時間：2023-06-07 09:11:39
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計報告，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
當前我國財務會計報告存在著目標偏差、信息披露不完整、無法反映非貨幣信息、過于強調(diào)信息的可靠性，對一些前瞻性信息、不確定性信息無法反映等問題，從而無法滿足信息使用者預測的需要。
一、局限性分析
由于受政治和經(jīng)濟等條件的影響，我國會計信息失真現(xiàn)象嚴重，這與現(xiàn)行的財務會計報告體系不夠完善、存在諸多局限性有關。其局限性主要體現(xiàn)在：
（一）報告職能過分強調(diào)為政府的宏觀經(jīng)濟管理服務
財務會計報告是會計核算的最終結果，是國家實行財政、稅收和物價政策等的主要手段和重要依據(jù)之一，這就要求會計信息應當為政府的宏觀經(jīng)濟管理服務。我國現(xiàn)行的財務會計采用的核算原則是權責發(fā)生制，因此報告內(nèi)容也體現(xiàn)了權責發(fā)生制、歷史成本等計量屬性，報告模式產(chǎn)生于計劃經(jīng)濟，在計劃經(jīng)濟時期是適應的。但在當前社會主義市場經(jīng)濟日益完善的情況下，企業(yè)已經(jīng)成為獨立經(jīng)營、自負盈虧、自主管理的經(jīng)濟實體，并且隨著經(jīng)濟形勢的發(fā)展和改革開放的不斷深入，企業(yè)的投資主體逐漸呈現(xiàn)多元化的格局。因此，財務報告職能應從滿足宏觀經(jīng)濟管理服務轉為滿足與企業(yè)有直接利益關系的投資者、企業(yè)經(jīng)營者、債權債務人和社會公眾等利益相關體的信息需求。
（二）財務信息可靠性和相關性的反映度不夠
會計準則制定的可靠性和相關性會計原則是為了保證會計信息的真實和可靠，是構成會計信息決策的兩大特征。會計準則規(guī)定“會計核算應當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務為依據(jù)，如實反映財務狀況和經(jīng)營成果”，以如實反映或真實性作為可靠性的惟一內(nèi)涵，表達會計信息應該是可證實性和如實表達。在現(xiàn)階段，我國會計信息失真的現(xiàn)象比較嚴重，尚未解決會計信息的可靠性問題。現(xiàn)行財務報告模式是立足于企業(yè)已發(fā)生的確定易和事項，基本上是一張歷史會計數(shù)據(jù)匯總表、一種向后看的會計報表，其可靠性大多來自歷史資料，它對使用者決策所需信息的相關性較低。盡管企業(yè)會計制度規(guī)定提取八項減值準備，這在一定程度上彌補了歷史成本與現(xiàn)行市價形成的差距。但是，以歷史成本模式所生成的財務信息，雖然具有較高的可信度，但無法滿足決策有用性的要求，在整個財務報告體系中，歷史信息仍占絕大的比重，使許多能反映企業(yè)未來前景、對使用者非常有用的現(xiàn)金流量預測性信息被排除在財務報表甚至財務報告之外；相關性又分為一般相關和決策相關，一般相關就是將企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營業(yè)績、財務狀況變動信息都視為與使用者經(jīng)濟決策有關的信息。決策相關是指財務報告使用者在一些共同的信息需求外，還需要一些特定的決策信息。財務會計報告提供的信息只有在真正滿足了使用者的特殊需要后，才在真正意義上符合相關性原則。但相關性絕不是一個可以確指的概念，它具有一定的模糊性。
（三）不能客觀地反映知識經(jīng)濟時代的新業(yè)務
知識經(jīng)濟時代所出現(xiàn)的一些新的資產(chǎn)形式、經(jīng)營方式、前瞻性信息、不確定性信息以及潛力巨大的無形資產(chǎn)等無法在現(xiàn)行財務報告中得到反映，無法滿足信息使用者預測的需要，也勢必會使投資者轉而尋求其他的信息來源，從而增加了信息搜尋成本和信息風險，進而影響到社會經(jīng)濟資源的有效配置。現(xiàn)行的財務報告模式僅將重心放在硬性資產(chǎn)上，對一些前瞻性、不確定性的信息，因為不符合歷史成本原則、實現(xiàn)原則和可靠性原則等而無法包括在財務報告內(nèi)。而在知識經(jīng)濟時代，這類信息卻是非常重要的信息。信息技術的發(fā)展，聯(lián)機實時報告系統(tǒng)的應用，企業(yè)的網(wǎng)絡化使會計不再是個封閉的子系統(tǒng)，它除了提供歷史的財務信息外，還可以提供非財務信息、經(jīng)營管理信息、分析性和預測性信息。與傳統(tǒng)會計相比，信息技術時代的會計空間大為拓展。此外，由于現(xiàn)行財務報表反映的經(jīng)營事項必須以貨幣計量為基礎，所以對于如企業(yè)的人力資源狀況、各種軟資產(chǎn)如知識產(chǎn)權和職工智力等一些非貨幣計量的經(jīng)濟事項，無法在財務報告體系中得到充分的揭示。
（四）企業(yè)的未來風險信息披露度不夠
近年來，金融工具不斷創(chuàng)新，特別是采用了衍生金融工具，不僅更新速度快、數(shù)量大、品種多，而且運用衍生金融工具進行金融衍生交易也越來越多。衍生金融工具的運用具有很大的風險和不確定性，其所帶來的巨額金融風險給企業(yè)造成的影響已越來越引起投資者的重視。在市場經(jīng)濟中，由于估計和判斷的客觀存在，風險始終會存在于整個會計處理過程中。然而，我國現(xiàn)行的財務報告體系受傳統(tǒng)會計記賬理論的制約，不能完全解決衍生金融工具的確認、計量及報告等問題。從信息使用者的需求出發(fā)，企業(yè)財務報告應當充分披露這些風險信息。按照現(xiàn)行財務報告體系的指標內(nèi)涵及其計量原則，企業(yè)面臨的未來風險則受到嚴重的制約而無法得到充分揭示。
（五）財務報告信息披露缺乏及時性
根據(jù)會計分期假設，現(xiàn)行財務報告體系采取定期報告的制度，這一方面是基于人們對年度財富分配的需要；另一方面是因手工會計下的信息披露成本的考慮，因此，會計信息的報送具有明顯的滯后性，嚴重影響了信息的及時性。投資者、債權人和財務分析人員等信息的使用者對預測性財務報告的需求日益增強。要提高財務信息的反饋價值就需要及時報告財務信息，報送滯后的過時信息已無助于決策甚至有害于決策。信息披露不及時會加大外部會計信息使用者的決策風險。因此，為滿足用戶的信息需求，對外提供更短期間的財務報告就成為當務之急。
（六）財務報告反映的內(nèi)容缺乏對未來狀況和軟性資產(chǎn)信息的反映
現(xiàn)行財務報告體系主要揭示硬性資產(chǎn)，對知識資本、知識產(chǎn)權、人才資源等軟性資產(chǎn)未能予以揭示。在知識經(jīng)濟時代，這些軟性資產(chǎn)才是企業(yè)未來現(xiàn)金流量和市場價值的動力所在，其重要性日益凸現(xiàn)，決策活動的最顯著特征是對未來投資活動的籌劃或規(guī)劃，是一種包含有預期的經(jīng)濟行為。特別是在一些高技術企業(yè)和大型企業(yè)中，無形資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占比重及所起的作用已越來越重要，其市場價值通常比賬面價值可能要高出幾倍，現(xiàn)行財務報告已不能有效滿足信息使用者基于無形資產(chǎn)的決策需求。隨著市場經(jīng)濟體制下經(jīng)濟成分的多元化、投資形式的不斷多樣化，這種不完備的會計信息就會成為培育市場主體、支撐市場體系發(fā)育的不可忽視的障礙。
（七）企業(yè)財務信息的披露方式較為單一，不能滿足多層次用戶的需求
現(xiàn)行財務報告體系主要借助標準的、通用的、固定格式的財務報告模式，通過提供數(shù)據(jù)形式的報表、對一些重要項目進行附注說明的形式將企業(yè)的財務信息傳遞給使用者。然而這種通用式的報告不可避免地忽略了各種不同使用者之間對企業(yè)信息需求上和使用上的差別性，不能滿足信息使用者的個性化需求。如何妥善解決信息使用上的差異問題，就給財務報告的未來信息披露方式提出了新的問題。
（八）企業(yè)財務信息的披露內(nèi)容不夠完整
現(xiàn)行財務會計報告體系在對外提供的信息披露上表現(xiàn)為不夠完整，主要表現(xiàn)在：1.運用統(tǒng)一貨幣計量原則提供歷史信息，而對使用者未來決策有用的預測信息、人力資源價值、管理員工的素質(zhì)等信息，被排除在財務報表、甚至是財務報告之外。2.不能提供有差別的財務報告。由于使用者的信息需求和信息獲取途徑各不相同，某些特定使用者已不滿足于通用的財務報告，隨著新的會計環(huán)境下財務分析職業(yè)的興起，市場和財務信息使用者根據(jù)決策需要向企業(yè)提出有特定需要的有差別報告。然而，現(xiàn)行財務報告體系仍無法提供。3.對企業(yè)履行社會責任的信息，在財務報告中長期被忽視。
（九）不能披露股東權益稀釋方面的信息
隨著證券市場的發(fā)展，股份公司成為企業(yè)組織形式的主流。特別是由金融創(chuàng)新所引起的權益交換性證券品種的增多及其普及化，使股東經(jīng)濟利益的來源并不局限于公司利潤，而更多地來自于股份的市場價差，這使股東除關心公司創(chuàng)利的情況外，也十分關心股票的市場價值。由于公司股票的賬面值往往與股票的市場價值存在著較大差異，且多是股票市價高于股票賬面值，這就給公司經(jīng)營者提供了通過權益交換方式來增加利潤的機會。公司利潤增加有可能是建立在原股東權益稀釋基礎上的，這種利潤增加究竟是對公司原股東有利還是無利，在現(xiàn)行財務會計中并沒有反映原股東權益稀釋的信息，只能反映因利息費用減少而增加的利潤。
二、調(diào)整思路
現(xiàn)行財務報告體系的局限性指明了未來財務報告的改革與改進的目標，這就促使財務報告提供的會計信息更加有用，不斷地滿足信息使用者的信息要求。因此，財務會計報告體系的調(diào)整思路主要就是對如何提高會計信息有用性方面進行考慮。另外，對現(xiàn)行財務報告體系加以改進時，一定要解決好繼承與發(fā)展的問題，要改革與會計環(huán)境不相適宜的部分，進一步與國際會計準則接軌，這是在財務會計報告體系現(xiàn)有基礎之上的一種揚棄。
（一）加強理論研究，為財務報告體系的改進提供理論基礎
我國財務報告目標應是業(yè)績評價和決策有用兩者的有機結合，既可向報告使用者提供有助于決策的財務會計信息，又能用來作為評價企業(yè)管理者經(jīng)濟責任和社會責任履行情況的尺度。財務報告作為企業(yè)正式對外信息交流的主要工具，首先應為企業(yè)實現(xiàn)其目標服務。國家通過間接的方式進行宏觀經(jīng)濟管理，其所需要的信息也可以通過經(jīng)常性的抽樣調(diào)查等間接方式獲得。這將進一步淡化財務會計與管理會計報告內(nèi)容的界限，未來兩者融合的程度將會越來越大，即管理會計提供的信息轉化到財務會計的成份將增加，促使財務報告目標得到充分實現(xiàn)。因此，應加強理論研究，為改進我國的財務報告體系提供理論上的支持。
（二）拓寬財務報告信息披露的范圍
現(xiàn)行財務報告的信息披露以財務信息為主，其披露的范圍也只局限于財務會計確認與計量的交易和事項。未來的財務報告應在突破上述限制的條件下，拓寬信息披露的范圍，不僅揭示財務信息，還應擴大到非財務信息，應當將與信息使用者有關的非財務信息、人力資源信息、社會責任信息、預測信息、分部信息、管理會計信息等納入披露的范圍，提供以上述信息為披露范圍的分部報告。同時，對現(xiàn)行財務報表不能反映的一些“表外項目”也能通過適當?shù)姆绞接枰耘叮浞譂M足信息使用者的信息需求。
（三）進一步完善現(xiàn)行財務會計報告體系
資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表是我國現(xiàn)行財務報告體系的主要報表，輔之以附表、附注和財務情況說明書構成了我國的財務報告體系，屬于平面的、單層的報告模式。它以財務報告為內(nèi)容、資產(chǎn)報告為中心、財務報表為主要表現(xiàn)形式對企業(yè)的資產(chǎn)使用、已得收益、資金營運等財務信息進行確認、表述和披露。未來的財務報告應該著眼于用戶層，以滿足用戶層在市場經(jīng)濟中與企業(yè)的發(fā)展、競爭能力、風險等方面相關的財務信息需求。可將這三張主要報表所披露的會計信息分為核心信息和非核心信息兩個部分，在財務報表中披露能夠表明財務彈性、投資報酬和變現(xiàn)能力的相對值會計信息。
（四）允許以多種計量屬性并存的報告體系
現(xiàn)行財務報告是在以歷史成本屬性為主的前提下建立的，因而財務報告披露信息的相關性方面得不到充分體現(xiàn)。未來的財務報告應在歷史成本屬性之外，針對不同項目，允許多種計量屬性并存。可考慮采用公允價值、成本與市價孰低等計量屬性，以便更加真實地反映企業(yè)的財務信息，促使財務報告披露的信息能夠更加真實地反映企業(yè)現(xiàn)有的價值。
（五）增加未來預測的信息
利益相關者在掌握企業(yè)現(xiàn)在的財務信息的同時，還要借助現(xiàn)有的信息去分析和預測企業(yè)未來的發(fā)展狀況。從決策的角度上來說，信息使用者能通過借助現(xiàn)有的財務信息去預測企業(yè)未來的信息才是最相關的，因此，未來的財務報告模式應增加一些企業(yè)未來的預測信息。如企業(yè)的前瞻性信息、創(chuàng)新金融工具信息和企業(yè)管理信息等，以提高財務報告的整體有用性。
（六）豐富和規(guī)范表外信息披露的內(nèi)容
在會計發(fā)達國家，表外信息的地位已成為使用者正確理解報表數(shù)據(jù)和判斷報表信息質(zhì)量不可或缺的組成部分，在整個財務報告系統(tǒng)中有著非常重要的地位。而我國只重視主表和附表的編制，對表外信息的內(nèi)涵和披露方法不太重視，甚至是不太熟悉。因此，我國在新會計準則頒布之際，要求會計改革盡快與國際慣例接軌，重視表外信息的作用，規(guī)范不同企業(yè)表外信息的揭示方式，逐步加大報表附注中非財務信息和其他財務報告的披露力度。通過旁注、腳注、附表等形式對基本報表的信息進行進一步的說明、補充或解釋，以便幫助使用者理解和使用報表信息，滿足報表使用者對決策有用信息的需求。
[關鍵詞] 會計報告 交互式 數(shù)據(jù)庫
一、交互式會計報告系統(tǒng)的必要性
1.企業(yè)作為信息的所有者和提供者，完全享有提供信息的主動權，在準則的基本框架下，提供什么信息，提供多少，詳細程度如何，企業(yè)擁有較大的自主性。而報表的使用者卻只能作為信息的接受者，被動地接受企業(yè)提供的會計信息，沒有選擇權。
2.通用會計報告提供的是綜合的、匯總的會計信息，它的本質(zhì)是一種大規(guī)模的標準化生產(chǎn)，即MP（Massive Production）。提供這種標準化的財務報告，可以給報告者和審計人員帶來規(guī)模效應，降低信息的成本。同時，簡化了報告程序，并保持不同企業(yè)之間的可比性。但是，這種“標準化”卻并不能同在信息使用者中達成共識。MP所包含的“大眾需求同質(zhì)、大量、穩(wěn)定”的假設，在今天已隨著技術變革和經(jīng)濟發(fā)展而日趨不確定，會計報告的使用者對信息的需求是非同質(zhì)的，且日趨個性化，而且這種需求是企業(yè)管理者無法預先了解的。根據(jù)美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）財務報告特別委員會的研究，信息使用者具有不同的需求，其主要原因在于:(1)使用者的目標和方法不同；(2)被估價的資產(chǎn)不同；(3)報告公司的環(huán)境不同；(4)使用者的信息偏好不同；(5)需求不斷變化。顯然，通用會計報告不能滿足信息需求者的不同偏好。
