時間：2023-08-18 17:15:55
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇腐敗的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：尋租性腐敗科斯定理交易成本產(chǎn)權(quán)
腐敗是權(quán)力的孿生兄弟，從權(quán)力產(chǎn)生時起，腐敗就如影隨形。腐敗與反腐敗也成為一個糾纏不清的永恒話題，引起人們無休止的探索和論爭。特別是20世紀(jì)90年代以來，腐敗問題持續(xù)升溫，成為全世界關(guān)注的焦點。關(guān)于腐敗的研究也廣泛的涉及政治學(xué)、社會學(xué)、心理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等諸多領(lǐng)域。本文擬從產(chǎn)權(quán)角度，應(yīng)用現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論的核心——科斯定理對腐敗特別是尋租性腐敗作出新的解讀
一、腐敗與尋租性腐敗
很難給腐敗下一個通用的定義。“腐敗”的內(nèi)涵和外延都具有不確定性。幾乎任何對腐敗的研究都會給出自己的定義。在此我們列舉一些被廣泛援引的“腐敗”定義。
蘇珊·阿克曼：第三方(相對于委托人和人而言)試圖以額外支付來影響人決策,而且這筆支付人及第三方均未上報委托人。【1】
亨廷頓：公職人員為實現(xiàn)其私利而違反公認(rèn)規(guī)范的行為。【2】
納伊：由于私人相關(guān)（個人、近親、派系關(guān)系）的金錢或地位獲益而偏離某個公共角色的正當(dāng)職責(zé)的行為。【3】
不論任何定義都要解決一個問題，即判定一項交易是否為腐敗的標(biāo)準(zhǔn)是什么？我們所能引以為標(biāo)準(zhǔn)的無外乎三個方面：公共利益、公共意見及法律規(guī)范。但此三點當(dāng)中的任何一方要想予以清晰界定都幾乎是不可能的。這也正是腐敗難于定義的根源所在。但是從腐敗防控的角度出發(fā)，我們就沒有必要過于細(xì)致的探究腐敗的邊界所在，因為腐敗難于界定的部分必然是腐敗這一矛盾統(tǒng)一體中的次要矛盾或矛盾的次要方面。
一般而言，在經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域，腐敗被定義為一種尋租活動。經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的尋租是指維護(hù)既得的經(jīng)濟(jì)利益或是對既得利益進(jìn)行再分配的非生產(chǎn)性活動。因此它是一個中性的概念。但是當(dāng)尋租活動與政府權(quán)力相聯(lián)系時，就成了通常意義上的具有否定意味的“尋租”了。從圖洛克對尋租的經(jīng)典定義我們就能看出來。他認(rèn)為尋租是“利用資源通過政治過程獲得特權(quán)從而構(gòu)成對他人利益的損害大于租金獲得者收益的行為。”【4】圖洛克定義的尋租已經(jīng)很明顯的與腐敗相聯(lián)系了。因此尋租不能等同于腐敗，尋租不必然與政治權(quán)力相關(guān)，而腐敗也不只產(chǎn)生于尋租。但是二者確實有交集在，即是尋租性腐敗。尋租性腐敗的概念于我國目前的腐敗問題研究有著尤為重要的意義。我國目前處于經(jīng)濟(jì)政治的轉(zhuǎn)型時期，腐敗的起因、表現(xiàn)形式、防控機制等都有別于一般意義上的腐敗。而轉(zhuǎn)型時期腐敗的主要表現(xiàn)，即是尋租性腐敗。
二、科斯定理
科斯定理是現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論的核心。“科斯定理”這一概念并非由科斯本人提出，而是由施蒂格勒發(fā)明。科斯定理有三種不同的版本。根據(jù)張五常的總結(jié)，第一種是標(biāo)準(zhǔn)意義上的科斯定理，是科斯于1959年在“關(guān)于聯(lián)邦通訊委員會”的論文中提出的，表述為：產(chǎn)權(quán)的界定是市場交易的必要前提。第二種版本也稱為無相關(guān)性定理。是從科斯的《社會成本》中引申出來的。它表述為：如果產(chǎn)權(quán)被明晰地界定，且所有的交易成本為零，那么資源的利用效率與誰擁有產(chǎn)權(quán)無關(guān)。這是最流行的有關(guān)科斯定理的一種說法。第三種版本表述為：如果權(quán)利能被清晰地界定且交易成本為零，那么，帕累托條件將能夠?qū)崿F(xiàn)。【5】
大多數(shù)的研究者都以第二種版本為科斯定理的原型。它包括兩個核心概念。一為交易成本。交易成本是指除了價格之外影響交易的成本的總稱。它是分散的所有權(quán)、私人財產(chǎn)和交易的產(chǎn)物。【6】交易成本不只存在于經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，而是存在于現(xiàn)實世界的方方面面。所有人與人之間的活動都可以界定為交易活動，而任何交往活動都是要耗費成本的。科斯定理的另一個核心概念是產(chǎn)權(quán)。產(chǎn)權(quán)可以界定為“在一系列可選擇的排他中作出選擇的權(quán)利”。對于產(chǎn)權(quán)究竟包含哪些內(nèi)容，說法不一。我們以新制度主義學(xué)派代表性著作的解釋為準(zhǔn)，將產(chǎn)權(quán)概括為三個方面：第一是使用一項財產(chǎn)的權(quán)利，即規(guī)定某個人對資產(chǎn)的潛在使用是合法的。第二是從資產(chǎn)中獲得收入以及與其他人訂立契約的權(quán)利。第三是轉(zhuǎn)讓有關(guān)資產(chǎn)所有權(quán)的權(quán)利。【7】
從科斯的無相關(guān)性定理中可以看到，在零交易成本的條件下，無論產(chǎn)權(quán)屬于博弈的哪一方，結(jié)果都將是有效率的。但是正如張五常所言：“明晰界定產(chǎn)權(quán)和零交易成本的雙重規(guī)定是多余的。如果交易成本確實為零，權(quán)利的界定可被忽略。”【8】在現(xiàn)實社會中，交易成本是不可能為零的，因此科斯對零交易成本的限定也成了許多學(xué)者批評的口實。但是，科斯本人不可能認(rèn)識不到交易成本是不可能為零的。他所想要強調(diào)的，恰恰是我們需要對交易成本給予足夠的重視：“我傾向于把科斯定理當(dāng)做對交易成本大于零的經(jīng)濟(jì)進(jìn)行分析的道路上的墊腳石”【9】。科斯正是試圖通過引入交易成本這一分析工具，對古典經(jīng)濟(jì)學(xué)進(jìn)行矯正，使其能夠解釋交易成本不為零的世界。
在交易成本為正的現(xiàn)實世界，如何才能使得資源的配置達(dá)到帕累托改進(jìn)呢，科斯已經(jīng)給出了答案，“如果我們從交易成本為零的世界轉(zhuǎn)向交易成本大于零的世界，那么，立刻變得清楚的是，在這個新天地里，法律制度至關(guān)重要。”【10】由此可見，科斯定理的真正目的或者引申的科斯定理應(yīng)該是：法定權(quán)利的最初分配對資源配置效率將產(chǎn)生重要影響，只要交易成本大于零。【11】這樣，我們就可以對科斯定理作出更宏觀的解讀：“如果在政治與經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的交易成本都為零，那么一國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展并不受政府類型的影響，但是如果存在正的交易成本，那么一國的政治權(quán)力的分配和制定規(guī)則的制度結(jié)構(gòu)就成為決定經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵因素。”【12】這種對科斯定理的宏觀解讀，也正是本文將科斯定理與腐敗分析相結(jié)合的紐帶。
三、尋租性腐敗的解讀
從以上對科斯定理的解讀我們可以理出一個清晰的邏輯過程。社會資源的優(yōu)化配置以交易成本的有效控制為前提，交易成本的水平又決定于產(chǎn)權(quán)歸屬的清晰程度，而產(chǎn)權(quán)的清晰度在最終意義上受制于權(quán)力結(jié)構(gòu)和制度規(guī)則。下面即以此邏輯來分析尋租性腐敗。
1.尋租性腐敗的成本層面
尋租中的“租”亦稱“經(jīng)濟(jì)租”，它是一種生產(chǎn)要素的所有者獲得的收入中，超過這種要素的機會成本的剩余。市場經(jīng)濟(jì)中某些領(lǐng)域存在著高于其它領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)租是一種常態(tài)，市場機制的自發(fā)調(diào)節(jié)作用會使得各個部門的經(jīng)濟(jì)租水平逐漸振蕩至平均狀態(tài)，在此間的經(jīng)濟(jì)主體對經(jīng)濟(jì)租的追尋是一種生產(chǎn)。而對由于政府對經(jīng)濟(jì)的管制而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)租則不可能由自發(fā)的市場調(diào)節(jié)來完成，于是各種經(jīng)濟(jì)主體就會以非生產(chǎn)性的方式，通過合法的或非法的途徑來“尋租”。
在尋租過程中，政府官員一方并不是一種被動的接受狀態(tài)，而是往往會主動的設(shè)租，謀求各種利益。因此尋租性腐敗實際上是政府官員和政府外的經(jīng)濟(jì)主體利用制度的漏洞雙向?qū)ぷ獾倪^程。這一過程首先造成了經(jīng)濟(jì)資源配置的扭曲，阻止了更有效的生產(chǎn)方式的實施；其次，它們本身白白耗費了社會的經(jīng)濟(jì)資源，使本來可以用于生產(chǎn)性活動的資源浪費在這些于社會無益的活動上；第三，這些活動還會導(dǎo)致其他層次的尋租活動或“避租”活動。【13】布坎南將尋租活動分為三個層次。首先是社會經(jīng)濟(jì)主體對相關(guān)官員的行賄尋租。由于主管官員從第一層次的尋租中獲益，接下來便會吸引人力物力為爭奪主管官員的肥缺而發(fā)生第二層次的尋租競爭，最后由于第一層次尋租收入往往不是由一個人獨占，因此又會引起相關(guān)利益群體對這些收入的進(jìn)一步尋租。【14】另一方面，對于沒能及時尋租或者是在尋租中失敗的其他經(jīng)濟(jì)主體而言，他們也不會停止尋租，而且會繼續(xù)加大對尋租的投入。這是一個無休止的過程，交易成本也在這一過程中趨于最大化。正是由此，尋租行為被稱為人類的“負(fù)和游戲”。
2.尋租性腐敗的產(chǎn)權(quán)層面
本森把尋租看作是個人或團(tuán)體對既有產(chǎn)權(quán)的一種重新分配方式。人們可以通過正常的市場交換來處理產(chǎn)權(quán)，也可通過政府來重新定義或分配產(chǎn)權(quán)。【15】當(dāng)政府以公正超然的社會管理者的角色通過制度或法律途徑來重新分配產(chǎn)權(quán)時，就是一種積極的作為，不存在尋租，但是當(dāng)政府官員通過人為操作來重新分配產(chǎn)權(quán)時，就產(chǎn)生了尋租的空間，造成了交易成本的增加。
科斯定理對產(chǎn)權(quán)的強調(diào)，最初是為了解決經(jīng)濟(jì)活動中的外部性問題。任何經(jīng)濟(jì)活動都會存在正的或負(fù)的外部性。從產(chǎn)權(quán)的角度來理解，即是產(chǎn)權(quán)本身是不可能完全清晰界定的。例如一塊由農(nóng)民私有的土地，他擁有對這塊土地的處置權(quán)，收益權(quán)以及讓渡權(quán)。但是這并不是土地產(chǎn)權(quán)含義的全部。一方面這塊土地上不能用來種植大麻等違禁作物，另一方面，旁人有欣賞這里風(fēng)景的權(quán)力，航空公司有從土地上空飛過的權(quán)利有拍照的權(quán)利。因此擁有一件物品的產(chǎn)權(quán)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不意味著擁有所有與這件物品有關(guān)的行為的選擇權(quán)。【16】因此科斯定理中的產(chǎn)權(quán)不應(yīng)狹隘的理解為財產(chǎn)權(quán)，而是包含了法律規(guī)定的所有權(quán)利。這種產(chǎn)權(quán)的有限性正是造成經(jīng)濟(jì)外部性的重要原因。
對于尋租活動，正如本森所言，是對產(chǎn)權(quán)的一種重新分配方式。這種產(chǎn)權(quán)的重新分配并沒有在公開競爭的環(huán)境下進(jìn)行，某個經(jīng)濟(jì)主體通過行賄尋租獲得了此項產(chǎn)權(quán)，但是同時其它人參與公平競爭此項產(chǎn)權(quán)的權(quán)利便被剝奪了。而且行賄者得到此項產(chǎn)權(quán)后勢必會在競爭中處于優(yōu)勢地位，這種非法得來的優(yōu)勢地位必然會進(jìn)一步危及市場上的公平競爭。
3.尋租性腐敗的制度層面
薩德霍爾茨和科特澤爾通過對五十多個國家腐敗程度的實證研究得出了制度與腐敗程度的兩點相關(guān)性。其一，個體經(jīng)濟(jì)的自由度和腐敗程度成反比，國家對經(jīng)濟(jì)的控制程度和腐敗程度成正比；其二，民主制度和價值的強度和腐敗程度成反比。【17】除了印度、新加坡等少數(shù)例外，大多數(shù)國家的腐敗現(xiàn)狀都支持此結(jié)論。其中原因何在呢？從產(chǎn)權(quán)理論的角度看，正如我們前面分析的，產(chǎn)權(quán)是一種限制性的權(quán)利，可以說產(chǎn)權(quán)在價值層面上是和自由相關(guān)的。二者都是在一系列的可能行為中作出選擇的權(quán)利。【18】因此產(chǎn)權(quán)的清晰勢必要求個體經(jīng)濟(jì)的自由。個體經(jīng)濟(jì)的自由又以市場對資源的配置為前提。尋租性腐敗的實質(zhì)是權(quán)力對資源的強行配置，權(quán)力擠占了本應(yīng)由市場機制發(fā)揮作用的空間。正如我們所熟知的“諾斯悖論”指出的“國家的存在是經(jīng)濟(jì)增長的關(guān)鍵，但是，國家也是人為經(jīng)濟(jì)衰退的根源。”【19】民主制度和價值存在的意義就是對政府權(quán)力這種“必要的惡”進(jìn)行制衡，限制其對經(jīng)濟(jì)管制的空間，保護(hù)市場配置資源的優(yōu)先地位。
四、啟示
在將科斯定理與尋租性腐敗進(jìn)行結(jié)合分析之后，我們可以得出結(jié)論。對于腐敗特別是尋租性腐敗，固然應(yīng)從機制層面對其防控進(jìn)行設(shè)置，但更根本的應(yīng)是設(shè)定以產(chǎn)權(quán)的明晰和保護(hù)為核心的制度安排。但是就現(xiàn)實操作而言，既有制度是我們不能重新選擇的。因此我們不妨將科斯定理作進(jìn)一步的引申：在交易成本不為零的情況下，制度設(shè)計對資源配置效率的影響不僅體現(xiàn)在法定權(quán)利的最初分配上，而且體現(xiàn)在以產(chǎn)權(quán)保護(hù)為核心的法定權(quán)利的二次分配上。
應(yīng)該看到，作為權(quán)力的伴生物，只要公共權(quán)力存在，腐敗就不可能斷絕。產(chǎn)權(quán)由于其復(fù)雜性也不是單純的制度設(shè)計所能完全限定的。因此我們的制度改進(jìn)不僅不能達(dá)到帕累托最優(yōu)，而且也很難一直是帕累托改進(jìn)，而更應(yīng)以卡爾多改進(jìn)作為一種常態(tài)。
【1】蘇珊·阿克曼：《腐敗與政府》，第3頁，新華出版社，2000
【2】塞繆爾·亨廷頓：《變革社會中的政治秩序》，第58頁，華夏出版社，1988
【3】張軍：《特權(quán)與優(yōu)惠的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析》，第92頁，立信會計出版社，1992
【4】戈登·圖洛克：《尋租——對尋租活動的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析》，第27頁，西南財經(jīng)大學(xué)出版社，1999
【5】約翰·伊特韋爾，默里·米爾蓋特等編：《新帕爾格雷夫經(jīng)濟(jì)學(xué)大辭典：第一卷》，第499頁，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，1992
【6】楊春榮主編：《當(dāng)代西方經(jīng)濟(jì)學(xué)新詞典》，第162頁，吉林人民出版社，2001
【7】思拉恩·埃格特森：《經(jīng)濟(jì)行為與制度》，第36頁，商務(wù)印書館，2004
【8】同【5】
【9】科斯：《生產(chǎn)的制度結(jié)構(gòu)》，轉(zhuǎn)引自趙守國：《科斯定理的實質(zhì)及其學(xué)術(shù)紛爭》，《經(jīng)濟(jì)學(xué)家》，2004.4
【10】科斯《企業(yè)、市場與法律》，第217頁，上海三聯(lián)書店出版社，1990
【11】趙守國：《科斯定理的實質(zhì)及其學(xué)術(shù)紛爭》，《經(jīng)濟(jì)學(xué)家》，2004.4
【12】同【7】，217-218頁
【13】陸丁：《尋租理論》，湯敏、茅于軾主編：《現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)前沿問題》（第二集），143-144頁，商務(wù)印書館，1993
【14】布坎南：《關(guān)于尋租社會的理論》，《經(jīng)濟(jì)社會體制比較》，1988年第6期
【15】同【13】
【16】薛兆豐：《淺說產(chǎn)權(quán)》，/st_03.htm，ThuOct922:49:381997
【17】韋尼·薩德霍爾茨，Win·科特澤爾：《解釋腐敗：經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、民主制度和貿(mào)易》，胡鞍鋼編著：《中國：挑戰(zhàn)腐敗》，255-257頁，浙江人民出版社，2001
關(guān)鍵詞：北宋；王安石；“青苗法”；經(jīng)濟(jì)學(xué)分析；抑制兼并；冗官積弊
中圖分類號：F092 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1007-2101（2013）03-0095-03
一、青苗法的經(jīng)濟(jì)學(xué)特征
北宋熙寧二年（1069年），王安石開始推行對北宋后期社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生了深刻影響的變法運動。王安石變法的內(nèi)容包括多個方面，農(nóng)田水利法、均輸法、青苗法、免役法（又稱募役法）、市易法、方田均稅法，保甲法和將兵法，而其中的青苗法以其涉及面廣，影響深遠(yuǎn)而成為王安石變法的核心內(nèi)容。青苗法于熙寧二年（1069年）實行，其具體內(nèi)容是：規(guī)定凡州縣各等民戶，在每年夏秋兩收前，可到當(dāng)?shù)毓俑栀J現(xiàn)錢或糧谷，以補助耕作。借戶貧富搭配，10人為保，互相檢查。貸款數(shù)額依各戶資產(chǎn)分五等，一等戶每次可借15貫，末等戶1貫。當(dāng)年借款隨春秋兩稅歸還，每期取息2分。
（一）從資源稀缺性的解決看青苗法
經(jīng)濟(jì)學(xué)理論認(rèn)為稀缺性是資源的根本屬性，相對于人類的無限欲望，資源總是處于稀缺的狀態(tài)，而解決資源稀缺性的根本途徑就是不斷地通過技術(shù)進(jìn)步與制度改進(jìn)來促使稀缺資源的功能得到充分發(fā)揮，不斷提升稀缺資源的使用效率。
