時間：2023-07-27 16:22:56
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇經濟責任審計概念，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：國家治理；經濟責任；審計；研究
中圖分類號：F239.0 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）012-000-01
國家治理角度下的經濟責任審計的要求隨著時代的發展和進步也在不斷地提高。經濟責任審計的職責更加的繁多和明確。國家的審計的思想必須從與時俱進，不斷完善審計的職能，細化經濟責任審計的內容，逐步的擴大經濟責任審計的覆蓋面，完全的展現經濟責任審計的功能。
一、國家治理角度下的經濟責任審計的現狀和意義
國家治理角度下的經濟責任審計的發展經歷了三個階段，從最初的探索起步，到后來的發展推廣，再到最后的深化發展階段，經濟責任審計從國家治理的角度出發，已經不斷創新發展成為了我國的獨特的一項審計制度。國家治理角度下的經濟責任審計對加強黨風廉政建設具有極大的促進作用。國家治理角度下的經濟責任審計也為國家的經濟發展和經濟決策的制定奠定了有效的基礎，同時國家治理角度下的經濟責任審計也在經濟政治層面上，為國家和人民大眾服務做出了貢獻。國家治理角度下的經濟責任審計有助于維護國家經濟秩序，建設社會主義和諧社會，促進經濟的發展，防止。
二、國家治理角度下的經濟責任審計存在的問題
1.經濟責任審計的功能不合理
國家治理角度下的經濟責任審計的功能不合理體現在經濟責任的審計的作用主要用于監督干部的權利工作，旨在治理腐敗，防范。這一定位導致了經濟責任審計的功能不能完全的發揮致使經濟責任審計在一定程度上收到了限制。實質上，經濟責任審計的目的主要是強化干部的責任意識，積極響應國家的號召積極地進行黨風廉政建設，但是經濟責任審計的作用不能僅僅局限在黨政上。國家治理角度下的經濟責任審計的大目標是滿足治理國家的需要，協調各部門的發展，通過事先預防，事后警告和問責等方式來積極推動國家建設過程，而這往往是極易被忽略的。
2.經濟責任審計的內容不完善
國家治理角度下的經濟責任審計的內容不完善表現在不能明確界定問責的目標。依據我國在階段的基本情況來看，國家對于職能部門的領導的權利和義務的界定沒有明確的劃分也沒有明確的界定其相應的經濟責任。一般來說，國家治理角度下的經濟責任審計應該參照相關責任人的責任書來進項考核來評價領導干部的責任，以此來確定個人的責任。但是由于責任的分工不明確，或者責任人的雙重職務導致了審計責任的內容缺乏明確的范圍，給經濟責任審計的工作人員的工作帶來了困難。
3.經濟責任審計標準不明確
國家治理角度下的經濟責任審計標準存在一定的缺陷。比如國家治理角度下的經濟責任審計問責體系存在漏洞，使經濟責任審計的標準無法對相關部門或者機關的權利進行有效的制約。國家治理角度下的經濟責任審計問責的焦點和核心不明確，導致國家治理角度下的經濟責任審計的責任難以明確，難以找到責任人也難以確定責任人該負何種責任。國家治理角度下的經濟責任審計標準不明確性還表現在審計結果的運用和責任的落實情況。即使是明確了責任人和審計結果，在落實責任的過程中，由于審計部門不具備影響干部任職和職責的權威，審計的結果具有時效性的限制，歸責受到了拖延和阻礙。種種的障礙不僅影響了經濟責任審計的質量也影響了經濟責任審計的作用，給經濟責任審計工作帶來了困難。
三、應對國家治理角度下的經濟責任審計問題的對策
1.明確經濟責任審計的功能定位
國家治理的主要對象是政府部門。此外，社會和市場也是國家治理的目標。合理定位國家治理角度下的經濟責任審計功能需要充分認識國家治理的目標，不能僅僅將眼光放在政府部門的整治上，要充分的協調國家治理的對象的關系，統籌兼顧，保障各個部分都能有效的工作，緊密互動，避免出現權利濫用的情況，達到對國家的經濟進行綜合的治理的目的。推動國家經濟審計發展的動力就是協調各個對象之間的利益關系，因此合理定位經濟責任的審計功能，不僅能保障經濟責任審計的正常進行，也能確保國家治理進程的有效推進。
2.細化經濟責任審計的內容
國家治理角度下的經濟責任審計的內容涉及方方面面，包括經濟、政治和文化等。國家治理下的經濟責任審計是對國家經濟和國家政治以及國家文化的諸多方面的綜合審計。為國家進行綜合的經濟治理提供了重要的依據。政治和文化中涉及了經濟的因素，經濟領域也包括了政治和文化的概念，三者密切聯系不可分割。經濟審計的內容應當在今后的審計過程中明確的指出。在今后的經濟審計過程中，明確責任人應當履行的責任和應盡的義務。打破傳統的審計的模式，在財務審計的基礎上，充分考慮當下的政治和文化因素，擴大經濟責任審計的范圍，明確經濟責任審計過程中的個人責任和集體責任，充分發揮經濟責任審計的功能，維護國家治理秩序的穩定。
3.制定詳細的經濟責任審計標準
國家治理角度下的經濟責任審計標準應當根據實際的審計情況制定。經濟責任審計標準間接影響著國家經濟審計的質量和經濟責任審計工作的效率。制定適當的經濟責任審計標準有助于國家治理政府和市場，合理的配置市場資源，分配政府職能權利。選擇經濟責任審計標準還有助于降低審計過程中的風險，為國家制定合理的經濟審計政策具有重要的意義。國家治理角度下的經濟責任審計標準，應當具有先進性，與時代相結合，打破形式主義，突破傳統局限，以維護國家正常的經濟秩序為目的，結合實際的經濟責任審計情況，分出層次，督促部門領導在職權范圍內工作。
四、總結
總而言之，國家治理角度下的經濟責任審計應當做到重點突出，任務明確。盡量避免審計過程中可能會出現的問題。積極調動審計相關的部門協調工作，共同參與。依據國家實際的情況，制定適當的審計的標準，不斷完善經濟責任審計的體系結構與制度，優化經濟責任審計的資源配置。
參考文獻：
[1]戚振東，尹平.國家治理視角下的經濟責任審計發展創新研究[J].學海，2013，（2）：129-135.DOI：10.3969/j.issn.1001-9790.2013.02.017.
【關鍵詞】 經濟責任審計; 風險導向; 國家治理
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2016）03-0111-02
經濟責任審計通過對領導干部所在部門、單位的財政財務收支真實、合法、效益性及有關經濟活動負有的責任進行審查，評價監督領導干部的任期經濟責任履行，在國家治理中發揮權力監督和制約功能（劉家義，2012）。經濟責任審計意見恰當與否影響經濟責任審計結果運用以及領導干部監督管理和選拔任用等。有效地防范控制審計風險是經濟責任審計功能發揮的關鍵前提。借鑒風險導向審計理念開展風險導向經濟責任審計，有助于防范經濟責任審計風險，促進經濟責任審計健康發展。
一、經濟責任審計風險的特殊性
經濟責任審計在審計內容、目的、審計結果運用等方面，與財務報表審計有諸多不同，經濟責任審計風險的特殊性主要體現在以下三方面。
一是經濟責任審計風險具有層次性。經濟責任審計風險除了對審計事項發表不恰當審計意見的審計風險或者說審計判斷風險外，還包括審計結果運用導致的政治、社會等風險，即經濟責任審計風險包括審計判斷風險和審計結果運用延伸風險，這就使防范與控制經濟責任審計風險的意義更為凸顯。
二是經濟責任審計風險內容的多樣性。經濟責任審計區別于傳統其他審計的一個重要特征就是需要在審計事項的基礎上進行責任界定。領導干部責任界定不當直接影響領導干部的監督管理。目前，經濟責任審計責任界定仍是一個難點。相關規定操作性不強，現實情況也比較復雜，更需要借助審計人員的職業判斷。因此經濟責任審計風險不僅包括鑒證風險，還包括責任界定風險。
三是經濟責任審計與財務報表審計兩者對“重要性”概念的運用不同。財務報表審計風險是指沒有發現重大錯報的風險，而經濟責任審計的主要內容是查處領導干部權力誤用濫用事項，因為權力的運行需要安全合規有效，錯誤或舞弊沒有重大與否的區分。
二、經濟責任審計風險的產生原因
經濟責任審計風險的產生除了現代審計的抽樣審計技術等一般性的審計風險原因外，還有以下三個方面。
一是經濟責任審計評價內容的特殊性。經濟責任審計產生于我國特定的制度環境和我國經濟社會發展的特殊轉型時期，是我國政體國體及其權力運行性狀下的特殊產物，是權力安全運行自律和自控的機制設計，是現行干部管理體制實踐總結的制度完善，是中國特色國家治理的必然要求。在審計內容上主要圍繞權力運行，即以權力運行為主線進行的審計評價，區別于以資金為主線的財政收支審計以及以認定是否符合相關標準為內容的財務報表審計。權力運行是一個復雜的行為過程，是在特定環境下權力人作出的應激行為，由于決策場景難以復原、決策所具有的主觀心理過程、認知的有限理性等因素導致對于權力運行的合規有效性判斷存在錯誤風險。
二是審計人員專業技術能力的局限性。經濟責任審計是具有中國特色的審計業務，著眼于對領導干部權力運行的制約和監督。因此，經濟責任審計應當以權力運行為主線展開，圍繞權力運行確定審計內容、收集審計證據、作出審計判斷以及進行責任認定。權力運行的合規有效評價涉及大量的非財務事項審查評價，而審計人員的專業勝任能力主要強調的是財務事項審查評價，對非財務信息等專業要求尚未建立標準或缺乏系統化的理論知識，由此導致審計人員在專業判斷時會面臨專業技術能力不足的風險。
三是經濟責任審計事項的特殊性。經濟責任審計相關法規規定了審計的內容，涵蓋了單位運營管理如內部管理制度健全，以及領導干部自身遵守有關廉潔從政規定情況等，審計內容復雜，審計范圍廣泛。同時，經濟責任審計的審計時間較短，而審計對象或審計業務時間跨度可能很大，這種特殊的經濟責任審計組織方式導致審計風險的因素較為廣泛，既包括國家政策法律法規、領導權力，還包括企業行業運行、業務管理等。
三、風險導向經濟責任審計流程及內容
將風險導向審計基本思想引入經濟責任審計中，風險導向經濟責任審計流程及內容主要分為以下三個階段。
一是審計準備階段。經濟責任審計風險評估是風險導向經濟責任審計的重要環節。經濟責任審計風險評估目的是綜合分析影響被審計單位經濟活動的各種風險因素，針對不同風險因素狀況和程度采取相應的審計策略，將有限的審計資源集中在高風險領域，以提高審計效率和效果。風險評估的審計程序包括觀察、詢問、分析性程序等。開展經濟責任審計風險評估，要著重從權力運行舞弊機會、權力運行舞弊壓力和領導干部個體特征等角度分析評估領導干部權力運行違規無效率風險。風險評估的內容包括分析國家政策法律法規等國家宏觀環境、企業行業發展體制機制等中觀因素以及領導干部個體認知因素，性格、壓力因素等。風險評估信息來源包括國家政策法律法規、被審計單位職能職責、管理制度建立健全、被審計單位發展戰略規劃等。風險評估中，要特別注意被審計單位領導干部任職期間的財務人動情況、完成各項業績考核指標情況，在對權力安全有效運行的影響因素分析基礎上確定重點業務領域，即風險高發領域。實務中，風險評估還要從權力運行安全有效的角度特別關注被審計單位職責、內部控制健全、“三重一大”等。
二是審計實施階段。風險導向經濟責任審計實施階段的主要工作是落實審計實施方案、獲取審計證據、作出審計結論等。現場管理是影響審計實施階段工作效率效果的重要決定因素。審計現場管理是審計執行主體為規范審計外勤作業、提高審計現場工作效率、防范審計風險、保障審計質量目的而形成的一整套控制程序和措施，主要包括對審計現場工作的組織、審計資源的分配、現場信息的溝通協調、進度掌控等過程的管理與控制（易茜，2007）。通過經濟責任審計現場管理，有效地組織協調審計工作、明確任務分工、科學規劃、團隊中審計人員的良好協作、暢通的信息反饋與溝通、審計組長正確的戰略決策等能夠提高現場審計效率，防范審計風險。有效的現場管理，還要求按時完成項目進度。項目實施中，審計組將審計實施方案中規定的內容分解為若干細項，同時將核定的工作日分解量化到每一項工作，并確定對應的審計人員，制定審計項目現場工作進度表，通過現場工作進度表開展針對性管理。同時，經濟責任審計實務中，要加強對外聘人員的調配和管理。通過與外聘人員簽訂審計責任承諾書，對有關廉政、保密責任等明確告知，加強對外聘人員的業務復核，有效保證審計質量，防范審計風險。
三是審計終結和責任評價。經濟責任審計報告是經濟責任審計工作的最終產品，涉及對領導干部、被審計單位經營管理等的信息評價，是經濟責任審計風險轉為現實風險的重要證據。在審計終結階段，要做好與被審計單位的充分溝通工作，要貫徹風險意識，特別是在審計證據整理、作出審計結論和發表審計意見時，要充分考慮證據的充分適當性、審計判斷的合理謹慎性、責任評價的合法合理性。
不當的責任評價與認定是經濟責任審計的重要風險源。要克服傳統經濟責任審計責任評價作用發揮不夠充分的缺陷，樹立責任評價風險意識，在重事實、重標準、謹慎評價等基本要求基礎上，敢擔當，負責任，主動評價，通過責任認定，有效發揮經濟責任審計的權力監督和制約功能。同時，要采取科學有效的評價方法，如采用故障樹、作業價值鏈等責任認定方法，作出客觀公正的評價。
經濟責任審計報告的撰寫必須要以審計證據為支持，客觀公正地評價，特別是要注意對領導干部的成績評價與審計發現問題的邏輯一致性。審計報告的審理審核工作是經濟責任審計風險的最后一道防線，要重視報告審理，由第三方專人審理，建立審理責任追究制等，確保審計報告質量。對于審計發現的線索、問題等審計小組要通過討論會等形式及時溝通交流，對于審計權限不能夠查實的問題，要通過協調相關職能部門、司法部門等開展審計調查。
【參考文獻】
[1] 劉力云.中國特色政府審計的模式特征[N].中國社會科學報，2010-02-11（10）.
