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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇上市公司信息化要求，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
[關鍵詞] 服裝上市公司；IT內部控制；披露；監管
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 04. 004
[中圖分類號] F239.45 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）04- 0009- 03
在全球化和市場化的背景下，信息化作為紡織服裝企業提高對各種變化的反應速度、提升管理水平的支持手段，是提高競爭力、與國際接軌的重要途徑。一方面，信息技術是服裝企業加強內部控制的手段，另一方面，服裝企業在信息化的各階段都存在著風險，這些風險給企業、社會帶來經濟損失及其他危害，往往是非信息化環境下的多倍。為此，近年來，各方面的監管層也出臺了不少關于IT內部控制的規范，而服裝企業的產品管理與業務流程較其他行業的企業更為復雜，加強與IT應用系統相關的內控顯得更為重要。
1 國內上市公司IT相關內部控制主要監管規范
1.1 企業內部控制基本規范
2008年6月28日，我國財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合了《企業內部控制基本規范》。基本規范自2009年7月1日起先在上市公司范圍內施行，鼓勵非上市的其他大中型企業執行，后來因各種原因延遲執行。執行基本規范的上市公司，應當對本公司內部控制的有效性進行自我評價，披露年度自我評價報告，并可聘請具有證券、期貨業務資格的中介機構對內部控制的有效性進行審計。與IT相關的內部控制規定主要包括：基本規范第11條明確規定，企業應當創造條件，有效利用計算機信息技術加強企業內部控制，逐步實現生產管理系統、營銷管理系統、預算管理系統、財務會計管理系統等的信息集成和共享，不斷提高內部控制的效率與效果。基本規范第52條規定，信息系統控制要求企業結合實際情況和計算機信息技術應用程度，建立與本企業經營管理業務相適應的信息化控制流程。具體規范第17項“計算機信息系統”，一共規定了6章43條，從總則、崗位分工與授權審批、信息系統開發、變更與維護控制、信息系統訪問安全、硬件管理、會計電算化及其控制6個方面對計算機信息系統環境下的企業內部控制提出了具體要求。
1.2 上海證券交易所上市公司內部控制指引
2006年6月上交所出臺《上海證券交易所上市公司內部控制指引》規定，與IT相關的內部控制規定主要包括第10條規定公司使用計算機信息系統的，還應制定信息管理的內控制度。信息管理的內控制度至少應涵蓋下列內容：信息處理部門與使用部門權責的劃分；信息處理部門的功能及職責劃分；系統開發及程序修改的控制；程序及資料的存取、數據處理的控制；檔案、設備、信息的安全控制；在本所網站或公司網站上進行公開信息披露活動的控制。
1.3 深圳證券交易所上市公司內部控制指引
2006年9月深交所《深圳證券交易所上市公司內部控制指引》，與IT相關的內部控制規定主要包括第8條規定公司的內部控制活動應涵蓋公司所有營運環節，包括信息系統管理等；第9條規定上市公司應依據所處的環境和自身經營特點，建立信息系統安全管理等專門管理制度。
2 服裝上市公司IT相關內部控制披露情況及分析
關鍵詞：內部控制缺陷 資金活動 影響因素 上市公司
010年，財政部頒布了包括《企業內部控制應用指引第6號――資金活動》等18項內控指引。但是，由于實踐時間短、反饋信息不足，這項內部控制規范仍然存在許多問題，如資金活動內控缺陷的概念和內涵界定模糊、重大缺陷缺乏認定標準等，這直接導致了我國上市公司資金活動內部控制缺陷認定困難和資金活動內控信息披露質量不高的情況。因此，本文希望通過搜集上市公司的案例和數據，對我國上市公司的資金活動內部控制缺陷及其影響因素進行實證分析。
一、文獻綜述
財政部頒發的《企業內部控制應用指引第6號――資金活動》將資金活動定義為企業籌資、投資和資金營運等活動的總稱。
（一）資金活動內部控制缺陷研究
孟焰、王志成（2003）討論了多會計主體企業資金內部控制，主要是企業對其分支機構的資金內部控制問題，重點研究了多會計主體企業資金內部控制中存在的問題。張雪峰（2010）認為我國企業在現金流的內部控制制度缺陷主要表現為缺乏科學合理的內控體系；內控制度環境還不完善；沒有建立相應風險預警系統；對現金流的控制活動不健全等。
財政部會計司的《我國境內外同時上市公司2011年執行企業內控規范體系情況分析報告――基于2011年內控評價報告、內控審計報告的分析》中，包括內控缺陷認定標準披露情況和具體內控缺陷披露情況。多數公司對重大內控缺陷的認定標準分為定量標準和定性標準兩個方面。定量標準一般是以某一財務報表指標作為計算基礎，以該指標的一定比例作為衡量重要與否的標準；定性標準則各公司差異較大。
（二）內部控制缺陷驅動因素的研究
Doyle 等（2007）對披露重大內控缺陷的公司特征進行了研究，將重大缺陷按其形成原因分為三類：人員缺陷、復雜性缺陷和一般缺陷。通過對樣本公司進行研究后發現，具有內控實質性缺陷的公司規模較小、獲利能力較低、經營復雜、增長迅速，或是近期經歷著兼并或重組。
齊堡壘等（2010）研究發現存在內部控制缺陷的公司其會計穩健性和應計質量更低，即內部控制對于保證財務信息質量起著重要作用。
二、實證模型與數據
（一）實證模型
縱觀國內外相關文獻，本文選用邏輯回歸模型進行實證研究，建立邏輯回歸模型如下：
上市公司資金活動內部控制缺陷=截距項+βi×影響因素i+ε
（二）因變量的說明
本文的因變量是資金活動內部控制缺陷，當存在缺陷時用1表示，否則用0表示。由于我國上市公司資金活動內部控制缺陷的披露機制還不夠完善，公司年報披露意愿不強，所以應當綜合考慮其他的外部信息來分析資金活動內部控制是否存在缺陷。
本文主要通過以下渠道來采集缺陷樣本：一是通過國泰安數據庫采集數據；二是通過新浪財經查找其“違規記錄”和“訴訟仲裁情況”，尋找與企業資金活動內控缺陷相關的信息，并將相關企業歸入資金活動內控存在缺陷的樣本。
（三）解釋變量的說明（見表1）
（四）解釋變量回歸系數預測
基于國內外學者已有的研究，對表1中解釋變量的回歸系數的符號預測分析如下：
因為公司組織架構內控缺陷關系到企業內部控制環境的質量，屬于公司層面的缺陷，所以該缺陷越嚴重，可能導致各類資金活動出現內控缺陷的概率越大。而公司人力資源內部控制直接關系到員工的素質和管理，故人力資源內部控制缺陷越嚴重，越容易導致資金活動內部控制出現嚴重缺陷。
高成長的公司可能由于業務或企業規模擴張過快，故易導致資金鏈出現斷裂或投資決策失誤等內控缺陷。企業在發生并購或是內部重組三年以內，其公司架構等方面并未完全成熟，所以更容易產生營運資金管理不善。企業發生虧損通常與其管理控制方面存在嚴重缺陷有關，尤其是投資活動的缺陷。如果公司的子公司和分部數量較多，表明公司運營的復雜性較大，可能導致資金活動過程中缺少監管而產生重大缺陷。同樣，公司營業收入越多的企業，可能營業規模越大，人員更多，業務更加復雜，相應對各類資金活動的監管程度可能越低。企業境外收入比重越高，表明其對外貿易額或海外子公司營業額占主營業務比重越大，因此更容易受到匯率波動等不確定因素的影響，故易導致公司資金的不穩定。
上市時間較長的公司因為受監管的時間較長，各方面的制度較完善，所以產生資金活動內部控制缺陷的可能性更小。CEO兼任董事長，雖然會使董事會的獨立性受到影響，但由于可能更關注大股東的利益及其現金流權的控制，而加強資金活動的內部控制。
而公司控股股東為個人公司，可能因為股東侵占公司資金等行為而更可能出現資金活動內部控制缺陷。控股股東持股比例越高，公司的績效和資金管控對控股股東的影響越大，故其越重視公司的資金活動內部控制，因此預期其控股比例越高，出現資金活動內控缺陷的可能性越小。
有交叉上市的企業，由于受到多個國家或地區市場監管部門的監督，同時國外上市的要求更為嚴格，所以出現資金被挪用或侵占等資金活動內控缺陷的可能性較小。企業采用信息化管理后，企業的投資決策水平和資金控制水平會提高，故認為實施信息化管理的企業，出現籌資不當或投資失誤等資金活動內控缺陷的可能性較小。
因為“四大”會計事務所在中國審計市場處于壟斷地位，故其在審計客戶的選擇中處于優勢地位，為了降低其審計風險，他們會盡量規避內部控制存在重大缺陷的企業，所以由“四大”所審計的企業，出現資金活動內控缺陷的可能性較小。
對于地區變量，我們以東部地區為參照標準，由于中部地區和西部地區在市場發育程度、公共服務體系建設等方面較東部地區都有顯著的差距，信息不對稱更為嚴重，市場交易成本相對較高，故出現投資失誤或資金管控不嚴的資金活動內控缺陷的概率也較大。基于以上分析，本文提出如下假設：
H1：組織架構缺陷與資金活動內控缺陷正相關。
H2：人力資源缺陷與資金活動內控缺陷正相關。
H3：公司近三年發生兼并或重組與資金活動內控制缺陷正相關。
H4：公司經營虧損與資金活動內控缺陷正相關。
H5：子公司數目與資金活動內控缺陷正相關。
H6：公司分部數目與資金活動內控缺陷正相關。
H7：公司規模與資金活動內控缺陷負相關。
H8：境外收入與資金活動內控缺陷正相關。
H9：國有控股上市公司與資金活動內控缺陷正相關。
H10：控股股東持股比例與資金活動內控缺陷負相關。
H11：公司營業收入增長率與資金活動內控缺陷正相關。
H12：“四大”國際所審計與資金活動內控缺陷負相關。
H13：公司上市年齡與資金活動內控缺陷負相關。
H14：交叉上市的公司與財務報告內控缺陷負相關。
H15：信息化管理與資金活動內控缺陷負相關。
三、實證結果與分析
（一）資金活動內部控制缺陷分類分析
從表2對各年資金活動內控缺陷的分類統計可知：（1）資金活動內控缺陷中資金管控類的內控缺陷最為常見，即企業出現了資金活動管控不嚴，可能導致資金被挪用、侵占或遭受欺詐等情況。（2）籌資活動缺陷也比較普遍；資金營運活動內控缺陷和投資活動內控缺陷所占比重較少，但是也要提高警惕，設計科學的管理流程防范缺陷的發生。
（二）描述性統計結果
由表3我們可以看出：隨著中國政府和社會各界日益關注上市公司的內部控制問題，自2008年到2011年上市公司的內部控制缺陷呈現顯著的下降趨勢。企業收入增長率受宏觀環境影響較大。企業經營性虧損平均每年都在10%以上，企業并購平均每年都在25%以上，企業內部重組平均每年都在25%以上。控股股東持股比例平均各年都在36%左右，采用信息化管理的企業也在19%左右持平，但是其絕對數量是在不斷顯著增加。
（三）回歸結果分析
從表4回歸結果可知：
1.企業組織架構內部控制缺陷與資金活動內部控制缺陷連續4年均呈顯著正相關，表明存在組織架構內部控制缺陷的企業，更可能出現資金活動內部控制缺陷。因為組織架構方面的缺陷很大程度上說明企業的制度不完善，管理有漏洞，所以更容易出現資金活動內控缺陷。
2.企業經營虧損與資金活動內部控制缺陷連續4年均呈正相關，其中2009至2011年連續3年呈顯著正相關，表明經營虧損的企業更可能出現資金活動內部控制缺陷。
3.控股股東特征和資金活動內控缺陷連續4年呈正相關關系，其中2008年和2011年呈顯著的正相關關系，說明控股股東為自然人的企業更容易出現資金活動內控缺陷。
4.企業信息化管理與資金活動內部控制缺陷的關系在2008和2009年呈顯著正相關，2010年不顯著的正相關，說明使用信息化管理的公司更可能出現資金缺陷，可能是因為在實施信息化管理的過程中進一步暴露了公司內部控制中的缺陷。
5.企業上市時間與資金活動內部控制缺陷在2009和2010年呈顯著正相關，而2011年呈顯著負相關，與美國等成熟市場一致。這說明隨著中國證券市場規范和成熟，上市時間越長的企業受到的監督更廣泛，內部控制更加完善。
6.企業銷售收入與資金活動內部控制缺陷在2009年至2011年連續3年呈顯著負相關關系，說明規模小的企業由于內控制度的不完善更可能出現資金活動內控缺陷。
四、結論與啟示
（一）結論
綜上，自2008年到2011年上市公司的企業組織架構內部控制缺陷與資金活動內部控制缺陷連續4年均呈顯著正相關，表明存在組織架構內部控制缺陷的企業，更可能出現資金活動內部控制缺陷。
企業上市時間與資金活動內部控制缺陷在2009和2010年呈顯著正相關，而2011年呈顯著負相關，說明隨著中國證券市場規范和成熟，上市時間越長的企業受到的監督更廣泛，內部控制更加完善。
企業CEO和董事長是否兼任、企業上市時間等變量與資金活動內部控制缺陷的關系不穩定，可能與中國復雜多變的資本市場環境有關，其具體原因有待更進一步的研究。企業信息化管理與資金活動內部控制缺陷的關系在2008和2009年呈顯著正相關，說明使用信息化管理的公司更可能出現資金缺陷。
（二）啟示
首先，企業資金活動中的資金管控部分是出現缺陷概率最大的地方，應該完善相關制度，予以重點監督。其次，由于企業組織架構內部控制缺陷很可能導致公司資金活動內部控制的缺陷，所以要提高企業在投資、籌資和資金管理等方面活動的效率，應該進一步規范中國上市公司股東大會、董事會和監事會等公司治理結構，應高度關注企業組織架構內部控制，減少資金活動內控缺陷的發生。再次，企業經營虧損及人力資源內部控制缺陷也影響到了資金活動內部控制的質量，故也應是市場監管和外部審計的重點之一。另外，企業信息化管理有助于改進其資金活動內部控制，因此，在條件允許下，可鼓勵更多的企業使用信息管理系統，促進企業更健康的發展。J
參考文獻：
1.Doyle J.，Ge W.and McVay S. Determinants of weaknesses in internal control over financial reporting[J].Journal of Accounting and Economics，2007，（44）.
2.Ge W.，McVay S. The disclosure of material weaknesses in internal control after the Sarbanes-Oxley Act[J].Accounting Horizons，2005，19：（3）.
3.孟焰，王志成.論企業會計主體間資金內部控制[J].會計研究，2003，（4）.
4.田高良，齊保壘，李留闖.基于財務報告的內部控制缺陷披露影響因素研究[J].南開管理評論，2010，（13）.