封建社會屬于農(nóng)耕文明，自給自足的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)是封建社會的主要經(jīng)濟(jì)組織形式，因此，農(nóng)民和土地是封建社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中最重要的兩種生產(chǎn)要素。這兩種生產(chǎn)要素的功能是否得到充分發(fā)揮，使用效率是否得到有效提升是決定封建社會經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展?fàn)顟B(tài)的關(guān)鍵性因素。
農(nóng)業(yè)生產(chǎn)有其自身的特點：周期長，自然條件約束性強。這兩個特點決定了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)穩(wěn)定性差，風(fēng)險度高，豐收或歉收難以事前預(yù)料。一旦風(fēng)險發(fā)生，農(nóng)業(yè)歉收，封建社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中最重要的兩種生產(chǎn)要素――農(nóng)民、土地，都會遭受直接影響。在農(nóng)業(yè)歉收的情況之下，農(nóng)民的基本生活就會受到干擾，勞動力的自我維系難以實現(xiàn)，農(nóng)民的生產(chǎn)效率就會降低。同時，農(nóng)業(yè)歉收也會影響到下一周期的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，致使土地的功能也難以充分發(fā)揮。因此，在封建社會中，由于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的高風(fēng)險性，農(nóng)業(yè)歉收成為經(jīng)常性的事件，兩種主要生產(chǎn)要素――農(nóng)民、土地，其生產(chǎn)功能的發(fā)揮始終處于一種抑制狀態(tài)。而農(nóng)業(yè)歉收的負(fù)面影響在青黃不接之時表現(xiàn)的最為急迫。在通常年份，農(nóng)民生活與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)在青黃不接之時面臨較大影響，而在歉收年份，農(nóng)民生活與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)將承受更大壓力，農(nóng)業(yè)的周期性生產(chǎn)活動在極端情況下可能就此終止。
青苗法規(guī)定在夏秋未熟之前，農(nóng)戶可向當(dāng)?shù)毓俑栀J現(xiàn)錢或糧谷，所得錢谷隨春秋兩稅歸還官府。夏秋未熟之前，正是青黃不接之時，當(dāng)農(nóng)民生活難以為繼，官府及時貸出錢谷，維系農(nóng)民的生產(chǎn)能力，保障土地的正常耕種活動，從而使農(nóng)民與土地兩種最重要的生產(chǎn)要素能夠發(fā)揮其應(yīng)有功能。因此，青苗法從制度設(shè)計上，可以解決兩種生產(chǎn)要素在青黃不接之時面臨的功能難以有效發(fā)揮的問題，從而提升稀缺資源的使用效率。
（二）從銀行業(yè)借貸雛形看青苗法
青苗法分二期散青苗錢，在正月放夏料，五月放秋料，所放錢谷隨春秋兩稅歸還，每期取息2分。青苗法與現(xiàn)代銀行經(jīng)營方式相比存在顯著差別。青苗法下，只安排錢谷貸出而不涉及錢谷存入，并且，不同于銀行單純地貸出錢財，青苗法所貸雖包括錢財?shù)砸怨任餅橹鳌５牵嗝绶ㄒ丫邆淞算y行借貸的雛形，這是這一制度難能可貴的地方。正是青苗法的這一特點，使得青苗法相比較純粹的開倉放量、無償賑災(zāi)，有著巨大的成長潛力。在青苗法的制度安排之下，對貧困農(nóng)民的幫扶，對農(nóng)耕生產(chǎn)的促進(jìn)，更有可能發(fā)展為一種可以形成規(guī)模，發(fā)揮廣泛影響的長效機制。
（三）從國家財政看青苗法
國家財政是國家或公共團(tuán)體以維持其生存發(fā)達(dá)之目的，而獲得收入、支出經(jīng)費之經(jīng)濟(jì)行為。青苗法通過散放青苗錢而收取利息，可以使朝廷獲取穩(wěn)定的錢谷收入，從而使得青苗法具有了財政功能。從制度設(shè)計的角度來看，青苗法無疑是一個有著多重功效的優(yōu)良法規(guī)。青苗法涉及主體包括四個：農(nóng)民、土地、兼并大戶、朝廷。如果青苗法能夠得以順利實施，就可以建立起一套幫貧濟(jì)困、輔助農(nóng)耕的長效機制，同時，國家亦可以得到一種穩(wěn)定的財政收入。青苗法從制度功能上講，是能夠承擔(dān)起接濟(jì)農(nóng)民、提升土地效率、抑制兼并大戶、增加朝廷財政收入的作用的。
二、與常平倉、惠民倉的比較分析
北宋朝廷在青苗法實施之前，用以輔助農(nóng)事的手段是常平倉和惠民倉。青苗法實施是以常平倉與惠民倉為基礎(chǔ)，將常平倉與惠民倉之錢谷挪作青苗錢，貸與農(nóng)戶。直白地講，青苗法是以常平倉和惠民倉的替代者這一角色出現(xiàn)在歷史舞臺的。
常平倉在豐收與歉收的買賣行為，其目的在于平抑糧價，平穩(wěn)的糧價可以使得農(nóng)民在豐產(chǎn)時可以高價格賣糧，獲得好的收益，在歉收時可以低價格獲取糧食，有助于經(jīng)濟(jì)社會的穩(wěn)定。但是應(yīng)該看到，封建社會的農(nóng)耕經(jīng)濟(jì)以自給自足為主要特征，用于糧食交易的市場是存在的，但農(nóng)耕文明的自給自足經(jīng)濟(jì)背景的市場與由工業(yè)文明催生的市場經(jīng)濟(jì)中的市場不可同日而語，無論是在功能上還是在規(guī)模上，農(nóng)耕背景下的市場都要弱得多。這就決定了常平倉平抑糧價、維持社會經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定功能的實際影響是十分有限的。
惠民倉也是在豐收時征糧積儲，但與常平倉不同的是在農(nóng)業(yè)荒年時不是低價賣出而是無償賑災(zāi)。無償賑災(zāi)對于荒年中的災(zāi)民而言無疑如雨露般可貴，對于維系社會的穩(wěn)定也有著不可替代的作用。惠民倉的優(yōu)勢與特點在于賑災(zāi)的無償性，惠民倉的弊端也正是無償性。無償性制約了惠民倉的規(guī)模與可持續(xù)性。由于是無償供給災(zāi)民，如果惠民倉規(guī)模過大則使得政府承擔(dān)巨大的負(fù)擔(dān)，如果惠民倉過小則其救濟(jì)災(zāi)民的力度會十分有限。
青苗法的實施可以講既兼具常平倉和惠民倉的優(yōu)點，同時又可以避免兩者的不足。與常平倉相比，青苗法不是將制度目標(biāo)定位為平抑糧價，使貧民能夠在歉收時可以低價格購進(jìn)糧食，而是將制度目標(biāo)定位為輔助農(nóng)耕，抑制兼并，使農(nóng)民在青黃不接之時，可以向官府申請錢谷貸款。這一特點使得青苗法對農(nóng)耕活動的輔助更加直接，有立竿見影之效。與惠民倉相比較，青苗法有息放貸，避免了惠民倉官府負(fù)擔(dān)過重、難以為繼的弊端，使其更有條件發(fā)展成為一種可以發(fā)揮廣泛影響的長效機制。因此從制度設(shè)計上講，青苗法是一種比常平倉與惠民倉更優(yōu)良、更有效的輔助農(nóng)耕的法規(guī)。
三、青苗法的制度目標(biāo)
（一）富國
北宋熙寧時期，三冗（冗官、冗兵、冗費）問題已經(jīng)是愈演愈烈，其最直接、最顯著的影響就是給北宋王朝帶來了巨大的財政負(fù)擔(dān)。王安石深刻認(rèn)識到財政匱乏的弊病，主張理財乃政事之要。他曾向宋神宗進(jìn)言：“今所以未舉事者，凡以財不足故。臣以理財為方今急務(wù)，未暇理財而先舉事，則事難濟(jì)。”②王安石推行新法的目的之一是要設(shè)法增加朝廷收入，緩解財政困難。他在上仁宗皇帝言事書中曾提出“因天下之力以生天下之財；取天下之財以供天下之費”的思想，認(rèn)為“自古治世，未嘗以財不足為公患也，患在治財無其道爾。”
開源與節(jié)流是財政增收的兩條根本途徑。三冗問題是財政危機的結(jié)癥所在，解決財政危機必先解決三冗之患。王安石沒有選擇直接應(yīng)對三冗問題，通過裁消三冗來節(jié)制開支，而是選擇了通過實施青苗法和免役法這類開源方式來增加財政收入。為使青苗法和免役法開源來之入能夠彌補巨大的三冗之出，勢必迫使青苗法和免役法不斷提升開源力度，這為后來在青苗法實施過程中出現(xiàn)的息錢水平失控局面埋下了伏筆。
（二）抑制兼并
北宋時期，兼并之家蜂起，兼并行為日熾。兼并行為造成兩個惡果：一是社會危機。土地兼并使得土地不斷集中于豪強地主之手，其財富與勢力不斷增加，而大多數(shù)貧民擁有的土地不斷減少，生活日益窘迫，致使階級矛盾日益激化，社會結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定受到嚴(yán)重挑戰(zhàn)。二是財政危機。豪強地主在吞并土地的同時，有意將土地數(shù)量隱瞞，以逃避應(yīng)繳稅收。因此。在土地總量不變的情況之下，隨著兼并程度加深，朝廷可以獲取的土地稅收卻呈現(xiàn)出不斷減少的趨勢。王安石以為政府如不理財，控制社會經(jīng)濟(jì)活動，不但百姓深受其害，國家經(jīng)濟(jì)利益亦難免流失。青苗法作為法先王之道，在制度設(shè)計上希望抑兼并與振貧弱可兼而得之。因為，青苗法在青黃不接之時，散放錢谷接濟(jì)民眾，可以防止兼并之家在青黃不接之時放債取利，盤剝貧民，并吞土地。但是，以青苗法來抑制兼并卻未必是一種有效措施。僅僅通過散青苗錢阻止兼并之家放貸，從而實現(xiàn)抑制兼并目的的實現(xiàn)，著實有隔靴搔癢之嫌。
（三）輔助農(nóng)耕
王安石推行青苗法的另一個主要目的是輔助農(nóng)耕。政府將青苗錢貸給貧民，使之免遭兼并之家的高利貸盤剝，解決其生活與生產(chǎn)問題。王安石講：“昔之貧者舉息于豪民，今之貧者舉息于官，官薄其息，而民救其乏”③。魏泰也認(rèn)為王安石青苗法：“以謂百姓當(dāng)五谷青黃未接之時，勢多窘迫。貸錢于兼并之家，必有倍蓰之息。官于是結(jié)甲請錢，每千有二分之息，是亦濟(jì)貧民而抑兼并之道。”④雖然，朝廷夏秋兩季貸放錢谷依然收取2分利息，但比之兼并之家的高利貸要低些，在發(fā)揮抑制兼并的同時，也可以減輕貧民的負(fù)擔(dān)。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來看，青苗法有利于封建社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中農(nóng)民和土地兩種生產(chǎn)要素功能的充分發(fā)揮，從而有助于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)。
四、青苗法失敗探因
（一）錢谷利息水平失控
青苗法在頒布之時，明文規(guī)定在每年夏秋兩收前，可到當(dāng)?shù)毓俑栀J現(xiàn)錢或糧谷，以補助耕作，當(dāng)年借款隨春秋兩稅歸還，每期取息2分。但是在青苗法實施的過程中，利息水平失去控制。青苗法的實際利息負(fù)擔(dān)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過2分之息。司馬光就這一問題談到：“竊惟朝廷從初散青苗錢之意，本以兼并之家放債取利，侵漁細(xì)民，故設(shè)此法，抑其豪奪，官借貸，薄收其利。今以一斗陳米散與饑民，卻令納小麥一斗八升七合五勺，或納粟三斗，所取利約近一倍。向去物價轉(zhuǎn)貴，則取利轉(zhuǎn)多，雖兼并之家，乘此饑饉取民利息，亦不至如此之重。”⑤本意以二分低息放貸，防止兼并之家放債取利盤剝貧民的青苗法，在實際的實施過程中，利息水平完全失去控制，貧民貸得一斗陳米，歸還時卻要納小麥一斗八升七合五勺，取利近一倍。青苗息錢之重成為不爭的事實，所謂名則二分之息，而實有八分之息。農(nóng)民從政府那里借得二分息的青苗錢，雖能應(yīng)一時之急，但其產(chǎn)出根本無法償還高額本息。高額的利息水平完全脫離了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的規(guī)律，散放青苗錢的結(jié)果不但不能解決貧民的生活和生產(chǎn)問題，反而使貧民因債務(wù)困境而面臨更加惡劣的生活和生產(chǎn)問題。韓維曾對神宗言：“近日畿內(nèi)諸縣近督青苗甚急，往往鞭撻取足，民至伐桑為薪以易錢貸。旱災(zāi)之際，重罹此苦。”由于青苗法嚴(yán)重超標(biāo)的高利息，貧民自然難以承受，無法按時歸還錢谷本息，而諸縣督促甚急，往往使用鞭撻手段，強行收取。韓琦說：“今放青苗錢，凡春貸十千，半年之內(nèi)使令納利二千，秋再放十千，至年終又令納利二千，則是貸萬錢不問遠(yuǎn)近之地，歲令出息四千也。……臣謂王莽時官貸本萬錢，歲終贏得萬錢，只令納一千。若所贏錢更少，則納息更薄。比今于青苗取利，尤為寬少。而王莽之后，上自兩漢，下及有唐，更不聞有貸錢取利之法。”⑥錢谷利息水平失控，嚴(yán)重超出農(nóng)耕生產(chǎn)的承受能力，致使有著扶助農(nóng)耕、抑制兼并、增加財政多種功效的青苗法，喪失了扶助農(nóng)耕和抑制兼并的功能，甚至完全走向了反面，成為破壞農(nóng)耕生產(chǎn)，助長兼并，置貧民于水生火熱的惡性苛政。這是青苗法失敗的直接原因。
（二）青苗法制度目標(biāo)之間的矛盾
錢谷利息水平失控這一導(dǎo)致青苗法失敗的直接原因，而導(dǎo)致錢谷利息水平失控的原因又可以歸結(jié)為個兩方面：一是制度設(shè)計問題，即青苗法制度目標(biāo)之間的矛盾。二是制度實施執(zhí)行問題，即青苗法官吏體系的行政能力缺乏與管理混亂。
制度目標(biāo)之間的矛盾是青苗法失敗的制度設(shè)計原因。北宋朝廷實施青苗法希望達(dá)到的目標(biāo)是多重的：富國、抑制兼并、扶助農(nóng)耕。從每個單項目標(biāo)來看，都是符合社會發(fā)展需要的合理選擇，有其積極意義。然而，若將三個目標(biāo)放置在一起而忽視三個目標(biāo)正確重要性先后排序，則必然帶來目標(biāo)之間的矛盾與沖突。富國、抑制兼并、扶助農(nóng)耕三個目標(biāo)是有重要性差異的，有著主次之分的。在屬于農(nóng)耕文明的封建社會，農(nóng)業(yè)正常的生產(chǎn)活動是封建社會發(fā)展、延續(xù)的基礎(chǔ)，有著壓倒一切的重要性，“農(nóng)，天下之本，務(wù)莫大焉”（《史記?孝文本紀(jì)》）。因此，輔助農(nóng)耕應(yīng)是青苗法最重要的制度目標(biāo)。農(nóng)耕活動得到有效輔助，農(nóng)民得到及時救助，生活得到保障，就不必向豪強舉債，則兼并之風(fēng)自然就能得到抑制，國家財政收入自然也會實現(xiàn)增長。可是，北宋朝廷作為變法的制定者、實施者，同時又是青苗法財政功能的直接受益者，有著將青苗法的富國目標(biāo)置于首位的自然傾向，并且，北宋的三冗問題如此嚴(yán)重，使得北宋朝廷承受著巨大的財政壓力，因此，北宋朝廷又有著將青苗法的富國目標(biāo)置于首位的迫切需要。然而，青苗法三目標(biāo)的重要性排序的顛倒與混亂，給變法帶來災(zāi)難性的結(jié)果。事實上，在實際的變法實施過程中，北宋朝廷越來越注重富國目標(biāo)的追逐，而不惜以犧牲扶助農(nóng)耕目標(biāo)為代價。
（三）官吏體系的行政能力缺乏與管理混亂
官吏體系的行政能力缺乏與管理混亂是青苗法失敗的制度執(zhí)行方面的原因。在封建社會森嚴(yán)的等級制度下，各級官吏所需負(fù)責(zé)的是上級，乃至皇帝。在冗官的積弊之下，官吏體系的腐敗、混亂、低能、低效已經(jīng)達(dá)到極端程度。王安石當(dāng)年在給仁宗皇帝的《萬言書》中，曾這樣評價當(dāng)時的官僚隊伍：“不才茍簡貪鄙之人，至不可勝數(shù)”和“其能講先王之意以合當(dāng)時之變者，蓋闔郡之間，往往而絕也”。這兩句話，雖不無夸張，但確實抓住了當(dāng)時官僚隊伍腐敗無能的基本面貌。也可以說，這正是北宋封建專制體制統(tǒng)治一百多年以后，官僚隊伍日益腐敗的歷史證件。在《上時政書》中，他十分迫切地對趙禎說：“有為之時，莫急于今日。過今日，則臣恐亦有無所及之悔矣。”這里除了王安石深刻地感受到封建國家內(nèi)外交困的形勢已經(jīng)十分緊迫之外，更包含著對國家官僚統(tǒng)治機器的腐敗已到了即將完全失去控制的恐懼。強辯自用、排斥異己、徒說空言、脫離實際的腐敗的官僚隊伍，完全無法勝任嚴(yán)謹(jǐn)執(zhí)行青苗法的重任。在散放和收納青苗錢時，官吏肆意妄為，從中作弊勒索貧下之戶。散斂之際，“除頭子錢，減克升合，量收出剩”，⑦“以陳粟腐麥代見錢支”，⑧“倉官受入，又增斗面，百端侵?jǐn)_，難以悉數(shù)”。⑦凡經(jīng)手之官吏都要大撈油水，謀取私利，使得變法在實施的過程中實際的息稅水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)高出制度規(guī)定，青苗法的實施效果大打折扣。
注釋：
①梁啟超：《論中國積弱由于防弊》。
②《王安石傳》，《宋史》卷327。
③《上五事札子》，《王臨川文集》卷41。
④《上五事札子》，《王臨川文集》卷41。
⑤《奏為乞不將米折青苗錢狀》，《司馬光奏議》卷29。
⑥韓琦：《又論罷青苗疏》，《全宋文》卷847。
【關(guān)鍵詞】政府采購；第三方監(jiān)督；集體代表訴訟；第三方代位訴訟
政府作為政府采購的買方市場，擁有巨大的權(quán)利，容易形成腐敗。有些供應(yīng)商為了爭取采購合同，對政府官員進(jìn)行賄賂，破壞了市場競爭的公平性，損害了第三方①的利益。雖然在我國現(xiàn)有的監(jiān)督模式下，能對政府采購實施監(jiān)督的部門很多，既有人大、法院、檢察院，也有審計、紀(jì)檢監(jiān)察及財政、媒體和社會各界等，但由于第三方與采購活動有著某種利益關(guān)系，對政府采購監(jiān)督可能更直接。可是，現(xiàn)實中第三方的監(jiān)督動力并沒有那么大。第三方是理性的，在選擇是否監(jiān)督時，要考慮一些因素。本文先從制約第三方監(jiān)督的因素談起，并結(jié)合我國第三方監(jiān)督現(xiàn)狀，試著探索第三方監(jiān)督新途徑。
一、第三方的“經(jīng)濟(jì)人”分析
政府采購第三方是理性的效用最大化者，其監(jiān)督行為需要經(jīng)過成本—收益核算，只有當(dāng)監(jiān)督的收益超過成本時，第三方才會監(jiān)督。第三方的監(jiān)督成本主要有直接成本和間接成本。其中，直接成本指監(jiān)督的質(zhì)疑費用、訴訟費用、律師費用、取證費用等；間接成本主要指機會成本和風(fēng)險成本。機會成本是指將稀缺的時間和金錢等用于監(jiān)督時所放棄的其他可供選擇的用途價值。風(fēng)險成本是指第三方進(jìn)行監(jiān)督（如訴訟）時可能面臨著敗訴的風(fēng)險以及訴訟后“得罪”政府采購相關(guān)部門，從而影響其以后的評標(biāo)資格及印象。第三方的監(jiān)督收益也包括直接收益和間接收益。其中，直接收益是指第三方監(jiān)督后，比如勝訴后得到的賠償費用；間接收益主要指社會收益，包括其他為參與監(jiān)督的供應(yīng)商獲得的重新參與投標(biāo)的機會等。政府采購的產(chǎn)品主要用于公共消費以及公共投資，政府采購具有公共性。政府采購中的監(jiān)督也是一種公共品。第三方監(jiān)督具有正外部性（社會效益），即如果有一個或幾個供應(yīng)商采取訴訟措施進(jìn)行監(jiān)督，若勝訴，原來的合同作廢，新的投標(biāo)開始，其他的供應(yīng)商或潛在供應(yīng)商在沒花訴訟成本的情況下，也可以重新參與投標(biāo)。同時，國家也可以得到追回的腐敗資金，使公共資金能夠用于其他方面，更好地為社會服務(wù)。但社會收益并不是進(jìn)行監(jiān)督的第三方能直接得到的收益。
