時(shí)間：2023-07-14 17:36:01
開(kāi)篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況審計(jì)報(bào)告，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
本文作者：黃楊丁朝霞工作單位：中山大學(xué)審計(jì)處
我國(guó)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用現(xiàn)狀和存在問(wèn)題分析
（一）在這種情況下，各高校結(jié)合自身實(shí)際制訂可行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用制度就顯得非常重要。在被調(diào)查的66所高校中，60.61%的高校制訂了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的相關(guān)制度，尚有34.85%的高校明確回答沒(méi)有制訂該制度。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度是審計(jì)結(jié)果得到良好運(yùn)用的一項(xiàng)重要制度保證，其建立和執(zhí)行情況關(guān)系到高校組織、人事、紀(jì)檢、財(cái)務(wù)、審計(jì)等部門對(duì)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的溝通與協(xié)調(diào)是否充分和有效。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，66.67%的高校制訂了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度，6.06%的高校已有該制度的草稿，但尚未正式發(fā)文。關(guān)于聯(lián)席會(huì)議的主要工作職責(zé)，在已制訂該制度（含已正式發(fā)文和未正式發(fā)文，下同）的高校中，有75%的高校包含了“監(jiān)督檢查經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果落實(shí)情況”的職責(zé)，但只有北京某高校的聯(lián)席會(huì)議具備“交流通報(bào)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況”的職責(zé)，絕大多數(shù)高校沒(méi)有重視聯(lián)席會(huì)議對(duì)加強(qiáng)組織、人事、紀(jì)檢、財(cái)務(wù)、審計(jì)等各部門之間關(guān)于審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的溝通和反饋?zhàn)饔谩?duì)于聯(lián)席會(huì)議制度的執(zhí)行效果，在已制訂該制度的高校中，認(rèn)為執(zhí)行效果非常好的只有8.33%，認(rèn)為執(zhí)行效果良好的有54.17%，認(rèn)為執(zhí)行效果一般的有33.33%。各相關(guān)部門在審計(jì)結(jié)果運(yùn)用上的協(xié)調(diào)和反饋仍然不到位。僅15.15%的內(nèi)部審計(jì)部門將被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況優(yōu)秀的提請(qǐng)組織人事部門作為正面典型進(jìn)行推廣；僅12.12%的組織人事部門向?qū)徲?jì)部門反饋經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況；僅45.45%的紀(jì)檢監(jiān)察部門對(duì)給予黨紀(jì)、政紀(jì)處分的被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部，向?qū)W校黨委和組織人事部門提出干部任用和職務(wù)調(diào)整的建議和意見(jiàn)。而財(cái)務(wù)部門甚少向?qū)徲?jì)部門反饋審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用情況。另外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公開(kāi)也是審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的一項(xiàng)重要舉措。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，18.18%的高校制訂了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公開(kāi)制度，6.06%的高校已有該制度的草稿，72.73%的高校沒(méi)有制訂該制度。其中，12.12%的高校沒(méi)有制訂該制度，但在實(shí)際工作中有實(shí)施審計(jì)結(jié)果公開(kāi)。（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的具體內(nèi)容和報(bào)送對(duì)象分析關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的具體內(nèi)容，在被調(diào)查的高校中，96.97%的高校包括審計(jì)報(bào)告，46.97%的高校包括管理建議書，42.42%的高校包括審計(jì)結(jié)果報(bào)告，12.12%的高校包括審計(jì)信息和簡(jiǎn)報(bào)，還有少數(shù)高校出具審計(jì)結(jié)果落實(shí)書、審計(jì)要情等。其中，審計(jì)報(bào)告的報(bào)送對(duì)象主要包括組織部門、被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部和其所在單位、審計(jì)部門主管校領(lǐng)導(dǎo)、被審計(jì)單位主管校領(lǐng)導(dǎo)或主管部門，少數(shù)高校還將審計(jì)報(bào)告報(bào)送紀(jì)檢監(jiān)察部門、學(xué)校相關(guān)職能部門、人事部門。而審計(jì)管理建議書的報(bào)送對(duì)象主要是被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部和其所在單位、審計(jì)部門主管校領(lǐng)導(dǎo)；審計(jì)結(jié)果報(bào)告、審計(jì)信息和簡(jiǎn)報(bào)的報(bào)送對(duì)象則主要是組織部門和審計(jì)部門主管校領(lǐng)導(dǎo)。目前，法規(guī)制度對(duì)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用尚未作強(qiáng)制性的規(guī)定，各高校具體如何運(yùn)用、運(yùn)用到什么程度都具有一定的靈活度。而高校內(nèi)部審計(jì)與上級(jí)部門監(jiān)管、外部單位監(jiān)督不同，不具備強(qiáng)制性。在這一環(huán)境下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果作為高校內(nèi)部審計(jì)工作的成果，能否得到良好運(yùn)用和落實(shí)，就與學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)和各有關(guān)部門是否重視內(nèi)部審計(jì)和審計(jì)結(jié)果密切相關(guān)。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，部分高校仍存在一些部門對(duì)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不夠重視，如財(cái)務(wù)、設(shè)備、人事等相關(guān)職能部門。（三）高校各部門和單位對(duì)經(jīng)濟(jì)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用現(xiàn)狀分析基于調(diào)查的可行性，本文重點(diǎn)考察高校內(nèi)部審計(jì)部門、組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門、財(cái)務(wù)部門、被審計(jì)單位和主管部門對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的現(xiàn)狀。1．內(nèi)部審計(jì)部門運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果現(xiàn)狀。經(jīng)統(tǒng)計(jì)，目前，高校內(nèi)部審計(jì)部門運(yùn)用審計(jì)結(jié)果的主要途徑如表1所示。2．組織、人事部門運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果現(xiàn)狀。組織、人事部門運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的主要途徑有：68.18%的被調(diào)查高校組織人事部門將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果作為領(lǐng)導(dǎo)干部選拔任用的重要依據(jù)；66.67%的高校組織人事部門將審計(jì)結(jié)果和運(yùn)用情況存入領(lǐng)導(dǎo)干部本人檔案；59.09%的高校組織人事部門將審計(jì)結(jié)果作為領(lǐng)導(dǎo)干部年度考核和綜合考評(píng)的重要依據(jù)之一。3．紀(jì)檢、監(jiān)察部門運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果現(xiàn)狀。有63.64%的被調(diào)查高校紀(jì)檢、監(jiān)察部門對(duì)審計(jì)部門在移送通知書或?qū)徲?jì)報(bào)告中所提及的嚴(yán)重違法違規(guī)的領(lǐng)導(dǎo)干部及相關(guān)責(zé)任人，及時(shí)立案調(diào)查，依照有關(guān)規(guī)定給予黨紀(jì)政紀(jì)處分，追究有關(guān)人員的責(zé)任。而紀(jì)檢監(jiān)察部門采用其他途徑運(yùn)用審計(jì)結(jié)果的高校占被調(diào)查高校的比例均在半數(shù)以下。4．財(cái)務(wù)部門運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果現(xiàn)狀。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，80.30%的被調(diào)查高校財(cái)務(wù)部門根據(jù)審計(jì)結(jié)果反映的普遍性問(wèn)題，及時(shí)研究分析，針對(duì)薄弱環(huán)節(jié)完善財(cái)務(wù)和國(guó)有資產(chǎn)管理制度。而財(cái)務(wù)部門采用其他途徑運(yùn)用審計(jì)結(jié)果的高校占被調(diào)查高校的比例均在半數(shù)以下。5．被審計(jì)單位和主管部門運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果現(xiàn)狀。統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，被審計(jì)單位和主管部門對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用途徑比較集中，有80.30%的高校被審計(jì)單位針對(duì)審計(jì)報(bào)告中所反映的問(wèn)題結(jié)合本單位實(shí)施整改，并向?qū)徲?jì)部門提交整改報(bào)告；78.79%的高校被審計(jì)單位主管部門對(duì)審計(jì)結(jié)果中反映的突出問(wèn)題，制訂相應(yīng)的管理和監(jiān)督措施；65.15%的高校被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告提出的問(wèn)題，在職權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行調(diào)查處理。（四）影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的主要因素分析對(duì)制度和機(jī)制方面的影響因素，80.30%的被調(diào)查高校審計(jì)部門負(fù)責(zé)人認(rèn)為，“先審后離”原則未真正落實(shí)是影響高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的重要因素之一；77.27%的被調(diào)查人認(rèn)為，學(xué)校關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的制度仍需健全和完善；54.55%的調(diào)查人認(rèn)為，學(xué)校審計(jì)力量不足也是一個(gè)重要影響因素。對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果自身方面的因素，80.30%的被調(diào)查人認(rèn)為審計(jì)結(jié)果中關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定難度大；71.21%的被調(diào)查人認(rèn)為審計(jì)結(jié)果中審計(jì)評(píng)價(jià)缺乏科學(xué)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。
完善高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制的舉措
（一）完善制度建設(shè)，加大執(zhí)行力度只有健全審計(jì)結(jié)果運(yùn)用相關(guān)制度，完善制度環(huán)境，審計(jì)結(jié)果運(yùn)用才能有據(jù)可依、有章可循。建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用工作制度，并加大執(zhí)行力度。進(jìn)一步明確審計(jì)、組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察、財(cái)務(wù)、被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位等各部門和個(gè)人在運(yùn)用審計(jì)結(jié)果工作中的目標(biāo)、原則、方式、責(zé)任、要求和考核檢查辦法等，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的制度化、規(guī)范化建設(shè)。（二）建立健全各部門間關(guān)于審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的組織協(xié)調(diào)機(jī)制加強(qiáng)紀(jì)檢監(jiān)察、審計(jì)、組織人事等各部門之間的組織協(xié)調(diào)力度。一是要建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度，細(xì)化其在審計(jì)結(jié)果運(yùn)用方面的職責(zé)，如研究制訂有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用方面的規(guī)章制度，跟蹤檢查、交流通報(bào)各部門審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況和審計(jì)結(jié)論落實(shí)情況，協(xié)調(diào)解決結(jié)果運(yùn)用工作中出現(xiàn)的問(wèn)題等。二是要明確責(zé)任追究制度，明確各成員單位關(guān)于審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況什么時(shí)候應(yīng)反饋、如何反饋、責(zé)任如何追究等。（三）進(jìn)一步營(yíng)造審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的良好環(huán)境只有營(yíng)造高校內(nèi)部重視內(nèi)部審計(jì)，認(rèn)可內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的良好氛圍，才能提高內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的質(zhì)量，提升內(nèi)部審計(jì)工作的成效。高校內(nèi)部審計(jì)部門需積極主動(dòng)爭(zhēng)取各方的重視。一是要做好宣傳工作，通過(guò)各種形式，積極宣傳經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的意義、內(nèi)部審計(jì)的理念，提高被審計(jì)學(xué)校各職能部門對(duì)內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)根本目的是為學(xué)校增加價(jià)值、為各單位提高內(nèi)部管理水平服務(wù)的理解。二是可以把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況突出的單位和個(gè)人通過(guò)一定形式進(jìn)行推廣，營(yíng)造良好的輿論氛圍。（四）建立任中和離任相結(jié)合的監(jiān)督機(jī)制“先審后離”原則未真正落實(shí)是被調(diào)查高校審計(jì)部門負(fù)責(zé)人中認(rèn)為影響審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的重要因素。目前，高校“先審后離”的情況仍十分普遍，要提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用效果，使其真正成為高校組織部門選拔任用干部的重要依據(jù)，應(yīng)逐步建立起任中和離任相結(jié)合的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。將審計(jì)監(jiān)督關(guān)口前移，在屆內(nèi)至少進(jìn)行一次經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，實(shí)現(xiàn)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的實(shí)時(shí)監(jiān)督；又可緩解內(nèi)部審計(jì)部門在領(lǐng)導(dǎo)干部集中換屆時(shí)成批進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作壓力，化整為零，提高審計(jì)工作效率和工作質(zhì)量。（五）注重經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果質(zhì)量的提高審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量在很大程度上決定了審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的質(zhì)量。高校內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)根據(jù)組織人事部門等審計(jì)結(jié)果使用主體的需要，提高審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量，做到重點(diǎn)突出、分析到位、表達(dá)準(zhǔn)確，必要的專業(yè)術(shù)語(yǔ)應(yīng)盡量解釋清楚，并提高審計(jì)效率，做到報(bào)送及時(shí)。應(yīng)建立健全科學(xué)統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。可從制度層面制訂經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系的具體辦法，對(duì)評(píng)價(jià)原則、評(píng)價(jià)程序、評(píng)價(jià)內(nèi)容、評(píng)價(jià)方法和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一，使評(píng)價(jià)體系既有一定的可操作性，又能體現(xiàn)出一定的區(qū)分度，便于組織人事部門理解和運(yùn)用。同時(shí)，在實(shí)際工作中要不斷探索經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定的途徑《。規(guī)定》對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過(guò)程中存在問(wèn)題所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的直接責(zé)任、主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任作了新的界定。在實(shí)際操作中應(yīng)吃透《規(guī)定》的精神實(shí)質(zhì)，把握在決策和執(zhí)行環(huán)節(jié)上領(lǐng)導(dǎo)干部所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任，分清責(zé)任主體，準(zhǔn)確辨別責(zé)任類別。
關(guān)鍵詞：消防部隊(duì) 經(jīng)濟(jì)責(zé)任 審計(jì)結(jié)果 運(yùn)用
中圖分類號(hào)：F239.47 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1004-4914（2016）10-147-01
近年來(lái)，隨著領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的不斷深化，消防部隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)逐步常態(tài)化，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履職意識(shí)逐步強(qiáng)化，經(jīng)濟(jì)管理工作逐年規(guī)范。但在領(lǐng)導(dǎo)干部結(jié)果運(yùn)用上還存在著運(yùn)用力度不大、效果不好等問(wèn)題。部隊(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果能否得到充分、合理的運(yùn)用，既關(guān)系到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作用的發(fā)揮，也關(guān)系到干部選用的質(zhì)量，對(duì)部隊(duì)經(jīng)濟(jì)管理和干部隊(duì)伍建設(shè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展都會(huì)產(chǎn)生較大影響。本文就如何深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用談幾點(diǎn)粗淺的看法。
一、充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的組織功能
1.細(xì)化領(lǐng)導(dǎo)小組職能。要進(jìn)一步細(xì)化領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任領(lǐng)導(dǎo)小組職能，將領(lǐng)導(dǎo)小組職能由宏觀籠統(tǒng)職能向可操作、可執(zhí)行、具體化層面引深。如審批年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃，閱批審計(jì)報(bào)告，講評(píng)審計(jì)工作情況和階段性審計(jì)成果，研究確定審計(jì)工作的重大事項(xiàng)，提出對(duì)審計(jì)人員和被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的獎(jiǎng)懲建議，安排領(lǐng)導(dǎo)小組成員對(duì)問(wèn)題較多的被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行談話誡勉，督促有關(guān)審計(jì)意見(jiàn)落實(shí)等等。
2.整合優(yōu)化部門合作環(huán)境。各級(jí)要根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)規(guī)律，按照各部門業(yè)務(wù)分工和管轄范圍，進(jìn)一步明確工作職責(zé)、任務(wù)分工及工作程序，降低組織協(xié)調(diào)的難度。要將由審計(jì)、政工、紀(jì)檢、財(cái)務(wù)等及部門負(fù)責(zé)人納入領(lǐng)導(dǎo)小組范圍，必要時(shí)，與經(jīng)濟(jì)管理相關(guān)的業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人也要列入審計(jì)聯(lián)席會(huì)議，提高領(lǐng)導(dǎo)小組的領(lǐng)導(dǎo)力。要根據(jù)干部選任、管理、監(jiān)督等工作的需要，研究制訂年度審計(jì)計(jì)劃和實(shí)施方案，審查審計(jì)報(bào)告和審計(jì)意見(jiàn)書，研究運(yùn)用審計(jì)結(jié)果的具體方案，及時(shí)互通審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況，定期向單位黨委報(bào)告工作，確保審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的完整性和不間斷性。
3.進(jìn)一步提高意見(jiàn)落實(shí)質(zhì)量。要加強(qiáng)審計(jì)意見(jiàn)的落實(shí)，采取掛牌督辦、實(shí)地督導(dǎo)、限期整改等有效措施，提高審計(jì)意見(jiàn)落實(shí)質(zhì)量。審計(jì)意見(jiàn)的落實(shí)情況要及時(shí)報(bào)黨委審議，并形成會(huì)議紀(jì)要記錄在案。此外，被審計(jì)單位黨委還要結(jié)合審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，進(jìn)行認(rèn)真梳理分析，有針對(duì)性地建立和完善的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)管理制度，杜絕審計(jì)問(wèn)題再次發(fā)生。
二、建立和落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的保障制度
1.建立和落實(shí)“先審后離”制度。雖然審計(jì)法規(guī)對(duì)此未作出明確要求，但從實(shí)踐來(lái)看，領(lǐng)導(dǎo)干部先審計(jì)后離任的原則，是審計(jì)結(jié)果得以運(yùn)用的關(guān)鍵因素。審計(jì)部門在會(huì)同政工部門研究擬定出應(yīng)審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部名單時(shí)，應(yīng)對(duì)其擬離任領(lǐng)導(dǎo)干部?jī)?yōu)先安排審計(jì)，審計(jì)結(jié)果必須在干部調(diào)整命令宣布之前送達(dá)政工部門；年中若發(fā)生擬審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部名單增減變化時(shí)，政工部門應(yīng)保證給予審計(jì)部門足夠的審計(jì)時(shí)間的前提下，提前通知審計(jì)部門，以便及時(shí)調(diào)整審計(jì)計(jì)劃。
2.建立和落實(shí)信息反饋制度。要建立和落實(shí)審計(jì)情況反饋、整改落實(shí)情況反饋和審計(jì)結(jié)果運(yùn)用反饋等制度，定期由領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)小組向所在單位黨委專題報(bào)告。審計(jì)部門要及時(shí)向上級(jí)審計(jì)部門報(bào)送批準(zhǔn)后的審計(jì)報(bào)告，向政工部門移交被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部審計(jì)報(bào)告表。被審計(jì)單位在規(guī)定的期限內(nèi)向?qū)徲?jì)部門書面反饋審計(jì)意見(jiàn)落實(shí)情況，對(duì)未落實(shí)的問(wèn)題原因要予以詳細(xì)說(shuō)明原因。對(duì)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況，相關(guān)業(yè)務(wù)職能部門要及時(shí)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)部門反饋，便于審計(jì)部門掌握情況制定下步工作任務(wù)目標(biāo)。
3.建立和落實(shí)情況通報(bào)制度。審計(jì)部門要結(jié)合年度審計(jì)工作情況，以審計(jì)情況通報(bào)會(huì)、審計(jì)結(jié)果通報(bào)等形式，把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況通報(bào)部隊(duì)官兵，增加審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的透明度，主動(dòng)接受官兵的監(jiān)督。要及時(shí)通報(bào)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題以及處理結(jié)果，保障官兵的知情權(quán)。要把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)要求、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用等內(nèi)容納入年度黨委擴(kuò)大會(huì)議工作部署，以引起被審計(jì)單位、被審計(jì)對(duì)象和參審單位的高度重視。
4.建立和落實(shí)責(zé)任追究制度。責(zé)任追究應(yīng)包括審計(jì)過(guò)失、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用過(guò)失和審計(jì)意見(jiàn)不落實(shí)等責(zé)任界定及如何處理等內(nèi)容。因?qū)徲?jì)過(guò)失或隱瞞、截留審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題，而造成審計(jì)結(jié)論嚴(yán)重失真的，應(yīng)由審計(jì)結(jié)果提供人和直接參與審計(jì)人員負(fù)直接責(zé)任，審計(jì)部門負(fù)責(zé)人負(fù)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；審計(jì)結(jié)果匯報(bào)環(huán)節(jié)出錯(cuò)導(dǎo)致沒(méi)有運(yùn)用落實(shí)到位的，由匯報(bào)部門負(fù)責(zé)人負(fù)直接責(zé)任，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)部門負(fù)責(zé)人負(fù)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；審計(jì)意見(jiàn)沒(méi)有在規(guī)定期限內(nèi)整改落實(shí)，且無(wú)正當(dāng)理由的，由被被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部負(fù)直接責(zé)任，被審計(jì)單位黨委書記負(fù)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。對(duì)負(fù)直接責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任人員的處理，應(yīng)根據(jù)情節(jié)輕重和后果嚴(yán)重性分別實(shí)施紀(jì)律處分、誡勉談話等。
三、積極探索經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的有效方法
1.建立審計(jì)資料庫(kù)。審計(jì)部門應(yīng)將對(duì)各單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)、基建工程審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)等查出的違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題及整改落實(shí)情況分類收集整改，建立審計(jì)問(wèn)題及情況整改資料庫(kù)，對(duì)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況詳細(xì)記錄，便于后續(xù)審計(jì)時(shí)查找使用和借鑒。
2.加強(qiáng)宏觀督導(dǎo)。要定期對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行歸類排序，選擇一些影響面較大、發(fā)生率較高的問(wèn)題作為研究重點(diǎn)，深入剖析發(fā)生原因，及時(shí)向黨委提出具有前瞻性、指導(dǎo)性的整改或整改問(wèn)題的宏觀建議，以引起各級(jí)黨委的高度重視，充分發(fā)揮審計(jì)結(jié)果對(duì)部隊(duì)建設(shè)的促進(jìn)作用。
3.強(qiáng)化監(jiān)管措施。要定期將被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況通過(guò)公安局域網(wǎng)和文件通報(bào)進(jìn)行公布，不僅有利于官兵對(duì)被審計(jì)者的監(jiān)督，提高審計(jì)執(zhí)法的透明度，而且對(duì)其他領(lǐng)導(dǎo)干部具有教育、警示作用。審計(jì)部門應(yīng)合理劃分公示范圍，周密確定公示內(nèi)容，嚴(yán)格設(shè)置查閱權(quán)限，經(jīng)黨委審批公布。對(duì)一些熱點(diǎn)問(wèn)題、焦點(diǎn)問(wèn)題、傾向性問(wèn)題、被審計(jì)單位屢糾屢犯的問(wèn)題等，不僅要公開(kāi)曝光，而且要限期整改，并反復(fù)追查其整改措施與結(jié)果。
參考文獻(xiàn)：
[1] 何玉榮.淺析加強(qiáng)和改進(jìn)公安現(xiàn)役部隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作.內(nèi)蒙古電大學(xué)刊，2015（6）
我叫__，現(xiàn)任__局審計(jì)科長(zhǎng)。審計(jì)科的主要職能是負(fù)責(zé)__系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作，對(duì)所屬單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行專項(xiàng)和后續(xù)審計(jì)，負(fù)責(zé)對(duì)所屬單位領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，指導(dǎo)基層單位開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作。現(xiàn)將我今年履職情況報(bào)告如下：
一、實(shí)施內(nèi)部審計(jì)，發(fā)揮內(nèi)審“免疫系統(tǒng)”作用
今年以來(lái)我們科對(duì)5家院長(zhǎng)調(diào)動(dòng)的__院進(jìn)行了院長(zhǎng)任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；對(duì)3家__院關(guān)于招待費(fèi)偏高情況進(jìn)行審計(jì)；對(duì)2家__院汽車費(fèi)用支出較大情況進(jìn)行審計(jì)；對(duì)2家__院基建項(xiàng)目資金使用情況進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)；對(duì)8家__院職工來(lái)信來(lái)訪反映與經(jīng)濟(jì)相關(guān)的問(wèn)題進(jìn)行審計(jì)調(diào)查。在審計(jì)工作中，我要求自己，做到廉潔自律、行為規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致、結(jié)果公正；做到審計(jì)報(bào)告中提出的意見(jiàn)和建議中肯，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)實(shí)在；做到經(jīng)濟(jì)責(zé)任分清，對(duì)國(guó)家和單位負(fù)責(zé)，對(duì)當(dāng)事人負(fù)責(zé)。真實(shí)、全面地反映院長(zhǎng)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況。
二、樹立服務(wù)理念，將事后監(jiān)督前移到事前事中的風(fēng)險(xiǎn)防范
在審計(jì)工作中，我以獨(dú)立、客觀的態(tài)度對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度和風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行檢查和客觀評(píng)價(jià)，并提出進(jìn)一步完善內(nèi)部控制制度的建議和對(duì)策，從而幫助單位糾錯(cuò)防弊、加強(qiáng)控制、提高管理水平。為了更好地幫助基層單位建立內(nèi)部控制制度和風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的設(shè)計(jì)，今年我們審計(jì)科編輯出版了__系統(tǒng)《懲防體系基本框架規(guī)章制度匯編》和《__系統(tǒng)規(guī)章制度匯編》。督導(dǎo)各醫(yī)療__單位建立健全內(nèi)部控制制度，并且裝訂存檔。通過(guò)完善制度建設(shè)，堵塞管理漏洞，把管理審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，有效地從源頭上控制風(fēng)險(xiǎn)與提高績(jī)效，促進(jìn)單位提高管理水平。
三、做好領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他事項(xiàng)。今年我們協(xié)助局紀(jì)委開(kāi)展行風(fēng)整治工作，督導(dǎo)和檢查各單位實(shí)際工作和書面資料的進(jìn)展情況，并負(fù)責(zé)將全系統(tǒng)行風(fēng)整治各個(gè)階段工作的資料進(jìn)行收集、匯編、裝訂、存檔。
