時間：2023-09-03 14:58:21
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅務籌劃的手段，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
摘要：稅務籌劃是企業通過有效地財務手段進行繳稅節約的一種方式，企業通過對于其經營等各個環節的涉稅事項進行綜合調整，實現企業的繳稅數額最小化，達到企業資金保留的最大化。科技型小微企業本身需要的資金就多，而且其盈利的過程需要較長的時間，為此如何在稅務方面減輕負擔、節儉成本，成為研究小微企業稅務籌劃的主要目的。目前稅務籌劃制度在我國的發展還不完善，其在小微企業中的應用還不廣泛，為此，通過對于科技型小微企業在稅務統籌方面存在問題的角度出發，提出構建我國科技型小微企業稅務統籌的措施。
關鍵詞：科技型小微企業；稅務籌劃；存在問題；建議
中圖分類號：D9 文獻標識碼：A 文章編號：16723198（2013）18016002
1 科技型小微企業實施稅收籌劃的必要性
1.1 稅務籌劃的概述
稅收籌劃常常被稱為“合理避稅”或“節稅”，是指企業通過對稅收政策法規的深入研究，在不違反國家法律、法規的前提下，對生產、經營、投資、理財和組織結構等經濟業務或行為的涉稅事項預先進行設計運籌，使企業的稅收負擔最優，以實現企業價值的最大化。
稅務籌劃的特點是：
（1）合法性。稅務籌劃就是企業通過一定的財務管理手段實現企業少繳稅的最終目的，而且這樣的手段是經過我國稅務部門允許的手段，如果企業通過不正規的財務管理手段獲得少繳稅，其所為的行為就是不合法，它就不能稱為稅務籌劃。所以稅務籌劃的首要特點就是要合法性。
（2）籌劃性。籌劃性就是企業在從事經營活動的時候要具有發展的觀念，加強對于稅務籌劃的正確認識，使得企業的財務活動符合稅務籌劃的相關規定，尤其是保證其財務管理執行前就要符合稅務籌劃的內容，避免財務管理活動完成以后出現不適合稅務籌劃的相關規定，造成一定的損失。
（3）目的性。稅務籌劃就是要實現企業的稅務減免或者少繳的目的，企業通過稅務籌劃的手段實現企業盡量減少支出，降低企業的成本，擴大企業的非經營性利潤的增加。
（4）專業性。稅務籌劃要求企業具有其規定的條件，只有企業達到一定的條件之后才能進行稅務籌劃，同時稅務籌劃的進行也需要企業具備專業的人員進行操作。
1.2 稅務籌劃對于科技型小微企業的作用
（1）稅務籌劃有利于促進科技型小微企業的產品結構調整。
我國稅務部門對于小微企業的稅務減免等政策支持并不是沒有條件的，它需要小微企業達到一定的條件之后才能實現稅務方面的優惠，而科技型的小微企業的發展是急需減少企業的資金支出，以此避免企業的經營活動受到資金短缺的困境。通過稅務籌劃要求科技型的小微企業不得不對自己企業的產品經營進行針對性的調整，使得其符合稅務減免政策，通過有效的措施提高了科技型小微企業的發展動力，促進小微企業不會因為資金短缺因素導致的進行困難，緩解科技型小微企業的生存風險。
（2）稅收籌劃有利于提高科技型小微企業的財務管理水平。
科技型小微企業由于其人員少，企業規模小等特點，而且其財務管理工作也沒有大型企業的財務工作的復雜性，使得企業對于財務管理水平不重視，而我國在實行稅務籌劃制度以后，小微企業為了獲得資格，實現企業的免稅或者少繳稅的目的，它們就會通過有效地財務管理實現企業的經營活動符合稅務籌劃的內容。因此稅務籌劃可以幫助小微企業在財務管理上提高他們的管理水平，在企業的人員配置上促進會計人員的綜合能力，小微企業通過會計人員的專業知識利用科學的財務分析與管理制度為依托，實現小微企業的稅務籌劃的實現。
（3）稅收籌劃是實現科技型小微企業市場競爭力的必要條件。
經濟一體化的發展，企業與外界的聯系越來越緊密，尤其是科技型的小微企業它需要及時地了解外邊市場的技術產品情況，尤其是外國的產品市場情況，對此它們就必然會與其他地區的企業進行合作，尤其是在技術方面的合作，而國外的企業它們進行企業的財務管理方面都應用了稅務籌劃來實現企業的合法利益，對此我國的小微企業也要積極地引入稅務籌劃，通過稅務籌劃實現企業的利益，提高我國小微企業的經濟實力，提高它們的競爭力，實現我國小微企業的財務管理方式與外國的方式相一致。
2 科技型小微企業稅收籌劃存在問題分析
當前我國政府部門對于科技型小微企業在稅務方面制定了許多優惠政策，比如《高新技術企業認定管理辦法》中第10條就明確規定了對于科技型小微企業的稅收減免支持，而且地方政府也出臺了對于小微企業的稅務減免的政策，如河北省制定的《河北省人民政府關于進一步加快民營經濟發展的意見》就提出了對于科技型小微企業的稅務給予一定的減免或支持。雖然國家、地方政府對于科技型小微企業在稅務等方面進行了大力的支持，但是一些科技型小微企業在稅務籌劃認識、管理制度等以及社會環境方面還是存在不少的問題。
2.1 科技型小微企業自身存在的稅務籌劃問題
對于小微企業的稅務籌劃管理主要就是依靠企業的財務管理制度進行的，企業的自身管理制度等對于稅務籌劃的進行具有極大的影響作用，因此我們分析科技型小微企業的稅務籌劃問題首先就要從企業本身角度入手。
（1）科技型小微企業對于稅務籌劃的認識不正確。
科技型小微企業發展的主要問題就是資金短缺，對此科技型小微企業對于稅務籌劃工作就顯得格外的重視，它們通過一定的財務管理手段實現其減免稅收或者減少稅收的目的，正是由于稅務籌劃對于科技型小微企業的重要性，使得他們常常把稅務籌劃與稅務違法行為聯系在一起，他們對于稅務籌劃缺乏正確的認識，在現實的科技型小微企業的稅務籌劃方面，他們的財務管理通過合法的措施可以實現，但是他們由于缺乏必要的常識使得他們花錢雇傭稅務師等人員對本企業的財務進行弄虛作假，達到所謂的稅務籌劃的目的。
（2）科技型小微企業缺失關于稅務籌劃的人才。
科技型的小微企業它的主要工作就是科研創新，它的人員數量少，所以它的崗位設置就不具有科學的企業內部結構組織，小微企業的財務人員往往不具有專業的會計知識，因為它的性質決定企業的財務管理工作相對簡單。也正是因為此原因，小微企業就缺乏稅務籌劃人員，即使具有稅務籌劃工作人員的小微企業，其專業知識也有限，因為稅務籌劃需要相關的從業人員具有全面的知識，他不僅需要了解會計的基本知識，還要了解國家的稅務法規制度、國外稅務知識以及相關的企業管理知識等。這些客觀的原因都會導致小微企業的稅務籌劃人員缺失，而且這種現象越來越明顯。
2.2 政府部門對于科技型小微企業的稅務籌劃沒有進行完善的規定
（1）缺乏對于科技型小微企業稅務籌劃的指導。
科技型小微企業的稅務籌劃工作主要依靠的就是根據稅務部門的相關規定，不斷地自我完善，因此在企業自我完善的過程必然會浪費大量的人力、物力，這樣就會加劇小微企業的財務管理積極性，而政府部門卻對此不重視，它在規定相關的稅務制度以后，他們不重視對其的宣傳，使得企業尤其是小微企業不能熟練的應用它。
（2）稅務行政執法存在偏差。
稅收籌劃是合法的，是符合立法者意圖的，但現實中這種合法性還需要稅務行政執法部門的確認。在確認過程中，客觀上存在由于稅務行政執法不規范從而導致稅收籌劃失敗的風險。因為無論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務機關就有權根據自身判斷認定是否為應納稅行為，加上稅務行政執法人員的素質參差不齊和其他因素影響，稅收政策執行偏差的可能性是客觀存在的，其結果是企業合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務行政執法偏差導致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰。
3 改進科技型小微企業稅收籌劃的建議
科技型小微企業的稅務籌劃對于減少小微企業資金支出，降低其成本、增加其科研投入等有著關鍵的作用，對此我們要采取多層次的手段促進科技型小微企業的稅收籌劃管理，提高科技型小微企業的稅收制度。
3.1 提高科技型小微企業稅務籌劃管理建設水平
（1）提高稅收籌劃相關人員的素質。第一，科技型小微企業管理層應重視稅收籌劃工作。科技型小微企業經營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅收籌劃的前提。稅收籌劃可以在一定程度上減輕企業的稅收負擔，提高企業的經營業績，但它只是全面提高企業財務管理水平的一個環節，不能將企業的贏利空間寄希望于稅收籌劃。第二，提高科技型小微企業財務人員的專業水平。加強對小微企業企業財務管理人員會計、財務方面的知識培訓，加強對小微企業財務管理人員的稅法知識培訓和職業道德思想教育，使之熟悉現行稅法，在法律允許范圍進行稅收籌劃設計。
（2）稅收籌劃應從科技型小微企業的總體上謀劃去選擇有利于科技型小微企業發展的稅收方案，科技型小微企業要依據自身的發展特點有選擇地使用對實現企業最大價值的稅務籌劃方案。必要的時候要進行綜合的分析，從小微企業的科技創新的長遠機制進行考慮分析。
3.2 提高政府部門對于小微企業稅務籌劃工作的支持力度
（1）大力清理對科技型小微企業的不合理收費。規范稅收制度，在清理不合理收費項目的基礎上變費為稅；逐步剝離目前由企業承擔的一些公共事務與社會職責，企業只承擔生產與經營職能；逐步建立公共部門產品與服務的定價聽證制度；降低登記和最低注冊資金的標準，從根本上解決減輕科技型小微企業負擔問題。
（2）加強對科技型小微企業的稅收服務。稅務部門應加強對科技型小微企業的稅收宣傳和納稅輔導，為那些財務管理和經營管理水平相對滯后的小微企業提供建賬建制指導、培訓等服務；大力推廣稅務制度；加強對小微企業戶籍管理和稅源監控；掌握小微企業經營狀況、核算方式和稅源變化情況，把優化服務和強化管理結合起來，促使科技型小微企業在提高管理水平和經濟效益的基礎上，提高稅收貢獻率。
（3）加強稅務部門與科技型小微企業之間的聯系。科技型小微企業在運行中存在許多的問題，對此需要我國的稅務部門及時地了解科技型小微企業的實際困難，使得稅務部門在自己職責范圍內最大程度的促進對于科技型小微企業的支持力度，保證科技型小微企業的健康發展。
3.3 完善科技型小微企業的稅收政策
國家對于科技型小微企業的稅務政策方面給出了極大的空間，尤其是2011年我國針對性地建立對于小微企業在稅務方面的政策，尤其是對于小微企業的創新的給予一定的稅務減免以及補貼等，但是當前對于科技型的稅務政策還是與小微企業的發展不相適應，對于要完善科技型小微企業的稅收政策，做到真正地為小微企業發展提供良好的政策環境。
第一，對于科技型小微企業的認定標準要適當降低，提高科技型小微企業獲得稅務支持的概率。
第二，對于科技型小微企業的開發階段包括在稅務優惠政策上，減輕小微企業的前期開發資金的緊張情況，對于科技型小微企業的稅務減免一定到落實到企業的各個環節，促進科技型小微企業的創新動力。
第三，提高稅收對于科技型小微企業的扶持力度，尤其是對于具有發展前景好、科技含量高的小微企業。對于科技型小微企業的科研設備、廠房等設施購置等實行減免稅務的措施，而對于科技型小微企業的科研產品獲利稅收給予20%的減免，并且對于符合特定條件的要給予一定的經濟補貼，對于小微企業的科研人員也要減半征收其個人所得稅。
參考文獻
[1]李健.淺析我國中小企業稅收籌劃問題[J].科技致富向導，2012，（32）.