政府采購第三方內(nèi)部各方都追求自身利益最大化，滿足“經(jīng)濟(jì)人”的假設(shè)。由于利益的不一致，內(nèi)部各方必然產(chǎn)生沖突。在政府采購監(jiān)督中各方的利益沖突主要表現(xiàn)為“搭便車”②。政府采購監(jiān)督中的“搭便車”是指一方對政府采購中的腐敗進(jìn)行了監(jiān)督，如提訟等，承擔(dān)了所有的監(jiān)督成本，而勝訴后的商業(yè)機會、資源的重新分配等卻和其他的供應(yīng)商和潛在供應(yīng)商共同分享。可見，政府采購監(jiān)督是一種公共品，這是部分第三方“搭便車”的首要原因。當(dāng)一方耗費成本獲得收益（如商業(yè)機會）時，其他方也自動地獲得相應(yīng)收益，所以第三方本身也缺乏激勵去監(jiān)督。雖然我國法律規(guī)定受理質(zhì)疑和投訴的機構(gòu)有采購人、采購機構(gòu)、政府采購的監(jiān)督管理部門（主要是財政部門），但是采購機構(gòu)與采購人作為采購活動的主體，利益是一致的。第三方力量小，監(jiān)督的卻是力量強大的利益共同體，所以，第三方監(jiān)督面臨的風(fēng)險大、取證難度大、預(yù)期收益小。
受市場無形之手影響的第三方，必須權(quán)衡監(jiān)督的成本與收益，只有監(jiān)督的邊際成本與邊際收益相等時，才會監(jiān)督。作為“有形之手”的政府部門必須對第三方監(jiān)督進(jìn)行調(diào)控，盡量減少第三方的后顧之憂。政府可以采取措施降低第三方監(jiān)督的直接成本，如降低訴訟成本，也可以提高第三方的監(jiān)督收益，如增加監(jiān)督獎勵所得等。
二、我國政府采購第三方監(jiān)督現(xiàn)狀
我國政府采購的相關(guān)法律中規(guī)定，任何人均有權(quán)舉報、監(jiān)督政府采購活動的違規(guī)行為，這實質(zhì)上賦予了政府采購第三方監(jiān)督的權(quán)利，但是這些法規(guī)對第三方的保護(hù)救濟(jì)、激勵措施不夠。
（一）第三方監(jiān)督的主體受限制
政府采購的相關(guān)法律規(guī)定，當(dāng)采購過程中或者成交結(jié)果使供應(yīng)商的合法權(quán)益受到損害時，供應(yīng)商可以向采購人提出質(zhì)疑。這就給投訴質(zhì)疑機制設(shè)置了門檻：一是縮小了投訴范圍，因為其僅規(guī)定供應(yīng)商若對成交結(jié)果等不滿意可以投訴，可是現(xiàn)實中還存在很多暗箱操作現(xiàn)象，有時不僅發(fā)生在結(jié)果中，甚至在采購之前也有可能出現(xiàn)不平等。二是關(guān)于投訴主體必須是合法權(quán)益受到損害的供應(yīng)商中的“合法權(quán)益”的定義模糊、不明確。應(yīng)該在法規(guī)中明確供應(yīng)商合法權(quán)益的范圍。這樣的質(zhì)疑投訴體制限制了第三方維護(hù)社會利益的機會，同時導(dǎo)致監(jiān)督成本由單個供應(yīng)商承擔(dān)，而監(jiān)督成功后其他的供應(yīng)商乃至整個社會都可以受益。
（二）第三方監(jiān)督的風(fēng)險成本大
我國供應(yīng)商雖然有質(zhì)疑和詢問的權(quán)利，但是實際中其維護(hù)自己利益的效果不甚理想，因為采購機構(gòu)、政府采購的監(jiān)督管理部門（主要是財政部門），同時也是受理質(zhì)疑程序的機關(guān)，他們不會主動承擔(dān)責(zé)任去矯正自己所犯錯誤的。而在供應(yīng)商監(jiān)督程序中，第一步就是質(zhì)疑，這就給那些監(jiān)督部門的舞弊贏取了時間，也就增加了供應(yīng)商的監(jiān)督成本。因此供應(yīng)商的監(jiān)督權(quán)利就很難落實，監(jiān)督風(fēng)險成本增大，成功概率小。現(xiàn)實中，供應(yīng)商雖然利益受到了侵害，但一般不會進(jìn)行投訴，因為投訴有可能影響自己的預(yù)期利益，并且，供應(yīng)商監(jiān)督體系中沒有確保供應(yīng)商商業(yè)機會的規(guī)定，加大了監(jiān)督風(fēng)險。
（三）第三方監(jiān)督管理部門效率低下
我國《政府采購法》第七章“監(jiān)督責(zé)任”中規(guī)定財政部門是政府采購的管理機構(gòu)，審計機關(guān)、監(jiān)察機關(guān)也有監(jiān)督責(zé)任。該規(guī)定的多頭監(jiān)察，是政府機構(gòu)內(nèi)部權(quán)力制衡的表現(xiàn)，但也有可能形成誰都不管的局面。立法機構(gòu)只能制定法律，最后救濟(jì)也能通過司法途徑；行政機構(gòu)只能制裁違法單位，但無法補償受害人；社會機構(gòu)既不能制裁違法單位也不能補償受害人；法院既可以補償受害人，也可以制裁違法單位，因此法院的作用很大，而我國法院對第三方的保護(hù)不夠。第三方發(fā)現(xiàn)腐敗時，往往因為程序復(fù)雜耗時長而放棄訴訟，放棄監(jiān)督。因此，第三方監(jiān)督管理效率低下。
三、第三方監(jiān)督的新途徑探索
我國現(xiàn)行政府采購第三方監(jiān)督體制不完善，為了更好地發(fā)揮政府體制的調(diào)控作用，可從以下方面激勵第三方對政府采購進(jìn)行監(jiān)督。
（一）集體代表訴訟制度，增強激勵措施，注重第三方“經(jīng)濟(jì)人”地位
集體代表訴訟制度是指集體代表代表集體成員向法院的制度，漸漸演變成一種律師訴訟制度。律師主動尋找潛在的訴訟機會、確認(rèn)集體代表人選，再提起集體訴訟。在勝訴時律師與集體成員分享賠償金，在敗訴時律師也不用集體成員負(fù)擔(dān)律師費用。通過集體訴訟，眾多集體成員能凝聚力量與被告對抗，遏制腐敗利益共同體的違法行為。當(dāng)政府部門由于種種原因，比如權(quán)利不充分，工作量太大或者其他任何理由而懈怠行使職權(quán)時，集體訴訟提供了一種讓人滿意的救濟(jì)方式。集體訴訟制度解決了費用壁壘問題，一方面，通過集體訴訟避免每個人單獨所重復(fù)支出的費用；另一方面，集體訴訟旨在解決請求金額與費用不相稱的問題。集體訴訟保障小額索賠人的法律權(quán)利，使他們在法律上得到救濟(jì)途徑。
第三方在監(jiān)督時，往往考慮成本—收益問題。由于大多數(shù)集體成員可能因為損失的金額太小，根本沒意識到或忽略了自己所受的損害，一般由集體代表提訟，但被代表的其他集體成員不知道訴訟。集體代表自己的訴訟請求很小，與需要支出的律師費相比，集體代表會發(fā)覺不值得訴訟，而且一旦敗訴，集體代表需要承擔(dān)雙方的律師費，還有其他的風(fēng)險。第三方集體訴訟制度可以很好地解決費用壁壘問題。律師主動尋找潛在的訴訟機會，尋找第三方集體代表，在勝訴時律師與集體成員分享賠償金，在敗訴時不需要集體代表支付律師費。在這種制度中，供應(yīng)商等參與由律師或其他集體代表發(fā)起的訴訟中，無需承擔(dān)敗訴風(fēng)險和“得罪”政府部門的風(fēng)險，只需作為證明人，而且這種形式的訴訟，不僅使社會收益分配更加公平、合理，還可以減少第三方內(nèi)部“搭便車”的機會。同時，第三方可以得到勝訴的收益。
（二）代位訴訟制度，增加第三方監(jiān)督收益
這是美國《聯(lián)邦防制不實請求法》用于防治承辦政府采購或委辦計劃的廠商以不實手法獲取不當(dāng)利益的獨特機制。主要是指第三方發(fā)現(xiàn)政府采購中的暗箱操作行為或其他不公平現(xiàn)象時，代位政府提訟，事后政府給予一定的補償?shù)臋C制。第三方代位訴訟制度在政府采購中的應(yīng)用，可以起到對政府采購行為的監(jiān)督和制約效用。從國外的實踐來看，第三方代位訴訟制度對于政府采購領(lǐng)域中腐敗抑制和公共利益的維護(hù)起到了很大的作用。我國政府采購第三方發(fā)現(xiàn)腐敗時可以代位政府提訟，在勝訴后取得政府一定比例的賠償金，增加了收益。
（三）第三方監(jiān)督信息公布機制，樹立第三方監(jiān)督的信譽
中央可以構(gòu)建獎勵監(jiān)督腐敗體系：建立和完善監(jiān)督商業(yè)賄賂犯罪檔案查詢系統(tǒng)，把那些是否積極監(jiān)督政府采購腐敗的第三方作為政府采購市場供應(yīng)商準(zhǔn)入和退出的重要依據(jù)。可以把那些成功監(jiān)督行賄的供應(yīng)商在網(wǎng)上公布，并以此作為獎勵，優(yōu)先考慮給予他們競爭政府采購機會的因素。這樣就可以鼓勵第三方積極監(jiān)督。
解決政府采購領(lǐng)域監(jiān)督缺位的當(dāng)務(wù)之急就是盡快頒布實施條例，這是彌補法律空缺的一個根本舉措。在實施條例中制定切實可行的有效監(jiān)督機制。政府采購領(lǐng)域里的腐敗問題，不僅關(guān)系到公共資源合理高效的配置，更是國家反腐倡廉建設(shè)的重要內(nèi)容。加快健全政府采購監(jiān)督體制、完善政府采購，不僅是構(gòu)建公共財政的當(dāng)務(wù)之急，也是落實科學(xué)發(fā)展觀的基本保證。相關(guān)政府部門要出于對民族國家長遠(yuǎn)利益負(fù)責(zé)的態(tài)度，推進(jìn)政府采購的改革和完善，提高公共支出效率，加速增長方式轉(zhuǎn)型和促進(jìn)社會和諧發(fā)展。
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基金項目：國家社會科學(xué)基金項目“基于內(nèi)部收益率區(qū)域差距的企業(yè)投資誘導(dǎo)系統(tǒng)――推進(jìn)西部大開發(fā)戰(zhàn)略新舉措研究”（09BJL052）；遼寧省教育廳項目“農(nóng)村勞動力轉(zhuǎn)移中的公共財政機理及政策研究”（2008T50）
作者簡介：賀蕊莉（1963-），女，內(nèi)蒙古化德人，教授，經(jīng)濟(jì)學(xué)博士，主要從事財政理論和福利經(jīng)濟(jì)理論等方面的研究。E-mail:
摘要：國內(nèi)外對貧富差距的研究大多集中在收入分配上。我國近年來的貧富差距除了收入分配不公平外，還有流量財富分配不公和存量財富直接轉(zhuǎn)移等方面原因。在財富由低收入者向高收入者轉(zhuǎn)移的路徑中，財政做出了重要貢獻(xiàn)，擴(kuò)大了貧富差距。財政制度是一國社會的“元制度”，對其他制度發(fā)揮著規(guī)范與制約作用。由于我國保留了諸如租金型和利潤型等古老的財政收入制度，使得財政在貧富差距擴(kuò)大中發(fā)揮著基礎(chǔ)性的作用。因此，本文認(rèn)為應(yīng)改變我國古老的財政收入制度、阻止存量財富的直接轉(zhuǎn)移并深化財稅體制改革。
關(guān)鍵詞：貧富差距；收入分配；財政社會學(xué)
中圖分類號：F810.7文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1000-176X（2011）06-0013-07
貧富差距是一個古老而常新的話題。雖然學(xué)者們一直致力于研究如何縮小差距，但人們之間的收入差距卻越來越大，甚至出現(xiàn)了收入極化現(xiàn)象，即一方面是兩極的人數(shù)越來越多，而中間階層的人數(shù)越來越少；另一方面是兩極之間的“距離”越來越遠(yuǎn)。雖然圖海納以社會競爭是“一場沒有終點的馬拉松”［1］對此進(jìn)行了解釋，但這絲毫沒有降低經(jīng)濟(jì)學(xué)家們的關(guān)注程度。
本文從財政社會學(xué)的視角來研究中國的貧富差距問題，試圖對我國近年來貧富差距擴(kuò)大的原因提供財政解釋。財政社會學(xué)是財政學(xué)與社會學(xué)的交叉，主要有二類研究：一是從財政學(xué)出發(fā)研究社會問題；二是從社會學(xué)出發(fā)研究財政問題。本課題屬于第一類。
一、國內(nèi)外相關(guān)研究述評
目前，對貧富差距的研究大多集中在收入分配上，成因不同治理對策也不同。由于收入分配差距問題是近百年來困擾人類社會的重要課題，相關(guān)的研究也已經(jīng)形成了一個經(jīng)典性的框架，目前國內(nèi)外的相關(guān)研究大多是在這個框架中進(jìn)行。
經(jīng)典研究認(rèn)為，收入差距的成因有個人原因和社會原因之分。個人原因有先天稟賦、家庭影響、個人選擇和偶然性因素；社會原因則有經(jīng)濟(jì)增長、金融效率和能力貧困等。Ambra和Jacques基于1985―2003年意大利的勞資收入變化研究了收入的極化和流動問題，認(rèn)為個人特質(zhì)在收入極化中的作用不可忽視［2］。Galor和Zeira論證了教育、家庭初始財富和人力資本投資對收入分配的影響［3］。國內(nèi)的相關(guān)研究以教育影響收入方面居多［4］，李煜還分析了管理階層的資源優(yōu)勢正逐步轉(zhuǎn)變化為其下一代的教育機會從而進(jìn)一步影響代際不平等的傳遞問題［5］。Lucas認(rèn)為僅僅消費偏好的隨機擾動就足以產(chǎn)生巨大的不平等［6］；Satya和Conchita在Wolfson收入極化指數(shù)的基礎(chǔ)上建立了收入極化定序函數(shù)，結(jié)論是極化指數(shù)由絕對收入變化和相對收入變化共同決定［7-8］。Kuznets［9］的收入分配不平等狀況會隨經(jīng)濟(jì)增長而惡化、拐點之后會逐漸改善的“倒U”假說很有影響，不過其反對者也眾多。Benddicte利用Wolfson極化指數(shù)和Rodriguez公式，證明了收入極化問題的嚴(yán)重性［10］。Greenwood和Jovanovic認(rèn)為金融效率低下導(dǎo)致富人的財富積累永遠(yuǎn)不可能使窮人擺脫貧困［11］；Sen認(rèn)為能力貧困是收入貧困的主因，而能力剝奪、權(quán)利剝奪和社會排斥都會導(dǎo)致能力貧困［12］。奧爾森指出政府會出于自利目標(biāo)而進(jìn)行社會排斥［13］。楊燦明和毛暉認(rèn)為城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)下農(nóng)村貧困問題實質(zhì)是科層問題，也是在強調(diào)社會排斥對城鄉(xiāng)貧富差距的深刻影響［14］。王天夫和崔曉雄對中國行業(yè)工資收入差距的研究，也涉及社會排斥的收入后果問題［15］。龔剛和楊光將工資收入不能隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展而增長的解釋為“勞動力無限供給”［16］。龔剛和林毅夫還以宏觀動態(tài)模型從功能性收入分配的視角研究了中國二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)下勞動力市場的無限供給使工資無法對勞動力市場的供求關(guān)系做出反應(yīng)的問題，但沒有更深入挖掘［17］。
總體上看，西方的研究認(rèn)為教育、專業(yè)技術(shù)能力、性別、年齡等這些個人特征因素對收入回報的影響顯著，對壟斷、社會排斥等社會因素的研究較少，很少關(guān)注引起收入分配差距的財政原因。Brennan曾經(jīng)討論過政府追逐財政收入最大化的沖動［18］，但沒有與收入分配問題聯(lián)系起來。縮小收入差距的對策主要是針對社會原因的，有財政分配和公共政策兩類。財政分配主要是通過抵消市場分配結(jié)果和改變市場分配條件兩個方面進(jìn)行的，包括歧視性征稅、轉(zhuǎn)移支付手段、教育及有益于改善窮人生活狀況的公共設(shè)施投資等措施。促進(jìn)收入流動緩解收入不平等的公共政策主要有實現(xiàn)機會平等、消除社會排斥等。相應(yīng)地，提高融資效率，推動經(jīng)濟(jì)增長也被認(rèn)為是治理貧困的重要辦法。
目前國內(nèi)外理論和政策研究都存在一定的局限性：
首先，對那些西方目前極少而中國卻大量存在的問題研究不夠。如存量財富直接轉(zhuǎn)移引起的財產(chǎn)性收入差距。認(rèn)為收入分配不公是我國貧困問題的唯一甚至主要原因。其實，中國的貧富差距除了由收入分配差距引起之外，還有一種重要的形式是存量財富的直接轉(zhuǎn)移，如國企改制產(chǎn)生的一夜暴富，“圈地運動”等引起的財富在居民間的直接轉(zhuǎn)移問題，而存量財富的轉(zhuǎn)移也與政府財政收入制度有著千絲萬縷的聯(lián)系。
其次，對導(dǎo)致貧富差距擴(kuò)大的財政收入制度原因關(guān)注不夠，沒能從財政社會學(xué)的角度分析非稅收型收入制度對貧富差距的推動作用，沒能從財政的角度解釋中國的貧富差距的成因。Brennan等對政府追逐財政收入最大化問題進(jìn)行過討論，但沒有對政府追逐財政收入最大化而引起的財富分布不均問題進(jìn)行研究。本文的研究試圖對此有所突破。
二、中國財富歸集路徑的財政社會學(xué)分析
財政社會學(xué)將財政收入制度分為貢納型、租金型、利潤型、稅收型、關(guān)稅型和公債型。財政制度是一國的“元制度”，是從“錢”上對其他制度發(fā)揮著基礎(chǔ)性的規(guī)范作用。每種形式的制度對經(jīng)濟(jì)社會的影響不同，其產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)也有差異。同一時期一個國家會有多種財政收入制度并存，但現(xiàn)代國家大多是稅收型為主再輔以公債型的制度。而我國卻仍然保留了諸多的“古老”制度，這些制度對推動貧富差距擴(kuò)大不容忽視，須引起社會的足夠重視。
財富有流量財富和存量財富之分。流量財富如工資、利潤、利息和地租等，收入分配一直是社會和學(xué)界關(guān)注的重點，但是，存量財富如資本、房產(chǎn)等的直接轉(zhuǎn)移對貧富差距的影響更加劇烈而深刻。在中國貧富差距擴(kuò)大的因素中，既有收入分配不公的問題，也有資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的問題，可以說是流量財富分配不公與存量財富逆向轉(zhuǎn)移共同作用的結(jié)果，而這些路徑中，都有財政收入制度的基礎(chǔ)性因素，見圖1所示。
（一）市場分配中的財政
市場經(jīng)濟(jì)是現(xiàn)代國家的主要經(jīng)濟(jì)方式，在市場的初次分配中，人們憑借勞動力、資本、財產(chǎn)等的所有權(quán)獲得工資、利潤、利息、租金等收入。由于個人的勞動能力、技術(shù)水平、受教育程度、擁有財產(chǎn)等資源不同，綜合收入水平差異很大。但是，在經(jīng)過累進(jìn)所得稅、轉(zhuǎn)移支付等財政調(diào)節(jié)后，居民的收入分配差距將會縮小，縮小的程度取決于財政調(diào)節(jié)的力度。由此，包括個人所得稅和公司所得稅在內(nèi)的所得稅，應(yīng)是市場經(jīng)濟(jì)國家的主要財政來源。
1.非完全競爭市場分配的財政貢獻(xiàn)
在我國，財政參與市場分配的形式還有利潤型收入，如專營收入、專賣收入、國有企業(yè)利潤分成收入等，其比重和構(gòu)成在不同的時期有所不同。雖然國有企業(yè)利潤收入由計劃經(jīng)濟(jì)時期的一半以上下降到現(xiàn)在的微不足道，但2008年仍達(dá)690億元，2009年、2010年分別為873.6億元和440億元，占一般預(yù)算收入的2%左右。而專營專賣收入，在房地產(chǎn)尚未發(fā)達(dá)的90年代曾經(jīng)占有重要的一席之地，在每年全國排名前10位的利稅大戶中，煙草業(yè)和酒業(yè)的企業(yè)就達(dá)6―7戶，這與該類企業(yè)的專營專賣制度密切相關(guān)。
2.非完全競爭市場分配對收入差距的影響
上述財政收入的代價也是巨大的，主要表現(xiàn)在行業(yè)收入差距、公共資源浪費等方面。
