與稅收體制改革迅速，使得納稅籌劃帶有大量不確定性因素，有可能達不到預期效果。另外，稅法中比較模糊的概念有可能使稅務當局與納稅人的理解產(chǎn)生分歧。因此，在進行個人所得稅納稅籌劃時，不僅要掌握納稅籌劃的基本方法，還要了解征稅主體對納稅籌劃的認定和判斷。
4結語
稅務籌劃是指在稅法及其相關法律、法規(guī)的允許下，納稅主體在納稅行為發(fā)生前對經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒舆M行統(tǒng)籌安排，以實現(xiàn)“節(jié)稅”為目的，通過降低稅務、減輕納稅負擔來實現(xiàn)企業(yè)利益最大化的一系列籌劃活動。稅務籌劃不是一種新興的事物，早在20世紀30年代的西方就已經(jīng)得到了實踐，并獲得了法律的認可，它是納稅主體一項基本權利，是順應稅法規(guī)定，得到稅法支持的合法的權利，通過稅務籌劃所取得的收益屬于合法收益。隨著稅務籌劃的迅速發(fā)展，我國企業(yè)的日常財務工作已經(jīng)成為重要的工作內(nèi)容，把它運用到企業(yè)會計處理的工作中，是提高其工作成效的有效方法。但企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務是復雜而且多樣的，不同的經(jīng)濟業(yè)務需要不同的會計處理方法，因此，在會計處理方法中運用稅務籌劃要注意遵從國家稅務規(guī)定及會計準則。
2稅務籌劃在會計處理中應當遵循的原則和應用方法
2.1稅務籌劃的原則
2.1.1遵守法律法規(guī)。稅務籌劃必須具有合法性，違反稅法規(guī)定進行籌劃取得的利益是不合法的，是應當堅決反對和制止的。稅務籌劃的目的是盡可能的獲得節(jié)稅的稅收利益，不是逃稅，也不是偷稅，而是在法律允許的范圍內(nèi)對自己經(jīng)營活動及投資行為等涉及稅收的事項進行籌劃安排。企業(yè)可以從納稅人的組成、稅種以及稅收優(yōu)惠政策等入手進行稅務籌劃，在多種納稅方案中選擇最優(yōu)的，能將公司利潤最大化的一種。這也要求企業(yè)進行稅務籌劃的人員要熟練掌握稅務相關常識，對稅法及其相關法律有比較深入的了解。由于稅務知識比較專業(yè)，且稅收政策經(jīng)常變化，稅務籌劃人員也應不斷調整自己的知識，了解最新的稅法規(guī)定。只有真正懂法，才能更好的守法、用法，才能增強決策的科學性。
2.1.2遵循經(jīng)濟可行性原則。企業(yè)進行稅務籌劃的目的就是為了減輕稅務負擔，從而獲得更大的經(jīng)濟效益，為企業(yè)發(fā)展贏得更多的發(fā)展資金。因此，企業(yè)會計從業(yè)者在實施稅務籌劃時應該要將企業(yè)投入的成本與企業(yè)的最終收益進行對比，選擇能夠讓企業(yè)獲得更多利潤的納稅方案。如果一個稅務籌劃方案最終統(tǒng)籌的結果是成本大于收益，企業(yè)則應該果斷放棄。總之，會計處理在應用稅務籌劃的過程中要選擇既合理合法又簡單有效且能使企業(yè)獲得更大經(jīng)濟效益的方案。
2.1.3樹立整體觀念，考察全局。企業(yè)的經(jīng)濟活動是復雜多樣的，涉及多方面的內(nèi)容，經(jīng)濟活動中的每一個環(huán)節(jié)對企業(yè)來說都是及其重要的。企業(yè)在進行稅務籌劃的過程中，應當樹立整體意識，遵循考慮全局的原則。企業(yè)應該全面考慮與稅收相關的各個環(huán)節(jié)，而不是只注重于對納稅過程中某一個點。從公司性質到運營業(yè)務的性質，甚至納稅人的組成，企業(yè)的很多環(huán)節(jié)都可以成為節(jié)稅的切入點，應當從多種途徑制定最有效的、最便于實施的稅務籌劃方案。此外，除了企業(yè)本身情況，還要結合國家相關的稅務法規(guī)定進行考慮，使企業(yè)獲得的始終立足于合理合法的基礎上。只有從全局出發(fā)考慮，企業(yè)才能將稅務籌劃的風險規(guī)避到最小，獲得更多的整體利益。
2.2稅務籌劃在企業(yè)會計處理中的具體應用
2.2.1選擇投資核算方法。不同的企業(yè)發(fā)展情況不同，不同的投資核算方式產(chǎn)生的影響不同，要根據(jù)企業(yè)的發(fā)展狀況選擇適合自身的投資核算方式。目前的投資核算方式主要包括成本法和權益法兩種，各自有各自適合的情況，企業(yè)要從實際情況出發(fā)進行選用。一般情況來說，企業(yè)的比重應該控制在25%—50%之間，低于或高于這個區(qū)間都會對企業(yè)的經(jīng)營帶來一定的影響，要選取適合的核算方式進行調整。當企業(yè)的投資比重低于25%的時候，適宜選擇成本法核算方式；當投資比重高出50%，則應該選擇權益法。如果存在被投資企業(yè)先盈利后虧損的情況，也要選擇權益法的投資核算方式。
2.2.2選擇結算方式。企業(yè)的納稅時間與確定企業(yè)收入的時間不是同步的，中間存在著一定的差距，選擇不同的結算方式，對稅收也有著不同的影響。在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品銷售方式的不同，選擇合適的收入結算方式，對企業(yè)的收入時間進行確認，以達到滯延納稅時間，獲得更多經(jīng)濟利益的效果。截止收款銷售所收到的貨款是企業(yè)進行收入時間確認的重要依據(jù)。通常情況下，企業(yè)確定的收入時間應該是把提貨單送交給買方的當天。如果企業(yè)的產(chǎn)品銷售是通過委托銀行進行的，那么企業(yè)收入的確認時間就在企業(yè)與銀行辦理好相關手續(xù)后直到確定發(fā)送貨物之前。如果企業(yè)采用分期收款和賒銷的方式進行貨物銷售，就把收款完畢的日期作為企業(yè)收入的確認時間。還有可能運用分期預收和訂貨的方式進行銷售，貨物交付的那天則是收入確認的時間。選擇不同的銷售方式則有不同的收入確認時間，這也直接導致企業(yè)納稅時間的不同，會計處理中要選擇合適的結算方式為企業(yè)爭取更大的利潤。
2.2.3有效的存貨計價方法。細致地進行存貨計價，通過安排也可以達到稅務籌劃的目的。根據(jù)目前的相關規(guī)定，會計準則中關于存貨計價的方式主要有:先進先出法、個別計價法以及一次加權平均法等。不同的存貨計價方法適應于不同的市場狀況，也會給企業(yè)產(chǎn)生不同的作用，企業(yè)在使用過程中應當對各個細節(jié)進行全方位的統(tǒng)籌，對比各種方式的優(yōu)劣，選擇適合當前情況的方案。例如當出現(xiàn)物價下降的時候，就應當選用先進先出的存貨計價方式。它會在此種情況下較其他方法為企業(yè)增加更多的成本，從而降低企業(yè)要繳納的稅收數(shù)額。存貨計價的方法有利于延緩企業(yè)納稅的時間，這就意味著企業(yè)在本段時間內(nèi)擁有更多的流動資金，對企業(yè)的發(fā)展有著積極的促進作用。并且，納稅時間延緩，有利于企業(yè)獲取貨幣的時間價值，相當于得到一筆“無息貸款”，避免了高利息的支出。
2.2.4選擇合理的費用列支方式。費用列支是指對企業(yè)進行的經(jīng)濟活動中所需的費用進行列支，并對可能在企業(yè)經(jīng)濟活動中造成的的損失進行預計，以達到節(jié)稅的目的。企業(yè)應該用科學有效的方法把企業(yè)的投入成本與企業(yè)最終的收益進行對比，在合法的情況下選擇最適合的費用列支。費用列支的方式主要包括預提和對已經(jīng)使用的資金的入賬，以及盡可能的減少成本費用的攤銷時間。對企業(yè)支出的費用及損失進行細致的統(tǒng)計，在稅法允許的范圍內(nèi)精準把握可以列支的數(shù)額，用預提的方式計入賬冊，為企業(yè)爭取更多的資金。對于已經(jīng)使用的費用，則應該抓緊時間入賬，并詳細的列出使用細則。合理的費用列支方式能夠有效的降低企業(yè)在稅收方面的數(shù)額，增加企業(yè)的經(jīng)濟收益。
2.2.5合理攤銷和折舊的方式。企業(yè)的無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)折舊等內(nèi)容可以在繳納所得稅之前進行扣除，并且企業(yè)應當繳納的稅務數(shù)額與攤銷和折舊數(shù)目成正比，攤銷和折舊的數(shù)目越大，企業(yè)要繳納的稅務款就越少，企業(yè)獲得的利益就越多。在會計處理中能夠進行攤銷和折舊的方式有多種，但每一種帶來的效果都是不同的，企業(yè)應該要選擇最有成效的方法，其中，折舊加速法是比較有效的方法之一。此外，針對不同的資產(chǎn)形式也要選擇不同的攤銷折舊方式，例如對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，就要根據(jù)企業(yè)具體的財務制度選用不同的折舊方式，為企業(yè)爭取更大的彈性空間，創(chuàng)造更多的經(jīng)濟價值。資金具有時間價值，利用這一點來為企業(yè)的折舊創(chuàng)造更好的選擇，滯延企業(yè)的納稅時間，也能為企業(yè)爭取經(jīng)濟效益。
2.2.6適當?shù)馁Y產(chǎn)計價會計處理方式。企業(yè)的各項設施，包括煤氣管、空調等器物都應該要根據(jù)稅法的相關規(guī)定進行嚴格的分類，確定企業(yè)的單項固定資產(chǎn)應該有哪些設施，方便對企業(yè)資產(chǎn)進行合理的計價。因為企業(yè)的資產(chǎn)計價與財產(chǎn)稅的計稅基數(shù)有著很緊密的聯(lián)系，所以在進行企業(yè)資產(chǎn)計價的過程中要保證準確、仔細，記錄好所有數(shù)據(jù)。選擇合適的資產(chǎn)計價會計處理方法對企業(yè)的資產(chǎn)進行合適的計價，有利于降低企業(yè)財產(chǎn)稅尤其是房產(chǎn)稅的支出，最大限度的減少企業(yè)稅收經(jīng)濟支出，為企業(yè)爭取更大的經(jīng)濟收益創(chuàng)造條件。
2.2.7對企業(yè)的盈虧抵補進行籌劃。盈虧抵補是指在被允許的時間范圍內(nèi)，企業(yè)可以將某一年的盈利用來彌補以前某年的虧損。通過盈虧抵補的方式可以直接降低企業(yè)本年應當繳納的稅款，給企業(yè)減少經(jīng)營活動中的稅收支出。這是國家給予企業(yè)發(fā)展的鼓勵政策，因此，必須建立在真實的基礎上，及企業(yè)某一年的確出現(xiàn)虧損。對于企業(yè)發(fā)生的年度虧空，企業(yè)可以用下個年度稅前取得的利潤來彌補虧損。如果企業(yè)虧損數(shù)額較大，明年的收益自然無法彌補的話，根據(jù)稅法規(guī)定，可以把企業(yè)近五年甚至后五年的利潤拿來作為補充。具體的盈虧抵補方法主要包括:對虧損的企業(yè)實施收購或兼并，對于沒有被彌補的虧損則由合并或兼并的企業(yè)對其進行相應的補救。延續(xù)費用列支是第二種方法，對于企業(yè)內(nèi)部的壞賬等可以通過核銷的途徑進行處理，把企業(yè)經(jīng)濟活動中的可控制費用的繳納期滯后。
結束語
關鍵詞：企業(yè) 財務管理 稅收籌劃 應用
Abstract: tax planning refers to the the taxpayers before production and management and investment banking activities by selecting maximize the tax benefits of tax options to deal with its own production, management, investment and financing activities of a corporate planning behavior. With the constant improvement of China's tax revenue collection and management system, the constraints of the tax collection, more and more companies trying to achieve a low-tax, high-effective business financial solutions through legitimate channels, tax planning in the field of corporate financial management one of the important activities, profit after tax and maximize enterprise value for reducing the corporate tax burden is important.Keywords: financial management, tax planning applications
