時間：2023-05-30 09:26:58
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇建筑行業稅收管理，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：建筑行業 稅收制度 監管 對策
一、建筑行業現行的稅收制度
建筑行業涉及到的稅種主要包括：營業稅、企業所得稅、個人所得稅、城市維護建設稅和印花稅等。
1.營業稅。稅法規定，從事營業稅稅目“建筑業”項下建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業等經濟活動的單位和個人屬建筑營業稅的納稅義務人，以實際取得的建筑營業收入或稅務機關依法核定的金額為計稅營業額。
2.企業所得稅。適用的稅法規范主要是2008年1月1日起施行《中華人民共和國企業所得稅法》。
3.個人所得稅。《建筑安裝業個人所得稅征收管理暫行辦法》，明確從事建筑業的工程承包人、個體戶及其他個人為個人所得稅的納稅義務人，其從事建筑業取得的所得，應依法繳納個人所得稅。
4.城市維護建設稅。以增值稅、消費稅、營業稅為基數，按所在地相應稅率計算繳納（外資企業不征收）。
5.印花稅。《中華人民共和國印花稅暫行條例》規定：在中華人民共和國境內書立、領受購銷、加工承攬、建設工程承包、財產租賃等合同或憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務人。因此工程承包人和發包人之間簽訂的工程合同應按規定繳納印花稅。
二、建筑企業稅收征管存在的主要問題
1.掛靠項目偷逃稅難以杜絕。實行掛靠經營的建筑企業， 其主要業務收入是社會上的工程承包者掛靠其名而根據匯款額提取管理費和代扣稅款，而掛靠單位向承建單位直接領取現金時不入賬，致使部分工程收入的款項長期收入不入賬，減少了營業稅。另外一些單位沒有向承建單位掛靠人依法索取發票，承建單位掛靠人借此機會使用白條或收款收據代替發票，故意隱瞞、減少收入數額，偷、逃應納的稅款。
2.企業申報的營業稅計稅金額不足。《營業稅暫行條例實施細則》中明確規定：納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業， 無論與對方如何結算，其營業額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內。
3.建筑行業內管理不規范
（1）由于建筑企業大多數實行個人承包經營，企業財務管理往往是承包者個人說了算，加之財會人員未經過專業化培訓，所以建筑企業普遍存在賬務不健全、財務管理混亂等情況，給稅務機關的管理工作帶來了困難。
（2）建筑營業稅納稅人納稅意識不強，政策水平不高，導致納稅申報質量不高，申報的準確性較差。
4.建筑行業稅收管理改革方案沒有得到切實的執行。建安稅收管理改革涉及面廣、影響深遠，無論在規范稅務登記、發票領用、申報納稅等納稅主體，就是通常所稱的納稅人，即法律、行政法規規定負有納稅義務的單位和個人。管理環節，還是在推廣稅控管理系統、網絡報稅系統、發票查驗系統等配套支持系統方面，都對稅務機關和施工企業以及建設單位提出了更加嚴格的要求。
5. 一是以白條代替發票入賬。建設單位在預付工程款時，沒有按規定憑合法有效的票據付款，而是憑白條付款；二是基建單位的財務人員財經法規意識不強，工程竣工后，直接以白條作為原始憑證結轉固定資產；三是個別單位與工程項目承包人簽定合同時，不把稅收列入工程造價，承諾稅款由建設單位解決?其目的就是為了偷逃稅收。
6.賬務處理混亂、會計信息失真。如對市某建筑安裝有限公司近年的賬簿及相關資料的檢查中發現，賬表、帳帳、帳證數據不符問題嚴重，“工程施工”科目所附的票據中存在著大量的假發票、列支大量的差旅費發票、汽油票、餐飲發票、過路過橋費發票，以及部分工資表由一人簽字等諸多問題。
7.建筑資質存在虛假情況。目前我市建筑行業的一級資質標準是注冊資本達到5000萬元以上，個別未達標的企業采取購買假發票的辦法，虛購假資產、假材料，虛增注冊資本，以達到企業資質升級的目的。此外，一些企業通過大量使用假發票來達到虛增資產、多列支出，偷逃企業所得稅。
8.股東侵占企業資產的問題比較嚴重。一些企業的股東利用假發票報銷，虛列支出，從企業抽逃資金，嚴重侵占企業資產，偷逃個人所得稅。
9.國地稅缺乏有效溝通協調。建筑企業為營業稅單位，日常管理中，地稅人員往往認為貨物銷售發票是國稅管理，即使對發票真假產生懷疑，一般也沒能積極向國稅反映；國稅人員則認為這些企業由地稅征管，而疏于對該類企業的監管，職能和監管上的交叉造成征管上的真空。
三、加強建筑企業稅收管理對策
針對建筑企業存在的涉稅問題，從“保增長、保民生、保穩定”大局出發，通過依法采取積極、務實的征管措施，不斷提高建筑施工企業的納稅遵從度和稅務機關的征管質量，實現堵漏增收，同時充分考量可能發生的企業風險、稅收風險和財政風險等“三個風險”，在征管政策取舍上進行把握、平衡，針對企業風險，實現核定率與預征率的統一。針對稅收風險，要求企業建立健全財務制度，根據企業的信譽等級，規模大小，對稅法的遵從程度加以區別。針對財政風險，調低本地建筑企業的預征率，這可能導致行業稅收的下降，必須實現本地和外來建筑企業稅收負擔的統一，加強對外來建筑企業的稅收征管。
（一）將預征比例與核定征收比例統一，使稅務機關對納稅人的成本費用資料、收入資料真實與否掌握核查的主動權，防止發生企業以丟失賬簿等借口拒不提供資料，最多受到1萬元以下的處罰，稅務機關又無可奈何的情況。
（二）對建安公司和掛靠戶進行區分。針對目前建安工程大多實行項目管理或者接受掛靠形式，如果稅務機關檢查發現需要補繳稅款時，往往是事后追究，很難從項目經理追繳稅款的情況，建議由建安公司收取工程款后，繳納所有的稅金，余款（工程款-稅金-掛靠費用）付給掛靠的項目經理時，讓項目經理到主管稅務機關開具門票（建安公司提供營業稅已稅證明單）。稅務機關在開具門票的同時，項目經理繳納門票2%的個人所得稅，建安公司根據門票的金額進行成本核算，對“管理費”利潤的部分征收企業所得稅，既規范了建安公司普遍存在的成本隨意列支的現象，又使項目經理繳納了個人所得稅。
（三）各管理分局在日管中要對建筑企業進行正確的宣傳、引導，使企業明白預征不等于核定，核定征收不等于企業不建賬，在調低預征率的情況下，加強對建筑企業成本核算的管理。
（四）加強外來建筑企業的管理。在我市經營超過180天的外來建安和外來建筑企業在我市的分支機構必須辦理稅務登記，同本地建筑企業實行一樣的稅收政策，從而實現稅負一致。
（五）各管理分局應加強對企業的納稅輔導，提高企業的納稅意識和辨別假發票的能力，避免事后難以追繳稅款。爭取財政的支持，政府按照建筑企業繳納稅款的數額按照一定的比例進行返還，支持建筑企業的發展，使企業走上良性發展之路。
（六）加強發票管理，建立信息共享渠道。假發票的專項治理是稅收征管的長期性工作，應加強國、地稅部門之間的聯系，建立信息共享渠道。在打擊發票違法犯罪活動突擊檢查中，由于國、地稅聯合行動，對檢查發現的問題能及時通過發票查詢組辨別真偽，極大提高了工作效能。為此建議從以下三個方面入手：一是盡快制定具體可行的發票領購及使用信息共享制度；二是建立國、地稅共享的發票查詢系統；三是建立聯合辦事制度，對重大發票違法案件可實行聯合查處，提高辦事效率。
（七）加大整治力度，凈化建筑市場運行環境。建筑市場管理混亂是導致使用假發票猖獗的原因之一，因此加大整治建筑市場力度刻不容緩。同時對建筑造價進行認真測算，及時本地工程造價指導價，避免建筑市場低價無序競爭。
（八）嚴格被掛靠單位核算的管理。被掛靠單位偷稅的主要原因是沒有按核算對象進行收入計算，為此，要求被掛靠單位嚴格劃分本單位收入及掛靠單位收入，一旦發現“以料抵工”及虛列工資等抵消工程款的現象，一律嚴格處理，并就這部分收入予以核定征收個人所得稅及企業所得稅。
（九）加強發票管理。對于發票仍須在源頭上加以管理。除了加強稅務機關對發票領、購、存用的管理，還要加強稅務機關的征管現代化建設，實現跨地區電腦聯網。另外，對于偽造假發票、販賣假發票的不法行為必須堅決打擊。
（十）統一納稅義務發生時間。為了保證稅款的及時足額入庫，應將建筑企業的納稅義務時間以規范。不僅要按“建安施工企業采取預收備料款或預收工程款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收備料款或預收工程款的當天”規定執行外，還應明確所有的工程應從工程開工后的次月起，根據工程的進度（依權責發生制），申報交納有關的稅收，其已按預收備料款或預收工程款繳稅的部分允許抵扣。
（十一）實行專業化稅收管理。稅務局應按照稅收管理專業化的原則及要求，以設立專職稅務所或管理組為基礎實施對轄區內建設工程項目地方稅收的統一監控，促進工程項目稅收屬地管理舉措落實到位。同時應加強對專業所專業管理人員對建筑行業有關知識的培訓，以便提高稽查和管理水平。
參考文獻：
[1]張曉燕.論承德市開發區建筑安裝行業稅收征管存在的問題及對策[J].科技信息,2010年20期。
一、“營改增”對建筑企業納稅籌劃工作的影響
在“營改增"的稅收政策實施后，建筑企業的納稅籌劃工作也受到了影響。其中，企業的稅收負擔以及在納稅管理等方面都會做出相應的改變。
（一）建筑企業稅制發生變化，由營業稅改為增值稅
國家對稅收模式進行調整之后，建筑企業的稅制也因此發生很大的調整和變化。企業原有的稅率為3%，在稅收方案調整之后，企業現有的增值稅稅率將增長到11%。另外，營業稅改增值稅的稅收調整也會對企業原有的計稅方式產生影響。現有的“營改增”調整方案規定的建筑企業進項稅率分四個檔。在計算企業建筑企業稅收額度時，一般應當首先確定企業的銷項稅額和進項稅額，利用銷項稅額減去進項稅額就得到了企業應繳納的增值稅。其中，企業的銷售情況決定了建筑企業銷項稅務的大小，而企業成本又直接影響著進項稅額的大小，所以，如果將建筑企業進項稅額擴大，在繳納稅款時，建筑企業能夠抵消的也就越多，這樣就可以有效避免重復繳稅。
（二）進項稅額較難取得、稅率相對提高使建筑企業稅負增加
在企業整體的成本支出方面，人力資源投入所占的成本的比例非常大。其中，人力資源的成本投入屬于進項稅額的范疇。只有增加進項稅額的比例，才能減小建筑企業整體納稅金融。但就目前來看，人力資源成本無法獲得增值稅的發票，這就減小了建筑企業進項稅額的抵扣比例。從而提高了建筑企業整體的納稅額度。另外，當建筑企業依照國家稅收政策進行稅率調整之后，建筑企業的稅率將由原來的3%，調整到現有的增值稅稅率的11%。這一調整會對企業的納稅籌劃形成較大影響。
（三）購買稅控設備、增設增值稅專管員改變企業稅務管理模式
在我國建筑企業納稅政策做出調整之后，基于“營改增”稅收模式下的納稅政策，將會對我國建筑企業原有的稅務管理體系產生較大的影響，同時，這種影響也會波及到整個建筑行業。新的稅收管理模式下，建筑企業也將依照新的稅收管理標準和要求，配套新的稅務管理體系。新的稅務管理體系需要建筑企業投入大量的人力和財力資本，這些資本投入都會提高建筑企業的成本投入。另外，依照新的稅收管理標準，企業必須配備專職的增值稅管理人員和專用的增值稅發票。與此同時，增值稅的管理程序非常復雜，而且工作量非常龐大，需要招募大量的工作人員來開展相關的稅收管理工作，這筆開銷將大大提高建筑企業的成本投入，給企業的運作造成負擔。
（四）“營改增”后建筑企業需墊資納稅，增大資金壓力
