時間：2023-06-22 09:39:09
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇工程審計收費標準，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
［摘要］合理收費對我國注冊會計師行業的生存和發展至關重要。本文首先通過對國內會計師事務所審計收費統計數據的研究，結合我國的制度背景和注冊會計師行業的發展現狀，分析其審計收費中存在的問題，然后針對這些問題提出改善審計收費制度的對策。希望能為我國注冊會計師行業的規范起到一點作用，從而提高我國會計師事務所的國際競爭力。
近年來，隨著社會主義市場經濟的發展完善，注冊會計師在經濟生活中發揮著越來越重要的作用，然而，與此同時也出現了越來越多的失誤，從深圳原野、北京長城、海南中水的老三案，到東方鍋爐、紅光實業、瓊民源的新三案，使得注冊會計師行業越來越受到社會各界的關注和質疑。在此審計收費作為委托人與注冊會計師之間重要的經濟紐帶，隨著它對獨立性的影響探討的不斷深化，對于審計收費本身的研究也由邊緣轉為中心，逐漸成為熱門話題。
從我國加入世貿組織以來，以“四大”為首的國際會計師事務所順利進駐中國并迅速占據有利位置。資料顯示，國際“四大”會計師事務所明顯以較少的客戶獲得了相對于國內會計師事務所較高的收入，國內所正面臨著前所未有的嚴峻挑戰。若是為了贏得客戶而采取壓價競爭的策略，會導致注冊會計師為了降低審計成本而提供相應低質量的審計服務；若是為了獲取更高的收益而一味提高審計收費，那么會計師事務所將會面臨客戶流失的風險。因此，采取正確的審計收費策略，制定合理的審計收費標準在此顯得至關重要。
一、我國會計師事務所審計收費中存在的問題
（一）我國會計師事務所普遍存在審計收費偏低現象
自2003年起，中國注冊會計師協會始《全國會計師事務所百家信息》，對排名前100位的會計師事務所的收入、所在地、CPA人數等進行統計公開，以供業內外人士參考。從2003~2005這三年的數據來看，國際“四大”會計師事務所的審計收入不僅穩居前四，而且遙遙領先于國內所。以2005年度的數據為例通過分析不難發現，國內會計師事務所與國際“四大”相比存在審計收費普遍偏低的現象。稍加分析，即可得出以下數據：排名前十位的會計師事務所總審計收入為322，054萬，而“四大”中僅普華永道中天一家就以113，025萬占據了前十位總審計收入的35.1%。相比之下，前十位中國內六家會計師事務所總審計收入為54，740萬，僅占前十位收入總和的16.9%?！八拇蟆敝凶詈笠幻牡虑谌A永，其審計收入也是國內所中“老大”上海立信長江的3倍多。
（二）我國會計師事務所審計收費缺乏統一的標準且高低相差懸殊
1.國內審計收費缺乏統一的標準
國內注冊會計師行業到目前為止仍沒有形成統一的審計收費標準。由于審計產品本身的特殊性，它的價格高低往往受到諸多因素的影響。有的事務所認為審計費用的高低主要取決于委托人資產規模的大小，有的則認為委托人公司盈利越多，則應繳納更高的審計費用。因此，有的事務所按總資產的一定比例計提收費，有的按客戶營業收入或凈利潤的一定比例收費，而更多的則是通過與客戶討價還價來確定審計收費，這是既不規范也不科學的。
2.審計收費相差懸殊
自從中國證監會于2001年12月24日了《信息披露規范問答第6號—支付會計師事務所報酬及其披露》以來，滬深兩市1164家上市公司共有1003家上市公司披露了2001年度的審計費用。從披露的數據來看，首先，同樣資產規模上市公司的年報審計費用相差懸殊。舉個例子來看，格力電器與景谷林業的總資產規模分別為6.92億元和5.56億元，相差不大。但起審計費用卻相去甚遠。格力電器的審計費用為28萬元，景谷林業的則為40萬元。其次，同一家上市公司，由不同的會計師事務所來審或A、B股審計，審計費用相差也較大。例如，汕頭電力2000年度由中天勤審計，審計收費僅為10萬元，而2001年度改為上海立信長江會計師事務所審計后，其費用則漲至35萬元。139家需要境外審計的上市公司支付報酬的情況也是不均衡的，最多的如中石化，有畢馬威審計收費高達5700萬港元，而最少的如深基地B，由香港羅賓咸永道審計收費僅13.5港元，相差400多倍。
二、審計收費中存在問題的原因分析
（一）從市場環境來分析
1.“低價式進入策略”的普遍采納
“低價式進入策略”是指，會計師事務所為招攬審計業務，講最初幾年的審計費設定為低于其成本，并希望通過較長的審計約定來彌補此前的損失，而采取的定價策略。近年來我國會計師事務所的數量增長較快，尤其以中小型會計師事務所居多。為了在審計市場上占有一席之地，它們普遍采納“低價式進入策略”，從而使“低價式進入策略”成為引發審計市場價格戰爭的根源之一。
2.國際會計師事務所搶占國內市場的挑戰
以“四大”為首的國際會計師事務所順利進駐中國，并迅速占有中國市場，給本土會計師事務所帶來前所未有的沖擊。“四大”不僅手握著“世界500強”中大部分的老客戶，更以其過硬的品牌，優質的服務吸引了原屬于國內所的大量客戶，導致國內所嚴重的客戶流失，部分國內所更是面臨著生存困境。在這種情況下，國內所審計價格的普遍下挫也是在所難免。
3.國內會計師事務所的組織形式差異導致價格競爭。
國內會計師事務所有的為有限責任制，有的則為無限責任制。從構成審計費用的三大要素：產品費用，即執行必要的審計程序，出具審計報告所需要的審計費用，‚預期損失費用，包括訴訟損失和恢復名譽的潛在成本，ƒ會計師事務所正常利潤來看，承擔有限責任的會計師事務所由于其只以有限責任承擔賠償責任，風險成本較低，所以能夠以相對較低的審計成本收取較低的審計費用，而承擔無限責任的會計師事務所則不具有這方面的優勢，但為了贏得有限的客戶，不同組織形式會計師事務所之間的價格競爭在所難免。
（二）從政策制度背景來分析
1．采用招投標方式聘用會計師事務所的制度形式
首先會計師事務所與客戶是在招投標過程中先定下價格，再提供與接受服務的，在這種制度形式下，審計服務質量與價格的關系——“信價比”無法事先預測，故難免有些會計師事務所以低價中標，但同時也提供低質量的服務。給客戶的利益和注冊會計師行業的整體形象都造成不良影響。其次，據業內人士分析，招投標方式形式上是招投標雙方相互選擇的公平競爭方式，由于其容易造成價格惡性競爭，實質上是“價格招投標”，價低者得。價格決定一切。由此可見價格招投標方式是不合理的。
2．官定不合理收費標準與注冊會計師行業發展之間的矛盾
目前國內業界沒有統一的收費標準，不同地區之間差異較大。有的是財政部門會同物價部門共同制定收費標準，而有則仍然沿用會計師事務所脫鉤改制以前政府制定的審計收費標準，沒有制定新的收費標準。隨著注冊會計師行業的發展審計準則越來越完善，對注冊會計師的執業要求也越來越高，因此需要注冊會計師開展更多的工作，執行更多的審計程序。這樣勢必增加注冊會計師的審計成本。在這種情況下舊的審計收費標準顯然無法適應新的審計執業環境。偏低的審計收費標準導致國內部分會計師事務所陷入無利經營，甚至是虧損經營的困境。更為嚴重的是，據調查發現，某些地方政府為扶持國有企業，下發文件規定扶貧地區企業無論資產規模多大，會計師事務所收取工商年檢費不得超過1萬元，破產、清算、轉制等審計收費一律減半，以犧牲會計師事務所的利益為代價來減輕國有企業的負擔，將本應當由當地政府、財政部門承擔的補助任務轉嫁于民間中介組織，這是極為不合理的。政府過度干預注冊會計師行業的收費，可能會導致這一新興行業秩序更為混亂，發展受到嚴重阻礙。
另外，通過以上論述，可知國內業界的審計收費采取政府指導價，并且存在某些地方政府過度干預審計收費，收費標準偏低等不合理現象。然而，相比之下在我國境內營業的國際會計師事務所，其審計收費卻從不受國內政府收費標準的約束。國際會計師事務所可以憑借自身的實力以高收費攬得優質客戶，而國內會計師事務所在低得收費標準下為求生存，只得爭取規模效應再次壓價以吸引客戶。然而審計質量再也無法得到保證，這種有失公平的競爭環境從某種程度上造成了國內會計師事物所以低收費敗給了國際“四大”的高收費。
3．從國內會計師事務所自身來分析
首先某些會計師事務所在思想上短期意識嚴重，缺乏戰略眼光。它們不注重于改善自身的業務能力，拓展業務的廣度，反而專注于以低價招徠客戶，因此引發數量眾多的會計師事務所陷入價格戰爭的旋渦之中。其次，是由于我國注冊會計師行業中小型規模的會計師事務所林立的現狀。大型會計師事務所由于其資產規模較大，雄厚的實力保證了它們在遭遇訴訟之后較強的賠付能力，故在制定審計收費標準時能夠充分考慮到預期損失費用的因素，而小型會計師事務所特別是有限責任制組織形式的，賠付能力有限，所以考慮較少或者根本不考慮預期損失費用的因素，因此相應地敢于給出低的審計定價，容易造成業內審計收費秩序混亂。
三、對解決審計收費問題的建議
（一）完善相關制度
1．制定科學的審計收費標準
為避免以上審計收費秩序混亂的現象，制定統
一、公開的審計收費標準是非常必要的。西方國家大都采取以人工小時為基礎的審計收費標準，鑒于影響審計產品費用的三大因素：委托人規模、總體財務狀況和被審單位內部控制的強弱（廖洪、白華，2001），建議在制定審計計劃時考慮上述三大因素對審計工作量的影響，在確定具體的人員配備和工時，結合不同審計人員小時收費的差異，擬定出具體的審計收費標準。同時在此標準下根據審計人員的配備差異、地理位置的差異體現出合理的質量差價、地理差價。
2．改進招投標方式
首先應采取最低限價策略。招投標方式最不可取的地方在于容易引發低價競爭的現象，有關部門根據投標單位的綜合情況制定出價格最低線。若有的會計師事務所給出低于最低線的價格，則禁止其參與后續的招投標工作。其次，委托單位在招投標過程中，不應只注重其給出的服務價格，應充分考慮到會計師事務所的信譽、規模、服務質量等因素，給出綜合評價。最后，應采取措施提高招投標工作的透明度，加強社會監督，制定出指導性政策規范會計師事務所聘用過程中的信息披露。
3．制定相關的懲罰制度，加大行業監管力度
在出臺統一的審計收費標準之后，再配套制定相關的懲罰制度，是非常必要的。可對于不同程度違規的會計師事務所所給予罰款、行政處罰等不同層次的懲罰措施，以保證審計收費標準的順利措施。
4．建議采取雙審制度
雙審制度，即一家上市公司的審計必須由兩家會計師事務所共同進行，且必須為國際“四大”之一和一家國內所。雙審制度和單審制度相比較，其優越性在于既可以提高注冊會計師的獨立性，既降低或有收費等亂收費現象發生的機率，又可以緩解業內的惡性競爭，以及審計收費在國際所與國內所之間，不同地區的事務所之間相差懸殊的現象。
（二）改進注冊會計師行業自身
1．加強國內會計師自身規模的建設
國內會計師事務所應擴大自身規模，拓展其業務的廣度。首先，是因為在上文已經論述到的國內因小型會計師事務所眾多，而引起價格惡性競爭的現象；其次，在審計收費的高低上，上市公司的規模起決定性作用，會計師事務所的規模和品牌沒有決定性影響（周紅，2004），因而大規模的會計師事務所并不會引起價格壟斷。因此，只有擴大會計師事務所的規模，才能應對中國會計審計市場發展對審計服務質量和多樣化日益強大的需求。
那么如何擴大會計師事務所的規模呢？強強聯合不失為一個方便快捷的方法，這樣的會計師事務所之間可以相互彌補業務廣度、工作方法上的不足，也便于為客戶提供全面的高質量的服務，從而大幅提高了自身的競爭力。
（一）研究假設會計穩健性基本原則就是能夠在最短時間內獲取壞消息，相應的延長確認好消息的時間（Basu，1997），不合理的會計方法可能導致投資方和監管當局對公司經驗產生懷疑，并制定企業不按照GAAP執行（Gul等，2000）。這種會計運行方式就大幅增加了承擔審計風險的概率，審計師必須防止發生錯誤陳述。錯誤陳述會導致過高地估計企業的運營利潤和總資產，從而使審計師的預期訴訟成本發生變化，也降低了審計師聲譽。因此，審計師要采取相應的措施來控制審計風險，采取有實質作用的測試和分析，該過程就會增加審計費。在事務所遭受訴訟的影響因素中，主要包括：高估資產和收入，低估負債和費用（Pierre和Anderson，1984；Carcello和Palmrose，1994）。同時，一般情況下都是由事務所承擔經濟損失，所以審計師要以穩健的財務報告為主（DeFond和Subramanyam，1998）。會計事務所在承擔相應增大的風險應獲得一定的風險補償溢價，或者采取發表非標審計意見、退出審計業務的措施來達到降低風險的效果。然而，在實際運行過程中后者由于存在成本問題可執行性不高。所以，多收取的審計收費可以看作會計事務所處理高風險業務所使用的風險控制策略，該過程就涉及到判斷客戶會計穩健性和分析審計風險容忍度。我國經濟發展過程中，對會計事務所工作需求大，存在較大的審計市場，而會計事務所基本處于被選擇的地位上，并且會計事務所之間存在較激烈的競爭（陳艷萍，2011）。會計事務所在審計收費上存在較大的差異，一方面取決于自身的議價能力，另一方面是客戶的定價，單純地提高審計收費在很大程度上難以控制風險。針對客戶要求保持一定的會計穩健性，需要在審計過程中完成，該措施能夠發揮降低審計風險作用，進而有效地降低風險溢價補償。經過以上敘述可以獲得假設1：假設1：會計穩健性與審計收費負相關經濟市場發展導致了監管體制逐漸完善，訴訟環境不穩定因素較多，企業財務報告穩健程度要求越來越高（Ball和Shivakumar，2008）。法律環境影響到財務報告穩健性，在很大程度也決定了會計事務所受到訴訟的概率。而在相對法制完善、訴訟機制環境良好的地區，會計師事務所受到訴訟的概率增大。美國在較早時間就開始法律體制建設，因此，其訴訟成本和法律風險相對較高，這就促使企業為避免導致經濟損失而制定的財務報表更穩健，同時審計師行為的穩健性要求高（Kothari等，1988）。通過分析我國審計市場可知，政府管制導致了會計師事務所處于較低的法律風險環境中（劉峰和許菲，2002）。并且，不健全的注冊會計師法律法規也使法律風險較低，這些法規不具備較強的實用性，對于審計質量規范不夠嚴格。在此環境下，會計師事務出現了單方面追求經濟利益，而不能按照工作職責進行對被審計單位調查。盡管在發現會計師事務所存在工作失誤后會給予一定制裁措施，但往往以警告、整改或通報批評為主，違規成本偏低，不足以引起會計事務所關注。此外，考慮到訴訟程序及訴訟成本，中小型企業很少對產生侵權的會計師事務所進行訴訟。針對同時發行A股和其他類型股票的企業，不僅受到國內投資者和監管部門的監督，而且要結合實施的國際會計準則，定期向海外投資者匯報，海外監管對企業要求更為嚴格。當企業的財務報告出現失誤被泄露時，上市公司和相應的會計師事務所就會遭到海外訴訟，同時國內的監管部門和投資者也會加強對該企業的調查。境外監管會導致企業和會計事務所受到訴訟的概率增大，審計風險較高。所以，與這些企業合作的會計事務所要從會計穩健性和審計風險研究收費標準。經過以上敘述可以獲得假設2：假設2：對于同時發行A股和其他類型股票的企業而言，會計穩健性與審計收費的負相關關系更明顯。