財政部日前數(shù)據(jù)顯示，全國國有企業(yè)2010年實現(xiàn)利潤19 870.6億元，上繳紅利440億元，上繳比率為2.2%，這與上市公司股東分紅比例為稅后可分配利潤30%―40%之間的國際慣例嚴(yán)重不符，如英國盈利較好的企業(yè)上繳盈利相當(dāng)于其稅后利潤的70%―80%。2007年恢復(fù)“紅利”征繳以來，我國央企中上繳比例最高的資源性行業(yè)及壟斷行業(yè)，也僅僅上繳稅后利潤的10%，其余的利潤被國企占為己有形成“內(nèi)部分紅”。此外，在利潤分配的利益博弈過程中，企業(yè)會利用信息不對稱進(jìn)行“內(nèi)部人控制”，通過種種途徑將利潤從末端向前端轉(zhuǎn)移，以規(guī)避紅利上繳。比如，加大稅前支出、提高管理層薪酬、增加職務(wù)消費、濫發(fā)獎金、超標(biāo)準(zhǔn)福利，等等。統(tǒng)計資料顯示，2008年，我國城鎮(zhèn)單位就業(yè)人員平均勞動報酬，金融業(yè)為農(nóng)林牧副漁業(yè)的4.3倍；如果再考慮地區(qū)差別，則最高的北京金融業(yè)是最低的遼寧農(nóng)林牧副漁業(yè)的18倍。依據(jù)國家統(tǒng)計局2009年年度數(shù)據(jù)計算而得。
壟斷有自然壟斷和行政壟斷，在西方國家竭力扼制自然壟斷的同時，我國卻保留了大量的行政性壟斷國企。新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，在完全競爭下，企業(yè)是利潤的追求者，也是生產(chǎn)者剩余最大化的運營者，同時也是消費者剩余最大化的提供者，以及社會福利最大化的創(chuàng)造者。然而，由于國有企業(yè)的壟斷及其在擴(kuò)張時所采取的壟斷市場地位，導(dǎo)致了對生產(chǎn)者剩余的擠壓，對消費者剩余的侵占，以及對民營經(jīng)濟(jì)機會的剝奪，這種以損害其他利益為代價的市場活動和市場擴(kuò)張，是不能實現(xiàn)社會福利最大化的，反而是社會資源的浪費。同時，行政壟斷的維護(hù)成本又是極其昂貴的，需要一系列的人力、物力和財力來防范和打擊民間資本的“非法經(jīng)營”活動以維護(hù)國企的壟斷地位，如打擊“私煙”、“私彩”、“私鹽”等，都需要耗費大量的人力物力和財力。
（二）財政對調(diào)節(jié)收入分配差距的作用
財政是現(xiàn)代西方國家縮小收入分配差距的重要工具，但在我國，財政不但沒能發(fā)揮調(diào)節(jié)分配的作用，反而擴(kuò)大了分配差距。
1.間接稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)下，低收入者的稅負(fù)更重
我國的間接稅收入占稅收收入中的1/2以上，如2008年為55.3%，其中增值稅占稅收收入的比重為33.2%，是最大的稅種。增值稅是附著在商品上的稅收，并隨著商品的銷售和消費而轉(zhuǎn)移到消費者身上。由于低收入者的邊際消費傾向較高，消費支出又以購買商品為主，其實際的增值稅稅負(fù)反而更重。劉怡和聶海峰也認(rèn)為盡管這種影響不是很顯著，但間接稅還是惡化了收入分配［19］。與此同時，所得稅卻在財政收入中比重很小。2010年，企業(yè)所得稅和個人所得稅之和占財政收入的比重為21%，遠(yuǎn)低于西方國家。在美國，公司所得稅和個人所得稅在聯(lián)邦政府收入中通常會各占1/3。由于我國的企業(yè)所得稅是實行比例稅率，小企業(yè)相對更重；在許多地方，為了保障財政收入，稅務(wù)機關(guān)對賬面沒有盈利的小企業(yè)實行核定征收辦法，即以企業(yè)的經(jīng)營收入作為征收企業(yè)所得稅的依據(jù)，核定5%、8%甚至是10%以上的所得稅稅率，這更加惡化了收入分配。而最能調(diào)節(jié)收入分配差距的累進(jìn)個人所得稅，只占財政總收入的5.8%，無法滿足調(diào)節(jié)收入的客觀需要。
2.現(xiàn)行的個人所得稅并沒有起到累進(jìn)性的作用
首先，目前以貨幣收入為計稅基數(shù)的做法，沒有將福利和職務(wù)消費等構(gòu)成個人實質(zhì)性收入的部分納入征稅范圍，形成有福利者和沒福利者之間、高福利者和低福利者之間、有職務(wù)者和沒職務(wù)者之間的稅收不平等，導(dǎo)致無福利、無職務(wù)者的收入最低稅負(fù)卻最重的不公平狀況。其次，現(xiàn)行的九級超額累進(jìn)工資薪金所得稅率結(jié)構(gòu)并未很好地起到累進(jìn)作用。岳樹民等的實證研究顯示現(xiàn)行的稅率結(jié)構(gòu)并沒能改善稅后基尼系數(shù)［20］。再次則是我國而高收入者又擁有一系列的逃避納稅的渠道與手段，如隱性就業(yè)等，尤其是擁有企業(yè)實體的真正“富人”，擁有將個人生活開支列入企業(yè)成本諸多逃避納稅的渠道，反而不承擔(dān)稅負(fù)。我國實行年收入12萬元以上者都需要申報納稅政策后，申報者幾乎全部是工薪階層，就很能說明問題。
3.以購買性支出為主的財政支出結(jié)構(gòu)使競爭能力強的高收入者更受益
政府用于購買商品和勞務(wù)的購買性支出，其購買活動要遵循等價交換原則，只有競爭能力強的單位和個人，才能將產(chǎn)品或勞務(wù)銷售給政府，才能從這種支出中獲得好處。2010年，全國用于一般公共服務(wù)、公共安全、科學(xué)技術(shù)、教育、醫(yī)療等購買性支出占總支出的68%，遠(yuǎn)高于西方國家40%左右的比例。同時，就教育、醫(yī)療資源的享用者來看，研究也顯示高收入者從中獲益更多。
4.轉(zhuǎn)移支付比重過低，制度不完善
在2010年的財政支出中，有益于低收入家庭的社會保障和就業(yè)支出、住房保障，只占總支出的13%，這與西方發(fā)達(dá)國家50%以上的比重相差甚遠(yuǎn)，保障能力嚴(yán)重不足。轉(zhuǎn)移支付不足導(dǎo)致兩個結(jié)果：一是大量的低收入者難以獲得政府資助，難以維持體面的有尊嚴(yán)的生活；二是經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)地區(qū)獲得的轉(zhuǎn)移支付資金不足，因無法改善環(huán)境而導(dǎo)致投資不足陷入惡性循環(huán)，進(jìn)一步拉大了與發(fā)達(dá)地區(qū)之間收入差距。王紹光的研究也顯示，在我國決定轉(zhuǎn)移支付的因素中，經(jīng)濟(jì)因素權(quán)重低于政治因素權(quán)重，致使許多不發(fā)達(dá)地區(qū)獲得的轉(zhuǎn)移支付資金反而遠(yuǎn)低于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)［21］。
（三）國企改制中的財政
1.國企改制的財政緣由
國企的民營化是全球性的趨勢，但中國的國企民營化卻有更多的財政原因。實行市場經(jīng)濟(jì)以來，國有企業(yè)經(jīng)營機制中的固有問題越來越突出，國有企業(yè)的科層制結(jié)構(gòu)導(dǎo)致其無法適應(yīng)激烈的市場競爭，眾多的國企由贏利變成虧損，財政補貼負(fù)擔(dān)沉重。為了減少虧損、減少財政對虧損的補貼，國企改制被提上日程，促成了20世紀(jì)90年代后期的大規(guī)模改制行為。財政補貼由1985年的507億元下降到了2005年的193億元，不能不說是得益于轉(zhuǎn)制。國企轉(zhuǎn)制的另一好處是國有企業(yè)的民營化有助于改善企業(yè)的績效和效率。韓朝華和戴慕珍以145戶經(jīng)歷過產(chǎn)權(quán)重組的工業(yè)企業(yè)為對象，考察了產(chǎn)權(quán)重組前后這批企業(yè)納稅水平的變化，發(fā)現(xiàn)民營化重組顯著提高了改制企業(yè)的納稅水平，為中國民營化過程的財政收入動因說提供了基于企業(yè)數(shù)據(jù)的直接證明［22］。
2.國企改制的代價
國企改制有兩個顯著的代價：一是國有資產(chǎn)流失，另一個是職工下崗。這兩個方面又最終促成了巨大的貧富差距。國有資產(chǎn)流失問題自國有企業(yè)放棄國有國營模式起就開始顯露端倪，而國企改制使流失的速度加快。在MBO方式下，半買半送、名買實送、邊買邊送，國有資產(chǎn)流失速度加快，并引起了一場被稱為“咸平風(fēng)暴”的爭論。受國有資產(chǎn)流失影響最大的是國企生產(chǎn)經(jīng)營活動的直接參與者――管理者和勞動者，前者由管理者變成了所有者，其利益因改制而得到法律的肯定與保護(hù)；后者的損失則是失去了工作崗位，失去了賴以生存的收入來源。在科技進(jìn)步、勞動力供給增加等多因素影響下，他們之中的大多數(shù)人難以重回主流社會，成為貧困者。
（四）農(nóng)地征用中的財政
1.土地財政收益
政府強制征地一直是我國農(nóng)地轉(zhuǎn)用的唯一合法途徑。征地補償標(biāo)準(zhǔn)通常由地方政府給出，出于財政土地收益最大化的沖動，土地補償普遍較低，在地方政府商業(yè)化轉(zhuǎn)讓土地和對農(nóng)民低補償之間形成巨額的土地收益，納入地方財政。這種以土地出讓金收益和相關(guān)稅費收入為財政重要收入來源的情形被冠以“土地財政”之稱。這種“征地―賣地―收稅收費―抵押―再征地”的模式下，地方政府、開發(fā)商、銀行是最大的受益者。尤其值得關(guān)注的是近年來各地紛紛提出城市化甚至全域城市化的口號，其原因，既有地區(qū)間競爭壓力問題，也有地方的財政利益問題。
2.低價征用農(nóng)地的后果
低價征用農(nóng)地的第一個后果是擴(kuò)大了貧富差距，形成了農(nóng)民利益向政府財政和開發(fā)商、政府官員的直接轉(zhuǎn)移。在征用農(nóng)地之初，被征地農(nóng)民可以通過下一輪農(nóng)地承包再次獲得土地，農(nóng)民對政府補償?shù)囊蕾囆暂^低，但隨著城市化、土地市場化和農(nóng)村組織的消失，被征地農(nóng)民重新獲得土地的機會越來越少，對土地補償金的依賴愈益嚴(yán)重。與此同時，政府征用農(nóng)地的行為卻越來越頻繁，失地的農(nóng)民越來越多，生活陷入窘困，楊云彥等稱其為“介入型貧困”［23］。土地對于農(nóng)民來說，既是生產(chǎn)資料又是社會保障，因此，農(nóng)民失地失去的不僅僅是生產(chǎn)資料，而且還是其最終保障。不充分的征地補償，使失地農(nóng)民無法分享到城市化、現(xiàn)代化所帶來的利益而成為存量財富的轉(zhuǎn)出者，這些被轉(zhuǎn)出財富又變成企業(yè)的利潤和地方財政收入，最終轉(zhuǎn)化成高收入人群的收入或財富。即財富通過征用農(nóng)地的形式實現(xiàn)了由低收入農(nóng)戶向高收入群體的轉(zhuǎn)移，惡化了收入分配。
低價征地的第二個后果是大量土地被開發(fā)商囤積起來，坐地生錢，可用耕地越來越少。相關(guān)的事例很多，這里不再贅述。
土地財政屬于中典型的租金型財政制度，它對一個國家的經(jīng)濟(jì)、政治和社會的影響深刻而持久，對市場經(jīng)濟(jì)的破壞和阻礙作用巨大。典型的事例是中世紀(jì)，向固定資產(chǎn)（如土地）要收入的法國與向人民收入要收入的英國，這兩個起點相同的國家最后走出了兩條截然不同道路，充分說明了土地財政這種收入制度對經(jīng)濟(jì)與社會的重要影響。在歐洲的傳統(tǒng)中，當(dāng)平民擁有貴族的財產(chǎn)時，必須繳納一種特殊的捐稅，即所謂的封地獲取稅。英國自17世紀(jì)以來，就廢除了世襲領(lǐng)地與平民占有土地之間的差異，從而空前加速了這兩個階級的凝聚，為英國經(jīng)濟(jì)的“可持續(xù)發(fā)展”、為英國的強大、為其成為日不落帝國奠定了基礎(chǔ)。而法國，14世紀(jì)獲取領(lǐng)地所納的封建稅很輕，并且相隔很久才征收；但到18世紀(jì)，這項捐稅每20年便催征一次，數(shù)額達(dá)平民的全年收入。父親死了，兒子接著繳納。這項捐稅妨礙平民購買貴族土地，所以連貴族自己也想廢除；但是國庫的種種需求使它維持下來，并且有增無減，最后拖累法國經(jīng)濟(jì)發(fā)展，使社會矛盾惡化，促成了舊制度的瓦解。
（五）城市房屋拆遷中的財政
1.城市房屋拆遷中的財政收益：拆遷稅
興起于20世紀(jì)90年代的“圈地運動”，在農(nóng)村主要表現(xiàn)為征地，在城市則表現(xiàn)為拆遷，拆遷后的土地或者用于商業(yè)項目或者用于公益。在拆遷的博弈系統(tǒng)中，由于被拆遷人是一個無話語權(quán)的“啞元”，一直處于弱勢地位，獲得的補償較低。在低補償和高轉(zhuǎn)讓之間，財富以三種形式流向了高收入者：一是以商業(yè)利潤的形式被項目所有者獲取；二是以土地出讓收益的形式充盈了地方國庫；三是以政府財政支出的形式最終轉(zhuǎn)化成財政受益人的利益。對于被拆遷人來說，這種損失是一種沉重的似稅負(fù)擔(dān)，是一種“拆遷稅負(fù)”。據(jù)測算，2002―2006年期間，大連市的拆遷收益由44億元升至376億元；被拆遷居民的拆遷損失在2002年戶均7.2萬元，為同期城市戶均可支配年收入的2.9倍，到2006年每戶引致移民的損失平均達(dá)到29.2萬元，為同期城市戶均可支配年收入的7.3倍。
在后土地財政時代，拆遷還可以推高房價，增加政府的土地出讓金收入和相關(guān)稅費收入，成為一些財源比較緊張的地方政府借城市改造改善民生之名而維系土地財政的一種手段。
2.城市房屋拆遷對貧富差距的影響
與征用農(nóng)地相同，拆遷稅亦屬于典型的租金型財政收入制度。拆遷稅，對于開發(fā)商和政府來說是拆遷收益，對于引致移民來說則是拆遷損失。在如下因素影響下，低收入者承擔(dān)了更多的拆遷稅負(fù)：一是被拆遷房屋以低收入者所居為多；二是低收入的引致移民獲得的補償也低于高收入引致移民；三是拆遷惡化了低收入者的就業(yè)狀況；四是拆遷影響低收入引致移民后代教育，并形成惡性循環(huán)［24］。
（六）腐敗與財政
腐敗收入無法創(chuàng)造財政貢獻(xiàn)，這是由其非法非正常性決定的，但在國企改制、圈地運動等這些可以創(chuàng)造財政貢獻(xiàn)的路徑中都有腐敗的影子。社會觀察和相關(guān)研究顯示，人情為表象、腐敗為實質(zhì)的非法非正常收入是造成貧富差距擴(kuò)大的主因［25］。腐敗這種兼有流量財富歸集和存量財富轉(zhuǎn)移的復(fù)合型路徑，對轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)入者均具有實質(zhì)性的影響。而且重要的一點是，腐敗這種財富轉(zhuǎn)移是由地位低向地位高的人轉(zhuǎn)移、低收入向高收入者轉(zhuǎn)移、政治資源貧乏者向政治資源充分者轉(zhuǎn)移，所以，腐敗的過程是擁有公權(quán)力者將政治資源轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)資源的過程，也是貧富差距擴(kuò)大的過程，腐敗的程度決定著貧富差距擴(kuò)大的程度。
三、結(jié)論與建議
（一）改變古老的財政收入制度
上述分析說明非稅收型收入的財政貢獻(xiàn)是以擴(kuò)大貧富差距和損害市場經(jīng)濟(jì)秩序為代價的。而且，從社會福利評價的一般標(biāo)準(zhǔn)來看，這些制度對擴(kuò)大貧富差距的推動作用遠(yuǎn)大于其財政貢獻(xiàn)，維持這些落后的收入制度實在是得不償失，急需改變。當(dāng)然，這種轉(zhuǎn)變會很艱難，涉及深層次的問題，但卻是中國要緩解貧富差距擴(kuò)大速度所不得不面對的問題。概括來說，則是實現(xiàn)由利潤型制度和租金型制度向稅收型制度轉(zhuǎn)變。
（二）阻止存量財富的直接轉(zhuǎn)移
存量財富轉(zhuǎn)移對貧富差距的影響直接而巨大，會增加被財富被轉(zhuǎn)出者的社會失范感、相對剝奪感和角色緊張感，是“社會沖突與混亂的根源”，急需遏制。尤其是農(nóng)地征用和城市房屋拆遷，在目前的土地財政和城市化的浪潮的推動下，極易導(dǎo)致引致移民財產(chǎn)損失和絕對收入下降問題。阻止存量財富的直接轉(zhuǎn)移的最有效方法是提高引致移民的資源保有能力，防止地方官員濫用征地權(quán)力，將保有財產(chǎn)能力作為其公民基本能力的組成部分而受到法律的保護(hù)。
（三）深化財稅體制改革
深化財稅體制改革，提高財政調(diào)節(jié)收入分配的能力。建立以所得稅為主體的現(xiàn)代稅收體系，建立地方稅體系，科學(xué)規(guī)范中央與地方的事權(quán)財權(quán)劃分等，建立適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)要求的財政收入制度。
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【關(guān)鍵詞】公共權(quán)力；異化；委托；
公共權(quán)力的異化是指公共權(quán)力的運行及結(jié)果與其本應(yīng)有的性質(zhì)相背離。公共權(quán)力的產(chǎn)生反映著公眾希望借助公共權(quán)力的公共性和服務(wù)性為公共利益服務(wù)的良好愿望，但當(dāng)公共權(quán)力運行脫離法定軌道，出現(xiàn)公共權(quán)力的非公共運用時，公共權(quán)力就損害了公共利益，這種公共權(quán)力就變成了異質(zhì)的公共權(quán)力。主要表現(xiàn)為：公共權(quán)力的者獲得公共權(quán)力的使用權(quán)卻沒有有效地使用公共權(quán)力，造成公共權(quán)力資源的流失以及權(quán)力腐敗行為。[1]所以從某種意義上講，公共權(quán)力的異化就是腐敗。當(dāng)今學(xué)界為了克服腐敗對社會政治經(jīng)濟(jì)運行產(chǎn)生的消極影響，做了很多卓有成效的研究，但似乎尚未對腐敗和成因形成一個可推廣的和無可辯駁的結(jié)論。筆者認(rèn)為，西方新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)中的委托——理論是一個較為理想的理論依據(jù)和分析視角，于是試圖用以委托人——人模式為基礎(chǔ)的分析框架和研究方法對腐敗的成因作探索性的剖析。
委托——理論興起于20世紀(jì)60年代末70年代初。經(jīng)過三十多年的發(fā)展，基本的模型已經(jīng)發(fā)展得很成熟，委托——分析框架已經(jīng)應(yīng)用到經(jīng)濟(jì)學(xué)的很多方面，如稅收、就業(yè)、貨幣政策等，國內(nèi)更是把這一理論用在現(xiàn)今的國企改革上。但將委托——理論付諸政治學(xué)和行政學(xué)的現(xiàn)實解讀，可供借鑒的資料還是很有限的。筆者認(rèn)為，對公共權(quán)力異化現(xiàn)象的分析，只有從民眾、國家與政府這三位一體的關(guān)系中去把握，才能真正揭示出民眾將自己天然擁有的公共權(quán)力委托給國家、政府實施，而國家、政府有沒有按照公共權(quán)力委托人的意愿辦事，采取了不當(dāng)甚至不法的行為，從而導(dǎo)致了公共權(quán)力委托運行失靈下的腐敗問題產(chǎn)生。
一、公共權(quán)力的異化：委托—機制運行的失靈
委托——理論的核心就是委托——關(guān)系。這是由一方（委托人）委托另一方（人）根據(jù)委托人利益從事某些活動，并相應(yīng)授予人某些決策權(quán)的契約關(guān)系。而委托——理論就是研究這種關(guān)系及其制度構(gòu)建的理論。
現(xiàn)代國家的民主制度大多為代議民主制，在這種制度下，委托——機制經(jīng)由兩道程序完成，即由公民將權(quán)力委托給國家，再由國家委托給各級政府。社會中的的每個人總會將各自享有的私有權(quán)力一部分置于公共領(lǐng)域中，所有這部分置于公共領(lǐng)域中的私人權(quán)利，需要委托給一個機構(gòu)或個人來實施并保證獲利，這個機構(gòu)或個人就因而獲得了所有廣大民眾委托的公共權(quán)力，一般而言，這個機構(gòu)就是政府。[2]在現(xiàn)代的政府理論中，政府公職人員是作為被委托的人角色存在的。“委托人”的說法表明了政府相對于社會公眾的從屬性，它旨在說明：政府僅僅是公眾為達(dá)成自身利益的選擇性設(shè)計，而不是凌駕于人民之上的施恩者，其行事與作為能力不是天然的，政府不能與民爭權(quán)、與民爭事、與民爭利，更不能假公濟(jì)私、貪贓枉法。“人”這一概念的提出，反映著政府理念的深刻變革，同時，也體現(xiàn)著政府公職人員的行為路向。
