時間：2023-06-07 09:14:30
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計核算方法，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
為對會計核算進一步規范及強化會計監督職能，必須加強會計人員管理體系改革力度，通過競爭上崗等方式，把單位所有財務會計人員進行集中管理，并實施會計人員集中核算的管理體制。經實踐證明，在單位理財與會計監督等方面會計核算方式選擇是否合理對其發展具有至關重要的作用。為此，本文主要對會計審核、會計核算的概況及會計審計中會計核算的方法、措施進行了分析與探究，以期為提升會計核算的完整性、全面性及真實性提供可靠的保障。
關鍵詞：
會計審計 會計核算 方法 概況 措施 監督 財務內部控制
伴隨改革開放的不斷深化與建設投資額度的增加，我國市場化得以穩步推進，于此同時，會計審計行業也發生了極大的改變，為優化內部資源配置、達到工作效率與管理水平提升的目的，必須重視會計審計工作，其中會計核算尤為重要。國家相關部門對會計審計及會計核算工作進行了明確規定，要求單位必須對會計審計內會計核算進行統一檢查，通過大范圍應用會計核算，必將對會計理念、會計工作等產生極大影響，為此，會計審計工作必須重視會計核算的作用及方法選用，在充分了解與分析其概念的同時，及時采取科學有效的措施加以處理，只有這樣才能確保會計核算的準確性，才能有效控制單位經濟活動成本，才能實現單位經濟效益最大化。
一、會計審計與會計核算的概況
會計審計：會計是對再生產過程中價值活動計量、記錄與預測的研究。在財務信息等經濟信息前提下，對價值活動進行監督與控制。審計是指獨立于被審計單位的機構和人員，對被審計單位的財政，財務收支及其有關的經濟活動的真實、合法和效益進行檢查、評價、公證的一種監督活動。會計核算：會計反映也被稱為會計核算，其計量尺度為貨幣，主要是對會計主體資金運動的反映。會計核算主要對會計主體已經發生或已經完成的經濟活動進行事后核算，是會計工作中記賬、算賬、報賬的總稱。作為會計工作的重要內容，為確保會計工作質量及提升會計工作效率，必須合理選擇會計核算方法，并對會計報表進行及時、正確編制，以此對會計信息使用者相關要求進行最大限度地滿足。
二、會計審計中會計核算的方法
會計核算方法是指會計對已產生的經濟活動進行連續、系統、全面反映與監督的方式。會計核算方法的作用為對會計對象的反映與監督，因會計對象具有多樣性、復雜性，要求其不能選取單一會計核算方法形式對其監督與反映。為此，相關人員必須重視會計核算方法的選擇，一般包括設置賬戶、復式記賬等7種方法，具體內容如下：
1.設置賬戶
作為分類核算與監督會計核算內容的主要方法，設置賬戶時必須對其特點進行充分了解與掌握。因會計對象內容較為復雜，必須系統性、經常性對其進行核算與監督。同時根據單位經濟活動進行合理劃分，以此為合理分配、連續記錄等提供便利。并達到獲取不同信息的目的。
2.復式記賬
復式記賬是指對產生的各項經濟業務，通過相同金額，登記于2個或2個以上具有密切聯系的賬戶內的一種記賬方式。通過復式記賬方式，可對各項經濟活動進行全面反映，以免偏差等問題的出現，并能為賬簿記錄檢查提供便利，并能確保會計信息的真實性、可靠性與完整性。
3.填制與審核憑證
為確保經濟活動的合法、合理性所進行的審查方法為填制與審核憑證，通過該方法可確保賬簿記錄的完整性與真實性。作為經濟活動記錄、經濟責任明確的重要方式，會計憑證式是記賬依據的書面證明也是賬簿登記的重要保障。通過填制與審核會計憑證，可為財務收支等經濟活動的核算與監督提供便利，以此提高會計工作質量。
4.登記賬簿
記賬為登記會計賬簿的簡稱，在會計憑證審核質量符合相關規定的前提下，登記賬簿是指在賬簿分類中，對各項經濟活動進行連續、完整的記錄，以此為經濟管理提供便利。作為重要的會計質量，賬簿記錄是會計分析、會計檢查工作開展的重要保障。
5.成本計算
根據相應對象歸集與分配生產經營過程中出現的各種費用，以此為各項總成本與單位成本確定提供便利的一種方式。作為綜合反映單位經濟活動的重要指標，成本計算是否正確，對會計核算與會計審計具有至關重要的作用。在成本計算過程中，應對經濟活動中出現的費用支出水平進行考核，以此對單位具體財務狀況進行分析與研究。
6.財產清查
財產清查是指利用盤點實物、賬目核對來查明各項財產物資具體數量與金額的方式。通過財產清查，可對會計記錄正確性進行有效提升，是確保賬實準確性的保障。
7.編制財務報表
通過一定表格形式，編制會計報表可對單位經濟活動情況與結果進行定期反映。會計報表的主要依據為賬簿記錄，通過加工整理形成一系列完整的核算指標，以此對財務計劃進行考核與分析。
三、會計審計中完善會計核算的措施
伴隨社會主義市場經濟的快速發展，我國會計審計事業也得到了極大的發展。但在其發展中還存在大量問題，其中會計核算問題已經成為會計審計工作中必須關注的問題。本文通過了解會計審計、會計核算相關概念，提出了完善會計核算的措施，以此提升會計核算的準確性、真實性，提高會計審計的質量。
（1）會計監督體系的完善，必須做好審計工作，并加強以獨立審計為主體的外部監督，將會計核算監督工作的作用充分發揮出來，只有這樣才能合理應用會計核算工作，才能確保會計信息的真實性。審計實施階段，通過會計審計工作，應對審計程序性質、時間與范圍加以確定。會計工作人員必須對會計核算所需依據資料進行評價，以此確定財務管理的科學性、合理性。審計財務會計報告階段，遵循審計依據，分析比較會計審核內容與實際內容，減少差額。
（2）提高會計人員專業素質，必須加大會計人員培訓力度，幫助會計人員學習會計理論、會計方式，并提升會計人員的職業道德。通過先進財務管理軟件的積極開發，強化財務部門管理職能，將財務會計核算信息及時提供給相關人員，并對會計信息準確記錄。同時，要求會計人員必須了解與掌握與行業相關的其他領域知識，以此對會計人員職業判斷水平進行有效提升，為單位提供高級會計人才。
（3）作為會計審計的重要組成部分，會計核算方式是否正確對單位經濟活動發展及管理工作的順利進行至關重要。會計核算對象、成本核算方法、程度及分析等都是會計核算的重要內容。作為會計審計工作人員的主要職責，會計核算方法的合理選擇，是財務信息內容分析、確定的重要途徑。隨著社會經濟發展與計算機技術的不斷進步，作為現代財務管理的發展趨勢，會計電算化得到了極大的發展。在計算機技術的前提下，該核算方法不僅能夠縮短信息反饋的速度，更能對業務處理效率進行大大提升，是確保財務會計信息預測、決策及核算準確性的根本途徑，能夠有效控制成本。
（4）通過會計崗位職責制度的建立，可對會計崗位職責、權限進行明確，可將會計審計各個階段責任進行有效落實，同時，應將會計人員考核內納入財務管理工作考核相關內容，以此作為獎懲、工資發放的主要依據。同時對會計檔案資料管理人員進行明確，進行會計檔案資料借閱、保管歸檔制度的建立。作為會計審計工作的記錄憑證，會計檔案資料制度的完善，不僅可以對單位效益加以維護，更能為財務管理提供依據。由此可見，規范財務崗位分工，會計資料保管、歸檔對規范會計工作及財務工作具有至關重要的作用。
（5）督促單位及會計核算中心進行財務內部控制制度的建立與健全，要求做好會計核算中心和單位財務內部制度的銜接，以此對內部審計風險進行有效降低。作為貫徹《會計法》的重要內容，財務內部控制對會計核算工作的順利進行具有重要作用。會計審計工作中，在建立與健全內部控制制度的同時，必須加強日常財務管理，督促會計核算工作進行運作程序的規范，實現內部業務流程的科學性。
四、結束語
綜上所述，隨著社會經濟的快速發展，財務管理工作也逐步完善。會計核算及管理作為會計審計工作的重點內容，其核算工作是否合理有效將直接影響到單位財務管理水平。為此，相關會計人員必須重視會計核算與會計審計工作，在充分了解其相關含義的基礎上，準確分析其內容，選取行之有效的核算方法，并找出相應措施，以此達到提升財務管理的水平。
作者：張玉香 薛洪江 單位：孟州市人民檢察院 焦作市人民檢察院
參考文獻：
[1]何平.會計集中核算后對內部審計的影響及對策[J].中國勘察設計，2008(08)
[2]方紅星，段敏.內部控制信息披露對盈余價值相關性的影響——來自A股上市公司2007—2011年度的經驗數據[J].審計與經濟研究，2014(06)
[3]吳風奇.對我國目前內部審計定位的思考[J].株洲師范高等專科學校學報，2002(06)
[4]劉玉廷.世界銀行充分肯定我國會計審計準則改革成就——解讀世界銀行《中國會計審計評估報告》(二)[J].商業會計，2010(02)
[5]閔志慧，雷翱，夏銘悅.淺析會計審計中的會計核算方法[J].品牌(下半月)，2015(05)
關鍵詞：會計核算；生產成本；自然條件
中圖分類號： F302.6 文獻標識碼：A DOI：10.11974/nyyjs.20150632089
前言
我國農業企業規模很多，經營模式與管理體制不同，農業企業發展水平不一，而農業企業會計核算方法落后、與農業企業發展不協調、很多會計核算方法不能很好體現生產成本數量等問題的存在不利于農業企業的發展。為滿足農業企業發展，制定合理的農業企業會計核算方法非常重要。
1 農業企業核算方法的重要性
農業企業主要以從事農、林、牧、漁產品為主。在產品交換時產生利潤，這樣就形成了農業企業的經營組織。而農業企業主要以營利為目的，這就需要一定的產品資料核算。隨著農業企業發展壯大，核算方法也越顯重要。正確的核算方法要適用于農業企業的各個部門組織，考慮到農業生產資料的屬性。不完善的核算方法不能很好的體現農業目前經營狀況，會導致生產資料數量失真，不利于農業的發展。只有運用正確的核算方法，制定出完善的核算體系才能促進農業的發展。
2 農業企業會計核算方法特點
2.1 核算方法多樣性
農業企業包括許多行業，每個行業經營模式和體制不同，因此核算方法要符合每個行業特點要求，企業會計核算方法要針對不同行業制定出不同的方法，這就導致了會計核算內容的多樣化。
2.2 核算體制復雜性
農村鄉鎮企業經營體制種類繁多，多種經營與雙層經營體制并存，國營農場分為場部，生產隊，農村經濟合作組織建立統一生產經營組織，會計核算方法就相對復雜。
2.3 核算方法靈活性
目前農村企業發展水平不同，相對應的會計核算水平就不同。有很農業企業以集體經濟為主，自己掌管經營模式，還有的農業企業是自給自足的個體經營模式，會計核算方法比較統一，針對這種農村企業會計核算要靈活[1]。
3 農村企業會計核算方法缺點
3.1 會計核算方法與農業自身發展不適應
農村企業項目多樣，原材料種植與加工技術水平比以前有所提高，但農村企業會計核算方法仍然沒有改變，核算制度跟不上生產力發展水平。落后的會計核算方法不能為農村企業提供準確參考，與農村企業發展不協調。
3.2 會計核算方法受到自然條件與人為條件限制
農業企業與自然環境聯系在一起，自然條件變化多樣，人們無法預測，會計核算方法應對自然變化對策并不全面，理論應用不到實際上去，有些核算方法只針對個別自然災害，忽略了其它自然條件的可能性；農業企業會計核算設備比較現代化，工作技術要求較高，會計核算的方法既多有復雜，很多現任會計人員跟不上技術變化，有的技術人員濫用會計科目，對結果計算敷衍了事，導致會計信息失真，數據有偏差[2]。
4 合理制定農業會計核算方法
4.1 生產成品分類核算方法
農業企業大多以農業產品為主。農業產品非常多樣，大多數產品都是可再生資源，因此計算農產品成本時應該注意具體問題具體分析，采用分類核算產品方法，這種會計核算方法能夠有效突出農業產品發展形式，為農業產品利用發展提供詳細資料[3]。
4.2 自然條件損失核算處理方法。
農產品大多是農、林、牧、漁，它們與自然環境連在一起，而自然環境千變萬化，農產品容易受到自然環境影響而造成損失。一旦農業產品受到損失，損失部分借記科目，上報有關部門，等待核實之后研究處理。這種農業會計核算方法擺脫了自然條件的限制，保障了農產品的安全。
4.3 按農村企業規模分類核算方法
農村企業規模很多。股份有限公司農業發展較快，有的擁有自己的生產鏈，公司規模完善，會計核算方法應按公司規模分類計算。這種核算方法要由公司制定，符合公司要求，核算的結果詳細記錄公司運營財務情況與產品成本，公司根據記錄報表開發項目，有利于農村企業發展。而家庭農產是以種植收獲農產品為主的個體經營模式，很少涉及到會計核算方法，他們會計核算知識有限，基本是簡單記錄農產品成本，以及損失費用，它大多用于農業產品生產的成本環節，農村企業可以根據家庭農產主的生產資料報表來發展產品，制定出完整表格，為農村企業公司會計核算提供原始資料。這種方法可以將農產品生產資料詳細體現出來，有利于農業企業產品成本核算[4]。
5 總結
農業企業會計核算方法存在很多弊端，會計核算方法不夠完善，具體實行有難度。目前農業企業規模較多，發展較快，原來的會計核算方法單一，不能適應現代農業核算，產生一定滯后性。根據不同農村企業規模制定相應會計核算方法，將自然條件可能性考慮其中，這樣可以完善農業產品生產資料統計。因此，良好的會計核算方法對農業企業發展至關重要。
參考文獻
[1]高錦秋. 農業企業會計核算的問題分析[J].農村財政與財務，2014（02）：44-45.