中圖分類號：F812.42
稅收籌劃是企業(yè)為了實現(xiàn)收益最大化，對涉及稅收的經(jīng)濟事項進行預先安排，在稅法允許的范圍內(nèi)規(guī)避部分納稅義務，盡可能節(jié)約稅款，獲得最大稅收收益。稅收籌劃行為必須在符合國家法律和稅收法規(guī)的前提下以稅收政策法規(guī)為導向通過避稅、節(jié)稅、轉嫁和實現(xiàn)涉稅零風險等手段來實現(xiàn)減輕稅負，使稅后利潤和企業(yè)價值達到最大化。本文介紹了稅收籌劃的基本概念、方法，并分析了稅收籌劃在企業(yè)財務管理中的實際應用。
一、稅收籌劃的基本概念
國稅總局注冊稅務師管理中心在其編寫的《稅收實務》中對稅收籌劃有明確定義：稅收籌劃又稱為納稅籌劃，是指在遵守稅收法律法規(guī)的前提下，企業(yè)為了實現(xiàn)其企業(yè)價值最大化或股東權益最大化，在法律許可的范圍內(nèi)，通過自行或委托人，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椀陌才藕筒邉潱浞掷枚惙ㄋ峁┑陌p免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，對多種納稅方案進行優(yōu)化選擇的一種財務管理活動。
二、稅收籌劃對于實現(xiàn)財務管理目標的作用
稅收籌劃應該屬于企業(yè)財務管理的范疇，企業(yè)財務戰(zhàn)略的目標決定了稅收籌劃的具體目標，同時稅收籌劃的實施又必然會對財務管理目標的實現(xiàn)產(chǎn)生一定的影響。在籌劃納稅方案時應該認識到：一味的追求納稅負擔的減少并不一定能增加股東財富，反而會因為稅收籌劃的實施而導致其他費用的增加乃至收入的減少，所以綜合考慮該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來收益和給社會帶來利益十分必要。
三、稅收籌劃在財務戰(zhàn)略中實施的可行性分析
在稅收籌劃實施過程中，通過選擇低稅負方案（即選擇較低的稅收成本）和滯延納稅時間等方式獲得節(jié)稅利益具有可行性。
（一）稅種具有一定的彈性幅度
某一稅種的稅負伸縮性大小即為稅負彈性。稅種彈性的大小往往與稅源大小有關，一般而言，稅源大的稅種稅負彈性也大。還有就是稅種的構成要素（計稅基數(shù)、扣除、稅率等）也對稅負彈性的大小具有一定影響。稅基越寬，稅率越高的稅種往往稅負也越重，例如企業(yè)及個人的所得稅的彈性就較大。
（二）納稅人在法律界定上具有可變通性
要實現(xiàn)納稅人依法繳稅就必須對納稅人給予法律上的界定，一般而言，特定的納稅人應繳納特定的稅收，這種界定在理論上可行但在實際操作中其涵蓋的對象可能差別極大。如果根據(jù)稅法規(guī)定能夠說明自己不是某種稅的納稅人或者具備減免稅條件，那么自然就不會再繳納該稅或者成為稅負較輕的納稅人。
（三）通過稅收優(yōu)惠實現(xiàn)節(jié)稅
在不違背立法精神的前提下，利用優(yōu)惠政策，通過對籌資、投資和經(jīng)營等活動的合理安排達到少繳稅或者不繳稅的目的具有可行性。范圍廣、差別大、方式多及內(nèi)容豐富的稅收優(yōu)惠政策使得納稅人稅收籌劃的活動空間很廣闊，因此，企業(yè)減輕稅收負擔的潛力巨大。
（四）課稅對象在金額上可適當調整
課稅對象金額和適用稅率是計算稅額的兩個關鍵因素。不同的課稅對象承擔不同的納稅義務。對于企業(yè)而言，財產(chǎn)收益與經(jīng)營利潤是可以互通的，納稅人可以分割自己的全部所得并加以優(yōu)化，將自己負擔的稅額減到最少。
四、稅收籌劃在企業(yè)財務管理中的實際應用
（一）在籌資活動中進行稅收籌劃
在籌資過程中，對于不同的籌資方式獲取的資本所采用的列支方法在稅法中的規(guī)定不盡相同，稅前或稅后列支直接影響到企業(yè)稅負的多少。在籌集資金的過程中，企業(yè)可以通過多種渠道籌集其所需的資金，渠道不同可能導致其承擔的稅負完全不一致，所以這就需要企業(yè)進行籌資決策。企業(yè)進行外部資金籌措的時候往往采取發(fā)行股票和債券這兩種方式，從不同角度看，這兩種形式各有利弊。、就企業(yè)稅收籌劃來說，發(fā)行債券比發(fā)行股票更有利。因為發(fā)行債券所發(fā)生的手續(xù)費及利息支出依照財務制度是可以計入企業(yè)的在建工程或財務費用等科目的。而財務費用作為抵稅項目可在稅前列支，這樣一來企業(yè)也就可以少繳納所得稅。而發(fā)行股票需支付給股東的股利是在稅后支付的，較前者要多納企業(yè)所得稅。由此可見，企業(yè)在不違反國家經(jīng)濟政策的前提下，可以通過稅收籌劃達到既可以實現(xiàn)資金的籌措又可以節(jié)稅的目的。在籌資決策中的稅收籌劃中也應該認識到：有時候稅收負擔的減少并不一定等于所有者權益的增加，應以企業(yè)是否能獲得稅后最大收益為選擇方案的標準。
（二）投資過程中的稅收籌劃
企業(yè)在投資決策中應該充分重視稅負輕重對其產(chǎn)生的影響，稅負較重或者收益較低的投資項目是很難吸引投資者的，企業(yè)經(jīng)營者也不例外。投資決策的稅收籌劃的主要內(nèi)容有以下幾個方面：選擇企業(yè)的組織形式；確定企業(yè)的投資方向；將不同地區(qū)、行業(yè)和項目進行優(yōu)化搭配；確定企業(yè)的投資項目；控制企業(yè)的投資規(guī)模和認定投資伙伴等。例如，直接投資和間接投資這兩種方式的選擇就值得商榷，對股票或債券等金融資產(chǎn)的投資時，根據(jù)稅法規(guī)定，購買國庫券取得的利息收入可免交企業(yè)所得稅，而購買企業(yè)債券取得的收入需繳納所得稅。這就需要企業(yè)進行權衡，優(yōu)化選擇。在直接投資活動中，企業(yè)還需要在貨幣資金和非貨幣資金等投資方式上進行選擇和比較。；
（三）生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅收籌劃
企業(yè)的成本核算方法、計算程序、費用分攤、利潤分配等一系列內(nèi)部核算活動都不可避免的涉及到納稅，都存在著如何進行稅收籌劃的問題。例如，享受限期減免所得稅的企業(yè)可采取控制產(chǎn)量和增大廣告費的方式推遲獲利年度，通過提高產(chǎn)品的知名度來提高利潤水平，從而獲得更大的節(jié)稅利益。通過有效的稅收籌劃，使成本、費用和利潤達到最佳值，實現(xiàn)減輕稅收負擔的目的。具體而言，主要有以下幾個方面：存貨計價方法的選擇；折舊方法的選擇（如利用固定資產(chǎn)折舊計算方法進行的稅收籌劃）；費用列支的選擇等，在這些方面謀求稅收籌劃的策略具有非常重要的現(xiàn)實意義。
（四）利潤分配過程中的稅收籌劃
在企業(yè)的利潤分配過程中，分配方式的選擇、處理利潤的方式及如何安排虧損彌補時間都受到稅收征管的影響，在這種情況下，稅收籌劃同樣不可或缺。如企業(yè)的股利分配跟股東的個人所得稅和股份公司的現(xiàn)金流量都有關系。企業(yè)支付一定數(shù)額的資金發(fā)放現(xiàn)金股利時，個人股東須按照20%的稅率繳納個人所得稅；而發(fā)放股票股利時股東卻無需繳納個人所得稅。這樣企業(yè)就可以增加營運資金使企業(yè)價值實現(xiàn)最大化。
總結：綜上可知，企業(yè)財務管理體系下的稅務籌劃活動已日益受到重視，稅務籌劃活動貫穿于財務管理的始終，做好稅務籌劃工作對于減輕企業(yè)稅負、實現(xiàn)稅后利潤和企業(yè)價值的最大化以及增強企業(yè)競爭力等方面都有作用。隨著經(jīng)濟的全球化及信息化趨勢進一步加快，在企業(yè)的財務戰(zhàn)略中，稅收籌劃的重要性越來越明顯，這就需要我們積極探索企業(yè)稅收籌劃的新思路，以適應時展。
參考文獻：
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摘 要 隨著我國新的稅法制度的出臺，企業(yè)相應的納稅籌劃工作也應該有所改變，以適應新的稅法制度，本文首先對新稅法的內(nèi)容以及納稅籌劃概念進行解釋分析，然后探索企業(yè)如何做好新稅法下的納稅籌劃工作。
關鍵詞 新稅法 納稅籌劃 現(xiàn)狀分析
新稅法自零七年三月份正式出臺之后，實行內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)分別執(zhí)行的原有稅法制度退出了歷史舞臺，對于這一稅法制度的重大改革，企業(yè)在納稅籌劃方面必須做出適當?shù)恼{整，以便更好的促進企業(yè)的未來發(fā)展。下面我們首先介紹一下企業(yè)納稅籌劃的基本概念。
一、企業(yè)納稅籌劃的基本概念
在很多經(jīng)濟發(fā)達的國家，市場機制的建立和運行相對平穩(wěn)，企業(yè)的納稅籌劃工作是非常普遍的。企業(yè)的納稅籌劃任務中，企業(yè)所得稅的籌劃工作所占比例很大，納稅關系到企業(yè)和國家雙方面的經(jīng)濟利益，如何在不違反法律的前提下，做到企業(yè)與國家的雙贏，增加企業(yè)的經(jīng)濟效益，是企業(yè)納稅籌劃的主要任務。納稅籌劃（也被成為稅務籌劃、稅收籌劃等等）指的是企業(yè)在國家實行的稅法和法律允許的條件下，事先對企業(yè)的投資、融資等經(jīng)營行為進行籌劃和安排，以實現(xiàn)最小稅負和最大利益為目標的一種財務管理模式。企業(yè)的納稅籌劃工作可以幫助企業(yè)制定出企業(yè)的未來發(fā)展目標，增強企業(yè)的市場競爭能力。
二、稅法在所得稅方面的變化
（一）新稅法的重要內(nèi)容
新稅法主要在五個方面將內(nèi)外資企業(yè)的管理制度統(tǒng)一起來：第一個是稅法的統(tǒng)一；第二個是稅率的統(tǒng)一降低；第三個是稅收扣除范圍和標準的統(tǒng)一；第四個是稅收優(yōu)惠政策的統(tǒng)一，第五個就稅收征管要求的統(tǒng)一。另外，對于一些國家提倡的產(chǎn)業(yè)或行為給予相應的優(yōu)惠政策，第一類就是，在新稅法未公布之前，已經(jīng)批準享受所得稅低稅率或者是定期減稅的老企業(yè)，適當?shù)倪M行過渡性照顧。第二類就是一些高新技術產(chǎn)業(yè)或者是能夠促進對外經(jīng)濟合作已經(jīng)技術交流的地區(qū)給予適當?shù)膬?yōu)惠政策，于此同時，國家還對一些鼓勵行業(yè)進行特殊的優(yōu)惠政策。
（二）新稅法的主要變化
