時間：2023-08-29 16:43:32
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇商貿企業稅收籌劃，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
（一）稅收籌劃的認識不足
現在的中小商貿企業對于稅收籌劃的認識還停留在過去的水平，認為只需要根據稅務機關的要求來繳納稅收費用就可以了，自己主觀上不需要對稅收進行籌劃設計。一些商貿企業管理者將稅收籌劃看作是鉆法律的空子，是違法的行為；一些商貿企業管理者認為只要在企業成立之初對稅收進行過籌劃，今后就不在需要進行稅收籌劃了，還有一些管理者雖然知道稅收籌劃對于促進企業發展有著積極作用，但在實際的操作過程中，只關注其中一種稅收，沒有從整個宏觀上來進行籌劃。
（二）不了解稅收法規
中小商貿企業中沒有專業的稅收法律人才，對于國家出臺的稅收法規認識不足，不夠了解，不能依據法律法規來為企業的稅收籌劃服務，尤其是在你一些稅收優惠政策上的理解不夠，很難利于稅收優惠政策來使企業稅收降低。
（三）稅收籌劃基礎薄弱
在中小商貿企業中沒有形成一套完整的財務工作機制，在財務籌劃方面也沒有具體的條例法規來進行參考，這都體現了稅收籌劃的基礎比較薄弱。另一方滿稅收人員的專業性較差、責任心缺乏，不能對稅收數據進行仔細、精準的分析，使數據出現誤差，從而影響到了稅收的籌劃。
（四）稅收籌劃脫離企業經營狀況
每個企業的發展都有其自身的發展理念及企業文化，不同的企業的發展程度也是不同的，但是很多中小商貿企業在進行稅收籌劃時，一味的模仿大型企業的籌劃方案，沒有將籌劃與自身的經營情況相聯系，因此制定出來的稅收規劃與自身的發展目標可能存在不符的情況，使稅收籌劃的積極作用難以發揮。
二、我國中小商貿企業稅收籌劃出現問題的原因
（一）企業領導不重視稅收籌劃工作
部分的企業領導將稅收籌劃工作看做是一項吃力不討好的工作，認為它需要耗費大量的企業資金，若將資金投入在稅收籌劃工作中會影響到企業的發展，給企業帶來不利的影響。因此他們就不太重視稅收籌劃的工作。
（二）企業管理制度不完善
中小貿易企業中在進行稅收籌劃時沒有明確的規定責任人，對具體的工作內容也沒有進行安排，沒有將責任落實下去，使得稅收籌劃工作向皮球一般被踢來踢去。
（三）稅收籌劃人員素質較差
中小商貿企業中的部分籌劃人員沒有專業的籌劃知識，不能夠進行合理的、科學的稅收籌劃；還有些稅收籌劃人員的道德素質不夠，工作態度存在問題，在進行稅收籌劃工作時不認真。
（四）企部門之間缺乏溝通
我們知道稅收籌劃工作需要立足于全局進行，但是在中小商貿企業中的大多數部門之間都是依據自己部門的情況完成的，沒有考慮到其它的部門對這一規劃方案是否適用。部門與部門之間缺乏必要的溝通。
三、針對問題提出的建議
（一）加深對稅收籌劃的認識
企業領導應該以身作則對稅收籌劃進行必要的了解和認識，然后還要在企業內部進行宣傳，將正確的稅收籌劃認識傳授給企業的員工。
（二）完善企業財務管理制度
完善企業的財務管理制度主要可以從兩個方面來進行，一方面我們需要對企業的財務管理體系進行改進與完善，另一方面我們應該講具體的稅收籌劃工作進行落實，將責任明確到具體的人員身上。
（三）促進內部整體統籌工作
舉行稅收統籌交流會來促進企業各部門之間的溝通和交流，在確定好具體的稅收統籌方案后，要求各個部門之間相互配合，將稅收統籌工作得到正常開展。
（四）加快稅收籌劃人員人才培養
可以招聘具有專業稅收知識的人才來企業工作，讓他們對稅收政策進行分析，從而建立更好的稅收籌劃，此外還應該建立完善的獎懲措施，提高籌劃人員的工作積極性。還可以對新于員工進行專業能力培訓。
（五）加強與稅務中介機構的聯系
稅務中介機構是企業開展稅收統籌的輔機構，能夠對企業的稅收統籌方案提出具體可行的建議，所以我們也應該多與稅務中介機構進行溝通和交流，加強企業與稅務中介結構的聯系。
關鍵詞：商貿企業；增值稅繳納；操作；運用
增值稅作為商貿企業的第一大稅種，其稅收金額占商貿企業總體稅收金額的50%以上，存在著較高籌劃效益。因此，商貿企業在掌握增值稅稅收政策法規的前提下，根據實際經營狀況充分選擇和利用各類稅收優惠條件，對本企業應繳納增值稅的經營環節進行合理操作及運用，可以一定程度上減輕資金壓力，降低企業成本，提高資金的使用效率并獲取經濟利益。
一、商貿企業的定義及其增值稅繳納現狀
商貿企業也稱商業零售企業，主要是指不自產商品、直接面向消費者的商品銷售企業，這類企業設有類似柜臺的商品經營場所，包括從事綜合商品銷售的超級市場，零售超市等。
增值稅是商貿企業面臨的最重要的流轉稅，目前大部分商貿企業并沒有專業的增值稅稅收籌劃，稅收繳納在符合法規要求的基礎上較為隨意。商貿企業可以通過研究增值稅暫行條例和實施細則，結合企業的經營活動合理合法的進行增值稅稅務籌劃，在遵法守法的同時改善企業績效。
二、合理繳納增值稅的目標
商貿企業合理繳納增值稅最直接的目標就是降低企業稅收成本，企業應選擇最佳方案，以達到企業整體稅后利潤最大化。
三、合理繳納增值稅的操作及運用
根據商貿企業會計核算健全情況和年應稅銷售額的大小，稅法將增值稅納稅人分為小規模納稅人和一般納稅人。相比于小規模納稅人，增值稅一般納稅人存在增值稅進項稅額可以抵扣銷項稅額的優勢。一般來說，兩類納稅人的增值稅稅收計算方式不盡相同，因而其增值稅合理繳納的操作方式也不同。下面針對三方面對兩類納稅人的增值稅繳納方式進行分析。
（一）適度降低企業增值稅應納稅額
通過降低企業應納稅額，商貿企業可以減少在增值稅納稅方面的資金占用，優化企業資金配置。商貿企業應充分利用增值稅相關特點，結合企業自身采購銷售流程和模式，降低增值稅應納稅額。
小規模納稅人的增值稅應納稅額受企業的銷售額影響，如何降低該類銷售額是關鍵。在這里，小規模納稅企業可選擇采用不同銷售方式搭配的方式進行納稅籌劃。在產品銷售過程中，企業可自主選擇不同的銷售方式，納稅人可依據企業的實際情況合理分配不同類型的產品銷售額，從而達到增值稅稅收籌劃和優化企業資金調度的作用。例如，實物折扣是商業折扣的一種，一般情況下采取實物折扣方法銷售貨物，折扣的實物不論會計上如何處理均應按規定視同銷售，但是如果將實物折扣轉化為價格折扣則可達到節省納稅的目的。在銷售過程中采用價格折扣，折扣的部分在計稅時從銷售額中扣減不計算增值稅，企業應稅銷售額減少，從而達到減少企業應納稅額的目的。
一般納稅企業的增值稅應納稅額受企業銷項稅額和進項稅額共同影響。一般來說，提升企業增值稅進項稅額，降低增值稅銷項稅額可有效降低企業應納稅額。在減少企業銷項稅額方面，一般納稅企業可參考上述小規模增值稅納稅企業降低當期銷售額做法，通過多類銷售方式搭配進行納稅籌劃減少銷項稅額。在增加企業進項稅額方面，首先，一般納稅企業可將固定資產投資納入增值稅納稅籌劃，企業可將當期的固定資產投資的進項稅從銷項稅額中抵扣，減少企業的流動資金占用，減少企業流動資金貸款，最終降低企業資金成本。其次，商貿企業可通過改變購貨方式提高進項稅額。如商貿企業在收購農副產品和廢舊物資時可以按照農副產品收購價的13%和廢舊物資收購價的10%計算進項稅額進行抵扣，也即享受國家規定的減免稅規定，企業應重視該類發發票或憑證的保存，積極利用該類政策進行增值稅抵稅。商貿企業也可以在某些材料采購過程中可以加大材料或商品的采購量，增加進項稅，從而減少應交增值稅。
（二）采用延遲納稅進行增值稅納稅籌劃
延期納稅是指在遵循增值稅稅法規定的前提下，商業企業通過各類手段延期繳納稅款而相對節稅的稅務籌劃方法。企業將當期應該繳納的稅款延遲到以后期間繳納，理論上并不能減少納稅人的應納稅款總額，但是通過利用該部分稅款的時間價值，這就相當于得到了一筆政府發放的無息貸款，使納稅人可以利用這部分資金來進行投資，獲取資本收益。延遲納稅需要從兩個層面來考慮：第一是在每月規定期限的最后幾天交稅，第二是可以推遲在以后期間繳納的稅款盡量在以后期間繳納。
在小規模納稅人的增值稅繳納過程中，小規模納稅企業可對每月的納稅時間進行合理安排。我國增值稅的納稅義務產生時點與納稅人交稅期限不一致，后者通常晚于前者，商貿企業應盡可能將稅款上繳的時間控制在最后期限或接近最后期限，即在每月的 15日或臨近 15 日的最后幾天繳納增值稅，從而更多地獲得這部分稅款的時間價值，充分利用這筆政府“無息貸款”，使資金盡可能為我所用，取得最大收益。另外，對于小規模商貿企業，會盡量采取滯后開票的方式來確認銷售收入，當期的增值稅從金額上就明顯較低。
在一般納稅人的增值稅繳納過程中，商貿企業除可參考小規模納稅人延長稅款繳納時間和滯后開票外，更應充分利用一般納稅人稅收籌劃優勢充分利用購進扣稅法來進行納稅籌劃。在進行促銷時購進的禮品或是平時購入的材料等一些用途可能會發生改變的商品時，應當在購入當期不考慮其之后的用途改變情況，全部抵扣進項稅額；在用途發生改變的期間再進行進項稅額轉出，這樣就相當于推遲了繳納增值稅的期間，也能夠獲得這部分稅款的時間價值。
（三）均衡各期增值稅納稅金額
商貿企業在進行稅收籌劃時，應當考慮整體利益，盡量保證各期增值稅納稅額的穩定。長期來看，穩定的資金需求會企業的資金成本。商貿企業的資金流呈現前出后進的模式，穩定的增值稅繳納現金流流出更有利于企業進行財務預算， 有利于企業匹配資金進行貨幣資金管理。穩定均衡的增值稅納稅額不僅維護了企業與稅務局之間的微妙關系，降低稅務對企業極度差異的稅收關注度和公司財務稅收風險，降低了未來潛在的成本，也平滑了企業貨幣資金的需求曲線。
對于小規模納稅人而言，均衡各期增值稅納稅金額的主要方法便是與客戶協商，靈活進行銷售發票的開具，將企業的整個增值稅納稅金額均攤至整個周期。在應納稅額存在周期性波動的前提下，商貿企業在當期應納稅額下滑時與客戶協商提前開具銷售發票，在當期應納稅額提高時與客戶協商延遲開具銷售發票。
對于一般納稅人而言，由于存在進項稅額的調整，納稅操作上有更靈活的選擇。一方面，在商貿企業銷售額下滑而采購額較高時，可能會出現進項稅額高于銷項稅額，導致增值稅應納稅額減少，甚至導致本月不交稅。在當月應交增值稅稅款過少時，商貿企業可以減少進項稅額認證或提高銷項稅額認證，使本月繳納一定增值稅稅款。如企業可以與客戶協商，將部分銷售發票提前在本月開具；或企業減少進項稅額認證，將其延遲到下一會計期間銷項稅額較多時在進行認證。另一方面，在當月應繳稅款較多時，商貿企業就應多考慮自身利益，或者與客戶協商將商品銷售發票推遲到下月初開具，或者加大采購額度增加進項，使本月應繳納的過多稅款推遲繳納，在使企業每月繳納的增值稅款相對平均的同時，也獲得這推遲繳納稅款的時間價值。
在增值稅繳納過程中，商貿企業應通過嚴謹細致的稅收籌劃達到降低增值稅應納稅額和延后增值稅繳納期限的目的。在手段和操作方式方面，商貿企業財務人員應在精通財務管理同時熟知企業運營管理，通過將各類不同業務進行組合以達到理想的納稅效果。通過增值稅應納稅額的均衡分配和延遲納稅企業平滑資金需求波動和降低企業資金成本。總之商貿企業應充分利用各類增值稅稅收優惠條件，結合企業貨幣資金管理需要，提出增值稅稅收策劃方案，方能彰顯出納稅籌劃優勢，為企業合法良性發展創造條件。
改革開放以來，我國全面推廣現代企業制度，廣泛采用現代企業財務管理模式經營企業。現代企業財務管理包含的內容廣泛，包括預算管理、風險控制、成本核算、稅務籌劃等，其中稅務籌劃是財務管理的重要環節。稅務籌劃貫穿于企業投資、經營、利潤和籌資等經濟活動中。本文就目前我國企業稅收籌劃出現的問題進行分析，并找出相關解決措施。
隨著我國經濟發展水平的提高，經濟發展進入新常態階段，產業結構亟待優化升級。企業為了適應新的經濟發展形勢，要從財務管理中的稅務籌劃入手，緊跟國家稅務政策，結合企業的實際情況，做出相應調整，使新時期的稅務籌劃工作能給企業帶來優質服務，減輕企業稅務壓力。
一、稅收籌劃存在的問題
