時間：2023-01-26 09:16:34
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇集團公司內部審計，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
1.1內部管理的問題
(1)決策、監督、執行缺乏約束。
尚未建立一套完善、有效的體系來加強對決策、監督和執行進行約束，換言之即對決策者缺乏合理的規則約束和有效的監督，對執行者更是缺乏約束，執行表面化、形式化現象較為突出，陷入有章不循或是無章可循的困境。
(2)內部控制失靈。
不少集團公司對于其內部管理并不重視，從而導致公司內部控制失靈。內部控制是否有效，這將關系到一個集團公司是否能長期健康地發展。并且，在我國現階段，集團公司內部控制的失靈還將導致會計信息的準確性與真實性。
(3)決策不民主
民主決策意識不夠，群眾參與性不廣，決策者主觀能動性較為突出。
1.2相關人員素質欠佳
(1)缺乏稱職的專業能力；
有些集團公司派遣的財務管理人員缺乏稱職的專業能力，不具備專業知識，致使其難以發揮在財務管理中的作用，從而影響管理的質量。
(2)職業道德水平不高；
一些具備專業職稱專業能力的工作人員，工作態度與職業道德水準并不高，這使得其無法充分發揮專業優勢，貢獻于財務管理的實施過程。
(3)合作與溝通精神不足；
財務管理的實施需要良好的合作和溝通，有些工作人員因為怕麻煩而忽略了這點，繼而導致其在實施的過程中頻頻出錯，影響財務管理的效果。
1.3責任追究制度的缺陷
(1)責任不明確，扯皮現象；
由于長期缺乏競爭意識和進取精神，又無相對的激勵機制，因此，責職不清導致工作推諉和扯皮現象時有發生。
(2)責任追究規則不合理，權責不對稱、副手現象；
對于已過時的責任追究規章制度未作修改，故權責明顯不對稱，一個正職，多個副手的現象更加重工作失誤頻發，更無從追究責任人；既浪費納稅人的錢財，更損害國家利益。
(3)責任追究的執行不力，大事化小現象，既執法力度弱化部分。
由于上述兩點，因此，對于責任的追究執行的力度便會弱化，往往將該追究的責任事故不了了之。規則配置不當的表現為：①報酬過低，而義務太多；②權利太多，而義務太少；③利益與權利過大，而責任太少；這些表現會改變人與物質對象的結合方式和人們的行為方式。
二、內部審計的三個步驟
2.1計劃
計劃階段是整個審計過程的起點。對于任何一項審計工作，為了如期實現計劃目標，內部審計師都必須在具體執行審計程序之前，制定科學、合理的計劃，科學、合理的計劃可幫助內部審計師有的放矢地去審查、取證，形成正確的審計結論，從而實現審計目標;可以審計成本保持在一種合理的水平上，提高審計工作的效率。
2.2執行
實施審計階段是根據計劃階段確定的范圍、要點、步驟、方法，進行取證、評價，借以形成審計結論，實現審計目標的中間過程。它是審計全過程的中心環節，其主要工作包括：對被審計公司內部控制的建立及遵守情況進行控制測試，根據測試結果修訂審計計劃;對會計報表項目的數據進行實質性測試，根據測試結果進行評價和鑒定。上述兩項工作之間有著密切的關系。2.3糾正機制
核定違反項、不符合項。
擬定違反項的整改意見和不符合項的糾正措施。
進行后續檢查，以確定對不符合項是否采取了恰當的糾正措施:確定糾正的措施是否已經實施并正在取得預期的效果。
三、內部審計方案的對策與建議
集團公司可以結合實際的情況將集團公司規定的流程設計方案進一步具體細化，科學有效的實施內審計劃，切實發揮內部審計的監督與服務的作用。
3.1計劃階段
在準備階段中，審計計劃的編制是內審項目非常重要的一部分。審計計劃的編制應由集團公司內審機構項目中的有關人員進行負責，然后經由相關項目管理人員探討。作為整個項目審計的重要的一項，審計計劃應該在項目結束后進行對其歸檔。在審計計劃編制好后，還要對其進行初步審核。公司的內審機構組織專門人員可以對審計計劃進行審核，外部審計機關也可以被委托對其進行審核。審計計劃的審核內容主要集中在審計目的、范圍是不是得當，項目審計進度是不是合理，一些審計程序根據重點審計領域和重要會計問題所擬定的是否符合實際情況，項目財務風險評估在有關方面是不是準備的很充分等。
3.2執行階段
在內審項目的實施過程中，內部審計工作發揮它控制與監督的兩大職能。并且和內審項目一起被實施，內部審計機構必須要做好審計控制的工作，這樣才能保證每一階段經濟業務的準確性。另一方面，只有通過內部審計的有效監督，才能對付在項目實施過程中出現的財務風險。其中，在這一階段的有關內部審計工作主要包括以下幾個方面的內容：內部審計財務預算，審計計劃在時間預算上的安排，內部審計控制質量以及按照審計計劃執行相關財務支出和收集審計證據以及在一些內審項目的審計疑難問題的咨詢等等。
3.3結束階段
內審項目管理最后的結束階段的工作主要集中在整理審計證據和工作底稿、對項目審計報告初稿進行編制、和項目相關負責人交換對項目審計報告的意見、報告的定稿、報送以及與相關證據、工作底稿和審計記錄檔案建立等內容上。其中，底稿是整個審計工作的核心部分，是審計師作出結論的直接依據，同時也是審計質量控制與質量檢查的主要依據，而且對以后的審計業務做出了重要的參考依據。其中底稿主要包括被審計公司沒有進行審計的情況，過程的記錄和有關人員對其下的結論。在底稿形成之后，要進行復查，其中主要包括所依據的資料是否可靠；所得到的證據是否充分；判斷是否合理；結論是否下的恰到好處。在底稿形成后，審計小組應當按一定的標準對其進行歸檔。
參考文獻：
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（一）企業集團公司內部審計管理新問題
1.大量內部審計資源耗費在查錯糾弊，增值作用效果不明顯
從IIA對內審職能的最新定義來看，咨詢職能的確立實際上為內審人員創造了一個管理顧問的角色。然而這種咨詢作用并未有效發揮，對下屬公司的查錯糾弊審計往往耗費了大量的精力，公司高層對內審的戰略性定位不高，內審在改善集團風險管理和治理程序等方面的效果并不明顯。
2.內部審計組織層級不高，限制了其改善治理程序效果的作用發揮
IIA指出，內部審計要“通過系統化、規范化的方法來改善治理程序的效果”。而內審在公司治理中發揮作用的前提是進入股東、董事會和高管層這一層次。我國很大一部分企業集團公司并未建立起承擔超越公司管理層監管職能的審計委員會，內審部門大多隸屬于公司管理層。這種管理方式導致內審的組織層級不高，管理權限受限，嚴格意義上看并未進入公司治理范疇，無法全方位覆蓋集團公司治理活動。
3.審計信息化應用程度不高，內部審計信息系統作用發揮有限
隨著我國信息技術的飛速發展，大力推行信息化運營管理方式，已成為大型集團公司一體化、集約化管控必不可少的手段。然而雖然大部分企業集團公司都不同程度地開展了內部審計信息系統建設，但其應用仍處于初級階段。
（二）企業集團公司內部審計管理體系轉型與升級的新機遇
1.宏觀環境的變化，為內部審計角色轉變提供了有利的背景支持
內部審計作為集團受托責任系統中重要的控制機制，定位于評價和改善風險管理、內部控制和治理程序的效果。在經營環境不斷變化的趨勢下，公司高層對內部審計的增值需求將越來越大，內審部門必將成為協助公司高層做出快速反應的“左膀右臂”，并逐漸成為公司培養高級管理人才的基地。此外，法律環境的日趨完善和內審外包業務的管理逐漸規范，也為內審人員將更多精力投入到核心業務的改善上提供支持。
2.集團利益相關者需求的擴大，推動了內部審計服務范圍的拓展
組織內外部環境日益復雜，產生了對內審更多服務項目的需求。集團公司為滿足不同利益相關者增值需求，所提供的內審服務多種多樣。伴隨著集團公司社會責任意識和公眾權利意識增強，服務范圍也不只局限于集團內部傳統內審業務，還拓展到風險管理咨詢、顧客關系改善等咨詢服務，并開始涉及社會責任審計、節能減排審計等領域。
3.信息技術的推廣，成為推動內部審計流程再造的強有力手段
隨著信息技術在企業管理中廣泛運用，集團運營模式發生了深刻變化，在信息流、資金流、業務流高度統一的信息化體系下，傳統內審管理方式將發生顯著改變。伴隨著企業集團集中化管理趨勢，企業集團公司對改變傳統內部審計運行弊端、再造內部審計流程的訴求將越來越大。信息技術的引入和推廣，無疑為內審流程再造提供了動力支持。
二、理論框架：基于價值視角的企業集團公司內部審計管理體系
（一）企業集團公司價值特性
1.企業集團公司的價值創造具有戰略性
作為產權關系最上層的集團總部本身不從事具體的經營活動，主要職能是投資管理和行政管理。集團母公司管控機制是影響公司整體收益能力的關鍵因素之一。集團總部的價值創造是戰略性的，如公司戰略方針、總公司的資金和資產負債結構、公司特殊資源和核心競爭能力等。這些因素也決定了集團公司在戰略風險形成、表現和來源方面的特殊性。
2.企業集團公司的價值目標呈現一致性
集團公司處于企業集團最高層次，對集團統一的資本運營活動起著主導作用。不同于單一企業，企業集團對子公司的控制，是為了使單一企業的行動與集團整體戰略目標一致。無論是委托關系的存在，還是資本關系的存在，母公司都必須使子公司的利益目標與母公司趨于一致，保證母公司投資的保值增值。努力使下屬業務單位成為集團整體戰略組成部分，以戰略指導企業創造更大的整體價值和競爭優勢，往往是集團公司成功的重要基礎。
3.企業集團公司的價值導向體現整體性
不同于單一企業，企業集團公司對子公司的管控是從企業集團整體的角度出發實證研究表明，集團利益具有集團范圍內的共享性利益關系。各經營單位在集團公司的統一戰略框架下，面向市場競爭，創造協同價值，反映公司的價值、信譽和理念。
4.企業集團公司的價值管控對象具有層次性
與一般企業相比，企業集團是多級法人結構的復合體，其特點表現為治理結構橫向的完整性和縱向的層次性。按照與核心企業緊密程度的不同，應將企業集團劃分為核心層、緊密層、半緊密層、松散層四個層次，在此基礎上有重點、分層次地展開集團內部審計。
（二）基于價值視角構建的內部審計管理體系理論框架
1.戰略提升：以價值創造為起點
從我國企業集團公司內部審計管理實踐上看，高管層對內部審計戰略的認識，大多仍停留在單一的階段性目標制定上，并未建立起系統性的內審發展戰略。由于缺乏較高層次的總體性戰略謀劃，集團公司內審項目的開展，往往很少關注內審項目持續的價值增值，使得目前企業集團公司內審“為組織增加價值”的作用不明顯。內審戰略作為內審管理的起點，決定了內審工作的深度和廣度，集團公司內審管理的轉型，必須從內審戰略提升開始。提升企業集團公司內部審計戰略層次，是為了從源頭上將集團公司的內審工作鎖定在與集團“整體價值最大化”相匹配的戰略管控重點上，使總部層面開展的內審業務緊緊圍繞著集團公司的戰略發展需求。結合企業集團公司的價值驅動要素分析，本文認為企業集團公司內部審計戰略的提升應該以價值創造為起點。
2.功能拓展：滿足利益相關者的增值需求
根據IIA2011年對內審“為組織價值增值”的解釋，“組織存在的目的是創造價值，或者使組織的所有者、其他股東、消費者以及客戶受益”。從企業管理實際來看，內審增值作用并未充分發揮，內部審計功能仍需進一步拓展。實證研究表明，利益相關者權益的有效保護有利于公司價值的提升。本文認為，企業集團公司內部審計功能拓展的方向，是為利益相關者提供增值服務，滿足不同內部審計服務對象的增值需求。在受托管理責任系統中，內審已經成為高管層的“左臂右膀”、公司治理的組成部分，為滿足其增值需求，企業集團公司的內部審計應該站在總部層面，對集團整體風險管理、內部控制和治理程序提供持續評價，并為其改善提供咨詢服務。伴隨著社會公眾權利意識的增強，內審部門應積極通過社會責任報告、開展節能減排審計等活動，加強對社會公眾權益的保護，提升集團的整體形象。同時，為滿足公司員工對提升自身價值的需求，內部審計部門應積極開展風險控制、經營改善等管理培訓，把內審部門打造成為組織培養高級管理人員的搖籃。此外，強調內審部門對監管機構以及外部審計師的配合等，都是保護其他利益相關者權益，促進企業集團整體價值提升的有效途徑。
3.組織變革：內部審計機構價值提升
