時間：2023-05-30 09:27:39
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇個稅改革方案，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
新一輪稅改也是正在召開的全國“兩會”的熱門話題。全國政協(xié)委員、中國改革發(fā)展研究院院長遲福林日前對《鳳凰周刊》表示，今年全國政協(xié)給政協(xié)委員提出的一項“任務”，即就如何擴大內(nèi)需提出相關改革建議和提案。
增值稅替代營業(yè)稅
這項涉及面極廣的財稅改革已被財政部官員公開提及。近日財政部稅政司副司長鄭建新明確表示，下一步增值稅改革的主要任務是擴大增值稅征收范圍，將目前征收營業(yè)稅的行業(yè)納入增值稅征收范圍，消除重復征稅。
“如果征收營業(yè)稅的行業(yè)全部被納入增值稅征收范圍，那這項改革不亞于1994年分稅制改革，需要對整個財稅體制都進行調(diào)整。”財政部財科所副所長劉尚希說。
接近財政部的一位專家表示，目前，征收營業(yè)稅的行業(yè)全部納入增值稅征收范圍的改革已經(jīng)列入財政部2009年的工作重點，財政部正在著手對其進行研究和測算。
日前，北京大學中國經(jīng)濟研究中心教授平新喬牽頭的一個財稅體制改革課題組，結(jié)合當前啟動消費、拉動內(nèi)需要求，向有關部門提出的一項增值稅改革建議，也是希望將2009年1月1日實施的增值稅“進項抵扣”推廣到全部服務業(yè)，即改“營業(yè)稅”為增值稅，把增值稅改革推廣到產(chǎn)品與服務生產(chǎn)的所有企業(yè)。另外，免征小企業(yè)（年產(chǎn)、銷值低于200萬元）的增值稅，讓它們只繳納企業(yè)所得稅。
通常，增值稅是讓生產(chǎn)環(huán)節(jié)上所有的企業(yè)都按本環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的增值額納稅，在實踐中，增值稅的征收方法一般都采用“發(fā)票-抵扣”型。營業(yè)稅是以終端營業(yè)額為基數(shù)征稅，不考慮基數(shù)的組成和利潤。
“為什么要改增值稅？這涉及企業(yè)負擔問題。”平新喬表示，為提升服務業(yè)，上海、北京、天津已率先發(fā)出改革營業(yè)稅的要求。西部地區(qū)、寧夏、新疆也是如此，最發(fā)達地區(qū)和最窮地區(qū)都出現(xiàn)了中小企業(yè)稅負負擔過重問題，其原因是增值稅只對第二產(chǎn)業(yè)征收，大部分服務業(yè)不實施增值稅，仍然按計劃經(jīng)濟時代“工商稅”的辦法，以服務業(yè)全部產(chǎn)值為稅基征收營業(yè)稅，在購進貨物時就不能進行稅前抵扣。
中國人民大學教授安體富測算，增值稅雖然為17%和13%的稅率，但因為允許抵扣進項稅，所以增值稅的實際稅負大概為4%，而營業(yè)稅的稅負為5%。此外，服務企業(yè)在購進貨物時就不能進行稅前抵扣，同時又對全額收入征收5%的營業(yè)稅，因而形成了重復征稅。
平新喬通過統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)，從具體省市來看，北京、上海全部企業(yè)平均稅負長期高于規(guī)模以上企業(yè)稅負。從全國來看，2006年開始全部企業(yè)平均稅負都是高于規(guī)模以上企業(yè)稅負的，“說明近年小企業(yè)稅負高于規(guī)模以上企業(yè)”。
不同規(guī)模企業(yè)之間抵扣稅負也不一樣。在經(jīng)營活動中，從小企業(yè)進貨所得的稅率抵扣低，這進一步鼓勵了大企業(yè)與大企業(yè)交易，打擊了小企業(yè)與大企業(yè)之間的業(yè)務往來，將市場交易人為地割裂開來。
但增值稅替代營業(yè)稅的改革比針對第二產(chǎn)業(yè)的機器設備實施稅前抵扣的增值稅轉(zhuǎn)型更為艱難復雜。
增值稅替代營業(yè)稅的思路早在1997年就已進入課題研究，但一直進展不大。其中一個最棘手的問題就是中央與地方如何劃分稅收。增值稅是第一國稅，其收入占到全國稅收收入的32%；營業(yè)稅則是地方稅中最大的一個稅種。“如果營業(yè)稅被增值稅替代，地方反彈可想而知。”安體富說。
“按照規(guī)劃，本輪稅制改革中，營業(yè)稅制與增值稅制的關系確有必要調(diào)整。”財政部財政科學研究所副所長白景明透露，不過如此重要的稅改，現(xiàn)在既沒有明確的時間表，也沒見完整的方案。
個稅改革年內(nèi)將出
本輪稅制改革的另一熱點是個稅改革。在本次經(jīng)濟寒冬中，居民收入分配差距拉大升溫了社會對個稅改革進程的關注。
日前，鄭龍輝等8名廣東省人大代表在廣東省十一屆人大二次會議上的一項提案，已上轉(zhuǎn)到北京。這項提案是建議個人所得稅的征繳應該由個人申報轉(zhuǎn)向以家庭申報為主。
鄭龍輝對記者表示，目前實行的“一刀切”的個稅征管模式，存在兩方面的缺陷一是收入越單一的人繳稅越多，二是同樣收入的納稅人，其負擔不同，如贍養(yǎng)人口數(shù)、有勞動能力人口的就業(yè)等情況不同，而費用扣除額卻相同。
此前，社會普遍關注的只是個稅的起征點。從2006年起至今，個稅起征額由原來的800元，先后提升至1600元、2000元。去年隨著一輪減稅政策的出臺，提高個稅起征點的呼聲再次響起。
對此，平新喬牽頭的課題組研究認為，個人所得稅起征點有提高的空間，按照現(xiàn)在的收入分布來估算，大致可以提升到月薪2800～3200元。平新喬稱，提高起征點以后好處并不是由職工獨享，企業(yè)會相應壓低工人工資，工資降低有可能提高就業(yè)，那么低保補貼也會下降。
不過平新喬也承認，個稅改革是一項涉及稅收體制機制、測算方法、征收手段等多個因素的龐大系統(tǒng)工程，絕不是一個起征點提高的簡單問題。
中國社科院財貿(mào)所副所長高培勇認為，單純提高起征點，只能是“一刀切”式的標準化待遇。結(jié)果只是令少數(shù)高收入者獲益，低收入者受益不大。
個人所得稅本意是調(diào)節(jié)收入級差，但當前工薪階層納稅人數(shù)最多。政府征收的個人所得稅65%來自工薪階層，而且由于收入來源單一，實行代扣代繳制，工薪階層的完稅率最高。而高收入者則由于收入來源多源化，享有多源扣除，逃稅和漏稅現(xiàn)象較多。
這與大多數(shù)國家的所得稅稅源結(jié)構(gòu)差別明顯。在新加坡，占人口總數(shù)20%的富人貢獻了93%的個人所得稅，個稅基本都由富人承擔。
據(jù)了解，財政部內(nèi)部已決定不考慮2009年元旦前后掀起的簡單提高起征點的呼聲，而是全身心投入個稅整體改革方案的設計與出臺上。
今年1月初，財政部內(nèi)部召開較高層級的務虛會，就個稅改革的總體思路和規(guī)劃進行討論。最后確定此次改革的核心思路是，考慮家庭收入、支出情況等更為人性化的因素，逐漸使高收入群體成為個人所得稅的主要來源。
由于個人所得稅改革是“十一五”時期應當必須完成的一項重要任務，財政部設想在時間安排上，個稅體制改革方案今年出臺，立法機關最快明年對此進行修訂并批準實施。
目前中國實行的是分類個人所得稅制，即把個人所得分為11類，每類單獨用不同的定額稅率進行計算，不考慮總體收入多少。綜合稅制是指在繳納個人所得稅時，不再用目前工資、勞務費、財產(chǎn)租賃費等分類計稅的辦法，而是用以上全部的綜合收入，綜合分析來確定應納稅所得額。
而目前財政部一直主推的改革方案是分類與綜合相結(jié)合，即在目前所得分類的基礎上，先以源泉預扣方法分別采取不同的稅率征收分類稅，納稅年度結(jié)束后，由納稅人申報全年綜合各項所得，由稅務機關核定，并考慮家庭成員數(shù)、家庭收入、支出情況，統(tǒng)一按規(guī)定的累進稅率計算應納稅額，對年度已納稅作出調(diào)整，多退少補。
鄭龍輝在提案中建議，可借鑒很多發(fā)達國家包括我國香港地區(qū)“夫妻聯(lián)合申報”或“家庭申報”的征稅方式，這一征收方式在基本扣除的基礎上，再區(qū)別納稅人的家庭人口、贍養(yǎng)、撫養(yǎng)、就業(yè)、教育、是否殘疾等不同情況確定其他單項扣除。
平新喬則建議，老百姓現(xiàn)在支出最大的是上學、看病、買房，要把這些支出抵扣掉。比如有一個小學生上學每年抵扣1000塊，一個中學生抵扣2000塊錢，一個高中生抵扣3000塊錢，一個大學生抵扣1萬塊錢。買第一套房子的部分利息支出也可以抵扣。
實現(xiàn)改革的最大難度就是如何與銀行、公安部門合作建立一個個稅稽征平臺，以保證個人申報總收入的真實性。
這個稽征平臺應包含，居民通過銀行交易實現(xiàn)的收支交易信息、家庭成員收入情況，以及家庭大額支出情況等。如果平臺建立，稅務部門只要輸入某一納稅人的身份證號碼，就可以調(diào)出此人在所有銀行的存款情況、當期收支交易信息，以及其他家庭成員的收入情況。有了這些信息，綜合稅制才能得以順利進行。
據(jù)了解，財政部與央行、銀監(jiān)會、公安部已有過數(shù)次接觸，但就方案及操作還沒有達成最后一致。
目前在運行的全國統(tǒng)一個人信用信息基礎數(shù)據(jù)庫，是各商業(yè)銀行的信用數(shù)據(jù)信息共享平臺。主要采集和保存?zhèn)€人在商業(yè)銀行的借還款、信用卡，擔保以及相關身份識別等信用信息，數(shù)據(jù)庫向商業(yè)銀行提供個人信用信息聯(lián)網(wǎng)查詢服務。
而個人所得稅稽征平臺遠為復雜和個性化，需要公安部門技術支持和常態(tài)性監(jiān)管。
財稅改革壓力空前
增值稅、個人所得稅的改革是對既有稅收結(jié)構(gòu)的合理性改進，但其一個結(jié)果是，與此前燃油稅等改革共同作用，減少了政府收入，另一方面，2009年為刺激消費，大規(guī)模增加公共支出，擴大國債支出已是事實。
2008年，全國財政支出約6.14萬億元，是5年來財政支出最高的一年，2009年的財政總支出還將增加約1萬億元，但與之相對應，2009年的財政赤字將達到史無前例的6500億元
劉尚希直言，2009年應該說是近10年來財政最困難的一年，也是壓力最大的一年。
而今后，隨著民生政策齊頭并進，公共支出勢必難以回縮。遲福林表示，現(xiàn)在一個關鍵是如何減少5%～10%的政府行政成本，如果政府樹立良好形象，可以提振信心，對政府產(chǎn)生信賴。
遲福林介紹，在今年全國“兩會”上，他提交的有兩個提案一個是建議政府采取措施，減少政府辦公設施、接待費用、公車使用費用、官員出國考察等支出；第二個是建議加快基本公共服務均等化，通過公共預算改革，解決長期以來公共服務投入缺失導致消費不足的深層次問題。其中要給農(nóng)民工在未來2-3年內(nèi)與城市居民統(tǒng)一的基本公共服務。
目前經(jīng)濟危機下凸顯的居民消費能力不足也給財稅體制改革添加了壓力。目前，本輪稅制改革計劃中另外的資源稅改革和財產(chǎn)稅改革進展不大，影響了企業(yè)高收入和政府高稅收流向居民。
在國務院批轉(zhuǎn)發(fā)改委《關于2015年深化經(jīng)濟體制改革重點工作的意見》，個人所得稅改革同資源稅改革一起出現(xiàn)被寄予厚望。經(jīng)過多方的討論，個稅改革方案今年內(nèi)有望出臺，目前財政部已經(jīng)組織了多名專家進行討論，并成立了個稅改革專家組，人員包括經(jīng)濟、法律、征管、稅制等方面的人士，主要內(nèi)容是對個人所得稅的稅基、稅率，以及綜合征收范圍、征管技術等方面的內(nèi)容進行研究，為年內(nèi)出臺方案做準備。（5月31日《新聞晨報》
茅于軾先生曾撰文指出，一般公眾對稅收的印象主要是從個稅來的，有些收入低的人不交個稅，就以為自己沒交稅。其實在總稅收中的93%都是從老百姓那兒征來的。每個人從超市買東西、打電話、用電交電費，價格里面都包含著稅，只不過收據(jù)上并不寫出來。財政部的數(shù)據(jù)顯示，2014年，全國一般公共財政收入140350億元。其中，個人所得稅7377億元，同比增長12.9%。個人所得稅，已然是我國最主要的稅種之一，在部分地區(qū)已躍居地方稅收收入的第二位，成為地方財政收入的主要來源，儼然成為工薪稅。
英國經(jīng)濟學家哥爾柏認為，要“拔最多的鵝毛，聽最少的鵝叫”。“見鵝就拔毛”而不顧及其他是不可取的。一如財政部財政科學研究所所長賈康所言，“目前中國的稅負集中在中等收入和中下收入階層，富裕階層的稅負相對外國來說顯得太輕了。”
因收入、因稅收引發(fā)的貧富差距正在成為當前最突出的問題。有統(tǒng)計顯示，在我國個稅納稅人中，中低收入家庭人數(shù)最多，約3億人；在全部個人所得稅收人中，近三分之二來源于中低收人家庭。在美國，年收入10萬美元以上的群體所繳納的稅款每年占美國全部個人稅收總額的60%以上。同時，公開的數(shù)據(jù)表明，我國最富裕的10%人口占有了全國財富的45%，而最貧窮的10%的人口所占有的財富僅為1.4%。
