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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇增值稅稅率，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
中圖分類號：f810.42文獻標識碼：a文章編號：1003-7217（2013）05-0080-05
一、引言
1994年我國稅制改革確立了在商品稅領域中增值稅和營業稅并存的基本格局，根據當時的經濟體制和稅收征管能力設計的這一稅收體制，為促進經濟發展和財政收入增長發揮了重要的作用。但是這種區別行業分別適用不同稅制的做法，也有其內在的缺陷。營業稅對營業額全額征稅，不允許抵扣，存在對企業的重復征稅。而增值稅只對增加部分征收，不存在重復征稅。因而，不同行業采取不同的稅制，會造成不同行業的企業之間的不公平競爭。而且，增值稅和營業稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，也影響了增值稅作用的發揮。
從完善稅制的角度來看，應該將營業稅改為增值稅，對第二產業和第三產業共同開征增值稅。營業稅改征增值稅的過程中，確定各個行業增值稅稅率是一個關鍵的環節。不同的稅率對經濟總量和產業結構有什么樣的影響，需要進行深入的研究。以下采用可計算一般均衡（cge）模型來研究這一問題，對政府出臺的營業稅改征增值稅試點方案以及其他比較方案進行模擬，以此來評估該政策的預期效果，為政府在營業稅改征增值稅的決策中提供參考。
二、文獻綜述
國內學者對于我國營業稅改征增值稅的問題進行了持續的研究。對于增值稅增收范圍的問題，平新喬等（2009）認為應逐步推進服務業從營業稅到增值稅的轉變[1]。龔輝文（2010）認為應將營業稅納入增值稅范圍[2]。施文潑、賈康（2010）認為增值稅征稅范圍改革的最終目標是建立全面覆蓋商品和服務的增值稅[3]。對于營業稅改征增值稅后對經濟運行的影響問題，姜明耀（2011）利用投入產出表研究了增值稅“擴圍”改革對行業稅負的影響，認為產業結構不合理是“十二五”時期經濟結構調整道路上需要破除的主要障礙，行業稅負是影響產業資源配置的關鍵因素[4]。張斌（2011）研究了增值稅擴圍對地方經濟的影響，認為稅制調整將在一定程度上減少地方財政收入，加大地方經濟增長阻力，增加地方財政風險，但也會降低企業的稅收負擔，稅制改革的短期成本上升是必然的[5]。
可計算一般均衡模型是研究財政稅收問題政策變化對經濟總量和經濟結構影響的有力工具。somsachee（1998）基于cge模型研究了增值稅改革對福利和不同居民組的影響[6]。go（2005）模擬了南非銷售稅改征增值稅的經濟效應，發現南非增值稅改革滿足帕累托改進[7]。國內目前還沒有運用cge模型研究營業稅改征增值稅問題的文獻，我們將在這方面做一些嘗試性的工作。
三、研究方法與模型
在研究方法上將使用可計算一般均衡（cge）技術。cge模型是基于瓦爾拉斯一般均衡理論建立的分析框架，arrow and debreu（1954）證明了一般均衡的存在性，為cge技術建立了理論基礎[8]。cge模型由描述經濟系統供求平衡的一系列方程組成，基本結構包括：供給部分、需求部分和供需關系部分。在此基礎上，根據研究問題的需要，可以引入更多的主體和研究對象。cge可以全面分析多市場主體的相互作用，善于刻畫經濟結構，并能將稅收等政策變量引入，來模擬各種機制和參數變化對經濟運行的影響，以評估各種政策措施的效果，是國際主流的公共政策分析工具。
本文cge模型描述了廠商、居民的最大化行為、政府的行為（收入、支出和儲蓄）以及市場均衡條件，用于刻畫經濟運行狀況。完整的模型包括35組方程①，在此模型的基礎上根據sam表和其他數據可以校準參數，并進行政策模擬。我們通過設定不同的增值稅和營業稅稅率，模擬各種稅率對宏觀經濟變量以及產業結構的影響，從而為政府的決策提供科學依據。
四、數據來源
cge模型的數據基礎是社會核算矩陣表（sam）。sam由反映整個國民經濟運行的一系列賬戶組成，其中包括商品、活動、要素、企業、居民、政府、資本（儲蓄-投資）和國外等賬戶，這
些主要賬戶還可以細分，以進一步刻畫經濟結構。在sam表的基礎上，可以構建cge模型，建立增值稅和營業稅與其他經濟變量之間的數量關系，從而形成一種研究我國營業稅改征增值稅問題的結構性的綜合分析工具。
根據本文營業稅改征增值稅的研究目的，借鑒范金（2010）的編制方法，以下編制了2007年中國宏觀經濟社會核算矩陣（見表1），并在此基礎上編制詳細的社會核算矩陣[9]。 選擇2007年編制社會核算矩陣的原因是詳細的社會核算矩陣中各個產業部門的數據來自于投入產出表，而目前最新的投入產出表是國家統計局的2007年中國投入產出表。根據投入產出表的部門劃分和詳細數據對宏觀社會核算矩陣中活動和商品賬戶細分，從而將宏觀社會核算矩陣擴展為詳細的社會核算矩陣。中國統計年鑒中的2007年中國投入產出表包括17個部門，其中一個部門為批發零售貿易、住宿和餐飲業。該部門在42部門的投入產出表中被分成批發和零售業部門與住宿和餐飲業部門。根據當前的稅制，批發和零售業征收增值稅，而住宿和餐飲業征收營業稅。因此需要將17部門的投入產出表中的批發零售貿易、住宿和餐飲業拆分成批發和零售業部門與住宿和餐飲業部門這樣兩個部門。另外，17部門的投入產出表中還包括房地產業、租賃和商務服務業部門。按照我國政府出臺的營業稅改征增值稅的試點方案，租賃有形動產的稅率有別于其他部門，在此基于數據的可得性，根據42部門投入產出表將房地產業、租賃和商務服務業部門拆分成房地產部門與租賃和商務服務業部門這樣兩個部門。最后需要將17部門投入產出表中的運輸倉儲郵政、信息傳輸、計算機服務和軟件業拆分成交通運輸及倉儲業部門與郵政、信息傳輸、計算機服務和軟件業部門這樣兩個部門，因為在國家公布的營業稅改征增值稅的試點方案中，這兩個部門適用不同的稅率。 如上所述，出于研究需要以下將投入產出表中的17個產業部門拆分成20個產業部門，并根據各產業部門生產稅增收的不同拆分出增值稅和營業稅。這樣就構成了包括20個產業部門的詳細的社會核算矩陣，該社會核算矩陣是本文cge模型進行參數校準和政策模擬的數據基礎。
在cge模型中需要確定函數中所使用的替代彈性，這些替代彈性值不能由模型給定，是外生的。本文cge模型采用兩層嵌套的生產函數，第一層ces函數中需要外生確定中間投入和增加值部分的替代彈性。中間投入和增加值部分的關系可以處理成固定比例、替代性或者互補性的關系，不同的文獻對該關系的處理方法是不一樣的。我們假設在各個部門的中間投入和增加值部分具有一定的互補性，但互補性較小，因此將各個部門的替代彈性設定為-0.1。第二層增加值部分所使用ces生產函數中，所投入資本和勞動的要素替代彈性由表2給出。描述國內生產活動所生產的產品在國內銷售和出口之間分配的cet函數，形式和ces函數相似，國內銷售和出口之間的cet替代彈性也由表2給出。阿明頓（armington）條件描述了進口產品和國內生產產品的替代關系，表2同時也給出了進口產品和國內生產產品的armington替代彈性。表中的這些替代彈性是在綜合趙永（2008）這些文獻的基礎上給出的[12]。根據這些替代彈性可以計算本文cge模型所需要的替代參數，其關系為ε=11-ρ，其中ε為替代彈性，ρ為替代參數。除了上文所提到的替代參數外，cge模型中還有很多其他參數，這些參數都可以根據20部門的社會核算矩陣來校準。
五、模擬結果分析
我國自2006年起全面取消農業稅，取消除煙葉以外的農業特產稅、全部免征牧業稅，第一產業部門所負擔的稅收微不足道，我們在此對第一產業部門的稅收不予考慮。在營業稅改征增值稅試點之前，增值稅和營業稅負擔在第二產業和第三產業部門，其中第二產業部門中的建筑業征收營業稅，其他部門征收增值稅。第三產業部門主要征收營業稅，但批發零售業征收增值稅。
根據財政部和國家稅務總局2011年11月的《營業稅改征增值稅試點方案》，在現行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產等適用17%稅率，交通運輸業、建筑業等適用11%稅率，其他部分現代服務業適用6%稅率。該改革方案提供了營業稅改征增值稅的基本思路。按照這一思路，我們設計運用cge模型進行政策模擬的各種方案，并進而考察各種方案下，營業稅改征增值稅對經濟運行的影響。
在公布的試點方案中，目前征收營業稅
各產業部門改征增值稅以后適用的稅率有17%、11%和6%三檔稅率。我們針對這幾檔增值稅稅率來設計政策模擬方案。政策模擬方案包括四種（見表3）。
其中第一種方案設定對全部改征增值稅的部門征收17%的稅率，第二種方案設定對全部改征增值稅的部門征收11%的稅率，第三種方案設定對全部改征增值稅的部門征收6%的稅率，第四種方案中原征收營業稅的各部門在改征增值稅后適用不同的稅率，其中租賃和商務服務業和房地產業兩個產業部門適用17%的稅率，建筑業和交通運輸及倉儲業兩個產業部門適用11%的稅率，其他產業部門適用6%的稅率。該方案基本上反映的是我國現行的營業稅改征增值稅試點方案，是對我國目前正在實施的改革政策的一種模擬。另外，表3中營業稅稅率一列的數據來自于《中華人民共和國營業稅暫行條例》。
對所設定的四種政策方案，以20個部門的社會核算矩陣（sam）為數據基礎，運用gams程序對構建的cge模型進行參數校準和政策模擬，來研究營業稅改征增值稅后各種稅率選擇對經濟總量和產業結構的影響。gams程序是數學規劃和優化的高級建模系統的計算機軟件，可以用于cge模型的計算。
表4給出了四種政策方案下不同的稅率選擇對經濟總量的影響。其影響從兩個方面來反映：一方面是對宏觀經濟產出規模的影響，另一方面是對稅收的影響。對宏觀經濟產出規模的影響，用gdp在營業稅改征增值稅前后的變化來反映。對稅收的影響，用稅收規模的變化來反映。這里所指的稅收規模在營業稅改征增值稅之前是指營業稅和增值稅之和，在改征增值稅之后是指增值稅的規模。用這個指標在營業稅改征增值稅前后的變化可以反映該改革措施對政府財政收入的影響。從表4可以看到，從方案1至方案3，營業稅改征增值稅之后各產業所適用的增值稅稅率分別為6%、11%和17%，而營業稅改征增值稅之后的gdp和之前相比的變化率則分別是0.82%、-0.11%、-1.16%，稅收規模和之前相比的變化率分別是-8.78%、2.27%、15.30%。模擬結果的數據顯示隨著增值稅稅率的提高，gdp規模持續降低，而稅收規模則逐步提高，gdp和稅收規模之前存在反向相關的關系。這符合我們的預期，說明在改革后稅率選擇的問題上，我們必須在gdp規模和稅收規模之間進行適度的權衡。方案4基本反映了政府出臺的試點方案的內容，從政策模擬的結果來看，在這樣的稅率安排之下，gdp規模由營業稅改征增值稅之前的266045億元變化為改革之后的266588億元，增加了0.20%，而稅收規模則從38518億元降至37778億元，下降了1.92%。顯然這個試點方案權衡了改革對gdp規模和稅收規模的影響，稅改之前后gdp和稅收規模變化不大，可以預期改革方案對宏觀經濟的沖擊較小。
表5給出了四種政策方案下，不同的稅率選擇對經濟結構的影響。表5 中的產出規模是產業部門的總產出，為該產業部門的中間投入部分和要素投入部分（增加值部分）之和。我們用這個指標在營業稅改征增值稅前后的變化來衡量各方案對產業結構所造成的影響。根據方案1的模擬結果，我們可以看到，在原征收營業稅的各個產業部門統一征收6%的增值稅時，該稅率方案對各個產業的影響是不同的。其中交通運輸及倉儲業與租賃和商務服務業這兩個產業部門的產出規模和原產出規模相比下降了，其他六個部門的產出比原來增加。其中房地產業增加的最多，達到了5.43%。根據方案2的模擬結果，我們可以看到，在原征收營業稅的各個產業部門統一征收11%的增值稅時，除了房地產業產出規模增加以外，其他七個產業部門產出規模都有所下降。根據方案3的模擬結果，我們可以看到，在原征收營業稅的各個產業部門統一征收17%的增值稅時，所有的八個產業部門產出規模都下降了。顯然以原增值稅的主體稅率17%來對改征增值稅的各個部門進行統一征收，其稅率過高，會造成這些產業部門的衰退。 方案4反映的是政府公布的營業稅改征增值稅的試點方案。根據該試點方案租賃和商務服務業部門適用17%的稅率，建筑業和交通運輸及倉儲業這兩個產業部門適用11%的稅率，其他產業部門適用6%的稅率。試點方案沒有對房地產業做出明確規定，在本文對不同稅率的模擬過程中發現，采取6%和11%的低稅率時，房地產業有較大幅度的增長。從穩定產業產出規模的角度來考慮，對本文方案4設定房地產業的稅率為17%。方案4的模擬結果表明，住宿和餐飲業、房產業、租賃和商務服務業和金融業四個產業部門的產出規模比原來略有增長，
另外四個產業部門比原來略有減少，這一稅率方案對前四個產業部門的發展有一定的激勵作用，而對后四個部門有一定的抑制作用。方案4中各個產業部門的產出規模雖然有所增減，增加和減少的幅度都不超出1%，反映出政府的試點方案對產業結構的影響將會是比較小的，是一個穩定現有結構為主的穩健的選擇。
六、結論
運用cge模型對目前正在實施的試點方案對我國經濟的影響進行了評估。評估的結果是該試點方案的稅率安排如果在全國推開，gdp規模將增加0.20%，而稅收規模則會降1.92%，結果顯示政府試點方案的稅率和其他幾種稅率選擇相比較，不會造成稅收規模大幅度的下降，同時也不會對經濟增長產生較大的影響，是權衡財政收入和經濟增長之后的選擇。試點方案的稅率安排也將影響我國的產業結構，對住宿和餐飲業、房產業、租賃和商務服務業、金融業四個產業部門的發展有一定的激勵作用，而對建筑業、交通運輸及倉儲業、郵政、信息傳輸、計算機服務和軟件業四個部門有一定的抑制作用。但政府的試點方案對產業結構的影響也較小?？偟膩碚f，政府營業稅改征增值稅的試點方案對財政收入和經濟增長以及經濟結構進行了權衡，是對經濟運行影響較小的選擇，顯示出政府的改革方案將會是穩健的。
注釋：
①限于篇幅，沒有將模型中的數學方程列出，有興趣的讀著可以聯系作者索取。
參考文獻：
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[3]施文潑，賈康. 增值稅“擴圍”改革與中央和地方財政體制調整[j]. 財貿經濟，2010，（11）：46-51.
