時(shí)間：2023-06-01 09:32:49
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇電子稅務(wù)管理，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)；電子稅務(wù)；稽查
一、ERP概述
ERP是Enterprise Resources Planning(企業(yè)資源計(jì)劃)的縮寫，最初是美國(guó)的Gartner Group公司在20世紀(jì)90年代初提出，是指將企業(yè)的各方面資源充分調(diào)配和平衡，為企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，提高資金運(yùn)營(yíng)水平，建立高效率供銷鏈，減少庫(kù)存，提高生產(chǎn)效率，降低成本，提高客戶服務(wù)水平等方面提供強(qiáng)有力的工具，同時(shí)為企業(yè)高層管理人員經(jīng)營(yíng)決策提供科學(xué)的依據(jù)，有效地提高盈利水平，最終全面建立企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。ERP強(qiáng)調(diào)的是人、財(cái)、物、產(chǎn)、供、銷全面結(jié)合，全面受控，實(shí)時(shí)反饋，動(dòng)態(tài)協(xié)調(diào)，以銷定產(chǎn)，以產(chǎn)求供，效益最佳，成本最低，流程式管理，扁平化結(jié)構(gòu)，體現(xiàn)了最先進(jìn)的管理思想和理念，作為一種管理工具，同時(shí)又是一種先進(jìn)的計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)。ERP在管理上是信息化的管理，管理跨越時(shí)空，信息共享，決策敏捷準(zhǔn)確，能快速響應(yīng)客戶的需求，適時(shí)生產(chǎn)市場(chǎng)所急需的產(chǎn)品。在業(yè)務(wù)管理上，能做到企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)的協(xié)同與管理，企業(yè)之間的業(yè)務(wù)也能實(shí)現(xiàn)協(xié)同與管理。
二、ERP對(duì)稅務(wù)稽查的影響
21世紀(jì)，人類全面進(jìn)入了信息社會(huì)，網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)字化、電子化等現(xiàn)代科技的發(fā)展，帶來了管理手段的革命。電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)、ERP管理應(yīng)運(yùn)而生。越來越多的企業(yè)應(yīng)用電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作，這一方面為稅收征管管理創(chuàng)造了很大的發(fā)展空間，也為稅務(wù)稽查提出了更新、更高的要求。ERP對(duì)稅務(wù)稽查有以下影響：
(一)ERP對(duì)稅務(wù)稽查數(shù)據(jù)來源的影響
企業(yè)采用ERP管理，運(yùn)行ERP軟件以后，數(shù)據(jù)存儲(chǔ)方式發(fā)生了變化，企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)由手工會(huì)計(jì)工作中的紙介質(zhì)，轉(zhuǎn)變成電算化信息系統(tǒng)下的磁介質(zhì)。傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)信息是以紙質(zhì)的會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表為直接載體，其特點(diǎn)是直觀，稅務(wù)人員可以直接查看紙質(zhì)的信息，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，及對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的稽查工作。實(shí)行ERP管理軟件后，財(cái)務(wù)信息以數(shù)據(jù)的形式存放在電腦軟件中，通過計(jì)算機(jī)程序集中化、自動(dòng)化處理。如果稅務(wù)人員對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)軟件和會(huì)計(jì)核算程序的了解有限，會(huì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算及稅務(wù)稽查工作帶來錯(cuò)誤判斷。
(二)ERP核算程序和方法對(duì)稽查的影響
1.ERP賬務(wù)程序電子化。ERP是一種先進(jìn)的計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)，是在計(jì)算機(jī)上操作使用的管理軟件，這表現(xiàn)在數(shù)據(jù)存儲(chǔ)電子化。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)增加、修改、刪除都是在計(jì)算機(jī)上操作，操作可以不留痕跡，給納稅檢查帶來諸多不便。
2.計(jì)算機(jī)做賬，使企業(yè)可以設(shè)置多套賬。手工會(huì)計(jì)操作過程中，都是存儲(chǔ)在紙介質(zhì)上的會(huì)計(jì)內(nèi)容，企業(yè)如果使用ERP管理軟件，ERP管理軟件可以建立999套賬套，財(cái)務(wù)人員可以根據(jù)需要設(shè)置多個(gè)賬套，可以有內(nèi)部管理使用，也可有對(duì)外部報(bào)送使用，賬套與賬套之間可以根據(jù)不同的需要填寫不同的數(shù)據(jù)。在手工記賬情況下，是需要做兩倍的工作量，但采用計(jì)算機(jī)記賬，就變得十分容易。企業(yè)可以根據(jù)需要對(duì)以前的賬簿或修改、刪除、添加財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)后的賬簿進(jìn)行備份保存，企業(yè)建立多套賬，給稅務(wù)稽查工作帶來困難。
3.多臺(tái)計(jì)算機(jī)建立賬套。ERP管理軟件的實(shí)施，既可以在局域網(wǎng)運(yùn)行又可以進(jìn)行單機(jī)運(yùn)行，有些企業(yè)會(huì)在局域網(wǎng)之外，單獨(dú)設(shè)立計(jì)算機(jī)獨(dú)立運(yùn)行財(cái)務(wù)軟件，進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，逃避稅務(wù)稽查人員稽查，從而達(dá)到逃避稅收的目的。
4.多人員操作不同賬套。ERP管理軟件強(qiáng)調(diào)的是人、財(cái)、物、產(chǎn)、供、銷全面結(jié)合，會(huì)有相應(yīng)的模塊全面綜合操作，也會(huì)有相應(yīng)的權(quán)限人員進(jìn)入不同的模塊操作。比如系統(tǒng)管理員對(duì)ERP管理軟件進(jìn)行系統(tǒng)管理，財(cái)務(wù)主管對(duì)總賬模塊操作，倉(cāng)庫(kù)主管對(duì)存貨模塊操作等，因?yàn)槭怯?jì)算機(jī)操作，會(huì)導(dǎo)致～人身兼數(shù)職，人員分工不明確，違反財(cái)務(wù)規(guī)定，影響稅務(wù)稽查工作。
(三)ERP對(duì)稅務(wù)稽查技術(shù)的影響
21世紀(jì)，是信息化社會(huì)，我國(guó)目前太中型企業(yè)基本實(shí)現(xiàn)了電算化，相當(dāng)數(shù)量的小型企業(yè)也使用了財(cái)務(wù)軟件，更有一些大型企業(yè)集團(tuán)，由于其經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)的信息量和業(yè)務(wù)量相當(dāng)大，傳統(tǒng)的稽查方法已經(jīng)不能適應(yīng)或不能滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。為此，稅務(wù)部門的稅務(wù)檢查要適應(yīng)高科技發(fā)展的要求，將傳統(tǒng)的稅務(wù)稽查方法與先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)相結(jié)合，開發(fā)出先進(jìn)的稅務(wù)稽查賬務(wù)系統(tǒng)，以滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，進(jìn)一步提高稅務(wù)稽查的工作質(zhì)量和效率；
(四)ERP對(duì)稅務(wù)稽查人員的影響
電算化稅務(wù)稽查是對(duì)會(huì)計(jì)、稅務(wù)、稽查、信息技術(shù)與計(jì)算機(jī)應(yīng)用相結(jié)合的綜合，為了應(yīng)對(duì)信息化下管理企業(yè)的稅務(wù)稽查，稅務(wù)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和能力需求必須做適當(dāng)調(diào)整，稅務(wù)稽查人員不但要具有豐富的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)稽查知識(shí)和技能，熟悉財(cái)務(wù)、稅務(wù)法律、法規(guī)，而且應(yīng)該熟練掌握計(jì)算機(jī)知識(shí)及應(yīng)用技術(shù)，掌握數(shù)據(jù)處理和管理技術(shù)，掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件的核算程序、核算方法和操作要點(diǎn)。
三、推動(dòng)ERP管理環(huán)境下電子稅務(wù)稽查的對(duì)策及建議
(一)會(huì)計(jì)核算軟件備案制度
稅務(wù)稽查人員在稽查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)過程中，如果對(duì)ERP管理軟件核算程序不清楚，對(duì)ERP軟件不會(huì)操作，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)稽查數(shù)據(jù)就會(huì)不真實(shí)，就無法真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)情況。稅務(wù)部門的稅收稽查人員可以通過將會(huì)計(jì)核算軟件備案，即在企業(yè)基本信息中增加是否實(shí)行會(huì)計(jì)電算化，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)電算化納稅人的管理，嚴(yán)格按照稅收征管法規(guī)定辦事，大力宣傳有關(guān)法規(guī)規(guī)定，檢查監(jiān)督使用計(jì)算機(jī)記賬的納稅人，及時(shí)將會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算軟件、使用說明書及有關(guān)資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
(一)ERP管理環(huán)境下人工和計(jì)算機(jī)相結(jié)合的稽查方法
1.對(duì)會(huì)計(jì)電算化應(yīng)用系統(tǒng)的檢查。在對(duì)ERP管理環(huán)境下的企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)稽查時(shí)，稽查人員首先要對(duì)會(huì)計(jì)電算化應(yīng)用系統(tǒng)進(jìn)行檢查。稽查人員要向被稽查單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員了解各項(xiàng)應(yīng)用程序的處理原則；向被稽查企業(yè)的計(jì)算機(jī)管理部門取得上述有關(guān)被稽查程序的計(jì)算機(jī)文檔資料：對(duì)被稽查企業(yè)的會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用系統(tǒng)進(jìn)行可靠性分析；對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的應(yīng)用系統(tǒng)進(jìn)行測(cè)試。
2.對(duì)會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制的檢查。稅務(wù)稽查人員在對(duì)會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制進(jìn)行檢查時(shí)，要對(duì)會(huì)計(jì)電算化應(yīng)用程序內(nèi)部控制系統(tǒng)的檢查。會(huì)計(jì)電算化應(yīng)用程序內(nèi)部控制系統(tǒng)表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
其一，采用ERP管理軟件的企業(yè)，這種管理軟件可以建立999個(gè)賬套，賬套的名稱一般為“XXXX年”，在稅務(wù)稽查時(shí)，可以查看企業(yè)的賬套名稱，看在管理軟件中是否存在設(shè)立兩個(gè)以上
的賬套，如企業(yè)在賬套管理中設(shè)置了2010年001，2010年002，這表明企業(yè)設(shè)置了兩套賬，此時(shí)應(yīng)將企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，納稅資料與兩個(gè)賬套核對(duì)，稅務(wù)稽查人員應(yīng)對(duì)這兩套賬進(jìn)行對(duì)比分析，采用科學(xué)的稽查方法，查找兩套賬的差異點(diǎn)和原因，看企業(yè)是否隱瞞真實(shí)的核算情況。
其二，ERP管理軟件的實(shí)施，既可以在局域網(wǎng)運(yùn)行又可以進(jìn)行單機(jī)運(yùn)行，有些企業(yè)會(huì)在局域網(wǎng)之外，單獨(dú)設(shè)立計(jì)算機(jī)獨(dú)立運(yùn)行財(cái)務(wù)軟件，進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，逃避稅務(wù)稽查人員稽查。企業(yè)給稅務(wù)人員看的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)都是企業(yè)認(rèn)為沒有問題并放在局域網(wǎng)上，不想讓稅務(wù)人員看的內(nèi)容往往在單獨(dú)設(shè)立的計(jì)算機(jī)上，這對(duì)稅務(wù)稽查人員檢查難度較大，這臺(tái)計(jì)算機(jī)可能被隱藏，不在財(cái)務(wù)室中。對(duì)此，稽查人員應(yīng)仔細(xì)查看。稅務(wù)人員還可以對(duì)銷售部門、倉(cāng)庫(kù)庫(kù)存的人員及相關(guān)部門核對(duì)，看是否與財(cái)務(wù)記錄不一致的數(shù)據(jù)資料。
其三，ERP管理模塊之間的數(shù)據(jù)是否一致。ERP管理軟件有很多模塊，如負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)的總賬模塊，負(fù)責(zé)倉(cāng)庫(kù)的存貨模塊，負(fù)責(zé)銷售的銷售模塊，負(fù)責(zé)供應(yīng)的供應(yīng)模塊，稅務(wù)稽查人員在稽查過程中，要仔細(xì)核對(duì)銷售、供應(yīng)、存貨的數(shù)據(jù)是否與財(cái)務(wù)核算的數(shù)據(jù)～致，并與賬簿核對(duì)。
ERP管理環(huán)境下，內(nèi)部控制非常重要，稅務(wù)稽查人員除了對(duì)應(yīng)用程序內(nèi)部控制各級(jí)組織檢查之外，還要對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)崗位責(zé)任的內(nèi)部控制系統(tǒng)的檢查。這主要表現(xiàn)在人員上，ERP管理軟件強(qiáng)調(diào)的是人、財(cái)、物：產(chǎn)、供、銷全面結(jié)合，會(huì)有相應(yīng)的模塊全面綜合操作，也會(huì)有相應(yīng)的權(quán)限人員進(jìn)入不同的模塊操作。比如系統(tǒng)管理員對(duì)ERP管理軟件進(jìn)行系統(tǒng)管理，財(cái)務(wù)主管對(duì)總賬模塊操作，倉(cāng)庫(kù)主管對(duì)存貨模塊操作等，因?yàn)槭怯?jì)算機(jī)操作，會(huì)導(dǎo)致一人身兼數(shù)職，人員分工不明確，違反財(cái)務(wù)規(guī)定，影響稅務(wù)稽查工作。在ERP管理軟件中，有個(gè)系統(tǒng)管理的模塊，在這里可以看到企業(yè)賬套所有人員，也能看到所有人員的權(quán)限。稅務(wù)稽查人員可以根據(jù)人員及權(quán)限，檢查是否有違反財(cái)務(wù)規(guī)定，檢查是否存在一人做多套賬。
3.對(duì)電算化會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢測(cè)。稅務(wù)稽查人員在對(duì)電算化會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢測(cè)時(shí)，要檢測(cè)數(shù)據(jù)的完整性；憑證順序號(hào)是否正確；企業(yè)內(nèi)、外數(shù)據(jù)是否相符等。
(三)強(qiáng)制規(guī)范會(huì)計(jì)軟件，推行通用數(shù)據(jù)接口
所謂軟件規(guī)范，就是對(duì)軟件的基本功能、數(shù)據(jù)輸入輸出和處理、數(shù)據(jù)庫(kù)結(jié)構(gòu)、運(yùn)行環(huán)境等進(jìn)行規(guī)范性要求。所謂通用數(shù)據(jù)接口，就是要求各種通用軟件和定制開發(fā)的軟件，必須有一個(gè)統(tǒng)一數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、統(tǒng)一輸入輸出要求，相互之間可以實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)交換和共享。雖然財(cái)政部和相關(guān)行業(yè)協(xié)會(huì)已有一些規(guī)定，但缺乏具體實(shí)施的措施，其約束力較低。筆者建議有關(guān)部門盡快頒布更高位階的法律法規(guī)，增加有關(guān)軟件規(guī)范和數(shù)據(jù)接口的具體要求，并采取必要的行政措施保證其得到貫徹執(zhí)行；對(duì)于已有的不符合規(guī)范的會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)，要求其限期改進(jìn)，保證稅務(wù)稽查數(shù)據(jù)的順利取得。
(四)加強(qiáng)稅務(wù)稽查人員的專業(yè)培訓(xùn)
在ERP管理軟件環(huán)境下的稅務(wù)稽查，有必要對(duì)稅務(wù)稽查人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)進(jìn)行有針對(duì)性的更新和完善。一是各級(jí)稅務(wù)部門要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)一線稅務(wù)稽查人員計(jì)算機(jī)操作水平和應(yīng)用能力的培訓(xùn)，使廣大稅務(wù)稽查人員掌握計(jì)算機(jī)基本操作、會(huì)計(jì)核算軟件和稽查軟件的操作和使用，能夠及時(shí)調(diào)取被查對(duì)象的電子賬證資料開展檢查，能夠?qū)檐浖M(jìn)行基本的參數(shù)設(shè)置和日常維護(hù)，有效開展電子稽查工作；二是稅務(wù)部門要提供人才支持，選配有較強(qiáng)計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力的干部到稽查崗位，并對(duì)他們進(jìn)行會(huì)計(jì)、稅收和稽查等綜合業(yè)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)，使他們成為開展電子稅務(wù)稽查工作的中堅(jiān)力量；三是稅務(wù)稽查人員應(yīng)該加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷更新知識(shí)，熟練掌握和運(yùn)用會(huì)計(jì)電算化技能，并在稅務(wù)稽查的工作實(shí)踐中不斷積累經(jīng)驗(yàn)，以應(yīng)對(duì)新形勢(shì)下稅務(wù)稽查的復(fù)雜局面，檢查和督促各企業(yè)照章納稅。
參考文獻(xiàn)
[關(guān)鍵詞]電子商務(wù) 稅收 征管 對(duì)策
我國(guó)現(xiàn)行稅收征管活動(dòng)的主要法律依據(jù)是《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》，這部法律是在1992年制定，歷經(jīng)1995年第一次修改和2001年第二次修改，是我國(guó)稅收征管的基本法。此部法律對(duì)于加強(qiáng)稅收征管，保障國(guó)家收入、改善征管環(huán)境等方面都發(fā)揮了重要的作用。但隨著近年來電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，現(xiàn)行稅收征收管理體制暴露出一些不適應(yīng)。工信部數(shù)據(jù)表明2009年我國(guó)電子商務(wù)整體市場(chǎng)交易額突破3.4萬億，較2008年增長(zhǎng)40％以上，未來10年中國(guó)將有70％的貿(mào)易通過電子商務(wù)來完成，可見電子商務(wù)時(shí)代即將到來。尋求有效的稅收征管方法既能夠鼓勵(lì)電子商務(wù)的發(fā)展，又能解決稅收流失問題，是一個(gè)亟待解決的問題。