我雖然較好地完成各項(xiàng)工作任務(wù)，但與局領(lǐng)導(dǎo)和同志們的要求相比還有差距。在以后的工作中，我要加強(qiáng)政治學(xué)習(xí)，進(jìn)一步提高自身修養(yǎng)，尊敬領(lǐng)導(dǎo)、團(tuán)結(jié)同志、誠(chéng)實(shí)為人、正派做事。
關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 工作機(jī)制 分類管理
一、國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀綜述
國(guó)內(nèi)關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的研究多集中在政府部門、國(guó)企等單位，涉及高校的并不多，并且主要以本科院校為研究對(duì)象，集中體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
（一）關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容研究。陳曉芳、桂珍若（2006）區(qū)分高校不同部門、不同性質(zhì)單位的負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容作了明確闡述。張曉紅（2009）分析了高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)狀及原因，指出存在的主要問(wèn)題，提出了高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的優(yōu)化框架。王亞榮、馮民柱（2011）認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象入手，分析其應(yīng)當(dāng)履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，最后確定詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容。石莎莎、楊明亮（2012）基于受托責(zé)任理論，分析了將社會(huì)責(zé)任納入高校領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容的必要性。賈明春、張鮮華（2013）以教育部直屬高校為樣本，實(shí)證分析了影響高校科研績(jī)效的各項(xiàng)因素，提出應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化高校校長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中對(duì)科研績(jī)效的評(píng)價(jià)。胡萍（2015）將高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象進(jìn)行分類，將不同類型審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任分為“共性責(zé)任”和“特性責(zé)任”，并詳細(xì)列出了“共性責(zé)任”和“特性責(zé)任”的內(nèi)容。
（二）關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)研究。王奇杰、陳悅東（2008），朱瑩、 楊柏冬（2010）將層次分析法用于解決高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重分配問(wèn)題。王奇杰等（2008）基于科學(xué)發(fā)展觀的視角構(gòu)建了高校校長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的指標(biāo)體系，包括定量指標(biāo)和定性指標(biāo)。吳秋生（2012）認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)責(zé)任有積極面和消極面。對(duì)積極經(jīng)濟(jì)責(zé)任應(yīng)當(dāng)采用指標(biāo)分析評(píng)價(jià)法，消極經(jīng)濟(jì)責(zé)任應(yīng)當(dāng)采取問(wèn)題責(zé)任界定法。耿彥軍（2013）分析了高校不同財(cái)權(quán)配置模式下，高校院系領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容和評(píng)價(jià)指標(biāo)。張凱（2015）設(shè)計(jì)了高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的共性指標(biāo)，還設(shè)計(jì)并詳細(xì)解讀了高校不同職能部門、教學(xué)部門負(fù)責(zé)人的個(gè)性指標(biāo)。
（三）關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)其他方面研究。孫寶厚（2008）認(rèn)為審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成反比。劉更新（2012）分析了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)運(yùn)行機(jī)制框架。楊玉新（2012）分析了審計(jì)各個(gè)階段的流程及存在的風(fēng)險(xiǎn)，提出了完善方案和風(fēng)險(xiǎn)防范措施。楊從印、劉琴（2015）以教育部直屬高校為樣本，調(diào)查了以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改為重點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)開(kāi)展情況。
高校中本科院校和高職院校無(wú)論是辦學(xué)規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)還是人才培養(yǎng)模式等方面都有很大的區(qū)別，這也決定了本科院校和高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理、實(shí)施、評(píng)價(jià)、成果運(yùn)用等方面存在顯著不同。首先，財(cái)務(wù)管理模式方面，與本科院校多實(shí)行分級(jí)管理的財(cái)務(wù)管理模式相比，高職院校由于辦學(xué)規(guī)模小，其組織結(jié)構(gòu)相對(duì)簡(jiǎn)單，大多實(shí)行集中的財(cái)務(wù)管理模式，即學(xué)校只設(shè)一級(jí)財(cái)務(wù)部門，統(tǒng)一進(jìn)行整個(gè)學(xué)校的所有財(cái)務(wù)管理、經(jīng)費(fèi)收支、預(yù)算及決算。校內(nèi)所有二級(jí)單位均無(wú)權(quán)設(shè)置財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，也無(wú)任何財(cái)權(quán)。在這種模式下，二級(jí)學(xué)院（系部）及不同職能部門負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)就與本科院校有著很大的區(qū)別。其次，內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)方面，本科院校大多設(shè)置了獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，設(shè)置不同專業(yè)領(lǐng)域的專職內(nèi)審人員。相比之下，很多高職院校的內(nèi)審機(jī)構(gòu)尚未獨(dú)立設(shè)置，內(nèi)審人員的專業(yè)水平、業(yè)務(wù)能力也與本科院校有很大的差距。
從國(guó)內(nèi)學(xué)者的研究來(lái)看，多以本科院校作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)研究的潛在對(duì)象，并沒(méi)有區(qū)分本科與高職院校的現(xiàn)實(shí)差別。而且在目前實(shí)際工作中，高職院校也沒(méi)有專門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作機(jī)制作為參考，實(shí)施及管理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中存在著不同學(xué)校不同做法的普遍現(xiàn)象。
二、建立健全高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度工作機(jī)制的探討
（一）建立健全高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度保障機(jī)制。
1.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)組織領(lǐng)導(dǎo)。（1）進(jìn)一步提高高職院校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于內(nèi)審工作重要性的認(rèn)識(shí)。高職院校的主管部門應(yīng)當(dāng)把內(nèi)部審計(jì)的開(kāi)展情況列入學(xué)校主要負(fù)責(zé)人的業(yè)績(jī)考核內(nèi)容之一。在對(duì)高職院校負(fù)責(zé)人任中和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，將內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展情況和效果作為審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)，以此提高高職院校領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度。（2）要求高職院校校長(zhǎng)參加全省教育內(nèi)部審計(jì)工作會(huì)議。（3）保證學(xué)校審計(jì)部門的知情權(quán)。學(xué)校審計(jì)部門作為高職院校的內(nèi)部監(jiān)控機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)充分享有對(duì)學(xué)校重大事項(xiàng)的知情權(quán)，校長(zhǎng)辦公會(huì)議紀(jì)要應(yīng)及時(shí)抄送內(nèi)審部門，必要時(shí)學(xué)校審計(jì)部門主要負(fù)責(zé)人應(yīng)列席校長(zhǎng)辦公會(huì)議，便于內(nèi)審工作的有效開(kāi)展。（4）組織校內(nèi)審計(jì)培訓(xùn)。在校內(nèi)積極舉辦內(nèi)部審計(jì)以及財(cái)務(wù)規(guī)范培訓(xùn)，要求校級(jí)領(lǐng)導(dǎo)及中層干部參加。通過(guò)相關(guān)法規(guī)與案例的學(xué)習(xí)，加強(qiáng)其對(duì)內(nèi)部審計(jì)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的了解，充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)不可替代的重要作用，即內(nèi)部審計(jì)將防范關(guān)口前移，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并進(jìn)行整改，在一定程度上能夠降低領(lǐng)導(dǎo)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也能提高整個(gè)學(xué)校的資產(chǎn)使用效益。（5）加強(qiáng)上級(jí)主管部門對(duì)高職院校的走訪調(diào)研。上級(jí)主管部門加強(qiáng)對(duì)高職院校的實(shí)地走訪督查或調(diào)研，與學(xué)校黨政領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行深度交流。對(duì)專職審計(jì)人員配備、內(nèi)審經(jīng)費(fèi)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)輪審情況等問(wèn)題進(jìn)行深入探討，使高職院校領(lǐng)導(dǎo)意識(shí)到內(nèi)審工作的必要性。
2.加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度建設(shè)。（1）建立健全內(nèi)部審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度。學(xué)校主要負(fù)責(zé)人應(yīng)直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)審工作。建立健全以校長(zhǎng)為組長(zhǎng)，分管審計(jì)校領(lǐng)導(dǎo)、分管財(cái)務(wù)校領(lǐng)導(dǎo)為副組長(zhǎng)，組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察、財(cái)務(wù)、審計(jì)等部門主要負(fù)責(zé)人為成員的內(nèi)部審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度，并明確各部門工作職責(zé)，制定議事規(guī)則，及時(shí)研究解決審計(jì)工作中遇到的問(wèn)題和困難。定期將審計(jì)結(jié)果在聯(lián)席會(huì)議上通報(bào)，以制度促進(jìn)審計(jì)信息的公開(kāi)，從而充分發(fā)揮審計(jì)的作用。有關(guān)基建修繕工程項(xiàng)目審計(jì)的專題聯(lián)席會(huì)議，應(yīng)該要求基建后勤部門和工程項(xiàng)目管理的主要負(fù)責(zé)人參加。年度審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)報(bào)告應(yīng)納入校長(zhǎng)辦公會(huì)議研究范圍，在會(huì)上傳達(dá)新形勢(shì)下教育廳、審計(jì)廳等上級(jí)部門對(duì)教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的工作要求，提高學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)意識(shí)。把審計(jì)結(jié)果作為學(xué)校相關(guān)決策的重要依據(jù)。（2）確保高職院校內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。（3）建立全面、系統(tǒng)、可操作的學(xué)校內(nèi)審規(guī)章制度體系。根據(jù)國(guó)家和上級(jí)主管部門最新出臺(tái)的相關(guān)審計(jì)法規(guī)和會(huì)議、文件精神，針對(duì)學(xué)校實(shí)際和審計(jì)工作新形勢(shì)新要求新情況，及時(shí)制定、修訂學(xué)校內(nèi)部管理干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、基建修繕工程審計(jì)、教學(xué)科研實(shí)驗(yàn)室建設(shè)等各類專項(xiàng)資金審計(jì)方面的規(guī)章制度，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)的立項(xiàng)程序和操作規(guī)程，做到學(xué)校內(nèi)審工作有法可依、有章可循。（4）完善學(xué)校內(nèi)控制度建設(shè)。建立健全內(nèi)控制度建設(shè)長(zhǎng)效機(jī)制。深入分析審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題所產(chǎn)生的原因，提高內(nèi)部管理水平。對(duì)屬于內(nèi)控制度缺失的要及時(shí)提出整改意見(jiàn)和要求，不定期地對(duì)學(xué)校的管理制度進(jìn)行梳理和修訂，不斷完善內(nèi)部規(guī)章制度體系。屬于人員操作層面的，要加強(qiáng)人員管理，對(duì)流程不規(guī)范不清晰的要加強(qiáng)過(guò)程管理。學(xué)校要加強(qiáng)資金監(jiān)管，結(jié)合學(xué)校實(shí)際，建立完善覆蓋項(xiàng)目決策、管理、實(shí)施主體的逐級(jí)考核問(wèn)責(zé)機(jī)制，實(shí)行全過(guò)程信用記錄制度和責(zé)任倒查制度，加大對(duì)違規(guī)行為的處罰。加強(qiáng)資金預(yù)算和項(xiàng)目論證工作，在實(shí)施過(guò)程中，要嚴(yán)格按照經(jīng)費(fèi)管理辦法及財(cái)務(wù)制度執(zhí)行，以控制業(yè)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)性為重點(diǎn)，加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)支出的報(bào)銷審核，規(guī)范報(bào)銷流程，提高項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理與控制能力。加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督管理部門間的溝通交流，不能以審計(jì)監(jiān)督來(lái)代替內(nèi)控機(jī)制，協(xié)調(diào)發(fā)揮各類監(jiān)督綜合作用。
（二）建立健全高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)分類管理機(jī)制。
1.明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象。將凡是負(fù)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任的部門、單位“正職”及主持工作一年以上或者實(shí)際主持本部門本單位工作的副職領(lǐng)導(dǎo)干部全部納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍，形成全覆蓋格局。在高職院校的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，不同被審計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任存在著很大差異。在審計(jì)原則、審計(jì)程序及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選擇上，根據(jù)被審計(jì)人員的不同類別有所側(cè)重，以確保科學(xué)、客觀、公正地評(píng)價(jià)。高職院校內(nèi)無(wú)論是什么部門，其主要負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任都存在著共性。主要是（1）資產(chǎn)的管理和使用情況。（2）預(yù)算執(zhí)行情況，包括財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性和完整性。（3）內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況。（4）任期內(nèi)遵守廉潔規(guī)定情況。在這些共性的責(zé)任之外，各部門由于工作崗位性質(zhì)、部門職責(zé)不同及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)復(fù)雜程度等因素，負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任也有著很大的區(qū)別，可以據(jù)此將經(jīng)濟(jì)責(zé)任被審計(jì)人員分為四類。第一類是學(xué)校下屬經(jīng)營(yíng)活動(dòng)頻繁、實(shí)行獨(dú)立核算的法人單位的主要負(fù)責(zé)人，其經(jīng)濟(jì)責(zé)任除了共性責(zé)任之外，還在于各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況。第二類是承擔(dān)著重要經(jīng)濟(jì)管理職能、管理使用學(xué)校資金數(shù)額大的職能部門的主要負(fù)責(zé)人。如財(cái)務(wù)、基建后勤、資產(chǎn)設(shè)備、網(wǎng)絡(luò)中心等。這些部門管理整個(gè)學(xué)校的財(cái)務(wù)收支、基建維修工程、設(shè)備采購(gòu)、實(shí)驗(yàn)室網(wǎng)絡(luò)及設(shè)備使用等，由于其部門職能所致而使得主要負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任重大。第三類是承擔(dān)著重要的經(jīng)濟(jì)管理職能、管理使用學(xué)院資金數(shù)額大的系部（二級(jí)學(xué)院）、教學(xué)管理等職能部門的主要負(fù)責(zé)人。這些部門管理使用著大量的專業(yè)建設(shè)、課程建設(shè)、學(xué)生幫困資金、獎(jiǎng)助學(xué)金等專項(xiàng)資金，除了共性的經(jīng)濟(jì)責(zé)任外，其責(zé)任重點(diǎn)還在于專項(xiàng)資金管理使用的合規(guī)性、效益性。第四類是其他職能部門、科研單位、群眾團(tuán)體的主要負(fù)責(zé)人。這些部門由于崗位性質(zhì)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任較小，管理資金也少。
2.實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)分類管理。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象不同，相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任也有所區(qū)別。為了提高審計(jì)工作效率，針對(duì)高職院校實(shí)際情況，遵照全面審計(jì)與重點(diǎn)審計(jì)相結(jié)合的原則，按照被審計(jì)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任的分類，對(duì)學(xué)校內(nèi)部管理干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施分類管理。對(duì)于第一類獨(dú)立經(jīng)營(yíng)核算的下屬單位的主要負(fù)責(zé)人，采用對(duì)單位財(cái)務(wù)審計(jì)或主要負(fù)責(zé)人任中審計(jì)加離任審計(jì)方式，至少每年對(duì)單位開(kāi)展一次財(cái)務(wù)審計(jì)或者任期內(nèi)對(duì)主要負(fù)責(zé)人進(jìn)行一次任中審計(jì)，離任時(shí)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。對(duì)于第二類經(jīng)濟(jì)責(zé)任重大、承擔(dān)重要經(jīng)濟(jì)管理職能的部門主要負(fù)責(zé)人，實(shí)行任中審計(jì)加離任審計(jì)，一個(gè)任期內(nèi)必審一次，離任時(shí)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。對(duì)于第三類管理著各種專項(xiàng)資金的部門主要負(fù)責(zé)人，宜采用專項(xiàng)資金審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合的方式，以離任審計(jì)為主，加以必要的任中專項(xiàng)審計(jì)。對(duì)于第四類其他職能部門、科研單位、群眾團(tuán)體等單位的主要負(fù)責(zé)人，一般實(shí)行離任經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)交接制度，必要時(shí)開(kāi)展審計(jì)調(diào)查或抽審。
（三）建立健全高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)運(yùn)行機(jī)制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任運(yùn)行機(jī)制就是處理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的委托人、審計(jì)人、被審計(jì)人以及信息使用人之間關(guān)系以及保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作有效開(kāi)展的各項(xiàng)程序和制度。具體來(lái)看，主要有委托人與審計(jì)人之間的委托機(jī)制，審計(jì)人與被審計(jì)人之間的執(zhí)行機(jī)制，信息使用人與被審計(jì)人之間的成果運(yùn)用機(jī)制。
1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)委托機(jī)制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任的產(chǎn)生起源于財(cái)產(chǎn)、資源的所有權(quán)與管理權(quán)的兩權(quán)分離。財(cái)產(chǎn)、資源的所有者將其經(jīng)營(yíng)管理權(quán)委托給無(wú)所有權(quán)的人，由此而產(chǎn)生關(guān)系。為了降低成本，所有者委托獨(dú)立的第三方對(duì)人的管理行為進(jìn)行監(jiān)督。在高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐工作中，校內(nèi)管理干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的委托人通常是組織人事部門。雖然這些部門不是公共財(cái)產(chǎn)的所有人，但是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的審計(jì)，對(duì)他們的管理一般是由組織人事部門進(jìn)行的，所以組織人事部門作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的委托人是符合我國(guó)國(guó)情的。在操作中，高職院校組織人事部門向內(nèi)部審計(jì)聯(lián)席會(huì)議提出學(xué)校內(nèi)部管理干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)建議，經(jīng)聯(lián)席會(huì)議研究審議后，報(bào)校黨委或校長(zhǎng)辦公會(huì)議批準(zhǔn)通過(guò)。組織人事部門向?qū)徲?jì)部門發(fā)函，由審計(jì)部門具體實(shí)施。
2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)執(zhí)行機(jī)制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)執(zhí)行過(guò)程一般分為三個(gè)階段，審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段、審計(jì)終結(jié)階段。（1）在審計(jì)準(zhǔn)備階段，審計(jì)部門按照組織、人事部門的書面委托書，對(duì)被審計(jì)部門進(jìn)行審前調(diào)查。根據(jù)調(diào)查結(jié)果，可單獨(dú)立項(xiàng)，也可將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與專項(xiàng)資金審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、績(jī)效審計(jì)等聯(lián)合立項(xiàng)，制訂切實(shí)可行的審計(jì)實(shí)施方案，組成審計(jì)工作組，向被審計(jì)人員送達(dá)審計(jì)通知書并開(kāi)展審計(jì)。（2）在審計(jì)實(shí)施階段，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)正式開(kāi)始前，應(yīng)當(dāng)召開(kāi)審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)，審計(jì)工作組全體人員、被審計(jì)對(duì)象、所在部門或單位相關(guān)人員參加，必要時(shí)可邀請(qǐng)分管校領(lǐng)導(dǎo)出席，通報(bào)審計(jì)工作具體安排和要求，聽(tīng)取被審計(jì)人員介紹履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況等。在實(shí)施審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)對(duì)象的類別，明確相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，側(cè)重不同的審計(jì)重點(diǎn)。除了查閱會(huì)計(jì)憑證、文件記錄等原始資料、實(shí)地盤點(diǎn)以及對(duì)一些疑問(wèn)進(jìn)行詢證之外，還可以通過(guò)與被審計(jì)干部談話，與被審計(jì)部門或單位其他干部、教職員工代表分別座談，多渠道了解被審計(jì)對(duì)象執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律、“三重一大”、廉政從業(yè)等方面的情況。（3）在審計(jì)終結(jié)階段，審計(jì)人員在充分整理、分析審計(jì)工作底稿和詢證單的基礎(chǔ)上，編寫審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)稿送達(dá)被審計(jì)對(duì)象，充分征求其及所在部門的意見(jiàn)。如果對(duì)審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)稿持有異議，審計(jì)人員則需要進(jìn)一步核實(shí)。根據(jù)最終無(wú)異議的征求意見(jiàn)稿出具正式審計(jì)報(bào)告，并做好文件歸檔。正式審計(jì)報(bào)告應(yīng)送達(dá)委托審計(jì)的組織人事部門，被審計(jì)人員本人及其分管校領(lǐng)導(dǎo)。對(duì)審計(jì)報(bào)告提出的有關(guān)整改事項(xiàng)，被審計(jì)部門現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)積極采取措施進(jìn)行整改，并自收到審計(jì)報(bào)告2個(gè)月內(nèi)提交審計(jì)整改結(jié)果報(bào)告，已離任干部應(yīng)予配合。內(nèi)部審計(jì)聯(lián)席會(huì)議應(yīng)對(duì)有關(guān)審計(jì)意見(jiàn)落實(shí)情況進(jìn)行督查，必要時(shí)審計(jì)部門可開(kāi)展回頭看檢查整改情況。后一輪審計(jì)時(shí)要將前一輪審計(jì)提出的整改事項(xiàng)作為審計(jì)內(nèi)容。
3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果運(yùn)用機(jī)制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的最終目的是審計(jì)結(jié)果的有效運(yùn)用。兩辦《規(guī)定》中雖然已提出應(yīng)當(dāng)將審計(jì)結(jié)果作為考核、任免、獎(jiǎng)懲被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)，但缺乏強(qiáng)制性，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用率仍然不高。干部管理監(jiān)督部門對(duì)審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用不夠重視，審計(jì)結(jié)果還未真正成為干部使用和監(jiān)督的重要依據(jù)。要進(jìn)一步明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在干部考核中的具體作用，積極探索經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果在干部選拔任用工作的分析運(yùn)用，健全與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相配套的組織人事工作制度。此外，還必須強(qiáng)化以下幾個(gè)方面：建立健全審計(jì)結(jié)果公開(kāi)制度；加強(qiáng)對(duì)基建工程的審計(jì)整改；加強(qiáng)對(duì)科研項(xiàng)目及專業(yè)建設(shè)、課程建設(shè)等專項(xiàng)的審計(jì)整改，進(jìn)一步規(guī)范科研及專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)使用；加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)的審計(jì)整改，確保資金運(yùn)用安全規(guī)范高效。
（四）建立健全高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人才保障機(jī)制。
1.加強(qiáng)組織保障力度。學(xué)校內(nèi)審人員的年度績(jī)效考核應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行，根據(jù)內(nèi)審人員的職責(zé)履行情況及工作業(yè)績(jī)，由內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人與分管審計(jì)的校領(lǐng)導(dǎo)直接考核評(píng)價(jià)，切實(shí)保護(hù)內(nèi)審人員的工作積極性。
2.提升內(nèi)審工作的效度。鑒于內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的特殊性，以及高職院校同類崗位經(jīng)濟(jì)責(zé)任的同質(zhì)性和可比性，可探索實(shí)行同類崗位附近高職院校內(nèi)部聯(lián)合審計(jì)，尤其是經(jīng)濟(jì)責(zé)任較重的崗位，增強(qiáng)內(nèi)審工作的獨(dú)立性和權(quán)威性，加大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的質(zhì)量保障力度。
3.加大人才保障力度。應(yīng)當(dāng)出臺(tái)政策為高職院校內(nèi)審人員的后續(xù)教育、學(xué)歷進(jìn)修和職稱晉升等提供有利條件。同時(shí)要重視實(shí)踐對(duì)業(yè)務(wù)能力提升的重要性，為高職院校內(nèi)審人員參與上級(jí)主管部門開(kāi)展的各類經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目積極創(chuàng)造條件。加強(qiáng)各個(gè)高校之間內(nèi)部審計(jì)工作的交流，研討在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中遇到的難點(diǎn)和熱點(diǎn)問(wèn)題，不斷提升業(yè)務(wù)水平。
參考文獻(xiàn)：
[1]耿彥軍.新形勢(shì)下我國(guó)高校院系領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)研究[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2013，（1）
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)存在的問(wèn)題
（一）審計(jì)評(píng)價(jià)不夠全面
實(shí)踐中，審計(jì)人員在缺乏評(píng)價(jià)依據(jù)又考慮規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，做出的審計(jì)評(píng)價(jià)存在過(guò)于籠統(tǒng)，缺少全面性的問(wèn)題，沒(méi)有對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性做出客觀評(píng)價(jià)，達(dá)不到審計(jì)目標(biāo)。
（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)重點(diǎn)不突出，缺少針對(duì)性
目前，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)多是就是論事，審計(jì)評(píng)價(jià)的重要性原則沒(méi)有體現(xiàn)出來(lái)。怎么抓住審計(jì)評(píng)價(jià)重點(diǎn)，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要解決的難題。
（三）審計(jì)查證缺乏深度和廣度，審計(jì)評(píng)價(jià)不準(zhǔn)確
部分審計(jì)人員沒(méi)有走出“賬本”，走訪調(diào)查、實(shí)地抽查、個(gè)別座談等不夠深入，加之受時(shí)間、手段等因素制約，調(diào)查達(dá)不到應(yīng)有的效果，沒(méi)有揭示問(wèn)題實(shí)質(zhì)，無(wú)法做出準(zhǔn)確的審計(jì)評(píng)價(jià)。
（四）經(jīng)濟(jì)責(zé)任交接制度不健全
審計(jì)中，經(jīng)常遇到一些由于交接工作流于形式而引起的債權(quán)債務(wù)、合同履行以及資產(chǎn)管理等方面的糾紛，經(jīng)濟(jì)責(zé)任交接制度不健全，影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任的劃分。
（五）審計(jì)人員綜合業(yè)務(wù)能力差影響了審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容客觀公正
在現(xiàn)實(shí)工作中，部分審計(jì)人員的知識(shí)能力同工作需要還存在一定差距，有待于進(jìn)一步提高。
二、改進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的措施
（一）準(zhǔn)確定位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)
