時間：2022-07-17 11:28:07
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇延伸審計論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
論文關鍵詞：關于高校內部審計工作“關口前移”的幾點思考
國家審計署審計長劉家義在2008年“推進內部審計轉型與發展研討會”上指出，現代內部審計是部門、單位企事業組織的“免疫系統”，是內部控制體系的重要組成部分，滲透到內部管理的各個方面，必須以“強管理、防風險、促發展”為己任財務論文，積極探索以“事前審計為基礎、事中審計為重點、事后審計為保障”的審計方式，要責無旁貸地承擔起推動內部控制建設、強化風險管理的重要職責。這給內部審計的發展趨勢定下了基調。高校審計部門作為現代內部審計的重要組成部分，擔負著高校依法行政、依法監督的重要職責。目前，各高校審計部門所從事的業務工作大都是“事后審計”、“秋后算賬”，沒有體現出審計監督所應有的作用論文參考文獻格式。高校內審工作需要切實轉變傳統的審計觀念，改變以往“要我審”的模式，將審計工作“關口前移”，樹立“防范勝于糾正”的理念，提升高校內審工作的前瞻性，提出多角度全方位的建設性意見，為決策層提供更有力的支持財務論文，為學校發展提供更優質的監督和服務。
一、高校內部審計工作“關口前移”的內涵體系
內部審計工作“關口前移”是新時期黨風廉政建設“更加注重預防”要求在審計工作的具體運用，是把事后審計變為事前、事中審計，發揮審計“免疫系統”功能的必然要求。那么如何理解高校內部審計“關口前移”內涵，本文認為可以結合科學有效的方法加以剖析。
（一）從系統論角度豐富高校內部審計工作“關口前移”內涵。
一個系統是由各個相互作用相互影響的個體集合形成的整體。高校內部審計工作“關口前移”是一項具有復雜性、前瞻性的系統工程。其一、從系統所處的環境出發，一個動態的系統必定與它所處的系統環境有著結構性的聯系。劉家義審計長2008年3月提出發揮審計“免疫系統”功能的觀點之后，全面審計系統積極響應，許多審計創新理念雨后春筍般出現，在這種審計轉型大趨勢環境下，高校內部審計工作“關口前移”是踐行審計“免疫系統”理念，推動審計工作轉型必要途徑論文參考文獻格式。其二、從系統的整體性出發，審計人員必須從審計項目的各個側面對高校內部審計工作“關口前移”進行系統化動態化研究分析財務論文，包括：審計的戰略目標、影響審計項目的內外部關系、被審計部門內控制度的相互作用等。
（二）從控制論角度強化高校內部審計工作“關口前移”監督。
控制論是信息交換過程中原因與結果不斷相互作用以完成共同目標的過程控制，一個完整的控制系統必須包括三個要素：導向器、檢測器以及矯正器。高校內部審計工作“關口前移”相當于導向器和檢測器，側重于事前、事中控制，發揮著審計“免疫系統”的預防功能和揭示功能。在高校內部審計過程中，當控制主體（審計人員）將獲取的控制信息（審計證據）傳達給被控制對象（被審計項目或被審計部門）時，其實也就是起到了一個行為修正的作用，即相當于控制系統中的矯正器，同時也發揮著審計“免疫系統”的抵御功能。
（三）從信息論角度暢通高校內部審計工作“關口前移”渠道。
為了全面清晰認識高校教育系統經濟收支、專項資金管理、教育資產安全完整等情況，必須加大高校內部審計信息化建設，在改進審計手段和提升審計效能的基礎上，暢通高校內部審計“關口前移”所必需的信息渠道財務論文，充分運用0A審計辦公系統和AO審計現場實施系統對財務數據和業務數據聯動審查，建立一套可操作性強的信息傳輸、信息獲取、信息篩選、信息處理、信息儲存的動態高校內審路徑。
二、當前高校內部審計“關口前移”的主要制約因素
審計“關口前移”是審計方式創新的結果和審計工作科學發展的延伸論文參考文獻格式。從工作實踐上看，高校內部審計“關口前移”取得了卓著的工作成效和良好的社會評價。但是，近年來，很多高校投入大量資金，建設速度明顯加快，新建項目、維修改造項目明顯增多，物資設備采購規模不斷擴大等等，現有的審計理念、審計獨立性、審計方法、審計手段以及審計范圍已經無法完全適應高校快速發展對內部審計工作的要求，具體表現以下幾個方面：
（一）審計“關口前移”的認識不足
高校內審人員樹立“關口前移”審計意識淡薄，僅僅著眼于問題的解決辦法財務論文，沒有立足于促進機制建設，通過與其他部門協作共同管理學校。并且高校內審工作側重于行政監督，“事后糾弊”或“事后問責”，沒有真正擔負起為高校健康穩定發展“保駕護航”的職責。目前，高校內部控制機制的不完善和高校治理權力過分集中，客觀上阻礙了高校內審工作“關口前移”的運用。在實際工作中，主要表現是：審計立項主觀性較強，審計風險管理及質量控制不力，業務工作流程存在一定隨意性，缺乏各個環節規范的文本等等。
（二）內部審計范圍比較狹窄
由于我國內部審計工作起步較晚，發展較慢財務論文，高校內部審計工作內容大都停留在財務收支審計、基建（修繕）工程審計和領導干部經濟責任審計等方面，內部控制審計、管理審計、專項資金審計、效益審計基本上沒有開展，影響了我國高校內部審計職能的有效發展。
（三）內部審計工作手段落后
隨著知識經濟的來臨，經濟活動記錄已面向電子化、數字化和無紙化的方向發展，會計技術為了跟隨市場經濟的知識化、信息化的步伐，很多企事業單位已經實現了會計電算化。然而，在會計電算化信息開發時代，我國的審計電算化卻相對滯后，許多審計人員還停留在紙質賬本審計階段，對計算機審計技術掌握不夠論文參考文獻格式。我國高校內部審計技術手段相對落后尤為突出。
（四）內部審計人員質量不足
隨著高校信息化快速發展，信息資源快速建設和不斷引進財務論文，許多高校已經實現了校園網絡一體化和，那么這就需要相配套的先進科學管理技術方法和高素質信息化管理人才。但從目前看，有很多高校內部審計人員不能從傳統的審計手段中解放出來，信息技術知識缺乏、跟不上高校信息化建設對人才的需求。
三、高校內部審計工作“關口前移”的基本思路和具體做法
高校實行內部審計“關口前移”，就是要實現四個轉變：在指導思想和工作定位上，實現由注重結果到注重過程、由注重監督到注重監督與服務并重的轉變；在審計內容上，實現由單純財務領域的差錯防弊到注重改善經營管理的轉變；在審計方式上，由單純基建（修繕）工程結算審計到全過程跟蹤審計、由領導干部離任審計到任前或任中審計的轉變；在審計手段上，實現由手工操作向計算機審計、網絡實時審計的轉變。
（一）加快審計理念轉變速度
在審計中，既注意對結果的審計，更注重對過程的審計財務論文，實現由注重治標向重在治本的轉變、由查錯糾弊向風險型審計轉變；以加強控制、防范風險為目標，重點關注內部控制能力及其有效性的審計和評價，查找內部控制、風險管理的薄弱環節，更好地發揮內部審計在促進高校內部管理中的建設性作用。
（二）拓寬內部審計覆蓋領域
除了開展基建（修繕）工程審計、財務收支和預決算審計，以及領導干部經濟責任審計外，每年可以按照計劃有針對性地開展內部控制審計、專項資金審計和效益審計。同時，要按照“全面審計，突出重點”的原則，將高校經濟活動全部納入審計范圍，特別要注意從未審計或長期未審計的單位，做到不留死角。
（三）實施審計方式創新工作
由事后審計為主向事前、事中、事后審計并重轉變財務論文，建立以“事前審計為基礎、事中審計為重點、事后審計為保障”的審計方式，實現對審計項目的動態管理和監督，有利于進一步發揮審計監督在防范和控制風險中的積極作用論文參考文獻格式。比如，基建（修繕）工程領域推行全過程跟蹤審計，實現工程項目全程審計與建設工程同步，對工程建設的立項、決策、設計、招投標、施工監理、竣工結算等全過程經濟活動和財務收支的真實性、合法性和效益性進行全過程跟蹤審計服務和監督；針對領導干部任期經濟責任審計，建立起“以任前、任中審計為主，兼顧離任審計”的審計模式，堅持有離必有審，先審后離，先審后任財務論文，把審計評價作為任免干部的重要參考依據。
（四）加強審計手段創新能力
在審計手段上，廣泛運用現代審計技術，多形式、全方位地發揮監督和服務作用。第一，實現由傳統手工操作向信息化、科學化的審計手段轉變，構建起集聯網審計、實時審計、在線審計為一體的現代化審計平臺，實現對重點項目資金實時的、動態的監控，全面提高審計工作質量和效率。第二，探索建立“兩書、兩報告”制度（“兩書”即《管理建議書》和《審計建議書》，“兩報告”即《審計專項調查報告》和《審計工作報告（年度或半年度）》），充分發揮其在促進管理、服務領導決策方面的作用。第三，充分發揮審計專項調查作用財務論文，針對熱點、重點問題積極開展審計調查，如開展教育收費專項審計調查、“小金庫”清理、工程領域專項治理等工作，摸清家底，化解矛盾。
論文摘要:經過二十多年的改革開放，
三、內審工作的發晨對策
(一)找準定位，突出服務職能
找準定位，是高速公路經營 企業 內審工作 發展 的前提。《規定》將內審職能定位為保證和咨詢兩大服務職能，這就意味著新形勢下內審部門作為企業管理的一個職能部門，目的是維護企業整體的合法利益實現企業 經濟 活動最優化、經濟效益最大化，而不僅僅是履行監督檢查、查錯糾弊職能。這就要求內審部門充分利用其熟諳企業經營管理諸環節的有利條件，以監督為手段．以服務為目的．為企業經營績效的改善出謀劃策。只有這樣，內審工作也才有旺盛的生命力。
(二)明確地位．增強獨立性
獨立性是高速公路經營企業內部審計能否充分發揮作用的保障，而內部審計的獨立程度依賴于企業的內部審計管理模式。從內部審計機構的隸屬關系上看，高速公路經營企業內部審計管理模式有：隸屬于財務部門．受財務經理或總 會計 師領導的模式；獨立設置內審部門．受總經理、董事會或監事會領導的模式。WwW.133229.COM很顯然．前一種模式的獨立性較弱。為充分發揮內部審計的作用，內部審計機構的設置必須堅持兩條原則：獨立性和權威性。結合目前高速公路經營企業治理結構的實際．監事會領導的內部審計機構是比較理想的模式。
(三)拓寬審計范圍．實現財務審計與效益審計并重
