時間：2023-06-08 11:18:01
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計職業路徑評估，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、職業能力基本內涵
所謂職業能力，是指順利完成某種職業活動所必須的并影響活動效率的個性心理特征。具有三層涵義:為勝任一種具體職業而必須具備的能力，表現為任職資格；在步入職場之后所表現的職業素質；開始職業生涯之后具備的職業生涯管理能力。
由此可見，職業能力應是多種能力的綜合，故可把職業能力進一步細分為以下三種能力：一般職業能力、特殊職業能力和職業綜合能力。一般職業能力是指與崗位各項任務以及各種職業有關的共同能力，諸如自學能力、語言文字表達能力、社交與活動能力、外語和計算機應用能力等。特殊職業能力則是指人從事某種專業活動所具體需要的能力。職業綜合能力則由以下四個方面構成：跨職業的專業能力，表現為運用數學和測量方法的能力、計算機應用能力、運用外語解決技術問題和進行交流的能力；方法能力，具體表現為信息收集和篩選能力、掌握制定工作計劃以及獨立決策和實施的能力、具備準確的自我評價能力和接受他人評價的承受力；社會能力，主要是指一個人的團隊協作能力、人際交往和善于溝通的能力，在工作中能夠協同他人共同完成工作，對他人公正寬容，具有準確裁定事物的判斷力和自律能力等，這是崗位勝任和在工作中開拓進取的重要條件；個人能力，隨著我國經濟體制改革的深入、法制的不斷健全完善，社會責任感和誠信越來越被重視，個人的職業道德愈加受到全社會的尊重和贊賞，愛崗敬業、嚴謹負責、注重細節的職業人格得到了全社會的肯定和推崇。
二、高校成教會計專業學生職業能力構成
高校成教是國家高等教育的重要組成部分，但成教面對的學習對象是在職的成人，從成人教育的生源情況來看，無論從學生的學歷（涵蓋高中、中專、大專）、學習動機（提升個人的職業能力、學歷文憑和學位等多元化呈現），還是到工作背景（來自企、事業等各行各業），都是復雜多樣的。針對成人教育的這一鮮明特色，在構建培養體系時，要充分考慮當前企業和崗位的社會實際需求，重視技能型和應用型人才的培養，真正做到提升在職學生的職業能力。同時，基于學生終身發展和社會長遠發展需要的考慮，還要注重培養學生學習創新能力、與他人溝通協調能力以及確立生活價值和調節自我身心的能力，以適應日益變化的時代需求。因此，高校成教會計專業人才培養方向應當注重學生綜合職業能力的培養和提升，現將其應具備的綜合職業能力表述如下：專業能力——會計業務核算、審計業務處理、財務分析與管理、會計與審計軟件運用等會計實務操作技能以及英語應用能力和其他專業相關能力等；學習創新能力——學習新的會計知識和會計技能、拓展專業領域、適應崗位變化的能力以及終身學習的能力等；溝通協調能力——書面表達、口頭表達、情感溝通的能力和人際協調、團隊合作的能力等；價值確立和身心調節能力——尋找生活價值、形成正確的價值觀的能力；對個人興趣和能力進行客觀評估逐步樹立職業理想并建立相應的職業價值和職業行為模式的能力；面對工作生活壓力進行自我調節的能力等。
在上述構成要素中，專業能力是學生勝任崗位需要的必備基礎；學習創新能力是學生應對崗位變化和社會發展、保持職業活力和持久成功的必要條件；溝通協調能力不僅是學生進行正常的會計職業活動所不可缺少的必備技能，更是學生獲得職業提升和人際歸屬感所應具備的重要能力之一；而價值確立和身心調節能力，則對學生的整個精神健康成長和人生活動起著統合和支配作用，對其他各項能力的持續發展具有強大的推動和促進作用。
三、高校成教會計專業人才創新培養路徑
21世紀的人才是全面發展的人，尤其是在我國經濟高速發展時期，更是急需大批具有較強競爭職業能力的復合型和創新型會計人才。因此，高校成人會計教育應依托高校的智力資源和辦學優勢，注重創新會計專業人才的培養機制和路徑，促進我國會計人才整體職業素質和職業能力的全面提升，真正成為推動經濟社會發展的繼續教育培養基地。
其一，以大眾教育為核心，啟動職業化教育工程。會計職業在社會經濟發展中日益發揮著重要的經濟管理職能，成為健全市場信用、完善交易規則的基礎，成為維護市場經濟秩序和社會公眾利益的基點，而會計教育正是促進會計職業發展和壯大的重要途徑。隨著高等教育改革和會計改革的不斷深入，社會對人才提出了許多新的職業要求，因此，高校成教應抓住機遇、迎接挑戰，著力啟動“會計職業化教育”的系統創新工程：（1）以會計職業崗位的用人標準為依據，來定位會計專業人才培養目標。高校成人教育是典型的“大眾化”教育，而非精英教育；是重在培養“應用型”人才，而非研究型人才。高校成教的最大特色就在于具有明確的“崗位針對性”，作為應用型較強的會計專業，也必須用職業化的標準來準確定位培養目標，充分體現職業化特色、行業特色和地域經濟的特色。據不完全統計，高校成教會計專業學生來源于各行各業，遍布于行政事業單位、國有企業、外資企業、民營企業、證券金融機構、會計師事務所等，因此，對在職的成教學生來說，培養角色的定位應是注重由過去傳統的簿記加速向現代財務會計與財務管理的轉變；（2）根據社會用人崗位的職業需求，來制定專業教學計劃。專業教學計劃是貫徹、落實專業人才培養目標的綱領性文件。隨著我國綜合經濟實力的不斷增強和市場經濟的不斷發展，有些企業通過跨國合并、上市、重組、聯合等方式成為大型跨國公司，有些企業參與境外基礎設施建設、工程承包、勞務合作，還有些企業在境外進行多元化投資。在防范和規避境外經營風險，提高國際競爭力和抗風險能力方面，會計工作尤為重要；會計專業人員在參與決策、制定預算、資金成本管理、會計核算、內部控制等方面發揮著不可替代的作用。這就要求會計專業人員特別是跨國公司高層會計專業人員應當具備較高的綜合素質和會計、財務管理、內部控制、信息化、財經法規等方面的專業水平。高校成人會計教育應盡量參照這些新的職業需求來設置專業及課程，并不斷修訂和完善專業教學計劃，且在課程設置上融進會計職業道德建設、會計職業生涯規劃設計、會計團隊職業化建設等模塊，這種由職業化群體模塊共同打造的與企業需求崗位對接的專業教學計劃，將為全面提升學生的職業能力奠定基礎。
其二，以市場需求為導向，構建規范化培養結構。培養結構是高校成教人才培養的核心內容，也是高校積極應對市場變化、社會需求和提升學生職業能力的關鍵所在，針對成教學生（學歷涵蓋高中、中專、大專）學習基礎參差不齊、工作背景復雜多樣的特殊情況和特點，高校成人會計教育應重在構建規范化的知識與技能結構，注重“基礎厚、口徑寬、特色強”的培養結構，夯實在職學生的職業基礎，穩步提升其職業能力。知識結構包括：基礎理論知識——旨在提升學生的基本素質。課程設置：高等數學、應用文寫作、英語、法律基礎、計算機基礎理論等。專業基礎理論——旨在提升學生的職業基本素質。課程設置：經濟學、管理學、會計學原理、統計學原理等。專業知識——旨在提升學生的職業基本技能。課程設置：中級財務會計、成本會計、管理會計、稅法、財務管理、高級財務會計、審計、金融等。技能結構包括：（1） 一般技能：外語應用技能——外語的實際應用技能是學生能否走向國際化職業的通行證，故成人會計教育應把口語水平的提高作為外語教學目標；表達溝通技能——會計作為企業的信息系統和企業管理的重要工具，會計信息能否被企業各個層次的管理者準確理解，并有效地幫助管理者決策，則與會計人員能否正確的表達和有效的溝通密切相關。課程設置：公共關系、商務溝通、演講、案例討論等。（2）專業技能：書寫技能——能否寫一手得體的阿拉伯數字和中文字，對于勝任會計職業是一項競爭優勢。核算技能——會計專業的核心技能，即較高的職業判斷能力、一定的邏輯推斷能力和基本的賬務處理能力。課程設置：會計模擬操作。簿記技能——即對原始單據、填制憑證、記賬、結賬、試算平衡、報表編制、憑證裝訂和歸檔等的處理。課程設置：會計模擬操作。報表技能——能否編制財務報表是檢驗會計專業學生能否綜合利用會計知識、核算技能和簿記技能的關鍵。課程設置：會計模擬綜合操作。電算化技能——即一般的計算機操作能力、會計電算化的初步知識及基本的財務軟件應用能力。課程設置：會計電算化、通用財務軟件、企業資源計劃（ERP）。
關鍵詞：會計職業道德；道德規范；信息失真
會計行業是市場經濟活動中非常重要的行業之一，會計的主要職能就是為社會經濟發展提供信息監督服務以及核算服務，會計人員在工作中所提供會計信息的真實性程度和質量，將直接影響市場經濟中企業、投資者以及社會各個階層公眾的利益，因此可以說會計工作的質量是影響整個市場經濟運行秩序的重要因素。目前我國會計行業中仍然面臨著職業道德缺失的問題。建立健全會計行業的職業道德規范體系，從根本上提高會計從業人員的自律性和從業的質量不僅關系著企業的可持續發展，同時也關系著市場經濟秩序的建立。
一、會計職業道德概述
1.會計職業道德的概念與內容
會計職業道德規范是根據會計的職責以及行業職業道德相互結合形成的。會計職業道德規范可以表現為在會計職業活動中應遵循的并體現會計職業特點的一種集成。并適當改變會計職業關系的職業行為準則和標準。會計職業道德規范的內容包含較多，首先是敬業愛崗。主要強調的是會計從業人員要對自己的會計工作體F出高度的熱情，以此來滿足會計工作的需要。第二點是熟悉會計法規，會計從業人員只有對會計法律法規具有一定的了解和熟悉之后，才能夠依法正確的處理工作中的各項經濟業務，遵守會計準則，同時針對會計的各項規章制度，向其他從業人員進行有效的宣傳，使其他員工能夠正確的認知到會計法規的重要性，依法辦事的同時，避免出現違法亂紀的現象。要按照法律的要求規范自身的行為。并且會計工作也需要客觀公正。需避免弄虛作假以及共同作弊的不良行為發生。最后也要形成保守秘密機制，遵守本單位的商業秘密要求。
2.強調對會計職業道德建設的意義
會計職業道德的意義主要體現在以下幾個方面：首先會計職業道德能夠調整和影響會計職業活動中的利益關系，通過會計職業關系中的相關經濟利益關系的有效構建，能夠起到維護社會正常秩序的作用；第二是會計職業道德能夠對會計人員起到良好的規范和約束會計行為的作用，是在會計法律制度之外的重要補充內容；第三是會計職業道德等夠有效的增強各個會計行為主體在工作行為中正確分辨是非的能力，同時能夠提升會計從業人員的職業自覺性；第四是通過樹立良好的會計職業道德，能夠確保和促進會計職業目標的順利實現；第五是會計職業道德能夠有效的提升會計從業人員的綜合素質水平；第六是良好的會計職業道德能有效的節約社會資源和成本；第七是會計職業道德是會計從業人員的靈魂和基礎，也是會計關系得以存在的最基本的條件。
3.中國的會計職業道德體系
當前我國企業內實行的《會計基礎工作規范》以及《會計檔案管理辦法》法規中，對會計的核算流程統籌、對崗位的設置、對會計人員相關知識結構的要求、對會計的檔案管理方法等諸多規章以及無法更好的對當前信息化時代的急速發展所變化的要求。在一定程度上甚至也對集約型企業、精工細化管理等方向的發展嚴重的制約，在社會整體大環境的影響下，會計職業道德的問題已經逐漸上升到我國社會各界廣泛關注的熱點話題，會計職業道德受到諸多層面的限定，并根據現有我國現代企業制度的進行確立，會計人員在企業中的地位和作用發生一定調整，因此，會計人員的職業道德要求也必然有所變化。
二、會計職業道德存在的問題及其產生的原因
1.會計職業道德存在問題的主要表現
會計信息失真，造假現象嚴重；已經逐漸威脅我國國民經濟與生活，會計人員的職業道德缺失是會計信息失真的直接表現，會計工作人員違法亂紀，謀取個人利益；崇尚個人主義、拜金主義、享樂主義，不斷膨脹自身的社會地位，不斷喪失身為會計人員應該具備的法制觀念，故意偽造、變造、隱匿、毀損會計資料這些都是難以回避的會計道德缺失造成的直接影響。利用職務之便貪污、挪用公款，以身試法，甚至走上了違法犯罪的不歸路。會計從業人員為謀取個人利益，給企業和個人造成不應該有的損失。
2.會計職業道德產生問題的主要原因
（1）社會原因
其中導致會計人員職業道德缺失的社會因素包括多個方面：首先是由于我國經濟體制的深刻變革而使人們的思想意識出現的波動。市場經濟的建立和完善打破了人們原本的小生產的狹隘意識，一方面為我國社會的成功轉型提供了良好的契機，另一方面也給人們的道德失范提供了一定的條件，因此表現在會計行業就是會計人員的職業道德缺失；第二是我國相關的會計管理制度不健全，以及會計法規的落實不到位。雖然我國不斷的頒布了一系列會計人員和會計行業的規范性法律法規，然而在實際的會計工作中有部分會計人員并未真正的遵循相關法律規范，因此導致會計法律法規形同虛設，會計管理十分混亂；第三是我國傳統教育模式的影響，一直以來我國推行的應試教育模式導致會計人員在學習中重視理論的學習，而輕視了職業道德規范的培養，因此導致會計從業人員的職業道德建設缺失。
（2）行業原因
