時(shí)間：2023-09-04 16:55:28
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅務(wù)籌劃的基本概念，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
[關(guān)鍵詞]：中小企業(yè) 稅務(wù)籌劃 風(fēng)險(xiǎn)
中小企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指中小企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃過程中，籌劃方案由于受到或者未考慮到一些內(nèi)在或外在的原因而失效，進(jìn)而給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流出等的可能性，也就是指由于事先無法預(yù)估的各種因素的存在，使企業(yè)制定的稅務(wù)籌劃方案產(chǎn)生紕漏，無法達(dá)到預(yù)期的結(jié)果，致使企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)損失的可能性。
一、中小企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)成因分析
（一）中小企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)存在欠缺
稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理在我國(guó)中小企業(yè)中的應(yīng)用時(shí)間還很短。到現(xiàn)在為止，很多中小企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)缺乏深刻的認(rèn)識(shí)，企業(yè)將會(huì)因此遭受巨大的損失。雖然目前部分中小企業(yè)已經(jīng)慢慢了解到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于企業(yè)的深刻影響，但是這種認(rèn)識(shí)還是太過片面。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)，由于認(rèn)識(shí)的局限性，專業(yè)知識(shí)的缺乏很容易導(dǎo)致企業(yè)混淆一些概念，使得企業(yè)無法在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過程中做好風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制，無法全面而又協(xié)調(diào)地進(jìn)行稅務(wù)籌劃，從而使從根本上增加了稅務(wù)籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)。
（二）中小企業(yè)缺乏專業(yè)稅務(wù)籌劃人員
由于中小企業(yè)受規(guī)模的限制，再加之現(xiàn)在獨(dú)立的稅務(wù)籌劃部門在中國(guó)并沒有普及，大部分稅務(wù)籌劃部門都附帶于財(cái)務(wù)部門之中，因此與稅務(wù)方面有關(guān)的問題一般都是由出納人員或會(huì)計(jì)來辦理的。一項(xiàng)有效的稅務(wù)籌劃對(duì)籌劃人員具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求，意識(shí)到稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)更是需要籌劃人員具有敏銳的覺察力。然而會(huì)計(jì)或出納人員一般缺乏系統(tǒng)的稅法及相關(guān)法規(guī)知識(shí)的培訓(xùn)，限制了其自身職業(yè)素質(zhì)的發(fā)展，所以不能精確衡量有關(guān)稅收法規(guī)的精神，不能及時(shí)有效的解決面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)際情況中，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相比其他比較特殊，稅務(wù)業(yè)務(wù)辦理通常與企業(yè)的基本業(yè)務(wù)流程和交易辦法有關(guān)，因此辦稅人員應(yīng)對(duì)企業(yè)的整體業(yè)務(wù)種類和交易方法了解十分準(zhǔn)確，又要懂得會(huì)計(jì)、稅法、財(cái)務(wù)管理，又要懂得法律法規(guī)的這種高端的復(fù)合型人才。中小企業(yè)由于成本、規(guī)模的限制，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員往往在稅務(wù)籌劃專業(yè)基礎(chǔ)這方面比較薄弱，致使稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)這個(gè)概念缺乏認(rèn)識(shí)。再者，由于企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)籌劃意識(shí)相對(duì)淡薄，經(jīng)常容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員在思想上忽視稅務(wù)籌劃，再加上在工作中分工不明確，權(quán)責(zé)沒有具體落實(shí)，往往使財(cái)務(wù)人員覺得稅務(wù)籌劃應(yīng)該是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層決定的事項(xiàng)，從而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃無法順利地展開。
（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行認(rèn)識(shí)上存在偏差
從當(dāng)前的稅務(wù)發(fā)展角度上來看，我國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)既不會(huì)將稅務(wù)政策宣傳給中小企業(yè)，也不會(huì)指導(dǎo)相關(guān)政策在企業(yè)內(nèi)部中的具體運(yùn)用。對(duì)于一些剛出臺(tái)的稅收政策，稅務(wù)機(jī)關(guān)自身可能還未對(duì)其進(jìn)行了解，更別說引導(dǎo)督促企業(yè)去關(guān)注，因此，從某種層面上來講，在稅務(wù)機(jī)構(gòu)執(zhí)行任務(wù)的過程中很容易引起稅務(wù)執(zhí)法認(rèn)識(shí)上的偏差。就拿稅種這方面來闡述，任何一種稅種的制定，稅法肯定會(huì)為其保留一定的彈性空間，即并未做明確的規(guī)定，這時(shí)就需要稅收?qǐng)?zhí)法人員自身的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷是否合理合法，加之稅務(wù)執(zhí)法人員專業(yè)水平不同和其他因素的影響。從一個(gè)客觀的角度上來看，在實(shí)施過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)一定會(huì)存在人為的意識(shí)偏差，將一些合理合法的稅務(wù)籌劃給予否定和處罰；而本就不合理合法的稅務(wù)籌劃卻給予有關(guān)肯定，行政執(zhí)法認(rèn)識(shí)上的偏差，會(huì)給企業(yè)錯(cuò)誤的納稅方向，在將來會(huì)引起納稅企業(yè)更大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
二、中小企業(yè)應(yīng)對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策
（一）樹立稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
想要規(guī)避中小企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)從根本上樹立稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，對(duì)于稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)有一個(gè)系統(tǒng)的概念，知道其為什么會(huì)產(chǎn)生的原因。首先，我們應(yīng)該明確的是與稅務(wù)籌劃有關(guān)的所有工作的前提都是遵守稅收法律制度。如果一個(gè)企業(yè)沒有樹立正確的法制觀念，也沒有選擇合理合法的稅法制度，那么他的稅收籌劃必然是失敗的。在稅務(wù)籌劃實(shí)際操作過程中，有些企業(yè)對(duì)利益太過看中，急于得到回報(bào)，沒有好好地去理解稅法相關(guān)知識(shí)，不加思考地引用別的企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案，還有一些企業(yè)，雖然借助了稅務(wù)事務(wù)所等一些相關(guān)的機(jī)構(gòu)幫助進(jìn)行稅務(wù)籌劃，但是那些稅務(wù)機(jī)構(gòu)畢竟與企業(yè)自身沒有聯(lián)系，總得還是為自己謀利益，再加上同行業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)，很容易幫企業(yè)鉆法律空檔，這樣反而給企業(yè)帶來了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理的過程中會(huì)面對(duì)很多風(fēng)險(xiǎn)，需要明確的一點(diǎn)是必須加強(qiáng)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。企業(yè)應(yīng)該從兩方面著手，首先應(yīng)該在稅務(wù)政策的允許條件下，根據(jù)企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)模式制定符合其切實(shí)需要的籌劃方案，再者一定要對(duì)稅收政策的變動(dòng)進(jìn)行時(shí)時(shí)跟進(jìn)，這樣才能確保稅務(wù)籌劃方案既合理合法又為企業(yè)降低稅收負(fù)擔(dān)帶來經(jīng)濟(jì)利益。總得來說，稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是不可避免的，所以首先要從思想上加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃的科學(xué)認(rèn)識(shí)。
（二）建立正確的納稅觀
現(xiàn)階段我國(guó)中小企業(yè)甚至包括稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)籌劃方面的知識(shí)都不夠了解，稅務(wù)籌劃的意識(shí)淡薄，在理解方面也存在很多誤區(qū)，缺乏正確的認(rèn)識(shí)，這就需要有關(guān)專家權(quán)威和政府相關(guān)部門通力合作，向社會(huì)大眾傳導(dǎo)有關(guān)稅務(wù)籌劃方面的基本概念以及宣傳稅務(wù)籌劃的益處，糾正納稅人及稅務(wù)機(jī)關(guān)之前對(duì)稅務(wù)籌劃方面的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，樹立正確的納稅觀。
（三）立和健全稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部制度
稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，很大程度上是因?yàn)楝F(xiàn)階段我國(guó)中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度還在發(fā)展中，所以需要我們建立健全稅收風(fēng)險(xiǎn)管理制度。首先企業(yè)一定要重視稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，建立健全企業(yè)內(nèi)部關(guān)于稅務(wù)籌劃稅收控制制度，對(duì)有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行按期檢查和做出相關(guān)的評(píng)價(jià)。現(xiàn)階段很多企業(yè)都是被動(dòng)地接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查或者將自身的稅務(wù)方案外包給外面的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)，這樣在稅務(wù)籌劃的問題上就缺乏了主動(dòng)性，同時(shí)還具有一定的外包風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)橥獠康亩悇?wù)機(jī)構(gòu)的利益并未與企業(yè)緊密聯(lián)合在一起，也很難完整地了解企業(yè)自身的事情情況，把無法將籌劃落實(shí)在實(shí)處。
參考文獻(xiàn)：
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居民收入水平的提高，收入組成的多元化，使得大眾需要繳納的個(gè)人所得稅日益增多，而繳納稅金的多少直接影響人民生活質(zhì)量，在西方國(guó)家，納稅人對(duì)納稅籌劃早已是耳熟能詳，而在我國(guó)，納稅人對(duì)納稅籌劃還處于不能正確理解和運(yùn)用的階段，再加上稅務(wù)機(jī)關(guān)的依法治稅水平距離發(fā)達(dá)國(guó)家尚有距離，尤其是個(gè)人所得稅征管水平低造成的各種問題，導(dǎo)致征納雙方對(duì)各自的權(quán)利和義務(wù)都不夠了解。尋求公平稅負(fù)，尋求稅負(fù)最小化，是納稅人的普遍需求，也是納稅人的一項(xiàng)權(quán)利。我國(guó)正處于稅制變動(dòng)頻繁復(fù)雜的階段，如何在保證個(gè)人消費(fèi)水平的穩(wěn)定和提高的同時(shí)又不增加納稅負(fù)擔(dān)，成為個(gè)人所得稅納稅籌劃的職責(zé)所在。
2納稅籌劃的發(fā)展歷程及意義
2.1納稅籌劃發(fā)展歷程
（1）納稅籌劃在國(guó)外的發(fā)展。納稅籌劃思想的提出最早是由英國(guó)上議院議員湯姆林爵士于20世紀(jì)30年代在“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公”一案中提出的，他說“任何人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中得到利益……不能強(qiáng)迫他多繳稅”。這是法律第一次對(duì)稅收籌劃做出認(rèn)可；納稅籌劃于20世紀(jì)50年代呈現(xiàn)出專業(yè)化發(fā)展態(tài)勢(shì)，1959年成立的歐洲稅務(wù)聯(lián)合會(huì)明確提出納稅籌劃的概念；與此同時(shí)，納稅籌劃的研究也開始向縱深化發(fā)展；目前在歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家，納稅籌劃在理論上有比較完整的研究成果，在實(shí)踐中也得到了廣泛的應(yīng)用，納稅籌劃已經(jīng)進(jìn)入到比較成熟的階段。
（2）納稅籌劃在國(guó)內(nèi)的發(fā)展。我國(guó)納稅籌劃的起步比較晚，從20世紀(jì)80年代開始，納稅籌劃與偷稅漏稅進(jìn)入分離階段；90年代納稅籌劃開始與避稅節(jié)稅相分離，在此階段我國(guó)出現(xiàn)了第一部納稅籌劃專著《稅收籌劃》，由我國(guó)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家唐翔編著，此書首次將避稅與納稅籌劃區(qū)分開來；2000年后納稅籌劃進(jìn)入公開化階段，政府確立了納稅籌劃的法律地位，國(guó)家稅務(wù)總局在機(jī)關(guān)報(bào)《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》開辟了納稅籌劃專欄，明確了納稅籌劃的積極意義。以此為契機(jī)，全國(guó)各高校、研究機(jī)構(gòu)紛紛舉辦納稅籌劃培訓(xùn)班，普及稅務(wù)知識(shí)。由于個(gè)人所得稅稅負(fù)的輕重直接關(guān)系到納稅人及家庭的凈收入，因此個(gè)人所得稅納稅籌劃成為納稅籌劃的重點(diǎn)。
2.2個(gè)人所得稅納稅籌劃的意義
（1）有助于納稅人實(shí)現(xiàn)利益最大化，維護(hù)自身利益。納稅義務(wù)人在不違反國(guó)家稅法的前提下，提出多個(gè)納稅方案，通過比對(duì)選擇稅負(fù)最少，對(duì)自己最有利的方案，一方面可以減少個(gè)人所得稅繳納的稅金，另一方面可以延遲現(xiàn)金流出的時(shí)間，從而獲得貨幣的時(shí)間價(jià)值，提高資金的使用效率，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化，這正是個(gè)人所得稅納稅籌劃要達(dá)到的最終目的。
（2）有助于納稅人增強(qiáng)納稅意識(shí)。納稅人意識(shí)包括三個(gè)層面：第一層面是納稅意識(shí)淡薄，納稅人通常采用偷稅、漏稅、抗稅等非法手段來減少誰進(jìn)的繳納；第二階段是依法納稅，接受監(jiān)督，此時(shí)運(yùn)用的手段為合理避稅、節(jié)稅；第三個(gè)層面是運(yùn)用稅法知識(shí)，采用合理的方法對(duì)個(gè)人所得進(jìn)行籌劃，減少稅金的繳納，維護(hù)自身利益。因此，合理運(yùn)用個(gè)人所得稅納稅籌劃是納稅人稅收意識(shí)增強(qiáng)的表現(xiàn)。
（3）有助于國(guó)家不斷完善稅收政策。個(gè)人所得稅納稅籌劃是針對(duì)稅法中尚未明確規(guī)定的行為及稅法中優(yōu)惠政策而進(jìn)行的，是納稅人對(duì)國(guó)家稅法以及有關(guān)稅收政策的反饋。充分利用納稅人納稅籌劃行為反饋來的信息，可以完善現(xiàn)行法律法規(guī)和改進(jìn)有關(guān)稅收政策，進(jìn)而可以不斷完善和健全我國(guó)的稅法和稅收制度。
3個(gè)人所得稅納稅籌劃的實(shí)施及注意事項(xiàng)
3.1將個(gè)人獲得的收益轉(zhuǎn)化為對(duì)企業(yè)的再投資
為了鼓勵(lì)企業(yè)與個(gè)人進(jìn)行投資和再投資，國(guó)家規(guī)定對(duì)于企業(yè)的留存收益不再征收所得稅。因此，個(gè)人可以將購買股票、企業(yè)債券獲得的利息、分紅等收益留存在企業(yè)作為對(duì)企業(yè)的再投資。企業(yè)將這些投資以債券或股權(quán)的形式記到個(gè)人名下，這樣就可以有效的對(duì)個(gè)人所得進(jìn)行納稅籌劃，既可以保護(hù)個(gè)人的利益，也對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生推動(dòng)作用。
3.2均衡納稅人的收入
個(gè)人所得稅通常采用超額累進(jìn)稅率，納稅人的應(yīng)稅所得越多，使用的稅率就越高，因此納稅人的平均稅率和實(shí)際有效稅率都可能提高。所以在納稅人收入總額既定的情況下，將收入均衡分?jǐn)偟礁鱾€(gè)納稅期間，以避免收入大起大落增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。
3.3延遲納稅時(shí)間
為了方便納稅人繳納稅金，個(gè)人所得稅規(guī)定了納稅期限，允許納稅人在規(guī)定時(shí)間內(nèi)任意選擇時(shí)間繳納稅金。延遲納稅時(shí)間，可以在不減少納稅總量的前提下獲得貨幣的時(shí)間價(jià)值，有助于提高納稅人的資金使用率。
3.4利用公積金、保險(xiǎn)優(yōu)惠政策
根據(jù)國(guó)家相關(guān)規(guī)定，企業(yè)和個(gè)人按照國(guó)家或地方政府規(guī)定的比例計(jì)提并向指定機(jī)構(gòu)實(shí)際繳納支付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)，養(yǎng)老金等，不計(jì)入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，免征個(gè)人所得稅。個(gè)人領(lǐng)取以上保險(xiǎn)、公積金時(shí)也是免征個(gè)人所得稅。單位可以充分利用上述政策，以當(dāng)?shù)卣?guī)定的住房公積金、各類保險(xiǎn)最高繳存比例為職工繳納公積金和保險(xiǎn)，為職工建立長(zhǎng)期儲(chǔ)備。
3.5個(gè)人所得稅納稅籌劃應(yīng)以合法為前提
個(gè)人所得稅納稅籌劃是在對(duì)稅法體系進(jìn)行認(rèn)真比較分析后做出的納稅最優(yōu)化選擇，它從形式到內(nèi)容都是合法的，是受到稅法和稅收政策保護(hù)的。
3.6個(gè)人所得稅納稅籌劃具有風(fēng)險(xiǎn)性
由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，稅法與稅收體制改革迅速，使得納稅籌劃帶有大量不確定性因素，有可能達(dá)不到預(yù)期效果。另外，稅法中比較模糊的概念有可能使稅務(wù)當(dāng)局與納稅人的理解產(chǎn)生分歧。因此，在進(jìn)行個(gè)人所得稅納稅籌劃時(shí)，不僅要掌握納稅籌劃的基本方法，還要了解征稅主體對(duì)納稅籌劃的認(rèn)定和判斷。