開展效益審計是高速公路經營企業有效發揮內審作用的關鍵。由傳統的財務審計向管理、效益及企業可持續發展審計轉變是 現代 內部審計發展的趨勢。效益審計在加強企業內控基礎管理、防范企業風險和為企業增加價值方面有著其他控制方法無法替代的作用。在審計方法上．效益審計變事后審計為事前、事中和事后審計相結合．能更好地為企業改善經營管理、提高經濟效益服務。因此．目前要有計劃有步驟地推行效益審計．實現財務審計與效益審計并重。同時重視環境保護、追求可持續發展已成為高速公路經營企業的共同使命和責任，由此而來的經濟發展審計、資源審計和環境審計也將成為內部審計的主要內容，從而使內部審計為企業的可持續發展服務。
(四)加強自身建設．提高業務水平
穩定內部審計隊伍．改善內審人員組成結構，提高內審人員綜合素質，健全內審制度是高速公路經營企業有效發揮內審作用的基礎。首先．要穩定內部審計隊伍．限制隨意抽調或擠占內審崗位的現象．適當增加人員編制．增強內審力量；其次．要改善內審人員的結構．由于內審范圍的拓展，并向管理領域延伸．原來單一的人員結構已不適應內審工作的需要．需配備工程技術、企業管理 法律 及lt審計人才：再次．要實行內審人員從業準入制度．進入內審隊伍必須具有相關專業知識和從業資格．同時．加強內審人員的培訓和交流．一方面企業要為內審人員知識結構多元化發展提供條件；另一方面內審人員要增強使命感、緊迫感、危機感．以適應現代內審對從業人員素質的要求；最后。要健全內部審計制度．明確內部審計機構的設置模式．健全內部審計組織體系，建立內審人員崗位責任體系。
(五)推進信息化建設．開展 計算 機審計開展計算機審計是高速公路經營企業有效發揮內審作用的必要手段。高速公路經營企業內審工作如果沒有現代化的科技手段．就無法適應多變的形勢。企業應根據知識經濟時代信息化建設的要求，加大對內部審計的科技投資力度．使內審工作擺脫手工操作．早日進入信息化、規范化的發展階段：從而盡可能減少、避免資產的閑置、浪費，提高企業經濟效益。
筆者希望本篇論文能夠體現上的創新性和指導審計實踐的功能，并能夠反映內部審計理論動態與變化的特征。
〖關鍵詞〗： 現代企業 管理審計 內部控制審計
〖Abstract〗： object of this study is modern enterprise. I used the newest idea of audit in world， analyzed all concepts about internal audit of modern enterprise synthetically， appraised the difference and connection among management audit、operational audit and internal control audit. On this base， I analyzed some unsuitability of these conceptions because the influence of changing environment， then I put forward the new idea “internal management audit”， drought the scope of “internal management audit”， defined that “internal management audit is the developing and extending of internal control audit. ”Internal management audit“ conclude internal control audit、governance audit and risk management audit and so on. This paper built a new mode of internal management audit. I hope this paper brings forth new ideas in the theory and has the function of guiding practice， I hope it can reflects the developing and changing characteristic of internal audit theory.
〖Key words〗： modern enterprise management audit internal control audit
現代企業的內部審計是否具有管理功能？審計理論界對這個的研究尚未形成統一的觀念和意見，實務界也在觀望與彷徨之中左右搖擺，認為內部審計具有管理功能的企業，大刀闊斧地進行企業組織改革，通過優化公司治理結構，提高內部審計在公司中的層級，擴充內部審計力量，從而提升內部審計在公司中的權威性，為改善公司治理環境、提高治理效率奠定了良好的基礎；而主張只進行內部財務審計的企業，其管理者卻從企業業務流程的改良和經營管理職能的組合排列中將內部審計斥之于公司之外，紛紛將內部審計職能外包給專業公司，弱化了人們對內部審計重要性的認識，從而，使內部審計停留在微觀審計層面，使在公司內從事內部審計工作的人員成為了企業的臃贅。國外實踐如此，國內也有效仿之傾向。現代企業內部審計何去何從？公司治理是否因內部審計的進入而更加有效率？這是一個值得探究的問題。
一、關于現代企業內部審計的幾種認識
衍生于授權管理之需要的企業內部審計，根植于傳統企業環境，經過幾十年的發展，已經基本形成了固有的模式和完整的體系格局。但當傳統企業演變為現代企業之時，原有的內部審計理論和實務發生了碰撞，許多既定的內部審計內容和，顯得難以適應新的企業環境。尤其是針對公司治理發展的迫切需要，學術界和實務界掀起了對現代企業內部審計適當定位的熱潮。什么是現代企業的內部審計？這是我們必須首先思考的問題。就這個問題，當前比較集中的觀點有如下幾種：
1、管理審計（Management Audit）。英國的李斯特？R？赫伍德在其論文《管理審計基礎》中指出，管理審計是指企業的董事會為了檢查了解本部門及分支機構的管理是否始終健全，以便高效地加以組織和經營，而委托專門的審計機構（人員）進行的一種活動。日本松田修一也曾經指出，所謂“管理審計”（Management Audit），是與公司的經營業績和經營活動無關的獨立第三者，即管理審計人員通過對公司的收益力、資金力和組織力進行個別的分析研究，來表明公司經營妥當與否的綜合性批判意見，旨在維護股東、債權人和其他利害關系人的利益（松田修一， 1999）。我國管理審計的倡導者王光遠教授將由內部審計人員開展的管理審計稱之為內向型管理審計，按照他的觀點，內向型管理審計是對組織內部的各種管理活動進行獨立的、客觀的、綜合的、建設性的、面向未來的檢查和評價，以幫助管理當局這一資金受托人改進決策，提高獲利能力和經營能力，更好地完成受托管理責任（王光遠， 1996）。
2、經營審計（Operational Audit）O.美國D？L？弗萊什 S？西沃爾特在《經營審計及其起源》中談到，經營審計并非財務審計，它的目的是評價一個公司或者公司某個職能部門的管理組織極其效率。它是一種建設性的評價活動。 D？J？開斯勒、J？R？克勞開特對經營審計下了一個比較長的定義，即：經營審計是評價一個組織管理當局控制下的經營活動的效果、效率和經營的性，并將評價結果和改進建議，報告給有關人員的有系統的過程。有些學者還認為，“經營審計”與“現代內部審計”實質上是同義的。戴維？S？科沃克瑞克早在1987年就在其編著的《現代經營審計》一書的序言中指出，經營審計指的是在許多不同公司中的內在事物，無論你怎樣稱呼它，它總是一種方法論，一種思維方式。在我看來，經營審計就是內部審計。
3、內部控制審計（internal control audit）。COSO報告指出，內部控制主要是管理層的責任，但組織中的每一位成員都應共同來承擔這一責任。內部審計的作用是幫助管理層監督控制結構，并提醒管理層注意內部控制各環節的強弱（COSO報告，1992）。成功的企業經營來自全體人員的努力。內部審計是整體人員中的成員，負責檢查企業各層次為經營需要而建立的各項控制。審計人員評價這些控制如何聯合才能最有效、最有利地服務于整體經營。簡而言之，審計人員的任務就是保證這樣一種管理，那就是合理地設計企業的經營控制。國際內部審計是協會在《內部審計職責說明》中指出，內部審計是一種控制，它的作用在于檢查和評價其他控制的適當性和有效性。這些觀點，從多個方面強調了內部審計與內部控制的關系，意味著內部審計人員必須關注各管理層可能建立起來的或執行的所有控制形式。
二、針對上述觀點的評述
我認為，上述三種關于內部審計的描述具有本質上相同的特征。之所以產生這樣三種概念，完全是因為定義內部審計時選擇的角度不同。企業經營，即是在一定的制度、一定的環境下，借經營手段的援助，以多數人的協調，繼續不斷地實現經濟財產的生產與分配的一種動態活動。管理是人和技術的“系統安排。古典管派代表性人物法約爾認為，管理不同于經營，它只是經營的六種職能活動之一。管理的最終目的是通過組織整體的活動，以有效的方式達成經營目標。由此我們可以看出，經營與管理既有區別，也有聯系，相對而言，管理是手段，但從另一個角度來講，管理與經營又不能割裂開來，管理滲透在企業經營活動之中，沒有經營活動所支撐的企業管理不成為管理，反之，沒有管理的經營活動也難以實現其預期目標，經營活動融合到了管理的四大職能之中。這樣說來，管理審計與經營審計的范圍和內容基本是一致的，從審計涵蓋面上看，二者都涉及到經營活動全部；從職責上看，二者都通過管理職能體現出來。管理審計、經營審計，是一個問題的兩種形式的論述。內部控制既是管理的一個主要職能，又以管理活動為依托加以實現控制的功能。現代管理審計將其核心放在了針對內部控制而開展的內部審計方面，從一定意義上來說，二者實際內涵的核心意義是相同的。因此，我認為，無論是上述的哪一種審計，盡管名稱叫法不同，但其本質涵義是一致的，體現了內部審計從財務審計發展到管理審計的縱向維度，符合現代企業內部經營與管理的現實需要，因此，就現代企業而言，沒有必要對上述三個概念進行苛刻的區分，從規范的角度界定，管理審計，更加清晰明了。
三、內部管理審計構造
現代企業環境下發展的內部審計管理審計理論，需要我們在這樣一些方面有所建樹：
