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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇建造合同，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
合同成本會計處理規定如下：
一、計入合同成本的各項費用：
直接費用，由于直接費用在發生時能夠分清受益對象，所以直接費用在發生時直接計入合同成本；間接費用，間接費用雖構成了合同成本的組成內容，但間接費用在發生時一般不宜直接歸屬于受益對象，而應在資產負債表日按照系統、合理的方法分攤計入合同成本；二、與建造合同相關的借款費用：
建造承包商為客戶建造資產，通常是客戶籌集資金，并根據合同約定，定期向建造承包商支付工程進度款。建造承包商在合同建造期間發生的借款費用，符合《企業會計準則第17號借款費用》規定的資本化條件，應當計入合同成本。
三、因訂立合同而發生的費用：
建造承包商為訂立合同而發生的差旅費、投標費等，能夠單獨區分和可靠計量且合同很可能訂立應當予以歸集，待取得合同時計入合同成本。
（來源：文章屋網 ）
從法律形式上來看，固定造價建造合同與成本加成建造合同有明顯區別。從經濟實質來看，兩者本質上相同。因此，固定造價建造合同與成本加成建造合同采用完工百分比法的條件應該一致，但建造合同準則要求有所差異，導致其會計核算不符合一致性原則要求。完工百分比法允許企業在建造過程中按照完工進度確認收入與費用。其中確定完工進度的方法有：①累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例；②已經完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例；③實際測定的完工進度。建造成本、工作量及測定方法主要是站在建造方的角度來看進度。站在業主的角度來看，建造物的價值體現在建造的價值形成進度。價值形成進度不一定等于建造進度。從業主的角度來看，只有達到一定程度的價值形成進度才是支付建造款項的依據，而建造企業為此付出的成本是達到價值形成進度的手段。可見，在建造業務中收入應該依賴價值形成進度，而建造成本則依賴建造進度。
可見建造合同準則中完工百分比法中收入確認與費用確認所依據的完工進度是建造進度。但在建造經濟業務中，建造方取得收入所依賴的基礎是價值形成進度，成本費用支出所依賴的基礎是建造進度，兩者往往并不一致。當企業不能采用完工百分比法，且預計能夠收回成本的情況下，則按照成本確認收入。當企業不能采用完工百分比法，且預計不能收回成本，則不確認收入。按照建造合同準則的規定，企業在不能采用完工百分比法的條件下收入不可能大于成本，因此在當期不能確認該建造業務的會計利潤，而只能確認損失。這樣的收入確認完全背離價值形成進度。
建造合同準則中會計核算的改進建議：
1．擴大完工百分比法的適用范圍。建造企業采用完工百分比法進行會計核算的主要動因是能夠在較長建造周期內的各個會計期間確認損益。盡管建造企業管理層主觀上希望確認利潤，但完工百分比法只是提供了確認利潤的可能。當某項具體建造業務的成本超過收入，那么即使采用完工百分比法，也將同樣確認損失。既然不論是否采用完工百分比法，建造業務的盈利或虧損都最終會體現出來，而完工百分比法具有將建造業務經濟利益較為合理地分布在建造周期內各個會計期間的優勢，那么就應該擴大完工百分比法的適用范圍。只要與建造合同相關的經濟利益很可能流入企業，且實際發生的合同成本能夠清楚區分和可靠計量，不論是固定造價建造合同還是成本加成建造合同都應該允許采用完工百分比法進行會計核算。
2．收入與成本采用不同方法確定完工進度。建造合同準則的完工百分比法要求收入與成本按同一個進度進行核算。在成熟的市場中，建造企業必須首先實現業主所期望的建筑物的價值，才有可能獲得建造收入。當建造企業實現了業主建造物的價值，就獲得了收取款項的權利。因此，完工百分比法確認的收入應該符合建造物的價值，而不是依附于建造物的成本。如果建造企業的收入確認依據建造物價值形成進度，而成本確認依據建造進度，那就能滿足收入符合價值的要求。
上述改進建議可以用分錄表示如下：①根據建造物價值形成進度確認收入：借：應收賬款———××合同；貸：營業收入———××合同（預計總收入×價值形成進度）。②根據建造物建造進度確認成本：借：營業成本———××合同（預計總成本×建造進度）；貸：工程成本———××合同。③建造發生的直接或間接費用：借：工程成本———××合同；貸：銀行存款等———××合同。（本文作者：鄒德軍 單位：廣東工貿職業技術學院管理系）
摘 要 建造合同準則的應用推進了企業會計和管理上的重大變革。我國企業建造合同準則是權責發生原則的綜合體現，它不僅有助于規范企業會計行為，而且有效避免了會計信息失真現象，一定程度上保證了企業決策的高效性。現階段，我國建造合同準則正處于執行初級階段，其執行過程中仍存在著一些實際問題，即建造合同管理力度不足，預計合同總收入、合同總成本的資料不夠充分以及建造合同準則未嚴格依據單個合同執行等。本文將針對于這些問題做出全面的分析，并通過吸取國外先進的相關應用經驗，提出一系列可行性對策，力爭客觀、謹慎地執行好建造合同準則，確保運用該準則能夠準確的反映出企業的各項生產經營狀況和財務收支狀況，進一步推進企業的可持續發展。
關鍵詞 建造合同準則 合同成本 存在問題 措施
建造合同準則主要服務于建造行業，該體系對《建造合同》的定義為：為建造一項或數項在設計、技術、功能、最終用途等方面密切相關的資產而訂立的合同。這一新的準則體系，對建筑施工單位提出了更高的職業素質和技術水平方面的要求，對建筑合同的相關制度的規范提出了更為嚴格的標準。同時使得管理者能夠更加宏觀地把握建造過程中的具體財務狀況。
通常建造合同分為兩種，一種是建造合同的結果能夠被準確估計，企業應該依據完工百分比法在資產負債表日確認合同收入與合同費用；相對而言，另一種是建筑合同的結果不能被估計，在不能被可靠估計的情況下，如果合同成本能被收回，合同收入的確認必須依據能夠收回的實際合同成本金額，合同成本在其發生的當期確認為合同費用；合同成本不可能收回的，應在發生時立即確認為合同費用，不能確認為合同收入。
一、建造合同準則執行過程中存在的問題
建造合同準則的應用有效的規范了企業會計行為，對提高企業會計信息質量產生非常重要的影響。基于我國現行建造合同準則尚未成熟，以至于其執行過程中仍存在著諸多問題。
（一）建造合同管理力度不足
我國建造合同管理滯后主要體現在兩個方面：一方面是對業主的合同管理。由于現行項目與業主之間的經濟遺留問題未能夠得到及時處理，導致項目與業主的實際結算金額低于建造合同準則所確認的收入，從而，極易引發項目與業主之間的矛盾；另一方面是對協作隊的合同管理。現行建造項目常采用分包方式完成，對于協作隊所分包的項目，總建造項目單位不能夠及時的給予結算，造成預付分包工程款逐漸增大，最終導致總成本確認處于混亂局面，大大降低了建造項目收入、成本確認的準確性。
（二）預計合同總收入、合同總成本的資料不夠充分
我國企業建造合同準則執行初級階段，企業整體資料僅僅用一張建造合同收入、成本、毛利計算表進行記錄，并且，企業可用的預計合同總收入、合同總成本資料較少。隨著我國建造合同準則的成熟與完善，各企業相繼制定了《建造合同準則實施細則》，但其預計合同總收入、合同總成本的資料仍不足。同時，建造合同準則執行程度與方式未能夠發生根本上的轉變，為此，施工企業應需進一步完善有關預計合同總收入、合同總成本的資料。
（三）建造合同準則未嚴格依據單個合同執行
施工企業在執行建造合同準則時未能夠對合同中存在的各種漏洞進行充分挖掘，以至于施工企業將各項收支作為一個合同執行建造合同準則，這種行為將給予建造施工企業帶來巨大的負面影響，一是不利于施工企業全面把握各合同的執行情況；二是建造合同準則未嚴格依據單個合同執行，造成企業核算與“合同”嚴重脫鉤，難以實現預期的效果。
（四）新準則下營業稅金與所得稅金的確認難度加大
依據最新建造合同準則，建造合同收入確認時間與營業稅納稅義務發生時間不同，如果單純以營業稅法定納稅時間來確定，很容易導致營業稅金的確認與現實狀況不相符。相反如果以建造合同準則確認的收入來確認營業稅金，則違反了營業稅稅法中“營業稅納稅義務發生時間為納稅收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑證當天”的相關法定依據。同時建造合同準則在企業所得稅稅金的確認上也存在問題，企業所得稅稅法規定，企業所得稅納稅期限為按季預繳，年度終了4個月內繳清。但是在年終辦理結算時，大部分的企業都難做到與工程進度一致，所以在時間上很難按季預繳，甚至在年終四個月內繳清。此外，如果一部分合同成本沒有辦法收回，將會導致最終計量所得的總收入小于制度范圍內的納稅總收入，這一部分無法收回的合同成本只有在沖銷壞賬時才能協調解決，顯然，這給實際工作帶來了很多的不便。
