時(shí)間：2023-06-25 16:29:02
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇結(jié)算審計(jì)方法，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：工程竣工；結(jié)算；審計(jì)方法；全面審計(jì)法
中圖分類號(hào)：F231.4 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X(2009)12-0099-02
引言
現(xiàn)在社會(huì)上許多審計(jì)部門片面地追求審計(jì)數(shù)量，一味追求經(jīng)濟(jì)效益，而忽略了審計(jì)質(zhì)量及審計(jì)質(zhì)量引起的后果和風(fēng)險(xiǎn)；影響審計(jì)質(zhì)量的原因很多，其中審計(jì)方法不當(dāng)是影響審計(jì)質(zhì)量的重要原因之一；不當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法也有許多種，如增減審計(jì)法、抽項(xiàng)審計(jì)法、重點(diǎn)審計(jì)法等，且社會(huì)上還有一些雜志介紹并推廣這些不當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，給審計(jì)人員一種誤導(dǎo)。本文針對(duì)這些不當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法進(jìn)行一一分析，指出其弊病，提出并倡導(dǎo)正確的審計(jì)方法。
一、工程竣工結(jié)算的概念
從許多審計(jì)雜志發(fā)表的文章來(lái)看，我覺(jué)得有必要談一下工程竣工結(jié)算的概念，因?yàn)榘l(fā)表的文章中題目大多數(shù)是關(guān)于預(yù)決算審計(jì)的，但文章卻不談?lì)A(yù)、決算審計(jì)，而只談工程竣工結(jié)算審計(jì)，我想他們是不是對(duì)于工程預(yù)算、結(jié)算、決算的概念不理解。工程(施工圖)預(yù)算是指在施工圖設(shè)計(jì)階段，當(dāng)工程設(shè)計(jì)完成后，工程開(kāi)工前，施工單位根據(jù)施工圖紙計(jì)算的工程量、施工組織設(shè)計(jì)和國(guó)家、地方規(guī)定的現(xiàn)行有關(guān)定額、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、材料預(yù)算價(jià)格、建設(shè)地區(qū)的自然和技術(shù)經(jīng)濟(jì)條件等資料，預(yù)先計(jì)算和確定工程建設(shè)費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)文件。工程(竣工)結(jié)算是指在工程竣工并經(jīng)驗(yàn)收合格后，對(duì)照原設(shè)計(jì)施工圖，將有增減變化的內(nèi)容，按照編制施工圖預(yù)算的方法和規(guī)定，對(duì)原施工圖預(yù)算進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，進(jìn)而確定工程實(shí)際造價(jià)并作為最終結(jié)算工程價(jià)款的經(jīng)濟(jì)文件。竣工結(jié)算一般由施工單位編制的，經(jīng)業(yè)主初審后委托造價(jià)咨詢單位終審，作為業(yè)主與承包商最終結(jié)算工程款的依據(jù)。工程(竣工)決算是一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際支出的一切費(fèi)用的總和，包括竣工結(jié)算一、設(shè)備購(gòu)置費(fèi)、土地征用費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、項(xiàng)目監(jiān)理費(fèi)等費(fèi)用，一般由業(yè)主財(cái)務(wù)部門組成的專業(yè)人員編制。因此，只有弄清楚工程竣工結(jié)算的概念及竣工結(jié)算與工程(施工圖)預(yù)算、工程(竣工)決算的區(qū)別，才能談工程竣工結(jié)算審計(jì)，才能進(jìn)一步談工程竣工結(jié)算審計(jì)方法。
二、工程竣工結(jié)算的審計(jì)方法
工程竣工結(jié)算的審計(jì)方法有很多種，從審計(jì)人員實(shí)際操作的和一些報(bào)刊雜志介紹來(lái)看，大約有全面審計(jì)法、增減審計(jì)法、重點(diǎn)審計(jì)法、抽項(xiàng)審計(jì)法、指標(biāo)對(duì)比審計(jì)法幾種，審計(jì)人員在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中采用哪種審計(jì)方法。正如一些文章介紹的那樣，要根據(jù)工程的規(guī)模、造價(jià)的大小、難易程度、時(shí)間松緊等因素來(lái)確定，對(duì)此做法和看法本人不敢同想。進(jìn)行工程竣工結(jié)算審計(jì)，最終審計(jì)部門要根據(jù)工程審計(jì)結(jié)果出具審計(jì)報(bào)告，業(yè)主和承包雙方要以審計(jì)報(bào)告作為他們最終價(jià)款結(jié)賬的依據(jù)，就是說(shuō)審計(jì)報(bào)告直接涉及到業(yè)主和承包方經(jīng)濟(jì)利益；根據(jù)國(guó)家審計(jì)署的最新調(diào)查顯示，這兩年來(lái)，由審計(jì)報(bào)告不嚴(yán)謹(jǐn)引起的經(jīng)濟(jì)糾紛呈不斷上升趨勢(shì)，這表明業(yè)主和承包商中至少有一方對(duì)審計(jì)結(jié)果不滿意也呈上升趨勢(shì)，這種趨勢(shì)給審計(jì)部門提出了更高的要求，即審計(jì)部門要對(duì)審計(jì)結(jié)果負(fù)責(zé)，對(duì)社會(huì)負(fù)責(zé)。為了使業(yè)主與承包方雙方經(jīng)濟(jì)利益不受損失，也為了審計(jì)部門在社會(huì)上占有立足不敗之地，這要求審計(jì)報(bào)告要公正、準(zhǔn)確、嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué)，不能偏向任何一方，否則，不但會(huì)引起業(yè)主和承包方的經(jīng)濟(jì)糾紛，還會(huì)給審計(jì)部門帶來(lái)許多問(wèn)題和矛盾，影響社會(huì)對(duì)審計(jì)部門的信任；因此，審計(jì)結(jié)果尤為重要。影響審計(jì)結(jié)果的因素很多，有工程量計(jì)算，定額子目的套用和換算，材料數(shù)量及價(jià)格的確定，規(guī)費(fèi)的計(jì)取等，這要求每個(gè)環(huán)節(jié)都不能出差錯(cuò)，否則就會(huì)影響工程造價(jià)，影響審計(jì)結(jié)果；要做好這一點(diǎn)，我認(rèn)為審計(jì)工程竣工結(jié)算的最好方法就是全面審計(jì)法，其他審計(jì)方法都不容易做到這一點(diǎn)。
1 全面審計(jì)法
全面審計(jì)法就是將工程竣工結(jié)算書(shū)及造價(jià)有關(guān)方的招投標(biāo)、合同等文件對(duì)照?qǐng)D紙、變更、簽證、實(shí)物、國(guó)家和地方定額、政策性文件進(jìn)行全面審查，對(duì)有變化的工程量進(jìn)行一一計(jì)算。對(duì)有變化的定額子目進(jìn)行一一套用或換算，對(duì)有變化的材料數(shù)量及價(jià)格進(jìn)行一一確定，對(duì)所有規(guī)費(fèi)進(jìn)行一一計(jì)取，然后直接得出審定價(jià)；由于這種審定價(jià)是直接得出的，其中每個(gè)數(shù)字、每個(gè)定額子目全都經(jīng)過(guò)審查得出的，因此這種審計(jì)結(jié)果不易出差錯(cuò)，是比較準(zhǔn)確的；但這種審計(jì)方法的缺點(diǎn)是時(shí)間比較長(zhǎng)，如拿時(shí)間和審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性相比，時(shí)間的長(zhǎng)短，就顯得微不足道了，就目前的社會(huì)狀況來(lái)看，我認(rèn)為，全面審計(jì)法應(yīng)當(dāng)是現(xiàn)階段的主要審計(jì)方法和最好方法，社會(huì)應(yīng)廣泛采用。
2 抽項(xiàng)審計(jì)法
抽項(xiàng)審計(jì)法顧名思義，就是從工程結(jié)算書(shū)等有關(guān)資料中抽出一部分項(xiàng)目，如抽出一部分工程量或一部分定額子目進(jìn)行審查，正確的便同意送審價(jià)，錯(cuò)誤的將其更正，然后連同未抽部分一起合并計(jì)算，得出一個(gè)審定價(jià)；由于未抽審的部分不能保證其正確，因此，審計(jì)出來(lái)的結(jié)果也就不可能確保其正確性，盡管是節(jié)省了時(shí)間；顯然，這種審計(jì)方法是不可取的。
3 增減審計(jì)法
增減審計(jì)法就是先以送審結(jié)算為基礎(chǔ)，即以送審總價(jià)、工程量、定額子目套用、材料數(shù)量、材料價(jià)格、間接費(fèi)計(jì)取等先默認(rèn)其正確，然后對(duì)其結(jié)算書(shū)進(jìn)行全面審查，將審查有出入的工程量差、材料價(jià)格差等取出來(lái)進(jìn)行計(jì)算和套用，得出一個(gè)造價(jià)，稱為補(bǔ)充價(jià)，將補(bǔ)充價(jià)與原送審價(jià)相加，得出一個(gè)審定價(jià)，審定價(jià)=原送審價(jià)+補(bǔ)充價(jià)。此方法看起來(lái)很嚴(yán)謹(jǐn)，計(jì)算速度又快，節(jié)省時(shí)間，且結(jié)果又相對(duì)準(zhǔn)確。因此社會(huì)有一大部分人在使用此方法。但仔細(xì)分析，也不難發(fā)現(xiàn)其弊端所在。首先，審定價(jià)不是直接得出來(lái)的，而是間接得出來(lái)的，補(bǔ)充價(jià)是審計(jì)人員親手算出來(lái)的，可以相信其準(zhǔn)確性，但送審價(jià)就不能保證其準(zhǔn)確性了，如果原送審價(jià)在材料數(shù)量上作弊的話，用這種方法根本審查不出來(lái)，在材料分析上，如用手工分析，可故意用一二處筆誤或故意將小數(shù)點(diǎn)移位，這樣進(jìn)行材料匯總時(shí)，材料數(shù)量就不是原來(lái)的材料數(shù)量了，其目的就是讓材料差價(jià)增加，這樣總價(jià)也就增加了；即使是計(jì)算機(jī)分析材料，也一樣可以作弊，即打印一份與原結(jié)算不配套的材料匯總表即可。其次，即使原送審結(jié)算書(shū)中材料分析是正確的，如果其工程量、定額子目套用大多數(shù)都有偏差，計(jì)算起來(lái)也不一定快，反而會(huì)更浪費(fèi)時(shí)間，因此，選用增減審計(jì)法進(jìn)行審計(jì)時(shí)，因具備兩個(gè)要件，一是保證送審結(jié)算中材料分析的材料數(shù)量是正確的；二是送審結(jié)算是工程量、定額子目套用誤差數(shù)量較少。尤其是第一條件必須具備。
其他審計(jì)法如重點(diǎn)審計(jì)法、指標(biāo)對(duì)比審計(jì)法等都有其不同的缺點(diǎn)，本文就不一一分析了。總之，要想得到相對(duì)比較準(zhǔn)確的、科學(xué)的審計(jì)結(jié)果，要選審計(jì)方法的話，應(yīng)該選擇直接得出審定價(jià)的方法，而不應(yīng)該選擇間接得出審定價(jià)的方法。我認(rèn)為，目前最好的審計(jì)方法就是全面審計(jì)法。
三、例證
某教學(xué)樓工程，審計(jì)人員采用的是全面審計(jì)法，他們根據(jù)竣工圖紙、簽證及招標(biāo)文件等，對(duì)工程量、定額子目套用、材料數(shù)量及價(jià)格、間接費(fèi)計(jì)取等進(jìn)行全面審計(jì)，都未發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，后來(lái)審計(jì)人員到現(xiàn)場(chǎng)發(fā)現(xiàn)，樓梯防滑條未做，但套樓梯定額子目已包含，鋁合金窗，圖紙上要求鋁材壁厚達(dá)1.2MM，而實(shí)做壁厚才達(dá)1.0MM；屋面保溫層圖紙上要求的是瀝青珍珠巖，審計(jì)人員打開(kāi)屋面一看，是水泥珍珠巖。僅此三項(xiàng)在原來(lái)基礎(chǔ)上核減23萬(wàn)元，最后相關(guān)部門和個(gè)人也得到了相應(yīng)的處罰和批評(píng)。我想這次審計(jì)人員用的是全面審計(jì)法。如果是重點(diǎn)審計(jì)法或者其他方法，不知還能發(fā)現(xiàn)這些問(wèn)題嗎?
四、建議
關(guān)鍵詞市政工程；結(jié)算；審計(jì)；審核；方法；對(duì)策；
中圖分類號(hào)： TU99 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)：
引言
市政建設(shè)是加快城鎮(zhèn)化進(jìn)程、拉大城市框架的重要環(huán)節(jié)，而在大部分的中小城市中，由于投融資體制尚未完全形成，融資渠道較窄，市政建設(shè)所需資金仍主要來(lái)源于地方財(cái)政，因此，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)市政工程的結(jié)算審計(jì)是合理確定工程造價(jià)，提高投資效益的有效措施，也是審計(jì)部門履行審計(jì)職能，監(jiān)督財(cái)政支出和預(yù)算管理的有力手段。
一、工程結(jié)算審計(jì)的內(nèi)容
(一) 工程合同的審核
工程合同是工程結(jié)算的基本依據(jù), 工程的結(jié)算必須按照施工合同所規(guī)定的項(xiàng)目進(jìn)行。審計(jì)工程合同,主要看施工方對(duì)于施工合同中規(guī)定的項(xiàng)目是否完成, 還有就是合同中規(guī)定的工程取費(fèi)類別是否與工程決算書(shū)中的取費(fèi)類別一致。
(二) 取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的審核
其一, 對(duì)照施工工程合同, 檢查取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否按工程合同所約定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)取。如在審計(jì)某工程決算項(xiàng)目時(shí), 發(fā)現(xiàn)合同規(guī)定按三類取費(fèi), 但施工單位取費(fèi)時(shí)提高了一個(gè)檔次, 按二類取費(fèi),造成多計(jì)。其二, 審核單位工程造價(jià)。審核查證時(shí)應(yīng)注意掌握市場(chǎng)的價(jià)格行情, 了解工程的結(jié)構(gòu)類型和建設(shè)特點(diǎn), 掌握一定區(qū)域內(nèi)同一時(shí)期的平均工程造價(jià)指標(biāo)情況。其三, 審核工程費(fèi)用的計(jì)算過(guò)程。重點(diǎn)是審核各項(xiàng)費(fèi)用在計(jì)算時(shí)所確定的基數(shù)是否符合相關(guān)的文件規(guī)定,取費(fèi)系數(shù)是否與工程類別、施工企業(yè)資質(zhì)一致,費(fèi)用內(nèi)容有無(wú)重復(fù)計(jì)算的問(wèn)題等。
(三) 材料差價(jià)的審核
對(duì)于按系數(shù)法計(jì)算的材差部分, 注意材差系數(shù)的變化和材差計(jì)算的基數(shù)規(guī)定, 以地方有關(guān)主管部門每季度下發(fā)的文件為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn), 注意材差系數(shù)計(jì)取的時(shí)間與施工進(jìn)度一致。對(duì)于按實(shí)結(jié)算的材料在審計(jì)其價(jià)差時(shí),以審計(jì)材料用量和材料的實(shí)際價(jià)格為主。對(duì)那些可以據(jù)實(shí)調(diào)整的材料直接審查施工企業(yè)的原始票據(jù),特別對(duì)裝飾材料加強(qiáng)審計(jì)力度。如果招標(biāo)文件和施工合同約定材料單價(jià)不可調(diào),則必須按照投標(biāo)單價(jià)執(zhí)行。
(四) 套用定額的審核
首先審核定額的選用是否正確、合理。如建筑工程就分為新建工程和改建工程兩類, 而兩者使用的定額不同,前者以建筑工程預(yù)算定額為主, 后者以維修裝飾定額為主。其次審核定額的使用過(guò)程是否嚴(yán)謹(jǐn),有無(wú)錯(cuò)套定額現(xiàn)象。如工程決算中選用的定額編號(hào)所對(duì)應(yīng)的工程內(nèi)容是否與施工圖紙表現(xiàn)的工程部位完全一致, 定額基價(jià)所包含的項(xiàng)目?jī)?nèi)容是否重復(fù)計(jì)算, 定額基價(jià)的換算過(guò)程是否完全正確,定額中某些項(xiàng)目的換算是否合理等。
(五) 工程量計(jì)算的審核
施工單位在編送結(jié)算資料時(shí)普遍存在多計(jì)工程和重復(fù)計(jì)算工程量以及只增項(xiàng)不減項(xiàng), 或只增項(xiàng)少減項(xiàng)問(wèn)題,為此,工程審計(jì)人員首要是注重現(xiàn)場(chǎng)核對(duì)和對(duì)招投標(biāo)項(xiàng)目以外的工程的驗(yàn)收、收方, 直到查清查實(shí)為止; 其二是工程量的計(jì)算必須要有詳細(xì)的過(guò)程, 并且必須嚴(yán)格按照建筑工程量計(jì)算規(guī)則進(jìn)行審核。
(六) 簽證工程的審核
因?yàn)楹炞C工程的審核一般都是在工程完成以后,并且簽證的項(xiàng)目一般由工程的具體承擔(dān)部門認(rèn)定, 不是所有的項(xiàng)目都有審計(jì)人員參加,所以審計(jì)人員在審計(jì)簽證項(xiàng)目時(shí)必須從多方面著手。首先可以實(shí)地查看簽證項(xiàng)目, 進(jìn)行必要的驗(yàn)收和收方工作; 其次可以詢問(wèn)現(xiàn)場(chǎng)施工人員, 可以要求現(xiàn)場(chǎng)施工人員對(duì)簽證項(xiàng)目的合理性和準(zhǔn)確性作出解釋; 再次對(duì)于涉及隱蔽工程的簽證項(xiàng)目, 必須要求審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)確定,否則審計(jì)人員不予承認(rèn); 最后對(duì)于簽證項(xiàng)目的認(rèn)定程序必須完善, 需要分管領(lǐng)導(dǎo)簽字的, 必須要有簽字, 否則審計(jì)人員不予認(rèn)可。
二、工程結(jié)算審計(jì)方法
市政工程結(jié)算審計(jì)方法主要有:全面審計(jì)法，大項(xiàng)審計(jì)法，隨機(jī)抽查法等。
(一)全面審計(jì)法
審計(jì)人員將工程結(jié)算另編一本，并與被審單位的結(jié)算書(shū)對(duì)比，對(duì)比時(shí)可采用從大到小逐項(xiàng)分解的辦法，即先核對(duì)工程總價(jià)，然后核對(duì)分部分項(xiàng)及分項(xiàng)子目，再核對(duì)材料價(jià)格及各項(xiàng)取費(fèi)。核對(duì)時(shí)如兩者相差較大，則記下該項(xiàng)雙方重算，以確定正確的數(shù)值。采用全面審計(jì)法要求審計(jì)人員具有結(jié)算編制業(yè)務(wù)知識(shí)，并能熟練而及時(shí)完成市政工程結(jié)算的編制。其優(yōu)點(diǎn)是全面、細(xì)致、差錯(cuò)小，缺點(diǎn)是工作量大。對(duì)于造價(jià)較高的工程應(yīng)采用全面審計(jì)法。