1、重塑現代企業內部管理審計的目標。目標是人類所有行為的指南，是特定系統的特定任務。每個系統都有各自的目標，它們應清楚地加以規定而且是可以衡量和可以達到的，目標是系統目的的具體化。審計目標是審計活動的出發點與歸宿，是對審計事項與設定標準或一定要求的相符合程度進行的確認。現代企業內部審計，從管理審計到治理審計，首先表現為內部審計目標的變化，它不是一種“擯棄”的過程，而是不斷“兼容”的過程。
傳統審計將其目標鎖定在“幫助管理者最有效地管理組織的業務活動（IIA，1947）方面，但內部管理審計的目標，其實質是幫助組織增加價值和提高組織經營效率（IIA，1999）。它通過系統化、規范化的方法，評價和改進風險管理、控制和治理程序的效果，幫助組織實現其經營目標。現代企業內部審計目標的轉換，意味著內部審計必須更多地參與未來事件，參與管理層規劃現在與未來的決策工作。因環境快速變遷，組織所需要的是對風險發生的可能性時時關注。內部審計目標本與組織目標、作業及改變作更進一步的鏈接，將內部審計的重點置于組織全體，強調內部審計主要關心組織整體目標的達成，而非個別作業部門或個人。現代企業內部管理審計已經不能僅將焦點置于控制系統之審計，也不能置于單位決策之外，應該更積極了解、確認單位風險并加以評估、管理，而風險管理審計則可以提供內部審計整合風險管理的利器。內部審計也將因提供單位附加價值的服務而更接近單位的價值鏈，其專業形象將更加肯定。
2、拓展現代企業內部管理審計的內容與范疇。審計內容要服務于審計目標（譚勁松等，2002）。企業內部審計目標的演變過程是從最初的查錯糾弊，到幫助管理者更好地履行職責，再到幫助企業增加價值，與之相應，企業內部審計也從財務審計到內部控制審計，再到財務審計、內部控制審計、風險管理審計和治理程序審計。財務審計是指在評價內部控制的基礎上檢查憑證、帳冊、報表，核實貨幣資金、財物物資，查證各項財務收支及債權債務，判斷財務成果、財務狀況是否真實、可靠，從而對被審計單位的財務活動是否合法合規，作出恰如其分的評價（秦榮生，2000，P81）。無論企業形式如何變化，其財務審計始終是基礎，現代企業內部審計也不例外。“控制”一度曾為管理審計的核心，它將內部審計的焦點由財務及遵循性控制轉換為管理控制，但這與內部治理審計的要求還有一定的距離，圍繞增加價值展拓的內部管理審計，除了應包括原來在管理審計理論框架下的內部控制審計之外，還應向風險管理審計和企業發展治理審計方向延伸。國際內部審計師協會的專業指導小組頒發的新定義向我們發出了警示：現代企業內部審計不注意風險管理和治理程序這一領域是不行的，國際內部審計師協會要為內部治理審計這一職能的發展起到指導作用。所以，現代企業內部治理審計主要包括內部控制審計、風險管理審計和管理審計等相關部分內容。
四、實施管理審計，必須關注的若干
1、關注審計的獨立性問題。實施管理審計，必然會涉及到獨立性與審計風險問題。如何保證管理審計不與之相互摩擦呢？我認為必須從如下方面進行努力：
（1）內部審計人員在實施管理審計時，只提出建議，不要求經營者必須執行，管理決策本身是經營者的事，內部審計人員不承擔經營責任。
（2）為避免發生利益沖突，或潛在的利益沖突，參與了管理決策審計的內部審計人員最好不要再繼續從事決策執行情況的審計，如果受客觀條件限制不能做到這一點的話，則有必要要求決策執行情況的審計與決策審計的時間間隔應比較長，至少，它不對審計人員提供審計建議造成，這是保證審計獨立性的一種良好舉措。
2、關注審計人員的勝任能力問題。內部審計人員應提高其業務能力，具備與管理審計相關的專業知識。與傳統審計不同，管理審計本身涉及到戰略管理知識、財務管理知識、人力資源管理知識等，內部審計人員如果還把自己的知識能力鎖定在財務知識方面的話，顯然是不合適的，所以，內部審計人員應注意吸收與管理有關的專業知識，以具備適當的勝任能力。
3、關注管理審計功能定位問題。必須界定內部審計的“咨詢服務”功能與“審計監督”功能之間的差異。從實際效果上看，管理審計更多地體現了內部審計的“咨詢服務”功能，那么，當咨詢服務功能與傳統的審計監督功能并存于同一部門的職責范疇之內時，我們就要警惕二者之間的沖突與碰撞，注意保持審計的審慎性，不對審計結論作出絕對的保證。
4、關注組織保證問題。實施管理審計必須改革組織模式，使內部審計在企業內部具有較高的組織地位，從而具有實施管理審計的組織保證。“公司的組織機構中，應給予內部審計師適當的地位，使他們可以不受限制地審查本公司經營的所有方面。內部審計師應向組織中的一個人負責，這個人應有充分的權威能保證審計師進行廣泛范圍的審計，并能對他們的建議采取行動（庫克 溫克爾 1986）。”從西方國家的企業內部審計機構的領導關系上看，內部審計機構可能有四種設置方式：一是設在董事會或董事會所設的審計委員會之下；二是設在最高行政官之下；三是設在高級管理層之下；四是設在主計長之下。從實施管理審計的要求上看，以第一種組織模式為最佳，這是因為內部審計師向最高權力機構作報告，可以提高他們的獨立性，能夠把檢查、評價企業經營情況的信息直接傳輸給企業的主要決策者，以助于其恰當決策。還有人指出，內部審計師應向財務副總裁或主計長負責。處于這種地位的人通常與生產經營無直接關系，能客觀地考慮審計師的調查結論和建議，同時也深為熟悉由最高管理當局所規定的目標、計劃、程序和控制。重要的是內部審計師向之作報告的有權威的人，要能根據審計師報告中的建議采取行動。當前，還有一種觀點說：內部審計應同時向董事會和股東大會負責。從上來說，這應該是最佳選擇，但在實際操作中面臨許多困難，這些人員由于不能接近日常經營，因而，難以評價內部審計師的調查結果和建議，也許不能及時采取必要的改革措施。但是，如果我們能夠將內部審計與監事會的功能鏈接起來，則可以使這種模式的效能達到登峰造極的境界。我認為，這種模式更加適合于集團公司，它能夠延伸監事會的職能，同時提高整個組織的工作效率。無論怎樣說，外部審計師的獨立性，也是內部審計師需要具有的。只有這樣，才能使審計目標不受干擾。企業管理當局能做不少工作去樹立這種獨立性，諸如準許審計師有充分的自由去選擇特定業務加以，并通知那些經營負責人在審查中全面支持審計師的調查。不論內部審計師在組織系統中處于什么地位，他們應具有聲譽、地位和最高管理當局的支持，使他們能夠在全公司中隨時取得審計報告所需的信息。他們應該具有與管理主管人員接近的權力，這些主管人員能對審計師的意見和建議做出迅速而恰當的考慮。由于每個公司的組織結構不同，在公司的組織地位中，內部審計將成為一個參謀職部門。
5、關注審計問題。實施管理審計，要求審計時間前移，變事中、事后審計為事前審計，真正其到“事前反饋”的作用。
6、關注管理層的主要興趣。因為管理審計的目標是幫助組織增強持續的能力，所以，企業內部審計人員必須設想自己既處在總體管理的位置上，也處于部門管理的位置上，為企業提供建設性的服務。任何部門或職能管理的基本目標都是要達到總體管理制定的總目標。作為一個企業來說，最高管理當局最關心的莫過于如下問題：（1）加強經營、加強經營控制及有助于實現目標等方面的建議；（2）向上級報告和說明經營結果的方法；（3）有關經營的總政策、指令和分配方法的影響。因此，企業內部審計人員在按照企業內部審計的總體目標要求實施企業內部審計時，必須針對上述問題有個明確的回答和解釋，以便于董事會在進行企業決策予以考慮。
7、關注業績評價。雖然內部審計人員必須考慮管理問題，但也需牢記內部審計人員不是經理或經理的監督人，審計人員在企業中的地位和作用類似于醫生、診斷師、顧問和參謀，他們的基本職責是隨時隨地地提醒管理當局在作出決策時應盡可能地使用足夠充分的信息，并注意到企業的經營管理活動是否都行之有效。審計人員應從理論和實務上對企業的經營行為進行評價，幫助經營管理者更好地履行其職責，提高經營管理工作的效率和效果。
8、關注所有利益相關者的利益。管理審計必須關注所有利益相關者的利益，尤其是顧客的利益。以顧客為起點的戰略模式將逐漸代替傳統企業的戰略思維模式。傳統企業的管理模式以“資產驅動型”思維為基礎，由此而導引的運營方式是：資產投入產品服務渠道顧客；今天，受新觀念的影響，我們的戰略理念應有所改變，以顧客為起點的戰略模式正好與傳統模式反其道而行之，即：顧客渠道產品服務投入資產。
在企業的生產經營活動中，顧客扮演著極為重要的角色。企業所提供的產品或服務，必須滿足用戶的需求，離開了用戶，企業就失去了存在的意義，更不用說企業的發展了。可以說用戶是企業的“衣食父母”。從產品的研究開發至生產銷售的整個過程，都要對用戶的需求、偏好、購買動機等進行。因而，內部審計也應轉變管理審計的重點，更加關注利益相關者問題，尤其是顧客問題。
五、結語
內部管理審計概念是在企業研究背景下形成的，它反映了內部審計動態發展的基本趨勢和變革之傾向，關注內部審計的發展，將內部審計與企業治理緊密地結合起來，是我們必須要認真面對的一個問題。當然，也不能否認，未來的企業治理，還將進一步帶動內部審計的發展，內部審計機制的不斷完善，也將促進公司治理之進程。從逐步完善管理審計體系，預示著內部審計發展的主流方向。
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1. 王光遠，《內向型管理審計研究》，《財會月刊》，P3，2002、06；
2. 項俊波等，《國外績效審計》，P362，審計出版社，1999；
3. 科沃杰瑞克， 《現代經營審計》，P4，中國審計出版社，1987；
論文摘要：就高職院校會計與審計專業的人才培養而言，以培養為地方經濟建設服務的、具有較高綜合素質和較強實踐能力的、實務操作，在培養中突出“強實踐、善實務、能創新”的要求，因此，在專業教學中應根據目標進行教學研究、分析。
會計與審計學專業是經濟管理學科的重要組成，其中融合了管理、經濟、法律和會計、審計等各方面的內容，該專業主要培養能在企事業單位、政府部門及社會中介組織中從事會計、審計實務工作的實用性人才。