雖然政府和公眾之間存在人和委托人關(guān)系，但委托——關(guān)系的理想設(shè)計與實際結(jié)果之間總是存在著某種差距，事實上也不排除兩者之間存在著不斷搏弈的過程。根據(jù)委托——理論，由于委托人與人之間存在如下情況：委托人和人之間的目標(biāo)與利益一致或不一致，雙方信息不對稱、契約的不完全性、雙方責(zé)任不對等，那么，人的活動將可能影響到委托人的利益，并且人的活動最后引起的責(zé)任（或損失）將有可能由委托人來承擔(dān)。在現(xiàn)實中，公眾的確承擔(dān)了過多的由政府造成的不良后果甚至是災(zāi)難性后果。這是由于：首先，委托人與人目標(biāo)和利益不一致。行使公共權(quán)力的有關(guān)部門及其具體官員并不像傳統(tǒng)政治學(xué)中認(rèn)為的那樣是公共利益的天然維護(hù)者，而是受自身利益驅(qū)動的人，有自己的欲望和需要。當(dāng)官員的目標(biāo)和公眾的目標(biāo)發(fā)生沖突時，人往往很可能選擇損害公共利益、國家或政府利益而維護(hù)個人利益。在國家治理中，又沒有任何“看不見的手來自動地促使個人行為服從公共的利益”。[3]因此，要求人一心一意致力于公益，反而顯得有點“強人所難”；其次，契約的不完全性。人踐約是一個動態(tài)過程，其中存在著突出的不確定性和模糊性因素，從而導(dǎo)致委托雙方簽訂的合同契約帶有先天或后天的缺陷。契約的不完全性為人擁有大量自由裁量權(quán)提供了合理性，為其采取機會主義做法提供了便利的空間；再次，是信息的不對稱。政治人是信息的優(yōu)勢者，他們擁有一些為政治委托人所不知的信息，委托人對人的行動細(xì)節(jié)并不了解或保持著“理性的無知”，人極易產(chǎn)生僥幸心理，一旦有可能就試圖破壞規(guī)則、鉆空子和投機取巧，政府很可能變成為私人利益的場所。正是由于種種不良因素的存在，以及作為分散個體的委托人的監(jiān)督上的弱勢處境，使得委托——機制運轉(zhuǎn)失靈，政府提供的行政產(chǎn)品即公共服務(wù)無論在數(shù)量上還是在質(zhì)量上，都難以達(dá)到預(yù)期的效果，偏離社會福利最大化的目標(biāo)。尤其是人的報酬不與其行為后果掛鉤時，人就會以追求最少的勞動和要素投入來獲取相對高的報酬。人一方面可以無限地擴(kuò)大自己的權(quán)力范圍，另一方面人可以用職權(quán)干自己愿意的一切事情，包括偷懶、辦事拖拉、推諉責(zé)任、追求享受和等等的普遍瀆職行為，公共權(quán)力因此而逐漸異化了。
二、對公共權(quán)力異化行為改進(jìn)的路徑選擇
（一）制度建設(shè)：架設(shè)剛性的行為規(guī)范
制度是要求人們共同遵守的辦事規(guī)程或行動準(zhǔn)則，人既是制度運作的主體，又是制度運作的客體，因此，對政治人的科學(xué)分析是架設(shè)有效制度的前提。在這一方面，中西方存在著對人性假設(shè)涇渭分明的區(qū)別。中國古代雖有“性惡論”，但最終還是“性善論”占據(jù)了主流地位。所謂“人之初，性本善”，政府都是“操心父母”，而父母對子民是毫無私心的。直到現(xiàn)在，政府官員還是被認(rèn)為是“人民公仆”。而從基督教教義演化而來的西方人的制度邏輯思路則是“原罪說”，人間沒有天使，政府是一種“必要的邪惡”。休謨指出，在設(shè)計任何政府制度和確定幾種憲法的制約和控制時，應(yīng)把每個人都視為無賴，并以積極的防御觀作為基本依歸。[4]洛克認(rèn)為，所有的人必定是追求個人幸福或快樂的，欲望的驅(qū)使使得人們專一而恒常地追求自己的幸福，此乃人的本性。在資源稀缺的情況下，人性中的“仁愛”是永遠(yuǎn)不能勝過或克服自私本性的。[5]委托——理論也內(nèi)在的包含著“經(jīng)濟(jì)人”的假設(shè)，認(rèn)為委托人和人的都是追求自身利益最大化的經(jīng)濟(jì)人，這也是民眾與官員之間的公共權(quán)力委托運作失靈的前提條件；再者，委托——理論是用經(jīng)濟(jì)合約的形式來規(guī)范委托人與人之間關(guān)系的，由于在市場經(jīng)濟(jì)條件下，市場經(jīng)濟(jì)天然所具有的自主性、競爭性、重利性和等價交換性，容易誘發(fā)人的本位主義、拜金主義和極端個人主義，容易沖擊人的理想信念和職業(yè)操守。因此，新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)主張依賴制度來約束人的機會主義行為傾向。[6]
制度規(guī)范作為一種外部約束，貴在保持和彰顯一種客觀合理性——便于委托人對人實施有效約束是其要義。制度可以對各個層次的行政官員分別規(guī)范，使規(guī)范既有確定性，又有針對性。要防止公共權(quán)力的異化行為，可作如下制度安排和設(shè)計：
第一，加強法律監(jiān)督，以防止人的違法行為。委托——理論認(rèn)為，監(jiān)督是重要的。它認(rèn)為監(jiān)督必須持之以恒，因為長期的關(guān)系可以發(fā)展出有用的價值存量，這種價值存量對于合同的實施來說是非常重要的，它也使得有限的監(jiān)督更為有效。而法律監(jiān)督就是將持續(xù)不斷的監(jiān)督體系制度化的作用機制。由于行政委托人只是作為分散的個體存在，基數(shù)很大但未經(jīng)組織起來的力量是很薄弱的，難與以國家為后盾的強大的公共權(quán)力相抗衡，加上委托人并不能享受對人追求超額費用或瀆職監(jiān)督行為的成果，即使勇敢地選擇了監(jiān)督，個體委托人付出的代價是很大的，這對一個同樣具有經(jīng)濟(jì)人本性的民眾來說結(jié)果會是得不償失。所以委托人普遍缺乏對人頻繁監(jiān)督的積極性，更多的人會選擇“搭便車”坐享其成。那么加強法制監(jiān)督就更是刻不容緩。要在最高的憲法層次上以法權(quán)制約行政權(quán)力，法權(quán)高于一切政治強權(quán)，擁有至高無上、神圣不可侵犯的地位。通過法制規(guī)定政府有關(guān)行政過程中的權(quán)力邊界和責(zé)任，使得政府的行政行為有章可循、有法可依，以便對政府權(quán)力實施有效的法則和限制措施，防止政府權(quán)力無限膨脹和縮減官員的隨意性權(quán)力。
第二，激勵約束機制設(shè)計。委托——理論要解決的就是如何建立一種激勵機制，使人的行為有利于委托人的利益。然而，政府具有強制性，沒有退出機制供選擇，因此，政府和民眾之間的合約是被“鎖定”了的，這就降低了政府規(guī)避錯誤、提高效率的激勵，但也正是因為這樣，建立強有力的激勵機制就顯得格外重要。有效的激勵約束機制能夠確保委托人和人的利益相一致，其運行程序能夠引導(dǎo)博弈各方的行為相互促進(jìn)和制衡，以達(dá)到雙方共贏的目的。例如可以實施裁員加薪與高薪養(yǎng)廉的政策。裁減極度膨脹的官僚隊伍，并相應(yīng)增加官員的正常報酬的高薪養(yǎng)廉政策，其目的有三：其一是激勵公共權(quán)力者更好地為委托人服務(wù)，按委托人意愿行使公共權(quán)力；其二是因為官員的報酬是來自于委托人，所以這又可以增加委托人監(jiān)督的積極性；其三，擴(kuò)大官員報酬就是相對減少非官僚職業(yè)的報酬，這對不認(rèn)真行使公共權(quán)力者具有相對懲罰作用，一旦失去人資格，也就會損失一大筆收益。[2]然而高薪不應(yīng)是固定的，要隨人的業(yè)績而變動。在企業(yè)管理實踐中，行之有效的做法是給人以部分剩余索取權(quán)，使其主觀上追求自身利益最大化，客觀上促進(jìn)了股東總體利益，也可以相對地減少人為了自利而不惜損害公利的扭曲行為，這應(yīng)該為政治委托過程所借鑒。
第三，建立一個發(fā)達(dá)的競爭性的人市場。實踐表明，競爭和他律分別是效率和自律的基本保證。我國傳統(tǒng)的官員選拔機制的主要缺陷是缺乏競爭優(yōu)選機制，長期以來，中國采取以身份標(biāo)簽為特征的人才進(jìn)入壁壘，既影響了優(yōu)秀人才參與國家行政管理，又阻隔了外部競爭對行政人員的壓力，造成了行政職務(wù)終身制。以市場化的裝置為杠桿的人市場的存在，可以實現(xiàn)對不稱職的人的替代。尤其是提供了一種公開、公平、公正的競爭機制和人聲譽評價機制，是人存在有可能被淘汰出局的危機感，從而注重提升自身能力和自覺培養(yǎng)起防腐拒變的能力。遺憾的是，政治生活不可能像經(jīng)濟(jì)活動那樣隨時隨地根據(jù)市場機制來決定人員的更迭，因此人民應(yīng)該加強對政府官員的控制權(quán)，如選舉權(quán)、檢舉控訴權(quán)和罷免權(quán)等，讓政府人隨時都面臨著被降職、彈劾、罷免的危險，才能加強這種競爭和淘汰機制。
第四，加大政務(wù)透明度。人們往往會有這樣一種印象或體驗：如果不是有與政府打交道的經(jīng)歷，普通老百姓窮盡一生都不知道那深墻大院里是如何操作的。由于委托——關(guān)系中存在著信息不對稱弊端，公眾與政府之間的信息交流就顯得尤為重要。政府既然是公共產(chǎn)品，就應(yīng)當(dāng)盡可能地向公眾開放，盡量避免暗箱運作。應(yīng)完善信息控管系統(tǒng)，改善公共信息體系，削減政府專門部門對信息的隱匿權(quán)限，實行信息公開制度。高度透明的信息是人民參政議政的條件，這就需要疏通政府與外界的制度化聯(lián)系渠道，提高政策的透明度，并構(gòu)建有效有序的信息反饋機制。同時，還要增強公民意識，提高人們參與和關(guān)心公共事務(wù)的熱情。作為委托人應(yīng)該了解，其參與積極性是與切身利益相關(guān)的。
（二）誠信政府：打造軟性的行為規(guī)范
美國產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)家阿爾欽和德姆塞茨指出：團(tuán)隊中的個人對自我利益的追求與群體效率存在著某種張力，而團(tuán)隊生產(chǎn)的外部性和環(huán)境不確定性恰好可以“遮掩”雇員的卸責(zé)行為，并且似乎任何激勵機制都給企業(yè)中的人留有“卸責(zé)”余地。即沒有任何制度能夠完全克服信息不對稱帶來的負(fù)面影響，從而避免制度失靈，[7]政府中的又何嘗不是如此。建設(shè)遠(yuǎn)未完善是世界各國的普遍現(xiàn)象，督導(dǎo)權(quán)力的民意表達(dá)程序也極為有限，而且難免因?qū)訉舆^濾而失真失效，法制手段總是滯后的，往往只是作為應(yīng)急機制或事后收拾的無奈選擇。所以要解決“人問題”，誠信建設(shè)不容忽視。政府的本質(zhì)是一種信托關(guān)系，那么，信用就是其內(nèi)在的倫理品格和存續(xù)的基礎(chǔ)。如果人不講信用，政治委托——契約只是一紙空文；如果人講求信用，以委托人的利益期待為使命，忠實且成功履行委托—契約，獲得委托人的持續(xù)信任，那么委托——關(guān)系就能良性地運營。因此，如果政府無法回應(yīng)公眾的期待和信任甚至貪贓枉法，就會出現(xiàn)不同程度的信任危機。基于“經(jīng)濟(jì)人”的基本假設(shè)，西方政治從來不奢談對人的信任，而是依靠制度的鎖鏈來約束官員的作為。但他們對官員的道德操守似乎從來就沒有含糊過。早期的法國政治家羅伯斯庇爾指出“美德是政府的最高管束者”，后來華盛頓倡導(dǎo)“品行或道德是民主政府之源”，[4]到了現(xiàn)代，還是西方的學(xué)術(shù)派別首先高揚起了公共行政倫理的鮮明旗幟。事實上，與法律制度相比，信譽機制是一種成本更低的維持交易秩序的機制，特別是在許多情況下，法律制度是無能為力的，只有誠信才能起作用。在委托——關(guān)系中，無論激勵約束機制多么健全（事實上也難能做到），如果人不守誠信，那么就難以預(yù)防和制止其機會主義行為。而委托問題之所以存在，其基本原因就是人存在道德風(fēng)險和逆向選擇行為。因此，打造一個有公信力的政府，是制度建設(shè)的應(yīng)有之義。它既是制度有效運轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)或平臺，也是制度建設(shè)孜孜追求的一個頂級目標(biāo)。從這個意義上講，有效約束人的行為，控制委托成本，需要加強制度建設(shè)，而加強制度建設(shè)，又需要保證政府誠信。通過制度激勵和誠實守信，約束、懲罰背信棄義的行為，努力提高政府公職人員的道德水準(zhǔn)，造就誠信的制度環(huán)境，無疑是解決“人問題”的一條長效措施。
參考文獻(xiàn)
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作者： 伍繼延
出版社： 中國社會出版社
出版時間： 2014年1月
在商，當(dāng)然要言商。但如何言商？顯然，以伍繼延和“92派”企業(yè)家的商業(yè)履歷來看，商人所言的范圍，不可能只止步于商。
閱讀 文|李軍奇 圖|本刊資料庫“在商言商”的論爭，無疑是2013年中國商界最重要的言論事件。這團(tuán)“烈火”因“企業(yè)教父”柳傳志小范圍的一席話引爆，因王功權(quán)事件持續(xù)發(fā)酵，因王瑛的猛烈批判而“火勢”蔓延。而2014年年初面世的《在商言商？》一書作者，與論戰(zhàn)中的最要人物多有交集，自然又燒旺了這一年度話題。
在商言商，是一種言說策略？
《在商言商？》的作者伍繼延，剛剛15歲就以高一學(xué)生的身份跳級參加高考，高分考上大學(xué)。1988年，感召于時代風(fēng)氣，伍繼延從清華大學(xué)分配至海南體改辦并被委派籌建海南改革發(fā)展研究所。“當(dāng)時馮侖任常務(wù)副所長，易小迪曾經(jīng)在那里實習(xí)，潘石屹則是當(dāng)時掛靠在那個單位下的一家公司的常務(wù)副總。” 這些日后在中國地產(chǎn)界甚至整個中國商界聲名顯赫的人物，亦以海南改革發(fā)展研究所為基地，四處出擊，試水商海。
“當(dāng)時海南體改辦，是省委的智囊機構(gòu)，也是省政府改革的執(zhí)行班子。絕非坐而論道，既能當(dāng)參謀，又能實踐。這符合湖湘文化的知行合一的特性。”憶及當(dāng)年之所以離開高校，心動海南，伍繼延這個曾求學(xué)于繼承了岳麓書院正脈的湖南大學(xué)的湖湘子弟，依然動情：“當(dāng)時我深切感受到，知識分子面臨巨大的社會變革，如果不抓住機會，全力參與，總會有無力感，也會被時代所淘汰。”
“我們那時身上有很多夢想，也抱著更多的想要改良這個體制的想法。”結(jié)果發(fā)現(xiàn)，“世界改變不了，那只好改變我們自己”。伍繼延說，那時他們那撥南渡的年輕人，喜歡一首叫《一樣的月光》的歌。改變自己，首先就要爭取財務(wù)自由。如何不被錢欺負(fù)，成為這群書生的最大的想法。1992年，那時馮侖已經(jīng)下海，伍繼延自籌20萬（包括萬通團(tuán)隊給的10萬元），“運氣好，倒騰幾個月賺了一大筆。年底回長沙，在當(dāng)時最好的賓館開流水席，請的全部都是被錢欺負(fù)的朋友。我們把酒店所有的葡萄酒都喝光了。”
海南之于伍繼延，是商海的起點。中國現(xiàn)代商業(yè)史有名的“92派”中諸多干將―馮侖等萬通“六君子”、毛振華等，均由海南發(fā)跡。
伍繼延之后的商海履歷，也經(jīng)歷了重慶直轄。在那里，他開始籌建湖南第一家商會。但目力所及，商會的權(quán)力色彩和商幫舊習(xí)，讓他嘆氣，他喜歡更規(guī)范更文明的游戲規(guī)則，他開始以湘商、湖湘文化為基點，鼓吹湖湘文化和商會的現(xiàn)代轉(zhuǎn)型與價值。
這撥商人，在市場經(jīng)濟(jì)草創(chuàng)年代，各展身手，野蠻生長。他們對市場與政府的關(guān)系，感懷最深，也最有發(fā)言權(quán)。而所謂“在商言商”，正是他們當(dāng)時被嘲諷被攻擊時最穩(wěn)健的言說策略。但真的只能“在商言商”嗎？
商會轉(zhuǎn)型：綁定和搭橋
在《在商言商？》一書里，伍繼延回顧和反思三十年的商海經(jīng)歷，尤其對十多年商會活動進(jìn)行了深度梳理和總結(jié)。在伍繼延看來，傳統(tǒng)意義上的商幫，是在通訊不發(fā)達(dá)、交通不方便、法制不健全的歷史條件下，依靠地域、血緣自然形成的。那時，全國性市場沒有形成，地域性商幫應(yīng)該興起。“當(dāng)代社會環(huán)境發(fā)生巨大變化，全國是一個大市場，中國加入WTO后又融入一個更大的市場，這兩個大市場是趨向于統(tǒng)一的。因此，傳統(tǒng)商幫失去生存的土壤而日漸衰亡。”
商幫當(dāng)死，商會當(dāng)立。但伍繼延反對那種把商會當(dāng)權(quán)力組織，以營利與弄權(quán)為特色的商會。渴望找到組織的伍繼延干脆更進(jìn)一步，他認(rèn)為商會應(yīng)是一個非營利性的NGO，“不是家庭，不搞任人唯親或家長制；不是企業(yè)，不以盈利為目的，更不能誰出錢多誰就說了算；不是政府機構(gòu)，會長的權(quán)力來自會員的認(rèn)可與擁護(hù)，而不是上級的任命，要真正做到全心全意為會員服務(wù)。”
作為一個商人，對商會提出了很多批評意見，剛開始，伍繼延承受著同行的批評與譏諷。“大家很奇怪，你自己發(fā)財了，就要大家這樣不搞那樣不搞，是你虛偽，或者是另有所圖？”伍繼延說，有的事情多解釋無用，“我要求大家的，自己能做到，是最好的解釋。”
“自由的市場經(jīng)濟(jì)天然向往平等，商人應(yīng)該是平等的最大受益者。所以，我們的商會，不應(yīng)該成為變相的官僚機構(gòu)，充斥著權(quán)錢交易，發(fā)散著腐敗的氣息。”在《在商言商？》中，伍繼延開始以湘商、湖湘文化為分析原型，著力描述一個現(xiàn)代商會該有的品質(zhì)。
文化自有其延續(xù)性，創(chuàng)建一種新的文化，并非是不問傳統(tǒng)，而是要做現(xiàn)代性的揚棄。在今年初天則經(jīng)濟(jì)研究所舉辦的一場讀書會上，伍繼延開始借用德國科隆大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)博士、古漢語碩士何夢筆的“綁定和搭橋”理論，重新講述商會轉(zhuǎn)型的故事―商會文化的現(xiàn)代化，既要接續(xù)傳統(tǒng)，又能走出去。這必須破除地域文化的藩籬，揚長避短，融合共生。
伍繼延認(rèn)為，現(xiàn)代商會，不只是市場經(jīng)濟(jì)的組織者，還是和諧社會的建設(shè)者，更是社會治理能力的訓(xùn)練場。“從這個意義上來講，所謂的‘在商言商’，就不能只管自己賺錢，不問社會責(zé)任。”
在一個“在商言商”的微信群里，關(guān)于此話題的爭論還在高漲。伍繼延常常潛水，最多只是適時發(fā)出個人觀點，“卑鄙者是卑鄙者的通行證，高尚是高尚者的墓志銘。北島四十年前就想通了，人各有志，何必糾結(jié)。”他真的不糾結(jié)？2014年的元月，他攜書四處巡講，闊論商會轉(zhuǎn)型和現(xiàn)代使命。碰到若干較真的聽眾，“你不再在商言商嗎？”他偶然會自嘲下，進(jìn)而會說，今天的商人只有首先擺脫“一手抓市場，一手抓市長”的茍且狀態(tài)，同時通過商會建設(shè)培育自律的意識和自治的能力，才有可能引領(lǐng)時代。面向未來，而有作為于未來，構(gòu)成了他的精神基本面。
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[關(guān)鍵詞]稅收流失；實證分析；博弈模型；納什均衡；政策啟示
一、征稅與納稅行為分析的經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)
我國稅收流失的形式和手段主要包括納稅人采用偷稅、騙稅、抗稅、避稅、欠稅等手段造成的稅收流失以及因稅收尋租、國有資產(chǎn)流失、越權(quán)稅式支出、行政干預(yù)、地方保護(hù)主義、費擠稅等形式造成的稅收流失。在這些稅收流失形式中，偷稅是最主要最嚴(yán)重的形式。
(一)納稅人偷稅行為因素分析
