時間：2023-05-30 09:12:40
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅務管理案例分析，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
【摘要】為更好地幫助學生通過注冊稅務師、注冊會計師及其他相關資格考試，在稅務會計課程講授中，我適當地增加了注冊稅務師和注冊會計師歷年考試的模擬案例題，仔細給學生分析解題的思路，然后讓學生學會舉一反三，通過反復練習來掌握相關財稅知識，加深印象，增加在相關考試中的勝算。
隨著知識經濟的到來，資本和技術已經成為世界經濟結構調整的主要因素，隨著經濟全球化的迅猛發展及我國經濟逐漸融入世界經濟的行列，社會需要大量的應用型技術人才。為適應這種需求，應用型本專科院校在教學工作中應將專業理論學習和實踐操作結合起來，不僅要注重學生基礎理論知識的傳授，更要注重學生的專業領域實際動手能力和基本技能的培養，從單純的理論知識學習轉向多層次、多角度的能力訓練上來，使學生具有較強的業務工作能力和適應能力。稅務會計作為財務管理應用本專科專業的核心課程，其具有應用范圍廣，法規性要求強、技術要求精、實踐操作性強的特點。在稅務會計教學中，教學的目的不單單是傳授稅法和會計的原理和理論知識，最重要的是培養學生進行實務技能操作的能力。稅務會計作為一門學科，它直接源于企業的實踐活動，具有很強的操作性，因此，稅務會計教學必須與實踐相結合，堅持理論服務于實踐的原則。由于稅務會計這門課程屬于交叉學科，涉及到稅法和會計的相關知識，其內容又隨著稅收法規和會計理論的變化而不斷變化，學生在學習該門課程中，不僅要掌握稅務會計各稅種稅款的計算，還要掌握涉稅會計分錄、記賬、匯總結算和納稅申報表的填寫等。對于新接觸該課程的學生而言難度較大，該門學科綜合性、政策性、實踐性強，要求學生具備獨立分析和判斷、解決實際問題的能力，而傳統教學中教師主講灌輸的方法已不適應當前應用型素質人才的需要。財稅管理模擬實驗案例教學法則可以突破傳統教學模式的局限，它通過對企業實戰財稅案例進行討論、分析和處理，培養學生獨立思考問題、分析問題和處理問題的能力，最顯著的優點是讓學生猶如親臨企業財稅處理環境，通過案例分析企業的具體涉稅計算、會計處理、納稅申報等問題，使得學生在學習過程中由被動灌輸變為主動學習，通過案例教學將所學的稅務會計理論與實際聯系，起到強化理解稅法和會計知識和提高實務操作能力的作用。下面，筆者舉出一些稅務會計方面的案例，淺析一下稅務會計教學中案例教學法的運用。
一、選用和編寫最新經典案例教材是確保案例教學法有效實施的前提
在采用財稅管理模擬實驗案例教學法中，選用和編寫合適的稅務會計案例教材是取得較好教學效果的前提。選用和編寫稅務會計案例教材的原則要根據教學目標的要求，在學生充分掌握稅法和會計相關理論知識的基礎上，圍繞一個或若干個相關稅種的涉稅計算、會計處理、納稅申報等問題，在對企業單位進行調查的基礎上選用和編寫具有典型性財稅活動的實務案例，因此，我們在選擇和編寫案例教材時，選擇和編寫的稅務會計案例要能夠充分提高學生分析問題和處理問題的能力。為此，在選擇和編寫稅務會計教學案例時，我們要注意案例間的合理組合，即既有專題性案例，又有綜合性案例;其次，案例教材的選擇和編寫還應具有一定的啟發性。案例教材中案例分析題有關稅種的涉稅計算、會計處理和納稅申報等問題應盡量隱含在案例資料中，以期讓學生置于真實的企業財稅處理環境中，讓學生充分動腦動手，自己去挖掘分析企業應該繳納什么稅種、如何計算稅款、如何進行會計處理、如何填寫納稅申報表、如何報稅等;思考題的數量不一定要多，但一定要具有典型性，關鍵是要啟發學生的思考問題和處理問題的能力，問題越能誘人深入，就越能給學生留下較多的思考空間，教學效果就越好、學生印象也越深刻;同時，案例教材的編寫還要具有一定的生動性，這樣才能激發學生探索和討論的興趣。例如，筆者在近年來教授稅務會計的課程中，首先注重稅務會計案例教材的選擇，甚至自己參與稅務會計案例教材的編寫，在稅務會計的課程教授中，選擇了對各稅種都配有較多稅務會計實務案例，把納稅事宜貫穿于企業真實的會計事務中的教材，旨在使學生真正把握稅務和會計的關系，并從中領悟到企業會計處理中涉稅會計處理的重要性。在近年來的稅務會計課程教授中，合適教材的選擇對于學生學習和真正掌握該門課程取得了較好的教學效果。
二、講授稅務會計各稅種時，首先引入經典案例，讓學生直觀地置于企業實務財稅處理中
例如，講到營業稅會計的時候，筆者首先引入一個教學案例，其內容為一家位于某市的建筑單位前進建筑工程公司，具備主管部門批準的建筑企業資質，主營建筑、裝飾、修繕等工程業務。2008年前進建筑工程公司承包了該市三環某標段高速公路3000萬元的工程建造業務，由于技術及其他因素的影響，前進建筑公司又將土石方路基、路面等800萬元的業務分包給當地一建筑施工單位鴻達建筑公司。前進建筑工程公司(總承包企業)在工程所在地開具了建筑業發票，并向稅務機關繳納了稅款。按實際業務收入繳納的營業稅及城市維護建設稅、教育費附加為72.6萬元[(3000-800)3%(1+7%+3%)];對分包給鴻達公司的工程，前進建筑工程公司代扣代繳了鴻達建筑公司應納的營業稅及城市維護建設稅、教育費附加為26.4萬元[8003%(1+7%+3%)]。并根據分包合同，以分包合同作為付款和入賬依據，同時將自己已開具的建筑業發票記賬聯和完稅聯復印給分包企業鴻達公司，作為分包企業入賬的依據。試問前進建筑工程公司的處理是否正確?學生在了解案例資料后，能主動地思考該建筑公司要納什么稅，稅款如何計算，如何進行會計處理。通過剖析以上具體的案例，讓學生充分地思考、充分地討論，把所學的稅法和會計的理論知識運用于相關的%實踐活動&中，從而提高了學生發現、分析和解決實際問題能力。這樣一來，學生、教師和案例互動，學生會更加有興趣地參與案例分析和討論過程了。
三、開展專題研討會，促使學生提高理論聯系實際的能力
專題研討會形式，是一種探索性研究教學方法，這種方法是通過學生開展某項財稅專題的研討會來進行社會科學研究和學習的一般方法。它是教給學生如何進行學習和研究的一種方法，也是應用型院校教育最根本的目的。例如，在講完增值稅的時候，我給學生留下了以下的專題:增值稅轉型后企業如何進行納稅籌劃。增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人，2009年1月1日在全國實施的新增值稅暫行條例給一般納稅人和小規模納稅人帶來了新的納稅籌劃空間，我把學生分成若干組，每組7-8個人，我在課前擬出一份參考資料發給學生并梳理相關知識，內容包括增值稅籌劃知識背景、建議查閱的書目和網站等，讓學生有充足的時間預習準備，提早擁有討論時的資料支持，每組根據所布置的專題收索相關資料，寫出分析報告，并進行專題研討會。通過以上專題研討過程，使學生學會了如何利用網絡系統查找資料;學生對增值稅實踐中企業如何納稅、如何進行納稅籌劃等諸多問題有了更廣泛的了解，在學生主動收集資料并討論的過程中，激發了學生的學習研究的主動性，并集思廣益，激發了學生的潛能。學生在老師的指導下，經歷了課題研究的全過程，學會了財稅課題研究的基本方法。
四、借助企業實際案例資料模擬企業進行賬務處理和納稅申報，提高學生的系統分析能力和解決問題的能力
為了培養財稅應用型人才，提高學生實際的工作能力，這就需要我們在課堂教學中優化課堂教學模式，不僅要通過教師講授基礎知識，學生分析討論案例，進行專題研討會等形式來提高教學質量，還要以企業實際案例為基本素材，通過學生分析、歸納、總結以及實際動手模擬企業財稅人員的操作來提高學生實際操作能力，結合稅務會計理論性、應用性、操作性強的特點，從而完善科學、合理的財稅案例教學模式。例如在講完營業稅納稅會計時，我給了學生交通運輸業、服務業、建筑業某公司營業稅納稅會計實務案例資料，讓學生實際進行會計處理，填寫會計憑證，填寫營業稅納稅申報表，并分小組去地稅局實際觀察營業稅納稅人如何報稅。通過實際操作案例可以增強學生對稅務會計的理解和掌握，可以開拓學生的思維，增強學生運用所學知識綜合解決問題的能力。如果有條件的話，還可以組織學生到有關的企業、公司實習，實地進行稅務會計的操作，增加學生對稅務會計這門學科的感性認識，另外，通過實踐活動，接觸了社會，學會了如何與人交往;鍛煉了學生的社會活動能力和專業知識操作能力。
五、增加模擬案例題，適應有志于參加注冊稅務師、注冊會計師學生的需要
【關鍵詞】融資租賃；稅務籌劃；研究
2014年，國家和地方出臺了一系列支持融資租賃發展的政策，行業發展環境進一步完善，推動我國融資租賃業規模繼續快速增長，行業整體發展態勢良好，融資租賃在推動產業創新升級、拓寬中小微企業融資渠道、帶動新興產業發展和促進經濟結構調整等方面作用進一步提升。2014年，國內融資租賃企業融資租賃投資放額超過了5374億元，較之于上年度增加了1510.6億元，增幅39.1%；就業務模式來看，直接租賃融資額占比大約22.4%，售后回租賃融資額占比大約61.7%左右。國務院辦公廳剛剛制定了關于加快融資租賃業發展的指導意見（〔2015〕68號），融資租賃業務的稅務籌劃過程中，應當以此作為指導思想。以下將采用案例的形式，就企業如何進行融資租賃進行分析。
一、案例分析
某公司為商品流通企業，屬于增值稅一般納稅人，而且兼營融資業務，未經過中國人民銀行批準。該公司根據A公司所提出的要求，購置一臺大型機械設備，價款為500萬元，增值稅額為85萬元，預計該設備使用年限在十年左右。根據公司的具體情況，該公司擬將機械設備采用融資租賃方式租給A公司，財務人員制定了兩套租賃方案：
方案一：租期為10年，期滿后機械設備所有權歸A公司，租金為1000萬元，A公司在每年年初支付給該公司100萬元租金。
方案二：租期為8年，總租金額為800萬元，A公司每年年初支付給該公司100萬元租金，期滿后該公司收回機械設備殘值，預計200萬元。
對于方案一而言，租賃期滿以后，機械設備所有權就會轉讓，根據稅法規定，對其征收增值稅。假設A公司也為增值稅一般納稅人，那么該機械設備進項稅額可以抵扣。具體而言，A公司應繳納的增值稅=銷項稅額-進項稅額=1000÷（1+17%）×17%-85=60.30（萬元）；城市維護建設稅、教育費附加=60.30×（7%+3%）=6.03（萬元）。由于征收增值稅的融資租賃業務，本質上是一種購銷業務，因此還要根據購銷合同征收印花稅（萬分之三），即應納印花稅=1000×3/10000=0.3（萬元）；A公司的獲利=1000+（1+17%）-500-6.03-0.3=348.37（萬元）
對于方案二，按稅法規定，融資租賃業務以其向承租者收取的全部價款、價外費用（其中包括殘值），減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業額。營業額=800+200-585=415（萬元）；應納稅額=415×5%=20.75（萬元）；城市維護建設稅、教育費附加=20.75×（7%+3%）=2.08（萬元）。該方案下，A公司不需要繳納印花稅，A公司獲利=415-20.75-2.08=392.17（萬元）
