時間：2023-06-08 11:00:18
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計的概念特點和職能，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
(一）成本會計的核算對象及其爭議
一般情況下，成本會計核算對象與財務會計核算對象是一致的，都指社會化再生產過程中的“資金運動”，二者要說有所不同那就是成本會計核算的“資金運動”只是指“資金耗費”一方面。而無論是在理論上還是在實務中，“耗費”都是以“支出”來代替的，而“支出”以可以分為正常支出和非正常支出，前者即我們通常說的費用，后者則指我們常說的損失，在實際操作中這部分“損失”不是成本會計核算的對象，成本會計核算的對象是“正常支出”，即所說的“費用”。對于費用，依據其不同用途又可以分為“產品成本費用”，即生產成本，還有不計入產品成本的費用，即產品生產過程中的“期間費用”；對于這部分“期間費用”屬不屬于成本會計核算的對象，學界內不同學者的看法不完全相同。
(二）成本會計的基本職能及其爭議
所謂職能，是指事物本身所客觀具有的功能；對于會計，其有兩個基本職能，分別是核算職能和監督職能。成本會計作為會計的重要分支之一，正確的進行“核算”及為企業管理提供有用的成本信息是其基本任務，即成本會計的主要職能是“核算”。但在目前存在的不同版本成本會計教材中，對成本會計職能的闡述除了“核算”以外，還涉及決策、預測、計劃、控制、分析和考核等“監督”職能?？傊?，關于成本會計的基本職能不同學者認識不同，有認為是只是“核算”，而有的學者則認為成本會計基本職能除了“核算”，還兼具部分“監督”職能，二者是密不可分。
(三）成本會計的工作目標及其爭議
目前，學術界關于成本會計的工作目標存在著三種不同觀點。第一種觀點是成本會計工作目標的經濟效益觀，第二種觀點是成本會計工作目標的成本信息觀，第三觀點則是部分學者認為的成本會計工作目標同時兼具經濟效益觀和成本信息觀內容，具有多重目標屬性，經濟效益觀和成本信息觀分別對應第三種觀點認為的基本目標和具體目標兩個層次。
(四）成本會計假設與原則設置及其爭議關于成本會計假設及其原則設置，不同學者的觀點不盡相同。對于成本會計假設，認為除包括會計主體、會計分期、貨幣計量和持續經營外，還應該包括其所特有的假設。如：有的學者認為應該增加公平分配假設和對象假設，有的學者則認為應該變貨幣計量假設為多重計量假設，而不是貨幣計量一種假設。關于成本會計原則的設置，部分學者認為成本會計核算只遵循可比性原則、配比原則及其他財務會計原則即可，而有部分學者則認為除了要遵循可比性原則、配比性原則及其他財務會計原則以外，成本會計還應該遵循合理性原則、受益性原則和合法性原則。
二、成本會計基本問題爭議引發的現實問題
(一）理論與實務中相關專業術語使用混亂
1.“耗費分類”內容表述不清為了更好的進行成本核算，企業會計人員會對生產經營過程中產生的正常耗費進行不同的分類。其中按著經濟內容分類是重要分類內容之一，共分成八個種類，分別為外購燃料、外購材料、外購動力、職工薪酬、利息費用、折舊費、稅金和其他費用等。目前，不同版本的成本會計教材中對“耗費”的經濟內容分類表述不完全相同，有的是“費用按經濟內容分類”,有的是“生產費用按經濟內容分類”，以及“支出的分類”、“成本的分類”等，如此一來，關于耗費分類就出現了諸多不同表述，影響正常成本會計教學及工作開展。
2.生產費用與產品成本相區分
我們在進行完工產品和在產品成本計算過程中，已經形成了一個公認的等式，就是生產費用=產品成本。就是這樣一個看起來再簡單不過、再容易懂不過的等式，卻給我們的教學開展和讀者認知帶來了不小的困擾。其中第一個困擾是，上述等式中已經明確生產費用等于產品成本之意，可是在部分成本會計教材中和部分老師的教學過程中卻一再強調“生產費用和產品成本是兩個概念，意義有所不同，不可做一個概念論。存在的第二個困擾是，如果第一困擾中的說法成立,生產費用和產品成本是兩個不完全相同的概念，那么為什么又將期初在產品成本計入到生產費用之中，這又造成了兩個不相融概念之間的包含與被包含關系。
(二）學科內容橫向擴張過度及縱向深入不足
成本會計學科從誕生之日起，就致力于“成本核算”，并且始終遵循與財務會計相一致的職能、假設和原則設置，服務于成本信息供給。在之后，加入了標準成本制度及與財務記錄相結合，至1956年單獨成本會計研究逐漸轉向管理會計研究，直接成本計算、本量利分析等管理會計理論、方法成為成本會計內容，并逐漸拓展到行為會計、責任會計和資本預算等多個領域，橫向擴張上有過度的趨勢；但此時關于成本核算的縱向深入研究卻顯得有所不足，特別是關于成本核算的一些重要問題的研究，如成本要素應該如何更好的反映，其轉移分配應如何保證選擇標準的恰當性等等，都缺乏深入的研究。
(三）教材內容存顯著差異，結構不盡合理
不同版本的成本會計教材內容上或多或少都存在著區別，部分內容則差異顯著，如有的主要內容是成本核算，同時兼有少量成本分析，有的同時將成本核算和控制共同作為教材的主要內容，而有的則將成本核算、成本管理共同作為主要內容，還有的成本會計教材將戰略導向引入其中。此外，在教材內容結構安排上也是各有不合理之處；以多數成本會計教材共有的成本核算內容來說，基本都是按著知識點及其先后順序來安排內容結構；而對于各成本計算方法實例的編寫，則是直接從本月生產費用歸集完后即開始，基本忽略了依據不同生產組織、工藝過程特點和管理要求等來選擇不同的成本計算方法，等等；人為割裂成本計算方法和成本核算基礎知識之間聯系等結構問題依然存在。
三、成本會計基本問題爭議引發現實問題的對策與建議
(一）“耗費分類”內容表述不清問題對策與建議
筆者認為,在明確了成本與費用之間轉化關系后，“成本”才是成本會計的唯一核算對象；那么，在進行成本耗費分類時，就應該稱為“成本的分類”而非其他表述。
(二）生產費用與產品成本相區分問題對策與建議
成本的形成過程可以概括為一種資產耗費與另一種資產形成的過程，中間不發生任何費用；因此，為了避免產生不必要的分歧，筆者認為在進行各項耗費歸集、分配時宜統一使用“生產成本”表述。
(三）學科內容橫向過度擴張卻欠縱向深入問題對策與建議
就成本會計學科研究來說，雖說橫向上似乎有擴張過度問題，但是從會計學科這一大的研究角度講，相關研究又是必要的；而對于成本核算相關內容縱向研究深入不足問題，毋庸置疑是需要進一步深化的，也是成本會計未來研究的重點。
(四）教材內容存顯著差異，結構不盡合理問題對策與建議
【關鍵詞】內部控制 局限性 措施
內部控制是指經濟單位和各個組織在經濟活動中建立的一種相互制約的業務組織形式和職責分工制度。內部控制的目的在于改善經營管理、提高經濟效益。它是因加強經濟管理的需要而產生的，是隨著經濟的發展而發展完善的。最早的控制主要著眼于保護財產的安全完整，會計信息資料的正確可靠，側重于從錢物分管、嚴格手續、加強復核方面進行控制。隨著商品經濟的發展和生產規模的擴大，經濟活動日趨復雜化，才逐步發展成近代的內部控制系統。
一、對內部控制制度概念的準確理解和深刻把握
概念是人類對一個復雜過程或事物的理解，掌握一個過程或事物的概念有助于人們對其本質的把握。恰當的理解概念和概念的形成過程有助于辨別事物的異同，更好的理解研究對象。概念對于任何完善的理論結構都是不可或缺的。對內部審計概念的合理界定是進行內部控制研究的起點和基礎，如果對內部控制概念界定不清，不僅會造成內部審計實務工作人員的概念混亂，還不利于內部審計理論結構的構建，并最終影響內部控制審計職業的發展。對內部審計概念的界定主要表現在以下方面。
（1）內部審計概念的表述方式是否能夠充分的體現其內涵和外延。
（2）內部審計的內涵是否能夠反映內部審計的本質屬性。
（3）內部審計外延是否能夠正確歸納內部審計的對象的范圍。
二、對內部控制制度現狀的把握
（1）從我國現實來看，目前我國正處于由計劃經濟向市場經濟的轉軌過程中，同時經歷著世界經濟由工業經濟向知識經濟的發展過程，企業生存面臨的外部環境發生了巨大變化。由于我國是以公有制為主體的經濟體制，國有企業（國有經濟）在目前的經濟生活中仍占主導地位，政企分開表明國家不再對企業進行直接管理，但作為所有者要履行所有者職能，方式之一就是委托國家審計監督這些企業的運作。
（2）再從內部環境來分析，內部控制審計方法的運用基礎（Oi提）是被審單位建立或健全了本單位的內部控制度，即在被審單位普遍建立起了自己的內部控制度后，內部控制審計的開展才成為有米之炊，有源之水。顯然，內部控制的建設就成為問題的關鍵。當然內部控制建設不只是企業自身的事情，從政府宏觀管理職能作用的發揮來看，還是政府一項十分重要的工作。
三、加強內部控制制度規范的主要措施和主要內容
為了實現企業經營目標，顯然要求加強內部控制建設，而審計有責任將參與內部控制建設納入工作范圍之中.以維護一個良好的經營運行秩序。
（1）審計參與內部控制建設，對不同的審計主體有不同的職責確定。國家審計署作為我國政府審計的最高行政機關，管理全國的審計事務。在目前由財政部制定企業內部控制規范指南過程中，審計署應積極參與，就審計署了解與掌握的多年審計實踐中的企業問題，從各個層面上提出制定建議。
（2）中注協作為管理社會審計的民間組織，在財政部的領導下，應當組織專家、學者從審計角度參與內部控制制度的制定與修訂工作，在時機成熟時，修訂《中國獨立審計具體準則》的相關條款，明確事務所在執業過程中，必須評審內部控制，出具相應報告。并加強執行監管力度。
（3）審計署與中注協作為制訂規則的外部力量，對推動內部控制審計的開展與發展起重要作用。這種作用的發揮依賴兩種力量：一是相關制度與規定的制定與完善；二是嚴格的制度執行與監管。在這樣的外部環境約束下，一定程度上會促進內部控制制度的有效運行。
（4）內部審計部門在此過程中更應積極參與，在相關規范指南的指引下，把當前的工作重點放在協助企業內部控制建設上，具體來講：目前應當集中力量做好本企業內部控制現狀的調查，并配合企業有關職能部門提出適合本企業特點的內部控制框架。在現代企業管理過程中，內部審計作為企業內部控制的一個組成部分，具有監督內部控制其他環節的職責。內部審計人員被賦予了新的職責和使命。由此可以看出，現在已經不是討論要不要內部審計問題的時候了，而是探討如何發揮內部審計在企業中的重要作用。