[4]姜明耀. 增值稅“擴圍”改革對行業稅負的影響——基于投入產出表的分析[j]. 中央財經大學學報，2011，（2）：11-16.
[5]張斌. 增值稅擴圍對地方經濟的影響分析及對策研究[j]. 湖北社會科學，2011，（6）：74-77.
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[11]范金，楊中衛，趙彤. 中國宏觀社會核算矩陣的編制[j]. 世界經濟文匯，2010，（4）：103-119.
1、登錄軟件，在功能導航窗點擊“系統管理”—》“系統參數設置”打開系統參數設置界面，在“系統參數”標簽頁可以修改“普通發票稅率”以及“增值稅專用發票稅率”。
2、在系統參數內設置完之后，在開業務單據時選擇相應的“發票類型”，軟件可以根據錄入的商品單價及設置的“稅率”自動計算相應的“含稅單價”及“稅額”。
（來源：文章屋網 ）
第二條 零稅率應稅服務的范圍
(一)國際運輸服務、港澳臺運輸服務
1.國際運輸服務
(1)在境內載運旅客或貨物出境;
(2)在境外載運旅客或貨物入境;
(3)在境外載運旅客或貨物。
從境內載運旅客或貨物至國內海關特殊監管區域及場所、從國內海關特殊監管區域及場所載運旅客或貨物至國內其他地區或者國內海關特殊監管區域及場所，不屬于國際運輸服務。
2.港澳臺運輸服務
(1)提供的往返內地與香港、澳門、臺灣的交通運輸服務;
(2)在香港、澳門、臺灣提供的交通運輸服務。
3.采用期租、程租和濕租方式租賃交通運輸工具從事國際運輸服務和港澳臺運輸服務的，出租方不適用增值稅零稅率，由承租方申請適用增值稅零稅率。
(二)向境外單位提供研發服務、設計服務
研發服務是指就新技術、新產品、新工藝或者新材料及其系統進行研究與試驗開發的業務活動。
設計服務是指把計劃、規劃、設想通過視覺、文字等形式傳遞出來的業務活動。包括工業設計、造型設計、服裝設計、環境設計、平面設計、包裝設計、動漫設計、展示設計、網站設計、機械設計、工程設計、廣告設計、創意策劃、文印曬圖等。
向境外單位提供的設計服務，不包括對境內不動產提供的設計服務。
向國內海關特殊監管區域及場所內單位提供研發服務、設計服務不實行增值稅退(免)稅辦法，應按規定征收增值稅。
第三條 本辦法所稱增值稅退(免)稅辦法包括：
(一)免抵退稅辦法。零稅率應稅服務提供者提供零稅率應稅服務，如果屬于適用增值稅一般計稅方法的，免征增值稅，相應的進項稅額抵減應納增值稅額(不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應納增值稅額)，未抵減完的部分予以退還。
(二)免退稅辦法。外貿企業兼營的零稅率應稅服務，免征增值稅，其對應的外購應稅服務的進項稅額予以退還。
第四條 零稅率應稅服務的增值稅退稅率為其在境內提供對應服務適用的增值稅稅率。
第五條 零稅率應稅服務增值稅退(免)稅的計稅依據
(一)實行免抵退稅辦法的零稅率應稅服務免抵退稅計稅依據，為提供零稅率應稅服務取得的全部價款。
(二)外貿企業兼營的零稅率應稅服務免退稅計稅依據：
1.從境內單位或者個人購進出口零稅率應稅服務的，為取得提供方開具的增值稅專用發票上注明的金額。
2.從境外單位或者個人購進出口零稅率應稅服務的，為取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證上注明的金額。
第六條 零稅率應稅服務增值稅退(免)稅的計算
(一)零稅率應稅服務增值稅免抵退稅，依下列公式計算：
1.當期免抵退稅額的計算：
當期零稅率應稅服務免抵退稅額=當期零稅率應稅服務免抵退稅計稅依據外匯人民幣折合率零稅率應稅服務增值稅退稅率
2.當期應退稅額和當期免抵稅額的計算：
(1)當期期末留抵稅額當期免抵退稅額時，
當期應退稅額=當期期末留抵稅額
當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額
(2)當期期末留抵稅額當期免抵退稅額時，
當期應退稅額=當期免抵退稅額
當期免抵稅額=0
當期期末留抵稅額為當期《增值稅納稅申報表》的期末留抵稅額。
(二)外貿企業兼營的零稅率應稅服務增值稅免退稅，依下列公式計算：
外貿企業兼營的零稅率應稅服務應退稅額=外貿企業兼營的零稅率應稅服務免退稅計稅依據零稅率應稅服務增值稅退稅率
(三)實行免抵退稅辦法的零稅率應稅服務提供者如同時有貨物勞務(勞務指對外加工修理修配勞務，下同)出口的，可結合現行出口貨物免抵退稅計算公式一并計算。稅務機關在審批時，按照出口貨物勞務、零稅率應稅服務免抵退稅額比例劃分出口貨物勞務、零稅率應稅服務的退稅額和免抵稅額。
第七條 零稅率應稅服務提供者在申報辦理零稅率應稅服務退(免)稅前，應提供以下資料，向主管稅務機關辦理出口退(免)稅資格認定：
(一)通過出口退(免)稅申報系統生成的《出口退(免)稅資格認定申請表》及電子數據。出口退(免)稅申報系統可從國家稅務總局網站免費下載或由主管稅務機關免費提供;
《出口退(免)稅資格認定申請表》中的退稅開戶銀行賬號必須是按規定在辦理稅務登記時向主管稅務機關報備的銀行賬號之一。
(二)從事國際運輸服務的，提供以下資料的原件及復印件(復印件上需注明與原件一致，并加蓋企業公章，下同)：
1.從事水路國際運輸的，應提供《國際船舶運輸經營許可證》;
2.從事航空國際運輸的，應提供經營范圍包括國際航空客貨郵運輸業務的《公共航空運輸企業經營許可證》;
3.從事陸路國際運輸的，應提供經營范圍包括國際運輸的《道路運輸經營許可證》和《國際汽車運輸行車許可證》。
(三)從事港澳臺運輸服務的，提供以下資料的原件及復印件：
1.以陸路運輸方式提供至香港、澳門的交通運輸服務的，應提供《道路運輸經營許可證》及持《道路運輸證》的直通港澳運輸車輛的物權證明;
2.以水路運輸方式提供至臺灣交通運輸服務的，應提供《臺灣海峽兩岸間水路運輸許可證》及持《臺灣海峽兩岸間船舶營運證》船舶的物權證明;以水路運輸方式提供至香港、澳門交通運輸服務的，應提供獲得港澳線路運營許可船舶的物權證明;
3.以航空運輸方式提供港澳臺交通運輸服務的，應提供經營范圍包括國際、國內(含港澳)航空客貨郵運輸業務的《公共航空運輸企業經營許可證》。
(四)采用期租、程租和濕租方式租賃交通運輸工具用于國際運輸服務和港澳臺運輸服務的承租方，需提供期租、程租和濕租合同或協議的原件和復印件。
(五)從事對外提供研發、設計服務的應提供《技術出口合同登記證》的原件和復印件。
(六)零稅率應稅服務提供者兼營出口貨物勞務，未辦理過出口退(免)稅資格認定的，除提供上述資料外，還應提供以下資料：
1.加蓋備案登記專用章的《對外貿易經營者備案登記表》;
2.中華人民共和國海關進出口貨物收發貨人報關注冊登記證書原件及復印件。
(七)已辦理過出口退(免)稅資格認定的出口企業，兼營零稅率應稅服務的，應填報《出口退(免)稅資格認定變更申請表》及電子數據，提供符合本條第(二)項、第(三)項、第(四)項、第(五)項要求的資料，向主管稅務機關申請辦理出口退(免)稅資格認定變更。
第八條 零稅率應稅服務提供者在營業稅改征增值稅后提供的零稅率應稅服務，如發生在辦理出口退(免)稅資格認定前，在辦理出口退(免)稅資格認定后，可按規定申報退(免)稅。
第九條 主管稅務機關在辦理零稅率應稅服務出口退(免)稅資格認定時，對零稅率應稅服務提供者原增值稅退(免)稅辦法需進行變更的出口企業，按照《國家稅務總局關于〈出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法〉有關問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第12號)的規定，先進行退(免)稅清算，在結清稅款后方可辦理變更。
第十條 零稅率應稅服務提供者在提供零稅率應稅服務，并在財務作銷售收入次月(按季度進行增值稅納稅申報的為次季度，下同)的增值稅納稅申報期內，向主管稅務機關辦理增值稅納稅和退(免)稅相關申報。
零稅率應稅服務提供者應于收入次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內收齊有關憑證，向主管稅務機關如實申報退(免)稅。逾期未收齊有關憑證申報退(免)稅的，主管稅務機關不再受理退(免)稅申報，零稅率應稅服務提供者應繳納增值稅。
(一)提供國際運輸、港澳臺運輸的零稅率應稅服務提供者辦理增值稅免抵退稅申報時，應提供下列憑證資料：
1.《免抵退稅申報匯總表》及其附表;
2.《零稅率應稅服務(國際運輸/港澳臺運輸)免抵退稅申報明細表》(附件1);
3.當期《增值稅納稅申報表》;
4.免抵退稅正式申報電子數據;
5.下列原始憑證：
(1)零稅率應稅服務的載貨、載客艙單(或其他能夠反映收入原始構成的單據憑證或經主管稅務機關認可的電子數據);
(2)提供零稅率應稅服務的發票;
(3)如屬于期租、程租或濕租方式的承租方的，還要提供期租、程租和濕租的合同或協議復印件;
(4)主管稅務機關要求提供的其他憑證。