基于以上籌劃分析，A公司財務籌劃過程中，以方案二為宜，按照該方案進行融資租賃業務籌劃，能夠給公司帶來更多的利益。稅務機關通過全面檢查認定，A公司在融資租賃業務上有偷稅的嫌疑，要求其補交一些城市維護建設稅和教育費附加，而且還要繳納一定的滯納金。A公司在應繳稅計算過程中，不應采用按照融資租賃業務確定的營業額，而是應當采用服務業確定標準；應納城市維護建設稅及教育費附加=40×（7%+3%）=4（萬元）；同時，根據稅法規定，對財產租賃合同中的租賃房屋、飛機、船舶、機動車輛以及機械設備和器具等合同，按征收印花稅租賃金額的千分之一進行征收。應納的印花稅=800×1÷1000=0.8（萬元）；A公司獲利=800-44-0.8-585+200=370.2（萬元）。稅務機關據此判定A公司偷逃稅款19.25（40-20.75）萬元及城市維護建設稅和教育費附加1.92（4-2.08）萬元，并按天加收滯納稅款萬分之五的滯納金。
在本案例中，因A公司財務人員對稅收法規的錯誤應用而導致融資租賃業務稅收籌劃難見成效，同時也使企業陷入偷稅的處境，而且還要繳納高額的滯納金。
二、基于案例分析的融資租賃業務的稅務籌劃策略
1.嚴格遵循稅法規定
融資租賃業務中的稅收籌劃，主要目的在于合法、合理地減輕稅收負擔，并且實現稅收利益的最大化，這就要求稅收籌劃過程中一定要嚴格遵循稅收法律法規。上述案例中，融資租賃方式選擇時，A公司選擇第方案二是正確的。然而，由于財務人員沒有準確把握當前的稅收法規，因此導致稅務機關按偷稅處理，同時還加收了滯納金，最終使A公司得不償失。加強行業統籌管理，建立內外資統一的融資租賃業管理制度和事中事后監管體系，實現經營范圍、交易規則、監管指標、信息報送、監督檢查等方面的統一。引導和規范各類社會資本進入融資租賃業，支持民間資本發起設立融資租賃公司，支持獨立第三方服務機構投資設立融資租賃公司，促進投資主體多元化。
2.配備專業稅務人才
稅收法律法規具有復雜性、綜合性特點，單純的依靠會計人員已經難以有效滿足融資租賃稅收籌劃的客觀要求。在目前的形勢下，融資租賃業務的稅務籌劃企業，應當配備專業的稅務人才，以其廣博詳盡的稅收知識，幫助企業在業務決策中最大程度地減輕稅收負擔，規避稅收風險。需要強調的是：稅務人才還應當具備相應的企業生產經營管理方面的知識，只有這樣才能從大局上準確把握企業的稅收籌劃決策。
3.加快行業創新步伐
面對行業快速發展及業務需求多樣化發展趨勢，融資租賃企業的融資渠道更加豐富，創新業務模式，并且將在諸多新領域取得新突破。隨著資產證券化制度改革、互聯網金融的興起，大大減輕了融資租賃企業對銀行的資金依賴；行業準入以及監管規則的放寬，吸引符合條件的各種類型的資本加入。加快發展中小微企業融資租賃服務。鼓勵融資租賃公司發揮融資便利、期限靈活、財務優化等優勢，提供適合中小微企業特點的產品和服務。支持設立專門面向中小微企業的融資租賃公司。探索發展面向個人創業者的融資租賃服務，推動大眾創業、萬眾創新。推進融資租賃公司與創業園區、科技企業孵化器、中小企業公共服務平臺等合作，加大對科技型、創新型和創業型中小微企業的支持力度，拓寬中小微企業融資渠道。隨著創投融資租賃的興起，很多滿足小微初創企業的融資需求，為企業的轉型與可持續發展，注入了新鮮的血液，極大地推動了實體經濟的發展。
參考文獻：
Key words： independent college；tax accounting；course；reform
中圖分類號：G642 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2015）20-0212-02
0 引言
結合教育部《關于全面深化課程改革落實立德樹人根本任務的意見》（教基二[2014]4號），按照“對準崗位設課程，對準實踐抓教學”的原則。獨立院校《稅務會計》課程需要構建符合崗位需求的課程體系，進一步制定符合工作需要的人才培養方案、選定課程，修訂課程標準、選用或編寫符合崗位需求的教材和采取多樣化的考核方式。培養具備良好職業道德和可持續發展能力，適應社會主義市場經濟發展需要，能處理會計業務、熟練計稅報稅、熟悉稅務和納稅籌劃，服務地方經濟建設的高素質技能型會計專門人才。
1 國內外會計專業課程對比
1.1 國外高職教育會計專業課程設置和教學內容分析
1.1.1 澳大利亞會計教育
澳大利亞的會計專業教學與職業資格考試直接掛鉤，所設置的課程體系注重會計知識的應用性，以滿足崗位需求，因此獲得了澳大利亞及英國會計職業組織的一致認可。
1.1.2 德國“雙元制”課程模式
德國應用科技大學的授課形式、教學方法等都非常注重理論與實踐結合，努力教會學生自主學習，提高學生實際動手能力。
馬格德堡―施滕達爾應用科技大學“雙元制”本科專業的授課形式是3個月在校學習，3個月在企業實習，互相交錯。每次實習結束，學生都會提交相應的實習報告，內容包括實習情況的闡述、還欠缺哪些理論知識等。此外，學生畢業前還需在國外企業實習12周，出國實習的申請和所有手續都須自行完成。
1.1.3 加拿大會計教育
終身教育是加拿大職業教育模式的一大特色。加拿大會計職業教育基于終身教育理念，課程設計強調能力本位，即以培養職業技能為目的來規劃課程體系，按照1∶1的比例安排理論課和實踐課，重點鍛煉實操能力。教學大多采用學生自我學習和評估教學等教學方法。
1.2 國內高職教育會計專業課程設置和教學內容分析
現階段，國內高職會計專業課程體系仍沿襲傳統“三段式”課程模式，主要由普通文化課、專業課、實踐課三部分組成，偏重理論授課，不太重視培養學生的實操能力。自教學改革實行以來，高校的確增加了一部分實訓課程，但是大多數院校往往只做表面功夫，并為將實操課程落實到位。
2 獨立院校稅務會計專業課程改革研究
2.1 確立“六個融合”的人才培養模式
根據教育部《關于全面深化課程改革落實立德樹人根本任務的意見》（教基二[2014]4號）確立“人才培養與企業需求相融合、專業教師與兼職教師相融合、素質教育與技能培養相融合、教學內容與工作崗位相融合、知識考核與技能考核相融合、實訓基地與實訓課程相融合”的人才培養模式。
2.2 構建基于工作崗位和工作過程的課程體系，修訂人才培養方案和課程標準
結合教育部《高等職業學校專業教學標準》和《精品課程建設評審管理辦法》以及“對準崗位設課程”的原則，進行理論課與實踐課的整合，構建課程體系“兩大系統”（文化素養和職業能力兩個培養系統）和“一線二點三領域”的課程體系，將《納稅會計》作為專業核心課程，《稅務實務》和《納稅籌劃》作為職業拓展課程，并打造《稅務實務》院級精品課程，將《稅費計算與申報實訓》作為實訓課。把注冊稅務師考試和會計從業資格證考試最新相關內容納入《稅法》《稅務實務》《稅收相關法律》《財經法規與會計職業道德》課程，力爭畢業生取得“雙證書” 的人數達到60%以上。
2.3 進一步完善教材建設，優先選用高職規劃教材
以課程為單位編寫系列教材，教材內容涵蓋工作過程，教材的編寫可以與行業企業的相關人員共同完成。針對我國稅收法規變化快的特點，實行教材動態更新機制，及時更新教學內容，便于學生盡快適應工作。擺脫課程教材原體系框架，加大力度引進企業原始財務憑證資料，開發教、學、做一體化的課程教材，工學結合，理實融合，使課堂所學與將來工作的行業、工作的區域、工作的環境和工作的崗位相對接。例如：將利用實訓基地的工作資料編寫集憑證編制、賬簿登記、納稅申報、納稅審查為一體的模擬實訓教材《稅費計算與申報》。
2.4 轉變教學方法，以提高學生分析能力為本引入案例教學
案例教學法適用于會計教學全過程，包括授課前、授課中以及課后練習。授課前的應用通常是借助描述型案例推導出一個結論，即要講授的理論知識。學生通過案例一步步接觸到理論知識，無形中對其產生了感性認識，并且想知道更多關于該知識點的內容，這就是雙邊教學的特點。譬如，在講授營業稅會計時，可以線引入某個教學案例：一家位于某市的建筑單位前進建筑工程公司，主營建筑、裝飾、修繕等工程業務，具備主管部門批準的建筑企業資質。2008年，該公司承包了該市三環某標段高速公路3000萬元的工程建造業務，繼而將土石方路基、路面等業務以800萬元的總價分包給鴻達建筑公司。前進建筑工程公司（總承包企業）在工程所在地開具了建筑業發票，并如數繳納了稅款。按實際業務收入繳納的營業稅及城市維護建設稅、教育費附加為72.6萬元[（3000-800）3%（1+7%+3%）]；對分包給鴻達公司的工程，前進建筑工程公司代扣代繳了鴻達建筑公司應納的營業稅及城市維護建設稅、教育費附加為26.4萬元[8003%（1+7%+3%）]。并根據分包合同，以分包合同作為付款和入賬依據，同時將自己已開具的建筑業發票記賬聯和完稅聯作為分包企業入賬的依據復印給分包企業鴻達公司。介紹完案例，教師適時提出問題：前進建筑工程公司的經濟行為是否符合會計法規？學生則根據案例，主動分析該承包公司需要繳納哪類稅款，并計算稅額，然后思考該如何進行會計處理。通過案例分析，學生開始結合所學的會計知識主動分析和探討，無形中培養了學習興趣，也鍛煉了自身獨立思維能力和分析問題、解決問題的能力。
2.5 轉變傳統的考核觀念，以“能力培養”為中心制定多樣化的考核方式。
①在考核方法方面，將形成性考核與終結性考核相結合，平時成績、期中考試成績、期末考核成績分別占30%、30%和40%。
②在考核內容方面，適當增加案例分析等實操試題，減少一部分理論性試題，重點考核學生的思維能力。例如《財務管理》中對現金、存貨管理內容考試可以使用案例分析題。《稅務會計》課程中的賬務處理可以采用相關財務軟件進行模擬記賬和申報，最終形成一定的財務數據結果，根據此數據進行成績評定。
③在考核形式上采取多樣化的考核形式，包括卷面、案例分析、小組討論、調研小論文等。尤其是實訓課考核要將學生在課堂上的回答問題等表現情況、平時完成調研小論文等情況以及同學之間的相互評價作為重要的依據納入到綜合考評之中，既要反映學生課程學習情況，又要反映學生活動參與情況。設計一套多樣化考核方式的題庫，將重結果的考核方式改為重過程。
通過上述措施，而且通過對教學方法的改革，我校改革后的取得了一定的效果學生上課監控數據：①學生的上課出席率90%以上；②考試環節無違紀；③獎學金的覆蓋率45%以上；④初次就業率91%以上；⑤年底就業率92%以上；⑥企業滿意度、學生滿意度達到90%。
一、繼續深化整頓和規范稅收秩序
（一）做好以預防為主的稽查工作。抓好日常檢查工作，要針對轄區內征管薄弱環節，重點行業、重點企業、重點稅源、稅負偏低的企業進行選案檢查，以及對征管部門（涉外、退稅）在稅收分析、納稅評估、日常檢查中，達到立案標準并移送的涉稅案件進行檢查，突出稽點，合理調度力量，有效遏制重大涉稅違法案件的發生。
（二）深入開展稅收專項治理整頓。有針對性的選擇1-2個重點地區或行業，由省局進行督辦或直接組織專項整治，確保稅收專項整治工作扎實、穩步、有效地推進。
（三）抓好稅收專項檢查工作。落實好總局部署的稅收專項檢查計劃，繼續對房地產、煙草、鐵礦等行業開展稅收專項檢查，加強對各市稅收專項檢查工作的指導和協調。
二、加大對涉稅案件的查處力度
（四）繼續保持對稅收違法行為打擊的高壓態勢。對利用“四小票”進行偷騙稅、虛開增值稅專用發票、做假賬偷逃稅款、騙取出口退稅等涉稅違法行為要加大打擊力度，最大限度地遏制重大涉稅違法案件的發生。
（五）加強對移送案件的管理。建立和完善涉稅案件移送工作機制，形成稅務、公安聯合對稅收違法案件的打擊合力。
三、加強協查和群眾舉報的核查
（六）認真貫徹執行國家稅務總局《協查系統動態分析報告制度》，充分發揮協查系統的監控、統計、分析功能，加大對重大案件協查進展情況的跟蹤和監控力度，抓好“協查系統3.1版”和“增值稅征管數據查詢工具”的推行和應用工作，進一步提高案件協查質量。
（七）抓好群眾舉報案件的受理、查處和督辦，維護舉報人的合法權益，提高基層的舉報案件管理系統應用水平，加強對舉報案件查處的檢查和督導。
四、提高稽查案件的質量和效率
（八）做好對已查稽查案件的復查。各市稽查局對所轄每個縣區稽查局上年已查結案件的復查不少于2件，復查面不低于3%，通過復查，提高案件組卷質量。
