發布時間：2022-03-16 04:14:31
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的1篇成本會計論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、成本會計課程實踐教學存在的問題
（1）成本核算雖以工業企業為例，但缺乏制造環境的模擬，導致學生對產品的業務流程不清晰，不能理解成本核算的整個流程，且當制造環境發生變化時，不能舉一反三。
（2）教師在授課過程中重成本核算的講授，但對成本控制和分析講解不夠，在一定程度上與現實相脫離，無法滿足會計服務于經濟管理的要求。
（3）教師講授了許多成本核算方法，但是學生到實際當中，無法自如選擇。
（4）大多數院校將成本會計教學分兩個階段，校內理論教學和校外實踐。校內理論教學，包括材料費用核算、人工費用核算、輔助生產費用核算、制造費用核算、廢品損失費用核算，成本核算基本方法。其中穿插案例教學（或校內模擬實訓），但都比較孤立，不成系統，學生不能融會貫通，且業務以文字提示，與實際中的單據不相符，所以學生只識提示，不識單據，很難在實際中開展核算。
（5）沒有制定專門的實踐教學考核辦法和標準。
（6）成本實訓較繁瑣，學生又缺乏耐性，久而久之，學生的興趣大大降低。
（7）校內成本實訓基本上是手工操作，但實際中需要對數據進行信息化處理。為有效解決成本會計教學中存在的問題，溫州職業技術學院自2010年開始探索成本會計教改實踐，并在教學實踐中形成了成本會計課程三段實踐階梯式改革思路，取得了一定的成績。
二、成本會計課程三段實踐階梯式改革思路
樹立熟悉成本形成過程、形成環境，成本的分析、控制、決策與學習掌握成本核算方法并重的教學理念，打破傳統的兩段式成本教學方法，將理論教學與實踐教學、校內實踐模擬與企業實踐有機結合，采用實踐—理論+實踐—實踐三段實踐層層遞進的階梯式教學模式，突出滿足成本會計課程實踐性強、成本會計崗位技能性要求高的學習要求。第一階段：在理論教學開始之前，帶領學生到校企合作單位參觀考察，詳細了解企業產品的每道生產工序，整個工藝流程，并加以記錄，分析成本的形成過程和形成環境并與成本核算人員交流，詢問成本核算方法，成本在企業生產經營中的重要地位，以及企業內部條件、外部環境變化對成本的影響，使學生對成本有一個感性認識。第二階段：在學生對企業產品成本有了一定的認識后，結合成本會計理論，模擬一個企業的完整成本業務，對與成本有關的業務用文字加單據的形式提供，在講完每一成本業務所需相關的理論知識點后，學生開始實際操作。這屬于單項模塊實踐教學。在成本各單項基本業務熟悉的基礎上，將成本實訓穿插于綜合實訓，對成本核算再鞏固。第三階段：把學生的專業課學習與第二課堂的社會實踐結合起來，安排學生到企業實習，制定任務目標和要求，布置成本實習內容，要求完成成本課程實習報告。
三、成本會計課程三段實踐階梯式教學改革實施
我們選取了兩屆會計專業學生進行該實踐教學，教學貫穿三個學期。第一階段：安排在大一上學期。我們將1個班50個學生分為五支團隊，分行業選取五個溫州支柱型產業的調研基地（展升眼鏡公司、東洋打火機公司、報喜鳥集團（服裝業）、康耐集團（鞋業）、長江電子有限公司（機械業），組織學生前往基地調研該企業行業類型、規模、產品品種、產品詳細生產過程，企業的生產車間類別、車間成本核算的內容、成本核算的方法、近兩年成本的變化趨勢。學生可以通過觀察、詢問、攝像等多種方式初步了解一件產品的成本構成，要求學生完成企業產品流程圖的繪制。每支團隊調研完畢后要制作PPT在班級、全系作匯報交流，并寫出調研報告。第二階段：分為兩部分。第一部分為單項模塊實踐教學，內容主要包括材料費用的歸集和分配，人工費用的歸集和分配，輔助費用的歸集和分配，制造費用的歸集和分配，生產費用在完工產品與在產品之間的分配，產品成本的計算。此教學安排在大二上學期。我們選取長江電子有限公司的真實成本資料并進行加工作為成本會計課程實踐教學的素材。在授課前先講解成本核算所具備的理論知識點，然后給出相應的成本核算票據，在教會學生識別票據的基礎上，要求學生運用一定的成本核算方法完成相應的成本核算。比如，材料的歸集和分配核算。我們提供學生1個月的所有車間領料單、材料購入的增值稅專用發票及材料入庫單。理論講授：材料費用的歸集包括購入材料成本的確定和發出材料成本的確定。通常，購入材料按實際成本計量，要求學生拿出購入材料的單據（發票、入庫單）確定成本。對于發出材料成本的計量，按照領用車間歸屬，能明確歸集到車間某一產品的直接計入該車間該產品的成本，如果不能明確歸集的，需要先歸集到車間再按照一定的方法分配到車間的產品中去；此時，要求學生拿出領料單，將材料的耗費歸屬相應的產品，編制各車間的材料費用匯總分配表后，教學生如何將成本歸入相應的“生產成本”、“制造費用”科目。實踐操作要求：①正確計算原材料的采購成本。②對不同的車間生產的產品品種所需的材料數量歸類，編寫材料耗用明細表；③編制各車間的材料費用匯總分配表；④計算原材料的加權平均單價，確定每一車間材料耗用成本；⑤編制記賬憑證，登記原材料的數量金額式明細賬（為便于學生的實際操作，每張票據均附文字說明）。這一部分的實踐要求學生手工操作，其中成本表格的編制、數據的計算可以通過EXCEL編輯。第二部分為綜合實踐教學。此教學安排在大二下學期。在實際中，成本核算并不孤立存在，而是貫穿于整個企業業務中，我們模擬兩個公司的全部經濟業務，將成本實訓貫穿其中。在這一實踐環節，我們不僅要求學生靈活運用所學的成本核算方法，正確核算企業成本，而且要求學生結合財務管理和管理會計的有關知識能對成本進行有效管理。我們將學生分成五人一組，全班分成十個團隊，其中五個團隊做一賬套，其余團隊做另一賬套。十支團隊相互之間可以自由往來，賦予雙方采購權、籌資權、投資權，讓學生自主決策采購的數量、采購的價格，生產的數量，資金的需要量、籌資的數額、應收賬款的賒銷期，投資的數額等。這一部分的實踐要求學生將手工操作與用友軟件相結合，除完成成本的核算外，還需對企業作出財務分析，寫出財務分析報告。第三階段：安排在大二暑期。對大一上學期分成的十支團隊，重返調研企業，重點調研該企業生產的產品、自制半成品、原材料的種類、成本核算項目、設置成本會計科目、開設成本賬簿、選擇的成本核算方法及原因、采購量的確定、生產量的確定、資金量的確定方法、成本的考核、成本存在的問題等。同時要求學生在校企合作企業開展為期兩個月的會計實習，實習結束后，要求完成實習報告。在大三開學初，進行實踐公開答辯。
四、實踐效果與建議
（一）實踐效果。
（1）成本實踐教學貫穿大一、大二兩學期，使學生對成本從認識———了解———熟悉———深化有了階梯式變化，讓學生對成本就業崗位充滿信心。
（2）實踐教學，秉承“學中做”、“做中學”的理念，且教師授課資料來源于真實企業，更好地將成本會計理論知識結合實際。
（3）打破了以往成本會計課程的考核只以卷面成績為主要依據的傳統思路，將每一次實踐教學學生所完成的調研報告、單項成本核算成果、綜合實訓成果、成本分析報告、實踐匯報答辯作為考核的主要指標。
（4）學生能熟練使用EXCEL制作成本相關表格及運用函數計算成本，將手工操作與用友軟件相結合，既能核對賬表的正確與否，也加強了對軟件的應用。
（二）實踐建議。
（1）成本會計的核算因不同企業、不同行業而不同，成本管理也不盡相同，但我們的實踐教學仍以工業企業為主，涉及面過于狹窄，需要開設其他行業成本核算課程，相應擴充實踐內容，讓學生較好地掌握工業企業與其他行業企業成本核算的不同，增強學生就業的信心。
（2）作為一名合格的成本會計人員，除了熟練掌握成本核算外，還需要對成本進行管理。培養的學生管理知識相對薄弱，有關這方面的實踐有待加強。
作者：付冬梅 單位：溫州職業技術學院
1項目教學法在成本會計教學中應用的必要性
成本會計的發展要適應新的經濟環境，以滿足現代經營管理的需要.成本會計工作已不再局限于成本核算，其角色發生了變化.成本會計新的工作特點和工作方法，決定了成本會計人員要有較高的業務素質，必須具備多種理論知識和實踐技能，如社會工作能力、調查分析問題的能力等，因此要求我們培養的是能適應社會發展需要的具備多種理論知識和實踐能力的人才.然而，在成本會計教學中，普遍出現注重對現成資料成本的核算，而對原始資料的取得、成本管理和成本控制的關注度不夠，這就容易導致高分低能，降低學生解決實際問題的能力.而現代社會需要的是能容身于社會、能滿足不同層次需求的科研型、技能型人才，這就需要我們教育者面向社會，從“我能做什么，我能培養出什么樣的人”走向“需要我做什么，需要我培養出什么樣的人”，這種觀念更貼近于社會，易得到社會的認同，而且能實實在在的培養學生的創新精神和實踐能力.教育觀念的轉變隨之帶來的是教學方法的改革，著名教育家葉圣陶說過，教學有法，教無定法，貴在得法.因此，選擇合適的教學方法尤顯重要.項目教學法是一種以工作內容為載體來設計課堂教學的一種教學模式，具體到成本會計來說，就是學生在老師的引導下設計具體的成本會計項目方案，學生根據設定的企業經營成本資料，進行成本項目核算的實踐.整個過程由學生自己完成，老師只是參與者和引導者，所以能真正提升學生會計各層面的軟技能.因此，在成本會計教學中引入項目教學法有其重要意義.
2項目教學法在成本會計教學中的實施
項目教學法是以學生為中心、工作任務為導向的教學方法，整個工作過程中，教師起引導和輔助作用，具體到成本會計教學，就是學生在教師的指導下，按照問題的要求搜集、選擇信息資料，從成本會計工作的實際出發設計典型性的案例，通過小組的共同努力研究，具有創造性地解決問題，并得出結論或完成任務.項目教學法按照三大步驟進行：確定項目任務、項目的組織和實施、項目的總結和評價，具體如下：
2.1確定項目任務
2.1.1任務分組.
項目教學法通常采用分組教學的方法，在分組時，教師應結合學生的性格特點以及自主學習的能力，采用能充分調動學生參與積極性的分組，一般而言，按照項目的實際情況，可參照團隊分工協作的模式進行分組.
2.1.2項目的選擇與設計.
項目選擇的好壞決定了項目教學法的成敗.在立足于成本會計課程教學目標的基礎上，由教師或教師引導學生提出幾個項目任務，結合可行性，最后通過討論，確定項目的目標和任務，根據提出的待解決的問題設計項目.比如，可選擇生產費用的歸集和分配項目.在設計上，應遵循基本理論，由淺入深，采用循序漸進的方法。
2.2項目的組織和實施
項目確定后由學生制定項目工作計劃，確定工作步驟和程序，由教師審批.在這個過程中教師要針對設計好的項目進行理論知識的講解，學生在教師的指導下搜集整理資料并針對項目進行討論.比如，在制造費用的歸集和分配項目中，學生通過討論可以了解到制造費用的內容以及如何利用制造費用降低企業的成本.在項目實施過程中，學生要做到分工協作，信息共享，提高效率.實務中，成本核算工作分工細致，流程明晰.因此，成本會計的項目也分層次分步驟實施.在實施過程中，遵循邊理論邊實踐，邊學邊做、邊做邊學，在學中做、在做中學，用理論指導實務，用實務增強對理論的認識.以生產費用的分配為例，詳細說明具體工作安排.
2.3項目的總結和評價
教學項目的工作任務完成后，要對學生提交的成果進行總結和評價，以利于學生實踐技能的進一步提升.評價過程要師生雙方共同完成，可先由學生對自己的成果進行講解，然后組織學生對該成果進行互評，最后由教師對成果進行歸納、總結，幫助學生進一步提升實踐能力.
3項目教學法在成本會計教學中應用需注意的問題
3.1教師和學生角色的轉換
在項目教學法教學中，教師承擔著更重要的角色.老師由傳統的課堂主演者轉變為課堂活動的參與者，學生由學習的被動者變為學習的主動者.教學過程更注重“授人以漁”，并遵循教師理論引導在先，學生實踐學習在后的原則.為此，要完成教學任務，教師和學生都要付出更多的努力.
