時(shí)間：2022-06-25 21:57:12
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會(huì)計(jì)服務(wù)論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
加入WTO,意味著我國企業(yè)需要按照國際慣例開展貿(mào)易活動(dòng),這必將加快中國經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)融合的進(jìn)程。而會(huì)計(jì)作為一門國際通用的商業(yè)語言,將會(huì)發(fā)揮更加重要的中介作用。因此,應(yīng)充分認(rèn)識新形勢對會(huì)計(jì)的要求,從而更好地開展會(huì)計(jì)服務(wù)活動(dòng)。
一、完善會(huì)計(jì)服務(wù)市場
1.理順行業(yè)管理體制,凈化會(huì)計(jì)服務(wù)市場環(huán)境。完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī),使各類企業(yè)執(zhí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建立在可比的基礎(chǔ)上,健全我國的審計(jì)法律法規(guī)制度,盡快修訂和完善《注冊會(huì)計(jì)師法》,以增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性和可比性,增強(qiáng)我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的國際競爭能力。在行業(yè)管理方面,將多種資格認(rèn)定的權(quán)力歸口到一個(gè)部門,并可取消一些沒有法律依據(jù)的資格認(rèn)證,明確行業(yè)發(fā)展方向和政策,制定競爭規(guī)則,凈化注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境,促進(jìn)公平競爭。
2.促進(jìn)事務(wù)所聯(lián)合與兼并,走規(guī)模經(jīng)營之路。服務(wù)領(lǐng)域的拓展是會(huì)計(jì)師事務(wù)所保持其競爭優(yōu)勢的手段,服務(wù)范圍的擴(kuò)大則是事務(wù)所創(chuàng)造規(guī)模效應(yīng)的方式。市場經(jīng)濟(jì)條件下,尋求優(yōu)勢和滿足客戶要求是事務(wù)所合作行為的基本動(dòng)因。合并可擴(kuò)大事務(wù)所的市場份額,拓展事務(wù)所的服務(wù)領(lǐng)域,使事務(wù)所對市場有一定的控制能力,降低競爭強(qiáng)度,提高抗風(fēng)險(xiǎn)力;合并可使事務(wù)所實(shí)現(xiàn)所內(nèi)的專業(yè)化分工,為客戶提供更全面的服務(wù),有條件的事務(wù)所可考慮成為國際五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合作所或成員所,充分利用其資源、技術(shù)、管理經(jīng)驗(yàn),培養(yǎng)和造就一批素質(zhì)好,執(zhí)業(yè)質(zhì)量高的事務(wù)所,以期早日走出國門,走向國際市場執(zhí)業(yè)。
3.加強(qiáng)執(zhí)業(yè)人員教育培訓(xùn),提高執(zhí)業(yè)隊(duì)伍素質(zhì)。職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力是注冊會(huì)計(jì)師的“兩大法寶”。國外的會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)過多年的發(fā)展,在事務(wù)所的管理、人員培訓(xùn)、客戶開發(fā)等方面擁有豐富的經(jīng)驗(yàn),特別是在對員工職業(yè)道德的培養(yǎng)和專業(yè)水平的提高上更是技高一籌。相比之下,這正是我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏的東西。注冊會(huì)計(jì)師是一個(gè)知識密集型行業(yè),目前我國現(xiàn)有注冊會(huì)計(jì)師的知識結(jié)構(gòu)顯然是不能適應(yīng)需要的,必須加大后續(xù)教育和人才培訓(xùn)力度。一方面對現(xiàn)有的注冊會(huì)計(jì)師(含非執(zhí)業(yè)會(huì)員)進(jìn)行經(jīng)常性的職業(yè)道德教育,業(yè)務(wù)技能教育;另一方面要大力吸納國內(nèi)外會(huì)計(jì)方面的高級人才,積極儲備工商管理、電子商務(wù)、環(huán)境保護(hù)、內(nèi)部審計(jì)以及法律等多方面人才,為未來多元化服務(wù)打下基礎(chǔ)。
4.順應(yīng)國際潮流,支持會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展。會(huì)計(jì)師事務(wù)所自從脫鉤改制以后,與原先掛靠的主管部門進(jìn)行了脫鉤,變成了合伙制。合伙制是一種符合國際慣例,適合事務(wù)所發(fā)展的先進(jìn)制度,但我國對事務(wù)所的合伙制政策不明,如工商登記證仍按公司制進(jìn)行處理,稅務(wù)上存在雙重征稅,稅賦過重等諸多因素不利于合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展。政府應(yīng)采取一些積極的有效措施,以扶持事務(wù)所的發(fā)展。
二、拓寬會(huì)計(jì)核算領(lǐng)域
隨著國際貿(mào)易往來的不斷增多,國際會(huì)計(jì)的重要性日益突出,根據(jù)我國目前的情況,國際會(huì)計(jì)研究應(yīng)將跨國公司會(huì)計(jì)作為重點(diǎn)。同時(shí),入世后,由于會(huì)計(jì)市場的開放,競爭機(jī)制的引入,一些技術(shù)落后,競爭力差的企業(yè)將加速被淘汰,這將會(huì)推動(dòng)“兼并會(huì)計(jì)”、“破產(chǎn)會(huì)計(jì)”理論與實(shí)踐的發(fā)展;金融資本市場的開放,經(jīng)濟(jì)的發(fā)展導(dǎo)致外幣業(yè)務(wù)和投資的增加,這必將加快“金融會(huì)計(jì)”、“信托投資會(huì)計(jì)”、“投資基金會(huì)計(jì)”的研究步伐;會(huì)計(jì)人才市場的開放,國際人才的流動(dòng),優(yōu)秀人才的引進(jìn)和對人力資源的重視,健全“人力資源會(huì)計(jì)”將迫在眉睫;入世后引起對目前經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的巨大調(diào)整,下崗失業(yè)在所難免,這必將促使“社會(huì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)”的研究和發(fā)展;加入WTO后,我國將會(huì)更加注重經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展,因此發(fā)展與此相關(guān)的“社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)”和“綠色會(huì)計(jì)”勢在必行;面對日益激烈的國際競爭,企業(yè)和發(fā)展將更加依賴知識、科技、人才、智力等生產(chǎn)要素,無形資產(chǎn)將成為企業(yè)最寶貴的整理提供資源之一,因此,“無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)”將會(huì)越來越被重視;政府職能的轉(zhuǎn)變,會(huì)計(jì)人員管理將向所有者獨(dú)立管理體制演變,將進(jìn)一步深化會(huì)計(jì)委派、財(cái)會(huì)集中核算、財(cái)務(wù)總監(jiān)制的理論研究。
三、加速會(huì)計(jì)國際化進(jìn)程
加入WTO后,隨著國際貿(mào)易的擴(kuò)大,資本市場的開放,外資銀行的進(jìn)入,國際結(jié)算業(yè)務(wù)的增加,會(huì)計(jì)的國際化問題已成為我們不可回避的現(xiàn)實(shí)問題。會(huì)計(jì)國際化一個(gè)很重要的方面就是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化。目前,世界各主要證券交易所已擁有越來越多的外國上市公司,由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異引發(fā)的問題也越來越多。一個(gè)典型的例子就是,德國奔馳公司到美國上市時(shí),按照德國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,公司是盈利的,但按照美國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,它就變成了虧損公司。由于歷史原因,我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比,存在著一些差距。首先表現(xiàn)在數(shù)量上,隨著企業(yè)的不斷發(fā)展,國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也在不停地進(jìn)步,目前已制定了40多項(xiàng),而我國目前只有16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
相比之下,我們還有很多方面需要完善。其次表現(xiàn)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的功能上,作為一種商業(yè)語言,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的功能應(yīng)該只是讓投資者通過閱讀企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告,明白企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營表現(xiàn),但我國還賦予了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一些規(guī)范企業(yè)行為的功能,這無疑會(huì)影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施。客觀地講,我國在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)方面雖然已經(jīng)取得了較大的進(jìn)步,但還需逐步縮小與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差距,加速推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化。當(dāng)前要進(jìn)一步推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化,特別要服從財(cái)務(wù)報(bào)告的基本目標(biāo),突出投資人和債權(quán)人的信息需求,擺正會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度的關(guān)系,避免準(zhǔn)則與制度關(guān)系的混亂,同時(shí)還應(yīng)加快準(zhǔn)則的制定速度,適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,拓展準(zhǔn)則的深度與廣度,提高其可操作性,爭取財(cái)務(wù)信息主要相關(guān)者積極參與準(zhǔn)則的制定,使準(zhǔn)則盡快深入人心。此外,在加速會(huì)計(jì)國際化進(jìn)程中,還應(yīng)充分考慮中國的國情和特色。由于各國的政治體制、經(jīng)濟(jì)體制、法律環(huán)境、文化環(huán)境等有所不同,導(dǎo)致會(huì)計(jì)原則和方法的適用性也有所不同。我認(rèn)為會(huì)計(jì)的國際化與中國特色問題并不矛盾,會(huì)計(jì)的國際化是指在一定范圍內(nèi)縮小各國會(huì)計(jì)對相同或類似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的差異,而并非要求,也不可能達(dá)到各國會(huì)計(jì)整體框架和運(yùn)行機(jī)制的統(tǒng)一。超級秘書網(wǎng)
要正確對待會(huì)計(jì)的國內(nèi)差異,對于有存在依據(jù)的合理差異,我們要承認(rèn)其存在的客觀性。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)中,必須考慮各種現(xiàn)實(shí)的可行性。但決不能過分強(qiáng)調(diào)本國的特色,否則會(huì)在很大程度上阻礙會(huì)計(jì)國際化,因此,我們必須認(rèn)真處理好兩者之間的關(guān)系。
參考文獻(xiàn):
1.潘煜雙.加入WTO,會(huì)計(jì)怎么辦?會(huì)計(jì)之友,2002(2)
一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的分立是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的要求
長期以來，人們往往將財(cái)務(wù)簡單地等同于會(huì)計(jì)核算，認(rèn)為財(cái)務(wù)的任務(wù)就是記帳，是一種簡單工作，這是因?yàn)樵谟?jì)劃經(jīng)濟(jì)全民所有制的企業(yè)組織形式下，企業(yè)的各種生產(chǎn)銷售都在嚴(yán)格的計(jì)劃控制下，企業(yè)只需按國家下達(dá)的計(jì)劃進(jìn)行生產(chǎn)銷售。在這種企業(yè)管理制度下，企業(yè)的財(cái)務(wù)部門沒有動(dòng)力，也可以說不需要對企業(yè)資產(chǎn)的效率和效益、資金來源的效率與效益，甚至企業(yè)的利潤多少進(jìn)行最優(yōu)化設(shè)計(jì)，只需按國家規(guī)定的會(huì)計(jì)制度將企業(yè)發(fā)生的各種業(yè)務(wù)活動(dòng)準(zhǔn)確反映、記錄下來即可。
隨著企業(yè)運(yùn)行機(jī)制的變化，財(cái)務(wù)的職責(zé)也悄悄發(fā)生著巨大的變化，從在一個(gè)公司整體組織結(jié)構(gòu)中的地位與作用來看，它已經(jīng)從一種職能發(fā)展成為一種綜合管理，從簡單會(huì)計(jì)記錄發(fā)展成以會(huì)計(jì)記錄為基礎(chǔ)，對公司資金籌集、調(diào)度、使用、分配進(jìn)行全面最優(yōu)化管理。
把現(xiàn)代會(huì)計(jì)劃分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需要。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的主要使用者是處于企業(yè)“外部”的利害關(guān)系者，如投資人、債權(quán)人等。管理會(huì)計(jì)的主要使用者是企業(yè)內(nèi)部的管理層及員工。所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離決定了企業(yè)外部信息使用者同企業(yè)內(nèi)部信息使用者具有不同的要求。管理會(huì)計(jì)所關(guān)注的是信息質(zhì)量特征的相關(guān)性，它不受傳統(tǒng)會(huì)計(jì)觀念與模式的限制，可以自由地引進(jìn)各種科學(xué)預(yù)測方法，通過預(yù)測、決策、控制、分析、考核各種手段來提高會(huì)計(jì)信息的有用性。科學(xué)的企業(yè)管理離不開科學(xué)的決策，而科學(xué)決策的目的在于效益的提高，現(xiàn)代企業(yè)必須強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)，設(shè)立單獨(dú)的管理會(huì)計(jì)部門。因此，企業(yè)體制中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的分立是現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求。
二、我國會(huì)計(jì)管理市場化途徑
(一)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中介化和管理會(huì)計(jì)企業(yè)化
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中介化是指將原隸屬于企業(yè)，主要從事經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、記錄、記量和報(bào)告等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)人員，剝離為獨(dú)立于企業(yè)和政府之外的“第三者”。它們對委托者負(fù)責(zé)，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)，通過提供財(cái)務(wù)、成本和財(cái)產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任信息，確認(rèn)經(jīng)營者的受托責(zé)任完成情況，履行會(huì)計(jì)反映的職能。中介化以后的會(huì)計(jì)人員成為類似于注冊會(huì)計(jì)師的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理人員。
管理會(huì)計(jì)企業(yè)化是指原隸屬于企業(yè)的從事非財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)人員，應(yīng)徹底擺脫政府和企業(yè)“雙重”管理體制的束縛，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)角色的“回歸”。使其個(gè)人利益與企業(yè)的經(jīng)營效益掛鉤．有效運(yùn)用利益驅(qū)動(dòng)規(guī)律為企業(yè)管理出謀劃策，不斷向企業(yè)管理當(dāng)局提供有助于提高經(jīng)濟(jì)效益的會(huì)計(jì)管理信息，以充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用。
(二)組建具有獨(dú)立法人資格的會(huì)計(jì)服務(wù)公司
會(huì)計(jì)服務(wù)公司是以建立會(huì)計(jì)人才資源有限責(zé)任或合伙公司為依托，以真實(shí)、完整、準(zhǔn)確地反映會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)，以改革和加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作、全面規(guī)范會(huì)計(jì)行為為途徑，將會(huì)計(jì)人才全面推向市場，實(shí)行社會(huì)化管理，逐步建立“公司統(tǒng)管、社會(huì)招聘、單位用人、工酬分離、風(fēng)險(xiǎn)執(zhí)業(yè)、主業(yè)自律、政府統(tǒng)管、全面規(guī)范”的會(huì)計(jì)人員管理體制。
三、會(huì)計(jì)體制市場化的可行性分析
首先，會(huì)計(jì)活動(dòng)為提供勞務(wù)、技術(shù)信息的活動(dòng)，必定能形成自己的市場，優(yōu)化會(huì)計(jì)人才資源、合理配置，并與生產(chǎn)資料市場、消費(fèi)品、勞動(dòng)力市場、技術(shù)市場、資本市場等共同組成社會(huì)主義的市場體系。在有關(guān)部門的指導(dǎo)下，對會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格、業(yè)務(wù)指導(dǎo)與培訓(xùn)、執(zhí)業(yè)監(jiān)督檢查及后續(xù)教育工作進(jìn)行管理，加大對違紀(jì)人員的懲罰力度，這樣會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和職業(yè)技術(shù)水平一定會(huì)上新臺階。
關(guān)鍵詞：“雙師型”會(huì)計(jì)教師；實(shí)踐指導(dǎo)能力；定期測評
“雙師型”會(huì)計(jì)教師的數(shù)量和水平，關(guān)系到高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)質(zhì)量的優(yōu)劣，進(jìn)而影響到高職層次會(huì)計(jì)專業(yè)的發(fā)展。只能講不能練，或雖有會(huì)計(jì)師證書而不善于解決實(shí)踐問題的會(huì)計(jì)教師，不可能培養(yǎng)出動(dòng)手能力強(qiáng)、會(huì)處理實(shí)際問題的學(xué)生。
為了更好地了解高職院校會(huì)計(jì)教師隊(duì)伍的現(xiàn)狀及存在的主要問題，課題組采用抽樣調(diào)查的方式，調(diào)查范圍選取了以石家莊市為主開設(shè)會(huì)計(jì)專業(yè)的19所高職院校進(jìn)行了調(diào)查，調(diào)查內(nèi)容主要涉及會(huì)計(jì)教師的構(gòu)成、課時(shí)量、實(shí)踐指導(dǎo)能力及提高途徑、理論知識更新、兼職會(huì)計(jì)教師、定期測評等七個(gè)方面，現(xiàn)將調(diào)查結(jié)果分析如下。
一、現(xiàn)狀調(diào)查
1 專職會(huì)計(jì)教師的來源途徑單一，缺少實(shí)踐經(jīng)歷。本次調(diào)查顯示會(huì)計(jì)教師來源中從實(shí)踐單位調(diào)入的會(huì)計(jì)教師只占10％，90％的會(huì)計(jì)教師是從研究型大學(xué)校門走出直接進(jìn)入高職院校，反映出高職院校會(huì)計(jì)教師來源途徑單一，絕大部分教師缺少實(shí)踐經(jīng)歷。各高職院校通過參加人才培養(yǎng)水平評估工作，都已很重視教師學(xué)歷的提高及雙師型教師的數(shù)量，被調(diào)查的19所院校中的會(huì)計(jì)教師取得碩士學(xué)位的平均比例已近40％，“雙師型”會(huì)計(jì)教師的比例也近45％，說明會(huì)計(jì)教師的學(xué)歷及“雙師型”教師數(shù)量在不斷提高。但被調(diào)查的19所高職院校中只有2所院校(占10％)對新進(jìn)入的年輕會(huì)計(jì)教師有實(shí)踐經(jīng)歷要求，說明大多數(shù)高職院校在“人口關(guān)”上輕視實(shí)踐技能，只重視學(xué)歷。
2 課時(shí)量大，成為上課的“機(jī)器”。當(dāng)前各高職院校努力擴(kuò)大招生規(guī)模，而會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生就業(yè)面較寬，招生數(shù)量喜人，各學(xué)院會(huì)計(jì)專業(yè)在校學(xué)生人數(shù)連年增加，但專職會(huì)計(jì)教師數(shù)量并沒有相應(yīng)增加，專職會(huì)計(jì)教師數(shù)量不足，教師的教學(xué)工作量大幅度增加，教師大多數(shù)處于超負(fù)荷工作狀態(tài)。此項(xiàng)調(diào)查顯示有40％的會(huì)計(jì)教師的周課時(shí)在16節(jié)課，有43％的會(huì)計(jì)教師周課時(shí)12節(jié)，說明大部分教師的教學(xué)任務(wù)比較繁重，整日忙于應(yīng)付日常教學(xué)，而課余時(shí)間還要忙于編教材、寫論文以及搞科研，他們連上好課都很難，哪里還有時(shí)間到生產(chǎn)實(shí)踐的第一線去鍛煉和提高。
3 實(shí)踐指導(dǎo)能力停留在“紙上談兵”。目前會(huì)計(jì)師職稱的取得必須是通過全國統(tǒng)考，故通過應(yīng)試取得會(huì)計(jì)師職稱的教師具備的還是大量的理論知識，并不能代表其就具有指導(dǎo)實(shí)踐的中級水平。調(diào)查顯示80％的會(huì)計(jì)教師沒有真正參加過實(shí)踐鍛煉，即便名義上到企業(yè)參加過實(shí)踐的教師，由于企業(yè)一方擔(dān)心泄露商業(yè)機(jī)密或因教師到企業(yè)后并不能給企業(yè)解決實(shí)際問題等原因，使企業(yè)不愿接受會(huì)計(jì)教師實(shí)習(xí)，從而使到企業(yè)實(shí)習(xí)的會(huì)計(jì)教師不能做到真正的“頂崗”，達(dá)不到提高實(shí)踐技能的目的。所以那些沒有經(jīng)過真正的“頂崗”實(shí)踐，而只是通過應(yīng)試取得會(huì)計(jì)師職稱的教師，其指導(dǎo)實(shí)踐的能力大多還停留在“紙上談兵”階段。