（5）當然企業內部控制建設是一個動態過程，而且是一項長期工程。當企業在內外環境的約束下普遍建立起了較完善的內部控制以后，各類審計部門工作重點自然會有所改變，內部控制審計方法運用更會自如，在完成業務循環流程――了解內部控制、描述內部控制、評審內部控制找出薄弱環節、提出內部控制報告的同時確定審計的重點、進行實質性測試并進行切實地執行。
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行為科學與管理會計發展密不可分。從科學管理之父泰羅總結出的“科學管理方法”而得來的標準成本、預算控制和差異分析法，到現在的EVA、平衡計分卡的研究，行為科學始終伴隨著管理會計的形成和發展。管理會計的職能在本質上是一種行為職能。重視人的行為研究應該成為現代管理會計發展的一個基本方向。以人為本，圍繞企業核心能力的培養構建其基本的框架，是未來管理會計的方向。
對管理會計而言，價值是其最終的追求，而價值的形成來源于人的行為，人應該是企業管理會計決策信息的聚集點，因而“以人為本”理應成為管理會計內容體系和方法體系的焦點和核心。在企業中，當管理會計應用實踐的客觀條件得到滿足時，廣大員工的積極性和滿意度等就成為影響管理會計實施質量的重要因素。因此，在實施管理會計的過程中，如何對人進行有效地管理和領導，如何調動員工的主觀能動性，提高員工滿意度是值得關注的問題，行為科學為解決這些問題提供了理論指導。
行為科學是研究人在生產經營活動過程中各種行為的規律性，并分析這些行為產生的客觀原因和主觀動機的一門綜合性學科。行為科學的基本理論中，無不充斥著“以人為本”的思想。行為科學首次提出人是“社會人”的概念，它認為人是有需求、有思想、有感情、有創造力的“社會人”，而不是只追求經濟利益的“經濟人”。在“激勵”方面，要意識到人不僅有經濟方面的需求，更有社會方面的需求，實施管理會計的過程中必須重視人的因素，滿足人的各種需求，踐行“人人是管理者、人人又是被管理者”的原則；在“領導”方面，必須重視對企業行為、領導行為與領導方式的研究，進而提高企業領導和各級管理人員預測、引導和控制人的行為能力，以實現企業目標。
管理會計發展到目前，最顯著的特點是以人為中心。現代管理會計的基本職能是為企業進行決策、實施決策和達成決策目標提供有用的信息，用這些管理會計信息來激勵和影響人的行為。管理會計基本職能的實現需要行為科學基本理論的指導，在此基礎上將行為科學和管理會計有機結合，以行為科學為指導重構管理會計的理論框架，才能更有效地控制和引導人的行為，提高管理效率。另一方面，在應用中十分重視“人的行為”，戰略目標的傳遞、業績指標的理解、獎勵機制以及支持系統無不體現出行為科學中的有關理論，這符合現代管理理論、管理方式的發展趨勢，也符合現代管理會計的發展趨勢。
現代管理會計的職能在本質上是一種行為職能，不通過人的行為、人的作用，管理會計信息就不可能對企業的生產經營過程產生實際的效果。因此，為了發揮現代管理會計應有的作用，在實際工作中必須重視人的行為的研究，這是現代管理會計發展的一個基本方向。
因此，將行為科學引入管理會計的實踐應用對提升管理會計的價值極為重要。首先，在思想上，需要實現原來的以“事”為中心到以“人”為中心的轉變，圍繞激發和調動全體員工的能動性、創造性展開，以實現人與企業共同發展為目標的一系列管理會計實踐活動。其次，要在行為科學的基礎上重構現代管理會計的基本框架，形成一套科學的具有特色的行為管理會計理論體系。具體為：
在基本框架上，以行為科學為理論基礎，包括“決策管理會計”和“執行管理會計”的相關內容。具體體現為：企業內部使用者提供有助于正確進行經營決策和改善管理的有關信息的管理會計本質，以協助企業的管理者做出合理決策，保證各項資源得到優化配置以獲得企業最佳的經濟效益及社會效益為目標，以規劃與決策、控制與業績評價為對象，以決策相關性、成本效益均衡性、公允性與激勵性原則為基本原則，以此為基本框架對管理會計實踐進行科學的指導。
在具體應用上，行為科學中的“人本思想”等可以應用到管理會計的各個方面，但核心是體現“民主參與”的特點。如在預算制定方面，表現為“參與性預算”，在預算的制定、分解、落實等方面充分尊重全員的意見，讓全員參與預算編制；在決策方面，要實現決策目標從企業效益最大化向滿意性的轉變；在管理控制方面，要改變單靠命令強制進行管理控制的做法，取而代之以充分發揮多種激勵因素的作用，最大限度激勵人的主觀能動性，提高員工的滿意度；在業績評價方面，用多樣化的指標有效地調動各個成員的積極性，促使他們以最好的狀態完成預定的目標體系。
總之，只有在管理會計的實踐中融入行為科學，以人為本，才能提升管理會計的應用價值，由此提高企業的效率。
1.1“增值”會計理論反映的是單位受益者的共同利益
“增值”這個概念最早產生于馬克思的《資本論》著作中，文中揭示出產品所謂的“增值”實際上是資本家可變資本和產品剩余價值的總和，其實質是勞動因素介入到商品生產過程中來。在實際的發展變化中，這個所謂的產品“增值”由于被多元化主體進行分配，又產生不同的作用，具體表現形式有：職工個人所得、債權持有人所得、產品投資者所得、國家政府所得及企業最終所得。由此可見，產品“增值”不僅僅是反映企業領導和股東的利益，它代表的是所有單位受益者的共同利益。
1.2“增值”會計理論的發展順應增值觀念要求的發展
在目前的社會經濟條件下，各企業經營的主要目的就是為了實現增值。為了清楚地把握企業生產經營的過程和效果，企業的財會部門采用增值會計的理論體系。這種增值會計理論體系一方面體現了新創造的產品價值的去向，另一方面形象地揭示了產品價值創造和產生的根源。
1.3“增值”會計理論報告的是一種社會責任會計
我國社會經濟的持續向前發展為企業發展提供了良好的外部環境，作為社會的一部分，各企業要勇于擔當相應的社會責任和義務。作為企業增值的受益者，無論是企業股東、債權人，還是政府機關和企業職工都會從中受益。體現受益者和各利益集團投資受益情況分配的增值會計就成為社會責任會計的一種形式，各受益單位一方面要為企業提供各種服務，另一方面從企業中提取應得的報酬。企業的社會責任按照貨幣計量的方式通過增值會計的形式得以實現，而且借此可以顯現單位時間內企業在經濟目標上產生的實際功效。
2增值會計理論和ERP財務管理系統之間的內在聯系
這種核算體系是把宏觀與微觀、管理與核算活動結合在一起的一種計算方式。兩者之間由于內在的緊密聯系而組成一個有機的整體，為各類單位提供服務，并指導企業經濟向前發展。
2.1基于增值會計理論的ERP財務管理系統在一定程度上豐富了財務管理的內容
傳統的ERP財務管理系統的職能單一，系統的主要作用就是管理好供應鏈這一個環節。而按照增值會計理論經過加工改進的ERP財務管理系統，一方面借鑒了增值的思想理念，另一方面以會計業務流程中的增值額作為系統核心，通過ERP財務管理系統對企業的會計業務流程做了全面改進和調整，通過系統劃分和確定“增值作業”和“非增值作業”，然后采取有效措施減少或避免“非增值作業”的數量，盡可能多地改進并增加“增值作業”的含量，優化產品價值鏈，精簡企業會計業務流程，準確預測企業資產價值，提升企業管理水平和產品質量。
2.2基于增值會計理論的ERP財務管理系統保障了財務管理信息服務的全面性和可靠性
傳統的ERP財務管理系統提供的財務報表數量有限，而且一般只能用于商業企業方面進行數據分析，而經過改進的基于增值會計理論的ERP財務管理系統把提供信息服務的范圍擴大到包括政府和事業單位在內的非盈利性機構，而且還能借助該系統查詢管理性報表、財務分析模塊和各種需要的財務模型，為企業進行戰略布置和決策提供可靠的信息服務?；谠鲋禃嬂碚摳牧己蟮腅RP財務管理系統可以系統設置自動完成很多規范業務的計量和演算，并且自動生成記錄和報告憑證保存下來，保證信息資料不遺失。
3基于增值會計理論完善ERP財務管理系統的具體措施
隨著我國經濟發展的突飛猛進和各企業的不斷發展壯大，舊的財務會計指標評價體系和傳統的ERP財務管理系統已經不能適應時展和企業要求，它的缺點和局限性越來越明顯。因此，我們需要迅速地把基于增值會計理論的新的會計核算指標體系恰當地應用到ERP財務管理系統中，并且不斷改進ERP財務管理系統的各個功能模塊，使之日趨完善和成熟。具體做法是：
3.1增加ERP財務管理系統分析指標，用以檢測企業是否具備相應的財務能力
ERP財務管理系統的其中一項職能是利用財務報表進行財務分析。由于這些財務分析是以真實的數據資料為依據的，所以資料的真實性和豐富性決定了分析的結果是否科學可靠。為了進一步保證財務分析的穩定性，在ERP財務管理系統中添加上相關的財務分析指標，一方面提供了我們所需要的確切的財務報表，另一方面又可以通過增加量資料展開企業經濟狀況分析，提高企業決策的確定性，最大程度地規避企業決策風險。
3.2通過ERP系統功能模塊的改進，優化系統的增加值核算功能
為了更好地運用ERP財務管理系統，可以通過詳細的系統區分把企業利潤規劃表、企業財務明細報表和企業資產負債表進行整理，然后按照增加值的構成要素對會計資料進行增加值的計算。所謂的“增加值”實際是指企業獲得的凈利潤。傳統上的企業利潤是站在企業所有者立場上來計算企業盈利的，即把所有的費用支付全部扣除后的盈余。所以系統改進后的增加值核算把勞動支付保留了下來，這種核算方法表明了勞動投入和企業資產之間的分配狀況，更加客觀而準確地反映了企業的收益分配比例和數額。
3.3利用現有的ERP財務管理系統功能模塊，加強系統的財務預測職能
關鍵詞：企業 財務會計目標 創新
一、企業財務會計目標的基本內容
企業財務會計目標這一術語的具體內容，到今天來說，尚沒有一個定論。但就目前而言，企業財務會計目標的問題，在會計理論界并沒有形成一個普遍認同的觀點，甚至可以說，財務會計目標的研究在目前仍然處于百花齊放、各抒己見的局面。