納稅人偷稅行為動因可以從內(nèi)在因素與外在環(huán)境因素兩方面進(jìn)行分析。其一，內(nèi)在因素。首先，受利益最大化心理驅(qū)使。經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域中最基礎(chǔ)的是“理性經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)，理性經(jīng)濟(jì)人在一定約束條件下總是希望實現(xiàn)自身利益最大化，而稅收是國家無償占有納稅人的財富，會導(dǎo)致納稅人經(jīng)濟(jì)利益的減少，這與理性經(jīng)濟(jì)人的內(nèi)在目標(biāo)相違背，所以他們千方百計企圖通過偷稅來實現(xiàn)其稅后利潤最大化。其次，受不平衡心理驅(qū)使。一方面稅收法律靈活性過大和行政執(zhí)法不公造成納稅人競爭環(huán)境的不平等，由此形成偷稅得到更大的收益，誠實納稅反而利益受損的心理狀態(tài)；另一方面，富人收入高但納稅額并不比中低階層多，納稅使貧富差距越來越大，這也使一些納稅人心理不平衡，誘發(fā)其偷稅。再次，受盲目僥幸心理驅(qū)使。稅務(wù)機關(guān)受人力、物力、財力及其他各類社會因素的影響，執(zhí)法力度相對偏軟，導(dǎo)致納稅人認(rèn)為國家對偷稅行為的打擊不會恰巧落到自己頭上，而且即使偷稅被抓，罰款數(shù)也遠(yuǎn)小于偷稅金額，有時甚至還可采取非正常手段免于處罰，偷稅成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于偷稅收益。其二，外在環(huán)境因素。首先，稅收執(zhí)法力度偏軟，震懾力不足。稅務(wù)執(zhí)法隊伍素質(zhì)良莠不齊、執(zhí)法不公、稅收立法層次低、各級相關(guān)政府部門與稅務(wù)部門相互配合不夠，地方保護(hù)主義和行政干預(yù)隨處可見，致使對偷稅的打擊力度不夠，偷稅罪刑罰過輕。其次，權(quán)力腐敗和政府公共產(chǎn)品存在缺陷。權(quán)力的腐敗導(dǎo)致納稅人心理畸形，他們認(rèn)為納稅只能是助長特權(quán)和腐敗的催化劑，納稅人納稅享受不著更多的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)，導(dǎo)致其依法納稅的意識降低。
(二)稅收管制市場的靜態(tài)均衡模型
根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)中的理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)，任何一個理性納稅人都是一個“理性”的計算者，在實施偷稅行為之前，他們會將偷稅的預(yù)期成本與預(yù)期收益進(jìn)行比較，從而決定是否從事偷稅行為。而在現(xiàn)實生活中，情況并非如此。通常認(rèn)為，偷稅行為屢禁不止完全是因為賦稅過高、懲罰不嚴(yán)、執(zhí)法不力導(dǎo)致的。但會不會還有其他的因素導(dǎo)致納稅人偷稅?下面，筆者通過建立稅收法律市場中的靜態(tài)均衡模型，來尋找稅收管理環(huán)境中影響偷稅行為的因素。
我們可以把納稅人對稅收征管法律的態(tài)度當(dāng)作對其他商品的偏好來看待。這樣，根據(jù)納稅人對稅收征管法律的選擇和偏好，每個納稅人都會有一個以此來定義的效用函數(shù)。當(dāng)偷稅的預(yù)期效用大于納稅的預(yù)期效用時，納稅人就會選擇偷稅。在此，我們把納稅人的收入劃分為不偷稅收入和偷稅收入，相應(yīng)的，存在著不偷稅價格和偷稅價格(假定納稅者有著自己的主觀估價)。在給定社會稅法管制環(huán)境下，納稅主體在面臨價格與收入的雙重約束下，選擇購買適當(dāng)規(guī)模的x和y，以使自身效用最大。
假定納稅人的偏好用柯布一道格拉斯(cobb－douglas)效用函數(shù)的對數(shù)形式表示：u(x，y)=alnx+blny(a≥0，b≥1，a+b=1)
在固定收入約束條件下，納稅主體的預(yù)算約束方程為：x p+yp=m+m=m
由以上兩個式子可以得出，納稅主體在偷稅行為與不偷稅行為之間的邊際替代率為：mrs=－ay／bx=-p,／py
顯然，偷稅和不偷稅的邊際替代率呈遞減趨勢，在此情形下，該納稅主體消費哪種商品，就取決于兩種商品的相對價格。如果相對于不偷稅，偷稅的價格高，納稅主體將趨于減少對偷稅的需求而更多地選擇不偷稅；反之亦然。
一定時期內(nèi)，納稅人的素質(zhì)較為穩(wěn)定，納稅人對稅收法律的需求不會發(fā)生劇烈變動，其需求彈性較小，相比之下，稅收法律的供給則更易波動，供給彈性也較大。因此，在社會治安綜合管理的過程中，應(yīng)當(dāng)將重點放在提供高的偷稅價格上。
通過以上對納稅人行為因素及征稅機關(guān)靜態(tài)均衡的分析可以得知，造成稅收流失現(xiàn)狀的因素來自于多方面，主要有稅收法律市場中的執(zhí)法和司法變量、納稅人偷稅價格等方面。納稅主體想要偷稅，征稅機關(guān)要懲罰偷稅行為，于是就出現(xiàn)了納稅人與征稅機關(guān)之間針鋒相對的局面。這種情形下，將納稅人與征稅機關(guān)作為一個博弈模型的雙方進(jìn)行分析，可以幫助我們以一個新的方式去認(rèn)識關(guān)于稅收征管環(huán)境中的法律知識，尋求到造成偷稅行為的關(guān)鍵性因素，從而找出防止稅收流失的途徑。
二、納稅人與征稅機關(guān)之間利益博弈的實證分析
(一)模型的假設(shè)
1 局中人－－博弈過程中獨立決策、獨立承擔(dān)后果的個人和組織。根據(jù)利益的一致性，可將局中人設(shè)為兩方：一方是按照法律規(guī)定，應(yīng)當(dāng)按時交納稅收的納稅人；另一方是代表政府執(zhí)法部門的征稅機關(guān)。為了使得表述更為簡潔，在模型的求解過程中，用g代表征稅機關(guān)，用t代表納稅人。
2 信息－－博弈者所掌握的對選擇策略有幫助的情報資料。即納稅人知曉征稅機關(guān)何時稽查及懲罰力度，征稅機關(guān)知曉納稅人是否偷稅及偷稅金額等等。
3 策略－－博弈方可選擇的全部行為或策略的集合。納稅人為了獲得最大利益，會根據(jù)“成本一收益”的比較，選擇以下兩種策略：依法按時交納規(guī)定數(shù)額的稅款(簡稱不偷稅)和不繳納稅款(簡稱偷稅)。征稅機關(guān)為了追求稅收收入的最大化，其選擇的策略也有兩種：對納稅人進(jìn)行稽查(簡稱稽查)和不對納稅人進(jìn)行稽查(簡稱不稽查)。策略假設(shè)的前提是：納稅人和征稅機關(guān)對其策略組合的選擇都必須避免規(guī)律性，否則一旦對方發(fā)現(xiàn)，則會根據(jù)這種規(guī)律性預(yù)先猜到對方先前采取的策略并采取針對性的策略而始終獲益。所以，本模型中的兩個局中人應(yīng)隨機化自己的可選策略，即采取混合策略而非純策略。
4 次序－－博弈參加者做出策略選擇的先后順序。在此假定納稅人優(yōu)先選擇其策略組合，即是否偷稅，隨后征稅機關(guān)選擇其策略組合，即是否稽查。
5 支付－－博弈雙方的收益。即各博弈方做出決策選擇后的所得與所失。納稅人和征稅機關(guān)對雙方要付出的成本及其收益都非常清楚。納稅人選擇偷稅，會給他帶來預(yù)期收益；當(dāng)然，若偷稅被征稅機關(guān)查出，則納稅人將面臨一定的懲罰；并且，每個納稅人均通曉稅收法規(guī)，知道自己的應(yīng)納稅額、何時納稅、逃稅會受到什么懲罰。而征稅機關(guān)對納稅人進(jìn)行稽查，需要花費大量的人力和財力，通過稽查，偷稅可能被查出，但受征稅機關(guān)稽查人員素質(zhì)、納稅人精心設(shè)計假賬等主客觀因素的制約；偷稅也可能查不出來，此時，征稅機關(guān)將遭受一定的損失。
根據(jù)以上分析，在建立模型之前提出一些假設(shè)：偷稅給納稅人帶來的收益為r，但偷稅若被征稅機關(guān)查出，則納稅人受到的處罰為f；征稅機關(guān)稽查成本為c，納稅人偷稅且被查出能給征稅機關(guān)帶來的收益為w，納稅人偷稅但未被查出給征稅機關(guān)帶來的損失為l為了使得模型更加貼近現(xiàn)實，設(shè)r、f、c、w、l均為正實數(shù)。同時，假設(shè)征稅機關(guān)稽查的概率為p，則不稽查的概率為1－p；納稅人偷稅的概率為q，則不偷稅的概率為1－q因此，征稅機關(guān)的混合策略為(p，1－p)，納稅人的混合策略為(q，1－q)。現(xiàn)實生活中，征稅機關(guān)進(jìn)行稽查是有風(fēng)險的，即可能通過稽查而并沒有查出偷稅現(xiàn)象，因此，還需要假設(shè)征稅機關(guān)稽查的風(fēng)險為r，則順利查出偷稅的概率就是1－r。
征稅機關(guān)與納稅人之間博弈過程如下：第一回合：征稅機關(guān)根據(jù)稅收法規(guī)，要求納稅人按照規(guī)定納稅，納稅人處于選擇點。如果納稅人選擇不偷稅，對于納稅人來說，納稅是他應(yīng)盡的義務(wù)，其損益狀況為0。這時，若征稅機關(guān)選擇稽查，它將損失稽查成本，其損益狀況為－c；若征稅機關(guān)選擇不稽查，它將節(jié)約稽查成本，其損益狀況為0。第二回合：若上一回合中，納稅人選擇偷稅，此時，征稅機關(guān)處于選擇點。它可以接受納稅人的偷稅而選擇不稽查，在這種情況下，納稅人由于偷稅而獲得額外收益r，而征稅機關(guān)由于未將偷稅行為查出來，損失了－l。但是，如果征稅機關(guān)選擇稽查，則雙方博弈進(jìn)入下一回合。第三回合：征稅機關(guān)不認(rèn)可偷稅而選擇稽查并對偷稅行為進(jìn)行處罰，則納稅人不僅要按章納稅，還要承擔(dān)由于偷稅而帶來的處罰。由于征稅機關(guān)稽查的風(fēng)險為r，根據(jù)數(shù)學(xué)期望的概念，可以計算出征稅機關(guān)支付的期望值為r(－c－l)+(1－r)(－c+w)和納稅人支付的期望值為rr+(1－r)(r－f)。征稅機關(guān)的這個決定對雙方都具有最后約束力，博弈到此結(jié)束。
可以用直觀的博弈樹來描述上述的征稅機關(guān)和納稅人之間完美信息動態(tài)博弈的過程(如圖1)。綜合以上分析，我們可以得出本博弈模型的支付矩陣(如圖2所示)。
用二維向量s＝(sg，sl)表述征稅部門和納稅人的一種對局，稱為一個策略組合。為了使本模型更加合理、更加貼近實際，有必要先理順有關(guān)變量之間的大小關(guān)系，在此，采用逆向遞推法尋找各變量之間的合理數(shù)學(xué)關(guān)系：(1)若第三回合中，征稅機關(guān)采取稽查將獲得損益r(－c－l)+(1－r)(－c+w)，如果r(－c－l)+(1－r)(－c+w)≤－l，即(1－r)w－r l－c≤－l，也就是說，征稅機關(guān)選擇稽查行為所獲得的收益小于選擇不稽查行為所獲得的收益，那么，征稅機關(guān)將回到第二回合的策略，選擇不稽查以獲得更高的收益。納稅人也知道這種情況的存在，偷稅就是其最佳選擇，于是本博弈最完美的方案就是：征稅機關(guān)不稽查，納稅人偷稅，即s=(sg，sl)=(不稽查，偷稅)=(0，1)，博弈在第二回合結(jié)束。但是，這種情形在現(xiàn)實生活中比較罕見，為了使模型的分析結(jié)果具有現(xiàn)實意義，應(yīng)當(dāng)假設(shè)(1－r)w－rl－c>－lo(2)若第－回合中，納稅人選擇偷稅將獲得損益rr+(1－r)(r－f)，如果rr+(1－r)(r－f)≤0，即r≤(1－r)f，也就是說，在知道征稅機關(guān)在一定的概率水平下會稽查的前提下，納稅人偷稅所獲得的收益不能超過其將要面臨的處罰時，納稅人是沒有偷稅的動力的，他在第一回合中就會選擇不偷稅，于是本博弈最完美的方案就是：納稅人不偷稅，征稅機關(guān)不稽查，即s=(sg，sl)=(不稽查，不偷稅)：(0，0)。但現(xiàn)實生活中納稅人偷稅的現(xiàn)象仍然普遍存在，為了使模型更加能說明問題，應(yīng)當(dāng)假設(shè)r>(1一r)f。(3)根據(jù)國家規(guī)定的財政收支兩條線原則，可以假設(shè)w與f無直接關(guān)系，即納稅人偷稅所受到的處罰，同征稅機關(guān)稽查成功獲利并沒有直接的相關(guān)關(guān)系。
(二)模型的建立
在以上的博弈分析過程中，預(yù)先設(shè)定納稅人和征稅機關(guān)對博弈的過程都非常了解。但這樣的完美信息組合在現(xiàn)實生活中是不存在的，因為偷稅具有隱蔽性和欺騙性，征稅機關(guān)在一般情形下很難知道納稅人是否完全納稅、是否存在偷稅。既然征稅機關(guān)不可能完全知曉納稅人的先前選擇，征稅機關(guān)和納稅人之間的博弈在現(xiàn)實中就不可能是完美信息動態(tài)博弈，而只能是靜態(tài)博弈。
盡管本博弈的兩個局中人在現(xiàn)實社會中并不清楚各種對局情況下對方甚至自己的得益，但為了進(jìn)行理論上的探討，暫且假定他們是相互熟知的，即本博弈模型為完全信息靜態(tài)博弈。由于本博弈模型的兩個局中人都是在給定信息的情況下，以某種概率分布隨機地選擇自己不同的策略，因此，不存在同時實現(xiàn)雙方利益最大化的最佳策略組合，本博弈不存在純策略的納什均衡解，而只可能是混合策略的納什均衡解，征稅機關(guān)及納稅人都不會始終采用同一種策略，只有這樣，二者才有可能實現(xiàn)利益最大化。
傳統(tǒng)上，經(jīng)濟(jì)學(xué)的所有研究都是基于“理性經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)的。然而，現(xiàn)實生活中人們的行為模式很難符合“理性經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)；也就是說，“理性經(jīng)濟(jì)人”很難看成是對現(xiàn)實社會的合理近似。因此，在任何一個博弈模型中，每個局中人都有一定的犯錯誤的可能性。這種局中人在理性條件下不該選擇卻選擇了的情況，便偏離了均衡策略，在博弈論中稱為“顫抖手精煉均衡”。本文直接引用了澤爾騰(reinhard selten)的證明結(jié)果及證明過程，作為顫抖手均衡的正式定義。
澤爾騰將這種局中人發(fā)生錯誤選擇的情況形象地稱為“顫抖”，當(dāng)某個局中人使得理性條件下不該發(fā)生的事件發(fā)生時，這個不該選擇的選擇行為視為此局中人的非蓄意失誤。由于局中人的“手”(策略選擇)可能“顫抖”(偏離納什均衡的要求)，致使其策略集中的每一個純策略都有被選中的可能，即每個純策略被選中的概率都嚴(yán)格為正。原博弈的均衡，可理解為被“顫抖”擾動后的博弈均衡的極限。
本博弈中，納稅人和征稅機關(guān)都可能發(fā)生在理性條件下本不應(yīng)發(fā)生的非蓄意失誤。例如，納稅人本不應(yīng)該偷稅卻選擇了偷稅，征稅機關(guān)本應(yīng)該稽查卻因人力、財力的限制而做出不稽查的決策。所以，嚴(yán)格意義上來說，本博弈模型應(yīng)當(dāng)屬于一個“顫抖手精煉均衡”。化簡后的支付矩陣如圖3所示。
可以預(yù)見，左上方的策略組合(稽查，偷稅)=(sg，sl)，其中，sg=(p，l－p)：(1，0)，st：(q，l－q)：(1，0)，即[(1－r)w－r l－c，r－(1－r)f]是本模型的混合策略的納什均衡解，且為顫抖手精煉均衡解。因為從理論與現(xiàn)實的角度出發(fā)，如果納稅人不偷稅，那么征稅機關(guān)就失去了存在的意義，因此，右下方的策略組合(不稽查，不偷稅)絕對不會是該博弈模型的混合策略的納什均衡解。
(三)模型的求解
根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)中偏導(dǎo)數(shù)的意義，可以求出本博弈模型的混合策略納什均衡解。
1 對納稅人預(yù)期收益的分析。由以上分析可知，納稅人的預(yù)期期望收益函數(shù)為：
elit=pq[r－(1－r)f]+(1－p)qr+0+0=q[r－(1－r)pf]
對上式取一階導(dǎo)數(shù)，則納稅人的最優(yōu)化條件為：a(eu)／aq=r－(1－r)pf=0
因此，征稅機關(guān)稽查的均衡概率為：p0=r／(1－r)f
由預(yù)期期望收益可知，當(dāng)r－(1－r)pf>0，即p
從人員配備上看，中國稅務(wù)系統(tǒng)稅務(wù)稽查人員比率不到10％，稅務(wù)檢查概率低是顯而易見的。由于各方面的原因，在我們的實際操作過程中，對于有偷稅行為的納稅人，有相當(dāng)大一部分并未完全按照《稅收征管法》的規(guī)定予以處罰，僅僅追回了稅款。此時，f=0，p0=1，而現(xiàn)實生活中，稅務(wù)機關(guān)的檢查率不可能達(dá)到100％，這種情況所產(chǎn)生的后果就是：納稅人將百分之百地選擇偷稅。
因此，納稅人選擇偷稅或不偷稅取決于稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行檢查的概率和對偷稅行為的處罰力度，即稅務(wù)機關(guān)檢查的概率越高，對偷稅行為的處罰力度越大，納稅人偷稅的可能性就越小；反之則越大。
2 對征稅機關(guān)預(yù)期收益的分析。由以上分析可知，征稅機關(guān)的預(yù)期期望收益函數(shù)為：
eug=pq[(1－r)w－rl－c]+p(1－q)(－c)+(1－p)q(－l)+0=p[(1－r)q(w+l)－c]－ql
對上式取一階導(dǎo)數(shù)，則征稅機關(guān)的最優(yōu)化條件為：a(eu)／ap=(1－r)q(w+l)－c=0
因此，納稅人偷稅的均衡概率為：q0=c，(1－r)(w+l)
由預(yù)期期望收益可知，當(dāng)(1－r)q(w+l)－c>0，即q>q。時，為了使得預(yù)期收益盡可能大，征稅機關(guān)應(yīng)當(dāng)選擇p=1，即始終選擇稽查作為其最優(yōu)策略；當(dāng)(1－r)q(w+l)－c<0，即q
從對征稅機關(guān)預(yù)期收益的分析可知，q0與c成正比例關(guān)系，即稅務(wù)機關(guān)稽查成本越高，納稅人偷稅的概率就越大，也正是因為稅收成本的制約，大部分征稅機關(guān)一直存在著“重大戶，輕小戶”的錯誤觀念，使得個體私營經(jīng)濟(jì)的稅收流失更加嚴(yán)重。
3 征稅機關(guān)和納稅人博弈模型的混合策略納什均衡解。通過以上數(shù)學(xué)計算，本文得到了本博弈模型的納什均衡解(p0，q0)=[(r／(1－r)f，c／(1－r)(w+l)]。也就是說，當(dāng)納稅人以概率q0選擇偷稅且征稅機關(guān)以概率p0進(jìn)行稽查時，本博弈模型剛好達(dá)到納什均衡，并且是一個顫抖手精練的納什均衡。
三、博弈模型的政策啟示
根據(jù)以上博弈模型的納什均衡解(p0，q0)，我們可以采取相應(yīng)措施來防范納稅人的偷稅行為。要遏制納稅人的偷稅行為，就必須盡可能降低q0；而征稅機關(guān)所付出的成本要受到國家財政預(yù)算約束，同時，作為國家行政機關(guān)，若始終采用稽查策略，就意味著對納稅人的不信任，不利于社會的穩(wěn)定和發(fā)展，因此，應(yīng)盡量降低p0。
由于po=r／(1－r)f，q0=c／(1－r)(w+l)，要降低po、q0的數(shù)值，必須找出能控制的自變量，通過實施適當(dāng)?shù)目刂疲瑥亩_(dá)到降低p0、q。的目的。通過觀察并結(jié)合現(xiàn)實情況，可以發(fā)現(xiàn)，真正可以控制的變量有f和w，在一定程度上可以控制的變量有c和r，而對于r和l是很難以控制的。因此，只有合理控制f和w，盡量控制c和r，才能更好地減小p0、q0。具體包括：
1 增大f，增加偷稅行為的價格，即增大對偷稅行為的懲罰力度。從p0=r／(1－r)f可以看出，要減小p0的值，在假定r和r不變的前提條件下，只有增大f，即通過加大對偷稅行為的懲罰力度，提高罰金數(shù)量，才可以有效地降低稽查概率并減少偷稅行為。從總體上看，我國法律對偷稅行為的處罰力度較低，現(xiàn)有的法律規(guī)定很難起到對偷稅行為強有力的威懾作用和制裁作用。因而，我國有必要加大對偷稅行為的懲罰力度，根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，提高罰款數(shù)額。