(二)大項(xiàng)審核法
大項(xiàng)審核法就是審計(jì)人員從被審單位的結(jié)算書(shū)中挑出工程量較大、基價(jià)較高的分項(xiàng)子目，重新計(jì)算一遍。計(jì)算內(nèi)容包括:工程量、人工費(fèi)、材料費(fèi)和機(jī)械費(fèi)。其優(yōu)點(diǎn)是重點(diǎn)突出，審計(jì)時(shí)間短，效果好。缺點(diǎn)是只能發(fā)現(xiàn)大項(xiàng)的差錯(cuò)，不能發(fā)現(xiàn)小的差錯(cuò)，結(jié)算差錯(cuò)不能全部糾正。此法適用于審計(jì)人員少、審計(jì)項(xiàng)目多的情況。
(三)隨機(jī)抽查法
隨機(jī)抽查法就是審計(jì)人員將結(jié)算書(shū)上各項(xiàng)子目的編號(hào)做成簽，放在袋內(nèi)，隨意抽取，對(duì)抽出的子目進(jìn)行審計(jì)。這種審計(jì)方法具有偶然性，會(huì)發(fā)生大項(xiàng)抽不到的情況，大項(xiàng)如有差錯(cuò)就得不到糾正。因此，這種辦法僅限于分項(xiàng)子目多、無(wú)顯著大項(xiàng)的情況，而且，所抽子目應(yīng)不少于總子目的50%。
三、加強(qiáng)工程結(jié)算審計(jì)的對(duì)策
(一) 加強(qiáng)審計(jì)制度和人員隊(duì)伍建設(shè)
一方面加強(qiáng)審計(jì)制度建設(shè), 應(yīng)按照 審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則 和本地建設(shè)工程造價(jià)管理辦法的要求,結(jié)合本單位實(shí)際, 建立健全規(guī)章制度, 例如:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)約束機(jī)制、審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量責(zé)任制、審計(jì)工作質(zhì)量考評(píng)體系和獎(jiǎng)懲制度。使審計(jì)可以做到有章可循,嚴(yán)格按照規(guī)章制度辦事, 減少和避免各種錯(cuò)誤的發(fā)生。另一方面加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè), 應(yīng)按照 審計(jì)法 、審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定 等法規(guī)的要求, 建立健全審計(jì)機(jī)構(gòu), 配備專業(yè)技術(shù)人員。工程決算審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的工作, 承擔(dān)審計(jì)的人員不僅應(yīng)具備會(huì)計(jì)、審計(jì)和建筑預(yù)決算的知識(shí), 還要掌握經(jīng)濟(jì)、法律等多種專業(yè)知識(shí), 為此要不斷加強(qiáng)審計(jì)人員的培訓(xùn),積極參與審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)交流和理論研究, 為審計(jì)人員整體水平的提高提供平臺(tái)。
(二) 充分運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì), 提高審計(jì)的質(zhì)量
隨著會(huì)計(jì)電算化的大規(guī)模普及和發(fā)展, 傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)方法和審計(jì)作業(yè)手段已受到極大的沖擊和影響。為適應(yīng)信息技術(shù)發(fā)展的需要,加快改進(jìn)審計(jì)技術(shù)方法和審計(jì)作業(yè)手段,運(yùn)用現(xiàn)代化的工具 計(jì)算機(jī)來(lái)輔助審計(jì)已勢(shì)在必行。工程結(jié)算審計(jì)任務(wù)繁重,審計(jì)計(jì)算工作量和重復(fù)手工勞動(dòng)量也很大, 采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì), 大大簡(jiǎn)化了審計(jì)人員計(jì)算、抄寫(xiě)等工作, 提高了工作效率。在實(shí)際審計(jì)工作中可針對(duì)具體項(xiàng)目應(yīng)用成熟的軟件如工程量自動(dòng)計(jì)算軟件、鋼筋計(jì)算軟件、預(yù)算套價(jià)軟件。
(三) 運(yùn)用談判技巧, 與對(duì)方減少分歧、達(dá)成共識(shí)
審計(jì)人員在審計(jì)談判前首先要做好調(diào)查研究,要運(yùn)用心理學(xué)知識(shí), 并有意識(shí)地、恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用一些談判策略和技巧, 以駕馭審計(jì)對(duì)話內(nèi)容, 產(chǎn)生合作、建立信任、解決對(duì)立情緒,并得到有關(guān)人員的支持和尊重, 在重大原則問(wèn)題上應(yīng)自始至終堅(jiān)持專業(yè)標(biāo)準(zhǔn), 立場(chǎng)鮮明, 毫不動(dòng)搖和讓步。同時(shí)也應(yīng)在風(fēng)險(xiǎn)控制范圍內(nèi)作出一定的讓步, 在雙方處理意見(jiàn)上分歧較大, 在用其他方法無(wú)法解決的情況下, 可以考慮提出折中方案, 公平解決, 及早走出困境, 提高效率, 在可接受的范圍內(nèi)使甲乙雙方達(dá)到 雙贏 。
結(jié)束語(yǔ)
在市政工程結(jié)算審計(jì)中,應(yīng)抓住工程結(jié)算中的重點(diǎn), 結(jié)合實(shí)際, 掌握好原則, 靈活運(yùn)用法律、法規(guī)、政策, 確實(shí)做到高質(zhì)量的審計(jì), 保證審計(jì)結(jié)果的合法性、合理性, 使審計(jì)后的工程造價(jià)真正地反映工程的實(shí)際造價(jià), 從而使工程造價(jià)真正起到對(duì)工程的質(zhì)量、工期起約束和激勵(lì)作用, 以求不斷提高基本建設(shè)的管理水平和有效地控制工程造價(jià)。
參考文獻(xiàn)
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一、工程結(jié)算審計(jì)中與現(xiàn)場(chǎng)勘查有關(guān)的常見(jiàn)問(wèn)題
1、偷工減料： 一種是把該完成的工序省掉；如房建工程中，施工單位常把保溫工程中砂漿找平層省掉，屋面工程中的隔汽層不做，綠化工程中的濾水層省掉；這類項(xiàng)目省掉了，既不影響外觀，短期內(nèi)也不影響質(zhì)量，審計(jì)人員不認(rèn)真檢查是不容易發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的，但長(zhǎng)期而言對(duì)工程質(zhì)量造成了隱患。二是不按圖施工，偷厚度，偷尺寸，偷減材料，如房建工程中保溫厚度不做夠；墊層厚度不做夠 ；剛性屋面防水工程中把鋼筋偷掉，只做素砼；屋面水泥珍珠巖找坡中把水泥偷掉變成干鋪珍珠巖；道路工程中基層砂夾石厚度不做夠；綠化工程中喬木胸徑不夠；水利工程中擋土墻厚度高度不做夠；安裝工程中電線電纜直徑不夠等 。
2、將不是自己施工的項(xiàng)目當(dāng)成自己完成的項(xiàng)目報(bào)在結(jié)算中，如街道風(fēng)貌整治工程中店招改造，設(shè)計(jì)要求拆除舊的重做新的，實(shí)際將就原來(lái)的稍作修整當(dāng)成自己的工作內(nèi)容；小農(nóng)水工程中溝渠整治，原來(lái)本來(lái)就有的溝渠、鄉(xiāng)村道路等也當(dāng)成自己新建項(xiàng)目報(bào)入結(jié)算中，這類項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)有實(shí)物，資料也有反映，如審計(jì)人員不仔細(xì)調(diào)查，很容易犯錯(cuò) 。
3、以次充好，以低擋產(chǎn)品代替高擋產(chǎn)品，以低價(jià)做法代替高價(jià)做法，小品牌產(chǎn)品代替大品牌產(chǎn)品，以簡(jiǎn)單做法代替復(fù)雜作法等，如門窗工程中以普通鋁合金門窗代替斷橋鋁合金門窗，花崗石以國(guó)產(chǎn)代替進(jìn)口，砌體加固中的鋼絲網(wǎng)用玻纖布代替，市政工程中灰土換填，把灰土偷掉了換成素土，連砂石換填用建渣代替等。
4、弄虛作假，做虛假竣工圖，虛假變更，虛假簽證等，如房建工程中，施工單位在畫(huà)竣工圖時(shí)任意修改圖紙，將]有做的項(xiàng)目或不是自己做的項(xiàng)目當(dāng)成自己的項(xiàng)目畫(huà)在竣工圖上，有的任意放大圖紙尺寸，甚至修改鋼筋規(guī)格等 ，監(jiān)理單位在簽署竣工圖又沒(méi)有認(rèn)真核對(duì) ；其它如樁基礎(chǔ)深度，自然地坪標(biāo)高 ，道路工程中換填等都是容易做假的地方。
二、工程結(jié)算審計(jì)中現(xiàn)場(chǎng)勘查的內(nèi)容
1、竣工圖紙，竣工資料，施工方案表達(dá)不清楚的部位，如房建工程中外墻裝飾有多種做法時(shí)，各種裝飾的范圍不容易表達(dá)清楚；綠化景觀工程中有堆土造坡時(shí)，對(duì)堆土造坡的尺寸、形狀、坡度等也不容易表達(dá)清楚 ，通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)勘查弄清楚其做法。
2、標(biāo)段之間有交叉的部位、房屋與總平交接部位、市政工程的邊沿部位、維修改造的新舊部位往往存在模糊交叉的地方，容易造成重復(fù)計(jì)算，要通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)勘查弄清楚施工范圍。
3、施工變更金額大、簽證金額大，索賠金額大的部位和項(xiàng)目，這類簽證變更往往存在虛假內(nèi)容，我們除了要審查其變更簽證程序的合規(guī)性，內(nèi)容的合理性外，還要通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)勘查查清楚相關(guān)變更簽證內(nèi)容的真實(shí)性。
4、容易偷工減料的部位，是現(xiàn)場(chǎng)勘查的重點(diǎn)，通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)勘查弄清楚資料與實(shí)際是否一致，對(duì)于疑點(diǎn)比較大的隱蔽項(xiàng)目，可以采用破壞性檢驗(yàn)以求證其真實(shí)性 。
5、資料之間對(duì)比有矛盾的地方，如竣工圖與施工圖不一致，又]有變更資料佐證時(shí)，竣工圖往往存在虛假內(nèi)容，如地勘報(bào)告上的自然地面標(biāo)高與現(xiàn)場(chǎng)抄測(cè)的自然地面標(biāo)高不一致時(shí)，現(xiàn)場(chǎng)抄測(cè)的標(biāo)高往往存在問(wèn)題， 要通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)勘查查清楚哪個(gè)資料是真實(shí)的，。
6、當(dāng)招標(biāo)文件和投標(biāo)文件對(duì)材料設(shè)備有品牌要求時(shí)，且可代用品牌與要求的品牌外觀相差不大但價(jià)格相差較大時(shí)，這時(shí)偷梁換柱的可能性就比較大，如裝飾工程中的涂料，磁地磚，安裝工程中的潔具等，通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)勘查查清楚使用的材料設(shè)備品牌、規(guī)格、型號(hào)是否與投標(biāo)文件一致。
二、 工程結(jié)算審計(jì)中現(xiàn)場(chǎng)勘查的要點(diǎn)
1、做好準(zhǔn)備工作 建設(shè)工程是比較復(fù)雜的項(xiàng)目，專業(yè)多、內(nèi)容多、牽涉的環(huán)節(jié)世多，有時(shí)還會(huì)有很多個(gè)點(diǎn)，地點(diǎn)很分散，甚至有的工程還會(huì)有地方限制，不允許多次勘查，加上審計(jì)的工作量大，時(shí)間緊，如果現(xiàn)場(chǎng)踏勘準(zhǔn)備不充分， 就不容易發(fā)現(xiàn)問(wèn)題；在進(jìn)行工程現(xiàn)場(chǎng)勘查前，首先要熟悉工程項(xiàng)目施工設(shè)計(jì)圖，工程竣工圖、施工合同、工程變更及相關(guān)文件等資料內(nèi)容，找出可能存在問(wèn)題的地方， 在此基礎(chǔ)上，制定現(xiàn)場(chǎng)勘察方案，確定現(xiàn)場(chǎng)勘察內(nèi)容，重點(diǎn)，參加人員，組織方式，采用的設(shè)備，措施等，做到有計(jì)劃、有準(zhǔn)備、有針對(duì)性地實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)勘察。
2、做好詢問(wèn)工作 通過(guò)詢問(wèn)參與項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)的建設(shè)單位、施工單位、監(jiān)理單位當(dāng)事人甚至工程附近的居民等，可以查清工程施工的工作范圍、實(shí)施方式、工作內(nèi)容。當(dāng)聽(tīng)到的事實(shí)、問(wèn)題和現(xiàn)象與審計(jì)資料及現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際不相符時(shí)，及時(shí)找出疑點(diǎn)，挖掘隱藏深層次的問(wèn)題。審計(jì)人員結(jié)合對(duì)項(xiàng)目工程的信息了解，有目標(biāo)、有步驟地分別一一詢問(wèn)相關(guān)人員一些關(guān)于項(xiàng)目工程的疑點(diǎn)問(wèn)題，看他們相互之間有無(wú)自相矛盾、自圓其說(shuō)的現(xiàn)象，獲取第一手審計(jì)證據(jù)，從而達(dá)到查深、查透的目的。如我們?cè)趯徲?jì)某水利工程竣工結(jié)算時(shí)，發(fā)現(xiàn)山坪塘清淤量工程量清單中只有幾百立方米，而經(jīng)甲方代表、現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)理簽署的收方資料上清淤量達(dá)到幾千立方米，從現(xiàn)場(chǎng)觀察池塘好像沒(méi)有經(jīng)過(guò)大規(guī)模清淤；我們發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)后，向附近村民調(diào)查后得知，該山坪塘內(nèi)的淤泥只是局部進(jìn)行了清除，其余只是進(jìn)行了整平工作，后來(lái)經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)該收方記錄是施工單位偽造的假資料。
3、做好現(xiàn)場(chǎng)測(cè)量工作，通過(guò)資料與現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際比較驗(yàn)證資料和造價(jià)的真實(shí)性，如對(duì)照竣工圖，核查實(shí)際施工尺寸、施工工序是否與設(shè)計(jì)相符，有無(wú)偷工減料、以次充好替代現(xiàn)象。對(duì)照招投標(biāo)文件，核查實(shí)際施工使用建設(shè)、安裝材料型號(hào)、規(guī)格、品質(zhì)以及施工的制作順序，有無(wú)以次充好、偷工減料的問(wèn)題；如我們?cè)趯?duì)某裝飾工程進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)施工單位報(bào)的是印度進(jìn)口花崗石，而進(jìn)口關(guān)單是顯示進(jìn)口自伊郎，經(jīng)多方調(diào)查原來(lái)是國(guó)產(chǎn)石材，進(jìn)口關(guān)單是其它工程用的。
4、隱蔽工程的核查 對(duì)于隱蔽工程，首先要將隱蔽資料 、材料進(jìn)場(chǎng)驗(yàn)收記錄、材料檢測(cè)驗(yàn)收記錄、投標(biāo)書(shū)工程量、施工圖、地勘資料等對(duì)比結(jié)合，綜合分析材料進(jìn)場(chǎng)數(shù)量是否存在較大的偏差，從而判斷隱蔽工程是否存在“偷工減料”現(xiàn)象。如我們?cè)趯徲?jì)某市政道路的連砂石換填數(shù)量時(shí)，發(fā)現(xiàn)竣工資料反映的換填深度比施工圖要求的換填深度深約2米，經(jīng)查閱地勘資料發(fā)現(xiàn)該道路路基只需局部換填，且平均厚度與施工圖要求的基本一至，又查閱該工程的材料進(jìn)場(chǎng)資料，發(fā)現(xiàn)連砂石進(jìn)場(chǎng)數(shù)量遠(yuǎn)小于結(jié)算上報(bào)的數(shù)量，經(jīng)委托單位同意，我們請(qǐng)了一個(gè)專業(yè)地勘公司對(duì)該道路進(jìn)行了鉆芯取樣，鉆芯取樣的結(jié)果反映了該工程換填資料是假的，僅此一項(xiàng)即審減了約300萬(wàn)元。
5、總價(jià)包干項(xiàng)目 對(duì)于總價(jià)包干項(xiàng)目，現(xiàn)場(chǎng)勘查不僅要核查是否按圖紙否內(nèi)容實(shí)施完成，還要核查是否按合同要求的內(nèi)容完成，是否有甩項(xiàng)，是否有設(shè)計(jì)變更等。
6、做好記錄工作，現(xiàn)場(chǎng)勘查勘查完成后，應(yīng)及時(shí)做好勘查記錄，并請(qǐng)參與現(xiàn)場(chǎng)勘查的各方代表共同簽署，收集好現(xiàn)場(chǎng)詢問(wèn)筆錄、現(xiàn)場(chǎng)取證的測(cè)量記錄、影像資料等作為結(jié)算審計(jì)的證據(jù)。
關(guān)鍵詞：建筑工程；結(jié)算審計(jì)；問(wèn)題與對(duì)策
Abstract: currently, the urbanization level increases, transportation industry sustainable development, the municipal engineering project, the urban road construction projects the increasing number of. In the construction engineering, every small construction projects are the whole construction project is an important part of, however engineering settlement auditing this link has been the most difficult problems to solve, strengthen building construction settlement auditing of the existing problems of the construction of the whole project solution has an important role. This article in view of the current building construction settlement auditing existing problems, and advances some corresponding solutions.