二、全面落實建造合同準則的有效措施
（一）完善企業合同成本的控制機制
合同成本的控制機制是企業成本控制的核心機制，運用該機制有助于明確各人員的職責，確保合同成本控制的高效性。施工企業完善合同成本控制機制應三個方面進行：首先是全面落實相互制約、相互牽制制度，建立成本監控層；其次是建造施工企業職員應明確自身職責，企業應根據其能力大小對其人員進行崗位分配，確保優秀職員能夠充分發揮其自身才能；最后是設置內部審計部門，派遣專業審計人員任職其相應崗位，切實做好項目審計職能。
（二）完善預計合同總收入、合同總成本的有關資料
一方面是建造施工企業應依據建造合同準則的特點與需求，對各項合同進行審計，之后，根據審計結果確定成本核算對象。同時，預計合同總收入、合同總成本等各項相關活動的開展應始終圍繞預算管理進行；另一方面是建造施工企業一切合同預計活動均是立足于財務會計信息的基礎之上，因此，企業應將對合同總收入、總成本的預計項目編制為有效資料，并將這些資料保存起來，供日后更好的查詢和借鑒。
（三）完善建造合同準則執行的審批和備案制度
近年來，伴隨著我國建造事業的飛速發展，越來越多的外來建造企業涌現中國市場，給予中國建造施工企業帶來了諸多風險，這些風險在不同程度上影響著我國建造施工企業的發展與壯大。因此，我國相關部門應建立起建造合同準則執行的審批和備案制度。該制度的落實有助于企業更好的把握項目經營狀況，進而，了解建造合同的執行結果，并及時發現建造合同準則執行過程中存在的各種風險，從而，制定相應措施予以糾正，以此，起到控制風險的作用。
建立施工企業內部效益審計目標。分析施工企業內部效益審計目標應從六個方面進行，即合同管理、進度管理、成本管理、質量管理、安全管理和信息管理。第一，評價合同管理的有效性。合同不僅是企業施工項目的重要組成部分，而且還是企業施工項目順利開展的基礎保障，為此，應加強合同管理，確保審計項目合同簡約的可靠性；第二，評價質量管理的有效性。工程項目質量直接關系到工程企業的可持續發展，為此，這就需要工程企業建立健全的施工項目質量體系，推行全面質量管理。第三，評價進度管理的有效性。建立完善的項目進程計劃，切實保障工程進度管理的有效性；第四，評價成本管理的有效性。采取有效措施確保審計項目單位在施工項目成本的預測、計劃、動態控制、核算和分析的真實性、完整性；第五，評價安全管理的有效性。安全管理是施工項目順利開展的基礎性目標，構建起安全保證體系，采取切實可行的安全措施，保證施工項目各項工作的安全性；第六，評價信息管理的有效性。采取有效措施，盡可能的最大程度上避免施工項目信息的失真現象，保障工程項目信息的真實性、可靠性。
參考文獻
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關鍵詞：建造合同 預計總成本 成本預測
一、建造合同在施工企業實際應用中存在的問題
（一）可靠估計合同結果存在一定的難度
可靠估計合同的結果是運用完工百分比法確認收入的前提，也是執行《企業會計準則――建造合同》的一個關鍵問題。由于“可靠估計”的概念不是很分明，因此，合同結果可靠估計就存在一定的難度。
首先，合同總收入的可靠估計有一定的困難。按照《建造合同》準則的要求合同總收入包括合同初始收入，合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。實際工作中，施工合同基本都有確定的合同初始收入，但由于工程復雜、工程變更多，索賠也多，而且工程變更、索賠得到業主確認的程序比較復雜，結算滯后，這就為合理判定合同預計總收入帶來了難度。
其次，合同預計總成本的預計也有一定的難度，因為執行建造合同準則，不僅僅與財務部門有關，還需要其他各部門的配合，才能比較準確地預測合同總成本。沒有其他部門的參與，合同總成本的預測就帶有一定的隨意性，甚至沒有辦法預測。
再次，對與合同相關的經濟利益能否流入企業的估計也有一定的主觀性，在很大程度上依賴于相關人員的職業判斷，因為經濟能流入企業與不能流入企業在實際中沒有明顯的界限，而兩種判定結果所反映的財務狀況卻迥然不同。
（二）應收賬款確認與收入確認相分離為隨意調節收入提供了可能
建造合同準則對建造合同收入的確認時間規定與其相關的應收賬款不一致，收入按完工進度在資產負債表日確認，而應收賬款則按向客戶開出工程價款結算賬單辦理結算時確認，使應收賬款和收入不在同一時點確認，這導致部分企業一方面高估完工進度，高估收益：另一方面，推遲工程款結算賬單的簽發，拖延對應收賬款的確認，少提壞賬準備備，從而達到調節企業的財務狀況和經營業績的目的，不利于提供真實相關的會計信息。
（三）完工百分比的確定也存在缺陷
完工百分比的確定是確認建造合同收入的關鍵環節，而完工百分比法卻有與生俱來的缺陷。因為完工百分比法的關鍵是確定完工進度。完工進度的確定又有三種方法：第一，實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例；第二，已完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例；第三，已完成工作量的測定。第一種方法需要合同預計總成本，在前面討論過合同總成本的預計有一定的隨意性和不準確性，第二種方法需要預計總工作量，因為工程項目很難同時完工，且施工企業成本核算和其他核算的基礎工作又比較薄弱，所以預計總工作量也具有人為因素和不確定性，很難合理正確地估計。第三種方法已完合同工作的測量，由于建造合同往往涉及多種計量單位不同的工作，采用技術測量方法由專業人員現場進行科學測定，成本高、測定合同完工進度的難度也較大，對施工企業而言，實務操作困難。
（四）索賠、簽證、變更不及時
索賠簽證變更是合同總收入的組成部分，但上述幾項要成為收入的組成部分必須符合準則規定的條件，但現實生活中，他們的確認必須有建設單位、監理單位的簽字認可，但因為現場人員的權限不夠、建設單位資金不到位等原因、未獲得簽字從而不能成為合同收入，而與其相關的成本均已發生，造成前期毛利少而后期毛利大，違背了收入成本相互配比的原則。
二、建造合同準則在施工企業實際運用中的建議
（一）做好建造合同成本核算的各項工作
首先，應建立各種財產物資的收發、領退、轉移、毀損報廢和清查制度：建立、健全與成本核算有關的各項原始記錄和工程量統計制度；制定或修訂人工、材料、機械等各項企業內部定額；完善各種計量檢測設施，嚴格計量檢驗制度，使成本核算具有可靠的基礎。其次，必須及時、系統地核算和反映實施建造合同發生的各項經濟業務。劃清當期成本與下期成本的界限、不同成本核算對象之間的界限、未完成合同成本與已完成合同成本的界限。
（二）提高對成本的預測與控制能力
施工企業應利用實施《建造合同》準則的契機，將成本預測與控制有機地結合起來。企業執行《建造合同》準則的關鍵是對合同總成本準確的預測和在施工過程中對項目成本有效的控制。在實踐中應在項目合同簽訂后，相關部門在合同交底的基礎上，根據施工合同價款、施工圖和招標文件測算項目成本費用，并結合市場資源供應情況、資源投入、市場價格按照合同工程量清單編制初期合同預計總成本，并在合同實施的過程中組織相關部門對剩余的工程量預計成本進行測算，按期調整合同預計總成本并形成項目的計劃目標成本。制定目標成本，既有助于準確估計合同預計總成本，又可加強成本治理，挖掘企業潛力，還可利用于評價和考核企業各部門的工作業績。
（三）加強對建造合同的管理
實施建造合同準則的一個重要前提是發包單位與承包單位要規范建造合同的簽訂，保證建造合同的嚴格執行，減少合同風險。此外，施工企業要加強對合同執行全過程的監督治理，對因變更設計、非可控因素造成的工程造價的變化應及時取得單位的簽認；要充分利用國家關于清欠工程款的有關法律法規，在合同中要附加開單結算期和收取工程款時間的有關規定，以便財務部門及時、準確地計算合同收入，進行工程結算，及時收取工程款，真實反映施工企業的經營業績。
（四）提高財務人員的業務素質
因為建造合同準則中合同結果可靠估計很大程度上依靠于財務人員的職業判定，對合同總收入、總成本的預計也要求財務人員有較強的判定力與猜測力，同時也要求對工程項目比較了解，因此建造合同準則的有效實施離不開高素質的財務人員。
參考文獻：
