開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅務(wù)審計(jì)研究，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。

第1篇

一、企業(yè)會(huì)計(jì)電算化給涉外稅務(wù)審計(jì)帶來(lái)的問(wèn)題

1.在審計(jì)線索方面。在會(huì)計(jì)電算化中，計(jì)算機(jī)的使用改變了會(huì)計(jì)記錄的存儲(chǔ)與處理方式，給收集審計(jì)信息和查找審計(jì)線索帶來(lái)了困難。首先，在案頭審計(jì)階段，稅務(wù)機(jī)關(guān)如何收集企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)中的信息是一個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題。從目前情況看，存在兩大障礙，一是企業(yè)采用的數(shù)據(jù)庫(kù)不同；二是跨國(guó)集團(tuán)公司全球使用統(tǒng)一的財(cái)務(wù)系統(tǒng)，多為英文記賬。其次，在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段，由于原始憑證或記賬憑證一經(jīng)輸入計(jì)算機(jī)，賬簿登錄及匯總報(bào)表都通過(guò)程序自動(dòng)完成，因而使審計(jì)人員難以像在手工操作環(huán)境下那樣對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行直觀的對(duì)比追蹤審查。

2.在審計(jì)內(nèi)容方面。電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的特點(diǎn)及其固有的風(fēng)險(xiǎn)決定了審計(jì)的內(nèi)容包括對(duì)計(jì)算機(jī)處理和控制功能的審查，具體應(yīng)當(dāng)包括系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)與設(shè)計(jì)，會(huì)計(jì)軟件的程序，數(shù)據(jù)文件以及內(nèi)部控制的審計(jì)等。同時(shí)，以下情形的出現(xiàn)也會(huì)對(duì)稅務(wù)審計(jì)的內(nèi)容產(chǎn)生影響：一是無(wú)紙化交易的會(huì)計(jì)確認(rèn)和內(nèi)部控制，以及無(wú)紙化數(shù)據(jù)的安全性給審計(jì)人員帶來(lái)重大挑戰(zhàn)；二是系統(tǒng)集成，使會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與管理數(shù)據(jù)聯(lián)系起來(lái)，導(dǎo)致審計(jì)范圍擴(kuò)大了；三是現(xiàn)代信息處理技術(shù)和信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為企業(yè)管理提供了快速信息聯(lián)系，企業(yè)外部信息的引入，使審計(jì)對(duì)象也發(fā)生了變化。

3.在審計(jì)技術(shù)方面。由于審計(jì)的內(nèi)容擴(kuò)大到電算化系統(tǒng)程序、系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與開(kāi)發(fā)、數(shù)據(jù)文件與內(nèi)部控制方面，傳統(tǒng)手工審計(jì)已不能適應(yīng)現(xiàn)行企業(yè)的實(shí)際情況，迫使審計(jì)人員采用相應(yīng)的計(jì)算機(jī)技術(shù)。比如：利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行大量、復(fù)雜的分析性復(fù)核工作；借助計(jì)算機(jī)完成統(tǒng)計(jì)抽樣工作；對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的程序、內(nèi)部控制制度、數(shù)據(jù)文件及計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的可靠性進(jìn)行測(cè)試等等。

4.在審計(jì)人員方面。企業(yè)現(xiàn)代管理技術(shù)的運(yùn)用，給稅務(wù)審計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求，稅務(wù)審計(jì)人員要有現(xiàn)代科技的觀念，否則是不可能完成有效的稅務(wù)審計(jì)工作。審計(jì)人員不僅要有豐富的財(cái)會(huì)、審計(jì)知識(shí)和技能，熟悉稅收政策，還應(yīng)掌握計(jì)算機(jī)知識(shí)及其應(yīng)用技術(shù)，掌握數(shù)據(jù)處理和管理技術(shù)，以及提高英語(yǔ)水平等。

二、電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)實(shí)施后的稅務(wù)審計(jì)對(duì)策

1.加快開(kāi)發(fā)涉外稅務(wù)審計(jì)軟件。《涉外稅務(wù)審計(jì)規(guī)程》引入了全新的審計(jì)技術(shù)，要求采集企業(yè)大量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行各種比較分析，通過(guò)對(duì)31戶大型企業(yè)電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的調(diào)查及其對(duì)稅務(wù)審計(jì)的影響與對(duì)策分析，大家一致認(rèn)為，對(duì)電算化企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)，僅靠手工操作幾乎是難以進(jìn)行和完成的。因此，依靠計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)已勢(shì)在必行，涉外稅務(wù)審計(jì)軟件的研制和開(kāi)發(fā)已刻不容緩。

2.健全會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)有關(guān)稅務(wù)審計(jì)的法律規(guī)定。目前《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》只規(guī)定采用計(jì)算機(jī)記賬的納稅人，扣繳義務(wù)人將其記賬軟件、程序和使用說(shuō)明書(shū)及有關(guān)資料抄送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，而對(duì)會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)在稅收管理上未作具體要求。建議在征管法中增加有關(guān)實(shí)施電算化審計(jì)的條例。明確規(guī)定審計(jì)人員和納稅人的法律權(quán)利和義務(wù)，對(duì)電子數(shù)據(jù)的合法性和采用的磁介質(zhì)審計(jì)證據(jù)作出明確規(guī)定，以利于電算化審計(jì)的順利進(jìn)行。

3.加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)審計(jì)人員素質(zhì)的培訓(xùn)，培養(yǎng)一批跨學(xué)科的稅務(wù)審計(jì)人員。涉外企業(yè)的電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)有相當(dāng)一部分采用的是國(guó)際上通用的財(cái)務(wù)軟件，且大多為英文體系。這就要求審計(jì)人員不僅要有傳統(tǒng)審計(jì)人員應(yīng)具備的會(huì)計(jì)、稅收、法律等知識(shí)，還應(yīng)有計(jì)算機(jī)，英語(yǔ)等方面的知識(shí)，而目前稅務(wù)審計(jì)人員在英語(yǔ)、電腦操作等方面都精通的人員不多，整體素質(zhì)有待提高。所以，要加大英語(yǔ)、電腦知識(shí)的培訓(xùn)力度，配合稅務(wù)審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)試行，全面提高審計(jì)工作水平。

4.改進(jìn)裝備條件。目前，企業(yè)普遍具有配備齊全、性能高的計(jì)算機(jī)設(shè)備，且能及時(shí)更新?lián)Q代。稅務(wù)部門(mén)尤其是基層稅務(wù)部門(mén)，硬件環(huán)境差強(qiáng)人意。建議加大計(jì)算機(jī)設(shè)備投入（如便攜式電腦，外出審計(jì)的必需品），改善原有裝備，以保證審計(jì)工作的開(kāi)展。轉(zhuǎn)

第2篇

關(guān)鍵詞:稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);內(nèi)部審計(jì);風(fēng)險(xiǎn)控制

作者簡(jiǎn)介:尹淑平(1979-),女,河南信陽(yáng)人,廣東技術(shù)師范學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院講師,中國(guó)人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院在讀博士,研究方向:稅收理論和制度研究。

中圖分類(lèi)號(hào):F239.45文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1672-3309(2010)03-0066-03

安然事件曾經(jīng)轟動(dòng)了全世界,為了提高公司財(cái)務(wù)管理的透明度,美國(guó)政府頒布了非常嚴(yán)厲的SOX法案404條款。此后,多數(shù)跨國(guó)公司在財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)設(shè)置了首席稅務(wù)主管,專(zhuān)門(mén)致力于控制風(fēng)險(xiǎn),公司稅務(wù)管理的職能正朝這一方向傾斜。可以說(shuō),稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在全世界范圍內(nèi)引起了稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)的全面重視。而現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向使得其能與風(fēng)險(xiǎn)控制完美契合,成為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的一項(xiàng)重要工具。

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的界定

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為風(fēng)險(xiǎn)的一種,它首先是指一種損失的可能性。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成體系中屬于經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),即一個(gè)企業(yè)所做出的決定、進(jìn)行的各項(xiàng)活動(dòng)、實(shí)施過(guò)程等導(dǎo)致各種領(lǐng)域損失的可能性。因此,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該是一個(gè)企業(yè)所做出的稅務(wù)相關(guān)決定、實(shí)施的稅務(wù)活動(dòng)等引致企業(yè)各種有形、無(wú)形損失的可能性。

稅收會(huì)對(duì)企業(yè)的籌資、經(jīng)營(yíng)和融資活動(dòng)產(chǎn)生影響,這直接導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的影響也是多方面的,可以概括為法律、聲譽(yù)和經(jīng)濟(jì)3個(gè)方面:第一,法律上的影響,直接體現(xiàn)為違反了稅收相關(guān)的法律法規(guī)。第二,聲譽(yù)上的影響,體現(xiàn)為對(duì)企業(yè)形象的影響。企業(yè)的社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)在稅務(wù)方面就是企業(yè)應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的納稅義務(wù),避稅甚至在有些國(guó)家過(guò)多的稅務(wù)籌劃都被視為企業(yè)逃避自己的稅收責(zé)任,這會(huì)影響企業(yè)的社會(huì)形象。現(xiàn)在,稅務(wù)機(jī)關(guān)都會(huì)對(duì)企業(yè)進(jìn)行納稅信用等級(jí)管理,將納稅人的信用分為A、B、C、D4個(gè)級(jí)別,高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)容易使企業(yè)失去A級(jí)納稅信用的等級(jí)。第三,經(jīng)濟(jì)上的影響,這是對(duì)企業(yè)最終的影響。概括的說(shuō),稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在經(jīng)濟(jì)方面可能給企業(yè)帶來(lái)如下的影響:補(bǔ)繳稅款、支付稅收滯納金、稅收罰款;多承擔(dān)稅收成本;影響企業(yè)股價(jià);影響企業(yè)對(duì)現(xiàn)金流的預(yù)測(cè)與安排,從而影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng);影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)策略。上市公司由于稅務(wù)違規(guī)而帶來(lái)的聲譽(yù)問(wèn)題還會(huì)對(duì)企業(yè)股價(jià)產(chǎn)生影響,給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失。2008年11月13日,波司登(03998.HK)公告承認(rèn),內(nèi)地多個(gè)省市的稅務(wù)部門(mén)已就涉嫌逃稅問(wèn)題對(duì)其展開(kāi)調(diào)查,當(dāng)日波司登在香港聯(lián)交所的股價(jià)急挫17.39%①。僅僅只是展開(kāi)稅務(wù)調(diào)查,并不是最終的處罰定案就對(duì)公司股價(jià)造成了這么巨大的影響,可見(jiàn),稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)聲譽(yù)的影響不容小覷。在上述3方面影響中,法律方面是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的直接影響,聲譽(yù)方面是因?yàn)榉煞矫娴娘L(fēng)險(xiǎn)引發(fā)的,而稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)最終會(huì)體現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)方面的影響。在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的眾多原因中,內(nèi)部審計(jì)的弱化是重要原因之一。

二、內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理方面的獨(dú)特作用

現(xiàn)代公司治理最為關(guān)注的兩個(gè)方面――風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制都與內(nèi)部審計(jì)有著密切的關(guān)系。正如COSO主席拉瑞?瑞丁伯格博士所說(shuō),美國(guó)和歐洲大多把內(nèi)部審計(jì)部門(mén)分為兩個(gè)部分:一個(gè)是傳統(tǒng)的、關(guān)注內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)以及運(yùn)營(yíng)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén);一個(gè)是牽頭了解企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)部門(mén),這通常也是內(nèi)部審計(jì)的第二個(gè)職能,主要協(xié)助協(xié)調(diào)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理工作。

就稅務(wù)管理來(lái)講,內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其經(jīng)營(yíng)管理制度的監(jiān)督檢查,對(duì)照國(guó)家稅收法律法規(guī)和企業(yè)稅收規(guī)章制度,按照審計(jì)工作規(guī)范,揭示企業(yè)違反稅法的行為;利用內(nèi)部審計(jì)接觸面廣的特點(diǎn),及時(shí)把下屬單位或有關(guān)部門(mén)普遍存在的稅務(wù)問(wèn)題、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),及時(shí)、客觀地反饋給領(lǐng)導(dǎo),發(fā)揮上下之間溝通信息的作用,從而達(dá)到完善和提高企業(yè)稅務(wù)管理的目的。根據(jù)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)判斷,隨著企業(yè)內(nèi)部控制的日益加強(qiáng)、公司治理結(jié)構(gòu)的逐步完善及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的不斷提高,合規(guī)性審計(jì)目標(biāo)或效益性審計(jì)目標(biāo)將上升為主要的審計(jì)目標(biāo),內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)屆時(shí)也會(huì)發(fā)生轉(zhuǎn)移,不再是單純的財(cái)務(wù)審計(jì)。稅務(wù)內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)向稅務(wù)內(nèi)部控制、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方面轉(zhuǎn)移。

而傳統(tǒng)上,多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)對(duì)稅務(wù)方面不夠重視,《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第3號(hào)――審計(jì)報(bào)告》中指出的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)的要求主要包括但不限于對(duì)以下方面的評(píng)價(jià):經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合法性;經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性;組織內(nèi)部控制的健全性和有效性;組織負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行狀況;組織財(cái)務(wù)狀況與會(huì)計(jì)核算狀況;組織的風(fēng)險(xiǎn)管理狀況。在這些要求中主要側(cè)重的是財(cái)務(wù)相關(guān)內(nèi)容,審計(jì)內(nèi)部控制主要針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的健全和有效性,忽略稅務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制;主要對(duì)財(cái)務(wù)狀況、會(huì)計(jì)核算狀況進(jìn)行審計(jì),忽略稅務(wù)狀況的審計(jì);主要審計(jì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等風(fēng)險(xiǎn)的審核,而對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)很少考慮。而這與我國(guó)大企業(yè)走出國(guó)門(mén)、跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的策略和發(fā)展趨勢(shì)是不相適應(yīng)的。因此,企業(yè)必須強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)才能實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。

三、稅務(wù)相關(guān)內(nèi)部審計(jì)的強(qiáng)化

(一)為內(nèi)部審計(jì)注入新的內(nèi)容

為了給企業(yè)增加價(jià)值和降低風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)內(nèi)部審計(jì)除了進(jìn)行現(xiàn)有的審計(jì)內(nèi)容外,還應(yīng)將下列稅務(wù)相關(guān)事項(xiàng)作為稅務(wù)審計(jì)內(nèi)容:企業(yè)設(shè)計(jì)的稅務(wù)流程的遵循、企業(yè)對(duì)稅收法律法規(guī)的遵循、稅務(wù)相關(guān)內(nèi)部控制的有效性、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理(主要對(duì)內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)因素、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的適當(dāng)性和有效性)、稅務(wù)會(huì)計(jì)核算、外聘事務(wù)所的稅務(wù)咨詢、稅務(wù)申報(bào)等方面的工作質(zhì)量。

當(dāng)然,并不是上述所有內(nèi)容必須每年都進(jìn)行,企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)審計(jì)可以按實(shí)際情況確定不同的審計(jì)頻率。對(duì)大企業(yè)來(lái)說(shuō),每一年度都需要抽查一定數(shù)量的分公司或子公司進(jìn)行詳細(xì)稅務(wù)審閱,審核其稅務(wù)會(huì)計(jì)核算、納稅申報(bào)是否正確、有沒(méi)有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);對(duì)于在美國(guó)上市的企業(yè),由于要求披露內(nèi)部控制包括對(duì)稅務(wù)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià),因此每年還應(yīng)對(duì)稅務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行審核;每3-5年進(jìn)行企業(yè)的全面稅務(wù)審閱;在需要時(shí),對(duì)報(bào)告上來(lái)的重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)稅務(wù)審閱;在與外聘事務(wù)所合約到期前,對(duì)其稅務(wù)相關(guān)工作質(zhì)量進(jìn)行審計(jì)等。

(二)確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

這要求企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置時(shí)就應(yīng)從架構(gòu)上保持其獨(dú)立性。當(dāng)前世界各國(guó)設(shè)置的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織模式各有利弊,有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)向?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)的,有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)向企業(yè)高層管理者負(fù)責(zé)的,還有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接向董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)的,其中以向企業(yè)高層管理者負(fù)責(zé)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性最差,以董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)型、監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)型的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),機(jī)構(gòu)設(shè)置層次高,地位超脫,相對(duì)來(lái)說(shuō)有較強(qiáng)的獨(dú)立性和權(quán)威性,為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)較為理想的機(jī)構(gòu)模式。我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》指出,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督,對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查。我國(guó)《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第23號(hào)――內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與董事會(huì)或最高管理層的關(guān)系》中明確規(guī)定,內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)應(yīng)該接受董事會(huì)和最高領(lǐng)導(dǎo)層的領(lǐng)導(dǎo)。為了確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,增加內(nèi)部稅務(wù)控制的有效性,符合內(nèi)部控制具體規(guī)范和內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求,企業(yè)應(yīng)在董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì),審計(jì)委員會(huì)直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé),審計(jì)委員會(huì)主席不應(yīng)該是企業(yè)管理人員。在人員配備上,審計(jì)委員會(huì)不得與財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)混合,不能與財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)合并辦公。

(三)提升內(nèi)審人員素質(zhì),具備稅務(wù)內(nèi)審知識(shí)

為確保內(nèi)審職能的充分發(fā)揮,提供內(nèi)部審計(jì)的有效性,內(nèi)部審計(jì)人員必須具備較高的素質(zhì):要具有良好的職業(yè)道德和較高的政策水平,企業(yè)必須對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行職業(yè)道德教育,提高其道德修養(yǎng)和政策水平,牢固掌握國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)和企業(yè)規(guī)章制度,才能對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行有效審計(jì)和客觀、公正的評(píng)價(jià),為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者提供生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的科學(xué)依據(jù);要有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力,內(nèi)審人員必須熟悉會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律、稅務(wù)、外貿(mào)、金融、基建、企業(yè)管理等方面的知識(shí);要有很強(qiáng)的學(xué)習(xí)能力和學(xué)習(xí)欲望,企業(yè)必須抓好現(xiàn)有內(nèi)審人員的培訓(xùn)教育工作。要確保稅務(wù)內(nèi)部審計(jì)的有效,還要求在審計(jì)委員會(huì)中必須有1名以上精通稅務(wù)的稅務(wù)專(zhuān)家。因?yàn)槎悇?wù)是專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)的一個(gè)學(xué)科,而且各國(guó)的稅收制度也越來(lái)越復(fù)雜,如果不是稅務(wù)專(zhuān)業(yè)人員很難對(duì)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行理解,更談不上審計(jì)了。

(四)稅務(wù)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)為基礎(chǔ)

企業(yè)要確保稅務(wù)的合規(guī)性,必須首先確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的準(zhǔn)確性,因?yàn)楹芏喽悇?wù)處理都是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)的,例如企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確定。要確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的準(zhǔn)確性,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)授權(quán)或接受委托,應(yīng)經(jīng)常開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì),包括審查會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、正確性和完整性;審查財(cái)務(wù)收支的合法性以及遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)情況;審查內(nèi)部控制制度的建立、健全和執(zhí)行情況;審查會(huì)計(jì)組織是否健全和會(huì)計(jì)制度是否得到貫徹執(zhí)行。

(五)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與稅務(wù)部門(mén)的合作,提升內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)效率

只有有效率的內(nèi)部審計(jì)才能在企業(yè)內(nèi)部長(zhǎng)期保持下來(lái)。內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)也要考慮效益原則,為了節(jié)約成本,提高效率,在不影響內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的情況下,稅務(wù)和內(nèi)部審計(jì)在如下方面可以形成一個(gè)團(tuán)隊(duì)來(lái)工作,從傳統(tǒng)的審閱和確認(rèn)角色轉(zhuǎn)變到為企業(yè)提供競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì):

――審閱和確認(rèn)方面。傳統(tǒng)上內(nèi)部審計(jì)對(duì)稅務(wù)流程和稅務(wù)控制提供定期的審計(jì)和其他確認(rèn)活動(dòng)。在這個(gè)領(lǐng)域,內(nèi)部審計(jì)可以和稅務(wù)部門(mén)共同進(jìn)行下面的工作:按照FIN 48報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告的要求對(duì)流程和內(nèi)部控制聲明進(jìn)行文件處理和審閱;審閱和強(qiáng)化稅務(wù)技術(shù)的文檔形成、控制和安全;理解并形成圍繞支持關(guān)鍵管理的全球間接稅流程文件,例如增值稅、關(guān)稅等;文件保存并確認(rèn)稅務(wù)申報(bào)和遵從要求以及不同國(guó)家、地區(qū)的時(shí)間限制;審閱并使所有國(guó)內(nèi)和非居民稅款支付都形成預(yù)提稅流程。

――持續(xù)監(jiān)控方面。作為對(duì)審閱和確認(rèn)流程的擴(kuò)展,持續(xù)監(jiān)控要求企業(yè)將稅務(wù)包含在其年度企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估當(dāng)中。當(dāng)新的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)時(shí),無(wú)論是源于稅務(wù)、會(huì)計(jì)或法規(guī)環(huán)境變化還是源于組織自身變化,可以很容易地評(píng)估和更新稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)輪廓。為了確保稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的所有新領(lǐng)域都被發(fā)現(xiàn),有正確的稅務(wù)信息輸入到監(jiān)控流程中是非常重要的。在這個(gè)過(guò)程中,內(nèi)部審計(jì)可以和稅務(wù)部門(mén)一同進(jìn)行如下工作:對(duì)企業(yè)法律實(shí)體的任何變化以及給稅務(wù)帶來(lái)的潛在影響做出決定并形成文檔;監(jiān)控所有新交易要求的稅正確處理完畢;監(jiān)控對(duì)所有正在進(jìn)行的交易的后續(xù)執(zhí)行的稅務(wù)相關(guān)審閱;調(diào)查和監(jiān)控商業(yè)活動(dòng)和本國(guó)之外的全球活動(dòng)判斷是否有稅務(wù)常設(shè)結(jié)構(gòu)問(wèn)題或其他新的外國(guó)稅務(wù)問(wèn)題發(fā)生;監(jiān)控并購(gòu)后的稅務(wù)要求;保持對(duì)稅務(wù)數(shù)據(jù)需要和稅務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)源的儲(chǔ)存,定期監(jiān)控和測(cè)試對(duì)稅產(chǎn)生影響的制度變化。

――流程改進(jìn)方面。即對(duì)現(xiàn)有稅務(wù)流程和控制進(jìn)行提高以達(dá)到最大效率。在這方面,內(nèi)部審計(jì)可以與稅務(wù)部職員一同進(jìn)行如下工作:協(xié)助公司稅務(wù)會(huì)計(jì)和遵從流程的標(biāo)準(zhǔn)化、自動(dòng)化;提高月度和季度稅務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性,避免年末高峰期需要太多資源;建立稅收相關(guān)性高的一些賬戶和數(shù)據(jù)庫(kù),并在格式、分析等方面為稅務(wù)使用提前做好處理;合作將風(fēng)險(xiǎn)和控制嵌入到稅務(wù)方案中;為內(nèi)部審計(jì)提供稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在的部門(mén)、地區(qū)或生產(chǎn)線方面的信息來(lái)源;發(fā)展公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)政策和策略并將其形成正式文件保存;協(xié)助將稅收考慮嵌入到企業(yè)的商業(yè)計(jì)劃中以及一些關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)決策中。

第3篇

由于稅法和會(huì)計(jì)核算中規(guī)定的差異，尤其是在所得稅匯算清繳中（如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、營(yíng)業(yè)外支出、利息費(fèi)用、視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)等）存在較大的差異，促進(jìn)了納稅會(huì)計(jì)從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)。企業(yè)設(shè)立專(zhuān)門(mén)的納稅機(jī)構(gòu)和人員不僅對(duì)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行籌劃、確認(rèn)、計(jì)量、登記，還須對(duì)差異進(jìn)行依法調(diào)整和處理。由于各種稅費(fèi)在企業(yè)支出中占有較大比重，企業(yè)稅負(fù)較重，納稅會(huì)計(jì)還要開(kāi)展重要稅種業(yè)務(wù)的納稅籌劃，以提高納稅遵從度和降低納稅風(fēng)險(xiǎn)。可見(jiàn)，納稅會(huì)計(jì)不再像傳統(tǒng)會(huì)計(jì)那樣單純依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)單一業(yè)務(wù)模塊進(jìn)行相關(guān)核算，而是站在整體業(yè)務(wù)鏈外，獨(dú)立地進(jìn)行微觀、宏觀系統(tǒng)的考慮，這就必然對(duì)稅務(wù)審計(jì)工作任務(wù)和審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)都提出更高的要求。