一是圍繞干部管理職能，以發(fā)展的眼光全面、系統(tǒng)、辯證地看待特定歷史條件下發(fā)生的問(wèn)題，而不是機(jī)械地照搬過(guò)去或現(xiàn)行的法律法規(guī)對(duì)其簡(jiǎn)單、片面地下結(jié)論。應(yīng)結(jié)合干部工作實(shí)際，做到客觀公正，避免審計(jì)評(píng)價(jià)的片面性。二是對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)做到切實(shí)可行，簡(jiǎn)便實(shí)用，不能超越審計(jì)權(quán)限，切忌對(duì)審計(jì)過(guò)程中未涉及的事項(xiàng)、證據(jù)不足、評(píng)價(jià)依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)不明確以及超出審計(jì)范圍的事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)。三是審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)根據(jù)干部監(jiān)督管理部門工作需要，對(duì)干部任期內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況給出正確的評(píng)價(jià)意見(jiàn)，為考核任用干部提供依據(jù)。四是把握全局利益與局部利益的統(tǒng)一性。
（二）在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，應(yīng)圍繞評(píng)價(jià)目標(biāo)開(kāi)展審計(jì)工作
一是根據(jù)評(píng)價(jià)指標(biāo)確定的總體框架，結(jié)合被審計(jì)單位的具體情況明確審計(jì)重點(diǎn)，同時(shí)圍繞各項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行有針對(duì)性的審計(jì)取證；二是對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要善于運(yùn)用審計(jì)調(diào)查方式加以分析、解剖，及時(shí)與干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況掛鉤，明確干部應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，便于做出審計(jì)評(píng)價(jià)；三是審計(jì)報(bào)告應(yīng)圍繞評(píng)價(jià)目標(biāo)，以評(píng)價(jià)指標(biāo)為主線，以審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況和問(wèn)題作為基礎(chǔ)，準(zhǔn)確劃分經(jīng)濟(jì)責(zé)任，做到評(píng)價(jià)有理有據(jù)。
（三）進(jìn)一步完善評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
在審計(jì)評(píng)價(jià)上，要進(jìn)一步完善評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，增設(shè)更為科學(xué)的評(píng)價(jià)指標(biāo)，使審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)真正反映干部是否全面、規(guī)范和有效地履行了經(jīng)濟(jì)責(zé)任。在關(guān)注干部權(quán)利運(yùn)用和經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行合法性的同時(shí)，應(yīng)更加關(guān)注被審計(jì)干部經(jīng)濟(jì)行為的績(jī)效性。因此在審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)上，應(yīng)增加反映干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的指標(biāo)。同時(shí)建議及早頒發(fā)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指南，專門規(guī)定財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)合法效益性、內(nèi)部控制制度、執(zhí)行財(cái)經(jīng)法紀(jì)、個(gè)人廉潔自律等相關(guān)定量與定性指標(biāo)，以及行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和地區(qū)水平的參考值，以判斷履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任職責(zé)的優(yōu)劣。
（四）建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任交接制度
應(yīng)將工作交接納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理之中，前任、繼任人員都要填寫《經(jīng)濟(jì)責(zé)任交接表》，簽訂《經(jīng)濟(jì)責(zé)任交接承諾書》。離任應(yīng)承諾交接表中的資料及數(shù)據(jù)真實(shí)、準(zhǔn)確、完整；繼任應(yīng)承諾對(duì)所交接的全部經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)繼續(xù)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任。建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任交接制度，可有效分清前任、繼任雙方的責(zé)任，增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)，改變“新官不理舊賬”的狀況，為促進(jìn)和改善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)工作起到積極的作用。
（五）提高審計(jì)人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，降低審計(jì)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)
關(guān)鍵詞：上市銀行 社會(huì)責(zé)任 審計(jì)報(bào)告
著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)責(zé)任的概念逐漸被人們接受，銀行履行社會(huì)責(zé)任的情況也被越來(lái)越多的人所關(guān)注。對(duì)銀行社會(huì)責(zé)任的審計(jì)是幫助人們了解銀行社會(huì)責(zé)任履行情況的一個(gè)重要窗口。因此，對(duì)銀行社會(huì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)行研究，一方面有利于人們了解銀行社會(huì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)狀，另一方面可以完善銀行履行社會(huì)責(zé)任的審計(jì)監(jiān)督。上市銀行作為銀行業(yè)的優(yōu)秀代表，有較高的研究?jī)r(jià)值與表率性。
一、文獻(xiàn)綜述
（一）國(guó)外文獻(xiàn)綜述
西方學(xué)者主要從企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)踐需求、審計(jì)主體、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)界定等方面進(jìn)行了相關(guān)研究。
實(shí)踐需求研究方面，Carol.A.Adams和Richard Evans（2004）強(qiáng)調(diào)企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的主要目的是提高社會(huì)責(zé)任報(bào)告的完整性和可靠性，從而減少審計(jì)期望差，降低相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；Matthew Haigh（2006）認(rèn)為，在企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)實(shí)務(wù)中，需要制定標(biāo)準(zhǔn)化的報(bào)告模式。
審計(jì)主體研究方面，Johnson（2001）指出，在美國(guó)，對(duì)公司進(jìn)行社會(huì)責(zé)任審計(jì)的機(jī)構(gòu)主要是投資基金組織和社會(huì)公共利益監(jiān)督機(jī)構(gòu)。投資基金組織審計(jì)的目的一是確保資金投向有社會(huì)責(zé)任感、道德水準(zhǔn)高的企業(yè)，二是促使公司遵守投資者的要求，社會(huì)公共利益監(jiān)督機(jī)構(gòu)審計(jì)的目的是為消費(fèi)者、投資者、政策制定者、雇員更好地做出決策提供信息，同時(shí)也對(duì)公司起到監(jiān)督作用。
審計(jì)內(nèi)容研究方面，Carroll（1979）作了較系統(tǒng)的經(jīng)典性研究。他提出了公司社會(huì)責(zé)任模型，建議從三個(gè)維度進(jìn)行公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)。第一個(gè)維度是社會(huì)責(zé)任的種類，依據(jù)對(duì)公司的重要性排列，分別為公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任、法律責(zé)任、倫理責(zé)任和得以自主決定履行責(zé)任（即慈善責(zé)任）；第二個(gè)維度是公司應(yīng)對(duì)社會(huì)問(wèn)題時(shí)采取的哲學(xué)；第三個(gè)維度就是公司社會(huì)責(zé)任所維系的社會(huì)問(wèn)題。
審計(jì)國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)研究方面，西方國(guó)家企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)很多，影響較大的有社會(huì)責(zé)任國(guó)際公布的社會(huì)責(zé)任國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)SA8000，國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織（ISO）推出的關(guān)于產(chǎn)品質(zhì)量管理體系的ISO9000、關(guān)于環(huán)境保護(hù)體系的SO14000，國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)的ISAE3000，社會(huì)與倫理責(zé)任研究所的AA1000標(biāo)準(zhǔn)等。
（二）國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)綜述
我國(guó)審計(jì)學(xué)界于1980年代中后期將“社會(huì)責(zé)任審計(jì)”這一概念引入國(guó)內(nèi)，并對(duì)其開(kāi)始了一系列的研究，主要從社會(huì)責(zé)任審計(jì)的概念、審計(jì)主體、審計(jì)內(nèi)容等方面展開(kāi)。
在社會(huì)責(zé)任審計(jì)概念方面，陽(yáng)秋林和李東生（2004）認(rèn)為，企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)是以維持人類可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo)，由專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)積極主動(dòng)地接受政府、社團(tuán)和社會(huì)個(gè)人的委托，采用科學(xué)合理的方法和手段，對(duì)企業(yè)所履行的各種社會(huì)責(zé)任進(jìn)行有效審計(jì)，審查和監(jiān)督企業(yè)更好地履行社會(huì)責(zé)任；劉長(zhǎng)翠（2006）認(rèn)為，社會(huì)責(zé)任審計(jì)是審計(jì)組織對(duì)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任狀況進(jìn)行的獨(dú)立審查和評(píng)價(jià)。總的來(lái)說(shuō)，我國(guó)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的定義比較寬泛，學(xué)術(shù)界并未達(dá)成一致意見(jiàn)。
在社會(huì)責(zé)任審計(jì)主體方面，周曉惠和許永池（2011）指出，應(yīng)當(dāng)構(gòu)建我國(guó)社會(huì)責(zé)任的雙主體聯(lián)合審計(jì)模式，即國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)聯(lián)合審計(jì)，并實(shí)施信息共享，避免社會(huì)責(zé)任的重復(fù)審計(jì)。
在社會(huì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容方面，黃溶冰和王躍堂（2008）在SAS000標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步將社會(huì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容劃分為包括對(duì)股東、員工、消費(fèi)者、政府以及生態(tài)環(huán)境的責(zé)任等屬于必須披露的內(nèi)容以及慈善活動(dòng)和公益活動(dòng)等屬于自愿披露的內(nèi)容。
通過(guò)上述文獻(xiàn)綜述可知，中外學(xué)者對(duì)社會(huì)責(zé)任審計(jì)研究的焦點(diǎn)主要集中在對(duì)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)踐、主體、內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)和方法等方面。在審計(jì)主體研究中，國(guó)外研究主要描述是哪些主體在審計(jì)、他們各自的審計(jì)目的是什么，國(guó)內(nèi)研究則主要描述哪些主體來(lái)執(zhí)行審計(jì)更好；在審計(jì)內(nèi)容研究中，國(guó)外學(xué)者是從更抽象、更宏觀的層面研究，如經(jīng)濟(jì)、法律、哲學(xué)等，國(guó)內(nèi)學(xué)者則是從具體的應(yīng)當(dāng)披露的內(nèi)容來(lái)研究；在對(duì)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)踐、標(biāo)準(zhǔn)和方法研究中，學(xué)者們只是作了探索式的研究，并沒(méi)作更為深入的分析，但是，學(xué)者們提到的諸多研究領(lǐng)域是可以嘗試的，比如，社會(huì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)選用或者建立什么標(biāo)準(zhǔn)更能滿足審計(jì)報(bào)告對(duì)象的需求，同時(shí)，在研究社會(huì)責(zé)任相關(guān)問(wèn)題時(shí)，可以借鑒學(xué)者們的思路，結(jié)合自身研究問(wèn)題的特點(diǎn)來(lái)進(jìn)行分析，比如可以對(duì)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的主體進(jìn)行歸類分析，可以對(duì)社會(huì)責(zé)任審計(jì)主體選用的標(biāo)準(zhǔn)和使用的審計(jì)方法進(jìn)行分析，以及可以對(duì)其出具報(bào)告的構(gòu)成要素進(jìn)行分析等。總之，社會(huì)責(zé)任審計(jì)的研究空間很大，很多問(wèn)題有待我們進(jìn)一步的探索。
二、我國(guó)上市銀行社會(huì)責(zé)任審計(jì)分析
（一）現(xiàn)狀分析
目前，我國(guó)的上市銀行包括華夏銀行、北京銀行、光大銀行、南京銀行、浦發(fā)銀行、寧波銀行、興業(yè)銀行、交通銀行、招商銀行、建設(shè)銀行、平安銀行、中信銀行、工商銀行、農(nóng)業(yè)銀行、中國(guó)銀行、民生銀行等共16家銀行。由于審計(jì)過(guò)程的復(fù)雜性和不可觀察，筆者選取上市銀行的社會(huì)責(zé)任鑒證報(bào)告作為觀察和分析上市銀行社會(huì)責(zé)任審計(jì)情況的載體。本文選取以上16家銀行2010年至2012年的社會(huì)責(zé)任報(bào)告的鑒證報(bào)告作為樣本，試圖在對(duì)鑒證報(bào)告進(jìn)行詳細(xì)閱讀和觀察的基礎(chǔ)上，做出相關(guān)分析。
以下是對(duì)這16家上市銀行的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)分析：
1.社會(huì)責(zé)任報(bào)告審計(jì)情況分析。2010-2012年，16家上市銀行都了社會(huì)責(zé)任報(bào)告。由表1可知，2010年只有50%的上市銀行社會(huì)責(zé)任報(bào)告經(jīng)過(guò)審計(jì)，社會(huì)責(zé)任報(bào)告經(jīng)過(guò)審計(jì)的銀行的比率近三年一直處于上升趨勢(shì)，2011年和2012年分別為69%和71%，但比率并沒(méi)有達(dá)到100%，即不是所有銀行的社會(huì)責(zé)任報(bào)告都經(jīng)過(guò)審計(jì)。
2.社會(huì)責(zé)任報(bào)告審計(jì)主體分布分析。由表2可知，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在上市銀行社會(huì)責(zé)任報(bào)告的審計(jì)主體中所占比例最大，咨詢機(jī)構(gòu)所占比例很小，審計(jì)主體比較單一。
3.社會(huì)責(zé)任報(bào)告審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)分析。由表3可知，2010-2012年的共29份社會(huì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告中都提到了采用的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。在這些審計(jì)報(bào)告中，審計(jì)主體選擇的標(biāo)準(zhǔn)并不統(tǒng)一，大部分都選用ISAE 3000標(biāo)準(zhǔn)，且占比逐年增加，只有小部分選用BV標(biāo)準(zhǔn)，因此，有關(guān)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)并不統(tǒng)一。
4.社會(huì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告對(duì)鑒證的說(shuō)明分析。由表4可知，只有較少的社會(huì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告對(duì)審計(jì)對(duì)象提出了“完善意見(jiàn)”和“其他觀察”，分別是5份報(bào)告提及“完善意見(jiàn)”，3份報(bào)告提及“其他觀察”，其余報(bào)告均未對(duì)此做出表述。所以，各審計(jì)主體出具的審計(jì)報(bào)告在內(nèi)容上基本一致，只有少數(shù)項(xiàng)目上存在差異，報(bào)告要素并不統(tǒng)一。
5.社會(huì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告構(gòu)成分析。由表5可知，上市銀行社會(huì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的基本結(jié)構(gòu)包括標(biāo)題、收件人、日期、地址、簽名等內(nèi)容，咨詢機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容除個(gè)別項(xiàng)目外基本相同。
（二）研究結(jié)論
上市銀行業(yè)作為金融服務(wù)類行業(yè)的優(yōu)秀代表，經(jīng)獨(dú)立第三方審計(jì)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告有利于樹立其良好的社會(huì)形象，獲得更好的社會(huì)聲譽(yù)，同時(shí)也有利于利益相關(guān)者更全面地了解上市銀行。2006年，中國(guó)建設(shè)銀行了第一份國(guó)有控股商業(yè)銀行社會(huì)責(zé)任報(bào)告，2007年，中國(guó)建設(shè)銀行了商業(yè)銀行第一份經(jīng)第三方鑒證機(jī)構(gòu)審計(jì)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告。隨后，我國(guó)各上市銀行陸續(xù)經(jīng)過(guò)第三方鑒證機(jī)構(gòu)審計(jì)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告。相對(duì)于其他行業(yè)，上市銀行社會(huì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)踐一直處于較好的水平。然而，與西方國(guó)家相比，我國(guó)上市銀行在社會(huì)責(zé)任審計(jì)方面仍存在一些問(wèn)題。通過(guò)上述分析我們發(fā)現(xiàn)：第一，不是所有上市銀行的社會(huì)責(zé)任報(bào)告經(jīng)過(guò)獨(dú)立的第三方審計(jì)；第二，社會(huì)責(zé)任報(bào)告的審計(jì)主體趨于單一；第三，社會(huì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告運(yùn)用的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一；第四，社會(huì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的要素不統(tǒng)一；第五，沒(méi)有將其他利益相關(guān)者納入社會(huì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的對(duì)象。
三、對(duì)我國(guó)上市銀行社會(huì)責(zé)任審計(jì)的建議
在我國(guó)，上市銀行的社會(huì)責(zé)任審計(jì)雖然取得了一定成效，但仍處于起步階段，因此存在一些問(wèn)題。針對(duì)上述分析中存在的問(wèn)題，筆者認(rèn)為可以從幾個(gè)方面進(jìn)行改善。
（一）政府要加強(qiáng)對(duì)上市銀行社會(huì)責(zé)任審計(jì)的引導(dǎo)和監(jiān)督
雖然上市銀行社會(huì)責(zé)任的披露和審計(jì)相對(duì)于其他行業(yè)已經(jīng)達(dá)到較好的水平，但是并不能因此而放松對(duì)上市銀行的引導(dǎo)和監(jiān)督。相反，政府應(yīng)加強(qiáng)對(duì)上市銀行的監(jiān)督，督促未進(jìn)行社會(huì)責(zé)任審計(jì)的上市銀行積極進(jìn)行社會(huì)責(zé)任審計(jì)，同時(shí)要完善相關(guān)法律法規(guī)，優(yōu)化制度安排，對(duì)上市銀行在社會(huì)責(zé)任審計(jì)方面進(jìn)行積極引導(dǎo)，激勵(lì)上市銀行提高社會(huì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量。
（二）實(shí)行政府和社會(huì)雙主體聯(lián)合審計(jì)模式
上市銀行社會(huì)責(zé)任審計(jì)主體趨于單一，大部分都是“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所，很容易形成寡頭壟斷的局面，如果出現(xiàn)對(duì)其不利的社會(huì)責(zé)任審計(jì)的規(guī)定，它們可能聯(lián)合起來(lái)消極執(zhí)行，這不利于上市銀行社會(huì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展。引入政府審計(jì)后，一方面可以打破壟斷的局面，另一方面政府審計(jì)能夠積極推動(dòng)相關(guān)規(guī)定的執(zhí)行。同時(shí)，政府審計(jì)由于其自身的權(quán)威性，其在對(duì)上市銀行進(jìn)行審計(jì)時(shí)可能更易開(kāi)展工作，尤其是對(duì)大型國(guó)有企業(yè)。因此，實(shí)行政府和社會(huì)雙主體聯(lián)合審計(jì)模式是解決以上問(wèn)題的可行方法。
（三）建立一套適合銀行業(yè)的統(tǒng)一的社會(huì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)
從現(xiàn)狀分析中可以看出，審計(jì)機(jī)構(gòu)選用的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)并不一致，導(dǎo)致獲得的審計(jì)結(jié)論缺少應(yīng)有的可比性，不利于利益相關(guān)者利用審計(jì)結(jié)論分析各上市銀行履行社會(huì)責(zé)任情況的優(yōu)劣。因此，統(tǒng)一社會(huì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是必要的，這樣可以使上市銀行社會(huì)責(zé)任報(bào)告審計(jì)主體在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)審計(jì)指標(biāo)的選取、審計(jì)方法的選擇和審計(jì)報(bào)告內(nèi)容的表述更加統(tǒng)一。
（四）規(guī)定統(tǒng)一的社會(huì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告要素
目前上市銀行社會(huì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的要素并不統(tǒng)一，例如，一些審計(jì)報(bào)告將鑒證方法單獨(dú)標(biāo)明，另一些卻在報(bào)告編制基礎(chǔ)里進(jìn)行說(shuō)明；一些審計(jì)報(bào)告提及完善意見(jiàn)和其他觀察，另一些卻未對(duì)此做出任何表述。這同樣降低了報(bào)告的可比性。統(tǒng)一的報(bào)告要素不僅便于讀者進(jìn)行比較，而且可以使審計(jì)報(bào)告的框架更加趨于一致，因此，規(guī)定統(tǒng)一的報(bào)告要素也十分必要。
（五）將其他利益相關(guān)者作為社會(huì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的對(duì)象
除咨詢機(jī)構(gòu)沒(méi)有收件人外，其他由會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告的收件人都是董事會(huì)。既然是社會(huì)責(zé)任報(bào)告，那么此報(bào)告的利益相關(guān)者都應(yīng)是報(bào)告的對(duì)象。因此，獨(dú)立的第三方審計(jì)者應(yīng)當(dāng)將利益相關(guān)者納入報(bào)告內(nèi)容，并與其建立有效的溝通，從而增加利益相關(guān)者對(duì)公司的信賴程度。
四、結(jié)語(yǔ)
我國(guó)的社會(huì)責(zé)任審計(jì)研究起步較晚，理論不完善，并且本文只選取了我國(guó)16家上司銀行最近三年的鑒證報(bào)告，樣本量有限，因此本文的研究存在一定的局限性。對(duì)于上市銀行社會(huì)責(zé)任審計(jì)的研究，筆者認(rèn)為，應(yīng)建立和完善銀行業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的理論框架，借鑒實(shí)證研究方法，并且進(jìn)行跨學(xué)科研究，如哲學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等，從而豐富社會(huì)責(zé)任審計(jì)的理論與實(shí)踐基礎(chǔ)。Z
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作者簡(jiǎn)介：
論文摘要:企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)是審計(jì)人員和被審計(jì)人員共同關(guān)注的焦點(diǎn)，是企業(yè)高管人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的核心，直接影響到審計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)效果，直接影響到被審計(jì)的企業(yè)高管人員及其所在企業(yè)的利益。文章首先介紹了企業(yè)高管人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的定義及分類，分析了當(dāng)前企業(yè)高管人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)存在的問(wèn)題，提出了構(gòu)建企業(yè)高管人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的模式。
企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)是審計(jì)成果的重要組成部分，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的核心。審計(jì)評(píng)價(jià)好壞，直接關(guān)系到組織、人事、紀(jì)檢監(jiān)察等部門對(duì)企業(yè)高管人員的選拔任用，關(guān)系到被審計(jì)人員的聲譽(yù)名望，甚至關(guān)系到被審計(jì)的企業(yè)高管人員的政治前途。因而，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)倍受企業(yè)高管人員、審計(jì)部門以及審計(jì)人員的關(guān)注。可見(jiàn)搞好審計(jì)評(píng)價(jià)既是提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵，也是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要途徑之一。
一、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)概述
(一)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的定義
企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)是審計(jì)部門和審計(jì)人員對(duì)企業(yè)高管人員任職期間的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，在審計(jì)結(jié)果報(bào)告中對(duì)其應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任而作出的結(jié)論性評(píng)估，是審計(jì)報(bào)告的重要組成部分，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的核心。
(二)企業(yè)高管人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)分類
審計(jì)評(píng)價(jià)從不同的角度，采用不同的標(biāo)準(zhǔn)，可以有不同的分類。按照評(píng)價(jià)結(jié)論肯定性分類，審計(jì)評(píng)價(jià)一般分為肯定性評(píng)價(jià)和否定性評(píng)價(jià);按照審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果量化分類，審計(jì)評(píng)價(jià)可分為定性評(píng)價(jià)和定量評(píng)價(jià);按照審計(jì)項(xiàng)目整體分類，審計(jì)評(píng)價(jià)分為單項(xiàng)評(píng)價(jià)、專題評(píng)價(jià)和綜合評(píng)價(jià)。
二、企業(yè)高管人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)存在的問(wèn)題
(一)審計(jì)評(píng)價(jià)范圍、內(nèi)容不統(tǒng)一
當(dāng)前學(xué)術(shù)界對(duì)企業(yè)高管人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的范圍、內(nèi)容仁者仁見(jiàn)，智者見(jiàn)智，看法不統(tǒng)一。大多數(shù)審計(jì)評(píng)價(jià)只是將被審計(jì)的企業(yè)高管人員所履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任存在的問(wèn)題原則上歸為主管責(zé)任和直接責(zé)任。而沒(méi)有對(duì)企業(yè)高管人員的主觀因素和客觀因素、責(zé)任性質(zhì)、責(zé)任大小等作出具體的分析、研究和評(píng)價(jià)。
(二)審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)方法不統(tǒng)一
審計(jì)部門和審計(jì)人員所采用的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)方法不統(tǒng)一，審計(jì)評(píng)價(jià)往往帶有片面性，缺乏審計(jì)事項(xiàng)總體定量評(píng)價(jià)，甚至有的審計(jì)部門和審計(jì)人員把被審計(jì)的企業(yè)高管人員所履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任無(wú)關(guān)的事項(xiàng)也作出評(píng)價(jià)，如行政管理、計(jì)劃生育、綜合治理、安全保障等。有時(shí)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)作出審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)往往帶有片面性、主觀性和推斷性，沒(méi)有充分的審計(jì)證據(jù)，有的用詞不當(dāng)，用詞模糊。這給全面、正確審計(jì)評(píng)價(jià)帶來(lái)了困難，影響了審計(jì)評(píng)價(jià)的全面性、客觀性、公正性。
(三)審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容不全面
對(duì)被審計(jì)的企業(yè)高管人員進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，往往從表面上簡(jiǎn)單地進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，對(duì)產(chǎn)生問(wèn)題的原因沒(méi)有深人細(xì)仔的分析、研究，只是用簡(jiǎn)單的數(shù)字來(lái)說(shuō)明問(wèn)題，如企業(yè)固定資產(chǎn)增值情況，其資金來(lái)源是企業(yè)自有資金還是銀行貸款或?qū)ｍ?xiàng)資金等購(gòu)置，又如企業(yè)產(chǎn)生虧損，是成本開(kāi)支較大還是產(chǎn)品質(zhì)量、銷售渠道等原因造成經(jīng)營(yíng)收人偏低，一般沒(méi)有進(jìn)行具體分析、說(shuō)明和披露。
(四)審計(jì)主體和審計(jì)對(duì)象認(rèn)識(shí)上存在問(wèn)題
審計(jì)主體是實(shí)施審計(jì)的審計(jì)部門和審計(jì)人員。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)開(kāi)展時(shí)間不長(zhǎng)，起步較晚，在審計(jì)程序、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法等方面還處在完善和發(fā)展階段，尤其是審計(jì)評(píng)價(jià)，缺乏統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，沒(méi)有的統(tǒng)一的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)。而在審計(jì)工作中審計(jì)部門和審計(jì)人員又缺乏經(jīng)驗(yàn)，對(duì)某些問(wèn)題難以做出恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)，得出合理的結(jié)論。而且有些企業(yè)高管人員和所在單位對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)認(rèn)識(shí)不夠，思想上有抵觸情緒，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不協(xié)助和積極配合，錯(cuò)誤地認(rèn)為是審計(jì)部門和審計(jì)人員吃了飯沒(méi)事干，上門來(lái)查找茬，拖延提供審計(jì)材料，甚至有的還隱匿被審計(jì)資料，阻礙審計(jì)實(shí)施，影響了審計(jì)的真實(shí)性，使審計(jì)評(píng)價(jià)難以作出準(zhǔn)確的、合理的審計(jì)結(jié)論。
(五)審計(jì)評(píng)價(jià)定性不準(zhǔn)確
審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果是組織、人事和紀(jì)檢監(jiān)察等有關(guān)部門作為被審計(jì)的企業(yè)高管人員任職和提升的重要依據(jù)。審計(jì)部門和審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)的企業(yè)高管人員進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)如果依法辦事，實(shí)事求是，客觀公正，又怕承擔(dān)責(zé)任，又怕企業(yè)高管人員的各種矛盾轉(zhuǎn)移到審計(jì)部門和審計(jì)人員身上，這樣常常會(huì)影響審計(jì)評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確性。