（二）樣本選取與數據來源本文選取了1999至2006年在市的全部公司，獲得了相應的穩健性指標。同時對部分不可靠樣本進行了剔除，進行分析的最終樣本有4627家。其中根據Wind數據庫和上市公司年報，獲得了分析所用的審計收費數據。
（三）變量定義與模型構建根據Simunic審計收費模型，本文所建立的研究模型具體如下:LnFee=α+β1×Conserve+β2×Type+β3×Conserve×Type+β4×Size+β5×Sub+β6×Inv+β7×AB+β8×lev+β9×PreLoss+β10×OP+β11×Switch+β12×Big4+β13×Tenure+β14×ROE+β15×Locate+β16×State+β17×Liquida+βi∑Yaersi+βj∑Indsj+ε（1）其中，LnFee表示審計收費，Conserve表示會計穩健性指標，Type表示是否同時發行A股和其他類型股票，其他表示控制變量。相對于純A股企業審計收費，同時發行A股和其他類型股票的企業更加復雜。所以，在審計收費（Auditfee）項目中僅包括上市公司A股年報審計收費。通過進行對數化處理（LnFee）后進行審計收費的回歸分析，并且采用樣本上下1%的處理實現數據的歸并（winsorize），從而有效地控制異常值對結果的影響。目前，較為常用的穩健性衡量指標有許多，本文分析應用Ahmend和Duellaman（2007）模型作為穩健性分析指標，該模型主要借助統計三年內應計項進行分析?？紤]到1999到2006年后新上市公司或者這階段退市影響到穩健性計量指標，本文主要分析了1999到2006年在市的全部公司。其中，應計項（Acc1）=（凈利潤經營活動現金流量）/期初總資產，累計應計項（CumAcc1）表示3年應計項的累積。同時，為了減小企業盈余管理中計量誤差（CumAcc2），本文在計算應計項目中也采用非經常性損益前凈利潤。并且，考慮到計算的簡便性，將三年累計應計項乘以1，Conserve表示穩健程度，該數值（Conserve1和Conserve2）與穩健程度成正比（Ahmend和Duellaman，2007）。在進行檢驗敏感性檢驗中，主要參考其他穩健性指標。具體的變量定義如表（1）所示。
二、實驗檢驗分析
（一）描述性統計通過表（2）可以看出，不同的上市公司在審計收費中差異性明顯。其中，審計收費自然對數的最大值為16.95，相比最小值為9.933。10%左右的上市公司被出具非標準審計意見。并且，穩健性指標結果顯示均值均在0以上，證明了財務報告穩健程度高，與曲曉輝和邱月華（2007）的研究相一致。11.3%上市公司Type為1，這些公司由于同時發行A股和其他類型股票具備較高的訴訟風險。此外，對于另外的基本面上樣本公司同樣存在差異性明顯，影響到審計收費和審計意見。相關系數最大未超過0.4，不存在嚴重共線性。
（二）回歸分析表（3）表示在Simunic模型下的回歸分析結果，其中，應用兩個穩健性計量指標檢驗所有的樣本。交叉變量模型應用到全部樣本。并且，Conserve為不顯著的正系數。Type的回歸系數都在0.01水平上高度顯著，這就說明同時發行A股和其他類型股票企業遭受訴訟風險更大，會計師事務為了應對審計風險增加收取風險溢價。ConserveType的系數顯著為負就說明了穩健性較強，能夠有效地降低審計風險。然而，對比Type=0和Type=1公司的回歸結果，Type=0穩健指標Conserve為正不顯著；而Type=1穩健指標Conserve高度顯著為負，這就說明穩健性只有在Type=1公司起到降低審計風險效果。該結果也就說明了穩健性作用與法律環境密不可分。處于國內A股市場的會計事務所，不會因為審計失敗而付出較大的代價，審計費用也就不能體現出他們對穩健性的關注。所以，穩健性與審計收費關系并不是理論上的負相關，該關系有著一定的適用范圍。然而，對于同時發行A股和其他類型股票的公司，受到海外監管以及訴訟風險較大，財務報告問題會導致企業和事務所的訴訟賠償責任，產生重大的經濟損失。因此，針對財務報告穩健性有著特殊的關注，并且說明了穩健性與審計風險存在作用關系。通過分析結果，訴訟環境影響穩健原則作用的發揮，并且訴訟風險較高環境更容易產生作用。通過表（3）分析結果證實了本文假設1和假設2。通過表（3）分析結果還可以發現，審計任期（Tenure）、經營風險（Lev）、盈余管理的可能性（PreLoss）、地區經濟水平差異（Locate）、國際四大公司的聲譽（Big4）、審計業務復雜程度（Size、Sub、Inv和AR）股權結構特點（State）等因素對審計收費影響顯著。
（三）敏感性檢驗表（4）內包括對Type=1公司樣本進行敏感性檢驗結果，采用Conserve1。這些公司存在于部分直接聘請國際“四大”審計A股年報，而“四大”審計公司審計收費明顯不同于我國國內地區，所以在聘請“四大”審計樣本進行了剔除。經過分析獲得Conserve的系數在0.01水平上顯著為負，與表（3）分析獲得結果相吻合，證實了本文提出的假設。系統性導致了非標意見的公司風險較高，這與收取的溢價補償費用有直接關系，也就導致了其與普通企業存在明顯差異，所以非標意見的公司進行剔除，并相應的進行了回歸分析，獲得分析結果如表（4）第2列所示。Conserve的系數高度顯著為負，同樣證實了本文提出的假設。針對存在破產風險的上期虧損的公司，其面臨繼續虧損的概率較大，同時盈余管理目的性強，事務所遭受訴訟風險較高。所以，在分析中上期虧損的公司進行了剔除，并相應的進行了回歸分析，獲得分析結果如表（4）第3列所示。Conserve的系數在0.01水平上顯著為負，同樣證實了本文提出的假設上市公司更換會計師事務會導致企業的審計收費發生變化，所以本文在分析中對更換會計師事務所的公司進行剔除，獲得分析結果結果如表（4）第4列所示。Conserve的系數在0.01水平上高度顯著為負，證實了本文提出的假設。本文在分析中剔除了會計師事務所為“四大”、非標審計意見、上期虧損、審計師更換的公司樣本，具體結果如表（4）最后一列所示，回歸結果依舊顯示Conserve的系數高度顯著為負，符合上述分析規律。這就證實：針對同時發行A股和其他類型股票的公司，穩健明顯降低了審計風險。通過對比和分析表（3）和表（4）獲得結果可知，在一定范圍內，高審計收費和強制的穩健性存在替代關系，并且，會計穩健程度越高審計收費越低。
（四）樣本自選擇分析在關于訴訟風險的研究中，公司經營行為和審計師行為都會受到影響。例如，訴訟風險高的環境中公司經營會充分考慮運行經濟利益，借助會計穩健程度實現提供企業的運行穩定。并且，在此環境下，審計師會采取出具非標審計意見和收取更多審計收費來防控訴訟風險。所以，樣本自選擇可以從分析結果體現出來。在分析中采用Chaneyetal（.2004）提出的Heckman（1978）二階段回歸方法檢驗了本文的問題。逆米爾森系數（InverseMillsRatios，IMR）主要根據建立的邏輯回歸模型（2）估算。并且，通過分析過程提出了審計收費影響模型（3），在其中逆米爾森系數（IMR）處理為解釋變量，進行驗證本分析的自選擇問題。所構建的具體模型設定如下。根據獲得分析結果，IMR系數均表現為不顯著，自選擇問題在分析過程中不明顯。然而，在審計收費回歸分析中，Conserve系數均表現為高度顯著為負，同樣證明了會計穩健性與審計收費呈負相關性，與上述證明相吻合。因此，在本文的分析中不存在自選擇問題。
（五）內生性分析內生性問題在分析中有重要影響，通過選用聯立模型進行了本文的內生性分析。根據表達式（4）和（5）可知，模型（4）是研究審計收費模型，模型（5）研究穩健性影響因素模型。經過分析可知，Conserve的系數都顯著為負的，從而可以認為財務報告穩健性越高，審計收費越低，兩者呈現負相關性，與上述證明相吻合，同時證明了上述不受內生性影響的結論。（六）其他穩健性指標檢驗市值與賬面值比（M/B）以及C_score是檢驗風險控制策略主要指標，因此，本文分析中選用這兩種指標（Khan和Watts，2009）。在本文的分析中，Conserve×Type都為負的回歸系數。然而，C_score是分析中一定范圍內的穩健性。可以看出，非條件穩健性也嚴重影響了審計師風險判斷結果，其中包括研發費用和折舊計提等。因此，結論和上述證明相吻合。
三、結論
摘要：加強對水利工程審計工作中問題及對策的研究具有非常重要的意義。本文作者根據多年來的工作經驗，對水利工程審計工作中的問題及對策進行了探討，對于水利審計工作的進展具有一定的參考意義。
關鍵詞：水利工程審計常見問題 措施建議
中圖分類號：TV文獻標識碼： A 文章編號：
水利工程審計既是強化審計和經濟監督的一種具體體現，也是重點搞好工程投資效益審計的一種具體方法，也是監督資金正確使用的重要手段。
1常見問題及影響
1.1勘察設計階段出現的現狀問題及影響
1.1.1勘察設計經過公開招標的項目較少
根據水利部第14號文《水利工程建設項目招標投標管理》，“勘察設計、監理等服務的采購，單項合同估算在50萬元人民幣以上”,“關系社會公共利益、公共安全”,“使用國有資金或國家融資的”水利工程建設項目必須招標。
因為水利工程存在地域性，地方政府屬行政主管部門通常要組織很長時間的前期基礎工作，該項目才可列項，才可爭取國債資金及省級配套資金，由于這些基礎資料的前后可延用性及關聯性，及地方政府的保護政策，這些勘察設計較少進行公開招標，而是將其直接委托給地方水務系統內部的設計院進行勘察設計。這樣，因勘察設計缺少競爭，致使勘察設計費用較高，勘測設計質量參差不齊。
1.1.2勘察設計合同內容不具體
新老的設計收費標準，都對有關勘察設計的收費內容做了明確規定：如水規計【1995】239號文《關于調整勘測設計收費標準的批復》，國家計委、建設部計價格【2002】10號文。
水利工程是根據實際的水文地質情況及當地材料性質來確定工程建設地點、工程建筑物的結構形式與布置?？辈煸O計階段在工程投資確定與控制過程中起到關鍵決定作用，因此，在勘察設計合同中必須按勘察設計收費的各項目列出工作內容及費用清單，此清單作為驗收勘察設計工作成果及支付勘察設計費用的依據，也可作為日后評價勘察設計是否到位的依據。
實際工程中，勘測設計合同只有完成“勘察設計任務總價多少元”的規定，這樣，將給勘察設計單位鉆空子的機會，完全有可能根本不做地質勘探就將設計完成，實際施工中將造成大量的設計變更?？辈煸O計成果工作到底值多少這值得懷疑，也不排除借這樣故意含糊的合同條款轉移國家資金的可能。更嚴重的是，這樣的勘察設計合同給業主進行投資控制及合同管理埋下了大量不利的伏筆，設計不到位帶來的新增設計變更也給施工單位進行惡意的索賠創造了機會。
目前，針對勘察設計的審計監督是個盲點，存在勘察設計結算金額高于初步設計概算批復中的勘察設計費，存在勘測設計深度不夠及設計質量問題，主要原因是該階段沒引入市場競爭機制，沒有建立健全的勘察設計質量評估及問責制，致使工程的勘察設計收費實質是不透明的報賬制，個人掛靠勘察設計資質進行承攬勘察設計等不良現象。
1.2招投標階段出現的現狀問題及影響
盡管國家出臺了相應的招標示范文本及規范，在上面關于工程量計算規則只做了宏觀規定，但具體適用于本工程計算規則沒做明確說明，或包含內容描述含糊不具體。另外，水利工程量計算規則繁雜，有設計階段擴大工程量、施工超挖超填工程量、施工附加量、施工損耗量等，設計工程量與預結算工程量對上述工程量包含的內容不一致……缺少全面的工程量清單及工程量計算規則規定，這給工程計量與計價帶來了很大的彈性與隨意性。
目前，大部分水利工程的招標文件照搬《水利水電工程施工合同和招標文件示范文本（GF-2000-0208）》或《水利水電工程標準施工招標文件（2009版）》，只將本工程沒有的項目刪去，沒結合本工程的實際情況做任何修改，項目的設置及工程量計算規定沒結合預算定額章節子目的說明，也沒跟清單規范對應，致使相關計量規章沒說明清楚。更有甚者，在招標文件中對項目清單所含內容及工程量的計算根本就沒描述也沒規定。
這樣造成了工程量計算概念上的混亂，造成了業主與施工投標單位對有關計量計價上信息不對稱，造成業主標底編制人員可能將不應該計算的內容計入標底，施工投標方可能按正常計算，這樣將導致進行正確報價計算的施工單位中不了標，錯誤進行報價的施工單位反而中標。實際結算時，惡意的施工方可能借有關文件描述不清，多計算不該計入的施工損耗及施工附加量（這些量應在投標單價中考慮）。
1.3施工階段出現的現狀問題及影響
水利工程的招投標文件是合同的重要組成，招標文件上不但明確規定了甲乙雙方的權利和義務，而且還規定了工程量清單單價包含哪些內容，規定了清單工程量應如何計算，規定了各工程項目計量應有哪些資料作為附件。
可在實際工程施工管理中，大多數業主、監理單位及施工單位都不仔細研讀招投文件，不嚴格按招投標文件及合同執行，施工單位根據多年慣例進行計算工程量，業主及監理單位也想當然的進行審核工程量，到竣工決（結）算審計時，審計單位將有關招投標文件條款翻出來時，雙方都傻眼了。
另外，存在工程資料不規范的現象：水利工程隱蔽工程項目多、工程圖形變化無常、事后難于量測，在有關規范及招標文件中都規定了需要哪些基礎資料作為計量與計價的附件，如土石方開挖回填工程項目，必須有挖（填）前和后的測量資料，這樣開挖回填計算斷面才能唯一確定，否則，圖形可這樣畫也可那樣畫，工程量的彈性很大，少則偏差幾百方，多則偏差幾千甚至上萬方。因此只有計量資料按有關規范要求進行，才能確保工程量計算的唯一性和真實性?？捎械墓こ添椖繉⑦@些最關鍵的基礎資料丟失，只有一個毫無說服力的數字。
也存在部分工程項目不按設計圖紙進行施工：設計圖紙是施工的依據，施工單位為了方便施工，擅自修改設計圖紙尺寸及材質，按實際工程量進行計量，違背了設計圖紙意圖，嚴重可能造成工程質量事故。
1.4現行水利建設管理體制出現的現狀問題及影響
現行水利建設項目的業主，是由地方政府水行政主管部門抽調有關人員組建的臨時性機構，該組織隨水利工程項目的上馬而產生，隨水利工程項目的竣工而撤銷。水利工程項目的建設具有很強的地域性及時段性，項目的建設缺少連續性，工程管理缺少專業化及集成化，新上馬的項目缺少有經驗的相關專業技術管理人員；而其他地方已竣工的水利工程因無新的水利項目上馬，這些經過一個工程的實踐鍛煉出的熟練專業技術管理人員只有從事其他業務，有的甚至到退休為止，那些實用的專業技術管理知識及經驗將無用武之地，這樣將浪費極大的社會資源。這樣的分散及低效率管理，與建設高效務實的政府職能相違背。
2解決問題的措施建議
2.1認真嚴格貫徹執行國家有關法律法規