不良性的會計造假，會計信息失真的現象開始不斷的產生，使得出現不良性的較為普遍的現象。其主要表現在：會計法制觀念淡薄，違法干預會計工作；會計法治觀念淡薄造成了企業沒有形成有效的法治管理觀念，很多不應該具有的經營行為獲得一定的發展，使得企業的經營出現危機，并通過大量的違法干預獲得了會計工作的有效約束。授意、指使、強令變動會計數據，造假憑證、帳表進行假審計假評估；過多是會計信息造假使得會計的客觀和準確性獲得了嚴重的影響和制約，都是的會計核算沒有形成有效的企業經營的正確指導，使得企業的經營遭受嚴重的危機。帳外設帳；轉移財產、偷逃稅收；企業在通過會計信息的造假獲得財產的不良轉移，也通過造假獲得稅收的降低，這些都是會計職業道德缺失造成的直接影響。
（3）從業者個人的原因
企業會計人員的自身因素也是導致會計人員職業道德缺失的重要原因，主要表現在以下幾個方面：首先是會計人員的職業自覺性嚴重缺失，在會計核算工作中存在著盲目服從單位領導安排的現象。同時會計人員還嚴重的缺乏良好的職業風險意識，對于職業的自我判斷能力比較弱，自我管理能力和控制能力都比較差，因此導致會計職業道德缺失；第二是由于經濟利益或者其他利益的誘惑，使得會計人員在工作中缺乏良好的自律精神，受到拜金主義的影響，會計人員的思想道德水平受到了嚴重的侵蝕；第三是部分會計人員的業務能力水平低下，會計理論水平比較低，因此在會計工作中、未能嚴格的按照會計核算中的相關規范進行操作，因此客觀上影響了職業道德水平的提升。
三、加強會計職業道德建設的對策措施
1.加強相關的法律法規的建設與執行
建立健全會計法律法規體系，主要的目的是為了保證會計人員切實履行自身的職能。會計人員的自身職能表現在以下幾個方面，第一，加強建設預算制度。預算控制對于企業而言，是會計相關部門發揮其會計監督職能的關鍵，企業的會計部門對會計行為實施控制和管理，對年度資金運用進行初步預算，并在資金的使用過程中，對資金的使用情況進行適時監督。第二，加強會計的審計職能。會計審計對企業的財務的使用情況和運用情況做出審計，及時了解企業的發展概況，強化會計相關部門的審計職能，能夠對企業會計行為進行有效的監督，詳細掌握企業資金的實際運行狀況，能夠為企業的發展提供參考性意見。第三，應加強法規的宣傳和約束，完善監督制度，真實記錄會計信息，促進企業良性可持續發展。
2.完善會計行業的內部機制
當前政府與各行各業的發展中，有效建立完善的內部控制監督機制，是制約會計工作人員自身行為的有效措施。第一，企業應設立專門的會計監督機構，使其與會計部門和組織機構相互獨立，這樣能夠更好的發揮監督的職責。第二，要不斷加強監督人員的專業素質，定期組織培訓，以專業的態度對待會計人員的工作，對有失職行為的會計人員進行及時監督與制止，從根本上降低會計風險的發生率。第三，加強社會對企業的監督職能，企業對社會公開財務信息，社會各界對其財務信息的真實性進行監督，對會計人員的行為產生一定的約束力，只有這樣，才能夠是企業在會計職業道德體系中不斷完善監督機制，更好的實現可持續發展。
3.提高對會計從業者職業道德的教育與培訓
因此為了提升企業會計人員的職業道德水平可以通過強化會計人員的職業道德教育工作來促進其職業道德水平的提升。首先應該轉變傳統會計專業中的教育模式，不僅要注重會計人員的會計理論知識培養，同時還應該強化會計人員的理論道德教育，積極引導和組織會計人員參與社會公益活動，進而提升會計人員自身的價值觀念和道德觀念。在會計人員的考核制度中還應該將職業道德考核納入其中，這樣能夠有效的提升會計人員的職業道德水平；第二，應該不斷的強化和完善會計從業人員的教育制度，使會計人員在工作崗位上也能夠不斷的接受思想道德教育，從而保持會計從業人員思想的先進性和純潔性，避免出現思想腐蝕現象；第三就是要不斷的強化和落實會計行業的職業道德教育工作。在會計行業中開展以道德建設為核心的誠信教育工作，在全行I中樹立誠信自律的職業道德規范。
4.凈化會計人員的從業環境
我國會計人員職業道德缺失與會計工作環境有著不可分割的密切聯系，因此為了提升會計從業人員的職業道德水平，可以從優化會計工作環境進行入手。首先通過建立健全我國會計人員的職業道德的相關評價及獎懲的機制，提升會計從業人員的自律性，調動其遵循會計準則進行工作的積極性。同時還要通過完善會計行業的監督機制，強化相關國家機關對于會計行業的監管力度，以此來維護和凈化會計行業環境，為會計人員營造一個良好的工作氛圍和工作環境，進而促進會計人員職業道德水平的提升；除此之外還應該通過建立健全會計行業的法律法規體系、強化政府部門執法力度的方式，嚴格確保會計從業人員的相關權利，為會計人員創建一個良好的會計工作環境。最后完善會計人員的工作環境，還可以從建立健全現代企業管理制度入手，通過強化會計行業的管理體制來推動和加快我國會計準則的國家化進程，進而為會計人員創造一個良好的會計從業環境，進而推動會計從業人員職業道德水平的提升。
四、結論
提升我國會計從業人員的職業道德應該從優化會計人員的職業環境入手，注重針對會計人員開展職業道德教育，提升會計從業人員的自身道德素質修養以及自律能力，通過為會計從業人員營造良好的會計從業環境，凈化整個會計行業的環境質量，是會計人員意識到提升職業道德建設的必要性，進而從根本上促進和優化企業會計從業人員的職業道德建設。
參考文獻：
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關鍵詞： 會計從業資格考試 會計從業資格認證體系 初級記賬員技能鑒定
職業資格證書制度是勞動就業制度和教育制度的重要內容，也是一種特殊形式的國家考試制度，這種證書是表明勞動者具有從事某一職業所具備的學識和技能的證明，是用人單位招聘錄用勞動者的主要依據。
在我國，全國統一的會計從業資格考試是企業會計職業資格認定和職業準入的前提，它不僅是對考生接受職業教育和專業知識水平的考核，而且是對會計發展趨勢和職業技術要求的導向。因此，這一準入制度是確認會計人才的門檻。
一、現行會計從業資格認證體系
我國會計從業資格的認證是依據《會計法》規定進行的。它主要指：從事會計工作的人員，必須取得會計從業資格證書；未取得會計證的人員，不得從事會計工作。特別是目前考試科目包括：財經法規與職業道德、會計基礎知識、初級會計電算化（珠算）。
目前運行的會計從業資格制度解決了會計從業人員準入標準從無到時有的問題，它在規范會計人員的工作行為，提高上崗人員的專業素質等一系列的建設中都具有重要意義。
（一）完善的法律保障
鑒于職業資格證書制度對市場經濟運行的深遠影響，我國運用法律體系保障職業資格證書制度的規范運行。我國以《會計法》為依據，來規范會計從業資格，并規定參加各級會計資格證書考試，必須具備會計從業資格，持有會計從業資格證書。
（二）證書的統一性和流通性
《會計從業資格管理辦法》對會計從業資格證書的管理有一系列嚴格的制度，本證書可在全國流通并是會計上崗人員的唯一準入證。
（三）嚴格的質量管理和考核體系
一套科學、完善的職業鑒定質量保證體系，是確保職業資格證書含金量的根本。我國會計從業資格的考試是比較嚴格的，特別是每年的低合格率對想要進入會計崗位的人員來說還是很有壓力的。
但是我們也發現職業能力應包含多種維度。現在的江蘇會計從業資格認證中財經法規與職業道德、會計基礎知識兩門課程主要是會計理論的考試內容；而會計電算化是以基本會計軟件的操作為主，并未考慮到現在執行會計電算化企業實際使用的軟件。我們在正視其積極意義的同時也發現其存在一定的缺陷。
1.會計職業資格標準在實際操作中不統一。
《會計從業資格管理辦法》規定，申請參加會計從業資格考試的人員，應當符合下列基本條件：（1）遵守會計和其他財經法律、法規；（2）具備良好的道德品質；（3）具備會計專業基礎知識和技能。
辦法中會計從業資格參考人員的門檻較低，這就使大批通過考試取得會計從業證書上崗的會計人員學歷與專業學習路徑不同，許多取得會計從業資格證書的人卻不能真正地成為一名合格初級會計人員，無法勝任出納等基層崗位的工作。會計人才培養的內涵與企業的需求之間存在偏差。
2.會計職業資格評估方式單一。
雖然江蘇省會計從業資格考試的組織模式發生了改變，已采用會計從業資格無紙化考試，但會計從業資格認證目前更多追求的是表面上的考試成績，以理論測試為主。這些對考生進行的測驗或考查，雖然能在一定程度上考查應考者對理論知識的掌握程度，但不能如實反映考生的實際操作能力，更不能充分證明考生已具備未來從事會計工作的崗位能力。這一考試方式，容易造成應考者雖然取得了會計從業資格證書，卻無法勝任會計崗位的問題。
二、國際會計職業資格評價的因素
會計是一個專業性極強的職業，不但有統一的執業標準，而且有嚴格的行業準入規則。目前各國均制定了嚴格的職業準入標準。職業準入標準一方面通過國家的法規予以規范，另一方面借助于各種職業資格考試加以實施。
國際會計師聯合會提出了評價會計職業資格承認的三個因素：（1）教育――準入標準／知識結構；（2）考試――職業勝任能力測試；（3）經驗――與職業有關的經驗。其認定考核在工作現場或模擬真實場景中進行，充分有效地對考生以往的學習經歷和工作經驗進行評定，并將之作為考生取證的依據之一。
比較國際會計職業資格因素，我們發現現在江蘇的從業資格認定制度主要體現知識結構方面的考核，還未全面地考慮職業勝任能力的測試。所以，我們建議在未來的會計從業資格認定中應通過增設初級記賬員技能鑒定模塊來真正考查未來會計從業者的職業技能。
三、初級記賬員技能鑒定
（一）會計技能鑒定項目
結合會計崗位的工作特性，我們認為會計技能鑒定項目主要包括：收銀員技能鑒定、點鈔技能鑒定、小鍵盤技能鑒定、初級記賬員技能鑒定。其中初級記賬員技能認定應作為會計從業資格證書的考核內容。
（二）初級記賬員技能鑒定內容
1.原始憑證的填制：主要是企業的常用憑證，以銀行結算為主。
2.編制和裝訂會計憑證：企業常用的經濟業務為主。
3.編制賬簿：現金或存款日記賬，各種資產明細賬，部分總賬。
4.編制會計報表：資產負債表項目和損益表。
（三）初級記賬員技能鑒定具體建設步驟
1.由全國職業院校技能比賽專家與企業會計實務專家組成初級記賬員技能技能鑒定項目小組。
2.專家組廣泛調研，進行初級記賬員技能鑒定命題理論、技術方法和題庫質量保障指示體系的研究和探索，制定初級記賬員技能鑒定制度和流程，提高初級記賬員技能鑒定命題質量。
3.按照財政部頒布的《會計基礎工作規范》和企業實際財務制度及流程制定初級記賬員技能考核標準及考核方案。
4.完成初級記賬員鑒定項目題庫建設工作，并不斷更新。組織編制的試題，要重點考核運用知識和技能解決實際問題的能力。
5.公示初級記賬員技能考核標準及考核方案，廣泛征集建議，完善并公布。
江蘇各地區經濟狀況與會計核算設備存在差異，手工賬和財務軟件雙軌并行。現在中小型私營企業主要利用手工賬來完成賬務處理，規模較大或管理水平高一點的企業均采用財務軟件來完成賬務處理工作。雖然兩者在形式上不同，但是兩者的賬務處理程序和需要達到的目的是一樣的。據此，我們認為初級記賬員技能鑒定模塊應分為兩個項目：手工記賬項目、會計電算化項目，由參考者根據自身條件選一項參加考試。
（四）初級記賬員技能鑒定項目。
1.手工記賬項目：鑒定時間2 小時。
依據《會計基礎工作規范》，設置兩項技能：憑證處理技能、賬表處理技能。
（1）憑證處理技能：考核應試者對原始憑證的認知、辨析、理解和處理能力。
①審核與填制原始憑證；
②根據給出的原始憑證按規定填制記賬憑證；
③將提供的原始憑證和記賬憑證整理裝訂成冊。
（2）帳表處理技能：考核應試者對各種賬簿格式的認知和規范性登記賬薄以及錯賬更正方法的運用。根據提供的記賬憑證和相關原始憑證登記賬簿并編制會計報表。
2.會計電算化項目：鑒定時間2 小時。
（1）依據《會計電算化管理辦法》和《會計電算化工作規范》，啟用總賬、財務報表、工資、固定資產、進銷存等模塊，業務處理須在相應的模塊中完成。基本的操作內容：根據題目要求進行初始設置；根據提供的資料完善原始憑證，編制記賬憑證；審核憑證；記賬；對賬并結賬；編制資產負債表和利潤表等。
（2）評分標準：
《國務院關于加強職業培訓促進就業的意見》提出：堅持以就業為導向，強化實際操作技能訓練和職業素質培養，使他們達到上崗要求或掌握初級以上職業技能。初級記賬員技能的培訓更為緊迫，特別是各院校及培訓機構對會計基層崗位的一線實務的研究并不多，也不深。應該說增設初級記賬員技能鑒定對規范、提高會計實務教學有非常積極的意義。同時我們也希望這一項目的增設能讓更多有志向的會計學習者受益，讓每一位會計從業的上崗者形成理性的職業判斷，完成原始憑證的采集與判析，掌握記賬工具的選擇與方法，實現企業形態的模擬與生成。
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［3］許萍.企業會計人員準入標準的國際比較.首屆海峽兩岸管理科學論壇：199-200.