1.沒有正確對待稅收籌劃工作。目前，稅務籌劃在我國現代企業的財務管理中還是一個比較新的概念。很多企業，尤其是一些缺乏科學管理概念的中小企業，還沒有認識到稅收籌劃對企業的重要性，這些企業對稅收籌劃認識存在偏頗，認為稅收籌劃就是在逃避納稅或利用納稅漏洞進行逃稅。就目前而言，稅收籌劃是現代企業管理體制中不可缺少的一項工作，它與逃稅、漏稅有著本質的區別。稅務籌劃是在國家政策允許的范圍內，通過一系列措施，幫助企業制定的最優納稅方案。當然，也有部分不良企業，利用管理體制的不完善，披著稅收籌劃的外衣，進行偷稅、偷稅，嚴重影響了我國稅務工作的秩序，需嚴厲打擊這種違法行為。
2.稅務籌劃風險管控意識不足。稅務籌劃工作存在一定的風險，比如納稅方式選擇失誤，或者籌劃工作脫離中央納稅政策等，可能會增加納稅企業的納稅壓力，嚴重的話，還可能帶來一定的法律危險。但是，很多企業對稅務籌劃的風險缺乏清醒的意識，導致稅務籌劃工作效率低下，沒有充分發揮稅務籌劃的應有作用。企業應當樹立稅務籌劃管理的全局觀念，重視稅務籌劃的方式方法，管控稅務籌劃風險。
3.缺乏優秀的稅收籌劃人才。稅務籌劃是一項專業性較強的工作，需要專業的技術人才支持。但是，我國稅務籌劃工作起步晚，水平低，還沒有全面推廣，因此，人才存在一定時期的斷層。稅務籌劃實質是一種高層次、高質量型的財務活動，經濟活動一旦發生風險，很難及時補救。
二、企業實行稅收籌劃的要求和原則
1.與企業決策相連接。企業實施稅收籌劃的目的是節稅，稅收籌劃方法要符合企業的長遠發展規劃。在進行財務決策時，往往會涉及到很多有關稅收方面的問題。因此，企業在進行稅收籌劃工作時，要依據企業決策制定具體方案，使企業整體利益達到最優，實現企業稅收籌劃的意義。
2.服務于財務管理的總目標。企業在制定稅務籌劃方案時，要考慮企業財務管理的總體目標和要求。如果只是一味的追求節稅，而不從整體上考慮發展目標，就會嚴重影響企業的發展前景。稅收籌劃是財務管理的一個環節，籌劃工作如果做得好，能夠幫助企業減輕稅負；反之，可能會給企業日常經營管理帶來很多問題。因此，稅收籌劃必須要遵從企業財務管理的總目標。
三、提高稅收籌劃水平的措施
1.樹立正確的稅收籌劃觀念。稅收籌劃是企業財務管理的一項內容，它應當服務于企業財務管理的目標，即利潤最大化、價值最大化。企業管理者一定要正確認識稅收籌劃，不能將稅務籌劃等同于偷稅、漏稅、逃稅、避稅，要認識到稅收籌劃是減輕企業稅收壓力的有效措施。企業在進行稅收籌劃過程中，要充分了解稅法的相關規定，嚴格按稅法規定辦事，自覺維護稅法的嚴肅性。
2.建立完善的稅收籌劃機制，防范稅收籌劃風險。完善的稅務籌劃機制包括兩方面的內容，即稅務籌劃的方式與稅務籌劃的風險控制。企業應當將稅務籌劃機制與企業的內部控制制度融為一體。在制定稅務籌劃風險管控機制時，要從工作流程入手，做好風險防范機制。企業的稅務籌劃風險管控機制，首先要能夠保證企業的稅務籌劃機制是合理合法，并能及時有效地施行。同時，企業要明確稅務籌劃風險管控機制中各個崗位的職能，做到權責統一，有責可循。
3.引進、培養稅收籌劃人才。稅收籌劃對工作人員的要求非常高，所以企業在招手稅務籌劃人才時，要相應提高招聘要求，盡可能吸納高水平的工作人員。另外，企業在培養稅務籌劃工作人員時，要使工作人員了解稅法知識和企業管理相關知識，使其既能制定正確的稅收籌劃方案，又能正確地加以執行，還能有效地進行管理。同時，企業還可以引進高素質的稅收籌劃及風險管理人才，將應聘人員的稅收籌劃及其風險管理知識與能力的考核成績作為人員錄取標準之一。
四、結語
稅務籌劃是保障企業與政府政策能夠協調發展的有效結合方式，它不僅從根本上解決了企業納稅的難題，而且使納稅系統符合社會發展要求。企業在進行稅務籌劃時，要內外結合，努力完善籌劃機制，這樣才能在激烈的競爭中占據優勢，實現長遠穩定發展。
參考文獻：
[1]趙善慶.納稅籌劃目標及評價模型[J].財會月刊,2012(3).
關鍵詞：目標企業 并購 稅收籌劃 措施
一、我國企業并購稅收籌劃的現狀分析
企業并購稅收籌劃在發達國家十分普遍，已經成為企業，尤其是跨國公司制定經營和發展戰略的一個重要組成部分。在我國，企業并購稅收籌劃開展較晚，發展較為緩慢。究其原因有以下幾個方面：
（一）意識淡薄、觀念陳舊
企業并購稅收籌劃目前并沒有被我國企業所普遍接受，許多企業不理解稅收籌劃的真正意義，認為稅收籌劃就是偷稅、漏稅。除此之外，理論界對稅收籌劃重視程度不夠也是制約我國稅收籌劃廣泛開展的一個重要原因。
（二）我國稅收制度不夠完善
由于流轉稅等間接稅的納稅人可以通過提高商品的銷售價格或降低原材料等的購買價格將稅款轉嫁給購買者或供應商。所以，企業并購稅收籌劃主要是針對稅款難以轉嫁的所得稅等直接稅。我國的稅收制度是以流轉稅為主體的復合稅制，過分倚重增值稅、消費稅、營業稅等間接稅種，尚未開展目前國際上通行的社會保障稅、遺產稅、贈與稅等直接稅稅種，所得稅和財產稅體系簡單且不完備，這使得稅收籌劃的成長受到很大的限制。
（三）企業沒有意識去選擇適合本企業并購稅收籌劃的會計政策
現在許多企業管理機制中,企業管理者為了追求企業利潤最大化,不則手段的制造利潤,卻忽略了利用會計政策的選擇來為企業減少不必要的稅負,從而達到利潤的最大化。
二、企業并購中稅收籌劃的動因分析
在并購過程中進行稅收籌劃的終極目標是為了獲得盡可能大的稅后利潤。除此之外，促使企業在并購過程中進行稅收籌劃還存在其他原因，綜合起來將其總結為以下兩方面：
（一）企業追求節稅效應以增大稅后利潤
從根本上講，稅收籌劃作為財務管理的一個重要組成部分，就是要使納稅主體最大限度地取得稅后利潤。首先，納稅抵減既得利益的直接性以及社會對企業收益補償的不確定性、隱蔽性和非對等性，是誘發企業在主觀意念中進行稅收籌劃的根本動機。其次，納稅會影響企業的風險承受能力，稅收從整體上講是中立的，但實際中卻存在局部的不中立，這些帶有優惠性質的非中立稅收規定使納稅主體被迫改變投資方向，給企業帶來一定的機會損失，形成企業的投資風險，稅收的非中立性越強，企業承擔的投資風險越大。而在整個企業并購過程中，涉及的資產交易種類和交易量一般都較大，涉及的稅收問題也較多，比如稅種的增減、納稅人身份等的改變，如果能在并購中進行稅收籌劃，自然能在一定程度上為并購的參與企業節省一部分稅款，從而使其獲得更大的稅后利潤。
（二）企業在并購過程中實施稅收籌劃可行空間大
盡管我國的稅收法制已經建立多年，但是隨著市場經濟的發展，涉稅問題也不斷產生，相應的稅收法制卻沒有與之同步得到完善，這就為納稅主體將主觀的節稅動機轉化為現實的節稅行為提供了可能。另外，政府為了推動整個社會經濟的有效運行和發展，必然會運用多種杠桿手段，一國的稅收法制便是這些有效杠桿之一。在制定稅收法制時，考慮到一國地區、行業等資源的分配不均和發展不平衡，就不可避免會出臺一些稅收優惠政策，這無疑為企業依據稅收杠桿導向來擇取有利于切身利益最大化的經營理財行為提供了客觀可能。所以，可以說稅收制度本身的不完善和一國政府的政策導向為企業在并購過程中實施稅收籌劃提供了溫土。
三、企業并購的稅收籌劃應采取的措施
1、首先要樹立稅收籌劃意識樹立整體經濟效益最大化概念
由于多種稅基之間相互關聯，某種稅基的縮減同時會引起其它稅中稅基的增大；某個納稅期限內免稅，可能會在以后一個或幾個納稅期內多繳稅；總體稅負減輕可能引起其成本費用上升或其他不利后果等等，因此，企業在并購的稅收籌劃實際操作中應綜合考慮，除了要考慮充分利用稅法中的稅收優惠、納稅遞延來獲取稅收收益外，同時還要考慮這種稅收收益對其他相關效益的影響，在所有相關利益中尋找均衡點，以獲取整體利益最大化。稅負最輕的方案不一定就是稅收籌劃的最佳方案，只有考慮了企業總體利益最大的稅收籌劃方案才是最優的。
2、立足企業全局，考慮長遠利益，綜合衡量企業并購行為中稅收籌劃對企業經營的整體影響和長遠影響
并購行為能否成功完成，除成本因素外還受其它眾多內外因素影響。而并購行為是否最終成功，關鍵更在于并購后對目標企業的整合與戰略重組。稅負的減少只是理財手段之一，要與企業其它理財措施結合使用，才能發揮對企業整體的積極作用。況且企業并購行為對并購企業來說，作為一種資本經營方式，只是其眾多經營管理決策及行為中的一種，并不是改變企業命運或挽救企業于危難的靈丹妙藥。我們不能盲目高估企業并購的作用，因此也不能過分依賴于企業并購行為中的稅收籌劃這種單一理財措施。
3、把握好稅收籌劃與避稅、偷稅的界限
稅收籌劃與避稅、偷稅有著本質的區別。避稅、偷稅于稅法精神相違背，是國家法規政策所不允許的。而稅收籌劃是企業在稅法規定范圍內進行的一種正當活動，是企業對稅法進行精心研究和比較后進行納稅最優方案的選擇，這是稅法政策所引導和鼓勵的。因而，稅收籌劃是一種合理、合法的節稅行為，不是利用稅法漏洞和措辭上的缺陷來避稅，更不是違法的偷稅。企業在進行稅收籌劃中，應該充分了解稅法的規定，嚴格按稅法規定辦事，自覺維護稅法的嚴肅性，防止因疏忽或故意而將正當的稅收籌劃引入避稅、偷稅。
4、選擇符合企業并購稅收籌劃環境及運作機制的會計政策
會計政策的選擇會影響應稅收益。為減輕企業的稅務負擔，我國企業要注意對會計政策的研究，選擇適當的會計政策來使企業利益最大化。
5、通過企業并購改變企業主體屬性來規避稅收，達到企業經濟利益最大化
下面通過例子來簡要說明正確運用企業并購改變企業主體屬性來規避稅收納稅籌劃措施來獲取整體利益最大化。利用企業并購對增值稅進行稅收籌劃――通過并購變“小規模納稅人”為“一般納稅人” 稅法依據一般納稅人應納增值稅稅額=銷項稅額-進項稅額，其中銷項稅額=銷售額×稅率(13%或17%)，進項稅額=可抵扣的購貨金額×稅率(13%或17%)；小規模納稅人應納增值稅稅額=銷售額×征收率(4%或6%)。
籌劃思路： 由于一般納稅人可抵扣進項稅額，因而小規模納稅人的稅負往往重于一般納稅人。若小規模納稅人自身不具備轉化為一般納稅人的條件(主要是年應稅銷售額未達標準)，則可以考慮并購其他小規模納稅人的方式來轉化為一般納稅人，從而享有一般納稅人可以抵扣進項稅額的稅收待遇。
案例分析： 甲公司為工業企業，屬于小規模納稅人，年應稅銷售額60萬元，該企業從一般納稅人購貨金額為45萬元。另有乙公司也為工業企業，也屬于小規模納稅人，年應稅銷售額50萬元，該企業從一般納稅人，購貨金額為40萬元(以上金額均不含稅)。此時，假設甲公司有機會并購乙公司，且是否并購乙公司對自身經營基本沒有影響。請對其進行稅收籌劃。
方案一 甲公司不并購乙公司。
a.甲公司應納增值稅= 60×6%=3.6(萬元)
b.乙公司應納增值稅= 50×6%=3(萬元)
甲公司與乙公司共應納稅額= 3.6+3=6.6(萬元)
方案二 甲公司并購乙公司，并申請為一般納稅人。
由于年應稅銷售額在100萬元以上(含100萬元)的工業企業，可申請為一般納稅人，則并購后的集團公司申請為一般納稅人后，應納增值稅= (60+50)×17%-(45+40)×17%=4.25(萬元)
由此可見，方案二比方案一本期少交增值稅2.35萬元 (6.6-4.25)，因此，應當采取并購的方式。
四、結論
本文通過對企業并購稅收籌劃問題研究，對企業并購后的稅收籌劃問題的簡單討論，一個國家的法律建設，特別是稅法的建設，在很大程度上決定了開展稅收籌劃的方向和方法，加上各個地方情況不同，稅務部門對法規的理解也存在差異，都會影響籌劃的成功與否。但隨著納稅人權益保護意識的增強，企業并購稅務籌劃不僅會為納稅人所重視，也會為稅務機關所接受，所以稅務籌劃在中國前景廣闊。企業并購稅收籌劃是一項應當全面考慮、周密安排和布置的工作，“凡事預則立，不預則費。”在企業并購稅務籌劃的過程中一定要體現出“籌劃”這一特點。從資金、時間、業務類型、辦事人員質量、數量等各個方面統籌規劃，達到最終目的。企業并購稅收籌劃是市場經濟的必然產物，如何進行稅務籌劃是在理論和實踐中不斷探討和摸索的問題，我僅就自己的認識談了一些粗淺的看法，希望能起到拋磚引玉的作用。
參考文獻：
[1]黃燕.企業分立合并中的稅收籌劃.涉外稅收.2007-2.