五、規范稽查機構與職能
（九）積極配合省局人事部門規范機構設置，明確劃分各級稽查局內設機構職責，確保稽查職能的有效發揮。
（十）調整充實市、縣（市）區局稽查局力量。規范機構設置，充實稽查力量，有條件的實施一級稽查，通過調整規范機構，建設過硬的稽查局領導班子，促進稽查人員業務素質和執法專業水平的提高。
六、加強稽查工作管理
（十一）將稽查工作全部納入CTAIS系統管理。涉稅案件（包括舉報案件、發票協查案件等）都要按照程序錄入CTAIS系統，利用CTAIS系統實現對涉稅案件查處環節和工作流程的規范管理，杜絕系統外操作現象的發生，全面規范稽查工作管理。
（十二）搭建稅務稽查信息化工作平臺。設置CTAIS系統稽查報表統計和稽查查詢功能。在省局設置稽查管理服務器，實現稽查報表由省局直接在CTAIS系統提取，各市和縣（區）局的稽查報表數據全部由系統生成和上傳；建立稽查案件的一案（卷）式和稽查狀態查詢系統，使省、市、縣三級稽查機構都能從系統中直接查詢稽查案件查處情況。
（十三）有效防范和化解稽查執法風險。通過CTAIS系統管理，嚴格辦案規程、文書使用、取證質量和稽查時效等重點工作要求，推行稽查辦案規范化管理，落實稽查案件首查責任制、執法責任追究制和大要案集體審理制等制度規定，健全規范稽查執法行為工作機制，預防和避免稽查執法風險發生。
七、發揮稽查職能作用
（十四）完善協調聯動機制。進一步理順稅源管理部門、納稅評估環節向稽查移送案源信息的渠道，規范稽查局對涉稅案件查處結果的反饋。加強對涉稅案件新特點、新動向的分析，及時反饋重大涉稅案件的查處情況。
（十五）發揮以查促管的職能作用。根據檢查發現的問題和薄弱環節,提出合理的稽查建議，充分發揮“以查促管”作用。
（十六）發揮以查促查的職能作用。認真總結對各行業檢查的經驗，研究和創新稽查方式方法，提高稽查工作效率和稽查人員辦案水平。
八、加強稽查隊伍素質建設
（十七）加大稽查業務培訓工作力度。擬舉辦稽查局局長、省局稽查人才庫成員及全省稽查業務骨干專業技能培訓班，促進全省稽查人員的業務素質和稽查能力的整體提高。
（十八）完善省局稽查人才庫管理工作。通過統一考試和考核推薦相結合的方法，選拔300名省局稽查人才庫成員，為省局直接查辦重大稅收違法案件和開展專項整治，提供強有力的人員保證。
（十九）組織編寫稽查業務和案例分析手冊。針對稽查業務需求，組織編寫《稅務稽查業務手冊》，以此作為稽查工作中的政策查詢、業務指導手冊；組織編寫《稽查案例分析手冊》，把典型案例和稽查方法匯編成冊，把稽查經驗傳授到稽查隊伍中去，不斷提高稽查隊伍的整體戰斗力。
關鍵詞：高新技術企業 科研經費 稅務處理
一、收到科研經費的會計核算
高新技術企業科研經費政府補助類補助的會計處理方式已經具備具體規范，企業會計準則中關于政府補助的條例下，政府補助都應該按照收益法中的總額法進行會計核算，將所獲取的補助金額歸集至“營業外收入”或“遞延收益”中。其中，在本會計期間內，按照期間損益為核算基礎的政府補助要歸集到“營業外收入”中;而以資產或未來期間收益為基礎的補助金額則需要在歸集至“遞延收益”的前提上再按照不同的期數計入“營業外收入”。與此同時，在科研項目的具體要求下，應設置其他項目來進行補充核算，以此保障科研經費核算的質量。下面，本文從受益期限入手對具體會計處理進行分析：
高新技術企業科研經費核算中受益期限為一年的，借記“銀行存款”，貸記“營業外收入”;受益期限為兩年或以上的，在收到政府補貼時借記“銀行存款”，貸記“遞延收益”，在按年分配的前提下，遞延收益借記“遞延收益”，貸記“營業外收入 ”。
二、支出科研經費的會計核算
（一）會計科目的類別
在規范的科研經費成本支出核算中，“研發支出”應由專門的成本賬戶科目來管，并在一級科目下設立二級科目內容管理“費用化支出”、“資本化支出”等內容，而三級科目則負責各項科研經費的明晰化處理，比如設計工作的支出、員工薪酬、材料消耗成本、固定資產折舊費用以及企業外部其他機構研究開發所產生的委托費用等，根據不同研發項目的需求設立項目進行補充核算。
（二）具體的會計核算處理
對高新技術企業在進行自行研發的過程中所發生的無形資產，其中不具備借記為“資本化支出”的部分，需要借記“研發支出―費用化支出”;其余部分借記“研發支出―資本化支出”，貸記“原材料”、“銀行存款”以及“應付職工薪酬”等科目。對于研發項目滿足預定用途所形成的無形資產，應根據“資本化支出”余額，借記“無形資產”科目，貸記“研發支出-資本化支出”。此外，會計核算期末，高新技術企業進行的無形資產研發項目中資本化支出就是“研發支出”顯示的借方余額。具體如下：
（1）相關研發費用發生時，分別借記“資本化支出”、“費用化支出”，貸記“材料”或“ 職工薪酬”。
（2）會計核算期末：用“管理費用”賬戶歸集費用化支出;資本化支出則需要當其無形資產達到預定用途，可結轉為“無形資產”。
首先是關于費用化支出的結轉，借記“管理費用”，貸“研發支出―費用化支出”其次是資本化支出結轉，借記“無形資產”，貸記“資本化支出”;最后關于無形資產的研發費用，則應在期限規定下攤銷，具體方法可參考直線法，借記“管理費用”，貸記“累計攤”。
三、稅務處理
在企業收入總額中，縣級以上政府財政部門撥款金額屬于財政性資金。在相關核算中，屬于不征稅收入的部分應不計入收入總額，但支出費用科目下的不征稅收入仍需計入總額;而支出所形成的資產在折舊和攤銷中不可從計算應納稅所得額扣除。
根據系列稅務管理文件，對于高新技術企業，其尚未形成無形資產中研發費用計入當期損益部分，可按研發費用實際金額的一半直接抵扣當時的應納稅所得額;而研發費用中的無形資產則在稅前按照150% 的比例對成本攤銷。一般情況下，攤銷年限應在10年或以上。
以下是兩種稅務處理下的案例分析：
A：從事疫苗研發甲公司中2011年9月的疫苗研發經費申請報告：本公司于2011 年 11月啟動禽流感疫苗研發項目，預計投資包括固定資產品購置費用96萬元，員工薪酬 114萬元，材料費用 90萬元以及試驗費 60 萬元等，總計460萬元。項目期限3 年，申請財政撥款 230 萬元，自籌資金 230 萬元。財政主管部門于當年11末批準了該申請，并撥款96萬元用于固定資產的購置，其使用期限為 2 年，假設無殘值的條件下進行直線法計提折舊 。兩年后設備出售獲得價款 20萬元。
會計處理 ：
（1）2011年11月末實際收到撥款 96萬元，借記“銀行存款 ”9600 000，貸記“遞延收益 ”9600 000。
（2）撥款用于固定資產的購置，借記“固定資產 ”9600 000，貸記“銀行存款 ”9600 000。
（3）2012年1 月份在資產負債表日計提折舊，同時對遞延收益進行分攤。借記“研發支出”50 000，貸記“累計折舊 ”50 000;借記“遞延收益 ”50 000，貸記“營業外收入” 50 000。
（4）2013年對設備進行出售處理，借記“固定資產清理” 50 000，累計折舊 1 150 000。貸記“固定資產 ”1 200 000，借記“銀行存款 ”200 000，貸記“固定資產清理” 200 000。分別借記“固定資產清理 ”150 000、遞延收益 50 000，貸記“營業外收入”150 000、“營業外收入” 50 000。
稅務處理：該公司獲得的財政撥款應于實際撥款年度確認應納稅所得額，即 2012年調增應納稅所得額 96 萬元，扣除費用為計提折舊費48 萬元（4萬元×12 月），加計扣除額 24 萬元（48 萬元 ×50%） ，共 72萬元。2013年調減應納稅所得額 72萬元（48 萬元 ×150%）。該方案下，不繳納企業所得稅的同時可抵減 48萬元。
B ：在A案例的條件下，將該項財政撥款納入不征稅收入
稅務處理 ：根據相關文件規定，企業所獲得的財政撥款，營業外收入120 萬元應調減應納稅所得額，而企業計提折舊 120 萬元應調為應納稅所得額。
以上稅務處理中，該公司 將120 萬元作為征稅收入，可減小費用為 180 萬元，因此企業就減少企業所得稅 7.2（48×15%）萬元 ;將120 萬元作為非征稅收入，無法滿150% 扣除優惠條件，多繳納7.2萬元稅額。所以為了降低稅負，高新技術企業應以征稅收入核算政府補助類收入，將與科研有關經費支出歸集在研發支出科目中。
參考文獻：
開發區分局 華友海
在市局的統一安排下，我有幸參加在稅務總局干部學院舉辦的地稅系統稅收業務培訓班學習，能成為培訓班的一員，我感到十分榮幸。這次培訓為期6天。學院教學、生活設施門類齊全，功能先進，是一所園林化、生態化、智能化的新型院校。位于揚州揚子江北路，與風景如畫的瘦西湖毗鄰，使我們在學習之余還能盡情享受大自然的怡靜，達到勞逸結合的目的。
培訓期間，我們先后學習了《資本交易事項檢查方法與案例分析》、《拓展訓練》、《稅收征管疑難問題解析》、《塑造陽光心態》、《稅收風險識別與原因分析》、《納稅服務熱點問題探討》、《最新稅收政策解讀》、《納稅評估案頭分析方法與技巧》等內容。
這次培訓，我想我們每位學員都有不同程度的收獲。我認為這次培訓班舉辦的非常有意義，也非常有必要。給我的感受很多，收獲也很大。以下是這些天的幾點體會：
一、領導重視。稅院領導和市局領導對我們培訓班的工作給予了高度重視，配備了強大的師資力量，安排了各門課程的名師前來授課，為我們更新知識提供了有力保證。從課程安排到衣食住行，后勤服務安排非常周到，讓我們感受到了家一般的溫暖。
二、紀律嚴明。本次培訓，學院實施了封閉式管理，制定了詳細的紀律，并將每個學員的紀律和廉政表現作為考核成績的一部分。這就要我們學員在學習和生活紀律上都要嚴格要求自己，適應從工作到學習生活的轉變，從家庭生活到集體生活的轉變。良好的紀律也是我們取得好成績的保證。我嚴格要求自己，服從班主任、班委會的管理，服從學院的各種規定，并嚴格執行請假制度，嚴格遵守學院的各項規章制度，對每天的上課做到不遲到、不早退、不曠課。通過這次培訓，讓我再一次體驗到學校生活，也進一步認識到凡事都要按規矩辦事，在以后的工作中我也要繼續堅決的嚴格執行單位的規章制度，真正做個依法行政的執行者、捍衛者。
三、以多種形式學習專業知識理論，提高理論水平。作為一名基層稅務干部，我有一些理論知識和工作經驗，但不夠系統也不夠豐富。通過老師深入淺出的講授，感覺豁然開朗，許多問題從理論上找到依據，對原來在工作實踐中覺得不好解決的棘手問題也找到了切入點，感覺收獲很大。特別是潘雷馳老師給我們上了一課稅收風險識別與原因分析，通過介紹的幾個典型案例，我深切地感受到稅務行政執法監督制約機制不夠健全，執法監督失之于寬、失之于軟。一是對執法監督在思想認識上還存在偏差。二是執法監督的力度有待加強。更讓我加深了對稅收法律知識的理解，提高了依法行政、規范執法的能力，增強了依法征的方法和手段。作為一名稅務工作者必須適應時展的需要，不斷地去學習新的知識，轉變觀念，加強行政執法能力，注意規避執法風險。這次的培訓，開闊了我的視野，增長了我的知識，為我今后更好工作的奠定了基礎。
總的來說，各位老師們以樸實無華的語言為我們授課解惑，對我來說是一次難得的學習機會，更是一次理論知識與工作實踐相結合的鍛煉機會。
最后衷心感謝領導和組織給予的寶貴機會，感謝學院的辛勤付出，感謝班主任老師的熱情關心、幫助。
揚州培訓心得體會
開發區分局 陳 霞
金秋九月我有幸參加了市局組織的為期6天的揚州稅院稅收業務培訓班。作為一名基層地稅干部，我非常珍惜這次難得的學習機會，決心一定努力學習專業課程。在課堂上，我全神貫注的聆聽老師們的精彩授課，認真記好學習筆記，課間休息時與同事們互相交流，用專業知識充實自己，努力提高自己的思想認識和理論水平。經過學習，我增長了見識，開闊了思路，同時也對當前地稅改革發展在感性和理性上有了進一步地認識和提高，可謂受益匪淺，現匯報如下：