一、企業內部會計控制的內涵剖析
內部會計控制的歷史源遠流長，我國早在西周時期就已有了內部會計控制的萌芽，西方國家也在古羅馬帝國時期就出現了內部會計控制的雛形。隨著內部會計控制的發展，人們對其內涵的理解因角度不同，觀點各異。通常人們將會計控制作為內部控制的內容與手段，這是由注冊會計師為了劃分審計風險而提出來的。美國在《審計準則公告第1號》中對會計控制作了明確表述：會計控制包括組織的規劃及保護該組織的財產和保證財務記錄的可信性有關的程序和記錄。我國財政部在2001年6月頒布的《內部會計控制規范－基本規范（試行）》中對內部會計控制進行了定義，即單位為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。比較中美對該概念的界定，我們發現差異中存在著共性之處，即都是為了保護資產的安全、完整和會計信息的真實、可靠而制定的各種方法和程序。
二、我國內部會計控制運行中的局限性分析
從目前我國內部會計控制運行效果來看，由于各種內外因素的影響，并不十分理想。具體表現為如下幾個方面：
1、內部會計控制理念落后，基礎淡薄。在當今市場全球化和競爭日趨激烈的經營環境下，內部會計控制作為一種先進的組織管理制度，已經被許多發達國家及眾多經營管理比較出色的企業所重視。而在我國，不少企業管理當局卻對會計控制的認識和重視遠遠滯后于現實的需要。有相當一部分人簡單地將會計控制視為內部成本控制、內部資產安全性控制，從而導致企業會計控制殘缺不全；有些企業領導者認為會計控制不過是一堆手冊、文件而已，遇到具體問題的處理，以強調靈活性為由而不按規定程序辦理；更有甚者，一些人根本無視會計法律法規的存在，有章不循，有法不依，使內部會計控制流于形式，失去其應有的剛性與嚴肅性。
2、缺乏系統、完整、有效的內部會計控制制度體系。目前，我國雖然建立了內部會計控制，但尚處于探索階段，其系統性、完整性與有效性都有待于改善、提高。具體表現為：（1）內部會計控制系統組織不健全，把執行業務規章制度完全等同于加強了內部會計控制系統；（2）偏重事后控制而忽略了事前預防控制，沒有建立自我約束機制。通常是違規違紀行為發生后才設法堵塞或懲處，導致內部會計控制成本較高，收效甚微；（3）會計控制的職責劃分不明確，或是缺乏賞罰分明的獎懲制度，導致問題出現后不能及時準確地追究責任以進行有效處理，從而影響會計控制的執行效果；（4）對外部環境和經濟業務的變化缺乏預見性和應變能力。我國經濟的迅猛發展，使得一些新的經濟行為、經濟業務、市場工具不斷涌現，這樣就為企業內部會計控制提出更高的要求。
3、內部會計控制制度的監督審查不力。內部會計控制制度是企業實行內部會計控制的核心與靈魂，而內部會計控制的監督與審查則猶如左膀右臂。只有制度而沒有與之相配套的監督、檢查措施，則再完善的制度也只能是“一紙空文”。因此在這里，我們同樣強調制度實行的重要性。而從我國目前來看，不少企業內部會計控制系統的執行、檢查流于形式，稽核的范圍有限，以偏概全、以點帶面，缺乏完整性和全面性；執行的好壞也缺乏一個獎罰有度的獎懲制度；更為重要的是缺乏相應的檢查、考核內部會計控制系統實施情況的得力機構，從而削弱了員工執行內部會計控制的自覺性和警覺性。這些都極大地影響了內部會計控制制度有效性的發揮。
4、企業人員素質有待提高。內部會計控制是由人建立的，同時也要由人來行使，因此內部控制的好壞與人密不可分。即使我們上面所提到的這些方面都達到了完善、成熟的程度，但若行使內部會計控制職能的人員素質較低，即在職業道德、業務技能、行為方式上都未能達到實施內部會計控制的基本要求，經常出現對內部會計控制程序操作的失誤、理解的偏差，那么即使再好的內部控制體系也難以充分發揮其應有的作用。
三、優化我國企業內部會計控制的路徑選擇
1、營造良好的內部會計控制環境。首先，優化經濟環境。要按市場經濟的一般規律來建設我國的社會主義市場經濟。將市場作為各經濟要素相互作用的唯一場所，保證市場交易和競爭的公平、公正、公開，而政府主要以法律手段對企業進行間接管理和調控。其次，優化法律環境。健全與完善以《會計法》為中心的會計法規體系，并要促進《會計法》與相關法律的銜接。再次，優化企業制度環境。一方面要完善公司內部治理結構；另一方面要建立健全公司內部組織結構。最后，優化會計職業道德環境。樹立會計職業道德意識，就是要培養會計職業界的獨立、客觀、公正的精神境界，要培養會計人員愛崗敬業、遵紀守法、客觀公正、實事求是的精神。
2、建立健全內部會計控制體系。現代企業應結合自身情況，建立、健全內部會計控制體系。首先，按照不相容職務相分離的原則，企業應科學劃分內部各部門的職責權限，形成相互制衡機制。明確各職能部門授權批準范圍、權限、程序、責任等，保證企業權責分明、管理科學；其次，要強化企業內部會計控制的風險評估。每個企業所面臨的風險都是與其特定的存在環境相聯系的。如果沒有根據實際情況，同時從企業整體與個別作業層次全面有效地甄別和評估所面臨的內部和外部風險，相應的控制機制可能會因脫離實際而難以實施。因此，我們要培養風險意識，增強風險識別能力，并要建立風險監測體系；再次，要健全內部會計控制的自我評價機制。內部會計控制的自我評價，是內部會計控制持續改進過程中的一個重要信息反饋渠道。對內部會計控制適當性與有效性的評價，將有助于內部會計控制系統不斷得到改進與完善。目前，內部會計自我評價方法一般采用“控制自我評估”系統，即每個企業不定期或定期地對自己的內部會計控制系統進行評估，評估內部會計控制的適當性及其實施的有效性，以期更好地實現內部會計控制的目標。
（一）制約“走出去”企業發展的因素分析雖然中國“走出去”企業正在逐漸規避國際貿易壁壘，在更高層次上與更大范圍參與國際經濟技術的競爭與合作，利用國際市場，促進自身的發展。然而，與歐美等發達國家的跨國集團相比較，我國“走出去”企業的核心競爭力較弱，影響了我國“走出去”企業的自身實力。具體表現在以下兩個方面：1.決策與管理機制不健全目前，我國一些“走出去”企業對外投資項目監管力度較差，同時激勵制度存在一定問題，影響了境外投資項目效益的獲得。據商務部的一項調查顯示，目前海外的中資企業發展較好、勉強維持、陷入虧損的比例為1:1:1.2。而較差的激勵制度，造成企業內部分配的不合理，影響了員工的積極性，造成了優秀人才的大量流失。2.優秀人才匱乏在實質上，企業的核心競爭力取決于人才，人才是一個企業乃至國家興旺發達的關鍵。人才直接關系著企業的管理水平與科技水平，也影響著企業發展戰略的制定與實施。對于“走出去”企業而言，需要復合型的人才，而由于我國的教育方式等因素，這一類人才較為缺乏。人才的缺乏導致企業難以融入當地，產生了一系列諸如不了解當地風土人情、違反當地法律等問題，給“走出去”企業帶來巨大的損失。曾經在美國本土企業當過廠長的大連遠東集團負責人齊樹民就強調，勞資糾紛是關系到我國企業走出去成敗的關鍵所在，主要因為文化背景、國家實際情況不同以及法律等問題導致的。
（二）“走出去”企業會計工作的現狀及問題改革開放以來，我國的市場經濟體制逐漸完善，大部分“走出去”企業都建立起較為完善的法人治理體系，會計工作也愈發得到重視，會計管理工作質量也得到提高。然而，“走出去”企業的會計工作依舊存在諸多問題，制約了“走出去”企業的進一步壯大發展。1“.走出去”企業遭遇會計難題“走出去”企業將面臨兩國或多國經濟、稅務方面法律的差異。對于“走出去”企業來說，如何整合總公司與其他國家分部的會計以及財務信息就顯得至關重要。“走出去”企業所遭遇的會計難題主要表現在以下幾個方面：（1）會計報表合并的困難。“走出去”企業為了整體評估經營狀況，需要對分公司的財務報表進行合并。而由于各個國家會計法規與會計準則的不同，在合并會計報表時存在會計期間、會計原則、會計操作、會計報表框架等方面的差異，增加了合并會計報表的難度。（2）信息披露的成本增加。由于各個國家會計準則存在一定的差異，因此，“走出去”企業需要根據各個國家的會計準則，編制相應的會計報表，以滿足不同國家的會計信息使用者。這樣，就增加了會計工作的工作量，造成了一定的浪費。（3）“走出去”企業融資難度增加。如果“走出去”企業在國際金融市場上進行融資，披露會計信息是最基本的要求。而融資地與企業的所在地并不一定一致，那么就要將會計信息按照融資地的會計準則進行調整。這樣，融資時所披露的會計信息有可能與企業所在地所披露的會計信息不符，讓會計信息使用者產生懷疑，從而導致企業信用下降。2“.走出去”企業遭遇人才短缺在我國，會計人才豐富，在人力資源市場上占據很大一部分比例。然而，水平較高的、通曉國際會計事項的優秀會計人才卻較為稀缺，影響了“走出去”企業會計工作的進一步開展。目前，管理會計人才稀缺已經制約了我國“走出去”企業的進一步發展。財政部會計司會計人員管理處認為：“我國會計人才的金字塔底座太大，高層次的會計人才稀缺，現在社會上那么多報賬人員、報表編制人員，但缺的是能夠找到問題，并解決問題的頂尖會計人才。”
（三）“走出去”企業對會計人才的質量要求1.扎實的基礎知識對于用人單位來說，會計工作人員首先要有扎實的基礎理論知識，對于“走出去”企業來說更是如此。“走出去”企業的會計人員不但要掌握中國會計準則，還要掌握“走出去”所在國會計準則，才能夠完成相應的任務。同時，對于“走出去”企業來說，實行本土化是必行之路，因此會計人員掌握英語或者本地的語言也屬于基礎知識范疇。2.廣泛的知識面對于企業來說，會計人員僅僅具備會計知識是不夠的，因為會計涉及預算、管理、決策等方面，會計人員要具有較為廣泛的知識面，方能做好自己的本職工作。對于“走出去”企業來說，企業的員工包括會計人員，需要與本地的政府部門、企業、群眾打交道，因此，“走出去”企業的會計人員還應該掌握本地一定的風土人情等，以利于日常的會計工作。3.較強的學習能力現代社會是信息時代，知識的傳播與更新速度快。而“走出去”企業面臨著激烈的市場競爭，需要及時掌握一手信息，以制定適合企業發展的方針政策。對于“走出去”企業的會計人員來說，及時掌握所在國會計準則的變化情況，掌握競爭對手的財務狀況，掌握新的賬務處理方法，能夠顯著提高“走出去”企業的競爭力。
二、我國“走出去”企業會計人才供給中的問題
（一）缺乏會計人才支撐體系的總體設計會計人才支撐體系的總體設計是一個系統工程，需要國家與全社會的共同努力。整個會計人才支撐系統包括人才數量、人才結構、人才素質、人才培養等方面。在國家層面，國家并沒有制定相關的方針政策，指導會計人才支撐體系的建設與發展。在企業層面，一些“走出去”企業僅僅對會計人才做出了一些要求，但離總體設計相距甚遠，造成了相應會計人員的匱乏。
（二）缺乏人才供給的科學平臺和路徑人才供給平臺和路徑能夠將人才和企業有效地結合，促進二者的共同發展。在我國，人力資源市場已經初步建立，據人力與社會保障部的相關數據顯示，我國94%以上的縣級區域都建立了人才市場，基本能夠滿足我國企業對人才的需求與人力資源的合理配置。但是，在西方發達國家的技能培訓以及獵頭公司等方面，我國還存在著一定的欠缺。據筆者調查發現，我國大部分培訓機構，一般的服務對象都是在校的中小學生，以提高他們的應試成績為培訓目標。而專門的職業培訓較少，僅僅存在于社區與紅十字會等非營利性的社會機構。人才供給的科學平臺和路徑的缺乏是造成我國“走出去”企業會計人員難以滿足要求的一個重要因素。
（三）缺乏“走出去”會計人才培養的針對性對于人才培養來說，與社會需求相匹配是首要條件。目前，我國會計人才培養主要通過高等院校在校教育和會計人員繼續教育兩種方式實現。而這二者由于存在一些問題，而難以為“走出去”企業培養合格的會計人才。1.我國高等教育弊端會計教育本身的問題主要集中在應試教育、技能教育和制度準則本身教育，具體表現為：（1）教學手段和教學方法落后，不能與時俱進，與實際脫節，教師在授課中缺乏對學生實踐操作能力的培養，多采用教師一言堂的方式，造成學生無法主動探索和發掘問題，提高學習興趣；且教學過程中教師過于強調計算能力、而分析思維能力得不到重視。（2）教學內容與我國企業管理的實際情況不符，教學內容不能體現會計工作的實際，經驗以及發展最前沿的知識；教學過程中過分強調對會計理論的掌握，忽視了會計職業道德方面的傳授，也不能幫助學生分析財務報告和數據背后所反映的政治、經濟內容。2.職業繼續教育無法滿足社會需要會計這門學科在發展過程中基本處于穩定狀態，但是在會計理論和會計方法等方面還是多少有一些改變的，因此會計工作人員要不斷加強學習，與時俱進，更新自身的業務知識，那么他們就要接受繼續教育，來提高自己的業務水平。比起一些歐美發達國家，我國對于會計工作人員的繼續教育還存在不正規、不系統等缺點，缺乏相應的考核和資質認證體系，會計人才培養模式比較落后，這些問題得不到有效解決，會影響和制約我國“走出去”企業的進一步發展。
三、我國“走出去”企業會計人才保障的措施
（一）加強“走出去”會計人才培養的頂層設計1.做好會計人員的招聘工作由于“走出去”企業的會計人員存在數量短缺或者素質低下等問題，那么，就有必要加強招聘工作，以期招聘到合適的會計人才。在招聘要求上，要嚴格根據本企業的要求，對應聘者的基本素質與各項能力進行考查。2.做好會計人員的培訓工作由于“走出去”企業的會計人員可能存在素質或者能力較差等問題，可以通過培訓來解決。首先，根據本企業的要求，制定培訓目標與培訓課程。其次，根據本企業會計人員情況，選擇需要參加培訓的會計人員。最后，做好培訓工作的評價工作。培訓工作可以與考核績效等結合起來，以增加會計人員的積極性。3.優化會計人員的工作環境對于“走出去”企業而言，會計人員的物質環境毋庸置疑，需要優化的是工作軟環境。可以允許會計人員“自由流動”：也就是會計人員可以自由申請調崗，不必得到上一級領導的允許，如果調崗不成功返回原崗位也不必有任何擔心。另外，建立較為科學的企業文化，增加員工的歸屬感，能夠留住優秀人才。
（二）建立“走出去”企業會計人才需求供給平臺優秀的會計人才與“走出去”企業相對接，良好的需求供給平臺是關鍵。在實踐中，“走出去”企業可以和各地注協合作，建立實訓基地、培訓中心等，形成考試前有培訓，入職前有培訓，實習就業推薦以及繼續教育的專業一體化服務系統。另外，“走出去”企業可以和招聘主體單位進行合作，舉行特殊的招聘活動，或建立專場招聘會，建立專門的招聘網站，以實現人才與“走出去”企業的完美對接。
劉爽（1980-），女，沈陽人，碩士研究生，遼寧公安司法管理干部學院經濟管理系講師，主要從事會計理論及實務方面研究。
摘 要：隨著社會經濟的不斷發展，我國的中小型民營企業也越來越多。而且由于這些中小型民營企業的出現，也促進了我國社會主義市場經濟的流動，從而推動了社會的發展，但中小型民營企業的發展也有其弊端，就會計工作而言，就有著許多業內所公認的不合理之處。筆者試圖通過對中小型民營企業會計工作當前現狀的分析，從而尋找解決的途徑，以供同行參考。
關鍵詞：中小型民營企業；會計工作；現狀
一、引言
會計工作在企業發展過程中有著很重要的作用，它不但可以促進企業內部經濟的流動，還有效的推動了企業發展。目前，在社會經濟發展的過程中，中小型民營企業的作用和地位逐漸的突顯出來，成為推動我國經濟社會發展的一個必不可少的力量。為了加強對中小型民營企業的控制和管理，促進社會經濟的發展，許多中小型民營企業已經逐漸意識到了加強會計工作的管理的重要性和必要性。但是，在中小型民營企業中會計處理的信息量過大，而且企業管理監督水平存在著嚴重的問題，這也導致在會計工作的過程中出現問題，阻礙企業的發展，給社會經濟帶來一定的影響。
二、中小型民營企業會計工作現狀分析
現狀一：會計造假、信息失真
其一，會計法制觀念比較淡薄，違法干預會計工作。授意、指使、強令纂改會計數據，假造憑證、賬表、賬外設賬，進行假審計、假評估。