筆者認為，簡單來說，企業財務會計目標就是給企業提供有價值的財務會計的信息，是企業財務會計所要制訂的具體目的或者要求。企業財務會計目標包括兩方面具體內容，一是財務會計向哪些人提供信息，而是財務會計具體提供什么樣的信息。一個良好的企業財務會計目標，應當同時具備系統性、穩定性、實用性和先進性等特點。系統性是指財務會計目標具有層次性，包括基本財務會計目標和具體財務會計目標，只有兩者緊密結合起來，完整的企業財務會計目標體系才能構成。所謂穩定性，是指企業財務會計目標具有相對穩定的特點、不會經常變動。實用性，即一定時期內，此財務會計目標能夠適用于該段時期的財務會計工作具體情況和當前的財務會計環境。先進性，是財務會計目標切實為財務會計工作發揮作用的必要保證。了解企業會計目標的基本內容和相應的特點，對研究財務會計目標有著必要的指導作用，能夠更有效地對財務會計目標作出準確的定位。
二、企業財務會計目標的創新
（一）企業財務會計目標的劃分
基本財務會計目標和具體財務會計目標是企業財務會計目標的兩個層次?；矩攧諘嬆繕耸秦攧諘嬔芯康某霭l點和起點，是財務會計系統運行的最終目的，基本目標在財務會計目標的整個體系中占據主導地位，并直接制約著具體財務會計目標，同時也體現經濟運行管理的客觀要求和客觀條件?；矩攧諘嬆繕私⒃谪攧諘嬕话悱h境假設的基礎上，運用演繹法推導出財務會計的基本準則和具體準則，為提供具體信息以滿足對財務會計信息的需求，它適用于歷史發展的任何階段，不受特定的時空所限制。具體財務會計目標，是指對基本財務會計目標的具體表現，是在財務會計基本目標的指導下，從事財務會計管理活動所要達到的目標和要求。
（二）企業財務會計目標創新方式
隨著信息化社會的發展，企業財務會計目標越來越具有技術性和社會性，因此，在探討企業財務會計目標時，應結合信息全球化，現代科技發展的背景來作出分析，故可以從以下方面著手對企業財務會計的目標進行創新：
（1）優化財務會計環境是目標創新的客觀外在條件。企業財務會計環境是指與企業財務會計產生、發展密切相關，并決定著會計思想、會計理論、會計組織、會計法制、會計方法以及會計工作水平的客觀歷史條件及其他特殊情況。會計的基本職能是會計本身所具有的，是會計的外在表現形式；會計的具體職能則會跟隨著會計環境的變化而變化。一般意義來說，會計的基本職能是不容易跟隨外界發生變化的，但這不是說不能改變的。在不同的會計環境下，人們對會計所具備的職能產生了不同認識，然后因為認識的不同，從而產生不同的會計目標。從對會計的認識發展來看，經歷了以下的過程――從起初的簿記，到后來的核算工具、管理工具，到現在的服務活動、管理活動。
（2）從技術上進行改良和創新，提高辦公自動化系統的硬件設備，優化財務會計的操作系統，及時披露有價值企業財務會計信息，這有助于企業對企業的風險和投資作出快速有效的反應，加快企業的發展。
（3）會計信息披露方面，對現行的計價方式逐步作出改變。.在現行的以歷史成本計價的基礎上，披露以公允價值計價的會計信息，其優勢在于是可以滿足國民經濟核算以及整體投資者和債權人的共同需要。在信息技術時代，隨著金融行業快速發展，隨著金融工具的不斷更新，隨著金融衍生工具的變化，正在為公允價值會計信息的公布創造出客觀的外部發展環境。因此，現階段會計信息披露中應該有計劃地采用多種計量屬性并存的模式，提高會計信息公布的效率。隨著計算機技術的進一步發展和變化，還可以使公允價值取代已沿用了幾百年的歷史成本模式，最終成為會計最主要的計價基礎。
（4）培養企業財務會計人員具有良好的創新和開拓能力，也是企業會計目標創新的重要方法之一。企業的發展需要人才，更需要創新型的人才，這有助于企業的整體創新，有創新型的財務會計人員更有助于財務會計目標的整體創新。如果企業現代化程度低，人員素質層次低，在這樣的條件下，如果以企業決策有效和有用作為其會計目標，顯然很難達到目標和要求。發揮企業會計人員的主觀能動性，讓會計人員的創新能力提高，力求實現財務會計信息系統職能與會計信息使用者需求的有機結合。
三、結語
對企業來說，企業財務會計目標的創新是一個任重道遠的過程，是多種因素綜合作用的結果。因此，在研究企業財務會計目標時，必須要結合現實環境作出具體的分析和總結，在這個基礎上，更需要具備前瞻性的眼光進行創新，讓企業的財務會計發展充滿活力。隨著現代經濟社會和科技社會的進一步發展，對企業財務會計目標進行變革性的創新更是時代之必然需要。
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一、政府財政統計核算體系的經濟理論基礎
統計學是方法論的學科，任何一個統計方法的創造，都有其特定的分析目的。作為一個核算體系，一定是為核算特定的經濟活動而構建的。而對經濟活動的理論認識，則是構建相應核算體系的指導思想。對政府作用的認識是隨著經濟理論的發展而逐漸加深的。古典的經濟學理論中，市場競爭是最有效率的方式，政府對經濟的干預被認為是沒有必要的，甚至是對經濟活動的一種干擾。福利經濟學第一定理認為，競爭一定是有效率的，在滿足一定條件的情況下，競爭導致的均衡一定是帕累托最優的。1936年凱恩斯發表了他的著名專著《就業利息和貨幣通論》，提出了政府干預的思想。該書的出版對經濟學和國家經濟政策的制定產生了深刻的影響，政府在經濟中的作用得到了充分的重視。直到20世紀后期新古典主義重新興起，但也不能完全否定政府的作用。
公共經濟學認為，私人部門無法提供充足的公共品，因此必須有政府的存在。而政府的經濟職能，就在于彌補市場的不足，提供適當的公共品。此外，即使市場的競爭得到充分的保障，也不一定能達到帕累托最優，因為沒有考慮到收入分配的問題。因此，福利經濟學第二定理對第一定理進行了補充，在稅收和轉移支付的調整之后，競爭仍然可以實現帕累托有效的資源配置。于是，政府在經濟中就有了兩個任務：一個是供給適量的公共品；一個是對初始收入進行再分配。在政府干預經濟的思想下，政府還擔任著宏觀調控的重要職責。理論經濟學對政府功能的界定，對政府財政統計核算體系的構建起著基礎性的作用。《手冊》中的核算主體，包括廣義政府部門和公共公司，按照《手冊》中的描述，他們的職能包括：（1）承擔以非市場性條件向社會提供商品和服務的責任；（2）通過轉移支付的方式對收入和財富進行再分配。這正是公共經濟學中所確定的政府部門職能。
為了能夠全面準確的反映政府部門所占有的經濟資源，體現政府的資源配置功能，01版GFS采用了權責發生制。在權責發生制下，對經濟資源流動的記錄可以與現實中實際發生的情況相符合，同時也使流量與存量的核算能夠整合起來，有利于評估財政政策對宏觀經濟的影響。
另外，從分析框架的構造以及核算項目的分類上看，GFS的設計也充分考慮了財政分析的需要?，F代財政分析大體上包括幾個方面：財政支出的規模、財政赤字/盈余、財政政策的穩定性、財政活動對經濟的影響。相對于上一版，01版GFS在分析框架中提供了多個平衡項，可以直接滿足這些分析的需要。
二、政府財政統計核算體系的方法論構建基礎
《2001年政府財政統計手冊》是國際貨幣基金組織編制的一系列統計手冊中的最后一本。它幾乎完全使用了93SNA的基本概念和原則，包括基本的核算單位的確定、流量與存量的定義、權責發生制的使用等等。當然，由于核算目的不同，93SNA中的很多方法是不能直接套用在GFS中的。盡管如此，還是可以看出，《手冊》是在盡最大的可能與93SNA保持一致。這樣做的原因，一是由于93SNA本身是一個相對成熟完善的核算體系，所確立的基本概念和原則，能夠對經濟活動進行準確的記錄；另一方面，統計制度經過數十年的演進發展，標準化與協調性已經成為構建核算體系的共識。在有關宏觀經濟的核算體系序列中，SNA已經成為一個標準的模式，為了最終數據產品具有可比性，能夠互相“兼容”，GFS也要與SNA保持一致。
SNA是對一國（或一個地區）在一定時期內各類經濟主體的經濟活動及結果的全面測定與描述。構建GFS的目標，是反映政府參與經濟的廣度和政府對整個國民經濟的影響。對于經濟活動來講，不論其主體是私人部門還是公共部門，它的本質都是一樣的，不外乎生產、交換、消費等等。可以說，GFS的核算客體，與SNA是相同的，只不過SNA核算的要更加廣泛，包含了所有部門的錯綜復雜的經濟聯系，而GFS則只涉及一般政府及公共公司的有關財政活動。因此，GFS使用SNA的基本概念和原則是順理成章的。
GFS中，直接借用的SNA基本概念和原則主要有：把機構單位作為基本核算單位、對核算主體采用機構部門的分類方式、使用權責發生制的記錄準則、使用流量與存量整合的核算框架、采用賬戶的方式記錄流量與存量。
三、政府財政統計核算體系的特點
雖然GFS直接應用了SNA的概念體系和核算原則，但它卻并不是SNA在政府活動范圍的細化。由于核算目的的獨特性，GFS在框架構建上具有自身獨有的特點。具體而言，包括下面幾個方面：
1、以單一部門為核算中心的框架。政府財政統計體系的目的是為財政分析人員提供數據，使用者可以像分析經濟中其他主體一樣，分析政府的經濟行為。這樣的目的，使體系與普通的綜合會計制度有很多的相似之處，對應于會計制度中的資產負債表、損益表及現金流量表，GFS中有資產負債表、政府運營表、現金來源與使用表等。
2、將交易按是否改變凈值進行劃分。在體系中，收入定義為交易引起凈值增加，支出定義為支出引起凈值減少。對于不改變凈值的非金融資產與金融資產的交易，體系單獨分類記錄。這種記錄的方式可以真實的反映政府的財政狀況，對財政政策的穩定性分析提供了非常重要的數據。
【關鍵詞】環境審計 環境保護 監督
一、引言
工業革命之后，不少發達國家出現了嚴重的環境污染。我國的相關研究出現相對較晚，主要是改革開放以后，環境問題日益嚴重，學術界和政府才意識到問題的嚴重性，開始進行研究。1995年，在開羅會議上，中國審計署在提交的會議論文中對環境審計的作用和責任、環境審計的技術和方法，進行了具體闡述。但目前為止，我國環境審計仍然處于起步階段，國內環境審計落后于國際環境審計已是不爭的事實。
二、中國環境審計理論研究回顧