一、納稅會(huì)計(jì)對(duì)稅務(wù)審計(jì)的影響

顧名思義，稅務(wù)審計(jì)就是由具有納稅檢查權(quán)的機(jī)構(gòu)與人員對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人依法納稅和履行扣繳義務(wù)情況開(kāi)展的檢查監(jiān)督活動(dòng)。它是稅務(wù)檢查、稽查和政府審計(jì)等各種涉稅事項(xiàng)檢查監(jiān)督活動(dòng)的統(tǒng)稱(chēng)。由于納稅會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離之后，從事納稅會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)人員的主要工作即納稅會(huì)計(jì)的職能也相應(yīng)的發(fā)生了變化，納稅會(huì)計(jì)除了集中計(jì)提、繳納相關(guān)稅費(fèi)外，納稅籌劃是納稅會(huì)計(jì)的主要職能。由此，納稅會(huì)計(jì)對(duì)稅務(wù)審計(jì)也產(chǎn)生了相應(yīng)的影響。

（1）納稅會(huì)計(jì)職能增強(qiáng)了稅務(wù)審計(jì)的吸引力

稅務(wù)審計(jì)的主要承擔(dān)者是稅務(wù)稽查，其主要是檢查企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)是否按照稅收法律法規(guī)的要求準(zhǔn)確計(jì)量，正確核算，是否存在違法違規(guī)行為，保證稅收安全。稅務(wù)審計(jì)的審計(jì)業(yè)務(wù)制定主要是針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行的。由于納稅會(huì)計(jì)的單獨(dú)設(shè)立，除了傳統(tǒng)的涉稅業(yè)務(wù)外，納稅籌劃成為納稅會(huì)計(jì)的工作重點(diǎn)。相對(duì)傳統(tǒng)的稅務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)，由于企業(yè)的納稅會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)整個(gè)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行了納稅籌劃，納稅籌劃對(duì)于稅務(wù)審計(jì)人員和稅務(wù)審計(jì)工作都是一個(gè)新鮮事物，納稅籌劃是否具有合法性、合理性極大吸引了稅務(wù)審計(jì)，這種吸引直接導(dǎo)致了稅務(wù)審計(jì)具體工作內(nèi)容的變化，稅務(wù)審計(jì)除了要進(jìn)行傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)審計(jì)外，其工作重心也隨著納稅會(huì)計(jì)的職能而逐步轉(zhuǎn)向針對(duì)納稅籌劃相關(guān)流程、決策的審計(jì)。

（2）納稅業(yè)務(wù)集中性提高了稅務(wù)審計(jì)效率和效果

原來(lái)納稅業(yè)務(wù)由各個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)針對(duì)各自獨(dú)立業(yè)務(wù)中涉稅業(yè)務(wù)獨(dú)立核算，最后由主管會(huì)計(jì)或其他會(huì)計(jì)人員匯總繳納，整個(gè)納稅業(yè)務(wù)是分散進(jìn)行的，各個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)由于時(shí)間、精力和自身專(zhuān)業(yè)素質(zhì)的限制，對(duì)稅收法律法規(guī)的理解不盡相同，這就造成相同的業(yè)務(wù)采用不同的核算標(biāo)準(zhǔn)，或相關(guān)業(yè)務(wù)不能進(jìn)行整體的考慮。如，在個(gè)人所得稅的核算中，企業(yè)的人員工資薪金是由勞資人員按標(biāo)準(zhǔn)核定，專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行審核確定，這里所確認(rèn)的個(gè)人所得稅只是按照每月固定的金額扣除相應(yīng)的醫(yī)療、養(yǎng)老等法定準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額后計(jì)提個(gè)人所得稅。員工的獎(jiǎng)金、勞動(dòng)分紅等往往是由其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行核算，雖然二者確認(rèn)計(jì)量的依據(jù)都是個(gè)人所得稅中工資薪金九級(jí)超額累進(jìn)稅率，但卻都是獨(dú)立的依據(jù)這一規(guī)定，這就造成了獎(jiǎng)金、勞動(dòng)分紅等沒(méi)有達(dá)到個(gè)人所得稅的納稅起征點(diǎn)不繳納個(gè)人所得稅，或是超過(guò)納稅起征點(diǎn)，單獨(dú)扣除生計(jì)費(fèi)后進(jìn)行繳納，這樣就造成了少繳納個(gè)人所得稅的情況。稅務(wù)審計(jì)中對(duì)此類(lèi)業(yè)務(wù)的檢查，由于時(shí)間、精力和人員素質(zhì)等原因，往往不能發(fā)現(xiàn)其中的問(wèn)題或是只能發(fā)現(xiàn)部分問(wèn)題，稅務(wù)審計(jì)的效率較低且效果較差。

納稅會(huì)計(jì)通過(guò)對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行整體的策劃或制定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和業(yè)務(wù)流程，再對(duì)納稅業(yè)務(wù)進(jìn)行集中的核算，非稅的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)等業(yè)務(wù)則由其他相關(guān)財(cái)務(wù)人員按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和流程進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量與核算，從而避免了執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一或不合法的問(wèn)題。如，在個(gè)人所得稅核算中，納稅會(huì)計(jì)制定工作流程，規(guī)定涉及到個(gè)人獎(jiǎng)金和勞動(dòng)分紅等屬于工資薪金的收入統(tǒng)一并人工資表中核算，不單獨(dú)發(fā)放，從而避免了少納稅造成的納稅風(fēng)險(xiǎn)等。由于納稅會(huì)計(jì)對(duì)所有涉稅業(yè)務(wù)都了如指掌，稅務(wù)審計(jì)對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)時(shí)，只要由納稅會(huì)計(jì)專(zhuān)人陪同就可清晰準(zhǔn)確的了解企業(yè)實(shí)際的納稅情況，并且由于執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)是一致的，如果發(fā)現(xiàn)某一問(wèn)題即代表相關(guān)業(yè)務(wù)都存在問(wèn)題，極大地提高了納稅審計(jì)的效率和效果。

二、納稅會(huì)計(jì)對(duì)稅務(wù)審計(jì)的挑戰(zhàn)

企業(yè)專(zhuān)門(mén)設(shè)立納稅機(jī)構(gòu)或納稅會(huì)計(jì)進(jìn)行涉稅問(wèn)題的研究和納稅，從事此項(xiàng)工作的納稅會(huì)計(jì)都具有較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，對(duì)稅收法律法規(guī)有著較深入的理解，納稅會(huì)計(jì)增加了審計(jì)吸引力的同時(shí)，也對(duì)審計(jì)工作帶來(lái)了更多的挑戰(zhàn)。

（1）納稅會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和工作技能日益提高

隨著企業(yè)對(duì)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的日益重視，從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與其相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)，轉(zhuǎn)變?yōu)閷?zhuān)門(mén)納稅會(huì)計(jì)進(jìn)行，對(duì)從事納稅會(huì)計(jì)工作的人員也有了更高的要求。納稅會(huì)計(jì)區(qū)別于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行簡(jiǎn)單的涉稅業(yè)務(wù)核算、確認(rèn)和計(jì)量，要求有較高的稅務(wù)、審計(jì)、財(cái)務(wù)等相關(guān)專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。企業(yè)在選擇納稅會(huì)計(jì)時(shí)，也充分考慮到相關(guān)因素，故在企業(yè)中從事納稅會(huì)計(jì)多為以下人員：

①經(jīng)驗(yàn)型人員。企業(yè)選擇具有從事業(yè)務(wù)多年的“老會(huì)計(jì)”擔(dān)任納稅會(huì)計(jì)，這些人員多年從事企業(yè)的業(yè)務(wù)核算，對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)流程、業(yè)務(wù)特點(diǎn)有著較深入的理解，對(duì)實(shí)際工作有著豐富的經(jīng)驗(yàn)，從事納稅會(huì)計(jì)工作具有較強(qiáng)的針對(duì)性，在日常業(yè)務(wù)中就能發(fā)現(xiàn)相應(yīng)的不合理之處，進(jìn)行流程上或操作上的規(guī)范，避免不合理稅負(fù)。雖然這些經(jīng)驗(yàn)型納稅會(huì)計(jì)在專(zhuān)業(yè)上可能有些欠缺，但由于其專(zhuān)門(mén)從事納稅會(huì)計(jì)工作，有時(shí)間和機(jī)會(huì)進(jìn)行系統(tǒng)學(xué)習(xí)，專(zhuān)業(yè)素質(zhì)也是在不斷提高的。

②理論型人員。隨著企業(yè)的發(fā)展，越來(lái)越多的企業(yè)認(rèn)識(shí)到“一流的企業(yè)需要一流的人才”，企業(yè)大量引進(jìn)“新鮮血液”，相應(yīng)的對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員也逐步進(jìn)行擴(kuò)充，招聘一些有較強(qiáng)理論和專(zhuān)業(yè)知識(shí)的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)畢業(yè)生，尤其是稅務(wù)和納稅方向的研究生專(zhuān)門(mén)從事納稅會(huì)計(jì)工作。這些畢業(yè)生由于所學(xué)知識(shí)較新，研究具有較強(qiáng)的前瞻性，有著較強(qiáng)理解分析能力，能夠準(zhǔn)確把握企業(yè)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，擺脫財(cái)務(wù)人員固有的工作習(xí)慣，提供更為合理的業(yè)務(wù)方案，逐步結(jié)合企業(yè)的實(shí)際工作，降低企業(yè)稅負(fù)規(guī)避企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)。

③綜合型人員。企業(yè)為了快速合理優(yōu)化企業(yè)業(yè)務(wù)流程和合理合法降低企業(yè)稅負(fù)，往往直接招聘有經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)納稅籌劃師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師等擔(dān)任企業(yè)的納稅會(huì)計(jì)和稅務(wù)顧問(wèn)。這些執(zhí)業(yè)工作者都有著較深厚的專(zhuān)業(yè)理論功底和豐富的實(shí)踐操作經(jīng)驗(yàn)，能夠敏銳地發(fā)現(xiàn)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)中存在的問(wèn)題，及時(shí)提出解決方案，合法而又合理地納稅。

以上三種類(lèi)型的納稅人員由于專(zhuān)門(mén)從事納稅工作，隨著業(yè)務(wù)的深入和不斷的學(xué)習(xí)，其專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和工作能力都在不斷提高，這就給審計(jì)人員、審計(jì)工作帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)，要求審計(jì)人員不斷提高自身專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和審計(jì)方法。

（2）納稅會(huì)計(jì)法律水平和政策能力不斷增強(qiáng)

為了適應(yīng)和勝任納稅會(huì)計(jì)工作，納稅會(huì)計(jì)通過(guò)職稱(chēng)考試、接受培訓(xùn)、相互交流等方式不斷提高法律水平和政策理解能力。職稱(chēng)考試主要包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)納稅籌劃師等，通過(guò)對(duì)稅收法律法規(guī)系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，全面的掌握和提高稅收法律水平；隨著企業(yè)對(duì)稅收負(fù)擔(dān)的重視，各種針對(duì)企業(yè)的稅務(wù)培訓(xùn)應(yīng)運(yùn)而生，例如各個(gè)納稅人俱樂(lè)部，都會(huì)定期為企業(yè)納稅會(huì)計(jì)進(jìn)行針對(duì)性的培訓(xùn)（如在企業(yè)所得稅匯算清繳前，對(duì)相關(guān)所得稅法律法規(guī)的培訓(xùn)），對(duì)法律法規(guī)及相關(guān)政策進(jìn)行講解。納稅會(huì)計(jì)通過(guò)這種培訓(xùn)有針對(duì)性的提高相應(yīng)法律法規(guī)的掌握，相關(guān)政策的理解能力；納稅會(huì)計(jì)單獨(dú)成為一個(gè)崗位之后，納稅會(huì)計(jì)與稅務(wù)機(jī)關(guān)及其他納稅會(huì)計(jì)的接觸也較傳統(tǒng)兼職從事納稅工作的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更為頻繁，這就使得納稅會(huì)計(jì)能夠有更多的交流機(jī)會(huì)，更好地了解和掌握稅收法律法規(guī)，提高對(duì)稅收政策的理解，指導(dǎo)納稅會(huì)計(jì)實(shí)際工作。

由于納稅會(huì)計(jì)對(duì)相關(guān)的稅收法律法規(guī)掌握情況和政策的理解水平的提高，就要求審計(jì)工作人員強(qiáng)化自身素質(zhì)，學(xué)習(xí)和掌握稅收法律法規(guī)和政策，避免出現(xiàn)執(zhí)法失誤等有損國(guó)家形象和企業(yè)利益的情況發(fā)生，對(duì)審計(jì)工作提出了更高的要求。

（3）納稅會(huì)計(jì)職能多樣化和方法快速創(chuàng)新

納稅會(huì)計(jì)的職能多種多樣，除了納稅核算、納稅申報(bào)等傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，納稅籌劃等新型職能成為納稅會(huì)計(jì)工作的重點(diǎn)，如何檢查納稅會(huì)計(jì)工作的合法性成為審計(jì)工作的一個(gè)難題。這就要求審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，除了檢查其賬面業(yè)務(wù)的合法性和合理性之外，還要對(duì)企業(yè)的整體業(yè)務(wù)流程、特定業(yè)務(wù)進(jìn)行分析，從整體的微宏觀角度去審視微觀業(yè)務(wù)，這就給審計(jì)工作帶來(lái)巨大的難度，對(duì)審計(jì)人員也是極大地挑戰(zhàn)。

如果對(duì)納稅籌劃的審計(jì)是微宏觀層面的話，那對(duì)納稅籌劃方法的審計(jì)絕對(duì)就是微觀層面的。倘若對(duì)納稅籌劃的目標(biāo)、方法等沒(méi)有全面的把握，可能就會(huì)造成審計(jì)工作的失敗。不同納稅人的不同利益動(dòng)機(jī)和價(jià)值取向，會(huì)產(chǎn)生不同的納稅籌劃要求與手段；不同的納稅籌劃方法比如調(diào)研法、邏輯推理法、經(jīng)驗(yàn)判斷法、對(duì)比分析法、數(shù)學(xué)測(cè)算等，會(huì)得出不同的結(jié)論。稅務(wù)審計(jì)人員只有掌握這些方法，才能清晰掌握納稅會(huì)計(jì)工作，準(zhǔn)確地確定企業(yè)所從事業(yè)務(wù)所涉及稅務(wù)方面的合理合法性。

（4）納稅會(huì)計(jì)依據(jù)更加專(zhuān)業(yè)化且具有頻變性

隨著納稅會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)素質(zhì)的不斷提高，對(duì)稅收法律法規(guī)的掌握更加全面，對(duì)稅收政策的理解能力的增強(qiáng)和方法的不斷更新，納稅會(huì)計(jì)從事工作也從傳統(tǒng)單一的經(jīng)營(yíng)性逐步轉(zhuǎn)變?yōu)橐揽肯嚓P(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和科學(xué)方法來(lái)應(yīng)對(duì)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。應(yīng)對(duì)這種專(zhuān)業(yè)納稅會(huì)計(jì)，審計(jì)工作人員就需要更為全面的掌握相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，不能單純依靠以往的經(jīng)驗(yàn)和有限的專(zhuān)業(yè)知識(shí)進(jìn)行，必須多方面全方位的擴(kuò)充自己的專(zhuān)業(yè)性，這對(duì)審計(jì)人員來(lái)說(shuō)不是簡(jiǎn)單且短時(shí)間就能夠解決和達(dá)到的。

第4篇

關(guān)鍵詞:涉稅銀行信息;審計(jì);稅源管理

中圖分類(lèi)號(hào):F812.0 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1672-3309(2010)02-0039-04

納稅人涉稅銀行信息審計(jì)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)利用納稅人在銀行的開(kāi)戶信息和資金交易信息以及其他涉稅信息來(lái)分析納稅義務(wù)的法律遵從度。納稅人涉稅銀行信息審計(jì)是稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)化稅源管理的有力手段,可從根本上加強(qiáng)征收管理。在不同歷史階段,稅務(wù)機(jī)關(guān)采用過(guò)不同的稅源管理手段,比如:對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票采用防偽稅控,對(duì)加油機(jī)、收款機(jī)加裝稅控等。隨著社會(huì)發(fā)展,需要更科學(xué)、更低成本的稅源管理方法。銀行和其他金融機(jī)構(gòu)記錄著納稅人絕大多數(shù)的經(jīng)濟(jì)交易數(shù)據(jù),通過(guò)對(duì)交易數(shù)據(jù)的審計(jì),可以從源頭上對(duì)納稅人進(jìn)行管理。通過(guò)稅務(wù)和銀行的合作,還可以實(shí)施電子化稅收保全,保障稅款安全。本文主要就納稅人涉稅銀行信息審計(jì)的必要性、可行性、審計(jì)框架、效益和存在問(wèn)題進(jìn)行了探討。

一、納稅人涉稅銀行信息審計(jì)的必要性

第一,強(qiáng)化稅源控管的需要。在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中,作為理性的經(jīng)濟(jì)主體,部分納稅人在追求利益最大化過(guò)程中,往往向稅務(wù)機(jī)關(guān)隱瞞真實(shí)的經(jīng)營(yíng)信息。目前,稅務(wù)機(jī)關(guān)取得納稅人經(jīng)營(yíng)信息主要來(lái)自納稅人申報(bào),其真實(shí)性難以驗(yàn)證,因此從第三方獲得納稅人經(jīng)營(yíng)信息顯得十分重要。納稅人涉稅銀行信息審計(jì)框架的建立,使稅務(wù)機(jī)關(guān)可以獲取納稅人真實(shí)的資金交易信息用于驗(yàn)證其申報(bào)數(shù)據(jù),從而強(qiáng)化稅源控管。

第二,依法治稅的需要。稅務(wù)檢查是稅務(wù)機(jī)關(guān)重要的管理手段,這就產(chǎn)生了稅務(wù)檢查與違法的博奕。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)掌握納稅人涉稅銀行信息,增加了稽查工作中的信息占有量,減少了信息的不對(duì)稱(chēng)性,可以大幅度提高稅務(wù)稽查對(duì)違法者的查處率,增加依法治稅的力度。

第三,稅制改革的需要。稅制改革需要征管手段的支持,比如:目前財(cái)稅專(zhuān)家、從業(yè)者熱盼的個(gè)人所得稅改革。如果要從分類(lèi)所得走向綜合所得,從征管手段上來(lái)說(shuō),就必須掌控納稅義務(wù)人的收入狀況,而其涉稅銀行信息審計(jì)可以很好的達(dá)到這一目標(biāo)。

第四,與先進(jìn)稅收管理方式接軌的需要。加入WTO之后,跨國(guó)公司紛紛涌入中國(guó),民營(yíng)經(jīng)濟(jì)大量涌現(xiàn),同時(shí)電子商務(wù)、網(wǎng)上貿(mào)易等新的經(jīng)營(yíng)方式不斷產(chǎn)生,這些都對(duì)稅收管理手段提出了新的要求。借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收管理經(jīng)驗(yàn),通過(guò)稅務(wù)和銀行聯(lián)網(wǎng),利用銀行記錄的全社會(huì)資金活動(dòng)數(shù)據(jù)建立涉稅審計(jì)框架,對(duì)納稅人交易信息進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控,可以實(shí)現(xiàn)與發(fā)達(dá)國(guó)家先進(jìn)稅收管理水平接軌的目的。

二、涉稅銀行信息審計(jì)的可行性

第一,成熟的信息技術(shù)奠定了良好基礎(chǔ)。計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)庫(kù)、軟件開(kāi)發(fā)等技術(shù)的發(fā)展日臻成熟,從而推動(dòng)了各組織大集中數(shù)據(jù)處理模式的誕生和發(fā)展,也推動(dòng)了海量數(shù)據(jù)加工的進(jìn)程。信息化技術(shù)發(fā)展成熟,首先體現(xiàn)在信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用,無(wú)論政府機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)和企業(yè),都廣泛利用信息技術(shù)進(jìn)行事務(wù)處理和輔助決策,并已發(fā)展到網(wǎng)絡(luò)化、協(xié)作化的程度。信息技術(shù)在銀行和稅務(wù)機(jī)關(guān)的成熟應(yīng)用,為稅務(wù)和銀行間進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)互聯(lián),實(shí)行信息共享,奠定了良好的技術(shù)基礎(chǔ)。

第二,健全的法律提供了基本的法律環(huán)境。新《征管法》為建立涉稅銀行信息審計(jì)框架提供了基本的法律環(huán)境。比如,新《征管法》第6條規(guī)定:“國(guó)家有計(jì)劃地用現(xiàn)代信息技術(shù)裝備各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān),加強(qiáng)稅收征收管理信息系統(tǒng)的現(xiàn)代化建設(shè),建立、健全稅務(wù)機(jī)關(guān)與政府其他管理機(jī)關(guān)的信息共享制度。”新《征管法》第17條規(guī)定:“從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定,持稅務(wù)登記證件,在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)開(kāi)立基本存款賬戶和其他存款賬戶,并將其全部賬號(hào)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告”。

三、納稅人涉稅銀行信息審計(jì)框架

納稅人涉稅銀行信息審計(jì)主要解決4個(gè)問(wèn)題:一是稅務(wù)機(jī)關(guān)和銀行之間共享哪些信息;二是如何實(shí)現(xiàn)共享;三是稅務(wù)機(jī)關(guān)如何使用共享信息;四是稅務(wù)和銀行之間如何進(jìn)行業(yè)務(wù)協(xié)作,實(shí)行稅收保全。

(一)稅務(wù)機(jī)關(guān)涉稅銀行數(shù)據(jù)需求

主要是解決3個(gè)問(wèn)題:一是根據(jù)稅務(wù)管理需要,稅務(wù)機(jī)關(guān)需要從銀行獲取哪些信息;二是在目前的法律環(huán)境和信息化條件下,稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠獲取哪些信息;三是銀行采用什么樣的提供方式。

1、稅務(wù)機(jī)關(guān)涉稅銀行數(shù)據(jù)需求。根據(jù)稅務(wù)管理需要,稅務(wù)機(jī)關(guān)涉稅銀行數(shù)據(jù)需求如下:(1)納稅人銀行開(kāi)戶信息:銀行分支機(jī)構(gòu)名稱(chēng)、單位名稱(chēng)、銀行賬號(hào)、賬號(hào)屬性、幣種、開(kāi)戶日期、凍結(jié)標(biāo)志、銷(xiāo)戶標(biāo)志、銷(xiāo)戶日期;(2)納稅人銀行賬戶信息:銀行分支機(jī)構(gòu)名稱(chēng)、納稅人名稱(chēng)、銀行賬號(hào)、賬號(hào)屬性、幣種、凍結(jié)標(biāo)記、資金流入總額、資金流出總額、余額;(3)納稅人銀行資金交易信息:銀行分支機(jī)構(gòu)名稱(chēng)、納稅人名稱(chēng)、銀行賬號(hào)、賬號(hào)屬性、幣別、摘要代碼、摘要、結(jié)算類(lèi)型、資金用途、交易時(shí)間、交易類(lèi)型、發(fā)生額、余額、余額方向、對(duì)方銀行賬號(hào)、對(duì)方名稱(chēng);(4)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)納稅人銀行票據(jù)背書(shū)數(shù)據(jù):票據(jù)名稱(chēng)、背書(shū)日期、票據(jù)編碼、票據(jù)金額、背書(shū)記錄的納稅人名稱(chēng)、納稅人識(shí)別號(hào);(5)納稅人銀行信貸信用等級(jí)數(shù)據(jù):納稅人名稱(chēng)、銀行名稱(chēng)、銀行信貸信用等級(jí)。

2、在目前技術(shù)條件下,銀行滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)需求數(shù)據(jù)。在目前銀行信息系統(tǒng)中,納稅人資金交易明細(xì)數(shù)據(jù)的“資金用途”項(xiàng),部分銀行資金流水的摘要中有粗略記錄,大多數(shù)銀行的信息系統(tǒng)中不強(qiáng)制記錄,無(wú)法滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)需求;票據(jù)背書(shū)數(shù)據(jù),銀行的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中記錄不全,無(wú)法滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)需求。

3、銀行提供數(shù)據(jù)的方式。從理論上講,銀行提供方式有兩種:一是銀行主動(dòng)申報(bào);二是稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出數(shù)據(jù)請(qǐng)求,銀行響應(yīng)并返回相應(yīng)數(shù)據(jù)。綜合考慮當(dāng)前的法律、信息化環(huán)境和審計(jì)框架特點(diǎn),第二種方式比較可行。