Keywords: building engineering; Settlement auditing; Problems and countermeasures
中圖分類號(hào)：TU198文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)：
引言
隨著當(dāng)前建筑水平的提高，建筑行業(yè)得到了突飛猛進(jìn)的發(fā)展。在建筑業(yè)迅猛發(fā)展的同時(shí)，也出現(xiàn)了各種各樣的建筑施工問(wèn)題，其中表現(xiàn)做突出的就是結(jié)算審計(jì)方面的問(wèn)題。當(dāng)前，建筑工程的結(jié)算審計(jì)問(wèn)題嚴(yán)重制約著建筑施工的竣工，影響著建筑工程的發(fā)展。因此，加強(qiáng)建筑工程結(jié)算審計(jì)方面存在的問(wèn)題的解決，是當(dāng)前建筑工程施工順利進(jìn)行的重要保證，是建筑業(yè)發(fā)展的重要前提。
一、建筑工程結(jié)算審計(jì)中存在的問(wèn)題
（一）目的不明確
建筑工程的結(jié)算審計(jì)工作并不是單純地為了工程的建設(shè)，更是為了掌握工程的前期管理與施工計(jì)劃等信息，經(jīng)過(guò)一定的總結(jié)與批復(fù)，以此了解工程施工的造價(jià)等情況。就目前的工程結(jié)算現(xiàn)狀而言，工程的結(jié)算審計(jì)工作人員對(duì)工作相關(guān)信息的整理與分析缺乏一定的水平，由于工作人員的經(jīng)驗(yàn)不足，在工程的實(shí)際結(jié)算中不能夠明確自己的責(zé)任是什么，他們?cè)诠こ痰慕ㄔO(shè)中很難發(fā)現(xiàn)資金的到位與缺口情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)工程管理中的問(wèn)題，及時(shí)采取措施，因此導(dǎo)致整個(gè)工程的工作質(zhì)量的下降，不能夠提出優(yōu)質(zhì)的意見(jiàn)和建議，甚至有的審計(jì)問(wèn)題即便是發(fā)現(xiàn)了，也不能夠及時(shí)得到解決。
（二）方法不正確
當(dāng)前，建筑工程的結(jié)算審計(jì)人員的文化水平通常都比較低，他們沒(méi)有受過(guò)專業(yè)的知識(shí)培訓(xùn)，缺乏科學(xué)的審計(jì)方法，對(duì)工程的細(xì)節(jié)情況不能夠做到詳細(xì)地了解。現(xiàn)有的結(jié)算審計(jì)人員一般情況下都是按照工程完成的先后順序進(jìn)行工程的結(jié)算審計(jì)工作，對(duì)工程的系統(tǒng)總結(jié)水平不夠，對(duì)工程項(xiàng)目的施工質(zhì)量更是不能夠細(xì)致地了解。譬如，在公路的施工過(guò)程中，工程的審計(jì)人員總是按照工程施工的先后順序一項(xiàng)一項(xiàng)的進(jìn)行工程項(xiàng)目的結(jié)算審核。只有使用正確的結(jié)算審計(jì)方法，工程的施工效率才能夠得到提高。
（三）工程量計(jì)算不準(zhǔn)確
在建筑工程的施工過(guò)程中，最常出現(xiàn)的問(wèn)題就是工程量重復(fù)計(jì)算。譬如毛石的重復(fù)計(jì)算、樓地面的孔洞重復(fù)計(jì)算、墻體面積的重復(fù)計(jì)算、地面墻體的抹灰重復(fù)計(jì)算等。工程量的重復(fù)計(jì)算不僅浪費(fèi)了大量的人力資源，而且增加了工程建設(shè)的成本。與此同時(shí)，工程量的計(jì)算不準(zhǔn)確的主要表現(xiàn)為：首先，負(fù)責(zé)工程量計(jì)算的工作人員不扣除那些違規(guī)操作、不符合相關(guān)規(guī)定的工程量，將這些不合格的工程量混入到合格的工程量一起計(jì)算；其次，忽視了應(yīng)該合并在一起的工程量的計(jì)算。在建筑工程的預(yù)算方面，一方面在工程的預(yù)算中已經(jīng)加入的工程量，而實(shí)際施工中沒(méi)有施工，結(jié)算中卻不扣除，另一方面，在一些工程的施工中，會(huì)使用大量的工料費(fèi)用，而實(shí)際的工程結(jié)算中，卻沒(méi)有進(jìn)行材料與各種費(fèi)用的扣除。
（四）材料的差價(jià)與價(jià)差結(jié)算錯(cuò)誤
在建筑工程的施工中，材料的差價(jià)問(wèn)題與價(jià)差問(wèn)題是最常見(jiàn)的問(wèn)題。首先，材料的差價(jià)的問(wèn)題，在當(dāng)前的建筑工程造價(jià)中材料的價(jià)格費(fèi)用是工程造價(jià)的重要組成部分，大約能夠占到工程總造價(jià)的百分之六七十以上。這幾年，建筑材料日益市場(chǎng)化，出現(xiàn)的建筑材料管理混亂現(xiàn)象日益嚴(yán)重，這在一定程度上也是工程結(jié)算的一個(gè)關(guān)鍵部分。其次，建筑工程的價(jià)差問(wèn)題也是影響建筑工程結(jié)算審計(jì)的重要因素。當(dāng)前，建筑工程產(chǎn)品具有一定的龐大性和復(fù)雜性，建筑材料也存在著一定的多樣性和差異性，尤其是材料價(jià)格的差異性。因此，建筑工程的結(jié)算審計(jì)人員不僅需要加強(qiáng)建筑性雜志、報(bào)紙的閱讀，而且要盡量深入到建筑市場(chǎng)去了解市場(chǎng)中的建筑材料的價(jià)格狀況，及時(shí)掌握建筑材料價(jià)格的變化與趨勢(shì)，同時(shí)還要考慮到工程材料的運(yùn)輸費(fèi)用等，工程的結(jié)算審計(jì)人員要對(duì)建筑市場(chǎng)中的各種材料的價(jià)格變化做到心中有數(shù)。
二、建筑工程結(jié)算審計(jì)問(wèn)題的解決對(duì)策
（一）采用科學(xué)的結(jié)算審計(jì)方法
隨著建筑業(yè)的發(fā)展，科學(xué)的結(jié)算審計(jì)方法主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是全面的結(jié)算審計(jì)方法，一是重點(diǎn)審查的方法。首先結(jié)算審計(jì)方法要全面，當(dāng)前，結(jié)算審計(jì)工作的工作量非常大，細(xì)致、全面地對(duì)整個(gè)工程進(jìn)行結(jié)算審計(jì)是工程進(jìn)行的重要保障。其次是要對(duì)工程的結(jié)算審計(jì)工作進(jìn)行重點(diǎn)審查。當(dāng)前，針對(duì)我國(guó)國(guó)內(nèi)的包工工程，特別是簽署了總價(jià)合同的市政工程，我們要進(jìn)行合格的結(jié)算審計(jì)工作。在進(jìn)行這項(xiàng)工作時(shí)，要重點(diǎn)著眼于工程招標(biāo)圖紙，對(duì)圖紙內(nèi)容進(jìn)行一定程度的審核，同時(shí)要檢復(fù)施工的做法。在建筑工程的結(jié)算審計(jì)方法上，使用重點(diǎn)審查法不僅能夠提高結(jié)算審查的效率，而且能夠以最快的速度對(duì)工程的結(jié)算進(jìn)行控制管理。
（二）加強(qiáng)對(duì)施工合同的審核工作
當(dāng)前，我國(guó)的多數(shù)建筑工程施工都采用的是承包合同。合同是工程施工的前提，不論是什么樣的工程，什么樣的承包形式，合同都是工程施工的第一道關(guān)卡，也是建筑工程建設(shè)的前提和保證。因此，在工程的結(jié)算審查工作中，首先要做的就是對(duì)施工合同的檢查，要將合同中的各項(xiàng)條款，以及不同條款之間的關(guān)系等都弄清楚。
（三）提高工程量結(jié)算審計(jì)的準(zhǔn)確性
隨著建筑業(yè)的發(fā)展，建筑工程的結(jié)算審計(jì)工作的重要性越來(lái)越突出，而在工程的結(jié)算審計(jì)工作中，工程量的結(jié)算審計(jì)工作是最重要的。工程量的結(jié)算審計(jì)工作的準(zhǔn)確度是整個(gè)建筑工程結(jié)算審計(jì)工作的關(guān)鍵。工程結(jié)算審計(jì)工作人員不僅要熟練掌握工程的計(jì)算規(guī)則，而且要對(duì)工程的竣工圖了如指掌，能夠?qū)こ塘窟M(jìn)行科學(xué)準(zhǔn)確的審核。
（四）加強(qiáng)材料的結(jié)算審計(jì)工作
隨著市場(chǎng)化的程度越來(lái)越深，工程材料的選擇性也越來(lái)越大。建筑工程在進(jìn)行材料的結(jié)算審計(jì)時(shí)，要根據(jù)合同規(guī)定的時(shí)間、價(jià)格等進(jìn)行核算。同時(shí)，還要特別注意工期長(zhǎng)的工程，一定要將不同時(shí)間購(gòu)買的材料分清楚，要根據(jù)購(gòu)買時(shí)間的材料價(jià)格進(jìn)行計(jì)算，切不可用整個(gè)工程竣工時(shí)的材料價(jià)格進(jìn)行計(jì)算，那樣的計(jì)算結(jié)果是非常不準(zhǔn)確的。
（五）結(jié)合工程的質(zhì)量與工程的建設(shè)情況進(jìn)行計(jì)算
在建筑工程建設(shè)的最后，工程的結(jié)算審計(jì)工作一定要盡可能地做到準(zhǔn)確無(wú)誤。在進(jìn)行最后的結(jié)算審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)該重點(diǎn)掌握好工程合同中的工程日期。特別是在公路建設(shè)工程的施工中，人力資源的投入是非常大的，工期一旦延長(zhǎng)，工程的建設(shè)成本就會(huì)增加。因此，遵循合同中的規(guī)定是非常重要的，要嚴(yán)格按照合同的規(guī)定，工程項(xiàng)目的施工責(zé)任必須由相應(yīng)的負(fù)責(zé)人來(lái)承擔(dān)。只有這樣，建筑工程的結(jié)算審計(jì)工作才能做好，才能保證建筑工程的施工質(zhì)量，促進(jìn)建筑業(yè)的發(fā)展。
總結(jié)：
建筑業(yè)的發(fā)展是當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然發(fā)展趨勢(shì)，其中結(jié)算審計(jì)工作是建筑工程建設(shè)的重要組成部分。在建筑工程中，工程量的結(jié)算審計(jì)存在的問(wèn)題是非常大的，要想徹底解決結(jié)算審計(jì)中的問(wèn)題，就必須要積極改進(jìn)結(jié)算審計(jì)的方式方法，充分把握材料的購(gòu)買時(shí)間，嚴(yán)格審核工程結(jié)算的審計(jì)質(zhì)量。只有這樣，建筑工程的結(jié)算審計(jì)工作才能做的更好，將工程建設(shè)的最后一關(guān)把好，以此保證建筑工程的整體質(zhì)量。
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【關(guān)鍵詞】工程項(xiàng)目；結(jié)算審計(jì)；重要性；程序；對(duì)策
前言
目前在我國(guó)建筑行業(yè)的工程造價(jià)控制之中建設(shè)工程結(jié)算是這過(guò)程中一個(gè)極為關(guān)鍵和重要的階段，與此同時(shí)合理去確定一份工程造價(jià)的所必須經(jīng)過(guò)的程序就是工程結(jié)算審計(jì)。如果想要合理的確定可行有效的工程造價(jià)，同時(shí)能夠滿足控制工程造價(jià)的要求與實(shí)現(xiàn)工程項(xiàng)目管理的目標(biāo)，就必須要全面的對(duì)工程進(jìn)行合理的結(jié)算，經(jīng)過(guò)系統(tǒng)的檢查和復(fù)核，能及時(shí)的發(fā)現(xiàn)和解決工程結(jié)算中存在的問(wèn)題，做好工程的結(jié)算審計(jì)，為工程結(jié)算提供真實(shí)的依據(jù)，對(duì)合理確定工程項(xiàng)目的實(shí)際價(jià)格具有十分重要的意義，也是工程項(xiàng)目發(fā)包方（業(yè)主或建設(shè)單位）和施工承包方共同關(guān)注的一項(xiàng)重要工作。
1、建設(shè)工程項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)的重要性
由于工程審計(jì)工作的專業(yè)性強(qiáng)、技術(shù)含量高，所以，復(fù)合型人才及豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)是做好工程審計(jì)的必要條件建筑項(xiàng)目的結(jié)算審計(jì)主要是針對(duì)工程造價(jià)真實(shí)性和合法性的審計(jì)過(guò)程。審計(jì)過(guò)的工程結(jié)算則是反映建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際造價(jià)和投資效果的文件。建筑工程造價(jià)的結(jié)算審計(jì)是指在施工企業(yè)依照建設(shè)單位和施工單位之間的合同上約好的內(nèi)容完成所有的工程量后，在建設(shè)單位和相關(guān)質(zhì)量部門等部門的驗(yàn)收合格后，按照相關(guān)的規(guī)定向建設(shè)單位辦理項(xiàng)目工程費(fèi)用的結(jié)算審計(jì)事項(xiàng)。建設(shè)工程項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)是經(jīng)濟(jì)建設(shè)中以節(jié)約建設(shè)成本、提高項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益為直接目的的一種重要活動(dòng)。這就要求從業(yè)人員不僅有較高的專業(yè)素質(zhì)和較寬、較深的專業(yè)知識(shí)，還要有一定的知識(shí)底蘊(yùn)、良好的職業(yè)道德和較高的思想覺(jué)悟，去面對(duì)工作中新法規(guī)、新知識(shí)、新技能的挑戰(zhàn)。
建設(shè)工程項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)有效性的管理對(duì)于目前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)分配情況具有極其重要的性質(zhì)，有效的管理好工程項(xiàng)目的結(jié)算審計(jì)，盡可能的實(shí)現(xiàn)在最少投入之下保質(zhì)保量的獲得最大的產(chǎn)出。要提高電力工程項(xiàng)目管理向著最大的經(jīng)濟(jì)效益趨勢(shì)發(fā)展，有效的控制好工程項(xiàng)目的審計(jì)管理，增加電力工程施工建設(shè)過(guò)程中發(fā)展的后備資源和經(jīng)濟(jì)發(fā)展。實(shí)現(xiàn)建設(shè)工程項(xiàng)目結(jié)算的有審計(jì)管理是對(duì)于工程建設(shè)往后在我國(guó)的可持續(xù)發(fā)展必要需求的必要手段。
2、建設(shè)工程項(xiàng)目的結(jié)算審計(jì)程序
（1）要完成好建設(shè)工程項(xiàng)目中的結(jié)算審計(jì)，第一步需要做的就是將建設(shè)單位所提供的工程結(jié)算審核資料進(jìn)行詳細(xì)的閱讀檢查，對(duì)所要審計(jì)的工程項(xiàng)目概況有一個(gè)初步的了解，這保證能在發(fā)現(xiàn)資料不全或者是對(duì)于資料上模糊不清的相關(guān)條文等等問(wèn)題時(shí)可以及時(shí)的向建設(shè)工程單位提出。做好審計(jì)程序上的第一步驟工作，為日后工程結(jié)算審計(jì)奠定下良好的基礎(chǔ)。
（2）建設(shè)工程項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)程序的第二步，就是讓結(jié)算審計(jì)人員到施工的現(xiàn)場(chǎng)勘測(cè)，進(jìn)一步全面的深入了解工程的施工進(jìn)展或是竣工情況，并對(duì)現(xiàn)場(chǎng)踏勘做好相關(guān)的記錄。
（3）第三步就是要依據(jù)相關(guān)施工合同約定，進(jìn)行有效結(jié)算方式以及確定審核方法。若為合同價(jià)包死項(xiàng)目，工程量無(wú)需打開(kāi)重算，重點(diǎn)關(guān)注變更簽證與合同價(jià)、原投標(biāo)施工圖之間的關(guān)系。施工中手扶電梯裝飾部分發(fā)生了變更，施工方以增加項(xiàng)目方式報(bào)送結(jié)算。審計(jì)人員經(jīng)查看與合同價(jià)相對(duì)應(yīng)的投標(biāo)圖紙，發(fā)現(xiàn)電梯裝飾并非新增項(xiàng)目，而是變更，結(jié)算中應(yīng)扣除合同價(jià)中的電梯裝飾內(nèi)容。施工方不同意，理由是合同價(jià)未包含該部分內(nèi)容，審計(jì)人員則認(rèn)為合同價(jià)是否包含該內(nèi)容不能影響結(jié)算中費(fèi)用扣減，施工方未報(bào)價(jià)，可視為優(yōu)惠，結(jié)算時(shí)必須扣除。工程款支付至合同總價(jià)的85%暫停支付，所余款項(xiàng)待工程全部竣工驗(yàn)收合格后，竣工結(jié)算經(jīng)招標(biāo)人委托審計(jì)機(jī)構(gòu)審定后，除預(yù)留工程造價(jià)的5%作為工程質(zhì)保金外，其余款項(xiàng)一次結(jié)清。本工程無(wú)預(yù)付款，中標(biāo)單位投標(biāo)時(shí)計(jì)取了貸款利息。后由于種種原因，該工程兩年多后才正式簽合同開(kāi)工，且圖紙有部分修改，合同價(jià)最后由三部分組成：原中標(biāo)價(jià)、人工材料費(fèi)漲價(jià)補(bǔ)償、變更費(fèi)用增加等。合同約定結(jié)算方式為合同價(jià)加變更簽證，有預(yù)付款。審計(jì)人員根據(jù)現(xiàn)有的結(jié)算資料提出應(yīng)扣除原合同價(jià)中的貸款利息。
（4）審計(jì)程序中第四步就是形成初審意見(jiàn)。經(jīng)查看資料，計(jì)算工程量，核準(zhǔn)單價(jià)后向項(xiàng)目負(fù)責(zé)人匯報(bào)初審情況，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人匯總各專業(yè)審核情況后及時(shí)與委托方溝通，在征求委托方同意的情況下，由委托方牽頭組織與施工方開(kāi)始核對(duì)，核對(duì)過(guò)程中隨時(shí)向委托方匯報(bào)審核情況，必要時(shí)建議三方召開(kāi)結(jié)算會(huì)議，解決較為棘手或扯皮的問(wèn)題，并形成會(huì)議紀(jì)要。
（5）結(jié)算審計(jì)程序的最后一個(gè)步驟就是要給出一份具體的審核報(bào)告。在經(jīng)過(guò)以上所有程序之后，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人最后將審核結(jié)果報(bào)于委托方征求意見(jiàn)，經(jīng)委托方同意后，向其出具“工程結(jié)算審核認(rèn)證單”，待甲乙雙方簽字蓋章后，向委托方出具正式的“工程結(jié)算審核報(bào)告書(shū)”。
3、工程項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)中應(yīng)注意的問(wèn)題
3.1不同標(biāo)段間結(jié)算關(guān)聯(lián)和互斥
一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目一般要?jiǎng)澐质畮讉€(gè)甚至幾十個(gè)標(biāo)段，部分標(biāo)段之間存在不同程度的交叉作業(yè)，尤其是土建工程、內(nèi)部裝飾和外部裝飾工程之間工作內(nèi)容交叉現(xiàn)象更為突出，導(dǎo)致相關(guān)標(biāo)段間工程結(jié)算內(nèi)容存在著不同程度的關(guān)聯(lián)或互斥現(xiàn)象。
結(jié)算關(guān)聯(lián)主要表現(xiàn)為A單位簽證內(nèi)容是由于B單位工作失誤造成，A單位獲得的簽證費(fèi)用應(yīng)由B單位承擔(dān)。結(jié)算審計(jì)時(shí)，若不了解項(xiàng)目整體實(shí)施過(guò)程和結(jié)算情況，很容易忽略扣減A單位因工作失誤而應(yīng)承擔(dān)的費(fèi)用。在某裝飾工程中一份簽證表明，由于空調(diào)施工單位將使用中的水管線截?cái)啵瑢?dǎo)致已完成的室內(nèi)裝飾被破壞，室內(nèi)裝飾施工單位需拆除受損部分并進(jìn)行二次施工。由于審計(jì)已掌握了上述簽證內(nèi)容，在對(duì)空調(diào)工程結(jié)算審計(jì)時(shí)，扣減了該單位因漏水而應(yīng)承擔(dān)的費(fèi)用。