上述第(1)、(2)項原始憑證，經主管稅務機關批準，可留存零稅率應稅服務提供者備查。
(二)對外提供研發、設計服務的零稅率應稅服務提供者辦理增值稅免抵退稅申報時，應提供下列憑證資料：
1.《免抵退稅申報匯總表》及其附表;
2.《零稅率應稅服務(研發服務/設計服務)免抵退稅申報明細表》(附件2);
3.當期《增值稅納稅申報表》;
4.免抵退稅正式申報電子數據;
5.下列原始憑證：
(1)與零稅率應稅服務收入相對應的《技術出口合同登記證》復印件;
(2)與境外單位簽訂的研發、設計合同;
(3)提供零稅率應稅服務的發票;
(4)《向境外單位提供研發服務/設計服務收訖營業款明細清單》(附件3);
(5)從與簽訂研發、設計合同的境外單位取得收入的收款憑證;
(6)主管稅務機關要求提供的其他憑證。
(三)外貿企業兼營零稅率應稅服務的，在辦理應稅服務免退稅申報時，應提供下列憑證和資料：
1.《外貿企業出口退稅匯總申報表》;
2.《外貿企業兼營零稅率應稅服務明細申報表》(附件4);
3.填列外購對應的應稅服務取得增值稅專用發票情況的《外貿企業出口退稅進貨明細申報表》。
4.以下原始憑證：
(1)從境內單位或者個人購進應稅服務出口的，提供應稅服務提供方開具的增值稅專用發票;
(2)從境外單位或者個人購進應稅服務出口的，提供取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證;
(3)提供研發、設計服務的，提供本條第(二)項第5目所列原始憑證。
第十一條 主管稅務機關在接受零稅率應稅服務提供者退(免)稅申報后，應在下列內容人工審核無誤后，使用出口退稅審核系統進行審核。在審核中如有疑問的，可對企業進項增值稅專用發票進行發函調查或核查。對進項構成中屬于服務的進項有疑問的，一律使用交叉稽核、協查信息審核出口退稅。
(一)對于提供國際運輸、港澳臺運輸的零稅率應稅服務提供者，主管稅務機關可從零稅率應稅服務提供者申報中抽取若干申報記錄審核以下內容：
1.所申報的國際運輸、港澳臺運輸服務是否符合本辦法第二條規定;
2.所抽取申報記錄申報應稅服務收入是否小于或等于該申報記錄所對應的載貨或載客艙單上記載的國際運輸、港澳臺運輸服務收入。
(二)對于提供研發、設計服務的零稅率應稅服務提供者審核以下內容：
1.企業所申報的研發、設計服務是否符合本辦法第二條規定;
2.研發、設計合同簽訂的對方是否為境外單位;
3.應稅服務收入的支付方是否為與之簽訂研發、設計合同的境外單位;
4.申報應稅服務收入是否小于或等于從與之簽訂研發、設計合同的境外單位取得的收款金額。
(三)對于外貿企業兼營零稅率應稅服務的，主管稅務機關除按照上述第(一)、(二)項審核外，還應審核其申報退稅的進項稅額是否與零稅率應稅服務對應。
(四)對采用期租、程租和濕租方式開展國際運輸、港澳臺運輸服務的，主管稅務機關要審核期租、程租和濕租的合同或協議，審核申報退稅的企業是否為承租方。
第十二條 對零稅率應稅服務提供者按第十條規定提供的憑證資料齊全的退(免)稅申報，主管稅務機關在經過出口退稅審核系統審核通過后，辦理退稅和免抵調庫，退稅資金由中央金庫統一支付。
第十三條 零稅率應稅服務提供者騙取國家出口退稅款的，稅務機關按《國家稅務總局關于停止為騙取出口退稅企業辦理出口退稅有關問題的通知》(國稅發〔2019〕32 號)規定停止其出口退稅權。零稅率應稅服務提供者在稅務機關停止為其辦理出口退稅期間發生零稅率應稅服務，不得申報退(免)稅，應按規定征收增值稅。
第十四條 零稅率應稅服務提供者提供適用零稅率的應稅服務，如果放棄適用零稅率，選擇免稅或按規定繳納增值稅的，應向主管稅務機關報送《提供零稅率應稅服務放棄適用增值稅零稅率聲明》(附件5)，辦理備案手續。自備案次月1日起36個月內，該企業提供的零稅率應稅服務，不得申報增值稅退(免)稅。
各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局：?
近接部分地區請示，要求明確部分液化氣產品適用增值稅稅率，現明確如下：?
對由石油伴生氣加工壓縮而成的石油液化氣，應當按照13%的增值稅稅率征收增值稅。
【關鍵詞】 營改增 單一稅率 多檔稅率
增值稅自1979年存在以來經歷了數次改革，由最初的生產型增值稅到現在的消費性增值稅，初步靠攏中性特征，但是由于增值稅、營業稅并存，長期以來一直存在著重復征稅的問題，2012年1月1日上海市交通運輸業和部分現代服務業開展了營業稅改征增值稅的試點，拉開了營改增的序幕，試點范圍迅速擴大并于2013年8月1日起在全國范圍內展開了營改增的試點。
營改增試點改革是實施結構性減稅的一項重要措施，對于我國大力發展第三產業，尤其是現代服務業具有重要意義。但營改增的稅制改革也使得原多檔稅率結構更為復雜。增值稅的稅率結構有兩種形式：（1）單一稅率：除零稅率之外的所有貨物、勞務實行統一的稅率；（2）多檔說率：除零稅率之外的所有貨物和勞務實行兩個或兩個以上的稅率。實行兩檔稅率的包括基本稅率和低稅率，實行三檔稅率的包括基本稅率、低稅率和高稅率，低稅率適用于生活必需品而高稅率適用于奢侈品。我國在實行營改增之后，在原增值稅17%基準稅率和13%低稅率的基礎上，新增了11%和6%兩檔低稅率。其中租賃有形動產等適用17%稅率，交通運輸業等適用11%稅率，其他部分現代服務業適用6%稅率。
因為行業的成本不同，可以抵扣的項目也不同，因此選擇了6%和11%的低檔稅率。由于結構性減稅的宗旨并非是讓每個企業的稅負都降低，也并非著眼于某一個行業，而是將重心置于整個產業鏈條，保證增值稅的完整抵扣，盡可能的減少重復征稅，因此經過測算得出了6%和11%這兩檔稅率。有形動產的租賃，由于其購進的有形動產可以完全按照17%做進項稅額抵扣，因此有形動產的租賃業務適用17%的稅率；交通運輸業適用11%的增值稅稅率的原因是，在交通運輸的耗費中，車輛購入費、維修管理費及油品消耗等費用所占的比例很大，并且這些費用均可以獲得可以做進項稅額抵扣的憑據。但交通運輸中的過路費、過橋費等無法取得有效憑證，其進項稅額不可抵扣，經測算，按照11%的稅率，交通運輸業在抵扣進項稅額后，稅負不會提高。而且交通運輸的下游行業，其購進的交通運輸服務的進項抵扣也會較原來的7%有所增加，因此這一稅率可以實現整個產業鏈的稅負降低；其他部分現代服務業采取了6%的稅率，比較原來3%和5%的營業稅稅率，稅率提高了1和3個百分點，但由于其購入的設備、有關費用等能夠得到一定程度的抵扣，其稅負不太可能會提高，即使個別現代服務業的稅負可能會提高，但由于其下游環節所支付的稅款可以抵扣，也會大大促進現代服務業的發展。
實踐表明，營改增的確實現了結構性減稅，促進了第三產業的快速發展，國家稅務總局的稅收統計數據也明確表示：開展營業稅改征增值稅試點，在減輕企業稅收負擔、促進三次產業融合，推動經濟結構調整等方面顯現出積極成效。這一目標的實現還有賴于兩個抵擋稅率的設置和相關的稅收減免政策的配套使用。
雖然從目前的成果來看我們確實是達到了結構性減稅的目標，并且也在一定程度上減少了重復征稅現象，給予了第三產業更的發展空間，促進了產業結構的升級，優化了投資、消費和出口結構，但是多達四檔的稅率結構必然在將來的稅制結構發展中顯現弊端，因為稅率的多檔設置，必然會導致增值稅抵扣鏈條出現“無稅扣稅”、“低稅高扣”和“高稅抵扣”等不合理現象，也就必然會伴隨著偷、逃稅款，虛開發票等違法行為。因此稅率結構將何去何從值得我們思考，現從理論和實踐兩個層面進行分析。
從理論的層面上對稅率結構進行比較分析，我們從三個角度展開討論：
收入分配角度：多檔稅率使增值稅承擔了調節收入分配的社會政策方面的職能，通過對生活必需品低稅率，高檔奢侈品高稅率，從而可以降低增值稅自身具有的累退性，提高增值稅的累進性。
經濟效率角度：單一稅率保持了增值稅的中性特征，保證了增值稅抵扣鏈條的完整，能夠嚴格遵循稅收中性原則；多檔稅率具有扭曲性，扭曲了貨物勞務的價格，同時也扭曲了生產者和消費者的選擇。
稅收征管角度：單一稅率所需要的稅收信息少，便于稅收征收與管理；多檔稅率需要的稅收信息多，并且嚴格明確的界定不同檔次的征稅范圍也是一大難題。
從實踐的層面進行增值稅稅率結構的分析，根據龔輝文在文章《2011年全球增值稅稅率的特點》中對166 個國家和地區增值稅實施情況來看，截止至2011年底，實行單一稅率與多檔稅率的國家和地區各占50%，而從歐盟的實際發展情況來看，英國、丹麥等國家采用的是單一稅率，意大利、比利時等國一直致力于減少稅率檔次，并且歐盟大部分成員國還在稅法中明確表示放棄增值稅的減免權。
從以上兩個層面的分析來看，我國增值稅稅率結構的未來發展趨勢也將會是由復雜到簡單，由多檔到單一，雖然我國現在的國情和客觀的經濟環境還需要增值稅承擔調節收入的職能，但是隨著我國經濟的發展和產業結構的不斷升級，技術的進步和征收管理水平的不斷優化，實行單一稅率將會是未來發展的大趨勢。
參考文獻
[1]龔輝文.2011年全球增值稅稅率的特點[N].中國稅務報，2012-5-23.
[2]王建平.增值稅改革中稅率問題的探討[J].稅務研究，2005（09）.