(二)稅銀聯(lián)網(wǎng)框架

稅銀聯(lián)網(wǎng)需要解決的基本問(wèn)題:一是如何把稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的納稅人數(shù)據(jù)及其在銀行的數(shù)據(jù)建立起映射關(guān)系;二是確定橫向聯(lián)網(wǎng)方案;三是確定科學(xué)的數(shù)據(jù)采集策略。對(duì)于法人納稅人,可以納稅人識(shí)別號(hào)為主,以納稅人組織機(jī)構(gòu)代碼和工商登記號(hào)為輔建立稅務(wù)和銀行之間的數(shù)據(jù)影射關(guān)系。通過(guò)映射關(guān)系,利用銀行記錄的客戶號(hào)為關(guān)鍵字,檢索出納稅人所有涉稅銀行信息。對(duì)于個(gè)人,主要是以個(gè)人身份證號(hào)為主,建立稅務(wù)和銀行之間的數(shù)據(jù)映射關(guān)系。

涉稅銀行審計(jì)聯(lián)網(wǎng)框架涉及稅務(wù)和銀行網(wǎng)絡(luò)拓?fù)浣Y(jié)構(gòu)、數(shù)據(jù)中心建設(shè)等情況。稅務(wù)系統(tǒng)和商業(yè)銀行的內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)采用典型的樹(shù)狀結(jié)構(gòu);稅務(wù)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)主要以省為單位集中存儲(chǔ)并在線進(jìn)行業(yè)務(wù)處理,總局非實(shí)時(shí)集中全國(guó)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù),以供查詢和分析;商業(yè)銀行數(shù)據(jù)由全國(guó)集中、區(qū)域銀行的總部集中等模式。

稅務(wù)和銀行橫向聯(lián)網(wǎng)的基本原則是:針對(duì)全國(guó)數(shù)據(jù)集中的商業(yè)銀行,國(guó)家稅務(wù)總局直接與其進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)。對(duì)于小型、區(qū)域集中的商業(yè)銀行,如果其數(shù)據(jù)中心與國(guó)家稅務(wù)總局?jǐn)?shù)據(jù)中心在同一城市,可以直接進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)互聯(lián);如果不在一個(gè)城市,可以采取直聯(lián),也可以通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)中最近的節(jié)點(diǎn)進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)。下圖是稅務(wù)和銀行之間橫向聯(lián)網(wǎng)和數(shù)據(jù)采集示意圖。

對(duì)于總局與銀行數(shù)據(jù)中心網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)的方式,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以直接獲取銀行數(shù)據(jù)。對(duì)于另外一種方式,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)部署稅銀數(shù)據(jù)交換節(jié)點(diǎn)上的數(shù)據(jù)交換協(xié)作系統(tǒng),由與銀行數(shù)據(jù)中心最近的數(shù)據(jù)交換協(xié)作系統(tǒng)來(lái)獲取納稅人涉稅信息。在目前的信息化條件下,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在國(guó)家稅務(wù)總局設(shè)立審計(jì)數(shù)據(jù)中心,部署審計(jì)應(yīng)用。下屬稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)稅務(wù)廣域網(wǎng)對(duì)納稅人進(jìn)行相關(guān)審計(jì)。考慮到數(shù)據(jù)量巨大,也可以在省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)建立起分?jǐn)?shù)據(jù)中心并部署應(yīng)用,省以下稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)廣域網(wǎng)進(jìn)行相關(guān)審計(jì)。

(三)納稅人涉稅銀行信息審計(jì)業(yè)務(wù)框架

納稅人涉稅銀行信息審計(jì)業(yè)務(wù)框架主要是描述稅務(wù)機(jī)關(guān)如何使用納稅人涉稅銀行信息,主要包括4大類(lèi)的應(yīng)用。

1、納稅人涉稅銀行數(shù)據(jù)查詢。查詢是數(shù)據(jù)的再現(xiàn),主要滿足離散性了解納稅人銀行信息的業(yè)務(wù)需要,包括納稅人銀行開(kāi)戶信息查詢、納稅人賬戶信息查詢、納稅人涉稅交易信息查詢。

2、一般審計(jì)框架。一般審計(jì)框架是指通過(guò)常規(guī)性的數(shù)學(xué)模型進(jìn)行涉稅審計(jì),主要是通過(guò)將納稅人申報(bào)納稅信息與納稅人資金交易信息對(duì)應(yīng)起來(lái),實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效監(jiān)控。一般審計(jì)模型的建立主要借助于概率論、數(shù)理統(tǒng)計(jì)、運(yùn)籌學(xué)等方法。目前,已經(jīng)建立了納稅人銀行賬戶報(bào)送率審計(jì)、納稅人營(yíng)業(yè)收入銀行資金流入率,增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅申報(bào)信息審計(jì)等審計(jì)模型。審計(jì)框架通過(guò)知識(shí)庫(kù)方式對(duì)審計(jì)模型進(jìn)行生命周期管理,及時(shí)清除生命周期結(jié)束的審計(jì)模型,增加新的審計(jì)模型。

3、 數(shù)據(jù)挖掘。數(shù)據(jù)挖掘(Data Ming)是數(shù)據(jù)庫(kù)知識(shí)發(fā)現(xiàn)的核心技術(shù),可以從大量的、不完全的、有噪聲的、模糊的、隨機(jī)的數(shù)據(jù)中,提取隱含在其中人們事先不知道的但又潛在有用的信息或知識(shí),提取的知識(shí)一般可以表示為概念、規(guī)則、規(guī)律、模式等形式。簡(jiǎn)單的說(shuō),數(shù)據(jù)挖掘用于發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)中隱藏的模式和關(guān)系,以便幫助管理者做出更好的業(yè)務(wù)決策。

數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)可以分兩類(lèi):描述性數(shù)據(jù)挖掘和預(yù)測(cè)性數(shù)據(jù)挖掘。數(shù)據(jù)挖掘常用的知識(shí)表示模式與方法包括:廣義知識(shí)挖掘、關(guān)聯(lián)知識(shí)挖掘、類(lèi)知識(shí)挖掘、預(yù)測(cè)型知識(shí)挖掘、特異知識(shí)挖掘。在審計(jì)模型中,主要采用的是類(lèi)知識(shí)挖掘。類(lèi)知識(shí)挖掘又分為分類(lèi)挖掘和聚類(lèi)挖掘。以分類(lèi)技術(shù)來(lái)說(shuō),它是一種有指導(dǎo)的學(xué)習(xí),即每個(gè)訓(xùn)練樣本的數(shù)據(jù)對(duì)象已經(jīng)有類(lèi)標(biāo)識(shí),通過(guò)學(xué)習(xí)可以形成表達(dá)數(shù)據(jù)對(duì)象與類(lèi)標(biāo)識(shí)間對(duì)應(yīng)的知識(shí)。分類(lèi)挖掘的目標(biāo)就是根據(jù)樣本數(shù)據(jù)已有的類(lèi)知識(shí)對(duì)源數(shù)據(jù)進(jìn)行訓(xùn)練總結(jié)歸納出有用的知識(shí)和模式,進(jìn)而可以預(yù)測(cè)未來(lái)數(shù)據(jù)的歸類(lèi)。比如:數(shù)據(jù)挖掘系統(tǒng)從審計(jì)系統(tǒng)中獲取歷史審計(jì)信息來(lái)進(jìn)行“學(xué)習(xí)”,從中找出偷漏稅企業(yè)的特征,從而“訓(xùn)練”出一個(gè)能預(yù)測(cè)偷漏稅行為的模型。

4、稅收保全―稅銀業(yè)務(wù)協(xié)作。稅銀業(yè)務(wù)協(xié)作主要是研究稅務(wù)和銀行之間以網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)為支撐實(shí)施電子化稅收保全。(1)凍結(jié)納稅人銀行存款。銀行根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求,凍結(jié)指定納稅人一個(gè)或多個(gè)賬號(hào)賬戶上指定數(shù)額的存款。稅務(wù)機(jī)關(guān)需要提供凍結(jié)銀行賬號(hào)、金額、起始日期和《凍結(jié)銀行存款通知書(shū)》。(2)解除凍結(jié)納稅人銀行存款。納稅人依法履行納稅義務(wù)后,稅務(wù)機(jī)關(guān)向銀行發(fā)送解除凍結(jié)納稅人銀行存款請(qǐng)求,銀行依法解除凍結(jié)賬戶。稅務(wù)機(jī)關(guān)需要提供解除凍結(jié)銀行賬號(hào)、解除凍結(jié)金額、起始日期、批準(zhǔn)后的《解除凍結(jié)銀行存款通知書(shū)》。(3)強(qiáng)制劃解稅款。稅務(wù)機(jī)關(guān)向銀行發(fā)送強(qiáng)制劃解稅款請(qǐng)求,銀行在指定納稅人賬號(hào)上扣除指定數(shù)額的稅款。稅務(wù)機(jī)關(guān)需要提供銀行賬號(hào)、扣繳金額、扣繳截止日期、《扣繳稅款通知書(shū)》、《稅款繳款書(shū)》。

四、預(yù)期效益分析

納稅人涉稅銀行信息審計(jì)業(yè)務(wù)的開(kāi)展作為極具前瞻性的項(xiàng)目,具有廣闊的應(yīng)用前景和預(yù)期的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)效益。

(一)經(jīng)濟(jì)效益

第一,防止納稅人隱瞞應(yīng)稅收入,強(qiáng)化稅源監(jiān)控。通過(guò)涉稅銀行信息審計(jì)框架的建立,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從根本上掌握納稅人的銀行開(kāi)戶信息和資金交易信息,及時(shí)掌握納稅人的真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況,從源頭上對(duì)納稅人進(jìn)行稅源監(jiān)控,及時(shí)、足額征收稅款。

第二,提高稅收保全效率,保障稅款安全。在傳統(tǒng)的稅收保全措施條件下,當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)將稅收保全法律文書(shū)送達(dá)銀行后,在銀行負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)和實(shí)施稅收保全的時(shí)間差內(nèi),由于種種原因,納稅人經(jīng)常轉(zhuǎn)移或使用了存款,造成稅收保全的失敗。電子化稅收保全,在法律的支持和自動(dòng)化協(xié)作的基礎(chǔ)上,大大減少了納稅人轉(zhuǎn)移和使用存款的現(xiàn)象,從而最大程度地減少了稅款流失,保障了國(guó)家稅款安全。

第三,為稅制改革提供征管保障。1994年實(shí)行的新稅制,一直處于完善過(guò)程中,比如,增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型、內(nèi)外資所得稅的統(tǒng)一、個(gè)人所得稅由分類(lèi)所得改為綜合所得或分類(lèi)和綜合所得相結(jié)合。大多數(shù)稅制的完善都需要新的征管手段作為保障,特別是個(gè)人所得稅改革,如果不能從銀行獲得個(gè)人的真實(shí)收入情況,就很難嚴(yán)格執(zhí)法。

(二)社會(huì)效益

填補(bǔ)了利用涉稅銀行信息加強(qiáng)稅收管理的空白。長(zhǎng)期以來(lái),由于法律法規(guī)的模糊,各部門(mén)從自身利益出發(fā),執(zhí)法機(jī)關(guān)利用其他社會(huì)資源,包括其他政府部門(mén)和商業(yè)部門(mén)的資源,進(jìn)行執(zhí)法一直很難。而發(fā)達(dá)國(guó)家的執(zhí)法機(jī)關(guān)特別是稅務(wù)機(jī)關(guān)很早就借助金融機(jī)構(gòu)數(shù)據(jù)對(duì)納稅人進(jìn)行管理。納稅人涉稅銀行信息審計(jì)框架的實(shí)施,必然創(chuàng)造一個(gè)良好的社會(huì)環(huán)境,為執(zhí)法機(jī)關(guān)充分利用社會(huì)資源以及加強(qiáng)管理提供了土壤。

五、納稅人涉稅審計(jì)框架建立存在的問(wèn)題

第一,法律環(huán)境。通過(guò)法律、法規(guī)研究發(fā)現(xiàn),其對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)和商業(yè)銀行之間的數(shù)據(jù)共享和業(yè)務(wù)協(xié)作的支持程度不足,需要完善的方面有:(1)應(yīng)明確銀行向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供數(shù)據(jù)的種類(lèi)、內(nèi)容、提供方式、時(shí)間,明確支持銀行以稅銀網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)為基礎(chǔ),以電子方式提供數(shù)據(jù)和相互間業(yè)務(wù)協(xié)作的需求;(2)行業(yè)之間法律要配套,特別是稅務(wù)和金融系統(tǒng)的相關(guān)法律法規(guī)要一致;(3)明確商業(yè)銀行的配合義務(wù);(4)明確商業(yè)銀行建立審計(jì)框架的經(jīng)費(fèi)來(lái)源,比如,采用財(cái)政補(bǔ)貼、稅收減免、所得稅稅前列支等措施;(5)在法律層面,明確銀行和其他金融機(jī)構(gòu)完善信息系統(tǒng)以滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)的數(shù)據(jù)需求。

第5篇

關(guān)鍵詞：強(qiáng)化稅務(wù)管理；提升企業(yè)價(jià)值在我國(guó)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)要想在競(jìng)爭(zhēng)中處于優(yōu)勢(shì)地位，科學(xué)先進(jìn)的管理尤為重要，稅務(wù)管理作為管理活動(dòng)之一，更顯現(xiàn)出其重要意義。

企業(yè)稅務(wù)管理包括企業(yè)對(duì)涉稅業(yè)務(wù)流程規(guī)范設(shè)計(jì)，對(duì)管理組織科學(xué)搭建，對(duì)相關(guān)財(cái)稅政策、法律法規(guī)的運(yùn)用研究，對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的提前計(jì)劃和籌劃，對(duì)涉稅事項(xiàng)組織實(shí)施過(guò)程中的監(jiān)控，對(duì)涉稅事宜的溝通、協(xié)調(diào)、處理，對(duì)涉稅事項(xiàng)的分析及后評(píng)價(jià)，稅務(wù)管理作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要組成部分，發(fā)揮著重要作用，對(duì)提升企業(yè)價(jià)值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)意義重大。一、加強(qiáng)稅務(wù)管理的意義

（一）有助于提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員的稅法觀念，提高財(cái)務(wù)管理水平。

監(jiān)管機(jī)關(guān)依法治稅，納稅人誠(chéng)信納稅的宏觀市場(chǎng)環(huán)境在形成和完善，納稅人更應(yīng)強(qiáng)化自身的自律管理。隨著稅法的不斷完善和征管力度的不斷加大，企業(yè)的納稅意識(shí)逐步提高，更加重視通過(guò)稅務(wù)管理，來(lái)達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)的目的，要進(jìn)行納稅籌劃，要求管理人員不僅要熟知各項(xiàng)稅收法規(guī)，還要熟知會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在明確了企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)流程、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)以及財(cái)務(wù)政策的基礎(chǔ)上，規(guī)范、完整地做好會(huì)計(jì)核算，從而提高了企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。（二）有助于降低稅收成本。

企業(yè)的稅收成本主要包括：依法應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅費(fèi)及違反稅收法規(guī)繳納的滯納金、罰款支出。通過(guò)加強(qiáng)稅務(wù)管理，合理進(jìn)行稅收籌劃，正確運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，可以降低或節(jié)約企業(yè)的稅收成本，依法納稅，誠(chéng)信納稅，可避免稅收處罰，避免不必要的損失，以獲得最大限度的稅后利潤(rùn)。（三）有助于企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和資源合理配置。

通過(guò)加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理，可以根據(jù)國(guó)家的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠、鼓勵(lì)政策和各項(xiàng)稅種的稅率差異，進(jìn)行合理投資、籌資和技術(shù)改造。如國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；出口貨物退（免）增值稅；納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的，免征土地增值稅等等，企業(yè)在投資和技術(shù)改造上應(yīng)最大程度享受稅收優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和資源的合理配置，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。（四）有助于規(guī)避企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)形象。

良好的公司形象，將會(huì)贏得更多的市場(chǎng)機(jī)會(huì)和更好的外部環(huán)境，對(duì)知名企業(yè)和上市公司來(lái)說(shuō)，將更大程度的面臨投資者、債權(quán)人、政府和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，公司形象尤為重要，涉稅處罰不僅會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失，更加有損企業(yè)聲譽(yù)，通過(guò)科學(xué)的稅務(wù)管理可避免企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，有效的提升企業(yè)形象。（五）有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

在與同行業(yè)在公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境下，成本領(lǐng)先是勝出的法寶之一，努力降低企業(yè)成本，才能提高盈利目標(biāo)，特別是在復(fù)雜的交易過(guò)程中，合理的運(yùn)用稅收政策，精心的規(guī)劃交易結(jié)構(gòu)，可避免企業(yè)因交易結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)不合理而多繳稅，控制好了稅收成本，也就是增加了企業(yè)的凈收益，與企業(yè)其他內(nèi)部、外部成本的降低對(duì)企業(yè)盈余的影響有著同樣的作用，而企業(yè)的目標(biāo)正是經(jīng)濟(jì)增加值最大化，長(zhǎng)期持續(xù)的盈利能力和現(xiàn)金流增長(zhǎng)，所以，通過(guò)稅務(wù)管理可以幫助企業(yè)提升價(jià)值實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。二、企業(yè)稅務(wù)管理的內(nèi)容

企業(yè)稅務(wù)管理包括對(duì)稅務(wù)信息的管理，涉稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)管理和納稅實(shí)務(wù)的管理等等，因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的稅務(wù)管理活動(dòng)大致如下：（一）稅務(wù)信息管理。

稅務(wù)信息管理就是企業(yè)從外部和內(nèi)部收集到的稅務(wù)信息，加以整理、分析和研究，傳遞和保管，教育和培訓(xùn)等。外部信息包括政府的稅收政策文件、法律法規(guī)等，收集和研究好外部信息對(duì)企業(yè)科學(xué)納稅的作用是不言而喻的，但對(duì)企業(yè)內(nèi)部信息包括稅務(wù)證照、各期納稅申報(bào)資料、各項(xiàng)稅款計(jì)算臺(tái)賬、定期稅收自查報(bào)告、稅務(wù)工作總結(jié)等稅務(wù)資料的歸集、分析與保管也同樣重要，稅務(wù)信息管理是一項(xiàng)重要內(nèi)容和任務(wù)，需要企業(yè)各業(yè)務(wù)部門(mén)的支持配合和全體員工的積極參與。（二）涉稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)管理。

企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)幾乎都與“稅”有關(guān)。所以，對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)管理是必不可少的。否則，要到納稅過(guò)程中去消除涉稅活動(dòng)中形成的稅務(wù)隱患或稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，幾乎是不可能或相當(dāng)困難的。所以，強(qiáng)化對(duì)涉稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)管理是控制稅負(fù)成本和降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)的最好的管理措施之一。

就企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的一般情況而言，涉稅業(yè)務(wù)的管理大致包括，企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的稅務(wù)管理、投資融資決策的稅務(wù)管理、產(chǎn)品研發(fā)技術(shù)開(kāi)發(fā)的稅務(wù)管理、營(yíng)銷(xiāo)和商業(yè)合同的稅務(wù)管理以及薪酬福利的稅務(wù)管理等。涉稅業(yè)務(wù)涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方方面面，各個(gè)環(huán)節(jié)，因此，稅務(wù)管理強(qiáng)調(diào)對(duì)涉稅業(yè)務(wù)的全過(guò)程管理和全面監(jiān)控。（三）納稅實(shí)務(wù)管理。

企業(yè)納稅實(shí)務(wù)包括稅務(wù)登記辦理，發(fā)票的請(qǐng)購(gòu)、使用及繳銷(xiāo)，納稅申報(bào)、延期納稅申報(bào)，稅款繳納，稅收減免申請(qǐng)及申報(bào)，出口稅收抵免退稅，非常損失報(bào)告及備案，稅務(wù)檢查應(yīng)對(duì)等等。各項(xiàng)業(yè)務(wù)都有嚴(yán)格的流程和要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)予以高度重視，經(jīng)辦及管理人員更應(yīng)該認(rèn)真負(fù)責(zé)，嚴(yán)格按照規(guī)定辦理，積極與稅務(wù)管理部門(mén)溝通，加強(qiáng)稅企聯(lián)系，做好日常稅務(wù)實(shí)務(wù)管理工作，避免企業(yè)蒙受損失或違規(guī)受罰。

總之，企業(yè)稅務(wù)管理不僅內(nèi)容龐雜，且專(zhuān)業(yè)性、技術(shù)性也很強(qiáng)，企業(yè)如果沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的部門(mén)和高素質(zhì)的人才是難以奏效的。從某種意義上來(lái)說(shuō)，企業(yè)稅務(wù)管理是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理系統(tǒng)中的一個(gè)重要子系統(tǒng)，該子系統(tǒng)的健全與否在很大程度上體現(xiàn)了企業(yè)的管理水平。三、稅務(wù)管理的方法

（一）設(shè)置稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，配備專(zhuān)業(yè)管理人員，建立完善稅務(wù)管理制度和流程。

企業(yè)內(nèi)部應(yīng)設(shè)置專(zhuān)門(mén)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，并配備專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平高的管理人員，樹(shù)立專(zhuān)業(yè)管理人員“依法納稅、誠(chéng)信納稅”的觀念，嚴(yán)格按稅法規(guī)定辦事，自覺(jué)維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性，努力研究國(guó)家的各項(xiàng)稅收法規(guī)，合理運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，有效進(jìn)行稅收籌劃，減少企業(yè)不必要的損失，同時(shí)建立完善相關(guān)稅務(wù)管理制度和稅務(wù)管理流程，合理控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，防范稅務(wù)違法行為的發(fā)生，依法履行納稅義務(wù)，避免因沒(méi)有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財(cái)務(wù)損失或聲譽(yù)損害。（二）稅務(wù)管理應(yīng)遵循的原則。

稅務(wù)管理應(yīng)遵循合法性原則，即公司的稅務(wù)管理應(yīng)符合稅法、稅收管理?xiàng)l例用其細(xì)則以及稅收相關(guān)法規(guī)的規(guī)定。系統(tǒng)化原則，即稅收風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)有全局觀，應(yīng)從全局把握，力求公司利益和最大化以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)最小化。制度化原則，即公司建立稅收風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制，應(yīng)有暢通的溝通渠道，做到上情下傳、下情上達(dá)。

（三）日常業(yè)務(wù)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及審核要點(diǎn)，發(fā)票管理、收款、付款、費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)、工資支付環(huán)節(jié)的稅務(wù)管理。

1、發(fā)票管理中的稅務(wù)審核應(yīng)關(guān)注各公司的稅務(wù)專(zhuān)員按月檢查發(fā)票的使用情況是否遵照公司《發(fā)票管理辦法》，重點(diǎn)檢查發(fā)票的開(kāi)具是否符合稅法（開(kāi)具的票種、發(fā)票要素的填寫(xiě)等）的規(guī)定，對(duì)于公司開(kāi)具的不符合稅法規(guī)定的發(fā)票及產(chǎn)生稅收隱患的發(fā)票），應(yīng)及時(shí)要求開(kāi)票人員對(duì)所開(kāi)發(fā)票做作廢處理，并重新開(kāi)具發(fā)票。稅務(wù)專(zhuān)員應(yīng)按月檢查發(fā)票使用簿，對(duì)發(fā)票的購(gòu)、用、存情況進(jìn)行檢查。

2、收與經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的關(guān)聯(lián)公司款項(xiàng)或其他款項(xiàng)時(shí)，收款人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)通知稅務(wù)主管，稅務(wù)主管應(yīng)當(dāng)對(duì)此事項(xiàng)的稅務(wù)影響提出建議；所收款項(xiàng)業(yè)務(wù)不明的或涉及敏感稅務(wù)問(wèn)題的，收款人員在開(kāi)具發(fā)票前應(yīng)與稅務(wù)專(zhuān)員進(jìn)行溝通，稅務(wù)專(zhuān)員無(wú)法解決的，應(yīng)向上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，得開(kāi)明確批示后方能一開(kāi)具發(fā)票，以避免公司因開(kāi)票不當(dāng)產(chǎn)生不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3、付款及報(bào)銷(xiāo)環(huán)節(jié)應(yīng)審核對(duì)方的票據(jù)是否符合稅法的規(guī)定，發(fā)票的種類(lèi)及開(kāi)具的內(nèi)容是否與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)合同一致，成本費(fèi)用能否在企業(yè)所得稅前扣除。

4、工資支付環(huán)節(jié)應(yīng)審核公司員工的個(gè)人所得稅由人力資源部按照個(gè)人所得稅法的規(guī)定計(jì)算并進(jìn)行相關(guān)審核，由財(cái)務(wù)部按審核結(jié)果代扣代繳員工的個(gè)人所得稅。