與原有稅法相比較，新稅法在一些內(nèi)容方面有所變化：1.原有的稅法規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)要以“獨立經(jīng)濟核算”為標準確定納稅人，在新稅法中取消了這一規(guī)定，而是將企業(yè)和其他取得收入的組織視為納稅人；2.原有稅法中規(guī)定，內(nèi)外資企業(yè)名義上的企業(yè)所得稅都是百分之三十三，對于一些特區(qū)的外資企業(yè)百分之二十四，或者是百分之十五的優(yōu)惠稅率；對于內(nèi)資企業(yè)中微利的企業(yè)執(zhí)行百分之二十七，或者是百分之十八的稅率。新稅法對此進行簡化處理，將內(nèi)外資企業(yè)的稅率統(tǒng)一定為百分之二十五，這一稅率在國際上低于平均水平，這樣的設定，有利于我國在國際的稅制方面保持競爭力。3.稅前扣除項目更加規(guī)范化，工資扣稅方面，只要是因為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動而產(chǎn)生的工資薪金支出都不需要對其執(zhí)行納稅制度；針對企業(yè)職工福利、工會經(jīng)費及職工教育等方面的費用，分別按照職工工資總額的14%、2%、2.5%進行扣除。企業(yè)的業(yè)務招待費用、廣告宣傳費用實行稅前限額扣除。當企業(yè)在經(jīng)營活動中發(fā)生的業(yè)務招待費用，可以按照實際的支出額的百分之六十予以扣除，但是，其最高的扣除額度不能超過企業(yè)該年的營業(yè)額的千分之五。用于企業(yè)的宣傳費用扣除額度為銷售收入的百分之十五計算，如果未扣完，可以轉到下一年度。原稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策主要以“區(qū)域”進行劃分，而新稅法則規(guī)定，劃分的標準主要是根據(jù)其產(chǎn)業(yè)進行劃分，區(qū)域優(yōu)勢明顯下降。對于一些特殊區(qū)域而言，新稅法對其經(jīng)濟造成重大影響，為了緩解該問題，對這些地區(qū)執(zhí)行相應的過渡政策。
三、新稅法下的納稅籌劃策略
（一）納稅人認定的籌劃
新稅法規(guī)定企業(yè)的法人作為單位的納稅人。也就是說，企業(yè)在建立分機構的時候，成立的分公司可以進行匯總納稅，但是，如果成立的是獨立的子公司，就必須由子公司的法人進行納稅，因此，對于我國目前存在的一些子公司虧損的企業(yè)集團，可以通過工商的變更，由原來的子公司改為分公司，這樣就可以大幅度的降低企業(yè)所得稅的稅負。
（二）稅率的籌劃
新稅法規(guī)定，企業(yè)的所得稅率為百分之二十五，但是，如果是國家大力扶植的高新技術產(chǎn)業(yè)，稅率則為百分之十五，小型微利企業(yè)為百分之二十，非居民企業(yè)為百分之二十。看似相差不多，但是，如果對于大型的企業(yè)集團來講，將是巨額的資金差距。因此，如果企業(yè)存在想高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展的可能性，應該充分利用這一優(yōu)惠政策。這樣既有利于企業(yè)的未來發(fā)展，也有利于提高我國的高新技術水平，企業(yè)與國家實現(xiàn)雙贏。另外，小型微利企業(yè)應注意把握新所得稅實施細則對小型微利企業(yè)的認定條件，把握企業(yè)所得稅率臨界點的應用。
（三）稅前扣除的籌劃
新稅法對企業(yè)稅前扣除的規(guī)定有較大變化，需要注意這些變動進行納稅籌劃。1.計稅工資的籌劃新稅法取消計稅工資制度，對真實、合法的工資支出給予扣除，即對工資的扣除強調實際發(fā)生的、與收入有關的、合理的支出。2.對公益性捐贈扣除的籌劃.新稅法對公益性捐贈扣除在年度利潤總額 12%以內(nèi)的部分，允許扣除。除了扣除比例變化，企業(yè)還應注意公益性捐贈扣除的稅基不同。3.資產(chǎn)扣除的籌劃.新所得稅法規(guī)定企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。
（四）稅收優(yōu)惠政策的籌劃
1.保留的優(yōu)惠政策。新稅法保留國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠的政策，保留從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)、公共基礎設施、環(huán)保、節(jié)能節(jié)水等項目的所得減免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。還有企業(yè)開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可以加計扣除。2.擴大的優(yōu)惠政策在原有優(yōu)惠政策的基礎上，新稅法對原有優(yōu)惠項目擴大了使用范圍。一是對國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)給予15%的優(yōu)惠稅率。企業(yè)應密切注意國家對高新技術企業(yè)的認定標準及程序。二是增加了創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額的規(guī)定。企業(yè)應注意對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的認定條件，參照原各地的規(guī)定，及時進行調整，爭取享受稅收優(yōu)惠。
四、企業(yè)具體納稅籌劃途徑
（一）利用納稅人的規(guī)定進行籌劃
新稅法對居民企業(yè)和非居民企業(yè)做出了明確的區(qū)分，居民企業(yè)承擔全面納稅義務，就其境內(nèi)外全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔有限納稅義務，一般只就其來源于我國境內(nèi)的所得納稅。這一新變化對外資企業(yè)影響非常大，如果企業(yè)不想成為中國的居民企業(yè)，不能像過去那樣僅在境外注冊即可，必須確保不符合“實際管理控制地標準”。外資企業(yè)要利用好這一政策，選擇納稅身份，以達到節(jié)稅的目的。
（二）利用稅前扣除進行籌劃
新稅法規(guī)定的企業(yè)稅前扣除資金主要是指企業(yè)的生產(chǎn)成本。企業(yè)要充分的對新稅法進行深入研究，制定出符合企業(yè)發(fā)展的財務管理規(guī)章制度，將實現(xiàn)成本費用盡可能的最大化扣除。與此同時，新稅法還明確規(guī)定，企業(yè)法人作為納稅的基本單位，不具備法人資格的分公司不用單獨納稅，因此，如果一些具有法人資格的子公司經(jīng)營狀況不是很好，或者是連年虧損的話，可以將現(xiàn)有的子公司轉變成不具備法人資格的分公司，這樣可以在整體上抵消一部分虧空，減少上繳稅款數(shù)，從而改善其經(jīng)營狀況，進入良性發(fā)展。
（三）利用稅收優(yōu)惠進行籌劃
新稅法對內(nèi)外資企業(yè)實行統(tǒng)一的百分之二十五的企業(yè)所得稅，但是，對于符合國家規(guī)定的小型并且薄利的扶持企業(yè)執(zhí)行百分之二十的優(yōu)惠稅率政策，特別是國家政府重點進行扶持的高新技術產(chǎn)業(yè)征收的企業(yè)所得稅下調到百分之十五。新稅法還對進行投資創(chuàng)業(yè)的企業(yè)進行稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)可以利用這些產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策進行納稅籌劃。
五、結語
新稅法的頒布實施，為企業(yè)的經(jīng)營管理和財務管理工作帶來了新的機遇和挑戰(zhàn)。從中我們可以看出，國家是在利用稅收政策進行企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結構調整，以便更好的發(fā)展我國的經(jīng)濟建設。企業(yè)要對這一新形勢進行積極探索，充分的加以利用，使得企業(yè)達到降低成本，最大限度地增加企業(yè)的經(jīng)濟效益的目標。本文首先對新稅法的內(nèi)容以及納稅籌劃概念進行解釋分析，然后探索企業(yè)如何做好新稅法下的納稅籌劃工作。
參考文獻：
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關鍵詞：企業(yè) 利潤 稅務管理
對于現(xiàn)在的房地產(chǎn)經(jīng)濟來講，其稅務是其經(jīng)濟支出的重中之重，稅務和企業(yè)利潤的關系密不可分，對于房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營管理來講，如何加強稅務管理工作以及合理控制稅務成本是必須要放在第一位的，目前，房地產(chǎn)行業(yè)的競爭愈演愈烈，豐厚的利潤對于房地產(chǎn)來講，即將成為過去式，在這樣的形式之下，必須加強對稅務管理的重視，將稅務管理工作做好了，就能在一定程度上減輕房地產(chǎn)企業(yè)的稅務負擔，加大房地產(chǎn)的利潤。
一、企業(yè)稅務管理的基本概念
企業(yè)稅務管理是企業(yè)在法律允許的范圍內(nèi)，按照本身的具體經(jīng)營現(xiàn)象和經(jīng)營目的，為在稅務管理基礎上實現(xiàn)完成在一定程度上減少企業(yè)納稅成本，而對企業(yè)的涉稅內(nèi)容做出探討、規(guī)劃、監(jiān)控、預測、實施等全過程的管理行為的總和。
二、目前房地產(chǎn)企業(yè)稅務管理的現(xiàn)狀
（一）對于稅務管理不夠重視
在嚴格的稅務制度下，在稅務方面仍然存在著很多問題，其中最重要的就是企業(yè)對于稅務工作的不重視。所以導致，偷稅、漏稅現(xiàn)象十分嚴重。部分房地產(chǎn)企業(yè)對稅務管理存在一定的誤區(qū)，因此在愈演愈烈的房地產(chǎn)競爭中，勢必會對自身的競爭造成影響，減少利潤的收入，同時在一定程度上也讓稅務工作存在著一定的安全隱患。
（二）相關部門對于財務的監(jiān)管不夠
在利潤相對暴利的房地產(chǎn)企業(yè)，其中的從業(yè)人員，并不是每個人都很專業(yè)，甚至部分企業(yè)為了獲得更大的利潤，就偷稅、漏水，給財務的征收工作帶來了很大的困難，因此相關部門必須增強對房地產(chǎn)行業(yè)的調控。
三、房地產(chǎn)企業(yè)稅務管理中的風險防控
（一）確定防控重點
在進行房地產(chǎn)企業(yè)稅務管理的過程中，應該加強工作的效率，保證稅務管理的有效地進行。稅務管理不是一時的工作，它需要長期的管理，管理過程復雜、工作量巨大，因此在進行管理的過程中，房地產(chǎn)企業(yè)不僅需要了解各項稅務政策，還應該根據(jù)企業(yè)的實際情況進行稅務業(yè)務的管理，同時還應該增加稅務管理者的能力，保證稅務管理工作的運行。
（二）建立動態(tài)的基礎信息系統(tǒng)
現(xiàn)階段信息技術在企業(yè)各項管理中的應用越來越廣泛，信息技術可以為眾多企業(yè)的管理工作提供技術支持。所以，房地產(chǎn)企業(yè)也要建筑相應的信息系統(tǒng)。為了更好的檢查出企業(yè)的涉稅經(jīng)營業(yè)務，就要建立時時更新的內(nèi)部數(shù)據(jù)庫。同時更新企業(yè)發(fā)展的《稅法》法規(guī)政策系統(tǒng)，這樣可以保證企業(yè)財務會計系統(tǒng)與國家法律的要求步調一致。也能方便房地產(chǎn)企業(yè)的稅務工作人員和財務工作人員進行各項稅務數(shù)據(jù)的據(jù)算，稅務信息的輸出也能及時對法律法規(guī)的更新作出變化。
（三）加強稅務工作者的專業(yè)素養(yǎng)
對于房地產(chǎn)稅務工作者的專業(yè)水平一定要嚴格要求，時不時的對其進行培訓，增強其專業(yè)技能和綜合素質。第一就是房地產(chǎn)企業(yè)管理者必須具有責任心以及很大的強烈的管理意識；再者就是，從事相關稅務管理的人員必須考核通過后才能上崗。將培訓的核心放在稅收法律法規(guī)、財務理論、管理技能、稅務風險及防范意識的綜合管理能力上，為減少稅務管理的分析做出貢獻。
（四）保證做好和單位外面的聯(lián)系工作