在企業集團公司管理實踐中，科學合理的內部審計管理組織架構，能夠確保企業集團公司內部的良好監督管理和復雜層級間的有效溝通。內部審計在組織中的地位，對于其在公司治理中所能發揮的作用具有重大影響。內部審計為了實現為組織增加價值的目標，必須在股東、董事會和高管層這一層級的受托責任關系發揮重要作用。結合IIA的最新定義，本文認為，通過集團公司內審組織的變革實現內審機構價值提升，進而助推企業集團公司治理優化及價值增值甚為可行。旨在實現內審機構價值提升的組織變革，要求進一步提升內部審計機構的戰略層級和服務層次，并著重從以下幾個方面進行優化。首先，提升內部審計管理層級，維護其獨立性，擴大審計職能的覆蓋面，使內部審計能參與到企業集團公司最高層面的戰略決策中；其次，擴大授權，使總審計師有足夠的獨立性保障以適應其在更高的戰略層面發揮作用，使總審師在評價和改善公司治理、內部控制和風險防范等方面有充分的話語權；最后，提高內審部門的工作匯報層級，內審部門直接向企業集團公司董事會匯報或通過審計委員會實現同集團董事會之間的溝通，確保內審工作的權威性和獨立性。
4.流程再造：內部審計業務流與價值流相互集成
信息系統的引入為集團公司內部審計在收集形成和評估戰略、風險評估、控制和組織治理決策等信息時提供了便利。但目前以手工審計為主的傳統內部審計業務流程，無法適應信息系統環境，使得審計信息化建設的推進受阻。因此，內部審計流程再造成為推動企業集團公司內部審計管理有效轉型的關鍵。集團公司經營范圍廣、環境復雜、管理層級多，內部審計流程的創新變革應滿足企業集團公司一體化、集約化發展要求，并能夠為內部審計工作在多層級、多元化管控背景下帶來更多便利。本文認為，將內部審計業務流與價值流相互集成，是推動企業集團公司內部審計流程再造的核心路徑。具體包括以下幾方面的轉變。第一，從單一的靜態審計轉變為靜態審計與動態審計相結合，加強內部審計信息反饋的及時性和內部審計工作的持續性；第二，從單一的事后審計轉變為事后審計與事中控制、事前預防相結合，關注內部審計在事前、事中和事后的全過程增值；第三，從單一的現場審計轉變為現場審計與遠程審計、非現場審計相結合，滿足企業集團公司一體化、集約化、全方位的管控需求；第四，從無序的指令性工作安排轉變為有序的審計目標規劃，使內部審計工作在把握目標制定、跟蹤實施、反饋結果上形成聯動。
5.保障優化：全面支撐增值目標實現
1集團公司加強內部控制與內部審計的意義
隨著我國社會主義市場經濟的不斷建設和發展，我國經濟環境已經發生了翻天覆地的變化，集團公司為了更好地適應這種發展趨勢，對自身的內部審計和內部控制工作提出了更高的要求。首先，經濟全球化的趨勢已經勢不可當，集團公司所面臨的經營風險不斷增加，完善內部控制體系，提高對危機及各類風險的管理應對水平，已經成為廣大集團公司所普遍關注的重點工作。內部審計工作不僅是集團公司內部控制體系的重要組成部分，同時也是內部控制體系是否有效的確認者。鑒于此，積極參與集團公司內部控制體系建設，不僅能夠保障集團公司日常經營業務的順利開展，同時也為內部審計工作履行職責、贏得發展創造了新的發展機遇。其次，隨著現代企業管理制度的不斷完善，內部控制漸已成為集團公司強化經營管理、確保財產安全、推進戰略目標實現的有效手段，內部審計對內部控制進行客觀評價，促進內部控制流程的不斷優化和完善，保障內部控制的持續有效運行。由此可見，內部控制與內部審計都是集團公司管理的重要手段，二者相互配合，效率的高低直接影響著集團公司的管理效率。最后，內部控制與內部審計都會對集團公司的內部治理產生直接而深遠的影響，這兩項工作的設計與執行情況在很大程度上決定著公司治理制度能否充分發揮效用。深入探討內部審計與內部控制的關系，可以為完善集團公司內部審計及內部控制制度提供重要的指導建議。
2集團公司內部控制與內部審計存在的問題
2.1環境建設滯后，內部審計力度薄弱由于受到傳統管理理念的影響，我國一些集團公司在自身的內部控制體系建設過程中，在內部控制流程設計、執行等環節都取得了一些成績，然而卻普遍未能重視對內部控制執行效果的評估，存在內部審計力度薄弱等問題。具體來說，一些集團公司在內部控制的流程設計中，未能將內部審計職能納入內部控制的整體設計框架中去，導致內部審計難以對內部控制工作起到切實的監督與管理作用。還有一些集團公司雖然有意識地強調了內部審計的監督作用，但是卻忽視其管理作用，同樣不利于內部審計職能的充分發揮。從實際情況來看，集團公司的內部審計環境建設上都存在著不同程度的滯后，往往僅把監督職能作為內部審計工作的重點，這樣容易造成各個部門之間出現矛盾，甚至出現其他部門將內部審計部門置于工作對立面，對內審工作的順利開展產生不利影響，繼而影響內部控制的持續有效運行。
2.2內部控制流程標準缺失，導致內審人員在觀念上存在偏差一些集團公司未能建立起具有明確可參考標準的內部控制體系，在很大程度上影響了內部審計工作人員的審計質量。尤其是一些還未上市的集團公司，由于缺乏標準統一的內部控制體系，導致內部控制工作分散于各類規章制度和文件中。在這種狀況下，內部審計人員往往會傾向于將審計重點放在查找集團公司日常經營管理中的重大錯誤、舞弊，以及內部控制執行過程中所出現的問題上面。把查找問題當成內審工作的最終目的，而對集團公司各項業務流程梳理再造、合理確認關鍵控制環節、風險評估與分析等重要工作缺乏必要的關注，這樣必然會導致內部審計內涵的縮小。從本質上來看，測試內部控制執行情況只是內部審計工作的一種有效手段，而并非內部審計的全部內容。另外，很多集團公司沒有對業務流程進行詳細的描述，缺乏對各類規章制度與業務流程的再結合過程，各業務之間也沒有較為明晰的風險控制手段，因此，內部審計人員在執行審計工作的過程中，由于缺乏具有可操作性的標準，將無法對公司內部控制相關情況進行客觀評價，給內部審計人員造成了實際困難。
2.3內審人員業務知識體系不夠全面由于集團公司的內部控制工作會涉及公司日常經營運作的方方面面，主要包括生產組織管理、財務管理、經營管理等各個業務流程，客觀上對內審人員的知識面有著較高的要求，經濟、財務、法律等領域都應該有所涉獵，才能具備作為一名專業內審人員的業務基礎。從目前的內部審計隊伍來看，審計人員大多都是財務、審計專業，業務知識結構較為單一，難以應對內部控制流程中的各個重點審計環節。隨著現代審計手段的不斷發展，傳統的內審人員知識結構已經難以達到內部審計的客觀要求。
3集團公司加強內部控制與內部審計建設對策
3.1營造良好的內部審計環境，提升內審獨立性內部審計工作模式不是一成不變的，在我國社會主義市場經濟的建設發展過程中，集團公司的業務發展、經營管理都有著鮮明的自身特色。集團公司的經營管理水平、管理方式方法都存在較大差異，尤其針對集團公司這樣的綜合性企業，在內部審計工作的開展過程中更應該重視對工作手段和方式的完善與創新。市場經濟環境下，集團公司應該將內部審計工作作為一個單獨的項目進行建設和不斷完善，站在項目管理的高度，對集團公司的整個內部審計工作乃至內部控制工作進行深入開發，充分運用經營審計、成本審計、效益審計等先進審計手段，這樣才有助于內部審計的環境建設，從而提升內部審計水平。除此之外，集團公司還應該自上而下地實施內部審計及內部控制文化建設，讓公司管理層和各部門的員工都能了解到內部審計、內部控制工作的意圖，并知曉在這一過程中自己所需承擔的責任，不斷樹立內部審計工作的獨立性和權威性。以海爾集團為例，其管理層將內部審計納入整體管理流程中，并且嚴格獨立于其他業務部門、職能部門，內部審計報告最終直接向總裁遞交。內審部門一旦發現某部門在經營管理、業務運作過程中存在問題，都將實施一票到底的原則，始終推進該項問題的整改。
3.2完善業務流程再造，糾正內審人員的認識偏差內審人員展開實際工作前，應進行充分的審前調查工作，尤其要重視風險分析和業務流程再造。由于內部控制是由集團公司各個層面的人員共同參與的，在人為活動的影響下，內部控制絕不僅僅只是以管理手冊、規章制度的形式存在，而是一個體系、系統。基于此，內部審計對內部控制執行情況的評估也必須是全面的。內審人員應當摒棄過去僅僅是刻意尋找關鍵控制點，僅對核心控制點進行測試的習慣，不要陷入內控審計就是對關鍵控制進行測試的誤區。審計人員在具體從事內審實務的過程中，應該認真對待審計調查階段，投入大量精力于集團公司業務流程再造、風險控制分析等環節。由于集團公司的內外經營環境都發生了極大變化，業務流程、管理模式都在不斷更新，因此，內審人員應該更加關注同業務流程管理相關的各項規章制度及管理辦法。在內審工作中，要及時對業務流程進行綜合梳理，深入剖析分散在集團公司各項管理辦法、規章制度中的管理措施同業務流程之間的勾稽關系，為企業建立健全內部控制體系提供參考依據，促進內部審計和內部控制工作的共同協調發展。
3.3重視對內部審計工作人員專業勝任能力的提升內部審計工作人員雖然不是內部控制體系的設計專家，但是為了內部控制體系的不斷建設和完善，都需要對內控體系的相關知識進行全面掌握，深入了解集團公司各項業務流程、管理辦法、規章制度，廣泛涉獵先進的經營管理、信息技術、生產技術等方面的知識，逐步培養出職業敏銳性和洞察力，及時發現內部控制中存在的各類問題。鑒于這樣的客觀要求，內審人員應該樹立起終身學習的理念，及時掌握現代審計技術，不斷提高自身的綜合素養和專業勝任能力。隨著審計工作的不斷演變，內審工作的內涵和外延都得到了極大的豐富，審計工作不再是一個封閉的環節，內審人員不僅需要具備過硬的專業知識結構，同時還需要具備一定的管理、法律知識以及良好的人際溝通、語言表達能力。鑒于此，廣大集團公司應該改變傳統觀念中認為內部審計人員只要了解財務知識就已經足夠的觀念，在選聘和培養內部審計工作人員的過程中，增加對綜合素質的考核辦法，并且為內審人員創造更多的培訓和學習機會，及時更新其知識體系，了解最前沿的內部審計、內部控制知識，從而實現內部審計高素質的人員配置。除此之外，集團公司還應該盡快為內審人員配備先進的計算機輔助審計工具，以實現對審計會計數據、管理信息、經濟信息的充分記錄與分析。客觀來看，網絡技術下的內部控制與傳統的手工處理系統有著極大的區別，傳統的內部審計方法已經難以勝任，因此集團公司要及時完成內審軟件的選購，組織好內部審計人員的培訓工作，幫助內審人員更好地運用此類軟件。
作者：李紅星單位：杭州經濟技術開發區資產經營集團有限公司
一、企業集團公司內部審計戰略及其規劃的理論研究動因
企業內部審計戰略實質上是企業戰略管理理論在內部審計管理實踐方面的應用與延伸, 是現代企業內部審計理念的最高體現。內部審計戰略決定了內部審計工作的深度和廣度, 是企業集團公司戰略理念在內部審計領域的具體化與實現形式。其主要理論研究動因在于：
一是內部審計戰略規劃是維護治理層出資者或所有者權利, 落實管理層經營戰略目標的主要支撐力量。作為對企業集團公司治理結構以及對公司管理層進行有效制衡的主要力量, 內部審計的監督與制衡功能及其獨特運行模式客觀上可以作為管理者用以規范企業行為, 維護公司所有者股東的合法權益, 保護公司資產保值增值, 促進企業加強經營管理和提高經濟效益的有力武器。
二是內部審計戰略規劃是合理確定內部審計功能, 促進企業實現可持續發展目標的管理基礎。企業集團公司內部審計戰略規劃的制定與實施, 有助于界定企業集團公司內部審計的發展方向和審計工作的卞要領域, 直接決定著內部審計的未來走向、主要工作內容、生存狀態及其應當具有的基本功能。
三是內部審計戰略規劃是構建完善的內部審計組織架構與形成流暢的內部審計運行機制不可或缺的導向因素。企業集團公司內部審計戰略規劃是公司總體戰略目標的支撐力量、內部審計功能定位的前提和基礎, 可以為公司內部審計組織架構模式的選擇與確立, 內部審計組織管理方式的運用, 下屬公司內部審計機構設置合理性等組織管理問題提供工作導向, 同時, 為企業集團公司建立科學、協調和高效的內部審計運行機制提供準確的發展方向。
四是內部審計戰略是保證內部審計綜合評價機制科學性, 有效規避與預防企業運營風險的重要工具。內部審計綜合評價機制對內部審計管理體系的正常運行十分重要, 科學評價機制的建立要綜合考慮內部審計戰略規劃, 將規劃的宗旨、核心的思想融人評價機制, 并妥善處理好長短期評價指標之間的關系, 使評價機制科學, 評價結果客觀。
本文基于戰略設計與控制的視角, 針對我國企業集團公司內部審計戰略及其規劃體系構建與實現路徑等問題展開探討。
二、企業內部審計戰略問題研究的文獻綜述
1 關于企業內部審計戰略內涵與框架的研究