(六)審計(jì)評(píng)價(jià)存在主觀意愿
審計(jì)部門和審計(jì)人員在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，常把與工作無(wú)關(guān)的業(yè)績(jī)和與經(jīng)濟(jì)責(zé)任無(wú)關(guān)的責(zé)任加以評(píng)價(jià)和認(rèn)定，錯(cuò)誤地認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)是對(duì)企業(yè)高管人員進(jìn)行全面考察、評(píng)價(jià)。超出了審計(jì)范圍和內(nèi)容，增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，例如在審計(jì)評(píng)價(jià)中某位高管人員”工作認(rèn)真、愛(ài)崗敬業(yè)、任勞任怨、辦事果斷、作風(fēng)正派、生活儉樸”等，被評(píng)為先進(jìn)個(gè)人，獲得全國(guó)或省市一等或二、三等獎(jiǎng)，為本單位爭(zhēng)得了榮譽(yù)等方面進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。
三、構(gòu)建企業(yè)高管人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)模式
(一)企業(yè)高管人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)原則
1.全面、客觀、公正原則。在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，要注意全面、客觀、公正，對(duì)審計(jì)中所查明的客觀事實(shí)基礎(chǔ)上作出客觀、公正的評(píng)價(jià)。既要確認(rèn)業(yè)績(jī)，肯定成績(jī)，又要查出問(wèn)題，指出其失誤。對(duì)所存在的問(wèn)題，要一分為二地分析問(wèn)題，既要分析客觀原因，也要分析主觀原因，不受個(gè)人偏好或他人意見(jiàn)影響。
2.綜合性原則。在評(píng)價(jià)企業(yè)高管人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)，應(yīng)對(duì)其所涉及的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，既要評(píng)價(jià)其已履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，又要評(píng)價(jià)正在履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任;既要評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任好的方面，又要評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任差的方面。在評(píng)價(jià)企業(yè)高管人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)，要進(jìn)行綜合性評(píng)價(jià)，得出正確的審計(jì)結(jié)論。
3.重要性原則。在評(píng)價(jià)企業(yè)高管人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)，應(yīng)對(duì)所涉及到的重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行重點(diǎn)評(píng)價(jià)，對(duì)一般的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和活動(dòng)作一般性的評(píng)價(jià)，既要突出重點(diǎn)，抓住主要問(wèn)題，但又不能忽視次要問(wèn)題，面面俱到。對(duì)查出企業(yè)高管人員存在的經(jīng)濟(jì)責(zé)任問(wèn)題，要按問(wèn)題的性質(zhì)、情節(jié)、結(jié)果的不同進(jìn)行分析、區(qū)別對(duì)待，對(duì)重大的問(wèn)題進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)一般的問(wèn)題、缺點(diǎn)、過(guò)失，則通過(guò)交換意見(jiàn)等方式進(jìn)行溝通。
4.相關(guān)性原則。凡與企業(yè)高管人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的問(wèn)題，如經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性、真實(shí)性和有效性等，均加以評(píng)價(jià)。凡與企業(yè)高管人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任無(wú)關(guān)的問(wèn)題，不給予評(píng)價(jià)。在進(jìn)行企業(yè)高管人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)時(shí)，還應(yīng)將權(quán)利和責(zé)任對(duì)應(yīng)起來(lái)，緊緊圍繞企業(yè)高管人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)，明確劃分企業(yè)高管人員應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
5.謹(jǐn)慎性原則。在實(shí)際審計(jì)中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)仍然實(shí)行的是抽樣審計(jì)，是以樣本結(jié)果來(lái)推論總體，最后得出審計(jì)結(jié)論。審計(jì)部門和審計(jì)人員評(píng)價(jià)企業(yè)高管人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)要堅(jiān)持穩(wěn)健、謹(jǐn)慎態(tài)度，審什么評(píng)什么，不審不評(píng)。審計(jì)未涉及到的問(wèn)題不易評(píng)價(jià)，事實(shí)不清的不易評(píng)價(jià)，證據(jù)不足的不易評(píng)價(jià)，不屬于審計(jì)范圍的不易評(píng)價(jià)。在審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)審計(jì)部門和審計(jì)人員應(yīng)堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則，提高審計(jì)質(zhì)量、減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(二)企業(yè)高管人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)方法
1.業(yè)績(jī)比較法。審計(jì)部門和審計(jì)人員進(jìn)行企業(yè)高管人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，不僅將被審計(jì)的企業(yè)高管人員的業(yè)績(jī)與前任進(jìn)行比較，又要與企業(yè)所在行業(yè)進(jìn)行比較，進(jìn)行全面、客觀、公正的評(píng)價(jià)。
2.量化指標(biāo)法。運(yùn)用能夠反映企業(yè)高管人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，分析其完成情況，進(jìn)行準(zhǔn)確的審計(jì)評(píng)價(jià)。
3.環(huán)境分析法。將被審計(jì)的企業(yè)高管人員的行為放入相關(guān)的社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境中加以分析，作出實(shí)事求是的客觀評(píng)價(jià)。
4.主觀、客觀因素分析法。對(duì)企業(yè)高管人員的具體行為或事項(xiàng)進(jìn)行主觀和客觀原因分析，推測(cè)其具體行為或事項(xiàng)是主觀原因還是客觀原因，分析該具體行為或事項(xiàng)是由于企業(yè)高管人員主觀過(guò)錯(cuò)或主觀創(chuàng)造力，還是客觀因素的影響，進(jìn)而作出審計(jì)評(píng)價(jià)。
5.經(jīng)濟(jì)責(zé)任區(qū)分法。審計(jì)部門和審計(jì)人員進(jìn)行企業(yè)高管人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)要區(qū)分現(xiàn)任責(zé)任與前任責(zé)任、個(gè)人責(zé)任與集體責(zé)任、主管責(zé)任與直接責(zé)任、管理責(zé)任與領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、錯(cuò)誤責(zé)任與舞弊責(zé)任、主觀責(zé)任與客觀責(zé)任等，正確區(qū)分不同責(zé)任之間的界限和不同責(zé)任人之間的界限，做到責(zé)任清楚、明確。
(三)企業(yè)高管人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容
1.遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)情況評(píng)價(jià)。審計(jì)評(píng)價(jià)企業(yè)高管人員是否貫徹執(zhí)行了國(guó)家法律法規(guī)、方針和政策，是否依法經(jīng)營(yíng)，最主要的是看其是否遵守國(guó)家的財(cái)經(jīng)法規(guī)、財(cái)經(jīng)紀(jì)律和有關(guān)法規(guī)，是否制定了單位的各項(xiàng)規(guī)章制度并有效執(zhí)行。通過(guò)對(duì)企業(yè)高管人員經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的評(píng)價(jià)，可以了解其政治覺(jué)悟和政策水平。不能機(jī)械地看企業(yè)效益和利潤(rùn)，還要檢查和評(píng)價(jià)是否合法經(jīng)營(yíng)，對(duì)于嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法規(guī)和有關(guān)法規(guī)的應(yīng)客觀評(píng)價(jià)。
2.資產(chǎn)、負(fù)責(zé)、損益真實(shí)評(píng)價(jià)。審計(jì)部門和審計(jì)人員對(duì)企業(yè)高管人員所在單位的資產(chǎn)、負(fù)責(zé)和損益的真實(shí)性評(píng)價(jià)是對(duì)企業(yè)高管人員進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。資產(chǎn)、負(fù)責(zé)和損益真實(shí)性審計(jì)評(píng)價(jià)是效益審計(jì)評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)。效益評(píng)價(jià)必須以真實(shí)性評(píng)價(jià)為前提，只有真實(shí)的效益評(píng)價(jià)才有意義。
3.國(guó)有資產(chǎn)保值增值情況的評(píng)價(jià)。企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)保值增值情況評(píng)價(jià)，應(yīng)在核實(shí)資產(chǎn)真實(shí)性的基礎(chǔ)上，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益部分期初和期末的增減變化來(lái)進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)，以說(shuō)明資產(chǎn)是否保值增值，以及增值的幅度。
4.企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)的完成情況評(píng)價(jià)。在審計(jì)實(shí)際工作中應(yīng)針不同單位，選擇不同的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，進(jìn)行對(duì)比分析評(píng)價(jià)。在利用一些經(jīng)濟(jì)指標(biāo)時(shí)可以采取與期初比較，還可以與本地區(qū)、本行業(yè)相比較。通過(guò)縱向、橫向比較，可以看出被審計(jì)的企業(yè)高管人員所在單位的管理水平和企業(yè)狀況，正確、全面評(píng)價(jià)企業(yè)高管人員經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。
5重大投資決策管理效益情況評(píng)價(jià)。企業(yè)重大投資決策是企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的一個(gè)重要方面。通過(guò)對(duì)企業(yè)高管人員重大投資決策的審計(jì)評(píng)價(jià)，可以看出企業(yè)高管人員的決策預(yù)見(jiàn)性、綜合分析決策能力以及決策水平。發(fā)現(xiàn)企業(yè)高管人員決策嚴(yán)重失誤時(shí)，要計(jì)算因決策造成的經(jīng)濟(jì)損失，要分清企業(yè)高管人員決策中的責(zé)任，促使繼任者總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，接受教為今后工作提高決策水平。
6.內(nèi)部控制健全性和有效性的評(píng)價(jià)。被審計(jì)的企業(yè)高管人員所在單位內(nèi)部管理工作是否健全有效，是衡量其經(jīng)營(yíng)管理水平的一個(gè)重要方面，也是評(píng)價(jià)被審計(jì)的企業(yè)高管人員履行管理責(zé)任和管理水平、能力的重要內(nèi)容。在審查中應(yīng)重點(diǎn)注意被審查和評(píng)價(jià)被審計(jì)的企業(yè)高管人員所在單位內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置是否健全、合理以及內(nèi)部控制制度是否健全、合理以及執(zhí)行效力等。
7.企業(yè)高管人員廉政建設(shè)情況的評(píng)價(jià)。通過(guò)審計(jì)，審查被審計(jì)的企業(yè)高管人員所在單位報(bào)銷各項(xiàng)費(fèi)用、發(fā)放獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼、對(duì)外公務(wù)活動(dòng)開(kāi)支情況以及是否合規(guī)、真實(shí)，有無(wú)侵占國(guó)家財(cái)產(chǎn)，有無(wú)向下屬單位報(bào)銷開(kāi)支等，所在單位是否有賬外賬或私設(shè)小金庫(kù)，對(duì)此作出客觀、公正、準(zhǔn)確的審計(jì)評(píng)價(jià)。
(四)企業(yè)高管人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)
I.企業(yè)財(cái)務(wù)效益狀況指標(biāo):(I)投資報(bào)酬率二年度凈利潤(rùn)/年度所有者權(quán)益*I00%;(2)凈資產(chǎn)收益率二年度凈利潤(rùn)/平均凈資產(chǎn)*100%;(3)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率=利潤(rùn)總額/營(yíng)業(yè)收人總額*100%。
2.企業(yè)資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)狀況指標(biāo):(I)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率二營(yíng)業(yè)收人凈額/平均資產(chǎn)**100%;(2)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率二營(yíng)業(yè)收人凈額/應(yīng)收賬款平均余額*100%;(3)存貨周轉(zhuǎn)率=營(yíng)業(yè)成本/平均存貨成本*100%。
3.企業(yè)償債能力指標(biāo):(I)資產(chǎn)負(fù)債率二負(fù)債總額/資產(chǎn)總額*I00%;(2)流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債*100% o
4.企業(yè)盈利能力指標(biāo):(1)銷售毛利率二(營(yíng)業(yè)收人一營(yíng)業(yè)成本)/營(yíng)業(yè)收人*100010;(2)資產(chǎn)凈利率=凈利潤(rùn)/平均資產(chǎn)*IUO% a
5.社會(huì)效益指標(biāo):(1)社會(huì)貢獻(xiàn)率=任職期間企業(yè)社會(huì)貢獻(xiàn)總額/任職期間平均資產(chǎn)*100%;(2)社會(huì)積累率二任職期間上交國(guó)家財(cái)政總額/任職期間社會(huì)貢獻(xiàn)總額* 1000l0 0
6.企業(yè)發(fā)展能力指標(biāo):(I)資本積累率二(年末所有者權(quán)益一年初所有者權(quán)益)/年初所有者權(quán)益*100%;(2)利潤(rùn)增長(zhǎng)率=(本年?duì)I業(yè)利潤(rùn)一上年?duì)I業(yè)利潤(rùn))/上年?duì)I業(yè)利潤(rùn)*100010。
7.企業(yè)高管人員廉政建設(shè)指標(biāo):違紀(jì)違規(guī)資金率。違紀(jì)違規(guī)資金率二違規(guī)資金總額/審計(jì)資金總額* 100% 。
【關(guān)鍵詞】政府部門；內(nèi)部審計(jì)；現(xiàn)狀；改進(jìn)措施
內(nèi)部審計(jì)，是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性的行為。政府部門內(nèi)部審計(jì)通過(guò)關(guān)注和監(jiān)督本單位國(guó)家政策的貫徹落實(shí)以及財(cái)經(jīng)法規(guī)、財(cái)經(jīng)紀(jì)律的貫徹執(zhí)行情況，在規(guī)范內(nèi)部管理、防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提高資金使用效益、加強(qiáng)反腐倡廉建設(shè)等方面發(fā)揮了重要作用。在2016年中內(nèi)協(xié)成果展示會(huì)上，全國(guó)政協(xié)原副主席、審計(jì)署原審計(jì)長(zhǎng)、中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)名譽(yù)會(huì)長(zhǎng)李金華指出，內(nèi)部審計(jì)在國(guó)家整個(gè)審計(jì)體系中發(fā)揮著重要的基礎(chǔ)性作用，與國(guó)家審計(jì)不同，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)緊緊圍繞“防范風(fēng)險(xiǎn)、提高效益”這8個(gè)字開(kāi)展工作，各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)防范好了，效益就上去了，組織的健康發(fā)展就有了保障。內(nèi)部審計(jì)在整個(gè)審計(jì)體系中的重要地位可見(jiàn)一斑。
一、政府部門內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀
1.內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員配備情況
（1）依據(jù)市政府2016年1月政府職能轉(zhuǎn)變和機(jī)構(gòu)改革方案的批示，公安、教育、衛(wèi)計(jì)委和市總工會(huì)等31個(gè)政府部門和單位中，其內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)的職能涉及內(nèi)審工作的單位20個(gè)，占比64.52%，但是僅公安部門內(nèi)設(shè)專職審計(jì)科、市總工會(huì)內(nèi)設(shè)經(jīng)審辦負(fù)責(zé)內(nèi)審工作。
（2）本市納入統(tǒng)計(jì)范圍的上報(bào)內(nèi)部審計(jì)情況的單位性質(zhì)包括企業(yè)、金融、行政、事業(yè)和其他。其中，政府部門內(nèi)審機(jī)構(gòu)、人員占比情況2014年、2015年分別為：內(nèi)審機(jī)構(gòu)14.29%、22.22%；專職機(jī)構(gòu)10.53%、13.33%；內(nèi)審人員18.25%、11.01%；專職人員占比7.00%、7.32%。專職內(nèi)審機(jī)構(gòu)2015年與2014年持平，專職內(nèi)審人員減少14.29%。
2.內(nèi)審機(jī)構(gòu)完成審計(jì)項(xiàng)目情況
2014年、2015年內(nèi)部審計(jì)情況報(bào)表匯總發(fā)現(xiàn)，政府部門內(nèi)審機(jī)構(gòu)完成審計(jì)項(xiàng)目占當(dāng)年全部審計(jì)項(xiàng)目數(shù)分別為9.78%、2.08%；財(cái)務(wù)收支審計(jì)占比72.73%和1.19%；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)占比8.93%和2%；信息系統(tǒng)審計(jì)為0和14.29%；基本建設(shè)審計(jì)為0.31%和0；其他為1.58%和7.5%；效益審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)均為0。審計(jì)總金額占比分別為0.02%和0.01%；提出建議意見(jiàn)被采納分別為14.58%和2.85%；增收節(jié)支兩年均為0。
二、政府部門內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀不容樂(lè)觀
1.政府部門內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范程度參差不齊
一是有的部門內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)工作扎實(shí)有序，如工會(huì)系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)，《中國(guó)工會(huì)審計(jì)條例》對(duì)工會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員、審計(jì)職責(zé)和審計(jì)程序等有明確規(guī)定：經(jīng)審會(huì)下設(shè)辦公室即經(jīng)審辦，承擔(dān)經(jīng)審會(huì)對(duì)本級(jí)和下一級(jí)工會(huì)審計(jì)的職責(zé)。該市總工會(huì)經(jīng)審辦每年會(huì)有計(jì)劃地對(duì)市總本級(jí)收支預(yù)算、預(yù)算執(zhí)行情況、工會(huì)資產(chǎn)、工程項(xiàng)目和市總直屬事業(yè)單位，以及縣（市）區(qū)、基層工會(huì)經(jīng)費(fèi)使用情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，并受經(jīng)審委的委托向市總?cè)瘯?huì)報(bào)告工會(huì)經(jīng)費(fèi)審查工作情況和下年主要工作安排。
二是有的部門內(nèi)部審計(jì)局限在會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督管理，如某主管部門內(nèi)設(shè)財(cái)務(wù)中心，負(fù)責(zé)局機(jī)關(guān)及下屬單位的會(huì)計(jì)核算，建立并執(zhí)行本系統(tǒng)財(cái)務(wù)工作管理辦法。局本級(jí)負(fù)責(zé)對(duì)下屬單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，發(fā)揮了審計(jì)監(jiān)督的作用，但僅有的財(cái)會(huì)人員，受人力、時(shí)間和職責(zé)的限制，管賬和管事脫節(jié)，內(nèi)控制度未得到全面有效執(zhí)行，個(gè)別下屬單位仍存在違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的現(xiàn)象。
2.政府部門內(nèi)部審計(jì)專職機(jī)構(gòu)和專職人員力量薄弱，效果不佳
調(diào)查資料表明，該市政府部門僅工會(huì)、公安系y設(shè)置內(nèi)部審計(jì)專職機(jī)構(gòu)，其他各部門、各單位均由財(cái)務(wù)部門承擔(dān)內(nèi)審的職責(zé)，在當(dāng)前政府職能轉(zhuǎn)變和機(jī)構(gòu)改革方案下發(fā)之后，建立健全專職內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，還需要一定的時(shí)間。由于未設(shè)專職審計(jì)機(jī)構(gòu)，被授權(quán)履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)多為財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門人員少，與其承擔(dān)的財(cái)務(wù)、審計(jì)工作量不相匹配，勢(shì)必影響內(nèi)審的覆蓋面，審計(jì)成效不佳。
如某主管部門所屬獨(dú)立核算的下屬單位36個(gè)，其中副縣級(jí)以上單位9個(gè)，科級(jí)單位27個(gè)，財(cái)務(wù)科工作人員5人，盡管每年由財(cái)務(wù)科牽頭，抽調(diào)下屬單位的財(cái)務(wù)力量參與到內(nèi)部審計(jì)工作，但人力不足、時(shí)間有限，仍是財(cái)務(wù)部門面臨的困難，內(nèi)審范圍多局限在27個(gè)科級(jí)單位離任領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，沒(méi)有更多的力量有計(jì)劃地開(kāi)展財(cái)務(wù)收支審計(jì)、基建項(xiàng)目審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)和國(guó)家政策執(zhí)行落實(shí)情況等審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)從審計(jì)對(duì)象到審計(jì)范圍和審計(jì)內(nèi)容，不留空白不留死角很難實(shí)現(xiàn)，沒(méi)有充分發(fā)揮內(nèi)審的監(jiān)督、檢查和規(guī)范作用。
3.審計(jì)部門對(duì)本級(jí)政府部門內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督力量不足力度不夠
《審計(jì)法實(shí)施條例》第二十六條要求，依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的單位內(nèi)部審計(jì)工作，應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。審計(jì)機(jī)關(guān)可以通過(guò)內(nèi)部審計(jì)自律組織，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。該市審計(jì)部門對(duì)政府部門內(nèi)審情況的指導(dǎo)和監(jiān)督從未放松，一直貫穿在相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)中。業(yè)務(wù)科室在具體的審計(jì)項(xiàng)目中，在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制建立和是否有效執(zhí)行方面，要對(duì)被審計(jì)單位有關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作情況進(jìn)行全面的了解、監(jiān)督和評(píng)價(jià)。
以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為例，兩辦《規(guī)定》之前，該市根據(jù)《XX市黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)量化辦法（試行）》對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)的工作目標(biāo)和履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況，給予量化評(píng)定。“對(duì)下屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理和監(jiān)督情況”，作為量化考核的一項(xiàng)內(nèi)容，有無(wú)內(nèi)審制度、是否開(kāi)展內(nèi)審工作，會(huì)影響所得分?jǐn)?shù)與分?jǐn)?shù)標(biāo)準(zhǔn)及對(duì)應(yīng)的評(píng)定檔次。
兩辦《規(guī)定》后，“對(duì)下屬單位有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理和監(jiān)督情況”，仍是黨政工作部門、審判機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)、事I單位和人民團(tuán)體等單位主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容之一，也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告必須反映的內(nèi)容。審計(jì)實(shí)踐中，因?qū)徲?jì)部門內(nèi)審協(xié)會(huì)專職人員、時(shí)間和精力有限，對(duì)政府部門內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)和監(jiān)督工作的專項(xiàng)指導(dǎo)和監(jiān)督工作相對(duì)比較薄弱，對(duì)其指導(dǎo)和監(jiān)督還有待進(jìn)一步加強(qiáng)。
三、改進(jìn)的措施分析
1.加快內(nèi)部審計(jì)立法
從我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2015年的新聞會(huì)獲悉，在審計(jì)署和協(xié)會(huì)的推動(dòng)下，內(nèi)部審計(jì)規(guī)范化進(jìn)程加速。2013年，協(xié)會(huì)修訂了新的《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》及實(shí)務(wù)指南等，《審計(jì)署內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定（征求意見(jiàn)稿）》（2014年1月16日）正在積極修訂之中。而我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系中的國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)，已頒布審計(jì)法、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法，但還沒(méi)有出臺(tái)注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師法。建議盡快研究制定符合新形勢(shì)下經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求且與治理結(jié)構(gòu)相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)法規(guī)，用法律明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位、結(jié)構(gòu)等，從而使內(nèi)部審計(jì)納入法制軌道，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的重要作用。
2.制定內(nèi)部審計(jì)制度
內(nèi)部審計(jì)制度的建立勢(shì)在必行。目前，全國(guó)各地及行業(yè)主管部門相繼制定了關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的意見(jiàn)等相關(guān)文件。浙江省溫州市審計(jì)局出臺(tái)內(nèi)審工作指導(dǎo)監(jiān)督辦法，對(duì)指導(dǎo)監(jiān)督的范圍、職責(zé)、方式等做出明確規(guī)定，進(jìn)一步加強(qiáng)了國(guó)家審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督。遼寧大連、上海浦東新區(qū)等制定了相關(guān)文件，從內(nèi)審工作的職能定位、組織體系、質(zhì)量管理、隊(duì)伍建設(shè)等方面加以明確和規(guī)范，并對(duì)發(fā)揮協(xié)會(huì)作用和強(qiáng)化服務(wù)等方面提出了要求；四川省政府日前印發(fā)了相關(guān)文件，明確規(guī)定6種情形下必須建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，其中包括對(duì)政府部門和相關(guān)單位的要求。2015年12月財(cái)政部下發(fā)《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》（財(cái)會(huì)[2015]24號(hào)）為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)和內(nèi)部審計(jì)工作指明了方向，各地要根據(jù)財(cái)政部的文件要求，結(jié)合自身實(shí)際，加快制定內(nèi)部審計(jì)制度，從而讓內(nèi)部審計(jì)工作“有法可依，有章可循”，扎實(shí)有效地履行職能，發(fā)揮出應(yīng)有的作用。
3.審計(jì)部門創(chuàng)新審計(jì)方式，與內(nèi)審機(jī)構(gòu)有機(jī)結(jié)合，逐步實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋
專職內(nèi)審機(jī)構(gòu)和專職內(nèi)審人員能夠熟悉掌握本單位有關(guān)的政策法規(guī)、內(nèi)部各項(xiàng)規(guī)章制度、本單位的工作目標(biāo)、各部門的職責(zé)分工及工作流程等，可以根據(jù)本部門的實(shí)際情況，科學(xué)合理確定內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)、制定年度審計(jì)計(jì)劃和項(xiàng)目實(shí)施方案，對(duì)審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)提出糾正措施和改進(jìn)建議，有效提高內(nèi)審工作質(zhì)量，加大內(nèi)審工作力度，為領(lǐng)導(dǎo)決策、內(nèi)控制度的建立和執(zhí)行提供強(qiáng)有力的內(nèi)部保障。
審計(jì)署《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見(jiàn)》提出關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)資源統(tǒng)籌整合的總體要求。一方面，國(guó)家審計(jì)部門可以通過(guò)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審工作的監(jiān)督檢查，對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員的指導(dǎo)，提升內(nèi)審審計(jì)質(zhì)量，發(fā)揮其應(yīng)有的作用；另一方面，可以利用內(nèi)審人員熟悉本單位或本系統(tǒng)業(yè)務(wù)情況的優(yōu)勢(shì)，與國(guó)家審計(jì)部門有機(jī)結(jié)合，參與審計(jì)組，適當(dāng)分工，合理確定職責(zé)，讓內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施中，起到事半功倍的效果，提高國(guó)家審計(jì)工作效率，彌補(bǔ)國(guó)家審計(jì)編制不足與全覆蓋的需要之間的矛盾。
審計(jì)實(shí)踐中，內(nèi)部審計(jì)從審計(jì)理念上應(yīng)當(dāng)從監(jiān)督為主轉(zhuǎn)向監(jiān)督與服務(wù)并重；審計(jì)內(nèi)容上應(yīng)當(dāng)從真實(shí)性、合法性為主轉(zhuǎn)向真實(shí)、合法、效益性并重；審計(jì)方式方法上，應(yīng)當(dāng)從事后監(jiān)督為主轉(zhuǎn)向事前、事中、事后監(jiān)督并重，充分適應(yīng)不同審計(jì)工作滿足不同層次的需求。
綜上所述，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要認(rèn)清形勢(shì)，努力成為適應(yīng)新常態(tài)、踐行新理念的實(shí)踐者，積極履行指導(dǎo)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作職責(zé)，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，把內(nèi)審管理工作落到實(shí)處，加強(qiáng)指導(dǎo)和監(jiān)督，建立健全內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高內(nèi)部審計(jì)管理水平，解決好發(fā)展中存在的問(wèn)題，謀求實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)管理發(fā)展的新突破。
參考文獻(xiàn)：
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[2]《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（2003年審計(jì)署令第4號(hào)）和《審計(jì)署內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定（征求意見(jiàn)稿）》（2014年1月16日）.