（四）稅務(wù)籌劃。

稅務(wù)管理的核心是稅收籌劃，稅收籌劃的意義在于不是因?yàn)榛I劃而少繳稅，而是因?yàn)闆](méi)有籌劃而多繳稅。大家都知道我國(guó)的稅收法規(guī)日益健全和完善，企業(yè)在鉆政策法規(guī)的空子上是占不到便宜的，搞不好還會(huì)冒偷稅漏稅的風(fēng)險(xiǎn)，有的企業(yè)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生完結(jié)時(shí)，發(fā)現(xiàn)稅賦很高，開(kāi)始想各種各樣的辦法“合理避稅”，這些方法大多與國(guó)家財(cái)稅政策法規(guī)背離，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看不僅沒(méi)有為企業(yè)合理避稅，還為企業(yè)蒙受的損失雪上加霜。科學(xué)有效的稅收籌劃必須開(kāi)展于納稅業(yè)務(wù)發(fā)生之前，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，在遵守國(guó)家稅法、不損害國(guó)家利益的前提下，合理籌劃經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的交易結(jié)構(gòu)和模式，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最低。

例如，在一項(xiàng)投資交易中，甲公司資金充裕，技術(shù)力量雄厚，準(zhǔn)備儲(chǔ)備一塊土地進(jìn)行房地產(chǎn)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)，乙公司作為A集團(tuán)公司的子公司，名下資產(chǎn)中有一塊符合甲公司要求的土地，雙方協(xié)商達(dá)成一致后，準(zhǔn)備按轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的模式進(jìn)行交易，如此甲公司獲得土地將繳納契稅，乙公司將涉及轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅及相關(guān)附加，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)交土地增值稅，根據(jù)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定，在計(jì)算土地增值稅時(shí)，對(duì)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的納稅人可按取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本之和，加計(jì)20%的扣除，而對(duì)乙公司直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的情況，不得加計(jì)扣除。有的省份，為了抑制和打壓倒買(mǎi)倒賣(mài)土地的投機(jī)炒作行為，還出臺(tái)了空地不允許轉(zhuǎn)讓?zhuān)_(kāi)發(fā)程度達(dá)到25%的土地才可以轉(zhuǎn)讓等地方性政策來(lái)調(diào)控市場(chǎng)。如果我們改變一下交易模式，由A集團(tuán)公司將其持有的乙公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給甲公司，甲公司控制了乙公司的同時(shí)獲得了土地，因該土地權(quán)屬?zèng)]有發(fā)生轉(zhuǎn)移和變化，雖為甲公司擁有但仍在乙公司名下，甲公司不交納契稅，乙公司也不交納土地增值稅，乙公司作為標(biāo)的完成的是股權(quán)交易而不是資產(chǎn)交易，因此也不交納營(yíng)業(yè)稅及相關(guān)附加。可見(jiàn)，籌劃對(duì)稅賦的影響非同一般。

在籌資決策中，是選擇負(fù)債資金還是權(quán)益資金，或是二者的組合，這不僅要結(jié)合企業(yè)不同生命時(shí)期的實(shí)際情況，還要考慮資金成本費(fèi)效比及企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承受能力，合理利用好負(fù)債資金這把財(cái)務(wù)杠桿，可達(dá)到抵稅作用，降低資金成本。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，壞賬如何計(jì)提，費(fèi)用如何分?jǐn)偅x擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法，不同的固定資產(chǎn)折舊政策，對(duì)企業(yè)所得稅都會(huì)產(chǎn)生影響，對(duì)遞延所得稅的合理運(yùn)用，把實(shí)際繳稅義務(wù)規(guī)劃在不同的納稅年度里，可達(dá)到延緩納稅目的，從而提高資金使效率。不同地區(qū)，不同行業(yè)和產(chǎn)品，稅收負(fù)擔(dān)都存在差異，稅收優(yōu)惠政策及程度也不盡相同，在投資決策中，充分掌握各項(xiàng)稅收政策并加以合理利用，可使企業(yè)在享受?chē)?guó)家優(yōu)惠政策的同時(shí)，健康長(zhǎng)足發(fā)展。

（五）稅務(wù)審計(jì)機(jī)制。

建立稅務(wù)審計(jì)制度，結(jié)合公司內(nèi)部審計(jì)或聘請(qǐng)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)定期或不定期進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)工作，目前，如財(cái)稅咨詢公司、稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等專(zhuān)業(yè)中介機(jī)構(gòu)日趨成熟，企業(yè)可以通過(guò)這些機(jī)構(gòu)的專(zhuān)業(yè)服務(wù)，提高稅務(wù)管理業(yè)務(wù)水平。定期審計(jì)應(yīng)于每年企業(yè)所得稅匯算清繳報(bào)出前審計(jì)結(jié)果，不定期應(yīng)于集團(tuán)稅務(wù)管理部根據(jù)管理需求或者結(jié)合內(nèi)部審、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)等不定期進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)。稅務(wù)審計(jì)人員（含稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)）在完成定期或不定期稅務(wù)審計(jì)后，出具書(shū)面稅務(wù)審計(jì)報(bào)告及管理建議書(shū)。

（六）稅務(wù)資料檔案管理。

稅務(wù)資料包括：稅務(wù)登記證、納稅申報(bào)表、稅務(wù)管理臺(tái)賬、票據(jù)存根聯(lián)、發(fā)票臺(tái)賬、完稅憑證、內(nèi)部稅務(wù)報(bào)告及報(bào)表、涉稅審計(jì)報(bào)告、稅務(wù)檢查結(jié)論書(shū)、稅務(wù)行政處罰決定書(shū)、稅務(wù)文書(shū)、稅務(wù)通知文件、稅務(wù)優(yōu)惠文件及其他涉稅資料等。檔案的保存期限同會(huì)計(jì)檔案的保管期限一致，達(dá)到保存年限后的稅務(wù)資料，經(jīng)申請(qǐng)審批后可銷(xiāo)毀，銷(xiāo)毀的相關(guān)規(guī)定同會(huì)計(jì)檔案。（作者單位：云南城投置業(yè)股份有限公司）

參考文獻(xiàn)

[1]王家貴編著，《企業(yè)稅務(wù)管理》，北京師范大學(xué)出版社，出版時(shí)間：2011年。

第6篇

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 規(guī)避 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理

一、引言

從企業(yè)正式設(shè)立開(kāi)始，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就已經(jīng)存在。隨著我國(guó)稅務(wù)制度的不斷發(fā)展完善，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)更加普遍地存在于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，成為企業(yè)眾多經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)中不可忽視的部分。從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的本質(zhì)來(lái)看，這類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于我國(guó)稅收制度與企業(yè)納稅義務(wù)的存在而可能給企業(yè)帶來(lái)的未知損失。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)給企業(yè)帶來(lái)很多后果，其中最能直接體現(xiàn)的就是企業(yè)由此可能會(huì)支付一大筆資金用于支付稅款和罰款，這樣的一大筆資金往往會(huì)影響到企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使得企業(yè)資金流緊張。其次，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)還可能使得企業(yè)失去享受某些特定政策的機(jī)會(huì)，最常見(jiàn)的有一般發(fā)票開(kāi)具資格、一般納稅人資格、享受稅收優(yōu)惠資格等等，這些資格對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)具有重要意義，一旦失去往往會(huì)干擾到企業(yè)的健康發(fā)展。于此同時(shí)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)還可能會(huì)給企業(yè)來(lái)帶或輕或重的法務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，一旦企業(yè)觸碰到法律的界限，就無(wú)法保持正常的經(jīng)營(yíng)。最后，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)還會(huì)影響企業(yè)的聲譽(yù)和信用，與企業(yè)有關(guān)的銀行、供應(yīng)商等會(huì)考慮到企業(yè)的信用問(wèn)題而不愿與之合作。由以上的分析我們可以看出，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的影響十分深遠(yuǎn)，鑒于此，企業(yè)管理層必須加大對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的科學(xué)管理，合理規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

（一）企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)制度不健全

在我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部管理制度建設(shè)中，絕大多數(shù)企業(yè)還沒(méi)有形成檢查、復(fù)合稅務(wù)工作的理念，因而也大都沒(méi)有建立起完善的內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)制度。由于內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)制度的缺失，導(dǎo)致企業(yè)不能對(duì)自身的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行有效評(píng)估和定期檢查。不少企業(yè)還停留在只是單純應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)的剛性要求而被動(dòng)地進(jìn)行稅收自查，這樣的自查往往都是流于形式，很難發(fā)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性問(wèn)題。有的企業(yè)雖然希望依托內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行稅務(wù)方面的檢查，但是由于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的稅務(wù)知識(shí)有限常常達(dá)不到效果而不得不聘請(qǐng)外部稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行檢查。稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)并不完全了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，也不熟悉企業(yè)的具體業(yè)務(wù)，更有些不負(fù)責(zé)任的稅務(wù)中介在沒(méi)有進(jìn)行詳實(shí)調(diào)查的基礎(chǔ)上就隨意出具審計(jì)報(bào)告，由此帶來(lái)的外包風(fēng)險(xiǎn)會(huì)加劇企業(yè)的稅務(wù)問(wèn)題，一旦遇到稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)部門(mén)對(duì)企業(yè)展開(kāi)檢查或?qū)徲?jì)，就會(huì)給企業(yè)的到來(lái)經(jīng)濟(jì)和聲譽(yù)的雙重?fù)p失。

（二）企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)控制制度缺位，內(nèi)控建設(shè)進(jìn)度落后

企業(yè)要想從根本上提高對(duì)稅法的遵守程度，包括改進(jìn)預(yù)防、評(píng)估、檢查、規(guī)避等各個(gè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)節(jié)的工作質(zhì)量，建立起企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)控制制度則是一項(xiàng)刻不容緩的戰(zhàn)略性工作。由于受到傳統(tǒng)企業(yè)觀念的影響，就目前來(lái)看有不少企業(yè)并未真正重視起稅務(wù)內(nèi)部控制制度的建設(shè)與執(zhí)行，有些企業(yè)為了簡(jiǎn)化機(jī)構(gòu)設(shè)置，往往讓財(cái)務(wù)人員身兼會(huì)計(jì)、稅務(wù)雙重職責(zé)。實(shí)際上，財(cái)務(wù)部門(mén)的主要職責(zé)是對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)反映，如果財(cái)務(wù)部門(mén)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在一些稅務(wù)問(wèn)題而試圖通過(guò)賬項(xiàng)調(diào)整來(lái)彌補(bǔ)，往往會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)懷疑成偷稅、漏稅行為。有的企業(yè)雖然設(shè)置了所謂的稅務(wù)崗位，但也只是機(jī)械地按照規(guī)定履行納稅義務(wù)，并不能夠?qū)⒍愂栈I劃的理念貫徹到企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，缺乏事前、事中、事后的稅務(wù)規(guī)劃。由于缺乏與企業(yè)其他各個(gè)職能部門(mén)的有效溝通，這類(lèi)稅務(wù)崗位不能切實(shí)有效地發(fā)揮自身作用，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)仍舊存在。除此之外，企業(yè)中稅務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)操守也影響著企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理水平。如果企業(yè)稅務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)差，責(zé)任心缺失的話，即便是簡(jiǎn)單的事務(wù)性工作也容易出現(xiàn)類(lèi)似納稅申報(bào)不及時(shí)、稅款計(jì)算錯(cuò)誤、會(huì)計(jì)處理不當(dāng)?shù)炔铄e(cuò)，給企業(yè)帶來(lái)本可避免的損失。

（三）企業(yè)經(jīng)營(yíng)日趨多元化，但是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制建設(shè)滯后

隨著時(shí)代的發(fā)展，不少企業(yè)嘗試在多種領(lǐng)域同時(shí)發(fā)展，經(jīng)營(yíng)范圍越來(lái)越多元化，涉及的行業(yè)越多，需要接觸的稅種也越多，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的復(fù)雜性更加大了稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。在這樣的發(fā)展背景下，企業(yè)卻還沒(méi)有及時(shí)建立起有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，目前一些大型企業(yè)集團(tuán)公司都很少建立起了完備的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，更不用說(shuō)其他的一些中小型企業(yè)了。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)雖然具有自身的不確定性，但是只要能夠進(jìn)行科學(xué)管理與評(píng)估，也能發(fā)現(xiàn)其中的規(guī)律，很多經(jīng)驗(yàn)表明，企業(yè)面臨的潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可以通過(guò)完備的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制進(jìn)行有效的規(guī)避或緩沖。

三、提高企業(yè)應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的幾點(diǎn)建議

（一）成立管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的專(zhuān)設(shè)機(jī)構(gòu)

企業(yè)應(yīng)該盡快成立起專(zhuān)門(mén)管理、應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的專(zhuān)設(shè)機(jī)構(gòu)，并且規(guī)定將企業(yè)所有的涉稅工作都交由該稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行處理，為企業(yè)建立起一個(gè)涉稅事務(wù)的專(zhuān)業(yè)化處理流程，更好地保障相關(guān)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。企業(yè)的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)規(guī)模根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)規(guī)模和實(shí)際需求來(lái)確定，對(duì)于大型集團(tuán)公司來(lái)說(shuō)，可以設(shè)立稅務(wù)管理部，并且配備專(zhuān)業(yè)能力扎實(shí)、責(zé)任心強(qiáng)的工作人員。對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，可以設(shè)立專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)管理科。企業(yè)通過(guò)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，既可以更加全面地獲取相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，又能加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的溝通與聯(lián)系，能夠幫助企業(yè)更好地防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）重視構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范管理體系

企業(yè)要達(dá)到科學(xué)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)，構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)防線防范體系是一條重要途徑。企業(yè)可以根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際狀況，并且重點(diǎn)參照《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》的規(guī)定，建立起相關(guān)稅務(wù)信息的傳遞渠道和溝通制度，將收集、處理、傳遞信息的責(zé)任明確落實(shí)到各個(gè)固定崗位，建立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理類(lèi)責(zé)任制。這樣的責(zé)任劃分不僅能保證稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理各項(xiàng)工作的最終落實(shí)，每一項(xiàng)工作的完成情況都能做到有崗可查。同時(shí)，還能夠確保企業(yè)的管理層能夠更加暢通、快速得到涉稅信息反饋，趁早發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)采取規(guī)避或是補(bǔ)救措施。

（三）規(guī)范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)，加強(qiáng)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)涉及的控制活動(dòng)主要是指企業(yè)管理層對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和應(yīng)對(duì)。控制活動(dòng)是否有效直接決定了企業(yè)能否順利進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)有著重要意義。控制活動(dòng)具體是由一系列流程、授權(quán)、分權(quán)、集權(quán)等環(huán)節(jié)與制度構(gòu)成。《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》也建議企業(yè)在考慮稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理成本效益的基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制體系，從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估辦法、應(yīng)對(duì)策略、處理流程等環(huán)節(jié)入手，制定出能夠有效應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制機(jī)制，全面有效地規(guī)避企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與自查

企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部監(jiān)督可以大致由內(nèi)部審計(jì)和自查兩部分構(gòu)成。依靠?jī)?nèi)部審計(jì)和稅務(wù)自查，企業(yè)能夠在很大程度上提高涉稅事務(wù)的處理質(zhì)量，為企業(yè)安全納稅提供合理保障，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。具體來(lái)說(shuō)，在日常工作中，企業(yè)應(yīng)該堅(jiān)持定期對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)與自查，一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題立即調(diào)查原因并糾正。對(duì)于一些階段性的涉稅工作，可以采用統(tǒng)一檢查或是專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)等方式，如果遇到一些專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)或者規(guī)模較大的涉稅業(yè)務(wù)，還可以聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)來(lái)指導(dǎo)稅務(wù)審計(jì)，提高企業(yè)管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的水平。

（五）建立一支業(yè)務(wù)能力過(guò)硬，責(zé)任心強(qiáng)的稅務(wù)人才隊(duì)伍

企業(yè)的相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作要想更好的落實(shí)，必須依靠一大批高素質(zhì)的稅務(wù)管理人才，因此，企業(yè)必須組建起一支專(zhuān)業(yè)知識(shí)扎實(shí)，職業(yè)道德良好的稅務(wù)人才隊(duì)伍。首先，企業(yè)管理層要重視對(duì)相關(guān)人才的培養(yǎng)與吸納，要給予員工充分的空間發(fā)揮才華，并且及時(shí)為相關(guān)工作人員安排有針對(duì)性的培訓(xùn)，不斷更新、補(bǔ)充他們的知識(shí)體系。其次，企業(yè)還應(yīng)給以這樣的專(zhuān)業(yè)人員較好的工資待遇，以便保持人才隊(duì)伍的穩(wěn)定性。

四、結(jié)語(yǔ)

我國(guó)在2009年5月由國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》，就企業(yè)防范、評(píng)估、應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所涉及到的各項(xiàng)工作作出了詳細(xì)的規(guī)范和闡述。客觀來(lái)說(shuō)，我國(guó)目前的稅法體系還比較松散，各項(xiàng)稅種的課稅辦法大多還停留在粗略的條例框架下，稅法體系的不健全造成了較大的彈性空間和政策真空地帶。企業(yè)從事的行業(yè)千差萬(wàn)別，因此在涉及到具體納稅事項(xiàng)時(shí)就有較大的自主選擇空間，這種尺度常常難以把握，稍有不慎，就會(huì)給企業(yè)來(lái)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在這樣的背景下，企業(yè)需要更加積極地與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，更加全面、深入地了解相關(guān)稅收政策，及時(shí)聽(tīng)取稅收征管部門(mén)的建議和提醒，以便使自身對(duì)于稅法的理解與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持一致。通過(guò)這一系列的努力，不僅能幫助企業(yè)有效降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，同時(shí)也為企業(yè)在不慎面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)留下一條能夠及時(shí)溝通的途徑，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步演變，降低風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失。

參考文獻(xiàn)

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第7篇

[關(guān)鍵詞] 預(yù)先定價(jià)博弈論利弊分析

一、博弈論簡(jiǎn)述

作為20世紀(jì)最重要的社會(huì)科學(xué)成果之一，博弈論深刻地影響著人們對(duì)人類(lèi)社會(huì)運(yùn)行模式和制度建構(gòu)的思考。由于博弈論的抽象性、統(tǒng)一性和普通性，它被認(rèn)為是一種“社會(huì)物理學(xué)”。博弈論建立在個(gè)體理性決策（所謂一人博弈）理論的基礎(chǔ)上，眾所周知一個(gè)人理性地選擇最優(yōu)行動(dòng)，只要按照他的信念，這個(gè)行動(dòng)最大化其預(yù)期效用函數(shù)。作為研究“理性人的互動(dòng)行為”的科學(xué)，博弈論至少有四個(gè)基本特征：（1）群體性，我們生活在群體這中，并相互發(fā)生影響；（2）互動(dòng)性，事情的最終結(jié)局取決于所有人的行動(dòng)；（3）策略性，每個(gè)人都認(rèn)識(shí)到并考慮到這種相互依賴性；（4）理性，每個(gè)人選擇行動(dòng)的時(shí)候要針對(duì)對(duì)手的可能行動(dòng)而選擇一個(gè)最優(yōu)對(duì)策。至于博弈的定義，事實(shí)上至今還沒(méi)有一個(gè)權(quán)威的對(duì)博弈的界定。我們不妨認(rèn)為博弈就是各個(gè)理性的主體為謀求自己最大化的利益而進(jìn)行的互動(dòng)行為或互動(dòng)過(guò)程。轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為的參與雙方即跨國(guó)公司與稅務(wù)機(jī)關(guān)的互動(dòng)過(guò)程就是一個(gè)博弈過(guò)程。

二、博弈論基礎(chǔ)上的轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為分析

對(duì)于跨國(guó)公司，通過(guò)對(duì)各種信息的分析并結(jié)合歷史經(jīng)驗(yàn)，它既可能采取轉(zhuǎn)讓定價(jià)來(lái)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，也可能不采取。是采取還是不采取，對(duì)于跨國(guó)公司是一種決策，但是我們來(lái)觀察之，則是一個(gè)充滿不確定性的事件。我們用數(shù)量（即概率）來(lái)描繪這種事件的各個(gè)可能性。假設(shè)跨國(guó)公司采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的概率為p1，不采用的概率則為p=1-p1。同時(shí)，如果跨國(guó)公司采用了轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法，在該東道國(guó)會(huì)減少稅負(fù)支出，這一數(shù)值我們假定為t。但是我們應(yīng)考慮到，如果該避稅的行為被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，則不僅少繳的稅款t會(huì)被要求補(bǔ)繳，而且還要求繳納罰款，假設(shè)這一數(shù)值為f。我們對(duì)跨國(guó)公司通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的行為用概率來(lái)描述，設(shè)其被發(fā)現(xiàn)的概率為p2，不被發(fā)現(xiàn)的概率則為1-p2，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)，我們將其稅務(wù)管理工作劃分為兩種，一種是一般性的稅務(wù)管理工作，工作費(fèi)用假設(shè)為C1，另一種為專(zhuān)門(mén)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行審計(jì)的工作，其工作費(fèi)用為C2=C1+C，C>0。對(duì)于C>0是顯而易見(jiàn)的，因?yàn)槲覀儗?duì)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為進(jìn)行審查，除了平時(shí)的稅務(wù)檢查要求外，還需對(duì)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的相關(guān)信息（如可比交易、轉(zhuǎn)讓價(jià)格制定依據(jù)等）進(jìn)行審查，這種額外的工作費(fèi)用支出即為C。面對(duì)一家跨國(guó)公司的轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)有兩種選擇，即進(jìn)行審計(jì)和不進(jìn)行審計(jì)。設(shè)稅務(wù)機(jī)關(guān)采取專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)行動(dòng)的概率為1-p0。當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)決定進(jìn)行審計(jì)時(shí)，有兩種結(jié)果：可能會(huì)找到問(wèn)題，可能發(fā)現(xiàn)不了問(wèn)題。如前面所述，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的概率即跨國(guó)公司的轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的行為被發(fā)現(xiàn)的概率依上面所設(shè)為p2，而發(fā)現(xiàn)不了的概率為1-p2。這樣就有四種組合：（1）企業(yè)沒(méi)有采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也沒(méi)有進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)；（2）企業(yè)沒(méi)有采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，但稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行了轉(zhuǎn)讓定價(jià)的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)；（3）企業(yè)采用了轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行了轉(zhuǎn)讓定價(jià)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)；（4）企業(yè)采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)。

第一種組合中，企業(yè)沒(méi)有采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，其概率為;稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，概率為。在這種組合下，企業(yè)獲得的利益為0，稅務(wù)機(jī)關(guān)獲得了正常的稅收利益，其值為。

第二種組合中，企業(yè)沒(méi)有采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，其概率為；稅務(wù)管理當(dāng)局進(jìn)行了專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)審計(jì)，其概率為。在這種組合下，企業(yè)獲得的利益為0，而稅務(wù)管理當(dāng)局的收益為。

第三種組合中，企業(yè)采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，其概率為；稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行了轉(zhuǎn)讓定價(jià)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，其概率為。在這種組合下，企業(yè)獲得的利益分為兩種情形，如果企業(yè)的轉(zhuǎn)移利潤(rùn)行為被發(fā)現(xiàn)，其概率為，則企業(yè)的利益為，如果企業(yè)的轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的行為沒(méi)有被發(fā)現(xiàn)，其概率為，則企業(yè)所獲取的利益為。將這兩種情形綜合一下，借用收益期望的概念，那么企業(yè)在這種組合下的預(yù)期收益為。從稅務(wù)機(jī)關(guān)角度來(lái)計(jì)算利益，如果它沒(méi)有發(fā)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓利潤(rùn)行為，那么它的利益為，發(fā)生此種結(jié)果的概率為;如果它發(fā)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓利潤(rùn)行為，那么它的利益為，發(fā)生該情形的概率為，綜合起來(lái)，稅務(wù)管理機(jī)關(guān)在這一組合下的預(yù)期稅收利益為。

第四種組合中，企業(yè)采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，其概率為，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，其概率為。在這種組合下，企業(yè)所獲得的利益為稅收利益，而稅務(wù)管理機(jī)關(guān)沒(méi)有進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，僅僅是做了一般性稅務(wù)管理，其利益為。

然后找出稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為的審計(jì)與不進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為的審計(jì)的均衡點(diǎn)，在這一點(diǎn)稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)論做出何種選擇，其預(yù)期的稅收利益相當(dāng)。即稅務(wù)機(jī)關(guān)采取對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為進(jìn)時(shí)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)時(shí)的稅收利益預(yù)期與不采取該措施時(shí)一樣。則有:得出，再次找出跨國(guó)公司采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為轉(zhuǎn)移得利潤(rùn)與不采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的不同決策的均衡點(diǎn)，在這一點(diǎn)上，無(wú)論跨國(guó)公司做出何種選擇,其預(yù)期的稅收利益相當(dāng)，即跨國(guó)公司采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為轉(zhuǎn)移利潤(rùn)與不采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的預(yù)期稅收利益一致，則有： 得出。