[2]劉玉梅.農村企業會計核算問題[J].畜牧與飼料科學，2010（10）：42-43.
關鍵詞：會計核算方法；財務審計；研究
在企業的經營和管理中會計工作一直是一項重要的工作，并且在企業的發展中發揮了不可替代的作用。財務審計的工作在實際的會計工作中更是重要的組成部分，它能夠對企業的生產經營狀況進行正確的反應。通過財務審計工作對公司的資金流動進行反映和管理，對企業管理中的財務報表等信息進行準確的判斷，才能夠有效地分析企業中存在的財務和資金問題，讓公司采取正確的解決方法。在企業的財務管理工作中，財務審計也具有監督的功能，能夠保證企業工作的正確性和準確性。同時還能夠將企業的收益和資金流動進行準確的管理，在最大程度上提高企業的經濟效益。
一、財務監督中財務審計的基本含義
會計的監查工作能夠有效的保障基本財務會計工作的順利進行，提高整體的財務管理水平。財務審計工作的主要內容就是對財務會計進行真實準確的記錄，依照會計原則來監督和管理財務報表的真實和準確性。財務審計工作的基本出發點是對企業的財務報表進行監督，正確地反應企業的資金狀況和流向。財務審計工作對企業的資產和資金進行真實的記錄，利用會計監查工作實現整體的監督，主要起到的作用是防止企業的違法行為，同時也能夠實現宏觀調控的作用。在企業的管理中財務審計能夠有效的遏制企業中違反規定和法律的行為，也能夠有效地保證企業的組織管理順利進行，為企業的發展奠定基礎。財務審計屬于會計科學審查，主要的研究內容為會計工作的真實記錄，以幫助企業管理層透過正確的會計信息來做出正確的決定。
二、會計審計中會計核算方法
(一)勾稽關系和核對法
在審計進行查賬管理的過程中，要把相關聯的會計資料當做是勾稽關系的導線，并且輔之以核對法。核對法主要是指運用兩種以上的書面資料來進行相關交叉對照，來核對雙方是否有不同之處，以及最后計算出的數據是否正確。在進行核對的過程中就可以找到存在的相關問題，并且對所產生的問題來進行客觀準確的分析，來判斷相關問題造成的原因。通過這樣的方式來進行問題的分析，并且運用相關的結果來準確的制定解決措施，在最大程度上降低企業的經濟損失，保證企業的資金流通。
(二)賬戶對應關系和賬戶分析法
在企業經營和管理的過程中，復式記賬法是會計核算方法的主要形式，在賬戶相互之間建立一種依存、對照的關系，這樣的方式則被稱做賬戶對應關系。在審計進行查賬的流程中，把賬戶對應關系當做主要的關鍵點，并且可以多樣化地運用賬戶分析法。賬戶分析法主要是建立在賬戶相關性的基礎上，并且找出其中不合理的現象，同時能夠準確、及時地發現和解決問題。在會計核算過程中，對銀行的存款和借款進行系統化地分析和管理，查看相關存在的情況，為日后的檢查和管理工作進行提供重要的保證，及時發現問題和提出解決措施。
(三)流程分析法
在審計工作進行的過程中，要把內部控制制度當做主體，并且在工作的過程中能夠準確地運用流程控制圖分析方法，然后對企業內部控制制度進行嚴格地審查和評價。流程分析法主要是指把審查的相關項目的內部控制圖繪畫成相匹配的流程圖，并且通過分析整個流程圖的基礎，然后找到項目中存在的相關問題。這種方法的優點在于能夠更加直接和全面地指導項目中存在的問題，同時進行分析然后用文字的方式來準確解決，并且能夠直接使用特殊的顏色來將流程圖中的錯誤標出，為審計人員的工作打下一個良好的基礎。
三、信息時代下的會計核算方法
(一)公允價值計量
在信息化的時代，公允價值已經成為當下會計界探討的主要內容。隨著社會的發展和變化，歷史成本計量和公允價值計量成為主要探討的內容。歷史成本計量法和公允價值計量方法都是兩個主要方式，但是實踐表明公允價值計量法的優勢明顯高于歷史成本計量法。公允價值計量法的優勢在于能夠更加準確地反應企業的經營現狀和負債情況。但在目前，歷史計量法在企業中依舊占有主要的地位，在審計查賬的過程中也依然是主要采用的核算方法。在信息化發展的時代，各種信息的數據處理已經普遍應用了會計系統，并且具有自動化這一主要特點，因此公允價值計量法在處理數據方面非常地精準。
(二)移動加權平均法
在一定程度上來說，傳統的會計工作中普遍都運用先進先出法和移動加權平均法，這樣能夠有效地保證數據的準確性，但是同樣也存在一些缺點。比如說在先進先出法中，在使用貨存的過程中，如果每一次使用都要對存貨的價格進行計算，這樣會降低系統的運行效率，同時也會降低會計核算的速度，造成審計工作的效率下降。加權平均法的有效應用，不僅僅能夠減少審計人員的工作量，有效地提高工作水平和效率，節約企業的成本。在移動加權平均法使用的過程中也會存在信息不及時的缺點，這樣就要求要及時對會計系統進行更新。在當下社會，跨級信息數據采集發展主要是往動態化方向，會計信息系統要及時的更新存貨價格，會計系統中要實現移動加權核算的自動化，保障企業的管理順利進行。
四、提高會計核算水平的措施
(一)要保證會計核算工作獨立進行
會計核算工作的主要原則就是獨立、客觀、準確。企業要保證會計監查部門的獨立，在企業的經營管理中實現會計監查功能。因此，要不斷地提升會計核算工作的管理水平，讓其能夠獨立進行。在企業日常的管理和經營中，要建立相應的責任機制，把會計工作的崗位進行合理劃分，讓每一個崗位的職責都能夠準確實施；要建立好權力和責任制度，明確各個部分的責任；要保障會計核算工作能夠獨立進行，并且明確相關的責任制度；要實現會計核算工作和其他部門的協調，并且要保障會計核算工作的獨立性，有效地提升會計核算工作的管理水平。在企業管理方面，要保證管理層能夠擁有會計核算理念，提高整體的會計核算意識，并且要在企業內部完善監督體制，提升企業的監督水平，有效提升企業的經濟效益，實現企業自身的發展，讓企業在激勵的市場競爭中占有優勢地位。
(二)提高會計核算工作的監督水平
在企業的經營管理中，管理者要準確地把握公司的實際情況，以此為出發點，不斷地促進監督管理水平的提升，讓監督制度能夠在企業中發揮重要的作用。在協調企業的內部制度和關系中，要保證重視會計核算工作的內部監督，建設審計部門，讓審計部門的工作人員對各個方面進行核算，及時發展問題和解決問題，并且也可以和相關部門配合，對會計核算工作進行全方面的監督。在管理方面要樹立以人為本的管理理念，加強對企業財務人員的管理，完善企業財務管理制度和理念。
五、總結
綜上所述，在信息時代的背景下，企業的經營和發展面對著各種各樣的風險和挑戰。為了實現企業自身的可持續發展，要努力地提升會計核算工作水平。在市場經濟不斷發展的過程中，企業要不斷地提升競爭力，完善和優化會計核算工作制度，在人員管理方面則要不斷進行技能培訓，提高審計人員的專業技能水平。同時要提升企業內部的監督水平，為企業的核算工作提供足夠的發展空間，實現企業經濟效益最大化。
參考文獻：
[1]閔志慧，雷翱，夏銘悅.淺析會計審計中的會計核算方法[J].品牌(下半月)，2015，05：72.
[2]劉忠.會計審計中的會計核算方法研究[J].商，2015，38：154.
