時間：2023-06-04 10:50:28
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇集團公司稅務管理制度，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
集團公司是企業發展到一定階段后形成的組織結構模式，一般由母子公司構成，研究其稅務管理工作，有效降低稅負并規避涉稅風險有著重要意義。筆者認為，集團公司稅務管理主要有以下七個方面：稅務管理組織分工；稅務登記、稅務核算及納稅申報；稅務報告及檔案管理；財產損失申報和所得稅匯算；稅務審計及稅務稽查；稅務籌劃；稅務管理的獎懲辦法。集團公司稅務管理的主要任務是：稅務政策及法規研究，提供咨詢服務；及時收集、稅收法規；建立健全稅務管理規章制度；研究會計、稅務制度的差異，處理好二者關系；做好稅務籌劃，降低運營成本。集團公司稅務管理的基本原則：貫徹執行國家稅收法規和財務規章制度；正確處理國家、企業及職工之間的利益關系；遵守國家稅務政策，打造公司誠信納稅形象；維護集團公司的整體利益，協調好公司與稅務部門的關系。下面從七個方面論述集團公司稅務管理的主要內容。
一、稅務管理組織分工
大中型集團公司根據需要，可設立專門的稅務管理機構，隸屬于集團財務部，集團本部及各子公司應設立專職人員負責稅務管理工作。集團公司稅務管理職責：制定和完善集團公司稅務管理規章制度；制定審核各類經濟業務的稅務處理流程；服務、指導、協調、監督各單位的稅務管理工作；對子公司的稅務籌劃工作進行論證并促進實施；建立與稅務部門良好的溝通渠道，形成和諧的稅企關系；負責集團本部的納稅申報及日常稅務管理工作。子公司稅務管理職責：執行集團公司稅務管理制度及流程，對本單位的各類經濟業務進行稅務審核；負責本單位的稅務登記、稅務核算及申報；負責稅收優惠政策的運用及籌劃；負責本單位稅務管理的基礎工作；對本單位各項經濟業務涉稅問題進行把關，在重大經濟業務活動發生前與集團稅務部門協商溝通和匯報，防止出現重大涉稅問題。集團公司和各子公司其他業務部門應配合財務部門制定業務流程中的稅務處理流程，并執行稅務處理流程的規定。
二、稅務登記、稅務核算、納稅申報及發票管理
（一）稅務登記方面
集團新設子公司辦理稅務登記前，應及時報告集團稅務管理部門，由集團稅務管理部門根據稅收征管范圍及稅收優惠政策的有關規定，指導子公司選擇合適的地區進行國、地稅登記；子公司因經營場所變動需變更征管范圍時，由集團稅務管理部門指導、協調辦理；子公司宣布歇業或清算時，原則上應先對清算過程中存在的稅務問題解決完畢，再辦理稅務及工商注銷手續。
（二）稅務核算及管理方面
子公司應做好稅務管理基礎工作，依法設置賬薄，根據合法、有效憑證記賬。避免出現如兼營行為沒有分開建賬導致從高征稅，核算不清導致核定征稅，缺乏有效憑證導致企業所得稅匯算調增損失。子公司應充分考慮稅務成本，事前對發生的各類經濟業務進行稅務審核并積極進行稅務籌劃，事后對納稅情況進行分析并找出稅收異常變動的原因，從而達到合理運用稅收法規節約稅收支出之目的。稅收核算要嚴格按照稅收法規和會計法規開展，當公司稅收籌劃涉及到調整稅收核算的，應按照稅收籌劃要求進行核算；對經濟事項的處理涉及到稅法和會計法中不明確之處，或稅法與會計法之間存在沖突時，應作出一個合理選擇。
（三）納稅申報方面
嚴格執行納稅申報流程。集團公司及子公司稅務會計每月依據應交稅金明細賬與相關涉稅科目等資料填制納稅申報表，經主管領導審核無誤后按規定上報，同時辦理納稅申報手續。子公司需延期申報時，應按有關規定向稅務部門辦理相關手續并在集團備案。
（四）發票管理方面
嚴格按照發票管理辦法及實施細則等有關規定領取、開具、接收和保管本單位的各類發票。在經濟業務運行中，應按發票使用規定，根據經濟業務的性質開具和取得合規的發票，嚴格杜絕跨期發票或過期發票列支成本費用；避免業務人員人為壓票影響增值稅抵扣和不能按期抄報稅的情況。三、稅務報告及檔案管理方面
子公司應建立稅務分析報告制度，加強稅務檔案管理，定期對本單位稅收實現情況進行分析，建立本單位稅負率標桿。當稅負出現異常變動時，應及時分析并向集團稅務管理部門提交稅務分析報告。子公司應及時整理、裝訂本單位的稅務報表，對每年所得稅匯算中調整的明細事項，應建立臺賬進行管理；對每次國、地稅稽查中出現的問題，要專項整理歸檔。稅務人員工作調動時，應辦理稅務資料、檔案的移交手續，按照會計法規要求，實施監交。
四、財產損失申報和所得稅匯算
集團本部各單位應及時向集團稅務部門提供有關納稅申報的資料，承擔稅款；集團本部單位的各類資產損失(壞帳損失，投資損失，存貨跌價損失，固定資產處理損失)，在年終由集團稅務部門負責收集清單，報董事會申請核銷，經批準后向稅務部門辦理審批手續；集團本部各單位在對各類資產進行盤點的基礎上，查明損失原因、分清損失的責任、完備損失的原始手續、資料，準確計算資產損失的計價金額，需做進項稅轉出的按要求轉出。按國家稅務總局規定，參與合并納稅的集團公司全資子公司，在年終時按照集團公司財務部統一部署進行所得稅匯算工作，股權發生變動不再符合合并納稅條件的，應及時將股權變動情況報告集團公司財務部。子公司進行財產損失申報、所得稅匯算需聘請稅務中介機構時應服從集團統一安排；各單位聘請中介機構作稅務顧問，要將中介機構的基本情況、雙方合作的業務范圍、費用等有關事項報告集團備案。