隨著中國環境污染的不斷加劇以及“科學發展觀”觀念的不斷深入，我國有必要進一步推進環境審計工作，以實現環境保護的目標。環境審計應以其獨立的監督功能，在保護生態環境、防治環境污染的活動中，發揮其監督作用。為此，必須分析、研究環境審計的理論基礎，以創造合理的理論基礎和實務規范。
（一）關于環境審計的職能
環境審計作為環境保護的一種有力工具，在經濟活動中會越來越發揮其重要作用，在此就環境審計職能作出闡述，以其推動環境審計在我國的發展。王煒、王陽和雷東風（2000）認為，監督、鑒證、評價和防護是環境審計的主要職能；王學龍（1997）認為，監督、鑒證和評價是環境審計的三大職能。
（二）關于環境審計的主體
我國早期學者通常認為環境審計的主體主要是政府監管部門。隨著居民環保意識增強，對環境問題以及企業社會責任更加關注，我國學者對環境審計主體的認識已經更加全面，陳思維、李菊香（2010）認為環境審計的實施主體由政府審計機關、內部審計機構和注冊會計師共同組成。
（三）關于環境審計的客體
李菊香、胡文平、彭桃英（2011）等認為環境審計的客體包括三部分內容：即針對環境保護資金籌集和使用情況進行鑒證的財務審計、針對組織業務活動對有關法律法規遵循情況進行鑒證的合規性審計，以及對有關組織的環境管理責任及工作成果進行評價的績效審計。
三、中國環境審計研究的基本軌跡
（一）論文的研究內容概況
從理論研究和實務研究兩方面考察我國環境審計研究內容軌跡，可以將環境審計理論研究的內容進一步分為綜論型、概念-意義型、現狀-對策型、具體理論及文獻綜述5類，實務研究主要按審計主體不同分為環境審計方法、政府環境審計、企業環境審計、民間環境審計、國外環境審計及其他等6類。
（二）論文的研究方法分析
我國環境審計研究方法相對滯后，在所查文獻中，屬規范分析的文章占主導地位，屬實證分析的文章不多，理論與實際銜接不足。實證研究方法主要表現為案例研究、實地研究和調查研究，幾乎沒有檔案研究和實驗研究。
（三）中國環境審計的主要推動力量
論文研究的推動力量對論文起著很重要的作用，對樣本文獻的作者單位進行分類，可以將其分為高等院校、政府機構、企業及其他。中國企業若想進入國際市場的舞臺，必須遵從相應的環境準則。無論是否出于自愿，企業都會回應這種壓力，來承擔環境方面的義務并采取一定的措施，這正是社會回應理論所主張的觀點。
四、中國環境審計研究的特點和問題
（一）論文的研究方向分析
經過近年發展，我國環境審計研究正逐步形成自己的特色研究方向，理論研究上注重中國特色的環境審計理論體系的構建或國際環境審計理論的中國化，實務研究上與國際接軌，密切關注環境績效審計和企業層面的環境審計。
但我國的環境審計研究方向比較窄，偏頗性和羊群效應明顯。從主體來看，企業環境審計的論文最多，通過分析其研究內容，我們發現對企業環境審計的研究主要集中在清潔生產審計、環境管理體系審計、環境責任審計，而對企業環境會計核算背景下的環境財務審計的研究涉及很少。
（二）論文的研究視角分析
我國環境審計研究的視角偏向審計和會計，一是從研究者的學科背景看，會計類核心期刊文獻占總核心期刊文獻的主導；二是從研究者單位分布看，來自高校的研究單位基本為會計院系，環保部門和企業的文獻不多；三是環境審計學位論文專業背景的大部分是會計學專業。
與國外環境審計研究側重生態環境評價和審核不同[3]，我國環境審計研究首先由會計和審計界發起，研究者對會計審計問題熟悉，而對生態問題了解不夠，這限制了我國環境審計研究視角的開放程度。
（三）研究層面分析
我國環境審計研究在深度和廣度方面都有了迅猛發展，讓我們從星星之火看到了燎原之勢。從論文的研究方法可以看出研究層面的提高，在規范研究方法的運用上，更加注重比較研究、歷史研究等方法，實證研究論文明顯增多。
然而，我國的環境審計研究尚處初級階段。一是概念、意義、現狀、對策等深入研究較少。二是重復性研究問題嚴重，主要表現為簡單重復和盲目重復。三是研究方法顯單調，許多研究直接搬用審計學常規研究方法，對環境審計研究中“環境”二字缺乏考慮。
五、總結
我國環境審計的研究已有一定的基礎，最重要的是有環境審計理論基礎的研究。在研究方法上，大部分采取了規范研究的方式，并輔以實證研究加以調查分析。但中國的環境審計研究起步較晚，許多地方需要加進。展望未來的環境審計研究，結合大量文獻，我們得到以下啟示：一是環境審計研究應緊密圍繞全球環境問題的協調和國際環境會計最新實踐展開；二是應大力倡導和推動環境審計研究視角的多元化，改變當前環境審計研究由純會計審計界主導的一股獨大局面；三是研究方法將更趨規范，實證研究方法的條件日趨成熟。
關鍵詞：會計信息化、會計電算化、會計信息系統、發展階段
一、引言
2009年4月財政部了《關于全面推進我國會計信息化工作的指導意見》，意見明確了推進會計信息化的意義、目的、任務、措施和要求。針對該意見，2009年6月《會計研究》刊出劉玉廷《論我國會計信息化發展戰略》一文，論文對我國會計信息化戰略的時代背景、行動計劃、組織實施進行詳細介紹和重點部署，對我國會計信息化的發展具有重要的戰略指導意義。但是目前我國關于會計信息化的研究還存在以下主要爭議：第一，研究論題多樣化。隨著IT發展以及其在會計中應用的深化，人們認識水平、研究方法和視角變化，研究論題呈現出多樣化，與會計信息化研究主題有關的論題主要包括“會計電算化”、 “電算化會計”、“會計信息系統”、“會計信息化”、“信息化會計”、“網絡會計”、“網絡財務”、 “電子商務會計”等。第二，會計信息化觀點多元化。在我國，人們對會計信息化認識是從會計電算化開始的，但隨著IT在會計中的深入應用，會計電算化概念越來越顯示出其局限性，1998年陳麗娜在《財經科學》發表的《實現會計信息化的思考》為起點，人們逐漸把研究的視角從會計電算化轉換到會計信息化，關于會計信息化的觀點也呈現出多樣化，比較典型的代表為謝詩芬教授和楊周南教授。謝教授（2000）強調會計信息化的本質是一個過程，利用的手段是現代信息技術，其目標是建立現代會計信息系統，作用是提高會計信息的有用性。楊周南（2003）認為“會計電算化”應該改稱為“會計管理信息化”，簡稱“會計信息化”較為確切，提出了會計管理信息化的ISCA（Information Systems，Control and auditing）模型。第三，階段劃分多重化、矛盾化。筆者對1979年以來中國期刊網關于會計信息和會計電算化的400論文進行總結，對會計信息化的發展階段進行分析，存在會計信息化階段劃分多重化等問題。主要觀點包括：從會計信息系統的角度分析會計信息化的發展階段；從信息化的過程角度進行劃分；從企業信息化的角度進行劃分，并把ERP劃分為會計信息化的階段。針對會計電算化和會計信息化，比較典型的觀念就有兩種：一種認為是會計電算化是會計信息化的發展階段（蘿莉，2001），另一觀點認為會計信息化是會計電算化的更高級發展階段（楊周南，2003）。因此會計信息化的劃分的多重性、矛盾性，使得在教學過程和科研過程中難以把握。論題和觀點的多樣化對會計信息化的發展起到一定促進作用，但理論界和實務界都在同時使用這些概念，容易照成教學概念模糊，會計信息化進程定位不準等一系列問題，統一概念、界定概念的內涵和外延，確定會計信息化的發展階段以及每個階段的特點對我國會計信息化的發展、研究和教學具有非常重要的意義。
二、基于諾蘭模型的會計信息化發展演變
（一）會計信息化的內涵和外延 根據《2006-2020國家信息化發展戰略》，所謂信息化是充分利用信息技術，開發利用信息資源，促進信息交流和知識共享，提高經濟增長質量，推動經濟社會發展轉型的歷史進程。從漢語詞語的角度解釋，“化”用在名詞或形容詞后面，以構成動詞，表示使成為，使變成的意思。因此筆者認為信息化一詞，主要表示四個方面的內容：信息化的過程；信息化的水平；在信息化過程中信息的地位和作用；信息化的目的?！蛾P于全面推進我國會計信息化工作的指導意見》（2009）指出會計信息化是國家信息化的重要組成部分。因此筆者認為會計信息化是信息技術與會計融合的過程，而AIS（Accounting Information systems）則代表了會計信息化的發展水平，目的在于利用會計信息、提高會計信息在優化資源配置中的有用性。謝詩芬教授（2000）發表《會計信息化審計研究》一文認為 “會計信息化就是利用現代信息技術（計算機、網絡和通訊等），對傳統會計模式進行重構，并在重構的現代會計模式上通過深化開發和廣泛利用會計信息資源，建立技術與會計高度融合的、開放的現代會計信息系統（AIS），以提高會計信息在優化資源配置中的有用性，促進經濟發展和社會進步的過程。會計信息化是國民經濟信息化和企業信息化的基礎和組成部分”。會計信息化的外延可從AIS的要素進行分析，AIS主要包括三大要素：IT、M、O。IT指信息和技術，信息主要指會計信息資源；技術指以會計信息處理依賴的技術基礎，簡稱信息加工處理器，基于計算機AIS的技術主要指計算機系統及其網絡通訊系統，其中最為核心的為會計軟件；M指和會計有關的相關管理制度和法律，包括會計準則、會計法、內部控制和審計等。O指會計利益相關者。因此會計信息化外延：包括計算機系統、網絡通訊系統、特別是會計軟件發展過程，其反映了會計信息的收集、加工、傳輸、利用、共享的手段和方法的變革過程；包括構建以IT為基礎的會計準則、法規、審計手段和內控改革過程；包括復合型AIS開發、維護、使用人才培養的深化過程以及利益相關者對會計信息需求的變化過程。
（二）諾蘭模型 諾蘭模型是美國管理信息系統專家諾蘭（NOLAN）于1973-1980年間，通過對200多個公司、部門發展信息系統的實踐和經驗總結的MIS發展的階段模型，如（圖1）所示。其反映以計算機為基礎的IT技術在MIS的應用深度（管理層次）和廣度（應用職能范圍）的發展過程。隨著應用的深度和廣度的變化，企業信息化的過程由低級到高級，由此把企業的信息系統的發展分為初裝、蔓延、控制、整合、數據管理和成熟六個階段。后人在此基礎上進一步的分析和探析，認為在此過程中，企業信息化程度、流程變革、信息利用等內容都發生了劇烈的變革：第一，企業信息化程度。IT技術在MIS的應用范圍包括應用的深度和廣度，應用深度和廣度的變化存在局部應用、內部集成應用、經營網絡重組和經營范圍重組的變化規律，如（圖2）。第二，流程變革。隨著IT在組織當中應用的深化，流程變革越來越劇烈，主要表現為自動化、合理化、流程重組和立足點變革四種方式（楊周南，2003），同時帶來的回報和風險越來越大，如（圖3）所示。第三，信息利用。隨著IT技術在組織當中應用深化，信息在組織中的作用越來重要，信息的利用主要表現為利用計算機進行數據加工處理、信息提供、信息利用和信息戰略五個階段，如（圖4）所示。因此該模型對制定MIS規劃和戰略具有重要的指導意義。