在營業稅稅收管理模式下，建筑企業往往在代開發票的情況下才會進行稅收繳納活動。但是將營業稅改為增值稅之后，依照相關的稅收管理規定，建筑企業必須在拿到增值稅的專用發票后，同時在完成相關的建筑工程計量工作時就要進行納稅申報。可是往往在這個時候，建筑企業的工程款還沒有進賬，要繳納這筆稅金，企業就必須進行提前墊付。因此，建筑企業的日常資金流轉活動必將會受到不利影響。
二、“營改增”背景下建筑企業納稅籌劃工作的優化措施
在“營改增”的稅收政策背景下，建筑企業要實現合理的稅收籌劃管理，就必須首先對新的稅收政策進行深入分析，并制定出合理的優化措施，以此來提高企業的經濟效益。
（一）加強對稅收政策的理解，靈活制定稅收規劃
原有的營業稅稅收，建筑企業往往更側重于營業稅的稅收管理，而忽略了較少涉及的增值稅業務，使建筑企業財務管理人員對于增值稅管理缺乏足夠的了解和認識，因此在業務和操作技巧上，缺乏足夠的靈活性。為保證建筑企業的經濟效益，建筑企業必須組織相關的財務人員，進行增值稅相關業務的管理培訓。培訓內容可以涉及新的稅收管理政策，以及稅收管理方法和技巧。在建筑企業當中負責增值稅稅收管理的工作人員應當加強對增值稅相關稅收政策的了解和認識，同時還要努力打通與地方稅收管理部門的溝通渠道，增進彼此互信，加強信息共享，在彼此信任的基礎上進行稅收管理方面的業務溝通，從而提高了建筑企業納稅籌劃方案的可操作性和實際意義。
（二）重視人員素質提高，建立增值稅管理體系
在稅收政策調整之后，建筑企業的相關納稅籌劃政策也要進行相應的調整。原有的納稅籌劃方式已不能有效降低建筑企業的納稅金額。所以有必要對企業的納稅籌劃模式依照新的“營改增”稅收模式做出科學的調整，在合理的范圍內降低建筑企業的納稅負擔。對于建筑企業來說，為提高企業的經濟效益，必須投入大量的人力、物力以及財力作為成本支出，并建立科學的增值稅管理體系，提高建筑企業納稅籌劃的實際效果。目前建筑前應當依據企業自身環境和實際經營狀況，對未來即將執行的增值稅稅收管理體系進行預先的成本投入，為新的稅收政策、稅收管理提供必要的崗位和資金支持。同時還要根據新的稅收管理需求，不斷完善稅收管理體系，確保建筑企業的經濟效益。
（三）加強供應商管理，充分挖掘進項稅抵扣環節
建筑企業進項稅額的多少將直接影響到企業可抵扣的進項稅收額度。建筑企業的進項稅額與企業的成本有直接關系。所以，建筑企業要提高進項稅額的抵扣率，必須首先在成本管理上下功夫。供應商作為成本管理的重要內容和對象，首先應當進行規范，為建筑企業提供原材料、勞動力，以及服務的供應商，要認真核實其納稅人身份，并確定其所能提供的發票種類，同時根據以上信息篩選出適合建筑企業經濟效益的供應商。同時建筑企業還應當按照供應商所提供的信息資料，建立相關的數據信息庫。這個信息庫可以幫助建筑企業實現對供應商的規范化管理，從而使建筑企業的進項稅額實現最大的抵扣程度。通過金融企業對供應商的規范化管理，使得企業的納稅籌劃方案的可操作性增強，建筑企業的經濟效益也因此得到提升。
（四）轉變經營方式，優化企業現金流管理
建筑企業在原來的營業稅稅收管理模式下，當建筑企業開具發票時，企業才會依據發票信息對當地稅務機關繳納相應的稅金。但是，當稅收政策由原來的營業稅改為增值稅后，建筑企業的繳稅方式因此也發生了相應的改變。按照新的增值稅稅收管理規定，建筑企業在完成相關工程的計量工作后，并且在拿到相關的增值稅發票時就要進行增值稅的納稅申報工作。但是，由于建筑企業的行業規則，此時提供給建筑企業的工程款還沒有結清，企業要繳納這筆稅金就必須將企業的固有資本拿出來進行繳納。但是，建筑企業屬于以盈利創收為目的的企業，在投資過程中，固有資產的缺失勢必會影響到企業下一步的投資活動，企業的整體運作也將受到影響。因此，企業必須轉變舊有的經營模式，加強與工程合作人員的溝通，確保按時完成工程施工任務，不違背前期關于工期和工程質量的約定。在工程項目完成的同時，要加快工程的驗收進度，在工程驗收工作完成之后，就要提高建筑工程款的結算效率，使建筑企業的資金周轉不受增值稅繳納的影響。
堅持“統一領導，分級管理”的原則，在明確區財政與各鄉（鎮）、街道辦事處的財權與事權的前提下，為進一步完善全區財政分配關系，充分發揮各鄉（鎮）、街道辦事處增收節支、創建節約型政府的積極性，確保全區財政收入穩步增長和工資性支出及各項重點支出不斷增長的需要，特制定各鄉（鎮）、街道辦事處財政管理體制。
二、具體內容
（一）區與各鄉（鎮）、街道財政收入的劃分范圍
1、區本級固定收入范圍：行政性收費收入、罰沒收入、契稅收入、耕地占用稅收入、車船使用稅收入、其他收入及自行組織部分的財政收入。
2、各鄉（鎮）、街道辦事處收入范圍：增值稅、營業稅、企業所得稅、個人所得稅、房產稅、城鎮土地使用稅、印花稅（以上均為區與市按稅種比例分成的區留部分）及自行組織的耕地占用稅、契稅。
（二）基數的確定
1、各鄉（鎮）、街道辦事處收入基數的確定：以20*年實際完成的財政收入為基礎，結合《哈爾濱市房地產和建筑業項目屬地化稅收管理辦法》，確定財政收入基數（在財政收入基數中包含單獨計算的房地產開發、建筑行業收入基數，以后每年房地產開發、建筑行業的收入基數將按照區政府的規定進行調整）。以后年度的財政收入基數按照區政府批準的預算增幅比例，環比遞增。
2、財政支出基數的確定：在完成財政收入基數的基礎上，以20*年年末各鄉（鎮）、街道辦事處實際財政供養人口為依據，按人均固定支出2.5萬元（以后年度執行區政府規定）計算確定。以后年度財政供養人口的確定均以年末決算數為準。
3、按稅種保基數的確定：為確保上劃市增值稅、營業稅、企業所得稅、個人所得稅任務的完成，以20*年實際測算數為基數下達計劃，各鄉（鎮）、街道辦事處如未完成以上四個稅種年度基數計劃，區將相應扣減各鄉（鎮）、街道辦事處財力。
4、上解補助基數：新財政體制核定后，收入基數大于支出基數的部分，各鄉（鎮）、街道辦事處定額上解區；新體制核定后收入基數小于支出基數的，由區定額補助給各鄉（鎮）、街道辦事處。
（三）區與各鄉（鎮）、街道辦事處分成辦法
1、各鄉（鎮）、街道辦事處完成財政收入超過每年區政府下達收入基數的部分，在扣除稅收成本后（暫按實際完成財政收入的6%比例計算，具體執行以區政府規定為準）參與分成。
2、各鄉（鎮）、街道辦事處房地產開發、建筑行業實現的稅收超過的其自身收入基數部分，在扣除稅收成本后全部按照2：8比例分成，即區得8；各鄉（鎮）、街道辦事處得2。
3、各鄉（鎮）、街道辦事處其他分成部分按照以下比例進行分成：
（1）當年實現的財政收入數在1,000萬元以下的各鄉（鎮）、街道辦事處，分成比例如下：
當實際完成財政收入增幅在10%以內時，其超過當年收入基數部分，按4：6分成，即區得6；各鄉（鎮）、街道辦事處得4。
實際完成財政收入增幅在10%--20%之間的財政收入部分，按5：5分成，即區得5；各鄉（鎮）、街道辦事處得5。
（2）當年實現的財政收入數在1,000萬元以上（含1,000萬元）的各鄉（鎮）、街道辦事處，分成比例如下：
當實際完成財政收入增幅在10%以內時，其超過當年收入基數部分，按2：8分成，即區得8；各鄉（鎮）、街道辦事處得2。
實際完成財政收入增幅在10%--20%之間的財政收入部分，按3：7分成，即區得7；各鄉（鎮）、街道辦事處得3。
（3）所有各鄉（鎮）、街道辦事處實際完成財政收入增幅在20%以上的財政收入全部按照4：6分成，即區得4；各鄉（鎮）、街道辦事處得6。
（4）各鄉（鎮）、街道辦事處超收分成所得財力應主要用于補充經費不足和本地區經濟及社會事業發展所需支出。
（四）各鄉（鎮）、街道辦事處年度財政收入計劃指標的下達
1、當年完成當年財政收入計劃的各鄉（鎮）、街道辦事處，其下一年度財政收入計劃按照當年實際完成數加上區政府的計劃增幅下達。
2、當年未完成財政收入計劃的各鄉（鎮）、街道辦事處，其下一年度財政收入計劃按照當年計劃數加上區政府的計劃增幅下達。
3、各鄉（鎮）、街道辦事處收入基數中的房地產開發建筑行業的收入基數按照區政府規定進行調整的，其年度財政收入計劃也相應進行調整。
4、年度財政收入計劃的下達，原則上應確保區人大每年批準的全區預算增幅比例。
三、相關問題
（一）新辦企業稅收的劃分和確定
新辦企業經招商確認后，本著誰招商誰受益的原則，確定其稅收歸屬。招商引資企業的獎勵在各鄉（鎮）、街道辦事處財政管理體制分成中自行列支。
（二）關于房地產開發建筑行業稅收的劃分和確定
根據20*年開始實施的《哈爾濱市房地產和建筑業項目屬地化稅收管理辦法》的規定，對于本區內房地產開發建筑行業的稅收收入進行如下確定和劃分：
1、在原財政管理體制中已確認歸屬的房地產開發建筑行業企業，其在建及新建的所有項目稅收仍計入其原歸屬單位。
2、20*年1月1日之前已在本區立項開工的房地產開發建筑項目尚未確認其歸屬的，其項目稅收計入區本級。
3、20*年1月1日之后地域內新立項的房地產開發建筑項目稅收，按照誰招商誰受益的原則，確認其稅收歸屬。如屬于由區政府直接引進的房地產開發建筑業稅收，計入區本級收入。
（三）外埠引進一次性稅源稅收的確認和劃分
新財政管理體制下，對各鄉（鎮）、街道辦事處由外埠引進的一次性稅源要進行嚴格的管理和認定。引進外埠一次性稅源應提前提供屬于外埠稅源的證明材料，說明其應納稅項目來源，內容及引進過程。
（四）其他相關問題
1、各鄉（鎮）、街道辦事處財政收入每月全部上繳區國庫，支出由區財政按進度撥付。各鄉（鎮）、街道辦事處的各種專項補助，按項目由區財政撥付，年終結算。
2、在新體制運行過程中，各鄉（鎮）、街道辦事處如有級次混庫情況，區將相應扣減相關各鄉（鎮）、街道辦事處財力。
3、財政預算外收入實行收支兩條線管理，各鄉（鎮）、街道辦事處預算外收入全部按10%的比例進行統籌。
四、新體制執行時間
（一）新體制從20*年1月1日起開始實行，暫定三年。在具體執行過程中將根據區政府相關規定進行相應調整。
（二）在新體制執行期限內，如遇國家、省、市有關重大政策調整和市對區財政體制改革時，本體制將進行相應調整。
但與此同時，我們也應清楚看到：XX地區建筑行業的稅收遵從方面還存在一定的不足，主要表現在以下方面：
1.建筑業稅收政策規定不合理。首先，在建筑業稅收管理中，對建筑營業稅納稅義務發生時間規定過多過繁，不便于實際操作。目前建筑營業稅政策針對納稅人工程價款結算方式不同，規定了不同的納稅義務時間，有些納稅人就利用這些規定故意延緩繳納。其次建筑營業稅納稅地點規定的多樣性，不利于建筑營業稅的管理。由于當前XX地區的基建工程比較多，外來施工企業也很多，但是由于施工地點比較分散，一開工就主動到稅務機關辦理報驗登記的外來施工企業較少，一般情況下納稅人都是為了結算工程款才到稅務機關辦理報驗登記，而此時工程往往接近完工或已經完工，結果造成部分外來施工企業拖欠稅款，甚至少繳、不繳稅款。
2.企業財務核算不嚴密。目前建筑安裝市場有很大一部分的民營企業，這部分企業常常存在這樣的情況：由于未切實執行各項財務會計制度，也無法執行，私營老板一句話，會計為了工作只好遵照執行。這些企業賬簿通俗的講叫“口袋賬”，其收支單據都在老板的口袋里，老板想起來時再交給會計做賬，這樣的企業收入與支出之間由于隨意性較大，往往與事實不符，這樣會導致企業賬面核算不實。也有的是項目經理掛靠一個單位，找到一幫人就可以開工了，根本談不上健全的財務制度。在賬務核算上普遍不規范，營業收入申報不真實。有的企業也只部分確認收入，工程成本全部計入當期，從而造成大部分企業處于微利或虧損狀態，導致企業所得稅流失、稅款遞延和國家稅款被占用。
3.住宅裝修市場稅收征管難。在目前的裝修隊伍中，經濟類型各種各樣，因為房地產業的帶動作用涌現了大批私營、個體裝修隊伍，個體、私營企業占整個裝修隊伍的90%以上。給建筑業的稅收征收管理工作帶來了相當的困難。裝修工程的應稅金額核實需要以事實為依據的，而裝修隊伍在主觀上不想稅務機關據實征稅。由于人力有限，稅務人員不可能跟蹤每項工程，很多時候無法核實裝修工程真實情況，只好依照相關規定核實裝修隊伍應納稅額。因為裝修隊伍不習慣把稅款計入成本，多數裝修隊伍表示無法接受核定應納稅款。