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論文關(guān)鍵詞：公益類事業(yè)單位，財(cái)務(wù)管理
隨著具有中國(guó)特色的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善，事業(yè)單位的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了顯著變化，市場(chǎng)性進(jìn)一步加強(qiáng)，其服務(wù)對(duì)象、服務(wù)方法以及取得資金的來(lái)源等，與以往相比都發(fā)生了較大的改變。而我國(guó)的事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理，仍然沿用的是上世紀(jì)90年代的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》，財(cái)務(wù)管理滯后且明顯帶有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的遺留痕跡。純公益類的事業(yè)單位由于其社會(huì)定位和職能的特殊性，財(cái)務(wù)管理相對(duì)簡(jiǎn)單，與實(shí)際發(fā)展的復(fù)雜性之間產(chǎn)生了較大的矛盾，急需改革并完善。
一、 純公益類事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)
我國(guó)的事業(yè)單位林林總總，種類繁多，數(shù)量已達(dá)126萬(wàn)多個(gè)，有的事業(yè)單位提供的是純粹公共產(chǎn)品，如基礎(chǔ)教育、基礎(chǔ)科研、計(jì)劃生育、公共衛(wèi)生防疫等；有的事業(yè)單位提供的是混合產(chǎn)品，即提供具有一定外部效益的準(zhǔn)公共產(chǎn)品，如高等教育、職業(yè)教育、廣播電視、醫(yī)療保健等。這類事業(yè)單位隨著市場(chǎng)的不斷介入，已表現(xiàn)出它的雙重性質(zhì)。本文所指的公益類的事業(yè)單位指國(guó)家為社會(huì)公益目的、保證和改善社會(huì)公眾的基本生活、由國(guó)家機(jī)關(guān)舉辦或其他組織用國(guó)有資產(chǎn)舉辦的，主要用國(guó)家財(cái)政撥款財(cái)務(wù)論文財(cái)務(wù)論文，具有非營(yíng)利性和公益性，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生、體育、公用事業(yè)等活動(dòng)的社會(huì)公共服務(wù)組織。盡管單位性質(zhì)屬于“純公益”，但在當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，由于政府財(cái)力保障有限，探討這類事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，有兩個(gè)問(wèn)題無(wú)法回避：一是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是否應(yīng)確定為事業(yè)績(jī)效最大化的問(wèn)題。在西方，非營(yíng)利組織選擇的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)首先是財(cái)務(wù)收支平衡，其次是凈收入最大化；也有的選擇成本最小化、避免財(cái)務(wù)危機(jī)和凈捐贈(zèng)最大化。在這些選擇中，無(wú)論是財(cái)務(wù)收支平衡還是成本最小化，其最終目的是凈收入最大化。也就是說(shuō)，凈收入最大化必然對(duì)成本控制產(chǎn)生影響，也能體現(xiàn)收支平衡目標(biāo)。因此，西方非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理目標(biāo)選擇凈收入最大化，更有利于實(shí)現(xiàn)資源的合理分配。二是究竟使用績(jī)效最大化還是凈收入最大化的問(wèn)題。績(jī)效是指在任何特定活動(dòng)下都能達(dá)到理想的效果。根據(jù)當(dāng)前事業(yè)單位雙重目標(biāo)的特點(diǎn)，公益類事業(yè)單位不能僅僅強(qiáng)調(diào)滿足于凈收入最大化，更應(yīng)同時(shí)重視事業(yè)單位提供服務(wù)或商品的質(zhì)量和數(shù)量，它們向社會(huì)提供基礎(chǔ)教育、基礎(chǔ)科研、計(jì)劃生育、公共衛(wèi)生防疫、傳統(tǒng)文化等產(chǎn)品或服務(wù)，對(duì)于整體國(guó)民素質(zhì)的提高、綜合國(guó)力的增強(qiáng)、人類文明的發(fā)展具有不可替代的作用。這種收益是不可分割的，具有公共產(chǎn)品的屬性。因此筆者認(rèn)為，以事業(yè)單位績(jī)效最大化作為公益類事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理目標(biāo)更準(zhǔn)確。但是，由于我國(guó)特殊的國(guó)情和管理體制，我們?cè)诖_定目標(biāo)時(shí)，既要考慮法律賦予的“不以營(yíng)利為目的”的性質(zhì)和公共產(chǎn)品的屬性，以事業(yè)發(fā)展為目標(biāo)，也要根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要和政府財(cái)力可能，將生存與發(fā)展作為公益類事業(yè)單位的次要目標(biāo)。因此，公益類事業(yè)單位的目標(biāo)應(yīng)確定為：事業(yè)的發(fā)展和事業(yè)單位的生存與發(fā)展。這是一種雙重目標(biāo)，提供更多的公共產(chǎn)品和更好的服務(wù)是事業(yè)單位存在的前提，而事業(yè)單位的生存與發(fā)展又是事業(yè)發(fā)展的必要條件。這種雙重目標(biāo)是相互聯(lián)系的，缺一不可。 二、公益類事業(yè)單位財(cái)務(wù)改革的重點(diǎn)
根據(jù)我國(guó)改革發(fā)展的需要和事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理相對(duì)滯后的實(shí)際，當(dāng)前改革方向應(yīng)主要從公共投入管理為主到以公共產(chǎn)出管理為主；從側(cè)重單位財(cái)政、財(cái)務(wù)狀況的短期流量分析層次到短期流量分析和長(zhǎng)期存量分析并重，以防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。這就意味著在公益類事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理目標(biāo)以單位績(jī)效最大化為先的前提下，財(cái)務(wù)改革的重點(diǎn)應(yīng)放在建立以績(jī)效評(píng)價(jià)為導(dǎo)向的事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系上。為此我們應(yīng)結(jié)合我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)改革的成功經(jīng)驗(yàn)，在逐步與國(guó)際慣例接軌的同時(shí)，還應(yīng)充分考慮政府會(huì)計(jì)的特殊性，制定政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告制度財(cái)務(wù)論文財(cái)務(wù)論文，以充分滿足各類會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求。
（一）構(gòu)建事業(yè)單位績(jī)效會(huì)計(jì)模式基礎(chǔ)
我國(guó)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：除經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)收支外，一般采用收付實(shí)現(xiàn)制。但隨著我國(guó)改革的深化，事業(yè)單位資金來(lái)源多渠道、多元化，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)環(huán)境已發(fā)生了巨大變化，僅采用收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)存在諸多缺陷，主要表現(xiàn)為不能全面反映單位的財(cái)務(wù)狀況、存在大量隱性債務(wù)、資產(chǎn)虛高、不能準(zhǔn)確地進(jìn)行成本和費(fèi)用核算等。因此，為便于進(jìn)行效率考核，建議在采用收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上輔之以“權(quán)責(zé)發(fā)生制”，即對(duì)于資源的耗用即成本計(jì)算業(yè)務(wù)，采用收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的雙軌制，雙重反映，而對(duì)于其他業(yè)務(wù)的核算，仍采用收付實(shí)現(xiàn)制，這樣一方面能保持事業(yè)單位和政府預(yù)算收支的一致性，以滿足國(guó)家宏觀管理對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的需要；另一方面，又能確保按事業(yè)單位績(jī)效預(yù)算管理的要求，正確計(jì)算各項(xiàng)成本，為績(jī)效預(yù)算提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。
（二）探索科學(xué)的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。
從西方國(guó)家績(jī)效評(píng)價(jià)理論的發(fā)展來(lái)看，對(duì)每個(gè)單位和部門來(lái)講，主要是對(duì)其實(shí)施成果和其制定目標(biāo)之間進(jìn)行比較評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)其目標(biāo)的確定是否合理，評(píng)價(jià)其是否完成目標(biāo)。因此，在某種程度上，目標(biāo)的確定又成為整個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)確定的關(guān)鍵。在單位內(nèi)部，各個(gè)部門一般都會(huì)有幾個(gè)主要的目標(biāo)，每一個(gè)主要目標(biāo)下又會(huì)有許多分目標(biāo)，這些分目標(biāo)都可以用具體的量化指標(biāo)來(lái)衡量，由于單位每個(gè)部門的工作、責(zé)任不同，所以各部門的評(píng)價(jià)指標(biāo)都不一樣的。在新時(shí)期，我們認(rèn)為，事業(yè)單位在建立科學(xué)的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系時(shí)，要注重學(xué)習(xí)和創(chuàng)新指標(biāo)。事業(yè)單位是否具有較強(qiáng)的創(chuàng)新能力和學(xué)習(xí)能力決定了能否持續(xù)不斷地提高競(jìng)爭(zhēng)能力，能否在未來(lái)的競(jìng)爭(zhēng)中取勝。事業(yè)單位只有不斷推出新的產(chǎn)品，提高經(jīng)營(yíng)效率，為社會(huì)與公眾創(chuàng)造更多的價(jià)值，才能最終實(shí)現(xiàn)持續(xù)增長(zhǎng)。
（三）改革完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告制度。
首先財(cái)務(wù)論文財(cái)務(wù)論文，應(yīng)建立獨(dú)立于事業(yè)單位的外部審計(jì)制度，使審計(jì)機(jī)關(guān)或其他鑒證機(jī)構(gòu)以公正中立的身份，提供客觀、公允的審計(jì)報(bào)告。同時(shí)應(yīng)將審計(jì)報(bào)告納入事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告體系，以保證事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告信息的相關(guān)性和可靠性，客觀、公允地反映事業(yè)單位績(jī)效和受托責(zé)任。其次，應(yīng)構(gòu)建一個(gè)層次分明、內(nèi)容完善的事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告體系，使之包括審計(jì)報(bào)告、事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告、基金財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注、要求披露的補(bǔ)充信息等五個(gè)部分。事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告由資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表及現(xiàn)金流量表這些主表及其附表組成；基金會(huì)計(jì)報(bào)表由資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出和基金余額變動(dòng)表及現(xiàn)金流量表組成，并確立事業(yè)單位基金、權(quán)益基金和受托基金，各自作為獨(dú)立的財(cái)務(wù)報(bào)告主體。最后應(yīng)提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)及專業(yè)勝任能力，并建立更高效的事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。
（四）建立相應(yīng)的監(jiān)督評(píng)價(jià)體系。
理論是一套用以解釋或說(shuō)明某類事物或現(xiàn)象的觀念或命題，它是以對(duì)某一結(jié)構(gòu)的接受為依據(jù)的。任何學(xué)科均需要有一個(gè)理論結(jié)構(gòu)，借以建立起統(tǒng)一的邏輯推理體系，審計(jì)也如此。蔡春指出，我國(guó)審計(jì)理論研究中最為嚴(yán)峻的就是缺乏一個(gè)基本理論框架，很多問(wèn)題都源于此。審計(jì)理論作為一個(gè)系統(tǒng)不能沒(méi)有一個(gè)結(jié)構(gòu)，忽視對(duì)其的構(gòu)建不僅影響研究的深度與廣度，也使審計(jì)實(shí)踐不盡人意；不僅影響高素質(zhì)審計(jì)人才的培養(yǎng)，也障礙審計(jì)實(shí)務(wù)水平整體提升。如何構(gòu)建審計(jì)理論結(jié)構(gòu)，至今仍未形成統(tǒng)一、公認(rèn)的觀點(diǎn)。為此，筆者擬從審計(jì)的邏輯起點(diǎn)，即基本動(dòng)因――維護(hù)產(chǎn)權(quán)出發(fā)，研究審計(jì)理論結(jié)構(gòu)。
二、審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的演進(jìn)
（一）審計(jì)理論的內(nèi)涵 對(duì)于何為理論解釋較多。《韋氏新國(guó)際辭典》認(rèn)為：理論是指某一探究領(lǐng)域的通用觀點(diǎn)所構(gòu)成的一套前后一貫的假設(shè)性、概念性和實(shí)用性的原理的整體，構(gòu)成了所要探索領(lǐng)域的可供探索的一般框架。著名會(huì)計(jì)學(xué)家莫斯特教授認(rèn)為：“理論是對(duì)描述或規(guī)定一系列現(xiàn)象的規(guī)則和原則的系統(tǒng)表述，它可視為有助于組織概念、解釋現(xiàn)象和預(yù)測(cè)行為的框架。”《辭海》中認(rèn)為理論是“系統(tǒng)化了的理性認(rèn)識(shí)”。那何為審計(jì)？何為審計(jì)理論？1972年美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的《審計(jì)基本概念公告》中對(duì)審計(jì)的定義是：“審計(jì)是為了查明經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的表現(xiàn)與所定標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程序而客觀地收集和評(píng)價(jià)有關(guān)證據(jù)，并將其結(jié)果傳達(dá)給有利害關(guān)系使用者的有組織的過(guò)程。”日本著名審計(jì)學(xué)者三澤一教授在《審計(jì)基礎(chǔ)理論》中認(rèn)為：“審計(jì)是具有公正不偽立場(chǎng)的第三者就一定的對(duì)象的必須查明的事項(xiàng)進(jìn)行批評(píng)性的調(diào)查行為，還包含報(bào)告調(diào)查結(jié)果”。英國(guó)著名審計(jì)學(xué)家弗林特教授認(rèn)為：“審計(jì)理論旨在提供一套有關(guān)審計(jì)活動(dòng)的首尾一貫的命題以解釋審計(jì)的社會(huì)目的與目標(biāo)，進(jìn)而為將審計(jì)實(shí)務(wù)和程序同審計(jì)目的與目標(biāo)聯(lián)系起來(lái)提供合理基礎(chǔ)與依據(jù)。這套命題還可以解釋審計(jì)在各種社會(huì)機(jī)構(gòu)以及社會(huì)、經(jīng)濟(jì)與政治環(huán)境中的活動(dòng)空間。”蔡春認(rèn)為：“審計(jì)理論是一套用以解釋、指導(dǎo)（或預(yù)測(cè)）審計(jì)行為活動(dòng)（即審計(jì)實(shí)踐）的系統(tǒng)化和理性化的命題。”綜合以上定義，筆者認(rèn)為審計(jì)理論不是一個(gè)簡(jiǎn)單的命題、一串精準(zhǔn)的文字所能概括解釋的，而是一套完整的體系，是一個(gè)評(píng)價(jià)、指引、改善審計(jì)實(shí)務(wù)的首尾相連、前后一貫的理論框架。
（二）審計(jì)理論的歷史演進(jìn) 審計(jì)理論框架的空白，以及體系前后不連貫，甚至在一定程度上前后矛盾，必將嚴(yán)重影響其科學(xué)性、阻礙學(xué)科的發(fā)展。相對(duì)于審計(jì)實(shí)踐的蓬勃發(fā)展，審計(jì)理論研究明顯滯后，特別是20世紀(jì)50年代以前，審計(jì)歷史被“審計(jì)無(wú)理論觀”占據(jù)，嚴(yán)重阻礙人們對(duì)審計(jì)理論的研究。1961年美國(guó)的羅伯特?莫茨（Robert K. Martz）和埃及的侯賽因?夏拉夫（Hussein A. Sharaf）教授第一次以哲學(xué)為起點(diǎn)，全面、系統(tǒng)、科學(xué)的構(gòu)建以哲學(xué)基礎(chǔ)、假設(shè)、概念、規(guī)則、實(shí)際運(yùn)用等五個(gè)要素有機(jī)結(jié)合，層層相扣的理論體系，徹底打破了審計(jì)無(wú)理論觀的“童話”，拉開(kāi)了審計(jì)研究的帷幕，為后續(xù)審計(jì)理論研究與發(fā)展做出了巨大貢獻(xiàn)。然而，任何一門學(xué)科的理論基礎(chǔ)都可歸屬于哲學(xué)，審計(jì)也不例外。故，將哲學(xué)作為審計(jì)的邏輯起點(diǎn)似有不妥。那么有無(wú)具有該學(xué)科特色的理論起點(diǎn)？誰(shuí)具備擔(dān)此重任的“能力”？被后人譽(yù)為審計(jì)理論發(fā)展史上的第三座里程碑尚德?tīng)柦淌诘膶Ｖ秾徲?jì)理論的評(píng)價(jià)、調(diào)查與判斷》，從信息傳播理論的角度出發(fā)，提出以假設(shè)為導(dǎo)向，包含定理、結(jié)構(gòu)、原則和標(biāo)準(zhǔn)等要素所構(gòu)成的審計(jì)理論體系，深化和拓展了莫、夏觀點(diǎn)、思想，為審計(jì)理論的研究注入了新的活力。加拿大著名審計(jì)學(xué)家安德森教授在其《外部審計(jì)學(xué)》中提出以目標(biāo)為基點(diǎn)，包含準(zhǔn)則、概念、假定、技術(shù)方法和過(guò)程等要素所構(gòu)成的理論體系，雖然該體系從基礎(chǔ)理論延伸至審計(jì)實(shí)務(wù)即“審計(jì)過(guò)程”，進(jìn)一步補(bǔ)充和完善審計(jì)研究領(lǐng)域，但筆者認(rèn)為，理論應(yīng)是綱領(lǐng)性、指導(dǎo)性、原則性的，否則不能達(dá)到指導(dǎo)實(shí)踐的目的，特別是面臨不斷涌現(xiàn)的新興事物。隨著審計(jì)研究的不斷推進(jìn)，20世紀(jì)80年代中期后出現(xiàn)了新的動(dòng)向，英國(guó)著名審計(jì)學(xué)家湯姆?李在其《公司審計(jì)學(xué)》中提出以本質(zhì)和目標(biāo)為起點(diǎn)，包含假設(shè)和概念等要素構(gòu)成的理論框架。而戴維?弗林特教授在其《審計(jì)哲學(xué)與原理導(dǎo)論》中也提出以本質(zhì)和目標(biāo)為起點(diǎn)，包含假設(shè)、概念、標(biāo)準(zhǔn)等要素所構(gòu)成的框架體系。可見(jiàn)，無(wú)論莫氏模式，還是尚氏、安氏、李氏以及弗氏模式都將理論體系的構(gòu)成要素作為邏輯起點(diǎn)，值得探討。
近四十年的審計(jì)發(fā)展史形成了各具特色的研究成果，為審計(jì)理論的發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，牽引和推動(dòng)了整個(gè)理論體系的前進(jìn)步伐，迄今為止現(xiàn)有的研究成果基本都是在上述架構(gòu)內(nèi)進(jìn)行，但都未形成較為公認(rèn)的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)。筆者認(rèn)為，理論框架是一個(gè)大系統(tǒng)，應(yīng)用系統(tǒng)的觀點(diǎn)、聯(lián)系的觀點(diǎn)，進(jìn)行辨證分析，即不僅應(yīng)包括基礎(chǔ)理論體系，還應(yīng)包括應(yīng)用理論體系，如此才能形成前后一貫，首尾相連的審計(jì)理論框架，才能更好地指導(dǎo)實(shí)踐，但現(xiàn)有的研究成果大多傾向于一個(gè)層面或是一個(gè)點(diǎn)。
三、審計(jì)理論的邏輯起點(diǎn)
（一）從認(rèn)識(shí)論的角度出發(fā) 邏輯起點(diǎn)是構(gòu)造一門學(xué)科理論體系的出發(fā)點(diǎn)或建基點(diǎn)，是該學(xué)科理論體系中最基本、最抽象、最簡(jiǎn)單的一個(gè)理論范疇，它對(duì)該學(xué)科其他理論要素的建立和發(fā)展以及整個(gè)理論體系的構(gòu)造均有著決定性的作用。“一旦確立了一門學(xué)科的正確定義，也就確定了它的知識(shí)體系，從而只需借助于通常的哲學(xué)分析方法就能確立起該學(xué)科的理論。”（尚德?tīng)枺?978）可見(jiàn)，審計(jì)理論體系的邏輯起點(diǎn)是整個(gè)審計(jì)理論體系的重要的、必不可少的切入口；是審計(jì)理論體系產(chǎn)生、存在的根源和發(fā)展的動(dòng)力，那么，誰(shuí)可擔(dān)任邏輯起點(diǎn)的重任呢？受托責(zé)任論者指出，受托責(zé)任關(guān)系是審計(jì)產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)和根本動(dòng)因。美國(guó)學(xué)者查特菲爾德認(rèn)為：“會(huì)計(jì)和審計(jì)都是產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)變化的產(chǎn)物，是為監(jiān)督企業(yè)契約簽訂和執(zhí)行而產(chǎn)生的。”自從出現(xiàn)私有制，奴隸主為了坐享其成，往往將自有的財(cái)產(chǎn)委托精明能干的人進(jìn)行管理，同時(shí)委派親信審查人是否忠誠(chéng)。文碩在《世界審計(jì)史》中指出：“11世紀(jì)左右的寺院審計(jì)、城市審計(jì)、行會(huì)審計(jì)和莊園審計(jì)等都是通過(guò)會(huì)計(jì)賬目的審查了解受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況。”楊時(shí)展教授指出：“中外審計(jì)理論界比較一致的看法是，審計(jì)作為一項(xiàng)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，因受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的產(chǎn)生而產(chǎn)生，并伴隨著受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展。”能否將起點(diǎn)歸結(jié)于受托責(zé)任呢？筆者認(rèn)為應(yīng)從“為什么委托”、“為什么受托”、“為什么監(jiān)督”出發(fā)，挖掘背后深層次的原因。
（二）從社會(huì)需求的角度出發(fā) 審計(jì)基礎(chǔ)理論體系的邏輯起點(diǎn)，應(yīng)該最簡(jiǎn)單、最普遍、最基本、最常見(jiàn)，應(yīng)該揭示審計(jì)理論框架的內(nèi)在矛盾，至少應(yīng)具備根本性、簡(jiǎn)單性與歷史起點(diǎn)的一致性等三個(gè)特征。郭道揚(yáng)在《中國(guó)會(huì)計(jì)史稿》中指出：無(wú)論是結(jié)繩記事、簡(jiǎn)單刻記，還是原始公社制末出現(xiàn)的‘書契’的萌芽，……從家族私有部分講，主要是核算私有財(cái)產(chǎn)的數(shù)量，以求保護(hù)和不斷擴(kuò)大其私有財(cái)產(chǎn)。在委托方和被委托方都存在這種需求的情況下，既具有獨(dú)立身份，又具有專業(yè)技能的審計(jì)人員就產(chǎn)生了。問(wèn)題在于：受托責(zé)任乃是審計(jì)的對(duì)象，并沒(méi)有觸及審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的根本動(dòng)因。審計(jì)受托責(zé)任的根本目的是什么，委托者和管理者為什么花不菲的資金去委托第三者審計(jì)經(jīng)營(yíng)管理者的責(zé)任？ 這種存在于所有者和管理者之間的受托責(zé)任關(guān)系本質(zhì)是什么？筆者認(rèn)為這實(shí)際上就是為了維護(hù)產(chǎn)權(quán)，只不過(guò)具體內(nèi)容不同罷了。所有者是為了維護(hù)自己的所有權(quán)，而經(jīng)營(yíng)者則是為了維護(hù)自己的經(jīng)營(yíng)權(quán)。在所有權(quán)和經(jīng)管權(quán)成功分離后，如何確保資源的有效利用？如何保證資產(chǎn)的保值和增值？成為所有者面臨的一道難題。在古代權(quán)利系統(tǒng)中，國(guó)王將其所擁有的財(cái)富委托給其控制的官吏進(jìn)行管理，為確保資產(chǎn)的安全及效益，常委派一些兼職或?qū)Ｂ毜娜藛T代替國(guó)王進(jìn)行檢查。在民間，所有者委托專業(yè)的管理人員對(duì)其擁有的資源進(jìn)行管理。管理人員擁有資源的部分使用權(quán)和處置權(quán)，直接對(duì)所有者負(fù)責(zé)。這時(shí)候的資源所有者就需要有人對(duì)管理者資源管理的有效性進(jìn)行監(jiān)督，而管理人員也需要超然的監(jiān)督人員證明管理績(jī)效，這樣，具有獨(dú)立身份的審計(jì)人員就成為雙方都能接受的方案。通過(guò)以上的分析不難理解：兩權(quán)分離是前提和基礎(chǔ)，受托責(zé)任是條件和內(nèi)容，維護(hù)產(chǎn)權(quán)是根本和動(dòng)因。基于此，筆者提出審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的基本動(dòng)因是維護(hù)產(chǎn)權(quán)。
（三）從歷史發(fā)展的角度出發(fā) 在原始社會(huì)早期，人們還沒(méi)有私有觀念，財(cái)產(chǎn)占有權(quán)和管理權(quán)尚未分離，受托責(zé)任也不存在，審計(jì)的產(chǎn)生更無(wú)從談起。原始社會(huì)后期，隨著交換和商品的產(chǎn)生與發(fā)展，出現(xiàn)了動(dòng)產(chǎn)，私有制才逐漸產(chǎn)生并發(fā)展。由于生產(chǎn)力的發(fā)展，部分人擁有私有財(cái)產(chǎn)，規(guī)模不斷擴(kuò)大。當(dāng)財(cái)產(chǎn)規(guī)模達(dá)到一定程度時(shí)，由于多方面的局限，財(cái)產(chǎn)所有者自己無(wú)法管理大量資產(chǎn)，只得將財(cái)產(chǎn)交與他人管理。為防止管理者的行為背離所有者的意愿，需要委托專人對(duì)管理者進(jìn)行必要的監(jiān)督檢查。為了檢查受托管理者是否忠實(shí)地履行了經(jīng)濟(jì)責(zé)任，獨(dú)立的第三方檢查便應(yīng)運(yùn)而生。這樣便形成了早期的受托責(zé)任關(guān)系。這種對(duì)管理者進(jìn)行監(jiān)督檢查的專職，成為審計(jì)的鼻祖。產(chǎn)權(quán)權(quán)能的分解是審計(jì)產(chǎn)生的基礎(chǔ)，而滿足產(chǎn)權(quán)權(quán)能分解的條件需要一個(gè)過(guò)程，在原始社會(huì)末期，少數(shù)人利用權(quán)利逐步擁有一定數(shù)量的私有產(chǎn)品，但由于受到當(dāng)時(shí)社會(huì)環(huán)境和生產(chǎn)力水平的限制，私有財(cái)產(chǎn)的數(shù)量不會(huì)太多，這部分人可以自行管理財(cái)產(chǎn)。隨著社會(huì)生產(chǎn)力的逐步提高，這些人所擁有的私有財(cái)產(chǎn)數(shù)量越來(lái)越大，這時(shí)自行管理已經(jīng)行不通了。基于產(chǎn)權(quán)權(quán)能的分解和社會(huì)分工的發(fā)展，促進(jìn)了受托責(zé)任關(guān)系的出現(xiàn)。
早在西周時(shí)代，由于疆域擴(kuò)大，中央機(jī)構(gòu)急劇膨脹，財(cái)政收支迅速增長(zhǎng)，周王沒(méi)有精力親自審理一切財(cái)政事務(wù)，便指派宰夫行使財(cái)計(jì)稽察之權(quán)。可以說(shuō)周王朝是我國(guó)國(guó)家審計(jì)的雛形。美國(guó)學(xué)者查特菲爾德在其《會(huì)計(jì)思想史》中指出：“在周王朝時(shí)代官?gòu)d會(huì)計(jì)發(fā)展到最高峰……在內(nèi)部控制、預(yù)算和審計(jì)程序等方面，周代在古代世界是無(wú)與倫比的。”歸根到底，國(guó)家審計(jì)產(chǎn)生的內(nèi)在原因還是皇帝為了維護(hù)自己對(duì)整個(gè)國(guó)家財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)，而對(duì)財(cái)產(chǎn)管理者――各級(jí)官吏履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的監(jiān)督。當(dāng)皇帝不能親自檢查這種經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況時(shí)，代皇帝行使這些監(jiān)督的審計(jì)人員和機(jī)構(gòu)的出現(xiàn)便成為必然。
在西方國(guó)家，審計(jì)也經(jīng)歷了一個(gè)漫長(zhǎng)的時(shí)期，早在古羅馬、古埃及時(shí)代，已有官?gòu)d審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)各級(jí)官吏進(jìn)行考查，監(jiān)督國(guó)家的財(cái)政收入。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國(guó)家政權(quán)的不斷完善，審計(jì)的功效與日聚增。從18世紀(jì)30年代到19世紀(jì)40年代，英國(guó)完成了產(chǎn)業(yè)革命，企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模得到了極大的提高。隨著企業(yè)對(duì)資金要求的增長(zhǎng)，股份制企業(yè)應(yīng)運(yùn)而生。但由于當(dāng)時(shí)股份制企業(yè)剛剛誕生，缺乏必要的管理制度，助長(zhǎng)了經(jīng)營(yíng)舞弊行為。股東為了維護(hù)自己的權(quán)利，適應(yīng)新的經(jīng)營(yíng)管理模式，迫切需要獨(dú)立專業(yè)人員監(jiān)督管理者的日常管理行為。加之一些企業(yè)推行的不切實(shí)際的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃招致失敗，造成大量企業(yè)倒閉，成為一個(gè)嚴(yán)重的社會(huì)問(wèn)題。這些條件促使在國(guó)家審計(jì)的基礎(chǔ)上產(chǎn)生了社會(huì)審計(jì)。1845年英國(guó)政府修訂《公司法》時(shí)規(guī)定，企業(yè)可聘請(qǐng)職業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)助審查公司賬務(wù)。1853年在蘇格蘭的愛(ài)丁堡成立了世界上第一個(gè)職業(yè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)團(tuán)體――“愛(ài)丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”。隨后，民間審計(jì)隊(duì)伍迅速擴(kuò)散、壯大。如，1877年美國(guó)會(huì)計(jì)師公眾會(huì)成立以及后續(xù)的普華永道、德勤、安永、畢馬威等國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所相續(xù)成立。
第二次世界大戰(zhàn)以后，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家通過(guò)各種渠道推動(dòng)本國(guó)企業(yè)向海外拓展，跨國(guó)公司得到空前發(fā)展，許多企業(yè)邁進(jìn)綜合化、集團(tuán)化管理體系。在這種大型企業(yè)中，組織結(jié)構(gòu)龐大、復(fù)雜、僅僅靠管理人員的職業(yè)道德修養(yǎng)很難保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常有序進(jìn)行。高層管理人員為了維護(hù)自身的職業(yè)前景與聲譽(yù)，需及時(shí)掌握企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)的各種問(wèn)題，并加以控制和解決，實(shí)現(xiàn)整個(gè)集團(tuán)效率的提升和價(jià)值的最大化。內(nèi)部審計(jì)在這種情況下順應(yīng)時(shí)代需求而發(fā)展壯大。通過(guò)在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置相對(duì)獨(dú)立的人員，調(diào)查分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理流程和內(nèi)部控制狀況，指出管理中存在的問(wèn)題；通過(guò)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)完成情況對(duì)比分析，以此為依據(jù)獎(jiǎng)罰各級(jí)管理人員，甚至?xí)婕暗矫總€(gè)員工的切身利益，實(shí)現(xiàn)公司整體效率的提升；通過(guò)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程以及經(jīng)營(yíng)政策的監(jiān)控，防止各利益相關(guān)部門及單位與公司總體發(fā)展規(guī)劃相背離，確保并提升企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)地位。
“一切經(jīng)濟(jì)最后都?xì)w結(jié)為時(shí)間的經(jīng)濟(jì)”，“節(jié)約勞動(dòng)時(shí)間規(guī)律是各個(gè)社會(huì)的首要經(jīng)濟(jì)規(guī)律”（馬克思）。正是由于維護(hù)產(chǎn)權(quán)，從而加速了審計(jì)的發(fā)展，強(qiáng)化了經(jīng)濟(jì)管理，實(shí)現(xiàn)了勞動(dòng)時(shí)間的節(jié)約，維護(hù)了所有者的權(quán)益。
四、審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建