（三）基于諾蘭模型的會計信息化發展階段 謝詩芬（2000）指出會計信息化就是建立技術與會計高度融合的、開放的現代會計信息系統（AIS）。AIS作為MIS的子系統，其發展亦存在從低級到高級的發展過程，IT在AIS中應用存在應用深度和應用廣度深化過程，存在組織變革以及信息利用變化的發展規律?；谥Z蘭模型，筆者在前人劃分的基礎上把會計信息化的發展過程分成以下幾個階段：萌芽階段（1981-1983年）、緩慢發展階段（1983-1989年）、有計劃有組織發展階段（1989-1999年）、企業一體化階段（1999年-？）、內外一體化階段、成熟階段等六階段。根據我國會計軟件的發展，筆者認為前三個階段有以下共同特點:IT在AIS中應用范圍在深度上主要表現業務處理層，該層AIS在功能主要進行完成大量的核算任務以及信息的提供而非信息的利用，會計核算方法簡單、有固定程序，屬于結構化決策，提供的會計信息具有周期性、歷史性、詳細性、客觀性、來源內部化、表現貨幣化、形式結構化、高精確度等特點；在應用職能廣度上由會計局部的信息化到會計一體化發展；在流程變革有強調流程自動化向流程合理化方向發展，所謂合理化指為適應自動化發展的要求而對會計流程的變革，主要從資金流的角度探討會計流程變革，目的是根據計算機的特點，簡化會計標準操作過程、刪減不必要的環節以及消除明顯的瓶頸（填寫記賬憑證，生成會計賬簿等），構建基于IT的會計流程，使自動化操作過程更加高效。缺點是組織作為一個有機系統，存在著物流、資金流、控制流、審計流、信息流，組織是其有機整體，物流是資金流的基礎，業務系統是AIS的基礎，控制流是保證資金流和物流的正常運作、信息和系統操作安全的重要保障，審計流是對內控流程的檢驗。前三階段強調資金流及其信息流的關系，從資金流和信息流的合理性進行AIS的開發，人為的割斷了物流、資金流、控制流和審計流的關系，因此信息的收集具有一定的滯后性，形成了業務信息系統和AIS系統之間的部門級信息孤島。鑒于以上特點本人把以上三個階段歸結為會計核算信息化過程，簡稱會計電算化，因此筆者認為會計電算化屬于會計信息化的初級階段，而非會計信息化是會計電算化的高級階段。
三、會計信息化發展現狀及其分析
（一）會計信息化發展現狀分析 筆者認為我國會計信息化處于第四階段即企業一體化階段，把企業作為一個整體，對企業的物流、資金流、控制流、信息流等進行整體規劃和流程梳理，進行企業整體信息化建設階段，該階段的AIS作為企業系統的一部分。AIS職能主要是利用核算層提供的周期性、可比性、來源內部、表現貨幣和非貨幣化、形式結構化的會計信息，對組織當前的財務狀況、經營成果、經營狀況進行初步反映和控制，是會計管理職能的初步實現、會計信息的初步利用。該階段可以歸結為會計管理信息化初步階段，簡稱會計管理信息化初級階段。當前我國會計信息系統屬于企業級會計信息化發展階段，即以組織為整體的信息化環境下開展會計信息化工作。
（二）會計信息化發展的優勢分析 當前我國會計信息化發展階段存在如下優勢：第一，企業內部集成變革。傳統的會計軟件核算模式使得會計流程遠離業務流程，控制流遠離資金流流程和業務流程，因此一則降低了業務系統和會計系統的協調性；二則降低了系統的安全控制性。但組織的價值活動和控制活動并不是獨立的集合，而是一個相互依存的有機系統，各個子系統之間的流程應是相互協調的，本階段將以組織戰略目標為依據設計MIS的IT戰略目標，AIS的設計以符合組織整體管理和決策的需要為目的，全面改造組織的業務流、資金流、信息流和控制流，實現組織業務流程、會計流程、信息流程以及控制流程的集成和重組，從而實現組織的物流、資金流、信息流和控制流為一體，對組織各部門之間的經營網絡重組，AIS逐漸融入到企業管理信息系統當中，促進企業內部信息技術應用的集成變革。第二，數據存儲優化。該階段隨著流程重組和內部應用集成變革，系統數據的存儲也進行了重組，業務系統和會計系統之間中存在的數據存儲方式逐漸完善，比較典型的數據存儲方式主要有兩種：一種遵循數據源原則，業務和會計數據分別在各子系統保存，因此會計子系統使用的很多原始單據數據保存在業務子系統當中，公用數據單獨保存，通過控制流程的授權可以有條件訪問和二次加工原始數據，無源數據修改權限；另一種方式遵循數據共享原則，系統中有一個大型的數據庫，對整個組織各個子系統數據和公用的信息進行保存，在控制流程授權的情況有限的進行訪問、使用信息和二次加工數據。因此實現數據的直接傳遞和訪問，并且隨著業務的發生，AIS能夠實現會計信息采集的自動化和實時性。第三，AIS的內部控制由AIS局部控制向企業為整體的內部控制發展。隨著會計信息化的發展，AIS的IT內部控制逐漸呈現出其局限性，基于IT的內部控制由AIS的局部控制趨于以組織為整體的集中管理，即AIS的規劃、設計、實施同企業的整體戰略整合在一起，構建戰略一體化的IS，戰略性的信息系統突破單純的AIS擴展到經營活動一體化的信息系統，使用IS對業務流程的控制和實施跟蹤，因此不再區分會計、業務和管理控制，會計、業務和管理控制已經嵌入MIS中；隨著AIS的與企業MIS的集中的整體化，使得原來基于權利制約和崗位分置的內部控制逐步發展為以信息流、業務流、控制流等為基礎的控制，控制內容上增加了信息系統的控制、風險控制、信息安全訪問控制和數據資源控制、信息初始化控制以及軟硬件資源控制、組織控制、、應用控制等等。第四，AIS功能由提供會計信息為主向利用會計信息為主發展。隨著會計信息化發展，核算層AIS功能更加完善，提供的會計信息突破了歷史的、滯后的、貨幣計量等限制，還提供實時的、對內的、非貨幣、相關度高的會計信息，AIS能夠完成對相關的會計信息進行匯總、統計、分析、對比，進一步深入透視組織的經營狀況、經營成果和財務狀況，因此AIS對會計信息的利用深度由提供信息為主向利用信息為主發展。AIS的主要功能也以核算為向管理為主發展，其以財務會計為中心，在完成基本財務核算的基礎上，輔助企業進行管理分析，包括完成資金管理、成本價格管理、收入利潤管理、項目管理、投資分析等管理型財務工作。
（三）會計信息化發展的劣勢分析 當前我國會計信息化發展階段存在如下劣勢：第一，組織內外信息孤島。哈佛大學商學院教授邁克爾?波特于1985年提出了價值鏈概念，波特認為企業的價值創造是通過一系列活動構成的，這些互不相同但又相互關聯的生產經營活動，構成了一個創造價值的動態過程，即價值鏈。價值鏈在經濟活動中無處不在，上下游關聯企業之間存在行業價值鏈，企業內部各業務單元的聯系構成了企業的價值鏈，企業外部各業務單元之間也存在著價值鏈聯結。AIS實現了企業內部價值鏈的信息化構建，但組織內外之間的價值鏈的信息化仍處于斷裂狀態。因此當前的AIS只能提供若干財務指標初步反映企業的經營狀況、財務狀況和經營成果，而無法自動獲取、提供高度相關的同行業、上下游企業、國內外經營環境等數據綜合全面反映AIS管理功能。即企業當中各種業務數據的來源根點不是銷售和采購部門而是上下游企業、同行業競爭者、銀行等，企業數據的終點（信息的利用者）不僅僅指內部管理人員、員工以及會計人員，還包括為企業的外部利益相關者。而組織內外信息孤島的存在使的企業產生了內外價值鏈信息化的斷裂帶。企業內部和外部上下游、第三方物流和銀行之間的支付單據、政務主管之間相關信息的傳遞仍然采用打印、二次錄入、磁盤導入方式，存在內外數據的信息孤島、數據冗余、數據接口不一致、信息滯后等問題。當前AIS無法自動獲取高度相關的內外信息以及通過標準化的模式向外部利益相關者提供，使其進一步參與企業的管理和控制受到限制。第二，會計管理的職能局部實現。同時當前會計軟件的管理職能主要是利用核算層提供的周期性、可比性、來源內部、表現貨幣和非貨幣化、形式結構化的會計信息對組織當前的財務狀況、經營成果、經營狀況進行初步的反映和控制。僅僅是會計管理職能的初步實現和會計信息的初步利用。因為企業的經營狀況、財務狀況和經營成果僅僅通過若干財務指標無法全面反映，還需要同行業數據、上下游企業、國內外經營環境等進行綜合分析。該種分析方法沒有固定程序、既定結果，屬于半結構化決策，實現信息化較為困難，當前會計軟件無法通過建模、仿真、模糊數據等方法對比、分析同行業之間的競爭狀況、經營狀況，無法反映企業在同行業的競爭優勢和核心競爭力、無法對企業的發展進行預測和決策，無法實現會計信息深層次利用的信息化，因此當前AIS僅僅是管理職能的初步實現。第三，內部控制問題突出。一方面，當前AIS的內部控制管理薄弱。業務和會計流程的一體化以及經營范圍的重組，各部分之間的協調機制的建立直接依賴于組織整體管理水平的提高，增加了組織管理的復雜化，容易造成權力與義務邊界模糊、管理責任難以界定、各部門之間互相推諉現象，例如會計憑證的編制，在傳統時期如果記賬后出現錯誤一般由會計部門采用藍字補充登記或者紅字沖賬等方法進行修改，而現在隨著業務、會計一體化的發展，憑證生成主要由業務數據根據憑證觸發器自動生成，存在數據源點原則，憑證的錯誤主要由憑證觸發器或者業務的正確與否確定。同時企業原有的業務流程被改造，信息系統在組織內的范圍和重要性增加，知識和信息成為企業創造價值的重要資源，企業的運行管理、戰略制定、授權和控制越來越依賴于信息系統，增加了信息資產和信息系統相關的審計風險和控制風險，信息安全性受到威脅，對信息依賴性越強，信息不對稱產生的道德風險以及逆向選擇風險越大。另一方面，會計流程、控制流程以及審計流程存在“多張皮”現象。企業一體化的發展，打破了原來的職能部分分割，改變了原有的業務流程和會計流程，但是由于傳統觀念根深蒂固，很多企業僅僅將計算機AIS作為自動化會計業務處理的工具，加之大型企業內部控制流程和關鍵控制紛繁復雜、體系龐大，對于IT內部控制認識不足，對AIS的內部控制功能以及審計功能較為忽視，因此出現書面內部控制和IT內部控制分離，審計流程、內部控制流程、會計流程以及業務流程“多張皮”的現象，隨之而來的是業務流程風險和組織風險，如果不盡快建立信息的、有效的內控和審計流程，必然影響企業的內部控制和審計。現階段我國AIS未能很好地實現將內部控制流程、審計流程、會計流程以及業務流程等固化在信息系統中，對各單位業務線索、業務變更等進行連續監控和連續審計比較薄弱，無法根據業務線索、業務變更等形成自我評價報告。