4.建安業稅收征收管理改革方案未切實執行。由于當前工作受到傳統做法和習慣操作的影響，整個改革方案在實施過程中，實際執行總是與政策規定產生一定的偏差，日常管理工作就不能準確到位，在一定程度上對改革方案的順利實施產生了負面影響。近幾年來省、市地稅部門都出臺了很多關于對建筑企業的稅收管理辦法，但是由于政策變動過于頻繁，不僅使納稅人無所適從，也給稅收征管帶來了很多不利因素。
5.新征管模式存在一定漏洞。了解納稅人的生產經營情況主要依靠納稅人填寫的申報表，缺乏足夠的生產經營信息，這必然導致稅源核實不清，對一些企業不申報的經營活動和零散經營的稅源管理鞭長莫及，部分工程稅款就這樣被納稅人偷漏掉了。建筑工程項目多而且分散，地稅部門對建筑業的專業性問題和涉稅問題缺乏細致深入的研究，從而造成了核算企業所得時對工程施工這方面無法下手。
6.建筑行業征管不規范。相當一部分建筑業的納稅人納稅意識弱，業務素質不高，導致納稅申報質量不高。大部分建筑企業在平時按月申報納稅時，簡單的進行了零申報，不按照工程進度申報納稅，只是在向建設單位領取工程款時，才到稅務機關開具建安發票繳納稅款。稅務機關在發票管理的相關知識方面也存在著宣傳、輔導不到位現象，這也是造成稅款流失的一個因素。如在部分地區還存在著一些建設單位接受非“建筑業專用發票”的票據，有的甚至是國稅部門發票或者財政部門開具的專用收據，建設單位的財會人員往往認為只要是正式發票就可以付款了，這也說明地稅部門的稅法宣傳、輔導工作做的不到位。
提高地稅部門建筑業納稅遵從的建議：
1.優化稅制結構，改革建筑業稅收制度
納稅程序的設計，應盡量優化納稅流程，盡可能的避免不必要的納稅環節。當然在推進快捷辦稅方式的同時也要注意納稅人的合理要求，如果經過解釋和輔導后納稅人對某種方式仍然不感興趣，我們應該尊重納稅人的選擇，總的來說，一切要以納稅人滿意為宗旨。在建筑業的稅源涵養上應專人專項管理，成立專門的建筑業稅源管理組，使稅收管理員的工作職責涵蓋到涵養稅源和納稅服務的方方面面。稅收管理員要對納稅人追蹤到戶，實行零距離聯系稅源，及時把握工程施工變動情況，掌握其納稅人申報納稅情況。對采集到的信息要及時錄人計算機稅源監控系統，對稅源實行后臺監控，根據其工程施工、繳納稅款情況實施分類管理。
2.加強監督制約，完善政府用稅機制
政府用稅機制是一個系統工程，完善政府用稅機制需要中央到地方各級政府的共同努力。對政府用稅的監督制約也是說起來容易做起來難，不過只要做到兩點就能達到讓公眾滿意的程度，一是設置公平、透明的用稅流程，每位公民都能方便的查詢每一筆款項的用途，利用輿論監督政府，給媒體和知情人以話語權。二是落實過錯追究制度。誰決定誰負責，每項工程落實相應級別的直接責任人，出現問題，啟動責任追究制度。這樣可以保證一個公平、透明的用稅流程。納稅人的知情權和監督權得到了保障，公眾才會相信稅收是“取之于民、用之于民”，就會增強納稅人的納稅滿意度，促進納稅人納稅遵從。
近幾年以來，地方政府對改善民生問題有所關注，民生領域的財政支出較以往有所增長，但是與其它領域的財政支出相比，其財政支出增長速度極為滯后。因此，大多數納稅人并不能顯著的感受到居住、環境、交通、科教、醫療衛生等公共領域的資源配置的改善，社會保障條件不是很好，醫療、住房、教育存在很大問題。各級政府還需付出更大的努力，只有民生明顯改善，納稅人才真真切切的感受到納稅遵從帶來的福利。
3.改善稅收環境，營造良好的稅收環境
良好的稅收環境需要全社會的參與，建筑業的綜合治稅的主體機關是地稅部門，但征稅對象卻涉及社會上眾多納稅人，建筑業稅收工作也涉及社會各界的方方面面，地稅機關對相對集中的稅源征管工作比較成熟，而對于十分松散的稅源的征管工作力不從心，這就需要整合其他部門的優勢，共同開展稅收監控，建立稅款征管的聯動運行機制，建立社會綜合治稅網絡，最大限度的壓縮了納稅不遵從行為的空間。同時地稅機關還要從內部預防腐化，部分腐化的稅務人員給建筑業納稅人納稅不遵從帶來了機會。要杜絕權力尋租，首先要加強稅務干部的預防教育。對于在執法過程中構成職務犯罪的稅務人員，堅決從重處理，嚴格打擊稅務干部的權力尋租行為，消滅滋生稅收腐敗行為的根源，為納稅人營造公平納稅的良好稅收環境。
4.優化納稅服務，轉變稅收執法理念
納稅人希望得到稅務機關的尊重和禮遇，需要對其遇到的困難提供力所能及的幫助。這就需要我們基層辦稅人員要具有良好的心態，能夠主動幫助納稅人。只有稅務機關上下一心、全心全意為納稅人著想，才能使征、納雙方共同提高辦稅效率，促進稅收納稅人的納稅遵從。在實施稅收執法行為時按照法律規定的方式、步驟、順序、時間進行，杜絕隨意執法，將稅收執法依據、處理決定等內容公開，保障納稅人享有陳述、申辯權益，接受納稅人的投訴、舉報、監督。建立完善的稅務行政處罰、審批與備案程序，使稅收執法行為符合法定程序要求，嚴格做到事前把關和事后監督，制定切合實際和便于實際操作的責任追究辦法，對稅收行政執法過錯行為進行定期追究，做到處理及時到位，教育與懲戒并重，促進稅收執法行為規范化和精細化。
5.落實征管制度，提高征管質量
首先稅務機關應及時了解納稅人的基本情況，強化征管，掌握稅源信息，防止漏征、漏管。施工企業或個人接受工程后，必須在工程施工前到地稅機關辦理工程施工登記，登記時應向地稅機關提供相關資料，地稅機關根據納稅人提供的資料確認征收方式，建立納稅人建設工程項目臺賬，同時建立建筑施工企業機構所在地稅務機關與勞務發生地稅務機關的信息交換渠道。其次要擴大建賬對象，凡領取營業執照，經相關部門批準成立并具有法人資格的建筑公司，不論其經濟性質，均按相關規定依法設置賬簿、規范建賬措施，強化建賬管理。對依照法律、行政法規的規定可以不設置賬簿的，地稅管理機關要從嚴、從高核定其應納稅額。同時要求施工單位凡購買建筑材料及支付一切款項，均應向收款方取得發票。最后稅款征收宜采取開工預交，完工結算，清算稅款，多退少補。稅款征收是稅收征收管理工作的一個重要環節，由于建筑業在實際經營活動中，具有多樣性、復雜多變性，如按結算“實現制”來確定納稅義務發生時間，因為各種各樣的原因，施工方會長期不繳稅款，當然他們會以長期不結算或以資金不到位、甲方拖欠工程款為理由欠繳稅款，為保證稅款能及時足額人庫，可以確定以下征收方式：稅務機關確定規模，規模以下的按工程進度預繳工程款，完工后憑審計報告到稅務機關清繳稅款；規模以上的，按合同價格確定繳稅金額，施工企業在合同施工期間按月或按季預繳稅款，工程結束后按審計報告到稅務機關清繳稅款。
參考文獻：
[1]高鴻鵬.我國納稅遵從風險研究[D].山東大學碩士論文,2010.
關鍵詞:建筑業;稅收征管;建議
中圖分類號:F810.422 文獻標識碼:B文章編號:1009-9166(2010)014(C)-0270-02
近年來,隨著經濟建設的飛速發展和城市化進程的加快,建筑行業逐漸成為地方稅收增收的一個亮點。與此同時,建筑施工企業稅收征管中的盲點和薄弱環節也隨之出現,給稅收征管增添了許多難點。作為地方稅收的重點管理對象,在稅收計劃任務與實際稅源相互背離的經濟欠發達地區,依靠強化征管增加收入的功能顯得特別重要。
一、建筑施工企業的稅收征管中存在的問題
(一)對建筑業征收營業稅,有失稅收公平
1994年的稅制改革分別確定了增值稅與營業稅的征收范圍,兩稅平行征收,互不交叉。增值稅主要在工業生產和商業流通環節發揮作用,相當一部分第三產業沒有納入其課征范圍,而是劃入營業稅的征收范圍。對建筑業征收營業稅,不僅限制了增值稅作用的發揮,而且影響到營業稅課征范圍的合理性,具體表現在:
1、建筑業購入的原材料,基本都是從增值稅納稅人手中取得的。由于對建筑業課征營業稅,這就使得原材料中所含的已征增值稅得不到抵扣,而要全額繳納營業稅,破壞了增值稅環環相扣的完整性,其內在制約機制被明顯削弱。
2、建筑業中的安裝、裝飾、修繕勞務與增值稅中的加工、修理修配勞務經營性質相似,但適用稅種不同,稅負相差懸殊。以安裝業和加工業為例進行對比,若安裝企業不將所安裝設備的價值作為安裝工程產值,收取安裝費1000元,按建筑安裝業適用稅率3%計算,則應征營業稅為30元;而提供加工勞務的增值稅一般納稅人若收取加工費1000元(不含稅價),以耗用輔助材料200元計算,應征增值稅為136(1000×17%-200×17%=136)元,安裝企業負擔的稅收不及加工企業的零頭。
(二)建筑企業所得稅征收方式,也加大了企業所得稅征收難度
建筑企業所得稅征收方式有查賬征收、核定征收兩種方式,每一納稅年度初,主管稅務機關根據各企業上一年度的賬簿設置、會計財務核算和納稅義務履行情況進行綜合審核、考評,依此確定各企業當年的企業所得稅征收方式。正因為如此,企業所得稅征收方式的認定每年成為各建筑施工企業關注的焦點。現行企業所得稅征收方式認定依據的各項考核指標過于籠統單一,缺乏可比性和操作性,使認定的可信度與公平性在一定程度上受到納稅人的質疑,也加大了企業所得稅征收難度。
建筑施工企業的施工成本、費用占主營業務收入的比例,是認定納稅征收方式必須考慮的因素。各企業依據財務會計制度,結合企業自身的經營管理狀況和核算目標要求,對各種核算辦法進行綜合對比后選取有利于本企業的會計核算辦法,雖然所選取的會計核算方法正確合法,但這種以自身利益為中心的核算方式,導致了實行查賬征收企業的施工成本、管理費用與主營業務收入比率各不相同,會計核算的差異也是產生稅負不公的因素。
(三)建設項目控管難度大,納稅人稅法意識不強
部分建設單位業主,特別是行政事業單位的市鎮工程,業主索票意識淡薄,工程結算大都使用財政收據或自印收款收據,不向承建施工企業索要建筑業發票;部分中小企業,特別是實行核定征收所得稅的企業,采取“單包”或自建房產的,不要票的現象在不少企業存在。另一方面,建筑安裝企業大都異地承包施工,稅務機關對建設工程項目立項、中標情況不明,工程開工、進度情況難以掌握,新征管法規定的報驗登記管理,是稅務機關對納稅人外出經營和外地企業在本地發生應稅行為進行稅收管理的有效手段。在實際征管中,報驗登記管理流于形式,本地企業發生外出經營活動,積極主動按規定申請開據《外出稅收經營管理活動證明》,工程完結后,回到主管地稅務機關便不再履行登記管理;外地企業到本地施工,如果稅務機關管理缺位,納稅人也不到應稅行為發生地稅務機關進行報驗登記,經營活動結束后,納稅人欠稅、偷稅很可能再也無法追回了。此外稅款申報繳納也極不規范,一些企業長期只申報不繳納稅款,或者只繳納稅款不進行納稅申報,依法納稅并未體現。
(四)稅務部門缺乏科學有效的征管機制
建筑業統一發票的領取、開具是實現“以票控稅”的重要手段,也是提高征管效率的重要途徑。從實際征管效果看,企業根據自身財務核算目標確認收入、開具發票導致應稅收入的確認與納稅義務發生時間的確認不符;由稅務機關代開發票,企業所得稅是否隨票征收是征納的雙方爭執的焦點,也是稅收征管漏洞產生的根源之一。稅務機關對建筑業發票的內部管理也存在漏洞,發票的交驗與稅款的征收相互稽核不到位,缺乏相互的印證,漏征了核定征收企業的企業所得稅。
稅務部門將征管質量考核日常化,粗放型的認定征收方式、企業財務核算的隨意性選擇、報驗登記管理的漏洞和納稅申報的不規范都說明目前的日管工作中“重收入、輕管理”的思想還很嚴重,把完成稅收任務作為衡量稅收征管的唯一標尺,而大量繁雜的基礎征管工作沒有得到應有的重視。目前,稅收征管制度基本健全,但內容籠統、缺乏實際操作性。如何建立科學有效的約束制度是改變我們目前建筑企業征管現狀的突破口。