高職院校作為實用性人才培養基地，當然要承擔為會計與審計系統輸送各種類型的、掌握會計與審計專門知識和能力的人員的重任。事實上，大多數高職院校都在為如何培養合格的會計與審計人才進行積極探索。根據現在社會經濟活動中的對會計與審計對象的選擇，對合格會計與審計人才至少可以從以下兩個方面進行評估：一是會計與審計人才總體的合格性，即會計與審計人才在總體數量和總體結構上要滿足不同會計與審計主體對相應會計與審計對象進行審查和評價以有效實現其審計目標的需要，培養的審計人才既要滿足企事業單位、政府審計、內部審計、社會審計三大審計主體不同需要，也要滿足各個重要行業的特定需要。二是會計與審計人才個體的合格性，即會計與審計人才的知識和能力必須滿足財政財務信息真實性、財政財務活動合法性、經濟管理活動有效性的復合性要求，無論是會計、審計人員，都必須掌握相應知識和能力。當前，我國高等職業院校會計與審計人才培養模式難以滿足上述要求，折射出現行高等職業院校培養模式弱點。
針對行業的需要，陜西財經職業技術學院很早就認識到會計與審計教育事業的產品是會計與審計人才，培養什么樣的人才，應服務和服從于經濟建設和會計與審計事業的發展。為此，我院會計與審計學專業不斷研究審計人才需求的變化，并以此調整專業的培養目標和手段，更新教學內容和方法。
一、會計與審計人才的需求
根據國家會計與審計人才的需求預測，會計人才的高層次要求增多，審計機關審計人才，尤其是高級審計人才供求矛盾非常突出。隨著審計業務比重的增加，審計機關產生了新的人才需求。因此，會計與審計學專業立足國家審計，開發特色課程，實施特色教學，樹立專業品牌，近年來該專業先后開發了基礎審計、財務審計、審計電算化等特色課程，與時俱進，重點突出會計與審計實訓。隨著經濟發展、市場競爭激烈和企業制度的建設完善，將有越來越多的企事業單位意識到建立健全內部審計的必要性和重要性，對會計與審計人才的需求也將有明顯增加。據了解，我國大約需要35萬名會計與審計學方面的專業人才，但目前只有執業人員5萬多名，且其中一大半得不到國際機構的認可，人才缺口很大。在未來10年我國需求的15類人才排行榜中，會計與審計學方面的專業人才位居榜首。從歷年的就業情況來看，該專業就業層次較高，并一直保持著較高的就業率。
二、高職院校人才培養模式及我院現況
資料顯示，我省十所高職院校里只有有2所設置審計專業或審計專業方向，有6所設置了會計專業，這只是會計與審計學科的一個分支，而且是設置在管理學專業之下，從2所高職院校會計與審計專業設置來看，對會計與審計人才以培養社會審計人才為主，而這種專業設置，缺乏對政府審計和內部審計專門審計人才培養的功能，會計與審計人才培養不能滿足審計人才總體合格性的要求。
可以推斷，我國高職院校審計人才培養總體結構體現出以下主要特征：一是我國高職院校審計人才培養模式單一，一些高職院校要么沒有會計與審計類專業，要有就是注冊會計師培訓；缺乏所有會計與審計主體人才的培養功能；更加缺乏包括行政事業會計與審計、財政稅務會計與審計、金融保險會計與審計、工程投資會計與審計等所有會計與審計門類人才的培養功能。二是我國會計與審計人才的培養以管理學專業為背景，會計與審計人才的培養中難免受管理學理論、思想、的制約，以管理學為背景的會計與審計人才培養機制，難以培養出既有會計操作技能，又能進行財政財務審計，又有績效、效益審計知識和能力的復合性人才；作為學科來說，也難以形成促進審計與會計以外的其他多學科的交叉和融合的平臺。
三、根據社會對審計人才的需求，調整高校審計人才培養模式
會計與審計專業優勢經過多年建設，會計與審計學專業已經成為我院品牌專業，面對日益激烈的競爭環境，會計與審計學專業劃分為基礎審計、財務審計、績效審計和資產評估四個專業方向，體現了審計學專業結構比較完整和全面的特點，突出了審計本質性的內涵，而省內開設了同類專業的其他院校，大多將其定位在社會審計方面，與之相比較，審計學專業整體架構比較合理。財會知識只能作為審計專業的基礎之一，而不是全部內容，甚至不是其主要內容，現代審計理論要求我們審計專業的教學內容必須在文、史、哲和外語、計算機等基礎課教學前提下，向經、管、法方面延伸。為此，會計與審計教學內容設計也體現了寬口徑、厚基礎、重實用”的原則，強調會計與審計專業人才全面素質的培養，不斷拓寬其知識面，增強其社會適應性，培育其獵取知識的能力、運用知識的能力、調適和創新能力。
培養目標該專業培養具有優良政治素質，具備管理、經濟、法律、會計和審計等方面的知識和能力，能在企業事業單位、政府部門及社會中介組織從事審計會計實務以及教學、科研工作的工商管理學科的高級專門人才。課程設置該專業的課程體系包括基礎會計、財務會計、成本會計、基礎審計、財務審計、績效審計、會計電算化、審計電算化、稅收實務、經濟法、資產評估、公司戰略與風險管理等；也包括一些實踐性教學環節，如暑期社會實踐、會計模擬實習、審計模擬實習、畢業實習等。我院2009年該專業的就業去向包括機關、企事業單位和部隊，其中，在各級機關就業的占總就業人數的10％左右，事業單位占15％，各類企業占55％，金融單位占20％。
四、會計與審計專業的發展展望
1 充分認識管理學在會計與審計學科建設中的地位，管理學是現代審計學發展的重要前提。因此，必須關注管理學發展對會計與審計學的影響，把握會計與審計學科發展的新趨勢。也就是說，要從現代經濟管理的角度而不是從傳統的財務核算、財務監督角度認識會計與審計的重要性，從會計與審計的對象、會計與審計的定位、審計與會計的關系、審計與管理學的關系、審計與經濟學的關系以及審計與法學的關系等等認識現代會計與審計發展的趨勢和方向，特別是要從研究對象、研究方法、學科體系等方面準確把握會計與審計學科同管理學科的聯系和區別。對會計與審計的專業的研究有著重要的意義。
2 在經濟學、管理學學科建設的今天，可以會計與審計學專業建設為核心，帶動其他學科建設。首先，要加強對會計與審計學的基礎理論研究，把握會計與審計學科發展的規律。其次，要加強對會計學與經濟學與審計學、管理學與審計學以及法學與審計學的交叉學科研究，科學把握審計學科發展與其他學科的融合趨勢。這樣，在不會把會計與審計單獨認為成為“大會計學”。
3 按照現代社會需要優化培養方案，為社會培養會計與審計專業人才。首先，要重新設置會計、審計專業作為管理學科的學科共同課程，強化經濟學和管理學、會計學、統計學、管理信息系統等學科基礎科，滿足專業培養對基礎理論的需要。其次，重新確定專業主要課程，滿足培養“一專多能”的綜合性會計與審計人才的需要。為了使學生畢業后能夠盡快勝任會計與審計工作，必須對學生進行執業訓練。在會計與審計教學過程中，要盡可能采用案例教學、模塊教學，這樣就能以點帶面，增加學生對流程、會計、審計程序等的具體認識。同時，在本科教學的后期，可以把學生安排到會計師事務所或大型機構財務部門實習，增加學生的實踐機會，提高學生的動手能力，使學生一畢業就能立即投入實際工作，既保證了會計與審計專業教學的效果，又滿足用人單位的實際需要，是一舉兩得的。
會計與審計專業隨著經濟的發展在，高職院校的會計與審計學科必須建設適應社會發展的人才培養的模式，以培養滿足不同社會需求的高素質的會計與審計人才，為經濟發展作出貢獻。
參考文獻：
[1]潘穎．對審計教學的幾點思考[j]zz66免費論文資源網．
[論文摘 要]內部審計形成于20世紀20至30年代，其產生的真正動因是企業管理的需要。隨著社會的發展，企業管理內外部環境處于不斷的變化之中，內部審計其職能也隨之從最初的監督延伸至咨詢領域，它對公司治理中內部控制和風險管理起到再監督與再管理的作用。
內部審計形成于20世紀20至30年代，其產生的真正動因是企業管理的需要。隨著社會的發展，企業管理內外部環境處于不斷的變化之中。在當前公司價值最大化的目標下，內部審計扮演怎樣的角色，其在公司治理中的功能如何，本文愿做一嘗試性探討。
一、內部審計的涵義及職能拓展
（一）內部審計的涵義
2001年內部審計師協會（iia）對內部審計的定義為“內部審計是一種獨立、客觀的保證工作與咨詢活動，目的是為機構增加價值并提高機構的運作效率。它采取系統化、規范化的方法對風險管理、控制及治理程序進行評估和改善，從而幫助機構實現它的目標。”對于這個定義，我們可以從幾個方面來理解：首先，我們不難發現內部審計最終的目標是幫助企業實現其目標，而企業的目標就是增加價值，結合兩者，內部審計的最終目標就是為增加企業的價值而服務；其次，它所采用的手段主要是保證和咨詢，這里的保證服務是一種為了機構的風險管理、控制或治理過程進行獨立評價而客觀地審查證據的行為，而咨詢則是提供建議以及相關的客戶服務活動；再次，內部審計應以風險管理、內部控制系統、企業治理結構為工作范圍，用系統化、規范化的方法來評價和改進它們；最后，內部審計人員應該以獨立、客觀的工作態度完成其職責，其中獨立性要求內部審計在確定活動范圍、實施審計及報告審計時不應受到任何因素的干擾，客觀性要求內部審計師在執行審計工作時，對他們的工作結果秉持誠信的原則，不與任何方面達成重大質量妥協。
中國內部審計協會在參考了iia定義后，結合我國的現實情況，于2003年在公布的《內部審計基本準則》中，將內部審計定義為“內部審計師在組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的真實性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。”這個定義明確了內部審計是由組織內設的機構所實施的一種獨立、客觀的活動，其目的是通過對組織的經營活動及內部控制的真實性、合法性和有效性進行審查和評價，使組織經營活動及內部控制中存在的問題得到認識和解決，從而促進組織目標的實現。中國內部審計協會的定義在結合我國實際情況基礎上提出，尤其進步意義，但是與iia的發展相比，還是有局限性。尤其是面對全球化的影響，將內部審計主體封閉在一個組織內將難以滿足企業決策的信息需求。因此，筆者將按照iia所提出的理念進行后續論述。
（二）內部審計的職能
在內部審計產生和發展早期，以查錯防弊為主的監督職能是其主要職能，但隨著社會經濟的發展和進步，以及內部審計所承擔的角色的增加，筆者認為，企業內部審計包括四個遞進的職能：監督、評價、控制和咨詢。
1．監督職能。內部審計首先是單位內部的一種經濟監督活動，那么監督職能也應是內部審計最基本的一項職能。監督職能是指對被審計對象的財務狀況等經濟活動進行檢查和評價，確定其會計資料是否正確、真實，反映的財務收支和經濟活動是否合法、合規，有無違法違紀和浪費行為，從而督促被審計對象遵守財經紀律，改進經營管理水平，提高經濟效益。