四、會計信息化發展趨勢分析
（一）構造內外一體化的AIS 所謂內外一體化的AIS主要應用價值鏈管理理論，重構組組織內外會計信息提供者、信息使用者流程，通過信息流實現內外協同運作，構建企業戰略聯盟，實現整個價值鏈增值的內外一體化模式。隨著信息化的發展，組織和上下游組織、商業伙伴等之間的聯系越來越緊密，之間的界限越來越模糊，數據處理和管理變成多個主體共同的職責，因此要求組織AIS的構建不再局限于本組織的范圍之內。（1）AIS立足點轉移。立足點轉移是企業業務流程變革的最高級階段，是一種更為激進的組織變革方式，它包括對企業性質及自身性質的重新思考。隨著企業內外一體化的發展，我們將重新考慮會計信息系統的作用，筆者認為會計信息化首先作為企業信息化的一部分應該真正實現融入到企業信息系統當中，隨著內外價值鏈信息化的構架的建設，AIS的立足點逐漸發生轉移，AIS的目標由為本企業會計主體服務變為提高所有各聯盟企業內部會計管理、控制、決策的能力服務；由從本企業價值最大化出發變為從價值鏈企業聯盟整體價值管理出發，以提升整個價值鏈會計管理工作、監管、分析、決策的能力為目標；AIS的建設由考慮企業戰略目標出發轉為提升整個價值鏈的企業聯盟的整體和長遠戰略和策略發展的需求，實現組織間信息和過程利益最大化集成為目標。（2）企業內部控制轉為價值鏈上企業之間的風險控制。隨著價值鏈內外一體化的流程重組，組織內控的邊界逐漸模糊。雖然企業之間價值鏈信息化的初衷是實現鏈中企業的共同利益需求，提高整個價值鏈的優勢，但是由于企業之間的結盟本身是建立在不完全契約形式上的一種競爭、協作關系，企業之間價值鏈的結構是松散結構，因此從其建立之初本身的穩定性、持續性就隱含巨大的風險：一是結構風險：比如價值鏈解體的風險，價值鏈之間的解體風險必然使鏈條上其他企業的商業秘密受到泄密風險；價值鏈之間缺乏統一風險協調管理機制，同時風險分析和財務管理的概念不統一帶來的價值鏈風險；二是價值鏈內部風險：比如價值鏈上企業間文化不一致、發展不平衡、彼此之間的過度依賴、組織變革、人力資源等風險。因此企業要想實現價值鏈目標，將影響到企業現有的控制策略，因此風險的存在使得控制由企業內部控制為主轉向企業間的風險控制為主。未來的AIS：一是對內部會計業務流程實現連續監控和審計。業務過程、控制和審計過程在信息化環境下擁有了新的內涵，控制過程、審計過程與業務過程的整合是現代企業管理的現實要求，因此未來的AIS能夠實現會計流程、業務流程、控制流程和審計流程的一體化，實現對企業業務流程和會計流程的連續監控和審計；二是能夠實現內外企業戰略聯盟關系的支持下內外數據在一定授權基礎上的共享；三是建立企業間價值鏈風險管理控制系統，在信息共享的基礎上明確價值鏈上各企業的各種行為邊界，對各種超越邊界的行為進行實時監控；四是對企業間的業務風險進行實時監控，根據企業之間的業務流程設置控制點和關鍵點，并針對關鍵點和控制點設立預警系統，起到風險預警作用。以上即是未來我國會計信息化發展的主要任務，也是未來我國AIS的發展趨勢。
（二）突出AIS輔助決策職能 隨著內外一體化的發展，AIS的收集、加工、傳遞、報告變得越來越簡單，即AIS會計核算功能和提供信息的功能越來越完善。會計報告提供的標準化建設逐漸趨于成熟，對內不僅能提供內部業務和財務信息，還能提供同行業數據、上下游組織、國內外經營環境等綜合數據，將提高所有各聯盟企業內部會計管理、控制和決策能力。信息的利用已經成為企業戰略的一部分，AIS更加突出輔助決策能力，當然AIS的決策能力主要是輔助利益相關者進行決策而不是代替其進行決策。AIS能夠通過建模、仿真、模糊數學等對比、分析同行業之間的競爭狀況，反映價值鏈企業聯盟整體競爭優勢和核心競爭力、對企業的發展進行預測和決策，因此IT技術在會計中的應用范圍不僅是在財務會計、財務管理、管理會計的應用，還包括戰略管理會計的應用。
（三）AIS向國際化方向發展 隨著經濟全球化的發展，經濟的國界變得越來越不明顯，國家和國家經濟體之間的聯系也越來越緊密，跨國公司和集團型企業，希望AIS能實現集團企業的統一會計信息的收集、加工、提供和利用，也希望AIS能夠適應不同國家的會計準則、法律、制度。AIS應該具有支持多語言、多國會計準則、法律、制度、報告形式的要求，同時也將促進各國之間會計準則、制度、法律、報告形式國際化趨同。
參考文獻：
［1］蘿莉：《我國會計信息化道路探索》，《經濟問題探索》2001年第3期。
［2］楊周南：《論會計管理信息化的ISCA》，《會計研究》2003年第10期。
［3］財政部：《關于全面推進我國會計信息化工作的指導意見》2009年4月24日。
【關鍵詞】金融；會計；風險
一、金融會計以及功能
金融會計，是我國會計體系的重要組成部分，他是按照會計的基本原理、原則和方法，以貨幣為計量單位，對金融機構的日常經營治理活動準確、完整、連續并綜合的進行核算和監督，同時也對金融機構的財務信息進行衡量、加工和傳遞，幫助使用者在經營治理以及經濟活動中能夠合理、有效的做出決策。我國的金融會計通常分為三類：第一類是政府銀行會計；第二類是商業銀行會計；最后一類是金融公司會計。金融會計在經濟體系中通常行駛核算和經營管理這兩項功能。一方面直接負責財務管理、損益計算以及經濟核算；另一方面通過對信息的分析預測來進行計劃管理和資金管理，以此調節和控制銀行業務的經營。
二、金融會計風險的產生
（1）理論風險。新時期金融行業的發展使得傳統的金融理論不能很好的滿足和契合現行會計模式，這種超前的金融業發展和稍顯落后的金融會計理論的不匹配矛盾，導致會計制度不能全面、及時、充分的評估金融風險狀況，進而不能有效地防范金融風險的發生。（2）核算風險。核算是會計最基本職能，能夠真實確切的反映資金使用情況，是銀行業務活動的有效反映。當會計核算的方法和核算程序不當時，就會出現核算風險，進而導致金融風險的產生。在實際操作中，個別單位為了維護自身利益，因而會違反金融政策準則，提供不真實、不充分的會計信息，最終導致不能夠正確、科學的評價銀行的經營狀況，增加風險的可能性，影響金融企業的經營和發展。（3）管理風險。金融會計同樣也需要遵循必要的管理制度。管理風險首先是會計監督風險，由于目前金融會計的監督職能較弱，對于一些不合理、不合法的經營行為不能起到應有的監督控制作用，影響我國金融行業的健康發展。其次是人員管理風險，金融行業的快速發展勢必吸納更多的從業人員，但是會計人員的綜合素質參差不齊，導致在日常工作中不能嚴格執行規程制度、出現違規操作等現象，影響風險的控制和防范。
三、金融會計風險的防范和控制
1．建立正確的金融會計核算體系。會計在進行核算時，必須要依據銀行的相關會計制度和結算制度進行，要正確運用會計知識，嚴格執行記賬規則，并對密押、印章、憑證、帳表等嚴格管理。專屬設備和表件要配備專人管理并追究其行使職責，以真實、客觀、有效的憑證為依據，處理賬務。對記賬、結賬等工作，要做到到賬、賬款、帳據、帳表等全部匹配。正確計算存、貸款利息，使其能夠正確反映各項收入。同時，要推行會計責任制度，將責任具體到人，這樣就可以從細節處預防和控制風險的發生。
2．構建科學合理的內部控制體系，完善會計監督體系。首先，要將認識從防止會計人員差錯為主轉變為以金融會計風險防范為主，并結合管理操作，構建一個完善有效的內部控制體系，以金融行業自身的特點和經營方式出發，制定相應的會計內部控制辦法，有效防范和控制風險的發生。其次，要完善會計監督體系，做好事前、事中和事后的監督。事前與其他部門一同建立金融風險防范的動態監控機制對風險進行預防；事中要監督業務的規范性與制度法規的執行情況，避免違規違法行為的發生；事后要針對發生的問題，進行分析提出整改意見，盡量減少和防范風險的產生。
3．加強金融會計從業人員建設，運用先進科學的技術設備。一方面，金融會計人員金融行業的主要從業者，一支政治素質好、業務能力強、管理水平高的會計人員對于風險的防范和控制具有重要的意義。會計從業人員的建設可以從以下幾個方面進行：（1）加強思想和道德教育，使其愛崗敬業、遵章守紀；（2）加強其會計基本知識和基本技能的教育，開展崗位培訓以及技能競賽，打造一支業務技術水平較高的會計隊伍；（3）要嚴把會計人員準入關，選擇有使命感、責任心和專業素質的人員；（4）做好領導示范效應，會計主管人員不僅要以身作則，還要通過自己的言行和能力為其他會計人員提供學習的榜樣，發揮領導示范效應。另一方面，通過運用現代化的電算化會計核算系統，促進會計核算質量的提高，不僅能夠提供及時有效、全面、完整的會計信息，也有利于實現業務處理、業務管理以及決策的有效融合，提高金融會計的風險防范和控制能力。
參考文獻
(一)完整構建了準則框架體系
執業準則體系包括鑒證業務準則、相關服務準則和量控制準則三大部分。質量控制準則是注冊會計師執各類業務均應當執行的，而鑒證業務準則和相關服務則是按照注冊會計師所從事業務是否具有鑒證職能、否需要提出鑒證結論加以區分的。其中，鑒證業務準又分為審計準則、審閱準則和其他鑒證業務準則三類。里的審計準則用來規范注冊會計師執行歷史財務信息審計業務，要求注冊會計師綜合使用審計方法，對財務報表獲取合理程度的保證；審閱業務準則用來規范注冊會計師執行歷史財務信息審閱業務，要求注冊會計師主要使用詢問和分析程序，對財務報表獲取有限程度的保證；其他鑒證業務準則用來規范注冊會計師執行除歷史財務信息審計和審閱以外的非歷史財務信息的鑒證業務。在準則框架體系中，審計準則無疑是其核心內容和重點所在。因此，按照審計過程、業務性質和規范的內容，又將審計準則劃分為一般原則與責任，風險評估與風險應對，審計證據，利用其他主體的工作，審計結論與報告，以及特殊目的、特殊業務、特殊領域等六小類。