五、稅務審計及檢查方面
（一）稅務審計方面
原則上由集團稅務部門統一聘請中介機構對各單位進行稅務專項審計。集團公司對審計過程實施監控，子公司審計過程中出現重大問題要及時與集團溝通；子公司稅務審計報告必須經集團審核確認，正式審計報告要交集團備案。
（二）稅務檢查方面
對子公司稅務稽查事項的規定：對各級稅務部門的納稅檢查，子公司應積極配合；子公司財務主管為稅務檢查時的第一責任人，負責接受詢問和解釋，向稅務部門提供的各類資料，應經本單位財務主管審核批準；在得知納稅消息或接到納稅檢查通知書時，應及時報告集團稅務部門，對本單位存在的稅務問題應及早發現并提出解決方案。檢查中，要積極與檢查人員溝通，時刻關注整個檢查進展情況，對涉及到集團層面的涉稅處理事項，在了解事情全貌后給出答復；檢查后應及時將稽查結果整理歸檔并交集團備案；稅務檢查結束后，子公司應積極取得稅務檢查結論草稿，并組織相關人員討論，復核稅務檢查結論，并制定改進方案。
六、稅務籌劃
子公司財務主管和稅務會計應積極關注和學習各類稅收法規，要認真研究各項稅收優惠政策享受條件，在經濟業務發展過程中積極取得享受稅收優惠政策的各種申報材料。各單位開展的各類稅務籌劃，實施前應征求集團稅務管理部門意見，籌劃方案應提交集團備案；集團定期組織子公司討論稅收籌劃論證會及舉辦講座，提高稅務人員稅收籌劃意識。
“淇水悠悠，檜楫松舟，駕言出游，以寫我憂”。《詩經》里曾有三十九篇描寫淇河，其美妙令人神往，淇河最秀麗的河段位于河南省鶴壁市境內，這條蜿蜒流淌的“母親河”哺育了古老的華夏文明，也滋潤了這片神奇的土地。
鶴壁煤業（集團）有限責任公司（以下簡稱：鶴煤集團）就坐落在這座環境優美的歷史文化名城，成立于1957年，其前身是鶴壁礦務局，1999年改制為鶴壁煤業（集團）有限責任公司，于2008年經河南省人民政府批準，鶴煤集團與永煤集團、焦作煤業集團、中原大化集團和河南省煤氣化公司通過戰略重組，組建了河南省規模最大的“煤化航母”河南煤業化工集團有限責任公司（以下簡稱：河南煤化集團），目前擁有河南鶴壁、滎鞏、濟源，內蒙古鄂爾多斯和陜西富縣五個礦區共31對礦井，煤炭地質儲量達80多億噸。
由于煤炭產能過剩引起的煤炭價格持續走低，使煤炭行業在2013年也受到了很多不利因素的影響，2013年的宏觀經濟形勢依然嚴峻。在新的形勢下煤企如何走出陰霾，積極調整和提升自身以適應新的市場環境，從而實現企業的穩步發展，已成為大多數煤炭企業共同關心的問題。
鶴煤集團作為煤炭行業的老牌國有企業，也深深地意識到目前的經濟和行業形勢，始終深入貫徹落實“十”精神及河南煤化集團提出的“兩調整、兩提高，兩創新、兩帶動”重要戰略舉措，牢牢把握住科學發展這個主題和轉變發展方式這條主線不放松，以安全生產為重點，著力提升經營管理水平，通過實施轉變作風、強化管理、深挖內潛、創新增效等一系列有效的管理手段，努力實現安全穩定、和諧發展、穩重求進的整體目標。
財務管理作為企業管理的中心環節，在企業發展中發揮了重要作用。2013年，鶴煤集團財務管理工作積極配合集團公司整體發展戰略，貫徹落實集團公司“持續提升、穩重求進”的總體方針和部署，切實做好“四加強、五統一”的財務集中管理模式，取得了良好的成效。
一、鶴煤集團“四加強、五統一”的財務集中管理模式
（一）加強預算管理，保障經營目標實現
1.認真按照集團公司全年預算管理工作安排，以完成鶴壁煤業公司2013年整體經營目標為宗旨，加強財務預算管理，挖掘潛力，發揮優勢，統籌利用各種財務資源，科學預算，分解經營目標及成本費用控制目標。
2.加強財務預算指標的落實工作，明確責任，嚴格考核。進一步強化預算過程控制，制定鶴壁煤業公司目標成本管理辦法，實行預算目標動態考核。
3.在預算中突出對重點礦井、化工企業的管理，以重大事項管理和現金管理作為主要抓手，提升各級財務部門的控制力。
（二）加強資金管理，提高資金使用效率
1.加強貨幣資金預算管理，重新修訂完善貨幣資金預算管理辦法，規范貨幣資金預算的編制辦法、分配方案、審批程序，加大對預算執行情況檢查的力度，嚴禁超預算支付和預算串項情況的發生，切實維護預算制度的剛性和權威性。
2.嚴格執行集團公司“收支兩條線”資金管理規定，強化對公司所屬單位的資金監管，加大對公司所屬單位在外部銀行賬戶的清理，嚴防資金體外循環。
3.加強融資管理，保障鶴煤集團各項經營活動有序開展。加大融資力度，不斷拓寬融資渠道，以低成本債務置換高成本債務，提高存量資金收益，同時統籌歸還當年到期的銀行貸款，化解公司還貸風險，確保公司資金鏈的安全。
4.加強銀行承兌匯票的精細化管理，防范公司在銀行承兌匯票的收取、認證、保管、支付等環節的風險，確保票據安全，全力做好票據的調劑、貼現、拆分工作。
（三）加強成本管理，提高企業運營質量