結(jié)算互斥主要表現(xiàn)為A單位將合同范圍內(nèi)的工程內(nèi)容交由B單位實(shí)施，該部分費(fèi)用應(yīng)只包含B單位結(jié)算中。但在結(jié)算審計(jì)中經(jīng)常遇到A單位在上報(bào)結(jié)算時(shí)仍包含已由B單位實(shí)施的內(nèi)容，造成部分內(nèi)容重復(fù)結(jié)算。
3.2措施費(fèi)的真實(shí)性和合理性
措施費(fèi)是工程結(jié)算審計(jì)中的難點(diǎn)，也是工程結(jié)算審計(jì)應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)。措施費(fèi)是工程造價(jià)的重要組成部分，是相對(duì)比較固定的一項(xiàng)費(fèi)用，一般情況下在結(jié)算時(shí)不予調(diào)整。但在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，施工單位往往以施工條件發(fā)生變化、實(shí)際工程實(shí)施日期與合同工期不一致、合同約定不明確等為理由，在結(jié)算中增加措施費(fèi)。由于措施項(xiàng)目在竣工圖上無(wú)法反映，一般通過(guò)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)、施工組織設(shè)計(jì)和現(xiàn)場(chǎng)簽證等形式計(jì)算其費(fèi)用，與分部分項(xiàng)工程費(fèi)相比，措施費(fèi)計(jì)算較為困難。在某項(xiàng)目審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，施工單位以施工方案變化、合同工期變化等原因，上報(bào)結(jié)算中增加措施鋼筋和冬季施工措施費(fèi)合計(jì)260萬(wàn)元。經(jīng)審計(jì)多方了解，查閱多方資料，發(fā)現(xiàn)施工單位上報(bào)施工方案與實(shí)際不符，冬季施工措施費(fèi)部分內(nèi)容不合理的問(wèn)題，最終審計(jì)確認(rèn)上述措施費(fèi)用僅為62萬(wàn)元，審減198萬(wàn)元，審減率達(dá)76%。
3.3簽證內(nèi)容的真實(shí)性和合理性
當(dāng)前，有些施工單位采用低價(jià)中標(biāo)，然后通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)簽證的方式增加工程結(jié)算，從而獲取更多利潤(rùn)，因此現(xiàn)場(chǎng)簽證也是結(jié)算審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。對(duì)政府投資建設(shè)項(xiàng)目而言，由于多數(shù)建設(shè)單位缺乏項(xiàng)目管理和投資控制經(jīng)驗(yàn)，加之監(jiān)理人員缺乏責(zé)任心，導(dǎo)致現(xiàn)場(chǎng)簽證管理不嚴(yán)格，簽證內(nèi)容不真實(shí)、不合理的問(wèn)題較為突出，主要表現(xiàn)在以下兒個(gè)方面：①施工單位將合同范圍內(nèi)的工作內(nèi)容分解后，以某種理由編制虛假現(xiàn)場(chǎng)簽證，要求建設(shè)單位和監(jiān)理予以確認(rèn)。②有些簽證已明確應(yīng)由施工單位承擔(dān)一定比例的費(fèi)用，但在上報(bào)工程結(jié)算時(shí)并不扣除，從而增加工程造價(jià)。③建設(shè)單位與施工單位聯(lián)手編造虛假簽證，騙取工程款，這也是導(dǎo)致腐敗發(fā)生的一個(gè)主要原因。
3.4材料和設(shè)備暫估價(jià)
招標(biāo)投標(biāo)法實(shí)施條例明確規(guī)定，以暫估價(jià)形式包括在總承包范圍內(nèi)的工程、貨物、服務(wù)屬于依法必須進(jìn)行招標(biāo)的項(xiàng)目范圍且達(dá)到國(guó)家規(guī)定規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)依法進(jìn)行招標(biāo)。但結(jié)算審計(jì)中經(jīng)常遇到招標(biāo)項(xiàng)目中暫估價(jià)設(shè)備和材料未經(jīng)招標(biāo)，施工單位直接與供貨商簽訂采購(gòu)合同，或建設(shè)、施工和供貨商三方直接簽訂合同，往往會(huì)出現(xiàn)合同價(jià)格偏高的問(wèn)題。在結(jié)算審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員因價(jià)格問(wèn)題與設(shè)備和材料供應(yīng)商存在較大分政，增加了結(jié)算審計(jì)難度。
3.5設(shè)備材料品牌和質(zhì)量是否與投標(biāo)承諾一致
建設(shè)項(xiàng)目采用招投標(biāo)方式確定設(shè)備和材料供貨商時(shí)，中標(biāo)單位根據(jù)招標(biāo)文件要求在投標(biāo)文件中一般會(huì)明確設(shè)備和材料的品牌和質(zhì)量等級(jí)，并以此為基礎(chǔ)確定綜合單價(jià)。有些中標(biāo)單位為了獲得更多利潤(rùn)，在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中私自更換廉價(jià)品牌或同品牌低檔產(chǎn)品以次充好，但在上報(bào)結(jié)算中仍套用原中標(biāo)綜合單價(jià)。結(jié)算審計(jì)時(shí)，尤其是在裝飾工程結(jié)算審計(jì)中，不同品牌、不同檔次裝飾材料價(jià)格差異非常大，應(yīng)關(guān)注施工單位采用上述行為增加工程造價(jià)的問(wèn)題，應(yīng)據(jù)實(shí)予以審減。但此類問(wèn)題在結(jié)算審計(jì)取證過(guò)程中往往會(huì)遇到較大阻力，尤其是建設(shè)單位與施工單位串通，聯(lián)手以次充好謀取不法利益時(shí)，審計(jì)取證將十分困難。
3.6工程內(nèi)容與所取得發(fā)票是否相符
政府投資項(xiàng)目中涉及的發(fā)票類型主要有建筑業(yè)發(fā)票、增值稅發(fā)票和行政事業(yè)性收費(fèi)統(tǒng)一收據(jù)。工程結(jié)算審計(jì)時(shí)應(yīng)關(guān)注工程內(nèi)容與施工單位提供的發(fā)票類型是否相適應(yīng)、是否符合有關(guān)規(guī)定。在某基坑支護(hù)工程結(jié)算審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，施工單位在投標(biāo)書(shū)中水資源費(fèi)報(bào)價(jià)為20萬(wàn)元/月，排水費(fèi)報(bào)價(jià)為2萬(wàn)元/月，施工單位提供給建設(shè)單位上述費(fèi)用票據(jù)為建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，而不是行政事業(yè)性收費(fèi)統(tǒng)一收據(jù)，價(jià)款合計(jì)132萬(wàn)元。延伸審計(jì)施工單位發(fā)現(xiàn)，施工單位也未取得行政事業(yè)性收費(fèi)統(tǒng)一收據(jù)，通過(guò)進(jìn)一步審計(jì)調(diào)查，施工單位承認(rèn)未交納水資源費(fèi)和排水費(fèi)，審計(jì)對(duì)上述132萬(wàn)元費(fèi)用予以審減。
4、做好工程項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)對(duì)策
4.1掌握項(xiàng)目總體情況，做好工程結(jié)算審計(jì)統(tǒng)籌管理
應(yīng)把工程結(jié)算審計(jì)與基本建設(shè)程序履行情況、建設(shè)管理情況、財(cái)務(wù)收支情況審計(jì)相結(jié)合，掌握項(xiàng)目總體建設(shè)情況，了解各標(biāo)段之間交又作業(yè)關(guān)系，合理安排各標(biāo)段間的結(jié)算審計(jì)順序，及時(shí)發(fā)現(xiàn)不同標(biāo)段間因結(jié)算內(nèi)容關(guān)聯(lián)和互斥而導(dǎo)致重復(fù)結(jié)算的現(xiàn)象。
4.2審計(jì)分析簽證變更資料的真實(shí)性、合理性
通過(guò)查看經(jīng)批準(zhǔn)的施工組織設(shè)計(jì)或施工方案、施工日記、監(jiān)理日記、會(huì)議紀(jì)要和氣象記錄等相關(guān)工程資料，詢問(wèn)建設(shè)單位、監(jiān)理單位、設(shè)計(jì)單位和施工單位相關(guān)責(zé)任人，全面了解發(fā)生簽證的原因和必要性，分析簽證的真實(shí)性和合理性。
4.3采用復(fù)核性審核方法，現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)竣工圖紙的真實(shí)性和完整性
結(jié)算審計(jì)時(shí)應(yīng)做好現(xiàn)場(chǎng)實(shí)物核查工作，現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)設(shè)備數(shù)量、品牌型號(hào)與投標(biāo)文件、結(jié)算文件和竣工圖紙是否一致，抽查現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)與竣工圖紙數(shù)據(jù)是否一致，防止因竣工圖紙不準(zhǔn)確導(dǎo)致虛增造價(jià)現(xiàn)象的發(fā)生。
4.4加大延伸審計(jì)力度
對(duì)暫估價(jià)材料和設(shè)備、施工變更品牌和檔次的材料和設(shè)備等，在結(jié)算審計(jì)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注供貨合同價(jià)格的合理性，延伸審計(jì)施工單位和材料供應(yīng)商，通過(guò)市場(chǎng)詢價(jià)、同類商品比價(jià)、類似工程單價(jià)分析等方法，合理確認(rèn)材料和設(shè)備價(jià)格，擠出價(jià)格虛高的水分。
5、結(jié)束語(yǔ)
工程造價(jià)結(jié)算審計(jì)是一項(xiàng)十分繁瑣復(fù)雜具有專業(yè)性和實(shí)踐性很強(qiáng)的工作，工程結(jié)算審計(jì)對(duì)于建設(shè)企業(yè)和施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益有非常大的影響，對(duì)控制整個(gè)工程的造價(jià)起著非常關(guān)鍵的作用。建筑工程結(jié)算審計(jì)是工程造價(jià)的重要環(huán)節(jié)，也是控制工程投資的最后一個(gè)環(huán)節(jié)。在實(shí)際審計(jì)工作中，審查人員應(yīng)預(yù)先做好審計(jì)的準(zhǔn)備工作，根據(jù)實(shí)際情況，來(lái)選擇合理的審計(jì)方法，對(duì)建筑項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題應(yīng)多加注意，本篇文章首先在了解建設(shè)工程項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)的重要性和其結(jié)算過(guò)程所經(jīng)過(guò)的程序等，發(fā)現(xiàn)當(dāng)中可能會(huì)面臨的問(wèn)題，然后在實(shí)施工程項(xiàng)目結(jié)算過(guò)程中要多加留意，注意規(guī)避等做好工程項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)對(duì)策保證整個(gè)工程項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)的準(zhǔn)確性、真實(shí)性和客觀性，把好工程造價(jià)控制的最后一關(guān)，避免造成不可估量的損失。
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關(guān)鍵詞：工程竣工結(jié)算審計(jì) 審計(jì)方法 重點(diǎn)控制
工程竣工結(jié)算是指在工程竣工并經(jīng)驗(yàn)收合格后，對(duì)照原設(shè)計(jì)施工圖，將有增減變化的內(nèi)容，按照編制施工圖預(yù)算的方法和規(guī)定，對(duì)原施工圖預(yù)算進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，進(jìn)而確定工程實(shí)際造價(jià)并作為最終結(jié)算工程價(jià)款的經(jīng)濟(jì)文件。竣工結(jié)算一般由施工單位編制的，經(jīng)業(yè)主初審后委托造價(jià)咨詢單位終審，作為業(yè)主與承包商最終結(jié)算工程款的依據(jù)。工程竣工決算是一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際支出的一切費(fèi)用的總和，包括竣工結(jié)算一、設(shè)備購(gòu)置費(fèi)、土地征用費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、項(xiàng)目監(jiān)理費(fèi)等費(fèi)用，一般由業(yè)主財(cái)務(wù)部門組成的專業(yè)人員編制。
1.工程竣工結(jié)算的審計(jì)形式與方法
1.1工程竣工結(jié)算的審計(jì)形式
工程竣工結(jié)算審計(jì)的形式有聯(lián)合審查、獨(dú)立審查、建設(shè)單位自審、委托審查。但現(xiàn)在要用最多是委托審查，委托審查就是建設(shè)單位委托具有審查資格的工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)審查建筑安裝工程的竣工結(jié)算，對(duì)審查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，經(jīng)與建設(shè)單位、施工單位充分協(xié)商后，然后進(jìn)行修正竣工結(jié)算。
1.2工程竣工結(jié)算的審計(jì)方法
工程竣工結(jié)算的審計(jì)方法主要有全面審計(jì)法、增減審計(jì)法、重點(diǎn)審計(jì)法、抽項(xiàng)審計(jì)法、指標(biāo)對(duì)比審計(jì)法幾種，在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中許多審計(jì)人員都是根據(jù)工程的規(guī)模、造價(jià)的大小、難易程度、時(shí)間松緊等因素來(lái)確定采用哪種審計(jì)方法。但是如果采用了不當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，則不僅會(huì)影響工程造價(jià)，給業(yè)主或施工單位帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失，也同樣會(huì)給審計(jì)單位帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。進(jìn)行工程竣工結(jié)算審計(jì)，最終審計(jì)部門要根據(jù)工程審計(jì)結(jié)果出具審計(jì)報(bào)告，業(yè)主和承包雙方要以審計(jì)報(bào)告作為他們最終價(jià)款結(jié)賬的依據(jù)，審計(jì)報(bào)告直接涉及到業(yè)主和承包方經(jīng)濟(jì)利益；根據(jù)國(guó)家審計(jì)署的最新調(diào)查顯示，近兩年來(lái)由審計(jì)報(bào)告不嚴(yán)謹(jǐn)引起的經(jīng)濟(jì)糾紛呈不斷上升趨勢(shì)，這表明業(yè)主和承包商中至少有一方對(duì)審計(jì)結(jié)果不滿意也呈上升趨勢(shì)，這種趨勢(shì)給審計(jì)部門提出了更高的要求，即審計(jì)部門要對(duì)審計(jì)結(jié)果負(fù)責(zé)，對(duì)社會(huì)負(fù)責(zé)。為了使業(yè)主與承包方雙方經(jīng)濟(jì)利益不受損失，也為了審計(jì)部門在社會(huì)上占有立足不敗之地，這要求審計(jì)報(bào)告要公正、準(zhǔn)確、嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué)，不能偏向任何一方，否則，不但會(huì)引起業(yè)主和承包方的經(jīng)濟(jì)糾紛，還會(huì)給審計(jì)部門帶來(lái)許多問(wèn)題和矛盾，影響社會(huì)對(duì)審計(jì)部門的信任；因此，審計(jì)結(jié)果尤為重要。影響審計(jì)結(jié)果的因素有工程量計(jì)算、定額子目的套用和換算、材料數(shù)量及價(jià)格的確定和規(guī)費(fèi)的計(jì)取等，這要求每個(gè)環(huán)節(jié)都不能出差錯(cuò)，否則就會(huì)影響工程造價(jià)，影響審計(jì)結(jié)果；要做好這一點(diǎn)，最好的審計(jì)方法就是全面審計(jì)法，其它方法都不容易做到這一點(diǎn)。
1.3全面審計(jì)法
全面審計(jì)法就是將工程竣工結(jié)算書(shū)及造價(jià)有關(guān)方的招投標(biāo)、合同等文件對(duì)照?qǐng)D紙、變更、簽證、實(shí)物、國(guó)家和地方定額、政策性文件進(jìn)行全面審查，對(duì)變化的工程量進(jìn)行一一計(jì)算，對(duì)變化的定額子目進(jìn)行一一套用或換算，對(duì)變化的材料數(shù)量及價(jià)格進(jìn)行一一確定，對(duì)所有規(guī)費(fèi)進(jìn)行一一計(jì)取，然后直接得出審定價(jià)；由于這種審定價(jià)是直接得出的，其中每個(gè)數(shù)字、每個(gè)定額子目全都經(jīng)過(guò)審查得出的，因此這種審計(jì)結(jié)果不易出差錯(cuò)，是比較準(zhǔn)確的；但這種審計(jì)方法的缺點(diǎn)是時(shí)間比較長(zhǎng)，工作比較繁重，如拿時(shí)間、工作量和審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性相比，時(shí)間的長(zhǎng)短，工作量的多少就顯得微不足道了。因此全面審計(jì)法是現(xiàn)階段最好審計(jì)方法。
2.工程竣工結(jié)算全面審計(jì)的重點(diǎn)控制
工程竣工結(jié)算全面的審計(jì)主要包括工程編制依據(jù)審查，施工合同審查，協(xié)議、紀(jì)要、補(bǔ)充合同等資料及資料變更審查，各種簽證和施工日審查，工程量審查、查套用定額和計(jì)取費(fèi)用審查和建設(shè)工期履行和工程質(zhì)量情況的審查。重點(diǎn)控制的是工程編制依據(jù)審查，工程量審查、套用定額和計(jì)取費(fèi)用審查和建設(shè)工期履行和工程質(zhì)量情況的審查。
2.1工程編制依據(jù)審查
主要審查編制依據(jù)的合法性，時(shí)效性和適用范圍。其依據(jù)主要有：①國(guó)家、省市(自治區(qū))有關(guān)單位頒發(fā)的有關(guān)決定、通知、細(xì)則和文件規(guī)定等；②國(guó)家、省市(自治區(qū))有關(guān)單位頒發(fā)的現(xiàn)行定額或補(bǔ)充定額以及有關(guān)現(xiàn)行取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)或費(fèi)用定額；③現(xiàn)行的地區(qū)材料預(yù)算價(jià)格，本地區(qū)工資標(biāo)準(zhǔn)及機(jī)械臺(tái)班費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)；④現(xiàn)行的地區(qū)單位估價(jià)表或匯總表；⑤建設(shè)工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)圖紙及有關(guān)的工程資料。