可見，準則框架體系層次分明，內容全面，既規范了審計等具有鑒證職能的業務，又規范了代編財務信息、對財務信息執行商定程序等不具有鑒證職能的業務，涵蓋了注冊會計師業務領域的各個主要環節和主要方面，能夠滿足注冊會計師業務多元化的需求，滿足社會公眾和相關監管部門的基本需求。
(二)全面滲透了風險審計理念
注冊會計師的審計方法或者說審計模式總是隨著社會經濟的發展、社會需求的變化和被審計單位及其環境的改變而不斷改變的。原有審計準則總體上是建立在傳統審計風險模式基礎上的。傳統審計模式的主要缺陷就在于注冊會計師重視被審計單位的內部環境但忽視其所處外部環境，重視被審計單位的控制風險但忽視其固有風險，而事實上，我國注冊會計師目前面臨的情形卻是被審計單位及其所處環境的日趨復雜。被審計單位的性質，被審計單位對會計政策的選擇和運用，被審計單位的目標、戰略以及相關經營風險，被審計單位財務業績的衡量和評價壓力，以及被審計單位內部控制的健全與否等等，都會對注冊會計師審計質量產生重大影響。被審計單位所處的外部環境包括行業狀況、法律環境與監管環境以及其他外部因素，同樣會對注冊會計師審計質量產生重大影響。在復雜環境下或被審計單位內部控制不健全時，如果繼續采用傳統審計模式，局限于控制測試和實質性測試，把審計的主要資源集中在具體交易事項和余額細節測試上，極易引發審計風險。
因此，在準則框架體系中，為了更好地指導注冊會計師有效地識別、評估和應對審計風險，制定了專門的準則，包括((計劃審計工作))、《了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險》、《對被審計單位使用服務機構的考慮》、《重大性》和《針對評估的重大錯報風險實施的程序》等5項審計準則。不僅如此，上至有關一般原則與責任的審計準則，下至有關審計證據、利用其他主體的工作和審計結論與報告的審計準則，也無不強調對被審計單位及其環境的了解、評估和應對。很顯然，準則框架體系全面滲透著風險審計理念，要求注冊會計師將風險導向審計的觀念貫穿于審計全過程。
(三)充分體現了國際趨同要求
國際會計師聯合會主席格雷厄姆•沃德在中國會計審計準則體系會上指出：中國審計準則的國際趨同“意味著審計過程更可信、審計師提供的信息更可信，投資者信心因而增強。所有這些，對于中國資本市場的發展是至關重要的”。的確，在全球經濟一體化的今天，跨國公司正在不斷進入中國市場，中國企業也在不斷走出國門，拓展海外業務，國際資本的流動也帶動了注冊會計師審計的跨國界發展。從這層意義上講，審計是沒有國界的。國家審計準則的國際趨同是順應世界歷史發展潮流的必然。中國準則體系的國際趨同既體現在框架體系上，也體現在準則項目和內容上。
1．準則框架體系趨同。國際審計與鑒證準則理事會公告覆蓋的注冊會計師業務類型包括：歷史財務信息的審計和審閱業務；除歷史財務信息的審計和審閱以外的其他鑒證業務；相關服務業務。相關準則分別被稱為審計準則、審閱準則、其他鑒證業務準則以及相關服務準則，而且，公告還包括用于保證各類業務質量的會計師事務所質量控制準則。因此，中國準則框架體系與國際鑒證業務體系是完全趨同的。
2．準則項目和內容趨同。將中國審計準則體系中的48個項目與國際審計與鑒證準則理事會頒布的審計、鑒證和相關服務準則進行比較不難發現，除《中國注冊會計師鑒證業務基本準則》、《中國注冊會計師審計準則第1152號一前后任注冊會計師的溝通))、((中國注冊會計師審計準則第1311號一存貨監盤》和((中國注冊會計師審計準則第1602號一驗資》等個別準則以外，我們的準則體系項目與國際審計準則項目幾乎是一致的。即便是前后任注冊會計師的溝通準則和存貨監盤準則，其主要內容也分別在國際準則體系的職業道德準則和審計證據準則中作了規范，無非慮及這兩方面的問題在我國目前審計實務中比較重要和突出，其內容又較為成熟，因此單列準則項目予以規范。
在審計準則內容上，中國準則體系充分采納了國際審計準則所有的基本原則和重要程序，在會計師事務所質量控制、審計的目標與原則、風險的評估與應對、審計證據的獲取與分析、審計結論的形成與報告等方面，與國際審計準則保持了高度的統一。真正達到了準則項目和內容的趨同。
(四)切實考慮了中國國情
趨同不是相同，借鑒不等于照搬照抄。社會制度、文化背景、執業環境以及社會公眾對注冊會計師認識程度等的不同，決定了我們在國際趨同的同時，必須從中國國情出發研究制定中國審計準則，使之既與國際通行做法相銜接，文能保持中國特色。中國準則體系在鑒證業務基本準則、前后任注冊會計師的溝通、驗資準則和準則行文體例等方面較好地體現了這一原則。
1．關于((中國注冊會計師鑒證業務基本準則》。與國際審計與鑒證準則理事會頒布的鑒證業務概念框架相比，《中國注冊會計師鑒證業務基本準則》的主要功能與之相同，旨在規范注冊會計師執行鑒證業務，明確鑒證業務的目標和要素，確定審計準則、審閱準則和其他鑒證業務準則適用的鑒證業務類型；主要內容也相近，包括定義和目標、業務承接和鑒證業務要素等內容，但刪除了概念框架范圍和非鑒證業務報告等方面的內容，主要考慮到概念框架這種形式不符合中國現行法律法規體系的要求，不可以單獨作為準則項目。
2．關于《中國注冊會計師審計準則第1602號一驗資》在國際上，資本金制度分為法定資本制和授權資本制兩類，我國選擇了前者，并且，(《中華人民共和國公司法》第29條明確規定：“股東繳納出資后，必須經依法設立的驗資機構驗資并出具證明”。法定資本制和驗資制度從理論上講，其意義是多方面的：(1)能夠約束投資人及時注入其認繳的出資額，保證新設公司有一定數額的初始啟動資金，有助于新設公司基本生產經營活動的順立開展；(2)確定了公司股東之間分配利潤和分擔虧損的基礎；(3)對有限責任公司而言，注冊資本明確了公司承擔責任的最低限額；(4)為公司的債權人所擁有債權的如數收回提供了一定保障。但由于世界上僅有極少數國家和地區開展注冊會計師驗資業務，缺乏普遍性，國際審計準則體系并未包含驗資準則。因此，中國審計準則體系以現行驗資實務公告為基礎，充分考慮了《中華人民共和國公司法》、國務院《中華人民共和國公司登記管理條例》和國家工商行政管理總局《公司注冊資本登記管理規定》中的相關要求，形成了《中國注冊會計師審計準則第1602號一驗資》，對驗資定義、驗資類型、審驗程序和驗資報告等全面予以規范。
3．關于準則行文體例。中國審計準則體系48個準則項目的行文體例完全一致。如第一章“總則”主要明確了準則制定目的、相關定義、準則適用范圍和一般要求等方面的內容；中間各章為各準則的具體內容；末章“附則”主要規定了準則的施行日期。這樣的行文體例雖不同于國際審計準則體系，卻完全符合中國行文的慣常體例，連同簡潔而又比較通順的文字，容易為注冊會計師、社會公眾和相關監管部門所理解、掌握和接受。
二、新審計準則對審計實務的影響
審計準則是柄雙刃劍，在為注冊會計師執業提供指導的同時，又強化了注冊會計師的執業責任，將對注冊會計師審計實務工作產生全面、深刻的影響。對此，我們必須保持清醒的認識，如何深刻領會準則精神，指導審計實務工作，需要注冊會計師認真思考、研究。
(一)樹立風險審計理念，提高應對風險能力
正確的審計理念輔以恰當的風險審計方法和程序，是提高應對風險能力的不二法寶。社會上流行著一句廣告詞——“思想有多遠，我們就能走多遠”。且不管它是否有些唯心，畢竟道出了思想對于行動的重要性。就審計實務而言，這里的“思想”就是審計理念，這里的“行動”就是審計方法和程序。既然審計準則體系全面滲透了風險審計理念，審計實務要遵循審計準則，首先就必須在會計師事務所自上而下摒棄傳統審計觀念，全面樹立風險導向審計理念。當然，僅有先進的審計理念是不夠的，還需要有相應的審計方法和程序。風險審計理念下的審計方法和程序，概而言之，就是實施風險評估程序以了解被審計單位及其環境，針對已評估的重大錯報風險確定總體應對措施，設計和實施進一步審計程序，包括控制測試和實質性程序。有必要提醒的是，各類審計程序的設計和實施必須注意克服脫節問題。應當坦率承認，在制度基礎審計方法的實施過程中，控制測試和實質性程序脫節現象就十分普遍。審計理論告訴我們，控制測試結果決定了實施實質性程序的性質、時間和范圍，但在審計實務中，注冊會計師很少從定量角度考慮和探索控制測試和實質性程序的內在關系，兩類審計程序如同行駛在平行軌道上的兩列火車，互不關聯、貌合神離，使得審計工作整體缺乏內在邏輯，嚴重影響了審計效果或效率。
(二)加強質量控制建設，適應現代審計需求
現代審計高風險的特點對會計師事務所提出了新的要求，需要我們加強質量控制建設來適應這種需求。會計師事務所的質量控制制度包括對業務質量承擔的領導責任、職業道德規范、客戶關系和具體業務的接受與保持、人力資源、業務執行、業務工作底稿以及監控七個要素，要求我們圍繞這些要素重新設計和推行質量控制制度，達到控制審計風險的目標。
雖然每個會計師事務所具體的質量控制制度因人而異、因所而異，無一定之規，也不可一成不變，但在現階段，有些在審計實務中的確行之有效的做法還是值得借鑒的。比如，職業道德規范要素要求項目組成員恪守獨立、客觀、公正的原則，強調了執業人員的獨立性，那么，我們是否可以考慮在會計師事務所質量控制制度中明確項目負責人定期輪換制?盡管固定項目負責人熟悉情況、便于溝通、能夠提高審計效率，但人有思維定式，人是感情動物，從保證審計效果、降低審計風險、保持形式和實質雙重獨立等角度看，定期輪換制利大于弊。再比如，業務執行要素要求復核已實施的審計工作，在審計實務中通常表現為外勤負責人、部門負責人和主任會計師的三級復核。我們知道，審計不擔心發現重大會計審計問題，而擔心存在重大會計審計問題卻未被揭示，因為對于前者，只要給予足夠重視，總能妥善處理，后者才真正形成審計風險；我們同樣知道，審計外勤階段是審計全過程的關鍵階段，該階段判斷失誤輕者影響審計效率，重者影響審計效果，使三級復核制度形同虛設，那么，我們是否可以考慮在會計師事務所質量控制制度中強調一級復核必須在審計現場完成、二級復核盡可能在審計現場實施?