同時，我國“有關(guān)規(guī)定的靈活性太大，在執(zhí)行過程中還大打折扣”。根據(jù)《稅收征收管理法》六十三條的規(guī)定，我國對偷稅行為的處罰力度在50％到50倍之間，其間跨越幅度較大，而且沒有明確規(guī)定在什么情況下必須采用較高的處罰力度，也沒有明確規(guī)定在何種情形下可以對偷稅者采用較低的處罰標(biāo)準(zhǔn)，這無形中賦予稅務(wù)稽查機關(guān)很大的自由裁量權(quán)，使得稽查人員在某種程度上可以依據(jù)自己的偏好對不同的偷稅人采用不同的處罰標(biāo)準(zhǔn)。雖然自由裁量權(quán)是行使職權(quán)所必須的，但過分的自由裁量權(quán)則容易導(dǎo)致權(quán)利尋租①，間接地降低偷稅行為的風(fēng)險。因而，要有效地防止偷稅行為，除了應(yīng)加大對偷稅行為的懲罰力度、還必須限制征稅機關(guān)的自由裁量權(quán)，使處罰力度、等級更為明確，消除納稅人的僥幸心理，增加罰金對偷稅者產(chǎn)生的心里震撼力。
此外，建議對我國現(xiàn)行的《刑法》和《稅收征收管理法》予以修訂，提高偷稅罪的量刑標(biāo)準(zhǔn)，以提高對欲偷稅者的警示作用和對偷稅者的打擊力度；對每一次偷稅行為的處罰都給偷稅人造成極大震懾，使得納稅人不敢偷稅。
2 提高w，降低c，即適當(dāng)增加征稅機關(guān)的預(yù)算，在降低征稅部門的稽查成本的同時，提高對征稅機關(guān)有效稽查的激勵。由q。=c／(1－r)(w+l)，可以看出，在假定r、l不變的前提條件下，要減小q0的值，只有按一定比例增大w的值，降低c的值。由于w是納稅人偷稅且被查出能給征稅機關(guān)帶來的收益，所以，可以采取給稽查有功人員增發(fā)獎金等表彰獎勵措施，來激發(fā)監(jiān)管部門稽查的主觀能動性。同時，應(yīng)通過征稅部門加強自身管理、進(jìn)一步完善稅收征收稽查制度、普及納稅知識以提高全民的納稅意識等途徑，切實降低稽查成本。
要有效減少偷稅行為，稽查概率也就必須維持在一定的水平之上。現(xiàn)階段，征稅機關(guān)的稽查成本有限，而且稅務(wù)稽查人員所占的比重不足。面對納稅人偷稅成本低且法律懲罰力度不高的環(huán)境，國家為了減少稅收流失，在一定程度上還需要加大對稽查成本的投入，發(fā)展稽查隊伍，提高稽查概率。但應(yīng)當(dāng)注意的是，稽查成本過高，將會得不償失，甚至?xí)碳ね刀愋袨椤Ｒ蚨覈鴳?yīng)當(dāng)根據(jù)不同情形，科學(xué)計算所應(yīng)當(dāng)投入的稽查成本。
3 降低r，即降低征稅機關(guān)的稽查風(fēng)險。從p0=r／(1-r)f和q0=c／(1－r)(w+l)可以看出，通過降低r的值，可以很好地實現(xiàn)同時降低q0及p0的目標(biāo)。降低征稅機關(guān)的稽查風(fēng)險，就是提高征稅機關(guān)稽查的準(zhǔn)確率，通過稽查，使得納稅人偷稅行為充分暴露。現(xiàn)實生活中，可以通過提高稽查人員的業(yè)務(wù)水平，進(jìn)一步降低稅收制度中存在的某些不確定性等措施，來降低稽查風(fēng)險。當(dāng)然，要完全消除。是不現(xiàn)實的，因為現(xiàn)實中，在努力降低稽查風(fēng)險的同時，往往會伴隨著稽查成本的升高。所以，我們必須努力在降低稽查風(fēng)險和降低稽查成本之間做出權(quán)衡。
此外，強化納稅人的納稅意識、優(yōu)化法律制度和管理機制、嚴(yán)厲打擊政府工作人員違法犯罪行為、國家不斷為納稅人提供便利條件、建立稅收信用制度等均能在一定的程度上減少偷稅行為的發(fā)生。
作者簡介：
經(jīng)濟(jì)學(xué)博士，管理學(xué)博士后，現(xiàn)為南京大學(xué)商學(xué)院教授、博士生導(dǎo)師。研究方向：管理會計，財務(wù)與資產(chǎn)運作。
在全球經(jīng)濟(jì)一體化，盈利模式微利化、市場競爭激烈化的環(huán)境下，通過綜合考慮企業(yè)的各種具體情況，從利益、制度、文化等多個層面實現(xiàn)管理會計理論的“整合”研究，提高管理會計技術(shù)與方法的現(xiàn)實針對性和決策有用性，是當(dāng)前管理會計研究的一個重要課題。文化管理（Culture Management）已成為戰(zhàn)略管理會計中的一項重要工具。文化管理在戰(zhàn)略管理會計中的推廣應(yīng)用，為管理會計的創(chuàng)新與發(fā)展提供了一種新的思路。
一、文化及企業(yè)文化的特征
文化管理的前提是要認(rèn)識文化的內(nèi)涵以及企業(yè)文化的特征。文化的本質(zhì)是價值觀體系，無論是行為規(guī)范還是器物工具，都是某種價值觀體系的利用與實現(xiàn)，是其物化形式或現(xiàn)實載體。
1．文化的不同視角
文化具有極為廣泛的內(nèi)涵與外延，從經(jīng)濟(jì)學(xué)與管理學(xué)的角度考察和認(rèn)識文化，大致可以概括為如下幾種觀點。
一是將文化歸入“非正式制度”范疇，認(rèn)為文化是影響交易成本的一個變量。諾斯是按照這一思路進(jìn)行研究的代表，盡管他較為成功地解釋了制度變遷，但是他的“意識形態(tài)理論”并沒有真正確立。這一思路的困難在于文化并不是制度，交易成本范式并不適合分析文化變遷。
二是采取博弈論的分析方法，認(rèn)為文化變遷是人們多次博弈的結(jié)果。例如，埃維納•格雷夫通過對馬格里布人與熱那亞人組織發(fā)展差異的深入分析，強調(diào)了影響行為的價值觀的重要性。但博弈理論的自身缺陷制約了研究的深入，因為多次博弈的結(jié)果是多個均衡點的存在，而且博弈論的結(jié)果基本上是無法進(jìn)行實證檢驗的。
三是從認(rèn)知科學(xué)的角度來分析文化變遷。倡導(dǎo)這一潮流的仍然是諾斯，他認(rèn)為，“將認(rèn)知科學(xué)――制度方法運用于歷史，給出了賦予經(jīng)濟(jì)史和現(xiàn)今各經(jīng)濟(jì)體間迥異績效以意義的希望。”無疑，探索人類認(rèn)知與學(xué)習(xí)的規(guī)律對于理解文化現(xiàn)象是有益的，但僅依靠心理學(xué)或腦神經(jīng)科學(xué)的研究似乎已經(jīng)偏離了經(jīng)濟(jì)學(xué)分析的范疇。
四是將文化歸屬或等同于知識，試圖利用知識理論來解釋文化。隨著基于人力資本的“新增長理論”的發(fā)展，學(xué)者們越來越傾向于利用知識來解釋經(jīng)濟(jì)增長。但對于知識因素的分析面臨著重大的困難，迄今尚未給出準(zhǔn)確的定義。
在上述研究中，最具有啟發(fā)性的貢獻(xiàn)是道格拉斯•C•諾斯作出的。他通過對意識形態(tài)的深入分析，一定程度上解釋了文化現(xiàn)象 。諾斯認(rèn)識到，“一種實證的意識形態(tài)理論對于進(jìn)一步發(fā)展交易費用分析是必不可少的。約束性的最大化模型因限于規(guī)章及其實施的制約，留下了一個只能通過調(diào)節(jié)倫理道德準(zhǔn)則的力量來縮小的很大的后遺癥，倫理道德準(zhǔn)則決定著個人作為搭便車者從事活動所需要的費用。”他認(rèn)為，意識形態(tài)是一種節(jié)約認(rèn)識世界的費用的工具，是減少提供其他制度安排服務(wù)費用的最重要的制度安排，所以為了使意識形態(tài)有效率，它必須相當(dāng)好地合乎個人對世界的認(rèn)識。
2．企業(yè)文化及其特征
一般企業(yè)文化的創(chuàng)立過程分為六個階段，即：調(diào)查分析階段、總體規(guī)劃階段、論證實驗階段、傳播執(zhí)行階段、評估調(diào)整階段、鞏固發(fā)展階段。建立企業(yè)的特定文化就要發(fā)揮其在戰(zhàn)略管理中的作用，而企業(yè)文化在其發(fā)揮作用時，需要一定的物質(zhì)基礎(chǔ)。如，要把文化深入到每一個員工的心里，增強員工的歸屬感。對此，必須加強文化管理，將企業(yè)的價值意識借助于各種手段灌輸給員工或潛移默化地對員工進(jìn)行培訓(xùn)。企業(yè)成功的關(guān)鍵因素是企業(yè)文化能在公司每個角落貫徹和執(zhí)行，將員工的思想行為方式納入到企業(yè)文化理念和行為規(guī)范中來。這不同于人力資源培訓(xùn)，人力資源培訓(xùn)只是對員工知識、能力的培訓(xùn)，只是提高了員工的工作素質(zhì)；而文化管理除培訓(xùn)之外，還包括企業(yè)的精神、觀念及行為活動。通過文化管理使員工感受到企業(yè)在盡心盡力為他們創(chuàng)造發(fā)展機會，這是體現(xiàn)企業(yè)文化的重要形式。企業(yè)文化產(chǎn)生作用的主要特點是陶冶和熏染，這也區(qū)別于物質(zhì)性工作、制度性工作中帶有強制性和約束性的特點。在各個企業(yè)的日常運行中，企業(yè)文化管理是要在經(jīng)營性、制度性和管理性渠道之外，建立更多有效的企業(yè)內(nèi)部溝通及其載體，使企業(yè)員工達(dá)成精神層面的充分交流。為此，一方面要對企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行調(diào)整、創(chuàng)新，樹立企業(yè)精神，從制度上、員工精神上使企業(yè)精神煥然一新；另一方面，創(chuàng)造良好的外部環(huán)境（包括民族文化環(huán)境、政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境、市場環(huán)境），通過塑造企業(yè)良好的形象并且對外表達(dá)，不斷增強企業(yè)文化的資本含量。
文化管理是對企業(yè)意識形態(tài)進(jìn)行的管理。Joynt和Warner認(rèn)為：“文化能對管理和組織行為產(chǎn)生重大影響。從事管理學(xué)研究的學(xué)者們面臨的挑戰(zhàn)就是如何確定行之有效的做法以及怎樣適應(yīng)不同的文化環(huán)境（如果存在的話）。”在中國特殊的企業(yè)環(huán)境下，企業(yè)文化特征具體可以表現(xiàn)為如下幾點：
（1）中國人傾向于遠(yuǎn)離權(quán)力中心，從而導(dǎo)致中國企業(yè)的成敗往往取決于企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)。他們在組織職能并不完善的情況下，通過對下級的直接干預(yù)來管理企業(yè)，而下級更多的是服從領(lǐng)導(dǎo)的安排。顯然，如果通過這種方式來管理其他發(fā)達(dá)國家的企業(yè)是行不通的。因為在這些國家的企業(yè)中，企業(yè)中層往往扮演著非常重要的角色。
（2）中國人對風(fēng)險的接受程度較高，企業(yè)往往不太強調(diào)控制而是鼓勵人們接受模糊不清的東西，并較少注意方針政策、各種實務(wù)和旨在限制個人的主動性的各種規(guī)章制度的制定、實施和監(jiān)督上，從而在很多情況下導(dǎo)致“人治”大于“法治”。
（3）中國企業(yè)表現(xiàn)出很強的集體主義，個人傾向于從道德的角度來解釋他們與組織的關(guān)系，并且可能對組織產(chǎn)生一種心理承諾和忠誠度，這一點在國有企業(yè)尤為明顯。
二、文化管理對戰(zhàn)略管理會計的影響
美國哈佛大學(xué)教授安德羅斯認(rèn)為，企業(yè)戰(zhàn)略是企業(yè)的“目標(biāo)、意圖或目的以及為達(dá)到目的而制定的主要方針和計劃的一種模式。”顯然，企業(yè)戰(zhàn)略只是解決了企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)和計劃問題，要全面實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略，還必須將戰(zhàn)略目標(biāo)、戰(zhàn)略計劃與員工行為聯(lián)系起來。文化作為一種非正式制度，它對于調(diào)動員工積極性，傳播企業(yè)思想，擴(kuò)大知識共享等具有積極的作用。
1．文化管理推動著企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善
文化價值源于誠信。阿羅曾經(jīng)指出：：“信任及類似的價值觀，忠誠、講真話等等，都是商品，它們具有真正實際的經(jīng)濟(jì)價值，他們提高制度的運行效率，從而使人們能夠生產(chǎn)更多的產(chǎn)品或任何人所重視的東西。”諾斯也深刻地看到文化起著一種類似“資本存貨”的作用，是人們?yōu)榱烁?jié)約更快速地行事而儲備的。這表明，為了提高企業(yè)效益，減少成本耗費，以誠信為本的文化管理在日益激烈的市場競爭中顯得尤為重要。對此，在文化管理的推動下，企業(yè)以成本控制為重點的內(nèi)部控制制度得到了進(jìn)一步的建立與健全。當(dāng)前和今后很長一個時期，文化管理的重點是要建立全方位的內(nèi)部控制體系，通過戰(zhàn)略管理的手段將管理會計的控制系統(tǒng)深入到企業(yè)乃至與企業(yè)相關(guān)的社會各個領(lǐng)域。這是由內(nèi)控發(fā)展的形勢決定的，現(xiàn)階段以腐敗為代表的極端文化，已成為一種投資回報式的思維理念悄然植入人們的心中，并形成會計活動中的一種失控態(tài)勢。譬如，企業(yè)經(jīng)營者在權(quán)力的運用過程中，不是積極地服務(wù)于管理職能，而是處處牟取個人或小集團(tuán)的利益，并有向利益最大化發(fā)展的傾向。文化管理一方面要在提高企業(yè)誠信度上下功夫，另一方面要促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的進(jìn)一步擴(kuò)展與完善。誠信度低在會計中的表現(xiàn)是：（1）應(yīng)收款比率居高不下。在發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)條件中，企業(yè)間的逾期應(yīng)收賬款發(fā)生額約占貿(mào)易總額的0.25～0.5%，而在我國，這一比率高達(dá)5%以上，且呈現(xiàn)逐年增長的勢頭。（2）商業(yè)欺詐超常增加。商業(yè)欺詐年增長比率已超過30%，據(jù)中國消費者協(xié)會統(tǒng)計，全國每年有68.4%的消費者受到商業(yè)欺詐行為的侵害。（3）逃廢銀行債務(wù)成為一種時尚。據(jù)報載，河北某縣205家改制企業(yè)中，竟有167家以各種名目和手段逃廢銀行債務(wù)，涉及本息3.2億多元。據(jù)2005年中國人民銀行廣州分行公開曝光的粵、桂、瓊?cè)∈着J(rèn)定的逃廢銀行債務(wù)企業(yè)就達(dá)105家，涉及貸款本息近60億。為提高企業(yè)的誠信度，文化建設(shè)是關(guān)鍵。文化管理有助于人們從價值觀體系、思想意識形態(tài)上著眼于防范未來，通過構(gòu)建有效的戰(zhàn)略管理會計控制體系提升企業(yè)的競爭能力。
2．文化管理的優(yōu)劣影響企業(yè)資本經(jīng)營決策的成敗
按經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本假設(shè)，人是自私的且會在一定約束條件下追求自身的利益最大化。我們認(rèn)為，人類接受某種文化或價值觀體系是因為這種文化本身具有給予其擁有者或享用者使用價值的特性。從滿足人類需要來說，文化為人們提供了一個認(rèn)知世界的價值觀體系，這個體系將一切事物和行為的價值進(jìn)行排序，為我們作出選擇提供了極大的便捷，減少了人們判斷決策的代價 。在全球經(jīng)濟(jì)一體化的情況下，戰(zhàn)略管理會計在實施資本經(jīng)營戰(zhàn)略過程中，如果不注重文化管理的優(yōu)化與完善，將有可能導(dǎo)致整個企業(yè)戰(zhàn)略決策的失敗。上世紀(jì)80年代日本是世界制造業(yè)中心，日本人也開始高調(diào)收購美國的資產(chǎn)，其中包括Firestone輪胎公司和好萊塢的哥倫比亞影業(yè)公司。但是幾乎沒有一樁收購案能給日本買方帶來預(yù)想的收益，大部分日本公司在美國的收購都以慘敗告終，F(xiàn)irestone公司和哥倫比亞的收購最后分別損失了10億美元和32億美元。并購后的公司沒有認(rèn)真執(zhí)行優(yōu)勢整合的戰(zhàn)略，也缺乏嚴(yán)格治理監(jiān)督和財務(wù)控制，這是收購失敗的一些原因。但是，最為重要的原因還是在于合并雙方不能克服國民和企業(yè)層面的文化差異。通過文化管理，在企業(yè)戰(zhàn)略決策中充分考慮合并雙方的文化差異，是企業(yè)戰(zhàn)略決策會計的一種重要選擇。比如，企業(yè)在進(jìn)行資本經(jīng)營過程中先收購文化距離較近的公司，隨后在具備了一定的兼并收購能力的基礎(chǔ)后，再擴(kuò)大到文化差異大的地區(qū)或國家等。
3．戰(zhàn)略管理會計要強調(diào)“中庸之道”
作為強調(diào)和諧理念的“中庸之道”，在戰(zhàn)略管理會計實踐中的主要表現(xiàn)是，無論是在資源的企業(yè)個體生產(chǎn)過程中還是在資源的集團(tuán)內(nèi)部分配過程中，企業(yè)至少在公開場合中，都力求與同一層次中的其他成員在占有資源的數(shù)量和質(zhì)量上中庸式地趨于一致，既不求過多地領(lǐng)先于其他企業(yè)，也盡量不過多地落后于其他企業(yè)。從產(chǎn)品生產(chǎn)的角度講，財產(chǎn)物資等工具性資源的生產(chǎn)與口碑聲望等象征性資源的生產(chǎn)，兩者并沒有嚴(yán)格的界限，而都可以統(tǒng)歸為一種實現(xiàn)自我或自我表現(xiàn)的過程。在企業(yè)預(yù)算戰(zhàn)略規(guī)劃過程中，企業(yè)道德（過于保守、不愿意積極進(jìn)取的預(yù)算戰(zhàn)略規(guī)劃選擇）或能力（預(yù)算規(guī)劃宏大，而現(xiàn)實表現(xiàn)過低）等方面反映出來的一些企業(yè)個體存在的不足，無疑會為眾人看不起，很容易被邊緣化；但過于出眾的企業(yè)則更加危險，更可能遭到排擠打擊，“槍打出頭鳥”、“人怕出名豬怕壯”等正是這種文化心理的集中體現(xiàn)。“中庸之道” 的企業(yè)戰(zhàn)略管理會計（如預(yù)算、目標(biāo)成本管理等），就是要在實踐既“克已”，又“克公”，凡事與其他部門保持相當(dāng)?shù)囊恢滦裕▍f(xié)調(diào)、溝通），通過適度地壓縮自我、隱藏自我來維系自身與眾人關(guān)系的相對和諧，使企業(yè)在集團(tuán)中獲得好的聲譽。中華文化強調(diào)的“人緣”就是要有“中庸之道”的精髓。對資源的“不爭”、“忍讓”、“以和為貴”即是一種基于戰(zhàn)略的以長遠(yuǎn)利益為目標(biāo)的“爭”的方式，長期壓縮自我、隱藏自我的處世待人方式本質(zhì)上也是一種保護(hù)自我、贏得資源的策略。從工具性資源的角度而言，這點似乎是不言自喻的，長期的隱忍可能在一些關(guān)鍵性的時刻取得極大的工具性收益，而從象征性資源角度來看，當(dāng)我們評價某人“不為名不為利”的時候，其實他已經(jīng)獲得了最好的“名”，甚至可能是名利雙收。戰(zhàn)略管理會計的“中庸之道”是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的精神保證。
三、知識文化、知識管理與戰(zhàn)略管理會計的擴(kuò)展
哈耶克認(rèn)為：“文化既不是自然的也不是人為的，既不是通過遺傳承繼下來的，也不是經(jīng)由理性設(shè)計出來的。文化乃是一種習(xí)得的行為規(guī)則構(gòu)成的傳統(tǒng)。”這說明，文化本身也是演進(jìn)的，文化的多樣性是必然的。強調(diào)文化的多樣性是世界文化發(fā)展的基礎(chǔ)。在經(jīng)濟(jì)全球化條件下，戰(zhàn)略管理會計更要重視文化的多樣性與差異性。保護(hù)文化多樣性的前提是認(rèn)識與尊重文化的多樣性、差異性。文化的多樣性有助于促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。一個優(yōu)秀的企業(yè)文化往往取決于它是否有機會吸取鄰近企業(yè)及社會集團(tuán)的經(jīng)驗。