二、建筑施工企業的稅收征管改進建議
(一)將營業稅中的建筑業劃入增值稅征稅范圍
與其他國家相比,我國增值稅的覆蓋面偏窄,使增值稅和營業稅之間產生了一系列的矛盾,在交通運輸業、建筑業方面表現得尤為突出。此外,增值稅與營業稅分別由國稅機關、地稅機關征收,大大增加了征管成本和納稅人的奉行費用。因此,筆者建議將營業稅中的建筑業劃入增值稅征稅范圍。考慮到營業稅已成為地方稅收收入的一項重要來源,為彌補地方政府的這一部分稅收收入損失,可以采用提高增值稅地方分成比例、加大轉移支付力度等辦法支持地方財政。
(二)科學的認定企業所得稅征收方式,加強稅源監控
建立一套實用的規范化評價體系,是進行企業所得稅征收方式認定的重要途徑,也是消除人為因素的重要舉措。結合實際情況,筆者建議,應從以下幾方面建立企業所得稅征收方式評價體系:(1)分析各企業的應稅所得率將其作為評價的核心指標;(2)加強納稅履行義務的考核,著重加強對納稅申報、稅款繳納、報驗登記的考核;(3)從企業所得稅匯算和稽查的角度,考核企業的收入、成本費用核算情況;(4)結合地域經濟的特點及納稅信用評定等級管理辦法,制定企業所得稅征收方式認定預警值。將相關考核指標與預警值進行對比,只要任何一項指標低于預警制,則意味著該企業財務核算及履行納稅義務情況異常,從而徹底改變現有粗放型、主觀認定隨意性的不足,在科學公平的評定體系面前真正使納稅人感到制度面前人人平等,履行納稅義務不同,享受的稅收待遇則不同。
(三)輔導宣傳稅法知識,逐步規范企業財務核算辦法
稅務征管部門的征管水平和納稅人財務管理水平高低,是決定稅收征管質量的內外因素。稅務機關應在提高自身管理水平的同時,積極培養納稅人的稅收法律意識,提高其財務核算水平。針對建筑施工企業的納稅現狀,采取輔導培訓日常化與個別宣傳輔導相結合,典型實例警示教育宣傳與專題輔導培訓相結合,多渠道、多角度使納稅人了解稅收法律、法規及財務會計核算辦法。針對建筑施工企業隨意選擇會計核算辦法進行財務核算的現狀,稅務主管部門應在充分調研取證的基礎上,從公平、合理的角度出發,制定符合區域經濟實情的、規范化的財務核算指導辦法,逐步實現企業財務核算的統一化和規范化。
(四)建立科學的稅收征管制度
1、由稅務機關統一代開發票。依據對建筑業發票的管理現狀分析,結合地域經濟特點,實行稅務機關統一代開發票是實現建筑施工企業“以票控稅”的有效措施。各建筑施工企業發生應稅行為,直接到稅務機關開具發票,并按規定依法申報繳納稅款,可將建筑施工企業按月申報改為按次申報與按月申報相結合的管理辦法,次月初,各稅收管理員將上月相關會計科目中應稅所得額與企業開票繳納稅款情況進行稽核,及時查漏補缺,發現征收管理中存在的問題。
2、通過稅收管理員巡查制度,強化對涉稅會計科目的監控。對建筑施工企業,應在重視日常項目監管的基礎上,將巡查活動延深到對各企業收入費用及往來會計科目的監控。因為目前部分建筑施工企業采取向建設方預借工程款,作為借款事項進行財務處理;有的企業將取得的工程款記入各類往來性會計科目,不進行收入核算,同時加大“工程施工”科目的發生額,使收入與費用的接轉不匹配,人為性調節會計利潤。對以上情況應加強對建筑施工企業的“主營業務收入”、“應收賬款”、“應付賬款”、“短期借款”及“工程施工”科目的監控,對以上會計核算科目實行動態監控,嚴防企業推遲繳納或偷漏各種稅款。
3、建立電子征管綜合檔案。“世界上增長最快的商業中心并非位于某一特定地域,而是存在于逐漸為人所知的電子空間中”稅收征管也應與時俱進,建立企業綜合電子檔案,將各企業的基本概況、日常納稅情況及各稅收管理員巡查活動,逐月記入電子檔案,作為對企業納稅情況的綜合評價和對稅收征管日常考核的標準,同時建立建筑業發票開具與納稅情況電子稽核檔案,對稅務機關開具的建筑業發票按票號、工程項目、開具日期及金額逐月逐企業登記,并記錄完稅證明及金額,次月由票證管理人員逐票進行復核稽查,確定票證是否相符,票款是否相等,使發票管理更加規范,也使稅收征管工作由對企業外部檢查轉變為稅務部門內部自我檢查。
作者單位:陜西科技大學
作者簡介:梁鑫(1972― ),男,陜西省永壽縣人,陜西科技大學,工程師。
參考文獻:
[1]張守文.稅法原理.北京大學出版社2007年.
[2]劉劍文.財稅法論叢(第3卷)法律出版社2002年.
【關鍵詞】建筑業；稅收征管；工程項目
一、建筑行業的經營特點
一是建筑業涉及面廣，生產周期長短不一。建筑業就是生產建筑產品過程中涉及的各類活動的集合。根據國民經濟行業分類國家標準(GB/T4745-2002)，建筑業主要包括房屋和土木工程業、建筑安裝業、建筑裝飾業及其他建筑業。根據營業稅暫行條例規定，建筑業包括建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業。由此可見，建筑業涉及面較廣。由于各個分行業間經營內容區別較大，進而導致生產特點差異較大，生產周期長短不一。如房屋和土木工程作業工期長，或跨年度，或時斷時續跨越數年；而建筑安裝工程作業工期則較短，短則數天即可完成。
二是建筑企業數量龐大，從業人員多，以建筑業尤為突出。根據國家統計局投資司的相關統計報告：到2004年末，我國建筑行業擁有建筑業企業、產業活動單位和個體建筑戶近70萬個，從業人員3，270萬人，營業收入32，426億元。建筑行業中的主要力量是建筑業企業，全國近13萬家建筑業企業從業人員達2，791萬人，擁有資產超過31，600億元，當年完成施工產值約31，000億元，實現利稅1，830億元。
三是建筑行業經營規模大小不一，經營地點流動性強。根據國家統計局投資司的相關統計報告：到2004年末，從事房屋和土木工程建筑活動的建筑業企業占44%，就業人數占84%，完成建筑業產值占83.8%。從上述數據可見，房屋和土木工程業企業規模相對較大。相應地，從事安裝、修繕、裝飾及其他工程作業的企業數量多、規模小、完成產值少。此外，建筑業的經營地點就是提供建筑業勞務的地點，其經營內容決定了建筑業經營地點的流動性較強，這些都給日常稅收征管工作帶來了挑戰。
四是建筑行業經營方式多元化。目前，建筑行業競爭激烈，納稅人為規避風險，紛紛采取分包、轉包、承包經營等方式。一些資質低的建筑企業或無資質的工程隊，甚至通過向有資質的大公司繳納一定數額管理費后掛靠大公司,以大公司的名義進行投標和簽訂合同以經營、獨立核算。經營方式的多元化，容易混淆建筑業的納稅主體，給稅收征管帶來一定困難。
二、現行建筑業稅收征管中存在的問題
一是建筑行業涉及的營業稅及其與增值稅征稅界限不清。建筑行業涉及面廣，較多經營業務與服務業及增值稅征稅范圍劃分不清，給基層稅收征管造成了一定困難。如根據《營業稅稅目注釋》規定：建筑業——修繕是指對建筑物、構筑物進行修補、加固、養護、改善，使之恢復原來的使用價值或延長其使用期限的工程作業；服務業是指利用設備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務的業務。可實際情況中，消防設施、電梯、管道設施、通風設施、空調及智能化系統的維修保養是鑒定為營業稅——建筑業、營業稅—服務業還是增值稅就很難把握。根據《增值稅暫行條例》規定：凡在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務人。其中，修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業務。筆者認為：凡屬于房產稅征收范圍內的資產的維修保養應該按照營業稅——建筑業——修繕進行納稅鑒定。
二是建筑業營業稅應稅收入確認難度大。出于建筑行業生產周期長短不一等原因，國稅發[1994]159號文件已就建筑業營業稅納稅義務發生時間進行了四條規定，其結果就是無論采取何種結算辦法，其營業稅納稅義務的發生時間均為收到工程結算價款或與發包方進行工程價款結算的當人。但在具體實施中，工程款的結算有多種方式，以上四種規定不能全部涵蓋，而大部分都屬于規定之外的結算類型，即雖劃分形象進度，但采用其他結算方式——不定期結算。這就給營業稅應稅收入的確認、進而企業所得稅應稅所得的確認帶來困難。
三是經營方式異變強化企業所得稅征管難點。如掛靠提供建筑業勞務的情況，稅務部門實行以票控稅只能監督其交納流轉稅，所得稅的上繳缺乏監督，不能保證及時入庫，年終匯算清繳時，大公司賬上不反映掛靠單位的收入和成木，造成該項所得稅稅款的流失。
四是稅收政策制定層次低，擴大了稅負不公平。一般情況下，總局制定框架性稅收政策法規，省局進一步細化，各地再根據總局和省局的制定具體的執行辦法。由于建筑行業生產經營地點流動性強，這就給政策執行帶來了相當大的困難。如，根據國稅函[1997]524號文件規定：對異地從事建筑安裝業而取得所得的納稅人，原則上在工程作業所在地辦理個人所得稅事宜。大框架既定后，各省局又紛紛出臺相應管理辦法，部分省市允許異地從事建筑安裝業的納稅人回機構所在地申報繳納個人所得稅，部分省市對按工程價款的一定比例附征個人所得稅，附征的比例又可能各不相同；此外，若附征稅款回機構所在地無法抵扣，重復征稅現象隨即產生。可見，這種地方政策本身的不統一直接造成納稅戶之間的稅負不公，影響了部分納稅戶的納稅積極性。
三、完善建筑業稅收征管的舉措
一是建議以工程項目為主線，實現營業稅信息征管。由于建筑業實行屬地管理和屬人管理相結合的原則，某個具體稅務機關的管轄范圍包括：本地企業在本地承接的建筑（下轉第43頁）（上接第30頁）工程項目、外地企業在本地承接的建筑工程項目以及本地企業在外地承接的建筑工程項目。因此，完整的營業稅管轄范圍應包括上述三塊。對于本地項目，具體建筑項目又存在下述對應關系：
一個建筑項目一個建設單位
一個及以上總包工程一個及以上總包單位
零個以上分包工程零個以上分包單位
工程項目作為建筑行業的基本衡量單位，以其為主線，按照本地工程項目和外地工程項目，本地再按照一個建筑項目對應一個及以上總包工程對應零個以上分包工程的關系，實現建筑業營業稅信息征管，將大大提高稅收征管工作效率，起到事半功倍的效果。
二是建議以建設單位為源頭，優化代扣代繳制度。從上圖也可看出，建設單位與工程項目具有惟一對應性，其數量少于總包。同時，建設單位既是工程項目的起始源頭，也是工程資金的源頭。因此，若改為以建設單位為主體推行代扣代繳制度，一方面可以大大減少稅務機關需要面對的納稅人數量，降低稅務征管難度，強化稅收監管力度；另一方面可以極大地強化源頭管理力度，減少稅款流失。
三是建議以項目信息化管理為基礎，強化企業所得稅管理。通過項目信息化管理，尤其是本地企業承接異地建筑工程項目的管理，稅務機關在實現對管戶收入完整管理的同時，就順利實現了企業所得稅管理。
四是建議提高稅收政策制定層次。提升稅收政策制定層次，可以較好地解決建筑行業經營地點流動性強所帶來的稅收政策執行難度大、重復征稅等問題。由總局統一制定，可以在全國范圍內弱化該問題；由某一區域統一制定，可以在該區域弱化該問題；由省局統一制定，則可以在全省范圍內弱化該問題。
【參考文獻】
[1]陸偉，程瑞林.實行戶籍式管理對強化建筑業稅收管理有積極作用[J].經濟研究參考，2003．
關鍵詞：營改增；建筑企業；成本管理；對策
我國建筑業因營改增稅制的轉變受到比較大的影響，特別是存在不正規的市場經濟行為較多且發展水平不均衡建筑市場，建筑行業也可因此加速實現正規化發展。此外，也可將發展跟不上形勢的小建筑企業淘汰掉。如建筑企業在本次營改增中做了充分準備，將會對企業發展大有益處。因此，建筑企業為獲取改革中的紅利，必須占得先機、準備預案，企業的生產經營方式和戰略目標要及時做出調整，以免遭到市場所淘汰。
一、營改增對建筑施工企業的影響
1.稅收管理方面的影響