“貧富差距正逼近社會容忍紅線”（新華社評語），如果任其“發(fā)展下去總有一天會出大問題”（小平語）。尤其在當前微妙的經(jīng)濟形勢下，CPI高企，民眾的錢包縮水是不爭的事實。盡管個稅稅率未跟著調(diào)整，表面上看納稅人的實際負擔沒上漲，但實際上卻增重了不少。
小平同志說過：“搞社會主義，一定要使生產(chǎn)力發(fā)達，貧窮不是社會主義。我們堅持社會主義，要建設對資本主義具有優(yōu)越性的社會主義，首先必須擺脫貧窮。”社會公正首先是社會制度和社會結(jié)構(gòu)體系的公正，它要求在社會成員間平等地分配基本的權(quán)利和義務。
我以為，收入分配改革的核心是稅制改革，其中個人所得稅改革是縮小貧富差距的關鍵。盡管我國當前有累進制個人所得稅，但征不到真正高收入的人頭上，調(diào)控貧富差距的職能還不明顯。而“欠公平”的現(xiàn)狀源于當前所實行的是分類所得稅，不是國際上流行的綜合稅制，“分類稅制最大弊端是不考慮納稅人家庭負擔和支出的抵扣制度，造成綜合收入高的人少納稅，收入低的反而納稅多。”
個稅起征點要調(diào)整，更要改革稅制。根據(jù)十八屆三中全會的要求，下一步個稅的改革方向，是逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制。一是要慎重考慮根據(jù)經(jīng)濟社會發(fā)展水平的變化調(diào)整起征點；二是要根據(jù)應稅者家庭收入、消費情況而不是個人收入情況，來確立個人所得稅稅率和稅收返還制度。三是要進一步改革、完善居民非工薪收入的個人所得稅征繳制度；四是要進一步改革、完善社會保障體系，建立更好地促進社會公平的轉(zhuǎn)移支付制度。
從歐美諸國的個人所得稅立法來看，一般是把公民的收入扣除基本家庭費用之后，確定納稅所得。如，美國將納稅人的身份分為單身、已婚聯(lián)合申報、已婚單獨申報、戶主四種類型，納稅人可以根據(jù)自己的情況申報，進行不同標準的稅額扣除；德國不僅會區(qū)分單身、已婚無孩子、已婚有孩子等基本狀況，更會對孩子的教育費用，家中是否有特殊支出等進行計算；而日本政府實施的“所得稅扣除制度”，將納稅者本人生活所需的最低費用、撫養(yǎng)家屬所需的最低費用等免征所得稅。反觀我國，不加區(qū)別的對社會成員征納同額個稅，這在形式上是公平的，但卻忽略了家庭之間的差異，造成了實質(zhì)上的不公平。與個人課稅相比，以家庭為單位征收個稅的最大優(yōu)點在于，能夠充分考慮到一個家庭的實際支出狀況，更符合現(xiàn)代社會個人所得來源廣泛的特點，使得稅后的結(jié)構(gòu)盡量保證公平。
【關鍵詞】 個人所得稅； 稅制模式； 稅率結(jié)構(gòu)； 改革
我國個人所得稅已走過了風風雨雨的30年歷程，由昔日不起眼的小稅歷經(jīng)多次稅法修訂和政策調(diào)整，發(fā)展到今天已成為與廣大群眾聯(lián)系密切的第四大稅。個稅收入從1981年的0.05億元上升到2009年的3 994億元，占整個稅收比重的6.26%，成為我國財政收入的重要來源。伴隨著個稅收入的不斷增加，關于個稅稅負高低的討論，一直沒有停過，它的改革，它的走向，關系到廣大公眾的切身利益，也受到極高的關注。本文力圖從研究我國現(xiàn)行個人所得稅制存在的問題出發(fā)，通過對個稅改革思路的思考，對分類綜合所得稅制模式下的工資、薪金所得稅率改革提出建議。
一、個稅改革的緊迫和改革的思路
稅收的基本功能，一為籌集收入；二為調(diào)節(jié)分配。個人所得稅作為與每個人息息相關的稅收是國家調(diào)節(jié)社會收入分配、促進社會公平的重要經(jīng)濟杠桿。目前我國個人所得稅執(zhí)行的是分類制模式，對工資薪金所得實行九級累進稅率制，設定的個稅起征點為2 000元，稅率從5%到最高45%。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，現(xiàn)行個人所得稅制在實踐運行過程中日益暴露出一系列問題，如稅負不公、費用扣除標準太低、稅制漏洞明顯以及征管乏力等問題，受到了廣大納稅人的非議，個稅調(diào)節(jié)收入差距的功能未能很好發(fā)揮。公眾迫切希望降低稅收負擔，為了更好地發(fā)揮個人所得稅的作用以適應社會需要，急需對其進行改革。
《“十二五”規(guī)劃綱要》中已經(jīng)明確把建立健全綜合和分類相結(jié)合的個稅制度作為個稅改革的方向，要完全實現(xiàn)這個目標是一個龐大的社會系統(tǒng)工程，面對我國人口眾多、城鄉(xiāng)收入差異大、地區(qū)發(fā)展不平衡的現(xiàn)實情況，面對目前的個稅觀念、個稅體制、征收手段等客觀困難，寄希望畢其功于一役的改革是不現(xiàn)實的，但也不能漠視公眾現(xiàn)實訴求，坐等條件成熟后再進行改革，如果一步到位的改革暫時無法進行，希望“漸進改革”的步伐也不要過于緩慢。雖然2005年和2007年兩次對個稅的起征點作了調(diào)整，但由于基本沒有觸及到稅制、稅率等核心問題，只是社會妥協(xié)的一種臨時結(jié)果，并不能滿足社會迫切的需要和個稅長遠改革的要求。在這兩次稅收調(diào)整后，普通工薪階層仍然是個稅的主力軍，對于調(diào)整結(jié)果他們當然不能滿意，個稅改革爭議也依然持續(xù)。
二、對工薪所得費用扣除標準（起征點）問題的探討
2009年6月，財政部公布《我國個人所得稅基本情況》，顯示近年來工薪所得項目個稅收入占個稅總收入的比重達到了50%，降低工薪階層、中低收入者個稅負擔成為社會各界最強烈的呼聲。一提到降低個稅稅負，大部分人的關注點仍集中在起征點上調(diào)上。按照個人所得稅“對凈所得征稅”的原則，在確定扣除額時，基本原則是保證居民的基本生活不受影響，即將居民基本生活費用在稅前予以扣除。工薪費用扣除標準的確定需要綜合考慮居民消費支出增長及物價上漲因素等情況。隨著時間的推移，這個標準扣除額可根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展情況、居民消費支出、市場物價水平等變化情況適時作出調(diào)整，但改革重點不能只是一味提高起征點，而應通過改革稅制結(jié)構(gòu)，降低稅率等綜合方式來降低稅負，穩(wěn)定納稅群體。
一味要求提高個稅起征點，不僅無助于低收入群體，反而可能會損害他們的利益。來自國家統(tǒng)計局的數(shù)字顯示，截至2009年底，我國從業(yè)人口為7.8億，其中只有6 000萬人繳納個人所得稅，約占從業(yè)人口的7.7%，其余92.3%的從業(yè)人口收入在2 000元以下，免繳個人所得稅。如果目前大幅提高個稅起征點，受益最多的不是中低收入者，反而是高收入者：假設將起征點提高至3 000元/月，月薪為5 000元的納稅人稅負只能減少150元/月，而月薪為10萬元的納稅人稅負將減少400元/月；如果將扣除標準提高至5 000元/月，月薪為5 000元的納稅人受惠325元/月，而月薪為10萬元的納稅人受惠1 200元/月；將扣除標準再提高至10 000元/月，月薪為5 000元的納稅人仍然只受惠325元/月，而月薪為10萬元的納稅人受惠3 200元/月。個人所得稅是調(diào)節(jié)收入分配的主要稅種，征收的收入主要用于補助弱勢群體等，如果扣除額提高過多，高收入者交稅大量減少，國家財政收入將減少，國家對低收入群體的補貼以及社保、教育、醫(yī)療等支出也都會受影響。因此，費用扣除標準提高后，困難群體和低收入者不僅不能得益，反而成為利益受到影響的主要群體。
從另外一個角度來說，納稅是一種義務也是一種權(quán)利。報稅過程有助于幫助人們建立良好的依法納稅意識，同時也使人們受到最實際的稅法教育。公民納完稅，自然就會關心稅收的用途，用得好還是壞，預算收支是否透明等，公民的社會主人和納稅權(quán)利意識就會增強，如果不納稅，對社會責任的意識自然就差了。從這個角度分析，過度提高個稅起征點，將從業(yè)人口大范圍地排除在納稅人隊伍之外并非是什么好事。個稅改革應考慮用較低的稅率來涵蓋中低收入群體，結(jié)合制定一些免稅事項來幫助困難群體，從而實現(xiàn)稅負公平。
三、關于個稅稅率改革的思考
個人所得稅是調(diào)節(jié)收入分配、促進公平的重要工具。個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配主要是通過累進稅率進行的，累進稅率下隨著個人收入的增加，個人所適用的邊際稅率的不斷提高，從而低收入者適用較低的稅率征稅（或免稅），而對高收入者按較高的稅率征稅。在一定范圍之內(nèi)，累進稅率幅度越大，個人所得稅的再分配功能就越強，但超過一定限度，高的累進稅率極易帶來一些負面的影響。如一些老板，只給自己發(fā)工資2 000元，其他的收入和消費，全部計入“企業(yè)成本”；再比如高收入的演藝人員，通常簽約后只簽稅后收入，是否納稅，如何繳稅，全部由支付方搞定；還有部分高收入群體通過把經(jīng)營活動轉(zhuǎn)入地下逃稅，造成可征稅部分越來越少，這些行為都極大地損傷了社會效率和公平。另一方面，高稅率也會抑制人們的勞動、投資等經(jīng)濟活動的積極性，損害效率，最終也不利于公平。中國目前的最高累進稅率為45%，和世界其他國家相比也屬于高稅率。筆者建議適當下調(diào)最高繳稅比例，從45%下調(diào)至35%，同時加大稅收監(jiān)管力度，建立健全稅務部門對個人所得信息收集和交叉稽核系統(tǒng)以及銀行對個人收支的結(jié)算系統(tǒng)，實現(xiàn)收入監(jiān)控和數(shù)據(jù)處理的電子化；逐步建立個人收入檔案和代扣代繳明細管理制度；建立個人財產(chǎn)登記和儲蓄實名制度等，加強對高收入群體的納稅監(jiān)管，讓富人接受并愿意合法納稅，這樣收上來的稅反而會比過去多，同時也維護了稅收的嚴肅性。
四、對個稅下一步改革方案的建議
個稅改革涉及整個公共財政體制改革和社會保障制度的完善，以及誠信征信系統(tǒng)的建立等很多內(nèi)容，任重道遠，難以一蹴而就。下一步的個稅改革筆者建議可暫不調(diào)整個稅起征點，而是選擇“減少級次，調(diào)整級距”的思路來進行改革。據(jù)了解，國際上個稅一般只有4―5級稅率，級距較大，而我國國內(nèi)一直實行的是9級稅率，且級距較小。不高于500元部分對應的是5%的稅率，500―2 000元對應的是10%，2 000―5 000元對應15%，
5 000―20 000元對應20%，這種較小的級距使得一些月收入在7 000元以上的普通工薪階層，輕易就能觸及20%的較高稅率。中央文件非常明確說，要在我國培育中等收入階層，筆者認為在個人所得稅的處理上，就是在中等收入階層這個范圍內(nèi)以5%即原來的最低稅率來覆蓋。這個5%的稅率可以從中等收入階層的下沿一直覆蓋到上沿擴大級距。即把個稅第一級調(diào)為3 000元以內(nèi)，稅率仍為5%，這意味著過去除2 000元起征點以外，500至3 000元間一大部分本應按10%繳稅的，都變成按5%繳稅，這樣改革可以使大部分工薪階層都適用最低的一二級稅率，以達到短期內(nèi)降低中低收入者稅負和穩(wěn)定納稅群體的目的，具體方案見表1、表2所示。
例1：假設某人減去三險一金后的工資收入為4 800元，按照現(xiàn)在個人所得稅9級累進稅率表計算，應納個人所得稅為：（4 800-2 000）×15%-125
=295（元）。如果按照改革后“第一級距調(diào)到3 000元、對應5%的稅率”計算，那么此人應納個人所得稅為：（4 800
-2 000）×5%=140（元），相比現(xiàn)行個稅制度，節(jié)省了155元。如果某人的工資收入為9800元，按照現(xiàn)行稅率計算他應納個人所得稅為：（9 800-2 000）×20%-375=1 185（元）。按照改革后的稅率計算，那么應納個人所得稅為（9 800
-2 000）×10%-150=630元，與現(xiàn)行的個稅征收標準相比，降低了555元。可見按照筆者設計的方案，同樣可以降低稅負，解決公眾最關心的問題，同時也避免了上述單純提高個稅起征點的不足。另外按照筆者的設計，個稅征收最高稅率由原來的45%降低為35%，一定程度上減輕了高收入群體的稅收負擔。下一步要提高征管水平，加大偷漏稅處罰力度，維護稅收的嚴肅和權(quán)威，同時加大宣傳力度，正面引導高收入群體依法納稅，建立符合實際、行之有效的個稅體系，切實實現(xiàn)個稅籌集收入，調(diào)節(jié)分配的基本功能。
2010年年底的中央經(jīng)濟工作會議上再次明確將個稅改革和增值稅擴圍列為2011年的重點工作，要求積極穩(wěn)步推進個人所得稅制改革，進一步加大稅收調(diào)節(jié)力度，不斷縮小社會貧富差距，有關部門正在研究通過減少稅率級次、擴大級距的方法來降低中低收入階層個稅稅負，這也契合了筆者的思路。
【參考文獻】
［1］ 中華人民共和國個人所得稅法.