[2] 劉家義.論國家治理與國家審計[J].中國社會科學，2012（6）：60-72.
[3] 秦榮生.審計風險探源：信息不對稱[J].審計研究，2005（5）：6-10.
隨著社會主義市場經濟的發展，以及建立責任政府的需要，以財政財務收支的真實性、合法性為傳統內容的經濟責任審計已經不能滿足干部監督管理工作的需要，同績效審計相結合已經成為經濟責任審計發展的內在要求。績效審計過程中還存在著審計力量不足、缺乏合理的效益性目標界定、缺乏準確的評價標準、經濟責任審計結合績效審計上還有瑕疵等問題。在分析了兩者結合的重要性之后，筆者給出了讓二者有效結合、共同服務于審計工作的建議。
關鍵詞：
績效審計；經濟責任；審計
改革開放的不斷深入給國家審計提出了更高的要求，審計機關不但要發揮“經濟衛士”和“政府謀士”的作用，還要發揮保障國家經濟社會運行的“免疫系統”功能。隨著社會主義市場經濟的發展以及建立責任政府的需要，以財政財務收支的真實性、合法性為傳統內容的經濟責任審計已經不能滿足干部監督管理工作的需要，與績效審計相結合已經成為經濟責任審計發展的內在要求。隨著社會主義市場經濟的發展以及建立責任政府的需要，以財政財務收支的真實性、合法性為傳統內容的經濟責任審計已經不能滿足干部監督管理工作的需要，同績效審計相結合已經成為經濟責任審計發展的內在要求。在績效審計過程中，還存在著審計力量不足、缺乏合理的效益性目標界定、缺乏準確的評價標準、經濟責任審計結合徹績效審計上還有瑕疵等問題，研究這個問題十分重要。
1績效審計視角下經濟責任審計存在的問題
現階段，經濟責任審計的實施仍處在探索與建設的時期。近年來，越來越多的問題在實施經濟責任審計的過程中暴露出來，這些問題對經濟責任審計的作用及質量產生了嚴重的不利影響，使得經濟責任審計常常無法收到有效的結果[1]。目前，問題主要存在以下幾點。
1.1審計力量不足
目前我國經濟責任審計任務繁重，特別是在政府換屆期間，各部門的人動較大，在這種情況下，審計人員不得不應對集中下達的眾多審計任務，這就很難保證經濟責任審計任務能夠有效的完成。另外，從審工作人員整體素質無法達到行業性質的需求。被審對象往往是各級黨政領導干部，因此從事審計工作要具有很高的要求與政策性，從審人員往往責任重大，需要不斷提高其業務能力，培養其綜合分析能力，提高其政策水平。我國從審專職工作人員相對較少，能夠全面掌握經濟責任審計要點、準確界定經濟責任、作出客觀評價的專職人員更為緊缺，在審計過程中常常會發生審計評價無法切中要害，審計的深度和廣度達不到要求，未能提供高水平的審計評價等現象。從事經濟責任審計的專職人員的知識層次、實踐經驗、理論素養、敬業精神均亟待提升[2]。
1.2缺乏合理的效益性目標界定
從審計的目標來看，經濟責任審計主要是為上級部門、監管部門及人事部門考察與任命干部提供科學的評價根據。然而在實施審計工作的過程中，從審人員往往能夠很容易地認定干部任期的微觀經濟效益，對于宏觀經濟效益的確定卻十分困難；能夠準確地認定干部任期的經濟效益，對于社會效益地卻難以作出準確評價；能夠全面地認定干部任期的當前經濟效益，對于長遠經濟效益卻不易作出客觀的評定[3]。無法有效全面地對黨政干部工作期間的各類效益進行評估，往往會導致經濟責任審計的全面性降低。
1.3缺乏準確的評價標準
長期以來，我國對財政資金使用中的監督大多集中于總量監督和結構監督兩個方面，而忽視對財政資金使用效果的監督。經濟責任審計不能對這個問題進行有效的監督，所以應賦予績效分析和評價的新內容。由于績效審計的對象往往會有很大差別，對被審對象的效益性等方面進行評價所遵循的標準也會有很大差別，難以實現統一標準。首先，現有的審計體系制度不夠全面，存在很多不足之處。現有審計體系僅僅要求從審人員對經濟指標、經濟決策、財政財務收支、廉潔自律等內容監督，局限于經濟責任的內容，然而，對具體的評價方法、評價標準、評價制度未作規定。我國需要建立一個科學的、執行力強的審計理論體系。其次，工作績效信息往往具有多元性、差異性等特點，使得信息的準確獲取具有一定的難度。因此，在對領導干部進行經濟責任審計的同時，需要對其所承擔的社會管理責任、政治責任、機關效能建設責任等工作績效進行評價。
1.4經濟責任審計結合績效審計上還有瑕疵
近年來，經濟責任審計越來越多地考慮到績效審計的一些思路和理念，有一些部門和領域開展的也還不錯，但兩者在結合上還有瑕疵。績效審計涉及被審計對象任期所處部門經營管理和經濟情況的許多領域，牽扯到的事務繁多，涵蓋范圍廣闊。然而，現有審計體系關于績效審計的內容仍處于建設過程中。例如，對行政事業單位等非營利性組織的績效評價范圍較小，僅對資金閑置、擠占挪用等問題提出了審計要求，而對決策失誤，損失浪費等問題缺乏更深層次的查處，審計揭示和探討的問題缺乏廣度，應涉及單位業績成效的管理，甚至政府的服務宗旨和服務部門任務的定位等更加有深度的問題[4]。從審人員應掌握多學科專業知識和技能，才能夠應對審計對象的復雜性，克服審計評價標準不一的困難，以實現對審計目標全面、廣泛的績效審計。同時，審計工作組應建立完善的專業人才結構制度，以滿足審計項目要求。然而，我國從審人員在績效審計這一方面存在著很大不足：其一，從審人員缺乏良好的社會科學教育，調查或評價工作經驗較少，對被審計政治領域缺乏深入的了解；其二，雖然我國開展審計工作已有二十多年，但審計人員長期從事就賬查賬工作，很少涉及績效審計工作，缺少績效審從審經驗，這也是影響開展績效審計工作進程的一個重要因素[5]。
2績效審計的科學性及二者結合的重要意義
績效審計要求宏觀經濟調控政策得以有效落實，在節約資源和保護環境的前提下，不斷提高經濟發展的質量。通過績效審計，不僅可促進黨政領導干部進一步完善社會管理制度，解決民生問題，提高社會服務，且有利于精神文明公平公正建設，使得領導干部更加關注醫療、教育、社保等與人民生活密切相關的問題。有效的績效審計，有利于促進政府職能轉變，改革為服務型政府、責任型政府、法治型政府，可以極大地促進社會主義精神文明建設以及經濟的全面協調可持續發展；能夠有效地遏制“數字出官，官出數字”這類不良的社會現象。審計工作主要是對責任主體部的金融活動和效益的評估，對我們的經濟責任進行準確的評價是進行經濟責任審計工作的關鍵問題。績效審計要按照有關規定和準則，采用審計的程序和方法，監督其財政收支和相關經濟行為的效益，通過有效的分析提煉，進一步監督及評估被審單位或項目經濟活動的有效性及合理性，給出改進意見，提高效益。另外，績效審計的開展是制衡領導干部權力的一個重要手段，因為它是對經濟、效率、效果的一個綜合評價。經濟責任審計中引入績效審計的目的就是從第三者的角度，向有關利害關系人提供經濟責任履行情況的信息，促進資源管理者或經營者改進工作，更好地履行經濟責任。
3績效審計視角下的經濟責任審計改善途徑
3.1加強經濟責任審計力量
隨著社會的發展，我們要面對的問題越來越多，新常態下，新生事物也是需要更多的人力去解決，加強經濟責任審計的理論十分重要。必須要按部就班有計劃，有足夠的力量進行及時的領導干部審計，避免出現審計調查解決問題的審計工作組力量不足的情況，一些財政金融的收入和支出都少的部門，或者沒有金融資源配置和行政審批機關權力的部門，一些質量問題較少的行業，開展專項審計就可以了。領導干部經濟責任履行相關的范圍之內的授權審核，通過現有的審計可以更清晰地驗證，具體授權范圍內的具體事務的領導干部和檢查、評估、宣傳，在任期間可以安排特別審計調查。建立和完善各級經濟責任審計制度，重要的是提高經濟責任審計人員機構，讓熟悉審計政策，有一定級別的干部從事這項工作。為了盡快適應發展需要加強經濟責任審計工作，加強經濟責任審計力量。
3.2建立經濟責任審計科學規范的評價體系
在擬定和制定評價體系的過程中，審計部門和紀律檢查和監督以及組織和人事部門必須在協作工作的過程中進行方案的制定，研究擬定經濟責任審計評價標準和法規的定義，來保證實現經濟責任審計效率和公正性。經濟責任的范圍涵蓋的范圍非常廣泛，不同部門之間的財務責任的領導干部是非常不同的。負責定義和評價應堅持定量和定性的標準，在科學分類的基礎上，準確把握政府部門的本質差異，企業和機構之間的評估標準來確定領導干部。在實踐中，這樣做只要根據評價評分量化方法，可以確定本次審計評價更準確，直接使用經濟責任審計結果。此外，需要設置干部經濟責任審計評價指標體系和綜合使用國有資產和金融資本。
3.3讓經濟責任審計結果真正發揮有效作用
進行經濟責任審計的目的就是對領導干部有一個制約，這是經濟責任審計的本質問題，所以，從一定程度上說，讓經濟責任審計真正成為監督和制約干部的手段，就要加入“績效”這個東西，有了績效，才能真正讓經濟責任審計發揮作用，否則，經濟責任審計只能是走形式，無法發揮它的全部作用。各級組織部門要根據新形勢發展的要求和干部任用條例的有關規定，堅持“先免職、再審計、后任用”的措施，在決定干部離任或有調整意向前，先免除其領導職務，再委托審計機關進行審計。審計結果形成之后，領導和組織和人事部門審計結果來參考和評估，決定是否對其繼續任用，當然這在現行體制內還是一個假設。但是，組織和人事部門要去思考，如果進行經濟責任審計，對經濟責任尚不清楚或不研究不作為，沒有約束的行為，一律不認可，確保經濟責任審計結果運用到干部選拔任用工作中。也可以將經濟責任審計實踐之前任命干部經濟責任審計的內容和干部任命前系統結合。對于在表面背后產生的經濟財務收支不平衡和無效率的經濟責任問題，應該全面地分析，得出問題的原因“，誰的孩子誰抱走”，屬于主管機關部門負責的，屬于所屬單位單位負責的，負責前任領導應當負責的，都應該有一筆清楚的賬，不可以籠統地歸咎于當前一任的領導。
3.4盡快將績效經濟責任審計“寫入法律”
“績效”的概念起源于企業，但是現在在我國行政部門中逐漸開展，我們的行政管理人員也應該逐漸樹立起績效的意識。很多同志對績效還存在著誤解，其實績效在我國也不算是新生事物了，現在在經濟責任審計中開展績效審計也是恰逢其時，既然《審計法》和《縣級以下黨政領導干部經濟責任審計暫行規定》要求對所在單位財政收支進行審計，那我們就應該把績效的理念引入到這里去，但是目前還沒有相關的法律法規來制約這個行為，所以，將其寫入法律就成為了當務之急，我們應該盡快把規章制度建立起來。
作者：房松達 周子元 單位：佳木斯大學經濟與管理學院
參考文獻
[1]周傳德.臺灣政府績效審計發展的啟示[J].審計月刊,2015(11).