關鍵詞：新準則上市公司影響
2006年2月15日，財政部正式頒布了新的《企業會計準則》，2007年在上市公司中正式執行，然后再推廣到其他企業。綜觀新準則，很多理念和做法與中國目前的會計規定和實務有相當大的差距,因此把握其特點,明晰其影響,順利渡過適應期是極為重要的。
一、新會計準則對上市公司的影響分析
1.新會計準則帶來的機遇
(1)有利于股東財富最大化財務目標的實現。現代企業的目標是股東財富最大化。在原制度下，公司對外披露的信息不夠合理和透明，造成了投資者和公司管理層之間的信息不對稱，從公司治理角度看，不利于企業目標的實現。新會計準則在很大程度上提升了上市公司信息披露質量。新會計準則重新定義了資產、負債、收入、費用等會計要素的內涵和確認條件，突出強調了資產負債表項目的真實性與可靠性；同時，在堅持歷史成本的基礎上引入了公允價值計量屬性，不僅有利于提高上市公司的資產質量，更有利于充分揭示上市公司財務風險及正確衡量經營業績，而且，信息披露的透明又會進一步促進公司治理水平的改善和股東財富最大化財務目標的達成。
（2)有利于國外籌資上市。新企業會計準則給企業的國外籌資活動帶來了機會。過去,不少國內企業在海外融資時遇到很大障礙——其財務報表不被認可,因而要成功融資就必須根據國外會計準則花大量人力、物力、財力去編制不同的報表,而新會計準則實現了與國際會計準則的趨同，企業不用擔心報表的“翻譯”問題了,這也是新會計準則帶來的最大好處,各企業應抓住時機,積極準備在國外上市,通過在國際資本市場的資金運作,進一步增強企業整體實力,使企業走向世界。
(3)有利于推動企業自主創新，優化資產結構，提高企業的競爭力。原會計準則要求企業自行開發新項目的支出全額計入當期費用，這樣必然造成企業開發當期利潤大幅減少，經營者迫于利潤指標的壓力，只能顧及眼前利益放棄企業的長遠規劃。新準則允許開發費用資本化，然后根據經濟利益的預期實現方式在以后的使用年限內攤銷，將大大降低創新投入對當期利潤的沖擊，減輕管理者在開發階段的利潤指標壓力，促使企業增強技術創新能力，提高價值水平，增強競爭能力。
2.新會計準則帶來的挑戰
(1)會計計量方面存在的難題—公允價值計量。公允價值計量模式的引入是新會計準則的一大亮點，受投資者和CFO們的關注,但其目前在上市公司的應用并沒有在啟用新《企業會計準則》前所想像的那樣廣泛和深入。從客觀環境上看，是因為我國無論是證券市場、產品或要素市場還是人力資本市場都很難達到完善的程度，因此，我國企業如何確認公允價值確實是一個難題；而從主觀上看，從早已習慣的、事事確定的成本模式走向充滿市場風險、事事不確定的公允價值模式,除了一些績差公司外,國內大多數上市公司并不十分愿意這么做。
(2)企業經營業績的波動性明顯加劇。首先,交易性金融資產和金融負債對匯率、利率和交易價格變動比較敏感,采用公允價值計量并將公允價值變動計入損益,導致擁有大量金融資產和金融負債的企業在不同會計期間的經營業績出現大幅波動。因此,實施新準則后,由于經營業績的波動,就造成風險的提高，如何通過風險管理來減少企業經營業績的波動,將成為擁有大量金融資產和金融負債的企業不得不正視和亟待解決的問題。
二、企業應對新準則的措施
1.加強現有會計人員培訓，提高其執業水平
各單位要對會計人員進行全方位、多層次的業務培訓。會計人員不僅要豐富和更新專業方面的理論和知識結構，同時還要掌握與會計工作相關的經濟、貿易、金融、法律、外語、計算機網絡等方面的知識，以增強分析判斷能力；要加強對會計人員的道德教育，促使從業人員正確規范自己的行為，做到誠實守信，客觀公正，不做假賬。
2.積極推進企業財務管理信息化的建設
由于新準則對信息披露的要求更高,如對金融工具,要求披露詳盡的信用風險、利率風險、市場風險、數量信息等,要求企業風險管理模式必須相應改變,獲取市場數據的能力要更迅速。企業應結合實際,積極引進統一的財務與業務一體化的管理軟件,逐步實現生產經營全過程的信息流、物流、資金流的集成和數據共享,保證企業預算、結算、監控與財務管理工作規范化、高效化。
3.調整財務分析思路
新會計準則的實施，必將導致財務報表的變化，那么，以財務報表為基礎的財務分析也會受到重大影響。由于報表的項目及其內涵均發生了一些變化,原來的一些財務比率可能失去了作用或應重新解釋,相關的數據需要結合附注才能計算,如銷售毛利率、銷售凈利率、各項資產周轉率、現金比率等。也應設計一些新的財務比率,如資產減值損益/營業利潤(或凈利潤)、公允價值變動損益/營業利潤(或凈利潤)、直接計入資本公積的利得或損失/凈資產等。
總之，對于上市公司而言，應盡快切實理解新會計準則的內涵，發揮新會計準則對會計工作的規范作用，引進人才并抓好現有會計人員的培訓工作，把握住新會計準則帶來的機遇，迎接挑戰，順利實施新會計準則。
參考文獻：
[1]財政部:企業會計準則(2006年)經濟科學出版社
[2]李衛衛:新準則變革帶來的深遠影響及對策分析[J].財會研究2008；5:31~32
關鍵詞：上市公司財務報表附注；問題；對策
一、 上市公司財務報表附注概述
（一）上市公司財務報表附注的定義與編制原則
上市公司財務報表附注（以下簡稱附注）是指附于上市公司財務報告之后、在財務報表中列示項目以及對未能列示項目所作的進一步解釋和說明，便于財務報告使用者更好地理解有關信息的一種注釋。自從改革開放以來，隨著我國社會主義市場經濟的發展與以股份制為代表的現代公司制度改革的推進，深層次披露附注信息變得愈發重要。為了滿足財務報告使用者的信息需求，其編制通常要遵循以下原則：
（1）相關性；
（2）可靠性；
（3）可理解性；
（4）可比性；
（5）實質重于形式；
（6）成本效益；
（7）重要性。
（二）上市公司財務報表附注的形式與內容
財務報表附注的編制形式通常有旁注、括弧、腳注、列報備抵與附加賬戶、附表等，其內容則參照我國企業準則規定。傳統附注主要包括以下內容：企業的一般情況、企業的會計政策、會計報表主要項目附注、分行業資料、重要事項的揭示。上市公司根據自身的發展情況，采用企業適合的財務報告格式進行反應，具有一定的靈活性。
（三）上市公司財務報表附注的意義
上市公司財務報表附注作為企業的重要信息披露的一種形式，其意義主要有：
（1）能夠進一步完善財務報告體系，也有利于提高財務報表附注自身的重要地位。
（2）能夠減輕投資者的信息不對稱程度，使投資者做出更加理性的決策，保護投資者的切身利益。
（3）有利于上市公司進一步完善其經營管理制度，以實現高效的資源配置，促進資本市場健康穩定發展。
二、上市公司財務報表附注存在的問題
（一）上市公司財務報表附注的內容及格式不夠規范
雖然我國企業會計制度對附注應披露的內容作出了明確的規范，大多數企業以此為依據編制財務報表附注，但是就其上市公司財務報表附注的具體信息披露而言，卻存在著內容層次不一、格式繁多的問題，不利于財務報表附注使用者進行一定的比較和分析，可能造成財務報告使用者理解上產生偏差。
（二）上市公司財務報表附注包含的表外信息不全面
上市公司財務報表附注包含的表外信息是對財務報表的補充和說明，凡是對財務信息使用者有用的信息而又無法在財務報表內進行確認的，都屬于表外信息范疇。企業在對財務信息真實全面反應的基礎上，更應當重視非財務信息的披露。但由于非財務信息缺乏一個合理的標準去衡量，定性說明存在很大自由空間，目前我國上市公司財務報表附注在內容上主要對人力資源和企業社會責任及其風險控制信息等方面的信息披露不足。
（三）上市公司財務報表附注編制人員專業能力不足
隨著信息技術的不斷創新，公司的生產經營效率在不斷提高，推動市場經濟發展，加速經濟全球化。這樣導致附注中對生產經營活動的信息披露質量要求提高，范圍更加廣泛，包括衍生金融工具的風險揭示、或有事項、預測信息、關聯方交易，甚至企業內部控制制度等。這將要求財務報告編織人員應具有相應的工作經驗和相關專業知識，從目前反應情況來看，附注編制人員主要對金融工具和或有事項的信息披露的專業能力不足，不能正確反應企業相關重要信息，容易產生信息不對稱的后果。
三、解決上市公司財務報表附注問題的對策
（一）規范上市公司財務報表附注的形式和內容
上市公司財務報表附注出現內容層次不一、形式繁多等問題，其原因一方面由于具體準則規范的缺乏，另一方面上市公司財務報表附注編制人員和其使用者對財務信息重要性及相關程度的理解理解不同。因此，相關企業會計準則需進一步規范內容層次和披露形式，加強對準則的理解和應用。
（二）完善上市公司財務報表附注中的表外信息披露
缺乏相應法律法規及準則對附注中的表外信息披露的規范，同時對表外信息披露可能給公司帶來的不確定性風險及損失，使得其表外信息披露不完善。為此企業應采取強制性與自愿性相結合的表外信息披露原則，加強對投資者有用的財務信息和非財務信息的披露。在現有的經濟環境下，不僅把信息披露重點放在實物資產上，還需更加關注對人力資源和無形資產等表外信息的披露。
（三）提高上市公司財務報表附注編制人員素質
環境的不斷變化，使得企業的經營業務越來越復雜，特別是近些年來信息化浪潮的金融衍生工具的創新以及或有事項中法律糾紛的影響程度逐漸增強，很大程度上加強了其對財務報表附注編制的專業性要求。提高編制人員的素質是一項長期工程，考慮到成本效益原則，使得企業對此不太重視。針對這一問題，建議企業加強內部相關部門的溝通，有必要時聘請第三方機構共同參與財務報表附注的編制，全方位、多層次進行改善，加強內外部的監督。
通過對上市公司財務報表附注的系統性研究，理解其定義、編制原則、內容與形式、意義等，充分顯示了財務報表附注在財務報告中的重要地位。從目前我國一些上市公司財務報表附注編制情況來看，發現主要存在形式和內容不規范、表外信息披露不完善、編制人員專業能量流不足等問題。因此，我國企業準則應進一步規范上市公司財務報表附注的編制，企業應加強表外信息的披露，提高相關人員素質等，同時公司內外部都進行有效地監督管理，合理保證上市公司財務報告的信息質量如實全面公允的反應，使得信息使用者做出更加合理的決策。
參考文獻：
[1]葛家澍，劉峰.論企業財務報告的性質及其信息基本特征[J]. 會計研究，2011，12：3-8.
一、IT內部控制發展現狀
（一）我國企業內部控制發展水平 深圳市迪博企業風險管理技術有限公司撰寫的《中國上市公司2012年內部控制白皮書》顯示，我國上市公司內部控制整體水平偏低。該研究涵蓋滬深證券交易所在2012年4月30日前A股上市公司中已披露2011年年報的2340家公司，其中主板上市公司1395家，中小板上市公司653家，創業板上市公司292家。報告指出，在2340家樣本中，內部控制整體水平較高的僅占樣本總數的24.96%，為584家；內部控制整體水平中等的占44.40%，為1039家；內部控制整體水平偏低的占30.64%，為717家，總體來看，目前中國上市公司內部控制建設的整體水平尚處于中下游水平。《中國上市公司2011年內部控制白皮書》指出“內部控制水平與上市時間顯著負相關，即上市時間越短，內部控制水平越好”，該結論來源于對選取的樣本公司中的1578家進行內部控制影響因素的多元回歸分析，YEAR表明公司到2008年的上市時間長度，分析結果如表1：
這一方面得益于近年來證監會對首次公開發行股票的公司的內部控制審查的加強，促使大部分新上市公司的內部控制更加規范化；另一方面，新上市的公司其內部控制體系在不同程度上融進了IT技術和系統，體現了企業內部控制趨于信息化的發展趨勢，因而提升我國企業對于將IT技術嵌入到企業內部控制中的認知，對提升我國企業整體內部控制水平有著積極的推動作用。
2012年財政部、證監會、審計署、銀監會和保監會了《我國境內外同時上市公司2011年執行企業內部控制規范體系情況分析報告》。報告顯示在67家境內外同時上市公司中，有49家公司存內部控制缺陷，信息系統控制方面的控制缺陷是披露的內部控制五大缺陷之一。IT內部控制體系的設計與實施成為我國企業內部控制的發展重點。
（二）我國企業IT內部控制應用現狀 在信息化技術高度發達的今天，中國企業將IT技術應用到內部控制等企業管理流程已經成為公認的趨勢，但如何將IT技術與內部控制有效融合仍然是大多數管理層難以解決的問題。用友集團和工信部電子一所的《2010年中國企業信息化指數調研報告》顯示，“2010年中國企業信息化綜合指數為48.06，中國企業信息化的整體信息化成熟度基本達到中等水平”。在IT技術高度與時展耦合的今天，中國企業信息化的水平還有很大的待完善空間。數字背后體現出來的是中國企業現今普遍的沖勁有余、后勁不足的亞健康狀態。該份報告還將企業信息化程度分為基礎應用、關鍵應用、擴展整合及優化升級、戰略應用四個階段。報告還表明，我國企業約有34. 3%處在基礎應用階段，24.5%處在關鍵應用階段，擴展整合及優化升級階段占39.2%。但戰略應用階段的企業只有20%。一半以上企業仍處在信息化建設的第一和第二階段，大多數中國企業信息技術應用還未達成與企業戰略融合發展的目標，這也表明目前中國企業信息化水平的提升仍需關注信息技術應用范圍的擴大。本次調研數據還顯示，我國企業信息化建設目前存在諸多不足，如不同規模、不同行業企業不均衡的信息化發展，IT 治理結構缺陷的存在，對信息技術認知度偏低等，而信息化技術應用的發展制約了IT內部控制的發展和應用。
二、IT內部控制存在的問題
（一）缺乏可執行的IT內部控制體系 實施IT內部控制不是盲目堆砌先進軟硬件的過程，運用信息技術加強內部控制，實現企業信息的集成和共享才是企業內部控制應關注的主要問題。目前，我國關于內部控制的規范依然是基于權責分離和權力制約的理論，關于IT對內部控制的影響基本停留在COSO報告層面，尚未形成完整的、可執行的IT內部控制體系。企業即使提出有關IT控制規范基本上也是在信息孤島狀態下提出的，企業內部控制規范并沒有對IT控制的目標和相關控制活動做出明確規定。現行信息系統缺乏或規劃不合理，導致企業經營管理效率低下；系統開發不符合內部控制要求，導致無法利用信息技術實施有效控制。企業不重視信息資源的開發應用，盡管各業務流程節點的IT集成讓企業感受到了集成化的優勢，但各業務流程采用的信息系統還未得到足夠的統一，信息共享程度未開發到應有的水平，缺乏體系化運作和管理方法，嚴重制約了IT內部控制的有效執行。
（二）IT治理與企業IT內部控制難以有效融合 IT治理、信息系統與內部控制的有效融合能夠固化企業管理機制，實現對業務和事項的自動控制，防止人為要素變化導致內部控制方式的變化，確保內部控制制度固化、優化、“e”化并長期執行下去，加速信息的傳遞與溝通，降低運營成本。目前我國多數企業只是將IT部門作為IT管理活動的主要職能部門，為業務部門提供技術基礎設施，制定管理制度，IT部門缺少規范化風險管理意識；且IT控制制度多存在于系統變更和安全管理等領域，缺乏從公司透明度角度出發且結合支持完整業務流程的內部控制制度，技術部門和業務部門相互獨立，不對IT資源和業務流程脫節負責，IT內部控制孤立存在。利益相關者未能完全有效的參與到整個IT管理活動中去，使得IT資源難以真正融合為企業運行的內在組件，IT和業務兩張皮致使企業IT資源失去其應有的效用。各標準體系間交叉或沖突導致IT標準體系的兼容性和互補性大打折扣，難以有效支撐業務流程高效運轉，導致無法利用信息技術實施有效控制。
（三）IT內部控制流于形式 目前，每個企業或多或少按照信息系統的要求設立了IT內部控制制度，大多數企業誤以為這些制度與IT內部控制體系是對等的。隨著經濟技術進步和企業運行模式的發展變化，一方面企業設立的IT控制制度日漸無法滿足實際業務需求，另一方面我國企業內部控制“重設計輕執行”的思想導致IT內部控制是否執行、執行是否有效等問題往往被忽略，甚至流于形式，IT內部控制同企業發展戰略脫節，IT內部控制設計和執行一勞永逸。企業高層領導缺乏對于IT的充分重視，IT內部控制往往無法實現其預期的效果，漸漸流于形式。該情況可能導致內部控制執行者不執行規范，違反流程；實物處理與信息處理順序顛倒；信息錄入完整性及準確性的缺失；人為建立垃圾數據等。長此而往，企業會慢慢發現自己處在一個下降的螺旋中，內部控制執行偏離設計目標，效率低下。在內部控制發展史上，理論往往跟不上實踐發展的需要和步伐，目前我國企業整體缺乏對于IT內部控制影響的關注度。企業現行的IT內部控制體系和相關軟件公司開發建立的IT內部控制系統往往可操作性較差，相應解決問題的建議和措施成為空中樓閣，制約了IT內部控制的建立和發展。
三、IT內部控制體系構建
（一） 我國企業IT內部控制體系的整體框架 基于我國企業IT內部控制發展水平和存在的主要問題，本文構建的IT內部控制體系整體結構圖如圖1：
如圖1所示，企業IT內部控制體系分為五個層級。第一層為內部控制指引層，包括企業內部控制基本規范和內部控制18項應用指引，這是所有企業遵循的共性原則和最低標準；第二層為內部控制管理咨詢成果，企業依賴外部審計師、咨詢師的力量，梳理現有內部控制流程，實施業務流程重組，以內部控制指引層為標準建立符合自身實際的IT內部控制體系和制度；第三層為咨詢成果的落地，要求企業根據自身的資源狀況，明確具體的IT內部控制實現方案，包括各類信息系統和人工系統實施方案；第四層為內部控制信息平臺，通過內部控制信息化平臺的搭建，實現企業內部控制和信息化的有效整合；第五層為內部控制實施層，依托內部控制信息平臺，確定具體的IT 內部控制實施活動和范圍。