水利工程建設使用的大多數是國家資金，只有嚴格貫徹《合同法》、《中華人民共和國招標投標法》等法規，才有可能確保國家資金的正確使用。
2.2健全完善的水利工程造價相關規范性文件
良好的社會經濟秩序需要完善的法律條文來約束規范。目前國家水利工程造價對有關計量及計價規定分散含糊，不成系統，一般的水利造價人員較難全面掌握，只有系統學習過水利水電工程造價相關知識，并經過多個水利工程的實踐，才有可能全面掌握。因此，科學簡明的水利工程造價管理規范性文件的出臺是當務之急。
2.3建立全面的水利工程造價信息網
水利工程業的特殊性決定了水利工程造價信息的專業性，專業材料在其他造價信息網上無法查到，這樣在確定水利工程造價過程中缺少參考，增加了隨意性。建立這樣一個專業造價信息網站成為必需，可以減少造價確定的隨意性，建設各方增加了對水利造價信息的透明性。
2.4 提前介入水利工程項目的審計
目前水利建設項目的審計幾乎都是事后的竣工(決)結算審計，起不到審計的事前預警、事中監督、事后糾察的審計監督作用。這與我國大量投入國家資金，改善制約我國國民經濟發展及構建和諧社會的水利建設大趨勢不符，與其他諸如交通、城市公用設施建設行業引入全過程造價跟蹤審計的先進觀念不符。事后審計不能從根本上杜絕和減少國家資金的違規使用，就是發現了問題，可這些損失已經造成，只用接受這個損失的事實，其他別無選擇。
只有從招投標前期階段就開始介入水利項目的審計，才能變被動監督為主動監督，變事后監督為事前、事中監督，以取得事半功倍的效果。
3.小結
水利工程的內部審計是一項政策性、專業性、綜合性的工作，要結合水利工程的特點，設計相適宜的審計方案，及時與國家專業審計部門溝通并積極配合國家審計，規范水利工程建設市場，做好監督工作。
參考文獻：
1. 水利建設單位財務治理與會計核算范例. 中國水利水電出版社，2003
自2008年以來，國家和自治區共取消、免征和降低行政事業性收費10批次，涉及項目384項，年減輕企業負擔20多億元。2012年以來，各級政府面對宏觀經濟下行的形勢，制定了一系列政策措施減輕企業負擔，努力提高企業競爭力，促進經濟平穩發展。
（一）免收部分行政事業性收費項目
自治區政府下發了《關于印發自治區鼓勵和支持非公有制經濟加快發展若干規定（試行）的通知》（內政發[2013]61號），一是實行“零成本”注冊，對注冊登記私營企業、個體工商戶以及辦理變更登記的，免收登記類、證照類行政事業性收費，預計每年減負約1億元。二是免征小微企業地方教育費附加、水利建設基金等政府性基金以及氣象、文物、綠化、消防、地震、質檢等行政事業性收費，每年減負約2億元。
（二）暫停和下調部分收費項目
自治區政府《自治區政府關于促進全區煤炭經濟持續健康發展的有關措施的通知》（內政發[2013]95號），暫停收取煤炭礦產資源補償費自治區留成部分和煤炭維簡費，減免部分鐵路運雜費，下調煤炭價格調節基金征收標準，預計今年減輕煤炭企業負擔約12億元。
（三）清理和規范涉企收費
2013年，自治區發改委繼續開展清理和規范涉企收費，落實《財政部、國家發展改革委關于公布取消和免征部分行政事業性收費的通知》和《國家發展改革委、財政部關于降低部分行政事業性收費標準的通知》，取消涉及我區的鐵路用地管理費，降低了出入境檢驗檢疫費，減輕企業負擔5000萬元。2013年8月2日，國家又降低了14個部門20項收費標準，預計可減輕企業負擔1000萬元。
（四）下調部分鐵路運輸價格
為貫徹落實《國務院辦公廳關于印發降低流通費用提高流通效率綜合工作方案的通知》，自治區發改委下調了珠賀、賀東、伊白和郭白鐵路運輸價格，共計減輕企業負擔3000萬元。
（五）降低銀行收費
落實《國家發展改革委關于優化和調整銀行卡刷卡手續費的通知》，并于2月25日開始執行，預計年減輕企業負擔11.5億元。
（六）加強口岸經營性收費管理
開展清理規范進出口環節經營服務性收費工作，暫停地方審批的經營性收費項目。貫徹落實《財政部、國家發改委關于取消和免收進出口環節有關行政事業性收費的通知》（財綜[2012]71號），取消各口岸收取的海關監管手續費、落實了自2012年10月1日起至2012年12月31日對所有出入境貨物、運輸工具、集裝箱及其他法定檢疫檢驗物免收出入境檢疫檢驗費的政策。我區取消了海關部門收取的進出口貨物報關單、海關施封鎖成本費、進出口貨物免稅證明費等收費。對策克口岸參觀門票價格從每人次30元下調至20元。以上取消和降低收費政策落實后預計減少收費總額2000萬元左右。
（七）降低和取消房屋、土地權屬檔案信息查詢證明服務收費標準
2012年自治區發改委降低了自治區房屋、土地權屬檔案信息查詢證明服務收費標準。2013年9月6日，取消房屋、土地權屬檔案信息查詢證明等五項收費，預計減輕企業和群眾負擔1200萬元。
二、我區涉企收費基本情況
（一）涉企行政事業性收費情況
從調研情況看，我區各級發改部門通過逐年治理整頓，各類行政事業性收費行為漸趨規范，行政事業性收費項目大幅減少，收費項目從2007年的600多項減少到2012年的306項，其中，國家設立的228項、自治區設立的78項，行政事業性收費總額233.22億元。各種利用職權擅自設立收費項目、擴大收費范圍、提高收費標準等違規收費的問題在一定程度上得到了遏制。目前，涉企行政事業性收費81項，其中，國家設立的70項、自治區設立的11項，2012年收費金額合計156.29億元，與2011年相比減少10.76億元，同比下降6%。涉企行政事業性收費總額占地方財政總收入6.26%，占地區生產總值0.9%。
涉企行政事業性收費項目主要集中在國土、交通、住建、水利、農業、衛生、工商、質檢、人防、環保等部門，其中，交通收費約97.6億元，占總額的62.46%；國土收費24.4億元，占總額的15.61%；環保收費13億元，占總額的8.31%；技術監督收費4.5億元，占總額的2.87%。金額較大的收費項目是政府還貸車輛通行費、建安工程社會保障費、城市基礎設施配套費、礦產資源補償費、排污收費等項目。
（二）涉企經營服務性收費情況
能夠在市場競爭中形成收費標準的經營性收費項目，管理權限已經放開，收費標準在市場競爭中形成。具有壟斷性質的經營服務性收費和政府部門設立的涉企經營服務性收費國家實施政府定價和指導價。這些收費重點集中在銀行、鐵路、交通、國土、住建、公安、消防、環保、工商等相關職能部門。截至2012年底，我區實施政府定價和指導價的涉企經營性收費31項，包括國家管理的20項、自治區管理的10項、盟市管理的1項。2012年收費金額合計236.8億元，占地區生產總值1.7%。
隨著經濟社會的不斷發展，各種經營服務性收費行業不斷增多，如消防遠程網絡服務收費、數字證書服務費、稅務防偽稅控系統技術維護費和土地使用權交易服務收費以及近年開展的能評、環評收費等，這些收費項目雖然是根據社會發展和社會管理需要而設立的，但在一定程度上增加了企業負擔。
三、涉企收費存在的主要問題
（一）仍然存在亂收費問題
一是依托行政管理職能設立的行業協會強制收取會費，標準高，缺乏必要的監管。例如：運輸企業協會、私營企業協會、中小企業協會等以會員費名義收費，存在強制企業入會收費問題。工商部門在辦理企業登記時收取會費，稅務部門在為企業辦理報稅時按照企業工資總額的2%代收工會會費等。二是行政機關指定中介組織進行項目可研、評估、技術指標檢測等服務，壟斷收費，標準偏高；兩個以上收費部門同時享有收費權，致使重復收費，增加企業收費負擔。例如，國土資源部門和住建部門在土地和建設審批過程中，測繪、放線、驗線方面存在重復收費。三是個別部門由于工作職能設立的涉企收費項目偏雜，收費頻次偏多，標準偏高。
（二）部分行業負擔較重
從行業方面來看，在煤炭生產、流通、銷售環節收費項目較多：一是生產環節稅費多。根據對烏海市慶華企業的調查，生產過程中繳納的稅費達27種，其中，稅收8項，基金2項，收費17項，總額8017萬元，占總銷售收入的8.7%。二是鐵路運輸收費雜，調查企業實際發生的費用達35項。即使鐵路實施“一口價”后，雜費也還有46項。從鄂爾多斯調研情況看，生產環節每噸塊煤的費用為24.98元，占售價的23.5%，煤炭生產企業負擔偏重。
（三）壟斷行業收費偏高
一是銀行收費雜，捆綁收費多。如交通銀行2012年收費項目就達312項，但實施政府指導價的僅有12項。二是技術監督部門開展的計量器具檢定、產品質量檢驗和特種設備檢驗收費標準高，個別收費標準已經高于產品本身價格，同時，檢驗頻次也偏多。三是消防產品檢驗和消防遠程網絡監測收費標準偏高。四是涉房收費項目多。商品房建設手續費又高又多，主要有新增建設用地費、土地復墾費、土地登記費、征（土）地管理費、房屋所有權登記費、建安工程社會保障費、城市基礎設施配套費、防空地下室易地建設費、城市排水設施有償使用費、鋁合金門窗生產許可檢驗費、審圖費、綠化費、噪聲超標排污、消防安全檢測收費、環境影響咨詢收費、建設項目環境影響評價收費、建設檔案審查費、放線費工程質量監督費、工程監理費、物業管理基金等20多項收費。
（四）流通環節不合理收費偏多
一是鐵路運輸雜費多。據調查，鐵路部門在運價和雜費之外，還制定了許多其他收費，如抑塵費、護路費、過磅費、裝卸費、保價費，濫收攢堆費，故意拖延手續辦理時間收取超時費。二是公路收費站點多，收費公路逐年增加，流通成本加大。三是取消政府還貸二級公路收費工作進展緩慢。
（五）項目立項審批環節多
項目立項審批前（包括需要年檢的項目），需要由中介機構出具評審報告等強制性前置條件的各種評審、評估（包括環評、能評、安評）、決算報告環節較多，中介機構收費標準高，企業負擔較重。如，烏海市某煤礦進行采礦證變更履行的手續達43項，繳納評審費、驗收費等多達21項。
（六）經營收費底數不清
一是由于沒有及時修改《政府定價目錄》，而收費項目在不斷變動，我區存在對哪些經營收費項目實施政府定價和政府指導價管理，哪些收費項目應當實施市場調節價管理界定不清的問題，未能按照目錄進行管理，管理不夠規范。二是由于國家沒有建立經營收費統計制度，存在實施政府定價和政府指導價管理收費項目和金額總數不清的問題。
四、減輕企業收費負擔的政策建議
對企業反映較大，存在問題較多的行業、部門的涉企收費進行重點清理，組織力量開展成本調查和研究。針對不合理收費，根據管理權限，權限在國家的向國家提出合理化建議，權限在自治區的采取暫停征收、降低標準、減免或取消項目等措施，最大限度地減少各種不必要、不合理的收費，切實減輕企業負擔，優化企業發展環境。
（一）加大清費減負力度，取消暫停降低部分收費
1.取消和降低部分國家設立的收費項目和標準。對企業反映比較強烈的鐵路、國土、房管、消防、技術監督、環保和煤炭等管理部門的收費進行梳理，提請國家取消一批不合理收費項目，降低一批偏高的收費標準。建議取消農電管理費、利用檔案咨詢資料費、利用檔案資料證明費、邀請工本費、組團計劃名單工本費、兩院院士評審費、自費出國人員高等教育培養費、公證處注冊費、公證員注冊費、基層法律機構注冊登記費、商服業用地年地租最低限價、計劃生育手術收費、節育手術按例承包收費等。
2.降低一批收費標準。一是降低技術監督部門收取的部分產品監督檢驗費、計量器具檢定檢驗費、特種設備檢驗費，減少計量器具檢定檢驗頻次，產品監督檢驗市場抽檢不得收費。二是氣象部門收取的避雷針檢測對風力發電企業繼續由每檢測點收費250元降低至每檢測點90元，每個風力發電機組按6個檢測點收取；對其他建筑物避雷針檢測收費標準實行減半收取。三是建設部門收取的審圖費及社保部門開展的技能鑒定費實行兩年內減收50%。四是消防遠程網絡監測收費標準按減半計收。
3.免收和暫停部分收費項目。結合國家和自治區政府取消和暫停的收費項目，盡快下發我區《關于減輕企業負擔取消和降低部分收費項目的通知》。
4.取消搭車收費。禁止有關部門或行業主管部門代征或代收行業協會會費、培訓等項目收費。
5.取締行政機關開展的經營服務性收費。行政機關不得從事有償經營服務，不得收取任何經營服務性收費。
6.降低流通費用。研究取消政府還貸二級公路收費工作方案，推進政府還貸二級公路收費工作開展。降低部分地區較高的鐵路運輸價格，取消或暫停部分收費，推動鐵路雜費 “一口價”政策在全區實施。加強口岸經營服務性收費管理。
（二）加強收費監管，開展對涉企收費的專項檢查
一是要求涉企收費單位必須進行收費公示，特別是在向企業收費時，必須出示收費的文件依據，并在收費票據上標明收費的項目、標準和金額，增加收費的透明度。二是著力強化日常巡查、涉企服務和舉報受理，采取與紀檢、糾風、審計等部門聯合檢查的方式，選取技術監督、國土、安監、工商、環保、交通、公安等重點部門、行業協會以及中介組織開展涉企收費專項檢查。三是著力加強對壟斷行業包括電力、鐵路、公安、交警、消防、電信、銀行、有線電視及住建部門的監督檢查，進一步規范收費項目，嚴厲打擊各種違法收費行為，為企業營造良好的發展環境。
（三）加強基礎建設，完善收費管理制度
1.進一步規范經營服務性收費管理。對實行政府定價和指導價的涉企經營服務性收費，要分別納入政府定價目錄，明確收費標準和收費范圍，著力加強政府宏觀指導。經營服務性收費項目定價目錄，由自治區政府公布。自治區發展和改革委在門戶網站上公布涉企收費具體項目目錄和標準，廣泛接受社會監督。建立實施政府定價和政府指導價管理的經營服務性收費年統計制度，摸清底數，規范管理。
2.加強對中介服務收費監管。開展對各類中介組織、行業協會收費清理，重點清理以轉移職能為主的各種違規收費和亂收費行為。對部分管理部門指定的評審費、評估費（包括環評、能評、安評）、審查費等收費納入監管，必須領取經營價格收費證，并降低收費標準，能減免的一律減免。
Abstract: This article from the principal agency theory pointed out the performance of irregularities for the external audit units in university construction projects and the harm, analyzed and revealed the reasons for the irregularities of external audit units. From the choice principles, procedures of the external audit units, this paper developed the evaluation index system, which has theoretical and practical significance to the university selecting and evaluating external audit unit.