3.2項目案例設計的合理性
案例設計一定要遵循可實踐性，可行性的原則，以保證學生可操作，并取得相關成果.因此，案例的設計應先簡后難，逐步細化，易于接受.在社會經濟高速發展的今天，傳統意義上的“一節好課”標準已不能滿足現代高等教育的需求，一節好課不僅僅需要老師教的好，更需要學生學的好“.授人與魚，不如授人以漁”，通過引導，教會學生如何學習以及強化學生的實踐能力，對大學生的未來有深遠影響.事實上，通過合理的教學設計，一般的課程都可以使學習經驗成為傳遞優秀創新精神以及實踐能力的工具，從中所挖掘出來的創新精神以及實踐能力，可以直接應用到工作中.因此，需要結合硬技能的培養，以情景化的軟技能訓練代替單項說教.當然，軟技能的培養必須要結合硬技能的培養，因為從本質上來講，軟技能是促進硬技能發揮作用的一種技能。
作者：簡冠群 岳世忠 單位：甘肅政法學院經濟管理學院
一、工業企業成本管理的重要意義
首先，當前我國工業企業以小型加工業為主，商品趨同的前提下，不能建立品牌效應，而主要消費者對價格變動十分敏感，中、小型工業企業價格因素對其生存與發展具有十分重要的作用，這給企業加強市場競爭留出了一定的空間。其次，工業企業成本管理有利于維持企業利潤，保證企業在激烈的競爭中維持自己的利潤空間，提高產品價格、降低企業成本才可以使企業有足夠的營運動力，但是提高價格意味著失去客戶，所以有效成本管理、開源節流，制定合理的價格才是企業生存之道。
二、工業企業成本管理存在的問題
(一)企業成本管理落后。
當前，工業企業成本管理觀念落后，企業對于成本管理的理解在于降低成本，而這種成本的降低，不是建立在提高產品質量的前提下。現代化成本管理理念，以利用先進的技術、科學的管理方法進行成本控制為前提，最終達到降低成本的目的，但是，當前每個企業通過降低成本，取得市場占有率具有一定的難度，因此，需要企業管理者了解先進的成本控制理念，不只是運用偷工減料降低成本，需要采取有效的控制方法，對工業企業成本進行合理控制。工業企業成本控制不僅關注產品生產成本，同時還需要關注其產品的市場效益。
(二)工業企業成本核算落后。
隨著我國技術水平不斷提高，傳統工業企業成本核算方法，已經成為其追趕國際市場的絆腳石，同時，許多中小企業閉門造車，不能根據外部環境的變化改變核算方式，顯然這些傳統會計核算方式禁錮了企業管理層、財務員的創新思維，導致企業財務結果不具有可比性，沒有現實意義。
(三)缺乏專業的管理部門。
我國工業企業沒能設立專業的成本控制管理部門，不能有效的預測、分析、控制企業的生產經營成本，大多數的成本數據來自于財務綜合成本，成本管理指標主要有:總貢獻、生產成本(固定成本、變動成本)、邊際貢獻等，沒有專業的管理部門對企業成本進行重點管理，因此，企業不能及時得到需要的數據，不能對成本進行合理的分析，這樣就不能有效控制成本。如:成本管理存在盲點，認為賣出產品就可以持續生產，然而當企業生產的產品邊際貢獻為負值時，就會給企業帶來負擔，影響企業可持續發展。
(四)缺少真實的成本信息。
工業企業成本核算只重視材料，而過于忽視人工成本、售后服務等投入，導致企業成本核算數據不全，產品的生命周期不能正確被評價，鑒于成本核算方法不當，使企業不能實現有效成本管理，而企業為了達到目的，在財務數據做假，隱瞞企業虧損現狀造成企業虛盈實虧。
三、工業企業成本管理完善的對策
(一)建立正確成本管理理念。
工業企業工作人員的生產運營成本、設計規劃、產品成本關系不夠明確，導致企業會計信息不準確，因此，管理人員必須深入了解企業成本的構成及如何進行成本控制，強化企業成本管理，建立正確的成本管理理念，在全體員工宣傳全面預算控制，保證工作人員可以認知企業的財務特征，共同參與到控制經營成本中，有效發揮全面預算管理優勢，提高企業員工的積極性及主動性。
(二)加強工業企業成本信息化管理。
做強工業企業需要先進的信息化管理技術的支持，完善、健全的信息化成本管理，需要以計算機技術為優秀，運用先進信息技術代替傳統成本管理模式，努力提高企業財務工作人員的專業化素質，定期對企業員工進行專業化培訓，不斷提升企業財務人員的操作能力，將企業成本管理放到首要關心的問題，正確認識企業成本管理對企業生產經營的重要性。
(三)強化企業資金管理水平。
工業企業的資金具有較強的流動性，強化企業資金管理能力，科學運用企業運營資金，留存合理比例的資金，作為企業正常運營的流動開支，但是，如果不能充分考慮流動資金的使用效率，就會過分重視投資，而輕視項目精細化分析工作，嚴重影響了企業追求利益最大化原則，因此，工業企業采取先進的管理辦法，有效籌劃企業資金成本，降低產品資金占用，提高企業經濟效益。
四、結語
加強企業成本管理，有效實施企業內部生產成本管理，對提高企業經營利潤、企業市場競爭力、完善我國市場經濟具有一定的作用。工業企業需要以成本管理為中心，有效分析成本核算數據，進一步提高工業企業成本核算的準確性，有效運用、及時掌握現有數據，在企業內部建立成本管理考核制度，努力提高工業企業工作人員的效率，將工作人員控制在有效管理的范圍內，通過系列措施促進工業企業基業長青，不斷提升企業的經濟實力，促進企業可以長期可持續發展。
作者：余正瓊 單位：會澤縣中小企業服務中心
一、煤炭行業安全成本的概念
煤炭企業的安全成本主要分為兩部分，一部分是預防安全成本，即在施工前期，為了保證工作人員的安全而事先采取的安全措施所花費的金額總數，由預防、固定、變動、特殊預防成本構成；另一部分是事故成本，是在發生了意外安全事故之后所造成的損失和賠償費用，由非保險與保險成本共同構成。總的來說，也就是在煤炭生產過程中，將一切與安全有關的金額支出統稱為煤炭企業的安全成本。由此可以得出，煤炭企業為了日常設備維護費用與維持日常煤炭生產活動的正常進行，再加上為確保職工作業時的人身安全，減少與避免其從事該行業時受到的職業病危害，降低安全事故的發生率，從而對職工進行管理與必要的安全培訓所花費的金額，以及出現安全事故后的損失和賠償支出費用的總和統稱為煤炭企業的安全成本。另外，煤炭企業在安全成本的管理上，由于其性質屬于隱形附加性成本，始終貫穿于煤炭生產經營的所有流程，因此在其會計核算工作上，不能單純理解為生產過程中的某一項生產活動，一定要強化會計核算在其整體上的作用，進而發揮出煤炭行業安全成本會計核算的有效性。
二、強化煤炭行業安全生產成本會計核算的辦法
1.強化會計準則的有效結合。
目前，我國煤炭行業企業在安全成本核算會計體系的運用上，大部分企業已經把握到會計準則對安全生產成本的指導作用，在實際運用上也有意識的做好二者的有效結合，但是在部分工作上，由于傳統觀念與新辦法的不成熟，相關問題的存在還較為明顯。例如，對于安全費用的提取工作，部分煤炭企業還通過預提的辦法來實現，而預提的辦法由于存在較大的不確定性，在實現預提后，其安全成本的管理更加復雜化與嚴峻化，不利于安全成本的控制管理。而有效的與會計準則結合后，由于會計準則在安全成本的投入、職業危害等方面是基于同步來實現工作的，由此也就減少的工作的流程與強化管理力度。在實際工作上，煤炭企業一定要從安全成本的核算體系出發，對其核算體系的明細進行專業化設置，使安全成本的核算與會計準則上的核算辦法相結合。
2.對于安全成本要構設專戶存儲，確保專款專用。
煤炭企業在安全成本會計核算體系的構建上，在符合企業實際情況與工作能力的前提下，對于安全費用一定要構設專戶存儲的辦法，從而強化核算工作的垂直性與縱深性，避免相關因素的影響。相對來說，在安全成本實現專戶存儲工作后，對于煤炭企業在一定時期上的費用余額，主要可以從銀行賬戶余額上進行反映，而在一定時期上，安全成本費用由那一部分人員支取，支取理由、用途以及工作效果，都可以從專戶收支情況上進行追溯，強化安全成本會計核算依據的同時，也讓每一筆安全成本運用的責任具體到個人與部門身上，強化成本會計核算對于安全成本運用的績效考核與后期監督糾正的作用。另外，對于媒體企業來說，在安全成本的管理上，無論是提取工作，還是使用環節，如果沒有合規的賬務與使用依據，那么其必然會受到相關安全生產監督管理部門或者其他管理部門的處罰，情節較為嚴重時，還會面臨稅務籌劃風險，即我們常說到的逃稅漏稅。
3.強化會計計量在安全成本會計核算體系上的運用。
對于煤炭企業來說，其在安全成本會計核算體系的構設上，對于費用形成后的固定資產，如何強化會計計量辦法的運用對于整個安全成本管理工作來說都顯得非常的重要。在實際工作上，可以基于安全成本會計核算體系的前提下設置對于固定資產進行管理的輔助臺賬，對于計提折舊要選用分期的辦法，也就說要實現專項的儲備模式，只有固定資產到達預定的作用期后才能申請報廢。在實現這一辦法后，在固定資產的管理上將可以實現動態與實時的跟蹤工作，強化管理的有效性，從根本上確保固定資產在管理工作上的賬、卡以及物等數量的一致性。另外，對于會計報表的運用，還要強化相關信息的及時分析、披露以及上報，從而降低會計信息失真與遺漏等現象的出現，積極避免相關影響因素的出現。
4.提高安全成本的賬務管理與內部控制。
煤炭企業安全成本在進行會計核算工作時，其質量能否保證在一定程度上由企業內部的賬務管理能力所決定。因此，企業在強化安全成本會計核算體系的過程中，一定要加強賬務管理制度及其條例的同步化，從而提高與安全成本管理工作的有效銜接，確保煤炭企業安全成本會計核算工作的規范性與科學性，同時也為會計核算工作提高精確的數據參考與糾正。與此同時，煤炭企業對于自身的內部控制管理體系同樣不斷加強，強化二者在管理工作上的有效結合，從而使安全成本在提取工作、使用環節、控制管理以及風險防范等工作上的科學性與嚴謹性，強化煤炭企業對生產與經營活動上安全成本的控制力度，使安全成本用在實處，提高工作效率，最大限度地確保煤炭企業的持續性、穩定性以及戰略性。
5.提高安全措施的有效運用，降低安全成本。
煤炭行業實行成本會計核算的根本目的在于強化安全成本的有效控制，而強化安全成本的有效控制，其主要可以通過強化相關安全措施來實現。因此也可以說，通過提高安全措施的有效運用，降低安全成本有利于會計核算目的的實現。另外，相關安全措施在運用與設計的過程中，很大部分的信息與數據都要參考到安全成本會計核算結果。因此，煤炭企業應該結合自身的行業特征，對安全成本及事故原因進行系統分析，從而得到安全成本的主要構成因素。在煤炭企業的生產經營過程中，將安全事故的預防作為成本控制的主要手段。也就是說，做好事前安全措施的強化管理，是控制安全成本的基礎。因此，企業應該對全體員工進行不間斷的安全意識、成本意識教育工作，進一步激發員工的成本控制積極性，保證員工能夠參與到整個成本控制管理工作中，從而達到事半功倍的管理效果，從根本上提升煤炭企業的經濟效率。
三、結語
總而言之，為了提升煤炭行業安全成本管理的有效性，必須進行煤炭行業安全成本的會計核算，既是順應新時代的要求，更是為了實現可持續發展的經濟理念。目前我國對煤炭行業安全成本的核算方式的探索仍處于初始階段，但相信在各個相關部門的共同努力下，采用先進的科學技術和利用先進的管理制度，逐步改進和完善煤炭行業的核算體系，尋找傳統會計核算模式的不足之處并一一改進，就能減少煤炭企業的安全成本，提高煤炭行業的經濟效益和加大煤炭生產行業的進步。
作者：代新坡 單位：冀中能源邯鄲礦業集團有限公司
1目前成本會計教學普遍存在的問題
1.1課程教學模式設計不夠合理
目前很多高職院校《成本會計》課程的教學模式仍然以教師為主題，將重點仍然放在理論知識的傳授上，理論教學與實踐教學相脫離。教師側重于讓學生掌握經驗，學會模仿;而不是采取探索式教學，讓學生在課堂上從案例中歸納到理論層面;學生在課堂上只是被動地接受知識，這樣扼殺了學生的自主學習能力和創新能力。
1.2教學內容的選取與設計不夠科學
目前成本會計課程的教學內容側重于對成本核算流程和方法的講解，不同知識點的方法、公式多，又比較相似，讓學生容易記混淆。不同知識點的教學內容相互割裂，不容易讓學生將知識點串聯起來。
1.3使用的教學方法陳舊、老套
《成本會計》目前的教學方法仍然采取填鴨式講授法教學，教師滿足于讓學生依樣畫葫蘆學會編制和計算成本表格，學生對原始憑證的記錄和流轉程序以及數據之間的來龍去脈，表間的結轉關系無法有一個直觀了解，對實際中的成本核算流程缺乏感性認識。
1.4理論教學與實踐教學相互脫節
目前大多數高職院校開設了成本會計的實訓課程，但由于實訓課程是在成本會計理論課程結束后集中進行，而且主要是以校內模擬仿真實訓為主，讓學生通過成本會計核算軟件來進行實訓，學生很難區分生產工序和生產步驟，也不容易理解生產中原材料的投料方式和在產品轉移方式，從而影響學生理解和掌握分步法等的計算。成本會計實訓課時較少，學生要在有限的課時里完成大量的成本會計仿真實訓。面對不同成本核算對象的多個料、工、費項目，需要通過不同的成本核算表格以及不同的成本歸集、分配和結轉程序，學生只能望洋興嘆，滿足于能按時對照實訓答案完成實訓，導致學生的賬證意識模糊，不能很好地將費用分配結果與記賬憑證對應;也不能很好地掌握成本計算單和相關成本賬簿之間的結轉對應關系;更無法對實際成本核算工作流程形成較全面的感性認識，對成本管理，成本控制等職能的訓練更是缺失。綜上，筆者試圖通過《成本會計》“教學做一體化”的教學改革探索與實踐，嘗試重組課程內容，將按照成本核算工作過程與步驟展開的課堂理論知識串聯起來，使缺乏實踐經驗的高職生在仿真實訓環境中學習理論知識，提升學生的綜合應用與分析能力。
2《成本會計》課程“教學做一體化”模式改革的思路
2.1改革教學內容
在教學中，依據成本會計崗位及其工作過程的特點，結合會計從業資格證和助理會計師職業資格考試的具體要求，將《成本會計》學習領域的教學內容優化整合，合理創設六大學習情境:費用要素的歸集與分配、品種法、分批法、分步法、分類法和定額法。根據由簡單到復雜的學習規律，按照從單項到綜合的方式排列六大學習情境，教學內容既相互獨立又層層遞進。再將學習情境根據工作任務分解成若干項目，并根據每項工作任務，設計教學案例和單元實訓。積極注意調查學生的反饋，并對教學內容進行調整改進。
2.2改革教學方法
在教學中應改變傳統的“以教師為主導”的灌輸式教學方法，根據不同的教學項目，結合學生特點以及教學條件，機動靈活地運用比如模擬仿真教學法、邊講邊練教學法、案例式教學法、技能競賽教學法等多種教學方法，將教學內容與企業實務有機結合。比如，在講授職工薪酬的歸集與分配方法時，鑒于學生在《財務會計》課程中已學習過有關內容，筆者在課堂上采用模擬仿真教學法，先給學生用掛圖展示職工薪酬核算的業務處理流程，然后將學生分為幾個成本核算項目小組，直接給出仿真模擬企業的職工工資憑條、職工薪酬匯總表、計提五險一金、工會經費、職工教育經費匯總表等原始憑證，要求學生自己為企業編制企業職工薪酬分配表。學生根據下達的工作任務，查閱相關資料(主要是教材)，按照崗位進行核算，完成相關成本單的計算，同時完成相關賬務處理。
2.3實現“教學做一體化”教學
在成本會計“教學做一體化”的教學中，合理分配理論教學與實訓教學的課時比例，適當增加實訓課程的教學時間，并在教學實施中將理論教學與實訓教學緊密結合，變學生的被動式學習為主動式學習，增強學生的主動學習能力。大量采用案例式教學和邊講邊練教學法，模仿企業的會計核算環境，給學生分配相應的成本會計核算角色，布置成本核算任務，使學生能夠積極主動地投入課堂，相互討論，進而完成任務。在教學中，教師還要大力加強實踐教學，以培養學生的創新能力。鑒于成本會計屬于內部會計，設計企業的商業機密較多，學生很難找到在企業實習的機會，成本會計實踐教學只能以校內實訓為主。在成本會計實踐教學的設計上，參照成本會計崗位的職業資格標準，設計三個層面的實訓。
(1)“單項手工實訓”。
根據成本會計不同的費用要素的歸集與分配核算任務，設計單元實訓任務，分發記賬憑證和成本費用賬頁，教師在講授完理論教學內容后，在課堂上要求學生隨堂進行單項實訓。
(2)“綜合手工實訓”。
將三個基本的成本核算方法———品種法、分批法、分步法和兩個輔助成本核算方法———分類法、定額法重組在一起進行實踐教學。按“建賬—編制記賬憑證—登記賬簿—編制成本會計報表”的成本核算工作過程組織教學，使學生對整個成本核算流程和賬證表之間的對應關系有一個完整、清晰的理解和掌握。