我們需要做的外部交流工作中的人員主要就是有中介和政府機關稅務方面的負責人員。在稅務負責人這一方，它主要就是要做好監(jiān)督管理的工作，同時要給我們的納稅人員進行解讀我們不懂得精神領域的內(nèi)容和知識，還能夠從他們的手中獲得最新的消息，以便我們能偶做出及時的更改和改正。由于這個部門是負責執(zhí)法的，所以他們還有自由裁量的權力。針對于這些現(xiàn)象，房地產(chǎn)的公司就要及時的與部門進行溝通，不能錯過最近更改的信息，學習最新的知識，必須取得在進行工作管理的時候正確性。在我們遇到不能解決而且還很敏感的地方要積極主動地找相關部門進行溝通，以便能夠及時的得到解決。而且我們在和政府部門進行合作學習的時候，還要與中介進行交流和溝通，運用中介的相關技能和知識來彌補在辦理稅務工作時所帶來的風險，涉及到不能夠直接和稅務機關溝通的事情時，可以和中介進行溝通，請他們來進行幫忙。我們要正確的利用政府管理部門和中介方面，來積極的提高我們自身的素質和水平，必要的時候可以請中介對單位自身進行核查，最大可能的減少稅務造成的風險問題。
四、結束語
目前，中國在進行第三次稅制改革，盡管中國經(jīng)歷了兩個對稅收制度的重大改革，但是全球化的經(jīng)濟和中國經(jīng)濟的發(fā)展，提高和改革稅制的任務仍然是十分艱巨的。一部分是由于中國稅制的改革系統(tǒng)尚不完善，仍與成熟的現(xiàn)代稅制有一定的距離；另一部分就是成熟的稅制在傳統(tǒng)國際的通行上也有一些缺點，需要稅收制度的創(chuàng)新。因此，積極平穩(wěn)地推動調整和改革稅收制度更加需要持續(xù)的努力。
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關鍵詞：房地產(chǎn)開發(fā) 土地增值稅 納稅籌劃
一、引言
自改革開放以來，我國的國民經(jīng)濟得到了迅猛的發(fā)展，人收入水平不斷提高的同時也帶動了我國房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。房地產(chǎn)這一特殊行業(yè)，不僅是我國國民經(jīng)濟的主要內(nèi)容，更是拉動我國經(jīng)濟全面增長的主要動力。房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展經(jīng)歷了起步階段、調整階段、國家宏觀調控階段三個主要的發(fā)展階段。2007年，我國房地產(chǎn)市場達到了前所未有的繁榮，隨著我國2008年國家宏觀調控政策的出臺，和實施，我國房地產(chǎn)熱終于開始緩慢降溫，房地產(chǎn)開發(fā)投資項目也開始下降。但是，這種表面的降溫對于廣大百姓而言無異于杯水車薪，仍舊不能夠滿足廣大人民群眾購買住房的愿望。
導致我國房價偏高的因素有很多，但是，過高的稅負是其中的餓一個重要原因。例如：國外的土地價格及稅費僅占房價的20%左右，而我國卻高達50%-60%。房地產(chǎn)開發(fā)所涉及的稅種多大十幾種，例如：營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、契稅、耕地占用稅、企業(yè)所得稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市維護建設稅、教育費附加等。土地增值稅是各種稅種中的重點稅種，對房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的納稅進行籌劃是降低房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)中稅負的主要內(nèi)容。
二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)納稅籌劃的基本概念
1、什么是納稅籌劃
納稅籌劃可以從廣義和狹義兩方面來對其定義進行分析。本文提到的房地產(chǎn)開發(fā)的納稅籌劃主要是從狹義的概念來理解：主要是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為了更好地規(guī)避或降低自身稅負而利用稅法存在的漏洞或缺陷進行的一種非違法的避稅籌劃，也可以理解為利用稅法特例進行的節(jié)稅籌劃。
2、進行納稅籌劃的基本原則
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在進行納稅籌劃使必須遵循以下原則：即事先籌劃的原則、守法性原則、經(jīng)濟原則。事先籌劃原則主要是指房地產(chǎn)的納稅籌劃必須是在企業(yè)的納稅義務發(fā)生之前，通過對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動過程的認真規(guī)劃與控制來進行的。而守法性原則規(guī)定的主要是納稅人向國家那誰的義務和立法的精神宗旨，要求企業(yè)必須是以合法節(jié)稅的方式來對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行安排。經(jīng)濟原則主要是站在“成本效益分析”的基礎上的，要求房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)必須綜合考慮采取的稅務籌劃方案是否能給企業(yè)帶來的絕對收益。
3、納稅籌劃的重要意義
納稅籌劃使一項以法治稅的重要內(nèi)容，在很大程度上對稅法的完善、減少和避免稅收違法行、提高納稅人的法律意識、加強對稅收征納雙方的管理、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構、合理利用資源、促進國民經(jīng)濟的快速發(fā)展有著重要的意義。就房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說，納稅籌劃的進行將有助于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅負的減輕，在一定程度上降低房地產(chǎn)企業(yè)的開發(fā)成本、降低房地產(chǎn)價格、滿足人民群眾的住房需求、促進我國社會主義社會的和諧發(fā)展起著重要的作用。
三、土地增值稅概述
土地增值稅主要是指：對于有償進行轉讓國有土地使用權及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權所取得的增值額征收的一種稅。其中的增值額主要是指：在轉讓房地產(chǎn)時所取得的收入與稅法所規(guī)定的的扣除項目之間的差額。我國頒布的《土地增值稅暫行條例》中對我國房地產(chǎn)開發(fā)中涉及的土地增值稅的內(nèi)容作了詳細規(guī)定：我國的土地增值稅實行的是四級超額累進稅率。對于未超過扣除項金額50%的增值額稅率為30%，超過50%的稅率為40%，超過100%但未超過200%的稅率為60%。那么，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)如何才能通過有效地途徑對土地增值稅進行籌劃呢？
四、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅的籌劃技巧
為了促進我國房地產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展，提高國民經(jīng)濟，增加國家財政收的，自2007年以來，我國多次對土地增值稅的征收管理進行了加強。面對不斷飆升的房價，合理的降低土地增值稅的稅收風險，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)如何才能做好土地增值稅的籌劃？
1、從土地增值稅的征稅范圍的角度來考慮
首先，進行房地產(chǎn)投資聯(lián)營。我國《土地增值稅暫行條例》中明確規(guī)定：對于以房地產(chǎn)進行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營的一方以土地或房地產(chǎn)作價入股進行投資的免征土地增值稅。房地產(chǎn)企業(yè)可以通過這一優(yōu)惠證擦來濟寧稅收籌劃。例如：某房地產(chǎn)企業(yè)以房地產(chǎn)作價投入到另一房地產(chǎn)企業(yè)，并做了股權轉讓。在這個交易過程中，第一家房地產(chǎn)企業(yè)只需要依照相關稅法繳納股權轉讓收益產(chǎn)生的企業(yè)所得稅就可以，從而為企業(yè)避免了營業(yè)稅、城市建設維護稅、土地增值稅、鑒于費附加等，節(jié)約了企業(yè)的稅款支出。
其次，合作建房。《條例》中對于由一方出資，另一方出地合作建房的，建成后按比例分房并屬于自用的免征土地增值稅。如果建成后進行轉讓則必須繳納土地增值稅。
最后，代建房行為。主要是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)代替客戶進行房地產(chǎn)的開發(fā)，開發(fā)完成后向客戶收取代建收入的行為。這種情況下，房地產(chǎn)企業(yè)雖然取得了收入，但是并沒有發(fā)生房地產(chǎn)權屬的轉移問題，并不屬于土地增值稅的征稅范疇。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以利用這一特點，與客戶簽訂代建合同，并為其進行定向房產(chǎn)的開發(fā)。
2、從房地產(chǎn)銷售收入的角度來考慮
首先，成立專門的房地產(chǎn)銷售子公司來進行稅務籌劃。這種方式主要是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將房地產(chǎn)先轉入到自己下屬的銷售子公司，再由子公司將房地產(chǎn)對外進行銷售。此時，房地產(chǎn)企業(yè)的增值額就被分解為兩部分，從而達到使用較低土地增值稅率的目的。例如：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)甲將自己的一棟寫字樓以1000萬元的價格轉讓給銷售子公司乙，扣除項目合計為700萬元，銷售公司乙將該寫字樓以1300萬元的價格對外進行銷售。整個交易過程中，企業(yè)甲應繳納的土地增值稅計算為：土地增值額=1000-700=300（萬元），增值率=300÷700×100%=42.86%，適用稅率為30%，應繳納的土地增值稅=300×30%=90（萬元）。如果該房地產(chǎn)企業(yè)不設立銷售的子公司而是自己直接銷售，所繳納的土地增值稅為205萬元。
其次，成立專門的裝修子公司。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在進行房產(chǎn)銷售時，可以同客戶簽訂一份銷售合同，一份裝修合同。這樣做得結果是企業(yè)免去了裝修費那部分土地增值稅。裝修費的營業(yè)稅稅率也從5%降低到了3%。為企業(yè)達到少繳稅的目的。例如：房地產(chǎn)開發(fā)公司甲將一棟別墅以500萬元的價格銷售給購房者，其中包含60萬元的裝修費。該別墅的扣除法費用的合計為120萬元。該房地產(chǎn)企業(yè)在銷售別墅時，跟購房者簽訂了一份銷售合同，一份裝修合同。那么企業(yè)的土地增值稅需繳納：土地增值額=（200-60）-120=20（萬元），增值率=20÷120×100%=16.67%，應繳納的土地增值稅=20×30%=6（萬元）。如果該房地產(chǎn)企業(yè)知識與客戶簽訂了一份房地產(chǎn)的銷售合同，那么企業(yè)應繳納的土地增值稅為26萬元。
最后，通過對銷售價格的調整來實現(xiàn)納稅籌劃。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以利用普通標準的住宅出售來免征土地增值稅。
3、利用扣除項目來進行納稅籌劃
在房地產(chǎn)企業(yè)的開發(fā)過程中、銷售過程中不可避免的會出現(xiàn)很多扣除項目，如果能充分利用這些扣除項目來進行納稅籌劃，將是房地產(chǎn)企業(yè)達到較好的節(jié)稅效果。如：可以對利息費用進行納稅籌劃，可以通過對扣除項目的金額增加來進行納稅籌劃、還可以通過對扣除項目金額的轉移來進行納稅籌劃。
