時間：2023-06-02 09:19:55
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇生產成本核算，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
企業在組織生產經營活動中，必須加強成本管理以達到控制成本，降低成本，提高經濟效益。要使成本得以有效的控制，必須強化車間生產成本核算。怎樣才能做好車間生產成本核算呢？筆者認為必須以推行“單位消耗定額”為主，強化生產耗費、生產產出、生產管理的核算與控制。結合本企業的實際分析如下。
一、生產耗費環節的核算與控制
1.抓好材料消耗的核算與控制
材料消耗約占生產總成本的70%左右，是車間生產成本核算與控制的重中之重，必須抓好、抓實、抓細、抓深、抓出成效。
（1）全面推行限額領料制度。年初財務處根據預計鋼產量編制下發各單位年度限額領料計劃，各單位應根據本年度限額領料指標，結合每月生產規模，合理安排領料計劃。原則上各單位對當月下發的總指標限額，可根據生產需求統一調劑（辦公用品、汽柴油除外），但當月領料超過總限額的不予發料。如遇特殊原因，確實需要超計劃領料、發料的，由領用單位提出領料申請報告，經財務處材料科確認限額且領導批準后，可追加領料指標。物供部根據追加計劃指標嚴格控制發料，杜絕先發放實物后批限額的情況，否則將對物供部進行考核。這從源頭降低企業產品制造成本。
（2）加強對車間余料的管理與回收退庫。車間雖按定額消耗量領用材料，但定額本身就有誤差用量因素，再加上合理化建議，對標挖潛節約措施、科技進步、工藝改革等原因，使得車間的領用材料往往剩余，必須加強管理，特別要對加工車間的返回鋼進行重點管理，以防止材料流失，才能如實反映分廠生產耗料成本。
（3）制定合理倉儲，防止材料積壓占用流動資金。企業應該大力加強對原材料庫存的管理，必須對各種原材料分門別類的、按照各自的特性進行存放和保管，避免不必要的損失，以達到降低產品成本的目的。庫房管理人員應及時向企業的有關部門及時的提供庫存材料的明細資料，以便有關部門可以根據生產情況來采購原材料，這樣可以有效的控制原材料的庫存數量，降低原材料的庫存成本，也同時可以降低原材料購買資金的占用量，節約財務資金成本，在另一方面間接降低了產品生產成本。
（4）年終徹底清查庫存材料、產成品及半成品。如有賬物不符必須查明原因，按不同情況及時做出會計處理。
2.積極推進班組成本核算及對標挖潛工作
對生產過程的主要消耗指標進行重點管理與控制，如冶煉車間的金屬料、生鐵、廢鋼的消耗、電的消耗；加工車間的煤氣、電的消耗，將這些重要指標，科學合理的設定，并分到各班組，通過班組加以控制。筆者所在的企業通過班組核算及對標挖潛工作的開展，主要消耗指標逐年度降低。冶煉煤氣消耗最好水平降到87立米，加工煤氣消耗降到252立米，鋼鐵料消耗噸鋼消耗1097kg，電極消耗噸鋼消耗3.026kg，白灰消耗噸鋼消耗79.772kg。
3.強化車間各項費用的核算和控制
（1）對各車間的設備維修費實行噸鋼維修費用考核制度，由裝備動力處根據當月鋼產量計劃下發各車間噸鋼維修費計劃，月末實際發生噸鋼維修費與計劃數相比較，并制定了嚴格的考核辦法，有效的控制了費用支出。
（2）企業給員工發放的各種勞保用品，給每位員工立卡建賬并錄入計算機，按規定時間使用，使用期滿后，以舊換新，對丟失損壞者按規定賠償。
（3）各車間通過開展修舊利廢，提出合理化建議，有效的降低車間生產成本。
（4）對各車間實行標準成本控制。財務處年初給各車間核定標準成本，并制定了周密的降成本保證措施，首先將降成本指標跟據本年計劃排產量及各單位的實際情況分解落實到各單位。每月結合當月排產量及噸鋼降低額向各二級單位下達降成本任務，并要求各單位制定詳細的保證措施，每項保證措施都要明確責任人，月末根據實際完成情況對責任人進行相應獎罰，這一做法的實施，有效的保證了企業降成本任務的完成，從而降低了生產成本。
二、生產產出環節的核算與控制
1.推行全面質量管理，確保車間生產產品所投入的一切耗費都有效，產成品都合格、優良，消滅次品、廢品。制定了《質量成本管理規定》、《產品質量獎懲規定》、《產品質量獎懲實施細則》、《質量獎懲單獨管理辦法》等各項規章制度，把質量指標分解到落實各班組，使之事事有人管、有人查、有著落，是非清楚，責任分明，獎懲有據，確保產品質量有嚴格而完善的制度保證。
2.強化產成品的入庫驗收管理。為保證成品在生產、入庫、貯存、交付至顧客整個過程中得到適宜的防護、滿足顧客對產品的交付要求，制定了《成品貯存與交付管理規定》，車間生產的產成品交付驗收入庫，要分門別類定置擺放整齊，科學管理，保持狀態良好，賬物清楚，防止亂堆亂放，丟失損壞，霉爛變形。生產廠要對生產過程中的成品實施有效地防護，防止其損壞，對廠內成品的擺放，要考慮到防止損壞、防止用錯、方便使用、安全、環保等因素。做到標識清晰、擺放整齊、防止堆垛壓壞、防止表面磕碰、防銹防潮等。
三、生產管理環節的核算與控制
1.成本核算與控制體系。建立會計、采購、生產、統計、銷售、核算為一體的成本核算與控制體系。各項技術經濟指標的反映力求簡便快捷、易懂、全面正確，方便生產車間及其工人對成本的核算與控制。
2.技術經濟指標考核體系。主要有成本降低率、成材率、內損率、產品質量、安全生產、資金利用率和周轉率、主要機械設備利用率和完好率、固定資產折舊率、產品結構以及職業健康安全與環保等指標。為使各項技術經濟指標得到有效控制，各車間制定了經濟責任制考核方案，以經濟責任制考核方案為核心是帶動全體員工創效，出臺適合本單位的創效激勵辦法，對于改善本單位指標、解決關鍵瓶頸的人要給予重獎，促使員工主動想事、做事，充分調動每名員工節約成本積極性和創效熱情。
摘 要 今年以來，隨著全國經濟形勢的變化，煤礦銷售狀況比之前幾年有所下降，庫存不斷增加，給煤礦企業帶來了許多壓力。作為財務人員，首先想到的是降低煤炭銷售價格，那么，要是煤價下降，必須要做的一件事就是控制和降低成本。本人從事煤礦財務工作十幾年，現就針對煤礦企業的生產成本控制及核算中的一項給予一些淺析和探討。
關鍵詞 煤礦企業 生產成本 核算動因 分析
我國在以資源帶動經濟的過程中，投入了諸多的資源，這其中免不了的是煤礦資源。目前的煤礦企業已經進入了一個全新的時期，激烈的市場競爭對企業的成本管理也提出了新的挑戰，降低煤礦企業的生產成本是提高企業核心競爭力的關鍵。
一、煤礦企業成本的經濟實質
成本，在市場經濟中是作為一個客觀事實而存在的，它是作為一個經濟價值的范疇存在的。降低成本、加強對成本的管理無論是從提高國民經濟的宏觀效益方面來講還是從提高企業的經濟效益方面來講都是至關重要的。想要真正做好成本管理的工作，就要對經濟實質充分的了解。
成本經濟的實質就是：在生產和經營的過程中勞動者為自己勞動所創造的價值的表現以及在這過程中不斷出現的生產資料轉移的價值，這就是企業在生產經營的過程中所消耗的資金的總額。
因此，它的存在在經濟管理中具有著相當重要的作用。具體表現在：
（1）成本是企業用來進行經營決策的重要依據，成本會計最基本的任務就是提供有用的材料等成本的核算等，它是一個企業經營管理的基礎，也是經營管理的核心環節；（2）成本，是一項綜合性的經濟指標，在企業的經營管理中無論任何方面的業績都可以從成本上反應出來；（3）它是劃分企業純收入和生產經營的重要依據，并且在一定的收入中，成本越低的企業純收入也就越多；（4）成本，是制定價格的一項重要因素之一。
所以，煤礦企業的成本經濟實質決定了成本會計的首要職能。從經濟補償的角度看，它反應了生產經營過程當中實際發生的各種費用的支出，并且提供可靠的實際的成本核算的資料。
二、煤礦企業成本費用的控制
（一）建立數學模型，預測材料成本
成本預測是科學合理的使用信息資料來探索企業的行動方向以及經營發展，并且對其作出評價，調節企業的行動方向，以此來達到預期的目的。煤礦企業的材料成本主要包括兩個部分：變動成本(V)、固定成本（F），材料成本計算的公式如下：
煤礦企業和其他的工業企業不同，因為其材料成本不僅僅只受煤炭產量一方面的影響，而且還會受到維修量、安撤工作面、掘進量等諸多方面的影響，所以在上面的公式當中，作業量不僅代表的只有這些，可以把公式寫成：
（1）、（2）分別代表的是產量和掘進量。
編制材料成本預算的難點主要在于變動成本和固定成本之間的區分，這主要來自實踐經驗和歷史材料。因此，這就需要負責材料成本管理的人員對生產現場進行經常的深入了解，對生產中的各個環節都要進行了解，尤其是要經常收集一些管理的資料。但是對于一些發生比較均衡的材料成本和項目以及變動成本不大的材料，也可以把它作為固定成本來處理。這樣不僅提高了工作效率而且還簡化了工作，正確劃分出固定成本，并且計算出各個變動的單位成本以后，得出的公式為：
最后，可以根據各個部門的作業計劃量來計算出材料預算的總成本。
在實際的生產中，生產成本很難獲得，其核算的公式為：
其中，P是資源價格，MC是資源的邊際成本， 代表的是資源的存量變化。
但是考慮到邊際成本難以獲得，所以對其公式進行簡化。
（二）嚴格對材料的審批
煤礦企業的生產不同于其他企業，各個煤礦巷道條件也大不相同，這增加了審核材料和制作材料的難度。經營和管理部門要對各個生產單位上報的材料計劃進行嚴格審核，而且要依據材料預算嚴格把關，預算內申請計劃要及時上傳，對于確定生產條件變化引起的預算投入，須經過批準以后才可以實施追加材料計劃。在確保涉及到煤礦企業安全生產所需要的物料及時到貨的前提下，對其他一些材料從嚴從緊的控制。
以上只是通過材料這一個項目做出的分析，其他如電力等也可以做類似的分析控制。
三、煤礦企業成本的核算的設想
因為煤礦企業對成本核算的不夠科學，導致現有的煤礦成本不能夠真正的反應煤炭生產過程中的實際損耗，所以對成本核算提出如下設想：
（1）按噸煤預提煤礦企業的退出成本，方便支付企業關閉的項目和轉產的安置；
（2）積極爭取優惠政策，在噸煤的成本中提取一次性傷殘補助資金；
（3）增加煤礦企業的資源管理成本，用來對探礦權和采礦權以及資源稅、煤炭資源取得費、煤田勘探有關的費用；
（4）計提煤礦企業的建設基金，因為礦井的建設需要大量的資金，而國家政府又取消了這一項政策。因此，為了使礦井能夠維持再生產和生產接替，除了從噸煤中提取一定相關費用而外，應該時刻關注國家有關方面的新的政策，做一些有利于企業持續發展的成本預測；
（5）從管理上狠抓，做到不讓材料堆積到生產單位，用多少領多少，不用及時紅票退回。
（6）透析福利費用開支，適當增加社會福利的成本，用來幫助困難職工的住房問題和困難救助以及托兒所的經費等等。
參考文獻：
[1]路聚堂,蘭曉蓓.煤炭企業成本精細化管理——國投煤炭鄭州能源開發有限公司精細化管理實踐.科技信息.2011(35):29-31.