[2]楊健、鐘洪英.淺談企業并購的稅務籌劃.稅務與經濟.2007-5.
[3]張中秀.納稅籌劃寶典.機械工業出版社.2006-5.
[4]方衛平.稅收籌劃。上海財經大學出版社.2007-4.
關鍵詞：營改增 商貿企業 會計核算
一、營改增稅制改革的內容和意義
（一）營改增稅制改革的內容
營改增就是將原先繳納營業稅的項目改成繳納增值稅。增值稅是對產品或服務增值的部分進行納稅，可以減少重復納稅環節。營改增政策是在服務業和交通運輸業首先開始試運行的，并逐漸推廣至商貿行業。從前期的試運行來看，營改增對小規模企業影響非常大，就廣告業而言，在實施營改增以前，企業需要繳納 5%的營業稅，改為征收增值稅以后，只需要繳納3%增值稅。商貿企業具體需要繳納多少稅一目了然，這就在很大程度上提升了稅收的透明性。
（二）營改增稅制改革的意義
營改增所涉及的行業將逐步擴大，范圍越來越廣，它的重要意義主要表現在以下兩方面：第一，營改增有利于調整產業結構。就商貿企業而言，對商貿企業征收營業稅，稅負過重。而營改增是為加大我國第三產業扶持力度而制定的稅收政策，這將促進我國第三產業的發展，尤其是新興的商貿企業。第二，營改增還有利于提高我國勞動力和產品在國際上的競爭力。營改增后我國的稅制向國際接軌，在國際市場的價格競爭中取得了很多優勢，進而提高了我國的國際競爭力。
二、營改增給商貿企業會計核算帶來的影響
（一）核算方式的影響
商貿企業向外界輸出的服務產生銷項稅，企業需要繳納的增值稅是銷項稅與進項稅的差額，這與營業稅的征收完全不同。營業稅的核算方式是根據實數入賬，沒有進項稅和銷項稅的抵扣環節，成本也是根據實際產生的數額列支。而實行營改增后，企業的收入要扣除銷項稅后進行確認，成本核算方式也變為抵扣完進項稅后在列支。由此可知營改增后，收入、成本和稅金的核算都發生了變化，企業會計核算方式也需進行相應的調整，做好稅種的銜接，這必然會增大企業財務部門的工作難度。
（二）財務報表編制的影響
商貿企業在月末或年末編制財務報表都需填報一個十分關鍵的項目，就是現金流量表。商貿企業現金流量表的具體項目包括了企業融資行為的現金流量、企業經營行為的現金流量及企業投資行為的現金流量。在商貿企業需要繳納營業稅時，按照國家規定，商貿企業購入固定資產和無形資產所支付的資金都計入投資科目下的相關項目里，而在營改增之后，企業購入固定和無形資產所支付的資金必須分別列明。這給商貿企業在會計實際業務操作上帶來不小的改變。
（三）納稅方面的影響
營改增實施后，商貿企業需要繳納的實際增值稅額是銷項稅與進項稅之間的差額，企業可以抵扣的進項稅多，企業需要繳納的增值稅相應就少。因此，商貿企業為減輕企業自身增值稅的負擔，而盡企業自身所能增加可抵扣的進項稅。但是，并非所有的進項稅都是可以進行抵扣的，增值稅的進項稅抵扣是在一定的范圍和時限內才能進行的，商貿企業在營改增后實施進項稅抵扣時，要做到符合規定范圍和時限要求，否則不可以進行進項稅抵扣。
三、營改增后商貿企業會計核算可采取的措施
（一）改善會計核算機制
增值稅的會計處理要比營業稅的復雜許多，因為增值稅采用抵扣稅款模式，涉及的會計科目比營業稅的多。商貿企業可以進一步完善會計核算方式，以便適應“營改增”后會計核算的需求，根據增值稅的會計處理特點，將會計核算方式從營業稅向增值稅轉變。再則，商貿企業要加強財務人員學習相關培訓，針對營改增后企業會計核算方式發生的變化，幫助財務人員盡快掌握國家稅務政策以及新會計核算的業務操作，以便適應營改增的會計核算要求，在實際的業務操作中仍然游刃有余。
（二）建立明細賬簿以適應營改增
商貿企業應很據自身的實際情況，結合營改增給企業帶來的變化，改善企業記賬流程，來適應稅制改革后的管理要求。商貿企業財務部門首先將購置的固定資產和無形資產分別列明；其次可以設置增值稅明細賬，記錄增值稅明細。企業可根據增值稅專用發票的內容計提稅額，但要注意區分增值稅和營業稅間不同的計提方式。商貿企業還要及時調整因營業稅和增值稅不同，給企業帶來的財務報表在結構方面的影響，好應對營改增后企業在財務分析時的需求，直觀的體現出營改增為企業帶來的實際意義。
（三）做好稅收籌劃
營改增對商貿企業納稅現狀籌產生了深遠的影響，企業通過科學的稅收籌劃可以發揮增值稅的減負效果，為企業減輕稅務負擔，因此做好稅收籌劃意義非凡。商貿企業要加強會計管理，保證會計信息的完整真實。通過對會計信息的分析，在結合企業所在行業的政策法規和市場環境，選擇適合企業自身的稅收籌劃切入點，制定符合企業發展戰略的方案。企業最好與具有一般納稅人資格的公司合作，這樣可以有進項稅抵扣，充分發揮增值稅的減負作用。商貿企業抓好營改增這個機會，不僅可以深入了解國家稅收政策調整自身財務管理，還可以降低企業稅務負擔從而提高企業收益。
參考文獻：
[1]秦文嬌.案例解析“營改增”的會計處理[J].稅收征納.2012 （ 09）
稅收籌劃是指在納稅行為發生之前，在不違反法律、法規的前提條件下，通過對納稅主體的經營活動或投資活動等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅和遞延繳納稅款的一系列謀劃活動。下面，筆者僅以盈利的農貿企業（為一般納稅人，并實行查賬征收企業所得稅）為例，從該類企業不同渠道購進農產品轉售應繳納的各項稅費（包括增值稅、城市維護建設稅、教育費附加以及企業所得稅）綜合稅負進行比較分析，歸納總結稅收籌劃的基本思路。
為了便于比較分析，統一計算口徑，現假定有一家盈利的甲農貿企業，適用的企業所得稅率為25%，增值稅率為13%，城市維護建設稅率（以下簡稱“城建稅率”）為7%，教育費附加率為3%。該企業欲購進1，000公斤蘋果，16元/公斤（含稅），之后以20元/公斤（含稅）出售給乙企業，假設不考慮其他因素，逐一計算分析不同渠道購進農產品時甲企業的稅負。
（一）對于從個體工商戶購進農產品沒有取得正規發票的稅收負擔分析
根據《稅收征收管理法》第二十一條規定：單位、個人在購銷商品、提供或者接受經營服務以及從事其他經營活動中，應當按照規定開具、使用、取得發票。再結合《企業所得稅法》第八條規定：企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。
如果甲企業從某家個體工商戶購進1，000公斤蘋果沒有取得增值稅專用發票，那么增值稅就無法進行正常抵扣，計算企業所得稅時進貨成本也不能結轉扣除，企業的稅負異常沉重。
1、應交增值稅
1，000×20÷（1+13%）×13%=2，300.88（元）
2、應交城建稅及教育費附加
2，300.88×（7%+3%）=230.09（元）
3、應交企業所得稅
[1，000×20÷（1+13%）-230.09]×25%=4，367.26（元）
4、應交稅費合計
2，300.88+230.09+4，367.26=6，898.23（元）
以上各項應納稅費占蘋果采購金額16，000元的43.11%，稅負之高真令人咋舌。
（二）對于從批發或零售企業購進農產品取得普通發票的稅收負擔分析
如果甲企業在商品批發或零售市場上采購1，000公斤蘋果，但僅能取得銷貨單位開具的增值稅普通發票，那么，增值稅照樣不能正常抵扣，但在計算企業所得稅時，由于有正規貨物采購發票，含稅成本可以全額結轉扣除。
1、應交增值稅
1，000×20÷（1+13%）×13%=2，300.88（元）
2、應交城建稅及教育費附加
2，300.88×（7%+3%）=230.09（元）
3、應交企業所得稅
[1，000×20÷（1+13%）-230.09-16，000]×25%=367.26（元）
4、應交稅費合計
2，300.88+230.09+367.26=2，898.23（元）
以上各項應交稅費占蘋果采購金額16，000元的18.11%，比第一種無票情形少繳稅費4，000元，相對減輕了企業稅負。
（三）對于從商貿企業購進農產品取得增值稅專用發票的稅收負擔分析
如果甲企業自某家商貿企業購進1，000公斤蘋果，價格不變，取得了增值稅專用發票，那么一切問題都迎刃而解。甲企業既能正常抵扣增值稅，且在計算企業所得稅時不含稅成本也能結轉扣除。
1、應交增值稅
1，000×20÷（1+13%）×13%-1，000×16÷（1+13%）×13%=460.17（元）
2、應交城建稅及教育費附加
460.17×（7%+3%）=46.02（元）
3、應交企業所得稅
[1，000×20÷（1+13%）-46.02-1，000×16÷（1+13%）]×25%=873.45（元）
4、應交稅費合計
460.17+46.02+873.45=1，379.64（元）
以上各項應交稅費占蘋果采購金額16，000元的8.62%，比第二種情形取得普通發票少繳稅費1，518.59元，進一步減輕了企業稅負。
（四）對于從農業合作社購進免稅農產品的稅收負擔分析
根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第五條第三款規定：購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算進項稅額。
可抵扣的進項稅額=買價×13%（扣除率）
基于上述稅收政策的規定，如果甲企業自某家農業合作社購進1，000公斤蘋果，價格不變，并自該合作社取得了免稅農產品銷售發票，各項稅費負擔如下。
1、應交增值稅
1，000×20÷（1+13%）×13%-1，000×16×13%=220.88（元）
2、應交城建稅及教育費附加
220.88×（7%+3%）=22.09（元）
3、應交企業所得稅
[1，000×20÷（1+13%）-22.09-1，000×16×（1-13%）]×25%=939.26（元）
4、應交稅費合計
220.88+22.09 +939.26=1，182.23（元）
以上各項應交稅費占蘋果采購金額16，000元的7.39%，比第三種情形取得增值稅專用發票少繳稅費197.41元，企業稅負明顯減輕。
（五）對于從農業生產者個人購進農產品的稅收負擔分析
根據增值相關條例及實施細則和發票管理辦法的相關規定，有收購業務的工業企業和商業企業，向農業生產者個人收購屬于《關于印發〈農業產品征稅范圍注釋〉的通知》（財稅字[1995]52號）中所列農業產品的業務，可以向主管稅務機關申請領購并針對其收購業務開具《農業產品收購發票》。
假定甲企業符合上述稅收政策，向農業生產者個人收購免稅農產品時，已向主管稅務機關申請領購了《農業產品收購發票》，那么，甲企業就可以像自農業合作社購買農產品一樣計算增值稅及其他稅費，實際稅負同“自農業合作社購進免稅農產品”，在此不再贅述。
二、選擇合適渠道購進農產品稅收籌劃思路
有比較才會有鑒別，通過上面的對比分析不難發現，屬于增值稅一般納稅人且盈利性的農貿企業，自外部購進農產品因渠道不同企業實際稅負可謂大相徑庭。在農產品購進價格相同的情況下，無法取得發票時稅負最高，其次是僅取得了普通發票，再次是取得了增值稅專用發票，最理想的情況是自農業生產合作社購買或者從農業生產者個人手中購進后，準備好相關資料到當地主管稅務機關申請領購并開具農業產品收購發票。
