時間：2023-06-08 11:26:37
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計師主要職責和要求，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
廣東**會計師事務所有限公司前身為**會計師事務所(“以下簡稱**所”)，成立于一九八四年初，是廣州市屬成立最早的會計師事務所，原隸屬于廣州市財政局，一九九八年十二月三十一日脫鉤轉制為有限責任會計師事務所。一九九三年度，**所經中國證監委、財政部、國家國有資產管理局批準獲證券業務審計和
證券業務資產評估雙重資格，是廣州市近80家會計師事務所中，唯一獲雙重資格的會計師事務所。**年十一月，經中國人民銀行、財政部(中國報告網)批準，取得從事金融相關審計業務的資格。
**所的業務范圍有審計、會計、稅務、資產評估、管理咨詢和會計電算化軟件評審等。**所擁有一批既有專業知識，又有豐富實踐經驗的審計、稅務、金融、管理、評估、法律、電腦工程等各類專業人才，具有高級職稱、碩士學位的有十多人。中青年職員占總人數的90％以上，且大部分除專業學歷外，還具計算機或外（英）語雙學歷。在境外國際會計師公司接受過半年以上專業培訓的中青年占總人數的11％。
實習期間按照要求和公司安排主要完成以下實習工作任務:
1。了解(中國報告網)會計師事物所機構組成，人員職責，基本業務。
2。分別熟悉事物所各種會計業務的操作流程，行業規范，協助會計師完成各類業務。
3。配合工作人員完成各種辦公室日常工作。
我被分配在公司審計4部進行實習，現按照時間進度將實習內容報告如下:
第一天早上8:30正式到公司報道，之后，由部門秘書阿蘭具體負責我們在公司實習期間的事項安排，我被安排給部門里的一位注冊會計師李瑞玲，在未來的兩個月內，我將聽從她的安排，在事務所的實習也便正式開始。
上班的第一天我就跟著注師出外勤去了順德，經過40多分鐘的(中國報告網)車程，到了順德的XX公司，老師和客戶做了適當溝通后，我們便開始了緊張的工作。主要對公司03-06年度財務狀況進行審計。剛開始我們幾個3個實習生對審計工作十分不了解，注師就交給我們一些比較簡單的工作，發尋證函，無非就是一些謝謝地址貼貼郵票的事情。之后就慢慢的教我如何抽查憑證，都要注意些什么。與大學課堂上的講授不同，這里更注重工作環節中的實際應用。起初，比較生疏，就先自己翻看客戶提供的各種資料，包括憑證，總分賬，明細賬，固定資產明細表等等。然后開始進入抽查憑證工作，開始由老師寫出需要抽查的內容(中國報告網)和項目憑證號，我們實習生只負責查找憑證是否相符，尤其是涉及大額支出項目，計提折舊項目以及涉及稅金項目。抽查憑證工作是審計過程中一個至關重要的程序，很多問題都是在抽憑時發現和暴露出來的。在我們逐漸熟悉抽查憑證的原則和方法后，便獨立完成抽查工作，決定抽查的項目并簽署審計抽查意見。在此過程中，會遇到一些問題，例如憑證號不相符合，原始憑證不完整等等，在經過老師確認指導后我們寫下自己的意見建議。在完成這一工作中，雖然抽憑并不難，但查找對照比較煩瑣，而且責任重大，讓我有較深刻的體會。接下來的一周，我們大部分時間做的都是抽查憑證的工作。由于我們接觸的業務都是相對比較簡單的，[文章來日中國報告網]沒有特別復雜的審計過程，在完成底稿后，我們又參與資產負債表和收支平衡表的編制核對過程，將各項數據綜合統一后與客戶提供的報表相對照。
這些都是比較零散的工作，但是的確學到了很多東西，很多看似簡單的問題有時自己都會遇到麻煩，在此解決過程中也積累了很多經驗。
在公司的審計工作做了6天，之后我們在事務所協助完成后續工作，整理完成工作底稿，完成審計報告的編寫，并裝訂成冊，直到送到客戶手中，做這些事情時，心中有一種說不出來的感覺，因為那里面包含著自己的工作，包含著自己的努力，也包含著自己的成就感。
之后先后又去了3家公司，在每家公司做的幾乎都是相同的工作，很快，我在廣東**會計師事務所為期兩個月的實習就結束了，時間雖短，但內容豐富，讓我受益很深。
通過這次在會計師事務所的實習，使我在即將畢業前學到了很多東西，很多課本上沒有而工作以后又必須具備的東西。
羊城所的業務范圍有審計、會計、稅務、資產評估、管理咨詢和會計電算化軟件評審等。羊城所擁有一批既有專業知識，又有豐富實踐經驗的審計、稅務、金融、管理、評估、法律、電腦工程等各類專業人才，具有高級職稱、碩士學位的有十多人。中青年職員占總人數的90％以上，且大部分除專業學歷外，還具計算機或外（英）語雙學歷。在境外國際會計師公司接受過半年以上專業培訓的中青年占總人數的11％。
實習期間按照要求和公司安排主要完成以下實習工作任務:
1。了解會計師事物所機構組成，人員職責，基本業務。
2。分別熟悉事物所各種會計業務的操作流程，行業規范，協助會計師完成各類業務。
3。配合工作人員完成各種辦公室日常工作。
我被分配在公司審計4部進行實習，現按照時間進度將實習內容報告如下:
第一天早上8:30正式到公司報道，之后，由部門秘書阿蘭具體負責我們在公司實習期間的事項安排，我被安排給部門里的一位注冊會計師李瑞玲，在未來的兩個月內，我將聽從她的安排，在事務所的實習也便正式開始。
上班的第一天我就跟著注師出外勤去了順德，經過40多分鐘的車程，到了順德的XX公司，老師和客戶做了適當溝通后，我們便開始了緊張的工作。主要對公司03-06年度財務狀況進行審計。剛開始我們幾個3個實習生對審計工作十分不了解，注師就交給我們一些比較簡單的工作，發尋證函，無非就是一些謝謝地址貼貼郵票的事情。之后就慢慢的教我如何抽查憑證，都要注意些什么。與大學課堂上的講授不同，這里更注重工作環節中的實際應用。起初，比較生疏，就先自己翻看客戶提供的各種資料，包括憑證，總分賬，明細賬，固定資產明細表等等。然后開始進入抽查憑證工作，開始由老師寫出需要抽查的內容和項目憑證號，我們實習生只負責查找憑證是否相符，尤其是涉及大額支出項目，計提折舊項目以及涉及稅金項目。抽查憑證工作是審計過程中一個至關重要的程序，很多問題都是在抽憑時發現和暴露出來的。在我們逐漸熟悉抽查憑證的原則和方法后，便獨立完成抽查工作，決定抽查的項目并簽署審計抽查意見。在此過程中，會遇到一些問題，例如憑證號不相符合，原始憑證不完整等等，在經過老師確認指導后我們寫下自己的意見建議。在完成這一工作中，雖然抽憑并不難，但查找對照比較煩瑣，而且責任重大，讓我有較深刻的體會。接下來的一周，我們大部分時間做的都是抽查憑證的工作。由于我們接觸的業務都是相對比較簡單的，沒有特別復雜的審計過程，在完成底稿后，我們又參與資產負債表和收支平衡表的編制核對過程，將各項數據綜合統一后與客戶提供的報表相對照。
這些都是比較零散的工作，但是的確學到了很多東西，很多看似簡單的問題有時自己都會遇到麻煩，在此解決過程中也積累了很多經驗。新晨
在公司的審計工作做了6天，之后我們在事務所協助完成后續工作，整理完成工作底稿，完成審計報告的編寫，并裝訂成冊，直到送到客戶手中，做這些事情時，心中有一種說不出來的感覺，因為那里面包含著自己的工作，包含著自己的努力，也包含著自己的成就感。
關鍵詞：上市公司；審計委員會；外部審計；內部審計
審計委員會是公司治理結構中的一項重要制度安排，該制度最早出現于20世紀40年代的美國，起源于震驚審計界的美國邁克森。羅賓遜藥材公司倒閉案。1987年，美國欺詐性財務報告全國委員會（Treadway Commission）就審計委員會發表了一份報告，較具體地提出了審計委員會的功能。1999年，紐約證券交易所與全美證券交易商協會等組織新發起成立的藍帶委員會（Blue Ribbon Committee）起草了一份《關于提高審計委員會效果的報告和建議》，全面擴展了審計委員會的功能。安然、世通等一系列財務造假案后，2002年7月25日美國國會通過的薩班斯法案（Sarbanes-Oxley Act）進一步強調了審計委員會的責任和獨立性。我國的上市公司雖只有10余年的，但財務造假案卻觸目驚心，瓊民源、鄭百文、黎明股份、藍田股份、銀廣廈等案件造成了極壞的。為了完善上市公司治理結構，促進公司內部審計與外部審計的健康，提高上市公司的會計信息質量，2002年1月7日，證監會和國家經貿委聯合了《上市公司治理準則》（以下簡稱治理準則），要求上市公司的董事會設立審計委員會。上市公司的審計委員會究竟有何功能，現階段如何保障其發揮應有作用？本文擬對此作詳細探討。
一、上市公司審計委員會的功能
上市公司的審計委員會究竟有哪些功能，自其產生之日至今，一直處于不斷發展和完善過程中，一些國家和機構對審計委員會的職責表述如下：
（一）美國關于審計委員會職責的描述
1987年，美國欺詐性財務報告全國委員會提出審計委員會的主要職責是：（1）應熟悉、關注并有效地監督公司的財務報告過程和內部控制活動；（2）管理當局和審計委員會應保證內部審計師適當地參加整個財務報告過程的審計，并與注冊會計師進行協調；（3）應具有足夠的財力和權力來履行職責，包括進行調查和聘用外部專家的權力；（4）應就管理當局對注冊會計師獨立性的相關因素進行評價，監督注冊會計師保持獨立性；（5）審核擬聘請注冊會計師的管理咨詢計劃；（6）管理當局在重大會計問題的處理上應聽取審計委員會的意見等。
1993年，美國注冊會計師協會的公共監督委員會提出審計委員會的職責是：（1）復核年度財務報表；（2）與管理當局和注冊會計師協商年度財務報表事宜；（3）從會計師事務所獲取注冊會計師應遵循的審計準則的信息；（4）評價財務報表是否完整，是否與所了解的信息相一致；（5）評價財務報表是否遵循了恰當的會計準則。
1999年，藍帶委員會提出審計委員會的職責是：（1）監督財務報表，如復核年度已審財務報表、中期未審財務報表及其他財務報告；（2）保證審計質量，包括主持外部審計事務，領導與監督內部審計；（3）評價內部控制，通過對公司內部控制制度充分性和有效性的評價，監督公司的財務風險和經營風險。
2002年，薩班斯法案提出審計委員會的職責是：（1）負責聘請注冊的會計師事務所，給事務所支付報酬并監督其工作；（2）受聘的會計師事務所應直接向審計委員會報告；（3）可以接受并處理本公司會計、內部控制或審計方面的投訴；（4）有權雇用獨立的顧問或其他咨詢顧問。為了保持審計委員會的獨立性，薩班斯法案要求審計委員會的每一位成員應是公司董事會的成員，除其以審計委員會、董事會或董事會的其他專門委員會成員的身份外，不可以接受公司的任何咨詢費、顧問費或其他報酬，也不能是公司或其任何子公司的關聯人。
（二）加拿大關于審計委員會職責的描述
1990年，加拿大證券管理局提出審計委員會的職責是：（1）復核注冊會計師的審計計劃；（2）檢查有關重大會計政策的變更、重大風險和不確定性、關鍵的會計估計和判斷；（3）討論協商審計過程的重要問題；（4）檢查年度財務報表，詢問管理當局各年度間的重大差異；（5）檢查從內部審計師和注冊會計師處獲取的管理當局聲明及其對內部薄弱環節的反映和采取的對策；（6）復核所有的公開披露的信息，包括公布前已審計過的和未審計財務信息；（7）檢查內部審計部門的審計依據；（8）檢查CFO和其他主要財務官員的聘任。