2．評價職能。評價職能是由經濟監督職能派生出來的另一種職能，包括評定和建議兩部分，也是內部審計的一項基本職能。通過內部審計可以全面了解部門、單位的真實的經營管理狀況，并以此來來評價經營決策、計劃、方案的合理性和可行性，評價其規章制度設置是否健全完善，是否正常運行，評價其經營管理水平及效益的優劣。
3．控制職能。現代企業已越來越多元化，層級化，跨國公司業務遍布全球，企業經營管理中的風險隨之而增加，企業的高層管理人員不可能事無巨細地對每一項業務進行監督，必須委托一個獨立于被審計部門的單位進行控制，以保證企業目標的實現。內部審計因其受企業高層的直接領導，對公司的決策層負責，能夠站在企業發展的全局來分析和考慮問題，對企業經營活動的控制活動可以提供直接的技術支持，并檢查控制程度和效果，提出控制中存在的不足和問題。
4．咨詢職能。隨著現代企業制度的建立，企業erp系統及會計電算化的普及，賬面資料的錯誤會越來越少，內部審計的工作重點必須從傳統的“查錯防弊”轉為內部的管理、決策服務，內部審計的職能作用也已從監督評價向咨詢方面延伸。另外，現代企業所面臨的環境復雜且多變，經營風險增加，市場競爭激烈，這些導致包括各管理者層尤其是高級管理層迫切地需要有人以“顧問”的身份，對其制定的目標、決策、計劃以及在經營過程中出現的錯誤和薄弱環節提出改進建議。內部審計人員熟悉企業整體情況，且獨立于公司的其他部門，使內部審計人員較其他部門更易于提出較全面、客觀、可行的建議。因此，內部審計人員承擔了專業的咨詢服務。咨詢職能更能適應內部審計在現代公司治理中的發展，促進內部審計價值增值。
二、內部審計在公司治理中的作用
（一）內部審計與內部控制
關于內部審計與內部控制的關系，審計學家錢伯斯認為，內部審計所擁有的一套管理理論需要以內部控制概念為中心。1977年美國的《國外反貪污行賄法》確立了內部審計在內部控制方面的法定職責。內部控制已成為現代內部審計的主要產物。審計學家布林克在回首iia50年時指出，內部審計最應該關注的是“內部控制”。
根據《薩班斯-奧克斯利法案》框架中“監督”要素的要求，企業的監督可以分為持續性監督活動和內部審計定期的、相對獨立的評估兩部分。那么，可以將整個內部控制體系劃分為三個相對獨立的控制層次：第一個層次是經濟業務發生部門嚴格按照企業內部設計的要求，相互牽制開展業務活動，建立起第一道監控防線；第二個層次，經濟業務最終的流向都必將反映到財務報表中去，因此財務部門就要在事后建立起第二道監控防線；第三個層次，內部審計部門要建立起以查為主的監督防線，獨立地按照法人要求，有選擇地對內控的各方面行使檢查功能，發現管理流程中的不足和風險，提出改進措施，并能夠將這些評價結果反映到高層，高層同時也要賦權給內審部門督促改進措施的落實，促進內部控制體系建設趨于完善。對于風險較高的組織如金融機構來說，第三道防線更是必不可少。從監督職能來說，盡管內審監督檢查的頻率要比其他部門的自我監督檢查和財會部門的管理監督要低得多，但是內部審計部門的獨立性和在組織內應有的權威性，再加上直接由最高層領導，賦予該部門對內控具有再監督和再評價的特殊而又重要的職能。內部審計是企業內部控制的有效監督者，為了強化內部審計監察部門的監督職能，許多西方金融機構都成立了獨立于經營管理之外的內審稽核部門。
當然，從組織結構上看，內審檢查部門并非獨立于內部控制整體框架之外的，它也屬于控制的一部分，本身也需要對自身的各種內外部風險進行管理，和經營管理部門一樣，也要采取自我控制措施，須注意自我檢查和批評。
（二）內部審計與風險管理
關于風險管理，比較有代表性的說法是威廉與漢斯在1964年出版的《風險管理與保險》中所提出的，他們認為風險管理是通過對風險的識別、衡量和控制，以最低的成本使風險導致的各種損失減到最小程度的管理方法。從這個定義中我們可以得出，實現風險管理目標的主要手段是控制。
在充滿不確定性的市場環境下，企業要實現目標，其管理者應該確保其擁有健全的風險管理過程，且這些過程發揮了應有的效用。高層決策者和審計部門應該在確定企業是否擁有健全的風險管理過程及這些程序是否有效運作等方面起監督作用，在此，內部審計人員作為高層機構下設的獨立機構責無旁貸地承擔起這一工作。正如本文開篇介紹的iia對內部審計的定義中指出：內部審計需提高風險管理、控制與監管工作的有效性，使企業達到預定的目標。《iia實物標準》（2001）實務公告2100-3中描述到：內部審計部門應該評價并幫助改進機構的風險管理、控制和治理體系。我國著名內部審計專家王光遠認為：“內部審計人員是風險管理潛在的重要利益相關人和參與者。”“風險管理是內部控制的延伸，內部審計是風險管理的確認者，是對風險管理的再管理。”國內外許多審計實踐表明，對風險管理審計的報告更容易被管理當局所接受，管理部門也容易理解內部審計存在的意義，風險管理可以幫助內部審計度過正在影響企業的價值危機。
那么，內部審計在風險管理中的作用有幾何呢？
1．站在全局的角度上審視風險。企業是一個由各個單位有機結合起來的整體，每一個部門之間要么直接相關，要么間接相關，只要有一個單位發生風險就會或多或少傳遞至其他部門，并經常危及企業整體。而各部門都站在本部門的立場上處理風險，難免會一葉障目，考慮不周，內部審計則與之不同，它獨立于企業經營管理部門，使得它可以從全局出發、客觀地管理風險。
2．調控、指導企業的風險策略。內部審計部門處于董事會、總經理和職能部門之間，可在企業風險策略和各部門決策之間進行協調，通過這種協調，內審人員可以調控、指導企業的風險策略。
需要注意的是，內部審計雖然可以促進風險管理過程的建立或提高風險管理的有效性，但是它并不參與風險管理的設計和實施，而是管理層負責erm的設計，所有員工協助貫徹實施，董事會監督管理層對企業風險管理的設計與實施，內部審計部門通過檢查、評價、報告企業風險管理過程的適當性和有效性，并提出改進建議來協助管理層、董事會或審計委員會，而不是履行風險管理的受托責任(bailey等，2006)，否則將影響內部審計的獨立性（作者單位：深圳紡織集團股份有限公司）。
參考文獻
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[3]張慶龍，內部審計價值[m]，中國時代經濟出版社，2006（10）
【關鍵詞】 優化； 審計環境； 方法； 努力方向
審計環境，是指能夠影響審計產生、存在和發展的一切內外部因素的總和，是影響審計機構完成其自身職能的一切內外部條件的集合。和諧審計環境主要表現在兩個方面：一是審計部門在企業經濟運行和發展的框架安排中具有重要的地位，具有獨特的職能作用；二是內部審計的職能得到其他部門的認同，并與其他部門或個人形成良好的相互依存關系，達到讓全社會更加理解審計、相信審計、支持和配合審計的目的。那么，怎樣才能讓企業各部門理解內部審計，并支持審計工作，以此改善審計環境呢？筆者就西山審計處在優化審計環境方面的一些做法與大家一起探討。
一、抓住機遇，營造良好的組織環境
近年來，企業組織規模越來越大，地理的分布越來越分散，企業的經營越來越多樣化，企業的管理越來越多級化，這種變化趨勢及其結果，導致企業最高管理者越來越感受到需要一套專職的專業化監督系統，來保證管理決策的貫徹執行，內部審計有了發展的機遇。我們緊緊抓住這個機遇，迅速組建了內部審計組織機構，形成了以集團審計處為核心，延伸到基層單位的三級垂直審計機構網絡。集團本部設處級審計機構，負責制定企業內部審計工作制度和業務規范，編制企業年度內部審計工作計劃，組織和實施對本企業及本企業所投資的全資子公司、控股公司的財務收支、資產質量、經濟責任以及其他有關的經濟活動進行審計監督。所屬子分公司成立了21個審計機構，其中7個子分公司成立了獨立的審計科室，14個子分公司與其他部門合署辦公，并設置專職審計員，許多三級核算單位如多經系統的各核算廠點都設置了兼職審計人員，負責對本系統內部經濟活動進行監督。審計系統在西山集團審計處的統一管理下，分工負責，執行統一的執業標準、運用統一的審計程序，近五年中完成包括財務收支、經濟效益、工程結算、經濟責任、合同管理、專項審計等各類審計項目625項，審計規范了金額27 470萬元，提出審計意見1 107條，審計建議1 813條，為企業改善經濟效益和經濟運行質量發揮了重要作用。
二、轉變觀念，樹立正確的思想環境
思想決定行動，行動決定未來。西山集團審計機構建立伊始，內部審計自身錯誤地認為審計就是查賬，審計報告往往放在審計發現問題的描述上，審計報告對報告使用者缺乏吸引力，更不能引起管理層的關注。許多單位不知道還有審計部門這一機構，審計人員也都抱怨部門在企業中沒有地位。
為徹底改變這一局面，我們多次召開審計人員會議，并在下發的審計工作安排中，強調內部審計人員要找準自己的位置，倡導“以為爭位、以位促為”的先進理念，圍繞中心，服務大局，站在大審計上看待問題，重新審視自己的思想觀念和思維方式，重新審視自己的認識能力和認識水平。在開展傳統審計工作的同時，加大經濟效益審計力度，圍繞“風險、管理、效益”做文章。在日常審計中，運用全方位的監督評價體系，對企業產、供、銷、人、財、物各個環節實行符合性測試，對內部控制制度的健全性和有效性作出客觀評價，尋找大大小小的內部失控點和容易失控點，并提出促進整改的合理化建議。一份份審計報告受到領導的關注，為審計裝備了優厚的辦公條件，內部審計在集團內部有了知名度。其他管理部門進行日常性工作，都要抽調審計力量，求得審計人員幫助；制定管理制度和辦法時，也要事先征求內部審計的意見，內部審計的地位日趨提高。
三、堅持客觀，創造和諧的工作環境