3.通用會計報告提供的信息單一，只提供貨幣計量的信息，不能提供非貨幣信息；只提供匯總信息，不能提供明細信息；只提供一種計量屬性與計量模式的信息，不能提供多種計量模式下可供比較的信息，等等。這種單一性，使會計報告的靈活性和對使用者的有用性大打折扣。
4.基于上述原因，會計報告的發(fā)展方向應該是一種交互式，或者說互動式的、靈活的會計報告。所謂“交互式會計報告”，是企業(yè)將會計信息存儲為事項的源數(shù)據(jù)，而將報表(更準確一點可統(tǒng)稱為報告)的分類與合成交由信息使用者來選擇。報表使用者可通過訪問企業(yè)的WEB服務器，向系統(tǒng)提出信息需求，由后者根據(jù)訪問者的權限和要求，在數(shù)據(jù)庫中進行搜尋和挖掘，合成該用戶所需要的會計報告。其間，用戶與信息提供者之間可不斷進行交流與反饋，即交互式的服務過程，這樣，通過網(wǎng)絡，企業(yè)能為用戶提供更多、更快、更有助于決策的信息，同時也能通過這種交互系統(tǒng)隨時了解用戶的需求，改進信息的提供與服務。
二、交互式會計報告系統(tǒng)的組成
1.數(shù)據(jù)庫。企業(yè)應建立并維護一個保存其愿意披露的原始信息數(shù)據(jù)庫或中間信息數(shù)據(jù)庫，以供用戶挖掘所需數(shù)據(jù)。
2.對使用者的身份確認與權限劃分。不同的信息用戶，對會計信息有不同的需求，而企業(yè)也相應地為其提供不同范圍和層次的信息。由于企業(yè)的會計信息全部存儲于WEB服務器中，若不加辨別地任由使用調(diào)用信息，勢必威脅到企業(yè)的商業(yè)秘密和經(jīng)營安全，給企業(yè)造成損失。因此，對使用者加以鑒別，賦予不同的權限，是非常必要的措施。企業(yè)會計信息的用戶大體可分為三個層次：(1)普通級用戶，指社會公眾。包括股東、債權人、潛在投資者、客戶、供應商,以及其他使用者。他們無需身份鑒別即可登錄企業(yè)WEB服務器，獲取企業(yè)向所有信息使用者公布的公開信息；(2)重要級用戶，包括大股東、重要債權人、重要客戶等，經(jīng)與企業(yè)協(xié)商，賦予相應的權限，可進一步獲得不宜向公眾公布的專有信息；(3)監(jiān)管級用戶，如稅務機關、財政機關等監(jiān)管部門和從事企業(yè)審計的注冊會計師等，他們可通過WEB服務器獲得其監(jiān)管范圍內(nèi)所有事項的詳細信息，以便開展在線監(jiān)管和實時審計。
3.方法與報告框架。這是企業(yè)向用戶提供的可滿足不同需求的基于不同會計方法、計量屬性、單位、確認基礎的報表的基本結構。用戶可以在報告框架中，根據(jù)自己的需要靈活地選擇報告項目、明細程度、會計方法等，“定制”個性化的會計報表。
4.幫助機制。交互報告系統(tǒng)還應向用戶提供實時的在線幫助，幫助用戶解決在使用中遇到的困難和問題。
5.學習機制。系統(tǒng)應設置反饋渠道，用戶可以就如何改進報告系統(tǒng)向企業(yè)提出建議，以便企業(yè)即使對報告系統(tǒng)進行改善。同時，還可以通過“記憶單元”的設置，記錄最常被選用的信息項目、方法和其使用者的分布，這一信息可為法規(guī)及準則制定者作為制定、修改法規(guī)的參考。
參考文獻:
[1]胡仁昱:網(wǎng)絡時代中小企業(yè)會計系統(tǒng)解決方案―自助式會計系統(tǒng).廣西會計, 2001;5
互聯(lián)網(wǎng)技術已不同于過去純粹的計算機信息處理技術，它正在影響整個社會結構，創(chuàng)造新的經(jīng)濟模式。因此，互聯(lián)網(wǎng)技術給會計報告模式帶來的影響不僅表現(xiàn)在報告技術的進步上，更深遠的影響還在于基于五聯(lián)網(wǎng)的社會經(jīng)濟結構對會計信息提出的新要求。
（一）網(wǎng)絡社會的會計信息需求
經(jīng)濟環(huán)境的改變，不斷地對會計信息系統(tǒng)提出新的信息需求。在會計發(fā)展史上這種進程一直沒有停止過，尤其是近幾十年來，這種進程有不斷加速的趨勢。由于互聯(lián)網(wǎng)信息技術對社會經(jīng)濟結構的沖擊已遠遠超越了局部或技術性影響的范疇，事實上，它正在推動著工業(yè)經(jīng)濟社會向數(shù)字經(jīng)濟社會的發(fā)展。因此，我們不能簡單地用純技術觀來看待網(wǎng)絡技術對傳統(tǒng)會計報告模式的影響。
1.數(shù)字經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)對傳統(tǒng)會計報告模式的影響。以信息網(wǎng)絡技術為核心的數(shù)字經(jīng)濟的興起與發(fā)展，正在催生信息技術、信息產(chǎn)業(yè)等一大批新產(chǎn)業(yè)的誕生，同時也促進了傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的轉型，新的財富創(chuàng)造方式和經(jīng)濟增長方式正在形成。由于傳統(tǒng)會計報告以反映歷史成本計價的有形資產(chǎn)為主，是以物質(zhì)生產(chǎn)為主的工業(yè)經(jīng)濟社會的產(chǎn)物。對新興產(chǎn)業(yè)來說，傳統(tǒng)的會計信息已很難真實反映一個企業(yè)的價值，企業(yè)會計賬面價值與市場價值的背離越來越明顯，會計信息的相關性正在消失。面對新興的產(chǎn)業(yè)，未來會計報告模式需要從有形資產(chǎn)揭示擴展到數(shù)字資產(chǎn)揭示、無形資產(chǎn)揭示等領域；從貨幣計量擴展到各種非貨幣計量領域；從歷史成本計價擴展到評估計價、公允價值計價等多種計價模式，使其不僅能反映過去的價值，同時也能反映現(xiàn)在甚至將來的價值。
2.企業(yè)競爭方式改變對傳統(tǒng)會計報告模式的影響。建立在信息網(wǎng)絡技術之上的虛擬企業(yè)等企業(yè)組織形式，正在替代傳統(tǒng)的企業(yè)兼并方式，成為增強企業(yè)競爭優(yōu)勢的主要手段。企業(yè)越來越把競爭的精力集中在自己的核心技術上，同時利用巨聯(lián)網(wǎng)絡跟某些方面比自己更具競爭優(yōu)勢的企業(yè)建立合作關系。目前企業(yè)間建立價值鍵型虛擬企業(yè)和聯(lián)盟型虛擬企業(yè)，實現(xiàn)業(yè)務相互滲透、資源優(yōu)勢組合，以獲取長期競爭優(yōu)勢已成為世界潮流。面對全新的企業(yè)組織形式和競爭方式，未來的會計報告需從單一報表體系向分部報告、專項報告等多元化報告體系轉變；從單一主體的會計信息揭示擴展到業(yè)務關聯(lián)方范圍內(nèi)的信息揭示；從定期的財務信息揭示擴展到以業(yè)務事項及其完成的周期為基礎的事項信息（包括大量非財務信息）實時揭示領域。
3.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營方式改變對傳統(tǒng)會計報告模式的影響。以信息網(wǎng)絡技術為基礎的電子商務正在改變企業(yè)傳統(tǒng)的生產(chǎn)方式和經(jīng)營管理模式。傳統(tǒng)的大批量標準化生產(chǎn)方式開始向以顧客為中心的敏捷制造方式轉變；傳統(tǒng)的以產(chǎn)品為中心的生產(chǎn)管理模式開始向以“零庫存”為目標的適時生產(chǎn)系統(tǒng)和作業(yè)管理模式轉變。生產(chǎn)方式和管理模式的改變，一方面需要有全面實時的生產(chǎn)管理信息的支持，另一方面，本身也在實時產(chǎn)生大量的生產(chǎn)經(jīng)營信息，要求實時記錄和報告。因此，以事后記錄歷史成本信息為特征的傳統(tǒng)核算體系及其產(chǎn)生的會計信息已無法適應網(wǎng)絡時代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的需要。企業(yè)要根據(jù)新的生產(chǎn)和管理過程，按照企業(yè)再造原理，分作業(yè)或事項重新定義信息結構和內(nèi)容，并運用數(shù)據(jù)庫技術進行標準化存貯，以滿足企業(yè)內(nèi)外全方位的信息需求。
（二）網(wǎng)絡社會的會計報告技術
信息網(wǎng)絡技術不僅改變了傳統(tǒng)經(jīng)濟的結構和模式，并引發(fā)了社會對會計信息新的需求；同時也為會計報告模式的變革和創(chuàng)新準備了前所未有的技術條件。
1.會計報告載體技術的變革。計算機信息技術的出現(xiàn)及在會計中的應用，給傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)帶來了全新的信息載體技術。磁介質(zhì)、光電介質(zhì)等新的信息載體技術替代了紙介質(zhì)成為會計信息新載體。計算機信息載體不僅數(shù)據(jù)存貯量大，而且特別適宜于信息的再加工處理。計算機系統(tǒng)可對其存貯介質(zhì)上的數(shù)據(jù)進行極其快速的分類、匯總、再分類、再匯總、傳送、轉存等數(shù)據(jù)處理工作。計算機信息載體技術是現(xiàn)代信息技術不可分割的組成部分，它的技術進步也是計算機信息技術進步的重要特征之一。
2.會計報告處理技術的進步。計算機系統(tǒng)具有強大的數(shù)據(jù)分類、計算功能，而且隨著計算機信息技術的不斷進步（實際上是當代技術進步最快的一個行業(yè)），計算機系統(tǒng)體積越來越小，速度越來越快。計算機技術的引入，大大提高了會計數(shù)據(jù)處理的速度和準確性。只要會計數(shù)據(jù)進入計算機系統(tǒng)，即可隨時產(chǎn)生會計報告內(nèi)容。傳統(tǒng)會計報告模式中，受計算能力限制而產(chǎn)生的種種特征均失去存在的基礎。計算機系統(tǒng)強大的數(shù)據(jù)分類和計算功能也為會計報告模式的創(chuàng)新創(chuàng)造了條件。受人工操作能力的限制，傳統(tǒng)會計報告是以預先確定信息需求為前提，通過一個報告期的層層處理和匯總，最后形成報表。傳統(tǒng)報表處理模式時間上表現(xiàn)為一個周期、內(nèi)容上表現(xiàn)為一個過程，定期性和通用性是它最顯著的特征。現(xiàn)在，只要我們建立了具有標準編碼結構的原始數(shù)據(jù)庫捐助計算機系統(tǒng)強大的數(shù)據(jù)分類和計算功能，隨時可以組合產(chǎn)生特定需要的會計報告。現(xiàn)代信息處理技術為會計報告模式的創(chuàng)新準備了物質(zhì)條件。
3.會計報告?zhèn)鬏敿夹g的進步。計算機通信技術的出現(xiàn)，尤其是巨聯(lián)網(wǎng)技術的出現(xiàn)和廣泛應用為會計報告的傳輸提供了前所未有的手段。會計報告?zhèn)鬏敽偷臅r空限制將不復存在，通過互聯(lián)網(wǎng)會計報告將逐漸成為主流渠道。
總之，信息載體技術、計算機處理技術和網(wǎng)絡傳輸技術的同時應用，為建立面向所有會計信息使用者的實時報告系統(tǒng)創(chuàng)造了條件。
二、實時會計報告對傳統(tǒng)會計理論與實務的影響
會計報告模式的變革不僅是報告技術的進步，還涉及到體系結構的變革。由于會計報告是整個會計系統(tǒng)的有機組成部分。因此，會計報告模式的變革不可能是孤立的，必然影響到整個會計理論和實務體系。
1.對會計目標理論的影響。傳統(tǒng)財務會計的目標主要是建立在受托責任基礎上的，即資源的受托方接受委托，管理委托方交付的資源，同時承擔如實向資源委托方報告其受托責任的后行過程與結果的義務。傳統(tǒng)會計報告著重為投資者和債權人提供管理人員經(jīng)管責任的會計信息，內(nèi)容以反映客觀事實的歷史數(shù)據(jù)為主。實時會計報告模式是適應干網(wǎng)絡經(jīng)濟及其技術環(huán)境的會計信息需求模式。實時會計報告系統(tǒng)將大大擴展會計信息的需求范圍和內(nèi)容。會計的目標不再停留在反映歷史數(shù)據(jù)的經(jīng)營責任信息上，它將更多考慮決策相關的信息，包括不確定的未來信息、風險信息，各類非財務信息，同時更多地考慮企業(yè)內(nèi)部管理的信息需求。
2.對會計假設理論的影響。傳統(tǒng)會計理論與實務是建立在一系列的會計假設基礎上的。傳統(tǒng)會計報告模式也是這些假設的產(chǎn)物。網(wǎng)絡經(jīng)濟社會及其實時報告模式的出現(xiàn)，使傳統(tǒng)會對假設理論的存在基礎面臨挑戰(zhàn)。加會計車體假設是對會計報告的空間范圍所作的規(guī)定，但在網(wǎng)絡經(jīng)濟時代，大量虛擬企業(yè)的出現(xiàn)，使企業(yè)的空間范圍比傳統(tǒng)企業(yè)更具不確定性。傳統(tǒng)單一的會計主體假設已不能解釋網(wǎng)絡時代的經(jīng)濟問題。同樣，對虛擬企業(yè)來說，由于其經(jīng)營的時間、范圍、對象的可變性，傳統(tǒng)會計的持續(xù)經(jīng)營假設也面臨挑戰(zhàn)。又如，會計分期假設是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的人為分割，定期會計報告就是建立在會計分期假設基礎上的。會計實時報告模式實際上否定了會計分期假設的存在基礎。
【關鍵詞】會計報告重述 信息披露
所謂會計報告重述，主要是指上市公司公布財務信息后，由于主觀或客觀原因發(fā)現(xiàn)錯誤或信息不完整后，糾正前期財務報告，重新表述以前公布的財務報告，或?qū)η捌趫蟾孢M行補充的行為。財務報告的重述行為嚴重影響了會計報告使用者的正確判斷。由于會計報表重述行為的頻繁出現(xiàn)，使投資者難以相信公布的數(shù)據(jù)。因此，規(guī)范市場運行機制，嚴肅會計信息披露，減少會計重述行為的發(fā)生，是市場監(jiān)管的一個新課題。
一、會計報告重述的國內(nèi)外對比
國際上對于會計報告重述的問題從制度上已經(jīng)日趨完善。美國早在1934年《證券交易法》中就有明確規(guī)定，對上市公司強制披露經(jīng)過審計的財務報告。在1971年APB第20號意見中，要求企業(yè)重新表述以前公布的財務報告時，對會計差錯的性質(zhì)及對目前利潤的影響都應進行披露。2002年的《薩班斯法案》，則更強調(diào)了企業(yè)高層管理人員的責任，強化了企業(yè)獨立審計的會計披露，從制度上約束了企業(yè)會計報告的重述行為。2005年5月，F(xiàn)ASB公布了154號財務會計準則，從法律的高度，要求對公司及中介機構對重述行為承擔各自相應的法律責任。我國對于會計報告重述規(guī)定，主要體現(xiàn)在《企業(yè)會計準則第28號――會計政策、會計估計變更和差錯更正》中，要求企業(yè)采用追溯調(diào)整方法對前期重要差錯采用追溯重述法進行更正。2006年實施的《中華人民共和國證券法》、2007年的《上市公司信息披露管理辦法》，進一步規(guī)范了上市公司信息披露行為，對限定會計報告重述也具有重要的意義。