（二）我國企業IT內部控制體系的搭建流程 無論是自主研發還是外購，必須明確的重要問題是IT內部控制的構建思路，IT內部控制流程搭建一般分為橫向整合和縱向整合兩種方式。實施橫向整合即為分業務流程逐個上線，一般制造型企業的四大業務流程主要為采購到付款、生產、銷售到收款、財務核算四個流程，企業可按照重要程度或業務需求緊迫程度對各個業務流程實施分步驟、分模塊上線。實施縱向整合相當于進行一次徹底的流程再造，通過完整的項目實施生命周期，完成全業務流程的同步整合，從而實現企業內部控制全面信息化。我國企業IT內部控制體系整體框架的搭建流程如圖2所示：
（1）公司層。企業在實施IT內部控制全面固化和優化的過程中，需要針對IT內部控制體系的構建召開IT內部控制整改大會，對公司IT內部控制體系的構建提出解決方案，最后得出符合企業自身發展需要的IT治理架構以及相關結論。該階段的成果即為內部控制管理咨詢成果，具體包括如下四部分內容：
IT治理架構構建。企業需要整合管理思想、公司戰略，綜合考慮和分析企業內外部環境、行業特色、企業市場地位、內部管理缺陷和應該提高的問題等。IT治理架構構建是將企業的戰略重新審視和調整的過程。需要用戰略分析模型對外部環境和內部環境進行全面分析，提出企業內部控制的提升需求，以此構建合理的IT治理架構，同時明確企業的決策機制以及IT基本實施策略。
信息與溝通。在公司層面，企業需要首先明確IT制度的方式，具體的IT管理制度和溝通機制，建立服務臺與事件管理程序，及時傳達企業內部層級之間和與企業外部相關的信息。關注過程跟蹤，進行IT 制度的全生命周期管理。
風險評估與應對。企業需要具備很強的風險識別和防范意識，針對自身特點建立一套合理有效且能迅速反應的風險評估流程及其應對機制；建立風險管理知識庫，將所有可識別的風險及已提出的解決方案歸入庫中，以期為風險評估和管理提供依據；建立風險評估流程和IT風險矩陣，包括信息資產評估程序，流程風險評估程序。
持續性監控與檢查。在公司層面，首先需建立自上而下的IT技術監控措施；其次從企業管理制度健全的角度考慮，內部審計工作是必不可少的；最后公司高層應制定定期的管理評審制度和專項檢查措施。
（2）流程與應用層。流程和應用層在公司組織架構中處于執行層地位，本文對于IT內部控制框架的構建為自上而下式。流程和應用層作為公司IT內部控制框架搭建的一個中間銜接點，向上銜接公司層所制定的內部控制管理框架，按照公司層制定的指導思想和實施方向對流程進行IT化實現，向下提出對于資源層的控制要求。在IT內部控制框架體系中，在流程和應用層需要實現的是咨詢成果落地，內部控制信息化平臺的搭建、企業日常經營管理活動的暢通等目標。本文從項目管理思想出發，將企業IT內部控制在流程和應用層的工作通過項目的實施方法展開，具體如圖3：
IT內部控制建設需求分析階段。需求分析階段的工作主要是貫徹公司層對于IT內部控制框架構建的整體指導思想和管理理念，將公司戰略層制定和構建的IT內部控制框架細化為各業務流程和應用層面的具體目標。該階段實質上就是知識管理和知識轉移的過程，該階段順利進行的前提是公司層已搭建好脈絡清晰、目標明確、且符合公司發展現狀的IT內部控制框架體系。
IT內部控制方案設計階段。在企業進行IT內部控制框架的構建過程中，方案設計階段是整個項目最為重要的階段，決定項目的最終效果，該階段分為兩個子階段。一是調研階段。該階段主要任務是對照COBIT框架和企業內部控制應用指引18號——信息系統的要求，結合組織架構、業務范圍、地域分布、技術能力等因素，梳理企業現有業務流程，找出企業現有流程信息化和標準化的主要模塊，了解企業信息系統內部控制的現狀，制定信息系統建設總體規劃，確定實施IT內部的關鍵點，確定信息系統規劃、開發、維護等方面存在的主要問題，企業IT內部控制實施指南。根據公司的業務現狀，未來的發展方向以及需求階段得出具體IT內部控制實現目標。二是方案設計階段。結合調研的情況，考慮成本效益原則、適用性原則、可用經費等多個因素，制定出企業IT內部控制框架構建的具體方案。明確企業實施IT內部控制過程中IT化的范圍、時間和投入成本。在該階段，企業首先需要明確的是自主研發內部控制系統，還是外購。若選擇外購軟件，還需按照企業業務需求明確對軟件的標準化程度的要求、實施周期、成本、后續維護服務的提供以及系統可升級性等問題。
IT內部控制實現階段。系統實現階段的主要目的是將內部控制解決方案在IT環境中得以實現，最終能夠提供一套完整的業務系統原型，供關鍵用戶、業務人員進行測試，以確保內部控制解決方案的可操作性并檢驗IT控制環境對于預期目標的實現程度。該階段是不斷調試和修改方案的過程，在進行測試環境的搭建和數據測試過程中，應對所涉及的流程進行全面測試，保證所有的方案設計在流程和應用層是可實施的。在IT內部控制實現過程中，很多東西都是未知的，要把握這種不確定性，唯有把這種不確定性深深嵌入到IT內部控制風險評估中才可能得到有效的控制。風險評估可使上市公司更加清晰地認識到，意外事件的發生將如何限制業務目標的達成。風險評估的目的是要辨別IT合規性的潛藏內在風險與殘存風險，從風險判斷標準、風險發生的可能性、風險發生的危險度、風險預防措施、風險消除措施等幾個方面進行評估。在此過程中，對于不能實現的業務功能，應及時找出解決方案，若為購買的套裝軟件，對于標準功能無法實現的業務需求應及時客戶化開發，以保證IT控制目標的順利實現。
IT內部控制系統上線階段。通過系統實現階段的測試和數據收集，確保IT內部控制系統能夠良好運轉之后，項目進入到上線階段。在該階段企業需要關注的工作重點分為兩部分：第一部分是動態數據的搜集和錄入，在該階段，數據的準確性和完整性校驗非常重要，若關鍵業務數據缺失或錄入錯誤，會給企業IT內部控制的后續實施帶來很大阻礙，嚴重的會導致上線失敗。第二部分是人員培訓，對于所有IT化牽涉到的業務流程崗位上的員工都需要進行系統性的操作培訓，以保證在系統正式運行后能夠良性運轉，如果員工缺乏培訓，不僅不能保證企業正常的業務流程順利進行，甚至可能對系統造成毀滅性的破壞。
日常運營維護階段。該階段為企業構建IT內部控制體系的末期階段。該階段的主要目的是保證企業IT內部控制環境的正常運轉。對于新上線的IT系統，第一個月的月結為系統上線成功與否的第一個標志，通過新系統運行結果與實際手工系統的核對，找出問題以及存在的風險，對系統進行進一步的優化。運行維護階段主要是資源管理的階段，在企業的IT內部控制系統上線之后，其后續運行維護實際是將構建的IT內部控制框架與企業的人、財、物、信息等多方資源相互整合的過程。
IT內部控制框架構建支撐流程。構建健全的IT內部控制體系需要如下基礎支撐方法：項目管理（PM）、質量管理（QM）、技術管理（SM）以及項目管理工作平臺（PWB）。以上四個管理方法貫穿于IT內部控制體系構建的全流程，在每一個階段都應該實時監控項目進度、進行項目執行質量檢驗以及技術支撐。以上四個方法在IT內部控制框架構建中的作用相當于價值鏈中的職能部門，他們為主流任務的完成提供后臺支撐，雖然不是流程中的一部分，但在整個IT內部控制體系的搭建過程中不可缺失。
（3）資源層。公司層對IT內部控制框架搭建的貢獻在于確立目標，流程和業務層的貢獻在于將目標付諸實踐，而資源層的控制體現在分析企業業務運作過程中所依賴的各類資源在IT內部控制中的作用以及風險，建立風險控制措施。對于企業經營過程中涉及的資源，主要分為以下四個大類：
人力資源。企業內部控制管理的核心問題是企業中的人及其活動。在企業IT內部控制框架的構建過程中，人力資源的管理應注重知識管理。知識管理分為經驗型知識管理和技能型知識管理。經驗型知識管理偏重于戰略制定、風險預防層面，可通過構建知識庫來保證企業的優秀管理理念和經驗不因高層管理者的人動而流失。技能型知識管理偏重于IT系統的操作知識管理，企業應在新構建的IT管理系統上線前后按需求定期組織員工培訓，以保證系統上線后業務流程能夠順利運轉。除此之外，還應制定相應的考核機制和員工激勵機制，以鼓勵員工積極適應新的管理環境并投入足夠熱情到工作中。
技術資源。企業需要有高素質的IT技術人才協同業務人員實施信息系統的開發到上線及日常維護的全流程。在企業日常經營過程中，技術資源提供系統后臺技術支撐和維護。除此之外，企業應高度關注信息安全，構建信息防火墻，實時進行漏洞掃描、入侵檢測等技術安全策略，防止來自網絡的攻擊和非法入侵。
信息資源。對于信息資源的管理應關注內部信息資源和外部信息資源兩部分。企業應建立信息溝通與協調機制，加強企業信息資源的組織協調和統籌規劃、增加企業對信息資源開發利用的投入、進行信息資源的開發和服務，制定信息資源開發利用標準體系、營造利用信息資源的良好環境、建立和加強信息安全保障體系，注重信息資源的共享等。
物力資源。物力資源在IT內部控制框架體系的構建過程中體現在企業的相關資金和物力環境，良好的資金和實物運營機制是企業構建IT內部控制的基礎，企業應該建立對物力資源的占有、使用、管理與配置效果的評價機制，發揮物力資源的激勵和支撐作用，整合不同物力資源，實現企業管理的協同效應。
四、IT內部控制實施的關鍵點
（一）固化IT內部控制：實施業務流程重組 企業必須注重流程管理對信息系統內部控制的促進作用，以IT控制目標為中心實施業務流程重組，建立廣泛、高效的信息溝通與交流系統。從根本上重新考慮逐步或徹底重建企業的業務流程，以達到在成本、質量、速度和服務等方面取得顯著改善的目的，讓企業能適應以顧客需求為導向、競爭為驅動、變化為特征的現代企業經營環境。具體包括觀念籌建、組織重建、流程重建。企業通過重構組織文化、調整組織結構為業務流程重組提供制度保證，對原有的企業業務流程進行合理的診斷和設計，選擇適當的重組方式和重組環節，建立可靠合理的標桿和績效評價指標體系，運用IT技術進行持續的業務流程改進，實現IT 治理和企業業務流程的有效融合，合理固化IT內部控制。
（二）優化IT內部控制：實施IT審計 有效的IT內部控制體系是制度、管理、業務與技術相結合的體系，高層管理者需要高度關注并監控其順利有效的實施。因而必須利用內部審計機構，建立自評估機制，確定企業IT控制有效性的各種等級，進行基于全生命周期的IT審計。
IT審計主要包括以下幾個方面：評價IT戰略和公司總體戰略的匹配程度；評價IT制度與流程手冊的完整性；評價企業在信息系統技術基礎設施與操作實務的管理和實施方面的有效性及效率；評價邏輯、物理環境與信息技術基礎設施的安全性；評價災難恢復與業務持續計劃的可靠性；評價應用系統的開發、獲得、實施與維護方面所采用的方法和流程的合理性；評估業務系統、處理流程與企業業務目標的一致性，完善IT控制體系的設計與提高IT運行維護的質量，以確保其有效性；在IT內部控制審計完成后，應該立即形成正式的書面審計結論，并向管理層報告情況，以方便管理層及時調整和調配IT內部控制的資源和策略，保持IT與業務目標一致，確保企業總體戰略目標的實現，促使企業IT內部控制體系更加完善和健全。
（三）“e”化IT內部控制：實施IT治理 如何通過IT內部控制體系與合規管理來防范和降低上市公司的財務違規風險，是企業高層領導和CIO目前最迫切需要解決的難題。目前國內大部分上市公司對合規的IT內部控制體系的重視程度嚴重不足，IT內部管控措施經常執行不到位，使得許多上市公司很容易陷入違規的財務操作風險危機之中。IT治理從公司治理的角度幫助企業構建相應的IT治理組織，規范企業IT治理流程和治理機制，使IT治理流程透明化。將IT治理融入到企業戰略制定中，實行IT治理與業務的匹配融合。幫助管理層制定切實可行的企業戰略和發展規劃，深刻理解信息系統的重要性和風險，建立重大風險預警機制和突發事件應急處理機制。促進管理創新，合理管控信息化過程的風險，建立信息化可持續發展的長效監督和激勵機制。加快企業IT內部控制的實施進程，“e”化企業IT 內部控制，提升企業核心IT能力水平。
（四）標準化IT內部控制：實施內部控制標準化 內部控制標準化建設是IT內部控制的重要基礎，標準化建設能夠推動企業IT內部控制的進程。XBRL作為一種標準化商業語言能夠較好地實現財務系統與單位內部管理系統數據交換，財務報告與內部控制的融合，及時快速準確地分析判斷運營狀況以及內部管理中的薄弱環節，并不斷加以改進，有助于管理者大幅度提升現代化管理效能，從而在微觀層面實現現代化管理。促使內部控制信息化建設相互融合，呈現螺旋上升狀態。
我國需制定基于企業內部控制規范的通用分類標準，基于XBRL 的會計信息系統內部控制準則，以指導企業的XBRL內部控制及風險管理實務。企事業單位與政府監管部門、中介機構、軟件開發商、投資者、債權人等信息使用者共同作用完成做好XBRL實例文檔的生成、報送和利用。各企事業單位在貫徹實施內部控制規范制度并與全面信息化相結合的過程中，重點做好信息溝通的基礎工作，建立健全會計及相關信息的報告負責制度，使企業內部員工及時取得和交換在執行、管理和控制企業經營過程中所需的信息，以此為基礎生成標準化內部控制評價報告，滿足不同信息使用者的需要。
參考文獻：
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-05-22。
[2]深圳市迪博企業風險管理技術有限公司：《中國上市公司2012年內部控制白皮書》，《上海證券報》2010-09-02。
[3]深圳市迪博企業風險管理技術有限公司：《中國上市公司2011年內部控制白皮書》，《上海證券報》2010-09-02。
本分析報告共分為6個部分,第一部分為上市公司2008年年度財務報告分析,第二部分為2008年上市公司執行企業會計準則情況,第三部分為企業會計準則的實施得到了國內外廣泛認可,第四部分為我國應對金融危機在會計準則方面的對策主張,第五部分為相關政策建議,第六部分為未來工作計劃安排。
一、上市公司2008年年度財務報告分析
截至2009年4月30日,除ST本實B(200041)外,我國滬深兩市共有1 624家A、B股上市公司如期公布了2008年年度財務報告。通過對上市公司2008年年度財務報告進行綜合分析,觀察出我國經濟運行存在以下顯著特征:一是上市公司2008年增收不增利;二是上市公司存貨、固定資產和銀行貸款等資產減值損失巨大,一定程度上反映出企業產能過剩,結構不合理;三是新企業所得稅法實施對上市公司業績貢獻顯著;四是商業銀行貸款增幅較大,上市公司資金比較充裕;五是我國虛擬經濟規模較小尚未成熟,對實體經濟發展的促進作用有待提升。
(一)上市公司2008年增收不增利
上市公司2008年有關財務指標匯總如表1所示:
分析表明,1 624家上市公司2008年營業總收入同比增長18.57%,2007年同比增幅24.07%,增幅下降了5.50個百分點。2008年凈利潤同比下降了17.34%,2007年同比增幅49.56%,增幅下降了66.90個百分點。2008年年末凈資產同比增長8.03%,2007年同比增幅30.96%,增幅下降了22.93個百分點。1 624家上市公司2008年凈資產收益率11.80%,比2007年(16.78%)下降了4.98個百分點,降幅達29.68%。
以上分析表明,我國上市公司2008年業績出現了大幅度下滑,主要是營業總成本增幅超出了營業總收入增幅5.05個百分點,其中營業成本、期間費用和資產減值損失大幅度高于2007年,呈現出了增收不增利的顯著特征。
(二)上市公司存貨、固定資產和銀行貸款等資產減值損失巨大,一定程度上反映出企業產能過剩,結構不合理
1 624家上市公司2008年年末資產總額為487 005.21億元,其中,1 597家非金融類上市公司資產總額為114 931.44億元,27家金融類上市公司資產總額為372 073.77億元。資產減值損失總額為3 963.48億元,占利潤總額的-35.63%,同比增加了2 384.11億元,增幅高達150.95%。其中,1 597家非金融類上市公司2008年末存貨成本為18 309.23億元,存貨跌價準備累計金額為845.19億元,2008年當年的存貨跌價損失為690.00億元,占存貨跌價準備累計金額的81.64%;2008年末固定資產成本為39 727.29億元,固定資產減值準備累計金額為707.56億元,2008年當年的固定資產減值損失為369.38億元,占固定資產減值準備累計金額的52.20%。其中,14家上市商業銀行2008年的貸款減值損失為1 356.04億元,占其利潤總額的27.88%,同比增加了482.89億元,增幅達55.30%,部分上市商業銀行2008年貸款減值損失增幅超過了150%,個別超過了250%。14家上市商業銀行貸款損失準備累計金額為4 744.54億元,2008年當年貸款減值損失占貸款損失準備累計金額的28.58%。
以上分析表明,上市公司2008年度資產減值損失巨大,當年的資產減值損失均達到了歷史新高,表現出產品銷售不暢、存貨積壓嚴重,生產設備技術落后,產能過剩,結構不合理的狀況,在一定程度上反映了國際金融危機對我國經濟的影響。