（三）證監會國際組織關于審計委員會職責的描述
證監會國際組織（IOSCO）最近提出的審計委員會在監督注冊師獨立性方面的職責是：（1）審計委員會應作為與外部審計師溝通的首要代表機構；（2）評價注冊會計師收取的審計費用是否足以完成出具審計意見所需的工作；（3）與注冊會計師會談其在審計過程中與管理當局的分歧，以及這些分歧的處理最后是否讓注冊會計師滿意；（4）選聘或續聘注冊會計師時應由審計委員會認同其獨立性；（5）監督注冊會計師履行非審計業務的計劃和程序；（6）向股東大會報告為保證注冊會計師獨立性而采取的措施以及非審計服務合同的及收費情況。
（四）我國關于審計委員會職責的描述
我國上市公司治理準則提出的審計委員會的職責是：（1）提議聘請或更換外部審計機構；（2）監督公司的內部審計制度及其實施；（3）負責內部審計與外部審計之間的溝通；（4）審核公司的財務信息及其披露；（5）審查公司的內控制度。
可以看出，盡管不同國家和機構對審計委員會功能的表述均不相同，但其基本功能都包括：監督財務報表，管理內部審計，負責與注冊會計師的溝通，審核內部控制制度等。與審計委員會制度較發達的國家比，我國關于審計委員會職責的描述還不夠全面、具體，但考慮到我國審計委員會尚處于試運行階段，對審計委員會的職責作如此規定基本合適。我們認為關鍵是在實務中怎樣發揮審計委員會的功能，而不僅僅是一紙空文。
二、如何保障審計委員會發揮應有的功能
（一）確保審計委員會的獨立性
治理準則要求上市公司專門委員會成員全部由董事組成，其中審計委員會、提名委員會、薪酬與考核委員會中獨立董事應占多數并擔任召集人，審計委員會中至少應有一名獨立董事是會計專業人士。證監會2001年8月16日的《關于上市公司建立獨立董事制度的指導意見》要求，董事會成員中應有1/3以上為獨立董事，我國上市公司董事會的平均人數約為9.88人，獨立董事應為3～4人。存在幾個突出問題：一是獨立董事“不獨立”，現行獨立董事主要是由政府主管部門、董事會或董事長聘任，獨立董事的任免權掌握在公司高層管理人員手中，從而造成獨立董事不夠獨立的現象；二是獨立董事“不懂事”，很多公司聘請獨立董事時過分看中其名望與地位，陷入“名人誤區”，而不管該名人是否有空“光顧”公司。三是對獨立董事沒有明確的約束機制，如誰來監督獨立董事的工作即不明確。四是我國絕大多數上市公司的獨立董事人數未達到法定要求，多數上市公司只有2名獨立董事。如果專門委員會由3人組成，這2名獨立董事便是審計、提名、薪酬與考核3個專門委員會的成員和召集人，若專門委員會由5人以上組成，則獨立董事不可能占多數。
為此我們建議：（1）成立獨立董事的職業組織，制定有關獨立董事獨立性、權威性和專業勝任能力等方面的任職標準，凡符合獨立董事條件的財會、、、管理、界等專家人士經或考核加入行業協會，接受協會指導與監督。上市公司通過行業組織遴選任命獨立董事。（2）強制要求上市公司的獨立董事達到法定人數，確保審計委員會成員中獨立董事占多數。（3）完善獨立董事的約束機制，獨立董事應一方面接受行業組織監督，另一方面接受證監會的監督，行業組織應規定獨立董事的年工作時間，并考核其工作業績。（4）建立獨立董事的激勵機制，獨立董事責任重大，單是審計委員會成員一職就有諸多職責，還要負責和參與提名、薪酬與考核委員會的事務，并對重大關聯交易進行審核和發表意見，沒有合理的激勵機制誰來當獨立董事？必須給獨立董事合適的待遇使其盡職盡責工作并有能力應對風險。
（二）制定規范的審計委員會章程并保證實施
上市公司成立審計委員會并配備適當的成員后，還必須制定嚴格、規范的章程來約束審計委員會的工作。通常審計委員會章程應包括以下內容：（1）明確人員組成。規定審計委員會成員人數及產生辦法，召集人的選舉辦法，委員的任期年限等。審計委員會下應設置日常辦事機構，配備專人負責審計委員會日常工作聯絡及組織會議等。（2）規定職責權限。上市公司應依據治理準則的規定，結合本公司的實際情況，具體規定審計委員會在聘請注冊會計師、監督內部審計、審核財務信息、審查內部控制制度等方面的權限和責任。（3）擬定議事程序。由審計委員會下設的日常辦事機構做好審計委員會議事的前期準備，提供公司有關財務報告及其他信息披露情況、內部審計工作報告、注冊會計師審計業務約定書及相關報告、內部控制制度及執行情況報告等書面資料，組織召開審計委員會會議，委員對相關書面資料進行評議，并將評議結果報告董事會。（4）制定議事規則。確定審計委員會例會次數及時間安排、臨時會議的召開程序，指定會議主持人，規定委員到會率、委員表決辦法、相關人員列席會議方案，明確委員對表決結果的責任等。同時必須對審計委員會章程的執行情況進行詳細記錄。
（三）劃清審計委員會與監事會在監督方面的職責
治理準則實施以前，很多上市公司由監事會擔負審計委員會的職責。但由于我國上市公司監事會成員大多數是由主管部門“安排”的，多數監事是年齡偏大、學歷偏低、缺乏或工作背景的政工、紀檢、工會干部，缺乏應有的獨立性和專業勝任能力，難以發揮監督作用。設立審計委員會后，監事會與審計委員會之間存在職責交叉重疊、劃分不清的現象。即使治理準則本身，對兩者在監督方面的職責劃分也較模糊。如治理準則第59條指出監事會的主要職責之一是對公司財務的合法合規性進行監督。如何監督？與內部審計是何關系？與審計委員會是何關系？沒有明確規范。我們認為應由上市公司按照成本效益原則，對審計委員會與監事會在財務信息監督方面的職責進行劃分，合理分工，審計委員會履行治理準則規定的職責，監事會在增強獨立性和專業性的同時，應履行審計委員會以外的監督職能，包括監督管理當局執行股東大會和董事會決議的情況、執行公司章程的情況、有無違法行為、有無侵犯小股東利益的行為等，兩者要形成相互制約、相互監督的關系。
（四）明確審計委員會與內部審計的關系
審計委員會制度實質上也是內部審計，但從公司整體組織架構而言，審計委員會的地位要高于內部審計部門。上市公司設立審計委員會后，內部審計部門受審計委員會領導還是總經理領導或是雙重領導？不少人提出內部審計應由審計委員會直接領導，擺脫總經理的控制。但在我國現階段審計委員會人員不到位、功能不健全的情況下，若審計委員會全權負責內部審計部門，可能會使內部審計疏于管理，更無法保障其審計效果。為此我們建議內部審計部門受審計委員會和總經理的雙重領導，行政上由總經理領導，總經理負責內部審計的機構設置、人事編制；業務上由審計委員會監督，審計委員會應負責：（1）招聘內部審計人員時的業務測試，保證內部審計部門有足夠的人員和勝任能力；（2）與總經理協商確定內部審計人員的報酬與晉升；（3）確定內部審計部門的職責權限，指導內部審計部門制定其工作計劃；（4）監督內部審計部門的工作程序，保證其按相關準則制度進行；（5）復核內部審計報告。同時，審計委員會要充分利用內部審計部門的工作成果，依賴內部審計來完成部分工作職責。
（五）切實保證由審計委員會提議選聘或改聘注冊會計師
按照證監會的要求，上市公司聘請會計師事務所須經股東大會批準，但我國的上市公司因內部治理結構不合理，如國有股股東在董事會中實質上的缺位導致公司被內部人控制，以公有制為主體的股份在股權結構中一股獨大，從而使公司對會計師事務所的聘任權完全掌握在管理當局手中，被審計者變成了審計委托人，為管理當局“購買”注冊會計師的審計意見創造了條件。有些會計師事務所堅持準則，不按公司要求出具指定意見的報告，竟被上市公司以莫須有的理由更換掉。我國尚未出臺上市公司審計強制性輪換會計師事務所的政策，但會計師事務所的更換比國外頻繁，2002年年度報告審計有113家上市公司更換會計師事務所。證監會指出變更會計師事務所將受到重點監控，注冊會計師協會亦對變更事務所的審計工作嚴格重申要求，密切關注審計變更情況，對異常情況及時給予警示和指導。在美國薩班斯法案規定會計師事務所對上市公司提供審計服務應實行強制性輪換，其他國家也作出積極響應的情況下，我國證監會和中注協所采取的不同政策足以說明我國上市公司變更會計師事務所確實存在嚴重。
治理準則要求由審計委員會提議聘請或更換外部審計機構，負責內部審計與外部審計之間的溝通，這對遏制上市公司內部人控制現象將發揮重大作用，有助于注冊會計師審計意見的獨立性，從而提高會計信息的披露質量。為此，審計委員會應履行如下職責：（1）熟悉行業組織與監管機構對注冊會計師獨立性的要求，了解會計師事務所為保證自身獨立性所采取的措施與政策；（2）了解會計師事務所在相關行業的執業經驗，考察執行本公司審計業務的注冊會計師的執業水平，檢查會計師事務所的質量監控體系并與之溝通討論；（3）了解上市公司與會計師事務所簽定的審計業務約定書的性質、時間和范圍；（4）了解注冊會計師在審計過程中存在的與公司管理當局的分歧，并熟知對這些分歧的處理結果；（5）定期與聘任的會計師事務所會談，認真聽取注冊會計師提出的有關管理當局提高管理質量的建議；（6）認真審核管理當局解聘會計師事務所的理由，并與會計師事務所進行溝通；（7）復核注冊會計師的非審計服務并確認其收費情況；（8）定期向董事會報告為保證注冊會計師獨立性，為提高審計質量而采取的措施。同時應注意，具有會計專業背景的獨立董事，其會計關系網要比上市公司大得多，由其建議選聘的會計師事務所獨立性如何保證？如果獨立董事本人有“拿人錢財，替人消災”的心理，審計委員會將失去功能，甚至還有副作用。歸根到底，審計委員會成員的獨立性是發揮審計委員會功能的核心。
（六）認真審查公司的內部控制制度，對審核的財務信息負應有責任
長期以來，我國內部控制制度建設薄弱，管理權限失控，舞弊行為時有發生，單位和國家財產受損，給企業虛假財務報告帶來較大的操作空間。為規范會計行為，防范經營管理風險，保護單位財產的安全和完整，財政部陸續頒布了內部會計控制基本規范和貨幣資金、采購與付款、銷售與收款等具體規范，為加強企業內部會計控制提供了綱領性文件。我國內部會計控制的基本目標之一是規范單位會計行為，保證會計資料真實、完整。但由于上市公司普遍存在所有權與控制權合一的現象，控股股東沒有對外提供真實財務會計信息的積極動機，因此內部控制在保證財務報告的可靠性方面的作用減弱，我國發生的一系列上市公司財務造假案件中，內部會計控制失控都很突出。當然，形式上完美的內部控制制度并不能確保財務會計信息的真實。我們知道，安然董事會17名董事中有15名獨立董事，審計委員會7名成員全是獨立董事，如此完善的制衡機制并沒有堵住財務舞弊行為的發生。所以，我國上市公司設立的審計委員會，應在建立和完善內部控制制度，并保證其順利實施方面發揮切實的作用。
毫無疑問，審計委員會制度將在改善公司治理結構、提高會計信息質量方面發揮重大作用，但同時也要看到，“一股獨大”、“內部人控制”現象不解決，審計委員會的進言獻策就難以生效。審計委員會不是萬能的，決不能把應由公司董事長、總經理承擔的責任推給審計委員會。
：
[1]劉力云。審計委員會制度評述[J].審計，2000，（3）。
[2]張龍平。審計[M].北京：出版社，1995.