一 電子商務(wù)對(duì)稅收征管的影響
(一)電子商務(wù)對(duì)稅務(wù)管理的影響
1 對(duì)稅務(wù)登記的影響
按照我國(guó)現(xiàn)行的稅收管理體制規(guī)定，納稅人在辦理工商登記之后必須依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅登記手續(xù)。稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅源進(jìn)行監(jiān)控的基礎(chǔ)，稅務(wù)機(jī)關(guān)以此確定納稅人以及對(duì)納稅人進(jìn)行監(jiān)管。而我國(guó)現(xiàn)行稅務(wù)登記的基礎(chǔ)是工商登記，但是電子商務(wù)交易范圍具有虛擬性和無限性，交易主體具有流動(dòng)性和隱匿性，不需要事先經(jīng)過工商部門批準(zhǔn)，因此傳統(tǒng)的稅務(wù)登記管理方法不再適用于電子商務(wù)交易主體。另外，隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的成熟，納稅人可以采用加密、授權(quán)等方式掩藏其交易信息，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人身份及交易信息的難度加大，不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅源的有效監(jiān)控。
2 對(duì)賬簿、憑證管理的影響
我國(guó)現(xiàn)行的稅收征管模式是以審查企業(yè)的各種票證和賬冊(cè)為基礎(chǔ)，并以此作為課稅依據(jù)，而電子商務(wù)交易實(shí)行的是無紙化操作，各種信息都是以電子形式存在，而且電子數(shù)據(jù)具有隨時(shí)被修改且不留痕跡的可能，這就使得稅務(wù)征管中失去了最直接可靠的實(shí)物性憑據(jù)，稅務(wù)部門難以利用傳統(tǒng)的發(fā)票管理作為稅務(wù)管理的著手點(diǎn)。
(二)電子商務(wù)對(duì)稅務(wù)稽查的影響
傳統(tǒng)貿(mào)易方式下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依據(jù)真實(shí)的合同、發(fā)票、憑證等進(jìn)行審核，而電子商務(wù)方式下，沒有發(fā)票、賬簿等作為檢查依據(jù)，以網(wǎng)頁(yè)形式存在的財(cái)務(wù)信息可以輕易變動(dòng)，這就為交易價(jià)格的認(rèn)證帶來困難，特別是在C2C領(lǐng)域，買賣雙方幾乎都形成了不要發(fā)票的共識(shí)，以降低各自成本，這種無賬可查的狀況，加大了稅務(wù)稽查的難度。同時(shí)，電子商務(wù)交易的發(fā)展刺激了電子支付系統(tǒng)的完善，電子貨幣支付系統(tǒng)以及聯(lián)機(jī)銀行的充分使用，使得網(wǎng)絡(luò)交易無法追蹤，加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)通過銀行的支付交易進(jìn)行監(jiān)控的難度。另外電子商務(wù)的交易環(huán)節(jié)減少，很多中間環(huán)節(jié)被省略，這就使得傳統(tǒng)的交易方之間代扣代繳更為困難，代扣代繳所發(fā)揮的避免偷逃稅款的作用也大大削弱，為稅務(wù)稽查增加了難度。
二 完善我國(guó)電子商務(wù)稅收征管的建議
(一)改善現(xiàn)行稅收政策和法規(guī)
我國(guó)現(xiàn)行稅法是建立在有形交易基礎(chǔ)之上的，無法完全解決電子商務(wù)的稅收問題，因此針對(duì)電子商務(wù)衍生的稅收問題，對(duì)現(xiàn)行稅法條款進(jìn)行修訂、補(bǔ)充和完善是十分必要的。首先，傳統(tǒng)交易方式下的一些基本概念需要修訂，比如“居民”、“常設(shè)機(jī)構(gòu)”、“商品”、“勞務(wù)”、“特許權(quán)”等概念的內(nèi)涵和外延需要進(jìn)行準(zhǔn)確界定，以便于明確電子商務(wù)的征稅對(duì)象、納稅人、稅目等要素，從而有利于電子商務(wù)的稅收征管。其次，需要明確界定電子商務(wù)交易活動(dòng)的所得類型，明確不同類型應(yīng)適用的稅種和稅率，在現(xiàn)行的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、所得稅、關(guān)稅等主要稅法中增加電子商務(wù)稅收方面的規(guī)定，將電子商務(wù)的稅收征管切實(shí)納入稅收征管體系中。最后，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，對(duì)電子商務(wù)交易還應(yīng)開征新的稅種，如對(duì)電子商務(wù)以字節(jié)數(shù)為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅額等，否則勢(shì)必造成對(duì)某些電子商務(wù)交易不征稅或漏征的情況，稅收的中性原則、公平稅負(fù)原則也不能得到體現(xiàn)。總之，通過改革和完善現(xiàn)行稅收政策和法規(guī)，使稅收工作做到有據(jù)可依，有理可循，減少電子商務(wù)稅收征管中不必要的分歧與矛盾，使得稅收工作規(guī)范化，也將有利于電子商務(wù)稅收征管工作的順利開展。
(二)建立科學(xué)的稅收征管機(jī)制
1 建立專門的電子商務(wù)稅收登記制度
一方面，稅務(wù)部門應(yīng)在現(xiàn)有的稅務(wù)登記制度中增加關(guān)于電子商務(wù)的稅務(wù)登記條款。聯(lián)合信息產(chǎn)業(yè)部門共同建立電子商務(wù)登記制度，規(guī)定納稅人在辦理上網(wǎng)交易手續(xù)后要到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記，為以后的交易納稅活動(dòng)提供相關(guān)材料。納稅人應(yīng)填報(bào)電子商務(wù)稅務(wù)登記表，提交企業(yè)網(wǎng)址、電子郵箱、網(wǎng)銀賬號(hào)以及計(jì)算機(jī)密鑰的備份等有關(guān)網(wǎng)絡(luò)資料，同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)填報(bào)事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格審核，在稅務(wù)管理系統(tǒng)中進(jìn)行登記，賦予納稅人電子商務(wù)稅務(wù)登記專用號(hào)碼，并要求納稅人將稅務(wù)登記號(hào)永久地展示在網(wǎng)站上，不得刪除。另一方面，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)，也要做好納稅人信息的保密工作，設(shè)計(jì)稅務(wù)登記密鑰管理系統(tǒng)，保障納稅人的重要信息不外泄，不遺漏，最大范圍地將網(wǎng)上交易納入稅收管理中。
2 研制開發(fā)電子發(fā)票
電子商務(wù)具有無紙化的特點(diǎn)，因此傳統(tǒng)的發(fā)票、憑證只有實(shí)現(xiàn)電子數(shù)據(jù)化，電子商務(wù)稅收問題才能得到有效的解決。可以考慮研制開發(fā)電子發(fā)票，每一筆交易達(dá)成后，必須開具電子專用發(fā)票，通過網(wǎng)絡(luò)發(fā)給銀行，才能進(jìn)行電子賬號(hào)的款項(xiàng)結(jié)算。如同傳統(tǒng)發(fā)票一樣，電子發(fā)票的發(fā)行權(quán)應(yīng)掌握在稅務(wù)部門手中，為保證其存在的唯一性和不可復(fù)制性，須對(duì)電子發(fā)票進(jìn)行數(shù)字加密。納稅人可以在其硬盤上保存電子發(fā)票，作為完稅憑證。這樣，每一筆交易都有處可循，電子發(fā)票的牽制作用才能有效堵塞稅收漏洞，提高征管效率。
相比傳統(tǒng)貿(mào)易方式，電子商務(wù)具有全球性、模糊性和數(shù)字化特點(diǎn)，這容易造成課稅對(duì)象性質(zhì)模糊及納稅時(shí)間和地點(diǎn)的不確定，也使得現(xiàn)行稅收要素對(duì)其約束和控制降低，在一定程度上給稅收征管工作帶來了困難和挑戰(zhàn)。主要具體表現(xiàn)在：
1.1電子商務(wù)交易基本不受現(xiàn)行的稅務(wù)登記制度監(jiān)管
工商登記是稅務(wù)登記的基礎(chǔ)，然而長(zhǎng)期以來電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者只需繳納注冊(cè)費(fèi)（獲得自己專用域名）即可從事網(wǎng)絡(luò)交易。雖然2010年國(guó)家工商總局了《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》，對(duì)從事電子商務(wù)交易的經(jīng)營(yíng)者實(shí)行了實(shí)名制，但此規(guī)定中的“實(shí)名制”是指電子商務(wù)交易經(jīng)營(yíng)者向網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)的管理者進(jìn)行實(shí)名登記，并無規(guī)定到工商管理部門進(jìn)行實(shí)名制登記，因此所謂的工商登記實(shí)名制規(guī)定形同虛設(shè)，進(jìn)一步造成稅務(wù)機(jī)關(guān)無從辦理相關(guān)稅務(wù)登記，使得稅收漏管漏征。這種“示范”作用吸引著更多的電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)入到這一“避稅天堂”，形成更多的稅源失控。現(xiàn)行的稅務(wù)登記方法缺乏適用于電子商務(wù)的制度安排，實(shí)名制不能代替電子商務(wù)的工商、稅務(wù)登記，工商、稅務(wù)登記制度是國(guó)家相關(guān)機(jī)關(guān)行使權(quán)力的制度安排，其代表了國(guó)家公權(quán)力對(duì)電子商務(wù)交易的規(guī)范。
1.2電子化交易使得傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)賬簿、憑證管理失效
在電子商務(wù)交易中，電子化的數(shù)字信息代替了傳統(tǒng)紙質(zhì)的賬簿、憑證，如以網(wǎng)上訂單的形式簽訂購(gòu)銷合同，傳統(tǒng)紙質(zhì)發(fā)票的缺失給稅務(wù)機(jī)關(guān)審查企業(yè)財(cái)務(wù)賬簿和憑證帶來困難，“以票控稅”無法有效實(shí)施。電子數(shù)據(jù)可以被輕易修改和刪除也使得稅收審計(jì)無法追蹤查詢這些信息的來龍去脈，借助電子加密技術(shù)可以輕易修改電子憑證使其變得完全沒有可信度，納稅人利用用戶名和密碼雙重保護(hù)來隱藏相關(guān)信息也使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以獲得準(zhǔn)確的交易信息和憑證。事實(shí)證明，目前在納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間存在嚴(yán)重信息不對(duì)稱的情況下，稅務(wù)部門對(duì)電子交易信息即缺乏有效管理手段，也沒有足夠能力來審核納稅人申報(bào)的納稅資料，這些都造成稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稅收管理時(shí)處于十分被動(dòng)的地位。
1.3征稅對(duì)象性質(zhì)難以判定
電子商務(wù)交易中，交易對(duì)象被轉(zhuǎn)化為數(shù)字訊號(hào)在國(guó)內(nèi)或國(guó)際間傳遞，有形產(chǎn)品和信息服務(wù)混淆在一起，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其適用稅種和稅率無法準(zhǔn)確判定，造成稅收征管混亂。對(duì)于一些新式商品，如游戲裝備、網(wǎng)絡(luò)貨幣等，現(xiàn)有稅法沒有相關(guān)規(guī)定，課稅對(duì)象的性質(zhì)變得模糊不清。
1.4難以界定電子化交易中的稅收管轄權(quán)
稅收管轄權(quán)是一國(guó)在稅收方面的體現(xiàn)，具體分為屬地管轄原則和屬人管轄原則。大多數(shù)國(guó)家在具體實(shí)踐中都同時(shí)行使這兩種管轄權(quán)，但涉及電子商務(wù)征稅時(shí)卻常常存在這兩種管轄權(quán)的沖突。電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者及其交易行為具有流動(dòng)性和隱匿性的特點(diǎn)，使得納稅主體國(guó)際化、復(fù)雜化和虛擬化，這些都對(duì)納稅人身份和納稅地點(diǎn)判定造成困難，給稅務(wù)機(jī)關(guān)行使稅收管轄權(quán)帶來困難。
1.5傳統(tǒng)的稅款代繳征收方式難以有效實(shí)施
在電子商務(wù)交易方式下，供貨商可以撇開批發(fā)商、商、零售商等中介直接向購(gòu)貨方配送，使得傳統(tǒng)的建立在中介基礎(chǔ)之上的代收代繳、代扣代繳征收機(jī)制被破壞，增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅的復(fù)雜性。具體實(shí)踐中稅務(wù)機(jī)關(guān)常常需要向大量分散的潛在納稅人征收稅款，加大了征稅行政成本，導(dǎo)致稅收征管效率降低。
1.6電子商務(wù)納稅時(shí)間、期限難以確定
現(xiàn)行稅制按具體的交易方式，主要根據(jù)相關(guān)紙質(zhì)憑證收款日期來確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和期限，而電子商務(wù)依托于互聯(lián)網(wǎng)的在線交易，無紙化交易使得現(xiàn)有稅收政策中納稅義務(wù)確定時(shí)間的規(guī)定與之不相適應(yīng)，現(xiàn)行稅法規(guī)定無法有效實(shí)施。
1.7涉稅日常監(jiān)管困難重重
在稅收日常檢查時(shí)，稅務(wù)管理部門是以納稅人的各種原始真實(shí)憑證為基礎(chǔ)進(jìn)行監(jiān)督檢查。在電子商務(wù)中，首先無店鋪經(jīng)營(yíng)使得稅務(wù)人員很難準(zhǔn)確、快速地找到稽查對(duì)象。其次通過網(wǎng)絡(luò)傳送交易信息、進(jìn)行貨款支付，給稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控交易過程、掌握價(jià)格和交易量等信息帶來困難。最后電子商務(wù)的實(shí)時(shí)性特點(diǎn)，使得被檢查對(duì)象有可能在稅務(wù)部門介入前就篡改交易信息，導(dǎo)致稅務(wù)部門檢查的時(shí)效性難以得到保證。
2逐步完善我國(guó)電子商務(wù)稅收征管的對(duì)策建議
同發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)電子商務(wù)近年來雖然發(fā)展很快，但還有很大差距，電子商務(wù)的稅收相關(guān)研究也十分匱乏。隨著國(guó)際國(guó)內(nèi)信息技術(shù)和電子化交易的飛速發(fā)展，電子商務(wù)相關(guān)稅收措施的缺失將導(dǎo)致大量財(cái)政收入流失，也不利于稅收基本原則的貫徹實(shí)施。同時(shí)若我國(guó)不盡早參與電子商務(wù)國(guó)際稅收規(guī)則的制定，則可能會(huì)在今后的國(guó)際經(jīng)濟(jì)往來中置我國(guó)于十分被動(dòng)的地位，甚至或不得不受不合理的國(guó)際規(guī)則制約。因此加快電子商務(wù)稅收相關(guān)規(guī)則制定，即是理論研究需要，更是客觀形勢(shì)發(fā)展的迫切要求。
2.1完善我國(guó)電子商務(wù)稅收征管相關(guān)法律法規(guī)
現(xiàn)行稅法基本上無適用于電子商務(wù)的相關(guān)規(guī)定，為適應(yīng)電子商務(wù)不斷發(fā)展的需要，也為了在稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅時(shí)有足夠的法律依據(jù)，修改完善現(xiàn)行稅收法律法規(guī)是首要前提。第一，明確界定電子商務(wù)相關(guān)原始憑證的法律意義。立法以明確電子發(fā)票和電子賬簿等電子憑證的法律效力，逐步規(guī)范它們的格式和操作規(guī)范，保確交易記錄完整和法律效力。第二，規(guī)范相關(guān)稅法適用范圍。首先通過使用規(guī)范的文字符號(hào)，來確定網(wǎng)絡(luò)域名的注冊(cè)，確保合法的納稅人身份。其次稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)通過電子稅務(wù)介入企業(yè)財(cái)務(wù)軟件應(yīng)用，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)施監(jiān)控和跟蹤管理，同時(shí)也要規(guī)范財(cái)務(wù)軟件帳務(wù)的修改和保存。最后應(yīng)立法以明確稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)電子商務(wù)稅收監(jiān)管的權(quán)利及電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者在納稅上應(yīng)盡的義務(wù)，從而使盡快結(jié)束電子商務(wù)稅收征管的無序狀態(tài)。第三，明確我國(guó)對(duì)電子商務(wù)的稅收管轄權(quán)。隨著電子商務(wù)伴隨國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往的快速發(fā)展，在對(duì)電子商務(wù)稅收征稅時(shí)，我國(guó)應(yīng)結(jié)合國(guó)內(nèi)國(guó)際的實(shí)際情況，優(yōu)先行使地域管轄權(quán)的同時(shí)也絕不放棄行使居民管轄權(quán)，以維保我國(guó)征稅權(quán)益，防止稅收流失。
2.2研制適合我國(guó)國(guó)情的電子商務(wù)稅收征管技術(shù)
第一，建立電子商務(wù)稅務(wù)登記、納稅申報(bào)及扣繳制度。稅務(wù)部門應(yīng)聯(lián)合其它相關(guān)部門共同制定電子商務(wù)登記制度。凡開設(shè)電子商務(wù)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)戶必須先要結(jié)合銀行電子賬戶進(jìn)行電子稅務(wù)登記，同時(shí)給每個(gè)電子商務(wù)納稅登記的納稅人核發(fā)唯一的稅務(wù)識(shí)別碼，并將這些信息與銀行、電子商務(wù)網(wǎng)站、信息產(chǎn)業(yè)部門和第三方支付平臺(tái)共享(形成監(jiān)督納稅的網(wǎng)絡(luò))。電子商務(wù)納稅人在提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、納稅申報(bào)表和其他相關(guān)資料給稅務(wù)機(jī)關(guān)并經(jīng)審核后，才可以通過電子稅務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行納稅申報(bào)，也可由電子商務(wù)運(yùn)營(yíng)商、第三方支付平臺(tái)或代收貨款的物流公司實(shí)行代扣代繳，提高稅款征收的效率。第二，研制適用于電子商務(wù)納稅監(jiān)督的軟件。對(duì)于提供電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)的運(yùn)營(yíng)商和提供第三方支付服務(wù)的網(wǎng)上平臺(tái)，可研制能加裝在其服務(wù)器上，并有具體電子商務(wù)業(yè)務(wù)適用稅法識(shí)別、計(jì)算稅額和納稅監(jiān)督功能的軟件。加裝該軟件的服務(wù)器鏈入目前我國(guó)正在建立的稅收管理信息系統(tǒng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過該系統(tǒng)對(duì)納稅人的涉稅情況進(jìn)行核査。第三，研制電子商務(wù)專用電子發(fā)票。凡從事電子商務(wù)活動(dòng)的經(jīng)營(yíng)者，須使用由稅務(wù)主管部門提供的電子商務(wù)專用電子發(fā)票和電子開票系統(tǒng)。和增值稅專用發(fā)票相同，這種電子發(fā)票須有統(tǒng)一格式和每張發(fā)票獨(dú)一無二的防偽編碼。只有在賣方將交易的電子發(fā)票信息發(fā)往稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收管理信息系統(tǒng)和第三方支付服務(wù)平臺(tái)，并將信息存儲(chǔ)以備日后查驗(yàn)后，才能進(jìn)行款項(xiàng)結(jié)算。
2.3創(chuàng)新電子商務(wù)征稅稽查模式
在電子商務(wù)日常貨款交付時(shí)，基本采用第三方支付或貨到付款完成，所以對(duì)電子商務(wù)納稅狀況的稽查應(yīng)著重監(jiān)控電子支付過程及金額，可以定期結(jié)合電子商務(wù)企業(yè)提供的納稅資料進(jìn)行核對(duì)，有效整合工商、海關(guān)、審計(jì)和金融機(jī)構(gòu)提供的電子商務(wù)企業(yè)信息，充分發(fā)揮稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收管理信息系統(tǒng)的作用。對(duì)一些具有代表性的電子商務(wù)偷漏稅案件，要予以公開曝光，這樣既能普及稅法知識(shí)，又能提高企業(yè)納稅意識(shí)。