關鍵詞:高等學校;建設工程;外部審計機構;行為規范;指標體系
Key words: higher school;construction project;external audit unit;behavioral norms;index system
中圖分類號:TU244.3 文獻標識碼:A文章編號:1006-4311(2010)29-0044-02
1我國高校建設工程項目審計現狀分析
近幾年來,隨著高校招生數量的逐年增加,為了從根本改善辦學條件,解決因校園面積約束而影響學校發展的問題,我國大部分高校都選擇了異地建設新校區的模式。據不完全統計,全國大約有200余所高校已經完成和正在進行校區換建或擴建工作。如何對巨額基本建設資金加強管理和有效合理使用已成為各級領導、高校教職員工和社會最關注的問題之一,也是高校審計工作關注的重要課題。由于新校區建設相對集中,直接導致項目結算審計的集中,受高校自身審計力量的限制,必然有較多的項目需要聘請外部審計單位完成。目前,大部分學校對于基建項目是采用全權委托社會審計機構進行全過程跟蹤審計的模式來開展工作的。在高校審計機構與外部審計單位信息不完全對稱的情況下如何建立一套適合高校外部審計的約束機制來監管外部審計單位的行為,并對其進行有效激勵,使其按照學校預期目標執行成為了高校審計部門值得深入思考和研究的問題。
2造成外部審計單位行為不規范的原因
現有的委托一理論模型主要是來自信息經濟學的直接應用,是博弈論在不對稱信息情形的應用。該理論模型的主要思想是認為委托一關系中存在的主要問題是委托一合約簽訂之后可能會出現事后的信息不對稱,即道德風險,從而損害對方的利益。人的道德風險會損害委托人的利益,而委托人的道德風險也會損害人的利益?，F有的委托一模型更多地對存在人道德風險情況下的激勵機制進行了研究(Holmstrom,1979;Mirrlees,1975,1976;張維迎,1996;當然,對于存在委托人道德風險情況下的激勵機制也有相關的研究,見張維迎,1996)。在委托人不能無成本地觀察到人行為的情況下,委托人通過與人簽訂合約,約定按照某些雙方都可觀察到的指標體系來向人支付報酬(或進行獎懲)的辦法對人激勵。由于雙方簽約后審計報酬的固定性以及審計人員行為的不可觀察性,審計人員就會有縮減其工作的努力程度或者是其努力程度與委托人效用最大化方向不一致的激勵,如在審計過程中縮減審計時間、減少審計投入、減少必要的審計測試程序以及與被審計人合謀等行為。
造成造價咨詢機構行為不規范的具體原因有:
2.1 社會經濟環境方面的原因在市場經濟的社會環境中,委托一之間的交易行為,堅持的是公平交易、互利互惠的原則。目前,我國建立起來的建設項目工程造價咨詢制度,正處于中國經濟轉型時期,造價咨詢交易,表現供給不足,需求過旺,大量交易價格低于政府的市場指導價,市場指導價形同虛設,致使造價咨詢機構經營預期利潤大大降低,大多數造價咨詢機構持續經營受限;建設活動中的各類尋租行為普遍;造價咨詢機構業務骨干人員收入低,勞動強度大。一天工作10多個小時,星期六、日很少休息,大量具有造價工程師執業資格的人員人證分離,掛證在一家機構有1000元/月收入,實際干在另外一家又獲一份收入,造價咨詢機構骨干人員隊伍不穩定。
2.2 法律法規方面的原因執業造價工程師是咨詢工作的主體,但沒有一部相應的法律保護他們利益,規范他們的行為。
2.3 政府相關單位的原因對行業協會重視不夠,管理不嚴,指導不利;政府有關部門委托造價咨詢機構工作,不執行政府的有關收費文件,隨意降低收費標準,造價咨詢機構經營難以為繼,苦不堪言。
2.4 行業協會管理方面的原因行業協會管理人員老化、行業管理行政化,行業管理方法落后,知識更新緩慢,國家交流效果不好,執業標準規范落后;缺少行業發展中長期規劃;只有準入制度,沒有退出機制違規執業的,對造價咨詢機構和執業造價工程師的過錯沒有相應的經濟處罰辦法;執業造價工程師和造價咨詢機構的利益得不到保護。
2.5 委托單位的原因國內盡管國有建設項目業主責任明確,但無法人格化,致使管理人員的權利、責任、義務很難于合理分配;大多數國有建設項目業主建設項目管理人員,專業人員數量少,崗位職責不明確,經驗不足;缺少對造價咨詢機構管理經驗,對造價咨詢機構管理缺乏控制或控制過度。
2.6 建設各相關主體的原因建設各相關主體工作質量直接和間接影響造價咨詢機構的工作質量。地勘、設計、監理、施工等單位具體從事操作的是一部分人員,簽章的又是一部分人員,工作質量難以保證;有些單位因收費低聯合作假。
2.7 造價咨詢機構自身的原因大多數造價咨詢機構的高管是非專業人士;造價咨詢機構管理行政化現象嚴重;造價咨詢機構自己沒有價格、法規等信息資源,沒有自己的檢測和研究機構;現有的《建設項目工程估算編審規程》(CECAGC1-2007)、《建設項目設計概算編審規程》(CECAGC2―2007)、《建設項目工程結算編審規程》(CECAGC3-2007)、《建設項目全過程造價咨詢規程》(CECAGC4-2009)執行的不利;大多數造價咨詢機構因業務收費標準較低,市場開拓費用太高,任務量太小,經營難以為繼,平時固定人員很少。
3規范高校建設工程委托社會審計秩序的對策
根據委托-理論,在高校建設工程委托社會審計的工作中,其審計關系是包括審計委托人、審計受托人、被審計人的三方關系,其中包括雙重關系,其一是審計委托人與審計人的審計關系,其二是審計委托人與被審計人的管理或經營關系。
當前,規范高校范圍內的建筑市場秩序,建立審計委托人對審計受托人的監督機制和激勵機制十分重要,在社會審計領域中,審計委托人是建設工程項目的建設單位,審計受托人是造價咨詢事務所,被審計人是建設工程的施工單位。在建設單位與施工單位的關系中,施工單位履行受托經營職責,享有經營決策權,雙方是權責對等的契約關系;在建設單位與造價咨詢事務所的關系中,審計受托人按照與審計委托人簽定的“業務約定書”提供服務,取得審計收費。
在審計關系中,最根本的共性問題是成本問題,由于國內這一問題一直沒有得到很好解決,致使當前審計市場作用失靈、誠信缺失、嚴重低于政府指導價發包與承攬業務盛行,各審計關系主體都從個人利益最大化角度出發,做出有利于自身的選擇,存在權責嚴重不對等的問題,因此在實踐中應注意調動審計受托人的積極性,做好監督與激勵的制度安排極為重要。
3.1 按照政府指導價發包與承攬業務,加快培育社會審計市場
由于我國的市場經濟發展較晚,社會審計機構這一市場經濟的產物發展受到限制,雖然政府大力推動,但由于審計任務小于社會審計能力,很多審計委托人不按照政府指導價發包審計任務,很多審計受托人不按照政府指導價承攬業務,致使社會審計機構發展困難重重,舉步維艱。在審計風險的研究中,發現較大經營風險是導致審計風險的首要因素,成熟的社會審計市場能夠完善所有者與經營者的管理關系,對經營者起到有效的監督約束作用。因此按照政府指導價發包與承攬業務,加快培育社會審計市場,使得社會審計市場監督約束機制對經營者形成足夠的壓力,促使其認真履行人職責。
3.2 執行建設項目審計監督制度,建設有效的審計市場當前建設項目實施審計監督是我國的一項制度,有些單位的建設工程委托社會審計是迫于制度規定,對建設工程項目質量要求不高,缺少對高質量審計服務的需求,甚至存在“劣幣驅逐良幣”的現象,導致一些工程造價咨詢事務所降低審計質量以維持市場份額。對此政府行業應加強監管,建立審計質量評價體系,加大工程造價咨詢事務所及執業人員合法利益的保護、違規懲處力度,健全民事賠償制度,建立信用機制的激勵,建設有效的審計市場。
3.3 學校合理選擇外部審計單位,做好外審與內審的有機結合,加強監督與激勵重慶大學做了有益的嘗試。
3.3.1 規范委托審計工作流程,包括制定參與委托審計部門,一般包括建設管理部門、財務部門的相關職責、規范委托審計招標文件合同以及招標工作程序。
3.3.2 建立高校外部審計單位對工程項目進行符合性及實質性價指標(表1)。
該指標體系共設34個評價指標,其中符合性評價指標為18個、實質性評價指標為16個。可用于已接受過學校委托審計的外部審計單位間的審計質量的評比。得分越高者越優。該指標體系的適用范圍可以是內部審計機構直接對外部審計單位已審結工程項目的綜合測評,也可用于內部審計機構聘請另外的外部審計單位對已審結工程項目的綜合測評。以此還可以建立優質外部審計單位遴選庫。
受托責任的外部審計單位(工程造價咨詢事務所)履行的是責任、義務,由于社會經濟環境、法律法規、政府相關單位、行業協會管理、建設各相關主體、內部管理、職業的專業性強等因素,決定著信息不對稱的存在,其履行職責的過程中是否作為,作為的程度難以考證。為解決受托責任關系中的道德風險問題,應該選擇社會信譽好,內控制度健全的工程造價咨詢事務所,做好外審與內審的有機結合,加強監督與激勵。逐步建立審計委托人與審計受托人的戰略伙伴關系,在政府指導價范圍內合理支付費用,促使審計受托人盡職盡責地做好本職工作。
參考文獻:
[1]蒲勇健.建立在行為經濟學理論基礎上的委托-模型:物質效用與動機公平的替代[J].經濟學,2007,(1):297-298.
[2]黃秋敏,底萌妍.獨立審計關系剖析[J].生產力研究,2006,(12):244-245.
[3]王維國,劉德海.建筑工程項目招標低價中標現象的不完全信息博弈理論分析[J].中國管理科學,2008,(10).