二、我國上市公司2010―2012年會計報告重述情況分析
2009年12月29日，證監(jiān)會了《關于做好上市公司 2009年年度報告及相關工作的公告》（證監(jiān)會公告〔2009〕第34號），要求各上市公司在披露年報時，應包含企業(yè)“年報信息披露重大差錯責任追究制度”的建立情況，從一定程度上約束了企業(yè)的重述行為。2010年，各企業(yè)紛紛建立了年報信息披露重大差錯追究制度，從制度上對上市公司的重述行為進行規(guī)范。然而，在實際情況中，重述的現(xiàn)象仍然居高不下。通過中國證監(jiān)會、上海證券交易所、深圳證券交易所官方網(wǎng)站公布的上市公司公告及數(shù)據(jù)，抽取2010―2012年期間的上市公司公告，分別搜索“重述”、“補充與更正”、“差錯”、“調(diào)整”等關鍵詞，共篩選出2 387家公司的9 564份公告的相關信息，然后進行逐一篩選后，將其中涉及會計報告重述的內(nèi)容進行歸集整理，現(xiàn)將近幾年重述的情況分析如下：
1.報告重述的比例。在所有的會計報告信息重述中，按照公告之日劃分年限，從近三年的公告中可以看出，重述比例基本都維持在27.32%左右，說明重述現(xiàn)象依然比較嚴重（見下表）。
統(tǒng)計還發(fā)現(xiàn)，深市重述的數(shù)量要遠遠高于滬市，近三年深市的重述公司總數(shù)為1 145個，而滬市為652個。從重述的類型看，追溯調(diào)整的比例較低，近三年呈下降趨勢，主要以補充更正的重述情況為主，且呈上升趨勢。在補充與更正重述的報告中，年度報告重述占50%以上，說明企業(yè)公布年度報告時不夠嚴謹，重述行為仍不規(guī)范。
2.報告重述內(nèi)容。抽樣選取深交所2012年度重述公告246份（包含會計差錯追溯與調(diào)整公告、年度報告的補充與更正公告，不包含季度、半年度、快報的補充與更正公告），對重述的內(nèi)容進行了分析，情況如下：
（1）會計差錯更正與追溯調(diào)整情況。賬務處理不規(guī)范產(chǎn)生的重述公告有48份，占樣本總數(shù)的52.73%；因收購、處置或資產(chǎn)重組而產(chǎn)生的重述公告有24份，占26.37%；所得稅率優(yōu)惠引起的重述公告有6份，占6.6%；查補稅款產(chǎn)生的重述公告有8份，占8.8%；會計估計變更引起的重述公告有3份，占3.3%；股票期權激勵產(chǎn)生的重述公告有1份；嚴重詐騙行為導致刑事責任的重述公告有1份；合計91份。可以看出，因賬務處理不規(guī)范產(chǎn)生的重述公告占樣本的52.73%，說明企業(yè)對賬務處理的隨意程度非常大。因收購、處置或資產(chǎn)重組產(chǎn)生的重述公告占26.43%，說明企業(yè)間的并購處置資產(chǎn)的行為比較隨意，缺乏嚴肅的可行性研究。對于查補稅款產(chǎn)生的重述公告占8.8%，說明企業(yè)偷稅漏稅現(xiàn)象較為嚴重。另外有的公司因嚴重詐騙行為導致的負刑事責任，代表了部分企業(yè)為謀取自身利益而不惜造假，嚴重地損害了投資者及社會公眾的利益，擾亂了社會經(jīng)濟秩序，這都是需要引起我們重視的。
（2）補充與更正公告。2012年補充與更正公告重述內(nèi)容分析：進一步補充披露財務數(shù)據(jù)明細信息46份，占樣本總數(shù)的29.68%；財務報告附注明細數(shù)據(jù)變更27份，占17.42%；財務報表主要數(shù)據(jù)變更26份，占16.78%；因工作疏忽導致技術性錯誤26份，占16.78%；補充披露內(nèi)部控制治理情況23份，占14.84%；其他7份，占4.5%；合計155份。在補充與更正的公告中，需要進一步披露財務數(shù)據(jù)明細的占樣本總數(shù)的29.68% ，主要表現(xiàn)為對銷售收入及成本明細構成，主要客戶及主要供應商的情況，以及對利潤分配情況的補充說明。需要補充披露公司內(nèi)部治理情況的占14.84% ，說明現(xiàn)行的政策法規(guī)及投資者對信息披露程度要求也在不斷提高。因工作人員疏忽，導致會計報告重述所占比例為16.78%，該比例相對較大，暴露出中介機構在披露信息時存在很不嚴肅的態(tài)度，有的是低級的“萬元”寫成“元”的錯誤；甚至有主要數(shù)據(jù)遺漏就公告的。
三、會計報告重述的原因
1.公司內(nèi)部治理機制問題。任何報表重述行為的發(fā)生，無不與公司內(nèi)部控制管理不規(guī)范有關。有的是公司管理層為了達到《公司法》、《證券法》關于上市公司利潤指標的要求，利用重述行為掩蓋虧損本質(zhì)，粉飾盈利報表，以達到操縱市價的目的；有的公司雖然建立了完善的內(nèi)部控制機制，但執(zhí)行不力，使制度流于形式；有的公司受本公司薪酬激勵制度的影響，管理層為了謀求個人利益最大化，人為操縱報表利潤，隨意變更報告信息；有的企業(yè)管理層為了個人業(yè)績，避免持續(xù)虧損，或為了扭虧為盈，或為了獲取信貸資金，在批準財務報告階段，將不利于公司的信息不予披露，或任意改變報表結構。這些都是公司內(nèi)部因素導致的會計報告重述的內(nèi)在原因。
2.社會中介審計機構監(jiān)督不力。隨著中介機構的日益增多，相互之間的競爭也日趨激烈。有的中介機構為了拉攏企業(yè)，沒有客觀地反映企業(yè)的真實情況，而是任由企業(yè)對會計信息進行變動；有的中介機構不根據(jù)自身的業(yè)務實力，一味拓展業(yè)務范圍，使審計人員的工作強度大大增加，審計效果大大降低，導致披露的信息出現(xiàn)許多低級錯誤。這都是造成財務報告重述的重要原因。
3.會計制度不完善。目前會計制度對于財務報告重述的要求僅限于追溯調(diào)整前期報表，但對企業(yè)的這種隨意行為并沒有相應的懲罰措施，使得企業(yè)在首次報告披露時就沒有高度重視，沒有認真審核，信息披露較為隨意，造成主觀和客觀的報表重述行為。
四、完善會計報告重述的建議
1.首先要加強公司內(nèi)部控制管理和公司高管的薪酬激勵機制。公司內(nèi)部管理機制是否有效，仍然是企業(yè)經(jīng)濟行為合法性的最根本保證，也是避免會計報告重述的基礎。有效的內(nèi)部控制制度，可以防止個別人為謀取個人利益或個別部門為謀取小團體利益而擅自篡改財務數(shù)據(jù)。有效的內(nèi)部控制機制和相應的監(jiān)管機制，有利于加強財務人員的責任心，保證財務數(shù)據(jù)信息的真實性、完整性、可靠性，提高信息披露工作的嚴肅性和謹慎性。
由于現(xiàn)代企業(yè)大多建立了薪酬激勵機制，容易因高管的薪酬變化與股票交易行為相關，而導致財務重述行為的發(fā)生，因此，企業(yè)應進一步完善公司治理結構和加強管理者激勵機制的有效性。在降低激勵成本的同時，設計更為合理的激勵措施，采用股票期權激勵與企業(yè)長期利益相結合，這樣可以限制企業(yè)高管為謀取自身利益而采取會計報告重述的行為。
2.提高審計信息質(zhì)量。中介機構扮演著越來越重要的角色，除了企業(yè)的內(nèi)部人員，審計人員是唯一能夠全面直接接觸公司內(nèi)部重要信息的人。因此，這就要求中介機構的審計人員應具備最基本的職業(yè)道德，嚴格執(zhí)行審計準則職業(yè)標準，不是走馬觀花的只抽取點皮毛就得出審計結論。應具有嚴肅認真負責的態(tài)度對待審計工作，提高審計質(zhì)量，保障各外部使用者利益，才能從根本上減少財務重述行為的發(fā)生。
3.完善相關會計準則、法規(guī)的制定。對于會計報表重述現(xiàn)象的客觀存在，我們有必要繼續(xù)完善相關法律法規(guī)及其實施細則，盡量減少企業(yè)隨意行為的發(fā)生。從法律和制度上，應該加強責任追究，加大懲罰力度，明確公司內(nèi)部人員、社會中介機構對會計重述行為的責任，從而避免企業(yè)會計重述行為的發(fā)生。
參考文獻
[1] 曹陽，王京京.1998年至2010年上市公司財務報表重述趨勢與特征[J].武漢：財會通訊，2012（6）.
關鍵詞：會計報告；披露；發(fā)展趨勢
隨著我國加入WTO，企業(yè)的經(jīng)濟活動日益復雜化，現(xiàn)有的企業(yè)財務會計報告因滯后于環(huán)境的變化而顯示出了它的缺陷與不足。財務報告對于投資者評估公司的投資價值、維護投資者利益、優(yōu)化資本市場的資源配置而言，具有重要的作用。因此，用戶要求改進財務報告的呼聲越來越高，財務報告的改進已成為會計理論界的一個熱點問題。
一、現(xiàn)行財務會計報告存在的局限
1 會計標準的確認
傳統(tǒng)會計確認的標準是以某一會計主體過去發(fā)生的交易或事項為基礎，會計報表上的絕大多數(shù)資產(chǎn)都是硬性的。隨著時間的推移，某些大企業(yè)無力將某些新出現(xiàn)的有重要影響的業(yè)務確認在資產(chǎn)負債表上，致使財務報表與企業(yè)的真實財務狀況有較大的差距，沒能在傳統(tǒng)企業(yè)財務報告中得到公允的反映。
2 對資產(chǎn)的認識
現(xiàn)行財務報表僅把重點放在存貨、廠房、機器設備等有形資產(chǎn)上，較少關注知識產(chǎn)權、科學技術、人力資源等無形資產(chǎn)，導致現(xiàn)有財務報告所提供的信息具有極大的局限性，這種局限性在于誤導投資者的角色行為和社會資源的優(yōu)化配置。
3 財務會計的原始成本問題
以原始成本為計量屬性，以貨幣為計量單位的會計模式，使財務報告建立在原始成本原則的基礎上。原始成本原則所闡釋的卻是過去已完成的經(jīng)濟事項，資產(chǎn)質(zhì)的規(guī)定性與量的操作性之間產(chǎn)生背離。只有按市場價值來計量資產(chǎn)，才是最能使資產(chǎn)的質(zhì)的規(guī)定性與量的操作性相一致的。
4 財務會計報告的及時性問題
信息的最大特點就在于時效性，及時有效的信息能有效的為商家贏來大量利潤，而延遲滯后的信息則可能喪失商機。在知識經(jīng)濟時代，信息使用者為有效控制風險，他們都希望能盡早獲取所需信息并及時做出決策。而現(xiàn)行財務報告的披露無法達到會計信息質(zhì)量的及時性。傳統(tǒng)的財務報告披露的周期、時限過長，如企業(yè)的年度財務報告要求在年度末4個月內(nèi)報出，而中期財務報告要求在中期結束后兩個月內(nèi)報出，這樣長時間后報出的信息又有多少是有用的呢，能說明企業(yè)現(xiàn)在的何種價值?世界上已有不少因未能及時披露企業(yè)財務風險而導致投資者損失慘重的案例，如英國巴林銀行倒閉，百富勤公司破產(chǎn)等。由此可見，現(xiàn)行的財務報告體系已經(jīng)跟不上現(xiàn)代社會的發(fā)展步伐。
5 財務報告信息披露缺乏前瞻性
注重反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的金額，忽視反映企業(yè)經(jīng)營活動中所面臨的風險和不確定性。傳統(tǒng)的財務報告，在內(nèi)容上主要側重于有關金融工具市場風險和信用風險的披露。缺乏對企業(yè)面臨的經(jīng)營風險和財務風險的有效披露：在形式上，有關風險的披露散見于附注、其他財務報告和非財務報告中，無法向信息使用者反映企業(yè)所面臨風險的全景。而對一些前瞻性，不確定性的信息，則通過一些根深蒂固的原則如歷史成本原則、實現(xiàn)原則和可靠性原則等將其捧斥在財務報告之外，而在知識經(jīng)濟時代，這類信息恰恰是最重要的信息。
6 財務報告項目結構不甚
合理財務報表結構不合理主要體現(xiàn)在掘益表上：損益表中未列出銷貨退回、折讓和折扣。而銷貨退回、折讓金額的多少可以反映客戶對企業(yè)商品質(zhì)量、規(guī)格的滿意情況。由于未列出它們，管理者不能從表中了解客戶對企業(yè)商品的評價。未列出銷售折扣額，管理者就難以知道企業(yè)為擴大銷路和減少壞賬風險所用經(jīng)營策略的實際情況。
7 無法反映非貨幣信息
隨著信息化技術的飛速發(fā)展，人力資源、無形資產(chǎn)、數(shù)字資產(chǎn)、金融衍生工具等信息的作用顯得異常明顯。另外，企業(yè)的聲譽、其能源的來源及產(chǎn)品的銷售渠道等也會對企業(yè)的財務狀況產(chǎn)生很大的影響。但由于這些因素無法用貨幣形式進行描述，所以無法在財務報告中列示。信息競爭在某種程度上就意味著企業(yè)生死的競爭，但是由于現(xiàn)有會計報表主要是反映以貨幣計量的歷史成本數(shù)據(jù)，在會計報表中絕大多數(shù)是有形資產(chǎn)的信息，而對大量無形資產(chǎn)的信息無法體現(xiàn)，從而大大削弱了會計信息的決策有用性。
二、對財務會計報告的一些建議
1 確定財務報告的多重計量屬性，提供更為全面的信息
未來財務會計的計量屬性應當是歷史成本、公允價值、成本與市價孰低等多種計量屬性并存的體系。針對不同項目，允許多種計量屬性并存，特別應注意“公允價值”、“成本與市價孰低”等計量屬性，促進財務報告披露的信息能夠真實地反映企業(yè)現(xiàn)有的價值。
2 提供更為詳細的信息
為了滿足用戶全面了解企業(yè)面臨的機會和風險以及企業(yè)的現(xiàn)狀和發(fā)展前景，財務會計報表應該提供更為詳細的信息。傳統(tǒng)的財務會計報表足一種通用的報告期綜合性和概括性。往往掩蓋了企業(yè)個別經(jīng)濟業(yè)務和交易的特殊性，信息使用者往往要求擁有更加詳細的信息滿足各自的需要。如實時性信息，提供原始的數(shù)據(jù)信息；多重計量基礎信息；現(xiàn)在事件、未來事件、外部性影響和無形的財務影響等信息。
3 拓展財務會計報告的內(nèi)容
隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展以及現(xiàn)代信息技術與網(wǎng)絡的廣泛應用，作為一項企業(yè)外界各方提供決策有用信息為目標的財務報告，需要在新經(jīng)濟條件下不斷創(chuàng)新和發(fā)展。
4 創(chuàng)新財務會計報告的方式
報告內(nèi)容的不斷拓展，要求信息的傳遞方式必須改革，現(xiàn)代信息技術為改革信息的供應方式提供了可能。隨著現(xiàn)代信息技術和數(shù)據(jù)技術的發(fā)展和應用，可以逐步建立起電子時實報告系統(tǒng)。
5 財務會計與稅務會計相分離，為突破實現(xiàn)原則創(chuàng)造條件
在我國，目前稅務會計還只是財務會計的一部分。但隨著經(jīng)濟的發(fā)展，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)不是國家的附屬物，國家與企業(yè)之間的經(jīng)濟關系主要通過稅務關系來體現(xiàn)。由于稅法不允許考慮物價上漲對收益計量的影響等，在財務會計與稅務會計不分的情況下，會計信息很可能不真實不客觀。
三、未來財會報告體系發(fā)展趨勢
1 形成多元化財務報告體系的框架
基于知識經(jīng)濟的時代特色以及信息使用者對信息需求的變化，會計報告模式應作相應的調(diào)整，增加金融工具及無形資產(chǎn)等重要項目的報表或在表外做詳細的表述、披露。這些事項具有前瞻性、風險性和收益性等特點，也是知識經(jīng)濟時代信息使用者所關注的熱點，因此不能像傳統(tǒng)會計報告中只在表外作金額、數(shù)量、歷史成本的披露。無形資產(chǎn)(包括專利權、專有技術等)作為知識經(jīng)濟時代企業(yè)發(fā)展的關鍵因素，應是企業(yè)會計報告披露的重點內(nèi)容，這種披露應包括每類無形資產(chǎn)的成本、科技含量、預期收益和使用年限等方面的信息。