稅改解決了什么
上海市營業(yè)稅改增值稅，當時選了十個小行業(yè)。交通運輸業(yè)四個：公路運輸、水陸運輸、航空運輸、管道運輸。部分現(xiàn)代服務業(yè)六個：研究開發(fā)、信息技術服務、物流、文化創(chuàng)意、不動產(chǎn)租賃、驗證咨詢。
從制度上講，這個改革能解決三大問題。第一，營業(yè)稅重復征稅的問題解決了，增值稅不重復征稅。第二個，稅負重得以解決。我們營業(yè)稅的稅負高于制造業(yè)的稅負，全國制造業(yè)平均稅負是3%，營業(yè)稅最低的稅率是3%，高的還有5%。所以這次減稅幅度是非常大的，解決了重復征稅問題，降低了企業(yè)稅負。還有重要的一項，服務業(yè)出口可以退稅。我們中國為什么是制造業(yè)大國，而不是服務業(yè)大國，很重要的原因就是我們的出口。服務業(yè)出口征稅，沒有退稅政策、沒有免費政策。想想看，假如我們今天宣布制造業(yè)出口不退稅，你說我們制造業(yè)會是什么狀況？而我們的營業(yè)稅恰恰就是出口不退稅，所以我們服務業(yè)就拿不到世界市場這樣一個資源，這個市場打不開，是競爭不過其他國家的服務業(yè)的。
同志在上海講了“十二五”期間要完成改革，也就是兩年之內(nèi)要在全國把這十個行業(yè)營業(yè)稅改增值稅全部推出去。
三大行業(yè)將啟動
另外一個很重要的信息是，2012年10月國務院研究了三個行業(yè)“營改增”方案。
第一個是鐵路。目前只有鐵路運輸還沒有改，改起來會比較麻煩，因為鐵道部是政企合一的。但既然已經(jīng)把這個任務提出來了，鐵路運輸也要“營改增”，那么這項改革就會伴隨著很多原鐵道部機關和下屬公司的調(diào)整。
第二個是建筑安裝，也就是做房地產(chǎn)的也要“營改增”。
第三個是通訊、電信，像中國移動、中國電信。
這是三個比較大的行業(yè)，現(xiàn)在國務院選擇營業(yè)稅改增值稅，要抓住這些大行業(yè)。按照國務院的要求，部門、企業(yè)，加上主管的財政部、稅務局，都在準備這三個行業(yè)改革方案的設定。什么時候能推出去？我判斷：2013年3月?lián)Q屆以后就可見分曉。如果快的話，2013年7月，最晚是2014年1月，一定會推出這三個行業(yè)試點。
目前在稅收領域，確實再難找到一個如此大力度的改革政策了，這也是一個最艱難的改革政策，但對我們經(jīng)濟發(fā)展的作用也最大。在國務院提出這三個行業(yè)之前，我曾判斷：如果全國都推廣開來，10年能完成這次改革都算快的。但國務院決定這三個行業(yè)都要加快試點，按照這個決心，我看最快5年，慢些8年就能完成整個營業(yè)稅改增值稅的改革。所以，稅制改革的任務就是營業(yè)稅改增值稅，堅定不移。
四類企業(yè)細琢磨
所以，所有的企業(yè)都要研究，在這個改革里面怎么來應對。這個改革涉及的企業(yè)主要是四類：
第一類，前面所提到的十個行業(yè)，自然要進行改革。
第二類，購買這些進入改革企業(yè)服務的制造業(yè)。你雖然是制造業(yè)，但你要大宗購買他們的服務，也要關注這個改革。因為改革以后，企業(yè)的定價機制就改變了。
我舉個例子。如果你在一個廣告公司做廣告，過去做100萬元廣告，他自己要交5萬元的營業(yè)稅，得95萬元，這個交易就完成了。而現(xiàn)在，廣告增值稅是10%，他給你開的價錢是不含這個稅的，也就說如果他還定價100萬元，另加10%的增值稅，你就要付出110萬元的成本。但是你可以抵扣10萬元的稅款，所以對你來說沒有什么損失。但廣告公司收到110萬元，交了10萬元的增值稅，凈得的是100萬元，比原來多賺了5萬元。
反過來，如果價稅合計是100萬元，那么價款是90萬元，稅款是10萬元，這樣你合適了。而廣告公司雖然拿到了100萬元，但交了9萬元的稅，凈得是91萬元，廣告公司就損失了4萬元。兩邊的利益不是聯(lián)合，不是你占便宜他吃虧，而是得到好處的和吃虧的放在一起，總量還是得到了好處。剛才所說的9萬元和4萬元損失的比，就是因為政策有減稅而得出的。
“營改增”以后，總共減少了三千多億元的稅負，你作為改革的企業(yè)也好，或者作為跟改革企業(yè)相關的企業(yè)也好，你能不能吃到改革減稅的蛋糕？如果不把這個定價體制調(diào)整研究透了，你跟對方在簽定新合同時可能就吃不到或者吃到很少。政府少收的這幾千億元落到哪些企業(yè)頭上，就要看企業(yè)對這個制度的把握程度和談判能力了。
第三類，就是企業(yè)集團。上海在實施“營改增”以來，已經(jīng)有二十幾個企業(yè)集團進行了資產(chǎn)重組。一個集團有子公司、分公司，而各個公司的情況也不相同。這次國務院會議，向同志匯報的企業(yè)中，有一個叫上海華誼集團公司，他本身是制造業(yè)企業(yè)，但根據(jù)稅制改革政策，他對內(nèi)部分支機構(gòu)的架構(gòu)進行了重組。原來作為企業(yè)集團內(nèi)部的研發(fā)機構(gòu)，本身不是獨立法人，也不與別人談市場、談交易，這次把它獨立出來作為法人單位。這樣這個研發(fā)機構(gòu)可以交增值稅，開增值稅發(fā)票。而作為企業(yè)來說，稅負是降低的，這樣企業(yè)就增加了活力。這個研發(fā)機構(gòu)過去是每年幾十萬的研發(fā)收入，獨立以后僅幾個月，研發(fā)收入已經(jīng)翻了好幾倍。也就是說，大型企業(yè)集團對于“營改增”必須有深入研究和了解，才能根據(jù)國家營業(yè)稅改增值稅的政策，對企業(yè)集團的架構(gòu)進行重組，重組的結(jié)果就是讓你能吃到更多的蛋糕。
第四類，就是現(xiàn)在的投資銀行，PE、VC、風險投資等。這些企業(yè)是給別人提供服務的。如果你不了解這個政策，你給別人設計的方案就不會是最好的。現(xiàn)在我知道的兩個最大的投行都在研究這個事情，其中一個是中金公司。他們已經(jīng)考察了幾個稅務所，準備和其中的兩個簽訂合作協(xié)議。也就是說，當中金公司給一個客戶提供資產(chǎn)重組、IPO等方案時，還會請稅務師事務所設定有關的“營改增”的事務。
我國從1981年開征個人所得稅，在長達20多年的時間里個稅免征額一直維持在800元。2006年1月1日起個稅免征額提高到1600元，2008年3月1日起提高到2000元。為了適應居民基本生活消費支出不斷增長的新情況，減輕中低收入者的納稅負擔，2011年9月1日起，個人所得稅免征額又從2000元提高到現(xiàn)行的3500元，同時，將個人所得稅第1級稅率由5%修改為3%，9級超額累進稅率修改為7級，取消15%和40%兩檔稅率，擴大3%和10%兩個低檔稅率的適用范圍，至今仍在執(zhí)行。
二、我國個人所得稅的現(xiàn)狀
1.工資薪金的個稅計征
工資、薪金所得是指個人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或受雇有關的其他所得。這就是說，只要是與任職、受雇有關的個人所得，不管其單位的資金開支渠道如何，只要是以現(xiàn)金、實物、有價證券等各種形式支付的個人所得項目都是課稅對象。
目前我國個人所得稅根據(jù)不同的征稅項目，分別規(guī)定了三種不同的稅率:7級超額累進稅率、5級超額累進稅率和比例稅率。工資、薪金所得適用7級超額累進稅率，按月應納稅所得額計算征稅。該稅率按個人月工資、薪金應納稅所得額劃分級距，最高一級為45%，最低一級為3%，共7級。
費用扣除標準工資、薪金所得適用3500元/月。應納稅所得額=全月收入-五險一金及各類免稅補貼收入-3500。應納稅額=應納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)。例1:李某9月份工資10000元，社保公積金等1500元。則應納稅所得額=10000-1500-3500=5000元，適用稅率20%，速算扣除數(shù)555，應納稅額=500020%-555=445元。
2.年終獎金的個稅計征
在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，有一次年終獎金的優(yōu)惠算法，但全年一人只允許采用一次。具體有兩種情況:(1)在發(fā)放年終獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除標準，應將年終獎金減除雇員當月工資薪金所得與費用扣除標準之間的差額后的余額除以12的商數(shù)來確定年終獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)，當月工資由于低于費用扣除標準不計稅，年終獎金則要減除上述差額后的余額乘以適用稅率減去速算扣除數(shù)，單獨作為一個月的工資來計算個人所得稅;(2)在發(fā)放年終獎金的當月，雇員當月工資薪金所得高于稅法規(guī)定的費用扣除標準，應將年終獎金直接除以12的商數(shù)來確定適用稅率和速算扣除數(shù)，當月工資和平時一樣計稅，年終獎金則要直接乘以適用稅率減去速算扣除數(shù)，單獨作為一個月的工資來計算個人所得稅。
例2:劉某2015年年終獎金15000元，當月工資3000元(不含五險一金及各類免稅補貼收入)。計算(15000-500)/12=1208.33元，故年終獎金適用稅率為3%，速算扣除數(shù)為0，年終獎金應納稅額=(年終獎金-當月工資與3500元的差額)適用稅率-速算扣除數(shù)=(15000-500)3%-0=435元，當月工資應納稅額=0，則當月應納稅額合計=435+0=435元。
三、我國現(xiàn)行個人所得稅存在的問題
隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步建立，改革開放的進一步深化，個人所得稅已經(jīng)成為國家調(diào)節(jié)居民收入的重要經(jīng)濟杠桿，但在實施過程中也存在一些問題。
1.全民納稅意識淡薄
近年來通過持續(xù)廣泛的教育宣傳和稅收征繳，部分納稅人已經(jīng)具備一定的納稅意識，但從總體上看全民納稅意識不強，故意隱瞞收入、偷逃稅款的情況并不少見。全民納稅意識淡薄和我國的傳統(tǒng)文化有關，也和個人所得稅主要實行代扣代繳制度，由扣繳義務人對納稅人進行扣繳稅款，稅務機關不直接面對納稅人征稅有關。
2.分類稅制模式不能全面地衡量納稅人的真實納稅能力，導致稅負不公
個人所得稅按照征收方式可分為綜合稅制、分類稅制、綜合與分類相結(jié)合的混合稅制三種類型。目前，大多數(shù)發(fā)達國家都采用綜合稅制模式或綜合與分類相結(jié)合的混合稅制模式，而采用分類稅制模式的國家只有中國和非洲、西亞的一些發(fā)展中國家。
我國現(xiàn)行個人所得稅實行的分類課征，是把征稅對象分為11類，采取分類定率、分項扣除、分項征收的模式。對不同的征稅對象所得采取不同的稅率征收，費用扣除標準也不相同。因而使得在同等收入水平條件下，綜合收入高、來源渠道多、收入相對平均的納稅人有辦法不納稅或少納稅;而綜合收入低、所得來源少、收入相對集中的納稅人卻要多交稅的現(xiàn)象時有發(fā)生。這有違稅收公平原則，也難以有效調(diào)節(jié)高收入群體和低收入群體之間收入差距懸殊而產(chǎn)生的矛盾，造成現(xiàn)在個人所得稅的納稅主力軍有可能是工薪階層而不一定是高收入群體的局面。
例3:王某和張某的月收入同樣為4300元。王某4300元的收入所得來源全部是工資，則月應納稅額=(4300-3500)3%-0=24元，需要納稅24元;張某4300元的收入所得來源分別是:工資3500元，而勞務費800元，則不需要納稅。在同一個月里，這兩人都是4300元的收入，由于收入所得來源渠道多寡的不同，造成稅負上的不公平現(xiàn)象是顯而易見的。
3.個人所得稅費用扣除標準偏低，且沒考慮地區(qū)差異
關于個人所得稅的費用扣除項目，多數(shù)國家分為五大類:所得的生產(chǎn)成本、個人基本扣除、受撫養(yǎng)扣除、個人特別扣除、鼓勵性或再分配扣除。稅前扣除的意義就是要確保納稅人本人和所撫養(yǎng)對象的基本生活需要。隨著物價的不斷上漲和人民生活水平的不斷提高，再加上全面二孩政策放開，很多家庭的負擔在不斷增加。我國現(xiàn)行費用扣除標準已經(jīng)遠遠不能滿足多數(shù)家庭的基本生活需要，尤其對于北京、上海、廣州等大城市來說，將住房支出考慮在內(nèi)的話，每月3500元的費用扣除標準明顯偏低。個稅費用扣除標準目前全國一致，沒有與各地物價指數(shù)、平均工資水平等因素相掛鉤，缺乏地區(qū)差異考慮。
4.對隱性收入缺乏有效的監(jiān)管措施
從收入公開與否的角度考察，居民收入有顯性收入和隱性收入之分。其中:顯性收入是指公開的賬面收入，包括賬面上記載的或申報納稅的工資收入、實物收入、房租收入、金融資產(chǎn)收入、合法經(jīng)營性收入等;而隱性收入是指未公開的賬外收入，包括賬外存在的個人福利、隱性財產(chǎn)收入、灰色收入與黑色收入等。目前我國正處于轉(zhuǎn)型期，收入分配渠道不規(guī)范，系統(tǒng)滯后，導致現(xiàn)實生活中個人收入的貨幣化程度較低，現(xiàn)金交易頻繁，并產(chǎn)生大量的隱性收入。統(tǒng)計局每年公布的數(shù)據(jù)更多的是反映居民的顯性收入，基本涉及不到隱性收入。由于存在會計制度不健全、財務信息失真、實物收入統(tǒng)計遺漏、實物收入難以在計量上進行準確的貨幣化、非法非正常收入隱瞞等諸多問題，稅務部門很難監(jiān)控。
5.年終獎金在計算方法上的缺陷
我國現(xiàn)行個人所得稅法在年終獎金的計算方法上存在很大缺陷，有可能會造成收入越高稅后所得越少的現(xiàn)象，盡管眾所周知，但至今仍未調(diào)整。
四、完善我國個人所得稅的建議
1.增加稅收支出透明度，增強納稅人納稅意識
稅收本身是參與國民收入分配的一種手段，具有強制性特征。政府掌握著從納稅人那里征收來的錢，應對納稅人有良好的服務和清晰的交待，讓納稅人感受到稅收的取之于民、用之于民。政府應該及時把每個開支項目、具體用途及金額公布于眾，讓廣大民眾交稅交在明處，政府花錢花在明處。同時，政府對納稅人應給以充分尊重。這樣既能使納稅人增強納稅意識，又能使納稅人支持、理解和配合政府工作。
2.個人所得稅應采用綜合稅制征收，混合模式作為過渡