[3]黃世忠。上市公司會計信息質量面臨的挑戰與思考[J].會計研究，2001，（10）。
[4]陳漢文，張志毅。審計委員會與內部審計[J].注冊會計師，2002，（1）。
[5]美國薩班斯法案簡介[J].學術動態與法規信息，2002，（2）。
第二條會計信用等級管理委員會主要職責是負責研究和制定**市會計信用等級管理有關制度，全面領導全市會計信用等級管理工作，審定中央、省屬駐黃及市直單位的會計信用等級評定結果，指導和督促縣（市）區開展會計信用等級管理工作。縣（市）區會計信用等級管理委員會負責所轄區的會計信用等級管理工作。
第三條**市會計信用等級評審委員會主要職責是負責組織對市直及中央、省屬駐黃單位的會計信用等級檢查考核評定工作，定期向市會計信用等級管理委員會報告評審工作情況，及時就會計信用等級評審、管理等方面的問題提出具體建議。縣（市）區會計信用等級評審委員會負責對轄區單位的會計信用等級檢查考核評定工作。
第四條《辦法》中第七條所稱“主管財政機關應將評定結果報市財政局會計機構備案”，是指各級會計信用等級管理委員會對所轄單位的會計信用等級評定結束后，及時將評定情況書面上報市財政局會計管理機構備案。
第五條《辦法》第九條（一）所稱“單位負責人重視、支持會計工作的情況”包括：
1、組織領導本單位會計機構、會計人員和其他相關人員嚴格遵守《會計法》的各項規定，依法進行會計核算，實行會計監督。
2、對認真執行《會計法》、忠于職守、堅持原則，做出顯著成績的會計人員，給予精神或物質的獎勵。
3、積極組織本單位建立健全有效的內部控制制度，強化單位內部會計制約機制，保證辦理會計事務的規則、程序能夠有效防范和控制違法、舞弊等行為的發生。
4、保證會計機構、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項。
5、不得對依法履行職責，抵制違反會計規定行為的會計人員以降級撤職、調離工作崗位、解聘或者開除等方式打擊報復。
6、依法任用具有會計從業資格的會計人員，保證會計人員相對穩定，不隨意或無正當理由頻繁更換會計機構負責人，并依法保障本單位會計人員接受繼續教育和培訓。
第六條《辦法》第九條（二）所稱“會計機構、會計人員的配備和依法履行職責情況”，包括：
1、單位是否設置了會計機構；
2、沒有設立會計機構的，在有關機構中是否設置了專職會計人員并指定會計主管人員；
3、不具備設置條件的，是否按規定委托經批準設立從事會計記帳業務的中介機構記帳；
4、國有的和國有資產占控股地位或者主導地位的大、中型企業是否按規定設置總會計師；
5、會計人員遵守職業道德和參加會計人員繼續教育情況；
6、會計人員違反有關規定，提供虛假財務會計報告，貪污、挪用公款等情況。
第七條《辦法》第九條（三）所稱“單位建立和實施內部會計控制制度的情況”包括：
1、會計人員崗位職責；
2、財務開支審批制度；
3、財務處理程序制度；
4、資金管理制度；
5、財產清查制度；
6、成本費用管理制度；
7、財務會計分析制度；
8、內部牽制制度；
9、內部稽核制度；
10、會計檔案制度；
11、其他制度。
第八條《辦法》第九條（四）所稱“財務會計信息的真實性和完整性情況”包括：
1、是否依法設置會計賬薄；
2、會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他資料，是否真實、完整。
3、會計核算是否符合《會計法》和國家統一會計制度的規定。
第九條《辦法》第九條（五）所稱“會計基礎工作規范考核情況”是指按照《**市會計基礎工作規范管理實施辦法》中規定的考核標準對單位的考核情況。
第十條《辦法》第九條（六）所稱“單位年度財務會計報告依法實施注冊會計師審計情況”包括：
1、單位年度財務會計報告是否按照有關法律、法規規定，依法實施注冊會計師審計。
2、注冊會計師出具的是否是標準無保留意見審計報告。
第十一條《辦法》第九條（七）所稱“單位執行財稅法規、財經紀律等情況”是指在財政監督檢查、稅務監督檢查、工商監督檢查、審計及其他經濟類專項檢查中有無違法違規、違紀情況。
第十二條《辦法》第九條（八）“其他相關情況”包括：單位負責人、財務人員有無與會計職務相關的違法違紀情況。
第十三條會計信用等級分為A、B、C三個級別，A級為會計工作優良單位，B級為合格單位，C級為不合格單位。
第十四條《辦法》第十一條（一）“單位負責人未依法履行單位會計責任的造成單位會計秩序混亂”包括：
1、單位沒有依法建賬；
2、違反規定，私設帳外賬；
3、財務報告有弄虛作假情況。
第十五條單位財務會計機構負責人的任用條件是除取得會計從業資格證外，還應當具備會計師以上專業技術職務資格或者從事會計工作三年以上經歷。
第十六條《辦法》第十一條（五）所稱“未認真執行單位內部會計控制制度的”是指沒有執行或沒有完全執行單位內部會計控制制度。
第十七條《辦法》第十二條（三）所稱“提供不真實、不完整的財務會計報告的”是指提供的財務會計報告是虛假的、不完整的。
第十八條《辦法》第十二條（四）所稱“未按照財務會計制度的規定進行核算，造成賬目混亂、會計信息失實的”是指未按照國家統一規定的財務會計制度核算，造成賬賬不符、賬證不符、賬實不符，會計資料不真實。
第十九條《辦法》第十二條（六）所稱“一年內在有關財稅法規、財經紀律專項檢查中，發現存在嚴重違法、違紀行為的”是指在專項檢查中，發現有下列違法違紀行為：
1、發現單位負責人、財務會計人員構成有與會計職務相聯的犯罪，依法追究刑事責任的；
2、嚴重違反《會計法》及有關財經紀律被財政、稅務、工商等部門給予了行政處罰的。
第二十條會計信用等級管理工作程序：
1、單位按照要求，在每年第一季度向主管財政機關進行會計信用等級申報。
2、主管財政機關根據會計信用等級管理有關規定，上半年對所轄單位進行會計基礎工作規范考核。
3、各級評審機構按照評定辦法，對單位會計信用等級進行評定，并將評定結果報會計信用等級管理委員會審定。
4、各級會計信用等級委員會將評定結果報市財政局會計管理機關，由市財政局會計管理機關統一將A類單位通過新聞媒體向社會公示，自公示之日起15日內如無會計違法違紀舉報，或有舉報但經核實，無違法違紀行為的，主管財政機關可向申報單位頒發會計信用等級證書。
5、對A類、B類、C類單位將進入會計信用等級管理檔案。
第二十一條主管財政機關對各單位的會計信用等級考核評審結束后，要認真做好申報單位的檔案管理工作，要把考核評審的各項材料進行收集、整理，建立評審檔案并妥善保管。
第二十二條會計信用等級管理實行激勵機制，對A類單位除《辦法》中規定的以外還包括：
1、財政將優先安排技改貼息項目的申報；
2、行政事業單位專項資金預算優先編制；
3、按照《會計法》的有關規定，由各單位給予單位負責人、分管財務負責人及財會人員一定的物資獎勵。
第二十三條《辦法》第十八條（五）“單位會計負責人當年不得晉升會計專業技術職稱”是指單位會計負責人當年不得晉升高級會計師職稱。
第二十四條主管財政機關每年應對已評審單位的會計信用情況進行年檢，及時調整相應等級。
年檢內容包括：
1、執行會計法律法規情況；
2、內部規章制度執行情況；
3、會計人員職業道德情況；
4、會計管理機構要求年檢的其他內容。
年檢按照《辦法》第十四條的規定的程序進行，并通知有關單位，及時將調整結果報市財政局會計管理機構備案。
第二十五條單位如果對主管財政部門評定的會計信用等級不服，可在接到評定通知之日起60日內，向主管財政機關的上一級財政機關申請復議。
1.恰當的市場定位是信托投資公司發展的前提。《辦法》將信托投資公司定位為以收取手續費或傭金為目的，以受托人的身份接受信托財產和處理信托業務的非銀行金融機構。這種定位，完善了現行金融體系，承認了信托是我國金融體系不可或缺的組成部分。從《辦法》規定可以看出，信托投資公司以“受人之托，代人理財”為主業，是專業化的資產管理機構、貨幣市場上的資金經營機構和資本市場上的機構投資者。信托投資公司可以受托經營所有財產經營業務，其經營范圍遠遠大于現有的銀行、證券公司、保險公司，甚至還可以接受銀行、證券公司等的委托這些企業經營。可以說，《辦法》對信托的業務定位為信托投資公司提供了前所未有的發展空間。
2.合格的經營管理人才是信托投資公司生存發展的根本保證。信托有信任與委托兩重含義，有信任才會有委托。信托投資公司只有樹立令客戶信賴的信譽，有令客戶滿意的資金實力、管理水平、抗風險能力和盈利能力，客戶才會有足夠的信心來進行委托，信托投資公司才能發展。要建立良好的信譽，一是要有足夠的實力和完善的機制保證能夠防范抵御金融風險，使客戶的利益有保障；二是要有高超的理財能力創造良好的經濟效益，使客戶能夠得到滿意的收益。要達到以上目的，就需要一批合格的企業經營管理人才、理財專家和金融工程專家。這是信托投資公司生存發展的根本保證，也是信托投資公司人力資本和核心競爭力所在。
由此可見，信托投資公司所處的是一個既是資本密集又是智力密集的行業，其基本職能為“受人之托，代人理財”，其所面對的是瞬息萬變的資本市場和貨幣市場。因此對公司治理模式提出了新的要求。
需要突破傳統治理模式的約束，突出經營決策活動的高效性。傳統的公司法人治理結構是指以貨幣資本（出資人的出資）為基礎的、以貨幣資本的所有者和經營者的權利、義務關系的界定為中心的治理結構。其中主要涉及董事會與總經理在公司經營中的權限以及股東會、董事會、監事會的職能設置問題。在這種公司法人治理結構中，總經理主要對公司的日常經營活動負責，董事會則主要負責公司的重大經營決策活動。這是國內多數企業普遍采用的公司治理模式。由于資本市場和貨幣市場的多變性，因此對經營者的決策活動提出較高要求。為提高經營效率，客觀上需要給予經營管理者以較大的決策權限。為減少決策活動的失誤，客觀上也需要設置決策咨詢機構為經營者提供決策參考。
突出人力資本的地位和作用。信托投資公司是智力密集型的行業。信托投資公司能否發展、能否有信譽、能否有能力來承擔社會資產的保值和增值，關鍵在于“專家理財”。因此培養和造就一大批有知識才能、有發展遠見、有創新意識并用于實踐的人才是信托投資公司的立業之本。盡管人力資本的提法與我國現行《公司法》有不盡相同之處，但從發展的眼光和行業特點的角度考慮，應該在信托投資公司治理結構的規劃設計中引入人力資本的概念，并確定其地位和作用、激勵與約束等內容，尤其是產權構成中的合法地位。
