開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會(huì)計(jì)審計(jì)的目的，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。

第1篇

審計(jì)質(zhì)量控制是指審計(jì)組織和審計(jì)人員為確保審計(jì)質(zhì)量，提高工作效率，而制定和運(yùn)用的各項(xiàng)政策和程序。控制政策是指基本方針和策略。是采用科學(xué)的組織手段和技術(shù)方法，使各項(xiàng)審計(jì)管理工作和審計(jì)業(yè)務(wù)工作按預(yù)定目標(biāo)和在規(guī)定程序中運(yùn)作，以便達(dá)到規(guī)定的質(zhì)量水平，提高審計(jì)工作水平和審計(jì)工作效率。控制程序是指具體措施和方法，它是駕御、控制審計(jì)工作全過程，提高審計(jì)質(zhì)量，確保實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的重要手段。審計(jì)質(zhì)量控制包括計(jì)劃、實(shí)施、檢查、分析和反饋等一系列活動(dòng)。審計(jì)質(zhì)量控制是保證審計(jì)質(zhì)量的重要途徑。通過質(zhì)量控制，可以降低風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)審計(jì)工作的發(fā)展，使審計(jì)工作適應(yīng)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化的需要。

審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則是指為了確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守審計(jì)準(zhǔn)則、職業(yè)道德規(guī)范和法律法規(guī)的規(guī)定，以確保審計(jì)質(zhì)量而制定的行為準(zhǔn)則。審計(jì)質(zhì)量控制首先是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作的全面控制，其次是對(duì)單項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目的控制。審計(jì)質(zhì)量控制的根本目的在于保證審計(jì)質(zhì)量符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求。

審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的意義

（1） 質(zhì)量控制準(zhǔn)則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分，是使會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作符合獨(dú)立審汁準(zhǔn)則要求的基本規(guī)范，是保證審計(jì)工作質(zhì)量、規(guī)范審計(jì)行為的基本準(zhǔn)則。審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則在實(shí)際審計(jì)工作過程中的貫徹執(zhí)行情況，直接關(guān)系到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的特定審計(jì)項(xiàng)目乃至所有審計(jì)工作是否符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則以及審計(jì)工作質(zhì)量的好壞。

（2） 質(zhì)量控制準(zhǔn)則是每一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須遵循的管理標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制主要包括資產(chǎn)控制、會(huì)計(jì)控制和業(yè)務(wù)控制三大塊，而業(yè)務(wù)控制也即質(zhì)量控制居于核心地位。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)很大程度上取決干被審計(jì)單應(yīng)的內(nèi)部控制制度是否完善，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制在很大程度上決定了審計(jì)質(zhì)量的保證程度和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范水平。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身的內(nèi)部控制制度健全與否非常重要。

（3） 貫徹質(zhì)量控制準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)師事務(wù)所提高審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。質(zhì)量控制準(zhǔn)則是針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)工作的基本規(guī)范。質(zhì)量控制準(zhǔn)則所提出的各項(xiàng)基本要求，為提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供了有力的保證。

我國(guó)審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則

我國(guó)質(zhì)量控制準(zhǔn)則從框架上看，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所合理制定和運(yùn)用兩個(gè)層次的質(zhì)量控制政策與程序：一是會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的全面質(zhì)量控制政策和程序，使所有審計(jì)工作富惡化審計(jì)準(zhǔn)則的要求；二是各審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量程序，使各審計(jì)項(xiàng)目的工作遵照審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行。從內(nèi)容上看，我國(guó)審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則主要包括：

·會(huì)計(jì)師事務(wù)所的全面質(zhì)量控制

全面質(zhì)量控制制度是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所為保證每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目按照國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行而制定的控制程序或政策。其主要內(nèi)容及要點(diǎn)包括：審計(jì)的獨(dú)立客觀公正原則，科學(xué)的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力，完善的審計(jì)準(zhǔn)則等法律規(guī)范。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將全面質(zhì)量控制政策和程序以適當(dāng)?shù)姆绞酵ㄖ獔?zhí)行業(yè)務(wù)的全體人員，以保證所有執(zhí)業(yè)人員準(zhǔn)確地理解和掌握。

·審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的全面質(zhì)量控制政策和程序?qū)徲?jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制有重大影響。負(fù)直接責(zé)任的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行全面質(zhì)量控制政策和程序中適用于審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制程序。審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制的內(nèi)容及要點(diǎn)主要包括：審計(jì)方案的制定，審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿的審查，項(xiàng)目復(fù)核，監(jiān)督與考核等控制程序。

質(zhì)量控制準(zhǔn)則與獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系

·質(zhì)量控制準(zhǔn)則與獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的聯(lián)系

1、兩者的目的相同。兩種準(zhǔn)則的目的均在于保證審計(jì)質(zhì)量。會(huì)計(jì)師事務(wù)所合理運(yùn)用質(zhì)量控制準(zhǔn)則的目的，在于使所有審計(jì)工作均符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，特定審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)工作遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行。建立和執(zhí)行質(zhì)量控制準(zhǔn)則的目的是為了促進(jìn)審計(jì)準(zhǔn)則的落實(shí)，真正保證審計(jì)工作的質(zhì)量。這兩套準(zhǔn)則只是作用方式的不同，目的都是為了保證審計(jì)工作質(zhì)量。

2、兩者都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系的組成部分。為了確保審計(jì)的質(zhì)量，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界制定了一套多層次的職業(yè)規(guī)范體系。該規(guī)范體系包括獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則、職業(yè)道德準(zhǔn)則、職業(yè)后續(xù)教育準(zhǔn)則。因此，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則與質(zhì)量控制準(zhǔn)則同是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分。

·質(zhì)量控制準(zhǔn)則與獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的區(qū)別

（1）兩者的內(nèi)容不同。質(zhì)量控制準(zhǔn)則圍繞質(zhì)量控制，包括了各項(xiàng)質(zhì)量控制工作應(yīng)達(dá)到的要求；獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了與審計(jì)工作相關(guān)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)勝任能力和審計(jì)過程及報(bào)告質(zhì)量的要求。

第2篇

一、資產(chǎn)重組委托審計(jì)的主體及目的

重組目的不同，資產(chǎn)重組形式也各不相同。資產(chǎn)重組形式一般有控股兼并、吸收合并、新設(shè)合并和參股投資等。股權(quán)收購(gòu)實(shí)質(zhì)上是收購(gòu)公司與目標(biāo)公司原股東的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，股權(quán)出讓方與受讓方為了解目標(biāo)公司的資產(chǎn)、負(fù)債及盈利水平，合理確定轉(zhuǎn)讓價(jià)格，委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)目標(biāo)公司進(jìn)行審計(jì)，因此，其委托審計(jì)的主體應(yīng)為股權(quán)收購(gòu)方與轉(zhuǎn)讓方，并不一定是目標(biāo)公司董事會(huì)；因目標(biāo)公司原股東單方增資或目標(biāo)公司吸收新股東，為新的出資價(jià)格而對(duì)目標(biāo)公司進(jìn)行的審計(jì)，其委托審計(jì)的主體應(yīng)當(dāng)為目標(biāo)公司的董事會(huì)；為吸收合并或新設(shè)合并而對(duì)合并各方進(jìn)行的審計(jì)，其目的主要是為合理確認(rèn)合并各方凈資產(chǎn)，作為計(jì)算合并各方原股東在新公司中股權(quán)結(jié)構(gòu)的依據(jù)，所以其委托主體應(yīng)為各合并主體董事會(huì)。

二、資產(chǎn)重組的審計(jì)范圍及采用會(huì)計(jì)制度基準(zhǔn)

1、審計(jì)范圍

為準(zhǔn)確反映目標(biāo)公司的凈資產(chǎn)和盈利狀況，合理確認(rèn)資產(chǎn)重組價(jià)格，一般應(yīng)委托評(píng)估機(jī)構(gòu)和審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)目標(biāo)公司分別進(jìn)行評(píng)估和審計(jì)。資產(chǎn)重組評(píng)估的目的主要是運(yùn)用一定的評(píng)估確定目標(biāo)公司某一評(píng)估基準(zhǔn)日的資產(chǎn)價(jià)值；而資產(chǎn)重組審計(jì)并非只對(duì)目標(biāo)公司凈資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)，收購(gòu)方為全面評(píng)估目標(biāo)公司，準(zhǔn)確進(jìn)行效益和收購(gòu)成本估算，更看重的是目標(biāo)公司近幾年的經(jīng)營(yíng)情況和未來(lái)資產(chǎn)價(jià)值，所以往往要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)目標(biāo)公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行審計(jì)，以便決策層作出正確判斷。另外，上市公司根據(jù)證監(jiān)會(huì)和滬深兩地交易所的有關(guān)信息披露規(guī)定，在資產(chǎn)重組中應(yīng)披露目標(biāo)公司最近一期的財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)數(shù)據(jù)和上一年度的損益表（利潤(rùn)表）。因此，資產(chǎn)重組審計(jì)的范圍應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表。

2、審計(jì)的會(huì)計(jì)制度基準(zhǔn)

資產(chǎn)重組從目標(biāo)公司性質(zhì)上可劃分為股份有限公司重組和非股份有限公司重組。我國(guó)除股份有限公司與外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及其補(bǔ)充規(guī)定外，其他企業(yè)執(zhí)行的仍是行業(yè)會(huì)計(jì)制度及其補(bǔ)充規(guī)定，執(zhí)行不同會(huì)計(jì)制度對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)及盈利水平的計(jì)算較大。如行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定開辦費(fèi)從開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)次月起按五年攤銷，而企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定開辦費(fèi)應(yīng)在開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月一次計(jì)入損益；行業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，如當(dāng)固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)出現(xiàn)可收回金額低于賬面價(jià)值時(shí)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備；另外，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定投資額占被投資企業(yè)有表決權(quán)資本總額50%或50%以上時(shí)采用權(quán)益法核算，而企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定投資額占被投資企業(yè)有表決權(quán)資本總額20%或20%以上時(shí)采用權(quán)益法核算。因各公司執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)不一致，如果收購(gòu)方為股份有限公司，而目標(biāo)公司是非股份有限公司或外商投資企業(yè)，那么就必須明確審計(jì)的會(huì)計(jì)制度基準(zhǔn)是目標(biāo)公司原執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度，還是按收購(gòu)企業(yè)的要求改為《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。實(shí)務(wù)中一般有兩種做法：

第一種做法：按目標(biāo)公司原執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行審計(jì)。該種觀點(diǎn)認(rèn)為企業(yè)所執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策一般由國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度所制定，當(dāng)一個(gè)公司擬收購(gòu)目標(biāo)公司原股東所持公司股權(quán)或目標(biāo)公司通過吸收股份，使擬收購(gòu)方成為目標(biāo)公司控制方時(shí)，收購(gòu)成功與否尚不得知，故對(duì)目標(biāo)公司應(yīng)按原會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告。另外，收購(gòu)方在受讓國(guó)有股權(quán)時(shí)，按有關(guān)規(guī)定，目標(biāo)公司要提供上一年度的審計(jì)報(bào)告、會(huì)計(jì)報(bào)表及最近一期的審計(jì)報(bào)告、會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)國(guó)有資產(chǎn)管理部門審批，故采用目標(biāo)公司原會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行審計(jì)較妥。

第二種做法：按擬收購(gòu)方所執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行審計(jì)。該種觀點(diǎn)認(rèn)為按財(cái)政部有關(guān)合并會(huì)計(jì)報(bào)表規(guī)定，若收購(gòu)成功，目標(biāo)公司將根據(jù)合并會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)規(guī)定執(zhí)行擬收購(gòu)方的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，同時(shí)擬收購(gòu)方在作投資戰(zhàn)略決策、分析收購(gòu)成本和收購(gòu)效益時(shí)，若按目標(biāo)公司原會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表分析，由于與擬收購(gòu)方執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)不一致，致使決策難度較大、甚至?xí)龀鲥e(cuò)誤的決策。因此，應(yīng)按照擬收購(gòu)企業(yè)執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行審計(jì)，以便收購(gòu)方進(jìn)行相關(guān)的決策；若收購(gòu)成功，則可及時(shí)準(zhǔn)確地計(jì)算初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，目標(biāo)公司也能及時(shí)按收購(gòu)方的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行調(diào)賬，不會(huì)造成重復(fù)的工作量。另外，在進(jìn)行吸收合并和新設(shè)合并的重組審計(jì)時(shí)，為公允反映合并各方的凈資產(chǎn)和財(cái)務(wù)狀況，公平計(jì)算合并后各方股權(quán)結(jié)構(gòu)，也需要一致的會(huì)計(jì)政策。該方法也是國(guó)有企業(yè)改制上市審計(jì)所采用的方法。

上述兩種方法從不同的角度考慮資產(chǎn)重組審計(jì)應(yīng)采用的會(huì)計(jì)制度基準(zhǔn)問題。第一種方法能真實(shí)反映目標(biāo)公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，符合真實(shí)性與客觀性原則，也符合國(guó)家對(duì)國(guó)有股轉(zhuǎn)讓的有關(guān)規(guī)定，但是若收購(gòu)方收購(gòu)成功，使目標(biāo)公司成為收購(gòu)方的控股子公司，則與按收購(gòu)方的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)算的凈資產(chǎn)及盈利水平相比，可能會(huì)出現(xiàn)巨額差異，不利于收購(gòu)方作出正確決策。第二種方法有利于收購(gòu)方對(duì)收購(gòu)目標(biāo)公司股權(quán)的決策，能提供收購(gòu)方采用的會(huì)計(jì)制度基準(zhǔn)所要求的有關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，但是該方法與目標(biāo)公司現(xiàn)行會(huì)計(jì)政策不一致，有擅自變更會(huì)計(jì)政策之嫌，是一種特定假設(shè)條件下的審計(jì)，不能真實(shí)反映目標(biāo)公司原始財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。筆者認(rèn)為，審計(jì)的會(huì)計(jì)制度基準(zhǔn)應(yīng)與委托審計(jì)的目的相配套，在資產(chǎn)重組審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受委托時(shí)，應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)重組形式建議委托方明確審計(jì)所采用的會(huì)計(jì)制度基準(zhǔn)。對(duì)收購(gòu)股權(quán)或單方增資后達(dá)到控制程度、吸收合并和新設(shè)合并的資產(chǎn)重組審計(jì)，應(yīng)建議按收購(gòu)方會(huì)計(jì)制度基準(zhǔn)進(jìn)行審計(jì)并出具特定用途的專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。對(duì)收購(gòu)方收購(gòu)?fù)顿Y者股權(quán)或目標(biāo)公司增資吸收新股東但未達(dá)到控制程度、受讓國(guó)有股權(quán)的審計(jì)，應(yīng)建議按目標(biāo)公司原執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告。

三、資產(chǎn)重組的審計(jì)

由于資產(chǎn)重組審計(jì)不同于一般的年報(bào)審計(jì)，因此，在審計(jì)中應(yīng)結(jié)合委托方確定的制度基準(zhǔn)進(jìn)行審計(jì)，在審計(jì)前期應(yīng)在業(yè)務(wù)約定書中與委托方明確審計(jì)應(yīng)采用的會(huì)計(jì)制度基準(zhǔn)。在按收購(gòu)方會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)對(duì)目標(biāo)公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，由于與目標(biāo)公司原會(huì)計(jì)制度基準(zhǔn)不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在一般年報(bào)審計(jì)方法的基礎(chǔ)上，進(jìn)行會(huì)計(jì)政策調(diào)整的審計(jì)，對(duì)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更采用模擬追溯調(diào)整。

四、審計(jì)報(bào)告形式

綜上所述，資產(chǎn)重組審計(jì)應(yīng)采用的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)基準(zhǔn)和審計(jì)方法不同于一般的年報(bào)審計(jì)，其審計(jì)報(bào)告形式應(yīng)是專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告形式。

1、收件人：資產(chǎn)重組審計(jì)收件人一般應(yīng)為擬收購(gòu)方與出讓方；若收購(gòu)方受讓國(guó)有股權(quán)對(duì)目標(biāo)公司達(dá)到控制程度、收購(gòu)股權(quán)或目標(biāo)公司增資吸收新股東未達(dá)到控制程度的，則審計(jì)報(bào)告收件人一般應(yīng)為目標(biāo)公司董事會(huì)。

2、因資產(chǎn)重組的審計(jì)報(bào)告是特殊目的審計(jì)報(bào)告，故在報(bào)告引言段應(yīng)說明已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)以及被審計(jì)單位管理當(dāng)局和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。并在意見段中說明所審會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否按該基礎(chǔ)進(jìn)行公允表達(dá)。

3、應(yīng)在報(bào)告的說明段說明報(bào)告的用途、使用責(zé)任，專項(xiàng)報(bào)告僅供委托方可能實(shí)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓（吸收合并、新設(shè)合并）用，不作其他用途，因使用不當(dāng)所造成的后果，與執(zhí)行本專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)關(guān)。

五、資產(chǎn)重組的會(huì)計(jì)報(bào)表及附注

第3篇

一、科技經(jīng)費(fèi)審計(jì)的本質(zhì)

審計(jì)按照主體可以分為三種類型，政府審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)。其中，政府審計(jì)是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)中央和地方政府各部門及其他公共機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、公允性，運(yùn)用公共資源的經(jīng)濟(jì)性、效益性、效果性，以及提供公共服務(wù)的質(zhì)量進(jìn)行審計(jì)。政府審計(jì)是以財(cái)政資金為核心的一種審計(jì)，其永恒主題是財(cái)政審計(jì)。因此，財(cái)政資金到哪里，政府審計(jì)就跟到哪里。政府審計(jì)是一種強(qiáng)制審計(jì)，只要是使用了財(cái)政資金的主體，都必須接受政府審計(jì)的監(jiān)督，列入政府審計(jì)監(jiān)督范圍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)又稱社會(huì)審計(jì)、民間審計(jì)或者獨(dú)立審計(jì)，它是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法或者協(xié)議接受委托、獨(dú)立執(zhí)業(yè)、有償為社會(huì)提供專業(yè)服務(wù)的活動(dòng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容包括提供鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。內(nèi)部審計(jì)是對(duì)組織中各類業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)，以確定是否遵循公認(rèn)的方針和程序，是否符合規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，是否有效和經(jīng)濟(jì)地使用了資源，是否實(shí)現(xiàn)了組織的目標(biāo)。因此，按照主體來(lái)看，科技經(jīng)費(fèi)審計(jì)主要包括三種類型：一種是由審計(jì)署從加強(qiáng)財(cái)政資金使用監(jiān)管角度開展的科技經(jīng)費(fèi)審計(jì)；二是在項(xiàng)目（課題）結(jié)題環(huán)節(jié)有科技經(jīng)費(fèi)管理部門或課題承擔(dān)單位委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)科技經(jīng)費(fèi)使用情況開展的審計(jì)；三是由科技部組織并利用會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)歸口管理的財(cái)政專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)及其對(duì)應(yīng)的自籌經(jīng)費(fèi)使用部門的在研項(xiàng)目（課題）開展的審計(jì)工作。