增值稅（VAT，value-added tax）最早出自美國耶魯大學亞當斯教授（T. S. Adams）于1917年發表的《營業稅》一文。1921年德國學者西蒙斯（W. V. Siemens）在《改進的周轉稅》中正式提出增值稅。法國于1954年最早推行消費型增值稅。到目前，已有超過200個國家和地區開征增值稅。我國于1984年開始實行增值稅，從2012年起對部分地區的交通運輸和部分服務業實施將征收營業稅改為征收增值稅（以下簡稱“營改增”）的試點工作， 2013年8月1日，“營改增”已在全國推廣試行，并將廣播影視服務業納入試點范圍。2016 年5 月 1 日起，全面推開“營改增”試點，實現了對商品和勞務的全覆蓋，將建筑業、房地產業、金融業、生活服務業納入試點范圍，至此，營業稅退出歷史舞臺。
從國際經驗看，增值稅主要有三種模式：歐盟成員國稱為增值稅（VAT）；澳大利亞、新西蘭、加拿大、新加坡等國稱為商品與服務稅（GST， goods and services tax）；日本稱為消費稅（Consumption Tax） ，除美國以外的 OECD國家都開征了增值稅。增值稅從理論到實踐快速風靡于世界，可以說是時代潮流發展的必然選擇，因此，要借鑒國際經驗，立足我國實際，繼續完善增值稅制度。
法國
法國是世界上最早實行增值稅的國家，與其他國家相比，其增值稅制度也最為健全。
（一）稅制的形成
法國增值稅由營業稅改進形成。經過20世紀20-40年代不斷改革，當時的生產稅已初具增值稅的某些特征。1954年，法國對改革后的生產稅制進一步完善，將扣稅范圍擴大，對生產經營所用的一切應稅投入全部抵扣，并在整個生產制造環節和批發環節廣泛運用，同時定名為“增值稅”，這標志著增值稅的正式誕生。此后，法國增值稅從工業拓展到農業、商業、交通、服務等行業，在世界上率先建立了一套系統的消費型增值稅制度。
（二）征稅范圍逐步擴大
法國最初只對工業生產和商品批發環節征收增值稅，1966年將其征收范圍擴大到商品零售環節和農業，1978年又進一步擴大到與生產直接相關的設計師、建筑師、工程師等自由職業者。至今，法國增值稅的征收范圍包括農業、商業、工業、服務業和自由職業，即法國境內有償提供商品和勞務的經營活動都應繳納增值稅。
（三）稅基與稅率設計
法國增值稅法規定，以購買方實際支付的總金額為稅基，賣方提供的降價（打折優惠、回扣、補償、傭金等）都可以從稅基中扣除。增值稅的稅基不包括增值稅額本身，也不包括交易雙方所承擔的其他稅種的稅額。但在進口商品的增值稅稅基中則包括已繳納的關稅和其他稅額，但不包括國內增值稅稅額。此外，法國稅務當局對某些特殊的交易采取了固定稅基的方法，如不動產的交易等。這種進行不定期的稅基調整，一般是根據前一期的交易額來核定本期的稅基。
目前，法國增值稅稅率有四種：標準稅率20%；低稅率10%、5.5%和2.1%，詳見表1。
（四）免稅
法國增值稅的免稅對象適用歐盟成員國統一的免稅情況，即：
1.公共郵政服務，除客運及電訊服務以外的服務，以及提供附帶商品；
2.醫治和醫療護理及相關的活動或受官方認可的類似機構，公共法律管轄的機構，或適用于受公共法律管轄的機構；
3.由歐盟有關成員國提供醫療服務及輔助醫療專業康復；
4.提供人體器官、血液和牛奶；
5.牙科技師和牙醫提供的牙齒修護及假牙更換等服務；
6.由獨立團體的人提供的服務，如正在進行的活動免增值稅或提供服務的人免稅，為了呈現其成員國提供的這些服務必要性，這些團體只是要求從成員國的合并額報銷費用，提供這樣的豁免不會導致扭曲的競爭；
7.與福利和社會保障工作緊密聯系的商品和服務的供應，包括老年人家政或法律規定由公共資助的機構以及從事社會福利的機構；
8.由受公眾法律管理的機構為兒童及青年人提供的有關服務，以及由該成員國有關的其他組織的保護，或致力于社會福利事業的機構；
9.提供幼兒或少年、青年的學前教育、義務教育、大學教育、職業培訓或再培訓，包括提供與這些目標相關的商品和勞務的組織或由成員國認可的其他組織（公共法律管轄的商品和勞務的供應）等類似的對象；
10.支付教師及私立學?；虼髮W的學費；
以及不在上述豁免范圍的醫療和牙科保健等等。
（五）借鑒及啟示
增值稅的設想首先由法國提出，由于增值稅稅制適用范圍較廣，在稅率設置（見表2）和免稅政策上設計的較為合理且詳盡，歐洲其他國家也逐步效仿法國，在國內實行增值稅改革（歐盟成員國增值稅稅率情況見表3）。增值稅在法國最先使用推廣，表現出諸多優點：稅基廣、稅率簡、易征管；稅負相對公平，征稅成本較低；促使交易雙方互相關聯制約，減少偷漏稅；增加了財政收入，促進了商品生產與流通；增強了商品的國際競爭力等等。
英國
英國是目前世界上唯一施行增值稅會計準則的國家。1972年7月，英國通過實行增值稅制度的法案。增值稅是僅次于所得稅和國民保險的第三大政府收入來源。由英國稅務和海關根據《1994增值稅法案》（Value Added Tax Act 1994）征管。
（一）增值稅基本概況
1.納稅人及納稅登記
英國增值稅的納稅人指提供商品或計劃提供商品的個人、合伙企業、社團或公司。農民和漁民等，可能免于登記而不成為增值稅納稅人。納稅登記是英國增值稅制管理的基礎。如在過去的十二個月內，營業額達到79000 英鎊或者預計全年營業額會很快超過79000 英鎊，則提供商品的人都必須進行增值稅納稅登記。此外，當某人銷售或計劃銷售應稅商品，不符合上述最低營業額的規定，可以不登記，但是如果該人的競爭對手或者他的客戶是已登記的增值稅納稅人，因此，該人也可登記成為增值稅的納稅人。
2.稅基和稅率
英國增值稅的稅基是銷售商品、提供勞務或進口商品的價值。如果以貨幣付款，稅基即是商品或勞務的價格；其他情況下，指商品或勞務的市場價值；特殊情況下，商品和勞務的價值可能以供貨人的商品成本核算，包括三種情況：一是用于企業經營活動的自用商品，二是饋贈（有報酬的除外），三是中止納稅登記和不再繼續經營企業的出讓人所持有的企業資產。
英國現行增值稅稅率分三檔（詳見表4）：標準稅率 20%（此稅率于2011年1月4日施行）；低稅率 5%；英國適用增值稅零稅率的情況比大多數歐盟國家要多，食物、水、藥品、書籍、客運等均適用零稅率。此外，英國增值稅制還有免稅的納稅形式。當發生免稅交易時，對以前生產、分配、銷售等階段繳納的增值稅不予抵扣，而零稅率不僅免稅同時抵扣以前在生產、分配和銷售等階段已繳納的增值稅。與免稅相比，零稅率要通過銷項稅額與進項稅額的核算，征管手續與繳納增值稅的核算一致 ；而免稅則相當于從增值稅的課征范圍中分離出來，縮小了征稅面，也簡化了征管手續。
3.應稅地點
英國只對在本國銷售的商品或進口至英國的商品征收增值稅。如果商品是從英國境外運至英國，則該商品銷售地點雖然在國外，但需對進口該商品征增值稅；出口商品雖然是在英國銷售，但通常實行零稅率。提供勞務的應稅地點一般按照勞務供應方所在國家作為提供勞務的應稅地點，國際間勞務運輸如果發生在英國國外，但是由英國國內的供應商提供，則適用零稅率。
（二）借鑒意義及啟示
1.稅率結構簡單
歐盟國家中，英國的增值稅稅率結構比較簡單，僅有三檔稅率。英國不區分一般納稅人和小規模納稅人，如未達到規定的年營業額，無須注冊成為增值稅納稅人。我國目前的增值稅率比英國復雜，同時還對小規模納稅人規定了簡易征稅政策和相應的稅率。由于目前我國處于“營改增”全面試點階段，因此，逐步簡化增值稅稅率結構應是我國增值稅制完善的方向。
2.關注民生領域
英國增值稅制度對關系民生的商品和勞務制定了稅收優惠政策。適用零稅率的商品和勞務大多是與民生關系密切。例如，增值稅流轉額達到一定規模的農場主必須進行增值稅的注冊登記，但由于增值稅對大多數食品適用零稅率，因此，當農場主所生產的商品適用零稅率時，可以申請退還銷項稅額小于進項稅額的差額部分，實質上不需要負擔任何的增值稅。對關系民生的商品實行零稅率是比免稅更優惠的增值稅稅收政策，因此，適時擴大增值稅零稅率的范圍也可能是我國增值稅制改進的方向。
3.宏觀調控有力
英國稅制具有較強的宏觀調控能力，例如個人所得稅、企業所得稅、增值稅的稅率會根據經濟發展狀況及時調整，因而可以較好地貫徹政府的主張，有效調節經濟。以增值稅稅率為例，為應對金融危機及經濟衰退，英國政府在2008 年 12 月1日到 2009 年 12 月 31 日期間，暫時將增值稅稅率從 17.5%下調到 15%，目的是協助削減公共預算赤字。作為“應急預算”，2010年的預算案中，又將2011 年的標準稅率從17.5%調增至20%。因此，英國這種相機調整稅率的做法也值得我們借鑒（英國歷次調整增值稅稅率的情況見表5）。
新西蘭
新西蘭增值稅被稱為商品與服務稅GST（Goods and Services Tax）。新西蘭在1986年推行商品與服務稅稅制改革，其增值稅制度被視為最簡單、最有效的增值稅制度。
（一）增值稅基本概況
1.稅率
新西蘭增值稅初建時稅率為10%，于1989年7月1日調增至12.5%，2010年10月1日調增至15%，一直沿用至今。改革之前，新西蘭幾乎所有的政府收入都是通過直接稅籌集的。截至2013年，消費稅占新西蘭政府的核心收入的24% 。
2.應稅范圍
新西蘭大多數的商品和勞務提供都適用GST標準稅率15%，但是，金融服務（如銀行、人壽保險）和出口海外的商品及勞務例外。所有每年營業額超過（或接近超過）60000美元的企業都需登記注冊GST。
（二）經驗借鑒及啟示
新西蘭政府從稅制改革一開始就以稅收基本原則為指引。
1.公平稅賦原則
新西蘭對相同情況的納稅人一視同仁，對不同情況的納稅人區別對待。新西蘭“寬稅基、單一稅率對所有人征收”的增值稅曾飽受爭議，認為有失公平。但是，稅賦公平原則正是基于一國整體稅制，而不僅僅看其中一個稅種。新西蘭在推行增值稅的同時降低個稅稅率、提高低收人群的補償金等，這些措施有助于促進新西蘭從整體上實現稅制公平。
2.稅務行政原則
寬稅基和單一稅率使得新西蘭增值稅制很少產生在適用性方面的爭議。法律條文明確，征稅和繳稅便捷，降低了稅務征管機構的征收成本和納稅人的遵守成本，使其成為一個高效率的稅制。
3.稅收中性原則
新西蘭的增值稅制度，由于征稅范圍廣和單一稅率，幾乎所有的商品和勞務均會被以同樣的稅率征收，這也就使得進項稅抵扣對于幾乎所有的商品和勞務均是一樣的，基本不會影響納稅人的經營決策。
4.稅收效率原則