依法納稅是納稅人應盡的義務，但是稅收的無償性決定了納稅人稅款的支付是資金的凈流出，沒有與之配比的收入。對于納稅人來說無論納稅多么正當合理，都是納稅人經濟利益的一種喪失。因此，國家征稅與納稅人納稅從形式上表現為利益分配的關系。納稅人具有納稅理性，在特定的稅收環境中會進行自利的、清醒的、主動的選擇以最大限度地實現投入最少(納稅、納稅成本等)與產出最大(稅后效益、股東權益)的均衡。同時，國家稅務機關也具有征稅理性，通過制度的安排，如實施各項稅收法律及政策法規，以影響稅收環境，用盡可能少的征稅成本來實現盡可能多的稅收收入。在這種背景下就產生了企業稅收籌劃的現象。
所謂稅務籌劃，也稱稅收籌劃或節稅，是指在法律規定許可的范圍內，通過對投資、經營、理財活動的事前籌劃和安排，從種種納稅方案中進行科學的、合理的事前選擇，進而規劃或設計納稅人自身經營、交易及其財務活動，最大限度地減輕或延緩自身稅負的一切合法有效的行為總稱，其目的是獲得節稅收益，與偷稅漏稅行為有本質的區別：從法律角度看，稅務籌劃的前提是遵守國家的稅收法律，是在國家稅收法律許可的范圍內，通過一系列有效的理財活動來實現減輕稅收負擔的目的，其行為是合法的。而偷稅是在違反國家稅務法律的前提下，采取不正當手段達到少繳或不繳稅款的目的；稅務籌劃是一種正常行為，具有公開性。偷稅是一種非正常行為，要采用種種手段加以掩蓋或隱匿，具有欺詐性；稅務籌劃既然是合法行為，就不會有任何法律責任，并受到國家法律的保護和認可。偷稅是一種違法行為，受國家打擊,除按偷稅金額的一定比例給予經濟處罰外，還要視情節輕重決定是否追究刑事責任以及追究刑事責任的程度。
二、稅法與企業稅收籌劃
1、稅法不完善刺激了企業稅收違規和抑制了正常稅收籌劃現象的出現。依法治稅是企業進行稅務籌劃的前提。在一個法治程度差的治稅環境中，納稅人自然會為爭取稅收利益而會想歪方，走斜路，企業也就懶得進行稅務籌劃。相反，在一個稅收法治化環境中，納稅人想要獲得稅收利益除了依法進行稅務籌劃、事先選擇稅負輕的經營行為外別無他法。依法治稅不只是對納稅人的要求，更重要的是對政府及征稅機關的要求。如果政府本身嚴格維護稅法，真正做到依法征稅，納稅人的納稅意識和觀念問題是不難解決的。
造成納稅違規問題的原因包括：一是我國沒有稅收基本法，政府在稅收管理中的權力與義務缺乏具體的法律界定，尤其是治稅權力邊界不清，導致濫用權力，以言代法、以權代法，越權減免等現象頻頻發生；二是多年來我國稅法宣傳對象主要是納稅人，而忽視了對政府官員的稅收法制教育。政府官員習慣于要求納稅人依法納稅，而對自身有什么權力和義務，如何正確地行使權力、履行義務，并不十分清楚。法律上的漏洞抑制企業正常的稅收籌劃行為。
2、稅收政策為納稅籌劃提供了相當大的空間。一方面，我國稅收法律的不完善抑制了企業進行正常的稅收籌劃行為，另一方面，稅收政策本身為企業進行稅收籌劃提供了相當大的空間。（1）企業可以利用地區、行業的不同稅收政策進行稅務籌劃。區域性和行業性的稅收優惠差異，給企業提供了很多的投資選擇機會，企業在投資決策時必須慎重選擇并充分利用這些稅收優惠政策進行籌劃。（2）內外資企業稅收政策的差異。我國稅法對內外資企業的稅收實行區別對待，其稅種、稅率有較大差別。一般來說，外資企業特別是設在經濟特區的外資企業享受較多的稅收優惠。因此企業可以在購并過程中，充分利用相關政策，使購并后的企業保持或合理轉變為外資企業，從而享受外資企業的所得稅優惠政策。（3）國內區域稅收政策差異。我國對在經濟特區、西部地區、民族自治地區注冊經營的企業也都實行了一列的稅收優惠政策。購并企業可以選擇能享受到這些優惠政策企業作為購并的目標企業，購并后改變整體企業的注冊地，從而使購并后的納稅主體取得此類稅收優惠政策，獲得稅收收益。（4）企業可以選擇有利的行業享受稅收減免。由于稅收政策對不同區域有不同的稅收優惠，企業在投資時可以相應選擇低稅負地區進行投資。例如，外商投資于生產型企業享受二免三減半的稅收優惠；投資于能源、交通等重要項目，可以享受五免五減半的稅收優惠；投資于先進技術的企業也可以享受稅收減免優惠。（5）計稅依據復雜，稅收籌劃空間大。企業所得稅的計稅依據是應納稅所得額。由于會計核算方法和稅收核算方法的不一致，企業可以對會計利潤進行調整，確定應納稅所得額，盡可能地擴大準予扣除項目的金額。包括：不同資本結構，不同租賃方式，利息償還方式，長期股權投資，資產計價方法都能對計稅金額產生重大影響。
總的來說，國內稅收優惠具有地域明確、靈活性大、時效性強等特點，納稅人在進行稅務籌劃時，操作空間很大。稅收優惠過多，使納稅人無論是在投資方向的確定、投資地點的選擇、投融資方式的選擇、企業性質的確定、企業的組織形式、生產經營方式、成本核算的方法、收入分配方式以及如何進行分配等方面都有可能進行精心籌劃，以最小的納稅成本取得最大的經濟效益。特別是我國有些稅收優惠條款規定過于原則，邊界不明確，納稅人可有意延伸優惠的外延，具有較大的避稅操作空間。
3、稅務機關的征管手段現代化程度不高。稅收征管手段相對落后，就不能有效控制稅源，將給納稅人以較大的避稅空間。例如，我國對關聯企業內部轉讓定價的控制。為了防止關聯企業利用價格、費用轉移企業利潤，以達到避稅的目的，我國在《企業所得稅法》和《外商投資企業和外國企業所得稅法》中都明確規定，納稅人與其關聯企業之間的業務往來，應當按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅所得額的，稅務機關有權進行合理調整。但是在市場經濟條件下，特別是在開放資本市場的條件下，稅務部門限于現有的征管手段，很難有效控制關聯企業之間的轉讓價格。因此很多關聯企業，特別是外商投資企業，利用關聯企業內部轉讓價格來避稅，已經成為公開的秘密。現在雖然已經頒布實施了《關聯企業間業務往來預約定價實施規則（試行）》，將反避稅的稅務調整由事后審計調整為事前預先約定，但是該項工作目前還剛剛起步，主要局限在少數涉外企業的商品交易往來。
三、稅務機關如何應對企業的稅收籌劃行為
1、建立良好的企業經營環境，為企業稅務籌劃提供一個獨立的空間。企業開展稅務策劃有兩個必備的體制性條件：企業自身利益獨立化和法定范圍內企業經營行為自主化。其中,前者是構成企業稅務策劃行為動機的動力機制；后者則構成企業稅務策劃行為方式實現的保障。企業減輕稅負的方式要達到稅務籌劃的層次，要求國家與企業之間的利益關系規范化，即國家不能隨意侵占企業利益，企業亦不可以偷逃抗欠等非法手段來減少國家稅收。如果國家與企業間利益混雜，企業稅務籌劃就沒有存在的必要；如果企業行為不能自主，企業的稅收籌劃也沒有存在的可能。因此，政府希望借助于企業進行稅務籌劃實現其各項政策意圖，調節經濟的目標要想得到實現，不能單純從放權讓利入手，而應進一步深化經濟體制改革，理順政企關系，徹底扭轉政府對企業干預的傳統做法，按市場經濟要求改組改革企業尤其是國有企業，使產權清晰、權責明確、政企分開、管理科學的現代企業制度能真正建立起來。
2、加大對企業稅務籌劃行為的日常監管力度。稅務機關應切實加強對納稅企業和稅務機構的日常監管。平時廣泛地收集和積累與稅務相關的盡可能多的企業資料，并加以認真分析和研究，這樣做一方面有利于發現企業不合法的納稅事務，及時地加以制止和糾正；另一方面也有利于規范機構的行為，提高其為稅收征管服務的能力。另一方面，嚴厲控制和打擊假借稅務籌劃之名進行的避稅行為，防止稅收籌劃扭曲變形。企業財務人員，稅務等中介機構，因直接受雇于企業、服務于企業，為其自身經濟利益著想，極易在稅收籌劃掩護下圖謀避稅，對此應嚴加防范，至于越出法律規范的偷逃稅行為，政府應態度明朗，嚴懲不貸。只有如此，才能支持真正的節稅籌劃行為，引導稅收籌劃向著健康、規范的方向發展。
關鍵詞：鐵路企業 增值稅 稅務籌劃 風險防范
一、 鐵路企業在稅務籌劃實踐中應當遵循的基本原則
鐵路企業在開展稅務籌劃時，要根據企業實際情況，因時因地來設計稅務籌劃方案，應當遵循的基本原則：
（一）依法進行籌劃。依法進行稅務籌劃是指按照國家有關法律、法規、政策的規定進行籌劃。這些法律、法規、政策主要是稅收、財務、會計、金融、企業管理方面的法律、法規和政策。最常見的是利用稅收優惠政策進行籌劃。通過偽造變造記賬憑證、少計收入、亂列支出等手段，是屬于偷逃稅款的行為。鐵路企業在稅務籌劃實踐中必須以遵守國家相關法律法灸規為前提。
（二）不違法進行籌劃。不違法進行稅務籌劃是指利用稅收法律、法規、政策的漏洞進行稅務籌劃。不違法進行稅務籌劃的主要作用是促使立法機構和政府部門完善有關的稅收法律、法規和政策，更好地發揮稅收在經濟發展中的調控作用。稅務籌劃經常在稅務法律法規規定性的邊緣上進行操作，這就意味著其蘊含著很大的操作風險。因此，鐵路企業在進行稅務籌劃時，務必提高稅務籌劃的風險意識，密切關注稅務政策變化趨勢，不能因單純追求收益最大化，而忽視風險給企業造成的損失。
（三）講究成本效益。如果通過稅務籌劃產生的效益大于為此而發生的成本就應進行籌劃，否則就沒有必要進行籌劃。例如原材料進項稅額抵扣號原材料資金占用之間就存在著矛盾，僅僅考慮進項稅抵扣而大量購進原材料，必然以增大原材料資金占用費為代價。因此，鐵路企業在稅務籌劃還應遵循成本效益原則。
（四）與時俱進進行籌劃。企業隨著稅收法律、法規及政策的變動，相應調整稅務籌劃的方式、方法。如果稅收法律、法規及政策變動了，企業仍然按照原來的規定進行籌劃，可能造成偷稅、漏稅等違法行為，并受到處罰。
二、鐵路企業稅務籌劃的現狀及問題
目前我國國有鐵路企業的納稅現狀是：主營業務收入部分的營業稅由鐵道部集中繳納，企業所得稅也由鐵道部匯總繳納。這兩大主要稅種的繳納現狀在很大程度上決定了稅收籌劃在國有鐵路企業的地位。其他業務的增值稅、營業稅及多經企業和集體企業的各種稅金，則由其自行計算，就地繳納。但由于各種主、客觀原因，鐵路企業在各種稅金的籌劃上存在以下主要問題：
（一）對稅務籌劃涵義的認識存在誤區
在鐵路企業，很多運營單位不了解稅務籌劃的真正內涵，對他們而言，每個單位只需每月繳納極少數地其他業務收入的稅金及附加，印花稅、車船稅等小稅種和代扣代繳個人所得稅外，其他稅的概念離他們很遠，國有鐵路運輸企業真正納稅的概念在鐵路局和鐵道部層面。鐵別是在我國鐵路運輸企業稅收籌劃開展較晚，發展較慢，很多人更會認為稅務籌劃就是采取一切手段少繳稅或不繳稅，沒有理解稅務籌劃是對納稅方案進行優化選擇，合理避稅，取得正當合法的稅務利益。
（二）鐵路企業稅務意識淡薄，重視不夠
鐵路運輸主業涉及的稅種比較單一，主要稅種如營業稅、企業所得稅，由鐵道部匯總繳納。不涉及經營性質的單位只繳納個人所得稅，車船使用稅，印花稅等小稅種。對企業管理者和相關工作人員來，接觸到的稅務知識面比較窄，處理的稅務業務比較少。再則，中國傳統鐵路體制最主要的特征"政企不分"，國有鐵路企業在過去很長的一段時間里以安全為主要目標，在保證安全的前提下搞生產，經營管理的重要性在領導的意識中相對淡薄，管理活動不嚴格按照財務工作規程，未經充分的可行性論證、未經必要的財務預算就由企業領導主觀決定，這種情況更不用提對此進行稅務籌劃了。
（三）對稅務籌劃的風險重視不夠
企業在稅務籌劃過程中，因相關人員的決策具有主觀性、納稅雙方對稅務法規認識的差異等因素，決定稅務籌劃具有風險。如不考慮這些風險，將會因稅務籌劃決策不當給企業造成各種損失。如鐵路運輸企業在銷售廢鋼鐵時，按稅法要求需繳納增值稅，某企業考慮到與當地稅務局關系較好，與地方稅務局協商，按營業稅率6%繳納營業稅，短期內企業的確因稅率的差異減少了資金的流出。
（四）缺乏稅務籌劃的專業人才
稅務籌劃實質上是一種高層次、高智力型的財務管理活動，需要事先的規劃和安排。從事稅務籌劃的管理人員，必須熟知稅務法律法規，同時對生產經營、財務會計、財務管理、市場預測等知識也比較了解，才能勝任稅務籌劃這項工作。而現階段我國國有鐵路企業仍比較缺乏此類人才，鐵路局層面財務人員分工細化，以成本、資金、報表、資產監管、稅收等成立科室，各司其職，輪崗也不頻繁，缺乏綜合性人才。運營站段也是同樣如此，如要聘請地方的稅務人員，又缺乏對鐵路業務的了解，很難達到理想中的期望值。
三、對鐵路企業稅務籌劃的建議
針對目前鐵路企業稅務管理、稅務籌劃的現狀，應在以下幾方面進行改進。
（一）加強稅務籌劃管理人才的培養和錄用
（二）加強各級領導及相關業務人員稅法知識的培訓
（三）具體經營過程中的稅務籌劃方法
（四）對企業收入、成本、費用的確認和計量的籌劃
（五）充分利用優惠政策的籌劃
其內容實質，并將其準確、靈活的運用到實際生產經營管理中，提升自身素質，提高企業管理水平。同時，企業在進行稅務籌劃時應尋找稅務專家的意見，加強與中介專業機構的合作，提高技術含量，通過經濟結構和交易活動的安排，對納稅方案進行優化選擇，使籌劃方案更加合理和規范，以降低稅務籌劃的風險，取得正當的稅務利益。
參考文獻：
[1]中華人民共和國企業所得稅法2007年3月
1稅務策劃對企業財務管理的作用分析
稅收籌劃是實現企業財務管理目標的重要途徑。通過合理的稅務籌劃可降低運營成本，從而為企業帶來經濟效益。稅務籌劃作為財務管理的重要內容之一，降低了企業的運營風險。避免了部分企業采取偷稅、漏稅等不良手段降低其賦稅負擔。目前，企業稅收籌劃已經發展到一定的程度，管理手段豐富且具有高效性。根據企業的運營現狀，對其投資理財做出最基本的判斷，從而構建更加合理的企業節稅方案，降低企業運營負擔和運營風險，實現現代化的管理模式。財務管理應以推動企業的發展和國家進步為目的。要求管理人員將國家利益放在首位，在遵守法律的前提下實施相關財務管理行為。科學的財務規劃應成為企業的運營目標，幫助企業做出科學的決斷，從而促進企業財務管理的高效性。只有結合稅收影響因素，才能確保企業管理者做出科學、合理的決策。總之，稅務籌劃是指企業通過合法的手段規劃其稅收內容，從而引進先進的管理方案，促進企業的穩定發展。