西方學者在企業內部審計戰略規劃研究方面已經取得諸多令內審實務界重視的積極成果。如對于幫助組織增加價值 戰略目標的研究比較深人, 且取得了頗有成效的研究成果。企業內部審計可以通過評價內部審計在改進風險管理和內部控制與公司治理過程中的效果、向企業管理層提供咨詢等手段來幫助組織實現其戰略目標, 最終來達到增值的目的, 。為滿足外部投資者對提升公司治理的需求,管理層要求完善各種職能以實現價值增值的目標和, 。為增加企業價值, 內部審計管理必須確立或調整戰略需求, 滿足審計委員會、管理層及外部審計人員的需要, 成為企業戰略實施的支持者, 。這些研究表明, 內部審計在企業風險管理中的作用是內部審計實現幫助組織增加價值 的新內容。
國內近年來有關內部審計戰略的理論研究也取得一些新的進展, 并且伴隨著內部審計和企業內部控制制度的研究而不斷深化。宋常、張惠琴對內部審計戰略轉型和發展的總體框架、指導思想及具體內容進行了探討, 認為內部審計戰略轉型及發展勢在必行張惠琴對企業集團內部審計的戰略定位及基本框架進行了探究和設計, 認為內部審計戰略決定企業集團內部審計的發展方向, 是內部審計生存和發展的核心內容。通過分析為數不多的文獻發現, 現有文獻對于內部審計目標定位方面的研究較豐富, 但對內部審計戰略的內涵并沒有進行深入研究, 只是對內部審計戰略的基本框架進行了簡單的搭建。
2 關于企業內部審計戰略目標與職能的研究
對于內部審計戰略目標的研究曾出現過不同的觀點, 如幫助企業增加價值 和,、參與企業全面風險管理 行, 和內部審計轉型升級, , 易仁萍, 劇杰、施建軍等, 。筆者認為, 短期內上述觀點所具體追求的目標的確有分歧, 但從長遠發展來看, 它們的立足點與根本利益是一致的, 都是通過內部審計活動來幫助企業創造價值與增加價值、實現內部審計自身的戰略與企業整體的經營戰略目標。
企業內部審計幫助組織增加價值 戰略目標方面的文獻研究。現代企業內部審計將增值型內部審計戰略作為理念和準則內化到審計模式設計中, 如制定了在線審計架構中的價值增值準則和。, 。要想維持內審行業在企業中的價值地位, 單憑向高級管理層和董事會或審計委員會提供一般性的合規檢查報告是遠遠不夠的, 內部審計活動必須從價值保護 向價值增值 轉型魏寶星, 。內部審計的終極目標和職責在于增值 吳清華, 。
企業內部審計參與全面風險管理 戰略目標方面的文獻研究。內部審計是一種旨在增加組織價值和改善組織營運的獨立、客觀的確認和咨詢活動, 它通過系統化、規范化的方法來評價和改善風險管理、內部控制和治理程序的效果, 以幫助實現組織目標, , 風險導向內部審計是內部審計的發展方向王光遠, , 風險導向型 審計已能和企業組織相適應。基于此, 已經出現了通過風險導向型 審計實現價值鏈、公司治理和企業戰略三者相互融合的探索, , 以及通過風險導向型 審計實現企業全面風險管理流程再造的探索, 。
企業內部審計業務管理實現轉型升級 戰略目標方面的文獻研究。內部審計的轉型升級戰略促進了方法論層面的程序化、智能化創新, 出現了持續審計概念框架, ,和山, 和在線審計概念框架, 。企業管理層應該從內部審計實用層面對企業內部審計職能進行轉型優化, 內部審計轉型勢在必行易仁萍, 劇杰、施建軍等,。比斯利等、等研究證明了內部審計功能的重要性及其對高質量公司治理的貢獻能力, 對內控就和監管環境的改進, 以及減少欺詐風險的潛力。關于內部審計轉型升級的戰略目標研究表明, 內部審計轉型升級戰略應強調內部審計的核心功能提升, 促進內部審計、公司治理和發展戰略的協調統一。
3 企業內部審計戰略相關問題研究評述
雖然我國學術界對公司戰略或財務戰略的定義、特點、內容和方法有不同角度和程度的探討和研究,但已有文獻對如何界定內部審計戰略內涵、理解制定內部審計戰略的深遠價值以及建立內部審計戰略規劃體系等內容涉及較少。我國學者對于內部審計戰略研究程度還不夠深人、研究內容較為狹窄。已有研究成果中還存在著一定的缺陷, 常常將內部審計戰略和功能的概念混淆, 認為內部審計戰略的概念等同于內部審計功能, 而實際上內部審計戰略與內部審計功能的內涵及其外延均具有明顯差異, 二者間的關系是既存在密切相關性, 但又在性質與體現方式方面有所區別。目前理論界關于內部審計戰略的概念界定及根據企業所處環境具體規劃內部審計戰略等方面系統性的研究較少, 因而, 對企業內部審計戰略相關問題的探索極具研究價值。
三、我國現代企業集團公司內部審計戰略及其規劃應用現狀與問題
近年來, 我國在探索如何科學設計與規劃企業內部審計戰略等方面取得了一些進展, 但也存在著如下函待解決的問題：
一是公司決策層缺乏內部審計戰略意識與思維, 審計工作缺乏方向感。目前, 大多數現代企業的內部審計決策層對內審工作的認識仍停留在查錯防弊階段, 缺乏集團集中統一運作內審工作的意識, 以及積極利用內部審計工作支持與提高企業管理效能的戰略性審計思維。這種觀念上的滯后行為, 客觀阻礙了現代企業內部審計功能向鑒證、評價、管理咨詢、預警等價值增值管理功能方向的轉型。
二是公司內部審計目標的設置缺乏戰略性、系統性與持續性等必要特征, 不便于予以全面實踐或推廣應用。由于缺乏從全局管控審計工作的戰略性思想, 大部分企業集團設置出來的戰略目標與經營目標無法利用內部審計達到對整個集團的系統性管控要求。大部分企業集團內部審計目標的設置仍局限于財務會計是否存在違規事項方面的審查, 沒能建立起可持久指引內部審計工作方向的戰略性發展目標。在這種情況下, 內部審計之精髓, 圍繞現代企業戰略的內部控制與風險治理的作用事實上被閑置或浪費, 大量的人力、財力、物力單純耗費在已有固定模式的查錯糾弊審計上面, 審計資源并沒有得到有效運用。
三是公司內部審計范圍與領域的界定缺乏戰略性目標來指導, 使得企業集團公司內部審計工作質量難以有效提升。由于缺乏長遠性、前瞻性審計工作發展戰略目標及其規劃, 不少集團公司內審工作性質、時間與范圍常常被簡單地割裂或靜態考慮, 審計管理工作缺乏連續性和穩定性, 審計監督與控制方面的工作目標無法到位、約束決策風險與違規行為的力度明顯不足, 難以對重要業務活動與項目開展持續性地內審監督工作, 部分審計運行機制的整改與調整往往流于形式, 導致審計執業質量與管理工作質量均難以得以有效提升或改善, 無法很好地發揮出有效保障現代企業可持續健康發展的作用。
四、企業集團公司內部審計戰略規劃體系的構建
與一般企業相比, 企業集團公司內部控制系統客觀上更為復雜、管理約束層級更多、運營活動的風險更大、管理程序的鏈條更長、涉及到的利益相關方會更多, 相應地, 受管理層與治理層監管的對象及相關內部監督的任務也更為為廣泛。因此, 公司治理決策部門應采取系統化、持續化、動態化思路優化設計其內審戰略規劃體系, 才能全面提升內審工作質量, 更好地滿足公司治理、風險管理和內部控制管理的客觀需要。
（1）企業集團公司內部審計戰略環境分析
企業集團公司內部審計戰略環境分析的內容包括內部審計的外部宏觀環境、微觀工作環境和戰略組合選擇分析三部分。企業集團公司進行內部審計戰略分析時可借鑒使用企業戰略管理中常見的模型分析法, 用來清晰地確定企業內部審計內部管控面臨的優勢與劣勢、機會和威脅, 從而將公司的內部審計戰略與內部審計資源、外部環境等因素進行有機結合, 最大程度地保障與落實企業的總體發展戰略。
1 企業內部審計外部宏觀環境分析
目前, 企業集團公司內部審計主要受下列外部宏觀環境的影響經濟環境。經濟貿易全球化、資本市場危機化、經營環境競爭化和組織管理復雜化及資本市場投資者對委托關系的監督需求不斷深人, 促使企業集團公司管理層面臨較大的壓力需要通過借助內部審計幫助提升綜合管理效能、組織增加價值。法律環境。企業集團公司的內部審計執業工作必然會受到《中華人民共和國審計法》、《審計署關于內部審計工作的規定》等法規的約束, 而《國資委關于推進國有資本調整和國有企業重組指導意見的通知》、財政部《企業內部控制基本規范》、國資委《中央企業全面風險管理指引》等法規對企業集團公司內部審計管理工作進行了規范。社會環境。企業集團公司內部審計部門與人員是巨大社會網絡的主要組成部分, 我國重人情、重關系、講面子 的社會文化環境一定程度上地制約著企業集團公司審計的發展。這種制約將嚴重地侵蝕著或抵消著企業內部審計法律和內部審計工作原則。此外, 內部審計一般在公司主要負責人領導下開展工作, 審計人員心理狀態和職業行為勢必受到企業高管層的制約。技術環境。隨著現代信息技術的不斷發展和信息化建設的不斷深人, 企業集團公司內部審計方式方法面臨著根本性變革。我國金審工程 的不斷深人, 對企業集團公司信息化條件下內部審計工作開展提出了新的要求, 這也是企業集團公司內審戰略必須考慮的重要因素。
2 企業內部審計微觀工作環境分析
內部審計的微觀工作環境分析主要是對企業集團公司影響內部審計發展的治理結構、公司戰略、內部管理制度與模式、人力資源部門的績效評價和考核因素等方面進行分析。
治理結構。不同的公司治理結構下存在不同的企業戰略和內部審計戰略與之相匹配。企業戰略、內部審計戰略只有與公司現有的治理結構相適應, 才能推動內部審計戰略的實施。企業集團公司治理結構、組織架構和管控模式不斷調整優化, 必然帶來現有審計監督流程和管控點不斷變化和審計制度建設的不斷發展以及審計管理方式方法的創新等, 而這些內容都是內部審計戰略規劃必須考慮的問題。總體戰略。內部審計戰略與公司總體戰略密不可分, 公司總體戰略制約著企業集團公司內部審計戰略的確立方向。內部審計戰略既要體現企業集團戰略的原則要求, 又要遵循內部審計活動的基本規律。有了明確的公司總體戰略目標才能夠確定內部審計戰略方案的選擇, 并糾正或排除那些顯然偏離公司發展方向的戰略選擇。
生命周期。企業集團公司內部審計部門應當按照不同發展階段的不同特點考慮內部審計戰略。如企業集團公司可以運用戰略分析技術, 了解不同階段的內部審計戰略和其相關風險的關系, 合理確定階段性審計目標及審計工作重點, 制定出與公司發展階段相適應的內部審計戰略。
內控環境。內控環境是企業管理控制行為的基調與氛圍, 會直接影響企業員工的自我控制意識與內部審計監督效果。內控環境要素是約束和推動企業有序運營的軟件系統, 也是其他一切管理要素的核心, 包括領導能力、員工誠信、職業道德和專業勝任能力、管理層經營理念和經營風格、企業權責分配方法和人力資源政策。可以說人與人之間的控制活動是任何企業的核心, 是構成內控環境的重要因素, 必然會影響內審戰略規劃制定與實施。
3 企業內部審計戰略組合選擇分析
結合內部審計外部宏觀環境分析、內部審計微觀工作環境分析的基礎上, 本文采用分析法對內部審計自身特點、發展環境與現有水平, 科學選擇如下內部審計戰略規劃中的未來戰略組合。組合優勢 機會戰略。當內部審計具有特定方面的優勢, 而外部宏觀環境和微觀工作又為發揮這種優勢提供有利機會時, 可以采取該戰略, 積極主動開展全方位內部審計工作。組合優勢 威脅戰略。指內審部門要利用自身優勢, 積極回避不利情況的影響, 或減輕外部對內審工作的威脅所造成的影響, 是一種主動調整內審工作方向的轉換型戰略, 揚長避短, 增加溝通與建議, 減少敵意和沖突, 重在改善環境。組合弱點 機會戰略。企業集團公司內部審計盡管面臨外部機會, 但同時存在一些內部弱點而妨礙其利用機會, 可利用外部機遇采取措施先克服自身弱點, 實現內審工作轉型升級機制建設后再借助外力推進內審工作。組合弱點 威脅戰略。該戰略旨在減少內部弱點, 回避外部環境威脅的防御型戰略選擇。由于內審人力資源匾乏, 審計人員勝任能力不強, 導致目前企業集團公司內部審計效率和效果不能滿足相關方的要求,企業集團公司可以通過實施審計人員的集中調配、集約化管理等措施, 提高內部審計人員的整體素質,減少因內審人力資源配置不當等原因對內部審計效果的威脅。企業集團公司利用分析法選擇不同內部審計戰略組合的內容如圖。
（2）企業集團公司內部審計戰略目標設定
結合內部審計戰略影響因素, 考慮企業集團公司經營管理的現實要求, 為企業集團公司內部審計戰略可設計成一個包含核心戰略目標和具體戰略目標的目標體系。