[2]王曉光.政府績效審計存在問題及對策選擇[J].西部財會,2015(11).
[3]譚文超.我國政府績效審計綜述[J].行政事業資產與財務,2015(01).
1.1、會計責任概念
會計是一個管理活動。這一點,可以從管理的定義以及會計職能的發展來證實。發展至現代會計,職能伴隨著管理形式的發展不斷拓寬,涉及到預測、計劃、決策、監督、控制、激勵等各領域,致使會計不是被動地適應各方面對會計信息的需要,而是通過提供會計信息,能動的影響決策的行為。所以,對會計責任的研究從會計產生之初的會計本質上升到了會計目標的研究。會計行使其職能,是為了達到以下目標:①滿足宏觀經濟管理的需要;②為企業外部各有關方面了解其財務狀況和經營成果提供信息;③為企業內部經營管理提供信息。
從企業角度出發,會計責任就是在統計先關數據時,能夠分析且預測出將影響企業經濟的事例,保障公司的資源能夠得到有效的利用,稀缺資源得到合理的分配。可以說會計責任是會計工作從事著應該要承擔的責任。現今,在審計過程中,被審單位的會計責任主要針對會計目標展開:①建立健全企業內部控制制度,保證企業有效運營;②向企業外部各方提供真實、公允的會計信息;③保證資產的安全、完整,承擔起對企業資產保值增值監督的責任。
1.2、審計責任的概念
審計的內容和目標是根據當前經濟發展的現狀而制定的,與當前經濟發展的產物之一,他會隨著當前社會的生產水平和相關制度,經濟的發展而改變其自身的內容。例如在審計這項概念剛產生時期,審計的主要內容目標主要是差錯防弊,通過對公司會計科目的詳細審計來評價受托經濟的完成情況。審計的外部關系人主要是股東;再接下來審計的目標變成判斷信用狀況。在審計方法上,引入抽樣審計,對企業資產負債表進行審計,其外部關系人也發展為股東、債權人,接著變為對報表的可信性發表意見,要求不僅對資產負債表,而且要對利潤表進行審計。
就現今的發展現狀來看,審計的責任主要是針對注冊會計師這個職位而言,其負責的主要內容就是審計報告,該會計師自身的依照相關的法律條規為出具的具有真實性和合法性的審計報告,要保障該設計報告真實有效,合法,同時還要公布審計的單位的會計核算和會計報表是否能夠反映當前的財務狀況,是否能夠正確的反應該公司現在的經營狀況,在審計完成后,出具專業的審計報告表,且注明嚴格按照法律法規辦事,合法且真實。
2、供電企業會計責任及審計責任的現狀
存在的主要問題就是講會計責任和審計責任混淆,根據相關調查,也分析了存在這一現象的原因,主要如下:1)會計人員、審計人員的業務能力不強,專業素質不高,還存在因為相關工作人員的道德素質不高,受不了誘惑,然后為了能夠滿足自身的利益,在面臨“肚子”與“面子”的激烈沖突與矛盾時,選擇了肚子,放棄了面子,當然,還存在一些客觀原因,例如:環境、法律法規,在法律方面的責任標注不明確,也是導致混淆的原因,有大環境下的資本市場、經濟政治和法律的走向、公眾的認識度,也有小環境下的公司治理機制與管理層的有效管理。
3、供電企業任期經濟責任審計的要點
3.1、對領導干部的經濟責任明確規定。首先要明確相關領導在供電企業相關活動的責任和義務,了解其職權范圍,了解其資產收益和損失的具體情況,這樣在審計的時候可以根據領導的任職范圍,再結合國家的相關法律法規,判斷該領導在做出重大決策的適合是否合法,且符合當前供電企業的發展運營現狀,是否符合供電企業企業內部的規章制度,這樣在審計時就能夠準備的區分出該事件的合法性,決策在執行的時候是否被人執行到位,在一定程度上確定好責任,也能起到監督作用。
3.2、要控制供電企業任期經濟責任審計的質量。供電企業任期經濟責任審計是關系到對供電企業領導干部和部門的工作評價,所以供電企業任期經濟責任審計工作需要做到公正和真實地反映供電企業領導干部和各個部門在經濟工作中的經濟責任,可以說是重中之重,所以經濟審計工作也就需要一個完善和正確的審計程序來確保審計質量。供電企業任期經濟責任審計一般程序審前、審計方案、審計內容以及審計取證、審計報告等各環節的工作,這些工作都需要審計工作者認真負責地去完成,這樣才能夠確保審計質量。
3.3、注意提高供電企業任期經濟責任審計的效率。在供電企業任期經濟責任審計過程中,審計人員要提高審計的效率,要在領導干部離職程序結束之前完成審計,讓領導干部能夠在規定的時候離職。所以供電企業任期經濟責任審計人員要不斷學習國家和供電企業各類法規,提高自身的專業水平,改進供電企業任期經濟責任審計的方式,通過提高工作效率的方法來保證供電企業任期經濟責任審計的質量和速度。
4、供電企業任期經濟審計工作方法
4.1、供電企業任期經濟責任審計前的準備.在開始供電企業任期經濟責任審計之前要做好充分的準備,需要審計工作人員制訂好審計方案,成立審計專案組,選派合適的審計人員,確定需要完成的審計任務,還有需要聽取被審計的領導干部在其任職期間的工作自述,對供電企業內部的工作計劃、
總結和會計報表等其他一系列資料進行查閱,審計工作者要在審計開始之前詳細了解需要進行審計的供電企業的單位的基本情況、業務的范圍和財務收支狀況。審計工作者要事先找好審計工作的切入點,對每一個參加審計工作的人員進行明確的工作分配和對審計工作的日程進行安排,確定最后完成的期限。 4.2、供電企業任期經濟責任審計實施.審計過程中,審計人員通過審核、觀察、監盤、詢問、函證、計算和分析性復核等方法去獲得可靠和真實審計證據,同時要做好對審計工作的過程的記錄工作,每一個審計工作報告都需要留有底稿,這樣可以在需要的時候與被審計的部門和領導交換相互的建議。審計過程中要保證整個審計工作的獨立性,不能因為出現各種突況就取消或者延遲整個審計工作,同時要對被審計的部門和領導干部進行客觀和真實的評價,不能帶有私人的。
4.3、供電企業任期經濟責任審計的總結.供電企業任期經濟責任審計的總結主要是需要向供電企業的最高管理層提交一份審計工作報告,讓管理層能夠正確了解被評價的領導干部和部門,這樣就為以后電力企業在管理人事活動過程中提供了可靠的參考,所以總結報告需要審計人員真實地將審計的結果反映出來。
關鍵詞：建設項目； 投資效益； 審計
0.引言
投資者選定一個項目進行投資，其最終目的是為了獲得預期的效益。提高經濟效益，是企業管理者的受托經濟責任。由于企業管理者的受托經濟責任逐漸由財務責任向經營責任、管理責任擴展，從而使效益審計成為合乎邏輯的必然產物。本文根據我們多年來從事建設項目投資審計的實踐擬就建設項目投資效益審計的概念、特點、必要性以及如何搞好建設項目投資效益審計等進行探討，希望和廣大同行進行切磋、交流，以促進投資效益審計的進一步發展。
1.建設項目投資效益審計的概念、特點及必要性
1.1建設項目投資效益審計的概念及特點
效益審計是指審計機關對被審計單位財政財務收支和有關經濟活動的經濟型、效率性和效果性進行的檢查和評價。效益審計的主要目標是經濟性（ECONOMY）、效率性（EFFICIENCY），效果性（EFFECTIVENESS）。經濟性，就是以少的投入取得好的經濟效果；效率性，就是投入和產出之間的關系；效果性，就是指產出是否達到預期目標。與財務收支審計和經濟責任審計比較，建設項目投資效益審計主要有以下特點：
（1）審計對象同級化、多極化
財務收支審計和經濟責任審計一般是上級審下級，比較單一，容易開展。對于建設項目投資效益審計來說，審計對象同級化、多極化了。以我們中國石化公司為例，由于投資及投資項目實行集中化管理，使得投資效益審計對象除涉及建設主管部門外，還涉及到計劃、財務、法律事務、物資供應等部門和各個分子公司及其下屬單位等。
（2）審計期間延伸到未來
財務收支審計和經濟責任審計主要是對過去已經發生的事項進行審計，而投資效益審計不僅僅對過去事項進行審計，而且還要采取恰當、可行的方法對項目的未來進行預測、分析和評價。
（3）審計關注點發生根本性變化
財務收支審計和經濟責任審計的關注點是真實性、合法性，而投資效益審計的關注點是經濟性、效率性、效果性和風險性。
（4）審計方法增加
財務收支審計和經濟責任審計常用的直接收集審計證據的方法分別是檢查、監盤、觀察、查詢、函證、計算等，投資效益審計除了要運用這六種常用審計方法外，還要使用分析、判斷、預測、推理等方法。
（5）審計依據和標準不確定性
財務收支審計和經濟責任審計的主要依據和標準是會計制度、內部各項規章制度，比較單一、比較明確。投資效益審計的依據和標準不盡相同，隨審計對象和審計目的的變化而變化。
1.2建設項目投資效益審計的必要性
目前，在建設領域許多項目前期工作草率，可行性研究報告不實不深，甚至出現了為了項目可批而進行可研的現象。概算、工期、預期效益等關鍵性指標失去了剛性，一些耗資巨大的生產性項目建成之日便是虧損之時。
（1）投資效益審計是建設節約型社會的必然選擇
節約型社會是實行科學決策，不搞重復建設的社會。建設節約型社會，必須把好工程質量關。保障工程質量就能避免財力、物力、人力的浪費，就是最大的節約。近年來，在基本建設中，一些人把質量觀念、責任意識拋到了九霄云外，以至于偷工減料、粗制濫造之風蔓延，造成了大量豆腐渣工程；另一方面，由于決策失誤，離開實際需要搞盲目建設，重復建設，造成人、物、財力的極大浪費。事實證明，通過對建設項目進行效益審計，建立決策失誤“問責制”以及嚴格的工程質量責任制，強化責任意識、質量意識，切切實實把好質量關，是創建節約型社會的迫切需要。 （2）投資效益審計有利于真實反映建設項目的成本，提高投資效益
我們在日常的工程造價審核中發現，施工單位脫離實際虛增工程量、高套預算定額、材料重復計算、虛列費用等問題比較普遍，這會加大投資項目的工程成本，損害建設單位的利益。采用“高套定額”的辦法進行工程結算，可以避過業務水平較低或者工作不認真的審核人員的審核，為施工單位帶來更多的貨幣收入，但卻損害了建設單位的利益，也不利于提高施工企業的管理水平。另外，在對建設單位的投資專項審計中也發現，部分建設單位借改擴建之機，將一些與項目無關的內容列在項目之中，增加了工程成本。
（3）投資效益審計是檢查和評價企業管理者受托經濟責任履行情況的需要
企業的投資決策是由企業管理者做出的，既關系到建設項目當前的效益，又會影響到企業的持續發展。通過開展建設項目投資效益審計就是要確定建設項目所占用和耗用的經濟資源以及所帶來的收益，檢查和評價管理者做出的投資決策是否正確，能否增加企業的價值，繼而考核其受托經濟責任的履行情況。
（4）投資效益審計可以遏制建設領域的腐敗現象
由于投資活動本身的復雜性所造成的監督困難，使得建設領域成為腐敗滋生的“溫床”。絕對的權力必然帶來絕對的腐敗。通過投資效益審計，可以強化責任意識，約束對于投資權力的濫用，從而有利于防止經濟犯罪、反腐倡廉。？？
2.如何搞好建設項目投資效益審計
2.1實現三個轉變
（1）從真實、合法性審計逐步向投資效益審計轉變
隨著建設單位管理水平的日益提高和檢查監督力度的不斷加大，建設領域中的違紀違規問題有所減少。在這種情況下，面對新的形勢和新的要求，適時將投資效益審計從以真實、合法性審計為重點轉向以合理性、效益性為重點，即逐步過渡到投資領域的效益審計，是當前擺在我們審計工作面前的一項迫切任務。