2 財務報表中的不同要素采用不同的計量屬性
應當改變原有財務報告統(tǒng)一按歷史成本計量的屬性，對于財務報告體系中某些項目可采用公允價值計量模式。因此。針對我國實際，對現(xiàn)行實務中有關核心資產(chǎn)、負債仍按歷史成本計量模式予以計量，而對資產(chǎn)負債表中的非核心資產(chǎn)、負債改為按公允價值計量。其優(yōu)點是能使投資者正確了解企業(yè)現(xiàn)有權益價值，符合及時效原則。
3 重視企業(yè)分部信息的披露拓寬財務報表附注提供的信息量
近年來，我國集團公司的迅速崛起給企業(yè)報告體系提出了一個新課題。為了滿足用戶對分部信息的需要，應當針對我國實際，借鑒國外經(jīng)驗，建立我國分部報告形成完整的財務報告體系。
4 適當改變財務報表的結構
合并會計報表最早出現(xiàn)于美國。在1888年，美國的新澤西州公司法中就對合并會計報表的編制有所規(guī)定。中國證監(jiān)會為規(guī)范上市公司會計信息的披露，規(guī)定上市公司必須披露其合并會計報表。財政部于1995期初，制定了《合并會計報表暫行規(guī)定》，以規(guī)范我國上市公司合并會計報表的編報。
一、合并會計報表的編制
合并會計報表是一個整體，在實務中合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表及利潤分配表、合并現(xiàn)金流量表，均可以在一個工作底稿中編制完成的。而且合并會計報表按其編制的時間又劃分為取得股權日合并會計報表和取得股權日后合并會計報表。由于取得股權日合并會計報表編制時，控股企業(yè)及其附屬企業(yè)尚未開始經(jīng)營和獲利，所以只需編制一張合并資產(chǎn)負債表，將控股企業(yè)對附屬企業(yè)的長期股權投資與附屬企業(yè)相應的所有者權益相互相互抵銷，盡管采用購買法和聯(lián)營法編制合并資產(chǎn)負債表的方法有所不同，但都可以把編制取得股權日合并會計報表看做是取得股權日后合并報表的一個特例。因此，這里僅說明較為復雜的取得股權日后合并報表的編制，并且為了便于理解，分別合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表及利潤分配表與合并現(xiàn)金流量表來進行說明。
合并資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)集團整體財務狀況的會計報表。它是以母公司和納入合并報表范圍的子公司的個別資產(chǎn)負債表為基礎編制的。合并利潤及利潤分配表是反映企業(yè)集團整體經(jīng)營成果和利潤分配的會計報表。它是以母公司和納入合并報表范圍的子公司的個別利潤表、個別利潤分配表為基礎編制的。合并現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)集團整體在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入流出情況的會計報表。合并現(xiàn)金流量表與個別現(xiàn)金流量表相比、需要特別注意的是納入合并報表范圍的非全資子公司與其少數(shù)股東之間現(xiàn)金流量的反映問題。從企業(yè)集團整體來看，非全資子公司與其少數(shù)股東之間發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務而引起的現(xiàn)金流入與流出，也影響到企業(yè)集團的現(xiàn)金流入與流出，應在合并現(xiàn)金流量表上進行反映。但為了便于母公司的股東、債權人了解這一部分現(xiàn)金流量，有必要單獨予以反映。合并現(xiàn)金流量表中有關少數(shù)股權的項目主要有下列三項：
第一，子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金
該項目反映子公司的少數(shù)股東增加對子公司的權益性和債權性投資而流入企業(yè)集團的現(xiàn)金，應在合并現(xiàn)金流量表中“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“吸收投資所收到的現(xiàn)金”項目中反映，并在該項目之后以“其中”的形式單獨列示。“吸收投資所收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)集團吸收母公司的股東和子公司的少數(shù)股東投資所收到的現(xiàn)金。
第二，子公司支付少數(shù)股東的股利所付的現(xiàn)金
該項目反映子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或以現(xiàn)金分配利潤而流出企業(yè)集團的現(xiàn)金。應在合并現(xiàn)金流量表中“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“分配股利、利潤或利息所支付的現(xiàn)金”項目中反映．并在該項目之后以“其中”的形式單獨列示。“分配股利、利潤或利息所支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)集團向母公司的股東和子公司的少數(shù)股東分配股利或利潤所支付的現(xiàn)金。
第三，子公司依法減資支付給少數(shù)股東的現(xiàn)金
該項目反映少數(shù)股東依法抽回在子公司的權益性投資而流出企業(yè)集團的現(xiàn)金，應在合并現(xiàn)金流量表中“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“減少注冊資本所支付的現(xiàn)金”項目中反映、并在該項目之后以“其中”的形式單獨列示。“減少注冊資本所支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)集團因減少注冊資本支付給母公司的股東和子公司的少數(shù)股東的現(xiàn)金。
編制合并資產(chǎn)負債表、合并利潤及利潤分配表、合并現(xiàn)金流量表，是將企業(yè)集團視為一個會計主體來提供有關會計信息的，因此，需要抵銷下列內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務：內(nèi)部股權投資與被投資關系；內(nèi)部債權與債務關系；內(nèi)部交易事項，如內(nèi)部購銷存貨、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易、內(nèi)部轉讓無形資產(chǎn)、內(nèi)部資產(chǎn)租賃、內(nèi)部現(xiàn)金流量等。
二、合并會計報告的問題與方法
合并會計報告的現(xiàn)行制度還不是十分的完善，本文只對此做出一些膚淺的看法。
（一）合并會計報告實務問題
財政部于1995年2月9日頒布的《合并會計報表暫行規(guī)定》，并在其后又有一些改進。實踐證明，由于《合并會計報表暫行規(guī)定》中的部分條款規(guī)定是不切合實際的，企業(yè)財會人員難以完全按照《合并會計報表暫行規(guī)定》有關條款的規(guī)定編制合并會計報表。在實際工作中，合并會計報表往往是企業(yè)財會人員，甚至是執(zhí)行年度會計報表審計業(yè)務的注冊會計師“編制”出來的，沒有達到客觀反映企業(yè)集團財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的目的。《合并會計報表暫行規(guī)定》中還存在一些對合并會計報表編制產(chǎn)生重大影響的問題需要進一步進行探討，本文對這些問題提出一些不太成熟的看法。
1、合并會計報表決算日及會計期間的統(tǒng)一問題
《合并會計報表暫行規(guī)定》第五條規(guī)定：“母公司為編制合并會計報表，應當統(tǒng)一母公司與子公司的合并會計報表決算日及會計期間，使子公司會計報表決算日及會計期間與母公司會計報表決算日及會計期間保持一致。不一致時，母公司應按照母公司本身會計報表決算日及會計期間，對子公司會計報表進行調(diào)整，以調(diào)整后的子公司會計報表編制合并會計報表，或者要求子公司按照母公司的要求編制相同會計期間的會計報表。”
從理論上講，《合并會計報表暫行規(guī)定》第5條的規(guī)定是很完美的，但是，其可操作性是值得商榷的。在實際工作中存在的問題是：無論是母公司，還是納入合并范圍的子公司，都普遍采取提前“關賬”的做法，即為了確保母公司在年度終了后4個月內(nèi)對外提供年度財務會計報告，不是在12月31日“關賬”，而是將“關賬”時間提前，有的在12月25日“關賬”，有的甚至將“關賬”時間提前到12月20日。
2、集團內(nèi)部交易等的抵銷問題
合并資產(chǎn)負債表以母公司和子公司的個別資產(chǎn)負債為依據(jù)，在相互抵銷有關項目的基礎上，合并資產(chǎn)、負債和所有者權益各項目的數(shù)額編制。合并損益表應當以母公司和子公司的損益表為基礎，在抵銷有關項目的基礎上，合并各項目的數(shù)額編制。除母公司對子公司權益性資本投資項目的數(shù)額與子公司所有者權益中母公司所持有的份額應當相抵銷，母公司與子公司、子公司相互之間的債權與債務項目（包括應收、應付、預收及預付等項目）應當相互抵銷外，編制合并會計報表時，還應當將集團內(nèi)部銷售（包括內(nèi)部存貨銷售、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易）所產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵銷，并以抵銷后的數(shù)額列示。此外，母公司與子公司以及子公司之間持有對方債券，所發(fā)生的投資收益也應當與其相對應的利息支出相互抵銷。《合并會計報表暫行規(guī)定》沒有針對與上述集團內(nèi)部交易等抵銷問題密切相關的另外一個重要會計核算問題作出規(guī)定：正確計算抵銷金額的前提是能分清交易是屬于“集團內(nèi)部”還是屬于“集團外部”。修改《合并會計報表暫行規(guī)定》應當與企業(yè)會計制度改革同步配套進行，與集團內(nèi)部交易等有關會計科目、分部報表編制的規(guī)定，應當能夠滿足集團母公司編制合并資產(chǎn)負債表、合并損益表對需要予以抵銷的集團內(nèi)部交易數(shù)據(jù)的要求。
（二）合并價差處理方法
1、購買法和股權集合法對合并價差的會計處理購買法是國際流行的會計慣例。根據(jù)購買法的要求，母公司投資成本（即“對子公司股權投資”）由購買價格和與購買相關的其他費用組成。購買成本可能高于或低于子公司凈資產(chǎn)（股東權益）的賬面價值，從而產(chǎn)生了合并價差。企業(yè)在編制合并報表時，首先將母公司所取得的子公司凈資產(chǎn)的賬面價值調(diào)整為公允價值；其次，確認商譽并在預計的有效期內(nèi)予以攤銷。因此，在購買法下，合并差價的兩部分內(nèi)容都在合并報表中得以揭示，使合并會計報表具有可理解性，會計信息具有有用性。
股權集合法下母、子公司雙方的凈資產(chǎn)（股東權益）按照各自的賬面價值簡單合并。母公司按所取得的子公司凈資產(chǎn)（即子公司股東權益）的賬面價值中的母公司份額記錄“對子公司股權投資”；與股權集合相關的其他費用，均確認為當期費用。因此，在股權集合法下，不存在合并價差，子公司賬面凈資產(chǎn)的增（貶）值和商譽沒有得到確認和反映。
2、母公司理論和實體理論對合并價差的會計處理編制合并會計報表的合并理論，主要有母公司理論和實體理論。由于各國在制定合并會計報表準則和編制合并會計報表時所采用的合并理論不同，從而其對合并價差的處理方法也不同。
在實體理論下，把母公司對子公司所擁有的多數(shù)股權與子公司的少數(shù)股權都視為集團這一主體的股東權益，反映在合并資產(chǎn)負債表中。因此，在編制合并報表時，對子公司凈資產(chǎn)的公允價值與賬面價值之間的差額，確認并歸屬于全體股東（即母公司股東和少數(shù)股東）；合并商譽也屬于全體股東。
3、完全權益法和不完全權益法對合并價差的會計處理。在編制合并報表時，兩種方法均對子公司賬面凈資產(chǎn)增值和商譽的攤銷部分與未攤銷部分作賬務調(diào)整。
根據(jù)完全權益法，在股權取得日后，合并價差在母公司賬上要進行調(diào)整，即母公司對子公司賬面凈資產(chǎn)增值部分和商譽分別根據(jù)使用年限或有效期限予以攤銷。攤銷過程通過在母公司賬上借記“投資收益”科目，貸記“對子公司股權投資”科目來完成，以準確反映母公司在子公司資本中所占的實際權益和母公司損益表上的投資收益。根據(jù)不完全權益法，在股權取得日后，母公司對子公司賬面凈資產(chǎn)增值部分和商譽的攤銷部分，不調(diào)整“投資收益”和“對子公司股權投資”。
（三）企業(yè)合并報表透視
合并報表編制除了與企業(yè)合并方法有關外，在處理少數(shù)股東權益時，還涉及合并報表的所有者觀、母公司觀及主體觀 。如果我問大家一個非常簡單的財務指標，可能有很多資深會計師都答不出來，合并報表的“資產(chǎn)負債率”怎么算？少數(shù)股東權益是作為權益還是負債？這就涉及到合并報表的所有者觀、母公司觀及主體觀，在母公司觀下，少數(shù)股東權益既不是權益也不是負債；而在主體觀下，少數(shù)股東是權益。當前合并會計報表的實務是不管是全資子公司還是控股子公司，資產(chǎn)負債表并表時，都是100%予以合并，如果按持股比例合并資產(chǎn)負債表，如持股75%，就合并子公司75%的資產(chǎn)及負債，這好象很別扭，但是這就是所有者觀的主張，所以這個觀點不流行，但根據(jù)IFRS31號《合營中權益的財務報告》，國際財務報告準則要求對共同控制的企業(yè)（合營企業(yè)）采用比例合并法，又體現(xiàn)了所有者觀。
主體現(xiàn)與母公司觀主要區(qū)別是將少數(shù)股東看做“外人”還是“內(nèi)人”，主體觀是從企業(yè)集團角度將少數(shù)股東與母公司一視同仁都是集團的股東，而母公司觀站在母公司角度，將子公司除了母公司以外股東視為外人。母公司及主體現(xiàn)主要區(qū)別有以下四點 ：
1、母公司觀下少數(shù)股東權益不包括在合并資產(chǎn)負債表中的股東權益中，而主體觀則包括。
2、母公司觀下少數(shù)股東收益要從合并凈損益中扣除，但主體觀不扣除。
3、母公司觀下并表時按公允價值調(diào)整屬于母公司的資產(chǎn)及負債，而屬于少數(shù)股東權益的資產(chǎn)和負債仍按歷史成本反映，造成對同一資產(chǎn)或負債雙重計價，而主體觀下，不管是少數(shù)股東所有還是母公司所有，全部按公允價值調(diào)整。
4、母公司觀下集團間未實現(xiàn)利潤按控股比例抵銷，而主體觀下100%抵銷。