（黃淮學院國際學院，河南 駐馬店 463000）
摘 要：為了加強企業產品成本核算工作，保證產品成本信息的真實性和完整性，根據《中華人民共和國會計法》及企業會計準則等國家有關規定，2013年8月16日財政部制度了《企業產品成本核算制度（試行）》，自2014年1月1日起在除金融保險業以外的大中型企業范圍內施行，鼓勵其他企業執行，小企業也要參照執行。本文針對新會計制度下成本核算賬戶的設置和成本核算項目的設置對企業產品成本計算的影響進行分析和探討，以期對工業企業成本會計的核算具有一定的促進作用。
關鍵詞 ：成本賬戶；成本項目；產品成本；影響
中圖分類號：F230文獻標志碼：A文章編號：1000-8772（2015）19-0108-02
收稿日期：2015-06-15
作者簡介：位春苗（1978-），女，漢族，河南平輿人，碩士，黃淮學院國際學院講師，研究方向：會計理論教學和應用研究。
成本有廣義的和狹義的概念之分。廣義概念的成本是指為了實現一定目的而耗費的人力、物力、財力的貨幣表現。而產品成本是狹義的成本概念，指制造企業為了生產一定種類和一定數量的產品所發生的各種耗費的貨幣表現。產品成本核算的基本程序首先確定成本計算對象和成本項目，根據成本的計算對象和成本項目開設賬戶。其次確定成本計算期，然后將發生的生產費用按成本項目歸集和分配。最后計算完工產品成本和月末在產品成本，結轉完工產品成本，并將完工產品驗收入庫。從產品成本核算的基本程序可以看出產品成本核算賬戶的設置及成本項目的確定對產品成本的核算有重要影響。
一、產品成本核算的賬戶設置
為了加強企業產品成本核算工作，保證產品成本信息的真實性和完整性，根據《中華人民共和國會計法》及企業會計準則等國家有關規定，2013年8月16日財政部制度了《企業產品成本核算制度（試行）》，自2014年1月1日起在除金融保險業以外的大中型企業范圍內施行，鼓勵其他企業執行，小企業也要參照執行。《企業產品成本核算制度（試行）》第九條規定了制造企業一般按照產品品種、批次訂單或生產步驟等確定產品成本核算對象。根據企業內部管理有關要求，企業也可以按照現代企業多維度、多層次的管理需要，確定多元化的產品成本核算對象。
根據成本核算對象，企業應設置一定總賬賬戶及必要的明細賬戶。總賬賬戶一般設置“生產成本”賬戶，在總賬賬戶下設了“基本生產成本”和“輔助生產成本”進行基本生產成本和輔助生產成本的核算。在二級賬戶下根據需要設置相關的明細賬。企業為了簡化成本核算的工作，也可以不再設置“生產成本”總賬賬戶，把“基本生產成本”和“輔助生產成本”兩個二級賬戶開設為一級賬戶。“制造費用”總賬賬戶，一般根據生產車間設置明細賬，如果是輔助生產車間該賬戶的設置有兩種方法，一種是設置“制造費用“賬戶，其核算方法和基本生產車間會計處理相同。另一種如果輔助生產車間生產單元產品或提供單一勞務，發生的制造費用數額較小，也可以不設置“制造費用”，對輔助車間發生的費用直接計入“輔助生產成本”賬戶的相關成本項目中。另外，可以根據企業管理和核算的需要決定是否設置“停工損失”或“廢品損失”。
二、產品成本核算項目的設置
所有企業都應當根據生產經營特點和管理要求，按照成本的經濟用途和生產要素內容相結合的原則或成本形態等設置成本項目。一般設置的成本項目有直接材料、燃料和動力、直接人工、制造費用等，企業可以根據實際情況進行必要的調整，例如還可以增設其他直接支出，需要對停工損失或廢品損失進行單獨核算的還需要設置停工損失或廢品損失成本項目。根據計入成本項目的方式不同，有直接計入成本項目和間接分配計入，例如直接材料、燃料及動力、直接人工等屬于直接計入的，制造費用屬于間接分配計入的。
三、產品成本核算賬戶和項目設置對成本核算的影響
（一）產品成本核算賬戶設置對成本核算的影響
1.“制造費用”賬戶設置對成本核算的影響。
為了核算和監督企業生產過程中發生的各項費用，正確計算產品或勞務成本，企業根據需要設置相關的成本類賬戶進行總分類核算和明細核算。“基本生產成本”根據成本核算對象開設相關的明細賬。以產品品種為成本核算對象的，就要以產品品種為依據開設二級賬。以批次訂單為成本核算對象的，要以批次訂單為依據開設明細賬，以生產步驟為成本核算對象的，以生產步驟為依據開設明細賬。對于“制造費用”根據車間開設明細賬，對于生產車間只生產一種產品或提供一種勞務為了簡化成本核算手續，可以不用開設“制造費用”賬戶，把車間發生的相關費用直接計入“生產成本”賬戶即可。對于生產車間生產多種產品或提供多種勞務的，為了核算各種產品和各種勞務成本，需要按車間開設“制造費用”。把發生的直接材料、燃料和動力、直接人工計入“生產成本”賬戶，車間發生的折舊費用，車間一般耗費，車間管理人員的工資等費用先在“制造費用”歸集然后通過一定的標準分配計入“生產成本”賬戶。
2.“廢品損失”賬戶設置對成本核算的影響。
廢品損失是指不可修復廢品的報廢損失以及可修復廢品的修復費用。對于廢品損失的賬戶設置有兩種。第一種，如果企業的規模小、成本較低，管理上也不需要單獨考核廢品損失，為了簡化企業可以不用設置“廢品損失”。在不設置“廢品損失”賬戶的企業，發生的不可修復廢品的生產成本不需要結轉，保留在“生產成本”賬戶，如果廢品有殘料收入直接沖減生產成本明細賬的成本項目“直接材料”。如果存在相關人員的賠款，直接沖減生產成本明細賬的成本項目“直接人工”。另一種是對于大、中型生產企業，管理上要求對發生的廢品損失進行單獨考核，進行成本管理。需要設置“廢品損失”賬戶，對于發生的廢品損失需要在設置的“廢品損失”賬戶進行核算。該賬戶借方歸集不可修復廢品的實際發生的成本和可修復廢品的修復費用。貸方歸集的是廢品的殘值收入和相關人員的賠款。期末該賬戶的廢品損失的凈額結轉到“生產成本”明細賬的廢品損失成本項目。
3.“停工損失”賬戶設置對成本核算的影響。
停工損失是指企業的生產部門由于停電、缺料或者機器設備出現故障需要進行修改以及發生非常損失等原因停止正常生產對企業產生的損失。對于停工損失核算有兩種情況，第一種情況，企業如果不設置“停工損失”賬戶，對于在停工期間發生的材料費用、人工費用等根據停工產生的原因不同，直接計入產品成本或者營業外支出。第二種情況，企業單獨設置了“停工損失”賬戶，對發生的停工損失現在該賬戶中進行核算，“停工損失”賬戶的借方估計當期發生的停工損失，貸方歸集的相關人員或單位的賠償。停工凈損失最后根據停工的原因結轉到產品成本或者營業外支出。
（二）產品成本核算項目設置對成本核算的影響
1.“燃料和動力”成本項目設置對成本核算的影響。
成本項目根據經濟用途和生產要素相結合為依據設置。通過成本項目的設置，可以反映成本的經濟構成和產品生產過程中不同資金耗用情況。原來的企業會計核算制度設置成本項目有直接材料、直接人工、制造費用，新《企業產品成本核算制度（試行）》增加了燃料及動力。直接材料是指構成產品實體的原材料以及有助于產品形成的主要材料和輔助材料。燃料及動力是指直接用于產品生產的燃料及動力。直接人工是指直接從事生產產品的工人的職工薪酬。制造費用是指企業為了生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。如果根據原來的企業會計核算制度，不設置燃料及動力成本項目，對于直接用于產品生產的燃料及動力有兩種處理方法，第一種可以增設其他直接支出成本項目，把直接用于產品生產的燃料及動力計入其他直接支出成本項目。把車間一般耗費的燃料及動力計入制造費用。另一種處理方法是不用增設其他直接支出，而是直接計入直接材料，把燃料和動力看成一種特殊的原材料。生產車間一般耗費的燃料和動力計入制造費用。新的成本核算制度增設燃料和動力成本項目后，核算方法就比較明確了，把直接用于產品生產的燃料及動力計入燃料和動力成本項目即可。通過下面的一個例題把新舊企業會計核算制度下的燃料和動力費用的核算進行介紹。
新華工廠單步驟生產甲乙兩種產品，設有一個基本生產車間。2014年1月份生產甲、乙產品分別領用原材料40000元和30000元。基本生產一般耗費2000元。根據外購動力分配表可知生產甲產品耗用動力3000元，生產乙產品耗用動力2000元。基本車間一般耗用動力1000元。根據舊的企業會計核算制度，對于外購動力費用有兩種處理方法。第一種為了核算直接用于產品生產耗用的燃料及動力增開設其他直接支出成本項目。借記“基本生產成本—甲產品—其他直接支出”賬戶3000元，“基本生產成本—乙產品—其他直接支出”賬戶2000元。“制造費用—基本生產車間”1000元。貸方計入“銀行存款”賬戶6000元。第二種方法為了簡化不增設其他直接支出成本項目，把直接用于產品生產的燃料及動力和原材料一起借記“基本生產成本—甲產品—直接材料”賬戶43000元，“基本生產成本—乙產品—直接材料”賬戶32000元，“制造費用—基本生產車間”1000元。實施新企業會計核算制度后，成本項目增設了燃料和動力，把把直接用于產品生產的燃料及動力借記“基本生產成本—甲產品—燃料和動力”賬戶3000元，“基本生產成本—乙產品—燃料和動力”賬戶2000元，“制造費用—基本生產車間”1000元。
2.“廢品損失”及“停工損失”成本項目設置對成本核算的影響。
管理上要求對發生的廢品損失進行單獨考核，進行成本管理。除了需要設置“廢品損失”總賬賬戶外，還需要在“基本生產成本”賬戶下增設廢品損失成本項目，把廢品凈損失從“廢品損失”總賬賬戶結轉到基本生產成本明細賬下的廢品損失的成本項目。
企業需要單獨核算停工損失的，除了增設“停工損失”總賬外，還需要在“基本生產成本”賬戶下增設停工損失成本項目，把停工凈損失從“停工損失”總賬賬戶結轉到基本生產成本明細賬下的停工損失的成本項目。
四、總結
加強企業成本核算與管理，制度建設是基礎，制度執行是關鍵。確定成本計算對象，設置成本核算科目和成本核算項目是成本核算的一個重要內容。通過對新會計制度下成本核算賬戶的設置和成本核算項目的設置對成本會計核算影響的分析和研究，促進企業成核算和控制的進一步優化，促進企業的健康發展。
參考文獻：
[1] 位春苗.H火電廠“全生命周期”成本費用管控實踐.《財務與會計》2013年第8期.
[2] 位春苗.外購存貨初始成本計量的疑難點會計處理《財經界》2015年09期.