2.4加強(qiáng)國(guó)際及國(guó)內(nèi)區(qū)域間電子商務(wù)稅收協(xié)調(diào)與合作
電子商務(wù)活動(dòng)的高速流動(dòng)性、隱匿性、無紙化和無國(guó)界性，打破了空間、時(shí)間的制約，給稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)全面掌握其真實(shí)交易信息帶來了極大的困難。為提高反避稅工作績(jī)效，我國(guó)稅務(wù)主管部門應(yīng)加強(qiáng)和各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收協(xié)調(diào)和情報(bào)交換，同時(shí)也須強(qiáng)化國(guó)內(nèi)各區(qū)域間的稅務(wù)信息協(xié)作，深入交換了解電子商務(wù)納稅人的境內(nèi)外信息，避免由于信息不對(duì)稱帶來的稅收流失。我國(guó)應(yīng)以避免雙重征稅為出發(fā)點(diǎn)，積極倡導(dǎo)并參與國(guó)際上有關(guān)電子商務(wù)稅收協(xié)議的制定，在制定共同遵守的國(guó)際稅收原則、簽訂國(guó)際稅收協(xié)定、完善稅收征管和稅務(wù)稽查等方面同各國(guó)加強(qiáng)合作，從而協(xié)調(diào)各國(guó)之間稅收利益分配，構(gòu)造符合電子商務(wù)長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展要求的新型國(guó)際稅收體系。
3結(jié)束語
我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展速度很快，但與發(fā)達(dá)國(guó)家甚至一些發(fā)展中國(guó)家相比，相關(guān)的電子商務(wù)稅收法規(guī)研究明顯滯后，在電子商務(wù)稅收立法上有很大的空間。因此，我國(guó)迫切需要建立完善的電子商務(wù)稅收政策。
（一）建立完備的電子商務(wù)稅收法律體系
要明確電子商務(wù)與稅法體系中的一些法律格式、法律概念，如電子數(shù)據(jù)、電子賬簿、電子發(fā)票等。這些內(nèi)容是順利完成電子商務(wù)交易活動(dòng)不可或缺的東西，同時(shí)也為稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征管時(shí)提供了充足的法律依據(jù)。目前通過立法對(duì)含有電子商務(wù)交易數(shù)據(jù)的納稅憑證做出法律效力規(guī)定的歐美等國(guó)已經(jīng)做出了表率。應(yīng)重新解釋和修訂一些稅收概念，明確電子商務(wù)的納稅主體、納稅地點(diǎn)和納稅稅種等。應(yīng)通過立法來明確稅務(wù)機(jī)關(guān)在電子稅務(wù)監(jiān)管方面的權(quán)利和電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者在稅務(wù)登記上應(yīng)盡的義務(wù)，從而使電子商務(wù)稅收征管的無序狀態(tài)得到根本改變。
（二）加強(qiáng)電子商務(wù)征稅的登記與管理
電子商務(wù)的稅務(wù)登記制度，需要對(duì)納稅人提交的申請(qǐng)資料進(jìn)行具體細(xì)致的審核，而在可以正式進(jìn)行稅務(wù)登記時(shí)，納稅人應(yīng)該提供計(jì)算機(jī)的密碼備份資料，以免其對(duì)電子賬簿隨意進(jìn)行修改。納稅人在完成上網(wǎng)交易手續(xù)后，應(yīng)開具專用電子發(fā)票，并將該發(fā)票以電子郵件形式發(fā)往銀行，從而完成電子結(jié)算，同時(shí)納稅人還必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理電子商務(wù)稅務(wù)登記。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于從事電子商務(wù)的單位和個(gè)人都應(yīng)做到詳細(xì)的資料統(tǒng)計(jì)，做好全面的稅務(wù)登記和管理工作，以便隨時(shí)查詢他們的資料，掌握這些網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易納稅人具體活動(dòng)的情況以及詳細(xì)記錄。
（三）加強(qiáng)國(guó)際間的電子商務(wù)稅收協(xié)調(diào)
由于電子商務(wù)本身具有無紙化、無國(guó)界性、虛擬性等特性，沒有任何一個(gè)國(guó)家的稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠獨(dú)自掌握納稅人所有的交易信息。為了給各國(guó)實(shí)施稅收征管和稅務(wù)稽查提供支持，應(yīng)在互惠互利、維護(hù)稅收的前提下，加強(qiáng)電子商務(wù)的國(guó)際稅收協(xié)調(diào)。一方面，各國(guó)盡量保持在稅收制度上同其他國(guó)家的協(xié)調(diào)一致，加強(qiáng)在關(guān)稅、所得稅以及對(duì)跨國(guó)所得的重復(fù)征稅方面的合作；另一方面，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)將自身網(wǎng)絡(luò)與國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)以及其他國(guó)家銀行、商戶等全面鏈接，從而建立一個(gè)全球性的電子稽查系統(tǒng)。
（四）加強(qiáng)電子商務(wù)稅收征管
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)繼續(xù)積極推行稅收管理“電子化”的發(fā)展。一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)與工商、公安等部門的溝通，建立溝通制度和信息共享制度，進(jìn)一步加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)與上述部門之間的聯(lián)系，特別是要加強(qiáng)與銀行的合作；另一方面，因電子商務(wù)的貿(mào)易過程包含許多環(huán)節(jié)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在加大研究開發(fā)高水平的應(yīng)用軟件以及加強(qiáng)在線監(jiān)控方面就勢(shì)在必行。稅務(wù)機(jī)關(guān)只有在網(wǎng)絡(luò)建設(shè)、微機(jī)配置等方面提供硬件支持，才能為開展網(wǎng)上辦稅、推行網(wǎng)上申報(bào)納稅、實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上劃轉(zhuǎn)稅款和電子稅務(wù)稽查奠定基礎(chǔ)。此外，在電子商務(wù)模式下，稅務(wù)部門需要獲取一些特殊的檢查權(quán)，特別是在網(wǎng)絡(luò)檢查方面賦予新的稅收檢查權(quán)，為打擊電子商務(wù)偷稅、欠稅行為提供法律依據(jù)和支持。
一、電子商務(wù)給稅收管理帶來的挑戰(zhàn)
（一）有悖于稅收公平原則。
從事電子商務(wù)的企業(yè)只需在避稅地申請(qǐng)服務(wù)器并建立網(wǎng)站就可以在避稅地設(shè)立公司，大量的專業(yè)人員則散布于世界各地，通過網(wǎng)絡(luò)為公司服務(wù)，從而達(dá)到避稅的目的。其次，由于電子商務(wù)是一種新興事物，世界各國(guó)對(duì)電子商務(wù)的稅收規(guī)定尚未統(tǒng)一，導(dǎo)致企業(yè)在不同的國(guó)家和地區(qū)從事電子商務(wù)產(chǎn)生的稅負(fù)也可能不同，從而違背了現(xiàn)行稅收公平原則。
（二）給現(xiàn)行稅收體制造成沖擊。
（1）納稅義務(wù)人識(shí)別困難。在電子商務(wù)中，整個(gè)交易是在網(wǎng)上進(jìn)行的，交易雙方由于各種原因往往隱匿其身份地址和交易行為而不進(jìn)行稅務(wù)登記，也不簽訂有形的合同，其過程和結(jié)果很難留下痕跡，加密技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用也使確定納稅人身份更為困難，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法實(shí)施有效征收。
（2）課稅對(duì)象性質(zhì)較模糊。占電子商務(wù)絕大多數(shù)份額的網(wǎng)上信息和數(shù)據(jù)銷售業(yè)務(wù)：如書籍、報(bào)紙、音像制品、電腦軟件和無形資產(chǎn)等由于具有易被復(fù)制和下載的特點(diǎn)而模糊了有形商品和無形資產(chǎn)以及特許權(quán)之間的概念，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以通過現(xiàn)行稅制確認(rèn)一項(xiàng)所得究竟是銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得還是提供特許權(quán)使用費(fèi)所得，不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)管理。
（三）加大了稅收征管的難度。
（1）對(duì)稅務(wù)登記的影響。現(xiàn)行稅務(wù)登記的基礎(chǔ)是工商登記，但信息網(wǎng)絡(luò)交易的經(jīng)營(yíng)范圍是無限的，不需事先經(jīng)過工商部門的批準(zhǔn)。因此，現(xiàn)行有形貿(mào)易的稅務(wù)登記方法不再適用于電子商務(wù)，無法確定納稅人的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況。隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的成熟，納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種方式掩藏交易信息，加密技術(shù)的發(fā)展加劇了稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人身份或交易信息的難度，稅務(wù)機(jī)關(guān)既要嚴(yán)格執(zhí)行法律對(duì)納稅知識(shí)產(chǎn)權(quán)和隱私權(quán)的保護(hù)規(guī)定，又要廣泛搜集納稅人的交易資料，難度很大。
（2）對(duì)賬簿、憑證管理的影響。電子商務(wù)的無形化給稅收征管帶來了前所未有的困難。現(xiàn)行的稅收征管模式是建立在各種票證和賬簿的基礎(chǔ)上的，而電子商務(wù)交易實(shí)行的是無紙化操作，各種銷售依據(jù)都是以電子形式存在，而且這種電子數(shù)據(jù)又具有隨時(shí)被修改而不留痕跡的可能，致使稅收征管監(jiān)控失去了最直接的實(shí)物對(duì)象，稅務(wù)部門難以以發(fā)票管理作為稅務(wù)管理著手點(diǎn)。
（3）對(duì)申報(bào)納稅的影響。電子商務(wù)的快捷性、直接性、隱匿性、保密性等特征不僅使得稅收的源泉——扣繳的控管手段失靈，而且客觀上促成了納稅人不遵從稅法的隨意性，加之稅收領(lǐng)域現(xiàn)代化征管技術(shù)的滯后，使得依法治稅變得很困難。從當(dāng)前情況來看，電子商務(wù)交易的進(jìn)行，使得對(duì)應(yīng)申報(bào)稅種、納稅地點(diǎn)等稅收要素的確定變得無從入手了。
（4）對(duì)稅務(wù)稽查的影響。傳統(tǒng)貿(mào)易方式下，稅務(wù)機(jī)關(guān)都是以納稅人的真實(shí)合同、賬簿、發(fā)票、往來票據(jù)和單證為基礎(chǔ)來征稅的。而電子貨幣的出現(xiàn)，使得交易雙方可匿名交易，導(dǎo)致網(wǎng)上交易身份模糊，稅務(wù)部門即使要追查供貨渠道和貨款來源都很困難。還有計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的提高，更是加大了稅務(wù)部門收集資料的難度。特別在C2C領(lǐng)域，買賣雙方幾乎都形成了這樣的共識(shí):不要發(fā)票，以降低各自成本。這樣，在無賬可查的情況下，稅務(wù)部門的稽核工作更是難上加難。
（四）加劇了國(guó)家稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)。
一方面，電子商務(wù)是個(gè)新生事物，來勢(shì)迅猛，發(fā)展極快，以致于相應(yīng)的稅收立法、稅收政策都來不及全面研究和重新制定，這樣就極其容易形成電子商務(wù)領(lǐng)域里的“征稅盲區(qū)”，使本來應(yīng)征收的關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅、所得稅等稅收大量流失。另一方面，電子商務(wù)的跨國(guó)界性使得避稅問題更加突出，納稅人可以很方便地在免稅國(guó)（地）或低稅國(guó)（地）設(shè)立一個(gè)站點(diǎn)并借此進(jìn)行商務(wù)活動(dòng)，將國(guó)內(nèi)企業(yè)作為一個(gè)倉(cāng)庫(kù)或配送中心，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。而且，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用使一些跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部高度一體化，他們能夠輕易地在其內(nèi)部進(jìn)行轉(zhuǎn)移定價(jià)以逃避稅收，使原本較為復(fù)雜的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題變得更為復(fù)雜，由此引起的國(guó)際避稅和反避稅斗爭(zhēng)將更趨于激烈。
二、完善我國(guó)電子商務(wù)稅收的對(duì)策
（一）加快電子商務(wù)稅收立法。
我國(guó)現(xiàn)行稅收法律法規(guī)還沒有把電子商務(wù)涵蓋進(jìn)去，而現(xiàn)行稅法是建立在有形交易基礎(chǔ)之上的，它無法完全解決電子商務(wù)的稅收問題。因此加快電子商務(wù)的稅收立法，對(duì)于規(guī)范和促進(jìn)電子商務(wù)在我國(guó)的發(fā)展有著十分重要的意義和作用。
我國(guó)目前電子商務(wù)稅收立法的基本內(nèi)容是：首先，在稅法中重新界定有關(guān)電子商務(wù)稅收的基本概念，具體包括“居民”、“常設(shè)機(jī)構(gòu)”、“所得來源”、“商品”、“勞務(wù)”、“特許權(quán)”等電子商務(wù)相關(guān)的稅收概念的內(nèi)涵和外延。其次，在稅法中界定電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)行為的征稅范圍，根據(jù)國(guó)情和階段性原則，對(duì)電子商務(wù)征稅按不同時(shí)期分步考慮和實(shí)施。在稅法中明確電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)行為的課稅對(duì)象，根據(jù)購(gòu)買者取得何種權(quán)利（產(chǎn)品所有權(quán)、無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)），決定這類交易產(chǎn)品屬于何種課稅對(duì)象；在稅法中規(guī)范電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)行為的納稅環(huán)節(jié)、期限和地點(diǎn)等。
（二）改革現(xiàn)行稅制。
（1）擴(kuò)大增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅的征管范圍。對(duì)于在線交易，即數(shù)字化產(chǎn)品（如無形資產(chǎn)、軟件、圖書、音像制品、圖像）的提供應(yīng)區(qū)別對(duì)待，對(duì)于非版權(quán)轉(zhuǎn)讓的數(shù)字化產(chǎn)品銷售視同銷售貨物征收增值稅；而對(duì)銷售軟件版權(quán)則不按貨物的提供處理，而視同特許權(quán)轉(zhuǎn)讓征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于提供遠(yuǎn)程勞務(wù)，則按提供勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅。所得稅的征稅對(duì)象應(yīng)視提供軟件的納稅人的身份而定，若提供者屬于居民納稅人，征稅對(duì)象為營(yíng)業(yè)利得；若提供者屬非居民納稅人，則可以將收入金額作為應(yīng)納稅所得額征收預(yù)提所得稅。對(duì)于離線交易仍然依照現(xiàn)行稅制征收增值稅。
（2）對(duì)現(xiàn)行稅收要素進(jìn)行適當(dāng)?shù)难a(bǔ)充和調(diào)整。擴(kuò)大納稅義務(wù)人的適用范圍，明確對(duì)電子商務(wù)課稅對(duì)象性質(zhì)的認(rèn)定，區(qū)分商品、勞務(wù)和特許權(quán)，對(duì)電子商務(wù)納稅環(huán)節(jié)的確定，應(yīng)與支付體系聯(lián)系起來。
（3）逐步從現(xiàn)在的雙主體稅制結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)向以所得稅為主體的稅制。首先要完善公司所得稅，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得進(jìn)行調(diào)節(jié)；其次應(yīng)該開征資本所得稅，對(duì)資本利得進(jìn)行調(diào)節(jié)。其作用：一是由于電子商務(wù)下的網(wǎng)上交易極易造成稅款的大量流失，而這兩項(xiàng)措施可彌補(bǔ)稅款流失；二是通過開征資本利得稅可以對(duì)網(wǎng)上避稅而成為暴發(fā)戶的企業(yè)和個(gè)人進(jìn)行調(diào)節(jié)。
（三）建立科學(xué)的稅收征管機(jī)制。
（1）建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。納稅人從事電子商務(wù)交易業(yè)務(wù)的必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求填報(bào)有關(guān)電子商務(wù)稅務(wù)登記表，提交企業(yè)網(wǎng)址、電子郵箱地址以及計(jì)算機(jī)密鑰的備份等有關(guān)網(wǎng)絡(luò)資料。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)納稅人填報(bào)的有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格審核，在稅務(wù)管理系統(tǒng)中進(jìn)行登記，賦予納稅人電子商務(wù)稅務(wù)登記專用號(hào)碼，并要求納稅人將電子商務(wù)稅務(wù)登記號(hào)永久地展示在網(wǎng)站上，不得刪除。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)有專人負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作，并嚴(yán)格為納稅人做好保密工作。
（2）建立電子報(bào)稅制度。納稅人按期以電子郵件或其他電子數(shù)據(jù)傳輸形式直接將各類申報(bào)資料發(fā)送給稅務(wù)機(jī)關(guān)，并接收回執(zhí)和通知。稅務(wù)機(jī)關(guān)收到申報(bào)資料后，經(jīng)過電子審核、計(jì)稅、劃款、入庫(kù)并將回執(zhí)發(fā)送給納稅人；建立電子賬本，納稅人保留接收的電子訂單、信用卡與發(fā)貨記錄等，對(duì)其網(wǎng)絡(luò)交易的業(yè)務(wù)進(jìn)行單獨(dú)核算。
（3）使用電子商務(wù)交易專用發(fā)票。電子商務(wù)的發(fā)展，無紙化程度越來越高，為了加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)交易的稅收征管，可以考慮使用電子商務(wù)交易的專用發(fā)票。每次通過電子商務(wù)達(dá)成交易后，必須開具專用發(fā)票，并將開具的專用發(fā)票以電子郵件的形式發(fā)往銀行，才能進(jìn)行電子賬號(hào)的款項(xiàng)結(jié)算。同時(shí)，納稅人在銀行設(shè)立的電子賬戶必須在稅務(wù)機(jī)關(guān)登記，并應(yīng)使用真實(shí)的居民身份證，以便稅收征管。
（4）確立電子賬冊(cè)和電子票據(jù)的法律地位。隨著電子商務(wù)交易量的不斷擴(kuò)大，給稅務(wù)稽查帶來的困難也越來越大。目前的稅務(wù)稽查只能以有形的紙質(zhì)賬簿、發(fā)票等作為定案依據(jù)，顯然不能適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的需要。1999年10月1日生效的新《合同法》確立了電子合同的法律地位，明確電子郵件、電子數(shù)據(jù)交換等形成的數(shù)據(jù)電文同樣具有法律效力。因此，在《稅收征管法》、《會(huì)計(jì)法》等法律文件中也應(yīng)盡快予以明確，以適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展需要。