1.深入貫徹集團公司成本管理理念，健全和落實目標成本責任制，組織實施全員、全過程、全要素的成本費用控制體系，加大成本費用的目標控制與考核激勵力度，提升精細化成本管理水平，結合公司的實際情況，制定《鶴壁煤業公司目標成本管理辦法》，具體成本指標分口分專業按控制層次分解并責任到人。
2.以全價值鏈為著眼點，推進全員、全過程成本管理。強化部門間的協同，形成合力降成本，按照“單項要素系統控制、成本費用總額動態考核”的原則，構建“橫向到邊，縱向到底”的目標成本分解和管理考核體系。
3.嚴格成本費用預算控制與考核。進一步健全成本費用考核的激勵約束機制，將成本管理與預算管理有機結合起來，深入開展節支降耗活動，加強對成本費用控制指標的分解和落實，嚴格與薪酬掛鉤，充分發揮考核導向作用，確保實現非生產性支出降低10%、材料費用降低8%的目標。
4.積極開展“成本對標活動”，營造“比學趕幫超”的成本管理氛圍，尋找降成本增效益的空間，提升企業效益水平。
（四）加強風險管控，保障企業高效運營
1.加強債務風險管控。客觀評估銷售回款、籌融資和財務支付能力，堅持量力而行，量入為出，實施穩健的財務戰略。加強對所屬債務負擔重、營業資金緊張、資金鏈脆弱的子企業的監控力度，采取有效措施，切實防范債務風險。
2.要加強資產減值風險管控。加大對投資預期效益，應收款項賬齡和結構，存貨質量、構成及變動趨勢，固定資產使用狀況等分析，全面進行資產清查，盤點閑置資產，整合利用閑置資源，摸清庫存和積壓物資情況，最大限度盤活存量資產，降低資產減值損失。
3.加強重大財務事項管理。要嚴格執行公司重大財務事項統一管理的相關規定，加強對投融資、擔保、抵押、大額資金支付、利潤分配、對外捐贈、資產處置等重大財務事項的集中管理，規范財務行為，防范財務決策風險。
4.加強財務事項決策管理。要嚴格執行母子公司管理制度，履行公司內部聯簽聯審程序，同時也要按照公司章程以及“三重一大”要求等，完善本單位財務決策程序。
（五）統一稅務管理，拓展企業盈利空間
1.根據集團公司稅務管理工作安排，積極配合編制《稅務會計操作手冊》，夯實稅務基礎管理，規范稅務會計核算，規避稅務風險，以法律法規為基礎合法合理處理稅務問題，做到稅務風險可管可控。
2.加強《河南煤化稅務風險管控標準》的執行和落實，規范稅務管理，嚴禁繳納“過頭稅”、“關系稅”，積極有效防范稅務風險，最大限度地降低稅務成本和風險。
3.繼續做好納稅籌劃，充分利用現行的各種稅收優惠政策，深入挖掘自身優勢，在資源綜合利用、研發費用加計扣除、政策性搬遷、技術轉讓、醫療衛生、資本運作、資產購置、土地使用、合并納稅等方面認真研究、細致謀劃，以降低公司總體稅賦，拓展企業盈利空間。
（六）統一資產產權管理，實現國有資產保值增值
1.按照“依法合規、市場機制”的工作理念，與資本運作、資產處置相結合，提高產權轉讓、資產處置的市場化運作比重，并強化資產審計、資產評估等工作規范，緊緊圍繞公司經濟布局結構調整和產業轉型升級，優化配置，確保國有資產保值增值。
2.穩步提高資產評估管理工作，及時準確提供資產價值參考依據。加強對已完成交易的資產評估項目的跟蹤分析，做好資產評估年度檢查與項目抽查，加強資產評估工作的監管力度。
3.按照新的產權登記辦法，落實產權管理相關規定，實現產權登記業務的在線辦理，提高工作效率，發揮產權登記的功能與作用。按照新的產權登記規則，全面梳理產權架構，分析產權在級次、行業、主輔業、區域以及不同企業組織形式之間的分布和動態變化情況，為企業理清產權關系，優化布局結構提供基礎數據。
4.認真做好兼并重組小煤礦資產處置、清算關閉等后續財務管理工作。
（七）統一基礎工作管理，夯實企業管理根基
1.進一步完善內控體系建設。以制度建設為重點，以流程優化為基礎，按照“體系完整、內容合規、流程優化、控制有力”的原則，通過梳理重點環節和重點領域，明確職責，強化控制，提升各項財務管理制度的全面性、科學性、有效性。
2.深化財會升級創優工作。以開展河南省工信廳主導的財會升級創優工作為契機，注意發現和解決以往財務管理中存在的薄弱環節和問題，采取切實可行的措施，進一步強化財務管理，完善各項管理制度和工作流程，從源頭上防范和控制財務風險。
3.推進基礎工作模板化工作。按照“統一規劃，分步實施”的原則，在前期會計核算基礎工作模板化的基礎上，推進日常財務管理工作模板化和財務工具模板化，進一步提高財務管理工作效率。
4.加大內部財務稽查的力度。對所屬單位的財務管理、會計核算、會計基礎、財務風險等情況進行不定期稽核，不斷提升工作水平和工作質量。
（八）統一會計信息質量管理，提高服務決策支持能力
1.細致做好財務決算工作，確保會計信息真實、準確、完整、詳實、可靠，為公司對各單位的年度考核提供基礎數據。
2.嚴格執行集團公司會計核算辦法，配合集團公司推進會計集中核算，減少核算層次，實現信息共享，提升會計信息集成效率。落實會計科目責任制，實現應收賬款、存貨、期間費用和制造成本等主要科目規范化和精細化，為科學決策與公平考核提供依據。
3.強化財務分析，完善財務分析預警機制，深入剖析財務數據，揭示存在的問題，實現事前預測、事中控制和事后評價相結合，提升會計信息服務于管理、決策和績效評價的水平。