(三)抓好準則指南學習，細化審計執業規程
關鍵詞：思維導圖;工作過程系統;公共知識;案例教學法
中圖分類號：G712文獻標識碼：A文章編號：1005-1422（2016）01-0100-02
財經法規與會計職業道德課程是中職生考取會計從業資格證三門核心課程之一，據筆者多年從事該門課程教學實踐工作所知，此課程相對于其他兩門課程而言，考證及格率最低，中職生普遍反映最難掌握。
其根本原因筆者認為：一是此課程是一門交叉學科，綜合了法學、經濟學、會計學等學科知識，具有很強的系統理論性;二是目前中職生源普遍質量差，學生的理解能力不強，具有學習積極性弱等先天性特點。
基于以上現實情況，如何保證教學效果，提高中職生對該門課程的學習熱情和掌握程度，筆者就該門課程的特點和教學受眾進行簡單分析，并在實踐中探索使用何種教學方法最為合適。
一、財經法規與會計職業道德課程的特點及其教學受眾情況
1.財經法規最大的特點是一門綜合性的交叉學科，主要是以法律條文形式顯現，重點是強調會計從業人員的會計行為規范和應當遵守的法律規定。課程中不僅有相當多的專業術語，在目前中職生的知識架構，理論認知水平下，貌如“天書”，而且整個課程內容偏向法學知識，表述性語言高度濃縮，法律條文條規繁多，概念性知識抽象，中職生理解起來晦澀難懂。
財經法規課程具體分為五章內容：第一章為“會計法律制度”，主要講述會計法律制度構成、管理體制、會計的主要職能、會計機構和會計人員及其違反會計法律制度所承擔的法律責任;第二章為支付結算法律制度，主要講述支付結算下的現金、銀行、票據結算方式;第三章為稅收法律制度，主要講述增值稅等稅種的計算和征收管理;第四章為財政法律制度，主要講述預算、政府采購、國庫等內容;第五章為會計職業道德，主要講述會計道德規范等內容。
2.目前中職生源普遍理解能力偏下，文化基礎較差，挫折感嚴重，缺乏學習熱情和學習動力不足，習慣于被動學習，邏輯思維和發散性思維幾乎無從談起，對于財經法規此類缺少動手實訓的純理論化課程，無法進行自我歸納總結，更談不上把握課程脈絡，形成理解和加強記憶性學習。
二、財經法規與會計職業道德課程教學方法的實踐與思考
對于中職生而言，財經法規雖是一門核心考證課程，通過一定的題海性應試化學習，在一定程度上可以提高考試的及格率，但是筆者始終認為，針對課程的內容特點和中職生的現實情況下，注重中職生專業素質和能力培養，借助不同的教學方法和手段，是可以有力地提高中職生對該門課程的學習興趣，不僅可以有效提高考證率，還進一步提升中職生的綜合知識能力。
（一）思維導圖教學法
思維導圖教學法首先是由課程內容的基本概念引申出與其相關的知識點，再次一層接一層地進行相關知識內容的剝離和結合，最后形成一套完整的知識框架和知識地圖。其中最重要的技巧是運用圖文并重的方式，從基本概念到相關相互隸屬的知識點通過層次圖顯現出來。現以財經法規第一章“會計法律制度”為例：
通過“會計法律制度”概念，引申出相關隸屬知識，由教師引導學生使用不同顏色的畫筆繪制成層次知識地圖（如圖1所示）。使用思維導圖的教學方法，一是可以增強中職生學習財經法規某一章節以及整一本書的整體性和宏觀性，更好地把握某一章節，整一本書的脈絡，理解知識點之間的聯系;二是通過中職生自我繪制知識層次圖，在動手繪制過程中更有利于中職生對于知識的記憶程度;三是圖文并茂式學習，在很大程度上改變中職生“不愛動腦，愛動手”的學習模式，同時進一步激發中職生的學習熱情和參與度。
（二）基于工作過程系統化的教學法
“會計工作過程系統化”可以簡單表述為把企業實際會計工作所需要完成的工作元素和所需要專業知識轉化為課程要求，由此安排不同的課程進行教學，以便滿足中職生以后在實際會計工作中的知識儲備。那么，對于財經法規課程而言，基于工作過程系統化下的教學工作，如何開展？現以財經法規第二章“支付結算法律制度”為例，本章主要是講授現金、銀行、票據等結算方式。筆者認為，可以根據本章的內容知識，模擬某一企業在往來款項中所涉及到的相關經濟業務開展教學，重點突出并帶出了往來款項中的現金、銀行、票據的結算方式的相關財經法規課程中的相關知識點?；诠ぷ鬟^程化的教學設計，一方面可以讓中職生在模擬實際會計工作中，身臨其境地擺脫課程內容的枯燥和法律形式的條文框架，通過形象性思維進行理解、記憶學習;另一方面基于模擬會計工作過程再結合實訓教學法，通過填寫一些支票、銀行轉賬票據等方式，再配套相關知識點題目的練習，作答，模擬考試，單元測驗等實訓教學，這相比傳統的教師講授，學生聽講的教學方法效果更加明顯。
財經法規課程的第三章“稅收法律制度”的內容，也可以基于“會計工作過程化”，模擬某一企業所發生的增值稅、消費稅等稅種，結合實訓教學法引導中職生進行學習。
（三）利用公共知識儲備下的教學法
財經法規課程的第四章為財政法律制度，主要是“國家預算”“政府采購”“國庫”等內容。這一章節，相比較以上三個章節的學習內容，中職生學習較為吃力，甚至會干脆放棄對本章節內容知識的學習，根據筆者多年教學所知，主要原因有如下兩點：一是本章節內容與中職生的其他專業課程聯系性不強;二是本章節的專業術語和知識內容抽象與中職生所接觸或所感知的生活氣息相距較大，學習起來無從下手。那么，在實踐教學中，如何讓本章節的知識內容復雜變為簡單，便于學生理解、記憶？
筆者在具體實踐教學過程中，利用學生在基礎教育階段及中職階段中所開設的社會、經濟、政治等公共德育課程中所學習到的已經儲備到的比如對我國政體、國家行政管理、財政管理、稅收管理等公共知識，采用知識之間的聯系學習方法，引導中職生深刻把握本章節內容的知識脈絡和框架，首先清楚理解我國的政體形式，行政管理、財政管理模式等公共知識的前提下，再層層嵌入“預算”“政府采購”“國庫管理”等本章節的法律法規知識，使現在所學的知識內容完全建立在之前所儲備的公共知識之上，以老知識理解新知識，構建這樣的教法和學習形式，不僅可以有效減少中職生學習法律條文條例上思想理解上的難度，還能進一步把前后所學知識內容化繁為簡，前后貫穿，形成理解線索，幫助學生理解與記憶。
（四）案例教學法
案例教學法，以其生動形象，實踐性強而且能夠改變打破“教師講、學生聽”“填鴨式”的傳統教學模式在現代教學活動中被廣泛使用。筆者在財經法規課程的實踐教學中，尤其是對第五章“會計職業道德”內容的教學，效果更加明顯。一是由于本章節的內容特質，是“會計職業道德”，利用社會經濟中實際發生的“職業道德”案例，在講解過程中，很大程度可以降低中職生對法律規定的陌生感，活躍課堂氣氛，增強學生課堂的討論、辯論程度，共鳴而更能引人入勝;二是案例教學法能夠把所學知識通過直觀、簡單、形象的形式顯現，對于中職生目前的學習現狀而言，是最直接的方式;三是在具體教學中，案例只是載體，而是要通過精巧的教學設計，通過案例的方式，有的放矢地貫穿結合突出本章節的知識要點，引導中職生獨立思考，理解、記憶，最后真正掌握到學習內容。
最后，基于中職生理解能力較差等現實條件，根據財經法規課程各章節不同性質內容，一方面采用不同的教學方法，另一方面積極引導中職生多讀教材，精讀教材，學會總結歸納，再輔助一定量練習題，在理解的基礎上加強記憶。那么，筆者認為是足以有效提高該門課程的考證及格率和提升中職生的綜合知識能力。
一、現代企業財務管理現狀
現代企業在財務管理工作的開展方面存在一定不足，主要表現在以下幾個方面：第一，現代財務管理方式比較粗獷，使得財務工作效率和服務質量以及信息需求難以滿足企業決策層的要求，特別是對于建筑市場過度競爭的現實狀況，生產經營的利潤空間越來越被壓縮，而且這一狀況在相當長一段時期不會發生根本變化，這樣財務管理的精細化要求顯得尤為重要;第二，企業資金管理不嚴，財務控制力度薄弱。當前有部分集團公司資金預算流于形式，預算編制和預算執行不能發揮其導向作用，引起資金閑置問題表現突出，未參與到生產周轉循環過程中，生產經營業務所急需資金存在缺口，導致財務費用大幅度的增長，財務管理難度大，加之部分企業應收賬款回收不力而形成壞賬、呆賬，影響財務管理工作的開展;第三，部分企業財務管理意識落后，財務管理體制混亂，企業會計信息失真，會計基礎工作薄弱，財務人員素質水平參差不齊，對社會以及政府監督效果產生不良影響，導致企業投融資活動受限，最終制約企業的自身發展。
二、管理會計應用分析
管理會計實現了財稅、金融層面會計核算與規劃、預測、決策、控制、評價層面價值管理的有機結合，在財務管理實踐中有非常良好的應用價值。我國現代企業財務管理中對管理會計的應用主要表現為以下幾種方式：第一是從管理會計視角對企業財務預算的編制和執行情況進行審視，實現財務管理經濟效益。財務會計的主要職能是對已經完成的經濟業務全面系統的核算與監督，具體體現在對經濟業務的確認、計量和報告上，以企業會計準則為準繩。如果財務會計的主要職能是講述企業昨日的故事，那么管理會計的主要職能則是編制企業明日的夢想。管理會計的主要職能落腳在規劃、預測、決策、控制、評價的層面上。在財務管理實踐中，運用管理會計手段對企業內外部環境分析，從公司整體戰略目標出發，明確各層級部門的職責和權限，通過編制企業的長短期財務預算，對企業有限的資源進行最經濟化的配置，是企業的決策目標具體化、系統化、定量化，同時財務預算目標的實現需要在預算執行管理過程中進行監控和分析，在內外部環境的變化中進行合理的調整。第二是運用管理會計的工具進行業績評價和考核，企業業績評價是為了衡量其既定目標的實現程度以及企業各部門、個人對目標的貢獻程度的一個評判過程，其最終目的是提升企業管理水平，管理質量和持續發展能力。在財務管理中，業績評價和考核可以采用貢獻毛利、息稅前利潤、凈利潤，自由現金流、EVA 等財務指標或價值指標，也可以采用客戶滿意度、產品質量、送貨及時性等非財務指標。通過業績評價尋找差距，制定改進方案，提升企業的價值。
三、管理會計之業績評價在企業財務管
理實踐中的應用
某城市投資控股有限公司自成立以來，以打造中國領先世界一流的城市綜合開發運營商為重要戰略使命，以城市綜合開發運營為主線，統籌業務合理布局，以城市區域開發業務為核心，協調發展房地產開發和基礎設施投資業務，大力培育產業發展業務，做強金融，實現科學發展和做大做強。企業為了實現其遠景目標和長期發展戰略，制定了近期的、具體的經營戰略并確定相應的關鍵業績驅動因素，在此基礎上設置了反映多方面、多層次經營管理活動的過程及其成果的業績評價指標體系，并為指標設置了相應的目標值。
結合本企業的實例對管理會計之業績評價和考核的應用進行研究與分析，公司成立初期，根據公司戰略目標對公司組織架構進行了頂層設計，按照公司的主營業務板塊劃分了不同的責任主體并頒布了權責手冊，以明確各分部的管理責任，促進企業整體價值的增長。公司根據業務板塊的特點和責任范圍把責任主體分為成本費用中心、收入利潤中心、投資中心。現具體闡述各責任中心的業績指標的設計和評價考核：
(1) 成本費用中心主要是對發生的成本費用負責，業績評價指標是責任成本和費用，成本費用中心的范圍比較廣，只要有成本費用發生的地方都可以建立成本費用中心，本企業納入成本費用考核中心的主要有公司總部及下級分子公司發生的管理費用以及總承包單位發生的責任成本。具體考核辦法通過預算的編制評價成本費用控制業績;
(2) 收入利潤中心既要對收入負責也要對成本費用負責，本企業涵括的基礎設施建設板塊劃入該責任中心進行考核，具體考核指標包括年度計劃產值指標、應收賬款及存貨控制指標，控制壞賬損失指標，毛利率指標，利潤總額指標等，公司為了實現既定的目標，與責任中心負責人簽訂具體的責任目標書，年度末根據對設定責任目標的情況進行考核。
(3) 投資中心既對成本、收入和利潤負責又對投資效果負責，投資中心是最高層次的責任中心，擁有公司的經營決策權、投資決策權。公司總部、城市綜合事業部、房地產事業部，基礎設施事業部成為投資中心，對投資中心的業績評價側重于投資決策和投資效果，不僅要衡量其利潤，而且還要衡量其資產占用和利潤關系，具體衡量指標投資報酬率，剩余收益、經濟增加值等指標。特別是隨著國內資本市場越發達，對經濟增加值的業績評價考核權重不斷加大，經濟增加值對衡量企業價值創造能力和經營業績更為準確全面。使用經濟增加值實施業績評價的效果包括：提高資金的使用效率;優化企業資本結構;激勵經營管理者，實現股東財富的保值增值;引導企業做大做強主業，優化資源配置。