（5）強(qiáng)化對(duì)電子商務(wù)的稅收稽查。開發(fā)相關(guān)軟件，設(shè)計(jì)計(jì)算機(jī)稅收監(jiān)控系統(tǒng)，自動(dòng)搜集納稅人的信息資料，按照稅務(wù)稽查的需要進(jìn)行歸類整理和儲(chǔ)存，對(duì)納稅人進(jìn)行信譽(yù)等級(jí)評(píng)級(jí)。
（四）加強(qiáng)國(guó)際間稅收協(xié)調(diào)與合作。
產(chǎn)生電子商務(wù)避稅問題的根本原因在于互聯(lián)網(wǎng)上經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的高度流動(dòng)性與各個(gè)國(guó)家之間信息不對(duì)稱之間的矛盾。一方面，今后的國(guó)際稅收協(xié)調(diào)應(yīng)不局限于消除關(guān)稅壁壘和對(duì)跨國(guó)公司的重復(fù)課稅，而且應(yīng)當(dāng)要求各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局在有關(guān)方面具有一定的靈活性；另一方面，國(guó)際間的稅收協(xié)調(diào)應(yīng)尋求在總體稅制上包括稅收原則、立法、征管、稽查等方面的國(guó)際協(xié)調(diào)一致。我國(guó)應(yīng)積極參與電子商務(wù)稅收理論與政策、原則的國(guó)際協(xié)調(diào)，在進(jìn)行國(guó)際稅收協(xié)調(diào)過程中，應(yīng)堅(jiān)持國(guó)家稅收并尊重他國(guó)稅收，堅(jiān)持世界各國(guó)共同享有對(duì)互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易平等課稅的權(quán)利，尊重國(guó)際稅收慣例。在維護(hù)國(guó)家和權(quán)益的前提下，謀求能被有關(guān)方面接受的稅收對(duì)策。
（五）形成協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)。
關(guān)鍵詞：電子商務(wù)稅收征管
中圖分類號(hào)：F724.6；F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）09-0291-02
一、我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀
隨著互聯(lián)網(wǎng)的普及，我國(guó)電子商務(wù)快速發(fā)展，便捷實(shí)惠的網(wǎng)上購(gòu)物已逐漸成為我國(guó)大中城市消費(fèi)者主流的消費(fèi)方式。根據(jù)《2013年度中國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)數(shù)據(jù)監(jiān)測(cè)報(bào)告》顯示，中國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)交易規(guī)模達(dá)10.2萬億，同比增長(zhǎng)29.9%。這個(gè)龐大的市場(chǎng)不僅對(duì)傳統(tǒng)貿(mào)易形成了巨大沖擊，對(duì)建立在傳統(tǒng)貿(mào)易基礎(chǔ)上的稅收征管體系也產(chǎn)生了重大影響，電子商務(wù)稅收問題不得不引起我們的重視。
二、我國(guó)電子商務(wù)稅收征管現(xiàn)狀
從實(shí)際征管情況來看，稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨的挑戰(zhàn)主要集中在兩大方面。
（一）電子商務(wù)對(duì)稅收要素的影響
稅制要素是指構(gòu)成稅收制度的基本因素，說明的是誰征稅、向誰征稅、征多少稅以及如何征收等基本問題，主要包括課稅主體、課稅客體和稅率等三大要素。電子商務(wù)的虛擬性、開放性、可數(shù)字化打破了傳統(tǒng)的有關(guān)于稅收要素的認(rèn)定，在一定程度上對(duì)稅收征管工作帶來了困難和挑戰(zhàn)。
1.納稅主體不清晰。現(xiàn)在還沒有關(guān)于電子商務(wù)銷售商的注冊(cè)、登記的強(qiáng)制要求，也不要求辦理稅務(wù)登記，導(dǎo)致很多人根本就不去登記，隱匿姓名。稅務(wù)部門在征稅時(shí)，無法查證納稅人到底為何人，身份無法確定。
2.納稅對(duì)象不明確。在電子商務(wù)中存在很多虛擬的商品，例如通過互聯(lián)網(wǎng)下載的收費(fèi)軟件等虛擬產(chǎn)品，并且這些產(chǎn)品都很容易互相傳遞，產(chǎn)品無形化，適用稅種不明，稅務(wù)部門對(duì)商品的本質(zhì)難以確定，不易為其劃分分類，分類都無法進(jìn)行，更別說考慮其應(yīng)該征收哪個(gè)稅種。
3.納稅期限、納稅地點(diǎn)無法確定。現(xiàn)行稅制的納稅期限，是以傳統(tǒng)支付方式、銷售貨物發(fā)票的開具時(shí)間來規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，而以互聯(lián)網(wǎng)為基礎(chǔ)的在線交易，既沒有紙質(zhì)發(fā)票又沒有現(xiàn)金、支票流動(dòng)，使現(xiàn)行稅法規(guī)定無法生效。
（二）電子商務(wù)對(duì)稅收征管流程的影響
1.電子商務(wù)對(duì)稅務(wù)登記的影響。稅務(wù)登記是稅收征管工作的首要環(huán)節(jié)，其前提條件是工商管理登記。但在電子商務(wù)條件下，納稅人不需要經(jīng)過工商部門批準(zhǔn)，企業(yè)只要按照網(wǎng)站要求進(jìn)行了注冊(cè)，就可以在網(wǎng)上從事商品交易，目前還沒有具體的法律法規(guī)對(duì)從事電子商務(wù)的企業(yè)或個(gè)人如何在網(wǎng)上進(jìn)行稅務(wù)登記、按照何種方式進(jìn)行稅務(wù)登記有明確規(guī)定，這使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以發(fā)現(xiàn)通過電子商務(wù)進(jìn)行貿(mào)易活動(dòng)的應(yīng)稅行為。
2-電子商務(wù)對(duì)賬簿、憑證管理的影響
在電子商務(wù)中，傳統(tǒng)的紙質(zhì)憑證（如真實(shí)合同、賬簿、發(fā)票、單據(jù)等）為無紙化的數(shù)字信息所取代，賬簿、發(fā)票均可在計(jì)算機(jī)中以電子形式填制和保存。電子憑證因?yàn)榭梢暂p易修改變得缺少可信度，并且隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的發(fā)展，納稅人便于利用密碼和用戶名雙重保護(hù)來隱藏有關(guān)信息，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以獲得有關(guān)納稅人全面準(zhǔn)確的交易信息和交易憑證，導(dǎo)致稅收征管沒有確切可靠的憑證。
3.電子商務(wù)對(duì)稅務(wù)稽查的影響
電子商務(wù)稅務(wù)稽查是保障電子商務(wù)稅收征管不可缺少的重要一環(huán)。然而，電子商務(wù)“無紙化、無址化、無形化”的特點(diǎn)無疑給稅收稽查工作帶來巨大的挑戰(zhàn)。“無紙化”增加了稅收稽查的檢查難度；“無址化”使原有的所得來源確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)難以適用；“無形化”使稽查課稅對(duì)象的性質(zhì)變得難以確定。
三、借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)
隨著電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)，世界各國(guó)都非常重視電子商務(wù)稅收征管問題。我們要對(duì)國(guó)外電子商務(wù)稅收制度的進(jìn)行分析，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)。
（一）美國(guó)
美國(guó)始終主張對(duì)電子商務(wù)實(shí)行免稅的政策。美國(guó)作為電子商務(wù)發(fā)展最陜、應(yīng)用最廣、普及率最高的國(guó)家頒布了《全球電子商務(wù)選擇稅收政策》，主張電子商務(wù)無國(guó)界、無限制，并且提倡對(duì)全球范圍內(nèi)電子商務(wù)免稅的優(yōu)惠政策。美國(guó)電子商務(wù)的成功很大一部分取決于政府的鼓勵(lì)和支持，實(shí)用的政策和政府的支持是電子商務(wù)發(fā)展的關(guān)鍵因素。
（二）歐盟
歐盟的電子商務(wù)稅收制度與美國(guó)恰恰相反，支持電子商務(wù)的征稅，其原因主要是充分考慮了稅收公平原則，認(rèn)為凡是屬于稅收范圍內(nèi)的都應(yīng)該一視同仁，充分體現(xiàn)稅收公平原則，也就是說新興貿(mào)易與傳統(tǒng)貿(mào)易的差別不應(yīng)該成為其免稅的理由。電子商務(wù)只是新型貿(mào)易，但是也是貿(mào)易活動(dòng)的范疇，理應(yīng)征稅。四、我國(guó)電子商務(wù)稅收法律制度的完善措施
（一）健全電子商務(wù)稅收法律體系
我國(guó)應(yīng)改革和完善現(xiàn)行稅法政策和法規(guī)，重新修訂和解釋一些傳統(tǒng)的稅收概念，補(bǔ)充有關(guān)電子商務(wù)所適用的稅收條款，對(duì)電子商務(wù)的納稅義務(wù)人、課稅對(duì)象、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點(diǎn)、納稅期限等稅制的各要素給予明確界定，對(duì)現(xiàn)行增值稅、消費(fèi)稅、所得稅、關(guān)稅等條例中應(yīng)補(bǔ)充對(duì)電子商務(wù)征稅的相關(guān)條款，以使對(duì)電子商務(wù)的稅收征管有法可依。
（二）設(shè)計(jì)一套科學(xué)的電子商務(wù)稅收管理體系
完善電子商務(wù)稅收征管除了健全完善現(xiàn)行稅收法律體系，還需要設(shè)計(jì)一套科學(xué)的電子商務(wù)稅收管理體系以及其他技術(shù)層面的支持。
1.建立電子商務(wù)統(tǒng)一登記平臺(tái)。
各級(jí)政府部門應(yīng)聯(lián)合建立“電子商務(wù)統(tǒng)一登記平臺(tái)”。明確用戶、商家等交易主體只有在“電子商務(wù)統(tǒng)一登記平臺(tái)”進(jìn)行登記，才能向服務(wù)商申請(qǐng)域名、開展網(wǎng)上交易。“電子商務(wù)統(tǒng)一登記平臺(tái)”不但要作為用戶、商家信息流、資金流和物流的統(tǒng)一平臺(tái)，還將與稅務(wù)、海關(guān)、工商、財(cái)政部門、國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)、銀行、第三方支付、網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)及網(wǎng)上商業(yè)用戶的網(wǎng)絡(luò)全面連接，實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的網(wǎng)上操作，真正實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)稅收的電子化。
2.建立電子商務(wù)稅務(wù)系統(tǒng)
（1）在電子商務(wù)統(tǒng)一登記平臺(tái)登記之后，必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記，登記內(nèi)容包括納稅人姓名、實(shí)際居住地、網(wǎng)址、數(shù)字認(rèn)證證書、資金支付方式及相關(guān)銀行賬號(hào)或信用卡號(hào)等。納稅人應(yīng)以法人代碼或個(gè)人居民身份證注冊(cè)從事網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)，并設(shè)置唯一的網(wǎng)上結(jié)算賬戶（電子賬戶），將其網(wǎng)址和電子賬號(hào)記入稅務(wù)登記證。納稅人應(yīng)將稅務(wù)登記證在網(wǎng)站主頁(yè)上標(biāo)明，供稅務(wù)機(jī)關(guān)和交易客戶監(jiān)督。
（2）對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)，應(yīng)加快其信息化建設(shè)，建立網(wǎng)上稅務(wù)系統(tǒng)，將傳統(tǒng)的各項(xiàng)稅收業(yè)務(wù)搬到網(wǎng)上，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上辦公、網(wǎng)上征管、網(wǎng)上稽查、網(wǎng)上服務(wù)、網(wǎng)上發(fā)票認(rèn)證等。要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)除了稅務(wù)部門應(yīng)根據(jù)稅務(wù)登記號(hào)和識(shí)別碼對(duì)納稅人確認(rèn)后，明確電子商務(wù)企業(yè)資料備案制度。納稅人在辦理完上網(wǎng)手續(xù)之后必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行電子商務(wù)的稅務(wù)登記，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供域名或網(wǎng)址及用于交易的服務(wù)器所在的地理位置、電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者及其經(jīng)營(yíng)范圍等信息。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)網(wǎng)絡(luò)者資信狀況核發(fā)稅務(wù)登記號(hào)，
一、我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀
1.電商規(guī)模迅速擴(kuò)張
據(jù)中國(guó)電子商務(wù)研究中心的《2015年度中國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)數(shù)據(jù)監(jiān)測(cè)報(bào)告》顯示，在短短的6年內(nèi)，我國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)交易額由2010年的4.5億萬元增長(zhǎng)至2015年的18.3億萬元，整整翻了4倍，其發(fā)展勢(shì)頭越來越好。另外，據(jù)中國(guó)網(wǎng)絡(luò)信息中心的《第37次中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展?fàn)顩r統(tǒng)計(jì)報(bào)告》顯示，截至2015年底，我國(guó)網(wǎng)民規(guī)模已達(dá)6.88億，互聯(lián)網(wǎng)普及率為50.3%。其中，網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物用戶規(guī)模達(dá)4.6億，較2014年增加8000萬人，增長(zhǎng)率為21%，網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物的比例從58.6%提升至66.8%。這說明中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展“電商化”趨勢(shì)越來越明顯，基于傳統(tǒng)交易確立的稅收征管模式顯然已不能適用現(xiàn)有的需求，進(jìn)而帶來一系列的稅收征管問題。
2.網(wǎng)店數(shù)量逐步穩(wěn)定
2009年個(gè)人網(wǎng)店數(shù)量為1040萬家，2011年上升到1620萬家，2012年和2013年個(gè)人網(wǎng)店數(shù)量均呈下降趨勢(shì)，2013年有1122萬家。隨著網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物市場(chǎng)的日益發(fā)展和用戶對(duì)網(wǎng)購(gòu)要求的日益提高，個(gè)人網(wǎng)店也不斷提高對(duì)自身要求，以應(yīng)對(duì)強(qiáng)大的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。個(gè)人網(wǎng)店的淘汰還在繼續(xù)，將在不斷規(guī)范中健康發(fā)展，因而呈現(xiàn)出先增多后減少的趨勢(shì)，這將有利于對(duì)電商征稅的展開。
二、電子商務(wù)稅收征管的問題
1.電子商務(wù)稅收征管現(xiàn)狀
（1）法律規(guī)范尚待完善
2015年1月5日，國(guó)務(wù)院法制辦公布《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》，在第十九條中明確“從事網(wǎng)絡(luò)交易的納稅人應(yīng)當(dāng)在其網(wǎng)站首頁(yè)或者從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主頁(yè)面醒目位置公開稅務(wù)登記的登載信息或者電子鏈接標(biāo)識(shí)”，在第三十三條中強(qiáng)調(diào)“網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供電子商務(wù)交易者的登記注冊(cè)信息”。2015年5月6日，稅務(wù)總局出臺(tái)了“堅(jiān)持依法治稅，更好服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展”的意見，意見強(qiáng)調(diào)要深入分析電子商務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)+等新興業(yè)態(tài)、新型商業(yè)模式的特點(diǎn)，積極探索支持其發(fā)展的稅收政策措施，要嚴(yán)格落實(shí)好稅收扶持政策。
（2）稅負(fù)失衡現(xiàn)象明顯
目前，我國(guó)C2C電子商務(wù)稅收征管制度并不明確，國(guó)家對(duì)于C2C電子商務(wù)征稅政策相對(duì)寬松模糊，絕大部分C2C電子商務(wù)仍處于實(shí)際免稅狀態(tài)，造成電子商務(wù)與傳統(tǒng)實(shí)體企業(yè)之間的稅負(fù)失衡，對(duì)傳統(tǒng)實(shí)業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生一定沖擊。
（3）稅款流失規(guī)模不斷擴(kuò)大
2015年中國(guó)網(wǎng)絡(luò)零售市場(chǎng)交易規(guī)模達(dá)38285億元，相比2014年的28211億元，同比增長(zhǎng)35.7%。2015年B2C市場(chǎng)交易規(guī)模占51.6%，較2014年的45.7%，增加了5.9%；C2C市場(chǎng)交易規(guī)模占48.4%，較2014年54.3%，減少了5.9%。也就是說，2014年C2C交易規(guī)模為15318.573億元，2015年為18529.94億元，如果以小規(guī)模納稅人征收3%的增值稅考慮，2014年該領(lǐng)域稅款流失約459.55719億元，2015年流失約555.8982億元。隨著交易規(guī)模的不斷擴(kuò)大，稅款流失也將不斷擴(kuò)大。另外一些實(shí)體店和網(wǎng)絡(luò)零售店兼有的企業(yè)，將營(yíng)業(yè)額轉(zhuǎn)移到網(wǎng)絡(luò)零售店，利用政策的不完善謀取利益。
2.電子商務(wù)稅收征管的困難分析
（1）納稅主體難以確認(rèn)
2014年3月15日實(shí)施的《網(wǎng)絡(luò)交易管理辦法》第七條規(guī)定從事網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)的經(jīng)營(yíng)者，應(yīng)當(dāng)依法辦理工商登記。由于缺少必要的強(qiáng)制及處罰措施，多數(shù)電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者并不去辦理，使得電子商務(wù)工商登記政策幾乎是一紙空文，難以真正實(shí)行，真正的納稅主體很難確定。
（2）納稅地點(diǎn)難以確定
《稅收征收管理法》規(guī)定以企業(yè)或自然人進(jìn)行全部或部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所來確定經(jīng)營(yíng)所得來源地，納稅人應(yīng)向管轄地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記并依法納稅。然而電子商務(wù)的注冊(cè)地可以變更，并且其背后的實(shí)際經(jīng)營(yíng)者或許并不是注冊(cè)人，增加了對(duì)納稅地點(diǎn)和納稅人確定的難度。
（3）稅務(wù)稽查管理困難
傳統(tǒng)的稅務(wù)稽查以檢查企業(yè)紙質(zhì)記錄的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為主，而電子商務(wù)環(huán)境下，紙質(zhì)記錄消失，取代的是無形的電子交易記錄，這些記錄有可能被刪除或篡改，給稅務(wù)檢查帶來難度。除此之外，由于傳統(tǒng)的稅務(wù)稽查人員可能并不具備相關(guān)的計(jì)算機(jī)技術(shù)，因而并不能識(shí)別，導(dǎo)致國(guó)家稅款流失。
三、電子商務(wù)稅收征管的建議