摘要：本文首先闡述了政府治理的概念、特征及所采用的治理機制，將政府治理與政府審計相結合，對政府審計在政府治理中的特殊地位進行分析。然后針對目前我國政府治理的現狀，提出存在的部分問題，并分析了這些問題已導致或可能導致的危害。最后，對政府審計在政府治理中起到的具體作用展開論述。
關鍵詞：政府審計 政府治理 公共受托責任
政府在國家治理中占有重要的地位。政府審計是政府治理系統中的內生監督控制系統之一，政府治理的需求直接推動了政府審計的產生與發展，政府治理的目標也在一定程度上決定了政府審計的方向。2008年，劉家義審計長在全國審計工作會議上提出了“政府審計是保障國家經濟社會健康運行的‘免疫系統’”這一觀點，對政府審計在推動國家經濟中的作用進行深化，更加明確了政府審計在政府治理方面的重要性。本文將對政府審計在政府治理過程中的作用進行分析與論述，探索政府審計服務于政府治理的具體方向和主要途徑。
一、政府治理特征與機制
（一）政府治理的特征
縱觀西方各國，在政府治理過程中所選擇的模式各不相同，但其目的卻都是為了提高國家的生產力及競爭力，推動國家的經濟安全。因此，從政府治理這一概念入手，可以得出政府治理具有以下特征：第一，治理主體不只限于政府。政府雖然是國家的行政機關，但這并不意味著政府就是國家唯一的權利行使者，更不意味著只有政府可以治理公民、機構及社會組織等。政府治理應該是來源于政府，但不僅限于政府的治理。
第二，治理過程中的互動性。在傳統的政府治理概念中，權利的運行大都是由上而下的，即政府利用權威和相關的政策，對全社會實施管理。但在現代的政府治理概念中，政府的治理應是雙向的，即政府在對社會進行管理的同時，社會也對政府進行監督，雙方通過合作互動的方式實現治理的有效性。第三，治理范圍的廣泛性。這一概念主要是通過政府治理的第一個特征，即治理主體不只限于政府而得出的。由于治理主體的多元化，從而導致了治理的范圍也不只限于傳統的治理范圍，從而所涉及的治理對象也要寬泛許多。第四，治理結果的有效性。政府在治理的過程中強調治理的成本及績效，將提高效率與控制成本進行結合，實現治理結果的有效性。
（二）政府治理的機制
政府治理主要強調的是政府對公共事務的管理，因而，政府治理的目的是解決政府公共事務中存在的問題，并且當這類問題轉化為政策實施中的問題時，應尋求恰當有效的治理手段并建立合理的機制來解決問題。在目前，政府常用到的機制主要包括：（1）問責機制。問責機制說到底就是向誰問責、誰來負責問責的問題，很顯然我國是人民當家作主，所以是由人民負責問責，而政府部門有義務向行使公共權利的人民來解釋并接受質詢。（2）公開機制。信息的透明有利于實現信息的有效傳遞，也是公眾對政府實施監督的一個重要的來源。（3）參與機制。由于治理主體不再只限于政府，因此為了擴大民眾、機構及社會組織等對公共事務的參與，必須建立健全政府的參與機制，拓寬參與的渠道，提高民眾的參與熱情，實現對政府工作的有效監督。（4）監督機制。監督機制在一個企業的治理中至關重要，同理，在政府的治理機制中，監督機制是否有效的實施，對政府治理的效果影響深遠。監督主要包括對主體、對治理過程及治理結果的監督，在政府治理的過程中，政府審計是一種專門的監督手段。因此，在政府治理的過程中，政府審計在政府治理中具有十分重要的作用，不僅是政府治理的基礎，更是直接推動了政府治理的完善與發展。
二、政府審計在政府治理中的特殊地位
要對政府審計在政府治理中的作用進行分析，首先要明確政府治理的基礎是受托責任觀，受托責任關系的存在也是審計產生的首要前提。受托關系的存在實質上是一方關系人對另一方或其他關系人負有的履行受托責任，受托責任關系也恰是審計產生的目的。
政府，是一個機構復雜且分工細化的組織。基于公民與政府之間存在的特殊的委托與受托關系，促使了政府受托責任的產生，為了更好地促使受托人履行責任，必須要制定一種恰當的方法對受托人進行約束，并協調雙方的矛盾，這也是政府審計產生的目的。換言之，公民與政府的委托-受托關系決定了政府審計存在的必要性，奠定了政府審計在政府治理中的重要作用。
政府是一個復雜的系統，其中對政府治理過程中的責任履行情況和對其提供的責任履行報告的獨立評價的工作，是由政府審計來完成的。在我國現行的治理機制中，應將“政府―市場―社會”三個部分綜合分析，并分類進行治理，即國家權力機關、社會自治組織和市場企業單位分別遵循各自的法律與規則進行治理。其中，政府治理措施的實施也必須考慮到社會與市場的因素，這也豐富了政府審計的內容。因此，目前的政府審計除了要對政府進行監督與控制，還應解決政府與社會、市場間的問題與矛盾，如：公民與社會的權利保護矛盾，資源在市場中如何實現最優配置的問題等。
政府審計具有獨立、客觀、專業的特性，在政府治理中，審計還擔任著信息公開、公共預算監督及行政績效考核與評價的工作，是政府治理的重要保障。政府審計部門在實施審計工作時也具備專業性和強制性的優勢，在進行行政績效審計、責任審計時，也可以提供充分的依據。在政府進行治理的過程中，政府審計部門除了要對政府的財政報告、政府預算的執行情況進行審計外，也要對政府受托的行為和結果進行審計。而政府所承擔的受托責任也可以簡單分為經濟責任與非經濟責任，如政府穩定、社會公平等就屬于受托非經濟責任，這些責任也會隨著政府治理的發展逐步納入政府審計的范圍中。見下圖。
三、我國政府治理存在的問題
在我國的政府治理進程中，隨著治理階段的不同，所出現的問題也各不相同，這些問題的出現不但阻礙了政府與社會之間信息的交流，還降低了政府的辦事效率。目前，我國政府治理主要存在四方面的問題。
（一）信息不透明
在我國的政府治理中，因為政府和工作人員的信息不透明，社會各階層及公民無法及時地獲取政府的信息，導致了信息的滯后，無法對政府治理實施有效的監督，政府審計的“免疫系統”的作用也不能得以很好的體現，更嚴重的則會滋生貪污、腐敗等不良后果。
（二）成本與效率的不一致
在我國，對政府的治理實質上是一種高成本的活動，但政府資金的大量投入所產生的效果卻無法與其投入的成本成正比，即政府在投入大量成本的同時，所產生的收益不盡如人意。在政府治理中，政府對治理成本的盲目性導致對治理成本計量、預算及配置達不到很好的效果，比如：政府在提供某項服務時，無法準確地計算出這期間包括間接成本、資本成本、管理費用在內的所有成本等，由于成本的盲目計算，也導致了治理的效率不高。
（三）權力濫用
在傳統的政府治理中，治理的方向往往是單向的，是自上而下的治理，這就產生了政府官員權力的集中，社會民眾的“順從”，有悖于我國人民當家作主的本質。因此，這一社會現象也恰恰說明了我國的政府治理缺乏很好的參與機制。事實上政府的作用有限，如果政府在治理的過程中加入社會的力量，也就有效地抑制政府及其工作人員的“膨脹”，提高了公眾對政府的信任力。
（四）政府逐利導致地方保護問題
2013年9月8日，在訪問納扎爾巴耶夫大學回答學生的問題時指出：“我們既要綠水青山，也要金山銀山。寧要綠水青山，不要金山銀山，而且綠水青山就是金山銀山。”這一觀點的提出將經濟利益與環境的保護聯系到一起，指明了在我國政府治理的過程中所產生的因過高的重視利益而導致的地方環境問題的現象，強調了生態文明建設在政府治理中的重要性，也更加豐富了政府審計的內容。
四、政府審計在政府治理中的作用
基于公民與政府之間的委托-受托關系具有廣義的范疇，其在不同的歷史時期存在著不同的內涵與實質，政府治理的內容也隨之發生變化，政府審計作為政府治理的主要手段，在政府審計中所發揮的作用也不盡相同，這從另一個角度反映了政府審計與政府治理間的緊密關系。善治是政府治理的最終目標和最高要求，其中所包括的內容有行為透明，效率與效果，責任性，合法性等。提高政府行為的透明度，建立高效率低成本的績效目標，加強政府及其工作人員的責任觀念以及對法律政策的遵守，都將成為政府治理的善治目標實現所依托的因素。針對以上問題，政府審計在政府治理中所起到的作用包括四點。
（一）提高政務的透明度，增強對信息的監查監管力度
在政府治理過程中，政務透明度是決定政府治理效果的關鍵因素，也是實現政府治理目標的基本要求。政務的透明要求能夠可靠、完整、及時地向民眾提供政府活動的信息，以反映政府真實的財務狀況和政府活動真實的受益與成本。政務透明的內容主要包括制度的透明，會計信息的透明及指標數據的透明，政府審計可以通過對政務透明度及相關政策執行的監查，促進內部控制的完善，防范規避財政風險。
政府審計也有利于政府信息的公開，有效減少了的行為。如果政務的公開僅僅是滿足公民對信息量的需求而忽視了對信息質量的要求，則容易對公民產生誤導。因此，在信息的篩選與監查過程中，必須保證審計機關的獨立性與信息的真實性。
（二）建立健全績效管理制度，全面推進政府的績效審計
目前，在我國現行的政府治理中，政府作為資源配置的主要責任方，在社會中擔任了重要的角色。同樣，政府的“低效率、少作為”會對政府治理的效果產生不利的影響。因此，政府績效制度的建立與健全成為了提高政府工作效率的重要途徑。鑒于政府治理的目標，應當全力提高政府治理的效率與效果，必須建立健全績效管理制度，全面推進政府績效審計。具體的流程為：首先，應建立績效目標，并以此為導向，為績效審計評價確立正確的方向與合理的依據。其次，應設計績效評價體系，對所提供的經濟指標與數據進行全面整體的分析，并兼顧經濟與社會的可持續發展。再次，應構建績效監督系統，在進行政府審計的同時，調動社會審計與內部審計的相關資源，完善政府績效監督系統。最后，應建立責任追究機制，明確責任分工，并逐步形成公正、合理的績效評價制度。
（三）建立責任政府，深化經濟責任審計
經濟責任審計是現代審計理論與我國實際所聯系的審計制度的創新，完善對政府的監管，對政府工作人員的反腐倡廉和黨風建設都具有深刻的意義。因此，推動建立責任政府、深化經濟責任審計在政府的治理進程中肩負著重大的作用。
深化政府的經濟責任審計，應確立經濟責任目標，并與經濟責任報告相聯系。以經濟責任目標為導向，以經濟責任報告為依據，建立健全經濟責任審計評價體系。明確政府內部各個部門的分工及責任，對經濟責任進行分別劃分。有效利用經濟責任的審計結果公告，使全社會對政府的經濟責任進行有效監督，充分發揮經濟責任審計在政府治理中的重要作用，提高政府的責任觀念，建立責任政府。
（四）推動社會公平，提高公眾對政府的認可
促進社會公平，使社會各個階層都能夠行使自己的權利，都具備發展的機會，也是政府進行善治的一個重要目標。而其中民生民本的審計，包括對社會保障資金的審計，住房公積金等專項資金的審計，也間接地推動了社會的公平。公眾對政府的公共管理活動的認可，也會減少政府治理的障礙，反之，公眾對政府活動的不滿，也會阻礙政策的實施。因此政府審計對于緩解政府與公眾的矛盾，推動和諧社會建設的意義深遠。
五、結論
政府審計不僅是政府治理的基礎，更直接推動了政府治理的發展與完善，對于實現政府的目標，維護國家經濟安全及滿足社會需求等方面意義重大。這就要求政府機關要正確面對政府審計過程中的問題，堅定反腐，提高政府透明度、加強問責機制、促進良治善治，從而實現政府的治理目標。Z
參考文獻：
1.劉家義.論國家治理與國家審計[J].中國社會科學，2012，（6）：60-72.