其二，中小型民營企業內部控制制度不健全。銀行存款、現金管理、倉庫管理極度混亂。銀行賬戶多頭開戶，將某銀行賬戶不歸并入賬進行收支賬外核算；支付憑證套用不合法或白條入賬；設置“小金庫”，收入支票任意背書。存貨管理混亂，購入原材料沒有驗收制度，倉庫沒有領發貨制度，存貨計價任意，賬實不符。會計核算不按照國家規定的會計制度執行，如收入與成本費用不配比、折舊的攤銷方法前后不一致、成本核算不規范等，導致會計報表反映的資料不真實。
現狀二：中小型民營企業會計核算弱化
其一，會計工作人員素質較低，會計基礎工作薄弱。無學歷、無證書人員占據了多數企業相應崗位，還有的會計是聘用的已退休的老會計，他們缺乏知識更新的意識、知識更新比較慢，也沒有計算機相關知識，無法達到新會計核算的要求。在會計機構的設置上，甚至有的企業本就沒有設置，有的企業雖然設置了機構，但是往往都分工不明、層次不清。有的企業根本就不設賬，就算設賬也是賬目混亂。
其二，中小型民營企業較少配備專職會計，使用兼職會計現象比較嚴重。而兼職會計他們一般都沒有參與企業的生產經營的過程，做賬的多少往往就取決于企業的提供多少，對企業經營活動的反映并不完全，這樣就缺乏了對企業生產經營的監督。于此同時，在兼職會計的約束上缺乏力度，如果雙方有所矛盾，就很有可能造成不辭而別的現象產生，如果交接中出現不及時的情況還會影響下一任會計的做賬。這樣反映不出企業經營的連續性。
其三，中小型民營企業業主與會計存在裙帶、親屬關系。基于基本都是私營企業的原因，中小民營企業的會計部門多數會聘用有親屬或裙帶關系的人，他們在做賬中往往都完全聽從于業主，起不到會計監督的作用。在這種情況下很難保證會計工作能夠正常進行，因為諸多原因導致的會計失真以及錯賬問題屢見不鮮，為了能夠有效保證會計賬目的正規化，就需要我們加以更嚴格的要求，會計人員要更加具有職業操守，才能循序漸進讓工作能夠得到保障。
現狀三：監督管理不力
其一，執法不嚴。在實際工作的開展過程中，出現有法不依、執法不嚴、違法不究等現象，造成企業缺少法律意識，使得企業沒有足夠的自我約束力。當會計人員主動指出存在問題的時候，不僅不能不能得到及時的采納和反饋，而且會遭到內部的排擠和非議，同時也得不到應有的保護和支持。
其二，外部監督不力。會計、財政、審計、稅務等各種監督的標準不統一，造成各個部門進行各自為政的管理方式，沒有有效結合各監督部門的監督機制，而部分功能交叉，這樣一來就無法充分發揮監督機制應有的作用。有關部門雖然每年都會對稅收財務物價檢查，會計報表也都會每年驗證，但其經常性、規范性以及廣度、深度、力度均無法提供有力幫助給會計監督，這樣難以形成強有力的在監督機制。
其三，內部審計力度不夠，在實際工作中內部審計往往不能堅持國家財政法規。中小型民營企業內設置內部審計部門的很少見，即使有也形同虛設，發揮不了任何作用。
現狀四：會計人員職業道德素質偏低
社會不良風氣給會計人員職業道德產生了很大影響。部分會計從業人員違反會計行業客觀公正、實事求是的道德規范，他們在利益的誘惑下，故意偽造、變造、隱匿、毀損會計資料，甚至有些會計人員有依靠職務之便監守自盜的現象，沒有良好的職業道德，缺乏法律意識。而又有部分會計人員不求上進、墨守陳規，對業務知識掌握不夠，也缺少在會計制度、準則上的認識，沒有過硬的專業知識，不能適應新規定工作的開展，同時，不懂法、學法，更加不能夠依法辦事。
三、解決現狀的途徑
途徑一：抓原始憑證，從源頭上防止造假
在企業經濟發展的過程中，對原始憑證的審核，有利于提高會計資料的真實度，而且這也便于執法人員對企業內部的會計資料信息進行審查。
途徑二：提高會計人員的業務素質
建立并完善激勵約束機制和人員選拔機制。在會計工作中，會計人員的業務素質有著十分重要的意義，它高低直接影響到整個會計工作的質量，因此在進行人員選拔時，一定要對會計人員的綜合素質進行嚴格的要求，并且還要實現一定獎勵制度，從而有效的提高會計工作的效率。加強對會計人員的繼續教育管理工作，這也有利于對會計人才的培養，使其會計人員的專業知識得到很好的培養，這也使其各方面的能力都得到了很大的提升。
途徑三：提高會計職業道德的建設
要想從根本上解決這些問題，我們只有從根本上入手，加強對會計工作人員的職業道德的培養，從而提高人們對會計職業道德的認識。目前，我們在培養會計工作人員的職業道德的時候，首先，要做的就是創造一個積極向上的工作環境，并且在這個工作環境中營造一個好的文化氛圍、提倡良好的會計風氣和誠實信用的基本原則。這樣不僅能提高人們對會計工作的積極性，還讓會計師對會計工作的職業道德有了更深一步的認識。其次，我們不能只對其進行理論上的灌輸，還要將其與實踐向結合，只有這樣才能有效的提高會計師對自身職業道德的認知。從而使得會計師們在會計工作的過程中，嚴格遵守國家相關法律法規，從而有效的促進了企業的發展和社會經濟的進步。
途徑四：加強會計法律、法規建設，增強執法力度
目前，我國已經認識到了會計工作中存在的問題給社會經濟發展帶來的危害，因此開始制定了一系列的法律法規，起到對企業的管理進行合理有效的控制的作用。但是，單單是加強法律規范和法律宣傳力度，不能從而根本上解決，會計工作中存在的問題，我們還要加強相關法律法規的執法力度，當人們充分認識到了企業發展過程會計工作的重要性，有效的保證了會計工作資料的真實性。
四、結束語
由此可見，在中小型民營企業會計工作中還是存在著許多問題，這些問題嚴重影響了也的發展和社會的進步。中小型民營企業的發展是我國未來經濟發展的一只主力軍，該類型企業發展勢頭的規范與否直接影響地方經濟乃至全國經濟的好壞。無論在一個多么小的中小型民營企業，也無論你處在一個何等的職位，認認真真地、腳踏實地的做好每一天的工作，是作為一名合格的會計工作者的首要任務。我們的工作任重而道遠，“勿以惡小而為之，勿以善小而不為”這是做好會計本質工作頭腦中應時時刻刻應提醒自己的警言！（作者單位：遼寧公安司法管理干部學院）
參考文獻
關鍵詞:會計師事務所;國際化;路徑
中圖分類號:F233文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)04-0048-03
內涵發展與外延擴展是事務所實現規模化發展的有效途徑。在中國企業“走出去”的大背景下,對國內會計師事務所“走出去”的要求也越來越迫切。在2005年注冊會計師行業就確立了以國際化為導向的行業發展戰略路線圖,行業發展進入國際化發展的全新階段 [4]。2006年頒布的新《企業會計準則》和《審計準則》體現了與國際準則的趨同,從而在技術層面上為中國會計師事務“走出去”減少了阻礙。2007年12月26日,商務部、財政部、中國人民銀行等國務院九部委聯合了《關于支持會計師事務所擴大服務出口的若干意見》,首次專門為注冊會計師行業發展出臺綜合性政策文件。今年4月,在商務部服務貿易司的《商務部關于做好2009年服務貿易工作的指導意見》中又將“積極推動會計服務出口”作為中國進一步擴大服務出口的重點之一,充分表明國家對事務所“走出去”的高度重視。
目前,在“國際化”、“走出去”方面的研究多集中在對制造業、高新技術等行業的研究,或對中小企業整體進行研究,而對提供專業服務的會計師事務所在這方面的理論研究比較少,而事務所在“走出去”過程中已經進行了一些探索,積累了一些實踐經驗。因此,本文對中國率先走出去的一些會計師事務所在選擇走出去的方式、路徑問題上進行了一些經驗總結,以期能夠對中國事務所的國際化發展有所啟發和幫助。
一、中國會計師事務所的發展現狀
(一)事務所規模
就目前來說,中國事務所在規模上存在較大差距。如圖1所示,就事務所年度收入而言,“四大”的收入近三年來均超過進入百強的96家國內事務所的收入總和,規模差距可見一斑。此外,中國共有6 000多家會計師事務所 [8],數量大、規模小使得中國會計服務市場上競爭極其激烈。
圖1“四大”與國內百強所年度總收入和對比圖
數據來源:中國注冊會計師協會公布的各年會計師事務所綜合評價前百家信息整理所得。
但另一方面,國內相關政策的大力支持及協會的積極規劃和推動,使得會計師事務所在通過內涵發展擴大自身規模的同時,也積極開展并購、重組,并嘗試走國際化道路,發展迅速。據中國注冊會計師協會公布的2005―2008年各年度會計師事務所綜合評價前百家信息,年度收入過億元的國內所的數量已由2007年的19家增至2008年的28家。并且,較之“四大”,國內所發展更加迅速。如圖2所示,2008年度中國收入排名前十的會計師事務所中,立信、天健東方、萬隆亞洲的增速在80%左右,遠遠高于“四大”。
圖22008年度中國收入前十的會計師事務所收入
及收入增長情況圖
數據來源:中國注冊會計師協會公布的各年會計師事務所綜合評價前百家信息整理所得。
(二)人力資源
會計師事務所,作為提供專業服務的行業,人力資源無疑是其重要資本。較之“四大”在中國招賢納才的條件,國內所無論在薪酬體系、晉升機制以及培訓體系等方面都遠遠不及,因而難以吸引并留住優秀人才。就事務所從業人員的學歷結構而言,2008年“四大”從業人員中大專及以下的比重僅占2.07%,碩士生占到25.83%,而國內所大專及以下學歷占到28.92%,而碩士生僅占25.83%。作為即將走出國門的本土會計師事務所,國際化的人才培養已成為本土會計師事務所“走出去”的最大瓶頸。而另一方面,目前,在財政部和行業協會的積極規劃下,行業國際化人才培養全面鋪開,人才戰略成效顯著。如根據財政部會計審計人才培養規劃,中注協已選拔三批行業領軍人才共94人,給予長達十年的跟蹤培養,其中選出的第一批14名赴澳大利亞合作項目的學員已經成功獲得澳大利亞注冊會計師資格。
(三)業務范圍
目前,中國的會計師事務所大部分業務收入仍來自傳統的審計業務,約占收入的80%,而收入中,管理咨詢、 納稅籌劃、 資產評估等非審計業務收入所占份額甚少。但是審計鑒證業務是一項高風險、低收益的業務。統計資料顯示,大型國際會計公司的業務收入僅有37%來自報表審計服務,而還有43%來自咨詢服務,20%來自稅務服務 [9]。因此,對于中國會計師事務所來說,拓寬業務領域不僅可以作為新的經濟增長點,還可以規避市場風險,形成合理的收入結構。
二、事務所“走出去”的方式、路徑分析
(一)事務所“走出去”的市場定位
當前中國事務所在進行國際化經營探索中面臨的主要問題就是缺乏具有海外審計經驗的專業技術人員以及語言障礙,剛走出校門的年輕會計師語言水平較高,但審計實踐經驗少,而大批資深注冊會計師卻外語水平一般,無法適應境外審計需要。
為此,多家事務所“走出去”的市場定位和服務對象都主要是為中國企業在國外投資設立的公司提供審計服務,用于集團合并財務報表。
就中審亞太會計師事務所而言,它一直積極尋求機會開展國際化經營,跟隨客戶“走出去”是其發展的基本方針。其客戶格力電器(巴西)有限公司、中國水產總公司等是開展國際化經營較早的企業,近年來,中審追隨其足跡,先后對格力電器(巴西)有限公司、中國水產總公司摩洛哥代表處、西班牙拉斯帕爾瑪斯代表處、香港代表處等海外企業進行審計,其業務已涉及南美洲、非洲、歐洲、亞洲等。
對于“走出去”的前景和機會,“走出去”的首要目標還是要服務好我們現有的客戶“走出去”的需要,以客戶的需求為導向,這也成為其他一些國內大所如中瑞岳華、立信會計師事務所、中天運會計師事務所等的一致看法。具體來說,先從為境內外商投資企業提供服務開始,對國際跨國公司在中國境內的投資企業提供稅務、稅務咨詢、資本驗證及專項審計等非法定審計服務項目,提高事務所的社會知名度和國際競爭水平。進一步,一方面,對中型、成長中的外商投資企業和外國企業駐京代表機構提供全方位的服務項目,重點發展目標客戶群,另一方面,為中央企業集團提供境外延伸審計服務并為民營企業國際化發展提供服務支持。這是事務所“走出去”比較理性可行的市場定位。
(二)事務所“走出去”的區域發展路線
由于事務所“走出去”市場定位于服務客戶,伴隨客戶“走出去”的步伐,因此,事務所“走出去”戰略方向和重點地區,應在中國境外投資密集區。
從中國對外直接投資流向看,亞洲、拉丁美洲地區仍是中國對外直接投資存量最集中的地區,分別占62.6%和18.5% [14],中國香港、開曼群島、英屬維爾京群島是中國對外直接投資存量較為集中的前三位國家(地區),而除了拉丁美洲的開曼群島、維爾京群島等傳統避稅區外,中國香港、加拿大、巴基斯坦、英國、澳大利亞、俄羅斯、南非、新加坡是2007年投資最為密集的國家和地區。而從對外直接投資存量看,香港、美國、新加坡、澳大利亞、俄羅斯、德國等地聚集了中國很大一部分對外直接投資,如表1所示。
表12007年中國對外直接投資主要流向國家(地區)
數據來源:商務部、國家統計局、國家外匯管理局聯合的《2007年度中國對外直接投資統計公報》。
據行業有關統計,目前國內已有7家事務所在中國企業投融資集中的國家地區,以自己為主導建立分所、成員所、中外合作機構等形式的執業網絡。其中,信永中和事務所分別在香港、新加坡成立了分所,并正在籌建日本分所;北京立信事務所分別在新加坡和蒙古國發展了分所和合作所;中瑞岳華事務所、天職國際事務所、大信事務所分別在香港發展了分所和成員所等。
綜上,會計師事務所在國際執業網絡創建方面,可以重點關注兩類國家和地區:一類是中國企業境外融資集中地,包括香港、新加坡以及美國、英國;另一類是雙邊貿易活躍和企業“走出去”的集中地,如俄羅斯、蒙古、德國、澳大利亞等。更進一步來說,通過香港這個國際門戶進入國際是最為有利的路徑。一方面,香港的會計職業資質得到國際認可,具備充足的有經驗的國際化人才,另一方面,國外的五百強,以及國際“四大”進入中國大陸通常也是先通過在香港、新加坡,在香港站穩腳跟憑借與中國大陸的密切經濟聯系進而進入大陸。可以說,“四大”如何進入中國,我們就如何“走出去”,路線比較清晰,先從香港、新加坡,再到發展中國家,再到歐盟、美國等發達國家。
(三)國際投資方式的選取
事務所“走出去”的途徑和方式有三種,第一種是通過各種方式設立境外的機構,自主建立國際網絡,直接進入國際市場,發展具有民族品牌的國際網絡,但是以中國事務所發展現狀來看,這種方式實施起來難度比較大,需要的時間也比較長;第二種是直接加入現有的國際網絡,比如說排名靠前的國際網絡,憑借其知名度,以及為成員所提供的專業咨詢、培訓等服務,便于較快地了解國際環境,提升自身業務能力和知名度,或是與境外機構建立合作伙伴關系,達到優勢互補,業務拓展網絡、提升業務能力。兩種模式各有特點,需要進行深入全面的分析、實踐和探索。
2005年7月28日,信永中和會計師事務所完成對香港何錫麟會計師行的吸收合并,成為國內第一家將業務實質性拓展到香港地區的內地會計師事務所,當時信永中和是除“四大”外的國內所前三強。合并后原何錫麟會計師行成為信永中和的分支機構,兩所的資質、市場、人力資源共享,優勢互補,可以為客戶提供符合中國內地和香港地區要求的會計服務。同時,將以信永中和現有的體系為基礎,采取業務標準、質量控制、市場發展、系統研發、技術培訓、內部管理統一的運作模式。此后,信永中和又在新加坡設立了一家分所,另外在日本東京組建了一家事務所,透過其歷年年度總收入可見,2005年以后信永中和總收入連續三年以每年25%～35%的速度穩步提升,而2008年收入維持不變,相對其他事務所的收入增速顯然有些緩慢,信永中和一直堅持保證穩定的發展,“重內功甚于重市場”一直是信永中和董事長張克秉承的信念之一,內功強才能不斷發展,信永中和通過強化自身實力,到國外設立分所,自主規劃著國際化版圖,在事務所合并的大潮中仍然穩定地位居國內所前六的位次。