1.完善電商納稅人登記注冊(cè)制度
加強(qiáng)對(duì)C2C電子商務(wù)的征管工作，首先要做好征管的基礎(chǔ)工作，即和稅務(wù)登記。按照電子商務(wù)的特征，要求所有C2C一律實(shí)行電子稅務(wù)登記，要在一定期限內(nèi)到主管部門辦理電子稅務(wù)登記，獲取唯一的電子稅務(wù)登記標(biāo)識(shí)。在辦理稅務(wù)登記的同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采集納稅人的網(wǎng)址、網(wǎng)上商品種類、品名，以及用于交易的結(jié)算方法、網(wǎng)絡(luò)銀行賬戶等信息，建立企業(yè)電子商務(wù)信息庫(kù)。為了達(dá)到效果，同時(shí)必須配備相應(yīng)的處罰措施，這樣電子登記注冊(cè)制度才能真正落實(shí)。
2.提高電子發(fā)票普及率
電子發(fā)票信息化程度高，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過電子發(fā)票系統(tǒng)可以查詢開具發(fā)票的信息數(shù)據(jù)，實(shí)時(shí)了解和查詢納稅人的真實(shí)交易信息，所以必須在全國(guó)范圍內(nèi)大力推行電子發(fā)票。將電子發(fā)票和電子支付聯(lián)系起來，稅務(wù)機(jī)關(guān)借助銀行記錄，監(jiān)控納稅人的交易行為，完善稅收征管。
關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收征管；稅收對(duì)策
中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）09-00-01
網(wǎng)購(gòu)正在逐步改變?nèi)藗兊纳盍?xí)慣，從以前嘗鮮變成了一種必需的生活方式。隨著商品交易的逐步網(wǎng)絡(luò)化，交易信息確認(rèn)、數(shù)據(jù)加工處理和納稅控制都發(fā)生了相應(yīng)的改變，而每一環(huán)節(jié)的改變都對(duì)稅收征管工作帶來新的影響和挑戰(zhàn)。
一、電子商務(wù)稅收征管存在的問題
1.稅種認(rèn)定問題多
（1）營(yíng)業(yè)稅、增值稅難界定。傳統(tǒng)商務(wù)中銷售產(chǎn)品、無形資產(chǎn)，提供勞務(wù)及特許權(quán)使用費(fèi)等行為已難以區(qū)分，電子商務(wù)情形下更是無所適從。
（2）稅率征收不明。電子商務(wù)交易平臺(tái)公司取得的收入應(yīng)如何征稅，實(shí)踐中多按“其他服務(wù)業(yè)”的稅率對(duì)電子商務(wù)公司征收營(yíng)業(yè)稅。
2.稅務(wù)管理環(huán)節(jié)困難
（1）納稅人身份認(rèn)定困難。電子商務(wù)交易主要使用電子支付，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法準(zhǔn)確掌握其真實(shí)交易額，也就無法準(zhǔn)確劃分其管理種類。
（2）協(xié)護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)薄弱。目前我國(guó)協(xié)護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)較為薄弱，加之缺少必要的制度約束，使電子商務(wù)形成了稅款無處征收的尷尬境地。
（3）財(cái)政收入劃分無據(jù)。電子商務(wù)下貨物和服務(wù)因網(wǎng)絡(luò)極大降低了物理位置存在的必要性，從而形成納稅地點(diǎn)不明，財(cái)政收入劃分缺少依據(jù)。
（4）發(fā)票使用難管理。B2C電子商務(wù)直接面對(duì)消費(fèi)者，鮮有開具發(fā)票的；C2C電子商務(wù)交易中，很多賣家連稅務(wù)登記都未辦理，發(fā)票更是難覓蹤跡。
3.電子商務(wù)狀態(tài)下稅務(wù)稽查的難度加大，效率降低
（1）稅收違法手段多樣。電子商務(wù)納稅人偷漏稅行為更加隱蔽，而且手段也呈多樣化發(fā)展。如今電子商務(wù)交易種類繁多，交易流程全部實(shí)現(xiàn)信息化流轉(zhuǎn)，加之資金結(jié)算方式多樣、第三方支付平臺(tái)使用頻繁、現(xiàn)金交易等，傳統(tǒng)的稽查手段及方式難以間效。
（2）金融機(jī)構(gòu)管控不嚴(yán)。各金融機(jī)構(gòu)競(jìng)爭(zhēng)激烈，對(duì)納稅人多頭開戶、現(xiàn)金使用泛濫監(jiān)管難，同時(shí)各種銀行信用卡的出現(xiàn)，也為納稅人隱匿收入提供了便利。相對(duì)而言稅務(wù)機(jī)關(guān)無法準(zhǔn)確獲知納稅人賬戶數(shù)量，跨省交易查詢更是困難重重；同時(shí)銀行的交易信息中常常夾雜著很多個(gè)人消費(fèi)記錄，逐一甄別難以達(dá)到。
（3）證據(jù)取得難度大。EDI技術(shù)的運(yùn)用，使電子商務(wù)交易活動(dòng)無紙化程度越來越高，訂單、買賣雙方的合同、作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在，而電子憑證可被輕易修改而不留痕跡，導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計(jì)失去基礎(chǔ)。
二、電子商務(wù)稅收征管的對(duì)策建議
加強(qiáng)電子商務(wù)稅收征管，建立電子商務(wù)環(huán)境下的稅收征管模式，要根據(jù)電子商務(wù)稅收的特征，利用現(xiàn)有征管資源，分別采取以下可行的措施：
1.積極參與制定有關(guān)電子商務(wù)的法律、法規(guī)、制度以及相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則，與相關(guān)部門合作，實(shí)施多方監(jiān)控
現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)對(duì)新興的網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的約束已顯得力不從心，應(yīng)及時(shí)對(duì)由于電子商務(wù)的出現(xiàn)而產(chǎn)生的稅收問題有針對(duì)性地進(jìn)行稅法條款的修訂、補(bǔ)充和完善，對(duì)網(wǎng)上交易暴露出來的征稅對(duì)象、征稅范圍、稅種、稅目等問題實(shí)時(shí)進(jìn)行調(diào)整。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)聯(lián)合財(cái)政、金融、工商、海關(guān)、外匯、銀行、外貿(mào)、公安等部門，共同研究電子商務(wù)運(yùn)作規(guī)律及應(yīng)對(duì)電子商務(wù)稅收問題的解決方案，并通過縱橫交錯(cuò)的管理信息網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)信息共享，解決電子商務(wù)數(shù)據(jù)信息的可控性處理，建立符合電子商務(wù)要求的稅收征管體系。
2.建立網(wǎng)上交易經(jīng)營(yíng)主體工商注冊(cè)、稅務(wù)登記制度
在現(xiàn)有的稅務(wù)登記制度中，應(yīng)增加關(guān)于電子商務(wù)的稅務(wù)登記管理?xiàng)l款。積極推行電子商務(wù)稅務(wù)登記制度，即納稅人在辦理了網(wǎng)上交易申請(qǐng)、登記手續(xù)之后必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記，取得固定的網(wǎng)上稅務(wù)登記號(hào)，所有從事網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)的單位和個(gè)人，凡建有固定網(wǎng)站的都必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)網(wǎng)址、經(jīng)營(yíng)內(nèi)容等資料，納稅人的稅務(wù)登記號(hào)碼和稅務(wù)主管機(jī)關(guān)必須明顯展示在其網(wǎng)站首頁(yè)上。
3.建立電子商務(wù)稅款代扣代繳制度
電子商務(wù)交易的方式適合建立由電子商務(wù)運(yùn)營(yíng)商代扣代繳稅款的制度，即從支付體系入手解決電子商務(wù)稅收征管中出現(xiàn)的高流動(dòng)性和隱匿性，可以考慮把電子商務(wù)中的支付體系作為監(jiān)控、追蹤和稽查的重要環(huán)節(jié)。在確認(rèn)交易完成并由電子商務(wù)平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商支付給賣方貨款時(shí)，就可以由交易系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算貨款包含的應(yīng)納稅款，并由運(yùn)營(yíng)商在支付成功后及時(shí)代扣代繳應(yīng)納稅款。
4.進(jìn)一步加大稅收征管投入力度，培養(yǎng)面向“網(wǎng)絡(luò)稅收時(shí)代”的稅收專業(yè)人才
電子商務(wù)與稅收征管，偷逃與堵漏，避稅與反避稅，歸根結(jié)底都是技術(shù)與人才的較量。電子商務(wù)本身就是一門前沿學(xué)科，圍繞電子商務(wù)的各種相關(guān)知識(shí)也在不斷發(fā)展，而目前我國(guó)稅務(wù)部門大多缺乏網(wǎng)絡(luò)技術(shù)人才，更缺乏相關(guān)的電子商務(wù)知識(shí)。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須利用高科技手段來鑒定網(wǎng)上交易的真實(shí)性，審計(jì)追蹤電子商務(wù)活動(dòng)流程，從而對(duì)電子商務(wù)實(shí)行有效稅收征管。
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[論文摘要]網(wǎng)絡(luò)交易本質(zhì)上是銷售行為，應(yīng)該依法納稅，研究企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管問題已經(jīng)勢(shì)在必行。本文在分析我國(guó)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易所產(chǎn)生的稅收問題的基礎(chǔ)上，從我國(guó)現(xiàn)行的稅收制度出發(fā)，提出相應(yīng)的對(duì)策措施，以解決網(wǎng)絡(luò)交易的稅收難題。
[論文關(guān)鍵詞]網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管稅收監(jiān)控
一、我國(guó)網(wǎng)絡(luò)交易的現(xiàn)狀
網(wǎng)絡(luò)交易是一種全新的商業(yè)模式。在網(wǎng)絡(luò)中推銷商品并進(jìn)行貨款結(jié)算。這種交易快捷、方便的營(yíng)銷手段正逐漸被人們所接受。企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易對(duì)于傳統(tǒng)商務(wù)而言是一次質(zhì)的飛躍，它突破了時(shí)空的限制。促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的進(jìn)程。據(jù)IT市場(chǎng)研究公司(IDC)的調(diào)研數(shù)據(jù)顯示：2007年，中國(guó)網(wǎng)民人數(shù)首次超越位居全球第一的美國(guó)：預(yù)計(jì)到2012年將增至3.75億。根據(jù)iResearch艾瑞咨詢最新推出的《2007－2008中國(guó)B2B電子商務(wù)發(fā)展報(bào)告》數(shù)據(jù)顯示，2007年中國(guó)通過B2B電子商務(wù)完成的交易額達(dá)到21239億元，較上年增長(zhǎng)65.g％：據(jù)2008年3月我國(guó)商務(wù)部編寫出版的《中國(guó)電子商務(wù)報(bào)(2006－2007年)》描述，“2006年我國(guó)19267家大中型企業(yè)的電子商務(wù)采購(gòu)金額達(dá)到5928.6億元，電子商務(wù)銷售金額達(dá)到7210.5億元。據(jù)此估算，2006年我國(guó)電子商務(wù)交易總額超過15000億元。2009年全球的企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易總額有望突破900億美元”。隨著我國(guó)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的不斷發(fā)展，虛擬企業(yè)、虛擬銀行、網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷、網(wǎng)上購(gòu)物、網(wǎng)上支付、網(wǎng)絡(luò)廣告等網(wǎng)絡(luò)交易正在迅猛發(fā)展。其實(shí)，網(wǎng)絡(luò)交易的電子形式并不改變其貿(mào)易的特性，其迅猛發(fā)展開拓了廣闊的稅源空間，無疑能為國(guó)家?guī)砜捎^的稅收。但稅務(wù)部門的征管及其信息化建設(shè)還跟不上電子商務(wù)的進(jìn)展，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅收制度還存在著很多的漏洞，而目前法律規(guī)章尚未對(duì)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易這個(gè)新興事物如何計(jì)稅、納稅作出明確規(guī)定，網(wǎng)上交易成了稅收的真空地帶，網(wǎng)上交易的稅收損失逐年擴(kuò)大，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的稅收流失問題嚴(yán)重。
網(wǎng)絡(luò)交易本質(zhì)上仍然是銷售行為，如果它沒有相關(guān)的免稅政策，那么網(wǎng)絡(luò)交易就應(yīng)該依法繳稅。如何針對(duì)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易中的稅收問題加強(qiáng)和完善我國(guó)的稅收制度及稅收辦法，已成為國(guó)內(nèi)外稅收中討論的熱點(diǎn)問題。2007年8月7日，我國(guó)在北京國(guó)際會(huì)議中心舉行了一場(chǎng)影響著全國(guó)4000萬網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易用戶的研討會(huì)，會(huì)議的議題為是否應(yīng)向進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)交易的群體進(jìn)行征稅，大多數(shù)專家認(rèn)為不能因?yàn)槎愂諉栴}把電子商務(wù)行業(yè)毀掉。在2008年“兩會(huì)”上，民建中央委員聯(lián)名提出了“關(guān)于完善電子商務(wù)稅收制度”的提案：電子商務(wù)是一種交易方式，按我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，無論是線上線下，只要達(dá)成了交易就應(yīng)納稅，否則將有越來越多的企業(yè)和消費(fèi)者通過電子商務(wù)避稅，而資本通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行國(guó)際流動(dòng)，也將導(dǎo)致大量稅收流失或轉(zhuǎn)移。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)引發(fā)的稅收問題已經(jīng)引起國(guó)內(nèi)外的廣泛關(guān)注。
研究企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅收原則、政策、法規(guī)、征管和企業(yè)如何在網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易條件下合法、高效納稅等問題已經(jīng)勢(shì)在必行。本文旨在通過分析我國(guó)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易所產(chǎn)生的稅收問題，從我國(guó)現(xiàn)行的稅收制度出發(fā)，提出相應(yīng)的對(duì)策措施，以解決網(wǎng)絡(luò)交易稅收難題。
二、企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易存在的稅收問題及影響
(一)網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管不到位
我國(guó)商業(yè)貿(mào)易的快速發(fā)展給稅收帶來了機(jī)遇，但同時(shí)也對(duì)傳統(tǒng)稅收征管提出了挑戰(zhàn)。企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的納稅人、適用稅種、適用稅率等難以界定。使稅收征管從一開始就陷入無從著手的窘境。
企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的銷售往往既無合同又無協(xié)議，雙方均通過電子商務(wù)(網(wǎng)絡(luò))的形式形成交易，網(wǎng)上的價(jià)格可以隨時(shí)被修改、刪除或變更，銷售計(jì)量難以得到真實(shí)、合法的保證，且隨時(shí)有收不到或收不足價(jià)款的可能。收入的確認(rèn)和計(jì)量是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理的基礎(chǔ)。傳統(tǒng)企業(yè)的“收入”概念非常清晰和明確。然而在企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易行為中，通常買賣雙方的網(wǎng)上交易往往被虛擬化、無形化、隨意化、隱匿化，實(shí)物形態(tài)存在的商品以數(shù)字在網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行傳輸。對(duì)于企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的銷售收入，無論是在線實(shí)現(xiàn)商品銷售收入，或是在線實(shí)現(xiàn)服務(wù)收入，都面臨著確認(rèn)問題。如何對(duì)網(wǎng)上交易進(jìn)行監(jiān)管以確保稅收收入及時(shí)、足額地入庫(kù)是稅收征管的一大難題。
在網(wǎng)絡(luò)交易時(shí)代，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的虛擬性，無紙化的交易沒有有形載體，許多交易對(duì)象都被轉(zhuǎn)換為數(shù)字化信息在互聯(lián)網(wǎng)上傳播，交易雙方在網(wǎng)絡(luò)中以加密的電子數(shù)據(jù)形式填制。隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的成熟，納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種方式掩藏交易信息。加密技術(shù)的發(fā)展增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人身份或交易信息的難度，不易查清買方和賣方的身份，收入難以確定，征收稅款無從下手，從而造成稅款大量流失。無紙化的網(wǎng)絡(luò)交易卻不能適應(yīng)傳統(tǒng)的貨幣交易的稅收征管制度，為我國(guó)現(xiàn)行的稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅務(wù)稽查等環(huán)節(jié)帶來了前所未有的難題。
(二)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查難度大
在電子商務(wù)的環(huán)境下，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易具有無形性、隱匿性、虛擬性、全球性、快捷性等特點(diǎn)，供求雙方在網(wǎng)上直接見面，網(wǎng)上看樣品、談價(jià)簽合同、支付貨款，通過電子數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)生成各種電子憑證，無紙化的網(wǎng)絡(luò)交易程度越來越高，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易對(duì)象均被化威“數(shù)字化信息”在網(wǎng)上傳送，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難確定其交易對(duì)象的性質(zhì)和數(shù)量。電子憑證可輕易地修改而不留下任何痕跡，稅收審計(jì)稽查失去了最直接的紙質(zhì)憑據(jù)，無法追蹤。據(jù)2007年10月18日河南財(cái)經(jīng)報(bào)道，網(wǎng)上交易通過無紙化操作達(dá)成，交易數(shù)據(jù)、賬簿、憑證以數(shù)字形式存在，可以隨便修改而不留痕跡，且納稅人可以運(yùn)用加密技術(shù)隱藏相關(guān)信息。而目前的稅務(wù)管理、稅務(wù)稽查以財(cái)務(wù)賬冊(cè)、財(cái)務(wù)報(bào)表等書面憑證為主，對(duì)網(wǎng)上交易相關(guān)資料的收集十分困難，使得傳統(tǒng)征管和稽查方法陷入窘境。而且，網(wǎng)上交易規(guī)模大、對(duì)象多，我國(guó)沒有設(shè)立專門的網(wǎng)上交易稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，普通稅務(wù)人員日常管理難度大。