[1]王文章.建造合同實務》（M）.經濟科學出版社，2013年1月第一版
隨著我國加入 WTO，國際經濟對我國的影響越來越大，跨國公司與區域經濟合作的發展，特別是資本市場發展，要求我國在會計上向國際靠攏，推動會計準則國際化。作為國際會計準則委員會的一員，加快會計準則的國際協調勢在必行。對于建筑業來說，入世則意味著國外資本投資項目將大幅度增加，同時，按照世貿組織對等原則，我國承包商也將更多出現在國際工程市場。因此國內承包商主將要臨更多按照國際建造合同準則履行合同的項目，盡快熟悉國際建造合同會計準則，了解我國建造合同準則與之差異，提高履約水平是很有必要的，提高我國承包商國際競爭力是有重要的現實意義。
我國《企業會計準則——建造合同》于1999年1月1日起開始在上市公司范圍內實施。相對于原來的《施工企業會計制度》而言，新制度在許多方面進一步向國際會計標準靠攏，從對相關概念的定義，收入、費用和損益的確定到穩健性原則的充分運用等方面盡可能地與國際會計準則相一致。但還是在建造合同的定義、類型、分立和合并、收入、成本、收入和費用的確認、會計估計的變更、披露等八個方面存在程度不同的差異。
2、 我國建造合同準則與國際準則的比較
2.1 關于建造合同的定義
《國際會計準則第 11 號——建造合同》將建造合同定義為：為了建造一項資產或者一項在設計上、工藝上、功能上以及最終目的或用途上相互關聯或依賴的資產的組合項目而專門簽訂的合同。我國會計準則將其定義為：為建造一項資產或者在設計、技術、功能、最終用途等方面密切相關的數項資產而訂立的合同。由此可見，在這方面我國會計準則與國際準則基本保持了一致。
2.2 關于建造合同的類型
我國傳統會計實務中，施工企業按照不同結算方式確認合同收入，具體有三種方式：①施工圖預算造價方式；②對某些軍需品采用按實際成本加一定比例利潤確定造價的方式；③投標造價方式。現行會計準則借鑒了國際準則的做法，將建造合同按照所含風險的承擔者不同分為固定造價合同與成本加成合同。所不同的是，國際準則規定，在某些情況下，固定造價合同可以附有成本上升的條款。而我國的會計準則中則未對此做出明確規定。
2.3 關于合同的分立與合并
合同的分立是指如果一項建造合同涉及多項資產，在具備一定條件的情況下，應將每項資產分立為單項合同處理；合同的合并是指一組合同無論對應單個客戶還是幾個客戶，在具備一定條件的情況下，應合并為單項合同處理。對于合同分立與合并的條件，我國會計準則與國際準則是相一致的。不同之處在于，國際會計準則第 11 號還規定了另一種合同分立的條件，即建筑合同可根據客戶的選擇訂有或修訂有建造附加資產的條款。當滿足下列條件時，該項附加資產的建造應視同單獨的建筑合同處理。①該項附加資產與原合同中涉及的資產在設計、工藝、功能等方面迥然不同；②在商定該項附加資產的價款時，不必考慮原合同的價格因素。這是我國會計準則中尚未涉及的。
2.4 關于合同收入
與國際會計準則一樣，我國建造合同準則將合同收入的內容分為兩部分，即合同中規定的初始收入以及因合同變更、索賠、獎勵等形成的，可能產生收益并且能夠可靠計量的收入。但是，我國會計準則關于合同收入的計量的規定與國際準則不同。我國建造合同準則第 8 條規定，合同收入應以收到或應收的工程價款計量。這里所說的“工程價款”是指建造合同的總金額或總造價。而國際會計準則第 11 號第 12 段規定，合同收入應按已收或應收價款的公允價值予以計量。
轉貼于
2.5 關于合同成本
國際會計準則規定合同成本包括三部分內容：①與特定合同直接有關的費用；②在一般情況下能夠歸屬于合同所從事的活動并且能夠分配給該合同的費用；③根據合同的條款應有客戶負擔的其他費用。我國建造合同準則參照國際準則對合同成本的內容按要素形式作了規定，即：合同成本應包括從合同簽訂開始至合同完成止所發生的、與執行合同有關的直接費用和間接費用。
比較起來，國際會計準則對合同成本構成表述更加完備。如，對于借款費用，國際準則要求承包商按國際會計準則第23號“借款費用”中所允許備選處理方法處理；而我國目前還未對此做出專門規定。
此外，國際會計準則規定，為了獲得合同所發生的與合同直接有關的費用，如果它們能夠單獨認定并且可以可靠地計量，同時很有可能獲得這個合同，則應將這些費用作為合同成本的一部分予以包括。而我國會計準則規定，因訂立合同而發生的有關費用，應在發生時直接確認為當期費用。由此可見，對于該項問題的處理，國際會計準則注重配比原則，而我國準則更偏重于穩健性原則。
2.6 關于合同收入與合同費用的確認
我國建造合同準則與國際會計準則在確認建造合同的收入與費用的方法上基本一致，都傾向于相關性原則，根據權責發生制原則，采用完工百分比法，摒棄了完成合同法；根據謹慎性原則，將預計損失確認為當期費用。
2.7 關于會計估計的變更
我國建造合同準則未對會計估計變更做出專門規定，企業會計實踐中執行《企業會計準則——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》有關規定。國際會計準則對此做出了專門規定：對合同收入和合同成本估計變更的影響，或對合同成果估計的變更的影響，應作為會計估計的變化予以核算。在發生變化時，應在變化的當期及隨后的期間內按變化后的估計數在損益表中確認收入和成本的金額。
2.8 關于披露
我國建造合同準則規定，企業應披露以下與建造合同有關的事項：①在建合同工程累計已發生的成本和累計已確認的毛利（或虧損）；②在建合同工程已辦理結算的價款金額；③當期確認的合同收入和合同費用的金額；④確定合同完工進度的方法；⑤合同總金額；⑥當期已預計損失的原因和金額；⑦應收賬款中尚未收到的工程進度款。國際會計準則規定的企業應揭示內容除了以上各項之外，還包括確定本期所確認的合同收入所采用的方法以及作為負債反映的應向客戶支付的合同工程的總金額。
一、引言
隨著造船行業建造速度的日益加快，在很多情況下造船行業的建造周期都小于一年，這時由于企業在確認進度時存在較大的人為調節性，收入與費用的確認也時常存在變更，受人為主觀性影響較大，如果運用進度確認法(或稱完工百分比法)反而可能造成企業財務會計報表的真實有效性有所降低，不利于建造合同準則在造船行業得到切實有效的運用。本文擬以造船行業為例，全面分析建造合同準則尤其是完工百分比法在企業應用中存在的弊端，并有針對性地提出相應的完善對策，以期對造船行業同行們的工作有所裨益。
二、建造合同及其準則的涵義
建造合同在會計準則中的定義是指企業為了建造一項或數項在功能、技術、設計及最終用途等方面具有密切關聯的資產所訂立的合同，有成本加成合同和固定造價合同兩種。以造船行業為例，是由建造方與船東簽訂的合同。合同收入、合同成本等是建造合同的主要要素。其中，合同收入包含合同初始約定價款(雙方商定的合同總金額)和因合同索賠、變更、獎勵等原因而增加的合同收入;合同成本包含自合同簽訂至合同實現的全過程中所產生的合同實施有關直接或間接費用。執行建造合同確認合同成本與合同收入的關鍵在于完工進度的有效確認。
2007年我國正式頒布實施了《建造合同準則》，這為我國會計領域標準化提供了參照依據的同時，也為我國建造合同制度的實施提供了法律保障。準則規定，對于合同收入能夠收回、合同成本能夠可靠計量、完工進度能夠準確確定的建造合同，應依據建造合同實際能夠收回的合同成本及合同成本確認當期合同費用;對于無法收回合同成本或合同收入收回的可能性不大的建造合同，不應確認收入，而應在實際收回成本時確認為合同費用。
三、建造合同準則在造船行業應用中存在的弊端
下面就從建造合同總收入、預計合同總成本、合同完工進度、建造收入與應收賬款確認時間、人為調節利潤與收入的操作空間及稅務等方面進行分析建造合同準則在造船行業應用中存在的弊端。
1、合同總收入的預計難度較大。一方面，目前造船行業對于收入確認的條件之一的合同有關經濟利益很可能流入企業事項的判斷充滿了主觀判斷色彩，相關經濟利益流入企業的可能性與不可能性之間沒有明顯判斷指標，根據實際經濟環境的變化，造船行業有時在遵守建造合同準則時遇到有關要求相互矛盾的情況。例如，在全球金融危機背景條件下，造船行業逐步由賣方市場轉為買方市場，船東的預付款比例自原來的80%降低為目前的30%～50%，且船只的交付由于各種不確定的增加而變得更加困難，這時如果依據進度確認法就應當確認有關建造收入，但是依據會計準則中的謹慎性原則，就不應按建造合同準則確認收入，而應在合同有關經濟利益很可能流入企業時再行確認。可見，建造合同準則在收入確認這部分沒有充分考慮企業內部環境變化等因素的影響，故該準則在造船行業的實際應用過程中存在收入確認較為困難無法有效實施進度確認法的弊端。另一方面，在金融危機背景下船價波動較大，許多船廠都面臨著船東要求降價或減價的局面，這時船廠可以有效控制與船東簽訂減價的時間，以達到調節各年度間利潤的目的。此外，造船行業在一般情況下，其合同屬于固定造價合同，其收入的確認較為簡單，但是由于建造工程的時常變更、工程遭到索賠等事項的發生，使得確認船東的程序相對困難一些，在交船談判過程中，建造方與船東耗費大量時間最終確認有關結果，這樣在交船當月，建造方的收入會出現大幅增長，進一步增加了建造合同預計總收入的調整難度。