內部審計戰略的核心目標。由于企業的內部審計戰略是企業發展戰略與公司發展目標的主要依據與重要保障, 企業集團公司總體目標及發展戰略的成功與否必須依賴包括內部審計戰略在內的眾多戰略的指導與實施。因此, 在企業的整體發展戰略的指導與約束下, 企業集團公司內部審計部門應當充分發揮自身的確認與咨詢職能, 在為支持和保障企業價值最大化發展戰略目標順利實現提供增值的同時, 保障自身可持續發展, 以實現公司價值最大化為根本目的來確定戰略目標。因此, 企業集團內審戰略的核心目標可確定為提升管理效能, 增加組織價值。
內部審計戰略的具體目標。其內容包括始終以基本業務審計為基礎, 堅持做好包括財務審計、績效審計、經濟責任審計等常規業務審計工作, 促進公司基本業務的規范與秩序以公司內部控制為基礎, 切實注重風險管理審計, 促進公司整體風險管理工作以提升和擴充內部審計的功能為出發點, 逐步推行戰略審計, 促進公司戰略管理效率提高, 實現戰略決策的科學性與經濟性。概括而言, 未來我國企業集團公司內部審計發展趨勢與重點將是風險審計和戰略審計。
（3）企業集團公司內部審計戰略規劃的內容
內部審計戰略實現需要對具體目標進一步細化、分解, 最終落實到具體的戰略規劃資源配置策略與內容安排之中, 借助于具體資源配置策略的實施, 從而保障企業集團公司內部審計戰略的有效實現。內部審計戰略規劃的內容可概括為內部審計制度規劃。主要包括內部審計管理制度體系構建規劃和完善內部審計管理制度體系行動方案規劃等內容。企業集團公司應當通過積極促進內部審計制度的規范化、系統化和專門化建設, 推動內部審計制度的持續創新, 實現內部審計的標準化管理, 以程序化的組織設計和業務流程設計為載體, 貫穿于內部審計管理工作始終。
內部審計職能規劃。根據企業集團公司內部審計戰略規劃, 內部審計部門未來可以通過由財務審計等業務審計向風險審計和戰略審計實踐過渡, 逐步實現內部審計職能從傳統的確認職能向咨詢職能轉換, 從而進一步拓展內部審計業務范圍和功能屬性, 為提供內部審計提升企業集團公司管理效能, 增加企業集團公司價值的總體內部審計戰略實現提供支撐。
內部審計組織規劃。其內容包括內部審計組織架構的改造規劃。企業管理層應當結合企業集團公司管理體制變化的大環境, 通過積極變革逐步改造現有不夠合理的內部審計組織架構, 提升內部審計的組織地位, 優化內部審計的架構層級。內部審計組織架構人員結構管理變革的規劃。即對企業集團公司內部審計人員的結構進行優化配置, 如對內審人員專業結構、知識結構、年齡結構等方面進行變化預測與分析等內容。
內部審計運行機制規劃。企業集團公司內部審計戰略最高層次具體目標突出戰略審計 , 要求內部審計從業務層面向決策層面轉移, 從對單一運營過程監督逐步轉向對雙重運營過程管控, 并重點突出集團總部內審部門參與集團經營目標和預算制定過程, 通過計劃、組織、協調、控制管理, 使內部審計運行在把握目標制定、跟蹤目標實施、監督目標整改上形成聯動。因此, 內審運行機制規劃內容主要包括企業集團公司內審運行機制的流程再造設計, 由戰略層運行和執行層運行構成的雙層級模式的內部審計運行機制構建。
內部審計人力資源規劃。主要內容包括中長期的優質內部審計人力資源需求預測與使用方面的規劃近期內部審計人力資源的優化配置規劃。
內部審計信息化建設規劃。主要內容包括明確公司內部審計信息化建設的長遠目標、任務和方案, 確立公司信息化建設進程和專業人才的培養方向與路徑等。
（4）企業集團公司內部審計戰略實施的控制
在內部審計戰略實施過程中, 應當檢查目標所進行的各項活動的進展情況, 評價戰略實施效果, 將它與既定的戰略目標與評價標準相比較, 發現戰略差距, 分析產生偏差的原因, 糾正偏差, 使戰略的實施更好地與當前所處的內外環境、總體目標協調一致, 從而保證戰略得以實現。內審戰略實施控制應當是事前、事中和事后等三環節全過程控制
內部審計戰略實施的事前控制。在實施內部審計戰略之前, 設計好正確可行的戰略計劃在進行內審戰略環境分析時, 做好有關內審工作基本信息資料的收集和分析評估工作在戰略目標制定時, 內審行動的主觀決策要與客觀分析相結合, 確保戰略目標制定的科學性和合理性。內容設計則需強調系統性、導向性和規范性, 保證資源配置策略的實施效果。
內部審計戰略實施的事中控制。在實施內部審計戰略過程中, 強調對重大內審行動決策的實施、重點審計項目進程、重要審計業務落實等方面, 實施全過程、全方位的監控, 即通過關鍵控制、持續跟蹤、動態反饋等手段, 不斷反饋內部審計戰略實施各階段的實施效果, 及時調整內外部偏差, 保證內部審計戰略實施各階段與內審戰略總體目標的協調與統一。
內部審計戰略實施的事后控制。企業集團公司內部審計管理層可以借助內部審計綜合評價作為回饋控制的手段, 分別對企業集團公司內部審計綜合水平、內部審計質量和內部審計人員績效等方面進行客觀評價根據這些評價的結果來合理衡量內部審計戰略實施的效果結合客觀情況的變化,適時且迅速地修正或調整內部審計戰略具體目標及支持性措施的規劃方向, 以推動內部審計戰略目標體系的有效實現和動態完善, 最終為實現企業集團公司價值最大化提供戰略保障。
在21世紀的經濟大潮中，各集團公司都加強了對集團公司的內部控制和內部審計。集團公司的內部控制是集團公司防范風險的有力手段，而內部審計是內部控制體系中的重要環節。了解內部控制與內部審計之間的關系，加強內部控制與內部審計的建設對集團公司的發展具有重要意義。但目前集團公司在內部控制與內部審計方面還存在一些問題，本文正是從集團公司內部控制與內部審計的關系、意義、問題等方面出發分析出加強集團公司內部控制與內部審計的建設措施。
關鍵詞：
集團公司；內部控制；內部審計；手段與環節
內部審計是內部控制方式的的構成要素之一，在集團公司中具有重要的監督作用，能夠加強集團公司內部領導的管理控制，提高集團公司的經營效率和工作質量，從而促進集團公司的快速健康發展。所以說加強集團公司的內部控制與內部審計對集團公司的長遠健康發展具有積極作用。
一、內部控制與內部審計的關系
1.內部審計是內部控制方式的構成要素之一
內部審計具有天然的內部監督作用，能夠促進內部控制管理制度的順利實施，但，它還能夠維持集團公司的日常經營運轉。內部審計對改善集團公司的經營效率、提高集團公司的工作質量等方面有積極的促進作用。可以說集團公司順利實施內部控制管理制度和維持日常經營運轉的主要載體就是內部審計。內部審計是內部控制方式的構成要素之一。
2.內部控制與內部審計相互依存、共同促進
內部審計與其它的內部控制方式有相似之處但也有一個最大的不同，那就是內部審計并不直接參與企業內部控制的經營管理活動，所以不能說內部審計是對其它內部控制活動的簡單重復。內部審計是對其它內部控制的再控制，所以內部審計是與內部控制相互依存的。內部審計的進步必將促進內部控制的進步，內部控制的加強也必然會使內部審計不斷加強，所以又可以說內部控制與內部審計是相互促進的。綜上所述，內部控制與內部審計是相互依存、相互促進的關系，二者同進同退。
二、加強內部控制與內部審計的意義
1.保障了集團公司日常事務的順利開展
為提高集團公司對內部管理風險的應對能力，需要提高集團公司的內部控制與內部審計。內部審計工作不僅是內部控制體系的重要構成之一，也是內部控制體系能否順利完成任務的確認者。所以加強內部控制體系的建設，不僅能夠保障集團公司日常經營業務的順利開展，還為內部審計工作履行職能、贏得發展機會開創了有利的條件。
2.影響了集團公司的管理效率
現代企業管理制度在不斷地發展完善，現階段在集團公司內部實現經營管理強化、戰略目標推進的有效手段就是內部控制。內部審計利用其天然的內部監督對內部控制進行客觀的評價，督促內部控制體系的不斷優化和完善，保障內部控制的順利進行。內部控制和內部審計相互促進，共同推動集團公司管理效率的提高，促進集團公司內部各項制度的完善，對集團公司的健康長遠發展產生了積極的影響。
3.決定集團公司治理制度能否發揮作用
內部控制與內部審計工作效率的高低影響集團公司工作的效率，而且內部控制與內部審計這兩項工作的設計和完成情況還直接影響公司治理制度能否充分發揮作用。所以說，充分理解內部控制與內部審計的內涵，深入挖掘二者之間的關系對集團公司治理制度發揮效用的多少有著深刻的意義。
三、集團公司內部控制與內部審計存在的問題
1.環境建設落后，內部審計力度薄弱
近年來，國內集團公司在自身的內部控制體系上取得了一些成就，尤其是在內部控制設計和內部控制執行上的成就尤為顯著。但是，受到傳統管理理念的影響，在內部控制體系建設中，對內部控制效果的評估卻普遍不重視，使得內部審計的力度薄弱。很多集團公司在進行內部控制流程設計時未能使內部審計進入設計流程，導致內部審計對內部控制的監督與管理無法發揮真實效用，導致內部審計力度薄弱。還有些集團公司過度的強調內部審計的監督作用，忽視了其它方面的管理，僅僅將監督職能作為內部審計的工作重點，容易造成審計部門與其它部門之間的矛盾，將內部審計推向了其它部門管理的對立面，沒有為內部審計營造出一個有利的環境。這些都給內部審計工作的開展營造了障礙，不利于內部審計工作的順利開展，這也必然會造成內部審計部門工作效率不高，從而又影響到了集團公司的內部控制。
2.內部控制流程標準缺失，內審人員在觀念上存在偏差
一些集團公司沒有建立起明確的可參考的內部控制體系，在很大程度上影響了內部審核人員的審核質量。很多集團公司的內部控制工作要求分散于各類規章制度或文件中，缺乏標準統一的內部控制體系，導致內部審核人員的工作重心偏移，將審核的重點放在糾錯和查找問題上，縮小了內部審計的工作內涵。對集團公司各項業務流程的梳理再造、合理確認關鍵控制環節、風險評估與分析這些重要的審計工作缺乏重視。導致審計工作的不完善。集團公司對審計工作的流程缺乏詳細的描述，所以內部審核工作人員在執行審計工作的過程中，缺少可操作性的審核標準，以至于無法對公司內部的控制情況進行客觀的評價，給內部審核人員的審核工作帶來困難。
3.內審人員業務知識體系不夠全面
由于集團公司的內部控制工作會涉及公司日常運營的方方面面，所以對內部審核人員的知識有著較高的要求，要求他們有全面的知識體系。但是目前的內審人員大多都是財務、審計專業，知識面較單一。再加上，隨著現代經濟的不斷發展，內審人員的這些知識已經難以符合內部審計的要求了。
四、集團公司加強內部控制與內部審計的建設對策
1.營造良好的內審環境，提高內審獨立性
集團公司在發展的過程中都形成了具有自身特色的業務管理、經營管理方式，所以內部審計工作的模式不是一成不變的。在市場經濟的環境下，各集團公司都應該完善與創新審計工作的工作方法和工作手段，對整個內部審計工作甚至是內部控制工作進行深入開發。將內部審計工作作為一個單獨的項目進行，站在項目管理的高度，充分經營審計、成本審計等手段建設內部審計的環境。
2.完善業務流程再造，糾正內審人員的認識偏差
集團公司應該對內部控制和內部審核的流程進行詳細的介紹，對內部審核和內部控制的流程提出明確的標準，讓內部審核人員依據標準進行審計。內部審核人員應該調整將內部審計的工作重點僅放在糾錯和查找問題上，更加重視對風險分析和業務流程再造上。集團公司還應該制定出具有可操作性的審核標準，讓審計人員能夠對公司內部的控制情況進行客觀的評價，減少內部審計人員的審核困難。
3.完善內審人員的知識面
為了使內審人員的素質符合現代經濟下的內部審計制度需要對內審人員的知識面進行完善，不斷提高內審人員的科學文化素質。內審人員要多讀書、多請教、多觀察，提高知識水平。
五、結論
內部控制與內部審計具有相互依存、相互促進的關系，內部審計還是內部控制方式的構成要素之一。它們的設計和完成情況還直接或間接的影響著集團公司日常工作效率的高低、影響公司日常事務的開展、影響公司治理制度效用的發揮。這些都可以說成是近幾年來集團公司內部控制與內部審計的成就，但在這些成就下，依然還存在環境建設落后，內部審計力度薄弱、內部控制流程標準缺失，內審人員觀念上存在偏差、內審人員知識體系不夠全面等問題，針對這些問題，集團公司也提出了一一對應的解決措施。例如，營造良好的內審環境，提高內審獨立性、完善業務流程再造，糾正內審人員認識偏差、完善內審人員的知識面等。我們相信，在加強內部控制與內部審計建設后，集團公司的管理將更加的完善和全面，集團公司將有更好的發展。
參考文獻：
[1]李紅星.集團公司加強內部控制與內部審計建設研究[J].中國商貿，2014，（29）：175.