【關鍵詞】 中小企業; 會計電算化; 成本核算; 技巧
中小企業會計電算化基本普及,不少中小企業已在總賬處理上實現了電算化,為促進中小企業的財務管理起了積極作用。但是由于針對中小企業開發的財務軟件沒有成本模塊或會計人員素質問題,在成本核算技術處理時仍然采用手工技術手段,數據質量仍然難以保證。利用已有財務軟件的自動轉賬模塊處理成本業務是一個較好的選擇。
一、中小企業成本核算電算化的意義
(一)中小企業會計電算化的工作現狀
中小型企業一般指資產規模不大、產品的生產工藝和產品結構及所耗原材料大致相同的、管理(含財務人員)較少的企業,組織體系通常采用垂直式管理體系,管理跨度較小。
筆者有針對性地對珠江三角洲某市中小企業會計電算化工作做了調查。發現:
1.由于中小企業的管理特點,一般企業管理人員對成本核算的意義重視不夠,會計對成本的計算憑估計,往往不知道何種產品賺錢何種產品虧損,使企業的經營管理限于盲目。即使使用財務軟件的企業,也僅僅是實現了記賬的電算化。
2.中小企業使用的財務軟件一般是針對中小企業開發的軟件,這樣的軟件沒有提供成本核算的模塊。會計人員僅對與手工處理方法一致的模塊感興趣,忽略了財務軟件技巧性模塊的使用,盡管有些中小企業經營者很重視產品成本核算,但由于財務軟件功能限制及會計人員的素質問題,使成本核算仍處在手工核算狀態,而手工核算成本由于其時效性差、準確率低等特點已嚴重制約著企業財務管理的發展。對經營者的決策很難提供準確可靠的數據信息。電算化的開展也不能使企業經營者滿意。
(二)中小企業成本電算化的現實意義
1.可使企業從容面對市場。調查發現,對本企業成本清楚明了的中小企業經營者,能從容面對惡劣經營環境。他們對自己產品的質量在同行中的地位清楚明了,產品價格定位準確,存貨管理科學,對企業的發展思路清晰。盡管有的中小企業經營者限于能力不愿發展成大企業,但其企業一般能處于一種良性循環的狀態。順德不少小企業面對金融危機的坦然充分說明了這一點。
2.促使企業規范運作。順德有一燈具生產企業曾申請產品進沃爾瑪超市,在沃爾瑪對其進行審查時,發現其成本核算不清,沒有批準其產品的進入。之后,該企業轉變觀念,加強成本核算的電算化,對存貨核算進行規范管理,帶動了產、供、銷的有條不紊運行,雖然其產品沒有進入沃爾瑪超市,但卻使企業規范運作,走上了健康軌道。
3.提高財務工作的效率。成本核算電算化后,系統可以生成庫存商品和生產成本明細賬,數據準確度高,免去了繁瑣的記賬、制表工作,減少了會計人員的勞動力,使會計人員騰出時間進行成本控制的基礎工作。
因此,成本核算的電算化關系到企業的長遠生存和發展,應引起中小企業經營者和財務會計人員的高度重視。
二、中小企業會計電算化下如何進行成本核算
(一)成本核算方法選擇
中小企業管理的特點決定了中小企業應對成本核算方法進行簡化,使成本核算方法能適應其管理現實的需要;同時決定了多數企業應使用實際成本法,而做不到使用標準成本法或作業成本法。
所以,建議中小企業在實施會計電算化進行產品成本核算時,選擇實際成本法,并按品種法核算產品成本。
(二)成本相關科目設置
根據中小企業的特點,會計電算化實施過程中,對涉及成本計算的主要科目設置按以下思路進行:
1.生產成本下不設置基本生產成本和輔助生產成本,將生產成本通過項目核算模塊按產品設明細賬,對各產品設直接材料、直接人工、制造費用二級明細科目,對大項費用進行歸集。
2.制造費用科目不按車間設明細賬,按企業實際直接設水電費、折舊、機物料、修理費等幾個二級明細科目對車間費用進行歸集。制造費用月底按產品工時進行分配。
3.庫存商品做項目核算,按產品名稱設項目目錄。
4.原材料按原材料大類做項目核算,按原材料名稱做項目目錄。
(三)利用自定義轉賬模塊核算成本
針對中小企業開發的財務軟件,雖然沒有專門的成本核算功能,但都設有自定義轉賬功能。這個功能模塊,通過定義借、貸方科目,在金額、數量等處編輯公式,通過轉賬模塊生成相應憑證。通常對于每期都要發生的業務,例如增值稅的憑證處理、預提費用、待攤費用、制造費用的分配等,可以通過該模塊處理,該模塊生成的憑證稱為機內憑證。
中小企業的產品成本計算可以通過自定義轉賬功能模塊進行。具體思路:
1.通過填制憑證模塊錄入日常發生的制造費用和可以直接記入產品的費用。
2.通過自定義轉賬模塊自動分配結轉制造費用。
3.通過自定義轉賬模塊自動分配結轉生產成本。
通過自定義轉賬模塊生成的憑證,需要先編輯公式。而公式的準確與否關系到成本計算是否正確,這也是會計軟件使用中的難點。通過該模塊取得的憑證是從賬上取數,會使會計信息準確,并容易發現問題。
三、中小企業會計電算化下成本核算方法實踐
現利用用友通10.0版軟件為藍本,說明中小企業會計電算化的產品成本核算方法與技巧。
(一)基礎資料
某公司是生產小家電的小型企業,生產產品有豆漿機、絞肉機、電水壺等,2008年12月生產豆漿機、電水壺各200臺,絞肉機100臺,發生以下生產產品的費用(見表1),生產產品消耗工時(見表2)。
根據以上資料計算各產品的成本。
(二)與產品成本有關的科目設置
1.1243庫存商品(不設置二級科目,但按產品名稱進行項目核算,相當于二級科目),庫存商品按產品名稱設置項目目錄進行明細核算,并在一級科目做數量金額核算(見表3)。
2.4101生產成本:
一級科目:生產成本
二級科目:直接材料(進行項目核算,項目目錄相當于三級科目)
直接人工(進行項目核算,項目目錄相當于三級科目)
制造費用(進行項目核算,項目目錄相當于三級科目)
3.4105制造費用:
一級:制造費用
二級:水電費
資產折舊
其他費用
生產成本按產品名稱做項目目錄如下(見表4):
為清楚核算,這里項目大類生產成本與會計科目生產成本一致。以上項目目錄可以在初始化時設置,也可在每月根據發生的產品不同適時設置調整。
(三)業務處理過程
1.發生制造費用時
借:制造費用
貸:有關科目
2.領用材料與發放工資
領用材料時,應讓倉庫管理人員寫明是什么產品的領用材料,便于歸集材料費用。
領用材料憑證,可以直接錄入憑證:
借:生產成本――直接材料――豆漿機10 000
生產成本――直接材料――電水壺6 000
生產成本――直接材料――絞肉機8 000
貸:原材料 24 000
發放工資:
借:生產成本――直接人工――豆漿機6 000
生產成本――直接人工――電水壺3 500
生產成本――直接人工――絞肉機3 000
貸:原材料 12 500
原材料、工資等可以直接歸入產品的費用及制造費用均已通過憑證記入相應科目,通過審核記賬,調用各科目明細賬可以得到相應數據,不必再用手工歸集制造費用,難度在于制造費用的分配,如果沒有相應的成本模塊,就得采用手工方式進行,這里利用自定義轉賬模塊處理,可避免手工操作時容易產生的錯誤。
3.以轉賬定義模塊分配制造費用,制造費用合計:1 300+1 800
+1 000=4 100
可以用生產工時比例分配結轉制造費用:
根據例題,12月生產工時總計:80+40+60=180小時
進入轉賬定義模塊,設置自定義轉賬轉賬公式:
借:生產成本――制造費用(410103)――項目(豆漿機)[金額公式:FS(4105,月,借)*(80/180)](意為:制造費用借方總發生額乘以生產豆漿機工時占全月工時的比例)
借:生產成本――制造費用(410103)――項目(電水壺)[金額公式:FS(4105,月,借)*(40/180)]
(意為:制造費用借方總發生額乘以生產電水壺工時占全月工時的比例)
借:生產成本――制造費用(410103)――項目(絞肉機)[金額公式:FS(4105,月,借)*(60/180)]
(意為:制造費用借方總發生額乘以生產絞肉機工時占全月工時的比例)
貸:制造費用(410501)[金額公式FS(410501,月,借)](意為:制造費用水電費借方發生額)
制造費用(410502) [金額公式FS(410502,月,借)] (意為:制造費用折舊費借方發生額)
制造費用(410503)[金額公式FS(410503,月,借)] (意為:制造費用其他費用借方發生額)
制造費用轉出時,必須錄入明細科目。見圖1。
4.以轉賬定義模塊結轉生產成本,自定義轉賬公式如下
借:庫存商品――豆漿機(項目)[自定義轉賬公式: FS(410101,月,借,101)+FS(410102,月,借,101)+FS(410103,月,借,101)](意為:生產成本下的豆漿機費用之和)
庫存商品――電水壺(項目)[自定義轉賬公式:FS(410101,月,借,201)+FS(410102,月,借,201)+FS(410103,月,借,201)] (意為:生產成本下的電水壺費用之和)
庫存商品――絞肉機(項目)[自定義轉賬公式:FS(410101,月,借,301)+FS(410102,月,借,301)+FS(410103,月,借,301)] (意為:生產成本下的絞肉機費用之和)
貸:生產成本――直接材料[自定義轉賬公式:FS(410101,月,借)](意為:生產成本下的直接材料費用)
生產成本――直接人工[自定義轉賬公式:FS(410102,月,借)] (意為:生產成本下的直接人工費用)
生產成本――制造費用[自定義轉賬公式:FS(410103,月,借)] (意為:生產成本下的制造費用)
公式設置見圖2。
在自定義轉賬設置模塊設置好公式后,再進入轉賬生成模塊,可生成憑證。
生產成本全部轉出做自定義轉賬公式時,不需要做項目轉出。但生成的憑證貸方均會寫出各項目的發生額轉出數。查詢庫存商品的項目賬可以清晰地看到各產品的成本。
通過以上流程的操作,每月只需要根據當月生產產品的名稱調整公式,就可以達到核算成本的目的。
運用自定義轉賬計算成本,是中小企業解決會計成本問題的一個簡便而實用的方法,值得企業借鑒使用。
【參考文獻】
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[2] 孫蓮香.會計信息化實驗教程[M].南京大學出版社,2007(12).