建筑企業在經過營改增后，將有以下三點影響其稅收管理工作：（1）納稅地點變化，工程項目所在地不在作為納稅申報地點，納稅地點改為建筑企業組織機構所在地（經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅）；（2）變化了納稅人，由于之前建筑工程的性質，可分為總承包人、分承包人，而且總承包人在營改增前為代繳義務人，而施行營改增政策后，增值稅的納稅義務轉嫁給了分承包商和總承包商共同承擔；（3）變化了稅率，建筑行業在營改增之前僅收取3%的營業稅，營改增后將改為11%或在某個范圍內浮動稅率的增值稅。
2.財務方面的影響
首先，基礎設施和物資等固定資產在施行營改增后可抵扣建筑企業相應的進項稅額，企業總資產會相應降低；其次，難以獲取一些用于工程施工中材料購買的增值稅發票，且普遍存在假增值稅發票的現象，建筑企業無法有效抵扣以上所述的進項稅款，增加了建筑企業的納稅額；最后，拖欠、延后工程交付款項的現象普遍存在于我國建筑行業中，例如，某些合同中明確規定工程竣工驗收合格后方可支付尾款，但在規定時間繳納增值稅是政策所明確規定的，因此增加了建筑企業的現金流壓力。
3.收入及毛利確認方面的影響
在營改增政策實施前，固定總價合同已經包含了營業稅，但施行營改增后，增值稅不會包含在合同收入中，此外，進項稅包含了場地、設備租賃費、施工材料采購費等合同總預算成本費用不屬于施工成本范圍內的費用，直接降低了合同總預算成本。與此同時，當期合同收入在營改增后對增值稅進銷款項的抵扣不能與合同費用中的款項彼此對應，直接降低了合同收入與毛利。
4.投標方面的影響
建筑企業在營改增后投標概算編制文件的形式將產生變化，相應業主的招標文件也應有所更新；此外，劃分成本費用中增值稅進項款項將變得更為模糊，增加了編制投標書的難度，而且增值稅納入到了建筑企業所編制的投標總價中，與其稅種特性產生沖突，需更進一步規范建筑行業的編制工作。
二、建筑企業應對“營改增”的措施
1.規范和改善企業經營方式
在目前市場競爭激烈的大背景下，建筑施工企業為了爭取眼前利益不得不采用“低價中標”的方式來獲取經濟收益，隨著勞動力資源的短期，人工成本上漲速度飛快，極大的增加了建筑項目成本控制工作的難度。因此，建筑施工企業的生產方式急需升級和改變。首先可以依靠企業自身所積累出的優勢，垂直或錐形整合產業內布局，可以逐步探索建筑行業以外的領域，注重項目的設計，科研、采購或后期運營管理等領域，在提高企業相關產品附加值的同時，注重整個產業結構的發展，將稅制改革的不利影響降到最低。此外，目前建筑業的發展態勢是朝著建筑工業化的方向發展，建筑工業化可作為施工企業的一個發展機遇，培養相關人才并進行設備的更新換代，摸索一套屬于企業自身的運輸、生產、設計和施工的完整經驗，將人工成本控制在最低，提升企業利用的同時也可提高生產效率，目標成為技術精、產出比高的大型建筑企業。
2.強化對項目部及分公司以及承包人的管理
建筑企業通常為充分調動員工工作積極性、擴大公司業務而建立項目部、分公司等多種經營機構，但是也給建筑企業管理造成很大麻煩。各分公司、項目部均有其獨立的經營理念，難以相互融合，所以對財務成本管理和控制工作比較輕視，如果項目部、分公司未能了解營改增之后的稅制變化，還繼續停留在固有營業稅發票想法的話，對今后工程項目各方進行工程款項結算時都有較大的沖突。因此，加強培訓企業內部各分公司、項目部的管理人員，幫助其了解和掌握增值稅改革政策的關鍵點，做好增值稅發票的保管和索取工作。
3.重視材料采購合作商的增值稅納稅人資格
建筑企業為節省成本開支，通常會與小規模納稅人或個體商務進行施工原材料的購買或租賃相關工程機械設備。由于相關稅費在營改增后發生變化，為削減進項稅和應繳稅額，建筑企業合作對象應該為一般納稅人。
4.開展稅法培訓，及時調整報價
大部分建筑企業預感到營改增后會對其成本管理產生很大影響，已經積極開展相關準備工作。但由于營改增政策尚處于試運行階段，沒有形成有效的實施方案。甚至很多相關企業人員不清楚營改增的影響，工作思路固有僵化的現象比較突出，制約了建筑企業在營改增政策下的發展和規劃。稅務結構和建筑企業增加溝通交流，了解新稅制的變化重點。積極組織建筑企業從事財會工作的人員進行財務培訓，盡快將營改增稅制下的經營方式傳達給員工，以便員工適應和學習，也可擴大企業的經濟收益。
5.加強信息化管理手段
為了方便建筑企業管理分散在全國各地的分公司，企業應依托互聯網技術，建立并完善其信息化管理平臺，從而有效管理其增值稅鏈條。可在平臺上將機械租賃、工程項目分包、材料等信息進行整合，甚至可以匯總施工材料出入庫信息，進度款支付增值稅專用發票信息以及對各個供應商、分包商應收應付款項等信息，從而實現實時跟蹤項目成本，過程監管和統一管理。此外，還可通過信息化管理監視開具票據到傳遞的每個環節。為提升企業經營效率，公司各項目部、分公司也應有此平臺進行監管，以確保企業經營狀況開展順利。
6.積極改革現有管理模式
建筑施工企業目前普遍采用直管的經驗理念，嚴重制約了企業下屬分公司的競爭力，而且這些分公司的施工資質也比較低。傳統的招投標模式可以概括為投標均有公司集團負責，下屬分公司則是要等到總公司中標后再接收其分包的工程施工。在營改增后，這種管理模式將會迎來更為強烈的挑戰。工程分公司在營改增政策實施前不需要關注營業稅的繳扣問題，但在施行營改增后，每一個集團下屬分公司都是單獨的納稅單位，繳納增值稅的工作全由分公司全權負責，業主與集團公司無需理會（如果實行總公司匯總納稅模式，總分公司需要及時準確傳遞增值稅信息以免造成漏報、多報或少報增值稅）。因此，建筑企業應適時調整傳統管理模式，集團公司應設立單獨的財務核算機構來負責成本的管理，分公司只負責工程施工，利潤的分配有獨立財務核算部門來負責。
三、結語
總而言之，營改增對建筑企業來說，既是機遇也是挑戰，能否健全自身的管理制度，加強財務管理和風險管控，將成為建筑企業目前亟需解決的難題。營改增不僅僅限于稅制改革的層面，而且已經成為了我國經濟體制改革的重要導火線，我們要積極應對，讓企業在復雜的市場競爭環境之中，立于不敗之地。
參考文獻：
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（一）課稅對象和納稅主體的復雜性使征管難度加大
1、由于建筑業的課稅對象不僅包括建筑安裝、修繕及裝飾工程作業，還包括其它工程作業，如道路修建，水利工程、打井疏浚、平整土地、園林綠化，爆破拆除建筑物或構筑物、搭腳手架、代辦電信工程等等，廣泛涉及社會生活的方方面面，客觀上造成了建筑業營業稅的征管難度。
2、建筑業營業稅的納稅人除正規的有資質、財務健全的建筑安裝公司外，鄉鎮、村辦的小型建筑隊十分普遍；走街串巷、流動作業的小施工隊或合伙打工的情況也屢見不鮮。大部分施工者隱蔽性較強，跨省、跨市縣施工，階段性或季節性作業，無固定經營場所，不辦任何證照，現金結算也使地稅征管處于十分被動的局面。
（二）現行稅收政策不夠完善，實際操作中易出現偏差
當前，國家許多關于建筑業財務稅收管理的政策規定從理論上說是合理可行的，但由于受種種因素的制約，實際操作中容易出現偏差。現行條例規定，無論采取何種結算價款的工程，其營業稅納稅義務發生時間為已完工程價款結算當天。但實[本文轉載自[文秘站網-找文章，到文秘站網]際情況是大量的工程長期不結算工程價款，必將影響稅款的及時足額入庫。一方面，施工企業隱瞞完工工程不報，工程完工后，分支機構不向總機構報，總機構不作財務處理，收入長期掛在往來帳，不計提稅金；另一方面，許多基建單位在支付部分預付工程款后，對其余款項以單位資金緊張等種種借口長期拖欠工程結算款，甚至違規要求施工企業帶資、墊資施工，人為造成了營業稅不能及時足額入庫。
（三）征管中存在的漏洞，使稅款大量流失
1、企業主觀上隱瞞收入，偷逃營業稅。一是工程收入不入帳。部分企業不按財務會計制度辦事，不實行權責發生制記帳，仍沿用舊規定中現金收付記帳法，只就現金結算的收入記帳，致使部分應作為工程收入的款項長期不入帳。另外，基建單位在向承建單位支付工程款時，沒有向承建單位依法索要統一發票的意識，承建單位借機以白條或收款收據代替發票，在客觀上促成了承建單位故意隱瞞，減少收入金額的條件，導致其偷逃營業稅；二是隱瞞完工工程不報。建筑業的一個突出特點是施工場所不固定，分散作業。有些施工地在外地的，工程完工結算后，建筑企業不向稅務部門申報，不處理帳務，收入、支出長期掛在往來帳，不計提應交稅金，稅務部門在征管力量相對薄弱的情況下，無暇一一顧及，致使這部分稅款不能及時足額入庫；三是零星分散的各種裝飾隊、農村小建筑隊偷逃稅款嚴重。一方面，這類業戶面廣量大，隱蔽性強，大都是階段性或季節性作業，無固定經營場所，不辦理營業執照和稅務登記證，稅務部門難以把握其行蹤和收入情況。另一方面，缺泛對這類業戶的有效監管，沒有任何一個職能部門能對其進行統一管理，稅務部門征收稅款的重要途徑只能是稅務檢查，發現一個處理一個，處于被動應付的境地。
2、建筑業營業稅應稅收入的復雜性，客觀上造成施工單位漏繳營業稅。建筑業營業稅政策明文規定，施工企業的應稅營業收入不管與基建單位如何結算，均應包括應稅工程收入取得的一切收入。這就是說，除施工工程價款外，既包括價款之外的工程索賠收入，臨時設施費，冬雨季施工費，夜間施工補助費、勞保費、施工機構遷移費、提前竣工獎和拆除舊建筑物的舊料作抵工程款收入等，也應包括施工企業取得的機械作業收入，無形資產轉讓收入，固定資產出租收入和其它作業收入等。由此可見，應稅收入內容十分復雜，客觀上給施工單位漏交營業稅帶來了可乘之機。
3、一些建安企業自身管理不善，稅收財務管理水平差，客觀上導致建筑業營業稅的流失。
（四）地稅部門征管力量薄弱導致征管乏力
各地從事建筑業營業稅征管的人員普遍少，辦公、交通、通訊設施條件較差，面對點多面廣，線長的建筑業市場，缺乏有效手段來進行征管，極度易導致稅源流失。
二、規范建筑業營業稅征管應采取的對策
（一）專項管理，集中征收，重點稽查
選派一批熟悉建筑業財務、稅收知識的業務能手專項從事建筑業營業稅管理，搜集整理單項施工項目的施工圖紙、工程預算、建筑合同等資料；設立專門的單項施工項目稅收征管臺帳，從開工，施工到竣工，從稅務登記到稅款入庫一條龍專業化管理和服務；加強對建筑業發票的專項管理，從預付工程款到工程決算一律要建立規范使用建筑業專用發票制度，堅持“以票管稅”，凡是用非正式專用建筑業發票結算工程預收款或決算款的，堅決從嚴查處；加強對建筑業營業稅的專項稽查，專門制定建筑工程稅收結算審查制度，規范結算審查，專項稽查要深入施工現場，全方位了解工程項目的規模、投資、預決算情況，對零星建安工程定期開展“地毯式”重點稽查，及時處理偷逃稅行為。
（二）建立監控網絡，實行源泉控制。
圍繞建筑行業資質管理、工程開業立項管理，工程開工審批管理、工程定額管理，工程預拔管理、工程驗收管理、工程審計
了詳細的探討和研究。
[關鍵詞]營改增；建筑企業；財務會計；影響；應對措施
中圖分類號：F406.7 文獻標識碼：A 文章編號：1009-914X（2017）14-0086-01
一、建筑企業中應用營改增政策的重要性
在我國建筑企業的財務稅收政策中，營業稅稅收制度存在著漏洞，使得建筑企業要向稅收部門多繳稅款，不同程度的影響建筑企業的資金使用狀況。在建筑行業實施營改增政策后，能夠很好地避免重復征稅的現象。按照增值稅的特點，特定的增值稅會由消費者承擔，減少了建筑企業的稅收壓力；由于建筑企業內部的稅收存在不公平的現象，很多工種所繳納的費用屬于不同的范疇，這就會使稅收存在著差異，有些人就會提出不同的意見。在建筑企業實施營改增政策也能很好的避免這種現象的出現；由于建筑企業原來實行的稅收政策是雙重政策，根據不同的內容上繳不同的稅收，這樣就會無形中增加了財務稅收部門的工作量，實施營改增后，使雙重政策變成單種，提高了財務稅收部門的工作效率。