我們可以得出以下結(jié)論，稅務(wù)管理機(jī)關(guān)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)審計(jì)的概率大于等于時(shí)，跨國(guó)公司傾向于不采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，反之，當(dāng)稅務(wù)管理機(jī)關(guān)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)審計(jì)的概率小于時(shí)，跨國(guó)公司傾向于采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。而且表征稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)的成功率的越大，越小，越容易落在均衡點(diǎn)右邊，即較容易使，從而跨國(guó)公司不傾向于使用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。采用同樣的分析方法，我們可以得出表征節(jié)省的稅收收益的越大，跨國(guó)公司越傾向于采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)法實(shí)現(xiàn)避稅;表征稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)跨國(guó)公司的濫用轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為的罰款數(shù)額越大，跨國(guó)公司越不傾向于采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)法實(shí)現(xiàn)減少稅負(fù)支出。

我們同樣可以得出，當(dāng)跨國(guó)公司采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的概率大于或等于時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)傾向于采取對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)的措施。反之，當(dāng)跨國(guó)公司采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的概率小于時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)傾向于不對(duì)該轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)的措施。另外，表征稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)的額外成本支出越大，其均衡值越大，很容易小于，這時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)不傾向于對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)。采用同樣的分析方法，我們可以得出，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)跨國(guó)公司有轉(zhuǎn)讓定價(jià)的行為的概率越大（用表征），則稅務(wù)機(jī)關(guān)越傾向于采取對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為進(jìn)行專(zhuān)審項(xiàng)計(jì)；跨國(guó)公司被查出有濫用轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為遭受罰款的數(shù)額越大，稅務(wù)管理機(jī)關(guān)越傾向于對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為采取專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)。

通過(guò)以上簡(jiǎn)單分析，預(yù)先定價(jià)制度的建立降低了跨國(guó)公司采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)降低稅的負(fù)的可能性，也降低了稅務(wù)機(jī)關(guān)采取措施對(duì)跨國(guó)公司的轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)的可能性。這兩者可能性的同時(shí)降低必然降低了稅務(wù)管理機(jī)關(guān)同跨國(guó)公司發(fā)生爭(zhēng)議的可能性。

三、預(yù)先定價(jià)制度的利弊分析

預(yù)先定價(jià)制從根本上改變了稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作方式，它將稅務(wù)管理部門(mén)的事后審計(jì)與調(diào)整變?yōu)榱耸孪燃s定。這一制度的運(yùn)行是建立在這樣一個(gè)推論的基礎(chǔ)上，如果某跨國(guó)公司的內(nèi)部交易在事前經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為符合正常交易原則，不需要進(jìn)行糾正與調(diào)整，從另一個(gè)角度講，即跨國(guó)公司內(nèi)部交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法與原則在事前得到了稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，那么跨國(guó)公司在以后具體進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為中就不會(huì)違背正常交易原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)也不用介入進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)調(diào)查、審計(jì),以及事后的調(diào)整。這一制度既有助于保護(hù)納稅人的合法經(jīng)營(yíng)，也有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的依法征稅，對(duì)雙方均提供了極大的便利。我們說(shuō)預(yù)先定價(jià)制度具有優(yōu)點(diǎn)，是相對(duì)于傳統(tǒng)的稅務(wù)管理部門(mén)在事后介入調(diào)查與調(diào)整的工作方式。

1.這些優(yōu)點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下方面：

（1）對(duì)于企業(yè)而言，預(yù)先定價(jià)制度有利于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策，因?yàn)槊鞔_了稅務(wù)管理機(jī)關(guān)對(duì)本公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為的態(tài)度，可以大大降低同稅務(wù)機(jī)關(guān)就該問(wèn)題發(fā)生爭(zhēng)議的可能性。我們知道，在企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略制定與經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，稅務(wù)問(wèn)題是必須加以考慮的環(huán)節(jié)。企業(yè)管理者們進(jìn)行決策時(shí)，對(duì)于可能發(fā)生的稅務(wù)糾紛往往都是小心翼翼、謹(jǐn)慎對(duì)待的。例如對(duì)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題，他們清楚地知道，一旦面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)的審計(jì)與調(diào)整，公司將面臨諸多麻煩:一是公司的相關(guān)人員要配合稅務(wù)管理人員的工作，提供相關(guān)的資料，有時(shí)還要接受稅務(wù)管理人員的詢問(wèn)，這顯然對(duì)公司的正常工作秩序造成了影響；二是一旦稅務(wù)管理人員認(rèn)定企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為違背了正常交易原則，需要調(diào)整，那么企業(yè)的相關(guān)工作會(huì)受到更大的影響。企業(yè)對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)的決定自然要予以配合，進(jìn)行相關(guān)的調(diào)整，并根據(jù)相關(guān)規(guī)定要繳納一定的罰金。如果關(guān)聯(lián)交易的另一方不能依照已方的調(diào)整進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，那么還很可能發(fā)生雙重征稅，導(dǎo)致公司經(jīng)濟(jì)上的損失。此外如果企業(yè)對(duì)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為的分寸把握得不適當(dāng)，頻頻發(fā)生被稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整的事情，會(huì)惡化公司同稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系有時(shí)甚至?xí)绊懙焦妼?duì)該公司的誠(chéng)信評(píng)價(jià)。而預(yù)先定價(jià)制度的出現(xiàn)將極大地緩解企業(yè)的決策者們?cè)谶M(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策時(shí)因考慮到稅務(wù)問(wèn)題而面對(duì)的壓力。他們的壓力將隨著預(yù)先定價(jià)協(xié)定的簽訂而釋放掉相當(dāng)部分。他們?cè)谶M(jìn)行決策時(shí)，主要是在轉(zhuǎn)讓定價(jià)的決策時(shí)，對(duì)于自己行為的后果及稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)自己這一行為的反應(yīng)將會(huì)有一個(gè)穩(wěn)定的預(yù)期。不穩(wěn)定的預(yù)期就是不確定性，就是風(fēng)險(xiǎn)。換句話說(shuō)，企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)大大降低了。

（2）對(duì)于稅務(wù)管理部門(mén)而言，預(yù)先定價(jià)制度極大地提高了他們的效率，并降低了工作費(fèi)用支出。

（3）從整個(gè)國(guó)家與整個(gè)社會(huì)來(lái)講，使用預(yù)先定價(jià)制度，有利于節(jié)約社會(huì)資源與提高社會(huì)整體的運(yùn)行效率。稅務(wù)機(jī)關(guān)的加工費(fèi)用的開(kāi)支來(lái)源于國(guó)家稅收，來(lái)源于納稅人繳納的稅款。跨國(guó)公司的一部分收益也會(huì)轉(zhuǎn)移為國(guó)家稅收。因此預(yù)先定價(jià)制度幫助跨國(guó)公司與稅務(wù)機(jī)關(guān)都減少了費(fèi)用支出，該制度可說(shuō)是促進(jìn)了整個(gè)社會(huì)福利的提高。

（4）該制度有助于跨國(guó)公司提高在稅收征管關(guān)系中的地位。在傳統(tǒng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的審查與調(diào)整制度中，稅務(wù)機(jī)關(guān)同跨國(guó)公司是一種征收與被征收、監(jiān)管與被監(jiān)管的不平等的關(guān)系，稅務(wù)機(jī)關(guān)具有明顯的強(qiáng)勢(shì)地位。但預(yù)先定價(jià)制度改變了這一狀況，雙方之間的權(quán)利義務(wù)大部分都為協(xié)議所明確，在履行合同與執(zhí)行合同方面，雙方處于相對(duì)平等的地位。通過(guò)預(yù)先定價(jià)協(xié)議，跨國(guó)公司獲得了比平常更高的、表現(xiàn)在征納關(guān)系中的法律地位。之所以對(duì)地位加以“法律”的修飾，是因?yàn)轭A(yù)先定價(jià)協(xié)議一經(jīng)生效，便產(chǎn)生了法律效力，雙方在協(xié)議中約定的權(quán)益受到東道國(guó)國(guó)內(nèi)法的保護(hù)。

2.預(yù)先定價(jià)制度的缺點(diǎn)也是顯而易見(jiàn)的，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（1）不利于保護(hù)跨國(guó)公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的商業(yè)秘密。這里的商業(yè)秘密并不局限于企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的技術(shù)秘密，還包括企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)不愿意為企業(yè)外的人所知曉，并確能給企業(yè)的利益造成影響的信息，如競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略、銷(xiāo)售渠道等。根據(jù)預(yù)先定價(jià)制度的要求，跨國(guó)公司在申請(qǐng)同稅務(wù)機(jī)關(guān)簽訂預(yù)約定價(jià)協(xié)議時(shí)，需要提交大量的信息資料，包括：協(xié)議草案涵蓋的交易、產(chǎn)品、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或某種安排；與上述交易或安排有關(guān)的企業(yè)和常設(shè)機(jī)構(gòu)，涉及的關(guān)聯(lián)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、歷史、財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)、職能和資產(chǎn)等信息，市場(chǎng)狀況的一般分析，對(duì)采用協(xié)議規(guī)定的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法后產(chǎn)生的附加稅收問(wèn)題所作的評(píng)價(jià)等。這些信息若為競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手知曉，將產(chǎn)生直接的或潛在的利益損失。如果該預(yù)先定價(jià)協(xié)議最終沒(méi)有達(dá)成，但根據(jù)稅收管理人員的職業(yè)操守，他們需要為納稅人保守商業(yè)上的秘密，這有點(diǎn)類(lèi)似于合同法上的“締約過(guò)失責(zé)任”。在預(yù)先定價(jià)協(xié)議簽訂時(shí)，雙方往往還會(huì)在協(xié)議中約定保守商業(yè)機(jī)密的義務(wù)與責(zé)任。但是，無(wú)論如何，跨國(guó)公司的這些機(jī)密信息，一旦透露給包括稅務(wù)機(jī)關(guān)在內(nèi)的另外的人，畢竟多了一條泄露機(jī)密信息的可能途徑，這些商業(yè)上的機(jī)密面臨更多的被泄露的風(fēng)險(xiǎn)。

（2）預(yù)先定價(jià)協(xié)議約束的剛性使跨國(guó)公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為的適應(yīng)性受到影響。正所謂“成也蕭何，敗也蕭何”。預(yù)先定價(jià)協(xié)議的簽署一方面明確了跨國(guó)公司與稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為的合理預(yù)期，降低了跨國(guó)公司履行轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為的不確定性與風(fēng)險(xiǎn)。這些都是依賴協(xié)議背后法律的強(qiáng)大力量來(lái)實(shí)現(xiàn)的。然而另一方面，跨國(guó)公司一旦選擇了某一種或某幾種轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式，就不能輕易的改變，這同樣是協(xié)議背后強(qiáng)大的法律的要求。這種協(xié)議的法律效力剛性在現(xiàn)實(shí)中對(duì)跨國(guó)公司的危害在于：隨著某國(guó)內(nèi)或全球政治、經(jīng)濟(jì)、軍事、市場(chǎng)的變化，這種變化有時(shí)是瞬間發(fā)生的，跨國(guó)公司出于全球利益的考慮，需要采取新的轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式，而這種改變是預(yù)先定價(jià)協(xié)議所不允許的。這就是預(yù)先定價(jià)協(xié)議法律效力的剛性同跨國(guó)公司適應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境變化的靈活性需求的矛盾與沖突。

（3）預(yù)先定價(jià)協(xié)定從簽署到執(zhí)行難度都很大。預(yù)先定價(jià)協(xié)定在簽訂前要做大量的準(zhǔn)備工作，在跨國(guó)公司方面，要準(zhǔn)備各種資料、文件、包括歷年的財(cái)務(wù)信息、往年的轉(zhuǎn)讓定價(jià)情況及市場(chǎng)的分析等。對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，簽訂一份預(yù)先定價(jià)協(xié)議是需要非常慎重的事情，它需要集中大量的人力來(lái)研究跨國(guó)公司報(bào)上的材料，有時(shí)候，可能自己的人才儲(chǔ)備不夠，需要借助“外腦”的力量，在有些國(guó)家，簽訂預(yù)先定價(jià)協(xié)議需要聘請(qǐng)相當(dāng)數(shù)量與預(yù)先定價(jià)協(xié)議內(nèi)容有關(guān)的專(zhuān)家。以美國(guó)為例，他們經(jīng)常要邀請(qǐng)國(guó)際首席法律顧問(wèn)聯(lián)合會(huì)技術(shù)部門(mén)的律師、機(jī)構(gòu)的經(jīng)理和項(xiàng)目經(jīng)理、經(jīng)濟(jì)學(xué)家、精通稅收協(xié)定條款的稅收專(zhuān)家等專(zhuān)業(yè)人士來(lái)共同參與協(xié)議的簽訂，這些專(zhuān)家們共同構(gòu)成稅務(wù)機(jī)關(guān)簽訂預(yù)先定價(jià)協(xié)定的“智囊團(tuán)”，當(dāng)然這些專(zhuān)家的咨詢費(fèi)肯定價(jià)格不菲。整個(gè)預(yù)先定價(jià)協(xié)議的簽訂完成往往需要拖很長(zhǎng)時(shí)間，美國(guó)國(guó)內(nèi)稅務(wù)署的報(bào)告顯示，在美國(guó)，2002年完成一件預(yù)先定價(jià)協(xié)議的平均時(shí)間為25個(gè)月，而2001年為23.3個(gè)月，2000年為24個(gè)月。在2002年新達(dá)成的85個(gè)預(yù)先定價(jià)協(xié)議中，29個(gè)在12個(gè)月內(nèi)完成；36個(gè)月時(shí)超過(guò)25個(gè)月，其中6個(gè)用時(shí)4年以上，3個(gè)5年以上，2個(gè)6年以上。之所以簽訂一項(xiàng)預(yù)先定價(jià)協(xié)議往往要打曠日持久的“持久戰(zhàn)”，是因?yàn)樵搮f(xié)議直接關(guān)系到一國(guó)的稅收利益和稅法的權(quán)威。在立法上，各個(gè)國(guó)家往往為預(yù)先定價(jià)協(xié)議的達(dá)成做出了嚴(yán)格的程序上的規(guī)定;在執(zhí)法上，各個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此大都持非常謹(jǐn)慎的態(tài)度。稅務(wù)管理部門(mén)作為一國(guó)稅法的執(zhí)行者和國(guó)家稅收利益的維護(hù)者，他們花費(fèi)很長(zhǎng)的一段時(shí)間來(lái)審慎地處理預(yù)先定價(jià)協(xié)議的事情，是未可厚非的。但是在如此長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)要投入大量人力、物力，并且長(zhǎng)期面對(duì)協(xié)議是否能簽訂成功的不確定性的考驗(yàn)，對(duì)于任何跨國(guó)公司都不是一件令人愉快的事情。還有在有些國(guó)家簽訂一項(xiàng)預(yù)先定價(jià)協(xié)議要交高昂的費(fèi)用，在美國(guó)，根據(jù)公司規(guī)模不同，預(yù)先定價(jià)協(xié)議的初期費(fèi)用為5000美元～25000美元，以后定期更新費(fèi)用為5000美元～7500美元。當(dāng)然在有些國(guó)家，跨國(guó)公司不需繳納這樣一筆費(fèi)用，因?yàn)槟切﹪?guó)家的稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為簽訂預(yù)先定價(jià)協(xié)議是他們稅收管理工作的一部分。

第8篇

稅務(wù)職員個(gè)人工作總結(jié)范文一

我局按照市局黨風(fēng)廉政建設(shè)工作會(huì)議精神和《**市地方稅務(wù)局20xx年度內(nèi)部審計(jì)工作方案》(*市地稅發(fā)〔20xx〕68號(hào))文件要求，圍繞“服務(wù)科學(xué)發(fā)展、共建和諧稅收”的工作主題，積極發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“基礎(chǔ)防線”和“免疫系統(tǒng)”功能作用，重點(diǎn)開(kāi)展了財(cái)務(wù)收支審計(jì)和干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，為全縣地稅事業(yè)健康發(fā)展做出了積極貢獻(xiàn)。現(xiàn)將全年工作總結(jié)如下：

一、組織到位，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能強(qiáng)化。

(一)領(lǐng)導(dǎo)重視，機(jī)構(gòu)健全。

局黨組高度重視內(nèi)審工作，多次召開(kāi)專(zhuān)門(mén)會(huì)議研究?jī)?nèi)審工作，要求各所、股(室)、稽查局積極配合監(jiān)察室開(kāi)展內(nèi)審工作。成立了以局長(zhǎng)為組長(zhǎng)，紀(jì)檢組長(zhǎng)為副組長(zhǎng)，監(jiān)察室、財(cái)務(wù)股負(fù)責(zé)人為成員的內(nèi)部審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審工作的組織領(lǐng)導(dǎo)。并按照全市地稅系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作會(huì)議精神和相關(guān)文件，制定了《**縣地方稅務(wù)局20xx年度內(nèi)部審計(jì)工作要點(diǎn)》，明確了內(nèi)審工作目標(biāo)、審計(jì)重點(diǎn)和具體要求，并對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行了詳盡安排和部署。

(二)方法創(chuàng)新，機(jī)制完善。

建立內(nèi)部審計(jì)“四結(jié)合”工作方法，即：將實(shí)施干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)相結(jié)合、審計(jì)監(jiān)督與被審計(jì)單位和干部自查相結(jié)合、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與案卷資料審計(jì)相結(jié)合、審計(jì)監(jiān)督與整改落實(shí)相結(jié)合。通過(guò)工作中不斷的溝通和協(xié)調(diào)，形成內(nèi)審工作齊抓共管的工作格局，做到了兩個(gè)配合：一是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部各職能部門(mén)的配合;二是形成內(nèi)審部門(mén)與被審計(jì)單位、人員的配合。隨著工作的不斷推進(jìn)，內(nèi)審制度不斷完善，機(jī)制隨之健全。

二、執(zhí)行到位，內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)展順利。

(一)重點(diǎn)開(kāi)展干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。

以促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、切實(shí)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任為目標(biāo)，對(duì)照《四川省地方稅務(wù)系統(tǒng)主要領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)辦法》(川地稅涵〔2011〕307號(hào))規(guī)定內(nèi)容，對(duì)第三所所長(zhǎng)和稽查局局長(zhǎng)等2人進(jìn)行了干部任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)工作。對(duì)涉及重大財(cái)務(wù)管理決策和重大稅收?qǐng)?zhí)法決策的合法合規(guī)性及科學(xué)效益性，財(cái)政財(cái)務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、效益性進(jìn)行了重點(diǎn)審計(jì)。同時(shí)，結(jié)合廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)，提出了相關(guān)的建議和要求。

(二)繼續(xù)完善單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作。

圍繞財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和合規(guī)性，按照《四川省地方稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)辦法》(川地稅發(fā)〔20xx〕113號(hào))規(guī)定內(nèi)容，對(duì)局機(jī)關(guān)、第三稅務(wù)所和稽查局開(kāi)展了內(nèi)部審計(jì)工作。審計(jì)結(jié)果表明，稅收征管質(zhì)量和水平不斷提高，有力促進(jìn)了稅收收入持續(xù)快速增長(zhǎng)，20xx年累計(jì)征收入庫(kù)各稅及附加*****萬(wàn)元，較上年增長(zhǎng)9.33%，增收1401萬(wàn)元，超額完成了市局與縣委、縣政府下達(dá)的年度收入任務(wù)。

三、作用到位，內(nèi)部審計(jì)工作成效顯著。

(一)稅收服務(wù)更加優(yōu)化。

通過(guò)有針對(duì)性的內(nèi)部審計(jì)工作，以及對(duì)重大稅收制度貫徹落實(shí)情況的審計(jì)，單位干部職工堅(jiān)持依法組織稅收收入的原則明顯強(qiáng)化，稅收征管、風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)明顯提高，政策落實(shí)能力明顯加強(qiáng)，依法行政工作得到深入推進(jìn)，稅收事業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

(二)內(nèi)控機(jī)制更加完善。

內(nèi)部審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組高度重視審計(jì)職能的發(fā)揮，堅(jiān)持把查錯(cuò)糾弊與完善制度、強(qiáng)化管理相結(jié)合，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理等方面的監(jiān)督。被審計(jì)單位財(cái)務(wù)管理水平持續(xù)提高，達(dá)到規(guī)范預(yù)算管理、優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)、落實(shí)厲行節(jié)約、提高資金使用效益的目標(biāo)。

(三)內(nèi)部審計(jì)更加深入。

通過(guò)不斷改進(jìn)工作方法，加大信息技術(shù)運(yùn)用程度，充分利用各方面綜合數(shù)據(jù)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)持續(xù)降低，審計(jì)力度不斷加大，審計(jì)結(jié)果更加真實(shí)可靠。局黨組高度重視審計(jì)結(jié)果，將其作為干部管理和干部監(jiān)督的重要依據(jù)。

(四)審計(jì)隊(duì)伍更加強(qiáng)化。

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量好壞，很大程度上取決于審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。為不斷提高我局內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，領(lǐng)導(dǎo)小組共組織4次現(xiàn)場(chǎng)討論會(huì)，及時(shí)分析工作中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題，探討工作方法。通過(guò)這些學(xué)習(xí)，內(nèi)審人員開(kāi)拓了視野，找到了差距，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作有了更高層次的認(rèn)識(shí)。

雖然我局內(nèi)部審計(jì)工作取得了一定成績(jī)，但離市局要求還存在一定差距，主要表現(xiàn)在審計(jì)人員綜合素質(zhì)不高等方面。今后，我局將按照市局統(tǒng)一要求，繼續(xù)加強(qiáng)審計(jì)人員素質(zhì)教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，進(jìn)一步完善內(nèi)審工作運(yùn)行機(jī)制，提高審計(jì)工作質(zhì)量，為**縣地稅事業(yè)更好更快發(fā)展做出更多的貢獻(xiàn)。

稅務(wù)職員個(gè)人工作總結(jié)范文二

一年來(lái)，經(jīng)過(guò)xxx全體同志的不懈努力，xxx案卷的質(zhì)量比起上半年有了顯著的提高，重證據(jù)、講事實(shí)、依法辦事的意識(shí)在xxx干部中已逐漸扎根，但是還應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)。實(shí)事求是地說(shuō)，我們查辦案件的質(zhì)量還不是很理想，法律知識(shí)的欠缺，如真實(shí)、合法、有效證據(jù)的采集就目前情況而言，就是個(gè)薄弱環(huán)節(jié)。如果發(fā)生稅務(wù)行政訴訟，勝訴的幾率并不很高。要把每一個(gè)案子都辦成“鐵案”，仍需全體人員全面提高素質(zhì)，尤其補(bǔ)充有關(guān)法律知識(shí)將是今后要長(zhǎng)抓不懈的重要工作。

一、堅(jiān)持依法治稅，推行陽(yáng)光xxx.