(三)新企業所得稅法實施對上市公司業績貢獻顯著
1 624家上市公司2008年實現利潤總額(稅前利潤)11 124.88億元,同比減少了3 122.49億元,降幅為21.92%。實際負擔的所得稅費用為2 346.37億元,同比減少了1 281.02億元,降幅達35.32%,實際負擔的企業所得稅稅率為21.09%,比2007年的25.79%下降了4.7個百分點,企業的實際所得稅負明顯下降。2008年凈利潤降幅17.34%,低于利潤總額降幅21.92%,達4.58個百分點。
1 597家非金融類上市公司2008年實現利潤總額(稅前利潤)6 044.65億元,實際負擔的所得稅費用為1 282.63億元,實際負擔的企業所得稅稅率為21.22%,非金融類上市公司2008年凈利潤降幅較利潤總額降幅減少了1.83個百分點。
27家金融類上市公司2008年實現利潤總額(稅前利潤)5 080.23億元,實際負擔的所得稅費用為1 063.75億元,實際負擔的企業所得稅稅率為20.94%;金融類上市公司凈利潤增幅較利潤總額增幅增加了11.45個百分點。
以上分析表明,我國企業包括上市公司2008年1月1日開始執行《中華人民共和國企業所得稅法》,企業所得稅稅率由33%下調為25%,新企業所得稅法改革明顯減輕了上市公司負擔,較大幅度提升了上市公司業績。
(四)商業銀行貸款增幅較大,上市公司資金比較充裕
1 597家非金融類上市公司2008年經營活動現金流量凈額為8 630.67億元,籌資活動現金流量凈額為4 818.13億元,投資活動現金流量凈額為-12 599.39億元,2008年年末總體現金流量凈額為12 518.07億元,表明1 597家非金融類上市公司滯留在銀行賬戶的資金為12 518.07億元。
1 597家非金融類上市公司2008年實際從銀行取得借款38 906.90億元,同比增加10 048.49億元,增幅高達34.82%。相關財務費用主要是利息費用為1 359.02億元,同比增加了349.38億元,增幅高達34.60%。1 597家非金融類上市公司2008年末實際持有的貨幣資金為12 518.07億元,比2007年末凈增加了784.48億元,增幅為6.69%。
14家上市商業銀行2008年度發放貸款及墊款凈增加額為25 921.22億元,同比增加3 829.45億元,增幅為17.33%。14家上市商業銀行在2008年末持有發放貸款和墊款合計為169 231.87億元,占14家上市商業銀行資產總額的48.00%,同比增加24 391.08億元,增幅為16.84%。
以上分析表明,商業銀行貸款增幅較大,非金融類上市公司2008年末滯留在銀行賬戶的資金達12 518.07億元,反映出上市公司資金比較充裕。
(五)我國虛擬經濟規模較小尚未成熟,對實體經濟發展的促進作用有待提升
虛擬經濟通常是指證券、期貨、期權等虛擬資本的交易活動。我國現階段主要是股票、債券和基金等基礎金融產品,在企業會計準則和財務報告中歸類為交易性金融資產和可供出售金融資產,主要依據資本市場公開交易價格即公允價值進行計量,交易性金融資產公允價值變動計入當期損益,可供出售金融資產公允價值變動計入所有者權益。
1 624家上市公司2008年末持有的交易性金融資產和可供出售金融資產合計為39 664.01億元,占資產總額的8.14%。其中,27家金融類上市公司持有的交易性金融資產、衍生金融資產、可供出售金融資產合計為38 862.59億元,占金融類上市公司資產總額的10.44%。14家上市商業銀行2008年末持有的交易性金融資產、衍生金融資產、可供出售金融資產合計為30 110.07億元,占上市商業銀行資產總額的8.62%。2008年,1 624家上市公司交易性金融資產公允價值變動計入當期損益的金額為-501.33億元,可供出售金融資產公允價值變動計入股東權益的金額為-2 206.65億元。14家上市商業銀行2008年實現利息收入15 929.06億元,占營業收入總額的88.24%;實現手續費及傭金收入1 683.17億元,占營業收入總額的9.32%;營業收入主要依賴于存貸款利差收入,占比接近90%,中間業務收入在營業收入中的占比不足10%。
以上分析表明,相對于發達國家而言,我國金融產品交易規模較小,虛擬經濟發展還不很成熟,金融創新不夠,商業銀行仍然主要從事傳統的存貸款業務,金融服務于實體經濟存在較大差距,對實體經濟發展的促進作用有待提升。
二、2008年上市公司執行企業會計準則情況
企業會計準則是1 624家上市公司報告其財務狀況、經營成果和現金流量的唯一標準。本部分將結合上市公司2008年年度財務報告分析,從多角度研究上市公司2008年執行企業會計準則情況。分析表明,企業會計準則2008年在上市公司得到了持續平穩有效實施。
(一)從2008年年度財務報告總體分析上市公司執行企業會計準則情況
上市公司根據統一的會計準則各項規定,按照統一的報表格式、列示項目、指標計算等編制了2008年合并財務報表和個別財務報表,并按照會計準則規定的披露順序、項目和內容在附注中提供了相關可比的信息。2008年年報數據與2007年的比較數據更具可比性,因為我國上市公司從2007年1月1日起開始執行企業會計準則,2008年為執行企業會計準則的第二年。
根據收入等會計準則,1 624家上市公司確定了2008年實現的營業總收入119 134.75億元、營業總成本110 843.15億元、營業利潤10 057.90億元、利潤總額11 124.88億元和凈利潤8 778.51億元,并與2007年同口徑相關數據比較,分析得出了2008年增收不增利的結論。1 624家上市公司按照企業會計準則確定2008年的資產總額為487 005.21億元、負債總額為409 744.43億元、股東權益總額為77 260.78億元。年報分析得出的2008年上市公司巨額資產減值損失3 963.48億元,主要由存貨跌價損失、固定資產減值損失和貸款減值損失構成,其中,存貨跌價損失690.00億元是按照存貨可變現凈值低于成本的差額確定,固定資產減值損失369.38億元是根據固定資產可收回金額低于賬面價值的差額確定,貸款減值損失1 356.04億元是按照貸款預計未來現金流量現值與攤余成本的差額并結合監管要求確定。新企業所得稅法實施對上市公司業績的貢獻,是公司執行所得稅會計準則反映的結果,根據新企業所得稅法和所得稅會計準則,1 624家上市公司確定的所得稅費用為2 346.37億元,其中主要為當期所得稅費用,也包括部分遞延所得稅費用。上市公司資金比較充裕以及虛擬經濟規模較小尚未成熟等情況,是上市公司執行現金流量表會計準則和金融工具確認和計量會計準則反映的事實,根據現金流量表會計準則,1 597家非金融類上市公司2008年末實際持有的貨幣資金為12 518.07億元;根據金融工具確認和計量會計準則,1 624家上市公司2008年末持有的采用公允價值計量的交易性金融資產和可供出售金融資產合計為39 664.01億元。
1 624家上市公司2008年年報均經過了具有證券期貨資格的會計師事務所審計,審計的依據為企業會計準則和審計準則,注冊會計師出具的審計意見不僅對年報數據的可靠性提供了合理保證,而且表明了企業會計準則的持續有效實施。1 624家上市公司中,有1 511家公司的年報被注冊會計師出具了標準審計意見,占比為93.04%。被出具非標準審計意見的公司僅有113家,占比為6.96%;其中,被出具帶強調事項段的無保留意見的上市公司有78家,被出具保留意見的上市公司有18家,被出具無法表示意見的上市公司有17家。由國際“四大”會計師事務所(以下簡稱四大)審計的111家上市公司中,僅有1家公司被出具了保留意見的審計報告。
(二)從A+H股年報分析企業會計準則執行情況
2007年12月,我國內地會計準則與香港財務報告準則實現了等效并簽署了聯合聲明,此后兩地又建立了會計準則持續等效機制。除聯合聲明規定允許存在的會計準則極少差異(如,按照內地會計準則部分長期減值損失不得轉回)外,上市公司根據企業會計準則編制的A股財務報告和按照香港財務報告準則編制的H股財務報告應當相互一致。
1 624家上市公司共有57家同時在香港發行了H股。根據A+H股上市公司公布的2008年年報,57家A+H股上市公司2008年按照企業會計準則報告的凈利潤為5 442.23億元,凈資產為42 595.51億元;按照香港財務報告準則報告的凈利潤為5 572.49億元,凈資產為43 003.07億元。內地準則報告的凈利潤小于香港準則報告的凈利潤130.26億元,凈利潤差異率為2.39%;內地準則報告的凈資產小于香港準則報告的凈資產407.56億元,凈資產差異率為0.96%。2007年凈利潤差異率和凈資產差異率分別為4.69%和2.84%,2008年凈利潤差異率和凈資產差異率分別為2.39%和0.96%,與2007年相比分別下降了2.30%和1.88%。
57家A+H股上市公司的兩地年報顯示,導致A+H股上市公司凈利潤和凈資產仍存差異的原因主要是兩家保險公司的保費收入、保單取得成本以及保險合同準備金差異。香港對于混合性合同分拆確認保費收入,內地沒有進行分拆;內地對于保單取得成本一次性計入當期損益,香港分期計入當期損益;內地對于保險合同準備金考慮監管要求,香港按照會計準則規定計量。這三項差異合計對凈利潤的影響為140.18億元,對凈資產的影響為675.81億元。如果剔除現存兩家保險公司差異后,凈利潤差異總額由130.26億元縮小到-9.92億元,凈利潤差異率由2.39%縮小到-0.18%;凈資產差異總額由407.56億元縮小到-268.25億元,凈資產差異率由0.96%縮小到-0.63%。兩家保險公司存在的差異屬于會計準則執行問題,我們已與有關部門協商,力爭在2009年年度財務報告中予以消除。
以上分析表明,在兩地建立會計準則持續等效機制后,財政部針對兩地準則實施中的問題做出了消除差異的相關規定并提出了明確要求,2008年57家A+H股上市公司大幅度消除了原有差異,凈利潤和凈資產的差異率由2007年的4.69%和2.84%降為2008年的2.39%和0.96%。在剔除兩家保險公司的執行差異后,按照兩地準則編制的財務報告差異接近完全消除。這一事實進一步驗證了兩地會計準則等效的成果,而且從這一角度表明企業會計準則在上市公司得到了持續有效實施。
(三)從具體準則項目應用分析企業會計準則執行情況
我們對38項具體準則執行情況進行了逐項分析,分析結果表明,每項具體準則2008年在上市公司均得到了持續有效實施,但有些情況值得關注和進一步研究。限于篇幅,在此僅重點說明以下準則項目。
1.投資性房地產準則
1 624家上市公司有690家存在投資性房地產,主要包括房屋、建筑物,也有部分土地使用權。其中,自用房地產轉為投資性房地產的公司有111家;存貨轉為投資性房地產的公司有28家;投資性房地產轉為固定資產的公司有26家;投資性房地產轉為存貨的公司有2家。
存在投資性房地產的690家上市公司中,采用成本計量模式為670家,采用公允價值模式的為20家,公允價值變動凈收益為-515.90萬元。投資性房地產公允價值確定的方法主要有評估價格(14家公司)、第三方調查報告(1家公司)及參考同類同條件房地產的市場價格(5家公司)。4家公司披露了由成本計量模式變更為公允價值計量模式。
部分投資性房地產轉換和部分投資性房地產公允價值計量方法值得關注。
2.資產減值準則
1 624家上市公司中有1 089家公司存在資產減值,資產減值損失為3 963.48億元,占利潤總額的-35.63%,同比增加了2 384.11億元,增幅達150.95%。其中,存貨跌價損失、固定資產減值損失和貸款減值損失所占比重最大。
1 624家上市公司中有571家公司存在商譽。其中,對商譽進行了減值測試的有553家公司;18家公司未對商譽進行減值測試。160家上市公司對商譽計提了減值準備,計提金額為27.94億元,占2008年資產減值損失總額的0.70%。
上市公司披露了長期資產公允價值的確定方法、資產預計的未來現金流量、涵蓋期間和折現率等。793家公司披露了可收回金額的確定依據,占存在資產減值的上市公司總數的72.82%;也有一些公司沒有充分披露資產減值跡象。
值得關注的是,上市公司2008年巨額資產減值損失也不排除某些公司過度計提資產減值準備,人為調低2008年利潤以實現2009年業績回轉的可能性,這一問題需要進一步研究。
3.股份支付準則
1 624家上市公司中實施股份支付計劃的共有40家,以權益結算股份支付的有32家,以現金結算股份支付的有11家,其中,3家上市公司同時具有現金結算和權益結算兩種股份支付計劃。股份支付的授予對象多為公司董事、監事、高管及業務骨干。2008年因以現金結算的股份支付確認的費用總額為-26.68億元,因以權益結算的股份支付確認的費用總額為16.15億元。
8家上市公司以股票作為支付工具,24家上市公司以股票期權作為支付工具,同時具有股票和股票期權兩種權益支付工具的有1家;以虛擬期權作為支付工具的有2家,以現金股票增值權作為支付工具的有9家。29家上市公司明確披露了權益工具公允價值的確定方法,7家上市公司未予明確披露。
實施股份支付計劃的40家上市公司中,2008年修改股份支付計劃的有7家;取消股份支付計劃的有1家;結算了股份支付計劃的有10家。26家上市公司披露了可行權條件,其中以服務期限作為可行權條件的有6家;以業績條件作為可行權條件的有5家;以非市場條件作為可行權條件的有15家。其中,修改或取消股份支付計劃值得關注。
4.債務重組準則
1 597家非金融類上市公司中,2008年完成債務重組的上市公司有296家,其中,220家公司作為債務人獲得了債務重組收益109.30億元。
2008年完成債務重組的296家上市公司中,與控股股東或控股股東子公司進行債務重組的有16家,實施破產重整的有10家,實施和解的有69家。完成債務重組的296家上市公司中,以資產清償債務的有45家,債轉股的有5家,修改債務條件的有93家;采用以上三種方式組合進行債務重組的有6家。另有147家上市公司債務重組類型披露不清。
上述與控股股東或控股股東的子公司進行的債務重組,實施破產重整與和解的情況,以及債務重組披露不清等值得關注和進一步研究。
5.企業合并準則
1 597家非金融類上市公司中有433家公司2008年實現企業合并。其中,同一控制下的企業合并的有185家,非同一控制下的企業合并的有296家,53家的企業合并既有同一控制下的企業合并又有非同一控制下的企業合并,另有5家未披露企業合并的類型。
實現企業合并的433家上市公司中,采用控股合并的411家,采用吸收合并的25家,采用新設合并的5家,其中,既有控股合并又有吸收合并的8家。披露了企業合并的判斷依據的有420家,另有13家未予披露。2008年因企業合并產生的商譽合計為242.43億元,計入當期損益的金額為3.87億元。
企業合并中業務的判斷依據以及未按規定披露企業合并的類型和相關判斷依據的情況值得關注和進一步研究。
(四)從單個上市公司分析企業會計準則執行情況
年報分析工作實際上是以單個上市公司執行企業會計準則情況為基礎的,先分析1 624家上市公司每家公司執行各項具體準則的情況,再分析每一具體準則項目在1 624家上市公司的執行情況,在此基礎上進行A+H股報表差異分析和年度財務報告總體分析,同時分析每家公司注冊會計師出具的審計意見。限于篇幅,在此僅列出某上市公司實際執行企業會計準則的年度財務報告實例。
該公司2008年財務報告由三部分構成,一是注冊會計師出具的審計報告,二是該公司集團合并報表和其母公司個別報表,三是報表附注。
第一部分,注冊會計師出具的審計報告
根據我國相關法律規定,上市公司財務報告必須經過法定程序許可的具有證券期貨資格的會計師事務所注冊會計師進行審計并出具審計報告,審計結果由注冊會計師簽字蓋章,并加蓋會計師事務所公章。我國現有7 200多家會計師事務所,截至2008年12月31日,有資格為上市公司提供年度財務報告審計的會計師事務所有60家。
某會計師事務所為該公司出具了標準審計報告,其內容如下:
一是表明對該公司的審計范圍,包括:2008年的合并資產負債表和資產負債表、合并利潤表和利潤表、合并股東權益變動表和股東權益變動表、合并現金流量表和現金流量表以及報表附注。
二是表明公司管理層對財務報表的責任,包括:(1)設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制,以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報;(2)選擇和運用恰當的會計政策;(3)作出合理的會計估計。