【關鍵詞】成本核算方法；選擇
成本核算是企業在管理和財務決策中最重要的一個環節，在這種市場下，企業要想在競爭中站穩腳跟，必須降低生產成本，核算好成本，努力提高利潤水平。
一、產品成本核算方法的選擇
企業應結合自身的生產類型、成本管理要求進行成本核算方法的選擇。
（一）企業的生產類型
1.企業生產組織類型。
大量生產、成批生產和單件生產是其組成的三大部分。連續不斷的重復一種或多種產品的生產指的是企業生產類型中的大量生產。按照預先規定的數量進行的產品生產指的是企業生產組織中的成批生產。單件生產是指按照客戶的要求生產個別的性質特殊的產品的生產。
2.企業產品生產公藝類型。
單步驟生產和多步驟生產是其組成的兩大部分。單步驟生產又叫簡單生產，是指不可能或者不需要劃分為幾個生產步驟的產品生產。多步驟生產又叫復雜生產，是指生產過程在工藝技術上可以間斷，整個生產過程由多個生產步驟來完成的生產。
（二）產品成本核算方法的主要構成因素
1.成本核算對象
成本核算對象即生產耗費的承擔者。由于成本是對象化的生產耗費所以要進行成本核算首先就要確定好成本核算對象，否則，生產耗費分配合規及的目標就不明確。成本核算也就無法進行。一般成本核算對象可以為某種產品、某產品的某步驟、某批產品、也可以為某種作業或某種勞務。成本核算對象是成本核算方法的重要組成內容，成本核算對象不同，成本核算方法也就不同。所以，選擇什么樣的成本核算對象，就等于選擇什么成本核算方法。
2．成本核算期
成本核算期是指，計算產品成本時，對發生的各項生產耗費，根據國家規定的成本開支范圍和標準，按照權責發生制的要求所確定的成本核算的起止日期。通常成本核算期包括月份和產品的生產周期這兩種。企業采用不同的成本核算方法，所確定的成本核算期也不一樣。
3.在完工產品與在產品之間分配生產成本
經過分配歸集的生產成本是否需要在完工產品和在產品之間進行分配，也是每一種成本核算方法需要確定的問題。
二、產品成本核算的分類
根據不同企業的生產工藝，產品成本的核算方法主要包括品種法、分步法、分批法，這三種是最常用的基本方法，其次分類法、定額法是其輔助方法。
(一)品種法
品種法，是以產品品種為對象歸集生產耗費計算產品生產成本的方法，是產品計算最基本的方法。大量大批單步驟生產大部分與品種法匹配。在大量大批多步驟生產中，如果各步驟之間的工藝界限不是很清楚，也可以適用品種法
1.品種法有三個特點
第一，品種法的成本計算對象是產品品種；第二，定期于月末計算產品成本，也就是說成本核算期是以月為單位；第三，在大量大批多步驟生產企業采用品種法時生產成本需要在完工產品和在產品之間進行分配，而大量大批單步驟生產企業無需分配。
2.品種法的分類
因其應用在不同生產特點的企業，可以區分為簡單品種法和典型品種法。企業在采用品種法時，尤其是大量大批單步驟，鑒于產品品種單一，很少有在產品的存在，對于成本計算程序來說，稱為簡單品種法。對于一些企業內部輔助生產車間的成本計算，如供水、供電、供氣等單步驟大量生產的勞務成本的計算通常也可以采用簡單品種法。用于不要求按照生產步驟計算成本的某些小型多步驟生產企業的品種法，其成本計算要復雜一些，要按不同產品品種設置產品成本計算單，還需計算每種產品的完工產品成本和月末在產品成本。簡單品種法的成本計算程序是有區別的，多數企業會采用成本計算方法是典型品種法。
（二）分步法
按產品的生產步驟歸集生產耗費，指的是分步法的含義。主要適用于大量大批多步驟生產且成本管理要求分步驟計算產品成本的情況下，例如，機械類，造紙類企業等。
1.分步法的特點
分步法的特點如下：其一，分步法的成本核算對象是每種產品及所經過加工步驟成本，即按產品分步驟設置生產成本明細賬，歸集生產成本；其二，成本計算期與品種法一樣，定期于月末計算，需注意的是計算期與會計結算期一致，不是與產品生產周期一致；其三，大量大批多步驟生產下，生產比較復雜，期末會同時存在完工產品和在產品，以此來計算完工產品和在產品成本。
2.分步法的種類
（1）逐步結轉分步法指的是按照產品加工的步驟，計算各步半產品成本，并隨著各步半產品實物的轉移，將各部半成品成本逐步結轉至下一步驟，直至最后步驟計算出產成品成本的方法。這種方法導致月末會出現這種情況，產品成本一定包括半成品成本，月末一定要進行必要的成本還原。
（2）平行結轉分步法是指平行的各生產步驟只歸集本步驟發生的生產耗費和步驟生產耗費進入最終產成品成本的份額，而后將各步驟計入產成品成本的份額平行匯總計算產成品成本的方法。
（三）分批法
分批法也是計算產品成本核算的一種方法，它是以產品生產的批別或訂單作為成本核算對象，以此來歸集生產費用。
1.分批法適用情形
適用于小批單件生產類型的企業。目前隨著科學技術的進步、消費者對商品產品需求的多樣化，產品更新換代的速度越來越快，因此企業的生產組織要求小批量、多樣化。分批法則適應這樣的生產組織方式。具體適用于以下幾種情形：第一，根據客戶訂單組織生產的企業，船舶制造、重型機械制造、精密儀器制造、專用設備制造等。第二，產品種類經常變化的企業，如藥品制造、罐頭食品制造以及小規模機械制造等。第三，以修理業務為主需要分別計算修理業務成本的企業。第四，新產品試制及輔助生產的工具模具制造的成本核算等。
2.分批法的特點
分批法的特點有三點：第一，成本核算對象為產品的批別或者訂單；第二，成本核算期與產品生產周期一致，而與會計報告期不一致，且不定期計算；第三，月末一般不需要在完工產品和在產品之間進行分配，如果一批產品存在跨月陸續完工的情況，月末應采用分批法進行分配。
（四）分類法
分類法是按產品的生產類別歸集生產耗費，從而計算出某類產品的總成本，然后再以一定的分配標準計算該種類別之內各種產品成本的一種成本計算方法。分類法主要適用于產品品種或者是規格較多的企業或車間，如紡織廠、針織廠、食品加工廠、電子元件廠等。另外，分類法與企業生產類型沒有直接聯系，只要企業的產品可以按照一定標準劃分為同類產品、聯產品以及副產品等，這些也都可以采用分類法。分類法的特點：分類法的成本核算對象是產品的類別；可以采用一些方法在相同類別之內的產品中進行成本分配。在實際工作中累了簡化成本計算工作類內各種產品成本的計算經常采用系數法，即在同類產品中按各種產品的系數比例分配生產成本的方法。
（五）定額法
定額法是在產品定額成本計算品種法、分步法、分批法的基礎上，為了對產品生產過程中的實際生產耗費實施反饋控制，達到及時控制產品實際生產成本的目的，將實際發生的生產耗費劃分為“定額成本”與“定額差異”這兩個部分進行歸集，在定額成本的基礎上，尤其是在月末，計算產品成本的方法主要是成本差異。
1.定額法適用范圍
定額法大部分的適用范圍指的是已經定型的產品，企業產品的品種應該是比較穩定的，各項定額也應該是比較齊全，準確的，最后一項是原始記錄要齊全，這樣企業才會采用這種方法。定額法是一種管理方法，也是產品成本計算方法的一種，最重要的是，企業對產品成本的直接控制。
2.定額法的特點
第一，由于定額法是在品種法、分步法、分批法等成本計算方法的基礎上實施的，因此，當以品種法為基礎時，定額法的成本計算對象就是產品的品種；以分步法為基礎時，定額法的成本計算對象就是產品的生產步驟；以分批法為基礎時，定額法的成本計算對象就是產品的批別。第二，如果以品種法、分步法為基礎，則采用會計期間為成本計算期，如果以分批法為基礎，則采用生產周期為成本計算期。第三期末一般也需要將生產成本在完工產品和在產品之間行分配。但是要將定額成本、脫離定額的差異、材料成本差異、定額變動差異分別在完工和在產品之間分配。將完工產品的定額成本、脫離定額的差異、材料成本差異、定額變動差異進行合計，即為完工產品的實際生產成本。
三、結語
現實社會中，在我們的實際工作中，在相同的企業里，或者是在相同的車間里。由于其生產的特點和管理的各生產車間的要求并不完全相同，由此得知，我們可以在同一個企業或者同一個車間里進行成本計算時，可以同時去采用幾種成本計算方法。企業有個別時候在生產一種產品時，這種產品的每一個生產步驟，包括各種半成品在內，各成本項目之間的要求也不一樣，企業去結轉生產的特點和管理的要求也是非常不一樣的，由此以來，企業在計算產品成本時，即使生產同一種產品，也可以同時采用幾種成本方法。我們認為在一個企業里，根據生產的發展和企業管理水平的提高，采用的成本計算方法并不是一成不變的，企業要想適應新形勢的需要，就必須去修改成本計算方法。
【參考文獻】
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2011年，我們根據扎礦“管、用、修”一體化的生產管理運營模式，初步建立了一套適合我礦特色的成本預算體系，確定了單機成本報表編制格式及制定了內部成本指標考核細則，為扎礦全面開展內部單機成本核算、內部單位成本指標考核、經濟活動分析等項工作奠定了基礎，保證了基礎成本核算工作及季度綜合業績指標考核工作的有序開展，為2012年成本預算的編制提供了第一手真實、可靠的數據資料。扎礦“管、用、修”一體化的生產運營模式及成本核算體系初見成效。
一、細化成本核算的必要性
隨著企業發展，各種耗費的價格不斷上漲，用工成本不斷上升，利潤空間越來越小，為求生存，謀發展必須采取有效措施，加強成本控制，降低生產成本，這對財務人員提出了更高的業務素質要求，這幾年成本核算基礎工作有所滑坡，對我們財務人員敲響了警鐘，完善基礎成本核算、強化、細化成本核算項目，為經濟活動分析和考核成本計劃的執行情況提供數據支持，從中找出差異及原因，促使企業降低成本和費用；由于扎礦生產經營形式的多樣化，也要求我們對已經建立起來的成本核算體系需要進行必要的調整與修訂。在自有設備滿足不了生產的情況下，將一部分生產業務外包，這就使得成本管理的難度、成本核算的復雜程度加大，今年包機組制度的試行，對成本核算有了更高更細的要求，細化成本核算工作迫在眉睫。
二、細化成本核算的思路