4 提高實(shí)踐技能途徑不暢。提高會(huì)計(jì)教師實(shí)踐技能的途徑有自辦會(huì)計(jì)服務(wù)公司供會(huì)計(jì)教師實(shí)踐，或到企事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門頂崗實(shí)習(xí)或課外兼職從事會(huì)計(jì)工作等。調(diào)查顯示19所院校中只有2所院校(占10％)有自辦的會(huì)計(jì)服務(wù)公司；到企業(yè)實(shí)習(xí)的教師有80％表示實(shí)習(xí)時(shí)不能真正“頂崗”，多數(shù)是翻閱實(shí)習(xí)單位的會(huì)計(jì)資料，不能真正動(dòng)手處理業(yè)務(wù)；而95％的院校也都不鼓勵(lì)會(huì)計(jì)教師課外兼職從事會(huì)計(jì)工作。以上調(diào)查顯示會(huì)計(jì)教師提高實(shí)踐技能的途徑不暢通。
5 理論知識更新多為自學(xué)，效果不佳。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展會(huì)計(jì)越重要，我國的財(cái)稅制度近些年更新速度較快，內(nèi)容變動(dòng)較大，因教學(xué)任務(wù)繁重，會(huì)計(jì)教師參加集體培訓(xùn)學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)很少，調(diào)查顯示90％的會(huì)計(jì)教師對2007年執(zhí)行的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是自學(xué)而成，對新準(zhǔn)則的部分內(nèi)容理解不透徹，教學(xué)效果不理想。100％的會(huì)計(jì)教師都希望參加新知識的集體培訓(xùn)學(xué)習(xí)并希望得到時(shí)間及費(fèi)用上的保障。
6 作為“外援”的兼職教師數(shù)量不足，減少了向?qū)嵺`專家學(xué)習(xí)交流的機(jī)會(huì)。本項(xiàng)調(diào)查顯示，有70％的高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)沒有外聘的兼職教師，即便有從企事業(yè)單位外聘的兼職教師，兼職教師所占的比例也只占10％左右。對于來自企事業(yè)單位的兼職教師，多數(shù)都具有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和熟練的操作技能，熟悉各自行業(yè)的財(cái)會(huì)制度和稅務(wù)法規(guī)，善于甄別假憑證和錯(cuò)賬。專職會(huì)計(jì)教師能從兼職教師的實(shí)踐教學(xué)中獲取經(jīng)驗(yàn)和資訊，而沒有或兼職教師很少則沒有這種學(xué)習(xí)與交流的機(jī)會(huì)，造成一種無形的損失，使專職會(huì)計(jì)教師拓展實(shí)踐視野的途徑不暢。
7 缺少“雙師型”會(huì)計(jì)教師的定期測評。調(diào)查顯示，19所高職院校中只有l(wèi)所對“雙師型”會(huì)計(jì)教師有定期的動(dòng)態(tài)考核管理，而絕大多數(shù)院校(占95％)對通過考試取得會(huì)計(jì)師等證書的教師沒有后續(xù)的動(dòng)態(tài)考核辦法，使“雙師型”會(huì)計(jì)教師處于只要考過證便可“一勞永逸”狀態(tài)。這就使部分“雙師型”會(huì)計(jì)教師安于現(xiàn)狀，不求進(jìn)取，乃至影響“雙師型”會(huì)計(jì)教師隊(duì)伍的整體質(zhì)量。
二、對現(xiàn)狀的思考
1 高職會(huì)計(jì)專業(yè)教育教學(xué)改革遲緩，不利于“雙師型”會(huì)計(jì)教師成長。理論上，高職層次會(huì)計(jì)專業(yè)的教學(xué)內(nèi)容應(yīng)不同于本科層次研究型院校的教學(xué)內(nèi)容，應(yīng)與當(dāng)前的社會(huì)需要和生產(chǎn)實(shí)際密切相聯(lián)，以崗位需要的實(shí)踐技能為教學(xué)的主要內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)意義上的教學(xué)、生產(chǎn)、科研的有機(jī)結(jié)合。但實(shí)際上目前高職會(huì)計(jì)專業(yè)的教學(xué)與實(shí)踐嚴(yán)重脫節(jié)，與企業(yè)聯(lián)系少，教學(xué)內(nèi)容重視理論知識的系統(tǒng)性、完整型，即便是會(huì)計(jì)的實(shí)訓(xùn)課程也是不分崗位角色，大多采用大型制造業(yè)為背景的案例要求學(xué)生完整地處理各環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)核算，而社會(huì)上對畢業(yè)生需求量最大的是各個(gè)行業(yè)的小企業(yè)、小公司，學(xué)生到這些地方就業(yè)所需的技能與在校所學(xué)內(nèi)容不能有效銜接，學(xué)生求學(xué)期間基本上是在校園里、教室里度過，這也使得對“雙師型”會(huì)計(jì)教師需求不那么強(qiáng)烈，進(jìn)而不利于“雙師型”會(huì)計(jì)教師的培養(yǎng)。
Current Situation and Countermeasures of Higher Vocational
College Accounting Professional Practice Teaching
XU Fenyan， FU Liping， WANG Yanhua， JIANG Xizhong
（Guangzhou Vocational College of Science and Technology， Guangzhou， Guangdong 510550）
Abstract For training to adapt to the social needs of specialized accounting personnel， accounting， teaching should be based on the accounting process-oriented， competency-based， to establish a scientific， rational and effective practice teaching. By analyzing the current situation and problems of professional practice teaching in higher vocational colleges accounting discussed improving teaching quality of professional practice accounting measures， and the application of practical teaching for a certain amount of reflection.
Key words accounting professional; practice teaching; school-enterprise cooperation
1 高職會(huì)計(jì)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)的現(xiàn)狀和問題
高職教育主要培養(yǎng)適應(yīng)地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展需要的基礎(chǔ)扎實(shí)，知識面寬，素質(zhì)優(yōu)良，具有創(chuàng)新精神和實(shí)踐能力的應(yīng)用型高素質(zhì)專門人才，強(qiáng)調(diào)應(yīng)用性，突出綜合實(shí)踐能力的培養(yǎng)。調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)高職院校會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)存在的問題主要表現(xiàn)在以下方面：
1.1 實(shí)踐內(nèi)容沒有與時(shí)俱進(jìn)，脫離就業(yè)崗位能力要求
首先，高職會(huì)計(jì)專業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)等專業(yè)課程使用的教材，符合職業(yè)特色的校本教材不多，以理論為主、實(shí)務(wù)為輔，在業(yè)務(wù)核算方面，也多以文字表達(dá)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，沒有呈現(xiàn)會(huì)計(jì)工作過程。同時(shí)，過分強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的核算職能，忽視會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。其次，目前的會(huì)計(jì)實(shí)踐教材采用的憑證格式老化，涉及納稅等會(huì)計(jì)法律法規(guī)未能及時(shí)更新、脫離現(xiàn)實(shí)。教材不能真實(shí)體現(xiàn)企業(yè)的實(shí)際情況，不利于學(xué)生能力的培養(yǎng)。
1.2 一體化教學(xué)場所建設(shè)力度不夠，缺乏仿真、實(shí)戰(zhàn)效果
一方面，建設(shè)經(jīng)費(fèi)嚴(yán)重不足。當(dāng)前許多高職院校對會(huì)計(jì)專業(yè)實(shí)訓(xùn)室的投入不足，專門的實(shí)訓(xùn)場所數(shù)量不足。理論教學(xué)與實(shí)訓(xùn)教學(xué)分離，在教室進(jìn)行理論教學(xué)，只有實(shí)踐教學(xué)才到實(shí)訓(xùn)室進(jìn)行，甚至實(shí)踐教學(xué)在普通課室進(jìn)行，而且很多理論教師沒有專業(yè)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，只懂理論，不懂操作。另外會(huì)計(jì)軟件投入不足，除了電算化軟件，很少有其他財(cái)務(wù)軟件。另一方面，校企合作表面化。校外實(shí)習(xí)基地是學(xué)生近距離接觸社會(huì)的最好方式。而現(xiàn)實(shí)情況是高職院校建設(shè)校外實(shí)習(xí)基地的情況不容樂觀，實(shí)習(xí)企業(yè)數(shù)量非常有限，僅有的幾個(gè)實(shí)習(xí)基地，也沒有真正起到作用，很難滿足會(huì)計(jì)專業(yè)實(shí)習(xí)和教學(xué)的要求。
1.3 評價(jià)考核體系陳舊，不利于人才的培養(yǎng)
首先，會(huì)計(jì)實(shí)踐課時(shí)得不到保證。目前各大高職院校的會(huì)計(jì)實(shí)踐，都建立在會(huì)計(jì)理論先行的前提下，即先進(jìn)行理論教學(xué)，后進(jìn)行實(shí)踐教學(xué)，理論與實(shí)踐不同步，重理論、輕實(shí)踐的現(xiàn)象仍很嚴(yán)重。其次，偏重理論考核，忽略技能考核。多數(shù)課程采用單一的閉卷考試形式，即使采用技能考核，也是某一單一課程的單項(xiàng)能力考核。最后，缺乏課程的過程性考核。學(xué)生在平時(shí)學(xué)習(xí)過程中，學(xué)習(xí)態(tài)度往往不端正，只是在臨近考試時(shí)才會(huì)臨陣磨槍，無法將理論與實(shí)踐結(jié)合去解決實(shí)際問題，動(dòng)手能力較差，導(dǎo)致職業(yè)技能培養(yǎng)的目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。
1.4 職業(yè)素養(yǎng)沒有得到足夠的重視，忽視對隱性素質(zhì)的培養(yǎng)
第一，忽略會(huì)計(jì)行業(yè)信息化、現(xiàn)代化、國際化的需要。在日常實(shí)踐教學(xué)中，教師沒有重視學(xué)生終身學(xué)習(xí)能力、職業(yè)素養(yǎng)的培養(yǎng)，隨著會(huì)計(jì)信息化、國際化的發(fā)展，如果學(xué)生不能與時(shí)俱進(jìn)、改革創(chuàng)新、終身學(xué)習(xí)，就會(huì)跟不上社會(huì)前進(jìn)的步伐，難免被社會(huì)所淘汰。第二，忽視會(huì)計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識的培養(yǎng)。如：從事會(huì)計(jì)工作具有哪些職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)？如何規(guī)避職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)？在教學(xué)中很少涉及，導(dǎo)致許多學(xué)生頭腦中沒有風(fēng)險(xiǎn)意識，更不懂得如何防范風(fēng)險(xiǎn)。
1.5 教師團(tuán)隊(duì)整體水平不高，缺乏真正意義上的“雙師型”教師
一是雙師的素質(zhì)內(nèi)涵表象化。因?yàn)榻逃康耐苿?dòng)，大部分高職院都積極建設(shè)會(huì)計(jì)專業(yè)“雙師型”教師隊(duì)伍，然而， 許多“雙師型”會(huì)計(jì)專業(yè)教師只停留在表象，只是擁有一個(gè)教師系列的職稱證和一個(gè)專業(yè)領(lǐng)域的職稱證而成了“雙師”，卻并沒有相關(guān)工作崗位的工作經(jīng)驗(yàn)，或是有工作經(jīng)驗(yàn)而教學(xué)水平較低。二是師資培訓(xùn)力度不夠。很多高職院校基本上沒有對于實(shí)訓(xùn)教師進(jìn)行教育教學(xué)能力培養(yǎng)、考核、測評的方法。三是教師承擔(dān)過重的科研壓力。許多學(xué)校對待教師的考核往往重科研、輕教學(xué)，對待教師職稱的評定也是重理論、輕應(yīng)用，基于這雙重的壓力，許多教師不得不把重心轉(zhuǎn)向科研，疲于應(yīng)付過重的科研任務(wù)，卻無心鉆研教學(xué)。
2 提高會(huì)計(jì)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)質(zhì)量的對策
2.1 建立會(huì)計(jì)服務(wù)中心
會(huì)計(jì)服務(wù)中心是在積極探索校內(nèi)實(shí)訓(xùn)和校外實(shí)習(xí)基地建設(shè)的模式上，將手工模擬實(shí)訓(xùn)、電算化模擬實(shí)訓(xùn)、網(wǎng)上納稅申報(bào)、網(wǎng)上銀行和網(wǎng)絡(luò)虛擬軟件模擬實(shí)訓(xùn)相結(jié)合，再造校內(nèi)實(shí)習(xí)、實(shí)訓(xùn)真實(shí)的工作場景，仿真模擬企業(yè)的運(yùn)作模式來組織生產(chǎn)和運(yùn)營，定崗定職，分角色分任務(wù)，有規(guī)章有制度，使學(xué)生身臨其境地去體驗(yàn)具體的會(huì)計(jì)工作崗位職責(zé)和技能。當(dāng)會(huì)計(jì)服務(wù)中心運(yùn)營比較成熟的時(shí)候，可以向社會(huì)開放，面向社會(huì)接業(yè)務(wù)。這樣學(xué)生在會(huì)計(jì)服務(wù)中心中既可以工作也可以學(xué)習(xí)，充分調(diào)動(dòng)學(xué)生主動(dòng)學(xué)習(xí)的興趣及積極性，既解決了校內(nèi)實(shí)訓(xùn)缺乏實(shí)際應(yīng)用的不足，也解決了校外實(shí)訓(xùn)無法及時(shí)跟蹤指導(dǎo)的困難。
2.2 建設(shè)有效的校外實(shí)習(xí)跟蹤輔導(dǎo)體系
會(huì)計(jì)專業(yè)與其他專業(yè)不同，實(shí)習(xí)單位招收的實(shí)習(xí)生非常有限，無法像酒店管理等專業(yè)一樣大批量、訂單式進(jìn)行校外實(shí)習(xí)，這給會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的實(shí)習(xí)及教師的跟蹤指導(dǎo)帶來困難，致使當(dāng)前會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生實(shí)習(xí)后缺乏教師跟蹤指導(dǎo)，學(xué)生遇到了工作上的問題也找不到教師及時(shí)進(jìn)行輔導(dǎo)，致使會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生真正能在會(huì)計(jì)崗位實(shí)習(xí)的并不多，因此，建立有效的校外實(shí)習(xí)跟蹤輔導(dǎo)體系顯得非常必要。
2.3 通過政府引導(dǎo)促校企合作
校企合作辦學(xué)能促進(jìn)專業(yè)與產(chǎn)業(yè)對接、課程內(nèi)容與職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)對接、教學(xué)過程與生產(chǎn)過程對接，大大提升高職院校辦學(xué)質(zhì)量。許多學(xué)校也并非沒有意識到校企合作的優(yōu)勢，也在努力尋求合作企業(yè)。但總體來看，國家和政府對企業(yè)參與教學(xué)宣傳不夠，支持力度不足，也缺乏相關(guān)政策的引導(dǎo)， 我們的企業(yè)沒有把教育當(dāng)成自己的一份責(zé)任，因?yàn)橄硎懿坏健疤痤^”，企業(yè)對參與教學(xué)比較抗拒，積極性極低，導(dǎo)致許多學(xué)校的校企合作形同虛設(shè)。所以，應(yīng)由政府出面，研討制定大的方針政策，給予校企合作提供一個(gè)大的平臺，通過可以給參與校企合作的企業(yè)一定期間、一定程度的稅收優(yōu)惠、訂單培養(yǎng)輸送人才等措施，一方面從觀念上讓企業(yè)意識到參與教學(xué)是自己的社會(huì)責(zé)任，是回饋社會(huì)的一種方式;另一方面從物質(zhì)上也給積極參與教學(xué)的企業(yè)稅收減免等，調(diào)動(dòng)企業(yè)的參與性和積極性，達(dá)到學(xué)校和企業(yè)的雙贏。
2.4 更新課程考核方式
一是在考核方式上，要突出多樣性，不能只局限于期末筆試這種單一評價(jià)方式，應(yīng)由總結(jié)性考核轉(zhuǎn)換為過程性綜合評價(jià)，比如通過了會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試的同學(xué)就可以不再參加相關(guān)科目的期末考試，真正做到課教相通。二是在考試內(nèi)容上，改革考核理論知識為主的特點(diǎn)，轉(zhuǎn)為評價(jià)學(xué)生的實(shí)際動(dòng)手能力為特點(diǎn)的專業(yè)技能考核，考評學(xué)生的自學(xué)能力，理論聯(lián)系實(shí)踐解決問題的能力等。三是在考試范圍上，除了考核學(xué)生的專業(yè)知識，還要考核學(xué)生的社交能力、風(fēng)險(xiǎn)防范意識和職業(yè)素質(zhì)等，加強(qiáng)綜合性、創(chuàng)造性運(yùn)用會(huì)計(jì)及相關(guān)知識的能力，促進(jìn)學(xué)生知識、技能、素質(zhì)的全面發(fā)展。
2.5 全面跟蹤管理會(huì)計(jì)專業(yè)教師
實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)的根本是要解決“培育人”的問題。對于會(huì)計(jì)教師的管理應(yīng)從三方面入手。一是實(shí)踐教學(xué)設(shè)計(jì)的檢查。教學(xué)設(shè)計(jì)容易忽略教學(xué)過程的設(shè)計(jì)。所以要求會(huì)計(jì)老師在教學(xué)設(shè)計(jì)上將知識講解、學(xué)生練習(xí)（巡回指導(dǎo)）、實(shí)訓(xùn)指導(dǎo)的內(nèi)容、課時(shí)、實(shí)訓(xùn)步驟等填寫清楚。二是實(shí)踐教學(xué)過程的檢查。會(huì)計(jì)專業(yè)一個(gè)完整教學(xué)過程往往需要十幾課時(shí)，甚至幾十課時(shí)，與理論課堂教學(xué)存在很大的不同。三是建立教師綜合評價(jià)體系，不單是學(xué)生的評教，教師下企業(yè)的學(xué)習(xí)指導(dǎo)等都應(yīng)納入評價(jià)體系，促進(jìn)教師教學(xué)水平的提升和教學(xué)方法的改進(jìn)。
2.6 改革教師系列職稱評定辦法
想要提高我國整體的教育教學(xué)水平，既離不開科研，也離不開教學(xué)。針對不同的教師個(gè)體而言，有的教師適合關(guān)在屋里搞科研，有的教師適合走上講臺做教學(xué)，只有改變以往教師職稱評定對科研數(shù)量的考核硬性指標(biāo)，將職稱評定分為：科研型教師評定和教學(xué)型教師評定，分別制定相關(guān)考核和評定標(biāo)準(zhǔn)，這樣一方面能大大鼓勵(lì)熱衷做科研的教師積極做科研，熱衷教學(xué)的教師努力鉆教學(xué)，做到各有所長，人盡其才;另一方面，還能很大程度上降低如今社會(huì)學(xué)術(shù)抄襲、學(xué)術(shù)造假等不良之風(fēng)，防止學(xué)術(shù)資源浪費(fèi)，提高我國社會(huì)整體學(xué)術(shù)質(zhì)量和教學(xué)質(zhì)量。
3 會(huì)計(jì)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)的反思
關(guān)鍵詞：就業(yè)為導(dǎo)向；會(huì)計(jì)人員素質(zhì)；會(huì)計(jì)實(shí)踐性教學(xué)體系
高職高專會(huì)計(jì)學(xué)教育應(yīng)以服務(wù)為宗旨，以就業(yè)為導(dǎo)向，以培養(yǎng)面向生產(chǎn)、建設(shè)、管理、服務(wù)第一線需要的“下得去、留得住、用得上”、實(shí)踐能力強(qiáng)、具有良好職業(yè)道德的應(yīng)用型人才為主要目標(biāo)。近年來，用人單位在招聘會(huì)計(jì)人才時(shí)，更多強(qiáng)調(diào)的是應(yīng)聘人員是否具有工作經(jīng)驗(yàn)和過硬的素質(zhì)。雖然高職高專院校也在大力加強(qiáng)對學(xué)生實(shí)踐能力的培養(yǎng)，加強(qiáng)對會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室和電算化實(shí)驗(yàn)室的建設(shè)，但學(xué)生畢業(yè)后仍舊達(dá)不到與會(huì)計(jì)實(shí)踐崗位“零距離”的水平，而且隨著高校畢業(yè)生的逐年增加，也給沒有工作經(jīng)驗(yàn)的畢業(yè)生們帶來了更大的就業(yè)壓力。探索以就業(yè)為導(dǎo)向的高職高專會(huì)計(jì)實(shí)踐性教學(xué)體系已是當(dāng)務(wù)之急。
一、用人單位對會(huì)計(jì)人才的素質(zhì)要求
1.高水準(zhǔn)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德。正直、客觀、獨(dú)立、保密、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、業(yè)務(wù)能力、道德自律是會(huì)計(jì)人員必須具備的品質(zhì)能力，要把誠信放在首位，以誠信為做人標(biāo)準(zhǔn)，更要有一流的職業(yè)道德水準(zhǔn)，嚴(yán)格規(guī)范道德行為。以高度社會(huì)責(zé)任感和正義感準(zhǔn)確地記錄會(huì)計(jì)事項(xiàng)，準(zhǔn)確地反映財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動(dòng)的情況，為政府、投資者、管理部門及社會(huì)公眾及時(shí)提供相關(guān)信息。高水準(zhǔn)的職業(yè)道德是一名財(cái)務(wù)人員所應(yīng)具備的最基本素質(zhì)，失去它會(huì)計(jì)工作質(zhì)量就無從談起。