4.切實加強對以前年度監督檢查問題的整改力度，并引以為戒，防止重復出現類似問題。要以問題整改為契機，認真查找工作中的不足和短板，由被動接受檢查轉為主動發現問題、解決問題。
（九）統一財會隊伍建設，加快財會職能轉型
1.全面落實會計委派制度，加大對副科級以上委派人員的考核力度，繼續推行財務人員定期交流制度，完善相關管理辦法，同時建立會計人員詳細檔案，加強財務人員管控，統一調配財務資源。
2.積極推動財務人員業務考試系統上線工作，并結合各專業工作和年度財務決算審計暴露出的問題，配合河南煤化集團加大全面預算、EVA考核、金融、稅務籌劃、信息化建設、企業會計準則等培訓力度，同時進一步強化職業道德教育，提高財會隊伍的職業素養和專業履職能力。
3.加強理論研究，指導各單位積極參加2013年河南省財政廳、河南省煤炭行業會計學會會計課題等理論研究工作。圍繞內部市場化管理，充分運用管理會計工具，加大管理會計方面的課題研究。
4.結合近兩年財務信息化比賽的經驗，配合集團公司探索適合信息化環境下財務人員培訓的新模式，并為下屆全國煤炭行業信息化會計競賽做好各項準備工作。
二、鶴煤集團的財務管理經驗及取得的成效
在新形勢下，鶴煤集團通過提高全員的思想意識，對財務管理工作不斷創新和優化，從而大大降低了公司生產運營的成本，保障了公司各項工作有序的開展和進行。
（一）合理測算各項指標，重點落實考核兌現
根據河南煤化集團下達的生產經營目標，結合鶴煤集團的發展實際，從增加產量、調整產品結構、提高商品煤和精煤產率、降低材料成本、壓減各項非生產性支出等方面入手，合理測算，經公司班子討論，確定并下達收入、成本等經營指標；同時制定了生產經營目標考核辦法、應收款項考核辦法、非生產性支出考核辦法等，并實行成本費用支出實時監控，按月度、季度目標嚴格考核兌現，發現異常及時查找原因，及時糾偏，鶴煤集團2013年上半年除因煤炭價格下滑利潤指標未完成外，其他指標均圓滿完成河南煤化集團下達的控制目標任務。
（二）實行目標成本動態考核，優化責任共擔體系
面對2013年煤炭市場大幅下滑的嚴峻形勢，鶴煤集團實行了經營目標動態考核，并建立了目標成本責任制度，細化和量化了成本構成。認真測算公司各項生產成本，加強成本預算的編制、分解與分析，提高公司業務部門“管業務也管經營”的意識，按照“單項要素系統控制、費用總額動態考核”的原則，構建“橫向到邊，縱向到底”的目標成本分解和管理體系，制定下發《鶴煤集團目標成本管理辦法》和《鶴煤集團2013年非生產性支出考核辦法》管理辦法，促成經營部門經營指標責任共擔體系。深入開展內部挖潛，實行動態考核，壓減成本費用，促使生產性支出大幅下降，使各項指標得到了合理控制。
（三）清查閑置資產，盤活存量資源
按照資產管理“控制總量、優化存量、調劑余量”總體要求，為盤活公司閑置資源，加快資產周轉，降低資金占用，2013年3月下發《關于開展閑置資產清查的通知》，組織相關部門在全公司范圍內進行了閑置資產清查，分別對閑置土地、房屋、設備和材（下轉第33頁）（上接第30頁）料進行了徹底清查盤點。結合資產實際情況制定了盤活方案，并于2013年6月制定下發了《鶴煤集團閑置資產處置管理辦法》，要求各責任部門按時間節點落實閑置土地、房屋、設備和材料盤活方案，有效盤活存量資源，減少閑置資產，降低資金占用，降低經營成本，提升資產質量，提高經濟效益。
（四）切實保證安全投入，實現安全生產平穩
安全費用的提取和使用是保障煤礦安全生產投入的一項根本制度。近年來，鶴煤集團認真貫徹落實國家安全費用政策，嚴格按照河南煤化集團下發的安全生產費用提取和使用管理辦法，充分利用企業自有資金加大安全投入，改善安全生產條件和提高裝備水平，一批重大事故隱患得到有效治理，一批落后裝備被淘汰更新，逐步彌補了安全生產欠賬。目前，鶴煤集團安全費用提取和使用標準為突出礦井50～70元/噸，遠高于國家安監總局規定的“煤（巖）與瓦斯（二氧化碳）突出礦井、高瓦斯礦井噸煤30元”的標準。
1、實施稅收風險管理與行業管理相結合，可使稅收管理更具效率性和針對性。
稅收風險管理通過科學規范的風險識別、風險預警、風險評估和風險控制(應對和處理)等手段，對納稅人不能或不愿依法準確納稅而造成稅款流失進行確認并實施有效控制。稅收行業管理主要通過建立行業稅收管理制度、行業稅收分析、行業評估模型等管理措施，對不同地區、不同行業進行歸類和分析，揭示同行業、同一稅種稅負的彈性區間和行業稅收管理特征規律，以期達到控制行業稅負，防止偷騙稅行為發生，防范稅收風險的目的。因此，兩者的目的是殊途同歸，目標一致。將稅收風險管理與行業管理有機結合，應用到實際稅收征管實踐中，可使稅收管理目標更具針對性和效率性。
2、實施稅收風險管理與行業管理相結合，可使稅收管理更具透明性和公平性。