這就要求我們農貿企業的廣大財務工作者，在本企業對外采購農產品之前針對不同渠道的稅負進行全面系統的分析，并結合本企業實際情況提出可行的稅收籌劃方案以供領導參考，積極維護企業正當合法的經濟利益。在遵紀守法的前提下，通過行之有效的稅收籌劃方案減少企業稅費開支，為企業開源節流創造管理效益。
三、企業在實際稅收籌劃過程中的注意事項
（一）不違法性
國家為了鼓勵農產業快速發展的需要，針對不同地區、不同農產品品種適時出臺了多種稅收優惠政策和試行條文。這就要求我們在運用稅收籌劃時必需掌握相關政策文件，不能違反稅法或對稅收政策理解錯誤的情況單純為了企業節稅而做出違法行為。應熟知，稅收籌劃與偷稅、漏稅、欠稅，以及騙稅有者本質的區別，切不可將二者混同。
（二）事先性
事先性是指稅收籌劃在納稅義務發生之前對涉稅事項所做的規劃和安排。在經濟活動中，納稅義務通常具有滯后性，企業在交易行為發生之后才產生貨物和勞務稅納稅義務；在收益實現或分配之后才產生所得稅納稅義務；在財產取得之后才產生財產稅納稅義務等，這就要求我們農貿企業的財務人員在本企業對外采購農產品之前，因地制宜向領導提出各種渠道購進農產品稅收負擔的比較分析方案，指引領導做出正確的決策。
（三）風險性
由于國家經常結合宏觀經濟發展形勢，對相關稅收政策進行調整和修訂，而稅收籌劃又是在納稅義務發生之前進行的，這就使未來的結果帶有一定的不確定性和風險性。所以，我們在實際運用稅收籌劃之前，一是要第一時間掌握農產業的最新稅收政策，二是要與主管稅務機關的稅務專員保持密切聯系，適時向他們咨詢稅收政策的執行情況和操作過程中的注意事項，切實做好風險規避和風險降低工作。
關鍵詞：軟件企業 稅收籌劃 對策
目前我國正處于推進經濟結構戰略性調整的關鍵期，軟件企業作為研發活動的主體、信息產業的核心，是國民經濟和社會信息化的基礎，其發展對于增強信息能力和國際競爭力具有重要戰略意義。國家制定的一系列法律法規和優惠政策，極大改善了軟件企業的發展環境，也為其納稅籌劃創造了必要條件。軟件企業自身的獨有特點，對其開展納稅籌劃造成很多困難。本文以軟件企業為對象，通過對其納稅籌劃存在問題進行分析，提出相應對策，希望對軟件企業納稅籌劃實務提供一定的思路及參考。
一、軟件企業特點及納稅籌劃的必要性
（一）軟件企業特點
1.輕資產運營
在軟件企業的資產中，無形資產比重大。軟件企業的資產主要是專利技術、軟件產品、人力資源、企業服務和管理等無形資產，因此針對軟件企業資產進行稅收籌劃存在一定困難。
2.高研發成本高風險
軟件企業重點關注技術創新和研發能力，因此研發成本較高，另外軟件企業的風險高。一旦研發成功，企業獲得快速發展，反之，相關的研發費用計入當期損益，企業極可能出現巨虧，導致相關的納稅籌劃方案失去意義。
3.人力資源至關重要
由于軟件企業是將知識和智力轉換為產品，人力資源在企業中起著至關重要的作用，擁有優秀的研發隊伍是企業成功的立足之本，但軟件企業人員流動性大，使得軟件企業納稅籌劃存在一定的難度。
（二）軟件企業納稅籌劃的必要性
1.軟件企業納稅籌劃的理論依據
企業是各個利益相關者以產權契約為核心形成的契約耦合，但利益相關者呈現出多元化，也都有自身利益最大化的目標，然而他們掌握的企業信息處于不對稱的狀態，只有企業對自身經營狀況和發展戰略有著全面的信息，更容易實現自身利益最大化的目標。
2.軟件企業利益最大化的現實選擇
盡管軟件企業自身的顯著特點給納稅籌劃帶來很大挑戰，但國家的各項優惠、鼓勵政策無疑為其利用自身信息優勢進行納稅籌劃提供了契機。根據各項優惠政策進行納稅籌劃在獲得減少納稅的好處的同時，提高了員工的待遇，從而實現了企業和員工利益雙贏的目標，因此軟件企業進行納稅籌劃是實現自身利益最大化目標的現實選擇。
3.軟件企業納稅籌劃的戰略意義
軟件企業通過合理的方法進行納稅籌劃，不但降低了整體稅負水平，使企業獲得更多的利潤，并且可以增加現金流入量或延遲現金支出，有利于軟件企業擴大經營資本，獲得行業競爭優勢，促進產業結構調整，有助于提供企業總體的管理水平。
二、軟件企業納稅籌劃中存在的問題
由于企業納稅籌劃理論研究薄弱，在實務操作中缺乏理論依據，另外軟件企業屬于新興產業，對軟件企業納稅籌劃的研究存在著諸多問題。
（一）管理者思想意識淡薄
在許多管理者的觀念中，納稅籌劃就是少納稅。他們重點關注企業少納稅的結果，而不在乎所采取的方法，特別是規模較小的企業，結果不但不能節稅，反而容易演變成偷稅或逃稅行為。還有一些管理者認為納稅籌劃僅僅是財務部門的事情，將節稅的壓力直接施加給財務部門，其實財務部門作為企業財務事項的監督者，很難獨自完成納稅籌劃工作。
（二）組織機構不匹配
企業的組織機構是企業采用的按照不同任務或職位來劃分和調配勞動力的方法，企業的組織機構通過管理行為實現共同目標，因而適當的組織機構對企業戰略目標的有效實施起著關鍵作用。部分軟件企業采用職能型組織機構，不適合軟件企業多項目、多產品的管理和核算需要，導致項目管理混亂、項目核算不準確，無法享受納稅優惠政策。
（三）企業人員配備不合理
納稅籌劃是一種高層次、高智力型的財務管理活動，是事先的規劃和安排。納稅籌劃人員應該具備稅收、會計、財務和管理等方面專業知識，并需要全面熟悉企業的運行流程，從而提供不同的納稅籌劃方案，做出最佳決策。但目前大多數軟件企業缺乏這種專業人才，基本由財務人員兼任，缺乏統領全局的視角，影響最佳納稅籌劃方案的實施。
（四）納稅籌劃方法運用不適當
納稅籌劃是企業通過合理合法安排自身經營活動使自己繳納可能的最低稅收而使用的方法，是對稅收優惠政策的積極利用。部分軟件企業沒有清楚地界定納稅籌劃、偷稅和逃稅的界限，沒有及時動態跟蹤國家相關稅收優惠政策，導致了節稅方法的濫用；有的軟件企業沒有充分利用稅收優惠政策，在所得稅匯算清繳時導致部分費用項目沒有達到稅法扣除限額被調增應納稅所得額，而另一部分費用項目超過稅法扣除限額被調增應納稅所得額，增大了企業的稅負水平。
三、改進軟件企業納稅籌劃的對策
（一）改變管理者對納稅籌劃的認識
“凡事預則立，不預則廢”，納稅籌劃是一項事先的謀劃行為，是由企業財務管理的目標――企業價值最大化所決定的，也是企業戰略管理的重要組成部分，管理者對納稅籌劃的認識關系著納稅籌劃成功與否。軟件企業管理者應將納稅籌劃作為財務管理目標的重要組成部分，將其納入到企業的戰略管理目標中，調動組織企業各個部門、機構的各種資源，在實現企業戰略目標的同時，保證各個部門機構之間協調配合，完成企業納稅籌劃目標。
（二）改善企業組織機構
軟件企業一般都是多項目、多產品型企業，采用職能型組織機構很難保證其運營需要。軟件企業可采用矩陣型組織機構，重點以項目為核心，實現跨部門集中項目所需的各種資源，加強部門之間的協作及各項技術的相互交融，保證項目從立項、實施到驗收各階段運行順暢。
（三）加強納稅籌劃人員隊伍建設
軟件企業是國家重點鼓勵發展的行業，國家提供了一系列政策支持，但企業的差別性、地域的特殊性、客觀環境的變化等各種制約條件都要求納稅籌劃人員具備較高的專業水平和應變能力，軟件企業可考慮設立專門的納稅籌劃人員，加強對其培訓，同時賦予其調動相關人力和物質資源的權力，以滿足軟件企業各項納稅優惠政策的條件，如提請相關部門進行軟件產品登記、軟件企業認定和年審、高新技術企業認定和年審等工作，提請項目管理部門提供項目立項、項目實施及項目驗收等相關資料，從而提高納稅籌劃的有效性。
（四）改善納稅籌劃方法
由于國家對軟件企業制定了一系列的優惠政策，軟件企業應該充分正確利用這些政策，實現納稅籌劃的目標。
1、財務預算中的籌劃
企業根據自身的發展戰略，制定經營目標和財務目標。根據新企業所得稅規定，軟件企業的業務招待費、廣告和業務宣傳費都是以銷售（營業）收入為基數計算所得稅扣除限額的，職工福利費、工會經費和職工教育經費以工資薪金總額為基數計算扣除限額；根據財稅（2012）27號規定，軟件生產企業發生的職工教育經費中的培訓經費，可以全額扣除。企業應該根據經營目標估計本年的銷售（營業）收入和工資薪金總額并計算各項費用的扣除限額，據以作為本年度相關費用的預算金額。在日常的預算執行階段，企業應對各項費用的執行情況進行及時反饋并預警，便于對相應的費用進行控制，從而實現節稅目標。
2、合理安排職工薪酬結構
由于軟件企業技術更新快，人員素質高，人力成本占據重要地位，企業應合理安排職工薪酬結構，參照同行業同區域工資水平設計本企業工資薪金，在提高員工工資水平的同時增加職工福利費、工會經費和職工教育經費的扣除限額，合理減輕企業稅負。由于軟件生產企業發生的職工教育經費中的培訓經費，可以全額扣除，企業還應該考慮增加員工的隱形福利，為員工制定合理的培訓計劃，增加職工的培訓機會，實現企業與員工雙贏，從而為企業留住人才并提高員工的忠誠度。
3、合理利用稅收優惠政策
新辦軟件生產企業享受自獲利年度起企業所得稅“兩免三減半”的優惠政策，合理推遲獲利年度是納稅籌劃的重要手段。軟件企業一般都符合高新技術企業認定的條件，但兩種稅收優惠政策不能同時享受。軟件企業可考慮在“兩免三減半”的優惠政策的最后一年，提出高新企業認定，從而實現兩種優惠政策的順利銜接。在以后的年度注意高新企業認定復審的條件，保持高新技術的企業的資格，繼續享受稅收優惠政策。
4、加強項目管理工作
企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研發費用，未形成資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研發費用加計扣除50%；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。享受企業研發費用加計扣除的企業必須是財務核算健全并能準確歸集研發費用的居民企業，并且所得稅征收方式為查賬征收。同時國稅發（2008）116號文要求，企業必須對研究開發費用實行專賬管理，同時必須按照規定項目，準確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發費用實際發生金額。企業在一個納稅年度內進行多個研究開發活動的，應按照不同研發項目分別歸集可加計扣除的研究開發費用額。因此，軟件企業應根據研發項目的鑒定、備案要求，建立健全項目管理制度，實現從項目立項、項目實施、項目驗收等全方面的跟蹤制度，相關部門及時提供項目實施各階段的人工耗用情況，財務部門專人負責定期對每個項目的各種費用進行歸集、分配，提供真實、完整的項目數據信息，為研發費用的加計扣除提供數據支持。對于委托外單位研發的項目，應及時向受托單位索要該項目的研發費用明細情況，作為研發費用加計扣除的依據。
四、結論