2.蔡春，朱榮，蔡利.國家審計服務國家治理的理論分析與實現路徑探討[J]審計研究，2012，（1）：6-11.
3.吳勛.績效審計實施瓶頸、技術支撐與治理機制研究[J].審計與經濟研究，2011，（3）： 26-2.
4.李坤.國家治理機制與國家審計的三大方向[J].審計研究，2012，（4）.
5.唐建新，古繼洪，付愛春.政府審計與國家經濟安全.理論基礎與作用路徑[J].審計研究，2008，（5）.
6.尹平.“免疫系統”論的理論貢獻和對審計事業的創新引領[J].審計與經濟研究，2009，（2）：9-13
7.秦榮生.公共受托經濟責任理論與我國政府審計改革[J].審計研究，2004，（6）.
8.劉家義.以科學發展觀為指導推動審計工作全面發展[J].審計研究，2008，（3）：3-9.
目前經濟責任審計中運用效益審計的方法還沒有固定的模式，經濟責任審計如何與效益審計相結合，在此作一番探討。
（一）確定效益審計的目標與標準。在選擇經濟責任效益審計目標范圍時，應圍繞責任者任期國家財政資金投入、項目的經濟和社會效益，重點關注項目決策和管理環節中存在的問題等，主要把握重點審計、專項審計和局部審計三個方面的內容。可根據項目具體情況選擇兩種方式：一是以結果為重點的方式，主要關注被審計單位的效益或取得了什么結果，有關要求或目標有沒有達到。在這種方式下，要檢查被審計單位的業績即經濟性、效率性、效果性，并將所發現的情況與既定規范以及審計標準進行比較；二是以問題為重點的方式，則主要關注問題的確認和分析，一般不參考事先確定的審計標準，在這種方法下，缺點和問題是審計的起點，而不是審計的結束，審計的主要任務是核對所述問題的存在性，并從不同的角度分析其原因。選用效益審計標準與財務審計標準有所不同，并且不同的地區、時期及不同類型的單位，審計標準各異，并隨著技術進步、管理改善而不斷變化。因此，在選擇審計標準和評價指標體系時，根據審計標準的相關性、全面性、先進性、合理性等總體原則，形成多層次、相互補充的評價體系。一要根據國家的經濟方針、政策、規定及有關的經濟規律、經濟理論等來選擇評價經濟活動合理性的定性標準；二要結合被審計單位的計劃目標、技術經濟定額、業務標準、各種指標和有關的數字，用于評價經濟效益高低的定量標準；三要對特殊的項目和目標，因地制宜地選擇合適的審計標準。
（二）實施過程選用的方法。效益審計是一個廣泛的現實的工作，搞好黨政領導干部經濟責任效益審計，就必須根據具體項目的目標，選擇采取一些可行的審計方法。審前調查要制定好審計實施方案。在經濟責任效益審計項目計劃確定后，接受該項目任務的審計組，組織審計人員開展審前調查。首先搞好信息采集，根據被調查對象整體的現狀，有選擇的走訪有關部門及同行業單位，采集調查對象整體的有關信息；其次，審計人員通過對被審計單位內部的實地調研，進一步熟悉被審計對象決策程序、管理途徑、財務制度、生產工藝及業務流程，梳理出效益審計中應掌握的關鍵控制點，使審計人員盡快進入被審計事項角色。最后，審計組通過審前調查與分析有重點地選擇效益審計的內容，制定審計實施方案。現場審計實施過程中，審計人員要在經濟責任審計方法的基礎上，根據效益審計的需要，靈活選用調查法、訪談法、利用文獻資料和公共數據、利用被審計單位擁有的數據資料、案例研究等五種不同取證方法。通過問卷調查、談話了解、資料評估、案例剖析等途徑取得效益審計所需要的具有充分證明力的審計證據。同時，審計人員選擇一個或若干個對象作為案例進行研究，以便對審計事項進行深入的調查和分析。案例研究的結果可以用來證實已存在的問題，還可以佐證通過其他方法得出的結論，并且研究案例的過程也是經驗積累的過程。
（三）效益評價選用的方法。經濟責任審計中選用效益審計評價方法的最終目的是提供有用的信息，所以整個審計過程就是一個信息收集、分析、評價并得出審計結論的過程，具體的操作技術方法有兩大類：第一類是信息收集技術。主要沿用傳統財務審計的五種方法：一是采用實地觀察法。對整個被審計單位的工作布局情況加以觀察，了解經營管理的全過程，看其功能的發揮，并獲得對組織的整體印象，如對存貨、設備狀況進行實地觀察，注意發現是否有多余積壓、廢棄等浪費現象，對項目、工作場所進行實地觀察，可以了解項目的運作流程。二是面談。向有關人員分別提問并獲得回答，采用口頭詢問同時做文字記錄的方式。三是座談會。它是一種多元式的面談，在召開座談會前，可以事先將有關調查表提交給被審計單位，以便他們有時間做些準備，并選擇相關人員參與座談。四是調查問卷。當涉及的人員或單位很多，以致無法進行必要詢問時，可以采用調查問卷法。對于受益面較廣的資金支出，比如工程投資、扶貧資金等公眾資金，比較適合這種方法。五是審閱法。審查閱讀被審計單位或項目有關的文件資料，從中找出有用的信息。第二類是信息分析評價技術。對已取得的證據，運用一定的技術方法進行加工，以形成新證據。主要包括：一是比較分析法，就是將實際情況與一定的基準進行對比的方法，其中基準可以計劃、預算、標準、歷史、同行等。二是因素分析法，對事實進行分析找出成因。三是統計抽樣法，適用于總體比較龐大的審計事項，同樣也需要計算機應用軟件的輔助。四是量本利分析法，這是一項決策技術，原理是根據產量、成本與利潤之間的關系，通過分析比較選擇最佳投資方案。五是凈現值法是運用貨幣的時間價值概念，將不同時期的收益與支出全部轉換為同一時點上的貨幣價值，進行比較作出的結論的方法，這也是一項決策技術。將上述方法取得的證據，作為黨政領導干部經濟責任效益審計述實評價的依據。
[關鍵詞]國家審計；國家治理；全球性風險；控制
doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.12.001
[中圖分類號]F239.44 [文獻聳堵]A [文章編號]1673-0194（2017）12-000-02
0 引 言
“天下未亂計先亂，天下欲治計乃治”，社會實踐證明：會計審計越發展，國家政治越文明。而國家審計作為國家治理這個大系統中內生的具有預防、揭示和抵御功能的“免疫系統”，對提升國家治理的作用不言而喻。經濟全球化、政治全球化、文化全球化，使全球風險日益凸顯，并使其滲透到了國家的各個領域，對國家的治理提出了新的挑戰。本文從全球性風險控制的視角，探討在此背景下我國國家審計未來的發展方向，為我國應對全球性風險、推進國家治理體系和治理能力現代化提供參考。
1 全球性風險及其對國家治理提出的要求
1.1 全球性風險的概念及類別
世界經濟論壇的《全球風險報告》對全球性風險進行了界定：“所謂全球性風險，是指那些可在長達10年的時間跨度內，對若干國家和行業產生顯著負面影響的重大事件”。該報告將31項主要的全球性風險劃分為5個類別，即經濟風險、環境風險、地緣政治風險、社會風險以及技術風險。每一類全球風險都對我國國家治理的發展提出了新要求。
1.2 國家治理的內涵與范圍
我國的國家治理先后經歷了統治行政、管理行政和服務行政3種模式，其內涵也呈現出了復雜性和多樣化的特點。國家治理不僅是一個結構性系統，更應是一種持續的互動，在我國當代的社會實踐中，國家治理體現為以黨和政府為主導，多元主體并存，以維護穩定為核心價值，注重經濟、社會、文化、精神文明全面發展的國家制度體系。
1.3 全球性風險控制對國家治理的要求
全球性風險控制要求國家治理致力于滿足經濟活動的需要，降低經濟危機發生的可能性，維護國家經濟安全；把建設生態文明作為重要目標，維護生態平衡，降低人為環境災害發生的概率；完善國家體制機制，有力打擊腐敗和犯罪，打造高效政府，建設法治社會；關注公共健康、維護社會穩定，培育公民積極參與國家事務管理的公共精神，抑制社會功能的失調；完善通信網絡，提高公共部門信息化水平，在信息化社會中降低數據泄露的風險，保障信息安全。
2 國家審計在國家治理中的作用
2.1 國家審計的概念及特征
國家審計是指政府審計機關獨立檢查會計賬戶，監督財政、財務收支的真實性、合法性、效益性的行為，是對公共權力長效監控的機制，是對公共受托責任履行結果進行評價、鑒證與監督的制度安排。我國國家審計的目標不僅僅是保障經濟社會持續健康的運行，還應致力于推動實現良好的國家治理。
2.2 國家審計提升國家治理的理論依據
2.2.1 免疫系統觀
劉家義審計長于2008年首次提出“免疫系統觀”，該觀點立足于國家治理的需要來認識國家審計的本質和定位，其認為“國家審計作為一種制度安排，是依法用權力監督制約權力的行為，是國家治理這個大系統中內生的一個具有預防、揭示和抵御功能的‘免疫系統’，是國家政治制度中不可或缺的重要組成部分。”
2.2.2 公共受托責任觀
公共受托責任觀點認為，國家審計產生于公共受托經濟責任關系的確立，因此，其根本目標是促進政府公共受托經濟責任的切實有效履行。楊時展也曾指出，審計工作的精義在于受托責任。我國國家審計作為促進政府全面有效履行公共受托責任的一種監控機制，發揮作用以推進國家治理更是義不容辭。
2.2.3 新公共管理理論
20世紀80年代以后，很多西方發達國家均出現了大規模的政府再造運動，傳統官僚體制已經被新形態的以市場為基礎的治理模式所取代，公共部門正浮現出一種新的典范。隨著這一理論而產生的PPP模式等行政管理模式，更是要求國家審計模式要緊隨公共部門治理模式的變化而變化。
2.3 國家審計提升國家治理的作用機制
（1）經濟資源配置：國家審計通過配置公共資源、運作公共權力來管理和調控社會經濟發展，進而實現國家善治。其關鍵在于明晰政府與市場的效率邊界，通過對權力結構的優化和權力邊界的明晰，建立提高資源配置效率的機制，有效降低經濟資源配置中的交易費用。
（2）環境污染遏制：國家審計中關于自然資源環境領域的審計，以落實節約資源和保護環境的基本國策為目標，使國家治理在促進節能減排以及資源管理中發揮積極作用。
（3）政治協同治理：國家審計借助其法定性、獨立性、專業性等獨特優勢，能夠及時防范國家治理可能發生的各項重大風險，進而搭建政府、市場和社會三類單一治理機制的互動橋梁，使三類單一治理機制有效協調。
（4）社會價值指引：審計理論和實踐中相關構成要素所體現的關乎公平正義的價值取向，正是人們對經濟社會發展的目的、過程和結果等之間復雜關系的一種合理性評價，因而能夠推動國家治理更好地發揮社會價值的指引作用。
（5）信息技術安保：由審計機關收集并評估證據，且以判斷信息系統能否有效保護信息資產安全的信息系統安全問題的審計應運而生。國家審計通過對公共部門的信息系統安全進行審計，可在一定程度上推動國家治理實現信息技術安保的功能。
3 全球性風險控制下國家治理對國家審計職能的要求
3.1 國家審計在經濟領域中的職能