2稅收籌劃在財務管理中的實際應用
基于財務管理的特點，稅收籌劃應建立在國家相關法律基礎上，以降低企業成本為目標，解決企業財務問題。在企業發展中，財務管理與稅務籌劃之間相互影響。合理有效的稅收籌劃將提高企業的經濟效益，實現財務管理的最終目標。為確保稅務籌劃的順利進行，財務策劃的合理性具有重要意義。利用先進的財務管理手段，將企業財務管理的內容和方式和出發點，以此來檢驗財務管理的合理性。基于二者之間相互制約的關系，我們對財務管理中籌資、投資和運營過程中的稅收籌劃進行分析如下。
2．1籌資過程中的稅務籌劃
籌資是企業發展的基礎。目前，權益融資和債券融資是企業的主要籌資模式。而權益融資的主要形式為股票發行和債券融資，債券融資的主要方式為債券發行和銀行等貸款方式。由于國家法律明確規定了權益資金成本不能作為企業費用項目，而股息所得稅則不在其內。因此企業只能獲得稅后利潤。要確保企業籌資的順利進行，稅務籌劃是其重要手段。也就是說，企業股票發行前，企業要具有足夠的注冊資本，以確保其運營所需資金。這一過程中涉及到企業資本的獲得。當然，企業要解決短期資金問題，可通過銀行借貸的方式解決，但對于長期的資金問題，企業要盡量避免大量的銀行貸款，以降低企業的運營壓力。另一方面，注冊資本影響企業的資金籌集。足夠的注冊資本和先進的管理方案可使企業獲得銀行等融資機構的認可。企業要盡量降低這一影響，最大限度的籌集到債務資本。當企業負債利息率低于投資收益率時，企業可通過財務杠桿或增加負債的方式獲取節稅收益。在資金籌集過程中，權益融資和債券融資之間各具優勢。債務融資可快速為企業籌集資金，但具有潛在的風險。國家相關法律規定企業可將其債務融資過程中支出的利息與手續費依法納入財務費用或者在建工程費用之列。通過稅前支取財務費用，從而抵消部分所得稅。股票發行過要求企業納稅后才能獲得。
2．2投資過程中的稅務籌劃
企業投資過程是指企業通過一定的資本投入獲得長期發展的經濟利潤的行為。對于財務管理來說，投資是其重要手段。因此，企業應重視稅務籌劃。在投資方案制定過程中，應通過正確的模式策劃投資地點選擇，以確保投資效益最大化。企業投資應盡量選擇低稅區以降低其運營壓力。當然企業還應綜合考慮勞動力是否充足、產品是否能夠暢銷等因素，確保企業投資的合理性。為適應改革開放的需求，企業應制定不同的稅收方案，以適應不同的優惠政策。為此企業還應重視投資，在企業內部組織投資策劃團隊，對于地點選擇、資金投入等因素進行綜合商討。結合國家政策、企業發展等因素，為企業發展獲取最佳條件。另外，根據行業需求還應選擇高新技術區或者知識密集型產業。根據不同的稅收政策，做好稅務籌劃，確保企業經營效益的最大化。由于投資規模受到多種因素的影響，因此投資行為還應以市場發展為出發點。稅收作為影響企業投資的重要因素，要在發展之前確定投資規模。另外，投資還影響生產規模和納稅水平，企業應根據自身實力設定企業規模，并逐漸實現發展壯大。在“營改增”這一大環境下，增值稅成為企業主要的納稅方式，通過多種方式獲得增值稅是企業發展的重要目標之一。實踐證明，“營改增”一定程度上減輕了企業的壓力。通常情況下，一般納稅人和小規模納稅人是我國稅法規定的增值稅納稅人。在征收增值稅時，不同的納稅人適用于不用的征收率和增值率。投資者應從細節分析，對其進行綜合評價以確保企業稅收壓力。
2．3經營過程的稅務籌劃
企業運營管理是其發展的核心。在企業運營過程中，稅務籌劃關系其運營成本，二者之間具有一定的聯系。其中選擇存貨計價方式、資產攤銷和固定資產折舊是目前企業重點采用的成本核算方案。成本費用包括企業生產運營過程中產生的福利費用、管理費用等。采取正確的費用分攤法在企業發展中具有重要意義，目前主要方法包括平均分攤法、不規則分攤法和實際發生分攤法等。企業應根據自身發展需求選擇不同的分攤方法，承擔不同的稅務壓力。存貨計價主要采用加權平均法、個別計價法和先進先出法。對于企業來說，不同的計價方式為企業帶來不同的成本支出，對企業運營的影響也不盡相同。先進先出法適用于物價降低時的存貨計價。固定資產折舊是目前企業廣泛應用的稅務籌劃方式。固定資產折舊所反映的是固定資產在當期生產中的轉移價值。企業在運用過程中提取固定資產則就費用計入成本費用。目前，企業的固定資產折舊主要以年數總和法、雙倍余額遞減法及平均年限法為主。在企業發展中，固定資產成本和折舊方法應根據具體情況而定。如快速折舊法適用于通貨膨脹時期，可以降低企業的資金回收期，以增加稅收抵稅額，延遲納稅。
3總結
關鍵詞：房地產企業;稅務籌劃;問題;對策
一、房地產企業稅務籌劃存在的問題
（一）企業內部問題。從企業內部來看，其稅務籌劃存在的問題主要體現在以下幾個方面。首先，很多的房地產企業對于企業稅務籌劃的認識尚處于起步階段，在很多認識上的不清晰直接影響了后續工作的開展。其次，還有的企業在進行稅務籌劃的模式不專業，有待優化。最后，還有部分房地產企業的風險意識薄弱，不具有抗擊風險的能力。特別是近年來，我國的房地產行業迅猛發展，其在操作過程中存在的風險也越來越大。雖然國家也已經出臺了一系列的調控政策，但是行業內總體風險意識淡薄的現象還需要一段時間才能得以解決。
（二）外部環境問題。首先，由于受到我國稅率制度的影響，客觀上使得房地產企業在進行稅務籌劃的過程中存在一定的局限性。其次，從行業的大環境來來，我國的房地產企業的稅務業務能力整體較差。
二、房地產企業做好稅務籌劃的必要性
當前形勢下，房地產企業進行稅務籌劃工作十分必要。首先，通過稅務籌劃，企業能夠合法減少稅務開支，減輕企業的稅務負擔，提升利潤空間。其次，通過稅務籌劃等相關手段，還能夠讓房地產企業的稅務風險得到最大限度的控制。
三、解決房地產企業稅務籌劃問題的對策
（一）認清稅務籌劃，建立預警機制。我國的房地產企業要想解決稅務籌劃過程中出現的種種問題，認清稅務統籌，建立科學的預警機制是前提。房地產企業在進行稅務籌劃時，應該將優惠力度大且具有伸縮性的稅種作為工作對象。需要注意的企業稅務風險主要包括企業重大戰略事件、企業財務報表的編制、最新涉稅政策等。這些都是在建立稅務籌劃工作預警機制應該重點關注的內容。
（二）統籌稅務籌劃工作。稅務籌劃本就是一項內容復雜，涉及面很廣的財務管理活動。想要做好稅務籌劃，需要工作人員具備多方面的素質。只有這樣，才能讓稅務籌劃的各個環節具有可操作性，也才具有實際的意義。
（三）靈活運用稅收政策。首先，房地產企業常見的稅種為土地增值稅和房產稅，在對這類稅種進行稅務籌劃的時候，政策的差異化條款就能派上用場。其次，企業還可以選擇成本最低的稅種進行納稅，在合理科學的情況下降低企業的稅收負擔。最后，在進行稅務籌劃的過程中，要及時關注國家的各項稅種政策，在稅務籌劃時選擇具有最大優惠的稅種。
（四）完善稅收法律制度。首先，國家應該結合實情，加大對于稅收制度的改革力度，對于政策中出現的漏洞和空白予以及時的修正和補救。其次，國家相關部門應該加大執法力度，對于在執法過程中發現的偷稅、漏稅企業給予嚴懲，加大處罰力度能夠有助于遏制不法行為的發生。
結束語：稅務統籌是順應時展而出現的一種財務管理行為。房地產企業通過稅務統籌，合理降低稅收支出，提高企業自身的競爭力。因此，在新時期下，房地產企業要想進入良性發展的渠道，稅務統籌是必不可少的。
關鍵詞：企業；財務管理；稅務籌劃；稅務負擔
中圖分類號：D9
文獻標識碼：A
文章編號：16723198（2015）22022002
財務管理在企業發展中具有重要作用。稅收籌劃這一概念雖相對陌生，但其與企業財務管理之間具有密切的聯系。稅務籌劃已經應用到了很多領域。稅務籌劃的主要作用是降低企業納稅，提高其經濟效益。隨著企業管理模式和管理觀念的成熟，企業已經將稅務籌劃列入企業發展的核心內容，通過對企業經營和管理規劃和優化，確保資金的最大作用發揮，維持企業的可持續發展。
1稅務策劃對企業財務管理的作用分析
稅收籌劃是實現企業財務管理目標的重要途徑。通過合理的稅務籌劃可降低運營成本，從而為企業帶來經濟效益。稅務籌劃作為財務管理的重要內容之一，降低了企業的運營風險。避免了部分企業采取偷稅、漏稅等不良手段降低其賦稅負擔。目前，企業稅收籌劃已經發展到一定的程度，管理手段豐富且具有高效性。根據企業的運營現狀，對其投資理財做出最基本的判斷，從而構建更加合理的企業節稅方案，降低企業運營負擔和運營風險，實現現代化的管理模式。財務管理應以推動企業的發展和國家進步為目的。要求管理人員將國家利益放在首位，在遵守法律的前提下實施相關財務管理行為。科學的財務規劃應成為企業的運營目標，幫助企業做出科學的決斷，從而促進企業財務管理的高效性。只有結合稅收影響因素，才能確保企業管理者做出科學、合理的決策。總之，稅務籌劃是指企業通過合法的手段規劃其稅收內容，從而引進先進的管理方案，促進企業的穩定發展。
2稅收籌劃在財務管理中的實際應用
基于財務管理的特點，稅收籌劃應建立在國家相關法律基礎上，以降低企業成本為目標，解決企業財務問題。在企業發展中，財務管理與稅務籌劃之間相互影響。合理有效的稅收籌劃將提高企業的經濟效益，實現財務管理的最終目標。為確保稅務籌劃的順利進行，財務策劃的合理性具有重要意義。利用先進的財務管理手段，將企業財務管理的內容和方式和出發點，以此來檢驗財務管理的合理性。基于二者之間相互制約的關系，我們對財務管理中籌資、投資和運營過程中的稅收籌劃進行分析如下。
2.1籌資過程中的稅務籌劃
籌資是企業發展的基礎。目前，權益融資和債券融資是企業的主要籌資模式。而權益融資的主要形式為股票發行和債券融資，債券融資的主要方式為債券發行和銀行等貸款方式。由于國家法律明確規定了權益資金成本不能作為企業費用項目，而股息所得稅則不在其內。因此企業只能獲得稅后利潤。要確保企業籌資的順利進行，稅務籌劃是其重要手段。也就是說，企業股票發行前，企業要具有足夠的注冊資本，以確保其運營所需資金。這一過程中涉及到企業資本的獲得。當然，企業要解決短期資金問題，可通過銀行借貸的方式解決，但對于長期的資金問題，企業要盡量避免大量的銀行貸款，以降低企業的運營壓力。另一方面，注冊資本影響企業的資金籌集。足夠的注冊資本和先進的管理方案可使企業獲得銀行等融資機構的認可。企業要盡量降低這一影響，最大限度的籌集到債務資本。當企業負債利息率低于投資收益率時，企業可通過財務杠桿或增加負債的方式獲取節稅收益。在資金籌集過程中，權益融資和債券融資之間各具優勢。債務融資可快速為企業籌集資金，但具有潛在的風險。國家相關法律規定企業可將其債務融資過程中支出的利息與手續費依法納入財務費用或者在建工程費用之列。通過稅前支取財務費用，從而抵消部分所得稅。股票發行過要求企業納稅后才能獲得。
2.2投資過程中的稅務籌劃
企業投資過程是指企業通過一定的資本投入獲得長期發展的經濟利潤的行為。對于財務管理來說，投資是其重要手段。因此，企業應重視稅務籌劃。在投資方案制定過程中，應通過正確的模式策劃投資地點選擇，以確保投資效益最大化。企業投資應盡量選擇低稅區以降低其運營壓力。當然企業還應綜合考慮勞動力是否充足、產品是否能夠暢銷等因素，確保企業投資的合理性。為適應改革開放的需求，企業應制定不同的稅收方案，以適應不同的優惠政策。為此企業還應重視投資，在企業內部組織投資策劃團隊，對于地點選擇、資金投入等因素進行綜合商討。結合國家政策、企業發展等因素，為企業發展獲取最佳條件。另外，根據行業需求還應選擇高新技術區或者知識密集型產業。根據不同的稅收政策，做好稅務籌劃，確保企業經營效益的最大化。
由于投資規模受到多種因素的影響，因此投資行為還應以市場發展為出發點。稅收作為影響企業投資的重要因素，要在發展之前確定投資規模。另外，投資還影響生產規模和納稅水平，企業應根據自身實力設定企業規模，并逐漸實現發展壯大。在“營改增”這一大環境下，增值稅成為企業主要的納稅方式，通過多種方式獲得增值稅是企業發展的重要目標之一。實踐證明，“營改增”一定程度上減輕了企業的壓力。通常情況下，一般納稅人和小規模納稅人是我國稅法規定的增值稅納稅人。在征收增值稅時，不同的納稅人適用于不用的征收率和增值率。投資者應從細節分析，對其進行綜合評價以確保企業稅收壓力。
2.3經營過程的稅務籌劃
企業運營管理是其發展的核心。在企業運營過程中，稅務籌劃關系其運營成本，二者之間具有一定的聯系。其中選擇存貨計價方式、資產攤銷和固定資產折舊是目前企業重點采用的成本核算方案。成本費用包括企業生產運營過程中產生的福利費用、管理費用等。采取正確的費用分攤法在企業發展中具有重要意義，目前主要方法包括平均分攤法、不規則分攤法和實際發生分攤法等。企業應根據自身發展需求選擇不同的分攤方法，承擔不同的稅務壓力。存貨計價主要采用加權平均法、個別計價法和先進先出法。對于企業來說，不同的計價方式為企業帶來不同的成本支出，對企業運營的影響也不盡相同。先進先出法適用于物價降低時的存貨計價。固定資產折舊是目前企業廣泛應用的稅務籌劃方式。固定資產折舊所反映的是固定資產在當期生產中的轉移價值。企業在運用過程中提取固定資產則就費用計入成本費用。目前，企業的固定資產折舊主要以年數總和法、雙倍余額遞減法及平均年限法為主。在企業發展中，固定資產成本和折舊方法應根據具體情況而定。如快速折舊法適用于通貨膨脹時期，可以降低企業的資金回收期，以增加稅收抵稅額，延遲納稅。
3總結
目前，稅務籌劃在我國企業財務管理中的應用才剛剛提出。為確保其積極作用的發揮，企業應重視這一理念和方式。引進先進的方法和理念，并結合我國企業發展的具體需求，確保其積極作用的發揮。稅務籌劃與企業財務管理之間具有密切的聯系，科學的財務規劃還需要財務管理人員不斷的提高自身能力，以做出科學的稅務籌劃策略，確保企業資金最優化利用，降低企業繳稅壓力，從而確保企業發展。
參考文獻
[1]王芳.芻議稅務籌劃在財務管理中的應用[J].科技與企業，2013，（22）.