在增值稅推行之前，對生產商、分銷售、零售商之間的交易額分別征稅是當時世界上普遍采用的征稅模式。隨著生產和流通的環節增多，因受到稅收的影響，商品價格不斷提高，重復征稅扭曲了商品的價格，導致了不必要的商業競爭。由此，重復征稅和商品價格的扭曲效應會被降到最低，也保證了增值稅抵扣鏈條的完整。
日本
增值稅在日本被稱作消費稅（Consumption Tax）。日本規定，經營者向消費者出示的價格標簽、廣告或產品目錄等的商品價格，必須是包含消費稅額在內的商品價格總額。
（一）消費稅稅制基本概況
日本消費稅是對商品和勞務的增值額征收的一種稅，屬于多階段增值型課稅，于1989年4月1日正式實施。
1.應稅對象
在日本國內銷售商品或提供應稅勞務，從海關進口商品或接受應稅勞務，都必須繳納消費稅。日本征收消費稅的范圍很廣，除土地轉讓及教育、醫療、殯葬等，幾乎所有提供商品和勞務的行為都要課征消費稅。
2.納稅人及申報
納稅人指產生消費稅應稅行為的個人和法人。外國人在日本國內也可以申請為消費稅納稅義務人。日本消費稅法規定，年銷售額在3000萬日元以下的企事業單位可以不繳納消費稅，依照自愿原則可以申請成為消費稅納稅義務人。
3.消費稅稅率
日本的消費稅稅率，自1989年施行，初始稅率為3%；1997年4月1日調增稅率為5%；2014年4月1日再次上調至8%。安倍政府希望在長期經濟低迷的態勢下通過增稅來籌措由于人口老齡化而不斷增加的養老金和社會保障等指出。
（二）經驗借鑒
借鑒日本消費稅的經驗，應逐步取消不規范的增值稅，更好地貫徹增值稅中性原則，減少增值稅管理上的漏洞，更好地體現平等競爭的精神，探索適合中國國情的增值稅具體政策和管理辦法。
對我國的借鑒與啟示
全面推開“營改增”試點之后，借鑒相關國際經驗，我國增值稅制度仍有待逐步完善，最終目標是建立稅制統一、稅收中性、稅負減輕，促進市場在資源配置中起決定性作用，提高市場的效率的增值稅稅制。
（一）完善稅制
1.簡化稅率
多檔稅率并存阻礙市場配置資源作用的發揮，多檔稅率并存意味著不同商品和服務適用稅率不同，納稅主體為適用低稅率而非業務發展需要，人為拆或并納稅主體，對產業分工和融合產生非必要的干預，影響市場配置資源作用的發揮。多檔稅率還會導致同業不同策，扭曲市場競爭。從英國、新西蘭、日本等國的經驗看，簡化增值稅稅率有利于構建公平有序的市場競爭環境、有利于市場在配置資源中發揮決定性作用。
2.擴大征收范圍
與法國、英國、新西蘭相比，我國增值稅標準稅率水平較低，抵扣范圍較窄，稅基相對較大。從2009 年增值稅轉型及后續“營改增”試點推開，雖然不斷拓展抵扣范圍，但現行增值稅還不是完全的消費型增值稅。為較徹底地消除重復征稅，推動我國增值稅與國際通行的慣例接軌，為結構性改革創造更加有利的稅制環境，應逐步建立涵蓋更寬稅基的增值稅稅制。
（二）民生導向
營改增看似經濟層面的改革，事實上牽動著諸多社會改革，如果推進順利，有利于促進改善民生，激發社會活力。借鑒英國經驗，對關系民生領域的商品和勞務制定特殊的稅收優惠政策，既能有效促進就業，同時推動大眾創業和萬眾創新，給經濟發展注入新動能。就業擴大，收入增多，社會預期穩定，消費與投資也能跟進，就可形成經濟與社會的良性循環，實現政策效應與改革效應疊加放大。
（三）創新變革
營業稅 增值稅 營轉增
一、營業稅轉增值稅為何勢在必行營業稅是以在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產所取得的營業額為課稅對象而征收的一種商品勞務稅。增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。在過去長期的實踐中，增值稅和營業稅往往存在交叉沖突，使得稅務的征收和管理容易造成混亂。隨著中國營業稅改征增值稅試點的推進與擴大，中國目前流轉稅中增值稅與營業稅并存的局面將結束。 （一）重復征稅造成負擔過重著名經濟評論員姚中秋認為：“對于企業來說營業稅負擔非常沉重，尤其是服務類型的中小企業，中國服務業在過去若干年沒有隨著經濟同步增長，一個非常重要的原因就是營業稅負擔過重。有學者認為，“十一五”規劃之所以有些部分沒有完成，如服務業發展指標等，營業稅的不完善是造成這一問題的重要原因。根據稅負轉嫁理論，生產者和服務提供者往往會成為外購貨物或應稅勞務的實際稅負承擔者，然而由于其本身不是增值稅的納稅主體，其進項稅額無處抵扣，使他們的稅負較之納入課稅范圍的實際稅負沉重得多，扭曲了市場中原本均衡的成本與利益的關系。（二）增值稅與營業稅并行征收不利于稅收征管從稅收征管的角度看，兩套稅制并行造成了稅收征管實踐的一些困境，雖然增值稅法界定了“混合銷售行為”和“兼營非應稅行為”的概念，但是在稅收征管中，明確區分混合銷售行為和兼營行為相當困難，往往難以區分究竟應當征收增值稅還是征收營業稅。增值稅是共享稅，由國稅機關征收，營業稅是主要的地方稅種，由地方稅務機關負責征收。國稅機關和地方稅務機關為了各自的利益可能會發生稅收管轄權上的沖突與矛盾。出現雙方爭奪稅源的狀況，也可能會出現雙方誰都不愿管的狀況，這對我國稅收的整體利益來說是十分有害的。（三）營業稅和增值稅并行征收不利于國際競爭在我國增值稅和營業稅雙重稅制下，由于營業稅不享受出口退稅無法進行抵扣，在出口環節上制約了我國勞務參與國際公平競爭，降低了服務產品的價格國際競爭力，限制了國內服務產業向國外市場的擴展。增值稅能在全球范圍迅速普及的原因之一就是，增值稅零稅率機制可以實現徹底退稅。從世界范圍看來，增值稅已經是一種成熟的稅種，其征收分為通常包括商品和服務，也被稱為“貨物和勞務稅”，即國際上同性的GST（Goods and Services Tax）。無論從我國內在國情需要還是從國際實踐經驗來看，都有必要取消營業稅，將勞務納入增值稅的征收范圍。
二、營業稅轉增值稅改革中面臨的問題（一）營業稅轉增增值稅順序選擇的問題我國目前營業稅征稅范圍包括9個行業，試點行業中規定先在交通運輸業、部分現代服務業等生產業開展試點，逐步推廣至其他行業。條件成熟時，可選擇部分行業在全國范圍內進行全行業試點。雖然《營業稅改征增值稅試點方案》明文規定了分步分行業改革，但是如果改革不徹底，可能造成改革過渡時間太長，并且營業稅征稅范圍中的哪些行業先轉入增值稅征收范圍，哪些行業后轉入，分幾步轉入，其依據是什么，要不要設定時間表，這些都必須周密考慮。（二）營業稅轉增值稅稅率設定的問題將營業稅征稅范圍中的服務業轉入增值稅征收范圍，其對財政收入和產業發展都將產生深遠影響。如果稅率設置高了，增加企業負擔，在目前企業稅負已經偏高的情況下，不利于服務業的發展，與營業稅轉增值稅改革初衷相背；稅率如果設置低了，將影響國家財政收入?！稜I業稅改征增值稅試點方案》中新設了兩檔增值稅稅率，這種做法會不會導致增值稅稅率檔次較多，影響其“中性”優勢作用的發揮，引起與增值稅的原則不相符的問題。因此，如何既不影響國家財政收入，又不加重企業的總體稅收負擔，增值稅稅率如何設定也是一個比較關鍵的問題。
三、營業稅轉增值稅問題解決的途徑（一）營業稅轉增值稅順序的選擇從目前的情況來看，我國是分行業分地區分部進行營業稅轉增值稅的改革。采用營業稅的交通運輸業稅負不公平問題明顯，同時交通運輸業與企業的生產經營活動關系密切，改革有利于打通產品的增值稅抵扣鏈條。但我國增值稅改革也不能“戰線”拖得太長，因為這樣將加大稅收管理成本，影響改革效果，應該在三步之內將增值稅擴大到所有服務業。（二）營業稅轉增值稅稅率的設定改革后增值稅稅率的確定必須兼顧產業發展、企業負擔、政府收入、稅制特點等各方要求，不宜再提高增值稅的稅率。為了體現服務業的多樣性，同時兼顧對財政收入的影響，新設一檔或多檔針對服務業的稅率?！稜I業稅改征增值稅試點方案》明確規定，在現行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產等適用17%稅率，交通運輸業、建筑業等適用11%稅率，其他部分現代服務業適用6%稅率。改革試點將我國增值稅稅率檔次由目前的兩檔調整為四檔，是一種必要的過渡性安排，這種安排有一定的合理性。由于增值稅是間接稅，可以轉嫁，最終可以通過價格的調整消化稅收負擔的變化。同時，改革雖然會一定程度減少政府的財政收入，但是在我國目前財政收入快速增長，漸進性改革模式下，財政收入是可以完全承受的。
參考文獻：
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關鍵詞：增值稅；免稅范圍；稅收優惠
一、增值稅的產生及發展
1.增值稅的概念及發展
增值稅是一種對商品流轉過程中的各個環節增值部分征收的間接稅，最終實現對最終環節全額征稅，相較于營業稅而言能有效的減少重復征稅。
增值稅這一設想最早起源于1918年，德國的隆西蒙斯和美國的亞當斯都獨立地提出了這一學術概念。但是最早付諸實踐的是法國，1954年法國稅務總局局長助理的莫里斯?洛雷積極推進法國增值稅稅制的制定與實施并取得了成功，被譽為增值稅之父。20世紀70年代前后，隨著歐洲共同體的成立和歐洲一體化程度的逐漸加深，歐洲其他國家也漸漸采用增值稅制來取代國內的一些流轉稅，在歐共體內部逐漸調整征稅以實現各成員實施相對統一的征稅辦法。1992年，歐盟提出各國的增值稅正常稅率為15%-25%。
2.各國增值稅的概覽
由于各國的歷史、政治和財政體制的差異，增值稅在各國的地位也有所不同從其收入歸屬來看，增值稅也可以分為中央稅和共享稅兩種情況。本文將研究的幾個國家的情況大致如表1。
二、增值稅的國際比較
1.關于稅率的國際比較
國際上對增值稅稅率的設置有兩種模式，一種為單一稅率，即對除免稅外的產品、行業采用單一的稅率計征，例如日本、韓國、新加坡。單一稅率的優點是計征方便，各個環節的稅率相同稅收抵扣也更為簡便。但是主要的缺點是不便于對不同行業利潤的調節。
多檔稅率一般會設置一個標準稅率，再設置一個或多個低檔稅率，標準稅率適用于大部分產品和服務，低稅率適用于民生相關的農產品、生活用品等行業。采用多檔稅率的主要是法國、英國、德國等歐盟國家。
世界大多數國家零稅率使用范圍比較窄小，一般只適用于出口商品與勞務。經濟發達的國家會擴大零稅率的適用范圍，但是零稅率的大范圍使用會使稅基受到侵蝕。關于主要國家的稅率情況大致如表2。
2.關于免稅范圍的國際比較-金融業
（1）各主要國家的增值稅免稅范圍