（1）細化成本科目設置、規范報表編制。一是規范成本項目的設置及使用。為具體反映生產成本的生產費用的各種用途，我們必須從源頭做起，細化成本項目，滿足成本管理的目的和要求，便于分析和考核成本計劃的執行情況；首先規范生產成本（細化基本生產成本和輔助生產成本）和制造費用科目——細化到四級明細科目，將直接材料、人工核算到生產成本中，將其他為生產和提供勞務而發生的費用；其次由于扎礦改擴建項目尾工及擴能項目（2#礦）正在籌建，前期費用仍在發生，所以扎礦目前還是基建與生產業務并存狀態，其業務具有復雜性，有時不能及時劃分收益性支出和資本性支出的界限；存在建工程核算及成本費用核算混淆狀態，應規范使用科目。二是細化部門總賬、合理劃分核算對象。部門總賬是基層單位責任成本核算的基礎依據，是我們考核職能部室成本指標的基礎數據來源，去年，我們根據內部機構的設置、結合各職能部室、生產單位對各種生產費用的控制程度，初步確定了成本核算對象，經過了一年實際工作中的運用，也發現了一些亟待解決的問題，比如：必須將火藥及其他火工品消耗單獨核算；計劃性檢修費用中的修理費以往統一按照維修費核算，并沒有按照修理用途細分類；由基層部門控制的直接生產成本和輔助生產發生的費用沒有分開核算，比如：工程附屬設備及機動車費用發生的油材料消耗要分明細項目核算。三是嚴格審核，細化核算項目。大家都知道，扎礦業務面廣，業務復雜多樣，人員配備有限，每個人工作量都很大，沒有單獨的成本會計，這就對會計人員提出了更高的專業素質要求，一定要做到嚴格審核，正確劃分成本費用、期間費用和營業外支出的界限，成本費用在本期、后期；完工產品與期末在產品界限的劃分的準確性直接影響著當期的單位成本。四是細化基層單位報表編制格式、注重考核。去年，借鑒兄弟單位的報表格式，扎礦初步編制了一套內部單機成本核算報表，經過一年的實際操作后，有部分報表不能滿足日常的成本核算需求，比如：大宗材料中輪胎費用全部外包，沒有必要進行單車核算，由于電纜更換型號不同、鋼絲繩更換位置不同種類比較多，計劃性檢修費用沒有做到專項核算等等，要做到基層單位數據提供真實、有用，就要求一套修改版的內部成本核算報表格式與之相適應。五是完善基層單位輔助賬簿核算。由于扎礦管理人員配備精干、各基層部門合并設置、充分體現了高產、高效礦的特點，但成本核算卻要求細致化核算，總賬、部門總賬并不能滿足細致性的成本核算需要，這就要求輔助賬簿及時建立。（2）細化成本預算編制、執行。實行預算管理，細化各成本項目預算。強化生產與管理的結合，實時按照生產組織、設備動用計劃調整預算數據，在成本運行上，按照月、季、年度形成多區間預算體系，逐步推行滾動預算，實現以月保季、以季保年，確保全年成本控制在預算范圍以內。（3）細化內部指標、加強考核力度。完善財務考核制度，建立一套適合“管用修”一體化的考核辦法，財務辦要隨著生產參數和設備動用計劃的變化及時進行成本測算，做到成本事前控制，使成本指標中的變動成本處于受控狀態，強化考核力度，嚴格獎罰兌現，要實行責任追究制，充分調動部門、班組、個人的積極性。
三、細化內部成本核算的措施
（1）上級指導、規范核算。對于一個大型新建礦，上級部門領導的調研、指導必將推動扎礦成本工作的有序開展。（2）修改、建立、健全相關成本核算制度。繼續完善成本核算辦法、建立內部單機成本核算制度、完善考核細則，制定包機組（成本項目）的考核辦法，樹立成本管理意識，全員、全方面提高成本管理工作。（3）強化培訓、提高人員業務素質。針對現有財務人員，進行會計基礎規范及相關成本制度培訓，使其工作方向明確、目標清晰，盡快適應本職崗位工作。（4）注重高效溝通、發揮協同工作效應。成本核算工作是一項綜合性業務，涉及面廣，需要各職能部室及基層單位的密切配合、高效溝通。
關鍵詞：山西煤企；成本核算；結構轉型
在我國能源經濟發展歷程中，煤炭一直作為主要能源，雖然隨著石油、天然氣的不斷開發利用，煤炭所占份額在持續下降，但截至2016年，煤炭在我國能源消費中仍然占據50%以上，而山西作為我國的產煤大省，2015年底其煤炭資源查明儲量2664億噸，居全國第二位，占全國資源儲量的22.6%。多年來，雖然煤炭產量的高速增長為山西乃至全國的國民經濟的快速發展起到了支撐作用，但粗放的開采方式使得山西煤炭企業的成本支出不斷增加，成本構成問題日漸復雜。因此，從山西煤炭企業的成本核算相關問題著手，運用成本控制理論去改進山西煤企的財務成本核算與控制，就顯得尤為重要。
一、山西煤炭企業的生產現狀分析
受當前煤炭市場低迷、價格下行等多重不利因素影響，山西各大煤企深陷虧損困局。不少煤企面臨凈利潤下降、資金回籠困難、現金流短缺等困難，煤炭企業融資難、融資貴問題凸顯。多年來，雖然山西煤企經過多次重組改革，結構調整，但目前主要的生產礦井都存在著諸多生產歷史遺留問題。
(一)作業環節較多，成本結構復雜
山西煤炭的生產是以井工開采業為主、和其他以地面作業為主的加工工業對比，在生產方面擁有如下特點：原煤作業環節較多，成本結構較復雜。礦井的基本作業主要有掘進、回采、運輸、提升和地面生產系統等，礦井的輔助生產作業有通風、排水、照明、動力及其設備維修等。
(二)產品種類單一，成本核算簡單
煤炭生產作業所耗費的主要材料與輔助材料，在作業過程中起到支持性作用，煤炭產品實體中并沒有它們。所以，原煤開采作業環節中，幾乎所有的費用都是間接性生產成本。但是，由于同一煤井出產的原煤品種單一，大多沒必要把當期的生產費用在不同產品之間進行分配，只要直接計入當期原煤生產成本即可。因此，煤礦生產企業選擇了和工業企業相似的成本核算方法品種法。
(三)投入產出比不明確，成本定價功能弱
雖然煤炭企業生產要素的投入和成本管理水平的高低決定生產成本的高低，但是煤炭企業生產成本的高低從根本上來說，主要還是來自于煤炭資源的自然秉賦。煤炭生產過程中投入產出關系的不明確正是取決于煤炭生產成本的這一自然屬性，投入多并不表示產品價值大，銷售價格高。現實生活中，煤炭的市場售價是由其自然秉賦所決定的，煤炭的結算價格幾乎都是采用按質論價的定價機制，和煤炭本身在開采和加工環節的損耗沒有任何線性關系。所以，煤炭的成本與其價格決策不存在相關性。這就證明了煤炭生產企業成本核算的目的不是為了產品定價而提供成本信息，而是為了成本管理。
二、山西煤企成本核算概述
(一)山西煤企成本構成的含義煤炭企業屬于特殊的高風險地下開采業，而就山西煤炭分布特點來看，大部分都是地下埋藏礦，這就使得山西煤企的開采成本不但有煤炭生產過程中消耗的全部物化的勞動和活勞動，還包含煤炭企業的資源成本、保障煤炭行業安全生產的安全成本等。大致來說，基本有三大部分組成：首先是煤炭資源使用者成本，實質就是對煤炭資源耗費的補償，主要含有資源稅、資源補償費和礦區使用費。其次是煤炭生產經營成本，由兩部分組成：一是煤炭資源勘探過程中投入的人力、物力和財力；二是煤炭開采過程中所發生的費用。最后是外部成本，即安全成本和環境成本，具體有安全預防費用、安全損失費用、安全工程費用、環境預防成本和環境損失成本。
(二)山西煤企成本構成的特點
1.產品實體構成沒有原材料，輔助費用多輔助材料主要用于煤炭的開采，如木料、大型材料、坑木代工具、專用工具等，煤炭實體中都不包含這些，它們可以多次地被回收利用。地質構造、存儲條件、存儲量、品位等條件限制了煤炭生產，對煤炭生產成本有直接影響的有煤層埋藏的深淺、煤層的厚度、頂底板的好壞、地質構造的復雜程度等，對煤炭企業成本影響較大的主要是進行采掘，掘進的費用。2.開采過程中不確定性成本多，難以把控煤炭開采首先要進行地質勘測，探明地質的構造和煤炭儲量、煤炭的層次結構，才可確定可采與否，甚至有的煤層還得做產前疏干水的準備。因為受到地質條件和構造的影響，礦井的不同引起煤層開采難度、工藝過程等都有所不同，采煤方法的選擇、工作面的布置、設備配備、機械化程度等都會影響成本水平。3.生產組織與成本管理較復雜，隱性成本較多因為煤炭生產的全部階段要在井上井下完成，點多、面廣、線長，并且大部分工作在井下完成，所以生產組織和成本管理十分困難。煤炭企業必須將生產活動帶來的環境問題列入考慮范疇，伴隨資源的不斷開采，煤炭企業最終會面臨資源枯竭而導致煤礦關閉，從而進行產業轉產與人員安置。
(三)山西煤企成本核算存在的問題
從我國現在煤炭企業成本核算的構成來看，煤炭企業成本核算存在的缺陷和不足主要表現在以下幾方面：1.成本核算方法簡單粗放，范圍過窄山西煤企在成本核算上主要采用品種法，它的成本核算過程比較簡單：成本核算對象是原煤或者精煤，將各項費用要素根據原始憑證的記載直接計入原煤生產成本即可。然而，這個成本核算的模式沒能實現成本核算和成本管理相適應，也沒能把成本核算與責任會計制度結合起來。實際上，煤炭企業成本信息和定價決策無關，因此，以產品種類為核算對象，計算得出的產品生產成本，只是為了服從于財務報告的目的，沒有為成本管理提供有用的依據。同時，一直困擾山西煤炭成本核算的問題是成本核算范圍過窄，主要表現在：一是有些項目不在開采成本中列支，例如井巷資產不計提固定資產折舊；二是轉移支出，礦井建設的前期準備被國家包攬下來，如煤田普查、地質詳查、礦區精查等勘探費用，都由國家財政在事業費用中列支。雖然目前煤炭企業由計劃經濟向市場經濟的過渡已經基本完成，但是因為受到計劃經濟的影響，煤炭成本核算范圍也在不斷調整，卻一直沒有大的突破，導致國有煤礦企業煤炭成本的構成不完整，核算范圍不規范，基本生產單位的成本水平不能真實反映。2.成本核算反映內容不夠全面在如今山西煤企的成本核算內容上來看，雖然在成本核算上大部分山西煤企都把環保成本、資源成本考慮進來，但由于煤炭開產所涉及的隱形成本較為復雜，仍有許多方面未能充分反映在成本核算中。例如：退出成本就是目前山西作為綜改區進行產業轉型升級的一項重要內容。退出成本是為了解決煤炭企業資源的枯竭，關閉破產、停產所產生的必要支出和轉產轉型而提取的成本，包括轉產基金、安置職工費用、職工解除勞動合同補償的費用、回收與轉移礦井資產發生的費用等。而山西煤企一般都是規模比較大的國營企業，一旦煤炭企業關閉，由此引起的企業人員下崗安置問題是需要大量的資金進行統一安排的，如果不能合理的安排甚至還可能導致一系列的社會問題。然而目前的企業很少能做到將這部分資金納入到煤炭企業成本核算之中，即使有的企業認識到這點，也不能夠做出準確的估計和預算，這也導致了成本核算的準確性和全面性不能夠滿足要求。
三、加強山西煤企成本核算的對策及建議
(一)進一步設置細小科目，完善資源環境成本
為了使企業煤炭生產加工過程中產生的資源環境成本更加方便準確的被核算，建議在總的環境成本科目統領下，分別設置一些細小的科目，比如環境預防成本，環境損失成本，綜合考慮環境成本的種種因素。同時，可以在企業內部制度的制定方面應該根據具體情況，提前積累一定的環境成本以應對一些突況，并且可將結余轉入第二年繼續使用。總的來說，應該確保環境成本得到企業的充分重視。細小科目設置舉例如下圖，環境損失成本可具體到直接損失，間接損失。圖一細小科目設計圖
(二)統一核算對象，增加退出成本
煤礦企業在生產原煤過程中，即使所生產的原煤未能夠銷售出去，也不可避免的產生一些費用，而真正銷售的商業煤與原煤之間有著一定的成本差異。大多數煤炭企業還是沿用了原有的成本核算方法，將原煤成本作為企業成本核算的對象，并且不管原煤是否銷售成功，都按照原有的成本進行統一核算。顯然不能反應真實成本，在進行核算時應該統一將商品煤作為企業成本的核算對象，才能更好的反應煤炭行業的真實情況。因為商品煤已經是企業經過加工處理的煤礦產品，它的成本也相對較高，更能反應真實成本。即在煤炭成本中按一定標準計提，按實際需要據實開支，結余的部分結轉至下年使用，不足部分可直接計入當年成本中。
(三)穩妥推進改制，統一安全成本
煤炭企業由于其特殊性，安全因素伴隨煤炭產品生產的全過程。煤炭生產中的一種必不可少的成本是安全成本。而現行的安全成本核算上只是做了粗略的統一核算，并未進行有效分類。因此，安全成本在成本核算中可以分以下方面在會計賬目中反映：一是安全工程費用：為構筑安裝安全工程、設施以及購置儀表、安全監測設備等支出的費用便是安全工程費用；二是安全預防費用：運營安全工程和設施、進行安全管理和監督以及安全培訓和教育而支出的費用便是安全預防費用；三是安全損失費用：因安全問題影響煤炭企業生產(或因安全水平不能滿足生產需要)而產生的損失便是安全損失費用。安全損失費用可分為直接安全損失費用和間接安全損失用。
四、結語
山西煤企的成本核算是一個復雜的過程，牽扯到的因素很多，這種復雜性也導致了成本核算改革不是一蹴而就的事情，所以在進行成本核算時應該注意實事求是，統籌兼顧，將總的核算過程分步完成。相關財政部門也應該根據企業自身的發展情況，采取相應的成本核算方案，以推動企業的平穩發展作為最終目標，堅定的推動企業成本核算的改革。同時，在綜合考慮各方面的利益的基礎上，逐步完善成本核算的制度，以便真實反映煤炭企業成本和經營成果。