關鍵詞： 工程建設；優化設計；問題分析
在初步選擇設計方案后，就要開始進行各設計方案的比選工作。方案比選時會有很多的差錯因素存在，在必選前要這些因素列出，尤其是影響投資比較的所有項目要有工程量和投資比較。要對各比選因素進行詳細的分析和對比。方案對比首先應提出關鍵因素，在影響設計方案的因素中找到關鍵因素，找到次要因素，在對各比選方案出現難以抉擇時，要著重考慮關鍵因素的影響，對方案比較的結果要進行重點的分析，做到結果是清楚，結論明確。加強建筑工程設計方案優化已經成為現代工程建筑投資與建設的首要工作。建筑設計管理是管理工作中的較為獨特的管理方式之一，這種管理方式與傳統的管理方式的不同之處在于，這種管理方式對管理者的專業知識要求最高，要求管理者必須精通整個建筑設計乃至整個建筑工程施工的全部技術，并且還必須對新材料、新的施工工藝以及世界各國目前的工程施工情報信息有所掌握，還要對被管理者的各自擅長的設計領域進行了解，在此基礎上才能出色地對建筑設計整個過程進行管理。建筑設計的管理要求管理人員必須參與建筑設計實踐，必須將管理理論與建筑設計以及建筑施工實踐結合起來，既能夠以理論指導實踐，又能夠將實踐中的工藝技術、創新理念、施工經驗應用到理論中來并以此提高建筑設計水平與建筑設計管理水平。建筑設計管理與其他管理工作的一個相同之處是必須首先擁有一個既能夠分工合作又能夠精誠團結的團隊，否則就談不上建筑設計管理。在建筑設計管理中必須做到團隊中的每一個任務小組必須在執行過程中適合其所執行的工作并能夠承擔起該工作可能出現的責任。只有這樣才能夠使建筑設計管理真正發揮其管理效率與工作效率。
1.建筑設計在工程建設中的地位和作用
1.1 設計方案直接影響投資
有些單位為了收取過多的設計費，從而提高設計概算?，F階段實地設計單位企業化收費，設計應是按設計概算的一定比例提取的，概算額越高，取費就越高。其次是設計圖不規范，使工程預決算的彈性區間增大。再次存在隨意提高設計標準的現象。此外，設備、器具的規格和產地選擇不合理。有些設備、器具在本地或周邊地區都有符合要求質量較好的品牌，但卻選用地理位置很遠的或質量一般的廠商產品，額外增加了長途運輸與損耗費用，或增加了后期維修保養費用。由于工程建設過程包括項目決策、項目設計和項目實施三大階段。進行投資控制的關鍵在于決策和設計階段， 而在項目作出投資決策后，其關鍵就在于設計。
1.2 設計質量間接影響投資。
據統計，在工程質量事故的眾多原因中，設計責任多數占40.1 % ，居第一位。不少建筑產品由于缺乏優化設計，而出現功能設置不合理，影響正常使用；有的設計圖紙質量差，專業設計之間相互矛盾，造成施工返工、停工的現象，有的造成質量缺陷和安全隱患，給國家和人民帶來巨大損失，造成投資的極大浪費。震驚全國的寧波大橋事故就是這方面的典型例證。
2.建筑設計存在的問題
2.1 政府監控不力
現階段我國在工程建設領域中，對于工程預算進行審查與控制的權威機構是審計部門。工程預算一經審定，即是甲乙方進行財務結算的依據。審計部門業務范圍大、工作任務多，審核難免不及時，加上對工程施工過程不能詳細了解，不能準確有效地消去工程預算中的“水分”費用。而長期以來，容易形成一種設計對業主不負責， 設計質量由設計單位自行把關的觀念，主管部門對設計成果缺乏必要的考核與評價，有的僅靠圖紙會審來發現一些簡單問題，只有等出現了大的技術問題才來追究責任，而方案的經濟性則問及更少。另外，對設計市場管理不夠，越級、無證、掛靠設計時有發生，從而導致設計質量下降，加之由于設計工作的特殊性，不同的項目有各自的特點，所以針對不同項目優化設計的成果缺乏明確的定性考核指標。
2.2 優化設計的意識不強
目前，業主往往把投資的控制重心放在施工環節上， 而對設計環節重視不夠。其原因：一是對設計對投資影響的重要性認識不夠，只看到搞施工招標，投標價要低于標底價、施工單位要讓利等，殊不知設計方案的優化會帶來更大的節約；二是無法很好地選擇設計單位，因為在設計前業主不知道誰能優化到什么程度。有些項目設計雖通過招投標， 但此時方案不細，概算粗略，很難來綜合評定；三是業主由于專業知識上的限制，對設計方案難以從優化擾的角度提出要求或疑議；四是有些業主經濟實力雄厚，項目建設趕時髦，求新穎，根本不提優化要求；五是有些業主自身對工程應具備的功能要求及應達到的目標不明確，隨意性大，要求出圖時間緊，又壓低設計收費，從而也影響了優化設計的開展。
2.3 缺乏必要的壓力和動力
由于目前的設計經營往往憑的是關系，缺乏公平競爭，所以設計單位的重心
不在技術水平的提高上，設計只要保證不出大的質量問題，方案的好壞、造價的高低，關系不大，使優化設計失去壓力。由于現在的設計收費是按面積或按造價的比例計取，幾乎跟投資的節約和設計質量的優劣無關，導致對設計方案不認真進行經濟分析，而是追求高標準，或為保險起見，隨意加大安全系數，造成投資浪費。
2.4 運行的機制不夠完善
優化設計的運行需有良好的機制作為保證。而目前的狀況，一是缺乏公平的設計市場競爭機制，設計招標未能得到推廣和深化，地方、行業、部門保護嚴重；二是價格機制扭曲，優化不能優價；三是法律法規機制薄弱。
3.應著手抓好的幾個問題
3.1 主管部門應加強對優化設計工作的監控
為保證優化設計工作的進行，開始可由政府主管部門來強制執行，通過對設計成果進行全面審查后方可實施。作為《建設工程質量管理條例》的配套文件之一的《建筑工程施工圖設計文件審查暫行辦法》已由建設部建設[2000 ]41號文頒布施行，它的實施將對控制設計質量提供重要保證。但《辦法》規定的審查主要是針對設計單位的資質、設計收費、建設手續、 規范的執行情況、新材料新工藝的推廣應用等方面的內容，缺乏對方案的經濟性及功能的合理性方面的審查要求，所以建設主管部門在執行《辦法》的同時，應增加人員配備和審查力度，對設計成果進行全面審查。第二，應加強對設計市場的管理力度，嚴格通過資質管理、人員注冊、設計招標、圖紙審查等環節來規范設計市場，減少黑市設計。第三，利用主管部門的職能，總結推廣標準規范、標準設計、公布合理的技術經濟指標及考核指標，為優化設計的進行提供良好服務。
3.2 加快設計監理工作的推廣
優化設計工作的推行，僅靠政府監控還不能滿足社會發展的要求，設計監理已成為形勢所迫，業主所需。通過設計監理可打破設計單位自己控制自己的單一局面。因此，主管部門應在搞好政府監理的同時，一方面應盡快建立設計監理單位資質的審批條件，加強設計監理人才的培訓考核和注冊，制定設計監理工作的責職、收費標準等；另一方面通過行政手段來保證設計監理的廣度，為設計監理的社會化的提供條件。
3.3 建立必要的設計競爭機制
為保證設計市場的公平競爭，設計經營也應采用招標投標，雖然早在1984 年，當時國家計委和城鄉建設環境保護部就印發《工程設計招標投標暫行辦法》，1995年建設部230 號文印發了《城市建筑方案設計競選管理辦法》，新頒的《招標投標法》中也規定符合條件的項目的勘察設計必須招標， 但實際招標項目的量一直很少，只占總項目的10 % 左右（ 不同的地區其比例可能有所不同） ，即使采用招標的項目，其招標體系不完善評標方法不健全，缺乏公平競爭性，因此應完善設計招投標的相關環節。首先，應成立合法的設計招標機構；其次，各地方主管部門應建立相應的規定， 符合條件的項目必須招標；第三，業主對擬建項目應有明確的功能及投資要求，有編制完整的招標文件；第四，招標時應對投標單位的資質信譽等方面進行必要的資格審查；第五，應設立健全的評標機構合理的評標方法，以保證設 計單位公平競爭，并限制業主在項目上的隨意性。
3.4 注意優化設計工作的綜合性
通過優化設計來控制投資是一個綜合性問題，不能片面強調節約投資，要正確處理技術與經濟的對立統一是控制投資的關鍵環節。設計中既要反對片面強調節約，忽視技術上的合理要求，使項目達不到功能的傾向，又要反對重視技術，輕經濟、設計保守浪費的現象。設計人員要用價值工程的原理來進行設計方案分析，要以提高價值為目標，以功能分析為核心，以系統觀念為指針， 以總體效益為出發點，從而真正達到優化設計效果。
3.5 完善相應的法律法規
優化設計的推廣還應有一定的法律法規作為保證，目前已有《合同法》、《建筑法》、《招投標法》、《建筑工程質量管理條例》等在規范項目建設工作，但這些都是從項目建設的總體出發，對設計方面的規范不夠具體，因此為更好地監督管理設計工作，還應建立和完善相應法律法規，如設計監理、設計招投標、設計市場及價格管理等。
關鍵詞：優化設計 工程建設 投資
建設工程項目的設計是整個工程建設的其中一個環節。建設工程項目投資控制是每個投資者所關心的重要內容之一。就工程項目建設而言，投資控制貫穿于工程項目建設的全過程。從目前的投資控制來看，通過對項目建議書和可行性研究階段投資估算的審批和項目法人負責制的實行，投資規模得到了有效控制，而如以前那種投資無底洞，工期馬拉松的現象已基本杜絕。設計階段通過限額設計，使設計概算超投資估算的現象得到了基本控制。施工階段通過招、投標和施工監理的全面推行，使工程預算投資得到了合理的確定和有效控制，通過造價咨詢服務部門和審計部門對工程結算和決算的審核，剔除了其中的不合理部分，使該階段的投資也得到了應有的控制。但如何通過優化設計來有效控制投資，卻沒有得到廣泛重視。
一、優化設計對建設投資的影響
1.設計方案直接影響投資
工程建設過程包括項目決策、項目設計和項目實施三大階段。進行投資控制的關鍵在于決策和設計階段，而在項目作出投資決策后，其關鍵就在于設計。據研究分析，設計費一般只相當于建設工程全部費用的1%左右，但正是這1%左右的費用對投資的影響卻高達70%以上，單項工程設計中，其建筑和結構方案的選擇及建筑材料的選用對投資又有較大影響，如建筑方案中的平面布置為內廊式還是外廊式、進深與開間的確定、立面形式的選擇、層高與層數的確定、基礎類型選用、結構形式選擇等都存在著技術經濟分析問題。據統計，在滿足同樣功能的條件下，技術經濟合理的設計，可降低工程造價5%～10%，甚至可達10%～15%。如某無線電廠的多層（四層）框架結構廠房，設計單位按常規設計為獨立基礎，由于多層廠房荷載較大，致使獨立基礎的單體尺寸較大，埋深較深，經其他設計人員分析如采用柱下條基，可節約大量的砼，并可降低埋深減少土方開挖，相比可節約投資20多萬元；某兩幢功能、結構、面積、基礎形式均相近的綜合樓，其中一幢因考慮立面效果設置了多處裝飾柱及裝飾線條，致使該部分費用相差10多萬元，正所謂：筆下一條線，投資花萬千啊。
2.設計質量間接影響投資
據統計，在工程質量事故的眾多原因中，設計責任多數占30%以上，居第一位。不少建筑產品由于缺乏優化設計，而出現功能設置不合理，影響正常使用；有的設計圖紙質量差，專業設計之間相互矛盾，造成施工返工、停工的現象，有的造成質量缺陷和安全隱患，給國家和人民帶來巨大損失，造成投資的極大消費。
3.設計方案影響經常性費用
優化設計不僅影響項目建設的一次性投資，而且還影響使用階段的經常性費用，如暖通、照明的能源消耗、清潔、保養、維修費等，一次性投資與經常性費用有一定的反比關系，但通過優化設計可努力尋求這兩者的最佳結合，使項目建設的全壽命費用最低。
4.設計方案要考慮環境評價和節能減排
在當今全球陷入經濟危機、氣候變暖、生態環境遭到破壞從而引發的人類生存危機的情況下，建設工程的優化設計更應考慮到保護環境、節約能源和材料、減少對環境的污染等問題。優化設計可以在工程的源頭來解決這些問題，不僅可以有效地節約建設資金，還為保護人類生存環境做出了貢獻，這也是一項造福人類的總要工作。
二、優化設計運作困難的成因
1.政府主管部門對優化設計監控不力
長期以來，形成了一種設計對業主負責，設計質量由設計單位自行把關的觀念，主管部門對設計成果缺乏必要的考核與評價，有的僅靠圖紙會審來發現一些簡單問題，只有等出現了大的技術問題才來追究責任，而方案的經濟性則問及更少。另外，對設計市場管理不夠，越級、無證、掛靠設計時有發生，從而導致設計質量下降，加之由于設計工作的特殊性，不同的項目有各自的特點，所以針對不同項目優化設計的成果缺乏明確的定性考核指標。
2.業主要求優化設計的意識不強
目前，業主往往把投資的控制重心放在施工環節上，而對設計環節重視不夠。其原因：一是對設計對投資影響的重要性認識不夠，只看到搞施工招標，投標價要低于標底價、施工單位要讓利等，殊不知設計方案的優化會帶來更大的節約；二是無法很好地選擇設計單位，因為在設計前業主不知道誰能優化到什么程度。有些項目設計雖通過招投標，但此時方案不細，概算粗略，很難來綜合評定；三是業主由于專業知識上的限制，對設計方案難以從優化擾的角度提出要求或疑義；四是有些業主經濟實力雄厚擾，項目建設趕時髦，求新穎，根本不提優化要求；五是有些業主自身對工程應具備的功能要求及應達到的目標不明確，隨意性大，要求出圖時間緊，又壓低設計收費，從而也影響了優化設計的開展。
3.優化設計的開展缺乏必要的壓力和動力
由于目前的設計經營往往憑的是關系，缺乏公平競爭，所以設計單位的重心不在技術水平的提高上，設計只要保證不出大的質量問題，方案的好壞、造價的高低，關系不大，使優化設計失去壓力。由于現在的設計收費是按面積或按造價的比例計取，幾乎跟投資的節約和設計質量的優劣無關，導致對設計方案不認真進行經濟分析，而是追求高標準，或為保險起見，隨意加大安全系數，造成投資浪費。相反，設計單位即使花費了較多的人力、物力，優化了設計方案，給業主節約了投資，但也不能得到應有的報酬，有時設計費反而變少了，從而挫傷了優化設計的積極性。
4.優化設計運行的機制不夠完善
優化設計的運行需有良好的機制作為保證。而目前的狀況，一是缺乏公平的設計市場競爭機制，設計招標未能得到推廣和深化，地方、行業、部門保護嚴重；二是價格機制扭曲，優化不能優價；三是法律法規機制薄弱。