二、國(guó)家科技經(jīng)費(fèi)審計(jì)本質(zhì)

科技經(jīng)費(fèi)泛指全社會(huì)對(duì)支持科研、創(chuàng)新活動(dòng)進(jìn)行的投入。本研究所指的科技經(jīng)費(fèi)特指由科技部歸口管理的財(cái)政專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)及其對(duì)應(yīng)的自籌經(jīng)費(fèi)。科技經(jīng)費(fèi)的使用主體是國(guó)家科技計(jì)劃項(xiàng)目（課題）的承擔(dān)單位。現(xiàn)實(shí)中，由于人的自利性，科技經(jīng)費(fèi)使用過程中難免出現(xiàn)經(jīng)費(fèi)支出使用未按照預(yù)算執(zhí)行、經(jīng)費(fèi)支出違法違規(guī)、等行為。一旦這種行為發(fā)生，最終將影響科技經(jīng)費(fèi)使用的真實(shí)性、效益性和效果。科技部作為科技經(jīng)費(fèi)的歸口管理部門，負(fù)有直接管理責(zé)任。為此，財(cái)政部、科技部在項(xiàng)目（課題）驗(yàn)收環(huán)節(jié)做了需要審計(jì)的制度安排，并規(guī)定“項(xiàng)目（課題）承擔(dān)單位向科技部提出財(cái)務(wù)驗(yàn)收申請(qǐng)，財(cái)務(wù)驗(yàn)收是進(jìn)行項(xiàng)目和課題驗(yàn)收的前提。科技部負(fù)責(zé)組織對(duì)項(xiàng)目和課題進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)與財(cái)務(wù)驗(yàn)收，財(cái)務(wù)審計(jì)是財(cái)務(wù)驗(yàn)收的重要依據(jù)”，但科技經(jīng)費(fèi)審計(jì)的本質(zhì)到底是一種什么類型的審計(jì)呢？前面已經(jīng)談到，從組織開展科技經(jīng)費(fèi)審計(jì)的主體來(lái)看，主要包括三種類型。第一種類型的審計(jì)毫無(wú)疑問屬于政府審計(jì)的范疇。第二種類型審計(jì)，是為滿足科技計(jì)劃專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法中規(guī)定的“財(cái)務(wù)審計(jì)是財(cái)務(wù)驗(yàn)收的重要依據(jù)”，在項(xiàng)目（課題）結(jié)題財(cái)務(wù)驗(yàn)收環(huán)節(jié)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)經(jīng)費(fèi)使用主體對(duì)科技經(jīng)費(fèi)使用情況開展的一種審計(jì)行為，應(yīng)屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的范疇。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在《注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)指導(dǎo)目錄（2011）》和《注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)指導(dǎo)目錄（2012）》中均將財(cái)政科技經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)劃分為鑒證業(yè)務(wù)，內(nèi)容界定為針對(duì)財(cái)政科技經(jīng)費(fèi)使用情況及其效率予以審計(jì)，屬性界定為其它審計(jì)業(yè)務(wù)（法定業(yè)務(wù)），主要法律依據(jù)為各科技計(jì)劃專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法。由此也可以看出第二類審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的范疇。目前，在結(jié)題審計(jì)環(huán)節(jié)，1000萬(wàn)元以上的課題結(jié)題審計(jì)由科技部條財(cái)司委托事務(wù)所進(jìn)行，1000萬(wàn)元以下的課題結(jié)題審計(jì)由課題承擔(dān)單位自行委托事務(wù)所進(jìn)行，本文認(rèn)為，委托人的變化并不影響結(jié)題審計(jì)的性質(zhì)。第三種類型，從外在形式上看，審計(jì)行為的具體承擔(dān)主體仍是會(huì)計(jì)師事務(wù)所，但究其實(shí)質(zhì)應(yīng)該是科技部針對(duì)課題承擔(dān)單位的課題經(jīng)費(fèi)管理和使用情況，為促進(jìn)課題承擔(dān)單位加強(qiáng)管理，而組織實(shí)施的一種評(píng)價(jià)活動(dòng)。這種類型的科技經(jīng)費(fèi)審計(jì)是由于科技部?jī)?nèi)部審計(jì)資源的限制，委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)實(shí)施具體的財(cái)務(wù)審計(jì)工作，其直接的責(zé)任主體仍然是科技部門，而不是會(huì)計(jì)師事務(wù)所。雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了審計(jì)意見，為此也應(yīng)該承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，但是，一旦科技經(jīng)費(fèi)的使用管理出現(xiàn)問題，問責(zé)的應(yīng)該是科技部門而不是會(huì)計(jì)師事務(wù)所。嚴(yán)格來(lái)說，站在科技部的視角來(lái)看，這是一種內(nèi)部審計(jì)的外包業(yè)務(wù)，應(yīng)歸為內(nèi)部審計(jì)范疇，而不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。如果站在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的角度來(lái)看，它確實(shí)應(yīng)歸屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。可見，歸屬于科技部組織的科技經(jīng)費(fèi)審計(jì)是一種界限最為模糊，也是容易混淆的審計(jì)類型。這也是現(xiàn)實(shí)中，針對(duì)這一類型審計(jì)監(jiān)管不到位的主要原因。

三、國(guó)家科技經(jīng)費(fèi)審計(jì)中的責(zé)任劃分問題

科技經(jīng)費(fèi)審計(jì)主要涉及三個(gè)方面關(guān)系人：科技部、會(huì)計(jì)師事務(wù)所與課題承擔(dān)單位。它是由科技部委托具備科技經(jīng)費(fèi)審計(jì)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)課題承擔(dān)單位實(shí)施的一種內(nèi)部審計(jì)。為什么委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)？從當(dāng)前來(lái)看，對(duì)于科技經(jīng)費(fèi)的審計(jì)主要定位為財(cái)務(wù)審計(jì)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所長(zhǎng)期擔(dān)負(fù)著我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的重要職責(zé)，為資本市場(chǎng)、利益相關(guān)者提供真實(shí)、可靠的財(cái)務(wù)信息，出于其專業(yè)性、獨(dú)立性、客觀性等特質(zhì)的考慮，利用會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)助科技部進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，對(duì)科技經(jīng)費(fèi)的財(cái)政資金使用情況進(jìn)行監(jiān)督是一種最好的選擇。加之，目前我國(guó)大多數(shù)的行政事業(yè)單位本身內(nèi)部審計(jì)資源有限，不能完全滿足這一審計(jì)的要求，而利用會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)可以緩解這種不足，是一種最好的選擇。但是，需要明確的是，利用會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)不能因此免除科技部本來(lái)應(yīng)該承擔(dān)的對(duì)于科技經(jīng)費(fèi)使用的管理責(zé)任。因?yàn)椋瑢?duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說，該項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)，其所遵循的準(zhǔn)則不是鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，也就是說會(huì)計(jì)師事務(wù)所不承擔(dān)對(duì)外出具的審計(jì)報(bào)告的保證責(zé)任，這個(gè)保證責(zé)任是在科技部，而不是會(huì)計(jì)師事務(wù)所。我們通常會(huì)認(rèn)為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，但是，會(huì)計(jì)師事務(wù)所所遵循的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則早就針對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)出臺(tái)過相應(yīng)的指南，而這個(gè)指南主要是為提醒會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)避相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)定的。嚴(yán)格來(lái)說，當(dāng)前的會(huì)計(jì)師事務(wù)所受托執(zhí)行的科技經(jīng)費(fèi)審計(jì)屬于服務(wù)業(yè)務(wù)中的對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序的業(yè)務(wù)，其職責(zé)是按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4101號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序》進(jìn)行審計(jì)。該準(zhǔn)則指出，對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序的目標(biāo)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)特定財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、單一財(cái)務(wù)報(bào)表或整套財(cái)務(wù)報(bào)表等財(cái)務(wù)信息執(zhí)行與特定主體商定的具有審計(jì)性質(zhì)的程序，并就執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果出具報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，僅報(bào)告執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果，并不提出鑒證結(jié)論，報(bào)告使用者應(yīng)自行對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果作出評(píng)價(jià)，并根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作得出自己的結(jié)論。執(zhí)行商定程序的對(duì)象是財(cái)務(wù)信息。財(cái)務(wù)信息涉及的范圍很廣，通常包括特定財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、單一財(cái)務(wù)報(bào)表或整套財(cái)務(wù)報(bào)表等。特定財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)通常包括財(cái)務(wù)報(bào)表特定項(xiàng)目、特定賬戶或特定賬戶的特定內(nèi)容。特定財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可能直接出現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表或其附注中，也可能是通過分析、累計(jì)、匯總等計(jì)算間接得出的，還可能直接取自會(huì)計(jì)記錄。由于商定程序業(yè)務(wù)與一般審計(jì)業(yè)務(wù)相比，有許多特殊之處，其委托目的、執(zhí)行的程序及其時(shí)間、范圍等，需要在業(yè)務(wù)約定書中詳細(xì)加以約定。在執(zhí)行此類業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除遵循本準(zhǔn)則的要求外，還必須執(zhí)行與特定主體約定的程序。為了控制和減少風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)執(zhí)行程序、確定結(jié)果、編制報(bào)告的過程進(jìn)行適當(dāng)?shù)挠?jì)劃、監(jiān)督，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。為區(qū)別于審計(jì)、審閱業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在業(yè)務(wù)約定書中，應(yīng)當(dāng)說明執(zhí)行的商定程序并不構(gòu)成審計(jì)或?qū)忛啠话l(fā)表審計(jì)或?qū)忛喴庖姟囊陨戏治鰜?lái)看，可以這樣界定課題組、會(huì)計(jì)師事務(wù)所與科技部之間的關(guān)系。科技部由于不是直接科技經(jīng)費(fèi)的使用者，但卻是科技經(jīng)費(fèi)使用責(zé)任的承擔(dān)者，由于科技經(jīng)費(fèi)使用者的課題組存在“自利性”的可能，科技部本身與課題組之間又存在著嚴(yán)重的信息不對(duì)稱，科技部完全無(wú)法掌握課題組關(guān)于科技經(jīng)費(fèi)使用情況的真實(shí)性，為此，出于自身資源的限制，科技部就聘請(qǐng)了具有一定資格和能力的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)科技經(jīng)費(fèi)使用情況進(jìn)行審計(jì)，但這對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說，該項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)，不是一般的鑒證業(yè)務(wù)，該報(bào)告的使用對(duì)外不具有證明力，其使用與否完全取決于科技部本身，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不會(huì)承擔(dān)由于使用報(bào)告所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。也就是說，科技部的責(zé)任不會(huì)因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)而得以免除，管理責(zé)任仍然屬于科技部。當(dāng)然，課題組承擔(dān)單位應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)于經(jīng)費(fèi)使用的管理，但是，畢竟支配權(quán)在課題組，課題承擔(dān)單位一般僅承擔(dān)核算記錄，不承擔(dān)監(jiān)督職責(zé)。課題組在科技經(jīng)費(fèi)審計(jì)中應(yīng)該配合會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，提供相應(yīng)的原始憑證，會(huì)計(jì)核算記錄，以保證審計(jì)的有效進(jìn)行，并及時(shí)支付審計(jì)費(fèi)用。總之，從管理責(zé)任與風(fēng)險(xiǎn)的角度來(lái)看，科技部都是最終的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)者。根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，商定程序業(yè)務(wù)的委托目的取決于委托人的需要。不同的委托人會(huì)有不同的需求，因而不同委托項(xiàng)目的委托目的可能千差萬(wàn)別。由于委托目的不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行商定程序的對(duì)象、執(zhí)行的程序、報(bào)告的內(nèi)容等均會(huì)有所不同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在簽約前必須弄清委托人的要求和委托目的，并應(yīng)在業(yè)務(wù)約定書中予以明確。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，最為重要的是要與特定主體協(xié)商需要執(zhí)行哪些程序，并確定程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。不同特定主體的需求可能差別很大，所商定的程序在性質(zhì)、時(shí)間和范圍等方面差異也會(huì)很大。業(yè)務(wù)約定書中必須詳細(xì)列明擬執(zhí)行的程序以及執(zhí)行程序的時(shí)間和范圍。在描述程序時(shí)，不應(yīng)使用含糊的詞語(yǔ)。為此，科技部的職責(zé)在于思考如何保證科技經(jīng)費(fèi)審計(jì)的有效性，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的指導(dǎo)，注意明確會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事科技經(jīng)費(fèi)審計(jì)的主要目的、主要職責(zé)，以保證審計(jì)后的信息為科技部所真正使用，作為決策的重要依據(jù)。總之，針對(duì)科技經(jīng)費(fèi)審計(jì)的責(zé)任劃分問題，筆者認(rèn)為，科技部是最終科技經(jīng)費(fèi)使用的責(zé)任承擔(dān)者，其風(fēng)險(xiǎn)極大，因?yàn)樗⒉皇墙?jīng)費(fèi)的具體使用者和具體課題的實(shí)施者，為了緩解這種信息不對(duì)稱，針對(duì)其中的財(cái)政科技資金使用，科技部有權(quán)對(duì)其使用情況進(jìn)行監(jiān)督；為了增強(qiáng)監(jiān)督的有效性，科技部委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施審計(jì)，但作為科技經(jīng)費(fèi)審計(jì)的委托方，科技部是報(bào)告的最終使用者，為了保證報(bào)告的有效性，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的指導(dǎo)。為此，科技部應(yīng)具體組織實(shí)施委托審計(jì)工作，注意合同簽訂的有效性，明確審計(jì)目的、要求，并對(duì)其結(jié)果進(jìn)行審驗(yàn)。在審計(jì)過程中，課題承擔(dān)單位必須配合審計(jì)工作，提供審計(jì)所需要的內(nèi)容和必要的工作條件，這是課題組的職責(zé)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為承擔(dān)審計(jì)的受托方，應(yīng)注意明確審計(jì)目的，考慮自身的勝任能力，考慮審計(jì)的性質(zhì)時(shí)間和范圍，并與委托方達(dá)成一致。在審計(jì)過程中，應(yīng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4101號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序》準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行審計(jì)，但不發(fā)表任何保證意見。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)并不能減輕甚至免科技部的責(zé)任，為此，如何保證審計(jì)的有效性，科技部應(yīng)制定相關(guān)文件，在考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、職業(yè)特征、現(xiàn)實(shí)問題、審計(jì)目的的前提下，專門針對(duì)審計(jì)出臺(tái)相應(yīng)的管理辦法，以規(guī)范科技經(jīng)費(fèi)審計(jì)工作。在這方面，科技部不能指定或者要求中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)出臺(tái)相應(yīng)的審計(jì)指南，因?yàn)椋瑘?zhí)行對(duì)財(cái)務(wù)信息的商定程序不屬于鑒證業(yè)務(wù)內(nèi)容，其具體的規(guī)定和實(shí)施需要委托方與受托方商定執(zhí)行，受托方可以根據(jù)自己的勝任能力和成本效益選擇接受或者不接受委托，這是一種市場(chǎng)行為，是市場(chǎng)選擇的結(jié)果，甚至可以由其他中介機(jī)構(gòu)來(lái)實(shí)施審計(jì)，而不一定是會(huì)計(jì)師事務(wù)所。當(dāng)然，從專業(yè)特征與職業(yè)特征來(lái)看，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)是最佳的選擇。

四、結(jié)語(yǔ)

當(dāng)前來(lái)看，科技部門還是存在對(duì)科技經(jīng)費(fèi)審計(jì)本質(zhì)的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，沒有認(rèn)識(shí)到科技經(jīng)費(fèi)審計(jì)過程中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所未履行職責(zé)所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)歸屬于科技部門而不是會(huì)計(jì)師事務(wù)所。一直以來(lái)，我們認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)作為一種獨(dú)立、客觀、公正的外部獨(dú)立審計(jì)，可以代替科技部對(duì)于承擔(dān)科技課題使用經(jīng)費(fèi)的管理，而忽視了對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)的監(jiān)督和管理。加之，考慮到財(cái)政部、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作為行業(yè)的監(jiān)管部門對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所已經(jīng)出臺(tái)了多相關(guān)的制度、準(zhǔn)則、規(guī)章，科技部沒有必要針對(duì)此再制定過多的制度，而造成多頭監(jiān)管的問題。事實(shí)上，通過前面的分析發(fā)現(xiàn)，歸口科技部監(jiān)管的科技經(jīng)費(fèi)審計(jì)是科技部組織的一種內(nèi)部審計(jì)，對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的利用并不能減輕或者免除科技部的管理責(zé)任。對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說，該業(yè)務(wù)屬于會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)，而非鑒證業(yè)務(wù)，其執(zhí)行的準(zhǔn)則是《對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序》，這種業(yè)務(wù)并不承擔(dān)保證責(zé)任，而僅需要按照合同要求完成協(xié)議所提到的服務(wù)內(nèi)容即可，僅對(duì)科技部負(fù)責(zé)，但并不承擔(dān)其他利益相關(guān)者使用此報(bào)告引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)問題。科技部門作為最大的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)者，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)于科技經(jīng)費(fèi)審計(jì)的管理，盡快出臺(tái)相關(guān)指導(dǎo)意見或者管理辦法，并與注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)聯(lián)合出臺(tái)相關(guān)審計(jì)工作底稿模板和程序指南。

作者：黃諱單位：中國(guó)石油昆侖燃?xì)夤疽夯瘹獯髴c石化分公司

第4篇

【關(guān)鍵詞】CSA1312；審計(jì)目標(biāo)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師；風(fēng)險(xiǎn)