2、合同預計總成本存在較大不確定性。由于造船行業對建造合同準則的實施，需要加強財務部門及其他有關部門之間的大力配合，才能減少建造合同總成本預計的隨意性，所以，造船行業預計建造合同預計總成本的難度越來越大，存在著非常大的不確定性：一方面是客觀因素。目前大量船廠面臨建造首制船的問題，對于尚未形成一套完整企業內部定額的首制船，即使財務部門及其他有關部門之間能夠較好地進行協作，其建造合同預計總成本數額的最終估計也仍然存在較大的不確定性，客觀上使得造船業不能準確預計完工總成本，這個不利條件有時反而成為部分造船企業進行盈余管理調整企業利潤的一種手段。另一方面是主觀因素。造船廠為了實現調節利潤的目的，往往傾向于人為調節預計完工總成本，這時企業如果缺乏完善的內部財務核算與報告制度，其建造合同成本及各項成本核算基礎工作勢必也無法得到真實有效的完成。
3、建造合同完工進度的確定存在較強主觀性。我國建造合同準則規定，對于建造合同進度及結果能夠可靠計量的，企業應于每月月末按照完工百分比法確認建造合同費用及建造合同收入。造船行業屬于建造業，理應遵循建造合同準則。準則中規定的合并完工進度確認法具體來說有以下三種計算方式：一是計算已完成合同工作量與合同預計全部工作量的比例，適用于建造合同工作量容易確定的造船合同。然而，在實際操作中，造船業的已完成合同工作量往往較難予以準確計量。二是計算實際發生的累計合同成本與合同預計總建造成本的比例，這種方法較易受人為主觀因素影響，對于合同實際發生的成本可能因人為主觀因素的影響而被隨意延后或提前進行確認，在造船企業中存在較大的調節空間，且合同預計總成本的確認也存在一定的主觀隨意性。三是需要造船專業人員進行勘測，以科學確定實際完工進度，適用于水下施工工程等一些特殊的建造合同。該方法也存在諸多局限性，必須由專業人員進行現場科學測定，并非由建造承包商自行隨意測定。目前來看，專業人員的確認標準尚未統一，勘測機關測定標準的權威性不足，而且專業人員進行勘測的費用與時間限制可能并不能滿足現實造船企業的需要等。
4、建造收入與應收賬款確認時間不一或致企業資產與負債虛增。我國會計準則對企業應收賬款確認時間的有關規定與建造合同準則中規范的建造合同收入確認時間的有關規定不相一致，造船行業應收賬款按照向船東實際結算的工程價款加以確定，而其建造收入則在資產負債表日按照完工進度加以確認，兩者確定的數額間可能存在一定差異。結合上面那個例子進行討論，一般而言，造船企業與船東進行結算的時點設在開工、上臺、下水及交船四個階段，每完成一個階段的工程，船東就會如約將工程款項打入造船企業賬戶。然而，受外部宏觀經濟形勢的不利影響，造船行業逐步由賣方市場轉向買方市場，船東在建造合同中占有較大優勢，他們可能會選擇按合同總價的30%～50%預付工程款項，尾款待工程完工時一并付清。所以，與原先結算時點的有關規定相比，造船企業就多出了許多的應收賬款，從而違背了會計準則中要求的謹慎性原則，可能導致企業資產與負債的大量虛增。
5、存在人為調節利潤與收入的操作空間。建造合同準則適用于合同工作量容易確定的建造合同，如砌筑工程、道路工程等，這時可根據累計實際完成的工作量占建造合同全部工作量之比，來計算完工進度，進而運用完工進度法確認建造合同收入及成本。然而，在實際操作中，隨著實際情況的不斷變化，造船行業面臨的形勢越來越不確定，運用完工進度法雖然有助于利用建造合同完工進度將合同收入與合同成本進行合理配比，但在其造船周期在很多時候都小于1年的情況下，完工進度法的運用也意味著造船企業可以自行控制完工進度，有意識地向著利己的目標進行人為調節收入與利潤，這樣反而無法反映造船工程項目的真實經營成果。造船企業經營者有時為了完成考核目標實現考評指標，甚至要求財務人員進行盈余管理人為調節建造合同利潤與收入。總之，建造合同完工進度法為造船企業利潤調節留下了廣闊的操作空間。
6、對企業稅務繳納存在不利影響。按照稅法有關規定，造船建造合同持續期超過1年的，可按已完成工作量或完工百分比法確認收入的實現，這點與企業會計準則有關規定相一致。然而，準則同時要求造船企業在按照完工進度確認建造合同成本與收入后，對于所產生的建造合同利潤要立即繳納有關稅費，而實際上合理的繳稅時機是在船東支付進度款項時。在目前造船施工進度遠超工程價款結算進度的情況下，造船企業就要自行墊付大量資金繳納相關稅費，這時如果企業有多個合同同時實施，勢必造成資金周轉困難，現金流量不足。同時，造船企業的應交稅費賬戶將長期掛賬，其財務報表中的應交稅費余額也無法反映其現實的納稅義務，最終將嚴重影響造船企業的建造合同施工效益。
四、完善建造合同準則在造船行業的應用有關建議
盡管建造合同準則在造船行業中的應用存在諸多弊端，但目前仍然要遵循建造準則規定，只有造船行業努力完善成本核算，減少收入確定過程中的不確定性，才有可能及時歸集成本，確認收入。具體來說，造船行業在應用建造合同準則的過程中應注意從以下方面加以改善。
1、完善定額制度加強部門溝通。針對建造合同結果預計存在的困難，應從以下兩方面加以完善：一方面，造船企業必須建立健全定額制度，將成本定額與完工船只的實際耗費成本及時進行比對分析，深入分析差異背后的原因，為日后船只建造合同總成本預測工作進一步積累有益經驗，切實解決建造合同總成本預計難的問題。另一方面，造船企業的經營部門應及時與技術、聯合生產等部門加強溝通與聯系，簽訂有效的協議或合約，將討論結果及時反饋給財務部門，有效規避交船當月建造收入出現大幅增長的風險，及時消除因合同修改或變更所導致的合同總收入發生的變化。
2、加強倉儲管理系統確定完工百分比。造船企業應當建立健全務類財產物資的領用、收發、清查、報廢及轉移等有關制度，積極強化倉儲管理，系統綜合地反映建造合同實施過程中出現的各類經濟業務，及時有效地核算施工過程中發生的有關合同成本，準確高效地歸集未完成建造合同有關的實際發生的合同成本。只有切實做到上述幾點，才能準確確定建造合同實施的完工進度。
3、依據建造合同規定真實反映企業資產與負債。上面講到，造船企業的建造收入與其應收賬款的確認時間不一致，易導致企業的資產與負債有所虛增。對此，應當嚴格依據合同規定，對于合同規定到達了通常的結算點但卻未到付款期的情況，不應確認應收賬款;對于合同規定到達了收款期卻未收到工程價款時，才應當確認應收賬款。只有這樣，才能使企業的資產與負債在財務報表中得到真實有效的反映。
4、加強內部審計提升財務人員專業判斷力。建造合同準則中合同總成本預計的準確性及合同實施結果的可靠程度在很大程度上依賴于造船行業財務人員的專業判斷能力。如當一艘船只完工進度達到70%時，企業就要對原來的預測總成本進行相應的調整，進行調整時必須附上相應的調整依據或支撐材料。這時企業通過對造船合同的實施加強內部審計，實施事中跟蹤審計，利用職業判斷能力及專業預測能力及時發現不合理的財務會計處理行為，并提出行之有效的解決措施，最終客觀反映造船合同實施的真實財務狀況。
【參考文獻】
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1.合同總收入精確度確定難通常我們確認建造合同收入會通過完成合同法和完工百分比法兩種途徑。前者適用于開完工都在同一年的工程，一般是在工程全部完工或實際完工時才確認收入和費用。而后者則較適合跨越會計年度較長的工程，收入和費用都根據工程進度來確定。而確定建造合同的總收入的準確度，必須在完工百分比法確認收入之前完成，但水電工程施工項目因其本身兼具復雜性和設計變更多的特點，合同總收入也會隨之而變，費用支出不到完工基本難以確定，正是這一客觀難題經常會造成資金調整不及時的現象，這些都給合同總收入的精確確定帶來了工作難度。
2.預計總成本計算難水電工程的實際施工經常會受到項目當地地質環境和氣候條件變化等的影響，加上合同外用材市場價格的波動等不可抗因素，都給合同預計總成本的合理計算帶來了難度，使其不確定性增加。