公平理論從心理學理論研究的角度主要著眼于公平感，而不是絕對的公平。公平感由三維構成：分配公平、程序公平和互動公平。分配公平指對資源結果的公平感受；程序公平則更強調分配資源時使用的程序、過程的公平性；互動公平關注的是執行程序中人際處理方式的重要性，即包括人際公平和信息公平。廣大納稅人特別是跨國公司、集團公司、上市公司等骨干、重點企業，通常對稅收政策和稅收征管的程序、辦稅事項的流程、環節等希望稅務機關在日常稅收征管和服務中更加公平、透明、高效。除稅收制度上的公平透明對待外，納稅人要求的公平、透明還包括對稅法采取不同態度的納稅人，如對依法納稅的企業、操作性失誤的企業、籌劃性遵從的企業和惡意偷漏稅企業進行分門別類的甄別，區劃對待，稅務機關采取相應的應對管理措施，進行必要的鼓勵和糾正。這樣更能創造一個公平、透明的稅收執法環境和納稅人公平競爭的稅收環境。
3、實施稅收風險管理與行業管理相結合，可使稅收管理更具互補性和協作性。
風險管理的核心環節是風險預警和風險控制。行業管理的核心內容是同行業同稅種稅負彈性區間。兩者的共性特征是整合分析納稅人各種涉稅申報數據指標，包括各項銷售收入指標，各項財務分析指標、投入產出指標、物耗、能耗指標等動態、靜態指標，利用稅務機關構建的信息管理平臺，通過一定的數理模型來計算、分析、預測和評價一個企業的各項指標是否符合或背離正常的指標體系，判斷和分析企業可能存在的稅收風險，并為納稅評估、檢查、審計、反避稅等提供案源和線索。為此，將稅收風險管理和行業管理有機結合，更能體現稅務機關對納稅人監控管理的互補性和協同性，同時，也符合“兩個減負”的根本要求和稅源管理聯動運行機制的根本宗旨。
4、實施稅收風險管理與行業管理相結合，可使納稅人更具稅法遵從性，納稅服務更具普惠性。
納稅人對稅法的遵從，一般可概括為自覺性遵從、籌劃性遵從和對抗性遵從。從這幾年的稅收實際工作來看，廣大納稅人隨著納稅意識的不斷提高，稅收宣傳和稅收征管力度的不斷增強，考慮到自身的企業發展和社會責任以及稅收風險帶來的稅收成本等因素，往往選擇自覺性遵從和籌劃性遵從的納稅人越來越多。但采取對抗性遵從的納稅人還有一定的比例，偷、騙稅等違法行為還時有發生。因此對于依法遵從度高的企業，授予a級信譽等級，提供綠色通道服務，在辦理有關優惠政策審批、發票增量擴版等方面，應給予更為便捷的鼓勵和扶持。對于采取對抗性遵從的納稅人，則應給予強有力的監管和打擊。但不管是對稅法遵從度高的企業，還是遵從度低的企業，納稅服務的普惠性原則必須堅持，政策引導和查漏糾錯必須并舉。在日管中，更應體現對存在稅收風險的企業，通過及時預警提醒，下達管理建議書、限期改正通知書等管理措施規范稅收征管，提高稅法遵從度，規避征納雙方稅收風險。而實施稅收風險管理與行業管理相結合，可促使納稅人增強納稅意識，提高對稅法的遵從性，納稅服務的普惠性。
二、實現稅收風險管理與行業管理相結合的有效途徑
1、建立稅收風險管理和行業管理相結合的長效管理機制。
首先要從市局到分局到科建立起在科學化、精細化管理目標要求下的專業化管理體制。根據不同的稅種，不同的行業，不同的經濟類型進行分門別類的監控和指導。基層稅務部門根據上級的要求和工作目標，形成稅收風險管理和行業管理相結合的管理理念和管理走勢，對同類型、同稅種、同行業的企業的全面納稅情況、稅負狀況和稅收風
傳奇小法師絕世游戲籃球，風云再起的歲月高中籃球風云一劍驚仙重生之官道險隱患特征特性進行歸類、剖析、評價、整改，探索行業管理和風險管理相結合的新路子、新方法、新措施。其次，要在現有的行之有效的管理制度上進行整合和創新。目前無錫市局在跨國公司稅收風險管理、流轉稅行業分析、所得稅行業管理等方面均有一定的制度管理基礎和管理實踐，要將現有的管理制度進行有機整合再創新，形成符合無錫工作實際、基層工作實踐的長效管理制度體系。第三，要將長遠目標和近期工作統籌安排，既能體現階段性工作措施和成效，又能展示長遠的工作目標和任務，引領工作方向。
2、構建稅收風險管理與行業管理相結合的信息化管理平臺。
結合無錫國稅現有的跨國公司稅收管理信息系統、無錫國稅行業管理系統(行業評估模型)、企業所得稅管理平臺、涉外企業所得稅管理系統的應用情況，逐步構建稅收風險管理與行業管理相結合的信息化管理統一平臺。可分三步走來實現這一目標。第一步，充實、完善跨國公司稅收風險管理信息系統和無錫國稅行業管理系統，設計科學、合理的符合無錫經濟行業特點的預警監控指標和行業稅負區間值，實施實時重點監控。第二步，隨著新企業所得稅法的實施，稅制的統一，將內外資企業所得稅管理平臺進行歸并整合成一個管理系統平臺，這樣既有利于管理的統一性，又能為明年的匯繳工作奠定基礎，同時為開展所得稅行業管理鋪平道路。在條件成熟的前提下，將現有的跨國公司管理信息系統和無錫國稅行業管理系統進行歸并整合，優勢互補，建立既體現風險管理特征又展示行業管理特性的行業風險管理模型，全面提升稅收管理水平。第三步，在實踐條件成熟的基礎上，將內外資企業所得稅管理平臺，融入風險管理特征與行業管理特性的行業風險管理系統再進行大整合、大調整，全面形成對各稅種、各行業、全方位、有重點的稅源稅基監控系統
3、實施稅收風險管理與行業管理相結合的實例分析、應用推廣。