二、現代企業制度要求的公司組織框架
根據現代公司治理結構的基本要求及信托投資公司的業務特點，改制后的信托投資公司的組織結構(1)公司設置股東會。股東會由全體股東組成，是公司的最高權力機構，享受法定及公司章程規定的權利。(2)公司設置董事會。董事會由股東會選舉產生，對股東會負責。董事會可按照股東會的決議設立相關的專門委員會協助董事會工作。(3)監事會是公司的監督機關，擁有對公司財務上的檢查權以及對董事或經理業務執行活動是否得當的監督權。監事會由股東會選舉產生，并對股東會負責。(4)首席執行官（以下簡稱CEO）及其領導下的執行委員會負責主持公司的經營管理工作，CEO由董事會聘任或解聘并對董事會負責。公司根據需要分別設置工作崗位，以求人崗匹配，人事相宜，共同保證公司業務活動的正常進行。根據工作需要，公司應設置CEO辦公室協助CEO工作。(5)根據《辦法》中業務范圍的有關規定，公司可根據具體情況設置職能工作部門，在信托新業務定位開創初期，可設立信托業務部、托管業務部、投資銀行業務部、市場營銷部、投資部、基金部、研發部等具體業務部門以及總務部、財務部、稽核部、人力資源部、信息技術部及法律事務部等輔助工作部門。信托投資公司是按現代企業制度設立起來的股份制企業，由股東大會、董事會、經理層組成決策及執行機構。根據行業特點及運營要求，公司內部設置完善、齊備的工作部門，各部門按其業務關系進行垂直管理，通過制定嚴密的管理制度，使內部組織機構相互配合、協調，充分發揮總體優勢。
股東及股東會依法持有公司股份的人（法人、非法人單位或自然人）為公司股東。股東大會是由全體股東組成的，在公司內部決定公司戰略的機關。股東大會依照“股份多數決定原則”在公司內部形成公司的決議，并由業務執行機關付諸實施，對外不代表公司。股東及股東大會依法律及公司章程享有權利、承擔義務、行使職權。
董事及董事會公司董事由股東大會選舉或更換。董事的權利、義務、任職期限由公司章程規定。董事會是由全體董事組成的行使公司經營管理權的、集體決定公司業務決議的機關。董事會設董事長一名，董事長為公司法人代表。根據需要，董事會可下設專門委員會。委員會成員由董事組成，委員會對董事會負責。
審計委員會審計委員會的主要職責是：(1)提議聘請或更換外部審計機構；(2)監督公司的內部審計制度實施；(3)審核公司的財務信息及其披露；(4)審查公司的內控制度。
提名委員會提名委員會的主要職責是：(1)研究董事、經理人員的選擇標準和程序并提出建議；(2)收集合格的董事、經理人選；(3)對董事、經理人選進行審查并提出建議。
薪酬委員會薪酬委員會的主要職責是：(1)研究董事、經理人員的選擇標準，進行考核并提出建議；(2)研究和審查董事、高級管理人員的薪酬政策與方案。
CEO及執行委員會由于信托投資公司所處的是一個資本密集、智力密集型行業，所面對的又是瞬息萬變的資本市場和貨幣市場，因此靈活、高效的經營決策活動就顯得至關重要，對經營的決策權與執行權的劃分就應考慮到這種行業特點。傳統的公司治理結構中董事會對公司重大經營活動負責，總經理對日常經營決策負責。究其實質，董事會與總經理實際上履行的是同一職務。同一職務由兩個部門負責，往往因職責不清等因素影響而效率低下，有關案例已屢見不鮮。因此在設計信托投資公司董事會的職能時必須考慮到以上因素的影響。信托投資公司董事會的職能應主要表現為選擇、評價和制定以CEO為中心的管理層薪酬制度，而公司的經營活動則全部交由以CEO為代表的董事會執行委員會來獨立地進行，從而使董事會與公司經營管理層實現功能性分工的目的。
CEO是由董事會聘任的主持公司經營管理工作的高級管理人員。CEO對董事會負責，CEO的職權由公司章程規定。
執行委員會是由CEO牽頭的公司經營活動領導機構，由公司高級管理人員和主要部門負責人組成。CEO及執行委員會構成公司經營管理班子，全面履行公司的經營管理職責。執行委員會對擬決定事項應充分討論，力求取得一致，當有意見分歧時，以主持會議的CEO或副總經理的意見為準。執行委員會會議決定以會議紀要或決議的形式做出，經主持會議的CEO或副總經理簽署后，由公司分管領導負責實施，CEO辦公室督辦。會議紀要經主持會議的CEO或副總經理簽署后印發。會議紀要應分送公司董事、監事。
執行委員會下設投資決策委員會，為CEO及執行委員會的重大經營決策活動提供咨詢意見。
監事會監事會是對董事和經理行使監督職能的機構。為滿足公司治理結構中權力制衡的需要，監事會應具備以下職能：
第一，對內監督權，即對公司業務的監督權。具體包括：(1)業務執行監督權。監事有權隨時對公司業務及財務狀況、賬冊、文件進行檢查，有權要求董事會提出報告。監事在履行業務執行監督權時，可以代表公司委托律師、會計師進行審核；(2)會計審核權。監事有權對董事會在每個會計年度結束時所提供的各種會計報表進行審核。監事在執行職責時，可以代表公司委托會計師進行審核，必要時，可要求董事或經理解釋有關問題；(3)停止違法違規行為的請示權。當董事或經理的行為違反法律法規或公司章程的規定時，監事有權要求董事、經理停止其違法行為；要求無效時，可以代表公司對董事或經理提訟；(4)列席董事會會議的權力。
第二，對外代表權。監事會一般沒有代表公司的業務權力，但在某些情況下有代表公司的權限。具體包括：1)在監事要求董事、經理停止違法違規行為無效時，可代表公司向法院對其提訟；2)在監督公司業務執行情況和審核公司會計時，有權代表公司向外聘請律師、注冊會計師進行審核；3)在監事會認為必要時，有召集臨時股東大會的權限。
三、適合信托業務特點的公司部門的設置
第一，根據資金投向不同，將信托業務分為兩類部門，一類部門側重信托資金在證券市場的應用；另一類部門側重在非證券市場的應用。
第二，設置投資銀行部，負責證券承銷及有關企業資產重組、產權轉讓、企業購并及項目融資等中介業務。
第三，設置營銷部，負責有關客戶開發和金融產品的銷售及相關服務事宜。
第四，設置研發部為公司有關決策提供論證依據，審議各業務部門的可研報告，根據市場需要開發新的業務品種。
第五，設立托管部，保管信托財產，辦理信托財產名下資金往來及項目核算工作。
第六，CEO辦公室。CEO辦公室是執行委員會下設工作機構，向執行委員會負責并報告工作。主要職責1)負責執行委員會的日常行政事務工作，包括有關公文處理、會議組織、文件管理等；2)執行委員會指令的落實和督辦；3)根據執行委員會指示組織調研，向執行委員會提交有關公司經營管理的研究報告；4)提交需執行委員會協調的跨部門綜合業務事項提案；5)承擔對外聯絡與指定范圍內的公關工作；6)對公司CI制作與管理，公司宣傳品、印刷品、對外傳媒的歸口管理；7)執行委員會交辦的其他事項。
第七，信托投資公司可根據需要設置人力資源、計劃財務、稽核、總務、法律事務等具體職能部門。
四、公司重大經營活動的操作程序設計
(一)教學實踐環境不完善
首先是在會計模擬實驗室建設方面,模擬實驗一般是集中在簡單的教學外的練習環節,比如記賬、憑證的處理等方面,會計電算化的軟件實訓也集中在簡單的賬務處理,對于審計等方面沒有涉及。其次是校外的實習基地建設不夠完善,參與學校校企合作的企業極少,并且行業單一。按照棗莊職業學院的培養目標是培養“面向工業企業、事業單位、金融機構、審計部門、會計師事務所、保險公司等行業,從事出納、會計核算、會計監督、會計工作管理、財務管理、助理審計員等經濟管理工作”的會計人才,但是就與本校有合作的企業而言僅僅有山東忠信會計師事務所有限公司、臨沂三禾永佳動力有限公司、棗莊貴誠集團等公司,實訓基地環境的不完善嚴重影響著培養目標的達成。
(二)師資隊伍建設方面
高職院校的教師尤其是青年教師一般是從大學畢業生中選擇,這些教師從學校到學校,沒有一定的實踐經驗,缺乏實際會計、審計工作經歷以及實際工作經驗和操作技能,不能滿足技能型人才培養需要。在教學的過程中一般是遵循傳統教材實施教學,很難結合學生就業需要進行教學工作。加之大多數的高職院校對會計實踐教師的重視程度不夠,缺乏對教師實踐能力的評估與培訓等狀況,從而影響了“雙師型”教師隊伍的建設。
二、完善高職院校會計專業教學的建議
(一)完善課堂教學課程設置
在基本會計課程教學的基礎上,對于會計專業的學生而言,資格證書等一系列與從事會計工作相關的證書尤為重要,它可以作為企業選拔會計人員的一個標準,并且證書的具備也說明了一個學生從事會計工作的能力。然而高職院校的學生在校學習的時間較短,既要學習專業知識還要考取資格證書會有所沖突,因此學校在課程設置方面可以使兩者相結合。針對培養計劃中建議的學生日后從事會計工作所要具備的證書,如會計從業資格證書、會計初級證書、辦稅員證書等,及相關證書的要求,設置相關的專業選修課程,既可以使學生在學習過程中積極主動,又可以讓學生的專業學習具有針對性;另外一些計算機等級證書、英語等級證書等此類相關證書對于學生來說也比較重要,應該在選修課的設置中有所涉及,讓學生系統的學習相關知識,不僅提高效率還可以提高通過率。
(二)加強校內實踐教學體系的探索
1.加強校內會計實驗室的建設校內會計實驗室是課堂理論教學的補充,可以鍛煉學生的技能操作能力,對課堂教學的知識進行實地訓練,讓學生著重鍛煉基本操作技能,直觀地了解會計崗位的基本要求,對賬務處理的各種單據有一個基本的接觸,能夠熟練掌握手工做賬的主要細節,為以后的會計工作打下基礎。如加強建立“會計模擬實驗室”“、模擬稅務中心”、“模擬結算中心”、“模擬銀行”等,這些實驗室的建立有利于學生有計劃、有目的、有組織地進行模擬實際會計崗位工作的基本操作技能的訓練。另外,應該加強校內實驗室的軟件建設,現代化的會計處理是當今企業的主要手段,學生在熟練掌握手工做賬的基礎上對于會計電算化的掌握也是必要的。學校需要為學生選取優秀的案例及資料以便學生的練習,并且相關教師為學生講解業務模塊比如采購、生產、銷售等系統是如何與財務模塊相聯系的,如何反映到賬務上面,從而能為今后的模擬實習打下基礎。2.組織學生參加會計模擬實習在組織學生參加了會計實驗室的實訓以后,會計模擬實習是系統的鍛煉過程。會計模擬實習是在企業實際情況給定以及相關教師的指導下,學生模擬企業的經營進行會計操作訓練的過程。模擬實習環節設置不同的會計崗位,并且分配不同的職責,學生首先可以進行輪崗模擬實習,對各個崗位的主要職責進行熟悉,并且直接接觸基本的會計憑證、賬簿、報表,并完成一個年度或者季度的帳表操作。學生在這個過程中可以處理企業中發生的各種經濟業務,學生成為了企業的主體,從而使他們的學習更具有系統性和積極性,促進學生學會主動應用書本上的知識,并把書本知識轉化為操作技能,從而增強學生對會計專業課程的興趣。