關鍵詞：工程會計；核算方法
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）11-0-01
一、引言
本文通過介紹目前的工程會計核算方法與工程合算的主要會計處理來闡述有關工程會計核算方法的研究。
二、目前工程會計核算的方法
（一）按工程決算結轉收入與成本：這種方法由于基礎施工企業項目決算經常被拖延，以至于企業所做的工程要等到完工后才能出現在財務報表上，損益情況無法及時地反映企業當年實際所完成的工程。
（二）按發票數結轉收入，結轉估計成本：這種方法按向對方開出的發票數結轉收入，成本以實際發生數為依準。操作簡單，發票是本單位開的，因此調節利潤時，以開發票作為手段是很方便的。
（三）按到賬工程款結轉收入和成本：這種方法按到賬工程款結轉收入和成本。這種方法結轉的收入為已實現的到賬款符合會計核算的真實性原則。但是在實際工作時，很多的工程合同的一方要求另一方開具了發票才會付款，并且付款額只是合同總額的一定比例。此種方法確認的收入不能真實地反映對方的工作量，更不能將未收款反映在財務報表上，不利于債權的管理。
（四）按完工百分比結轉收入和成本：這方法以完工百分比結轉，可以均衡確認收入與盈虧，避免了業主開單結算因素對施工單位收支毛利的影響，更加準確真實地反映施工單位的經營狀況，有利于反映施工單位的工作完成情況也有利于對未收款的債權管理。
三、工程核算的主要會計處理
（一）工程物資采購的核算
在進行工程物資采購時，一律要求出售方開增值稅發票，包括采購設備、專用材料還是器具。用于機器設備的安裝和調試其增值稅都可以抵扣；未用完的工程物資將來也可以轉為原材料等，同樣可以抵扣。
（1）預付采購工程物資訂金時，借記：預付賬款-預付工程物資款，貸記：銀行存款；（2）收到工程物資并已驗收入庫時，借記：工程物資-專用材料；工程物資-專用設備；工程物資-專用工具、器具；應交稅金-應交增值稅-進項稅額，貸記：預付賬款-預付工程物資款；應付賬款-工程物資款；銀行存款；（3）發生的工程物資運費、保險費和裝卸費應及時的分配進入工程物資成本。要取得正式發票，如運輸發票，日后可有稅金抵扣。借記：工程物資-專用材料；工程物資-專用設備；工程物資-專用工具、器具；應交稅金-應交增值稅-進項稅額，貸記：應付賬款-工程物資運輸款；銀行存款；（4）工程完工后將多余的工程材料轉入原材料：借記：原材料-生產用材料，貸記：工程物資-專用材料。
（二）出包建筑工程的核算
（1）出包建筑工程一般先由承包方墊開工資，出包方按進度結算。若有預付款，則，借記：預付賬款-預付建筑工程款，貸記：銀行存款；（2）建筑過程中，若需領用公司特殊專項物資或公司原材料時：借記：在建工程-建筑工程（出包），貸記：專項物資-專用材料， 原材料-五金材料，應交稅金-應交增值稅。
（三）出包安裝工程的核算
（1）出包安裝工程一般也先由承包方墊資開工，出包方按進度結算。若有預付款，則，借記：預付賬款-預付安裝工程款，貸記：銀行存款；（2）安裝過程中，領取專用設備時，如：借記：在建工程-在安裝設備，貸記：專項物資-專用設備，應交稅金-應交增值稅；（3）領用其他專項物資或公司原材料時：借記：在建工程-安裝工程（出包），貸記：專項物資-專用材料；原材料-五金材料；應交稅金-應交增值稅-進項稅額轉出；（4）按進度結算時：借記：在建工程-安裝工程（出包）；在建工程-安裝工程（出包），貸記：銀行存款或預付賬款-預付安裝工程款。
（四）出包建筑工程轉入固定資產的核算
（1）出包建筑工程在結轉固定資產前，先按合理的方法分攤待攤支出：借記：在建工程-建筑工程（出包）；在建工程-安裝工程（出包）；在建工程-在安裝設備 ，貸：在建工程-待攤支出 （2）出包工程經過驗收合格，達到預定使用狀態，結轉固定資產。借記：固定資產，貸記：在建工程-建筑工程（出包）；在建工程-安裝工程（出包）；在建工程-在安裝設備（3）如果出包的是裝修工程，建筑物的首次裝修包含于建筑工程之內，不單獨核算。裝修時領用材料：借記：在建工程-裝修工程；貸：原材料-五金材料；在建工程-專用材料支付裝修工程款。驗收合格，交付使用時：借記：長期待攤費用， 貸記：在建工程-裝修工程。
（五）出包生產設備安裝工程轉入固定資產的核算
（1）完工產品結轉時：借記：在建工程，貸記：在建工程；（2）機器設備等在建工程轉入固定資產前，分攤待攤支出：借記：在建工程-安裝工程（出包）；在建工程-在安裝設備，貸：在建工程-待攤支出；（3）驗收合格，轉入固定資產：借記：固定資產-生產用固定資產，貸記：在建工程-安裝工程（出包）；在建工程-在安裝設備。
（六）自營工程的會計核算
（1）采購水泥、紅磚等物資時（含運費、增值稅）：借記：工程物資-專用材料，貸記：銀行存款等科目；（2）工程完工，交付使用：借記：在建工程-建筑工程（自營），貸記：在建工程-待攤支出。
四、結論
在市場經濟條件下，資金是否充足，資金鏈是否安全，是工程能否順利進行的關鍵所在，因而準確的、真實的會計核算是工程正常進行的必備條件。會計核算的方法是會計核算能夠進行的關鍵所在，會計科目的設置是會計核算的基礎條件，會計分錄的制作是會計報表的基礎。因而會計核算的正常進行必須有合理簡便準確的核算方法和具備專業的會計分錄知識的專業人員。
參考文獻：
[1]朱世海.對工程會計核算前提及方法的探討[J].時代金融，2011.
關鍵詞：環境會計 必要性 核算方法
1.環境會計概述
環境會計起步相對于傳統的財務會計要晚很多，直到20世紀70年代才正式揭開研究序幕，目前學術界對環境會計的定義還沒有統一定論，綜合英國、加拿大等環境會計研究學者的觀點：環境會計是以環境資產、環境費用、環境效益等會計要素為核算內容的一門專業會計。環境會計核算的會計要素，采用貨幣作為主要的計量單位，采用公允價值計量屬性，輔之以其他計量單位及屬性完成會計核算工作。
傳統會計理論把會計對象看做是與企業資金運動有關的經濟事項，即資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。環境會計的對象突破了資金運動這一范疇，它所考慮的是資源環境、整個社會生產消費以及生態循環價值。因此，在環境會計下，會計要素須重新界定:資產中應增加“自然資產”，即空氣、水等；負債中應將企業承擔的環保社會責任加以確認；在收入要素中除了確認傳統的生產經營所得帶來的收入外，還應包括企業在推行環保政策、積極治理污染時所享受到的國家給予的補貼、獎金和稅收減免等。而費用不能僅僅計算經濟成本，還要包括社會成本、環境成本，以及耗用資源和排污而被征收的生態環境補償費、治理費、環境研究與開發費。
2.建立環境會計的必要性
2.1建立環境會計是實現可持續發展的需要
改革開放以來，我國經濟發展迅速，目前已成為世界第二大經濟體。但是，過去的20多年來，我國經濟增長的GDP中，至少有18%是依靠生態環境的透支獲得的。我國GDP核算的是有交易的經濟活動，只要是有償的經濟活動發生,都會增加GDP。不僅消耗資源能夠增加GDP而且污染環境也能夠增加GDP。實行環境會計可以為“綠色GDP”的計算提供更多的綠色指標。綠色會計通過充分強調環境資源的有限性和稀缺性，并賦以價值和價格，對其損耗予以補償，從而迫使企業將經濟效益、社會效益和生態效益綜合考慮，真正實現經濟的可持續發展。
2.2建立環境會計是企業內部發展的需要
一方面，在全球環保潮流和污染日趨嚴重的雙重壓力下，企業的環境成本與費用與日俱增，產品定價不能不考慮環境影響，投資決策中考慮環境因素是勢在必行。從企業長遠利益看，只有增大環保投入，重視綠色會計，才能始終保持競爭的優勢。另一方面，自覺將“綠色理念”納入管理層考慮范圍的企業，雖然在短期內可能會因對環境治理的投入而出現成本增大的情況，但是從長遠來看，與國家政策相符合的企業發展模式可以得到國家的支持，企業最終可以實現環境目標與財務目標的雙贏。
3.環境會計核算方法
目前，我國環境會計計量理論研究不完善、缺乏科學的定量方法和切實可行的指標體系，實務上很難確定合理的分配標準，使得企業較難完全反映和控制其環境資源及耗費和補償情況。
完善環境會計核算體系首要就是明確環境會計的確認。環境會計的要素主要涉及以下幾個方面：①環境資產。企業環境資產主要包括與企業環境活動有關的存貨、固定資產、無形資產、遞延資產等。②環境負債。主要是指企業以往的經營活動對環境造成的破壞和影響，而應當由企業承擔的、需要以資產或勞務償付的現時義務。③環境成本。因企業對環境造成影響而被要求采取的措施成本，以及因企業執行環境目標所付出的其他成本。④環境收益。指可直接通過貨幣計量的各種經濟利益，如企業受到的環保獎勵、環保稅收優惠等。
其次是進行綠色會計的賬戶設置。因為各個企業的具體情況不同，所以這里僅對幾個常規會計科目進行探討。資產類。應納入環保存貨、環保設施、社會環境福利工程支出等科目；負債類。應納入應付環保稅金、應付環保費用等科目；所有者權益類。設立環保留存科目，類似法定盈余公積的科目；費用類。設立“環保費用”科目，將原來的排污費、礦產資源補償費等有關資源消耗和環境污染費用劃分出來，單獨反映和監督環境保護費用的計算與繳納情況。
這里列舉對環境成本的處理來加深對賬戶設置的理解。環境會計對成本的核算可以比照傳統會計的處理方法即：1資本化處理；2直接計入當期成本。在對企業為預防環境污染和破壞而購置或建造的固定資產進行資本化處理時，企業可以借記“固定資產”，貸記“在建工程”、“銀行存款”。對于企業生產過程中發生的污染治理費，可借記“環境治理費用”，貸記“銀行存款”等會計科目；3對于企業因環保問題所支付的罰款、賠款以及其他損失，可借記“環境營業外支出”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。
最后，進行綠色會計報表的設置。經過環境會計的核算后，環境成本與收益被按一定的原則分攤到企業各部門及各品種產品，企業需在財務報表附注中披露虛擬環境收益信息，并在環境報告書和專題報告中做相應披露。所以企業評估各品種產品的環境收益綠色會計資料可以列入傳統會計報表中，也可以增設輔助報表，如環境損益表、環境成本明細表等。
參考文獻：
[1]閆春喜.淺析環境會計的核算模式與核算方法[J].商場現代化，2011.6
[2]米新英，蘇漠.淺談環境會計核算方法[J].北華航天工業學院學報，2011.21
[3]陳紅巖.對企業環境會計核算與監控的思考[J].綠色財會，2010.9
[4]孟磊.初探中國環境會計核算體系的建立[J].科技與管理，2005.1
關鍵詞：債券投資 核算方法 應用
新會計準則對我國企業的債券投資業務進行了重新劃分，根據購買債券的意圖不同，將其劃分為交易性金融資產、可供出售金融資產或持有至到期投資三類。新準則對金融資產分類的多樣性及“公允價值”的引入，使得債券投資業務的賬務處理變得較為復雜，雖有些規則可從《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》中看到，但沒有進行系統歸納。為此，本文作以梳理，并用實例予以明確具體賬務處理方法，以此與同仁切磋。
一、購買債券作為交易性金融資產的會計核算
案例一： 2011年5月1日，甲公司從證券交易所支付價款1 020 000元購入乙公司發行的債券10 000張，另支付交易費用2 040元。該債券剩余期限2年，每張面值100元，每年4月1日付息一次，票面利率6%。甲公司將其劃分為交易性金融資產。2011年12月31日，乙公司債券的收盤價為105元。2012年4月20日甲公司轉讓該債券，轉讓價格為每張103元，另支付交易費用2060元。
該案例中的甲公司購買債券的意圖是為了短期（一年）內出售，以賺取買賣差價，因而應將其作為交易性金融資產核算。作為交易性金融資產核算的債券，企業應當按照取得時的公允價值作為初始確認金額，發生的相關交易費用直接計入當期損益。持有期間取得的債券利息，確認為投資收益。資產負債表日，企業應當以公允價值進行后續計量，公允價值的變動計入當期損益。出售債券時，其公允價值與賬面價值之間的差額確認為投資損益，同時調整持有期間形成的公允價值變動損溢。因此，甲公司的會計賬務處理是：
（1）2011年5月1日，購買債券時：
借：交易性金融資產——成本1020000
投資收益2040
貸：銀行存款1022040
（2）2011年12月31日，應確定公允價值變動損益金額：債券的公允價值為1050 000元，應確定的公允價值增加額=1050000-1020000=30000（元）。