個人所得稅也應該像我國企業(yè)所得稅那樣采用綜合稅制征收。將個人不同來源的各種收入綜合起來統(tǒng)一征收，最大限度地減少稅收流失，防止降低適用稅率，有效地調(diào)節(jié)收入分配造成的貧富差距。以納稅人各種收入在內(nèi)的總收入作為納稅的依據(jù)，能夠較好地體現(xiàn)公平原則。從理論上說，綜合稅制最為合理，符合個人所得稅設計思想，但它的有效實施必須以現(xiàn)代化征管手段為前提。我國目前的征管水平，雖然已經(jīng)對居民的銀行儲蓄存款實行了實名制，銀行與稅務機關的聯(lián)網(wǎng)工作也已逐漸展開，對納稅人的顯性收入基本可以有效監(jiān)控，但據(jù)專家分析，我國還不完全具備實施綜合稅制的條件。因此可以采用綜合和分類相結(jié)合的混合稅制模式作為過渡。
混合模式在一定程度上可以彌補分類模式的缺陷，同時也是向綜合模式過渡的有效措施。在采用混合稅制模式的情況下，將工薪所得、勞務報酬、稿酬等經(jīng)常性、連續(xù)性的勞動所得，合并為綜合所得，合理確定綜合所得適用稅率，工薪所得可以按月預繳，年度終了與綜合所得一起匯算清繳，多退少補;其他財產(chǎn)性所得以及臨時性、偶然性所得，如房租、利息、股息、紅利所得等仍作為分類所得，可以按比例稅率征收，不必實行年度綜合申報納稅。雖然納入綜合的種類越多，調(diào)節(jié)收入分配越有力度，但同時征管運行成本也會越高。以我國目前的征管水平，還沒有能力把所有收入所得都綜合進來。
3.提高個人所得稅費用扣除標準，并按地區(qū)劃分
在我國社會保障制度短期內(nèi)難有顯著進展的情況下，提高個人所得稅費用扣除標準，緩解工薪階層的生活壓力，擴大內(nèi)需，對促進社會公平、保障民生有重要意義。目前每月3500元扣除標準，在大城市只夠維持最基本生活的吃和穿;如果加上住和行，這個標準在大城市里面至少要提高到8000元。但對西部欠發(fā)達地區(qū)來說，8000元的標準又太高了。因此個人所得稅實行全國統(tǒng)一的費用扣除標準，不考慮地區(qū)差異，確實不妥。各地區(qū)應按購買力水平、平均工資水平等情況劃分等級，按不同等級確定不同費用扣除標準將更符合實際。
4.建立健全個人信用制度，搭建公民個人信用信息網(wǎng)絡平臺
目前我國個人收入已呈現(xiàn)出多元化，個人收入差距明顯拉大。高收入人群不斷地分散和擴大，收入來源的多樣性和隱蔽性不斷加強，使得稅務機構(gòu)很難了解和有效監(jiān)控個人收入。因此建立健全個人信用制度顯得尤為重要。這也是為個人所得稅征收采取綜合稅制模式做準備。
在2000年我國已經(jīng)實施了儲蓄存款實名制。目前還需要實行居民身份證號碼與納稅人識別號碼合二為一，以居民身份證號碼作為納稅人識別號碼，做到全國統(tǒng)一、一人一號、簡便易行。然后逐步建立健全個人信用配套體系，對個人賬戶體系、個人信用記錄、個人信用檔案管理、個人信用級別評定、個人繳納稅款情況、個人拖欠稅款情況等等，都有充分詳細的記錄和明確的規(guī)定。在全國范圍內(nèi)形成一個公民個人信用信息網(wǎng)，使得個人信用信息全國共享，個人隱性收入從此無處可逃。在互聯(lián)網(wǎng)技術如此發(fā)達的今天，完成此項任務雖然不會太難，但需要銀行、稅務、司法等相關部門的密切合作。
5.年終獎金在計算方法上的建議
很多專家建議財務人員注意每一級稅率對應的盲區(qū)，就能有效地避開多發(fā)少得的情況。這不僅增加了財務人員的工作難度，關鍵是解決不了根本問題。既然現(xiàn)行計算方法存在缺陷，為什么不找出一種更合理的計算方法替代呢?而且這種計算方法有關專家早已經(jīng)找到。即先將雇員當月內(nèi)取得的年終獎金(如果當月工資低于費用扣除標準，減去差額)，除以12個月，按其商數(shù)確定稅法規(guī)定的適用稅率及速算扣除數(shù)。這與現(xiàn)行計算方法完全相同，所不同的是以其商數(shù)乘以適用稅率減去速算扣除數(shù)計算應納稅額，然后再乘以12個月，即為年終獎金的應納稅額。公式為:(年終獎金/12適用稅率-速算扣除數(shù))12=應納稅額。例6:劉某年終獎金54000元，假設當月工資超過3500元，工資單獨計個稅，54000元除以12個月等于4500元，對應稅率及速算扣除數(shù)為10%和105，應納稅額=(54000/1210%-105)12=4140元，稅后所得為49860元。
例7:趙某年終獎金54001元，假設當月工資超過3500元，工資單獨計個稅，54001元除以12個月等于4500.08元，對應稅率及速算扣除數(shù)均提高一檔為20%和555，應納稅額=(54001/1220%-555)12=4140.2元，稅后所得為49860.8元。
趙某稅前年終獎金比劉某多1元，稅后所得仍然比劉某多0.8元。這一結(jié)果表明，新的計算公式應納稅額=(年終獎金/12適用稅率-速算扣除數(shù))12相比現(xiàn)用的計算公式應納稅額=年終獎金適用稅率-速算扣除數(shù)，更具有一定的公平合理性。
五、我國個人所得稅改革建議
關鍵詞：個人所得稅；功能；定位
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）06-0-02
然而，我國個人所得稅的功能定位到底應該是什么？要知道，一個稅種的功能定位是其改革和完善要解決的首要問題，也是其改革和完善的依據(jù)，它決定著該稅種的納稅人、課稅對象、課稅模式、稅率設計、征管方式等要素的確定，功能定位不同也必然產(chǎn)生不同的稅收制度和社會經(jīng)濟效果。個人所得稅作為整個稅制的一個具體稅種，它的制度建設必須在其功能定位精準的基礎上進行相應的改革。個人所得稅本身有組織財政收入、調(diào)節(jié)收入分配、穩(wěn)定經(jīng)濟三個功能，在不同的發(fā)展階段三個功能之間勢必會有主次或是交叉。因此，我們在面對我國現(xiàn)階段基本國情時，勢必應全面深刻的進行思考和論證，確定個人所得稅在我國的功能定位，在此基礎上再進行個稅改革。
針對個人所得稅的功能定位問題的研究可分為兩部分：一般性研究和針對不同國家具體情況的特殊性研究。一般性研究包括：個人所得稅本身有哪些功能，各個功能得以發(fā)揮效能的限制性因素，以及個人所得稅各個功能之間可能的排列組合問題。特殊性研究包括：針對我國具體的情況來探討個人所得稅各項功能發(fā)揮功效的情況等。具體如下：
一、個人所得稅功能定位的一般研究
這一問題上，學者意見較為一致，認為個人所得稅有三大功能：組織財政收入、調(diào)節(jié)收入分配、穩(wěn)定經(jīng)濟的功能。也有學者提出了較為新穎的如提高財稅競爭力、培育公民意識等功能。但其實際都是個稅三大功能的衍生功能。
1.個人所得稅功能定位的限制因素。劉尚希等（2003）認為，個稅功能定位的約束因素至少應包括經(jīng)濟成長階段、征管水平、納稅意識三方面。楊衛(wèi)華（2005）提出確定個人所得稅征稅目標的依據(jù)除劉尚希等人的三方面外，還應包括人們的收入差距和國家在一定時期的政治經(jīng)濟任務。楊斌（2004）指出，國情、低負擔、有效運行是個人所得稅定位的三原則。
黃國龍（2007）針對三個人所得稅功能分別闡述。若定位組織財政收入功能，需要四個前提：一是要有加大取得財政收入的必要；二是當期收入分配格局中個稅的收入比重大；三是財政收入取得對個稅收入依賴性大；四是國家為了取得財政收入沒有除此外較好的辦法。若定位調(diào)節(jié)功能，則要滿足：國家收入存在較嚴重的不公平；個稅稅制本身有收入分配調(diào)節(jié)功能；納稅人對此具有良好的接受程度。經(jīng)濟穩(wěn)定功能的提出一個基礎是國民經(jīng)濟分配中，個人所得占據(jù)的份額足夠大，個稅占國家財政收入乃至占GDP的比重足夠大。①劉彬（2012）指出，經(jīng)濟社會發(fā)展狀況、財政收入總規(guī)模、稅制結(jié)構(gòu)和個稅制度會影響組織財政收入功效；個稅的財政功能、基本生活費用的扣除、稅率結(jié)構(gòu)設計、稅收抵免、稅收征管能力影響調(diào)節(jié)功能。②
2.個人所得稅功能之間的關系。黃國龍（2007）從個稅的歷史角度認為，其功能在實踐中的演變是：從組織財政收入功能到調(diào)節(jié)收入分配功能，再到調(diào)節(jié)經(jīng)濟穩(wěn)定功能，最后是各種功能相機協(xié)調(diào)。個人所得稅所具有的三種主要功能是否必要和能否得到發(fā)揮需要一定的客觀條件。而事實上，對一個國家來說，在某一特定的時期，此三種功能必有一種為主，另兩種為輔。
楊志勇（2009）從國際比較的視角闡述了個人所得稅功能定位的演變。從英美為戰(zhàn)融資而開征個人所得稅開始，個人所得稅的第一階段功能定位自然是唯一的籌集財政收入；從美國兩次戰(zhàn)爭加大個人所得稅的征收并使之成為聯(lián)邦主要稅種，到不斷的改革，再到二戰(zhàn)受凱恩斯主義影響的累進稅制，說明了第二階段個人所得稅的功能定位已經(jīng)是籌集財政資金、調(diào)節(jié)收入分配與穩(wěn)定經(jīng)濟并重；第三階段，個人所得稅的調(diào)節(jié)功能得削弱，組織收入和穩(wěn)定經(jīng)濟的功能繼續(xù)保持，個人所得稅是以提高財稅競爭力為目標。
二、基于我國情況的個人所得稅功能定位研究
1.認為應以組織財政收入為主的個人所得稅功能定位。劉尚希等人（2003）從邏輯與歷史、理論與現(xiàn)實兩個方向，結(jié)合個人所得稅功能定位的約束條件視角下我國經(jīng)濟處于起飛準備和起飛的過渡階段、征管水平相對有限、納稅意識薄弱這些情況，說明了我國個人所得稅還難以在收入再分配方面發(fā)揮足夠大的作用，主張將個人所得稅的主要功能定位為組織財政收入。楊志勇（2009）認為，收入分配格局是三次收入分配綜合作用的結(jié)果，并且在初次分配中就應實現(xiàn)公平與效率的統(tǒng)一，僅期望通過個人所得稅等再分配手段來解決初次分配中存在的問題是不現(xiàn)實的。③劉彬（2012）從影響個人所得稅組織財政收入和調(diào)節(jié)收入分配兩個功能的因素入手，認為個人所得稅的組織財政收入功能是個人所得稅建立的根本，也是其存在的基礎，沒有財政功能，就沒有調(diào)節(jié)功能，個人所得稅的調(diào)節(jié)功能是基于其再分配功能，再分配功能的強弱基于其參與再分配的廣度和深度，即財政功能的強弱。
2.認為應以調(diào)節(jié)收入分配為主的個人所得稅功能定位。李光龍（2002）、趙仁平（2010）認為，要改變我國目前社會分配嚴重不公平的現(xiàn)狀，必須把個人所得稅的主要功能定位為公平收入分配。楊斌等人（2004）指出，在我國處于社會主義發(fā)展初級階段的整個時期，個人所得稅只可能以調(diào)節(jié)為主要功能。高培勇（2009）、賈康等人（2010）認為，我國個人所得稅的理論定位和現(xiàn)實狀況都決定了其以調(diào)節(jié)收入分配職能為首要職能，高學江等人（2010）還通過2000年-2008年OECD成員國個人所得稅變化對該觀點表示認同。彭福東等人（2011）認為個人所得稅應優(yōu)先定位于調(diào)節(jié)收入分配，原因在于：我國個人所得稅本身直接稅的性質(zhì)；意在調(diào)節(jié)的立法本意；財政收入中所占比重較小，發(fā)揮組織收入功能有限；現(xiàn)在我國收入向高收入群體聚集的現(xiàn)狀。④
3.兼顧增收和調(diào)節(jié)功能。王金梁（2003）主張要兼顧公平收入分配功能與組織財政收入功能，既要充分發(fā)揮個人所得稅公平收入分配的作用，又要重視其組織財政收入的功能。席衛(wèi)群（2009）指出，近中期我國個人所得稅制的功能定位應為財政收入和分配調(diào)節(jié)功能并舉，宜采用并立型的分類綜合個人所得稅模式。
三、分析評述
綜上可以看出，學者在對個人所得稅的功能的研究上一致認為其主要有組織財政收入、調(diào)節(jié)收入分配和穩(wěn)定經(jīng)濟的三大功能，而具體到我國來說，個人所得稅的功能定位主要有以組織財政收入為主、以調(diào)節(jié)收入分配為主和兩者并重三種觀點，其中以調(diào)節(jié)收入分配為主要功能的觀點得到了極大的重視。在對選擇何種功能為主要功能的論證當中，學者一般都是結(jié)合我國社會發(fā)展過程中收入差距拉大的現(xiàn)狀和個人所得稅在我國財政收入當中的比重等基本問題進行定性的分析，在論證思路上略顯受限。但是，在具體的個稅改革方案中，多為定性分析，很少有數(shù)量的分析作為支撐。
注釋：
①黃國龍.中國個人所得稅功能問題探討[N].貴州師范大學學報，2008（03）。
②劉彬.個人所得稅的財政功能和調(diào)節(jié)功能及其影響因素[J].經(jīng)濟研究導刊，2012（30）。
③楊志勇.收入分配與個人所得稅稅制改革[J].涉外稅務，2009（10）。
④彭福東，周鋈其，楊海金.從功能定位看個人所得稅的修改完善[J].稅收經(jīng)濟研究，2011（01）。
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[關鍵詞] 個人所得稅；改革效應；問題；建議
[中圖分類號] F270 [文獻標識碼] B
[文章編號] 1009-6043（2016）12-0021-03
引言
近日來，一則“年收入12萬以上將被定為高收入者”的消息刷爆了各社交媒體，并引發(fā)了人們對于個人所得稅改革的激烈討論和呼吁。雖然最終這則消息已經(jīng)被辟謠，但是關于這方面討論和傳聞仍然熱度不減。究其原因，正是因為個人所得稅與每個人休戚相關，而且目前我國個人所得稅在調(diào)節(jié)收入再分配上不夠明顯。事實上，這一問題早已引起了有關專家學者的高度關注和研究。本文通過對個人所得稅改革效應進行分析，期望對相關此類課題研究者以啟發(fā)。
一、我國個人所得稅收入情況
個人所得稅是國家對本國公民以及在本國的外國人所征收的一種所得稅。在很多發(fā)達國家，占稅收比重較高，有不少超過了40%，因而能夠很好地發(fā)揮著調(diào)節(jié)收入分配的作用，而我國占比較低。目前國際上個人所得稅征收方式主要有這么幾種：分類征收制、綜合征收制和混合征收制，美國實行的是綜合征收制，而我國采用的是分類征收制。
（一）個人所得稅收入情況、分別占稅收收入和國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重分析