2008年12月11日，國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IAASB）在布魯塞爾召開會(huì)議，批準(zhǔn)了最后3個(gè)明晰化項(xiàng)目準(zhǔn)則，標(biāo)志著明晰化項(xiàng)目的全部完成。近年來(lái)，國(guó)內(nèi)外的經(jīng)濟(jì)發(fā)生了很大的變化，在我國(guó)審計(jì)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)了一些新的需要解決的問題。為了適應(yīng)這些新變化，實(shí)現(xiàn)與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的趨同，中注協(xié)于2010年11月1日出臺(tái)了新修訂的37項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則，且定于2012年1月1日起執(zhí)行。修訂后的準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱：新準(zhǔn)則）比原準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)更加清晰、語(yǔ)言更簡(jiǎn)練易懂、適用范圍更廣、更注重以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、強(qiáng)調(diào)對(duì)舞弊的審計(jì)責(zé)任、更注重與治理層的溝通、對(duì)小企業(yè)的審計(jì)規(guī)范更加細(xì)化。

一、結(jié)構(gòu)更加清晰

新準(zhǔn)則充分借鑒了國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)明晰化項(xiàng)目的成果，一般都包括以下五章：“總則”、“定義”、“目標(biāo)”、“要求”、“附則”。一是“總則”，包括準(zhǔn)則的制定目的、適用范圍、規(guī)范內(nèi)容、本準(zhǔn)則與其他準(zhǔn)則的關(guān)系等；二是“定義”，解釋準(zhǔn)則中包含的術(shù)語(yǔ)；三是“目標(biāo)”，明確界定注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行本準(zhǔn)則應(yīng)實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)；四是“要求”，規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師為實(shí)現(xiàn)新準(zhǔn)則目標(biāo)應(yīng)遵守的要求，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師在相關(guān)業(yè)務(wù)環(huán)境下應(yīng)當(dāng)實(shí)施的所有必要程序；五是“附則”，說明準(zhǔn)則的施行日期。

CSA1312號(hào)也不例外。原CSA1312號(hào)也是五章，但內(nèi)容有很大不同，分別為總則、函證決策、詢證函的設(shè)計(jì)、函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)、附則，總共有二十八條，比新準(zhǔn)則多四條。新準(zhǔn)則這些體例結(jié)構(gòu)和內(nèi)容安排充分體現(xiàn)了結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)明、層次清晰、風(fēng)格統(tǒng)一這些立法語(yǔ)言表述特點(diǎn)。

二、修訂了本準(zhǔn)則的制定目的和適用范圍

新舊CSA1312號(hào)準(zhǔn)則都提到了準(zhǔn)則的制定目的。新CSA1312號(hào)準(zhǔn)則的第一條從原來(lái)24個(gè)字改為88個(gè)字，更加明確指明了制定目的，說明對(duì)函證的理解更為準(zhǔn)確了，體現(xiàn)了目標(biāo)導(dǎo)向的準(zhǔn)則制定原則，是國(guó)際趨同的表現(xiàn)。

從適用范圍來(lái)看，原CSA1312號(hào)只是在第二條中簡(jiǎn)單地說“本準(zhǔn)則適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)”，比較概括。與《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則505號(hào)（以下簡(jiǎn)稱：ISA505）——外部函證》趨同，新CSA1312號(hào)第二條特別說明了不適用的情況，降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，更加嚴(yán)謹(jǐn)，清晰界定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。不但有利于監(jiān)管機(jī)構(gòu)或者司法部門準(zhǔn)確認(rèn)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作是否符合審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，而且，有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)確預(yù)期自己的行為是否符合審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，并在審計(jì)過程中根據(jù)自己的預(yù)期隨時(shí)調(diào)整審計(jì)工作。

三、增加了實(shí)施函證程序以獲取審計(jì)證據(jù)的重要性和實(shí)施函證的目標(biāo)

鑒于通過函證程序獲取的審計(jì)證據(jù)比被審計(jì)單位內(nèi)部產(chǎn)生的審計(jì)證據(jù)更可靠，新審計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)函證程序的重要性，明確要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在特定情況下，應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施函證，以獲取更多的相互印證的信息。新CSA1312號(hào)強(qiáng)調(diào)實(shí)施積極式函證程序的必要性。該準(zhǔn)則明確規(guī)定，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為取得積極式詢證函回函是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的必要程序，則替代程序不能提供所需要的審計(jì)證據(jù)。如果未獲取回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定其對(duì)審計(jì)工作和審計(jì)意見的影響。具體如下：

新CSA1312號(hào)第四條從四個(gè)方面分別明確了實(shí)施函證程序以獲取審計(jì)證據(jù)的重要性：

1.《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施總體應(yīng)對(duì)措施，針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；無(wú)論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重大類別的交易、賬戶余額和披露，設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否將函證程序用作實(shí)質(zhì)性程序。

2.《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》規(guī)定，評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)越高，需要獲取越有說服力的審計(jì)證據(jù)。為此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以增加審計(jì)證據(jù)的數(shù)量或者獲取更相關(guān)、更可靠的審計(jì)證據(jù)，或?qū)煞N方式結(jié)合使用。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師更加重視直接從第三方獲取審計(jì)證據(jù)，或從不同的獨(dú)立來(lái)源獲取相互印證的審計(jì)證據(jù)。實(shí)施函證程序，可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取可靠性高的審計(jì)證據(jù)，以應(yīng)對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)。

3.《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》規(guī)定，針對(duì)由于舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施函證程序以獲取更多的相互印證的信息。

4.《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》規(guī)定，通過函證等方式從獨(dú)立來(lái)源獲取的相互印證的信息，可以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師從會(huì)計(jì)記錄或管理層書面聲明中獲取的審計(jì)證據(jù)的保證水平。

關(guān)于函證目標(biāo)，第十條“在使用函證程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)是，設(shè)計(jì)和實(shí)施函證程序，以獲取相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)。”

四、定義的提出更加明確

第5篇

縱觀內(nèi)部控制這一概念演進(jìn)，共經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架等幾個(gè)階段。內(nèi)部控制概念的每一次擴(kuò)展都對(duì)審計(jì)產(chǎn)生重大，特別是體現(xiàn)在審計(jì)的變革上，不論是從賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)為制度基礎(chǔ)審計(jì)，還是由制度基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展為風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)，在很大程度上都是由于人們對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)的深化所引起的。無(wú)論在制度基礎(chǔ)審計(jì)中還是在風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)中，內(nèi)部控制評(píng)審都是審計(jì)工作不可或缺的組成部分。

內(nèi)部控制評(píng)審在現(xiàn)代審計(jì)中的有兩種情況：第一種情況，側(cè)重于把它作為一種審計(jì)方式，其目的是在了解、測(cè)試與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上評(píng)估其控制風(fēng)險(xiǎn)，再根據(jù)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果修訂審計(jì)計(jì)劃和確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍進(jìn)而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見。內(nèi)部控制評(píng)審作為審計(jì)方式不論對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)還是內(nèi)部審計(jì)都能夠提高審計(jì)效率、降低審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。所不同的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中注意到的被審計(jì)單位內(nèi)部控制的重大缺陷應(yīng)告知被審計(jì)單位管理當(dāng)局。必要時(shí)，可出具管理建議書。第二種情況側(cè)重于把它作為一項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容。根據(jù)評(píng)審主體的不同，內(nèi)部控制評(píng)審可分為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的內(nèi)部控制評(píng)審和內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行的內(nèi)部控制評(píng)審。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的內(nèi)部控制評(píng)審在我國(guó)稱之為內(nèi)部控制審核，它是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，就被審核單位管理當(dāng)局對(duì)特定日期與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性的認(rèn)定進(jìn)行審核，并發(fā)表審計(jì)意見。內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行的內(nèi)部控制評(píng)審是指內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制的完整性、合理性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并提供完善和改進(jìn)內(nèi)部控制的建議。

二、內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)作為內(nèi)部控制評(píng)審的主要主體

內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行的內(nèi)部控制評(píng)審是注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的基礎(chǔ)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，綜合考慮內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性等因素后，應(yīng)以內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行的內(nèi)部控制評(píng)審結(jié)果為基礎(chǔ)來(lái)評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)，確定審計(jì)范圍和審計(jì)重點(diǎn)。

（一）內(nèi)部控制評(píng)審是內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容

1、內(nèi)部審計(jì)的目的決定了內(nèi)部控制評(píng)審應(yīng)作為內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容

1999年6月國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）修訂了內(nèi)部審計(jì)的定義。新的內(nèi)部審計(jì)的定義是“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的在于增加價(jià)值和改進(jìn)組織的運(yùn)行，它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和高層管理過程，幫助實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”。該定義指出了內(nèi)部審計(jì)的目的是增加價(jià)值和改進(jìn)組織的運(yùn)行。內(nèi)部控制評(píng)審作為內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容，能夠監(jiān)督組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)是否符合內(nèi)部控制的結(jié)構(gòu)要求，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，并提供完善內(nèi)部控制和糾正錯(cuò)弊的建議，從而改善組織內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高組織的效益。這與內(nèi)部審計(jì)的目的一致的。

2、從內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系上講，內(nèi)部控制評(píng)審作為內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容具有合理性

國(guó)內(nèi)外的表明，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分。1986年4月，最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織在第十二屆大會(huì)上發(fā)表《總聲明》，對(duì)內(nèi)部控制作了權(quán)威解釋：“內(nèi)部控制作為完整的財(cái)務(wù)和其他控制體系，包括組織結(jié)構(gòu)、方法程序和內(nèi)部審計(jì)。它是由管理當(dāng)局根據(jù)總體目標(biāo)而建立的，目的在于幫助的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合法化，具有經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，保證管理決策的貫徹，維護(hù)資產(chǎn)和資源的安全，保證會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確和完整，并提供及時(shí)的、可靠的財(cái)務(wù)和管理信息。”該定義將內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分。1992年美國(guó)C0S0委員會(huì)（Committee Of Sponsoring Organizations）提出的《內(nèi)部控制—整體框架》報(bào)告認(rèn)為內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、控制活動(dòng)、信息和溝通及監(jiān)督五個(gè)因素。其中“監(jiān)督”因素也包括內(nèi)部審計(jì)。

內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，它的職責(zé)是履行監(jiān)督職能，檢查本組織的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)建立的“控制點(diǎn)”是否齊全、是否合理、是否發(fā)揮作用，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的完整性、合理性和有效性。對(duì)存在缺陷或無(wú)效的內(nèi)部控制，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)提出改進(jìn)和完善建議，并督促有關(guān)部門執(zhí)行。內(nèi)部審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制的再控制，實(shí)際上也是對(duì)內(nèi)部控制的一個(gè)評(píng)審過程。因此內(nèi)部控制評(píng)審作為內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容，具有合理性。

（二）兩個(gè)主體執(zhí)行的內(nèi)部控制評(píng)審之間的差異

《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)—內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》規(guī)定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)研究和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。這時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的內(nèi)部控制評(píng)審是作為一種審計(jì)方式，它與作為一項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容由內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行的內(nèi)部控制評(píng)審存在著差異。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1、目的不同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制評(píng)審的主要目標(biāo)是對(duì)審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表意見。所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師的內(nèi)部控制評(píng)審是為確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍以及會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定服務(wù)的。內(nèi)部審計(jì)人員所執(zhí)行的評(píng)審是全方位的、涉及管理的各個(gè)方面，其主要目的是為了保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，保護(hù)資產(chǎn)安全、防止舞弊的發(fā)生，后者的職能明顯大于前者。

2、范圍不同。由于目的不同，所以兩者的范圍也不同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)審的對(duì)象主要是影響企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容的相關(guān)內(nèi)部控制制度，而內(nèi)部審計(jì)人員的評(píng)價(jià)對(duì)象是企業(yè)的全部?jī)?nèi)部控制制度，包括現(xiàn)存的和應(yīng)建立的，經(jīng)營(yíng)的和非經(jīng)營(yíng)的。

3、時(shí)間不同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的內(nèi)部控制評(píng)審一般是在注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，而內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行的內(nèi)部控制評(píng)審則是根據(jù)需要隨時(shí)可以進(jìn)行的。

4、責(zé)任不同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)審內(nèi)部控制的責(zé)任不同于內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可根據(jù)需要或被審計(jì)單位要求就審計(jì)過程中注意到的內(nèi)部控制的重大缺陷提出建議，所提建議不具有強(qiáng)制性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部的管理部門，其對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的重大缺陷具有發(fā)現(xiàn)并予以糾正的責(zé)任，并有責(zé)任報(bào)告管理層督促有關(guān)部門執(zhí)行。

（三）內(nèi)部審計(jì)人員作為內(nèi)部控制評(píng)審主體的優(yōu)勢(shì)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)時(shí)間有一定的限制，而且開展的各種審計(jì)項(xiàng)目又有各自的審計(jì)目的，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目的目的，不可能在執(zhí)行內(nèi)部控制評(píng)審方面花費(fèi)太多的時(shí)間和精力。此外，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)某一個(gè)單位進(jìn)行一次審計(jì)后，一般要間隔很長(zhǎng)的時(shí)間甚至幾年才再進(jìn)行審計(jì)，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師也就很難做到對(duì)存在缺陷的內(nèi)部控制的改善、執(zhí)行情況進(jìn)行經(jīng)常性的、連續(xù)的跟蹤審計(jì)監(jiān)督。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的內(nèi)部控制評(píng)審有一定的局限性。

內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行的內(nèi)部控制評(píng)審與注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的內(nèi)部控制評(píng)審相比具有一定的優(yōu)勢(shì)。由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是企業(yè)的一個(gè)職能部門，與本企業(yè)建立的內(nèi)部控制處于同一環(huán)境之中，內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行的內(nèi)部控制評(píng)審具有時(shí)間上的充分性和信息上的全面性。內(nèi)部審計(jì)人員不僅可以充分發(fā)揮自己對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制情況了解得比較全面和詳細(xì)的優(yōu)勢(shì)，而且可以對(duì)內(nèi)部控制有針對(duì)性地、經(jīng)常地、連續(xù)地跟蹤審計(jì)監(jiān)督，從而能對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制做出準(zhǔn)確可靠的評(píng)價(jià)。這不僅有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，而且有利于完善企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

三、內(nèi)部審計(jì)人員作為內(nèi)部評(píng)審的主體應(yīng)考慮的

（一）不能由內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行的內(nèi)部控制評(píng)審

內(nèi)部控制審核是由注冊(cè)師執(zhí)行的內(nèi)部控制評(píng)審，它是注冊(cè)會(huì)計(jì)師就被審核單位管理當(dāng)局對(duì)特定日期與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性（完整性、合理性和有效性）的書面認(rèn)定發(fā)表意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是按有關(guān)法規(guī)要求了解、測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制并出具審核報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)人員不能代替注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行這種內(nèi)部控制評(píng)審。因?yàn)樗且豁?xiàng)專門的鑒證業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此負(fù)有法定的審核責(zé)任。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在利用內(nèi)部審計(jì)人員的內(nèi)部控制評(píng)審結(jié)果時(shí)應(yīng)考慮的因素

1、內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性。由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是的一個(gè)職能部門，在組織、人事關(guān)系和經(jīng)費(fèi)來(lái)源上都隸屬于本企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)人員切身的利益也與本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益密切相關(guān)，它不能完全獨(dú)立于被審計(jì)對(duì)象，它是以單向獨(dú)立的形式存在。內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性若受到了侵害和威脅，內(nèi)部審計(jì)則無(wú)法公正客觀地執(zhí)行內(nèi)部控制評(píng)審，那么內(nèi)部控制評(píng)審的結(jié)果的可靠性就應(yīng)受懷疑。所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師在利用內(nèi)部審計(jì)人員的控制評(píng)審結(jié)果時(shí)，應(yīng)從內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、內(nèi)部審計(jì)人員的人事關(guān)系等方面來(lái)評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。一旦發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性受到侵害，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮受到侵害的程序，如果嚴(yán)重的話，就應(yīng)拋棄內(nèi)部審計(jì)人員的內(nèi)部控制評(píng)審結(jié)果，親自對(duì)內(nèi)部控制重新進(jìn)行評(píng)審。

2、內(nèi)部審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和能力

內(nèi)部審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和能力也是內(nèi)部控制評(píng)審結(jié)果的重要因素。如果內(nèi)部審計(jì)人員具有豐富的經(jīng)驗(yàn)和卓越的能力，那么其內(nèi)部控制評(píng)審結(jié)果的可靠性就比較高。反之則低。所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師在內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)部控制評(píng)審結(jié)果時(shí)，應(yīng)從內(nèi)部審計(jì)人員從事內(nèi)部控制評(píng)審的工作經(jīng)驗(yàn)以及內(nèi)部審計(jì)人員的資質(zhì)等方面進(jìn)行考察。如果發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和能力不足以支持內(nèi)部控制評(píng)審結(jié)果的可靠性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)親自對(duì)內(nèi)部控制重新進(jìn)行評(píng)審。

除此之外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)考慮以下幾個(gè)因素：（1）管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度；（2）內(nèi)部審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；（3）內(nèi)部審計(jì)人員所獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。

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第6篇

關(guān)鍵詞注冊(cè)會(huì)計(jì)師小型單位審計(jì)

新的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》于2007年1月1日起實(shí)施，這對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作提出了更高的要求。《公司法》規(guī)定，有限責(zé)任公司工商年檢必須提供經(jīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證的審計(jì)報(bào)告。面對(duì)數(shù)量大、規(guī)模小、收費(fèi)低、對(duì)審計(jì)還十分陌生的大量小型單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1621號(hào)——對(duì)小型被審計(jì)單位審計(jì)的特殊考慮》的要求實(shí)施小型單位審計(jì)業(yè)務(wù)，以便更有效地工作，既提高審計(jì)效率，又保證審計(jì)質(zhì)量。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)特別關(guān)注下列相關(guān)問題以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1對(duì)小型單位的認(rèn)定