借：交易性金融資產——公允價值變動30000
貸：公允價值變動損益30000
（3）2012年4月1日，應確認的利息收入=1000000×6%=60000（元）。
借：銀行存款60000
貸：投資收益60000
（4）2012年4月20日，按出售債券取得的價款確認轉讓損失=1050000-（103×10000-2060）=22060（元）。
借：銀行存款1027940
投資收益 22060
貸：交易性金融資產——成本 1020000
——公允價值變動30000
同時將持有期間計入公允價值變動的金額轉出：
借：公允價值變動損益30000
貸：投資收益30000
二、購買債券作為持有至到期投資的會計核算
案例二：2011年1月1日，甲公司支付價款1 060 000元購入乙公司同日發行的債券10 000張。該債券期限三年，每張面值100元，每年付息一次，最后一年支付本金和最后一次利息，票面利率10%。甲公司準備并有能力將該債券持有至到期。
該案例中的甲公司購買乙公司債券的目的是將其持有至到期，以獲取利息和本金，并且有足夠的財務資源，將其持有至到期。再加上債券本身具有固定的面值和期限，到期日和回收金額是可以確定的，因而應將其作為“持有至到期投資”來核算。
作為持有至到期投資核算的債券，當企業取得時應按債券面值記入“成本”明細賬，按實際支付的金額與面值之間的差額即溢價或折價金額記入“利息調整”明細賬；購買債券發生的相關交易費用，直接計入初始確認金額。債券持有期間應當采用實際利率法，按照攤余成本進行后續計量。企業應根據債券的付息方式確認利息收入：如債券是分期付息的，應將票面利息確認為短期債權，計入“應收利息”總賬賬戶；按債券的攤余成本和實際利率計算的利息收入確認為投資收益；其差額計入“利息調整”明細賬戶，作為溢價或折價金額的攤銷。如債券是到期一次付息的，應將票面利息確認為長期債權，計入“應計利息”明細賬戶進行核算。因此，甲公司的會計賬務處理是：
（1）2011年1月1日，購入債券時：
借：持有至到期投資——成本 1 000 000
——利息調整 60 000
貸：銀行存款 1 060 000
（2）2011年12月31日，計算應收利息并確認投資收益：應收利息（即票面利息）=1 000 000×10%=100 000（元）；投資收益（實際利息）=1 060 000×7.6889%=81 502（元）。
借：應收利息100 000
貸：投資收益 81 502
持有至到期投資——利息調整 18 498
甲公司收到的利息100000元中有81502元為購入債券所獲取的投資收益，另外18498元為當初購買時多支付的溢價攤銷額。2010年末，持有至到期投資的賬面價值即攤余成本為1041502元，據此可計算下一年的投資收益。
（3）2012年12月31日，應確認的投資收益=1041502×7.6889%=80080（元）。借：應收利息100 000
貸：投資收益 80 080
持有至到期投資——利息調整 19 920
（4）2013年12月31日，因最后一年需考慮計算結果的尾差，此時應采用倒擠法計算出本年利息調整數（即溢價攤銷額）=60 000-18498-19920=21582元。則此時應確認的投資收益=100000-21582=78418元。
借：應收利息 100 000
貸：持有至到期投資——利息調整 21 582
投資收益 78 418
2013年12月31日債券到期時，持有至到期投資溢價攤銷額和收取的債券本息入賬后，“持有至到期投資”賬戶的余額為0。
三、購買債券作為可供出售金融資產的會計核算
案例三：2011年1月1日，甲公司支付價款1 000 000元從二級市場購入A公司同日發行的公司債券。該債券期限為5年，票面價值1 250 000元，利率4.72%，利息于每年末支付，本金到期一次性償還。甲公司沒有意圖將該債券持有至到期，。假設該債券的實際利率為10%，2011、2012年末債券的公允價值為1 200 000元和1 230 000元。2013年1月20日， 甲公司出售了全部債券，取得價款1 260 000元。
該案例中的甲公司取得A公司債券時并不能確定是在短期內出售，還是長期持有，因此不能將其作為交易性金融資產核算，也不能作為持有至到期投資核算，因而應將其作為可供出售金融資產來核算。作為可供出售金融資產核算的債券，企業取得時與交易融資產一樣按公允價值計量，不同的是發生的交易費用應計入初始入賬金額。債券持有期間利息的核算，同持有至到期投資方法一致，采用實際利率法，按照攤余成本計量。所不同的是，每到資產負債表日，可供出售金融資產以公允價值計量，公允價值變動計入資本公積（其他資本公積）。因此，甲公司的會計賬務處理是：
（1）2011年1月1日，購入債券時：
借：可供出售金融資產——成本1 250 000
貸：銀行存款 1 000 000
可供出售金融資產——利息調整250 000
（2）2011年12月31日，應確認的投資收益=1 000 000×10%=100 000（元），應收利息（票面利息）=1250000×4.72%=59000（元）。
借：應收利息 59 000
可供出售金融資產——利息調整 41 000
貸：投資收益100 000
確認投資收益后，可供出售金融資產的賬面價值=1 000 000+41 000=1041000（元），公允價值為1200000元，因此應確認的公允價值變動收益=1200000-1041000=159000（元）。
借：可供出售金融資產——公允價值變動 159 000
貸：資本公積——其他資本公積 159 000
（3）2012年12月31日，應確認的投資收益=1 041 000×10%=104100（元），注意這里不考慮2011年末債券公允價值暫時性變動。
借：應收利息 59 000
可供出售金融資產——利息調整 45 100
貸：投資收益 104 100
確認投資收益后，可供出售金融資產的賬面價值=1 200 000+451 00=1245100（元），攤余成本=1041000+451 00=1086100（元），公允價值為1230000元，因此應確認的公允價值變動損失=1245100-1230000=15100（元）。
借：資本公積——其他資本公積 15100
貸：可供出售金融資產——公允價值變動 15100
（4）2013年1月20日，出售債券時：
借：銀行存款 1 260 000
可供出售金融資產——利息調整 163 900
貸：可供出售金融資產——成本 1 250 000
——公允價值變動 143 900
投資收益 30 000
同時，轉出公允價值累計變動金額：
借：資本公積——其他資本公積 143 900
貸：投資收益 143 900
本文將企業債券投資作為交易性金融資產、可供出售金融資產、持有至到期投資三類金融資產的確認和計量方法作了比較分析，目的是將債券投資業務的會計核算進行歸納，明確三者在賬務處理上的異同點，以便正確組織企業債券投資的核算。
參考文獻：
關鍵詞：石油企業；會計核算；油氣成本
中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2015）024-000-01
引言
石油企業是以開發和加工石油、天然氣等礦產為主的企業，相比于其它類型的企業，石油企業具有自己的特點，石油企業也需要依據企業特點進行制定會計核算方法。但是現行會計核算方法未突出石油企業的特點，導致會計核算結果無法真實反映石油企業的成本信息。而成本信息與企業利潤和經濟效益密切相關，對企業未來發展戰略造成嚴重的不利影響。
一、油氣核算未體現收入與成本配比原則
收入與成本配比原則是指收入預期相對應的成本相互配合的原則，要求在同一個會計期間內對收入及其成本進行核算。在石油企業會計核算方面，收入與成本配比計量表現為計算油氣資產折舊、折耗及攤銷。
1.油氣資產核算問題
根據劃分標準不同的，石油企業的油氣資產內容也不同。油氣資產來源于地質勘探支出―――探井及勘探型參數井”中獲得工業油流投入生產的探井和由“油氣開發支出―――油氣產能建設”中形成的油氣水井、地面設施及抽油機兩個部分[1]。當前油氣資產計算主要根據有效井段的實際成本計價，而國外石油企業認為油氣資產與年限無關，而采用以油氣資產以區塊為單位的石油會計準則，按年初剩余經濟可采存儲量和當期油氣產量比提取折耗[2]。依據國外油氣資產計算方法，油氣企業需要將廢棄油氣資產形成的費用納入核算范圍，并按油氣資產折耗的5%計算“棄置資產”，用于處理棄置油氣區以及安置被解雇的員工。從國內外計算油氣資產的方式可以看出，國內外核算方法在提取折耗成本不同，對油氣生產成本的影響也不同。當前，國內石油企業將年限平均方式提取折耗的方式也不符合油氣生產自然遞減的規律，與收入與成本配比原則不符。
2.固定資產核算問題
我國石油企業依據財政部頒發的《具體會計準則》劃分固定資產，一是使用年限超過1年，單位價值超過2000元的各類設備器具。二是單位價值在2000元以上、使用期限超過2年的非生產經營設備。根據固定資產劃分原則，除采油廠、集輸大隊形成的油氣資產，其他資產均歸為固定資產。在固定資產核算方面，石油企業也采用年限平均法計算折舊，該計算方法缺點在于后期折舊費用遠遠高于早期折舊費用。在不同開發階段，開采成本也不同。開發初期至中期，成本逐漸提高。油氣資源屬于有限資源，隨著油氣產量減少，單位產品負擔的固定資產使用不均。如果采用加速折舊核算方式，可將固定資產在使用年限內合理分攤成本，成本核算方法更符合收入和成本配比原則。從企業利潤角度看，在使用年限內，固定資產扣減的舊額固定不變，但貨幣價值逐漸降低，早期扣減額的價值更大。因此，在申報納稅所得時，企業可在允許范圍內選擇少交稅、推遲交稅的折舊核算方式。以一臺使用年限為14年、價值5000萬的采油設備折舊額計算為例，依據年限平均法，采油設備每年平均折舊為357.15萬元，而按照雙倍余額加速折舊法計算，第一至第十年，采油設備的折舊額分別為714.29萬元、612.24萬元、524.78萬元、449.81萬元、385.55萬元、330.48萬元、283.26萬元、242.80萬元、248.58萬元、213.06萬元。當前我國采油設備使用年限均已超過10年，如果10年進行計算，第十年的的折舊額比年限平均核算法少144.08萬元，這表明第十年企業少計利潤144.08萬元，其它年份對成本也有很大的影響。
二、油田維護成本核算問題
我國油田維護費制度已經實施54年，財政部根據油氣田生產特點，在采油成本項目中單列成本項目，并規定有10項使用范圍，以實現合理開采油氣田、減緩油氣生產速度、提高最終采油率的目的。油田維護費的提出要求石油企業必須追加投資，放緩油氣遞減速度，為油田穩產、增產提供了重要保證。如果追加投資達到油氣增產效果，增加的投資與油氣增產量符合收入和成本配比原則，會計核算時則給予資本化，并按照增加的產量平攤。如果追加的投資未達到油氣增產的目低，會計核算則將追加投資淚如預期產量的生產成本中。
當前油田維護成本占油氣生產總成本的52%，無論維護費用是否產生增產、穩產效果，都將油氣維護費用作為收益性指出，計入當期費用。該核算方式造成應該采用固定資產攤銷或提取折舊的費用使用一次性計入成本[3]。例如為生產提供安全保障的防洪提、防風沙林等維護工程，維護工程保護時間遠遠超過一個會計年度，甚至貫穿于油田整個生存期。而擴邊井、補充井、注氣井等彌補油氣產量不斷減少的維護工程，既與以前油氣開采有關，又對以后油氣開采帶來效益。而將以上建設維護工程的成本和費用一次性計入成本，必然影響石油企業會計核算，導致成本虛增，影響會計成本信息質量。
針對以上問題，石油企業進行會計核算時應根據具體維護活動的基本目的嚴格劃分穩產支出和增產支出，將穩產支出和增產支出分別費用化和資本化，而非嚴格區分穩產指出和增產支出，依據金額大小、服務對象、收益年限的差異，將其納入尤其成本計算范圍，或者將其作為固定資產核算范圍，列為長期待攤費用。例如維護活動形成的資產，在相關油氣井開采完成后，如資產能夠一定使用，可將其作為固定資產進行核算，或者將其作為長期待攤費用[4]。
三、結語
總而言之，汽油企業會計核算方法需要以石油企業的特點為基礎，結合現行會計準則，借鑒國外石油企業會計核算的優秀經驗，遵循收入與成本配比原則，科學核算成本與收入之間的關系，減少會計核算信息失真問題，才能讓會計核算信息更好的服務于企業可持續發展。
參考文獻：
[1]徐旦丹.環境會計在石油企業的應用[J].浙江海洋學院學報（人文科學版），2011，01：66-69+88.