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收入的確認對于正確計算產品的經營成果是非常重要的。只有及時、正確地對收入進行確認，在計算出產品的成本后，才能與其相應的收入進行配比，從而計算出該種產品的經營成果和企業的經營效益。《企業會計準則》中明確了“會計核算應當以權責發生制為基礎”，規定了收入確認的標準。那么對于收入的確認，應該是以權責發生制為基礎，當符合《企業會計準則》中規定的確認條件時才可以確認。應否確認收入和何時確認這項收入似乎是很一般的會計常識，但在實務工作中，由于收入確認標準的定性規定而非定量的規定使收入的確認成為一個復雜的問題。因此，在當前狀況下，如果企業發生銷售方面的經濟業務時，應不應該確認為會計收入，什么時間確認為收入，尤其需要會計人員在實際工作經驗的基礎上運用專業理論知識結合實質重于形式的信息質量要求進行判斷，即基于實質重于形式的職業判斷能力。從經濟業務的類型、獲得收入的種類、銷售時有無附加條件而使所銷售的商品在錢貨兩清的表面情況下，與商品有關的所有權及其風險在實質上并未完全轉移等方面進行分析與判斷，才能決定應否確認為收入、何時確認為收入，繼而做出怎樣的會計記錄，又如何正確計算企業的經營成果。同時關于收入確認的標準需要進一步的實踐探索，我國的《企業會計準則》中對收入確認的標準需要定性與定量的結合。
二、費用的確認
成本的構成離不開對費用正確及時的確認。由于費用產生于企業自身的經營活動中，確認的依據往往沒有收入客觀充分，同時由于很多費用的發生具有很強的延續性，在不同的期間內分配費用也是會計的難題之一。因此，費用的確認對會計人員主觀判斷的依賴比收入的確認更多。費用的確認大致可以從內容和時間兩個角度進行。費用的內容確認指哪些支出可以作為費用，以及作為哪一種費用，它主要涉及資產與費用的劃分。新《成本核算制度》第一章總則中的第五條規定，企業應當根據所發生的有關費用能否歸屬于使產品達到目前場所和狀態的原則，正確區分產品成本和期間費用。費用的時間確認則指一項費用應歸屬于哪一個會計期間。由于會計上將費用視為資產的轉化形式，劃分資產與費用既涉及對資產的轉化是否已經發生的定性判斷，也涉及是否構成需要當期確認的費用的判斷。在具體運用中，我們用權責發生制和配比原則對費用確認的時間問題作出分析。權責發生制要求按照權利義務發生的時間來確認費用。權責發生的標準是以本期承擔或者經濟責任的背負來衡量的。配比原則要求在確定一定會計期間的利潤時，應當將收入和為取得收入而發生的全部費用進行配合、比較。就費用的時間確認而言，配比原則強調按照與收入的相關性來確認費用是否在本期發生。
三、成本核算中的配比原則
企業在進行成本核算時首先要正確區分產品成本和期間費用，對會計收入和費用進行正確的配比，以便正確地核算產品成本。配比的方式有因果配比和期間配比，企業成本核算時，對收入與費用的配比體現如下：
（一）企業中某行業的收入與該行業的耗費相配比
新《成本核算制度》中規定了制造業、農業、批發零售業、建筑業、房地產業、采礦業、交通運輸業、信息傳輸業、軟件及信息技術服務業、文化業等行業企業成本核算的具體內容。對于一個多元化經營的企業，按照現代企業多維度、多層次的管理需要，確定多元化的產品成本核算對象。要正確地計算出每種行業的生產經營成本，必須實現某種行業的收入與該行業的費用配比。對于企業多元化經營中發生的生產耗費，如果能與某行業直接相關，就是該行業的直接生產費用，直接計入該行業的生產成本。如果是共同的資源耗費，在行業間形成了間接的生產費用，企業應采用新《成本核算制度》中間接費用的分配方法，對其進行分配并分別計入各行業的生產成本。分配來的間接生產成本與直接生產成本構成了某個行業的生產成本。某行業創造的收入與該行業的成本是相互配比的。對于企業多元化經營中發生的其他耗費，筆者認為，企業集團的財務中心可以參照新《成本核算制度》中的成本項目，為每種行業發生的其他耗費設置相應的費用核算項目，然后按照每個行業的費用核算項目，將發生的其他耗費歸屬于各個行業，從而實現與該行業的收入相配比。
（二）企業中某部門的收入與該部門的耗費相配比
企業中存在不同性質的部門，對于管理、銷售等不直接創造收入的部門，在內部管理方面，企業可以建立針對部門的績效考核，該部門的績效與此部門發生的費用相配比，從本部門的工作職責出發，進行績效的考核。首先確定各職能部門的工作職責，然后以各職能部門的工作職責為中心，從工作量、工作質量、工作效率三個方面設置績效考核的量化指標。針對某部門在某種績效下發生的費用，與該部門完成的工作量、工作質量、工作效率的績效進行配比。在會計核算方面，這些部門是為企業的生產部門提供功能的，這些職能部門所發生的耗費，應該在當期確認為企業的期間費用。該部門的耗費應該與當期的收入進行配比。企業中創造收入的部門在生產經營中發生的耗費，一般都屬于企業的生產耗費，按照新《成本核算制度》中的成本核算項目，對于直接的生產費用可以直接計入為該部門設置的成本項目，對于間接的生產費用，參照新《成本核算制度》中的分配方法，將其分配計入該部門成本項目，從而形成該部門的成本費用。同時，企業核算內部各部門經濟活動時，不能收入、費用各自確認，或先確認費用后確認收入，而是應該按收入確認的標準確認本部門的收入，然后與該部門產生這些收入的相應的費用進行配比。上述企業中創造收入的部門計算出的成本費用應該與已經確認為該部門的收入進行配比。
（三）企業中某種業務的收入與該業務的耗費相配比
新《成本核算制度》明確了企業根據內部管理的相關要求，可以按照現代企業多維度、多層次的管理需要，進行成本費用的核算。企業可以參照新《成本核算制度》中規定的成本核算項目對發生業務的成本費用進行核算。企業發生各種各樣的經濟業務，對于不創造收入的經濟業務，筆者認為可以采取追溯調整的方法，向前找到引起其發生的創造收入的經濟業務，然后將其發生的成本費用按照新《成本核算制度》中間接生產費用的分配方法與相應經濟業務的收入進行配比。如果追溯后沒有找到相應的創造收入的經濟業務，在內部管理方面，可以對該業務進行績效考核，即對該業務設置多維的績效，每一維績效都是該業務發生的耗費應得到的結果，每一維績效都與其相應的費用進行配比。最終，將該業務所發生的耗費與多維績效進行配比。在會計核算方面，應該在當期將該業務的耗費確認為企業的期間費用。該業務的發生是為企業的生產提供功能的，其費用的配比問題將在下面討論。企業發生的創造收入的經濟業務，該業務的發生而產生的耗費，如果能與該業務直接相關，就是該業務的直接生產費用，直接計入該業務的生產成本；如果是共同的資源耗費，在業務間形成了間接的生產費用，企業采用新《成本核算制度》中間接費用的分配方法，對其進行分配，分別計入業務的生產成本。分配來的間接生產成本與直接生產成本構成了某個業務的生產成本。某業務創造的收入與該業務的成本費用是相互配比的。如企業的印刷業務取得一筆收入，則為了取得該印刷收入必定要發生相應的印刷加工業務，因而必定要發生相應的印刷成本。當企業確認了其業務的收入時，則應同時確認該業務的成本費用，這樣就實現了該筆印刷業務的收入與該筆業務成本的匹配。
（四）企業生產的某產品的收入與該產品的耗費相配比
企業發生的各種生產耗費，可以按照產品成本核算對象劃分，如果與某產品的生產直接相關就是該產品的直接生產費用，直接計入該產品的生產成本；如果是產品之間共同的生產耗費，在不同的產品間形成了間接的生產費用就是企業的制造費用，對于制造費用，企業可以采用新《成本核算制度》中間接費用的分配方法，對其進行分配，分別計入某種產品的生產成本。新《成本核算制度》中提出了作業成本法，作業成本法的運用可以得到更加準確的成本信息，這是我國成本核算在制度方面的一個突破。對于制造企業發生的制造費用，可以采用作業成本法進行歸集和分配。按照不同功能成本中心進行生產的現代企業，如果生產的產品品種多樣化，制造費用占產品成本的比重大，就可以將制造費用按成本動因不同進行分類，在會計期末，把各項制造費用按照每個成本費用項目各自的資源動因分別分配給每個作業，得到每個作業的成本，然后把作業成本按照作業動因分配給產品品種。分配來的間接生產成本與直接生產成本構成了某種產品的生產成本。產品成本與特定產品的生產制造直接相關，它隨產品的流動而流動，如果產品銷售出去了，其成本就成為產品銷售成本，如果產品未銷售出去，則其成本作為存貨結轉下期。當產品銷售后，企業在當期確認了其產品銷售收入，則應同時在該期確認該產品的銷售成本，產品的銷售收入與其生產成本之間就形成了一種因果配比。
（五）某會計期間的收入與該期間的耗費相配比
前已述及，企業在生產經營過程中做到了某種行業的收入與該行業的耗費相配比，某部門的收入與該部門的耗費相配比，某種業務的收入與該業務的耗費相配比，某產品的收入與該產品的耗費相配比時，就自然確定了企業的產品成本，實現了生產性的耗費與收入的因果性配比。但是，企業在生產經營中還會發生各種非生產性的耗費，如前面論述的不創造收入的部門的耗費，不創造收入的業務所發生的耗費，這些耗費與本期收入之間不存在直接的因果關系，但是特定費用又確實對收入的實現作出了貢獻，它們的發生為產品生產提供管理的需要和產品實現銷售的保障條件，它們為了賺取利潤而發生，只是與特定的收入沒有直接關系，其經濟實質是為了獲取整體的收入。這些費用由于不能提供明確的未來收益，按照謹慎性的要求，在這些費用發生時采用立即確認的辦法處理，應該在發生的當期計入企業的期間費用。例如，廣告費對企業品牌效應的影響很大，服務于企業長期的收入賺取過程，但是由于很難在廣告費與收入之間建立合理的對應關系，因此，廣告費一般在發生時直接確認為企業當期的費用，這種費用與當期的收入之間形成了期間配比。此時，企業也已遵循了新《成本核算制度》的第一章總則中的第五條：企業應當根據所發生的有關費用能否歸屬于使產品達到目前場所和狀態的原則，正確區分產品成本和期間費用。為了創造收入，企業會發生生產性耗費和非生產性耗費，對于生產性耗費根據所發生的有關費用能否歸屬于使產品達到目前場所和狀態的原則，確認為企業的產品成本。在一個會計期間，銷售出去的產品為企業帶來了營業收入，同時，銷售產品的生產成本被確認為本會計期間的營業成本，營業成本與營業收入形成了因果配比，非生產性耗費被確認為企業的期間費用。這樣企業在一個生產經營期間創造的收入應該與該期間發生的相應的成本、費用相配比。
四、結語
[關鍵詞]煤炭行業 會計準則 維簡費 環境成本
煤炭企業現行的成本核算依據的仍然是1991 年原能源部制定的《煤炭工業企業會計核算辦法》和《煤炭工業企業成本管理辦法》,已經不能適應當前經濟環境下,煤炭產品生產成本核算的要求。突出表現在產品成本項目不完整,成本核算不真實。由于成本是價格的基礎,成本信息不真實,必然會扭曲煤炭產品價格,并對煤炭行業的可持續發展產生消極影響。因此,采用《企業會計準則》,科學界定煤炭企業成本核算范圍,擴充成本項目,合理費用標準勢在必行。
一、煤炭企業成本核算現狀分析