4結(jié)語
稅務(wù)籌劃是指在稅法及其相關(guān)法律、法規(guī)的允許下，納稅主體在納稅行為發(fā)生前對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行統(tǒng)籌安排，以實(shí)現(xiàn)“節(jié)稅”為目的，通過降低稅務(wù)、減輕納稅負(fù)擔(dān)來實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的一系列籌劃活動(dòng)。稅務(wù)籌劃不是一種新興的事物，早在20世紀(jì)30年代的西方就已經(jīng)得到了實(shí)踐，并獲得了法律的認(rèn)可，它是納稅主體一項(xiàng)基本權(quán)利，是順應(yīng)稅法規(guī)定，得到稅法支持的合法的權(quán)利，通過稅務(wù)籌劃所取得的收益屬于合法收益。隨著稅務(wù)籌劃的迅速發(fā)展，我國(guó)企業(yè)的日常財(cái)務(wù)工作已經(jīng)成為重要的工作內(nèi)容，把它運(yùn)用到企業(yè)會(huì)計(jì)處理的工作中，是提高其工作成效的有效方法。但企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是復(fù)雜而且多樣的，不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要不同的會(huì)計(jì)處理方法，因此，在會(huì)計(jì)處理方法中運(yùn)用稅務(wù)籌劃要注意遵從國(guó)家稅務(wù)規(guī)定及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
2稅務(wù)籌劃在會(huì)計(jì)處理中應(yīng)當(dāng)遵循的原則和應(yīng)用方法
2.1稅務(wù)籌劃的原則
2.1.1遵守法律法規(guī)。稅務(wù)籌劃必須具有合法性，違反稅法規(guī)定進(jìn)行籌劃取得的利益是不合法的，是應(yīng)當(dāng)堅(jiān)決反對(duì)和制止的。稅務(wù)籌劃的目的是盡可能的獲得節(jié)稅的稅收利益，不是逃稅，也不是偷稅，而是在法律允許的范圍內(nèi)對(duì)自己經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及投資行為等涉及稅收的事項(xiàng)進(jìn)行籌劃安排。企業(yè)可以從納稅人的組成、稅種以及稅收優(yōu)惠政策等入手進(jìn)行稅務(wù)籌劃，在多種納稅方案中選擇最優(yōu)的，能將公司利潤(rùn)最大化的一種。這也要求企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的人員要熟練掌握稅務(wù)相關(guān)常識(shí)，對(duì)稅法及其相關(guān)法律有比較深入的了解。由于稅務(wù)知識(shí)比較專業(yè)，且稅收政策經(jīng)常變化，稅務(wù)籌劃人員也應(yīng)不斷調(diào)整自己的知識(shí)，了解最新的稅法規(guī)定。只有真正懂法，才能更好的守法、用法，才能增強(qiáng)決策的科學(xué)性。
2.1.2遵循經(jīng)濟(jì)可行性原則。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的目的就是為了減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，從而獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益，為企業(yè)發(fā)展贏得更多的發(fā)展資金。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)者在實(shí)施稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)該要將企業(yè)投入的成本與企業(yè)的最終收益進(jìn)行對(duì)比，選擇能夠讓企業(yè)獲得更多利潤(rùn)的納稅方案。如果一個(gè)稅務(wù)籌劃方案最終統(tǒng)籌的結(jié)果是成本大于收益，企業(yè)則應(yīng)該果斷放棄。總之，會(huì)計(jì)處理在應(yīng)用稅務(wù)籌劃的過程中要選擇既合理合法又簡(jiǎn)單有效且能使企業(yè)獲得更大經(jīng)濟(jì)效益的方案。
2.1.3樹立整體觀念，考察全局。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是復(fù)雜多樣的，涉及多方面的內(nèi)容，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的每一個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)來說都是及其重要的。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中，應(yīng)當(dāng)樹立整體意識(shí)，遵循考慮全局的原則。企業(yè)應(yīng)該全面考慮與稅收相關(guān)的各個(gè)環(huán)節(jié)，而不是只注重于對(duì)納稅過程中某一個(gè)點(diǎn)。從公司性質(zhì)到運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，甚至納稅人的組成，企業(yè)的很多環(huán)節(jié)都可以成為節(jié)稅的切入點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)從多種途徑制定最有效的、最便于實(shí)施的稅務(wù)籌劃方案。此外，除了企業(yè)本身情況，還要結(jié)合國(guó)家相關(guān)的稅務(wù)法規(guī)定進(jìn)行考慮，使企業(yè)獲得的始終立足于合理合法的基礎(chǔ)上。只有從全局出發(fā)考慮，企業(yè)才能將稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避到最小，獲得更多的整體利益。
2.2稅務(wù)籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)處理中的具體應(yīng)用
2.2.1選擇投資核算方法。不同的企業(yè)發(fā)展情況不同，不同的投資核算方式產(chǎn)生的影響不同，要根據(jù)企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r選擇適合自身的投資核算方式。目前的投資核算方式主要包括成本法和權(quán)益法兩種，各自有各自適合的情況，企業(yè)要從實(shí)際情況出發(fā)進(jìn)行選用。一般情況來說，企業(yè)的比重應(yīng)該控制在25%—50%之間，低于或高于這個(gè)區(qū)間都會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)帶來一定的影響，要選取適合的核算方式進(jìn)行調(diào)整。當(dāng)企業(yè)的投資比重低于25%的時(shí)候，適宜選擇成本法核算方式；當(dāng)投資比重高出50%，則應(yīng)該選擇權(quán)益法。如果存在被投資企業(yè)先盈利后虧損的情況，也要選擇權(quán)益法的投資核算方式。
2.2.2選擇結(jié)算方式。企業(yè)的納稅時(shí)間與確定企業(yè)收入的時(shí)間不是同步的，中間存在著一定的差距，選擇不同的結(jié)算方式，對(duì)稅收也有著不同的影響。在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品銷售方式的不同，選擇合適的收入結(jié)算方式，對(duì)企業(yè)的收入時(shí)間進(jìn)行確認(rèn)，以達(dá)到滯延納稅時(shí)間，獲得更多經(jīng)濟(jì)利益的效果。截止收款銷售所收到的貨款是企業(yè)進(jìn)行收入時(shí)間確認(rèn)的重要依據(jù)。通常情況下，企業(yè)確定的收入時(shí)間應(yīng)該是把提貨單送交給買方的當(dāng)天。如果企業(yè)的產(chǎn)品銷售是通過委托銀行進(jìn)行的，那么企業(yè)收入的確認(rèn)時(shí)間就在企業(yè)與銀行辦理好相關(guān)手續(xù)后直到確定發(fā)送貨物之前。如果企業(yè)采用分期收款和賒銷的方式進(jìn)行貨物銷售，就把收款完畢的日期作為企業(yè)收入的確認(rèn)時(shí)間。還有可能運(yùn)用分期預(yù)收和訂貨的方式進(jìn)行銷售，貨物交付的那天則是收入確認(rèn)的時(shí)間。選擇不同的銷售方式則有不同的收入確認(rèn)時(shí)間，這也直接導(dǎo)致企業(yè)納稅時(shí)間的不同，會(huì)計(jì)處理中要選擇合適的結(jié)算方式為企業(yè)爭(zhēng)取更大的利潤(rùn)。
2.2.3有效的存貨計(jì)價(jià)方法。細(xì)致地進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)，通過安排也可以達(dá)到稅務(wù)籌劃的目的。根據(jù)目前的相關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于存貨計(jì)價(jià)的方式主要有:先進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法以及一次加權(quán)平均法等。不同的存貨計(jì)價(jià)方法適應(yīng)于不同的市場(chǎng)狀況，也會(huì)給企業(yè)產(chǎn)生不同的作用，企業(yè)在使用過程中應(yīng)當(dāng)對(duì)各個(gè)細(xì)節(jié)進(jìn)行全方位的統(tǒng)籌，對(duì)比各種方式的優(yōu)劣，選擇適合當(dāng)前情況的方案。例如當(dāng)出現(xiàn)物價(jià)下降的時(shí)候，就應(yīng)當(dāng)選用先進(jìn)先出的存貨計(jì)價(jià)方式。它會(huì)在此種情況下較其他方法為企業(yè)增加更多的成本，從而降低企業(yè)要繳納的稅收數(shù)額。存貨計(jì)價(jià)的方法有利于延緩企業(yè)納稅的時(shí)間，這就意味著企業(yè)在本段時(shí)間內(nèi)擁有更多的流動(dòng)資金，對(duì)企業(yè)的發(fā)展有著積極的促進(jìn)作用。并且，納稅時(shí)間延緩，有利于企業(yè)獲取貨幣的時(shí)間價(jià)值，相當(dāng)于得到一筆“無息貸款”，避免了高利息的支出。
2.2.4選擇合理的費(fèi)用列支方式。費(fèi)用列支是指對(duì)企業(yè)進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所需的費(fèi)用進(jìn)行列支，并對(duì)可能在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中造成的的損失進(jìn)行預(yù)計(jì)，以達(dá)到節(jié)稅的目的。企業(yè)應(yīng)該用科學(xué)有效的方法把企業(yè)的投入成本與企業(yè)最終的收益進(jìn)行對(duì)比，在合法的情況下選擇最適合的費(fèi)用列支。費(fèi)用列支的方式主要包括預(yù)提和對(duì)已經(jīng)使用的資金的入賬，以及盡可能的減少成本費(fèi)用的攤銷時(shí)間。對(duì)企業(yè)支出的費(fèi)用及損失進(jìn)行細(xì)致的統(tǒng)計(jì)，在稅法允許的范圍內(nèi)精準(zhǔn)把握可以列支的數(shù)額，用預(yù)提的方式計(jì)入賬冊(cè)，為企業(yè)爭(zhēng)取更多的資金。對(duì)于已經(jīng)使用的費(fèi)用，則應(yīng)該抓緊時(shí)間入賬，并詳細(xì)的列出使用細(xì)則。合理的費(fèi)用列支方式能夠有效的降低企業(yè)在稅收方面的數(shù)額，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益。
2.2.5合理攤銷和折舊的方式。企業(yè)的無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)折舊等內(nèi)容可以在繳納所得稅之前進(jìn)行扣除，并且企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的稅務(wù)數(shù)額與攤銷和折舊數(shù)目成正比，攤銷和折舊的數(shù)目越大，企業(yè)要繳納的稅務(wù)款就越少，企業(yè)獲得的利益就越多。在會(huì)計(jì)處理中能夠進(jìn)行攤銷和折舊的方式有多種，但每一種帶來的效果都是不同的，企業(yè)應(yīng)該要選擇最有成效的方法，其中，折舊加速法是比較有效的方法之一。此外，針對(duì)不同的資產(chǎn)形式也要選擇不同的攤銷折舊方式，例如對(duì)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，就要根據(jù)企業(yè)具體的財(cái)務(wù)制度選用不同的折舊方式，為企業(yè)爭(zhēng)取更大的彈性空間，創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。資金具有時(shí)間價(jià)值，利用這一點(diǎn)來為企業(yè)的折舊創(chuàng)造更好的選擇，滯延企業(yè)的納稅時(shí)間，也能為企業(yè)爭(zhēng)取經(jīng)濟(jì)效益。
2.2.6適當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)計(jì)價(jià)會(huì)計(jì)處理方式。企業(yè)的各項(xiàng)設(shè)施，包括煤氣管、空調(diào)等器物都應(yīng)該要根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行嚴(yán)格的分類，確定企業(yè)的單項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)該有哪些設(shè)施，方便對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行合理的計(jì)價(jià)。因?yàn)槠髽I(yè)的資產(chǎn)計(jì)價(jià)與財(cái)產(chǎn)稅的計(jì)稅基數(shù)有著很緊密的聯(lián)系，所以在進(jìn)行企業(yè)資產(chǎn)計(jì)價(jià)的過程中要保證準(zhǔn)確、仔細(xì)，記錄好所有數(shù)據(jù)。選擇合適的資產(chǎn)計(jì)價(jià)會(huì)計(jì)處理方法對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行合適的計(jì)價(jià)，有利于降低企業(yè)財(cái)產(chǎn)稅尤其是房產(chǎn)稅的支出，最大限度的減少企業(yè)稅收經(jīng)濟(jì)支出，為企業(yè)爭(zhēng)取更大的經(jīng)濟(jì)收益創(chuàng)造條件。
2.2.7對(duì)企業(yè)的盈虧抵補(bǔ)進(jìn)行籌劃。盈虧抵補(bǔ)是指在被允許的時(shí)間范圍內(nèi)，企業(yè)可以將某一年的盈利用來彌補(bǔ)以前某年的虧損。通過盈虧抵補(bǔ)的方式可以直接降低企業(yè)本年應(yīng)當(dāng)繳納的稅款，給企業(yè)減少經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的稅收支出。這是國(guó)家給予企業(yè)發(fā)展的鼓勵(lì)政策，因此，必須建立在真實(shí)的基礎(chǔ)上，及企業(yè)某一年的確出現(xiàn)虧損。對(duì)于企業(yè)發(fā)生的年度虧空，企業(yè)可以用下個(gè)年度稅前取得的利潤(rùn)來彌補(bǔ)虧損。如果企業(yè)虧損數(shù)額較大，明年的收益自然無法彌補(bǔ)的話，根據(jù)稅法規(guī)定，可以把企業(yè)近五年甚至后五年的利潤(rùn)拿來作為補(bǔ)充。具體的盈虧抵補(bǔ)方法主要包括:對(duì)虧損的企業(yè)實(shí)施收購或兼并，對(duì)于沒有被彌補(bǔ)的虧損則由合并或兼并的企業(yè)對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)的補(bǔ)救。延續(xù)費(fèi)用列支是第二種方法，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的壞賬等可以通過核銷的途徑進(jìn)行處理，把企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的可控制費(fèi)用的繳納期滯后。
結(jié)束語
關(guān)鍵詞：企業(yè) 財(cái)務(wù)管理 稅收籌劃 應(yīng)用
Abstract: tax planning refers to the the taxpayers before production and management and investment banking activities by selecting maximize the tax benefits of tax options to deal with its own production, management, investment and financing activities of a corporate planning behavior. With the constant improvement of China's tax revenue collection and management system, the constraints of the tax collection, more and more companies trying to achieve a low-tax, high-effective business financial solutions through legitimate channels, tax planning in the field of corporate financial management one of the important activities, profit after tax and maximize enterprise value for reducing the corporate tax burden is important.Keywords: financial management, tax planning applications
中圖分類號(hào)：F812.42
稅收籌劃是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)收益最大化，對(duì)涉及稅收的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行預(yù)先安排，在稅法允許的范圍內(nèi)規(guī)避部分納稅義務(wù)，盡可能節(jié)約稅款，獲得最大稅收收益。稅收籌劃行為必須在符合國(guó)家法律和稅收法規(guī)的前提下以稅收政策法規(guī)為導(dǎo)向通過避稅、節(jié)稅、轉(zhuǎn)嫁和實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)等手段來實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)，使稅后利潤(rùn)和企業(yè)價(jià)值達(dá)到最大化。本文介紹了稅收籌劃的基本概念、方法，并分析了稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的實(shí)際應(yīng)用。
一、稅收籌劃的基本概念
國(guó)稅總局注冊(cè)稅務(wù)師管理中心在其編寫的《稅收實(shí)務(wù)》中對(duì)稅收籌劃有明確定義：稅收籌劃又稱為納稅籌劃，是指在遵守稅收法律法規(guī)的前提下，企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)其企業(yè)價(jià)值最大化或股東權(quán)益最大化，在法律許可的范圍內(nèi)，通過自行或委托人，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的安排和策劃，充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，對(duì)多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。
二、稅收籌劃對(duì)于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的作用
稅收籌劃應(yīng)該屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的目標(biāo)決定了稅收籌劃的具體目標(biāo)，同時(shí)稅收籌劃的實(shí)施又必然會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生一定的影響。在籌劃納稅方案時(shí)應(yīng)該認(rèn)識(shí)到：一味的追求納稅負(fù)擔(dān)的減少并不一定能增加股東財(cái)富，反而會(huì)因?yàn)槎愂栈I劃的實(shí)施而導(dǎo)致其他費(fèi)用的增加乃至收入的減少，所以綜合考慮該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來收益和給社會(huì)帶來利益十分必要。