[2]呂輝霞.企業財務管理中稅務籌劃的實踐應用[J].企業導報，2013，（11）.
[3]張.財務管理中的稅收籌劃問題研究[J].黃海學術論壇，2012，（01）.
[4]徐安賽.淺談我國企業財務管理過程中的稅務籌劃[J].財經界，2010，（10）.
稅收籌劃在其運行過程中，具有下列基本特點：
1.稅收籌劃以追求稅后利益最大化為目標
稅收籌劃作為一種經濟行為，其目標在于追求稅后利益的最大化。換言之，即使當前稅負水平提高，但若能帶來稅后利益的增加，這種納稅方案還是可取的。雖然稅負的降低在很大程度上能帶動稅后利益的提高，但稅負的提高有時候也可以產生同樣的效果，例如，在現實生活中存在的稅負逆流轉，實際上就是一種以提高稅負來促進稅后利益最大化為特征的稅收籌劃。這種利益既可以是近期利益，也可以是長遠利益。此外，稅收籌劃過程是圍繞著如何充分利用各種有利的稅收政策和合理安排稅務活動，達到稅后利益最大化開展的。人們在籌劃過程中使用的方法，可能是合法的，也可能是不違法或者是違法的。這樣，籌劃的結果便可能出現與立稅精神相適應的合法籌劃，與立稅精神相悖的不違法或違法籌劃。例如，避稅籌劃就是一種與立稅精神相悖的不違法籌劃；利用稅務機關征管漏洞，把應稅收入轉為灰色收入達到“節稅”目的，則為違法籌劃。可見，稅收籌劃所提供的納稅模式本身可能隱含有與立稅精神相悖的不違法以及違法的行為。把稅收籌劃理解為合理節稅是不妥當的。對稅收籌劃理解的偏差，將不利于人們全面把握稅收籌劃行為可能帶來的負面影響，以及對它實施有效的管理。
2.避稅和利用稅收征管的灰色地帶成為稅收籌劃的重要手段
在稅收籌劃中，采用與立稅精神相一致的涉稅行為，能夠獲取正常的籌劃利益；而若能成功地采用與立稅精神相悖的涉稅行為，例如，避稅甚至是逃稅，則能夠獲取超正常的籌劃利益。雖然這種籌劃要冒較大的風險，而且籌劃成本又比較高，但由于其超正常利益較大，在目前我國的稅收籌劃中已被廣泛地使用，特別是避稅籌劃。此外，利用稅收征管漏洞實施避逃稅的情況也比較嚴重，主要表現為，把應稅收入轉為灰色收入，利用稅務機關對灰色收入的確認困難而達到降低稅負的目的。由于目前國家對稅務行政司法監督較嚴密，稅務機關在執法程序上必須做到“先取證，后決定”，在未能獲取確鑿證據之前，往往不能貿然實施行政處理，這無形之中便給籌劃者提供了避稅的機會。在目前許多論及稅收籌劃的書刊中，也把避稅和灰色地帶作為實現稅負最低的重要方法來介紹，甚至在許多稅收籌劃的講座上也側重傳授這些方法。由于輿論的誤導和現行稅法和征管存在的漏洞，使避逃稅成為當前我國稅收籌劃的重要手段。
3.稅收籌劃的專業化程度較高
稅收籌劃能否實現其稅后利益最大化的目標，關鍵在于：一是能否找出現行稅制存在籌劃的空間；二是能否利用這些籌劃空間以實現稅后利益最大化；三是稅收籌劃提供的納稅方案能否獲得稅務機關的認可。要做到以上三點，稅收籌劃者必須對現行稅制和納稅人涉稅經濟行為有充分的了解，對各項稅收政策運用所產生的稅后收益有正確的評估，以及對籌劃中提供的納稅模式的運行效率及其被稅務管理當局認可的程度有準確的把握，而這一切都是建立在籌劃者較高素質的基礎上。由于納稅人普遍缺乏稅收籌劃應具備的信息和技能，因此，稅收籌劃活動大多要由專業人員和專門部門進行。納稅人或者根據自身情況組建專門機構，或者聘請稅務顧問，或者直接委托中介機構進行籌劃。目前不少中介機構已瞄準了稅收籌劃市場，認為是拓展業務，獲取高額利潤的良好機遇。稅收籌劃的專業化，不僅有效地降低籌劃成本，使籌劃方案更具可操作性，而且還造就了一支稅收籌劃的專業隊伍，推動了稅收籌劃行業的形成和發展。
4.稅收籌劃受稅務機關的監督
稅收籌劃是為特定的人在特定條件下設計的納稅模式，該納稅模式實施的結果表現為一系列的涉稅行為。稅務機關的主要職能就是對納稅人的有關涉稅行為的合法性實施監督與管理，因此，稅收籌劃者對現行稅制的理解和遵循，對稅務活動的安排等，只有在獲得稅務機關認可時，籌劃的目標才得以實現。一旦稅收籌劃含有的與立稅精神相悖的避稅逃稅行為被稅務機關發現，并有足夠的證據證明該行為成立，則避稅者將根據反避稅法被追繳稅款；逃稅者將依據稅收征管法等有關法規除被追繳稅款、滯納金外，還要受到行政處罰，構成犯罪的，還要移送司法部門予以刑事處理。為納稅人提供有違立稅精神的稅收籌劃方案者，也要受到法律的追究。可見，只有合法的稅收籌劃才可獲得法律的保護。稅收籌劃活動必須接受稅務機關的監督，而稅務機關的征管水平，對現行稅制的理解程度，對避逃稅的辨別能力，也將對稅收籌劃的良性發展起著重要的作用。
二
稅收籌劃作為一種涉稅經濟行為，其存在與發展必然對稅收征管產生較大的影響。這種影響既有積極的一面，也有消極的一面。既是社會發展的一種進步和納稅人成熟的表現，也是對稅收征管提出更高要求和挑戰的現實反映。本文將著重從后者進行研究。
1.納稅人的涉稅行為更具理性，稅收收入相對減少
納稅人涉稅行為的理性，表明納稅人不僅要知曉現行稅法對其規定的權利義務，還要懂得如何更好地行使和履行這些權利和義務；不僅要研究現行稅制中對己有利的各項政策，還要分析現行稅收征管狀況，以便選擇有利的納稅方案；在履行納稅義務過程中，將更加注重長遠利益、稅后利益，而并不單純追求眼前的稅負最低化。因此，在多數情況下，稅收籌劃的結果可能引起納稅人綜合稅負的下降，造成國家稅收收入的相對減少，而這些減少既有合理的，也有不合理的。合理的稅收籌劃所造成的稅負下降，由于與立稅精神相一致，因此，稅負的下降或稅后利益的增長，不僅有利于私人經濟的發展和稅基的拓展，還能促進國家宏觀經濟目標的實現；而不合理的稅收籌劃，由于與立稅精神相悖，其結果不僅造成國家稅收的絕對損失，還會擾亂稅收秩序，影響經濟的正常運行。由于這種理性化的涉稅行為所具有的兩重性，也給稅收征管造成兩種截然不同的后果。
2.納稅人避逃稅行為更具隱蔽性，稅收征管難度增大
為了達到稅后利益最大化，納稅人在實施稅收籌劃時，除了充分運用現行稅制中對己有利的政策外，往往還利用當前稅制和征管中存在的漏洞實施避稅或逃稅。由于稅收籌劃專業化程度較高，籌劃者多通曉稅法、征管狀況及其納稅人的經營情況，因此，在籌劃中所使用的避稅或逃稅手法更具隱蔽性，稅收籌劃過程實際上是籌劃者與稅務機關之間的政策水平、業務水平、涉稅知識的較量。稅收籌劃的存在，無疑在相當程度上增加了稅收征管的難度，同時也對稅收征管提出了更高的要求。
3.納稅人自我保護意識增強，稅收征管易陷入復議與行政訴訟之中
稅收籌劃并不單純局限在實體法上，而且還利用程序法設置一系列自我保護的方案。籌劃者往往利用當前我國較嚴厲的稅收行政司法監督的有利條件，精心安排各項涉稅活動，一旦稅務機關違法行政，自我保護方案便被啟動，使稅務機關陷入復議或行政訴訟之中。例如利用灰色地帶實施逃稅就是針對稅務機關在這一地帶取證困難，不能貿然對其逃稅行為予以定性和處罰。又如，當稅務機關在稅務行政時違反法定程序，納稅人可依法采取法律救濟措施，以維護自身的合法權益。雖然程序違法最終并不能改變處理的結果，但由于在程序違法的情況下做出的行政決定是不合法的，稅務機關以不合法的行政決定約束納稅人的行為也是不合法的，因而構成職務違法。若因職務違法使納稅人合法權益受損，可能還會涉及行政賠償的問題。可見，稅收籌劃在增強納稅人自我保護意識的同時，也可能為稅收征管設置了一系列的“陷阱”，稅務機關的稅務行政稍不規范，就很容易陷入其中。
4.對稅收籌劃方案合法性的認定容易引發征納矛盾
稅收籌劃提供的納稅方案，只有在獲得稅務機關認可時才可獲得籌劃利益。由于稅收籌劃方式的多樣性，加上現行稅制中對合理節稅與避稅、避稅與逃稅之間的界線以及確定原則尚存在模糊之處，因此，在對具體的涉稅行為的合法性的認定中，征納雙方可能得出不同的結論。對于納稅人而言，通過稅收籌劃形成的涉稅行為都被認為是有理有據的，一旦被稅務機關予以否定，則容易引起征納之間的爭議，而征納之間的行政關系，又決定著納稅人必須先服從稅務機關的認定結果，然后才能通過法律救濟途徑來解決。如果納稅人不能正確對待這種認定結果，或者稅務機關不能依法公平、公正、合理地確認納稅方案的合理性，則征納矛盾必然產生。
三
在市場經濟條件下，稅收籌劃是客觀存在的一種經濟現象，它在給納稅人提供稅收利益的同時，也給稅收征管帶來不少的困難。為了更好地防范稅收籌劃對稅收征管可能帶來的負面影響，各級稅務機關及其有關部門目前應著重抓好下列幾項工作：
1.要重視對稅收籌劃的研究
常言道，知己知彼，百戰百勝。稅務機關在對稅收籌劃將給稅收征管帶來的困難予以高度重視的同時，必須對稅收籌劃進行深入的研究。要全面掌握稅收籌劃的基本原理和當前稅收籌劃的特點與方法；要掌握現行稅制中容易形成的避稅點及其灰色地帶；要針對稅收籌劃中可能給稅收征管造成的負面影響，制定出相應的防范措施和管理辦法。要把稅收籌劃作為影響稅收征管的重要因素加以認識和管理，并把其納入稅收征管的范疇來研究。加強對稅收籌劃這一涉稅經濟行為的管理，不僅有助于降低稅收籌劃對稅收管理的沖擊，也有利于稅收籌劃的健康發展。
2.要大力推進稅務隊伍綜合素質的提高
只有全面提高稅務隊伍的綜合素質，才能有效地克服稅收籌劃給稅收征管造成的困難，把握征管的主動權。一方面要教育全體稅務人員，幫助他們充分認識當前稅收征管形勢的嚴峻性和我國稅務管理水平相對落后的事實，要徹底消除自以為是，固步自封的思想，結合“三講”教育，從思想上、業務上全面提高稅務隊伍的綜合素質，增強稅收管理的能力。另一方面要繼續實行“擇優錄用與淘汰制相結合”的用人機制，通過擇優錄用把優秀人才吸收到稅務隊伍之中；通過淘汰制，把那些不稱職者、不合格者淘汰出局。通過不斷地吐故納新，既能有效地保證稅務隊伍的純潔性和高效率，也能營造出危機感和競爭環境，并強化自我控制、自我完善、自我優化機制的形成，以推動稅務隊伍綜合素質的提高。
3.完善稅收制度，規范稅務管理
利用避逃稅以實現稅收籌劃超額利益的現象，在短期內難以消除。然而，避逃稅在稅收籌劃中被使用的廣度和深度，又往往與稅制的完善程度，與稅制和征管的協調程度，與征管水平的高低程度有緊密關系。因此，各級稅務機關在加強稅收征管的同時，必須十分關注現行稅制的運行狀況，要充分利用在實際工作中掌握的一手材料，對稅制存在的漏洞以及與征管失調的地方，及時提出改進建議。各級稅收立法部門也應加強對現行稅制的跟蹤研究，對那些容易造成規避的條款，與征管不協調造成的征管盲點，要及時予以修改和妥善解決，為有效地防范避逃稅提供法律依據。此外，各級稅務管理人員還必須十分重視稅法的學習，準確把握稅法的精神及其執法要領，不斷提高對避逃稅行為的識別能力。要強化規范管理，嚴格依法定程序執法，防范“程序陷阱”造成的管理效率損失。