三、搞好優化設計的幾點想法
1.主管部門應加強對優化設計工作的監控
首先為保證優化設計工作的進行，開始可由政府主管部門來強制執行，通過對設計成果進行全面審查后方可實施。有關法律法規的頒布實施將對控制設計質量提供重要保證。但其中規定的審查主要是針對設計單位的資質、設計收費、建設手續、規范的執行情況、新材料新工藝的推廣應用等方面的內容，缺乏對方案的經濟性及功能的合理性方面的審查要求，所以建設主管部門在執行的同時，應增加人員配備和審查力度，對設計成果進行全面審查。其次，應加強對設計市場的管理力度，嚴格通過資質管理、人員注冊、設計招標、圖紙審查等環節來規范設計市場，減少黑市設計。第三，利用主管部門的職能，總結推廣標準規范、標準設計、公布合理的技術經濟指標及考核指標，為優化設計的進行提供良好服務。
2.加快設計監理工作的推廣
優化設計工作的推行，僅靠政府監控還不能滿足社會發展的要求，設計監理已成為形勢所迫，業主所需。通過設計監理可打破設計單位自己控制自己的單一局面。因此，主管部門應在搞好政府監理的同時，一方面應盡快建立設計監理單位資質的審批條件，加強設計監理人才的培訓考核和注冊，制定設計監理工作的責職、收費標準等；另一方面通過行政手段來保證設計監理的廣度，為設計監理的社會化的提供條件。
3.建立必要的設計競爭機制
為保證設計市場的公平競爭，設計經營也應采用招標投標，雖然有關法律法規中規定符合條件的項目的勘察設計必須招標，但實際招標項目的量一直很少，只占總項目的10%左右(不同的地區其比例可能有所不同)，即使采用招標的項目，其招標體系不完善評標方法不健全，缺乏公平競爭性，因此應完善設計招投標的相關環節。首先，應成立合法的設計招標機構；其次，各地方主管部門應建立相應的規定，符合條件的項目必須招標；第三，業主對擬建項目應有明確的功能及投資要求，有編制完整的招標文件；第四，招標時應對投標單位的資質信譽等方面進行必要的資格審查；第五，應設立健全的評標機構合理的建設評標方法，以保證設計單位公平競爭，并限制業主在項目上的隨意性。
設計單位為提高競爭能力，在內部管理上應把設計質量同個人效益掛鉤，促使設計人員加強經濟觀念，把技術與經濟統一起來，改變以前設計過程中不算帳，設計完了概算見分曉的現象，由畫了算轉變為算著畫，并通過室主任、總工程師與造價工程師層層把關，共同控制設計過程。
4.完善相應的法律法規
優化設計的推廣還應有一定的法律法規作為保證，目前已有《合同法》、《建筑法》、《招投標法》、《建筑工程質量管理條例》等在規范項目建設工作，但這些都是從項目建設的總體出發，對設計方面的規范不夠具體，因此為更好地監督管理設計工作，還應建立和完善相應法律法規，如設計監理、設計招投標、設計市場及價格管理等。
5.注意優化設計工作的綜合性
【關鍵詞】優化，設計，工程建設，投資
中圖分類號：S611 文獻標識碼：A 文章編號：
前言
建設項目投資控制是每個投資者所關心的重要內容之一。就工程項目建設而言，投資控制貫穿于項目建設的全過程。從目前的投資控制來看，通過對項目建議書和可行性研究階段投資估算的審批和項目法人負責制的實行，投資規模得到了有效控制，象以前那種投資無底洞，工期馬拉松的現象已基本杜絕。設計階段通過限額設計，使設計概算超投資估算的現象得到了基本控制。施工階段通過招標投標和施工監理的全面推行，使工程預算投資得到了合理的確定和有效控制，通過造價咨詢服務部門和審計部門對工程結算和決算的審核，剔除了其中的不合理部分，使該階段的投資也得到了應有的控制。但如何通過優化設計來有效控制投資 ，尚未得到廣泛重視。
一、優化設計對建設投資的影響
1.設計方案直接影響投資
工程建設過程包括項目決策、項目設計和項目實施三大階段。進行投資控制的關鍵在于決策和設計階段，而在項目作出投資決策后，其關鍵就在于設計。據研究分析，設計費一般只相當于建設工程全壽命費用的1%以下，但正是這少于1%的費用對投資的影響卻高達75%以上，單項工程設計中，其建筑和結構方案的選擇及建筑材料的選用對投資又有較大影響，如建筑方案中的平面布置為內廊式還是外廊式、進深與開間的確定、立面形式的選擇、層高與層數的確定、基礎類型選用、結構形式選擇等都存在著技術經濟分析問題。據統計，在滿足同樣功能的條件下，技術經濟合理的設計，可降低工程造價5%～10%，甚至可達10%～20%，如某無線電廠的多層框架結構廠房(4層)，設計單位按常規設計為獨立基礎，由于多層廠房荷載較大，致使獨立基礎的單體尺寸較大，埋深較深(-3.2m)，事后經其他設計人員分析如采用柱下條基，可節約大量的砼，并可降低埋深減少土方開挖，相比可節約投資20多萬元；某兩幢功能、結構、面積、基礎形式均相近的綜合樓，其中一幢因考慮立面效果設置了多處裝飾柱及裝飾線條，致使該部分費用相差10多萬元，真可謂是筆下一條線，投資花萬千擾。
2.設計質量間接影響投資
據統計，在工程質量事故的眾多原因中，設計責任多數占40.1%，居第一位。不少建筑產品由于缺乏優化設計，而出現功能設置不合理，影響正常使用；有的設計圖紙質量差，專業設計之間相互矛盾，造成施工返工、停工的現象，有的造成質量缺陷和安全隱患，給國家和人民帶來巨大損失，造成投資的極大消費。震驚全國的寧波大橋事故就是這方面的典型例證。
3.設計方案影響經常性費用優化設計不僅影響項目建設的一次性投資，而且還影響使用階段的經常性費用，如暖通、照明的能源消耗、清潔、保養、維修費等，一次性投資與經常性費用有一定的反比關系，但通過優化設計可努力尋求這兩者的最佳結合，使項目建設的全壽命費用最低。二、優化設計運作困難的成因
1.政府主管部門對優化設計監控不力長期以來，形成了一種設計對業主負責，設計質量由設計單位自行把關的觀念，主管部門對設計成果缺乏必要的考核與評價，有的僅靠圖紙會審來發現一些簡單問題，只有等出現了大的技術問題才來追究責任，而方案的經濟性則問及更少。另外，對設計市場管理不夠，越級、無證、掛靠設計時有發生，從而導致設計質量下降，加之由于設計工作的特殊性，不同的項目有各自的特點，所以針對不同項目優化設計的成果缺乏明確的定性考核指標。
2.業主要求優化設計的意識不強
目前，業主往往把投資的控制重心放在施工環節上，而對設計環節重視不夠。其原因：一是對設計對投資影響的重要性認識不夠，只看到搞施工招標，投標價要低于標底價、施工單位 要讓利等，殊不知設計方案的優化會帶來更大的節約；二是無法很好地選擇設計單位，因為在設計前業主不知道誰能優化到什么程度。有些項目設計雖通過招投標，但此時方案不細，概算粗略，很難來綜合評定；三是業主由于專業知識上的限制，對設計方案難以從優化擾的角度提出要求或疑義；四是有些業主經濟實力雄厚擾，項目建設趕時髦，求新穎，根本不提優化要求；五是有些業主自身對工程應具備的功能要求及應達到的目標不明確，隨意性大，要求出圖時間緊，又壓低設計收費，從而也影響了優化設計的開展。
3.優化設計的開展缺乏必要的壓力和動力
由于目前的設計經營往往憑的是關系，缺乏公平競爭，所以設計單位的重心不在技術水平的提高上，設計只要保證不出大的質量問題，方案的好壞、造價的高低，關系不大，使優化設計失去壓力。由于現在的設計收費是按面積或按造價的比例計取，幾乎跟投資的節約和設計質量的優劣無關，導致對設計方案不認真進行經濟分析，而是追求高標準，或為保險起見，隨意加大安全系數，造成投資浪費。相反，設計單位即使花費了較多的人力、物力，優化了設計方案，給業主節約了投資，但也不能得到應有的報酬，有時設計費反而變少了，從而挫傷了優化設計的積極性。
4.優化設計運行的機制不夠完善優化設計的運行需有良好的機制作為保證。而目前的狀況，一是缺乏公平的設計市場競爭機 制，設計招標未能得到推廣和深化，地方、行業、部門保護嚴重；二是價格機制扭曲，優化 不能優價；三是法律法規機制薄弱。三、搞好優化設計的幾點建議
1.主管部門應加強對優化設計工作的監控
為保證優化設計工作的進行，開始可由政府主管部門來強制執行，通過對設計成果進行全面審查后方可實施。作為《建設工程質量管理條例》的配套文件之一的《建筑工程施工圖設計文件審查暫行辦法》已由建設部建設［2000］41號文頒布施行，它的實施將對控制設計質量提供重要保證。但《辦法》規定的審查主要是針對設計單位的資質、設計收費、建設手續、 規范的執行情況、新材料新工藝的推廣應用等方面的內容，缺乏對方案的經濟性及功能的合 理性方面的審查要求，所以建設主管部門在執行《辦法》的同時，應增加人員配備和審查力度，對設計成果進行全面審查。第二，應加強對設計市場的管理力度，嚴格通過資質管理、人員注冊、設計招標、圖紙審查等環節來規范設計市場，減少黑市設計。第三，利用主管部門的職能，總結推廣標準規范、標準設計、公布合理的技術經濟指標及考核指標，為優化設計的進行提供良好服務。
2.加快設計監理工作的推廣優化設計工作的推行，僅靠政府監控還不能滿足社會發展的要求，設計監理已成為形勢所迫 ，業主所需。通過設計監理可打破設計單位自己控制自己的單一局面。因此，主管部門應在搞好政府監理的同時，一方面應盡快建立設計監理單位資質的審批條件，加強設計監理人才的培訓考核和注冊，制定設計監理工作的責職、收費標準等；另一方面通過行政手段來保證設計監理的廣度，為設計監理的社會化的提供條件。
3.建立必要的設計競爭機制為保證設計市場的公平競爭，設計經營也應采用招標投標，雖然早在1984年，當時國家計委和城鄉建設環境保護部就印發《工程設計招標投標暫行辦法》，1995年建設部230號文印發了《城市建筑方案設計競選管理辦法》，新頒的《招標投標法》中也規定符合條件的項目的勘察設計必須招標，但實際招標項目的量一直很少，只占總項目的10%左右(不同的地區其比例可能有所不同)，即使采用招標的項目，其招標體系不完善評標方法不健全，缺乏公平競爭性，因此應完善設計招投標的相關環節。首先，應成立合法的設計招標機構；其次，各地方主管部門應建立相應的規定，符合條件的項目必須招標；第三，業主對擬建項目應有明確的功能及投資要求，有編制完整的招標文件；第四，招標時應對投標單位的資質信譽等方面進行必要的資格審查；第五，應設立健全的評標機構合理的建設評標方法，以保證設計單位公平競爭，并限制業主在項目上的隨意性。
設計單位為提高競爭能力，在內部管理上應把設計質量同個人效益掛鉤，促使設計人員加強經濟觀念，把技術與經濟統一起來，改變以前設計過程中不算帳，設計完了概算見分曉的現象，由畫了算擾變為算著畫擾，并通過室主任、總工程師與造價工程師層層把關，共同控制設計過程。
關鍵詞:建筑工程造價全過程控制問題措施
目前，建筑行業需要支付的成本包括人工費、材料費、機械費，若不有效控制各個階段的工程造價，建筑工程成本必然會不斷增加。建筑工程造價全過程控制，是從投資決策階段到設計階段，再到招投標階段，進而到施工階段，直至最后完工階段。而有效控制好建筑項目的經濟指標和生產技術，是保證建筑工程費用在預算范圍內的重要手段。
1建筑工程造價概述
建筑工程造價一般被界定為，在建筑工程立項的基礎上展開項目設計，向建筑企業招標等活動中需要的總資金投入。建筑工程造價在各個視角中的定義存在很大差異。究其根本，是在建設工程的整個過程中產生的所有資金費用，包括施工的各個環節。建筑工程造價的主要特點即為變化性和階段性，實際費用和預算開支往往存在差異，因此表現為變化性，建筑項目的竣工必須經過各個流程，各個步驟都會涉及大量資金花費，因而表現出階段性的特點，需要較大的建筑工程開支數額，如果缺乏足夠的資金，則會造成工程滯后或停工的結果，可見資金在工程建設中占據的重要地位。
2建筑工程造價全過程控制中存在的問題
2．1投資決策階段
工程項目存在嚴重的“三超”問題。這一問題在我國建筑工程項目管理中較為嚴重，包括概算、預算、結算在預定值之外;施工、竣工、設計等方面的結算和預期值也存在較大偏差。這一問題不利于我國工程項目造價管理，將導致工程項目投資失去控制，進而對固定資產效益產生影響，使經濟發展滯后;除此之外，工程管理人員嚴重忽略了工程造價問題，進而導致投資估算缺乏有效管理。工程造價最初的問題即為投資決策，該時期不需要過多花費，然而對于建筑工程投資收益的提高具有重要作用。
2．2設計階段
“三邊”工程較多。很多建筑工程單位一味追求建設速度，忽視了設計的問題，通過邊設計邊施工的方式進行施工，造成施工不便。由于施工過程中經常更改，工程概算和施工圖預算存在較大偏差，因而未能按照設計預算進行施工;此外，由于缺乏科學合理的設計收費辦法，設計單位未能承擔相應的職責，因而增加了設計中控制投資的難度。當前設計收費是按照項目建設工程造價或投資比例收費，一旦出現質量問題，則相應的責任由設計人員承擔，若設計過于保守，則會產生浪費，由于缺乏制約措施，則費用必須由建設單位承擔。因此，設計人員對技術更注重，忽略了經濟的合理性。
2．3招標階段
工程通常會牽涉到財政、審計等政府部門。各個部門和部門內部之間和工程造價制度和措施密切相關，若不能良好地協調和合作，則這種割裂式管理的工程造價會嚴重降低總體有效性。此外，招標期間也會涉及行政權力。在進行招標時，業主進行投標可能發包條件并不健全，基于招標文件資料不全、內容達不到施工要求等現狀，施工單位難以按照準確地工程量報價，專家進行評估時，對投標單位的價格難以準確確認。最后，招標時還存在缺乏完善合理的評標方法等問題。
2．4施工階段
在進行施工過程中，一般常見的問題如下:第一，部分設計師臨時對建筑設計進行更改，特別是建筑工程施工完成一半之后，嚴重浪費各種資源，不利于積極開展各項施工工作，第二，部分施工企業存在偷工減料的現象，施工未能根據設計圖紙，施工材料不合格，使得施工各種問題的解決滯后，不利于建筑項目質量，難以有效控制建筑工程的造價。
2．5完工階段