2.扎實(shí)的專業(yè)理論知識。新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度、新的處理方法不斷出現(xiàn)，會(huì)計(jì)制度在不斷完善之中。如果會(huì)計(jì)人員不能準(zhǔn)確掌握最新的專業(yè)知識，相關(guān)的政策法規(guī)，對政策理解不透徹或把握不準(zhǔn)，運(yùn)用相關(guān)條款不當(dāng)或賬務(wù)處理錯(cuò)誤，就會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。這就要求會(huì)計(jì)人員具有扎實(shí)的專業(yè)基礎(chǔ)，具有較強(qiáng)的自學(xué)能力，隨時(shí)進(jìn)行知識更新，迅速提高會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)水平，準(zhǔn)確披露會(huì)計(jì)信息。
3.高標(biāo)準(zhǔn)的職業(yè)判斷能力。新的經(jīng)濟(jì)形式不斷涌現(xiàn)，使知識、信息的擴(kuò)散與應(yīng)用大大加快，交易決策往往要在瞬間完成，風(fēng)險(xiǎn)隨之加大。在錯(cuò)綜復(fù)雜的業(yè)務(wù)活動(dòng)中，需要運(yùn)用職業(yè)能力進(jìn)行判斷、對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行處理，如會(huì)計(jì)政策的選擇，會(huì)計(jì)估計(jì)，或有事項(xiàng)，關(guān)聯(lián)方關(guān)系，都需要會(huì)計(jì)人員根據(jù)企業(yè)的具體情況，運(yùn)用職業(yè)判斷能力進(jìn)行選擇，實(shí)施有效的管理與核算，降低風(fēng)險(xiǎn)與損失。
4.較強(qiáng)的綜合服務(wù)能力。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)服務(wù)領(lǐng)域從傳統(tǒng)的查賬驗(yàn)資向經(jīng)營管理咨詢、稅務(wù)法律咨詢等方面拓展。作為會(huì)計(jì)人員也要拓展會(huì)計(jì)服務(wù)領(lǐng)域，提高綜合服務(wù)能力，為企業(yè)的決策者、投資者、管理者、社會(huì)公眾和企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)管理部門，各組成單位提供服務(wù)，這就要求會(huì)計(jì)人員具備一定的社交能力、交流能力、合作共事能力、表達(dá)分析能力。特別是隨著國際經(jīng)濟(jì)一體化程度的加深，會(huì)計(jì)人員還要能夠進(jìn)行跨國投資決策與跨國營運(yùn)資本管理。
二、高職高專會(huì)計(jì)教育存在的主要問題
1.會(huì)計(jì)教育沒有完全脫離應(yīng)試教育模式。在高職高專會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)目前開設(shè)的主干課程中，每一門課都設(shè)計(jì)了相應(yīng)的會(huì)計(jì)實(shí)踐內(nèi)容，它們對于增強(qiáng)學(xué)員的感性認(rèn)識，加強(qiáng)學(xué)員對會(huì)計(jì)核算程序和方法的理解，培養(yǎng)學(xué)員分析問題、解決問題和動(dòng)手操作能力起到了非常重要的作用。但是在應(yīng)試教育理念的指導(dǎo)下，目前開設(shè)的會(huì)計(jì)主干課程中相應(yīng)的會(huì)計(jì)實(shí)踐內(nèi)容，沒有得到充分的落實(shí)。
2.現(xiàn)行會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)教材的實(shí)習(xí)項(xiàng)目單一。現(xiàn)有的會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)教材大多是產(chǎn)品制造型工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)的實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目，而對其他行業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)沒有涉及。會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)教材的項(xiàng)目還應(yīng)進(jìn)一步拓寬到其他類型的會(huì)計(jì)主體，如商業(yè)、金融業(yè)、行政事業(yè)單位等。另外，會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)包括會(huì)計(jì)(含財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì))、審計(jì)、財(cái)務(wù)管理三類學(xué)科的系列課程，還包括手工操作和計(jì)算機(jī)操作兩種方式。
3.現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)踐性教學(xué)的內(nèi)容簡單，教學(xué)要求低。目前的會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)的會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)中，常常是給學(xué)員一套企業(yè)某年某月的經(jīng)濟(jì)資料及原始憑證，要求學(xué)員動(dòng)手，對這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，完成“憑證－賬簿－報(bào)表”的循環(huán)，整個(gè)過程缺少“審核、監(jiān)督”這一重要環(huán)節(jié)，涉及的內(nèi)容也往往只是一個(gè)企業(yè)某一月份的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，包括供、產(chǎn)、銷的核算，以及成本的計(jì)算。基本局限在會(huì)計(jì)核算上，只是培養(yǎng)了學(xué)員的賬務(wù)處理能力；沒有培養(yǎng)學(xué)員決策應(yīng)變、分析問題、解決問題的財(cái)務(wù)分析能力。
4.會(huì)計(jì)實(shí)踐性教學(xué)中職業(yè)崗位意識不強(qiáng)。現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)踐性教學(xué)不重視出納崗位、審計(jì)崗位和稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位等，對于其工作職責(zé)、工作內(nèi)容不明確，學(xué)員實(shí)習(xí)后仍然不知道出納人員要做些什么，審計(jì)人員怎樣進(jìn)行審計(jì)，企業(yè)辦稅人員如何進(jìn)行納稅申報(bào)、繳納稅款，難以適應(yīng)畢業(yè)后的實(shí)際工作崗位。大多數(shù)企業(yè)都特別重視成本核算工作，都設(shè)有專門的職業(yè)崗位對本單位的各項(xiàng)成本進(jìn)行預(yù)測、核算、監(jiān)督和控制。
5.教師理論知識過硬，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足。會(huì)計(jì)是一個(gè)發(fā)展變化快的學(xué)科，會(huì)計(jì)制度不斷修改和添加，使得教師的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)跟不上時(shí)代的發(fā)展。會(huì)計(jì)模擬實(shí)習(xí)是一個(gè)將理論運(yùn)用于實(shí)踐的過程，模擬實(shí)驗(yàn)前資料的準(zhǔn)備是一個(gè)繁瑣工作，整個(gè)實(shí)驗(yàn)內(nèi)容安排需要經(jīng)過精心的籌劃，而且，實(shí)驗(yàn)的內(nèi)容和形式，會(huì)隨著專業(yè)理論知識的更新和教學(xué)目的的變化作相應(yīng)的調(diào)整，專業(yè)教師既承擔(dān)理論教學(xué)任務(wù)，又指導(dǎo)模擬實(shí)驗(yàn)，總感到力不從心。
三、建立以就業(yè)為導(dǎo)向的高職高專會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)體系的主要措施
1.開發(fā)研究高職高專會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)體系。高職高專會(huì)計(jì)專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)是應(yīng)用型人才，主要是加強(qiáng)實(shí)踐性教學(xué)環(huán)節(jié)改革，培養(yǎng)具有較強(qiáng)動(dòng)手能力的會(huì)計(jì)人才。目前，我國大多數(shù)企業(yè)單位原有的人工處理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)已逐步為計(jì)算機(jī)所取代，而會(huì)計(jì)的管理，決策，預(yù)測等高層次職能也日趨發(fā)揮更重要的作用。在會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)改革中，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)實(shí)踐性教學(xué)，同時(shí)不能忽視會(huì)計(jì)的理論教學(xué)；逐步提高實(shí)踐性教學(xué)在整個(gè)教學(xué)計(jì)劃中的比重，加強(qiáng)培養(yǎng)實(shí)踐動(dòng)手能力，制定出符合高職高專會(huì)計(jì)教育要求的教學(xué)計(jì)劃、發(fā)展規(guī)劃、課程建設(shè)和實(shí)踐教學(xué)。
2.合理設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)實(shí)踐性教學(xué)模塊體系。(1)基礎(chǔ)知識與基本技能模塊。掌握會(huì)計(jì)核算的基本知識和方法；理解會(huì)計(jì)各崗位的核算內(nèi)容和方法。(2)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)概況模塊。初步了解企業(yè)財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置，明確企業(yè)會(huì)計(jì)核算采用的具體方法、生產(chǎn)工藝流程等。(3)手工賬務(wù)模塊。填制、審核原始憑證和記賬憑證，登記總賬、明細(xì)賬、日記賬，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。讓學(xué)生熟悉手工業(yè)務(wù)處理實(shí)務(wù)，學(xué)會(huì)編制三大報(bào)表及其附表。(4)會(huì)計(jì)電算化模塊。正確編制、審核記賬憑證，登記賬簿，進(jìn)行期末會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理，編制財(cái)務(wù)報(bào)表，掌握會(huì)計(jì)電算化流程，了解手工會(huì)計(jì)與電算化會(huì)計(jì)的關(guān)系。(5)會(huì)計(jì)綜合業(yè)務(wù)模塊。將供、產(chǎn)、銷整個(gè)經(jīng)營過程，總廠和分廠，或企業(yè)內(nèi)部各種業(yè)務(wù)均濃縮在實(shí)驗(yàn)資料中，從建賬開始，到綜合編制會(huì)計(jì)報(bào)表，完成一整套的處理。(6)集中實(shí)踐模塊。撰寫論文是實(shí)踐性教學(xué)體系的環(huán)節(jié)之一，也是一門重要的課程。利用一個(gè)學(xué)期時(shí)間撰寫畢業(yè)論文及社會(huì)實(shí)踐報(bào)告，切實(shí)培養(yǎng)學(xué)生分析問題、研究問題、解決問題的能力。
企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是保障企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)與提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的基礎(chǔ)和前提，是企業(yè)內(nèi)部控制整體框架的核心，是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、保障企業(yè)資產(chǎn)安全完整，確保有關(guān)法律法規(guī)在企業(yè)有效貫徹執(zhí)行的有力保障。隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)核算與國際接軌愈加密切，對企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的控制力度要求不斷提高。但目前看來，我國很多企業(yè)在內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)這方面依然存在很多問題，針對企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度存在的問題，提出了進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)的建議，希望對企業(yè)有借鑒作用。
【關(guān)鍵詞】
企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度;現(xiàn)狀;改進(jìn)措施
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，企業(yè)要想在激烈的市場競爭中立足并獲得長遠(yuǎn)的發(fā)展，必須有好的財(cái)務(wù)管理。完善的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度能夠有效防范企業(yè)經(jīng)營和管理風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)經(jīng)營者提供真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，為企業(yè)的發(fā)展保駕護(hù)航。
1 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度概述
1.1企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的概念
企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是具體指導(dǎo)一個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的規(guī)則、方法和程序的規(guī)范性文件，是企業(yè)管理制度的重要組成部分。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度分為狹義和廣義，狹義是指：企業(yè)內(nèi)部的具體會(huì)計(jì)操作規(guī)則和流程，也就是在《會(huì)計(jì)法》及《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》前提下，根據(jù)企業(yè)特點(diǎn)和要求，制定的報(bào)銷辦法、報(bào)帳對帳辦法、分配辦法、人員管理等規(guī)范性文件，也包括預(yù)測決策、規(guī)劃控制等等一系列管理會(huì)計(jì)的具體方法。廣義是指：根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理的現(xiàn)實(shí)特點(diǎn)、企業(yè)發(fā)展和企業(yè)文化的需要，建立起來的、系列的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)政策，也叫會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)。
1.2企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)的必要性
（1）加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的需要。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是企業(yè)處理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、進(jìn)行企業(yè)會(huì)計(jì)核算和實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要準(zhǔn)則。目前我國的會(huì)計(jì)制度由《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（基本準(zhǔn)則）和行業(yè)會(huì)計(jì)制度三個(gè)方面組成。我國企業(yè)的會(huì)計(jì)核算是按照行業(yè)會(huì)計(jì)制度來實(shí)施的，隨著我國會(huì)計(jì)改革的發(fā)展，在會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)規(guī)范和會(huì)計(jì)教育等方面，應(yīng)根據(jù)自身的情況并結(jié)合國際間慣例，建立起符合我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制、適應(yīng)我國現(xiàn)代化建設(shè)要求、符合我國企業(yè)自身經(jīng)營發(fā)展特點(diǎn)的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度體系。通過建立以《會(huì)計(jì)法》為主導(dǎo)，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為中心，以企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度為基礎(chǔ)的企業(yè)會(huì)計(jì)體系，可全面加強(qiáng)對企業(yè)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督。同時(shí)，建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度也是為了滿足注冊會(huì)計(jì)師制度，從社會(huì)角度對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施審查和監(jiān)督。
（2）建立現(xiàn)代化企業(yè)制度的需要。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是企業(yè)管理制度的重要組成部分，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的健全，建立以會(huì)計(jì)法律法規(guī)為指導(dǎo)，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度為核心，以單位內(nèi)部會(huì)計(jì)制度為基礎(chǔ)，以會(huì)計(jì)職業(yè)道德為保證的會(huì)計(jì)規(guī)范體系，已成為我國會(huì)計(jì)改革與發(fā)展的基本趨勢。要使企業(yè)明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系，保證產(chǎn)權(quán)清晰，必須建立相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)核算和管理制度，尤其是科學(xué)合理的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理制度;要保證權(quán)責(zé)分明，必須通過會(huì)計(jì)處理好經(jīng)濟(jì)責(zé)任受托及利益分配關(guān)系;要做到政企業(yè)分開，必須明確會(huì)計(jì)人員的單一身份，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)應(yīng)把企業(yè)作為其服務(wù)主體;要實(shí)現(xiàn)管理科學(xué)，必須建立和完善包括會(huì)計(jì)制度在內(nèi)的企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)管理制度，以保證其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)能夠有序、健康、靈活地運(yùn)行。可見，建立科學(xué)合理的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是建立現(xiàn)代化企業(yè)制度的客觀要求。
（3）規(guī)范提高會(huì)計(jì)服務(wù)水平需要。會(huì)計(jì)管理是一個(gè)企業(yè)內(nèi)部管理活動(dòng)的中心環(huán)節(jié)，是一項(xiàng)具有重要的綜合性和職能性的管理工作，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的建設(shè)，對規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)工作、加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理、提高企業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)水平都起著舉足輕重的作用。內(nèi)部會(huì)計(jì)制度包含了企業(yè)會(huì)計(jì)工作中所應(yīng)遵守的基本原則、應(yīng)采用的工作程序和方法以及應(yīng)達(dá)到的具體要求等。建立健全的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度使得企業(yè)會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)工作時(shí)有明確的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，通過這些標(biāo)準(zhǔn)的指導(dǎo)，使會(huì)計(jì)記錄做到更及時(shí)、更準(zhǔn)確，使會(huì)計(jì)報(bào)告更具完整性和可驗(yàn)性，使企業(yè)的會(huì)計(jì)信息更真實(shí)可靠，從而強(qiáng)化企業(yè)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，提高會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量，從而提高整個(gè)會(huì)計(jì)服務(wù)的水平。
（4）會(huì)計(jì)電算化的需要。隨著企業(yè)的發(fā)展，對會(huì)計(jì)工作的快捷性、準(zhǔn)確性提出了更高的要求。而計(jì)算機(jī)技術(shù)的普及，使會(huì)計(jì)電算化在企業(yè)的運(yùn)用越來越普及。會(huì)計(jì)電算化的建設(shè)和正常運(yùn)作，需要完整、規(guī)范的操作程序與之配套，用嚴(yán)格的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度來進(jìn)行規(guī)定和引導(dǎo)。因此，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的建設(shè)，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)電算化的必然要求。
2 當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度存在的問題
2.1企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度不健全