各國都會有目的地對部分行業免征增值稅。值得提醒的是免征增值稅并不等于零稅率。對于實施免稅的行業，銷售環節免征增值稅意味著進項的增值稅也不得抵扣。根據研究發現各國對金融及相關行業都施行增值稅免稅政策，而我國2016年5月進行的全面實施“營改增”的政策中，則首次把金融業納入增值稅增稅范圍之中。因此選出金融行業在本文中做簡單分析。
（2）關于金融業免稅的分析和對比
首先，所有施行增值稅的國家都面臨如何將增值稅擴圍到金融業這一難題。金融業的業務種類繁多，不同業務的性質差異較大，隨著各種金融創新的不斷涌現，對金融業也很難界定。
國際上對金融業務會分為核心金融業務和二級金融業務。核心金融業務主要指貨幣、股票債券和其他證券業務、發放貸款和其他信用及存款儲蓄業務。對于核心金融業務，其業務的增值額較難確定，因為這部分業務的收入的增值不能完全清晰的區分是來自資本的增值或者說資本的時間價值，還是由于提供服務產生的增值。所以大多數國家對核心金融業務采取免稅政策。二級金融業務主要指金融理財咨詢、銀行保管箱業務、金融保安等服務。對于二級金融業務產生的收入，很明確就是由于提供服務而產生的增值，因此歐盟國家等對二級金融業務按標準稅率征稅。
3.對小企業的稅收優惠
由于增值稅在稅收征收管理和稽查方面的復雜性，各國為降低征稅成本提高征稅效率，對一定規模一下的納稅人會采取與一般納稅人不同的處理辦法。首先，多數國家會對一定規模以下的小規模納稅人自由決定是否繳納增值稅進行增值稅注冊登記的權利。如納稅人選擇不進行增值稅納稅登記，則購進貨物的增值稅也不得抵扣。其次，對小規模納稅人實行減稅或免稅政策。最后，對小規模納稅人簡化納稅程序。
以日本為例，日本對上年度應稅營業額在1000萬以下的企業免征增值稅，銷售額不超過5000萬日元的經營者可以選擇按簡易課稅制度計算應交增值稅。小規模納稅人申請按簡易方式計算繳納增值稅的，申請一經批準2年內不得變更。小規模納稅人實行簡易征收，進項稅額不能完全抵扣，進項稅額以增值稅應納稅所得額為基數，乘以法定進項稅額計算比例，作為進項消費稅應納稅所得額。
英國、法國等歐盟國家，對起征點做了規定，但不區分一般納稅人和小規模納稅人。例如，英國對年營業額在79000英鎊以下的營業主體可以不登記為增值稅的納稅人，無需繳納增值稅。相較于低稅率這無疑是一種更為優惠的辦法。
4.出口退稅
國際上對出口退稅常用的辦法一是全額免稅購買，二是免、抵、退方式。全額免稅購買指企業在購進貨物時就徹底免稅，不征不退。免稅額度有年度審批法或逐步審批免稅額度兩種辦法。這種全額免稅購買的方式下，出口企業提供由稅務部門免稅證明批準號碼的購貨函，供應商憑購貨函向出口企業提供免稅貨物并開具零稅率增值稅發票。免、抵、退辦法適用于即從事出口貿易，又有國內貿易的企業。這種方式下，對出口貨物免征最后一道環節增值稅，以前各環節的應退稅款與內銷貨物稅款相抵，不足抵扣不符結轉下期抵扣或當期辦理退庫。
英國、法國等國家對于退稅資金都有保障機制。法國稅收制度要求稅務部門在3-6個月內退稅，先辦理退稅然后再對企業進行檢查以避免退稅延遲影響企業生產經營，檢查期可追溯10年。英國稅法規定出口企業每月可以申請退稅，出口退稅要求的資料也非常簡單，具體資料都只是留在企業備查，稅務機關要在兩周內辦理退稅，否則要按稅收滯納金的標準對企業支付滯納金。
三、對我國增值稅改革的啟示和借鑒
1.簡化稅率
目前，我國增值稅稅率較多，對一般貨物及勞務采用17%，對部分農產品采用13%的低稅率，小規模納稅人采用3%的征收率，對交通運輸行業采用11%的增值稅稅率，對營改增后的大部分現代服務業適用6%的稅率。稅率繁多首先給征管帶來諸多不便，企業在開具增值稅發票時需要仔細區分適用不同稅率的產品和服務，開具不同稅率的發票。其次，稅率繁多不足以體現增值稅的稅收中性，可能導致進項稅額無法足夠抵扣，給進項抵扣也帶來諸多不便。隨著營改增的推進，我國增值稅的稅率也要逐步簡化，減少稅率檔次，配合財政收入的需要，設置一個標準稅率和一個低稅率。
2.出口退稅
我國出口退稅存在征稅率和退稅率實際上不相等；退稅流程繁瑣，時滯嚴重；出口企業所在地和退稅地點分離，增值稅增收和退庫分別由兩套稅務機構管理，帶來征管難度提高等一系列問題。糾其根本，我國出口退稅機制設計復雜，涉及的機構和空間范圍都過多，而數據和信息的縱橫聯絡程度低。參考國際出口退稅的通行做法，未來我國必要簡化出口退稅機制，減少退稅所需的流程和資料，而加快出口退稅管理的縱向和橫向互聯網建設以增強監管能力，最終達到提高出口退稅效率，促進外貿發展的目的。
3.對小企業的稅收優惠
關鍵詞：營業稅；增值稅；營改增；企業稅負
一、營業稅改增值稅的意義
國家現推行營業稅改征增值稅，這項政策已于2012年1月1日在上海試點。據稅總測算，營業稅改增值稅后，可帶動GDP增長0.5個百分點，拉動出口增長0.7個百分點，同時還可以帶來新增就業崗位約70萬個。若改革在全國推開，全國稅收凈減收將超1000億元。從這些數據不難看出，國家推行這項稅收改革政策會有相當大的成效與益處，同樣，大規模的一個改革舉措必然成本也非常大，所以生出疑問，營業稅改征增值稅的意義到底在哪？
1.降低企業稅負。我國在原有的基礎上新設了兩檔更低的稅率11%、6%，這是精心測算之后選擇的結果。有關測算表明，現有交通運輸業的營業稅轉換成增值稅，由于各個企業的具體情況不同，對應的增值稅稅率水平基本上在11%一15%之間，無疑，在這個區間內選擇的稅率，改征后的稅負水平就大致保持穩定，改革選定的稅率最終選擇與最低稅負相對應的11%。由此看來營業稅改征增值稅試點總體上是一種減稅。
2.避免重復征稅，提高企業利潤，打破第三產業發展瓶頸。增值稅之所以取代營業稅是因為增值稅只對增值額進行課稅，可以避免重復征稅。營業稅則和增值稅不同，它是對營業額全額課稅，只要有經營有收入，就按5%的比例征收。這樣如果專業化分工程度越高，那么稅收負擔就會越重。
3.打通增值稅抵扣鏈條，有了對應的進項稅額可以抵扣，也就相應地降低了他們的稅負。我國現行稅收制度增值稅和營業稅處于并存狀態，這一定程度上就使增值稅不能形成有效的抵扣鏈條，從而影響整個稅收制度完整性。①
4.營業稅全面改征增值稅以后，增值稅的交叉稽核功能將得到更好的發揮，從而有助于公平稅收環境的形成。在稅收監管方面，增值稅進項稅發票已實行全國聯網稽核比對信息，監管將更加嚴格，稅收環境將更加公平。②
5.兩套稅制并行造成了稅收征管實踐中的一些困境，統一征增值稅之后能解決這個難題。隨著多樣化經營和新的經濟形式不斷出現，與其不停地去劃分新產品和服務中兩稅的征收范圍，不如統一改征增值稅，免去了許多劃分中產生的麻煩。
6.提升了商品和服務出口競爭力，有利于優化投資、消費和出口結構，促進國民經濟健康協調發展。③
二、營業稅改增值稅面臨的問題
1.地方政府面臨稅源減少的現實，增值稅征管主體的問題，國稅地稅如何分賬，這些都需要全方位改革財政體制。
2.所謂減輕稅負只是總體而言，落實到不同的行業以及具體的企業，其影響完全不同。例如對于咨詢服務業而言，沒有進項稅額，本來就不存在抵扣一說，反而會增加了稅負。④
3.從2006年起，我國實行營業稅差額征稅制度，雖然此次試點規定營業稅已有優惠全部保留，但依舊會削弱部分減稅效果。
4.進項往往容易遇上發票不規范的問題，因此能抵扣的進項稅額比理論額低。
5.這個政策對物流企業不利，由于路橋費部分無法獲得增值稅發票，從而沒法進行抵扣，繳納營業稅時稅率為5%，改為增值稅后稅率為11%，稅負反而增加。⑤
6.導致增值稅稅率不統一和復雜化。目前實行增值稅的170多個國家和地區中，稅率結構既有單一稅率，也有多檔稅率，但目前采用單一稅率與兩檔或者三檔稅率的國家占了絕大多數。這次上海試點在原有的基礎上新增了6%和11%這兩檔稅率，這樣就導致稅率設置越來越復雜，并且與非試點地區不統一。詳見下表對比。
資料來源：財政部、國家稅務總局《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》。
7.上海試點產生洼地效應。本次試點僅限于上海地區，某種程度上可看作是實行了區域性優惠政策。上海因為稅改試點這一政策原因，具有了比較優勢，形成了以上海為中心向四周遞減的級差地租，導致周邊地區的資金流向上海轉移。這樣一來，上海周邊、進而全國部分資金向上海轉移，而其他省份的相關稅收就會受到影響。⑥
三、營業稅改增值稅的進程中可實施的策略與改進方法
1.對分稅制進行全面改革，加強國地稅合作。上海國地稅不分家的情況有效避免了許多問題，但若稅改在全國鋪開，則需要對分稅制進行全面改革，重新合理界定和劃分分稅的原則與標準。這完全可以通過國地稅資源分享，加強國地稅合作來解決這個問題。⑦
2.加快營改增在全國的改革實施。雖然試點文件已經考慮到如何處理好不同地區之間的稅制銜接、不同納稅人之間的稅制銜接以及不同業務之間的稅制銜接等三個方面的問題，但是試點勢必導致稅負不公，所以應該加快營業稅改增值稅在全國實施的進程。
3.減少物價影響。一旦營業稅改成增值稅，就會增加購買方支出。在增值稅增加的情況下，會將相應稅負負擔轉嫁給購買方或提供方。要想更好解決這一問題，就需要國家的宏觀調控來解決。
4.借鑒外國經驗。增值稅產生半個多世紀以來，已經經歷了探索、發展到完善的過程，許多國家都具有比較完善的增值稅制度。對于增值稅的征收范圍、擴圍過程、稅率高低、稅率檔次、優惠項目等等，都可以參考和比較其他國家的做法，充分發揮我國的后起優勢。
參考文獻：
[1]2011年11月17日 財政部、國家稅務總局負責人就營業稅改征增值稅試點答記者問.
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[3]方波濤《淺議營業稅改征增值稅試點意義及其配套措施》，《現代經濟信息》2012年第12期.
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注 釋：
①參見方波濤《淺議營業稅改征增值稅試點意義及其配套措施》，《現代經濟信息》2012年第12期191-192頁.
②參見包滿燕《關于營業稅改征增值稅的思考》，《現代商業》2012年第26期232頁.
③參見鄭曉涼《關于營業稅改征增值稅問題探析》，《金融經濟》2012年第18期13頁.
④參見鄭曉涼《關于營業稅改征增值稅問題探析》，《金融經濟》2012年第18期14頁.
⑤參見語錄《營業稅改征增值稅：誰是最大受益者？》，《運輸經理世界》2012年Z1期11頁.