二、“營改增”為建筑施工企業帶來財務管理上的影響
（一）稅收影響
為了消除貨物流轉中的多次征稅，建筑業也參與了全面“營改增”的稅收政策改變。建筑行業征稅基礎由全額征收轉變為僅對貨物增值部分予以征收，稅率也從3%增加到了11%。從理論上來看，“營改增”之后建筑施工行業的理論稅負減少，減輕了建筑施工企業的稅收負擔。但從中國建設會計學會對我國抽樣調查的建筑施工企業情況來看，實際情況卻并不如理論分析那么樂觀。建筑施工企業由于原來使用的是營業額全征收，采購的發票索取和管理保管工作不到位。在“營改增”初期，由于建筑施工業囤貨量大，前期未索取增值稅發票，將有大量進項票款無法抵扣。在進項稅額無法抵扣的情況下，由企業經營的連貫性，銷項稅額將在范圍內基本不會有太大的波動。而建筑施工企業的“營改增”后計稅基礎是增值部分，銷項減進項，因此計稅基數將會由于進項較小而放大。
貫穿“營改增”的進項稅額取得上，除了初期的進項稅額難以追溯問題外，還有新采貨物的進項稅額抵扣問題。建筑施工企業原料以收購的沙石磚瓦為主。這大部分是天然材料，需要向散戶購買，且當地人幾乎把持了所有的當地資源。由于采購來源并非企業，建筑施工企業往往是無法取得進項稅額進行抵扣的。這在原材料上增加了建筑施工企業的運營成本，且其上游企業的交易額龐大，占據了企業成本的很大一部分。占據建筑施工企業大部成本的還有人工。建筑企業目前來說依然是機器輔助下的人工作用為主。作為人工密集型產業，建筑施工業在原材料基礎上，依靠人工施工作業完成勞務過程。勞務是企業員工或當地聘請的臨時員工，都只能作為企業職工入賬，也無法提供進項稅額抵扣。這就意味著，占據著建筑施工企業的很大部分的原材料和人工都無法進行抵扣。建筑施工企業進項稅額低，銷項稅額高，給企業帶來了很大的納稅負擔。
（二）會計核算變化和資金影響
會計核算上，采購部門入庫原材料和固定資產等入賬時，要分為可抵扣和不可抵扣兩種會計處理方式。對于能夠取得增值稅票款的，在入賬時要將付出款項分為不含稅票款和增值稅額兩部分做憑證入賬。對于無法取得增值稅發票的貨物，則全部計入成本或費用中去。對于可以取得增值稅發票的貨物，其進項稅額的抵扣應當在憑證的會計分錄中體現出來。以建筑施工企I購進辦公用品為例，假設辦公用品價稅合計的票款為117元，辦公用品稅率為17%，使用銀行存款支付。那么會計分錄是：
借：管理費用-辦公用品100
應交稅費-應交增值稅17
貸：銀行存款117
營業稅和增值稅的繳納時間不同為建筑施工企業帶來了資金壓力。營業稅以企業收入入賬時間為準，以此為基礎計提營業稅。而增值稅是以業務發生時間為準，即驗收完成就需要繳稅。建筑施工企業工程量大，施工款發放往往滯后。另有質量保證金等在短時間內也是無法收回到企業的。款項未到賬，稅收已經先行一步。有出未進，給建筑施工企業造成了資金上的壓力。不利于企業的工程開展。在財務報表展現上，資產減少，資產負債率變大。營業稅是價內稅，增值稅是價外稅。資產在購進時由原來全部記為資產科目變成分別記資產科目和應交稅費-應交增值稅，即計入資產科目的項目額度會變少。減少部分則相應的在負債性質的應交稅費科目增加，表現為資產負債率的增加。而資產負債表的利潤表現方面，進項稅額的抵扣發票難以獲得，減少了最終利潤額。對企業的業務開展及議價能力造成影響。
三、針對營改增對建筑施工企業產生影響的應對措施
（一）進一步完善會計制度
建筑施工企業唯有更好地完善當前會計制度，方能在營改增的變革中充分享受到政策優勢，將會計核算變化的風險規避到最小。營改增措施推行之后，建筑施工企業需要根據行業資深特性，結合當前的會計政策，再依據增值稅的繳納要求重新進行會計科目的設置。有了這個基礎，財務人員還需要進一步補充賬戶與輔助項目表格的設置。建筑施工企業在處理工程業務時，必須嚴格地遵照現代企業會計準則，做好會計額核算與稅金繳納的接駁工作。對于營改增中可能出現的漏洞和風險，應做好相關預防措施，確保實際核算進度不掉隊。
（二）提高財務管理水平和會計核算水平
對于任何企業的任何部門而言，管理工作都是確保企業高效運營的重要保證。因此，為了使企業能夠更好的在營改增的浪潮中屹立不倒，財務部門需將提高財務管理水平以及會計核算水平放在十分重要的位置，優化管理模式，加強在崗人員執行力。同時，企業可以多組織財務人員的培訓，提高其業務素質和實操水平。對于建筑施工企業的傳統財務人員而言，難免會對營改增機制感到陌生感，面對紛繁復雜的增值稅發票不知如何管理，只有通過對相關人員進行培訓，才能使他們能夠在最短的時間內適應新的工作方式，減少企業納稅風險，降低非必須成本。在管理方面，企業要力求做到上行下效，建立健全的財務資源處理系統，保證扣稅憑證的完整性。
（三）實施稅收統籌管理
優化稅務統籌管理，最集中的表現是將企業對外的銷項與進項實行匯總。在營業稅改增值稅推行后，建筑企業要安排稅務人員開展稅收管理工作，還需要培養業務水平高，尤其對建筑施工企業統籌工作熟悉的人員。目前營改增針對建筑行業的增值稅稅率大約定在11%左右，且考慮到增值稅監管嚴格，納稅機制要求高的特征，稅收統籌管理工作具有深遠的意義。只有做好了稅收統籌管理，才能及時地對納稅申報和稅負抵扣做出匯總和統計，確保財務管理高效實施。
四、總結
目前，在建筑企業財務會計中實施營改增政策，雖然起到了很多好的效果，但是，也存在著一定的負面影響，也就是說，營改增政策的實施加強了建筑企業財務管理水平，但是也存在著一些問題，需要不斷地完善。只有將營改增政策逐步完善，消除該項政策產生的不利影響，才能推動建筑企業財務會計管理工作的開展，促進社會經濟的快速發展。
關鍵詞：營改增；必要性；影響；不足；建議
一、研究背景
營業稅是對在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其所取得的營業額征收的一種稅。增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現的增值額征收的一個稅種[1]。2009年1月1日，我國啟動增值稅"轉型"改革，其最重要的變化，就是企業當期購入固定資產所付出的款項，可以不計入增值稅的征稅基數而免征增值稅。2012年1月1 日，營業稅改征增值稅試點的序幕在上海拉開，是繼2009年全面實施增值稅轉型改革后，我國稅制改革進程中的又一個標志性事件。本文對營業稅改征增值稅的必要性、影響、不足等進行分析，并為下一步“營改增”提出一些建設性的建議。
二、“營改增”的必要性
（一）營業稅存在重復征稅
營業稅的征收范圍涉及了金融業、交通運輸業、建筑安裝業等，而這些行業的流通環節比較多。營業稅的計算是用營業額乘以相應稅率，產品每經一道流通環節就需繳納一次稅，這樣就造成對同一勞務的重復征稅。營業稅比例高且存在重復征稅，是的企業的盈利空間少，面臨的風險大。部分企業為了避免重復交稅，降低企業成本，盡量的減少流轉的環節，逐漸像混合經營的方向發展，不利于專業化分工，且扭曲資源要素的配置，不利于企業的發展[2]。
（二）增值稅征收鏈條不完整
自1994年稅制改革后，營業稅和增值稅平行征收，由于課稅對象劃分不甚合理、明確，使得增值稅征收鏈條不完整，影響增值稅正常發揮稅收中性的作用。理想的增值稅是建立在普遍征收的基礎之上，盡可能包含所有的服務和商品，形成一條完整的增值鏈條。之前的稅制中，對大部分第三產業和第二產業中的建筑業征收的是營業稅，導致增值稅的征收范圍狹窄，降低了增值稅的中性效應[3]。
（三）不符合最優稅制要求
我國營業稅的課稅對象是通過正列舉的方式明確，納稅人需要對照課稅的范圍來判斷其經濟行為是否需要交納營業稅，由于我國稅收立法的不完善，這就導致每個人對一條法規的解讀會有差異，加大了稅收管理的難度，甚至造成不同企業的稅負的不公。同時我國營業稅的稅負水平存在著地區性差異，繁榮地區是我稅負水平高于偏僻地區，經濟發達地區的稅負水平高于經濟落后地區，造成了整體稅負水平的不公 [4]。
（四）第三產業國際競爭力不足
我國正處于加快轉變經濟發展方式的攻堅時期，大力發展第三產業，尤其是現代服務業，對推進經濟結構調整和提高國家綜合實力具有重要意義。國際上絕大多數發達國家及部分發展中國家對三大產業均普遍征收增值稅，實行“出口零稅率”，我國的第三產業主要征收營業稅，在出口環節無法進行出口退稅，增加了勞務產品出口的難度，制約我國產品和勞務的國際競爭力，限制了國內服務產業向國外市場的擴張，這不僅不利于我國第三產業發展，而且不利于與國際接軌[5]。
三、“營改增”的影響
（一）對政府的影響
增值稅是以增值稅專用發票為基礎繳納，但是一些與產品生產和銷售聯系緊密的現代服務業，繳納的是營業稅，因此存在著一定的避稅空間，不利于政府的稅收管理，導致部分稅收收入的流失。這次中央將建筑行業納入了“營改增”試點的試點范圍，建筑行業的繳納 11%的稅率，高于原來建筑行業3%的營業稅稅率，低于一般產品銷售17%的增值稅稅率，從而降低了企業的避稅空間，有利于平均行業的稅負。將交通運輸業納入了試點范圍，適用11%的增值稅稅率，而取得其發票的一般納稅人也可以抵扣 11%的增值稅進項稅，從而彌補了交通運輸業發票原有的避稅漏洞也被一并彌補了[6]。營業稅改征增值稅，在最終消費以前的各個環節，稅收環環相扣，不僅可以完善增值稅鏈條，基本消除重復征稅，還能降低社會再生產各個環節的稅負壓力，使得企業相關成本下降，從而利于降低物價，減輕通脹壓力。而企業的凈盈利空間加大后，就使企業擁有更多的資本用于生產投資，企業生產規模擴大。企業的活動空間增大，相應的國家稅收自然會得到提高 [7]。另外，營業稅改征增值稅還能促進我國產業專業化的發展，促進分工，提高經濟效益，提高生產效率。
（二）對企業的影響
在營業稅改征增值稅，并非所有企業的稅負都降低，部分企業的賦稅負擔有所上升，不同企業的生產經營情況不同，稅收的企業產生的稅負影響也不相同。但是，從整體上講，試點企業的賦稅負擔有所減輕。營業稅改征增值稅，降低了企業的稅收負擔，降低了企業的成本，增強了企業的發展能力。特別是對中小型企業而言，此次的稅制改革，對其發展更為有利。原有的稅收體制給予中小型企業、微型企業一定的優惠政策， 但是仍然無法從根本上解決這類企業一直存在的融資難問題。此次的改增值稅方案中，小規模納稅企業執行3%的增值稅稅率，直接降低了自身的稅負。除此之外，小規模納稅企業還可以向稅務機關申請代開3%可抵扣的增值稅專用發票，解決了其自身開發票的問題， 提高了微型企業作為賣家的自身議價能力，間接減少了賦稅，這些都有利于中小企業和微型企業的發展。營業稅改增值稅，通過結構性減稅， 對于推動我國服務業向現代服務業轉型、促進第三產業快速發展起著重要作用，會使產業結構的優化朝著偏離營業稅方向的發展，從而促進服務業在整個國民經濟中的發展[8]。
四、“營改增”在實施中存在的若干問題
（一）稅收優惠政策的不夠清晰明了
一些行業原執行的營業稅優惠政策，在改為增值稅后，是否還可以繼續執行，若不能執行，該如何處理后續問題，目前關于這一點還未完全明確。營業稅改征增值稅試點先在部分地區部分行業進行，而企業提供性勞務卻是全國性甚至國際性的，試點企業在上海市以外提供服務勞務、非試點企業在上海提供服務勞務時，區域性優惠政策必然帶來與地域上的政策銜接問題。
（二）營業稅改征增值稅造成地方收入減少
增值稅和營業稅作為我國兩大主體稅種，增值稅大部分收入歸中央享有，是國稅第一大稅種，而營業稅是地方第一大稅種。營業稅改征增值稅后，變為中央與地方共享稅，中央與地方收入分成如何調整是關鍵問題 [9]。
（三）試點范圍有限，部分試點行業稅負率不降反升