目前，有相當(dāng)一部分企業(yè)對內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)不夠重視。有的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度殘缺不全，如大部分企業(yè)比較注重財(cái)務(wù)收支審批制度、現(xiàn)金和銀行存款收支管理制度的制定，而忽視會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督方面制度的制定。甚至有些企業(yè)直接以企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、行業(yè)的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度以及上級下發(fā)的各種文件作為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，使得企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度缺乏獨(dú)立性、科學(xué)性、針對性。這必然造成企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的不完善，以致于使企業(yè)日常會(huì)計(jì)核算工作隨意性過強(qiáng)，直接影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和真實(shí)性，最終影響企業(yè)進(jìn)行正確的決策。
2.2管理理念明顯滯后
我國大多數(shù)企業(yè)經(jīng)營管理者對企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度并不重視，常用經(jīng)驗(yàn)代替制度，實(shí)行家長制管理。很多企業(yè)也沒有意識到內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的重要性，甚至對內(nèi)部會(huì)計(jì)制度存在誤解，認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)制度只是一種形式，沒有實(shí)際作用;或者錯(cuò)誤地認(rèn)為對內(nèi)部會(huì)計(jì)的控制和管理就是對成本和安全性的控制和管理，就是對領(lǐng)導(dǎo)干部和員工權(quán)力的限制等。還有一些經(jīng)營管理者重視眼前利益，考慮到按照內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的要求實(shí)行“崗位分工，相互牽制”，必然要增設(shè)企業(yè)各部門崗位，加大企業(yè)經(jīng)營成本，這種觀念使得企業(yè)內(nèi)部控制制度無法真正得到有效的實(shí)施。這一點(diǎn)，在中小企業(yè)表現(xiàn)的更加明顯。
2.3內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性
目前，我國大部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在一些突出問題，不能充分發(fā)揮其作用。主要是我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)大多設(shè)置于管理層之下，在高層管理人員的授權(quán)范圍內(nèi)開展工作，其組織機(jī)構(gòu)設(shè)置是平行于其他部門，或者隸屬于財(cái)務(wù)部門，從形式上缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性;內(nèi)部審計(jì)結(jié)果多是在企業(yè)負(fù)責(zé)人的授意和強(qiáng)令下做出的，缺乏應(yīng)有的客觀性。甚至有的內(nèi)部審計(jì)部門，發(fā)現(xiàn)了問題，出于種種顧慮，不能如實(shí)寫入審計(jì)報(bào)告之中。再者我國仍有不少企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)僅局限于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的審查，而在內(nèi)部稽查、評價(jià)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率等方面，卻未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。
3.3建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性缺乏，是造成企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度執(zhí)行不力的主要原因。要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，就要在企業(yè)內(nèi)部建立相對獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，使其能夠充分獨(dú)立地行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)。充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的建設(shè)。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自己的實(shí)際情況，制定出包括監(jiān)督原則、監(jiān)督內(nèi)容、監(jiān)督方式、監(jiān)督責(zé)任和監(jiān)督獎(jiǎng)懲等內(nèi)容的內(nèi)部監(jiān)督辦法。同時(shí)狠抓落實(shí)，嚴(yán)格照章辦事，使內(nèi)部控制和內(nèi)部監(jiān)督達(dá)到有章可循，有據(jù)可查的要求，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的日常監(jiān)督和過程控制作用，拓寬稽核范圍，盡量覆蓋所有的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，對重要業(yè)務(wù)或崗位要進(jìn)行經(jīng)常性的稽核，對重點(diǎn)、難點(diǎn)問題進(jìn)行專項(xiàng)檢查與審計(jì)，實(shí)現(xiàn)從以突擊為主的內(nèi)部審計(jì)向常規(guī)內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)變。
3.4加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部管理制度建設(shè)
（1）建立會(huì)計(jì)電算化崗位責(zé)任制。加強(qiáng)對會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)維護(hù)、使用人員的管理，建立崗位責(zé)任制是會(huì)計(jì)電算化工作的順利實(shí)施的保證。對會(huì)計(jì)人員的管理要體現(xiàn)“責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合”的原則，明確系統(tǒng)內(nèi)各類人員的的職責(zé)、權(quán)限并與利益掛鉤，切實(shí)做到事事有人管，人人有專責(zé)，辦事有要求，工作有檢查。建立、健全崗位責(zé)任制，一方面是為了加強(qiáng)內(nèi)部牽制，保護(hù)資金財(cái)產(chǎn)的安全;另一方面能夠提高工作效率，充分發(fā)揮系統(tǒng)的運(yùn)行效益。
（2）健全會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制制度。企業(yè)應(yīng)建立健全適合電算化環(huán)境下的內(nèi)部控制制度，特別是對會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)輸入、處理和輸出的權(quán)限進(jìn)行控制，并重點(diǎn)針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)。隨著外部環(huán)境的變化、企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷調(diào)整和管理要求的提高，要不斷健全與更新內(nèi)部控制制度。
3.5提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)
會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行者，其業(yè)務(wù)素質(zhì)在某種程度上決定著會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量。會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高，可以保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性、全面性。因此，企業(yè)應(yīng)對會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)職業(yè)道德、繼續(xù)教育和業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，使之在履行職責(zé)時(shí)自律、不徇私情、堅(jiān)持原則、不謀私利，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和綜合能力。
總之，在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的形勢下，企業(yè)結(jié)合自身實(shí)際情況建立內(nèi)部會(huì)計(jì)制度既是對國家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)的重要補(bǔ)充，也是貫徹和落實(shí)國家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)實(shí)施的重要基礎(chǔ)和保證。而各企業(yè)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度，也有利于規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序，完善自身會(huì)計(jì)管理制度體系，為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供有力保障。一個(gè)管理混亂的企業(yè)創(chuàng)造不出良好的業(yè)績。在制定內(nèi)部會(huì)計(jì)制度時(shí)各企業(yè)應(yīng)遵循一定的原則，制定出適用于本企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，使會(huì)計(jì)工作更加規(guī)范化，使會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)準(zhǔn)確，使企業(yè)的會(huì)計(jì)工作前進(jìn)到一個(gè)新的高度，促進(jìn)企業(yè)向著更好、更快、更強(qiáng)發(fā)展。
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摘要：會(huì)計(jì)領(lǐng)域的不斷擴(kuò)展，迫使人們反思會(huì)計(jì)學(xué)科領(lǐng)域擴(kuò)展的內(nèi)在動(dòng)力，探索學(xué)科領(lǐng)域的發(fā)展趨勢。本文借鑒交易成本理論對影響會(huì)計(jì)領(lǐng)域擴(kuò)展的動(dòng)因進(jìn)行了分析，得出了微觀治理結(jié)構(gòu)制度是影響會(huì)計(jì)領(lǐng)域擴(kuò)展的直接動(dòng)因的結(jié)論。同時(shí)由于微觀治理結(jié)構(gòu)制度在企業(yè)中主要表現(xiàn)為組織結(jié)構(gòu)，在分析影響組織結(jié)構(gòu)變化的眾多因素的基礎(chǔ)上，以影響企業(yè)不同階段發(fā)展的關(guān)鍵利益主體（信任主體）為切入點(diǎn)，分析了會(huì)計(jì)領(lǐng)域擴(kuò)展在組織結(jié)構(gòu)變化也即信任主體擴(kuò)展中的表現(xiàn)形式。
關(guān)鍵詞：交易成本理論 會(huì)計(jì)領(lǐng)域 擴(kuò)展動(dòng)因
快速發(fā)展，會(huì)計(jì)學(xué)科也經(jīng)歷了由量變到質(zhì)變的過程，即由學(xué)科內(nèi)容的增加到學(xué)科領(lǐng)域擴(kuò)展的過程。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)、人力資源會(huì)計(jì)等一系列學(xué)科領(lǐng)域的出現(xiàn)，在印證會(huì)計(jì)學(xué)科是一門綜合性的應(yīng)用型學(xué)科的同時(shí)，也迫使我們反思學(xué)科領(lǐng)域擴(kuò)展過程背后的內(nèi)在動(dòng)力，探索學(xué)科領(lǐng)域的發(fā)展趨勢。研究領(lǐng)域是指某一學(xué)術(shù)思想或?qū)W科的范圍。會(huì)計(jì)學(xué)科體系是會(huì)計(jì)各分支學(xué)科有機(jī)結(jié)合后形成的獨(dú)立的完整的社會(huì)學(xué)科體系。早期的會(huì)計(jì)研究內(nèi)容較為簡單，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及學(xué)術(shù)研究的不斷深入，會(huì)計(jì)研究內(nèi)容也不斷擴(kuò)展，尤其是在步入現(xiàn)代會(huì)計(jì)階段以后，一方面現(xiàn)代電子技術(shù)與會(huì)計(jì)結(jié)合形成的“會(huì)計(jì)電算化”使會(huì)計(jì)核算手段實(shí)現(xiàn)質(zhì)的飛躍，促使一些建立在會(huì)計(jì)電算化基礎(chǔ)上的微觀會(huì)計(jì)領(lǐng)域不斷擴(kuò)展；另一方面伴隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)展及生產(chǎn)經(jīng)營形式的不斷多樣化，在會(huì)計(jì)分化為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩大分支之后，新的會(huì)計(jì)分支不斷涌現(xiàn)，促使會(huì)計(jì)學(xué)科領(lǐng)域不斷橫向擴(kuò)張，在此基礎(chǔ)上，獨(dú)立的完整的現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)科體系已逐步形成。
一、會(huì)計(jì)領(lǐng)域擴(kuò)展的理論基礎(chǔ)
（ 一 ）會(huì)計(jì)領(lǐng)域擴(kuò)展現(xiàn)狀 在會(huì)計(jì)界，對會(huì)計(jì)學(xué)科體系有不同的認(rèn)識。于玉林教授是較早提出“大會(huì)計(jì)學(xué)”的代表人物之一。他認(rèn)為“大會(huì)計(jì)學(xué)”包括會(huì)計(jì)的核算與管理及其相關(guān)方面的各種會(huì)計(jì)學(xué)科；各種相同性質(zhì)學(xué)科形成類別學(xué)科；各種類別學(xué)科形成“大會(huì)計(jì)學(xué)”或會(huì)計(jì)學(xué)的學(xué)科體系。在其主編的《現(xiàn)代會(huì)計(jì)百科辭典》中，按學(xué)科性質(zhì)與范圍不同，將會(huì)計(jì)分為基礎(chǔ)性學(xué)科、職能性學(xué)科、部門性學(xué)科、綜合性學(xué)科、專門性學(xué)科等五大類共144門學(xué)科，比較全面地反映了古今中外現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)科的發(fā)展?fàn)顩r，特別是反映了“大會(huì)計(jì)學(xué)”“大”的學(xué)科內(nèi)容。此外根據(jù)不同的分類標(biāo)準(zhǔn)，我國的會(huì)計(jì)學(xué)科體系還存在以下三種劃分方法：一是將會(huì)計(jì)學(xué)科體系按會(huì)計(jì)職能不同，分為基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)科、職能會(huì)計(jì)學(xué)科和相關(guān)會(huì)計(jì)學(xué)科；二是將會(huì)計(jì)學(xué)科體系按學(xué)科內(nèi)容的性質(zhì)不同，分為基礎(chǔ)性學(xué)科、實(shí)用性學(xué)科、檢驗(yàn)性學(xué)科和研究性學(xué)科；三是將會(huì)計(jì)學(xué)科體系按學(xué)科內(nèi)容的范圍不同，分為總論、分論和專論。之所以稱為學(xué)科領(lǐng)域，是基于目前只有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩大分支是受到廣泛認(rèn)可的，是會(huì)計(jì)的第二層次，其他的都被視為為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)服務(wù)的第三層次會(huì)計(jì)。
（ 二 ）現(xiàn)有的會(huì)計(jì)領(lǐng)域擴(kuò)展的動(dòng)因分析 面對會(huì)計(jì)領(lǐng)域不斷擴(kuò)展的現(xiàn)狀，我國不少學(xué)者對會(huì)計(jì)領(lǐng)域不斷擴(kuò)展的原因進(jìn)行了探索。于玉林教授（1994）認(rèn)為會(huì)計(jì)科學(xué)的擴(kuò)大，是會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)展變化的客觀需要，是會(huì)計(jì)發(fā)展到一定階段的反映，其發(fā)表的一系列關(guān)于“大會(huì)計(jì)學(xué)”論文，也引起會(huì)計(jì)界的關(guān)注；馮巧根（1996）認(rèn)為經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化促進(jìn)了會(huì)計(jì)的發(fā)展，現(xiàn)代會(huì)計(jì)為適應(yīng)會(huì)計(jì)實(shí)踐的現(xiàn)實(shí)需求產(chǎn)生了前所未有的分科趨勢；聶麗潔（1998）指出社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)產(chǎn)生的根本原因是外部經(jīng)濟(jì)的存在以及由此引發(fā)的會(huì)計(jì)信息結(jié)構(gòu)的調(diào)整；成瑞珩（1999）認(rèn)為現(xiàn)代企業(yè)是各種產(chǎn)權(quán)關(guān)系的集合，是在兩權(quán)分離的基礎(chǔ)上，產(chǎn)生的一種原始產(chǎn)權(quán)、法人產(chǎn)權(quán)、勞動(dòng)產(chǎn)權(quán)、社會(huì)資源產(chǎn)權(quán)總體的法人治理機(jī)制，并認(rèn)為從現(xiàn)代會(huì)計(jì)產(chǎn)生的內(nèi)在動(dòng)因來分析，包含“勞動(dòng)者權(quán)益會(huì)計(jì)”在內(nèi)的四大（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)、勞動(dòng)者權(quán)益會(huì)計(jì)）會(huì)計(jì)分支才是最具代表性的。綜上所述，現(xiàn)有關(guān)于會(huì)計(jì)領(lǐng)域擴(kuò)展的理論基礎(chǔ)的研究，主流的觀點(diǎn)是認(rèn)為經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化導(dǎo)致了會(huì)計(jì)學(xué)科領(lǐng)域的擴(kuò)展。不可否認(rèn)會(huì)計(jì)學(xué)科的發(fā)展進(jìn)程受外界環(huán)境的影響很大，但由于會(huì)計(jì)系統(tǒng)在本質(zhì)上還是企業(yè)內(nèi)部組織的一個(gè)部分，所以外界環(huán)境的影響始終是以一種間接的方式出現(xiàn)，即在影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ)上間接的影響會(huì)計(jì)發(fā)展進(jìn)程。因此本文更側(cè)重于從影響會(huì)計(jì)發(fā)展的微觀層面即微觀的治理結(jié)構(gòu)制度分析會(huì)計(jì)學(xué)科領(lǐng)域擴(kuò)展的內(nèi)在動(dòng)因。
二、交易成本理論的會(huì)計(jì)領(lǐng)域擴(kuò)展動(dòng)因分析
（ 一 ）交易成本理論 交易成本理論源于英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家科斯（Coase）于1937年發(fā)表的重要論文《論企業(yè)的性質(zhì)》，文中他用交易成本的概念解決了“企業(yè)為什么會(huì)存在”的問題。在科斯早期的研究中，曾以揭示經(jīng)濟(jì)秩序與企業(yè)內(nèi)部組織之間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)性為主線論述有關(guān)會(huì)計(jì)問題，建立了一種完全不同的研究視野。科斯認(rèn)為通過企業(yè)所披露的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和行為進(jìn)行深入分析，是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的一項(xiàng)重要功能，并從“機(jī)會(huì)成本”的角度來闡述這一觀點(diǎn)，他認(rèn)為：機(jī)會(huì)成本是由市場交易決定的，取決于資源的稀缺程度和市場交易機(jī)制，而會(huì)計(jì)系統(tǒng)所計(jì)算出的成本實(shí)際上是企業(yè)的組織成本，具有確定的數(shù)額；企業(yè)內(nèi)部組織規(guī)模的大小（即企業(yè)邊界）取決于企業(yè)內(nèi)部組織成本與市場交易成本的均衡點(diǎn)。雖然他的論述方式受到了一些批評，但是我們不可否認(rèn)現(xiàn)行的企業(yè)中存在的如項(xiàng)目外包等一系列行為確實(shí)在一定程度上印證了科斯的觀點(diǎn)。企業(yè)作為一個(gè)競爭性社會(huì)機(jī)體，在考慮企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略時(shí)，都會(huì)以機(jī)會(huì)成本作為一定的決策依據(jù)。因此一方面企業(yè)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和行為決定了由會(huì)計(jì)系統(tǒng)所計(jì)算的組織成本；另一方面要決定企業(yè)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和行為的變更，也需要借助于會(huì)計(jì)系統(tǒng)所提供的組織成本數(shù)據(jù)。在科斯的基礎(chǔ)上，以威廉姆森（Williamson）為代表的眾多學(xué)者沿著交易成本學(xué)說的思路對傳統(tǒng)的產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)、組織行為學(xué)、企業(yè)理論和跨國公司行為理論等進(jìn)行了廣泛研究，最終形成了在經(jīng)濟(jì)學(xué)界具有重要影響的交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)派。交易成本理論是用比較制度分析方法研究經(jīng)濟(jì)組織制度的理論。其分析的“制度”性質(zhì)涉及兩個(gè)層面：一是制度環(huán)境層面，該制度同時(shí)決定了博弈規(guī)則和該規(guī)則下個(gè)人的選擇條件（North，1990）；二是更加微觀的治理結(jié)構(gòu)制度（市場、層級、宗族、官僚、組織機(jī)構(gòu)、管制部門等）（Williamson，1975、1996）。
關(guān)鍵詞：法務(wù)會(huì)計(jì);理論與實(shí)踐;不足;對策
一、理論研究上的缺陷