關鍵詞：集團公司；銷售環節；內控風險審計；解析
中圖分類號：F239.45 文獻標志碼：A 文章編號：1000-8772-（2016）08-0080-02
隨著經濟建設速度的加快，公司企業為有效應對經濟風險，加強了以風險為導向的內部審計工作。其中，開展銷售環節內控風險審計對企業防范經營風險，促進企業良好運行具有重要作用。本文從三個方面對開展銷售環節內控風險審計的重要性進行了分析，希望能為企業的良好運行提供一些幫助。
一、更好地適應經濟形式的變化
目前，隨著國際一體化格局的形成，我國集團公司面臨的經濟環境越來越復雜。集團公司的內部控制風險和外部經營風險都可能引發意外事件的發生。當意外事件發生后，如果沒能及時處理，很可能會產生一系列的連鎖效應，使集團公司利益受損。在改革開放的30年中，我國許多大的集團公司都有過慘痛的教訓。所以，集團公司在經營發展的過程中，要建立切實可靠的內部控制體系，加強內部風險審計工作，從而在國際國內經濟形式發生變化時，能很好地適應客觀環境，降低損失。在集團公司內部風險審計中，銷售環節的內控風險審計在防范集團公司經營風險方面發揮著重要的作用。下面以石油集團銷售環節為例進行介紹[1]。近年來，隨著科技信息化的發展，石油集團公司銷售環節的信息化程度越來越高，通過信息管理系統進行銷售的技術也越來越成熟，尤其在油、卡、非、潤一體化的經營理念提出后，石油企業的銷售方式發生了根本性的轉變。在新的銷售模式下，由于業務信息化操作的失誤，內部監督機制不到位以及應收應付賬款機制的轉變等，提升了經營風險發生的概率。另外，集團公司銷售環節內部關聯交易也存在較大的風險，內部交易中易出現舞弊行為，但因其具有較高的隱蔽性，因此不易被內控制度發現。同時，國際金融形式的變化也對我國石油集團公司造成了一定的沖擊。面對內外形式的變化，集團企業在銷售環節如能進行有效的風險內控審計，可以很好地防范經濟風險的發生，使集團企業更好地適應經濟形式的變化。
二、有效推進內部審計
隨著經營環境的變化，集團公司的內部審計工作也要通過創新機制做出有效轉變，從而更好地適應發展需要。審計部門在開展內部審計轉型工作的時候，要重視銷售環節風險審計的重要作用，通過開展內控審計工作完善整個集團公司內部控制體系。銷售是企業生存發展的最重要環節，集團公司審計部門要準確定位審計工作，從“六個轉型”和“三個轉變”入手，切實開展銷售環節的內部審計工作，為集團公司內部審計的順利轉型提供保證。1.準確定位銷售環節內部審計工作近期，我國政府再一次強調了審計工作的重要性，要求各公司企業切實做好經濟風險的防范工作，全面落實科學發展觀，準確定位內部審計工作。集團公司的管理部門要積極響應國家的號召，提高對內部審計工作的重視程度，做好內部審計的定位工作。集團公司的銷售環節是企業和社會接觸的橋梁，因此，要嚴格要求銷售環節的內部風險審計工作。企業內審部門要做好銷售環節內部審計的定位工作，以風險為導向，有效提高內部審計的可靠性，為企業內部控制體系的完善提供保證[2]。2.有效開展“六個轉型”工作內部審計工作的主要內容為有兩種：績效審計和管理審計。在審計過程中，要重視事中審計和事后審計，結合公司的實際情況，做好內部審計工作。在銷售環節的內部風險審計方面，主要可以從六個方面展開工作。第一，牢固樹立內部審計觀念，重視銷售過程；第二，審計職能要由監督職能向服務職能轉型；第三，審計目標要從錯誤監測向加強治理轉型；第四，審計內容由收支檢查向業務控制轉型；第五，審計方式在保證事后控制質量的同時，加強事中監督審計作用；第六，審計手段由人為操作向信息化轉型。通過上述六個方面的轉型工作，將銷售環節中傳統的收支審計轉向現代化的效益管理審計，完善企業整體內控制度。3.積極推進“三個轉變”工作為了更好地開展內部審計工作，內部風險審計可以從以下三個方面進行創新工作。第一，將銷售環節單個項目的審計，如應收款項、應付款項等的審計向整個銷售環節的集中審計轉變。從銷售環節整體出發，實現系統性控制。第二，在審計模式上，從分散的個別審計向企業內審管理部門牽頭的集中審計轉變。集中審計可以有效加強銷售部門和其他部門之間的聯系，優化審計資源配置，從而實現審計監督職能的轉變。第三，銷售環節的審計工作要從被動式審計向主動式審計轉變。通過集團企業賦予的權力，加強對銷售環節的管理。內審部門要密切關注公司內外發展環境，預測國內和國際可能發生的金融風險，評估風險給集團企業帶來的影響[3]。4.集團公司還要從以下五個方面加強審計銷售環節。第一，加強管理應收款項，分析應收款項賬齡，定期對應收款項實施函證，明確賒銷業務辦理、結算及清欠人員職責分工，減少發生壞賬的概率，降低虛掛往來的風險。第二，提高員工的職業素養，開展員工技能培訓工作。通過系統化管理減少銷售過程出現的環節漏洞，通過科學的管理方法，對銷售過程中可能出現的風險制定防控措施，從而進一步開展集團公司內部審計工作。第三，監控銷售全過程的，從發運記錄、客戶驗收單、發票等環節著手，使各環節分工明確、相互監督，減少低估收入、賬外賬等隱瞞當期收入的行為。第四，加強管理銷售價格，在瞬息萬變的市場上，客戶對價格的變化非常敏感，因此，產品價格調整是企業重要的機密之一，對參與制定、討論價格政策或知情人員，要有明確的紀律約束，如有越權違規操作或有意泄露消息者，應追究相關責任，減少因舞弊給企業造成的經濟損失。第五，完善銷售評價制度，建立公平的審計結果評價機制，強化審計智能、確保審計工作能夠發揮作用。
三、發揮風險管理作用
風險審計是現代企業管理中審計內容的重要組成部分，在銷售環節實施風險審計具有重要的作用。1.從全局角度管理銷售環節風險在企業的生產經營活動中具有傳遞性強、不對稱性等特點。集團公司的規模較大，一旦發生了經營風險往往會造成系列的連鎖反應，因此，管理部門要注重對風險的防范工作。優秀的銷售環節內部風險審計可以從全局出發，控制銷售全過程，保證企業經濟收益。2.加強銷售環節的內部控制銷售計劃可分為長期計劃和短期計劃。通過風險審計調節銷售計劃，可以加強企業管理部門和職能部門的溝通，從而加強對銷售環節的內部控制。3.加強公司對審計銷售環節風險的重視內審工作的重要性越來越明顯，集團公司對內審部門提出的建議越來越重視。內審人員在實施風險審計后，制定出詳實的審計報告遞交給公司管理層。公司管理層對內審部門的審計報告進行分析，評估銷售環節可能發生的風險，進而制定出應對銷售風險的方法，有效化解銷售風險。四、結語集團公司由于規模較大，職能部門較多，工作環節往往比較復雜。銷售部門作為集團公司中非常重要的職能部門，對保障企業經濟效益具有重要的意義。在銷售環節實施內部控制風險審計，既可以幫助集團公司更好地適應經濟環境，也可以推動公司內部整體審計工作的展開，使風險管理更好地發揮作用，保證集團公司良性發展。
參考文獻：
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[2]李衛中.強內控防風險增價值——甘肅靖遠煤業集團公司內部審計工作紀實[J].中國內部審計,2014(5):10-12.