三、稅收籌劃在財(cái)務(wù)戰(zhàn)略中實(shí)施的可行性分析
在稅收籌劃實(shí)施過程中，通過選擇低稅負(fù)方案（即選擇較低的稅收成本）和滯延納稅時(shí)間等方式獲得節(jié)稅利益具有可行性。
（一）稅種具有一定的彈性幅度
某一稅種的稅負(fù)伸縮性大小即為稅負(fù)彈性。稅種彈性的大小往往與稅源大小有關(guān)，一般而言，稅源大的稅種稅負(fù)彈性也大。還有就是稅種的構(gòu)成要素（計(jì)稅基數(shù)、扣除、稅率等）也對(duì)稅負(fù)彈性的大小具有一定影響。稅基越寬，稅率越高的稅種往往稅負(fù)也越重，例如企業(yè)及個(gè)人的所得稅的彈性就較大。
（二）納稅人在法律界定上具有可變通性
要實(shí)現(xiàn)納稅人依法繳稅就必須對(duì)納稅人給予法律上的界定，一般而言，特定的納稅人應(yīng)繳納特定的稅收，這種界定在理論上可行但在實(shí)際操作中其涵蓋的對(duì)象可能差別極大。如果根據(jù)稅法規(guī)定能夠說明自己不是某種稅的納稅人或者具備減免稅條件，那么自然就不會(huì)再繳納該稅或者成為稅負(fù)較輕的納稅人。
（三）通過稅收優(yōu)惠實(shí)現(xiàn)節(jié)稅
在不違背立法精神的前提下，利用優(yōu)惠政策，通過對(duì)籌資、投資和經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)的合理安排達(dá)到少繳稅或者不繳稅的目的具有可行性。范圍廣、差別大、方式多及內(nèi)容豐富的稅收優(yōu)惠政策使得納稅人稅收籌劃的活動(dòng)空間很廣闊，因此，企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)的潛力巨大。
（四）課稅對(duì)象在金額上可適當(dāng)調(diào)整
課稅對(duì)象金額和適用稅率是計(jì)算稅額的兩個(gè)關(guān)鍵因素。不同的課稅對(duì)象承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。對(duì)于企業(yè)而言，財(cái)產(chǎn)收益與經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)是可以互通的，納稅人可以分割自己的全部所得并加以優(yōu)化，將自己負(fù)擔(dān)的稅額減到最少。
四、稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的實(shí)際應(yīng)用
（一）在籌資活動(dòng)中進(jìn)行稅收籌劃
在籌資過程中，對(duì)于不同的籌資方式獲取的資本所采用的列支方法在稅法中的規(guī)定不盡相同，稅前或稅后列支直接影響到企業(yè)稅負(fù)的多少。在籌集資金的過程中，企業(yè)可以通過多種渠道籌集其所需的資金，渠道不同可能導(dǎo)致其承擔(dān)的稅負(fù)完全不一致，所以這就需要企業(yè)進(jìn)行籌資決策。企業(yè)進(jìn)行外部資金籌措的時(shí)候往往采取發(fā)行股票和債券這兩種方式，從不同角度看，這兩種形式各有利弊。、就企業(yè)稅收籌劃來說，發(fā)行債券比發(fā)行股票更有利。因?yàn)榘l(fā)行債券所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及利息支出依照財(cái)務(wù)制度是可以計(jì)入企業(yè)的在建工程或財(cái)務(wù)費(fèi)用等科目的。而財(cái)務(wù)費(fèi)用作為抵稅項(xiàng)目可在稅前列支，這樣一來企業(yè)也就可以少繳納所得稅。而發(fā)行股票需支付給股東的股利是在稅后支付的，較前者要多納企業(yè)所得稅。由此可見，企業(yè)在不違反國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的前提下，可以通過稅收籌劃達(dá)到既可以實(shí)現(xiàn)資金的籌措又可以節(jié)稅的目的。在籌資決策中的稅收籌劃中也應(yīng)該認(rèn)識(shí)到：有時(shí)候稅收負(fù)擔(dān)的減少并不一定等于所有者權(quán)益的增加，應(yīng)以企業(yè)是否能獲得稅后最大收益為選擇方案的標(biāo)準(zhǔn)。
（二）投資過程中的稅收籌劃
企業(yè)在投資決策中應(yīng)該充分重視稅負(fù)輕重對(duì)其產(chǎn)生的影響，稅負(fù)較重或者收益較低的投資項(xiàng)目是很難吸引投資者的，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者也不例外。投資決策的稅收籌劃的主要內(nèi)容有以下幾個(gè)方面：選擇企業(yè)的組織形式；確定企業(yè)的投資方向；將不同地區(qū)、行業(yè)和項(xiàng)目進(jìn)行優(yōu)化搭配；確定企業(yè)的投資項(xiàng)目；控制企業(yè)的投資規(guī)模和認(rèn)定投資伙伴等。例如，直接投資和間接投資這兩種方式的選擇就值得商榷，對(duì)股票或債券等金融資產(chǎn)的投資時(shí)，根據(jù)稅法規(guī)定，購買國(guó)庫券取得的利息收入可免交企業(yè)所得稅，而購買企業(yè)債券取得的收入需繳納所得稅。這就需要企業(yè)進(jìn)行權(quán)衡，優(yōu)化選擇。在直接投資活動(dòng)中，企業(yè)還需要在貨幣資金和非貨幣資金等投資方式上進(jìn)行選擇和比較。；
（三）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的稅收籌劃
企業(yè)的成本核算方法、計(jì)算程序、費(fèi)用分?jǐn)偂⒗麧?rùn)分配等一系列內(nèi)部核算活動(dòng)都不可避免的涉及到納稅，都存在著如何進(jìn)行稅收籌劃的問題。例如，享受限期減免所得稅的企業(yè)可采取控制產(chǎn)量和增大廣告費(fèi)的方式推遲獲利年度，通過提高產(chǎn)品的知名度來提高利潤(rùn)水平，從而獲得更大的節(jié)稅利益。通過有效的稅收籌劃，使成本、費(fèi)用和利潤(rùn)達(dá)到最佳值，實(shí)現(xiàn)減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。具體而言，主要有以下幾個(gè)方面：存貨計(jì)價(jià)方法的選擇；折舊方法的選擇（如利用固定資產(chǎn)折舊計(jì)算方法進(jìn)行的稅收籌劃）；費(fèi)用列支的選擇等，在這些方面謀求稅收籌劃的策略具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。
（四）利潤(rùn)分配過程中的稅收籌劃
在企業(yè)的利潤(rùn)分配過程中，分配方式的選擇、處理利潤(rùn)的方式及如何安排虧損彌補(bǔ)時(shí)間都受到稅收征管的影響，在這種情況下，稅收籌劃同樣不可或缺。如企業(yè)的股利分配跟股東的個(gè)人所得稅和股份公司的現(xiàn)金流量都有關(guān)系。企業(yè)支付一定數(shù)額的資金發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，個(gè)人股東須按照20%的稅率繳納個(gè)人所得稅；而發(fā)放股票股利時(shí)股東卻無需繳納個(gè)人所得稅。這樣企業(yè)就可以增加營(yíng)運(yùn)資金使企業(yè)價(jià)值實(shí)現(xiàn)最大化。
總結(jié)：綜上可知，企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系下的稅務(wù)籌劃活動(dòng)已日益受到重視，稅務(wù)籌劃活動(dòng)貫穿于財(cái)務(wù)管理的始終，做好稅務(wù)籌劃工作對(duì)于減輕企業(yè)稅負(fù)、實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)和企業(yè)價(jià)值的最大化以及增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力等方面都有作用。隨著經(jīng)濟(jì)的全球化及信息化趨勢(shì)進(jìn)一步加快，在企業(yè)的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略中，稅收籌劃的重要性越來越明顯，這就需要我們積極探索企業(yè)稅收籌劃的新思路，以適應(yīng)時(shí)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]王仲生.企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃應(yīng)用[J].現(xiàn)代商業(yè).2008.06(18)
摘 要 隨著我國(guó)新的稅法制度的出臺(tái)，企業(yè)相應(yīng)的納稅籌劃工作也應(yīng)該有所改變，以適應(yīng)新的稅法制度，本文首先對(duì)新稅法的內(nèi)容以及納稅籌劃概念進(jìn)行解釋分析，然后探索企業(yè)如何做好新稅法下的納稅籌劃工作。
關(guān)鍵詞 新稅法 納稅籌劃 現(xiàn)狀分析
新稅法自零七年三月份正式出臺(tái)之后，實(shí)行內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)分別執(zhí)行的原有稅法制度退出了歷史舞臺(tái)，對(duì)于這一稅法制度的重大改革，企業(yè)在納稅籌劃方面必須做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，以便更好的促進(jìn)企業(yè)的未來發(fā)展。下面我們首先介紹一下企業(yè)納稅籌劃的基本概念。
一、企業(yè)納稅籌劃的基本概念
在很多經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國(guó)家，市場(chǎng)機(jī)制的建立和運(yùn)行相對(duì)平穩(wěn)，企業(yè)的納稅籌劃工作是非常普遍的。企業(yè)的納稅籌劃任務(wù)中，企業(yè)所得稅的籌劃工作所占比例很大，納稅關(guān)系到企業(yè)和國(guó)家雙方面的經(jīng)濟(jì)利益，如何在不違反法律的前提下，做到企業(yè)與國(guó)家的雙贏，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，是企業(yè)納稅籌劃的主要任務(wù)。納稅籌劃（也被成為稅務(wù)籌劃、稅收籌劃等等）指的是企業(yè)在國(guó)家實(shí)行的稅法和法律允許的條件下，事先對(duì)企業(yè)的投資、融資等經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行籌劃和安排，以實(shí)現(xiàn)最小稅負(fù)和最大利益為目標(biāo)的一種財(cái)務(wù)管理模式。企業(yè)的納稅籌劃工作可以幫助企業(yè)制定出企業(yè)的未來發(fā)展目標(biāo)，增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。
二、稅法在所得稅方面的變化
（一）新稅法的重要內(nèi)容
新稅法主要在五個(gè)方面將內(nèi)外資企業(yè)的管理制度統(tǒng)一起來：第一個(gè)是稅法的統(tǒng)一；第二個(gè)是稅率的統(tǒng)一降低；第三個(gè)是稅收扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一；第四個(gè)是稅收優(yōu)惠政策的統(tǒng)一，第五個(gè)就稅收征管要求的統(tǒng)一。另外，對(duì)于一些國(guó)家提倡的產(chǎn)業(yè)或行為給予相應(yīng)的優(yōu)惠政策，第一類就是，在新稅法未公布之前，已經(jīng)批準(zhǔn)享受所得稅低稅率或者是定期減稅的老企業(yè)，適當(dāng)?shù)倪M(jìn)行過渡性照顧。第二類就是一些高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)或者是能夠促進(jìn)對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作已經(jīng)技術(shù)交流的地區(qū)給予適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠政策，于此同時(shí)，國(guó)家還對(duì)一些鼓勵(lì)行業(yè)進(jìn)行特殊的優(yōu)惠政策。
（二）新稅法的主要變化
與原有稅法相比較，新稅法在一些內(nèi)容方面有所變化：1.原有的稅法規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)要以“獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算”為標(biāo)準(zhǔn)確定納稅人，在新稅法中取消了這一規(guī)定，而是將企業(yè)和其他取得收入的組織視為納稅人；2.原有稅法中規(guī)定，內(nèi)外資企業(yè)名義上的企業(yè)所得稅都是百分之三十三，對(duì)于一些特區(qū)的外資企業(yè)百分之二十四，或者是百分之十五的優(yōu)惠稅率；對(duì)于內(nèi)資企業(yè)中微利的企業(yè)執(zhí)行百分之二十七，或者是百分之十八的稅率。新稅法對(duì)此進(jìn)行簡(jiǎn)化處理，將內(nèi)外資企業(yè)的稅率統(tǒng)一定為百分之二十五，這一稅率在國(guó)際上低于平均水平，這樣的設(shè)定，有利于我國(guó)在國(guó)際的稅制方面保持競(jìng)爭(zhēng)力。3.稅前扣除項(xiàng)目更加規(guī)范化，工資扣稅方面，只要是因?yàn)槠髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而產(chǎn)生的工資薪金支出都不需要對(duì)其執(zhí)行納稅制度；針對(duì)企業(yè)職工福利、工會(huì)經(jīng)費(fèi)及職工教育等方面的費(fèi)用，分別按照職工工資總額的14%、2%、2.5%進(jìn)行扣除。企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用、廣告宣傳費(fèi)用實(shí)行稅前限額扣除。當(dāng)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用，可以按照實(shí)際的支出額的百分之六十予以扣除，但是，其最高的扣除額度不能超過企業(yè)該年的營(yíng)業(yè)額的千分之五。用于企業(yè)的宣傳費(fèi)用扣除額度為銷售收入的百分之十五計(jì)算，如果未扣完，可以轉(zhuǎn)到下一年度。原稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策主要以“區(qū)域”進(jìn)行劃分，而新稅法則規(guī)定，劃分的標(biāo)準(zhǔn)主要是根據(jù)其產(chǎn)業(yè)進(jìn)行劃分，區(qū)域優(yōu)勢(shì)明顯下降。對(duì)于一些特殊區(qū)域而言，新稅法對(duì)其經(jīng)濟(jì)造成重大影響，為了緩解該問題，對(duì)這些地區(qū)執(zhí)行相應(yīng)的過渡政策。
三、新稅法下的納稅籌劃策略
（一）納稅人認(rèn)定的籌劃
新稅法規(guī)定企業(yè)的法人作為單位的納稅人。也就是說，企業(yè)在建立分機(jī)構(gòu)的時(shí)候，成立的分公司可以進(jìn)行匯總納稅，但是，如果成立的是獨(dú)立的子公司，就必須由子公司的法人進(jìn)行納稅，因此，對(duì)于我國(guó)目前存在的一些子公司虧損的企業(yè)集團(tuán)，可以通過工商的變更，由原來的子公司改為分公司，這樣就可以大幅度的降低企業(yè)所得稅的稅負(fù)。
（二）稅率的籌劃
新稅法規(guī)定，企業(yè)的所得稅率為百分之二十五，但是，如果是國(guó)家大力扶植的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，稅率則為百分之十五，小型微利企業(yè)為百分之二十，非居民企業(yè)為百分之二十。看似相差不多，但是，如果對(duì)于大型的企業(yè)集團(tuán)來講，將是巨額的資金差距。因此，如果企業(yè)存在想高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的可能性，應(yīng)該充分利用這一優(yōu)惠政策。這樣既有利于企業(yè)的未來發(fā)展，也有利于提高我國(guó)的高新技術(shù)水平，企業(yè)與國(guó)家實(shí)現(xiàn)雙贏。另外，小型微利企業(yè)應(yīng)注意把握新所得稅實(shí)施細(xì)則對(duì)小型微利企業(yè)的認(rèn)定條件，把握企業(yè)所得稅率臨界點(diǎn)的應(yīng)用。
（三）稅前扣除的籌劃
新稅法對(duì)企業(yè)稅前扣除的規(guī)定有較大變化，需要注意這些變動(dòng)進(jìn)行納稅籌劃。1.計(jì)稅工資的籌劃新稅法取消計(jì)稅工資制度，對(duì)真實(shí)、合法的工資支出給予扣除，即對(duì)工資的扣除強(qiáng)調(diào)實(shí)際發(fā)生的、與收入有關(guān)的、合理的支出。2.對(duì)公益性捐贈(zèng)扣除的籌劃.新稅法對(duì)公益性捐贈(zèng)扣除在年度利潤(rùn)總額 12%以內(nèi)的部分，允許扣除。除了扣除比例變化，企業(yè)還應(yīng)注意公益性捐贈(zèng)扣除的稅基不同。3.資產(chǎn)扣除的籌劃.新所得稅法規(guī)定企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。
（四）稅收優(yōu)惠政策的籌劃
1.保留的優(yōu)惠政策。新稅法保留國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠的政策，保留從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、環(huán)保、節(jié)能節(jié)水等項(xiàng)目的所得減免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。還有企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除。2.擴(kuò)大的優(yōu)惠政策在原有優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，新稅法對(duì)原有優(yōu)惠項(xiàng)目擴(kuò)大了使用范圍。一是對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)給予15%的優(yōu)惠稅率。企業(yè)應(yīng)密切注意國(guó)家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及程序。二是增加了創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的規(guī)定。企業(yè)應(yīng)注意對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的認(rèn)定條件，參照原各地的規(guī)定，及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，爭(zhēng)取享受稅收優(yōu)惠。
四、企業(yè)具體納稅籌劃途徑
（一）利用納稅人的規(guī)定進(jìn)行籌劃
新稅法對(duì)居民企業(yè)和非居民企業(yè)做出了明確的區(qū)分，居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其境內(nèi)外全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來源于我國(guó)境內(nèi)的所得納稅。這一新變化對(duì)外資企業(yè)影響非常大，如果企業(yè)不想成為中國(guó)的居民企業(yè)，不能像過去那樣僅在境外注冊(cè)即可，必須確保不符合“實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)”。外資企業(yè)要利用好這一政策，選擇納稅身份，以達(dá)到節(jié)稅的目的。
（二）利用稅前扣除進(jìn)行籌劃
新稅法規(guī)定的企業(yè)稅前扣除資金主要是指企業(yè)的生產(chǎn)成本。企業(yè)要充分的對(duì)新稅法進(jìn)行深入研究，制定出符合企業(yè)發(fā)展的財(cái)務(wù)管理規(guī)章制度，將實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用盡可能的最大化扣除。與此同時(shí)，新稅法還明確規(guī)定，企業(yè)法人作為納稅的基本單位，不具備法人資格的分公司不用單獨(dú)納稅，因此，如果一些具有法人資格的子公司經(jīng)營(yíng)狀況不是很好，或者是連年虧損的話，可以將現(xiàn)有的子公司轉(zhuǎn)變成不具備法人資格的分公司，這樣可以在整體上抵消一部分虧空，減少上繳稅款數(shù)，從而改善其經(jīng)營(yíng)狀況，進(jìn)入良性發(fā)展。
（三）利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行籌劃