(3)“企業模擬仿真實訓”。
“企業模擬仿真實訓”通過成本會計教學實訓軟件來進行成本核算電算化實訓。在學生實訓過程中，教師要按照成本會計崗位職責將學生分成組，分階段規定實訓任務，對學生進行輪崗實訓，并分階段檢查學生的實訓效果，解答學生在實訓過程中的疑難問題。除此以外，教師在教學中還要注意開發高水平的成本會計多媒體輔助教學課件。在研發教學課件時要突出各成本核算流程的整體性，對成本核算流程可設計一些動畫，以增強趣味性;并鼓勵和引導學生通過Excel軟件設計成本核算計算模板;利用班級QQ群以及微信等現代通信設施與學生在課下保持聯系，增進師生互動。
3成本會計“教學做一體化”教學改革實施的效果
筆者在湖北生物科技職業學院會計與審計專業2011級、2012級學生的成本會計教學中實施了接近2年的成本會計“教學做一體化”教學改革，根據學生的學情和課堂實踐效果的反饋，筆者重新構建了成本會計教學內容，設計了能較全面地反映學生理論知識水平與實踐操作能力的綜合考核評價體系;撰寫了成本會計課程教學標準;制作了精美的PPT教學課件;并對所有成本會計學習情境編制了Excel成本核算模板;編寫了一套比較實用的成本會計實務教材與習題冊，該教材在使用中獲得了學生的好評。成本會計“教學做一體化”教學改革也提高了教師的執教水平和學生的技能。2013年和2014年，筆者連續兩年擔任指導教師，帶領湖北生物科技職業學院2011級和2012級會計與審計專業的各四名學生參加湖北省教育廳主辦的湖北省高等職業院校會計技能大賽，在2013年，生科代表隊在大賽中榮獲團體二等獎，并榮獲成本崗位二等獎;在2014年，生科代表隊在大賽中榮獲總分第二，團體一等獎的好成績，筆者也在該次大賽中榮獲優秀教師指導獎。
4成本會計“教學做一體化”教學改革實施的問題
筆者在教學改革項目的實施中，也遇到了一系列還需要在未來解決的問題，比如:如何全面提高學生的技能素質?如何將學生運用Excel編制成本計算表和成本報表的技能與成本會計課程常態教學相融合?如何進一步提高教師對于成本會計案例的編寫水平;減少理論教學實踐不等于降低理論教學質量，如何做到在課時不變的基礎上，將理論教學與實踐教學的比重調整到最優?如何更好地對學生的成本會計模擬仿真實訓進行管理，以提高學生的實訓效率。這些都是筆者在未來的成本會計“教學做一體化”教學實踐中所要繼續關注的問題。
作者：劉英 單位：湖北生物科技職業學院
1戰略成本會計的概念和作用
戰略成本會計和傳統成本會計一樣，都是由專業的財務人員或會計，在企業的生產經營環節如原材料采購、產品生產、存貨管理與售后服務進行全面成本監控，并為企業的管理者或投資者提供投資決策的有效數據，為企業不斷地適應市場環境，在其行業中保持一定的競爭地位，提供管理和評價企業的戰略性論據。具體而言，戰略成本會計是從成本的角度，將成本控制嵌入生產經營的各個環節，通過成本規劃和控制手段，始終保持或降低企業的成本，提高企業的盈利能力，保證企業在市場競爭中始終獲得高水平的競爭優勢。因此，戰略成本會計對于企業來說，將不僅僅是傳統成本會計記賬的功能，還有制定企業發展戰略策略的功能，即通過成本分析與管理實現企業的競爭策略，使企業基于當前的生產經營流程，為進一步的發展預測未來市場的走勢，針對企業自身存在的優勢與劣勢進行戰略性改革轉變，始終保持企業處于成本不斷優化的進程中，最終實現企業競爭優勢下的可持續發展。房地產企業不同于制造業的生產經營環節，產品性質也有別于一般企業，但是，通過戰略成本會計在房地產企業的應用，無論是存貨在建環節(商品房或投資性房產)還是在銷售環節、售后服務等方面，均體現出對企業發展有戰略意義的管理作用。
2房地產企業成本管理中的戰略成本會計
戰略成本會計最直接的運用即在企業成本管理中，是對傳統成本管理的再造與優化，是企業通過成本管理降低企業成本與發現企業發展戰略的第一步。成本分析與管理可以通過成本核算找到降低成本的因素或生產經營環節，對于房地產企業來說，待銷售的商品房即為房企的存貨，一般企業通過存貨成本核算與管理，發現采購原材料的價格、次數，安排采購周期實現對原材料采購環節的成本管理;而房地產企業一般而言在其商品房的建造過程中對建筑材料的購買也需要采用戰略性成本管理法則，通過對原材料采購次數、平均采購成本進行核算，從而科學設計原材料采購周期與采購次數，結合不同時間段的原材料價格最小化其建筑材料的采購成本支出;另外對商品房存貨的銷售環節，根據房地產市場景氣程度進行逐漸“放盤”實現對商品房存貨銷售有節奏的控制，可以發現房地產行業或市場目前出現的問題或影響因素，制定有效的價格策略或促銷策略，配合發盤節奏實現房地產企業存貨待銷售費用的管理與控制，提高房企經營的績效。因此，可以看出戰略成本會計對于房企來說，是考慮將生產(建設)經營的某一環節聯系全局，不僅將每一生產環節以成本控制作為量化手段與標準，更將每一生產環節在房企經營管理的整體系統中的成本優化因素予以研究發現，采取適當的成本核算方法將存貨(待售商品房或投資性房產)成本價格分攤到各個環節，以發現各個環節成本改善的因素，最終從單一環節上升到全局成本優化的高度，體現了房企企業管理策略的戰略性高度。
3戰略成本會計在房企售前、售后服務管理中的應用
戰略成本會計貫穿了企業生產經營的各個環節，而對于房企來說根據售前市場調查情況制定存貨銷售價格與銷售策略，根據銷售的實際情況對售后銷售環節的反饋從而控制銷售費用，能夠實質性幫助房企降低銷售成本、提高銷售業績。對于房地產企業的售后服務管理中，戰略成本會計主要變現為適度服務質量控制、銷售網點布局與路線設計、售后服務的完善三個方面。適度服務質量控制對于房企來說，銷售環節的服務質量控制與成本掛鉤，即有效的銷售培訓使銷售人員能夠提高房地產的銷售業績，銷售培訓費用與銷售人員提成費用的控制，都是戰略成本控制的適度服務質量控制的關注環節;銷售網點布局則是通過市場調查設計房地產銷售的主要售樓部與廣告宣傳投放地，通過合理的銷售網絡布局實現較小成本耗費下的高銷售業績與目標，這在房地產銷售環節是十分重要的，合理有效的銷售網絡布局，如地鐵進出站口的廣告牌設計，能夠在人流量的地方設置醒目的銷售廣告，戰略成本會計能夠權衡廣告費用與銷售業績之間的關系;另外，旅游景區房地產在市區設立的售樓咨詢中心，也需要考慮人流量與周圍居民或市民的收入情況，戰略成本會計即能夠通過該環節的成本分析與控制實現對銷售網點布局的優化升級;售后服務對于房地產企業來說，應該是越來越受重視的環節，因為房地產企業的銷售團隊具有較高的流動性，售后服務往往是房地產開發商移交到物業管理公司，業主對商品房售后的各種物業管理事務的預期感受與滿意程度，這不僅僅是對房地產企業戰略性發展的高要求，也是對與房地產休戚相關的物業管理方面提出了更高要求。戰略成本會計要求房企在售后服務質量的管控，實際上對于房企改善服務質量并進一步提高銷售量，有極大的促進作用。因此，對于房企來說，售前售后環節關系到房企銷售業績的可持續化與企業商譽或形象的進一步提高，要想將其做得更好，就要增加售后服務的設施和相應的售后服務人員。
4戰略成本會計在房地產企業高層決策管理中的應用
戰略成本會計不同于傳統成本會計的最明顯之處，即在于其對于企業來說的戰略意義。房地產企業需要時刻關注和了解市場動向，尤其是房地產行業的價格走勢，戰略成本會計通過市場調查、企業成本控制與市場未來走勢預測為房地產企業提供多元化的信息，幫助企業高層制定有助于企業發展的決策，如有市場競爭力的價格決策或是商品房促銷決策直接影響企業的經營;而關于房地產企業與競爭對手優劣勢方面的比較研究，則有利于企業制定長遠的發展規劃;戰略成本會計還能夠幫助企業了解準購房者的需求方向，有助于房企制定有利于企業與消費者雙贏的發展性策略。另外，對于企業生產經營過程中的戰略性成本會計信息的使用，無論是企業經營決策管理人員這還是企業的投資者，是企業經營過程最為直觀的狀態描述與分析，有效的成本分析與管控將大大提高這方面信息的使用效率，有效服務于企業管理。
5結論
房地產行業的發展已經進入了較為平穩的時期，房地產企業的經營管理績效將成為成熟的房地產企業在同業中競爭的有利因素，戰略成本會計則成為房企科學管理的有效制度性安排，企業顯然有必要改變其傳統的經營模式，落實戰略成本會計在企業管理中的作用，采取科學的成本分析與管控措施，保證企業在市場競爭中的長期優勢地位。
作者：曾思芳 單位：自貢銀海房地產開發有限公司
一、適時調整傳統教學觀念。
要正確認識職業能力與教學創新的關系。職業能力培養要求指引著教學改革方向；教學改革服務于職業能力的培養。要正確認識教師與學生的關系。由傳統的以教師為中心轉變為以學生為中心，以實踐能力為中心；教師的作用主要表現在培養學生分析問題、解決問題的能力上；要注重學生素質教育和個性化教育，變被動教育為主動教育，變知識教育為智能教育，等等。教學觀念的轉變還體現在教學目標的制定上。新課標提出了三維教學目標，第一維目標是知識與能力目標；第二維目標是過程與方法目標；第三維目標是情感態度與價值觀目標。成本會計教學如果能時時、處處體現三維目標，那么教師的教學觀念就發生了根本性轉變。
二、根據企業的會計崗位設置教學內容。
在傳統教學模式下，學生處于相對封閉的校園，基本都是被動接受知識，對企業實際工作了解得很少，造成學生走上工作崗位后很難立即適應，所以根據企業的會計崗位設置教學內容就顯得十分必要。可以將教學內容按照企業成本核算流程中的不同會計崗位進行劃分，使學生掌握每個崗位的核算內容和方法，這樣不僅可以提高學生的實際操作能力，而且可以激發他們的學習熱情。此外，將學生置于企業實際的會計崗位也是一個不錯的方法。首先，加強與企業的聯系，建立校外實習基地。其次，將每個學生輪流置于一個個成本核算崗位上，讓他們明白每個崗位的工作職責和核算方法。經過一個流程的實習，學生就能加深對理論知識的理解，實踐操作能力也會提高不少。最后，給學生提供一個企業一段時期內的成本核算資料，讓學生獨立完成成本核算，對所學內容進行總結和檢驗。
三、在教學中運用一些成功或失敗案例。
教師通過案例，讓學生運用所學知識和方法分析案例中的成功與失敗之處，然后分小組進行討論，最后提出可行方案。這樣不僅使學生從被動地位轉到主動地位，提高獨立思考能力，還達到教師教學目的，一舉兩得。在教學中運用案例教學，最重要的就是學生敢于提出問題，只有這樣，教師才能引導學生由淺及深地思考問題，從而達到全面理解的目的。此外，可以嘗試建立學習小組，將成本會計的學習活動轉移到課堂以外，教師提供一些方向性指導，通過查閱案例和小組討論實現學習目標。
四、課堂教學發揮計算機輔助教學系統的作用。
計算機輔助教學系統是利用計算機作為信息傳播和處理媒介完成教學和訓練任務的新興技術，它能營造一種“圖文并茂、動靜結合、聲境交融、視聽并用”的多媒體交互式教學環境。在這種環境下，多種感官的刺激加深了學生對新鮮事物的印象，取得了更好的學習效果。在成本會計教學中，教師除了要傳授基本的、優秀的理論知識外，更要培養學生的動手能力。由于條件的限制，傳統的成本會計教學往往分為理論教學和實踐教學兩部分，盡管做了許多嘗試，如崗位實習、校外實習等，但如何把理論和實踐相結合依然是一個難題，計算機輔助教學系統的使用改變了這一現狀。教師運用計算機可以模擬賬、證、表等各種會計資料，也可以模擬一些數據的來源去向、計算流程、賬務處理等；學生可以邊學習理論、邊實踐操作。整個教學過程生動、直觀，猶如“身臨其境”，這樣可大大激發學生的學習積極性，對賬戶的設置與結轉、費用的歸集與分配、成本計算與核算就可有更加深刻的認識，實際操作能力自然可提高。
五、在實踐教學環節上花氣力、下工夫。
目前高職院校成本會計實踐教學普遍采用的形式和手段有練習、測試、校內模擬實訓、校外單位實習、撰寫論文等。在實踐教學中，有條件的話，應盡可能帶領學生到類似企業進行參觀，了解企業各個職能部門的分工與合作、產品的工藝流程、產品中原料和輔料的構成，等等，使學生對產品的制造過程形成感性認識，為成本核算的學習奠定基礎。在模擬實訓中，要制訂科學、系統的實訓計劃，按照單元實訓和綜合實訓兩部分進行。實訓中指導教師要認真指導學生進行規范化操作，實訓后要求學生展示實訓成果并總結實訓心得體會。指導教師要對每名學生的操作過程及成果進行評價，寫出評語，評定成績，評選出優秀實訓作業，為以后教學提供樣本。
作者：王志鋼 單位：江蘇開放大學通州學院
一、工業企業成本管理的重要意義
首先，當前我國工業企業以小型加工業為主，商品趨同的前提下，不能建立品牌效應，而主要消費者對價格變動十分敏感，中、小型工業企業價格因素對其生存與發展具有十分重要的作用，這給企業加強市場競爭留出了一定的空間。其次，工業企業成本管理有利于維持企業利潤，保證企業在激烈的競爭中維持自己的利潤空間，提高產品價格、降低企業成本才可以使企業有足夠的營運動力，但是提高價格意味著失去客戶，所以有效成本管理、開源節流，制定合理的價格才是企業生存之道。
二、工業企業成本管理存在的問題
(一)企業成本管理落后。
當前，工業企業成本管理觀念落后，企業對于成本管理的理解在于降低成本，而這種成本的降低，不是建立在提高產品質量的前提下。現代化成本管理理念，以利用先進的技術、科學的管理方法進行成本控制為前提，最終達到降低成本的目的，但是，當前每個企業通過降低成本，取得市場占有率具有一定的難度，因此，需要企業管理者了解先進的成本控制理念，不只是運用偷工減料降低成本，需要采取有效的控制方法，對工業企業成本進行合理控制。工業企業成本控制不僅關注產品生產成本，同時還需要關注其產品的市場效益。
(二)工業企業成本核算落后。
隨著我國技術水平不斷提高，傳統工業企業成本核算方法，已經成為其追趕國際市場的絆腳石，同時，許多中小企業閉門造車，不能根據外部環境的變化改變核算方式，顯然這些傳統會計核算方式禁錮了企業管理層、財務員的創新思維，導致企業財務結果不具有可比性，沒有現實意義。
(三)缺乏專業的管理部門。
我國工業企業沒能設立專業的成本控制管理部門，不能有效的預測、分析、控制企業的生產經營成本，大多數的成本數據來自于財務綜合成本，成本管理指標主要有:總貢獻、生產成本(固定成本、變動成本)、邊際貢獻等，沒有專業的管理部門對企業成本進行重點管理，因此，企業不能及時得到需要的數據，不能對成本進行合理的分析，這樣就不能有效控制成本。如:成本管理存在盲點，認為賣出產品就可以持續生產，然而當企業生產的產品邊際貢獻為負值時，就會給企業帶來負擔，影響企業可持續發展。
(四)缺少真實的成本信息。
工業企業成本核算只重視材料，而過于忽視人工成本、售后服務等投入，導致企業成本核算數據不全，產品的生命周期不能正確被評價，鑒于成本核算方法不當，使企業不能實現有效成本管理，而企業為了達到目的，在財務數據做假，隱瞞企業虧損現狀造成企業虛盈實虧。
三、工業企業成本管理完善的對策
(一)建立正確成本管理理念。
工業企業工作人員的生產運營成本、設計規劃、產品成本關系不夠明確，導致企業會計信息不準確，因此，管理人員必須深入了解企業成本的構成及如何進行成本控制，強化企業成本管理，建立正確的成本管理理念，在全體員工宣傳全面預算控制，保證工作人員可以認知企業的財務特征，共同參與到控制經營成本中，有效發揮全面預算管理優勢，提高企業員工的積極性及主動性。
(二)加強工業企業成本信息化管理。
做強工業企業需要先進的信息化管理技術的支持，完善、健全的信息化成本管理，需要以計算機技術為優秀，運用先進信息技術代替傳統成本管理模式，努力提高企業財務工作人員的專業化素質，定期對企業員工進行專業化培訓，不斷提升企業財務人員的操作能力，將企業成本管理放到首要關心的問題，正確認識企業成本管理對企業生產經營的重要性。
(三)強化企業資金管理水平。
工業企業的資金具有較強的流動性，強化企業資金管理能力，科學運用企業運營資金，留存合理比例的資金，作為企業正常運營的流動開支，但是，如果不能充分考慮流動資金的使用效率，就會過分重視投資，而輕視項目精細化分析工作，嚴重影響了企業追求利益最大化原則，因此，工業企業采取先進的管理辦法，有效籌劃企業資金成本，降低產品資金占用，提高企業經濟效益。
四、結語