關鍵詞:公司治理；內部審計
2009年國際內部審計師協會成員在圓桌會議上就內部審計在新時期發揮的作用和意義展開了討論，經過激烈的討論后開會人員一致認為必須將內部審計工作重點與當前企業發展形勢充分結合制定出一套有效的內部審計方案才能使審計工作充分發揮其作用。本文以中國石油化工集團公司內部審計體系為例對公司治理導向下內部審計體系構建這一課題進行探究，在問題的基礎上提出了一些建議，進而使大型集團公司內部審計體系構建有所借鑒。
一、內部審計體系的構建對公司治理的現實意義
(一)促進公司治理機制的完善
公司內部審計具有一定的獨立性，內部審計可以被視為從第三方角度監督和審查公司的日常經營管理工作，有針對性地對管理工作提出建議和意見。這樣不僅能夠減輕委托人對人可能產生的道德風險或逆向選擇的憂慮，妥善處理問題，使公司治理結構更鞏固，而且還能夠對促進公司用人機制的優化，實現優勝劣汰，對公司治理機制的完善有著重要意義。
(二)有效降低公司治理風險
公司內部審計必須對公司自身各個階段經營情況、內部控制情況等進行深入了解和掌握后才能對公司實際財務狀況進行判斷。在此過程中內部審計人員可以將各個環節所存在的問題向上級領導及時反饋，不僅可以及時糾正問題切實提高公司治理工作質量，而且還可以控制和防范財務信息造假情況的發生，進而達到降低公司治理風險的目的。
(三)與外部審計相互配合提高公司治理工作效率
外部審計相對于內部審計來說存在一定滯后和不完整性，因為外部審計缺乏對公司經營歷史、現狀以及未來發展大趨勢的了解，所提出的建議也過于片面只能根據公司一段時間內的經營結果進行客觀鑒證，內部審計在一定程度上能夠對外部審計起到一定的補充作用，其可以在事前防范和事中監導，實現全過程監督，起到一定補充作用。
二、公司治理導向下我國企業內部審計體系存在的問題
(一)案例背景資料
本文以中國石油化工集團公司內部審計體系構建情況為例進行簡要討論，該公司是在原中國石油化工總公司基礎上重組成立的特大型石油石化企業集團，是國家獨資設立的國有公司、國家授權投資的機構和國家控股公司，由于公司規模巨大相對于一般企業來說內部審計內容更為復雜、任務量大。
(二)以中國石油化工集團公司為例討論其內部審計體系存在的幾點問題
第一，內部審計機構獨立性較差。由于我國審計部門能力有限，現階段諸如中國石油化工集團公司這樣的大型國有企業內部都是采用行政手段自上而下建立起審計機構，使得審計機構獨立性較差。一方面審計機構受到企業領導的控制，另一方面審計機構還要發揮監督職能，這顯然具有一定的矛盾性，審計工作容易各方因素的干涉，不利于其職能的充分發揮。第二，沒有樹立正確的內部審計觀念。中國石油化工集團公司的一些分公司負責人沒有正確意識到內部審計對公司治理的重要性，不僅存在著排斥、抵觸內部審計的思想，更甚者采取一些措施阻撓內審工作順利開展，致使內部審計工作形式大于實質。第三，內部審計方式過于隨意。該公司業務較為復雜，各個分公司業務存在一定差異性內部審計工作本身難度較大，內部審計人員在開展審計工作過程中并沒有統一的審計方式，一些項目完全憑審計人員的經驗判斷，這樣就會出現審計周期長、審計成本高、審計效率低的情況。第四，內部審計人員整體素質有待提高。雖然公司已經通過繼續教育培訓、外聘專業人員指導等方式來提高內部審計人員業務素質，但是隨著市場經濟發展步伐的不斷加快對內部審計人員知識水平要求越來越高，而公司現有的內部審計人員知識與技能掌握情況過于單一難以滿足工作需要。
三、公司治理導向下構建內部審計體系的一些建議
(一)建立一套較為完善的內部審計機制
公司應當明確內部審計發展大方向將內部審計部門獨立出來，建立單獨部門安排足夠的人員并給予其權力對公司經濟效益、職能管理、工程項目、對外投資等日常治理工作情況進行客觀、公正地審計評價，盡可能地避免出現受到企業領導的控制和阻撓，充分發揮職能。
(二)樹立正確的內部審計觀念
總公司應當重視各個分公司在內部審計觀念上的培養，要及時傳達和落實好內部審計中心思想，使各個分公司和部門都能夠了解和掌握相關內容，及時轉變一些領導排斥、抵觸內部審計的思想和阻撓內審工作開展的行為，積極配合內部審計工作，能夠及時為其提供相關信息資料，確保內部審計工作順利開展。
(三)完善內部審計方式方法
公司應當根據各個分公司的具體情況進行分類，制定有針對性的審計方式方法，通過現代化信息技術采用抽樣、檢查、分析、比較等方式對公司治理實際情況進行評鑒。同時，公司還應當全面實現事前計劃審計、事中治理審計以及事后財務收支審計相結合，及時發現并采取科學方式處理問題，盡可能地控制和防范治理風險。
(四)提高內部審計人員整體素質
首先，公司在繼續教育培訓方面應當拓展培訓內容，在專業技術知識的基礎上加入諸如工程、技術、計算機、法律、管理等其他方面的知識，使其掌握一些經濟法規、定量分析法、程序設計、計算機基本操作、市場營銷、生產運作、人力資源、物資采購、技術創新等內容，間接提高其分析判斷能力。同時，公司在進行人才選聘上要提高對人才知識掌握要求，盡量選拔一些知識掌握全面的復合型人才擔任內審職務，優化審計隊伍結構，為公司治理導向下內部審計體系合理構建奠定堅實基礎。
作者:郝銘潔 單位:秦川機床集團寶雞儀表有限公司
參考文獻：
[1]聶雪.內部審計在企業財務風險控制中的作用研究[D].重慶理工大學,2015
關鍵詞：集團公司;財務管理;內部控制
內部控制是企業管理的重要組成部分，它對企業資產的安全完整、會計資料的真實有效等都有著重要的作用。集團公司作為一種特殊的經濟主體，更是需要加強企業的內部控制制度建設，只有這樣，才能實現企業集團日常經營運作的順暢，才能保證公司經營目標的實現。目前集團的內部控制體系管理還不完善，因此此加快建立健全集團公司財務管理的內部控制管理體系就顯得尤為迫切和重要。
一、加強財務管理內部控制的意義
1.加強內部控制，有利于集團公司順利實現經營目標。內部控制作為企業規范自身行為的手段，它通過制定相關規章制度來明確集團公司內部部門的權利與責任，規范各種手續、流程的實施過程，為企業正常的生產經營活動創造良好的內部環境，保證集團公司經營目標的順利實現。
2.加強內部控制，有利于加強集團公司內部溝通。企業的信息系統是集團公司內部控制制度建設的一部分，良好的信息系統可以使每位員工都明確的了解自己所承擔的崗位責任，了解內部控制的有關規定及內部控制如何監督和評價每位員工所負責的項目。這樣，集團公司內部就可以形成高速、有序的管理方式，加強企業員工、管理層及市場三方之間的信息溝通。
二、加強內部控制的措施
千里之堤潰于蟻穴，任何微小的疏漏都可能給集團公司帶來不可估量的損失，因此加強企業集團公司的財務管理的內部控制需要多管齊下，從人員、制度和審計出發，努力做到全面、周詳。
1.人員監控，集團公司通過對子公司人員的管理，宋影響子公司的生產經營及財務活動。
(1)實行財務人員的垂直管理。子公司的財務負責人由集團公司統一委派，其人事關系、工資關系集中在集團公司財務部門。財務負責人負責子公司的會計核算和財務管理，參與子公司經營決策，執行母公司財務管理制度。這種做法實現了集中統一的垂直領導，財務管理指令暢通，財務人員能夠正常行使職權，同時加強專業化管理，提高財務信息質量。
(2)集團公司建立財務負責人的例會制度。各子公司財務負責人定期參加集團召開的例會，及時與集團公司管理者溝通情況，并積極落實分配的任務。這種例會制度可以加強對財務負責人的指導與監督，既能制止違章行為，又能使子公司的運營情況及時的反映給管理層，給管理層決策提供強有力的支持。
2.制度監控，由于企業集團組織形式的特殊性，企業集團應結合集團經營管理和自主理財的需要，補充制訂集團內部財務與會計管理制度，用以規范集團內部各層次企業的財務管理工作。
(1)建立統一的財務會計制度。集團公司應根據子公司的實際情況和經營特點制定合理的、操作性強的財務會計制度，統一財務核算口徑與方法，統一設計規范的內部報表格式，規范子公司重要財務決策的審批程序和賬務處理程序提高各子公司財務報表的可靠性與可比性。以便于集團財務全面匯總企業集團的整體財務狀況，滿足管理層使用的需要。
(2)建立有效的財務信息控制系統。內部控制是一個動態的控制過程，要確保實現集團的財務目標必須對各子公司進行跟蹤監控并不斷調整偏差。因此，母子公司之間財務信息是否暢通關系到整個內部控制系統的運行效率。
(3)建立內部結算中心制度。資金結算中心統一對整個公司的生產、經營、基建所用的資金進行籌資運營和監控,實行統存統貸。各子公司嚴格控制多頭開戶,杜絕資金賬外循環。子公司除保留必備的流動及建設資金外,統一通過往來匯集到集團公司的銀行賬戶,充分發揮集團公司資金結算中心的資金“蓄水池”的作用,既充分發揮資金結算中心統一監控、服務與調劑資金余缺的功能,又提高了資金的使用效益。
(4)建立集團公司內部財務監測預警機制。集團公司的財務管理，除了使集團公司的財務管理工作走向正軌之外，另外一項重要任務是對集團公司的財務現狀及未來的走向作出分析評價，尤其對個別企業的財務風險盡早作出正確的分析判斷，以及時引起決策層的重視，幫助決策層迅速作出決斷，盡量降低可能發生的損失。
3.審計監控，企業集團財務管理內部層次多，財務關系復雜，需要運用內部審計手段，強化企業集團內部的財務監督。
(1)加強審計組織管理。除聘請外部審計外，集團公司內部還應設立獨立的內審組織，集團內部的財務監督工作主要由集團公司審計部門統一組織。將內部審計機構交由董事會或總經理直接領導，以保證審計監督的力度；配備足夠的符合條件的審計人員，對審計人員進行統一的培訓指導；制定內部審計工作制度，把審計工作納入規范化的軌道。
(2)明確審計重點、改進審計方法。檢查各項管理制度的執行情況，實施針對性的專項審計，對經營管理中的重大弱點問題提出改進意見，為企業領導提供決策依據。根據集團公司點多面廣的實際，強化抽樣審計和經常性審計的作用，將經常性財務收支審計、經濟責任審計和經濟效益審計結合起來，使各成員企業始終處于受控狀態，堅持以審計結果為依據，對各成員企業的財務活動進行重新規范、考核和評價。
參考文獻：
一、各項經濟指標完成情況
二、工作措施和亮點
（一）合規經營、風險分析與管理方面
1.開展財務管理情況調查
根據公司內部審計工作部署，組織開展財務管理情況調查，通過對財務管理內控制度的建立和執行等情況進行審計調查，查找財務管理中的薄弱環節及存在問題，幫助各單位進一步加強和規范企業財務管理，加強內部會計監督，從而提高企業會計信息質量和資金使用效率，保護資產的安全完整，促進財務和業務管理一體化和企業穩定、高效發展。
2.完善內部審計制度體系
根據審計工作部署，參照集團公司審計檔案管理辦法，編制并印發公司審計檔案管理辦法，由此進一步完善公司內部審計管理和工作流程，規范和強化對審計檔案資料的管理。
3.推進審計整改工作
根據集團公司相關文件要求，進一步梳理各項經濟責任審計成果，并督促各企業、各部門逐項梳理本單位、本部門涉及的審計整改事項，認真落實各項審計整改工作要求，不斷完善內部控制制度，確保各項整改事項工作按照有關部署，得到有效推進。
三、存在的問題及原因分析
四、四季度經濟形勢的預判分析、為保證完成目標任務采取的措施和對集團的工作建議
（一）合規經營、風險分析與管理方面
關鍵詞：新形勢 集團公司 財務管控 對策建議
一、 集團公司財務管控工作
財務管控是集團公司高效運轉的重要保障，只有通過財務管控，才能實現資金的有效使用，經營計劃的順利實施，進而實現經濟效益的增長和集團的戰略目標。
集團公司的財務管控工作主要體現在組織規劃控制、授權批準控制、會計系統控制、全面預算控制、財產保全控制、人力資源控制、風險防范控制、內部報告控制、管理信息系統控制、內部審計控制等十個方面。集團公司通過上述管控工作提高集團公司的財務效率，以實現集團公司利益最大化。
二、 集團公司財務管控面臨的新形勢
（一）世界經濟的發展
隨著世界金融危機和債務危機的影響，集團公司已經受到沖擊，集團公司如何根據變化多端的外部經濟環境不斷調整經營戰略與方針，以適應經濟發展的挑戰，是集團公司面臨的新課題。在這一過程中，集團公司的首要任務是加強財務管控，保證資金的良好運作和資金鏈的順暢，進而實現資金配置最佳、企業價值最大化。
（二）信息化建設加快