此外,作為當前國內所龍頭老大的中瑞岳華,其快速成長不得不歸功于其加入羅申美國際會計師事務所(RSM International)這一戰略舉措,也就是“借船出海”戰略,借羅申美(RSM)這樣一個國際會計師事務所拓展海外市場。而中瑞岳華也成為RSM進入中國這一巨大市場的最恰當的伙伴。中瑞岳華作為RSM的成員所,RSM擁有的全世界25000名專業人才都是其可以調動的資源,因此,今后中瑞華也擁有了各方面的專業人才,能夠進一步發展各項業務。RSM非常重視為成員所提供咨詢業務的相關服務,尤其是國際稅務、風險管理及項目資源等方面,目前有成千上百的專業人員專門做咨詢業務的研究、開發。RSM將為中瑞岳華特別打造一套培訓計劃,將立即投資上千小時來培訓中瑞岳華的人員,進行人員互派,派遣管理人員常駐中國,提供咨詢、質量管理等方面的協助,此外,中國企業去美國N股上市,中瑞岳華也就可以通過與RSM國際美國成員合作為這家公司服務。這一系列措施都將為中瑞岳華的國際化進程提供極大助力。
三、小結
可以說,事務所“走出去”不僅僅是行業的事,它關系到如何更好地為中國已經走出去的企業提供優質服務、控制經營風險,也是關系到中國經濟健康發展的大事。為此,本文通過對一些典型國內事務所在國際化經營實踐的分析,探索一種事務所“走出去”的方式和路徑,認為事務所“走出去”的市場定位應定位于服務好現有的客戶“走出去”的需要,以客戶的需求為導向,更隨客戶走出的步伐;在區域發展路線上,通過香港這個國際門戶進入國際是最為有利的路徑,然后將業務擴展到發展中國家,進而擴展到歐盟、美國等發達國家;在國際投資方式的選取上,攜手國際盟友在合作中成長以及強化自身實力,同時到國外設立分所,自主規劃國際化版圖各利弊但通過理性分析合理運用都能服務于“做大做強做出去”的目標。
但“收購兼并”或“戰略聯盟,一是壯大事務所經營規模的重要途徑,本土事務所的收購兼并任重而道遠“資源整合”和“協同效應”問題不可小視,需要強調的是選擇好的合作伙伴,是實現外延式擴張最關鍵的一個環節,關系到合并的成敗。為此,首先,要有互相認同的經營理念和合伙文化。其次,合作伙伴之間要優勢互補。最后,要有激勵合伙人的有效措施。
此外,雖然事務所有心跟隨中國企業的步伐走出去,但很多事務所都稱缺乏走出去的中國企業的信息是一大難題,為此,政府有關部門及行業協會應該為國內事務所跟隨國內客戶“走出去”、提供中介服務創造必要的條件。衷心希望中國事務所“走出去”,而且走得好,走得遠,走得久。
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【關鍵詞】 內部控制；新會計準則
內部控制是企業為了提高會計信息的質量，保護資產的安全和完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行而制定和實施的一個控制系統。有效的內部控制是提高企業管理水平和防止錯誤舞弊的重要基石。我國的內部控制體系是以內部會計控制的形式來規范的，基本形成了“以內部會計控制為主，兼顧與會計相關的其他控制”的內部會計控制制度體系。這套體系已成為有關部門、會計師事務所和單位內部實施內部控制評價的主要參考依據，對促進企業建立健全內部控制，改變我國目前企業內部控制乏力、會計信息失真嚴重、企業內部管理散亂的現狀，起到了積極的作用。但幾年來的實踐證明，我國目前的內部控制制度體系還存在一定問題，很多方面還亟待完善；而2006年2月頒布的新會計準則，從2007年1月1日起在上市公司范圍內施行。在新的制度環境下應如何完善內部控制體系，更好地發揮內部控制應有的保證作用，便成為了當前亟待解決的一個課題。
一、我國企業內部控制執行的現狀
到目前為止，財政部針對當前會計及相關工作中最為薄弱的環節，按照分批分步的方式，了《內部會計控制規范――基本規范》和6項具體內部控制規范，內部會計控制制度體系初步形成。《內部會計控制規范――基本規范》對內部控制的定義、目標、原則、方法和內容等基本問題都做出了規定，是制定后續規范的基礎與依據，該規范的出臺在內部會計控制制度體系的構建過程中具有里程碑式的意義。隨后，我國又頒布了六個具體規范，體現了從會計控制入手，突出會計核算和會計監督等環節，并向其他管理環節延伸的控制思路。
以上規范自開始實施以來，從制度源頭上為企業內部會計控制的建設提供了保障，對企業會計信息質量的改善起到了積極作用。但綜觀我國企業的內部控制現狀卻不樂觀，在內部控制制度的制定環節、實施環節和監督反饋環節，主要存在以下問題。
（一）企業內控制度制定環節存在不足
目前，有相當一部分企業管理者對內部會計控制認識不足，對內部會計控制的建設持冷漠態度，以傳統經驗代替規范化管理措施和手段，根本沒有建立內部控制制度。有些企業雖有建立，但在內控制度的制定環節，還認為內部控制就是對企業經營的某個或某幾個關鍵點進行控制。比如企業將付款環節對原始單據的審核作為關鍵控制點，但供應部門因弄虛作假或失職，購進了質次價高的材料，會計部門依然會在審查原始單據無誤后照價付款，這就只能實現會計的事后核算、監督功能，未能對整個生產經營進行控制。在當前常見的企業分口管理制度下，企業內部的管理形成條塊分割，這樣的內控制度設計沒有滲透到公司的各項業務過程和各個操作環節，沒有覆蓋到所有的部門和崗位，未能實現立體交叉、多角度、全方位的風險預防監控，內部控制建設不成體系，步入了內控建設的另一個誤區。
（二）企業管理者越權現象比較嚴重
由于體制等原因，我國較為嚴重的“一股獨大”的股權結構導致了“內部人控制”現象，很多企業高層管理人員或對經濟活動進行越權干預的現象比較嚴重，崗位設置及權限、審批程序等重要控制環節與企業內部控制制度相背離，這是造成內部會計控制制度失效，進而導致舞弊行為發生、會計信息失真的一個重要的原因。因內部控制制度執行不力導致經營失敗的案例在我國可謂屢見不鮮。
（三）會計人員素質有限
一方面，有些會計人員專業知識水平不高，缺乏應有的辨別能力和分析判斷能力，無法適應內部會計控制所需的知識層次，影響內部控制制度的實施；另一方面，部分會計人員雖具有足夠的專業技術水平，但出于個人利益驅動無視會計職業道德，對單位領導及其他業務經辦人員的違規行為視而不見，對發現的內部會計控制的漏洞，不僅沒有主動提出建議對制度加以完善，反而直接參與貪污、挪用公款、盜竊資金等違法違紀活動。會計人員的這種專業素養和道德素質無法滿足投資者及企業發展的要求，制約了企業內部控制的建設，使內部控制流于形式。
（四）內部審計的監督作用發揮有限
在內部會計控制的監督過程中，內部審計既是控制活動的一部分，又是對內部控制的再控制，扮演著十分重要的角色，但多數企業的內部審計未能履行其應有職能。首先，內部審計獨立性不夠。我國企業大多實行的是單一的廠長經理模式，這就導致內部審計不能監督上級，高層管理者是實質上的“自由人”。同時，對受廠長、經理直接領導的其他職能部門也不易進行監督，內部審計的獨立性嚴重受限。其次，對內部審計的職能理解存在偏差。有關人員，包括內部審計人員自身在內，經常將內部審計的職能簡單理解為會計監督，而且過分強調“查錯糾弊”，忽視了“防錯防弊”這一職能，未能發揮其加強企業內部管理的作用。再次，內部審計人員的素質參差不齊。相當部分企業的內部審計工作得不到必要的重視和支持，內部審計部門力量薄弱，不能適應工作的需要。這些都是阻礙內部審計發揮作用的重要因素。
二、 會計準則國際趨同對內部控制產生的影響
從有關定義中看到，內部會計控制是指單位為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行等，而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。可以說“防范會計信息失真，提高會計信息質量”是當前大家普遍關注、也是內部控制所要著力解決的一個問題。會計信息失真必然與會計信息產生的某個或所有環節相關，而高質量的會計規制是產生高質量會計信息的基礎。高質量的會計規制，只有得到有效執行才能產生高質量的會計信息，這就需要內部控制制度充分發揮其作用。而會計規制無法得到有效執行的原因分為以下兩種：一是由于執行人員專業判斷有誤所導致的偏差；二是執行人員故意違背會計規制。相應地，會計信息失真可分為三類，即規則性失真、行為性失真和違規性失真。規則性失真是指由于會計域秩序的動態性，會計規制制定者將會計域秩序轉變為會計規制的過程中存在的偏差，這是由會計規制質量的高低所決定的，不屬于內部控制所能影響的范圍；行為性失真是指會計人員根據會計規制的基本要求而運用專業判斷有誤所導致的偏差，由此而造成的會計信息失真；違規性失真則是指出于主觀故意或外部壓力弄虛作假、粉飾舞弊而導致的會計信息失真。會計信息的行為性失真和違規性失真是內部控制應著重關注并加以防范的失真。
針對“防范會計信息失真，提高會計信息質量”這一目標，內部控制要對會計信息的行為性失真和規制性失真進行治理。2007年1月1日開始，我國上市公司開始全面施行新的會計準則，并鼓勵其他企業執行。現有準則《企業會計制度》和《金融企業會計制度》將停止使用。這個過程使會計信息行為性失真的風險增大。首先，新準則規定下的會計科目、賬務處理、報表格式及編制要求等方面都會發生不同程度的變化，準則的應用指南于2006年底正式，這就要求會計人員在較短的時間內熟悉及掌握新會計準則，并做出適當的銜接調整。相比現行會計規制而言，會計人員若對新準則理解不夠準確、專業判斷有失偏差都可能增加會計信息行為性失真的風險。其次，關于會計準則的制定模式存在很多討論。國際趨同后的會計準則需要會計人員進行更多的專業判斷，這些選擇空間本身就增大了會計信息行為性失真的風險。因此，按照我國“以內部會計控制為主，兼顧與會計相關的其他控制”的內部控制的思路，新會計準則在“會計控制”中最基本的環節就向內部控制體系提出了一個極大的挑戰。
會計信息違規性失真則是我國會計信息失真的一項頑癥，其與真實會計信息的偏差程度遠大于其他類型的會計信息失真，后果也比另外兩類失真更加嚴重。雖然我國有關部門已對此問題給予足夠的重視，并從完善法規等多方面采取措施進行控制，但效果并不理想。因此，對于新會計準則在一定程度上增大的會計信息違規性失真的風險，也應引起足夠的重視。
三、完善內部控制制度的措施
綜合上述分析可以看到，要保證內部控制作用的發揮，必須為其實施提供良好的內、外部支持環境，這就需要從制度制定層面和企業實際操作層面做好以下幾方面工作。
第一，提高相關人員的道德修養和專業素質，是內部控制機制得以順利運行的前提。首先，要加強會計人員的政策教育、法制教育以及會計職業道德教育，增強會計人員紀律性，使其具有強烈的責任感，在履行職責中遵紀守法，無論何種情況都不喪失原則。其次，應加強對會計人員的繼續教育，堅持定期培訓，定期考核，嚴格上崗證的管理，提高會計人員的專業知識和業務素質；同時，會計人員還應掌握崗位所需的內部會計控制知識，能正確應用內部會計控制方法實現企業的控制目標。另外，對內部審計人員的職業道德教育和職業技能培訓也不容忽視，只有使內部審計人員意識到自身職責的重要性，掌握了科學的內部審計方法，內部審計才能真正起到對內部會計控制的監督作用。
第二，倡導以人為本的企業文化，實現“軟控制”。內部控制作用發揮的關鍵，在于能否將其變為企業內部自發需要。應通過對相關知識的宣傳，提高企業管理者對內部會計控制的認識水平，將內部會計控制置于企業的戰略高度。對于普通員工，更應本著“以人為本”的原則，圍繞人的價值管理，展開企業內部控制活動的各項內容，協調企業內部控制中的各種關系，創造良好的環境氛圍，制定相應激勵措施，使每個員工都能以主人翁的態度參與企業管理，充分發揮其主動性、積極性與創造性。這樣，無論在內部會計控制制度的制定環節，還是執行環節，都能變“要我控制”為“我要控制”，從而達到內部會計控制的最佳效果。
第三，完善公司治理結構。在很多企業的日常管理中，內部控制的一些基本的原則、職能、方法與措施基本都得到了貫徹實施，但還會頻頻出現“內部人控制”的現象，進而導致會計信息的違規性失真。完善公司治理結構，應從以下幾方面入手。首先，改變國有股、法人股“一股獨大”的股權結構，保證決策的民主、科學性，遏制“內部人控制”和“管理者越權”現象。其次，完善董事會，增強董事會中董事的獨立性，充分發揮獨立董事的作用，增加決策的科學性和透明度。再次，強化監事會對財務報告的監督，并建立、完善與公司治理結構相適應的外部監督機制，引入外界有關機構對企業風險進行合理監督，減少管理層對財務報告的操控，為內部會計控制創造良好的內部環境。
第四，充分發揮內部審計的作用。要確保內部會計控制制度切實得到執行并取得良好效果，就必須對其施以恰當的監督，企業中最主要的監督評價方式就是內部審計。當務之急是確立內部審計在監督、檢查內部會計控制工作中的獨立地位，并切實實現內部審計由事后監督職能向事前、事中監督職能的轉變，使其監督具有日常性與全過程控制性，并將監督、評價結果及時反饋，協助企業進行內部會計控制制度的制定。當然，企業也可考慮引入外部監督力量（如注冊會計師）對其進行監督評價，形成有效的監督合力，以保證內部會計控制制度的有效實施。
第五，強化風險意識。對風險的重視程度直接影響企業的生存與發展能力和市場競爭力。在企業實際經營管理過程中，風險管理與內部控制的關系并不是一成不變的。戰略制定階段，內部控制服務于風險管理的需求；戰略實施階段，風險管理體現于內部控制的過程。無論二者關系如何，對風險的積極管理是進行內部控制的大勢所趨。我國當前的內部會計控制規范是按業務項目分別制定的，對風險評估、風險管理的要求分散貫穿于各個規范中，在今后對規范的制定與修訂中，應進一步強化對風險因素的重視，督促企業樹立風險意識，針對各個風險控制點，建立有效的風險管理系統，通過對風險的預警、識別、評估、分析、報告等措施，對財務風險和經營風險進行全面防范和控制。
另外，還應完善內部會計控制評價體系。企業應對內部會計控制的有效性進行科學評價，從中發現使內部會計控制系統作用弱化的原因及薄弱環節，進而推進企業內部會計控制制度建設。企業還應在內部會計控制實踐中積極探索有效的內部控制方法，使內部會計控制在企業的內部管理中發揮應有的效果。
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關鍵詞：產教融合；校企合作；會計專業；人才培養
本文系安徽省質量工程省級項目：特色專業建設階段性成果（編號：2013tszy056）；安徽省質量工程省級項目：會計專業綜合改革試點項目階段性成果（編號：2014zy093）
中圖分類號：C96 文獻標識碼：A
收錄日期：2015年10月27日
對發展職業教育指示強調，職業教育傳承技術培養人才，為廣大青年就業創業開辟了一條重要途徑。他強調：職業教育是國民教育體系和人力資源開發的重要組成部分，是廣大青年打開通往成功成才大門的重要途徑，肩負著培養多樣化人才、傳承技術技能、促進就業創業的重要職責，必須高度重視、加快發展。《教育部關于深化職業教育教學改革全面提高人才培養質量的若干意見》教職成[2015]6號提出：“完善產教融合、協同育人機制，創新人才培養模式，堅持產教融合、校企合作。推動教育教學改革與產業轉型升級銜接配套，加強行業指導、評價和服務，發揮企業重要辦學主體作用，推進行業企業參與人才培養全過程，實現校企協同育人。”
一、高職會計專業人才培養目標
在充分理解高職會計教育特點基礎上，建立起科學的人才培養模式，提升學生的職業技能與職業精神，加強德育法治建設。以就業為導向，與企業合作交流，共同研究人才培養模式。將課程設置與學生的資格考試、就業聯系起來，使學生將所學知識真正應用到實際工作崗位中來，把高職會計教育的特點與產業行業發展緊密聯系在一起。高職會計專業人才培養就是圍繞這一精神，深化產教融合、校企合作的人才培養模式改革，面向市場，面向企業，按照社會需求培養出既具備一定理論知識，又同時具備較強會計實踐能力的，可以適應不同環境崗位的高素質、高技能的財會專業復合型人才。
二、產教融合、校企合作的本質要求