4.要加強稅收籌劃的法治建設
與其他經濟活動一樣，稅收籌劃只有納入法治軌道，才能充分發揮其積極作用，并使之步入良性循環之中。在稅收籌劃的法治建設中，必須通過法律法規明確：
(1)稅收籌劃方案合法性的認定標準。明確界定合法籌劃、避稅籌劃和逃稅籌劃的性質及其構成要件，并規定稅務機關對稅收籌劃方案合法性的否定要負舉證責任。
【關鍵詞】電網企業稅務風險企業納稅籌劃
一、我國電網企業稅務風險的具體表現
（一）稅收的法律風險
稅收的法律風險是由于企業為逃避稅收負擔而主觀性地偷稅、漏稅、避稅等，或由于稅收政策變更而導致企業客觀性地違背稅收法律法規，從而給企業帶來的潛在稅務法律風險，如繳納罰金罰款、滯納金、刑事責任等。其可能的形式有：主觀故意而導致稅務法律風險、主觀非故意而導致的稅務法律風險、稅收政策變更或調整而導致的稅務風險等。由于企業與征稅人之間存在著信息不對稱性，為企業偷稅、漏稅、避稅提供了契機；同時，由于客觀稅收政策環境的“剛性”特征，決定了企業不可避免地面臨著外在稅務環境變化的風險。
（二）稅收的經濟風險
稅收的經濟風險是電網企業未靈活利用稅收政策而導致企業的納稅籌劃工作不到位，從而導致企業繳納了本可避免的稅收所帶來的稅務經濟風險。一般而言，納稅籌劃是指企業以實現納稅最小化和企業利益最大化為目標，以不違背稅收法律法規為前提，而充分利用稅收政策的彈性和稅收優惠政策，對企業的電網項目和建筑安裝投資活動、買電賣電經營活動、投融資理財活動等涉稅經濟業務，在兩個或兩個以上納稅方案中進行事前籌劃，最終選擇最有利于企業最小化稅負、最大化利潤納稅方案的一種行為。因而，能否合理利用納稅籌劃手段，直接影響企業是否多繳納了不必要的稅負成本，承擔了稅務經濟風險。
二、加強電網企業稅務風險管理的重要
（一）有助于保障國家稅收收入的穩定增長
電網行業作為我國大型的國有企業，屬于資金密集型和壟斷型行業，是我國國民經濟發展的支柱性和基礎性產業，掌握著工業、農業和新興產業等產業發展所需的能源命脈。相應地，電網企業每年繳納大額的稅收對國家財政收入具有重大貢獻，成為我國稅收收入的重要來源之一。目前，我國電網企業所承擔的稅負幾乎涵蓋全部的法定稅種，如增值稅、企業所得稅、房產稅、土地使用費、城市建設維護稅和教育稅附加等等。因此，加強對電網企業稅務風險的管理，做到事前評估、事中識別、事后及時應對電網企業稅務風險，能夠有效防范和降低企業偷稅、漏稅和避稅行為的可能性，對保障我國稅收收入來源的穩定性和安全性具有重要作用。同時，電網企業加強稅務風險管理，也能為其他企業提供一定示范作用，從而保障國家整體稅收收入的穩定增長。
（二）有助于維持電網企業正常運營
自21世紀以來，我國電網企業快速發展。至今，我國電網企業幾乎壟斷了全國電力能源的生產，其生產狀況關系著我國農工業和信息技術產業的持續生產，關系著國計民生。稅收支出作為電網企業重要支出，占總成本支出的比例之高，直接影響企業經營績效和資金周轉能力，從而影響電網企業對電力項目的投資支出力度，最終影響到整個電網企業的正常運營和發展。電網稅務風險無論表現為潛在的稅務法律風險，還是稅務經濟風險，無一例外均會增加電網企業的稅收負擔，承擔多繳稅或繳納罰金、滯納金等風險。而加強電網企業的稅務風險管理，提高管理人員、稅務人員和財務人員等的稅務風險意識，建立健全稅務內部控制制度，能夠有效防范避免企業稅務經濟風險和稅務法律風險所帶來的損失，降低企業稅收成本，有效保證企業日常經營以及投融資等活動的正常進行。此外，采取科學合理的稅務風險管理，不僅有助于降低電網企業稅收負擔，提高企業經營業績和整體運營能力，而且還有助于提升電網企業的社會責任和對國家財政收入的貢獻程度。
（三）有助于提升稅收征管效率
我國電網企業健全稅務內控制度，加強稅務風險管理，是實現企業對涉稅事務從事后應對向事前預防轉變的重要舉措。重視事前對稅務風險的預防、事中對稅務風險的評估和識別、事后對稅務風險的有效應對，提高電網企業對稅務風險的把控能力，能夠規范企業涉稅事務的正常運行、保障納稅行為的合法繳納與申報、促進稅務計算的精確性和納稅籌劃的合理性。規范的經營和納稅在降低電網企業人為操縱利潤偷稅漏稅的概率、緩解外部稅務環境的不確定所帶來稅務風險的同時，有助于降低電網企業的納稅遵從成本和稅務機關征稅難度和復雜度，進而有利于降低稅務機關的征稅成本，并提升稅務征管效率。
三、電網企業稅務風險形成的原因分析
（一）電網企業稅務風險形成的內部成因
1、內部稅務控制制度不夠健全。內部控制是防范與控制企業內部風險的重要且有效的機制，內部稅務控制制度是企業內部控制的重要組成部分。企業內部稅務控制制度是企業為保障涉稅事務和納稅行為合規合法，而制定一系列預防、評估、識別、審查和應對企業違反稅收法律法規行為的制度和規范，完善的內部稅務控制有助于降低企業稅務風險發生的可能性。但目前我國大多數電網企業對建立內部稅務控制制度的重視度不高，其內部稅務控制制度還不太健全，內部控制設計和執行性力仍待商榷，其主要體現在以下三個方面：一是稅務組織機構設置不合理。電網企業稅務機構設置不健全，人員配置不合理，較偏重于財務報表目標的管理，而忽視了納稅行為合規合法目標的管理，使得內部稅務組織機構難以有效應對企業稅務風險管理工作。更有甚者，有些企業沒有設置專職稅務機構，財務部門兼任會計、稅務雙重職責，這極易滋生出各種潛在的稅務風險隱患。二是稅收風險防范與預警機制不健全。外部稅收環境和企業內部經營風險雖然使得電網企業的稅務風險具有較大不確定性，但稅務風險的發生并不是無規律可循的，其發生絕非偶然的。企業可通過建立健全稅務風險防范與預警機制，以有效避免稅務風險的發生。目前，我國電網企業的稅務風險預警機制不健全，并未提前評估、識別和應對稅務風險，當意識到稅務法律風險或稅務經濟風險存在時，風險往往已成為現實。三是缺乏必要的稅收審計制度。健全的稅務審計能有效發現企業偷稅、避稅、漏稅等違規違法行為，進而降低企業舞弊納稅的概率，起到事前防范和事后監督的作用。然而，我國部分電網企業并未建立完善的稅務審計制度，審計人員對企業涉稅事務的定期審查和評估工作執行不到位，而僅僅是按照稅務機關要求而執行的程序式自查，或者外包稅務中介機構。而稅務審計外包可能存在外包中介機構因不熟悉企業內部涉稅事項而未查出企業潛在的稅務違法行為的風險，或外包中介結構受利益驅使而未深入審查企業內部納稅行為，增加了潛在稅務法律風險。一旦稅務機關稽核審查，便可能發現企業存在的稅務偷漏稅行為，而此時企業將面臨更嚴重的稅務法律風險和聲譽損失。2、企業納稅籌劃不當引起的稅務風險。電網企業納稅籌劃對稅務風險的影響主要體現在兩個方面：一方面，由于電網企業納稅籌劃工作不到位所引起的稅務經濟風險。電網企業管理人員和稅務人員缺乏事前稅務規劃和企業整體稅務規劃，未將稅務籌劃貫徹企業涉稅經營活動的始終。也就是說，企業沒有充分借助納稅籌劃手段，利用稅收彈性和稅收優惠政策規劃企業納稅方案，以選取稅負最小化的最優納稅，而致使企業蒙受的多繳稅的稅收成本損失，給企業帶來的隱性稅務經濟風險。或者由于納稅籌劃人員對稅收政策或稅法理解有誤，而出現納稅籌劃不當的情況，致使企業多繳納本可節省的稅收。另一方面，由于電網企業納稅籌劃工作不合理所引起的稅務法律風險。納稅籌劃不僅可以幫助企業減輕不必要的稅負，同時也可能成為企業偷稅避稅的手段和工具。電網企業在納稅籌劃過程中利用稅收彈性或優惠政策而偷稅避稅，從而達到以合法之名行逃稅之實的目的，進而給電網企業帶來潛在的稅務法律風險。3、人員素質和專業水平較低，稅務風險意識薄弱。電網企業的壟斷性質易導致企業稅務風險意識較為淡薄。由于管理人員和投資者之間存在信息不對稱，管理人員在稅務風險意識淡薄或專業素質水平較低的情況下，很可能會為追逐自身利益最大化，傾向于強調盡可能減少企業繳納稅款，甚至授意或串通財務人員和稅務人員操縱利潤，采取非法手段以達到偷稅漏稅的目的。另外，企業內部人員專業勝任能力和專業技術水平較低，工作缺乏責任心和積極性，同樣會使企業面臨較大的潛在稅務風險。在此情況下，管理人員和稅務人員在工作中極易出現差錯。比如，計稅依據、稅率使用不恰當而導致企業納稅金額核算不準確；納稅申報不及時、不全面而導致企業面臨稅務機關處罰的法律風險；納稅籌劃不合理、不恰當而導致企業面臨潛在的稅務經濟風險；錯開、轉借、代開發票等管理不規范問題而致使企業面臨多繳稅的損失風險或補繳稅款和罰金的法律風險等等。
（二）電網企業稅務風險形成的外部成因
1、外部稅收政策環境的變化。在我國特殊的市場經濟環境下，政府這只“有形的手”在國民經濟發展中扮演著關鍵角色，其最常用的宏觀調控手段便是貨幣政策和財政政策，而稅收政策又是財政政策的重要組成部分。稅收政策作為國家宏觀調控的重要手段，隨著經濟形勢和外在環境的變化而不斷調整變更，給電網企業的稅務管理帶來一定的難度。電網企業稅務管理人員需要不斷適應外部政策環境的變化，掌握最新的稅收政策，重新評估企業的稅務處理方法，增加了企業納稅籌劃的難度和工作量。然而，由于外部宏觀環境的變化具有較強的不確定性，企業無法輕易察覺，致使企業不能及時對稅務風險的變化做出及時反應。此外，部分稅收制度和法律條文較復雜或籠統模糊，有些稅收政策的變化前后存在一定的差異，容易造成征稅雙方理解上的偏差，從而使企業不能很好地理解和把控電網企業的稅收彈性和優惠政策。當一項新的納稅政策頒布時，電網企業內部稅務人員很難能夠及時又全面地理解和詮釋新的稅收政策，這樣便很可能導致企業選擇不恰當的納稅籌劃方案，甚至出現違背稅法稅規的行為，加大稅務風險。可見，外在具有較強不確定而又不可避免地稅收環境是我國電網企業稅務法律風險和經濟風險存在的重要原因。2、稅務機關執法不規范。我國稅務機關被賦予過多的自由裁量權，容易滋生權力濫用的風險，使得納稅人處于被動的不利地位。一方面，當稅源不足時，稅務機關加強執法力度，嚴格課稅，對企業進行多頭重復稽查和審核，可能造成企業稅收減免優惠無法真正得以落實，出現“寅吃卯糧”的現象，一定程度上加大了企業的稅務風險和損失；另一方面，在稅源充足時，稅務機關會放松征稅管理，稽查和審核力度不足，甚至私自減稅或給予企業緩繳稅款。而寬松的稅務監管環境和較低的懲罰力度，卻會助長了企業偷稅漏稅的動機，同時降低了企業對稅收優惠和稅收彈性的關注，從而給企業帶來了稅務風險隱患。