加強企業成本管理，有效實施企業內部生產成本管理，對提高企業經營利潤、企業市場競爭力、完善我國市場經濟具有一定的作用。工業企業需要以成本管理為中心，有效分析成本核算數據，進一步提高工業企業成本核算的準確性，有效運用、及時掌握現有數據，在企業內部建立成本管理考核制度，努力提高工業企業工作人員的效率，將工作人員控制在有效管理的范圍內，通過系列措施促進工業企業基業長青，不斷提升企業的經濟實力，促進企業可以長期可持續發展。
作者：余正瓊 單位：會澤縣中小企業服務中心
1戰略成本會計的概念和作用
戰略成本會計和傳統成本會計一樣，都是由專業的財務人員或會計，在企業的生產經營環節如原材料采購、產品生產、存貨管理與售后服務進行全面成本監控，并為企業的管理者或投資者提供投資決策的有效數據，為企業不斷地適應市場環境，在其行業中保持一定的競爭地位，提供管理和評價企業的戰略性論據。具體而言，戰略成本會計是從成本的角度，將成本控制嵌入生產經營的各個環節，通過成本規劃和控制手段，始終保持或降低企業的成本，提高企業的盈利能力，保證企業在市場競爭中始終獲得高水平的競爭優勢。因此，戰略成本會計對于企業來說，將不僅僅是傳統成本會計記賬的功能，還有制定企業發展戰略策略的功能，即通過成本分析與管理實現企業的競爭策略，使企業基于當前的生產經營流程，為進一步的發展預測未來市場的走勢，針對企業自身存在的優勢與劣勢進行戰略性改革轉變，始終保持企業處于成本不斷優化的進程中，最終實現企業競爭優勢下的可持續發展。房地產企業不同于制造業的生產經營環節，產品性質也有別于一般企業，但是，通過戰略成本會計在房地產企業的應用，無論是存貨在建環節(商品房或投資性房產)還是在銷售環節、售后服務等方面，均體現出對企業發展有戰略意義的管理作用。
2房地產企業成本管理中的戰略成本會計
戰略成本會計最直接的運用即在企業成本管理中，是對傳統成本管理的再造與優化，是企業通過成本管理降低企業成本與發現企業發展戰略的第一步。成本分析與管理可以通過成本核算找到降低成本的因素或生產經營環節，對于房地產企業來說，待銷售的商品房即為房企的存貨，一般企業通過存貨成本核算與管理，發現采購原材料的價格、次數，安排采購周期實現對原材料采購環節的成本管理;而房地產企業一般而言在其商品房的建造過程中對建筑材料的購買也需要采用戰略性成本管理法則，通過對原材料采購次數、平均采購成本進行核算，從而科學設計原材料采購周期與采購次數，結合不同時間段的原材料價格最小化其建筑材料的采購成本支出;另外對商品房存貨的銷售環節，根據房地產市場景氣程度進行逐漸“放盤”實現對商品房存貨銷售有節奏的控制，可以發現房地產行業或市場目前出現的問題或影響因素，制定有效的價格策略或促銷策略，配合發盤節奏實現房地產企業存貨待銷售費用的管理與控制，提高房企經營的績效。因此，可以看出戰略成本會計對于房企來說，是考慮將生產(建設)經營的某一環節聯系全局，不僅將每一生產環節以成本控制作為量化手段與標準，更將每一生產環節在房企經營管理的整體系統中的成本優化因素予以研究發現，采取適當的成本核算方法將存貨(待售商品房或投資性房產)成本價格分攤到各個環節，以發現各個環節成本改善的因素，最終從單一環節上升到全局成本優化的高度，體現了房企企業管理策略的戰略性高度。
3戰略成本會計在房企售前、售后服務管理中的應用
戰略成本會計貫穿了企業生產經營的各個環節，而對于房企來說根據售前市場調查情況制定存貨銷售價格與銷售策略，根據銷售的實際情況對售后銷售環節的反饋從而控制銷售費用，能夠實質性幫助房企降低銷售成本、提高銷售業績。對于房地產企業的售后服務管理中，戰略成本會計主要變現為適度服務質量控制、銷售網點布局與路線設計、售后服務的完善三個方面。適度服務質量控制對于房企來說，銷售環節的服務質量控制與成本掛鉤，即有效的銷售培訓使銷售人員能夠提高房地產的銷售業績，銷售培訓費用與銷售人員提成費用的控制，都是戰略成本控制的適度服務質量控制的關注環節;銷售網點布局則是通過市場調查設計房地產銷售的主要售樓部與廣告宣傳投放地，通過合理的銷售網絡布局實現較小成本耗費下的高銷售業績與目標，這在房地產銷售環節是十分重要的，合理有效的銷售網絡布局，如地鐵進出站口的廣告牌設計，能夠在人流量的地方設置醒目的銷售廣告，戰略成本會計能夠權衡廣告費用與銷售業績之間的關系;另外，旅游景區房地產在市區設立的售樓咨詢中心，也需要考慮人流量與周圍居民或市民的收入情況，戰略成本會計即能夠通過該環節的成本分析與控制實現對銷售網點布局的優化升級;售后服務對于房地產企業來說，應該是越來越受重視的環節，因為房地產企業的銷售團隊具有較高的流動性，售后服務往往是房地產開發商移交到物業管理公司，業主對商品房售后的各種物業管理事務的預期感受與滿意程度，這不僅僅是對房地產企業戰略性發展的高要求，也是對與房地產休戚相關的物業管理方面提出了更高要求。戰略成本會計要求房企在售后服務質量的管控，實際上對于房企改善服務質量并進一步提高銷售量，有極大的促進作用。因此，對于房企來說，售前售后環節關系到房企銷售業績的可持續化與企業商譽或形象的進一步提高，要想將其做得更好，就要增加售后服務的設施和相應的售后服務人員。
4戰略成本會計在房地產企業高層決策管理中的應用
戰略成本會計不同于傳統成本會計的最明顯之處，即在于其對于企業來說的戰略意義。房地產企業需要時刻關注和了解市場動向，尤其是房地產行業的價格走勢，戰略成本會計通過市場調查、企業成本控制與市場未來走勢預測為房地產企業提供多元化的信息，幫助企業高層制定有助于企業發展的決策，如有市場競爭力的價格決策或是商品房促銷決策直接影響企業的經營;而關于房地產企業與競爭對手優劣勢方面的比較研究，則有利于企業制定長遠的發展規劃;戰略成本會計還能夠幫助企業了解準購房者的需求方向，有助于房企制定有利于企業與消費者雙贏的發展性策略。另外，對于企業生產經營過程中的戰略性成本會計信息的使用，無論是企業經營決策管理人員這還是企業的投資者，是企業經營過程最為直觀的狀態描述與分析，有效的成本分析與管控將大大提高這方面信息的使用效率，有效服務于企業管理。
5結論
本文將從戰略成本會計對于房地產企業管理中重要的幾個環節進行論述，證實當前房地產企業采用戰略成本管理的重要性。由此可見，戰略成本會計突破了傳統會計時空上的局限性，在房地產企業管理方面真正實現了科學的成本分析與管控，將成本會計貫穿于生產經營的各個環節，能夠實現對企業經營管理各方面因素的優劣勢分析，降低成本耗費，提高企業經營績效。房地產行業的發展已經進入了較為平穩的時期，房地產企業的經營管理績效將成為成熟的房地產企業在同業中競爭的有利因素，戰略成本會計則成為房企科學管理的有效制度性安排，企業顯然有必要改變其傳統的經營模式，落實戰略成本會計在企業管理中的作用，采取科學的成本分析與管控措施，保證企業在市場競爭中的長期優勢地位。
作者：曾思芳 單位：自貢銀海房地產開發有限公司
一、《成本會計學》教學現狀分析
1．課程體系設置不科學，與其他相關課程沖突。
主要體現在教學內容上，與其他課程的教學內容有重復之處。成本會計具有成本預測、成本決策、成本計劃、成本核算、成本控制、成本分析和成本考核七個方面的職能，其中成本核算部分屬于成本會計的基本內容是比較清楚的，但是對于其他部分的內容以及與成本有關的新發展問題等方面，在不同的教材中存在著較大的差異。比如變動成本法、標準成本法、成本預測等內容在成本會計和管理會計中均有涉及;而成本分析、成本考核和成本控制等內容則在成本會計和財務管理中常常也都涉及。由于這些內容在不同的課程中都有所涉及，而這些課程常常是由不同教師來進行講授的，造成有些內容被重復講授，有些內容則被遺漏，從而導致學生專業知識結構的不完善。
2．教學方法設計不合理，實踐性教學的效果難以保證。
成本會計教學可采取理論教學和實踐教學兩種形式，但在實際教學過程中許多教師對實踐教學重視不夠，無法真正發揮實踐教學在促進理論教學和培養學生創新能力方面的作用。從實踐教學方式來看，一般采取的方法是先完成理論教學，然后以很短的時間內集中模擬或者到企業參觀產品的生產過程。這種方式的實踐教學首先不利于學生對某些實踐性較強知識的理解。成本會計中的某些內容與具體的生產工藝流程聯系比較緊密，若缺乏對實際生產流程的了解，就無法真正理解某些方法的優秀。另外這種實踐教學的效果無法保證。先進行理論學習，后進行實踐教學的方式，從表面上看來似乎可以將所學知識進行綜合性實踐，但實際上在學生對各個知識點理解不甚清楚的情況下，實踐學習中漫無目的，走馬觀花，不能達到讓學生發現問題和解決問題的目的，實踐能力的鍛煉和培養成為一句空話。
3．教學目標滯后，與急劇變化的社會經濟環境脫節。
隨著生產技術的進步和市場競爭的加劇，生產成本在企業總費用中的比重在不斷下降，成本預測、成本決策、成本分析、成本考核等成本管理工作日益重要。但成本會計的教學內容、教學目標仍以成本核算為中心，在實踐教學中關注的重點也僅限于成本核算，對成本預測、成本決策、成本分析、成本考核等成本管理方面內容關注不夠，不利于學生將成本會計知識體系應用于企業的具體生產實踐，不利于應用型人才的培養。
二、改進《成本會計學》教學的對策措施
針對目前《成本會計學》教學存在的以上問題，應及時更新觀念，明確教學目標，充實教學內容，改革教學方法和考核模式，全面實施素質教育，培養應用型人才。
1．統一設置教學內容，改善成本會計知識體系。
為了保證成本管理內容的完整性，必須統一設置會計學各課程的教學內容，加強成本會計學與管理會計、財務管理等課程之間的銜接配合。根據各門課程的特點，結合成本會計工作的主要內容，可以將成本會計7個方面的內容分別配置到三門課程中。成本預測、成本決策可放到《管理會計》中講授。在管理會計中一般要系統地講授預測、決策的具體方法，成本預測、成本決策雖然屬于成本會計的內容，可以將其放在管理會計中作為預測方法的一個簡單應用。成本核算、成本控制等內容在《成本會計學》中重點講授。因為成本核算是所有成本會計工作的基礎，必須在此重點講授，包括成本計算的基本方法和輔助方法以及作業成本法等內容。成本控制是根據預定的成本目標，對企業生產經營過程中的勞動耗費進行的約束和調節活動。在學習了成本計算的基本方法和輔助方法的基礎上，進一步學習目標成本法、標準成本法等成本控制方法，有利于鞏固成本核算的學習效果。成本分析、成本考核等內容可在《財務管理》中學習。因為《財務管理》課程中，安排了專門章節系統介紹財務分析方法和業績考核方法。成本分析和成本考核的內容同樣可以作為分析方法和考核方法的具體應用加以詳細介紹。
2．改進實踐教學環節，著重培養學生的實際應用能力。
成本會計是實踐性很強的課程，單靠理論教學很難使學生理解。必須加強實踐教學，以培養學生的操作能力，增強感性認識。另外，成本核算中涉及很多種不同方法，各種方法的選擇與企業產品生產的微觀環境密切相關。因此，必須使學生首先了解企業產品生產的微觀環境，才能真正理解成本會計的應用原理。在實踐教學中，可以采取先學習理論，后實踐操作的方式，也可以采用理論教學與實踐教學交叉進行的方式。對需要感性認識才能更好理解的知識點，可以采用先實踐觀摩參觀，然后進行理論知識學習的方式。在掌握所有知識點的基礎上，可以在課程最后進行綜合性實踐教學，以利于整個知識的融會貫通。實踐教學可以采取模擬實驗、實地參觀、小組案例分析討論等多種形式進行。
3．適應社會發展的需要，充實成本會計教學內容。
由于科學技術的發展，制造成本的比重不斷下降，因此要改變以制造成本為主體的教學內容體系，增加作業成本法內容。隨著高新技術在制造領域的廣泛應用，企業的生產過程高度自動化，直接人工成本比例大大下降，固定制造費用大幅上升，與此對適應，應在教學內容上增加作業成本法內容，以作業為基礎，將產品生產劃分為若干作業中心，按制造費用發生的各種成本動因進行分配，以避免產品成本的扭曲。質量成本是為了防止出現低質量產品而發生的成本以及由于出現了低質量產品而導致的損失，隨著消費者自我保護意識的增強，產品質量已成為企業保持競爭優勢的重要因素，因此可在成本會計中增加質量成本的教學內容。在當今激烈競爭的環境中，企業生存的關鍵在于卓越的產品質量與用戶體驗。許多企業已開始實行全面質量管理，要求成本會計人員在以往質量成本核算的基礎上，根據全面質量管理要求，實行質量成本決策、最佳成本模型、質量成本控制等方法進行管理，在提供業績評價信息時，還要提供一些非財務性的相關信息，如質量成本報告、質量成本趨勢報告和質量成本業績報告等。
4．充分利用現代教學手段，提高多媒體輔助教學課件的水平。
多媒體計算機輔助教學系統作為現代教育技術發展的重要成果，以直觀、具體、生動的內容展示及快捷、方便地使用等特點，受到教師的青睞，并已在課堂教學中得到了廣泛的應用。在《成本會計學》的教學過程中，多媒體課件的運用對提高教學效果具有最大意義。在《成本會計學》的教學內容中，特別是成本核算部分，有很多成本核算的流程和方法，單純通過講授很難使學生掌握流程和方法的整體框架。通過多媒體課件，可突出強調成本核算整體流程的講解，使學生對各成本計算方法有一個完整的、系統的、結構化的理解和掌握。同時，由于在《成本會計學》的教學內容中，反映成本核算各環節前后順序的表格較多，而教材只能列出最終結果，無法反映各方法的計算過程，導致這部分內容講授起來較枯燥，可以設計各種動畫效果，通過多媒體課件動態展示成本核算數據的來龍去脈，提高學習熱情和興趣，幫助學生理順思路，掌握和理解成本核算方法的整體框架。
作者：陳吉東 單位：軍事經濟學院
1MFCA與傳統成本會計的主要區別
1.1成本項目不同
傳統成本會計計算,一般可將費用要素劃分成人工費用、原材料費用、設備費用、勞務費用以及其他費用,即對應成本項目一般包括三大類:直接材料、直接人工、制造費用。其目標主要是計算企業當期銷售利潤,它將所有與產品生產有關的支出都計入產成品的價值當中,包括在生產過程中的物料及資源的浪費。由于物料及資源在生產過程中的浪費是不可避免的,按傳統計算方法,籠統地把這部分損失計入產成品價值當中,從成本的計算準確度考慮是不夠合理的。MFCA的成本計算,考慮了生產企業發生的與環境有關成本,成本項目可分為四大類:物料成本(MC)、系統成本(SC)、能源成本(EC)、廢棄物管理成本(WC)。其中,物料成本包括生產過程中需要的主材料、副材料及輔助材料;系統成本包括人工成本、設備折舊等;能源成本包括電力、燃料費用等;廢棄物管理成本包括處理廢水、廢氣、固體廢棄物等所發生的費用,以及委托外部處理廢棄物時所發生的委托費用。
1.2計算思路不同
MFCA從成本管理的角度提出“正產品”成本和“負產品”成本的概念,正產品的成本是指實際用于產品或產成品上的原材料、人工等,負產品的成本則是指包括生產過程中產生的所有廢棄物。只考慮物料成本(MC)和系統成本(SC)的情況下,用100kg的板材加工成60kg的模具,假設板材100kg是1000元,加工費是400元,則生產出來的模具包含正產品成本為840元,負產品成本為560元。而進行傳統成本計算時,所有產品成本為1000元加上400元,總計產成品成本為1400元。這種計算不能對負產品成本單獨反映,只能反映所有投入成本的合計數額。把廢棄物成本等負產品成本也加入到產成品成本中,這樣不利于發現浪費和降低成本。另外,傳統成本會計將廢棄物列入企業的一項費用,并不計入產品的成本,MFCA則認為廢棄物成本是由生產過程中產生的,應當計入負產品成本中去,這樣才能準確地反映產品成本的實際狀況。
1.3成本信息的內容不同
與傳統的成本計算方法相比,MFCA最顯著的特點是生產過程中從投入到產出過程的透明化,將物料到產品的價值轉換過程可視化。MFCA分別從數量和價值兩方面,遵守物質平衡原理,對正產品成本和負產品成本進行計算,將傳統成本會計計算時忽略的廢品損失金額得以客觀體現,為改進工藝、成本控制提供有用的信息。其次,MFCA所體現的負產品成本,不僅包含物料費用,還對其加工費、動力費以及廢棄物處理的投入和產出按其重量比直接算出,負產品損失信息合理計算得出,使各項資源損失均能可視化。傳統的成本會計計算出來的產品成本,將全部的投入費用不進行區別的,均計入產成品成本中,這樣是不能客觀準確的反映出真實的成本信息的。
2結語