我局?jǐn)M自XX年開(kāi)始在堅(jiān)持依法治稅的同時(shí)實(shí)施“陽(yáng)光xxx”工程。為了配合“陽(yáng)光xxx”這個(gè)新生事物的正式實(shí)施，10月18日xxx同志為全市保險(xiǎn)公司及其下屬分理處負(fù)責(zé)人和財(cái)會(huì)人員舉辦了保險(xiǎn)業(yè)及稅收相關(guān)法律、法規(guī)知識(shí)培訓(xùn)，這是我局自“一級(jí)xxx”成立以來(lái)首次派員外出講課，也是嘗試“陽(yáng)光xxx”的第一步。首開(kāi)先河的反響很好，企業(yè)人員表示歡迎，認(rèn)為這是在稅企之間架起了一座溝通的橋梁，在維護(hù)國(guó)家利益的同時(shí)，又能很好地保障納稅人的合法權(quán)益，是以具體行動(dòng)實(shí)踐“三個(gè)代表”的真實(shí)體現(xiàn)

二、做好重大案件的移送及聽(tīng)證、復(fù)議工作。

全年共向市局重大案件審理委員會(huì)移送重大案件28起，協(xié)助市局法規(guī)科對(duì)這些涉稅金額在50萬(wàn)元以上的重大案件進(jìn)行審理。受理了江西椰島營(yíng)銷(xiāo)有限公司等6戶企業(yè)的聽(tīng)證申請(qǐng)，做好了聽(tīng)證的前期準(zhǔn)備工作，由于企業(yè)要求撤回聽(tīng)證請(qǐng)求，故未舉行聽(tīng)證會(huì)。對(duì)申請(qǐng)復(fù)議的江西飛宇制藥有限公司組織了調(diào)查舉證，并及時(shí)回復(fù)了市局法規(guī)科。

六、規(guī)范xxx管理，加強(qiáng)業(yè)務(wù)指導(dǎo)。

為了理順xxx局與各縣區(qū)局、直屬單位的職責(zé)，規(guī)范管理，加強(qiáng)協(xié)調(diào)，提高工作效率和稅收?qǐng)?zhí)法水平，我們草擬了《南昌市國(guó)稅局xxx局與各縣區(qū)局、直屬單位工作銜接的暫行辦法(試行)》，通過(guò)市局反復(fù)醞釀和討論，以正式文件下發(fā)，從而更進(jìn)一步加強(qiáng)了xxx與各縣區(qū)局的協(xié)調(diào)與配合。

為了規(guī)范xxx報(bào)告的制作，提高案件查處的質(zhì)量，我們翻閱了大量的文件和資料，編撰了《xxx工作指南(之一)》，在4月份分發(fā)給6個(gè)xxx科，供xxx員在辦案時(shí)借鑒。《指南》從xxx報(bào)告必須反映的十個(gè)方面詳細(xì)地進(jìn)行了解說(shuō)，并將處罰的法律依據(jù)逐條進(jìn)行了羅列，同時(shí)重申了稅務(wù)違法案件立案查處標(biāo)準(zhǔn)、xxx案卷需附的資料及排列順序，為提高案件查處的質(zhì)量起到了積極的作用。

七、“一級(jí)xxx”運(yùn)行一年來(lái)的啟示。

1、要進(jìn)一步完善機(jī)構(gòu)設(shè)置。我局自XX年10月19日正式掛牌成立后，內(nèi)設(shè)了辦公室、案源股、審理股和執(zhí)行股四個(gè)正股級(jí)機(jī)關(guān)單位，并按行業(yè)劃分設(shè)置了六個(gè)副科級(jí)的檢查科，分別負(fù)責(zé)工業(yè)、商貿(mào)、金融保險(xiǎn)、涉外企業(yè)、專(zhuān)業(yè)市場(chǎng)和高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)檢查。經(jīng)過(guò)一年多的運(yùn)行，機(jī)構(gòu)設(shè)置上存在的不足逐漸暴露出來(lái)，如缺乏綜合業(yè)務(wù)部門(mén)來(lái)協(xié)調(diào)整個(gè)xxx工作，在不增加機(jī)構(gòu)的情況下可在辦公室內(nèi)設(shè)綜合業(yè)務(wù)管理部門(mén)，統(tǒng)一安排協(xié)調(diào)全局的業(yè)務(wù)工作，進(jìn)行xxx業(yè)務(wù)指導(dǎo)，制訂并落實(shí)xxx工作各項(xiàng)制度，組織業(yè)務(wù)培訓(xùn)，做好各種業(yè)務(wù)報(bào)表的編報(bào)，及時(shí)總結(jié)“一級(jí)xxx”運(yùn)行中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題，當(dāng)好局領(lǐng)導(dǎo)的參謀。其次六個(gè)檢查科按專(zhuān)業(yè)化分工有利于專(zhuān)項(xiàng)xxx工作的開(kāi)展，但同時(shí)又制約了xxx人員業(yè)務(wù)水平的提高和大規(guī)模xxx工作的進(jìn)行，在建制上可采取專(zhuān)業(yè)化分工，但在人員配備上應(yīng)考慮業(yè)務(wù)力量搭配均衡，以利于全局工作的開(kāi)展。

2、要抓好xxx人員素質(zhì)的全面提高。盡管xxx局在人員的配備上大專(zhuān)以上學(xué)歷占93.7%，二級(jí)以上x(chóng)xx員占71%，并在全市范圍內(nèi)抽調(diào)了一批熟悉稅收業(yè)務(wù)、了解法律知識(shí)、懂xxx操作規(guī)程、會(huì)運(yùn)用計(jì)算機(jī)的人員充實(shí)到xxx局，但人員素質(zhì)還是參差不齊、業(yè)務(wù)水平有待更進(jìn)一步提高。為此要在提高全局人員素質(zhì)上狠下功夫，營(yíng)造一個(gè)“比、學(xué)、趕、幫、超”的學(xué)習(xí)氛圍，采取培訓(xùn)、自學(xué)、查前業(yè)務(wù)輔導(dǎo)、案件查擺會(huì)及業(yè)務(wù)能手幫帶等多種形式提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，同時(shí)加大政治學(xué)習(xí)力度，堅(jiān)持每星期的政治學(xué)習(xí)制度，從而使全局人員綜合素質(zhì)上一個(gè)新的臺(tái)階。

稅務(wù)職員個(gè)人工作總結(jié)范文三

一、明確目標(biāo)、精心安排。

為了使稅收?qǐng)?zhí)法檢查工作質(zhì)量得到保證，更好地對(duì)執(zhí)法活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，提高我市稅收?qǐng)?zhí)法水平，推進(jìn)依法治稅。年初各縣局根據(jù)《*市國(guó)家稅務(wù)局日常執(zhí)法檢查辦法(試行)》，制定了日常執(zhí)法檢查工作計(jì)劃，將一般納稅人稅務(wù)管理、按帳征收的小規(guī)模納稅人帳簿設(shè)置情況管理、重點(diǎn)的定期定額戶管理、欠繳稅款管理、特種發(fā)票、普通發(fā)票(特別是收購(gòu)憑證)管理、稅務(wù)稽查的實(shí)施、外勤崗位執(zhí)法情況作為日常執(zhí)法檢查的主要內(nèi)容。并就此專(zhuān)門(mén)成立了執(zhí)法檢查領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)對(duì)日常執(zhí)法檢查的指導(dǎo)和督促，對(duì)日常執(zhí)法檢查中查出的問(wèn)題進(jìn)行責(zé)任認(rèn)定，實(shí)施過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究。

二、認(rèn)真檢查，及時(shí)通報(bào)整改。

為了使稅收?qǐng)?zhí)法檢查工作質(zhì)量得到保證，使執(zhí)法檢查工作走上規(guī)范化、日常化，我局將日常執(zhí)法檢查工作與稅收征管質(zhì)量考核相結(jié)合、日常工作考核相結(jié)合，使我市的執(zhí)法檢查工作始終貫穿于其他各項(xiàng)工作中。在檢查考核中，統(tǒng)一制定檢查方案，統(tǒng)一組織人員實(shí)施，檢查結(jié)束后，對(duì)查出的問(wèn)題進(jìn)行歸類(lèi)匯總，分析綜合，將執(zhí)法過(guò)錯(cuò)情況在市局局域網(wǎng)頁(yè)上進(jìn)行情況通報(bào)，對(duì)存在問(wèn)題責(zé)令限期整改。XX年度，全市各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)通過(guò)進(jìn)行日常執(zhí)法檢查，發(fā)現(xiàn)在稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程中的一些問(wèn)題，主要集中在：

1、存在漏征漏管現(xiàn)象。既有辦理稅務(wù)登記未進(jìn)行稅種認(rèn)定現(xiàn)象，又有未辦理稅務(wù)登記繳納稅款現(xiàn)象，有關(guān)稅款定額不足;

2、特種發(fā)票開(kāi)具不規(guī)范。開(kāi)據(jù)發(fā)票和稅票不能夠相互注明號(hào)碼;

3、使用有關(guān)稅務(wù)文書(shū)、條款不規(guī)范，文書(shū)告知時(shí)限錯(cuò)誤;

4、個(gè)別管理分局存在執(zhí)法不當(dāng)現(xiàn)象，越權(quán)進(jìn)行處罰;

5、有的分局行政處罰程序不符合征管法要求存在多種稅務(wù)文書(shū)填寫(xiě)一份送達(dá)回證現(xiàn)象;

6. 稅種認(rèn)定中將行業(yè)認(rèn)定和稅目認(rèn)定錯(cuò)誤。如將商業(yè)認(rèn)定為其他行業(yè);

7.執(zhí)行稅收政策理解錯(cuò)誤。如納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)稅收優(yōu)惠問(wèn)題、進(jìn)行生產(chǎn)性加工納稅人起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率問(wèn)題。

對(duì)檢查出來(lái)的問(wèn)題，我們根據(jù)*市國(guó)稅局《過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究實(shí)施辦法》，對(duì)相關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行了責(zé)任追究。XX年全市國(guó)稅系統(tǒng)共有442人次受到責(zé)任追究，其中批評(píng)教育54人次、限期改正139人次、扣發(fā)獎(jiǎng)金168人次(11774元)、作出書(shū)面檢查36人次、通報(bào)批評(píng)45人次。

三、全面落實(shí)稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制。

為了規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為、提高執(zhí)法水平，推進(jìn)依法治稅工作，全面落實(shí)稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制和市局的《日常執(zhí)法檢查實(shí)施辦法》，我們將執(zhí)法檢查工作重點(diǎn)放在日常化上，對(duì)有令不行、執(zhí)法不規(guī)范，出了問(wèn)題的，嚴(yán)格追究相關(guān)人員責(zé)任。一是做好執(zhí)法檢查后的總結(jié)分析工作，對(duì)存在的問(wèn)題進(jìn)行剖析，找出存在問(wèn)題的根源，是屬于征管中的客觀問(wèn)題還是執(zhí)法人員的主觀思想意識(shí)問(wèn)題，開(kāi)展過(guò)錯(cuò)人員集中座談，杜絕在今后工作中重犯同樣的錯(cuò)誤。二是根據(jù)過(guò)錯(cuò)責(zé)任情況通報(bào)，開(kāi)展執(zhí)法討論，將日常執(zhí)法工作提高到思想政治高度，以身邊發(fā)生的典型案例來(lái)警醒自己，珍惜手中的權(quán)力、珍惜自己的家庭。三是總結(jié)執(zhí)法檢查工作經(jīng)驗(yàn)，使執(zhí)法檢查做到與時(shí)俱進(jìn)。隨著執(zhí)法責(zé)任制的不斷推進(jìn)，執(zhí)法工作中較容易被發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤也越來(lái)越減少，這就要求我們檢查人員要不斷提高自己的業(yè)務(wù)知識(shí)，適應(yīng)征管改革的需要，適時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題解決新的問(wèn)題。

XX年以來(lái)，雖然我局稅收?qǐng)?zhí)法工作在去年的基礎(chǔ)上又上了一個(gè)新的臺(tái)階，但我們工作中還有不足，與*局的要求尚有差距，今后我局將在*局法規(guī)處的正確領(lǐng)導(dǎo)下，認(rèn)真組織開(kāi)展日常稅收?qǐng)?zhí)法檢查工作，進(jìn)一步規(guī)范我市稅收?qǐng)?zhí)法。

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第9篇

一、外資企業(yè)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化的必要性及可行性

1.必要性

外資企業(yè)具有經(jīng)營(yíng)種類(lèi)繁多冗雜、業(yè)務(wù)量相對(duì)較大、與客戶經(jīng)濟(jì)往來(lái)頻繁等諸多共性。而對(duì)于外資企業(yè)的財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)，存在由于人手缺失導(dǎo)致的工作量較大、工作內(nèi)容繁多、工作手續(xù)復(fù)雜等問(wèn)題。因而在這樣一個(gè)工作環(huán)境中，每個(gè)財(cái)務(wù)人員的工作壓力較大，導(dǎo)致很難會(huì)抽出時(shí)間兼顧其他工作。因此，解決如上問(wèn)題的有效方法便是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化。

2.可行性

實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化的基本條件主要包括兩個(gè)方面：一是具有配套的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)，由于每個(gè)公司的實(shí)際情況有所差異，所需要的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)也會(huì)不同，因此，公司可以根據(jù)自己的需求請(qǐng)相關(guān)的專(zhuān)家設(shè)計(jì)一款具有專(zhuān)一性的財(cái)務(wù)軟件；二是具備會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)及基礎(chǔ)計(jì)算機(jī)技能的人才，對(duì)于外資企業(yè)來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)人員由于普遍受過(guò)高等教育，所以其專(zhuān)業(yè)知識(shí)及學(xué)習(xí)能力相對(duì)較強(qiáng)。因此，在外資企業(yè)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化是可行的。

二、外企會(huì)計(jì)電算化對(duì)涉稅審計(jì)的影響

外企會(huì)計(jì)電算化對(duì)涉外稅務(wù)審計(jì)的影響主要包括以下幾個(gè)方面：

1.對(duì)審計(jì)人員的影響。

隨著企業(yè)會(huì)計(jì)手段的不斷發(fā)展與更新，特別是外資企業(yè)財(cái)務(wù)軟件的現(xiàn)代化及國(guó)際化的發(fā)展趨勢(shì)，對(duì)稅務(wù)審計(jì)人員的要求也越來(lái)越高。不但要求審計(jì)人員具備良好的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)及業(yè)務(wù)素質(zhì)，還要具備在外資企業(yè)中必備的英語(yǔ)技能，在熟練掌握計(jì)算機(jī)相關(guān)知識(shí)的同時(shí)，也要具備處理會(huì)計(jì)核算的工作能力。因此，對(duì)于外資企業(yè)的審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，需要時(shí)刻提升自己的工作技能及素質(zhì)能力，才能成為一名合格的審計(jì)人員。

2.對(duì)審計(jì)內(nèi)容的影響。

外資企業(yè)會(huì)計(jì)電算化對(duì)涉稅審計(jì)內(nèi)容的影響包括以下幾個(gè)方面：首先，隨著企業(yè)內(nèi)部信息的核算以系統(tǒng)的方式進(jìn)行，會(huì)使會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與管理數(shù)據(jù)成為結(jié)合體，導(dǎo)致審計(jì)內(nèi)容的范圍擴(kuò)大。其次，由于會(huì)計(jì)電算化代表的是無(wú)紙化信息的整合，因此，審計(jì)過(guò)程中無(wú)紙化數(shù)據(jù)的安全性對(duì)于審計(jì)人員來(lái)說(shuō)是一種新的挑戰(zhàn)，審計(jì)內(nèi)容的嚴(yán)謹(jǐn)性也有所增加。最后，隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的不斷發(fā)展，信息處理技術(shù)及信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)可以為企業(yè)提供快捷的信息聯(lián)系方式。由于外部信息的融入，使得審計(jì)的對(duì)象也有所改變。

3.對(duì)審計(jì)手段的影響。

企業(yè)對(duì)于財(cái)務(wù)軟件的應(yīng)用預(yù)示著審計(jì)電算化時(shí)代的來(lái)臨，也正是會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用，改變了原有審計(jì)信息的存儲(chǔ)與處理方式，這對(duì)審計(jì)信息數(shù)據(jù)的收集及查找都造成了一定的困擾。面對(duì)各式各樣的財(cái)務(wù)軟件，選擇適合、便捷的財(cái)務(wù)軟件是完成稅務(wù)審計(jì)工作的第一步，也是最重要的一步。因此，在涉外稅務(wù)審計(jì)過(guò)程中，首先要確定審計(jì)的手段，將審計(jì)工作數(shù)字化、程序化，并最大程度的自動(dòng)化，使審計(jì)過(guò)程更加方便、更加準(zhǔn)確。

4.對(duì)審計(jì)環(huán)境的影響

傳統(tǒng)的審計(jì)環(huán)境包括企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)人員及審計(jì)人員三個(gè)重要組成部分，由于會(huì)計(jì)電算化的進(jìn)入，使審計(jì)人員、審計(jì)數(shù)據(jù)的范圍及領(lǐng)域均有所擴(kuò)大，從而導(dǎo)致審計(jì)環(huán)境的改變。由于在傳統(tǒng)的審計(jì)環(huán)境基礎(chǔ)上增加了對(duì)財(cái)務(wù)軟件的應(yīng)用，使相應(yīng)的工作人員也有所增加，導(dǎo)致審計(jì)人員在工作過(guò)程中，不僅需要同財(cái)會(huì)人員及管理人員進(jìn)行溝通，還需要與電算化系統(tǒng)的相關(guān)工作人員進(jìn)行交流。

三、會(huì)計(jì)電算化下審計(jì)的現(xiàn)狀

目前，會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下的審計(jì)雖然尚處于起步階段，但也取得了初步的成效。

1.針對(duì)會(huì)計(jì)電算化技術(shù)，培養(yǎng)了大批現(xiàn)代化審計(jì)人才

會(huì)計(jì)電算化對(duì)于一些審計(jì)人員來(lái)說(shuō)是一項(xiàng)新的技術(shù)，為了使會(huì)計(jì)電算化的作用效果更為明顯，在運(yùn)用會(huì)計(jì)電算化進(jìn)行審計(jì)之前，需要對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行一系列的專(zhuān)職培訓(xùn)，培養(yǎng)出大批的現(xiàn)代化審計(jì)人才，從而使審計(jì)效率明顯提高。

2.審計(jì)軟件的進(jìn)一步開(kāi)發(fā)

在現(xiàn)代化信息的不斷發(fā)展下，現(xiàn)已開(kāi)發(fā)出若干個(gè)審計(jì)信息管理系統(tǒng)，及自動(dòng)化審計(jì)辦公系統(tǒng)，在今后的發(fā)展過(guò)程中，隨著各部門(mén)的工作需要，仍會(huì)對(duì)審計(jì)軟件進(jìn)一步的開(kāi)發(fā)，從而提高各行業(yè)的審計(jì)水平。

3.初步建立了計(jì)算機(jī)審計(jì)規(guī)范及準(zhǔn)則

為使會(huì)計(jì)電算化條件下的審計(jì)更為科學(xué)、更為合理合法，初步建立健全了與計(jì)算機(jī)審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)，目的在于凈化審計(jì)工作的工作平臺(tái)，使得會(huì)計(jì)電算化更具客觀性及有效性。

四、對(duì)外企會(huì)計(jì)電算化的稅務(wù)審計(jì)對(duì)策

企業(yè)通過(guò)財(cái)務(wù)軟件對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的電算化管理過(guò)程中，逐步將電算化過(guò)渡到稅務(wù)審計(jì)工作中，這對(duì)稅務(wù)審計(jì)工作提出了更高的要求。為使審計(jì)工作更好地順利進(jìn)行，應(yīng)該采取以下幾點(diǎn)對(duì)策：

1.稅務(wù)審計(jì)軟件應(yīng)保持統(tǒng)一性

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展推動(dòng)下，各企業(yè)逐步開(kāi)始利用財(cái)務(wù)軟件對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行科學(xué)化、規(guī)范化的有效處理，在降低稅務(wù)審計(jì)人員工作難度的同時(shí)，更提高了稅務(wù)審計(jì)的質(zhì)量與效率。由于稅務(wù)審計(jì)軟件具有以上種種優(yōu)點(diǎn)，使得各地開(kāi)始盲目地開(kāi)發(fā)相關(guān)的財(cái)務(wù)軟件，導(dǎo)致有些財(cái)務(wù)軟件存在質(zhì)量不過(guò)關(guān)、存在漏洞等問(wèn)題，不僅對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理造成一定的干擾，也在軟件開(kāi)發(fā)過(guò)程中造成不必要的浪費(fèi)。因此，有關(guān)部門(mén)應(yīng)該盡快統(tǒng)一研發(fā)出稅務(wù)審計(jì)軟件，使會(huì)計(jì)審計(jì)真正實(shí)現(xiàn)電算化。

2.改革審計(jì)方法

利用財(cái)務(wù)軟件審計(jì)過(guò)程中，主要注重的是對(duì)業(yè)務(wù)本身及處理過(guò)程當(dāng)中證據(jù)的收集。一般情況下，是通過(guò)模擬數(shù)據(jù)進(jìn)行測(cè)試，再根據(jù)測(cè)試結(jié)果形成數(shù)據(jù)證據(jù)。這個(gè)過(guò)程相對(duì)繁瑣，且準(zhǔn)確性也有待考證，因此，需要不斷開(kāi)展對(duì)于電算化審計(jì)技術(shù)及方法的研究，從而提高審計(jì)的工作效率。在審計(jì)方法改革過(guò)程中，可以將審計(jì)系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)與財(cái)務(wù)手段、信息技術(shù)手段、數(shù)據(jù)處理手段相結(jié)合，形成實(shí)用性、綜合性、多效性為一體的審計(jì)方法。

3.完善細(xì)化電算化審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則

隨著財(cái)務(wù)管理的電算化發(fā)展，審計(jì)的內(nèi)容及方法等也隨之改變。因此，對(duì)于審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)及準(zhǔn)則也需要有適當(dāng)?shù)恼{(diào)整與完善。從國(guó)際審計(jì)發(fā)展過(guò)程可以看出，一些發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)制定出完善的計(jì)算機(jī)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。雖然我國(guó)已出臺(tái)相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則及標(biāo)準(zhǔn)，但針對(duì)的是傳統(tǒng)觀的手工審計(jì)方法，而不適用于會(huì)計(jì)電算化下的審計(jì)工作。因此，為適應(yīng)新時(shí)代的信息化發(fā)展，必須加快完善電算化審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則，從而通過(guò)規(guī)范財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行審計(jì)工作，保證和提高審計(jì)工作的質(zhì)量。

第10篇

關(guān)鍵詞：小企業(yè)；會(huì)計(jì)需求；融資需求；中介機(jī)構(gòu)

中圖分類(lèi)號(hào)：F27文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：Adoi：10.19311/ki.16723198.2017.04.022

1引言

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)，占我國(guó)小企業(yè)總數(shù)超過(guò)97%的小企業(yè)面臨著轉(zhuǎn)型升級(jí)的挑戰(zhàn)，同時(shí)，小企業(yè)也一直面臨著諸多會(huì)計(jì)、融資問(wèn)題。由于小企業(yè)平臺(tái)低，人才缺乏，會(huì)計(jì)問(wèn)題突出，進(jìn)而導(dǎo)致融資難，最終使得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)鏈出現(xiàn)問(wèn)題，這種普遍的狀況使得小企業(yè)進(jìn)入一個(gè)惡性循環(huán)。然而，作為財(cái)務(wù)糾察員職責(zé)的事務(wù)所卻很難在這方面對(duì)小企業(yè)的一系列財(cái)務(wù)混亂的問(wèn)題進(jìn)行有效的對(duì)接，導(dǎo)致企業(yè)的問(wèn)題在財(cái)務(wù)處理層面一直得不到有效解決。因此本文選擇了小企業(yè)數(shù)量較多、經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快的杭州、嘉興、寧波及江蘇宜興等地進(jìn)行調(diào)查。調(diào)查內(nèi)容為小企業(yè)的會(huì)計(jì)管理、融資需求等。調(diào)查以問(wèn)卷形式為主，訪談?wù){(diào)查為輔，其中問(wèn)卷發(fā)放150份，有效問(wèn)卷133份。希望可以為政府規(guī)范當(dāng)?shù)匦∑髽I(yè)財(cái)務(wù)提出一些啟發(fā)性建議。

2小企業(yè)財(cái)務(wù)現(xiàn)狀與困境分析

2.1小企業(yè)會(huì)計(jì)需求與會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)對(duì)接分析

2.1.1小企業(yè)會(huì)計(jì)選擇路徑與會(huì)計(jì)需求特點(diǎn)

問(wèn)卷調(diào)查結(jié)果顯示，小企業(yè)最期待解決的會(huì)計(jì)需求分別是審計(jì)業(yè)務(wù)，其中報(bào)表類(lèi)業(yè)務(wù)需求量最大。其次是稅務(wù)業(yè)務(wù)，其中獲得稅務(wù)咨詢是小企業(yè)的主要意愿。財(cái)務(wù)管理技能培訓(xùn)位于第三，表明小企業(yè)有把會(huì)計(jì)真正應(yīng)用于管理的強(qiáng)烈愿望。會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)位于第四。小企業(yè)對(duì)于審計(jì)的要求是審計(jì)手續(xù)簡(jiǎn)潔高效，及時(shí)便捷。稅務(wù)方面，小企業(yè)需要從單一關(guān)注稅法的學(xué)習(xí)和理解轉(zhuǎn)為對(duì)本公司涉稅財(cái)務(wù)指標(biāo)分析和有益于本企業(yè)發(fā)展的合法稅務(wù)操作。財(cái)務(wù)培訓(xùn)方面的需求是得到有針對(duì)性的財(cái)務(wù)培訓(xùn)內(nèi)容和管理層面的理論與實(shí)踐知識(shí)。會(huì)計(jì)核算方面，小企業(yè)更希望得到高質(zhì)量、專(zhuān)業(yè)化的服務(wù)。

針對(duì)以上需求，小企業(yè)解決的主要路徑包括：會(huì)計(jì)師事務(wù)所（22/133）、聘請(qǐng)全職會(huì)計(jì)（42/133）、聘請(qǐng)兼職會(huì)計(jì)（61/133）和選擇回避（8/133）。

2.1.2主要路徑下小企業(yè)需求滿足程度分析

經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)小企業(yè)會(huì)計(jì)需求與各種解決路徑中存在以下對(duì)接問(wèn)題，如表1。