本期培訓以學習理論和實際操作為主，主要內容有：稅收風險識別與原因分析、房地產行業納稅評估、納稅評估方法與案例分析、稅收征管疑難問題解析、塑造陽光心態及資本交易項目稽查實務。緊張學習之余還開展了豐富多彩的拓展訓練。通過業務學習和文體活動，我們全體學員都收益良多。
學習和培訓，是社會經濟發展、時代進步的要求，也是新時期地稅事業發展和稅收精細化管理工作的要求。只有精通業務，才能認真履行好職責，才能發揮自身作用。當今世界瞬息萬變，科技突飛猛進，這要求我們只有更好地掌握各類知識，提高做好本職工作的本領，才能不被時代所淘汰。我們必須不斷地加強理論學習來提高自己，才能更好地完成各項工作任務，才能保證工作的質量和效率。這次學習培訓，使我對稅收工作職責和任務有了更進一步的認識，增強了做好本職工作的信心和決心。目前我們基層地稅部門的納稅服務意識和納稅服務水平，與形勢發展的需要和納稅人的期望還存在較大差距，對于我們來說，當務之急是要切實提高認識，轉變觀念，樹立起新形式下稅收征管的納稅服務意識， 要樹立新形式征管格局下的優質納稅服務理念，要從執法就是為納稅人服務，從納稅人滿意出發，實現從監督導向型向服務導向型的角色轉變，要樹立“以納稅人為本”的服務理念，塑造具有人文關懷與親和力的地稅服務形象。
感謝組織給了我這次加油充電的機會，我將在日后的工作崗位上，繼續努力學習，提升個人能力，增強為納稅人服務的本領。
揚州培訓體會
銅官山區二分局 丁志雄
根據市局的統一安排，我榮幸地來到了慕名已久的國家稅務總局揚州稅務進修學院，參加為期6天的銅陵市地稅局稅收業務培訓班。
此次培訓共安排了五個方面培訓內容，設置了：《資本交易事項檢查方法與案例分析》、《稅收征管疑難問題解析》、《稅收風險識別與原因分析》、《納稅服務熱點問題探討》、《最新稅收政策解讀》、《納稅評估案頭分析方法與技巧》、《塑造陽光心態（實訓）》、《拓展訓練》等課程。
培訓方式采用講授式、案例式、研討式、實訓、現場教學等教學方法，緊密聯系工作實際進行授課。老師們豐富的授課內容，引人入勝的教學語言，討論、互動、實際操作等靈活的教學方式讓學習變得豐富多彩，使我們受益匪淺。
授課老師嚴謹的治學態度令人感動。授課老師一邊在稅務部門實踐，一邊又是教學研究的帶頭人，理論的前瞻性、工作實踐性很強，真正把稅收業務理論與實際工作相聯系。老師深入淺出的講解，使我們聽而受啟，記而不煩，好學不倦，同時使我們接收到了最前沿的稅收業務信息，短時間內更新了知識結構，提升了理論高度。
關鍵詞：建筑企業 納稅評估 稅收征管 思考 建議
1、納稅評估的基本情況
某集團建筑安裝工程有限公司長春分公司成立于2009年6月4日，注冊資金2000萬元，主要工程項目為長春某國際花園項目。2009年營業收入5043萬元，2010年營業收入7133萬元。企業所得稅在國稅局核定征收。
按照建筑業專項評估計劃，首先對企業進行涉稅數據信息采集，并對相關資料實施案頭審核分析，發現疑點問題如下：
（1）該企業2010年實際工程結算金額為7133.5萬元，繳納營業稅為111.9萬元，營業稅稅負為1.6%，低于3%，懷疑企業可能存在少繳營業稅、城建稅及教育費附加等稅款情況；
（2）工程施工合同金額為13088萬元，累計確認工程結算金額為12176.8萬元，完工進度為100%，工程結算金額與按完工形象進度應計量結算金額不匹配，懷疑企業可能存在少繳營業稅、城建稅及教育費附加等稅款情況。
經約談企業財務人員，通過舉證得知該企業與建設方每月按工程施工合同要求，按完工進度結算價款，但由于建設方拖欠工程款，款項并未及時支付，因此，企業只是按建設方實際撥款金額（即開發票金額）繳納營業稅、城建稅及教育費附加等稅款。自2010年9月雙方確認工程價款7133.5萬元后，未繼續進行工程價款結算，工程于11月完工，并通過驗收。工程施工合同規定：年末進行工程結算完畢。然而雙方至2011年3月仍未進行工程價款結算，造成企業未按合同規定的付款時間繳納稅款。
針對企業少繳稅款的情況，評估人員依據相關規定，要求企業對存在問題進行自查自糾，依據《營業稅暫行條例》第十二條：《營業稅暫行條例實施細則》第二十四條規定：補稅合計800，690.29元，并課征相應滯納金。
2、案例分析的結論
通過對該案例進行分析，反映出帶有普遍性的一個行業性問題，主要表現在：
2.1 計稅收入、成本的確認問題
《營業稅暫行條例》第五條規定：納稅人的營業額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產收取的全部價款和價外費用。《企業所得稅法實施條例》第二十三條規定：從事建筑、安裝、裝配工程和提供勞務，持續時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或完成的工作量確認收入的實現。《企業會計準則》第15號――建造合同（2006）第十八條規定：在資產負債表日，建造合同的結果能夠可靠估計的，應當根據完工百分比法確認合同收入和合同費用。
建筑企業的現狀給稅收征管帶來的問題：
（1）施工企業不按照權責發生制來確認收入的實現，而是按照收付實現制來確認收入的實現，致使營業稅等稅款繳納滯后。
形成此問題的主要原因：一是建筑企業潛在行規所致。建設單位對已完工程不及時進行結算，工程款拖欠現象普遍，施工單位不是按雙方確認全部工程結算價款繳納稅金，而是按照建設方撥款的金額繳納稅款，結果導致施工企業滯納營業稅等稅款。二是稅收管理員責任心不強，稅收輔導不到位，監管不力所致。三是納稅人的稅法遵從度較差，屢查屢犯。
（2）對于跨年工程，營業稅的計稅依據與企業所得稅的應稅收入差異過大。
企業所得稅是按根據完工百分比法確認合同收入和合同費用，而營業稅是按照預收賬款或雙方確認的價款為計稅依據。在工程款收入遠遠滯后于工程完工進度的情況下，營業稅的計稅依據與所得稅的應稅收入會有很大的差異。按完工進度確認合同收入及成本，產生的利潤要立即繳納企業所得稅，企業需要墊付大量的資金用于繳納企業所得稅，對于資金流量本來就不足的施工企業來說，負擔必定要加重，出現壞賬的可能性很大。
形成此問題的主要原因：一是人為不及時結算價款，嚴重影響了企業資金周轉。二是政策的規定與企業實際核算的偏差導致企業負擔過重。
（3）工程價款與實際成本不配比，影響企業所得稅的核算。
在實際工作中，施工企業很難做到真實、準確、及時地核算實際成本，并根據工程施工進展情況，準確地確定合同完工進度，計量和確認當期的合同收入和費用，實際發生的成本很難與業主計量的工程價款相配比，必然會影響企業所得稅的核算。
形成此問題的主要原因：一是施工條件和施工環境的復雜性所致。二是目前在財務核算中，還沒有找到更好、更準確的核算建筑業成本費用的方法。三是稅收管理員的建筑專業知識不強，難以勝任復雜的施工成本費用的審核工作。
2.2 納稅義務發生時間的確認問題
《營業稅暫行條例》第十二條規定：營業稅納稅義務發生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產并收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。《營業稅暫行條例實施細則》第二十四條規定：取得索取營業收入款項憑據的當天，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定的付款日期的，為應稅行為完成的當天。
在實際征管中，企業往往不提供合同或不能提供全部合同，有的企業既不重視合同條款的簽訂，也不按合同規定的條款履行合同，合同形同虛設，因此對納稅義務發生時間很難把握。尤其有異地施工的企業，賬簿資料都在施工所在地，總機構只有合并報表，盡管施工地主管稅務機關和機構所在地主管稅務機關能夠按規定填寫、傳遞、繳銷《外管證》及《開具發票清單》，但所掌握信息也不可能全面準確，難免出現信息失真。
形成此問題的主要原因：一是由建筑行業的性質決定的。二是對企業的財務核算沒有統一的規定。三是全國范圍內的信息共享沒有實現，無法實現對異地工程的監管。
3、對稅收征管的措施及建議
通過對該案例分析所反映出的上述問題，引起我們對建筑行業稅源管理的深度思考，并提出如下幾點建議：
3.1 稅收管理員作為稅源管理第一責任人，應該把好數據關
加強對企業涉稅信息的了解、采集和掌握。充實完善征管系統中的信息資料，及時更新維護數據庫信息，加強對涉稅數據的審核分析，建立建筑安裝工程征管臺賬，所有的建筑安裝工程在中標或合同簽定后，都實行項目登記備案。例如建安企業名稱、工程承包總金額、承包方式、一定規模項目的承包合同、完工進度等資料，并進行歸檔及時輸入微機。稅收管理員對一些施工信息及時更新，保證信息的時效性。在日管工作中，注重對企業征管系統中的數據信息、申報資料、財務報表、各類建筑施工合同和原始憑證的審核，及時、準確地掌握企業的涉稅信息。
3.2 稅收管理員要把好調查關。加強稅收管理員的巡查制度，了解企業的實際經營情況
通過對建筑工地的調查，可以對工程進度有一定的掌握；通過對建設單位的調查，能獲得甲方供應材料最直接的證據，特別是關注建設單位固定資產的實際入賬金額與施工單位開具的建筑發票之間是否存在較大出入；通過對開票單位的調查，可以有助于我們辨別入賬發票的真偽和業務關系的真偽；對于轄區外有關單位的外調工作，則可以通過稅務部門協查或直接函證的方式進行。待綜合協稅信息網絡建立后，實現地稅、國稅、銀行、財政、建設、國土等部門的信息共享，有效對重點建筑安裝項目進行監控，形成社會綜合治稅的良好局面。
3.3 稅收管理員要把好核稅關
依法進行企業所得稅和個人所得稅的事后核定征收。對于賬證不健全、核算不清晰的企業應采用事后核定的方式，不能輕易采取事前核定的方式。因為核定征收不是目的，而是要促使企業加強核算，最后達到查實征收的目的。事前核定容易使企業放棄對賬目的規范，增加不取得發票的可能性，人為使關聯方等不開發票，侵蝕關聯方的稅基，造成關聯方的應納稅款流失。即使采取事后核定的方式，也絕不應該簡單地核定了事，要加強企業的財務管理，嚴格發票的取得和開具，規范企業逐步實現查實征收。
3.4 稅務機關可以嘗試采取預征企業所得稅方式把好征收關
對持續時間超過一年的建筑安裝工程，不能正確反映工程期間成本的，予以定率預征企業所得稅。對于查賬征收的建安企業應于每年年度終了后，企業所得稅申報期內按每項工程完工進度或完成的工作量逐項確定其收入，建議以2%的預征率預征企業所得稅，待工程竣工決算后，按每項工程發生的實際工程成本正確計算應納企業所得稅款，多退少補。
3.5 相關部門應把好稅收政策的界定關
對一些稅收政策應予以細化，比如：建設單位與施工單位未按照合同規定按時進行工程價款結算時營業稅計稅依據的如何確認；如何確認完工進度等等，使稅務人員在執行政策時有法可依，更好的規避稅收執法風險。
3.6 主管稅務機關要把好對稅收管理員的培訓關，稅收管理員要把好對企業的輔導關
總結建筑安裝企業的涉稅風險點，加強稅務人員的業務知識培訓，舉辦典型案例交流分析會及稅收難點討論會，提高稅務人員的專業知識水平。加強對企業的稅收輔導和監控，對共性問題要召開業務輔導大會，對一些個性問題要進行一對一的輔導。對于部分查賬征收企業，也可以借助專業的中介機構，對企業的建筑成本定期進行嚴格的審計，一方面可以緩解稅務人員配備緊張的矛盾，另一方面也可以解決稅務人員專業知識不足的問題。
參考文獻
[1]《對深化納稅評估工作的思考》，2009.