我們分別取1994年和2015年有關數(shù)據(jù)，來比較分析個人所得稅收入情況及所占比重變化情況。1994年，我國個人所得稅收入僅為72.7億元，還沒有突破100億元，而2015年，個人所得稅收入攀升至8618億元，已近1萬億，11年間增長了117倍。1994年，我國稅收總收入為5070.8億元，2015年這一數(shù)據(jù)升至124892億元，增長了23.6倍，1994年個人所得稅收入占稅收收入的比重為1.4%，2015年這一比重升至6.9%，1994年國內(nèi)生產(chǎn)總值為48460億元，而到了2015年這一數(shù)據(jù)為676708億元，增長了13倍。1994年個人所得稅收入占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重為0.15%，而2015年為1.3%。
透過以上數(shù)據(jù)對比，我們可以得出三個結(jié)論：一是人們生活水平和收入水平有了很大提升，工資有了保障，相應地個人所得稅收入也大幅增加，特別是近年來增長幅度更大。二是個人所得稅收入增長幅度遠遠高于稅收收入和國民生產(chǎn)總值增長幅度，這是由于受收入水平限制，以前符合納稅起征點的人群不多，基本上以在我國國內(nèi)的外國人為主。三是雖然我國個人所得稅收入占比大幅提升，但總體來看比重偏低，特別是與歐美發(fā)達國家相比，差距太大，歐美一些發(fā)達國家很多占比都超過40%，就連與發(fā)展中國家比，這一比重也很低。
（二）個人所得稅分項目收入分析
目前尚未查閱到2015年度的個人所得稅分項目收入情況。我們以2014年為例，2014年我國個人所得稅收入為7377億元，工資、薪金所得4820億元，占個人所得稅收入比重的65.3%，不僅比重相當高，而且增長趨勢明顯，2000年這項指標比重僅為42.9%，2005年便升為55.5%；而2014個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得年521億元，占個人所得稅比重為7.1%。這兩項合計占比為72.4%，而其他部分占27.6%。這說明很多非工薪收入但是屬于高收入群體的，反而納稅較少，稅收流失嚴重，這也是為什么很多人將個人所得稅叫成工薪稅的原因。
二、我國個人所得稅制存在的問題
（一）分類征收實際上存在不公平現(xiàn)象
我國實行分類所得稅，主要原因是我國人口眾多，加上征管水平比較低，而分類征收簡單高效，可以很好地彌補這種不足。然而分類征收存在很多弊端，最大的問題是導致不公平現(xiàn)象發(fā)生。這種不公平表現(xiàn)在很多方面：首先，由于實行代扣代繳制，個人所得稅對于工資薪金的征收征管較為到位，而高收入者的收入不一定通過工資薪金來表現(xiàn)，很多情況下是一些投資、利息等經(jīng)營性收入，較為隱蔽，容易發(fā)生偷稅漏稅現(xiàn)象。其次，以個人為單位繳納，而忽視了家庭因素。比如，一個單身青年月工資4000元，沒有什么家庭負擔，而一個中年男子，同樣月工資4000元，既要贍養(yǎng)四個老人，又要撫養(yǎng)孩子，負擔較重，但是中年男子與單身青年納稅一樣多，顯然不夠公平。第三，國內(nèi)費用扣除采取統(tǒng)一的標準，忽略了地域因素。不同地域間的工資收入、消費水平不同，一線城市的工資水平和消費水平高，很多很多大城市打拼的務工人員，月工資也就4000元左右，勉強解決溫飽問題，卻仍要納稅，負擔較重。而偏遠地區(qū)、不發(fā)達地區(qū)的工資水平和消費水平較低，月工資3500元，無需納稅，生活質(zhì)量較高。第四，按月計征方式也不夠公平。一直以來，個人所得稅對工資薪金普遍實行按月計征的辦法，極易造成不同行業(yè)、不同納稅人之間的不公平。
（二）稅率機制不合理情況
其次，稅率結(jié)構(gòu)也不合理。一方面，邊際稅率過高。我國邊際稅率最高可達45%，高于發(fā)達國家和發(fā)展中國家平均水平。邊際稅率過高，可能導致高收入群體采取偷稅漏稅行為，出現(xiàn)更多地不公平現(xiàn)象，也容易給外來優(yōu)秀人才帶來顧慮，不利于人才引進。另一方面稅率級次多。雖然我國稅率級次已經(jīng)調(diào)低，由9級變?yōu)?級，但相對于歐美等發(fā)達國家4-5級的稅率級次，還是偏高，而稅率級次過于復雜，客觀上也增加了征管難度。
（三）費用扣除額相對較低
雖然我國已多次調(diào)整個稅工資薪金的費用扣除標準，但是與其他地方相比，費用扣除標準還是較低。究其原因，是因為費用扣除標準很大程度上參照了城鎮(zhèn)單位就業(yè)人員平均工資水平。而很多人的工資水平是“被平均”的，以平均工資水平為對照，很難惠及中低收入者。然而我國個人所得稅制存在的根本問題和表現(xiàn)出的種種弊端，主要在于當前的分類征管制度，一味地提高費用扣除標準，一方面對于不利于發(fā)揮調(diào)節(jié)公民收入分配的作用，所獲得的財政收入也較少，另一方面也不利于培養(yǎng)民眾自覺納稅意識。
三、我國個人所得稅制改革及效應分析
（一）個人所得稅制改革采取的措施
關于個人所得稅制的改革，自制度建立以來就未曾停歇。有關專家學者也進行了很激烈的討論。主要呈現(xiàn)這么幾個變化：
一是免征額逐漸提高。工資薪金所得稅的免征額自最初的800元，2006年調(diào)整至1600元，2008年再增至2000元，2011年調(diào)整至3500元，免征額隨著每一次調(diào)整而提高，且自2006年至2011年五年內(nèi)三調(diào)免征額，調(diào)整頻率不可謂不快。二是稅率及級數(shù)有所減少。一方面，稅率級數(shù)降低，工薪所得9級超額累進稅率縮減至7級，另一方面，個別稅率有所降低，第一檔的稅率由5%調(diào)整至3%。三是由內(nèi)外有別轉(zhuǎn)為內(nèi)外統(tǒng)一。1981年規(guī)定了800元為個稅起征點，然而個稅收入基本都來源于國內(nèi)的外國人，因為國內(nèi)居民收入太低，很少有超過800起征點的。直到1994年，內(nèi)外個人所得稅制度得到重新統(tǒng)一。四是減免儲蓄存款利息所得。
（二）個人所得稅制的改革帶來的效應
1.關于個人所得稅工薪所得費用扣除標準提高的效應。我們假設目前個人所得稅工薪所得費用扣除標準提升至5000元，稅率級次不變，還是目前的7級，與現(xiàn)在扣除標準進行對比，來分析其效應。首先，月收入3500-5000元群體，稅收由最多的45元降低至0，月收入5000-8000元群體，稅收由最多的345元降低至195元，月收入8000-12500元的群體，稅收由最多的1245元降低至945元，月收入12500-38500元的群體，稅收由最多的7745元降低至7370元，月收入38500-58500元的群體，稅收由最多的13745元降低至13295元，月收入58500-83500的群體，稅收由最多的22495元降低至21970元。可以看出，隨著工薪所得費用扣除標準的提高，各個稅率等次群體的稅收都在減少，其中對于中低收入者群體的減少幅度大于高收入群體。由此證明，通過提升工薪所得費用扣除標準，中低收入者獲益更多，感受更明顯。
2.關于降低邊際稅率、減少級數(shù)的效應。目前人們普遍關注的是提高工薪所得費用扣除標準，事實上，降低邊際稅率、減少稅率級數(shù)也是調(diào)節(jié)再分配收入的重要途徑。假設我們將目前的7級稅率等級變?yōu)?級，去掉后兩級后，最后一級變?yōu)椋喝聭{稅額超過35000元以上的，稅率為30%，那么如果月收入60000元，則稅收為14195元，較之原來14270元降低75元，如果月收入100000元，則稅收為26195元，較之原來29920元降低3725元，由此可見，降低邊際稅率，減少稅率級數(shù)，對于高收入群體效果明顯。事實上，高邊際稅率和稅率級數(shù)，很有可能導致高收入群體逃稅漏稅，使得稅率級次發(fā)揮不出應用的作用，因此，應適當考慮降低邊際稅率，特別是最高邊際稅率，同時減少稅率的累進級次，以真正發(fā)揮出稅收的調(diào)節(jié)分配作用，減少逃稅漏稅現(xiàn)象發(fā)生。
四、進一步完善我國個人所得稅制度以改善收入分配的建議
（一）在征收方式上向綜合所得稅制轉(zhuǎn)變
改變我國個人所得稅制的弊端，最根本的方法在于改變當前的稅制，即由分類征收稅制向綜合所得稅制轉(zhuǎn)變。事實上，關于這種改革早在多年前呼聲，但由于種種原因，到目前仍未實行。目前財政部已經(jīng)完成了個稅改革方案的草案，但方案具體內(nèi)容尚未透露，可能要實行綜合所得稅制或者向綜合所得稅制努力。下一步，應加快方案的修改完善，并廣泛征求意見，盡快出臺，讓個人所得稅制度惠及更多人，更加公平，更好地起到調(diào)節(jié)收入的作用。
（二）根據(jù)經(jīng)濟情況再次適當降低邊際稅率，減少稅率級次
目前，人們總體收入水平還不夠高，而個人所得稅稅率偏高，最高邊際稅率為45%，導致很多人選擇工資在香港或者海外發(fā)放以此來逃避過高的邊際稅率，也不利于海外高端人才來我國創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)。此外，稅率級次過多，據(jù)統(tǒng)計，很多歐美國家稅率級次已經(jīng)達到了5級，還有的是4級，最少的有3級的，而發(fā)展中國家一般為6級左右，我國雖然在稅率級次上已經(jīng)實施了多輪改革，顯著降低了稅率級次，但與其他國家相比，仍屬較高水平。因此，下一步，應順利國際潮流，適時降低邊際稅率，同時盡可能減少稅率級次，從而有效避免當前征管能力水平低的問題，更好地發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)再分配的效應。
（三）擴大稅基，完善“扣除額”制度
我們先了解一下什么是稅基。稅基，對于個稅來說，應納稅所得額為稅基。不同的個人所得稅收入項目，稅基也不同。工資薪金收入的稅基，就是每月收入額減去免征額后的數(shù)額，當前來說就是收入減去3500元的余額。勞務報酬所得的稅基，如果屬于4000元以內(nèi)的，減去800元后的余額是稅基；4000元以上的，需要去掉20%后的余額即為稅基。擴大稅基，可以增加個人所得稅收入；而縮小稅基，將減少個人所得稅收入。當前我國稅基還不夠廣，一方面需要擴大征收面，另一方面要加大對投資的征收力度。此外，還應逐步完善“扣除額”制度，在扣除標準上，要綜合考慮實際情況作出相應的調(diào)整，比如探索以家庭為單位的扣除標準，扣除標準與物價聯(lián)動等。
（四）實施稅收指數(shù)化處理
通貨膨脹不僅會帶來人們實際收入水平的下降，而且可能導致原本在低一檔納稅級次攀升至上一檔，從而適用于更高的稅率納稅。而稅收指數(shù)化可以有助于個人所得稅征收時，減少通貨膨脹對于稅收的影響。此外，還有助于減少稅率根據(jù)通貨膨脹年年調(diào)整的麻煩。因此，實施個人所得稅征收指數(shù)化處理勢在必行，而且歐美等很多很多發(fā)達國家都已經(jīng)實現(xiàn)了稅收指數(shù)化。然而目前受低征管水平限制，全面推開稅收指數(shù)化尚不現(xiàn)實，也會面臨更高的征管成本，需要逐步探索，比如可以嘗試建立與居民消費價格指數(shù)（CPI）掛鉤的個稅調(diào)整公式，先在某區(qū)域開展試點工作，待試點成熟后再在全國推開。
（五）控制稅收流失，確保個人所得稅再分配發(fā)揮效應
目前我國存在稅收大量流失的現(xiàn)象，既降低了調(diào)節(jié)收入的效果，影響了稅收公平，又減少了財政收入。要大力控制個稅流失現(xiàn)象，確保其能夠充分發(fā)揮調(diào)節(jié)收入再分配的效應。一是擴大信息來源渠道。抓住大數(shù)據(jù)時代的機遇，實現(xiàn)稅務、財政、工商、金融機構(gòu)等部門間的信息的互聯(lián)互通，充分掌握納稅人的各類收入情況，確保應收盡收，減少偷稅漏稅現(xiàn)象。二是加大稅收監(jiān)管力度。嚴格個人所得稅代扣代繳制度，建立可靠的稅務登記制度，加大稅收監(jiān)管力度，實現(xiàn)收入監(jiān)控和征管的信息化水平，提高監(jiān)管能力。三是加大對偷稅漏稅的處罰力度。一方面出臺更為嚴厲的有關法律法規(guī)和實施細則，對于偷稅漏稅行為，在媒體予以曝光，增加偷稅漏稅的成本，讓偷稅漏稅者不敢偷、不想偷，另一方面加強稅法的宣傳，在全社會營造誠信環(huán)境，營造誠信光榮、失信可恥的良好氛圍。
總結(jié)
個人所得稅關系到每個人的切身利益。個人所得稅改革雖然已經(jīng)開展了多次，然而目前仍存在一些弊端和不合理的地方，仍需繼續(xù)改進。本文首先分析了我國個人所得稅收入情況，接著提出了我國個人所得稅制存在的問題，然后又對我國個人所得稅制改革及效應進行了分析，最后提出了進一步完善我國個人所得稅制度以改善收入分配的建議，希望能為相關此類課題研究者以啟發(fā)。
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稅制改革的目標、基本思路及可行方案
（一）稅制改革的目標
“十三五”時期，我國稅制改革的總體目標是建成現(xiàn)代稅收制度。稅制改革的基本方向是由間接稅為主向直接稅為主轉(zhuǎn)化，即由現(xiàn)在主要在生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)征稅轉(zhuǎn)向后端，在收入、消費、財富三個環(huán)節(jié)增加稅收分布，以此促進和適應經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級、鼓勵創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)和調(diào)節(jié)收入分配。其中，個人所得稅改革是直接稅改革的重要內(nèi)容。
個人所得稅是調(diào)節(jié)收入分配最有力的工具。目前我國通過個人所得稅調(diào)節(jié)收入差距的功能偏弱。一方面，我國個人所得稅稅前扣除采取統(tǒng)一的扣除標準。即無論是低收入者還是高收入者都適用統(tǒng)一的扣除標準，不利于利用稅收手段調(diào)節(jié)私人部門的流量資產(chǎn)，進而調(diào)節(jié)不同收入組別的收入差距。另一方面，我國個人所得稅在稅收總額中的占比遠低于發(fā)達國家與新興市場國家的平均水平。2015年我國個人所得稅在稅收總額中的占比為6.9%，較低的個人所得稅占比影響政府利用稅收手段調(diào)節(jié)收入分配的效果。
（二）稅制改革的基本思路
西方國家稅收政策的基本特點是：低稅率、寬稅基、少減免、嚴征管。與西方國家相比，中國目前的情況是稅率相對較高、稅基偏窄、減免較多。此外，個人收入的稅收調(diào)節(jié)機制有待充分發(fā)揮，在改革過程中容易出現(xiàn)貧富差距加大的趨勢。1995年，世界銀行的報告《世界稅制改革的經(jīng)驗》就曾指出，個人所得稅應當成為政府取得財政收入的重要稅種，并具有廣泛的稅基。