在上述調(diào)查的基礎(chǔ)上對(duì)上述需求最強(qiáng)烈的四個(gè)業(yè)務(wù)需求進(jìn)行剖析。

在審計(jì)業(yè)務(wù)方面，小企業(yè)認(rèn)為會(huì)計(jì)事務(wù)所存在著收費(fèi)較高，程序繁瑣等問(wèn)題，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所又認(rèn)為小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)程度低，很多審計(jì)手段難以落實(shí)的問(wèn)題。調(diào)查表明，82.7%的小企業(yè)選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所，但是由于所聘請(qǐng)的小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身在質(zhì)量控制方面存在漏洞，獲取不充分的審計(jì)證據(jù)就草草出具意見(jiàn)，執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高，也不對(duì)小企業(yè)的記賬提出建議與要求，導(dǎo)致審計(jì)流于形式。而另一方面，小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的平均I務(wù)水平較低，存在著記賬不規(guī)范的現(xiàn)象，且受資源、管理等多方面因素影響，長(zhǎng)期輕視內(nèi)部審計(jì)，落實(shí)內(nèi)部審計(jì)的小企業(yè)占比僅為12.8%，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所也難以對(duì)小企業(yè)提供高質(zhì)快捷的審計(jì)服務(wù)。

在稅務(wù)操作上，小企業(yè)存在著對(duì)稅務(wù)認(rèn)識(shí)不深，缺乏專(zhuān)業(yè)知識(shí)和對(duì)頻繁更新的稅收政策的了解；納稅交由稅務(wù)所成本高且收獲的效果與小企業(yè)自己納稅相差無(wú)幾，而小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的稅收籌劃效果不佳的問(wèn)題。調(diào)查表明，75.9%的小企業(yè)由自己的會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)稅務(wù)管理工作，但這些會(huì)計(jì)人員缺乏稅收知識(shí)，對(duì)涉稅財(cái)務(wù)指標(biāo)的關(guān)注和分析不夠深刻，進(jìn)而導(dǎo)致其賬目不健全，發(fā)票開(kāi)具不規(guī)范、甚至虛開(kāi)。同時(shí)，那些由內(nèi)部人員負(fù)責(zé)所有稅務(wù)程序的小企業(yè)，由于會(huì)計(jì)人員很少與其他部門(mén)進(jìn)行溝通或者缺乏專(zhuān)業(yè)知識(shí)，難以進(jìn)行有效的納稅籌劃。再者，小企業(yè)對(duì)稅收優(yōu)惠政策了解滯后、敏感度不強(qiáng)導(dǎo)致錯(cuò)失稅收利益。僅1.5%的小企業(yè)選擇交由會(huì)計(jì)師事務(wù)所稅務(wù)，而現(xiàn)在稅務(wù)人員總體業(yè)務(wù)水平和道德素質(zhì)不高，在簽訂合同時(shí)，常出現(xiàn)用欺騙隱瞞手段使條款有利于自己。此外，稅務(wù)業(yè)務(wù)內(nèi)容狹窄與小企業(yè)的稅務(wù)需求不匹配，比如提供稅務(wù)鑒證較多，但是稅收籌劃較少，幾乎沒(méi)有稅收咨詢業(yè)務(wù)，這不符合小企業(yè)的期望。

小企業(yè)的會(huì)計(jì)培訓(xùn)存在形式、內(nèi)容單一，針對(duì)性不強(qiáng)，成本偏高的問(wèn)題。調(diào)查表明，91%的小企業(yè)選擇老會(huì)計(jì)帶新會(huì)計(jì)的形式。然而，老會(huì)計(jì)把經(jīng)驗(yàn)傳授給新人，僅僅停留在自己不系統(tǒng)的知識(shí)上，沒(méi)有上升到理論層面，也沒(méi)有上升到管理層面，導(dǎo)致小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平、素質(zhì)難有提升。不到1.5%的小企業(yè)選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其他會(huì)計(jì)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)提供的會(huì)計(jì)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，但是，外部培訓(xùn)針對(duì)性不強(qiáng)，并不能一對(duì)一服務(wù)于小企業(yè)某特殊財(cái)務(wù)稅務(wù)問(wèn)題，投入產(chǎn)出比低下。

小企業(yè)會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)低質(zhì)是會(huì)計(jì)核算的主要問(wèn)題。調(diào)查表明，84.2%小企業(yè)聘請(qǐng)兼職或全職會(huì)計(jì)。其中，聘請(qǐng)兼職會(huì)計(jì)較多，小企業(yè)業(yè)主與會(huì)計(jì)存在裙帶親屬關(guān)系也較普遍。小企業(yè)中進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查、記賬中取得原始憑證的僅為0家，而超過(guò)2/3以上的小企業(yè)存在著做兩套賬、會(huì)計(jì)記賬中出現(xiàn)來(lái)不及而拖延的情況。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)也走入了惡性循環(huán)，存在著低價(jià)惡性競(jìng)爭(zhēng)與同質(zhì)化競(jìng)爭(zhēng)的現(xiàn)象，由于利潤(rùn)率低，服務(wù)質(zhì)量也參差不齊，比如核算不及時(shí)、沒(méi)有收取原始憑證就進(jìn)行記賬等。

2.2小企業(yè)融資需求與相關(guān)金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)對(duì)接分析

2.2.1小企業(yè)融資路徑與融資需求特點(diǎn)

根據(jù)133家小企業(yè)的問(wèn)卷調(diào)查結(jié)果，本文發(fā)現(xiàn)小企業(yè)最亟待解決的融資需求是融資性信用擔(dān)保業(yè)務(wù)、投融資咨詢服務(wù)和票據(jù)貼現(xiàn)融資服務(wù)。

小企業(yè)對(duì)于融資性信用擔(dān)保方面的要求一是成本較低，信用擔(dān)保費(fèi)用加上貸款利息無(wú)疑會(huì)增加小企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，所以小企業(yè)需要低成本的信用擔(dān)保來(lái)降低融資費(fèi)用；二是手續(xù)簡(jiǎn)便，信用擔(dān)保需要完善的小企業(yè)資料，所以手續(xù)較為復(fù)雜，對(duì)于融資急切的小企業(yè)而言需要手續(xù)簡(jiǎn)便的信用擔(dān)保來(lái)縮短融資時(shí)間；三是安全可靠，信用擔(dān)保存在風(fēng)險(xiǎn)，所以小企業(yè)希望信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)能夠提供安全可靠的業(yè)務(wù)。

小企業(yè)對(duì)于投融資咨詢服務(wù)的要求是專(zhuān)業(yè)能力強(qiáng)，小企業(yè)希望通過(guò)投融資咨詢服務(wù)來(lái)提高投融資的成功率，所以希望專(zhuān)業(yè)的人才為他們提供服務(wù)。

小企業(yè)對(duì)于票據(jù)貼現(xiàn)融資服務(wù)的要求一是貼現(xiàn)速度快，小企業(yè)通過(guò)票據(jù)貼現(xiàn)來(lái)獲得流動(dòng)性，及時(shí)獲得現(xiàn)金對(duì)于現(xiàn)金流緊張的小企業(yè)來(lái)說(shuō)非常重要；二是貼現(xiàn)率低，票據(jù)貼現(xiàn)需要給予貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)一定貼現(xiàn)費(fèi)用，所以票據(jù)貼現(xiàn)率往往會(huì)影響小企業(yè)對(duì)貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)的選擇。

以上融資需求的主要解決途徑包括：各大銀行、信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)、小額貸款公司、地下錢(qián)莊、貼現(xiàn)公司等。

2.2.2各種路徑下小企業(yè)需求滿足程度分析

經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)小企業(yè)融資需求與各種解決路徑中存在以下對(duì)接問(wèn)題，如表2。

融資性信用擔(dān)保業(yè)務(wù)中存在著以下三個(gè)問(wèn)題：一是融資性擔(dān)保行業(yè)不完善。目前我國(guó)缺乏完善的信用體系，因此通過(guò)第三方的信用擔(dān)保以獲取信貸融資是滿足小企業(yè)融資需要的一個(gè)重要手段。但是融資性擔(dān)保行業(yè)整體資信水平較低，商業(yè)可持續(xù)性比較弱，并且對(duì)小企業(yè)的支持作用尚有較大發(fā)展空間。二是融資性信用擔(dān)保沒(méi)有使小企業(yè)融資總成本明顯下降。小企業(yè)融資成本包括作為信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)收入的擔(dān)保費(fèi)、咨詢費(fèi)，以及不同程度的反擔(dān)保等隱性成本。綜合來(lái)看，小企業(yè)融資總成本仍較高。所以，小企業(yè)仍然普遍感覺(jué)到“融資貴”。三是信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)資產(chǎn)規(guī)模小，業(yè)務(wù)形式單一。信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)的共同特點(diǎn)之一就是平均資產(chǎn)規(guī)模較小，這造成業(yè)務(wù)實(shí)力較弱，擔(dān)保品種單一，擔(dān)保期限過(guò)短，難以滿足眾多小企業(yè)融資擔(dān)保需求。

對(duì)于投融資咨詢業(yè)務(wù)，現(xiàn)有市場(chǎng)缺乏專(zhuān)業(yè)的投融資咨詢。目前市場(chǎng)上缺乏專(zhuān)業(yè)的投融資咨詢公司，一些貸款公司附帶經(jīng)營(yíng)投融資咨詢業(yè)務(wù)，但是專(zhuān)業(yè)能力較弱，并不能滿足小企業(yè)的需要。并且現(xiàn)在市場(chǎng)上缺乏專(zhuān)門(mén)針對(duì)小企業(yè)投融資的專(zhuān)業(yè)人才，這也導(dǎo)致投融資咨詢業(yè)務(wù)不能滿足小企業(yè)需要。

在票據(jù)貼現(xiàn)融資方面，存在以下兩個(gè)問(wèn)題：一是貼現(xiàn)成本高。通過(guò)銀行等正規(guī)渠道進(jìn)行貼現(xiàn)通常存在貼現(xiàn)率高、貼現(xiàn)要求高、程序繁鎖等問(wèn)題，所以也有小企業(yè)會(huì)尋找民間的貼現(xiàn)公司，這樣可以節(jié)約時(shí)間和成本，但也存在一定風(fēng)險(xiǎn)。二是票據(jù)形式單一。目前市場(chǎng)上流通的票據(jù)大部分是銀行承兌匯票，只有少部分的商業(yè)匯票。銀行承兌匯票雖然安全，但也在一定程度上制約了小企業(yè)的融資渠道。

3小企業(yè)綜合服務(wù)平臺(tái)的業(yè)務(wù)模式

3.1四大會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的對(duì)接

對(duì)于審計(jì)業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)與小企業(yè)管理層進(jìn)行交流，全面了解小企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境以及審計(jì)需求，在審計(jì)時(shí)為小企業(yè)提供專(zhuān)業(yè)的審計(jì)意見(jiàn)。不僅要對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息、財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，也應(yīng)充分了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)流程、規(guī)則章程；不僅要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允合法反映財(cái)務(wù)報(bào)表提供審計(jì)意見(jiàn)，也應(yīng)為企業(yè)記賬規(guī)范性、企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供建議，以滿足職能部門(mén)和被審計(jì)部門(mén)的合理的要求。

對(duì)于稅務(wù)業(yè)務(wù)，首先，應(yīng)加強(qiáng)與委托人和稅務(wù)部門(mén)溝通。一方面，促使納稅人自覺(jué)履行自己的義務(wù)，稅務(wù)部中設(shè)置的風(fēng)險(xiǎn)控制人員先對(duì)客戶進(jìn)行誠(chéng)信評(píng)級(jí)，進(jìn)而選擇風(fēng)險(xiǎn)不大的涉稅業(yè)務(wù)服務(wù)小企業(yè)。另一方面，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，對(duì)稅收法律法規(guī)政策的理解達(dá)成共識(shí)。其次，建立稅務(wù)部門(mén)信息數(shù)據(jù)庫(kù)專(zhuān)用平臺(tái)。通過(guò)稅務(wù)師數(shù)據(jù)處理中心，稅務(wù)師為納稅人進(jìn)行納稅申報(bào)；通過(guò)對(duì)納稅人實(shí)行戶籍管理、分行分業(yè)管理等辦法，為納稅人提供個(gè)性化服務(wù)。最后，對(duì)業(yè)務(wù)分門(mén)別類(lèi)。手續(xù)繁雜的業(yè)務(wù)交由專(zhuān)門(mén)“跑腿”人員進(jìn)行流水線操作來(lái)降低成本；稅收籌劃業(yè)務(wù)按照不同行業(yè)交由不同小組負(fù)責(zé)；轉(zhuǎn)負(fù)責(zé)稅收信息搜集的人員，要將最新的政策法規(guī)及時(shí)通知相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)，由此節(jié)約信息查詢的成本。

對(duì)于會(huì)計(jì)記賬業(yè)務(wù)，要按照小企業(yè)會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)引入會(huì)計(jì)電算化。但是記賬除記賬外，應(yīng)建立定期、不定期盤(pán)點(diǎn)制度、定期對(duì)賬、輔助監(jiān)管小企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)等業(yè)務(wù)。

對(duì)于財(cái)務(wù)管理培訓(xùn)業(yè)務(wù)，平臺(tái)根據(jù)小企業(yè)的需求進(jìn)行授課。依據(jù)不同層次、不同類(lèi)型人才發(fā)展的需要設(shè)計(jì)不同的教學(xué)方案，在培訓(xùn)內(nèi)容上覆蓋會(huì)計(jì)人員提高素質(zhì)所需的主要知識(shí)領(lǐng)域、新型技能等。培訓(xùn)形式包括網(wǎng)課、手機(jī)題庫(kù)、百?gòu)?qiáng)小企業(yè)私享會(huì)等，并堅(jiān)持學(xué)以致用原則，采用參與式、案例式、研究式和體驗(yàn)式教學(xué)方法，加強(qiáng)教學(xué)互動(dòng)，強(qiáng)化實(shí)踐環(huán)節(jié)。

3.2三大融資輔助業(yè)務(wù)的對(duì)接

對(duì)于投融資咨詢業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)小企業(yè)不同類(lèi)型和發(fā)展的不同階段提供投融資服務(wù)。小企業(yè)不同類(lèi)型和發(fā)展的不同階段，其所擁有的資產(chǎn)和所需資金不同，平臺(tái)需要根據(jù)其發(fā)展提出有針對(duì)性、可靠性的有效建議。不同金融機(jī)構(gòu)的服務(wù)客戶也有所不同，平臺(tái)需要衡量小企業(yè)和金融機(jī)構(gòu)的特點(diǎn)，為其進(jìn)行有效對(duì)接，提高成功率。還需要提高小企業(yè)對(duì)新型融資方式的認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)對(duì)新型融資方式的宣傳力度，提高小企業(yè)對(duì)新型融資方式的性質(zhì)、特征，及其在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的地位及給小企業(yè)帶來(lái)的融資優(yōu)勢(shì)的了解，為小企業(yè)開(kāi)展融資業(yè)務(wù)提供有利的環(huán)境，同時(shí)努力改變小企業(yè)的傳統(tǒng)觀念。

對(duì)于融資性信用擔(dān)保業(yè)務(wù)，平臺(tái)可以充分發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，為小企業(yè)和信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)提供對(duì)接。根據(jù)小企業(yè)對(duì)于信用擔(dān)保的實(shí)際要求，篩選與平臺(tái)進(jìn)行合作的信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)，為小企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)的融資性信用擔(dān)保業(yè)務(wù)。平臺(tái)還可以為小企業(yè)建立數(shù)據(jù)庫(kù)，記錄為小企業(yè)提供會(huì)計(jì)、金融、法律方面服務(wù)的業(yè)務(wù)往來(lái)和小企業(yè)基本資料。依據(jù)數(shù)據(jù)庫(kù)為小企業(yè)進(jìn)行信用等級(jí)打分，以此來(lái)解決小企業(yè)在需求信用擔(dān)保過(guò)程中缺乏信用等級(jí)評(píng)定的問(wèn)題。

對(duì)于票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)方面，應(yīng)建立票據(jù)池業(yè)務(wù)，幫助小企業(yè)降低票據(jù)貼現(xiàn)成本，并降低風(fēng)險(xiǎn)。票據(jù)池業(yè)務(wù)就是小企業(yè)將票據(jù)全部外包給平臺(tái)，由平臺(tái)為小企業(yè)提供票據(jù)的鑒e、查詢、保管、托收等一系列相關(guān)服務(wù)。此項(xiàng)業(yè)務(wù)還能夠根據(jù)小企業(yè)的意愿，隨時(shí)進(jìn)行票據(jù)的提取、貼現(xiàn)、質(zhì)押開(kāi)票等融資操作。票據(jù)池業(yè)務(wù)是保證小企業(yè)經(jīng)營(yíng)需要的一種綜合性票據(jù)增值服務(wù)。

3.3打造綜合服務(wù)團(tuán)隊(duì)業(yè)務(wù)

為了更好地契合小企業(yè)的需求，本文認(rèn)為應(yīng)將會(huì)計(jì)、金融人才和相關(guān)行業(yè)的人才組成一個(gè)配合默契的團(tuán)隊(duì)來(lái)服務(wù)小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理以提高效率和質(zhì)量。基于企業(yè)的會(huì)計(jì)、融資業(yè)務(wù)，綜合服務(wù)平臺(tái)應(yīng)迎合當(dāng)下熱門(mén)的大數(shù)據(jù)，建設(shè)數(shù)據(jù)庫(kù)并進(jìn)行流水線操作，即將小企業(yè)的財(cái)務(wù)總體情況進(jìn)行分類(lèi)匯總，做成數(shù)據(jù)采集，分析出整個(gè)行業(yè)的會(huì)計(jì)、融資特點(diǎn)；積累經(jīng)典案例不斷改進(jìn)提升不同人才之間的業(yè)務(wù)配合。因此，本文對(duì)三大業(yè)務(wù)做了相關(guān)分析，如表3。

由于業(yè)務(wù)需求的相關(guān)程度表較大，因此列舉其中四個(gè)業(yè)務(wù)的相關(guān)系數(shù)表進(jìn)行舉例分析，其中報(bào)表審計(jì)和會(huì)計(jì)核算屬于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，風(fēng)險(xiǎn)投資服務(wù)和“新三板”上市咨詢屬于金融業(yè)務(wù)。

根據(jù)相關(guān)系數(shù)表，可知會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)需求和風(fēng)險(xiǎn)投資服務(wù)業(yè)務(wù)需求的相關(guān)性為0.094，顯著不相關(guān)。其他業(yè)務(wù)需求之間的相關(guān)性均顯著，但相關(guān)程度不同。如報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)投資業(yè)務(wù)相關(guān)程度為0322，低度相關(guān)；報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)相關(guān)程度為0788，中度相關(guān)。

觀察其他所有業(yè)務(wù)之間的相關(guān)性發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和金融業(yè)務(wù)間，各項(xiàng)會(huì)計(jì)服務(wù)與投融資咨詢服務(wù)、金融租賃服務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)投資服務(wù)及資產(chǎn)典當(dāng)融資服務(wù)之間的相關(guān)程度相對(duì)較弱，而與融資性信用擔(dān)保業(yè)務(wù)和“新三板”上市咨詢服務(wù)的相關(guān)程度相對(duì)較強(qiáng)。

4結(jié)束語(yǔ)

小企業(yè)綜合服務(wù)平臺(tái)是基于小企業(yè)各業(yè)務(wù)需求的相關(guān)程度，進(jìn)行平臺(tái)的業(yè)務(wù)設(shè)置，將社會(huì)上越來(lái)越富余的高學(xué)歷會(huì)計(jì)、金融人才聚集起來(lái)，通過(guò)打造團(tuán)隊(duì)業(yè)務(wù)的形式，對(duì)部分相關(guān)度較高的業(yè)務(wù)進(jìn)行高效整合、對(duì)接，形成一體的服務(wù)流程，以直接彌補(bǔ)小企業(yè)資源有限的不足。當(dāng)然這個(gè)平臺(tái)還需求實(shí)踐的檢驗(yàn)、打造大型數(shù)據(jù)庫(kù)等也需要政府的財(cái)政支持，希望在社會(huì)各界的共同努力下可以為小企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)，更大程度地滿足萬(wàn)千小企業(yè)家們的心聲。

參考文獻(xiàn)

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第11篇

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；管理強(qiáng)化；措施

一、企業(yè)內(nèi)部控制要素概述

內(nèi)部控制主要是指企業(yè)在一定的發(fā)展環(huán)境之下，為了更好的獲得有效資源，提高自身盈利而在企業(yè)內(nèi)部所采取的一系列程序、計(jì)劃和方法。總體來(lái)看，企業(yè)的內(nèi)部控制要素主要有五點(diǎn)：第一點(diǎn)是環(huán)境的控制，主要是管理層和治理層對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度以及所采取的措施，包括管理職能、治理職能等。第二點(diǎn)是風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估工作，這主要是對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，識(shí)別經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，并采取相應(yīng)措施。第三點(diǎn)是信息的共享溝通。第四點(diǎn)是監(jiān)督，主要是指企業(yè)制度以及內(nèi)部工作人員的監(jiān)督。第五點(diǎn)是控制活動(dòng)，其主要包括業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、實(shí)物控制、信息處理以及職責(zé)分離等方面，幫助管理層的指令可以有效執(zhí)行。

二、我國(guó)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制現(xiàn)狀以及問(wèn)題分析

（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足，防范意識(shí)缺乏對(duì)于企業(yè)管理層來(lái)說(shuō)，其主要將關(guān)注的重點(diǎn)放在了產(chǎn)品的研發(fā)生產(chǎn)以及市場(chǎng)的開(kāi)拓方面，對(duì)法律風(fēng)險(xiǎn)以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注度較低，再加上對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不足，我國(guó)的大多數(shù)企業(yè)都并未構(gòu)建完善科學(xué)的稅務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)。具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)存在兩個(gè)誤區(qū)，一是企業(yè)將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)單純的歸納為稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理任務(wù)，認(rèn)為只需要關(guān)注財(cái)務(wù)管理，但事實(shí)上，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)涉及企業(yè)整個(gè)發(fā)展經(jīng)營(yíng)的過(guò)程，它涵蓋了每一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要涉及稅收的環(huán)節(jié)。二是企業(yè)將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范單一的歸為會(huì)計(jì)核算部門(mén)的人物，忽視了人力資源管理、技術(shù)、研發(fā)、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)等部門(mén)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要作用。

（二）企業(yè)過(guò)于強(qiáng)調(diào)收益而忽視了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

稅收具有無(wú)償性、強(qiáng)制性等特點(diǎn)，這與企業(yè)追求利益最大化的目標(biāo)存在一定的對(duì)立性，一些企業(yè)為了獲得更多的利益甚至不惜違反稅法，以非法的方式來(lái)獲得財(cái)富，這樣的行為將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)非常嚴(yán)重的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，納稅人擅自更改、銷(xiāo)毀、藏匿記賬憑證、賬簿或者進(jìn)行虛假納稅申報(bào)、少繳納甚至不繳納稅款等行為都屬于偷稅，國(guó)家相關(guān)機(jī)關(guān)將對(duì)企業(yè)偷稅行為進(jìn)行嚴(yán)懲。同時(shí)，企業(yè)為了減輕自身的納稅負(fù)擔(dān)會(huì)進(jìn)行納稅籌劃，但一旦相關(guān)人員操作不當(dāng)，企業(yè)很有可能會(huì)出現(xiàn)違反稅務(wù)法律法規(guī)等行為，給企業(yè)造成重大損失。

（三）缺乏專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)管理隊(duì)伍以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)

健全的組織機(jī)構(gòu)是企業(yè)有效實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)防控措施，及時(shí)避免風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)，但就目前來(lái)看，我國(guó)大部分企業(yè)在稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置上都缺乏一定的科學(xué)性，大部分企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)管理時(shí)都只是讓公司的出納或者會(huì)計(jì)擔(dān)當(dāng)相關(guān)的辦稅人員，并未設(shè)置獨(dú)立的稅務(wù)管理崗位及機(jī)構(gòu)，企業(yè)稅務(wù)管理的獨(dú)立性與有效性得不到保障。與此同時(shí)，財(cái)務(wù)人員在承擔(dān)繁重會(huì)計(jì)核算工作的同時(shí)，還需要應(yīng)付稅務(wù)申報(bào)繳納工作，這些使得其很難有充分的時(shí)間及精力來(lái)關(guān)注國(guó)家稅務(wù)政策變化、及時(shí)了解最新稅務(wù)信息，再加上專(zhuān)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理人才的缺乏，企業(yè)在處理復(fù)雜的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)很容易出現(xiàn)問(wèn)題，以上這些因素都在一定程度上增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）缺乏針對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的約束機(jī)制