一、何為RFP
美國注冊財務策劃師－Registered Financial Planner（簡稱RFP）為美國注冊財務策劃師協會所特許制定的國際權威認證資質。財務策劃最早于70年代在美國產生，美國注冊財務策劃師協會于1983年在美國正式成立，目前在全球共有15個國家和地區擁有其協會機構。其會員組織遍布全世界包括美國、加拿大、英國、法國、德國、瑞士、澳大利亞、新西蘭、日本、新加坡、韓國、印度、馬來西亞和南非等國家及香港地區，在亞太已分布21個國家和地區。
現時的財務策劃師，普遍就職于歐美各國中的銀行、保險、證券、基金、信托公司、會計師事務所、律師事務所，以及在各類公司擔任財務管理職務，其中在銀行和保險公司工作的各占1/3 。因此取得專業理財策劃的資格，是日后在激烈競爭環境下的一種強競爭力的提升工具；并且由于財務策劃師的高額年薪，已成為目前全球最受歡迎的職業之一。5月份美國注冊財務策劃師協會大中華區在香港會展中心舉辦了2006年學員畢業典禮，有1000多學員參加了畢業典禮，并且在《星島日報》等報刊上刊登了通過認證的畢業學員的資料。
二、RFP職業前景
《美國職業評級年鑒》近年一直把財務策劃師評為美國最佳職業之前列，與生物學家及
精算師等量齊觀，2001年更是榮登榜首，2004年亦位居第三。此項評級是根據美國250種職業的工作環境、收入、就業前景、體力需求、工作保障及壓力這六大項標準所計算出的結果。在美國，RFP的年均收入已超過了哈佛MBA的薪酬水平。
近年來，中國經濟持續高速發展，社會財富加速積累，人們對自身的人生規劃和財富管理的需求越來越普遍。同時，隨著金融產品的不斷豐富以及稅收制度的復雜化，人們在理財實踐中也越來越需要專業理財人士的幫助，以彌補個人金融知識缺乏、時間有限的不足。國家經濟景氣監測中心公布的一項調查結果表明，約有70%的居民希望自己有理想的財務顧問，50%以上的人愿意支付顧問費用。在企業內，財務作為掌握各類公司的命脈因素，也越來越需要高水準的財務管理人才。所以，財務策劃師必將成為中國的高薪、熱門職業之一。
三、申報條件
1、本科以上學歷或中級以上職稱。
2、大專學歷，具有三年以上相關工作經驗者。
3、從事金融、保險、證券、投資、銀行、律師、房地產等行業專業人士和各類企業對財務策劃有興趣的人士。（注：凡符合以上任意條件者，均可報名。）
四、培訓目標
根據國際理財策劃師職業標準要求以及各類公司財務人員的工作需求，通過系統學習理財工具和理財規劃實務以及案例，提高各類公司財務人員的財務管理水平，使理財人員熟練掌握理財技巧，具備獨立為客戶量身定制理財規劃報告、開展理財服務的專業資質，成為理財行業的專業人士。經過培訓，學員可以統一參加由美國注冊財務策劃師協會組織的考試（地點在北京），考試合格后，由美國注冊財務策劃師協會直接頒發RFP中英文證書。
五、課程設置
（一）基礎財務策劃
介紹財務策劃的基本概念和元素，了解財務策劃程序的步驟，掌握有關基礎財務策劃知識和技巧，了解金融市場的交易機制和監管制度，明白財務策劃師的專業操守及責任，理解財務策劃的執業標準。
（二）投資學
介紹金融市場投資環境、金融市場架構和各種金融投資工具，固定收益證券、股票證券的分析和定價。解釋各種投資理論和策略、分析投資組合的表現及分析有關利率和匯率波動的財務風險。
（三）保險及退休策劃
介紹風險、風險管理、保險原理和實踐的知識。了解保險的理論、主要保險產品以及保險的實踐應用。從風險管理的角度解釋保險的原則和策略，解釋保險的作用以及如何決定保險需要和與保險相關的法律問題，評估各種保險產品，并且從成本效益的觀點選擇保險產品。
（四）稅務及遺產策劃
介紹稅務制度、稅務管理、法律念、稅務策劃原則的實踐知識。并且涉及國內、國際稅務簡介。掌握通過稅務策劃而為客戶提供制訂完善綜合理財策劃。
（五）高級財務策劃
注冊財務策劃師（RFP）教育課程的總結。主要回顧個人財務策劃的完整概念，內容包括財務策劃、投資策劃、保險策劃、退休計劃、稅務計劃和遺產策劃。并且通過真實案例分析、角色扮演和不同類型的專題討論來學習如何進行完整個人財務策劃。
七、培訓師資
部分講師來自香港，另有內地講師，均為從事國際金融行業的專家，全部已獲得"美國注冊財務策劃師"專業資格，超過5年以上的教學經驗。全部課程使用中
文授課，考試亦使用中文答卷。
八、收費標準
個人報名:12000元/人
2006年7月30日前報名將享受9.8折優惠
關鍵詞 納稅籌劃 大型集團 風險分析
大型集團公司在進行初始投資預測和決策時，首先要考慮投資收益率。在企業的諸多競爭中，尤以成本的競爭最為核心，而所納稅額是企業的一大成本，應繳稅款的多少直接影響到投資者的最終收益。所以，投資者為降低稅收成本，獲得預期的投資收益，就有必要對其納稅事宜進行籌劃。本文通過對某集團公司下屬不同企業納稅籌劃模式的案例分析以及集團公司納稅籌劃的風險，為納稅籌劃思想的推廣提供思路。
一、納稅籌劃的概念及存在的認識誤區
在我國，許多人不了解納稅籌劃，一提起納稅籌劃就聯想到偷稅，甚至一些人以納稅籌劃為名，行偷稅之實。而實際上，納稅籌劃與偷稅有著本質的區別，偷稅是違法行為，與納稅籌劃的合法前提相悖。還有一些人提到納稅籌劃想到的就是避稅，即納稅人運用各種手段，想方設法地少繳稅甚至不繳稅，以達到直接減輕自身稅收負擔的目的。其實，納稅籌劃既有別于稅務當局所嚴厲打擊的企業偷稅行為，又由于它所具有的合理性，也有別于我們日常廣泛接觸的企業避稅行為。在目前的理論探討和企業涉稅實踐中，存在著廣泛地混用納稅籌劃和避稅概念，從而使得企業的許多避稅策劃被堂而皇之地披上納稅籌劃的外衣。
二、大型集團公司納稅籌劃的方法分析
1.集團公司納稅籌劃典型模式
集團公司納稅籌劃的目標不僅是單個公司稅收利益及經濟利益最大化；而是整個集團公司稅收利益及經濟利益最大化。集團公司納稅籌劃的目標是通過集團公司納稅最小化實現集團公司稅后利益最大化。
（1）在比例稅率下：
設集團公司由公司A和公司B組成，其稅率分別為 和 ，且 < ；
集團公司利潤總額 為正的常量，其中A公司利潤為 ，B公司利潤 ；
A公司所得稅為 ，B公司所得稅為 ，集團公司所得稅合計為 ；
集團公司凈利潤合計為 。
建立如下聯立方程組：
< ； + = （正的常量）； = （當 0）； =0（當
= （當 0）； =0（當
可得：當 = 或 =0時， = 為最小值， = （1- ）為最大值。
如下圖1所示：
圖1 利潤與所得稅關系圖
因此，在比例稅率下，且集團公司的成員公司稅率不相等，集團公司應將利潤盡量安排給低稅率公司，將高稅率公司的利潤轉移到低稅率公司，從而減少集團公司所得稅，獲取最大的稅后利潤。
（2）在累進稅率下在成員公司均實行超額累進稅率的條件下：
由于成員公司均有多檔稅率，納稅籌劃較為復雜。總而言之，應將利潤先安排給成員公司中的最低稅率，然后再將利潤安排給成員公司中的較高稅率，直到利潤安排完畢，這樣可以最大限度減少集團公司總稅收，實現集團公司稅后利潤最大化。
2.案例分析
這里主要討論集團公司內企業合并的納稅籌劃的案例分析。
案例：某集團公司下屬某股份有限公司A，2008年9月兼并某虧損國有企業B。B企業合并時賬面凈資產為500萬元，上年虧損為100萬元（以前年度無虧損），評估確認的價值為550萬元，經雙方協商，A公司可以用以下方式合并B企業。A公司合并后股票市價為3.1元/股。A公司共有已發行的股票2000萬股（面值為1元/股）。
方案一：A公司以180萬股和10萬元人民幣購買B企業（A公司股票市價為3元/股）。
方案二：A公司以150萬股和100萬元人民幣購買B企業。
假設合并后被合并企業的股東在合并企業中所占的股份以后年度不發生變化，合并企業每年未彌補虧損前的應納稅所得額為900萬元，增值后的資產的平均折舊年限為5年，行業平均利潤率為10%。所得稅稅率為33%，從合并企業的角度來看：
選擇方案一，首先涉及合并時的以下稅收問題：因為非股權支付額（10萬元）小于股權按票面計的20%（36萬元），所以，B企業就不轉讓所得繳納所得稅；B企業去年的虧損可以由A公司彌補，A公司可在第一年和第二年彌補B企業的虧損額100萬元。A公司接受B企業資產時，可以以B企業原賬面凈值為基礎作為資產的計稅成本。其次，A公司將來應就B企業180萬股股票支付多少股利呢？
A公司第一年、第二年因涉及虧損彌補，第一年的稅后利潤為900 （1-33%）+79.84% 33%=629.34（萬元），可供分配的股利為629.34 （1-25%）=472.01（萬元），（其中的10%為法定盈余公積，5%為公益金，1既為任意盈余公積），支付給B企業股東的股利折現值為180+2000 472.01 0.909=38.52（萬元），同理，A公司第二年支付給B企業股東的股利折現值為34萬元；A公司以后年度支付給B企業股東的股利按利潤率10%計算，折現直為180 2000 （900 67%） （1-25%） 10% 0.8264=336.37（萬元）。
所以，第一種方式下，A公司合并B企業所需的現金流出折現值共為418.98萬元（10+38.62+34+336.36），選擇方案二，因為非股權支付額（100萬元）大于股權按票面計的20%（30萬元），所以，被合并企業B應就轉讓所得繳納所得稅，應繳納的所得稅為 （180 3+10-500） 33%=16.5（萬元）。又因為合并后，B企業已不再存在，這部分所得稅實際上由合并企業A承擔。B企業去年的虧損不能由A公司再彌補。因為A公司可按增值后的資產的價值作為計稅價，增值部分在折舊年限內每年可減少所得稅為（550- 500）+5 33%=3.3（萬元）。A公司第一年的稅后利潤為900 （1-33%）+3.3-16.5=589.8（萬元），按第一方案時的計算方法計算，A公司第一年支付B企業股東股利折現值為30.16萬元，第二年至第五年支付給B企業股東股利折現值為89.33萬元。A公司以后年度支付B企業股東股利折現值為210.60萬元。所以，第二種方式下，A公司合并B企業所需現金流出折現值為446.59萬元（16.5+100+30.16+89.33+210.60）。比較兩種方案，方案一現金流出較小，所以，A公司應當選用方案一。
因此，并非在任何情況下，采取非股權支付額不高于所支付的股權票面價值20%的合并方式都劃算、要考慮可彌補虧損數額的大小、行業利潤率的高低等因素，在上面所舉的例子中，如果這些因索發生變化，選擇第二種方案就有可能是劃算的。在實際操作中要具體測算，以上僅提供籌劃的思路和測算方法。