其實，無錫市國稅系統在這幾年實施稅收風險管理與行業管理的應用實踐中，已積累了不少經驗和實例，如江陰三分局的毛紡化纖、紡織行業評估模型、宜興局鑄鋼用廢行業風險模型管理、無錫市局的涉外稅務審計行業指南、市局稽查局的行業檢查指南、跨國公司稅收管理信息系統中稅源監控與風險管理模塊以及流轉稅行業分析系統等，基層稅務機關在應用這些模型、指南、系統過程中，則是各側重點反映的效果和程度不同，但最終的目標是一致的，就是加強稅源稅基監控力度，減少和防范稅收風險。因此，我們要在稅收征管實踐中，不斷總結和提練實施風險管理與行業相結合的、形成管理合力和效應的實例，定期或不定期進行網上交流、演示剖析、點評講解、推廣應用，使整體稅收管理水平得以提升。
許文在“建筑企業分包營業稅稅費申報”時，提到建筑工程在分包情況下，可分為三種繳納營業稅情形：（1）總包方以工程項目的全部承包金額，減去付給分包公司的價款余額作為公司的營業額；（2）總包公司以發包公司名義對外經營并承擔相應的法律責任，總包公司在與分包公司辦理工程價款結算的同時，并代扣代繳分包公司產生的營業稅；（3）總包公司不是以發包公司的名義對外經營的時候，工程的法律責任由發包公司承擔。總包公司成為繳稅義務人，不再由發包公司繳納稅款。筆者對后面兩點有不同看法。
一、關于“總包公司以發包公司名義對外經營并承擔相應的法律責任，總包公司在與分包公司辦理工程價款結算的同時，并代扣代繳分包公司產生的營業稅”
1.總包、分包與發包、承包相關概念。
《中華人民共和國建筑法》（以下簡稱《建筑法》）規定，建筑工程可實行招標發包，也可以直接發包。建筑工程總承包單位可以將承包工程中的部分工程發包給具有相應資質條件的分包單位。同時還規定，總承包單位和分包單位就分包工程對建設單位承擔連帶責任。
《中華人民共和國合同法》規定，建設工程合同是承包人進行工程建設，發包人支付價款的合同。發包人可以與總承包人訂立建設工程合同；總承包人經發包人同意，可以將自己承包的部分工作交由第三人完成。一般而言，發包與承包在建筑工程項目中是必不可少的，而總包與分包有可能不存在（承包的工程全由承包方完成，沒有工程分包現象）。
根據《營業稅暫行條例實施細則》（以下簡稱《營業稅細則》）第十一條規定：“單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統稱承包人）發生應稅行為，承包人以發包人、出租人、被掛靠人（以下統稱發包人）名義對外經營并由發包人承擔相關法律責任的，以發包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。”從該條規定不難得出，發包人成為營業稅納稅人應同時具備必要條件：（1）承包人以發包人名義對外經營；（2）由發包人承擔相關法律責任的。其中有一個條件不滿足，營業稅納稅義務人就是承包方。
舉個例子可能更容易理解，如某大酒店內設有KTV，出于經營需要，大酒店將KTV交由李某經營，李某的承包可能有兩種模式：（1）仍作為大酒店內設部門經營，發票的開具、財務的核算統一是大酒店，對外也是以大酒店名義經營（如采購材料、簽訂合同等）；（2）李某單獨領取營業執照、稅務登記證，作為一個獨立的法人經營。KTV經營取得營業稅應稅營業收入時，前種情況發包方大酒店是營業稅納稅義務人，而后者則由單獨成立的法人繳納營業稅。
承包與發包發生的營業稅與其他法律如《建筑法》中所說的承包、發包是有區別的。前者提到的承包是企業經營方式的轉換所采取的形式，興起于20世紀80年代，率先在全民所有制企業和集體所有制企業推行的，是搞活企業的一種經營管理制度，是外部企業或個人參與企業內部經營管理活動行為。后者一般是兩個獨立的主體之間，就建筑工程業務簽訂的合同行為，類似于企業之間因購銷業務簽訂合同。根據建筑業相關法規，建筑工程承包要求企業具有相應的資質。在建筑業中經常碰到的有掛靠經營、承包經營。如張某承包了M建筑集團公司的一個安裝部門，張某對外承接建筑業務時，以發包人M建筑集團公司名義承包建筑工程業務后，也是以M公司名義開展具體安裝施工業務。此時，M建筑集團公司就是營業稅上所說發包方，張某是承包方。而假如M建筑集團公司在某次建筑工程招投標業務中標，承包了N企業的一項建筑工程業務，并簽訂了工程合同，M公司又將其中的地基基礎工程業務分包給W公司。此時，N企業就是建筑法上所說的發包方，而M就作為承包方，W公司就是分包方。
2.“總包公司以發包公司名義對外經營”如何理解？
此處有兩個疑問：一是“發包公司”是指誰？總包公司對應的可能是工程發包方，也可能是分包方；二是“對外經營”是指經營什么？建筑工程業務還是另有所指？按字面理解，應該是總承包方以發包方（建筑工程業主）名義對外經營（建筑工程業務）。這種情況是不太可能的，令筆者感到困惑！筆者認為，原因是許文把《建筑法》與《營業稅細則》中的發包與承包的概念未加區分而混淆了，才使得“總包公司以發包公司名義對外經營”理解起來變得困難。
3.是否存在“承擔相應的法律責任”情形？
“總包公司以發包公司對外承擔法律責任”此句，也造成了理解上的困難。建筑工程承包時，發包方與承包方應該按合同法要求簽訂工程承包合同，明確雙方權利、義務。如果承包方以發包方名義承擔責任，無疑增加了發包方法律責任，正常情況下此類合同是不可能簽訂的。