MFCA就是根據物質平衡原理,追蹤反映企業內部物料、資源的流轉過程,尤其針對資源損失(負產品損失)進行計算,是對傳統成本計算的創新和發展。MFCA補充了傳統意義上的產品成本的不足,從實物和金額兩個角度,使在傳統成本核算法下被掩藏起來的材料、人工、能源等損失可視化,更能體現出成本會計的職能作用,提示企業管理層準確找到成本浪費的改善對策,從而達到節約資源、減少污染及降低成本的目的,形成環境保護和資源合理利用的雙贏。MFCA的應用,一般都是生產制造類企業。可是從日本相關成功案例所涉及行業來看,服務行業中有些企業也在使用MFCA來進行成本與環保的兩者兼顧。由此可見,MFCA在促進我國節能減排的大目標的實現,推動我國企業可持續發展具有積極的現實意義。
作者：朱玲 單位：常州工程職業技術學院
一、認知項目教學法
項目教學法是德國“雙元制”職業院校中盛行的教學模式其優秀是“通過做來學習（learningbydoing）”，采用項目（project）的形式，主要由內容、活動、情境和結果四大要素構成。項目教學的過程是以行動為導向，以學生為中心，主張課程的綜合化和模塊化，教師成為學習活動的組織者、引導者、促進者、咨詢者、輔導者、評價者，讓學生在實踐過程中得到職業情境的熏陶和工作過程的體驗，真正掌握就業所必備的技術知識和職業能力。
二、課程改革問題分析
根據成本會計崗位工作任務所需要的知識、能力、素質要求，按照“崗位適應、行業載體、核算為主、兼顧管理”的原則針對性的實施課程教學改革，目前存在的問題有以下幾個方面：
1、學情分析不容樂觀
作為會計專業教育來說，生源一直較為穩定，很多學生愿意參與和接受專業教育，但學生大多文化課基礎較薄弱，學習興趣不夠濃厚，主動學習意識較差，與市場的職業崗位間的匹配程度低。
2、知識架構理解困難
整體架構以核算為主，分析為輔，其中單一知識點的學習（外購材料、外購燃料、外購動力、職工薪酬等的核算）、與財務會計課程重復的內容（材料計價方式、包裝物和低值易耗品的核算、固定資產計提折舊的方法、待攤預提費用的核算等）還是能夠理解和接受，但很難把握在成本核算過程中各種成本計算方法的應用，不能駕馭多個知識點的連貫融合。
3、數據關系混淆不清
成本計算過程中不同賬單證表中的數據之間的勾稽關系不能明確，尤其是“輔助生產成本”、“制造費用”、“基本生產成本”等歸集的過程中設計到的數據更是很難把握，不能真正理解數據的來源、去向。
4、教學實踐環節欠缺
根據崗位需求，實操技能強，但教學環境、教學條件狹窄，造成學生對于市場上的真實企業的實際生產過程知之甚少，不能真正明白企業創設的運營環境，造成學生對單據和數據的取得途徑和來源云里霧里，難以將學習過程中的成本計算過程與具體企業的實際生產過程建立直接的聯系。
三、實施項目教學法的重要意義
項目教學法是一種在建構主義學習理論指導下的教學法，是基于探索有效學習的一種模式，關鍵是教學任務的設計和教學過程的組織控制。實施項目教學法在現實意義上有較大的作用。
1、有效提高學生的參與度
把學生作為教學中心，強調學生在教學中的主觀能動作用，注意調動學生的學習自覺性和主動性，教師和學生之間的活動是互動式的，學生在實踐過程中發現問題后可以及時解決。
2、有效帶動學生的學習動機
對學習興趣淡泊的學生來說，被動式、填鴨式已經不能適應職業教育，通過項目實踐，大大提高學習效率，寓教于樂，使得學生更有主動性和成就感。
3、技能目標和素質目標有機結合
通過任務驅動、情景模擬、項目實施，在提高學生動手能力的同時，加強團隊合作精神、職業道德培養。
4、雙向信息的傳遞交流
通過教師與學生間的講課—聽課、指導—活動，教師因學生的掌握提高情況而有針對性的進行補充，通過循環式的信息傳遞，更能激發學生的學習興趣。
四、項目教學法在課程改革中的應用
圍繞“高職教育教師要在做中教，學生要在做中學”的理念和要求，項目教學法通過以真實或虛擬的項目，闡述所要講授的知識和技能要點。在繁雜的成本會計內容中，成本核算、成本分析、成本預測、成本決策和成本控制等基本方法的應用均適合采取項目教學方法。例如，在講授品種法的應用時，以某制造企業某月的成本核算資料為內容來授課。首先，讓學生帶著思考題閱讀整個項目內容。第二，要求學生回答該企業產品結構、生產工藝流程和生產組織有什么特點。第三，要求學生結合所學知識分析該企業的成本核算應采用什么方法。第四，給出真實的記賬憑證、賬頁和分配表，要求學生在小組討論的基礎上獨立完成成本核算的任務。第五，讓學生梳理整個核算過程，總結品種法的特點及其成本核算程序，并安排一定的時間讓學生體驗交流互動，讓體驗成為學習和發展的源泉。實踐證明：通過有效實施項目教學，在虛實融合環境下師生、專家、家長，由體驗、反思、思考、行動組成的持續遞歸的學習周期，螺旋上升，有助于引導學生主動思考和參與，提高職業行為能力、加強專業技能，達到高度、深度融合。真正做到：
1、課程內容組織“三結合”：理論教學與崗位實訓相結合；課內實訓與課外技能相結合；混崗實訓與企業實習相結合。
2、實踐教學組織“三化”：實踐手段多樣化；理論教學實踐化；實踐教學崗位化。
3、課證融合、理實一體：將職業資格證書嵌入到課程體系；工作任務學習；階梯式實踐教學。
五、項目教學法在課程改革中的思考
作為一線專業教師，需要明確教學改革是刻不容緩的，也是適應市場需求的，如何將項目教學法較好的應用到人才培養中是值得進一步探究和思考的。
1、提高學生學習專業課程的興趣，將整合的教學內容配以合適的項目任務，由學生擔任成本核算員，履行崗位職責，通過檢查評價、成果展示、歸檔反饋來提高綜合職業能力。
2、加快轉變教師在教學中的角色扮演，師生之間的交流、對話、討論、質疑、爭辯等方式的藝術性和個性化，使學生的思維、情感、行為都會得到鍛煉和提升。
3、加快校內外實習實訓基地建設和使用，提供實踐平臺，讓學生真正、直接的參與到項目的全過程，經過探究性、互動型學習，提高項目教學法在課程教學中的效能。
4、加強技能大賽、職業資格、崗位能力的培養，引導學生從實際應用的角度去分析考量成本管理在企業管理中的重要作用。
六、結語
總之，項目教學法的學習是人人參與的創造實踐活動，注重完成項目的過程。通過項目實踐，角色轉化、體驗創新，強調崗位需要的關鍵能力、職業習慣和學習能力的養成，帶動專業教學內容和教學方式的改革，為學生的職業持續發展和終身學習提供堅實的基礎，進而引發了高職教育的改革與創新。
作者：王曉慶 王俊奇 單位：宿州職業技術學院
一、成本會計課程的特點
（一）成本核算方法多,成本核算程序復雜
成本會計課程涉及眾多的計算方法，比如輔助生產費用的分配方法有直接分配法、一次交互分配法、計劃成本分配法、順序分配法和代數分配法等五種方法，制造費用的分配有生產工時比例法、直接工資比例法、機器工時比例法、計劃分配率分配法等四種方法，對完工產品和期末在產品的成本分配更是有在產品不計算成本法、按固定成本計算在產品成本法、約當產量法、定額比例法等七種方法。就核算程序而言，各種方法主要包含要素費用的歸集與分配、輔助生產費用的歸集與分配、制造費用的歸集與分配、生產成本在完工產品與期末在產品之間分配等步驟。
（二）成本核算過程環環相扣,前后呼應
縱觀成本核算方法，整體核算過程所歷經的環節呈現環環相扣的特征，任何一個環節數據計算錯誤將會影響整體核算結果。比如，輔助生產費用歸集的數據來自要素費用分配的結果，制造費用歸集的數據來自要素費用分配和輔助生產費用分配的結果，完工產品的成本計算結果來自前面步驟中要素費用分配、輔助生產費用分配、制造費用分配的結果。可見，成本核算人員必須保持嚴謹的工作作風，認真梳理各個環節的數據關系才能完成成本核算的任務，為生產管理提供可靠的成本一線數據。
二、成本會計實踐教學現狀分析
（一）成本會計實踐教學地位不突出
成本會計課程實踐教學以提高學生的實踐能力為目的，在闡述成本會計基本理論知識基礎上，設置成本會計實驗實訓環節，培養學生核算成本的能力，從而為其將來從事相關專業工作打下基礎。成本會計理論知識多，學習難度比較大，各高職院校對實踐教學重視不夠，普遍做法是安排大量的課堂理論授課，穿插實踐教學環節，并沒有將成本會計實踐實訓單獨設置成一門課程，只是作為理論教學的一部分。例如，有的學校成本會計課程每學期64個總課時，理論教學48，實踐教學16，更有甚者，實踐教學的16課時往往是在課程大綱中所列示，學期教學中容易被理論教學擠占，實踐環節流于形式。這樣做的后果是學生期末考試應試能力比較強，但是成本核算崗位應有的職業能力鍛煉少，這種培養模式與高職高專培養應用型、技能型人才培養目標脫節。
（二）成本會計實踐教學模式僵化
當前，成本會計理論教學中大都運用多媒體課件教學，改變了“講授+板書”的陳舊模式，但是形式的改變并不意味著授課效果的改善。大多高職院校是在第三學期開設成本會計課程，雖然有了一年的會計基礎知識的積累，但多數學生缺乏企業參觀學習的機會，僅是學會了如何運用會計科目做出會計分錄，書面處理經濟業務，無法形成企業立體化工作場景，對待成本會計，難以理解成本核算程序，難以從復雜枯燥的各類成本核算單據中發現明顯的勾稽關系，這必然影響學習效果。
（三）成本會計實踐教學資料陳舊
有的高職院校成本會計教學中不但教學模式單一、僵化，還存在課程理論教學內容繁多的現象，在此情況下，運用的成本核算實踐教材依舊停留在理論教科書上的課后習題的解答層面，加之課時受限，有些資料缺乏系統性，導致教師無法一一解答成本核算習題，這樣的實踐教學與實際成本核算工作相差較遠，難以展現成本核算的體系以及核算方法的程序性,實踐教學退變為課后作業，難以稱之為真正的實踐。
（四）成本會計實踐教學師資嚴重匱乏
從目前很多高職院校成本會計教學團隊的現狀看，專任教師缺乏實踐工作經驗，不具備企業會計、審計實際從業經歷，缺乏實踐技能的教師必定難以培養社會和企業所需的技能型人才。
三、完善成本會計實踐教學新思路
針對高職院校成本會計實踐教學中存在的上述問題，筆者從工作實踐出發，提出實踐教學改革新思路。
（一）提高對成本會計實踐教學的重視程度
“教高16號文件”中明確提出，高職人才培養模式中實踐教學在教學計劃中應占有較大比重。在此文件精神指引下，高職院校應立足本校實際，以“應用”為主旨和特征構建課程和教學內容體系，充分認識實踐教學在教學體系中的地位。就成本會計課程而言，應加大實踐教學課時并將實踐教學落到實處，例如64課時的成本會計教學總課時中，實踐教學占到50%的比例，在條件成熟時，還可以嘗試獨立開設成本核算實踐課程，建議課時48課時。
（二）拓展成本會計實踐教學形式
高職院校要實現人才培養目標的要求，在教學模式方面注重運用案例分析法、虛擬角色設定法等新的教學方法和手段。有計劃地安排學生到制造業企業工作現場觀摩學習，參觀企業工藝流程，學習成本形成過程，觀摩企業成本會計人員賬務處理流程，明確成本核算崗位的職責，引導學生樹立良好的職業信念，培養學生良好的職業態度。校內實踐教學中，必須改變傳統的訓練課后習題的做法，搭建仿真原始憑證、記賬憑證和賬簿平臺，使學生了解并填列成本核算工作實踐中的單據、賬簿樣本，真正落實成本核算崗位職責要求，縮短學習與就業的距離。目前，濟南職業學院財經系成本核算課程組正在進行成本會計實踐教學形式的改革，由行業企業專家與課程專業教學團隊建立多元化課程開發小組，通過座談、訪談等形式，明確崗位工作內容和職業能力要求，將企業成本會計崗位工作的資源與企業對學生會計職業能力的需求直接引入課程建設開發過程，共同編寫了實訓教材，以大量仿真的原始憑證、記賬憑證代替了傳統教材堆砌文字的實訓類型，既有與該課程理論教學同步的實訓，有利于學生及時掌握制造業成本核算工作，也有該課程綜合實訓，有利于學生融會貫通，系統握制造業企業成本核算的技能，為勝任成本核算崗位打下堅實基礎。
（三）完善成本實踐教學內容
高職院校的成本會計教材必須有別于本科院校，應遵循高職學生學習規律安排教學內容難度，按照“必需、夠用”之原則選取教學內容，重在培養學生的技術應用能力。教師應按照“基于工作過程系統化”課程的開發理念，立足企業成本核算崗位調研，對課程進行開發與設計。成本實踐教學內容可圍繞“成本核算準備工作”、“品種法核算產品成本”、“分批法核算產品成本”、“分步法核算產品成本”、“分類法核算產品成本”、“定額法核算產品成本”、“成本分析”，分別設置實訓項目，每個項目根據課程教學任務設計“業務操作實訓”、“綜合實訓”等內容。實施教學中，教師應樹立全局觀念，注重課程體系的有效銜接，改變每個實訓項目分散、孤立的狀況。除了手工核算方式，高職成本會計教師還應積極拓展網絡資源，開發成本核算軟件，構建體系緊密、合理的實踐實訓系統，重點訓練品種法、分批法、分步法等基本成本核算方法，在核算成本的基礎上，編制分析相關的成本報表，滿足企業對成本核算崗位的知識和能力需求。只有教學內容不斷歸納和完善才能在專業課程體系中循序漸進地擴大實踐教學的分量，否則既要加大實踐教學力度又要完成教學內容，必然加大學生學習壓力，與高職人才培養目標背道而馳。
（四）強化內涵，培養“雙師型”成本會計實踐指導教師
實踐教學教師師資力量薄弱的現狀已經引起各大高職院校的重視，學校也積極尋求校企合作，積極引進企業一線會計核算人才參與到實踐實訓教學中。但企業出于經濟效益的考慮，不愿派遣員工全程參與學校實踐實訓過程，加之企業人才大都不具備教師資格，沒有教師授課的經驗，可能導致實踐知識無法有效傳輸給學生的結果。對學校來講，行之有效的做法是推動教師走出學校，鼓勵教師去往企業一線相應崗位實習鍛煉，不斷提高實踐教學能力，培養自己的教師成為“雙師型”教師。此外，高職院校還應考慮加強“校際合作”，加強院校之間的合作，互聘既有企業實踐經驗又有教學實力的教師，實現人才共享，共同推動高職教育的發展。
四、結語
基于以上所述成本會計課程的特點以及目前成本會計課程實踐教學模式的不足，高職院校在教學過程中必須重視實踐教學,在學校、教師、學生三方共同努力下不斷探索新的教學模式，完善實踐教學內容，通過實踐能力的鍛煉提升學生對理論知識的理解，不斷提高學生解決問題的能力，培養學生成為具有良好綜合素質、熟悉企業會計業務流程、能勝任高技能“成本核算崗位”工作、具有職業生涯發展基礎的專門會計人才。
作者：王國芬 董霞 單位：濟南職業學院 濟南市長清區雙泉鎮人民政府
一、房地產開發企業會計成本的組成
(一)土地成本
為取得土地使用權所支付的款項，包括：土地出讓金、土地補償款、大市政配套費、土地契稅、土地交易費等；
(二)前期工程費
是指在項目前期準備階段發生的各項支出，包括規劃、設計、項目可行性研究、測繪、勘察、三通一平等費用；
(三)建筑安裝工程費
是指以出包方式支付給建設承包單位的工程費，包括：土建工程費、安裝工程費、精裝修工程費等；
(四)市政基礎設施費
是指建設各項基礎設施發生的費用，包括開發小區的道路、供水、供電、供氣、排污、燃氣、環境等費用；
(五)公共配套設施費
是指為開發項目服務的，不能有償轉讓的開發小區內的公共配套設施費用，包括：人防、鍋爐房、會所、幼兒園、小區體育設施等費用；
(六)開發間接費用
是指工程或開發部門為組織和管理開發項目而發生的工資福利費、辦公費等。此外，銀行貸款利息的資本化、營銷設施建設費也應在本科目中核算。
二、房地產開發企業成本會計核算中存在的問題
(一)成本類會計科目與預算部門編制的目標成本科目不一致
目前，很多房地產開發企業項目竣工驗收后的完工產品成本結轉是以目標成本為依據，目標成本往往是由預算部門編制，財務部門審核完成的。此外，在成本執行與控制中，很多房地產開發企業對目標成本執行情況的監督與控制工作，都是由財務部門完成的。因此，財務部門的成本類會計科目與預算部門的目標成本科目一致，有利于成本結轉時的核對、經營管理中的成本控制與分析等工作。但是，很多中小型房地產開發企業沒有做到成本科目的統一，造成成本核算與審核工作的脫節、成本控制流程混亂，給日常成本核算與管理工作造成了很大障礙，影響了工作效率。
(二)成本費用的歸集與分攤欠缺規范性與統一性
“房地產行業會計準則”在各大類成本的歸集和分攤方面沒有給出明確的界定，只是給出了指導原則，由于成本分攤的方法很多，有些企業對于成本歸集與分攤工作不重視，沒有制定相關的規范與制度，所以導致了一些企業在成本歸集與分攤方面的隨意性，導致成本信息不準確。
(三)會計人員對于稅法中關于成本的規定不熟悉或者混淆，影響企業稅收籌劃