三、大型集團公司納稅籌劃的風險分析
1.納稅籌劃風險主要類別
大型集團公司納稅籌劃方案究竟是不是符合稅法規定，是否會成功，能否給納稅人帶來稅收上的利益，很大程度上取決于稅務機關對納稅人納稅籌劃方法的認定。一般來說，納稅籌劃的風險表現為三類：政策運用風險、經營風險和稅務執行風險。
2.納稅籌劃的風險預防
（1）健全納稅籌劃風險防范體系
建立納稅籌劃風險評估機制；大型集團公司要事先對納稅籌劃項目進行風險評估。如集團公司經營狀況，所處行業的景氣度，行業的總趨勢是否發生不良變化；以往集團公司納稅情況如何，是否對稅務事項過分敏感，以前年是否存在重大稅務、審計問題；稅務管理當局對集團公司依法納稅誠信度的評價如何；事務所及注冊稅務師對籌劃事項的熟練程度如何；等等。最后評估出一個較為客觀的風險值，然后再決定是否接受委托，或決定如何進行籌劃。
（2）關注稅收法律變動、提高籌劃人員水平
目前，我國稅制建設還不很完善，稅收政策變化較快，納稅人必須通曉稅法，在利用某項政策規定籌劃時，應對政策變化可能產生的影響進行預測和防范籌劃的風險，因為政策發生變化后往往有溯及力，原來是納稅籌劃，政策變化后可能被認定是偷稅。因此，要能夠準確評價稅法變動的發展趨勢。另外，集團公司納稅籌劃人員不僅要具備相當的專業素質，還要具備對經濟前景的預測能力、對項目統籌謀劃的能力、與各部門合作配合的協作能力等素質，否則就難以勝任該項工作。
（3）加強與稅務部門溝通降低政策執行風險
由于大型集團公司所處的經濟環境千差萬別，加之稅收政策和納稅人的主客觀條件經常處于變化之中，這就要求集團公司在納稅籌劃時，要根據集團公司實際情況，制定納稅籌劃方案，并保持相對的靈活性，以便隨著國家稅法、相關政策的改變及預期經濟活動的變化隨時調整，適時更新籌劃內容；采取措施控制和分散風險，趨利避害，保證納稅籌劃目標的實現。
四、結束語
大型集團公司開展納稅籌劃就是要不斷研究經濟發展的特點，及時關注稅收政策的變化趨勢。在實際操作時，大型集團公司要時時關注稅收政策的變化趨勢，務必使納稅籌劃方案不違法并符合稅收政策的導向性，使企業在享受有關稅收優惠的同時，也順應了國家宏觀調控經濟的意圖。
參考文獻：
[1]蘇春林.納稅籌劃.北京：北京大學出版社.2003.
關鍵詞：信息管理；案例分析法；信息技術；財務報表審計
一、引言
自從互聯網與信息技術普及以來，財務會計由做手工賬轉變為利用會計電算化進行辦公，自此，在也沒有看到賬房先生點著油燈打算盤了。科技的進步極大地解放了生產力，在會計領域也是如此，通過相關會計核算軟件，會計工作人員只需要將憑證、單據、發票簡單分類處理后錄入系統即可，只要錄入時沒有出現錯誤，進入系統后，計算機會進行自動核算。這淘汰了一部分年齡大并且對計算機不熟悉的會計從業者。智能時代的來臨，讓一切變得更加猝不及防，人工智能機器人可以自動給掃描憑證、單據、發票掃描，直接分類核算，64位密集糾錯，甚至連簡單的審計都免掉了。這也給財務人員造成恐慌，大面積的失業會不會提前來臨？信息技術、人工智能的發展對會計、審計的工作人員又產生什么影響？本文在信息管理、財務管理的理論基礎上，對信息技術及財務報表審計的影響展開研究，通過對現狀分析、案例分析，發現其存在的問題，并提出相關建議。
二、現狀
隨著互聯網信息技術的快速發展，對財務報表的內部審計和外部審計方法模式上也由傳統的純人工手工查賬審計向人機協作審計模式轉變。企業內部審計，主要包括確定資產存在性、判斷資產計價的公允性、避免過分高估或者低估資產、測試收入成本和費用、分析是否符合會計政策的要求。其中，判斷資產的公允性以及測試收入成本費用涉及到審查數據核算的計算機可以快速掃描輸入、進行運算、結果輸出，省去了大量的時間成本和人工的機會成本。外部網絡審計是指審計人員對被審計單位進行審計時，不必像之前一般對著如山般的賬簿進行核算審查，常常需要長時間高強度工作，而現在只需要利用互聯網和現代信息技術，通過人機協作的模式對被審計單位的財務報表合規性、真實性和有效性進行遠程審計。目前，隨著電子商務的蓬勃興起，越來越多商家選擇利用計算機網絡依靠商務平臺進行的交易和商務服務活動，主要表現在商務交易不再是先看貨，然后一手交錢一手交貨；商務服務也不單單依靠紙面文件以及單據的傳送，而是借助于計算機技術和信息技術、網絡互聯技術和現代通訊技術來全面實現電子化的交易和結算過程。電子商務更大程度上依托互聯網的特點在審計工作的范圍、內容、可行性、風險等方面都產生了重大影響。
三、案例分析
目前，墨西哥國家稅務總局將信息技術對財務報表的審計轉變為一種新的方式并且在2016年7月通過最高法院確保了其合憲性。即通過互聯網電子審計，稅務當局可以通過電子方式執行監督與審計流程，并通過電子方式與納稅人溝通，納稅人可以通過申請AcuerdoConclusivo協議，確保其被審計材料在保護狀態，納稅人也可以利用這個渠道尋求稅務幫助，通過協商的手段，解決被審計納稅人與稅務局之間存在的分歧，避免了耗時長和費用貴的申訴流程。墨西哥國家稅務總局給人口眾多的發展中國家一個很好的示范，行政事業單位率先進行改革，從法律制度上承認信息技術對財務報表審計的合法性與合規性，并且給予技術支持保證信息安全。這大大減少了人們使用的后顧之憂，有利于越來越多的會計師事務所、審計機構進行轉型，更大程度上借助網絡信息技術，對被審計單位進行遠程網絡審計。
四、問題分析
（一）電磁化會計信息不易保存
毋庸置疑，隨著無紙化辦公的進程加快，傳統的紙質憑證、賬簿、報表可能會被電子會計信息代替。電子會計信息是指將會計信息儲存在網絡系統中，很顯然這比紙質的更易被破壞。如果保存不好，即使從網絡系統中存儲在磁性介質上，會計信息依然會因介質的破壞而丟失。而且值得注意的是，存儲風險會因為時間加長變大，如果數據丟失或大面積泄露，不僅增加了審計的難度而且會給企業造成無法預估的損失。
（二）忽視網絡信息系統審查
在信息技術廣泛應用的大背景下，除了對傳統財務內容進行審計外，還需要對信息系統開發、運行、控制環節進行審查。尤其在電子商務環境下，對互聯網的依賴程度更大，并且固有的技術風險決定了審計內容必須包括對網絡信息系統處理和控制功能的審查，以證實其業務處理的真實性、安全性、合法性。大多數企業忽視對網絡信息系統的審查，這使審計信息可能會出現一定程度的偏差甚至是錯誤。由于全面依靠互聯網信息技術，交易與金錢往來都是在網絡系統各工作站上完成的，因此，審計應漸漸從事后審計轉為實時審計，全方位地評價網絡交易的安全性以及財務報告存在的風險要素，從而降低經營風險、提高審計質量。
（三）信息技術對財務報表審計難以做到絕對保密
眾所周知，互聯網系統具有分散性、開放性、受眾群體數量多等特點，其安全保密性問題一直是困擾大多數企業的問題。信息技術系統一方面面臨故障的風險，如果發生故障，就會造成全企業的癱瘓財務工作的崩潰；另一方面還面臨數據庫財務網站有可能遭到攻擊的非系統風險、計算機病毒攻擊的風險。此外，若信息系統的設計存在漏洞，而財務工作者在運用中并沒有發現，則可能給企業的內部控制造成隱性風險。
（四）審計人員的計算機知識不完善
審計人員的計算機知識、網絡技術不高，也給信息技術對財務報表審計造成困難。在信息化大數據背景下，審計的方式和內容都發生了改變，對缺乏計算機、網絡技術相關知識的審計人員，會因為方式改變而不能識別、審查企業的隱性風險，從而對評價結果和審計結論的產生消極影響。
五、對策建議
（一）審計線索方面的追蹤審查
在信息化背景下，應該針對審計線索在系統內建立專門原始數據的備份、完善大數據和追蹤軟件，多部門相互監督，使審計線索得以保留。同時，通過遠程審計監管、突擊檢查的方式，對財會工作人員和程序員的系統進行檢查，以維護數據庫安全。
（二）重視對內部控制內容審計
重視對內部控制內容的審計是指要做到對財務數據全流程的管控，包括信息技術部門對信息化財務系統的維護。第一、明確權限與指責，在財務部門內部，將職責和權限進行劃分，不能讓不同崗位的工作人員擁有相同的權限，以此來形成互相監管的模式。第二、成立財務數據庫，原始數據必須先上傳再入賬處理分析，而且原始數據不容隨意更改，如要更改應由主管監督。同時，每一步的審計應將數據上傳，各部門之間既相互獨立又互相聯系，彼此制約。
（三）加快信息技術財務審計法規的建立完善
第一、要認真推動信息化審計法律法規建設，既要認識到其提高工作效率的優越性，也不能忽視其自身的問題，應盡快提出制定相關法律法規的意見。第二、信息技術應用于財務會計領域，需要對傳統的審計準則體系重新進行審視和思考，新的審計準則應該順應時代的趨勢，充分考慮其在信息化、大數據背景下的創造性。用法規和制度保障信息化審計的合法性、合規性。
（四）加快信息化審計人才的培養
在此背景下，審計人員除了應當具備審計知識經驗還應當對基礎信息知識有一定的了解。審計人員是信息技術應用于財務報表審計工作的關鍵，但是傳統的審計人員往往忽略了自身對信息技術的要求。市場對復合型審計人才的缺口很大，也是未來審計工作發展重要一環。第一、審計人員應該具有危機意識，如果自身不轉變，很有可能被即將到來的財務機器人代替簡單的審計工作；第二、企業也要意識到信息網絡對財務報表審計存在的兩面性，應鼓勵審計人員、會計人員主動學習信息化審計知識，及時查明風險，做好應對措施。第三、國家和政府也應該加大對審計人員工作轉型的引導，鼓勵培養復合型審計人才。
一、稅務稽查風險的類型
從目前來看，稅務稽查風險主要有四大類：第一類是指被查對象存在稅收違法行為，稽查人員在檢查時未能發現，造成稅務稽查意見失當。這里有3種具體情況：一是被查對象整體財務報表和賬簿憑證發生錯誤，如納稅人賬外銷售時采取“兩頭不進”的方式，整體財務狀況、稅收負擔和內部控制一切正常，導致稽查人員在檢查時發表無問題的結論；二是賬簿憑證存在重大涉稅錯誤，而稽查人員實施檢查時未能發現，導致發表不正確的稽查意見；三是賬面上存在重大疑點，如與同行業相比或與企業以往年度的財務狀況、經營規模、稅收負擔相比，存在涉稅違法的重大疑點，但在當時的稽查背景下，無法尋找到充分可靠的證據，稽查人員只能發表無問題的稽查意見。
第二類是稽查人員受自身業務水平和稽查成本效率的制約，影響了稅務稽查判斷和評價的準確性，或稽查機關依據作出稽查意見的證據與行政復議、行政訴訟中的證據要求存在差距。