[2]耿紀紅.新會計準則對石油企業成本核算的影響[J].勝利油田黨校學報，2011，03：59-60.
[3]李峰.淺談會計核算在石油企業管理中的作用[J].財經界（學術版），2013，03：118-119.
關鍵詞：事業單位 固定資產 會計核算
在事業單位的會計工作中，固定資產核算的作用不容忽視。實踐證明，正確的固定資產核算方法能夠提高事業單位的工作效率和社會效益。因此文章對事業單位固定資產的會計核算方法進行了探討。
一、事業單位固定資產會計核算方法
事業單位的固定資產會計核算從整體上分為資產增加和資產減少兩方面，其中固定資產增加的核算是其工作的核心。固定資產增加時，會計核算方法為：借記：事業性支出，貸記：銀行存款（資金來源為事業經費）；借記：專項支出，貸記：銀行存款（資金來源為專項撥款）；借記：專用基金，貸記：銀行存款（資金來源為修購基金）；其中通過其他行業贈與的固定資產核算方法為：貸記固定基金，借記：固定資產。固定資產減少等現象的核算方法為：借記：固定基金；貸記：固定資產。
二、現階段，我國事業單位固定資產核算中的問題
（一）固定資產價值標準無法統一
隨著會計法的完善，我國關于事業單位的固定資產界定也在不斷變化。這些界定包括設備的價值、使用年限等。我國的企業眾多，每個企業的情況不同，按照同一標準來設定會給企業帶來一定的管理麻煩。但是沒有固定標準，很多事業單位又無法正確的對其設備進行界定，一些企業甚至將價值過低其使用期限過短的設備作為固定資產，這樣增加了會計核算的工作量且實際意義不大。
（二）固定資產的核算無法反映其真實價值
固定資產通常為一次性計算成本而不計折舊，這樣使固定資產的賬面價值與其實際價值不相符，從而導致會計信息缺乏真實性。另外，現行的會計法規定，固定資產的修購基金要按企業的經濟利益來提取，但是實際上這兩者之間并不存在關系。這樣不但使修購基金提取混亂，也使企業的凈資產同時包含了修購基金與固定資產的原值，會計信息核算變得復雜且準確度不高。
三、改變我國事業單位固定資產會計核算的具體方案
（一）固定資產實施折舊計算
現行會計法下，事業單位的固定資產通常為一次性計算成本而不進行折舊。這樣，隨著時間的推移，固定資產的真實價值就無法通過賬面來體現。這也是目前會計核算中的主要問題之一，因此在固定資產核算時，應根據使用年限、使用現狀等情況進行必要的折舊。這樣不但減少了會計核算的麻煩，也使其核算更加準確，同時也能夠避免一些單位的不必要浪費。具體做法為：根據設備的使用年限和現狀，制定合理的折舊比例，可以將這一工作安排在會計期末計提中以減少其工作量；為了正確計算事業單位的設備真實價值，并將其反映在賬面上。可以進行“累計折舊”，按照合理的方法計算出折舊費用，并將以往的核算方式改為借記：事業支出（設備折舊），貸記：累計折舊。這樣才能真實的反映事業單位固定資產的價值。事業單位的一些固定資產并非來自于購買而是來自于其他行業贈與或租賃，對于這部分固定資產的核算，也應按照上述方法進行折舊，以正確反映其價值，使單位會計核算更具真實性。
（二）適當采用企業單位的會計核算方法
實踐證明，企業單位的某些會計核算方法是優于事業單位的。因此事業單位在進行固定資產的會計核算時，應適當采用企業單位的核算機制。如區分資本性支出與收益性支出是企業單位在會計核算中較為合理的方法，這種方法同樣適用于事業單位。當資本支出在某一個會計期間時，則將其劃分為收益性支出而非資本支出。即將其直接作為當期費用從而減少會計年終核算的工作量。當固定資產的支出所產生的經濟效益在不同的會計期間時，那么則將其劃分為資本性支出而非收益性支出。事業單位正是因為缺乏這種機制而導致會計核算人員的工作量較大，且核算結果較亂，因此應及時調整其核算機制。
（三）建立合理地盤點清查制度
這一點也是借鑒企業單位的核算機制，企業單位的會計通常會對其固定資產進行定期的盤點，這樣便于其在賬面上真實反映固定資產的數量和價值。因此事業單位也應利用這一有效機制，及時發現并核查。同時，應對單位的固定資產進行狀況進行正確的評價，確定哪些設備可以報廢，哪些進行折舊。對于報廢的設備，應及時上報并正確記錄相關費用。其核算方法為借：固定資產清理，貸：固定資產。設置待處理財產損益環節，正確處理盤點的盈虧。其中盤虧記：待處理財產損益，而盤盈則記：待處理財產損益。實踐證明，這種方法計算的固定資產核算更加準確。
四、結束語
事實證明，我國的事業單位在固定資產的核算中存在一定的問題。隨著會計制度的完善，這些問題得到了一定程度上的解決。但是為了降低會計人員的工作量，提高其工作效率。事業單位還應對現有的會計核算制度進行必要的改革。
參考文獻：
[關鍵詞] 資產負債表債務法 暫時性差異 遞延所得稅資產和負債
一、新所得稅會計準則主要特點
2006年2月財政部頒布了《企業會計準則第18號――所得稅》,并于2007年1月1日開始在上市公司率先執行。根據新所得稅會計準則規定,所得稅核算方法由原會計制度的應付稅款法和納稅影響法下的遞延法、收益表債務法,改為納稅影響會計法下的資產負債表債務法。新所得稅會計準則實現了國際財務報告準則的中國化,將進一步提升會計信息的編報質量,滿足相關利益者對會計信息的要求。和原準則相比,新所得稅企業會計準則具有如下主要特點:
1.永久性差異。產生于某一會計期間,由于會計與稅法在收益、費用或損失確認口徑的不同,導致按照會計準則計算的稅前會計利潤與按照稅法規定計算的應納稅所得之間存在差異。
2.暫時性差異。新準則首次定義了暫時性差異的概念,它是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額按照暫時性差異對未來期間應稅金額的影響,可分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。
3.計稅基礎。新準則規定企業在取得資產、負債時,應當確定其計稅基礎,即包括資產計稅基礎和負債計稅基礎。
4.確立了會計利潤與應稅所得的適當分離。由于會計制度與稅法遵循的原則、體現的要求不同,同一企業在同一會計期間按照會計制度計算的會計利潤與按照稅法計算的應稅所得不可避免地會存在差異。
5.資產負債表日。新準則規定對于當期和以前期間形成的當期所得稅負債(或資產),應當按照稅法規定計算的預期應交納(或返還)的所得稅金額計量。對于遞延所得稅資產和遞延所得稅負債,應當根據稅法規定,按照預期收回該資產或清償該負債期間的適用稅率計量。
二、資產負債表債務法
新會計準則規定,所得稅核算方法改為納稅影響會計法下的資產負債表債務法。所得稅核算注重的對象由原來的永久性差異轉為暫時性差異。在資產負債表債務法下,把本期由于暫時性差異而產生的影響納稅的金額,保留到這一差異發生相反變化的期間予以注銷,當稅率變動或開征新稅時,需要按新的稅率對資產負債表中遞延稅款余額進行調整,客觀反映稅率變動而引起的企業所得稅付款義務或收款權利。資產負債表債務法強調資產負債觀,以資產負債表中的資產和負債項目為著眼點,逐一確認資產和負債項目的賬面金額與其計稅基礎之間的暫時性差異,將暫時性差異對未來所得稅的影響,分別反映在遞延所得稅資產和遞延所得稅負債中。
新所得稅會計準則采用資產負債表債務法具有重要的現實意義。其一,適應了會計準則國際協調的趨勢。資產負債表債務法實用性強、計算簡單,逐漸被國際會計準則和越來越多的國家采用。參照這類國際準則,并采用了與其基本一致的原則和處理方法,使得中國的所得稅新會計準則得到了國際會計準則委員會的認可,減少了各種商務摩擦和成本。其二,遵循了會計信息的可比性原則。改革之前,企業所得稅會計處理方法可以在應付稅款法、遞延法、損益表債務法中任選一種,企業選擇差異造成會計信息缺乏可比性。改革之后所有企業統一采用資產負債表債務法,使各企業之間會計信息具有了可比性,從而提高了決策效率。其三,提供了更全面的會計信息。遞延法或損益表負債法均難以反映和處理暫時性差異,而資產負債表債務法注重暫時性差異的處理和披露,不僅包括了所有時間性差異,還包括所有不屬于時間性差異的其他暫時性差異,因此,采用適用性強的資產負債表債務法進行核算能更完整地反映企業所得稅的核算,從而提供更充分的決策信息。
三、所得稅會計核算
1.所得稅會計核算程序。所得稅會計核算主要是為了確定當期應交所得稅和利潤表中應確認的所得稅費用,利潤表中的所得稅費用由當期應交所得稅和遞延所得稅兩部分構成,其計算公式為:所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅費用(-遞延所得稅收益)。因此,所得稅核算可分為兩步:(1)計算當期應交所得稅。以會計利潤為基礎,按照稅法規定進行調整,計算出當期應納稅所得額,再乘以適用的所得稅稅率計算確定。其中調整的金額為會計處理與稅收處理之間的差異,包括永久性差異和暫時性差異。前者的計算與原準則相同,而后者是由資產、負債的賬面價值與其計稅基礎之差計算而得,反映的是期末時點暫時性差異的累計數,因此,在調整時不能簡單地相加減。(2)計算遞延所得稅,即遞延所得稅負債和遞延所得稅資產的當期發生額。應按應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異的期末余額乘以適用所得稅稅率,計算遞延所得稅負債和遞延所得稅資產的期末余額,然后扣除期初余額的差額確定當期發生額,并調整當期所得稅費用。其公式可表示為:遞延所得稅=(遞延所得稅負債期末余額-遞延所得稅負債期初余額)-(遞延所得稅資產期末余額-遞延所得稅資產期初余額) =(應納稅暫時性差異×所得稅稅率-遞延所得稅負債期初余額)-(可抵扣暫時性差異×所得稅稅率-遞延所得稅資產期初余額)。
2.計稅基礎確認。(1)資產的計稅基礎。新所得稅會計準則規定,資產的計稅基礎是指企業收回資產賬面價值的過程中,計算應納稅所得額時按照稅法可以自應稅經濟利益中抵扣的金額,即該項資產在未來使用或最終處置時,允許作為成本或費用于稅前列支的金額。某一資產負債表日的計稅基礎是其成本扣除按照稅法規定在以前期間已經稅前扣除的金額。公式可表示為:資產的計稅基礎=未來可稅前列支的金額;某一資產負債表日資產的計稅基礎=成本-以前期間已稅前列支的金額。(2)負債的計稅基礎。新所得稅會計準則規定,負債的計稅基礎是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額。用公式表示為:負債的計稅基礎=賬面價值-未來可稅前列支的金額。一般來說,負債的確認和清償不會影響企業的損益,也不會影響所得稅的計算,未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額為零,計稅基礎即為賬面價值。