國家審計應發揮其專業特長，對財政預算進行評價，促進社會公眾對財政預算進行監督、對財政預算的執行報告進行鑒證和評價，進而提高財政支出的透明度，推動宏觀經濟政策的有效落實。國家審計應運用自己的獨立地位，發揮專業優勢，對市場中資源配置的突出問題進行充分披露和反映，做到公開、公平、公正。對財政收支進行審計，有利于督促政府依法履行職能、提高公共資源使用的效率，使其更好地履行受托經濟責任。
3.2 國家審計在環境領域中的職能
國家審計在環境領域的職能主要表現為協助相關職能部門，實現對環境污染的有效遏制。國家審計工作應通過加大對環保資金、治污項目、水利建設、林業建設等，與經濟發展、人民群眾生產生活密切相關的各項經濟活動的監督，制約盲目發展，促進產業結構調整，促進經濟與環境和諧發展。
3.3 國家審計在政治領域中的職能
在健全適合我國國情的政策網絡前，國家審計的制度評價事實上擔負著彌補國家審計在政治領域中功能性缺失的重任。因此，審計機關應密切關注各項改革措施的協調配合情況，提高改革的系統性、整體性和協調性，進而深化體制機制改革。審計機關的權威性和獨立性會對行政官員產生極強的震懾作用，可以預防腐敗的發生。國家審計可通過法律來保障公民的合法權利，發揮其推動建設法治社會、服務國家治理的職能。
3.4 國家審計在社會領域中的職能
從國家治理的需求方面看，高質量的信息為實現政府有效問責、遏制官員腐敗、改善公共資源配置，以及保障相關決策的合理性、科學性奠定了基礎。只有通過為利益相關者提供高質量的審計信息和更優質、高效的服務，國家審計才能實現對權力的問責，進而降低經濟、政治和社會層面的信息風險，得到社會公民的重視和信任。有效發揮國家審計的信息屬性，推動公民參與國家事務管理、培育公共精神。
3.5 國家審計在技術領域中的職能
信息系統安全問題審計是國家審計的一個分支，它是專門針對公共部門信息系統安全而實施的審計，可以確定被審計單位的信息系統是否設置了相應的安全控制措施，以識別技術風險、防范各種安全威脅，從而使其信息系統在一個更加安全的環境下運行。
4 全球風險控制下國家審計推進國家治理的發展路徑
4.1 經濟層面
強化對國家財政的審計，特別是預算執行審計，這有利于財政政策的貫徹落實，還預算監督權于人民。審計機關應全面推進政府績效審計，建立健全績效管理制度。計機關尤其要特別關注專題績效審計，將政府績效審計的內容拓展到政策、決策、運營、管理、風險等宏觀層面，消除專題領域決策中“信息孤島”的效應，進而提高政府相關部門的績效管理水平。在專項資金和政府投資審計中，國家審計機關應高度重視審計處罰等執法手段，在審計監督職能中的作用和效果，準確把握審計處罰的力度，建立具有強大威懾力的審計聲譽機制和結果問責制，切實保障審計結果的落實。
4.2 環境層面
應開展自然資源資產負債表審計及自然資源資產離任審計，以建立生態環境造成損害責任終身追究制度。開展環境治理審計，促進保護環境、實現人與自然的和諧，環境治理審計應包括水污染治理審計、大氣污染治理審計、廢物管理審計、氣候變化應對審計等。開展以生物多樣性審計為主要表現形式的生態系統審計，維護生態平衡，保障生態安全。
4.3 政治層面
應加強經濟責任審計的相關規制建設，整合經濟責任審計相關的資源和力量，擴大經濟責任審計發現問題的途徑及方式，由此提升政治信任、實現善治。審計機關要重點關注各項宏觀政策措施的落實情況，利用國家審計獨立性、專業性和權威性的獨特優勢，強化整改問責制，實行追責問責制度，使其監督職能落到實處，解決審計過程中長期存在的“屢查屢犯”等問題。
4.4 社會層面
應進一步發揮審計機關在村居審計中的主導作用，對涉及農村財政資金的項目進行審查，開展村居經濟責任審計，促進國家強農、惠農政策的落實，維護基層民主。著重開展基本服務領域的審計，審計機關應強化與民生職能部門的合作，推進民生資金審計，確保民生資金安全、完整；推進民生政策審計發展，確保惠民政策得以落實。
4.5 技術層面
國家審計機關應大力推行信息化審計和公共部門ERP審計，實施信息系統安全問題審計這一新興審計類型，以評估各政府機構的IT安全制度是否適當、有效，其計算機硬件、軟件是否得到了適當保護，以及其操作系統是否能安全并有效的運行，從而提高運用信息化審計技術識別風險、查核分析、評價判斷的能力，進而提升公共部門各項服務的技術水平，有效控制互聯網數據信息帶來的技術風險。
5 結 語
本文分析了全球性風險給我國國家治理帶來的要求與挑戰，從國家審計的本質、目標和模式三個角度，闡釋了國家審計作用于國家治理的基本依據，并基于經濟資源配置、環境污染遏制、政治協同治理、社會價值指引，以及信息技術安保5個方面，闡述了國家審計提升國家治理水平以應對全球性風險的作用機制，分析在全球性風險的大背景下，我國國家審計的職能框架以及未來發展的路徑選擇。國家審計參與提升國家治理是一項重要的制度創新，更是一個“沒有完成時、永遠在路上”的過程，我國的國家審計更需要在不斷嘗試中進步，在試錯中前行。
主要參考文獻
[1]蔡春，朱榮，蔡利.國家審計服務國家治理的理論分析與實現路徑探討――基于受托經濟責任觀的視角[J].審計研究，2012（1）.
[2]劉家義.論國家治理與國家審計[J].中國社會科學，2012（6）.
關鍵詞：鐵路 多元經營 內部審計
1 影響鐵路經營企業內部審計工作質量的主要因素
近幾年來，鐵路多元經營企業通過創新管理體制，一批規模化、專業化較強的多元經營企業（集團）已初露崢嶸，實現了由分散多頭管理向資產管理、系統管理的轉變；實現了由行政管理向行使出資者管理職能的轉變；實現了由過去的管理重疊向集中管理的轉變。這些深刻的變化，使審計工作更加復雜，也為鐵路多元經營企業內部審計的發展創新提供了客觀條件。影響審計工作質量有主要有以下幾點：
首先是審計目標是否明確。審計目標是審計行為的既定方向和預定結果。審計目標是否明確，直接關系到審計工作的開展，目標的偏差將導致審計內容、手段以及技術的偏差。
其次是審前準備是否充分。審前準備是審計部門在實施審計前，必須進行的一項重要工作，包括搜集審計資料，編制審計方案，選派審計人員等。準備工作是否充分，直接影響審計實施效果和質量。
還有，要預估被審計對象情況的復雜程度。鐵路多元企業，行業多樣化，隨著市場經濟的不斷改革深化，被審計對象的經濟活動變得更加復雜化。
最后就是審計人員素質及審計技術、方法的局限性。復合型審計人才較少，審計人員工作責任心和對職業的關注程度還存在一定差距；審計技術方法落后，從而嚴重制約著審計職能的發揮，最終影響審計工作質量。
因此，重點把握鐵路多元經濟審計工作的要素，就能夠有的放矢地開展審計工作，使審計工作不斷完善，再上新臺階。
2 加強對鐵路多元經濟審計作用的深入理解
首先，監督是鐵路多元企業內部審計的基本職能。要保持多元經濟快速、健康發展和體現深化重組改制工作的成效，審計監督是一個必要和有效的形式。對多經企業的審計監督應從企業的財務收支，重點資金、部門和經濟活動，內部管理和控制制度的建立執行情況等方面進行監督。通過監督和對問題的揭示，促使企業加強管理，堵塞漏洞，提高效益。
其次，充分發揮審計的服務作用。審計可以利用所掌握的專業知識和對政策的理解把握，在企業重組、改制、撤并等經營決策中為領導決策層做出科學正確的決策。同時，對于一些領導關注的焦點問題、群眾反映的熱點問題、企業經營中的難點問題，可以通過審計的形式進行調查了解，提出審計意見和建議，使企業的管理決策層能夠及時掌握第一手資料。
第三，可以通過實施“經營業績”和“財務收支”等審計項目來確定和評價企業第一管理者的經營績效和企業財務會計信息的準確可靠。為做出籌資、投資、分配等財務決策提供基礎分析依據和相關資料，可以較好預防和降低企業面臨的經營風險和財務風險，起到“預警”作用。
3 切實轉變工作作風，全面提高審計人員素質，把握五個環節，提高審計工作質量和水平
首先，切實轉變工作作風，全面提高審計人員業務素質是做好審計工作的重要保證。審計工作是一種團隊性的工作，個人水平素質起重要作用，但不是絕對的，要提高審計隊伍的整體素質，抵御審計風險。把審計人力資源的整合優化與審計項目計劃結合起來，使之最優化。
二是在改進審計方法上下工夫，不斷改進審計工作方法，是提高審計工作質量和效率的重要途徑。確定審計目標既要善于從大局出發，緊緊圍繞促進鐵路發展宏觀政策措施的貫徹落實來確定具體的審計目標，同時，也要考慮有利于促進各單位加強管理，完善制度，提高效益，從而更有效的發揮審計監督的作用。
三是要學習國際先進的審計理念。傳統內部審計理論認為，內部審計具有經濟監督、經濟管理、經濟評價、經濟鑒證等職能。而國際內部審計師協會認為：“內部審計是一項獨立、客觀得鑒證和咨詢服務，其目標在于增加價值并改進組織得經營。”這完全不同于傳統理論上的“獨立評價功能”論。
審計工作是一個系統工程，這個系統是由“審計立項、審計方案制定、審計實施、審計報告和跟蹤整改”，這五個環節構成，缺一不可，在此重點談談如何把握這五個環節。
3.1 把握審計項目的針對性，抓好審計立項環節。目前大多對審計立項不夠重視，考慮收繳的多，重視立項工作的少；臨時動議的多，統籌考慮的少；從局部考慮的多，從全局考慮的少。這些都將影響到審計的最終效果。
3.2 把握方案的可操作性，抓好審計方案制定環節。認真搞好審前調查，對其內部控制情況進行初步測評，摸清存在的主要問題和環節，并認真分析取得的資料。切實增強方案的可操作性。審計方案特別要明確重點資金、重點單位、重點問題，方案的制定要力求細，使其具有較強的操作性。
3.3 把握提高審計的準確性，抓好審計實施環節。在審計過程中，要合理利用審計人力資源。要堅持“全面審計，突出重點”，以資金運動為主線，在審計中要善于抓住疑點，特別是對審計發現的一些重大違法違紀問題和經濟案件線索，要查深查透，將有問題的資金來源、使用結果等環節全部查清，切實做到過程清楚、事實準確、定性適當。
3.4 把握提高報告的實用性，抓好審計報告環節。審計報告是審計成果的最終體現。在審計報告方面，要考慮如何對審計情況進行合理、科學的歸納和分析，形成整體概念。因此，要保證報告有比較詳實的審計內容。要結合實際，改進報告的結構，集中反映那些違法違紀“金額大”、對損益“影響大”、性質惡劣“危害大”的問題。要把著力點放在主攻審計報告的作用及效果上。
3.5 把握提高審計工作的有效性，抓好跟蹤整改環節。審計跟蹤是確保審計工作能否取得實效的關鍵所在。實際工作中必須做跟蹤整改機制制度到位，跟蹤的重點到位，跟蹤措施到位。
4 不斷探索鐵路多經審計工作的創新意識