為使得建筑項目圓滿結束，在完成工程施工后，建筑企業必須將驗收工作落實到位。但是，國內很多施工企業在進行項目最后的結算時，常常處于巧立名目增加報銷開支或者高收費編制的行為，增加預定價格，造成難以及時結算項目的后果，延遲工程收尾工作。針對此，國家有關監管部門必須嚴格懲處違規行為，以便維護建筑行業的秩序，建筑企業自身在這一過程中，必須嚴格控制好造價，順利完成驗收工作，避免不良行為的產生。
3建筑工程造價全過程控制中問題的有效措施
3．1投資決策階段
進行投資決策，必須建立健全完善的可行性研究;另外，必須對目標方法進行優化，針對性地選擇有效的項目預算方法，進而有效控制工程的順利開展。針對決策期間的造價管理問題，具體從以下幾方面著手:第一，將項目決策前工作做好。由于這一階段涉及材料較多，比如工程現場的水電路情況和地質狀況、材料設備價格、大宗材料的采購和工程材料，對經濟評價項目必須增加大量細料;第二，編制詳細的投資預算。在投資決策期間，預算是項目決策的主要依據，必須正確估算工程造價，對工程的可行性進行判定。
3．2設計階段
首先，構建全面的工作造價信息管理系統。以此對設計人員提出更高的要求。工程造價人員必須掌握扎實的專業基礎知識，拓寬知識面，還要對工藝流程、建筑材料、交通運輸等各方面的知識有所涉獵;其次，引用監理機制。工程能否成功的關鍵點就在于工程監理制度。我國建筑行業對造價問題不夠重視，而過多將精力放在設計上。必須促進設計人員形成較強的經濟理念，設計人員和監理人員較強聯系和溝通，進而節約工程成本。
3．3招標階段
首先，要引進市場競爭機制。企業是市場中是競爭的主體，必須結合自身現狀和供求關系，對產品價格進行確定。其次，增加中標的合理性。量價分離和承擔風險即為以責任制開展工程施工，承擔量的風險。投標材料機械定價必須以供求關系為依據，承擔相應風險。最低價即為成本，投標人必須降低報價誤差，正確選擇臨界點，報價適中，具有一定利潤空間。
3．4施工階段
控制施工中的經費是建筑工程控制的關鍵點，這是因為施工期間存在較大經費支出，具有較大控制難度。在此期間，必須遵循施工合同，由承包單位落實好建筑工程的各項工作。強化控制建筑工程造價在施工中至關重要，必須做好以下兩方面的工作。首先，對企業內的施工造價進行嚴格控制。細化各項工作內容，安排落實到位，對承包方和設計師的關系進行協調，共同致力于解決問題，減少損失的發生。其次，施工中隨時可能更改設計，企業必須對審核制度進行優化。由于設計師隨時會更改設計，則也會改變建筑工程造價。資金管理具有一定復雜性，必須以健全的制度作為保障。有效保證充足的資金，以便順利開展后續各項施工工作。
3．5完工階段
因為眾多施工單位在驗收階段可能高套資金單價、高套收費標準，結束項目后，建筑單位必須對此給予高度重視，對驗收結算進行嚴格控制。為做好竣工驗收結算工作，必須將相關經費支出各種材料收集整理好。將資料收集工作落實到位，避免存在弄虛作假、違背職業道德的情況，減少的行為。在進行工程建設時，涉及各種要素和各個部分的資料，如果未能正確分類，則其驗收工作難度會大大增加，使得竣工延期。
4結語
總而言之，若要充分保障良好的工程質量，必須嚴格控制工程項目造價，在整個工程各個環節落實好工程造價，以此保證工程項目建設達到良好的經濟效益，發揮投資的作用。
參考文獻
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受委托方（以下簡稱乙方）：______________物業管理公司
根據《中華人民共和國合同法》、建設部第33號令《城市新建住宅小區管理辦法》等國家、地方有關物業管理法律、法規和政策，在平等、自愿、協商一致的基礎上，就甲方委托乙方對_________（物業名稱）實行專業化、一體化的物業管理訂立本合同。
第一條 物業基本情況
座落位置：_________市_________區_________路（街道）________號；占地面積：________平方米；建筑面積：________平方米；其中住宅_________平方米；物業類型：_________（住宅區或組團、寫字樓、商住樓、工業區、其他/低層、高層、超高層或混合）。
第二條 委托管理事項
1.房屋建筑本體共用部位（樓蓋、屋頂、梁、柱、內外墻體和基礎等承重結構部位、外墻面、樓梯問、走廊通道、門廳、設備機房、）的維修、養護和管理。
2.房屋建筑本體共用設施設備（共用的上下水管道、落水管、垃圾道、煙囪、共用照明、天線、中央空調、暖氣干線、供暖鍋爐房、加壓供水設備、配電系統、樓內消防設施設備、電梯、中水系統等）的維修、養護、管理和運行服務。
3.本物業規劃紅線內屬物業管理范圍的市政公用設施（道路、室外上下水管道、化糞池、溝渠、池、井、綠化、室外泵房、路燈、自行車房棚、停車場）的維修、養護和管理。
4.本物業規劃紅線內的屬配套服務設施（網球場、游泳池、商業網點等）的維修、養護和管理。
5.公共環境（包括公共場地、房屋建筑物共用部位）的清潔衛生、垃圾的收集、清運。
6.交通、車輛行駛及停泊。
7.配合和協助當地公安機關進行安全監控和巡視等保安工作（但不含人身、財產保險保管責任）。
8.社區文化娛樂活動。
9.物業及物業管理檔案、資料；
10.法規和政策規定由物業管理公司管理的其它事項。
第三條 合同期限
本合同期限為_________年。自_________年_________月_________日起至_________年_________月_________日止。
第四條 甲方的權利和義務
1.與物業管理公司議定年度管理計劃、年度費用概預算、決算報告；
2.對乙方的管理實施監督檢查，每年全面進行一次考核評定，如因乙方管理不善，造成重大經濟損失或管理失誤，經市政府物業管理主管部門認定，有權終止合同；
3.委托乙方對違反物業管理法規政策及業主公約的行為進行處理：包括責令停止違章行為、要求賠償經濟損失及支付違約金、對無故不繳、交有關費用或拒不改正違章行為的責任人采取停水、停電等催繳催改措施；
4.甲方在合同生效之日起日內按規定向乙方提供經營性商業用房_________平方米，由乙方按每月每平方米_________元標準出租經營，其收入按法規政策規定用于補貼本物業維護管理費用。
5.甲方在合同生效之日起日內按政府規定向乙方提供管理用房________平方米（其中辦公用房________平方米，員工宿舍________平方米，其它用房_________平方米），由乙方按下列第_________項使用：
（1）無償使用。
（2）按每月每平方米建筑面積_________元的標準租用。
6.甲方在合同生效之日起一日內按規定向乙方提供本物業所有的物業及物業管理檔案、資料（工程建設竣工資料、住用戶資料），并在乙方管理期滿時予以收回；
7.不得干涉乙方依法或依本合同規定內容所進行的管理和經營活動；
8.負責處理非乙方原因而產生的各種糾紛；
9.協助乙方做好物業管理工作和宣傳教育、文化活動；
10.法規政策規定由甲方承擔的其他責任。
第五條 乙方的權利和義務
1.根據有關法律、法規政策及本合同的規定，制訂該物業的各項管理辦法、規章制度、實施細則，自主開展各項管理經營活動，但不得損害大多數業主（住用戶）的合法權益，獲取不當利益。
2.遵照國家、地方物業管理服務收費規定，按物業管理的服務項目、服務內容。服務深度，測算物業管理服務收費標準，并向甲方提供測算依據，嚴格按合同規定的收費標準收取，不得擅自加價，不得只收費不服務或多收費少服務。
3.負責編制房屋及附屬設施、設備年度維修養護計劃和大中修方案，經雙方議定后由乙方組織實施。
4.有權依照法規政策、本合同和業主公約的規定對違反業主公約和物業管理法規政策的行為進行處理；
5.有權選聘專營公司承擔本物業的專項管理業務并支付費用、但不得將整體管理責任及利益轉讓給其他人或單位，不得將重要專項業務承包給個人；
6.接受物業管理主管部門及有關政府部門的監督、指導，并接受甲方和業主的監督；
7.至少每3個月向全體業主張榜公布一次管理費用收支賬民主；
8.對本物業的公用設施不得擅自占用和改變使用功能，如需在本物業內改擴建完善配套項目，須報甲方和有關部門批準后方可實施；
9.建立本物業的物業管理檔案并負責及時記載有關變更情況；
10.開展有效的社區文化活動和便民服務工作；
11.本合同終止時，乙方必須向甲方移交原委托管理的全部物業及其各類管理檔案、財務等資料；移交本物業的公共財產，包括用管理費、公共收入積累形成的資產；對本物業的管理財務狀況進行財務審計，甲方有權指定專業審計機構；
12.不承擔對業主及非業主使用人的人身、財產的保管保險義務（另有，專門合同規定除外）。
第六條 管理目標
乙方根據甲方的委托管理事項制定出本物業“管理分項標準”（各項維修、養護和管理的工作標準和考核標準），與甲方協商同意后作為本合同的必備附件。乙方承諾，在本合同生效后_________年內達到_________的管理標準；_________年內達到_________管理標準，并獲得政府主管部門頒發的證書。
第七條 管理服務費用
1.本物業的管理服務費按下列第_________項執行：
（1）按政府規定的標準向業主（住用戶）收取，即每月每平方米建筑面積_________元；
（2）按雙方協商的標準向業主（住用戶）收取，即每月每平方米建筑面積_________元；
（3）由甲方按統一標準直接支付給乙方，即每年（月）每平方米建筑面積_________元；支付期限：_______；支付方式：______
2.管理服務費標準的調整按下列第_________項執行
（1）按政府規定的標準調整；
（2）按每年_________%的幅度上調；
（3）按每年_________%的幅度下調；
（4）按每年當地政府公布的物價漲跌幅度調整；
（5）按雙方議定的標準調整________________；
3.乙方對物業產權人、使用人的房屋自用部位、自用設備的維修養護，及其他特約服務，采取成本核算方式，按實際發生費用計收；但甲方有權對乙方的上述收費項目及標準進行審核和監督。
4.房屋建筑（本體）的共同部位及共用設施設備的維修、養護與更新改造，由乙方提出方案，經雙方議定后實施，所需經費按規定在房屋本體維修基金中支付。房屋本體維修基金的收取執行市政府物業管理主管部門的指導標準。甲方有義務督促業主繳交上述基金并配合維護。
5.本物業的公用設施專用基金共計_________元，由甲方負責在_________時間內按法規政策的規定到位，以保障本物業的公用配套設施的更新改造及重大維護費用。
6.乙方在接管本物業中發生的前期管理費用_________元，按下列第_________項執行：
（1）由甲方在本合同生效之日起_________日內向乙方支付；
（2）由乙方承擔；
（3）在_________費用中支付；
7.因甲方責任而造成的物業空置并產生的管理費用，按下列第_________項執行：
（1）由甲方承擔全部空置物業的管理成本費用，即每平方米建筑面積每月_________元；
（2）由甲方承擔上述管理成本費用的_________%
第八條 獎懲措施
1.乙方全面完成合同規定的各項管理目標，甲方分別下列情況，對乙方進行獎勵：______________；
2.乙方未完成合同規定的各項管理目標，甲方分別下列情況，對乙方進行處罰：________________；
3.合同期滿后，乙方可參加甲方的管理招投標并在同等條件下優先獲得管理權，但根據法規政策或主管部門規定被取消投標資格或優先管理資格的除外。乙方全部完成合同責任并管理成績優秀，多數業主反映良好，可以不參加招投標而直接續訂合同。
第九條 違約責任
1.如因甲方原因，造成乙方未完成規定管理目標或直接造成乙方經濟損失的，甲方應給予乙方相應補償；乙方有權要求甲方限期整改，并有權終止合同。
2.如因乙方原因，造成不能完成管理目標或直接造成甲方經濟損失的，乙方應給予甲方相應補償。甲方有權要求乙方限期整改，并有權終止合同。
3.因甲方房屋建筑或設施設備質量或安裝技術等原因，造成重大事故的，由甲方承擔責任并負責善后處理。因乙方管理不善或操作不當等原因造成重大事故的，由乙方承擔責任并負責善后處理。（產生事故的直接原因，以政府有關部門的鑒定結論為準）
4.甲、乙雙方如有采取不正當競爭手段而取得管理權或致使對方失去管理權，或造成對方經濟損失的，應當承擔全部責任。
第十條 其他事項
1.雙方可對本合同的條款進行修訂更改或補充，以書面簽訂補充協議，補充協
議與本合同具有同等效力。
2.合同規定的管理期滿，本合同自然終止，雙方如續訂合同，應在該合同期滿六個月前向對方提出書面意見。
3.本合同執行期間，如遇不可抗力，致使合同無法履行時，雙方均不承擔違約責任并按有關法規政策規定及時協商處理。
4.本合同在履行中如發生爭議，雙方應協商解決，協商不成時，提請物業管理主管部門調解，調解不成的，提交_________仲裁委員會依法裁決。
5.本合同之附件均為合同有效組成部分；本合同及其附件內，空格部分填寫的文字與印刷文字具有同等效力。
本合同及其附件和補充協議中未規定的事項，均遵照中華人民共和國有關法律、法規和政策執行。
6.本合同正本連同附件共一頁，一式三份，甲、乙雙方及物業管理主管部門（備案）各執一份，具有同等法律效力。
7.本合同自簽訂之日起生效。
甲方（蓋章）：_______________
乙方（蓋章）：_______________
法定代表人（簽字）：_________
法定代表人（簽字）：_________
_________年_______月_______日
關鍵詞：煤炭企業；現代公司治理；財務治理結構；優化