(三)我國(guó)目前的稅收法律制度不完善
根據(jù)我國(guó)增值稅暫行條例，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。網(wǎng)絡(luò)交易的稅收歸屬于增值稅當(dāng)中。納稅人應(yīng)該主動(dòng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但我國(guó)增值稅暫行條例對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易的征稅對(duì)象、征稅范圍、稅目、稅率等沒有十分明確的規(guī)定，可操作性不強(qiáng)，主要表現(xiàn)在：納稅主體不清晰、征稅對(duì)象不明確、納稅地點(diǎn)難確定、納稅環(huán)節(jié)將改變、法律責(zé)任難定性。企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅務(wù)登記制度不完善，尚未建立網(wǎng)上身份認(rèn)證制度，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有掌握每一公司的網(wǎng)址、電子郵箱號(hào)碼、電子銀行賬號(hào)等上網(wǎng)資料，對(duì)納稅人的稅務(wù)登記號(hào)、交易的情況、申報(bào)納稅情況不清楚，無法在線核查和監(jiān)控。隨著企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的發(fā)展，商業(yè)交易已不存在任何地理界限，也就是說，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易利用互聯(lián)網(wǎng)的虛擬世界，已無法依靠任何一個(gè)國(guó)家的稅收法律制度來規(guī)范網(wǎng)上交易行為的課稅。
三、完善我國(guó)網(wǎng)絡(luò)交易稅收的對(duì)策
(一)完善現(xiàn)行稅法，補(bǔ)充有關(guān)針對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的稅收條款
目前我國(guó)尚沒有與企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易相配套的稅收方面的法律規(guī)定，使得網(wǎng)絡(luò)稅收問題具有不確定性。因此，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，以現(xiàn)行稅法為基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易中的納稅義務(wù)人、課稅對(duì)象、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點(diǎn)、納稅期限等稅制的各要素給予明確的界定，以確保建立公平的稅收法制環(huán)境。
建立專門的企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易登記制度，使用企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易專用發(fā)票，確立電子申報(bào)納稅方式，明確電子申報(bào)數(shù)據(jù)的法律效力；確立電子票據(jù)和電子賬冊(cè)的法律地位，明確征納雙方的權(quán)利、義務(wù)和法律責(zé)任。例如，我國(guó)可以立法規(guī)定網(wǎng)上交易者應(yīng)經(jīng)工商部門和其他有關(guān)部門的注冊(cè)批準(zhǔn)，因?yàn)槿绻麤]有相關(guān)登記，稅務(wù)部門根本無從查起。同時(shí)我國(guó)應(yīng)加快制定鼓勵(lì)電子商務(wù)發(fā)展的財(cái)稅政策，加快研究制定電子商務(wù)稅費(fèi)優(yōu)惠政策，加強(qiáng)電子商務(wù)的稅費(fèi)管理。
針對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的特征，重新界定居民、所得來源地、商品、勞務(wù)、特許權(quán)轉(zhuǎn)讓等互聯(lián)網(wǎng)稅收概念的內(nèi)涵和外延，重點(diǎn)修改與網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易關(guān)系重大的流轉(zhuǎn)稅、所得稅法。流轉(zhuǎn)稅主要包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅。首先，增值稅法中要增加有形貿(mào)易(離線交易)的征稅規(guī)定，明確貨物銷售，包括一切有形動(dòng)產(chǎn)，不論這種有形動(dòng)產(chǎn)通過什么方式實(shí)現(xiàn)，都征收增值稅；其次，營(yíng)業(yè)稅法的修訂，把網(wǎng)上服務(wù)歸結(jié)于營(yíng)業(yè)稅范圍，計(jì)入服務(wù)業(yè)，按服務(wù)業(yè)征稅，而將在線交易明確為“特許權(quán)”，按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”的稅目征稅；再次，相應(yīng)的所得稅也應(yīng)適當(dāng)調(diào)整，如因網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易引起的所得稅稅基在國(guó)家之間任意發(fā)生轉(zhuǎn)移，造成國(guó)際避稅，給國(guó)家之間的稅收利益分配帶來嚴(yán)重的沖擊，因此網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易在所得稅法中的完善成為稅法修訂的另一方面。建立健全的企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅收制度能夠規(guī)范網(wǎng)絡(luò)交易市場(chǎng)，促進(jìn)良性的競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)，使其健康地發(fā)展起來。
(二)建立完善的計(jì)征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)征稅自動(dòng)化
為適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的“無紙化”，必須盡快建立電子納稅申報(bào)制度。征稅機(jī)構(gòu)必須首先實(shí)現(xiàn)電子化、網(wǎng)絡(luò)化，并使自己的網(wǎng)絡(luò)和銀行、海關(guān)、工商、網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷者的私人網(wǎng)絡(luò)甚至國(guó)外稅務(wù)機(jī)構(gòu)的網(wǎng)絡(luò)連通，建立完善的計(jì)征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)征稅自動(dòng)化。全國(guó)從國(guó)稅總局到省、地市、縣四級(jí)建立一個(gè)統(tǒng)一計(jì)征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)，通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和該系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易及電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況的嚴(yán)密監(jiān)視。計(jì)征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)可以減少征稅成本和工作量，增強(qiáng)稅務(wù)部門的征稅效率和監(jiān)管力度。而納稅人則不出門就可以通過該系統(tǒng)進(jìn)行報(bào)稅和繳納稅款。同時(shí)，稅務(wù)局與銀行實(shí)現(xiàn)了稅銀聯(lián)網(wǎng)，保證了稅款能及時(shí)上繳國(guó)庫(kù)。
稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)加大稅收征管科研投入力度，從硬件、軟件和人才上改善監(jiān)控條件，提高硬件的先進(jìn)程度和軟件的智能程度，建立備案、核算、代扣代繳等稅收征管制度，開發(fā)自動(dòng)征稅軟件等專業(yè)軟件，利用高科技技術(shù)來鑒定網(wǎng)上交易，審計(jì)追蹤電子商務(wù)活動(dòng)流程，簡(jiǎn)化納稅登記、申報(bào)和納稅程序，對(duì)電子商務(wù)實(shí)行有效稅收征管。
(三)在互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)立稅收監(jiān)控中心
稅務(wù)部門可以在互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)立一個(gè)稅收監(jiān)控中心。要求企業(yè)提供有關(guān)的合法身份證明和銀行賬戶信息、稅務(wù)登記證等資料，與提供網(wǎng)上支付手段的銀行、交易雙方的認(rèn)證機(jī)構(gòu)等部門聯(lián)網(wǎng)。當(dāng)買方企業(yè)登錄到賣方企業(yè)主頁(yè)的網(wǎng)站，選購(gòu)商品，通過賣方主頁(yè)的交易平臺(tái)進(jìn)行交易，要求每一筆交易都被實(shí)時(shí)地傳送到稅收監(jiān)控中心。通過該中心，反饋信息給買方，保障買方合法的權(quán)益，同時(shí)也能令賣方(網(wǎng)絡(luò)交易企業(yè))順利完成電子票據(jù)的生成，以此無紙憑證進(jìn)行繳稅。稅務(wù)部門通過在互聯(lián)網(wǎng)上的稅收監(jiān)控中心，提供統(tǒng)一的計(jì)算機(jī)發(fā)票管理系統(tǒng)，將發(fā)票系統(tǒng)與企業(yè)的電子商務(wù)交易平臺(tái)實(shí)行對(duì)接，掌握網(wǎng)絡(luò)交易賣方進(jìn)貨渠道、進(jìn)貨量、進(jìn)貨價(jià)格等信息。這樣，稅務(wù)部門聯(lián)合物流公司、倉(cāng)庫(kù)、銀行等各個(gè)環(huán)節(jié)通過交易平臺(tái)的稅控裝置，獲得了納稅人真實(shí)的網(wǎng)上交易數(shù)據(jù)，就可以監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)交易的應(yīng)納稅額，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上交易數(shù)據(jù)共享機(jī)制，加強(qiáng)了網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)的征稅管理。
(四)完善征納雙方共享的網(wǎng)絡(luò)交易稅務(wù)管理平臺(tái)
由于企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易能在世界各地瞬間完成傳遞與計(jì)算機(jī)自動(dòng)處理，原材料采購(gòu)、產(chǎn)品生產(chǎn)、需求與銷售、銀行匯兌、保險(xiǎn)、貨物托運(yùn)及納稅申報(bào)等過程無需人員干預(yù)，在最短時(shí)間內(nèi)完成。因此，它要求稅務(wù)、財(cái)務(wù)管理從管理方式上，能夠?qū)崿F(xiàn)業(yè)務(wù)協(xié)同、遠(yuǎn)程處理、在線管理、集中式管理模式。
[論文摘要]網(wǎng)絡(luò)交易本質(zhì)上是銷售行為，應(yīng)該依法納稅，研究企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管問題已經(jīng)勢(shì)在必行。本文在分析我國(guó)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易所產(chǎn)生的稅收問題的基礎(chǔ)上，從我國(guó)現(xiàn)行的稅收制度出發(fā)，提出相應(yīng)的對(duì)策措施，以解決網(wǎng)絡(luò)交易的稅收難題。
一、我國(guó)網(wǎng)絡(luò)交易的現(xiàn)狀
網(wǎng)絡(luò)交易是一種全新的商業(yè)模式。在網(wǎng)絡(luò)中推銷商品并進(jìn)行貨款結(jié)算。這種交易快捷、方便的營(yíng)銷手段正逐漸被人們所接受。企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易對(duì)于傳統(tǒng)商務(wù)而言是一次質(zhì)的飛躍，它突破了時(shí)空的限制。促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的進(jìn)程。據(jù)IT市場(chǎng)研究公司(IDC)的調(diào)研數(shù)據(jù)顯示：2007年，中國(guó)網(wǎng)民人數(shù)首次超越位居全球第一的美國(guó)：預(yù)計(jì)到2012年將增至3.75億。根據(jù)iResearch艾瑞咨詢最新推出的《2007－2008中國(guó)B2B電子商務(wù)發(fā)展報(bào)告》數(shù)據(jù)顯示，2007年中國(guó)通過B2B電子商務(wù)完成的交易額達(dá)到21239億元，較上年增長(zhǎng)65.g％：據(jù)2008年3月我國(guó)商務(wù)部編寫出版的《中國(guó)電子商務(wù)報(bào)(2006－2007年)》描述，“2006年我國(guó)19267家大中型企業(yè)的電子商務(wù)采購(gòu)金額達(dá)到5928.6億元，電子商務(wù)銷售金額達(dá)到7210.5億元。據(jù)此估算，2006年我國(guó)電子商務(wù)交易總額超過15000億元。2009年全球的企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易總額有望突破900億美元”。隨著我國(guó)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的不斷發(fā)展，虛擬企業(yè)、虛擬銀行、網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷、網(wǎng)上購(gòu)物、網(wǎng)上支付、網(wǎng)絡(luò)廣告等網(wǎng)絡(luò)交易正在迅猛發(fā)展。其實(shí)，網(wǎng)絡(luò)交易的電子形式并不改變其貿(mào)易的特性，其迅猛發(fā)展開拓了廣闊的稅源空間，無疑能為國(guó)家?guī)砜捎^的稅收。但稅務(wù)部門的征管及其信息化建設(shè)還跟不上電子商務(wù)的進(jìn)展，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅收制度還存在著很多的漏洞，而目前法律規(guī)章尚未對(duì)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易這個(gè)新興事物如何計(jì)稅、納稅作出明確規(guī)定，網(wǎng)上交易成了稅收的真空地帶，網(wǎng)上交易的稅收損失逐年擴(kuò)大，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的稅收流失問題嚴(yán)重。
網(wǎng)絡(luò)交易本質(zhì)上仍然是銷售行為，如果它沒有相關(guān)的免稅政策，那么網(wǎng)絡(luò)交易就應(yīng)該依法繳稅。如何針對(duì)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易中的稅收問題加強(qiáng)和完善我國(guó)的稅收制度及稅收辦法，已成為國(guó)內(nèi)外稅收中討論的熱點(diǎn)問題。2007年8月7日，我國(guó)在北京國(guó)際會(huì)議中心舉行了一場(chǎng)影響著全國(guó)4000萬網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易用戶的研討會(huì)，會(huì)議的議題為是否應(yīng)向進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)交易的群體進(jìn)行征稅，大多數(shù)專家認(rèn)為不能因?yàn)槎愂諉栴}把電子商務(wù)行業(yè)毀掉。在2008年“兩會(huì)”上，民建中央委員聯(lián)名提出了“關(guān)于完善電子商務(wù)稅收制度”的提案：電子商務(wù)是一種交易方式，按我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，無論是線上線下，只要達(dá)成了交易就應(yīng)納稅，否則將有越來越多的企業(yè)和消費(fèi)者通過電子商務(wù)避稅，而資本通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行國(guó)際流動(dòng)，也將導(dǎo)致大量稅收流失或轉(zhuǎn)移。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)引發(fā)的稅收問題已經(jīng)引起國(guó)內(nèi)外的廣泛關(guān)注。
研究企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅收原則、政策、法規(guī)、征管和企業(yè)如何在網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易條件下合法、高效納稅等問題已經(jīng)勢(shì)在必行。本文旨在通過分析我國(guó)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易所產(chǎn)生的稅收問題，從我國(guó)現(xiàn)行的稅收制度出發(fā)，提出相應(yīng)的對(duì)策措施，以解決網(wǎng)絡(luò)交易稅收難題。
二、企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易存在的稅收問題及影響
(一)網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管不到位
我國(guó)商業(yè)貿(mào)易的快速發(fā)展給稅收帶來了機(jī)遇，但同時(shí)也對(duì)傳統(tǒng)稅收征管提出了挑戰(zhàn)。企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的納稅人、適用稅種、適用稅率等難以界定。使稅收征管從一開始就陷入無從著手的窘境。
企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的銷售往往既無合同又無協(xié)議，雙方均通過電子商務(wù)(網(wǎng)絡(luò))的形式形成交易，網(wǎng)上的價(jià)格可以隨時(shí)被修改、刪除或變更，銷售計(jì)量難以得到真實(shí)、合法的保證，且隨時(shí)有收不到或收不足價(jià)款的可能。收入的確認(rèn)和計(jì)量是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理的基礎(chǔ)。傳統(tǒng)企業(yè)的“收入”概念非常清晰和明確。然而在企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易行為中，通常買賣雙方的網(wǎng)上交易往往被虛擬化、無形化、隨意化、隱匿化，實(shí)物形態(tài)存在的商品以數(shù)字在網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行傳輸。對(duì)于企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的銷售收入，無論是在線實(shí)現(xiàn)商品銷售收入，或是在線實(shí)現(xiàn)服務(wù)收入，都面臨著確認(rèn)問題。如何對(duì)網(wǎng)上交易進(jìn)行監(jiān)管以確保稅收收入及時(shí)、足額地入庫(kù)是稅收征管的一大難題。
在網(wǎng)絡(luò)交易時(shí)代，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的虛擬性，無紙化的交易沒有有形載體，許多交易對(duì)象都被轉(zhuǎn)換為數(shù)字化信息在互聯(lián)網(wǎng)上傳播，交易雙方在網(wǎng)絡(luò)中以加密的電子數(shù)據(jù)形式填制。隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的成熟，納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種方式掩藏交易信息。加密技術(shù)的發(fā)展增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人身份或交易信息的難度，不易查清買方和賣方的身份，收入難以確定，征收稅款無從下手，從而造成稅款大量流失。無紙化的網(wǎng)絡(luò)交易卻不能適應(yīng)傳統(tǒng)的貨幣交易的稅收征管制度，為我國(guó)現(xiàn)行的稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅務(wù)稽查等環(huán)節(jié)帶來了前所未有的難題。