新稅法對(duì)內(nèi)外資企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一的百分之二十五的企業(yè)所得稅，但是，對(duì)于符合國(guó)家規(guī)定的小型并且薄利的扶持企業(yè)執(zhí)行百分之二十的優(yōu)惠稅率政策，特別是國(guó)家政府重點(diǎn)進(jìn)行扶持的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)征收的企業(yè)所得稅下調(diào)到百分之十五。新稅法還對(duì)進(jìn)行投資創(chuàng)業(yè)的企業(yè)進(jìn)行稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)可以利用這些產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃。
五、結(jié)語
新稅法的頒布實(shí)施，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)管理工作帶來了新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。從中我們可以看出，國(guó)家是在利用稅收政策進(jìn)行企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，以便更好的發(fā)展我國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)。企業(yè)要對(duì)這一新形勢(shì)進(jìn)行積極探索，充分的加以利用，使得企業(yè)達(dá)到降低成本，最大限度地增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)。本文首先對(duì)新稅法的內(nèi)容以及納稅籌劃概念進(jìn)行解釋分析，然后探索企業(yè)如何做好新稅法下的納稅籌劃工作。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：企業(yè) 利潤(rùn) 稅務(wù)管理
對(duì)于現(xiàn)在的房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)來講，其稅務(wù)是其經(jīng)濟(jì)支出的重中之重，稅務(wù)和企業(yè)利潤(rùn)的關(guān)系密不可分，對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理來講，如何加強(qiáng)稅務(wù)管理工作以及合理控制稅務(wù)成本是必須要放在第一位的，目前，房地產(chǎn)行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈，豐厚的利潤(rùn)對(duì)于房地產(chǎn)來講，即將成為過去式，在這樣的形式之下，必須加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)管理的重視，將稅務(wù)管理工作做好了，就能在一定程度上減輕房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，加大房地產(chǎn)的利潤(rùn)。
一、企業(yè)稅務(wù)管理的基本概念
企業(yè)稅務(wù)管理是企業(yè)在法律允許的范圍內(nèi)，按照本身的具體經(jīng)營(yíng)現(xiàn)象和經(jīng)營(yíng)目的，為在稅務(wù)管理基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)完成在一定程度上減少企業(yè)納稅成本，而對(duì)企業(yè)的涉稅內(nèi)容做出探討、規(guī)劃、監(jiān)控、預(yù)測(cè)、實(shí)施等全過程的管理行為的總和。
二、目前房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)管理的現(xiàn)狀
（一）對(duì)于稅務(wù)管理不夠重視
在嚴(yán)格的稅務(wù)制度下，在稅務(wù)方面仍然存在著很多問題，其中最重要的就是企業(yè)對(duì)于稅務(wù)工作的不重視。所以導(dǎo)致，偷稅、漏稅現(xiàn)象十分嚴(yán)重。部分房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)稅務(wù)管理存在一定的誤區(qū)，因此在愈演愈烈的房地產(chǎn)競(jìng)爭(zhēng)中，勢(shì)必會(huì)對(duì)自身的競(jìng)爭(zhēng)造成影響，減少利潤(rùn)的收入，同時(shí)在一定程度上也讓稅務(wù)工作存在著一定的安全隱患。
（二）相關(guān)部門對(duì)于財(cái)務(wù)的監(jiān)管不夠
在利潤(rùn)相對(duì)暴利的房地產(chǎn)企業(yè)，其中的從業(yè)人員，并不是每個(gè)人都很專業(yè)，甚至部分企業(yè)為了獲得更大的利潤(rùn)，就偷稅、漏水，給財(cái)務(wù)的征收工作帶來了很大的困難，因此相關(guān)部門必須增強(qiáng)對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的調(diào)控。
三、房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)管理中的風(fēng)險(xiǎn)防控
（一）確定防控重點(diǎn)
在進(jìn)行房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)管理的過程中，應(yīng)該加強(qiáng)工作的效率，保證稅務(wù)管理的有效地進(jìn)行。稅務(wù)管理不是一時(shí)的工作，它需要長(zhǎng)期的管理，管理過程復(fù)雜、工作量巨大，因此在進(jìn)行管理的過程中，房地產(chǎn)企業(yè)不僅需要了解各項(xiàng)稅務(wù)政策，還應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行稅務(wù)業(yè)務(wù)的管理，同時(shí)還應(yīng)該增加稅務(wù)管理者的能力，保證稅務(wù)管理工作的運(yùn)行。
（二）建立動(dòng)態(tài)的基礎(chǔ)信息系統(tǒng)
現(xiàn)階段信息技術(shù)在企業(yè)各項(xiàng)管理中的應(yīng)用越來越廣泛，信息技術(shù)可以為眾多企業(yè)的管理工作提供技術(shù)支持。所以，房地產(chǎn)企業(yè)也要建筑相應(yīng)的信息系統(tǒng)。為了更好的檢查出企業(yè)的涉稅經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，就要建立時(shí)時(shí)更新的內(nèi)部數(shù)據(jù)庫。同時(shí)更新企業(yè)發(fā)展的《稅法》法規(guī)政策系統(tǒng)，這樣可以保證企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)與國(guó)家法律的要求步調(diào)一致。也能方便房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)工作人員和財(cái)務(wù)工作人員進(jìn)行各項(xiàng)稅務(wù)數(shù)據(jù)的據(jù)算，稅務(wù)信息的輸出也能及時(shí)對(duì)法律法規(guī)的更新作出變化。
（三）加強(qiáng)稅務(wù)工作者的專業(yè)素養(yǎng)
對(duì)于房地產(chǎn)稅務(wù)工作者的專業(yè)水平一定要嚴(yán)格要求，時(shí)不時(shí)的對(duì)其進(jìn)行培訓(xùn)，增強(qiáng)其專業(yè)技能和綜合素質(zhì)。第一就是房地產(chǎn)企業(yè)管理者必須具有責(zé)任心以及很大的強(qiáng)烈的管理意識(shí)；再者就是，從事相關(guān)稅務(wù)管理的人員必須考核通過后才能上崗。將培訓(xùn)的核心放在稅收法律法規(guī)、財(cái)務(wù)理論、管理技能、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及防范意識(shí)的綜合管理能力上，為減少稅務(wù)管理的分析做出貢獻(xiàn)。
（四）保證做好和單位外面的聯(lián)系工作
我們需要做的外部交流工作中的人員主要就是有中介和政府機(jī)關(guān)稅務(wù)方面的負(fù)責(zé)人員。在稅務(wù)負(fù)責(zé)人這一方，它主要就是要做好監(jiān)督管理的工作，同時(shí)要給我們的納稅人員進(jìn)行解讀我們不懂得精神領(lǐng)域的內(nèi)容和知識(shí)，還能夠從他們的手中獲得最新的消息，以便我們能偶做出及時(shí)的更改和改正。由于這個(gè)部門是負(fù)責(zé)執(zhí)法的，所以他們還有自由裁量的權(quán)力。針對(duì)于這些現(xiàn)象，房地產(chǎn)的公司就要及時(shí)的與部門進(jìn)行溝通，不能錯(cuò)過最近更改的信息，學(xué)習(xí)最新的知識(shí)，必須取得在進(jìn)行工作管理的時(shí)候正確性。在我們遇到不能解決而且還很敏感的地方要積極主動(dòng)地找相關(guān)部門進(jìn)行溝通，以便能夠及時(shí)的得到解決。而且我們?cè)诤驼块T進(jìn)行合作學(xué)習(xí)的時(shí)候，還要與中介進(jìn)行交流和溝通，運(yùn)用中介的相關(guān)技能和知識(shí)來彌補(bǔ)在辦理稅務(wù)工作時(shí)所帶來的風(fēng)險(xiǎn)，涉及到不能夠直接和稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通的事情時(shí)，可以和中介進(jìn)行溝通，請(qǐng)他們來進(jìn)行幫忙。我們要正確的利用政府管理部門和中介方面，來積極的提高我們自身的素質(zhì)和水平，必要的時(shí)候可以請(qǐng)中介對(duì)單位自身進(jìn)行核查，最大可能的減少稅務(wù)造成的風(fēng)險(xiǎn)問題。
四、結(jié)束語
目前，中國(guó)在進(jìn)行第三次稅制改革，盡管中國(guó)經(jīng)歷了兩個(gè)對(duì)稅收制度的重大改革，但是全球化的經(jīng)濟(jì)和中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，提高和改革稅制的任務(wù)仍然是十分艱巨的。一部分是由于中國(guó)稅制的改革系統(tǒng)尚不完善，仍與成熟的現(xiàn)代稅制有一定的距離；另一部分就是成熟的稅制在傳統(tǒng)國(guó)際的通行上也有一些缺點(diǎn)，需要稅收制度的創(chuàng)新。因此，積極平穩(wěn)地推動(dòng)調(diào)整和改革稅收制度更加需要持續(xù)的努力。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)開發(fā) 土地增值稅 納稅籌劃
一、引言
自改革開放以來，我國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)得到了迅猛的發(fā)展，人收入水平不斷提高的同時(shí)也帶動(dòng)了我國(guó)房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。房地產(chǎn)這一特殊行業(yè)，不僅是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的主要內(nèi)容，更是拉動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)全面增長(zhǎng)的主要?jiǎng)恿Α７康禺a(chǎn)業(yè)發(fā)展經(jīng)歷了起步階段、調(diào)整階段、國(guó)家宏觀調(diào)控階段三個(gè)主要的發(fā)展階段。2007年，我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)達(dá)到了前所未有的繁榮，隨著我國(guó)2008年國(guó)家宏觀調(diào)控政策的出臺(tái)，和實(shí)施，我國(guó)房地產(chǎn)熱終于開始緩慢降溫，房地產(chǎn)開發(fā)投資項(xiàng)目也開始下降。但是，這種表面的降溫對(duì)于廣大百姓而言無異于杯水車薪，仍舊不能夠滿足廣大人民群眾購買住房的愿望。
導(dǎo)致我國(guó)房?jī)r(jià)偏高的因素有很多，但是，過高的稅負(fù)是其中的餓一個(gè)重要原因。例如：國(guó)外的土地價(jià)格及稅費(fèi)僅占房?jī)r(jià)的20%左右，而我國(guó)卻高達(dá)50%-60%。房地產(chǎn)開發(fā)所涉及的稅種多大十幾種，例如：營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、契稅、耕地占用稅、企業(yè)所得稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。土地增值稅是各種稅種中的重點(diǎn)稅種，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的納稅進(jìn)行籌劃是降低房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)中稅負(fù)的主要內(nèi)容。
二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)納稅籌劃的基本概念
1、什么是納稅籌劃
納稅籌劃可以從廣義和狹義兩方面來對(duì)其定義進(jìn)行分析。本文提到的房地產(chǎn)開發(fā)的納稅籌劃主要是從狹義的概念來理解：主要是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為了更好地規(guī)避或降低自身稅負(fù)而利用稅法存在的漏洞或缺陷進(jìn)行的一種非違法的避稅籌劃，也可以理解為利用稅法特例進(jìn)行的節(jié)稅籌劃。
2、進(jìn)行納稅籌劃的基本原則
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃使必須遵循以下原則：即事先籌劃的原則、守法性原則、經(jīng)濟(jì)原則。事先籌劃原則主要是指房地產(chǎn)的納稅籌劃必須是在企業(yè)的納稅義務(wù)發(fā)生之前，通過對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程的認(rèn)真規(guī)劃與控制來進(jìn)行的。而守法性原則規(guī)定的主要是納稅人向國(guó)家那誰的義務(wù)和立法的精神宗旨，要求企業(yè)必須是以合法節(jié)稅的方式來對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行安排。經(jīng)濟(jì)原則主要是站在“成本效益分析”的基礎(chǔ)上的，要求房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)必須綜合考慮采取的稅務(wù)籌劃方案是否能給企業(yè)帶來的絕對(duì)收益。
3、納稅籌劃的重要意義
納稅籌劃使一項(xiàng)以法治稅的重要內(nèi)容，在很大程度上對(duì)稅法的完善、減少和避免稅收違法行、提高納稅人的法律意識(shí)、加強(qiáng)對(duì)稅收征納雙方的管理、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、合理利用資源、促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展有著重要的意義。就房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說，納稅籌劃的進(jìn)行將有助于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅負(fù)的減輕，在一定程度上降低房地產(chǎn)企業(yè)的開發(fā)成本、降低房地產(chǎn)價(jià)格、滿足人民群眾的住房需求、促進(jìn)我國(guó)社會(huì)主義社會(huì)的和諧發(fā)展起著重要的作用。
三、土地增值稅概述
土地增值稅主要是指：對(duì)于有償進(jìn)行轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)所取得的增值額征收的一種稅。其中的增值額主要是指：在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)所取得的收入與稅法所規(guī)定的的扣除項(xiàng)目之間的差額。我國(guó)頒布的《土地增值稅暫行條例》中對(duì)我國(guó)房地產(chǎn)開發(fā)中涉及的土地增值稅的內(nèi)容作了詳細(xì)規(guī)定：我國(guó)的土地增值稅實(shí)行的是四級(jí)超額累進(jìn)稅率。對(duì)于未超過扣除項(xiàng)金額50%的增值額稅率為30%，超過50%的稅率為40%，超過100%但未超過200%的稅率為60%。那么，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)如何才能通過有效地途徑對(duì)土地增值稅進(jìn)行籌劃呢？
四、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅的籌劃技巧
為了促進(jìn)我國(guó)房地產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展，提高國(guó)民經(jīng)濟(jì)，增加國(guó)家財(cái)政收的，自2007年以來，我國(guó)多次對(duì)土地增值稅的征收管理進(jìn)行了加強(qiáng)。面對(duì)不斷飆升的房?jī)r(jià)，合理的降低土地增值稅的稅收風(fēng)險(xiǎn)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)如何才能做好土地增值稅的籌劃？
1、從土地增值稅的征稅范圍的角度來考慮
首先，進(jìn)行房地產(chǎn)投資聯(lián)營(yíng)。我國(guó)《土地增值稅暫行條例》中明確規(guī)定：對(duì)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)的，投資、聯(lián)營(yíng)的一方以土地或房地產(chǎn)作價(jià)入股進(jìn)行投資的免征土地增值稅。房地產(chǎn)企業(yè)可以通過這一優(yōu)惠證擦來濟(jì)寧稅收籌劃。例如：某房地產(chǎn)企業(yè)以房地產(chǎn)作價(jià)投入到另一房地產(chǎn)企業(yè)，并做了股權(quán)轉(zhuǎn)讓。在這個(gè)交易過程中，第一家房地產(chǎn)企業(yè)只需要依照相關(guān)稅法繳納股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益產(chǎn)生的企業(yè)所得稅就可以，從而為企業(yè)避免了營(yíng)業(yè)稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、土地增值稅、鑒于費(fèi)附加等，節(jié)約了企業(yè)的稅款支出。
其次，合作建房。《條例》中對(duì)于由一方出資，另一方出地合作建房的，建成后按比例分房并屬于自用的免征土地增值稅。如果建成后進(jìn)行轉(zhuǎn)讓則必須繳納土地增值稅。
最后，代建房行為。主要是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)代替客戶進(jìn)行房地產(chǎn)的開發(fā)，開發(fā)完成后向客戶收取代建收入的行為。這種情況下，房地產(chǎn)企業(yè)雖然取得了收入，但是并沒有發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬的轉(zhuǎn)移問題，并不屬于土地增值稅的征稅范疇。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以利用這一特點(diǎn)，與客戶簽訂代建合同，并為其進(jìn)行定向房產(chǎn)的開發(fā)。
2、從房地產(chǎn)銷售收入的角度來考慮
首先，成立專門的房地產(chǎn)銷售子公司來進(jìn)行稅務(wù)籌劃。這種方式主要是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將房地產(chǎn)先轉(zhuǎn)入到自己下屬的銷售子公司，再由子公司將房地產(chǎn)對(duì)外進(jìn)行銷售。此時(shí)，房地產(chǎn)企業(yè)的增值額就被分解為兩部分，從而達(dá)到使用較低土地增值稅率的目的。例如：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)甲將自己的一棟寫字樓以1000萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給銷售子公司乙，扣除項(xiàng)目合計(jì)為700萬元，銷售公司乙將該寫字樓以1300萬元的價(jià)格對(duì)外進(jìn)行銷售。整個(gè)交易過程中，企業(yè)甲應(yīng)繳納的土地增值稅計(jì)算為：土地增值額=1000-700=300（萬元），增值率=300÷700×100%=42.86%，適用稅率為30%，應(yīng)繳納的土地增值稅=300×30%=90（萬元）。如果該房地產(chǎn)企業(yè)不設(shè)立銷售的子公司而是自己直接銷售，所繳納的土地增值稅為205萬元。