第三類是稽查人員受自身素質的制約和環境因素的影響，如稽查人員或，對被查對象的涉稅違法行為視而不見，不征、少征稅款，導致最后被追究刑事責任。
第四類是實施稅務檢查后，因缺乏監督和管理，納稅人對檢查結果不作正確的賬務調整，再次偷稅。如某企業由于賬外經營，隱瞞銷售收入，補繳稅款、罰款，但并未作賬務調整，偷逃當年度所得稅。此類納稅人賬務調整的監督責任是否應屬稽查部門，目前有待商榷，隱性風險依然存在。
稽查風險的存在必將給稅務機關造成損失。輕者，造成不利影響，損害稅務機關的形象；重者，稽查人員被追究刑事責任，開除公職，或依法給予行政處分，個別的甚至會影響部門的運轉。
二、稅務稽查風險的成因
一是經營手段靈活，稽查難度增大。在市場經濟條件下，企業作為自主經營、自負盈虧的法人實體參與市場競爭，并在競爭中不斷壯大，通過兼并、收購和聯合等方式形成主業突出、市場競爭力強的大公司大集團。由于企業的經營范圍廣、經營手段靈活，外部的經營環境日益復雜，稅務稽查難度增大，稽查風險明顯加大。同時，出于利潤最大化的考慮，少數企業誠信缺失、納稅意識淡薄，加上互聯網等信息技術的廣泛應用，避稅、逃稅手段高科技化，稽查人員失察和出錯的可能性增加，稽查風險明顯增大。
二是法律責任細化，稽查風險增大。隨著我國法制建設的逐步完善，稽查機關和稽查人員的法律責任更加具體。《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的修訂和完善，進一步明確了稽查機關和稽查人員的法律責任。《中華人民共和國行政許可法》的實施，增加了有關稽查機關和稽查人員的法律責任條款。由于涉及的法律法規進一步細化，增加了稽查機關和稽查人員的責任條款，對稽查質量提出了更高的要求。
三是外部環境干擾，稽查壓力增大。稅務稽查受外部環境的干擾，影響稅收執法公平。個別企業一旦被稽查機關查出問題就千方百計找關系，干擾稽查機關的檢查和處理。
四是專業能力的制約。稅務稽查是一個需要綜合運用稅收、財會、法律知識和經驗進行職業判斷的專業。稽查人員在稽查過程中需要合理運用專業知識、技能和經驗，并保持職業謹慎。稽查人員的職業判斷直接影響稽查工作的質量，采用何種稽查方法、收集哪些證據、收集多少證據、提出何種意見都依賴于稽查人員的職業判斷。
五是職業素質的影響。人的因素是至關重要的，稽查工作也是一樣。稽查人員的職業素質包括稽查人員的職業品德、職業紀律、職業勝任能力和職業責任。如果稽查人員在稽查過程中喪失了應有的工作責任心，沒有公正、謹慎的職業態度，就會影響稽查質量，增大稽查風險。
六是稽查方法的影響。稅務稽查廣泛采用統計抽樣的方法，即從被查單位總體中抽取一定數量的樣本進行檢查，并根據檢查樣本的結果推斷總體特征，因此稽查結果有一定的誤差。同時，雖然計算機的核算、分析技術已經在會計領域廣泛應用，但計算機稽查技術還沒有得到有效的開發和運用。面對海量的稽查資料，稽查人員實施稽查仍采取賬項基礎檢查法，受檢查人數和檢查時間的限制，影響了稽查質量，增大了稽查風險。
三、防范稽查風險的措施
稽查風險存在于稽查過程的每一個環節，風險成因也包括多方面。當前，針對稽查風險產生的可能性和控制難的問題，應采取一些有針對性的措施，盡可能將風險減到最小。
（一）加強內部建設是防范稽查風險的基礎。
一是加強制度建設。在當前的稽查制度體系中，防范和控制稽查風險的制度還不完善。上級稽查部門應加強稽查風險防范制度體系的建設，組織有關專家研究建立防范和控制稽查風險的制度體系，特別是對稽查方案的制訂、稽查案件證據的收集、稽查工作底稿的編制、稽查報告的編制和案件復核等制訂統一、規范的制度，這是防范和控制稅務稽查風險的有效舉措。
二是提升計算機應用能力。加大稅務稽查軟件開發和應用力度，提升計算機稽查的應用能力，要針對不同行業、不同會計系統，設計具有針對性的計算機稽查程序，充分利用科技手段獲取稽查工作所需的信息資料，使稽查人員能夠對計算機系統進行一般性檢查，提高稽查效率。同時，要加大稽查經費投入，加強計算機硬件設施建設。
三是落實稽查案件分級審理制度。按照一定的標準，對稽查案件實行分級集體審理，對案情復雜、有重大社會影響的案件應由重大案件審理委員會審理，對其他案件由稽查機關案件集體審理會議審理，嚴把案件的質量關、定性關，防止稽查“走過場”等情況的發生。
四是健全稽查案例分析制度。定期召開案例分析會，對稽查選案、檢查、審理和執行進行把關和協調，真正做到案件事實清楚、證據確鑿、定性準確、數字準確、文書規范、程序合法、運用法律法規準確，對發現的問題和存在的風險認真分析研究，及時整改，建立制度。對稅收政策執行、自由裁量權的把握進行全面協商，提高稽查執法的質量。建立分類案例數據庫，總結對各類企業實施檢查的基本方法，為案件檢查提供參考和示范。
五是加大案件復查和“下查一級”的力度。案件復查能夠強化監督、發現問題、消除隱患、提高稽查質量。要加大對稽查案件的復查力度，抽調精干人員，采取交叉復查、案卷審查和實地調查等方式，按照《稅務稽查案件復查暫行辦法》規定，統一復查口徑、統一審理標準、統一處罰尺度，對復查案件的程序、事實、證據和執行、有無違反稽查工作紀律等進行深入細致的檢查，要及時發現和糾正案件存在的問題，認真進行整改。上級稽查部門要加大對下級稽查部門稽查案件的復查力度，每年定期組織抽取一定比例的已查案件進行復查，做到應查必查、查深查透，及時總結，認真分析，提出建議。在實施“下查一級”時，應注意適當縮小檢查面，及時溝通信息，制訂統一的行政處罰標準。
六是加強稅法宣傳，排除外部干擾，營造良好的執法環境。稅務部門要加大稅法宣傳力度，增強納稅人的誠信納稅意識，宣傳稅務稽查對整頓和規范市場經濟秩序的作用，營造政府支持、部門協作、企業配合的良好稅收執法環境，減少和排除外部環境對稽查工作的干擾。對個別確實無法回避的案件，應認真作好稅務案件審理會議記錄，分清責任。
（二）規范稽查流程是防范稽查風險的關鍵。
一是加強查前調查。要全面了解被查單位的業務、財務狀況，認真調查被查單位的經濟性質、管理體制、機構設置和人員編制情況，調查被查單位的經營范圍、財務會計機構及其工作情況、相關的內部控制及其執行情況、重大會計政策選用及變動情況、以往接受稅務稽查情況及其他需要了解的情況，收集與稽查有關的法律、法規、規章和政策，收集銀行賬戶、會計報表及其他有關的會計資料、稽查檔案資料等，這有助于稽查人員把握稽查方向，提高稽查效率。同時，結合被查單位的實際情況，明確稽點。對被查單位內控制度進行符合性測試，以判定內控制度是否有效，為下一步評估稽查風險提供必要的依據。
二是編制科學方案。科學合理的稽查方案能夠有效防范和控制稽查風險。檢查組應在查前調查的基礎上，認真分析稽查風險和稽點，制訂科學合理的稽查方案。方案應包括檢查目標、稽查風險的評估、檢點以及對檢查目標有重大影響事項的檢查步驟和方法等內容。在稽查過程中，如發現新的重要線索，應及時調整稽查方案，以防止遺漏重要的稽查內容，合理規避風險。
三是準確運用稽查方法。在稽查過程中，應注意采用規范的稽查方法。在目前廣泛使用賬項基礎檢查法的條件下，對業務簡單、憑證不多的企業應實行全面檢查；對業務量較大的企業，應采用抽樣統計方法，認真評估固有風險和控制風險，明確檢點，確定樣本數量，將稽查風險控制在可接受范圍內。對涉及處理和處罰的具體事項，應進行全面檢查，不能簡單地運用統計抽樣的方法。
四是稽查取證合法。稽查風險很大程度上是證據風險。證據風險來自檢查過程中稽查人員對證據的取舍及其證明是否充分的認定。如何獲得充分可靠的證據、防止遺漏重要證據，是控制證據風險的關鍵。
減小稽查風險、提高證據質量可以從以下8個方面入手。
第一，檢查要符合法定程序。實施稽查前要向納稅人發出書面稽查通知，告知稽查時間等。應認真執行稽查人員回避的規定，稽查人員要有兩人以上，實施稽查時要出示稅務稽查證件。詢問、調取賬簿和實地稽查等要符合法定程序，并依法為納稅人保密。
第二，證據類型和取證程度要統一。一般稽查案件按照《稅務稽查工作規程》取證，賬外賬等一些偷稅手段比較靈活的涉稅違法案件的證據種類復雜、取證難度大，目前還沒有一個統一的規定，取證的風險比較大。稽查系統內部應對此類案件的證據類型、證據形式和取證程度作出基本規定，以指導稽查取證實務，避免取證不規范所承擔的稽查風險。
第三，要加強與公安、檢察、法院等部門配合，確保收集的證據充分可靠，符合行政訴訟的要求。
第四，收集證據要全面客觀。既要依法收集當事人的有責和責重的證據，又要依法收集當事人無責和責輕的證據，為案件審理提供全面客觀的依據，確保案件定性準確、處理適當。
第五，取證要合法。取證要在法律法規授權下進行，取證的主體、時間、程序、方式和形式都必須合法。
第六，規范稽查文書。稽查過程中涉及的文書較多，應以規范化要求來編制，避免隨意性，特別是取證材料和稽查工作底稿，更應該注意格式統一、用語準確等。對于稽查過程的描述，也要有規范統一的標準。檢查組組長應對稽查過程中形成的稽查文書、稽查工作底稿進行全面復核。
第七，案件審理客觀公正。案件定性準確、處理適當是規避稅務稽查風險的有效舉措。審理部門應強化審理把關，在案件審核時根據違法事實和已獲取的證據資料進行定性，對證據不足難以定性的案件應退回檢查環節進行補證。同時，在審理過程中應耐心聽取納稅人的申辯意見，并認真進行核實，做到公正執法、準確定性。要認真執行案件移送規定，對違法構成犯罪的應及時將案件移送司法機關，依法追究刑事責任。
第八，稽查案卷完整全面。稽查人員的整個稽查過程應完整地在稽查案卷中反映出來，這也是規避風險的一個有效舉措。目前，案卷中大部分內容只能反映被查對象的稅收違法情況，尤其是稽查結論的案卷，資料內容相當簡單。作為對執法行為進行監督的載體，稽查案卷應全面完整地反映稽查的全過程，特別是應詳細記錄檢查人員的整個稽查過程，如對被查對象的內部控制測試、稽查方案、人員分工、檢查范圍和內容、運用的稽查方法和策略、重要的會計問題和重點稽查領域、對問題的排查過程等，這些均應記錄在稽查工作底稿或相應的文書中。
（三）提高職業素質是防范稽查風險的保證。
一是轉變觀念，增強風險防范意識。稽查人員要充分認識風險對自身、稽查工作、稅務部門形象的影響，自覺遵守“公平執法，規范操作，廉潔自律，令行禁止，嚴守秘密”的工作要求。增強風險防范意識，認真總結經驗，努力做到稽查業務規范化，并在稽查實踐中積極探索防范風險的有效途徑。
關鍵詞：拆遷補償；會計處理；遞延收益；稅務處理；匯總清算
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）04-0-02