產教融合、校企合作，本質上要求產業教學結合要一體化，校企之間多層次的深度互動，尊重教育尊重人才，打破學校與社會企業行業以及學校教學與產業之間的界限，吸引匯聚更多職業教育資源，在培養人才的同時可以促進地區經濟發展、企業技術提高、產業升級，共創一個學校、企業、行業、社會產業共贏的局面。高職產教融合校企合作的人才培養模式就是要培養能夠適應產業發展，適應企業需求的高技術高技能的人才。
三、高職會計專業人才培養模式構建中的問題
（一）學校在人才培養中只重視專業知識而忽視職業素養。學校在日常教學中只重視學生的專業素質，并不看重職業素養的培養。導致了一些學生雖然具備較高的專業能力，但是在職業道德、應變能力、抗壓能力、溝通能力、創新意識、團隊合作等基本職業素養與能力表現上比較弱，走出校門之后很難適應社會，適應工作崗位。
（二）教學知識和技能體系與工作實際偏差較大。部分會計教材上的知識體系較陳舊，沒有很好地與會計準則變化、政府政策改革掛鉤，從而導致學生所學并非社會所用，用人單位對人才培養質量產生質疑，影響學生就業。究其原因，主要是負責專業建設的老師與政府和行業、企業的相關人員聯系不夠密切，未能較好地將社會動向有機地融入人才培養之中，導致培養質量出現偏差。
（三）缺少校外實訓實習基地，實習質量難以保證。與理工科類專業相比，由于會計專業直接接觸到企業的商業秘密，甚至是資金的安全，學生頂崗實習顯得尤為困難。企業作為一個以盈利為目的的獨立的經濟實體，財務信息又是一個公司的核心機密，企業出于商業機密安全的考慮，不放心把經濟業務交給學生處理，實習學生得不到企業的信任，不能真正的“頂崗”，很難像一名真正的企業財務人員一樣去接觸財務資料，只能進行“勤雜工”式實訓，導致學生實習質量無法保證，學校達不到預期的實踐教學效果。同時學校老師到企業培訓、學校的學生到企業實習、企業的專家到學校來擔任兼職教師或指導專業建設、課程建設，無法做到很好的溝通和融合，校企深度合作比較困難。因而在實踐過程中普遍遇到企業積極性不高、參與度低、不主動為社會培養人才的情況。
（四）人才培養與經濟發展結合不緊密。當前，我國經濟發展進入特殊關鍵時期。GDP增速放緩，重視經濟“量”和“質”的協調發展，而不是一味追求超高速增長，促進經濟發展方式轉變、結構調整和可持續性。經濟發展方式轉變和產業結構調整，推動經濟發展由勞動密集型向技術密集型轉變，迫切需要培養大批與經濟發展緊密結合的技術技能人才。高職教育要發展與市場相匹配的職業教育，培養與市場相匹配的職業人才。然而，近幾年來，職業院校生源競爭日趨激烈，一些高職院校只是想盡辦法招攬生源，一些辦學模式成為了招生時的宣傳，實際人才培養模式改革跟不上經濟社會發展步伐。沒有放到經濟社會、產業發展、企業需求的廣闊市場去思考人才培養的目標定位、培養方式、教學過程等問題，培養質量得不到保證。如專業課程設置缺乏必要和深入的市場調查與需求論證，很多時候是“跟著感覺走”，結果往往導致專業建設總是落后于產業發展。專業人才培養目標和企業需求脫節，技術技能人才培養的針對性和適應性不強，課程開設隨意性大，課程設置不是出于學生“職業技能”、“就業崗位”的需要，因人設課現象嚴重，課程結構、教學內容與科技發展水平和職業資格標準要求不匹配等。
四、深化產教融合、校企合作，創新高職會計人才培養模式
（一）建立專業與產業發展協調機制。以促進專業設置、培養目標、建設方法與產業發展相適應為途徑，建立高職會計專業與產業發展協調機制。一是會計專業設置與經濟發展相融合。針對區域經濟社會發展需要，要面向產業、面向職業進行專業課程設置教學內容更新。要放在區域經濟發展戰略和產業布局中去考慮，圍繞重點產業、傳統優勢產業、戰略新興產業調整與設置專業，打造經濟發展緊密結合的優勢和特色會計專業；二是專業人才培養與市場需求相匹配。以就業為導向，加強市場調研和論證，及時跟蹤市場需求變化，根據市場人才需求“量”和“質”的變化，及時調整專業人才培養目標，在學生知識、素質、能力規格設計上體現新技術革新和產業升級的要求，培養經濟社會發展需要的技能型、應用型人才；三是專業建設與行業企業相結合。成立行業、企業、學校多方共同參與的專業建設指導委員會，形成行業企業積極參與專業建設的有效機制，共同為專業發展把脈，及時了解產業發展動態，加強對專業建設的跟蹤監測與實時調控，對專業建設實施階段性評估，促進專業良性發展。
（二）強調基本職業素質培養和訓練。“先做人，后做事”。在培養學生的會計職業技能的同時，不能忽視對其人格的培養，對其基本職業素質的培養。比如人文素養、職業道德、適應能力、應變能力、抗壓能力、吃苦耐勞能力、溝通能力、協調能力、團隊意識等，這是學生走向社會時無論從事什么崗位的工作，都必須具備的基本職業素質。“無德”而“有才”的畢業生，相信企業也不敢冒風險錄用。因此，要使我們的學生成為德才兼備的職業人，唯有加強基本職業素質的培養和訓練。
（三）深入溝通學校和企業。校企合作對企業采取激勵措施。校企合作不能光靠學校和老師“苦口婆心”的游說，而應該讓企業看到實實在在的好處。如在企業納稅、職工培訓等方面給予優惠政策，通過政策激勵引導，充分調動企業參與職業教育辦學的積極性。校企合作要明確企業辦學責任，企業也是職業教育的重要辦學主體。然而，企業參與職業教育的責任和義務不明確，缺乏相應的法律約束和制度保障。
為了深入溝通校企雙方，一方面會計院校派出相關人員定期走訪會計專業企業-記賬公司，了解記賬公司發展情況和對會計崗位的技能新要求；另一方面會計專業企業負責人應邀在適當時間到學校參加座談，或委派專家開展短期培訓，向學校及學生傳遞最新財會知識，拓展師生專業知識面，參與學校教育教學及人才培養方案的修訂，指導學校會計實訓基地的建設。雙方只有在深入的溝通和交流中才能找到實現校企合作“雙贏”的途徑。
（四）建立“雙師型”教師隊伍校企共建機制。以促進校企“雙崗”互聘、“雙向”互動為途徑，建立高職“雙師型”教師隊伍校企共建機制。一是促進校企“雙崗”互聘。建設高素質專業化的“雙師型”教師隊伍，優化教師隊伍結構、提升教師教學能力，離不開企業的積極參與。依托企業建立“雙師型”教師培養培訓基地，安排教師企業掛職和實踐鍛煉，參與企業管理與生產等環節，提升教師行業素養水平與專業實踐能力；二是聘任企業技術人員、能工巧匠作為學校兼職教師，承擔實踐教學類課程，使學校專業建設緊跟企業。
主要參考文獻：
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[2]李迎男.高職會計專業的產教融合人才培養模式探討[J].經營管理者，2014.12（下）.
【摘要】為建立以戰略導向為基礎的管理會計方法體系提供現實基礎，進一步說明引導企業在模仿的基礎上形成應用氛圍是推廣管理會計的根本所在，筆者對企業管理會計方法的應用情況進行了調查，并指出我國要盡快建立管理會計應用指南。
一、引言
南京大學課題組（2001）調查結果顯示， 51. 4%的企業采用了目標成本法，38 .9%的企業采用了計劃成本法，18. 1%的企業采用了標準成本法，作業成本法在中國已有個別企業開始采用。據Bain咨詢公司（2004）的調查，在美國實行過作業成本法（ABC）的公司曾多達60%，但堅持下來的只有20%。ABC的基本目的是解決產品成本受扭曲的問題。如果扭曲不存在或不嚴重，實務工作者就不會認為有實施的必要。正如J. M. Clark（1923）指出的，不同的成本服務于不同的目的。成本導向管理會計由于僅僅關注于增值，缺乏對包含在企業與供應商和顧客的聯系當中潛存的利益的探求，在上世紀90年代后期，價值鏈管理開始在國內企業界推廣。2000年，聯想網絡是中國眾多應用價值鏈管理成功企業的一個代表，華為、實達網絡、海信、用友等大多在成立之初就認清了企業自身價值鏈中的優勢和劣勢（省略）。Bain & Company（1999）的經理人管理實踐調查表明：參加調查的公司中，有55%的美國公司和45%的歐洲公司使用平衡計分卡（BSC）。根據Gartner Group 的調查表明，到2000年為止，在《財富》雜志公布的世界前1000位公司中有40%的公司采用了平衡計分卡系統。Intelligence （2001 ）進行的調查顯示，全球有57% 的受訪企業已經完成平衡計分卡的構建。但全球平衡計分卡協會2003年的調查顯示：50%的組織宣稱自己實施的平衡計分卡是錯誤的。據調查：大多數中國企業實施平衡計分卡的效果并不理想；平衡計分卡與組織的愿景、戰略脫節；平衡計分卡與管理流程脫節；沒有必要的戰略管理制度與組織結構作保障。（馬介強Jack Ma，2006）雖然《平衡計分卡》是動態戰略導向管理會計的標志，但是它需要與特定的經濟環境相適應。Cohen和Paquette（1991），IMA和Ernst &Young（2003）等所做的種種調查表明，創新管理會計方法并沒有得到普遍應用。1995年，暨南大學管理會計課題組就我國管理會計應用情況作了問卷調查，其結論是：管理會計推廣應用成效不大。他們在1997年《會計研究》雜志先后發表了18篇論文，較為全面地介紹、分析了我國管理會計的現狀及問題，其結論是：我國的管理會計應用狀況和之前比較有所進步，但是應用現狀與實際需要很不適應；管理會計的應用狀況與企業規模、經營狀況有一定的相關性。我國學者如林文雄、吳安妮（1998）、石勝永（2003）等的調查則表明，即便是傳統管理會計的技術和方法在我國企業中的應用也并不普遍，更不用說創新技術和方法的應用了。
綜上所述，這些調查各有重點，但是共同的一點是基本上停留在對零碎的管理會計方法應用的調查上。為此，筆者本次調查的主要目的是為建立以戰略導向為基礎的管理和方法體系提供現實基礎，證明形成我國管理會計理論架構和慣例方法體系的緊迫性，進一步說明引導企業在模仿的基礎上形成應用氛圍是推廣管理會計的根本所在，用事實說明制訂管理會計指南的緊迫性。
二、研究背景
（一）管理會計的本質
環境的改變和人的活動或自我改變的一致，只能被看作并合理地理解為革命的實踐（Karl Heinrich Marx，1845）。歷史是客觀對象的發展過程以及人們認識客觀對象的思想發展過程，管理會計演化無疑是一個歷史進程。綜觀管理會計發展史可以看出，經濟環境的變遷能動地改變了人們的管理會計實踐；管理會計沿革是一部戰略量化史。
管理要適應生產力的發展。20世紀初，企業的生產規模還不大，經濟活動和經濟關系比較簡單，企業之間的競爭也不激烈，總體上以賣方市場居主導地位。此時誕生的古典管理理論重點是研究生產中如何用最低的成本取得最大的利潤――戰略導向。1911年，泰羅（F. W. Taylor）的《科學管理的原則和方法》問世，為標準成本制度的確立奠定了思想及理論基礎。隨后，開始建立標準成本會計，實行事前計算與事后分析相結合，促進企業進行科學的戰略管理。標準成本會計大大超越了傳統財務會計的基本框架，為會計直接服務于企業戰略管理開創了一條新路。成本戰略導向管理會計開始萌芽；J. M. Clark在《Studies in the Economics of Overhead Costs》（1923）中提出了“不同的成本服務于不同的目的”（Different Costs for Different Purposes）的光輝論斷，揭示并豐富了成本用于戰略量化和實現過程的工具變量的本質屬性，從而使成本戰略導向管理會計產生了強大的生命力――正式誕生。從此，成本戰略導向管理會計沿著如下的路徑不斷發展至今：企業管理深入到作業水平，形成作業成本計算與作業管理；技術與經濟相結合形成目標成本計算和與之相聯系的KAIZEN成本計算；以成本的“社會觀”為指導形成產品生命期成本計算；創建著眼于企業與金融市場共生互動的資本成本會計。
二戰之后，由于企業競先采用新技術以提高勞動生產率和降低生產成本，整個市場出現供過于求的局面――總體上處于買方市場。此時，管理界誕生的行為科學、管理理論從一個側面折射出由于市場競爭環境壓力所導致的管理主題從生產到市場的轉變。（陳榮平，2005）人們開始側重研究怎樣把環境因素（市場）的變化融合到企業戰略中去。1960年，美國密歇根州立大學提出經典4Ps營銷理論（到1990年，發展出羅伯特?勞特朋（RobertLauteerborn）以顧客為中心的4Cs營銷理論；近年來，美國Don E. Schultz提出了競爭導向的4Rs營銷新理論）。此時人們開始以市場為導向來評估企業管理績效，全面質量管理（TQC）“始于顧客，終于顧客”的思想被提出。（A. V. Feigenbaum ，1961）邁克爾?波特（M. E. Porter）把競爭戰略推向高峰，提出戰略管理的“競爭五力”模型（1980，Competitive Strategy）、價值鏈（Value Chain）理論框架（1985，Competitive Advantage），這些理論豐富了顧客變量的本質屬性。與此相適應，管理會計創建了價值鏈優化為主題的管理會計，標志著競爭戰略（市場）導向管理會計的形成。“管理會計在20世紀80年代取得許多引人注目的新發展都是圍繞著如何為企業‘價值鏈’優化和價值增值提供相關信息而展開。（胡玉明，2004）”環境資源是一種公共資源，因此產生了外部不經濟，市場無法實現資源的最優配置，環境主題管理會計應運而生。20世紀80年代以前，戰略決策奉行最優化準則；人們強調管理中數學方法的應用，例如Robert S. Kaplan的著作《Advanced Management Accounting》（1982）就廣泛地應用了許多數學方法。決策支持系統中的參謀人員――管理會計師，自然要把工作重點放在把數學模型和最優化方法（技術）結合起來，確定有關變量在一定條件下的最優數量關系，為決策者最終得到決策目標的“最優解”提供信息支持。（余緒纓，2003）
20世紀60年代末到70年代初，隨著美國石油危機、日本及歐洲的崛起，科技競爭愈演愈烈。“3C”（Customer，Competition ，Change）力量對企業的影響日益增大。人們開始重點研究戰略如何適應動蕩的環境。多變量刻畫是人們解決戰略問題的必然選擇。企業唯一持久的競爭優勢源于比競爭對手學得更快的能力（P.M.Senge，1990 ）。企業再造的核心是業務流程重組（BPR）。（M. Hammer & JA. Champy，1993）后資本主義社會經濟增長的動力，不是來自傳統的資本家投資，而是知識的創新、運用。（PeterDrucker，1993）與此相適應，Robert S. Kaplan著《Advanced Management Accounting》（1989）研究重點是管理的體制、組織和動態戰略決策等方面。Robert S. Kaplan & David P. Norton合著的《The Balanced Scorecard（平衡計分卡）》（1996）被《哈佛商業評論》譽為“75年來最具影響力的戰略管理工具”。《平衡計分卡》從（Financial Perspective ，Customer Perspective，Internal Business Perspective，Learning & Growth Perspective）四個維度的平衡對具有戰略重要性的領域做了全方位的刻畫。《平衡計分卡》的誕生是動態戰略導向管理會計形成的標志。20世紀90年代以后，彼得?德魯克（Peter F. Drucker）帶頭強調管理的藝術性，強調“衡量”（Measuring）重于“計算”（Counting）、“認知性”（Cognition）重于“精確性”（Precision）。（余緒纓，2003）人們的戰略決策目標開始采用“滿意性準則”，決策支持系統中的管理會計師――新型管理專家幫助或參與決策系統實現決策目標的滿意化，整個決策程序已推進到人文階段。