(三)加強校外實習基地的建設
高職院校學生學習的最終目的還是走向工作崗位,因此只靠學校的模擬訓練還是很難評估學生在實際崗位上的表現,因此應該創造足夠的環境讓學生去企業的崗位上適應。學校應該與相應的企業進行合作,待學生的模擬實習結束后到企業的財務會計及其他的業務部門進行實習,請企業中從事財務會計的人員為學生講解企業中實際發生的相關經濟業務,這樣學生可以與模擬實習的訓練相聯系,進一步加深理解。另外,校外實習環節可以由學生自行聯系單位,學校也可以與企業溝通合作,在校外建立相應的實習基地。學校可以為合作企業提供優秀的人才,與企業共同合作研究相關領域的課題,幫助企業解決實際工作中遇到的有關理論問題,提高企業的效益。學校還可以作為企業財會人員的繼續教育基地,提高合作企業財務相關人員的素質。反過來企業可以為學校的學生提供一個實習環境,培養學生的綜合素質,提高高職院校學生的實踐技能,課題研究還可以提高教師的科研能力。由此可見建立校外實習基地可以使企業和學校實現雙贏。另外,學校可以與會計師事務所等機構合作,會計師事務所、會計咨詢公司的業務比較繁多,涉及到記賬、資產評估、查賬等相關業務,可以安排學生到相應的崗位上處理簡單的業務,根據學生自身的素質及成績安排不同的實習職責。這樣,這些機構不僅可以解決人手不足的困境,學生也可以在自己的崗位上得到鍛煉,并督促能力有待提高的學生在實習環境中加強學習,提高了學生學習的積極性及主動性。
關鍵詞：委派制；意義；施行性；探究
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）10-0-01
不可否認，隨著市場經濟體制的建立與發展，企業法人的權力也越來越大，由于缺乏必要的監督和約束，國有資產流失嚴重，產生了一些腐敗行為。建立企業權力約束制度來監督企業負責人的行為成為必要，與之相適應，會計委派制也就應運而產生，它能夠有效地防治會計信息失真和國有資產流失，使國家利益、社會公眾利益得到根本保障，所以，采取有效策略和途徑實施會計委派制意義重大。
一、會計委派制的效力
1.有效地實施會計監督。會計信息是政府實施宏觀調控和決策的依據，而會計信息則來自于具有及時性、連續性和基礎性的會計監督。會計監督貫穿經濟活動始終，會計監督具有其不可替代的效用。會計委派制割斷了會計人員與其服務單位人事隸屬關系和經濟利益聯系，解除了會計人員的后顧之憂和利益驅動。它使會計人員站在國家利益、社會公眾利益和企業正當利益的立場上，大膽地實施會計監督。會計委派制下的會計監督防患于未然，減少損失。會計監督融事前、事中、事后監督于一身，可以實施全過程監督，及時地避免許多違法違紀行為的發生，減少了既成事實的損失。實施會計委派制大大地降低社會監督成本，大大減少各有關機構重復監督、多頭檢查的成本，更由于減少了“既成事實”造成的損失和代價而降低了社會監督成本。會計委派制為完善微觀經濟法人治理結構打開了通途。實行會計委派制使國家所有者的約束權力在微觀經濟中有了參與并發揮作用的契機，必然在今后形成一種新的法人治理結構。
2.保障了國家利益、社會公眾利益。會計委派制必然形成對傳統觀念的沖擊，形成一種對不正當利益的約束機制，正是通過對各種不正當利益的約束，才能保護國有資產，控制預算外資金，抑制各種違法違紀行為的發生，建立規范的會計工作秩序、財稅工作秩序、市場經濟秩序。實踐已經證明，這一措施有利于國家，有利于社會公眾。它是基于我國公有制為主體這一基本國情的創新，是面對腐敗之風愈演愈烈嚴峻形勢的果斷應對，是目前經濟監督中效用最佳、成本相對最低的措施，它符合社會主義經濟發展的大方向，符合國家和社會公眾的根本利益。會計委派制也會伴隨著我國改革開放的進程而不斷發展和完善，最終形成一種具有中國特色的會計人員管理體制。
3.有助于會計隊伍的管理與建設。實行會計委派制，優勝劣汰，可以促使會計隊伍整體素質的提高。實行委派制，通過由委派部門定期考核，擇優上崗，統一管理，可以促使會計人員加強學習，不斷提高自身理論水平與業務能力。它還有利于會計人員的后續教育。現階段我國會計界正處于一個新的變革時期，各種政策法令頻繁出臺。實行委派制有助于國家及有關部門組織會計人員培訓，保證國家方針政策的貫徹，避免會計人員由于政策法規的理解誤差導致會計信息失真等現象的發生。
二、會計委派制實施的可行性
1.委派會計的管理主體問題。委派會計管理機構負責對委派會計的日常管理工作，建議管理機構可以是在會計師協會的領導下成立的提供會計工作服務的機構。它集中所屬會計人員的管理權限，負責按委派機構的要求向相關單位委派會計，實行有償服務、獨立核算、以收抵支、自負盈虧。委派機構則應是財產所有者，誰是企業所有者的全權代表，誰就是會計的委派部門。委派機構負責從會計管理機構中挑選會計并派駐企業，負責委派會計獎懲任免的最終決定。
2.會計人員的委派范圍和委派方式。為避免給會計委派機構帶來太大的工作負擔，并不是所有的會計人員均要實行委派。筆者認為，委派的工作崗位要視企業的經營規模和內部核算形式而定。對于各單位委派會計范圍的具體規定，應制定全國統一的可操作標準。建議與現行企業會計制度相銜接，不分所有制，只分行業，依經營規模，如產值、銷售總收入、職工總人數等，制定一個具有相對彈性的委派會計崗位設置和人員配備標準。
3.明確委派會計的職責和權限。為使委派會計有效行使其反映和監督職能，必須賦予其相應的職責權限。委派會計的職責權限可根據派往單位的具體情況做出調整。對于行政事業單位，委派會計的職責主要偏重于：控制預算資金的支出，防止貪污、挪用、公款私存等違法違紀行為的發生；對于國有企業，其主要職責是防止國有資產流失，使國有資產保值、增值；對于私營企業，其主要職責是確保企業向外公布財務報表的真實性和監督企業遵守財經秩序，防止股東和經營管理者以虛假的會計資料合伙欺騙稅務部門、投資者、債權人等。
稅務會計是社會經濟發展到一定階段的產物，它是一門新興的會計學科。稅務會計也就是企業納稅會計，其特點是以應納稅所得與會計收益的差異為研究對象，通過建立專門的所得稅會計理論和方法而形成的獨立的專業會計。是以國家稅收法令為準繩，以經濟業務為背景，以貨幣計量為基本形式，運用會計學的理論和核算方法，連續、系統、全面地對稅款的形成、計算和繳納，即稅務活動引起的資金運動進行核算和監督的專業會計。是以保證稅款正確、及時入庫維護國家和納稅人的合法權益的專業會計。而且稅務會計師作為新經濟的人才，通過核算、監督和參與決策，能夠加強企業的稅收管理，從而增強企業管理，提高企業的經濟效益。稅務會計既是對國家稅務部門服務又對企業服務，既對企業進行監督又為企業因納稅而引起的一系列資金運動進行核算，并通過在涉稅活動的反映保證納稅人的納稅行為合法且最大限度地減輕稅收負擔。這與財務會計不論從服務主體、對象、范圍、目的上都有很大不同。現在的會計工作就僅僅限于財務會計的范圍內。如仍然按財務會計的要求來處理現在的賬務與稅務問題，明顯已跟不上企業發展的需要了。稅務會計正好適應了這種的發展趨勢。
二、稅務會計的作用
在新形勢下，隨著我國市場經濟的進一步深入發展，作為市場經濟主體的企業，只要發生了應稅行為就應該依法納稅。如何掌握和做好有關稅收方面的調整及變化，分析研究相關的稅收法規，找出企業存在的問題和不足，進行合理稅收籌劃，最大限度降低企業納稅成本，防范納稅風險，已成為稅務會師的日常工作。
（一）稅務會計在稅務籌劃中具有重要的作用
納稅籌劃是納稅人對稅法的能動性運用，是一項專業技術性很強的策劃活動。一個成功的籌劃方案可以為企業實現稅收負擔最小，要求企業納稅籌劃人員必須具備專業的素質。一個優秀的納稅籌劃人員，不僅能制訂成功的籌劃方案，而且應該是一個最有效的溝通者。溝通能力主要表現在與主管稅務機關的溝通上。納稅籌劃人員如何將納稅籌劃方案通過自己的溝通技巧獲得稅務機關認可，是一個十分重要的問題。籌劃人員應良好的具備職業道德，嚴格分清涉稅事項、涉稅環節合法與非法的界限，不得將違反稅收政策、法規的行為納入籌劃方案，從而避免將納稅籌劃引入偷稅的歧途，給企業和個人帶來涉稅風險。從稅務會計的角度我公司主要通過如下方面進行納稅籌劃：收入確認的會計處理方法的選擇（收入確認既影響所得稅也影響流轉稅）；費用扣除的會計處理方法的選擇（費用扣除主要影響企業所得稅）；成本計價的會計處理方法的選擇；資產計價的會計處理方法的選擇（資產計價會影響到所得稅和財產稅）；下面就我公司納稅籌劃中的兩小方談點粗淺的認識：
1.收入確認上的納稅籌劃
我公司是一家集團公司，總公司是礦石進口和銷售、房地產開發、礦產資源開發的商貿企業，八家子公司銷售生產高碳鉻鐵，一家子公司是水電發電企業（正建設中）。由于子公司鉻鐵產品的價值高產品的銷售額大，客戶往往不能一次性付款，而是分成幾期付款；以前簽訂的是普通合同，產品發出后按合同全額確認收入并計算、繳納稅金，稅款就一次性繳納，對現金流的壓力很大，沒有很的利用好資金，達到延遲納稅的目的。通過學習發現：我國《企業增值稅法暫行條例》規定“企業采用現銷方式，收到貨款或是取得索取貨款的憑據的當天確認銷售收入；企業采用托收承付或是委托收款方式，發出貨物并辦妥托收手續的當天確認銷售收入；企業采用的賒銷和分期收款方式銷售貨物，按合同約定的收款日期的當天確認銷售收入。”分期收款方式銷售貨物可以達到延遲納稅的目的，因此對銷售人員進行規定：對于大單銷售業務，如果一次不能收回全部貨款，一定要簽訂分期銷售合同。因為依據稅法規定，簽署分期銷售合同可以按合同上約定的收款日期確認收入并計算、繳納稅金，否則就按合同全額確認收入并計算、繳納稅金。同時總結出大額銷售的節稅思路：一是依據稅法，盡量選擇最優的納稅方案，節約稅款；二是在法律許可范圍的最后一天劃轉稅款，起到延緩納稅的作用。對于延緩納稅，在簽訂大額銷售合同時一定要遵循兩個原則：“月初1號原則”和“最后一天原則”。所謂“月初1號原則”，就是在簽訂收入合同時，收款日期一定要簽在1號。這樣，款項就不屬于上期的收入，能起到延期納稅的效果，同時收到的款項（資金）又能最大化使用。如果是簽訂支出合同，就要遵循“最后一天原則”，在合同上約定于某一期間的最后一天支付所欠款項。