（一）審計(jì)理論框架 在理清了審計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)之后，如何構(gòu)建審計(jì)理論結(jié)構(gòu)？該結(jié)構(gòu)應(yīng)包含哪些基本要素？各要素之間的內(nèi)在邏輯聯(lián)系又如何體現(xiàn)？我國(guó)審計(jì)理論界對(duì)審計(jì)理論諸范疇進(jìn)行了大量的縱深研究，取得了豐碩的成果，但現(xiàn)有研究成果大都側(cè)重研究各范疇的內(nèi)涵，甚至孤立地進(jìn)行，對(duì)諸范疇間相互關(guān)系研究不足，特別是應(yīng)用理論體系，從而影響審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的整體性、完整性、前后一貫性。《蒙氏審計(jì)學(xué)》指出：確認(rèn)某種活動(dòng)為一個(gè)職業(yè)的五個(gè)特征的第一個(gè)就是具有“專門的知識(shí)體系，通常通過(guò)正規(guī)教育途徑獲得”。《現(xiàn)代漢語(yǔ)詞典》指出：“體系指若干有關(guān)事物或某些意識(shí)互相聯(lián)系而構(gòu)成的一個(gè)整體。”萬(wàn)物皆系統(tǒng)，對(duì)審計(jì)理論的研究也應(yīng)運(yùn)用系統(tǒng)論的方法，用聯(lián)系的觀點(diǎn)、發(fā)展的觀點(diǎn)，從整體出發(fā)，層層分解，即研究系統(tǒng)內(nèi)部各組成要素之間的相互聯(lián)系、相互作用、排列層次，從聯(lián)系中發(fā)現(xiàn)矛盾，從矛盾中找出結(jié)合點(diǎn)。著名審計(jì)學(xué)家安德森教授指出：“審計(jì)理論的目的是提供一個(gè)合理的、首尾相應(yīng)的概念結(jié)構(gòu)以決定實(shí)現(xiàn)既定審計(jì)目標(biāo)必需的審計(jì)程序……審計(jì)理論還提供一個(gè)評(píng)價(jià)與改善現(xiàn)行實(shí)務(wù)與程序的框架結(jié)構(gòu)。”為此，筆者提出圖1所示的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)：
（二）審計(jì)理論結(jié)構(gòu)解析 審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的層次以及各組成要素的合理分類是構(gòu)建一個(gè)完整體系的核心。筆者從“指導(dǎo)”、“升華”兩條線出發(fā)，將審計(jì)理論結(jié)構(gòu)分為基礎(chǔ)理論體系和應(yīng)用理論體系兩部分。這樣分類的依據(jù)如下：首先，基礎(chǔ)理論體系解決了審計(jì)開(kāi)展的前提，回答了為何需要審計(jì)？揭示了審計(jì)的本質(zhì)、基本原理、概念等，展現(xiàn)了該體系發(fā)展的基本規(guī)律；是審計(jì)理論結(jié)構(gòu)最重要、最根本的部分；是整個(gè)理論體系的核心，它是由一系列相互關(guān)聯(lián)而又相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)概念群落按其內(nèi)部邏輯關(guān)系組成的一個(gè)有機(jī)整體，是應(yīng)用理論體系研究的基礎(chǔ)與依托。其次，應(yīng)用理論體系是基礎(chǔ)理論體系的外在表現(xiàn)和具體化，既對(duì)基礎(chǔ)理論體系進(jìn)行檢驗(yàn)、充實(shí)和完善，又是指引審計(jì)實(shí)務(wù)的理論基礎(chǔ)。可見(jiàn)，應(yīng)用理論體系不應(yīng)排除在審計(jì)理論結(jié)構(gòu)框架之外，也不可將應(yīng)用理論體系歸屬于基礎(chǔ)理論體系之中，對(duì)于兩者的研究均不可有失偏頗，更不宜以排序“第一位”或“第二位”將兩者截然分開(kāi)，否則難以收到好的效果。
審計(jì)基本準(zhǔn)則按其功效分設(shè)獨(dú)立審計(jì)、國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)，后兩者還設(shè)序言。為增強(qiáng)基本準(zhǔn)則的理論概括和指導(dǎo)作用，需建立審計(jì)基本準(zhǔn)則概念（理論）框架。審計(jì)基本準(zhǔn)則概念（理論）框架屬于應(yīng)用理論體系范疇，它由主體理論、客體理論、依據(jù)理論、證據(jù)理論、程序和方法理論以及報(bào)告理論等諸要素構(gòu)成，用以指導(dǎo)和評(píng)價(jià)審計(jì)基本準(zhǔn)則及其序言的制定，指引審計(jì)工作的開(kāi)展，是審計(jì)理論體系的組成部分，是審計(jì)基礎(chǔ)理論和審計(jì)基本準(zhǔn)則及序言的中介。因此，在應(yīng)用理論體系中將其分為兩部分：審計(jì)基本準(zhǔn)則理論、審計(jì)基本準(zhǔn)則及序。
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，新經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象不斷出現(xiàn)，審計(jì)人員可根據(jù)基本準(zhǔn)則的精神進(jìn)行處理，而審計(jì)具體準(zhǔn)則或?qū)徲?jì)規(guī)范（標(biāo)準(zhǔn)）、審計(jì)工作等則屬于審計(jì)實(shí)務(wù)，是審計(jì)理論框架指導(dǎo)和評(píng)價(jià)的具體對(duì)象，故筆者認(rèn)為不應(yīng)納入審計(jì)理論框架。同樣作為審計(jì)工作的產(chǎn)品“審計(jì)報(bào)告”，也不屬于審計(jì)理論框架。
五、結(jié)論
任何職業(yè)都必須以某一特定的理論結(jié)構(gòu)為依托，都需要進(jìn)行全方位、綜合的考慮，否則會(huì)影響整體效果，形不達(dá)意。審計(jì)理論的研究也不例外，如果沒(méi)有一個(gè)全面的、完整的、科學(xué)的、合理的結(jié)構(gòu)作為支撐，就會(huì)出現(xiàn)一些自相矛盾的行為，影響審計(jì)行業(yè)的生存和發(fā)展。一套科學(xué)的、符合邏輯的框架是進(jìn)行該學(xué)科體系研究和建設(shè)的基石，也因此才能更深刻地理解客觀事物，并將其上升到理論的高度，進(jìn)而推動(dòng)該學(xué)科體系的發(fā)展。對(duì)審計(jì)理論的研究無(wú)疑會(huì)有助于改革和更新審計(jì)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的新問(wèn)題，解決理論與實(shí)務(wù)相困惑的難題；有利于加強(qiáng)對(duì)審計(jì)實(shí)踐的指導(dǎo)，提高我國(guó)審計(jì)理論教學(xué)和科研水平，為培養(yǎng)高素質(zhì)的審計(jì)人才打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。筆者采用二大類三部分的分類法，展示了彼此間密切的聯(lián)系：審計(jì)基本理論對(duì)審計(jì)應(yīng)用理論的建設(shè)和發(fā)展起著奠基與指導(dǎo)作用；審計(jì)基本準(zhǔn)則及序則是審計(jì)基本準(zhǔn)則理論在各自研究領(lǐng)域中的具體應(yīng)用或延伸，二者都?xì)w屬于應(yīng)用理論體系。此三部分理論“指標(biāo)”環(huán)環(huán)相扣共同構(gòu)成了一個(gè)邏輯合理、結(jié)構(gòu)完整的審計(jì)理論“指標(biāo)”體系。
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1968 年,美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家戴維·f·林諾維斯(david f. l inones) 發(fā)表了《會(huì)計(jì)職業(yè)和社會(huì)進(jìn)步》一文,初步提出了社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的概念,揭開(kāi)了社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)研究的序幕[1]87。美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)者貝爾科伊在他所著的《會(huì)計(jì)史論》一書中,對(duì)會(huì)計(jì)的發(fā)展史作出了歷史性的劃分,將社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)放在非常重要的地位[2] 。此后,一系列對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)進(jìn)行系統(tǒng)論述的著作相繼問(wèn)世,英國(guó)的特雷佛·干布林著的《社會(huì)會(huì)計(jì)學(xué)》一書,除了對(duì)社會(huì)責(zé)任的概念性問(wèn)題進(jìn)行探討之外,還對(duì)未來(lái)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的發(fā)展方向進(jìn)行了預(yù)測(cè)[3] ,這是有關(guān)該課題的較權(quán)威的一本著作。
一、企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)研究述評(píng)
20世紀(jì)90年代以來(lái),學(xué)者們從不同角度對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任及其披露問(wèn)題進(jìn)行了研究。如leeburke和jeannem. logsdon (1996)認(rèn)為,應(yīng)從戰(zhàn)略上重新定位企業(yè)社會(huì)責(zé)任理念,把社會(huì)責(zé)任作為企業(yè)的一項(xiàng)長(zhǎng)期投資,而不是當(dāng)期的成本或費(fèi)用,研究旨在更好地評(píng)估社會(huì)責(zé)任活動(dòng)在何時(shí)、以何種方式可以使企業(yè)、社會(huì)均受益[4]25-29。近年來(lái),許多學(xué)者熱衷于對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行實(shí)證研究。carol (1994)使用問(wèn)卷調(diào)查方法,研究了壓力集團(tuán)對(duì)于企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任信息的影響,研究表明,壓力集團(tuán)是社會(huì)責(zé)任信息的主要使用者之一,他們認(rèn)為企業(yè)所披露的社會(huì)責(zé)任信息非常不足[5]。heledd jenkins和natalia yakovlva(2005)通過(guò)對(duì)全球十大礦業(yè)公司的調(diào)查研究發(fā)現(xiàn):盡管報(bào)告的模式和內(nèi)容不一,但披露社會(huì)責(zé)任和環(huán)境信息成為他們的共同舉措[6] 。
我國(guó)財(cái)政部于1995年公布了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)體系,其中第九項(xiàng)“社會(huì)貢獻(xiàn)率”和第十項(xiàng)“社會(huì)積累率”是評(píng)價(jià)企業(yè)社會(huì)效益的指標(biāo),社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)自此受到有關(guān)方面重視。2007年12月28日,中國(guó)首部企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任指南———《國(guó)家電網(wǎng)公司履行社會(huì)責(zé)任指南》在北京,為全面提高企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的能力提供了組織和制度保障,標(biāo)志著中央企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任步入規(guī)范化階段。復(fù)旦大學(xué)張文賢教授通過(guò)向國(guó)內(nèi)知名會(huì)計(jì)學(xué)家進(jìn)行調(diào)查,來(lái)研究社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀。廖洪主編的《會(huì)計(jì)理論及其應(yīng)用分析》中,從會(huì)計(jì)與國(guó)際接軌以及企業(yè)需求的角度,對(duì)有關(guān)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行了探討[ 7 ] 。殷格非從全球企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢(shì)入手,結(jié)合國(guó)內(nèi)外企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的編制經(jīng)驗(yàn),對(duì)報(bào)告編制的組織、撰寫、設(shè)計(jì)、等各個(gè)環(huán)節(jié)逐一進(jìn)行詳細(xì)的介紹和論述。這填補(bǔ)了我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告研究領(lǐng)域的空白,是我國(guó)首部企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告撰寫指南,對(duì)報(bào)告編制實(shí)踐具有指導(dǎo)意義[ 8 ] 。
明確社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的內(nèi)涵首先應(yīng)明確企業(yè)社會(huì)責(zé)任的內(nèi)涵。劉剛認(rèn)為,企業(yè)社會(huì)責(zé)任概念有廣義和狹義之分:廣義的社會(huì)責(zé)任將經(jīng)濟(jì)責(zé)任視為企業(yè)社會(huì)責(zé)任的一部分,將企業(yè)社會(huì)責(zé)任分為經(jīng)濟(jì)責(zé)任、法律責(zé)任、倫理責(zé)任及慈善責(zé)任,這種觀點(diǎn)使得企業(yè)社會(huì)責(zé)任基本上與企業(yè)責(zé)任等同起來(lái),導(dǎo)致企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)涵過(guò)于龐大,在一定程度上模糊甚至掩蓋了企業(yè)社會(huì)責(zé)任與企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任可能出現(xiàn)的矛盾;狹義的企業(yè)社會(huì)責(zé)任是一個(gè)與企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任相對(duì)應(yīng)的概念,強(qiáng)調(diào)企業(yè)在追求自我利益的同時(shí),必須采取行動(dòng)以保護(hù)和改進(jìn)公眾利益[ 9 ] 。本文采納狹義企業(yè)社會(huì)責(zé)任的概念,指的是企業(yè)在創(chuàng)造物質(zhì)財(cái)富、滿足投資人利益的同時(shí),還要承擔(dān)對(duì)企業(yè)員工、消費(fèi)者、供應(yīng)商、社區(qū)等利益相關(guān)者的責(zé)任。
關(guān)于社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的概念,陽(yáng)秋林( 2005)認(rèn)為:社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支,它是運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理和方法,采用多種計(jì)量屬性和手段,對(duì)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任及其履行情況進(jìn)行反映和監(jiān)督,以便向相關(guān)利害關(guān)系人提供有用的社會(huì)責(zé)任信息, 其目的在于提高全民族的社會(huì)效益[10] 。這一定義比較符合我國(guó)實(shí)際。
二、企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息需求分析的理論基礎(chǔ)
1.我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的迫切性
(1) 避免環(huán)境進(jìn)一步惡化要求披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息。改革開(kāi)放以來(lái),我國(guó)在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的同時(shí),也產(chǎn)生了許多生態(tài)環(huán)境問(wèn)題,成為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的副產(chǎn)品[ 11 ] 。但是,當(dāng)人們的環(huán)保意識(shí)和公眾意識(shí)被普遍喚醒后,那種一味追求利潤(rùn)、不顧社會(huì)責(zé)任的企業(yè)將難容于社會(huì),因此,企業(yè)在追求利潤(rùn)的同時(shí)必須兼顧其社會(huì)責(zé)任,以負(fù)責(zé)的態(tài)度處理企業(yè)的社會(huì)問(wèn)題。要反映企業(yè)完成社會(huì)責(zé)任的實(shí)際情況,傳統(tǒng)會(huì)計(jì)顯然不能勝任,只有盡快建立企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)并借此揭示企業(yè)的社會(huì)責(zé)任信息,才能滿足企業(yè)利益相關(guān)者的需求。
(2) 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)呼喚企業(yè)社會(huì)責(zé)任并要求披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息。作為社會(huì)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)重要組成部分的企業(yè),應(yīng)通過(guò)自身的努力,盡可能多地為公眾、為社會(huì)盡一份責(zé)任,并將自己努力的成本和效益公允地予以反映。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下更加需要社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì),它一方面要求企業(yè)如實(shí)反映自身履行法律規(guī)定的社會(huì)責(zé)任的情況,另一方面要求反映企業(yè)對(duì)公共道德、公眾利益等社會(huì)責(zé)任的關(guān)注和努力程度。這不僅關(guān)系到企業(yè)的社會(huì)形象,從長(zhǎng)遠(yuǎn)看,對(duì)企業(yè)的生存和發(fā)展也是至關(guān)重要的。
(3) 建立企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)并披露信息是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的描述包括: ①作出關(guān)于利用有限資源的決策,包括確定重要的決策領(lǐng)域與目標(biāo); ②有效地管理和控制一個(gè)組織內(nèi)的人力和物力資源; ③ 保護(hù)資源,并報(bào)告其管理情況; ④有利于履行社會(huì)職能和社會(huì)控制[12]。顯然,第四個(gè)目標(biāo)要求企業(yè)促進(jìn)其社會(huì)職能,以使企業(yè)的社會(huì)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn);而前三個(gè)目標(biāo)的內(nèi)涵也包括了社會(huì)資源配置、人力資源利用、環(huán)境污染、工作安全等屬于企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的目標(biāo)。可見(jiàn),企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是傳統(tǒng)企業(yè)會(huì)計(jì)的邏輯拓展,尤其是在我國(guó)目前情況下,要真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo),建立企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)并對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露已刻不容緩。
2.我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的必要性
中國(guó)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任( corporate social res2ponsibility, csr)信息披露分為3個(gè)階段:一是導(dǎo)入階段(1996—2000年) ,中國(guó)企業(yè)不得不被動(dòng)地接受來(lái)自國(guó)外的csr 要求; 二是觀望階段(2001—2004年) ,中國(guó)的學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)、國(guó)際組織和非政府組織開(kāi)始對(duì)csr進(jìn)行深入的研究,試圖促進(jìn)csr運(yùn)動(dòng)在中國(guó)的發(fā)展;三是參與階段(2005年至現(xiàn)在) ,因擔(dān)心遭受經(jīng)濟(jì)制裁、貿(mào)易壁壘以及出于自身可持續(xù)發(fā)展的愿望,政府放棄了原來(lái)被動(dòng)觀望的態(tài)度,積極參與到csr 運(yùn)動(dòng)中來(lái),至少有了參與的姿態(tài),甚至采取了一定措施[13]。深圳市于2006年在全國(guó)率先制訂了《深圳市推進(jìn)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任指導(dǎo)意見(jiàn)》,我國(guó)的一些上市公司也相繼自愿披露了社會(huì)責(zé)任報(bào)告,如國(guó)家電網(wǎng)公司分別2005年、2006年和2007年的社會(huì)責(zé)任報(bào)告,中國(guó)石油股份公司也于2007年首次社會(huì)責(zé)任報(bào)告[ 14 ] 。媒體也通過(guò)輿論宣傳,增加企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的動(dòng)力,如《光明日?qǐng)?bào)》通過(guò)“公益報(bào)告”專欄,全方位報(bào)道了跨國(guó)公司和我國(guó)大型企業(yè)的社會(huì)責(zé)任情況。
由于我國(guó)對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的研究起步較晚,目前企業(yè)基本沒(méi)有單獨(dú)反映社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的指標(biāo),只有“社會(huì)貢獻(xiàn)率”和“社會(huì)積累率”兩項(xiàng)指標(biāo)與企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任有關(guān):其一,社會(huì)貢獻(xiàn)率=企業(yè)社會(huì)貢獻(xiàn)總額/平均資產(chǎn)總額;其二,社會(huì)積累率=上繳國(guó)家財(cái)政總額/企業(yè)社會(huì)貢獻(xiàn)總額。企業(yè)社會(huì)貢獻(xiàn)總額包括工資、勞保退休統(tǒng)籌及其他社會(huì)福利支出、利息凈支出額、應(yīng)交增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、所得稅等各種稅金及附加費(fèi)和上繳凈利潤(rùn)等,但這些僅僅是企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的一部分。我國(guó)現(xiàn)行用于指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)和報(bào)告事務(wù)的法規(guī)主要是由財(cái)政部和。
可見(jiàn)在我國(guó)現(xiàn)階段,企業(yè)的社會(huì)責(zé)任履行情況以及社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露情況都有了明顯的改善,但與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比仍有很大差距[15],因此,了解廣大財(cái)務(wù)信息使用者對(duì)我國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的需求到底處于一種什么狀態(tài),就成為會(huì)計(jì)理論工作者非常關(guān)注的問(wèn)題。
三、我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息需求的調(diào)查分析
(一) 企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息需求者的認(rèn)定
企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的需求者,就是那些需要對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任影響及其后果作出反應(yīng)的社會(huì)群體。在眾多關(guān)注社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的社會(huì)群體中,可以把企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的需求者劃分為企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部?jī)纱箢?企業(yè)外部的信息需求者主要包括債權(quán)人、政府及相關(guān)部門、供應(yīng)商、潛在投資者、經(jīng)銷商、消費(fèi)者、企業(yè)職工(雇員) 、社區(qū)居民和社會(huì)公眾等;企業(yè)內(nèi)部的信息需求者主要是指企業(yè)管理者[ 16 ] 。他們需要以既往社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息作基礎(chǔ)來(lái)制訂財(cái)務(wù)和社會(huì)責(zé)任預(yù)算,向社會(huì)揭示企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行狀況。
(二) 企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息需求調(diào)查
本次調(diào)查的對(duì)象包括機(jī)構(gòu)投資公司、環(huán)保組織、政府人事部門、社會(huì)福利機(jī)構(gòu)、經(jīng)銷商、消費(fèi)者、企業(yè)職工、社區(qū)居民以及社會(huì)公眾。在本文中,機(jī)構(gòu)征詢范圍為遼寧省各地機(jī)構(gòu),個(gè)人信息使用者征詢范圍是沈陽(yáng)市的社會(huì)公眾。
本次調(diào)查采取問(wèn)卷形式。對(duì)于機(jī)構(gòu)投資者,隨機(jī)抽取100家機(jī)構(gòu)并將問(wèn)卷寄給其負(fù)責(zé)人;對(duì)于個(gè)人使用者,采用當(dāng)場(chǎng)發(fā)放問(wèn)卷、當(dāng)場(chǎng)收回的方式征詢意見(jiàn)。對(duì)機(jī)構(gòu)投資者共寄出問(wèn)卷100份,收回37份,其中35份回答有效;對(duì)個(gè)人投資者發(fā)放問(wèn)卷100份,收回100份,問(wèn)卷全部有效。
(三) 對(duì)調(diào)查結(jié)果的分析及調(diào)查結(jié)論
通過(guò)對(duì)問(wèn)卷的統(tǒng)計(jì)分析,可以了解會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的需求。
1.使用者對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的需求情況
投資者是否需要企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息?調(diào)查結(jié)果表明,有69%的機(jī)構(gòu)和24%的個(gè)人投資者表示“非常需要”社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息,而且需要的評(píng)價(jià)值分別為1131和1179,說(shuō)明機(jī)構(gòu)投資者對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的需求程度高于個(gè)人投資者(見(jiàn)表1)。
表1 投資者對(duì)企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的需求情況
投資者 非常需要 需要 不需要 完全不需要 評(píng)價(jià)值 次數(shù) 比重/% 次數(shù) 比重/% 次數(shù) 比重/% 次數(shù) 比重/% 機(jī)構(gòu) 24 69 11 31 0 0 0 0 1.31 個(gè)人 24 24 73 73 3 3 0 0 1.79
2.社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的模式
目前,我國(guó)政府相關(guān)部門對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的披露還未制定出嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)和固定的披露模式,企業(yè)在披露自身社會(huì)責(zé)任履行情況的時(shí)候比較隨意。調(diào)查結(jié)果表明,有63%的機(jī)構(gòu)和22%的個(gè)人投資者認(rèn)為制定統(tǒng)一的企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露模式“非常必要”,而且需要的評(píng)價(jià)值分別為1145和1188 (見(jiàn)表2) 。
表2 投資者對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露統(tǒng)一模式的需求情況
投資者 非常需要 需要 不需要 完全不需要 評(píng)價(jià)值 次數(shù) 比重/% 次數(shù) 比重/% 次數(shù) 比重/% 次數(shù) 比重/% 機(jī)構(gòu) 22 63 10 29 3 8 0 0 1.45 個(gè)人 22 22 68 68 10 10 0 0 1.88
這些數(shù)據(jù)表明,我國(guó)投資者認(rèn)為企業(yè)當(dāng)前的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露沒(méi)有統(tǒng)一的模式,不利于企業(yè)報(bào)告之間信息的比較,所以非常迫切地希望國(guó)家能夠盡快制定出企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的統(tǒng)一模式,其中機(jī)構(gòu)投資者對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的需求程度高于個(gè)人投資者。
3.社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容構(gòu)成
企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息包括的領(lǐng)域很廣,按所屬的社會(huì)責(zé)任類別不同,可將社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息分為5種類型。調(diào)查結(jié)果表明,機(jī)構(gòu)投資者和個(gè)人投資者對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息主要內(nèi)容的需求具有驚人的相似之處,而且對(duì)信息內(nèi)容的重視程度也異常相似。按機(jī)構(gòu)投資者重視程度,社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息分別是: ①在產(chǎn)品和服務(wù)上對(duì)消費(fèi)者履行社會(huì)責(zé)任的會(huì)計(jì)信息; ②對(duì)企業(yè)職工履行社會(huì)責(zé)任的會(huì)計(jì)信息; ③承擔(dān)改善生態(tài)環(huán)境和合理利用資源方面的責(zé)任而產(chǎn)生的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息; ④因違反法律法規(guī)的要求,未能履行社會(huì)責(zé)任而承擔(dān)罰款支出的會(huì)計(jì)信息; ⑤承擔(dān)公益和社會(huì)福利方面社會(huì)責(zé)任的會(huì)計(jì)信息。個(gè)人投資者僅僅對(duì)④和⑤的重視程度與機(jī)構(gòu)投資者有差異,其他情況基本相同(見(jiàn)表3) 。
表3 投資者對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息內(nèi)容及地位的認(rèn)知情況
企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容 機(jī)構(gòu)投資者 個(gè)人投資者 次數(shù) 比重/% 排序 次數(shù) 比重/% 排序 改善生態(tài)環(huán)境和合理利用資源 27 77 3 82 82 3 承擔(dān)公益和社會(huì)福利 21 60 5 78 78 4 對(duì)企業(yè)職工履行社會(huì)責(zé)任 29 83 2 88 88 2 在產(chǎn)品和服務(wù)上對(duì)消費(fèi)者履行社會(huì)責(zé)任 32 91 1 92 92 1 未能履行社會(huì)責(zé)任而承擔(dān)罰款支出 25 71 4 73 73 5
4.使用者對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求
從調(diào)查結(jié)果來(lái)看,會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)我國(guó)企業(yè)披露的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量并不很滿意,大多數(shù)人認(rèn)為企業(yè)普遍存在會(huì)計(jì)信息失真,披露不及時(shí)、不充分等現(xiàn)象,具體結(jié)果見(jiàn)表4、5。相對(duì)來(lái)講,機(jī)構(gòu)投資者比個(gè)人投資者更認(rèn)為企業(yè)披露的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息存在不真實(shí)、不客觀的現(xiàn)象,因?yàn)闄C(jī)構(gòu)投資者比個(gè)人投資者更有能力了解企業(yè)的真實(shí)情況,故能較客觀地評(píng)價(jià)企業(yè)披露的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性。
表4 投資者對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露是否存在失真現(xiàn)象的認(rèn)知情況
投資者 普遍存在 大多數(shù)存在 少數(shù)存在 不存在 評(píng)價(jià)值 次數(shù) 比重/% 次數(shù) 比重/% 次數(shù) 比重/% 次數(shù) 比重/% 機(jī)構(gòu) 28 28 52 52 16 16 4 4 1.96 個(gè)人 5 14 18 51 12 35 0 0 2.21
表5 投資者對(duì)企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告可信任程度的認(rèn)知情況
投資者 完全可信 基本上可信 部分可信 完全不可信 評(píng)價(jià)值 次數(shù) 比重/% 次數(shù) 比重/% 次數(shù) 比重/% 次數(shù) 比重/% 機(jī)構(gòu) 3 3 24 24 48 48 25 25 2.95 個(gè)人 2 6 10 29 22 63 1 2 2.61