其次，成立專門的裝修子公司。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在進(jìn)行房產(chǎn)銷售時(shí)，可以同客戶簽訂一份銷售合同，一份裝修合同。這樣做得結(jié)果是企業(yè)免去了裝修費(fèi)那部分土地增值稅。裝修費(fèi)的營(yíng)業(yè)稅稅率也從5%降低到了3%。為企業(yè)達(dá)到少繳稅的目的。例如：房地產(chǎn)開發(fā)公司甲將一棟別墅以500萬元的價(jià)格銷售給購房者，其中包含60萬元的裝修費(fèi)。該別墅的扣除法費(fèi)用的合計(jì)為120萬元。該房地產(chǎn)企業(yè)在銷售別墅時(shí)，跟購房者簽訂了一份銷售合同，一份裝修合同。那么企業(yè)的土地增值稅需繳納：土地增值額=（200-60）-120=20（萬元），增值率=20÷120×100%=16.67%，應(yīng)繳納的土地增值稅=20×30%=6（萬元）。如果該房地產(chǎn)企業(yè)知識(shí)與客戶簽訂了一份房地產(chǎn)的銷售合同，那么企業(yè)應(yīng)繳納的土地增值稅為26萬元。
最后，通過對(duì)銷售價(jià)格的調(diào)整來實(shí)現(xiàn)納稅籌劃。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以利用普通標(biāo)準(zhǔn)的住宅出售來免征土地增值稅。
3、利用扣除項(xiàng)目來進(jìn)行納稅籌劃
在房地產(chǎn)企業(yè)的開發(fā)過程中、銷售過程中不可避免的會(huì)出現(xiàn)很多扣除項(xiàng)目，如果能充分利用這些扣除項(xiàng)目來進(jìn)行納稅籌劃，將是房地產(chǎn)企業(yè)達(dá)到較好的節(jié)稅效果。如：可以對(duì)利息費(fèi)用進(jìn)行納稅籌劃，可以通過對(duì)扣除項(xiàng)目的金額增加來進(jìn)行納稅籌劃、還可以通過對(duì)扣除項(xiàng)目金額的轉(zhuǎn)移來進(jìn)行納稅籌劃。
總之，在實(shí)際操作中降低房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的土地增值稅的稅負(fù)的方式有很多，這些方式都是建立在合法的基礎(chǔ)上才能完成的。因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)必須站在企業(yè)整體利益的角度，對(duì)各種因素進(jìn)行綜合的考慮，并結(jié)合企業(yè)的自身特點(diǎn)，在合理合法的前提下，盡可能的降低、控制土地增值稅，促進(jìn)房地產(chǎn)企業(yè)的進(jìn)一步繁榮與發(fā)展。
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關(guān)鍵詞：實(shí)質(zhì)重于形式；房地產(chǎn)；收入；確認(rèn)
實(shí)質(zhì)重于形式的思想運(yùn)用最早起源于英國(guó)，而這一概念在1970年的第四號(hào)公告“基本概念和會(huì)計(jì)原則”中就已經(jīng)提出過，其闡明了實(shí)質(zhì)重于形式的重要觀點(diǎn)。
我國(guó)在《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》中也首次提出了運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式的判斷標(biāo)準(zhǔn)來推斷是否存在著關(guān)聯(lián)關(guān)系的規(guī)定，要求按照關(guān)系的實(shí)際性質(zhì)進(jìn)行判斷，而不能單純依靠法律形式予以確定。之后我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度正式將實(shí)質(zhì)重于形式作為了企業(yè)核算時(shí)應(yīng)遵循的原則之一。但是“實(shí)質(zhì)重于形式”這一原則主要是在企業(yè)資格的認(rèn)定和稅務(wù)辦案中廣泛被采用，在經(jīng)濟(jì)上的實(shí)質(zhì)內(nèi)容和法律上的形式條件孰重孰輕卻一直都是財(cái)務(wù)與稅務(wù)爭(zhēng)論的焦點(diǎn)。
一、“實(shí)質(zhì)重于形式”原則產(chǎn)生背景及其運(yùn)用意義
1.“實(shí)質(zhì)重于形式”產(chǎn)生背景
（1）國(guó)際化標(biāo)準(zhǔn)促使提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。WTO后，我國(guó)從初次與各國(guó)經(jīng)濟(jì)的接觸到后來不斷的業(yè)務(wù)合作以至后來與國(guó)際經(jīng)濟(jì)的深度交融，這就從業(yè)務(wù)，管理、財(cái)務(wù)各個(gè)方面提出跟上國(guó)際化的要求。財(cái)務(wù)報(bào)表體現(xiàn)了一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和管理水平，根據(jù)我們計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則肯定已經(jīng)不能再跟上國(guó)際化的腳步，只有和國(guó)際接口我們才能和其他國(guó)家站在同一起跑線，只有按照國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)提供真實(shí)、可靠、公允、可比的會(huì)計(jì)信息，國(guó)際經(jīng)濟(jì)才能接納我們參與到國(guó)際貿(mào)易的競(jìng)爭(zhēng)中去。
（2）企業(yè)的構(gòu)成形式和業(yè)務(wù)的繁雜化因素。當(dāng)改革開放的腳步大步走來，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)替代了原有的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，順勢(shì)而發(fā)的新生企業(yè)呈現(xiàn)出多種多樣的組織架構(gòu)，對(duì)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)信息披露提出了要順應(yīng)時(shí)代的要求；在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的帶動(dòng)下，一些投資企業(yè)，證券公司等一些新興的行業(yè)如雨后春筍般發(fā)展了起來，各種合并、轉(zhuǎn)股、兼并、改制業(yè)務(wù)頻繁發(fā)生，增加了會(huì)計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性，如此繁雜化的業(yè)務(wù)要求企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算處理時(shí)，要基于不同的會(huì)計(jì)原則、方法和程序考慮并在其之間進(jìn)行選擇，所作稅收籌劃更要基于業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)前提下進(jìn)行 。
（3）舊的原則、舊的制度存在著一定的缺陷。我國(guó)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初步階段制定的會(huì)計(jì)制度必然存在很大的局限性，任何事物都是隨著社會(huì)的發(fā)展而發(fā)展，隨著進(jìn)步而進(jìn)步，隨著問題而完善的。當(dāng)舊的會(huì)計(jì)制度已經(jīng)不能可靠的反映會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行可比時(shí)，就要對(duì)相關(guān)的原則規(guī)定進(jìn)行訂正、細(xì)化和補(bǔ)充。
2.在會(huì)計(jì)核算中運(yùn)用“實(shí)質(zhì)重于形式” 的重要意義
（1）是對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則很好的補(bǔ)充。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的基本原則，特別是在收入的確認(rèn)和費(fèi)用的配比上都遵循了這一原則 。雖然每個(gè)企業(yè)所處的國(guó)內(nèi)國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境不盡相同，但由于現(xiàn)金流量表的編制是基于收付實(shí)現(xiàn)制，所以從現(xiàn)金流量表上能夠更好了解企業(yè)現(xiàn)金流入的構(gòu)成，分析企業(yè)償債和支付股利的能力，更能反映企業(yè)在一定期間內(nèi)的獲取或支付現(xiàn)金的潛力。因此我們?cè)谶\(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則編制損益表和資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)上，仍然需要進(jìn)行現(xiàn)金流量表的編制來作為補(bǔ)充。
（2）是對(duì)一貫性原則做出的補(bǔ)充。一貫性原則要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法在前后各期保持一致，不得隨意變更，其目的是為了更好的對(duì)同期或不同時(shí)期的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析比較。但是，如果使用的核算方法已經(jīng)不能再如實(shí)的反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，不能夠恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果時(shí)，企業(yè)可以在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度允許的范圍內(nèi)變更核算方法，同時(shí)做相應(yīng)披露。這也體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式原則。
（3）與謹(jǐn)慎性原則相輔相成。謹(jǐn)慎性原則即“寧可預(yù)計(jì)可能的損失，不可預(yù)計(jì)可能的收益”，因謹(jǐn)慎性原則而在期末對(duì)各種資產(chǎn)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備就是實(shí)質(zhì)重于形式原則的最突出體現(xiàn)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中資產(chǎn)發(fā)生減值的可能性已經(jīng)成為必然，在年度終了時(shí)，資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值低于賬面價(jià)值時(shí)，原賬面記載的資產(chǎn)價(jià)值就不再具有真實(shí)性，所以在期末的時(shí)候出現(xiàn)了資產(chǎn)減值的情況就應(yīng)對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，來調(diào)整資產(chǎn)的賬面價(jià)值，這也很好的說明了實(shí)質(zhì)重于形式的原則。
二、“實(shí)質(zhì)重于形式”原則在房地產(chǎn)行業(yè)收入確認(rèn)中的應(yīng)用
1.關(guān)于房地產(chǎn)行業(yè)的收入確認(rèn)的相關(guān)規(guī)定
我國(guó)的收入準(zhǔn)則在經(jīng)歷了新舊會(huì)計(jì)制度改革后，對(duì)收入在定義、適用范圍等方面的規(guī)定都有了很大的變化，但是在商品銷售收入和提供勞務(wù)收入的確認(rèn)條件上的表述卻沒有太大的本質(zhì)改變。由于房地產(chǎn)的產(chǎn)品具有特殊性，所以確認(rèn)收入時(shí)應(yīng)具備以下幾個(gè)條件：
（1）房屋竣工并驗(yàn)收合格（說明商品是合格的）；
（2）完成竣工結(jié)算（說明成本能夠可靠的計(jì)量）；
（3）簽訂售房合同和收取房款（說明房款收入已能可靠計(jì)量且已經(jīng)或能夠流入企業(yè)）；
（4）房屋辦理了移交手續(xù)交付業(yè)主使用（說明與房屋所有權(quán)相聯(lián)系的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬及房屋的管理權(quán)和控制權(quán)均全部轉(zhuǎn)移）。
2.房地產(chǎn)行業(yè)的收入確認(rèn)舉例
房地產(chǎn)行業(yè)的建造周期一般較長(zhǎng)，至少要在2至3年甚至更長(zhǎng)時(shí)間。隨著人們對(duì)住房的需要日益強(qiáng)烈，即使房屋還沒有竣工只要是取得了預(yù)售許可證的情況下，開發(fā)商就可以對(duì)外開始進(jìn)行銷售，這個(gè)階段被稱為預(yù)售階段，這個(gè)階段的房款收入并不是準(zhǔn)則當(dāng)中規(guī)定的收入，被稱之為預(yù)售收入。
例：客戶陳某在2010年初購得A公司開發(fā)的商品房一套，總價(jià)款95萬。陳某在繳納了5萬元的定金后簽署了認(rèn)購協(xié)議，約定7日后交首付50萬元（含認(rèn)購款5萬元）的同時(shí)簽署正式的商品房預(yù)售合同，在合同中雙方就確定了陳某的剩余房款支付方式為分期付款方式，分別應(yīng)于為2010年的3月份35萬元，4月份10萬元，最終的價(jià)款待實(shí)測(cè)面積后對(duì)差額部分進(jìn)行多退少補(bǔ)。合同中載明的交房時(shí)間為2011年6月30日。
該筆業(yè)務(wù)開發(fā)商在收到定金時(shí)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款—5萬元
貸：預(yù)收賬款—**項(xiàng)目 **房號(hào) 陳** 5萬元
簽署預(yù)售合同收到首付款時(shí)（因?yàn)槭赘?0萬元中包含定金5萬，定金在收到款項(xiàng)時(shí)已經(jīng)進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理所以首付的確認(rèn)金額為45萬元）：
借：銀行存款 — 45萬元
貸：預(yù)收賬款 — **項(xiàng)目 **房號(hào) 陳** 45萬元
10年3月收到支付的分期房款時(shí)----
借：銀行存款 — 35萬元
貸：預(yù)收賬款 — **項(xiàng)目 **房號(hào) 陳** 35萬元
10年4月收到支付的最后一期房款是----
借：銀行存款 — 10萬元
貸：預(yù)收賬款 — **項(xiàng)目 **房號(hào) 陳** 10萬元
2011年6月30日A公司的工程已經(jīng)清算，實(shí)測(cè)面積報(bào)告也已經(jīng)取得，按照合同約定如期交付房屋給業(yè)主，并收取了房屋的多退少補(bǔ)款1萬元時(shí)----
借：預(yù)收賬款 — **項(xiàng)目 **房號(hào) 陳** 95萬元
銀行存款 — 1萬元
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 — 96萬至此房屋的款項(xiàng)已經(jīng)收妥，房屋已經(jīng)辦理了交付手續(xù)，和房屋有關(guān)的管理權(quán)和控制權(quán)都移交給了業(yè)主，正是符合了確認(rèn)收入應(yīng)具備的條件。
但是實(shí)際上很少有開發(fā)商能如期真正交付給業(yè)主的情況，就這種情況又分為2種不同的原因：
（1）一種是實(shí)質(zhì)、形式同時(shí)不具備。是指項(xiàng)目因種種原因延期沒有如期完成，到了合同約定的時(shí)間不能交付給業(yè)主使用。通常這種情況在稅務(wù)稽查的時(shí)候，就會(huì)按照合同的約定來要求企業(yè)做收入的確認(rèn)，筆者片面的認(rèn)為在這類情況下就應(yīng)該依據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則來判定，不符合收入標(biāo)準(zhǔn)的不予確認(rèn)收入。
（2）另一種是具備實(shí)質(zhì)，但是欠缺形式。這種情況是指竣工決算都已完成，實(shí)測(cè)面積的數(shù)據(jù)也已經(jīng)掌握，但是由于在建設(shè)過程當(dāng)中的超規(guī)劃，需要補(bǔ)交部分土地出讓金，企業(yè)在告知業(yè)主的情況下，按照合同的約定的時(shí)間先行交付了房屋。首先明確這是一種非正規(guī)的交付，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該依據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則按照合同約定做如下的銷售確認(rèn)：
借：應(yīng)收賬款 **項(xiàng)目 **房號(hào) 陳** 1萬元
預(yù)售賬款 **項(xiàng)目 **房號(hào) 陳** 95萬元
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 96萬
三、“實(shí)質(zhì)重于形式”原則在收入確認(rèn)中應(yīng)注意的問題
1.提高財(cái)務(wù)人員自身素質(zhì)
“實(shí)質(zhì)重于形式”原則在收入確認(rèn)中要怎樣去運(yùn)用、要運(yùn)用的度的掌握，是基于一個(gè)良好財(cái)務(wù)人員的職業(yè)素養(yǎng)的。如果該原則都?jí)蚝侠淼倪\(yùn)用，那么會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性就有了保證，反之如果運(yùn)用的失當(dāng)，則其可核實(shí)性就會(huì)引起質(zhì)疑，甚至有些會(huì)計(jì)人員會(huì)以此為借口為自己的主觀臆斷做辯解，從而提供毫無價(jià)值的會(huì)計(jì)信息。提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)一方面應(yīng)定期對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行職業(yè)道德和專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，開展案例分析和座談會(huì)；另一方面，可以組織向同行業(yè)的其他企業(yè)進(jìn)行學(xué)習(xí)和觀摩，也可以邀請(qǐng)相關(guān)稅務(wù)、法務(wù)等部門的專業(yè)人士進(jìn)行一些專題課程的交流。
2.企業(yè)應(yīng)重視由此帶來的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
實(shí)質(zhì)重于形式這一原則往往是需要會(huì)計(jì)人員按照自己的經(jīng)驗(yàn)主觀做出的判斷，而這個(gè)經(jīng)驗(yàn)又因人而異，每個(gè)人的見解不同就會(huì)產(chǎn)生不同的處理意見，由此也會(huì)帶來后續(xù)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這種運(yùn)用判斷提供的會(huì)計(jì)信息因其經(jīng)驗(yàn)性存在導(dǎo)致?lián)p失的可能性被稱作為會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)內(nèi)部，可以通過強(qiáng)化崗位責(zé)任制管理，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，提高財(cái)務(wù)人員法律意識(shí)等方式；而在企業(yè)外部，則可通過聘請(qǐng)專業(yè)人士進(jìn)行稅收籌劃和法律咨詢等途徑來降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3.正確看待相關(guān)政策規(guī)定之間未涉及到的因素
從實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)收入確認(rèn)中的應(yīng)用可以看出，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)確認(rèn)收入規(guī)定了應(yīng)符合的前提條件，但是這些條件是否為同時(shí)具備還是分別具備應(yīng)該進(jìn)一步做嚴(yán)謹(jǐn)?shù)恼f明、補(bǔ)充，或者做特殊事項(xiàng)的解釋。
總之，貫徹實(shí)質(zhì)重于形式的原則，不但有利于我國(guó)會(huì)計(jì)核算原則向國(guó)際會(huì)計(jì)慣例靠攏，更有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。但是這是基于一個(gè)有高度責(zé)任心、正義感、高素質(zhì)的具有專業(yè)知識(shí)的財(cái)務(wù)人員基礎(chǔ)上的，對(duì)一項(xiàng)業(yè)務(wù)的理解和把握如何做到理論聯(lián)系實(shí)際，應(yīng)該做到不辭辛勞、深入現(xiàn)場(chǎng)、不恥下問，不斷學(xué)習(xí)。如何在以法律法規(guī)為前提的基礎(chǔ)上來對(duì)新問題新情況進(jìn)行研究和探討是每個(gè)財(cái)務(wù)人員要做深刻思考的，
參考文獻(xiàn)：
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[2]國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào).