四、加強電網企業稅務風險管理的途徑
（一）構筑稅務風險管理的
“三道防線”完善電網企業內部稅務控制制度，建立專門的企業稅務管理組織機構，構筑電網企業稅務風險管理的“三道防線”。第一道防線是設立專門的稅務業務部門防線。配備專門的稅務業務部門，明確其職責權限，要求其負責具體業務項目的經營，并做到事前預防和規劃稅務風險、事中識別和評估可能出現的稅務風險、事后應對已經發生的稅務損失，確定風險轉移、風險承擔、風險控制、風險規避等應對策略，以將風險損失降至最低水平。第二道防線是稅務風險預防與預警機制防線。電網企業基于對自身稅務風險水平和風險承擔能力的合理評估，建立健全企業稅務風險預防與預警機制，采用科學方法防范、轉移、規避、控制、降低風險。電網企業可成立風險委員會，并由風險管理部門定期組織人員開展對涉稅業務和納稅行為的審查和監督，及時識別出可能發生的稅務風險，將風險遏制在萌芽之中。健全的風險預防和預警機制，能有效防范外部稅務環境不確定和企業內部經營所帶來的潛在稅務風險。第三條防線是企業內外部審計制度防線。建立科學合理的內部審計制度，成立審計委員會，以加強內部審計部門對涉稅事務的審查和監督。規范內部稅務審計的時間、范圍、程序，著重審查電網企業是否存在偷稅漏稅避稅行為、稅務法律法規的遵循情況、稅務會計核算是否準確、完整、納稅申報是否規范等等。健全的內部稅務審計能夠有效降低電網企業偷稅漏稅的概率。
（二）完善企業納稅籌劃行為
納稅籌劃如今成為大多數電網企業合理減輕企業稅負的重要手段。然而，不恰當的納稅籌劃行為不僅會給企業帶來稅務經濟風險，同時也與企業的稅務法律風險緊密相連。因此，加強電網企業稅務風險管理，完善企業納稅籌劃行為是關鍵。具體措施如下：一是充分利用稅收優惠政策和稅收彈性。電網企業可根據自身特點選擇合理的核算方式、銷售方式、納稅時間、進項稅抵扣、稅率等進行合理避稅。如電網企業可根據納稅籌劃考慮是否選擇簡易計稅、利用“營改增”后固定資產進項稅扣除的稅收規定擴大固定資產投資支出等；二是借助國家稅收共享數據庫和信息化平臺。利用國家稅收數據庫收集企業歷年繳稅數據、國家稅收法律數據以及其他可比數據，可以有效識別企業風險，并利用收集數據合理籌劃。同時，建立稅務信息化平臺，將基礎業務、財務、納稅有機融合，實現電網企業的財務數據集約化，進而為企業納稅籌劃提供便利。三是強化對納稅籌劃監管，確保企業在遵守稅法稅規的前提下合理規劃，避免出現以納稅籌劃名義行偷稅避稅之事。電網企業可以建立納稅籌劃風險防范和控制機制、加強對財稅籌劃人員的專業素質和風險意識培訓等途徑依法籌劃，合理避稅。
（三）提高企業人員的職業道德修養和專業素質
電網企業稅務風險之所以存在很大程度上是由于企業內部管理人員、財務會計或稅務人員風險意識淡薄、道德修養和專業素質較低所致。如果企業內部人員具有良好的職業道德素質和專業素質，那么企業內部主觀避稅、偷稅、漏稅的現象便會少之又少，企業納稅籌劃不合理的經濟風險也會大大降低。在現代電網建設一體化的過程中，加強電網企業的稅務風險管理，首先需要提高企業人員的職業道德修養和專業素質，加強內部職員的稅務風險意識，進而從思想上降低稅電網稅務風險發生的可能性。只有提高企業人員的職業道德修養和專業素質，才能真正有效地控制企業稅務法律風險和稅務經濟風險。因此，電網企業應加強職業培訓，宣傳稅務風險預防機制和違規違法處罰力度等，促進企業納稅行為有效規避企業稅務風險。同時，招聘精通財務、會計、稅務、法律等復合型人才，強化對企業內部管理人員、財務人員和專門的稅務部門有關稅收政策和稅收法律法規知識的培訓力度，以促使企業專職人員精通最新的稅收法律法規，以及涉稅業務的稅務優惠政策和稅收彈性，提升企業納稅籌劃的精確性和合理性。
隨著稅務籌劃逐漸被各大企業接受，各種稅務籌劃活動也得到了有效開展。稅務籌劃在一定程度上能給企業產生可觀的經濟利潤，但其蘊含的風險同樣可能導致企業的經濟及形象受到損害。本文首先就稅務籌劃風險進行簡單概述，其次探究風險稅務籌化的決策方法，并提出加強企業稅務籌劃風險控制與管理的有效對策。
【關鍵詞】
稅務籌劃風險；風險稅務籌化；風險控制與管理
0 引言
稅務籌劃不但是企業用來降低稅率、提高經濟利益的主要手段之一，同時也是企業各項稅務風險的來源。稅務籌劃這一理念最早來源于1935年英國的“稅務局長訴溫斯特大公”案，在我國的發展時間比較短，由于具有降低企業稅務的特殊作用，稅務籌劃風險引起了企業界及學術界的高度關注。稅務籌劃當中蘊含的風險對企業的經濟會產生一定的不良影響，因而深入研究稅務籌劃風險，并采取有效的風險控制管理手段具有非常重要的意義。
1 稅務籌劃風險概述
1.1 稅務籌劃風險的含義
稅務籌劃指的是納稅人在稅法規定的范圍內，通過對投資、經營、理財等活動的進行事先安排和籌劃，盡可能的實現最小化的稅負。而在籌劃的過程中，不可避免產生相關的稅務籌劃風險。其中，稅務籌劃風險指的是納稅人在開展稅務籌劃的過程中，由于受到各種不確定因素的影響，使得實際籌劃到的收益同納稅人預期結果存在偏差的可能性。稅務籌劃風險主要具有客觀性、復雜性、可度量性，以及主觀相關性等特點。
1.2 風險稅務籌劃的含義
風險稅務籌劃指的是在一定的時期與環境條件下，通過將遭受風險降至最低，從而獲得超出一般籌劃的節儉稅額的一項謀劃活動。風險稅務籌劃在設計過程中，將籌劃風險價值充分考慮在內，在相對及絕對籌劃方案的基礎上，對存在的風險進行了考慮。風險稅務籌劃的根源為稅務籌劃風險，同時，隨著風險稅務籌劃的產生，稅務籌劃的有關決策方法也在發生相應的變化。
2 風險稅務籌化的決策方法
在經營管理過程中，人們對稅務籌劃風險進行評估的目的便是為了加大對風險的管理力度，減少人為主觀因素造成的不良影響。此外，通過度量稅務籌劃風險，在采用風險決策進行稅務籌劃過程中，決策人員在決策模型中加入可量化處理的稅務籌劃風險因素，從而對稅務籌劃風險進行全面考慮，也即開展風險稅務籌劃決策。以下對常用的風險稅務籌化的決策方法展開分析。
2.1 期望收益法
在決策過程中，期望收益法并未將決策者有關風險偏好問題考慮在內，實際上，此種方法假設未來自然狀態下發生的概率為均等的，在概率相同的條件下，獲得最大收益期望值的方案即成為優選的方案。根據概率分析的相關計算方法，籌劃收益期望值的計算公式如下：
2.2 期望效用法
效用理論為決策人員量化風險態度的方法之一，在風險情況下，應用最大期望收益決策準則難以將決策人員的態度及籌劃方案的風險反映出來。決策者在進行決策時，更多的是以方案對個體的滿意程度為基準，并不是僅僅以最大化期望收益作為決策依據。利用效用指標對決策者風險態度進行處理，可產生不同的結果，可以給每個決策者測定其對風險態度的效用曲線。效用值一般為相對的指標值，可規定為對決策者最傾向的事物效用值為1，最不愛好的則為0。其中，根據效用曲線得到了效用值并無實際意義，僅起比較作用。
以決策者對風險的態度及決策風格為基準，可將效用曲線分為保守型、冒險型、中立型這三類。其中，保守型的曲線呈現出向上凸起的狀態，且效應值的增速隨著收益增大而變慢；冒險型的效用值曲線則呈現鄉下凹的狀態，且效應值的增速隨著收益增大而變快。然而事實上，許多的決策人員并不嚴格根據理論的風格開展行動，而是兩種決策態度相互混合。
運用期望效用法開展風險稅務籌劃決策的關鍵所在便是量化決策者對風險的態度，也即求出決策者的效用曲線。在確定效用曲線時，通常采用直接提問法與對比提問法。
2.3 概率最大法
在概率最大理念中，認為在某次決策中，肯定會出現概率特別大的自然狀態，因此，概率最大法指的是在此自然狀態下，通過對個方案的條件收益情況進行比較，進而將最大收益值對應的風險稅務籌劃方案選為最后的決策性方案。
3 加強企業稅務籌劃風險控制與管理的對策
企業在開展稅務籌劃過程中，其各個活動環節均存在產生風險的可能。企業的稅務籌劃風險的控制與管理便是預測、規避在稅務籌劃過程中存在的各類風險。因此，正確度量、控制風險為企業稅務籌劃風險管理工作的關鍵所在。
3.1 樹立風險意識
在企業中，接收籌劃的納稅人及從事稅務籌劃的專業人員均應正視稅務籌劃風險的存在，同時在開展各項涉稅事務的過程中，時刻對籌劃風險保持高度的警惕性。由于企業經營管理環境的復雜性、多變性，以及稅務籌劃的特殊目的，應當意識到稅務籌劃風險一直都在，并給予高度的重視。
3.2 加強完善風險預警機制的建立
企業應加大現代化網絡設備的利用力度，建立其一套科學、完善的稅務籌劃風險預警系統，一旦發現潛在風險，立即發出警示。此項預警系統應具備以下三項主要功能。其一，收集信息功能。大量收集與企業經營活動有關的市場競爭狀況、稅收政策、稅務行政執法情況等信息，通過進行比較與分析，再決定是否進行預警；其二，預知危機功能。當出現可能造成風險相關因素時，此系統應當可以預先示警，提醒經營者或稅務籌劃者采取有效的應對措施；其三，控制風險功能。當發潛在的稅務籌劃時，此系統還應可以將風險產生的根源進行及時找出，為籌劃人員防止風險發生提供可靠依據。
3.3 依法對稅務進行籌劃
企業在進行稅務籌劃過程中，應嚴格依照法律辦事，此為稅務籌劃得以繼續生存的前提，同時也是稅務籌劃能否成功的重要衡量標準。因此，企業及籌劃人員在實際操作過程中，首先應懂法、守法，對稅收法律的相關內涵進行充分把握，同時對稅收政策的變化進行實時關注，確保制定的稅務籌劃方案符合法律要求。
3.4 對各種籌劃方案進行綜合衡量，充分降低風險的發生
良好的稅務籌劃方案具備合理合法，能達到預期效果的條件。然而在方案實施過程中，通常會因一個小問題對全局造成影響，因此，需對整體稅負受到方案的影響進行密切注意。在實施方案時，還用增加納稅人的管理成本，并充分考慮到稅收環境、戰略規劃等隱藏的風險因素。
4 結語
綜上所述，稅務籌劃風險管理在企業管理工作中占據著非常重要的地位，在制定稅務籌劃風險的控制對策時，企業及有關籌劃人員必須從多方面進行考慮，規避風險，分散風險，盡可能地將稅務籌劃風險所帶來的損失降到最小，從而實現企業經濟效益的全面提高。
【參考文獻】
[1]蓋地，周宇飛.風險稅務籌劃方案的衡量與選擇[J].經濟與管理研究，2010，8（05）：365-366.