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況，恰當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)其是否屬于小型單位。評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，主要是業(yè)務(wù)規(guī)模、職工人數(shù)和權(quán)責(zé)分工的程度。這三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)要同時(shí)考慮，如果被審計(jì)單位業(yè)務(wù)規(guī)模小，同時(shí)職工人數(shù)少、權(quán)責(zé)分工有限，應(yīng)判斷為小型單位；如果被審計(jì)單位的規(guī)模較小，但屬勞動(dòng)密集型單位，職工人數(shù)多，內(nèi)部管理控制制度也比較健全，職責(zé)分工較細(xì)，則應(yīng)判斷為一般單位；如果被審計(jì)單位規(guī)模不算小，但經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單，職工人數(shù)很少，內(nèi)部管理控制制度薄弱，權(quán)責(zé)分工有限，則應(yīng)被判斷為小型單位。

對(duì)小型單位的認(rèn)定，很大程度上取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷。但要注意，是否把被審計(jì)單位判斷為小型單位，只影響到審計(jì)所采取的程序，而不影響會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果因判斷失誤而導(dǎo)致所采取的審計(jì)程序不當(dāng)，最終影響到審計(jì)結(jié)論，就應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任。即不管注冊(cè)會(huì)計(jì)師怎樣判斷，都不能改變?cè)械膶徲?jì)目標(biāo)及其應(yīng)承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任。所以，在判斷確定某單位是否為小型單位時(shí)必須謹(jǐn)慎。

2充分評(píng)價(jià)小型單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一般小型單位通常具有以下全部或大部分的特征：所有權(quán)集中于少數(shù)人；管理人員少，組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單；缺乏成文的內(nèi)部控制制度；不相容職務(wù)分工有限；管理當(dāng)局凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性大；經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單。以上小型單位的特征，對(duì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表可能產(chǎn)生影響，因而，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)小型單位審計(jì)時(shí)，可能會(huì)承受一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不僅僅表現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)損失上，還表現(xiàn)在職業(yè)聲譽(yù)上，因此，要給予高度重視。

2.1在接受小型單位審計(jì)委托前，進(jìn)行初步調(diào)查

在接受小型單位審計(jì)委托前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要重視對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行初步調(diào)查，若發(fā)現(xiàn)以下情況，可考慮拒絕接受審計(jì)委托。

（1）會(huì)計(jì)記錄不完整。會(huì)計(jì)記錄不完整或者缺少必要的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，就使會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)缺乏必要的審計(jì)證據(jù)，也就不能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。

（2）內(nèi)部控制不存在。被審計(jì)單位內(nèi)部控制不存在，或即使存在內(nèi)部控制，但根本沒有遵循，使內(nèi)部控制失效，這樣就可以認(rèn)為被審計(jì)單位內(nèi)部存在重大錯(cuò)誤或舞弊行為的可能性很大，審計(jì)人員承受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)增大。

（3）管理人員缺乏誠(chéng)信或品行不端。被審計(jì)單位人員如果品行不正、缺乏誠(chéng)信、不講信譽(yù)，總是想弄虛作假，如隱瞞收入、調(diào)節(jié)利潤(rùn)、偷稅漏稅、貪污盜竊等，則其會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤或舞弊行為的可能性就大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也大。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師若在接受審計(jì)委托后發(fā)現(xiàn)以上情況，則可考慮中止審計(jì)，解除與被審計(jì)單位的審計(jì)約定，或發(fā)表非無(wú)保留審計(jì)意見。當(dāng)然，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為經(jīng)過詳細(xì)審計(jì)還是可以有一定的把握將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的程度，而被審計(jì)單位也愿意支付追加的審計(jì)費(fèi)用，則可接受審計(jì)委托或繼續(xù)保持審計(jì)約定。

2.2對(duì)內(nèi)部控制的特殊考慮

（1）適當(dāng)了解內(nèi)部控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)小型單位會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)適當(dāng)了解內(nèi)部控制，以確定是否信賴。必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可要求其以書面形式對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制作出說明。

一般注冊(cè)會(huì)計(jì)師在以下情況下，要求被審計(jì)單位對(duì)其內(nèi)部控制制度進(jìn)行說明：第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審單位內(nèi)部控制的健全性比較滿意，但對(duì)其有效性有很大懷疑，為明確其應(yīng)承擔(dān)的會(huì)計(jì)責(zé)任，要求其對(duì)內(nèi)部控制的健全性和有效性作出說明；第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)備在審計(jì)程序中依賴內(nèi)部控制，為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，減輕審計(jì)責(zé)任，可以要求作出說明。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定要求被審單位對(duì)內(nèi)部控制作出說明，最好以書面形式表述，這樣不僅更嚴(yán)肅、規(guī)范，也為以后解決可能出現(xiàn)的責(zé)任糾紛提供依據(jù)。

（2）考慮不作制度測(cè)試。根據(jù)小型單位的特點(diǎn)，其內(nèi)部控制不存在或失效的可能性較大，控制風(fēng)險(xiǎn)比較高，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般在了解內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，不進(jìn)行制度測(cè)試，而直接進(jìn)行較詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率。

（3）專門審核內(nèi)部控制制度。有的小型單位，管理當(dāng)局希望通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其內(nèi)部控制制度的審核，發(fā)現(xiàn)存在的缺陷及需要改進(jìn)的方面，進(jìn)而提高經(jīng)營(yíng)效率。因而，可能要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)審核單位的內(nèi)部控制制度。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果準(zhǔn)備依賴內(nèi)部控制，在對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試時(shí)，可以特別關(guān)注委托人提出的要求，看是否存在錯(cuò)誤和舞弊行為。但是，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不準(zhǔn)備依賴內(nèi)部控制，即不對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，就可考慮與委托人另簽訂業(yè)務(wù)約定書，專門對(duì)相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行審核。但這應(yīng)作為另一項(xiàng)業(yè)務(wù)處理，與本次審計(jì)項(xiàng)目無(wú)關(guān)。

3適當(dāng)簡(jiǎn)化審計(jì)計(jì)劃和實(shí)施步驟

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)小型單位審計(jì)可根據(jù)實(shí)際情況作適當(dāng)簡(jiǎn)化：適當(dāng)簡(jiǎn)化審計(jì)計(jì)劃；適當(dāng)了解內(nèi)部控制；可考慮不進(jìn)行制度測(cè)試；適當(dāng)簡(jiǎn)化實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。但在實(shí)務(wù)操作中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何專業(yè)判斷小型單位審計(jì)的簡(jiǎn)化程度呢？

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1621號(hào)——對(duì)小型被審計(jì)單位審計(jì)的特殊考慮》對(duì)小型單位實(shí)施審計(jì)的同時(shí)，必須更好地遵照審計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，根據(jù)小型單位的實(shí)際情況，合理運(yùn)用專業(yè)判斷，來(lái)謹(jǐn)慎確定是否對(duì)小型單位的審計(jì)工作作適當(dāng)?shù)暮?jiǎn)化。

（2）是否適當(dāng)簡(jiǎn)化審計(jì)程序，必須服從于獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)至可接受水平，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)目的的根本需要。如果只是為了簡(jiǎn)化而簡(jiǎn)化，獲取的審計(jì)證據(jù)不足以體現(xiàn)合理的審計(jì)結(jié)論，會(huì)增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致審計(jì)失敗。

（3）要充分認(rèn)識(shí)到審計(jì)不充分可能引致的不良后果。按照小型單位審計(jì)目的與責(zé)任不變的現(xiàn)代審計(jì)思想，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否將其被審計(jì)單位確定為小型單位、對(duì)小型單位實(shí)施適當(dāng)簡(jiǎn)化的程序的程度，完全取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷，這并不改變其審計(jì)目的及其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要高度謹(jǐn)慎，避免出現(xiàn)審計(jì)不充分可能發(fā)生的不良后果。

4關(guān)注小型被審單位的資本保全

我國(guó)《公司法》及《刑法》均明確規(guī)定，企業(yè)成立后出資人不得抽走資本。但在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中出資人抽走資本的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，特別是小型單位抽走資本尤為嚴(yán)重。根本原因之一是小型單位在設(shè)立時(shí)，部分出資人的投資資金是臨時(shí)借貸得來(lái)的。在會(huì)計(jì)處理上，單位一般不會(huì)變動(dòng)實(shí)收資本科目，只將原借貸得來(lái)用于驗(yàn)資的資金額，以貨幣歸還他人，對(duì)方科目長(zhǎng)期掛在“其他應(yīng)收款”或“預(yù)付賬款”等科目。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)小型被審單位的“其他應(yīng)收款”、“預(yù)付賬款”等審計(jì)中，尤其要對(duì)明細(xì)科目保持高度謹(jǐn)慎，嚴(yán)格審查。在對(duì)實(shí)收資本審查的同時(shí)，更要對(duì)“貨幣資金”、“存貨”、“固定資產(chǎn)”等科目與“實(shí)收資本”比對(duì)審核，以得出正確的判斷。前三項(xiàng)之和剔除相應(yīng)的負(fù)債后，理論上應(yīng)大于或等于“實(shí)收資本”，若明顯小于實(shí)收資本，那么，被審單位便有抽逃資本之嫌，應(yīng)審慎從事。

5關(guān)注小型被審單位間存在關(guān)聯(lián)交易

在小型單位與業(yè)主之間，或者小型單位與業(yè)主家庭所控制、擁有、管理或有重大影響的單位之間，可能會(huì)發(fā)生重大交易。一般情況下，小型單位的關(guān)聯(lián)方交易是沒有明確的控制程序和規(guī)則的，且大部分業(yè)主可能不完全理解關(guān)聯(lián)交易的含義及關(guān)聯(lián)交易的披露要求，更有甚者利用關(guān)聯(lián)交易以達(dá)到偷漏稅款的目的，所以，在對(duì)小型單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，要注意是否存在關(guān)聯(lián)交易。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)向業(yè)主說明關(guān)聯(lián)交易的含義和披露要求，向管理當(dāng)局獲取關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易披露完整性的聲明。在審計(jì)收入或采購(gòu)原材料交易時(shí)，對(duì)一些交易數(shù)額大、價(jià)格偏高或偏低的交易，要增加審計(jì)程序，獲取交易方被審單位資料，充分考察是否是關(guān)聯(lián)交易，并盡可能地了解其交易目的。

6關(guān)注小型被審單位中容易出現(xiàn)的報(bào)表錯(cuò)弊

對(duì)小型單位的審計(jì)，必須高度注意小型單位中容易出現(xiàn)的報(bào)表錯(cuò)弊，主要有以下幾個(gè)方面：第一，為了減少納稅等目的而低估收入或高估費(fèi)用。如把銷售收入隱藏在往來(lái)賬戶中，不體現(xiàn)利潤(rùn)等。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)應(yīng)特別關(guān)注有無(wú)低估收入或高估費(fèi)用的情況；第二，將私人費(fèi)用在單位列支。小型單位通常由于內(nèi)部控制比較薄弱，管理比較混亂，管理人員很可能依仗權(quán)力，將一些個(gè)人費(fèi)用拿到被審單位來(lái)報(bào)銷，尤其是小型的私營(yíng)單位，業(yè)主的生活費(fèi)用與單位經(jīng)營(yíng)費(fèi)用不分，將生活上的開支，也列入單位費(fèi)用，夸大單位的支出，偷漏稅金；第三，業(yè)主或管理人員因解決個(gè)人問題而從單位謀取不當(dāng)利益。如業(yè)主或管理人員動(dòng)用單位的資金為自己炒股票、向單位長(zhǎng)期借大量款項(xiàng)不予歸還等；第四，因?qū)ν饣I資而粉飾財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。如單位為了獲取銀行的貸款而夸大償債能力；在將被別的單位收購(gòu)或兼并時(shí)，為了提高投資價(jià)值而高估資產(chǎn)賬面價(jià)值；因管理人員獲得的經(jīng)濟(jì)利益與單位經(jīng)營(yíng)成果掛鉤，而通過掛賬處理隱匿費(fèi)用、虛增利潤(rùn)等；第五，管理人員從單位取得的經(jīng)濟(jì)利益與其承擔(dān)的責(zé)任及經(jīng)營(yíng)規(guī)模不相稱。如給管理人員定過高的工資標(biāo)準(zhǔn)，或發(fā)放過多的獎(jiǎng)金等；第六，資金的體外循環(huán)。如有的小型單位大量利用貨幣現(xiàn)金交易，直接進(jìn)入小金庫(kù)，在單位的體外循環(huán)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于以上小型單位中出現(xiàn)的報(bào)表錯(cuò)弊必須以事實(shí)為依據(jù)如實(shí)地在審計(jì)工作底稿中陳述，并書面表達(dá)出其對(duì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。

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第7篇

小規(guī)模企業(yè)；企業(yè)審計(jì)

在我國(guó)現(xiàn)階段小規(guī)模企業(yè)發(fā)展水平不高的因素影響下，小規(guī)模企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理水平相對(duì)落后，導(dǎo)致部分小規(guī)模企業(yè)對(duì)外公布的財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)信息真實(shí)性存在著較大問題。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要充分了解小規(guī)模企業(yè)的特點(diǎn)，明確小規(guī)模企業(yè)委托審計(jì)的目的和要求，深入研究小規(guī)模企業(yè)審計(jì)的特殊性，確定切合小規(guī)模企業(yè)實(shí)際的審計(jì)方法和操作程序，是做好小規(guī)模企業(yè)審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)把握的關(guān)鍵問題。

1.小規(guī)模企業(yè)的特點(diǎn)

公司治理結(jié)構(gòu)上的先天缺陷。我國(guó)很多小規(guī)模企業(yè)或者產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰、或者所有者與經(jīng)營(yíng)者沒有分離，使得不存在所有者約束經(jīng)營(yíng)者的行為，企業(yè)高層管理者的權(quán)力往往凌駕于企業(yè)管理制度之上，而且由于企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模小，出資人一般都較少，可能就是獨(dú)資企業(yè)，這就更加便于人為操縱利潤(rùn)等。

缺乏健全的內(nèi)部控制制度，財(cái)務(wù)管理制度不規(guī)范。很多企業(yè)，一是由于內(nèi)部控制行為主體素質(zhì)偏低，二是企業(yè)內(nèi)部各部門及員工對(duì)內(nèi)控認(rèn)識(shí)有偏差或者完全無(wú)認(rèn)識(shí)，甚至管理工作全憑老板或幾個(gè)人的臨時(shí)決定，使得企業(yè)內(nèi)控制度不健全或者有制度但得不到有效執(zhí)行，造成企業(yè)財(cái)務(wù)工作混亂、核算不實(shí)，嚴(yán)重影響到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

內(nèi)部審計(jì)等監(jiān)督機(jī)制。很多小規(guī)模企業(yè)沒有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，或者竟然與財(cái)務(wù)人員是同一部門，而且即使設(shè)有獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，在一些實(shí)施家族式管理的民營(yíng)企業(yè)或者內(nèi)部人控制嚴(yán)重的企業(yè)里，其職能也被弱化，不能充分發(fā)揮監(jiān)督作用。

企業(yè)聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的目的可能不純。由于民營(yíng)企業(yè)中普遍所有者與經(jīng)營(yíng)者不相分離，就不存在所有者委托獨(dú)立第三方審計(jì)的必然要求，那么企業(yè)聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的目的：一是應(yīng)付法律法規(guī)的要求，比如工商年檢、稅務(wù)檢查等；二是經(jīng)營(yíng)過程中的需要，比如向銀行貸款、發(fā)行融資債券等。企業(yè)利用會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信譽(yù)為其資產(chǎn)狀況、經(jīng)營(yíng)成果等提供佐證，由于存在強(qiáng)烈的利益訴求，企業(yè)就會(huì)對(duì)審計(jì)報(bào)告的結(jié)果有明確想法。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承接業(yè)務(wù)與實(shí)施審計(jì)工作過程中，必須保持職業(yè)謹(jǐn)慎，有理由懷疑被審計(jì)單位存在舞弊的可能性，以及考慮事務(wù)所能否抵制客戶的不合理要求。

2.小規(guī)模企業(yè)審計(jì)的特點(diǎn)

由于小規(guī)模企業(yè)本身的特點(diǎn)，在審計(jì)時(shí)必須有特殊考慮，（中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1621號(hào)—對(duì)小型被審計(jì)單位審計(jì)的特殊考慮）主要是規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行小型被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以結(jié)合《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，并運(yùn)用自身的專業(yè)判斷，根據(jù)小規(guī)模企業(yè)的特點(diǎn)，實(shí)施不同的審計(jì)程序。

小規(guī)模企業(yè)的內(nèi)部控制比較薄弱，通常沒有建立健全的內(nèi)部控制制度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其內(nèi)控往往無(wú)法進(jìn)行評(píng)價(jià)。小規(guī)模企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)較高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮不對(duì)其進(jìn)行控制測(cè)試，應(yīng)重點(diǎn)考慮小規(guī)模企業(yè)內(nèi)控對(duì)審計(jì)的影響。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)小規(guī)模企業(yè)審計(jì)主要依賴實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)。

3.小規(guī)模企業(yè)審計(jì)的特殊考慮

確定小規(guī)模企業(yè)審計(jì)的可行性。小規(guī)模企業(yè)內(nèi)部控制薄弱，會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)較差，因此審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)比較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在了解小規(guī)模企業(yè)委托審計(jì)的目的和要求、充分評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，確定是否接受審計(jì)委托。如果評(píng)估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在可接受的水平范圍內(nèi)，就應(yīng)進(jìn)一步確定審計(jì)的原則和審計(jì)的重點(diǎn)。

確定小規(guī)模企業(yè)審計(jì)的原則和重點(diǎn)。確定審計(jì)原則。在對(duì)小規(guī)模企業(yè)的審計(jì)中，實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序必不可少。注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮重要性原則及成本效益原則，一是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，特別是對(duì)損益表項(xiàng)目進(jìn)行分析性復(fù)核；二是對(duì)帳戶余額，特別是對(duì)重要帳戶的期初、期末余額進(jìn)行測(cè)試；三是對(duì)重要交易或事項(xiàng)進(jìn)行測(cè)度。

由于缺乏成文的內(nèi)部控制制度，小規(guī)模企業(yè)自控能力薄弱，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)較高。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)簡(jiǎn)化符合性測(cè)試，而在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中擴(kuò)大測(cè)試量。適當(dāng)擴(kuò)大樣品容量，盡可能避免抽樣的隨意性，以達(dá)到在有限的審計(jì)資源條件下，收集充分有效的審計(jì)證據(jù)，形成和支持審計(jì)結(jié)論，并把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到可以接受水平。