多年來，國有控股公司在財務治理結構方面進行了大量的實踐，有成功的經驗，也有失敗的教訓。因此，選擇國有控股公司財務治理結構作為論文選題，探討分析國有控股公司財務治理結構的完善，有著較強的理論和現實意義。本文以H煤炭公司為例探討了企業財務治理結構的優化，旨在構建國有控股公司財務治理結構的理論與操作框架，以指導國有控股公司財務治理結構的實踐。
一、提高信息披露質量
為了保證H煤炭公司會計信息披露的真實性，理論上可以設想通過提高社會收費標準，加大審計成本，以保證審計質量，但實際上由于上市公司會計報表審計業務處于一種供不應求的狀態，僧多粥少，會計師事務所往往降價以求。2004年四川省物價局曾批準審計收費標準平均提高40％，而有的會計師事務所只按半價承攬審計業務，會計師事務所與上市公司這種利害關系在有些地方則蛻變為前者有意無意地去迎合和滿足后者的一些不合理要求，甚至有部分會計師事務所成了上市公司作假的幫手?？梢娮詴嫀煹莫毩⑿院涂陀^公正性難以保證，要確保上市公司會計信息質量必須改變目前的審計委托模式，H煤炭公司可以通過審計委托模式改革確保其會計信息質量。
二、完善財務激勵機制
美國上市公司高管薪酬過高和過于倚重期權激勵所帶來的會計舞弊問題，中國企業高管激勵不足所帶來的“59歲現象”和高管團隊出走等，都表明了高管激勵的重要性和難度。2007年H煤炭公司5名副總離職，其中，4名副總辭職，1名調動，幾乎是發生了高層動蕩，暴露了高管激勵制度的缺陷，2008年股東大會通過的《高管人員激勵方案》仍然沒有從根本上解決高管人員的長期激勵問題。H煤炭公司薪酬制度下經理人的收入與股票市值不存在相關性，長期激勵不明顯，經理人通常不能從公司的長期發展中獲取收益。股票期權激勵制度作為一種現代企業經營者的長期激勵機制，自從誕生以來，就逐漸顯示出巨大的生命力。H煤炭公司要解決長期激勵問題，可以考慮采用股票期權激勵制度。
三、完善股權制度
目前H煤炭公司的股份構成中，國有股份的比例過高，絕對地控制著公司的董事會和經營層，沒有徹底擺脫國有獨有企業運作模式。因此，H煤炭公司應當按市場經濟要求調整公司的股份構成，如通過增加經營者持股比例，實行職工持股，加快完成股權分置改革，引入戰略合作的投資者等方法。
1.增加經營者持股比例
H煤炭公司高管持股的比例非常少，2005年年報披露的高管持股總數是21 447 8股，占總股本4 5669 9 000股O.04696％，持股比例明顯偏低，可以考慮適當增加經營者的持股比例。隨著我國市場經濟的發展，我國職業經理人隊伍已在逐步形成。職業經理人進入上市公司的最高經營層，就會改變目前企業資本運營效益低下的狀況，為使經營者的收入與企業經營狀況及盈利水平掛鉤，就應逐步增加經營者的持股比例，使經營者的經營成果與個人收入掛起鉤來，才能從根本上調動經營者的經營積極性和創造性。
2.實行職工持股
H煤炭公司目前沒有職工內部股。在股份制企業中，員工不再是企業的主人，而成為股東的雇傭者。但在我國社會主義市場經濟的條件下，企業職工的利益和地位受法律的保護。企業職工不單純是資本的雇傭者，他們在企業中仍然享有一定的權益，具有較高的地位，企業職工以法定的多種形式參與企業管理，職工與企業的聘用合同受法律保護。為更好地維護福田中職工的合法權益，可有計劃、有步驟地實行職工持股，如實施股票獎金、職工集資購入公司內部股等措施，不斷擴大職工的持股比例，把職工的利益與企業的利益結合起來，促進職工積極參與企業管理，同時改善公司股權結構。
3.加快完成股權分置改革
眾所周知，由于服從國有企業解困的改革目的，我國的股票市場從一開始就定位于為國有企業融資服務。絕大多數上市公司由政府機構或國有法人機構控制。另外，出于意識形態的考慮，為保障國有控股權國有及法人股份不允許流通造成所謂“國有股獨大”及“國有股不流通”的歷史問題也形成了當前我國股市發展的最大問題。H煤炭公司目前已經在實施股權分置改革，公司應抓住機遇加快完成股權分置改革，優化自身股權結構。
四、完善審計約束機制
H煤炭公司內部審計機構為公司財務計劃部下面的一個審計科，其地位和獨立性可想而知。監督機構要發揮作用，高地位和高獨立性相當重要。內部審計師必須對他審核的活動保持獨立性。這種獨立性能使內部審計師自由客觀地作出評價，沒有獨立性，內部審計就不能得到所期望取得的成果。而地位低下則會極大防礙獨立性。H煤炭公司的內審部門和其他職能部門一樣，都在單位負責人領導下工作，內審人員既受經營者領導，又受聘、受雇于經營者，內部審計人員的農、食、住、行、任免、獎懲、升遷均受制于經營者，不可避免地為經營者意志所左右，容易形成企業內部審計的“依縱性”，領導怎么說，審計就怎樣審，使審計的獨立性大大降低：內部審計很少或難以對經理層的經濟責任進行客觀的監督和評價，基本不涉及對企業本級職能部門的業務監督。
在審計委員會、內審部門和監事會三者中，有獨立董事組成的審計委員會的獨立性無疑是最明顯的。在配備審計委員會的公司中，內審部門由審計委員會直接領導，獨立于管理當局，加強了內審的權威性。通過與外部注冊會計師的直接溝通，審計委員會不僅能及時了解重大事項，而且能有效整合內部審計和外部審計，有助于更加獨立、公正、有效地評價公司內部控制的效果及財務報告的可靠性。使審計的意義不僅僅在于監督管理當局，也為董事會的決策提供詳盡的第一手資料，這點無疑比監事會的職能提升一個層次。更為重要的是，由于審計委員會是直屬于董事會的，這就使得整個審計系統能與董事會實現無障礙的溝通，以確保審計結果得到足夠的重視及充分地發揮作用。由此可見，審計委員會的成立能適時彌補監事會被邊緣化的缺陷，使過程監督、時候審核及決策建議有效整合，強化了審計系統。
工廠物業管理合同范本
委托方（以下簡稱甲方） ______________________
受委托方（以下簡稱乙方）_____________________
根據《中華人民共和國經濟合同法》、《城市新建住宅小區管理辦法》（建設部第33號令）《深圳經濟特區住宅區物業管理條例》及《實施細則》等國家、地方有關法律、法規和規章，在平等、自愿、協商一致的基礎上，就甲方委托乙方對_______實行專業化、一體化的物業管理訂立本合同。
第一條 物業基本情況
座落位置：_____________________________________________；占地面積：_______平方米；建筑面積：_______平方米；其中地上建筑面積_______平方米，地下建筑面積_______平方米，綠化覆蓋率為_______%；物業類型：_______.
第二條 委托管理事項
（一）房屋建筑本體共用部位（外墻面、樓梯間、走廊通道、門廳、設備機房等）的維修、養護和管理；
（二）房屋建筑本體共用設施設備（共用的上下水管道、落水管、垃圾道、煙囪、共用照明、天線、中央空調、暖氣干線、供暖鍋爐房、加壓供水設備、配電系統、樓內消防設施設備、電梯、中水系統等）的維修、養護、管理和運行服務；
（三）本物業規劃紅線內屬物業管理范圍的公用設施（道路、室外上下水管道、化糞池、溝渠、池、井、綠化、室外泵房、路燈、自行車房棚、停車場等）的維修、養護和管理；
（四）本物業規劃紅線內的屬配套服務設施（網球場、游泳池、商業網點等）的維修、養護和管理；
（五）公共環境（包括公共場地、房屋建筑物共用部位）的清潔衛生、垃圾的收集、清運；
（六）車輛行駛及停泊；
（七）配合和協助當地公安機關進行安全監控和巡視等保安工作（但不含人身、財產保險保管責任）；
（八）社區文化娛樂活動；
（九）物業及物業管理檔案、資料；
（十）法規和政策規定由物業管理公司管理的其他事項。
第三條 合同期限
本合同期限為_______年。自_______年_______月_______日起至_______年 月_______日止。
第四條 甲方的權利和義務
（一）與乙方議定年度管理計劃、年度費用概預算、決算報告；
（二）對乙方的管理實施監督檢查，每年全面進行一次考核評定，如因乙方管理不善，造成重大經濟損失或管理失誤，經市政府物業管理
主管部門認定，有權終止合同；
（三）委托乙方對違反物業管理法規政策及業主公約的行為進行處理：包括責令停止違章行為、要求賠償經濟損失及支付違約金、對無故不繳有關費用或拒不改正違章行為的責任人采取催繳催改措施；
（四）甲方應按有關規定向乙方提供能夠直接投入使用的物業管理用房。物業管理用房建筑面積_______平方米（不含設施設備用房面積）物業管理用房屬甲方所有，乙方在本合同期限內無償使用，但不得改變其用途。
（五）甲方在合同生效之日起_______日內按規定向乙方提供本物業所有的物業及物業管理檔案、資料（工程建設竣工資料、住用房資料等），并在乙方管理期滿時予以收回；
（六）不得干涉乙方依法或依本合同規定內容所進行的管理和經營活動；
（七）負責處理非乙方原因而產生的各種糾紛；
（八）協助乙方做好物業管理工作和宣傳教育、文化活動；
（九）法規政策規定由甲方承擔的其他責任。
第五條 乙方的權利和義務
（一）根據有關法律、法規政策及本合同的規定，制訂該物業的各項管理辦法、規章制度、實施細則，自主開展各項管理經營活動，但不得損害大多數業主（住用戶）的合法權益，獲取不當利益；
（二）遵照國家、地方物業管理服務收費規定，按物業管理的服務項目、服務內容、服務深度，測算物業管理服務收費標準，并向甲方提供測算依據，嚴格按合同規定的收費標準收取，不得擅自加價，不得只收費不服務或多收費少服務；
（三）負責編制房屋及附屬設施、設備年度維修養護計劃和大中修方案，經雙方議定后由乙方組織實施；
（四）有權依照法規政策、本合同和業主公約的規定對違反業主公約和物業管理法規政策的行為進行處理；
（五）有權選聘專營公司承擔本物業的專項管理業務并支付費用，但不得將整體管理責任及利益轉讓給其他人或單位，不得將重要專項業務承包給個人；
（六）接受物業管理主管部門及有關政府部門的監督、指導，并接受甲方和業主的監督；
（七）至少每3個月向全體業主張榜公布一次管理費用收支賬目；
（八）對本物業的公用設施不得擅自占用和改變使用功能，如需在本物業內改擴建完善配套項目，須報甲方和有關部門批準后方可實施；
（九）建立本物業的物業管理檔案并負責及時記載有關變更情況；
（十）開展有效的社區文化活動和便民服務工作；
（十一）本合同終止時，乙方必須向甲方移交原委托管理的全部物業及其各類管理檔案、財務等資料；移交本物業的公共財產，包括用管理費、公共收入積累形成的資產；對本物業的管理財務狀況進行財務審計；
（十二）不承擔對業主及非業主使用人的人身、財產的保管保險義務（另有專門合同規定除外）
第六條 管理目標
乙方根據甲方的委托管理事項制定出本物業“管理分項標準”（各項維修、養護和管理的工作標準和考核標準）
第七條 管理服務費用
（一）本物業的管理服務費按雙方協商的標準向業主（住用戶）收取，即每月每平方米建筑面積_______元；如業主或物業使用人將宿舍改為商業用途，物業管理服務費將按商業用途收取。
（二）乙方對物業產權人、使用人的房屋自用部位、自用設備的維修養護，及其他特約服務，采取成本核算方式，按實際發生費用計收；但甲方有權對乙方的上述收費項目及標準進行審核和監督；
（三）房屋建筑（本體）的共同部位及共用設施設備的維修、養護與更新改造，由乙方提出方案，經雙方議定后實施，所需經費按規定在房屋本體維修基金中支付。房屋本體維修基金的收取執行市政府物業管理主管部門的指導標準。甲方有義務督促業主繳交上述基金并配合維護；
（四）本物業的公用設施專用基金由甲方負責按法規政策的規定到位，以保障本物業的公用配套設施的更新改造及重大維護費用。
第八條 獎懲措施
（一）乙方未完成合同規定的各項管理目標，或出現重大事故，經市政府物業管理主管部門確認需由乙方承擔責任的，甲方有權解除與乙方所簽物業服務合同。
（二）合同期滿后，乙方可參加甲方的管理招投標并在同等條件下優先獲得管理權，但根據法規政策或主管部門規定被取消投標資格或優先管理資格的除外。乙方全部完成合同責任并管理成績優秀，多數業主反映良好，可以不參加招投標而直接續約_______年。
第九條 違約責任
（一）如因甲方原因，造成乙方未完成規定管理目標或直接造成乙方經濟損失的，甲方應給予乙方相應補償；乙方有權要求甲方限期整改，并有權終止合同；
（二）如因乙方原因，造成不能完成管理目標或直接造成甲方經濟損失的，乙方應給予甲方相應補償。甲方有權要求乙方限期整改，并有權終止合同；
（三）因甲方房屋建筑或設施設備質量或安裝技術等原因，造成重大事故的，由甲方承擔責任并負責善后處理。因乙方管理不善或操作不當等原因造成重大事故的，由乙方承擔責任并負責善后處理。（產生事故的直接原因，以政府有關部門的鑒定結論為準）；
（四）甲、乙雙方如有采取不正當競爭手段而取得管理權或致使對方失去管理權，或造成對方經濟損失的，應當承擔全部責任。
第十條 其他事項
（一）雙方可對本合同的條款進行修訂更改或補充，以書面簽訂補充協議，補充協議與本合同具有同等效力；
（二）合同規定的管理期滿，本合同自然終止，雙方如續訂合同，應在該合同期滿6個月前向對方提出書面意見；
（三）本合同執行期間，如遇不可抗力，致使合同無法履行時，雙方均不承擔違約責任并按有關法規政策規定及時協商處理；
（四）本合同在履行中如發生爭議，雙方應協商解決，協商不成時，提請物業管理主管部門調解，調解不成的，提交深圳仲裁委員會依法裁決；
（五）本合同之附件均為合同有效組成部分；本合同及其附件內，空格部分填寫的文字與印刷文字具有同等效力；
本合同及其附件和補充協議中未規定的事項，均遵照中華人民共和國有關法律、法規和政策執行；
（六）本合同正本連同附件共陸頁，一式三份，甲、乙雙方及物業管理主管部門（備案）各執一份，具有同等法律效力；
（七）本合同自簽訂之日起生效。
甲方簽章：
乙方簽章：
法人代表：
法人代表：