戰略思想很少自發地產生，（M. E. Porter，1980）上述管理會計簡史表明，不同經濟環境下，企業的戰略導向（重點）不同，人們必然產生不同的戰略思想。換句話說，戰略思想根源于不同的經濟環境背景。企業管理實踐要求人們必須量化戰略思想，從而形成戰略――戰略是制定決策的規則（rule of making decisions ）（Ansolf，1965），戰略是企業生存的本質。（吳正杰，2004）要量化和實現戰略就必須依靠不同戰略導向的管理會計。歷史告訴我們：管理會計經歷了成本戰略導向管理會計、競爭戰略（市場）導向管理會計、動態戰略導向管理會計等三個交叉錯落的階段。這里必須指出：1.嚴格意義上講，這三種形態管理會計是先后產生的；2.目前它們又是并行的，因為經濟發展是不平衡的。透視歷史：管理會計的本質是戰略量化的過程和實現描述工具。（吳正杰，2004）
管理會計的本質是構建管理會計概念體系的基礎。管理會計概念框架是方法整合的流程思路（關系）；管理會計方法體系本質上是概念框架的具體表現形式。管理會計的本質是在它被不斷應用時表現出來的，筆者透過管理會計應用的現狀，分析如何更加科學地利用它、發展它。
（二）調查的理論和現實意義
當人類步入21 世紀時，經濟管理環境發生了很大的變化，世界經濟一體化和信息技術迅猛發展。在知識經濟時代，企業的風險水平在不斷上升，這就要求管理會計提供的信息更加適合戰略的制定和調整。時代賦予管理會計參與戰略管理的使命，而目前管理會計的根本缺點是龐雜的方法缺乏明確的中心和清晰的主線。從應用的內容上來看，慣例與方法處于零星分散狀態，彼此之間缺乏有機的聯系，尚未形成一整套真正意義上的管理會計應用體系；從應用效果來看，管理會計在企業的實際應用水平很低，缺乏主動地、系統地應用管理會計的氛圍，因此作用很不明顯，也沒有真正解決企業戰略管理問題。本次調查從管理會計本質出發，將戰略的量化和實現過程作為方法的中心和主線來進行，將為建立以戰略導向為基礎的管理和方法體系提供現實基礎。
21世紀以來，我國管理會計應用發展迅速，但是多數企業在如何系統運用管理會計方面仍然存在諸多困惑，這與目前實務界還缺乏權威性的科學指導不無關系。管理會計在我國企業管理中的應用正處在一個關鍵的轉折點上。業界急需將企業中應用的經驗加以總結和提高，形成我國的管理會計慣例、方法體系，并借以促進企業自身適應能力的提高。管理會計方法應用情況的調查是從其歷史發展的軌跡中找靈感，從紛繁的管理會計實踐中找理論根據，體現了源于歷史、回歸歷史的研究思想。
三、研究方案
（一）樣本設計
1.樣本設計按照科學、效率、便利的原則。首先，要求樣本有代表性。根據上述諸多調查的結論，我們初步知道我國管理會計在企業的應用并不普遍，找到系統使用管理會計的公司不容易。本次調查首先選擇在可供調查的公司工作過的人，所以樣本的代表性是近似的。其次，抽樣方案必須保證有較高的效率，即在相同樣本量的條件下，方案設計應使調查精度盡可能地高。為此，必須從經濟發達地區入手，盡量找到在管理規范的企業工作較長時間的從事管理類的人員。最后，方案必須有較強的可操作性。筆者的調查是在民間進行的，缺乏政府的支持，也幾乎沒有資金的支持。因此，只在有熟人（同學和學生）的北京、天津、上海、深圳等地開展抽樣調查。
2.樣本設計中需要考慮的具體問題及相應的處理方法如下：（1）成本戰略導向管理會計的應用是管理會計應用的基礎，也是推廣管理會計的起點和重點。關于成本戰略導向管理會計的調查。筆者重點關注管理會計方法使用者的群體下界，即使用成本方法的意識和具體如何采用；重點關注中小企業的管理行為。（2）競爭（市場）戰略導向管理會計的應用是管理會計應用的關鍵，也是推廣管理會計的切入點。關于競爭（市場）戰略導向管理會計的調查，筆者重點關注企業對市場反應的靈敏度。分析內部價值鏈的目的是調查企業是否面向市場需求，以顧客定單為起點？分析行業價值鏈，主要看企業是否協調、優化與上游供應商的聯系？企業是否分析供應商與本企業價值鏈的關系？企業是否積極參與下游客戶價值鏈過程中（最通常的方式就是為客戶提供售后服務）？（3）動態戰略導向管理會計的應用是管理會計應用的高級階段，也是推廣管理會計的方向。關于動態戰略導向管理會計的調查，重點關注企業戰略調整的頻度和方法技巧。（4）要推廣管理會計就必須了解企業的應用需求和困難，企業的期望是管理會計方法開發和應用的目標。調查主要關注企業對使用管理會計慣例、方法最大的困難及企業的期望是什么？
（二）樣本調查
筆者采用了區域抽樣法。在北京、天津、上海、深圳等地抽取在應用過管理會計方法的公司工作過的人為樣本，調研經營管理中對管理會計的應用情況。1.集中摸底調查為主，考慮到問卷調查的效度，本次采用問卷調查為主，和調查對象交談中進行摸底調查為輔。基本避免了政府主導型問卷調查時，秘書代勞填表的問題。2.本次調查共收到有效反饋問卷108份。
（三）調查結果分析
本文對調查結果采取分類分析法：即成本戰略導向、競爭（市場）戰略導向和動態戰略導向管理會計等三類，這種分類主要基于他們根源于不同的經濟環境背景。這里的分析是根據上述研究背景提供的思路進行的。
從表1可以看出：被調查者絕大多數是企業中、高級管理人員，他們大多數有豐富的管理工作經驗。因此，筆者認為他們對管理會計在企業中的應用是非常了解的。也就是說樣本是具有代表性的。同時，也看到我國企業設置專業管理會計部門的很少（10.2%），大多數企業把管理會計工作分配到有關職能部門去承擔。我國管理會計在企業運作的結果是實施了，但不成體系。只有少數企業對管理人員有管理會計職業道德要求（5.6%），大多數只是像對其他員工一樣泛泛的要求。
從表2可以看出：絕大多數企業有成本管理意愿（93%）；企業能自覺應用成本導向管理會計方法的不到一半（48%）；系統應用的就調查范圍來說很少（16%）。企業最大的意愿是有可供參考、模仿的簡化模型（83%）。J. M. Clark（1923）提出的“不同的成本服務于不同的目的”（Different Costs for Different Purposes）的論斷揭示并豐富了成本變量的本質屬性，但是如何具體實施成本導向管理會計，尚且沒有一個模式。通過表2可以看出：多數企業在應用成本導向管理會計時仍然存在困惑，對到底如何實施它心中無數。
從表3可以看出：企業絕大多數具有市場意識（95%），但是能利用價值鏈分析方法的很少（33%），就調查范圍來說系統應用的更少（8%）。企業最大的意愿是有可供參考模仿的簡化模型（89%）。“始于顧客，終于顧客”（A.V.Feigenbaum ，1961） 的思想目前已經深入人心。通過上述調查筆者認為：多數企業有應用競爭（市場）戰略導向管理會計的需求，只是面對如何使用管理會計方法時，不知所措。
從表4可以看出：企業愿意不斷隨環境變遷進行戰略調整的有（95%），戰略調整實踐證明比較成功的有（31%），戰略調整時系統采用管理會計慣例、方法技巧的有（6%）。企業最大的意愿是有可供參考模仿的簡化模型（91%）。企業唯一持久的競爭優勢源于比競爭對手學得更快的能力。（P.M.Senge，1990 ）績效考核制度能從根本上驅動動態戰略變革的方向。多數企業有調整戰略的準備，只是不能自覺地應用管理會計方法而已。
四、啟示
（一）企業應用管理會計的困惑很多
從上述調查結果不難發現：我國企業應用慣例、方法的水平比較低。中小企業還不能自覺應用成本導向管理會計方法（52%）；系統應用的就調查范圍看還很少（16%）。企業能利用價值鏈方法的很少（33%）；系統應用的企業就調查范圍看很少（8%）。企業進行戰略調整時系統采用管理會計慣例、方法技巧的只有6%。同時，企業普遍期望有可供參考、模仿的簡化模型。可見，企業在利用管理會計慣例、方法時有諸多困惑：1.用還是不用？管理實踐的精髓就是簡化，面對復雜的管理會計方法，企業望而生畏，不得不考慮使用的成本和效益問題。人們開發的管理會計方法越來越復雜，這和管理實踐的要求南轅北轍。2.即使用，又怎樣建立機構。工作的制度又如何安排？管理會計職位如何描述？3.企業對應用管理工具一般奉行“拿來主義”，有可以借鑒的工作模式和流程安排嗎？4.會計職業道德是會計人員職業行為的規則。康德（Imanuel Kant ）曾說過：無規則即是無理性。因此，調整管理會計職業關系和職業行為的職業道德尤其重要。但是我國管理人員應該遵循什么樣的職業道德呢？現在還無從談起。據此不難發現，具體制度的缺失導致了企業諸多困惑的產生。
（二）企業文化和結構是推廣管理會計的兩道坎
文化是人類在認識和改造客觀世界與主觀世界的長期歷史過程中形成的價值觀念（view of value）、道德準則（moral standards）與行為取向（behavioral orientation）。按照施恩（Edgar Schein）在《組織文化和領導力》中的定義，企業文化就是企業中人在解決適應環境和內部團結問題時習得的、成體系的一系列基本預設。企業文化建設是管理會計應用的重要前提條件：1.戰略決策的科學化必須以民主化為基礎。只有民主決策，才能集思廣益，這是形成科學決策的基礎。2.戰略預算管理必須確立廣大員工的主體地位。全員參與是戰略預算的基本要求。3.企業文化建設不力將導致科學管理的理念、職業精神缺乏。健康向上的文化是科學管理的理念和職業精神的靈魂。歸根到底，管理會計的功能（function）是行為功能（behavioral function）。從上述調查可見，只有極少數企業有管理會計職業道德的規定（5.6%）。那么管理會計人員的行為取向和道德準則是什么呢？這是管理會計職業界和理論界不能回避的問題。
管理會計應用狀況令人失望的原因除了“管理會計運用的動力機制（胡玉明，2004）”外，筆者根據調查認為，更直接的一點是依賴于付出巨大努力去探索運用管理會計的制度安排的具體形式。在我國企業組織機構設置的制度安排中，尚缺乏管理會計的職能部門和職務設計的具體形式（10.2%）。“所謂組織，并非起先就已造好的一臺精密且硬性的機器，而是人們通過不斷解決種種決策問題創出的軟性系統（soft system）。（藤田恒夫，1992）”一般認為，哈林頓（H.James Harrington）的業務流程改進（BPI）和哈默（Michael Hammer）的業務流程再造（BPR）是最新式、最有效力和具有操作性的組織創新工具。一個企業處在不同的生命周期，其戰略目標是不同的，戰略影響組織結構（Chandler，1962），因而相應的組織形式也是不同的。英國著名會計學家霍普伍德（Hopwood，1983）精辟地指出，離開廣闊的組織背景，管理會計不可能被理解。“管理會計可以被看作是使各種各樣的組織結構內的溝通、激勵和業績評價最為便利的信息支持系統。（A.阿特金森，1995）”可見，企業管理會計機構內生于企業的組織結構，因此管理會計機構設置依賴于企業組織的設置。據調查，在我國已開展管理會計工作的企業，往往是將各項任務分解到有關職能部門去承擔，例如，把預測職能分配給統計部門，把計劃職能分配給業務部門，把預算職能分配給財務部門，把決策職能分配給決策當局，把控制職能分配給生產或施工部門。我國目前管理會計運用的特點：一是我國的上述做法只是分解管理會計的工作，沒有配備專業管理會計人員；二是這種分配管理會計工作之后，并沒有很好地將其工作結果系統匯總并加以科學地利用。總之，我國管理會計在企業運作的結果是實施基本上不成體系。
（三）制訂管理會計指南的緊迫性
【關鍵詞】 財務報表列報;財務報告演進理論框架;商譽資產;企業本質;會計職業判斷
2008年10月16日由IASB和FASB了題為《關于財務報表列報的初步意見》,在改進現行財務報表的內容分類上進行了顯著的改革,提出了未來財務報表框架。財務報表作為經邏輯演繹而具備完備內在一致性的會計體系的核心,其變革可以說牽一發而動全身。完全改變原先財務報表項目列示方式,甚至意味著基于會計學視角的企業本質的重新認識。因為傳統觀念認為企業本質的外在表現就是財務報表,是一種特定的以財務資本為自變量的函數關系的投入產出描述。商譽資產在財務報表列報方式變革的過程中也由傳統的完全隱性逐步向顯性轉變,財務報表列報變革也是理解商譽的新視角。
一、未來財務報表列報方式變革述評
未來企業財務報表列報方式變革具有概念顛覆性,是由業務活動與財務結果的多因一果型模糊對應發展為業務活動與相應資源配置及運作效率的一因一果型完全對應。也就是說,原先財務報表項目是對企業一定期間內的財務狀況、經營成果與現金流量以會計要素的形式綜合地反映,是將會計語言的特定表達方式作為主體來反映企業活動。而未來財務報表列報則以企業具體業務活動分類作為主體,用相應的資源配置及運作效率與之對應,并以傳統的會計要素形式加以反映。這樣財務報表同時明晰了業務活動與資源配置及效率的兩類真實,會計信息更帶來了信息含量與質量提升,尤其是透明度與相關性。未來財務報表列報新分類模式如表1所示。
以權益結合法賬務處理為例,權益結合通常指參與合并企業的股東聯合控制這些企業的全部或實際上全部的凈資產和經營活動,以便繼續對合并后的企業(聯營企業)分享利益和承擔風險。企業股東在合并后的企業中保持著合并前實質上相同表決權,財務會計則是以特有的賬務處理方式來反映該事項的,即資產、負債、留存收益都直接按參與合并的個別企業的賬面價值相加并不確認合并商譽。顯然這是一種極端處理方式。由“資產-負債=所有者權益”公式可看出,保證所有者權益是特定值的資產與負債會有多種組合,這其中就包括了兩類報表項目都選擇公允價值作為計量基礎的情況,而一旦選擇了這種處理方式,就必然不能忽視商譽的存在。由此可以說權益結合也會產生商譽,因為合并企業的經濟資源聯合或所有者權益結合,會帶來企業凈資產結合的協同效應,這種協同效益是形成商譽的基礎。
未來財務報表列報新方式提高了原有財務報表列報的信息含量。比如以前資產減值測試基本上是以資產的總體環境為背景并結合各類資產的財務特征,來計量資產減值總金額的。而未來模式則將業務結構作為企業資產分類標準進而評價其使用效益作為基礎,無疑提高了資產減值測試的針對性,也會逐步改變原先基于資產類報表項目流動性分類的資產減值賬務處理方式,進而實現不同資產類報表項目的資產減值額與其相應的市場環境及市場認同度相對應,這也在一定程度降低了公允價值風險。就會計信息整體結構而言,財務狀況表、全面收益表與現金流量表采用基本相同報表結構提高了企業資源使用效率評價的精確性,優化了會計信息質量結構。
總體看,未來財務報表列報新方式改變了過去重視企業交易性而忽視企業本質是財富創造的觀念,開始將企業財富創造的途徑予以列示,經營活動、投資活動與籌資活動清晰地使企業在實體經濟與虛擬經濟上的資產配置及運作效率得以披露,這無疑展示出了企業的商業模式,這才是真正意義上的會計與企業本質的對稱,會計也才有可能擺脫傳統觀念上的技術觀而具有了制度性契約。因為商業模式是企業利益相關者的交易結構安排,涉及到企業利益相關者規模、類型與利益分配方式等,由此會計便成為了解決利益沖突的一種合約結構安排。
二、企業財務報告演進理論框架
(一)財務報告演進邏輯的前因性變量