一、稅務籌劃的含義
關于稅務籌劃的含義，當前國內學者有著不同的認識：
首先，對稅務籌劃是否合法問題的認識。其中，較有代表性的說法有：一是稅務籌劃屬于避稅范疇，避稅包括稅務籌劃、稅收規避和稅收法規的濫用三種方式。二是稅務籌劃有廣義和狹義理解之分，廣義的稅務籌劃指一切采用合法和非違法手段進行的納稅方面的策劃和有利于納稅人的財務安排，主要包括非違法的避稅籌劃、合法的節稅籌劃與運用價格手段轉移稅負的轉嫁籌劃和涉稅零風險。狹義的稅務籌劃僅指企業合法的節稅籌劃。三是將稅務籌劃外延到各種類型的少繳稅、不繳稅的行為，甚至將逃稅策劃、騙稅策劃也都包括在納稅籌劃的概念中。
其次，關于稅務籌劃的主體，有納稅人一方主體和征納雙方主體兩種說法。“稅務籌劃是納稅人依據所涉及的稅境和現行稅法，遵循稅收國家慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，根據稅法中的‘允許’、‘不允許’以及‘非不允許’的項目和內容等，對企業涉稅事項進行的旨在減輕稅負、有利于實現企業財務目標的謀劃、對策和安排。”
“稅務籌劃是一門涉及法學、管理學和經濟學三個領域中的稅收學、稅法學、財務管理學、會計學等多門學科知識的新興的現代邊緣學科。……稅收籌劃是指制定可以盡量減少納稅人稅收的納稅人的稅務計劃，即制定可以盡量減少納稅人稅收的投資、經營或其他活動的方式、方法和步驟。”
“企業稅務籌劃的行為條件是遵守國家稅收法律和稅收行政法規，其行為目的是節約或減少稅款支出，其行為方式是選擇稅負最輕或總體收益最大化的納稅方案以處理其經營、投資及財務事項。”
“稅務籌劃是指合法的節稅籌劃，是企業在法律規定許可的范圍內，運用一定的方法和策略，對經營活動和財務活動中的涉稅事項進行籌劃與安排，以最大限度減少自身的納稅支出，達到經濟利益最大化的經濟行為。從行為性質來講，稅務籌劃是一種理財行為，屬于企業的財務管理活動。從涉及范圍來看，稅務籌劃的研究范圍涉及企業生產經營、財務管理和稅收繳納等各方面。”
“稅務籌劃是指稅收事務參與主體就征收管理事務和稅款繳納事務所進行的策劃，以期達到一方面將應收的稅款盡可能收上來；另一面納稅人盡可能在政策法規允許的范圍內少繳稅款以期減少稅務成本。由此可見，稅務籌劃的主要內容分為以上兩個領域：一是站在稅收管理的角度進行的稅收籌劃；二是站在納稅人減少稅收成本角度所進行的納稅籌劃，即：稅務籌劃=稅收籌劃+納稅籌劃。”
筆者認為，稅務籌劃首先是在“不違法”的前提下進行的，與違法的偷逃稅款行為是不同的。在此基礎上，根據籌劃主體的不同，稅務籌劃又可分為廣義和狹義兩種，廣義的稅務籌劃包含上述征稅者和納稅人雙方的行為，稅收管理者的“稅務籌劃”是指其對稅收征管過程的不斷完善，將應收的稅款按時足額收繳，但這并不是說征管方為達到目的就可以濫用法律法規，從而損害納稅人的合法權益。而狹義的稅務籌劃僅指納稅人的納稅籌劃。本文認為的納稅籌劃屬于狹義的范圍，稅務籌劃是納稅人在不違反相關稅收法律法規的前提下，通過對日常經營活動進行籌劃和安排，盡可能減少自身的稅收支出，實現自身經濟利益的行為，是一種財務管理活動。
二、與稅務籌劃相關的經濟學闡釋
1、合乎理性的人的假設條件。這個假設也被稱作“經濟人假設”，這是經濟學最基本的兩個假設之一，是建立經濟學理論的基石，脫離了這一基本假設，經濟學的“大廈”也將不復存在。“經濟人”這一概念可以看作是現實生活中參與經濟活動的一般人、企業或組織的抽象，它有兩方面的含義：首先，作為經濟活動的主體，“經濟人”是利己的，以自身的利益最大化為前提的，力圖以最小的經濟代價去追逐和獲得自身的最大利益；其次，“經濟人”的假設認為人是有理性的，他能夠根據所處不同的環境對其活動做出合理、有智慧的安排，并能夠預測到由此帶來的風險和其他不利影響，其活動是理智的。
在計劃經濟條件下，企業獲取的收益無論是以稅收還是利潤的方式，最終都是要上交國家，因此企業沒有必要進行稅務籌劃。而在市場經濟條件下，作為“經濟人”的企業是自主經營、自負盈虧的經濟主體，以自身的利益最大化為目標，為減少稅收支出，就有了進行稅務籌劃的動機。同時，在進行稅務籌劃時，企業同樣是“合乎理性的經濟人”，企業希望通過最低的稅務籌劃成本實現最高的稅務籌劃利益，企業會尋找能夠帶來最大凈利益的稅務籌劃方案，也會盡最大可能避免稅務籌劃失敗所帶來的風險，最終目標仍然是為實現自身利益的最大化。
2、信息不對稱。經濟學的另一個重要假設是“完全信息的假設”。這一假設是指市場上每一個從事經濟活動的個體都對有關的經濟情況擁有完全的信息。顯而易見，這種假設并不符合現實，在現實經濟生活中，信息通常是不完全的，甚至是很不完全的，交易的一方比另一方擁有更多的信息。信息是一種有價值的資源，擁有信息的一方可以利用其掌握的信息獲取更大的利益。
稅收的征收與納稅人的會計核算有著密不可分的關系，不論對于稅務機關來講還是對于納稅人來講，離開會計核算的信息，稅款的征納也無從談起。通常情況下，納稅人掌握著更詳細的會計信息，納稅人可以利用自己掌握的會計信息進行涉稅事項的管理，如盈余管理等，從而盡可能地減少稅收支出，最大限度的實現自身的利益。信息不對稱的存在使稅務籌劃成為可能。
3、委托-理論。委托-理論是建立在非對稱信息的基礎上的。委托-理論的主要觀點認為，委托-關系是隨著生產力發展和規模化大生產的出現而產生的。其原因：一方面是生產力發展使得分工進一步細化，權利的所有者由于知識、能力和精力等原因不能行使所有的權利；另一方面專業化分工產生了一大批具有專業知識的人，他們有精力、有能力行使好被委托的權利。委托人和人均被假設為追求經濟利益最大化的個體，其在各自組織內追求自身目標，這必然導致兩者的利益沖突。人利用“完全信息”謀取私利，對委托人利益造成損害。委托-理論的中心任務是研究在利益相沖突和信息不對稱的環境下，委托人如何設計最優契約激勵人。人是擁有信息的參與者，是信息占優方、知情者，而委托人即沒有信息優勢的參與者。
在稅務籌劃中，納稅人作為擁有信息的一方，是人；而稅收管理者相對于納稅人處于信息劣勢，是委托人。根據委托-理論，人為實現自身利益最大化，常常會利用自身的信息優勢做出損害委托人利益的行為。為了使人按委托人的利益行事，委托人需要對人進行監督和激勵。在稅務籌劃中，納稅人有可能進行過度的稅務籌劃而稅務征收者并不知情，稅務征收機關為了確保稅收收入，通常要對納稅人進行各種稅務稽查，包括定期稽查、不定期稽查等，這是委托人對人的監督支出，加大了征稅成本。同時，稅務機關也會設計一套激勵機制，如稅收優惠等，鼓勵納稅人依法納稅。
4、博弈論。博弈論是描述和研究行為者之間策略相互依存和相互作用的一種決策理論。在每一個博弈中，都至少有兩個參與者，每一個參與者都有一組可選擇的策略。作為博弈的結局，每一個參與者都得到各自的報酬。每一個參與者的報酬都是所有參與者各自所選擇的策略的共同作用的結果。
在稅務籌劃的博弈中，稅務機關和納稅人是參與博弈的雙方，稅務機關有檢查和不檢查兩種策略，納稅人有合理籌劃和偷逃稅款兩種策略。可以用支付矩陣來描述和分析一個博弈。（圖1）
矩陣的第一行，為稅務機關選擇檢查時的支付；第二行，為稅務機關選擇不檢查時的支付。第一列，為納稅人選擇非法籌劃時的支付；第二列，為納稅人選擇合法籌劃時的支付。
【關鍵詞】稅務籌劃;現狀;因素;對策
稅務籌劃是指納稅人為了達到減輕稅負和實現經濟效益最大化的目的,在稅收法律允許的范圍內,對企業的經營、投資、理財、組織和交易等各項活動進行計劃和安排的活動。他與偷稅,逃稅,騙稅等違法行為截然不同,它具有以納稅人或企業法人為行為主體,以不違反稅法為前提,以追求稅收負擔最小化為目的的特性,企業從事生產經營活動,最基本最直接的目的就是為了獲取盈利,而減輕稅負是企業保持其利潤水平的措施之一。實際上,稅收貫穿于企業經營活動的全過程,在經營中依據稅收固定征收的特征,將稅務籌劃納入企業成本的管理當中,作為企業有機管理的組成部分,為減輕稅負進行有效的稅務籌劃,就成為企業進行科學管理的一種必然選擇,是企業財務管理不可或缺的重要內容。
一、企業中稅務籌劃的現狀
由于稅務籌劃在我國出現的歷史很短,盡管目前有關稅務籌劃的專著已不少見,但整體上系統地對稅務籌劃的理論和務實的探討還比較缺乏,稅務籌劃的研究在我國尚屬一個新課題,有待于我們進一步的加強理論和實踐的探索。但是,稅務籌劃正開始悄悄地進入人們的生活,企業的稅務籌劃欲望在不斷增強,籌劃意識也在提高,而且隨著我國稅收環境的日漸改善和納稅人依法納稅意識的增強,稅收籌劃更被一些有識之士和專業稅務機構看好,不少機構已開始介入企業稅務籌劃活動。北京、深圳、大連等稅務籌劃較為活躍的地區還涌現出一些稅務籌劃專業網站,如“中國稅務籌劃網”“中國稅務通網站”“大中華財稅網”“永信和稅收咨詢網”等。雖然稅務籌劃在我國已得到了初步的發展,并且一些規范化的企業已經通過稅務籌劃擴大了生產規模、提高了稅后收益、提升了企業競爭力。但就整體而言,仍舊存在一些不盡人意的地方。
1、企業內部稅務籌劃基礎薄弱。稅務籌劃的開展是建立在企業財務管理體制健全、各項活動規范有序的基礎之上。目前不少企業內部體制不健全、管理不嚴格,各項經營管理活動的開展不按規程、不經論證,甚至沒有財務上的必要預算,更談不上事前籌劃;也有一些企業由于會計人員素質低、地位差,會計政策執行不嚴,造成會計賬目混亂,使稅務籌劃無從下手。
2、稅務籌劃方案缺乏預見性。稅務籌劃一般都是在應稅行為發生之前進行的(也不排除某些事中策劃),它是對未來應納稅事項進行事先的規劃、設計和安排,以便使企業取得整體的財務收益,實現企業價值最大化。但當前許多企業不能在涉稅行為發生之前做出科學的評估,等到應稅經濟行為都已經成為客觀事實了,已經產生了納稅義務,面對超過稅負預期的過重負擔,才會想辦法謀求“做賬”來減輕稅負。其結果往往就會出現主觀上的故意或者失誤等偷、逃稅行為,并導致企業管理者更不能正確認識稅務籌劃的積極意義,助長了采取僥幸心理,以偷逃稅行為代替科學的稅務籌劃的錯誤思想。
3、稅務籌劃方式缺少多樣性。在我國,企業稅務籌劃主要集中在稅收優惠政策的利用和會計方法選擇兩大領域。但是我國很多企業的籌劃方式略顯單一,比如利用稅負彈性、防止企業陷入稅法陷阱、實現涉稅零風險以及獲取資金的時間價值等都可以稅務籌劃的重要方式。
二、導致企業稅務籌劃出現問題的因素分析
1、主觀因素
(1)企業領導階層沒有形成正確的納稅意識,缺乏風險意識。沒有樹立合法的稅收策劃觀念,仍簡單的認為搞稅收籌劃及時進行巧妙的偷稅、漏稅或騙稅。很多人還認為搞稅務籌劃就是通過搞關系、走路子、走門子、少繳稅、少罰款。而企業由于納稅意識淡薄,納稅人為減輕稅負、獲得盡可能多的稅后利益,往往并不可以區分種種形式上的差異,這種狀況極大的制約了稅務籌劃的健康發展。目前我國企業不管效益如何,普遍只重視生產管理、營銷管理和研發管理,卻不夠重視財務管理。具體表現在只知道被動等待稅收優惠,而不知道積極爭取稅收負擔的減少。因此較少開展稅務籌劃,更不可能保證企業的稅務籌劃在嚴密細致的規劃和自上而下的緊密配合下進行。這無疑將大大影響稅務籌劃的成效,并在一定程度上削弱了我國企業在與國外精于稅務籌劃的外企競爭過程中的實力。
稅收籌劃之所以有風險,與經濟環境、國家政策及企業自身活動的不斷變化有關,尤其是那些立足長期的稅務籌劃,更是蘊含著較大的風險性。當稅務籌劃風險不能保證被徹底排除的情況下,則應進行利弊權衡,決定是否應采用這種籌劃方法。有些企業為了節約稅收支出,而忽略了籌劃可能潛在的風險,給企業帶來更大的損失或失去獲利的機會。
(2)我國進行專業稅務籌劃的專業人員不足。稅務籌劃是一項涉及企業全方位的復雜的專項活動,而目前我國的稅務籌劃人員往往由財務會計或管理會計兼任,在經濟活動中大都無稅務籌劃意識,對籌劃原理沒有一個系統、透徹和全面的掌握,或對這種全新的理財方法一知半解,使籌劃活動過于簡單,這種工作能力離進行稅務籌劃的要求相去甚遠。現在我國國內企業有些財會人員就連會計、稅法也不是很精通,會計稅法知識陳舊,面對企業會計制度、企業會計準則、稅法日新月異的完善與發展,往往顯得無所適從。
2、客觀因素
(1)我國在稅務籌劃方面的法律規章制度不健全,不能為企業在稅務籌劃方面進行必要的引導與約束。目前我國的一些法律法規不具體,稅法條款彈性過大,同時在我國諸多的稅法條文中,對納稅人的義務提得比較突出,而對納稅人的權利相對較弱。這使得企業納稅人在進行納稅和稅務籌劃時沒有很好的法律依據。由于流轉稅等間接稅的納稅人可以通過提高商品的銷售價格或降低原材料等的購買價格將稅款轉嫁給購買者或供應商。所以,稅務籌劃主要是針對稅款難以轉嫁的所得稅等直接稅。而我國現行稅收制度是以流轉稅為主體的復合稅制,過分倚重增值稅、消費稅、營業稅等間接稅種,尚未開展目前國際上通行的社會保障稅、遺產稅、贈與稅等直接稅種,所得稅和財產稅體系簡單且不完備,使得稅務籌劃的成長受到很大的限制。
(2)稅務業沒有能給企業稅務籌劃必要的支持。一些企業基于稅務籌劃人才缺乏,引進困難,以及成本效益方面的考慮,并不自行進行稅務籌劃,而是將籌劃活動交給社會上的機構,即由稅務師事務所進行專業籌劃。但目前我國稅務業發展較為緩慢,層次地,服務質量差。存在的主要問題是業務開展普及率低,業務本身存在較大局限性,機構和人員在業務中有失公平、公正。
三、企業應如何進行稅務籌劃
1、要培養正確的納稅意識,樹立合法的稅收籌劃概念,規范稅務籌劃的基礎工作。以合法稅收籌劃方式,合理安營活動,同時,應充分領會立法精神,深入研究、掌握稅收規定,使稅收籌劃活動遵循立法精神,以避免不當避稅之嫌。隨著我國市場經濟改革的深入,依法治稅各項政策措施的出臺,企業領導及財務人員要加強對稅收法規的學習,樹立依法納稅、合理“節稅”的理財觀,積極過問、關注企業的稅務籌劃,從組織、人員以及經費上為企業開展稅務籌劃提供支持;企業財務人員要利用好會計方法的可選擇性,消除自身核算員的定位思維,向管理型輔助決策者的角色轉變,積極學習稅法知識,努力培養籌劃節稅意識,并將貫穿于企業各項日常的財務管理活動中。成功地稅務籌劃,需要企業加強對各項經濟活動的事先規劃與安排,特別是要強化對各項重大經營管理活動的科學化決策和管理,在經濟活動發生前,減少或盡量避免引起稅收征納法律關系的稅收法律事實發生。