企業(yè)外部信息的使用者除了投資者之外還有很多,他們雖然不僅僅依靠企業(yè)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息報(bào)告作出投資決策,但也與企業(yè)的利益息息相關(guān)。為了體現(xiàn)實(shí)證研究的客觀性和全面性,筆者除了對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的最大需求者———投資者進(jìn)行調(diào)查分析之外,對(duì)企業(yè)的其他利益相關(guān)者也進(jìn)行了問(wèn)卷調(diào)查,以客觀地呈現(xiàn)他們對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的需求情況。在表6中,筆者把這些利益相關(guān)者分為信息的機(jī)構(gòu)使用者和信息的個(gè)人使用者,其中機(jī)構(gòu)使用者包括國(guó)家人事部門、社會(huì)福利機(jī)構(gòu)、環(huán)保組織、供應(yīng)商等,個(gè)人使用者包括消費(fèi)者、公司職員、社區(qū)居民和社會(huì)公眾等。從調(diào)查結(jié)果可以看出:機(jī)構(gòu)使用者更加關(guān)注與自己部門利益相關(guān)的企業(yè)社會(huì)責(zé)任,從國(guó)家宏觀的角度考慮社會(huì)責(zé)任信息披露問(wèn)題,而個(gè)人使用者則更關(guān)注有關(guān)自身利益的企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息。這是和每個(gè)受調(diào)查者的身份和所處地位有關(guān)的,但這兩類信息使用者對(duì)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任信息都比較感興趣,只是對(duì)某種信息的具體關(guān)注程度不同而已。
表6 其他利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息內(nèi)容及地位的認(rèn)知情況
企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容 機(jī)構(gòu)投資者 個(gè)人投資者 次數(shù) 比重/% 排序 次數(shù) 比重/% 排序 改善生態(tài)環(huán)境和合理利用資源 32 91 1 82 82 3 承擔(dān)公益和社會(huì)福利 29 83 2 78 78 4 對(duì)企業(yè)職工履行社會(huì)責(zé)任 21 60 5 88 88 2 在產(chǎn)品和服務(wù)上對(duì)消費(fèi)者履行社會(huì)責(zé)任 25 71 4 92 92 1 未能履行社會(huì)責(zé)任而承擔(dān)罰款支出 27 77 3 73 73 5
5.調(diào)查結(jié)論
(1) 我國(guó)的投資者在以往注重企業(yè)盈利能力和成長(zhǎng)能力的基礎(chǔ)上,已經(jīng)開(kāi)始關(guān)注企業(yè)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息,說(shuō)明企業(yè)的社會(huì)責(zé)任越來(lái)越受到廣大投資者的重視,相比而言,機(jī)構(gòu)投資者比個(gè)人投資者更加關(guān)注企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息。
(2) 我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的披露缺乏統(tǒng)一的模式,導(dǎo)致各個(gè)企業(yè)披露信息的內(nèi)容和形式混亂,使企業(yè)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告某種程度上缺乏可比性。
(3) 我國(guó)的投資者包括機(jī)構(gòu)投資者和個(gè)人投資者,對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露內(nèi)容的需要大致相同,企業(yè)披露的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息與企業(yè)的利益相關(guān)者息息相關(guān),不論機(jī)構(gòu)投資者還是個(gè)人投資者都越來(lái)越需要了解企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的情況。
(4) 除投資者之外,企業(yè)的其他利益相關(guān)者也對(duì)與自身利益相關(guān)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息感興趣,并且越來(lái)越關(guān)注這類信息的披露,這對(duì)企業(yè)更好地履行社會(huì)責(zé)任起到了監(jiān)督和輿論導(dǎo)向的作用。
四、改善我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀的建議
由上述分析可知,在我國(guó)現(xiàn)階段,會(huì)計(jì)信息使用者及社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任給予了足夠的重視,但企業(yè)本身社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的披露狀況卻不容樂(lè)觀,這是我國(guó)會(huì)計(jì)理論界亟待解決的問(wèn)題。
1.制度建設(shè)層面的建議
(1) 建立、健全與社會(huì)責(zé)任有關(guān)的立法工作,制定社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露準(zhǔn)則。應(yīng)加強(qiáng)立法工作,用法律來(lái)規(guī)定企業(yè)應(yīng)該承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任。從政府的角度來(lái)說(shuō),應(yīng)該依法強(qiáng)制企業(yè)提供社會(huì)責(zé)任方面的信息,并對(duì)企業(yè)損害社會(huì)利益的行為進(jìn)行處罰,促使企業(yè)變被動(dòng)履行社會(huì)責(zé)任為主動(dòng)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。
(2) 大力開(kāi)展社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)理論學(xué)習(xí)研究。由于社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)方法體系的多元化、核算對(duì)象的復(fù)雜性,尤其是在計(jì)量環(huán)節(jié)尚未突破,使得當(dāng)前社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)缺乏與實(shí)務(wù)相結(jié)合的理論支點(diǎn),其結(jié)果是社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)沒(méi)有相應(yīng)的理論指導(dǎo),社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露出現(xiàn)盲點(diǎn)。對(duì)此,會(huì)計(jì)理論界應(yīng)對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)這門新興學(xué)科進(jìn)行深入的探討與研究,力求解決確認(rèn)、計(jì)量等基本理論問(wèn)題,以突破社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露中的障礙。
2.具體執(zhí)行層面的建議
(1) 把企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的信息披露制度與企業(yè)自身可持續(xù)發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略和目標(biāo)相結(jié)合。當(dāng)前,中國(guó)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告主要圍繞企業(yè)已有的信息及管理工具進(jìn)行,至于這些信息與企業(yè)在可持續(xù)發(fā)展背景下的戰(zhàn)略有什么具體關(guān)系,還需要更為清晰的闡述。
(2) 建立利益相關(guān)者參與機(jī)制,注重利益相關(guān)者對(duì)報(bào)告的信息需求和反饋意見(jiàn)。根據(jù)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的理論基礎(chǔ)———利益相關(guān)者理論,企業(yè)在社會(huì)責(zé)任報(bào)告之前,要通過(guò)利益相關(guān)者參與機(jī)制加強(qiáng)信息溝通和反饋,分析他們具體的信息需求,在報(bào)告中披露他們參與的過(guò)程以及對(duì)報(bào)告內(nèi)容的評(píng)價(jià)等。
(3) 報(bào)告的信息披露內(nèi)容要走向理性化、客觀化。隨著社會(huì)各界對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的關(guān)注,越來(lái)越多的研究者和報(bào)告的讀者指出,企業(yè)在報(bào)告中過(guò)多地披露了正面和積極的信息,而對(duì)于具有潛在負(fù)面影響的或者不好的信息缺乏披露,極大地削弱了信息的可信度。因此,企業(yè)報(bào)告應(yīng)體現(xiàn)平衡性原則,要披露存在的負(fù)面信息及隨后的整治處理成效等。
(4) 社會(huì)責(zé)任的審計(jì)報(bào)告要符合國(guó)際相關(guān)的認(rèn)證程序和原則。為了增加報(bào)告的可比性和可信度,報(bào)告機(jī)構(gòu)從最開(kāi)始的內(nèi)部信息審核機(jī)制轉(zhuǎn)向了獨(dú)立第三方的審核認(rèn)證機(jī)制。當(dāng)前國(guó)際上兩個(gè)比較重要的第三方審計(jì)認(rèn)證指南工具,是國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)的isae3000擔(dān)保約定國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)和社會(huì)與道德責(zé)任研究所的aa1000保證標(biāo)準(zhǔn),制定這些國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的目的是保證環(huán)境和社會(huì)業(yè)績(jī)的指標(biāo)能像財(cái)務(wù)報(bào)告中的指標(biāo)那樣具有可核實(shí)性、可驗(yàn)證性。
3.社會(huì)組織監(jiān)督層面的建議
“社會(huì)責(zé)任審計(jì)是促進(jìn)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的一個(gè)工具,它監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的社會(huì)后果,提出審計(jì)報(bào)告并從而影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)及管理決策。”[17]61-65社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露在我國(guó)是新生事物,沒(méi)有嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)可供遵循,因此,通過(guò)社會(huì)責(zé)任審計(jì)工作可以使社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露逐步走上規(guī)范化的道路。對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行審計(jì),主要通過(guò)對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審核,包括對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)要素信息和社會(huì)責(zé)任績(jī)效信息的審核,重點(diǎn)審計(jì)其真實(shí)性、正確性和客觀性,確保社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠,以滿足利益相關(guān)者對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的需求。由于社會(huì)責(zé)任范圍的廣泛性和復(fù)雜性,進(jìn)行社會(huì)責(zé)任審計(jì)的人員除具備專業(yè)知識(shí)與技能外,還必須擁有社會(huì)責(zé)任相關(guān)學(xué)科的知識(shí)與技能。鑒于此,我國(guó)目前實(shí)施社會(huì)責(zé)任審計(jì)的主體只能是政府。
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[關(guān)鍵詞] 上市公司；社會(huì)責(zé)任審計(jì)；第三方鑒證；受托社會(huì)責(zé)任監(jiān)管；理論建構(gòu)；實(shí)踐問(wèn)題
[中圖分類號(hào)]F239.43 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)] 1672-8750（2012）02-
一、引言
現(xiàn)代社會(huì)，企業(yè)擁有和配置了大量的社會(huì)資源，在獲得自身經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，也應(yīng)該承擔(dān)社會(huì)效益，這既是社會(huì)公眾的期望，也是其他利益相關(guān)者利益最大化的一種體現(xiàn)。為此，人們呼吁企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，披露相關(guān)責(zé)任的履行情況。上市公司作為優(yōu)秀企業(yè)的代表，其利益相關(guān)者眾多且分散，其社會(huì)責(zé)任的履行與披露更是社會(huì)公眾關(guān)注的焦點(diǎn)。我們應(yīng)該承認(rèn)，某些上市公司過(guò)于注重經(jīng)濟(jì)報(bào)告的社會(huì)影響，對(duì)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的態(tài)度不夠端正，造成上市公司在披露社會(huì)責(zé)任信息時(shí)存在著責(zé)任指標(biāo)缺失、管理體制不善、報(bào)告內(nèi)容刻意粉飾等諸多問(wèn)題，這些上市公司“外部效應(yīng)”所引起的社會(huì)不經(jīng)濟(jì)行為已經(jīng)引發(fā)了利益相關(guān)者對(duì)上市公司社會(huì)責(zé)任信息披露真實(shí)性和準(zhǔn)確性的憂慮。作為第三方鑒證的上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)正好能夠滿足這一需求，它可以保障上市公司社會(huì)責(zé)任信息披露真實(shí)可信，消除利益相關(guān)者的顧慮。
在國(guó)外，Bowen在《商人的社會(huì)責(zé)任》一書中曾經(jīng)明確提出企業(yè)社會(huì)責(zé)任的概念及針對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任實(shí)施審計(jì)的建議[[收稿日期]2011-09-23
[基金項(xiàng)目] 北京市屬高校人才強(qiáng)教“高層次人才資助計(jì)劃”項(xiàng)目（PHR20100512）；北京市教委“科研基地－科技創(chuàng)新平臺(tái)”項(xiàng)目
[作者簡(jiǎn)介]張慶龍（1974―），男，天津人，北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院教授，博士，主要研究方向?yàn)閷徲?jì)理論與實(shí)務(wù)；陳凌云（1979―），女，福建莆田人，北京工商大學(xué)商學(xué)院副教授，博士，主要研究方向?yàn)閷徲?jì)與內(nèi)部控制理論。][1]。Bauer和Fenn認(rèn)為社會(huì)責(zé)任審計(jì)就是系統(tǒng)地評(píng)估和報(bào)告那些有社會(huì)影響的、有意義的、可以確定的企業(yè)活動(dòng)[2]。Carol和Richard則明確提出，審計(jì)人員應(yīng)該針對(duì)社會(huì)責(zé)任報(bào)告中是否包含對(duì)主要利益相關(guān)者來(lái)說(shuō)影響重大的信息進(jìn)行專業(yè)判斷，審計(jì)人員應(yīng)該獨(dú)立公正地為所有的利益相關(guān)者提供上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告是否完整、真實(shí)的意見(jiàn)[3]。陽(yáng)秋林、李冬生認(rèn)為企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)是由專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)積極主動(dòng)地接受政府、社團(tuán)和個(gè)人的委托，采用科學(xué)合理的方法和手段，對(duì)企業(yè)所履行的各種社會(huì)責(zé)任進(jìn)行有效審計(jì)的總稱[4]。陳毓圭等人提出中國(guó)的上市公司正開(kāi)始逐漸推行企業(yè)社會(huì)責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該在企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任審計(jì)鑒證方面發(fā)揮積極作用[5]。此外，還有一些學(xué)者也對(duì)上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題進(jìn)行了有益的探索[6-12]。縱觀這些研究成果，我們發(fā)現(xiàn)：在我國(guó)，由于上市公司社會(huì)責(zé)任實(shí)踐層面與社會(huì)責(zé)任信息披露、會(huì)計(jì)核算研究的滯后性，上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)工作尚未獲得切實(shí)的法律依據(jù)和道德依據(jù)的支撐，缺乏社會(huì)力量的有效支持，同時(shí)也缺乏相關(guān)的認(rèn)證制度作為審計(jì)的資質(zhì)依據(jù)等等問(wèn)題。與此同時(shí)，根據(jù)我們的統(tǒng)計(jì)，2010年，我國(guó)共有494家上市公司公布了社會(huì)責(zé)任報(bào)告，其中有50份經(jīng)過(guò)了第三方鑒證，且公布社會(huì)責(zé)任報(bào)告和進(jìn)行第三方鑒證的公司數(shù)量逐年增加。由此看來(lái)，社會(huì)責(zé)任審計(jì)的問(wèn)題依然具有研究的現(xiàn)實(shí)意義，因此，我們期望通過(guò)理論建構(gòu)與實(shí)踐操作兩個(gè)層面，在以往研究的基礎(chǔ)上，對(duì)上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題進(jìn)行有關(guān)探索。
二、上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的理論建構(gòu)
從其發(fā)展來(lái)看，作為一種第三方鑒證，上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的目的是憑借鑒證者的專業(yè)水平以及鑒證服務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)和程序?yàn)樯鐣?huì)責(zé)任報(bào)告的可信度提供保證。所謂鑒證，是指“用一套特定的原則和標(biāo)準(zhǔn)判斷一個(gè)報(bào)告組織的鑒證對(duì)象，如報(bào)告，以及支持組織業(yè)績(jī)的基本制度、過(guò)程和勝任能力的質(zhì)量的一種評(píng)價(jià)方法”[13]。根據(jù)這個(gè)定義，我們可以從審計(jì)依據(jù)、審計(jì)原則、審計(jì)主體、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)目標(biāo)五個(gè)方面來(lái)構(gòu)建上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的理論框架。
（一）上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的依據(jù)
明確上市公司社會(huì)責(zé)任的審計(jì)依據(jù)有利于維護(hù)審計(jì)人員審計(jì)行為的合法性，有利于明確審計(jì)對(duì)象與受托責(zé)任主體并對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)、出具審計(jì)意見(jiàn)。我們可以從受托社會(huì)責(zé)任層面、社會(huì)倫理道德層面、法律制度層面和經(jīng)濟(jì)信息層面來(lái)確定和分析上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的依據(jù)。
1.受托社會(huì)責(zé)任層面
上市公司通過(guò)社會(huì)融資來(lái)擴(kuò)張自己的企業(yè)規(guī)模，從社會(huì)投資者那里獲取資本。廣泛的市場(chǎng)融資使得企業(yè)的股東在社會(huì)上分布較為廣泛，且具備較高的流動(dòng)性。上市公司與社會(huì)股東之間形成的委托關(guān)系，使得上市公司從行為上應(yīng)該注意保證和維護(hù)資本供給者（社會(huì)股東）的利益。但是，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，個(gè)體理性與集體理性之間并不能依靠市場(chǎng)的自發(fā)調(diào)節(jié)來(lái)實(shí)現(xiàn)自動(dòng)的和諧，二者之間存在“囚徒困境”，企業(yè)社會(huì)責(zé)任的缺失實(shí)際上就是這種困境的表現(xiàn)形式之一。例如，上市公司A和上市公司B共同生活在一個(gè)社會(huì)區(qū)域，目前承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的政策是：號(hào)召上市公司承擔(dān)社會(huì)責(zé)任但卻沒(méi)有相關(guān)約束，承擔(dān)社會(huì)責(zé)任所帶來(lái)的收益由二者平分。假設(shè)二者都承擔(dān)了社會(huì)責(zé)任，那么各自獲得的收益為8；假設(shè)僅有一方承擔(dān)，則需要支出方承擔(dān)成本為4，所獲得的收益各自為6；假設(shè)雙方都不承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，那么僅有自然增長(zhǎng)的1作為各自的回報(bào)。具體的博弈如圖1所示.
以A公司為例，A公司發(fā)現(xiàn)，如果僅有自己承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，則其凈收益為2（社會(huì)收益分配6減去成本4），與沒(méi)有付出成本的一方收益相同（另一方的社會(huì)收益分配為2），即沒(méi)有付出成本的一方卻坐享其成，由此A公司會(huì)選擇“不承擔(dān)”行為，希望讓對(duì)方付出而自己不勞而獲。對(duì)B公司而言，同樣會(huì)有相同的選擇。這一博弈的結(jié)果最終會(huì)走向最不利于社會(huì)整體福利提升的方向――全體“不作為”，上市公司在承擔(dān)社會(huì)責(zé)任時(shí)就陷入新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的“囚徒困境”。由此可知，如果所有上市公司都主動(dòng)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，那么所有相關(guān)企業(yè)的福利都將獲得較大程度的增加。但是，如果某些上市公司承擔(dān)了社會(huì)責(zé)任而其他上市公司選擇“搭便車”，那么承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)所貢獻(xiàn)的整體成果就會(huì)被不勞而獲者不公平地分享，從而挫傷上市公司承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的積極性，最終可能造成所有上市公司都選擇不承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，相應(yīng)地，社會(huì)也就無(wú)法得到源自上市公司所貢獻(xiàn)的整體福利。如何才能走出上市公司在社會(huì)責(zé)任方面的“囚徒困境”呢？一個(gè)可行的解決方法是通過(guò)上市公司、股東及其他利益相關(guān)者都能夠接受中立的第三方進(jìn)行社會(huì)責(zé)任審計(jì)，以此來(lái)評(píng)價(jià)上市公司社會(huì)責(zé)任的履行情況，保障上市公司在承擔(dān)社會(huì)責(zé)任方面所提供會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、合法性與公平性，這就為上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)提供了源自于受托社會(huì)責(zé)任方面的重要理論依據(jù)。
2.社會(huì)倫理道德層面
任何社會(huì)都必須建立秩序，為此都必須進(jìn)行有效的社會(huì)控制。社會(huì)倫理道德是一種重要的社會(huì)控制方式，它以其說(shuō)服力和勸導(dǎo)力來(lái)提高人們的思想認(rèn)識(shí)和道德覺(jué)悟、增強(qiáng)人們的自律意識(shí)和自律精神。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，激烈的競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系引發(fā)了利益分化，形成了多元利益主體。這種分化可以分為正當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)引起的分化與不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)引起的分化，由損害他人和社會(huì)的正當(dāng)利益進(jìn)行的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)引起的分化，會(huì)刺激人們以侵害他人和社會(huì)的方式攫取個(gè)人利益的動(dòng)機(jī)。如果社會(huì)生活的競(jìng)爭(zhēng)給人們以不正當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)手段取得成功留下太多的可能，那么它所鼓勵(lì)的就是不合理的動(dòng)機(jī)與期望。一種社會(huì)政策的調(diào)整也是如此，如果社會(huì)政策的調(diào)整造成太多的社會(huì)條件與機(jī)會(huì)上的偶然性，使一部分有條件利用它們的人因此而得到偶然的社會(huì)權(quán)力，那么它所鼓勵(lì)的就是不合理的動(dòng)機(jī)與期望。作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主體，企業(yè)具備一般競(jìng)爭(zhēng)主體的特征，有天生的謀利傾向；而作為社會(huì)活動(dòng)的主體，企業(yè)同時(shí)也必須承擔(dān)提供社會(huì)公共利益的責(zé)任。事實(shí)上，公司的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)目標(biāo)與社會(huì)利益目標(biāo)在有限的資源利用選擇上存在沖突，而使二者關(guān)系平衡實(shí)際上就是社會(huì)政策協(xié)調(diào)的出發(fā)點(diǎn)。上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)作為一種社會(huì)政策的調(diào)整，其本身是企業(yè)利益與社會(huì)公共利益之間的一種協(xié)調(diào)，是對(duì)不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)的一種約束與社會(huì)控制，是上市公司遵從社會(huì)倫理道德的展現(xiàn)，它能夠確保利益相關(guān)者獲得社會(huì)責(zé)任經(jīng)濟(jì)信息的真實(shí)可靠，督促并倡導(dǎo)上市公司投身社會(huì)公益事業(yè)，最終在社會(huì)道德的指引下促進(jìn)社會(huì)共同利益的實(shí)現(xiàn)。
3.法律制度層面
社會(huì)責(zé)任是社會(huì)公共生活領(lǐng)域的“公有地”，如果每個(gè)上市公司都為追求自身利益的最大化而不顧及社會(huì)利益，那么上市公司的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)就需要以社會(huì)利益的減損為代價(jià)，社會(huì)責(zé)任則因出現(xiàn)了“公有地災(zāi)難”而無(wú)人顧及。防范這一悲劇最有效的方法就是強(qiáng)制約束與監(jiān)管，法律和制度的硬性約束便成為首選。上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)需要強(qiáng)大的法律制度作為其實(shí)踐層面的審計(jì)依據(jù)，這也是真正能夠確定上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的合法依據(jù)和推動(dòng)上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)完善的重要措施。為此，各國(guó)都從法律法規(guī)層面建立專門上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的制度，進(jìn)行硬性規(guī)定，營(yíng)造政府與全社會(huì)公眾關(guān)注企業(yè)社會(huì)責(zé)任的氛圍，通過(guò)施加外部壓力來(lái)推動(dòng)上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)（這種“外部環(huán)境的壓力”可能導(dǎo)致博弈雙方改變?cè)械牟焕x擇，通過(guò)外部力量的硬性規(guī)制避免雙方在承擔(dān)責(zé)任上的故意逃避），為上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)行為有法可依、有章可循提供了重要的實(shí)踐依據(jù)。
4.經(jīng)濟(jì)信息層面
比起其他三個(gè)方面，上市公司的經(jīng)濟(jì)信息最為相關(guān)利益者所熟悉，從財(cái)務(wù)報(bào)告的編制與披露、監(jiān)管部門的監(jiān)管到獨(dú)立第三方的鑒證，上市公司的經(jīng)濟(jì)信息都是被重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容。企業(yè)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)是企業(yè)生存與發(fā)展的根本動(dòng)力，利潤(rùn)是企業(yè)的目標(biāo)之一。從微觀層面上看，企業(yè)在承擔(dān)社會(huì)責(zé)任時(shí)必然會(huì)在自己的承受范圍內(nèi)就考慮利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)，同時(shí)利潤(rùn)也是社會(huì)考核企業(yè)，或者說(shuō)考核企業(yè)家是否真正盡到責(zé)任的重要指標(biāo)。從宏觀層面上看，利潤(rùn)可以引導(dǎo)社會(huì)資源的有效配置，一個(gè)國(guó)家的資源利用、技術(shù)進(jìn)步和可持續(xù)發(fā)展，必須靠市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和利潤(rùn)機(jī)制引導(dǎo)[14]。因此，上市公司的社會(huì)責(zé)任審計(jì)依據(jù)之一應(yīng)該是經(jīng)濟(jì)信息，包括企業(yè)的盈利能力、稅收貢獻(xiàn)、資產(chǎn)使用效率、資源配置能力、可持續(xù)發(fā)展能力，等等。
（二）上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的原則
審計(jì)原則是指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)工作時(shí)所必須恪守的行為規(guī)范，它是對(duì)審計(jì)指導(dǎo)思想的凝練與梳理，也是判斷審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威準(zhǔn)繩。一般而言，審計(jì)工作原則包括依法審計(jì)原則、獨(dú)立審計(jì)原則以及客觀公正、實(shí)事求是、廉潔奉公、保守秘密的原則。上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)屬于審計(jì)范疇，遵循并力行審計(jì)的幾大原則，但由于上市公司社會(huì)責(zé)任的審計(jì)對(duì)象和審計(jì)內(nèi)容有別于傳統(tǒng)的審計(jì)，所以上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)還要遵循其他特定的審計(jì)原則，即社會(huì)性原則、政策性原則、一致性原則和充分性原則。
社會(huì)性原則是指社會(huì)責(zé)任審計(jì)是以反映上市公司承擔(dān)社會(huì)責(zé)任成本和效益的會(huì)計(jì)報(bào)告作為主要對(duì)象，它需要站在社會(huì)的角度來(lái)評(píng)價(jià)上市公司的社會(huì)責(zé)任目標(biāo)是否符合社會(huì)公共利益，評(píng)估上市公司社會(huì)責(zé)任的完成情況，并最終評(píng)定上市公司社會(huì)責(zé)任承擔(dān)業(yè)績(jī)是否與社會(huì)責(zé)任報(bào)告相符。政策性原則是指由于社會(huì)責(zé)任審計(jì)直接影響上市公司和其利益相關(guān)者之間的利益，因此需要審驗(yàn)上市公司社會(huì)成本與社會(huì)效益是否符合國(guó)家法律和政策的規(guī)制。一致性原則是指社會(huì)責(zé)任審計(jì)不僅要審查社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息記錄是否在處理程序與處理方法方面保持縱向的一致，而且也要審查社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息所記錄的責(zé)任內(nèi)容、計(jì)量方式是否在企業(yè)間保持橫向的一致，以此保證社會(huì)責(zé)任審計(jì)信息的公正性和可比性。充分性原則是指審計(jì)主體應(yīng)本著對(duì)社會(huì)負(fù)責(zé)的態(tài)度，采用社會(huì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的方式向利益相關(guān)者提供上市公司社會(huì)責(zé)任履行的實(shí)際情況，保證其所審驗(yàn)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息充分涵蓋各方利益相關(guān)者的信息需求。
（三）上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的主體
Johnson指出，對(duì)上市公司進(jìn)行社會(huì)責(zé)任審計(jì)的機(jī)構(gòu)主要包括關(guān)注投資回報(bào)率的投資基金組織、關(guān)注社會(huì)公共利益的社會(huì)監(jiān)督組織及自我關(guān)注的公司本身，三方基于不同的目標(biāo)共同形成了針對(duì)公司的社會(huì)責(zé)任審計(jì)主體[15]。從目前來(lái)看，我國(guó)仍然缺乏成熟的投資基金組織，社會(huì)公益組織建設(shè)剛剛起步，內(nèi)部審計(jì)關(guān)注社會(huì)責(zé)任明顯不足，缺乏足夠的動(dòng)力。上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)本質(zhì)上是一種第三方的鑒證行為，它的承載主體是接受社會(huì)利益相關(guān)者授權(quán)或委托實(shí)施審計(jì)且處于獨(dú)立公允狀態(tài)的專職機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員，其中，專職機(jī)構(gòu)應(yīng)是以社會(huì)責(zé)任審計(jì)為專門工作的社會(huì)審計(jì)組織，專業(yè)人員是在上述專職機(jī)構(gòu)具體實(shí)施審計(jì)操作的審計(jì)人員。上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)作為社會(huì)鑒證業(yè)務(wù)，要求從事社會(huì)責(zé)任審計(jì)的主體、審計(jì)事項(xiàng)的委托人和被審事項(xiàng)的當(dāng)事人之間均無(wú)利害關(guān)系，以此來(lái)保證鑒證工作的客觀公正性及評(píng)定的可信賴性。而滿足這一要求同時(shí)又具備審計(jì)能力的獨(dú)立性中介機(jī)構(gòu)首推會(huì)計(jì)師事務(wù)所。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是獨(dú)立的市場(chǎng)主體，接受審計(jì)委托以檢查和評(píng)價(jià)受托責(zé)任完成情況，同時(shí)能夠結(jié)合企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，避免有關(guān)財(cái)務(wù)的重復(fù)審計(jì)，最終提高社會(huì)責(zé)任審計(jì)的效率。