確定審計(jì)重點(diǎn)。資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目，超過資產(chǎn)總額5%的項(xiàng)目是審計(jì)重點(diǎn)；對(duì)資產(chǎn)負(fù)債類項(xiàng)目的審計(jì)要進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，特別對(duì)重要賬戶余額和重要交易事項(xiàng)的測(cè)試，可從幾方面確定側(cè)重點(diǎn)：一是對(duì)貨幣資金的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。有些小規(guī)模企業(yè)多頭開戶，甚至用個(gè)人名義存款，信用卡使用范圍廣、種類多，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須逐一進(jìn)行檢查、核對(duì)，以確認(rèn)貨幣資金期末余額的真實(shí)性；二是對(duì)存貨項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。小規(guī)模企業(yè)在存貨管理方面，往往缺乏有效的內(nèi)控制度，計(jì)價(jià)核算，賬實(shí)不符，隨意性大。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)參與企業(yè)期末盤點(diǎn)，并進(jìn)行監(jiān)督和抽查。對(duì)存貨管理特別混亂的企業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要考慮用倒擠成本的方法，對(duì)其存貨整個(gè)年度的進(jìn)、銷、存情況進(jìn)行詳細(xì)審查；三是在債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目審計(jì)中，應(yīng)對(duì)關(guān)聯(lián)方交易予以必要的關(guān)注。一些企業(yè)會(huì)利用關(guān)聯(lián)方交易，暗設(shè)機(jī)關(guān)，進(jìn)行違規(guī)違法操作，嚴(yán)重影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)往來(lái)款項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，必須對(duì)此予以關(guān)注；四是納稅審計(jì)，由于小規(guī)模企業(yè)在納稅觀念和稅法知識(shí)方面存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)稅金的項(xiàng)目審計(jì)予以關(guān)注。從企業(yè)本身角度來(lái)看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用自身的專業(yè)優(yōu)勢(shì)，注重對(duì)企業(yè)納稅情況審計(jì)并提出改進(jìn)建議，也是在替企業(yè)把關(guān)，避免因違反稅收法規(guī)而引起稅務(wù)罰款等，并用活用足優(yōu)惠政策，這也是維護(hù)企業(yè)法人的合法權(quán)益。

損益項(xiàng)目，超過收入總額5%的主營(yíng)業(yè)務(wù)、非主營(yíng)業(yè)務(wù)以及重要資產(chǎn)交易事項(xiàng)為審計(jì)重點(diǎn)。

從表面看，損益表項(xiàng)目若發(fā)生差錯(cuò)、遺漏、分類不當(dāng)，勢(shì)必會(huì)影響資產(chǎn)負(fù)債表；從本質(zhì)來(lái)看，損益表最終的（凈）利潤(rùn)審定，直接關(guān)系到國(guó)家、投資者、企業(yè)員工、債權(quán)人和企業(yè)的自身積累的利益分配。所以確定收入，支出項(xiàng)目記錄是否完整、正確，是否遵循配比原則，報(bào)表披露是否充分恰當(dāng)，是損益表審計(jì)的主要內(nèi)容，務(wù)必謹(jǐn)慎。

在損益項(xiàng)目中，還應(yīng)對(duì)特殊問題給予關(guān)注：一是費(fèi)用開支沒有合法票據(jù)，憑白條入賬，這在小規(guī)模企業(yè)特別常見，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)中指出。對(duì)企業(yè)開出的收據(jù)代替發(fā)票入賬，不能予以認(rèn)可，應(yīng)從成本中轉(zhuǎn)出；二是在成本項(xiàng)目中列支私人費(fèi)用，常見如子女入學(xué)費(fèi)、企業(yè)人情費(fèi)用等，對(duì)這些與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出，應(yīng)放在營(yíng)業(yè)外支出中，同時(shí)調(diào)整其納稅所得額；三是通過關(guān)聯(lián)方運(yùn)作，對(duì)經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行粉飾，這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的陷阱，對(duì)此要保持高度警惕性。關(guān)注變化異常項(xiàng)目。

4.高度關(guān)注審計(jì)需求，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫徹整個(gè)審計(jì)程序

對(duì)小規(guī)模企業(yè)的審計(jì)，因目的不同，固有風(fēng)險(xiǎn)各不相同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受審計(jì)委托必須了解清楚審計(jì)的目的，根據(jù)審計(jì)目的初步評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)，在接受委托后，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)要貫穿于審計(jì)程序的各個(gè)環(huán)節(jié)，以盡可能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。

5.將重要性原則貫徹到審計(jì)全過程中

在實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試之前，應(yīng)根據(jù)小規(guī)模企業(yè)的資產(chǎn)或業(yè)務(wù)規(guī)模，確定其重要性水平；在實(shí)施審計(jì)過程中，根據(jù)重要性水平確定會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目可接受的最大錯(cuò)誤金額，并在工作底稿中作詳盡記錄；在編制審計(jì)報(bào)告階段，對(duì)比既定重要性水平與實(shí)質(zhì)性測(cè)試的差異情況，結(jié)合注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷能力，以決定出具審計(jì)意見的類型，以及在報(bào)告中應(yīng)予以披露的事項(xiàng)。

[1]張洪軍.小規(guī)模企業(yè)審計(jì)有關(guān)問題研究.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2012.09

[2]朱善秒，沈 惠.中小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì).中華會(huì)計(jì)網(wǎng)

[3]釧穗筠.對(duì)小規(guī)模企業(yè)審計(jì)問題的一些控討.科技-企業(yè)-管理，2005.06

第8篇

根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度（試行）》的規(guī)定和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于開展XX年年會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的通知》精神，我們于XX年年7月4日至8月30日對(duì)50家會(huì)計(jì)師事務(wù)所（包括分所）進(jìn)行了檢查，13家事務(wù)所予以復(fù)查。現(xiàn)從以下四個(gè)方面進(jìn)行匯報(bào)：

一、今年檢查工作的特點(diǎn)和基本做法

開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查工作，是行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)的內(nèi)在要求和客觀需要。本次檢查工作由協(xié)會(huì)領(lǐng)導(dǎo)總體布置，監(jiān)管部具體組織實(shí)施，在借鑒以往開展檢查工作經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，對(duì)XX年年度的檢查工作從計(jì)劃、組織、實(shí)施等方面都進(jìn)行了認(rèn)真準(zhǔn)備和精心安排。

（一）認(rèn)真做好檢查前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。

中注協(xié)檢查工作布置會(huì)后，我們修訂了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作計(jì)劃，確定了XX年年檢查對(duì)象、范圍、檢查的方式和方法等內(nèi)容；召開了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作布置會(huì)，部署了今年業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查工作。

舉辦了檢查人員培訓(xùn)班，對(duì)40名檢查人員進(jìn)行檢查前的培訓(xùn)；針對(duì)小規(guī)模企業(yè)的特點(diǎn)，簡(jiǎn)化了小規(guī)模企業(yè)的檢查工作底稿。

（二）檢查工作的特點(diǎn)和基本做法

按照中注協(xié)要求，結(jié)合我會(huì)與財(cái)政局監(jiān)督處不重復(fù)檢查的原則，對(duì)50家事務(wù)所進(jìn)行檢查，其中XX年后新設(shè)立的45家、具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的2家、5年內(nèi)未接受過協(xié)會(huì)自律性檢查的事務(wù)所3家，同時(shí)對(duì)上年度被強(qiáng)制培訓(xùn)的13家事務(wù)所進(jìn)行了執(zhí)業(yè)質(zhì)量復(fù)查。

檢查范圍：XX年年1—4月出具的上市公司、大中型國(guó)有企業(yè)、外商投資企業(yè)XX年度審計(jì)報(bào)告。被檢查事務(wù)所共出具年度審計(jì)報(bào)告共2451份，檢查組抽查226份（其中上市公司報(bào)告4份），抽查比例為9.2%。

為便于檢查人員工作，同時(shí)不影響被檢查事務(wù)所正常業(yè)務(wù)，與往年不同，我們從實(shí)際出發(fā)采取了實(shí)地檢查和報(bào)送資料集中檢查兩種方式。

在抽取審計(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目時(shí)，選擇能全面反映事務(wù)所執(zhí)業(yè)水平的業(yè)務(wù)類型和業(yè)務(wù)項(xiàng)目，使抽取的檢查樣本具有廣泛性和代表性。例如，選擇不同審計(jì)部門或?qū)徲?jì)小組的業(yè)務(wù)項(xiàng)目；選擇不同的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成的審計(jì)報(bào)告。

這次檢查工作給注冊(cè)會(huì)計(jì)師們提供了一次相互交流的機(jī)會(huì)，很多接受檢查的事務(wù)所非常重視與檢查人員交流執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和體會(huì)，不少事務(wù)所把檢查組與事務(wù)所的交換意見會(huì)，看作是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)的好機(jī)會(huì)。通過檢查人員與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的討論交流，達(dá)到了提高事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量的目的。

二、檢查中發(fā)現(xiàn)的主要問題

（一）內(nèi)部質(zhì)量控制存在問題

對(duì)事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制的檢查，主要采取調(diào)查問卷、現(xiàn)場(chǎng)詢問并結(jié)合具體審計(jì)項(xiàng)目的檢查來(lái)進(jìn)行。

檢查中發(fā)現(xiàn)大部分事務(wù)所建立了一整套以項(xiàng)目承接、項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理、各級(jí)業(yè)務(wù)人員的職責(zé)規(guī)定、審計(jì)工作底稿審核規(guī)定、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)規(guī)程等為主要內(nèi)容的內(nèi)部質(zhì)量控制制度和業(yè)務(wù)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)控制規(guī)程，在制度上為業(yè)務(wù)質(zhì)量提供了保證。

但少數(shù)事務(wù)所缺乏具體可行的制度，如有的事務(wù)所未建立執(zhí)業(yè)規(guī)程或?qū)徲?jì)手冊(cè)，有的從形式上履行了三級(jí)復(fù)核程序，但未簽署意見，對(duì)復(fù)核的程序和內(nèi)容亦無(wú)記錄，各級(jí)復(fù)核缺乏明確的責(zé)任分工，致使三級(jí)復(fù)核流于形式。

被檢查的新所和小所由于更多的關(guān)注市場(chǎng)開發(fā)，制度建設(shè)和執(zhí)行處于薄弱環(huán)節(jié)，項(xiàng)目質(zhì)量控制依賴具體的執(zhí)業(yè)人員。因此，不同的項(xiàng)目組由于人員組成的不同，使項(xiàng)目之間執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在較大差異，風(fēng)險(xiǎn)控制標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。

(二)職業(yè)道德方面存在問題

在本次檢查中，我們采用調(diào)查問卷、現(xiàn)場(chǎng)與相關(guān)審計(jì)人員詢問方式，未發(fā)現(xiàn)事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師惡意違背職業(yè)道德的情況。

但我們發(fā)現(xiàn)事務(wù)所業(yè)務(wù)收費(fèi)大多偏低，有的業(yè)務(wù)收費(fèi)僅為標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)的20-30%；注冊(cè)會(huì)計(jì)師普遍未就新承接業(yè)務(wù)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通。造成上述問題的原因除了受執(zhí)業(yè)環(huán)境、執(zhí)業(yè)隊(duì)伍素質(zhì)、不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)等因素的影響，部分事務(wù)所自身存在重收益、輕質(zhì)量的狀況，尤其放開批所以來(lái)，部分事務(wù)所出現(xiàn)內(nèi)部分化、業(yè)務(wù)流失的趨勢(shì)，這種狀況勢(shì)必加劇同行間的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)。

三、具體審計(jì)項(xiàng)目存在的問題分析

（一）法律責(zé)任問題

1、對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任重視不夠。如收集的財(cái)務(wù)報(bào)告未經(jīng)單位負(fù)責(zé)人簽字、蓋章或沒有單位的公章；將事務(wù)所的名稱作為會(huì)計(jì)報(bào)表附注的頁(yè)眉或頁(yè)腳；未按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；會(huì)計(jì)報(bào)表附注未將主要報(bào)表項(xiàng)目?jī)?nèi)容予以列示；未披露財(cái)務(wù)報(bào)表的批準(zhǔn)報(bào)出日期；管理當(dāng)局聲明書不簽日期或簽署日期與審計(jì)報(bào)告日期不一致等問題普遍存在。

2、底稿中存檔的審計(jì)報(bào)告沒有嚴(yán)格執(zhí)行簽字并蓋章制度。如注冊(cè)會(huì)計(jì)師只蓋章沒有簽字或只簽字沒有蓋章；將不應(yīng)作為審計(jì)報(bào)告附件的內(nèi)容作為附件。如在報(bào)告正文有附送會(huì)計(jì)報(bào)表的情況。

3、新所和小所對(duì)業(yè)務(wù)定書重視不夠。沒有業(yè)務(wù)約定書、約定書要素不完整或內(nèi)容不恰當(dāng)?shù)那闆r，被審計(jì)企業(yè)未蓋章，未明確出具報(bào)告日期或無(wú)簽約日期或有效日期，簽約日期晚于報(bào)告日期，不恰當(dāng)限定年度審計(jì)報(bào)告的使用范圍等。

法律意識(shí)不強(qiáng)是今年業(yè)務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)的較為普遍的問題。我們認(rèn)為，事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)如果涉及法院、公安等相關(guān)部門，上述存在的問題將會(huì)導(dǎo)致事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)不必要的法律責(zé)任。

（二）綜合類項(xiàng)目存在的問題

1、普遍不重視審計(jì)計(jì)劃的編制。有的事務(wù)所未編制審計(jì)計(jì)劃。或者具體審計(jì)計(jì)劃固定化，沒有根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際進(jìn)行調(diào)整以適應(yīng)項(xiàng)目的需要。對(duì)審計(jì)程序表執(zhí)行情況的說明一般不予重視，減少審計(jì)程序未經(jīng)有關(guān)責(zé)任人批準(zhǔn)，在實(shí)際執(zhí)行過程中隨意性很大。審計(jì)計(jì)劃中沒有對(duì)企業(yè)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行分析，對(duì)重要性水平的確定沒有過程及依據(jù)，沒有審計(jì)目標(biāo)的描述，對(duì)以前年度審計(jì)的描述簡(jiǎn)單，沒有費(fèi)用預(yù)算，對(duì)重要的審計(jì)領(lǐng)域與科目的審計(jì)程序沒有說明。

2、事務(wù)所普遍對(duì)期初余額的關(guān)注程度不夠，沒有獲取可以信賴的期初余額的有利證據(jù)，也沒有執(zhí)行相應(yīng)的審計(jì)程序；對(duì)影響本期的大額結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目沒有進(jìn)行追查，未充分考慮期初余額對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。

3、沒有審計(jì)總結(jié)。未編制符合性測(cè)試記錄、審計(jì)差異匯總表、試算平衡表。

4、符合性測(cè)試目的不明確，符合性測(cè)試的結(jié)果與實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)間、性質(zhì)、范圍沒有形成對(duì)應(yīng)關(guān)系，體現(xiàn)不出制度基礎(chǔ)審計(jì)的特點(diǎn)。對(duì)符合性測(cè)試樣本量確定的依據(jù)沒有充分的說明。

5、未單獨(dú)建立永久性檔案，對(duì)首次接受委托項(xiàng)目的，收集長(zhǎng)期檔案資料不齊。

（三）實(shí)質(zhì)性測(cè)試存在問題

1、對(duì)往來(lái)款項(xiàng)的函證情況普

遍執(zhí)行不到位。對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)的審計(jì)程序有的只有賬賬核對(duì)、賬表核對(duì)，缺少必要的賬齡分析和函證程序；有的雖然發(fā)函但在回函很少的情況下，沒有執(zhí)行任何替代程序即予以確認(rèn)。如某事務(wù)所對(duì)某物資公司的審計(jì)，公司其他應(yīng)收款金額為7225萬(wàn)元，占資產(chǎn)總額34.74%，未實(shí)施函證的審計(jì)程序，也未執(zhí)行任何替代程序即予以確認(rèn)。

2、存貨監(jiān)盤程序普遍實(shí)施不到位。對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的審計(jì)，一般只取得了客戶提供的明細(xì)表或者盤點(diǎn)表，沒有事務(wù)所的監(jiān)盤或抽盤記錄，有的雖然有盤點(diǎn)或抽盤記錄，但沒有將盤點(diǎn)日的數(shù)據(jù)倒扎至報(bào)告日進(jìn)行核對(duì)，使執(zhí)行的審計(jì)程序不能達(dá)到審計(jì)目的；對(duì)因客觀原因不能執(zhí)行監(jiān)盤或抽盤的實(shí)物資產(chǎn)，沒有執(zhí)行相關(guān)的替代程序；底稿中缺乏審計(jì)人員對(duì)大額資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的關(guān)注，如金額較大的固定資產(chǎn)的發(fā)票、進(jìn)口設(shè)備的報(bào)關(guān)文件、在建工程的施工許可證、房屋與土地使用權(quán)證及其有關(guān)的抵押事項(xiàng)等。

如某事務(wù)所審計(jì)的某裝飾工程存貨金額為1234萬(wàn)元，占總資產(chǎn)38.77%。其中工程施工1230萬(wàn)元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未按工程項(xiàng)目編制明細(xì)表，未關(guān)注工程進(jìn)度情況，也未進(jìn)行實(shí)物監(jiān)盤的審計(jì)程序。

3、長(zhǎng)期投資底稿未標(biāo)明投資比例及核算方法。對(duì)于合同約定所占比例較大的投資，沒有檢查長(zhǎng)期投資是否采用權(quán)益法核算，沒有對(duì)當(dāng)期損益的調(diào)整是否正確，以及是否應(yīng)編制合并報(bào)表進(jìn)行判斷。

4、收入確認(rèn)不符合相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定。如某施工企業(yè)當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表確認(rèn)收入15.3億元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有取得工程結(jié)算收入的確認(rèn)依據(jù)，沒有結(jié)合工程合同、工程進(jìn)度等進(jìn)行收入確認(rèn)的判斷，沒有考慮收入確認(rèn)方法隊(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。