總之，在實際操作中降低房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的土地增值稅的稅負的方式有很多，這些方式都是建立在合法的基礎上才能完成的。因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)必須站在企業(yè)整體利益的角度，對各種因素進行綜合的考慮，并結合企業(yè)的自身特點，在合理合法的前提下，盡可能的降低、控制土地增值稅，促進房地產(chǎn)企業(yè)的進一步繁榮與發(fā)展。
參考文獻：
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關鍵詞：實質重于形式；房地產(chǎn)；收入；確認
實質重于形式的思想運用最早起源于英國，而這一概念在1970年的第四號公告“基本概念和會計原則”中就已經(jīng)提出過，其闡明了實質重于形式的重要觀點。
我國在《關聯(lián)方關系及其交易的披露》中也首次提出了運用實質重于形式的判斷標準來推斷是否存在著關聯(lián)關系的規(guī)定，要求按照關系的實際性質進行判斷，而不能單純依靠法律形式予以確定。之后我國企業(yè)會計制度正式將實質重于形式作為了企業(yè)核算時應遵循的原則之一。但是“實質重于形式”這一原則主要是在企業(yè)資格的認定和稅務辦案中廣泛被采用，在經(jīng)濟上的實質內(nèi)容和法律上的形式條件孰重孰輕卻一直都是財務與稅務爭論的焦點。
一、“實質重于形式”原則產(chǎn)生背景及其運用意義
1.“實質重于形式”產(chǎn)生背景
（1）國際化標準促使提高會計準則。WTO后，我國從初次與各國經(jīng)濟的接觸到后來不斷的業(yè)務合作以至后來與國際經(jīng)濟的深度交融，這就從業(yè)務，管理、財務各個方面提出跟上國際化的要求。財務報表體現(xiàn)了一個企業(yè)的經(jīng)營狀況和管理水平，根據(jù)我們計劃經(jīng)濟時期制定的會計準則肯定已經(jīng)不能再跟上國際化的腳步，只有和國際接口我們才能和其他國家站在同一起跑線，只有按照國際標準提供真實、可靠、公允、可比的會計信息，國際經(jīng)濟才能接納我們參與到國際貿(mào)易的競爭中去。
（2）企業(yè)的構成形式和業(yè)務的繁雜化因素。當改革開放的腳步大步走來，市場經(jīng)濟替代了原有的計劃經(jīng)濟，順勢而發(fā)的新生企業(yè)呈現(xiàn)出多種多樣的組織架構，對會計核算和財務信息披露提出了要順應時代的要求；在市場經(jīng)濟的帶動下，一些投資企業(yè)，證券公司等一些新興的行業(yè)如雨后春筍般發(fā)展了起來，各種合并、轉股、兼并、改制業(yè)務頻繁發(fā)生，增加了會計對象的復雜性，如此繁雜化的業(yè)務要求企業(yè)在進行會計核算處理時，要基于不同的會計原則、方法和程序考慮并在其之間進行選擇，所作稅收籌劃更要基于業(yè)務的實質前提下進行 。
（3）舊的原則、舊的制度存在著一定的缺陷。我國在市場經(jīng)濟初步階段制定的會計制度必然存在很大的局限性，任何事物都是隨著社會的發(fā)展而發(fā)展，隨著進步而進步，隨著問題而完善的。當舊的會計制度已經(jīng)不能可靠的反映會計信息和會計數(shù)據(jù)進行可比時，就要對相關的原則規(guī)定進行訂正、細化和補充。
2.在會計核算中運用“實質重于形式” 的重要意義
（1）是對權責發(fā)生制原則很好的補充。權責發(fā)生制原則是進行會計核算的基本原則，特別是在收入的確認和費用的配比上都遵循了這一原則 。雖然每個企業(yè)所處的國內(nèi)國際經(jīng)濟環(huán)境不盡相同，但由于現(xiàn)金流量表的編制是基于收付實現(xiàn)制，所以從現(xiàn)金流量表上能夠更好了解企業(yè)現(xiàn)金流入的構成，分析企業(yè)償債和支付股利的能力，更能反映企業(yè)在一定期間內(nèi)的獲取或支付現(xiàn)金的潛力。因此我們在運用權責發(fā)生制原則編制損益表和資產(chǎn)負債表的基礎上，仍然需要進行現(xiàn)金流量表的編制來作為補充。
（2）是對一貫性原則做出的補充。一貫性原則要求企業(yè)的會計核算方法在前后各期保持一致，不得隨意變更，其目的是為了更好的對同期或不同時期的數(shù)據(jù)進行分析比較。但是，如果使用的核算方法已經(jīng)不能再如實的反映企業(yè)的經(jīng)濟實質，不能夠恰當?shù)胤从称髽I(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果時，企業(yè)可以在會計準則或制度允許的范圍內(nèi)變更核算方法，同時做相應披露。這也體現(xiàn)了實質重于形式原則。
（3）與謹慎性原則相輔相成。謹慎性原則即“寧可預計可能的損失，不可預計可能的收益”，因謹慎性原則而在期末對各種資產(chǎn)計提的跌價準備就是實質重于形式原則的最突出體現(xiàn)。市場經(jīng)濟中資產(chǎn)發(fā)生減值的可能性已經(jīng)成為必然，在年度終了時，資產(chǎn)的市場價值低于賬面價值時，原賬面記載的資產(chǎn)價值就不再具有真實性，所以在期末的時候出現(xiàn)了資產(chǎn)減值的情況就應對資產(chǎn)計提減值準備，來調整資產(chǎn)的賬面價值，這也很好的說明了實質重于形式的原則。
二、“實質重于形式”原則在房地產(chǎn)行業(yè)收入確認中的應用
1.關于房地產(chǎn)行業(yè)的收入確認的相關規(guī)定
我國的收入準則在經(jīng)歷了新舊會計制度改革后，對收入在定義、適用范圍等方面的規(guī)定都有了很大的變化，但是在商品銷售收入和提供勞務收入的確認條件上的表述卻沒有太大的本質改變。由于房地產(chǎn)的產(chǎn)品具有特殊性，所以確認收入時應具備以下幾個條件：
（1）房屋竣工并驗收合格（說明商品是合格的）；
（2）完成竣工結算（說明成本能夠可靠的計量）；
（3）簽訂售房合同和收取房款（說明房款收入已能可靠計量且已經(jīng)或能夠流入企業(yè)）；
（4）房屋辦理了移交手續(xù)交付業(yè)主使用（說明與房屋所有權相聯(lián)系的風險和報酬及房屋的管理權和控制權均全部轉移）。
2.房地產(chǎn)行業(yè)的收入確認舉例
房地產(chǎn)行業(yè)的建造周期一般較長，至少要在2至3年甚至更長時間。隨著人們對住房的需要日益強烈，即使房屋還沒有竣工只要是取得了預售許可證的情況下，開發(fā)商就可以對外開始進行銷售，這個階段被稱為預售階段，這個階段的房款收入并不是準則當中規(guī)定的收入，被稱之為預售收入。
例：客戶陳某在2010年初購得A公司開發(fā)的商品房一套，總價款95萬。陳某在繳納了5萬元的定金后簽署了認購協(xié)議，約定7日后交首付50萬元（含認購款5萬元）的同時簽署正式的商品房預售合同，在合同中雙方就確定了陳某的剩余房款支付方式為分期付款方式，分別應于為2010年的3月份35萬元，4月份10萬元，最終的價款待實測面積后對差額部分進行多退少補。合同中載明的交房時間為2011年6月30日。
該筆業(yè)務開發(fā)商在收到定金時應作如下會計處理：借：銀行存款—5萬元
貸：預收賬款—**項目 **房號 陳** 5萬元
簽署預售合同收到首付款時（因為首付50萬元中包含定金5萬，定金在收到款項時已經(jīng)進行了會計處理所以首付的確認金額為45萬元）：
借：銀行存款 — 45萬元
貸：預收賬款 — **項目 **房號 陳** 45萬元
10年3月收到支付的分期房款時----
借：銀行存款 — 35萬元
貸：預收賬款 — **項目 **房號 陳** 35萬元
10年4月收到支付的最后一期房款是----
借：銀行存款 — 10萬元
貸：預收賬款 — **項目 **房號 陳** 10萬元
2011年6月30日A公司的工程已經(jīng)清算，實測面積報告也已經(jīng)取得，按照合同約定如期交付房屋給業(yè)主，并收取了房屋的多退少補款1萬元時----
借：預收賬款 — **項目 **房號 陳** 95萬元
銀行存款 — 1萬元
貸：主營業(yè)務收入 — 96萬至此房屋的款項已經(jīng)收妥，房屋已經(jīng)辦理了交付手續(xù)，和房屋有關的管理權和控制權都移交給了業(yè)主，正是符合了確認收入應具備的條件。
但是實際上很少有開發(fā)商能如期真正交付給業(yè)主的情況，就這種情況又分為2種不同的原因：
（1）一種是實質、形式同時不具備。是指項目因種種原因延期沒有如期完成，到了合同約定的時間不能交付給業(yè)主使用。通常這種情況在稅務稽查的時候，就會按照合同的約定來要求企業(yè)做收入的確認，筆者片面的認為在這類情況下就應該依據(jù)實質重于形式的原則來判定，不符合收入標準的不予確認收入。
（2）另一種是具備實質，但是欠缺形式。這種情況是指竣工決算都已完成，實測面積的數(shù)據(jù)也已經(jīng)掌握，但是由于在建設過程當中的超規(guī)劃，需要補交部分土地出讓金，企業(yè)在告知業(yè)主的情況下，按照合同的約定的時間先行交付了房屋。首先明確這是一種非正規(guī)的交付，財務人員應該依據(jù)實質重于形式的原則按照合同約定做如下的銷售確認：
借：應收賬款 **項目 **房號 陳** 1萬元
預售賬款 **項目 **房號 陳** 95萬元
貸：主營業(yè)務收入 96萬
三、“實質重于形式”原則在收入確認中應注意的問題
1.提高財務人員自身素質
“實質重于形式”原則在收入確認中要怎樣去運用、要運用的度的掌握，是基于一個良好財務人員的職業(yè)素養(yǎng)的。如果該原則都夠合理的運用，那么會計信息的真實可靠性就有了保證，反之如果運用的失當，則其可核實性就會引起質疑，甚至有些會計人員會以此為借口為自己的主觀臆斷做辯解，從而提供毫無價值的會計信息。提高財務人員的素質一方面應定期對財務人員進行職業(yè)道德和專業(yè)知識的培訓，開展案例分析和座談會；另一方面，可以組織向同行業(yè)的其他企業(yè)進行學習和觀摩，也可以邀請相關稅務、法務等部門的專業(yè)人士進行一些專題課程的交流。
2.企業(yè)應重視由此帶來的會計風險
實質重于形式這一原則往往是需要會計人員按照自己的經(jīng)驗主觀做出的判斷，而這個經(jīng)驗又因人而異，每個人的見解不同就會產(chǎn)生不同的處理意見，由此也會帶來后續(xù)的稅務風險，這種運用判斷提供的會計信息因其經(jīng)驗性存在導致?lián)p失的可能性被稱作為會計風險。在企業(yè)內(nèi)部，可以通過強化崗位責任制管理，加強企業(yè)內(nèi)部審計，提高財務人員法律意識等方式；而在企業(yè)外部，則可通過聘請專業(yè)人士進行稅收籌劃和法律咨詢等途徑來降低會計風險。
3.正確看待相關政策規(guī)定之間未涉及到的因素
從實質重于形式原則在會計收入確認中的應用可以看出，會計準則中對確認收入規(guī)定了應符合的前提條件，但是這些條件是否為同時具備還是分別具備應該進一步做嚴謹?shù)恼f明、補充，或者做特殊事項的解釋。
總之，貫徹實質重于形式的原則，不但有利于我國會計核算原則向國際會計慣例靠攏，更有利于提高會計信息質量。但是這是基于一個有高度責任心、正義感、高素質的具有專業(yè)知識的財務人員基礎上的，對一項業(yè)務的理解和把握如何做到理論聯(lián)系實際，應該做到不辭辛勞、深入現(xiàn)場、不恥下問，不斷學習。如何在以法律法規(guī)為前提的基礎上來對新問題新情況進行研究和探討是每個財務人員要做深刻思考的，
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一、企業(yè)集團組建的稅收籌劃
1．經(jīng)營地域的稅收籌劃。我國存在著企業(yè)在不同地區(qū)經(jīng)營稅收負擔不同的情況。企業(yè)集團可以通過對成員企業(yè)所在地和核心控股公司所在地的選擇進行有效的稅收籌劃，以享受政府區(qū)域性政策所提供的稅收優(yōu)惠。