只有探索不斷創新的思路，審計工作才能有質的飛躍。審計的目的不僅僅是查問題，更主要的是查出問題后找出解決問題的辦法，為企業加強管理、提高效益獻計獻策，為領導決策提供依據。因此，鐵路多經審計要從過去以查錯糾弊為主，逐步轉移到以評價、完善內部控制制度，為企業改善經營管理，提高效益，提供服務上來。通過開展管理審計、效益審計、內部控制制度審計幫助企業挖潛增效，提高管理水平；通過對企業熱點、難點問題開展審計調查，幫助企業對癥下藥，實現“一審、二幫、三促進”的審計宗旨。
要努力探索鐵路多經審計工作思路的創新。思路創新是以觀念創新為前提的。同時借鑒和學習國際最前沿的審計理念，實現風險導向開型審計。風險導向促進了內部審計向增值型審計的轉變。在內部審計日常管理工作中引入風險導向，使審計工作轉向了高風險部門和高風險業務，審計工作更加高效，也更加符合管理層需要；風險管理滲透到審計項目實施中，以風險為導向引導項目的方案設計和程序執行，增強了審計人員的風險審計意識，提高了審計成果的質量，切實發揮了內部審計在公司治理、風險管理和內部控制改進等方面的作用。
要努力探索鐵路多經審計工作方法的創新。要從財務賬目的“表象”切入企業管理和經營活動的“內象”，找出問題產生的根源，達到標本兼治的目的，從而使“擴大審計領域，加大審計力度，提升內審層次”的目標得以實現。同時必須堅持整體理念。內部審計必須把自己擺在總體管理的位置上，為全局戰略目標的實現提供建設。
要努力探索鐵路多經審計工作手段上的創新。就是應用現代化手段開展計算機輔助審計，積極應用審計軟件開展審計工作，提升工作質量。搞好審計信息化建設，利用現有的辦公網絡，積極創造條件，實現審計手段現代化和審計信息共享的目標。
這種情況在施工企業存在的情況更是明顯，結合我在開展經濟責任審計過程中遇到的問題和處理方法，提出來與大家商榷。
1、未確定的收入。
2004年施工企業開始按照《建造合同》進行帳務處理，但是施工企業的生產特點以及各種因素，使施工企業并沒有完全而徹底地執行，因此在審計中遇到了很大的障礙，我們現在說的未確定的收入，包括標外工程、委托、洽商、設計變更、變更設計、材料差價、材料量差等原因形成的待建設單位審批的工作量收入；以及未確認的機械租賃收入、拆、安裝、運輸機械的收入、焊接費用收入等。這些未確定的收入，能否結算回來，在合同中沒有明確的解釋，招標文件中也沒有明確的列示，往往成為了一個懸而未決的收入概念，可是對于內審工作來說，恰恰對離任者的經濟評價起到關鍵的作用。
如何確認這些收入，確認多少，對審計人員的職業判斷和業務能力都是一個考驗，當然還要掌握建設單位的確認標準和態度等。
首先要制定確認未確定收入的幾個原則，這樣就能夠在審計實施階段把握一條標準線和更加有的放矢：
(1)謹慎性原則，在審計實施階段，對于被審計單位提供的已施工但是建設單位尚未批準的未確定的收入，沒有建設單位的認可證明材料，審計時該收入將不予采納。但是在審計報告經批準尚未下發以前，被審計單位從建設單位取得了認可該部分收入的證明材料，可以調整確認該部分收入，修改審計報告。
(2)客觀性原則，由于在施工過程中為這些未確定的收入而發生的所有成本，無論如何列支，都必須在審計時確認為成本。因為這部分成本無論收入取得與否，均已發生，無法逆轉。
(3)追認性原則，在審計實施階段，未確定的事項影響了被審計單位的盈虧結論，一個施工項目的結算往往要跨幾個年度，待被審計單位完成該項目的結算后，再行對當時審計時的未確定事項一一確認。在后續的審計重新認定時，對于審計實施階段的一個在建項目的未確定事項，涉及到原未確定事項實現后的劃分問題，做如下規定：能夠按工程節點或工程項目劃分清楚的，按工程項目進行確認收入和成本費用；不能夠按工程節點或工程項目劃分清楚的，按完工百分比(即審計時前任領導完成的甲方確認的工作量除以最后的結算量)來分劈這部分未確定收入的結算額。
其次，在審計實施階段，對被審計單位有證明資料表明能取得未確定收入，必須進行初步估算該未確定收入的能夠回收數額，并且深入考證證明材料的效用性和把握性。
例如，我們在對某電力工程項目經理部的任期審計時，該工程項目施工進度大約進行了56%，但是審計實施時已經報電廠批準的工作量為合同價的35%.由于電廠要求提前合同工期2個月，項目經理部采取了加大勞動強度和勞動時間等措施。當時，項目經理部拿出了一份會議紀要，是建設單位召開的動員大會，投資方(大股東)的總經理的報告中提出，如施工方能提前合同工期一個月獎勵500萬元，二個月1000萬元，依次類推。該項目部拿出這么一份會議紀要，按照審計時的工程進度，比原來的網絡進度提前了1個月，因此他們要求確認獎勵收入500萬元。
當時，我們審計組認真研究了會議紀要的每個細節。在報告中，獎勵的條件就是提前合同工期這么一個要件，但是我們可以把它和合同，還有招標文件聯系起來看，在合同中明確的表明了合同工期的截止日期，這份會議紀要只是起鼓動干勁的激勵作用，沒有法律效力。從公司法的角度看，即使總經理同意了會議紀要的內容，但是還必須有股東會通過后才有效力。因此，盡管當時施工進度提前了一個月，我們也沒有確認收入500萬元。
又例如，在審計一個項目部時，該項目部對施工過程中發生的材料價差和量差的預算資料已經裝訂整齊，尚未報送到建設單位。并且能夠查閱到建設單位為調整材料差而發的文件，從會議紀要中必須把握兩個關鍵點：一是時間段的概念，一是調整材料的范圍。必須掌握兩個具體的必要條件：一是購買時的材料發票，一是標準的出庫領用單。
審計組用這份會議紀要中限定的條件和要求，對該項目部報送建設單位的預算資料進行了檢查，把不符合要求部分進行了剔除。通過審計的實施，被審計單位及時按審計要求進行了整改和完善，重新整理了一份預算資料，不僅挽回了經濟損失，而且提高了自身的管理水平。當然，審計組對材料差的認定是按初始的資料進行了估算。
2、未確定的成本費用在經濟責任審計過程中，另一個難點就是對未確定的成本費用問題如何去確認，同樣會影響最后的經營評價結果。這里所說的未確定的成本費用，主要包括未結算的分包工程款、已使用未辦理出庫入庫手續的材料、未統計結算的機械臺班、應攤未攤的其他直接費、應結未結的間接費用等。本來這些成本費用的支出很容易可以確認的，但是施工企業的管理水平較低、資金狀況較差、施工地點比較分散等原因造成了這些未確定成本費用的存在，而且由于單位的個體差異(領導決策、經營管理)使這種未確定的成本費用不僅數額大，而且拖延時間較長，給企業的盈虧狀況造成了一個模糊不清的概念。在審計實施階段，必須把這些費用從前任領導的任期內劃定一個界限，分清責任，明確盈虧，因此如何確認這些未確定的成本費用也就成了關鍵所在。
2.1未確定的人工費，主要指分包工程尚未結算的部分。在審計實施階段，對于分包結算尚未完成而預估的成本，必須有分包合同、預付款證明、工程部門的簽證單，經審計人員進行估算后可對該成本予以采納。
分包工程部分發生的人工費，一般占到總成本的25%，因此在審計時必須給以特別的關注。在施工過程中，對分包結算不及時，平時只是以預付款的方式給付工程款，所以在審計時就很難確定，前任領導在任期間發生的分包結算到底有多少，雖然可以通過分包合同看分包范圍、工程簽證單，但是僅有這些還是不能完全確定分包結算的數額。我們采取的確認方式一般遵循如下原則：一是依據分包合同確認完成的工作量，如果分包范圍內的施工任務完成，那么該部分的分包成本就可以計取；二是根據完成合同工期的百分比計算。
例如，某施工隊伍與被審計單位簽定了一份勞務分包合同，工程價款2150000元，并且規定了明確的施工范圍，合同工期10個月，截止到審計時，被審計單位已付施工隊伍工程款850000元，已施工時間為6個月，受建設單位的設備到貨影響及圖紙滯后等原因，實物工作量只完成了45%.在這種情況下，審計人員如何確認施工分包成本，按照合同規定的分包范圍排查，幾乎所有的工序都沒有按施工網絡進度結尾，屬于開口等的狀態。盡管只完成了實物工作量的45%，但是實際的成本投入已經發生了，因此確認發生的成本時應該按合同價款的60%考慮。
三是根據預付款的數額確認分包成本。有些時候，工程中斷時間很長沒有復工，在審計時確認分包成本沒有辦法依據上述原則，只有按預付款的數額確認了。
2.2未確定的材料費，主要指施工過程中已投入使用，而尚未辦理入庫出庫手續的材料。為了強化材料管理，督促各單位加強材料成本的會計核算，在審計實施階段，對于預估的材料成本，必須有物資采購合同、辦理了出庫手續，并對該批材料進行了暫估入庫。否則，審計人員將對該材料成本不予采納。
2.3未確定的機械費，主要指施工過程中已發生，而尚未辦理結算的機械費成本。在審計實施階段，對于租用的機械預估成本時，必須有機械租用協議、臺班費結算單、預付款證明等資料，經審計人員估算后可對該成本予以采納。
2.4未確定的其他費用，主要指施工過程中已發生，除上述三項費用以外的其他直接費用，包括臨建費用、水電費用、二次搬運費等。對于這些費用的確認，有證明資料的按證明資料確認；沒有證明資料的，按已經發生的該部分費用的月平均值計算預估費用。
審計通知書送達的例外規定
修訂后的《審計法》第三十八條，在原有規定審計機關應當在實施審計三日前向被審計單位送達審計通知書的基礎上，增加規定了審計通知書送達的例外情形，即：“遇有特殊情況，經本級人民政府批準，審計機關可以直接持審計通知書實施審計”。
理解本條規定，應當注意把握以下三點：
第一，在正常情況下，審計機關應當在實施審計三日前向被審計單位送達審計通知書。直接持審計通知書實施審計，屬于特殊情況下的例外規定，不得隨意擴大范圍。
第二，修訂后的《審計法》對特殊情況的范圍沒有作出具體規定，有待于修訂《審計法實施條例》時進一步明確。我們認為，這里的特殊情況僅限于辦理一些緊急審計事項或突擊審計事項。根據《審計署關于貫徹落實修訂后審計法若干問題的意見》，在下列三種特殊情況下，審計機關可以直接持審計通知書實施審計：一是辦理交辦的緊急審計事項的；二是發現被審計單位涉嫌嚴重違法違規需要突擊審計的；三是其他不宜提前三日送達審計通知書的。
第三，遇有特殊情況需要直接持審計通知書實施審計的，審計機關必須嚴格按法定程序辦事，即應當事先獲得本級人民政府的批準，履行書面的審批手續。
提出審計組的審計報告
修訂后的《審計法》第四十條規定“審計組對審計事項實施審計后，應當向審計機關提出審計組的審計報告”，要求將審計組的審計報告“征求被審計對象的意見”，并強調“審計組應當將被審計對象的書面意見一并報送審計機關”。
本條這幾處修改的理由是：第一，將原《審計法》規定的“審計報告”改為“審計組的審計報告”，主要是為了與“審計機關的審計報告”相區別；第二，要求將被審計對象對審計組的審計報告的書面意見一并報送審計機關，是為了保障被審計對象的意見得到審計機關應有的重視，從而保證審計結論更加客觀與公正。