對于房地產開發企業來說，成本會計核算對于稅收籌劃的作用是極為重要的。成本核算上的失誤會給企業帶來稅收風險。成本核算對于稅收籌劃作用，主要是針對企業所得稅和土地增值稅而言的。在工作中，一些企業的財務人員對于稅法條款掌握的不透徹甚至有的內容混淆，在成本抵扣上造成多抵成本的情況。
(四)財務人員的綜合專業水平不高，影響了企業的成本控制、成本分析以及項目可行性分析工作
由于房地產行業的特殊性，房地產企業的成本會計人員不僅僅要掌握會計核算的知識，還要掌握目標成本的制定流程、成本的分攤、成本控制、成本分析等相關知識，這樣才能適應企業的需求。譬如：成本控制工作在很多大型房地產企業都需要財務部門來配合完成的，財務部門要審核發生的成本是否含在目標成本之內、有無超支情況，對成本執行情況加以監督與分析。一些成本數據需由財務人員配合完成，這些數據會應用于成本分析與項目可行性分析之中，為企業中高層領導者作出決策提供依據。很多房地產企業的成本會計人員在專業層次上比較單一，專業知識集中在成本會計核算上，業務視野狹隘，缺乏拓展專業知識面的積極性，組織協調能力差，從而造成了企業的成本管理水平落后，影響了企業的整體管理水平。
三、加強房地產開發企業成本會計核算的對策
(一)做到成本科目的統一
成本類會計科目與預算部門編制的目標成本科目一定要統一，在設置或修改成本科目時，可以召集相關部門一起討論確定，最后把統一的科目同時下發各相關部門。保持科目一致性既能滿足成本會計核算、成本結轉、成本核對的要求，也滿足了成本控制、成本分析的需要。成本核算與管理是一項需要各個相關部門配合完成的工作，保證各部門的工作不脫節，按照合理的流程進行，有利于提高工作效率。
(二)制定統一的成本歸集與分攤制度，正確合理歸集、分攤共同成本，保證成本數據的準確性
針對成本歸集與分攤的隨意性問題，企業可以依據有關法規，并借鑒房地產標桿企業的管理經驗制定相關的成本管理制度，讓企業的成本核算與管理工作依據一定標準執行。在成本的歸集方面，可以按照性質、經濟用途等進行成本歸集。下面對于在成本歸集上容易混淆的幾個方面予以舉例說明：一是開發貸款利息依據房地產行業的慣例與“房地產行業所得稅處理辦法”規定，是要資本化處理計入“開發間接費”科目，而非計入“財務費用”科目。二是在公共配套設施的界定問題上，有的企業容易含糊不清，公共配套設施的界定最簡單的辦法就是從兩個方面來判斷：第一、是非營利性且產權屬于全體業主的設施；第二、無償贈與地方政府或者公共事業單位，為廣大業主服務的，就可以視為公共配套設施，全額在稅前扣除成本。如果不能滿足這兩點要求就應按建造開發產品或者固定資產處理。三是售樓處建設等營銷設施建設費按稅法規定應作為開發成本計入“開發間接費用”科目，有些企業將營銷設施建設費作為費用處理，或者作為固定資產、通過折舊的形式轉入銷售費用，這種處理方式都是錯誤的，成本會計應該加以注意。四是“開發間接費用”科目中的人員工資福利及辦公費等明細科目應該與“管理費用”科目的性質相區分，該科目只能歸集為直接組織和管理開發項目的人員發生的工資福利或費用，總部或行政職能部門人員發生的費用應歸入“管理費用”科目。在成本分攤方面，對于不能直接歸屬于某類開發產品或者某個單位工程、需要在多種類型開發產品或多個單位工程之間分攤的成本，企業可以按照占地面積或者建筑面積進行分攤。但一定要合理確定各成本科目的分攤方法，土地類成本按照占地面積分攤比較合理；前期工程、建筑安裝、基礎設施、公共配套、開發間接費按照建筑面積分攤比較合理。這個分攤原則，只是一個指導框架，具體明細科目的分攤規則會有一些例外情況，各企業還要根據各成本科目的特點結合開發項目的特點來確定，比如：大市政配套費是屬于土地成本的，但大市政配套費按建筑面積繳納，這個科目按占地面積分攤就不合理了，而應該按照建筑面積分攤。由于成本歸集與分攤的復雜性，在實際工作中，成本會計人員在成本歸集與分攤上遇到問題，應及時與相關部門勾通，依據有關制度找到合理的解決方法，保證成本數據的可靠性、準確性。
(三)加大稅收制度的學習，熟練掌握企業所得稅與土地增值稅中的成本抵扣規定
稅法中關于成本抵扣的規定，在企業企業所得稅和土地增值稅中是有區別的，而對于房地產開發企業成本核算來說，主要涉及的就是這兩個稅種。下面針對容易出現問題的方面予以說明，并提出解決建議：在企業所得稅方面，開發產品竣工、結轉完工產品成本時，稅法規定出包工程未最終辦理結算取得全額發票的，在證明資料充分的前提下，發票不足金額可以預提，但最高不得超過合同金額的10%。這一條是在“房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法，即國稅發（2009）31號文”中規定的。有些企業會誤認為按照合同或者結算金額結轉成本就可以，忽略了取得發票情況，多抵扣了成本。為了解決這個問題，企業可以在完工前要求一些長期合作或者戰略合作單位提前提供發票，成本會計在賬務中做預提處理，盡量把發票不足額度控制在規定范圍內。在土地增值稅方面，土地增值稅清算時，財務人員應避免把有關質保金抵扣的規定與在企業所得稅中完工產品結轉按10%計提成本的規定相混淆。在“國稅函[2010]220號關于土地增值稅清算有關問題的通知”中明確規定：房地產開發企業在工程竣工驗收后，根據合同規定，扣留建筑安裝施工企業一定比例的工程款，作為質保金，在計算土地增值稅時，建筑安裝施工企業就質保金對房地產開發企業開具發票的，按發票金額予以扣除，未開具發票的，不得扣除。這一點會計人員應該注意，只有質保金并且開具發票可以進行成本抵扣，可以采取要求施工企業在支付質保金前提前開具質保金發票，這樣可以使成本得到抵扣。關于房地產開發企業的所得稅與土地增值稅的稅法規定很多，會計人員應該加強稅法的學習，理解稅法的每一個條款，避免稅收風險。
(四)增加培訓，提高成本會計人員綜合專業水平
在房地產開發企業中，成本會計人員不僅需要熟練掌握會計核算技術，還要熟悉有關預算、目標成本的編制、成本控制、經營分析等方面的知識。隨著房地產行業整體管理水平的提高，很多成本控制、成本分析、項目可行性分析方面的工作是需要各個相關部門配合來完成的，當然也少不了財務部門的參與。因此，企業應該多組織相關的專業培訓，提高成本會計人員的綜合素質水平，以適房地產行業的快速發展。
四、結束語
綜上所述，房地產開發企業會計成本的核算工作復雜又艱巨，此工作需要具有高素質、高水平、精通業務知識以及有一定判斷力的財務人員承擔。企業應對成本會計核算與成本管理工作加以重視。依據相關法規的指引下，合理制定本企業的成本核算與管理制度，并定期對成本會計及相關崗位進行系統的培訓與考核，提升企業成本核算與管理的專業度，進而提高企業的整體管理水平。
作者：閆淵 單位：北京和裕房地產開發有限公司
一、目前《成本會計》教學中存在的問題
（一）教材對企業生產流程和管理要求介紹較少
成本核算是企業財務核算中非常重要的工作，這部分工作要求企業要做好很多基礎工作，如定額的制定，生產通知單的填寫，入庫單，領料單，發料匯總表的填寫，生產工人的工時記錄，工資匯總表的填制，各種費用分配表的編制，成本計算單的編制等等，這些都是實踐性較強的工作，而教材中往往忽視對企業生產經濟管理特點的介紹，對企業的生產工藝特點、產品特點、日常工作基本流程都缺乏具體的介紹，同學們都是沒有實際工作或實踐經歷的，若只簡單介紹，同學們沒有感性認識，感覺抽象，一頭霧水。
（二）教材案例過于抽象
不同的企業成本核算特點也不一樣，如制造性企業，施工企業，商業流通企業，他們的成本核算流程都不盡相同，而目前的教材中往往都是用甲乙公司代替公司名稱，AB產品簡單代替產品名稱，一些步驟也往往被模式化，比如甲公司20××年×月一車間投產生產AB兩種產品，經過兩個步驟，原材料在生產開始時一次性投入，每個步驟完工進度都假設為50％，第一個步驟的產品提供給第二個步驟，然后要求計算完工產品和在產品成本。類似的案例往往讓學生感到生硬和抽象，究竟這是一個什么樣企業，企業到底生產的產品是什么，需要用到哪些材料，工人如何工作等等都是不清楚的，不免會產生距離感。
二、工學結合教學模式下的改革
（一）結合工學結合整合教學資源
整合后的教學資源最大限度地將理論和實踐相結合，我的做法是將成本核算放到具體某個企業的成本核算過程中，首先開發一套針對性較強的教材。該教材以某生產制造企業為例，將理論和實踐能夠最大限度的結合起來，我是以一個造紙廠為例來介紹的，該企業適用于多步驟大量大批生產方式生產。假設這個造紙廠有四個生產車間，分別是制漿車間，抄一車間，抄二車間，超三車間，制漿車間生產麥草漿，麥草漿是半成品，提供給抄一車間生產有光紙，提供給抄二車間生產衛生紙和凸版紙，制漿車間在制漿過程的漿渣提供給抄三車間生產包裝紙。成本核算對象為麥草漿，有光紙，凸版紙，衛生紙，包裝紙，成本核算方法為成本法和分步法的結合。制造廠是典型的大量大批生產企業，生產工藝比較簡單，學生對產品很熟悉，比較容易接受，理解起來也更容易一些。
（二）設置典型工作任務
將造紙廠的成本核算按照成本核算流程分為不同的典型工作任務，任務一：歸集和分配材料費用；任務二：歸集和分配人工費用；任務三：歸集和分配其他費用，如水電費，折舊費等。任務四：分配輔助生產成本；任務五：分配制造費用；任務六：將歸集的生產成本在完工產品和未完工產品之間分配，編制成本計算單。每一個典型工作任務都有具體的工作標準和流程，并配有原始憑證，在任務實施過程中，同學們一邊了解企業的具體生產工藝，生產特點，一邊填制和編制相關會計資料，進行成本核算，如任務一：歸集和分配材料費用。案例中首先把該造紙廠的材料領料單，各車間領用各種材料的發料匯總表，每種材料的分配標準等資料發給同學們，在任務實施過程中，大家完全模擬企業在生產過程中的材料發出，填制各種領料單和發料匯總表，然后據此編制記賬憑證和總賬，明細賬。這樣，大家對企業的要素費用的歸集和分配工作就有了更感性的認識。
（三）團隊合作和個人獨立完成相結合
典型工作任務中有些工作量大，難度比較高的可以分小組進行，小組中分崗位可設會計主管，做賬，制單，等崗位，如任務二，工資費用的分配。小組中可由一人負責各車間工資表和整個造紙廠的工資匯總表的填寫，一人負責記賬憑證和賬簿的登記，會計主管負責復核工作。這樣也和企業的實際工作是相符的。達到真正的教學做合一。在下一個任務中小組成員可以互換角色，使每一個同學都可以得到鍛煉，也可以熟悉企業會計核算中不同的崗位任務。在操作的過程中，大家會遇到各種問題和困難，可以先讓大家集思廣益，自行解決，實在弄不懂的問題，先記下來，由老師再集中解決。
（四）建立有效的考評機制
以往的考評主要是以試卷考核為主，試卷內容也主要是書中的知識點。在工學結合教學模式下，考核形式可以更加多樣化，理論知識的考核所占比重可以適當降低，主要考核學生對基本知識點的把握，不要求過深研究，以夠用為原則，可以針對高職教育目標建立成本會計試題庫，實踐考核可以將模塊考核和綜合考核相結合，目前很多軟件公司也開發了一些比較適用于高職教學考核的應用軟件，比如，廈門網中網軟件公司開發的財務會計軟件，就有專門的成本核算模塊，借助這些軟件，可以達到同學們一邊學習，一邊考核，在學期結束時，將完成的作業提交，考核也隨之完成了。如果平時不隨著老師的安排完成作業，是無法在期末一次突擊完成的，這也給學習主動性不太強的高職學生一定的學習壓力和動力，督促他們要認真聽講，認真完成相應任務。
三、工學結合教學改革模式的主要優勢
工學結合教學模式的改革可以實現多方位，立體式教學，主要體現在以下幾個方面：
（一）可以實現從技術角度理解企業如何生產
工學結合教學模式可以展示生產企業的整個生產工藝流程，經歷了哪些生產步驟，各步驟的費用耗費情況，了解企業是簡單連續生產還是復雜連續生產，每一個步驟或者加工工序投入了多少費用，費用項目的具體種類有哪些，為理解費用的核算提供更感性的思路。如制漿車間，抄一車間，抄二車間，抄三車間的材料費用匯總表，材料費用分配表，各車間的工資費用匯總表，整個造紙廠的工資費用匯總表。通過工藝流程圖知道抄三車間的包裝紙主要原料就是制漿車間在生產麥草漿過程中的漿渣。抄一和抄二車間生產的有光紙，衛生紙，凸版紙的主要原料是制漿車間生產的麥草漿。
（二）可以實現從管理角度理解企業如何生產
通過展示企業組織結構讓同學們了解各部門發生的費用應該通過哪些賬戶核算。企業的組織結構圖直接明了的告訴學生由產品直接耗費的直接計入基本生產成本，若一個車間同時生產兩種以上的產品，還需要將領用的原材料在不同的產品之間分配，基本生產車間發生的機物料耗費，折舊費，車間管理人員的工資等間接費用先歸集在制造費用賬戶，輔助生產車間發生的先計入輔助生產成本，管理部門領用的計入管理費用，銷售部門領用的計入銷售費用。這樣同學們可以對一個企業的組織結構有清晰的了解。
（三）可以實現從會計角度了解企業如何生產
針對生產企業特點并結合企業生產組織方式，按照《企業會計準則》和相關會計制度的規定，設計企業的成本核算程序。
1．根據成本計算對象麥草漿，有光紙，凸版紙，衛生紙，包裝紙設置基本生產成本明細賬；按照鍋爐，供電，供水設輔助生產成本明細賬，為制漿車間，抄一車間，抄二車間，抄三車間開設制造費用明細賬，反映四個基本生產車間的非直接費用，開設管理費用明細賬核算行政管理部門發生費用；開設銷售費用明細賬核算銷售機構的費用。
2．抄二車間衛生紙有期初余額，將期初余額錄入。
3．對生產車間和各部門發生的各種耗費進行賬務處理。對鍋爐車間，供電車間，供水車間發生的各項耗費進行賬務處理，
4．將歸集在有光紙，凸版紙，衛生紙，包裝紙的生產成本進一步在各完工產品和未完工產品之間分配。計算完工成品成本，填制完工產品成本計算單。
四、結語
工學結合教學模式改革讓學生更加感性、動態地了解生產企業每一個生產步驟是怎樣進行的，大大提高學生的參與度和實踐性，進而大大提高學生的學習興趣，也為今后自己的職業發展規劃打下基礎。
作者：楊艷 張莉 單位：淮北職業技術學院財經系
一、人力資源成本會計的確認
所謂人力資源成本，是指企業用于取得人力資源進行的投入和支出所付出的成本，它有廣義和狹義之分。從廣義上來看，企業人力資源成本是指用于人力資源方面的一切費用總和；從狹義上來看，企業人力資源成本是指企業在特定時期用于購買勞動力的投入成本。綜上所述，人力資源成本投入多少直接影響到企業綜合競爭力和經營效益。人力資源成本會計可以定義為：對有資格成為會計主體的企業的人力資源選拔聘用、培訓開發、投入使用及退出企業等活動中產生的各項支出的確認、計量以及報告。根據企業員工從入職到離職過程中企業投入的相關成本，將其分為以下五種成本：取得成本、開發成本、使用成本、保障成本、離職成本。
1.取得成本，是指企業招募新員工所投入的成本費用，例如員工招聘、辦理員工入職手續等產生的費用，在人才市場上，企業獲取人力資源必須要投入一定的成本。企業在開展人力資源管理過程中，取得成本主要來自舉辦招聘會、招聘廣告、組織面試、體檢等活動產生的費用支出。
2.開發成本，是指企業為了提高員工適應新工作崗位的綜合能力，例如適應能力、學習能力、溝通能力以及執行能力等，需要投入一定的經費用于人力資源開發和培訓工作，對新員工來說，開發成本投入多寡直接關系到企業人力資源利用效率，這方面主要包含員工上崗培訓、崗位內容培訓和技能專項提升等。
3.使用成本，是指員工在為企業工作過程中，企業需要向員工支付和投入一定成本的費用，例如發放員工工資、為員工購買社保、發放福利津貼等。
4.保障成本，是指企業向員工提供的一種社會保障產生的成本。員工如果遇到意外事故導致工作能力喪失需要特別補償或者救濟，企業必須承擔一定的保障責任，需要為員工購買各種失業保險、勞動保險、養老保險等，這也會增大企業的開支。勞動保障成本是指員工在遇到意外事故導致身體殘疾或者喪失職業能力時，企業為員工提供一定社會保障產生的成本。
5.離職成本，是指員工主動辭職時，企業需要按照法定規定支付給員工一筆津貼，或員工離職造成崗位暫時空缺導致的損失、企業按照勞動合同約定支付給員工一定的解聘補償等費用。
二、企業人力資源成本會計的核算問題