2．投資方向的稅收籌劃。我國現(xiàn)在給予的稅收優(yōu)惠，目標之一是為了調整產(chǎn)業(yè)結構。企業(yè)集團可以利用自身優(yōu)勢，有意識地進行多元化投資，充分利用政府在調整產(chǎn)業(yè)結構上的政策，調整成員企業(yè)的生產(chǎn)結構，通過籌劃降低企業(yè)的整體納稅成本。
3．選擇從屬機構的稅收籌劃。當企業(yè)決定對外投資時，其可選擇的組織形式通常有子公司和分公司（分支機構）兩種形式。子公司一般為獨立的納稅人，可享受較多的稅收減免優(yōu)惠。但其組建成本高，手續(xù)比較復雜，并需具備一定條件，開業(yè)后還要接受政府的嚴格監(jiān)督；在分配股息時，需要預提所得稅。分公司的財務會計制度要求則比較簡單，一般不要求其公開財務資料，在組建初期發(fā)生虧損時可以沖減總公司的利潤，減輕稅收負擔。分公司與總公司的資本轉移，因不涉及所有者變動，不必負擔稅收。但采用分公司形式不能享受政府為子公司提供的減免稅優(yōu)惠及其他投資鼓勵。
二、企業(yè)籌集資金的稅收籌劃
1．資本弱化模式。在稅收籌劃過程中，企業(yè)應首先比較債務資本與權益資本的資金成本，包括資金占用費和資金籌集費。不同的籌資渠道資金成本各不相同，取得資金的難易程度也不同，因此，企業(yè)必須綜合考慮包括稅收在內(nèi)的各方面因素，才能比較出哪種籌資方式更有利于企業(yè)。其次，企業(yè)債務資本與權益資本的比例如果合適，就可以保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的資金需要獲得財務上的良好效應，即資本結構達到優(yōu)化。如果債務資本超過權益資本過多、主要靠負債經(jīng)營，則為資本弱化，對此，經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）解釋為：企業(yè)權益資本與債務資本的比例應為1∶1，當權益資本小于債務資本時，即為資本弱化。
我國稅法規(guī)定，權益資本以股息形式獲得報酬，一般要被征稅兩次，一次是分配前作為企業(yè)的利潤或應納稅所得額，征收企業(yè)所得稅，另一次是分配后作為權益資本所有者（即股東）的股息收入，征收預提所得稅。而企業(yè)支付債務資本的利息可以列為財務費用，從應納稅所得額中扣除。因此企業(yè)集團可以刻意設計資本來源結構，千方百計舉債投資，加大債務資本比例，制造“資本弱化”模式，降低自有資金的比例。即使在擴大生產(chǎn)規(guī)模過程中，也盡量使用國內(nèi)外銀行貸款作為投入資本，從而降低稅務成本。并且，有時可以利用其境外的關聯(lián)企業(yè)以債務資本形式貸款給企業(yè)，這種貸款利息要大大高于正常金融機構貸款利息。如此，企業(yè)可一舉兩得：一是境外的關聯(lián)企業(yè)可從中獲取高額貸款利息收入，二是企業(yè)可進行應納稅所得額扣除。但需要注意的是，負債籌資雖然可以極大地降低企業(yè)的資金成本，但這并不意味著負債越多越好，企業(yè)的負債籌資應該以保持合理的資本結構、有效地控制風險為前提，否則有可能使企業(yè)陷于財務危機甚至破產(chǎn)倒閉。
2．租賃模式。租賃也是企業(yè)集團用以減輕稅負的重要籌劃方法。對承租人來說，租賃可獲得雙重好處：一是可以避免因長期擁有機器設備而承受的負擔和風險；二是可在經(jīng)營活動中以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)的利潤，從而減輕稅負。同時，租金的支付比較穩(wěn)定，與購買機器設備相比，具有較大的均衡性。因為購買設備時，其價款一般為一次性支付，即使采用分期付款的方式，資金的支付時間仍比較集中。而租賃支付租金的方式可在簽訂合同時雙方共同商定，這樣，承租企業(yè)可從減輕稅負的角度出發(fā)，通過租金的平衡支付使利潤在各個年度均攤，以減輕稅負。
3．可轉換債券模式。企業(yè)利用發(fā)行可轉換債券的方式籌集資金的好處是：一方面，可以在債券的存續(xù)期內(nèi)享受利息減稅的優(yōu)惠；另一方面，債券的存續(xù)期滿時，若債券轉換獲得成功，企業(yè)則不需用現(xiàn)金償還本金。所以該方式能為籌資企業(yè)帶來較大的經(jīng)濟利益。
三、稅收籌劃的技術
1．合理選擇存貨計價方式。對企業(yè)來說，存貨計價可供選擇的方案較多。在實行比率稅制的環(huán)境下，對存貨計稅方式進行選擇時，必須考慮市場物價變化因素的影響。在物價持續(xù)上漲的前提下，可選擇后進先出法計價，使期末存貨成本降低、本期存貨發(fā)出成本提高，使企業(yè)的應納稅所得額的基數(shù)相對降低，從而達到減輕企業(yè)所得稅負擔、增加稅后利潤的目的。相反，在物價持續(xù)下降時應選擇先進先出法。通常物價總水平呈上漲趨勢，因此對一般材料來說選擇后進先出法較為妥當。反之，對于技術更新快、替代材料不斷增加的存貨應優(yōu)先選擇先進先出法。如果企業(yè)正處于所得稅免稅期，企業(yè)獲得的利潤越多，免稅額越多，則應重新選擇。
2．合理選擇固定資產(chǎn)折舊方式。一般來說，在稅率不變的情況下，選擇加速折舊法可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處，初期較大的折舊額會使企業(yè)初期繳納所得稅降低，相當于獲得了一筆無息貸款。采用加速折舊法計提折舊的節(jié)稅效果較采用直線法明顯，尤其是采用雙倍余額遞減法節(jié)稅在通貨膨脹的環(huán)境下更為有效。要注意的是，合法性是稅收籌劃區(qū)別于其他節(jié)稅方法的顯著特點之一，企業(yè)要在國家有關折舊規(guī)定范圍內(nèi)選擇合適的折舊方法，力圖減少稅款，增加稅后利潤。此外，在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時，企業(yè)可通過延長資產(chǎn)折舊年限，將計提的折舊遞延到減免期后計入成本，從而獲得節(jié)稅收益。
3．合理選擇費用列支方式。首先，要使企業(yè)發(fā)生的費用盡量得到補償。企業(yè)應將國家允許列支的費用足額列支，包括按規(guī)定提足折舊費、福利費、教育費附加、工會經(jīng)費等。其次，要充分預計可能發(fā)生的損失和費用，對一些可預計的損失和費用以預提的方式提前計入，如大修費等。
4．銷售收入的確認。銷售收入不僅影響企業(yè)利潤的形成，進而影響企業(yè)所得稅的繳納，而且它還是計算確認企業(yè)增值稅、營業(yè)稅等稅額的關鍵因素。不同的結算方式，企業(yè)確認銷售收入的時間不同。如《增值稅暫行條例》規(guī)定，企業(yè)采用現(xiàn)銷方式，在收到貨款或是取得索取貨款憑據(jù)的當天確認銷售收入；企業(yè)采用托收承付或委托收款方式，在發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天確認銷售收入；企業(yè)采用賒銷或分期收款方式銷售貨物，在合同約定的收款日期的當天確認收入。因此，企業(yè)可根據(jù)產(chǎn)品銷售策略選擇適當?shù)氖杖氪_認方式，盡量推遲確認收入，從而推延納稅義務的發(fā)生時間。
四、其他經(jīng)營稅收籌劃
關鍵詞：營改增；現(xiàn)代物流企業(yè)；財務情況
一、緒論
1.研究的背景
市場經(jīng)濟不是由經(jīng)濟主體獨自參與的，還有著國家用“看不見的手”，進行宏觀調控，而調控的手段卻是多種多樣的，其中稅率的控制，就是一個非常重要的手段。當前整個市場是一個較為靈活、開放的市場。湖南的經(jīng)濟主體的發(fā)展和經(jīng)濟形勢的多樣化，離不開國家的支持。在資源日益緊缺的今天，發(fā)展戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)，成了當今形勢的主流。戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)發(fā)展過程中，現(xiàn)代物流企業(yè)對湖南經(jīng)濟的貢獻，是不容忽略的。
2.現(xiàn)代物流企業(yè)發(fā)展概況
現(xiàn)代湖南物流企業(yè)從我國當前的整體趨勢，網(wǎng)絡化交易的增加，整個工業(yè)等水平的提高，信息溝通的提升，這些都促進了現(xiàn)代物流企業(yè)的發(fā)展。交通運輸作為現(xiàn)代物流企業(yè)發(fā)展的基礎，也得到國家的重點建設，大大促進了湖南現(xiàn)代物流企業(yè)的發(fā)展。通過混合經(jīng)營的方式，倉儲業(yè)和智能化的提升，都是湖南現(xiàn)代物流企業(yè)發(fā)展的關鍵促進因素。
二、營業(yè)稅改增值稅的理論基礎
1.營業(yè)稅改增值稅基本概念
營業(yè)稅是從當前的湖南的營業(yè)稅款收納情況來看，這是在我國境內(nèi)發(fā)生的，納稅款項繳納情況，包括勞務、無形資產(chǎn)的轉讓或者是不動產(chǎn)的售賣，這樣的單位或者個人，都需要按照規(guī)定繳納一定的營業(yè)額稅收的一個稅收種類。當前營業(yè)稅也是稅務的一個重要的稅種，它從20世紀初，在民國時期，就開始執(zhí)行了。到了21世紀，我國又開始有了關于營業(yè)稅的相關條例的制定，這就標志著，營業(yè)稅發(fā)展日趨成熟。營業(yè)稅從最初的四分之屬于地方財政的歸屬開始，在一定程度上促進了地方經(jīng)濟的發(fā)展。同時營業(yè)稅由于稅率不高，這樣的特點，就造成了營業(yè)稅重復征收的狀況發(fā)生。企業(yè)的營業(yè)稅根據(jù)相關的營業(yè)稅金，來進行記錄，重復征收的狀況，容易加大企業(yè)運營成本。
增值稅征收的對象是我國境內(nèi)，在進行商品銷售，或者對產(chǎn)品進行加工提供，產(chǎn)品維修以及勞務等，還包括進出口的商品，這樣增值稅根據(jù)這些商品或者勞務，在流通過程中，產(chǎn)生的一定的稅收增值額，進行相應的稅率，這樣征收增值稅。其中增值稅作為稅務種類的一種，其四分之的金額，是地方財政支出的，其余則是國家支出。在增值稅繳納過程中，應該根據(jù)增值稅的要求填寫，會計記賬科目明細，必需嚴格規(guī)范會計制度。增值稅的這些優(yōu)勢，分別從稅率的調節(jié)作用上看，這種稅率對資源優(yōu)化過程，起到很好的作用，其次從市場競爭上看，對企業(yè)競爭協(xié)調，也起到很有效的作用。
2.營業(yè)稅改增值稅
營業(yè)稅與增值稅都作為一個重要的稅種存在，在經(jīng)濟發(fā)展的過程中，應該注意到這兩種稅制對湖南經(jīng)濟的優(yōu)化作用，首先營業(yè)稅最初對重復征收的狀況，發(fā)生的較為普遍，這樣容易對增值稅方面，產(chǎn)生一些不能抵扣的情況，后續(xù)繳納的其他費用，容易對湖南企業(yè)的運營成本，加重負擔。這樣的情形，非常不利于企業(yè)的發(fā)展。其次這種狀況對做為戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)的服務業(yè)，也起到阻礙的后果，產(chǎn)業(yè)內(nèi)的分工，不夠細致。湖南企業(yè)的資金成本支出，可以從產(chǎn)業(yè)分工上著手，這樣能夠獲得更高的利潤。在產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中，對企業(yè)的生產(chǎn)方式，應該考慮到生產(chǎn)效率，這樣就可以在稅收成本上，得到改進。從當前湖南的營業(yè)稅征稅情況，湖南企業(yè)的增值稅得不到合理的安排，就容易對湖南企業(yè)稅負成本造成壓力。此時就需要相關的措施，來推薦相關促進產(chǎn)業(yè)，例如服務業(yè)的發(fā)展。
3.湖南營業(yè)稅改增值稅發(fā)展現(xiàn)狀