長期以來，由于內部審計過多地強調獨立性，強調監督職能，使內部審計與被審計單位之間形成敵對關系，雙方無法心平氣和地進行溝通，致使正常工作很難開展，更談不上內部審計“咨詢顧問”、“經濟伙伴”的角色體現。我們不斷更新審計理念，正確處理審計監督與服務的關系，建立審計監督與審計對象、業務部門的伙伴關系，使審計監督與企業管理相結合，避免孤軍作戰。在每年的審計論文研討、審計項目評選活動中，我們都邀請基層主管審計的領導或部分單位的經營領導參與，讓他們切身融入審計工作中，逐步了解內部審計，加強了彼此的經常性溝通。同時，在審計工作中，轉換了思維方式，把工作目標定位于促進治理，堵塞漏洞，減少損失，提高效益，定位于一種高層次的服務。在查處問題的基礎上，分析其存在的原因，對于制度中存在的漏洞，向管理決策層提出改進建議，對于執行過程中因理解偏差和無意識的錯誤，表現出應有的理解，提出一些更可行的改正措施。靠著真誠幫助、解決困難和問題的態度，消除和減少了被審計單位的對抗情緒，許多單位紛紛與審計部門聯系，主動要求幫他們把關，內部審計獲得了被審計單位的廣泛支持。
四、與時俱進，建立完善的微觀環境
健全的內部審計制度是內部審計良好的微觀環境，通過健全的內部審計制度，保證內部審計機構的地位，樹立內部審計的權威，是內部審計工作者獲得支持、開展工作的保障。
為保證審計工作有序進行，有章可依，西山審計處十分重視制度建設，根據國家審計署、省內審協會、山西焦煤審計部有關內部審計法規的規定，結合西山實際，先后組織制定了《山西焦煤西山煤電集團公司經濟責任內部審計處理處罰暫行辦法》、《山西焦煤西山煤電集團公司領導干部任中經濟責任審計暫行辦法》、《內部審計項目責任管理制度》、《西山煤電集團公司重點工程建設項目審計辦法》、《內部審計工作考核辦法》、《審計處績效工資考核辦法》等業務管理制度，規范了各級管理部門的管理行為，為廣大內部審計人員執行業務操作提供方法和依據，也為審計工作順利開展提供保障。
在處室管理中，我們把制度建設放在重要地位來抓，花費大量時間，對原有的一些制度進行甄別篩選，將行之有效的繼續保留，對不適應形勢發展的部分進行修訂和完善，又根據實際情況重新制定了一些制度，經過歸類匯總，最終編輯成《審計處內部管理制度》手冊。該手冊涉及行政管理、精神文明、黨務工作、工會工作四大部分，分別在工作職責、工作流程、工作標準、工作紀律等方面作了規定，該手冊作為激勵和規范審計處全體職工工作的行為準則，對提高管理效率和工作質量，營造良好氛圍和文明工作環境將起到積極作用。
五、拓寬渠道，塑造優良的人文環境
在提高人員素質方面，我們本著“提高人員素質，發展業務專長”的原則，按照“厚專業，寬口徑，高素質，一專多能的復合型人才”的育人目標，多渠道開展工作。其一，進一步發揮各類考試的導向作用，鼓勵審計人員參加職稱晉升、學歷教育，以考促學，不斷提高內審人員的專業知識和技能。其二，對內部審計人員進行定期培訓。近幾年，每年都要組織審計人員進行各類培訓100多人次，通過走出去或者請進來的方式，讓內部審計人員了解到新的知識領域，開闊了自己的視野，能夠對照自己的不足，在日常的審計工作中考慮存在哪些薄弱環節，以及今后需要改進的方面和努力的方向。其三，廣泛發動，積極組織了集團職工技能審計工種大賽。通過大賽，給全體審計人員提供了展示個人才華的舞臺，選出了優秀審計人才，使大賽成為培養高素質職工隊伍的實踐課堂。其四，積極整合審計資源，吸收基層審計人員聯合審計，采取上下聯動式審計模式開展審計項目，寓教于審，在工作實踐中錘煉審計人員。其五，定期組織審計人員進行審計論文研討活動，讓審計人員從審計業務技術、經營管理等方面對某一理論進行探討，對某一觀點進行評述，對某一經濟現象根源進行剖析以及對某一審計方面進行經驗介紹。理論研討會的多次舉辦，激發了廣大內部審計人員進行理論研究，探索內部審計新領域、新技術、新方法的熱情，理論研討的氛圍對每位審計人員促進很大，經過互相學習不僅了解到當前的內部審計理論水平的前沿，而且結合企業實際情況為今后審計工作指明了方向，提出了需要改進的方面，同時也能吸取他人實際工作中的一些智慧和經驗，大大推動了內部審計工作的向前發展。其六，堅持開展內部審計項目質量評優活動。集團內部審計機構每兩年舉辦一次審計項目評選活動，從審計立項、工作方案、審計通知書、審計工作底稿、取證資料、審計建議、審計報告、審計復核、審計承諾書、征求被審計單位意見、審計問題整改落實、審計檔案各方面制定工作規范和評分標準，首先由參評項目組主審進行情況匯報，再由評委根據評分依據進行評分，最后按評分結果評選出獲獎項目。獲獎項目主審要在全集團審計人員會議上進行經驗交流，通過評選活動，互相交流了工作經驗，提高了內部審計人員的業務水平，有利于進一步提高審計工作質量，為推進集團公司整體審計工作水平發揮了積極作用。
我們所處的內外部環境是不斷變化的，作為審計人，必須懂得審計環境和審計工作的辯證關系，適應審計環境，改善審計環境，深刻認識實現審計目標的關鍵所在，及時調整審計思路、工作方法和審計技術，以促進企業經濟發展，促進本部門工作水平的提升。
【參考文獻】
［1］ 夏海生.淺議審計環境對內部審計的影響［J］.蘇州審計，2007，（10）.
［2］ 呂建聚.內部審計在現代企業中的機制與作用［J］.煤炭經濟研究，2004，（3）.
關鍵詞：集團公司； 財務管控
一、集團財務管控的模式：集權還是分權
集團財務管控要體現集權與分權相結合的原則。為推動企業集團的快速健康發展，集團總部的積極性及下屬公司的積極性都必須得到充分的調動。集團總部的戰略制定、資源配置能力，下屬公司的生產、營銷及創新意識都必須得到充分的發揮。因此，在財務管控上要適時地運用集權與分權的方法。
在集權方面，集團總部要根據宏觀經濟形勢、國家財政金融政策法規的變化、行業景氣度等，靈活而又審慎的調整集團財務管控策略和方式方法，拓展融資渠道，適時調整優化資本結構，合理降低綜合資本成本，從整體上降低企業財務風險，提上企業價值，以更好的實現企業集團制定的戰略目標。以下幾個方面的財務管控權應全部或大部分集中到集團總部來：投資決策權，包括產能擴張、固定資產更新改造和重大股權投資等；重大事項，包括兼并重組，主輔分離及輔業改制，搬遷及土地置換等；制度體系建設，如會計核算辦法、會計科目及編碼、重大財務事項管理、資產減值及會計政策會計估計變更等。
在分權方面，集團各成員子公司要對成本管理，費用控制，運營資金的管理等具體性的、戰術性的問題做出及時科學的決策。集團總部要給予下屬企業適當的運營自主權，并在適當的時候給予宏觀指導。這樣做，既充分尊重了各下屬企業的法人地位，又利于集團總部集中精力，做好資本結構、財務資源配置、預算管理、風險控制等重大事項。
二、集團財務管控的層次
企業集團內部的組織機構比較復雜，一般分為如下的結構層次：一是集團母公司；二是全資子公司；三是控股子公司；四是參股子公司，五是其他類型的公司，如省國投就存在這種情況，對產權交易中心是托管。不同類型的子公司，在財務管控的方式方法上會有明顯的區別。一般來說，企業集團內部的財務管控方式有直接管理和間接管理兩種。對企業集團的母公司、全資子公司應采用直接管理方式；對控股子公司、參股子公司應采用間接管理方式；對只有經濟協議或合同關系，沒有參股關系的聯營、協作企業，在財務上只有結算關系不具有管理職責。
第一層，對母公司和全資子公司須嚴格按照集團財務管控要求和制度執行。
第二層，對控股公司的財務管控，應該允許他們自行擬訂財務管控制度，但不能出現與企業集團的財務制度不一致或相矛盾的條款，各項財務制度和重大財務事項要由企業集團的董事會或總經理審查批準后方可執行。
第三層，對參股公司的財務管控要比較松散一些。企業集團財務管控部門不應該對他們限制具體內容，只需要通過企業集團派到參股公司的董事，對期重大經營事項、重大投融資決策、重大人事調整等事項，按照法定程序發表意見。
第四層，對于托管公司的財務管控，要充分尊重主管方的管控思路。首先把主管方的管控思路執行到位，其次再把托管單位融入到集團管控的框中來。
三、對控股公司的間接管理方式：內部程序和外部程序
在集團公司資質結構中，控股公司為多為按照公司法設立的具有獨立法人資格的公司。這種類型子公司的最高權力機構為股東大會。對子公司的重要決策的制定，母公司只是股東之一，無法實行直接的管理。
對控股公司，集團財務管控要在保持集團利益的前提下，既發揮集團的整體優勢，又要充分尊重控股子公司的法人地位。
對省管企業來說，目前較為可行的方式就是內部程序和外部程序并行。也就是，雖然在重大經營權、投資收益權、人事管理權等重大事項上，母公司無法直接管理子公司，但可以先實行內部核準程序。子公司的重大事項在通過母公司核準認可后，再按照公司法的有關規定，走相關的法定程序。通過內部核準程序和外部法定程序的并行，即符合和傳統企業的管理方式，實現了對子公司的控制，也尊重了子公司的法人所有制的有關程序。
四、集團財務管控體系建設建議
（一）預警指標的設置，應結合行業特點，企業特點及領導偏好，以財務指標為主，如凈利潤，EVA，將資產收益率等，同時應設置非財務指標，如訂單完成率、投資進度、重大安全質量或認識變動、重大資產處置等。
（二）會計信息系統控制重點，統一會計核算制度、統一財務管理制度、統一會計科目，建立集團和權屬企業統一的財務系統等。
（三）全面風險管理要點，風險管理信息收集、風險辨識、風險評估、風險策略制定和實施、風險管理解決方案制定和實施、內控體系完善和風險管理監督與改進等。
（四）資金管理要點包括，賬戶管理，資金計劃，資金集中管理（結算中心、內部銀行、財務公司、收支兩條線等），運營資金管理（應收賬款、付款政策），融資及擔保控制，重大投資決策支出，大額現金流動監控等
（五）組織與人的管理要點，明確集團各級財務組織的定位、職責；開展財務負責人委派制，財務負責人回總部述職制度，對委派制度進行細化，確保財務委派人員可以獨立。
（六）內部審計控制要點， 可以充分利用內部審計（內審）和外部審計（外審）相結合的方式。內部審計應該在董事會下設的設計或風險管理委員會的領導下工作；應設立獨立的審計機構，接受各下屬公司委托，開展費用審計、離任審計、年度經濟目標效益審計等各類審計工作；內部審計工作應充分借助于中介機構如注冊會計師事務所等的力量，有效開展工作；內部審計還應該關注會計制度和會計政策執行，會計處理規范性、內部控制、潛在風險、戰略執行等事項。
（七）全面預算與業績考核，全面預算向兩頭延伸，即與年度計劃銜接，與績效管理銜接，實現全面預算管理制度、流程、表格得統一，把預算考核與子公司年度考核結合起來。
參考文獻：
[1] 陳曉東. 試論集團企業財務管控體系的構建【J】，工業審計與會計，2007/5.P28-30.