目前煤炭企業產品成本項目包括材料、工資、福利費、電力、折舊、井巷費、維簡費、安全生產費、修理費、地面塌陷補償費和其他支出等,共計十一個項目。其中的“井巷費”、“維簡費”和“安全生產費”三個項目的核算標準,是按照國家規定的費用比率,根據原煤產量進行計提的,其余項目則據實列支。目前的主要問題是上述十一個成本項目不能囊括全部生產成本,而且其中部分項目計提標準偏低,煤炭成本信息的真實性、完整性和相關性都有待提高。
1.會計要素確認失當,煤炭資源成本未列入產品成本
煤炭資源是煤炭企業生產的先決條件,企業在開采煤礦之前時,必須先出資購買采礦權,煤礦開采后還必須繳納資源稅和礦產資源補償費。目前,絕大多數煤炭企業沿用原有的煤炭行業會計核算辦法和成本管理辦法,將有償取得的煤炭資源開采權資本化為無形資產,然后再分期攤入管理費用,而不是生產成本。將煤炭資源開采權確認為無形資產并無不可,是完全符合《企業會計準則》相關規定的。但是,將與產品成本相關的無形資產價值攤認管理費用,卻有失于會計信息的相關性,其結果必然導致成本計算不實,并進一步造成產品成本補償不足。
2.會計政策運用失當,環境治理成本未列入產品成本
煤炭企業環境支出包括當前環境保持支出和未來環境恢復支出。當前環境保持支出是在煤炭的開采與加工過程中所發生的支出,包括煤炭企業對煤矸石露天堆放、污水排放所造成的環境污染以及燃煤鍋爐廢氣排放等治理支出;未來環境恢復支出包括土地復墾、塌陷治理等支出。目前,煤炭企業環境支出占產品成本的比重很大,而且隨著國家環境保護標準的不斷提高,這一比重還會進一步提高。所以,能否正確認識環境治理成本與產品成本的關系,并將環境治理成本恰當地反映在產品成本之中,將會對煤炭企業產品成本核算產生重要影響。
目前煤炭企業環境治理成本存在的主要問題是,對未來環境恢復支出的成本核算不恰當。煤炭屬于不可再生資源,煤礦關閉后,必須對土地塌陷進行補償和恢復。如何正確這些生態恢復成本,不僅關系到煤炭企業成本信息是否真實,而且還關系到煤炭企業成本補償是否充分,企業和生態發展能否持續進行。目前令人失望的是,絕大多數煤炭企業沒有此類生態恢復成本前瞻性地計入生產成本,而是等該項費用發生時才“計入”生產成本,企業的可持續發展能力因此而存在巨大的隱患。其后果只能有一個,要么使企業喪失可持續發展能力,要么把生態恢復的包袱甩給政府和社會。
3.費用分攤辦法失當,維簡費用計提不充分
按照《煤炭工業企業會計核算辦法》,煤炭企業開采原煤過程中所形成的礦井、巷道等建筑物應當確認為固定資產。但是,其價值則是通過計提維簡費予以補償。根據規定,維簡費是按照原煤產量和規定的標準計提的,其依據是財政部、國家發改委、國家煤礦安全監察局于2004年聯合頒發的《關于印發(煤炭生產安全費用提取和使用管理辦法)和(關于規范煤礦維簡費管理問題的若干規定)的通知》。《通知》規定,維簡費應當根據原煤實際產量,每月按規定標準在成本中提取。但是,隨著礦井開采深度的增加,礦井、巷道建筑物投資額越來越大,但是原煤的產量反而在不斷下降。所以,按產量計提的井巷維簡費,使成本信息與費用支出之間失去了相關性,并且導致煤炭成本信息不實,投資彌補不足。
二、以財務報告為導向,重建成本框架
產品成本是產品價格的基礎,所以,產品成本理應包括產品生產過程中一切耗費,包括生產過程中的直接費用和為了管理和組織生產所發生的間接費用。但是成本核算只是成本管理的基礎,其本身并不是成本核算的目的。所以,出于成本控制、分析和考核等成本管理的需要,《企業會計準則》要求,企業應當采用制造成本法核算產品成本。就煤炭企業產品成本核算而言,既要考慮煤炭產業的特殊性,還必須尊重《企業會計準則》的統一性,不能為成本而核算成本,只有選擇制造成本法,才能把成本核算與成本管理,與財務報告有機地融為一體。因此,基于成本管理和財務報告目的考慮,煤炭企業應當采用制造成本法,并將總成本分解為基本生產成本和期間成本,以便于向不同的成本信息需求者提供不同層次的成本信息,從而提高成本信息的有用性。
1.堅持制造成本法,完善產品生產成本項目
如前所述,煤炭企業產品成本尚不足以充分反映煤炭產品真實的生產成本。所以,煤炭企業應當按照《企業會準則》的要求,重構煤炭成本結構,并且規范各項目費用標準,以保證成本信息的真實性,為成本決策提供可靠的信息基礎。根據《企業會計準則》,構成財務報告中存貨成本的是產品的生產成本,而產品生產成本指的是產品的制造成本,即產品制造過程發生的直接和間接生產成本。所以,煤炭企業應當把與產品制造過程有關的一切成本原則上都應當列入產品成本,當然也包括煤炭資源本身。
(1)增加煤炭資源成本項目,增強產品生產成本的充分性
按照《企業會計準則第6號――無形資產》精神,煤炭資源使用權應當確認為無形資產。煤炭資源使用權屬于使用壽命有限的無形資產。由于煤炭資源使用權包含的經濟利益是通過其所生產的煤炭產品實現的,其攤銷金額應當計入煤炭產品的制造成本。所以,煤炭企業應當將煤炭資源成本由攤入管理費用改為攤入生產成本,以保證產品生產成本的充分性。因為根據《企業會計準則第4號――固定資產》的精神,企業有權利根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式為原則,合理選擇固定資產折舊方法。
(2)變維簡費為折舊費,提高產品成本信息的相關性
如上所述,目前以原煤產量為基礎的維簡費計提辦法,使礦井、巷道等固定資產的價值補償具有累退性,即資產價值越高,成本補償越少。所以,建議財政部、國家發改委、國家煤礦安全監察局等部門,改變維簡費計提辦法,如改維簡費由計提的辦法為折舊的辦法,并根據年限平均法計提折舊,以充分補償該類資產投資成本。
2.將煤礦棄置費用資本化為固定資產,再分期轉化為產品生產成本
煤礦閉坑后,根據環保法規所發生的生態恢復費用被稱為棄置費用,按照《企業會計準則第4號――固定資產》精神,企業應當按照棄置費用的現值資本化為固定資產,然后再通過折舊的方式系統化地攤入攤入各其期產品生產成本,以消化未來大規模費用支出隱患,增強企業可持續發展能力。
3.將環保成本確認為期間成本,以保證產品成本的決策功能
按照《企業會計準則》精神和一般的會計慣例,對于與產品生產沒有直接聯系,或者難以直接計入產品生產成本的支出,如污水治理費、粉塵治理費等生態環保費用可以直接計入各期的管理費用。這樣既可以簡化產品生產成本計算,又可以保證產品成本與產品產量的相關性,以滿足成本控制和成本分析的需要。
最后,值得一提的是,有不少會計學者和會計實務工作者分別從循環經濟和產品定價的角度提出了環境成本概念和全成本概念,這些概念與本文所張的制造成本概念并不矛盾。其實,不管是強調全成本概念,還是引入環境成本概念,抑或是主張制造成本概念,都不足于直接作為確定產品價格的依據。真正能夠作為定價依據的只能是管理會計中的成本概念,即借助于定價決策方法,將會計成本轉換為決策成本。換言之,不管是循環經濟框架下的環境成本概念和全成本概念,還是財務報告框架下的制造成本概念,都只能作為產品定價的基礎而不是依據。
三、結束語
以上財務報告框架的成本是以《企業會計準則》為前提的,所以,建議煤炭企業盡可能應用《企業會計準則》,同時建議有關部門修改有關成本開支標準的規定,使成本核算真正成為成本管理的助手。
參考文獻:
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關鍵詞：成本核算；思路；成本會計實務
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A
原標題：成本會計實務工作的一般思路
收錄日期：2011年10月26日
不管什么時候，成本會計都很重要。很多信息都是建立在成本基礎上的，一個企業從內到外，每一步都離不開有關成本的核算、管理及控制。因為它不僅能夠提品、服務和客戶等方面的成本信息，而且能夠為管理者提供供他們計劃、控制和決策的信息。
在市場競爭日益加劇的情況下，成本會計不再局限于確定存貨成本，企業需要更加精確、更加相關的成本信息，以整合產品的開發、生產、營銷和售后服務，成本會計正扮演新的角色。任何事物都是在發展的，并且在進步，可是萬變不離其宗，成本會計的后續管理和控制等等，都離不開最原始的成本核算，成本核算是基礎，沒有成本核算就沒有成本會計，后面所謂的管理與控制更是無從談起。要進行準確的成本核算，核算思路是關鍵，如何培養成本核算思路，成為成本會計工作者必須考慮的一個問題。因為如果能夠找出一個大眾的成本會計核算思路，這會讓我們的成本會計工作者到任何一個企業成本會計核算工作都能得心應手，特別是對我們的成本會計新手非常有用。因此，我們有必要好好的探索一下。
第一步，來到一個企業，首先要對這個企業的業務流程做個非常詳細的了解。一個對本企業不熟悉的成本會計工作者是勝任不了成本會計工作的，不管這個人多聰明都不行。對企業做個非常詳盡的了解是必需的。至于具體去了解什么東西，我們可以去車間看看，看看它的產品制作流程；去倉庫看看，看看它的存儲狀況，收發貨業務流程，單據流程以及各種材料、在產品、產成品的型號、計價方式，等等；去銷售部、調度部看看它的產品銷售接單及發貨流程；詳細了解財務部的核算流程，整個企業的單證流轉等。這些基礎工作做好了，后續的工作才好開展。
第二步，要重點了解管理者對成本核算的要求。了解他們想要什么樣的報表（具本體現在報表格式及內容上），這也就是我們會計上的重要性原則。管理者需要我們重點反映什么，哪些需要詳細列示，他們所指的生產成本具體有哪些內涵，因為這方面每個企業的要求都不一樣。接著，我們就要按要求去搜集和整理資料，同樣按重要性原則，重點的，詳解分格列示；不重要的，簡單求和合并列示。
第三步，著手生產成本的核算。首先是材料成本的核算，按管理者的要求，同樣是重要性原則，分主要材料和輔助材料兩大塊來歸集，歸集對象的確定根據選定的成本核算方法來定，品種法就按品種歸集，分批法就按批次歸集，分步法就按步驟歸集，分類法就按類別歸集。材料費用大項歸集完了以后，接下來就是內部的分配。品種法是各品種間的分配（看是否有共同使用的材料或小料分攤等），分步法就是各步驟間的分配，等等。后續詳細的分配我們可以采用系數分配法（定額耗用量比例分配法）、重量分配法、定額成本法等。人工成本、制造費用的核算與分配，我們取財務部的工資核算表及制造費用明細表，一般都是按工時進行分配，也有特殊的，如果制造費用里面有些項目更適合按其他的標準進行分配，比如說水費之類的，如果更適合按產品的產量分，我們也可以按產量分，總之哪種更適合，管理都又需要重點列示這一塊，那我們就把這些項目具體和重點分開反映。同樣體現重要性原則。有輔助生產車間的，在進行制造費用分配前，我們還要進行輔助生產成本的核算與分配，同樣是收集輔助生產部門的各項費用及相關部門的收益明細。接下來可以采用直接分配法、交互分配法、計劃成本法、代數分配法等各種方法進行各輔助生產成本的分配。再接下來，我們要把各生產成本類科目的費用在在產品和完工產品之間進行分配，可采用約當產量法、定額比例法、定額成本計算法等。將各完工產品和在產品的具體成本核算資料整理出來，算出完工產品的總成本、單位成本，然后就是完工產品的入庫。生產成本到此，基本核算完畢。
第四步，期間費用（期間成本）的核算。首先是發出產品成本的核算問題，涉及發出產品的計價問題，可以采用先進先出法、加權平均法、移動平均等。哪個更切合實際，更符合管理者的要求，我們一般就按哪種方法進行發出產品成本的計價，查看財務費用、管理費用、銷售費用、投資收益、資產減值損失、公允價值變動損益等科目的賬戶，看是否有遺漏，要確保費用賬目完整可靠。