3.暫時性差異分析。新所得稅會計準則規定,暫時性差異是指資產或負債的計稅基礎與其列示在報表上賬面價值之間的差異。一般來說,資產存在減值準備、加速折舊或攤銷、公允價值變動、權益法核算的投資、資本化的研發費用、開辦費、可彌補的虧損、商譽等情況,即存在賬面價值與計稅基礎的不一致,構成暫時性差異。而短期借款、應付票據、應付賬款、其他應收款等負債的確認和償還,不會對當期損益和應納稅所得額產生影響,其計稅基礎即為賬面價值。如果負債的確認可能會涉及損益,進而影響不同期間的應納稅所得額,使得計稅基礎與賬面價值之間產生差額,也會形成暫時性差異。
暫時性差異根據其對未來期間應稅所得的影響,可分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。應納稅暫時性差異是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時,將導致產生應稅金額的暫時性差異。應納稅暫時性差異包括兩類,其一,資產的賬面價值大于其計稅基礎,該資產未來期間產生的經濟利益不能全部稅前抵扣,兩者之間的差額需要交稅,產生應納稅暫時性差異。其二,負債的賬面價值小于其計稅基礎,稅法規定就該項負債在未來期間可以稅前抵扣的金額為負數,即應在未來期間應納稅所得額的基礎上調增,增加應納稅所得額和應交所得稅金額,產生應納稅暫時性差異。可抵扣暫時性差異是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時,將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。可抵扣暫時性差異也包括兩類,其一,資產的賬面價值小于其計稅基礎,允許稅前扣除的金額多,企業在未來期間可以減少應納稅所得額并減少應交所得稅,形成可抵扣暫時性差異。其二,負債的賬面價值大于其計稅基礎,負債的全部或部分金額可以自未來應稅經濟利益中扣除,負擔未來期間的應納稅所得額和應交所得稅,產生可抵扣暫時性差異。
新所得稅會計準則規定暫時性差異對所得稅影響采用資產負債表債務法,即企業編制資產負債表日,應當根據企業所得稅法規定的計稅基礎,對稅前會計利潤進行調整,并按照調整后的應稅利潤計算應繳所得稅。同時,按照當期會計利潤和資產、負債的賬面價值為基礎確認所得稅費用。按照暫時性差異確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。在稅率變動時,對遞延所得稅資產或遞延所得稅負債進行調整。
4.遞延所得稅資產與負債。(1)遞延所得稅資產的確認。可抵扣暫性差異將導致在銷售或使用資產或償付負債的未來期間內減少應納稅所得額,形成遞延所得稅資產。企業對于可抵扣時間性差異可能產生的未來經濟利益,應以很可能取得用來抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限,確認相應的遞延所得稅資產,減少所得稅費用。資產賬面價值小于其計稅基礎時,產生可抵扣暫時性差異,符合有關確認條件時,應確認相關的遞延所得稅資產。負債的賬面價值大于其計稅基礎時,產生可抵扣暫時性差異,符合確認條件時,應確認相關的遞延所得稅資產。按照新所得稅會計準則,也存在不確認遞延所得稅資產的情況。在除企業合并之外的交易發生時,如果對會計利潤和應納稅所得額不產生影響,交易中產生的資產、負債的入賬價值與其計稅基礎之間的差額形成可抵扣暫時性差異的,那么相應的遞延所得稅資產不予確認。(2)遞延所得稅負債的確認。應納稅暫時性差異將導致在銷售或使用資產或償付負債的未來期間內增加應納稅所得額,形成遞延所得稅負債。除了明確規定不應確認遞延所得稅負債的情況除外,企業應當確認所有應納稅暫時性差異產生的遞延所得稅負債,并計入所得稅費用。資產賬面價值大于其計稅基礎時,產生應納稅暫時性差異,因該差異會造成流出企業經濟利益的增加,在其產生當期應確認相關的遞延所得稅負債。負債的賬面價值小于其計稅基礎,產生應納稅暫時性差異,應確認相關的遞延所得稅負債。
按照新所得稅會計準則,也存在一些不確認遞延所得稅負債的情況,如企業合并中商譽的初始確認,準則中規定對于這部分納稅暫時性差異不確認其所產生的遞延所得稅負債。再如當投資企業能夠控制暫時性差異轉回的時間,并且該暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉回時,企業對與子公司、聯營企業及合營企業投資相關的應納稅暫時性差異,相關的所得稅影響不予確認。另外,在企業合并之外的交易中,如果交易發生時既不影響會計利潤也不影響納稅所得額,則交易中產生的資產、負債的入賬價值與其計稅基礎之間的差額形成應納稅暫時性差異的,相應的遞延所得稅負債不予確認。
四、新所得稅準則對企業的影響
我國新所得稅會計準則將所得稅核算方法確定為資產負債表債務法,更能反映企業將來與納稅有關的現金流量,對時間性差異的處理更科學合理,更符合財務會計原則的要求。從新所得稅會計準則的主要特點和近期執行情況來看,在未來執行過程中將會對企業產生以下重要的影響:
1.所得稅費用要符合配比原則產生的影響。由于所得稅費用作為企業在獲得收益時發生的一種費用,如果不能隨同相關的收入和費用計入同一期間,就無法實現收入和費用的配比。新準則規定所得稅費用要符合匹配原則,我國多數企業以往按應付稅款法確認所得稅費用的費用處理方法就不準確。因此,在新準則頒布之后,企業不僅要對前期有關報表項目數額進行追溯調整,而且也會對以后的企業經營業績產生重大影響。
2.加大了所得稅會計處理的難度,對會計人員的專業素質提出了更高的要求。新會計準則的實施是對會計人員和企業的一次重大考驗。在實際工作中, 我國多數企業按應付稅款法確認所得稅費用由于其習慣采用應付稅款法,會計人員要跳過尚不熟悉的損益表債務法直接采用資產負債表債務法,具有較大的難度。新準則實施后,企業要根據新準則加強對會計人員的培訓,會計人員不僅要理解和掌握新會計準則,而且要向利益相關者傳遞新會計準則對企業影響的各種信息。
3.加大了利潤操縱的空間,增加了審計風險,企業要相應地加強內部治理。新準則的相關規定加大了會計人員的職業判斷, 這種判斷在一定程度傾向于企業管理當局的主觀意識,從而擴大了企業利潤操縱空間,增加了企業的審計風險。因此,針對所得稅準則的變化,企業要相應的加強內部治理。一方面,要聘任高素質的專業人才,營造公司治理的良好的企業文化氛圍;另一方面,要加強以董事會為核心的內部治理機制,董事會下要成立和完善審計委員會,提高內部審計機構在企業內部治理中的地位,同時要建立和完善內部控制信息披露制度。
參考文獻:
【關鍵詞】服務企業；勞務成本；會計核算
一、勞務成本核算的一般方法
1.成本項目（明細科目）的設置
“勞務成本”是成本類會計一級科目，會計科目統一編號：5201。企業應該按照不同的成本中心和業務種類，對其進行二級明細核算，并按照不同的成本項目進行三級明細核算。
會計期末，已經完工（或者按照完工百分比）確認收入的業務對應的勞務成本，結轉為利潤表中的主營業務成本，確認有關業務的當期損益。勞務成本的期末余額，是有關業務尚未完工結轉損益的業務成本，相當于工業企業的在產品。
2.成本費用的歸集與分配
隨著信息技術的發展，企業成本會計核算人員，應該盡量利用軟件系統進行企業勞務成本的歸集和分配核算，尤其是那些訂單或項目小而多的企業，面對大量的業務數據，手工幾乎不可能完成這樣企業真正的成本核算任務。
無論是專門的業務處理軟件、成本核算軟件，還是ERP系統，其成本歸集和分攤的具體步驟和方法，都需要熟悉成本核算的人員參與設計確定。這直接關系到成本核算的準確性和成本數據的有效利用。
不同企業的勞務成本要素可能差別很大，在勞務成本核算中，對于成本項目的設置，成本會計不應局限于傳統的工業企業料、工、費的劃分，而應借鑒作業成本的思維方法，考慮企業經營管理需要和績效考核要求，考慮有關成本項目與本行業標桿企業或競爭對手的比較需要，考慮不同的成本動因和責任中心，對成本項目進行適合本企業特點和要求的劃分。
例如，陸路運輸業務的主要成本項目有：人工費（主要為駕駛人員或有關班組工資等費用）、燃油費、輪胎費、道路通行費、車輛停放費、維修費、保險費、事故賠償費、折舊費等。
由于不同服務業的業務流程和內容千差萬別，目前市面上很難有一款軟件，能讓企業買回來就可以用來核算勞務成本，而是往往需要企業對有關軟件進行細致的功能設置，有的甚至需要二次開發工作，才能用于本企業勞務成本的核算。企業在選擇成本核算軟件時，要盡量選擇那些不需要二次開發或者二次開發量比較少的軟件方案。對于軟件成本核算具體功能要求的確定，企業應該充分聽取本企業有關業務高層管理團隊或主管的管理要求，和熟悉本企業成本會計核算專業團隊或人員的意見，并在軟件安裝實施過程中，由成本會計嚴格按照有關要求和規范驗收軟件的成本核算必需功能。
二、幾種服務業勞務成本的會計核算方法舉例說明
1.以人工投入為主的服務業，例如鑒證及咨詢服務、項目監理、技術服務等
這類業務往往按照項目進行管理和收費，可能項目眾多，項目大小差別很大。其相應的勞務成本核算操作步驟建議如下：
（1）利用軟件系統管理和核算這類業務，是解決問題的前提條件。如上所述，這種軟件系統，企業可以向軟件公司定制開發，也可以直接選購具有相應功能的成熟的商品軟件，例如可以結合整個企業信息化考慮的ERP軟件。
（2）在上述的軟件系統錄入各業務項目基本信息，包括：項目合同或訂單總額、預計的總成本、預計的工作總量（一般為人工天數即“人天數”，或者人工小時數即“工時數”）。
（3）項目分派給具體的人員或者小組執行時，有關人員或執行小組的信息應及時錄入軟件系統更新該項目信息，以便及時反映項目進度，以及核算和考核有關人員、小組和部門的業績。
（4）隨著項目執行的進展，可能原來預計的項目成本和項目工作量需要調整，甚至可能原定的項目收入總額也需要追加，軟件的項目管理功能應該可以通過一定的審核或審批權限，隨時更新這些項目信息。
（5）各項目上直接發生的各項成本費用，隨時通過一定的審核程序，例如費用報銷手續、款項支付流程、編制記賬憑證等，歸集錄入相關項目。
（6）與項目相關的間接費用，通過軟件系統統計的相關項目數據，例如該期間該項目工時數等，合理分攤到各有關項目。