從我國的情況看，有必要在進行稅制改革時，在增加職工工資的前提下，把一部分稅負從生產(chǎn)者（企業(yè)）轉(zhuǎn)移給消費者，并增加個人所得稅和房產(chǎn)稅的比重。一方面，有助于提高整個經(jīng)濟系統(tǒng)的資源分配效率，縮小貧富差距。比如，對于拿平均工資的職工來說，如果增加的工資與多繳的稅剛好相等，其收入不會受到影響。因為職工工資盡管有多有少，但從總體上看服從正態(tài)分布，只要合理地調(diào)節(jié)累進稅制，就可以做到更加合理、公平地分配稅負，收入高的多繳稅，收入少的少繳稅，收入最少的不僅不繳稅，還可以得到各種補貼，從而有效縮小貧富差距。同樣，在征收房產(chǎn)稅之后，富有的人住大房子多繳稅，一般居民少繳稅，沒有住房的低收入群體不繳稅，也有助于縮小貧富差距。由于增加了住房持有成本，有助于降低住房空置率，抑制房地產(chǎn)市場過度投機。此外，在不改變個人所得稅起征點的情況下，通過普遍增加職工工資可使符合個人所得稅繳納條件的人數(shù)增加，擴大了稅基，而且職工工資增加后會對職工的心理產(chǎn)生積極效應，有利于職工更好地安排消費和儲蓄計劃，提高社會積累率，促進消費，擴大內(nèi)需。另一方面，有助于發(fā)展生產(chǎn)。按照一般的思維邏輯，如果給職工增加工資，就可能會降低企業(yè)利潤，甚至導致企業(yè)難以擴大再生產(chǎn)；如果既要鼓勵企業(yè)增產(chǎn)，又要提高職工工資，看起來似乎是一個悖論；如果既不增加企業(yè)稅負，又不增加職工負擔，卻增加國家稅收，看起來也不現(xiàn)實。可是如果從動態(tài)的觀點來思考問題，卻有可能得出不同的結(jié)論。科學調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)，增加個人所得稅等直接稅比重，不僅有助于通過增加工資調(diào)動普通職工的生產(chǎn)積極性，從而促進生產(chǎn)發(fā)展，還有利于提高資源分配效率，增加社會的整體福利水平。
（三）稅制改革的方案
我們來考慮這樣一個稅制改革方案：給所有職工增加一定量的工資，增加的工資由企業(yè)發(fā)放。為使企業(yè)的收支狀況不受影響，要為企業(yè)減少等量的稅負。增加個人所得稅征收額度，并且通過設定適當?shù)膫€人所得稅稅率，使得拿平均工資職工的生活水平維持不變。具體來說，就是減少企業(yè)增值稅、營業(yè)稅和所得稅，要求企業(yè)將減稅的部分作為工資發(fā)給職工，然后按照遞進稅制的原則，由職工繳納個人所得稅。
初看起來，似乎是一筆錢轉(zhuǎn)了一個圈。比如職工多得了1000元工資，又多交了1000元的稅。企業(yè)少繳了1000元的稅，又給職工多發(fā)了1000元工資，企業(yè)的負擔也沒變。國家從企業(yè)這里少收了1000元的稅，卻從職工手上拿了回來，也沒有變。這豈不是在玩數(shù)字游戲？但仔細推敲，事情并不簡單。因為在現(xiàn)代工業(yè)社會中，各個經(jīng)濟部門以非常復雜的方式緊密地聯(lián)系在一起。改變?nèi)魏我粋€變量都會對整個經(jīng)濟系統(tǒng)產(chǎn)生影響。如果我們忽視系統(tǒng)內(nèi)部的相互聯(lián)系，認為稅制改革只不過是把一部分稅負簡單地從企業(yè)轉(zhuǎn)移給了職工，那么實際上就已經(jīng)做出如下假設：在改革過程中稅負的改變是孤立的，沒有對價格體系產(chǎn)生影響。顯然，這種假設并不符合客觀事實。因為國民經(jīng)濟是一個完整的系統(tǒng)，需要從系統(tǒng)工程的角度來研究稅制改革對國民經(jīng)濟各個部門和不同收入居民組的影響，從而制定出可行的稅制改革方案，實現(xiàn)改革的目標。
稅制改革的定量分析
（一） 模型的提出
稅制改革面臨的問題日益復雜，提出一個改革思路，卻并不一定意味著改革方案可行，需要進行定量分析。在稅制改革建議中要回答如下問題：從生產(chǎn)者那里轉(zhuǎn)移多少稅負才合適？在稅負轉(zhuǎn)移過程中會對整個經(jīng)濟系統(tǒng)產(chǎn)生什么樣的影響？對各工業(yè)部門影響如何？對不同收入居民組的影響怎樣？為了模擬稅制改革對國民經(jīng)濟的影響，需要借助可計算一般均衡模型（Computable General Equilibrium，CGE）來測算。
CGE模型由許多非線性方程組成，可分為三大部分，分別用來描述供給方面的生產(chǎn)者行為、需求方面的消費者行為以及市場上供給和需求達到均衡的條件。一般均衡狀態(tài)意味著商品市場、勞動力市場、資本市場、國際貿(mào)易、政府財政收支和居民收支都達到均衡。整個國民經(jīng)濟被劃分為若干個部門，例如工業(yè)、農(nóng)業(yè)和服務業(yè)。在工業(yè)中還可以細分為重工業(yè)、輕工業(yè)和交通運輸業(yè)等等。如何劃分工業(yè)部門取決于研究的需要，分得越細，建模和收集數(shù)據(jù)的工作量就越大。
采用CGE模型討論稅制改革有如下優(yōu)點：
第一，保持經(jīng)濟學理論上的一致性。自從Arrow和Debreu奠定了一般均衡的理論基礎之后，經(jīng)過世界各國經(jīng)濟學家?guī)资甑呐Γ藗円呀?jīng)知道如何通過可計算一般均衡模型把眾多的生產(chǎn)方程和需求方程有機地組織在一起，從而比較清楚地描述各變量之間錯綜復雜的聯(lián)系。在分析外部沖擊或者政府政策變化時，價格和數(shù)量都是內(nèi)生的，因此通過瓦爾拉斯規(guī)則可以尋求經(jīng)濟系統(tǒng)整體的一致性。
第二，CGE模型可以用來描述系統(tǒng)內(nèi)部的相互作用。CGE模型建立在社會統(tǒng)計矩陣（SAM）的基礎上，從而將各種投入產(chǎn)出關系與許多宏觀經(jīng)濟變量有機組合在一起。CGE模型中描述了各個市場（如產(chǎn)品市場、勞動力市場等）的聯(lián)系以及許多部門（如企業(yè)、居民、政府等）之間的相互關系。
第三，CGE模型可以用來分析各種政策對經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、社會福利和各個居民組收入的影響。這些影響將通過非常復雜的網(wǎng)絡在經(jīng)濟系統(tǒng)內(nèi)部傳遞。如果只注意與某項政策直接相關的部門，就往往會忽略政策對于其他部門所產(chǎn)生的影響。因此，必須把整個經(jīng)濟系統(tǒng)看成一個整體，全面、定量研究某種政策實施的影響。
（二）模型的建立
我們建立一個中國稅制改革的可計算一般均衡框架。這個模型博采眾長，包括13000個方程和15000多個經(jīng)濟變量，是一個多部門、多時期的動態(tài)模型。
首先，模型包括七個生產(chǎn)部門，農(nóng)業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、農(nóng)村其他部門、國有和集體企業(yè)、政府和公共服務部門、城市其他生產(chǎn)部門以及其他服務部門。假定在每一個生產(chǎn)部門中投入各種生產(chǎn)要素和其他產(chǎn)品，產(chǎn)出單一的產(chǎn)品。在生產(chǎn)過程中遵照最低成本原則，采用多層次的常替代彈性系數(shù)生產(chǎn)方程。在第一個層次上，企業(yè)使用各種生產(chǎn)要素和中間產(chǎn)品，按照常系數(shù)規(guī)模方程進行生產(chǎn)。在第二個層次上，采用列昂惕夫分工方式，中間投入之間不存在替代關系。在本模型中勞動力被分為22組，消費者被劃分為兩組居民。假定資本可以在部門間流動，勞動力在城鄉(xiāng)間不能自由流動，在城鎮(zhèn)間可以流動。
其次，模型中企業(yè)的投入由國內(nèi)市場以及進口兩部分組成，這兩部分存在不完全替代關系。城市和農(nóng)村的居民按照Stone―Geary方程爭取最大效益。居民的儲蓄被處理成對未來消費品的需求。國內(nèi)市場的中間產(chǎn)出、消費和其他最終需求組成總需求，其組成方式與國際市場保持一致。
最后，國民收入在四個部分之間分配：企業(yè)、居民、政府和公共服務部門。政府稅收來源于企業(yè)所得稅、個人所得稅、關稅和各種非直接稅。政府補貼和出口退稅被處理為負稅率。在模型中非直接稅主要包括兩大類：增值稅和消費稅。在本模型中所有的稅率被處理為外生給定的參數(shù)。當然，在今后的研究中也完全可以根據(jù)政府財政目標的要求將各種稅率處理為內(nèi)生變量。也就是說，可以通過模型計算出滿足政府財政、福利政策要求的各項稅率。在模型中還包括各種非稅性政府收費，在今后的改革過程中可以逐步把這些費用改造為稅收。模型所給出的一般均衡通常是一組價格和數(shù)量，可使所有產(chǎn)品和要素市場實現(xiàn)供給等于需求。每個部門的理論利潤都等于零。總投資等于國內(nèi)儲蓄和外資流入之和。
不可否認，模型所描述的一般均衡狀態(tài)只是一種理想狀態(tài)。在現(xiàn)實中，均衡是相對的、暫時的，而不均衡是絕對的、長期的。但是，任何不均衡都需要用均衡態(tài)來描述。CGE模型提供了一個度量經(jīng)濟系統(tǒng)偏離均衡態(tài)的參照體系，這對于定量分析經(jīng)濟改革政策的影響是必不可少的。
在討論稅制改革方案時，需要注意不同方案對國內(nèi)真實總產(chǎn)出（Real Output）以及經(jīng)濟增長率的影響。說到底，稅制改革的目標就是要促進生產(chǎn)。只有增加國內(nèi)生產(chǎn)總值，才有可能在持續(xù)提高居民生活水平的情況下增加政府的財政收入。我們需要檢驗各種稅制改革方案對國內(nèi)名義生產(chǎn)總值、國內(nèi)真實總產(chǎn)出、社會總投資、居民儲蓄、政府總稅收收入、部門產(chǎn)出和不同收入居民組之間的基尼系數(shù)的影響。由于調(diào)整個人所得稅會對價格體系產(chǎn)生影響，因此政策調(diào)整對國內(nèi)名義生產(chǎn)總值的影響要大于對國內(nèi)實際生產(chǎn)總值的影響。要特別關注稅制改革能否促進生產(chǎn)發(fā)展。為此，我們利用中國稅改可計算一般均衡框架，定量模擬減少各部門企業(yè)所得稅、削減企業(yè)增值稅、增加等額個人所得稅等不同情景對國民經(jīng)濟產(chǎn)出、投資、財政收入等宏觀基本面指標的具體影響。
（三）模型的結(jié)果
模型結(jié)果顯示，在將一部分企業(yè)所得稅和非直接稅轉(zhuǎn)移為個人所得稅，并且不增加企業(yè)負擔、不降低職工生活標準的情況下，可以有效促進國民經(jīng)濟發(fā)展，增加社會投資和政府財稅收入。這一調(diào)整會對經(jīng)濟結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響，改變勞動力在各部門之間的分配，改變價格體系。轉(zhuǎn)移的幅度越大，對經(jīng)濟系統(tǒng)的影響就越大。所以，需要按照國民經(jīng)濟的承受能力和國家工業(yè)發(fā)展政策來慎重控制調(diào)整的幅度和速度，以保持經(jīng)濟系統(tǒng)的穩(wěn)定和持續(xù)發(fā)展。
稅制改革要實事求是
需要強調(diào)的是，稅制改革要實事求是，從中國的國情出發(fā)，不能簡單地照抄外國經(jīng)驗。我們目前的社會環(huán)境、收入水平、文化特點、信用體制、金融結(jié)構(gòu)與西方國家存在很大區(qū)別，許多在國外行之有效的制度未必適合中國。因此，在研究改革方案時，需要好好推敲一下隱含在背后的假設，看看是否存在實行的基礎，就是說要按照中國經(jīng)濟發(fā)展程度和社會特點來探索具有中國特色的稅收制度。從目前的情況來看，需要關注以下方面：貧富差距狀況、信用體系的健全性及有效性、民眾是否具有自覺納稅的意識、政企改革情況等等。從這一點上來講，這次稅制改革是一場真正意義上的改革。
政府工作報告在確定今年經(jīng)濟增長目標時特別指出,“提出國內(nèi)生產(chǎn)總值增長8%左右,主要是強調(diào)好字當頭,引導各方面把工作重點放到轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式、調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)上來。”目前,政策轉(zhuǎn)型已進入快車道,未來政策調(diào)整會圍繞轉(zhuǎn)型來進行。
政策退出:前緊后松
從字面上看,2010年宏觀政策取向仍然是“要繼續(xù)實施積極的財政政策和適度寬松的貨幣政策”,但實際內(nèi)容已經(jīng)發(fā)生改變,刺激性政策退出勢在必行。這是因為:1.經(jīng)濟已逐漸恢復到危機前的正常區(qū)間,如果不對應對危機的大力度刺激政策做出調(diào)整,經(jīng)濟有可能走向偏快或過熱。2.應對危機中大量投入的流動性如果不回收,將可能導致通貨膨脹、資產(chǎn)價格泡沫等問題。3.去年政府為保增長制定的刺激政策一定程度上加劇了結(jié)構(gòu)失衡或不合理性,比如高耗能、高污染的重化工行業(yè)快速增長等問題。今年會有很多的政策調(diào)整,上半年相對密集,下半年逐步轉(zhuǎn)向平穩(wěn),全年可能呈“前緊后松”。
貨幣政策面臨調(diào)整
首先,公開市場操作強度將加大。由于2010年央票到期所釋放的基礎貨幣數(shù)量巨大,超過經(jīng)濟體所需要的合理的貨幣數(shù)量,因此,未來央行需要對此進行大量的對沖,未來公開市場操作的強度將非常大。(見圖1)
第二,存款準備金調(diào)整將常態(tài)化。作為調(diào)節(jié)流動性的重要手段,調(diào)整存款準備金率將主要取決于外匯占款情況。2010年由于貿(mào)易順差繼續(xù)存在,FDI將有所增長,以及境外資金流入國內(nèi),需要央行通過提高存款準備金率來調(diào)控過多的流動性,為此,2010年存款準備金率的調(diào)控將常態(tài)化。