由于本次“營改增”試點只在部分服務業實行，增值稅的鏈條尚不完整，導致部分行業在短期內稅負率有所增加。稅負增加的原因主要有兩個：“可抵扣的進項稅額較少”占75%，“原營業稅差額征收優惠幅度更大”占21%。一些現代服務業的成本集中在人工成本、房租、差旅費等，這些成本項目并不能抵扣增值稅，除了原納入營業稅差額征收的部分服務性行業，其他行業的流轉稅稅負率不降反升 [10]。
（四）出口應稅勞務的政策尚未完善
我國正處于加快轉變經濟發展方式的攻堅時期，應大力發展第三產業，尤其是服務業，對提高國家綜合實力和推進經濟結構調整具有重要影響。營業稅改征增值稅，基本消除了重復征稅的弊端，為企業降低了賦稅負擔，有利于企業的發展，同時鼓勵服務業能更多的走出國門。然而，本次營業稅改征增值稅的政策中，對服務貿易的出口中免抵退政策有很多不清楚的地方，對鼓勵服務貿易出口，并未起到有效的促進作用。
五、對“營改增”若干問題的政策建議
（一）對政府的建議
要盡可能完整詳盡的列舉納入試點的行業和納稅人，從而避免給納稅人造成困惑；梳理和試點行業有關的原營業稅、增值稅優惠政策，根據營業稅改征增值稅的政策，重新制訂或修改稅收優惠政策，從而讓企業盡快享受到“營改增”帶來的實際收益；根據現有服務貿易情況，制訂出相應的免抵退等稅收鼓勵政策，讓更多的現代服務業走出國門；擴大試點行業地區和范圍，讓試點企業的成本納入更多可抵扣范圍，降低試點行業企業的稅負率。無論是現行的營業稅暫行條例，還是增值稅暫行條例，目前我國稅法的立法層級普遍偏低，這就造成了各地在執行過程中，對稅法的解釋常常出現差異，給納稅人帶來很多困惑。此次營業稅改征增值稅的政策中，很多不足之處也體現出稅收立法的問題。因此，國家應針對稅收政策空白點問題，完善立法，加強對試點納稅人的培訓及輔導。
（二）對企業的建議
首先，面對“營改增”的稅收制度改革，企業應在認真研究自身經營狀況的前提下，明確受改革影響較大的運營流程環節和運營活動，做好調整優化工作，從而確保企業實現利益最大化的目標；其次，企業應當密切關注相關的政策動態，及時掌握稅收優惠政策，從而對納稅進行合理、合法籌劃，盡量降低稅負。再次，企業要重視財務人員的培訓，使其全面掌握稅改的內容，正確處理會計業務。此外，企業要強化成本費用管理，科學地編制成本費用預算表，確定成本績效考核目標和標準，對計劃成本控制目標的完成效果進行客觀評定，并落實相應的獎懲措施，提高企業成本管理水平，控制成本費用支出，從而獲取最大的經濟效益。同時，企業要做好市場調查工作，在研究同類行業產品價格、經營狀況、生產條件、服務狀況以及稅負情況的基礎上，對企業成本進行預測和核算，從而重新確定本企業服務或產品的市場價格，使價格能夠符合廣大消費者的意愿需求[11]。
六、結束語
綜上所述，營業稅改征增值稅，有利于完善稅收體系，消除重復征稅，促進社會專業化分工，加強三次產業融合，企業能夠在營業稅改征增值稅上取得很大的益處，這對我國經濟的長遠發展有著極大的積極意義。但是，在稅制改革的過程中，仍有一些不足之處，但是筆者相信，在政府和企業的共同努力下，“營改增”的進程會越來越順利，我國的稅收制度也會越來越完善。
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關鍵詞：建筑產品；混合銷售；增值稅
隨著中國社會經濟的不斷發展和市場競爭的日益加劇，企業生產經營所涉及的應稅項目越來越復雜，特別是混合銷售行為已成為企業商品及勞務銷售過程中存在的普遍現象。
按現行稅制，建筑業屬于營業稅的征收范疇，為該行業提品的建筑產品生產和銷售行業，屬于增值稅的征收范疇，而有些企業既生產和銷售建筑產品，又提供建筑安裝勞務，如金屬結構件、鋁合金門窗、玻璃幕墻、涂料、防水材料、保溫材料等產品生產銷售的納稅人，常常在銷售產品的同時伴隨著建筑安裝勞務行為，企業取得銷售收入中既有產品銷售收入又有建筑安裝勞務收入，屬典型的混合銷售行為。
根據《增值稅暫行條例實施細則》第5條規定，一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為，從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅。對混合銷售是依照納稅人的經營主業來確定的，也就是說，不是根據某筆合同中某一筆收入來確定，如果是從事貨物的生產、批發或零售企業（簡單的說就是繳納增值稅的工業或商業企業），這樣的企業發生的混合銷售行為，就應該征收增值稅。其他單位和個人發生的混合銷售，視同銷售非應稅勞務，不征收增值稅，按勞務類別征收營業稅。但是建筑行業卻很特殊，《增值稅暫行條例實施細則》第6條規定，銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的行為，應當分別核算貨物的銷售額和建筑勞務的營業額，并根據各自銷售額分別計算繳納增值稅和營業稅。筆者在調查中發現，建筑產品混合銷售業務中，產品銷售收入一般大于建筑勞務收入，但是按照新的增值稅條例及實施細則規定，不再按銷售比例是否超過50%來劃分是交增值稅還是交營業稅，但國家稅務總局《關于納稅人銷售自產貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業勞務征收流轉稅問題的通知》（國稅發[2002]117號）的第1條規定仍然有效。對關于納稅人銷售自產貨物提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業勞務征收增值稅、營業稅劃分問題，該文件明確納稅人以簽訂建設工程施工總包或分包合同（包括建筑、安裝、修繕等工程總包和分包合同）方式開展經營活動時，銷售自產貨物、提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業勞務，同時符合以下條件的，對銷售自產貨物和提供增值稅應稅勞務取得的收入征收增值稅，提供建筑業勞務收入（不包括按規定應征收增值稅的自產貨物和增值稅應稅勞務收入）征收營業稅：一是必須具備建設行政部門批準的建筑業施工（安裝）資質；二是簽訂建設工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業勞務價款。凡不同時符合以上兩個條件的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅。納稅人通過簽訂建設工程施工合同，銷售自產貨物、提供增值稅應稅勞務的同時，將建筑業勞務分包或轉包給其他單位和個人的，對其銷售的貨物和提供的增值稅應稅勞務征收增值稅。由于生產企業產品銷售的對象多為建筑及房產開發企業，屬地稅征收范圍，在實際操作中，購買方經常出現只收建筑安裝、工程勞務發票，而不收產品銷售發票，從而造成了增值稅稅款的流失，侵蝕了增值稅的稅基，這就給稅收征管帶來了很大的難題，給國地兩稅部門之間管理制造了不小的矛盾，同時也給某些納稅人不繳或少繳稅款以可乘之機。
一、建筑產品混合銷售業務征稅存在的問題
1.地稅部門控制源頭。由于建筑產品生產企業所生產的產品主要銷售給建筑安裝公司和房地產開發公司，這兩類企業的主體稅種是營業稅，屬地稅部門管理，有些地方地稅部門就要求建安企業和開發公司只有取得地稅部門開具的建筑安裝發票才能入賬，否則稅前不予列支。而企業也因為地稅是他們的直接管理單位，只有遵照執行，拒絕接受產品銷售發票。
2.地方政府部門硬性規定。我們在調查中發現，有的部門為了地方政府和本部門的利益，為地稅代征營業稅，強制要求在本地區銷售建筑產品和施工的單位到來代開建筑安裝及工程勞務發票，特別是由財政結算中心審核支出的單位，結算中心規定只收建筑安裝或勞務發票，一律不允許產品銷售發票報銷，硬性使建筑產品銷售收入的增值稅變成了營業稅。由于目前的市場是買方市場，建筑產品生產銷售納稅人為了與建筑安裝公司或房地產開發公司做業務，只好按照他們的要求開具建筑安裝或勞務發票，造成了實際上的增值稅稅款的流失。我們在調查中發現，不論是生產還是銷售建筑類產品，這種情況非常普遍，涉及到的納稅人也很多。
3.生產銷售納稅人利益驅動。對于個體戶和小規模納稅人，根據新的增值稅條例，連續12個月銷售額累計達到50萬元以上，就要強制認定為增值稅一般納稅人，而50萬元銷售額中可以不包括非增值稅應稅勞務收入。而一般納稅人增值稅稅率又遠大于營業稅稅率，有些個體和小規模納稅人企業為了不被認定為一般納稅人（建筑產品生產銷售納稅人由于進項大多很難取得增票，抵扣少，就自身而言也不愿被認定為一般納稅人），采取少計產品銷售收入多計建筑勞務收入，或者干脆到地稅部門開票，從而多交營業稅少交增值稅；對于一般納稅人，產品銷售的增值稅稅率17%，建筑勞務營業稅稅率3%，納稅人當然愿意多計建筑勞務收入而少計產品銷售收入，從而達到少繳稅款的目的。
4.稅收鏈條斷裂造成稅款流失。建筑安裝企業賬證都不是很健全，因此地稅部門一般采取以票管稅方式，開具發票征收營業稅的同時隨征企業所得稅或個人所得稅，其購進的材料也不需要正式發票入賬。建筑產品生產企業銷售產品給建筑安裝公司時，往往不需開票，鏈條的斷裂造成該環節流轉稅的流失，應當繳納的稅款，實際上已經被建筑安裝公司在價格上或低價，或回扣，被建筑產品生產企業和建筑安裝公司分別瓜分了。
二、產生上述問題的原因分析
1.現行流轉稅制度的缺陷，造成重復征稅現象嚴重。建筑產品生產企業銷售產品給建筑安裝公司要按適用稅率繳納增值稅和營業稅；建筑安裝公司提供建筑勞務給房地產開發公司要繳納3%的營業稅，營業稅的計稅依據中包含了上一環節的產品價款和稅款，造成重復征稅；房地產開發公司銷售不動產，接規定要繳納5%的營業稅，發票金額中也要包含上一環節繳納的營業稅款，同樣要重復征稅。
2.增值稅一般納稅人認定標準偏低，造成某些行業稅負偏高。新的增值稅條例將工業企業一般納稅人認定標準從100萬元降至50萬元，對于某些規模較小，難以取得進項增票的企業，其增值稅的負擔率將會大幅度提高，且這類企業產品銷售對象大多是建安公司、房地產開發公司等營業稅納稅人，他們不需要增票抵扣稅款，必然導致這類企業在發票和稅收上做文章，而目前的稅收制度和經濟環境給這些企業偷逃稅款創造了條件。
3.部門利益沖突，國地稅征管矛盾重重。受不斷增長的稅收收入任務的影響，國地兩稅都加大了征管力度，對屬于本部門的管轄的稅收更是寸步不讓。新的增值稅、營業稅條例實施細則都規定，銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務，未分別核算的，由國稅、地稅兩個主管稅務機關分別核定各自計征增值稅的銷售額和計征營業稅的營業額，因兩個細則都沒有規定方法和標準，其核定結果必將產生此多彼少之爭議。根據多年來國稅、地稅一直對新辦企業所得稅管轄權存在爭議的實際情況，國稅、地稅兩個主管稅務機關不可能坐下來針對某一納稅人的混合銷售行為或兼營非應稅項目計稅依據“合理”地協商確定各自征收增值稅和營業稅的銷售（營業）額，最終還是導致國稅、地稅兩個主管稅務機關管理權的矛盾。
4.企業追求利潤最大化，千方百計少繳稅款。從調查情況來看，納稅人賬外經營情況嚴重，一是納稅人在施工所在地政府或地稅機關代開建筑安裝發票，如果正常入賬后國稅部門必然不認賬，要重復繳納增值稅；二是部分購貨單位不要發票，納稅人取得的收入不入賬，偷逃增值稅和營業稅。
三、解決上述問題的對策
1.加強稅法宣傳。對建筑產品生產銷售企業會計的加強業務培訓，積極宣傳新《增值稅暫行條例》、《營業稅暫行條例》及兩個細則，深刻領會文件精神，按照要求做好財務分類核算。