2.2工程量審查
工程量的計(jì)算在審核結(jié)算工作，是最為最繁瑣、最耗時(shí)的，其作為結(jié)算最為主要的依據(jù)，直接影響著結(jié)算的準(zhǔn)確性。①熟練掌握計(jì)算的規(guī)則，并對(duì)竣工圖的工程量進(jìn)行審核。特別要根據(jù)綜合單價(jià)，區(qū)分在同一個(gè)項(xiàng)目中工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范以及定額計(jì)算規(guī)則兩者的不同之處，區(qū)分兩者所包含的不同內(nèi)容和特點(diǎn)。②需要仔細(xì)核對(duì)計(jì)算構(gòu)件尺寸與圖紙尺寸是否相一致，防止出現(xiàn)計(jì)算錯(cuò)誤。
2.3套用定額和計(jì)取費(fèi)用審查
目前我國(guó)實(shí)行的是按省或區(qū)域制定建筑工程預(yù)算定額，各種取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)也是由省級(jí)定額管理部門制定并頒布實(shí)施，凡是在本區(qū)域內(nèi)建設(shè)的工程均適用本區(qū)域定額和取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，施工單位無(wú)論來(lái)自何地或隸屬何系統(tǒng)均無(wú)例外。審查時(shí)看結(jié)算是否使用的是本區(qū)域定額，定額套用是否按規(guī)定和按合同進(jìn)行，取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及范圍是否遵守有關(guān)文件規(guī)定和合同約定范圍。對(duì)高套定額、多取費(fèi)用的要予以制止和糾正。
2.4建設(shè)工期履行和工程質(zhì)量情況審查
建設(shè)工期和工程質(zhì)量在原合同中均有規(guī)定，其履行結(jié)果是實(shí)行獎(jiǎng)罰，獎(jiǎng)罰所發(fā)生的費(fèi)用計(jì)人工程成本。因此，核實(shí)建設(shè)工期和工程質(zhì)量十分必要，必要時(shí)要進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)勘查。由于影晌工程建設(shè)工期和工程質(zhì)量的因素很多，在審計(jì)認(rèn)定時(shí)要充分考慮甲乙雙方的實(shí)際情況和雙方協(xié)商確定的意見(jiàn)。
3.結(jié)語(yǔ)
對(duì)工程竣工結(jié)算審計(jì)來(lái)說(shuō)，把握好基本建設(shè)結(jié)算審計(jì)，既要講原則按法律、法規(guī)辦事，又要實(shí)事求是，做到既合法又合情理。加強(qiáng)竣工結(jié)算審計(jì)也是監(jiān)督工程項(xiàng)目的一項(xiàng)重要措施。加強(qiáng)竣工結(jié)算全面審計(jì)的重點(diǎn)控制，可以獲得準(zhǔn)確、科學(xué)的審計(jì)結(jié)果。
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關(guān)鍵詞 工程分包結(jié)算 內(nèi)部審計(jì) 問(wèn)題及對(duì)策
一、前言
在工程建設(shè)中，工程分包作為一種重要的管理形式，對(duì)工程建設(shè)起到了重要的推動(dòng)作用。但是在工程分包的同時(shí)，如何規(guī)范工程分包結(jié)算行為，提高工程分包結(jié)算的準(zhǔn)確性，成了工程分包結(jié)算的主要內(nèi)容。基于工程分包結(jié)算的實(shí)際需要，以及內(nèi)部審計(jì)的重要作用，認(rèn)真分析工程分包結(jié)算中內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題及原因，并制定具體的應(yīng)對(duì)策略，對(duì)提高工程分包結(jié)算內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量具有重要的促進(jìn)作用。基于這一認(rèn)識(shí)，我們應(yīng)認(rèn)識(shí)到工程分包結(jié)算中內(nèi)部審計(jì)的必要性，并結(jié)合工程建設(shè)分包結(jié)算實(shí)際，制定具體的內(nèi)部審計(jì)措施。
二、內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值分析
在目前工程建設(shè)領(lǐng)域，積極開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)不但能夠規(guī)范工程結(jié)算行為，同時(shí)也能夠提高企業(yè)的整體效益，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展不可或缺的重要因素之一。結(jié)合內(nèi)部審計(jì)的實(shí)行，內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
（1）內(nèi)部審計(jì)幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)收益最大化。通過(guò)采取必要的內(nèi)部審計(jì)手段，企業(yè)在資金管理和財(cái)務(wù)管理方面更加規(guī)范，在資金結(jié)算行為和結(jié)算過(guò)程中，有了更多的依據(jù)和可靠的手段，使企業(yè)的整體效益得到了較多的保障，對(duì)企業(yè)發(fā)展而言具有重要意義。
（2）內(nèi)部審計(jì)有效控制了企業(yè)的資金支出。在內(nèi)部審計(jì)中，對(duì)企業(yè)的資金支出有著明確的審計(jì)要求，企業(yè)只有合理控制資金支出，才能滿足內(nèi)部審計(jì)需要。在這一管理目標(biāo)的指導(dǎo)下，企業(yè)在資金支出方面建立了預(yù)算制度等多種審查制度，達(dá)到了控制資金支出的目的。
（3）內(nèi)部審計(jì)幫助企業(yè)建立了風(fēng)險(xiǎn)管理體系。通過(guò)采取內(nèi)部審計(jì)措施，企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)和資金風(fēng)險(xiǎn)有了更加清醒的認(rèn)識(shí)，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)查找出漏洞，并根據(jù)漏洞建立起的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，對(duì)企業(yè)規(guī)范經(jīng)營(yíng)管理行為和有效抵御經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)和資金風(fēng)險(xiǎn)有著重要意義。
三、工程分包結(jié)算中內(nèi)部審計(jì)存在的主要問(wèn)題
基于內(nèi)部審計(jì)的重要作用和價(jià)值，在工程分包結(jié)算中開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)是十分必要的。但是從目前工程分包結(jié)算中內(nèi)部審計(jì)取得的效果來(lái)看，距離理想狀態(tài)還有一定的差距，其問(wèn)題主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
（1）結(jié)算工程量的審計(jì)不夠準(zhǔn)確。結(jié)算工程量的審計(jì)，應(yīng)獲取圖紙以及統(tǒng)一的工程量計(jì)算規(guī)則，按規(guī)定方法和程序?qū)Ψ职こ碳?xì)目進(jìn)行逐項(xiàng)計(jì)算、匯總，然后與分包結(jié)算工程量進(jìn)行比對(duì)，審核其是否存在差異。但是從目前分包結(jié)算內(nèi)部審計(jì)來(lái)看，在審計(jì)過(guò)程中，工程量在統(tǒng)計(jì)過(guò)程中存在不準(zhǔn)確因素，對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果造成了影響。
（2）結(jié)算單價(jià)和總價(jià)的審計(jì)缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。在結(jié)算單價(jià)和總價(jià)的審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)審查結(jié)算綜合單價(jià)與分包合同約定是否一致，除合同另有約定外，綜合單價(jià)的調(diào)整應(yīng)參照工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范的原則確定。但是從目前工程分包的內(nèi)部審計(jì)來(lái)看，缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)是導(dǎo)致工程分包結(jié)算內(nèi)部審計(jì)難以取得實(shí)效的關(guān)鍵。
（3）合同外計(jì)量的審計(jì)力度較小。程分包過(guò)程中存在大量的合同外工程量，這部分工程量也是導(dǎo)致建設(shè)單位增加預(yù)算的主要原因。但是從目前工程分包內(nèi)部審計(jì)來(lái)看，對(duì)合同外計(jì)量的審計(jì)力度相對(duì)較小，不能達(dá)到有效審計(jì)合同外工程量結(jié)算金額的目的。
（4）主要工程材料的審計(jì)不規(guī)范。在工程分包內(nèi)部審計(jì)中，主要工程材料的審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的關(guān)鍵。但是在工程建設(shè)中，主要工程材料由于消耗量和剩余量不明確，并且有些材料的剩余價(jià)值無(wú)法統(tǒng)計(jì)，導(dǎo)致了主要工程材料的內(nèi)部審計(jì)不規(guī)范，存在審計(jì)失誤的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于這一問(wèn)題，應(yīng)引起足夠的重視，并采取有效方法應(yīng)對(duì)和解決。
（5）分包往來(lái)賬目的審計(jì)，缺乏基礎(chǔ)資料支撐。在工程分包結(jié)算內(nèi)部審計(jì)中，分包往來(lái)賬目的審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的重要組成部分，關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)的整體效果。但是在實(shí)際審計(jì)中，有些分包單位在往來(lái)賬目上無(wú)法提供更為詳細(xì)具體的證據(jù)材料，導(dǎo)致了分包往來(lái)賬目的內(nèi)部審計(jì)因缺乏基礎(chǔ)材料支撐而無(wú)法達(dá)到預(yù)期目的。
四、工程分包結(jié)算中內(nèi)部審計(jì)的主要對(duì)策
基于工程分包結(jié)算內(nèi)部審計(jì)的特殊性，以及內(nèi)部審計(jì)對(duì)工程分包結(jié)算的重要意義，如何做好內(nèi)部審計(jì)工作，對(duì)提高企業(yè)的整體效益具有重要影響。結(jié)合當(dāng)前工程分包結(jié)算中內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題，只有從以下幾個(gè)方面入手，才能提高內(nèi)部審計(jì)的整體效果：
（1）按照合同內(nèi)容核對(duì)工程量，提高內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)確性。在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，為了提高內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)確性，在工程量的核查過(guò)程中，應(yīng)以合同內(nèi)容為主，并做到以合同核查圖紙，以圖紙確定實(shí)際工程量，提高內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)確性。
（2）在結(jié)算單價(jià)和總價(jià)的審計(jì)中，采用統(tǒng)一的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。在結(jié)算單價(jià)和總價(jià)的審計(jì)中，為了避免出現(xiàn)多重標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)根據(jù)結(jié)算實(shí)際和內(nèi)部審計(jì)需要，采用統(tǒng)一審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，并加強(qiáng)對(duì)結(jié)算單價(jià)和總價(jià)真實(shí)性的審計(jì)，避免多重標(biāo)準(zhǔn)造成內(nèi)部審計(jì)結(jié)果不準(zhǔn)確。
（3）加強(qiáng)對(duì)合同外工程量的審計(jì)，提高內(nèi)部審計(jì)的全面性。由于合同外工程量的客觀存在，以及合同外工程量在核算中容易出現(xiàn)超預(yù)算的情況，在合同外工程量的內(nèi)部審計(jì)中，應(yīng)嚴(yán)格依據(jù)圖紙及相應(yīng)的見(jiàn)證材料予以認(rèn)定，對(duì)沒(méi)有依據(jù)的合同外工程量不予確認(rèn)。
（4）認(rèn)真核對(duì)主要工程材料的剩余價(jià)值，提高內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范性。考慮到主要材料剩余價(jià)值認(rèn)定困難的特點(diǎn)，在內(nèi)部審計(jì)中，應(yīng)對(duì)主要工程材料的剩余價(jià)值進(jìn)行認(rèn)真核對(duì)，并采用統(tǒng)一規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)核對(duì)剩余價(jià)值，提高內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范性。
（5）加強(qiáng)對(duì)分包往來(lái)賬目基礎(chǔ)資料的核查力度，以原始材料為準(zhǔn)。基于分包往來(lái)賬目缺乏基礎(chǔ)資料支撐的問(wèn)題，在內(nèi)部審計(jì)中，只有加大對(duì)分包往來(lái)賬目基礎(chǔ)資料的核查力度，才能解決此問(wèn)題。如果存在沒(méi)有相關(guān)見(jiàn)證材料的情況，對(duì)存在問(wèn)題的賬目不予認(rèn)定。
五、結(jié)論
通過(guò)本文的分析可知，在工程分包結(jié)算內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，只有按照合同內(nèi)容核對(duì)工程量，提高內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)確性、在結(jié)算單價(jià)和總價(jià)的審計(jì)中，采用統(tǒng)一的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、加強(qiáng)對(duì)合同外工程量的審計(jì)，提高內(nèi)部審計(jì)的全面性、認(rèn)真核對(duì)主要工程材料的剩余價(jià)值，提高內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范性以及加強(qiáng)對(duì)分包往來(lái)賬目基礎(chǔ)資料的核查力度，以原始材料為準(zhǔn)，才能保證工程分包結(jié)算內(nèi)部審計(jì)取得實(shí)效，進(jìn)而滿足工程分包結(jié)算的實(shí)際需要。
（作者單位為中石化寧波工程有限公司）
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：建筑工程；結(jié)算審計(jì)；問(wèn)題；對(duì)策
中圖分類號(hào)：E232.6 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：
一、引言
在工程預(yù)結(jié)算的造價(jià)解決方面，目前我國(guó)工程預(yù)結(jié)算的審定一般由建設(shè)單位委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)。這些機(jī)構(gòu)多為商業(yè)審計(jì)所，也沒(méi)有規(guī)范化，所用審計(jì)人員素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平都有很大差距。對(duì)圖紙、施工方法、定額及合同的理解能力的不同，很多造價(jià)糾紛。糾紛的解決又各自的立場(chǎng)和目的不同各執(zhí)一詞，即便通過(guò)工程造價(jià)管理部門也很難公平仲裁。本文中，作者根據(jù)多年的對(duì)建筑工程項(xiàng)目審計(jì)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對(duì)建筑工程項(xiàng)目的預(yù)結(jié)算審計(jì)的概念和重要性給予了分析，并且提出了加強(qiáng)建筑工程項(xiàng)目的預(yù)結(jié)算審計(jì)的具體措施，希望對(duì)預(yù)結(jié)算審計(jì)的發(fā)展有所幫助，提高建筑企業(yè)的整體市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
二、工程預(yù)結(jié)算審計(jì)的概念及重要性
1．工程預(yù)結(jié)算審計(jì)的概念。建筑工程項(xiàng)目的預(yù)結(jié)算審計(jì)是指在施工企業(yè)依照建設(shè)單位和施工單位之間的合同上約好的內(nèi)容完成所有的工程量后，在建設(shè)單位和相關(guān)質(zhì)量部門等部門的驗(yàn)收合格后，按照相關(guān)的規(guī)定向建設(shè)單位辦理項(xiàng)目工程費(fèi)用的預(yù)結(jié)算審計(jì)事項(xiàng)。建筑項(xiàng)目的預(yù)結(jié)算審計(jì)主要是針對(duì)工程造價(jià)真實(shí)性和合法性的審計(jì)過(guò)程。
2．工程預(yù)結(jié)算審計(jì)的重要性。工程預(yù)結(jié)算審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和盈利的審計(jì)和核算過(guò)程，審計(jì)和評(píng)價(jià)的結(jié)果關(guān)系著整個(gè)建筑工程項(xiàng)目的造價(jià)和企業(yè)的效益，也關(guān)系著建設(shè)單位和施工單位的經(jīng)濟(jì)效益。竣工預(yù)結(jié)算審計(jì)是對(duì)建筑工程固定資產(chǎn)評(píng)價(jià)的主要依據(jù)，占了整個(gè)工程審計(jì)的一大部分。竣工預(yù)結(jié)算審計(jì)的審計(jì)人員與項(xiàng)目沒(méi)有直接的行政關(guān)系或經(jīng)濟(jì)關(guān)系，他們代表著建設(shè)企業(yè)對(duì)建筑工程項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，應(yīng)公正真實(shí)的向建設(shè)企業(yè)匯報(bào)審計(jì)的結(jié)果。對(duì)于建筑工程，竣工預(yù)結(jié)算審計(jì)是依據(jù)法律法規(guī)等技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和管理準(zhǔn)則而進(jìn)行的具有很高權(quán)威性的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。建筑工程的竣工審計(jì)要求施工企業(yè)在建筑工程中嚴(yán)格遵守各項(xiàng)安全準(zhǔn)則和經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)等，這就可以對(duì)建筑工程起到很好的監(jiān)督作用。由此看來(lái)，工程預(yù)結(jié)算審計(jì)對(duì)于建筑工程項(xiàng)目來(lái)說(shuō)是有非常重要經(jīng)濟(jì)價(jià)值和約束價(jià)值的。