三是表明注冊會計師的責任,包括:在實施審計工作的基礎上對財務報表發表審計意見。按照中國注冊會計師審計準則的規定執行審計工作。審計工作涉及實施審計程序,以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷,包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時,考慮與財務報表編制相關的內部控制,以設計恰當的審計程序。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性,以及評價財務報表的總體列報。
四是表明審計意見,包括:該公司財務報表已經按照企業會計準則的規定編制,在所有重大方面公允反映了公司2008年12月31日的合并財務狀況和財務狀況以及2008年度的合并經營成果和經營成果以及合并現金流量和現金流量。
第二部分,該公司集團合并報表和其母公司個別報表
本部分為該集團合并資產負債表、合并利潤表、合并現金流量表和合并所有者權益變動表各項目的數據,以及母公司資產負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動表各項目的數據。
上述報表的所有項目均符合《企業會計準則第30號――財務報表列報》和《企業會計準則第33號――合并財務報表》的列報要求,報表的欄目為2008年的合并數據和母公司數據,以及上年度的相關比較數據。
每張報表之下注明:此財務報表已于2009年×月×日獲董事會批準,由公司法定代表人、公司財務負責人簽名并加蓋公司公章。這一做法是《中華人民共和國會計法》的法定要求。公司法定代表人簽名,意味著該法定代表人對公司公布的財務報表的真實性和完整性負責。
第三部分,報表附注
該公司報表附注全面充分,資料詳實,全面披露了公司基本情況、財務報表編制基礎、主要會計政策和會計估計以及合并范圍等,同時對每張報表的數據都按照具體準則規定披露了大量的附表,詳細說明財務報表數據的構成和增減變動情況,有助于財務報告使用者閱讀和全面理解該公司當年、上年財務狀況、經營成果和現金流量相關信息,預測該公司未來發展趨勢,從而做出投資等相關決策。
個案分析結果表明,該上市公司2008年較好地執行了企業會計準則。
三、企業會計準則的實施得到了國內外廣泛認可
企業會計準則所規定的系列會計政策能夠促進企業穩健經營和可持續發展,以此形成的財務報告有利于促進投資者投資和完善資本市場,實現了會計作為“國際通用的商業語言”的功能,又為中國企業進入國際市場進行投融資奠定了會計基礎,也可幫助外國投資者為促進中國經濟發展做出貢獻。有鑒于此,企業會計準則建設完成并于2007年1月1日起在上市公司實施后,得到了國內外的廣泛認可。
(一)企業會計準則得到了國內企業認可,實施范圍不斷擴大
企業會計準則在上市公司的有效實施,對我國非上市企業起到了很好的示范作用,2008年實施范圍擴大到所有非上市中央國有企業、所有非上市商業銀行、有關金融機構以及非上市的所有商業保險公司。2009年1月1日起,實施范圍進一步擴大,包括農村信用社和全國大部分省(區、市)的國有企業等。
截至2009年5月31日,除所有上市公司外,我國已有35個省(區、市)的大中型企業執行了企業會計準則。其中,山西、云南、深圳等省、市的大中型企業全部執行了企業會計準則;北京、江蘇、浙江、安徽、江西、山東、湖北、廣東、重慶、陜西、寧夏、新疆生產建設兵團、寧波等省(區、市)屬國有企業全部執行了企業會計準則;天津、河北、內蒙古、遼寧、吉林、黑龍江、上海、河南、湖北、廣西、貴州、海南、四川、甘肅、青海、新疆、廈門、大連、青島等省(區、市)的部分大中型企業執行了企業會計準則;其他地區也在為2010年全面實施企業會計準則做好相關準備工作。
各省(區、市)積極采取了各種有效措施,認真組織企業會計準則在本地區的實施工作。有些省(區、市)成立了企業會計準則實施聯合工作組,加強財政與國資、稅務、證券監管等部門的協調配合,共同推進企業會計準則的實施。云南省財政廳與云南財經大學會計學院合作組織培訓企業會計準則,2006年～2008年間累計舉辦了60期培訓班,受訓會計人員達2萬余人。黑龍江、廣東等省財政廳與國資委聯合調研,研究企業會計準則平穩過渡的辦法,對省屬國有企業進行模擬測試,同時狠抓了人員培訓、清理企業戶數、清查資產、完善制度、改造財務信息系統等工作。山西省財政廳將國有企業執行企業會計準則的情況列入2008年《中華人民共和國會計法》執法檢查的重點。河南、上海等省、市組織對2008年已執行企業會計準則的國有企業進行財務報告分析和實地調研。浙江省財政廳建立了企業會計準則執行中的緊急援助機制,及時幫助企業解決企業會計準則執行過程中遇到的疑難問題。新疆、廣東、湖南、大連等省(區、市)建立了企業會計準則實施聯系點制度,及時掌握和解決企業會計準則執行過程中的情況和問題。
根據企業會計準則實施范圍不斷擴大的情況,到2010年左右,基本可以實現我國所有大中型企業全面實施企業會計準則的目標,除小企業執行單獨的簡易會計制度外,將在全國大中型企業范圍內統一企業會計標準,切實解決企業之間會計標準各異和財務報告信息口徑不一等問題,從而全面提升我國企業的管理水平和會計信息質量,增強企業的可持續發展能力。
(二)企業會計準則得到了國際社會認可,會計準則國際趨同等效成果顯著
首先,我國企業會計準則得到了國際會計準則理事會(IASB)認可。2005年企業會計準則形成過程中,我們邀請了國際會計準則理事會專家參與其中,以便IASB充分了解中國新興市場經濟和轉型經濟的特點,2005年11月,中國會計準則委員會與國際會計準則理事會簽署了企業會計準則與國際財務報告準則實現趨同的聯合聲明。企業會計準則2007年1月1日起在我國1 570家上市公司開始實施,經過一年各方面的共同努力,經受了實踐檢驗并取得了成功。財政部會計司采用了“逐日盯市、逐戶分析”的方式,對1 570家上市公司2007年年報進行全面深度分析,形成了近兩萬字的《關于我國上市公司2007年執行新會計準則情況分析報告》(以下簡稱2007年分析報告),以每家上市公司執行企業會計準則為基礎,從多角度論證了企業會計準則得到了全面平穩有效實施。
國際會計準則理事會非常關注中國企業會計準則的實施情況,并研究了2007年分析報告,2008年5月派專家對我國上市公司執行企業會計準則情況進行了考察,獨立召開了若干次上市公司、會計師事務所、證券公司和基金公司等分組座談會,實地確認了企業會計準則在上市公司有效實施的事實。在此基礎上,中國會計準則委員會與國際會計準則理事會建立了會計準則持續趨同的工作機制,簽署了相關備忘錄。中國企業會計準則建設和實施,得到國際會計準則理事會的認可 在國際社會產生了深遠影響。世界銀行也給予了高度評價,認為“中國會計改革與發展項目”是世界銀行軟貸款項目中最為成功的范例。
其次,企業會計準則得到了歐盟資本市場的認可。中歐會計準則等效早在2005年2月就列入中歐財金對話,并于當年11月簽署了會計準則國際趨同及雙邊合作聯合聲明。此后,財政部會計司和歐盟市場司多次舉行了深入的磋商和技術會談,就會計準則國際趨同和中歐會計準則等效評估交換意見。歐盟委員會先后多次獨立組織實地調研,考察我國企業會計準則在上市公司的執行情況,研究了2007年分析報告,認為中國會計準則執行情況良好。
2008年4月22日,歐盟委員會就歐盟第三國會計準則等效問題正式公告,建議在2011年底前歐盟委員會允許中國證券發行者在進入歐洲市場時使用中國會計準則。該建議于2008年10月23日經歐洲議會投票表決批準,于11月14日由歐盟成員國代表組成的歐盟證券委員會通過,決定自2009年起至2011年底的過渡期內,允許中國企業進入歐洲市場時按照中國會計準則編制財務報告,不需要再根據國際財務報告準則進行調整。
歐盟認可我國會計準則標志著財政部在中歐財金對話框架下推進中歐會計等效工作取得突破性成果,將大大減少我國企業在歐盟上市的財務報告編制成本,有助于貫徹中央“走出去”戰略,促進歐盟認可我國完全市場經濟地位,解決歐盟對我國企業出口的反傾銷問題,改善我國企業出口環境。
第三,中美會計合作正在有序推進。我國的石油石化、電力通信、金融保險等特大型企業已在美國資本市場上市,需要按照美國會計準則編制財務報告,全面公開披露上述企業會計及相關信息。這不僅增加了我在美上市公司財務報告的編制成本和審計成本,而且還涉及其他相關問題。在我國會計準則與國際財務報告準則實現趨同后,我們加強了中美會計合作,中美會計準則趨同等效已列入中美經濟聯委會和中美經濟戰略對話議題。
財政部會計司先后與美國證券交易委員會(SEC)、公眾公司會計監管委員會(PCAOB)、財務會計準則委員會(FASB)等有關方面開展了多次對話、互訪和談判。美國FASB與我國大型在美上市公司會計負責人、會計師事務所合伙人進行了座談,就在美上市中國公司編制財務報告等問題交換意見。我們向美國FASB提供了2007年分析報告。中國會計準則實現國際趨同并在上市公司有效實施,得到了美國FASB的贊賞。在相互溝通和理解的基礎上,中國會計準則委員會與美國FASB分別于2008年4月18日和2009年5月13日簽署了第一份和第二份中美會計合作備忘錄,就積極推動建立全球統一的高質量財務報告準則、協調雙方在國際會計準則中的立場、定期溝通機制和人員交流安排等達成了共識,目標是實現中美會計準則等效。美國FASB主席羅伯特?赫茨認為,中國是全球最大的發展中國家,美國是最大的發達國家,中美會計合作意義重大,中國會計準則國際趨同之路對美國具有參考價值。
此外,我國內地會計準則與香港會計準則實現了等效。2006年以來,財政部會計司與香港會計師公會就中國內地會計準則與香港會計準則等效互認問題進行了為期1年的若干次技術會談,最終確認了兩地會計準則實現等效。2007年12月6日,財政部會計準則委員會與香港會計師公會簽署了中國內地會計準則與香港會計準則等效的聯合聲明,并建立了持續等效機制。此舉有助于內地企業赴港上市,降低籌資成本,實現兩地資本市場共同發展。
四、我國應對金融危機在會計準則方面的對策主張
2008年下半年,源于美國次貸引發的金融危機迅速席卷全球,并且波及實體經濟。在本次金融危機爆發之初,美國和歐洲金融界某些銀行家們將危機的原因歸咎于公允價值會計準則,由此引起美歐乃至國際社會對公允價值會計的軒然大波,并已成為G20首腦華盛頓峰會的重要議題之一。本部分結合我國國情并根據企業會計準則建設與實施情況,特別是依據2007年分析報告,提出了應對金融危機在會計準則方面的對策主張。
(一)美國財務會計準則委員會應對金融危機在會計準則方面的舉措
金融危機爆發后,美國部分金融界人士和國會議員認為,公允價值會計是引發金融危機的原因。2008年10月3日,美國國會通過了《2008年緊急穩定經濟法》,責成美國SEC在90天內完成是否取消或暫停《財務會計準則公告第157號――公允價值計量(FAS157)》的研究工作,并向國會提交專項研究報告。
《2008年緊急穩定經濟法》通過后,立刻在美國和歐洲市場乃至全球會計職業界產生了強烈反響。美國財務會計基金會主席在2009年10月2日正式致函美國參眾兩院、財政部和SEC,強烈反對這一做法,認為這是政治干預美國會計準則的制定,將會損害美國會計準則制定的獨立性和可信度,如果國會為了特殊團體的利益,通過立法手段來推倒會計準則,替代專家的會計職業判斷,那么美國財務報告質量的改進將根本無法實現,資本市場參與者的利益將得不到維護。美國消費者聯盟、四大等也都表示強烈反對,認為這是“荒唐透頂的行為”,是“否定現實”、“既欺騙投資者又欺騙自己的做法”。
美國FASB針對各方面對公允價值的爭論,一方面堅決反對否定公允價值會計準則,不能因噎廢食,同時冷靜地分析了公允價值會計準則在市場不活躍情況下存在的不足。為此,美國FASB先后連續了多個針對公允價值計量的《工作人員立場公告》,就市場不活躍情況下如何確定公允價值、如何計量可供出售金融資產減值損失等,提供了進一步的指南。
(二)國際會計準則理事會應對金融危機修訂金融工具會計準則
針對金融危機引發金融界等有關方面對會計準則的批評,國際會計準則理事會數次發表聲明和公告,支持美國FASB的立場,認為不應當將金融危機的根源歸于公允價值會計準則,更不應當否定公允價值會計,在公允價值計量方面,IASB和美國FASB的立場是一致的。
2008年10月13日,IASB迫于有關方面的壓力,對《國際會計準則第39號――金融工具:確認和計量》(IAS39)相關條款進行了部分修改,適度放寬了對金融資產重分類的規定,允許在極為罕見的情況下對部分金融資產進行重分類,從而改善公司的財務報告業績。緊接下來,直接采用國際財務報告準則的國家和地區(包括歐盟、澳大利亞、新加坡、我國香港等)相繼了金融資產允許重分類的類似規定,并自2008年第3季度開始實施。
IASB允許金融資產在某些條件下可以重分類的做法,也引發了不同的聲音。瑞銀集團決定不采用這一會計政策,認為即使對某些金融資產進行重分類,財務報告仍然需要披露相關金融資產的公允價值以及對利潤和所有者權益的影響金額,投資者終歸可以“透過現象看本質”,金融資產重分類的修改實質上是在“粉飾會計利潤”。
(三)我國確定了不隨國際會計準則變動而修改企業會計準則的對策主張
我國不屬于直接采用國際準則而是與之趨同的國家,面對當時復雜的國際形勢,需要及時對公允價值會計問題做出回應。事實上,我們一直在高度關注、密切跟蹤美國、IASB和國際社會對這一問題的動態,經過深入研究和慎重考慮,結合我國實際情況,在2008年10月初,作出了以下基本判斷,并提出了相應的對策主張:
一是公允價值會計不是引發美國金融危機的根本原因。美國次貸引發金融危機的根本原因是美國社會超前消費、投資銀行等機構對金融產品的過度創新、相關金融監管機構疏于監管。即使金融產品不采用公允價值計量,金融危機也是不可避免的。會計準則反映客觀事實,將金融危機與公允價值會計掛鉤,實際上是某些銀行家和政治家在轉移矛盾和公眾視線。
二是我國會計準則立足國情適度謹慎地運用了公允價值計量。我國會計準則對采用公允價值計量的資產、負債等,規定了嚴格的公允價值限制條件。從2007年1 570家上市公司執行企業會計準則情況分析報告得出的結論,企業會計準則在上市公司實施后,涉及公允價值計量的交易性金融資產、可供出售金融資產、投資性房地產等,公允價值變動損益金額較小,影響甚微,對利潤總額的影響不到1%。尤其是美國過度創新的金融產品在我國基本不存在。
基于上述分析判斷,我們主張“不跟風”,提出了不隨國際財務報告準則變動而修改我國會計準則的對策建議,即公允價值計量和金融資產重分類的規定均不作調整。2008年10月29日,我們向IASB表明了我國在這一問題上的立場和對策主張。IASB明確表示贊同和認可,認為我國的做法不構成中國會計準則與國際財務報告準則的差異,也不影響中國會計準則的國際趨同。此外,美國SEC于2008年12月30日如期向國會提交的研究報告,也得出了與我們當初判斷相一致的結論:不應當暫停或取消公允價值會計。
五、相關政策建議
我們以上市公司公開披露的2008年年度財務報告為基礎分析了上市公司執行企業會計準則的情況,涉及的分析對象雖然僅限于上市公司而不是全部企業,但也能夠觀察到我國當前經濟運行中呈現的一些顯著特征。針對這些特征和有關情況,提出如下政策建議。
(一)加快產業結構調整,切實解決產能過剩問題,促進我國實體經濟可持續發展
2008年年度財務報告分析表明,上市公司庫存積壓嚴重、生產設備技術落后價值減損,有效需求不旺,產品不能適銷對路,根源在于產業結構不合理。
我們建議:我們要始終堅持貫徹中央“保增長、擴內需、調結構、促改革、惠民生”等系列方針政策,采取有效措施切實解決結構不合理問題,同時也要防止產生新的結構不合理。在結構調整過程中,既要發揮政府宏觀調控的作用,更要充分發揮市場配置社會資源的作用。
(二)重視發展虛擬經濟,通過市場配置社會資源,發揮虛擬經濟對實體經濟發展的促進作用
如前所述,虛擬經濟在我國現階段由基礎金融產品和少量衍生金融產品構成,其意義主要在于通過資本市場金融產品交易和投資者理性投資配置社會資源,引導社會資源投向滿足社會需求的領域。虛擬經濟的成熟程度是發達國家的重要標志,虛擬經濟對實體經濟發展具有很強的促進作用。
本次國際金融危機源于美國,美國借助過度金融創新,引導其他國家投資者購買其金融產品,使全球資源不斷流向美國。雖然美國國會通過了《2008年緊急穩定經濟法》,白宮也拿出了8 000多億美元救市,并采取了一系列強化金融監管措施,但在金融危機過后,美國不會停止金融創新。我們對此應當有清醒的認識。
2008年年度財務報告分析和2007年分析報告表明,虛擬經濟在我國規模較小尚未成熟,對實體經濟的促進作用有待提升,商業銀行仍然主要從事傳統的存貸款業務。我國虛擬經濟不很成熟還表現為資本市場總體上沒有達到理性投資的程度,機構投資者和個人投資者購買股票不關心企業基本面,也得不到合理的投資回報,往往主要是為賺取差價。年報分析顯示,有555家上市公司2008年沒有進行利潤分紅,占1 597家非金融類上市公司的34.75%,表明我國實現資本市場理性投資任重道遠。盡管按照企業會計準則提供的財務報告反映了企業基本面的情況,但真正使用財務報告進行投資決策可以說還沒有成為主流。