國家為了鼓勵軟件企業開展研發活動，制定了一系列的優惠策，以促進產業結構調整，夯實軟件企業在國民經濟中的重要地位，提高軟件產業的國際競爭力。納稅籌劃作為企業財務管理目標的重要組成部分，是軟件企業現實條件下的必然選擇。本文通過對軟件企業納稅籌劃的必要性和存在的問題進行分析，提出了相應的對策，我們認為軟件企業稅收籌劃存在巨大空間，軟件企業可以從多角度、多途徑出發，進行納稅籌劃方案的選擇，在合法的前提下，最終實現自身利益最大化。軟件企業在稅收籌劃過程中如何注重綜合效益的原則以及在操作實務中如何發現和規避風險，必將成為未來進一步研究的重點方向之一。
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關鍵詞：鐵路非運輸企業 納稅管理 內部納稅控制
隨著我國加強對鐵路行業的改革，鐵路企業呈現出前所有的發展局面，達到了一個新的臺階，即發展多元化的鐵路企業。在這種背景下，鐵路非運輸企業的外部環境更加有利。鐵路非運輸企業在經營過程中還面臨著一系列阻礙其發展的問題，其中，納稅管理作為提高企業經濟效益的合法手段沒有得到足夠的重視。由于良好的納稅管理能夠提高企業的經濟效益，因此進行納稅管理能夠促進鐵路非運輸企業經營效益的提高，從而使其在激烈的市場競爭中占據有利地位。
一、鐵路非運輸企業納稅管理的內容及動機分析
（一）鐵路非運輸企業納稅管理的內容
與一般的企業相同，鐵路非運輸企業的納稅管理也就是處理納稅活動中納稅人和稅務部門的財務關系，幫助企業獲得稅收優惠，降低企業的稅收負擔。就納稅活動所涉及的內容來看，進行納稅管理可以從以下三個方面著手：
1、納稅籌劃
這是稅務管理中最為基礎的工作。納稅籌劃就是指企業在國家法律法規允許的前提下，根據企業的實際情況對生產活動進行合理安排，既能履行依法納稅的義務又能享受稅收優惠的權利，從而達到降低稅負、提高經營效益的目的。
2、內部納稅控制
這是保證納稅籌劃工作順利進行的必要支持條件。內部納稅控制通過在企業內部建立有效的內部控制，根據納稅籌劃的思路對企業的生產經營活動進行調節，保證企業的活動能夠在法律允許的范圍內盡量的節約納稅額度，延長納稅時間，獲得稅收方面的優勢。
3、內部納稅檢查
這是納稅籌劃工作的合法性、合理性的必要保證。企業在進行納稅籌劃時，很可能由于對國家的相關法律法規不熟悉、對企業的生產經營活動有誤解、自身專業水平不夠或者疏忽大意等原因，導致出現違規情況的發生。內部納稅檢查則是在遵守法律法規要求的前提下，對企業的生產活動進行分析、評價并調整，保證企業依法納稅，促進國家財政收入的穩定。
（二）鐵路非運輸企業納稅管理的動機分析
鐵路非運輸企業與一般企業具有相同的經營目標，即追求利益最大化。稅收能夠通過降低企業成本，提高企業價值。鐵路非運輸企業進行納稅管理的動機具體體現為：
1、延長納稅時間，獲取資金的時間價值
如果鐵路非運輸企業能夠將納稅時間向后推遲或者在以后年度繳納，就相當于在納稅金額不變的情況下，企業獲得了一筆無息使用的資金，即企業獲得了資金的使用價值，取得了相對的節稅收益。
鐵路非運輸企業需要大量的資金，必須保證企業的資金及時運轉。納稅管理為企業的資金運作提供了重要的手段。企業可以通過合法的手段將稅款的繳納延緩，減少當期現金的流出，就相當于企業獲得了一筆無息貸款，不存在財務風險。如果企業將當期的稅款都延緩一個年度繳納，就相當于企業獲得了一筆可以長期使用而不需要付出代價的資金，不僅提高了企業償債能力，而且為企業擴大生產規模、保證健康發展提供了保障。
2、降低企業納稅額度，提高企業的經濟效益
企業經營的目標是為了獲得經濟效益的最大化。而納稅管理能夠根據企業的成本收益法，通過對稅收進行合理的安排和籌措，降低企業的納稅額，從而提高企業的經濟效益。同時，在這個過程中，納稅管理本身的工作也會帶來一定的成本，主要有顯性成本和隱性成本。其中前者包含人工費、咨詢費等在籌劃期間涉及到的費用；后者是一種機會成本，即納稅人因為稅收籌劃而放棄的潛在的收益。稅收籌劃短期內可能會增加企業的成本，但是，從長遠看來，稅收籌劃帶來的收益要遠大于成本，因此，為了企業的長遠發展，應該進行合理的稅收籌劃。
3、嚴格按照法律規定進行納稅，降低納稅風險
在納稅管理的過程中，企業會對所有的涉稅業務進行分析，做到賬目清晰，管理有序，保證所有涉稅業務操作的準確性，避免由于操作不當而發生不必要的損失，降低企業的稅收風險。同時，提高企業的納稅意識，按時進行稅收的申報和繳納，提高企業的聲譽，這也能在一定程度上為企業帶來間接的利益。
二、鐵路非運輸企業進行納稅管理時存在的問題分析
從上述分析可以看出，鐵路非運輸企業進行納稅管理能夠保證企業合法納稅，降低稅負，提高企業的經營效益。但是，就目前而言，鐵路非運輸企業在進行納稅管理時，還存在以下問題急需解決：
（一）納稅管理工作的人員配備力量薄弱，導致納稅管理工作出現很多困難
鐵路非運輸企業經營過程中涉及的業務種類繁多，需要進行納稅的稅種名目較為繁瑣，再加上長期以來鐵路企業的行業特殊性使得其與地方稅務機關的管理嚴重脫節，納稅管理工作開展沒有廣泛展開。這些原因都導致鐵路非運輸企業的納稅管理工作沒有受到應有的重視，相應的機構人員的配備較為簡單，很多工作人員的納稅籌劃的經驗不足、職業修養不夠、道德素質亟待提高，諸多的不足為鐵路非運輸企業加強納稅管理工作帶來了困難。
（二）內部納稅控制制度不完善，影響了納稅籌劃工作的開展
長期以來，我國的鐵路企業都是在國家財政統收統支的高度計劃經濟體制下開展業務的，納稅人的利潤全部上繳國家，主動擴大利潤的動力不足，因而沒有建立納稅控制制度的積極性，導致很多企業沒有建立企業納稅控制制度，或者建立的制度不夠健全。隨著鐵路企業的改革，鐵路非運輸企業必須對納稅活動進行有效地控制，充分發揮內部控制咋納稅管理方面的作用，保證企業的會計核算資料真實可信，保證納稅人依法納稅。
（三）納稅管理方面沒有充分發揮靈活性
很多鐵路非運輸企業認為納稅管理只是企業內部的任務，只是對行業政策、業務知識等相關問題進行員工培訓，沒有及時向稅務機關進行溝通和交流，以獲得最新的國家政策和專業知識，也沒有向政府部門進行溝通，以獲得企業滿足條件而獲得的稅收優惠。同時，也可能由于鐵路非運輸企業沒有和稅務機關進行良好的溝通而導致雙方產生不必要的矛盾。這些都不利于鐵路非運輸企業納稅管理工作的展開。
三、鐵路非運輸企業做好納稅管理工作的對策建議
（一）強化企業納稅管理意識，建立良好的納稅觀念
鐵路非運輸去企業應該轉變對納稅籌劃的認識，不應將納稅籌劃與偷稅、漏稅等同而對其敬而遠之，而是應將其作為企業在法律法規的要求下進行節稅的手段。企業應該結合自身的戰略發展目標，明確企業的經營目標，在進行納稅籌劃時應以企業的經營目標作為主要準則，制定相對有效的納稅籌劃機制，確保納稅籌劃的效果。
（二）規范企業內部納稅控制制度，提供良好的納稅環境
由于納稅籌劃的政策性、業務性很強，企業必須組織相應的執行主體具體經辦才能使籌劃工作真正開展。此外，為使企業的納稅籌劃工作財務效果最優，企業必須建立起科學嚴密的決策審批體制，嚴格遵循會計法、會計準則、稅法及相關法律法規的規定，這是做好企業納稅籌劃工作的有效途徑。
（三）建立與稅務機關溝通的長效機制，取得稅務機關的理解與支持
企業在納稅籌劃之前應了解自身所處的稅收環境，理解稅法精神，掌握政策尺度，把握財稅機關對相關納稅的法律解釋和執法實踐，這是一項重要的稅收籌劃前期工作。在納稅籌劃期間和后期還要多與稅務機關溝通，努力爭取稅務機關的幫助與合作，建立與稅務機關溝通的長效機制。這可避免稅收籌劃走錯方向或是事倍功半。
（四）充分利用國家的稅收優惠政策，獲得稅收優勢
第一，合理確定企業的員工工資和福利。就員工福利部分而言，職工福利費、職工教育經費和工費經費分別在工資額度的14%、2.5%和2%以內可以稅前扣除。第二，運用廣告費、宣傳費及業務招待費等支出提高納稅金額的扣除額。稅法規定，企業在經營過程中產生的廣告費、宣傳費及業務招待費在銷售收入的一定比例內可以稅前扣除。其中，廣告費、宣傳費在銷售收入15%以內的部分允許全額扣除，超出部分可以進行結轉。業務招待費允許在銷售收入的5‰與業務招待費總額的60%兩者中選擇較低的額度進行扣除。第三，充分利用公益、救濟性捐助支出的扣除額。企業通過公益、救濟性捐助能夠獲得多重效益，既能提高知名度，達到宣傳目的，同時還可以減少部分納稅額度，在企業年度總利潤的12%以內可以免除。因此，企業可以通過一些營銷策劃活動與捐贈活動相結合的方式進行統一安排。例如，企業可以通過向福利性、非贏利性機構，農村義務教育以及青少年活動場所進行捐贈等。
參考文獻：
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關鍵詞:納稅籌劃;零售商業企業;代銷方式;買斷方式
企業做為理性經濟人,總希望獲得最大利益。繳納稅款作為一種支出行為,必然形成企業自身經濟利益的一個減項。如何在我國稅收制度不斷完善的情況下,在稅法規定的范圍內,盡量利用各種政策減輕稅負,提高收
益,是當今納稅人面臨的一個現實問題。
一、A公司實行納稅籌劃的意義
A公司是以商業零售為主業的大型連鎖企業,主營連鎖超市、綜合百貨,涉足醫藥,同時經營物流配送、物業管理、進出口貿易等業務。A公司的主要納稅稅種為增值稅、企業所得稅和營業稅。2004-2008年,A公司的增值稅稅負率相對平穩,但增值稅在A公司全部稅費中占的比重相當大,而企業所得稅稅負率則呈現持續上升的趨勢,2008年實行新的企業所得稅法后,企業所得稅稅率為25%,而企業2008年實際稅收負擔高于這個稅率,為28.52%,雖然A公司的經營狀況良好,但是在競爭日益激烈的今天,A公司仍然有納稅籌劃的空間。
二、A公司代銷方式選擇中存在的問題及原因分析
某電器廠家是增值稅一般納稅人,適用17%的稅率,而A公司也是增值稅一般納稅人,適用17%的稅率,現某電器廠家委托A公司代銷一批商品。該商品在某電器廠家的相關增值稅進項稅額可以用X表示,其市場銷售不含稅單價為1000元。A公司現有兩種代銷方式可供雙方選擇:
方案一:A公司以每件1000元的售價向市場銷售該產品,每月底,A公司向某電器廠家返回銷售清單,并按實際銷售價格和數量與某電器廠家結算貨款,同時A公司根據代銷的數量和銷售額,向某電器廠家收取代銷商品銷售收入10%的手續費,即每銷售一件商品獲得100元手續費;預計月銷售數量為10000件,則A公司手續費收入為1000000元(1000*10%*10000)。
方案二:A公司以每件900元的售價向某電器廠家買斷該商品,A公司按照每件1000元的價格對外銷售,每月底,A公司向某電器廠家返回銷售清單,并按每件900元的售價和數量與某電器廠家結算貨款,獲得100元的價差收入。預計月銷售數量為10000件,則A公司每月取得進銷差價為1000000元[(1000-900)*10000]。
兩種方案中,A公司每月毛收入額均為1000000元。