三、加強(qiáng)工程項(xiàng)目預(yù)結(jié)算審計(jì)的措施
1．要健全工程預(yù)結(jié)算審計(jì)制度。工程預(yù)結(jié)算審計(jì)包含了對(duì)工程量的審計(jì)、對(duì)工程相關(guān)合同的審計(jì)、對(duì)施工物料的審計(jì)等等部分，這一切預(yù)結(jié)算審計(jì)部分順利進(jìn)行的前提是要建立完善的預(yù)結(jié)算審計(jì)制度，而且對(duì)于預(yù)結(jié)算審計(jì)人員要嚴(yán)格遵守這些預(yù)結(jié)算審計(jì)制度。有些工程以期增加工程量來(lái)增加工程的造價(jià)或者賄賂預(yù)結(jié)算審計(jì)人員來(lái)掩飾所做的手腳等行為，都是違反預(yù)結(jié)算審計(jì)的不合法和違反規(guī)章制度的行為，相關(guān)企業(yè)或者國(guó)家應(yīng)該依照制度和法律給予警告或者處罰。對(duì)于在施工過(guò)程中隨意減少工程量，在施工記錄上隨意增加工程量的行為，這些都是知法犯法的行為，絕對(duì)不能姑息。對(duì)整個(gè)工程的預(yù)結(jié)算審計(jì)作業(yè)難度大，工作量也是很大的，所以這就要求完善的預(yù)結(jié)算審計(jì)制度作保證，以保證審計(jì)人員在工程預(yù)結(jié)算審計(jì)過(guò)程中嚴(yán)格守法、嚴(yán)格守法，順利完成整個(gè)工程預(yù)結(jié)算審計(jì)工作。
2．要規(guī)范工程預(yù)結(jié)算審計(jì)程序。無(wú)規(guī)矩不成方圓，對(duì)于預(yù)結(jié)算審計(jì)的程序也是如此，如果有完善的預(yù)結(jié)算審計(jì)程序流程，審計(jì)人員嚴(yán)格按照這個(gè)審計(jì)流程程序進(jìn)行工作，那么審計(jì)工作就會(huì)簡(jiǎn)單許多，而且也會(huì)減少許多不必要的麻煩。對(duì)于需要簽證的程序，要對(duì)工作量的計(jì)量、審核和簽發(fā)制度進(jìn)行必要的完善，并且為了避免不必要的浪費(fèi)時(shí)間，企業(yè)的施工人員要按照相應(yīng)的審計(jì)程序?qū)徲?jì)的材料準(zhǔn)備好。對(duì)于物料價(jià)格等類別進(jìn)行分類管理，完善每一類審計(jì)的程序，要求審計(jì)人員熟知這些程序以及違反程序的相應(yīng)處罰，在規(guī)范的審計(jì)程序下，嚴(yán)格按照程序的要求進(jìn)行預(yù)結(jié)算審計(jì)。
3．提高對(duì)工程量的審計(jì)。從工程預(yù)結(jié)算審計(jì)的實(shí)踐來(lái)看，施工單位對(duì)項(xiàng)目送審預(yù)結(jié)算的工程量進(jìn)行多估冒算的現(xiàn)象比較多，為了合理地確定工程造價(jià)，加強(qiáng)對(duì)工程量計(jì)算的審計(jì)是工程預(yù)結(jié)算審核的重點(diǎn)。對(duì)項(xiàng)目工程量的審計(jì)就是要求審計(jì)人員以竣工圖為依據(jù)，按照預(yù)算定額中的計(jì)算規(guī)則，對(duì)工程量進(jìn)行逐項(xiàng)的計(jì)算，然后與施工單位送審預(yù)結(jié)算的工程量進(jìn)行認(rèn)真的對(duì)照，檢查出工程量計(jì)算中存在的問(wèn)題。這就需要在嚴(yán)格遵守竣工圖和計(jì)算規(guī)則下，聯(lián)合企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)人員同專業(yè)的審計(jì)人員一起解決審計(jì)過(guò)程中大量的計(jì)算問(wèn)題，努力在短時(shí)間內(nèi)更好的解決工程量審計(jì)的各種問(wèn)題。要想提高對(duì)工程量的審計(jì)，就必須嚴(yán)格的按照竣工圖和相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)、清單計(jì)價(jià)和定額計(jì)價(jià)規(guī)則等等規(guī)范，按照工程項(xiàng)目的清單進(jìn)行認(rèn)真的計(jì)算比對(duì)，才能保證整個(gè)項(xiàng)目工程量的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。
4．重視對(duì)施工物料的審計(jì)。對(duì)于整個(gè)建筑項(xiàng)目的造價(jià)，材料費(fèi)占了很大的一部分，很大程度上影響著建筑項(xiàng)目的費(fèi)用。對(duì)施工材料進(jìn)行審計(jì)的前提是要先確定工程量，然后在工程量的基礎(chǔ)上按照國(guó)家統(tǒng)一的材料消耗定額確定施工材料的實(shí)際使用量。另一方面，市場(chǎng)上建筑材料例如鋼筋水泥等材料價(jià)格隨時(shí)間的波動(dòng)比較大，要密切注意在施工合同中是否對(duì)材料的價(jià)格有所限定，若是對(duì)價(jià)格沒(méi)有限制，怎樣進(jìn)行費(fèi)用上的調(diào)整。一般在合同的施工期間價(jià)格的波動(dòng)都是由施工單位和建筑企業(yè)共同按合約分擔(dān)，對(duì)于沒(méi)有價(jià)格的無(wú)價(jià)材料，審核人員要進(jìn)行必要的市場(chǎng)價(jià)格調(diào)查，做好施工物料用量及價(jià)格的審核。
5．加強(qiáng)對(duì)設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證的審核。工程預(yù)結(jié)算中設(shè)計(jì)變更漏洞很多，有的是有設(shè)計(jì)變更但沒(méi)有施工；有的是施工進(jìn)行了核減，卻沒(méi)有相應(yīng)的設(shè)計(jì)變更；還有的是設(shè)計(jì)變更工程量遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于實(shí)際施工工程量；有的工程項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，部分建設(shè)單位現(xiàn)場(chǎng)管理人員及工程監(jiān)理人員以隱蔽工程處理、誤工、搶工、復(fù)雜工藝特殊材料等方式亂簽證，人為隨意追加工程造價(jià)，諸如此類舉不勝舉。因此審核人員在審核設(shè)計(jì)變更工程量過(guò)程中，要采用耐心、細(xì)致的工作方法，不但要對(duì)施工圖設(shè)計(jì)的內(nèi)容到現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行核實(shí)，而且還要對(duì)設(shè)計(jì)變更增加的內(nèi)容與實(shí)際施工的內(nèi)容進(jìn)行核實(shí)，以便準(zhǔn)確地核定工程量。
6．加強(qiáng)對(duì)施工費(fèi)用的審計(jì)。工程項(xiàng)目的建筑安裝費(fèi)用是工程造價(jià)很重要的一部分，一般施工費(fèi)用的限額在承包商的合同中已經(jīng)有明確的表示，但也有的很多工程項(xiàng)目合同關(guān)于預(yù)結(jié)算的條款不嚴(yán)謹(jǐn)不規(guī)范，給工程預(yù)結(jié)算留下許多漏洞，這也是引起工程計(jì)價(jià)多估冒算的重要原因。特別是在包干工程項(xiàng)目中，對(duì)包干范圍及調(diào)整條件和調(diào)整方式等沒(méi)有明確規(guī)定或規(guī)定不明確。有的施工單位還存在僥幸心理：不執(zhí)行現(xiàn)行的建筑安裝工程費(fèi)用定額工程類別劃分標(biāo)準(zhǔn)，故意將取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)高套。針對(duì)上述種種情況，審核人員在竣工預(yù)結(jié)算審計(jì)時(shí)一定要注意工程類別及取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，按照不同施工地區(qū)、不同工程類別計(jì)取相關(guān)的工程費(fèi)率。嚴(yán)把合同履行關(guān)，對(duì)涉及到工程造價(jià)的條款必須研究透徹，為加強(qiáng)工程造價(jià)控制把好費(fèi)用審核關(guān)。
7. 加強(qiáng)工程預(yù)結(jié)算人員的職業(yè)道德教育，提高從業(yè)人員素質(zhì)對(duì)從事建設(shè)工程的人員應(yīng)進(jìn)行職業(yè)道德教育，特別是要講建設(shè)工程的基本知識(shí)和有關(guān)法律法規(guī)學(xué)習(xí)。提高政策水平，提高合同鑒別力，提高依法搞好工作的自覺(jué)性，應(yīng)自覺(jué)以行業(yè)職業(yè)道德約束自己，自覺(jué)執(zhí)行行規(guī)行法，正確處理好自己與集體、單位與單位的關(guān)系問(wèn)題，正確公正地處理好每筆預(yù)預(yù)結(jié)算，不論自己所處的位置是施工企業(yè)還是建設(shè)單位。其處理的每筆預(yù)預(yù)結(jié)算事宜，都要根據(jù)國(guó)家或地方造價(jià)管理部門的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，不能我是施工單位的，就多估冒算，是建設(shè)單位的就壓價(jià)壓量。
四、結(jié)語(yǔ)
建筑工程預(yù)結(jié)算審計(jì)是專業(yè)性和實(shí)踐性很強(qiáng)的工作，工程預(yù)結(jié)算審計(jì)對(duì)于建設(shè)企業(yè)和施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益有非常大的影響，對(duì)控制整個(gè)工程的造價(jià)起著非常關(guān)鍵的作用。審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中必須嚴(yán)格按照相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行審計(jì)，充分發(fā)揮審計(jì)人員對(duì)于工程的監(jiān)督和約束作用，保證整個(gè)工程項(xiàng)目預(yù)結(jié)算審計(jì)的真實(shí)性和客觀性。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：工程造價(jià)；結(jié)算審計(jì)；問(wèn)題；措施
前言
隨著我國(guó)建筑行業(yè)的迅猛發(fā)展，對(duì)工程造價(jià)提出越來(lái)越高的要求，而工程造價(jià)結(jié)算審計(jì)是工程造價(jià)管理的重要環(huán)節(jié)。因此文章中對(duì)工程造價(jià)結(jié)算審計(jì)工作中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，然后提出了相對(duì)應(yīng)的控制措施，為相關(guān)工作者提供借鑒。
一、工程結(jié)算審計(jì)的主要問(wèn)題
1.1合同條款約定不明確
工程雙方在簽訂合同時(shí)，對(duì)計(jì)價(jià)條款與調(diào)整約定不明確，導(dǎo)致雙方在工程結(jié)算時(shí)出現(xiàn)分歧，給審計(jì)工作帶來(lái)了困難。
1.2工程量計(jì)量、定額計(jì)價(jià)問(wèn)題
施工企業(yè)在工程結(jié)算時(shí)經(jīng)常會(huì)存在重復(fù)、漏計(jì)等現(xiàn)象，比如刻意的將單位造價(jià)高、計(jì)算復(fù)雜的項(xiàng)目超過(guò)實(shí)際工程量，還經(jīng)常巧立名目虛高單價(jià)。
1.3施工現(xiàn)場(chǎng)簽證問(wèn)題
建設(shè)單位存在盲目簽證的問(wèn)題，不按審核程序?qū)Ω鞣N簽證資料進(jìn)行審核。施工企業(yè)在簽證上巧立名目，以少報(bào)多。另外，雙方在簽證時(shí)對(duì)重要內(nèi)容描述不嚴(yán)謹(jǐn)，導(dǎo)致結(jié)算時(shí)出現(xiàn)分歧。
二、加強(qiáng)結(jié)算審計(jì)的具體方法與控制措施
2.1加強(qiáng)施工合同的審核
工程結(jié)算審計(jì)首先是要對(duì)施工合同進(jìn)行審核分析，施工合同的審核主要是審查合同約定的工程范圍、工程價(jià)款結(jié)算方式、材料供應(yīng)方式及價(jià)格、有關(guān)違約責(zé)任的約定，包括工期、工程質(zhì)量、施工人員到位情況等。另外審核人員還需對(duì)工程招投標(biāo)文件、招標(biāo)補(bǔ)充答疑文件、詢標(biāo)紀(jì)要等資料進(jìn)行審核，對(duì)工程做全面的了解，為實(shí)質(zhì)性審計(jì)階段做好準(zhǔn)備。當(dāng)發(fā)承包雙方對(duì)合同文件有異議時(shí)，審計(jì)人員因按照合同文件的解釋順序，對(duì)異議問(wèn)題進(jìn)行判斷。
2.2做好工程量的審核
工程量的審核在結(jié)算審計(jì)中耗時(shí)長(zhǎng)，內(nèi)容繁瑣，但也是工程結(jié)算審計(jì)的重點(diǎn)。由于計(jì)算規(guī)則多，工程量大，容易造成多算、重算或漏算。因此，在工程量審核階段，審計(jì)人員要根據(jù)竣工圖、相關(guān)資料并結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)情況對(duì)工程量的準(zhǔn)確性進(jìn)行逐項(xiàng)核實(shí)。工程量的審查方法，要根據(jù)需要和具體的工作要求而定，一般情況下應(yīng)盡量選擇全面審查法。在全面審查的同時(shí)又要突出重點(diǎn)，重點(diǎn)要放在容易重復(fù)計(jì)算及隱蔽工程部分。審查時(shí)應(yīng)注意以下問(wèn)題。
（1）注意審查標(biāo)段的范圍。對(duì)于群體工程和大型工程等有多家施工單位參與建設(shè)，在進(jìn)行工程結(jié)算時(shí)，要弄清楚各施工單位的實(shí)際施工范圍。如建筑工程中室外坡道的扶手欄桿，在結(jié)算時(shí)需與甲方、監(jiān)理單位和施工單位確認(rèn)是由房建單位實(shí)施還是由室外附屬單位實(shí)施。
（2）注意工程變更帶來(lái)的工程量的增減。計(jì)算工程量時(shí)要注意變更資料與施工圖、竣工圖的對(duì)比，注意扣減變更、取消項(xiàng)目的工程量，也要注意施工單位在編制結(jié)算時(shí)的漏項(xiàng)問(wèn)題。
（3）注意各分項(xiàng)工程量之間的相互關(guān)系，出現(xiàn)交叉重復(fù)的地方一定要扣減。
（4）審核工程項(xiàng)目劃分是否合理，是否有多設(shè)或少設(shè)項(xiàng)目的現(xiàn)象。有的項(xiàng)目其清單特征描述中已經(jīng)包括了分項(xiàng)的全部?jī)?nèi)容，施工單位在進(jìn)行結(jié)算時(shí)又對(duì)部分內(nèi)容單獨(dú)列項(xiàng)計(jì)算，審計(jì)人員應(yīng)認(rèn)真檢查，扣減這部分的工程量。如在清單計(jì)價(jià)模式下計(jì)算墻面刷涂料子目，項(xiàng)目特征描述中已經(jīng)包括了滿刮膩?zhàn)拥膬?nèi)容，則滿刮膩?zhàn)拥膬r(jià)格就已經(jīng)含在墻面刷涂料清單項(xiàng)目中了，不能再次計(jì)算滿刮膩?zhàn)拥墓こ塘苛恕?/p>
（5）審核工程量的計(jì)量單位是否與清單和套用定額一致。定額中有些計(jì)量單位是10m等，因此如果疏忽容易導(dǎo)致工程量成倍增加。還要注意清單計(jì)量單位與定額計(jì)量單位的不同。如清單計(jì)價(jià)模式下門窗工程的清單計(jì)量單位為樘，而定額計(jì)量單位為平方米。
另外，作為審計(jì)人員還要嚴(yán)格審查控制結(jié)算資料的質(zhì)量，結(jié)算資料要求建設(shè)單位嚴(yán)審，并簽字蓋章，確保竣工結(jié)算資料的完備性和有效性。
2.3做好工程量清單計(jì)價(jià)或定額套用的審核
子目單價(jià)的審核是結(jié)算審計(jì)的重點(diǎn)，對(duì)于招投標(biāo)項(xiàng)目，投標(biāo)文件有適用于變更子目的采用該子目的單價(jià)，投標(biāo)文件無(wú)適用于變更子目的按合同約定方式計(jì)算單價(jià)。審查時(shí)應(yīng)注意以下問(wèn)題。
（1）審核可套用的清單、定額子目。套用清單、定額子目單價(jià)分為直接套用與換算套用。在審核套用的清單、定額子目單價(jià)時(shí)，需注意原清單、定額子目與新增子目的共同點(diǎn)、區(qū)別。著重對(duì)主要材料、主要機(jī)械、人工等價(jià)格價(jià)格進(jìn)行審核。如新增清單子目與原清單子目的項(xiàng)目特征和工作內(nèi)容一致，可以直接套用；如新增清單子目與原清單子目的項(xiàng)目特征和工作內(nèi)容不一致但相近，則可以通過(guò)置換主要材料價(jià)格的方法借用。
（2）審核需補(bǔ)充的清單、定額子目。審核定額單價(jià)套用的合理性時(shí)，工程結(jié)算需實(shí)事求是、客觀地反映工程實(shí)際，不能那個(gè)單價(jià)高就套那個(gè)，套價(jià)應(yīng)熟練掌握定額中的說(shuō)明、工作內(nèi)容及工料組成，對(duì)定額缺項(xiàng)的項(xiàng)目，依據(jù)自身的經(jīng)驗(yàn)結(jié)合實(shí)際的施工情況測(cè)定人工、材料、機(jī)械消耗量，合理地編制補(bǔ)充定額子目。
（3）審核所套定額種類是否合理。審計(jì)時(shí)要注意施工合同中對(duì)定額套用的規(guī)定，按合同指定的定額來(lái)計(jì)算工程造價(jià)。審計(jì)人員應(yīng)熟悉定額文件頒布的時(shí)間、適用的范圍、定額的名稱、含義，以及定額編制說(shuō)明中的編制說(shuō)明中的注意事項(xiàng)，以達(dá)到準(zhǔn)確的套用定額，核準(zhǔn)工程造價(jià)。
2.4做好人工、材料、機(jī)械價(jià)格的審核
人工、材料、機(jī)械臺(tái)班單價(jià)的審核必須嚴(yán)格按照合同和招標(biāo)文件等對(duì)人材機(jī)價(jià)格的規(guī)定，對(duì)那些在合同和招標(biāo)文件中明確規(guī)定由施工單位承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，不得因市場(chǎng)價(jià)格的變化予以調(diào)整，對(duì)于可以調(diào)價(jià)的部分，應(yīng)依據(jù)施工合同和招標(biāo)文件，結(jié)合施工現(xiàn)場(chǎng)的實(shí)際情況，確定其合理的工程量與價(jià)格。對(duì)于信息價(jià)上未的無(wú)價(jià)材料，審計(jì)人員就要做好市場(chǎng)詢價(jià)工作，會(huì)同建設(shè)單位、施工單位協(xié)商確定。
結(jié)束語(yǔ)
工程結(jié)算審計(jì)是一項(xiàng)政策性、技術(shù)性、經(jīng)濟(jì)性和實(shí)踐性極強(qiáng)的工作，是進(jìn)行工程造價(jià)控制的重要環(huán)節(jié)，工程結(jié)算審核人員要依據(jù)國(guó)家法規(guī)和行業(yè)規(guī)定，嚴(yán)格按照審核程序和審計(jì)制度開(kāi)展工作，總結(jié)分析審核結(jié)算工作中的問(wèn)題，從而全面地提升工程結(jié)算的合理性、科學(xué)性和真實(shí)性，實(shí)現(xiàn)對(duì)竣工結(jié)算階段工程造價(jià)的有效控制。
參考文獻(xiàn)
[1]陳任萍.工程竣工造價(jià)結(jié)算審核問(wèn)題分析[J].江西建材，2014（08），233+232.