我們對照財政部的《合并會計報表暫行規(guī)定》，可以發(fā)現(xiàn)，對于少數(shù)股東權益處理，我們是按母公司觀的，這個與現(xiàn)行國際財務報告準則也是一致的；對于少數(shù)股東損益，我們也是按母公司觀處理的，這個也與現(xiàn)行財務報告準則保持一致；對于公允價值調(diào)表，母公司觀是雙重計價，我國沒有這個規(guī)定，而國際財務報告準則是單一計價，是按主體觀處理的；而集團間未實現(xiàn)利潤抵銷，我國實務與國際財務報告準則也是一致的，按主體觀處理。可見，不管是我國合并報表規(guī)定或是國際財務報告準則，都是主體觀與母公司的結合，合并資產(chǎn)負債表及合并損益表都體現(xiàn)了主體觀與母公司觀的結合，不是嗎？資產(chǎn)負債按主體觀按公允價值調(diào)表，但少數(shù)股東權益按母公司觀單列；少數(shù)股東收益按母公司觀扣除，但集團間未實現(xiàn)的利潤按主體觀100%扣除。通過比較，我們可以發(fā)現(xiàn)，我們的合并報表規(guī)定與國際財務報告準則最大的差異在于并表時要不要對子公司按公允價值進行調(diào)表以及由此產(chǎn)生的商譽或合并價差的會計問題，鑒于公允價值會計環(huán)境不成熟，筆者主張我國現(xiàn)行合并報表模式暫時不要去動。
根據(jù)國際財務報告準則發(fā)展趨勢，企業(yè)合并可能會取消權益結合法（美國FASB141《企業(yè)合并》已取消了權益結合法），有人認為，主體觀成為合并報表主流理論已是大拋所趨 ，但筆者認為合并報表一定要同時反映少數(shù)股東權益及收益以及母公司的股東權益及收益；但在合并財務報表時，又不能按比例合并，前者決定了母公司觀將長期存在，后者決定了主體觀的中心地位，比例合并法最終會被取消。如果單純采用主體觀，無疑會夸大母公司股東的權益和收益，不能正確反映母公司股東的權益和收益實際情況。
【關鍵詞】會計制度 環(huán)境資源 環(huán)境會計一、環(huán)境會計及環(huán)境會計報告的概念
環(huán)境會計又稱綠色會計，它是以貨幣為主要計量單位，以有關法律、法規(guī)為依據(jù)，計量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開發(fā)的成本費用，同時對環(huán)境的維護和開發(fā)形成的效益進行合理計量與報告，從而綜合評估環(huán)境績效及環(huán)境活動對企業(yè)財務成果影響的一門新興學科。企業(yè)環(huán)境會計報告是向信息使用者傳遞有關報告主體在環(huán)境責任、環(huán)境影響和環(huán)境業(yè)績方面的信息載體。
二、我國環(huán)境會計報告存在的問題和必要性
（一）我國環(huán)境會計報告存在的問題。
由于我國環(huán)境會計報告還處于基礎理論階段，環(huán)境會計報告的發(fā)展難免存在一些問題。最主要的問題反映在四個方面：一是我國上市公司的未來發(fā)展受環(huán)保政策的影響將日益顯著，企業(yè)的環(huán)境風險將日漸增加，新的環(huán)境法規(guī)可能使企業(yè)產(chǎn)生潛在的環(huán)境負債，而企業(yè)一般傾向于低估可能發(fā)生的環(huán)境負債。這說明如果企業(yè)沒有在財務報告中充分披露可能發(fā)生的環(huán)境負債，信息使用者的決策將會受到嚴重影響，甚至有可能導致錯誤的決策，從而不利于我國企業(yè)的健康發(fā)展。二是現(xiàn)行財務報告中對環(huán)境數(shù)據(jù)的披露不足。三是沒有規(guī)范的環(huán)境會計報告模式。四是企業(yè)對環(huán)境會計報告沒有足夠的重視。
（二）我國企業(yè)提供環(huán)境會計報告的必要性
隨著環(huán)境問題得到越來越多的重視，投資者對于一個企業(yè)能否長期發(fā)展的判斷也越來越傾向于關注企業(yè)的環(huán)境表現(xiàn)，體現(xiàn)在會計方面就是企業(yè)是否對環(huán)境會計信息進行合理而透明的披露。
（1）我國嚴峻的資源現(xiàn)狀的要求。我國是一個自然資源大國，但是又是人均擁有量的貧國。伴隨我國經(jīng)濟持續(xù)快速增長而來的卻是資源開發(fā)不合理、利用不充分、浪費嚴重及由此帶來的生態(tài)環(huán)境持續(xù)的破壞和惡化，我國工業(yè)固體廢棄物每年堆積6億多噸，排放的固體廢棄物不僅占用土地，而且污染地下水及水源地，釋放有害氣體，對環(huán)境造成極其嚴重的破壞。
2）有助于企業(yè)管理者制定科學合理的決策。從我國污染物質(zhì)排放量來看，工業(yè)排放占70%，是主要的污染來源。傳統(tǒng)的資源消耗高、利用率低、廢棄物排放量多的粗放型經(jīng)營模式損害了企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的經(jīng)濟基礎。隨著經(jīng)濟的發(fā)展、需求的多元化轉變、人們對文化和優(yōu)質(zhì)環(huán)境的追求，企業(yè)管理者必須制定兼顧環(huán)境和社 會要求的經(jīng)營決策，在生產(chǎn)活動中兼顧污染防治、環(huán)境保護、資源利用等多個目標，承擔相應的社會責任。
（3）有利于提高企業(yè)競爭力。國際上，許多國家設置綠色貿(mào)易壁壘，對出口到其國家的商品在原材料的使用及制作工序等各方面作了嚴格的限定。而我國很多企業(yè)在生產(chǎn)上由于技術或制度的原因，尚無法達到發(fā)達國家制定的標準，并且在發(fā)生貿(mào)易摩擦時也由于沒有專門的會計計量從而不能拿出有力的證據(jù)，結果往往導致貿(mào)易糾紛的不利后果。如果我國的企業(yè)實施環(huán)境會計制度，對生產(chǎn)過程中的種種環(huán)境保護因素予以詳細記錄，會計報告中有專門的環(huán)境會計事項披露，再經(jīng)過對生產(chǎn)流程的嚴加控制，相信就會比較順利的突破發(fā)達國家的綠色貿(mào)易壁壘，順利進軍國際市場，增強企業(yè)國際競爭力。
三、為我國企業(yè)提供環(huán)境會計報告創(chuàng)造條件
（一）為我國企業(yè)提供環(huán)境會計報告創(chuàng)造外部條件。
政府部門應在企業(yè)環(huán)境會計實施中發(fā)揮積極作用，利用政府的權威推動企業(yè)環(huán)境會計工作的開展與實施。建議從以下幾個方面做起：
（1）完善環(huán)境會計相關法規(guī)，使環(huán)境會計有法可依。建立健全《環(huán)境保護法》、《會計法》、《稅法》等相關法律，以法律法規(guī)的形式確定環(huán)境會計的地位和作用，使環(huán)境會計有法可依以稅法為例，可以征收環(huán)境稅，使造成環(huán)境污染和資源破壞者承擔一定的稅收，從而優(yōu)化資源配置，減輕環(huán)境污染，也可以在稅法中規(guī)定企業(yè)使用節(jié)能型、防污染型的機器設備可得到稅收優(yōu)惠。
（2）明確企業(yè)應披露的主要污染物的指標數(shù)據(jù)，便于環(huán)境會計核算。為方便企業(yè)環(huán)境會計要素量的確認，應明確規(guī)定企業(yè)需披露的主要污染物的指標數(shù)據(jù)。
（3）建立環(huán)境審計制度，強化環(huán)境會計監(jiān)督。目前，我國國家審計機關、內(nèi)部審計機構都沒有設立環(huán)境審計組織，審計法和其他審計法規(guī)以及審計規(guī)范中也未做環(huán)境審計的相應規(guī)定。當前建立環(huán)境審計制度，一是要搞好環(huán)境審計法規(guī)和環(huán)境審計規(guī)范建設；二是建立環(huán)境審計組織，配備環(huán)境審計人員，以利于做好環(huán)境審計工作，發(fā)揮審計監(jiān)控作用。
（二）為我國企業(yè)提供環(huán)境會計報告創(chuàng)造內(nèi)部條件。
為了確保環(huán)境會計的順利實施，在政府部門為企業(yè)創(chuàng)造一定外部條件的前提下，企業(yè)也必須從自身出發(fā)，努力為環(huán)境會計的實施做好準備。
（1）不斷提高企業(yè)的環(huán)境和資源意識。企業(yè)追求經(jīng)濟效益和社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展之間以及傳統(tǒng)會計與環(huán)境會計之間都存在著矛盾。只有當企業(yè)在追求自身利益最大化的同時，合理的開發(fā)和利用自然資源并加強對環(huán)境的有效保護，才能真正達到環(huán)境會計的最終目的，從而使企業(yè)追求經(jīng)濟效益和社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展之間協(xié)調(diào)一致。
（2）提高會計人員素質(zhì)，使其熟練掌握環(huán)境會計的確認和披露方法。環(huán)境會計作為一門交叉性的邊緣學科，涉及到許多領域，實行環(huán)境會計必然增加會計人員的工作難度。這就對會計人員提出了更新更高的要求，會計人員應加強學習培訓，提高環(huán)境會計的專業(yè)水平以適應時展的要求。
關鍵詞：價值鏈；制造企業(yè)；管理會計報告
一、引言
在現(xiàn)代企業(yè)管理中，會計信息對于每一個企業(yè)的決策有著至關重要的影響。企業(yè)是否能夠準確、及時地做出決策主要依賴于企業(yè)管理會計報告所提供的會計信息，這些信息大多是真實并且準確的，企業(yè)的管理者可以結合企業(yè)發(fā)展的具體情況做出準確、合理的決策。然而，現(xiàn)階段的管理會計報告方面的研究主要還停留在理論層面，有待健全和完善。本文試圖將價值鏈理論引入企業(yè)管理會計報告體系中，結合制造企業(yè)的特點使企業(yè)的研發(fā)部門、采購部門、生產(chǎn)部門、銷售部門、售后部門相互合作與溝通，保證決策的有效性，從而實現(xiàn)企業(yè)的價值。
二、基于價值鏈的管理會計報告體系的理論基礎
1.管理會計報告眾所周知，我們所了解的財務報告所提供的信息主要是供外部的信息使用者所使用，例如外部的投資者，外部的債權人。然而，企業(yè)想要做出合理的決策，亟需編制一套與決策相關的管理會計報告。管理會計報告主要是針對企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理活動，主要為企業(yè)的管理者提供決策時所需要的信息，具體來說，體現(xiàn)在以下三個方面，首先是預算管理，主要通過資源的優(yōu)化配置，實現(xiàn)企業(yè)目標；其次是成本報告，通過監(jiān)控企業(yè)成本的分配情況，從而達到控制成本的目的；最后是業(yè)績評價報告，通過業(yè)績評價，不僅可以分析企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營結果，還能對員工進行激勵，實現(xiàn)企業(yè)長期戰(zhàn)略性發(fā)展。管理會計報告通過這三個方面完整體現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理情況。2.價值鏈的具體理論企業(yè)的價值鏈在企業(yè)運營過程中作用巨大，從某種意義上說，在復雜多變的競爭市場中，企業(yè)運用價值鏈理論管理企業(yè)意味著企業(yè)擁有著核心競爭力，能夠在競爭激烈的市場中立于不敗之地。我們以制造企業(yè)為例，制造企業(yè)在產(chǎn)品的產(chǎn)生到產(chǎn)品最終形成出售，各個環(huán)節(jié)相互聯(lián)系，相互影響制約，結合最終創(chuàng)造了企業(yè)的價值鏈。在企業(yè)管理中，越來越多的企業(yè)意識到價值鏈管理的重要性，逐漸引入這種新的管理模式，這對價值鏈管理來說也是一個提升和突破。
三、基于價值鏈的管理會計報告體系的具體內(nèi)容
1.基于價值鏈的管理會計報告內(nèi)涵目前為止，我國各個專家學者對價值鏈下管理會計報告展開了廣泛的研究，盡管對于概念的界定存在不同意見，但是大家一致認為管理會計報告所提供的的信息對企業(yè)的發(fā)展有著至關重要的作用。本文管理會計報告主要是針對企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理活動，主要為企業(yè)的管理者提供決策時所需要的信息，使企業(yè)經(jīng)營活動更具有效率。本文參考波特的價值鏈模型，結合價值鏈理論將企業(yè)的管理會計報告體系進行劃分，可分為研發(fā)、采購、生產(chǎn)、銷售、售后服務五部分的管理會計報告體系。此外，基于價值鏈的管理會計報告體系致力于實現(xiàn)企業(yè)長期目標，通過提供整個價值鏈各個環(huán)節(jié)所需要的信息和數(shù)據(jù)，幫助決策者做出合理的決策，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟價值。基于價值鏈的管理會計報告以企業(yè)經(jīng)營管理的流程為出發(fā)點，克服了傳統(tǒng)會計重視財務報告結果而忽略過程的弊端，更多的關注與企業(yè)各個環(huán)節(jié)，對研發(fā)、采購、生產(chǎn)、銷售、售后服務五部分的管理會計報告體系進行整合，動態(tài)的跟蹤了解價值鏈各個環(huán)節(jié)的經(jīng)營活動，以提高對管理會計信息的掌握和獲取，幫助企業(yè)管理者獲取動態(tài)信息。例如基于價值鏈的管理會計報告體系中的研發(fā)管理會計體系，產(chǎn)品的研發(fā)不僅僅是研發(fā)部門的職責和工作，我們還要分析企業(yè)價值鏈的各個環(huán)節(jié)對產(chǎn)品研發(fā)工作的影響和貢獻，研發(fā)出來新產(chǎn)品所需要的特殊材料，采購部門是否能夠以較低的成本獲得；研發(fā)的產(chǎn)品在進行大規(guī)模生產(chǎn)的過程中技術水平能不能達到，能不能再生產(chǎn)過程中控制成本；研發(fā)出來的產(chǎn)品在銷售過程中能否被消費者所接受，消費者的滿意度如何等等，企業(yè)可以通過產(chǎn)品研發(fā)在經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)的體現(xiàn)所體現(xiàn)出來的問題進行系統(tǒng)、綜合的分析，獲得更為準確、及時的管理會計報告，已達到及時調(diào)整企業(yè)經(jīng)營供應鏈所存在的問題，實現(xiàn)企業(yè)的長期目標。2.價值鏈視角下管理會計報告的基本特征管理會計報告在企業(yè)整個經(jīng)營過程中能夠提供各種真實、有效的財務信息和非財務信息供管理者使用并且為管理者決策提供支持，以幫助實現(xiàn)企業(yè)的目標。與傳統(tǒng)的管理會計報告相比，以企業(yè)價值鏈的基礎所形成的管理會計報告體系具有以下幾方面特征：首先，從管理理念上來看，以價值鏈為基礎的管理會計報告體系不僅僅只關注企業(yè)內(nèi)部的管理活動，具有局限性，還更多的考衡企業(yè)的競爭力和長期發(fā)展性。也就是說，企業(yè)在運營管理會計體系指導經(jīng)營活動時，不僅記錄企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營情況，還綜合考衡企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境，進而全方位、多角度的規(guī)劃企業(yè)未來發(fā)展的方向和趨勢，更強調(diào)對整個企業(yè)的戰(zhàn)略管理進行宏觀把控，以實現(xiàn)企業(yè)最優(yōu)的資源配置和整合。其次，從關注環(huán)節(jié)與控制活動兩個方面來看，傳統(tǒng)的管理會計從企業(yè)自身出發(fā)，以企業(yè)的經(jīng)濟產(chǎn)量為基本目標，只專注于自身的各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)的經(jīng)營狀況，這樣具有一定的局限性，不利于整體宏觀地實現(xiàn)企業(yè)長期的戰(zhàn)略目標。而作為基于價值鏈的管理會計報告克服了傳統(tǒng)會計重視財務報告結果而忽略過程的弊端，更多的關注與企業(yè)各個環(huán)節(jié)，對研發(fā)、采購、生產(chǎn)、銷售、售后服務五部分的管理會計報告體系進行整合，動態(tài)的跟蹤了解價值鏈各個環(huán)節(jié)的經(jīng)營活動，使企業(yè)的管理者能夠客觀、準確地對企業(yè)整個經(jīng)營管理活動以及實現(xiàn)企業(yè)價值整個過程進行考衡和評價，以便對未來的企業(yè)決策提供重要的參考意見。最后，企業(yè)通過價值鏈實現(xiàn)信息的傳遞不僅僅是針對企業(yè)內(nèi)部的工作人員，還實現(xiàn)了信息在企業(yè)各個環(huán)節(jié)、各個部門的橫向傳遞和溝通，此外根據(jù)企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境也實現(xiàn)了溝通和傳遞。這樣一來能夠?qū)π畔鬟f過程中存在的漏洞實現(xiàn)有效的防控，也能使管理者更好的利用會計信息進行會計決策。因此，基于價值鏈管理會計體系的構建是十分必要的，并且隨著現(xiàn)代信息技術的發(fā)展，可以實現(xiàn)企業(yè)信息傳遞過程中成本的控制，不僅可以提高企業(yè)生產(chǎn)水平，還可以提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。