2.強化稅收管理。針對建筑產品銷售業務的特殊性，可以實行“以電管稅”等征管措施，測算單位產品耗電量和行業稅負率，要求納稅人按月提供電費收據等相關資料，定期進行納稅評估，及時發現和處理存在的問題。
[關鍵詞] 營改增；建筑類企業；會計核算；影響；措施
[中圖分類號] F270 [文獻標識碼] B
[文章編號] 1009-6043（2016）12-0115-02
營業稅改增值稅是我國未來稅收的發展趨勢，對企業的可持續發展有重大影響。在建筑行業施行“營改增”稅收改革制度已經是大勢所趨。它在一定程度上改善了市場秩序、提高了建筑企業的綜合競爭力、提高了企業的管理水平。隨著“營改增”的不斷深入，對建筑企業的會計核算產生了重大影響。
一、營改增的概述
（一）營改增的含義
營改增，主要解決了企業在繳納稅款的時候重復納稅的問題，企業只需對所銷售的產品或者服務繳納稅款，“營改增”稅收制度相對于原來的稅收制度更具有針對性，更加合理。其主要體現在以下兩個方面，第一，我國在未施行“營改增”稅收制度之前，企業需要同時繳納營業稅和增值稅，這在很大程度上增加了企業的稅收負擔，與此同時，這樣的稅收制度也不利于稅收制度的完善。第二，企業同時繳納兩種稅款還給稅收征管部門造成很大的工作負擔。所以，在我國的稅收改革中將營業稅改為增值稅是非常有必要的，這不僅企業的稅務負擔，降低了稅收征管部門的工作壓力，而且還能夠充分發揮企業自身優勢，從而促進企業的不斷發展、提升其服務水平，從而為我國經濟的快速發展做出重大的貢獻。
（二）營改增對建筑類企業會計核算的重要性
“營改增”稅務制度對建筑企業會計核算來說是十分重要的，它主要體現在以下幾個方面。第一，它有利于完善稅收制度，規范市場秩序。我國長久以來一直施行營業稅與增值稅并行的稅收制度，該種稅收制度并不考慮企業的盈利情況，無論企業虧損與否都要繳納營業稅，這很容易給企業帶來更大的財務負擔，使企業的發展處于惡循環的狀態，不利于企業的發展。另外，營業稅與增值稅同時施行會造成重復稅收的現象，導致稅負失衡的情況發生，給企業的實際運行帶來不利影響。第二，為了避免重復征稅現象的發展，就必須對增值稅鏈條進行不斷的完善。營業稅的征收對象有別于增值稅的征收對象，因此二者對市場活動產生的影響也是存在差異的，通過實施“營改增”稅收制度，最大程度的降低重復征稅現象的發生。在我國現有的稅收制度中，營業稅與增值稅同時施行，例如對于建筑企業來說，它因為不需要繳納增值稅，造成其無可以用于抵扣的增值稅專用發票，而普通的發票又不具有進項額抵扣的功能，從而出現重復征稅的情況發生。如果在建筑企業推行“營改增”稅收制度后，企業只需繳納銷項稅與進項稅的差額，從而有效避免了重復征稅的發生，減輕了企業的稅務負擔。第三，“營改增”推動了建筑企業的內部結構調整，實現其轉型發展，減輕了企業的稅負負擔，提升了企業的綜合競爭力。建筑企業內部進行結構化調整，通常對稅務進行有增有減的調整，表面上減少了稅負的數額，實際上優化了稅制結構，實現了經濟發展方向的轉變，從而促進了市場經濟的不斷發展，實現了建筑企業的產業結構化升級，符合我國當前經濟的發展形勢。新的稅收制度促使我國經濟邁向一個嶄新的階段。第四，有助于不同層次產業的大融合，使得社會化分工更加細化。第五，新的稅收制度對于國家宏觀調控的作用十分顯著。政府通過不斷推行積極的財務政策，實現對我國經濟發展的宏觀調控，充分發揮對我國經濟發展趨勢的控制調整作用。為了更好的減輕人民和企業在繳納稅款方面的負擔，國家必須不斷的采取有效措施對稅務進行優化調整，使其既能夠不斷激發市場活力，又能夠不斷提升企業自身的動力，達到“一石二鳥”的目的。
總而言之，我國推行“營改增”稅收制度是一種順應我國經濟發展形勢的行為，符合我國社會需求，符合我國的基本國情，能夠切實完善我國的稅收制度，扭轉我國重復征稅的局面，實現稅務的結構化調整，使得社會的分工更加的細化，從而實現企業經濟效益的不斷增加，國家經濟的不斷繁榮。營改增對于建筑企業的會計核算水平的影響是不容小覷的，因此各行各業如何實施營改增稅收制度對于企業未來的發展至關重要，因此本文將著重描述營改增對企業會計核算造成的影響以及相應的應對策略。
（三）建筑類企業會計核算的特征
建筑企業會計核算主要有以下幾個特征：第一，由于建筑行業在施工流動性比較大、同時也比較分散，因此建筑企業的會計核算通常為分級核算。第二，針對建筑施工需要的模板、架設材料等周轉材料的核算則是采用類似固定資產的會計核算方式。第三，在建筑類企業會計核算中，單獨設置了“機械作業”項目，對建筑施工中應用機械所需要的各項費用進行匯總，將其分攤到各個項目中的機械中去，并將其算入到產品成本中。第四，由于建筑企業施工時間通常比較長，且產品通常具有單件性，因此建筑企業在進行會計核算時通常采用“中間結算”的方法。如果是當年能夠竣工的項目或工程通常采用的會計核算方法為一次性結算方法。
二、營改增對建筑類企業會計核算的影響
（一）對建筑企業稅負的影響
營改增稅收制度的改革在某種程度上減輕了建筑企業的稅收負擔，解決了企業重復納稅的問題。營改增稅收制度實施后，可以抵扣因購買材料或機械設備所花費的費用，用于繳納稅款的金額要比原有稅收制度需要繳納的稅款金額低，從而不斷優化建筑企業的資產結構，提高建筑企業的機械化水平，提高企業在激勵的市場競爭中的綜合實力。通過引進先進的機械設備和技術，能夠減少作業人員的數量，降低成本開銷，進項稅額能夠用來抵扣的項目就會有所提升，需要繳納的稅務金額也就降低了。對于建筑企業來說，要想通過開具發票的方式來控制企業的稅收是一件十分困難的工作，這是因為建筑企業在購買建筑材料時通常是從農民那里購得，因此無法獲取發票。而且，批發市場在管理方面也存在很大的不足，致使建筑企業在購買鋼筋水泥時其價格與是否開發票有關，這就是為什么無法通過開具發票的方式來控制建筑企業的增值稅額。
（二）對建筑企業會計賬務處理的影響
隨著營改增不斷深入，建筑企業在進行會計核算時發生了很大的變化。建筑企業在進行營業稅核算時，核算的科目相對比較簡單，營改增后，核算科目變得復雜，核算方式也相應的比較復雜。例如營改增后，將原來的“營業稅金及附加”改為“應交稅費―應交營業稅”，而且在賬戶內還設立了九個專門用于會計核算的專欄。例如進項稅額、已交稅金等，從而更加便于對建筑企業會計賬務的處理。
（三）對建筑企業的現金流的影響
營改增對建筑企業的現金流的影響也是十分重大的，這是因為企業整體稅負的多少直接關系到企業現金流的情況，企業整體稅負與現金流呈負相關的關系。企業的總體收入、成本以及稅負都直接影響企業利潤的多少，因此建筑企業在繳納營業稅的時候，還要將稅金預繳納制度對稅收的影響考慮進去。但是，由于稅金預繳制度在對建筑企業的現金流動方面有負面影響，因此建筑企業在進行營業稅及其他稅務繳納時通常采用是根據工程項目的施工進度按百分比來繳納稅款，但是通過這種方式繳納的稅款要比建筑企業應繳稅款的金額要多很多。這種繳稅方式會給建筑企業的實際施工造成重大影響，致使企業在經營過程中需要面對流動資金減少的情況，避免出現運轉不良的情況發生。但是，在建筑企業推行營改增稅收制度的話，就使得建筑企業可以在項目施工完成后在繳納稅款，從而避免了大量流動資金的占用或支出，從而為企業在經營過程中提供更多的流動資金支持。
（四）對建筑企業財務報表的影響
建筑企業在進行“主營業務收入”科目會計核算時，其統計的是將營業稅計算在內的金額。在推行“營改增”稅收制度后，其會計核算的金額為去除增值稅后的數值，這使得建筑企業在填寫財務報表時的數據結構和相應的數據都發生了很大的變動。推行“營改增”稅收制度后，在損益表中將不再體現增值稅的情況，會計賬務的核算方式也與以前的稅收制度下的核算方式不同。
固定資產對于建筑企業而言屬于十分重要的資產，這是因為固定資產直接關系到建筑企業總資產的內部結構，一旦固定資產發生較大波動，建筑企業的負債也會隨之發生變化。在推行“營改增”稅收制度后，固定資產的入賬總金額就會變少，累計折舊的數值也會相應變少，從而營業稅的說法也就不存在了，建筑企業需要繳納的稅務金額也就隨之減少了。
三、應對營改增對建筑類企業會計核算影響的措施
（一）完善建筑企業會計核算制度
企業在推行“營改增”后，對企業的會計核算制度有很大的影響，因此建筑企業在會計核算方面也會有很大的變動。建筑企業在進行會計核算時應該嚴格按照相應的核算制度、準則及相關法律法規的要求進行業務處理，結合企業自身的實際情況選擇合適的會計政策，根據增值稅的有關規定來設立相應的會計科目，并根據實際需求設立相應的賬戶和輔助表格等，從而幫助企業的財務部門更好的做好會計核算工作和繳納稅務的工作。與此同時，調整企業的會計核算制度和其他的相關制度有助于降低企業實施新稅制度而造成的風險。相對于核算方式和項目都比較簡單的營業稅來說，“營改增”后變得更加復雜多樣。一旦建筑企業推行“營改增”后，會對其會計核算制度產生很大的影響，建筑企業需要建立新的會計核算體系，有助于企業做好會計工作和稅務工作。
（二）優化內部管理，提高會計核算水平
優化企業內部管理能夠有效提升建筑企業的會計核算水平。建筑企業應該不斷引入新技術，加強施工現場的信息化建設，不斷提升建筑企業的會計核算水平，還能有效避免因為工程施工地點不集中所帶來的通訊和交通問題，創建完善的財務資料管理系統。另外，增值稅所應用的發票是專用的，也只有這種發票才能被抵扣稅款，建立財務管理系統有助于保持稅收憑證的完整性。
（三）實施稅收統籌管理，減輕稅負
建筑企業為了減輕稅務負擔，在企業內部實施了稅收統籌管理方式。在“營改增”后，建筑企業應該安排專門的財務人員負責稅收管理工作，加強對財務人員專業素養的培養，對稅收進行統籌管理。“營改增”后，對納稅的要求要比以前有所提高，監管也越來越嚴格，開具的發票也變得更加復雜。因此，建筑企業在對稅收進行管理時，應加強對納稅申報和抵扣的匯總，提升建筑企業的財務管理工作能力。建筑企業在項目施工時，要特別注意財務管理，降低稅務風險。此外，建筑企業在簽訂工程項目時還要確保交易合同名稱的一致性，在增值稅發票的票頭所填寫的名稱一定要與企業的名稱保持一致。在實施“營改增”稅收制度后，建筑企業需要獨立履行納稅的義務，建筑企業的財務工作人員需要根據企業的實際情況合理的減輕企業的稅務負擔，制定有利于企業發展的籌劃方案，從而達到減輕負擔的目標。
（四）提高財務人員的專業綜合素質
面對營改增稅收制度的改革，建筑企業必須不斷提高自身的適應能力，提升企業財務管理的工作人員的專業水平和綜合素質，加強對稅務知識的學習和了解，掌握與財經相關的法律法規等，提高稅負意識，提升自身的思想覺悟。加強財務管理工作人員的職業道德培養，提升其綜合素質，從而最大程度的提高企業工作人員的專業素質，提升其綜合競爭力。
為了提高財務人員的專業綜合素質，增強對企業財務工作人員專業技能的培訓是必須的。“營改增”對于建筑企業財務工作人員來說屬于新事物，對“營改增”的了解有限，因此加強對企業財務工作人員專業水平的提升，使其能夠熟練的解決如何計算應繳稅額、開具專業發票等問題。通過對企業財務人員的定期培訓來不斷提升他們的業務能力。為了確保建筑企業在開展各項活動時順利進行，就要求企業不斷強化會計核算制度，加強納稅管理，降低企業要面對的納稅風險，避免一切不必要的支出，從而使建筑企業得以長久發展下去。
結束語
營改增稅收制度的施行其根本目標在于完善稅收制度，解決重復征稅的問題。在建筑企業推行營改增制度，需要有關部門負責人以及建筑企業決策者高度重視，積極應對，并制定行之有效的應對措施。營改增對建筑企業的會計核算能力提出了更高的要求，會計人員和稅收工作人員需要不斷提高自身的專業技能和水平，提升財務管理水平。
[參 考 文 獻]
[1]殷蜀敏，李亞娟，張亞峰.“營改增”對建筑施工企業的影響及對策[J].商業時代，2014，6（31）：144-145