2.對不同供應商做出選擇，可以降低增值稅稅負
增值稅一般納稅人可以開具增值稅專用發票，而小規模納稅人不能開具增值稅專用發票，這不僅影響到企業自身的納稅金額，同時對其產品的使用者也會產生稅負的影響。由此對不同納稅人身份的供貨人的選擇，也會影響增值稅稅負。
我集團子公司為一般納稅人，還有大宗的輔助材料的采購，僅包裝袋的采購一年就達15萬條，采購的渠道有兩種：方案一：從一般納稅人處進貨，價格為每條12元，可以開具增值稅專用發票；方案二：從小規模納稅人處進貨，價格為每件9元，不能開具增值稅專用發票。方案一：進貨總價款=12×15=180（萬元），進項稅額為180×17%=30.6（萬元），進貨成本為180-30.6=149.4（萬元）。方案二：進貨總價款即為進貨成本，即9×15=135（萬元）。可見，應該選擇小規模納稅人作為供應商。從供貨方納稅人身份、貨物的價格等方面進行考慮，最終選擇使得企業凈利潤或現金凈流量最大的方案進行選擇供應商。有的采購表面上節約了成本，實際上經納稅籌劃后發現有更好的采購方案，充分發揮財務部稅務會計的作用，由公司財務部門完成籌劃方案，提交給公司管理層的專題研究通過后開始實施。
因此，納稅籌劃不能僅僅依靠財務部門，而是決策、采購、生產、銷售、財務等部門的統一協調。企業要做好納稅籌劃，必須對業務流程進行規范，加強業務過程的稅收管理，加強各部門的通力協作，按照稅法的規定，結合生產經營業務進行操作，對各涉稅環節統籌規劃和控制。只有這樣，才能取得滿意的籌劃效果。
（二）稅務會計在企業稅務管理及涉稅風險中的作用
稅務管理是企業財務管理中一個重要的價值管理系統，是企業內部管理者為了實現企業利益最大化，依據國家法律法規，運用科學的管理手段與方法，對企業納稅過程中涉及的人、才、物、信息等資源進行計劃、組織、協調、控制等活動的總成。因此，控制風險與創造價值，是現代企業稅務管理的兩大根本目標。二者是相輔相成的，一個目標不可能脫離了另一個目標的支持而得以實現。成功的稅務管理應該既能夠確保遵守稅法，控制稅務風險，又能夠為企業經營提供好的節稅建議，創造稅務價值。
稅務管理的核心是防范稅務風險，那么什么是企業稅務風險呢？企業稅務風險可以理解為：企業的涉稅行為因未能正確有效遵守稅收法規而導致企業未來利益的可能損失，具體表現為企業涉稅行為影響納稅準確性的不確定因素，結果導致企業多交了稅或者少交了稅，最終影響到企業正常生產經營活動。
控制稅務風險，要搞清風險來源，其主要來自于：政策遵從風險——納什么稅的風險；準確核算風險——納多少稅的風險；稅收籌劃風險——納最少稅的風險；業務交易風險——何時何地如何納稅（這是最難控制的一種風險）。當然，以上四種風險來源并不是彼此孤立的，一項具體的稅務風險，往往同時涉及到以上幾個方面。要控制風險，就必須要從風險產生的基本元素出發。這就要求公司建立就稅務管理的內部控制。我集團就稅務管理的內部控制從如下兩個方面進行：
1.進行有效的稅務管理，企業內部稅務組織的建設至關重要，包括稅務會計部門與涉稅崗位。對于涉稅崗位，有三層含義。第一，單獨設置稅務部門可能是并不現實的，但是，合理的涉稅崗位安排是必不可或缺的；第二，無論是單獨設置稅務部還是僅設置專業的稅務專員，涉稅崗位是最基本的元素；第三，涉稅崗位不僅僅是指稅務會計部的人或者財務部的人，（下轉封三）（上接第271頁）還包括公司與稅收聯系緊密的其他人員，我集團公司涉稅崗位的設置如下：1、集團公司由副總經理牽頭對集團涉稅進行管理，主要職責：審核、批準公司稅務策略；審核、批準公司稅務計劃。2、集團設稅務總監一名，主要職責：進行國家有關稅收政策的調研；制定公司稅務策略、稅務計劃；與區域、各級公司稅務相關人員進行溝通，了解公司的業務品種及其對稅收的影響；稅收籌劃。3、母公司設稅務主管一名，主要職責：復核計算的應交稅額；復核填制的稅務申報表、附表和其他要求的材料；組織企業所得稅的匯算清繳工作；4、子公司設稅務專員一名，主要職責：及時、準確地計算應交稅額；及時填制稅務申報表、附表和其他要求的材料；積極完成企業所得稅的匯算清繳工作；及時繳納公司的應付稅金，取得完稅憑證。
第二、完善內部風險匯報。風險匯報，包括匯報制度與匯報標準兩個方面，主要作用是明確各級涉稅人員的責任，提高公司對涉稅風險的反應速度。匯報制度以公司管理的高度，明確重大涉稅事項必須要進行匯報，哪些屬于重大事項，根據各子公司、不同地域的實際情況，進行針對性的分析，主要是稅務檢查、稅收籌劃、重大涉稅合同、重大稅收優惠政策的應用等屬于必須匯報的事項。匯報標準解決公司各級涉稅人員如何進行匯報，是一個流程標準的問題，便于匯報在不同部門、不同人員的簽字流轉中的統一理解。比如，稅務專員在工作中發現公司存在重大不合規處理，可能存在較大稅務風險，他應該向他的稅務總監及時匯報，并以標準化的內部文本進行簽字流轉，稅務總監可能與其他部門的總監進行溝通，并向主管副總經理匯報。
【關鍵詞】 內部控制; 風險管理; 企業內部基本規范; 國際內部控制協會
歷史是螺旋式向上發展的。我們正處在內部控制和風險管理的理論與實務發生巨大變革的時代,今天的內部控制與過去的內部控制存在哪些繼承與發展,內部控制與風險管理有哪些區別與融合,這是許多研究內部控制的專家學者和實務工作者正在思考和力圖求證的一個重要問題。
國際內部控制協會(Internal Control Institute,英文簡稱ICI)會長威廉E佩里先生(Willian E. Perry)在《國際注冊內部控制師通用知識與技能指南》致辭中指出:“全球從事內部控制相關工作的大多數人都沒有受過現代內部控制定義的適當教育或訓練。值得注意的是,大多數的審計師,無論是獨立審計師還是內部審計師,接受過的只是內部控制財務定義方面的培訓”。下面從法規制度、職業標準和實務兩個方面,通過比較來發現新舊內部控制區別和中外內部控制與風險管理理論與實務方面的一些差異。
一、內部控制的法規制度與職業標準比較
(一)國際(以美國為代表)內部控制部分法規制度及職業標準(表1)
(二)我國與內部控制相關的部分法規制度(表2)
(三)比較得出的結論
1.從法規制度的層次上看,國際與內部控制相關的立法層次較高,其中1977年的《反海外賄賂行為法》和2002年的《薩班斯―奧克斯利法案》是美國國會通過的法律;而我國與內部控制相關的法規層級大多是部門規章和行業主管部門的指引。
2.從法規制度的體系看,國際內部控制的法規制度和職業標準形成一個較為完整的體系,除國家立法外,監管機構如SEC、PCAOB的審計準則、實務提示。美國的行業社團組織,例如,COSO框架性指導文件,增強企業和獨立審計師執行內部控制法規的可操作性。我國與企業內部控制相關的法規制度還未形成一個完整的體系,未能從根本上解決內部控制法規如何落地和有效實施的問題。
3.從內部控制與風險管理融合的角度看,COSO的兩個框架實現了內部控制5要素與風險管理8要素的有機結合,通過強化內部控制環境,明確企業內部控制系統的層級制度和相應責任,增強企業全員應對風險的主體意識,促使管理層在充滿風險的環境中更有效的運營。美國證券交易委員會的《關于管理層報告財務報告內部控制的指引》為企業管理層對財務報告內部控制實施自上而下、以風險為基礎的評價提供一種方法。相比之下,我國國資委與財政部分別《中央企業全面風險管理指引》和《企業內部基本規范》,二者之間未進行有效整合。這種現象對企業增加了實施難度和系統設置的成本,不利于企業在設計內部控制系統的各項活動時,將內部控制與風險管理的具體要求有效地進行整合,因而也不利于內部控制系統有效地推行和持續監控。
4.從實務標準的可操作性看,美國行業主管機構和協會制定的實務標準時效性和可操作性較強,例如,在美國次貸危機的背景下,PCAOB了《金融工具公允價值計量審計和利用專家工作的相關問題》,提醒注冊會計師注意美國公允價值會計審計準則中的有關規定。相比之下,我國企業內部控制建設缺乏操作性強的實務標準、指南和框架。例如,上證所和深交所在2006年分別了《上海證券交易所上市公司內部控制指引》和《深圳證券交易所上市公司內部控制指引》,但由于缺乏具體評價指標體系,故披露內部控制自我評估報告和會計師事務所對自我評估報告的核實評價意見的上市公司數目遠遠低于深滬兩市上市公司的總數。
二、內部控制與風險管理實務比較
與當年頒布《薩班斯―奧克斯利法案》在美國IT業、審計與咨詢業引發的狂熱和持久的法規遵從效應截然不同的是我國的上市公司、IT業、審計及咨詢業對《企業內部控制基本規范》的反應比較冷靜,大多在觀望和等待具體規范的出臺。為何同樣的命題,換了一個環境,效果反差如此巨大?其主要原因是:這部《基本規范》的條款十分原則,缺乏可操作性。以下從內部控制的目標、業務流程活動控制、總體層面有效性評估、內部控制師職業隊伍的建立四個方面進行比較,以便更好地了解中外內部控制與風險管理實務方面的差異。
(一)內部控制的目標
COSO《內部控制――整合框架》提出了運營、財務、合規三個方面的內部控制目標,COSO《企業風險管理――整合框架》在上述三類目標的基礎上增加了戰略目標。在遵從COSO兩個框架的目標方面,目前國際內部控制實務涉及的企業運營活動的全過程,重點關注與公司治理密切相關的內部控制環境建設和加強風險管理,把控制環境作為內部控制的基礎,以此解決以往的內部控制制度“控下不控上”的缺陷。國際內部控制協會的評估方案框架明確指出:“如果控制環境很薄弱,系統控制和交易處理控制可信賴的程度就很低,評估師則需要現場作業期間實施更多的測試”②。
我國內部控制目標在實施過程中仍局限于財務目標和合規目標,這體現了規避審計風險的需求和政府監管導向。一方面,我國《企業內部控制具體規范》的重點是引導企業加強以財務報告內部控制為主線的相關標準建設,主要強調硬性控制手段和措施。另一方面,自2008年開始,國資委選擇部分中央企業開展編制企業風險報告,目的是希望通過定期的風險辨識、分析、評價等檢測手段,對企業已經存在的各類風險,尤其是重大風險做到早發現、早化解。顯然,在實施我國《企業內部控制具體規范》和《中央企業全面風險管理指引》過程中,由于忽視了運營目標和戰略目標,企業很難將內部控制目標與企業的經營管理和戰略發展相結合,因而也難以調動企業完善內部控制系統建設的積極性。