我國(guó)大部分企業(yè)的內(nèi)部控制以及風(fēng)險(xiǎn)管控工作都處于發(fā)展的初級(jí)階段，相關(guān)的體系以及制度都還尚未完善，例如，大部分企業(yè)都尚未構(gòu)建其一套科學(xué)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制制度，嚴(yán)格規(guī)范納稅的各個(gè)環(huán)節(jié)階段，規(guī)范相關(guān)工作人員的行為，并將其以書(shū)面的形式呈現(xiàn)，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的主觀隨意性。同時(shí)，盡管我國(guó)企業(yè)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理流程進(jìn)行了規(guī)范，但在具體的操作過(guò)程中因?yàn)槿狈ο嚓P(guān)的約束機(jī)制，多存在主觀隨意性，其真正的作用并未得到有效的發(fā)揮。

三、內(nèi)部控制視角下加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)措施

（一）明確企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制管理目標(biāo)

通過(guò)構(gòu)建相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度來(lái)有效的防控企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)造成的負(fù)面影響，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)盈利的最大化，以上便是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制管理的主要目標(biāo)。具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制需要從監(jiān)督和制約這兩個(gè)方面入手，企業(yè)在分配權(quán)責(zé)、設(shè)置機(jī)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)以及業(yè)務(wù)流程時(shí)注意其相互的監(jiān)督與制約，以此來(lái)保證內(nèi)部控制的有效施行。

（二）堅(jiān)持稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制管理的相關(guān)原則

企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制管理時(shí)需要遵循多個(gè)原則，包括合法性原則，這要求企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)需要嚴(yán)格遵守國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)；牽制原則，企業(yè)在具體構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部防控系統(tǒng)時(shí)，一個(gè)事項(xiàng)需要有多個(gè)具有相互監(jiān)督制約關(guān)系的部門(mén)來(lái)完成；授權(quán)原則，企業(yè)在發(fā)展經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，根據(jù)不同的崗位要求授予其工作人員相應(yīng)的權(quán)責(zé)，確保其權(quán)責(zé)的明確；成本效益原則，企業(yè)之所以進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制措施，主要目標(biāo)是為了保證企業(yè)的發(fā)展效益，因此，在具體操作過(guò)程中，也應(yīng)該堅(jiān)持效益大于成本的原則，保證風(fēng)險(xiǎn)管理的經(jīng)濟(jì)性。

（三）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制要素的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

1.規(guī)范稅務(wù)事項(xiàng)，構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)部控制系統(tǒng)內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)進(jìn)行有效內(nèi)部控制的前提與基礎(chǔ)，它主要包含了企業(yè)的內(nèi)部人員分工、結(jié)構(gòu)治理以及內(nèi)部制度建設(shè)等多個(gè)方面。根據(jù)相關(guān)規(guī)章制度的要求，某些集團(tuán)型企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際發(fā)展需求，在下屬企業(yè)或者是產(chǎn)品事業(yè)部、地區(qū)性總部等設(shè)置專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)管理崗位或者是稅務(wù)部門(mén)；而某些組織結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜的企業(yè)，也可以結(jié)合自身的發(fā)展特點(diǎn)，在分支機(jī)構(gòu)設(shè)立專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)管理崗位；對(duì)于有條件的企業(yè)來(lái)說(shuō)，可以采用外包的形式將自身的稅務(wù)事宜包給經(jīng)驗(yàn)更為豐富的中介機(jī)構(gòu)，從多個(gè)方面來(lái)加強(qiáng)自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，保障稅務(wù)事項(xiàng)的規(guī)范化，構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)部控制系統(tǒng)。2.加強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制評(píng)估工作，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估需要重點(diǎn)關(guān)注的兩個(gè)方面，企業(yè)應(yīng)該提高自身對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的防控能力，積極引進(jìn)專(zhuān)業(yè)人才，當(dāng)遇到特定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，企業(yè)才能夠?qū)τ陲L(fēng)險(xiǎn)可能造成的影響以及風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性進(jìn)行準(zhǔn)確的評(píng)估，并及時(shí)的借鑒相關(guān)的技術(shù)方法以及原理，對(duì)系統(tǒng)中所潛藏的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確的定量、定性分析，從而為企業(yè)相關(guān)的管理者進(jìn)行科學(xué)決策提供基本保障，幫助企業(yè)及時(shí)制定出有效的解決措施。3.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程規(guī)范化企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制活動(dòng)，主要是通過(guò)企業(yè)的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效識(shí)別，并提出相應(yīng)的解決措施來(lái)實(shí)現(xiàn)的。具體來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制活動(dòng)主要體現(xiàn)為企業(yè)管理者針對(duì)企業(yè)發(fā)展情況而制定出的一系列規(guī)章流程、制度、授權(quán)、分權(quán)與集權(quán)等。例如，企業(yè)運(yùn)營(yíng)部門(mén)對(duì)信息處理的控制、整理、傳達(dá)，對(duì)企業(yè)的績(jī)效進(jìn)行考核、分析。不僅是企業(yè)管理層對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行保值，確保企業(yè)所有者利益的有效措施，更是促進(jìn)企業(yè)科學(xué)、正常運(yùn)營(yíng)的重要保證。企業(yè)在加強(qiáng)內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程規(guī)范化的同時(shí)，還可以制定相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，以有效、科學(xué)的內(nèi)部控制機(jī)制來(lái)保證稅務(wù)管理控制方法、流程的合理性，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的全面性。4.建立信息共享平臺(tái)，健全信息管理系統(tǒng)信息的有效溝通共享，是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)自身正常發(fā)展的關(guān)鍵，因此，建立信息共享平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)信息管理系統(tǒng)的建立健全，是企業(yè)的首要工作，同時(shí)，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)的不斷變化，企業(yè)還應(yīng)該根據(jù)法律法規(guī)的不斷變化來(lái)及時(shí)更新自身的信息儲(chǔ)備系統(tǒng)，健全信息管理系統(tǒng)。除此以外，企業(yè)應(yīng)該重視業(yè)務(wù)部門(mén)與財(cái)稅部門(mén)，自身稅務(wù)、財(cái)務(wù)人員與地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流溝通工作，從而保證稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控措施可以有效的施行。5.加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，以稅務(wù)自查、內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)涉稅事項(xiàng)的完善內(nèi)部控制監(jiān)督檢查工作是企業(yè)進(jìn)行有效內(nèi)部控制工作的重要保障，因此，企業(yè)應(yīng)該重視監(jiān)督工作，對(duì)自身的稅務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行定期檢查，并以內(nèi)部審計(jì)的方式對(duì)納稅進(jìn)行統(tǒng)一管理，查漏補(bǔ)缺，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題解決問(wèn)題。有條件的企業(yè)還可以聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)審計(jì)人員或者稅務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)自身稅務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，從而有效的發(fā)現(xiàn)潛藏的風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語(yǔ)

總的來(lái)說(shuō)，我國(guó)大部分企業(yè)都未設(shè)置完善的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)、構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)部控制制度，在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制仍然還處于初級(jí)階段，稅務(wù)管理缺乏規(guī)范性、對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)缺乏科學(xué)性，在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部制度設(shè)計(jì)上更是缺乏合理性，但這些問(wèn)題的徹底解決，還需要各個(gè)主體在很長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)進(jìn)行不斷努力探索。

參考文獻(xiàn)：

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第12篇

［關(guān)鍵詞］ 大企業(yè)；稅收管理；稅務(wù)機(jī)構(gòu)

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 10. 023

［中圖分類(lèi)號(hào)］ F810.42 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］ A ［文章編號(hào)］ 1673 - 0194（2012）10- 0039- 02

20世紀(jì)90年代以來(lái)，隨著納稅人數(shù)量的增加、納稅人跨國(guó)或跨區(qū)域交易的涌現(xiàn)，尤其是信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的組織結(jié)構(gòu)有一個(gè)明顯的變化趨勢(shì)，即從稅種管理演變?yōu)楣δ芄芾恚⑦M(jìn)一步向納稅人分類(lèi)管理過(guò)渡，特別是組建大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)，對(duì)大企業(yè)實(shí)施專(zhuān)業(yè)化管理。目前，世界上已有50多個(gè)國(guó)家和地區(qū)設(shè)立了大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)，征管職能差異較大，在大企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和機(jī)構(gòu)設(shè)置等方面都各有特點(diǎn)。研究比較國(guó)外大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)管理好實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略并快速發(fā)展的我國(guó)大企業(yè)和集團(tuán)企業(yè)來(lái)說(shuō)，無(wú)疑會(huì)具有很多有益的經(jīng)驗(yàn)借鑒。

1 大企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)比較

各國(guó)稅務(wù)部門(mén)及大企業(yè)管理局對(duì)大企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不完全相同，這是因?yàn)楦鲊?guó)在大企業(yè)范圍確定上出于經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、宏觀經(jīng)濟(jì)政策以及財(cái)政收支實(shí)際情況等多種因素，各有其考慮，故沒(méi)有一個(gè)通用的標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)IMF研究，大企業(yè)納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)包括營(yíng)業(yè)規(guī)模、資產(chǎn)規(guī)模、注冊(cè)資本、納稅額、雇員數(shù)量、特定行業(yè)、雇員人數(shù)、從事國(guó)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等若干方面①。

在大企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)上，目前主要存在以下幾種類(lèi)型：①以注冊(cè)資本為標(biāo)準(zhǔn)。日本國(guó)稅廳的標(biāo)準(zhǔn)是資本總額達(dá)到1億日元以上的國(guó)內(nèi)大企業(yè)以及外國(guó)公司（含常設(shè)機(jī)構(gòu)）。②以銷(xiāo)售或營(yíng)業(yè)收入為標(biāo)準(zhǔn)。澳大利亞規(guī)定，年銷(xiāo)售收入超過(guò)1億澳元的為大企業(yè)，大企業(yè)的子公司不論收入多少，均納入大企業(yè)管理。③以資產(chǎn)作為標(biāo)準(zhǔn)。美國(guó)聯(lián)邦稅務(wù)局規(guī)定，所有資產(chǎn)超過(guò)1 000萬(wàn)美元的公司、股份子公司、合伙公司即視為大企業(yè)。④以綜合因素為標(biāo)準(zhǔn)。英國(guó)在確定大企業(yè)時(shí)，綜合考慮企業(yè)的收入、利潤(rùn)、資本額、國(guó)際化背景、過(guò)去的行為等，銀行、保險(xiǎn)、住房互助會(huì)等金融類(lèi)的大企業(yè)因其業(yè)務(wù)多、具有復(fù)雜性一般都被納入大企業(yè)的范圍。

2 大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)設(shè)置和職責(zé)比較

目前世界各國(guó)大企業(yè)管理機(jī)構(gòu)的組織結(jié)構(gòu)主要有3種類(lèi)型：①單一的中央機(jī)構(gòu)型，即只設(shè)一個(gè)中央機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)全國(guó)范圍內(nèi)所有大企業(yè)的集中管理。這種類(lèi)型較多地被國(guó)土面積比較小、大企業(yè)數(shù)量不多的國(guó)家所采用，單一中央機(jī)構(gòu)即可滿足管理要求，尤其是發(fā)展中國(guó)家，如泰國(guó)、菲律賓和蒙古等。②帶分支機(jī)構(gòu)的中央機(jī)構(gòu)，即在總部設(shè)立中央機(jī)構(gòu)，在不同地域設(shè)立多個(gè)分支機(jī)構(gòu)，各分支機(jī)構(gòu)皆歸中央機(jī)構(gòu)統(tǒng)一管理。英國(guó)稅務(wù)海關(guān)總署大企業(yè)管理局在全國(guó)設(shè)置有15個(gè)大企業(yè)辦公室和18個(gè)大雇主納稅遵從辦公室。③多級(jí)獨(dú)立機(jī)構(gòu)型，即在不同地域分別設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，各分支機(jī)構(gòu)相對(duì)獨(dú)立，不設(shè)統(tǒng)一管理的中央機(jī)構(gòu)。1990年，荷蘭稅務(wù)局依據(jù)納稅人類(lèi)型對(duì)稅收管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行了改革，成立了大企業(yè)管理局，下設(shè)11個(gè)相互獨(dú)立的大企業(yè)管理分局。第二、三種類(lèi)型，被多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家和國(guó)土面積比較大的發(fā)展中國(guó)家所采用。

就大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)的工作職責(zé)而言有兩種模式：①將納稅咨詢和輔導(dǎo)、納稅申報(bào)和稅款征收、稅務(wù)審計(jì)和強(qiáng)制執(zhí)行等所有納稅服務(wù)和執(zhí)法功能都集中在一起，由大企業(yè)管理機(jī)構(gòu)統(tǒng)一管理，稱(chēng)為“全功能型”機(jī)構(gòu)；②只實(shí)現(xiàn)某個(gè)單一管理功能（主要是審計(jì)功能），而不涉及納稅申報(bào)、稅款征收或強(qiáng)制執(zhí)行等其他事項(xiàng)，稱(chēng)為“單功能型”（或“審計(jì)型”）機(jī)構(gòu)。

值得注意的是美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局（IRS）大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)從單功能型向全功能型的轉(zhuǎn)變和演進(jìn)。IRS在1975年實(shí)施了“大案審計(jì)項(xiàng)目”（Large Case Audit Program，LCAP），組織專(zhuān)業(yè)審計(jì)隊(duì)伍對(duì)大企業(yè)進(jìn)行集中審計(jì)，其實(shí)質(zhì)是單一功能型的大企業(yè)管理機(jī)構(gòu)。2000年IRS成立了“大中型企業(yè)管理部”（Large and Mid－Size Business Division，簡(jiǎn)稱(chēng)LMSB），這是一個(gè)功能全面、高度集中化的大企業(yè)管理機(jī)構(gòu)，總部負(fù)責(zé)工作指導(dǎo)、預(yù)算管理和與其他國(guó)稅部門(mén)工作協(xié)調(diào)，下設(shè)國(guó)際稅收、信息中心、法律咨詢等9個(gè)處和5個(gè)派出分局。分支機(jī)構(gòu)遍及全國(guó)主要大城市，負(fù)責(zé)所在區(qū)域大中型納稅人的日收管理。LMSB按金融服務(wù)及衛(wèi)生業(yè)、食品藥品及零售業(yè)、自然資源業(yè)、通訊技術(shù)和媒體業(yè)、重工業(yè)建筑業(yè)和交通業(yè)5個(gè)行業(yè)大類(lèi)管理大中型納稅人。隨后又設(shè)立了實(shí)地專(zhuān)家分局，專(zhuān)門(mén)為5個(gè)行業(yè)分局的檢查工作提供幫助。2010年10月1日IRS將大中型企業(yè)管理局更名為大企業(yè)和國(guó)際稅務(wù)局（LB＆I）。下設(shè)6個(gè)行業(yè)部門(mén)（通訊技術(shù)和媒體業(yè)、金融服務(wù)業(yè)、全球高收入行業(yè)、重工業(yè)和交通業(yè)、自然資源及采掘業(yè)、零售食品藥品醫(yī)療業(yè)），1個(gè)專(zhuān)家團(tuán)隊(duì)（包括計(jì)算機(jī)審計(jì)、就業(yè)稅、工程師和金融產(chǎn)品及交易等4個(gè)領(lǐng)域的專(zhuān)家），4個(gè)國(guó)際組織，預(yù)申報(bào)和技術(shù)指導(dǎo)，還包括各種業(yè)務(wù)支持部門(mén)（如國(guó)際商務(wù)遵從、國(guó)際個(gè)人遵從、轉(zhuǎn)讓定價(jià)操作、國(guó)際數(shù)據(jù)管理）。

3 國(guó)外大企業(yè)稅收管理借鑒與建議

自2008年國(guó)家稅務(wù)總局成立大企業(yè)稅收管理司以來(lái)，國(guó)稅、地稅各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)相繼成立或明確了大企業(yè)稅收管理和服務(wù)部門(mén)。隨著大企業(yè)稅收管理和服務(wù)專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)設(shè)置的到位，我國(guó)大企業(yè)納稅服務(wù)進(jìn)入了實(shí)踐探索的關(guān)鍵時(shí)期。

3.1 科學(xué)設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)

明確大企業(yè)的內(nèi)涵和標(biāo)準(zhǔn)是實(shí)施大企業(yè)稅收管理的基礎(chǔ)。從世界各國(guó)大企業(yè)稅收管理的實(shí)踐看，大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)大企業(yè)實(shí)施專(zhuān)業(yè)化管理所持的觀點(diǎn)，是采用風(fēng)險(xiǎn)管理的策略是提高納稅遵從的最有效途徑，而發(fā)展中國(guó)家設(shè)立大企業(yè)稅收管理專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)的初衷是確保稅收收入。中國(guó)作為世界第二大經(jīng)濟(jì)體，吸引了大量的外國(guó)投資，近年來(lái)海外投資規(guī)模日益擴(kuò)大，擁有一大批與發(fā)達(dá)國(guó)家大企業(yè)特質(zhì)相類(lèi)似的大企業(yè)。同時(shí)，作為世界上最大的發(fā)展中國(guó)家，正處于轉(zhuǎn)軌時(shí)期，經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，不同地區(qū)的大企業(yè)之間存在較大差異，而且在經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)，大企業(yè)多為壟斷型、資源型的企業(yè)。由此可見(jiàn)，我國(guó)的大企業(yè)具有發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家的雙重特點(diǎn)。大企業(yè)稅收管理也具有雙重使命，一方面要確保稅收收入，另一方面要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理，提高納稅遵從。因此，在大企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的制定上也存在兩種意見(jiàn)，一種觀點(diǎn)認(rèn)為，鑒于大企業(yè)的地區(qū)差異和特點(diǎn)及大企業(yè)稅收管理尚處于探索階段，沒(méi)有必要制定全國(guó)統(tǒng)一的大企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，可以由各地根據(jù)地區(qū)實(shí)際情況自行制定標(biāo)準(zhǔn)。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，統(tǒng)一規(guī)范的大企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，是實(shí)施專(zhuān)業(yè)化管理的基礎(chǔ)，才能有效提高征管效率。如果各地自行制定標(biāo)準(zhǔn)，因地制宜，雖然考慮了多樣性，必然導(dǎo)致標(biāo)準(zhǔn)的五花八門(mén)。筆者建議科學(xué)設(shè)定大企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)要注意以下幾個(gè)問(wèn)題：

（1）確定大企業(yè)的首要標(biāo)準(zhǔn)，即年納稅總額標(biāo)準(zhǔn)。一般而言，對(duì)某一地區(qū)的稅收收入產(chǎn)生重大影響的企業(yè)都確定為大企業(yè)，具體標(biāo)準(zhǔn)視當(dāng)?shù)囟愒垂芾硇枰ā＠缈偩值?5戶首批定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)2007年繳納的稅款占全國(guó)稅收總額的23％左右。隨著大企業(yè)稅收管理探索和實(shí)踐，國(guó)家層面即國(guó)家稅務(wù)總局直轄管理的大企業(yè)繳納稅款應(yīng)占到全國(guó)稅收總額的35％，省局直轄管理的大企業(yè)繳納稅款應(yīng)占到全國(guó)稅收總額的35％。

（2）明確大企業(yè)的其他標(biāo)準(zhǔn)。這些標(biāo)準(zhǔn)包括定量和定性指標(biāo)，定量指標(biāo)除了年納稅總額為以外，還包括銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入和資產(chǎn)總額，定性指標(biāo)包括跨區(qū)域的總分公司、母子公司、跨國(guó)企業(yè)在華公司、特定行業(yè)（如金融、郵政、通訊、鐵路、航空、石油、電力等行業(yè)）、企業(yè)管理和決策集中程度、所有制代表性等。

（3）注重循序漸進(jìn)、操作簡(jiǎn)便。國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)由總局制定，符合國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)的大企業(yè)歸總局管理。總局對(duì)地方標(biāo)準(zhǔn)提出一個(gè)總體指導(dǎo)意見(jiàn)，地方具體標(biāo)準(zhǔn)制定權(quán)限下放給地方，符合地方標(biāo)準(zhǔn)的大企業(yè)歸各地方管理，同時(shí)要要注意標(biāo)準(zhǔn)的清晰性和操作的簡(jiǎn)便性，避免浪費(fèi)不必要的資源。

3.2 科學(xué)設(shè)置管理機(jī)構(gòu)

通過(guò)對(duì)部分發(fā)達(dá)國(guó)家稅收管理機(jī)構(gòu)設(shè)置的研究分析，盡管不同國(guó)家機(jī)構(gòu)設(shè)置差異很大，幾乎沒(méi)有完全一致的，然而也存在共性和規(guī)律。在稅收管理機(jī)構(gòu)有相近的框架設(shè)計(jì)，比如，韓國(guó)和日本之間的三層構(gòu)架，歐美的扁平機(jī)構(gòu)。

與這些國(guó)家相比較，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理機(jī)構(gòu)有以下幾個(gè)特點(diǎn)：①稅務(wù)機(jī)構(gòu)管理層級(jí)多。目前我國(guó)稅務(wù)機(jī)構(gòu)包括總局、省局、地（市）局、縣（區(qū)）局和鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）分局（所）5級(jí)。稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置與其他政府部門(mén)一樣按照行政區(qū)域設(shè)置，有一級(jí)政府就要設(shè)置一級(jí)稅務(wù)機(jī)構(gòu)，不區(qū)分地區(qū)之間經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度和稅源分布的差異，都設(shè)置相同的稅務(wù)機(jī)構(gòu)。稅務(wù)機(jī)構(gòu)布局不合理，在一定程度上降低了稅收行政效率。而且國(guó)、地稅機(jī)構(gòu)分設(shè)，兩套機(jī)構(gòu)重復(fù)管理、征收、檢查，基本建設(shè)支出逐年上漲，加大了稅收成本。②稅收管理和納稅服務(wù)的職責(zé)和任務(wù)逐層分解并日益增多，而資源有向上集中的趨勢(shì)，稅收管理和納稅服務(wù)的實(shí)際運(yùn)作主要由最低層或次低層承擔(dān)，較高一級(jí)管理機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)指導(dǎo)、行政管理、規(guī)劃設(shè)計(jì)等。豐富的人力資源集中在管理層稅務(wù)機(jī)關(guān)，不僅數(shù)量龐大，而且素質(zhì)較其他管理層要高。豐富的信息資源向更高層級(jí)集中，資源優(yōu)勢(shì)明顯。筆者建議科學(xué)設(shè)置大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)要注意以下幾個(gè)問(wèn)題：

（1）推進(jìn)行政層級(jí)扁平化、管理層實(shí)體化。以稅收專(zhuān)業(yè)化管理為契機(jī)，在信息大集中的基礎(chǔ)上，壓縮管理層級(jí)，上收部分稅收管理權(quán)，在省級(jí)局、地（市）局成立大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)，通過(guò)中間管理層的實(shí)體化，釋放富余的行政管理資源，減少不必要的行政管理措施，提高征管效率。

（2）兼顧地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展差異，合理設(shè)置大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)。東部沿海地區(qū)生產(chǎn)型大企業(yè)較多，北京、上海、天津、廣州等一線城市擁有較多的大企業(yè)或集團(tuán)總部，可以根據(jù)實(shí)際情況，考慮設(shè)置單功能型（或?qū)徲?jì)型）大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)，專(zhuān)司大企業(yè)的納稅評(píng)估、稅收審計(jì)和稅收風(fēng)險(xiǎn)管理。

（3）探索大企業(yè)稅收管理的矩陣式組織結(jié)構(gòu)。在大企業(yè)稅收管理中引入項(xiàng)目管理概念，把所有管理活動(dòng)和服務(wù)內(nèi)容進(jìn)行匯集、甄選，選擇部分確認(rèn)為項(xiàng)目，按項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)和要求進(jìn)行管理。具體來(lái)說(shuō)，就是通過(guò)項(xiàng)目化的理念和方法將大企業(yè)跨部門(mén)、跨層級(jí)的管理活動(dòng)和服務(wù)內(nèi)容轉(zhuǎn)化為有具體目標(biāo)、預(yù)算、進(jìn)度和控制的項(xiàng)目。部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)既是職能部門(mén)主管又是項(xiàng)目主管，對(duì)職能部門(mén)負(fù)責(zé)的同時(shí)也對(duì)項(xiàng)目結(jié)果負(fù)責(zé)。同時(shí)，考慮到矩陣式組織結(jié)構(gòu)違反了所有服從權(quán)威的傳統(tǒng)，容易導(dǎo)致模糊與沖突，因此必須從更高的管理層制定項(xiàng)目管理機(jī)制以及具體項(xiàng)目。

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