至此，所有成本基礎核算也就核算完畢了。接下來，就是成本管理了，根據以前的成本核算資料，采用一定的方法，對后期的各項成本進行預測，預測出各種可能的方案或結果，然后進行決策，最后就是規劃，規劃如何去做，如何實現決策要求的目標，給各成本相關部門做出計劃，下達任務書。接下來就是實行過程中的控制，再接著就是考評與分析。分析控制結果，是否有較好的完成任務，各成本費用項目是節約了還是超標了，進行標準成本核算（三差異，二差異法等），找出導致結果的原因。進展好的，進一步發揚，并定期調整原先的計劃；進展不好的，查清原因，采取措施糾正，合理的超標，要對計劃進行適當的調整。這樣，成本會計的一個周期的基本循環也就結束了。明天開始，我們又要開始新一輪的循環，但我們在不斷的進步。
總而言之，在成本核算過程中，對于思路的問題，首先要打好的理論基礎就是：拿到一張憑證，先要分清它是屬于產品的成本，還是不是產品的成本，是生產成本還是期間成本，要分清楚它是本期的還是下期的。對于成本核算來說，根據權責發生制原則，只有本期的，才是我們要的。確定是本期的以后，要分清是A產品的、還是B產品的、還是C產品的。分清是誰的以后，是A的就放到A產品那一塊，歸到A產品，是B的就放B那一塊，歸到B產品。然后再分別看A、B、C產品共同的那一塊，將各產品的成本費用在各自的在產品和完工產品之間進行分配。這就是我在成本會計工作中總結出的一條成本核算思路，也許對我們剛畢業的大學生有用。
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一、煤炭企業成本核算管理現狀
我國煤炭企業成本管理當中所采取的主要方法為傳統的會計核算，而傳統成本核算的應用使得我國煤炭企業在成本核算問題上體現出了以下幾點問題:首先煤炭企業的成本管控對象主要為產品層次，在生產的過程當中沒有注重對煤炭生產作業工序等的管理。煤炭資源是自然資源，生產特征較為原始，這也是煤炭企業將主要的管理精力放在產品的產量上的一個影響因素。但隨著煤炭企業煤炭產品的多樣化發展，煤炭產品的總數不斷增多，市場對于煤炭產品的質量要求也越來越高，因而煤炭企業的成本管理既要做到對直接生產成本的管理，同時也要對用于生產輔助作業項目的管理，而傳統的成本核算不夠全面。
其次，成本核算工作責任落實不到位，具體實施管理存在困難。傳統成本管理缺乏對作業流程工序的分析，并且將成本按項目進行分解，而煤炭企業的生產過程十分復雜，具體可以分為掘進、運輸、提升、排水等多個環節，導致最終的計算成本受到各種因素制約，缺乏準確性。成本指標的設計考核更多地為實物方面指標，成本控制缺乏連續性與系統性，成本管理核算無法具體落實到單位與個人。
此外，煤炭企業對于生產成本的控制效果有待加強。就現狀來看，煤炭企業的生產成本居高不下，生產效率較低并且安全系數不足。由于長期以來形成的生產組織以及管理方式，導致煤炭企業的成本管理意識不夠，成本的控制力度不強，成本控制的手段方法落后，成本控制的范圍局限在生產的過程中。成本管理同國外同行業相比，有著不小的差距。如今雖然一些煤炭企業在成本核算與管理上采取了硬性控制指標與方法，但由于指標設計規劃不公正、不科學，導致效果受到了影響。
二、作業成本核算法在煤炭企業成本管理中的應用
(一)明確核心作業，進行作業細分每一個作業項目都應當是一個成本核算的對象，因而首先需要針對企業生產經營特征進行作業分析，了解企業的生產經營過程，掌握企業成本流動的規則與秩序，從而建立起符合煤炭企業自身業務特征的成本流動模式，明確核心作業。煤炭企業需要按照煤炭的生產工藝以及作業的流程，確立作業中心，以核心作業作為中心來劃分若干個作業群。如將開拓隊、采隊、掘進隊、安裝隊、機電隊等進行合理歸納，按照主要的生產工藝環節具體分為開拓中心、采煤作業中心、掘進中心等，為確保對作業中心成本的控制，需要在每一個作業中心按照流程來劃分作業項目，在向企業集團匯總財務信息時，只反應流程作業成本信息，而煤礦企業的內部則反應詳細的信息。
(二)歸納資源成本資源成本的歸納總結目的旨在促進各個作業項目的順利完成，煤炭企業資源成本包括電費、材料費、維修費、安全費、排污費、工資等，這些費用也是煤炭成本的主要明細，這些成本在會計賬目當中都應當被直接反應，進行詳細明確地劃分。因而煤炭企業的作業成本核算法的實施也需要保證會計信息的真實性，嚴格實施會計工作。同時需要將歸集資源成本分配到作業中心的每個成本庫當中，成本庫具體指某一個成本動因解釋成本變動的成本，成本庫的作用在于體現出其所屬的作業中心而引發的成本，其按作業中心而設置。煤炭企業中同一性質的作業區隊能夠劃分到同一個成本庫中，能夠有效減少成本核算工作量。
(三)細化成本核算根據每一個作業中心所產生的各種費用，計算出每一個作業中心成本，進一步將作業中心成本按成本動因結轉給原煤，算出原煤總成本及單位成本。煤炭企業的成本核算需要充分考慮行業的生產經營特征，選取代表性的動因。選取成本動因時需要全面分析，既要選擇重要的動因，同時也不能簡化，體現出作業共享，通過作業的共享來節約企業的人力、物力，科學合理利用企業資源，從而有效降低生產成本，提升效益。
三、結束語
作業成本核算法是企業強化成本核算管理的重要方法。作業成本核算法在煤炭企業成本管理中的應用，能夠對企業的各項費用支出進行統計、分類與歸集，從而對作業成本進行動態反映與跟蹤管理，提升成本核算的合理性與準確性。因此，煤炭企業在生產經營當中，應當充分重視作業成本法的優勢，合理利用，進行精細化成本管理，從而促進企業經濟效益的提升。
作者：范書培單位：平頂山天安煤業股份有限公司四礦
不管什么時候，成本會計都很重要。很多信息都是建立在成本基礎上的，一個企業從內到外，每一步都離不開有關成本的核算、管理及控制。因為它不僅能夠提品、服務和客戶等方面的成本信息，而且能夠為管理者提供供他們計劃、控制和決策的信息。
在市場競爭日益加劇的情況下，成本會計不再局限于確定存貨成本，企業需要更加精確、更加相關的成本信息，以整合產品的開發、生產、營銷和售后服務，成本會計正扮演新的角色。任何事物都是在發展的，并且在進步，可是萬變不離其宗，成本會計的后續管理和控制等等，都離不開最原始的成本核算，成本核算是基礎，沒有成本核算就沒有成本會計，后面所謂的管理與控制更是無從談起。要進行準確的成本核算，核算思路是關鍵，如何培養成本核算思路，成為成本會計工作者必須考慮的一個問題。因為如果能夠找出一個大眾的成本會計核算思路，這會讓我們的成本會計工作者到任何一個企業成本會計核算工作都能得心應手，特別是對我們的成本會計新手非常有用。因此，我們有必要好好的探索一下。
第一步，來到一個企業，首先要對這個企業的業務流程做個非常詳細的了解。一個對本企業不熟悉的成本會計工作者是勝任不了成本會計工作的，不管這個人多聰明都不行。對企業做個非常詳盡的了解是必需的。至于具體去了解什么東西，我們可以去車間看看，看看它的產品制作流程;去倉庫看看，看看它的存儲狀況，收發貨業務流程，單據流程以及各種材料、在產品、產成品的型號、計價方式，等等;去銷售部、調度部看看它的產品銷售接單及發貨流程;詳細了解財務部的核算流程，整個企業的單證流轉等。這些基礎工作做好了，后續的工作才好開展。
第二步，要重點了解管理者對成本核算的要求。了解他們想要什么樣的報表(具本體現在報表格式及內容上)，這也就是我們會計上的重要性原則。管理者需要我們重點反映什么，哪些需要詳細列示，他們所指的生產成本具體有哪些內涵，因為這方面每個企業的要求都不一樣。接著，我們就要按要求去搜集和整理資料，同樣按重要性原則，重點的，詳解分格列示;不重要的，簡單求和合并列示。
第三步，著手生產成本的核算。首先是材料成本的核算，按管理者的要求，同樣是重要性原則，分主要材料和輔助材料兩大塊來歸集，歸集對象的確定根據選定的成本核算方法來定，品種法就按品種歸集，分批法就按批次歸集，分步法就按步驟歸集，分類法就按類別歸集。材料費用大項歸集完了以后，接下來就是內部的分配。品種法是各品種間的分配(看是否有共同使用的材料或小料分攤等)，分步法就是各步驟間的分配，等等。后續詳細的分配我們可以采用系數分配法(定額耗用量比例分配法)、重量分配法、定額成本法等。人工成本、制造費用的核算與分配，我們取財務部的工資核算表及制造費用明細表，一般都是按工時進行分配，也有特殊的，如果制造費用里面有些項目更適合按其他的標準進行分配，比如說水費之類的，如果更適合按產品的產量分，我們也可以按產量分，總之哪種更適合，管理都又需要重點列示這一塊，那我們就把這些項目具體和重點分開反映。同樣體現重要性原則。有輔助生產車間的，在進行制造費用分配前，我們還要進行輔助生產成本的核算與分配，同樣是收集輔助生產部門的各項費用及相關部門的收益明細。接下來可以采用直接分配法、交互分配法、計劃成本法、代數分配法等各種方法進行各輔助生產成本的分配。再接下來，我們要把各生產成本類科目的費用在在產品和完工產品之間進行分配，可采用約當產量法、定額比例法、定額成本計算法等。將各完工產品和在產品的具體成本核算資料整理出來，算出完工產品的總成本、單位成本，然后就是完工產品的入庫。生產成本到此，基本核算完畢。
第四步，期間費用(期間成本)的核算。首先是發出產品成本的核算問題，涉及發出產品的計價問題，可以采用先進先出法、加權平均法、移動平均等。哪個更切合實際，更符合管理者的要求，我們一般就按哪種方法進行發出產品成本的計價，查看財務費用、管理費用、銷售費用、投資收益、資產減值損失、公允價值變動損益等科目的賬戶，看是否有遺漏，要確保費用賬目完整可靠。
至此，所有成本基礎核算也就核算完畢了。接下來，就是成本管理了，根據以前的成本核算資料，采用一定的方法，對后期的各項成本進行預測，預測出各種可能的方案或結果，然后進行決策，最后就是規劃，規劃如何去做，如何實現決策要求的目標，給各成本相關部門做出計劃，下達任務書。接下來就是實行過程中的控制，再接著就是考評與分析。分析控制結果，是否有較好的完成任務，各成本費用項目是節約了還是超標了，進行標準成本核算(三差異，二差異法等)，找出導致結果的原因。進展好的，進一步發揚，并定期調整原先的計劃;進展不好的，查清原因，采取措施糾正，合理的超標，要對計劃進行適當的調整。這樣，成本會計的一個周期的基本循環也就結束了。明天開始，我們又要開始新一輪的循環，但我們在不斷的進步。
總而言之，在成本核算過程中，對于思路的問題，首先要打好的理論基礎就是：拿到一張憑證，先要分清它是屬于產品的成本，還是不是產品的成本，是生產成本還是期間成本，要分清楚它是本期的還是下期的。對于成本核算來說，根據權責發生制原則，只有本期的，才是我們要的。確定是本期的以后，要分清是A產品的、還是B產品的、還是C產品的。分清是誰的以后，是A的就放到A產品那一塊，歸到A產品，是B的就B那一塊，歸到B產品。然后再分別看A、B、C產品共同的那一塊，將各產品的成本費用在各自的在產品和完工產品之間進行分配。這就是我在成本會計工作中總結出的一條成本核算思路，也許對我們剛畢業的大學生有用。
主要參考文獻：
[1]萬壽義，任月君.成本會計[M].東北財經大學會計學系列教材，2010.6.
[2]魯亮升.成本會計[M].東北財經大學出版社，2009.7.