3.完工進度（百分比）掌握難建造合同準則中有明確規定，在確定合同完工進度時可采用三種方法：累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例；已完成的合同工作量和預計作品能完成工作量的比例；已完合同工作的測量。在當前的水電施工企業中，會計人員通常會采用第一種較為簡單的核算方法。第二種方法因合同總收入和已完成合同的實際工作量難確定等一般不會被采用。而第三種方法則多應用在水下施工等特殊的工程建造中，需有專業人員現場測量，但靠會計人員的核算是不能完成的，因此該方法只有在上述前兩種方法不能實現時，才采用該方法，其中的問題該處暫不作細述。
4.企業納稅難題多建造合同準則在執行中給水電施工企業帶來的最大問題，就是納稅。包括營業稅和所得稅。由于合同總收入和實際收入之間的不同步，及稅法確認的收入和建造合同準則確認的收入存在較大差額等，都嚴重影響了企業營業稅和所得稅的繳納。
二、解決建造合同會計核算實務問題的合理措施
1.加強水電施工企業建造合同的管理建造合同核算的關鍵在于能否合理判斷建造合同的結果。要使其更準確，需要全部門的配合，在加強建造合同管理工作的同時，健全成本核算體系，明確收入、成本管理制度。將工作重點放在合同收入和合同成本的預計上，立足實際，科學預測。
2.合理預計合同總收入和總成本合同收入除了合同中規定之外，還包括合同變更、索賠、獎勵等。此間要將事實和相關證據等結合起來，比如建造合同的經濟業務量、實際收取工程價款等對施工進展合理預計，及時調整合同預計收入。通過建造合同專業領導小組或專門委員會的形式，對合同預計總成本和預計總收入有實時動態的監控管理，充分利用軟件的計算功能，輸入變量，對進行中的施工成本進行合理調整，能有效預計損失，做好提前防范準備，從而降低企業施工風險。
3.會計要合理確定完工進度（百分比）在水電施工項目中，建造合同的開工日期和完工日期很少在同一會計年份，這就要求會計人員在核算中必須將合同收入和合同成本進行配比，準確地將其分配計入施工工程的各個會計年度中。將簡單、直觀的投入衡量法和產出衡量法來確定完工進度（百分比）。通常在實際的工程項目中，經常會發生無效率的投入，為避免該情況發生，會計人員需每期根據實際情況不斷對合同總成本進行合理預計。
4.將建造合同對納稅影響降到最低的方法我們都知道，準則和稅法在營業收入的最終金額確認上是一致的，對企業納稅的影響主要源于工期內時間的確認上，就拿解決時間差的會計核算來說，需在每月申報營業稅時，按稅法規定以當期辦理的工程結算額申報繳納，將應交稅金、應交營業稅科目記為借方；而按建造合同準則確認的合同收入計提營業稅時，將應交稅金、應交營業稅科目記為貸方，這樣就會出現一個問題：即在辦理完工結算前，累計確認的合同收入和工程結算收入不對等，該處應交稅金、應交營業稅科目下出現的借方或貸方余額，只需要等工程完工并辦理結算時，就會平衡，自然該科目下的余額為零。
三、結語
關鍵詞：預計損失；利潤波動
一、企業會計準則對施工企業建造合同中虧損合同會計處理的要求
2007年財政部頒布的《企業會計準則》，要求施工企業按照《建造合同準則》確認收入和成本。《建造合同準則》規定：施工企業根據工程項目簽訂的合同預計總收入，根據施工投入情況預計項目總成本，當預計總收入小于預計總成本時，則會形成預計損失，在賬務處理時按照完工進度確認收入、成本、毛利，同時將預計損失全額提取損失準備，并確認為當期費用。
二、施工企業在現行條件下執行虧損合同計提預計損失對企業經營成果反映造成的不良影響
工程預計總收入小于預計總成本時，全額計提損失準備并確認為當期費用，從理論上講遵循了會計的謹慎性原則，但在實際操作中由于國內企業對施工合同執行的嚴肅性不夠以及工程項目預計總成本在施工過程中波動較大，采用全額提取損失準備的方法往往會造成不同會計期間企業經營成果的較大波動。特別是在大型工程項目表現得尤為明顯，由于國內施工行業競爭激烈，在投標報價時，施工方為了中標，價格報的相對較低，而建設方往往會預留一部分預算資金，以免施工方在中標后無法完成施工時追加合同金額，這就會造成在簽訂合同時合同金額過于保守；同時由于大型項目合同工期長，各種資源價格的波動以及工作量的變化都會造成預計總成本的較大波動。這種情況就會造成許多項目在中標時就是虧損的，但在施工過程中施工方通過取得現場簽證、設計變更等方式最終扭虧為盈，如果按照上述會計準則執行，項目開工初期至結算前一直會出現較大虧損，在各種結算資料取得簽認當期虧損金額會斷崖式的減少，造成施工企業的利潤產生較大波動。如果工程預計總收入小于預計總成本時，也按照完工百分比確認收入、成本、毛利，不計提減值準備，各年度的利潤波動就會減小。
舉例說明：某施工企業2009年12月簽訂了一項總金額為100000萬元的煉廠建造合同，最初預計總成本為110000萬元，2009年沒有發生成本，2010年施工企業取得甲方簽證5000萬元，實際發生成本50000萬元，預計為完成合同尚需發生成本62000萬元，2012年施工企業取得甲方簽證6000萬元，累計發生成本105000萬元，預計為完成合同尚需發生成本3000萬元（不考慮相關稅金）。
按照會計準則，該公司在每年末確認的收入、成本、毛利、預計損失如下：
2009年預計合同損失=110000-100000=10000萬元
2009年實現利潤=-10000萬元
2010年合同完工進度=50000/(50000+62000)=44.64%
2010年確認的合同成本=50000萬元
2010年確認的合同收入=(100000+5000)*44.64%=46872萬元
2010年確認的合同毛利=收入-費用=46872-50000=-3128萬元
2010年末預計合同損失=【（50000+62000）-（10000+5000）】*(1-44.64%)=3872萬元
2010年沖回預計損失=10000-3872=6128萬元
2010年實現利潤=6128-3128=3000萬元
2011年合同完工進度=105000/（105000+3000）=97.22%
2011年確認的合同成本=105000-50000=55000萬元
2011年累計確認的合同收入=合同總收入*97.22%=（100000+5000+6000）*97.22%=107914萬元
2011年確認的合同收入=107914-46872=61042萬元
2011年預計合同總毛利=收入-費用=107914-105000=2914萬元
2011年實現利潤=2914-（-3128-3872）=9914萬元
兩種會計處理模式各年實現的利潤如下：
從上表明顯可以看出，截止2011年末，兩種會計處理方式中該工程累計實現的利潤均為2914萬元，但2009-2011年三年中各年度計提預計損失實現利潤波動明顯大于不計提預計損失實現利潤。在施工企業中一個大型施工項目的年度經營情況往往會影響整個企業的會計年度利潤情況，大型施工項目計提預計損失造成的波動往往會造成整個施工企業年度利潤波動的加劇，在現行的建造合同核算方式下，預計總收入一般是可以確定的，預計總成本是企業內部估算的一個結果，施工項目部或者企業基于考核或者其他的因素，為了不出現因計提預計損失造成各會計期間巨額虧損或者巨額盈利的情況，往往會通過調整預計總成本來得以實現，反而不利于預計總成本的準確估算。
關鍵詞: 合同成本管理; 《建造合同準則》; 預計總成本;預算總成本;實際總成本
Abstract: the construction enterprise with the construction contract principles "in the accounting of the further promotion, with the contract costs management are in urgent need of continued innovation within. Especially in the contract costs management and financial cross link, how to coordinate each other and cooperate, put forward higher request. This paper focus on the construction contract principles "involves cost terms for the original cost management mode analysis; The method of cost management in the contract are discussed; Thus deepening understanding the contract costs, improve the cost management level.