理解本條規定，應當注意把握以下三點：
第一，審計組的審計報告不同于審計機關的審計報告。根據修訂后的《審計法》，將審計報告分為兩個層次：審計組的審計報告和審計機關的審計報告。其中，審計組的審計報告是審計組對審計事項實施審計后，就審計結果提出的書面報告，雖然在要素和內容上與審計機關的審計報告基本一致，但反映的是審計組代表審計機關提出的初步審計意見。它是形成審計機關的審計報告的基礎。審計機關的審計報告，是審計機關按照審計署規定的程序對審計組的審計報告進行審議后，對被審計單位財政收支、財務收支的真實、合法、效益發表審計意見的書面文書，它是審計機關對外出具的審計法律文書，是審計結果的最終載體，反映的是審計機關的最終審計意見。因此，審計組的審計報告和審計機關的審計報告，二者在法律地位和法律效力等方面存在明顯差異。
第二，本條所指“被審計對象”，包括被審計單位和接受經濟責任審計的單位主要負責人。修訂后的《審計法》第二十五條明確規定，審計機關有權對國家機關和依法屬于審計機關審計監督對象的其他單位的主要負責人，在任職期間應負經濟責任的履行情況進行審計監督。為了保證審計評價意見的客觀與公正，保障接受經濟責任審計的單位主要負責人的陳述權和申辯權，審計組的審計報告除征求被審計單位的意見外，還應當征求接受經濟責任審計的單位主要負責人的意見。
第三，根據本條，結合審計署6號令和《審計署關于6號令貫徹執行中若干問題的意見》（審法發〔2005〕48號）的規定，審計組的審計報告的編審程序如下：
一是審計組對審計事項實施審計后，應當起草審計組的審計報告。審計組的審計報告落款為審計組，由審計組組長簽名。
二是審計組組長應當對審計組的審計報告進行審核，重點關注報告的要素是否齊全、內容是否客觀真實，是否真實、完整地反映了審計工作底稿記錄的重大問題。
三是審計組的審計報告經審計組組長審核后，審計機關應發出審計報告征求意見書，將審計組的審計報告送被審計對象征求意見。該審計報告封面上不予編號，并注明“征求意見稿”字樣。被審計對象對審計組的審計報告有異議的，應當在收到審計組的審計報告之日起十日內提出書面意見，并將其書面意見送交審計組。對于被審計對象的意見，審計組應當認真進行核實，并作出書面說明。值得注意的是，由于審計機關送交被審計單位征求意見的審計組的審計報告中包含有審計查出的被審計單位違反國家規定的財政收支、財務收支行為的事實、處罰建議以及相關的法律、法規、規章依據等內容，審計報告征求意見書又明確告知了被審計單位享有對審計組的審計報告提出意見的權利，因此，審計機關征求被審計單位意見環節實際履行了《行政處罰法》第三十一條規定的處罰告知程序，審計機關在對被審計單位作出審計處罰決定前不需要再另行發文告知。
四是在征求完被審計對象意見后，審計組應將審計組的審計報告、被審計對象的書面意見、審計組的書面說明以及其他有關材料，一并提交審計機關審議。
出具審計機關的審計報告和審計決定
修訂后的《審計法》第四十一條規定：“審計機關按照審計署規定的程序對審計組的審計報告進行審議，并對被審計對象對審計組的審計報告提出的意見一并研究后，提出審計機關的審計報告”，從而取消了“審計意見書”，將“審計機關的審計報告”確立為審計機關對外發表審計意見的審計法律文書。
本條修改的理由是：第一，為了與國際通行做法接軌，有必要將“審計意見書”改為“審計機關的審計報告”，作為對外發表審計意見、公告審計結果的載體，建立起我國的審計報告制度和審計結果公告制度。第二，規定審計機關要研究“被審計對象對審計組的審計報告提出的意見”，是為了進一步督促審計機關要重視被審計對象的意見，從而保證審計報告的質量。
理解本條規定，應當注意把握以下三點：
第一，自2006年6月1日起，各級審計機關均不再出具審計意見書，代之以審計機關的審計報告。
第二，審計機關應當按照審計署規定的程序對審計組的審計報告進行審議，出具審計機關的審計報告。根據本條，結合審計署6號令和其他有關規定，審計機關應當按照以下程序對審計組的審計報告進行審議：
一是審計組所在部門應當對審計組的審計報告及相關材料進行全面復核，對被審計對象對審計組的審計報告提出的書面意見進行認真研究，提出書面復核意見。
二是審計組所在部門應當在復核審計組的審計報告的基礎上，代擬審計機關的審計報告。對被審計單位違反國家規定的財政財務收支行為依法應當給予處理、處罰的，還應當代擬審計決定書；對審計發現的依法應當由其他有關部門糾正、處理、處罰或者追究有關責任人員行政責任、刑事責任的，還應當代擬審計移送處理書。此外，需要對被審計單位和有關責任人員作出較大數額罰款的處罰決定的，還應當代擬審計聽證告知書，履行《行政處罰法》第四十二條規定的聽證告知程序。
三是法制工作機構應對審計組所在部門代擬的審計機關的審計報告、審計決定書、審計移送處理書等進行復核，對被審計對象對審計組的審計報告提出的書面意見進行認真研究，出具復核意見書。
四是法制工作機構復核后，審計組所在部門應當將代擬的審計機關的審計報告、審計決定書、審計移送處理書、法制工作機構的復核意見書以及被審計對象對審計組的審計報告提出的書面意見，報送審計機關分管領導，由審計機關召開小型審計業務會議或者審計業務會議審定。會后，審計機關應指定專門部門根據審計業務會議決定，修改審計機關的審計報告、審計決定書和審計移送處理書。
一、財務評價指標體系的設計與解析
在指標體系設計上一般有兩個傾向：一個是過于簡單，不能全面系統地反映被審單位的整體財務狀況；另一個是過于繁雜不利于使用。為盡量在全面的基礎上突出重點，將指標分為四類，每類又分為核心指標和參考指標兩種，這種分類可根據本單位實際加以取舍。
第一類：盈利能力指標
營業成本比率（核心指標）
公式：營業成本比率=營業成本/主營業務收入×100%
解析：營業成本主要包括材料、生產設備折舊及一線員工人工費用，此指標主要用來衡量被審單位的成本控制能力從而反向揭示其盈利能力。業務性質相同或近似的公司營業成本比率越低則表明其盈利能力越強，在同業競爭中越處于優勢。
主營業務利潤率（核心指標）
公式：主營業務利潤率=主營業務利潤/主營業務收入×100%
解析：指標揭示公司核心業務的盈利水平，注意由于不同時期或不同行業間主營業務稅率不同可能影響主營業務利潤率的計算結果，對此要分析使用。
人力資本利潤率（核心指標）
公式：人力資本利潤率=主營業務利潤/當年人力資本成本×100%
解析：當年人力資本成本包含管理者和一線員工人工成本以及當年培訓費、研發費等人力資本投入。指標揭示公司人力資源投入對主營業務利潤的貢獻，是本單位的特色指標，由于高科技企業主要利潤由人力資本創造，在營銷費用變化不大的情況下，人力資本利潤率可以揭示人力資源的使用效率，同時本指標在不同年度的對比可以揭示人力資本投入和利潤產出的關系。
經常性總資產收益率（核心指標）
公式：經常性總資產收益率=扣除非經常性損益后的凈利潤/總資產平均余額×100%
解析：揭示當年平均總資產產生的經常性凈利潤，本指標由于扣除了非經常性損益對凈利潤的影響，較一般意義上的總資產收益率更具客觀性、可比性。
銷售凈利率（輔助指標）
公式：銷售凈利率=凈利潤/主營業務收入×100%
解析：指標揭示銷售收入創造凈利潤的水平，之所以作為輔助指標是因為凈利潤數值形成可能受非經常性損益影響較大，對指標的使用者有一定的誤導性。如常見的非經常性損益因素有：固定資產折舊政策變更、存貨記價方法的變更、其他業務利潤、各類減值準備的增減變更及營業外收支較大的變化等。
固定資產凈值收益率（輔助指標）
公式：固定資產凈值收益率=主營業務利潤/固定資產平均凈值×100%
解析：指標揭示固定資產的使用效率。適用于制造業等實物資產對利潤貢獻較大的行業，在我所在部門只作輔助指標。固定資產凈值收益率高的企業表明其盈利能力更強，固定資產減值的風險較小。
凈資產收益率（輔助指標）
公式：凈資產收益率=凈利潤/凈資產×100%
解析：本指標不是越高越好，因為過高的凈資產收益率可能是由于公司使用了較高的財務杠桿，導致在較低凈資產的情況下產生了較高凈資產收益率，但由于負債較高增加了公司的財務風險，使公司的持續發展能力受到考驗。故僅把此項指標作為輔助指標使用。
第二類：短期償債能力指標
流動比率（核心指標）
公式：流動比率=流動資產/流動負債×100%
解析：揭示公司利用流動資產償還流動負債的能力，指標小于1時表明公司無法用流動資產償還即將到期的短期負債，只能舉新債或出售長期資產。指標過高表明公司財務政策保守，缺乏必要的彈性。
速動比率（輔助指標）
公式：速動比率=速動資產/流動負債
=[貨幣資金+短期投資+應收票據+應收賬款凈值]/流動負債×100%
解析：速動資產不含預付賬款（因為預付賬款最終形成存貨）、存貨及其他應收款。
現金比率（輔助指標）
公式：現金比率=現金/流動負債×100%
解析：揭示公司利用現金償還流動負債的能力，過高表明資金閑置，利用效率不高；過低有短期債務風險。
第三類：長期償債能力指標
資本充足率（核心指標）
公式：資本充足率=所有者權益期末數/總資產×100%
解析：一般來說資本充足率越高公司償債能力越強，經營就越安全，抵御風險的能力就越強。
有息負債率（核心指標）
公式：有息負債率=（短期借款+長期借款+應付債券+計息長期付款）/所有者權益×100%
解析：由于有息負債將會產生利息負擔減少公司利潤，故經營者應首先考慮降低有息負債率，這對公司實現盈利有重要作用。
第四類：現金保障能力指標
營業收入現金保障倍數（核心指標）
公式：營業收入現金保障倍數=銷售商品、提供勞務收到現金/ 主營業務收入凈額×100%
解析：指標揭示一定會計期間內收到現金的主營業務收入占全部業務收入的比例，指標越高表明現金回收效率越高，現金持有量越有保障。
利潤現金保障倍數（核心指標）
公式：利潤現金保障倍數=經營活動產生的現金凈額/凈利潤×100%
解析：指標揭示一定會計期間內獲得現金的主營業務收入占全部業務收入的比例，指標越高表明現金回收效率越高，現金持有量越有保障。
綜上所述：四類指標是緊密相連、相互影響的，在實際審計工作中不宜割裂開考察；但是在四類指標中也是有重點的，盈利能力指標是整個體系的龍頭，因為經營者的工作目的就是要為投資人（所有者）帶來投資回報（當然也要考慮社會責任），同時償債能力最終也是要靠持續的盈利來保證的。
二、正確使用財務評價指標體系要注意的幾個問題
1、正確使用財務分析評價指標的前提，是被審單位的財務賬項正確，即財務賬務處理正確，財務報表編報正確，能夠真實公允地反映企業的財務狀況。