四、價值鏈視角下企業(yè)管理會計報告體系的構建
本文介紹了基于價值鏈的管理會計報告體系的內(nèi)涵、功能以及特征，那么亟需設計和構建出具有總體框架的管理會計報告體系，當然管理會計報告體系中要體現(xiàn)出企業(yè)經(jīng)營管理的每個環(huán)節(jié)。本文所建立的基于價值鏈的管理會計報告體系對企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)都有所涉，如對研發(fā)、采購、生產(chǎn)、銷售等四各方面事前預算、事中的成本控制，事后的監(jiān)督和反饋形成一個報告循環(huán)體，分別體現(xiàn)在企業(yè)價值鏈中的各個環(huán)節(jié)。
五、基于價值鏈視角管理會計體系的問題分析
1.成本控制方面企業(yè)的管理會計體系成本控制貫穿于整個供應鏈的各個環(huán)節(jié)，主要通過縮減生產(chǎn)環(huán)節(jié)已達到節(jié)省成本的作用。但是，這也將帶來一系列問題，企業(yè)再生產(chǎn)過程中縮減生產(chǎn)環(huán)節(jié)，會造成對產(chǎn)品質(zhì)量的影響，造成生產(chǎn)出來的產(chǎn)品質(zhì)量水平不高，影響企業(yè)的信譽，對企業(yè)長期發(fā)展是不利的。2.企業(yè)的競爭范圍方面由于基于價值鏈的管理報告體系是綜合性的、戰(zhàn)略性的利用企業(yè)資源，使得企業(yè)經(jīng)營范圍廣、經(jīng)營方向過于復雜，導致企業(yè)對自身的價值沒有一個準確、合理的定位。在瞬息萬變市場的環(huán)境中，企業(yè)之間的競爭十分激烈，企業(yè)如果對于自身的競爭范圍沒有一個清晰、明確的定位，無法確定競爭對手、更不能對企業(yè)內(nèi)外環(huán)境進行分析，導致企業(yè)無法有序、高效進行一系列市場活動，難以實現(xiàn)企業(yè)的競爭目標為企業(yè)創(chuàng)造更多的價值，更可能會影響和制約著企業(yè)長期、穩(wěn)定的發(fā)展。3.管理會計體制方面目前，更多的企業(yè)重視管理會計，并且通過管理會計的相關理論為企業(yè)創(chuàng)造價值、保證企業(yè)經(jīng)營活動有序進行。但是，目前我國的管理會計體制不健全導致企業(yè)的經(jīng)營活動中空間維度不充足，這將對企業(yè)通過價值鏈實現(xiàn)競爭優(yōu)勢產(chǎn)生不利的影響，并且也嚴重制約和影響整個價值鏈上各個活動資源的整合和有效配置。
六、價值鏈視角下管理會計在企業(yè)中的應用與對策
1.對企業(yè)競爭范圍明確的界定首先，企業(yè)要對整個價值鏈各個環(huán)節(jié)進行綜合的分析，對整個價值鏈的總體價值進行預估，然后對產(chǎn)業(yè)價值鏈各個環(huán)節(jié)工作進行合理的分解，以了解各個環(huán)節(jié)所占用的資料和最終創(chuàng)造的價值。在這整個過程中進行整體的把控，通過價值鏈基礎上的管理會計報告的數(shù)據(jù)提出企業(yè)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)相應的調(diào)整和改善方案。最后，在調(diào)整和改善的方案具體的實施過程中，各個環(huán)節(jié)的工作除了發(fā)揮自身的主要作用，還要保持彼此的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，以確保每一個環(huán)節(jié)能夠明確競爭范圍，實現(xiàn)企業(yè)大最大效益。2.準確定位價值鏈管理的各個環(huán)節(jié)基于價值鏈視角分析管理會計體系的構建也必不可少地要考慮顧客、產(chǎn)品的關系。因為只有創(chuàng)造出顧客滿意的產(chǎn)品了，才能為企業(yè)帶來源源不斷的利潤。所以，顧客關系管理是整個供應鏈管理的關鍵環(huán)節(jié)，只有真正了解客戶的需求，準確地對客戶價值進行定位，進而可以有效地進行企業(yè)價值鏈管理。同時，對于客戶信息方面，針對客戶對企業(yè)滿意度進行全面的調(diào)查，再進行價值鏈管理的準確定位，以確定哪些是競爭性顧客、哪些是潛在的市場。3.完善管理會計體制企業(yè)在具體進行管理會計體系構建和實施過程中，情況是復雜多變的，因此我們需要遵循適應性原則，根據(jù)企業(yè)具體的生產(chǎn)經(jīng)營情況，實現(xiàn)整個系統(tǒng)中資源的優(yōu)先整合和配置。當然，也要在具體運用方面具有一定的靈活性和彈性，對于已設定好的標準收放自如，能夠以最少的成本，為企業(yè)創(chuàng)造最大的價值。在供應鏈的構建和重塑方面，能夠改善企業(yè)競爭機制，拓寬企業(yè)價值鏈的空間維度，保證企業(yè)具有持久的競爭優(yōu)勢。綜上所述，將價值鏈管理理論容納入企業(yè)現(xiàn)代管理會計體系在整個會計研究領域是一個前所未有的創(chuàng)新和突破。企業(yè)構建價值鏈管理報告體系具有理論和實踐意義。企業(yè)能夠在復雜的競爭市場中明確自身的經(jīng)營趨勢和方向，并通過價值鏈實現(xiàn)信息的傳遞，為企業(yè)決策提供有效、真實的依據(jù)，實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，促進企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定的發(fā)展。
參考文獻：
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一、財務會計報告的發(fā)展特點
（一）財務報告將呈實時報告模式
未來的財務報告通過提供實時的財務信息，為經(jīng)營決策者和信息使用者做出正確的判斷服務。這里所講的“實時”有相對實時和絕對實時之分。企業(yè)可以根據(jù)成本效益原則，視企業(yè)自身的情況而定。可以每發(fā)生一筆交易就報告一次，實施絕對的實時報告，也可實施相對的實時報告，如十天、半個月報告一次。以有效地解決信息的時效性問題。當然，實時財務報告系統(tǒng)，對企業(yè)的IT技術有較高的要求，但它對于適時了解企業(yè)的財務信息，做出正確的決策具有重要的作用。
（二）財務會計報告呈多元計價模式
財務報告將由歷史成本計量逐漸過渡到公允價值計量，同時考慮通貨膨脹的因素，如2007年1月1日起實施的新會計準則就已經(jīng)把歷史成本不能客觀反映的資產(chǎn)改為由公允價值計量。此外，財務會計報告在披露信息的范圍上也將有很大的擴展，將反映更多非貨幣性信息，如關于企業(yè)人力資源、無形資產(chǎn)、數(shù)字資產(chǎn)、金融衍生工具等方面的信息。
（三）財務會計報告目標向決策有用觀轉變
隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)財務環(huán)境的變化，會計的目標逐漸由受托責任觀向決策有用觀轉變。同樣，將來財務報告目標也將繼續(xù)鎖定在為企業(yè)各利益相關者決策提供快捷、靈敏的相關財務信息。在知識經(jīng)濟時代，隨著資本市場的發(fā)展與完善，企業(yè)的股東結構日趨多元化，這就要求企業(yè)不僅要考慮現(xiàn)有投資者的信息需求，更要將企業(yè)推向潛在的投資者，吸引潛在投資者的注意。為做到這些，企業(yè)的財務會計報告要向使用者充分披露有關企業(yè)未來的發(fā)展前景，盈利預測，現(xiàn)金流量的信息。充分利用網(wǎng)絡優(yōu)勢隨時向外提供信息，同時財務信息的質(zhì)量特征仍然要堅持可靠性、相關性、及時性與可比性，尤其是在可靠性與相關性的權衡中更偏向于相關性。
二、現(xiàn)有財務會計報告的局限性
（一）自然資源資產(chǎn)的會計信息反映不夠
人們在開發(fā)與利用自然資源過程中，由于沒有充分認識資源本身價值的客觀存在，沒有形成系統(tǒng)理論和計量方法，資源開發(fā)利用過程不計成本或者只計狹義成本而沒有全面考慮其廣義成本的現(xiàn)象較為普遍，致使自然資源開發(fā)與利用過程損失浪費的現(xiàn)象極為嚴重，這不僅給國家的經(jīng)濟建設帶來了一定的損失，而且使我們所面臨的生態(tài)環(huán)境受到了極大的破壞，使人類開始受到自然規(guī)律的懲罰，從而嚴重地制約了人類社會的可持續(xù)發(fā)展。會計活動作為管理活動的一部分，與社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展具有一種內(nèi)在的邏輯關系。但在目前的財務會計核算體系中，對資源型企業(yè)會計問題的理論研究相對來講比較薄弱，因而有必要加強對其專門研究。對于資源會計信息的充分披露也就成為一種必然。
（二）非財務信息的披露不足
隨著信息化技術的飛速發(fā)展，自然資源、人力資源、無形資產(chǎn)、數(shù)字資產(chǎn)和金融衍生工具等信息顯得越來越重要。另外，企業(yè)的聲譽、其能源的來源及產(chǎn)品的銷售渠道等也會對企業(yè)的財務狀況產(chǎn)生很大的影響。但由于這些因素無法用貨幣形式進行描述，所以無法在財務報告中列示。信息的競爭在某種程度上就意味著企業(yè)生存的競爭，但是由于現(xiàn)有會計報表主要是反映以貨幣計量的歷史成本數(shù)據(jù)，在會計報表中絕大多數(shù)是可以進行貨幣計量的財務信息，而對大量非貨幣計量的非財務信息無法體現(xiàn)，從而大大削弱了會計信息的決策有用性。
由于企業(yè)間競爭加劇，諸如產(chǎn)品銷售渠道、市場份額、用戶滿意程度、新產(chǎn)品開發(fā)和服務、企業(yè)經(jīng)營業(yè)務、資產(chǎn)范圍、主要競爭對手以及企業(yè)發(fā)展目標、企業(yè)管理當局的分析評價、有關股東和主要管理人員的信息；企業(yè)管理能力、職員結構及主要素質(zhì)等非財務信息顯得越發(fā)重要。非財務信息不僅是企業(yè)管理者的有關政府部門了解企業(yè)，并加強對企業(yè)管理所需要的信息，也是投資人、債權人等其他利害相關者分析企業(yè)未來發(fā)展前景所必需的信息，缺少了這部分信息，他們對未來的盈利分析必然會受到影響，也就很難達到財務報告真實公允反映財務狀況的目標，更無法對企業(yè)的經(jīng)營活動做出全面揭示。因此，企業(yè)應該將相關的非財務信息作為我國財務報告體系的有機組成部分。
（三）缺乏前瞻性財務信息
現(xiàn)行的財務報告主要提供以歷史成本為主的財務信息，缺少有關企業(yè)長期的經(jīng)營過程中面臨的重大風險與報酬機會以及種種不確定信息的披露。對未來經(jīng)濟活動的披露不足，缺少對決策有用的、體現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)行及未來的財務狀況和經(jīng)營成果的預測性信息的披露。對經(jīng)營業(yè)務風險性和不確定性的反映使得現(xiàn)行財務報告無法反映企業(yè)未來的經(jīng)營成果及財務狀況。估計和判斷等“不確定性”充斥于整個會計處理過程。歷史成本財務報告缺乏前瞻性和預測性，不僅未能為金融監(jiān)管部門和投資者發(fā)出預警信號，甚至還誤導了投資者，使其判斷失誤。
（四）涉及社會責任方面的內(nèi)容太少
現(xiàn)行財務報告很少涉及社會責任方面的內(nèi)容，不能全面反映企業(yè)所承擔的社會責任履行情況，忽視了企業(yè)與周圍環(huán)境關系方面的信息，只側重于反映企業(yè)自身的經(jīng)營業(yè)績。知識經(jīng)濟是可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須兼顧經(jīng)濟的增長與社會責任的承擔，要對因自身原因造成的資源損耗、人員安全、事故損失、土地利用和環(huán)境污染等問題進行核算和計量，并對這些信息予以披露，而這樣導致的管理成本足以影響企業(yè)今后長遠的經(jīng)營業(yè)績，甚至導致企業(yè)破產(chǎn)，所以企業(yè)財務報告中應加入經(jīng)濟責任觀念。從會計角度來講，較為系統(tǒng)地專門研究社會責任方面的問題，具有很強的現(xiàn)實意義。
三、現(xiàn)有財務會計報告局限性成因
為了改進現(xiàn)有財務報告模式的局限性，需要對現(xiàn)有財務報告局限性的成因進行細致的分析。
（一）從會計信息提供者的角度分析
現(xiàn)行的財務報告實際上是一種通用財務報告。它提供給不同使用者以相同的報告，并將不同企業(yè)的財務報表予以標準化，所以它本質(zhì)上是一種大批量生產(chǎn)模式。這一模式是基于以下假設的：一是不同使用者的信息需求是相同的；二是財務報告的提供者事先知道使用者的信息需求，或至少知道他們制定決策的模型。然而，即使從決策有用觀來看，由于企業(yè)的各利益相關者使用不同的會計責任基礎，其信息要求也是多樣化的。不同使用者具有不同的信息需求，因為很難事先確認使用者的所有信息需求和需要的決策模型，因此使得現(xiàn)有財務報告的局限性日益顯著。