(二)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查難度大
在電子商務(wù)的環(huán)境下，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易具有無形性、隱匿性、虛擬性、全球性、快捷性等特點(diǎn)，供求雙方在網(wǎng)上直接見面，網(wǎng)上看樣品、談價(jià)簽合同、支付貨款，通過電子數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)生成各種電子憑證，無紙化的網(wǎng)絡(luò)交易程度越來越高，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易對(duì)象均被化威“數(shù)字化信息”在網(wǎng)上傳送，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難確定其交易對(duì)象的性質(zhì)和數(shù)量。電子憑證可輕易地修改而不留下任何痕跡，稅收審計(jì)稽查失去了最直接的紙質(zhì)憑據(jù)，無法追蹤。據(jù)2007年10月18日河南財(cái)經(jīng)報(bào)道，網(wǎng)上交易通過無紙化操作達(dá)成，交易數(shù)據(jù)、賬簿、憑證以數(shù)字形式存在，可以隨便修改而不留痕跡，且納稅人可以運(yùn)用加密技術(shù)隱藏相關(guān)信息。而目前的稅務(wù)管理、稅務(wù)稽查以財(cái)務(wù)賬冊(cè)、財(cái)務(wù)報(bào)表等書面憑證為主，對(duì)網(wǎng)上交易相關(guān)資料的收集十分困難，使得傳統(tǒng)征管和稽查方法陷入窘境。而且，網(wǎng)上交易規(guī)模大、對(duì)象多，我國(guó)沒有設(shè)立專門的網(wǎng)上交易稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，普通稅務(wù)人員日常管理難度大。
(三)我國(guó)目前的稅收法律制度不完善
根據(jù)我國(guó)增值稅暫行條例，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。網(wǎng)絡(luò)交易的稅收歸屬于增值稅當(dāng)中。納稅人應(yīng)該主動(dòng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但我國(guó)增值稅暫行條例對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易的征稅對(duì)象、征稅范圍、稅目、稅率等沒有十分明確的規(guī)定，可操作性不強(qiáng)，主要表現(xiàn)在：納稅主體不清晰、征稅對(duì)象不明確、納稅地點(diǎn)難確定、納稅環(huán)節(jié)將改變、法律責(zé)任難定性。企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅務(wù)登記制度不完善，尚未建立網(wǎng)上身份認(rèn)證制度，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有掌握每一公司的網(wǎng)址、電子郵箱號(hào)碼、電子銀行賬號(hào)等上網(wǎng)資料，對(duì)納稅人的稅務(wù)登記號(hào)、交易的情況、申報(bào)納稅情況不清楚，無法在線核查和監(jiān)控。隨著企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的發(fā)展，商業(yè)交易已不存在任何地理界限，也就是說，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易利用互聯(lián)網(wǎng)的虛擬世界，已無法依靠任何一個(gè)國(guó)家的稅收法律制度來規(guī)范網(wǎng)上交易行為的課稅。
三、完善我國(guó)網(wǎng)絡(luò)交易稅收的對(duì)策
(一)完善現(xiàn)行稅法，補(bǔ)充有關(guān)針對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的稅收條款
目前我國(guó)尚沒有與企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易相配套的稅收方面的法律規(guī)定，使得網(wǎng)絡(luò)稅收問題具有不確定性。因此，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，以現(xiàn)行稅法為基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易中的納稅義務(wù)人、課稅對(duì)象、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點(diǎn)、納稅期限等稅制的各要素給予明確的界定，以確保建立公平的稅收法制環(huán)境。
建立專門的企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易登記制度，使用企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易專用發(fā)票，確立電子申報(bào)納稅方式，明確電子申報(bào)數(shù)據(jù)的法律效力；確立電子票據(jù)和電子賬冊(cè)的法律地位，明確征納雙方的權(quán)利、義務(wù)和法律責(zé)任。例如，我國(guó)可以立法規(guī)定網(wǎng)上交易者應(yīng)經(jīng)工商部門和其他有關(guān)部門的注冊(cè)批準(zhǔn)，因?yàn)槿绻麤]有相關(guān)登記，稅務(wù)部門根本無從查起。同時(shí)我國(guó)應(yīng)加快制定鼓勵(lì)電子商務(wù)發(fā)展的財(cái)稅政策，加快研究制定電子商務(wù)稅費(fèi)優(yōu)惠政策，加強(qiáng)電子商務(wù)的稅費(fèi)管理。
針對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的特征，重新界定居民、所得來源地、商品、勞務(wù)、特許權(quán)轉(zhuǎn)讓等互聯(lián)網(wǎng)稅收概念的內(nèi)涵和外延，重點(diǎn)修改與網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易關(guān)系重大的流轉(zhuǎn)稅、所得稅法。流轉(zhuǎn)稅主要包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅。首先，增值稅法中要增加有形貿(mào)易(離線交易)的征稅規(guī)定，明確貨物銷售，包括一切有形動(dòng)產(chǎn)，不論這種有形動(dòng)產(chǎn)通過什么方式實(shí)現(xiàn)，都征收增值稅；其次，營(yíng)業(yè)稅法的修訂，把網(wǎng)上服務(wù)歸結(jié)于營(yíng)業(yè)稅范圍，計(jì)入服務(wù)業(yè)，按服務(wù)業(yè)征稅，而將在線交易明確為“特許權(quán)”，按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”的稅目征稅；再次，相應(yīng)的所得稅也應(yīng)適當(dāng)調(diào)整，如因網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易引起的所得稅稅基在國(guó)家之間任意發(fā)生轉(zhuǎn)移，造成國(guó)際避稅，給國(guó)家之間的稅收利益分配帶來嚴(yán)重的沖擊，因此網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易在所得稅法中的完善成為稅法修訂的另一方面。建立健全的企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅收制度能夠規(guī)范網(wǎng)絡(luò)交易市場(chǎng)，促進(jìn)良性的競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)，使其健康地發(fā)展起來。
(二)建立完善的計(jì)征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)征稅自動(dòng)化
為適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的“無紙化”，必須盡快建立電子納稅申報(bào)制度。征稅機(jī)構(gòu)必須首先實(shí)現(xiàn)電子化、網(wǎng)絡(luò)化，并使自己的網(wǎng)絡(luò)和銀行、海關(guān)、工商、網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷者的私人網(wǎng)絡(luò)甚至國(guó)外稅務(wù)機(jī)構(gòu)的網(wǎng)絡(luò)連通，建立完善的計(jì)征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)征稅自動(dòng)化。全國(guó)從國(guó)稅總局到省、地市、縣四級(jí)建立一個(gè)統(tǒng)一計(jì)征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)，通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和該系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易及電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況的嚴(yán)密監(jiān)視。計(jì)征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)可以減少征稅成本和工作量，增強(qiáng)稅務(wù)部門的征稅效率和監(jiān)管力度。而納稅人則不出門就可以通過該系統(tǒng)進(jìn)行報(bào)稅和繳納稅款。同時(shí)，稅務(wù)局與銀行實(shí)現(xiàn)了稅銀聯(lián)網(wǎng)，保證了稅款能及時(shí)上繳國(guó)庫(kù)。
稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)加大稅收征管科研投入力度，從硬件、軟件和人才上改善監(jiān)控條件，提高硬件的先進(jìn)程度和軟件的智能程度，建立備案、核算、代扣代繳等稅收征管制度，開發(fā)自動(dòng)征稅軟件等專業(yè)軟件，利用高科技技術(shù)來鑒定網(wǎng)上交易，審計(jì)追蹤電子商務(wù)活動(dòng)流程，簡(jiǎn)化納稅登記、申報(bào)和納稅程序，對(duì)電子商務(wù)實(shí)行有效稅收征管。
(三)在互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)立稅收監(jiān)控中心
稅務(wù)部門可以在互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)立一個(gè)稅收監(jiān)控中心。要求企業(yè)提供有關(guān)的合法身份證明和銀行賬戶信息、稅務(wù)登記證等資料，與提供網(wǎng)上支付手段的銀行、交易雙方的認(rèn)證機(jī)構(gòu)等部門聯(lián)網(wǎng)。當(dāng)買方企業(yè)登錄到賣方企業(yè)主頁(yè)的網(wǎng)站，選購(gòu)商品，通過賣方主頁(yè)的交易平臺(tái)進(jìn)行交易，要求每一筆交易都被實(shí)時(shí)地傳送到稅收監(jiān)控中心。通過該中心，反饋信息給買方，保障買方合法的權(quán)益，同時(shí)也能令賣方(網(wǎng)絡(luò)交易企業(yè))順利完成電子票據(jù)的生成，以此無紙憑證進(jìn)行繳稅。稅務(wù)部門通過在互聯(lián)網(wǎng)上的稅收監(jiān)控中心，提供統(tǒng)一的計(jì)算機(jī)發(fā)票管理系統(tǒng)，將發(fā)票系統(tǒng)與企業(yè)的電子商務(wù)交易平臺(tái)實(shí)行對(duì)接，掌握網(wǎng)絡(luò)交易賣方進(jìn)貨渠道、進(jìn)貨量、進(jìn)貨價(jià)格等信息。這樣，稅務(wù)部門聯(lián)合物流公司、倉(cāng)庫(kù)、銀行等各個(gè)環(huán)節(jié)通過交易平臺(tái)的稅控裝置，獲得了納稅人真實(shí)的網(wǎng)上交易數(shù)據(jù)，就可以監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)交易的應(yīng)納稅額，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上交易數(shù)據(jù)共享機(jī)制，加強(qiáng)了網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)的征稅管理。
(四)完善征納雙方共享的網(wǎng)絡(luò)交易稅務(wù)管理平臺(tái)
由于企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易能在世界各地瞬間完成傳遞與計(jì)算機(jī)自動(dòng)處理，原材料采購(gòu)、產(chǎn)品生產(chǎn)、需求與銷售、銀行匯兌、保險(xiǎn)、貨物托運(yùn)及納稅申報(bào)等過程無需人員干預(yù)，在最短時(shí)間內(nèi)完成。因此，它要求稅務(wù)、財(cái)務(wù)管理從管理方式上，能夠?qū)崿F(xiàn)業(yè)務(wù)協(xié)同、遠(yuǎn)程處理、在線管理、集中式管理模式。
電子商務(wù)是指采用數(shù)字化電子方式進(jìn)行商務(wù)數(shù)據(jù)文換和開展商務(wù)業(yè)務(wù)的活動(dòng)，具有高度的流動(dòng)性和隱蔽性．
電子商務(wù)最早出現(xiàn)于二十世紀(jì)60年代，90年后期是電子商務(wù)發(fā)展的黃金階段，由于計(jì)算機(jī)的性能越來越好，價(jià)格越來越低，加上國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)的興起和廣泛應(yīng)用，個(gè)人消費(fèi)者可以利用計(jì)算機(jī)通過互聯(lián)網(wǎng)與商家隨時(shí)直接交換需求信息，減少了許多中間環(huán)節(jié)，省時(shí)省力省錢又省心．中國(guó)電子商務(wù)始于1997年，據(jù)統(tǒng)計(jì)日前全國(guó)已有4萬家商業(yè)網(wǎng)站從事電子商務(wù)交易，20__年大陸網(wǎng)上交易額達(dá)到4000萬美元，預(yù)計(jì)20__年將達(dá)到38億美元．作為一個(gè)新生事物，電子商務(wù)的出現(xiàn)及興起，為社會(huì)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)財(cái)富的同時(shí)，也給稅收的立法和管理提出了新的課題．
按照電子商務(wù)的性質(zhì)，可以將電子商務(wù)分為兩類：一類是以國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)作為交易媒體的有形商品的交易(稱為間接電子商務(wù))，這類商務(wù)活動(dòng)在本質(zhì)上和傳統(tǒng)商務(wù)沒有什幺區(qū)別，只不過交易的隱蔽性和快捷性增加日常稅牧征管的難度；而另一類是利用Internet進(jìn)行無形商品銷售和提供服務(wù)的行為(稱為直接電子商務(wù))如購(gòu)電子報(bào)刊，網(wǎng)上娛樂消費(fèi)，下載MP3音樂．圖片等，這些無形商品及服務(wù)形式是將其內(nèi)容數(shù)字化，直接在網(wǎng)上以數(shù)字信息形式傳送給顧客．這一類對(duì)以有形商品為征稅對(duì)象的現(xiàn)行稅收征管體制提出了較大的挑戰(zhàn)．
二、電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行地方稅制的影響
現(xiàn)行地方稅制是以屬地為原則建立在有形商品交易的基礎(chǔ)上，稅收的日管是以行政區(qū)域劃分管理權(quán)限，征收對(duì)象是有形的標(biāo)的物，征管方式是對(duì)固定場(chǎng)所、固定業(yè)戶依據(jù)帳薄或?qū)嵨镞M(jìn)行查帳或核定征收．而電子商務(wù)的出現(xiàn)，改變了現(xiàn)行稅制的存在基礎(chǔ)，使現(xiàn)行稅制的一些缺點(diǎn)充分曝露出來，導(dǎo)致國(guó)家稅收收入大量流失，一定程度上影響了整個(gè)稅收征管秩序．
(一)電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行稅制的影響
基于間接電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行稅制影響不大，在此主要討論直接電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行稅制的影響．根據(jù)直接電子商務(wù)的特點(diǎn)，主要對(duì)現(xiàn)行稅制的以下幾個(gè)方面有較大影響．
1、電子商務(wù)的出現(xiàn)使得納稅人的性質(zhì)難以界定。現(xiàn)行稅制的納稅人是以工商行政管理機(jī)關(guān)注冊(cè)確定經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，再辦理稅務(wù)登記，據(jù)此分稅種征稅。而國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)，使任何人只要有一臺(tái)計(jì)算機(jī)、調(diào)制解調(diào)器和一根電話線，就可通過國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)入口參與電子商務(wù)，提供銷售服務(wù)，逃避工商部門的監(jiān)督。不確定身份性質(zhì)，對(duì)其取得的所得是征收企業(yè)所得稅還是個(gè)人所得稅，更無法確定．
2、電子商務(wù)的發(fā)展對(duì)課稅對(duì)象的影響．直接電子商務(wù)是以數(shù)字化信息流作為存在形式在網(wǎng)上流通的，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難在其流通過程中確定其性質(zhì)到底是銷售商品，特讓無形資產(chǎn)還是特許權(quán)，如購(gòu)買電子書刊，消費(fèi)者只有在付費(fèi)后才能得到密碼和說明，利用此才能進(jìn)入目的網(wǎng)站進(jìn)行下載閱讀，對(duì)賣方收取的費(fèi)用是該征收增值稅還是營(yíng)業(yè)稅，對(duì)其個(gè)人所得稅是以個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得還是以轉(zhuǎn)讓特許權(quán)使用費(fèi)所得征收個(gè)人所得稅，難以劃分清楚，出現(xiàn)征稅依據(jù)不充分等問題．
3、電子商務(wù)對(duì)納稅地點(diǎn)的影響．現(xiàn)行稅制強(qiáng)調(diào)的是在勞務(wù)發(fā)生地納稅，企業(yè)商貿(mào)活動(dòng)在固定場(chǎng)所交易完成，而直接電子商務(wù)所依賴的是虛擬的社區(qū)，虛擬的地址，利用一間小屋一臺(tái)計(jì)算機(jī)，僅憑借一個(gè)網(wǎng)址、一個(gè)電子信箱通過服務(wù)器即可完成較大數(shù)額的商業(yè)交易，從根本上打破了現(xiàn)實(shí)地域的限制，使應(yīng)納稅地點(diǎn)模糊化．
4、電子商務(wù)時(shí)稅收管轄權(quán)的影響。現(xiàn)行稅制依據(jù)住所和時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)把個(gè)人所得稅納稅人分為居民和非居民，居民承擔(dān)無限納稅義務(wù)，而非居民僅承擔(dān)來源于國(guó)內(nèi)所得部分的納稅義務(wù)．國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)打破了地域的限制，紐約的商人根本無需踏入中國(guó)大地，僅通過internet就可與境內(nèi)消費(fèi)者完成整個(gè)商業(yè)交易，對(duì)其取得的所得是否應(yīng)征稅，是按居民還是按非居民征稅，現(xiàn)行稅制對(duì)其解釋都比較蒼白．我國(guó)的企業(yè)所得稅政策規(guī)定僅對(duì)設(shè)立在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)征收，而電于商務(wù)的出現(xiàn)促進(jìn)了國(guó)際貿(mào)易一體化，打破了以注冊(cè)地或總機(jī)構(gòu)所在地為標(biāo)準(zhǔn)的稅收征管體制，“虛擬企業(yè)”“網(wǎng)上商店、’存在的基礎(chǔ)僅是Internet網(wǎng)絡(luò)和執(zhí)行互聯(lián)網(wǎng)協(xié)議即可，這種不存在于任何國(guó)家的“網(wǎng)上飛企業(yè)”，利用現(xiàn)行稅制對(duì)其征稅會(huì)無從下手，稅收管轄權(quán)的標(biāo)準(zhǔn)也已無法適應(yīng)電子商務(wù)。
(二)電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行征管模式的影響