關(guān)鍵詞：工程結(jié)算；審計(jì)
1審前準(zhǔn)備工作
竣工結(jié)算審計(jì)，是在承包商上報(bào)竣工結(jié)算基礎(chǔ)上進(jìn)行的。在進(jìn)行審計(jì)前，應(yīng)考慮各項(xiàng)影響因素，做好充分準(zhǔn)備工作。
(1)審查工程建筑各級(jí)批文，如可行性研究報(bào)告和批復(fù)，申請(qǐng)立項(xiàng)書(shū)和批復(fù)，設(shè)計(jì)、規(guī)劃、土地、計(jì)劃等部門審批，工程招投標(biāo)過(guò)程和工程施工中文件往來(lái)。
(2)查看施工合同和協(xié)議。了解計(jì)算取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和調(diào)整取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)。
(3)查看竣工圖紙和竣工結(jié)算書(shū)和施工組織設(shè)計(jì)或施工方案。
2審計(jì)內(nèi)容
2.1審核竣工結(jié)算編制依據(jù)
編制依據(jù)主要包括：工程竣工報(bào)告、竣工圖及竣工驗(yàn)收單；工程施工合同或施工協(xié)議書(shū)；施工圖預(yù)算或招標(biāo)投標(biāo)工程的合同標(biāo)價(jià)；設(shè)計(jì)交底及圖紙會(huì)審記錄資料；設(shè)計(jì)變更通知單及現(xiàn)場(chǎng)施工變更記錄；經(jīng)建設(shè)單位簽證認(rèn)可的施工技術(shù)組織措施；預(yù)算外各種施工簽證或施工記錄；合同中規(guī)定的定額，材料預(yù)算價(jià)格，構(gòu)件、成品價(jià)格；國(guó)家或地區(qū)新頒發(fā)的有關(guān)規(guī)定。審計(jì)時(shí)要審核編制依據(jù)是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定，資料是否齊全，手續(xù)是否完備，對(duì)遺留問(wèn)題處理是否合規(guī)。
2.2審核工程量
(1)工程量是決定工程造價(jià)的主要因素，核定施工工程量是工程竣工結(jié)算審計(jì)的關(guān)鍵。審計(jì)的方法可以根據(jù)施工單位編制的竣工結(jié)算中的工程量計(jì)算表，對(duì)照?qǐng)D紙尺寸進(jìn)行計(jì)算來(lái)審核，也可以依據(jù)圖紙重新編制工程量計(jì)算表進(jìn)行審計(jì)。一是要重點(diǎn)審核投資比例較大的分項(xiàng)工程，如基礎(chǔ)工程、混凝土鋼筋混凝土工程、鋼結(jié)構(gòu)等。二是要重點(diǎn)審核容易混淆或出漏洞的項(xiàng)目。如土石方分部中的基礎(chǔ)土方，清單計(jì)價(jià)中按基礎(chǔ)詳圖的界面面積乘以對(duì)應(yīng)長(zhǎng)度計(jì)算，不考慮放坡、工作面。三是要重點(diǎn)審核容易重復(fù)列項(xiàng)的項(xiàng)目。四是重點(diǎn)審核容易重復(fù)計(jì)算的項(xiàng)目。對(duì)于無(wú)圖紙的項(xiàng)目要深入現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)，必要時(shí)可采用現(xiàn)場(chǎng)丈量實(shí)測(cè)的方法。
(2)審核材料用量及價(jià)差。材料用量審核，主要是審核鋼材、水泥等主要材料的消耗數(shù)量是否準(zhǔn)確，列入直接費(fèi)的材料是否符合預(yù)算價(jià)格。材料代用和變更是否有簽證，材料總價(jià)是否符合價(jià)差的規(guī)定，數(shù)量、實(shí)際價(jià)格、差價(jià)計(jì)算是否準(zhǔn)確，并應(yīng)在審核工程項(xiàng)目材料用量的基礎(chǔ)上，依據(jù)預(yù)算定額統(tǒng)一基價(jià)的取費(fèi)價(jià)格，對(duì)照材料耗用時(shí)的實(shí)際市場(chǎng)價(jià)格，審核退補(bǔ)價(jià)差金額的真實(shí)性。
(3)審查隱蔽驗(yàn)收記錄。驗(yàn)收的主要內(nèi)容是否符合設(shè)計(jì)及質(zhì)量要求，其中設(shè)計(jì)要求中包含了工程造價(jià)的成份達(dá)到或符合設(shè)計(jì)要求，也就達(dá)到或符合設(shè)計(jì)要求的造價(jià)。因此，作好隱蔽工程驗(yàn)收記錄是進(jìn)行工程結(jié)算的前提。目前，在很多建設(shè)項(xiàng)目中隱蔽工程沒(méi)有驗(yàn)收記錄，到竣工結(jié)算時(shí)，施工企業(yè)才找有關(guān)人員后補(bǔ)記錄，然后列入結(jié)算。有的甚至沒(méi)有發(fā)生也列入結(jié)算，這種事后補(bǔ)辦的隱蔽工程驗(yàn)收記錄，不僅存在嚴(yán)重質(zhì)量隱患，而且使工程造價(jià)提高，并且存在嚴(yán)重腐敗現(xiàn)象，因此，在審宣隱蔽工程的價(jià)款時(shí)，一定要嚴(yán)格審查驗(yàn)收記錄手續(xù)的完整性、合法性。驗(yàn)收記錄上除了監(jiān)理工程師及有關(guān)人員確認(rèn)外，還要加蓋建設(shè)單位公章并注明記錄日期，防止事后補(bǔ)辦記錄或虛假記錄的發(fā)生，為竣工結(jié)算減少糾紛掃平道路，有效地控制工程造價(jià)。審查設(shè)計(jì)變更簽證。設(shè)計(jì)變更應(yīng)由原設(shè)計(jì)單位出具設(shè)計(jì)變更通知單和修改圖紙，設(shè)計(jì)、校審人員簽字并加蓋公章，并經(jīng)建設(shè)單位、監(jiān)理工程師審查同意。重大的設(shè)計(jì)變更應(yīng)經(jīng)原審批部門審批，否則不應(yīng)列入結(jié)算。在審查設(shè)計(jì)變更時(shí)，除了有完整的變更手續(xù)外，還要注意工程量的計(jì)算，對(duì)計(jì)算有誤的工程量進(jìn)行調(diào)整，對(duì)不符合變更手續(xù)要求的不能列入結(jié)算。
(4)審查工程定額的套用。主要審查工程所套用定額是否與工程應(yīng)執(zhí)行的定額標(biāo)準(zhǔn)相符，工程預(yù)算所列各分項(xiàng)工程預(yù)算定額與設(shè)計(jì)文件是否相符，工程名稱、規(guī)格。計(jì)算單位是否一致。正確把握預(yù)算定額套用，避免高套、錯(cuò)套和提高工程項(xiàng)目定額直接費(fèi)等問(wèn)題。
(5)審核工程類別。對(duì)施工單位的資質(zhì)和工程類別進(jìn)行審核，是保證工程取費(fèi)合理的前提，確定工程類別，應(yīng)按照國(guó)家規(guī)定的規(guī)范認(rèn)真核對(duì)。
(7)審查各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)取。建筑安裝工程取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)按合同要求或項(xiàng)目建設(shè)期間與計(jì)價(jià)定額配套使用的建安工程費(fèi)用定額及有關(guān)規(guī)定。在審查時(shí)，應(yīng)審查各項(xiàng)費(fèi)率、價(jià)格指數(shù)或換算系數(shù)是否正確，價(jià)差調(diào)整計(jì)算是否符合要求，并在核實(shí)費(fèi)用計(jì)算程序時(shí)要注意以下幾點(diǎn)：①各項(xiàng)費(fèi)用計(jì)取基數(shù)，如安裝工程間接費(fèi)等是以人工費(fèi)為基數(shù)，這個(gè)人工費(fèi)是定額人工費(fèi)與人工合調(diào)整部分之和。②取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的確定與地區(qū)分類工程類別是否相符。③取費(fèi)定額是否與采用的預(yù)算定額相配套。④按規(guī)定有些簽證應(yīng)放在獨(dú)立費(fèi)用中，是否放在定額直接出中取的費(fèi)計(jì)算。⑤有無(wú)不該計(jì)取的費(fèi)用。⑥結(jié)算中是否按照國(guó)家和地方有關(guān)調(diào)整結(jié)算文件規(guī)定計(jì)取費(fèi)用。⑦費(fèi)用計(jì)列是否有漏項(xiàng)。⑧材料正負(fù)差調(diào)整是否全面、準(zhǔn)確。⑨施工企業(yè)資質(zhì)等級(jí)取費(fèi)項(xiàng)目有無(wú)掛靠高套現(xiàn)象。⑩有無(wú)隨意調(diào)整人工費(fèi)單價(jià)。
(8)審查附屬工程。在審核竣工結(jié)算時(shí)，對(duì)列入建安主體的水、電、暖與室外配套的附屬工程，應(yīng)分別審核，防止施工費(fèi)用的混淆、重復(fù)計(jì)算。
(9)防止各種計(jì)算誤差。工程竣工結(jié)等是一項(xiàng)非常細(xì)致的工作，由于結(jié)算的子項(xiàng)目多，工作量大，內(nèi)容繁雜，不可避免地存在著這樣或那樣的計(jì)算誤差，但很多誤差都是多算。因此，必須對(duì)結(jié)算中的每一項(xiàng)進(jìn)行認(rèn)真核算，做到計(jì)等橫平豎直。防止因計(jì)算誤差導(dǎo)致工程價(jià)款多計(jì)或少計(jì)。搞好竣工結(jié)算審查工作，控制工程造價(jià)，不僅需要審查人員具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和豐富的審查經(jīng)驗(yàn)，還需要具有良好的職業(yè)道德和較高思想覺(jué)悟，同時(shí)也需要建設(shè)單位、監(jiān)理工程師及施工單位等方面人員的積極配合。出據(jù)的資料要真實(shí)可靠，只有這樣，才能使工程竣工結(jié)算工作得以順利進(jìn)行，減少雙方糾紛；才能全面真實(shí)地反映建設(shè)項(xiàng)目合理的工程造價(jià)，維護(hù)建設(shè)單位和施工單位各自的經(jīng)濟(jì)利益，使目前我國(guó)的建筑市場(chǎng)更加規(guī)范有序地運(yùn)行。2.3審核施工企業(yè)資質(zhì)
嚴(yán)格審核施工企業(yè)的資質(zhì)，對(duì)掛靠、無(wú)資質(zhì)等級(jí)及無(wú)取費(fèi)證書(shū)的施工企業(yè)，應(yīng)降低綜合單價(jià)或?qū)徲?jì)確定綜合單價(jià)及造價(jià)。
2.4審核工程合同
工程合同審計(jì)是投資審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，必須仔細(xì)查閱相關(guān)文件資料是否齊全、合法合規(guī)。
當(dāng)雙方對(duì)合同文件有異議時(shí)，國(guó)內(nèi)合同按國(guó)內(nèi)合同文件順序解釋，國(guó)際工程，按照FIDIC合同文件順序解釋，特別是按FIDIC條款訂合同，索賠費(fèi)用應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)。
3審計(jì)方法
審查結(jié)算方法有多種，在審計(jì)前，通過(guò)收集資料，經(jīng)過(guò)論證，采取合理審查方法，可達(dá)到事半功倍的效果。
(1)逐項(xiàng)審查法，也稱全面審查法。優(yōu)點(diǎn)是全面、細(xì)致，審計(jì)質(zhì)量高，效果好。缺點(diǎn)是工作量大，時(shí)間長(zhǎng)，國(guó)內(nèi)單價(jià)合同和國(guó)際合同條件下工程可采用此法。
(2)標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算審查法。目前，因我國(guó)各地區(qū)采用標(biāo)準(zhǔn)不相同，這種方法使用范圍較少，現(xiàn)在，在發(fā)達(dá)地區(qū)，利用這種方法，又快又準(zhǔn)，是一項(xiàng)有效的方法。
(3)重點(diǎn)審查法。這種方法，主要適應(yīng)于國(guó)內(nèi)總價(jià)合同，審計(jì)重點(diǎn)放在變更和索賠上，特別是重點(diǎn)突出，審計(jì)時(shí)間短，效果好。同時(shí)，還可以利用對(duì)比審查法，“篩選”審查法，手冊(cè)審查法等手段做為補(bǔ)充，以保證審計(jì)的準(zhǔn)確性。
4審計(jì)步驟
(1)做好審計(jì)前準(zhǔn)備工作。①熟悉竣工圖、施工圖和各種合同文件；②了解審計(jì)范圍和采用標(biāo)準(zhǔn)；③明確采用單價(jià)和調(diào)整原則。
(2)選擇合適審計(jì)方法，按相應(yīng)內(nèi)容計(jì)算。
由于工程規(guī)模不一，合同訂立時(shí)間不一，施工企業(yè)不同，應(yīng)對(duì)不同情況，采用不同審計(jì)方法進(jìn)行審計(jì)。
【關(guān)鍵詞】危舊房改善；結(jié)算審計(jì)；對(duì)比審核法
危舊房改善是杭州“租、售、改”三位一體住房保障體系的一大亮點(diǎn)，是城市建設(shè)中的一項(xiàng)新型工作，在新形勢(shì)下，它被賦予了住房保障、設(shè)施配套、住房維修、歷史文化保護(hù)等新理念。從2007年開(kāi)始截至2012年，危舊房改善累計(jì)實(shí)施177萬(wàn)㎡，受益住戶3.5萬(wàn)戶，取得了一定成績(jī)，曾獲評(píng)住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部授予的“2011年中國(guó)人居環(huán)境范例獎(jiǎng)”[1]。
伴隨著危舊房改善工程持續(xù)推進(jìn)， 危舊房改善工程結(jié)算審計(jì)既是工作重點(diǎn)也是難點(diǎn)。本文結(jié)合歷年來(lái)危舊房改善工程實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，對(duì)結(jié)算審計(jì)工作進(jìn)行探討，提出一些認(rèn)識(shí)。
1、危舊房改善工程結(jié)算審計(jì)存在的問(wèn)題
危舊房改善工程結(jié)算審計(jì)相較一般工程更加繁瑣，不確定性因素更多。由于危舊房改善工程絕大部分是在原建筑基礎(chǔ)上進(jìn)行的維修及拼廚加衛(wèi)等非標(biāo)準(zhǔn)化工程，因此在實(shí)際審計(jì)工作中過(guò)程中難免出現(xiàn)這樣或那樣的差錯(cuò)。如定額組價(jià)不合理，部分定額規(guī)定工作內(nèi)容在施工過(guò)程中施工不到位卻按照定額組價(jià)，或者部分材料采用原舊材料卻按照使用新材料組價(jià)等等。另外工程量高估冒算現(xiàn)象比較普遍也難以避免。而現(xiàn)行危舊房改善工程招投標(biāo)采用最低價(jià)（最低費(fèi)率）中標(biāo)，為使工程資金平衡并保證相當(dāng)利潤(rùn)，施工單位多采用多計(jì)算工程量、增加施工聯(lián)系單、多立明目等手段人為提高工程總量進(jìn)而提高工程造價(jià)[2]。
2、危舊房改善工程結(jié)算審計(jì)的主要內(nèi)容
因大量危舊房改善工程采用費(fèi)率招標(biāo)下的工程量清單計(jì)價(jià)模式，施工合同一般采用單價(jià)合同，最后的結(jié)算審計(jì)工程量就成為核算的主要內(nèi)容。同時(shí)施工材料用量及價(jià)差、費(fèi)用套用是否合理同樣是審計(jì)核實(shí)的重點(diǎn)[3]。故需在施工圖的基礎(chǔ)上結(jié)合招投標(biāo)文件、施工合同、會(huì)議紀(jì)要及監(jiān)理通知單、工程變更資料、材料設(shè)備價(jià)格簽證、隱蔽工程驗(yàn)收記錄、現(xiàn)場(chǎng)施工記錄等資料及現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地考察相結(jié)合，按照有關(guān)文件規(guī)定進(jìn)行計(jì)算核實(shí)。
2.1 工程量的審核
核定施工工程量是工程竣工決算審計(jì)的關(guān)鍵。因此，對(duì)施工圖工程量的審核最重要的是熟悉施工圖紙及工程量的計(jì)算規(guī)則分清計(jì)算范圍；二是要重點(diǎn)審核投資比例較大的分項(xiàng)工程，如混凝土結(jié)構(gòu)梁、板、柱、以及室內(nèi)裝飾項(xiàng)目等；三是要重點(diǎn)審核容易混淆或出漏洞的項(xiàng)目，如施工范圍內(nèi)的拆除工程應(yīng)該按照實(shí)際計(jì)算，修補(bǔ)項(xiàng)目是后按照定額要求施工等；四是對(duì)簽證憑據(jù)工程量的審核，主要是現(xiàn)場(chǎng)簽證及設(shè)計(jì)修改通知書(shū)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況核實(shí)，做到實(shí)事求是，合理計(jì)量[4]。
2.2 定額套用及工作內(nèi)容的審核
因沒(méi)有專門的修繕定額，也難以套用現(xiàn)行定額，危舊房改善修繕工程中很多單項(xiàng)報(bào)價(jià)就由施工單位按市場(chǎng)價(jià)報(bào)價(jià)，故在結(jié)算審計(jì)時(shí)必須審核單項(xiàng)報(bào)價(jià)是否符合標(biāo)準(zhǔn)，防止施工單位只做了單項(xiàng)中的部分工作內(nèi)容卻按照定額進(jìn)行報(bào)價(jià)。這就要求審計(jì)人員要查看現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際是否按照定額要求的工作內(nèi)容進(jìn)行施工，并對(duì)現(xiàn)場(chǎng)的施工記錄進(jìn)行查驗(yàn)。
2.3 材料用量及價(jià)差的審核
材料用量審核，主要是審核土建工程三大主材及裝飾工程、水、電、暖材料用量。由于市場(chǎng)材料價(jià)格不一且波動(dòng)較大，因此材料價(jià)差的審核，特別是主材價(jià)差的審核更為重要[4]。另外由于危舊房改善工程多包含修繕工程，其部分拆除材料或原有舊材料還可以繼續(xù)使用，在審核過(guò)程中要防止把使用原舊材料項(xiàng)目卻按照使用新材料計(jì)價(jià)，要按照工程實(shí)際使用材料、實(shí)際單價(jià)分析計(jì)算。
2.4 工程費(fèi)用的審核
取費(fèi)應(yīng)根據(jù)工程造價(jià)管理部門頒發(fā)的文件及規(guī)定，結(jié)合相關(guān)文件如合同、招投標(biāo)文件等來(lái)確定取費(fèi)費(fèi)率。審核時(shí)應(yīng)注意，有的工程在建造過(guò)程中沒(méi)有使用大型機(jī)械和特種機(jī)械，但竣工造價(jià)中卻列入許多大型機(jī)械進(jìn)退場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用；有的工程根本不需要搶時(shí)間進(jìn)度，但竣工造價(jià)中卻列入了夜間施工增加費(fèi)、趕工措施費(fèi)等費(fèi)用；一些工程投標(biāo)時(shí)計(jì)算了文明施工、安全施工費(fèi)用但施工現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際并未發(fā)生[6]。這就要求在審計(jì)時(shí)注意這些問(wèn)題，按照工程實(shí)際發(fā)生費(fèi)用進(jìn)行計(jì)算。對(duì)于費(fèi)率下浮或總價(jià)下浮的工程，在結(jié)算時(shí)特別要注意變更或新增項(xiàng)目是否同比下浮。
3、危舊房改善工程結(jié)算審計(jì)的方法
由于危舊房改善工程建設(shè)周期較難控制，工程內(nèi)容繁雜，有拆、有修、有新建。因此其結(jié)算審計(jì)不同于一般新建工程，主要審核方法有以下幾種：
3.1 全面審核法
全面審核法就是按照施工圖的要求，結(jié)合現(xiàn)行定額、施工組織設(shè)計(jì)、承包合同或協(xié)議以及有關(guān)造價(jià)計(jì)算的規(guī)定和文件等，全面地審核工程數(shù)量、定額單價(jià)以及費(fèi)用計(jì)算。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是：全面和細(xì)致，審查質(zhì)量高，效果好。缺點(diǎn)是：工作量大，時(shí)間較長(zhǎng)，存在重復(fù)勞動(dòng)。
3.2 重點(diǎn)審核法