企業要進行正確的稅務籌劃,一定要分清逃稅、避稅、節稅的區別:偷稅是指納稅人明確違反稅法的減輕或者逃避納稅義務的行為,偷稅是一種違法甚至犯罪的行為,其行為的后果要受到國家法律的制裁。對納稅人偷稅的,由稅務機關將追繳其不繳或者少繳的稅款滯納金并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款,構成犯罪的依法追究刑事責任。避稅,則是指納稅人使用合法的手段逃避或者減少納稅義務的行為。避稅雖然合法,但這種行為與國家稅法的立法意圖相背離,會減少國家的財政收入。面對納稅人的避稅行為,國家要么采取完善稅法,堵塞稅法漏洞,使納稅人無機可乘;要么在法律上引起“濫用法律”的概念,對納稅人完全出于避稅考慮而進行的交易活動不予認可,并將其視為納稅人濫用了自己的權利,從而在實際的征管中進行“反避稅”研究和稽查。而稅務籌劃是指納稅人通過合法手段避免或者減輕納稅義務,同時采取的手段也符合國家稅法的立法意圖的行為。稅務籌劃是國家提倡的行為,也是企業正當的權利。企業稅務籌劃人員只有明確三者的區別,通過用好、用活、用足各項稅收政策及法律法規,能使企業的應稅行為更加合理、更加科學,從而實現減輕稅負,實現企業利益最大化的目的。
2、企業著力培養專業稅務籌劃人員。稅務籌劃是一種高層次的理財活動,要求具備法律稅收、財務會計、統計、金融、數學、管理等各方面的專業知識,還要具有嚴密的邏輯思維、統籌謀劃的能力。因此企業要培養精通多門學科,具備相當專業素質的稅務籌劃專業人員。
在我國稅收法律日趨完善,企業所面臨的稅務籌劃環境不斷變化的情況下,企業要想降低納稅籌劃的風險,提高稅務籌劃的成功率,就必須積極引進具備稅務籌劃的專業人才。目前國外一些企業在選擇高級財務會計主管人員時總是將應聘人員的節稅籌劃知識與能力的考核作為人員錄取的標準之一。我國應朝著這一趨勢發展,在淘汰不稱職財務人員的基礎上引進高素質、精于稅務籌劃方面的財務人員。另外,針對現階段大多數企業仍由財務會計人員辦理涉稅事項的情況,企業應重視內部稅務籌劃人才的培養,通過各種形式的稅收知識培訓和學習,不斷拓展財務會計人員的稅收籌劃專業知識,促使財務人員樹立稅務籌劃意識,逐步提高稅務籌劃的能力與水平。
3、稅收籌劃要充分考慮實際稅負水平和邊際稅率。稅收籌劃要充分考慮實際稅負水平。影響稅負實際水平的因素有貨幣時間價值和通貨膨脹。貨幣時間價值對企業投資績效及稅負水平的最深刻影響,表現在現金流量的內在價值的差異方面。在稅收籌劃中,企業應提高應收現金的收現速度和有效比重,在不損害企業市場信譽的前提下,盡可能延緩稅收支出的時間和速度,控制現金支付的比重。考慮通貨膨脹因素會形成應稅收益的高估,同時還應注意到通貨膨脹使得企業延緩支付現金,會達到抑減稅負的效應。
稅收籌劃要考慮邊際稅率。對稅收籌劃影響較大的稅率不是某項稅負的平均稅率,而是其邊際稅率。邊際稅率是對任何稅基下一個單位適用稅率,也即對每一新增應稅所得適用的稅率。在實踐中,往往會出現“邊際稅率越低,稅收收入越高;邊際稅率提高,稅收收入反而降低”的怪現象,這反映了邊際稅率變化對納稅人心里的影響及對經濟行為的影響。企業應通過對邊際稅率的考察,核算稅收籌劃的邊際收益與邊際成本,合理開展稅收籌劃的活動。
4、稅收籌劃應在納稅義務發生之前進行。成功的稅務籌劃,需要企業加強對各項經濟活動的事先規劃與安排,特別是要強化對各項重大經營管理活動的科學化決策和管理,在經濟活動發生前,減少或盡量避免引起稅收征納法律關系的稅收法律事實發生。企業進行稅收籌劃時,必須在國家和企業稅收法律關系形成以前,根據國家稅收法律的差異性,對企業的經營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排,盡可能地減少應稅行為的發生,降低企業的稅收負擔,才能實現稅收籌劃的目的。如果企業的經營、投資、理財活動已經形成,納稅義務已經產生,再想減輕企業的稅收負擔,那就只能進行偷稅、欠稅,而不是真正意義的稅收籌劃。此外,還要求企業要加強內部財務會計工作的規范化管理,加強會計的基礎工作,依法組織會計核算,保證帳證完整,為稅務籌劃提供真實可靠的信息。
5、國家盡早完善稅務籌劃的立法工作。完善、規范的稅法是企業進行稅務籌劃的前提,只有在稅法的引導和約束下企業才能進行更好的稅務籌劃。從我國現階段完善稅收立法工作來看,應注意解決:(1)健全稅收一般性規范,減少稅法漏洞,杜絕企業避稅行為;(2)改革征管體制,走現代化征管之路;(3)稅法立法要貫徹透明、簡明、操作性原則。
6、加快發展我國稅務事業。隨著我國對外改革開放的進一步深化,企業的涉外稅務日益復雜,再此情況下,企業自己進行稅務籌劃的難度較大,而將其交給專業的機構,不僅可以節省成本,提高稅務籌劃的成功率,實現籌劃的目的,而且也有利于企業集中精力搞好生產和經營。如果要完全滿足企業諸如稅務籌劃等方面較高層次的服務需要,就必須盡快發展我國稅務事業,把它作為繼續深化當前稅收征管制度改革的一項重要舉措,對實行嚴格依法治稅,提高企業的納稅意識和稅務籌劃水平有著非常重要的意義。
稅務籌劃作為一項涉稅理財活動,是企業財務管理無法回避的重要職責。一個企業如果沒有良好的稅務籌劃,就不能有效安排涉稅事務,就談不上有效的財務管理,達不到理想的企業財務目標。相信隨著稅收環境的逐步改善和納稅人納稅意識的不斷提高,稅務籌劃以其自身的優勢,將被越來越多的納稅人所接受。
參考文獻
[1]田霞.稅收籌劃與財務管理的相關性分析[J].財會研究,1999(9).
[2]王娟.淺析企業財務管理與稅收籌劃[J].經濟研究參考,2007(6).
[3]王兆高.稅收籌劃[M].上海:復旦大學出版社,2003.
[4]許雅璽.淺談企業稅收籌劃[J].會計之友,2005(6).
關鍵字：稅收籌劃 籌劃風險 防范措施
隨著中國市場經濟的不斷發展，市場競爭日益激烈，社會平均利潤率水平不斷下降，企業獲利的空間日益縮小，同時國家的稅收法律制度卻日趨的完善， 稅收征管水平日益提高，國家對涉稅案件的處罰力度不斷加大，企業的稅收風險日益升高。在日益規范的市場經濟規則里，企業如何在不違反規則而又能獲得最大的經濟利益，在合理合法的前提下降低稅負，已成為了企業迫切的希望。而有效的稅收籌劃，可以使企業利用稅收優惠和稅收彈性來減輕稅收負擔，規避涉稅風險，提高企業經營效益，實現企業經濟利益最大化。因此，稅收籌劃在企業經營管理中越來越發揮著重要的作用。
一、稅收籌劃的涵義
一般認為，稅收籌劃的涵義有廣義和狹義之分。廣義的稅收籌劃，是指納稅人在不違背稅法的前提下，運用一定的技巧和手段，對自己的生產經營活動進行科學、合理和周密的安排，以達到少繳緩繳稅款目的的一種財務管理活動。這個定義強調：稅收籌劃的前提是不違背稅法，稅收籌劃的目的是少繳或緩繳稅款。它包括采用合法手段進行的節稅籌劃、采用非違法手段進行的避稅籌劃、采用經濟手段、特別是價格手段進行的稅負轉嫁籌劃。
而狹義的稅收籌劃，是指納稅人在稅法允許的范圍內以適應政府稅收政策導向為前提，采用稅法所賦予的稅收優惠或選擇機會，對自身經營、投資和分配等財務活動進行科學、合理的事先規劃與安排，以達到節稅目的的一種財務管理活動。這個定義強調：稅收籌劃的目的是為了節稅，但節稅是在稅收法律允許的范圍內，以適應政府稅收政策導向為前提的。
無論是廣義上的稅收籌劃涵義還是狹義的稅收籌劃涵義，它根本的目標是一樣的，都是在稅法應許的條件下，進行節稅籌劃。二者的區別在于進行節稅籌劃時，所采取的手段和方法不同。
二、稅收籌劃的風險
（一）稅收政策理解、把握不充分導致的風險
在進行稅收籌劃時，如果企業的經營決策層和稅收籌劃人員對稅收政策理解不透，把握不充分，容易造成企業在進行稅收籌劃時因對稅收法律的理解有偏差或適用不當，給企業帶來風險。例如福利企業殘疾職工工資未達到要求而享受了增值稅的退稅政策，資源綜合利用企業硫酸濃度未達到要求而享受了硫酸退稅政策。
（二）稅收政策變化導致的風險
隨著國家國民經濟的不斷發展，國家為了促進經濟的增長，在一定的時期里，總會制定一些與之相適應的促進經濟增長的減免稅或退稅等稅收優惠政策，這是國家在利用稅收杠桿所作的一種宏觀調控。比如對福利企業增值稅的退稅政策、接收下崗職工企業的企業所得稅的減免稅政策的變化。就是國家在隨著市場經濟的發展變化和國家產業政策和經濟結構的調整下，對稅收優惠政策做出的相應變化的最好范例。因此，國家稅收政策具有不定期或相對的時效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項稅收籌劃從最初的項目選擇到最終獲得成功都需要一個過程，而在此期間，如果稅收政策發生變化，就有可能使得依據原稅收政策設計的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導致稅收籌劃的風險。
（三）稅收籌劃目的不明確導致的風險
在不同時期，企業有不同的戰略目標，而稅收籌劃是為實現企業戰略管理目標服務的。如果企業在進行稅收籌劃時，方法和目的不符合生產經營的客觀要求，或不符合企業的長遠發展的要求，那么企業就會因為不合理的稅收籌劃方案而擾亂了自身正常的經營管理秩序，從而導致企業內在經營機制的紊亂，最終將招致企業更大的潛在損失風險的發生。
（四）稅務行政執法不規范導致的風險
當前我國的稅收法律環境還面臨很多問題，例如部分稅收法律不夠明晰，各地方稅務法規眾多，稅務執法人員對稅法的理解有偏差等等，而稅務機關作為稅收法律的執法部門，具有較大的自主裁量權，由于稅務行政執法人員的素質參差不齊，在進行稅收執法時，容易造成對企業稅收籌劃方案的判定有所不同，例如被認為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或將企業本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管，使企業對稅收籌劃產生錯覺，為以后產生更大的稅收籌劃風險埋下隱患。
三、稅收籌劃的風險防范
（一）正確認識稅收籌劃，樹立稅收籌劃的風險意識
首先，企業經營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅收籌劃的前提。企業進行稅收籌劃不是為了偷逃稅款，而是在稅法允許的條件下，合法、有效的進行節稅。作為納稅人要對稅收籌劃有正確的認識，該繳的稅還是要繳的，稅收籌劃只是在特定的稅收政策條件下，并且在一定的范圍內才能有效，不能對其盲目信賴，否則會給企業帶來極大地風險。
其次，企業要樹立稅收籌劃的風險意識，由于稅收籌劃是事前籌劃，所以在進行稅收籌劃時，要注意相關政策的綜合運用，從多方位、多視角對所籌劃的項目的合法性、合理性和企業的綜合效益進行充分論證。以達到稅收籌劃的根本目的。
（二）及時、系統地學習稅收政策，準確理解和把握稅收政策的內涵
目前，我國的稅法制度建設還不是很完善，稅收政策變化較快，許多稅收優惠政策具有一定的時效性和區域性，這就要求納稅人要及時、系統地學習稅收政策，在準確理解和把握現行稅收政策精神的同時，時刻關注稅收政策的變化。這樣才能在利用某項稅收優惠政策進行籌劃時，對政策變化可能產生的影響進行預測，并對可能存在的風險進行防范。只有納稅人在通過全面、準確地把握稅收政策，及時根據國家稅收政策的變動、以及企業自身所處外部環境條件的變遷、未來經濟環境的發展趨勢和稅收政策變動對企業經營活動的影響等綜合因素下，制定出的稅務籌劃方案，才是成功的稅收籌劃方案。
（三）加強與稅務機關的聯系，營造良好的稅企關系
在市場經濟條件下，稅收具有財政收入職能和經濟調控職能，由于每個地方稅收征管方式不盡相同，稅務執法機關又擁有較大的自由裁量權，因此，企業要加強對稅務機關工作程序的了解，加強聯系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務機關取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的處理上能得到稅務機關和征稅人的認同。企業的稅收籌劃方案才能有效實施，這是稅收籌劃方案得以順利實施的關鍵。
稅收籌劃其實是企業與國家間的博弈， 納稅人利用國家稅法缺陷進行稅收籌劃設計，以盡可能的減輕企業稅負，而國家則通過稅收籌劃掌握稅法缺陷的所在，從而制定反避稅措施。一個籌劃方案最終能否有效，取決于稅務機關是否認可，例如某企業于2012年3月以46600萬元向4個自然人收購了其某公司100%的股權，根據個人所得稅法的規定，在扣除自然人的股本后應代扣代繳個人所得稅為7869.11萬元，由于股權收購金額過大，企業的收購資金出現困難，經企業的稅收籌劃及稅務機關的溝通和認可，應支付給稅局的個人所得稅可按每月300萬元逐期上繳完成，這樣大大的緩解了企業的資金壓力，同時也成功的完成了股權收購。在這個稅收籌劃方案里，企業抓住了稅務機關對稅收收入力求穩定增長的這一特性，經與稅務機關的溝通，在稅務機關認可下，企業的籌劃方案才得以實施完成。
四、結束語
企業在利用稅收籌劃時不僅要看到籌劃帶來節稅收益，同時也應對稅收籌劃風險的產生和構成進行分析。在合法的前提下，盡量利用稅法所賦予的優惠政策，不要試圖去鉆法律的空子，不要存在僥幸心理，要全面考慮，及時了解稅收政策方面的信息，避免稅收籌劃風險，然后再作出決策。稅收籌劃風險的防范跟稅收籌劃是企業的一項長期的工作，需要具有長遠的戰略眼光，稅收籌劃應與企業發展戰略結合起來，著眼于企業總體的管理決策，選擇能使企業總體收益最大的方案，這才是稅收籌劃風險規避的最終目的。
參考文獻：
[1]宋榕.當前企業稅收籌劃的問題與對策[J].經濟研究導刊2012（09）
[2]薛洪鋒.我國企業稅收籌劃存在問題及對策研究[J].中國市場2012（05）
[3]駱鵬飛.芻議稅收籌劃風險的規避[J].市場論壇，2012—02 [4]