(二)業務流程活動控制
縱觀我國《企業內部控制具體規范》,內部控制是按照一個一個業務環節確定關鍵控制點,設置相應的控制措施,內容涵蓋固定資產、存貨、貨幣資金、預算、合同、銷售與收款、成本與費用、采購預付款、籌資、擔保、對外投資、工程項目、對子公司的控制、計算機信息系統、人力資源政策、信息披露、財務報告編制、關聯交易、資產減值、公允價值、企業合并與分立、衍生工具、中介機構聘用和3項有關評價標準、實施辦法。這是控制在業務實施層面的細節體現,并且主要局限在財務會計控制的范疇。由于缺乏整體觀,沒有把內部控制視為業務流程活動管理的組成部分,因而難以形成一個整體的、動態的和可持續改進的內部控制系統。
COSO的內部控制框架包括了控制環境、風險評估、控制活動、信息和溝通、監控五個相互關聯的組成部分。由于企業的內部控制系統因所處行業、經營性質、規模、文化和管理方式的不同而明顯不同,COSO框架建立在用于理解業務活動和價值鏈分析的某個模式之上③,它沒有為如何實現有效的內部控制提供解決方案或指明捷徑。為了使企業在建立內部控制系統時,更好地梳理業務流程,國際內部控制協會在總結企業運營活動共性的基礎上,以制造型企業的業務循環為例,將業務流程活動控制分為支出周期、收入周期、生產/轉化周期、融資周期和對外財務報告周期這五個循環系統,其中生產/轉化周期是唯一一個生產企業和非生產企業的循環,見圖1國際內部控制協會評估方案框架④。
顯而易見,如果將我國《企業內部控制具體規范》26項內容分門別類地歸入這五個周期的循環系統,再加上一個流程管理周期⑤,企業內部控制系統業務層面的設計、流程描述、執行和評估都會更簡便和清晰,并將隨企業經營環境、具體業務和財務的流程變化及時進行更新。
(三)總體層面合規性評估
內部控制總體層面的合規性評估是向企業管理層提供關于本企業內部控制有效性聲明的依據。《薩?奧法案》最嚴歷、最復雜、最富有爭議的部分當屬404條款。根據《薩?奧法案》404條款的規定,公司管理層應當承擔建立和維護一個針對財務報告職能行之有效的內部控制程序的責任,上市公司必須在年報中提供內部控制自評報告,而負責公司年度報表審計的會計師事務所應當就此出具內部控制評價報告。
在總體層面合規性方面,我國在美國上市公司的主要精力放在應對《薩?奧法案》404條款的合規要求方面,重點是對財務報告系統內部控制有效性進行評估。
相比之下,美國上市公司總體層面的合規性評估的內容和范圍遠遠超過我國企業。國際內部控制協會在內部控制衡量與報告中,要求對遵從《薩?奧法案》遵從性的檢查應從七個方面考慮內部控制系統對企業的影響⑥。這七個方面如下所示:
(1)改善公眾對公司會計和財務報告的信任感;
(2)促使公司高級管理層對其行為更加負責;
(3)增強財務報告系統內部控制有效性;
(4)鼓勵和支持自行檢舉者;
(5)保留必需的證據;
(6)增強董事會,尤其是審計委員會的監管職責;
(7)增強獨立審計師的獨立性。
(四)注冊內部控制師職業隊伍建設
企業內部控制滲透于整個組織的運營活動。內部控制系統建設涉及公司治理、風險管理、業務流程活動、信息系統流程、企業文化建設、監控等領域。目前,我國企業內部控制系統的設計主要有三種形式:外包給四大會計師事務所;企業自行設計;自行設計與外包相結合。由于第一種形式耗資巨大,導致合規性成本過高,因此,一些企業采用后兩種形式開發設計內部控制系統。由于缺乏內部控制系統設計專業人才,目前內部控制系統的設計大多由內審人員牽頭負責。這樣做的缺陷是:內部控制系統的設計、執行和評估存在“運動員和裁判員角色分離”的原則,由內審人員設計和執行的內部控制框架,勢必會遭遇其此后不能充當內部控制系統“評估員”,內部控制系統的維護和更新也超出其職責范圍的尷尬局面。
2008年6月,COSO了附加指南:監控內部控制系統指南(Guidance on Monitoring Internal Control Systems)。COSO在這一指南中指出,需要這樣一個組織架構,既能考慮到管理層和董事會的監控作用,也必須使用具備適當能力、客觀性和授權的“評估師”(evaluators)。評估師可以是經過專門訓練的專業人士(例如,內部審計師),但他們應當獨立于運營活動;或者是組織機構中作為日常工作職能各個領域的一部分人員,由他們負責監督流程,或某些控制措施的執行。評估師要求具備足夠的專業技能,知識和權限,同時要對內部控制所管控的風險有足夠的了解。
“那么,誰將成為未來內部控制系統的評估師?管理層如何才能確保建立和評估他們組織內部控制系統的適當性,并確認哪些個人能勝任工作? 答案是聘用接受過內部控制專業組織良好教育、培訓和‘認證’的職業人士”⑦國際內部控制協會是《薩?奧法案》出臺后在美國成立的專門致力于內部控制和公司治理的教育組織和智囊機構。該協會的國際注冊內部控制師資格認證項目建立了全球內部控制職業人士最初的資格標準和職業勝任能力持續改進的要求,并在全球逐步推廣國際注冊內部控制師資格認證項目和內部控制咨詢與評估活動。
國際注冊內部控制師(Certified Internal Control Specialist,CICS/Certified Internal Control Professional,CICP)與傳統意義上的審計師、會計師、質量工程師、評估師的不同之處在于:前者的主要職責和工作范圍包括:內部控制系統的開發、設計與執行;風險管理與風險評估、缺陷管理和內部控制系統的衡量與報告。而后者不涉及內部控制系統的開發、設計與執行和缺陷管理這些領域。審計師、會計師、質量工程師以及評估師的主要任務是識別與確認企業經營管理活動、業務流程、會計處理以及財務報告與適用的法律法規、企業章程和既定的績效與財務標準是否有任何不一致的地方,或是否存在違法違規行為、質量體系建設和維護等。開發、設計和實施內部控制戰略與方法成為國際注冊內部控制師的主要職責。
三、結論
綜上所述,對篇首提出的問題的回答是:過去的內部控制建設是企業內部的行為,企業內部控制制度是否建立,建立后是否真正執行,以及在內部控制的業務流程活動、總體框架結構及其有效性評估方面沒有法律要求,也無須接受外部監管機構和獨立審計師的檢查監督。今天以風險控制為導向的內部控制系統從開發與設計、運行與維護、文檔記錄與監控,到對外披露的財務報告均應遵從法規要求和公認的COSO內部控制框架,企業要在其財務報告中披露內部控制自評報告,并接受獨立審計師的檢查監督。今天的內部控制已不再是企業的內部行為,而是受到政府監管機構的監管和投資大眾普遍關注的透明度極高的公司治理行為,成為企業防范風險,實現既定目標的免疫系統。
最近，國際會計師聯合會（IFAC）向在中國召開的G20峰會遞交建議書，建議G20要求全球范圍內公共部門和私營部門能夠“正直誠信”增強機構治理，并建議G20牽頭建立合作性更強、一致性更高、更為“聰慧”的全球監管環境。關于加強機構治理，IFAC建議G20能夠打擊欺詐與腐敗，增強公共部門威信；通過鼓勵公共部門采用權責發生制的會計準則提升公共部門的財務管理水平；鼓勵綜合報告。關于建立更“聰慧”的全球監管環境，IFAC建議G20制定優良監管的明確原則并在全球范圍內推廣采用；承認國際準則（國際財務報告準則和國際審計準則）的重要性；提升全球（財務報告/監管原則）的一致性；要求建立國際稅收合作；建立永久的秘書處。
美國管理會計師協會公布
管理會計能力框架的征求意見稿
美國管理會計師協會（IMA）近期公布了管理會計能力框架的征求意見稿。該框架征求意見稿與1986年由美國會計學會（AAA）的“未來的會計教育；為擴大行業做準備”文章30周年紀念相配合，該文章于30年前便預測了會計師和會計教育工作者的差距。也是從那時起，IMA便致力于通過加入行業所需的執業技巧，調整會計專業的本科課程。該框架將作為工作指南適用于會計教育者和從業人員。
新加坡首次就投資者如何看待
財務報告與審計開展調查
最近，新加坡特許會計師協會（ISCA）與新加坡會計與公司監管局（ACRA）聯合開展的“散戶及機構投資者”調查顯示，新加坡的散戶及機構投資者重申了法定審計的價值，且要求公司制定高質量財務報告的愿望日益強烈。這是新加坡國內首次就投資者如何看待財務報告與審計這一問題開展調查。調查發現，投資者對財務報告關注度的提升及對保持新加坡資本市場的活力與信心作出了重要貢獻。同時，調查結果也在很大程度上給新加坡特許會計師協會、新加坡會計與公司監管局及新加坡證券投資者協會（SIAS）提供了動力。
稅收
國家大學科技園稅收優惠政策明確
最近，財政部、國家稅務總局了《關于國家大學科技園稅收政策的通知》（財稅[2016]98號）。《通知》明確，自2016年1月1日至2018年12月31日，對符合條件的科技園自用以及無償或通過出租等方式提供給孵化企業使用的房產、土地，免征房產稅和城鎮土地使用稅；自2016年1月1日至2016年4月30日，對其向孵化企業出租場地、房屋以及提供孵化服務的收入，免征營業稅；在營業稅改征增值稅試點期間，對其向孵化企業出租場地、房屋以及提供孵化服務的收入，免征增值稅。《通知》規定，享受優惠政策的科技園應符合國家大學科技園條件；科技園提供給孵化企業使用的場地面積應占科技園可自主支配場地面積的60%以上，孵化企業數量應占科技園內企業總數量的75%以上。《通知》同時明確了孵化企業需符合的條件。
股權激勵和技術入股
有關所得稅政策完善
最近，財政部、國家稅務總局了《關于完善股權激勵和技術入股有關所得稅政策的通知》（財稅[2016]101號）。《通知》明確，對符合規定條件的非上市公司授予本公司員工的股票期權、股權期權、限制性股票和股權獎勵實行遞延納稅政策，股權轉讓時按“財產轉讓所得”項目適用20%的稅率計算繳稅；對上市公司股票期權、限制性股票和股權獎勵適當延長納稅期限，個人可自股票期權行權、限制性股票解禁或取得股權獎勵之日起，在不超過12個月的期限內繳納個人所得稅；對技術成果投資入股實施選擇性稅收優惠政策。《通知》自2016年9月1日起施行。