4.當“總包公司以發包公司名義對外經營并承擔相應的法律責任”條件成立時，總包公司在與分包公司辦理工程價款結算的同時，并代扣代繳分包公司產生的營業稅。
首先，條件成立與結果沒有必然聯系。條件說的是總包公司以發包方名義對外經營等情況，與總包公司、分包公司結算價款扣繳營業稅沒有聯系，是兩回事，且根據前述分析，筆者認為該條件是不可能成立的。
其次，代扣代繳營業稅的說法與許文文章開頭處所述產生了矛盾。該文在提到總包和分包稅收問題上的變化總結了四條，其中第二條：“取消了建筑總包公司為分包公司扣繳稅款的義務，明確提出分包公司可以自己進行申報和繳納稅收”。既然已取消了總包公司扣繳分包公司稅款的義務，那此處為何還會產生代扣繳營業稅的義務呢？《中華人民共和國營業稅暫行條例》（即許文的《新條例》）只規定了兩類營業稅扣繳義務：一是境外的單位或者個人在境內產生了營業稅應稅行為且無經營機構，境內機構、受讓方或者購買方有扣繳營業稅義務；二是財政、稅務主管部門規定的其他扣繳義務。《新條例》刪除了以前總承包人代扣代繳分包人營業稅義務的規定，既然新營業稅法沒有規定扣繳義務，總包公司無權利、也無義務代扣代繳營業稅行為。
二、關于“總包公司不是以發包公司的名義對外經營的時候，此時工程的法律責任由發包公司承擔。總包公司成為繳稅義務人，不再由發包公司繳納稅款”
不管是否是以發包公司名義對外經營，工程的法律責任一定要由發包公司來承擔。不同的是總包公司是否是代扣代繳營業稅義務人。因為，一方面工程的法律責任不可能是由發包公司承擔；另一方面在新營業稅下，總包公司也不是營業稅扣繳義務人。
許文案例：A公司承包了一個價值1 000萬元的工程項目，并把其中的300萬元項目工程分包給具有施工資質的B 公司，工程完成之后，該公司最終結算值為1 000萬元。分包公司B 與總包公司A 對于工程結算如下：分包結算額為300萬元，營業稅為9萬元（按照3%計算，城建稅等暫不計入），最終總包公司A開具了1 000萬元的建筑業發票給發包建設單位，分包公司B 開具300萬元的建筑業發票給總包公司A。
一、新企業所得稅法縮小了利用稅收優惠政策進行籌劃的空間
在傳統的企業所得稅籌劃中,企業利用稅收優惠政策籌劃的空間有三個
1、企業身份優惠的籌劃空間.由于過去生產性外資企業、福利企業等具有特殊身份的企業可以享受減免稅以及低稅率的優惠,因此企業想方設法創造條件,通過嫁接或改變身份來謀取稅收優惠.新企業所得稅法取消了上述優惠政策,由通過改變企業身份就能享受稅收優惠的籌劃空間已經不復存在
2、新辦企業優惠的籌劃空間.舊企業所得稅法規定新辦的從事交通運輸、郵電通信業的企業可以享受企業所得稅“一免一減半“,以及新辦的從事咨詢業、信息業、技術服務業的企業享受企業所得稅“兩免“等優惠政策,因此企業可以通過利用不停地新辦、關停、再新辦企業的方法規避企業所得稅.新企業所得稅法取消了上述優惠政策,因而這一籌劃途徑已經封堵
3、地域性優惠政策的籌劃空間.如“設在經濟特區的外商投資企業、在經濟特區設立機構、場所從事生產、經營的外國企業和設在經濟技術開發區的生產性外商投資企業,減按15%的稅率征收企業所得稅;設在沿海經濟開放區和經濟特區、經濟技術開發區所在城市的老市區的生產性外商投資企業,減按24%的稅率征收企業所得稅;設在沿海經濟開放區和經濟特區、經濟技術開發區所在城市的老市區或者設在國務院規定的其他地區的外商投資企業,屬于能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓勵的其他項目的,可以減按15%的稅率征收企業所得稅“等一系列規定,且生產經營企業經營期在十年以上的,還可以享受兩免三減半的稅收優惠政策.而新企業所得稅法已經取消上述優惠.由于這些地域性優惠政策的取消,原來僅靠在特定區域成立符合一定條件的企業,包括通過打球、貼上高新技術企業標簽就能獲取稅收優惠的籌劃空間已經壓縮（編輯：）雖然上述三個籌劃空間已經關閉或壓縮,但并不意味著利用稅收優惠進行籌劃就沒有了空間.總體來看,新企業所得稅法構筑的稅收優惠體系以“產業優惠為主、區域優惠為輔“,因此企業在進行稅收優惠政策的籌劃時,必須將視角從投資地點的稅收籌劃向投資方向的稅收籌劃轉變.如:農、林、牧、漁業項目,國家重點扶持的公共基礎設施項目,符合條件的環境保護、節能節水項目,符合條件的技術轉讓項目,符合條件的微利企業,以及符合條件的國家需要重點扶持的高新技術企業等等.如果企業有條件及時轉變籌劃方向,一個新的籌劃空間必將被打開