近年來,國內(nèi)公開發(fā)表的法務(wù)會(huì)計(jì)方面的相關(guān)研究文章有380多篇,但真正有深度、有見地、值得重視的文章不超過20篇,專著可以查到的有7部,有幾部還稱為“教材”,但多是抄譯國外。總體來講,這些論著對于法務(wù)會(huì)計(jì)的概念、目標(biāo)、假設(shè)、對象、職能、原則、內(nèi)容以及人才培養(yǎng)等都有所涉及,提出了許多學(xué)界未取得共識、需要繼續(xù)探討的問題,表明我國已有學(xué)者對法務(wù)會(huì)計(jì)給予了關(guān)注。其在論述上多采取兩種模式:一是談我國法務(wù)會(huì)計(jì)建設(shè)中存在的問題,繼而提出對策;二是談我國發(fā)展法務(wù)會(huì)計(jì)的必要性,然后提出建議。兩種模式一般都要先談一些相關(guān)的基本理論,所提出的對策大都是加強(qiáng)理論研究,促進(jìn)人才培養(yǎng),完善法規(guī)制度,加大宣傳力度。此外,還有較多的文章專門談隊(duì)伍建設(shè)和人才培養(yǎng),有少數(shù)文章談及國外法務(wù)會(huì)計(jì)的理論研究與實(shí)踐狀況,另有較少文章專門研究法務(wù)會(huì)計(jì)的理論框架或者其中的某一方面如法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、特征、原則等。
第一,不僅沒有形成專門的理論體系,在一些基本概念、基本理論的認(rèn)識上分歧還很大,不乏錯(cuò)誤、片面的觀點(diǎn)。
第二,概要性陳述過多,甚至是對國外觀點(diǎn)的直接編譯整理,內(nèi)容也顯得空洞。
第三,理論與實(shí)踐脫節(jié),研究主要集中于法務(wù)會(huì)計(jì)基本理論問題上,對實(shí)務(wù)操作、實(shí)踐案例的應(yīng)用性研究缺乏,很少看到完整的體現(xiàn)法務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)用特點(diǎn)的實(shí)例解剖。而缺乏實(shí)證基礎(chǔ),研究結(jié)論也就流于無效。
第四,在研究方法上,規(guī)范性研究的文章較多,實(shí)證性研究的文章很少。
第五,由于缺乏一套邏輯嚴(yán)密的理論系統(tǒng),對法務(wù)會(huì)計(jì)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則等的研究,只能借鑒國外經(jīng)驗(yàn),難有中國特色。
第六,研究不夠深入,淺嘗輒止。部分學(xué)者寫一二篇法務(wù)會(huì)計(jì)文章后就不再探討,不能對某一問題進(jìn)行深入和系統(tǒng)研究,因而有深度的力作不多,文章的質(zhì)量和數(shù)量都不足。截至2008年12月初,能從中國期刊網(wǎng)上檢索到的有關(guān)法務(wù)會(huì)計(jì)的學(xué)術(shù)論文只有388篇,與其他會(huì)計(jì)研究文獻(xiàn)相比,法務(wù)會(huì)計(jì)文章數(shù)量甚少。
第七,目前已出版的法務(wù)會(huì)計(jì)書籍,多是兩種理論模式:一是抄襲美國舞弊審計(jì)學(xué)的理論體系及主要理論內(nèi)容;二是抄襲中國司法會(huì)計(jì)學(xué)的理論體系及主要理論,是用舞弊審計(jì)學(xué)、司法會(huì)計(jì)學(xué)拼接所形成的“法務(wù)會(huì)計(jì)”。
二、實(shí)踐上存在的不足
從中國目前來看,法務(wù)會(huì)計(jì)某種程度上已在實(shí)務(wù)工作中得到一定的開展,但主要限于經(jīng)濟(jì)犯罪領(lǐng)域有關(guān)案件的審查,除了國家公檢法機(jī)關(guān)和有資質(zhì)的司法會(huì)計(jì)鑒定所開展的業(yè)務(wù)是否屬于法務(wù)會(huì)計(jì)存在爭議以外,會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所也開展了零星的法務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù),但服務(wù)內(nèi)容單一。目前我國的“法務(wù)會(huì)計(jì)”熱還僅限于學(xué)術(shù)界(主要是會(huì)計(jì)學(xué)界),也沒有形成具有內(nèi)在關(guān)聯(lián)性的理論體系,基本上是“紙上談兵”,實(shí)踐層面乏善可陳。
(一)人才匱乏
高校專業(yè)設(shè)置、師資、教材短缺,注會(huì)缺乏法律知識和開展相關(guān)工作的能力,法律工作者又普遍不懂會(huì)計(jì)。由于理論上欠缺,使得法務(wù)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)沒有較為明確的方向,有些高校雖已開設(shè)法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)及開展相關(guān)嘗試,也還處在起步階段,還沒有很好的典型可供其他院校參考。
(二)社會(huì)認(rèn)識存在誤區(qū)、盲區(qū)
社會(huì)認(rèn)知度較低,大部分專業(yè)人員不了解甚至還未聽說過法務(wù)會(huì)計(jì)。我國大部分企業(yè)還未認(rèn)識到公司內(nèi)部的法務(wù)會(huì)計(jì)在調(diào)查雇員舞弊、解決企業(yè)經(jīng)濟(jì)糾紛領(lǐng)域的突出作用,未意識到法務(wù)會(huì)計(jì)人才處理這些問題的優(yōu)勢和業(yè)務(wù)能力。
(三)服務(wù)項(xiàng)目范圍狹窄
法務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐主要集中于保險(xiǎn)賠償、海損事故理算等較為典型的業(yè)務(wù)以及有爭議的司法會(huì)計(jì)上,而有關(guān)企業(yè)納稅及債權(quán)債務(wù)的會(huì)計(jì)、社會(huì)公正會(huì)計(jì)、物價(jià)理順會(huì)計(jì)、基金會(huì)計(jì)等法務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)踐基本上處于空白。
(四)絕大多數(shù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所很少涉及法務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)領(lǐng)域
絕大多數(shù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)還停留在審計(jì)、驗(yàn)資等傳統(tǒng)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和少量的稅務(wù)籌劃等業(yè)務(wù)中,僅有少數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和律師事務(wù)所在相關(guān)機(jī)構(gòu)的授權(quán)下初步開展了司法會(huì)計(jì)鑒定工作。有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所雖然從事了相關(guān)業(yè)務(wù),但由于公信力原因,不僅業(yè)務(wù)量少,權(quán)威性也受質(zhì)疑,并且業(yè)務(wù)范圍過窄,注師普遍缺乏法律方面的知識和經(jīng)驗(yàn),影響了所獲證據(jù)的針對性和判斷結(jié)果的準(zhǔn)確性。同時(shí),雖然從表面看國內(nèi)一些大會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍重視法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù),并不同程度地進(jìn)行了宣傳,但其廣告意味大于實(shí)際業(yè)務(wù)開展程度。此外,執(zhí)業(yè)注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)素養(yǎng)雖然相對較高,但在法律知識和調(diào)查技術(shù)上比較欠缺,而且大多還在從事其審計(jì)主業(yè),并沒有特定的法務(wù)會(huì)計(jì)人員資格和身份,人員安排上隨意性較大,這使其往往只是將法務(wù)會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)兼任的工作,難以全身心投入法務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐中,更不會(huì)進(jìn)行較深入的研究總結(jié)。
(五)制度建設(shè)滯后
法務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、資格認(rèn)證制度、鑒定制度、訴訟支持制度、業(yè)務(wù)操作規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)等基本空白,傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對法務(wù)會(huì)計(jì)還沒有涉及,對于如何認(rèn)定信息的虛假問題、故意與過失行為的判定、幫助當(dāng)事人計(jì)算賠償范圍與損失以及對當(dāng)事人遵守法律法規(guī)情況的認(rèn)定等既沒有相關(guān)的鑒定標(biāo)準(zhǔn),也沒有具體的行為準(zhǔn)則作為指導(dǎo),難以追究相關(guān)人員的責(zé)任。
(六)相關(guān)的教育培訓(xùn)較為混亂,盈利目的性較強(qiáng),濫竽充數(shù)現(xiàn)象明顯
各種民間培訓(xùn)機(jī)構(gòu)舉辦的所謂“高級法務(wù)會(huì)計(jì)師培訓(xùn)班”、“注冊法務(wù)會(huì)計(jì)師資格認(rèn)證”,無不自稱是國內(nèi)“首次”或者“首家”。有的高校開設(shè)“司法會(huì)計(jì)”專業(yè)后,在不改變專業(yè)課程的情況下,卻隨潮流改稱“法務(wù)會(huì)計(jì)”專業(yè)。正規(guī)財(cái)經(jīng)院校在開設(shè)相關(guān)專業(yè)上還比較慎重,而一些“非主流高校”則比較“前衛(wèi)”,眾多高職院校紛紛開設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)的法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)方向,其師資是否能保證值得懷疑。法務(wù)會(huì)計(jì)教育需要多學(xué)科、復(fù)合型的教學(xué)人才,但是既熟悉法務(wù)又精通會(huì)計(jì)學(xué)的教學(xué)人才非常少,科班出身、高學(xué)歷層次的幾乎沒有,多是草臺班子,拼湊的人馬。另外,在專業(yè)歸屬上也不盡一致,既有把法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)方向放在會(huì)計(jì)學(xué)里面的,也有放在法學(xué)里面的。
(七)法務(wù)會(huì)計(jì)的理念不普及
法務(wù)會(huì)計(jì)的理念主要靠一些學(xué)者發(fā)表不系統(tǒng)的論文、出版幾部專著來進(jìn)行傳播,社會(huì)影響相當(dāng)有限,而官方以及業(yè)內(nèi)少有提及。
(八)缺乏專業(yè)性權(quán)威機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)
目前,全國還沒有一個(gè)專業(yè)機(jī)構(gòu)對法務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行規(guī)范指導(dǎo),更沒有其下屬委員會(huì)負(fù)責(zé)法務(wù)會(huì)計(jì)工作。
三、完善法務(wù)會(huì)計(jì)理論研究與推進(jìn)相關(guān)實(shí)踐的思路
(一)理論層面
1.梳理國際法務(wù)會(huì)計(jì)研究成果,進(jìn)行比較和借鑒,著重研究美國的法務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐,并明確我國與西方國家法務(wù)會(huì)計(jì)的差異。我國香港的法
務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展較快,其絕大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都不同程度地開展了法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù),很有借鑒價(jià)值。
2.加強(qiáng)對有影響的會(huì)計(jì)訴訟案例的研究,如銀廣廈、深圳原野、紅光實(shí)業(yè)、瓊民源、東方鍋爐等造假案例,安然、施樂和世通公司、麥克威爾通訊公司等舞弊案件,以及有“中國證券民事賠償?shù)谝话浮敝Q的“大慶聯(lián)誼案”等。通過對案例的研究,分析經(jīng)濟(jì)糾紛中涉及會(huì)計(jì)和法律的深層次的問題。特別在理論研究不足的情況下,研究案例對開展法務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)和實(shí)務(wù)操作有事半功倍之效。
3.厘清法務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、獨(dú)立審計(jì)、司法會(huì)計(jì)之間的區(qū)別與聯(lián)系,明確法務(wù)會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)服務(wù)活動(dòng)還是會(huì)計(jì)服務(wù)活動(dòng),對其進(jìn)行合理定位。
4.研究當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度、審計(jì)準(zhǔn)則等行業(yè)規(guī)范與法律規(guī)定不一致時(shí),如何協(xié)調(diào)調(diào)整,以適應(yīng)解決法律問題的需要。
5.在上述研究的基礎(chǔ)上,規(guī)范和明確我國法務(wù)會(huì)計(jì)的概念、目標(biāo)、要素、對象、原則、程序和方法等,形成具有中國特色的法務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)和框架體系,以指導(dǎo)法務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐,并通過實(shí)踐不斷完善其理論體系。有學(xué)者認(rèn)為,法務(wù)會(huì)計(jì)理論體系可分為以下幾個(gè)層次:(1)基礎(chǔ)性學(xué)科,包括法務(wù)會(huì)計(jì)概念、基本原理、依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)及主體等內(nèi)容,以此確定基本內(nèi)容和理論框架;(2)職能性學(xué)科,如具體的方法、程序等;(3)部門性學(xué)科,如海難賠償責(zé)任會(huì)計(jì)等。這種分類的理論體系既有層次,也便于分塊研究。
(二)實(shí)踐層面
1.建立注冊法務(wù)會(huì)計(jì)師資格考試制度。對具有舞弊審計(jì)從業(yè)經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人員可以適當(dāng)放寬考試標(biāo)準(zhǔn),以便在短期內(nèi)緩解我國法務(wù)會(huì)計(jì)人員短缺的壓力。在正式推行法務(wù)會(huì)計(jì)師資格之前,鼓勵(lì)具有律師資格的人員參加注冊會(huì)計(jì)師的“會(huì)計(jì)”和“審計(jì)”兩個(gè)科目的考試;對具有注冊會(huì)計(jì)師資格的人員加試相關(guān)的法律科目,待其取得了合格證之后,連同原資格一起來認(rèn)定其法務(wù)會(huì)計(jì)師資格,以利于盡快形成一支法務(wù)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍。
2.制定法務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。主要包括法務(wù)會(huì)計(jì)一般準(zhǔn)則、法務(wù)會(huì)計(jì)具體工作準(zhǔn)則和法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則。具體工作準(zhǔn)則如法務(wù)會(huì)計(jì)執(zhí)行業(yè)務(wù)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和道德準(zhǔn)則。這種準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)和法律兩個(gè)職業(yè)的聯(lián)結(jié)紐帶,它既不能代替會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,也不能、不應(yīng)該被會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所代替。可以考慮將法務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則置于中國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系之內(nèi),以實(shí)務(wù)公告和執(zhí)業(yè)規(guī)范指南的形式建立法務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。
3.明確會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主體地位。我國目前還不允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事法律業(yè)務(wù),這是事務(wù)所拓展法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的最大障礙。國家應(yīng)該出臺有關(guān)辦法,允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事法務(wù)會(huì)計(jì)工作,允許一些有條件、有實(shí)力的事務(wù)所在其內(nèi)部設(shè)立專門的部門開展法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù),擴(kuò)大其執(zhí)業(yè)范圍,提升競爭力。另,筆者建議取消公安、檢察機(jī)關(guān)以及法院內(nèi)部從事有關(guān)法務(wù)會(huì)計(jì)鑒定的技術(shù)部門,而將法務(wù)會(huì)計(jì)行使的權(quán)力歸于會(huì)計(jì)師事務(wù)所,因?yàn)樗痉C(jī)關(guān)設(shè)置法務(wù)會(huì)計(jì)人員,他們在從事法務(wù)會(huì)計(jì)鑒定時(shí),依據(jù)的是國家的有關(guān)法律、法規(guī)、制度,而沒有統(tǒng)一的技術(shù)鑒定標(biāo)準(zhǔn),這必然影響法務(wù)會(huì)計(jì)鑒定的準(zhǔn)確性,同時(shí)也不符合獨(dú)立性原則,自審自鑒影響判決的質(zhì)量,也容易產(chǎn)生司法腐敗。因此,應(yīng)借鑒國際慣例,將法務(wù)會(huì)計(jì)的任務(wù)交給會(huì)計(jì)師事務(wù)所,鼓勵(lì)事務(wù)所開展法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。有關(guān)機(jī)構(gòu)比如中注協(xié)可選取一些有資質(zhì)的事務(wù)所進(jìn)行培訓(xùn)與認(rèn)定,頒發(fā)法務(wù)會(huì)計(jì)資質(zhì)證書。
4.建立法務(wù)會(huì)計(jì)面向社會(huì)服務(wù)的工作規(guī)范。該規(guī)范應(yīng)至少包含以下規(guī)定:(1)成立機(jī)構(gòu)或開展業(yè)務(wù)的主管行政部門審批規(guī)范;(2)從業(yè)者執(zhí)業(yè)資格規(guī)范,包括資格認(rèn)證和年檢;(3)委托和受理規(guī)范,建立統(tǒng)一的法務(wù)會(huì)計(jì)鑒定技術(shù)標(biāo)準(zhǔn),如:法務(wù)會(huì)計(jì)鑒定證據(jù)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、法務(wù)會(huì)計(jì)鑒定證據(jù)的定量計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)、綜合判斷標(biāo)準(zhǔn)、鑒定結(jié)論出具標(biāo)準(zhǔn)等;(4)收費(fèi)規(guī)范。
5.成立法務(wù)會(huì)計(jì)行業(yè)管理機(jī)構(gòu)。西方國家的法務(wù)會(huì)計(jì)組織和機(jī)構(gòu)比較成熟,如注冊舞弊審核師協(xié)會(huì)(ACFE),美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)下屬的法務(wù)和訴訟服務(wù)委員會(huì)(FLSCommittee),加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)下屬的調(diào)查與法務(wù)會(huì)計(jì)專家聯(lián)盟(CA·IFA)。依照通行做法,我國的法務(wù)會(huì)計(jì)行業(yè)管理委員會(huì)可以從屬于注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì),在中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)下設(shè)立法務(wù)會(huì)計(jì)專門委員會(huì),該委員會(huì)接受中注協(xié)的管理,對協(xié)會(huì)理事會(huì)負(fù)責(zé),專職對法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行管理、指導(dǎo)、監(jiān)督。中注協(xié)應(yīng)加強(qiáng)與中國律師協(xié)會(huì)的溝通、協(xié)調(diào)、合作。
6.修訂《注冊會(huì)計(jì)師法》,增加法務(wù)會(huì)計(jì)方面的內(nèi)容。
7.逐步擴(kuò)展法務(wù)會(huì)計(jì)的運(yùn)用范圍。有學(xué)者提出了兩步走的設(shè)想:即我國目前可以有選擇地推廣運(yùn)用企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)、司法會(huì)計(jì)、保險(xiǎn)賠償責(zé)任理算會(huì)計(jì)、海損事故理算會(huì)計(jì)等法務(wù)會(huì)計(jì),這幾個(gè)方面在我國實(shí)務(wù)中具有一定的基礎(chǔ),至于社會(huì)福利保障會(huì)計(jì)、物價(jià)理順會(huì)計(jì)、債權(quán)債務(wù)理算會(huì)計(jì)、社會(huì)公正會(huì)計(jì)、基金會(huì)計(jì)等,由于客觀條件不甚成熟,可待條件相對成熟后再予以推廣。
8.人才培養(yǎng)。通俗地講,法務(wù)會(huì)計(jì)人才既要懂財(cái)務(wù)、會(huì)算賬、能查賬,又要熟知法律規(guī)范、證據(jù)規(guī)則與訴訟程序,完全屬于復(fù)合型人才。培養(yǎng)法務(wù)會(huì)計(jì)人才是發(fā)展法務(wù)會(huì)計(jì)的當(dāng)務(wù)之急。措施上基本分為3種:(1)對本、碩、博學(xué)生的學(xué)歷教育;(2)對有注會(huì)、注稅、司法資格人員的職業(yè)教育;(3)各種培訓(xùn)班性質(zhì)的社會(huì)教育。有學(xué)者提出,國家教委應(yīng)盡快組織法務(wù)會(huì)計(jì)本科專業(yè)的申報(bào),鼓勵(lì)那些已開設(shè)了會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)法或其他法學(xué)專業(yè)的高校積極申報(bào)法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)。可以先在二十所CPA高校中進(jìn)行試點(diǎn)。
【主要參考文獻(xiàn)】
[1]李若山.法務(wù)會(huì)計(jì)——二十一世紀(jì)會(huì)計(jì)的新領(lǐng)域[J].會(huì)計(jì)之友,2000(1).