人力資源的投資不是在一個會計期間內就可以完成的，它具有延續性，因此人力資源應按會計分期的原則分別計算每一個會計期間形成的人力資源成本，并在期間終了時予以確認。記入“人力資產”賬戶，形成企業的人力資產價值。人力資源投資是為了獲得未來收益而發生的投資，因此人力投資成本應按收益與費用配比原則在各期間分期攤銷。企業人力資源總成本是指依附于企業的全部人力資源，為實現全部人力資源獲取和增值而支付的費用之和。企業某年的人力資源總成本包括固定成本本期攤銷值和當期可變成本兩大部分。下面就這兩個部分進行核算分析。
（一）企業人力資源總成本核算
1.固定成本本期攤銷處理。一般來說，企業員工流動性較大，人力資源投入—產出比是動態變化的，因此需要采用加速攤銷法來處理人力資本。加速攤銷法是指將多數成本計入前期、少數成本計入后期。這里我們以變率遞減法作為例子，分母為企業的固定資產預期折舊年限內不同年份數值加總，再將從早到晚的年限每年數值作為分子計算折舊率，將這個比率乘以固定資產總值與預期凈殘值之差，我們就可以得到每個年份的折舊數值。這里假設人力資源成本總值為100，其使用周期是五年，最終凈殘值為10，將1、2、3、4、5加總得到15作為分母，再分別用5、4、3、2、1作為分子得到相對應年份的折舊率，它們分別是1/3、4/15、1/5、2/15、1/15。第三年的折舊率為1/5，將其乘以人力資源成本總值100得到20，扣除凈殘值10后就是當期折舊額10。對于企業人力資源來說，新員工對企業是沒有任何價值的，勞動合同終止后也不會繼續為企業服務，因此其凈殘值可以視為0。鑒于此，可以將人力資本視為沒有凈殘值的資本。但是也有部分員工會選擇繼續為企業服務，而對于企業來說這部分人力資本取得成本是0，換言之，企業得到了人力資本增值部分，此時不能將人力資本凈殘值視為0。
2.當期可變成本計算。傳統的會計將當期所有人力資源的支出當作期間成本與費用處理，在管理費用、制造費用、生產成本等賬戶中列支。而人力資源會計則將支出的一部分作為期間成本與期間費用，其余的則處理為“人力資產”，并在其后的服務期間進行分攤。員工本期可變成本主要計算本年度人力資源投入的員工培訓費用和管理成本。應設置相應的會計科目“：人力資產”，人力資產記錄人力資源的原始取得價格和價值增減變動情況，按期對人力資源進行攤銷（類似“固定資產”科目）。下設反方向科目“累計攤銷”。
（二）個體成本核算第一，獲得成本主要是招聘員工個人有關的費用支出。第二，開發成本是企業對已聘用的員工進行培訓，使其熟悉企業，達到具體工作崗位所需能力或提高員工的現有技能而發生的費用，如上崗前培訓成本、崗位培訓成本、脫產培訓成本等。第三，可以從財務報表中統計企業員工薪酬福利數據。第四，員工本期可變成本主要計算本年度人力資源投入的員工培訓費用和管理成本。例如企業員工招聘支出是400元，對員工開展培訓需要投入400元，假設員工月工資為3500元，獎金為200元，公司為員工購買各類保險費用支出700元，員工本期可變成本是500元，將上述成本加總起來就是企業對該名員工投入的總成本，400+3500+400+200+700+500=5700元。“人力資源成本”下設幾個二級科目：取得成本、開發成本、使用成本、保障成本和離職成本等。以使用成本為例，分錄如下：借：人力資源成本──使用成本──*人，貸：應付工資──*人；應付保險費──*人；應付福利費──*人。
作者：張昊宇單位：牡丹江師范學院經濟與管理學院
一、認知項目教學法
項目教學法是德國“雙元制”職業院校中盛行的教學模式其優秀是“通過做來學習（learningbydoing）”，采用項目（project）的形式，主要由內容、活動、情境和結果四大要素構成。項目教學的過程是以行動為導向，以學生為中心，主張課程的綜合化和模塊化，教師成為學習活動的組織者、引導者、促進者、咨詢者、輔導者、評價者，讓學生在實踐過程中得到職業情境的熏陶和工作過程的體驗，真正掌握就業所必備的技術知識和職業能力。
二、課程改革問題分析
根據成本會計崗位工作任務所需要的知識、能力、素質要求，按照“崗位適應、行業載體、核算為主、兼顧管理”的原則針對性的實施課程教學改革，目前存在的問題有以下幾個方面：
1、學情分析不容樂觀作為會計專業教育來說，生源一直較為穩定，很多學生愿意參與和接受專業教育，但學生大多文化課基礎較薄弱，學習興趣不夠濃厚，主動學習意識較差，與市場的職業崗位間的匹配程度低。
2、知識架構理解困難整體架構以核算為主，分析為輔，其中單一知識點的學習（外購材料、外購燃料、外購動力、職工薪酬等的核算）、與財務會計課程重復的內容（材料計價方式、包裝物和低值易耗品的核算、固定資產計提折舊的方法、待攤預提費用的核算等）還是能夠理解和接受，但很難把握在成本核算過程中各種成本計算方法的應用，不能駕馭多個知識點的連貫融合。
3、數據關系混淆不清成本計算過程中不同賬單證表中的數據之間的勾稽關系不能明確，尤其是“輔助生產成本”、“制造費用”、“基本生產成本”等歸集的過程中設計到的數據更是很難把握，不能真正理解數據的來源、去向。
4、教學實踐環節欠缺根據崗位需求，實操技能強，但教學環境、教學條件狹窄，造成學生對于市場上的真實企業的實際生產過程知之甚少，不能真正明白企業創設的運營環境，造成學生對單據和數據的取得途徑和來源云里霧里，難以將學習過程中的成本計算過程與具體企業的實際生產過程建立直接的聯系。
三、實施項目教學法的重要意義
項目教學法是一種在建構主義學習理論指導下的教學法，是基于探索有效學習的一種模式，關鍵是教學任務的設計和教學過程的組織控制。實施項目教學法在現實意義上有較大的作用。
1、有效提高學生的參與度把學生作為教學中心，強調學生在教學中的主觀能動作用，注意調動學生的學習自覺性和主動性，教師和學生之間的活動是互動式的，學生在實踐過程中發現問題后可以及時解決。
2、有效帶動學生的學習動機對學習興趣淡泊的學生來說，被動式、填鴨式已經不能適應職業教育，通過項目實踐，大大提高學習效率，寓教于樂，使得學生更有主動性和成就感。
3、技能目標和素質目標有機結合通過任務驅動、情景模擬、項目實施，在提高學生動手能力的同時，加強團隊合作精神、職業道德培養。
4、雙向信息的傳遞交流通過教師與學生間的講課—聽課、指導—活動，教師因學生的掌握提高情況而有針對性的進行補充，通過循環式的信息傳遞，更能激發學生的學習興趣。
四、項目教學法在課程改革中的應用
圍繞“高職教育教師要在做中教，學生要在做中學”的理念和要求，項目教學法通過以真實或虛擬的項目，闡述所要講授的知識和技能要點。在繁雜的成本會計內容中，成本核算、成本分析、成本預測、成本決策和成本控制等基本方法的應用均適合采取項目教學方法。例如，在講授品種法的應用時，以某制造企業某月的成本核算資料為內容來授課。首先，讓學生帶著思考題閱讀整個項目內容。第二，要求學生回答該企業產品結構、生產工藝流程和生產組織有什么特點。第三，要求學生結合所學知識分析該企業的成本核算應采用什么方法。第四，給出真實的記賬憑證、賬頁和分配表，要求學生在小組討論的基礎上獨立完成成本核算的任務。第五，讓學生梳理整個核算過程，總結品種法的特點及其成本核算程序，并安排一定的時間讓學生體驗交流互動，讓體驗成為學習和發展的源泉。實踐證明：通過有效實施項目教學，在虛實融合環境下師生、專家、家長，由體驗、反思、思考、行動組成的持續遞歸的學習周期，螺旋上升，有助于引導學生主動思考和參與，提高職業行為能力、加強專業技能，達到高度、深度融合。真正做到：
1、課程內容組織“三結合”：理論教學與崗位實訓相結合；課內實訓與課外技能相結合；混崗實訓與企業實習相結合。
2、實踐教學組織“三化”：實踐手段多樣化；理論教學實踐化；實踐教學崗位化。
3、課證融合、理實一體：將職業資格證書嵌入到課程體系；工作任務學習；階梯式實踐教學。
五、項目教學法在課程改革中的思考
作為一線專業教師，需要明確教學改革是刻不容緩的，也是適應市場需求的，如何將項目教學法較好的應用到人才培養中是值得進一步探究和思考的。
1、提高學生學習專業課程的興趣，將整合的教學內容配以合適的項目任務，由學生擔任成本核算員，履行崗位職責，通過檢查評價、成果展示、歸檔反饋來提高綜合職業能力。
2、加快轉變教師在教學中的角色扮演，師生之間的交流、對話、討論、質疑、爭辯等方式的藝術性和個性化，使學生的思維、情感、行為都會得到鍛煉和提升。
3、加快校內外實習實訓基地建設和使用，提供實踐平臺，讓學生真正、直接的參與到項目的全過程，經過探究性、互動型學習，提高項目教學法在課程教學中的效能。
4、加強技能大賽、職業資格、崗位能力的培養，引導學生從實際應用的角度去分析考量成本管理在企業管理中的重要作用。總之，項目教學法的學習是人人參與的創造實踐活動，注重完成項目的過程。通過項目實踐，角色轉化、體驗創新，強調崗位需要的關鍵能力、職業習慣和學習能力的養成，帶動專業教學內容和教學方式的改革，為學生的職業持續發展和終身學習提供堅實的基礎，進而引發了高職教育的改革與創新。
作者：王曉慶王俊奇單位：宿州職業技術學院
1.工業企業成本核算中存在的問題
（1）工業企業環境成本現在尚未進行單獨的核算。目前，我國大多數工業企業只將部分環境成本確認為制造費用、管理費用或營業外支出，與其他費用混合在一起核算，沒用進行單獨核算。
（2）工業企業對自然資源消耗占用成本尚未進行核算。由此可見，傳統的成本核算系統已不能適應工業企業環境成本核算的要求，有建立科學合理的工業企業環境成本核算系統的必要性。
2.工業企業環境成本確認的條件
環境成本的確認是環境會計的基礎，有助于環境會計的核算。一項支出是否能確認為工業企業環境成本，有如下重要的條件：一是企業的交易或事項是否與環境保護活動有關；二是與環境保護有關的交易或事項能否引起企業經濟利益的流出；三是環境成本金額能否可靠計量或估計
3.工業企業環境成本核算的會計處理
為了強化工業企業的環境保護意識并使環境成本的核算具體可行，應當設置相應的會計科目反映環境成本信息。本文認為，為了方便應用，可以在現有的會計核算制度的基礎上設置“環境成本”一級會計科目，根據工業企業環境成本的分類設置“環境預防成本”、“環境維護成本”和“環境損失成本”三個二級子科目，同時還可以根據具體的發生項目設置三級子科目，以充分反映企業環境成本的發生、分配、結轉及留存，便于企業進行管理控制，使信息使用者能更加清晰地了解企業的環境支出。下面將從每個二級科目入手，對具體的處理方法做進一步的說明。
4.工業企業環境成本常用科目的核算
（1）“環境成本——環境預防成本”科目的核算。該科目借方表示環境預防成本的增加，貸方表示環境預防成本的減少和轉出。例如，當工業企業因舉辦一次環境保護知識圖片展而發生一筆支出時，其會計處理如下：借：環境成本——環境預防成本（職工環境保護教育成本）貸：銀行存款等工業企業購買用于降塵等環保型固定資產后，固定資產發生的折舊應計入該科目，其具體的賬務處理如下：當購買環保設備時：借：固定資產貸：銀行存款等當計提折舊時：借：環境成本——環境預防成本（環保設備折舊）貸：累計折舊.
（2）“環境成本——環境維護成本”科目的核算。該科目借方表示環境維護成本的增加，貸方表示環境維護成本的減少或轉出。例如，當工業企業為專門從事檢測廢水是否達標的工作人員計提工資時其會計處理如下：借：環境成本——環境維護成本（廢水檢測人員工資）貸：應付職工薪酬.
（3）“環境成本——環境損失成本”。該科目借方表示環境損失成本的增加，貸方表示環境損失成本的轉出。企業在把生產過程中排出的廢水排入河流前，要對廢水進行處理，因此會發生一筆費用支出，其會計處理如下：借：環境成本——環境損失成本（污水治理費）貸：銀行存款等值得一提的是為了反映因廢物利用給企業帶來的效益，當工業企業發生因廢物利用而產生的收益時應沖減“環境損失成本”賬戶，以反映環境效益。“生態環境損害成本”科目的核算。生態環境損害成本是指工業企業生產活動造成的生態資源破壞和生態環境價值損失而需要進行補償的成本。其科目借方核算的是因工業企業的生產活動引發周圍生態環境資源破壞而發生或將要發生的補償成本，貸方表示生態環境損害成本的轉出，其會計處理如下：借：環境成本——環境損失成本（生態環境損害成本）貸：環境資源累計折耗.
對于無法計量的環境活動，可在財務狀況說明書中予以說明或在專門的環境報告中進行闡明。反映的內容包括：由于損害或改善環境對企業財務狀況、經營成果及現金流量所造成的影響；企業履行環境受托責任的情況等。而對于可以計量的環境活動，可采用在現行財務報告中增設有關項目，會計報表附注、附表以及補充資料的方法來反映。煤炭企業在報送會計報告時，應考慮向相關利益方提供專門的環境報告。環境報告應根據企業進行的與環境有關的活動的具體情況來編寫，以反映企業環境政策的執行情況、環境措施的進展情況、環境保護的效果以及在環境活動過程中出現的問題和其他情況。對于增設的“環境成本”會計科目。
作者：王磊單位：徐州徐工隨車起重機有限公司
一、人力資源成本會計概述
1.人力資源成本會計的概念。人力資源指的是企業中一切與企業效益達成有關的人員，普遍意義上的人力資源指的是企業的員工；成本會計則是用會計工作方式對企業生產和經營所用的資源等進行統計和核算，以計算企業經營的成本。人力資源成本會計的概念起源于美國會計學會，認為人力資源成本會計是“鑒別、確認和計量人力資源數據的方法，主要目標是把企業與人力資源有關的信息提供給相關信息需求者”；我國對人力資源成本會計的定義也有很多種，但是綜合看來，無論拿種定義都圍繞在人力資源作為企業成本、使用會計方法進行人力資源評價并提供人力資源成本數據三個方面。因此，人力資源成本會計的概念可以解釋為：將企業人力資源作為企業成本的組成部分，使用會計工作方式對人力資源進行成本確認和計算，使人力資源成本信息成為企業經營者的決策依據。
2.人力資源成本會計工作的內容。根據對人力資源成本會計概念的解釋，人力資源成本會計工作包含以下三方面內容：第一，人力資源成本的確認，即確定企業哪些資本的應用屬于人力資源管理的成本，并且對這些成本進行統計學的定義和分類；第二，人力資源成本的計量，即對已經確定的那些屬于人力資源的成本結構的具體數量進行統計并進行會計學分析；第三，將人力資源成本進行會計學統計和計算，將人力資源成本會計工作的結果上報給企業經營者，以便企業經營者進一步進行企業管理和企業規劃。實際上，人力資源成本的確認、計量和實際報表使用都是人力資源成本會計工作的主要內容。
3.探討人力資源成本會計應用的意義。在知識經濟時代，企業由于對知識資本的載體——員工特別重視，企業員工自身所具備的職業技能、知識水平和其他與知識發展相關的心理素質都成為“知識資本”的一部分，這就意味著企業人力資源管理不能再以固定的規章制度和絕對的崗位說明為管理規則，對員工的管理也不能局限于“員工對企業和組織的責任”，而應該把管理目標放在“通過管理企業員工，使知識資本能夠被高效利用”方面，這就涉及到除了員工出勤、完成工作之外的員工心理發展和員工生活狀態等多種問題，因此，企業人力資源管理的工作范圍，將從“企業事務”擴展到“員工個人事務”。為了使作為“知識資本”的員工對自身的工作效果有所理解，使員工的“知識資本”使用情況能夠“可視”、“可測評”，在企業內部，人力資源管理對員工工作評價原則應有所改變，而人力資源成本會計應用正式這一系列人力資源管理方法應用的基礎。
二、人力資源成本會計的應用現狀
1.人力資源成本的確認。人力資源成本指的是企業人力資源獲取、積累和使用過程中所運用的一切企業成本，其中包括在人力資源獲取時應用的招聘場地租賃費用、獵頭的中介費用等；還包括人力資源積累過程中對員工培訓費用、針對員工績效給予的獎金以及績效工資等。因此，在人力資源成本確認的過程中，企業會計要計算人力資源的取得成本、開發成本以及使用成本和離職成本。人力資源的取得成本確認可以通過企業在招聘過程中產生的費用來計算，因此，會計工作人員可以很清晰地將這部分成本呈現出來；人力資源的開發成本可以通過企業在員工培訓過程中的花銷來計算，但是對于開發成本來說，其主要的內容是員工培訓花銷，并不意味著只是員工培訓花銷，其中管理者對員工的教育也應該被計算進去；人力資源的使用成本可以通過企業對員工支出的一切使用費用而計算出來，這部分成本比較明顯，但同時，企業對員工的支出不僅僅是物資，還包括對員工的精神獎勵，如彈性工作時間和休假等，這些內容也應該被折算成成本；人力資源的離職成本通過員工離職時企業給予的工資和補償計算，包括企業主動辭退員工所產生的補償成本、員工主動離職造成的低效成本以及由于職位空缺造成損失，也成為空職成本，補償成本和低效成本可以很容易被確定下來，而空職成本則需要進一步評估才能確定。