從當前的營業(yè)稅改增值稅的過程中看，這個歷程是從21世紀初期才開始的，從國家制定方案，到國家的相關地點區(qū)域限定，都是一步步擴大的，從上海開始，到相應的北京、江蘇、福建等，還有部分都開始納入營業(yè)稅改增值稅的區(qū)域，這是一個稅制改革的過程，這種區(qū)域上的擴張，就預示著營業(yè)稅改增值稅是符合湖南發(fā)展市場需要的，這種稅制的改進，與時代的要求是相適應的。營業(yè)稅改增值稅，這樣的情況包含了，首先從較為發(fā)達的區(qū)域進行選擇，這樣才能夠看出是否能夠符合這種示范性的需求。事實證明，它是符合社會發(fā)展經(jīng)濟要求的，與上海市先鋒作用，也有著不可忽視的效果。
三、營業(yè)稅改增值稅對現(xiàn)代物流企業(yè)財務情況影響
1.營業(yè)稅改增值稅對現(xiàn)代物流企業(yè)財務決策積極影響
營業(yè)稅改增值稅對湖南現(xiàn)代物流企業(yè)能夠降低負擔，這樣就能夠促進現(xiàn)代物流企業(yè)成本資金留存，從而促進現(xiàn)代物流企業(yè)的發(fā)展。營業(yè)稅改增值稅在最初，大概三分之一的企業(yè)進行這樣的稅制改革。整個湖南市場稅負就減輕了很大一部分，這種稅負的下降，大大促進了現(xiàn)代物流企業(yè)的發(fā)展。湖南現(xiàn)代物流企業(yè)的資金能夠更好的進行部門的運營，有了財務情況的暢通，就能夠促使其更好的提升服務規(guī)模，擴充企業(yè)的發(fā)展。會計核算時，根據(jù)相對的稅額抵扣銷項額度，記為應納稅額這一項。現(xiàn)代物流企業(yè)財務情況的影響也是可以從幾個方面上看，首先從收入的財務情況殤看，這種營業(yè)稅改增值稅，分別為價內(nèi)稅和價位稅，這樣的稅制計算時，企業(yè)的收入計算與價稅關系，應該從稅改的相對的措施進行改進，營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)收入時的財務情況，應該從經(jīng)營績效上進行合理的籌劃。
2.營業(yè)稅改增值稅對現(xiàn)代物流企業(yè)財務決策消極影響
營業(yè)稅改增值稅的稅負變化，對一些現(xiàn)代物流企業(yè)的稅負，相反有所增加，這樣就容易對湖南企業(yè)資金運作和賦稅成本，有所增加。營業(yè)稅改增值稅對當前的服務業(yè)的實行，并不全面，這樣湖南現(xiàn)代物流行業(yè)的財務情況，就不能得到很好的控制。這種固定資產(chǎn)抵消納稅資金付出的情況，時能夠達到一定的避稅，但是長期會導致投資增值不足的后果。同時在出口退稅上看，營業(yè)稅改增值稅后，由于出口退稅的相關規(guī)定，湖南的服務業(yè)的財務情況也不能得到和那后的控制，這樣就影響到財務情況的減少支出的狀況。
四、營業(yè)稅改增值稅現(xiàn)代物流企業(yè)財務情況影響及建議
1.稅改企業(yè)應盡可能申請一般納稅人資格
從營業(yè)稅改增值稅的相關條款上看，增值稅的相關納稅主體，根據(jù)相對的規(guī)定是有所不同的。根據(jù)企業(yè)所擁有的資金規(guī)模，可以從現(xiàn)代物流企業(yè)的相應的發(fā)展來考慮，湖南將自己的整體納稅企業(yè)，可以申請為一般納稅人為主體的狀況。當前的營業(yè)稅改增值稅的政策環(huán)境中，應該從湖南現(xiàn)代物流企業(yè)相對的銷售財務情況看參考，應該根據(jù)國家對營業(yè)稅改增值稅相應的規(guī)定，從而給出一定的納稅方式。一般納稅人是較容易更改的，這樣也更有利于湖南現(xiàn)代物流企業(yè)的相對的納稅資金控制。
2.對政策及時關注
從湖南現(xiàn)代物流企業(yè)相應的發(fā)展方向來看，當前的政策是非常需要關注的。當前的湖南營業(yè)稅改增值稅的試點企業(yè)，應該組織相應的人力，去對營業(yè)稅改增值稅的相關制度進行研究。不僅僅對當前企業(yè)財務情況中的收入流進，成本支出和利潤分配等，都應該考慮到湖南現(xiàn)代物流企業(yè)相應的稅收或者其他相關的政策的影響。對這些政策的關注，不僅僅是管理人員的責任，而且是整個企業(yè)的人力的事情。這樣在進行相對的企業(yè)稅改，就會注意相應的抵扣情況，在供應商的選擇上和相對的票據(jù)采用上，都會考慮到增值稅的納入情況。只有關注到這些國家納稅政策的細節(jié)，才能使現(xiàn)代物流企業(yè)財務情況更好得從各個方面進行規(guī)劃，也能在整個流程給予更好的控制和引導籌劃。
五、總結
總之從整體的營業(yè)稅改增值稅的發(fā)展歷程上看，應該從整體營業(yè)稅改增值稅的概念上看，這種增值稅的改進，對湖南現(xiàn)代物流企業(yè)減少相應的重復繳納營業(yè)稅，有著很大的改進，同時也能夠對湖南現(xiàn)代物流企業(yè)的財務情況給予很好安排。從減少稅率上，節(jié)約了成本開支，這樣就多了盈余利潤分配，促進了湖南現(xiàn)代物流企業(yè)的發(fā)展。
參考文獻：
[1]中國物流與采購聯(lián)合會.中國物流年鑒2014[M].北京：中國財富出版社，2014.
關鍵詞：會計信息化 崗位職業(yè)能力 學習領域 課程體系
一、會計信息化對會計人才培養(yǎng)的挑戰(zhàn)
（一）會計職業(yè)崗位對信息化人才的需求體現(xiàn)層次性 在信息技術快速發(fā)展的當代，隨著企業(yè)管理與信息技術關系的日益密切，會計信息化進程不斷加速和深入，會計工作模式發(fā)生了根本性的變革，面向大型企業(yè)及企業(yè)集團與面向中小型企業(yè)的會計職業(yè)崗位對會計人才的知識和能力要求呈現(xiàn)出明顯的差異。大型企業(yè)及企業(yè)集團業(yè)務規(guī)模大，組織機構龐雜，具有海量會計數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)處理體現(xiàn)跨區(qū)域、多元、快捷、個性化特征。為了滿足報告使用者深度分析的需求，隨著大型數(shù)據(jù)庫技術及高級語言的發(fā)展，企業(yè)已從單純使用財務系統(tǒng)轉變?yōu)樵谡麄€企業(yè)范圍內(nèi)使用面向供需鏈管理的ERP系統(tǒng)，會計信息化與經(jīng)營管理信息化日趨融合。同時，隨著國家會計信息化法規(guī)體系和會計信息化標準體系的建立健全，可擴展商業(yè)報告語言（XBRL）作為一種在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下披露企業(yè)信息的標準化語言將在大型企業(yè)全面采用，財務報告的內(nèi)容將大為擴展，并實現(xiàn)資源共享與實時披露，會計崗位也將以面向財務業(yè)務一體化過程的復雜多變的復合型工作為主。反觀相當一部分中小型企業(yè)，尤其是小型企業(yè)卻由于管理觀念陳舊、資源有限、管理基礎薄弱、內(nèi)部控制制度不完善、決策過程隨意，加上本身業(yè)務規(guī)模小、會計數(shù)據(jù)量少、實時性要求不高等多方面因素的影響，會計信息化建設投入不足，信息化步伐依然緩慢，會計信息化應用水平僅僅停留在手工模擬的EDP階段。有些小型企業(yè)甚至剛剛實現(xiàn)由手工會計向電算化會計的轉變，會計崗位仍以簡單重復的技能型工作為主。正是由于大型企業(yè)與中小型企業(yè)在會計信息化技術平臺、會計信息系統(tǒng)的開發(fā)與應用、會計信息化人才隊伍建設以及制度建設等方面存在的較大差距，對會計人才的知識和能力提出了各自不同的要求。大型企業(yè)ERP系統(tǒng)功能結構的集成化需要復合型會計信息化人才，該類人員必須要熟悉各業(yè)務部門具體的運作流程，要能從傳統(tǒng)的對數(shù)據(jù)進行輸入、分類、報告提升到從海量會計信息中快速選擇與向財務報告使用者動態(tài)性與多元化披露。因此，這種復合型會計人才需要充實更多的軟件操作知識，除應具備傳統(tǒng)會計人員和一般電算化會計人員的職業(yè)能力外，還應具備會計信息化的專項工作技能，還要增加必要的電子商務、物流管理、貿(mào)易往來等相關領域知識，從而完成使會計信息資源創(chuàng)造價值的重任。而中小型企業(yè)需要的則是中高級會計電算化應用型人才，該類人員需要具備基本的職業(yè)素養(yǎng)、嫻熟的會計業(yè)務操作技能、較為熟練的電子會計檔案維護與管理能力、一定的職業(yè)判斷力，以及熟練的office辦公系統(tǒng)處理能力。
（二）層次性的信息化人才需求對高職會計專業(yè)人才培養(yǎng)提出了新標準 財政部《關于全面推進我國會計信息化工作的指導意見》，提出力爭通過5年至10年左右的努力，建立健全會計信息化法規(guī)體系和會計信息化標準體系〔包括XBRL分類標準〕，全力打造會計信息化人才隊伍。高職院校作為培養(yǎng)高級應用型會計人才的基地，要順應企業(yè)信息化建設的要求，大力開展會計信息化教育。目前，高職會計專業(yè)幾乎都開設了《會計電算化》課程，建立了會計電算化實訓室作為工學結合的教學場所。該課程既是會計從業(yè)資格準入的必備課程，也體現(xiàn)了社會對信息化會計人才的需求。但取得了會計從業(yè)資格證、財政部會計電算化證，甚至初級會計職稱證的學生進入企業(yè)會計信息化崗位后，其勝任能力并不理想，根本原因在于會計專業(yè)信息化人才培養(yǎng)目標僅定位于對初級會計電算化人才的培養(yǎng)，側重于對財務軟件操作技能的傳授，教學做過程中主要講授對會計數(shù)據(jù)進行電算處理的基本程序和方法，不能更好地服務于信息化下會計職業(yè)崗位的變化性需求。高職會計教育并非只是讓學生成為具有相應專業(yè)能力的會計專門人才，人才培養(yǎng)目標定位依據(jù)主要是社會的現(xiàn)實需求。企業(yè)會計電算化工作軟硬件環(huán)境的變化要求高職會計專業(yè)減少教學與實務的差距，在人才培養(yǎng)中體現(xiàn)不同類型企業(yè)對信息化人才需求的層次性，除注重對學生的專業(yè)能力培養(yǎng)，還應加強對學生崗位復合和職業(yè)轉換的方法能力培養(yǎng)，以及對學生職業(yè)素養(yǎng)、自主學習意識、往來應對的社會能力培養(yǎng)。信息化社會對會計崗位人才需求狀況的這種變化帶來了人才培養(yǎng)目標的調整，而這種調整勢必對高職院校原有會計專業(yè)課程體系提出新的挑戰(zhàn)。如何培養(yǎng)適應信息化社會要求的會計信息化人才，不僅是直接影響到學生將來職業(yè)發(fā)展，也是關系到高職會計專業(yè)可持續(xù)發(fā)展的一個重要課題。本文以江蘇經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院會計專業(yè)為例（以下簡稱“我院”），在分析信息化環(huán)境下會計人才必備的知識與能力的基礎上，提出學習領域課程體系的拓展性設計思路。
二、高職會計專業(yè)課程體系現(xiàn)狀及問題分析