關鍵詞：IT審計；傳統審計；比較
科技的迅猛發展已經給整個社會的經濟管理活動造成了巨大影響。IT審計是在原來傳統審計的財務審計和管理審計基礎上，由于科學技術向經濟管理領域的滲透而產生的。然而，到目前為止，IT審計在本質上并不是獨立于財務審計和管理審計的第三大審計分支，而是其中的一類審計形態，其原因在于網絡環境的復雜性、實際操作的復雜性、與傳統審計的融合程度等因素都制約著IT審計的發展，本文旨通過比較，將兩者有機結合，從而提高IT審計質量，拓展IT審計技術方法在企業審計中應用的深度和廣度，促進企業在審計上的變革。
一、 IT審計與傳統審計在重大方面上是一致的
（一）IT審計與傳統審計在基本概念及程序上大體一致
“獨立性與客觀性”、“權威性與公正性”等傳統審計的基本概念在IT審計中得到了很好的體現。另外，IT審計獨立于信息系統本身、信息系統相關開發、使用人員，由IT審計師依據法律規定，采用客觀標準獨立行使審計監督權，這與審計的“獨立性與客觀性”完全相同。同時，國際信息系統審計和控制協會（ISACA）對實行審計制度、建立審計機關以及審計機構的地位和權力都做了明確規定，這樣使審計組織具有法律的權威性，其與公正性相輔相成。
（二） IT審計體系與傳統審計體系結構基本一致
傳統審計體系在邏輯結構上具有較強的嚴密性，“基本準則―具體準則―實務指南”是由抽象到具體的邏輯規則，這是會計準則、注冊會計師鑒證業務準則等專業標準規范的常用結構，這使審計后續的具體工作便于尋找相應的準則條款，為審計工作提供便捷之處。IT審計所表述的“標準―指南―程序”準則框架在字面上與傳統審計體系沒有太大差別。其標準反應了信息系統領域的綱領性問題，指南是標準的具體化，程序則是一些工作規范，這與傳統審計體系的三個層次是一一對應的。
從審計體系涵蓋的內容上來看，傳統審計內容的絕大多部分都包含在了IT審計體系的范疇之內。但是，相對于ISACA系會下的準則部制定的IT系統審計準則而言，我國的IT系統審計準則體系還不夠完整，尚有若干項準則沒有涉及，這應該在我國IT審計未來項目計劃中予以考慮。
二、 IT審計具體內容方面存在兩點點創新
（一） 安全性審計
在傳統審計中，對于被審計對象的安全問題鮮有涉及，而信息的安全性問題關系到企業的生存與發展，是保持企業健康可持續發展的重要保障。IT審計中對于安全性審計做了詳細的規范。安全性審計的主要目的就是審查企業信息系統和電子數據的安全隱患。一個存在安全隱患的信息系統很難為審計人員提供真實可靠的信息，因此安全性審計也是真實性審計的前提。
（二） IT審計的軟件測試方法與電子取證方法
審計方法貫穿于整個審計過程當中，而不只是存在于某一審計階段或某個環節。隨著IT審計系統實踐的豐富與IT審計理論的發展，IT審計處理運用傳統審計的方法外，還大量借鑒了計算機學科的一些方法為我所用。其中“軟件測試方法”是IT系統審計的重要方法之一，較為經典的測試方法是黑盒測試與白盒測試。另外，某些會計數據和其他信息只能以電子形式存在，或只能在某一時點或期間得到①，在IT審計時對于這些電子數據的獲取極為重要，需要確保IT審計人員發掘和收集充足可靠的電子證據，最終生成審計報告。
三、完善IT審計體系還應借鑒傳統審計
（一）借鑒傳統審計中的績效審計，加強其實踐可行性
傳統審計將審計的真實性、合法性和效益性作為審計的目標。為適應建立市場經濟的需要，審計機關從2001年以前主要從事的真實、合法性審計到90年代初期，審計機關對國有企業的審計開始向檢查內部控制和經濟效益兩方面的延伸，績效審計的重要性逐步凸顯。②由于IT項目的功能復雜性、結構龐大性、周期延長性，使得IT績效審計很難準確地評價如此綜合性的IT項目效果，如何完善IT績效審計在實踐上的可行性是擺在我們面前的一項重要任務。
IT績效審計應充分借鑒傳統績效審計中的經濟性、效果性、效率性特征，圍繞這“三性”進行展開。在“經濟性”上，為了以最低的資源耗費獲得一定數量和質量的產出，可以通過多方面的改良提高其節約程度。如美國Gartner Group Inc公司研發的ERP系統，其自動化程度很好，從而提高了IT績效審計的科學性與可行性，避免不必要的開支。在“效果性”上，力圖在IT項目上實現績效監控動態化，為企業提供豐富的管理信息，并在企業管理和決策過程中發揮作用，動態監控管理績效變化，及時反饋和糾正出現的問題。在“效率性”上，提高企業物流、資金流、信息流一體化管理的效率并且要善于管理信息系統，對信息系統應用價值的實現是IT績效審計的最重要方面。
（二）借鑒傳統審計的風險管理，發揮其制約性作用
《企業內部控制基本規范》把“應當關注研究開發、技術投入、信息技術運用等自主創新因素”列為企業識別內部風險時應當關注的六個因素之一。③伴隨IT而來的風險、利益和機會使得IT風險管理成為企業管理的重要內容，也是IT審計中應該完善的部分。
借鑒傳統審計對于企業風險管理中風險評估、控制與防范的流程，結合IT風險管理的環境特殊性，程序復雜性和數據多樣性等特點，對IT審計中的風險管理應按照“識別信息資產―威脅的量化和定性―評估漏洞―改進控制差距―管理剩余風險”的流程進行。首先，識別組織業務職能并確定每個流程的信息敏感度。然后識別流程的每一個組成部分的現有控制措施，按嚴重程度將控制差距分類。最后，通過風險等級、成本和有效性的選擇，創建風險基準線，以便日后定期重新評估風險所用。
四、 總結
通過對IT審計與傳統審計的比較研究，我們發現：在基本內容、程序和體系結構等方面，傳統審計與IT審計是協調的。在IT審計的軟件測試方法與電子取證方法上，較傳統審計來說有其先進性。但是IT審計的不完善性也是顯而易見的，可以在績效審計、風險管理等方面借鑒傳統審計的優點，逐漸使IT審計廣泛應用于我國的審計行業之中。通過傳統審計帶動IT審計的方式，使IT審計取其精華，去其糟粕，逐漸發展成為審計行業的新銳力量，是我國亟待努力的方向。
注解：
① 審計準則第1301號：審計證據
② 蔡春，劉學華.績效審計論[M]，北京：中國時代經濟出版社，2006
③ 陳耿，韓志耕，盧孫中.信息系統審計、控制與管理[M]，2014
參考文獻：
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[2] 陳耿，韓志耕，盧孫中著.信息系統審計、控制與管理[M]，清華大學出版社，2014.
[3] 于海霞，我國IT審計面對的挑戰[J]，中國管理信息化，2011.
[4] 陳耿，網絡環境下的信息系統審計職能與類型[J]，南京審計學院學報，2012（1）.