Keywords: contract cost management; The building contract standards "; The total cost; The total cost of the budget; Actual total cost
中圖分類號： TU723.1文獻標識碼：A 文章編號：
概述：隨著《建造合同準則》的出臺，在合同成本管理中衍生出一些新術語，這些術語形成了縱橫交錯的概念混淆和指標疊加，對合同成本管理工作提出了更高的要求。本文從合同實際總成本與財務報表成本的涵義、功能、作用及關系；合同預算總成本與合同預計總成本的涵義、功能、作用及關系這兩大方面進行分析和探討，提出合同成本管理的看法和觀點。
隨著《建造合同準則》的出臺，在合同成本管理中衍生出一些新概念，比如預計總成本、尚需成本等，他們與預算總成本、實際總成本形成了縱橫交錯的概念混淆和指標疊加，成本數據之間的關系更顯得像霧像風又像雨，對合同成本管理工作提出了更高的要求。下面僅就他們的關系和作用進行探討：
一、合同實際總成本與財務報表成本的涵義、功能及關系
1.合同實際總成本是合同建造初始至結束會計核算的總成本。
合同實際總成本好比經營管理者的里子，是合同完整的實際成本，是最終成本管控水平的真實體現。
2.財務報表成本是會計部門確認的年度成本，是對外部社會公布的業績成本。
財務報表成本好比經營管理者的面子，該指標直接影響經營管理者的考評結果。它計算的是合同會計管理年度的實際成本，是合同階段性的成本。
3.二者關系：合同實際總成本=∑全部財務報表成本
二、合同實際總成本和財務報表成本對成本管理的影響
1.財務報表成本對合同成本管理的局限性：
對項目部成本管理考核而言，采用財務報表成本年度考核有它的局限性。表現為不能從合同全壽命期的角度來分析成本管理，容易人為調整合同成本在幾個會計年度考核期的成本分配，使合同成本碎片化，這樣高層管理者對項目經營者評價易產生年度錯覺，使項目合同成本管理有霧里看花之感。它僅適合于法人企業的業績考核，比如母公司、子公司等。
2.合同實際總成本對成本管理的重要性：
合同實際總成本由于是合同結束后的總成本，因此能夠避免人為的進行期間成本調整，非常適合項目部的成本管理考核，這較之有些施工企業對項目部實行會計報表期的成本管理考核更加公平。
例如：有合同期二年的甲合同額1200萬元，假如預算總成本與責任總成本相同1000萬元（其中第一年700萬，第二年300萬）。
⑴如按會計管理期間考核（即以財務報表成本為中心的成本管理模式），可能有如下兩種情形。
第一種情形是：假如第一年底財務報表主營成本為730萬（與之配比的年度合同預算成本700萬），為此年底項目部成本超支30萬，第一年按規定不能獎勵。第二年底財務報表主營成本為320萬（與之配比的合同預算成本300萬），為此項目部第二年再次成本超支20萬，第二年項目部也不能受到獎勵。最后的成本管理效果是：該合同成本超支50萬元，項目部連續兩年不能享受獎勵。
假如項目部有追逐利益的強烈動機，只需把成本數據在前后兩年稍作期間調整，就會戲劇性的出現第二種情形：假如第一年度財務報表主營成本調整為650萬（與之配比的年度合同預算成本700萬），則項目部實現成本節約50萬，第一年底按規定項目部就能享受到獎勵。第二年度財務報表主營成本調整為400萬（與之配比的合同預算成本300萬），項目部成本超支100萬，。第二年度項目部不能享受到獎勵。最后的成本管理效果是：該合同成本超支50萬元，項目部第一年享受了獎勵，第二年未能享受獎勵。
這種現象在建筑施工企業成本管理中是否存在，我們不能妄加評判，但是這種以會計期間為中心的成本考核模式，卻有著不容忽視的制度漏洞和道德上的操縱空間。
⑵如按合同全壽命管理期間考核如下（以合同全壽命成本為中心的成本管理模式）
依據上例第二種情形，項目部第一年雖然通過人為調整成本而達到成本節約50萬，但由于未滿足合同全壽命成本期間，故成本考核暫停；第二年成本超支100萬，工程結束，成本考核啟動，兩年合計成本超支50萬。
最后的成本管理效果是：合同成本全壽命考核不合格，該項目部不應受到獎勵。此法杜絕了財務年度成本報表考核的制度漏洞和道德操縱。
從以上案例不難看出，哪種成本管理模式更加科學，哪種成本考核更加公平合理就一目了然，同時也凸顯了合同實際總成本對成本管理的重要性。
三、合同預算總成本與合同預計總成本的涵義、功能及關系
1.合同預算總成本是在設計圖紙范圍內，預設并算定投入工程實體所需的經濟資源總標準。
合同預算總成本好比是成本管理的鋼卷尺，在一定時期總值是不變的，其上的刻度（圖紙實物量）和刻度單位（內部定額單價）也基本固定不變。它是主動形成并警示合同成本，屬于合同成本管理的一種微觀手段。
2.合同預計總成本是在合同履約范圍內，預備并計足工程實體所需的經濟資源總金額。包含合同開工前的進場準備和竣工后的收尾及質保期的維護。
合同預計總成本好比經營管理的溫度計，隨環境變換總值可變，其功能就是實時動態顯示。它是被動形成并顯示合同成本，屬于合同成本管理的一種宏觀手段。
3.二者關系：合同預計總成本=合同預算總成本±項量價風險因素調差
四、合同預算總成本與合同預計總成本對成本管理的影響
在實際工作中，容易把預算總成本理解為預計總成本，把二者等同起來，或把前者作為后者的替代指標。殊不知二者內涵有著截然不同的含義，其即有區別又有聯系，各自發揮著不同的作用。
1.合同預算總成本特點是一旦確定就輕易不變，性質是剛性的成本預算標準，目的是服務成本管理考核，是成本管理的微觀手段。
預算總成本好比是鋼卷尺，作用之一是項目合同責任成本的“標準”，是管理者的成本意志體現，是執行者的成本緊箍咒，不隨環境變化而改變；作用之二是預算成本與實際成本的“比較”，通過比較從而找出差距（異），進而不斷采取成本調控措施；作用之三是成本管理“考評”，考核和評價成本管理結果（非過程）的好壞。預算總成本在合同初始、期間、結束時，其數據始終靜態不變。
例如：某合同額1000萬元，預算成本800萬元，為簡化，假設項目部責任成本也為800萬元，這就意味著項目部在實際成本支出時，應當以此數為上限加以控制，否則項目結束后成本管理失敗。800萬元好比一把不再調整的尺子，時時刻刻衡量者項目部的成本管理水平。
2.合同預計總成本的特點是隨著市場價格風險因素的變化而刷新，性質是彈性的成本預先貯備，目的是服務財務收入核算管理和成本宏觀管控。
預計總成本好比是溫度計，其忠實的顯示著內部管理風險及外部市場風險因素對成本的影響。作用之一是作為會計成本進度百分比計算的指標“基數”；作用之二是預計成本的“顯示”，實時動態顯示項目合同完整的預計成本；作用之三就是尚需成本的“刷新”，為了準確核算會計收入，預計總成本要根據內部管理風險及外部市場風險因素變化不斷的刷新，并通過成本進度百分比配比計算收入。
例如：合同期初合同總收入1000萬元，合同預算總成本800萬元，假如合同初始預計總成本也為800萬元。
合同期間由于內部質量管理漏洞造成質量返工20萬元，同時由于材料市場出現異常波動，對合同后期材料預判將大幅漲價50萬元，此時合同預計總成本應及時刷新為800+20+50=870萬元，但是合同預算（責任）總成本800萬元不變；
合同期末工程結束，合同實際總成本970萬元，此時合同預計總成本刷新為｛870+（970-870）｝=970萬元，必須體現這一步，否則成本進度百分比將不為100%（會計收入核算時要用）。
從本例成本管理案例看出：
合同預算總成本的管理軌跡是，從工程期初開始“預設成本標準800萬”，到工程期間“保持成本標準800萬”，再到期末工程結束“保持成本標準800萬并顯示與實際成本970萬的差異170萬”；
合同預計總成本的管理軌跡是，從工程期初開始“預見成本結果800萬”，到工程期間“動態刷新尚需成本后變為870萬”，再到期末“與實際成本完全吻合970萬”
摘要建造合同主要發生在建筑行業和特殊工業制造業，是指為建造一項或數項在設計、技術、功能、最終用途等方面密切相關的資產而訂立的合同。當前我國工程項目的合同成本管理存在著施工企業的項目管理，組織管理規范性不足。本文通過對建造合同對建筑施工企業的重要性及所存在的問題提出了建議和解決措施。
關鍵詞建造合同工程項目成本管理
一、 建造合同成本管理在工程項目管理中的重要性