1、電予商務(wù)的隱蔽性對(duì)稅款征收帶來了挑戰(zhàn)。任何人只要擁有計(jì)算機(jī)等硬件設(shè)施，再申請(qǐng)一個(gè)帳號(hào)就可以進(jìn)入國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)，也就可從事電子商務(wù)貿(mào)易活動(dòng)，而這一切全都可以在稅務(wù)機(jī)關(guān)毫不知情的情況下進(jìn)行的，即使稅務(wù)機(jī)關(guān)控制了I服務(wù)商，知道有誰上了Internet，但上網(wǎng)同從事電子商務(wù)又沒有必然的聯(lián)系，茫茫網(wǎng)海，幾億網(wǎng)民，僅靠稅務(wù)機(jī)關(guān)有限人員根本不會(huì)查清誰是從事電子商務(wù)的，誰又是純粹在網(wǎng)上閑逛與稅款征收不粘邊的；同時(shí)，從事電子商務(wù)的納稅人擺脫了普通商務(wù)的繁雜過程，一切都在網(wǎng)上悄悄地進(jìn)行，非常隱蔽，非常快捷，現(xiàn)行的征管體制對(duì)這種隱蔽的電子商務(wù)交易過程，無法準(zhǔn)確及時(shí)地計(jì)算應(yīng)征稅款，電子商務(wù)納稅人的隱蔽性和交易過 程的隱蔽性會(huì)對(duì)現(xiàn)行征管模式產(chǎn)生較大的沖擊。
2、電子商務(wù)的流動(dòng)性加大了征管難度。由于電子商務(wù)納稅人無地域性的特點(diǎn)，使電子商務(wù)公司可以方便轉(zhuǎn)移、搬遷、變更、注銷，流動(dòng)性極大，稅務(wù)機(jī)關(guān)僅憑借現(xiàn)有的征管手段各很難控管。
3、電子商務(wù)的無紙化對(duì)征管稽查方式提出了挑戰(zhàn)。現(xiàn)行的稅收征管和稽查是建立在有形的報(bào)表、憑證等納稅資料基礎(chǔ)上，通過對(duì)其合法性、有效性、真實(shí)性的審核，達(dá)到促進(jìn)征收管理的目的，而電子商務(wù)的各種報(bào)表憑證、涉稅資料都是以數(shù)字化電子憑證出現(xiàn)和傳遞的，而且可以人為地隨意修改、刪除且不留任何痕跡和線索，納稅人完全可以根據(jù)不同對(duì)象不同需求隨時(shí)很方便地制出各種有利于自己的涉稅資料．現(xiàn)行的稅收管理和稽查失去了追蹤管理的基礎(chǔ)。
4、電子商務(wù)使得國(guó)際間避稅問題加重。電子商務(wù)的流動(dòng)性、無紙化使得各公司可以方便地利用國(guó)與國(guó)之間稅負(fù)的差距合理避稅，可以方便地根據(jù)需要把公司設(shè)在免稅國(guó)或低稅國(guó)的站點(diǎn)上或根據(jù)自己經(jīng)營(yíng)需要設(shè)立關(guān)聯(lián)企業(yè)或下屬子公司，輕易達(dá)到避稅目的，而現(xiàn)行稅收征管模式對(duì)此卻無辦法。
三、加強(qiáng)電子商務(wù)稅收征管的措施
電子商務(wù)作為一個(gè)新生事物，正改變著我們的生活，盡管電子商務(wù)在我國(guó)仍處在起步階段，但它蘊(yùn)含著無限的商機(jī)和巨大的稅源，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)一定要采取積極措施來應(yīng)付它帶來的一系列挑戰(zhàn)。筆者認(rèn)為當(dāng)前我們可以嘗試采取如下具體對(duì)策：
1、加強(qiáng)網(wǎng)上稅法宣傳，提高納稅人積極納稅的自覺性。
針對(duì)電子商務(wù)的特點(diǎn)在目前納稅人自覺納稅意識(shí)還不高的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)稅法宣傳，尤其是要進(jìn)行網(wǎng)上稅法宣傳。稅務(wù)機(jī)關(guān)首先要積極響應(yīng)“政府上網(wǎng)”號(hào)召，設(shè)立自己的網(wǎng)站，在自己的主頁(yè)上設(shè)立稅收新聞、稅收政策公告、稅收欄、網(wǎng)上咨詢臺(tái)、網(wǎng)上有獎(jiǎng)問答等內(nèi)容，拓寬網(wǎng)上稅法宣傳信息渠道，使稅法宣傳不留死角，切實(shí)促使納稅人積極自覺納稅。同時(shí)設(shè)立稅收違法案件舉報(bào)電子信箱，調(diào)動(dòng)大多數(shù)網(wǎng)民協(xié)護(hù)稅積極性，全方位多渠道監(jiān)控電子商務(wù)，減少國(guó)家稅款的流失。
2、建立電子商務(wù)稅務(wù)登記制度，實(shí)施源泉控管。
稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握稅收來源，加強(qiáng)監(jiān)督和管理的基本要求和必要手段，也是促進(jìn)納稅人依法履行納稅義務(wù)的基本措施，在電子商務(wù)時(shí)代，更應(yīng)該將其強(qiáng)化而不能弱化．應(yīng)建立專門的電子商務(wù)登記制度，規(guī)定服務(wù)商在接到建立新網(wǎng)站申請(qǐng)時(shí)應(yīng)及時(shí)通知稅務(wù)機(jī)關(guān)，而涉及電子商務(wù)的納稅人應(yīng)在準(zhǔn)備建網(wǎng)站時(shí)將電子商務(wù)的內(nèi)容、業(yè)務(wù)開展方式、結(jié)算形式、人員構(gòu)成、運(yùn)行環(huán)境程序及各種密碼鑰匙等涉稅資料上報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案?jìng)洳椋暾?qǐng)辦理稅務(wù)登記，取得一個(gè)專門的稅務(wù)登記號(hào)碼，I服務(wù)商只有在接到稅務(wù)機(jī)關(guān)通知后根據(jù)納稅人持有的稅務(wù)登記號(hào)碼準(zhǔn)其上網(wǎng)建站，從事電子商務(wù)交易；納稅人在電子商務(wù)交易結(jié)束后要立即在網(wǎng)上進(jìn)行納稅申報(bào)，并及時(shí)繳納稅款。強(qiáng)化電子商務(wù)登記制度，使稅務(wù)機(jī)關(guān)隨時(shí)可以了解到稅源變化狀況，加強(qiáng)了稅收管理．
3、強(qiáng)化對(duì)貨幣支付系統(tǒng)的監(jiān)控．
電子商務(wù)的兩種交易形式直銷和中介銷售都離不開“銀行”這個(gè)貨幣支付環(huán)節(jié)，強(qiáng)化對(duì)銀行等支付系統(tǒng)的監(jiān)管，會(huì)有效避免電子商務(wù)的流動(dòng)性和隱蔽性帶來的征管難度。
(1)實(shí)施銀行存款實(shí)名制。實(shí)行銀行存款實(shí)名制可以避免納稅人多頭開設(shè)帳戶，多方交易行為，實(shí)施稅務(wù)系統(tǒng)與銀行系統(tǒng)計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)工程，互通信息。稅務(wù)人員可以隨時(shí)調(diào)閱有關(guān)納稅人存款帳戶的涉稅資料，提高工作時(shí)效，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理。
(2)實(shí)行銀行代扣代繳稅款制度。對(duì)涉及流轉(zhuǎn)稅類計(jì)算較簡(jiǎn)單的電子商務(wù)稅款征收可以委托銀行在結(jié)算貨款時(shí)代扣代繳，實(shí)行源泉控管，減少稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作量。
4、強(qiáng)化發(fā)票管理制度，以票控稅
加強(qiáng)對(duì)發(fā)票這種最基本的商事憑證的使用和管理，能有效監(jiān)控納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，不論納稅人是傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)還是從事電子商務(wù)只要開具發(fā)票發(fā)生應(yīng)稅行為就應(yīng)積極繳稅。而這對(duì)電子商務(wù)隱蔽性極強(qiáng)的交易形式有重要的制約作用。
5、加快提高稅務(wù)系統(tǒng)計(jì)算機(jī)利用水平和對(duì)復(fù)合型人才的培養(yǎng)。
電子商務(wù)稅收征管，偷逃稅與檢查堵漏，避稅與反避稅歸根到底都是技術(shù)和人才的較量。近幾年國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)和電子商務(wù)發(fā)展壯大，而稅務(wù)機(jī)關(guān)的計(jì)算機(jī)應(yīng)用還存在一定差距，因此應(yīng)加大科技投入，構(gòu)建全國(guó)性的先進(jìn)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，提高硬件的性能和軟件的智能度，設(shè)計(jì)具有跟蹤統(tǒng)計(jì)功能的征管軟件．實(shí)行網(wǎng)上征稅，無紙化辦公，適應(yīng)電子商務(wù)對(duì)稅收征管的需要。同時(shí)要加大對(duì)復(fù)合型人才的培養(yǎng)投入，要有計(jì)劃地培養(yǎng)既懂稅收業(yè)務(wù)又懂電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)知識(shí)，還對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)律有所了解的復(fù)合型稅務(wù)人才，只有真正解決了人的問題、人才的問題，才能從根本上解決電子商務(wù)帶來的稅收問題．
6，改革和完善現(xiàn)行稅收政策法規(guī)．
(1)完善現(xiàn)行稅制。進(jìn)一步完善現(xiàn)行稅制，明確電子商務(wù)涉稅政策，對(duì)電子商務(wù)所涉及稅種的納稅人、征稅對(duì)象、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點(diǎn)、納稅期限等稅制要素于以明確或重新規(guī)定，以使電子商務(wù)的稅收征管有法可依。
一、電子商務(wù)環(huán)境下的稅收征管的現(xiàn)狀
上世紀(jì)90年代初期，電子商務(wù)進(jìn)入了我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)并迅速發(fā)展，改變了我國(guó)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，2011年，中國(guó)網(wǎng)民數(shù)量達(dá)到5.36億，相比2010年同期增加了3000萬人；2010年網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)交易額高達(dá)104.5億元，相比2010年上漲75.6%。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，人們對(duì)電子商務(wù)的理解越來越深刻，從我國(guó)電商第一家“淘寶”企業(yè)來看，2013年“雙十一”僅是淘寶公司宣傳的一個(gè)活動(dòng)，在“雙十一”活動(dòng)的三天內(nèi)，淘寶交易額便達(dá)到了359個(gè)億。這也證明了電子商務(wù)環(huán)境下的交易貿(mào)易在逐漸擴(kuò)大。
我國(guó)的電子商務(wù)還屬于發(fā)展中階段，因此，在此時(shí)對(duì)電子商務(wù)的稅收征管作出調(diào)整比較有利。稅收征管政策需要針對(duì)電子商務(wù)的獨(dú)有特點(diǎn)。
二、電子商務(wù)環(huán)境下稅收征管存在的問題
1.電子商務(wù)模式稅收法律不明確
傳統(tǒng)的商務(wù)模式中，稅收法定原則強(qiáng)調(diào)征稅主體、納稅人、征稅對(duì)象、征稅依據(jù)、稅率、稅收優(yōu)惠等必須進(jìn)行法律上的規(guī)定。但是，電子商務(wù)模式中，對(duì)此的法律規(guī)定不夠明確，沒有對(duì)此進(jìn)行詳細(xì)的說明。因此，電子商務(wù)模式對(duì)稅收法律具有一定的影響性，甚至違背了稅收法律的原則。
2.與傳統(tǒng)商務(wù)之間稅收不公平
稅收公平是指在相同的經(jīng)濟(jì)情況下，不同的納稅人或納稅企業(yè)需要承擔(dān)相同的稅負(fù)，不同經(jīng)濟(jì)情況下承擔(dān)不同的稅負(fù)，這是傳統(tǒng)商務(wù)稅收公平的原則。
3.增加稅收征管成本
稅收效率是指利用稅收能夠?qū)ι鐣?huì)的經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)整，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，同時(shí)也能夠使影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的因素降低，并且將稅收工作的成本降低。因此，概括來講，稅收效率是在稅收工作中進(jìn)行成本節(jié)約，減少額外支出的產(chǎn)生，從而促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
4.電子商務(wù)環(huán)境下納稅申報(bào)制度不完善
稅收法中規(guī)定，納稅人需要在確定的申報(bào)時(shí)間內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申請(qǐng)表、財(cái)務(wù)報(bào)表或其他相關(guān)報(bào)告資料等。這對(duì)于傳統(tǒng)商務(wù)模式來說，讓企業(yè)納稅人十分清楚納稅的時(shí)間與額度，但對(duì)于電子商務(wù)的無紙化特點(diǎn)，納稅單位不進(jìn)行紙質(zhì)記錄，而是將交易進(jìn)行電子或網(wǎng)頁(yè)形式進(jìn)行保存，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法核實(shí)具體交易額，這對(duì)納稅申報(bào)具有一定的影響，納稅申報(bào)制度在電子商務(wù)環(huán)境下無法發(fā)揮應(yīng)有作用。
5.電子商務(wù)環(huán)境下納稅評(píng)估、審核、服務(wù)制度不完善
（1）對(duì)納稅評(píng)估、審核制度的影響
納稅評(píng)估是指納稅人或納稅企業(yè)在納稅過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要對(duì)納稅人或納稅企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理。納稅過程中，納稅機(jī)關(guān)如發(fā)現(xiàn)納稅人在申報(bào)納稅或上報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表中不完整或有遺漏等不符合納稅法規(guī)定的地方予以處理。但電子商務(wù)的交易過程中，納稅申請(qǐng)和財(cái)務(wù)報(bào)表都不符合納稅征管法的相關(guān)規(guī)定，給稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作帶來了一定的難度。納稅評(píng)估和審核制度是為了防止納稅人虛假納稅和虛報(bào)納稅情況的一種管理方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)電子商務(wù)環(huán)境下的特殊交易情況，很難掌控交易活動(dòng)涉及范圍及資金運(yùn)轉(zhuǎn)方向。傳統(tǒng)的商務(wù)模式中，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過對(duì)納稅人的信息獲取，建立信息反饋，但是針對(duì)電子商務(wù)模式是在互聯(lián)網(wǎng)中進(jìn)行，納稅評(píng)估很難掌握相關(guān)信息，做不到如實(shí)反饋，不能將稅收和審核結(jié)果通過納稅評(píng)估反饋到相關(guān)環(huán)節(jié)，使納稅評(píng)估未能發(fā)揮應(yīng)有作用。
（2）對(duì)納稅服務(wù)的影響
納稅服務(wù)是指納稅機(jī)關(guān)在針對(duì)納稅對(duì)象依法履行納稅職責(zé)義務(wù)的一種服務(wù)，為納稅人提供全面、規(guī)范、便捷的納稅相關(guān)服務(wù)。納稅服務(wù)也包括納稅咨詢、申報(bào)流程掌握和稅后事項(xiàng)，相對(duì)個(gè)性化的服務(wù)為納稅人帶來了一定的方便。電子商務(wù)環(huán)境下，納稅服務(wù)很難開展，大多數(shù)電子商務(wù)企業(yè)和納稅人對(duì)納稅意識(shí)不強(qiáng)，甚至認(rèn)為電子商務(wù)環(huán)境下的貿(mào)易往來不需要納稅，也對(duì)稅收宣傳和納稅咨詢等方面的需求不大。
三、電子商務(wù)環(huán)境下完善稅收征管的對(duì)策
1.構(gòu)建并完善電子商務(wù)稅收相關(guān)法律體系
構(gòu)建相應(yīng)的電子商務(wù)稅收法律體系，確定電子商務(wù)稅收法律的基本原則。電子商務(wù)稅收法律需要以現(xiàn)行稅收實(shí)體法為基礎(chǔ)，進(jìn)而補(bǔ)充一些適用于電子商務(wù)環(huán)境下的法律條款，對(duì)原有稅收政策進(jìn)行概念補(bǔ)充完善，使之能夠運(yùn)用于電子商務(wù)環(huán)境中。新的電子商務(wù)稅收法律體系中應(yīng)該明確電子商務(wù)的銷售額與營(yíng)業(yè)額如何具體繳稅，包括納稅時(shí)間、地點(diǎn)等。
2.保障電子商務(wù)稅收公平原則
稅務(wù)機(jī)關(guān)需要保證電子商務(wù)活動(dòng)所承受的稅收負(fù)擔(dān)與實(shí)際的經(jīng)營(yíng)水平相當(dāng)，保證每個(gè)電子商務(wù)納稅人的稅負(fù)平衡[2]。電子商務(wù)的稅收公平有兩方面：橫向公平需要對(duì)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)相當(dāng)?shù)碾娮由虅?wù)納稅人的納稅標(biāo)準(zhǔn)相同；縱向公平是相同行業(yè)的電子商務(wù)納稅人的納稅標(biāo)準(zhǔn)相同。
3.提高稅收效率、降低稅收成本
電子商務(wù)的稅收效率，需要將稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)部門，如工商行政部門、海關(guān)、審計(jì)部門等進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)，將傳統(tǒng)商務(wù)模式在稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅登記形式，轉(zhuǎn)變到互聯(lián)網(wǎng)中，使電子商務(wù)企業(yè)進(jìn)行網(wǎng)上申報(bào)繳稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過互聯(lián)網(wǎng)對(duì)納稅企業(yè)進(jìn)行日常稅務(wù)管理、網(wǎng)上稽查、網(wǎng)上咨詢等，并通過互聯(lián)網(wǎng)與各大銀行的相連，針對(duì)電子商務(wù)的交易特點(diǎn)，通過網(wǎng)上銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬繳稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過互聯(lián)網(wǎng)在網(wǎng)上進(jìn)行稅收宣傳和咨詢等服務(wù)，提高電子商務(wù)的稅收效率，降低了稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收成本。
4.建立電子商務(wù)納稅申報(bào)以及扣繳制度
電子商務(wù)企業(yè)應(yīng)該在交易過程中通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行納稅申報(bào)，將納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)資料通過互聯(lián)網(wǎng)傳送到稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核完成后進(jìn)行納稅申報(bào)。針對(duì)電子商務(wù)的特殊性，納稅機(jī)關(guān)應(yīng)該積極建立起互聯(lián)網(wǎng)模式，為納稅人提供方便的同時(shí)，也提高了稅收部門的工作效率，同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要對(duì)電子商務(wù)企業(yè)做好信息保密工作。
扣繳制度需要建立在電子商務(wù)企業(yè)申報(bào)繳稅登記的相關(guān)資料明確的基礎(chǔ)之上，例如，電子商務(wù)企業(yè)需要到工商部門進(jìn)行登記，并提供繳稅人證件和相關(guān)信息進(jìn)行申請(qǐng)繳稅辦理業(yè)務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)制定的《申請(qǐng)從事電子商務(wù)活動(dòng)稅務(wù)登記報(bào)告書》中，十分明確的列出相關(guān)信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要對(duì)相關(guān)信息的填寫進(jìn)行監(jiān)督并審查，在申請(qǐng)后五個(gè)工作日對(duì)納稅人出示審核結(jié)果。提高稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅申報(bào)工作的效率。
5.完善電子商務(wù)稅收法律的評(píng)估、審核及服務(wù)制度
電子商務(wù)下的評(píng)估制度需要以電子賬薄和電子憑證為基礎(chǔ)，因此，在制定相關(guān)法律文件中，應(yīng)該規(guī)范電子商務(wù)企業(yè)在工作中認(rèn)真做好電子賬薄與電子憑證。