5、被檢查的多數(shù)事務(wù)所普遍存在對(duì)現(xiàn)金流量表審計(jì)的工作底稿不充分問題。

6、收集的審計(jì)證據(jù)不充分、不恰當(dāng)，不足以對(duì)審計(jì)結(jié)論形成有力的支持。審計(jì)人員大量地復(fù)印企業(yè)的總賬、明細(xì)賬、記賬憑證及原始憑證，盲目地搜集無(wú)效的審計(jì)證據(jù)，沒有對(duì)證據(jù)的分析與職業(yè)判斷軌跡與記錄；有的出現(xiàn)審計(jì)證據(jù)不支持審計(jì)結(jié)論或二者不一致的情況；有的搜集審計(jì)證據(jù)不充分且目的性不強(qiáng)，憑證抽查比例過低，不能成為支持審計(jì)結(jié)論的依據(jù)；部分審計(jì)項(xiàng)目，對(duì)于重要事項(xiàng)沒有取得審計(jì)證據(jù)，檢查人員無(wú)法進(jìn)一步判斷對(duì)審計(jì)意見的影響。

如某公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)106.30%，但主營(yíng)業(yè)務(wù)成本只增長(zhǎng)了20.41%，XX年度收入增長(zhǎng)主要為銷售給單一客戶,銷售額為2,389萬(wàn)元，其中應(yīng)收賬款為1,437萬(wàn)元，該銷售無(wú)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。該交易為臨近資產(chǎn)負(fù)債日進(jìn)行的重大異常交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有充分關(guān)注交易對(duì)象的財(cái)務(wù)狀況、銷售規(guī)模、償債能力等；審計(jì)人員未對(duì)相關(guān)合同條款進(jìn)行認(rèn)真檢查，未關(guān)注其銷售是否符合收入確認(rèn)條件；未關(guān)注公司是否已實(shí)際發(fā)貨，未查閱到交貨手續(xù)，未取得相關(guān)驗(yàn)收合格的證明。

7、審計(jì)意見類型不恰當(dāng)。

（1）部分事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告的保留意見不在正文中披露，而是采用審計(jì)事項(xiàng)說明方式敘述。

（2）審計(jì)報(bào)告中審計(jì)范圍的界定不正確。某公司是合并會(huì)計(jì)報(bào)表，該所審計(jì)的是其母公司會(huì)計(jì)報(bào)表，僅對(duì)母公司會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見而非合并會(huì)計(jì)報(bào)表，但是在審計(jì)報(bào)告范圍段中的表述是“我們審計(jì)了后附某公司XX年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及XX年度的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。……”，無(wú)形中擴(kuò)大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。

（3）對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題以會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露的方式替代審計(jì)報(bào)告意見，以此“規(guī)避”審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，造成審計(jì)意見不當(dāng)。如某企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)-專利XX年期初140萬(wàn)元，本年6月增加6000萬(wàn)元，期末無(wú)形資產(chǎn)余額6140萬(wàn)元，全年應(yīng)攤銷364萬(wàn)元而未攤銷（受益期10年）。上述事項(xiàng)影響利潤(rùn)減少366萬(wàn)元（報(bào)表利潤(rùn)－85萬(wàn)元），僅在報(bào)表附注中說明未在報(bào)告中披露，審計(jì)報(bào)告意見類型為無(wú)保留意見不恰當(dāng)。

（4）強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段所強(qiáng)調(diào)的事項(xiàng)不屬于修訂后《具體準(zhǔn)則第七號(hào)—審計(jì)報(bào)告》規(guī)定的內(nèi)容。如某公司根據(jù)與另一公司簽訂的協(xié)議，提取資產(chǎn)占用費(fèi)324.3萬(wàn)元(占資產(chǎn)總額的34.54%)計(jì)入“其他應(yīng)付款”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)就此事項(xiàng)向B公司進(jìn)行函證, B公司未予確認(rèn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中，將此事項(xiàng)作為無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。

（5）企業(yè)會(huì)計(jì)制度運(yùn)用錯(cuò)誤，事務(wù)所出具無(wú)保留意見報(bào)告。如某審計(jì)報(bào)告意見段中說明被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表符合《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，但會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露采取的會(huì)計(jì)政策是《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。同時(shí)，審計(jì)底稿的管理當(dāng)局聲明書中企業(yè)聲明采用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

（6）沒有充分考慮重大事項(xiàng)不符事項(xiàng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響

某事務(wù)所出具的一份標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告，底稿記錄長(zhǎng)期借款函證與報(bào)表差額較大, 注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有進(jìn)一步檢查差異原因；某企業(yè)1995年成立，XX年未編制利潤(rùn)表而將損益項(xiàng)目在遞延資產(chǎn)核算、沒有合并持股56%的子公司， XX年度審計(jì)意見為帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的無(wú)保留意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師本年度仍出具無(wú)保留意見報(bào)告。

（7）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注進(jìn)行保留、對(duì)企業(yè)已接受并進(jìn)行了調(diào)整的事項(xiàng)報(bào)，仍在審計(jì)報(bào)告中予以保留，盲目回避審計(jì)責(zé)任。

（8）對(duì)資不抵債企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力關(guān)注不夠，審計(jì)程序不到位。某事務(wù)所對(duì)資產(chǎn)總額為7365.89萬(wàn)元，凈資產(chǎn)為-4549.29萬(wàn)元的某飯店進(jìn)行審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未關(guān)注其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只索取飯店的科目余額表，在工作底稿中填列報(bào)表數(shù)字，極少地執(zhí)行了審計(jì)程序，便出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告。

四、對(duì)此次檢查的處理意見

針對(duì)上述檢查中出現(xiàn)的問題，對(duì)審計(jì)過程中違規(guī)情節(jié)較嚴(yán)重的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、事務(wù)所予以行業(yè)懲戒：

（一）對(duì)兩家事務(wù)所予以通報(bào)批評(píng)：北京泳泓勝會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京宏大興會(huì)計(jì)師事務(wù)所

（二）對(duì)三家事務(wù)所予以限期整改：北京同道會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京中潤(rùn)誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京慧運(yùn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所

（三）對(duì)六家事務(wù)所予以談話提醒：中誠(chéng)恒平會(huì)計(jì)師事務(wù)所、中漢德會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京國(guó)信浩華會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京聯(lián)首會(huì)計(jì)師事務(wù)所、先峰榮達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京今日升會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

對(duì)以上事務(wù)所因?qū)徲?jì)報(bào)告存在問題簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師予以談話提醒。

五、幾點(diǎn)意見與建議

1、本著幫助教育與并罰并重的原則，我們對(duì)以上11家事務(wù)所發(fā)書面通知書，要求事務(wù)所針對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)的問題，提出整改意見和建議，從告知之日起一個(gè)月內(nèi)以書面的形式上報(bào)協(xié)會(huì)，我們將對(duì)整改結(jié)果進(jìn)行跟蹤落實(shí)。并根據(jù)整改情況確定是否列入下

一年的復(fù)查對(duì)象。

2、加強(qiáng)與有關(guān)部門的溝通，如對(duì)銀行的函證，往往因銀行不嚴(yán)格遵循財(cái)政部、中國(guó)人民銀行《關(guān)于做好企業(yè)的銀行存款、借款及往來(lái)款項(xiàng)函證工作的通知》有關(guān)規(guī)定，造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能很好履行對(duì)函證實(shí)施有效控制的程序。建議向有關(guān)部門反映，解決函證收費(fèi)高的問題。

第9篇

根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度（試行）》的規(guī)定和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于開展XX年年會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的通知》精神，我們于XX年年7月4日至8月30日對(duì)50家會(huì)計(jì)師事務(wù)所（包括分所）進(jìn)行了檢查，13家事務(wù)所予以復(fù)查。現(xiàn)從以下四個(gè)方面進(jìn)行匯報(bào)：

一、今年檢查工作的特點(diǎn)和基本做法

開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查工作，是行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)的內(nèi)在要求和客觀需要。本次檢查工作由協(xié)會(huì)領(lǐng)導(dǎo)總體布置，監(jiān)管部具體組織實(shí)施，在借鑒以往開展檢查工作經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，對(duì)XX年年度的檢查工作從計(jì)劃、組織、實(shí)施等方面都進(jìn)行了認(rèn)真準(zhǔn)備和精心安排。

（一）認(rèn)真做好檢查前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。

中注協(xié)檢查工作布置會(huì)后，我們修訂了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作計(jì)劃，確定了XX年年檢查對(duì)象、范圍、檢查的方式和方法等內(nèi)容；召開了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作布置會(huì)，部署了今年業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查工作。

舉辦了檢查人員培訓(xùn)班，對(duì)40名檢查人員進(jìn)行檢查前的培訓(xùn)；針對(duì)小規(guī)模企業(yè)的特點(diǎn)，簡(jiǎn)化了小規(guī)模企業(yè)的檢查工作底稿。

（二）檢查工作的特點(diǎn)和基本做法

按照中注協(xié)要求，結(jié)合我會(huì)與財(cái)政局監(jiān)督處不重復(fù)檢查的原則，對(duì)50家事務(wù)所進(jìn)行檢查，其中XX年后新設(shè)立的45家、具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的2家、5年內(nèi)未接受過協(xié)會(huì)自律性檢查的事務(wù)所3家，同時(shí)對(duì)上年度被強(qiáng)制培訓(xùn)的13家事務(wù)所進(jìn)行了執(zhí)業(yè)質(zhì)量復(fù)查。

檢查范圍：XX年年1—4月出具的上市公司、大中型國(guó)有企業(yè)、外商投資企業(yè)XX年度審計(jì)報(bào)告。被檢查事務(wù)所共出具年度審計(jì)報(bào)告共2451份，檢查組抽查226份（其中上市公司報(bào)告4份），抽查比例為9.2%。

為便于檢查人員工作，同時(shí)不影響被檢查事務(wù)所正常業(yè)務(wù)，與往年不同，我們從實(shí)際出發(fā)采取了實(shí)地檢查和報(bào)送資料集中檢查兩種方式。

在抽取審計(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目時(shí)，選擇能全面反映事務(wù)所執(zhí)業(yè)水平的業(yè)務(wù)類型和業(yè)務(wù)項(xiàng)目，使抽取的檢查樣本具有廣泛性和代表性。例如，選擇不同審計(jì)部門或?qū)徲?jì)小組的業(yè)務(wù)項(xiàng)目；選擇不同的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成的審計(jì)報(bào)告。

這次檢查工作給注冊(cè)會(huì)計(jì)師們提供了一次相互交流的機(jī)會(huì)，很多接受檢查的事務(wù)所非常重視與檢查人員交流執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和體會(huì)，不少事務(wù)所把檢查組與事務(wù)所的交換意見會(huì)，看作是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)的好機(jī)會(huì)。通過檢查人員與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的討論交流，達(dá)到了提高事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量的目的。

二、檢查中發(fā)現(xiàn)的主要問題

（一）內(nèi)部質(zhì)量控制存在問題

對(duì)事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制的檢查，主要采取調(diào)查問卷、現(xiàn)場(chǎng)詢問并結(jié)合具體審計(jì)項(xiàng)目的檢查來(lái)進(jìn)行。

檢查中發(fā)現(xiàn)大部分事務(wù)所建立了一整套以項(xiàng)目承接、項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理、各級(jí)業(yè)務(wù)人員的職責(zé)規(guī)定、審計(jì)工作底稿審核規(guī)定、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)規(guī)程等為主要內(nèi)容的內(nèi)部質(zhì)量控制制度和業(yè)務(wù)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)控制規(guī)程，在制度上為業(yè)務(wù)質(zhì)量提供了保證。

但少數(shù)事務(wù)所缺乏具體可行的制度，如有的事務(wù)所未建立執(zhí)業(yè)規(guī)程或?qū)徲?jì)手冊(cè)，有的從形式上履行了三級(jí)復(fù)核程序，但未簽署意見，對(duì)復(fù)核的程序和內(nèi)容亦無(wú)記錄，各級(jí)復(fù)核缺乏明確的責(zé)任分工，致使三級(jí)復(fù)核流于形式。

被檢查的新所和小所由于更多的關(guān)注市場(chǎng)開發(fā)，制度建設(shè)和執(zhí)行處于薄弱環(huán)節(jié)，項(xiàng)目質(zhì)量控制依賴具體的執(zhí)業(yè)人員。因此，不同的項(xiàng)目組由于人員組成的不同，使項(xiàng)目之間執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在較大差異，風(fēng)險(xiǎn)控制標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。

(二)職業(yè)道德方面存在問題

在本次檢查中，我們采用調(diào)查問卷、現(xiàn)場(chǎng)與相關(guān)審計(jì)人員詢問方式，未發(fā)現(xiàn)事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師惡意違背職業(yè)道德的情況。

但我們發(fā)現(xiàn)事務(wù)所業(yè)務(wù)收費(fèi)大多偏低，有的業(yè)務(wù)收費(fèi)僅為標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)的20-30%；注冊(cè)會(huì)計(jì)師普遍未就新承接業(yè)務(wù)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通。造成上述問題的原因除了受執(zhí)業(yè)環(huán)境、執(zhí)業(yè)隊(duì)伍素質(zhì)、不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)等因素的影響，部分事務(wù)所自身存在重收益、輕質(zhì)量的狀況，尤其放開批所以來(lái)，部分事務(wù)所出現(xiàn)內(nèi)部分化、業(yè)務(wù)流失的趨勢(shì)，這種狀況勢(shì)必加劇同行間的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)。

三、具體審計(jì)項(xiàng)目存在的問題分析

（一）法律責(zé)任問題

1、對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任重視不夠。如收集的財(cái)務(wù)報(bào)告未經(jīng)單位負(fù)責(zé)人簽字、蓋章或沒有單位的公章；將事務(wù)所的名稱作為會(huì)計(jì)報(bào)表附注的頁(yè)眉或頁(yè)腳；未按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；會(huì)計(jì)報(bào)表附注未將主要報(bào)表項(xiàng)目?jī)?nèi)容予以列示；未披露財(cái)務(wù)報(bào)表的批準(zhǔn)報(bào)出日期；管理當(dāng)局聲明書不簽日期或簽署日期與審計(jì)報(bào)告日期不一致等問題普遍存在。

2、底稿中存檔的審計(jì)報(bào)告沒有嚴(yán)格執(zhí)行簽字并蓋章制度。如注冊(cè)會(huì)計(jì)師只蓋章沒有簽字或只簽字沒有蓋章；將不應(yīng)作為審計(jì)報(bào)告附件的內(nèi)容作為附件。如在報(bào)告正文有附送會(huì)計(jì)報(bào)表的情況。

3、新所和小所對(duì)業(yè)務(wù)定書重視不夠。沒有業(yè)務(wù)約定書、約定書要素不完整或內(nèi)容不恰當(dāng)?shù)那闆r，被審計(jì)企業(yè)未蓋章，未明確出具報(bào)告日期或無(wú)簽約日期或有效日期，簽約日期晚于報(bào)告日期，不恰當(dāng)限定年度審計(jì)報(bào)告的使用范圍等。

法律意識(shí)不強(qiáng)是今年業(yè)務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)的較為普遍的問題。我們認(rèn)為，事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)如果涉及法院、公安等相關(guān)部門，上述存在的問題將會(huì)導(dǎo)致事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)不必要的法律責(zé)任。

（二）綜合類項(xiàng)目存在的問題

1、普遍不重視審計(jì)計(jì)劃的編制。有的事務(wù)所未編制審計(jì)計(jì)劃。或者具體審計(jì)計(jì)劃固定化，沒有根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際進(jìn)行調(diào)整以適應(yīng)項(xiàng)目的需要。對(duì)審計(jì)程序表執(zhí)行情況的說明一般不予重視，減少審計(jì)程序未經(jīng)有關(guān)責(zé)任人批準(zhǔn)，在實(shí)際執(zhí)行過程中隨意性很大。審計(jì)計(jì)劃中沒有對(duì)企業(yè)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行分析，對(duì)重要性水平的確定沒有過程及依據(jù)，沒有審計(jì)目標(biāo)的描述，對(duì)以前年度審計(jì)的描述簡(jiǎn)單，沒有費(fèi)用預(yù)算，對(duì)重要的審計(jì)領(lǐng)域與科目的審計(jì)程序沒有說明。

2、事務(wù)所普遍對(duì)期初余額的關(guān)注程度不夠，沒有獲取可以信賴的期初余額的有利證據(jù)，也沒有執(zhí)行相應(yīng)的審計(jì)程序；對(duì)影響本期的大額結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目沒有進(jìn)行追查，未充分考慮期初余額對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。

3、沒有審計(jì)總結(jié)。未編制符合性測(cè)試記錄、審計(jì)差異匯總表、試算平衡表。

4、符合性測(cè)試目的不明確，符合性測(cè)試的結(jié)果與實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)間、性質(zhì)、范圍沒有形成對(duì)應(yīng)關(guān)系，體現(xiàn)不出制度基礎(chǔ)審計(jì)的特點(diǎn)。對(duì)符合性測(cè)試樣本量確定的依據(jù)沒有充分的說明。

5、未單獨(dú)建立永久性檔案，對(duì)首次接受委托項(xiàng)目的，收集長(zhǎng)期檔案資料不齊。

（三）實(shí)質(zhì)性測(cè)試存在問題

1、對(duì)往來(lái)款項(xiàng)的函證情況普

遍執(zhí)行不到位。對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)的審計(jì)程序有的只有賬賬核對(duì)、賬表核對(duì)，缺少必要的賬齡分析和函證程序；有的雖然發(fā)函但在回函很少的情況下，沒有執(zhí)行任何替代程序即予以確認(rèn)。如某事務(wù)所對(duì)某物資公司的審計(jì)，公司其他應(yīng)收款金額為7225萬(wàn)元，占資產(chǎn)總額34.74%，未實(shí)施函證的審計(jì)程序，也未執(zhí)行任何替代程序即予以確認(rèn)。