在兩個代銷方案下,某電器廠家以及A公司兩企業的稅收負擔見表1。方案二與方案一相比較,某電器廠家的稅收負擔降低了17萬元[(153-X)-(170-X)],A公司的稅收負擔升高了12萬元(17-5)。但二者稅收負擔的總額還是下降了5萬元[(170-X)-(175-X)],相當于A公司在方案一中的營業稅負擔。因此,雙方應根據自身地位,參考表中的分析結果進行選擇。在買斷方式下,雖然委托雙方的總體稅負下降了,但作為受托方的A公司稅負卻有所上升。A公司的稅負變化主要表現在兩個方面:一是避免了繳納營業稅,使稅負降低了5萬元;二是就買賣價差繳納了17萬元的增值稅。這部分稅收負擔,實際上可以理解為是從某電器廠家轉嫁過來的。因此,A公司稅收負擔的上升與某電器廠家稅收負擔的下降是有本質聯系的,A公司應該要求某電器廠家對其進行一定的補償,使雙方能夠分享視同買斷代銷方式下的稅收籌劃收益。
A公司經過分析的結果是從雙方的共同利益出發,應選擇方案二視同買斷的代銷方式。但為了不讓A公司單方面受損失,雙方有待于進一步協商給予A公司一定的補償。
A公司進行了比較詳細的分析,但其中有一個明顯的不足,即A公司忽視了委托方如果是小規模納稅人的情況,從而使得A公司的分析方案不夠全面。
三、針對A公司代銷方式的納稅籌劃解決方案
隨著企業市場范圍的不斷擴大,代銷成為許多企業低成本迅速擴張的便利途徑。目前企業實行“代銷”通常有兩種方式,即收取手續費方式代銷和買斷方式代銷。但兩種代銷方式的納稅義務有很大區別:
收取手續費方式代銷受托方獲得的是勞務報酬,因此需要就手續費繳納營業稅;委托方銷售了商品,應按照商品的銷售價格和適用的稅率計算增值稅銷項稅額。買斷方式代銷中沒有實現最終銷售的商品并不屬于受托方所有,因此這還是一種代銷而不是一般銷售。這時,委托方獲取收益的形式也是買賣價差,因此也應繳納增值稅;受托方銷售了商品當然還是應該繳納增值稅。
在兩種代銷方式下,雙方的稅收負擔是不同的。但無論對于委托方還是受托方來講,都存在進行稅收籌劃的余地。
在上述基本規范的框架下,納稅人身份的不同還會導致納稅人做出不同的選擇。A公司現有納稅籌劃方案只適用于委托雙方都是增值稅一般納稅人的情況。
對雙方都是一般納稅人的兩種方式下的代銷行為的稅金支出情況,其實還可以進行更深入的分析。
設商品進價為P,銷售價為P1,手續費率為K(K=手續費/銷售價格),適用17%的增值稅和5%的營業稅。在代銷行為模式下,尋找兩種代銷方式的稅負均衡點:
P1*K*5%=(P1-P)*17%
P/P1=(17-5K)/17
若買斷方式合適,即受托方交納的營業稅金額>受托方交納的增值稅金額:
P1*K*5%>(P1-P)*17%
P/P1>(17-5K)/17
若收取手續費方式合適,即受托方交納的營業稅金額
P1*K*5%
P/P1
即當P/P1>(17-5K)/17時,采用視同買斷方式合適。
當P/P1
但應注意的是,代銷業務必須簽訂合同或協議,并同時滿足以下三個條件:受托方不得為委托方墊付資金;銷貨方將發票直接開給委托方,并由受托方將該項發票轉交給委托方;受托方按實際支付的貨物價款及增值稅額與委托方結算價款,并另外收取手續費。
綜上可知,A公司商品進價P為900萬,銷售價P1為1000萬,手續費率K為10%,適用17%的增值稅和5%的營業稅。
則P/P1=900/1000=0.9
(17-5K)/17=0.97
P/P1
A公司現有納稅籌劃方案中忽視了委托方是小規模納稅人的情況,現分析如下:
某電器廠家是生產性小規模納稅人,適用3%的征收率,假設某電器廠家能夠取得稅務機關代開的增值稅專用發票,從而A公司可以抵扣進項稅額。而A公司是增值稅一般納稅人,適用17%的稅率,現某電器廠家委托A公司代銷一批商品。其市場銷售不含稅單價為1000元。現有兩種代銷方式可供雙方選擇(見表2)。
方案一:A公司以每件1000元的售價向市場銷售該產品,每月底,A公司向某電器廠家返回銷售清單,并按實際銷售價格和數量與某電器廠家結算貨款,同時A公司根據代銷的數量和銷售額,向某電器廠家收取代銷商品銷售收入10%的手續費,即每銷售一件商品獲得100元手續費;預計月銷售數量為10000件,則A公司手續費收入為1000000元(1000*10%*10000)。
方案二:A公司以每件900元的售價向某電器廠家買斷該商品,A公司按照每件1000元的價格對外銷售,每月底,A公司向某電器廠家返回銷售清單,并按每件900元的售價和數量與某電器廠家結算貨款,獲得100元的價差收入。預計月銷售數量為10000件,則A公司每月取得進銷差價為1000000元[(1000-900)*10000]。
兩種方案中,A公司每月毛收入額均為1000000元。
委托方是小規模納稅人時,在兩個代銷方案下,某電器廠家、A公司兩企業的稅收負擔如表2所示。
方案二與方案一相比較,某電器廠家的稅收負擔降低了3萬元(27-30),A公司的稅收負擔升高了138萬元(143-5)。二者稅收負擔的總額升高了135萬元(170-35)。因此,雙方應根據自身地位,參考表2中的分析結果進行選擇。
納稅籌劃分析的結果是,從雙方的共同利益出發,應選擇方案一收取手續費方式代銷。但為了不讓某電器廠家單方面受損失,雙方可協商給予某電器廠家一定的補償。
四、結論
因此,針對A公司代銷方式,委托雙方都是增值稅一般納稅人時,從雙方的共同利益出發,A公司選擇視同買斷的代銷方式是正確的。但當委托方是小規模納稅人時,從雙方的共同利益出發,建議選擇收取手續費方式代銷。但為了不讓單方面受損失,雙方可協商給予利益受損較大方一定的補償。
參考文獻:
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稅務會計是社會經濟發展到一定階段的產物，它是一門新興的會計學科。稅務會計也就是企業納稅會計，其特點是以應納稅所得與會計收益的差異為研究對象，通過建立專門的所得稅會計理論和方法而形成的獨立的專業會計。是以國家稅收法令為準繩，以經濟業務為背景，以貨幣計量為基本形式，運用會計學的理論和核算方法，連續、系統、全面地對稅款的形成、計算和繳納，即稅務活動引起的資金運動進行核算和監督的專業會計。是以保證稅款正確、及時入庫維護國家和納稅人的合法權益的專業會計。而且稅務會計師作為新經濟的人才，通過核算、監督和參與決策，能夠加強企業的稅收管理，從而增強企業管理，提高企業的經濟效益。稅務會計既是對國家稅務部門服務又對企業服務，既對企業進行監督又為企業因納稅而引起的一系列資金運動進行核算，并通過在涉稅活動的反映保證納稅人的納稅行為合法且最大限度地減輕稅收負擔。這與財務會計不論從服務主體、對象、范圍、目的上都有很大不同。現在的會計工作就僅僅限于財務會計的范圍內。如仍然按財務會計的要求來處理現在的賬務與稅務問題，明顯已跟不上企業發展的需要了。稅務會計正好適應了這種的發展趨勢。
二、稅務會計的作用
在新形勢下，隨著我國市場經濟的進一步深入發展，作為市場經濟主體的企業，只要發生了應稅行為就應該依法納稅。如何掌握和做好有關稅收方面的調整及變化，分析研究相關的稅收法規，找出企業存在的問題和不足，進行合理稅收籌劃，最大限度降低企業納稅成本，防范納稅風險，已成為稅務會師的日常工作。
（一）稅務會計在稅務籌劃中具有重要的作用
納稅籌劃是納稅人對稅法的能動性運用，是一項專業技術性很強的策劃活動。一個成功的籌劃方案可以為企業實現稅收負擔最小，要求企業納稅籌劃人員必須具備專業的素質。一個優秀的納稅籌劃人員，不僅能制訂成功的籌劃方案，而且應該是一個最有效的溝通者。溝通能力主要表現在與主管稅務機關的溝通上。納稅籌劃人員如何將納稅籌劃方案通過自己的溝通技巧獲得稅務機關認可，是一個十分重要的問題。籌劃人員應良好的具備職業道德，嚴格分清涉稅事項、涉稅環節合法與非法的界限，不得將違反稅收政策、法規的行為納入籌劃方案，從而避免將納稅籌劃引入偷稅的歧途，給企業和個人帶來涉稅風險。從稅務會計的角度我公司主要通過如下方面進行納稅籌劃：收入確認的會計處理方法的選擇（收入確認既影響所得稅也影響流轉稅）；費用扣除的會計處理方法的選擇（費用扣除主要影響企業所得稅）；成本計價的會計處理方法的選擇；資產計價的會計處理方法的選擇（資產計價會影響到所得稅和財產稅）；下面就我公司納稅籌劃中的兩小方談點粗淺的認識：
1.收入確認上的納稅籌劃
我公司是一家集團公司，總公司是礦石進口和銷售、房地產開發、礦產資源開發的商貿企業，八家子公司銷售生產高碳鉻鐵，一家子公司是水電發電企業（正建設中）。由于子公司鉻鐵產品的價值高產品的銷售額大，客戶往往不能一次性付款，而是分成幾期付款；以前簽訂的是普通合同，產品發出后按合同全額確認收入并計算、繳納稅金，稅款就一次性繳納，對現金流的壓力很大，沒有很的利用好資金，達到延遲納稅的目的。通過學習發現：我國《企業增值稅法暫行條例》規定“企業采用現銷方式，收到貨款或是取得索取貨款的憑據的當天確認銷售收入；企業采用托收承付或是委托收款方式，發出貨物并辦妥托收手續的當天確認銷售收入；企業采用的賒銷和分期收款方式銷售貨物，按合同約定的收款日期的當天確認銷售收入。”分期收款方式銷售貨物可以達到延遲納稅的目的，因此對銷售人員進行規定：對于大單銷售業務，如果一次不能收回全部貨款，一定要簽訂分期銷售合同。因為依據稅法規定，簽署分期銷售合同可以按合同上約定的收款日期確認收入并計算、繳納稅金，否則就按合同全額確認收入并計算、繳納稅金。同時總結出大額銷售的節稅思路：一是依據稅法，盡量選擇最優的納稅方案，節約稅款；二是在法律許可范圍的最后一天劃轉稅款，起到延緩納稅的作用。對于延緩納稅，在簽訂大額銷售合同時一定要遵循兩個原則：“月初1號原則”和“最后一天原則”。所謂“月初1號原則”，就是在簽訂收入合同時，收款日期一定要簽在1號。這樣，款項就不屬于上期的收入，能起到延期納稅的效果，同時收到的款項（資金）又能最大化使用。如果是簽訂支出合同，就要遵循“最后一天原則”，在合同上約定于某一期間的最后一天支付所欠款項。
2.對不同供應商做出選擇，可以降低增值稅稅負
增值稅一般納稅人可以開具增值稅專用發票，而小規模納稅人不能開具增值稅專用發票，這不僅影響到企業自身的納稅金額，同時對其產品的使用者也會產生稅負的影響。由此對不同納稅人身份的供貨人的選擇，也會影響增值稅稅負。
我集團子公司為一般納稅人，還有大宗的輔助材料的采購，僅包裝袋的采購一年就達15萬條，采購的渠道有兩種：方案一：從一般納稅人處進貨，價格為每條12元，可以開具增值稅專用發票；方案二：從小規模納稅人處進貨，價格為每件9元，不能開具增值稅專用發票。方案一：進貨總價款=12×15=180（萬元），進項稅額為180×17%=30.6（萬元），進貨成本為180-30.6=149.4（萬元）。方案二：進貨總價款即為進貨成本，即9×15=135（萬元）。可見，應該選擇小規模納稅人作為供應商。從供貨方納稅人身份、貨物的價格等方面進行考慮，最終選擇使得企業凈利潤或現金凈流量最大的方案進行選擇供應商。有的采購表面上節約了成本，實際上經納稅籌劃后發現有更好的采購方案，充分發揮財務部稅務會計的作用，由公司財務部門完成籌劃方案，提交給公司管理層的專題研究通過后開始實施。