（7）期末，一般按照完工百分比法，確認有關項目的業務收入和業務成本。計算公式如下：
當期確認業務收入=項目合同總收入×當期累計完工百分比-前期累計已經確認收入。
當期確認業務毛利=（項目合同總收入-預計項目總成本）×當期累計完工百分比-前期累計確認毛利。
當期確認業務成本=當期確認業務收入-當期確認業務毛利。
項目完工百分比的具體計算公式可以從下列幾種中選擇：
①成本法：本期累計完工百分比=本期實際累計投入成本÷項目預計總成本
②工作量法：本期累計完工百分比=本期實際累計投入工作量÷項目預計工作總量
③其他合理的方法：企業可能由于項目眾多，只能通過軟件系統，按照設定的計算條件和公式，統一分類計算各項目的完工百分比、收入和成本金額，然后據此進行相應的勞務成本結轉等賬務處理。
2.以人工投入和設備使用并重的服務業，例如交通運輸業
交通運輸業務勞務成本核算要解決的關鍵問題是業務成本與業務收入的配比、勞務成本結轉損益時點的界定、拆單拼裝或聯運業務的業務成本核算等。
（1）業務成本的歸集、分配，及與業務收入的配比
運輸企業可以按照客戶運單進行運輸業務成本的歸集和分配，及與收入的匹配核算。由于運單數量眾多，企業還得利用軟件系統進行各運單成本的歸集與分配，及與收入的匹配核算。這種成本核算方法，相當于傳統成本計算方法中的訂單法，更確切地說，可以叫做運單法，因為一個訂單或合同可能包括多個運單，所以運單才是可以分辨的運輸業務最小單元，也就是成本核算對象，單位成本可以采用“元/噸公里”（貨運）或“元/人公里”（客運）這類計量單位。
（2）勞務成本結轉損益時點的界定
航空運輸、陸路運輸和短途水路運輸，每個運單的實際執行時間，一般不會太長。因此，企業可在按照有關合同要求完成運單運輸業務的當期，確認該運單的業務收入和業務成本。
長途水路運輸，大多數為遠洋運輸，往往一趟運輸業務的持續時間數月，這就存在不少的跨期業務，為了準確核算當期損益，會計核算人員應該按照完工百分比法核算和結轉這類業務不同會計期間的勞務成本、主營業務成本和主營業務收入。
（3）拆單拼裝業務的成本核算
有時候，客戶的一個合同或訂單，可能要求運輸企業把商品分別運送到不同的地點，這就需要運輸企業將同一個客戶訂單，拆分拼裝到數個不同的運單去執行。這種情況下，企業需要根據其業務模式的具體情況，選擇恰當的運輸業務成本歸集分配方法和分配參數，例如噸公里等，并相應地與客戶訂單的收入匹配。
例如：A客戶訂單D150001要求運輸貨物15噸，其中5噸從上海到成都，10噸從上海到廣州。B客戶訂單D150002需要運輸貨物10噸，從上海到成都。那么，訂單D150001中的5噸貨物和訂單D150002中的10噸貨物，就可以拼裝成一個15噸貨物的運單WB1500001，從上海到成都。成本核算人員，先將發生在運單WB1500001上的各項成本歸集起來，然后再將成本分配到訂單D150001（該運單成本總額的5/15）和訂單D150002（總成本的10/15）。
（4）聯運業務的成本核算
聯合運輸簡稱聯運，一般指使用兩種或兩種以上的運輸方式，進行兩程或兩程以上的銜接運輸，以完成一項進出口貨物或進出境人員運輸任務的綜合運輸方式。
雖然聯運業務的具體情形差別很大，而且有的聯運業務同時還可能包含了拆單拼裝業務，牽涉面更加廣泛和復雜，但是都可以參照上述基本原理和方法具體處理。
3.以人工投入和物料消耗并重的服務業，例如車輛或設備維修業務等
這類業務成本核算基本仿照工業企業的訂單法，要解決的主要問題包括直接人工成本的歸集和分配、物料收發及維修業務直接耗用物料成本的核算、間接成本分攤。
現代企業的經營管理，都離不開軟件系統，市面上同樣有專門的車輛維修業務管理軟件，企業應該充分利用。但是，不管怎么好的軟件，企業的成本核算都是萬變不離其宗，需要成本專業人員根據企業具體情況，設計適合本企業業務特點和管理要求的成本核算方法。
（1）直接人工成本的歸集和分配
以車輛維修業務為例，人工成本，應分維修工單和班組核算；同時，不同級別的技工，應該分別統計其用于各維修工單的工時。這樣就為以后進一步實施標準成本核算和管理、成本分析和績效考核等，做好了基礎性工作。
（2）物料庫存及收發管理與核算
企業應該使用有完善庫存管理功能的軟件進行維修業務的物料收發及庫存管理和核算，這些物料，屬于會計的“原材料”或“周轉材料”科目，既包括各種新購入的材料、備品、備件、輪胎、專用工具等，也包括用過的舊件、廢件的管理和處理。維修車間領用的物料，或直接計入各維修工單（訂單）成本，或作為共用耗材合理分攤計入各維修工單成本。
（3）間接成本分攤
車輛或設備維修業務成本中的間接費用，主要是維修車間管理人員費用、共用耗材及工具費用、水電費、勞保用品費、設備維修及折舊費用、場地費用等，關鍵是這些費用的分配方法要合理。企業最好采用作業成本法中的動因分析思維，確定這些間接費用的分配方法。同時，從企業管理角度考慮，應注意對資源的閑置和浪費的分析管理，明確責任，并充分利用產能，減少浪費，避免將不必要的成本分攤到具體的維修工單。
三、勞務成本核算中容易產生的一些認識誤區
1.勞務成本核算與完工百分比法
不是所有的勞務成本核算都適用完工百分比法。只有當服務項目持續時間比較長，有大量跨期項目，而且其跨期項目總收入、總成本、完工進度能夠可靠計量時，其業務收入和業務成本核算才適用完工百分比法。
2.服務企業的混業經營行為
服務業務以前主要適用營業稅，目前我國雖然部分現代服務業已經改為計征增值稅，但是還有一部分服務業沒有納入“營改增”范圍，即使以后納入“營改增”范圍，不同的服務適用的稅率也可能會不同。因此，企業要注意區分不同稅種、不同稅率業務，按照有關稅務要求分別核算。
參考文獻：
[1]（美）愛德華?布洛克，孔?陳，托馬斯?林著，王斌等譯.戰略成本管理.人民郵電出版社，2005年1月版。
[2]艾寶俊.競爭成本論.中國社會科學出版社，2006年10月版。
[3]傅勝，梁爽副.行業會計比較.東北財經大學出版社，2014年2月第五版
[4]邢銘強.物流會計.中國宇航出版社，2014年1月版
1998年1月1日頒布實施的《企業基建業務有關會計處理辦法》（簡稱辦法）和2001年1月1日頒布實施的《企業會計制度》（簡稱制度），都分別對企業未實行獨立核算的經營性建設項目的賬務處理做出了相關規定。但就該辦法和制度的實際運用情況看，還有些不盡如意的地方，還不能完全滿足企業對建設項目管理的需要。本文將結合筆者近年來在基建財務工作中的經驗和體會，對企業基建會計核算方法進行探討和設想。
一、當前企業基建會計核算方法的缺陷
現行辦法和制度中有關基建業務的會計處理方法尚不能全面、準確、詳細地反映企業基建項目的實際情況，不能充分體現出基建會計核算應有的專業特點，尤其是對大中型基建項目核算的指導性不強，其缺陷主要表現在以下三個方面。
（一）按照制度和辦法的規定，未實行獨立核算的經營性建設項目在企業賬內通過“在建工程”或是“基建工程支出” “更改工程支出” “大修理工程支出”和“工程物資”一級會計科目進行核算，同時也規定企業應設置“在建工程其他支出備查簿”，專門登記基建項目發生的、構成項目概算內容但不通過“在建工程”等科目核算的其他支出。如：不需要安裝設備、現成房屋、無形資產以及發生的遞延費用等。這也就是說，企業的會計賬簿或是會計報表不能反映出工程建設的全貌，要了解項目的整體情況、要編制竣工決算，必須將“在建工程”等一級科目和“備查簿”進行整理和匯總。這對于核算內容龐雜的大中型基建項目或是引進國外生產線，不需安裝設備但價值量較大的技改項目來說尤其不便。
（二）制度和辦法都規定應在“在建工程”或“基建工程支出”等一級科目下直接設置“建筑工程”“安裝工程”“在安裝設備”等二級明細科目來核算建設工程的實際成本。這種科目級次的設置方式并不適合多個在建項目的核算。“建筑工程”“安裝工程”“在安裝設備”等科目余額很可能同時是幾個建設項目發生數的匯總，既不能反映一個建設項目的總支出情況，也不便于完工后建設成本的結轉，二級明細科目核算出的數據不具備運用的現實意義。
（三）大中型基建項目建設內容多、涉及面廣、建設周期長、會計核算量大，僅靠“在建工程”或“基建工程支出”等會計科目已不能滿足核算的要求。大量的預付工程款、預付備料款、工程結算款等環節得不到有效的記錄和反映；同時基建核算和原本已繁雜的企業財務核算混同在一套賬簿內，既不利于基建財務人員對基建支出情況的全面把握，也不便于憑證的查閱和日后工程的審計及決算。
二、對企業基建會計核算方法的探討
（一）對于工程建設量不大、工期短、財務核算相對簡單的建設項目，建議按照原辦法和制度的規定在企業賬內 “在建工程”或“基建工程支出”等科目進行核算，但先應按在建項目名稱設置二級明細科目，然后再根據每個項目的概算批復類別加結轉科目設置三級明細科目。這種科目級次的設置方式可使企業通過二級明細科目數量和二級明細科目余額對在建項目的個數和每個項目的支出情況一目了然，既便于日常管理又便于完工后決算的編制和建設成本的結轉。此外由于三級明細科目是按照概算類別設置的，可及時比較概算批復與實際支出的差異，做到工程成本的事中控制，發揮基建財務核算的重要職能。
（二）對于工程建設內容多、涉及面廣、工期長、財務核算復雜的大中型基建項目，建議采取參照《國有建設單位會計制度》另立賬簿期末并表的方式進行核算。即，企業賬通過“在建工程”科目總括核算撥付基建項目的投資數，基建賬參照《國有建設單位會計制度》的明細核算建設項目的成本支出，會計期末將基建賬的科目余額整理、分類后并入企業報表，同時抵銷有關數據。
在采取另立賬簿單獨核算基建項目時需注意以下幾個關鍵點的賬務處理工作。
1.企業賬“在建工程”與基建賬“基建撥款”科目余額必須一致（假設項目資金來源均為企業撥款）。企業下撥工程款時，借：在建工程， 貸：銀行存款等科目；基建賬收到撥款時，借：銀行存款等科目， 貸：基建撥款。“在建工程”和“基建撥款”科目始終是企業賬和基建賬之間的紐帶，是兩賬并表后需要拼銷的數字，只有金額一致才能保證合并拼銷后的資產負債表準確無誤，這就要求分賬核算后務必加強企業與基建的撥款對賬工作。