（一）高職會計專業(yè)課程體系設置 我院會計專業(yè)提出了以職業(yè)通用能力、專業(yè)核心能力、關鍵能力為本位，結合對學生的身心素質、文化素質、業(yè)務素質、道德素質等方面素質培養(yǎng)的課程體系。該課程體系共有2個平臺，即職業(yè)素質課程平臺、專業(yè)學習領域課程平臺。前一個平臺由包括計算機應用基礎、財經(jīng)職業(yè)入門、管理學基礎等在內(nèi)的13門通識課程構成，后一個平臺由包括會計基礎操作、初級會計實務、財務軟件應用、稅收基礎操作等在內(nèi)的12門專業(yè)通識課程、包括財務會計實務、成本會計實務、審計實務、稅務會計實務等在內(nèi)的15門專業(yè)核心能力課程，以及包括畢業(yè)設計（校內(nèi)）、畢業(yè)實習（校外）等在內(nèi)的5項綜合實踐訓練三大模塊構成。該課程體系中涉及會計信息化應用能力培養(yǎng)的課程見（表1）所示。我院會計專業(yè)這種以會計職業(yè)能力培養(yǎng)的課程設置目標和方向是正確的。現(xiàn)行課程設置主要有三個創(chuàng)新點。一是，增設《財經(jīng)職業(yè)入門》課程（第一學期，2節(jié)/周），向剛入校門的學生介紹財會專業(yè)性質、財務崗位設置、財務工作所面臨的環(huán)境、技術發(fā)展及就業(yè)前景，幫助會計專業(yè)學生進行職業(yè)生涯設計，使學生能盡早感受職業(yè)氛圍，及時把握會計職業(yè)崗位發(fā)展動態(tài)。二是，將階段性實訓調整為同步式訓練課程。例如：在《會計基礎操作》課程（第一學期，4節(jié)/周）的同期增設了《會計基礎操作實訓》（第一學期，2節(jié)/周），在《成本會計實務》課程（第三學期，3節(jié)/周）的同期增設了《成本會計實訓》（第三學期，2節(jié)/周），改變了傳統(tǒng)的將實訓單獨安排在課程結束后、學期結束前最后2周進行的階段性實踐教學模式，實現(xiàn)了理論學習與實踐應用的協(xié)同一致，有助于學生及時理解并消化理論知識，擺脫了因提早求職、扎堆考證使實踐教學流于形式的窘境。三是，針對信息技術在會計實務工作中的廣泛應用，增強了會計與審計、稅務等相關領域的銜接。在開設會計電算化課程的基礎上，在《稅法實務》課程的同期增設了《納稅申報軟件實訓》（第四學期，2節(jié)/周），以網(wǎng)上納稅申報系統(tǒng)為背景，模擬企業(yè)包括流轉稅在內(nèi)的各稅種的稅費計算和完成申報資料的全過程；在《審計實務》課程的同期增設了《審計軟件實訓》（第五學期，2節(jié)/周），運用相關知識對軟件中的案例進行全面分析，并形成審計工作報告。這些調整反映出專業(yè)教育對信息化認識的提高，既體現(xiàn)了會計電算化基本業(yè)務流程的訓練，也考慮到了相關復雜業(yè)務的崗位實訓。
（二）高職會計專業(yè)課程體系存在的問題 （1）課程體系中沒有充分體現(xiàn)會計信息化人才分層次職業(yè)能力的培養(yǎng)。圍繞信息化會計職業(yè)崗位，我院會計專業(yè)只開設了《財務軟件應用》、《財務軟件技能實訓》兩門課程，以某一個特定版本的主流財務軟件為藍本讓學生進行功能認識和操作流程學習，教具基本是單機式，教學內(nèi)容基本上定位于對系統(tǒng)初始化以及賬務、報表等常用財務模塊的應用，缺乏對網(wǎng)絡財務軟件、ERP集成管理系統(tǒng)的深入闡述和實戰(zhàn)演練；未能充分實現(xiàn)會計信息化課程與其他會計專業(yè)課程的有機結合，信息化教學側重于圍繞出納崗位、基本會計業(yè)務崗位，還沒有有效地滲透到成本會計、財務管理、管理會計、其他執(zhí)行或管理等崗位中去；也缺乏針對復合型會計信息化人才培養(yǎng)的能力拓展課程，無法體現(xiàn)實現(xiàn)財務與業(yè)務的事前預測、事中監(jiān)督、事后評價的全面信息化特征。然而，隨著會計信息化的發(fā)展，企業(yè)對專門的會計軟件操作員崗位需求已經(jīng)逐步減少甚至消失，對會計電算化初級人才的培養(yǎng)已經(jīng)失去了專門化的必要性。此外，信息技術類基礎課開設較少，只開設了一門《計算機應用基礎》課程，學生對于網(wǎng)絡、數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，以及Word、Excel等常用辦公軟件應用能力明顯不足，也沒有開設資料查詢與信息檢索等方面的課程以加強對學生會計資訊能力的培養(yǎng)。（2）缺乏與其他經(jīng)濟管理類專業(yè)領域課程體系的整合。我院會計專業(yè)雖然已經(jīng)意識到需要加強對學生職業(yè)轉換能力和崗位復合性的培養(yǎng)，但缺乏與電子商務、工商管理、金融管理、投資與理財?shù)葘I(yè)學習領域課程體系的有機結合。在現(xiàn)行課程體系中沒有設置適當?shù)恼n程或者實踐訓練項目，以實現(xiàn)對學生基本的管理操作實務能力，制定銷售、成本計劃和現(xiàn)金流量計劃的能力，利用電子商務平成在線款項結算、商品銷售及客戶管理的能力，商業(yè)銀行及其他金融機構業(yè)務操作能力等方面的培養(yǎng)。上述問題的存在歸根到底在于將會計信息化教學簡單地等同于會計電算化教學，粗淺地將會計信息化理解為財務軟件操作。
三、高職會計專業(yè)學習領域課程體系基本框架
（一）主要就業(yè)崗位和服務面向對應的職業(yè)能力分析 我院會計專業(yè)應將會計信息化能力納入人才培養(yǎng)目標之中，結合信息化社會對會計崗位人才的現(xiàn)實需求、會計信息化工作任務及學生的就業(yè)去向，將培養(yǎng)適應會計信息化要求的，系統(tǒng)掌握現(xiàn)代會計專業(yè)知識和專業(yè)技能，能從事第一線工作所需要的“下得去、留得住、用得上”，實踐能力強、具有良好職業(yè)道德的高素質、高技能專門人才作為人才培養(yǎng)目標。在人才培養(yǎng)目標重新定位的基礎上，確定了會計信息化職業(yè)崗位的能力要求，具體包括三個方面：（1）專業(yè)能力。即主要就業(yè)崗位應有的信息化職業(yè)操作的專業(yè)能力，達到相應的參加會計從業(yè)資格和會計職稱考試所要求的能力。（2）方法能力。即應有的計算機與網(wǎng)絡的基本操作、管理和維護能力，在海量數(shù)據(jù)中收集、歸納、整理關鍵數(shù)據(jù)和有用數(shù)據(jù)的能力，經(jīng)濟統(tǒng)計與分析的能力，安排工作過程和評價工作結果的能力，系統(tǒng)化思考、獨立學習和自主學習等方法能力。（2）社會能力。即具備責任、團隊、法律、探索等社會能力，并明確了與能力要求相匹配的包含通用知識、專業(yè)知識以及相關知識的知識要求。
（二）學習領域課程體系的設計理念與目標 我院會計專業(yè)應以“工學結合、校企合作”為設計理念，從會計信息化工作崗位入手，以就業(yè)崗位所必需的專業(yè)能力、方法能力和社會能力為課程體系總體目標，遵循“工作過程系統(tǒng)化”和“典型工作任務項目化”設計方法，對現(xiàn)行的課程體系進行重構，將達到會計信息化職業(yè)崗位所需要的知識與能力整合形成學習領域課程體系，建立起與上述方面能力相匹配的課程體系。由通識課程、專業(yè)通識課程、專業(yè)核心課程和專業(yè)發(fā)展課程構成，見（圖1）所示。
（三）會計信息化課程體系的拓展性設計方案解析 （1）對部分現(xiàn)有課程進行調整。將《財務軟件應用》和《財務軟件技能實訓》重新整合為《財務軟件應用Ⅰ》和《財務軟件應用Ⅱ》，分設在連續(xù)的兩個學期，分別以不同軟件公司的財務軟件為藍本，使學生發(fā)現(xiàn)并掌握不同財務軟件相同的操作流程和設計原理，旨在培養(yǎng)學生舉一反三的主動思考能力。將《計算機應用基礎》改為《計算機與網(wǎng)絡應用基礎》，增加有關計算機及網(wǎng)絡常見故障解決、網(wǎng)絡互聯(lián)、網(wǎng)絡資源共享、網(wǎng)絡管理與維護、網(wǎng)絡應用等基本知識和技術。在《計算機與網(wǎng)絡應用基礎》之后增設《職業(yè)格式文檔處理》課程，以常用商務文檔的電子化處理為主線，主要涉及office應用能力培訓內(nèi)容，培養(yǎng)學生熟練使用office套件制作、編輯會計、商務、貿(mào)易、工商行業(yè)中相關文檔和表格；掌握數(shù)據(jù)操作和圖表制作技巧，以及函數(shù)應用的綜合能力，訓練學生掌握更多快捷而實用的辦公軟件應用技能和方法。（2）增設適應層次性崗位需求的課程。針對大型企業(yè)及企業(yè)集團設置職業(yè)能力拓展課程，建議增設ERP系統(tǒng)相關的課程。第一，增設《ERP系統(tǒng)應用》課程，重點填補學生面向Web的，在財務管理及分析、全面預算、資金運作、成本控制、審計及內(nèi)控，購銷存管理、項目管理以及ERP軟件全方位應用等方面的能力缺口；第二，增設《企業(yè)ERP沙盤模擬實訓與競賽》課程，通過角色分派和職能定位、模擬企業(yè)基本情況描述、對抗規(guī)則約定、沙盤初始狀態(tài)設定、企業(yè)經(jīng)營競爭模擬、模擬企業(yè)剖析與總結等環(huán)節(jié)，讓學生了解在企業(yè)資源有限條件下企業(yè)的經(jīng)營運作，培養(yǎng)學生用戰(zhàn)略眼光解決問題及做出有效的資源規(guī)劃及決策的方法，分析不同決策方案對企業(yè)整體績效的影響。同時將XBRL技術應用到信息化教學環(huán)節(jié)中，可以增設《網(wǎng)絡財務報告XBRL化》課程，作為專業(yè)選修課或者采用講座的形式，通過XBRL的技術基礎、規(guī)范、分類標準、財務報告解決方案等內(nèi)容，培養(yǎng)學生對XBRL的基本認知，以及利用XBRL技術分析問題、解決問題和參與企業(yè)經(jīng)營管理的基礎能力。針對中小型企業(yè)對財務人員的技能要求，應當設置Excel應用能力系列課程。現(xiàn)有的諸如《成本會計實訓》、《財務管理實訓》等實訓課程在從事手工訓練的同時增加Excel建模與應用項目。但不是只設置一門Excel財務應用的課程，而是要將Excel與統(tǒng)計學、成本會計、管理會計、財務管理甚至納稅實務與籌劃等多門課程中的實際問題有機地結合起來，將《成本會計實訓》改為《Excel成本會計建模與應用》，增設《Excel財務管理建模與應用》、《Excel管理會計建模與應用》，使學生能夠利用Excel建立財務比率分析、投資決策、流動資金管理、籌資分析與決策、財務計劃等各種分析與決策模型，更好地滿足中小企業(yè)用人單位靈活、實用的需求，彌補通用的財務軟件難以滿足不同企業(yè)具體或特殊要求的缺陷。（3）加強與其他經(jīng)濟管理類專業(yè)課程體系的融合。在《計算機與網(wǎng)絡應用基礎》之后增設《電子商務實務》課程，主要使學生能夠建立起電子商務的基本概念框架，掌握基本業(yè)務處理流程和操作技能，應用互聯(lián)網(wǎng)完成基本的網(wǎng)絡信息收集、、推廣，網(wǎng)店開設、商品銷售、安全支付結算及客戶管理等工作。在《銀行會計實務》同期增設《銀行綜合柜臺業(yè)務》課程，主要介紹銀行柜臺業(yè)務組織和管理、銀行柜臺業(yè)務規(guī)范，讓學生模擬銀行柜臺儲蓄、對公等業(yè)務操作，并傳授點鈔、小鍵盤等銀行柜臺基礎業(yè)務技能。在《管理學基礎》之后增設《企業(yè)運作仿真（中小企業(yè)管理方向）》課程，讓學生模擬企業(yè)創(chuàng)建時風險計劃制定、經(jīng)營場所和設備選擇、資金需求確定和籌集，企業(yè)運行時如何進行市場營銷、人力資源管理、存貨管理和財務管理等。重構后的學習領域課程體系的學習安排見（表2）所示。課程體系的合理與否，直接影響人才培養(yǎng)目標能否實現(xiàn)。重構后的學習領域課程體系打破了專業(yè)之間、課程之間的傳統(tǒng)界限，把會計信息化教育融入到其他專業(yè)課程的教學中去，并貫穿于整個教學周期，強調專業(yè)核心課程深度，職業(yè)拓展課程適度，為學生可持續(xù)發(fā)展打下良好基礎，也為高職“工學結合”人才培養(yǎng)模式的推行和落實提供了堅實的保障。
四、結論
高職會計專業(yè)為了適應并滿足市場對會計人才信息化能力的要求，應當在了解ERP環(huán)境下會計的工作模式以及會計人才必備的知識與能力的基礎上，及時更新會計人才培養(yǎng)目標，重塑工學結合新課程，積極主動順應會計信息化的發(fā)展趨勢。當然，優(yōu)化的教學項目體系還需要通過科學合理的課程標準、復合型師資隊伍、實用配套的教學資源，規(guī)范化的教育管理，以及校內(nèi)、校外兩大實訓基地的堅實保障相互配合，才能把人才培養(yǎng)規(guī)格落到實處。
*本文系江蘇經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院立項課題“信息化環(huán)境下高職會計專業(yè)實踐教學模式、教學質量監(jiān)控與保障體系的創(chuàng)新研究（項目編號：JSJM2010069）階段性成果
參考文獻：
［1］吳小蕾：《基于耗散結構理論的高職教育課程開發(fā)研究――以會計專業(yè)為例》，《職教論壇》2009年第6期。