因此，納稅籌劃不能僅僅依靠財務部門，而是決策、采購、生產、銷售、財務等部門的統一協調。企業要做好納稅籌劃，必須對業務流程進行規范，加強業務過程的稅收管理，加強各部門的通力協作，按照稅法的規定，結合生產經營業務進行操作，對各涉稅環節統籌規劃和控制。只有這樣，才能取得滿意的籌劃效果。
（二）稅務會計在企業稅務管理及涉稅風險中的作用
稅務管理是企業財務管理中一個重要的價值管理系統，是企業內部管理者為了實現企業利益最大化，依據國家法律法規，運用科學的管理手段與方法，對企業納稅過程中涉及的人、才、物、信息等資源進行計劃、組織、協調、控制等活動的總成。因此，控制風險與創造價值，是現代企業稅務管理的兩大根本目標。二者是相輔相成的，一個目標不可能脫離了另一個目標的支持而得以實現。成功的稅務管理應該既能夠確保遵守稅法，控制稅務風險，又能夠為企業經營提供好的節稅建議，創造稅務價值。
稅務管理的核心是防范稅務風險，那么什么是企業稅務風險呢？企業稅務風險可以理解為：企業的涉稅行為因未能正確有效遵守稅收法規而導致企業未來利益的可能損失，具體表現為企業涉稅行為影響納稅準確性的不確定因素，結果導致企業多交了稅或者少交了稅，最終影響到企業正常生產經營活動。
控制稅務風險，要搞清風險來源，其主要來自于：政策遵從風險——納什么稅的風險；準確核算風險——納多少稅的風險；稅收籌劃風險——納最少稅的風險；業務交易風險——何時何地如何納稅（這是最難控制的一種風險）。當然，以上四種風險來源并不是彼此孤立的，一項具體的稅務風險，往往同時涉及到以上幾個方面。要控制風險，就必須要從風險產生的基本元素出發。這就要求公司建立就稅務管理的內部控制。我集團就稅務管理的內部控制從如下兩個方面進行：
1.進行有效的稅務管理，企業內部稅務組織的建設至關重要，包括稅務會計部門與涉稅崗位。對于涉稅崗位，有三層含義。第一，單獨設置稅務部門可能是并不現實的，但是，合理的涉稅崗位安排是必不可或缺的；第二，無論是單獨設置稅務部還是僅設置專業的稅務專員，涉稅崗位是最基本的元素；第三，涉稅崗位不僅僅是指稅務會計部的人或者財務部的人，（下轉封三）（上接第271頁）還包括公司與稅收聯系緊密的其他人員，我集團公司涉稅崗位的設置如下：1、集團公司由副總經理牽頭對集團涉稅進行管理，主要職責：審核、批準公司稅務策略；審核、批準公司稅務計劃。2、集團設稅務總監一名，主要職責：進行國家有關稅收政策的調研；制定公司稅務策略、稅務計劃；與區域、各級公司稅務相關人員進行溝通，了解公司的業務品種及其對稅收的影響；稅收籌劃。3、母公司設稅務主管一名，主要職責：復核計算的應交稅額；復核填制的稅務申報表、附表和其他要求的材料；組織企業所得稅的匯算清繳工作；4、子公司設稅務專員一名，主要職責：及時、準確地計算應交稅額；及時填制稅務申報表、附表和其他要求的材料；積極完成企業所得稅的匯算清繳工作；及時繳納公司的應付稅金，取得完稅憑證。
第二、完善內部風險匯報。風險匯報，包括匯報制度與匯報標準兩個方面，主要作用是明確各級涉稅人員的責任，提高公司對涉稅風險的反應速度。匯報制度以公司管理的高度，明確重大涉稅事項必須要進行匯報，哪些屬于重大事項，根據各子公司、不同地域的實際情況，進行針對性的分析，主要是稅務檢查、稅收籌劃、重大涉稅合同、重大稅收優惠政策的應用等屬于必須匯報的事項。匯報標準解決公司各級涉稅人員如何進行匯報，是一個流程標準的問題，便于匯報在不同部門、不同人員的簽字流轉中的統一理解。比如，稅務專員在工作中發現公司存在重大不合規處理，可能存在較大稅務風險，他應該向他的稅務總監及時匯報，并以標準化的內部文本進行簽字流轉，稅務總監可能與其他部門的總監進行溝通，并向主管副總經理匯報。
關鍵詞：企業并購；所得稅；納稅籌劃；目標企業
0 引言
2008年世界金融危機引起了新一輪企業并購的熱潮，2008年至今，國內并購重組迭起，不少企業選擇收購海外品牌。2008年1月1日新的《中華人民共和國企業所得稅法》的正式實施，以及2009年5月8日財政部和國家稅務總局在聯合的《關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》都對企業并購中納稅籌劃的格局有深遠的影響。因此，在新形勢下研究如何做好企業并購中納稅籌劃有重要的理論和現實價值。目標企業的選擇是企業并購的起點，因此企業如何選擇目標企業作為并購對象，是企業并購要解決的首要問題。在對目標企業進行選擇時，結合現行的稅收政策進行有效的納稅籌劃，不僅可以降低并購成本，而且對企業并購的后續工作有很大的幫助。本文結合現行稅收政策，從并購目標企業所在行業選擇、所在地域選擇、所處經營狀況選擇等方面對企業并購中目標企業選擇的納稅籌劃進行探討。
1 企業并購與納稅籌劃相關理論
企業并購（mergers and acquisitions）是兼并(mergers)與收購(acquisitions)的合稱，在西方，兩者慣于聯用為一個專業術語—merger and acquisition，可縮寫為“m&a” 在我國稱為并購。企業并購通常指一家企業以現金、債券、股票或其他有價證券等通過各種手段來取得對另一家或幾家獨立企業的經營控制權和全部或部分資產所有權的產權交易行為。
納稅籌劃，即納稅人在既定的稅法和稅制框架內，從多種納稅方案中進行科學、合理的事前預測和規劃，使企業稅負減輕的一種財務管理活動。隨著我國經濟的發展，各項稅收法規逐步趨于完善。納稅人往往面臨納稅方案的選擇，不同的方案稅負輕重程度不同，而稅收負擔的輕重往往關系到納稅人實得利益的多寡。節稅是激發并購產生的一個重要動因，而稅收籌劃又是企業并購方案中不可缺少的組成部分，對于在并購決策中達到預期目標起著重要作用，從這個意義上說，并購中的稅收籌劃既有可行性又有必要性。
2 企業并購中對目標企業選擇的納稅籌劃研究
2.1目標企業所在行業選擇的納稅籌劃 根據目標企業所處行業不同可分為橫向并購、縱向并購和混合并購。橫向并購可以達到消除競爭、擴大市場份額、增加壟斷實力、形成規模效應的目標，但從稅收角度看，由于并購后企業的經營行業不變，橫向并購一般不改變并購企業的納稅稅種與納稅環節的多少。縱向并購是指企業若選擇與企業的供應廠商或客戶等上下游企業合并，以達到加強各生產環節的配合進行協作化生產的目的。對并購企業來說，由于原來向供應商購貨或向客戶銷貨變成企業內部購銷行為，其增值稅納稅環節減少。另外由于目標企業的產品與并購企業的產品不同，縱向并購還可能會改變其納稅主體屬性，改變其納稅稅種與納稅環節。并購企業若選擇與自己沒有任何聯系的行業中的企業作為目標企業，則是混合合并。這種并購將視目標企業所在行業的情況，對并購企業的納稅主體屬性、納稅稅種、納稅環節產生影響。
新企業所得稅法的重大變化之一就是重視行業優惠，實施條例對行業優惠的范圍等做了進一步明確：①明確了對從事農、林、牧、漁業項目的所得免征和減半征收的具體范圍。②明確了企業從事港口碼頭、機場、鐵路、公路、電力、水利等國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經營所得給予三免三減半的優惠。③明確了企業從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得給予三免三減半的優惠。④明確了鼓勵軟件產業和集成電路產業發展的優惠政策以及鼓勵證券投資基金發展的優惠政策等[1]。所以，企業在選擇并購的目標企業，應充分重視行業優惠因素，在最大范圍內選擇并購這種類型的企業可以充分享受稅收優惠。
例1：a公司的核心產品為某品牌中藥洗發水，現有機會合并從事中藥種植的b企業或從事香料作物種植的c企業，假設兩家企業資產、負債情況相當，平均每年所得稅應納稅所得額均為600萬元，a企業現有財力只能合并其中的一家，請問合并哪家更為合適？
分析：由題意，b、c兩家企業的合并成本相當。且b、c兩家企業均為a企業的上游企業，合并行為均屬于縱向并購，可達到減少增值稅納稅環節的目的。另外根據我國現行企業所得稅法規定：“企業從事中藥材種植免征企業所得稅；企業從事花卉、茶及其它飲料作物和香料作物的種植減半征收企業所得稅。”所以，若兼并b企業每年享受所得稅優惠為：600×25%=150萬元，若兼并c企業每年享受所得稅優惠為：600×25%×50%=75萬元。顯然合并b企業更有利。
另外，根據《財政部、國家稅務總局關于下崗失業人員再就業有關稅收政策問題的通知》（財稅[2002]208號）以及《國務院關于進一步加強就業再就業工作的通知》（中發[2005]36號）的規定，對國有大中型企業通過主輔分離和輔業改制分流興辦的經濟實體（以下除外：金融保險業、郵電通訊業、建筑業、娛樂業以及銷售不動產、轉讓土地使用權，服務型企業中的廣告業、桑拿、按摩、網吧、氧吧，商貿企業中從事批發、批零兼營以及其他非零售業務的企業)，凡符合以下條件的，可以免征3年企業所得稅：①安置原企業富余人員30%以上的；②利用原企業的非主業資產、閑置資產或關閉破產企業的有效資產；③獨立核算、產權清晰并逐步實行產權主體多元化。所以，根據以上法規規定，企業可以選擇并購國有大中型企業通過主輔分離和輔業改制分流出的企業，安置該企業的富余人員和接受資產，就可以享受到免除3年所得稅的優惠政策。
2.2目標企業所在地區選擇的納稅籌劃 稅收優惠政策在地區之間的差異，決定了在并購不同地區相同性質和經營狀況的目標企業時，可獲得不同的收益。新企業所得稅法雖然相對淡化了地區性優惠，但突出了對西部大開發和民族自治地區的稅收優惠。國家對西部地區和民族自治地區的優惠政策有：對設在西部地區國家鼓勵類產業的內資企業，在2001年至2010年期間，減按15％的稅率征收企業所得稅；對在西部地區新辦的交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業，上述項目收人占企業總收人70％以上的，自開始生產經營之日起，第一年至第二年免征企業所得稅，第二年至第五年減半征收企業所得稅； 經省級人民政府批準，民族自治地方的內資企業可以定期減征或免征企業所得稅等[2]。由于存在地區之間的差異，并購企業可選擇在這些特殊地區的企業作為并購對象，從而降低企業的整體稅收負擔，使并購后的納稅主體能夠享受到這些稅收優惠政策帶來的稅收收益。
2.3目標企業經營狀況選擇的納稅籌劃 企業并購時如果在符合一定條件的情況下能承繼目標企業經營的虧損，將目標企業經營中符合彌補年限的虧損合并到并購后的企業，通過盈利與虧損的相互抵消，可以達到節約所得稅的目的。財政部、國家稅務總局2009年5月8日新的《關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）（以下簡稱《通知》）中重新規定了新時期對于企業并購中相關虧損企業所得稅事項的處理。根據規定企業重組的稅務處理區分不同條件，分別適用一般性稅務處理規定和特殊性稅務處理規定，特殊性稅務處理在一定程度上就是免稅政策。若企業合并符合特殊性稅務處理的規定，并且企業股東在該企業合并發生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價的企業合并，可以選擇按以下規定處理：①合并企業接受被合并企業資產和負債的計稅基礎，以被合并企業的原有計稅基礎確定。②被合并企業合并前的相關所得稅事項由合并企業承繼。③可由合并企業彌補的被合并企業虧損的限額=被合并企業凈資產公允價值×截至合并業務發生當年年末國家發行的最長期限的國債利率。④被合并企業股東取得合并企業股權的計稅基礎，以其原持有的被合并企業股權的計稅基礎確定。[3]