我們建議:我國應當高度重視發展虛擬經濟,不能因噎廢食,在強化監管和控制風險的前提下,加快發展金融創新業務,完善我國證券市場、債券市場、期貨市場、衍生品交易市場等多層次資本市場,積極培育機構投資者,同時重視調整和解決商業銀行以傳統存貸款業務為主體的狀況。與此同時,應當正確處理虛擬經濟與實體經濟的關系,實體經濟是經濟發展的根本,只有大力提倡自主創新,提升實體企業的核心競爭力,才能真正實現我國經濟的可持續發展。實體經濟的快速可持續發展又離不開虛擬經濟,美國經濟高速發展在很大程度上得益于虛擬經濟的促進作用。發展虛擬經濟,引導機構投資者和社會投資者進行理性投資,通過市場機制合理配置社會資源,促進實體經濟發展。企業會計準則在其中具有不可或缺的作用,已成為現代經濟發展中的重要市場規則。
(三)實施適度寬松的貨幣政策,應當關注貨幣資金投向,防范信貸資金進入股市和房地產市場,助長泡沫和引發通貨膨脹
2008年年度財務報告分析表明,1 597家非金融類上市公司2008年從銀行取得借款38 906.90億元,2008年末滯留在銀行賬戶的資金達到12 518.07億元,呈現出上市公司資金比較充裕的明顯特征。
在上述情況下,企業為了追求短期利益,這些資金很可能流入股市和房地產市場,導致股市和房地產市場虛假繁榮,助長泡沫和引發通貨膨脹,造成我國經濟發展的不穩定性,增加國家宏觀調控的復雜性。與此形成鮮明對照的是,四成左右的中小企業因缺乏資金而破產倒閉,中小企業貸款難的問題始終沒有得到根本解決。
我們建議:在繼續實施適度寬松的貨幣政策的同時,結合產業結構調整,適時調整信貸資金投放的對象和領域,加大對中小企業的投放,強化信貸資金監管,切實防范信貸資金進入股市和房地產市場。
六、未來工作計劃安排
日趨復雜的國內外經濟形勢,既面臨挑戰也是機遇,對我們的工作提出了更高的要求,需要我們在鞏固已有成果的基礎上,繼續深化會計改革,開拓創新,為我國的經濟發展做出應有貢獻。
(一)繼續做好企業會計準則在全國范圍內的貫徹實施,并根據G20峰會對會計準則方面提出的目標要求,深入參與國際規則制定
國際金融危機的影響尚未見底,國企改革進入攻堅階段,新一輪IPO已經啟動,創業板市場開始建立,這些都表明了我國企業改革和資本市場進入了關鍵發展時期。尤其本次金融危機過后,根據G20首腦華盛頓峰會宣言,建立全球統一的高質量的國際財務報告準則已成為應對國際金融危機的重要舉措之一,我國應當積極參與其中。我們應當從全局高度出發,繼續做好與企業會計準則相關的工作。一是鞏固企業會計準則在上市公司實施的已有成果,推動企業會計準則在非上市大中型企業全面實施;二是深入參與IASB有關金融工具和公允價值計量等重大改革項目;三是建立由我國發起的亞洲――大洋洲地區會計準則制定機構平臺,并在其中發揮重要作用,提升我國在未來國際規則制定中的話語權和影響力;四是完成中歐審計公共監管的等效工作,為我國企業和會計師事務所進入歐洲市場創造有利條件;五是加強中美會計合作,積極推進中美會計準則等效認可。
(二)應對金融危機加快相關配套改革,完成我國企業內部控制規范體系,全面提升企業的經營管理水平和防范風險能力
建立企業內部控制規范體系并組織實施,是我國當前應對國際金融危機的重要舉措,有助于提升企業的經營管理水平和防范風險能力。2008年5月22日,我部聯合證監會、審計署、銀監會、保監會五部委正式了《企業內部控制基本規范》。經過一年來艱苦努力,我們完成了若干項《企業內部控制基本規范》的配套指引,將于近期。經與相關部門商定,企業內部控制規范體系將于2011年正式在上市公司全面實施。實施前需要做好大量的準備工作,取得經驗后再擴大到非上市企業和其他單位。
企業內部控制規范體系是在總結我國企業管理實踐經驗、借鑒國際先進成果的基礎上形成的。企業內部控制屬于管理范疇,企業董事會應當對內部控制實施的有效性進行全面評估并形成評價報告,同時引入注冊會計師審計,這是一項重要的制度安排,也是發達國家的成功經驗。
(三)全面有序推進會計信息化工程,促進企業實施科學化精細化管理
企業會計準則和內部控制規范體系的建設與實施,離不開會計信息化的支撐,會計信息化作為國家信息化發展戰略的有機組成部分,也必須進行配套改革。2008年11月12日,我部會同有關部門發起成立會計信息化委員會,旨在全面推進我國會計信息化工作,充分發揮會計在經濟社會發展中的重要作用。2009年4月12日,我部了《關于全面推進我國會計信息化工作的指導意見》,對會計信息化工作的目標、主要任務、系統構成、職責分工和有關要求等作出了明確規定。
全面推進會計信息化的重點是企業信息化。信息化是企業實施科學化精細化管理的重要手段。企業會計準則和內部控制規范體系的有效實施離不開全面信息化的支撐。在企業信息化的基礎上,構建基于企業會計準則和內部控制評價報告的可擴展商業報告語言(XBRL)分類標準,形成“數出一門、資料共享”的統一會計信息平臺,以更好地滿足投資者、債權人、政府監管部門等有關方面的需要。
(四)印發《關于加快發展我國注冊會計師行業的若干意見》,推動我國特大型會計師事務所發展
注冊會計師行業是我國社會主義市場經濟不可或缺的重要組成部分。改革開放以來,我國注冊會計師事業已經取得了顯著成就,但根據新形勢發展的要求,我國注冊會計師行業作為高端服務業和民族產業,出現了前所未有的發展機遇,同時也面臨著嚴峻挑戰。
近年來,我部積極支持、促進我國會計師事務所實現強強聯合,已取得明顯成效。尤其是2008年以來,在穩步推進的基礎上實現了跨越式發展,出現了良好的發展勢頭。在此過程中,于今年5月7日和6月11日,我部先后兩次就關于加快發展我國注冊會計師行業的意見公開征求意見,明確了加快行業發展的目標、原則、模式以及若干具體措施,在業內引起了良好的反響,有關部門表示贊同和支持,這對注冊會計師行業的整合和做大做強,必將發揮重要的實質性推動作用。
(五)打造復合型高端人才隊伍,全面提升我國會計人員整體水平和業務素質
我國會計人員隊伍超過了一千多萬人,在經濟建設過程中發揮了重要作用。隨著國內外新形勢發展要求,特別是金融危機之后,社會對高端型復合人才的需求日趨強烈,必須要培養一大批德才兼備,熟悉和掌握會計準則、內部控制和信息化,尤其是具有現代金融知識的復合型高端會計領軍人才隊伍。
我部了《全國會計領軍(后備)人才十年培養規劃》,并經過嚴格的筆試和面試等選拔程序,啟動了高級會計人才工程,建立和實施了科學的培養機制,分別企業類、行政事業類、注冊會計師類和學術類進行培養。在現有基礎上,將加大培養力度,努力實現全國會計領軍人才培養目標。
從90年代初實施開始的會計專業技術資格考試評價制度,是會計專業技術人才戰略的重要組成部分。全國統一的會計專業技術資格系統已經形成,包括:初級職稱、中級職稱和高級職稱。在現有基礎上,根據新形勢發展的要求,應當逐步完善會計專業技術資格評價制度和評價標準。目前,我部正在與有關部門協商建立正高級會計師資格評價制度。
【關鍵詞】股利政策 上市公司 現狀分析 對策
一、研究背景
上市公司的股利政策是公司價值最大化中的關鍵一環，而對于投資者而言，也是獲得投資回報的重要途徑自1961年美國財務學家莫頓?米勒Miller和經濟學家弗蘭克?莫迪格里亞尼Modigliani共同發表了題為《股利政策、增長和股票價值》的論文，提出了“股利政策無關論”的觀點以來，西方學術界的許多學者從不同的角度、運用不同的方法對公司股利政策進行了研究，提出了稅差理論、信號理論、成本假說等理論我國的學者自20世紀90年代以后緊跟西方前沿，結合我國的實際，也取得了一系列的成果，然而中國證券市場與西方成熟市場存在很大差別，近幾年來，發放現金股利的上市公司有增多趨勢，并成為主流分配形式之一，因此本文選取現金股利政策作為研究主體，檢驗其是否是一種有效的信息傳遞機制，得出的結果表明目前，在中國股票市場上，現金股利不能成為有效的信號傳遞工具，不能引起公司股票價格的升高或降低，投資者也不能由此獲得超額收益，現金股利政策并不具有信號傳遞作用。本文針對我國上市公司股利分配的實際問題對改善上市公司股利政策提出一定的建議。
二、我國上市公司股利政策的問題分析
我國上市公司股利政策中存在的種種不規范、不合理的現象主要是由影響上市公司股利政策決策目標和決策行為的深層次體制性因素造成的。股市運行不規范，市場不成熟。我國的證券市場是新興市場，與西方國家截然不同的是，我國股市更多地表現為股票股利與股價正相關，現金股利與股價負相關，一些連續派現且股利支付率較高的公司股價表現平平。上市公司粉飾報表，利潤質量不高。我國上市公司大量通過盈余管理粉飾報表，使報表利潤和企業的真實盈利能力脫節而無利可分。根據深圳證券交易所年報披露的業績情況看，部分公司通過以前年度減值準備沖回、補貼收入、處置資產收益和短期投資收益等方式增加盈利，其實際盈利在扣除非經常性損益后的凈利潤可能為負值。股利分配決策不科學，隨意性較大。由于中國股市的投機性較強，與資本利得相比股利收益極為有限，因此股東對股利的重視程度不高，造成部分上市公司輕視股利政策，不注重研究和分析股利政策對股東、企業、股價以及股市的多方面影響，股利分配存在一定的盲目性。還有一些上市公司不論是否真正需要，總是想從股民手里“圈錢”，有的經理、老總認為手頭資金越多越好，還有的公司認為只要有了錢不怕沒有好項目。于是這些上市公司便有了少分紅、甚至不分紅， 或只送紅股不分紅利的分配方案。上市公司收益狀況不佳。我國股市多數上市公司的收益呈現剛上市時良好，以后慢慢變差的現象，表明我國上市公司盈利持久性較差。現在企業改制名不符實，雖然公司通過上市籌集了資金但相應的管理難以跟上，根本很難盈利更無力支付股利。除少數盈利企業將當年實現的收益全部留存企業用于擴大再生產外，大部分盈利企業實現的凈利缺乏充分的現金保障。
三、對完善我國上市公司股利政策的思考和建議
公司在制定股利分配政策時， 不僅僅是公司內部的財務管理問題。特別是上市公司的股利分配政策直接影響到廣大中小股民的利益， 那么規范股利分配勢在必行。
（1）審計單位的經濟利益與被審計單位徹底分離。真實的會計信息是建立在嚴格而獨立的外部審計制度基礎之上的。審計對會計的行為、上市公司行為具有監督作用。上市公司的年度報表通常要求通過審計， 但是長期以來審計公司的切身利益與被審計單位密切聯系到了一起， 使本來公正客觀的審計報告在利益的驅動下使假帳披上了合法的外衣。將審計單位的經濟收入與被審計單位脫離， 并輔之以嚴格的審計錯誤法律責任追究制度， 才能保障審計的客觀公正性。
（2）建立健全的退市制度， 抑制過度的投機。中國的上市公司進入證券市場不容易， 而一旦進入之后就算嚴重虧損甚至存在著嚴重的違規行為， 一般也不會退出證券市場。特別是“借殼上市”成了ST 公司的救命稻草， 退市后經過一番所謂的“重組”又可以粉墨登場， 繼續大展“圈錢”之鴻圖偉業。這種現象擾亂了證券市場秩序。建立起完善的、名符其實的退市制度已經是勢在必行。
（3）加強證券立法。我國的證券立法隨市場經濟的發展而得到了逐步的完善。但是遠遠不夠的。在完善責任體系方面， 監管機構的執法權、民事賠償中的股東代表訴訟和集團訴訟制度， 證券投資者保護機構和行業自律組織機構等方面， 仍需要完善相應的法律法規和行業的規章制度建設。
（4）優化上市公司股權結構。當前要優化上市公司股權結構，就要徹底消除“一股獨大”的局面，解決國有股減持問題，加快產權多元化進程，使上市公司股利政策能真正反映中小投資者的利益。
（5）提高上市公司盈利能力。我國上市公司制定股利政策時，主要考慮的是本期及以后各期的盈利能力。我國上市公司一般都是各行業的佼佼者，具有較強的競爭實力，其利潤水平應該遠高于同行業的平均利潤水平。事實上，除少數上市公司呈現高速發展以外，大多數上市公司的盈利潛力還有待挖掘。企業上市以后的核心問題是要善于資本經營、開拓主營業務、提高盈利水平和盈利能力，才會為股東的投資創造豐厚的回報。
參考文獻：
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在科技和經濟高速發展的新時代，社會主義市場經濟的不斷發展與完善，市場競爭的日益激烈，隨著上市公司在數量上的不斷增長，在國民經濟中發揮的作用也越發明顯。市場經濟是一把雙刃劍，既給上司公司帶來機遇，也同時帶來挑戰。在市場經濟的不斷改革和發展之下，要重視對財務管理創新。目前，上市公司的財務管理存在著不足與問題，現行的財務管理體系的有需要改革創新之處，以適應市場經濟發展的要求。財務管理創新通過綜合分析的方式，影響財務管理創新的因素包括：公司的營運盈利能力、償債能力、公司的成長能力及資產利用率等。財務管理創新對上市公司的發展起著至關重要的作用，增強財務管理創新，對加強上市公司的市場競爭力有著積極的現實意義。
一、分析上市公司財務管理的狀況及問題
上市公司財務管理的現狀及存在的問題，推動了財務管理創新的進程及肯定改革創新的必要性。在目前上市公司的財務管理存在著明顯問題與不足，首先，公司在管理活動中，并為充分發揮財務管理的積極作用，提高了公司經營的風險系數，建立健全和完善的財務管理監管制度，保證財務投資的正確率。公司普遍存在著資金出現外循環的情況，因為財務管理監督體系的不健全，導致上市公司的財務監督不能實現對經濟業務的管理，以致公司的經營風險極大的提高。其次，公司對經營信息的匯總和整理，主要是通過投資公司提供的相關資料數據，以此把握公司績效和生產經營情況的把握。在市場經濟的背景下，公司的經營活動會受到諸多因素的影響，例如，國家的優惠政策、宏觀調控政策等，公司單純地運用法定報表經營的利潤進行控制調節，會造成統計結果的準確性和時效性欠佳，也為未充分發揮報表的價值。此外，在公司的績效考核上，以公司的營運狀況為考核的前提，報表的利用價值的欠佳將會對績效考核產生消極的影響，從而最后造成不能精準把握公司經營狀況，成為公司追求利益最大化的阻礙。最后，由于上市公司在股權結構上存在的區別和差異，流通股和非流通股的不同結構，非流通股一般會占取較大的比重。上市公司的管理制度自身的表現出分散及控制、制約體制的不健全，需要公司加強對經營活動的控制和監管。目前，大部分的上市公司都是采取以內部控制為主的管理機制，但是存在對內部控制的特點和本質缺乏深刻的認識，忽視對內部控制體制的建立和完善，導致公司的執行力下降，公司的內部管理工作不能有效進行，健全公司的內部管理控制機制，對增強公司管理的執行力和競爭力有著重大的意義。
二、上市公司財務管理創新的對策及表現
（一）上市公司實現財務管理創新的對策
在新時期，加強公司內部的控制和核算，可以保證財務信息的準確性和時效性，充分發揮公司會計監管的積極作用，就目前的形勢來看，上市公司的財務管理以財務的監管控制及集中核算作為基礎和前提。在網絡科技信息化的大環境下，利用網絡科技手段對公司是財務管理的結構與方式進行合理的調整優化，保證公司財務信息的及時性及價值利用，在公司內部實現信息的暢通與共享。對上市公司的內部控制與集中核算發揮其靈活性及針對性，依據公司經營和發展的具體情況進行分析考慮，及對財務管理一體化與內部控制的設定和運作，有效實現公司財務管理創新。實現財務管理創新的重要決策，還需要加強對公司資金的風險管理。公司需建立風險控制機構與體制，實現以財務部門為管理的中心，輔助以證券與審計的工作監督與配合，降低公司管理的風險，增強公司的財務控制與風險的識別能力。此外，在公司建立和完善資金的風險預警系統，通過對定性和定量指標的控制及設定，從而對公司的政策及管理作出及時調控。
（二）上市公司財務管理創新的表現
上市公司財務管理創新要針對公司內部管理存在的問題和狀況，實施有效調整措施。首先，公司要實證分析財務預警系統，重視對財務預警系統的運用，有利于及時對財務危機和風險作出決策和判斷。通過對公司的利潤表、現金流量、負債表等的數據指標進行分析預算，并對高科技的SPSS軟件的運用，設立新型的系統模板，結合公司發展的實際情況，及時調整修正公司的模板，發揮系統的實用性，通過對單變量和多變量模型綜合利用，保證財務預警系統的準確性。其次，分析公司的財務預警實現對模板的建構。收支性與現金性的財務風險是導致財務風險發生的主要原因，而對模板的建構，在速動比率的負相關性、控制活動及信息的溝通，這三個方面與傳統財務理論存在著明顯的不同。速動比率與公司資產的變現能力相關，速度比率的高低決定了公司對短期債務的償還能力。控制活動的施行是管理層的各項政策得以有效實行的保證，通過對公司的管理層實施必要的措施，以應對在公司經營的風險。再次，對公司財務集中管理采取措施，充分利用公司資源的優勢，增強公司的資本經營。運用資金集約化的管理，實現控制資金的流向，從而對資金的使用率進行提升。最后，實現財務管理創新必須以改變公司財務管理的理念為基礎，改革財務管理以應對股改后的公司狀況，適應市場和時代的發展，制定出適合公司情況的財務戰略，降低公司在經營活動中的短視行為，實現公司的在市場競爭中獲得發展與生存。
在新形勢下，財務管理在上市公司管理中占有著核心的地位，加強公司的財務管理對公司的戰略發展具有舉足輕重的作用，上市公司的財務創新是適應全球經濟化和市場經濟發展的需要，財務的集中管理是公司財務管理發展的新型模式，為了促進上市公司在激烈的市場經濟競爭中獲取最大化的經濟利益，推進上市公司的財務管理的國際化進程，實行財務的集中管理，有利于優化公司的資源的配置，保證財務會計信息的準確性與真實性，提高公司的財務管理水平，降低公司的財務風險，及時對面臨的危機采取有效的措施，提升上市公司的企業價值，增強市場競爭力，使公司的在長期競爭獲得可持續的發展。