2.由于基建賬執行的是《國有建設單位會計制度》，科目設置和企業賬有較大差異，期末并表時需先對基建賬各科目核算內容進行判斷，然后并表，切不可生搬硬套或隨意進行。如：基建賬的“現金”和“銀行存款”科目余額可匯總后并入企業報表貨幣資金項目；“建筑安裝工程投資”“設備投資”“待攤投資”和“其他投資”科目余額可匯總后合并入企業報表在建工程項目；“預付工程款”“預付備料款”和“庫存設備”科目，經分析其實質將構成工程成本，并入企業報表在建工程項目；“其他應收款”科目經分析主要是存出保證金及個人暫借款等，不構成工程成本，并入企業報表其他應收款項目；“庫存材料”經分析是尚未使用的工程物資，并入企業報表工程物資項目。負債類項目也應如此分析，對應合并。并表完成后應從資產類在建工程項目減去企業賬“在建工程”科目余額，從負債類減去基建賬“基建撥款”科目余額，兩數一致，資產負債相等。
3.由于期末并表的需要，完工交付使用資產時企業賬和基建賬必須同步進行賬務處理。企業賬，借：固定資產，貸：在建工程；基建賬，借：交付使用資產， 貸：在建工程 ， 同時做結轉分錄，借：基建撥款，貸：交付使用資產。在這里不能按照《國有建設單位會計制度》那樣，次年初再進行結轉。完工交付時如存在企業欠撥資金的情況，企業、基建雙方均通過應收應付往來科目掛賬，企業賬補分錄，借：在建工程 ，貸：其他應付款――欠撥工程款；基建賬補分錄，借：其他應收款――企業欠撥工程款 ，貸：基建撥款。完工交付后企業賬“在建工程”和基建賬“基建撥款”科目余額為零，合并報表后應拼銷企業欠撥款往來掛賬科目。這樣的賬務處理符合了并表的需要，也避免了企業賬出現“在建工程”為負數的不合理現象。
[關鍵詞]新會計準則 資產負債表債務法 暫時性差異 遞延所得稅
隨著《企業會計準則第18號—所得稅》的頒布實施，我國的所得稅核算進入了一個新時期。這一準則摒棄了以往被絕大多數會計人員熟練使用的核算方法，直接轉為資產負債表債務法。
一、所得稅會計產生的原因
所得稅是源于稅法中的一個概念，我國的企業所得稅法規定：企業所得稅是以企業或其他組織取得的生產經營所得和其他所得為征稅對象所征收的一種稅，這里所指的生產經營所得和其他所得并不是企業利潤表反映的經營成果（既稅前會計利潤）而是按照稅法規定的標準計算的應納稅所得額。無論是稅前會計利潤還是應納稅所得額，都是由企業的收益和費用類項目而形成的，對于收益和費用類項目的確定原則會計和稅法是一致的，它們都是按權責發生制，而不是收付實現制，應該說對于大多數損益項目，會計和稅法都是一致的，不存在差異，例如：企業銷售商品，即使收不到貨款，只要滿足收入確認條件，會計就要確認收入并結轉成本，把它記入企業的稅前會計利潤，稅法同樣也認可這筆收入和成本，并把它們記入應納稅所得額計算繳納所得稅，在這一點上他們并無差異。但是，會計和稅法畢竟是兩門不同的學科，它們有各自的服務對象和目的。會計是為了準確的計算一定時期的經營成果，無論是成本的結轉還是營業外支出，只要形成損益，均記入稅前會計利潤，而稅法不同，它是為了維護國家稅款及時、足額的繳納，不能因為企業的自身行為而導致國家的稅收減少，例如：企業因為污染環境被罰款支出，會計作營業外支出，而稅法卻不讓做費用，這筆支出應記入應納稅所得額繳納企業所得稅。所以，即使兩者的核算原則一致，它們之間仍然會有差異，兩者不可能完全一致，只能說在很多損益項目上是一致的。這就產生了所得稅會計，所得稅會計就是用來規范和處理會計和稅法之間差異的。
二、新所得稅會計中資產負債表觀的具體體現
1.計稅基礎方面。舊準則以損益表為重心，計稅差異源于會計準則和稅法規定對收入和費用的確認與計量在口徑上以及時間上的不一致，將其差異區分為永久性差異和時間性差異來計稅，在確定計稅基礎源于利潤表項目體現了損益表觀。而資產負債表債務法是以資產負債表為重心。計稅差異源于會計準則和稅法確認的資產或負債的余額不一致。新準則引入了資產、負債的計稅基礎概念，并在此基礎上引入了暫時性差異的概念。根據暫時性差異來計稅，計稅基礎源于資產負債表項目，體現了準則制定時以資產負債表為出發點，把資產、負債的確定作為首要規范的內容，遵循了資產負債表觀的理念。
2.會計處理方法方面。損益表債務法在核算時，首先按稅前會計利潤計算當期所得稅費用，然后根據應納稅所得額確定應交所得稅，最后根據所得稅費用與當期應納稅款之差倒扎出本期遞延稅款。在核算時以首先確認利潤表中的所得稅項目為重心，遞延稅款僅僅成了平衡報表的一個數據。既不代表一項負債也不代表一項資產，體現了利潤表觀的基本理念。在資產負債表債務法下，按照根據稅法調整后的會計利潤計算應交所得稅，然后根據資產或負債的賬面價值與計稅基礎確定的暫時性差異計算遞延所得稅資產或負債，最后倒扎出所得稅費用。這種會計處理方式認為只要資產和負債的會計核算符合真實公允原則，所得稅費用信息自然真實可靠。在核算時以首先確認資產、負債為重心，是遵循資產負債表觀的具體體現。
3.對收益的理解方面。收益概念在所得稅會計研究中是非常重要的，因為由此派生出的會計收益與應稅收益概念是所得稅會計研究的出發點。資產負債表觀采用了全面收益的觀點，資產、負債的公允價值變動包含在收益中，產生了新的盈利模式，即收益=已實現的收益+未實現收益，而利潤表觀下的收益只包括已實現的收益。在利潤表債務法下，所得稅費用是根據會計利潤與適用稅率相乘直接計算得出的，而本期會計利潤是已實現了的利潤，凈利潤的計算只包括了已實現的利潤，是利潤表觀的體現，而在資產負債表債務法下，所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅。遞延所得稅是指按照所得稅準則規定應當予以確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的金額，收益的計算包括了遞延到以后期間的未實現收益，符合了資產負債表觀的全面收益觀。
4.“遞延稅款”賬戶內涵方面。在利潤表債務法下，所得稅費用的會計處理從時間性差異出發，將時間性差異對未來所得稅的影響視作對本期所得稅費用的調整，確認為不符合資產和負債定義的“遞延稅款”借項和貸項。在這里“遞延稅款”項目更多地扮演了起平衡作用的余額項目的角色，而非傳統意義上的會計要素。而資產負債表債務法，其站在未來現金流量凈增加額的角度，確認“遞延所得稅資產”或“遞延所得稅負債”。這兩個賬戶符合資產和負債的定義，真實公允地反映企業資產和負債未來能為企業帶來的實際的現金流量，這也是資產負債表觀的具體體現。
5.在計提減值準備及信息披露方面。新所得稅準則規定，對于確認的遞延所得稅資產，要求在每一個資產負債表日進行價值復核。如果企業未來期間不可能獲得足夠的應稅利潤可供抵扣，應當減記遞延所得稅資產的賬面價值，計提減值準備，而原有的利潤表債務法無此規定。在利潤表債務法下，“遞延稅款”以借項和貸項抵銷后的凈額列示，而在資產負債表債務法下，除非有準則規定的兩種情況，遞延所得稅資產和遞延所得稅負債兩個賬戶都要單獨列示，以便體現為一項資產或一項負債。從信息披露的角度來講，上述兩項規定更重視資產的質量，以及揭示可能存在的風險和權利義務，而不僅僅是列示一些數據，這其實也是資產負債表觀的體現。
三、資產負債表債務法應用中存在的問題及改進措施
目前，我國所得稅會計核算處在一個新舊交替的階段，同時會計制度與稅收法規對損益的確認差距也越來越大，要想充分的理解和運用所得稅會計，一定要先了解我國的稅法規定和會計制度，分析清楚二者的差異，進而作出調整。新準則下企業所得稅會計的處理方法采用的是資產負債表債務法，對于這一方法的理解可能會比較困難，其實只要你對會計用所理解，就不難去理解，所得稅的處理是為了調整稅會差異對損益的影響。而損益的產生，是會通過資產和負債表現出來的，但是稅法往往是復雜的，有時單從資產和負債上是體現不出來的，一定還要從性質上去分析，分析差異的性質，要從整個期間去看，是永久的還是暫時的。能夠做到著一點，就能夠從本質上去理解所得稅會計。
1.資產負債表債務法應用中存在的問題。（1）不能反映全部計稅差異。雖然資產負債表債務法的暫時性差異不僅包括所有時間性差異，還包括非時間性暫時性差異，但并不能反映會計與稅法之間關于所得稅的全部差異，例如由于稅法和會計準則計算徑不同而產生的一些差異，如業務招待費、公益性捐贈等。此外稅法中還規定對“三新”研究開發費用實行加一扣除的鼓勵政策，而新會計準則并未對此作出規定。
（2）對利益相關者的影響。由于新準則規定對所得稅的會計處理方法的變更屬于會計政策變更，應對以前年度會計報表進行追溯調整，可能會使一些會計報表產生較大的波動。如果企業的投資者或其他利益相關者對此沒有給充分的關注，就可能導致投資判斷和決策的失誤，從而導致不必要的損失。
（3）新所得稅準則的推行存在一定的難度。目前幾種所得稅會計處理方法在我國上市公司中被采用的情況是，應付稅款法最多，遞延法其次，利潤表債務法最少，應付稅款法或遞延法直接過渡到資產負債表債務法，在我國會計行業專業水平普遍偏低、廣大財務人員對資產負債表債務法了解不多的情況下存在一定的難度。
2.完善所得稅會計處理的措施。為了更好的去運用我國新所得稅會計的核算，我們應從以下幾個方面著手，同時借鑒、吸收國外的先進經驗，建立一套適合我國國情的所得稅會計核算體系，使我國的所得稅會計核算得到不斷的發展和完善。
（1）進一步完善所得稅法律規范，使所得稅的核算和征收都有據可查，有法可依。現行稅收法規存在一些問題：一是重疊交錯、互不配套，且修改補充頻繁，優惠減免過多，穩定性差；二是稅收管理權限過分集中于中央，地方管理權限也不夠明確，無法使地方用稅收來平衡財政支出，這樣地方就出現了許多以費代稅的情況，加重了納稅人的負擔，也減少了中央的財政收入；三是稅法與其他部門缺乏聯系與互補，導致銀行、工商、司法等部門在征稅上存在“依法制法”等問題，缺乏法律約束。
（2）進一步完善所得稅會計的核算程序筆者認為，在進行所得稅會計核算時應該分為以下幾個步驟：第一，分清會計準則與稅收法規對損益確定的差異；第二，分清哪些差異屬于永久性差異，哪些差異屬于暫時性差異，確認出應納稅暫時性差異和可抵減暫時性差異；第三，在進行納稅調整將會計收益調整為稅收收益之后，在此基礎上計算出當期的應繳稅金，再確定出企業當期的所得稅費用。
（3）加強對企業會計人員和稅收征管人員的新會計準則培訓，提高其業務素質在新的所得稅會計制度頒布之前，企業可以選擇應付稅款法、納稅影響會計法中的任一種，但現在企業只能選擇資產負債表債務法。這些無疑都對會計人員的專業技能提出了更高的要求。做好會計人員和稅收征管人員新會計準則的培訓，使會計人員和稅收征管人員盡快學習新的所得稅會計準則，能夠正確區分企業當期的永久性差異和暫時性差異，能夠在運用新準則時正確進行所得稅的追溯調整，協調征收主體和納稅主體之間的矛盾，保證我國的稅收收入能夠足額入庫。