（二）從會計信息使用者的角度分析
盡管現(xiàn)有通用型財務報告有很多的局限性，但是從信息使用者的角度來講卻應用廣泛，究其原因在于：
1.通過與使用者溝通，可事先獲得使用者的一些信息需求，從而滿足使用者的一些共同需求；
2.有助于保持不同公司提供的財務信息的可比性；
3.標準化財務信息，使擁有有限資源的監(jiān)管者、準則制定者以及審計人員能更經(jīng)濟、有效、實用和方便地監(jiān)督公司的財務報告行為，而并不在意它能否更好地滿足使用者的全部信息需求。
四、財務報告的發(fā)展模式
(一)多欄式報告模式
不同信息使用者對信息需求是相同的假設，暗含了所有使用者對公司業(yè)務都持有相同的看法，這導致當存在多種會計方法時，只使用一種方法并提供單一信息。單一信息不便于比較不同計量和確認方法下得出的結論，也不能確認不同信息的價值。更重要的是，這樣提供的信息通常與決策無關，并且無法實現(xiàn)真實和公允原則，還會產(chǎn)生會計數(shù)據(jù)固化,因此，應當引入多欄式報告模式。即對同一經(jīng)濟業(yè)務按多種會計方法加以處理，并將由此得到的不同信息在財務報告中予以披露，使得單一信息走向多元化信息。使用這一報告模式時要防止信息超載問題。
(二)“事項”報告模式和數(shù)據(jù)庫會計模式
預先知道使用者的信息需求這一假設導致財務報告數(shù)據(jù)的高度綜合性。綜合信息最嚴重的弊端是阻止使用者按他們自己的需求來重新編制報表；另外，加工綜合信息的過程還會導致信息的丟失與扭曲。同時，綜合信息也忽略了使用者認知方式的差異，為管理當局操縱會計數(shù)字進行盈利管理提供了空間；使信息變得不及時，并為有效審計和使用信息設置了障礙，還排斥了使用者參與編報的過程。為了解決這些問題，人們又提出了其他模式，如“事項”報告模式和數(shù)據(jù)庫會計模式。
美國著名會計學家索特（G?H?Sorter）在1969年提出的“事項會計”（Events Accounting）理論，重新受到人們的重視。索特指出，在不完全了解信息使用的需求和決策模型的情況下，會計應立足于提供與各種可能的決策模型相關的經(jīng)濟事項的信息，由使用者從中選擇自己感興趣的信息，即將數(shù)據(jù)綜合的任務交給信息使用者。因此，財務報告應包括足夠的明細數(shù)據(jù)以便使用者能重構發(fā)生過的經(jīng)濟事項。所謂事項，是指可觀察的，亦可用會計數(shù)據(jù)來表現(xiàn)其特性的具體活動、交易和事件。據(jù)此，資產(chǎn)負債表是企業(yè)創(chuàng)立以來通過賬戶分別匯總后以余額間接表現(xiàn)的各種事項的報表，收益表是直接表現(xiàn)企業(yè)于某個期間所發(fā)生經(jīng)營事項的報表。從數(shù)據(jù)處理角度來看，事項會計以“事項”作為數(shù)據(jù)處理目標，經(jīng)濟事項發(fā)生之后，通過各業(yè)務處理子系統(tǒng)進入數(shù)據(jù)庫，根據(jù)各類事項的特征及其相互間的邏輯關系進行實時自動處理，以期達到反映和控制各種經(jīng)濟活動的目的。
數(shù)據(jù)庫會計模式旨在提供一個數(shù)據(jù)庫以便信息使用者從中提取不同明細程度的數(shù)據(jù)，它是在數(shù)據(jù)庫環(huán)境中對“事項”報告模式的拓展，但與“事項”報告模式有不盡相同的取向。“事項”報告模式強調(diào)編制明細一些的財務報表，而數(shù)據(jù)庫會計模式則著重于儲存和維護最原始的數(shù)據(jù)。這時，對信息使用者的專業(yè)要求更高了，他們應該成為財務分析專家。
(三)差別報告模式
差別報告可以在兩個層面上實施。一個層面是從信息提供者的角度，由報告單位為不同使用者提供內(nèi)容（或在時間上）有差別的財務報告。由于信息使用者的信息需求和獲取信息的權力（途徑或方式）各不相同，某些特定使用者或使用者集團已不滿足于通用財務報告了。因此，企業(yè)可以有選擇地、有重點地對外披露某些使用者或使用者集團特殊需要的信息。
另一層面是從會計規(guī)范角度，建立有差別的會計信息揭示制度。它實際上是由一國政府通過有關準則或法規(guī)的規(guī)定，對不同規(guī)模或類型的企業(yè)在編制與提供財務報表的種類以及要求其披露的會計信息的格式、內(nèi)容、數(shù)量、詳盡程度等方面實行有差別對待的一種制度安排。這一制度在美國、英國、法國、德國、荷蘭、比利時、西班牙、意大利等國家都有不同程度的采用。我國財政部2006年推出的一套新會計準則，也只是考慮在上市公司和大、中型企業(yè)中使用，小企業(yè)仍按原小企業(yè)會計制度進行會計處理和信息披露，可以說這也是我國推行有差別的會計信息揭示制度的一次初步嘗試。
關鍵詞：財務會計報告；報告編制；目標導向
中圖分類號：F231.5 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）06-0-01
改革開放以來，我國的經(jīng)濟發(fā)展已經(jīng)發(fā)生了重大變化，上升趨勢顯著，為了更好的促進這種趨勢的順利進行，財務管理方面的改革正在不斷的加大力度，并且，已經(jīng)取得了很好的改革效果。財務會計報告編制工作真正逐漸走向科學化與系統(tǒng)化。其不僅能夠幫助使用者更好的掌握編制主體目前存在的商業(yè)風險以及其發(fā)展現(xiàn)狀，還能夠?qū)ξ磥戆l(fā)展做一個全面的預測，并且，報告更加具有針對性，編制人員會根據(jù)不同的使用者，制定出有針對性的報告，使其能夠在最短的時間內(nèi)，做出正確的投資決策，從而提高社會整體的經(jīng)濟運行效率，提高我國經(jīng)濟的整體水平以及市場競爭力。
一、目標導向下財務會計報告編制注意因素及措施
(一)充分掌握報告的使用者
一般情況下，報告的使用者是投資或潛在投資者，這些投資人并不具有相同的利用關系，其對報告的內(nèi)容和信息方式需求也是有所不同的，因此，一套財務會計報告很難滿足所有類型的使用者，所以，要具有針對性。
(二)充分考慮到使用者的理解能力
財務會計信息報告編制者在編制的過程中要充分考慮到使用者的理解程度，不能旨在為專業(yè)人才服務，因為，很多使用者都非專業(yè)人才，其對一些專業(yè)術語并不能完全理解，但是，其表達的思想一定要具有準確性，既要反映出想表達的真實含義，不能夸大與誤導，還要盡量做到通俗易懂。
(三)減少無用信息量，突出重點信息
目前，由于企業(yè)在經(jīng)營與管理過程中，產(chǎn)生大量的財務信息，而這些繁復的信息并非都是財務會計報告中需要提到的，很多信息都屬于垃圾信息。因此，編制人員要根據(jù)財務報告的初衷盡量刪減無用信息，將有針對性、有價值的信息寫入報告當中。這樣不僅能夠幫助使用者清晰明了的掌握報告內(nèi)容，還能夠減少大量的時間與經(jīng)濟成本，提高其工作效率。
二、專業(yè)判斷中的目標導向
(一)不同角度的專業(yè)判斷理解
專業(yè)判斷是熟悉企業(yè)會計準則和審計準則的專業(yè)人員在編制財務會計報告和執(zhí)行財務會計報告鑒證業(yè)務過程中、運用準則并結合具體事項的實際情況實施的集主、客觀因素于一體的綜合判斷過程，是財務會計報告編制和相關鑒證業(yè)務過程中不可避免的一項專業(yè)工作，專業(yè)判斷水平的高低直接影響財務會計信息的質(zhì)量。專業(yè)判斷水平的高低很難有明確的界定標準，準則及其相關規(guī)定也只能從判斷依據(jù)、判斷過程和判斷結果的相對合理性等方面進行要求，無法列出客觀的標準。從信息提供者的角度，專業(yè)判斷水平的高低不僅與專業(yè)人員專業(yè)能力相關，還與專業(yè)人員的職業(yè)道德水準直接相關；從信息使用者的角度，專業(yè)判斷往往變成其不愿依賴又不能不依賴的結果，是否完全依賴或依賴到什么程度，與使用者對提供者的信任程度和再判斷能力有一定的關系，信任程度越高，依賴程度就越高，相應的再判斷就越少，反之則反是。
(二)基于使用者解讀財務會計報告的專業(yè)判斷
使用財務會計信息時，信息使用人同樣也需要進行專業(yè)判斷，這種判斷一方面是涉及到信息的接收與理解，另一方面涉及如何使用信息判斷未來進行經(jīng)濟決策，報告編制者在編制過程中進行的專業(yè)判斷是否被使用者準確無誤地解讀是財務會計信息經(jīng)濟決策有用的關鍵所在。如針對資產(chǎn)減值進行的專業(yè)判斷，編制者可能是基于各種可能下的期望值測試其可收回金額，而使用者可能會以其過去的經(jīng)驗作悲觀或樂觀情形下的解讀，結果導致使用者相應高估或低估資產(chǎn)的可收回金額；同樣，對收入確認時點的判斷，編制者可能是基于謹慎性原則對于所有權相關的風險與報酬的轉移時點進行的判斷，使用者也許會基于特定交易一般的商業(yè)交易規(guī)則或慣例進行解讀。因此，如果判斷基礎不能準確地被使用者解讀并形成一致，編制者的意思表達很難被使用者接受。基于此，編制者在報告編制財務會計報告的過程中，需要時時以報告目標為導向充分考慮使用者可能會如何解讀報告，在財務會計報告的附注部分充分披露編制時進行專業(yè)判斷的基礎和考慮的因素，如資產(chǎn)減值估計，需要在附注中充分說明編制者是如何考慮和測試相關資產(chǎn)的可收回金額的，若涉及使用模型的，一是考慮選擇市場或使用者通常使用或易于理解的模型，二是應充分披露所使用的模型及模型的主要假設和參數(shù)，其他很多類似問題都是如此，這樣才可能使報告使用者對報告的解讀盡可能達到編制者的意思表達一致，從而最大的發(fā)揮出報告的作用。
三、小結
隨著我國經(jīng)濟建設的不斷發(fā)展，財務管理體制改革的不斷深入，國內(nèi)的企業(yè)財務管理工作逐漸走向的系統(tǒng)化和科學化，并且，在不斷的完善。財務會計報告的編制工作就是改革過程中一個重大突破，其不僅能夠幫助使用者更好的掌握編制主體目前存在的商業(yè)風險以及其發(fā)展現(xiàn)狀，還能夠?qū)ξ磥戆l(fā)展做一個全面的預測，并且，報告更加具有針對性，編制人員會根據(jù)不同的使用者，制定出有針對性的報告，使其能夠在最短的時間內(nèi)，做出正確的投資決策，從而提高社會整體的經(jīng)濟運行效率，提高我國經(jīng)濟的整體水平以及市場競爭力。本文首先介紹財務會計報告編制在目標導向的前提下，需要注意的幾方面因素以及應對措施，然后，重點探索專業(yè)判斷中的具體導向功能，希望通過上述介紹，為相關的工作人員提供一些具有參考性的建議。
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1．1管理會計報告的主體與目標
管理會計報告的主體指的就是管理會計報告的使用者，主要包括企業(yè)最高管理層，中層管理層以及基層管理者。企業(yè)的最高管理層需要了解企業(yè)的整體效益，會計報告是主要的參考依據(jù)。企業(yè)中層管理者注重整個企業(yè)的運營，會計報告為其提供企業(yè)運營的相關信息。管理會計報告為企業(yè)基層管理者提供所負責項目的詳細、簡單明了的會計報告。管理會計報告為企業(yè)管理人員提供財務報告，管理會計報告，將這二者相結合，形成完整的內(nèi)部管理會計報告和外部財務會計報告體系。通過管理會計報告體系，企業(yè)管理者優(yōu)化資源配置，做出合理的決策信息，實現(xiàn)企業(yè)效益的最大化。總之，管理會計報告就是企業(yè)管理者進行決策的參考依據(jù)。
1．2管理會計報告的功能與作用
管理會計報告根據(jù)企業(yè)以往的財務會計數(shù)據(jù)總結出具體的規(guī)劃，為企業(yè)管理者做出正確決策提供決策分析依據(jù)，管理者根據(jù)決策分析為依據(jù)，對企業(yè)的整體預算進行規(guī)劃，做出正確的決策指導企業(yè)的運營。管理會計報告根據(jù)企業(yè)的實際情況，設計出適合企業(yè)發(fā)展的會計制度和會計工作流程，有利于對企業(yè)會計人員的組織。管理會計報告對于企業(yè)財務、運營、管理等進行分析、規(guī)劃和總結，管理者再進行正確的決策，對企業(yè)的運營進行有效的控制。企業(yè)各個部門可以根據(jù)管理會計報告提供的預算業(yè)績與實際業(yè)績進行對比，是企業(yè)各個部門進行考核、評比的有效依據(jù)。總之，管理會計報告在企業(yè)會計信息系統(tǒng)中占重要地位，發(fā)揮著重要的作用，保障了企業(yè)財務信息的真實性，有利于企業(yè)管理目標的前瞻性，加強企業(yè)管理者決策的正確性，促進企業(yè)人性化管理方式的形成。
1．3管理會計報告體系的特征
現(xiàn)代企業(yè)管理報告體系必須具有實用性，不僅僅是以理論為依據(jù)，還要根據(jù)企業(yè)的實際情況選擇合適的報告方式，例如口頭式、報表式、敘述式等；企業(yè)管理會計報告體系不是一成不變的，而是根據(jù)企業(yè)的具體情況不斷變化，充分體現(xiàn)現(xiàn)代管理的特點；體現(xiàn)其服務性，為企業(yè)管理者提供有效的決策依據(jù)，準確反映企業(yè)的財務與經(jīng)營狀況；管理會計報告所提供的信息重點體現(xiàn)對生產(chǎn)經(jīng)營決策的影響；管理會計報告為企業(yè)管理者提供的信息必須具有時效性，能夠體現(xiàn)出企業(yè)當下最及時和有效的信息。管理會計報告重點為企業(yè)管理者提供最及時、有效的信息，這樣才能保障企業(yè)管理者做出正確的決策，提高企業(yè)的市場競爭力。
1．4管理會計報告體系的基本框架
根據(jù)現(xiàn)代管理會計報告體系的主要功能與職責，筆者將現(xiàn)代管理會計報告體系的基本框架分為三個部分：預算報告，決策控制報告，責任考評報告。預算報告主要是對企業(yè)的營業(yè)、資本、財務進行預算報告，決策控制報告主要包括投資決策報告、籌資決策報告、經(jīng)營決策報告、控制分析報告，責任考評報告分為預算評價報告以及業(yè)績評價報告。這三個部分共同構成了企業(yè)管理會計總體報告。
2我國企業(yè)管理會計報告體系的現(xiàn)狀
管理會計報告在企業(yè)的發(fā)展中發(fā)揮著重要作用，但是縱觀我國企業(yè)管理會計的發(fā)展，僅有少數(shù)先進企業(yè)成功運用現(xiàn)代管理會計報告，發(fā)揮現(xiàn)代管理會計報告體系的作用，但是總體上來看我國企業(yè)管理會計報告體系的發(fā)展還不成熟。這主要是由于我國還沒有形成完整的管理會計理論框架，管理會計報告體系也不完善，使企業(yè)在應用的過程中缺乏理論的支持，不能將企業(yè)實際與理論基礎相結合。許多企業(yè)管理者缺乏對管理會計的正確認識，不重視發(fā)揮管理會計的作用，企業(yè)也缺少管理會計專業(yè)人才，我國也沒有相關機構對管理會計的工作進行指導和監(jiān)督，這些原因都是造成我國管理會計報告體系不完善的重要原因。現(xiàn)如今我國現(xiàn)代管理會計報告體系主要還是依附于財務會計報告體系，對于管理會計人才的培養(yǎng)也是按照財務會計的培養(yǎng)方式。大多數(shù)企業(yè)對管理會計的重視程度低，往往是將管理會計的職責和功能分配帶財務會計的各個崗位中，缺少完整的管理會計報告體系，企業(yè)關注的會計報告還是按照財務報告流程進行的，而不是站在企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標高度去重視管理會計。