2、存貨監(jiān)盤程序普遍實(shí)施不到位。對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的審計(jì)，一般只取得了客戶提供的明細(xì)表或者盤點(diǎn)表，沒有事務(wù)所的監(jiān)盤或抽盤記錄，有的雖然有盤點(diǎn)或抽盤記錄，但沒有將盤點(diǎn)日的數(shù)據(jù)倒扎至報(bào)告日進(jìn)行核對(duì)，使執(zhí)行的審計(jì)程序不能達(dá)到審計(jì)目的；對(duì)因客觀原因不能執(zhí)行監(jiān)盤或抽盤的實(shí)物資產(chǎn)，沒有執(zhí)行相關(guān)的替代程序；底稿中缺乏審計(jì)人員對(duì)大額資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的關(guān)注，如金額較大的固定資產(chǎn)的發(fā)票、進(jìn)口設(shè)備的報(bào)關(guān)文件、在建工程的施工許可證、房屋與土地使用權(quán)證及其有關(guān)的抵押事項(xiàng)等。

如某事務(wù)所審計(jì)的某裝飾工程存貨金額為1234萬(wàn)元，占總資產(chǎn)38.77%。其中工程施工1230萬(wàn)元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未按工程項(xiàng)目編制明細(xì)表，未關(guān)注工程進(jìn)度情況，也未進(jìn)行實(shí)物監(jiān)盤的審計(jì)程序。

3、長(zhǎng)期投資底稿未標(biāo)明投資比例及核算方法。對(duì)于合同約定所占比例較大的投資，沒有檢查長(zhǎng)期投資是否采用權(quán)益法核算，沒有對(duì)當(dāng)期損益的調(diào)整是否正確，以及是否應(yīng)編制合并報(bào)表進(jìn)行判斷。

4、收入確認(rèn)不符合相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定。如某施工企業(yè)當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表確認(rèn)收入15.3億元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有取得工程結(jié)算收入的確認(rèn)依據(jù)，沒有結(jié)合工程合同、工程進(jìn)度等進(jìn)行收入確認(rèn)的判斷，沒有考慮收入確認(rèn)方法隊(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。

5、被檢查的多數(shù)事務(wù)所普遍存在對(duì)現(xiàn)金流量表審計(jì)的工作底稿不充分問題。

6、收集的審計(jì)證據(jù)不充分、不恰當(dāng)，不足以對(duì)審計(jì)結(jié)論形成有力的支持。審計(jì)人員大量地復(fù)印企業(yè)的總賬、明細(xì)賬、記賬憑證及原始憑證，盲目地搜集無(wú)效的審計(jì)證據(jù)，沒有對(duì)證據(jù)的分析與職業(yè)判斷軌跡與記錄；有的出現(xiàn)審計(jì)證據(jù)不支持審計(jì)結(jié)論或二者不一致的情況；有的搜集審計(jì)證據(jù)不充分且目的性不強(qiáng)，憑證抽查比例過低，不能成為支持審計(jì)結(jié)論的依據(jù)；部分審計(jì)項(xiàng)目，對(duì)于重要事項(xiàng)沒有取得審計(jì)證據(jù)，檢查人員無(wú)法進(jìn)一步判斷對(duì)審計(jì)意見的影響。

如某公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)106.30%，但主營(yíng)業(yè)務(wù)成本只增長(zhǎng)了20.41%，XX年度收入增長(zhǎng)主要為銷售給單一客戶,銷售額為2,389萬(wàn)元，其中應(yīng)收賬款為1,437萬(wàn)元，該銷售無(wú)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。該交易為臨近資產(chǎn)負(fù)債日進(jìn)行的重大異常交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有充分關(guān)注交易對(duì)象的財(cái)務(wù)狀況、銷售規(guī)模、償債能力等；審計(jì)人員未對(duì)相關(guān)合同條款進(jìn)行認(rèn)真檢查，未關(guān)注其銷售是否符合收入確認(rèn)條件；未關(guān)注公司是否已實(shí)際發(fā)貨，未查閱到交貨手續(xù)，未取得相關(guān)驗(yàn)收合格的證明。

7、審計(jì)意見類型不恰當(dāng)。

（1）部分事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告的保留意見不在正文中披露，而是采用審計(jì)事項(xiàng)說明方式敘述。

（2）審計(jì)報(bào)告中審計(jì)范圍的界定不正確。某公司是合并會(huì)計(jì)報(bào)表，該所審計(jì)的是其母公司會(huì)計(jì)報(bào)表，僅對(duì)母公司會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見而非合并會(huì)計(jì)報(bào)表，但是在審計(jì)報(bào)告范圍段中的表述是“我們審計(jì)了后附某公司XX年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及XX年度的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。……”，無(wú)形中擴(kuò)大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。

（3）對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題以會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露的方式替代審計(jì)報(bào)告意見，以此“規(guī)避”審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，造成審計(jì)意見不當(dāng)。如某企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)-專利XX年期初140萬(wàn)元，本年6月增加6000萬(wàn)元，期末無(wú)形資產(chǎn)余額6140萬(wàn)元，全年應(yīng)攤銷364萬(wàn)元而未攤銷（受益期xx年）。上述事項(xiàng)影響利潤(rùn)減少366萬(wàn)元（報(bào)表利潤(rùn)－85萬(wàn)元），僅在報(bào)表附注中說明未在報(bào)告中披露，審計(jì)報(bào)告意見類型為無(wú)保留意見不恰當(dāng)。

（4）強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段所強(qiáng)調(diào)的事項(xiàng)不屬于修訂后《具體準(zhǔn)則第七號(hào)—審計(jì)報(bào)告》規(guī)定的內(nèi)容。如某公司根據(jù)與另一公司簽訂的協(xié)議，提取資產(chǎn)占用費(fèi)324.3萬(wàn)元(占資產(chǎn)總額的34.54%)計(jì)入“其他應(yīng)付款”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)就此事項(xiàng)向B公司進(jìn)行函證, B公司未予確認(rèn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中，將此事項(xiàng)作為無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。

（5）企業(yè)會(huì)計(jì)制度運(yùn)用錯(cuò)誤，事務(wù)所出具無(wú)保留意見報(bào)告。如某審計(jì)報(bào)告意見段中說明被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表符合《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，但會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露采取的會(huì)計(jì)政策是《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。同時(shí)，審計(jì)底稿的管理當(dāng)局聲明書中企業(yè)聲明采用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

（6）沒有充分考慮重大事項(xiàng)不符事項(xiàng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響

某事務(wù)所出具的一份標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告，底稿記錄長(zhǎng)期借款函證與報(bào)表差額較大, 注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有進(jìn)一步檢查差異原因；某企業(yè)19xx年成立，XX年未編制利潤(rùn)表而將損益項(xiàng)目在遞延資產(chǎn)核算、沒有合并持股56%的子公司， XX年度審計(jì)意見為帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的無(wú)保留意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師本年度仍出具無(wú)保留意見報(bào)告。

（7）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注進(jìn)行保留、對(duì)企業(yè)已接受并進(jìn)行了調(diào)整的事項(xiàng)報(bào)，仍在審計(jì)報(bào)告中予以保留，盲目回避審計(jì)責(zé)任。

（8）對(duì)資不抵債企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力關(guān)注不夠，審計(jì)程序不到位。某事務(wù)所對(duì)資產(chǎn)總額為7365.89萬(wàn)元，凈資產(chǎn)為-4549.29萬(wàn)元的某飯店進(jìn)行審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未關(guān)注其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只索取飯店的科目余額表，在工作底稿中填列報(bào)表數(shù)字，極少地執(zhí)行了審計(jì)程序，便出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告。

四、對(duì)此次檢查的處理意見

針對(duì)上述檢查中出現(xiàn)的問題，對(duì)審計(jì)過程中違規(guī)情節(jié)較嚴(yán)重的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、事務(wù)所予以行業(yè)懲戒：

（一）對(duì)兩家事務(wù)所予以通報(bào)批評(píng)：北京泳泓勝會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京宏大興會(huì)計(jì)師事務(wù)所

（二）對(duì)三家事務(wù)所予以限期整改：北京同道會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京中潤(rùn)誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京慧運(yùn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所

（三）對(duì)六家事務(wù)所予以談話提醒：中誠(chéng)恒平會(huì)計(jì)師事務(wù)所、中漢德會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京國(guó)信浩華會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京聯(lián)首會(huì)計(jì)師事務(wù)所、先峰榮達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京今日升會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

對(duì)以上事務(wù)所因?qū)徲?jì)報(bào)告存在問題簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師予以談話提醒。

五、幾點(diǎn)意見與建議

1、本著幫助教育與并罰并重的原則，我們對(duì)以上11家事務(wù)所發(fā)書面通知書，要求事務(wù)所針對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)的問題，提出整改意見和建議，從告知之日起一個(gè)月內(nèi)以書面的形式上報(bào)協(xié)會(huì)，我們將對(duì)整改結(jié)果進(jìn)行跟蹤落實(shí)。并根據(jù)整改情況確定是否列入下

一年的復(fù)查對(duì)象。

2、加強(qiáng)與有關(guān)部門的溝通，如對(duì)銀行的函證，往往因銀行不嚴(yán)格遵循財(cái)政部、中國(guó)人民銀行《關(guān)于做好企業(yè)的銀行存款、借款及往來(lái)款項(xiàng)函證工作的通知》有關(guān)規(guī)定，造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能很好履行對(duì)函證實(shí)施有效控制的程序。建議向有關(guān)部門反映，解決函證收費(fèi)高的問題。

第10篇

  論文摘要：隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)特別是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用和發(fā)展日益深入，傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)核算手段正逐步被以計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用為特點(diǎn)的會(huì)計(jì)電算化核算取代，傳統(tǒng)的審計(jì)方法和手段已明顯滯后，會(huì)計(jì)的電算化必將導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息化審計(jì)。文章首先闡述會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的必然性，然后通過分析會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的面臨的問題，簡(jiǎn)要地概述會(huì)計(jì)信息化審計(jì)應(yīng)采取的對(duì)策。 

 

一、會(huì)計(jì)信息化審計(jì)產(chǎn)生的必然性 

網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代以“網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)”為代表的財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)、電子商務(wù)，以erp為方向的廣義管理信息系統(tǒng)等技術(shù)和以bpr為代表的現(xiàn)代管理思想的高速發(fā)展及廣泛應(yīng)用徹底改變了傳統(tǒng)商務(wù)的構(gòu)架和流程，從本質(zhì)和表象兩方面更加深刻地改變著審計(jì)的對(duì)象和環(huán)境，使審計(jì)的對(duì)象隱性化、數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化并呈現(xiàn)出不斷變化和發(fā)展的趨勢(shì)，促使傳統(tǒng)審計(jì)向計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)方向發(fā)展。 

(一)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)信息的高度集成使會(huì)計(jì)信息化審計(jì)更顯必要和可行 

internet和電子商務(wù)的發(fā)展，給財(cái)務(wù)管理帶來(lái)了重大變革，財(cái)務(wù)管理從“桌面”走向“網(wǎng)絡(luò)”，這是企業(yè)財(cái)務(wù)管理從思想觀念到方式手段的一次重大發(fā)展，代表了網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代財(cái)務(wù)管理的方式，是歷史上計(jì)算機(jī)技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)模式與會(huì)計(jì)理論影響最大的一次變革，并使審計(jì)面臨著網(wǎng)絡(luò)的挑戰(zhàn)。加快發(fā)展計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)技術(shù)已是審計(jì)領(lǐng)域當(dāng)前亟待解決的重大課題。 

(二)網(wǎng)上理財(cái)和自助式會(huì)計(jì)軟件的興起拓展了計(jì)算機(jī)審計(jì)的客體 

網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代使網(wǎng)上理財(cái)和自助式會(huì)計(jì)軟件得以發(fā)展，咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)可以利用互聯(lián)網(wǎng)強(qiáng)大功能根據(jù)用戶的要求代為記賬、算賬、報(bào)賬，甚至可以設(shè)想將來(lái)企業(yè)可不必設(shè)置專門從事記賬、算賬、報(bào)賬的會(huì)計(jì)人員。這樣，會(huì)計(jì)信息化審計(jì)就不能再局限于被審單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，還應(yīng)擴(kuò)展到對(duì)提供下載財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件的網(wǎng)站以及網(wǎng)上為廣大用戶進(jìn)行記賬、算賬、報(bào)賬及理財(cái)活動(dòng)的那些網(wǎng)絡(luò)服務(wù)公司的業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，使審計(jì)的客體進(jìn)一步拓展。 

 

二、會(huì)計(jì)信息化審計(jì)所面臨的問題 

(一)審計(jì)線索隱蔽性 

1．計(jì)算機(jī)審計(jì)是隨著會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展而產(chǎn)生的，利用計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行的審計(jì)。在過去的手工會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中，從原始憑證到記賬憑證，從登賬到報(bào)表編制，每一步都有文字記載和經(jīng)辦人員簽名，審計(jì)線索比較清晰。而在會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)中，由于數(shù)據(jù)存儲(chǔ)介質(zhì)的磁性化和數(shù)據(jù)處理過程的自動(dòng)化，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)之后，由計(jì)算機(jī)按程序自動(dòng)生成會(huì)計(jì)報(bào)表，即使有篡改也不會(huì)留有痕跡，比起手工系統(tǒng)來(lái)，電算化系統(tǒng)中的審計(jì)線索更隱蔽、更容易引發(fā)經(jīng)濟(jì)犯罪。 

2．在電算化系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)賬簿是由系統(tǒng)自動(dòng)登記的，用戶能修改的數(shù)據(jù)主要在憑證和報(bào)表中。所謂數(shù)據(jù)文件的修改，是指對(duì)未登賬的憑證以及報(bào)表數(shù)據(jù)的修改，已登賬的憑證是不能修改的。目前電算化系統(tǒng)中使用的會(huì)計(jì)軟件對(duì)操作人員的每次操作都有記錄，但這樣的記錄顯得過于寬泛，使得有價(jià)值的線索隱蔽其中，難以發(fā)現(xiàn)。 

(二)會(huì)計(jì)軟件缺乏權(quán)威的可審計(jì)認(rèn)證 

隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展，會(huì)計(jì)軟件層出不窮，擺在審計(jì)人員面前的是該軟件是否具有可審計(jì)性的問題。審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制制度和數(shù)據(jù)文件審計(jì)的同時(shí)，很難對(duì)應(yīng)用系統(tǒng)及軟件的開發(fā)進(jìn)行審計(jì)。曾有人嘗試讓審計(jì)人員參與會(huì)計(jì)軟件的系統(tǒng)開發(fā)，但事實(shí)證明這一做法是流于表面的形式，不僅不能達(dá)到目的，還增加了審計(jì)人員的勞動(dòng)量。 

(三)審計(jì)人員的素質(zhì)還不能完全達(dá)到要求 

眾所周知，在手工系統(tǒng)中，審計(jì)人員憑借自己的經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)知識(shí)，結(jié)合運(yùn)用各種審查的方法，就可以達(dá)到目的。然而在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)下，除了需要運(yùn)用一般的傳統(tǒng)方法以外，最重要的是要借助計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)來(lái)達(dá)到審計(jì)目的，審計(jì)人員除需具備一般審計(jì)所需的知識(shí)外，還應(yīng)具備一定的計(jì)算機(jī)知識(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)有一定的了解，對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)有可能出現(xiàn)的錯(cuò)誤及舞弊情況要有比較深刻的認(rèn)識(shí)，但最重要的一點(diǎn)是審計(jì)人員應(yīng)能熟練地運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)。

然而在實(shí)踐中，我國(guó)大部分審計(jì)人員沒有達(dá)到以上的要求，業(yè)務(wù)能力不能令人滿意，這也是導(dǎo)致計(jì)算機(jī)審計(jì)滯后的又一重要原因。 

 

三、會(huì)計(jì)信息化審計(jì)應(yīng)采取的措施 

(一)制定一套嚴(yán)謹(jǐn)?shù)挠?jì)算機(jī)審計(jì)程序標(biāo)準(zhǔn) 

除了對(duì)憑證、賬簿、報(bào)表等數(shù)據(jù)文件的實(shí)質(zhì)性審查加以規(guī)定外，更要對(duì)被審計(jì)系統(tǒng)的健全性、符合性，系統(tǒng)控制功能的有效性、各項(xiàng)初始化工作的準(zhǔn)確性與合理性加以規(guī)定。尤其要突出對(duì)操作員及系統(tǒng)管理員或財(cái)務(wù)主管工作權(quán)限的規(guī)定，以便審計(jì)人員在審計(jì)前對(duì)被審計(jì)單位的情況有一個(gè)初步的認(rèn)識(shí)，從而在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，依據(jù)相應(yīng)的規(guī)定進(jìn)行審查。這樣不僅減少審計(jì)人員的工作量，也降低了計(jì)算機(jī)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。 

(二)加強(qiáng)會(huì)計(jì)軟件的完善和標(biāo)準(zhǔn)化 

1．目前會(huì)計(jì)軟件帶有的操作日志，對(duì)所有的操作人員的每一次操作內(nèi)容都進(jìn)行記錄，這樣記錄內(nèi)容顯得過于寬泛，不利于突出重要審計(jì)線索的要求。針對(duì)這種情況，應(yīng)該在審計(jì)日志的基礎(chǔ)上，在會(huì)計(jì)軟件開發(fā)過程中，對(duì)其進(jìn)行改進(jìn)，以便能提供一個(gè)記錄所有修改數(shù)據(jù)的操作記錄，而不是記錄對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行正常的輸入輸出工作。這樣可使審計(jì)人員通過對(duì)數(shù)據(jù)改動(dòng)的操作記錄，找到相應(yīng)的審計(jì)線索，達(dá)到審計(jì)監(jiān)督的目的。 

2．對(duì)于會(huì)計(jì)軟件的可審計(jì)性問題，不能僅僅讓審計(jì)人員參與會(huì)計(jì)軟件的系統(tǒng)開發(fā)，還要將審計(jì)人員參與會(huì)計(jì)軟件的系統(tǒng)開發(fā)和軟件的審評(píng)緊密結(jié)合，嚴(yán)格控制。一方面，審計(jì)人員在會(huì)計(jì)軟件的系統(tǒng)開發(fā)過程中，要發(fā)揮監(jiān)督作用，對(duì)軟件開發(fā)的可行性、可用性進(jìn)行分析和調(diào)試；另一方面，在評(píng)審階段，應(yīng)由財(cái)政部門與同級(jí)的審計(jì)機(jī)關(guān)聯(lián)合組織專家進(jìn)行評(píng)審，對(duì)軟件的各項(xiàng)指標(biāo)提出意見，從而保證會(huì)計(jì)軟件的可審計(jì)性。 