第三,信貸政策已經(jīng)轉(zhuǎn)向正常化。政府工作報告提出,2010年“廣義貨幣M2增長17%,新增人民幣貸款7.5萬億元左右”,兩個指標均明顯低于2009年水平(2009年末M2同比增長27.68%,全年新增信貸9.59萬億元)。相比較2009年“極度寬松”的信貸狀態(tài),2010年信貸總量已經(jīng)有所收緊,轉(zhuǎn)向正常狀態(tài)。同時,信貸結(jié)構(gòu)也會進一步優(yōu)化,“落實有保有控的信貸政策”,以促進結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的需要。比如,“加強對重點領域和薄弱環(huán)節(jié)的支持”,提高涉農(nóng)貸款和小企業(yè)貸款的增速和增量、支持和擴大消費信貸和綠色信貸;同時,化解“地方政府融資平臺”風險,嚴格控制“高耗能、高污染”和產(chǎn)能過剩行業(yè)的貸款。
第四,兩會后加息窗口將逐漸打開。目前已經(jīng)到了進行利率調(diào)整的轉(zhuǎn)折點。主要原因是:從目前經(jīng)濟增長態(tài)勢看,宏觀經(jīng)濟景氣繼續(xù)向好,經(jīng)濟已基本回到了危機前的正常增長狀態(tài)。但從利率水平看,目前我國一年期利率整體上處于一個歷史低位水平上。此外,預計通貨膨脹的趨勢是上升的,如果保持現(xiàn)有利率不變,實際利率可能出現(xiàn)持續(xù)負值,這將導致經(jīng)濟過熱和加重產(chǎn)能過剩。因此,利率也需要回歸到中性水平。預計2010年將加息54個基點,加息時間窗口在“兩會”后將逐漸打開。(見圖2、圖3)
最后,人民幣對美元將小幅升值3%～5%。國內(nèi)外的經(jīng)濟政治因素將促使人民幣升值。首先,2010年在世界經(jīng)濟復蘇的情況下,外需將改善,這將拉動中國出口,中國出口增速明顯回升,存在一定的超預期。其次,從長期來看,人民幣長期升值有助于國內(nèi)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整。最后,國際上要求人民幣升值的壓力在加大,危機過后,重提人
民幣升值的論調(diào)在抬頭。人民幣可能小幅升值3%～5%,人民幣升值開始的時間可能在二季度或三季度。
積極財政政策重點轉(zhuǎn)向促進結(jié)構(gòu)調(diào)整
2010年安排財政赤字10500億元,較2009年繼續(xù)增加1000億元,絕對規(guī)模仍有增長,財政赤字占GDP的相對比例大約為2.8%,仍處于高位。這預示著2010年財政政策的主基調(diào)依然是積極的,但政策內(nèi)涵已有所變化,2010年積極財政政策將更關注促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整和經(jīng)濟發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變,運用結(jié)構(gòu)性減稅等政策工具,促進經(jīng)濟的長期可持續(xù)發(fā)展。
從兩會后財政部公布的2010年財政預算來看,與2009年相比,商業(yè)服務業(yè)、國土氣象、國債付息、環(huán)境保護、“三農(nóng)”等五個領域財政預算支出增幅最大,增速分別為38%、37.6%、22.7%、16.2%、12.8%。其次,包括教育、醫(yī)療衛(wèi)生、民生支出、社會保障和就業(yè)、科學技術、公共安全在內(nèi)等公共性支出也高于中央財政預算支出平均增速。財政支出的變化反映出政府對于保障民生、治理環(huán)境的決心與態(tài)度。
從財政預算收入結(jié)構(gòu)看,2010年財政預算收入中增長較快的包括:車輛購置稅、國內(nèi)增值稅、國內(nèi)消費稅、出口退稅、個人所得稅,分別為15%、10.3%、10.1%、9%、7.4%,均高于中央財政收入增速6%。前兩項稅收車輛購置稅和增值稅恰恰是2009年減稅的重點,這說明政府結(jié)構(gòu)性減稅能夠有效地“做大蛋糕”,使得稅基進一步擴大,在降低企業(yè)負擔的同時,也不會對財政收入帶來巨大壓力。因此,從兩會提出的2010年財政預算收入和支出來看,未來財政政策還將延續(xù)保民生、調(diào)結(jié)構(gòu)的大方向,加大對落后地區(qū)以及低收入人群的轉(zhuǎn)移支付,調(diào)整居民個人所得稅,深化增值稅轉(zhuǎn)型,同時擇機開征資源稅和環(huán)保稅。結(jié)構(gòu)性減稅將取代大規(guī)模投資成為寬財政的代表,并作為一項長期政策實施推進。
首先,在企業(yè)端,減輕中小企業(yè)稅賦政策已經(jīng)展開。截止到2009年,我國中小企業(yè)超過1000萬戶,約為企業(yè)總戶數(shù)的99%。目前,中小企業(yè)創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務價值相當于國內(nèi)生產(chǎn)總值的60%左右,繳稅額為國家稅收總額的50%左右,提供了近80%的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位。但高稅負直接降低了企業(yè)的生產(chǎn)積極性。目前針對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策已經(jīng)開始陸續(xù)實施。例如國稅總局等三部委2009年12月底宣布,從2010年開始,小型微利企業(yè)還將獲得一年期所得稅優(yōu)惠,其所得減按50%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
其二,在優(yōu)化收入分配結(jié)構(gòu)方面,個稅調(diào)整成為財政政策新著力點。根據(jù)謝旭人在財政年度會議上的報告,2010年財政政策的一個重要目標是“積極支持收入分配等改革,促進調(diào)整國民收入分配格局,提高居民特別是低收入群體的收入”,個人所得稅的調(diào)整再次提上日程。個人所得稅的調(diào)整可能通過提高起征點,簡化征收層級,降低各檔稅率,扣除標準動態(tài)化(扣除時考慮CPI變化)等方式進行。以提高個稅起征點為例,目前收入在2000～3000元/月人群占總工作人口比重25%左右,個稅起征點上調(diào)1000元將使得這部分人群增加可支配收入75元,以城鎮(zhèn)人口中適齡工作人群占比70%計算,財政收入將減少175億元。
其三,未來增值稅轉(zhuǎn)型還將繼續(xù)深化。具體以擴圍降率的方式進行,將更多行業(yè)納入增值稅的征收范圍,同時適度放寬抵扣標準,輔以適當降低費率,最終以增值稅取代營業(yè)稅。在這種情況下,目前同時征收營業(yè)稅和增值稅的服務業(yè)稅賦將有所下降。1月20日,國務院辦公廳下發(fā)了《2010年工作計劃》,增值稅立法成為年內(nèi)力爭完成的重點立法項目。增值稅的進一步轉(zhuǎn)型值得期待,這也將對2010年固定資產(chǎn)投資構(gòu)成一定的支撐。
最后,目前在全球節(jié)能減排的大背景下,資源稅改革有望加速。2010年財政年度報告明確指出“適時出臺資源稅改革方案,促進資源節(jié)約和環(huán)境保護。”國家能源局副局長吳吟近期表示,“資源稅從價計征是未來發(fā)展的方向,中央有關部門已就資源稅由從量計征向從價計征達成共識。”隨著各部門逐步統(tǒng)一認識,資源稅改革方案有望近期出臺。資源稅改革將重點從征收方式著手,如從量計征改為從量與從價復合計征,改定額稅率為比例稅率,改按開采量或銷售量計征為按資源儲量、回采率計征。
分類型看,煤炭和礦石資源稅可能會先行推出,5%左右的稅率將帶來資源稅4～6倍的增長。石油石化行業(yè)由于已經(jīng)征收了暴利稅,如果征收資源稅可能存在重復征收的問題,因此最終可能采用以資源稅替代暴利稅的方式進行改革,兩者相抵后,行業(yè)整體稅收略有增長。2009年全國資源稅收入接近330億元,假設資源稅二季度出臺,平均從價稅率5%左右,對應稅收增長5倍,則相關行業(yè)將會多支付資源稅約600億元。
區(qū)域政策:重點鎖定和四省藏區(qū)、新疆、海西經(jīng)濟區(qū)、珠三角
區(qū)域政策仍是2010年經(jīng)濟政策的重點。自2009年國家陸續(xù)出臺12個區(qū)域規(guī)劃和指導性意見后,2010年區(qū)域政策從國家層面將一些具有戰(zhàn)略意義的重點區(qū)域納入國家發(fā)展戰(zhàn)略,將培育多元化經(jīng)濟增長極與關注重點區(qū)域發(fā)展相結(jié)合。并將今年的重點鎖定在和四省藏區(qū)、新疆、海西經(jīng)濟區(qū)和珠三角等具有特殊政治經(jīng)濟背景的地區(qū)。2010年,區(qū)域重點的發(fā)展不僅有利于經(jīng)濟協(xié)調(diào)穩(wěn)定的發(fā)展,而且對遏制、、推動內(nèi)陸與港澳地區(qū)、內(nèi)陸與臺灣地區(qū)關系和平發(fā)展具有重要的政治意義。預計這些區(qū)域在國家政策扶持下將會取得快速發(fā)展。(見表1)
產(chǎn)業(yè)政策:重點培育戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)
產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整是經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的重點,新的產(chǎn)業(yè)調(diào)整思路把引入創(chuàng)新型產(chǎn)業(yè)放在了重要的戰(zhàn)略高度。而且,從2010年地方政府工作報告中可以發(fā)現(xiàn),目前已有20多個省或直轄市將發(fā)展新興戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)列入其2010年政府工作。預計戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)可能成為繼4萬億投資后下一個引發(fā)投資的熱點。為促進戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展,發(fā)改委、科技部、財政部、稅務總局、環(huán)保總局等相關部委將會密集地推出一系列產(chǎn)業(yè)政策、金融財稅等相關優(yōu)惠扶持政策。(見表2、表3)
三大需求:消費加力,投資在建優(yōu)先,出口重平衡
2010年三大需求政策側(cè)重點呈現(xiàn)明顯的轉(zhuǎn)變:消費政策重在多項政策支持;投資政策重點體現(xiàn)在建優(yōu)先,確保續(xù)建項目能夠順利完成;出口政策重點由“保出口”轉(zhuǎn)向國際收支平衡。(見表4)
焦點領域相關政策
關鍵詞：增值稅 營業(yè)稅 合并改革
按照分稅制改革方案，增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。營業(yè)稅（Business tax），是對在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。隨著改革開放的深入，全球經(jīng)濟一體化進程的加快，貨物和勞務的界限越來越不明晰，營業(yè)稅改征增值稅是當務之急。
增值稅和營業(yè)稅并存的弊端
（一）兩稅并存造成重復征稅
增值稅與營業(yè)稅是兩個獨立而不能交叉的稅種，交增值稅時不交營業(yè)稅，交營業(yè)稅時不交增值稅。兩者的征收范圍不同，凡是銷售不動產(chǎn)、提供勞務（不包括加工修理修配）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的交營業(yè)稅，凡是銷售動產(chǎn)、提供加工修理修配勞務的交納增值稅。兩稅的征收范圍有一定重疊。貨物和勞務的界限越來越不明晰，貨物生產(chǎn)需要消耗勞務和其他貨物，勞務提供也需要消耗貨物和其他勞務，因此，貨物銷售和勞務提供實際都存在重復征稅，加重稅務負擔，不利于社會分工細化，有礙市場公平。
（二）兩稅并存造成稅負不公
增值稅和營業(yè)稅的計稅依據(jù)也不同，增值稅是價外稅，是對增值額征稅，營業(yè)稅是價內(nèi)稅，是直接用收入即營業(yè)額全額乘以稅率。所以營業(yè)稅相對增值稅的稅負偏重。營業(yè)稅主要針對服務業(yè)征收，增值稅主要針對制造業(yè)征收，所以兩稅并存不利于第三產(chǎn)業(yè)服務業(yè)的發(fā)展，不利于產(chǎn)業(yè)升級和優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)。
（三）兩稅并存不利于出口
由于兩稅重復征收，營業(yè)稅不能享受出口退稅，不能完全實現(xiàn)零稅率，加大成本，很大程度上削弱國內(nèi)貨物和勞務在國際市場的競爭力。國際慣例是“出口退稅，進口征稅”，從而保證來自不同國家的貨物或勞務承擔相同的稅負，即都按照進口國的稅制征稅。所以，兩稅并存不利于國內(nèi)貨物和勞務的出口。
增值稅和營業(yè)稅合并的優(yōu)勢
從內(nèi)在需求看，兩稅合并是改革的必然。目前我國增值稅的稅基主要是第二產(chǎn)業(yè)中的工業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)中的批發(fā)零售業(yè)的增加值，營業(yè)稅的稅基是第二產(chǎn)業(yè)中的建筑業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)中除批發(fā)零售業(yè)外的其他行業(yè)的流轉(zhuǎn)額。
增值稅的計稅依據(jù)是本次增值額，營業(yè)稅的計稅依據(jù)是全部的營業(yè)額（即上次轉(zhuǎn)移的成本+本次增值額）。如果一件商品由生產(chǎn)者流通到最終消費者的中間次數(shù)越多，則按營業(yè)稅方式（上次轉(zhuǎn)移的成本）重復征收的次數(shù)就越多，消費者負擔的稅負成本越多。而增值稅很好地解決了營業(yè)稅的弊端，有利于社會經(jīng)濟分工的細化和生產(chǎn)、流通效率的提高。兩稅合并可以避免重復征稅，減輕企業(yè)稅負，有利于貨物和勞務的出口，促進產(chǎn)業(yè)升級，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，符合目前的經(jīng)濟發(fā)展要求。
推進兩稅合并改革面臨的問題
（一）原來征收營業(yè)稅的行業(yè)現(xiàn)改征增值稅應按什么稅率執(zhí)行的問題