建造合同成本管理通常有兩個方面的特征：首先，建造合同成本管理具有貫穿性和前瞻性。施工企業在承接工程項目時，通常是在施工前測算、施工中核算以及邊施工邊核算，使合同成本管理貫穿整個施工項目；其次，施工企業的建造合同成本管理具有統一性和綜合性，在施工項目建造合同成本管理的運用過程中，要想取得實際上的管理效果，必須發揮企業領導、工程部門、財務部門、合同部門、材料部門等各個部門的組織協作能力，積極配合才能使建造合同能確切的反應成本管理。由于建造施工的合同成本在整個施工工程的造價中比例非常高，所以建造合同成本管理對于施工企業而言意義非常重大。
二、建造合同在工程項目成本管理中存在的問題
（一）施工企業的工程項目缺乏規范的組織管理。我國施工企業目前基本采用三級管理模式，即總公司――工程公司――項目部。在這種管理模式之下，由于管理層與作業層嚴重分離，導致了權力集中到了項目經理部，使其權利過大，雖然各施工企業對項目利潤都有考核指標，但項目部缺乏成熟、完整和規范的成本管理模式和制度來約束，管理中漏洞百出。
（二）重產值輕成本，成本控制與產值效果平衡性差。很多的施工企業在接工程項目，簽訂合同時，不能準確確定建造合同的成本，往往邊設計、邊施工、邊預算，導致無法控制項目目標成本，使建造合成的成本管理無法落實。
（三）成本控制缺乏考核指標，建造合同成本控制不得力。在工程項目的建設中，由于施工企業實行承包制，考核的硬性指標為資金上繳數，成本控制并沒有被列入考核的指標當中，導致成本控制缺乏動力。而且由于合同成本在施工過程中容易發生變化，但是有些企業的項目部為了利潤不虧損，人為降低建造合同的預測總成本，使工程竣工結算時極易出現問題。
（四）缺乏建造合同的執行力。在很多工程的建設中，很多施工企業沒有很好的按照所形成的建造合同成本來管理項目，而是實行另一套項目成本管理模式。一方面做建造合同成本預算管理，另一方面做與建造合同不相干項目成本管理預算。無形加大預算和管理工作量，又沒有發揮建造合同成本的作用。
三、建造合同在工程項目成本管理運行過程中注意的問題
（一）嚴格執行國家的相關法律法規
由于我國的建筑市場還不規范，建筑市場競爭激烈，某些建設單位為了拖欠工程款，遲遲不做工程決算，使合同總收入難以合理確認。雖然國家通過制定一系列的法律法規來規范建筑市場，營造公平的市場競爭環境，但是企業也應維護自身的利益，充分利用國家的相關法律法規，提高工程結算速度，及時確認合同收入。
（二）完善成本管理組織，落實責任制，建立合同成本管理體制
建立健全成本管理責任制度，完善建造合同管理的組織結構，明確崗位責任。使成本管理責任具有明確性和層次性。可以建立類似“企業―項目組”模式的雙層責任制度。企業層主要負責成本控制的整體性工作，項目層則主要承擔成本控制的具體性工作。完善職能部門和核算單位及項目經理部的建造合同成本的分級管理責任制，加強內部控制，使各個部門上下之間相互監督、相互制約。
（三）提高建造合同核算工作，加強成本控制
企業在實際工作中，要提高企業人員的合同成本管理意識，才能控制合同的成本管理，降低合同成本。應建立完善的內部成本核算制度，做好合同成本的核算工作，使有效控制合同具有可靠的基礎，并根據自身特點，選擇合適的方法，建立相應的材料物資的收發、領退、報廢、清查制度；建立工程測量、內部消耗定額統計制度；嚴格計量檢驗制度等。在企業的施工項目中，綜合考慮影響合同成本的各個因素，采用科學合理的方法測算項目的承包基數，預測合同成本，做好成本控制預期。
（四）建立新型的合同成本管理體系
按照“以合同為本、按計劃實施、預約為前提、過程中控制”建立健全建造合同成本管理體系，要求施工企業按照合同成本管理體系，嚴格控制合同成本。運用科學合理的風險測評方法確定項目風險，并使施工項目責任分配到各層級的責任人。尤其注意的是物資采購、勞務合同的資金支付須同總合同資金收入口徑一致。按照“量入為出、入大于出”的原則，健全施工企業的成本控制體系，從合同成本的計劃、核算、控制、分析等不同層面，對合同履約過程進行實質性的考核，將合同成本控制在一定的范圍內，并實行分階段編制成本計劃，加強合同成本處理分析能力，對合同履約過程、勞務隊伍的管理能力和合同履約結束成本收支情況都要進行分析，要求在完善的施工企業的成本核算體系中，在業主收入確認的情況下，才算正式進行完工結算。按照承包合同的性質，可以把合同成本管理分成分包工程成本管理和工程建設承包成本管理，依據此對建造合同成本進行分層管理。
（五）強化企業內部審計,加大建造合同監督力度
建造合同結果的可靠程度主要依賴于財務人員的職業判斷能力，合同的總收入、總成本都要求財務人員有較強的預測力與判斷力，同時也要對工程項目有較深的了解，雖然在有效實施過程中，有很多的高素質的財會人員，但這仍無法避免財務人員利用建造合同準則的漏洞，人為地調節收益，所以在工程項目的審計工作中，建筑施工企業應加強管理，及時糾正不合理的財務狀況，加大監督力度。
四、總論
建造合同的目的是搞好成本控制，所以企業要準確的確定建造合同預算成本，利用合同成本科學合理的制定責任成本目標并實行過程動態監控，完善成本管理，建立新型的合同成本管理體系。
參考文獻：
[1]易文娟,葉源.淺議施工企業合同成本管理.經濟研究.2011.10.07:11-12.
關鍵詞:新建造合同準則成本管理
財政部在2006年頒布了《企業會計準則第15 號――建造合同》，對于建造合同法律效力的確認和計量等相關信息問題的披露進行規范性指導，對于施工企業管理要求也有了極大提高。現今，我國建筑市場尚存在合同雙方的權利義務不對等、拖欠工程款和發包方主觀故意拖延工程的結算時間等現象時有發生，這對施工企業推行建造合同準則造成了較大困難。因此，要正確分析新的建造合同準則對企業造成的影響和實行的困難，尋找到解決的對策，才能有效保證新的合同準則更好地執行。本文將從新合同準則應用角度出發，切實解決各類疑難問題。
一、施工企業在應用新建造合同準則期間存在的問題
(一)難以可靠估計出合同確定的結果
盡可能的可靠估計、預計出合同執行的結果可以保證施工單位正常使用完工百分比的方法，也是新的建造合同實施的關鍵。在現實中，可靠的估計和隨意性估計沒有十分明確區分的界限標準，所以，對合同結果來說可靠性估計現在存在較大難度。一是合同的總收入估計困難。在合同履行的過程中，會存在因不可抗力發生合同收入增減的因素，例如合同獎勵、變更、索賠等情況的出現，就會導致合同的總收入增減不可預判。二是合同的總成本估計困難。雖然施工企業在計算成本的過程中，會依據財務部門及其他部門提供的基礎信息來判斷，但實際工程中也會出現如工期延長、人員增加、物價上漲等原因造成的成本增加，同時也可能出現因市場供過于求、工期提前等原因造成的成本降低，這些變化因素導致合同的總成本難以準確預計。
(二)建筑市場的環境不夠規范
目前由于我國的建筑市場存在管理不規范情況，導致項目招標存在問題，施工圖紙與實際施工建造過程差距較大，造成大量變更和索賠情況發生，并且金額非常龐大，各類手續辦理的程序較為復雜，時限性較差。在完成政府項目投資的過程也是如此，部分施工單位為回避風險和責任會在政府部門審計完成后才開始變更事項和索賠額度，往往需要兩到三年的時間才能完成，使企業無法按照新的合同準則執行，導致收益與賬面嚴重不符，會對投資者的決定造成不良影響。
(三)結算款支付存在風險
在新建造合同的實施過程中，由于工程結算的滯后性會遺留金額較大的已完工但未結算款項，這些遺留的結算款在施工企業的收入占取較大比重，會影響企業正常的資金流轉，甚至導致企業的資金出現周轉困難情況。這種情況還能夠導致企業沒有能力支付貨款，對企業產生不良信譽影響，部分企業為規避這種情況的發生，會采取拖延工程的結算批復、不辦理入賬手續的方式，這對施工企業和投資者都構成潛在風險。
(四)完工率確定存在缺陷
確認建造合同是否完成的關鍵是完工百分比，即完工率的高低，而確定的途徑主要有三種方式，一是確定在實際施工過程中發生的成本與預計總成本間的比重；二是確定完成工作的數量與預計工作總量間的比重；三是確定已經完成的工作數量。在實際工作的過程中，都需要專業人員通過技術手段才能完成，部分因總成本無法預期而難以確定，因此完工百分比的確定存在一定的現實缺陷，缺乏可操作性。
二、如何執行好新建造合同準則
(一)加強規范性約束
國家要不斷加大企業監管力度，持續規范建筑市場秩序，嚴格管控拖欠企業工程款、延遲工程的結算時間等惡劣行為，制定出更加具體的法律法規約束建筑市場行為，保護好施工企業的正當權益。施工企業要同時做好成本預算，對核算體系加以完善，健全各類原始核算記錄以及統計記錄，增設各類計量檢測的設施，制定完善的計量檢驗制度。只有通過政府外部監督與企業內部管理“雙管齊下”，才能客觀反映出整體工程項目各類財務的狀況。