3企業(yè)現(xiàn)代管理會計報告體系的構建
3．1構建原則與整體思路
現(xiàn)代管理會計報告應該是貫穿整個企業(yè)運行的始終，不能將管理會計報告體系割裂開來，在構建企業(yè)現(xiàn)代管理會計報告體系的過程中應該遵循以下原則：目標導向原則，相關性原則，及時性原則，靈活性原則，成本效益原則。目標導向原則指的是在構建企業(yè)管理會計報告體系時要以滿足企業(yè)管理者的決策需求之一目標為重點，為企業(yè)管理者提供管理會計報告信息。相關性原則指的是管理會計報告為企業(yè)管理者提供的信息必須有利于進行決策和控制企業(yè)的運營，管理會計報告所提供的信息還要保證具有一定的預測價值，幫助企業(yè)管理者對企業(yè)的發(fā)揮和運營進行預測。及時性原則指的是管理會計報告所提供的信息必須具有及時性和時效性，這樣才能充分發(fā)揮管理會計報告的功能與作用。靈活性原則指的是管理會計報告的形式與財務會計報告的形式不同，它的形式不是固定的，一成不變的的，可以根據(jù)企業(yè)具體的需要通過圖表、文字、數(shù)字等表現(xiàn)形式進行報告。成本效益原則指的是管理會計報告為企業(yè)管理者提供信息所耗費的成本不能大于信息所產(chǎn)生的收益，這二者要保持適當?shù)谋壤@樣才能使企業(yè)獲取最有效的信息和最大化的經(jīng)濟效益。根據(jù)以上分析，以現(xiàn)代管理會計報告的目標為出發(fā)點，在遵循現(xiàn)代管理會計報告體系的構建原則的基礎上，設計體系構建的整體思路。管理會計報告體系的整體思路主要是以管理會計報告的目標為出發(fā)點，遵循體系構建的原則，具體設計出包括預算報告、決策控制報告以及責任考評報告在內(nèi)的管理報告內(nèi)容。
3．2管理會計報告體系的內(nèi)容
3．2．1預算報告全面的預算報告主要包括營業(yè)預算報告，資本預算報告以及財務預算報告。企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的各個環(huán)節(jié)都需要以營業(yè)預算報告為依據(jù)，營業(yè)預算報告包含銷售預算報告，生產(chǎn)預算報告和成本費用預算報告。銷售預算報告對企業(yè)產(chǎn)品在一定區(qū)域范圍內(nèi)和時間范圍內(nèi)的銷售額和銷售總量進行預測報告，預測報告不僅需要考慮市場的行情，還需要考慮企業(yè)產(chǎn)品本身的數(shù)量和價格，充分考慮影響產(chǎn)品銷售的因素，制定出合理的銷售預算報告。生產(chǎn)預算報告主要指的是在預測期間內(nèi)的企業(yè)產(chǎn)品的銷售數(shù)量、期末存量以及生產(chǎn)數(shù)量的預算報告。生產(chǎn)預算報告是以銷售預算報告為基礎的，之后才能對產(chǎn)品期初和期末存量進行編制。生產(chǎn)預算的編制對時間要求精確，因此要注重生產(chǎn)預算的編制時間。成本費用預算報告對預測期內(nèi)的成本費用進行規(guī)劃報告，制定出目標成本費用水平。成本費用預算報告為企業(yè)的各個部門的成本費用控制提供了參考和依據(jù)，有效的控制了企業(yè)各個部門的成本費用，提高企業(yè)對成本費用的管理水平，有利于企業(yè)的利潤最大化，最大限度的降低企業(yè)生產(chǎn)成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。企業(yè)的資本預算報告分為投資預算報告與籌資預算報告，先進行投資預算報告，再進行籌資預算報告，資本預算報告是企業(yè)進行資本支出的依據(jù)，有利于擴大企業(yè)投資，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。投資預算報告的編制內(nèi)容主要有對固定資產(chǎn)投資的預計，對固定資產(chǎn)處置的預計，對無形資產(chǎn)投資以及其他資產(chǎn)投資的預計，債券、股票、現(xiàn)金股利、基金、期權等投資的預計。籌資預算報告對企業(yè)在一定時期內(nèi)需要籌集資金的數(shù)額和籌集方式進行預計和報告，為企業(yè)資金的良好運轉提供理論參考。財務預算報告主要包括現(xiàn)金收支預算報告，損益平衡預算報告，財務狀況預算報告。現(xiàn)金收支預算報告對企業(yè)在一定時期內(nèi)的現(xiàn)金情況進行預算報告，如現(xiàn)金收入、支出、不足等情況。損益平衡預算報告就是對企業(yè)的經(jīng)營利潤進行預測，具體分析企業(yè)經(jīng)營利潤增長的原因，為企業(yè)管理者進行決策提供參考依據(jù)。財務狀況預算報告主要是根據(jù)企業(yè)的資產(chǎn)預算、營業(yè)預算、財務預算等對企業(yè)在一定時期內(nèi)的資財務資產(chǎn)狀況進行預算，將企業(yè)資產(chǎn)的規(guī)模與分布進行預算報告。財務預算報告有利于企業(yè)管理者準確的掌握企業(yè)在預算期內(nèi)的財務狀況，根據(jù)預算制定準確的決策，保障企業(yè)決策的準確性。3．2．2決策控制報告企業(yè)在完成預算的前提下，需要落實制定的各項預算，這就需要發(fā)揮決策控制報告體系的作用。決策控制報告體系主要分為決策模塊和控制模塊，主要為企業(yè)管理者進行投資、經(jīng)營等決策提供依據(jù)。決策控制報告體系主要包括籌資決策報告，投資決策報告，經(jīng)營決策報告，控制分析報告。籌資決策報告主要是依據(jù)企業(yè)經(jīng)營狀況、企業(yè)對外投資狀況以及企業(yè)資本結構的調(diào)整情況，對企業(yè)籌資的方式、途徑、數(shù)額、結構等進行合理的分析和預測，籌資決策報告是企業(yè)管理者進行籌資決策的重要依據(jù)。投資決策報告是根據(jù)企業(yè)內(nèi)部的資金情況，將適合企業(yè)投資的項目進行比較，制定出適合企業(yè)情況并能夠為企業(yè)創(chuàng)造出最大價值的的有利投資項目報告。企業(yè)根據(jù)投資決策報告可以選擇合適的投資方式。例如企業(yè)資金充足可以選擇投資金融資產(chǎn)等外部投資方式。經(jīng)營決策報告分析企業(yè)不同的經(jīng)營方案所帶了的利益，企業(yè)根據(jù)經(jīng)營決策報告制定出最優(yōu)的經(jīng)營決策。經(jīng)營決策報告要重點體現(xiàn)企業(yè)不同經(jīng)營方案的相關收入與成本的關系，這樣才能清楚的體現(xiàn)出最優(yōu)的經(jīng)營方案，促進企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟利益的最大化。控制分析報告中首先需要設定控制的標準，也就是耗費的限額，分析比較實際開支與控制標準，根據(jù)二者之間的差別進行分析，找出具有差異的原因并制定相應措施消除差異。控制分析報告為企業(yè)的開支耗費提供參考依據(jù)，只有企業(yè)全員參與配合，才恩呢該使開支得到合理的控制，達到控制的預期效果。3．2．3責任考評報告責任考評報告指的是對企業(yè)各個部門的職責和工作業(yè)績進行評價的報告。責任評價指的是按照不同的評價方式，將企業(yè)各個部門分為不同的責任中心，對每個責任中心進行統(tǒng)一評價，形成企業(yè)的責任評價體系，有利于企業(yè)花費最小的成本實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標。責任考評報告體系主要分為預算評價報告和業(yè)績評價報告兩部分。預算評價報告根據(jù)不同的責任中心可以分為成本中心預算評價報告，收入中心預算評價報告，利潤中心預算評價報告，投資中心預算評價報告。成本中心預算評價報告是對成本費用的責任中心進行評價的報告，主要是評價成本費用的實際消耗與預算額之間的差異。收入中心的預算評價報告指的是對整個企業(yè)的收入中心的實際銷售額與預算銷售額進行分析，與整個企業(yè)的銷售目標為參考，對整個企業(yè)的銷售情況進行評價報告，有利于保障企業(yè)收入，不斷增加企業(yè)的銷售總額。企業(yè)的利潤中心指的是以企業(yè)利潤指標來評價各個責任中心的業(yè)績，企業(yè)的利潤中心預算評價報告不能忽視部分的可控制利潤，要以各個部門的可控邊際利潤為評價指標。企業(yè)的投資中心擁有更多的自和決策權，投資中心的管理者可以自主確定企業(yè)產(chǎn)品的相關決策，投資中心的評價主要包括投資貢獻率與剩余利益率，在投資中心的預算評價報告中需要重點突出這兩個方面。業(yè)績評價報告主要包括財務業(yè)績評價報告，經(jīng)營業(yè)績評價報告，綜合業(yè)績評價報告。企業(yè)的財務業(yè)績評價報告指的就是根據(jù)企業(yè)的財務數(shù)據(jù)進行總結和分析，總結出適合企業(yè)財務評價的標準，再對企業(yè)的整體財務業(yè)績進行評價的報告。企業(yè)在選擇財務業(yè)績評價標準的時候要注重選擇能夠真實反映企業(yè)財務狀況的評價標準。經(jīng)營業(yè)績評價報告根據(jù)企業(yè)的相關財務報表，計算出企業(yè)的經(jīng)濟增加值，評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的報告。綜合業(yè)績評價報告是對企業(yè)的整體業(yè)績進行評價的報告，從整體上評價企業(yè)的業(yè)績。綜合業(yè)績評價報告不能僅僅關注企業(yè)的財務業(yè)績，應該對企業(yè)進行完整的評價，例如客戶對企業(yè)服務的滿意度調(diào)查，企業(yè)文化，企業(yè)規(guī)章制度的建立與完善等。
4結束語
1.企業(yè)單位財務會計報告存在的問題
（1）企業(yè)單位財務會計報告風險大，不確定性大
財務會計報告中有人為的評估和判斷，再加上金融機器等這些客觀因素，就決定了報告具有較強的風險性和不確定性。因此，企業(yè)單位的財務會計報告在一定程度上不能滿足信息使用者對信息的要求，而且有可能會給企業(yè)帶來風險與損失。
（2）企業(yè)單位財務科技報告的相關法律并不完善
俗話說經(jīng)濟基礎決定上層建筑，由此可見環(huán)境的重要性。在某種程度而言，企業(yè)單位財務會計報告之所以會出現(xiàn)問題，是鉆了法律的空子。一般來說，人們的行為是按照法律的規(guī)章制度來執(zhí)行的，如果在財務報告方面的法律不完善，那么就是對違法現(xiàn)象的一種縱容，才會導致企業(yè)單位財務會計報告的虛假現(xiàn)象日益泛濫。
（3）企業(yè)內(nèi)部利益的復雜性
俗話說：沒有永遠的朋友，只有永遠的利益。這句話用在企業(yè)也同樣適用，有些企業(yè)高管或其他信息技術人員，利用職位的便捷擅自決定會計位置的人選，這便更加深了企業(yè)內(nèi)部利益的復雜性，這是影響會計真假性的內(nèi)在因素。
2.事業(yè)單位財務會計報告存在的問題
事業(yè)單位的財務會計報告是事業(yè)單位在一定時期內(nèi)對外提供的該單位的財務會計內(nèi)部的一個具有概況性、綜合性的總結。隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，我國的事業(yè)單位對財務報告也提出了新的要求。雖然事業(yè)單位不斷地強調(diào)財務會計報告的重要性，也在不斷的改進，但是，我國事業(yè)單位的財務會計報告仍然存在著許多問題，主要概括為以下幾點。
（1）事業(yè)單位財務會計管理制度的缺陷
事業(yè)單位的財務會計管理制度是指該單位針對于各項經(jīng)濟活動內(nèi)容所進行的管理。事業(yè)單位經(jīng)濟活動的頻繁、資產(chǎn)收益的龐大和大規(guī)模的人事隊伍在一定程度上決定了財務會計管理制度的復雜性和繁復性。因此事業(yè)單位很難有一種完善的財務管理制度。主要體現(xiàn)在兩個方面；一是結構；二是策略。許多事業(yè)單位的財政核算基層的實力不是特別雄厚，這會直接導致信息的失真，提高風險性。另外，事業(yè)單位的財務會計的核算策略還不夠完善，這就大大加深了財務會計報告的難度。
（2）事業(yè)單位財務會計檔案的內(nèi)容不完善
事業(yè)單位從事財務會計的工作人員，有的人覺得財務會計檔案并不是很重要，這便使得部分檔案缺失或者不規(guī)范。因此造成財務會計報告不全面，大大降低了財務會計報告的實用性，并且不及時。這就使得事業(yè)單位的財務會計報告無法使信息使用者得到滿足，信息使用者涉及方面廣，這就要求財務報告的信息既要全面及時，又要保持高質(zhì)量。
二、關于企事業(yè)單位財務會計報告存在問題的完善措施
1.正確理解財務會計報告的作用
財務會計報告是一個企事業(yè)單位一定時期內(nèi)財務狀態(tài)的總結，信息使用者不僅可以從這些數(shù)據(jù)和表格分析出來該單位的未來走向和發(fā)展趨勢，更有利于進行管理和投資，促進雙方的利益的發(fā)展。可見，財務會計報告在一個單位的重要性，而這明確的重要性則會讓單位的每一位財務會計工作者認真對待自己的工作，對自己的崗位負責。由此，一個企事業(yè)的財務會計報告信息會走向規(guī)范化、全面化，并且越來越具有及時性，這都不僅可以促使一個單位的發(fā)展，同時也滿足了信息使用者的需求。
2.改進財務會計的方向和內(nèi)容哲學觀里提出要用發(fā)展的眼光看問題，于是我們需要改進，改進的內(nèi)容主要有兩個方面，一是方向；二是內(nèi)容。
（1）就方向而言
隨著現(xiàn)代化社會的發(fā)展，比起表格和文字，音像和圖像更直觀，更容易為人所接受，音像和圖像更能直觀的表現(xiàn)出信息的核心內(nèi)容，為信息使用者所利用。因此財務會計工作者可以打破原來的財務會計報告的表達方式，變表格文字為音像圖片的方式。同時優(yōu)化財務會計報告的模式，在我國不少的企事業(yè)單位中，都是盲目的提供財務會計的信息，而信息使用者也總是盲目的接受，者和使用者之間沒有交流的平臺，因此應該在企事業(yè)單位中實施互動的模式，促進雙方交流的同時，也促進雙方之間利益的發(fā)展。
（2）就內(nèi)容而言
增加對未來預測的財務會計報告的信息量，這樣不僅可以有效結合單位的各方面有效發(fā)展，還能提前做好準備，迎接發(fā)展的機會。
3.完善相關法律，提高法律的執(zhí)行力度
企事業(yè)單位的財務報告之所以有這么多的缺陷在一定程度上也是鉆了法律的空子，因此，完善相關法律是一項非常重要的措施，企事業(yè)單位可依靠法律來確保財務會計報告的真實性和完整性。如《企業(yè)財務會計報告條例》第四十九條規(guī)定：“企業(yè)編制、對外提供虛假的或者隱患重要事實的財務會計報告，構成犯罪的，依法追究刑事責任”。隨著現(xiàn)代社會的發(fā)展，此類的法律條文越來越多且越來越明確，但與此同時國家應提高相關法律的執(zhí)行力度，我們不能喊空口號，不做出實際行動來。在相關法律的明文規(guī)定下，和高度執(zhí)行力的保護下，不僅企事業(yè)單位能夠做出真實有效的財務報告，大大提高科技信息的質(zhì)量，還能更好的滿足信息使用者的權利，規(guī)避風險，做出正確的管理和投資，以此進一步維護社會主義市場經(jīng)濟的經(jīng)濟秩序。
三、結論