雖然2011年整個基金行情并不太樂觀，甚至說是史上最差業績的一年，但是基金的板塊布局仍不容小覷。“一年之計在于春”，2012年初始，各基金已上演新的收獲計劃。
工業化布局
通基金研究總監康曉云表示，年報超預期的行業可能出現在油氣設備、光通訊設備領域。2012年可能出現向上拐點的行業則可能集中在電力設備中的一次設備、機械設備中的油氣開采設備、包裝印刷機械設備、煤化工設備等細分領域。這些具備較好的市場基礎或者市場運行程度相對較高的領域將具有中長期的投資機會。
“比較難尋找年報超預期的行業，除非大家都已經把預期調整下來。”長城基金研究總監秦玲指出，上市公司去年四季度的業績低于市場預期的概率很大，從而導致對2012年業績預測的修正。但與融通基金研究總監康曉云看法類似的是在電力設備領域。秦玲萍坦言“電力及電力設備的盈利能力處于向上的拐點期”。
對電力設備行業景氣度提升的判斷已經成為基金經理的共識。招商核心價值基金經理趙龍也認為，電力設備中的部分品種還處于成長期，2012年的電力設備中的一些細分領域將保持較好的行業景氣度。
從基金去年四季度的調倉也可以異常的明顯發現，基金經理在工業化布局上，著重于行業景氣度較高或出現向上拐點的領域。
根據泰信藍籌基金披露的2011年第四季度報告，基金經理較上一個季度加大對油氣設備、電力一次設備的布局。盡管去年四季度是中小板遭市場看空最為嚴峻的時刻，但泰信藍籌基金依然將中小板的鑫龍電器列為第一大重倉股。截至去年年底，泰信藍籌基金持有鑫龍電器達到389萬股，同時基金經理在去年第四季度還將平高電氣調入其核心股票池，基金去年四季度末持有平高電氣222萬股。
基金持有的藍科高新似乎也反映了基金經理著重于選擇行業拐點向上的行業投資邏輯。藍科高新所處的行業也正是融通基金研究總監康曉云所看好“油氣服務與開采設備”。雖然上述基金四季度對藍科高新的持股數未發生變化，但其在基金凈值資產比例已由此前的3.13%上升到去年底的3.94%，同時上升為泰信藍籌基金的第四大重倉股。
根據長城久恒基金披露的第四季度報告，基金經理同樣在去年四季度將藍科高新調入核心股票池，截至去年四季度末，長城久恒基金持有藍科高新至46萬股，為長城久恒基金第重倉股。
油氣服務設備中的杰瑞股份更是在四季度被基金經理集體增持。根據匯添富基金披露的信息，匯添富社會責任基金在去年四季度買入服務于油氣領域標的杰瑞股份至100萬股，持股市值約為7100萬；同期的博時策略基金也買入杰瑞股份金額至4800萬，占基金凈值資產比例約為2.64%。
市場人士認為，在經濟轉型制造業的升級的過程中，一個關鍵就是核心零部件國產化率提高，特別是在航天、軍工、高端機床以及數控系統工業和自動控制等關鍵領域。這個過程將涌現大量的成長性企業。
廣發制造擬任基金經理李巍表示，以機械制造業的數控機床為例，中國目前金切機床數控產值比率僅為48.6%，遠低于德國的90%，甚至比印度還低。并且，中國擁有的數控機床構成不甚合理，以低端為主，低、中、高檔之比大約為50：48：2；美國的對應比例為0：50：50；日本的對應比例為0：60：40。國產高檔數控機床在航空航天、船舶、汽車、發電設備等行業的市場占有率不足5%。究其原因，在于國內缺乏開發生產核心零部件的技術。因此，在中國處于經濟轉型期時，制造業升級所帶來的投資機會空間巨大。
“許多電子設備對于精度的要求越來越大，因此也是自動化設備獲得較高需求的主要原因。”創業板上市公司光韻達相關人坦言當前數控激光加工也已經成為制造業升級的一個重要幫手，經濟結構升級有助于國內制造業進一步突破。
打造智慧城市
在一些基金經理看來，隨著經濟轉型和社會生活的變革，數字化和信息化也必然在經濟生活中占據重要角色，從事數字化和信息化的上市公司具有爆發式增長的可能。尤其在當前國內城市化速度進一步加快的背景下，城市人口對于高質量生活的需求將激發相關行業的發展。
“中國城市化的快速推進是行業應用信息化和數字化的最重要推動力，在投資上可以追尋一些受益城市發展所帶來的行業需求，比如交通信息化、醫療信息化、企業信息化、移動支付等方面。”深圳一家大型基金公司專戶投資經理表示，在投資從事行業信息化領域的上市公司中，可以重點關注一些在細分領域有所建樹的個股，這類做大細分市場的品種往往可以回避較多的市場競爭。
根據基金公司披露的2011年四季度報告信息，一些在細分領域從事信息化應用的上市公司去年四季度的確受到基金經理的大幅增持。東華軟件、用友軟件、榕基軟件、銀江股份、衛寧軟件等相關品種紛紛進入不同基金的前十大重倉股中，基金經理果斷增持相關品種并置入核心股票池更凸顯相關標的的投資價值。
光大保德信中小盤基金、泰達宏利價值優化基金、華安動態靈活基金在去年四季度均大幅增持了創業板的天璣科技。其中，光大保德信基金增持約100萬股，泰達宏利基金增持約30萬股、華安動態靈活基金增持約40萬股。截至2011年底，天璣科技均成為上述三只基金的第九大重倉股。天璣科技主營業務是面向政府和企事業單位數據中心IT基礎設施的第三方服務。
在交通、醫療、建筑三大領域實施行業信息化的銀江股份則在去年第四季度被鵬華基金所增持。根據鵬華消費優選基金披露的2011年第四季度報告，基金經理期間增持該股至284萬股，位列其第七大重倉股。同時期的鵬華新興產業基金也持有該股至232萬股，位列此基金的第四大重倉股。
而創業板另一家上市公司萬達信息亦被貼上城市信息化幫手的標簽，在去年第四季度進入基金經理的核心股票池。光大保德信紅利基金在去年四季度增持該股70萬股。打造智慧城市成為萬達信息、銀江股份等一批上市公司的主要業務，城市信息化的迅速推進也使得相關品種的業績在經濟低迷的大背景下依然保持較好增長。萬達信息和銀江股份披露其2011年業績增長分別超過40%、25%，交通信息化領域龍頭品種易華錄去年凈利潤增長超過70%。
值得注意的是，基金經理四季度對于上述從事行業信息化上市公司的投資并非僅僅是個股的選擇，而顯示出了對于整個行業的偏好。與此同時，基金公司旗下多只產品的持股結構偏向行業信息化領域的配置，也顯示出整個公司投研部門的對該領域的集體看好。
以光大保德信公司為例，截至去年四季度末，光大保德信動態優選基金的第一大重倉股為用友軟件、第七大重倉股為立思辰。用友軟件和立思辰均面向企業提供管理信息化軟件和辦公信息化產品。而光大保德信基金旗下的中小市值基金去年四季度的重倉股更強化這一特色，頗有押寶信息化概念的意味。
資料顯示，光大保德信中小市值基金的第二大重倉股為華平股份、第四大重倉股為東華軟件、第九大重倉股為天璣科技、第十大重倉股為遠光軟件。其中，光大保德信中小市值基金在去年四季度增持華平股份高達100萬股。
雖然上述基金經理持有的行業信息化相關個股多達四只，但上述四只重倉股從事行業信息化的定位各不相同，顯示出基金經理從各個角度切入整條產業鏈的布局思路。其中，華平股份主要為企事業單位信息化提供多媒體通信系統，東華軟件的信息化產品則涉及電力、通信、醫療、政府和銀行等各個行業，遠光軟件和天璣科技的信息化產品則主要面向各自的細分領域，其中遠光軟件提供電力行業的應用軟件。
天弘周期策略基金經理對信息化應用軟件的重視同樣強烈。四季報顯示，天弘周期策略第三大重倉股為新聯電子、第四大重倉股為廣聯達、第七大重倉股為華平股份、第重倉股為衛寧軟件，投資所涉及的概念分別為電力信息化、建筑信息化、多媒體信息化、醫療信息化。其中，廣聯達在去年四季度末亦成為上投中小盤基金、益民紅利成長基金、嘉實豐和基金、華富策略優選基金、華寶興業多策略增長基金、萬家和諧增長基金、中歐價值基金、中歐動力基金的核心重倉股。
提供企業信息化應用產品的漢得信息也在去年四季度受到基金經理的追捧。資料顯示，萬家和諧增長基金經理去年四季度增持漢得信息接近200萬股，該股因此成為萬家和諧增長基金的第七大重倉股。截至去年底，萬家和諧增長基金持有漢得信息約為300萬股，持股市值約為5700萬。
漢得信息顯然已經在去年四季度被萬家基金公司置入公司的核心股票池之內。除了萬家和諧增長基金外，萬家雙引擎靈活基金亦將漢得信息列為其第重倉股。后者持有漢得信息約13萬股。
在去年四季度創業板股票大幅下跌的背景下，新華基金旗下的新華中小盤基金也逆市增持漢得信息至102萬股，使得這只創業板股票在去年四季度末成為新華中小市值基金的第一大重倉股。
消費升級有望延伸
而在制造業升級、消費升級的背景下，以休閑娛樂為主要內容的服務升級也成為基金投資的重要主題。景順長城內需增長及內需增長貳號基金經理王鵬輝表示，在股市中，消費升級是內需板塊的一大主題，比較能體現消費升級變化的是娛樂和休閑業，特別是與互聯網緊密聯系的文化傳媒、娛樂板塊。
王鵬輝認為，數字化革命極大地提升了生產效率，但對中國來說，國內傳媒業目前還處變局的開始。未來隨著無線互聯、寬帶速度提升，國內文化傳媒領域會有質的變化。例如，隨著寬帶技術的提升、電視劇版權保護意識的加強，國內視頻網站的廣告收入增長近年來異軍突起，視頻網站公司的股價表現較強，去年就有幾家視頻網站在納斯達克完成IPO。
根據基金去年四季報，王鵬輝管理的景順長城內需增長系列基金對影視類公司進行大幅增持。其中，景順長城內需增長二號基金持有光線傳媒由此前的185萬股上升至去年底的296萬股，景順長城內需增長基金持有的光線傳媒也由此前的119萬股上升至去年底的183萬股。上述基金在四季度增持光線傳媒共計超過170萬股。此外，王鵬輝管理的景順長城內需增長去年四季度還大幅增持華誼兄弟，其管理的景順長城內需增長、內需增長二號兩只基金去年四季度合計增持華誼兄弟超過340萬股。
除景順長城外，銀華、長城、富安達等偏好成長股的基金公司也都在強化對影視服務類上市公司的增持力度。
根據銀華內需披露的2011年第四季度報告，銀華內需精選基金去年四季度增持華誼兄弟至454萬股，富安達旗下的富安達優勢基金則在去年四季度將主營電視劇的華策影視調入其核心股票池內，富安達優勢成長基金在去年四季度合計買入華策影視至25萬股。
事實上，不僅僅影視服務類標的在去年四季度得到基金經理的大幅增持，基金經理同期還對互聯網服務領域的標的進行不同的程度的精選和增持。
這一思路顯然與王鵬輝的投資策略如出一轍。王鵬輝認為，文化傳媒已經越來越多的與科技、網絡相互結合，相關產業的發展會得到極大的提升。根據銀華內需精選基金披露的信息，基金經理除了在去年第四季度買入華誼兄弟外，還對順網科技進行增持，截至去年四季度末，銀華內需精選基金持有的順網科技達到253萬股。
值得一提的是，銀華內需精選基金同期增持華誼兄弟、順網科技的舉動亦可以理解為對產業投資的一次實踐。
在中國互聯網服務越來越貼近普通人的生活之際，影視劇的市場已同期壯大，電影票房和電視劇生產量逐年暴增，包括網絡視頻在內的網絡服務已經滲透到多數人的日常生活。正在大力進軍視頻網站業務的騰訊公司先是在去年五月份宣布戰略入股創業板上市公司――華誼兄弟，緊接著又在去年下半年宣布戰略入股主營網吧娛樂產品的順網科技。
考慮到騰訊公司所發力的視頻網站業務的順利開展，很大程度上取決于公司能夠提供更多的影視劇網絡版權，騰訊公司對華誼兄弟的入股，彰顯了影視內容提供商未來的價值所在。而騰訊對順網科技的入股又恰恰說明了網絡用戶流量的重要性，而具有平臺意義的順網科技掌握的中低端用戶群正可以使得騰訊公司進一步增強其網絡用戶規模。
與此思路不謀而合，銀華內需精選基金對順網科技、華誼兄弟的投資照顧到了互聯網時代的兩個重要的要素――平臺和內容。而景順長城基金顯然也注意到互聯網時代，互聯網公司購買影視內容來增強用戶流量，吸引品牌廣告的投放并獲得收益，而影視傳媒公司憑借互聯網的崛起則擺脫了單一的銷售路徑――電影公司不再完全依賴于票房，電視劇制作商也不必完全看電視臺的臉色。根據此前披露的信息，景順長城除了投資華誼兄弟、華策影視、光線傳媒等影視內容外，亦持有樂視網不低于600萬股。
融通基金研究總監康曉云指出，股票市場持續低迷最主要的原因仍然來自于對中長期中國經濟增長動力的迷茫和疑慮。短期而言，代表未來可能轉型方向的資產估值與其成長性不太匹配，傳統類的資產雖然估值偏低，但卻缺乏長期向上的增長動力。市場整體估值結構差異分化使得中國經濟轉型期的股市投資非常困難。
“我們判斷今年國內宏觀經濟仍將在低位震蕩，由于居民和政府杠桿過去兩年的迅速提高，再次大規模的刺激可能性不大。但隨著通脹回落和內生需求的降低，市場的邊際流動性將改善。”康曉云指出，目前更傾向于2012年整體指數波動空間不大，中長期的增長動力在混沌中繼續尋找，必須要有強勢的行業才能吸引場外資金進場并改善整體風險溢價水平。
他認為，企業盈利下滑和估值改善雙向作用于股票市場，代表轉型方向的新興產業資產需要用持續成長來消化高估值，而傳統產業隨著經濟的企穩觸底，部分優勢龍頭公司的估值可能會得到一定程度修復，就短期3-6個月而言，流動性的邊際改善幅度是A股市場最大的影響因素。
“在流動性邊際改善的環境下，我們相對看好文化傳媒、互聯網等主題的活躍性。”康曉云指出，今年互聯網、傳媒、旅游等服務性行業可能具有較好的投資機會，但這些行業面臨的波動風險也較大，需要在市場出現較明確趨勢前將業績兌現。
關鍵詞：人工智能；年報審計模式；創新與改革
中圖分類號：F23
文獻標識碼：A
doi：10.19311/ki.16723198.2017.01.046
1引言
自2016年3月9日，韓國首爾的“人機大戰”圍棋賽上，AlphaGo以4：1戰勝韓國九段李世石，人工智能再度引起了社會的高度關注。環顧我們的生活環境，無論醫療方面，人類發現新的治療癌癥的藥物，還是交通科技方面，發明出全自動座駕，抑或是簡單的身份證明，識別人的面孔或者指紋等等，都離不開人工智能。雖然在上市企業年報審計這樣的財務會計方面，人工智能目前涉及得并不深，但我們相信，如果有人工智能做技術鋪墊，以其為背景，年報審計模式一定能夠有很好的創新與前所未有的改革，以此更好地滿足客戶以及行業的需求。
2人工智能背景下上市企業年報審計模式的內涵
在人工智能背景下，上市企業年報審計模式，是在會計信息化的審計環境下產生的。它是上市企業專門針對財務報表的審計內容，以實現審計為目標，運用信息化審計方法進行財務信息處理的一種信息化審計模式。其各個核心要素具體解釋如表1。
3人工智能背景下上市企業年報審計效率極大提高
上市企業在人工智能背景下使用會審軟件，不僅可以使企業的員工無需花費過多的時間與精力在機械重復地處理財務信息上，也可以很大程度地提高上市企業年報審核工作的效率。審計部門通過應用會審軟件，使人力資源的耗費在一定程度上得到降低，更可以通過該軟件在最短的時間內，對各種報表、交易賬目等進行更為全面的分析，對各種數據進行較為客觀的風險評估，能夠盡快找出問題所在，以使上市公司的年報審計效率得到極大提高。
4人工智能背景下上市企業年報審計信息質量加強
縱觀前些年的上市企業年報審計信息，信息失真可以說是整個財會審計行業存在的普遍現象。究其根本原因，還是因為在沒有人工智能的時期，審計信息是靠人力的手工編制。在人為操作中，失誤肯定在所難免的，現象也會有所出現。而一旦將人工智能運用于上市企業年報審計中，人工智能取代部分人為，那么由于人工失誤造成的年報審計信息失真的可能性自然會降低，人為的現象出F的可能性也會減少。因此，人工智能背景下上市企業年報審計信息質量便會有所加強。
5人工智能背景下上市企業年報審計工作模式精簡化
之前的上市企業年報審計工作通過手工進行財務信息處理，這種工作模式繁瑣又單一，較為程式化。而現在的上市企業大多會以業務流程為依據為會計人員分配工作，它們引進的人工智能打破了長久以來企業對年報審計工作的分工模式。在人工智能的背景下，上市企業年報審計的工作崗位中有一部分一定會被取代甚至取消。被取代或取消的財務人員崗位則很有可能被設為程序操作員的崗位以及管理審計崗位。由此看來，人工智能對上市企業年報審計工作的分工格局可謂有大幅的影響。
6人工智能背景財會崗位需要復合型人才
人工智能背景下，上市企業年報審計工作已經從財會工作轉化成財會管理工作。這也就說明，如今的上市企業需要的不僅僅是能夠熟練掌握財會理論和進行實務操作的財會人員，更需要復合型人才。這就要求，該人員既能掌握財會專業知識，又能管理財會審計軟件、精通IT技術，既懂業務，又可以處理數據。也只有這樣的人，能夠以其自身敏銳的洞察力，獨到的判斷力，適應如今的人工智能時代，更好地完成上市企業年報審計的工作。
7總結和展望
雖然人工智能時代的來臨，為上市企業年報審計模式帶來了創新與改革，很大程度上展現出其相對于人腦獨特的優勢，它強大的處理數據的能力也正是年報審計工作需要的。但是從目前實際應用情況來看，人工智能應用的深度并不深，應用層次也不高，上市企業年報審計模式依舊有待改革，會計人員能力如何快速提升轉型為復合型人才，更是人工智能背景下上市企業年報審計工作面臨的一項不小的挑戰。
參考文獻
[1]喬恩?拉斐爾.看人工智能如何提高審計質量[J].中國會計報，2015.