部分化妝品和化妝品進口環節
將免征消費稅
最近，財政部、國家稅務總局了《關于調整化妝品消費稅政策的通知》（財稅[2016]103號）和《關于調整化妝品進口環節消費稅的通知》（財關稅[2016]48號），明確了取消征收消費稅的化妝品范疇及征收范圍的稅率。《通知》規定，自2016年10月1日起，取消對普通美容、修飾類化妝品征收消費稅，將“化妝品”稅目名稱更名為“高檔化妝品”。征收范圍包括高檔美容、修飾類化妝品、高檔護膚類化妝品和成套化妝品，稅率調整為15%。對于化妝品進口環節產生的消費稅，將征收范圍調整為高檔美容修飾類化妝品、高檔護膚類化妝品，稅率由30%下調為15%。
抗艾滋病病毒藥品繼續免征增值稅
最近，財政部、國家稅務總局了《關于延續免征國產抗艾滋病病毒藥品增值稅政策的通知》（財稅[2016]97號）。《通知》明確，自2016年1月1日至2018年12月31日，繼續對國產抗艾滋病病毒藥品免征生產環節和流通環節增值稅。享受免征增值稅政策的國產抗艾滋病病毒藥品，為國家衛生計生委委托中國疾病預防控制中心通過公開招標方式統一采購、各省（自治區、直轄市）艾滋病藥品管理部門分散簽約支付的抗艾滋病病毒藥品。抗艾滋病病毒藥品的生產企業和流通企業應分別核算免稅藥品和其他貨物的銷售額；未分別核算的，不得享受增值稅免稅政策。
資產評估
中評協就協會章程修訂征求意見
最近，中國資產評估協會了《中評協關于對<中國資產評估協會章程（征求意見稿）>征求意見的通知》，在全國資產評估行業和相關單位征求意見。此次修訂涉及章程中的18項內容。根據《資產評估法》的要求，章程調整了協會的主要職責，增設“建立會員誠信檔案及信用體系”“檢查會員建立風險防范機制的情況”“受理對會員的投訴、舉報，受理會員的申訴，調解會員執業糾紛”等條款。同時調整了會員類別，拓寬會員范圍，將協會會員分為團體會員和個人會員；調整了行業會費的具體規定。
金融
《國債做市支持操作規則》
[關鍵詞] 會計情景實訓中心 會計核算 真賬實訓
由于受財務部門實際工作環境和商業機密等因素制約，實習單位每次接受會計專業實習學生的數量有限，而且不愿意讓學生過多的接觸單位的實際財務資料，往往只安排做一些基礎的財務工作。為了使培養的會計專業學生能對接崗位，“零距離”上崗，會計情景實訓中心建設勢在必行。
一、指導思想
會計情景實訓中心建設，會計核算是其核心，模擬實際的會計核算業務，設立仿真的內外部環境，使學生通過“真賬實訓”，能夠感性的認識會計核算的崗位設置情況、了解不同會計崗位的職責和會計核算業務流程的全過程，從而對企業實際的會計業務核算的現狀有了形象、直觀、深入的認識和理解。
會計情景實訓中心建設依托學院的“教學工廠”，在“教學工廠”中建立了一個會計情景實訓中心，主要職責是登記和統計“教學工廠”的銷售額和經費，為“教學工廠”各分部提供記賬服務。
二、軟硬件環境
會計情景實訓中心的格局要按照現行大中型企業的財會報賬大廳進行設置，遵循會計核算程序的各個環節設計出納組、稽核組、財產物資核算組、成本費用核算組等崗位，并按照會計操作工作規范要求，配置全套會計操作軟硬件：包括工作桌椅、電腦及會計核算軟件、打印機、點鈔機、裝訂機、每人一套完整的財會人員辦公用具、圖章以及黑板、粉筆、投影、會計財務處理程序掛圖等，為了提高同學們的真實和直觀感覺，會計核算的憑證、賬、表等要按照現行企業財會部門使用的會計記賬憑據格式印制，并按照現在企業通用的賬務處理程序進行賬證的傳遞，同一套業務，在手工記賬的同時進行會計電算化處理，檢驗學生兩個結果是否相同，進而提高會計核算的準確性。
三、組織機構及工作人員
會計情景實訓中心利用會計協會這個平臺，選擇從事記賬的人員，開展會計專業知識和技能的培訓。
1.學生的組織與管理
在實施過程中，應當根據學生人數、學生已經學習的專業知識技能情況以及課表進行優化組合、合理分組，使得學生能夠連續一個月時間到“教、學、做”一體化的會計情景實訓中心參與記賬業務，指導教師對賬務處理的各個環節進行嚴格把關；次月參與另一個專業“教學工廠”的業務。使學生系統掌握不同類型的經濟組織記賬、算賬、報賬等技能，強化動手能力。加強學生對所學專業理論的理解與認知，完成從理論到實踐的過渡，作為學生在校學習的有益補充，培養學生全方位的職業能力。
2.教師的組織與培訓
會計教研室的每位教師均擔任一組學生的指導教師，對學生記賬業務進行指導。實訓中心基本上是以學生為主，教師在關鍵的問題上提供一些幫助，學生在實踐中必須要自己處理在工作中所碰到的問題，這樣才可以極大地提高學生的主觀能動性。還可以定期或不定期地聘請企業財務總監或注冊會計師來學校作指導教師，指導學生的記賬工作。
總之，會計情景實訓中心的設計與實施理念、思路符合獨立學院“應用+技能+素質”型的人才培養目標和財經學科本身的特點，使得學生具有較強的職業從業能力和職業競爭能力。
參考文獻：
[1]沈應仙.高職會計專業校內“真賬實訓”教學模式探索.會計之友.2010，（12）：118-119
監督是會計的基本職能之一，也是對企業的活動和國民經濟運行進行監控的重要手段之一。和探討公司治理框架下的會計監督，充分發揮其在現代企業制度的作用，有著重要的意義。
在公司治理框架下的會計信息是企業向外界傳遞其經營、情況的重要信息，其質量的高低，直接到政府、投資者、債權人等的決策正確與否。
因此，在公司治理框架下加強會計監督有利于公司治理機制的完善，減少經營者與所有者之間的“信息不對稱”，有利于企業內部的相互制衡，促進公司治理機制的完善。會計監督的削弱不僅造成當前公司治理失效，直接影響到企業的生存、發展，也損害了所有者的利益。
公司治理框架下的會計監督必須與公司治理相結合，在內部成為股東大會、董事會等對經理人進行監督和控制的重要工具，在外部成為政府、公眾等監督國民經濟運行情況和企業經濟活動的重要手段。其特點主要表現在：
1.會計監督主體的廣泛性。在公司治理框架下，在企業內部由于兩權分離，相互制衡，股東必然會通過股東大會、董事會等行使自己的權利，加強對企業的各項經濟活動的會計監督。在企業外部，債權人為維護自身的經濟利益，也非常關注企業的會計監督；政府為發揮其在市場經濟中的宏觀調控作用，必然加強宏觀會計監督。同時，還由于所有者自身素質或專業知識的限制，委托注冊會計師代其進行會計監督，從而使公司治理框架下的會計監督擁有了更為廣泛的會計監督主體。
2.會計監督目的的普遍適用性。在公司治理框架下，會計監督的主要目的是保證和提高會計信息質量。它不僅適用于國家進行宏觀調控，而且能更多的適用于廣大股東、債權人、社會公眾、投資者等進行各種決策。因而，在公司治理框架下，會計監督的服務對象變得更為廣泛，會計監督的目的具有了普遍的適用性。
3.會計監督的復雜性。在公司治理框架下的會計監督，為適應新的公司治理環境，必將形成以所有者為主體的微觀會計監督與以政府為主體的宏觀會計監督相結合的新的會計監督體系，充分地發揮微觀會計監督在經濟建設的作用，尤其是注冊會計師的作用。同時為滿足股東、債權人、投資者、政府、社會公眾等多方面的不同要求，會計監督的變得更為廣泛、深入、細致；會計監督的形式也將更為化、系統化、專業化。
4.會計監督的獨立性。在公司治理框架下，宏觀上政企分開，微觀上兩權分離，使得會計監督的監督者與被監督者之間達到真正的獨立。而且為保證和提高會計信息質量，滿足各方的需求，會計監督工作必須做到獨立、客觀、公正。尤其是注冊會計師的出現，獨立性更成為他們工作的靈魂。
在公司治理框架下的會計監督，其主要目的就是保證和提高會計信息質量。針對目前“外部會計監督不力，內部會計監督缺失”，筆者提出從兩個方面來加強和完善公司治理框架下的會計監督，即宏觀方面（外部會計監督）和微觀方面（內部會計監督）的一些設想：
1.外部監督是通過和手段對總資金的運動和的經濟活動進行的監督和控制，監督主體主要有政府有關職能部門和社會公眾。加強外部會計監督的途徑主要有以下幾個方面：
（1）完善有關的會計法規，并加大執法力度。①依據《會計法》、《證券法》、《審計法》、《公司法》等法律法規，通過立法加快對證券市場、產品市場和經理人市場的培育，健全公司治理的外部治理機制，并且通過法律法規的健全，確保社會審計的獨立性；②制定和頒布《會計監督條例》等法規，為會計監督的實施提供完整可靠的法律依據，并保證會計監督人員的合法權益；③大力宣傳、和貫徹執行《會計法》，做到“有法必依、違法必究、執法必嚴”。
（2）建立一個良好的公司治理框架下的會計監督模式。合理協調國家各有關職能部門（財政、審計、稅務、等）的監督職能，避免重復監督而又監督不力。注重發揮注冊會計師在市場經濟建設中的作用。
（3）充分發揮社會公眾的監督作用，尤其是社會輿論和新聞媒體的作用。在公司治理框架下，企業的會計信息，是社會主義市場經濟中的重要社會信息，對社會的各方面都會產生直接而重要的；它也是社會了解企業的重要渠道，必然要受到社會的關注和監督。
2.強化企業內部會計監督是對具體的企業經濟活動及其結果進行的監督。
（1）與完善公司治理機制相結合，建立嚴密的企業內部會計監督管理制度。企業內部會計監督管理制度是一個企業實現其內部會計監督的基本保障。在公司治理框架下，企業應根據《會計法》、《會計基礎工作規范》、《內部會計控制規范》等法律法規，不斷深化企業的會計管理體制改革。一方面，充分貫徹國家的法律法規，確保企業的各項經濟活動在法律規定的范圍內進行；另一方面，為會計人員實施內部會計監督提供制度保障。建立健全內部會計監督管理制度需要注意：①合法性。應以國家的財經法規為準繩，制定合法而有效的企業會計監督管理制度。②嚴密性。監督管理制度應周全嚴密，不應出現控制或監督的空白。③適應性。符合本企業實際需要，并且隨著企業和社會的，不斷健全企業的內部會計監督管理制度，使其能夠不斷適應企業發展需要，始終如一地發揮最大作用。
（2）設置合理的企業會計及會計監督機構。在實行公司治理的企業，尤其是上市公司，設置合理而運行良好的會計監督機構是進行會計監督工作的基礎。就我國公司治理框架下的企業，董事會應下設審計委員會或財務總監，由獨立董事組成或擔任，其主要職責是確保企業如實編制會計報表，披露會計信息。