重點(diǎn)審核法就是抓住工程結(jié)算中的重點(diǎn)進(jìn)行審核的方法。這種方法類同于全面審核法，其與全面審核法之區(qū)別僅是審核范圍不同而已。該方法是有側(cè)重的，一般選擇工程量大而且費(fèi)用比較高的分項(xiàng)工程的工程量作為審核重點(diǎn)，如磚石工程、混凝土及鋼筋混凝土工程，門窗、室內(nèi)裝飾工程等。而一些附屬項(xiàng)目、零星項(xiàng)目（雨蓬、散水）等，往往忽略不計(jì)[5]。其次重點(diǎn)核實(shí)與上述工程量相對(duì)應(yīng)的定額單價(jià)，尤其重點(diǎn)審核定額子目容易混淆的單價(jià)。該方法的優(yōu)點(diǎn)是工作量相對(duì)減少，效果較佳。
3.3 對(duì)比審核法
如果單位工程的結(jié)構(gòu)、修繕內(nèi)容、修繕標(biāo)準(zhǔn)都一樣，其工程造價(jià)應(yīng)該基本相似。因此在總結(jié)分析結(jié)算資料的基礎(chǔ)上，找出同類工程造價(jià)的規(guī)律性，整理出用途不同、結(jié)構(gòu)形式不同、修繕標(biāo)準(zhǔn)不同的工程的單方造價(jià)指標(biāo)。然后，根據(jù)這些指標(biāo)對(duì)審核對(duì)象進(jìn)行分析對(duì)比，從中找出不符合投資規(guī)律的分部分項(xiàng)工程，針對(duì)這些子目進(jìn)行重點(diǎn)計(jì)算，找出其差異較大的原因的審核方法。這其中常用的分析方法有：
單方造價(jià)指標(biāo)法。通過(guò)對(duì)同類項(xiàng)目的每平方米造價(jià)的對(duì)比，可直接反映出造價(jià)的準(zhǔn)確性。
分部工程比例法。計(jì)算基礎(chǔ)、磚石、混凝土及鋼筋混凝土、安裝工程（門窗、電器、衛(wèi)生潔具）、室內(nèi)裝飾等各占定額直接費(fèi)的比例，作為相應(yīng)指標(biāo)。
專業(yè)投資比例法。計(jì)算土建，給排水，電氣照明等各專業(yè)占總造價(jià)的比例，作為相應(yīng)指標(biāo)。
4、結(jié)語(yǔ)
綜上所述，危舊房改善工程結(jié)算審計(jì)工作是一門專業(yè)性、知識(shí)性、政策性、技巧性很強(qiáng)的工作，需要在工作中不斷學(xué)習(xí)、總結(jié)、提高，不斷探索新的審核方法及具體應(yīng)用，全面、高效地做好危舊房改善工程結(jié)算審計(jì)工作。
參考文獻(xiàn)：
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[2]黃玉寒，李瑩.建筑工程結(jié)算審計(jì)存在的問(wèn)題與解決對(duì)策.科技創(chuàng)新導(dǎo)報(bào).2011，34：158-159
[3]趙喜.談新建大型現(xiàn)代化廠房工程結(jié)算審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容與方法.現(xiàn)代審計(jì)與經(jīng)濟(jì).2012，4：31-32
[4]劉萬(wàn)海.工程結(jié)算審計(jì)工作要點(diǎn)控制分析.價(jià)值工程.2011，9：167-168
【關(guān)鍵詞】建設(shè)項(xiàng)目； 內(nèi)部審計(jì)； 效益
我公司已建成的90萬(wàn)噸/年焦?fàn)t易地改造工程、30萬(wàn)噸/年焦油加工工程、150萬(wàn)噸/年焦?fàn)t擴(kuò)建一期工程、20萬(wàn)噸/年甲醇工程項(xiàng)目，在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持、相關(guān)部門大力協(xié)助及審計(jì)部門的竭誠(chéng)努力下，根據(jù)國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)及公司相關(guān)審計(jì)規(guī)范、制度，積極開(kāi)展全過(guò)程內(nèi)部審計(jì)工作，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)促管理生效益。
在上述項(xiàng)目實(shí)施中，公司采取建設(shè)單位自管方式，成立以法人代表為核心的建設(shè)指揮部，下設(shè)各專業(yè)組，各單位明確分工、各司其職，通過(guò)招標(biāo)確定監(jiān)理公司，嚴(yán)格推行項(xiàng)目法人責(zé)任制、工程建設(shè)監(jiān)理制和招投標(biāo)制等科學(xué)管理制度。依據(jù)“全面審計(jì)，突出重點(diǎn)”的原則，指揮部審計(jì)組對(duì)整個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行了全過(guò)程審計(jì)監(jiān)督。
一、項(xiàng)目決策階段
項(xiàng)目決策在項(xiàng)目建設(shè)各階段中影響造價(jià)程度最高，達(dá)80%~90%。在此階段，我們主要從投資估算、財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)兩方面審計(jì)監(jiān)督。
（一）投資估算
對(duì)于設(shè)備及工器具購(gòu)置、建筑安裝工程費(fèi)用、工程建設(shè)其他費(fèi)用、預(yù)備費(fèi)、建設(shè)期貸款利息、鋪底流動(dòng)資金等內(nèi)容進(jìn)行計(jì)算、分析、調(diào)整與督促落實(shí)，加強(qiáng)了項(xiàng)目決策深度，合理打足估算，確保后續(xù)階段造價(jià)范圍可控，避免“三超”現(xiàn)象發(fā)生。
（二）財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)
在市場(chǎng)研究和技術(shù)研究的基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表及評(píng)價(jià)指標(biāo)、各項(xiàng)比率作為重點(diǎn)分析論證，規(guī)范程序，確保評(píng)價(jià)結(jié)論的科學(xué)、客觀。
二、項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段
設(shè)計(jì)工作對(duì)項(xiàng)目投資影響程度達(dá)75%以上，是有效控制投資的關(guān)鍵。我們從以下幾方面作了相應(yīng)的審計(jì)監(jiān)控、督促工作。
1.設(shè)計(jì)內(nèi)容。從總圖、空間平面、建筑結(jié)構(gòu)與材料、工藝技術(shù)方案、設(shè)備選型等方面入手，力求節(jié)約用地，因地制宜、合理布置，對(duì)投資比重較大的材料、設(shè)備重點(diǎn)審查、分析，確保從原料到產(chǎn)品整個(gè)過(guò)程的建筑利用、工藝流程和生產(chǎn)技術(shù)先進(jìn)適度，經(jīng)濟(jì)合理，切實(shí)可行。如我公司焦煤項(xiàng)目中，總圖等設(shè)計(jì)直接影響到造價(jià)較高的焦煤通廊長(zhǎng)度高度等各項(xiàng)數(shù)據(jù)，設(shè)計(jì)時(shí)要處理好。又如普通水池、污水池及酸堿池內(nèi)壁防腐要求不同，造價(jià)大有差距，設(shè)計(jì)不能等同處理。
2.優(yōu)化設(shè)計(jì)方案是控制投資的有效方法，審查督促重點(diǎn)看是否采用設(shè)計(jì)招投標(biāo)、設(shè)計(jì)方案競(jìng)選、運(yùn)用價(jià)值工程優(yōu)化、技術(shù)經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)等，力求擬采用的方案技術(shù)先進(jìn)可行，功能齊全，經(jīng)濟(jì)合理，使用安全可靠。例如某項(xiàng)目考慮廠區(qū)較大，特單獨(dú)設(shè)計(jì)幾個(gè)鋼筋混凝土廁所分布廠區(qū)內(nèi)，一來(lái)造價(jià)太高，二來(lái)維護(hù)不易，如此設(shè)計(jì)有待優(yōu)化。
3.設(shè)計(jì)概算。主要審查編制依據(jù)的合法性、時(shí)效性及適用范圍；編制深度；編制說(shuō)明、內(nèi)容及范圍；建設(shè)規(guī)模、標(biāo)準(zhǔn)；設(shè)備規(guī)格、數(shù)量和配置；各項(xiàng)工程量、計(jì)價(jià)指標(biāo)及其它費(fèi)用等。分類整理、匯總問(wèn)題和偏差，相應(yīng)調(diào)整總投資，通過(guò)審計(jì)加強(qiáng)投資計(jì)劃管理，合理分配資金，縮小了概算、預(yù)算間差距，使總投資準(zhǔn)確，完整。
4.施工圖預(yù)算。項(xiàng)目建設(shè)中指揮部成立預(yù)結(jié)算組編制預(yù)算，由審計(jì)組進(jìn)行預(yù)算審計(jì)。預(yù)算是審查施工內(nèi)容、價(jià)款結(jié)算、最終結(jié)算、變更、新增工程及索賠的依據(jù)。審計(jì)中我們選擇合適的審查方法，按步驟依據(jù)施工圖紙、標(biāo)準(zhǔn)圖集、預(yù)算定額、費(fèi)用定額、施工組織設(shè)計(jì)或方案、工料機(jī)價(jià)格及調(diào)價(jià)規(guī)定等對(duì)預(yù)算全面審計(jì)，出具最終審計(jì)結(jié)果，建立臺(tái)賬保存，設(shè)立考核指標(biāo)，樹(shù)立審計(jì)典型，直到對(duì)應(yīng)項(xiàng)目竣工結(jié)算。
三、項(xiàng)目招投標(biāo)與合同價(jià)款確定階段
根據(jù)《招標(biāo)投標(biāo)法》等法規(guī)，指揮部成立招標(biāo)小組，在上級(jí)主管部門監(jiān)督、指導(dǎo)下，委托招標(biāo)公司對(duì)建安工程、設(shè)備、材料、勘察、設(shè)計(jì)等進(jìn)行招投標(biāo)工作。
審計(jì)中抓住幾個(gè)重點(diǎn)環(huán)節(jié)：①編制和發(fā)放招標(biāo)文件；②編制、審查、確定標(biāo)底；③按法定程序進(jìn)行招標(biāo)；④通過(guò)招標(biāo)確定施工單位及中標(biāo)價(jià)；⑤同中標(biāo)單位簽訂合同等。特別注意以下內(nèi)容：
1.招標(biāo)文件審計(jì)。要注意施工范圍、甲供材料、各種指標(biāo)和辦法是否正確、是否符合甲方招標(biāo)目標(biāo)。
2.認(rèn)真核查施工單位的資質(zhì)、取費(fèi)和營(yíng)業(yè)執(zhí)照等相關(guān)證件和手續(xù)，每年二季度進(jìn)行普查，建立檔案庫(kù)，對(duì)于不合格、未年檢、靠掛甚至弄虛作假的單位進(jìn)行相應(yīng)處理。
3.所有合同簽訂前審計(jì)組嚴(yán)格審查、出具合同審計(jì)意見(jiàn)，建立檔案，看其是否按程序簽訂，是否正規(guī)合同文本，合同內(nèi)容是否詳盡、嚴(yán)密、公正、合法，對(duì)合同、合同附件如標(biāo)書(shū)、預(yù)算等進(jìn)行保存，對(duì)承包商合同中承諾內(nèi)容全程監(jiān)督，最終結(jié)算時(shí)嚴(yán)格參照?qǐng)?zhí)行。
4.招投標(biāo)中作好記錄，收集好資料作為審計(jì)依據(jù)，同時(shí)要注意各項(xiàng)目之間不要出現(xiàn)重復(fù)招標(biāo)內(nèi)容，曾有輸煤系統(tǒng)工程招標(biāo)中包括了翻車機(jī)安裝費(fèi)用，其實(shí)在翻車機(jī)設(shè)備招標(biāo)中已包括安裝，經(jīng)審計(jì)費(fèi)用重復(fù)達(dá)40余萬(wàn)。
5 .通過(guò)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，確保客觀與公正地選擇到正確的承包商，順利進(jìn)入工程實(shí)施階段。
四、項(xiàng)目施工階段
審計(jì)組人員勤下現(xiàn)場(chǎng)，收集各種可能影響項(xiàng)目投資的資料，及時(shí)反饋到投資控制中：
1.對(duì)施工組織設(shè)計(jì)、技術(shù)措施方案現(xiàn)場(chǎng)落實(shí)。
2.對(duì)每個(gè)施工環(huán)節(jié)現(xiàn)場(chǎng)審查，保證施工行為規(guī)范、合理，正確處理好工期、質(zhì)量、造價(jià)間的關(guān)系；曾有個(gè)別單位，圖紙要求是混凝土地溝，實(shí)際施工中現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)查看為砌磚后抹灰，兩者費(fèi)用相差達(dá)20余萬(wàn)。
3.對(duì)變更、技術(shù)核定、現(xiàn)場(chǎng)簽證等資料進(jìn)行審計(jì)，保證其真實(shí)、合理、有效。
4.對(duì)各工號(hào)全面檢查、抽查、記錄，聯(lián)系圖紙、合同及其它資料綜合審計(jì)處理，將結(jié)果反饋到工程結(jié)算價(jià)款中。
5.進(jìn)度款審查：根據(jù)申報(bào)資料，結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)情況、施工進(jìn)度、施工計(jì)劃、合同金額等資料綜合審查，嚴(yán)格控制資金，防止超額支付。一般不要超過(guò)80%，要給后續(xù)工作留有余地。
五、工程竣工結(jié)算階段
建安工程竣工結(jié)算費(fèi)用占總投資的30%~50%，我公司這三個(gè)項(xiàng)目中達(dá)到40%。結(jié)算審計(jì)是建立在全程審計(jì)的基礎(chǔ)上，是各階段工作的綜合作用與體現(xiàn)，審計(jì)組堅(jiān)持把好資質(zhì)關(guān)、預(yù)算關(guān)、合同關(guān)、現(xiàn)場(chǎng)關(guān)、數(shù)量關(guān)、價(jià)格關(guān)、政策關(guān)。重點(diǎn)注意了以下方面：
1.配備所需法規(guī)、文件、定額等資料，保證建設(shè)中發(fā)生的各專業(yè)結(jié)算有據(jù)可依。
2.接受結(jié)算時(shí)，對(duì)相關(guān)的合同、變更、簽證、核定、圖紙、文件、會(huì)議紀(jì)要、招投標(biāo)文件等結(jié)算相關(guān)材料要求成套送達(dá)。
3.對(duì)工程結(jié)算的形成、審核、傳遞進(jìn)行督促，保證及時(shí)結(jié)算，真實(shí)反映投資進(jìn)度。
4.將資料存入電腦，建立各項(xiàng)臺(tái)賬等，為審計(jì)工作奠定良好的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。
5.在經(jīng)過(guò)監(jiān)理及預(yù)結(jié)算部門審核后，工程結(jié)算書(shū)面錯(cuò)誤已經(jīng)不多，結(jié)算審計(jì)中現(xiàn)場(chǎng)仍是重點(diǎn)。根據(jù)經(jīng)驗(yàn)，現(xiàn)場(chǎng)問(wèn)題比例可達(dá)全部問(wèn)題的60%，結(jié)合先前現(xiàn)場(chǎng)記錄到現(xiàn)場(chǎng)落實(shí)、匯總，在結(jié)算中最終解決。
6.按單位、工號(hào)等設(shè)立指標(biāo)監(jiān)測(cè)庫(kù)，各專業(yè)人員分工審計(jì)的同時(shí)，專門安排一人對(duì)所有結(jié)算進(jìn)行審閱，對(duì)同一單位、相近施工內(nèi)容的結(jié)算由同一人審計(jì)，杜絕重復(fù)結(jié)算。大項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中免不了有交叉施工、返工現(xiàn)象，這樣做可以防止乙方虛報(bào)假報(bào)重復(fù)報(bào)，曾有單位做結(jié)算時(shí)，各相近項(xiàng)目結(jié)算間同一變更簽證重復(fù)使用，經(jīng)審計(jì)核減費(fèi)用逾百萬(wàn)。
7.對(duì)結(jié)算中所用材料現(xiàn)場(chǎng)查看，按季度調(diào)整地材價(jià)格，重要材料專門調(diào)查落實(shí)。
8.對(duì)個(gè)別已審核完畢項(xiàng)目重新開(kāi)展力度更大的專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，以鞏固和完善建設(shè)程序，確保投資更加真實(shí)。
9、審計(jì)中考慮上級(jí)審計(jì)部門、社會(huì)審計(jì)部門進(jìn)行外審工作的各項(xiàng)要求，相應(yīng)作了規(guī)范與準(zhǔn)備工作。
六、項(xiàng)目竣工決算階段
此階段對(duì)財(cái)務(wù)決算、竣工資料和工程造價(jià)對(duì)比分析等大項(xiàng)進(jìn)行審查，對(duì)新增資產(chǎn)內(nèi)容、價(jià)值計(jì)算、成本計(jì)算、待攤投資分?jǐn)偧傲鲃?dòng)資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等進(jìn)行落實(shí)。
審計(jì)組提前對(duì)資料、規(guī)范、樣本進(jìn)行收集，督促環(huán)保、消防、安全及職業(yè)衛(wèi)生等專篇及早準(zhǔn)備與進(jìn)行，同時(shí)征求主管審計(jì)部門及社會(huì)審計(jì)的意見(jiàn)，對(duì)所有資料全面審查，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)整改，全面、全程配合上級(jí)審計(jì)部門的竣工審計(jì)工作，充當(dāng)好內(nèi)部外部審計(jì)的紐帶，為一次性成功驗(yàn)收奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)管理，管理產(chǎn)生效益。在公司三個(gè)項(xiàng)目建設(shè)中，經(jīng)審計(jì)通過(guò)優(yōu)化設(shè)計(jì)、工程招標(biāo)、科學(xué)管理，創(chuàng)造了工期短、投資省、質(zhì)量良的優(yōu)異成績(jī)，取得了工程建設(shè)的重大勝利。在工程、監(jiān)理及預(yù)結(jié)算部門已核減的基礎(chǔ)上，審計(jì)組通過(guò)綜合審計(jì)又核減1 800萬(wàn)元，為項(xiàng)目投資節(jié)約了資金，有代表性地體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的重要性與必要性。
長(zhǎng)期以來(lái)，建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)局限于工程竣工結(jié)算、決算，這樣的審計(jì)是局部的、被動(dòng)的，項(xiàng)目建設(shè)各工作環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣、綜合作用，為保證每個(gè)環(huán)節(jié)的優(yōu)劣、資產(chǎn)形成的公正、真實(shí)、合理，以及防止不能建成交工、不能竣工驗(yàn)收等情況的發(fā)生，我們應(yīng)把內(nèi)部審計(jì)工作上升到項(xiàng)目投資整體、全程審查、監(jiān)督的高度、廣度上來(lái)，督促引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，用“動(dòng)態(tài)”的方法加強(qiáng)管理和研究，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的估算、概算、預(yù)算、合同價(jià)、結(jié)算價(jià)、完工結(jié)算、竣工決算實(shí)行“一體化”管理，為工程投資管理工作創(chuàng)造良好的經(jīng)濟(jì)秩序，督促形成統(tǒng)一、協(xié)調(diào)、有序的建設(shè)項(xiàng)目投資管理體系，促進(jìn)項(xiàng)目建設(shè)管理工作的發(fā)展和完善，合理控制和確定投資，建設(shè)“快、省、優(yōu)”工程，最大限度地創(chuàng)造和提高經(jīng)濟(jì)效益。
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