(二)嚴格執行好建造合同準則
一是對建造合同加強管理。發包的單位與承包的企業都要簽訂規范的建造合同，保證建造合同能夠順利執行，同時可以減小合同的風險，從而維護好市場的經濟秩序，幫助雙方的經濟利益及時流入。二是要提高成本預測和控制的能力。要在履行建造合同的過程中，將成本預測和控制緊密結合在一起，要通過財務部門和其他相關部門聯合制定目標成本，本著認真、謹慎、公平、公正的原則來施行。三是做好成本核算基礎工作。建立好物資發放登記制度，對于申領、使用、收回、報廢等環節加以監督；建立完整的原始記錄歸檔制度，加強對計量設施的檢驗力度，對于為了完成合同而發生的實際成本要準確歸集和登記，對于為了完成合同而尚需發生的要科學和合理的預計成本。
(三)提高財務人員的業務素質
要切實履行好新的建造合同準則，除完善制度，加強監督外，對財務人員更是提出了更高的要求，要加強對財務人員的培訓，使他們對合同的總成本和總收入增進了解，提高預判能力。
(四)加強新的建造合同管理
要對合同的履行過程加大管理力度，對執行合同過程中出現的臨時問題要及時與對方取得聯系，簽訂新的補充條款，對工程款支付時間要有明確規定，準確計算出合同的收入情況，適時進行工程結算，要及時收取工程款項，切實反映出施工企業的真實經營情況，對于合同的規定條款要有明確守法、用法意識，保障合法權益。
參考文獻:
[1]劉冬穎.建造合同準則在施工企業應用研究[D].首都經濟貿易大學.2010年3月
[2]劉艷云.論新建造合同準則在施工企業中的應用[J].河北廣播電視大學學報.2011.4
關鍵詞：公路施工企業；建造合同準則；預算；核算
中圖分類號：TU723.1 文獻標識碼：A
一、公路施工企業執行《建造合同準則》的各項基礎工作
（一）加強對建造合同的管理。實行《建造合同準則》的一個重要前提，就是發包單位與承包企業要規范建造合同的簽訂，保證建造合同的執行，減小合同風險，維護正常的市場經濟秩序，促使雙方經濟利益的及時流入。
（二）提高對成本的預測與控制能力。公路施工企業應利用實施建造合同的契機，將成本預測與控制有機結合起來。
（三）做好建造合同成本核算的各項基礎工作。①應建立各種財產物資的收發、領退、轉移、報廢和清查制度；建立、健全與成本核算有關的各項原始記錄和工程量統計制度；制定或修訂工時、材料、費用等各項內部消耗定額；完善各種計量檢測設施；嚴格計量檢驗制度，使成本核算具有可靠的基礎。②必須及時、系統地核算和反映實施《建造合同準則》發生的各項經濟業務，對于為完成合同實際發生的合同成本必須準確地進行歸集和登記，對于為完成合同尚需發生的成本必須進行科學、合理的預計。③應當劃清當期成本與下期成本的界限，不同成本核算對象之間的界限、未完合同成本與已完合同成本的界限、不同成本核算對象之間的界限、未完合同成本與已完合同成本的界限，不得以估計成本、預算成本或計劃成本代替實際成本。
二、合理確定合同預計總收入和預計總成本
預算總收入和預計總成本的確認應注意以下幾種情況：
（一）合理確認合同總收入
合同總收入包括：合同中規定的初始收入，執行合同中因變更(施工圖量差及變更設計)、索賠（各類價差及自然災害索賠）、獎勵等形成的收入。建造合同結果能夠可靠估計的情況下，合同預計總收入根據承包合同和業主已經認可并驗工計價以后的變更、獎勵、索賠來預計和變更，不得隨意確定合同預計總收入，更不能通過人為調節預計總收入來進行利潤調節。針對國內建造合同市場的尚不規范，在未訂立書面建造合同或訂立有書面建造合同但合同中未確定合同總金額時，可暫采用中標價作為建造合同的初始預計總收入，待能夠準確估計時再作調整。對于公路施工企業普遍存在的內部分包，應以內部預算價或分包合同總價加上變更、索賠、獎勵金額之后作為合同預計總收入。
（二）合理預計合同總成本
合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發生的、與執行合同有關的直接費用和間接費用，在新會計準則下還包括利息資本化費用。預計合同總成本是《建造合同》準則執行中極為關鍵的一個環節，工程預算部門要根據內部預算合理預計合同總成本，所有數據都需要有合理及實質的憑證支持。要考慮施工期內成本的變化（如：通脹），在調整合同預計總成本時，應仔細分析導致產生變化的原因以及對合同結果可能帶來的影響大小。工程預算部門在掌握充分證據后應及時組織相關部門和人員對未完工合同成本進行測算修正，在變更預計合同成本時不得編造虛假證據來隨意調整預計合同總成本。與合同有關的零星收益，指在合同執行過程中取得的不計入合同收入的非經常性收益（如完成合同后處理的殘料收入），應沖減相關合同成本。
三、合理核算建造合同收入
由于公路施工企業施工周期較長,在其施工過程中往往會受到通貨膨脹及市場供應關系的影響,一旦材料等生產要素的價格發生變動,將會導致成本的大幅變動企業需要定期確定預計合同成本,但如果沒有其他部門有效地配合,合同總成本的預計就帶有一定隨意性,同時由于建筑公路施工企業沒有成本預測方面的資料積累,企業內部沒有有效的內部預算體制,也使得成本核算的準確性大打折扣。
加強合同收入確認與成本控制實行建造合同核算的關鍵是準確預測合同收入和合同成本。可成立由總會計師牽頭,財務、經營、工程管理等部門組成的領導小組或委員會,指導企業健全成本核算體系,建立收入、成本管理制度,為工程項目合同收入、合同成本的合理預計提供信息。企業應建立各種財產物資的收發、領退、轉移、報廢和清查制度,建立、健全與成本核算有關的各項原始記錄和工程量統計制度,制定或修訂人工、材料、機械等各項企業內部定額,借鑒國際會
計準則的規定,在企業內部建立一套有效的財務預算和報告制度,加大企業的信息化建設,使與成本核算有關的信息可靠、準確、完整、及時地在相關部門傳遞和使用。并對合同收入和合同成本的預計數及時進行審議與調整,建立健全公司內部概預算或建造工程概預算、適用的耗費定額、會計核算制度、成本分析制度等,提高測算水平。同時,建筑公路施工企業要加強對合同執行全過程的監督管理,對因變更設計、索賠、獎勵及非可控因素造成的工程造價的變化,應及時取得發包單位的簽認,以便財務部門及時、準確地計算合同收入,進行工程結算,收取工程價款,真實反映建筑公路施工企業的經營業績。
四、確認納稅時間
新建造準則對合同收入確認的時間及其金額與當前我國稅法關于建筑業營業稅和所得稅的納稅業務發生時間及其計稅依據有比較大的差別，這不僅使得建筑企業與稅務機關在應納稅金額的問題上產生了分歧，還會造成建筑企業繳納營業稅與所得稅的時間與稅務機關出現差別。根據我國現行稅法的規定，營業稅的征收依據業主簽訂確認的建造工程項目結算單，而新準則規定建筑企業應當采取完工百分比法來確認建造合同的收入，這導致建筑企業與稅務機關在建造合同應繳營業稅的納稅時間和納稅金額上產生分歧，給建筑企業的實際財務管理工作造成了不利影響。另外，建筑企業在合同收入確認上與稅務機關的差異導致企業年度結算時會計利潤與計算應納所得稅的利潤也會產生較大的差別。而根據我國稅法當前規定，多交的企業所得稅稅務機關不會退還給企業，使得這種應交所得稅的時間性差異很可能造成建筑企業的納稅損失。
因此，建筑企業應當加強與當地稅務機關的溝通與協調，爭取當地稅務機關的理解與支持，從而盡可能地解決納稅時間與納稅金額上存在的差異。針對納稅時間的差異，主要是由于建筑企業確認合同收入的時間與稅法規定的差異所導致，只是時間性的差異會隨著工程進度的完成而逐漸消失。雖然，納稅時間性差異會給建筑企業帶來一定的資金成本，但建筑企業可以通過合理的資金籌劃來最大限度地減少這部分資金成本。而針對納稅金額的差異，建筑企業只能加強與當地稅務部門的溝通與協調，通過慎重地處理和籌劃，盡可能地避免在執行建造合同的過程中可能出現的多交營業稅和企業所得稅的情形出現。
結束語
公路施工企業執行建造合同準則，就是加強對工程項目合同收入、合同成本進行科學地確認和計量；合理確定完工進度；合理進行納稅差異會計核算。公路施工企業的經營者、會計人員和相關業務人員認真學習，只要抓住這一準則的基本內涵和關鍵問題、理清思路，深入理解，努力探討、積極實施，使之為企業的經營和發展服務，就能實現成本支出最小化和獲取利潤最大化，就能為企業創造更大的經濟效益和社會效益。
參考文獻