上海改革試點的主要稅制安排為： 第一，在現(xiàn)行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務業(yè)適用6%稅率。 第二，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計稅方法。金融保險業(yè)和生活業(yè)，原則上適用增值稅簡易計稅方法。第三，計稅依據(jù)。納稅人計稅依據(jù)原則上為發(fā)生應稅交易取得的全部收入。對一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。第四，服務貿(mào)易進出口。服務貿(mào)易進口在國內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實行零稅率或免稅制度。
目前全國范圍內(nèi)現(xiàn)行營業(yè)稅稅率及征收范圍和上海試點增值稅稅率的對比如表1所示。通過表1的對比，稅改適用范圍與原來營業(yè)稅征稅范圍區(qū)別一目了然。原來的營業(yè)稅征稅范圍包括交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)。此次稅改包括了上述所有行業(yè)，唯獨將娛樂業(yè)排除在外。原因在于娛樂業(yè)先前是征收5%-20％的高額營業(yè)稅率，若改征增值稅，則其稅負下降較多，不符合行業(yè)限制的政策導向。
金融保險業(yè)和生活業(yè)將受益于此次稅改。根據(jù)實施細則，金融保險業(yè)和生活業(yè)原則上適用增值稅簡易計稅方法，即不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋3％），而稅改前不含稅銷售額＝（1－5％）×含稅銷售額。假設金融保險業(yè)和生活業(yè)向客戶收費不變，則稅改后不含稅銷售額＝0.97×含稅銷售額，稅改前不含稅銷售額＝0.95×含稅銷售額，主營收入將因此擴大，且還有進項增值稅可以抵扣，成本端也將有所下降。
大型交通運輸企業(yè)將比小型交通運輸企業(yè)獲益更多。根據(jù)實施細則，接受交通運輸服務的企業(yè)，若采購交通運輸企業(yè)一般納稅人的服務，則進項可抵扣11％，若采購小規(guī)模納稅人的服務，則進項只能抵扣7％。這種稅率差，將使得滿足一般納稅人認證資格的大型交通運輸企業(yè)更受客戶青睞，小散亂的小型運輸企業(yè)可能將被排擠出市場。
關鍵詞：營業(yè)稅；增值稅；改革；經(jīng)濟結(jié)構(gòu)
營業(yè)稅改征增值稅這一實施方案將翻開中國稅制史嶄新的一頁。營業(yè)稅改征增值稅是中國目前交通運輸業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)在稅制轉(zhuǎn)型這一塊具有史無前例的重大舉措。營業(yè)稅改征增值稅這一重大舉措的試點實施，將推動中國稅制前進的步伐。將這么多年來營業(yè)稅發(fā)展不夠完善的制度過渡為比較完善的增值稅。這一結(jié)構(gòu)性的減稅措施將給交通運輸業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)降低稅負的壓力，如果在這兩個行業(yè)能夠有效、合理的推廣并取得成效，將為企業(yè)行業(yè)奠定基礎。
隨著經(jīng)濟發(fā)展，營業(yè)稅的負面效應逐漸顯現(xiàn)。營業(yè)稅是對“毛收入”征稅，沒有任何扣除，企業(yè)生產(chǎn)每經(jīng)過一道環(huán)節(jié)，都須繳納全額營業(yè)額，這造成了重復征稅，加重了企業(yè)的稅負。“營改增”因此也被視為結(jié)構(gòu)性減稅中的重要一環(huán)。
一、交通運輸業(yè)
此次營改增改革政策將交通運輸業(yè)納入改征的首要行業(yè)之一。由原本營業(yè)稅稅率3%調(diào)整為增值稅稅率11%，稅率顯著提高了八個百分點，單從稅率上來看，似乎違背了當初營業(yè)稅改征增值稅的初衷。并沒有為企業(yè)減輕稅負，以達到調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的目的。但是從交通運輸業(yè)納入增值稅人納稅人范疇之后，增值稅的進項稅額可以從銷項稅額中抵扣，以至于達到降低企業(yè)稅負的目的。在經(jīng)過試運行階段后相關業(yè)內(nèi)人士也發(fā)現(xiàn)由于交通運輸業(yè)的主要成本是由職工薪酬、燃油費、路橋費、停車費、保險費等構(gòu)成，而在這些相關稅費中目前只有燃油費能夠取得增值稅專用發(fā)票，其余只能夠取得增值稅普通發(fā)票，從而無法從銷項稅額中抵扣。從而導致銷項稅比原本的營業(yè)稅還要高的反效應。尤其，在購置車輛資產(chǎn)的增值稅發(fā)票抵扣進項稅額中更新較少的年份抵扣比例低、稅負重。
從2012年1月試運行以來，國家統(tǒng)計局上海調(diào)查總隊的調(diào)查結(jié)果來看，58.6%的交通運輸業(yè)受訪企業(yè)反映稅負不但沒有減輕，反而增加了。導致這種結(jié)果的原因是因為一方面稅率的設置提高幅度太多，另一方面交通運輸業(yè)抵扣進項稅額過少。比如：鐵路行業(yè)受營改增所帶來的負面影響：鐵路運輸方面，假設未來鐵路客貨運收入適用于11%的增值稅稅率，其他多元輔業(yè)適用于6%的增值稅，營改增后大秦鐵路稅負增加13.7億元，導致公司凈利潤下降8.78%。廣深鐵路稅負增加3.35億元，公司凈利潤約下降19%。主要原因是鐵路運輸業(yè)主要成本人力成本、折舊等都無法享受進項稅沖抵。高速公路未被納入營改增、假設納入則業(yè)績將被拖累5%-10%：本次營改增試點行業(yè)中尚未把高速公路納入改革范圍。預計假設把高速公路納入改革范圍，則大概率事件會被劃入現(xiàn)代服務業(yè)，增值稅稅率定為6%。增值稅改革后由于高速公路幾乎沒有可沖抵的進項稅，因此相對之前3%的營業(yè)稅，造成稅負增加。受此影響，預計高速公路公司業(yè)績將下降5%-10%左右。
物流行業(yè)的稅負也反而增加，因為路橋費部分無法取得增值稅專用發(fā)票，因為無法從銷售稅額中抵扣進項稅額，而原本繳納的營業(yè)稅稅率為5%，改征增值稅后稅率11%，稅率提高，進項稅額無法抵扣，從而導致稅負增加。在此過渡期，政策紛紛出臺，期待政府進一步行動：針對稅負增加的趨勢，各個地方政府也紛紛出臺過渡期政策，北京出臺了超值返還政策，上海推出簡易增收、財政扶持等政策。因此，存在地方政府給予交通運輸公司稅費補貼的可能。
在此次的營改增改革中，交通運業(yè)的整體宏觀走勢尚不樂觀、鐵路進一步改革方案尚不明朗。望政府能夠完善相關稅收制度
2.租賃業(yè)
在此次營業(yè)稅改征增值稅的稅改政策中，租賃業(yè)明顯獲利，稅負大大降低。給租賃行業(yè)迎來一個嶄新的春天。原租賃業(yè)適用營業(yè)稅，從而導致無法取得增值稅專用發(fā)票，無法減少稅負。而此次的營業(yè)稅改征增值稅，租賃行業(yè)提供租賃業(yè)務時能夠開具增值稅專用發(fā)票，從而抵扣進項稅額。原營業(yè)稅稅率5%，而現(xiàn)增值稅稅率為17%，但從稅率上面看稅率提高了。但是進行稅額允許抵扣，反而使得稅負降低，大大獲利。
從2012年試點以來紛紛傳說讓我們非常震驚的消息，在原本以調(diào)整納稅結(jié)構(gòu)，降低稅負為目的營改增政策下租賃公司的自身稅負反而發(fā)幅度增加。那么究其原因是什么呢？融資租賃業(yè)營業(yè)稅按差額納稅，即有形動產(chǎn)價格和相應的銀行利息扣除后再納稅，即僅僅就服務所增值的部分納稅，稅率為5%。而“營改增”后稅基并沒有什么變化，而稅率則由5%提高到17%，直接提高了12%，從而導致稅負增加，而租賃公司自身很難化解予以承受，轉(zhuǎn)移給下游承租企業(yè)，則將一定會影響到很多企業(yè)會放棄融資租賃方式。稅負的增加，融資租賃行業(yè)將大大喪失了價格和稅負的優(yōu)勢，從而導致阻礙租賃公司的發(fā)展。
在37號文件中有一項規(guī)定“經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、商務部批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產(chǎn)融資租賃服務，對其增值稅稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策”。然而近日部分地區(qū)融資租賃公司已接到稅負通知，商務部下屬機關批復的融資租賃公司不能享受差額納稅和即征即政策待遇。這與規(guī)定背道而馳，嚴重影響了企業(yè)的利益。
融資租賃行業(yè)出現(xiàn)了反作用的現(xiàn)象，期中增值稅抵扣鏈條出現(xiàn)中斷也是一大主要原因。09年1月實施的增值稅轉(zhuǎn)型方案，允許企業(yè)抵扣新購入設備所含增值稅，但是沒有明確企業(yè)以融資租賃取得貨物能否進行增值稅抵扣。只有企業(yè)無資質(zhì)的融資租賃公司取得租賃貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方的貨物才可納入抵扣范圍。而現(xiàn)稅收政策規(guī)定，無資質(zhì)的融資租賃公司不轉(zhuǎn)讓給承租方的融資行為是使用營業(yè)稅，無法開具增值稅發(fā)票。這樣就形成矛盾，導致增值稅抵扣鏈條中斷。在出現(xiàn)了此現(xiàn)象后，相關專業(yè)人士建議“兩率”并行。期中兩率指的是融資租賃業(yè)務中區(qū)分購買和租賃兩個環(huán)節(jié)，實行兩個稅率。有形動產(chǎn)價款部分使用稅率17%，符合國家相關政策的部門租賃物和承租人使用的特殊稅率，也同時適合租賃公司；租息等融資租賃收入部分使用稅率6%。采用這兩種方法可以使租賃公司稅負偏高的問題得到解決。我國相關部門應該盡快出臺相關政策解決融資租賃行業(yè)稅負反而增加的這一難題。需要明確租賃行業(yè)的定位和屬性；需要平衡此行業(yè)的稅負；需要保持政策的連續(xù)性，不讓增值稅抵扣鏈條中斷。
參考文獻：
[1]隋延文，稅收輿情，第三期2013年4月2日.
經(jīng)濟調(diào)整呈現(xiàn)長期化趨勢
近期大家對降低存款準備金率的預期，一次次地落空，但這并不意味著貨幣政策不肯放松，而是需求下降了，7月份的新增信貸只有5400多億，低于預期。既然銀行放貸沒有突破規(guī)模上限，降準的意義也就不大了。降息呢？理論上有空間，但市場利率（包括民間利率和實際貸款利率水平）還很高，故降息的效果也有限，而本來貨幣政策的作用通常也是收緊的效果比放松的效果要好。因此，從前7個月的貨幣政策執(zhí)行情況來看，可評價為穩(wěn)中有松，效果不佳。
財政政策對維持經(jīng)濟的平穩(wěn)還是起到了積極作用，如對水利建設的投資增長較快，高鐵的投資也恢復增長，以彌補房地產(chǎn)投資增速的回落。不過，政府投資對經(jīng)濟增長的拉動作用也越來越小了，62%的投資依靠民間來實現(xiàn)。5月份發(fā)改委曾集中批準了一批投資項目，但這也僅僅掀起一點浪花而已，但面臨鋼鐵等一大批重化工業(yè)的產(chǎn)能過剩，即便批準了寶鋼、武鋼等新建項目，也難以形成有效的投資。目前，不少地方政府也紛紛推出巨額投資計劃，但資金的籌措是一大難題，即便資金到位，最終又將形成一大批負債，阻礙未來經(jīng)濟的健康發(fā)展。
再看外需，盡管美國經(jīng)濟復蘇的跡象越來越明顯，但這輪美國經(jīng)濟的崛起卻沒有給中國的出口業(yè)帶來太多的機會，這一方面是因為美國自身想重振制造業(yè)來降低失業(yè)率，另一方面則是從成本更低的市場如越南、印度尼西亞等國進口。因此，歷史不會簡單地重演，美國經(jīng)濟復蘇等都不能給中國增加外需，而中國的制造業(yè)對于勞動力成本的敏感度過高，顯示其脆弱的一面。如此看來，中國經(jīng)濟確實面臨著去庫存、去產(chǎn)能和去杠桿的長期壓力，而這個過程將會比較長，正如目前去庫存的過程也比以往要長一樣，說明了中國經(jīng)濟的消化能力不如以前了。
改革紅利或?qū)⒃诿髂暾宫F(xiàn)
人口紅利是一經(jīng)濟術語，指被撫養(yǎng)人口的比重不斷下降的過程，當然，目前已經(jīng)到了由升趨降的拐點，也就是說人口紅利即將消失。而改革紅利則是從人口紅利中衍生出來的用語，表示中國目前還存在制度進一步完善的空間，而且，過去10多年來，中國重大改革事件與上世紀90年代比要少很多。這或許是因為現(xiàn)有的制度和結(jié)構(gòu)尚能讓經(jīng)濟保持高速增長，當然，這也包含人口紅利的優(yōu)勢。但隨著經(jīng)濟增速的下滑，原先就已經(jīng)存在的結(jié)構(gòu)性問題和制度缺陷就日益凸顯出來，這就會形成倒逼改革機制。
歸納一下中國今后需要改革的領域，即過去30年經(jīng)濟高速增長過程中所出現(xiàn)的結(jié)構(gòu)失衡的方方面面。從大的方面看，存在城鄉(xiāng)之間、地區(qū)之間的發(fā)展和收入分配的不均衡、政府、企業(yè)與居民之間的收入分配不均衡、中央與地方之間的財政分配不平衡、國企與民企之間的發(fā)展機會不均等、企業(yè)與銀行之間的資本回報率鴻溝、高收入群體與低收入群體的巨大差距、經(jīng)濟高增長與社會保障體系滯后的反差等。可見，需要改革的領域很多，從邏輯上講，應該是先易后難、先簡后繁、先解近渴后引遠水、先低成本后高成本。
而今年動作頻頻的金融改革恰恰符合上述邏輯：第一，它的改革大部分不需要制定繁瑣的操作細則，如非對稱減息和給予存款利率上浮空間，實質(zhì)上是利率市場化改革，含義是讓銀行反哺企業(yè)，解企業(yè)近渴。由于過去銀行獲得的壟斷利潤太多了，如今企業(yè)出現(xiàn)了利潤下滑，需要給企業(yè)降低融資成本，增加存款利息，從而縮小銀行的盈利空間。而且，這一改革執(zhí)行效率高，操作成本低。第二，金融改革實質(zhì)上是放松金融管制、打破金融壟斷，屬于系統(tǒng)的總量改革，一般不涉及到個案，不容易受到某個既得利益集團的抵觸。
但是，改革的難點在于下一步的財稅體制改革。比如，收入分配制度改革屬于財稅體制改革的一個重要部分，曾報道總體方案將在下半年出臺，方案將列出收入分配改革的時間表和路線圖，但至今連改革方案的討論稿都未見到，估計難以如期出臺。從歷史看，一般的重大改革舉措的啟動都在黨的三中全會上，最著名的當然是了，啟動中國的改革開放，十二屆三中全會則是啟動以城市為中心的經(jīng)濟體制改革，而上一屆三中全會則是推進農(nóng)村改革發(fā)展，包括推動土地制度改革試點。