企業信息化是順應時展的必然趨勢，集團公司可以利用先進的信息技術，將相關信息資源進行系統化、集成化、自動化整合，提高生產、經營、管理的水平，并間接提高經濟效益和競爭力。如何加強企業信息化程度，深度挖掘信息的作用，是集團公司探索的問題。
三、 在新形勢下集團公司財務管控的特征
（一）集團公司財務管控工作的協調性
當今世界經濟形勢變化速度快，因此集團公司也需要根據新形勢對公司進行管控。在財務管控方面，要求各部門在運營的過程中保持協調性，以便能夠及時根據要求進行資金的調撥與運轉和部門間的相互監督，以控制集團的成本，保證資金的運用效率，擴大經濟效益。
（二）財務管控工作的信息化
集團公司的財務管控工作涉及集團公司的各個領域，公司的技術水平、銷售業績、人員信息等基本情況都會以財務數據的形式表現出來。集團公司通過收集準確地財務數據，對數據進行分析，做出對公司的經營情況、財務情況的理性判斷，為集團公司管理層經營決策提供重要的參考依據。
四、 新形勢下集團公司財務管控中存在的問題
（一）集團公司財務管控模式選擇不當，母公司缺乏財務統籌管控能力
我國的許多集團母公司在財務管控方面采取分權的方法，對子公司的財務狀況監督不夠，任其發展，這種做法無法從戰略角度對各個子公司的經營和財務進行控制，也不能良好的融通內部資金，不利于企業的整體戰略實現和未來的發展。尤其當某家子公司為了追求局部利益，損害整體利益時，集團母公司財務管控不力的直接后果就是使得集團公司整體投資效益下降，集團的整體經營風險加大。
集團公司公司過于集權時，會促使子公司與母公司、子公司之間財務往來關系紛繁復雜，母公司進行資金集中管理和統一調度方面存在難度，整個集團的財務的統一管理與籌劃不能充分落實，制約了集團的發展。
（二）預算管控不當
集團公司需要解決好預算管理的問題，才能從集團整體角度合理優化資源配置，加強對子公司的管理，提升整體價值。
集團內部母子公司之間存在著博弈的關系，子公司既要完成母公司制定的目標又想獲得更多經營自利。因此集團子公司在編制預算時，會盡量加大預算費用，降低基本的利潤等損益指標，當母公司對子公司的預算進行匯集，編制集團預算時，客觀上增加了其預算管理的難度。
（三）財務信息失真
財務信息是管理做出決策的重要依據，財務信息失真會直接影響公司的經營策略與發展。集團母公司是集團的利潤中心、成本中心、投資中心和決策中心，如果子公司的財務信息出現失真情況，母公司的總體信息質量必然受到影響，共享信息也會存在偏差，在母子公司做出決策時也會受到失真信息的影響。目前，集團公司存在核算層面信息失真、控制層面失真、財務報告層面信息失真三個方面。
集團公司規模大、行業廣、地區差異化以及人員良莠不齊等原因造成各單位在會計核算上及財務管控不能規范、統一，時間上不能及時，進而造成核算層信息失真；由于分散管理下無法快速、及時、準確的財務信息進行統計，因此集團公司存在控制層面的信息失真；在財務報告編制體系中，各個分公司數據收集方式、報告編制的方法不統一也會造成財務報告層面信息失真。
（四）風險防范意識缺陷
集團公司在遇到外界經濟環境變化時，受到規模的影響，其應變速度相對遲緩。而大多數集團公司并沒有建立相應的財務風險防范系統。目前，我國大多數集團公司財務管控的手段較為傳統、封閉及滯后， 缺少對影響公司前景發展的潛在變化因素進行的分析和對經濟變化和財務風險進行防范，往往到經濟形勢已經改變、財務問題出現時才開始采取補救措施，因而導致了公司效益的不穩定，公司效益虧損。
五、 新形式下集團公司加強財務管控的對策建議
（一）加強資金的管理
資金的合理運用關系到集團公司的生存與發展，母公司通過對資金的管理來控制子公司的經濟活動，可以通過設立內部銀行或者通過銀行資金管理系統設立資金池或財務軟件系統來實現對子公司資金的統一管理，對子公司日常開支進行授權，規定限額，對容易造成資產流失的項目做出特殊規定。總體上講，集團公司對子公司資金的控制可以歸納為既保障又監控的原則，保證子公司資金正常運作的前提下防止子公司過度使用資金，降低經濟效益。此外，集團公司可以采取收支分開管理的方法，方便對子公司經濟和資金運行情況進行監控。
（二）加強公司內部審計
集團公司財務審計具有重要的作用。在集團公司內部設立審計部，建立獨立性強的內部審計模式，可以提高審計工作在集團中的重要性，保證審計工作能在集團中發揮應有的作用。 審計人員發現財務以及財務控制方面的問題時，應及時向相關領導與工作人員反映，對問題進行修改與補救，形成嚴密的財務審計監控系統和監督制約系統。完善內部審計制度可以從以下方面著手：集團母公司定期對子公司財務進行全面清查，不定期對于重點項目、重點合同、重大事項進行及時審計，加強內部審計監控系統；通過設定合理的審計內控程序，完善公司財務的風險管理；通過建立運用現代化信息網絡，加強內部審計，完善信息的真實性、合法性和收益性。審計制度作為財務管控的一種手段，從外部視角觀察財務工作，與內部視角的財務管控相輔相成。
（三）建立現代化的財務信息系統
集團財務信息失真的一個重要原因是信息的不及時性，如今已經成為制約集團公司財務管控發展的重要因素，母子公司信息傳遞的不及性，會影響集團公司整體的資源共享以及數據不一致，在很大程度上制約了財務管控的有效性。而加強網絡化的集團財務信息系統是解決這一問題的有效途徑。利用互聯網等先進的網絡技術建立網絡財務管控系統，集團公司成員共享一套財務核算系統，對集團內部所有的財務數據進行一體化管理，進而增強信息的時效性和有效性，為財務數據的進一步分析提煉提供了更好的保障。對于目前已經有的財務系統軟件仍然可在分析財務數據、財務風險的控制、內部審計的完善角度進一步開發，以滿足集團公司對于財務系統軟件的新要求。
（四）編制合理的財務全面預算
全面預算是集團母公司對子公司進行財務控制的重要手段。他的優點在于能對資本進行全面的監控，對資本運作的過程進行監督。在編制全面預算時，需要根據公司的總體經營戰略進行層層分解，根據各方綜合意見制定出各部門的財務目標，要防止子公司為了自身的利益，隱瞞收入，在全面預算執行的過程中，需要進行定期的匯總報告，監督財務目標的執行情況。在全面預算的過程中，需要公司成員的共同參與。
（五）委派財務經理
財務經理的委派與推薦是財務管控的普遍做法，這種方式能夠保證財務經理的人事獨立性，進而保證財務管控工作的獨立性，但財務經理的選擇是關鍵的步驟。委派的財務經理既需要有準耶的財務能力與水平，還需要良好的溝通與交際能力，能否處理好服務與監督的兩項只能是考核財務經理的重要因素。此外，為了保持財務經理的獨立性，需要建立輪崗制度。公司需要建立與財務經理溝通的渠道，以解決財務管控中面臨的問題。
六、 結束語
綜上所述，財務管控是集團公司管理的重要組成部分，其對集團的經營與發展具有重要的意義。在世界經濟快速發展、信息化建設加快的新形勢下，集團公司可以從加強資金的管理、加強公司內部審計、建立現代化的財務信息系統、編制合理的財務全面預算、委派財務經理五個方面加強財務管控，為集團的持續健康發展提供基礎保障。
參考文獻：
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關鍵詞：集團公司；財務信息；監督控制
一集團公司機構設置不科學
現代集團公司的組織機構大都是基于職能部門的專業化模式，是以傳統管理理論為基礎而建立的，其組織形式是金字塔式的、自上而下遞階控制的層次結構，這種組織結構是落后的管理理念和管理技術所決定的產物。
嚴格的等級體系、明確的責權關系和完備的規章制度，保證了用人工方法進行信息采集、加工及傳遞的有效性。然而龐大的中間管理層子公司管理層以及集團各職能部門造成了很多弊端機構臃腫，集團內部信息交流和傳遞遲緩，集團各子公司之間的協同工作效率低下，對迅速變化的市場環境不能做出及時反應子公司之間分割管理，易形成本位主義，各子公司往往只關心局部利益，而不考慮集團整體利益，難以實現集團全局的最優化審批、協調環節過多，增加了許多不增值的無效作業，導致工作效率下降、費用增加，降低了集團整體的價值利潤創造能力。因此，集團公司財務機構設置不科學是影響財務控制有效性的直接因素。
二集團公司財務信息化水平低
由于現階段集團公司大多數都在母、子公司內部建立了各自的財務信息系統，實現了其各自的財務電算化控制，但是由于各子公司使用的財務軟件各不相同，而且集團整體缺乏統一的規劃，造成了集團公司難以對各子公司的財務數據進行提取、匯總、分析和管理同時，即便母子公司采用了相同的財務軟件系統，但由于在集團內部缺乏一個網絡環境，使得母子公司之間財務信息的傳遞仍然相當困難，從而形成了一個個"信息孤島"。不僅如此，即使是在集團各子公司內部也同樣存在著"信息孤島"。由于信息孤島的存在，給集團公司實現財務的實時集中控制造成了很大的障礙。
三集團內部監督控制不力
集團公司財務控制的另一個方法就是根據管理需要隨時對子公司的財務信息進行調用、查詢，減少各子公司虛假記賬報賬的可能性，提高財務信息質量。而且，從監督子公司經營規范化和保證財務數據真實性、可靠性方面考慮，集團公司還必須對子公司開展定期或不定期的審計工作這里主要指的是集團公司的內部審計，加強集團對下屬各子公司的財務監督控制，及時發現集團內部財務控制的薄弱環節，及時匯報，并及時提出相應的改進建議和處理措施，從而維護集團整體的合法權益。在現代市場經濟環境下和信息時代大潮的推動下，特別是中國加入之后以及在國內集團公司發展全球化的趨勢下，集團公司越來越迫切地要求公司財務系統能為集團管理和決策提供及時、準確、全面的信息。
目前大多數集團公司對下屬各子公司的財務監督控制的力度還是不夠的，這主要體現在首先，由于各子公司的權限并未得到合理的規定，使得一些越權的違規操作發生其次，由于各子公司仍然采用手工方式報賬，這樣就不可避免地會出現錯誤和舞弊而且，在手工方式下，工作效率比較低，使得集團公司不能及時了解子公司的財務情況。這些都造成了集團母子公司之間的信息不對稱，信息透明度低。單就集團內部審計而言，由于長期不被重視，我國的集團內部審計普遍處于比較薄弱的狀態，或者有的集團干脆不設內部審計機構，致使內部審計不能發揮其應有的作用。而對集團公司這種多個法人組成的經濟聯合體，就更需要通過內部審計來加強財務監控和約束。
四集團公司財務考核體系不健全
在現代企業制度下，集團公司及其下屬各子公司雖然有集團內優勢互補、擴大市場份額等多種目標，但其最終目標都是獲取盈利。在市場經濟體制下，沒有免費使用權的資金，子公司在獲得運用集團公司投入的資本金進行經營活動的權利的同時，不但要確保資本金的安全和完整，還必須要做到盈利，完成集團公司下達的投資回報指標。
因此，為確保投資回報的順利實現，集團公司首先應該確定合理的投資回報率，確保資產的保值增值同時，為進一步加強對子公司的財務控制，確保集團整體各項經營管理目標的實現，集團公司還應建立財務指標考核體系，形成對子公司乃至公司每一員工的激勵與約束機制，使各子公司的責任、風險、利益相統一，最大限度地調動各子公司的積極性，使集團財務控制體系不斷完善和科學化。
在各子公司資金運作、預算執行過程中，母公司通過對其業績的考核信息的反饋及相應的調控，及時發現和糾正偏差，從而實現對各子公司財務活動的控制。就目前而言，許多集團公司都正在建立或者己經建立了一套財務考核指標體系，但是這些指標體系的指標設定合理與否、考核過程嚴密與否以及考核結果的正確與否就很難控制了。
五集團財務信息的安全性受到威脅
電子商務是一種全新的商業模式，它的出現打破了傳統的商務交易方式，改變了人類相互交往的習慣，并影響著各行各業的組織結構與業務流程。隨著電子商務的發展，傳統的財務模式也演化到網絡財務時代。網絡財務是以互聯網、內部網以及電子商務為背景的在線理財活動，它的最顯著的特點就是實時報告一訓和在線管理。就本文所研究的集團公司財務控制而言，電子商務的蓬勃發展給集團財務控制開辟了一片新天地。
在網絡財務環境下，集團對下屬各子公司的財務活動可以進行遠程控制，通過網絡可以對集團內部所有財務數據進行處理和財務資源進行集中控制，便于整合整個集團的財務資源，提高集團的競爭力集團的一切財務活動均可以實時報告，便于集團對各子公司進行在線集中控制，從而顯著提高集團公司的工作效率可以實現財務與業務的協同，包括與集團內部各成員的協同、與供應鏈的協同和與社會部門的協同，從而使集團資源配置最優化、最大限度地節約和使用資源電子貨幣和電子單據的普遍使用不僅可以極大地提高資金結算效率，加快資金周轉速度，降低集團資金成本，而且在結算過程中節省了許多中間環節，從而促進財務流程速度和效率的提高。