(三)全面提高審計(jì)人員的素質(zhì) 

1．審計(jì)人員要充分意識(shí)到掌握計(jì)算機(jī)審計(jì)知識(shí)的重要性，認(rèn)識(shí)到計(jì)算機(jī)審計(jì)是審計(jì)發(fā)展的未來(lái)趨勢(shì)。進(jìn)入信息時(shí)代，審計(jì)人員若還想憑借傳統(tǒng)的審計(jì)方法工作，將難以適應(yīng)審計(jì)發(fā)展的要求。 

第11篇

在企業(yè)的內(nèi)審中,不論是會(huì)計(jì)還是審計(jì),都是依據(jù)企業(yè)過去實(shí)現(xiàn)的既定的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而進(jìn)行相關(guān)工作。也可以說,會(huì)計(jì)與審計(jì)所反映與監(jiān)督的客觀基礎(chǔ),都是同一會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。因此,二者具有相同的客觀基礎(chǔ)。

二者具有相同的工作目標(biāo)

除上述相同之處之外,會(huì)計(jì)與審計(jì)在工作目標(biāo)上,也存在著一致性。在企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)之中,會(huì)計(jì)與審計(jì)都是以國(guó)家相關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等規(guī)章制度為依據(jù),根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況,向利益相關(guān)者提供真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息,以幫助其決策和維護(hù)其利益。同時(shí),在該過程中,會(huì)計(jì)與審計(jì)常常相互配合,協(xié)同一致,對(duì)企業(yè)的違法違規(guī)行為予以披露。

會(huì)計(jì)與審計(jì)共同依照相關(guān)會(huì)計(jì)方法

在企業(yè)的會(huì)計(jì)工作中,通常需要運(yùn)用各類會(huì)計(jì)方法,比如固定資產(chǎn)折舊、存貨計(jì)價(jià)、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提、產(chǎn)品成本計(jì)算、利潤(rùn)結(jié)算等。借助這類會(huì)計(jì)方法,完成企業(yè)的會(huì)計(jì)工作。而在企業(yè)的內(nèi)審中,審計(jì)同樣需要借助一定的會(huì)計(jì)方法,以完成企業(yè)各類經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和財(cái)務(wù)工作的復(fù)核與審查。

于企業(yè)內(nèi)審中,會(huì)計(jì)和審計(jì)的差異

任何事物,都既要一分為二、又要彼此結(jié)合辯證的看待。企業(yè)內(nèi)審中的會(huì)計(jì)與審計(jì)之間的關(guān)系也不例外。除了認(rèn)識(shí)二者的一致性之外,還應(yīng)看到二者的不同之處。只有全面了解、充分分析,才能真正對(duì)會(huì)計(jì)與審計(jì)之間的關(guān)系徹底把握。二者之間的差異主要有以下幾個(gè)方面。

(一)會(huì)計(jì)與審計(jì)具有不同的職能

會(huì)計(jì)與審計(jì)的職能不同。會(huì)計(jì)的職能主要是記錄、核算、反映、監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程。而審計(jì)的基本職能主要是對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)工作進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)。雖然,在我國(guó)當(dāng)前企業(yè)的財(cái)務(wù)工作中,會(huì)計(jì)也具備一定的監(jiān)督功能,但是,作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的一部分,會(huì)計(jì)工作中包含的監(jiān)督功能,只是一種財(cái)務(wù)工作內(nèi)部的自我檢查與修訂完善,是一種自我調(diào)節(jié)與控制。主要針對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)本身,借助會(huì)計(jì)檢查來(lái)實(shí)現(xiàn)。與此相對(duì)比,企業(yè)內(nèi)審中的審計(jì)工作,不僅包含對(duì)會(huì)計(jì)賬目的檢查,而且還包括對(duì)企業(yè)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的調(diào)查、計(jì)算、檢驗(yàn)、分析等工作,而且具有一定的權(quán)威性,含審核稽查計(jì)算之意,還能起到一定的“公證”作用。

(二)會(huì)計(jì)與審計(jì)具有不同的性質(zhì)

會(huì)計(jì)與審計(jì)的性質(zhì)也不同。作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的一項(xiàng)重要組成部分,會(huì)計(jì)主要對(duì)企業(yè)的管理過程和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行核算與反映,即使其中含有一定的監(jiān)督功能,也是一種淺層次的帶有監(jiān)督性質(zhì)的企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)。而在企業(yè)的內(nèi)審工作中,審計(jì)不同于企業(yè)具體的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng),它屬于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督系統(tǒng)之內(nèi)。主要審查企業(yè)的財(cái)務(wù)收支情況,以及財(cái)務(wù)相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、真實(shí)性、效益性。具有一定的獨(dú)立性和外在性,相較于會(huì)計(jì)活動(dòng)的淺層次的監(jiān)督功能,屬于較高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。

(三)會(huì)計(jì)與審計(jì)具有不同的執(zhí)行機(jī)構(gòu)

作為會(huì)計(jì)工作的執(zhí)行機(jī)構(gòu),財(cái)務(wù)部門是企業(yè)的極為重要的職能部門。在企業(yè)管理者的帶領(lǐng)下負(fù)責(zé)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支的記錄與核算工作,并在此過程中負(fù)責(zé)進(jìn)行財(cái)會(huì)監(jiān)督。企業(yè)財(cái)務(wù)人員的會(huì)計(jì)監(jiān)督活動(dòng),在某種程度上會(huì)受到來(lái)自于企業(yè)管理者意識(shí),以及內(nèi)部規(guī)章制度的制約。而審計(jì)的執(zhí)行機(jī)構(gòu)通常是企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門,其作用是實(shí)施經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。審計(jì)部門的內(nèi)部審計(jì)行為具有相對(duì)獨(dú)立性,審計(jì)行為較為客觀,基本不會(huì)受到來(lái)于企業(yè)管理者意識(shí),以及內(nèi)部規(guī)章制度的制約。

(四)會(huì)計(jì)與審計(jì)具有不同的方法

會(huì)計(jì)方法通常包括會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)檢查、會(huì)計(jì)分析等部分,內(nèi)容包括記錄、核算、結(jié)賬、查賬等。在會(huì)計(jì)方法中,會(huì)計(jì)核算方法由設(shè)置賬戶、填制憑證、復(fù)式記賬、登記賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表、財(cái)產(chǎn)清查、成本計(jì)算等構(gòu)成。以為企業(yè)管理者提供決策所需要的會(huì)計(jì)信息與資料為最終目的。審計(jì)方法通常包括實(shí)物檢查法、審計(jì)分析法、審計(jì)調(diào)查法、審計(jì)抽樣法等,輔之以一系列規(guī)劃、實(shí)施、管理等手段。其中,審計(jì)方法的實(shí)施,主要目的是為了更好的收集審計(jì)證據(jù)、確定審計(jì)事項(xiàng),同時(shí)依據(jù)相關(guān)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),提出審計(jì)報(bào)告。最終目的是為全面評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象而提供相關(guān)證據(jù)。

(五)會(huì)計(jì)與審計(jì)具有不同的權(quán)限

在企業(yè)中的會(huì)計(jì)日常工作中,要遵守國(guó)家相關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)章制度,維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)。倘若企業(yè)的財(cái)務(wù)人員在日常工作處理中,發(fā)現(xiàn)企業(yè)相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)與我國(guó)當(dāng)前的財(cái)經(jīng)法規(guī)有相違背之處,出納人員可以拒絕經(jīng)手人的報(bào)銷請(qǐng)求或者其他款項(xiàng)支付要求。同時(shí),還應(yīng)向財(cái)務(wù)經(jīng)理以及企業(yè)管理者匯報(bào)。審計(jì)人員從屬于企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)。在日常企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中,依法行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)。審計(jì)部門所出具的審計(jì)結(jié)論具有一定的經(jīng)濟(jì)效力,并及時(shí)糾正企業(yè)的違規(guī)操作行為。

于企業(yè)內(nèi)審中,會(huì)計(jì)與審計(jì)之間是一種辯證關(guān)系

(一)會(huì)計(jì)離不開審計(jì)

會(huì)計(jì)的職能便是管理和監(jiān)督,這里所謂的監(jiān)督指的是在企業(yè)財(cái)務(wù)工作中所實(shí)現(xiàn)的監(jiān)督管理,屬于“初次的監(jiān)督”;而企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)關(guān)系不大,不接觸錢和物,因此是從第三人稱的角度進(jìn)行客觀的分析和監(jiān)督,不牽扯其中的利益關(guān)系,正所謂“當(dāng)局者迷,旁觀者清”,監(jiān)督時(shí)更能夠暴露出其中的問題,因此屬于“再次的監(jiān)督”。財(cái)務(wù)部分在正常的經(jīng)濟(jì)工作中,難免會(huì)發(fā)生些許的漏洞,這就有賴于內(nèi)部審計(jì)的管理和監(jiān)督,以及時(shí)的對(duì)漏洞進(jìn)行修補(bǔ)和改正,保證財(cái)務(wù)工作能夠更加順暢順利的進(jìn)行。因此,我們要正視內(nèi)部審計(jì)的作用,財(cái)務(wù)工作離不開審計(jì)。

(二)審計(jì)需要會(huì)計(jì)

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部分的主要主要職能便是監(jiān)督,而其所從事工作的主要對(duì)象正是企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng),以確保企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠合理、合法。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的監(jiān)督是在經(jīng)營(yíng)管理過程中實(shí)現(xiàn),而內(nèi)部審計(jì)則是在事后監(jiān)督,是對(duì)財(cái)務(wù)的既成事實(shí)進(jìn)行的審查。因此,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是審計(jì)工作的基本前提,只有企業(yè)建立健全自身的財(cái)務(wù)管理,完善會(huì)計(jì)核算資料,才能夠保證內(nèi)部審計(jì)的順利進(jìn)行。

第12篇

[關(guān)鍵詞]審計(jì);質(zhì)量控制;流程

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線,因此,建立和實(shí)施審計(jì)全過程質(zhì)量監(jiān)控與責(zé)任追究制度,是審計(jì)工作的重要內(nèi)容。審計(jì)的全過程質(zhì)量控制包括審計(jì)前、審計(jì)中和審計(jì)后的質(zhì)量控制:

一、 審計(jì)前的質(zhì)量控制

審計(jì)前期的質(zhì)量控制,既能從開始確保審計(jì)質(zhì)量,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),又可以大大節(jié)約具體審計(jì)過程的時(shí)間和成本,提高審計(jì)效益。加強(qiáng)審計(jì)前質(zhì)量控制,主要有以下措施:

1.深入了解客戶的情況,謹(jǐn)慎承接審計(jì)業(yè)務(wù)。深入了解客戶情況可以充分評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),防止客戶轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。要選派有經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解客戶的歷史沿革、發(fā)展情況、社會(huì)聲譽(yù)、委托目的等,要對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度及實(shí)施情況進(jìn)行充分的了解,還要對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和其他資料進(jìn)行系統(tǒng)的分析,要對(duì)客戶的一些特殊事項(xiàng)進(jìn)行關(guān)注,如更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所原因、審計(jì)委托的特殊要求以及客戶的管理層所面臨的壓力等。通過上述工作使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)擬承接項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有了初步的認(rèn)識(shí),經(jīng)項(xiàng)目洽談小組集體討論后決定是否承接該項(xiàng)業(yè)務(wù),這樣可以避免企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給會(huì)計(jì)師事務(wù)所。簽定業(yè)務(wù)約定書時(shí),應(yīng)明確審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍和審計(jì)責(zé)任,要求客戶提供的會(huì)計(jì)資料真實(shí)、合法和完整。

2.制定審計(jì)計(jì)劃。事務(wù)所與客戶簽定業(yè)務(wù)約定書后,要根據(jù)對(duì)客戶的了解及所屬行業(yè)的基本狀況,制定審計(jì)計(jì)劃,對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及項(xiàng)目的重要性作出合理評(píng)估,根據(jù)項(xiàng)目的性質(zhì)、復(fù)雜繁重程度等派遣審計(jì)人員,明確工作重點(diǎn),制定審計(jì)工作計(jì)劃,安排經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員進(jìn)行督導(dǎo)。

3.建立完善的質(zhì)量保證體系。根據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求,制定業(yè)務(wù)承接規(guī)定、審計(jì)人員工作委派制度、簽訂業(yè)務(wù)約定書須知、審計(jì)計(jì)劃編制規(guī)定、審計(jì)外勤工作管理規(guī)定、審計(jì)取證注意事項(xiàng)、審計(jì)工作底稿編寫及復(fù)核制度、審計(jì)報(bào)告撰寫及復(fù)核制度、重大問題的請(qǐng)示報(bào)告制度、服務(wù)守則、人員考核與晉升辦法等規(guī)章制度。設(shè)置專門的質(zhì)量控制部門,依據(jù)有關(guān)標(biāo)準(zhǔn),對(duì)所內(nèi)各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行定期質(zhì)量檢查,做到防檢結(jié)合,以防為主。

二、審計(jì)中的質(zhì)量控制

審計(jì)中的質(zhì)量控制是整個(gè)審計(jì)過程質(zhì)量保證的核心。加強(qiáng)對(duì)審計(jì)中的質(zhì)量控制措施,對(duì)保證審計(jì)質(zhì)量,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),具有重大作用。

1.明確審計(jì)程序和職責(zé)。在審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施階段,要按審計(jì)外勤工作的管理制度規(guī)定,嚴(yán)格外勤審計(jì)工作程序,明確項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和各級(jí)審計(jì)人員的工作內(nèi)容與職責(zé),實(shí)行項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量負(fù)責(zé)制,規(guī)范審計(jì)工作底稿的編制方法和程序,使工作底稿能夠反映出審計(jì)人員的專業(yè)判斷過程和工作軌跡,把好審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量關(guān),完善信息傳遞系統(tǒng),建立暢通的審計(jì)信息渠道,保證外勤工作的協(xié)調(diào)高效。

2.采用有效的審計(jì)方法降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本理念,審計(jì)人員在選擇了合適的審計(jì)方案并予以實(shí)施后,還要跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)的全過程,進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析,以便發(fā)現(xiàn)審計(jì)計(jì)劃的不足之處和潛在風(fēng)險(xiǎn),從而及時(shí)采取補(bǔ)救措施。

3.嚴(yán)格執(zhí)行三級(jí)復(fù)核制度。審計(jì)質(zhì)量體現(xiàn)在審計(jì)過程中的每一個(gè)細(xì)枝末節(jié)上。因此,每一個(gè)業(yè)務(wù)項(xiàng)目都應(yīng)按操作規(guī)程扎扎實(shí)實(shí)地做好。嚴(yán)格三級(jí)復(fù)核制,應(yīng)明確項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、部門經(jīng)理、主任會(huì)計(jì)師具體的復(fù)核內(nèi)容和承擔(dān)的責(zé)任,層層把關(guān),級(jí)級(jí)負(fù)責(zé),確保每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的每一環(huán)節(jié)自始至終都符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求。

4.完善督導(dǎo)機(jī)構(gòu),加強(qiáng)督導(dǎo)力度。在設(shè)立督導(dǎo)機(jī)構(gòu)時(shí),應(yīng)把素質(zhì)好、業(yè)務(wù)精、能力強(qiáng)的人員充實(shí)到督導(dǎo)崗位上。要給予督導(dǎo)機(jī)構(gòu)必要的經(jīng)費(fèi)投入,以提供工作上的便利條件。要及時(shí)研究解決工作中出現(xiàn)的新情況、新問題。主任會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)質(zhì)量控制承擔(dān)全面責(zé)任。督導(dǎo)人員應(yīng)對(duì)各層次的審計(jì)工作給予充分的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核,必要時(shí),應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)有關(guān)專家進(jìn)行協(xié)作,征求有關(guān)專家的意見。

5.嚴(yán)格履行審計(jì)報(bào)告的簽發(fā)制度。在審計(jì)報(bào)告的起草、簽發(fā)、打印、簽章及分發(fā)使用等環(huán)節(jié)嚴(yán)格按照制度的規(guī)定來(lái)執(zhí)行,保證審計(jì)報(bào)告按合法的程序、格式對(duì)外出具,避免出現(xiàn)紕漏。要完善主任會(huì)計(jì)師簽字制度,完善事務(wù)所質(zhì)量控制機(jī)制。除此以外,事務(wù)所應(yīng)建立發(fā)起人之間的相互監(jiān)督約束機(jī)制,對(duì)重大審計(jì)業(yè)務(wù)要實(shí)行發(fā)起人之間相互復(fù)核簽發(fā)報(bào)告制度,以提高發(fā)起人的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),有效防范風(fēng)險(xiǎn)。

三、審計(jì)后的質(zhì)量控制

審計(jì)后的質(zhì)量控制工作是總結(jié)審計(jì)經(jīng)驗(yàn),檢驗(yàn)當(dāng)前使用的審計(jì)程序與方法,對(duì)今后業(yè)務(wù)的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行指導(dǎo)。

1.及時(shí)總結(jié)審計(jì)工作。每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后,項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和部門經(jīng)理都應(yīng)對(duì)本次審計(jì)工作進(jìn)行總結(jié),簡(jiǎn)要闡述本次審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的重大疑難問題和采取的相應(yīng)措施,指明今后類似審計(jì)工作中應(yīng)注意的事項(xiàng)。審計(jì)總結(jié)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的寶貴財(cái)富,對(duì)今后的工作有極強(qiáng)的借鑒和指導(dǎo)意義,有利于提高審計(jì)工作質(zhì)量,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.加強(qiáng)審計(jì)檔案的管理。審計(jì)檔案是會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的重要?dú)v史資料,是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的寶貴財(cái)富,應(yīng)當(dāng)妥善管理和保存。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以充分利用這一寶貴資源為今后的審計(jì)業(yè)務(wù)服務(wù),同時(shí),對(duì)于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),化解潛在的訴訟具有特殊作用。

在做好以上各項(xiàng)工作的同時(shí),會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立審計(jì)全過程的質(zhì)量責(zé)任追究制度。審計(jì)過程中的每一個(gè)環(huán)節(jié),都應(yīng)有必要的監(jiān)督和制約,只有建立責(zé)任追究制度,才能保證把質(zhì)量控制落到實(shí)處。

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