關(guān)鍵詞：法務(wù)會(huì)計(jì) 發(fā)展 市場經(jīng)濟(jì) 建議
自 "紅光實(shí)業(yè)"開創(chuàng)了中國證券民事賠償?shù)南群樱?接著"銀廣夏"財(cái)務(wù)舞弊案、"東鍋事件"及藍(lán)田股份、嘉寶實(shí)業(yè)等公司的財(cái)務(wù)舞弊案件先后發(fā)生，這就越來越凸顯法務(wù)會(huì)計(jì)的市場要求和現(xiàn)實(shí)意義。在我國，法務(wù)會(huì)計(jì)近幾年有所突破，取得了一些成果，但總的來說還是存在許多不足。如對國外相關(guān)觀點(diǎn)的學(xué)習(xí)整理以及對會(huì)計(jì)制度構(gòu)建研究不深入、學(xué)科體系尚未最終形成、實(shí)踐運(yùn)用的系統(tǒng)研究仍然缺乏等。本論文提出三點(diǎn)促進(jìn)我國法務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的建議。
一、大力發(fā)展社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的同時(shí)，不斷完善法務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)法律、制度和機(jī)構(gòu)
雖然新頒布的《會(huì)計(jì)法》對新世紀(jì)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中出現(xiàn)的問題做出了一定的規(guī)范，但其他與法務(wù)會(huì)計(jì)有關(guān)的如證據(jù)法、企業(yè)會(huì)計(jì)法等法律制度并不完整。法務(wù)會(huì)計(jì)是社會(huì)主義法制市場經(jīng)濟(jì)中調(diào)節(jié)各種經(jīng)濟(jì)行為的重要手段。因此必須依靠健全的法律制度體系，使法務(wù)會(huì)計(jì)在執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)能夠有法可依、有法必依。即為法務(wù)會(huì)計(jì)的良性發(fā)展提供一個(gè)好的法律環(huán)境。在國際上其他國家均設(shè)有有許多法務(wù)會(huì)計(jì)組織和機(jī)構(gòu)，如注冊舞弊審核師協(xié)會(huì)（acfe）、美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)下屬的法務(wù)和訴訟服務(wù)委員會(huì)（fls committee），為促進(jìn)法務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展發(fā)揮著舉足輕重的作用。我國相關(guān)的組織卻只有注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，相對而言并不夠細(xì)化到具體地指導(dǎo)法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，更談不上對從業(yè)人員的資格認(rèn)證。因此，我們不妨借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步將與法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)開展有關(guān)的組織機(jī)構(gòu)完善起來，使從業(yè)人員在業(yè)務(wù)開展上既能自覺接受管理、指導(dǎo)、監(jiān)督，又能公平、自由地交流工作方法、操作規(guī)則等方面的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)技能，達(dá)到提高服務(wù)質(zhì)量，減少從業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，拓寬業(yè)務(wù)范圍等目的。
二、大力推進(jìn)法務(wù)會(huì)計(jì)理論研究的同時(shí)，加強(qiáng)對法務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的教育和素質(zhì)提高
理論研究是一門學(xué)科不斷成長和持續(xù)煥發(fā)活力穩(wěn)步健康發(fā)展的源頭。作為新生的極具前途的法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)，更應(yīng)當(dāng)重視基礎(chǔ)理論研究和實(shí)踐理論研究，結(jié)合中國的實(shí)際情況，逐步建立規(guī)范的法務(wù)會(huì)計(jì)理論體系。參考國外的經(jīng)驗(yàn)，基礎(chǔ)理論研究的任務(wù)應(yīng)當(dāng)主要由專業(yè)機(jī)構(gòu)或大學(xué)來承擔(dān)，這是因?yàn)閷I(yè)機(jī)構(gòu)和大學(xué)能夠集中優(yōu)秀的專家學(xué)者一起研討和掌握專業(yè)最新最前沿的基礎(chǔ)理論動(dòng)態(tài)。而實(shí)踐理論研究的任務(wù)則應(yīng)當(dāng)主要由各會(huì)計(jì)事務(wù)所（或相當(dāng)機(jī)構(gòu)）承擔(dān)，這是因?yàn)閷?shí)踐理論主要是具體技術(shù)（如檢查技術(shù)、鑒定技術(shù)等）在法務(wù)會(huì)計(jì)在業(yè)務(wù)開展中的運(yùn)用，而會(huì)計(jì)事務(wù)所（或相當(dāng)機(jī)構(gòu)）是實(shí)施這些具體技術(shù)的最終主體，相對而言更具有實(shí)踐優(yōu)勢。但無論是基礎(chǔ)理論還是實(shí)踐理論的研究成果都應(yīng)當(dāng)在學(xué)術(shù)研討會(huì)、專業(yè)刊物等平臺公開，使之得到廣泛的交流，促進(jìn)法務(wù)會(huì)計(jì)理論的發(fā)展。
法務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展歸根結(jié)底還是要為市場經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)服務(wù)，因此大力培養(yǎng)法務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員勢在必行。相比傳統(tǒng)會(huì)計(jì)，法務(wù)會(huì)計(jì)的從業(yè)人員要求更高--不但要具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)和豐富的會(huì)計(jì)實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn),而且還應(yīng)當(dāng)掌握相關(guān)法律知識和證據(jù)規(guī)則知識,具有高尚的職業(yè)道德、獨(dú)立敬業(yè)的精神。鑒于我國法務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員匱乏的現(xiàn)狀，可以在院校學(xué)歷教育上加大對會(huì)計(jì)學(xué)和法學(xué)的交叉培訓(xùn)，打好后備人才的基礎(chǔ)。同時(shí)，在有經(jīng)濟(jì)或法律專業(yè)特色的高等院校中開設(shè)法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)，借鑒國外同等學(xué)歷的教育機(jī)制系統(tǒng)地培養(yǎng)法務(wù)會(huì)計(jì)的基本從業(yè)人員。再次，可以在現(xiàn)有的注冊會(huì)計(jì)師、審計(jì)師、律師等等相關(guān)專業(yè)人士中開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)，針對性地補(bǔ)足薄弱和發(fā)揮特色，"快速"地解決市場經(jīng)濟(jì)對法務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的需求問題。另外，法務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員不能無原則贊成客戶的立場，而應(yīng)提供獨(dú)立的法務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)，遵循客觀、公正的職業(yè)道德。不可忽視的是，人才培養(yǎng)方案都應(yīng)當(dāng)建立在法務(wù)會(huì)計(jì)資格認(rèn)證制度完備的基礎(chǔ)上--比如從業(yè)人員必須通過全國（或國際）統(tǒng)一的資格考試以獲得從業(yè)資格。
三、大力拓展法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)范圍的同時(shí)，促進(jìn)業(yè)務(wù)實(shí)踐有序、規(guī)范。
我國法務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展具有業(yè)務(wù)范圍不夠?qū)掗煹娜秉c(diǎn)。就國內(nèi)實(shí)際情況而言，目前開展得較為突出的業(yè)務(wù)主要有：稅務(wù)會(huì)計(jì)、保險(xiǎn)賠償責(zé)任理算會(huì)計(jì)、海損事故理算會(huì)計(jì)等，但仍以稅務(wù)會(huì)計(jì)為主。社會(huì)公證會(huì)計(jì)、物價(jià)會(huì)計(jì)、基金會(huì)計(jì)等則需待社會(huì)各項(xiàng)法律規(guī)章制度完善后逐步開展。要拓展上述業(yè)務(wù)，除了從業(yè)人員的理論知識和業(yè)務(wù)技能外，還應(yīng)當(dāng)建立完善法務(wù)會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)部門。由于法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的開展?fàn)可嬷T多機(jī)構(gòu)部門，因此還要加強(qiáng)各相關(guān)機(jī)構(gòu)部門之間的協(xié)調(diào)，恰當(dāng)處理其關(guān)系。只有這些機(jī)構(gòu)、部門之間通力合作、相互協(xié)調(diào)，才能增強(qiáng)法務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)工作能力、業(yè)務(wù)水平，繼而促使法務(wù)會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)開展有序、規(guī)范。
參考文獻(xiàn)：
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一、會(huì)計(jì)信息化的改革與發(fā)展分析
（一）可拓展商業(yè)語言
目前，在對會(huì)計(jì)信息化可拓展商業(yè)語言研發(fā)中，研發(fā)人員探討的主要內(nèi)容是相關(guān)技術(shù)的開發(fā)、商業(yè)語言內(nèi)容與類別的采納以及可拓展商業(yè)語言對會(huì)計(jì)信息化業(yè)務(wù)造成的影響。在經(jīng)過一段時(shí)間的實(shí)踐后，我們已經(jīng)可以初步認(rèn)識到可拓展商業(yè)語言在技術(shù)層面的突出表現(xiàn)，但是距離建立完善的技術(shù)體系還有一段路需要走。例如，目前的可拓展商業(yè)語言分類標(biāo)準(zhǔn)還無法完成準(zhǔn)確表達(dá)語意的要求。因此，在可拓展商業(yè)語言的研發(fā)中，需要重視精確語言機(jī)制的構(gòu)建工作，通過完成?τ諢峒葡喙?a href="lunwendata.com/thesis/List_127.html" title="應(yīng)用論文" target="_blank">應(yīng)用中語意的統(tǒng)一解釋來完成可拓展商業(yè)語言的形式?。此外，在目前的可拓展商業(yè)語言研究中，主要的發(fā)展方向是通過本體與部分論的方法來實(shí)踐語言的形式化。
（二）云平臺構(gòu)建
云平臺的構(gòu)建中，云會(huì)計(jì)是一種重要的表現(xiàn)形式，這是會(huì)計(jì)信息化的一種重要應(yīng)用形式，也是企業(yè)管理中會(huì)計(jì)信息化的一個(gè)重要發(fā)展方向。云會(huì)計(jì)是指基于互聯(lián)網(wǎng)的使用，將企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)中的會(huì)計(jì)核算、管理以及決策功能整合于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一項(xiàng)綜合互聯(lián)網(wǎng)信息管理技術(shù)以及會(huì)計(jì)處理方法、理念的現(xiàn)代化管理手段，云平臺的計(jì)算是云會(huì)計(jì)的基本內(nèi)核。此外，云平臺的構(gòu)建還體現(xiàn)在企業(yè)財(cái)務(wù)信息資源的共享中。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)以及互聯(lián)網(wǎng)理念的運(yùn)用，企業(yè)與企業(yè)之間、企業(yè)與公眾之間的聯(lián)系越來越緊密，因此，企業(yè)信息化管理中云平臺構(gòu)建會(huì)計(jì)信息化的研究越來越重要，企業(yè)財(cái)務(wù)信息共享的重要性越來越突出。但目前，關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)信息化的資源共享的研究還只是停留在云平臺應(yīng)用的優(yōu)勢方面，對于信息共享的規(guī)則以及具體實(shí)踐還沒有一個(gè)明確的標(biāo)準(zhǔn)。
（三）IT 審計(jì)實(shí)施框架
云計(jì)算可以說是互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的創(chuàng)舉，可以為企業(yè)、會(huì)計(jì)審計(jì)以及政府經(jīng)濟(jì)政策的制定等與大數(shù)據(jù)相關(guān)的決策提供強(qiáng)大而有效的技術(shù)支持，但是受到云計(jì)算平臺的影響，相關(guān)數(shù)據(jù)的有效性及安全性也無法得到保障，會(huì)計(jì)審計(jì)在使用這些數(shù)據(jù)時(shí)可能會(huì)存在一定的風(fēng)險(xiǎn)性。充分發(fā)揮云計(jì)算在IT審計(jì)中的優(yōu)勢，確保云會(huì)計(jì)的效果也是目前業(yè)內(nèi)研究的重點(diǎn)。云平臺與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)服務(wù)軟件存在顯著的差異，以云計(jì)算為基礎(chǔ)的IT審計(jì)不能照搬傳統(tǒng)會(huì)計(jì)服務(wù)軟件的框架，需要根據(jù)云計(jì)算的特點(diǎn)和IT審計(jì)的特殊性，構(gòu)建全新的IT審計(jì)實(shí)施框架。必須要認(rèn)識到基于云平臺的會(huì)計(jì)審計(jì)的發(fā)展，應(yīng)對傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)審計(jì)測試方法進(jìn)行改進(jìn)，從而降低IT審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)性，對AIS內(nèi)部合理性進(jìn)行嚴(yán)格的控制。會(huì)計(jì)云服務(wù)對于計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的要求比較特殊，在會(huì)計(jì)IT審計(jì)實(shí)施框架的構(gòu)建中，可以借鑒COBIT標(biāo)準(zhǔn)，密切關(guān)注流程中每一個(gè)環(huán)節(jié)，提高風(fēng)險(xiǎn)控制能力，通過IT審計(jì)框架的實(shí)施，推動(dòng)會(huì)計(jì)云平臺的建設(shè)和云會(huì)計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。
二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革和財(cái)務(wù)報(bào)告功能拓展
（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革的經(jīng)濟(jì)影響
我國于2006年頒布了一系列具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（CAS），之后具體準(zhǔn)則又經(jīng)過了兩次大規(guī)模的修訂，對經(jīng)濟(jì)社會(huì)造成的影響也比較顯著。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革對變革的經(jīng)濟(jì)后果分析預(yù)測包括非預(yù)期效益和預(yù)期效益兩個(gè)方面。首先可以從資本經(jīng)營層面對會(huì)計(jì)變革的影響進(jìn)行分析，明確企業(yè)投資行為在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革下作出的應(yīng)對，對投資行為的影響一般屬于非預(yù)期的。從經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理控制角度分析非預(yù)期效應(yīng)傳導(dǎo)路徑后發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革將會(huì)對輻射范圍內(nèi)的企業(yè)的投資行為產(chǎn)生深刻的影響，而這種針對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革的應(yīng)對則是一種非預(yù)期效應(yīng)。除了對投資行為的影響外，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化還會(huì)對企業(yè)的資源配置效率產(chǎn)生影響。相關(guān)研究表明，企業(yè)資源配置效率會(huì)受到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化的影響，資源配置效率的變化屬于預(yù)期效應(yīng)，且這種變革對企業(yè)的融資效率的影響要顯著低于投資效率。
（二）財(cái)務(wù)報(bào)告可比性和功能拓展
“互聯(lián)網(wǎng)+”的經(jīng)濟(jì)環(huán)境對于財(cái)務(wù)報(bào)告的功能范圍產(chǎn)生了一定的影響，為了應(yīng)對全新的社會(huì)經(jīng)濟(jì)形式，財(cái)務(wù)報(bào)告的功能也進(jìn)行了拓展。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對于財(cái)務(wù)報(bào)告可比性的影響是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)行業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告可比性的分析重點(diǎn)，而除會(huì)計(jì)準(zhǔn)則外，其他的因素對財(cái)務(wù)報(bào)告可能造成的影響一般不會(huì)進(jìn)行過多的考慮，這在一定程度上會(huì)造成財(cái)務(wù)報(bào)告可比性的偏差。需要注意的是，審計(jì)人員工作方式和審計(jì)風(fēng)格的不同也會(huì)造成財(cái)務(wù)報(bào)告可比性的差別，不同的會(huì)計(jì)師事務(wù)所就同一會(huì)計(jì)工作作出的財(cái)務(wù)報(bào)告也會(huì)存在較大的區(qū)別。大數(shù)據(jù)時(shí)代下，必須要形成統(tǒng)一的財(cái)務(wù)報(bào)告形式和審計(jì)風(fēng)格，因而相關(guān)財(cái)務(wù)監(jiān)管部門需要對不同的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)格進(jìn)行分析和比較，在此基礎(chǔ)之上，結(jié)合地區(qū)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢制定地方會(huì)計(jì)規(guī)范，對事務(wù)所的財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)風(fēng)格進(jìn)行約束，提高不同企業(yè)、不同審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告的可比性，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)行業(yè)的規(guī)范性。FASB對會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)定位為決策有用，在“互聯(lián)網(wǎng)+”的背景下，財(cái)務(wù)報(bào)告的功能也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行合理的拓展。可以將疊加模式作為財(cái)務(wù)報(bào)告期望功能的擴(kuò)展模式，即在一套傳統(tǒng)的基礎(chǔ)財(cái)務(wù)報(bào)表之上疊加一張輔助財(cái)務(wù)報(bào)表，對基本財(cái)務(wù)報(bào)表的功能進(jìn)行補(bǔ)充。
（三）所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和計(jì)量屬性
現(xiàn)階段，我國所使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較復(fù)雜，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容和匯報(bào)間隔進(jìn)行了規(guī)定。企業(yè)需要對每個(gè)暫時(shí)性的年度財(cái)務(wù)變化狀況進(jìn)行追蹤和記錄，企業(yè)財(cái)務(wù)人員要嚴(yán)格按照稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求對賬目進(jìn)行記錄，這在無形中提高了企業(yè)的運(yùn)營成本，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益會(huì)受到影響。一些企業(yè)為了提高盈利，避免ST行為，采取了遞延所得稅的方式，這也說明我國所得稅準(zhǔn)則還是存在較大的可操縱性的，與此同時(shí)，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和各種計(jì)量屬性實(shí)際運(yùn)用中，相關(guān)問題也存在一些自相矛盾的地方。“互聯(lián)網(wǎng)+”經(jīng)濟(jì)背景下，必須要對這種不完善的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行改革，使其更符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。為了確保會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的實(shí)效性，在修訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則前需要明確各計(jì)量屬性的定義，對不同的計(jì)量屬性的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之下的運(yùn)用方式進(jìn)行限定，確保計(jì)量屬性運(yùn)行的合理性和合規(guī)性。基本財(cái)務(wù)報(bào)表的計(jì)量屬性一般是交易價(jià)格，或者是歷史成本，現(xiàn)有的價(jià)值以及公允價(jià)值等都不作為財(cái)務(wù)報(bào)表中獨(dú)立的計(jì)量屬性，但是在實(shí)際的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)用情況下，計(jì)量屬性也可以作為交易價(jià)格的估價(jià)方式而存在。除了基本財(cái)務(wù)報(bào)表之外的其他財(cái)務(wù)報(bào)表的計(jì)量屬性內(nèi)容比較多，可以是現(xiàn)行成本、現(xiàn)值以及可變現(xiàn)凈值，等等。