[關鍵詞]信息化；會計風險；控制
中圖分類號：F8 文獻標識碼：A 文章編號：1009-914X（2015）23-0148-01
一、信息化條件下的企業會計風險來源
（一）現有會計基本假設理論不完善
1.關于會計主體。
在信息化條件下，隨著互聯網經濟的興起，出現了網上企業等新經濟主體，它們沒有固定的形態，也沒有確定的空間范圍。這些新興特殊的實體如果按照現有會計準則規范編制會計信息，很可能無法真實體現企業的財務狀況、經營成果和現金流量等信息，存在會計信息失真風險。
2.關于持續經營。
在信息化環境下，會計主體十分靈活，存在時間長短有很大的不確定性。網絡企業可以隨業務活動的需要隨時成立， 當該項業務活動結束，或者需要調整該項業務時，網絡企業可以隨時終止，這對原有的持續經營假設帶來了沖擊。
3.關于會計分期。
網絡企業存續時間長度伸縮性很強，按傳統會計分期假設，人為地將會計主體的經營過程按照時間間隔分割開來的情況，已經明顯地不符合網絡企業的實際情況。
4.關于貨幣計量。
以計算機技術和互聯網為代表的數字化革命對會計的影響是巨大的，通過貨幣反映的價值信息，已不是管理者和投資者進行決策的主要依據，而諸如創新能力、學習能力、客戶滿意度、市場占有等表現企業競爭力方面的指標，更能代表一個企業未來的獲利能力。以電子商務為代表的新商務模型，對無形資產（特別是知識產權）和人力資源的計量、對高級專門技術人員和高級管理人員價值的計量、對高科技企業潛在的高額風險回報的計量等方面，成為當前的一個突出問題。此外，電子貨幣、數字貨幣的出現，對貨幣計量假設產生深刻的影響。
（二）會計信息系統的固有缺陷
在會計信息化環境下，由于會計信息系統可控性低、原始憑證數字化，使得會計信息由于內部人員的道德風險，對會計數據的非法訪問、篡改、泄密和破壞，容易造成企業會計信息失真。利用計算機進行舞弊比手工操作隱蔽性高、防范困難。在這種情況下，如果內部會計控制措施不完善，就有可能使操作人員輕易地對所使用的程序和數據進行修改，操縱會計運算的結果，從而加大出現錯誤和惡意舞弊的可能性。
（三）企業內部控制的建立和完善方面存在問題
1.企業授權方式的改變，使得某些內控制度失效。
在會計信息化環境中，系統授權方式是主要是口令授權，一旦口令被人竊取，便會帶來巨大的隱患。
2.內部控制的程序化，增加了差錯的反復性和嚴重性。
在會計信息化環境中，數據處理程序化、自動化、集中化，使得處理結果一旦發生錯誤，往往就會在短時間內迅速蔓延，造成多種數據文件、賬薄及整個系統的會計數據失真，并且可能使系統出現反復性差錯。
二、信息化條件下的企業會計風險控制措施
（一）完善會計基本假設理論
1.完善會計主體假設。傳統會計主體所限定的空間已無法適應信息化條件下的會計信息披露，筆者建議按照實質重于形式原則，將會計主體定義為：引起相關經濟利益變化的特定主體或相關聯合體。從而使傳統會計主體概念外延擴大，既可以是單個企業內部責任中心，也可以是集團公司及其多個子公司的合并主體，或相關聯經濟利益網絡成員組成的虛擬聯合體。這樣的會計假設不僅符合網絡環境中虛擬聯合體的實際情況，又便于會計實務操作。
2.完善持續經營假設。對傳統的持續經營假設應充分考慮會計主體所處的經營環境和交易風險，縮短可預見未來的時間區間，同時以“暫時性”去假設虛擬聯合體發生的相關經濟利益的變化，把網絡企業的經營和清算看成是暫時性經濟主體利益的流動形式。
3.完善會計分期假設。網絡信息技術的日臻完善和資本的瞬時流動，使傳統的會計分期區間內所反映的會計信息在很短時間內就能獲取和變化。建議會計期間假設可以用虛擬聯合體交易期間和傳統會計期間孰短原則確定會計分期的劃分期間。
4.完善貨幣計量假設。隨著電子商務的迅速發展和網上銀行的興起，利用電子貨幣進行交易成為網絡經濟時代企業電子商務發展的主流，會計主體可以利用網絡電子貨幣形式進行交易，所以貨幣計量假設應突破傳統概念，將電子貨幣納入。
（二）企業內部控制風險防范
1.軟件設計和程序流程控制。
在軟件中應設置防止重復操作、遺漏操作和誤操作的程序，對其他潛在的可預見風險采取措施預防，并為不可預見風險的處理留下系統空間。
2.制度建設和組織機構控制。
（1）建立崗位責任制，明確職能分工。應建立會計信息化崗位責任制，明確各崗位分工，堅持不相容職責分離的原則，確保各崗位權責分明、相互制約、相互監督。
（2）建立嚴格的會計檔案管理制度。會計檔案管理制度，應包括如下內容：系統初始化資料備份；建立日常數據備份制度；所有備份用光盤、軟盤應粘貼明細標簽歸檔，由專人負責妥善保管；做好會計信息化檔案的防磁、防火、防潮、防塵工作；重要數據資料檔案應備份兩份，存放于不同地點，同時，定期對光盤、軟盤資料進行檢查、復制，防止由于時間久遠，磁性介質損壞，造成會計檔案丟失；制訂規范的會計檔案借閱制度，防止資料泄露。
（3）建立長期培訓制度，重視復合型會計人才的培養。建立良好的長效培訓機制，著力培養一批“會計―計算機―管理”型的復合型人才，推動企業真正向“智能化”、“信息化”發展。
3.加強內部審計控制。
在信息化環境下，由于審計對象形式的變化，內審工作任務也更加復雜艱巨，這些變化對企業內審人員提出了更高的要求。？首先，應加大對審計人員的高層次、多元化培訓，如信息化系統等方面的培訓，使審計人員能適應會計信息化審計需要；其次，可以聘請審計專家以彌補內審力量的不足，內審人員還可以參與軟件開發階段的可行性分析、軟件升級可靠性審計等。
4.建立會計風險預警機制。
企業應當充分依托先進的科技手段和信息技術，建立會計風險預警機制，使監督從簡單操作型的靜態事后復審向動態預警分析轉變，使操作過程的事中控制關口前移，加大監督、監控力度。
（三）會計信息系統流程再造
通過會計信息系統流程再造，財務與業務一體化，會計核算與管理相結合，業務流程、財務會計流程、管理流程之間緊密合作，各部門信息孤島的不協調和低效狀態將得到緩解。有利于信息處理打破職能壁壘，根據信息使用者的決策需求進行信息加工，會計也可以根據自己的規則進行信息加工，輸出財務會計報表。信息處理可以與業務活動的執行過程同步，將各業務事件的會計控制規則嵌入，能夠實施會計的事中控制，系統能將違反規則的活動實時地向負責人發送異常情況報告，或者阻止舞弊活動的執行，系統預防風險的能力將大大提高。
（四）會計信息披露風險控制
1.鼓勵上市公司財務報告披露預測性信息。
上市公司應該建立預測性財務信息質量保證機制，可以考慮采取以下措施：強化上市公司治理者的法律意識，明確提供虛假會計信息的法律責任；若預測信息與實際有重大差異，要求上市公司作出說明，以促使上市公司綜合考慮各方面的因素提高預測的準確性；在相關法規中規定披露預測性信息必須經注冊會計師審計；規定注冊會計師的免責條件等。
2.強化會計信息披露監管。
（1）內部監管。
進一步發揮審計委員會的作用；完善董事會制度；發揮監事會的作用。只有完善了公司治理結構和內部控制制度，才能有效地對公司會計信息披露進行內部監管，實現所有者、經營者和下屬之間的合理關系，互相督促，確保從源頭上防止會計信息披露失真。
可擴展商業報告語言(eXtensibleBusinessReportingLanguage,簡稱XBRL)是一種基于互聯網、跨平臺操作的XML標記語言,用于商業和財務信息的定義和交換,用于財務報告編制、披露和使用的計算機語言。XBRL能實現各種財務與非財務數據的有效綜合和高效的利用,從而使會計信息資源實現共享。XBRL是一種結合了會計和計算機知識先進的的國際統一標準和技術,可用于非結構化的數據處理和交換。XBRL的推廣與應用不單單是財務領域的概念,而且還是在政治環境、經濟環境和社會環境的相互協調下發展的統一體。具體而言,XBRL依據會計準則對會計信息的披露要求和信息用戶的信息需求,將財務報告分解成不同的數據元,再通過XBRL的規則對各個數據元進行標記和命名,進而形成一種標準化、電子化的規范,從而滿足信息用戶任何時間、任何地點對會計信息的提取和應用。此外,基于XBRL的數據元具有一定的靈活性,其增刪由信息用戶對信息的需求與否決定,XBRL為公司編制各種格式的商業報告提供了新的標準化方法,使分析和交換公司商業數據及表外說明變得更為流暢、可靠、快速和高效,因而在各個國家都得到了廣泛的應用。本文從企業信息化的含義、內容及作用入手,分析了XBRL在企業信息化發展過程中的重要作用,針對當下我國實施XBRL的現狀、存在的問題,并提出相應對策和展望。
二、企業信息化與XBRL
(一)企業信息化
關于企業信息化的含義,學者們從不同的角度給出了不同定義,但形成了相對較為統一的認識:企業信息化是基于信息技術的基礎上,將挖掘到與生產經營有關的信息資源與內部資源進行集成與整合,通過信息流來控制物流和能源流手段對企業所有業務環節進行反映和改造,實現資源共享、流程優化和成本管理,改進和優化企業生產經營方式和管理方式,及時快速地為決策者和管理者提供企業內外部情況,方便決策者和管理者制定戰略計劃,最終達到提高經濟效益的目的。企業信息化的內容大致可以分為三個部分:第一,大范圍應用IT技術。首先大面積使用計算機等技術設備。其次是企業信息網絡建設。再次是建設企業信息資源庫。完整、系統、最新的信息資源可為領導者提供有力支持。企業信息資源庫的另一個重要作用是向外界提供本企業的共有信息,以增加市場機會。第二,人員的信息化建設。要通過采取各種措施,如引進、委培、派出進修、培訓等方式有計劃有步驟地培養人才,還要會用人才、留住人才。第三,做好企業信息化基礎工作,如信息編碼的標準化。企業信息化使得企業的現金流動、人力資源流動、信息資源流動情況向更科學的方向轉變,強力沖擊了傳統經營思想和管理方式。企業信息化能夠提升企業創新能力,企業信息化是企業提高創新能力的基本條件,并服務于企業創新的全過程。企業信息化使得組織結構得以優化、管理方式更加科學,實現企業業務流程重組與再造,增強了企業應變能力,擴大了改變了競爭模式和規則。
(二)XBRL對于企業信息化發展的意義
(1)基于XBRL的會計信息的信息含量較高。按照信息經濟學的定義,信息含量主要包括兩個方面:一是信息質量(主要指信息的可靠程度和相關程度);二是信息的及時性。應用XBRL時,依據會計準則和信息用戶需求將財務報告劃分為數據元的過程中,排除了人為主觀因素,提高了信息的客觀可靠性。此外,滿足準則要求和信息客戶需求的會計信息通常具有較強的相關性。另外信息傳遞依托網絡,實現了一次輸入、多方共享的目的,信息的生產、傳遞到最終使用的效率得到了提高,信息的及時性得到了滿足。因此,基于XBRL的財務信息具有較高的信息含量。
(2)以信息用戶需要為導向設置界面和披露內容,充分體現市場規則。基于XBRL的網絡財務報告及其披露無論在用戶界面和內容設置上都體現了信息用戶的決策需要,實現了報表內容格式和顯示方式的分離,使得不同用戶的信息需求都得到了最大程度的滿足,改變了傳統的不同用戶使用兼顧所有用戶的固定模式的財務披露形式,進而滿足了各方利益相關者的需求。
(3)降低了信息生產成本和職業判斷水平。XBRL模式下會計信息的邊際成本進一步降低,完成了將財務報告按照XBRL標準的輸入后幾乎不再發生任何成本。在傳統的財務會計報告中運用了大量的會計職業判斷,如會計估計和會計政策選擇,信息用戶在做決策時需要自行考慮這些會計判斷對其決策的影響程度,即其本身須具備一定的判斷能力。然而在XBRL模式下,通過對會計信息進行分類,直至基本元素,并通過對這些基本元素進行標記,信息閱讀者可以通過XBRL披露平臺了解基本元素并對其自由組合,降低了會計職業判斷對利益相關者決定的負面影響。
(4)優化企業與金融、稅務、證監等部門的信息交互。企業使用XBRL向金融、稅務、證券監管等部門提交相關會計信息資料,可以提高報告的編制和傳遞效率及正確性,同時還可以輸出符合平臺需要的不同格式信息,大量減少資料整理、建檔方面的工作,并為各部門的資料分類工作提供了方便,在很大程度上提高了金融、稅務、證監等部門的信息交互的效率。
三、XBRL在我國企業中的應用現狀及存在的問題
1．XBRL在我國企業中的應用現狀。在上交所和深交所成功實施XBRL信息披露的基礎上,中國證監會于2008年1月啟動基金信息披露XBRL項目,并組織了7家試點基金管理公司完成全類基金2008年第一季度報告XBRL實例文檔的試報工作。目前,所有基金公司管理的基金都已實現了從凈值日報到季報、半年報和年報報送的XBRL化。在2008年我國會計信息化委員會暨XBRL中國地區組織的成立,這是我國會計信息化工作的里程碑。2009年財政部《關于全面推進我國會計信息化工作的指導意見》,文中確定了以XBRL為先導的會計信息化工作目標。財政部在2010年XBRL企業會計準則通用分類標準及技術規范,并于2011年組織了通用分類標準首批實施工作,參與實施的企業采用XBRL編制并向財政部報送年度財務報告。至2013年底,實施范圍涵蓋18家所有上市銀行、13家中央國有大型企業、5家保險公司以及34個省、自治區、直轄市、計劃單列市的169家地方大型企業。同時,其他監管部門通用分類標準的應用工作逐步展開。從2014年起,國資委也啟動了央企財務監管報表擴展分類標準制定工作。首批試點實施國資委財務監管報表XBRL擴展分類標準的中央企業共13家,其中包括中石油、中石化、中國移動、寶鋼集團等知名央企。總之,XBRL技術掀起我國會計信息化改革的新浪潮。
2．XBRL在我國應用中存在的問題。第一,相同會計科目下金額不符,并且經過驗證,XBRL中的金額有誤,這種錯誤很可能會造成重大的影響。可能是由于重復錄入所導致的,而且也反映出目前會計師事務所只針對PDF版本的財務報告進行審計,沒有實現實時審計的設想。第二,PDF與XBRL財務報告中會計科目不是完全照應,導致XBRL格式表中同類科目之和與最后的小計金額不符。PDF財務報告中對某些金額披露到一級科目,而XBRL財務報告中只對該金額披露到總賬科目。第三,我國深圳證券交易所與上海證券交易所使用的是不同的分類標準,因此在不同的交易所上市的公司根本就不具有可比性;同理,我國與在其他國家上市公司就更不具有可比性,也就不能通過XBRL實現信息跨系統、跨國家傳遞。第四,尚沒有一家對外披露XBRL財務報表的上市公司真正實現XBRL帶來的所謂在線持續報告和實時審計,所有的公司全是在報告期末連同傳統的PDF報表一起披露的。原因在于一方面可能是技術上存在缺陷,相關的軟硬件設施和網上系統不夠完善,另一方面就是企業并沒理解和接受XBRL相關理念。
四、利用XBRL技術助推企業信息化進程的策略
1．加強相關部門和管理機構間溝通與協調,共同推進XBRL技術發展。在推進XBRL應用的過程中,雖然上交所和深交所都是基于《上市公司信息披露電子化規范》這一行業標準逐漸形成了自己的上市公司信息披露分類標準,但是兩個交易所在技術層面,如架構、元素命名等方面的標準都相差甚遠。
2．成立了XBRL軟件認證制度,發揮會計師事務所的重要作用。目前國內還沒有XBRL軟件的認證制度,軟件廠商開發的XBRL軟件的安全性和合法性無法保障,這嚴重阻礙了XBRL的應用推廣。因此需要盡快成立XBRL軟件的認證制度。目前,在國家認監委、國家質檢總局的大力支持下,XBRL軟件認證制度正在制定,該制度是由財政部和國家認監委聯合發文的,依托2012年的符合性測試套件和現在正在緊鑼密鼓、已經基本完成的對XBRL軟件認證方面的認證標準兩個技術標準。這套制度即將完成,最近有望開始接受XBRL軟件測試的申請。如果有會計師事務所能夠開發出相應的財務報告XBRL應用系統,不僅可以規范內部管理,還可以為審計客戶提供更好的服務。
3．調研要充分,切實體現“信息用戶就是上帝”。會計信息的最終使用者是與企業利益相關的信息用戶,其需求決定了XBRL信息生成的判斷標準。XBRL模式下信息披露的內容和顯示方式已相互分離,因此不必擔心信息使用者信息要求的協調問題,但在生成數據元的過程中仍然需要進行充分調研,盡量細分信息用戶,并對各個信息用戶的信息需求進行充分調查和研究,真正體現以“信息用戶為導向”,從而使會計信息滿足各方需求,這也是XBRL網絡財務報告模式成功的關鍵所在。