(一)增值稅簡介
《中華人民共和國增值稅暫行條例》規定：凡在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務人。
增值稅是以商品及應稅勞務的增值額為征稅對象，并以其銷售額為計稅依據，通過扣除向上一環節購入商品時已納稅款而求得的一種稅。增值稅的納稅人按其經營規模及會計核算健全與否分為一般納稅人和小規模納稅人2種，二者的區別在于：1)稅率不同；2)是否實行稅款抵扣。一般納稅人采取了基本稅率17%或低稅率13%兩檔稅率；小規模納稅人采用的是征收率6%(商業企業4%)。一般納稅人開具增值稅專用發票，把銷售額和應納稅額分開填列在發票上，實行稅款抵扣；而小規模納稅人只能開具普通發票，稅款不能抵扣。
(二)增值稅額的計算
增值稅是以商品及應稅勞務的增值額為征稅對象。增值額是指企業或者個人在生產經營過程中新創造的價值或商品的附加值，相當于商品價值(c+v+m)扣除在生產上消耗掉的生產資料的轉移價值(c)之后的余額(v+m)。
如何準確計算商品流通過程中的新增價值或商品附加值(即增值額)?計算增值額就是為了計算“增值稅”，那么如何計算“增值稅”?實際操作上采用間接計算方法，即上面說的購買方把收取下一環節的增值稅額扣除其在上一環節繳納的增值稅額后的余額，就是該環節應向稅務部門代繳的增值稅額。增值稅應納稅額計算公式是：應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額。銷項稅額是納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按照銷售額和規定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額，計算公式：銷項稅額=銷售額×稅率。進項稅額是納稅人購進貨物或者接受應稅勞務所支付或者負擔的增值稅額，是與銷項稅額相對應的概念。實際上，銷售方收取的銷項稅額，就是購買方支付的進項稅額。然而，在實際工作中，常常會出現納稅人將銷售貨物或者應稅勞務采用銷售額和應納稅額合并定價的方法，這樣就會形成含稅銷售額。遇到這種情況，首先需要將含稅銷售額換算為不含稅銷售額，然后再計算應納稅額。含稅銷售額換算成不含稅銷售額的計算公式：1)一般納稅人的換算公式：銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)；2)小規模納稅人的換算公式：銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)。
(三)增值稅轉型對企業納稅負擔的影響
1.增值稅轉型對企業增值稅實際稅率的影響。消費型增值稅政策下，納稅人購進的固定資產所發生的進項稅額能夠在發生的當期抵扣，分析企業的增值稅稅負降低程度和其相關因素如下：假設銷售價格為P，銷售量為Q，購進價格為C，購進量為q，銷項稅額=PQr，進項稅額=Cqb，則：VT=PQr-Cqb。
一般情況下，有這樣兩個穩定的比例關系，即：Q/q=λ；C/P=β。增值稅實際稅率t=VT/PQ，由此可以推出：t=r-(β/λ)?b。
從理論上看，影響某個行業企業增值稅實際稅率的因素可能有三個：r、β/λ、b。在消費型增值稅下，企業當期購進的固定資產越多，準予抵扣的進項稅額就越大，即兩者之間存在正向變動的關系：b=αV，則有：r=t-(β/λ)?α?V。
2.增值稅轉型對企業所得稅的影響。在生產型增值稅政策下，企業購買固定資產的入賬價值包括以下幾部分：固定資產的購買價格P、購買固定資產所發生的增值稅費用U以及運費M和運費的增值稅N等，即：V=P+U+M+N。在消費型增值稅政策下，企業購買固定資產所發生的增值稅和其運費的增值稅可以抵扣，則：V=P+M。
兩者相比可以知道，在不同的增值稅政策下，在購買固定資產的當期，企業固定資產的入賬價值有所不同。消費型增值稅政策下固定資產的入賬價值較生產型增值稅政策下固定資產的入賬價值小，V=U+N=V?b。在固定資產折舊期間，消費型增值稅政策下每期折舊比生產型增值稅政策下的低，AD=(U+N)?A=V?b?A。這使得企業在折舊期間的利潤增加，增加的稅前利潤即為AD，則企業所得稅增加額IT=AD?T=(U+N)?A?T=V?b?A?T。而增值稅的抵扣額VT=V?b，顯然IT
二、增值稅轉型對水電產業的影響
(一)降低稅負，有效增加水電企業贏利能力
據國家統計局公布的數據，2003年，電力固定資產投資達3658.37億元。以此數計算，在消費型增值稅制度下，電力行業將有500多億元增值稅可抵扣，電力這樣的大型資本密集型行業將是消費型增值稅制度改革的最大獲利者。
(二)增值稅轉型有利于已建水電站企業進行機器設備更新
許多中小水電企業，始建于上世紀七八十年代，機器設備老化、發電量不足。現轉制基本完成，需要進行機器設備更新，增值稅轉型可刺激投資更新機器設備，進一步提高企業活力，開辟財源，為稅收的穩定增長提供堅實基礎。
(三)增值稅轉型會刺激對水電產業的投資
增值稅轉型后，水電投資成本下降，將吸引投資者進行滾動開發，有利于發揮水力資源的規模效益，刺激水電產業的投資。
(四)增值稅轉型在降低水電成本的同時，增加了所得稅稅基和投資收益
水電產業增值稅轉型，不僅降低了水電企業的稅負和投資成本，增加了其投資收益，而且減輕了水電企業投資的財務費用，為企業所得稅稅源帶來豐厚的稅基。從中長期看，水電產業實行增值稅轉型，理順了經濟關系，刺激企業擴大投資，強化經濟活力，拉動經濟增長，可為財政收入增長帶來充裕稅源。
三、現行增值稅在水電企業中存在的問題
1.兩類納稅人的稅率偏高，且沒有靈活性?，F行增值稅不論是一般納稅人還是小規模納稅人，增值稅稅率偏高。水電企業一般納稅人基本稅率為17%，小規模納稅人稅率(征收率)為6%，為扶持小水電的發展，國家對小水電實行了增值稅優惠政策。對于屬于增值稅一般納稅人的縣以下(含縣)小型水力發電單位，可以自行選擇17%的稅率或6%的征收率繳納增值稅。而水電無進項抵扣、運營成本低，所以實際增值稅率接近17%，即使是小規模納稅人其稅率也遠遠高于商業小規模納稅人征收率。如此之高的稅率標準實際上對水電開發形成了抑制，未能反映水電開發的特性，也沒有體現對清潔能源的支持。
2.扣稅范圍局限大。水電企業是資金密集型的特殊行業，在水電工業的建設中，固定資產的投資比例較大，我國實行的是生產型增值稅，在計算應納稅額時，不允許抵扣購入固定資產已納的增值稅稅金，從而使這部分稅款轉移到產品的價值中去了，成為產品價格的一個組成部分。這樣，一是加重了投資負擔不利于鼓勵投資；二是在流通環節中重復征稅，不利于流通。電力企業的特殊性決定了它的設備大修及日常維修耗品單價也較高，大部分進項稅額得不到抵扣，從而制約了水電企業的發展。
3.不完全的價格難以實現增值稅的規范化管理。現行增值稅實行的是不完全的價外稅。一是商品價格僅面向一般納稅人實行了價稅分離，并未在商品流轉的各個環節實行完全的價稅分離，特別是沒有面向廣大消費者實行價稅分離。普通發票上的銷售額仍是價稅合一沒有注明消費者應負擔的稅款。二是物價部門核定的商品價格沒有與增值稅稅額分離，仍屬價內稅而非價外稅。
四、建議或對策
(一)政策方面
1.全面實施增值稅轉型。將固定資產進項稅額納入扣稅范圍，將生產型增值稅改為消費型增值稅，有可能會減少稅收，但是這樣可以促進經濟發展，反而會增大稅基，擴充稅收收入。改征消費型增值稅后，將固定資產進項稅額納入扣稅范圍，徹底消除水電企業在購銷環節中重復征稅的問題，同時對特殊行業也體現了“公平稅負”原則。
2.擴大增值稅稅基，把建筑安裝業等納入增值稅的征收范圍。水工建筑物在水電企業的固定資產價值中占較大比例，這樣可以使水電企業可以抵扣的進項稅額有較大比例的增加，有利于水電企業水工建筑物的維護的投入。
3.水電行業是重要的基礎產業，具有很強的基礎性和公益性。“山更綠，水更清，天更藍”是今年《政府工作報告》對節約資源和環境保護工作提出的目標要求。建議國家通過降低增值稅率等激勵政策，支持清潔可再生能源快速發展，將全國水電企業增值稅率調整為4%―6%。
(二)企業方面
1.做好經營規劃。在國家稅制改革特別是增值稅轉型的政策環境下，水電企業要對自身以及所處的環境進行全方位的深人分析。在大的方面，水電企業要進行充分的國家政策分析，市場分析、發展方向分析等，保證企業的發展定位準確，避免遭受政策變化引起的損失，并最大享受政策優惠。在小的方面，水電企業要正確認識自身的類型與所處階段，通過更新投資評價體系，制定合理的投融資計劃，為企業經營提供強有力的支持。
2.講究投資效果。投資效果是企業在此次轉型中能否真正意義上得到實惠的關鍵。所以企業必須將投資評價作為工作中的重點。企業的投資評價工作必須考慮到以下幾點因素：(1)注重投資方向，避免重復、盲目投資；(2)注重投資效率，盡快實現投資回報；(3)注重投資質量，實現效益持續增長；(4)注重投資平衡，做到投資計劃符合自身的類型與所處階段。這樣才能實現企業的良性發展，宏觀上與國家政策目的吻合。
從行業角度分析，水電企業屬于資本密集型和技術密集型產業又是基礎產業，固定資產投入大，原材料消耗比重小。稅制轉型后，將鼓勵基礎產業優先發展，將有限的電力建設資金發揮更大的作用，促進產業結構的優化，提高市場競爭力。
3.積極實施稅收籌劃。企業可以成立專門的稅收籌劃部門或轉請相關稅務師事務所來應對此次轉型，自身稅務能力不足時，還可以尋找大學、研究所等機構獲得幫助。
［關鍵詞］營改增；工程項目；納稅籌劃
1增值稅納稅籌劃
推行“營改增”的稅制改革，可使稅收變得更科學合理，促進經濟結構趨向合理，使企業承擔的稅負維持在原水平或降低。我國增值稅稅收政策具有引導性、稅率具有差異性、增值稅具有流轉性，納稅人類別具有多樣性，這決定了增值稅稅收籌劃具備可行性?；I劃增值稅時，根據相關稅法規定，納稅人有權事前對工程項目涉及各項業務活動的各個環節進行策劃與合理計算，合理安排公司各項業務，最大限度地減少實際納稅額，實現依法納稅，同時降低稅收負擔、預防稅務風險，獲取稅后金額的最大值。隨著“營改增”稅制變化，建筑施工企業應建立健全增值稅納稅籌劃的策略及管理制度，積極創建科學完善的增值稅管理系統，為施工企業的長遠發展提供支撐。
2建筑工程項目增值稅的納稅籌劃重點
建筑工程項目開展納稅籌劃時，要整體掌握項目實際情況，全面了解業主的要求，還要針對當地稅收政策進行分析，掌握項目所在地的稅收優惠政策及法規，詳細分析這些稅收減免政策。
2.1投標前的籌劃
首先，增值稅籌劃要從投標前開始，建筑企業應綜合測算施工中的影響因素，通過對增值稅進行籌劃，實現最優稅負。其次，開展工程項目的營業收入籌劃，對施工中涉及的人工費、施工材料、機械租賃費和分包工程成本等各環節進行籌劃，選擇合理的供貨商，識別分包商納稅人身份，以確定提供的發票類型。再次，科學合理地設計分包工程和物資采購模式，測算最終的綜合成本，通過對比分析，選擇最低成本方案。最后，與材料供貨方和分包方進行談判，在享受低稅率時，進一步進行價格談判，調查工程項目所在地的機械設備供應租賃情況、建筑材料、本地自產材料的供應情況及經濟環境。
2.2簽訂合同時的籌劃
在合同條款中，施工單位要對合同總價、稅款及不含稅價等進行詳細約定，合同中寫明增值稅發票稅率、發票類型、詳細說明、結算方式。在合同中載明，若提供發票不合格，需要承擔具體違約賠償風險等；合同中標的物具備不同稅率時，要分項分類填寫稅率、名目、服務范圍，避免產生高征稅風險。關注是否存在甲控材、甲供材及價外費用等，是否存在稅率優惠。
2.3施工期間的籌劃
在建筑工程項目施工期間，要保證進、銷項稅額匹配，防止出現進銷項稅稅額倒掛問題。盡可能獲取進項稅發票，以便形成當期增值稅的進項稅額，便于抵扣稅款；同時，拖延支付應繳納增值稅，在短期內，這些稅金作為無息使用資金，發揮納稅籌劃的作用；此外，對項目所在地的預繳增值稅工作開展重點策劃，應及時確認預收工程款，籌劃好材料采購與分包的籌劃工作，并確認和籌劃開具增值稅發票的時期。
3建筑工程項目重要業務環節的增值稅籌劃措施
3.1進項稅額抵扣的籌劃