在知識文化與管理方面，經(jīng)濟(jì)學(xué)家們偏好于對經(jīng)濟(jì)增長問題作出解釋，會計學(xué)家則偏重于知識文化與知識管理。鑒于我國企業(yè)文化的特征，企業(yè)在選擇文化管理的方式或手段時，可以從知識文化入手，通過知識管理與創(chuàng)新，在企業(yè)內(nèi)部形成一種有助于企業(yè)上下溝通、消除企業(yè)作風(fēng)的文化管理意識；同時，在風(fēng)險防范的基礎(chǔ)上加大技術(shù)開發(fā)與創(chuàng)新力度，樹立良好的道德風(fēng)范，積極履行企業(yè)社會責(zé)任。戰(zhàn)略管理會計強調(diào)的知識文化，是基于知識創(chuàng)造、知識轉(zhuǎn)化與知識管理的分析視角。
1．企業(yè)知識文化的特點
企業(yè)獲取的知識，可以分為有形知識（explicit knowledge）和無形知識(tacit knowledge)。“有形知識是能夠用文字或數(shù)字表達(dá)，用嚴(yán)密的數(shù)據(jù)、方程式，顯性化程序、方法，普遍的原則等形態(tài)，方便地傳播、共享的知識”；“無形知識是指它僅為極少數(shù)的人所擁有，難以形式化，難以向他人傳播并共享的知識”。人們基于主觀的洞察、直接感覺、衡量，將這種知識形式融入自身的觀念之中，尤其是無形知識往往是通過個人的行動、經(jīng)驗，理想、價值觀、情感等而融入人們的知識范疇之中的。這種無形與有形的知識在企業(yè)這種組織形式中是相互作用的，這種相互作用被稱為知識轉(zhuǎn)換。知識轉(zhuǎn)換從文化管理的視角來考察，具有如下四個特征：
（1）共同化。隨著經(jīng)驗的積累、作業(yè)組織模式的形成以及技能等無形資產(chǎn)擴(kuò)展，以及新型的師徒制度、辦公自動化等有力地促進(jìn)了知識的共享。
（2）外在化。將無形知識以明確的方式揭示出來，或者通過創(chuàng)新的知識傳授及相互交流而產(chǎn)生的知識外溢等促進(jìn)企業(yè)知識文化的外在化，這一點在企業(yè)集群區(qū)域的文化管理中最為明確。學(xué)習(xí)與交流對文化管理是有效的，它有助于促進(jìn)我國企業(yè)組織形式的變革，減少企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)者決策失誤帶來的損失，這尤其適合于我國國有企業(yè)文化改革的現(xiàn)實。
（3）融合化。將各環(huán)節(jié)有機融合構(gòu)成一個知識體系，包括融合不同的有形知識及促進(jìn)新的有形知識的形成等；從微觀角度分析企業(yè)管理、經(jīng)營、生產(chǎn)等環(huán)節(jié)，融合體現(xiàn)了文化管理對企業(yè)環(huán)節(jié)經(jīng)營的重要性，即知識管理可以通過文化形式的具體化（操作化）來實現(xiàn)知識的傳播，同時知識還有助于促進(jìn)信息技術(shù)的整合。
（4）內(nèi)在化。主要表現(xiàn)為有形知識與無形知識的一體化；學(xué)習(xí)型組織對于知識文化的內(nèi)在化具有重要作用。
以上四種知識轉(zhuǎn)換方式，使無形知識與有形知識不斷地交織而相互循環(huán)，并借助于這些方式由組織創(chuàng)造出更高、更新的知識。這種組織的知識創(chuàng)造形式被定義為知識模式。對此，人們可以從組織的知識創(chuàng)造視角來認(rèn)識知識文化創(chuàng)造的內(nèi)涵。組織的知識創(chuàng)造路徑一旦被確立，為實施這種路徑的管理就十分必要，這就是知識文化管理。其關(guān)鍵是借助于創(chuàng)造性豐富的個人，圍繞知識創(chuàng)造提供更良好的條件。知識文化管理可以理解為是對組織的知識創(chuàng)造的目標(biāo)環(huán)境進(jìn)行整合的產(chǎn)物。因此，即便具備了組織創(chuàng)造知識的目標(biāo)環(huán)境，若沒有組織成員的積極行動，組織的知識創(chuàng)造也是不能進(jìn)行的。這一點就是強調(diào)戰(zhàn)略管理會計中文化管理的必要性所在，因為管理會計的文化管理十分重視“人本管理”。
完善的組織是通過企業(yè)領(lǐng)先戰(zhàn)略對組織結(jié)構(gòu)的再造而形成的。通常的組織結(jié)構(gòu)往往是在計劃體制與市場體制兩極之間搖擺不定的產(chǎn)物，這尤其以我國的國有企業(yè)為典型。從知識創(chuàng)造的視角觀察，兩者并非是相互排他的體制。他們之間是可以互補的，認(rèn)識這一點很重要。這是因為計劃體制能發(fā)揮融合化和內(nèi)在化的效果，市場體制適應(yīng)共同化和外在化的特性。換句話講，前者適應(yīng)于知識的利用與蓄積，后者在知識的共享和創(chuàng)造上效果明顯。基于這種思考，完善的組織是計劃體制與市場體制相互補充的組織結(jié)構(gòu)。相當(dāng)于計劃體制的是企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營系統(tǒng)機制，相當(dāng)于市場體制的是各種項目組織機制，經(jīng)營系統(tǒng)機制與項目組織機制有機融合構(gòu)成了基于知識標(biāo)準(zhǔn)（基準(zhǔn)）的機制。其形成機理是，知識標(biāo)準(zhǔn)機制是依據(jù)上述兩個機制創(chuàng)造出來的知識再分類、再構(gòu)造的產(chǎn)物。但是，知識標(biāo)準(zhǔn)機制作為現(xiàn)實的組織實體并不存在，它內(nèi)含于企業(yè)經(jīng)營系統(tǒng)、組織文化，或者技術(shù)之中。就這點而言，經(jīng)營系統(tǒng)機制與項目組織機制是有差異的。
2．基于知識管理的戰(zhàn)略管理會計控制機制擴(kuò)展
為了實現(xiàn)組織的知識創(chuàng)造，在整合的組織環(huán)境下，將知識體系與組織成員結(jié)合起來是必要的。即對組織成員的知識體系的控制引伸出來的概念是必要的，這種概念的作用能達(dá)到戰(zhàn)略管理會計控制體系提升的目的與效果。這是因為，戰(zhàn)略管理會計控制體系的功能在于依據(jù)組織目標(biāo)的理念將組織成員的行動連貫起來，實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。下面，依據(jù)知識創(chuàng)造理念來探討如何恰當(dāng)?shù)卦O(shè)計和應(yīng)用戰(zhàn)略管理會計的控制體系。
誠如前述，組織的知識創(chuàng)造需要重視組織成員的內(nèi)在作用，即尊重成員的主觀能動性。為此，確認(rèn)組織成員的自我評價，實現(xiàn)組織成員自我功能的發(fā)揮是十分必要的。對此，控制與自主性之間就需要加以協(xié)調(diào)。因此，擴(kuò)展控制概念的內(nèi)涵，就可以減少協(xié)調(diào)的成本。這種擴(kuò)展的控制概念有經(jīng)營權(quán)控制機制（Diagnostic Control Systems）、剩余權(quán)控制機制（Boundary Systems）和信任機制（Beliefs Systems）、交互式控制機制（Interactive Control Systems）等。經(jīng)營權(quán)控制機制是狹義的控制概念，即針對計劃進(jìn)度，說明目標(biāo)實現(xiàn)的程度；剩余權(quán)控制機制是新時期探索激勵約束制度建設(shè)的控制概念，組織的上層管理者明確地設(shè)計一種能讓組織成員接受與理解的價值觀和方向。剩余權(quán)控制機制決定規(guī)則的制定，是規(guī)范行為的控制系統(tǒng)，剩余權(quán)控制機制中的“剩余”概念有助于創(chuàng)新；同時，還可以防止組織成員行為的過激，起到了制約組織行為的功能作用。信任機制是組織的上層管理者向下層管理者傳遞決策信息時，以戰(zhàn)略的不確定性為焦點，依據(jù)個人的領(lǐng)導(dǎo)魅力，增強企業(yè)凝聚力，通過學(xué)習(xí)與溝通來把握競爭的威脅與機會。交互式控制機制是指借助于共享與競爭相關(guān)的信息，試圖通過理解上層管理者的組織目標(biāo)來最終達(dá)到期望的行動。這樣，被擴(kuò)展的控制系統(tǒng)促進(jìn)了概念的融合化，并被再造與運用。戰(zhàn)略管理會計的控制體系必須重視組織成員的權(quán)限與責(zé)任會計體系的構(gòu)建。知識管理是適應(yīng)完善的組織所必需的，戰(zhàn)略管理會計控制體系必須強化文化管理的設(shè)計。
在完善的組織中，識別出組織成員究竟屬于經(jīng)營系統(tǒng)機制，還是項目組織機制，在知識創(chuàng)造中尤為關(guān)鍵。由于經(jīng)營系統(tǒng)機制與項目組織機制在業(yè)務(wù)內(nèi)容上有所差異，使得所獲取的知識也就不同，知識創(chuàng)造的方法也表現(xiàn)出不盡相同。因此，建立在經(jīng)營系統(tǒng)機制基礎(chǔ)上的控制系統(tǒng)與建立在項目組織機制基礎(chǔ)上的控制系統(tǒng)進(jìn)行分類設(shè)計應(yīng)該說是可行的。同時，將兩者綜合，從全社會管理控制系統(tǒng)中去加以考慮，我們認(rèn)為也是恰當(dāng)?shù)摹＿@是因為組織的知識創(chuàng)造路徑是圍繞知識這三個機制來回運轉(zhuǎn)的，控制系統(tǒng)若不是從全社會整體的視角加以整合，企業(yè)發(fā)展的生命周期就會受到影響。因此，首先要探討各機制適合于哪種控制系統(tǒng)。由于經(jīng)營系統(tǒng)控制具有基本的計劃體制的特性，所以經(jīng)營權(quán)控制機制被認(rèn)為是適當(dāng)?shù)摹ｍ椖拷M織機制因為具有市場體制的特性，剩余權(quán)控制機制可能是適合的。知識基準(zhǔn)機制不具有具體的組織結(jié)構(gòu)實體，是包含在企業(yè)經(jīng)營及企業(yè)文化之中的，因此知識基準(zhǔn)機制相對地適合于信任機制和交互式控制機制。這方面的關(guān)系圖1所示：
當(dāng)經(jīng)營權(quán)與剩余權(quán)整合為組織目標(biāo)時，組織成員的活動能夠遵循目標(biāo)并加以實現(xiàn)。因此，戰(zhàn)略管理會計的控制系統(tǒng)具有綜合性，即各種各樣的控制系統(tǒng)的目標(biāo)以及剩余權(quán)，通過整合加以設(shè)定是可能的。因為組織目標(biāo)是基于企業(yè)文化或理念，以及有關(guān)競爭的共同認(rèn)識而決定的。因此，應(yīng)將經(jīng)營權(quán)控制機制中的經(jīng)營權(quán)和剩余權(quán)控制機制中的剩余權(quán)基于企業(yè)文化或理念之上，并在有關(guān)競爭的共同認(rèn)識方面加以設(shè)定，以保持各種各樣的經(jīng)營權(quán)及剩余權(quán)之間的整合性。這種思維狀態(tài)下的控制系統(tǒng)如圖2所示。
3．知識創(chuàng)造與戰(zhàn)略管理會計的功能擴(kuò)展
在知識創(chuàng)造中，戰(zhàn)略管理會計體系的貢獻(xiàn)可以通過以下幾個方面表現(xiàn)出來：
第一，通過戰(zhàn)略管理會計控制系統(tǒng)貢獻(xiàn)于知識創(chuàng)造――間接作用。戰(zhàn)略管理會計的許多方法是作為控制系統(tǒng)的規(guī)則來體現(xiàn)的。因此，戰(zhàn)略管理會計對組織的知識創(chuàng)造的貢獻(xiàn)，可以認(rèn)為是通過綜合的控制系統(tǒng)來實現(xiàn)的，這些貢獻(xiàn)可以說是面向知識創(chuàng)造的間接貢獻(xiàn)。傳統(tǒng)管理會計中的各種方法，譬如預(yù)算管理、標(biāo)準(zhǔn)成本計算制度等，一旦靈活地投入運用，就能夠在目標(biāo)的實現(xiàn)及業(yè)績的考評等方面產(chǎn)生明顯的效果。同時，借助于作業(yè)成本管理、資源消耗會計，以及平衡計分卡、經(jīng)濟(jì)增加值等現(xiàn)代的管理會計方法，能夠進(jìn)一步提升戰(zhàn)略管理會計的控制系統(tǒng)，在企業(yè)的業(yè)績考評上可以使企業(yè)的績效與薪酬更加緊密地聯(lián)結(jié)，實現(xiàn)員工激勵的目的。
剩余權(quán)控制是與經(jīng)營權(quán)控制相反的控制系統(tǒng)，就目前的情況看，戰(zhàn)略管理會計體系與剩余權(quán)控制機制的互補性不高。即戰(zhàn)略管理會計體系尚沒開發(fā)出能適應(yīng)剩余權(quán)控制機制的方法。因此，當(dāng)剩余權(quán)控制需要量化，特別是采用貨幣來表示的時候，迫切需要戰(zhàn)略管理會計體系的支持。即構(gòu)建服務(wù)于剩余權(quán)控制機制的戰(zhàn)略管理會計體系是十分必要的。如圖2所示，這兩種控制系統(tǒng)，在信任機制以及交互式控制機制的結(jié)合下，形成了一套融合的戰(zhàn)略管理會計控制系統(tǒng)。此時，信任機制以及交互式控制機制成為經(jīng)營權(quán)設(shè)定或剩余權(quán)設(shè)定的出發(fā)點，在這一框架體系中，尤其是當(dāng)經(jīng)營權(quán)或剩余權(quán)用貨幣值設(shè)定的情況下，戰(zhàn)略管理會計體系是不可或缺的。因此，綜合的控制系統(tǒng)采用貨幣值反映經(jīng)營權(quán)或剩余權(quán)時，戰(zhàn)略管理會計體系是不可或缺的。
為發(fā)揮戰(zhàn)略管理會計控制系統(tǒng)更積極、更重要的作用，必須在控制系統(tǒng)中融入企業(yè)文化、價值與理念這些抽象的概念，以實現(xiàn)戰(zhàn)略管理會計目標(biāo)的創(chuàng)新或轉(zhuǎn)換。在這個過程中，企業(yè)文化、價值、知識等這些抽象的概念和具體的經(jīng)營權(quán)或剩余權(quán)的整合是必要的。企業(yè)內(nèi)部有關(guān)各種經(jīng)營權(quán)或剩余權(quán)統(tǒng)一的寸度僅限于企業(yè)范圍，在此范圍中將企業(yè)文化、價值這些抽象的概念用更具體的控制權(quán)或剩余權(quán)加以融合并展開（具有一定的操作性），在這一點上，筆者認(rèn)為戰(zhàn)略管理會計體系是重要的。進(jìn)一步而言，組織的知識創(chuàng)造對于企業(yè)來講，最終必須形成并產(chǎn)生出經(jīng)濟(jì)價值。也就是說，如果組織的知識創(chuàng)造不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)價值，組織的知識創(chuàng)造對于競爭力的貢獻(xiàn)就不存在。因此，當(dāng)組織成員與組織的知識創(chuàng)造結(jié)合的時候，必須擁有經(jīng)濟(jì)價值觀念，經(jīng)濟(jì)價值促進(jìn)了企業(yè)的計量與揭示，借助于經(jīng)濟(jì)價值觀念也能夠看出戰(zhàn)略管理會計的重要性。
第二，通過戰(zhàn)略管理會計手段貢獻(xiàn)于知識創(chuàng)造――直接作用。戰(zhàn)略管理會計體系通過綜合的管理控制系統(tǒng)對知識創(chuàng)造的貢獻(xiàn)是間接的，而作為知識創(chuàng)造的手段，戰(zhàn)略管理會計具有直接的貢獻(xiàn)。譬如，成本企畫在產(chǎn)品的設(shè)計階段，圍繞降低目標(biāo)展開的成本管理，因其在產(chǎn)品設(shè)計階段導(dǎo)入了成本概念，誘發(fā)了組織的柔性，提高了管理效率。對此，成本企畫的管理會計手段對管理控制所產(chǎn)生的作用，不僅僅是間接的貢獻(xiàn)，由于它將設(shè)計與成本管理融合，使其轉(zhuǎn)化為知識創(chuàng)造的手段直接對知識創(chuàng)造作出了貢獻(xiàn)。此外，采用ABC法的企業(yè)，有關(guān)作業(yè)活動與成本的關(guān)系問題的展開與深入，促進(jìn)了組織成員對成本管理的了解。因此，ABC法本身就具有在組織成員間促進(jìn)知識的共享與創(chuàng)造的功能（Birkett，1995）。進(jìn)一步講，會計信息在交流傳播的同時，使參與交流的人們之間，不單純是獲取會計信息，通過圍繞這些會計信息的解釋或一體化能夠增進(jìn)各自的知識。這種形式的會計信息交流與傳播被稱為會計溝通（Accounting Talk），它有助于促進(jìn)組織成員間的知識創(chuàng)造與共享（Ahrens,1997）。
成本企畫，ABC以及會計溝通（Accounting Talk）等的例子，說明綜合的控制系統(tǒng)不只是借助于會計管理方法，而是對組織的知識創(chuàng)造的直接貢獻(xiàn)。著眼于這樣的直接貢獻(xiàn)，戰(zhàn)略管理會計方法自然成為了知識創(chuàng)造的手段。
第三，直接與間接的融合――提升知識管理。如上所述，戰(zhàn)略管理會計對知識創(chuàng)造的貢獻(xiàn)可分為兩類，一類是基于組織成員結(jié)合觀點上的貢獻(xiàn)（通過管理控制的間接貢獻(xiàn)），另一類是作為知識創(chuàng)造手段的貢獻(xiàn)（直接貢獻(xiàn)）。戰(zhàn)略管理會計作為一種技術(shù)與方法體系，對知識創(chuàng)造具有很高的有用性，它能將這兩類貢獻(xiàn)以相互補充的形式加以綜合。成本企畫在誘發(fā)組織知識創(chuàng)造的同時，能夠面向組織的知識創(chuàng)造將組織成員結(jié)合起來。戰(zhàn)略管理會計在綜合的控制系統(tǒng)中所起的作用是通過設(shè)定的控制權(quán)或剩余權(quán)來達(dá)到的。因此，戰(zhàn)略管理會計控制系統(tǒng)能夠從被設(shè)定的經(jīng)營權(quán)或剩余權(quán)中誘導(dǎo)出基于成本企畫的目標(biāo)成本。換言之，將組織成員的行動以靈活的形式加以利用的控制權(quán)和剩余權(quán)，也是一種作為組織柔性被使用的東西。進(jìn)一步講，依據(jù)成本企畫誘發(fā)組織知識創(chuàng)造的同時，能夠面向組織的文化管理將組織成員結(jié)合起來。
此外，用會計溝通（Accounting Talk）獲取的會計信息，在戰(zhàn)略管理會計控制系統(tǒng)中可以借助于經(jīng)營權(quán)或剩余權(quán)的形式加以說明。此時，不僅局限于經(jīng)營權(quán)或剩余權(quán)，還促進(jìn)了在這些背景下的企業(yè)文化、理念、有關(guān)競爭的信息共享。由于企業(yè)文化、理念、有關(guān)競爭的信息共享與信任機制、交互式控制機制具有同樣的效果，所以會計溝通（Accounting Talk）這種知識創(chuàng)造手段作為戰(zhàn)略管理會計控制系統(tǒng)的功能起到了積極的作用。換言之，依據(jù)會計溝通（Accounting Talk）誘發(fā)組織知識創(chuàng)造的同時，能夠?qū)⒔M織成員融合于組織的知識創(chuàng)造之中。在這種情況下，知識創(chuàng)造手段的經(jīng)營方法和綜合的控制系統(tǒng)進(jìn)行了有機的結(jié)合，即戰(zhàn)略管理會計控制系統(tǒng)實現(xiàn)了知識創(chuàng)造手段和控制方法或手段的一體化。這種一體化，通過控制系統(tǒng)的間接貢獻(xiàn)和作為知識創(chuàng)造手段的直接貢獻(xiàn)，在互補的方式下融合起來。因此，借助于控制權(quán)或剩余權(quán)若能將知識創(chuàng)造的手段和管理控制的方法或手段融合的話，戰(zhàn)略管理會計系統(tǒng)作為組織的知識創(chuàng)造，可以說具有很高的有用性。
四、結(jié)束語