一、企業(yè)集團(tuán)組建的稅收籌劃
1．經(jīng)營(yíng)地域的稅收籌劃。我國(guó)存在著企業(yè)在不同地區(qū)經(jīng)營(yíng)稅收負(fù)擔(dān)不同的情況。企業(yè)集團(tuán)可以通過對(duì)成員企業(yè)所在地和核心控股公司所在地的選擇進(jìn)行有效的稅收籌劃，以享受政府區(qū)域性政策所提供的稅收優(yōu)惠。
2．投資方向的稅收籌劃。我國(guó)現(xiàn)在給予的稅收優(yōu)惠，目標(biāo)之一是為了調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。企業(yè)集團(tuán)可以利用自身優(yōu)勢(shì)，有意識(shí)地進(jìn)行多元化投資，充分利用政府在調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)上的政策，調(diào)整成員企業(yè)的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，通過籌劃降低企業(yè)的整體納稅成本。
3．選擇從屬機(jī)構(gòu)的稅收籌劃。當(dāng)企業(yè)決定對(duì)外投資時(shí)，其可選擇的組織形式通常有子公司和分公司（分支機(jī)構(gòu)）兩種形式。子公司一般為獨(dú)立的納稅人，可享受較多的稅收減免優(yōu)惠。但其組建成本高，手續(xù)比較復(fù)雜，并需具備一定條件，開業(yè)后還要接受政府的嚴(yán)格監(jiān)督；在分配股息時(shí)，需要預(yù)提所得稅。分公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求則比較簡(jiǎn)單，一般不要求其公開財(cái)務(wù)資料，在組建初期發(fā)生虧損時(shí)可以沖減總公司的利潤(rùn)，減輕稅收負(fù)擔(dān)。分公司與總公司的資本轉(zhuǎn)移，因不涉及所有者變動(dòng)，不必負(fù)擔(dān)稅收。但采用分公司形式不能享受政府為子公司提供的減免稅優(yōu)惠及其他投資鼓勵(lì)。
二、企業(yè)籌集資金的稅收籌劃
1．資本弱化模式。在稅收籌劃過程中，企業(yè)應(yīng)首先比較債務(wù)資本與權(quán)益資本的資金成本，包括資金占用費(fèi)和資金籌集費(fèi)。不同的籌資渠道資金成本各不相同，取得資金的難易程度也不同，因此，企業(yè)必須綜合考慮包括稅收在內(nèi)的各方面因素，才能比較出哪種籌資方式更有利于企業(yè)。其次，企業(yè)債務(wù)資本與權(quán)益資本的比例如果合適，就可以保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的資金需要獲得財(cái)務(wù)上的良好效應(yīng)，即資本結(jié)構(gòu)達(dá)到優(yōu)化。如果債務(wù)資本超過權(quán)益資本過多、主要靠負(fù)債經(jīng)營(yíng)，則為資本弱化，對(duì)此，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）解釋為：企業(yè)權(quán)益資本與債務(wù)資本的比例應(yīng)為1∶1，當(dāng)權(quán)益資本小于債務(wù)資本時(shí)，即為資本弱化。
我國(guó)稅法規(guī)定，權(quán)益資本以股息形式獲得報(bào)酬，一般要被征稅兩次，一次是分配前作為企業(yè)的利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額，征收企業(yè)所得稅，另一次是分配后作為權(quán)益資本所有者（即股東）的股息收入，征收預(yù)提所得稅。而企業(yè)支付債務(wù)資本的利息可以列為財(cái)務(wù)費(fèi)用，從應(yīng)納稅所得額中扣除。因此企業(yè)集團(tuán)可以刻意設(shè)計(jì)資本來源結(jié)構(gòu)，千方百計(jì)舉債投資，加大債務(wù)資本比例，制造“資本弱化”模式，降低自有資金的比例。即使在擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模過程中，也盡量使用國(guó)內(nèi)外銀行貸款作為投入資本，從而降低稅務(wù)成本。并且，有時(shí)可以利用其境外的關(guān)聯(lián)企業(yè)以債務(wù)資本形式貸款給企業(yè)，這種貸款利息要大大高于正常金融機(jī)構(gòu)貸款利息。如此，企業(yè)可一舉兩得：一是境外的關(guān)聯(lián)企業(yè)可從中獲取高額貸款利息收入，二是企業(yè)可進(jìn)行應(yīng)納稅所得額扣除。但需要注意的是，負(fù)債籌資雖然可以極大地降低企業(yè)的資金成本，但這并不意味著負(fù)債越多越好，企業(yè)的負(fù)債籌資應(yīng)該以保持合理的資本結(jié)構(gòu)、有效地控制風(fēng)險(xiǎn)為前提，否則有可能使企業(yè)陷于財(cái)務(wù)危機(jī)甚至破產(chǎn)倒閉。
2．租賃模式。租賃也是企業(yè)集團(tuán)用以減輕稅負(fù)的重要籌劃方法。對(duì)承租人來說，租賃可獲得雙重好處：一是可以避免因長(zhǎng)期擁有機(jī)器設(shè)備而承受的負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)；二是可在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)的利潤(rùn)，從而減輕稅負(fù)。同時(shí)，租金的支付比較穩(wěn)定，與購買機(jī)器設(shè)備相比，具有較大的均衡性。因?yàn)橘徺I設(shè)備時(shí)，其價(jià)款一般為一次性支付，即使采用分期付款的方式，資金的支付時(shí)間仍比較集中。而租賃支付租金的方式可在簽訂合同時(shí)雙方共同商定，這樣，承租企業(yè)可從減輕稅負(fù)的角度出發(fā)，通過租金的平衡支付使利潤(rùn)在各個(gè)年度均攤，以減輕稅負(fù)。
3．可轉(zhuǎn)換債券模式。企業(yè)利用發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的方式籌集資金的好處是：一方面，可以在債券的存續(xù)期內(nèi)享受利息減稅的優(yōu)惠；另一方面，債券的存續(xù)期滿時(shí)，若債券轉(zhuǎn)換獲得成功，企業(yè)則不需用現(xiàn)金償還本金。所以該方式能為籌資企業(yè)帶來較大的經(jīng)濟(jì)利益。
三、稅收籌劃的技術(shù)
1．合理選擇存貨計(jì)價(jià)方式。對(duì)企業(yè)來說，存貨計(jì)價(jià)可供選擇的方案較多。在實(shí)行比率稅制的環(huán)境下，對(duì)存貨計(jì)稅方式進(jìn)行選擇時(shí)，必須考慮市場(chǎng)物價(jià)變化因素的影響。在物價(jià)持續(xù)上漲的前提下，可選擇后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，使期末存貨成本降低、本期存貨發(fā)出成本提高，使企業(yè)的應(yīng)納稅所得額的基數(shù)相對(duì)降低，從而達(dá)到減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)、增加稅后利潤(rùn)的目的。相反，在物價(jià)持續(xù)下降時(shí)應(yīng)選擇先進(jìn)先出法。通常物價(jià)總水平呈上漲趨勢(shì)，因此對(duì)一般材料來說選擇后進(jìn)先出法較為妥當(dāng)。反之，對(duì)于技術(shù)更新快、替代材料不斷增加的存貨應(yīng)優(yōu)先選擇先進(jìn)先出法。如果企業(yè)正處于所得稅免稅期，企業(yè)獲得的利潤(rùn)越多，免稅額越多，則應(yīng)重新選擇。
2．合理選擇固定資產(chǎn)折舊方式。一般來說，在稅率不變的情況下，選擇加速折舊法可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處，初期較大的折舊額會(huì)使企業(yè)初期繳納所得稅降低，相當(dāng)于獲得了一筆無息貸款。采用加速折舊法計(jì)提折舊的節(jié)稅效果較采用直線法明顯，尤其是采用雙倍余額遞減法節(jié)稅在通貨膨脹的環(huán)境下更為有效。要注意的是，合法性是稅收籌劃區(qū)別于其他節(jié)稅方法的顯著特點(diǎn)之一，企業(yè)要在國(guó)家有關(guān)折舊規(guī)定范圍內(nèi)選擇合適的折舊方法，力圖減少稅款，增加稅后利潤(rùn)。此外，在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時(shí)，企業(yè)可通過延長(zhǎng)資產(chǎn)折舊年限，將計(jì)提的折舊遞延到減免期后計(jì)入成本，從而獲得節(jié)稅收益。
3．合理選擇費(fèi)用列支方式。首先，要使企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用盡量得到補(bǔ)償。企業(yè)應(yīng)將國(guó)家允許列支的費(fèi)用足額列支，包括按規(guī)定提足折舊費(fèi)、福利費(fèi)、教育費(fèi)附加、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等。其次，要充分預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，對(duì)一些可預(yù)計(jì)的損失和費(fèi)用以預(yù)提的方式提前計(jì)入，如大修費(fèi)等。
4．銷售收入的確認(rèn)。銷售收入不僅影響企業(yè)利潤(rùn)的形成，進(jìn)而影響企業(yè)所得稅的繳納，而且它還是計(jì)算確認(rèn)企業(yè)增值稅、營(yíng)業(yè)稅等稅額的關(guān)鍵因素。不同的結(jié)算方式，企業(yè)確認(rèn)銷售收入的時(shí)間不同。如《增值稅暫行條例》規(guī)定，企業(yè)采用現(xiàn)銷方式，在收到貨款或是取得索取貨款憑據(jù)的當(dāng)天確認(rèn)銷售收入；企業(yè)采用托收承付或委托收款方式，在發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天確認(rèn)銷售收入；企業(yè)采用賒銷或分期收款方式銷售貨物，在合同約定的收款日期的當(dāng)天確認(rèn)收入。因此，企業(yè)可根據(jù)產(chǎn)品銷售策略選擇適當(dāng)?shù)氖杖氪_認(rèn)方式，盡量推遲確認(rèn)收入，從而推延納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間。
四、其他經(jīng)營(yíng)稅收籌劃
關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；現(xiàn)代物流企業(yè)；財(cái)務(wù)情況
一、緒論
1.研究的背景
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不是由經(jīng)濟(jì)主體獨(dú)自參與的，還有著國(guó)家用“看不見的手”，進(jìn)行宏觀調(diào)控，而調(diào)控的手段卻是多種多樣的，其中稅率的控制，就是一個(gè)非常重要的手段。當(dāng)前整個(gè)市場(chǎng)是一個(gè)較為靈活、開放的市場(chǎng)。湖南的經(jīng)濟(jì)主體的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的多樣化，離不開國(guó)家的支持。在資源日益緊缺的今天，發(fā)展戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)，成了當(dāng)今形勢(shì)的主流。戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)發(fā)展過程中，現(xiàn)代物流企業(yè)對(duì)湖南經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)，是不容忽略的。
2.現(xiàn)代物流企業(yè)發(fā)展概況
現(xiàn)代湖南物流企業(yè)從我國(guó)當(dāng)前的整體趨勢(shì)，網(wǎng)絡(luò)化交易的增加，整個(gè)工業(yè)等水平的提高，信息溝通的提升，這些都促進(jìn)了現(xiàn)代物流企業(yè)的發(fā)展。交通運(yùn)輸作為現(xiàn)代物流企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)，也得到國(guó)家的重點(diǎn)建設(shè)，大大促進(jìn)了湖南現(xiàn)代物流企業(yè)的發(fā)展。通過混合經(jīng)營(yíng)的方式，倉儲(chǔ)業(yè)和智能化的提升，都是湖南現(xiàn)代物流企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵促進(jìn)因素。
二、營(yíng)業(yè)稅改增值稅的理論基礎(chǔ)
1.營(yíng)業(yè)稅改增值稅基本概念
營(yíng)業(yè)稅是從當(dāng)前的湖南的營(yíng)業(yè)稅款收納情況來看，這是在我國(guó)境內(nèi)發(fā)生的，納稅款項(xiàng)繳納情況，包括勞務(wù)、無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓或者是不動(dòng)產(chǎn)的售賣，這樣的單位或者個(gè)人，都需要按照規(guī)定繳納一定的營(yíng)業(yè)額稅收的一個(gè)稅收種類。當(dāng)前營(yíng)業(yè)稅也是稅務(wù)的一個(gè)重要的稅種，它從20世紀(jì)初，在民國(guó)時(shí)期，就開始執(zhí)行了。到了21世紀(jì)，我國(guó)又開始有了關(guān)于營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)條例的制定，這就標(biāo)志著，營(yíng)業(yè)稅發(fā)展日趨成熟。營(yíng)業(yè)稅從最初的四分之屬于地方財(cái)政的歸屬開始，在一定程度上促進(jìn)了地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。同時(shí)營(yíng)業(yè)稅由于稅率不高，這樣的特點(diǎn)，就造成了營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征收的狀況發(fā)生。企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅根據(jù)相關(guān)的營(yíng)業(yè)稅金，來進(jìn)行記錄，重復(fù)征收的狀況，容易加大企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本。
增值稅征收的對(duì)象是我國(guó)境內(nèi)，在進(jìn)行商品銷售，或者對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行加工提供，產(chǎn)品維修以及勞務(wù)等，還包括進(jìn)出口的商品，這樣增值稅根據(jù)這些商品或者勞務(wù)，在流通過程中，產(chǎn)生的一定的稅收增值額，進(jìn)行相應(yīng)的稅率，這樣征收增值稅。其中增值稅作為稅務(wù)種類的一種，其四分之的金額，是地方財(cái)政支出的，其余則是國(guó)家支出。在增值稅繳納過程中，應(yīng)該根據(jù)增值稅的要求填寫，會(huì)計(jì)記賬科目明細(xì)，必需嚴(yán)格規(guī)范會(huì)計(jì)制度。增值稅的這些優(yōu)勢(shì)，分別從稅率的調(diào)節(jié)作用上看，這種稅率對(duì)資源優(yōu)化過程，起到很好的作用，其次從市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)上看，對(duì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)協(xié)調(diào)，也起到很有效的作用。
2.營(yíng)業(yè)稅改增值稅
營(yíng)業(yè)稅與增值稅都作為一個(gè)重要的稅種存在，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中，應(yīng)該注意到這兩種稅制對(duì)湖南經(jīng)濟(jì)的優(yōu)化作用，首先營(yíng)業(yè)稅最初對(duì)重復(fù)征收的狀況，發(fā)生的較為普遍，這樣容易對(duì)增值稅方面，產(chǎn)生一些不能抵扣的情況，后續(xù)繳納的其他費(fèi)用，容易對(duì)湖南企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，加重負(fù)擔(dān)。這樣的情形，非常不利于企業(yè)的發(fā)展。其次這種狀況對(duì)做為戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)的服務(wù)業(yè)，也起到阻礙的后果，產(chǎn)業(yè)內(nèi)的分工，不夠細(xì)致。湖南企業(yè)的資金成本支出，可以從產(chǎn)業(yè)分工上著手，這樣能夠獲得更高的利潤(rùn)。在產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)方式，應(yīng)該考慮到生產(chǎn)效率，這樣就可以在稅收成本上，得到改進(jìn)。從當(dāng)前湖南的營(yíng)業(yè)稅征稅情況，湖南企業(yè)的增值稅得不到合理的安排，就容易對(duì)湖南企業(yè)稅負(fù)成本造成壓力。此時(shí)就需要相關(guān)的措施，來推薦相關(guān)促進(jìn)產(chǎn)業(yè)，例如服務(wù)業(yè)的發(fā)展。
3.湖南營(yíng)業(yè)稅改增值稅發(fā)展現(xiàn)狀
從當(dāng)前的營(yíng)業(yè)稅改增值稅的過程中看，這個(gè)歷程是從21世紀(jì)初期才開始的，從國(guó)家制定方案，到國(guó)家的相關(guān)地點(diǎn)區(qū)域限定，都是一步步擴(kuò)大的，從上海開始，到相應(yīng)的北京、江蘇、福建等，還有部分都開始納入營(yíng)業(yè)稅改增值稅的區(qū)域，這是一個(gè)稅制改革的過程，這種區(qū)域上的擴(kuò)張，就預(yù)示著營(yíng)業(yè)稅改增值稅是符合湖南發(fā)展市場(chǎng)需要的，這種稅制的改進(jìn)，與時(shí)代的要求是相適應(yīng)的。營(yíng)業(yè)稅改增值稅，這樣的情況包含了，首先從較為發(fā)達(dá)的區(qū)域進(jìn)行選擇，這樣才能夠看出是否能夠符合這種示范性的需求。事實(shí)證明，它是符合社會(huì)發(fā)展經(jīng)濟(jì)要求的，與上海市先鋒作用，也有著不可忽視的效果。
三、營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)現(xiàn)代物流企業(yè)財(cái)務(wù)情況影響
1.營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)現(xiàn)代物流企業(yè)財(cái)務(wù)決策積極影響