另外,《國務院關于實施企業所得稅過渡優惠政策的通知》規定,自2008年1月1日起,原享受低稅率優惠政策的企業,在新稅法施行后5年內逐步過渡到法定稅率;原享受企業所得稅“兩免三減半“、“五免五減半“等定期減免稅優惠的企業,新稅法施行后繼續按原稅收法律、行政法規及相關文件規定的優惠辦法及年限享受至期滿為止,但因未獲利而尚未享受稅收優惠的,其優惠期限從2008年度起計算;西部大開發企業所得稅優惠政策將繼續執行.與此同時公布的《實施企業所得稅過渡優惠政策表》還顯示,涉及原稅收法律、行政法規和具有行政法規效力的文件有30項,這些優惠主要是此前的一些區域優惠和對外資企業的稅收優惠等.通知還規定,自2008年1月1日起,原享受低稅率優惠政策的企業,在新稅法施行后5年內逐步過渡到法定稅率.其中,享受企業所得稅15%稅率的企業,2008年按18%稅率執行,2009年按20%稅率執行,2010年按22%稅率執行,2011年按24%稅率執行,2012年按25%稅率執行;原執行24%稅率的企業,2008年起按25%稅率執行.需要強調的是,企業所得稅過渡優惠政策與新企業所得稅法及實施條例規定的優惠政策是存在交叉的,由企業選擇最優惠的政策執行,不得疊加享受,且一經選擇不得改變.上述規定事實上還是給了這類企業一定的籌劃空間。
二、新企業所得稅法擴大了成本費用的籌劃空間
應納稅所得額和稅率是決定企業稅負的兩個要素,在收入確定的前提下,稅前可扣除成本費用的增加,必然會減少應納稅所得額.如新企業所得稅法取消了計稅工資的扣除標準,規定“企業實際發生的合理的職工工資薪金,準予在稅前扣除“.又如統一和部分提高了廣告費扣除標準,“企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出,除國務院財政、稅務主管部門另有規定外,不超過當年銷售(營業)收入15%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除.“這些規定對不同類型的企業將產生不同的影響,稅收籌劃的效果是不同的。新企業所得稅法以公司法人為基本納稅單位,不具備法人資格的機構不是獨立納稅人.如果企業把設立在各地的子公司改變成分公司,使其失去獨立納稅人資格,就可以由總公司匯總繳納企業所得稅.由于各分公司間的收入、成本、費用可以相互彌補,實現均攤,就可以避免出現各分公司稅負嚴重不均的現象,尤其是當集團公司中各子公司有虧有盈時,這種方法更為有效.新企業所得稅法還統一了加速折舊的規定,為設備更新頻率較快的企業提供了籌劃空間.但是新企業所得稅法中關于業務招待費、大修理支出費等的規定使原來的籌劃思路受到了限制,納稅人必須對原有思路進行調整。
總之,成本費用的稅收籌劃涉及面廣,籌劃技術要求高,企業需要準確把握稅法的規定,建立完善的財務管理制度,才能順利實現成本費用的最大化扣除
三、國際稅收籌劃將成為焦點
首先,外國投資者到我國投資已經有近20年了,形成了比較成熟的投資模式和稅收籌劃安排,但新企業所得稅法的實施迫使這些企業必須重新考慮投資方式和稅收安排;其次,隨著越來越多的中國企業走出國門,國際稅務籌劃也在情理之中.新企業所得稅法實施后,外資企業的稅負會有所增加,而稅負增加是投資者進行稅收籌劃的重要動因.尤其是新企業所得稅法關于納稅人和預提所得稅的規定,會直接推動企業進行新的稅收安排和籌劃
新企業所得稅法引入了居民企業的概念,規定中國的居民企業需要就其全球所得在中國繳納企業所得稅.而對于居民企業的判斷標準,由過去單一的“登記注冊地標準“改為“登記注冊地標準“和“實際管理控制地標準“相結合,即:依法在中國境內成立,或者依照外國(地區)法律成立但實際管理機構在中國境內的企業,都將構成中國的居民企業.如果企業不想成為中國的居民企業,就不能像過去那樣僅在境外注冊即可,還必須確保不符合“實際管理控制地標準“.這一變化對于在外國注冊、但實際按稅法規定屬中國資本控制的企業,特別是“返程投資“的企業至關重要,必須重新審視
另外,按照新企業所得稅法的規定,預提所得稅由10%稅率提高到20%稅率,同時,取消了外國投資者從投資企業取得的股息、紅利免征預提所得稅的政策,直接影響到外國投資者的投資利潤和將來投資退出的稅負.預提所得稅的增加,迫使投資者進行國際稅收籌劃,其中一個可行的辦法就是利用國際稅收協定進行籌劃.目前,我國已與80多個國家簽訂了稅收協定,投資者應該關注這些協定并進行恰當的投資安排,因為新企業所得稅法的規定:中華人民共和國政府同外國政府訂立的有關稅收的協定與本法有不同規定的,依照協定的規定辦理.而在一般的稅收協定中,預提所得稅的稅率不超過10%.也就是說,投資者選擇在與中國簽訂有稅收協定并且預提所得稅的稅率較低的國家登記注冊企業,再由該企業對中國進行投資,就可以有效規避較高的預提所得稅稅負
四、轉讓定價的稅收籌劃要三思而后行
轉讓定價是跨國公司普遍采取的策略,雖然其目的主要是實現其全球的經營戰略和逃避有關國家的外匯管制,但實際上轉讓定價已成為跨國企業進行稅收籌劃的重要手段.大量稅收優惠政策的取消以及外資企業稅負的增加,將進一步刺激企業通過轉讓定價規避稅負.新企業所得稅法實施之前,進行轉讓定價安排的主要是外資企業,可以預見,內資企業特別是大型內資企業集團,開展轉讓定價籌劃的會越來越多.新企業所得稅法規定,符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入.而按以前規定,如果被投資方適用的稅率低于投資方,則投資方分回的股息、紅利需要補稅.此條規定為居民企業通過轉讓定價安排將利潤轉移到適用低稅率的關聯企業,從而有效地減輕企業集團的總體稅負提供了籌劃通道