2.人力資源成本的計量。計算人力資源成本的具體數額是對人力資源成本的計量，進行人力資源成本計量也是企業人力資源成本會計應用的內容之一，進行人力資源成本計量可以使人力資源成本直接參與到企業成本核算當中，使企業管理者和經營者能夠對人力資源成本使用以及成本效益有一目了然的理解。計算人力資源成本的方法有以下幾種：第一，歷史成本法，即人力資源的原始成本計算，包括招聘、培訓員工所產生的一系列成本，這種成本計量方式能夠快速計算出人力資源的成本，但是并沒有將當下市場變化納入到人力資源成本中。人力資源作為知識資源的載體，實際上是可交易的，而歷史成本法計算得到的人力資源成本不可變更，真實性有待商榷；第二，重置成本法，這種成本計量方法考慮到當下人力資源市場的變化，于是按照現在人力資源市場的狀況去評估企業中人力資源獲得所花銷的資金，以此作為人力資源的成本。重置成本計算方法尊重市場的客觀規律，但是卻沒有考慮到企業中一些重要的人力資源的更換意義；第三，機會成本法，這種成本計算方法將關注點放在員工離職給企業帶來的損失方面，以損失作為企業人力資源價值的“鏡子”，但機會成本法要計算的內容十分復雜，很容易出現誤差。對于一般企業來講，使用歷史成本法作為企業人力資源成本計算的根本方式，采用重置成本法考察企業人力資源資本的增長水平并與人力資源的價值相比較，得到人力資源的利潤率，采用機會成本法控制員工離職造成的損失，都是人力資源成本會計應用的主要途徑。
3.根據人力資源成本會計所采取的管理措施。人力資源成本會計的管理指的是使用企業會計和財務管理方式，通過管理會計的工作來保證人力資源成本核算結果的可利用性。人力資源成本會計管理的基礎是企業的會計制度，即企業對會計工作提出哪些要求、會計應該在哪些時候對企業的經濟效益計算負責、會計應該提供給企業管理者怎樣的財務報表以幫助企業管理者進行人力資源管理或企業管理以及企業成本控制。目前，人力資源成本會計應用已經成為我國大多數企業進行人力資源管理以及企業成本管理中的重要組成部分，其中一個十分明顯的表現就是在08年世界金融危機來臨之時，我國大部分企業都采取了裁員的行為以縮減人力資源成本花銷，但企業沒有裁掉的是那些高級技術員工，在金融危機過去之后，許多企業又再度給予這些高級技術員工更高的報酬以鼓勵他們繼續在企業中努力工作，這是企業領導者根據金融危機之后人力資源獲得成本和置換成本提高而采取的管理措施。企業通過對會計工作的管理能夠得到符合實際的人力資源成本會計信息，再根據這些會計信息采取必要的管理措施，是人力資源成本會計應用的最終表現。
三、人力資源成本會計的應用問題及原因
1.人力資源成本會計意識不足。因為受到傳統觀念與現實條件的約束，我國不少企事業單位都還沒有建立起鮮明的人力資源會計意識。雖然有的企業進行了一定的嘗試與探索，但依然因為這樣那樣的原因而擱置了。除此之外，大部分企業的管理層對人力資源會計的重視也不夠。因為受到會計大環境的影響，不少國有企業還是沿用舊有的運營模式。這些企業對人力資源會計沒有深刻的理解，也很少在經濟運行中運用這些經營理念。當前，國內的人力資源市場發展依然較為滯緩，企業的用人機制還處在極為單一的狀態，所以，總體而言，國內的人力資源會計管理依然不夠健全。國內的不少企事業單位為還是沒有足夠的能力去大力推行人力資源會計。
2.人力資源成本會計的預測性弱。國內的不少企業，一般情況下，都會花費人力與物力去衡量本企業人力資源的價值，但對于人力資源會計對企業未來人力資源需求的預測則大半都被忽略了。然而事實上，企業人力資源需求預測能夠保證相關的工作人員用合理的成本效益，來完成企業生產經營任務的工作。企業人力資源投資決策通常是由財務會計或人事管理等部門，根據企業生產經營決策的總體目標，采用科學有效的經濟分析方法，并細致分析未來人力資源投資方案有可能導致的結果，在此基礎之上，再提出最優投資決策方案。由此可以看出，它是各種方法的綜合運用，涉及的部門較多，所以，如果沒有較為全面的預測數據，這種決策也是無法真正實施的。
3.人力資源成本會計估算不準確。在具體的操作運行中，人力資源最大的障礙就是計量問題。首先，受各種外部條件的影響，譬如管理水平、工作條件、福利待遇等，以及個人因素的影響，例如個人的學習能力、學習興趣、天賦等，內外兩方面的因素就導致了人力資源價值的不確定性。這種不確定性也是人力資源不容易被計量的原因之一。其次，在具體的操作運行中，不管是采用貨幣作為計量單位，還是采用其它方法來計量人力資源的價值，都會因為人力資源價值的不確定而導致計量結果的不確定。
4.人力資源成本會計應用反饋不足。人力資源成本會計應用表現在人力資源管理方面，人力資源管理效果的高低又體現在員工的職業態度和組織忠誠度等方面，員工在企業工作績效的提升是人力資源成本會計應用的結果。但實際上，企業在總結人力資源管理工作時，卻很少把員工工作績效、職業心理等變化歸因在人力資源成本會計應用上，人力資源成本會計應用反饋的不足使很多會計工作人員在計算人力資源成本時也很少能考慮到會計信息的實用性，久而久之，這項工作就變成了表面的核算工作而缺少實際價值。
四、解決人力資源成本會計的應用問題的對策
1.加強人力資源成本會計理論研究。經過長時間的調查研究，我國已經形成了人力資源會計理論框架，但在人力資源會計實際應用方面，其理論研究還比較滯后，并且存在著諸多較為突出的問題，這對人力資源會計的應用無疑是一個較大的阻礙。所以，相關工作人員需要進一步加強對人力資源會計理論問題的研究，尤其是應用問題的研究。除此之外，還應當積極推動國內外的交流合作，主動學習國外的先進經驗，以便為建立適合我國發展的人力資源會計體系打下牢固的基礎。這樣，人力資源會計在推行過程中，也就有了具備說服力的理論支撐。另外，因為人力資源在計量與核算等方面的要求非常之高，工作極為復雜，需要的投入也更多，所以，人力資源就需要建立一支具備高素質的專業隊伍從事這一份工作。從總體上提升人力資源會計工作人員的整體素質，強化其工作人員的隊伍建設，有助于人力資源會計的順利實施。
2.創新人力資源成本計算方式。人力資源成本的計算方式是按照目前我國大多數企業人力資源的來源、置換和管理中的細節而界定和選擇的，但是，隨著市場經濟的全面發展以及經濟全球化的趨勢增強，很多企業的員工來源不再是招聘或者獵頭公司推薦，而是來源于合作公司的置換或者是子公司推薦等，這些員工在市場上具有很大的價值，并且由于在公司就職多年，他們的人力資源獲得成本和歷史成本都比較低，這一類員工是企業的寶貴財富，因此在計算人力資源成本時不能僅以現有的成本計算方法進行平價，還應重視到員工在企業中的影響力等要素。因此，在進行人力資源成本計算時，要求會計員工進行一些創新，將員工在企業中的人脈和在行業中的影響力也計算進去，將員工離職可能造成的連帶成本損失進行計算，以確定員工的實際價值。
3.建立人力資源會計制度體系并加強會計行為監督。當前，我國的人力資源會計理論大多是從國外引進來的，有許多是不符合我國社會經濟的發展狀況的。為了使國外的人力資源理論適應國內的發展狀況，就必須要創新人力資源會計理論體系，同時完善人力資源會計制度體系。完善制度體系，就要不斷借鑒吸收外國的研究成果和相關經驗，并且加強自身的研究創新，在兩者的相互結合中，制定出適合我國社會發展的人力資源會計制度體系，從而推動人力資源會計在我國社會經濟中的應用。另外，由于不同類型的企業對人力資源的要求不同，對人力資源會計的需求也有很大出入。譬如，像會計師事務所、軟件公司、律師事務所等人力資本密集型行業對人力資源都有極高的要求。而一些勞動密集型行業對人力資源會計的需求相對來說則更寬松。所以，不同企業也應該根據自身不同的性質和特點，借鑒相關的理論知識，創新符合本企業的人力資源會計制度體系。
五、結語
綜上所述，人力資源成本會計是目前企業會計工作的主要內容，而人力資源成本會計的應用則為企業人力資源管理工作和企業成本管理提供了基礎。現代企業將員工看作是企業的知識資本，因此，對員工招聘、培訓和管理所動用的一切財力都被視為人力資源成本的一部分。企業人力資源成本會計應用的主要內容即是對人力資源成本進行確認和計量，然后將其進行會計統計，作為企業成本分析的一部分，為企業管理者進行企業管理提供資料。人力資源成本會計應用成為目前現代企業管理中的重要環節，但實際上應用效果還有待提高。深化和更新人力資源會計管理的理論基礎、創新會計核算方式、加強人力資源會計制度體系的建設并對會計行為進行監督，是提高人力資源成本會計應用的方法。
作者：王琳陳瑤單位：中國有色礦業集團有限公司
一、高職教育成本會計教學目標高職教育的教學目標
比本科院校更注重于學生實際應用能力、實踐能力的培養，希望學生一畢業就能適應自己的工作崗位，達到“零距離就業”。特殊的目標要求我們在教學中不能一味地只灌輸理論知識，更需要將理論知識和工作實際結合起來，達到“教學做”合一———“工學結合”。而成本會計作為一門實踐性很強的課程，對實踐能力的要求則更高一些。
二、目前《成本會計》教學中存在的問題
（一）教材對企業生產流程和管理要求介紹較少成本核算是企業財務核算中非常重要的工作，這部分工作要求企業要做好很多基礎工作，如定額的制定，生產通知單的填寫，入庫單，領料單，發料匯總表的填寫，生產工人的工時記錄，工資匯總表的填制，各種費用分配表的編制，成本計算單的編制等等，這些都是實踐性較強的工作，而教材中往往忽視對企業生產經濟管理特點的介紹，對企業的生產工藝特點、產品特點、日常工作基本流程都缺乏具體的介紹，同學們都是沒有實際工作或實踐經歷的，若只簡單介紹，同學們沒有感性認識，感覺抽象，一頭霧水。
（二）教材案例過于抽象不同的企業成本核算特點也不一樣，如制造性企業，施工企業，商業流通企業，他們的成本核算流程都不盡相同，而目前的教材中往往都是用甲乙公司代替公司名稱，AB產品簡單代替產品名稱，一些步驟也往往被模式化，比如甲公司20××年×月一車間投產生產AB兩種產品，經過兩個步驟，原材料在生產開始時一次性投入，每個步驟完工進度都假設為50％，第一個步驟的產品提供給第二個步驟，然后要求計算完工產品和在產品成本。類似的案例往往讓學生感到生硬和抽象，究竟這是一個什么樣企業，企業到底生產的產品是什么，需要用到哪些材料，工人如何工作等等都是不清楚的，不免會產生距離感。
三、工學結合教學模式下的改革
（一）結合工學結合整合教學資源整合后的教學資源最大限度地將理論和實踐相結合，我的做法是將成本核算放到具體某個企業的成本核算過程中，首先開發一套針對性較強的教材。該教材以某生產制造企業為例，將理論和實踐能夠最大限度的結合起來，我是以一個造紙廠為例來介紹的，該企業適用于多步驟大量大批生產方式生產。假設這個造紙廠有四個生產車間，分別是制漿車間，抄一車間，抄二車間，超三車間，制漿車間生產麥草漿，麥草漿是半成品，提供給抄一車間生產有光紙，提供給抄二車間生產衛生紙和凸版紙，制漿車間在制漿過程的漿渣提供給抄三車間生產包裝紙。成本核算對象為麥草漿，有光紙，凸版紙，衛生紙，包裝紙，成本核算方法為成本法和分步法的結合。制造廠是典型的大量大批生產企業，生產工藝比較簡單，學生對產品很熟悉，比較容易接受，理解起來也更容易一些。
（二）設置典型工作任務將造紙廠的成本核算按照成本核算流程分為不同的典型工作任務，任務一：歸集和分配材料費用；任務二：歸集和分配人工費用；任務三：歸集和分配其他費用，如水電費，折舊費等。任務四：分配輔助生產成本；任務五：分配制造費用；任務六：將歸集的生產成本在完工產品和未完工產品之間分配，編制成本計算單。每一個典型工作任務都有具體的工作標準和流程，并配有原始憑證，在任務實施過程中，同學們一邊了解企業的具體生產工藝，生產特點，一邊填制和編制相關會計資料，進行成本核算，如任務一：歸集和分配材料費用。案例中首先把該造紙廠的材料領料單，各車間領用各種材料的發料匯總表，每種材料的分配標準等資料發給同學們，在任務實施過程中，大家完全模擬企業在生產過程中的材料發出，填制各種領料單和發料匯總表，然后據此編制記賬憑證和總賬，明細賬。這樣，大家對企業的要素費用的歸集和分配工作就有了更感性的認識。
（三）團隊合作和個人獨立完成相結合典型工作任務中有些工作量大，難度比較高的可以分小組進行，小組中分崗位可設會計主管，做賬，制單，等崗位，如任務二，工資費用的分配。小組中可由一人負責各車間工資表和整個造紙廠的工資匯總表的填寫，一人負責記賬憑證和賬簿的登記，會計主管負責復核工作。這樣也和企業的實際工作是相符的。達到真正的教學做合一。在下一個任務中小組成員可以互換角色，使每一個同學都可以得到鍛煉，也可以熟悉企業會計核算中不同的崗位任務。在操作的過程中，大家會遇到各種問題和困難，可以先讓大家集思廣益，自行解決，實在弄不懂的問題，先記下來，由老師再集中解決。（四）建立有效的考評機制以往的考評主要是以試卷考核為主，試卷內容也主要是書中的知識點。在工學結合教學模式下，考核形式可以更加多樣化，理論知識的考核所占比重可以適當降低，主要考核學生對基本知識點的把握，不要求過深研究，以夠用為原則，可以針對高職教育目標建立成本會計試題庫，實踐考核可以將模塊考核和綜合考核相結合，目前很多軟件公司也開發了一些比較適用于高職教學考核的應用軟件，比如，廈門網中網軟件公司開發的財務會計軟件，就有專門的成本核算模塊，借助這些軟件，可以達到同學們一邊學習，一邊考核，在學期結束時，將完成的作業提交，考核也隨之完成了。如果平時不隨著老師的安排完成作業，是無法在期末一次突擊完成的，這也給學習主動性不太強的高職學生一定的學習壓力和動力，督促他們要認真聽講，認真完成相應任務。
四、工學結合教學改革模式的主要優勢
工學結合教學模式的改革可以實現多方位，立體式教學，主要體現在以下幾個方面：
（一）可以實現從技術角度理解企業如何生產工學結合教學模式可以展示生產企業的整個生產工藝流程，經歷了哪些生產步驟，各步驟的費用耗費情況，了解企業是簡單連續生產還是復雜連續生產，每一個步驟或者加工工序投入了多少費用，費用項目的具體種類有哪些，為理解費用的核算提供更感性的思路。如制漿車間，抄一車間，抄二車間，抄三車間的材料費用匯總表，材料費用分配表，各車間的工資費用匯總表，整個造紙廠的工資費用匯總表。通過工藝流程圖知道抄三車間的包裝紙主要原料就是制漿車間在生產麥草漿過程中的漿渣。抄一和抄二車間生產的有光紙，衛生紙，凸版紙的主要原料是制漿車間生產的麥草漿。
（二）可以實現從管理角度理解企業如何生產通過展示企業組織結構讓同學們了解各部門發生的費用應該通過哪些賬戶核算。企業的組織結構圖直接明了的告訴學生由產品直接耗費的直接計入基本生產成本，若一個車間同時生產兩種以上的產品，還需要將領用的原材料在不同的產品之間分配，基本生產車間發生的機物料耗費，折舊費，車間管理人員的工資等間接費用先歸集在制造費用賬戶，輔助生產車間發生的先計入輔助生產成本，管理部門領用的計入管理費用，銷售部門領用的計入銷售費用。這樣同學們可以對一個企業的組織結構有清晰的了解。
（三）可以實現從會計角度了解企業如何生產針對生產企業特點并結合企業生產組織方式，按照《企業會計準則》和相關會計制度的規定，設計企業的成本核算程序。1．根據成本計算對象麥草漿，有光紙，凸版紙，衛生紙，包裝紙設置基本生產成本明細賬；按照鍋爐，供電，供水設輔助生產成本明細賬，為制漿車間，抄一車間，抄二車間，抄三車間開設制造費用明細賬，反映四個基本生產車間的非直接費用，開設管理費用明細賬核算行政管理部門發生費用；開設銷售費用明細賬核算銷售機構的費用。2．抄二車間衛生紙有期初余額，將期初余額錄入。3．對生產車間和各部門發生的各種耗費進行賬務處理。對鍋爐車間，供電車間，供水車間發生的各項耗費進行賬務處理，4．將歸集在有光紙，凸版紙，衛生紙，包裝紙的生產成本進一步在各完工產品和未完工產品之間分配。計算完工成品成本，填制完工產品成本計算單。工學結合教學模式改革讓學生更加感性、動態地了解生產企業每一個生產步驟是怎樣進行的，大大提高學生的參與度和實踐性，進而大大提高學生的學習興趣，也為今后自己的職業發展規劃打下基礎。
作者：楊艷張莉單位：淮北職業技術學院