參考文獻：
隨著企事業單位經營規模的不斷擴大以及經營資產的所有者與經營者、上級管理者和下級管理者之間受托經濟責任關系的產生，基于加強內部管理、防范控制風險的需要，內部審計便應運而生。[1]大型房地產集團公司內部存在層層委托關系，如果沒有監督就會滋生虛報業績、拖延回款、破底價售房、成本費用失控等管理效率低下行為和貪污舞弊事件。由于企業規模大、生產經營復雜、員工眾多、所屬分子公司遍布全國各地，所有者很難進行全面、深入地管理，實際工作中經常顧此失彼。設立內部審計機構，有助于所有者管理和控制企業的生產經營活動，實現價值增值的目標。2014年1月1日起實施的《第1101號――內部審計基本準則》指出，內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統、規范的方法，審查和評價組織的業務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現目標。[2]這標志著內部審計已從最初的財務收支審計、經營審計領域的審計監督擴展到內部控制和風險管理的確認和咨詢領域，其工作目標是為企業增加價值。
通過內部審計工作使企業改善經營管理、防范經營風險、實現價值增值目標，是企業所有者和高層管理者的迫切需求，也體現了內部審計工作的核心價值。要實現內部審計為企業增值的核心價值，不僅要有堅實的理論基礎，更要將其轉化為實際行動，向實踐要效益。本文通過對增值型內部審計發揮實效的基礎條件、具體應用方法和對集團公司經營管理的增值成果進行研究，提供增值型內部審計實務工作可資借鑒的途徑。
二、增值型內部審計發揮實效的基礎條件
（一）集團領導高度重視，合理設置內審機構、建立健全內部審計制度，保障內審實施力度
內部審計在集團公司價值鏈中是一項間接、輔助活動。要發揮審計監督和風險防范的作用，必須得到集團高層領導的重視和支持。將內部審計機構獨立設置，不隸屬于任何業務管理部門，由集團副總裁主管，審計結果直接向總裁匯報。樹立審計監督的權威，創造良好的內部審計工作環境。這樣才能得到集團所屬各地產及物業公司各級領導和同事的積極配合，有利于內審工作的深入開展，調查取證的暢行無阻，達到加大內審力度，挖掘管理問題的目的。
建立健全完善的內部審計制度，明確內部審計職能和權限、審計人員崗位職責、職業道德、專業水平的要求，規范審計工作流程，制定審計成果報告、反饋、整改、跟蹤落實的機制。便于內審工作高效、統一的開展工作。
（二）突破慣性思想和習慣做法的束縛，擺脫畏難情緒的影響，勇于鮮明地提出內審觀點，在實踐中驗證其正確性
中國社會素有看重“人情面子”的傳統，人的本能又是趨利避害的。企業中的各級管理人員在遇到他人利用內部管控的薄弱環節投機取巧、營私舞弊時，大多采用明哲保身的做法，認為 “事不關己，高高掛起”，免得惹麻煩。久而久之，這些沒有被反映出來的管理控制漏洞，侵蝕了企業的巨額資產，還被當作“受歡迎”的慣例保留下來，并以訛傳訛地成為后續工作的參照樣本。長此以往，企業的價值必然在侵占和漠視中消減。作為企業經營管理、內部控制和風險防范的監督者、服務者，內部審計機構和人員要打破陳腐觀念的束縛，不畏艱難，勇于直言。以事實為依據，以法律法規和集團公司規章制度為準繩，旗幟鮮明地提出經營管控中存在的問題、產生的根源、涉及的責任單位及人員和整改處罰建議。將內審結論向集團主管領導匯報并取得支持，與集團本部各業務管理中心及所屬被審計的分子公司管理層進行溝通交流、反饋、討論，推動集團各業務管理中心完善相關管理制度與業務流程的設計與執行，清查、處理違規違紀事件和責任人，達到為企業增加價值的目標。
（三）內部審計人員要保持良好的職業道德和專業勝任能力
要實現增值型內部審計為企業增加價值的目標，關鍵的因素在人。內審機構要建立一支職業道德良好、專業勝任能力強的內審專業團隊。內審人員要不媚上欺下、不受金錢利益的誘惑、不徇私情，以客觀、公正的態度，保持應有的職業謹慎進行內部審計工作。內審人員更要掌握豐富的專業知識，熟悉國家法律法規、集團公司頒布的各項規章制度、業務管控流程、預算控制指標等控制文件的要求，明確房地產行業取得土地、規證辦理、工程建設、結算付款、營銷策劃、銷售回款、財務管理、行政管理等各環節的關鍵管控節點、管控方式、經濟利益流向及容易產生管理漏洞和舞弊的事項和方式，總結實踐經驗并培養審計對存在問題的敏感性，不遺漏重大管控問題。
三、增值型內部審計的具體應用方法
（一）內審計劃階段
（1）在編制審計方案時，要突出內審工作的增值目標，發揮內部審計的監督與服務職能。內部審計工作要跟上企業前進的步伐，把企業經營中的熱點、難點問題確定為審計重點領域。因此，審計方案中的審計范圍、審計內容應主要確定為內部控制審計、效益審計及為特定經營管理目標服務的專項審計內容，體現內部審計為企業增值的戰略目標。由于內部審計在集團公司內部，對集團公司的規章制度、管控流程和業務標準比較熟悉，被審計對象和經營業務相對比較固定，審計方案要借助內審工作開展貼近企業的優勢，及時、準確地判斷出企業內的高風險領域和重要事項，有針對性地組織審計工作，以發現企業管理上的漏洞，提出改進建議和整改措施，為改善經營管理、實現組織目標作好審計監督和咨詢服務。
（2）在確定審計對象時，要抓住經營管理關鍵點，發揮內部審計的防范職能。增值型內部審計要圍繞企業經營中心、融入經營管理才能充分發揮其作用。房地產行業的關鍵業務包括：工程建設、營銷策劃、銷售回款、資金管理等，涉及的主要風險包括：越權審批、虛假合同、成本失控、虛報冒領、破底價銷售、拖欠回款、截留、挪用資金等。內審工作要綜合考慮企業的關鍵業務和主要經營風險，以關鍵管控節點為審計對象，確定各項業務是否達到相互監督、相互制約的效果，是否實現業務操作過程的公開透明。[3]
（3）合理進行審計分工，充分發揮內審人員積極性，提高審計工作的效率與效果。內部審計工作要求在較短的時間對一個企業多年度的經營管理情況進行深入了解、全面審查。“時間緊、任務重”的情況下，要保證審計質量，發現、證實并解決問題，就要依靠內部審計團隊分工協作的力量。在審計分工中，著重考慮每個內審人員擅長的業務領域和希望參與的審計調查，結合其知識、技能和意愿程度，使內審人員在工作中一展所長，充分發揮內審人員積極性。以工程建設、銷售回款、營銷策劃、資金管理等各業務管理板塊及其管控要點劃分各內審人員的審計范圍和審計內容，實施審計工作責任到人，促使審計人員對所審查領域的相關問題進行主動深入地分析、思考和充分詳細地溝通、驗證，獲取對企業管理有價值的信息和成果。
（二）內審實施階段
（1）重視訪談、舉報等溝通交流手段的應用，充分獲取審計參考信息，打開審計取證渠道。在審計過程中，內審人員應對被審計單位各職能部門的管理者和基層人員就本部門的業務狀況、管控模式、日常操作、遇到的困難和問題進行充分的訪談。通過面對面的溝通交流，審計人員能夠獲得訪談對象的即時反饋，是快速獲得第一手材料、迅速打開審計工作思路、確定審計關注重點的便捷手段。訪談的形式和內容靈活多樣，不局限于規章制度、管控流程、文件資料，更延伸為大到地方政策、區域經濟對本企業經營的影響，小到人際關系、個人意圖對具體事務產生的結果，外延到施工單位、供應商的合作情況、客戶對企業產品和服務的評價與反饋。對一個企業經營管理的全方位了解，有助于多角度看問題，將不同渠道獲得的信息進行對比分析，找到差異和問題關鍵點，進行驗證，形成結論。舉報是企業人員和知情人士反映企業管理問題的一種形式，可以使內部審計人員迅速找到工作的突破口，查出重大違法違紀事件。所以，一定要保持舉報渠道暢通。要向被審計單位全體員工公布舉報接收人的各種聯系方式，包括：手機、QQ、電子郵箱等。更重要的是，內審人員在實施審計過程中，要一貫表現出客觀、公正，剛直不阿的良好品質和對違規違紀事項一查到底的決心。使被審計單位人員看在眼里，取得他們的信任，建立他們反映問題的信心，才能獲得關鍵有用的審計資料。
（2）重視實地察看對訪談信息及文件資料的驗證作用，獲取真實的經營管理現狀，從中發現管控問題。以往傳統審計方法注重對審批、合同、發票、財務賬冊、會計報表的查閱和分析，把審計人員的工作思路局限在辦公室里，往往被一些假造的資料蒙蔽，看不到企業運營的真實狀況。只有走出辦公室，到生產經營場所進行實地察看，才能發現那些沒有記載在文件資料上的管控漏洞和企業刻意隱瞞，企圖渾水摸魚的管控問題和舞弊線索。生產經營現場反映的是最真實的企業運營狀況和無可辯駁的事實，內審人員要提高審計質量，獲取對改善企業管理、提升企業價值最有用的信息，就必須到現場去調查取證，分析問題。
（3）充分利用各類信息系統，及時、準確地獲得企業經營及管控的信息與數據，對集團所屬各分子公司經營情況進行持續監控，起到防范經營風險的作用。隨著企業辦公信息化、網絡化、移動化的發展，集團公司對網絡版、移動版的OA審批系統、財務軟件系統、明源售樓系統和工程成本系統逐步升級完善，使得內部審計人員可以在國內任何地點接入互聯網，調閱集團公司所屬分子公司的所有賬務資料、OA審批文件、可售資產、銷售及回款的時間和金額數據、營銷及工程成本預算、合同、結算、付款等相關資料，極大地方便了內部審計對企業經營管理信息的實時取得。內審人員應該經常性地調取相關的管控、業務及財務資料，經常性地為企業經營管理做“體檢”，掃描經營管理中可能出現的風險，防患于未然。
（4）豐富和發展內部審計的調查取證方法，利用先進技術，及時取得鮮活的有證明力的審計證據。以往傳統審計局限于取得文件資料復印件、企業管理層聲明、情況說明等紙質審計證據。隨著審計技術和科技的發展，以及審計工作更貼近真實情況的要求，內審人員應掌握更加靈活多樣的取證方法，發展出對訪談和電話回訪的錄音取證，對實地察看情況的現場照片取證、對具體物資和作業的測量取證等取證方法和工作成果。內審人員取得有證明力的審計證據來說明存在的問題，才能增強企業管理者對事實的認可，對問題的重視，從而改善企業經營管理，為企業增加價值。
（三）審計報告階段
內審人員要以充分驗證的審計證據為依據，客觀、公正地撰寫審計報告。審計報告內容要重點突出、詳略得當，使用規范語言，建立審計權威。應著重于深入闡述所發現問題的事實、性質、原因、風險及影響程度、涉及責任人員以及改進建議。不僅要以書面形式提出報告上交管理層，更重要的是向集團公司最高管理層當面口頭匯報內審工作成果，與管理層進行經營管理方面的思想交流，讓審計理念和管理建議深入到最高管理層的管理意識中去，轉化到對企業價值提升有益的行動中來。
內部審計要實現為企業增值的目標，必須得到集團公司領導的支持，切實推動審計成果的落實。對于發現的問題，要求被審計單位提出反饋意見和整改措施，要求集團本部各職能管理中心對應提出完善相關管理制度、追究相關人員責任的方案并進行落實。這樣才能提升管理、堵塞漏洞、震懾人心、杜絕舞弊事件的產生，挽回或預防經濟損失，增加企業價值。
四、增值型內部審計對集團公司經營管理的增值成果
（一）查處違規舞弊行為，挽回經濟損失，防范經營風險
內審人員通過系統化、專業化的工作，為企業查出高價采購、指定分包、壟斷供應、虛報冒領、超標準發放獎金、福利等違規舞弊行為，對相關責任人員提出處罰建議，幫助制止了侵占企業資產的行為，挽回經濟損失，防范經營風險。
（二）起到威懾作用，提高經營管理者對管理制度建設和遵守方面的管控意識，提高工作績效
內部審計作為集團最高管理層授權的獨立監督部門，客觀上會對企業經營管理者和其他職能部門產生現實和潛在的威懾作用，促使他們維持良好的控制系統和工作秩序，并努力改善管理、提升工作績效。
（三）為集團公司管理制度體系建設當好參謀，發揮提升管理、防范風險的服務職能
內部審計工作經常深入集團所屬各分子公司了解情況、發現問題，對各項業務管控流程的合理性、有效性進行評價。可以在總結企業共性問題和管理需求的基礎上，對完善企業管理制度方面提出管理建議，做好咨詢服務，提高集團公司的管理效率與效果。
五、結論及建議