（四）上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容
上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容是審計(jì)主體在進(jìn)行社會(huì)責(zé)任鑒證時(shí)所關(guān)注的審計(jì)范圍及具體項(xiàng)目的總和，它的設(shè)定決定審計(jì)工作的切入點(diǎn)，直接關(guān)系到社會(huì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施效果。Carroll依據(jù)責(zé)任關(guān)切程度、企業(yè)應(yīng)對(duì)哲學(xué)、所系社會(huì)問(wèn)題的不同從三個(gè)維度劃分企業(yè)的社會(huì)責(zé)任內(nèi)容，社會(huì)責(zé)任依責(zé)任關(guān)切程度分，包括公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任、法律責(zé)任、倫理責(zé)任和慈善責(zé)任；依企業(yè)應(yīng)對(duì)哲學(xué)分，包括對(duì)抗、防御、適應(yīng)、超前四種態(tài)度；依所系社會(huì)問(wèn)題分，包括針對(duì)產(chǎn)品安全、工作安全、員工健康、產(chǎn)品消費(fèi)、環(huán)境保護(hù)、雇傭公平等責(zé)任[6]，這種分類為細(xì)化社會(huì)責(zé)任審核內(nèi)容提供了權(quán)威的依據(jù)。國(guó)內(nèi)學(xué)者何雪鋒，屈萌，李大帥 [16]和周蘭、彭昕 [10]也對(duì)社會(huì)責(zé)任內(nèi)容進(jìn)行了宏觀的概括，但都未明確上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容。
我們認(rèn)為，就其內(nèi)容而言，我國(guó)上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)可以采用兩種不同的分類標(biāo)準(zhǔn)：一種方法是借鑒西方依據(jù)所關(guān)切的社會(huì)問(wèn)題來(lái)設(shè)定，如將經(jīng)濟(jì)效率、教育投入、雇傭關(guān)系、培訓(xùn)發(fā)展、晉升機(jī)會(huì)、城市建設(shè)、環(huán)境保護(hù)、公眾維護(hù)、文化藝術(shù)和政府關(guān)系等作為審計(jì)的主體內(nèi)容，另一種方法是依據(jù)利益相關(guān)群體劃分社會(huì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容（如2006年9月25日的《深圳證券交易所上市公司社會(huì)責(zé)任指引》，就是依據(jù)上市公司的利益相關(guān)者來(lái)定義上市公司社會(huì)責(zé)任），因?yàn)橐罁?jù)利益相關(guān)群體劃分審計(jì)內(nèi)容能夠保證上市公司的利益相關(guān)者都能直觀地獲得與自身利益相對(duì)應(yīng)的審計(jì)信息，同時(shí)也能夠避免因社會(huì)問(wèn)題所屬的主體相同而造成的重復(fù)審計(jì)。從實(shí)際執(zhí)行效果來(lái)看，這樣做可能會(huì)起到立竿見(jiàn)影的效果。第一種方法在我國(guó)由于社會(huì)關(guān)注度不高的問(wèn)題缺乏實(shí)踐性。因此，我們采用后一種方法，將上市公司社會(huì)責(zé)任的審計(jì)內(nèi)容概括為上市公司對(duì)投資者、債權(quán)人、員工、客戶、消費(fèi)者、供應(yīng)商、同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)者、環(huán)境保護(hù)者、社會(huì)和政府的社會(huì)責(zé)任的履行情況，并依據(jù)這些內(nèi)容進(jìn)行進(jìn)一步的指標(biāo)細(xì)分，形成上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的指標(biāo)體系。
（五）上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)
上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)是審計(jì)人員期望通過(guò)社會(huì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐而達(dá)到的最終結(jié)果，它決定著社會(huì)責(zé)任審計(jì)的方向，指導(dǎo)著社會(huì)責(zé)任審計(jì)工作的重點(diǎn)與傾向。對(duì)此，Carol和 Richard認(rèn)為社會(huì)責(zé)任審計(jì)的主要目的在于提高社會(huì)責(zé)任報(bào)告的完整性和可靠性，從而減少審計(jì)期望差，降低相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[3]。根據(jù)英國(guó)社會(huì)和倫理責(zé)任協(xié)會(huì)（ISEA）制定的社會(huì)責(zé)任鑒證標(biāo)準(zhǔn)AA1000，鑒證社會(huì)責(zé)任的目的是遵守法規(guī)要求，為贏得利益相關(guān)方信任而確保提供可靠信息，以幫助企業(yè)更好決策，提高管理體系，改善報(bào)告質(zhì)量。關(guān)于上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)確認(rèn)的總體方向，學(xué)界目前已經(jīng)達(dá)成共識(shí)，但他們忽略了目標(biāo)的層次性，對(duì)上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的具體目標(biāo)研究不夠充分。
我們認(rèn)為，既然上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)屬于鑒證業(yè)務(wù)，那么由注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為獨(dú)立的第三方，運(yùn)用社會(huì)責(zé)任審計(jì)方面的專業(yè)知識(shí)、技能與經(jīng)驗(yàn)對(duì)社會(huì)責(zé)任報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)來(lái)鑒證上市公司社會(huì)責(zé)任履行的具體水平和實(shí)施情況，就可以保證和提高社會(huì)責(zé)任報(bào)告的可信程度，因此，上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的總體目標(biāo)就是關(guān)注上市公司社會(huì)行為對(duì)其利益相關(guān)者的積極影響，系統(tǒng)、客觀地鑒證上市公司受托社會(huì)責(zé)任履行與否及履行情況。
依據(jù)上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的總體目標(biāo)，我們可以從鑒證行為本身目標(biāo)和鑒證社會(huì)效用兩個(gè)方面闡釋具體的審計(jì)目標(biāo)。
鑒證行為本身關(guān)注的是呈報(bào)信息與審驗(yàn)結(jié)果是否符合。為此，上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)需要審驗(yàn)上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告的合法性、公允性、真實(shí)性、完整性和準(zhǔn)確性。合法性目標(biāo)是審核社會(huì)責(zé)任報(bào)告是否按照適用的準(zhǔn)則和制度規(guī)范進(jìn)行編制；公允性目標(biāo)是審核社會(huì)責(zé)任報(bào)告在所有重大方面是否公允地反映了上市公司社會(huì)責(zé)任履行的具體狀況；真實(shí)性目標(biāo)是審核社會(huì)責(zé)任報(bào)告對(duì)已發(fā)生的社會(huì)責(zé)任是否進(jìn)行真實(shí)記錄；完整性目標(biāo)是審核社會(huì)責(zé)任報(bào)告對(duì)已發(fā)生的社會(huì)責(zé)任行為是否確實(shí)已經(jīng)記錄；準(zhǔn)確性目標(biāo)是審核已記錄的社會(huì)責(zé)任項(xiàng)目?jī)?nèi)容及相關(guān)數(shù)據(jù)是否按正確的數(shù)值予以記錄。對(duì)鑒證行為這五個(gè)具體目標(biāo)的關(guān)注，能夠保障上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)鑒證的準(zhǔn)確度和真實(shí)度。
鑒證社會(huì)效用關(guān)注的是鑒證行為力圖實(shí)現(xiàn)的社會(huì)效果，希望通過(guò)社會(huì)鑒證來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)法律、道德、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的積極影響。據(jù)此，上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)擁有獨(dú)特而具體的法律目標(biāo)、道德目標(biāo)、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和社會(huì)目標(biāo)。法律目標(biāo)是社會(huì)責(zé)任審計(jì)主體作為社會(huì)中介力量，通過(guò)外在鑒證審核使上市公司遵照法律法規(guī)要求履行社會(huì)責(zé)任，并依照規(guī)定社會(huì)責(zé)任報(bào)告；道德目標(biāo)是社會(huì)責(zé)任審計(jì)力圖防范上市公司在履行社會(huì)責(zé)任方面出現(xiàn)“搭便車”現(xiàn)象，保障上市公司能公平承擔(dān)對(duì)社會(huì)利益相關(guān)者的道德義務(wù)；經(jīng)濟(jì)目標(biāo)是社會(huì)責(zé)任審計(jì)希望能確保上市公司信息的準(zhǔn)確性，為企業(yè)管理決策提供可靠的信息依據(jù)，同時(shí)通過(guò)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果體現(xiàn)上市公司承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的積極性，增進(jìn)社會(huì)責(zé)任對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的促動(dòng)作用；社會(huì)目標(biāo)是社會(huì)責(zé)任審計(jì)接受源自上市公司利益相關(guān)者的委托與授權(quán)，做出獨(dú)立而又公正的社會(huì)責(zé)任鑒證，獲得社會(huì)利益相關(guān)者的認(rèn)可，并通過(guò)社會(huì)責(zé)任審驗(yàn)的標(biāo)準(zhǔn)和程序教育上市公司積極承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。對(duì)鑒證社會(huì)效用的目標(biāo)設(shè)定，能夠使上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)鑒證得到社會(huì)的認(rèn)可。
三、上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)踐問(wèn)題探索
以上我們從審計(jì)依據(jù)、審計(jì)原則、審計(jì)主體、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)目標(biāo)五個(gè)方面，構(gòu)建了上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的理論框架。如何使這一理論框架不成為空中樓閣，得以在實(shí)踐中執(zhí)行，我們認(rèn)為，必須解決如下問(wèn)題。
（一）強(qiáng)化上市公司社會(huì)責(zé)任信息披露的監(jiān)管
上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院公布的《中國(guó)上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告（2008）》表明，我國(guó)上市公司社會(huì)責(zé)任信息披露的總體狀況比較接近，企業(yè)盈利能力、企業(yè)規(guī)模與制度因素是影響我國(guó)上市公司社會(huì)責(zé)任信息披露的重要因素[17]。盈利多、規(guī)模大和制度較完善的上市公司的社會(huì)責(zé)任信息披露較為全面，但大多數(shù)上市公司在自身社會(huì)責(zé)任信息披露方面存在著諸多問(wèn)題，具體表現(xiàn)為：社會(huì)責(zé)任信息披露的格式不規(guī)范，沒(méi)有一定的規(guī)律，且缺乏、清晰性和準(zhǔn)確性；社會(huì)責(zé)任信息披露的內(nèi)容不完整，主要披露社會(huì)貢獻(xiàn)和員工福利信息，回避披露為企業(yè)各利益相關(guān)者服務(wù)的信息；信息披露的形式過(guò)于單調(diào)，非正規(guī)形式（說(shuō)明和評(píng)價(jià)方式）的披露形式居于主導(dǎo)地位，缺乏系統(tǒng)的、單列的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息，信息披露的標(biāo)準(zhǔn)化不強(qiáng)，定性分析過(guò)多，定量分析較少，缺乏縱向與橫向比較；信息披露的載體較少，缺乏最為重要的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告。
為了強(qiáng)化上市公司社會(huì)責(zé)任信息披露，我們需要針對(duì)目前的問(wèn)題在社會(huì)責(zé)任信息披露的格式、內(nèi)容、形式和載體等方面予以完善：在格式方面，可以參照深圳證券交易所的《社會(huì)責(zé)任指引》或類似規(guī)范，將上市公司的社會(huì)責(zé)任信息按照幾個(gè)類別分項(xiàng)披露，使上市公司的社會(huì)責(zé)任報(bào)告在不同公司間具有可比性，增強(qiáng)信息的可讀性和有用性；在內(nèi)容方面，除了要向股東、債權(quán)人、企業(yè)員工承擔(dān)責(zé)任外，還要包含對(duì)供應(yīng)商、商、消費(fèi)者、環(huán)境保護(hù)、社區(qū)維護(hù)和政府所承載的社會(huì)責(zé)任，并進(jìn)一步細(xì)化對(duì)各利益相關(guān)者的具體責(zé)任；在形式方面，應(yīng)該建立健全社會(huì)責(zé)任的會(huì)計(jì)體系，用數(shù)字化的方式直觀表現(xiàn)上市公司承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的項(xiàng)目，同時(shí)將社會(huì)責(zé)任信息披露中非會(huì)計(jì)形式的應(yīng)用范圍限定于非量化的指標(biāo)項(xiàng)目；在載體方面，應(yīng)該制定披露社會(huì)責(zé)任信息的會(huì)計(jì)制度，強(qiáng)制披露企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息，并規(guī)定企業(yè)社會(huì)責(zé)任披露的最低信息要求，要求上市公司最終編制并提交社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告，作為上市公司年報(bào)的輔助載體，對(duì)社會(huì)責(zé)任信息予以驗(yàn)證核實(shí)。
一般而言，在缺乏審計(jì)、大眾監(jiān)督或者強(qiáng)制報(bào)告規(guī)定的情況下，企業(yè)所從事的社會(huì)責(zé)任活動(dòng)往往會(huì)大打折扣。所以要想從根本上強(qiáng)化上市公司社會(huì)責(zé)任的信息披露，就需要加強(qiáng)對(duì)上市公司履行社會(huì)責(zé)任情況的監(jiān)督力度，保證企業(yè)對(duì)外披露社會(huì)責(zé)任信息的真實(shí)性與公允性。最為根本的保障措施就是建立并健全我國(guó)的上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)制度，以此來(lái)與社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)制度相呼應(yīng)，督促并修正上市公司社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)所披露的信息。
（二）構(gòu)建中國(guó)特色的上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)
在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，上市公司社會(huì)責(zé)任問(wèn)題已經(jīng)跳出單一的企業(yè)管理范圍，納入全球供應(yīng)鏈管理當(dāng)中，社會(huì)責(zé)任的約束也從原有的“自我約束”發(fā)展為“社會(huì)約束”，這就需要建立并執(zhí)行能夠得到各方公認(rèn)并符合各方利益的社會(huì)責(zé)任“審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)”。 審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是在審計(jì)過(guò)程中審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)的指標(biāo)與準(zhǔn)繩，上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)需要確立標(biāo)準(zhǔn)體系，以此作為具體審計(jì)行為的參考依據(jù)，規(guī)定被審計(jì)社會(huì)責(zé)任事項(xiàng)所需達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)和范圍，以評(píng)判上市公司社會(huì)責(zé)任在各個(gè)細(xì)分指標(biāo)方面的承擔(dān)情況。
就上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)而言，國(guó)外公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)很多，其中影響比較廣泛的標(biāo)準(zhǔn)包括：ISEA制定的AA1000鑒證標(biāo)準(zhǔn)，社會(huì)責(zé)任國(guó)際組織公布的社會(huì)責(zé)任國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)SA8000，由國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織（ISO）推出的關(guān)于產(chǎn)品質(zhì)量管理體系的ISO9000 、關(guān)于環(huán)境保護(hù)體系的ISO14000，道•瓊斯設(shè)立的道•瓊斯可持續(xù)發(fā)展指數(shù)（the Dow Jones Sustainability Indexes），英國(guó)金融時(shí)報(bào)和倫敦證券交易所依據(jù)“環(huán)境保護(hù)、社會(huì)責(zé)任、股東關(guān)系、人道主義”為衡量標(biāo)準(zhǔn)推出的4 種名為“FTSB4GOOD”的金融類“道德指數(shù)”，“透明國(guó)際”組織的腐敗認(rèn)知指數(shù)（CPI）等。另外，一些行業(yè)性、地區(qū)性乃至全國(guó)性的行業(yè)組織和非政府組織也制定了勞工標(biāo)準(zhǔn)、人權(quán)標(biāo)準(zhǔn)，如ETI（道德貿(mào)易行動(dòng)守則）、FLA（公平勞工社會(huì)守則）、ICTI（國(guó)際玩具商協(xié)會(huì)守則）、WARP（環(huán)球服裝社會(huì)責(zé)任守則）等，這些標(biāo)準(zhǔn)正在逐步為國(guó)際社會(huì)所廣泛接受。
我國(guó)的上市公司實(shí)際情況與外國(guó)市場(chǎng)狀況存在較大的差別，這就需要我們依據(jù)國(guó)情來(lái)設(shè)定符合我國(guó)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)社會(huì)實(shí)際情況的社會(huì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。而要想設(shè)定上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，首先，應(yīng)該借鑒國(guó)外成熟的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)建立社會(huì)責(zé)任審計(jì)的通用標(biāo)準(zhǔn)與指標(biāo)劃分，如借鑒AA1000鑒證標(biāo)準(zhǔn)、社會(huì)責(zé)任國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)SA8000等，通過(guò)篩選來(lái)確定我國(guó)上市公司社會(huì)責(zé)任所應(yīng)達(dá)到的通用標(biāo)準(zhǔn)，并且學(xué)習(xí)相關(guān)的指標(biāo)劃分方法；其次，根據(jù)我國(guó)審計(jì)的現(xiàn)實(shí)情況選定審計(jì)“標(biāo)準(zhǔn)”的具體指標(biāo)欄目，或是依據(jù)上市公司在社會(huì)公共行為中可能涉及的問(wèn)題進(jìn)行評(píng)判，或是依據(jù)供應(yīng)鏈體系下各個(gè)環(huán)節(jié)的相關(guān)利益群體設(shè)定相關(guān)的社會(huì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)；最后，在借鑒西方“分類”的精準(zhǔn)定義與指標(biāo)類別并依據(jù)我國(guó)現(xiàn)實(shí)情況“整合”和選定指標(biāo)之后，再按照各個(gè)指標(biāo)對(duì)上市公司社會(huì)責(zé)任的關(guān)切程度以及審計(jì)行動(dòng)所側(cè)重實(shí)現(xiàn)的審計(jì)目標(biāo)來(lái)設(shè)定各級(jí)審計(jì)指標(biāo)的相應(yīng)權(quán)重，進(jìn)而構(gòu)建出上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)體系，指導(dǎo)上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的操作。
（三）鞏固上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的依據(jù)
前文我們從受托社會(huì)責(zé)任層面、社會(huì)倫理道德層面、法律制度層面和經(jīng)濟(jì)信息層面等對(duì)上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的理論依據(jù)進(jìn)行了分析，后兩個(gè)層面的內(nèi)容在上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施時(shí)可以作為具體的執(zhí)行依據(jù)。從實(shí)踐層面上，在獲得受托社會(huì)責(zé)任和社會(huì)倫理道德的充分支持后，社會(huì)責(zé)任審計(jì)需要逐步完善操作執(zhí)行層面的保障措施，建立并健全針對(duì)上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的制度、組織和認(rèn)證。
上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)需要更加強(qiáng)大的制度支持。目前我國(guó)還沒(méi)有針對(duì)上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的專門法規(guī)，比較而言，制度的保障走在了法律的前面，2006年9月深交所的《上市公司社會(huì)責(zé)任指引》、2008年5月上交所的《關(guān)于加強(qiáng)上市公司社會(huì)責(zé)任承擔(dān)工作通知》、2009年1月上交所的《上交所上市公司2008年年度報(bào)告工作備忘錄第1號(hào)》更附上了《公司履行社會(huì)責(zé)任的報(bào)告》編制指引和《公司履行社會(huì)責(zé)任的報(bào)告》審議工作底稿，都明確規(guī)定了上市公司編制上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告的相關(guān)內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)及措施。制度上的逐步完善可以暫時(shí)彌補(bǔ)社會(huì)責(zé)任法律的缺失，但要想發(fā)揮更為有效的指導(dǎo)作用，還需要針對(duì)上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)工作給予更加體系化、明細(xì)化的政策指導(dǎo)。
另外，現(xiàn)代大型跨國(guó)公司引進(jìn)相關(guān)的企業(yè)責(zé)任認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)與自己的業(yè)務(wù)相關(guān)企業(yè)進(jìn)行企業(yè)社會(huì)責(zé)任的認(rèn)證限制，實(shí)際上給我國(guó)的國(guó)際貿(mào)易帶來(lái)巨大的壓力。為了突破國(guó)外的貿(mào)易認(rèn)證限制，同時(shí)更為了推動(dòng)上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)管的發(fā)展，我國(guó)正逐步引進(jìn)國(guó)際公認(rèn)的社會(huì)責(zé)任認(rèn)證，AA1000、SA8000、ISO14000在我國(guó)已經(jīng)逐步獲得推廣，這些國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施與認(rèn)證為上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)提供了資質(zhì)方面的重要保障。
（四）探索上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的輔助機(jī)制
上市公司履行社會(huì)責(zé)任是一項(xiàng)全社會(huì)共同推進(jìn)的系統(tǒng)工程，需要穩(wěn)定的社會(huì)環(huán)境，并建立有力保障社會(huì)責(zé)任得以履行的社會(huì)責(zé)任審計(jì)輔助機(jī)制。
上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)需要建立政府監(jiān)管部門信息透明機(jī)制。如果每家上市公司相對(duì)于其他公司都是透明的，那么上市公司之間就能依托企業(yè)間的橫向?qū)Ρ葋?lái)設(shè)定自身的社會(huì)責(zé)任戰(zhàn)略，并依托共同標(biāo)準(zhǔn)參與社會(huì)責(zé)任鑒證。這就需要政府監(jiān)管部門能保證對(duì)上市公司社會(huì)責(zé)任信息披露和監(jiān)督的準(zhǔn)確、全面和及時(shí)，更要保證信息公開(kāi)、透明，以此支持督促上市公司履行社會(huì)責(zé)任，支持上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的開(kāi)展。
上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)需要建立利益相關(guān)方對(duì)社會(huì)責(zé)任的激勵(lì)機(jī)制。目前在實(shí)踐中有些上市公司錯(cuò)誤地認(rèn)為履行社會(huì)責(zé)任與企業(yè)謀求經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的目標(biāo)相悖，這其實(shí)是社會(huì)責(zé)任激勵(lì)機(jī)制缺失的結(jié)果。實(shí)際上，上市公司履行社會(huì)責(zé)任本身就會(huì)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，通過(guò)差異化地滿足利益相關(guān)者的不同需求，使得利益相關(guān)者能夠認(rèn)可上市公司的產(chǎn)品和服務(wù)，在企業(yè)聲譽(yù)認(rèn)可的指引下進(jìn)行采購(gòu)，作為對(duì)上市公司履行社會(huì)責(zé)任的經(jīng)濟(jì)回報(bào)，這將促進(jìn)上市公司自愿履行社會(huì)責(zé)任，并依托社會(huì)責(zé)任審計(jì)作為上市公司與利益相關(guān)者信息溝通的有效渠道，從而獲得基于獨(dú)立社會(huì)鑒證基礎(chǔ)上的信任和共贏。
另外，上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)還需要上市公司自身社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)機(jī)制和內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的配合。上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)作為社會(huì)的“鑒證”行為，需要針對(duì)上市公司社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行審驗(yàn)，通過(guò)量化的指標(biāo)實(shí)現(xiàn)審計(jì)的準(zhǔn)確性和公平性，因此上市公司需要構(gòu)建或完善上市公司自身的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)體系。同時(shí)，上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)作為“社會(huì)”的鑒證行為，畢竟具有源自時(shí)間與資源的局限，那么為了保障社會(huì)責(zé)任信息的準(zhǔn)確披露，上市公司就需要建立社會(huì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)機(jī)制來(lái)保障對(duì)社會(huì)責(zé)任履行情況實(shí)施的自我監(jiān)督，以此來(lái)配合會(huì)計(jì)師事務(wù)所所進(jìn)行的社會(huì)責(zé)任鑒證，從而在內(nèi)外部?jī)煞矫姹Ｕ仙鲜泄旧鐣?huì)責(zé)任的履行。
（五）培養(yǎng)上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)人員
上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)作需要由會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)承擔(dān)相應(yīng)的審計(jì)工作。若想確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師在上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)中發(fā)揮積極的作用，就需要有針對(duì)性地對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行教育和培養(yǎng)，提高社會(huì)責(zé)任審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。
首先，教育過(guò)程中要注重對(duì)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師增強(qiáng)法律意識(shí)的灌輸，使其具體的審計(jì)行為符合社會(huì)責(zé)任專門法律法規(guī)的要求，同時(shí)他們還應(yīng)遵守社會(huì)責(zé)任審計(jì)所公認(rèn)的審計(jì)準(zhǔn)則，學(xué)習(xí)社會(huì)責(zé)任審計(jì)所特有的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)；其次，要注重對(duì)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行職業(yè)道德的維護(hù)，加強(qiáng)社會(huì)責(zé)任審計(jì)執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)道德教育，使他們能恪守客觀、公正的審計(jì)原則，在執(zhí)行社會(huì)責(zé)任審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)過(guò)程中，始終保持形式上和實(shí)質(zhì)上獨(dú)立，以保障被審計(jì)公司利益相關(guān)者的社會(huì)利益為自己的道德目標(biāo)；再次，要注重對(duì)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行專業(yè)技術(shù)的更新，加大針對(duì)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育的投入，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠掌握最新的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)、審計(jì)的法律規(guī)范更新及審計(jì)技術(shù)發(fā)展情況，不斷提高自身的專業(yè)勝任能力，尤其要側(cè)重培養(yǎng)針對(duì)上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的相關(guān)能力，從而使社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)結(jié)果增加信任，同時(shí)使上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)作為第三方鑒證得到政府和社會(huì)的廣泛認(rèn)可。
當(dāng)然，針對(duì)上市公司社會(huì)責(zé)任的審計(jì)工作，僅僅依靠有限的注冊(cè)會(huì)計(jì)師是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，它還需要國(guó)家建立針對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)和審計(jì)的職業(yè)認(rèn)證考試，培養(yǎng)符合社會(huì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的專門人才，或者將社會(huì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容納入已有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試或會(huì)計(jì)師考試體系，以此引起從業(yè)人員的關(guān)注；同時(shí)，我們可以借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，加快與上市公司社會(huì)責(zé)任相關(guān)的社會(huì)組織的發(fā)展，培育并提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介組織社會(huì)責(zé)任審計(jì)的專業(yè)能力，為上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)提供組織上的保障。
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Theory Establishment and Practice Study of Listed Companies’
Social Responsibility Audit
ZHANG Qinglong1 CHEN Lingyun2