企業取得增值稅發票后，要強化管理，防止因內部管理不健全、財務人員缺乏必要的增值稅知識產生的增值稅發票難以抵扣或難以獲取增值稅發票的情況。企業在投標預算和簽訂合同時，要進行納稅籌劃；在承攬工程時，要盡量減少甲供材料及設備，以避免產生進項稅額不能抵扣的問題，可與甲方協商，采用如下幾種方式，以保證企業取得增值稅進項稅票。①到甲方指定供應方購買材料；②由企業自主采購材料；③甲方提供材料，但需要簽訂由供應方、施工單位和甲方共同簽字的三方合同，合同中明確乙方受到甲方委托進行材料采購，供貨方要向施工單位（乙方）提供增值稅專用發票；④若以上方法均未被甲方采納，施工單位可向甲方對由此增加的稅負提出補償要求，并寫入合同內。
3.2建筑服務銷售環節籌劃
建筑服務銷售收入環節直接影響增值稅銷項稅額。投標前，要對增值稅和附加稅進行科學納稅籌劃，籌劃結果作為投標成本測算參考；分析項目所在地稅收法規政策和優惠政策，對材料費、人工費、機械租賃費用、管理費、分包成本等開展測算，對工程造價相關的增值稅及附加稅開展測算，進行項目稅負測算后，估算項目利潤。建筑工程合同（稅率9%）可拆分為稅率3%的清包工工程、稅率3%的甲供工程等銷售采購合同和簡易計稅工程合同，通過投標前的稅負籌劃，選擇簽訂合同類型。
3.3人工成本環節籌劃
直接人工費主要包括工程項目上產生的人員工資、福利費等，不屬于增值稅應稅項目，不可進行進項稅抵扣。若勞務派遣的人工費可取得增值稅發票，實行進項稅抵扣，可優先使用勞務派遣公司的人員，以取得全額計稅抵扣發票或差額計稅抵扣發票，勞務派遣公司可采用差額簡易計稅方式，對于差額部分，可開具能夠抵扣進項稅的增值稅專用發票。同時，還要注意扣除開具不能抵扣進項稅的普通發票部分，主要包括代用工單位支付給勞務派遣員工的福利、工資、住房公積金及社會保險部分。
3.4物資材料采購費用環節籌劃
3.4.1合理選擇物資供應商
建筑工程項目中的物資材料屬于動產有形資產，可取得增值稅專用發票，對于小規模納稅人，采用的可抵扣進項稅稅率是3%，一般納稅人的稅率13%?？刹捎萌缦路绞竭M行物資材料采購的納稅籌劃。①選擇主材供應方時，要優先選擇納稅主體為一般納稅人的供應方，綜合開展對供應方的評價工作，重點對企業信用、質量、價格、資質、供貨時間保障等開展分析。②項目開工前，預先選擇主材供應方，同時在合同條款內明確預付款，載明收到業主預付工程款的應繳稅款日前，開具增值稅專用發票，用這些發票的進項稅額進行預收工程款的銷項稅額抵扣，從而控制大額稅金支出。③選擇地產材料和輔助材料供貨方時，要盡量采用項目所在地的材料，以節約運輸成本。④可借助電商平臺進行集中采購，開展綜合成本比價，擇優選擇凈利潤最大化的企業為供貨方。⑤因零星供貨方通常為小規模納稅人，所以在選擇零星物資供應方時，要分析判斷價稅平衡點，然后選擇合理的零星供應方，也可采用定點采購、定期開票的方式，要求供貨方提供由主管稅務機關代開的增值稅專用發票。
3.4.2運輸費用抵扣
采購工程物資材料時，建筑企業要分析采用增值稅專用發票的類型。“兩票制”或“一票制”所采取的進項抵扣稅率不同，企業要謹慎分析，采用綜合平衡成本最小的方案?！耙黄敝啤钡亩惵释ǔ?3%，由供應方向建筑施工企業提供一張發票，供貨方開具的發票包括銷貨價款和運費雜費的合計金額；“兩票制”的進項抵扣稅率分別是運費9%和貨物13%，供應方分別提供貨物銷售價款和交通運輸雜費的兩張發票。建筑企業采購材料時，宜采用兩票制，從而達到節稅的目的。
3.5分包成本環節籌劃
分包成本主要包括專業工程分包和勞務工程分包，分包方主體為一般納稅人時，適用稅率是9%，分包方主體為小規模納稅人時，適用稅率是3%。建筑企業可對分包成本進行如下納稅籌劃：①工程開工前，提前確定分包方，在合同中載明預付工程款條款，載明在收到預付工程款的應繳稅款日前，要開具分包發票，在計算預繳增值稅時，可扣減當期分包價款產生的進項稅。進行繳納增值稅匯總申報時，抵扣分包進項稅，減小了大額稅金支出；②采用甲供工程模式與清包工工程模式，獲取增值稅專用發票時，分包方可選用進項抵扣稅率為3%的簡易計稅方法。③采用切塊分包模式時，為增加進項可抵扣稅額，在合同中約定采用不同稅率的增值稅專用發票，可按照機械租賃、主材采購和建筑勞務分別簽合同。其中，機械租賃部分適用3%簡易計稅稅率或13%稅率，主材部分采用13%稅率，一般納稅人的建筑勞務部分采用9%稅率。
3.6機械設備使用環節籌劃
機械設備租賃屬于建筑工程中的形動產租賃，當供租賃機械設備的主體是小規模納稅人時，可抵扣的進項稅稅率為3%，租賃主體為一般納稅人時，可抵扣進項稅稅率是13%。“營改增”的相關法律法規中規定，2016年4月30日前經營租賃標的物為有形動產的，適用簡易計稅方法（3%）的增值稅。機械設備適用外租模式時，選擇的租用方式不同，增值稅適用稅率不同，如租賃施工機械采用“租賃設備+操作人員”模式時，一般納稅人的可抵扣進項稅率是9%；外租施工機械，如裝載機、挖機、吊車等，租賃費包括修理費、燃料費、設備進出場費等，一般納稅人進項可抵扣進項稅率采用13%。修理費的稅率為13%，燃料費的稅率是13%，進出場費的稅率是9%，可分別簽訂不同合同，以獲取不同的進項稅。
3.7其他直接費用環節籌劃
其他直接費用可按相關法規規定，取得增值稅專用發票，獲取抵扣稅額，主要包括生產工器具使用費、檢驗試驗費、安全措施費和臨時設施攤銷等專用發票。3.8間接費用籌劃間接費用包括項目管理費；管理費用包含內容比較雜，包括項目部人員產生的房租、差旅費、辦公費、油料等。其中，公用品、差旅費、油料可進行定點采購、定期結算、定期開具增值稅專用發票。進行房屋租賃時，要識別出租方的納稅人身份，對計稅方法及享受稅收優惠等展開分析，在租房協議內明確發票類型和稅點，從而保證房租發票可以抵扣。
4增值稅籌劃綜合分析
關鍵詞：增值稅增值稅減免企業影響
增值稅是中國稅收結構的主要稅種[1]。在2016年5月1日完全實施稅率改革政策后，中國的增值稅稅率分別為17％、13％、11％和6％。2017年7月1日又將17%、13%、11%、6%四檔稅率簡并至17%、11%、6%三檔，取消13%的稅率。2018年5月1日，三級稅率進一步實施降低，減稅措施分別為16％、10％和6％，建立了更加完善的適合國情的增值稅制度。
1增值稅率簡并的緊迫性和趨勢
1.1增值稅的征管成本和難度
增值稅的多重稅率使收稅方稅收征收時需要更多的人力成本進行收繳、需要更多的資金投入增加進行管理、需要更多的時間核對及稽查。在納稅方需要更多的時間去理解多檔次的內容、需要更多時間去填寫大量表格、需要更加細致的計算如何合理使用不同檔次。這樣就使得稅務稽查由于工作量增加更加容易出現疏忽和紕漏。給納稅方逃稅漏稅創造了條件。
1.2影響了市場的資源分配及增值稅的中性
增值稅的多檔稅率會影響增值稅的中立性，中性是什么？中性就是公平不影響稅收的公平性，讓市場自己進行資源分配，讓生產者和消費者通過對市場的把握就能進行合理的資源配置。只有保持增值稅的中性才能發揮市場的潛力讓市場對資源進行符合市場需求的配比，增值稅的中性也降低了政府為了維護市場平衡而進行資源配置的投入。而由于多檔次的存在，企業為了適用低稅率而把經營活動進行重新配置，發展稅率低的非業務發展需要的經營活動，以此減少賦稅。這樣使得本來由市場進行的資源配置由于多檔次稅率的存在干預了市場的資源配置，失去了市場的中立性原則。干預后的市場資源分配短時間是有效的、積極的，對市場起到協調資源配置的作用，但是時間一長就會出現不是左了就是右了的現象，最終，它對市場的資源配置產生負面影響。
1.3影響了市場的公平
多檔次增值稅的分檔是人為地把不同行業進行排類。當今社會由于科技發展，新型行業不斷出現，由于技術的變革使新興行業發展非常迅速，在經濟中很快占有一席之地。而新型行業的稅率檔次如何界定沒有明確指示。由于很多時候新型行業的產業鏈長，包含了其他不同行業，在納稅時需參考多個稅率檔次。由于社會及稅收機構對新型行業的認知有限，稅務機關在企業納稅時需要參考多個政策，由于各地對政策的理解不同，導致不同區域的相同企業在納稅時稅率選擇上出現差異，進而形成了不公平競爭。
2增值稅稅率對企業的影響
財政部國家稅務總局對增值稅稅率的簡并主要集中在增值稅暫行條例的13％稅率上全部轉為11%。并且在這一檔稅率中增加了“等農產品”，短短四個字表明這個糧食的適用范圍擴大到整個農產品上，其他還添加了食用鹽、二甲醚、音響產品、電子出版物。
2.1農產品企業
農產品企業類別按照國家稅務總局關于印發“農產品稅收范圍說明”的通知執行[2]。農產品企業的增值稅負擔在簡并后大幅度降低，農產品企業的業務中加工成非稅率為17％農產品相關的商品，簡并后按11%的稅率計算，例如A農產品企業從B農產品企業手中購入1000元農產品原料，加工后以農產品的類別銷售所得10000元。在簡并之前，B農產品購買的原材料稅率為1000×13％=130元。A農產品企業銷售后，待繳納的產品稅額為10000×13％=1300元，扣除B企業130的進項稅額后，最終A企業需要繳納1300－130=1170元增值稅。簡并后，根據11％的稅率，從B農產品購買的原材料的進項稅為1000×11％=110元。A農產品企業出售后，要繳納的產品稅金額為10000×11％=1100元，扣除B企業110元的進項稅額后，最終A企業需要繳納1100－110=990元增值稅。通過稅率簡并前后比較A企業節省了1170－990=180元的增值稅即降低180/1170=0.153有15個百分點之多。簡并后將對農產品企業的生產起到影響。例如，一家農產品深加工企業從一般納稅人B購買1000元農業原料。加工后以非產品的類別銷售所得10000元。稅率簡并前可抵扣進項稅額為：1000×13%=130(元)，簡并后為：1000×11%=110(元)，并加計扣除110/11%×(13%－11%)=20(元)，可抵扣進項稅額不變。A農產品企業銷售后應付的銷售稅為10000×17％=1700元。最終需繳納1700－110－20=1570元。如果非深加工企業則需要繳納1700－110=1590元，增值稅降低了1.2%。簡并后分別核算進項稅額對抵扣的影響，比如A農產品企業從B小規模納稅人手上購得1000元原料，票面1000元稅額為30元，這時候，A公司能抵扣的進項稅不是30元也不是1030×11%，而是1000×11%=110元，A間接的為B承擔了3%增值稅稅金，但是在做進項時仍按11%或13%進行抵扣，假如A農產品企業的經營項目包括深加工和餐飲，如果A農產品企業沒有單獨核算在抵扣時只能抵扣3%的，如分別核算則可以把用于深加工的原料進行11%抵扣，降低成本。
2.2出版行業
增值稅稅率簡并后，出版業書籍、報紙、雜志和電子出版物主營業務的稅率從13％降至11％，降低了2個百分點，收入確認金額相應提高。簡并增值稅稅率后出版行業抵扣結構并沒有發生變化，雖然出版行業屬于知識密集型行業，在運營所產生的費用均可開具增值稅發票。只要獲得符合要求的增值稅發票，就可以從進項稅中扣除出版單位的成本和購買資產的支出。出版單位進項稅額的抵扣范圍沒有因為簡并稅率縮小，進項稅額抵扣結構不會發生變化。對于圖書、報紙、雜志等傳統出版行業而言，紙張費和印刷費(統稱“印制費”)是出版單位刊物成本的主要組成部分，占圖書、報紙、雜志等直接成本的60%以上。兩種核算模式：一種是出版單位采購紙，委托印刷單位印刷，即出版單位供紙模式，印刷環節可以抵扣17%進項稅。簡并稅率后對出版單位供紙的模式，紙張費和印刷費可以抵扣的進項稅額沒有影響；另一種是印刷單位提供紙張并負責印刷，即印刷單位供紙模式，印刷單位按13%稅率，出版單位按照13%稅率抵扣進項稅額；簡并稅率后，印刷單位將按11％的稅率計算增值稅，出版單位將按11％的稅率扣除進項稅額。在印刷單位供紙模式下，簡并稅率政策使印制費可抵扣的進項稅額減少2%。出版方需仔細核算后選擇印刷方式[3]。
2.3外貿企業
出口退稅政策也相應調整。出口企業在進行簡并稅率后涉及的項目談判時應注意退稅調整的影響。應注意是13%的出口退稅還是按照11%的進行出口退稅。目前正值我國與美國產生貿易摩擦、出口回落的關鍵時刻，通過簡并稅率降低了出口企業的增值稅率，一定程度上也刺激了投資和消費，提高我國經濟的競爭力[4]。