一、拆遷補償款相關會計處理
（一）目前存在的會計處理誤區
1.未及時從專項應付款轉入遞延收益
企業在搬遷和重建過程中發生的固定資產和無形資產損失、有關費用性支出、停工損失等直接計入營業外支出時，未將對應的金額從專項應付款轉入遞延收益，也未將遞延收益轉入營業外收入。
2.誤將收到的補貼收入沖減搬遷后新增資產價值
一些企業將剩余的拆遷補貼款抵減新增資產原值，或者在新增資產按照實際成本入賬后，將專項應付款余額轉入遞延收益，并同時將遞延稅款余額全部計入當期“營業外收入”，再對新增資產補提折舊，減少新增資產賬面凈值。以上兩種處理方式會造成低估資產，使財務報表不能真實反映企業資產價值。
（二）會計處理依據
針對企業因城鎮整體規劃、庫區建設、棚戶區改造、沉陷區治理等公共利益進行搬遷，收到政府從財政預算直接撥付的搬遷補償款，企業會計準則解釋第3號第4點給出了具體指導意見：“收到政府從財政預算直接撥付的搬遷補償款，應作為專項應付款處理。其中，屬于對企業在搬遷和重建過程中發生的固定資產和無形資產損失、有關費用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產進行補償的，應自專項應付款轉入遞延收益，并按照《企業會計準則第16號——政府補助》進行會計處理。企業取得的搬遷補償款扣除轉入遞延收益的金額后如有結余的，應當作為資本公積處理。”
《企業會計準則第16號——政府補助》第二章第七條規定：“與資產相關的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關資產使用壽命內平均分配，計入當期損益。但是，按照名義金額計量的政府補助，直接計入當期損益。”顯然，對企業搬遷后新增資產進行補償的拆遷補貼款，應作為與資產相關的政府補助，自相關資產計提折舊或攤銷的當月起，在其使用年限內，將遞延收益平均分攤轉入“營業外收入”。
《企業會計準則第16號——政府補助》第二章第八條規定：“與收益相關的政府補助，應當分別下列情況處理：1.用于補償企業以后期間的相關費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關費用的期間，計入當期損益。2.用于補償企業已發生的相關費用或損失的，直接計入當期損益。”
企業在搬遷和重建過程中發生的搬遷費用支出、停工損失及固定資產和無形資產損失，屬于已發生的費用或損失，應直接計入當期損益。該部分費用或損失不是在企業生產經營活動中發生的，因此建議統一計入“營業外支出”科目，與當期轉入“營業外收入”的拆遷補償款相對應。
（三）案例分析
案例1：甲公司位于A市區，占地50畝。按照A市城市建設規劃要求，甲公司需搬離A市區，并在規劃的B開發區重新投資建廠，占地面積100畝。2012年5月，雙方簽訂搬遷協議。協議中約定，補償形式為貨幣補償，拆遷補償總額6000萬元。被拆遷房屋建筑物原值2000萬元，累計折舊1500萬元；政府收回的土地使用權攤余價值200萬元；處置機器設備收到現金50萬元（原值800萬元，已計提折舊700萬元）。其他拆遷收入及拆遷支出忽略不計。為恢復原有產能，甲公司在B開發區購置土地支出1200萬元；建造廠房支出3000萬元，購置機器設備支出1000萬元。假設當年完成搬遷和重建。
相關會計處理如下：
1.收到拆遷補償款
借：銀行存款6000萬元；貸：專項應付款6000萬元。
2.拆除房屋建筑物、歸還土地及處置機器設備
（1）房屋建筑物
拆除房屋建筑物：
借：固定資產清理500萬元，累計折舊1500萬元；貸：固定資產-房屋建筑物2000萬元。
確認房屋建筑物拆除損失：
借：營業務支出500萬元；貸：固定資產清理500萬元。
從專項應付款中轉出處置損失對應的金額至遞延收益，并確認營業外收入：
借：專項應付款500萬元；貸：遞延收益500萬元。
借：遞延收益500萬元；貸：營業外收入500萬元.
（2）政府收回土地
借：營業外支出200萬元；貸：無形資產-土地200萬元。
從專項應付款中轉出政府收回土地賬面價值對應的金額至遞延收益，并確認營業外收入：
借：專項應付款200萬元；貸：遞延收益200萬元。
借：遞延收益200萬元；貸：營業外收入200萬元。
（3）處置機器設備
借：固定資產清理100萬元，累計折舊700萬元；貸：固定資產-機器設備800萬元。
收到處置款：
借：銀行存款50萬元；貸：固定資產清理50萬元。
確認機器設備處置損失：
借：營業務支出50萬元；貸：固定資產清理50萬元
從專項應付款中轉出處置損失對應的金額至遞延收益，并確認營業外收入：
借：專項應付款50萬元；貸：遞延收益50萬元
借：遞延收益50萬元；貸：營業外收入50萬元
3.購買土地、重建廠房及新購設備
（1）購買土地
借：無形資產1200萬元；貸：銀行存款1200萬元。
從專項應付款中轉出購置土地對應的金額至遞延收益，并分期確認營業外收入（假設土地使用權攤銷年限為30年，每年攤銷40萬元）：
借：專項應付款1200萬元；貸：遞延收益1200萬元。
借：遞延收益40萬元；貸：營業外收入40萬元。
（2）重建廠房
借：固定資產-房屋建筑物3000萬元；貸：在建工程3000萬元。
將專項應付款3000萬元轉出至遞延收益，并分期確認營業外收入（假設房屋建筑物折舊年限為20年，不考慮殘值，每年計提折舊150萬元）：
借：專項應付款3000萬元；貸：遞延收益3000萬元。
借：遞延收益150萬元；貸：營業外收入150萬元。
（3）新購設備
借：固定資產-機器設備1000萬元；貸：銀行存款1000萬元。
將專項應付款1000萬元轉出至遞延收益，并分期確認營業外收入（假設機器設備折舊年限為10年，不考慮殘值，每年計提折舊100萬元）：
借：專項應付款1000萬元；貸：遞延收益1000萬元。
借：遞延收益100萬元；貸：營業外收入100萬元。
二、拆遷補償款相關稅務處理
（一）目前存在誤區
1.企業在搬遷期間發生的搬遷支出，在當期稅前扣除，并在完成搬遷的年度匯算搬遷所得時，對搬遷支出仍在搬遷收入中扣除。這樣做的結果是導致搬遷支出重復扣除。
2.認為企業重建或者恢復生產過程中購置的各類資產，不管何時發生，都可以在搬遷所得匯總清算時扣除。國家稅務總局已于2013年公告，明確規定在2012年10月1日后簽訂搬遷協議的企業，重建或者恢復生產過程中購置的各類資產不得在搬遷收入中扣除。
3.對企業搬遷收入和搬遷支出匯總清算后，購置的各類資產會計基礎與稅務基礎之間的差異未確認遞延所得稅負債。重建或者恢復生產過程中購置的各類資產，應剔除該搬遷補償收入后，作為該資產的計稅基礎，按規定計算折舊或費用攤銷，并確認遞延所得稅負債。
（二）稅務處理依據
1.關于搬遷支出稅前扣除問題
《企業政策性搬遷所得稅管理辦法》（國稅總局公告2012年第40號，自2012年10月1日起施行。以下簡稱“40號公告”）第十五條規定：企業在搬遷期間發生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計入當期應納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對搬遷收入和支出進行匯總清算。
因此，企業可以將搬遷支出在發生當期稅前扣除；在完成搬遷的年度，計算搬遷所得時不再重復計算。企業也可以按照40號公告規定，在完成搬遷的年度對搬遷收入和支出匯總清算，但搬遷支出在發生的當期，應作為納稅調增項，不得再在稅前扣除。
2.關于重建或者恢復生產過程中購置的各類資產在搬遷所得匯總清算時是否可以扣除問題
根據國家稅務總局《關于企業政策性搬遷所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第11號，自2012年10月1日起執行）的規定，凡在40號公告生效前已經簽訂搬遷協議且尚未完成搬遷清算的企業政策性搬遷項目，企業在重建或恢復生產過程中購置的各類資產，可以作為搬遷支出，從搬遷收入中扣除。但購置的各類資產，應剔除該搬遷補償收入后，作為該資產的計稅基礎，并按規定計算折舊或費用攤銷。40號公告第二十六條同時廢止。
也就是說，凡在國家稅務總局2012年第40號公告生效后簽訂搬遷協議的政策性搬遷項目，應按國家稅務總局2012年第40號公告有關規定執行。40號公告第八條規定：“企業的搬遷支出，包括搬遷費用支出以及由于搬遷所發生的企業資產處置支出。”第十四條規定：“企業搬遷期間新購置的各類資產，應按《企業所得稅法》及其實施條例等有關規定，計算確定資產的計稅成本及折舊或攤銷年限。企業發生的購置資產支出，不得從搬遷收入中扣除。”即：自2012年10月1日起簽訂的搬遷協議，企業在重建或恢復生產過程中購置的各類資產，不能作為搬遷支出，不能從搬遷收入中扣除。這樣可能使企業在對搬遷收入和搬遷支出匯總清算時產生較大搬遷所得而繳納企業所得稅。
（三）案例分析
例1中，搬遷協議在2012年5月簽訂，因此在對搬遷收入和搬遷支出清算時，新購置的資產可以作為搬遷支出予以扣除。
1.搬遷完畢，對搬遷收入和搬遷支出進行清算，計算搬遷所得或損失。
搬遷收入：6000萬元。
搬遷支出：
固定資產及無形資產損失：500+200+50=750萬元
新購置的資產：1200+3000+1000=5200萬元
搬遷支出合計：750+5200=5770
清算收益：6000-5770=230萬元
甲公司應在搬遷完成年度，將搬遷所得230萬元計入當年度企業應稅所得計算納稅。如果是搬遷損失，可在當年度或者3年內均勻扣除。
2.會計處理及稅務處理
由于在計算搬遷所得時，已將購買土地、建造廠房和購置設備支出在稅前扣除，因此其計稅基礎為零。但其賬面價值仍應按照企業會計準則的規定，計提折舊或攤銷費用，會計基礎與計稅基礎之間的差額應確認遞延所得稅負債。
土地、廠房及設備的賬面價值為：1200+3000+1000=5200萬元，計稅基礎為0，因此產生的遞延所得稅負債為：5200*25%=1300萬元。
借：所得稅費用 1300萬元；貸：遞延所得稅負債 1300萬元。
以新建的廠房為例，以后年度計提折舊時的會計處理如下：
每年計提折舊時（假設不考慮殘值）：
借：制造費用 150萬元；貸：累計折舊 150萬元。
同時轉回遞延所得稅負債：
借：遞延所得稅負債37.5萬元；貸：所得稅費用37.5萬元。
參考文獻：