例2：長江（集團）股份公司自2000年成立以來持續盈利，股價穩中有升，預計未來兩年內盈利率將持續增加。2009年6月為了擴大經營，長江公司決定合并同行業的向東公司，合并后不改變向東公司原來的實質性經營活動。假設向東公司凈資產的公允價值與賬面價值相同均為1000萬元（其中實收資本300萬元、資本公積200萬元、盈余公積500萬元）。向東公司有500萬的虧損尚未彌補，其稅前彌補期限為四年。長江公司管理層通過分析，決定全部用股權支付合并款項，并同時向向東公司股東約定合并后的12個月內不轉讓所取得的股權。（假設截至合并業務發生當年年末國家發行的最長期限的國債利率為4%）
分析：長江公司的合并符合企業重組特殊性稅務處理的規定，根據《通知》規定，可由長江公司彌補的虧損限額為1000×4%=400萬元，由此長江公司可節省所得稅400×25%=100萬元。對于向東公司的股東來說，由于長江公司發展勢頭良好，預計在12個月后出售股權不會造成損失，而且可以延緩納稅。
由以上分析可得：①企業并購中在符合企業長遠發展戰略的前提下選擇有經營虧損的企業作為并購對象可能對企業較有利。②并購時應盡量符合特殊性并購的條件，因為特殊性并購在一定條件下意味著節稅。③被并購企業凈資產的公允價值高低直接關系到可由合并企業彌補的被合并企業虧損的限額。
總之，企業并購中目標企業選擇的納稅籌劃是企業并購納稅籌劃的重要方面。在并購中，企業應結合具體情況，對目標企業所在行業、所處地區以及經營狀況進行具體分析，做出合理有效的納稅籌劃，以服務于并購中實現企業價值最大化的目標。
參考文獻：
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關鍵詞：稅前扣除；納稅籌劃
一、引言
納稅籌劃是指企業通過對經營、籌資、投資等活動進行事前籌劃，在合法的前提下最大限度地節稅避稅。企業所得稅是我國重要的稅收來源，它的征稅對象是企業收入所得扣除準予扣除項目的差額。因此，對企業所得稅中扣除項目進行納稅籌劃，能減輕企業稅收負擔，實現企業利潤最大化的目標。
二、扣除項目納稅籌劃的具體方法
（一）利用虧損結轉的納稅籌劃
2011年3月31日，國家稅務總局了《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告2011年第25號），在新《辦法》中規定，企業以往年度產生的資產損失，如果屬于實際的資產損失，則可追補到該款項的發生年度進行扣除，將追補得確認期限延長至5年。納稅人可以充分利用此規定進行納稅籌劃。
例：某企業2007年凈利潤為-110萬元，該企業2008至2013年度應納稅所得額分別為25萬元、25萬元、20萬元、20萬元、10萬元和25萬元。根據新規定，2007年的虧損可分別用接下來的5年應納稅所得額彌補，2008至2012年的應納稅所得額共為100萬元，低于2008年的虧損。根據規定，2008至2012年企業可不交企業所得稅，而2007年虧損中尚有10萬元無法彌補，2013年度企業應繳納企業所得稅為6.25萬元（25萬元×25%）。
通過分析可以發現，如果合理運用納稅籌劃能使企業的稅負減輕。認真分析該企業各年度財報可以發現，該企業2008年至2011年利潤穩定，但12年有了大幅下降將，如果其原因是固定資產投資或捐贈等大額支出，可以將此支出推遲至下一年，相應的提高了本企業2012年的利潤，減少了2013年的應納稅所得額，進而既能更大幅度彌補2007年的虧損，又減少了2013年的企業所得稅，達到了為企業節稅的目的。
（二）對固定資產折舊的納稅籌劃
按照稅法規定，盡管固定資產折舊計提的會計處理存在多種方法，在計算繳納企業所得稅時，都應當按照直線法計提折舊，并以其差額每年進行應納稅所得額的調整。但是，新《企業所得稅法》在折舊方法的選擇上又做出了特殊規定，即企業的固定資產由于技術進步等原因，需加速折舊的，可以縮短折舊年限，或者采取加速折舊的方法。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于稅法規定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。
案例：某企業購置一臺高科技設備，原值220萬元，預計凈殘值20萬元，預計使用年限為5年。根據上述條件，分別使用不同的折舊方法計算的各年折舊額如表1所示。
表1中，當使用縮短折舊年限法時，對固定資產的使用年限采用的是稅法規定的最低折舊年限3年（5年×60%）。由上表可以看出，雖然用各個折舊方法計算出的總折舊額是相同的，但每年的折舊額有所差別，從而影響了每年應納稅所得額。企業應合理預計自身每年的盈利狀況，選擇最佳折舊方法。如果企業處于虧損彌補期以及享受減免稅優惠時期，可以選擇直線法，因為如果選擇縮短折舊年限法和加速折舊法會減少前三年的應納稅所得額。另外，需要注意的是，改變折舊方法必須事先取得稅務部門的批準。
（三）對存貨成本計價方法的納稅籌劃
根據會計準則的規定，企業可以采用的成本發出計價方法包括：先進先出法、移動加權平均法、月末一次加權平均法和個別計價法。按照企業所得稅法的規定，企業可以使用先進先出法、加權平均法和個別計價法。計價方法一經選用，不得隨意變更。
案例：某企業2011年3月份和9月份先后購進品種和數量均相同的兩批貨物，購進不含稅價格分別為600萬元和900萬元。該企業2012年和2013年各出售購進的50%，出售不含稅價格分別為1000萬元和1300萬元。則該企業運用不同的存貨計價方法產生的影響如表2所示。
分析可知，不同的計價方法對所得稅的影響取決于物價變動。在物價上升的時期，不建議采用先進先出法，因為后期存貨成本計價較高，本期的應納稅所得額上升；在物價持續上升或比較穩定的時期，建議采用加權平均法，此方法下各期的應納稅所得額較平穩。值得注意的是，對于一些特定的易貶值的存貨，價格呈下降趨勢，應該考慮選擇先進先出法。企業應根據特定情況選擇折舊方法，但必須取得稅務部門的批準，不能隨意更改。
（四）對業務招待費的納稅籌劃
根據稅法規定，企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，支出總額的60%準予扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。為了使扣除項目被充分利用，首先應計算得出業務招待費節稅臨界點。
假設企業年銷售收入為X，當年業務招待費為Y，則當年允許稅前扣除的業務招待費為Y×60%，須滿足：Y×60%≤X×5‰，即Y≤X×8.3‰。實際操作中，業務招待費與會議經費、業務宣傳費有重疊之處，這就為企業提供了籌劃的條件。
案例：A企業計劃2013年度的業務招待費支出為200萬元，業務宣傳費支出為150萬元，廣告費支出為600 萬元。該企業2010年度的預計銷售額9000萬元。分析：由上述公式計算可得，200>9000×8.3‰。因此，根據稅法的規定，該企業2013年度業務招待費可以扣除的額度為45（9000×5‰）萬元，有155萬元無法扣除。同時，該企業2013年度廣告費和業務宣傳費實際發生額小于扣除限額（150萬元+600萬元）
（五）對捐贈的納稅籌劃
根據新《企業所得稅法》規定，企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。所謂公益性捐贈，是指納稅人通過中國境內非營利的社會團體、國家機關向教育、民政等公益事業和遭受自然災害地區、貧困地區的捐贈。納稅人在捐贈前要做好預算，以便最大限度地降低企業的稅收負擔。如果企業在當年的捐贈達到了限額，則可以考慮將捐贈分成兩次或者兩次以上進行，或者是到以后納稅年度再進行捐贈。
案例：A公司為一工業企業，近年來生產經營情況比較穩定，2011年度預計可實現應納稅所得額5000萬元，企業所得稅稅率為25%。A企業為提高其知名度，樹立良好的社會形象，決定向有關單位捐贈800萬元。籌劃思路：首先，捐贈要符合稅法規定的扣除要件，即應當通過我國境內非營利的社會團體、國家機關進行捐贈；其次，要把握好捐贈的法定扣除限額。本案例中，該企業2011年可以扣除捐贈的最高限額為600萬元（5000×12%），如果該企業在2011年時一次性捐贈800萬元，則有200萬元是不能扣除的。因此，企業可以考慮將該項捐贈分兩次進行，2011年底一次捐贈600萬元，2012年度再捐贈200萬元。這樣，該200萬元的捐贈支出同樣可以在計算應納稅所得額時全部扣除。分次捐贈比一次性捐贈少繳納企業所得稅：（800-600）×25%=50萬元。
（六）利息費用的籌劃
納稅人在生產經營活動中發生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。但納稅人購置、建造固定資產和無形資產等，在購置建造期間的借款費用應作為資本性支出計入有關資產的成本，而不能作為費用在所得稅前列支；對于超出列支標準的利息費用，也不能得到所得稅前扣除。比如，某商貿公司為籌集資金，某年向職工內部集資1200萬元，按12%年利率付息，而同期銀行頒布的貸款利率為7%，多列支利率5%，當年稅前多開支利息費用60萬元[1200×（12%-7%）]。稅務部門檢查出問題后要求該公司將稅前多開支利息費用60萬元轉入稅后列支，補繳企業所得稅60×25%=15萬元。
因此，企業需要籌集資金時應盡量向金融機構借款或者通過金融機構發行債券，避免高息借款，以便使支付的借款利息費用可以足額據實地在稅前扣除。在資金周轉緊張，急需資金而發生高息借款后，應考慮將高息部分分散至其他名目開支。如轉化為對員工的工資及福利、企業之間的業務往來開支，在產品銷售費用、經營費用等列支，從而擴大在稅前扣除的支出范圍。
三、結語
企業在繳納所得稅之前可以從應納稅所得額中扣除的項目還有很多，比如廣告費和業務宣傳費的扣除、利用稅收優惠進行的“三新”費用的加計扣除、安置殘疾人員工資的加計扣除等等，如果企業能夠合理利用這些政策，同樣能夠達到節稅的效果。當然，對所得稅扣除項目的籌劃只是納稅籌劃的一個方面，企業只有不斷地培養自身納稅籌劃意識，改善內部經營和管理水平，才能真正實現企業價值最大化的目標。
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