企業會計最主要的特征就是以財務報告的形式反映企業運營狀況及結果,因此財務報告受企業本質界定的影響。2009年諾貝爾經濟學獎獲得者奧利弗?E?威廉姆森認為,企業不是作為傳統理論所說的一種生產功能出現的,而是作為一種治理結構出現的。不能極端地理解這句話。一方面任何一種生產結構都體現著治理性,而企業治理結構又與產品市場競爭有著直接關系,進而影響著企業生產結構。企業生產結構與治理結構的聯結就在于企業商業模式的選擇。另一方面,財務報表列報的任何新分類模式都意味著治理觀念的變化。因為不同的分類對應著特定的利益相關者的利益訴求,體現在會計核算上就是會計信息的經濟后果性。企業的外在形式表現為將生產要素匯集、轉化成實際的商品或服務的過程。而在這一過程中,又是企業與市場中的各經濟主體的簽約及履約過程,所有合約的不完善使得公司治理成為企業運作的基礎,會計利用其特有的語言方式全程描述各類活動的過程及結果。從財務報告的視角看,上述內容可以歸納出企業財務報告列報方式變革的路徑是沿著會計流程、業務流程(核心是生產結構)、商業模式而遞進,最終要實現企業財務報告的治理性而與企業本質高度對稱。理論與實務都已證明企業所有權安排不再是一個離散的極端分布,而是一種將企業所有權按某待定系數連續分布于共享的多種性質的資本所有權上。從資本裂變角度看,首先表現為財務資本所有者與人力資本所有者的分離;其次是財務資本所有者證券化而逐漸加深虛擬性;最后是隱性的組織資本和社會資本的顯性化。由此可以說,企業資本有機構成界定了企業本質。
(二)財務報告演進邏輯的過程性變量
傳統會計信息基本遵循了“先感知再反映”的工作模式,并由固化的會計要素作為輸入會計系統的標準,其主要體現為顯性資產投入與財務報表產出的效率分析,而對于諸如能夠關注企業隱形競爭力、解讀企業關系網和誠信的量化價值等方面卻沒有涉及。顯然,這種資產效率建立在企業會計準則的確認與計量基礎上,受限于會計要素,是一種極其簡化的單一資產要素投入與單一利潤要素產出的對比。這不僅對經濟學、管理學角度的效率反映不足,而且對財務會計本身也是不足。比如在企業資產總額中既包括了有形的貨幣資產與實物資產,又包括了無形的商譽資產等。顯然它們體現著多種投入形式,而產出也不僅僅是凈利潤,還有市場占有率、管理水平、社會責任等方面的變化。因此,傳統意義上的由會計要素來評判企業具體業務活動的反映的可能后果就是將會計數據視為完全事實,并成為人們安排未來活動的依據,這是一種很大的風險。因為這是一種無法直接描述出企業資源和資本的配置與效率及其與企業業務戰略目標的符合程度的方式。因此,財務報告的過程性變量就是要轉變會計信息結構以實現會計信息形成、分析和業務優化與企業發展戰略目標和業務目標的高度一致,而這顯然是要求會計流程全面與企業商業模式進行匹配,是管理層視角的會計核算方式的選擇問題。也就是說,企業業務活動是由企業所選擇的商業模式決定的,可以認為商業模式是一系列價值動因的聯結體,而具體業務活動則是價值動因的具體載體,會計系統應該反映出企業業務活動及其流程背后的商業邏輯,將企業績效的“取之有道”描述清晰,這樣會計系統本身就是企業競爭能力的重要構成內容。
(三)財務報告演進邏輯的輸入性變量
企業財務報告演進的前因性變量與過程性變量決定了財務報告體系的會計信息的內涵,應體現出企業本質、公司治理、企業管理與內部控制的綜合與解構的雙向過程。將企業數據加工成會計信息應該是一個納入管理體系的數據治理過程,以使之成為優化運營必須的依據。這樣,也就使得企業數據的管理責任界定為企業的業務部門。這樣,所有業務單元的數據就可能具有更高的質量,會計信息的責任流便得以建立,數據治理與利用進而成為相應業務部門考核的關鍵指標之一。這也就意味著會計信息是與企業組織架構的組織層級對應的一種管理責任制。一旦企業組織架構發生變動,會計信息的形成過程及結果導向都應實現同步變化以適應其信息環境,否則就會存在較大的會計信息差距或缺乏對會計信息的信任。防范該類問題的核心就是充分實現財務會計信息與管理會計信息的一體化,使具有外部性特征的財務會計信息構建在內部性的管理會計信息基礎上。比如海爾集團的會計信息結構與其采用的管理會計工具緊密相關。其損益表就有特定涵義,“益”指的是通過做自主經營體、為用戶創造價值而獲得的收入;而“損”指的不是通過做自主經營體而獲得的收入,不一定為用戶創造了價值,是不可持續的。這樣,構建于自主經營體基礎的會計信息便具有了責權利相統一的特征。
企業財務報告演進理論框架揭示了財務報表列報方式變革的路徑是沿著會計流程、業務流程、商業模式而遞進,最終要實現企業財務報告與企業本質的高度對稱,該理論框架如圖1所示。
三、商譽概念界定、列報方式演進與主動式風險管理
美國著名會計學家亨德里克森歸納了商譽性質的三種代表性觀點:其一是對企業具有好感的價值;其二是超額利潤的現值;其三是一個總計價賬戶。顯然,第一種觀點沒有明確是特指企業某類或某些類別利益相關者的好感價值,還是指企業全部具有不同利益訴求的利益相關者不同感覺的價值凈額。第二種觀點僅僅是從現值角度揭示商譽的計量方法而并未指出超額利潤的真正源泉。第三種觀點是從賬戶角度進行商譽的確認與計量,但由于賬戶設置在制度上的統一性與高度貨幣綜合性,賬面價值與企業實體價值可能會發生較大的背離,會計賬戶越來越淪落為由業務活動數據加工至會計信息的中介性載體,并且該觀點假設商譽價值隱藏于總賬賬戶之中。除這三種代表性觀點外,還有從多個角度對商譽進行界定的觀點,它們的共同特點是歸納形成商譽的可能的有利因素。但總的來看,現有商譽的研究都是將其指向于傳統財務會計的賬簿體系,借此探究商譽的內涵。
從另一方面看,商譽概念的范疇又有被泛化的傾向,就是將其界定為企業超額盈利的資本化價值,而超額盈利的產生則又被視為有多樣化的來源,這導致的后果就是自創商譽不被確認,而外購商譽則在企業并購成本為并購等價交易所付出代價的假設下,成為超出并購所得凈資產公允價值的部分。也就是說,正是這部分的溢價創造了超額盈利。顯然,形成溢價的因素仍是未知,就是其來源范疇也沒有得到界定。
(一)外購商譽的形成依賴于自創商譽
盡管現階段商譽本質的探討著眼于企業購并,但顯然目標公司在并購前,其商譽就是客觀存在的,并不是因并購行為發生而導致商譽的產生。可以說,恰恰是因自創商譽的客觀存在才導致并購行為的成功。換個角度看,一旦外購商譽作為一項資產被登記入企業賬簿,便轉化為企業有形要素資產總體效率提升的一種可能支撐。從會計準則角度看,商譽資產減值也正是從該角度進行規范的,是從企業現有有形資產的能力變化視角來進行測試的。可以這樣認為,外購商譽通過會計核算進入企業后,便與企業內部資產相結合并期望提升內部資產運作能力,在企業運營過程中外購商譽逐漸地內部化并成為一種特定的能力。它是外部并購與內部培植的共生體,體現著外部商譽進入企業后向自創商譽的轉化,這也表明自創商譽的客觀存在,是與外購商譽互動與互證的。
從商譽資產減值測試角度看,傳統財務會計只核算外購商譽而不確認自創商譽,但一旦將外購商譽以資產要素記入賬簿,其減值計提便又以內部賬面資產運作效率為減值測試標準。也就是說,商譽減值測試制度實際上為自創商譽確認與計量創造了條件。另外,如果不確認自創商譽,合并企業可以憑溢價交易“創造”商譽并可能長期掛賬,而未合并企業卻沒有這筆巨額資產,這必將導致更大的混亂。因此不能因交易觀而確認外購商譽,將管理觀的自創商譽排除在會計核算系統之外。
(二)商譽列報方式的演進
商譽在20世紀20年代進入會計理論與實務研究領域,并作為一個專門的研究對象。最初的理論研究都是將商譽視為無形資產一部分。實務中,國際會計準則、美國和英國會計準則在1998年以前也一直將商譽作為無形資產的一部分來進行確認、計量和披露,直到1998年之后才開始將商譽從無形資產中分離出來單獨作為一項資產進行會計處理。我國商譽會計準則于2006年在與國際會計準則趨同的背景下也以獨立的方式產生。然而,盡管商譽資產從無形資產中獨立出來并以單獨的報表項目形式列報,但仍然沒有擺脫其形成或來源的模糊確認。未來財務報表框架將商譽資產作為單獨報表項目并列示于經營資產中,這就初步明確了商譽資產的來源并為自創商譽的直接會計確認提供了基礎,商譽資產報表項目就具有了實體資產價值屬性,進而使基于財務報表的商譽價值分析成為可能。
之所以稱為可能是因為商譽從理論上講是被收購企業預期超額利潤的資本化價值,是并購企業通過年預計超額利潤與社會平均投資報酬之間的年金現值關系來演算商譽與企業盈利能力。顯然,企業及其投資者存在著對商譽資產的高度預期,即并購后的協同效應會在未來較長的一段時間內為并購企業帶來超額收益而提升企業價值。但現實是商譽與企業盈利能力并不是簡單的線性關系,比如在并購后的一定時期內每期的商譽減值金額高于其當期的收益增長額。這也就意味著需要準確的商譽資產后續計量,以實現商譽與企業超額收益能力的無限趨近。如同三聚氰胺事件盡管只有幾個企業涉案,但消費者在心理上對乳制品行業的某一類或幾類產品都會產生警覺甚至抵觸一樣,這無疑對整個行業企業的商譽造成負面影響,因此也影響到了未涉案企業商譽資產的后續計量。
(三)商譽資產的主動式風險管理
商譽風險就是描述企業商譽可能面對的一些損失,它可能損毀企業的公眾形象,迫使企業卷入代價昂貴的訴訟案件,并導致收入損失以及客戶或者骨干員工的流失。商譽風險評估是企業目前全部利益相關者對企業看法以及當前環境下企業運營能力的估測。這樣,企業內部控制便又增加了一項控制關鍵性商譽風險的職能。然而,綜觀內部控制的財務報告及相關信息真實完整這一最基本目標,國內外已有權威研究報告,卻并沒有將之納入,其實商譽資產項目是最具有不確定性而需要內部控制保障的。
商譽資產以單獨報表項目方式列示于企業經營資產中,預示著商譽資產是企業的一種資源配置方式,其價值創造在于培植企業價值管理能力,就是在一個管理性框架內更高效地利用全部資源,尤其是新吸納的社會資源與市場份額等。從企業本質角度看,只有四類資本完整體現在企業中并實現了最優組合,則該企業才存在商譽資產,即商譽應被界定為人力資本、組織資本及社會資本三者有效配置及充分利用。
將傳統財務報表基于會計要素性質的列示轉變為基于企業經營活動性質的列示,從表面上看僅僅是對會計數據的重分類與新披露方式而形成的會計信息,但會計數據的任何分類披露都對應著相應的治理性,是財務報告對企業本質的描述關系被重新認識(界定),兩者間的演變意味著較高信息轉換成本的存在,而且這需要更高的會計職業判斷水平的支撐。這是因為作為會計系統結果的財務報表從最初的與企業業務流程的對應演變為與部門分工的對應,以實現會計信息責任而提高會計信息質量,繼而要滿足對企業商業模式價值創造的反映,并直至其背后的行為文化。只有基于這樣演進邏輯的會計信息才能實現過程與結果的統一,即提高企業決策的會計信息質量的同時,也更準確地預測到決策所產生的效果和收益。
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關鍵詞：高校;財務管理;現狀;措施
我國高等院校承擔著教學與科研等社會公益責任，其健康、有序運行與發展不但直接關系到國家教育為本的基本方針能否實現，也是科研成果能否轉化生產力及提升我國企業綜合競爭力的重要保障。而高校在提供教學及申請、使用科研經費過程中均會涉及資金業務活動，需要高校財務部門通過準確、及時的記錄進而真實地反映經濟業務活動全貌，同時，也需要高校采取分析、預警等財務管理手段，提高高校財務風險防范意識，避免高校承受經濟損失。
一、我國高校財務管理現狀
1.財務管理制度缺失。目前，我國高校需執行《事業單位會計制度》、《事業單位內部控制規范》、《事業單位國有資產管理辦法》及基本支出與項目支出結轉結余管理辦法等法規規定，多數高校能夠嚴格按照國家出臺法律文件精神制定本校具體實施制度，但個別學校出于對國家財經法律法規的漠視，未能結合學校自身實際情況建立相關財務管理制度，例如，學校未對各學院統一制定相關制度，導致下屬各學院執行不同的財務管理制度，不利于學校統一管理；再如，由于某高校未建立資產采購申請、領用及報廢處置等資產管理辦法，直接導致該高校資產管理混亂，大量國有資產被工作人員惡意侵占、賬實不符，給國家財政資金造成巨大浪費。2.內控審批流程不規范。一是個別高校內部未建立崗位職責、經濟業務處理流程等規范性制度，導致當某項經濟活動、投資出現失敗或被審計部門發現時，無法第一時間明確責任主體，給主管部門及學校追責造成一定困難。例如，當某學校在黨組會上討論新建辦公樓時，出席會議的各位黨組成員中只有一位表示不贊成，但由于該學校未能將本次黨組會議題與結果記錄下來，在審計部門提出新建樓堂館所違規問題時，無法準確劃分各校長及經辦人的責任。二是個別高校由于財務工作人員數量限制，未能單獨設置記賬、復核及領導審批等崗位，違反《事業單位內部控制制度規范》中關于審批與執行人員不得由同一人擔任的規定，極易造成財務人員與經辦人員串通后侵占學校資金現象的發生。3.投資與貸款風險防范意識淡薄。目前，我國高校均為自收自支型事業單位，其經費來源主要為收取的學費、住宿費房租及其他經營性收入，因此，各高校在提供高等教育的基礎上，紛紛采取出租門市房、提供培訓場地、承接各類考試、興辦期刊等方式增加收入來源，以彌補經費來源不足或提高校職工待遇，特別是一些高校利用對外投資或金融貸款而籌集本學校基建款項。例如，某高校在向金融機構貸款時，未能就貸款期限、抵押物變現及利息償還方式等內容征求法律咨詢，一旦高校出現資金緊張無法按期償還本金時，將面臨巨大的財務風險。再如，某高校一把領導在做出投資決策時未進行集體決策，直接簽字通過，不但使高校面臨暗箱操作、惡意串通的風險，也極易造成高校蒙受巨大的經濟損失。
二、提高我國高校財務管理工作水平的若干措施
1.創新高校財務管理工作模式。我國高校在傳統計劃經濟體制下采取分級核算、分級管理的財務管理模式，而隨著我國財政、教育體制不斷改革及新會計制度的執行，我國高校已經逐步建立起統一核算的會計集中核算方式，不僅大大提高了高校財務管理效率，也降低了高校資產被侵吞及貪污舞弊的風險。因此，建議在高校內部成立會計集中核算中心，中心工作人員負責下屬后勤、食堂集團、二級學院的財務核算工作，下屬各單位分別指派報賬員定期向會計集中核算中心提交會計原始憑證，由高校機關統一負責調劑使用學校各項資金及收費，不但有助高校提高資金使用效率及會計信息質量，而且也降低了高校財務風險。2.強化高校經濟責任管理。一是高校應由分管財務工作的副校長對學校財務管理工作負總責，指導財務部門制定全校范圍內財務規章制度及資產管理辦法，并對內審部門提交的審計報告進行審核、把關，最終向黨組會匯報，督促各部門按照內審報告進行整改。二是高校應制定詳細的財務崗位責任制度，明確總會計師、財務處長及下屬學院財務負責人等職責與權利，以保證各財務工作人員各司其職，避免因崗位設置不清而導致互相推諉，提高高校經濟責任管理工作效率。3.提高高校財務風險防范意識。一是投資方面。建議高校在進行重大投資業務過程中，首先要經過高校黨組集體決策通過方可執行，并將其決策過程詳細記錄于黨組會議紀要中。其次，聘請資產評估、法律咨詢等機構對投資項目可行性進行評估。最后，投資應嚴格按照《合同法》、《政府采購法》、《招投標法》規定執行，以保證高校投資活動的合法性。二是籌資方面。高校應嚴格按照教育部有關貸款規模、期限及財政部《事業單位資產管理辦法》中資產抵押、擔保等規定執行，以降低高校資金償還風險。三是建立科學有效的內部控制制度。高校應建立科學、有效的內部控制制度，以此規范財務核算及審批流程，避免因制度缺失而使高校面臨重大貪污舞弊及資產流失風險。同時，通過內部審計工作及時發現高校存在的財務風險，以此強化高校風險防范意識。4.提高高校財務工作者綜合業務能力。一是建議高校定期對財務人員進行內部控制、資產管理、會計基礎核算及會計電算化等知識的培訓，以保證高校財務工作人員適應新時期高校財務管理工作需要。同時，培訓后可就其內容對財務工作人員進行考核，以督促其進一步消化、掌握新知識。二是建立財務管理考核機制。建議高校通過建立考核獎懲機制，對于那些在預算編制與執行、經費支出及資產管理中表現突出的部門及員工給予一定獎勵，以鼓勵其積極參與高校財務管理工作，形成良好的高校財務管理氛圍。三是定期向財務工作者開展財經違法反面案例警示教育活動，以增強財務工作者法律意識，督促其嚴格按照會計相關準則進行會計核算，認真遵守會計職業道德規范，提高高校會計信息質量。
作者:楊繼東 單位:山西財經大學財務處
參考文獻：
[1]范紅：提高高校財務管理水平途徑研究，商業經濟，2015年05期.