營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)湖南現(xiàn)代物流企業(yè)能夠降低負(fù)擔(dān)，這樣就能夠促進(jìn)現(xiàn)代物流企業(yè)成本資金留存，從而促進(jìn)現(xiàn)代物流企業(yè)的發(fā)展。營(yíng)業(yè)稅改增值稅在最初，大概三分之一的企業(yè)進(jìn)行這樣的稅制改革。整個(gè)湖南市場(chǎng)稅負(fù)就減輕了很大一部分，這種稅負(fù)的下降，大大促進(jìn)了現(xiàn)代物流企業(yè)的發(fā)展。湖南現(xiàn)代物流企業(yè)的資金能夠更好的進(jìn)行部門的運(yùn)營(yíng)，有了財(cái)務(wù)情況的暢通，就能夠促使其更好的提升服務(wù)規(guī)模，擴(kuò)充企業(yè)的發(fā)展。會(huì)計(jì)核算時(shí)，根據(jù)相對(duì)的稅額抵扣銷項(xiàng)額度，記為應(yīng)納稅額這一項(xiàng)。現(xiàn)代物流企業(yè)財(cái)務(wù)情況的影響也是可以從幾個(gè)方面上看，首先從收入的財(cái)務(wù)情況殤看，這種營(yíng)業(yè)稅改增值稅，分別為價(jià)內(nèi)稅和價(jià)位稅，這樣的稅制計(jì)算時(shí)，企業(yè)的收入計(jì)算與價(jià)稅關(guān)系，應(yīng)該從稅改的相對(duì)的措施進(jìn)行改進(jìn)，營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)收入時(shí)的財(cái)務(wù)情況，應(yīng)該從經(jīng)營(yíng)績(jī)效上進(jìn)行合理的籌劃。
2.營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)現(xiàn)代物流企業(yè)財(cái)務(wù)決策消極影響
營(yíng)業(yè)稅改增值稅的稅負(fù)變化，對(duì)一些現(xiàn)代物流企業(yè)的稅負(fù)，相反有所增加，這樣就容易對(duì)湖南企業(yè)資金運(yùn)作和賦稅成本，有所增加。營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)當(dāng)前的服務(wù)業(yè)的實(shí)行，并不全面，這樣湖南現(xiàn)代物流行業(yè)的財(cái)務(wù)情況，就不能得到很好的控制。這種固定資產(chǎn)抵消納稅資金付出的情況，時(shí)能夠達(dá)到一定的避稅，但是長(zhǎng)期會(huì)導(dǎo)致投資增值不足的后果。同時(shí)在出口退稅上看，營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，由于出口退稅的相關(guān)規(guī)定，湖南的服務(wù)業(yè)的財(cái)務(wù)情況也不能得到和那后的控制，這樣就影響到財(cái)務(wù)情況的減少支出的狀況。
四、營(yíng)業(yè)稅改增值稅現(xiàn)代物流企業(yè)財(cái)務(wù)情況影響及建議
1.稅改企業(yè)應(yīng)盡可能申請(qǐng)一般納稅人資格
從營(yíng)業(yè)稅改增值稅的相關(guān)條款上看，增值稅的相關(guān)納稅主體，根據(jù)相對(duì)的規(guī)定是有所不同的。根據(jù)企業(yè)所擁有的資金規(guī)模，可以從現(xiàn)代物流企業(yè)的相應(yīng)的發(fā)展來考慮，湖南將自己的整體納稅企業(yè)，可以申請(qǐng)為一般納稅人為主體的狀況。當(dāng)前的營(yíng)業(yè)稅改增值稅的政策環(huán)境中，應(yīng)該從湖南現(xiàn)代物流企業(yè)相對(duì)的銷售財(cái)務(wù)情況看參考，應(yīng)該根據(jù)國(guó)家對(duì)營(yíng)業(yè)稅改增值稅相應(yīng)的規(guī)定，從而給出一定的納稅方式。一般納稅人是較容易更改的，這樣也更有利于湖南現(xiàn)代物流企業(yè)的相對(duì)的納稅資金控制。
2.對(duì)政策及時(shí)關(guān)注
從湖南現(xiàn)代物流企業(yè)相應(yīng)的發(fā)展方向來看，當(dāng)前的政策是非常需要關(guān)注的。當(dāng)前的湖南營(yíng)業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)企業(yè)，應(yīng)該組織相應(yīng)的人力，去對(duì)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的相關(guān)制度進(jìn)行研究。不僅僅對(duì)當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)情況中的收入流進(jìn)，成本支出和利潤(rùn)分配等，都應(yīng)該考慮到湖南現(xiàn)代物流企業(yè)相應(yīng)的稅收或者其他相關(guān)的政策的影響。對(duì)這些政策的關(guān)注，不僅僅是管理人員的責(zé)任，而且是整個(gè)企業(yè)的人力的事情。這樣在進(jìn)行相對(duì)的企業(yè)稅改，就會(huì)注意相應(yīng)的抵扣情況，在供應(yīng)商的選擇上和相對(duì)的票據(jù)采用上，都會(huì)考慮到增值稅的納入情況。只有關(guān)注到這些國(guó)家納稅政策的細(xì)節(jié)，才能使現(xiàn)代物流企業(yè)財(cái)務(wù)情況更好得從各個(gè)方面進(jìn)行規(guī)劃，也能在整個(gè)流程給予更好的控制和引導(dǎo)籌劃。
五、總結(jié)
總之從整體的營(yíng)業(yè)稅改增值稅的發(fā)展歷程上看，應(yīng)該從整體營(yíng)業(yè)稅改增值稅的概念上看，這種增值稅的改進(jìn)，對(duì)湖南現(xiàn)代物流企業(yè)減少相應(yīng)的重復(fù)繳納營(yíng)業(yè)稅，有著很大的改進(jìn)，同時(shí)也能夠?qū)犀F(xiàn)代物流企業(yè)的財(cái)務(wù)情況給予很好安排。從減少稅率上，節(jié)約了成本開支，這樣就多了盈余利潤(rùn)分配，促進(jìn)了湖南現(xiàn)代物流企業(yè)的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]中國(guó)物流與采購聯(lián)合會(huì).中國(guó)物流年鑒2014[M].北京：中國(guó)財(cái)富出版社，2014.
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息化 崗位職業(yè)能力 學(xué)習(xí)領(lǐng)域 課程體系
一、會(huì)計(jì)信息化對(duì)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)的挑戰(zhàn)
（一）會(huì)計(jì)職業(yè)崗位對(duì)信息化人才的需求體現(xiàn)層次性 在信息技術(shù)快速發(fā)展的當(dāng)代，隨著企業(yè)管理與信息技術(shù)關(guān)系的日益密切，會(huì)計(jì)信息化進(jìn)程不斷加速和深入，會(huì)計(jì)工作模式發(fā)生了根本性的變革，面向大型企業(yè)及企業(yè)集團(tuán)與面向中小型企業(yè)的會(huì)計(jì)職業(yè)崗位對(duì)會(huì)計(jì)人才的知識(shí)和能力要求呈現(xiàn)出明顯的差異。大型企業(yè)及企業(yè)集團(tuán)業(yè)務(wù)規(guī)模大，組織機(jī)構(gòu)龐雜，具有海量會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)處理體現(xiàn)跨區(qū)域、多元、快捷、個(gè)性化特征。為了滿足報(bào)告使用者深度分析的需求，隨著大型數(shù)據(jù)庫技術(shù)及高級(jí)語言的發(fā)展，企業(yè)已從單純使用財(cái)務(wù)系統(tǒng)轉(zhuǎn)變?yōu)樵谡麄€(gè)企業(yè)范圍內(nèi)使用面向供需鏈管理的ERP系統(tǒng)，會(huì)計(jì)信息化與經(jīng)營(yíng)管理信息化日趨融合。同時(shí)，隨著國(guó)家會(huì)計(jì)信息化法規(guī)體系和會(huì)計(jì)信息化標(biāo)準(zhǔn)體系的建立健全，可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言（XBRL）作為一種在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下披露企業(yè)信息的標(biāo)準(zhǔn)化語言將在大型企業(yè)全面采用，財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容將大為擴(kuò)展，并實(shí)現(xiàn)資源共享與實(shí)時(shí)披露，會(huì)計(jì)崗位也將以面向財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化過程的復(fù)雜多變的復(fù)合型工作為主。反觀相當(dāng)一部分中小型企業(yè)，尤其是小型企業(yè)卻由于管理觀念陳舊、資源有限、管理基礎(chǔ)薄弱、內(nèi)部控制制度不完善、決策過程隨意，加上本身業(yè)務(wù)規(guī)模小、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)量少、實(shí)時(shí)性要求不高等多方面因素的影響，會(huì)計(jì)信息化建設(shè)投入不足，信息化步伐依然緩慢，會(huì)計(jì)信息化應(yīng)用水平僅僅停留在手工模擬的EDP階段。有些小型企業(yè)甚至剛剛實(shí)現(xiàn)由手工會(huì)計(jì)向電算化會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)變，會(huì)計(jì)崗位仍以簡(jiǎn)單重復(fù)的技能型工作為主。正是由于大型企業(yè)與中小型企業(yè)在會(huì)計(jì)信息化技術(shù)平臺(tái)、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的開發(fā)與應(yīng)用、會(huì)計(jì)信息化人才隊(duì)伍建設(shè)以及制度建設(shè)等方面存在的較大差距，對(duì)會(huì)計(jì)人才的知識(shí)和能力提出了各自不同的要求。大型企業(yè)ERP系統(tǒng)功能結(jié)構(gòu)的集成化需要復(fù)合型會(huì)計(jì)信息化人才，該類人員必須要熟悉各業(yè)務(wù)部門具體的運(yùn)作流程，要能從傳統(tǒng)的對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行輸入、分類、報(bào)告提升到從海量會(huì)計(jì)信息中快速選擇與向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者動(dòng)態(tài)性與多元化披露。因此，這種復(fù)合型會(huì)計(jì)人才需要充實(shí)更多的軟件操作知識(shí)，除應(yīng)具備傳統(tǒng)會(huì)計(jì)人員和一般電算化會(huì)計(jì)人員的職業(yè)能力外，還應(yīng)具備會(huì)計(jì)信息化的專項(xiàng)工作技能，還要增加必要的電子商務(wù)、物流管理、貿(mào)易往來等相關(guān)領(lǐng)域知識(shí)，從而完成使會(huì)計(jì)信息資源創(chuàng)造價(jià)值的重任。而中小型企業(yè)需要的則是中高級(jí)會(huì)計(jì)電算化應(yīng)用型人才，該類人員需要具備基本的職業(yè)素養(yǎng)、嫻熟的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作技能、較為熟練的電子會(huì)計(jì)檔案維護(hù)與管理能力、一定的職業(yè)判斷力，以及熟練的office辦公系統(tǒng)處理能力。
（二）層次性的信息化人才需求對(duì)高職會(huì)計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)提出了新標(biāo)準(zhǔn) 財(cái)政部《關(guān)于全面推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)信息化工作的指導(dǎo)意見》，提出力爭(zhēng)通過5年至10年左右的努力，建立健全會(huì)計(jì)信息化法規(guī)體系和會(huì)計(jì)信息化標(biāo)準(zhǔn)體系〔包括XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)〕，全力打造會(huì)計(jì)信息化人才隊(duì)伍。高職院校作為培養(yǎng)高級(jí)應(yīng)用型會(huì)計(jì)人才的基地，要順應(yīng)企業(yè)信息化建設(shè)的要求，大力開展會(huì)計(jì)信息化教育。目前，高職會(huì)計(jì)專業(yè)幾乎都開設(shè)了《會(huì)計(jì)電算化》課程，建立了會(huì)計(jì)電算化實(shí)訓(xùn)室作為工學(xué)結(jié)合的教學(xué)場(chǎng)所。該課程既是會(huì)計(jì)從業(yè)資格準(zhǔn)入的必備課程，也體現(xiàn)了社會(huì)對(duì)信息化會(huì)計(jì)人才的需求。但取得了會(huì)計(jì)從業(yè)資格證、財(cái)政部會(huì)計(jì)電算化證，甚至初級(jí)會(huì)計(jì)職稱證的學(xué)生進(jìn)入企業(yè)會(huì)計(jì)信息化崗位后，其勝任能力并不理想，根本原因在于會(huì)計(jì)專業(yè)信息化人才培養(yǎng)目標(biāo)僅定位于對(duì)初級(jí)會(huì)計(jì)電算化人才的培養(yǎng)，側(cè)重于對(duì)財(cái)務(wù)軟件操作技能的傳授，教學(xué)做過程中主要講授對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行電算處理的基本程序和方法，不能更好地服務(wù)于信息化下會(huì)計(jì)職業(yè)崗位的變化性需求。高職會(huì)計(jì)教育并非只是讓學(xué)生成為具有相應(yīng)專業(yè)能力的會(huì)計(jì)專門人才，人才培養(yǎng)目標(biāo)定位依據(jù)主要是社會(huì)的現(xiàn)實(shí)需求。企業(yè)會(huì)計(jì)電算化工作軟硬件環(huán)境的變化要求高職會(huì)計(jì)專業(yè)減少教學(xué)與實(shí)務(wù)的差距，在人才培養(yǎng)中體現(xiàn)不同類型企業(yè)對(duì)信息化人才需求的層次性，除注重對(duì)學(xué)生的專業(yè)能力培養(yǎng)，還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)學(xué)生崗位復(fù)合和職業(yè)轉(zhuǎn)換的方法能力培養(yǎng)，以及對(duì)學(xué)生職業(yè)素養(yǎng)、自主學(xué)習(xí)意識(shí)、往來應(yīng)對(duì)的社會(huì)能力培養(yǎng)。信息化社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)崗位人才需求狀況的這種變化帶來了人才培養(yǎng)目標(biāo)的調(diào)整，而這種調(diào)整勢(shì)必對(duì)高職院校原有會(huì)計(jì)專業(yè)課程體系提出新的挑戰(zhàn)。如何培養(yǎng)適應(yīng)信息化社會(huì)要求的會(huì)計(jì)信息化人才，不僅是直接影響到學(xué)生將來職業(yè)發(fā)展，也是關(guān)系到高職會(huì)計(jì)專業(yè)可持續(xù)發(fā)展的一個(gè)重要課題。本文以江蘇經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院會(huì)計(jì)專業(yè)為例（以下簡(jiǎn)稱“我院”），在分析信息化環(huán)境下會(huì)計(jì)人才必備的知識(shí)與能力的基礎(chǔ)上，提出學(xué)習(xí)領(lǐng)域課程體系的拓展性設(shè)計(jì)思路。
二、高職會(huì)計(jì)專業(yè)課程體系現(xiàn)狀及問題分析
（一）高職會(huì)計(jì)專業(yè)課程體系設(shè)置 我院會(huì)計(jì)專業(yè)提出了以職業(yè)通用能力、專業(yè)核心能力、關(guān)鍵能力為本位，結(jié)合對(duì)學(xué)生的身心素質(zhì)、文化素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)、道德素質(zhì)等方面素質(zhì)培養(yǎng)的課程體系。該課程體系共有2個(gè)平臺(tái)，即職業(yè)素質(zhì)課程平臺(tái)、專業(yè)學(xué)習(xí)領(lǐng)域課程平臺(tái)。前一個(gè)平臺(tái)由包括計(jì)算機(jī)應(yīng)用基礎(chǔ)、財(cái)經(jīng)職業(yè)入門、管理學(xué)基礎(chǔ)等在內(nèi)的13門通識(shí)課程構(gòu)成，后一個(gè)平臺(tái)由包括會(huì)計(jì)基礎(chǔ)操作、初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、財(cái)務(wù)軟件應(yīng)用、稅收基礎(chǔ)操作等在內(nèi)的12門專業(yè)通識(shí)課程、包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、審計(jì)實(shí)務(wù)、稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)等在內(nèi)的15門專業(yè)核心能力課程，以及包括畢業(yè)設(shè)計(jì)（校內(nèi)）、畢業(yè)實(shí)習(xí)（校外）等在內(nèi)的5項(xiàng)綜合實(shí)踐訓(xùn)練三大模塊構(gòu)成。該課程體系中涉及會(huì)計(jì)信息化應(yīng)用能力培養(yǎng)的課程見（表1）所示。我院會(huì)計(jì)專業(yè)這種以會(huì)計(jì)職業(yè)能力培養(yǎng)的課程設(shè)置目標(biāo)和方向是正確的。現(xiàn)行課程設(shè)置主要有三個(gè)創(chuàng)新點(diǎn)。一是，增設(shè)《財(cái)經(jīng)職業(yè)入門》課程（第一學(xué)期，2節(jié)/周），向剛?cè)胄ｉT的學(xué)生介紹財(cái)會(huì)專業(yè)性質(zhì)、財(cái)務(wù)崗位設(shè)置、財(cái)務(wù)工作所面臨的環(huán)境、技術(shù)發(fā)展及就業(yè)前景，幫助會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生進(jìn)行職業(yè)生涯設(shè)計(jì)，使學(xué)生能盡早感受職業(yè)氛圍，及時(shí)把握會(huì)計(jì)職業(yè)崗位發(fā)展動(dòng)態(tài)。二是，將階段性實(shí)訓(xùn)調(diào)整為同步式訓(xùn)練課程。例如：在《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)操作》課程（第一學(xué)期，4節(jié)/周）的同期增設(shè)了《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)操作實(shí)訓(xùn)》（第一學(xué)期，2節(jié)/周），在《成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》課程（第三學(xué)期，3節(jié)/周）的同期增設(shè)了《成本會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)》（第三學(xué)期，2節(jié)/周），改變了傳統(tǒng)的將實(shí)訓(xùn)單獨(dú)安排在課程結(jié)束后、學(xué)期結(jié)束前最后2周進(jìn)行的階段性實(shí)踐教學(xué)模式，實(shí)現(xiàn)了理論學(xué)習(xí)與實(shí)踐應(yīng)用的協(xié)同一致，有助于學(xué)生及時(shí)理解并消化理論知識(shí)，擺脫了因提早求職、扎堆考證使實(shí)踐教學(xué)流于形式的窘境。三是，針對(duì)信息技術(shù)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中的廣泛應(yīng)用，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)與審計(jì)、稅務(wù)等相關(guān)領(lǐng)域的銜接。在開設(shè)會(huì)計(jì)電算化課程的基礎(chǔ)上，在《稅法實(shí)務(wù)》課程的同期增設(shè)了《納稅申報(bào)軟件實(shí)訓(xùn)》（第四學(xué)期，2節(jié)/周），以網(wǎng)上納稅申報(bào)系統(tǒng)為背景，模擬企業(yè)包括流轉(zhuǎn)稅在內(nèi)的各稅種的稅費(fèi)計(jì)算和完成申報(bào)資料的全過程；在《審計(jì)實(shí)務(wù)》課程的同期增設(shè)了《審計(jì)軟件實(shí)訓(xùn)》（第五學(xué)期，2節(jié)/周），運(yùn)用相關(guān)知識(shí)對(duì)軟件中的案例進(jìn)行全面分析，并形成審計(jì)工作報(bào)告。這些調(diào)整反映出專業(yè)教育對(duì)信息化認(rèn)識(shí)的提高，既體現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化基本業(yè)務(wù)流程的訓(xùn)練，也考慮到了相關(guān)復(fù)雜業(yè)務(wù)的崗位實(shí)訓(xùn)。