三、管理會(huì)計(jì)的改革與發(fā)展
（一）管理會(huì)計(jì)的系統(tǒng)信息化建設(shè)
互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)以及互聯(lián)網(wǎng)理念在我國社會(huì)生產(chǎn)經(jīng)營中的應(yīng)用范圍不斷擴(kuò)大，為了更好地適應(yīng)時(shí)代需要與時(shí)代特征，管理會(huì)計(jì)必須要立足于互聯(lián)網(wǎng)思維，積極進(jìn)行信息化的系統(tǒng)建設(shè)。在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，由于信息的頻繁交流，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中往往充?M了各種各樣的信息，這些信息有的能夠?qū)ζ髽I(yè)或組織的會(huì)計(jì)處理提供十分積極的幫助，有的則是一些錯(cuò)誤虛假的信息。因此，在“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代的管理會(huì)計(jì)中，需要重視起對有效數(shù)據(jù)的收集與處理。通過云平臺與云計(jì)算對有效信息與有效數(shù)據(jù)進(jìn)行收集與處理有著十分重要的積極意義。大數(shù)據(jù)時(shí)代，一方面給予了管理會(huì)計(jì)的發(fā)展環(huán)境，不斷對管理會(huì)計(jì)的信息化發(fā)展提出新要求；另一方面也需要管理會(huì)計(jì)的相關(guān)理念以及會(huì)計(jì)處理方法能夠與信息化的相關(guān)理念以及技術(shù)實(shí)現(xiàn)結(jié)合。在企業(yè)或組織中，信息化程度越高，那么在管理活動(dòng)中對于管理會(huì)計(jì)的要求也就越高，需要企業(yè)或組織的管理會(huì)計(jì)工作能夠充分結(jié)合信息化。因此，管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)信息化建設(shè)是企業(yè)現(xiàn)代化管理改革過程中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，企業(yè)需要立足信息技術(shù)與管理會(huì)計(jì)的有效結(jié)合，來探討會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)的建設(shè)工作。
（二）管理會(huì)計(jì)的專業(yè)人才
目前，在企業(yè)的現(xiàn)代化管理中，存在著重視財(cái)務(wù)管理人員的隊(duì)伍建設(shè)而忽視了管理會(huì)計(jì)的隊(duì)伍建設(shè)的情況。這就導(dǎo)致我國企業(yè)目前管理會(huì)計(jì)的人才數(shù)量相對較少，而隨著管理會(huì)計(jì)工作要求的不斷提高，這一現(xiàn)象已經(jīng)在一定程度上影響到了企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。因此，應(yīng)當(dāng)從以下方面來實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)的專業(yè)人才的建設(shè)工作。首先，應(yīng)當(dāng)從教育領(lǐng)域重視起相關(guān)專業(yè)人才的培養(yǎng)工作，通過在高等教育院校中提高管理會(huì)計(jì)專業(yè)培養(yǎng)應(yīng)用型人才的要求，不斷為社會(huì)提供符合實(shí)際需要的應(yīng)用型管理會(huì)計(jì)專業(yè)人才。其次，在注冊會(huì)計(jì)師考試中，應(yīng)當(dāng)提高管理會(huì)計(jì)相關(guān)知識的考核比重，以此來提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員對于管理會(huì)計(jì)的重視，這是促進(jìn)會(huì)計(jì)從業(yè)人員正確認(rèn)識管理會(huì)計(jì)重要性的有效手段。最后，在企業(yè)或組織當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)建立起完善的培訓(xùn)制度，通過對會(huì)計(jì)從業(yè)人員的不斷培訓(xùn)來提高其對管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識與掌握，從而適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展需要。
（三）管理會(huì)計(jì)理論體系構(gòu)建
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的恰當(dāng)運(yùn)用可以為企業(yè)財(cái)務(wù)工作成效的提高提供必要的保障。在“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代背景下，管理會(huì)計(jì)想取得突破與發(fā)展，必須要對原有的理論體系進(jìn)行擴(kuò)充和完善，為會(huì)計(jì)管理實(shí)踐工作提供理論指導(dǎo)，推動(dòng)會(huì)計(jì)行業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。現(xiàn)階段，我國管理會(huì)計(jì)理論研究的對象大都是借鑒西方發(fā)達(dá)國家的理論研究成果，缺乏與我國國情的聯(lián)系。而目前我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級新常態(tài)時(shí)期，與西方國家的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和企業(yè)結(jié)構(gòu)的差異都比較明顯，管理會(huì)計(jì)的工作的重點(diǎn)也不同。因而，在“互聯(lián)網(wǎng)+”經(jīng)濟(jì)背景下必須要加強(qiáng)中國特色管理會(huì)計(jì)理論研究，建立內(nèi)容中國化、方法國家化、可操作性的管理會(huì)計(jì)理論體系。
本文正是基于這樣的事實(shí)，針對企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法之一的權(quán)益結(jié)合法深入研究剖析，采用文獻(xiàn)分析法對文獻(xiàn)資料進(jìn)行了大量的檢索研究，把握該領(lǐng)域的前沿動(dòng)態(tài)，并結(jié)合我國的具體現(xiàn)狀，引出了目前權(quán)益結(jié)合法在我國實(shí)際應(yīng)用中產(chǎn)生的問題，并分別從細(xì)化準(zhǔn)則規(guī)定、規(guī)避利潤操縱問題入手，對權(quán)益結(jié)合法下存在的問題提出優(yōu)化措施和建議，希望這些啟示和建議能夠?qū)ζ渌麜?huì)計(jì)信息使用者具有普遍借鑒作用。
關(guān)鍵詞：企業(yè)合并；權(quán)益結(jié)合法；優(yōu)化措施
引言
商場如戰(zhàn)場，企業(yè)為了加快自身發(fā)展、吸收技術(shù)和經(jīng)營管理能力、擴(kuò)大市場占有率、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營生產(chǎn)多角化而走上合并的道路。迄今為止，在國際上共出現(xiàn)了五次合并浪潮：20世紀(jì)初的“橫向合并”浪潮、20世紀(jì)20年生的“縱向合并”浪潮、20世紀(jì)60年代出現(xiàn)的“多元合并”浪潮、20世紀(jì)80年代的“融資合并”浪潮以及20世紀(jì)90年代末至今面向新經(jīng)濟(jì)的“戰(zhàn)略合并”浪潮。諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)的獲得者、著名的美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家施蒂格勒曾說：“縱觀美國的大企業(yè)、大集團(tuán)，幾乎所有都是通過某種程度或某種方式的合并成長起來的，幾乎沒有哪家大企業(yè)是主要靠內(nèi)部資本的積累成長起來的。”可見，企業(yè)合并有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)上的規(guī)模效益、優(yōu)化資源的配置以及提升管理效率。
選擇處理會(huì)計(jì)方法是合并會(huì)計(jì)工作的起點(diǎn)，對企業(yè)財(cái)務(wù)信息的影響至關(guān)重要，不同的會(huì)計(jì)處理方法對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的操作不同，會(huì)產(chǎn)生不同的經(jīng)濟(jì)結(jié)果，這種差異性的經(jīng)濟(jì)后果又會(huì)影響到會(huì)計(jì)信息的使用者的經(jīng)濟(jì)判斷，甚至?xí)绊懙揭粋€(gè)國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，因此各國對企業(yè)合并準(zhǔn)則的制定及會(huì)計(jì)處理方法的規(guī)范都格外嚴(yán)謹(jǐn)。而會(huì)計(jì)處理方法中的權(quán)益結(jié)合法，在企業(yè)合并的會(huì)計(jì)操作中，會(huì)引發(fā)出諸多利潤操縱的問題，其合理性一直頗受國內(nèi)外學(xué)者爭議。例如，編制利潤表時(shí)，權(quán)益結(jié)合法下被合并企業(yè)于合并前發(fā)生的當(dāng)期損益，不因合并時(shí)間的差異均要計(jì)入母公司的合并利潤中去，而購買法操作下，只有主并企業(yè)創(chuàng)造的全年損益及被合并企業(yè)在合并日后創(chuàng)造的損益需計(jì)入企業(yè)合并后的當(dāng)期損益。因此，這就導(dǎo)致了權(quán)益結(jié)合法操作中會(huì)產(chǎn)生更高的合并后利潤，進(jìn)而對信息使用者做出準(zhǔn)確判斷造成消極影響。
因此，對權(quán)益結(jié)合法的剖析研究及進(jìn)一步完善十分必要。
一、權(quán)益結(jié)合法的特點(diǎn)及主要會(huì)計(jì)問題
1、權(quán)益結(jié)合法的特點(diǎn)
在權(quán)益結(jié)合法下，企業(yè)的合并行為不被視作購買行為，而被視為參與合并的企業(yè)為了共同分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和收益，聯(lián)合控制他們的全部凈資產(chǎn)的行為。權(quán)益結(jié)合法的特點(diǎn)主要有：①以賬面價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)計(jì)算購買成本，無論支付對價(jià)的賬面價(jià)值與被合并方凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值是否存在差額，均按被合并企業(yè)的賬面凈資產(chǎn)計(jì)量。②被合并企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債不需要調(diào)整為公允價(jià)值，均按其賬面價(jià)值入賬。③由于權(quán)益結(jié)合法下被合并企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債不需要調(diào)整為公允價(jià)值，均按其賬面價(jià)值入賬，所以權(quán)益結(jié)合法下不確認(rèn)合并商譽(yù)或負(fù)商譽(yù)。④同一控制下的企業(yè)合并中，采用權(quán)益結(jié)合法編制合并報(bào)表時(shí)，被合并企業(yè)在合并之前實(shí)現(xiàn)的損益也應(yīng)包括在合并利潤表中。
2.權(quán)益結(jié)合法下的主要會(huì)計(jì)問題
①通過調(diào)整合并時(shí)間來操縱利潤。在權(quán)益結(jié)合法下，無論企業(yè)合并何時(shí)發(fā)生，合并雙方在該合并年度實(shí)現(xiàn)的利潤都要并入合并后新企業(yè)的利潤表中。所以一些企業(yè)為了美化合并企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，選擇在年末進(jìn)行突擊性合并，將被合并企業(yè)本年度實(shí)現(xiàn)的當(dāng)期損益全部合并到利潤報(bào)表中。Ayers（2000）研究了近幾年發(fā)生的上百起企業(yè)合并案例后指出，相比于購買法而言，權(quán)益結(jié)合法更能夠美化企業(yè)合并后的經(jīng)營業(yè)績，其會(huì)計(jì)信息的可靠性不得不令人質(zhì)疑。
②通過出售增值資產(chǎn)來操縱利潤。權(quán)益結(jié)合法下的企業(yè)合并以賬面價(jià)值為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)而不是公允價(jià)值，因此無需對合并獲得的資產(chǎn)進(jìn)行重新估價(jià)。由此一來，當(dāng)合并資產(chǎn)的賬面價(jià)值低于其公允價(jià)值時(shí)，企業(yè)便可在合并后出售這類資產(chǎn)以求獲得主營業(yè)務(wù)收益或非主營業(yè)務(wù)收益。例如，被合并企業(yè)有一項(xiàng)公允價(jià)值為500萬，賬面價(jià)值650萬的固定資產(chǎn)，己計(jì)提折舊250萬，合并方按其賬面凈值400萬入賬，合并日后，公司再將這項(xiàng)固定資產(chǎn)按當(dāng)前市場價(jià)值出售，假定售價(jià)為550萬元，不計(jì)相關(guān)稅費(fèi)，則企業(yè)可從這項(xiàng)交易中獲得150萬元的營業(yè)外收益。
二、規(guī)避權(quán)益結(jié)合法下相關(guān)問題的建議
1、對規(guī)避權(quán)益結(jié)合法下的利潤操縱現(xiàn)象的建議
由于權(quán)益結(jié)合法下存在著利用合并時(shí)間和合并后出售增值資產(chǎn)這兩種手段進(jìn)行利潤操縱的問題，因此，應(yīng)該從這兩方面入手來改進(jìn)權(quán)益結(jié)合法在企業(yè)合并中的使用。
首先，針對合并企業(yè)利用合并時(shí)間來操縱利潤這一問題，相關(guān)部門應(yīng)該嚴(yán)格規(guī)范合并報(bào)表的列示項(xiàng)目及披露制度，不僅要對合并報(bào)表中被合并企業(yè)在合并日前實(shí)現(xiàn)的利潤單獨(dú)列示，合并企業(yè)還須單獨(dú)披露一份來自合并業(yè)務(wù)的盈利和收益數(shù)據(jù)，并且在披露合并企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績時(shí)也要剔除這部分收益帶來的影響。
其次，針對合并后出售增值資產(chǎn)來操縱利潤這一問題，相關(guān)部門可以按照資產(chǎn)類別分別規(guī)定出各類資產(chǎn)的限售期限以消除合并后企業(yè)在短期內(nèi)出售增值資產(chǎn)來虛增利潤的企圖。
2、關(guān)于增設(shè)權(quán)益結(jié)合法使用條件的建議
企業(yè)合并時(shí)應(yīng)該遵照實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì)計(jì)原則，建議在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中，增設(shè)權(quán)益結(jié)合法的使用條件，減少主并企業(yè)對合并會(huì)計(jì)處理方法的選擇空間。例如：①難以確定或無法確定合并企業(yè)的公允價(jià)值；②合并雙方的資產(chǎn)規(guī)模相近且其主營業(yè)務(wù)具有互補(bǔ)性或相似性；③合并后，企業(yè)管理層及股東股權(quán)具有延續(xù)性；④只限用于控股合并；⑤合并前后，合并雙方的股本沒有發(fā)生重大變動(dòng)，且不存在重大資產(chǎn)重組等項(xiàng)目。只有同時(shí)滿足上述限制條件的同一控制下的企業(yè)合并才能采用權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行企業(yè)的會(huì)計(jì)處理，并且合并企業(yè)還應(yīng)在其財(cái)務(wù)報(bào)表中詳細(xì)披露企業(yè)對合并會(huì)計(jì)方法的選擇依據(jù)。
三、研究結(jié)論
通過上文分析可見，企業(yè)合并中采用權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，的確存在著合并企業(yè)采取調(diào)整合并時(shí)間和在合并后出售增值資產(chǎn)的方法進(jìn)行利潤操縱的行為。但本文的關(guān)鍵在于如何規(guī)避權(quán)益結(jié)合法下產(chǎn)生缺陷和弊端，正確運(yùn)用權(quán)益結(jié)合法為合并企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)服務(wù)。因此文中針對具體問題提出了規(guī)避權(quán)益結(jié)合法下利潤操縱現(xiàn)象的建議以及增設(shè)權(quán)益結(jié)合法使用條件的建議，希望這些啟示和建議能夠?qū)ζ渌麜?huì)計(jì)信息使用者具有普遍借鑒作用，也為完善企業(yè)合并會(huì)計(jì)理論體系以及合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供理論支持。（作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)）
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【關(guān)鍵詞】 專業(yè)特長;專業(yè)化;多元化;規(guī)模化
2009年10月3日,國務(wù)院辦公廳以〔2009〕56號文件轉(zhuǎn)發(fā)了財(cái)政部《關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)若干意見的通知》,明確了加快發(fā)展注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的指導(dǎo)思想、目標(biāo)任務(wù)和工作重點(diǎn),為落實(shí)“用5年左右時(shí)間重點(diǎn)扶持10家左右具有核心競爭力、能夠跨國經(jīng)營并提供綜合服務(wù)的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所”,并“積極促進(jìn)中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所健康發(fā)展,科學(xué)引導(dǎo)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)范發(fā)展”,從理論和實(shí)踐中,必須厘清以下幾個(gè)常見的命題。
一、事務(wù)所專業(yè)化、多元化和規(guī)模化可以共存嗎?
在事務(wù)所的發(fā)展中,人們對專業(yè)化、多元化和規(guī)模化有一些慣性的認(rèn)識:一是大多數(shù)人認(rèn)為由于專業(yè)化是相對多元化而言的,會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專業(yè)化經(jīng)營是指以注冊會(huì)計(jì)師的技能與服務(wù)對象的“專”,來實(shí)現(xiàn)審計(jì)服務(wù)的“精”與“高”的特色經(jīng)營戰(zhàn)略,注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)特長以及審計(jì)對象的專營成為審計(jì)專業(yè)化經(jīng)營的基本條件,也使得事務(wù)所可能會(huì)沒有時(shí)間和精力去做其它領(lǐng)域。為此,大事務(wù)所必然追求多元化,而中小規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為求得在激烈市場中的一席生存之地不得不追求專業(yè)化。二是只有在大型事務(wù)所規(guī)模和聲譽(yù)達(dá)到一定程度、擁有行業(yè)客戶數(shù)量較多的基礎(chǔ)上才能形成事務(wù)所專業(yè)特長,中小事務(wù)所不可能形成專業(yè)特長。以上認(rèn)識聽起來很有道理,但存在著以下悖論:
(一)專業(yè)特長是大會(huì)計(jì)師事務(wù)所專有的嗎?
從眾多學(xué)者的實(shí)證研究表明,事務(wù)所專業(yè)特長確是大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在規(guī)模和聲譽(yù)達(dá)到一定程度、擁有行業(yè)客戶數(shù)量較多的基礎(chǔ)上,為了應(yīng)對激烈的市場競爭,也為了適應(yīng)法律法規(guī)的新要求而在執(zhí)業(yè)中不斷形成的。這是由于大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)容易獲取,而且事務(wù)所在其聚焦發(fā)展領(lǐng)域或行業(yè)中需要投入更多的人力、物力和財(cái)力,如建立大型的行業(yè)資料數(shù)據(jù)庫,對執(zhí)業(yè)人員進(jìn)行更多行業(yè)技能培訓(xùn),鼓勵(lì)一些注冊會(huì)計(jì)師專攻特定行業(yè)的會(huì)計(jì)服務(wù)工作等,以積累更豐富的行業(yè)知識并形成特殊的事務(wù)所專業(yè)特長,從而為客戶提供差異化的會(huì)計(jì)服務(wù)產(chǎn)品,這只有大會(huì)計(jì)師事務(wù)所才能做到。但考察國內(nèi)外的會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展中發(fā)現(xiàn),事務(wù)所的專業(yè)特長在不同層面都會(huì)出現(xiàn)。在大客戶市場,大規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所逐步積累了專業(yè)特長,具有明顯的外部和內(nèi)部特征,使人們?nèi)菀诇y量和研究,而在中小客戶市場,中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所也會(huì)逐步積累起專業(yè)特長,其外部特征不明顯但內(nèi)部特征較顯著,這是他們避開價(jià)格競爭能夠生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。為此,專業(yè)特長不是大會(huì)計(jì)師事務(wù)所所專有的,每個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都會(huì)在自己的市場層面上培養(yǎng)和凸顯其專業(yè)特長,并以此全面提升其競爭實(shí)力和塑造核心競爭優(yōu)勢。
(二)大會(huì)計(jì)師事務(wù)所走多元化、規(guī)模化的發(fā)展之道可以缺乏“專業(yè)性”嗎?
首先,大會(huì)計(jì)師事務(wù)所不可能一開始就是大事務(wù)所,大事務(wù)所也是由中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展而來的,而且在這個(gè)由小做大的過程中,注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)性具有凝聚和傳遞的作用:注冊會(huì)計(jì)師作為專業(yè)人士在開拓市場中,專業(yè)性具有觸類旁通的功能,注冊會(huì)計(jì)師在某一方面樹立起專業(yè)優(yōu)勢,體現(xiàn)專業(yè)化,在其它方面也容易樹立起專業(yè)優(yōu)勢,從而實(shí)現(xiàn)以專業(yè)性來鞏固和發(fā)展多元化的演進(jìn)軌跡。其次,會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模化發(fā)展有兩種效應(yīng):規(guī)模遞增和規(guī)模遞減。也許所有事務(wù)所走規(guī)模化發(fā)展都希望實(shí)現(xiàn)規(guī)模遞增,但現(xiàn)實(shí)中,一些會(huì)計(jì)師在盲目追求多元化、規(guī)模化發(fā)展中,常出現(xiàn)因技術(shù)和專業(yè)問題而“大而無力”,沒有競爭力;因管理問題而呈現(xiàn)出“一盤散沙”,交易成本加大;因注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力和事務(wù)所質(zhì)量控制問題而聲譽(yù)掃地……人們發(fā)現(xiàn),事務(wù)所在多元化和規(guī)模化發(fā)展中由于缺乏專業(yè)化的凝聚,業(yè)務(wù)的多元與規(guī)模的增大不僅無法實(shí)現(xiàn)規(guī)模遞增效應(yīng),反而因摩擦成本、風(fēng)險(xiǎn)成本的增大,出現(xiàn)了規(guī)模遞減,甚至拖累至滅亡或分崩離析。
(三)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所強(qiáng)調(diào)專業(yè)化發(fā)展就意味著放棄多元化嗎?
回答是否定的。如果一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在凝聚專業(yè)化過程中已經(jīng)聚集了足夠的人才和技術(shù),也因此凝聚了足夠的客戶與資金,這時(shí)事務(wù)所不以專業(yè)化來傳遞多元化與規(guī)模化,一定是不經(jīng)濟(jì)或不可思議的事情。現(xiàn)實(shí)中,有許多中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所正是從專業(yè)化發(fā)展中樹立了優(yōu)勢和品牌、吸引了眾多的客戶,凝聚核心競爭力后,為了回報(bào)他們忠誠的客戶,逐步嘗試為客戶提供更多的多元化服務(wù),逐步形成不同的專業(yè)化群體,由專業(yè)化的支撐走向了“做大做強(qiáng)”之路。
由此可見,多元化與專業(yè)化互為基礎(chǔ),而且專業(yè)化、多元化成為事務(wù)所規(guī)模化遞進(jìn)的必經(jīng)階段。眾所周知,會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)如果沒有隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷拓展呈現(xiàn)多元特征,注冊會(huì)計(jì)師也就無法凸顯出具有不同特征的專業(yè)特長,而同時(shí),會(huì)計(jì)師事務(wù)所多元化發(fā)展,是由注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)性作為支撐,才能形成一個(gè)又一個(gè)區(qū)別于其他業(yè)務(wù)的某一專業(yè)性業(yè)務(wù),出現(xiàn)多元化發(fā)展。這樣,在事務(wù)所規(guī)模化發(fā)展中,人們很難相信單一業(yè)務(wù)品種可支撐起一個(gè)大規(guī)模事務(wù)所的局面,所有大規(guī)模的事務(wù)所都是由眾多具有競爭力的多元化業(yè)務(wù)凝聚成核心競爭力來支撐的。只有事務(wù)所做到一定規(guī)模,才更有能力不斷開拓具有優(yōu)勢的專業(yè)業(yè)務(wù)。
二、事務(wù)所追求規(guī)模經(jīng)濟(jì)會(huì)阻礙審計(jì)市場公平競爭嗎?
著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家馬歇爾曾提出“馬歇爾沖突”,認(rèn)為在市場經(jīng)濟(jì)中,由于大規(guī)模生產(chǎn)經(jīng)營能為企業(yè)帶來規(guī)模效益,單個(gè)企業(yè)追求規(guī)模經(jīng)濟(jì)必然會(huì)提高其市場占有率。隨著市場結(jié)構(gòu)中壟斷因素的增強(qiáng),占據(jù)壟斷地位的大企業(yè)往往采用兩種定價(jià)行為:一是采用低價(jià)競爭驅(qū)逐競爭對手;二是采用壟斷高價(jià)剝奪消費(fèi)者剩余。這兩種破壞性競爭必將阻礙市場經(jīng)濟(jì)中競爭機(jī)制發(fā)揮作用,致使經(jīng)濟(jì)喪失活力。因此,在市場經(jīng)濟(jì)中,追求規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)和保持公平競爭活力存在矛盾。
“馬歇爾沖突”在注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)也存在嗎?用前人的研究來推理分析事務(wù)所追求規(guī)模發(fā)展提高市場占有率,是否會(huì)導(dǎo)致“低價(jià)競爭”和“高價(jià)剝奪”?
在審計(jì)市場,人們一直討論事務(wù)所的“低價(jià)攬客行為”(Lowballing)。Simon & Francis(1988)從審計(jì)師變更的角度檢驗(yàn)“低價(jià)攬客”現(xiàn)象,結(jié)果發(fā)現(xiàn)在初次接受審計(jì)聘約時(shí),收費(fèi)折扣率高達(dá)24%;在隨后的兩年中,收費(fèi)折扣在15%左右。Turpin(1990)發(fā)現(xiàn)直到簽約后第3年,事務(wù)所的降價(jià)競爭行為仍然存在。Srinivasan & Scott(2003)研究發(fā)現(xiàn),簽約最初兩年的收費(fèi)折扣率分別為18%和12%,第三年恢復(fù)正常收費(fèi)水平。但由于審計(jì)市場中的“低價(jià)攬客”實(shí)質(zhì)上是客戶和事務(wù)所在首次審計(jì)業(yè)務(wù)中都需要承擔(dān)的一個(gè)“啟動(dòng)成本”①,是事務(wù)所預(yù)期獲取未來競爭優(yōu)勢以及未來“準(zhǔn)租”的理性反應(yīng),并非是大事務(wù)所憑借成本優(yōu)勢驅(qū)逐中小事務(wù)所的策略行為;同時(shí)由于審計(jì)服務(wù)是一種信用保證服務(wù),具有“信任品”②市場特性,根據(jù)Klein & Leffler(1981)和Shapiro(1983)的質(zhì)量酬金模型(KOPL模型),支付溢價(jià)成為客戶確信審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的表現(xiàn)之一,審計(jì)收費(fèi)溢價(jià)的存在又為事務(wù)所提供高品質(zhì)的審計(jì)服務(wù)提供激勵(lì)。因此,從長期博弈分析,審計(jì)收費(fèi)高低成為判斷審計(jì)質(zhì)量高低的一個(gè)重要線索,大會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往會(huì)出于自身聲譽(yù)和質(zhì)量的考慮,很少采用降低價(jià)格來進(jìn)行破壞性競爭。
在審計(jì)市場中,大會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有通過秘密合謀,控制審計(jì)服務(wù)的供給及其價(jià)格,才可能“高價(jià)剝奪”消費(fèi)者。雖然在 1976年,美國國會(huì)公布的兩份報(bào)告“The House Moss Report”和“The Senate Staff Study”中均認(rèn)為“”③過高的占有率不利于市場競爭,但學(xué)術(shù)界的研究則提出相反的發(fā)現(xiàn)。Dopuch & Simunic(1980)研究發(fā)現(xiàn),1965-1975年間“”在500強(qiáng)市場上的行業(yè)市場份額變動(dòng)顯著,不同事務(wù)所的市場占有率不同,相對市場份額的不穩(wěn)定使得“”很難達(dá)成默契的“共謀”;后來眾多專家的研究也指出,大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的換位以及其間的競爭、客戶的流動(dòng),使得大事務(wù)所之間不存在秘密合謀。另外,現(xiàn)實(shí)中由于上市公司在聘用、解聘、審計(jì)公費(fèi)的確定等方面具有主動(dòng)權(quán),即便是在英美等發(fā)達(dá)的審計(jì)市場中,上市公司也擁有較強(qiáng)的談判力量。因此,大事務(wù)所根本無法通過控制審計(jì)服務(wù)的市場投放量來操縱價(jià)格,即便審計(jì)公費(fèi)具有溢價(jià),該溢價(jià)也只能是客戶對高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的回報(bào)(Moizer,1997)。為了贏得客戶,大會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須致力于降低審計(jì)成本,并與客戶分享成本的降低,這不會(huì)導(dǎo)致對消費(fèi)者剩余的剝奪。
從以上兩方面的分析發(fā)現(xiàn),注冊會(huì)計(jì)師在追求規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)時(shí),帶來的業(yè)務(wù)集中或壟斷,不僅不會(huì)阻礙審計(jì)市場合理競爭,反而會(huì)引導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在一個(gè)高水平的平臺上保持自由競爭活力,即在寡頭與中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所共存的審計(jì)市場格局中,事務(wù)所追求規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)和保持自由競爭共存,這是事務(wù)所業(yè)務(wù)差異化形成的“越專越精”和“越大越強(qiáng)”的必然結(jié)果。
三、大規(guī)模事務(wù)所一定具有高審計(jì)質(zhì)量嗎?
自20世紀(jì)80年代以來,學(xué)術(shù)界一直把大規(guī)模事務(wù)所作為審計(jì)質(zhì)量的替代變量來使用,主要的研究及其結(jié)論有:
Simunic(1980)在控制了公司規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等影響審計(jì)收費(fèi)的因素后,發(fā)現(xiàn)“”存在20%左右的收費(fèi)溢價(jià),審計(jì)收費(fèi)溢價(jià)暗示著審計(jì)質(zhì)量,因?yàn)楦呤召M(fèi)的背后需要有更多的審計(jì)時(shí)間和更高水平的專家服務(wù)支撐,以后眾多學(xué)者也有類似的發(fā)現(xiàn)。因此,大事務(wù)所得到資本市場上投資者的格外青睞,這也給事務(wù)所帶來更高的溢價(jià)收入。許多學(xué)者對澳大利亞(Francis,1984)、新西蘭(Firth,1985)、美國(Palmrose,1986)、新加坡(Simon,1992)、英國(Chan et al.,1993)、中國香港(Gul,1999)的研究發(fā)現(xiàn),“四大”審計(jì)收費(fèi)普遍比中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所高出16.5%-36%。
DeAngelo(1981)開創(chuàng)性地提出事務(wù)所規(guī)模是審計(jì)質(zhì)量(獨(dú)立性)的替代變量,因?yàn)榇笠?guī)模事務(wù)所如果因質(zhì)量問題喪失聲譽(yù),將損失更多的獲取未來準(zhǔn)租金的機(jī)會(huì),因此,大規(guī)模的事務(wù)所比小事務(wù)所有更強(qiáng)的提供高質(zhì)量審計(jì)以維護(hù)其品牌的內(nèi)在經(jīng)濟(jì)動(dòng)因,大規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所意味著審計(jì)質(zhì)量高。Simunic & Stein (1987), Francis & Wilson(1988)用經(jīng)驗(yàn)證據(jù)證實(shí)了上述命題,即“”審計(jì)質(zhì)量高于非“”。
Teoh和Wong(1993)將審計(jì)質(zhì)量定義為盈余報(bào)告的可信度,發(fā)現(xiàn)經(jīng)“”會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的公司盈余反應(yīng)數(shù)顯著高于“非”審計(jì)公司,從而證實(shí)“”會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量更高。Becker,DefondandJiambalvo(1998)用美國市場1989-1992年的數(shù)據(jù)研究發(fā)現(xiàn),“六大”審計(jì)的上市公司的操縱性應(yīng)計(jì)要低于非“六大”審計(jì)的上市公司,并且“六大”主要傾向?qū)φ虿倏v性應(yīng)計(jì)的抑制,這說明六大更能抑制公司的盈余管理,也支持了其提出的假設(shè)“六大具有高質(zhì)量的審計(jì)”。Francis et al(1999)利用美國市場1975-1994年的數(shù)據(jù)進(jìn)行類似研究,他們把美國會(huì)計(jì)師事務(wù)所按客戶地域范圍分為三個(gè)層次,客戶在全球范圍的“六大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所分為第一層次,其他兩個(gè)層次分別為國家所和地方所,他們研究發(fā)現(xiàn),“六大”對盈余管理的抑制要強(qiáng)于其他兩個(gè)層次的事務(wù)所,而國家所又要強(qiáng)于地方所,這表明,“六大”的審計(jì)質(zhì)量高,能顯著地抑制公司在財(cái)務(wù)報(bào)表中的盈余管理行為。
St.PierreandAnderson(1984)以發(fā)生的法律訴訟案件作為審計(jì)質(zhì)量的衡量標(biāo)志,發(fā)現(xiàn)盡管因?yàn)椤傲蟆钡摹吧羁诖倍懈叩谋辉V可能,但“六大”作為一個(gè)整體仍然比非“六大”更少發(fā)生法律訴訟。Palmrose(1988)、Clarkson和Simunic(1994)、Simunic和Stein(1996)也得到了上述結(jié)論。
由此可見,絕大部分的實(shí)證研究結(jié)果支持大規(guī)模事務(wù)所能提供更高質(zhì)量服務(wù)的假設(shè)。于是,人們普遍認(rèn)為規(guī)模產(chǎn)生質(zhì)量,質(zhì)量贏得聲譽(yù),聲譽(yù)創(chuàng)立品牌。但人們的研究并不是一邊倒。Antle(1982)研究發(fā)現(xiàn),會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一個(gè)理性經(jīng)濟(jì)人,他們有自己的動(dòng)機(jī)、按照價(jià)值最大化原則進(jìn)行決策和行動(dòng),這說明大事務(wù)所具有“相機(jī)決策”的理性經(jīng)濟(jì)人行為,對不同盈余管理的公司會(huì)采取不同的審計(jì)質(zhì)量,大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量并不是一貫的高。Kim et al(2003)對美國1983-1998年美國市場上市公司研究發(fā)現(xiàn),當(dāng)公司經(jīng)理偏向于提高利潤的應(yīng)計(jì)選擇時(shí),“六大”的審計(jì)質(zhì)量比非六大高;當(dāng)公司經(jīng)理偏向于減少利潤的應(yīng)計(jì)選擇時(shí),“六大”的審計(jì)質(zhì)量比非六大低。隨著2002年安達(dá)信的瓦解,美國新成立的權(quán)威監(jiān)管機(jī)構(gòu)“上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)”(PCAOB, The Public Company Accounting Oversight Board)在2003年6月對“四大”的審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行抽查時(shí),發(fā)現(xiàn)了大量的審計(jì)錯(cuò)誤,因此建議“‘四大’個(gè)個(gè)需要改善其審計(jì)質(zhì)量”,人們更加懷疑“事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量與其規(guī)模成正比”假說,開始更加理性地思考任何事務(wù)所都可能有審計(jì)質(zhì)量問題,但只有在嚴(yán)格法制與監(jiān)管、公平市場的氛圍內(nèi),會(huì)計(jì)師事務(wù)所才能保持高水平的審計(jì)質(zhì)量。
四、結(jié)束語
伴隨會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展,一些關(guān)于事務(wù)所發(fā)展的爭論總是“各說各有理”,這成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展中比較活躍的理論研究領(lǐng)域,也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)踐中無法統(tǒng)一的部分。從以上三個(gè)常見命題的分析可以看到,會(huì)計(jì)師事務(wù)所在發(fā)展中有關(guān)專業(yè)化、多元化和規(guī)模化的命題在理論和實(shí)踐中都呈現(xiàn)出“似是而非”的混沌狀態(tài)。這實(shí)質(zhì)上暗示著專業(yè)化、多元化和規(guī)模化存在可協(xié)調(diào)性,多元化與專業(yè)化互為基礎(chǔ),專業(yè)化、多元化成為事務(wù)所規(guī)模化遞進(jìn)的必經(jīng)階段,在事務(wù)所規(guī)模化發(fā)展中,培養(yǎng)事務(wù)所專業(yè)特長是核心和基礎(chǔ),差異化既是動(dòng)因,也是結(jié)果。為此,事務(wù)所無論走“做精做專”、“做大做強(qiáng)”或是走出國門,都應(yīng)當(dāng)走差異化發(fā)展戰(zhàn)略,培養(yǎng)事務(wù)所專業(yè)特長形成差異化業(yè)務(wù),由業(yè)務(wù)差異化延伸為多元化發(fā)展,直到走向規(guī)模效應(yīng)增大的規(guī)模化發(fā)展。
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注:
①客戶的啟動(dòng)成本主要包括選擇適當(dāng)?shù)氖聞?wù)所花費(fèi)以及與事務(wù)所的溝通帶來的效率損失;事務(wù)所的啟動(dòng)成本主要包括了解客戶情況、業(yè)務(wù)特征等支出的學(xué)習(xí)成本。
②根據(jù)消費(fèi)者所掌握的信息程度,產(chǎn)品可以分為搜尋品(購買前即可知道質(zhì)量)、經(jīng)驗(yàn)品(購買后可知道質(zhì)量)和信任品(消費(fèi)者不能在事后判斷出該產(chǎn)品的質(zhì)量是否符合他事前質(zhì)量的需求)(Nelson,1974)。
③根據(jù)1932年《財(cái)富》雜志對會(huì)計(jì)師事務(wù)所的排名,有八家會(huì)計(jì)師公司凸現(xiàn)出來,按名次它們分別是:普華公司(Pricewaterhouse & Co.)、哈斯金斯賽爾斯(Haskins & Sells)、皮特馬威克米歇爾會(huì)計(jì)公司(Peat,Marwick,Mitchell & Co.)、萊布蘭德羅斯兄弟蒙哥馬利公司(Lybrand,Ross Broe & Montgoney)、阿瑟揚(yáng)會(huì)計(jì)公司(Arthur Young & Co.)、阿瑟安達(dá)信公司(Arthur Andersen)、塔奇尼文會(huì)計(jì)公司(Touche,Niven & Co.)、厄恩斯特會(huì)計(jì)公司(Ernst & Ernst)。隨后,“”幾經(jīng)合并整合,逐漸發(fā)展為“六大”、“五大”,2002年安達(dá)信(Arthur Anderson)因安然事件倒閉,變成現(xiàn)在的“四大”,即德勤(Deloitte & Touche )、安永(Ernst & Young)、畢馬威(KPMG)、普華永道(Pricewaterhouse Coopers)。下文將根據(jù)不同時(shí)間的范圍,不同研究文獻(xiàn)交叉使用“”、“六大”、“五大”和“四大”的提法。
李曉慧教授簡介