（二）高職會(huì)計(jì)專業(yè)課程體系存在的問題 （1）課程體系中沒有充分體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息化人才分層次職業(yè)能力的培養(yǎng)。圍繞信息化會(huì)計(jì)職業(yè)崗位，我院會(huì)計(jì)專業(yè)只開設(shè)了《財(cái)務(wù)軟件應(yīng)用》、《財(cái)務(wù)軟件技能實(shí)訓(xùn)》兩門課程，以某一個(gè)特定版本的主流財(cái)務(wù)軟件為藍(lán)本讓學(xué)生進(jìn)行功能認(rèn)識(shí)和操作流程學(xué)習(xí)，教具基本是單機(jī)式，教學(xué)內(nèi)容基本上定位于對(duì)系統(tǒng)初始化以及賬務(wù)、報(bào)表等常用財(cái)務(wù)模塊的應(yīng)用，缺乏對(duì)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件、ERP集成管理系統(tǒng)的深入闡述和實(shí)戰(zhàn)演練；未能充分實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息化課程與其他會(huì)計(jì)專業(yè)課程的有機(jī)結(jié)合，信息化教學(xué)側(cè)重于圍繞出納崗位、基本會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)崗位，還沒有有效地滲透到成本會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)、其他執(zhí)行或管理等崗位中去；也缺乏針對(duì)復(fù)合型會(huì)計(jì)信息化人才培養(yǎng)的能力拓展課程，無法體現(xiàn)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的事前預(yù)測(cè)、事中監(jiān)督、事后評(píng)價(jià)的全面信息化特征。然而，隨著會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展，企業(yè)對(duì)專門的會(huì)計(jì)軟件操作員崗位需求已經(jīng)逐步減少甚至消失，對(duì)會(huì)計(jì)電算化初級(jí)人才的培養(yǎng)已經(jīng)失去了專門化的必要性。此外，信息技術(shù)類基礎(chǔ)課開設(shè)較少，只開設(shè)了一門《計(jì)算機(jī)應(yīng)用基礎(chǔ)》課程，學(xué)生對(duì)于網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，以及Word、Excel等常用辦公軟件應(yīng)用能力明顯不足，也沒有開設(shè)資料查詢與信息檢索等方面的課程以加強(qiáng)對(duì)學(xué)生會(huì)計(jì)資訊能力的培養(yǎng)。（2）缺乏與其他經(jīng)濟(jì)管理類專業(yè)領(lǐng)域課程體系的整合。我院會(huì)計(jì)專業(yè)雖然已經(jīng)意識(shí)到需要加強(qiáng)對(duì)學(xué)生職業(yè)轉(zhuǎn)換能力和崗位復(fù)合性的培養(yǎng)，但缺乏與電子商務(wù)、工商管理、金融管理、投資與理財(cái)?shù)葘I(yè)學(xué)習(xí)領(lǐng)域課程體系的有機(jī)結(jié)合。在現(xiàn)行課程體系中沒有設(shè)置適當(dāng)?shù)恼n程或者實(shí)踐訓(xùn)練項(xiàng)目，以實(shí)現(xiàn)對(duì)學(xué)生基本的管理操作實(shí)務(wù)能力，制定銷售、成本計(jì)劃和現(xiàn)金流量計(jì)劃的能力，利用電子商務(wù)平成在線款項(xiàng)結(jié)算、商品銷售及客戶管理的能力，商業(yè)銀行及其他金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)操作能力等方面的培養(yǎng)。上述問題的存在歸根到底在于將會(huì)計(jì)信息化教學(xué)簡(jiǎn)單地等同于會(huì)計(jì)電算化教學(xué)，粗淺地將會(huì)計(jì)信息化理解為財(cái)務(wù)軟件操作。
三、高職會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)習(xí)領(lǐng)域課程體系基本框架
（一）主要就業(yè)崗位和服務(wù)面向?qū)?yīng)的職業(yè)能力分析 我院會(huì)計(jì)專業(yè)應(yīng)將會(huì)計(jì)信息化能力納入人才培養(yǎng)目標(biāo)之中，結(jié)合信息化社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)崗位人才的現(xiàn)實(shí)需求、會(huì)計(jì)信息化工作任務(wù)及學(xué)生的就業(yè)去向，將培養(yǎng)適應(yīng)會(huì)計(jì)信息化要求的，系統(tǒng)掌握現(xiàn)代會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能，能從事第一線工作所需要的“下得去、留得住、用得上”，實(shí)踐能力強(qiáng)、具有良好職業(yè)道德的高素質(zhì)、高技能專門人才作為人才培養(yǎng)目標(biāo)。在人才培養(yǎng)目標(biāo)重新定位的基礎(chǔ)上，確定了會(huì)計(jì)信息化職業(yè)崗位的能力要求，具體包括三個(gè)方面：（1）專業(yè)能力。即主要就業(yè)崗位應(yīng)有的信息化職業(yè)操作的專業(yè)能力，達(dá)到相應(yīng)的參加會(huì)計(jì)從業(yè)資格和會(huì)計(jì)職稱考試所要求的能力。（2）方法能力。即應(yīng)有的計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)的基本操作、管理和維護(hù)能力，在海量數(shù)據(jù)中收集、歸納、整理關(guān)鍵數(shù)據(jù)和有用數(shù)據(jù)的能力，經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)與分析的能力，安排工作過程和評(píng)價(jià)工作結(jié)果的能力，系統(tǒng)化思考、獨(dú)立學(xué)習(xí)和自主學(xué)習(xí)等方法能力。（2）社會(huì)能力。即具備責(zé)任、團(tuán)隊(duì)、法律、探索等社會(huì)能力，并明確了與能力要求相匹配的包含通用知識(shí)、專業(yè)知識(shí)以及相關(guān)知識(shí)的知識(shí)要求。
（二）學(xué)習(xí)領(lǐng)域課程體系的設(shè)計(jì)理念與目標(biāo) 我院會(huì)計(jì)專業(yè)應(yīng)以“工學(xué)結(jié)合、校企合作”為設(shè)計(jì)理念，從會(huì)計(jì)信息化工作崗位入手，以就業(yè)崗位所必需的專業(yè)能力、方法能力和社會(huì)能力為課程體系總體目標(biāo)，遵循“工作過程系統(tǒng)化”和“典型工作任務(wù)項(xiàng)目化”設(shè)計(jì)方法，對(duì)現(xiàn)行的課程體系進(jìn)行重構(gòu)，將達(dá)到會(huì)計(jì)信息化職業(yè)崗位所需要的知識(shí)與能力整合形成學(xué)習(xí)領(lǐng)域課程體系，建立起與上述方面能力相匹配的課程體系。由通識(shí)課程、專業(yè)通識(shí)課程、專業(yè)核心課程和專業(yè)發(fā)展課程構(gòu)成，見（圖1）所示。
（三）會(huì)計(jì)信息化課程體系的拓展性設(shè)計(jì)方案解析 （1）對(duì)部分現(xiàn)有課程進(jìn)行調(diào)整。將《財(cái)務(wù)軟件應(yīng)用》和《財(cái)務(wù)軟件技能實(shí)訓(xùn)》重新整合為《財(cái)務(wù)軟件應(yīng)用Ⅰ》和《財(cái)務(wù)軟件應(yīng)用Ⅱ》，分設(shè)在連續(xù)的兩個(gè)學(xué)期，分別以不同軟件公司的財(cái)務(wù)軟件為藍(lán)本，使學(xué)生發(fā)現(xiàn)并掌握不同財(cái)務(wù)軟件相同的操作流程和設(shè)計(jì)原理，旨在培養(yǎng)學(xué)生舉一反三的主動(dòng)思考能力。將《計(jì)算機(jī)應(yīng)用基礎(chǔ)》改為《計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用基礎(chǔ)》，增加有關(guān)計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)常見故障解決、網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)、網(wǎng)絡(luò)資源共享、網(wǎng)絡(luò)管理與維護(hù)、網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用等基本知識(shí)和技術(shù)。在《計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用基礎(chǔ)》之后增設(shè)《職業(yè)格式文檔處理》課程，以常用商務(wù)文檔的電子化處理為主線，主要涉及office應(yīng)用能力培訓(xùn)內(nèi)容，培養(yǎng)學(xué)生熟練使用office套件制作、編輯會(huì)計(jì)、商務(wù)、貿(mào)易、工商行業(yè)中相關(guān)文檔和表格；掌握數(shù)據(jù)操作和圖表制作技巧，以及函數(shù)應(yīng)用的綜合能力，訓(xùn)練學(xué)生掌握更多快捷而實(shí)用的辦公軟件應(yīng)用技能和方法。（2）增設(shè)適應(yīng)層次性崗位需求的課程。針對(duì)大型企業(yè)及企業(yè)集團(tuán)設(shè)置職業(yè)能力拓展課程，建議增設(shè)ERP系統(tǒng)相關(guān)的課程。第一，增設(shè)《ERP系統(tǒng)應(yīng)用》課程，重點(diǎn)填補(bǔ)學(xué)生面向Web的，在財(cái)務(wù)管理及分析、全面預(yù)算、資金運(yùn)作、成本控制、審計(jì)及內(nèi)控，購銷存管理、項(xiàng)目管理以及ERP軟件全方位應(yīng)用等方面的能力缺口；第二，增設(shè)《企業(yè)ERP沙盤模擬實(shí)訓(xùn)與競(jìng)賽》課程，通過角色分派和職能定位、模擬企業(yè)基本情況描述、對(duì)抗規(guī)則約定、沙盤初始狀態(tài)設(shè)定、企業(yè)經(jīng)營(yíng)競(jìng)爭(zhēng)模擬、模擬企業(yè)剖析與總結(jié)等環(huán)節(jié)，讓學(xué)生了解在企業(yè)資源有限條件下企業(yè)的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作，培養(yǎng)學(xué)生用戰(zhàn)略眼光解決問題及做出有效的資源規(guī)劃及決策的方法，分析不同決策方案對(duì)企業(yè)整體績(jī)效的影響。同時(shí)將XBRL技術(shù)應(yīng)用到信息化教學(xué)環(huán)節(jié)中，可以增設(shè)《網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告XBRL化》課程，作為專業(yè)選修課或者采用講座的形式，通過XBRL的技術(shù)基礎(chǔ)、規(guī)范、分類標(biāo)準(zhǔn)、財(cái)務(wù)報(bào)告解決方案等內(nèi)容，培養(yǎng)學(xué)生對(duì)XBRL的基本認(rèn)知，以及利用XBRL技術(shù)分析問題、解決問題和參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的基礎(chǔ)能力。針對(duì)中小型企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)人員的技能要求，應(yīng)當(dāng)設(shè)置Excel應(yīng)用能力系列課程。現(xiàn)有的諸如《成本會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)》、《財(cái)務(wù)管理實(shí)訓(xùn)》等實(shí)訓(xùn)課程在從事手工訓(xùn)練的同時(shí)增加Excel建模與應(yīng)用項(xiàng)目。但不是只設(shè)置一門Excel財(cái)務(wù)應(yīng)用的課程，而是要將Excel與統(tǒng)計(jì)學(xué)、成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理甚至納稅實(shí)務(wù)與籌劃等多門課程中的實(shí)際問題有機(jī)地結(jié)合起來，將《成本會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)》改為《Excel成本會(huì)計(jì)建模與應(yīng)用》，增設(shè)《Excel財(cái)務(wù)管理建模與應(yīng)用》、《Excel管理會(huì)計(jì)建模與應(yīng)用》，使學(xué)生能夠利用Excel建立財(cái)務(wù)比率分析、投資決策、流動(dòng)資金管理、籌資分析與決策、財(cái)務(wù)計(jì)劃等各種分析與決策模型，更好地滿足中小企業(yè)用人單位靈活、實(shí)用的需求，彌補(bǔ)通用的財(cái)務(wù)軟件難以滿足不同企業(yè)具體或特殊要求的缺陷。（3）加強(qiáng)與其他經(jīng)濟(jì)管理類專業(yè)課程體系的融合。在《計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用基礎(chǔ)》之后增設(shè)《電子商務(wù)實(shí)務(wù)》課程，主要使學(xué)生能夠建立起電子商務(wù)的基本概念框架，掌握基本業(yè)務(wù)處理流程和操作技能，應(yīng)用互聯(lián)網(wǎng)完成基本的網(wǎng)絡(luò)信息收集、、推廣，網(wǎng)店開設(shè)、商品銷售、安全支付結(jié)算及客戶管理等工作。在《銀行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》同期增設(shè)《銀行綜合柜臺(tái)業(yè)務(wù)》課程，主要介紹銀行柜臺(tái)業(yè)務(wù)組織和管理、銀行柜臺(tái)業(yè)務(wù)規(guī)范，讓學(xué)生模擬銀行柜臺(tái)儲(chǔ)蓄、對(duì)公等業(yè)務(wù)操作，并傳授點(diǎn)鈔、小鍵盤等銀行柜臺(tái)基礎(chǔ)業(yè)務(wù)技能。在《管理學(xué)基礎(chǔ)》之后增設(shè)《企業(yè)運(yùn)作仿真（中小企業(yè)管理方向）》課程，讓學(xué)生模擬企業(yè)創(chuàng)建時(shí)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃制定、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和設(shè)備選擇、資金需求確定和籌集，企業(yè)運(yùn)行時(shí)如何進(jìn)行市場(chǎng)營(yíng)銷、人力資源管理、存貨管理和財(cái)務(wù)管理等。重構(gòu)后的學(xué)習(xí)領(lǐng)域課程體系的學(xué)習(xí)安排見（表2）所示。課程體系的合理與否，直接影響人才培養(yǎng)目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)。重構(gòu)后的學(xué)習(xí)領(lǐng)域課程體系打破了專業(yè)之間、課程之間的傳統(tǒng)界限，把會(huì)計(jì)信息化教育融入到其他專業(yè)課程的教學(xué)中去，并貫穿于整個(gè)教學(xué)周期，強(qiáng)調(diào)專業(yè)核心課程深度，職業(yè)拓展課程適度，為學(xué)生可持續(xù)發(fā)展打下良好基礎(chǔ)，也為高職“工學(xué)結(jié)合”人才培養(yǎng)模式的推行和落實(shí)提供了堅(jiān)實(shí)的保障。
四、結(jié)論
高職會(huì)計(jì)專業(yè)為了適應(yīng)并滿足市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)人才信息化能力的要求，應(yīng)當(dāng)在了解ERP環(huán)境下會(huì)計(jì)的工作模式以及會(huì)計(jì)人才必備的知識(shí)與能力的基礎(chǔ)上，及時(shí)更新會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)目標(biāo)，重塑工學(xué)結(jié)合新課程，積極主動(dòng)順應(yīng)會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展趨勢(shì)。當(dāng)然，優(yōu)化的教學(xué)項(xiàng)目體系還需要通過科學(xué)合理的課程標(biāo)準(zhǔn)、復(fù)合型師資隊(duì)伍、實(shí)用配套的教學(xué)資源，規(guī)范化的教育管理，以及校內(nèi)、校外兩大實(shí)訓(xùn)基地的堅(jiān)實(shí)保障相互配合，才能把人才培養(yǎng)規(guī)格落到實(shí)處。
*本文系江蘇經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院立項(xiàng)課題“信息化環(huán)境下高職會(huì)計(jì)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)模式、教學(xué)質(zhì)量監(jiān)控與保障體系的創(chuàng)新研究（項(xiàng)目編號(hào)：JSJM2010069）階段性成果
參考文獻(xiàn)：
［1］吳小蕾：《基于耗散結(jié)構(gòu)理論的高職教育課程開發(fā)研究――以會(huì)計(jì)專業(yè)為例》，《職教論壇》2009年第6期。