[論文摘要]計算機審計已經成為當前我國信息化環境下的審計發展的方向。文章首先闡述了傳統手工審計的特點及計算機審計產生的背景與含義,然后對兩者進行了較深入全面的比較分析。
隨著“金審工程”的實施,計算機審計正逐步取代傳統的手工審計方式,成為開展審計工作的“利器”。但不少人經常混淆計算機輔助審計與計算機審計的概念,并沒意識到計算機審計與傳統手工審計兩者的巨大區別,沒意識到計算機審計的應用將引發一場審計革命。為了促進計算機審計的發展,必須澄清計算機審計與傳統手工審計的概念以及其區別。
一、傳統手工審計與計算機審計
傳統的會計、統計和計劃等管理數據的處理是以手工操作為主,傳統審計也是以手工的會計資料處理系統為特征的。隨著審計事項規模的不斷擴大和日益復雜,傳統手工審計的取證模式也逐漸從賬目基礎審計發展到制度基礎審計再發展到風險基礎審計,審計取證的切入點從反映經濟業務的紙質賬目演變為內部控制制度再演變為內部控制制度與風險因素,審計對象從紙質賬目系統一個變為內部控制制度與紙質賬目系統兩個,審計的核心方法也從詳查法發展為測試法;而測試法的大量運用,使審計方法發生了實質性的變化,并使其最終脫離了簿記方法,產生了真正意義上的審計方法,并使“簿記審計”轉變為“測試審計”,使審計逐步脫離審計就是查賬的概念。
在紙質環境下,審計實務可根據具體審計項目的審計目標選擇相應的審計模式,既可以采取賬目基礎審計模式,也可以采取制度基礎審計模式或風險基礎審計模式。但隨著信息技術被廣泛、深入地應用在會計工作中,會計工作發生了根本性的改變,不僅原有的會計數據處理流程發生了改變,會計環境也被極大地改變了,使傳統的審計理念和技術面臨巨大的挑戰,審計人員不僅面臨“進不了門,打不開賬”的尷尬局面,審計理論和方法也急待改進以適應信息化的進程。因此,為適應信息化建設的迅猛發展和審計環境的巨大變化,計算機審計應運而生并逐漸成為世界各國信息化環境下的審計發展的方向。
計算機審計是指在信息化環境下,計算機科學與技術、傳統審計學、管理學、行為科學、系統論、數理統計等科學相互融合、滲透而產生的一門嶄新的審計學科。計算機審計是以被審計單位計算機信息系統和底層數據庫原始數據為切入點,在對信息系統進行檢查測評的基礎上,通過對底層數據的采集、轉換、清理、驗證,形成審計中間表,運用查詢分析、多維分析、數據挖掘等多種技術和方法構建模型進行數據分析,發現趨勢、異常和錯誤,把握總體,突出重點,精確延伸,從而收集審計證據,實現審計目標的審計方式。因此,計算機審計的含義包括兩個方面:一方面是對執行經濟業務和會計信息處理的計算機系統進行審計,即計算機系統作為審計的對象;另一方面,利用計算機輔助審計,即計算機作為審計的工具。概括起來說,無論是對計算機進行審計還是利用計算機進行審計都統稱為計算機審計。
二、計算機審計和傳統手工審計比較
(一)相同之處
從根本上說,計算機審計的目標與傳統手工審計的目標是一致的,都是《中華人民共和國審計法》所規定的監督被審計單位的財政收支或者財務收支的真實性、合法性和效益性,以維護國家財政經濟秩序,提高財政資金使用效益,促進廉政建設,保障國民經濟和社會健康發展;其職能都表現為經濟監督、鑒證和評價。在實施審計的過程中,審計人員都必須以《審計法》或《注冊會計師法》以及相關的審計準則作為執業標準和職業規范,以會計準則與相關的法律法規作為判斷被審計單位財政收支或者財務收支是否真實、合法的標準。無論是計算機審計還是傳統審計,國家審計的審計過程都必須經過審計準備、審計實施與審計報告三個階段,通過執行檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執行、分析程序等基本審計程序來獲取充分、適當的審計證據,并將審計思路和審計過程予以記錄形成審計工作底稿,作為發表審計意見的依據。
(二)不同之處
1.審計環境不同。計算機審計下的審計環境發生了很大的變化。一方面表現為審計人員必須利用計算機實施審計,要求審計人員能熟練操作計算機特別是相關的審計軟件;另一方面由于信息技術在會計工作中的廣泛、深入的應用不僅改變了原有的會計數據處理流程,還極大地改變了會計環境。信息化建設使得所有會計數據不再是紙介質的憑證、賬簿及報表,而是以“比特”方式保存在磁性介質上,數據表現形式虛擬化,即審計環境數字化,審計人員所面對的已不是傳統意義上的賬本,而是無形的電子數據和處理這些電子數據的會計核算管理系統,而這些會計電算化軟件版本各異,使得審計環境比傳統手工模式下顯得更為復雜。
2.審計的思維方式不同。隨著國民經濟的發展,信息網絡廣泛普及,信息化成為經濟社會發展的顯著特征,各行各業普遍運用計算機和網絡等信息技術進行管理,審計人員不得不面對海量的會計電子數據。在手工審計方式下,審計人員總是先分析審計對象的各個部分,再歸納、綜合為整體,其思維方式是:部分一整體,這適合于數據量不大的審計對象,卻很難全面把握海量數據。而計算機審計打破了手工審計思維方式,強調以系統論核心,從系統上把握審計對象,即從審計對象的整體出發,先進行系統分析,把握總體,再建立審計模型,分析數據,最后作出總體評價,其思維方式是:整體一部分一整體,計算機審計能夠從宏觀上和系統上把握審計對象,以擴大審計監督范圍,提高審計監督能力。
3.審計線索不同。計算機審計環境下,傳統的審計線索因會計電算化系統而中斷甚至消失。在手工會計系統中,從原始憑證到記賬憑證,從過賬到財務報表的編制,每一步都有文字記錄,都有經手人簽字,其紙質業務軌跡,是重要的審計線索與審計證據的來源,審計線索十分清楚。但在會計電算化系統中,傳統的賬簿、相關的文字記錄被磁盤和磁帶取代,加上從原始數據進入計算機,到財務報表的輸出,會計處理集中由計算機按程序自動完成,傳統的審計線索在這里消失。而審計線索的改變,導致在電算化系統中可人為篡改數據而不留痕跡,如電算化系統數據來源、公式定義、編制結果、打印格式均采用機內文件的形式,若有人篡改公式、編制失真的財務報表,然后再將篡改的公式等予以復原,則很難判定報表數據的正確與真實性。從而使得傳統審計的追蹤審查已不適用,審計入手點更多的是靠判斷和經驗。
4.審計測試的對象與范圍不同。在會計電算
化信息系統中,由于會計事項由計算機按程序自動進行處理,因疏忽大意而引起的計算機或過賬錯誤的機會大大減少了,但如果會計電算化系統的應用程序出錯或被人非法篡改,后果將不堪設想。因此,會計電算化系統及其處理的合法性、正確性、完整性和安全性與系統內部控制的合理性、健全性和有效性直接影響著數據的真實性、完整性和正確性。為了控制數據風險,保障審計目標的實現,計算機審計的一項重要內容是對系統內部控制進行調查、測試和評價,包括會計電算化系統的審計與測試,這是手工審計所無法實現的。
計算機審計的另一項重要內容是對電子數據直接進行測試,即審計人員不須先將被審計單位的電子數據轉換成電子賬套再實施審計程序,而是擺脫傳統的電子賬套及其所反映的財務信息,深入到計算機信息系統的底層數據庫,獲取更多更廣泛的數據,然后通過對底層數據的分析處理,獲得大量的多種類型的有用信息。這些信息不但包括傳統的財務信息,而且還包括非財務信息、自行組合的新財務信息、財務數據與非財務數據組合的混合型信息。這些類型的信息在傳統賬套中是無法輕易取得的,從而擴大了審計人員的視野,豐富了審計人員的可用信息。此外,由于運用了先進的信息化手段,計算機審計可以非常快速和非常便捷地處理海量數據,解決了在紙質和手工條件下審計人員想做而不可能做的事情。
總而言之,計算機審計的范圍較傳統手工審計要廣泛得多、深刻得多。審計人員可以根據審計目標的需要將審計的范圍和內容作出必要的擴大。
5.審計技術方法不同。傳統手工審計隨著風險基礎審計模式在實務中的廣泛運用,分析性測試方法逐漸成為其核心方法。但信息技術的應用導致審計內容及審計線索的變化,要求審計人員必須革新審計技術方法,計算機 審計的核心方法是數據分析方法。數據分析方法不同于傳統的分析性測試僅局限于對信息的處理,它是對來自于底層的、元素性的數據進行處理,可以有多種多樣的組合,在用途上可以作多種多樣的拓展,從而形成多種多樣的信息。因此,數據分析技術可以用于多種測試工作。在采用數據分析方法時,可使用兩種計算機審計特有的新型審計工具:審計中間表方法、審計分析模型方法。審計中間表是利用被審計單位數據庫中的基礎電子數據,按照審計人員的審計要求,由審計人員構建,可供審計人員進行數據分析的新型審計工具。它是實現計算機審計的關鍵技術。審計分析模型是審計人員用于數據分析的技術工具,它是按照審計事項應該具有的時間或空間狀態(例如趨勢、結構、關系等),由審計人員通過設定判斷和限制條件來建立起數學的或邏輯的表達式,并用于驗證審計事項實際的時間或空間狀態的技術方法。
關鍵詞：現代；招投標；審計
中圖分類號：F239.63 文獻標識碼：A doi:10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2011.11.27 文章編號：1672-3309（2011）11-59-02
20世紀90年代，較大的會計師事務所都或多或少地開始擴展審計風險模型，會計師在審計過程中考慮企業所面臨的戰略風險，并結合企業自身的運營狀況及報表中所外顯的情況來進行審計。電力工程作為電力技術服務企業，在企業運營過程中持續的大規模設備采購成為成本的風險控制點之一，如何實現企業戰略與效益的統一，成為本篇論文探討的審計思路。
一、工程項目招標的概念
招標投標①是一種因招標人的要約，引發投標者的承諾，經過投標人的擇優選定，最終形成協議和合同關系的平等主體之間的經濟活動過程，是“法人”之間形成有償的、具有約束力的法律行為。
工程項目招投標概念中，過程行為主要體現在“投標人的擇優選定”上，從招標行為的“要約”階段，到后期的“合同”關系，依賴招標人如何擇優，以及通過何種衡量標準來進行選擇的問題。
二、現代風險導向審計
當人類社會進入信息社會和知識經濟后，企業管理也從過程管理向戰略管理轉變。戰略管理的思想在企業管理中的作用愈來愈重要，并開始向企業管理的各個方面滲透。正是基于這種背景，傳統的風險導向審計②逐漸向現代風險導向型審計過渡。
現代風險導向審計③以審計理論、系統理論和戰略管理理論為指導，通過自上而下相結合的審計思路完成審計。通過企業的戰略分析入手，通過“戰略分析――經營環節分析――會計報表剩余風險分析”的基本思路，將會計報表錯報風險與企業戰略風險之間的關系緊密聯系起來，從而提出了審計師從源頭發現問題的審計方法。
與傳統風險導向審計相比，現代風險導向審計更強調審計結果與企業戰略層面的吻合度，即企業報表所反映出的企業運營是否有效的執行了企業的戰略思想。進而防范從報表到經營以及戰略層面的匹配度風險，這就是現代風險導向所防范和控制的主流。
因此，對企業內外部環境的協同影響效果的分析，是我們現階段審計的重點，換句話說，企業內控體系間不同職能部門合作的效果，決定企業運營風險的重要度以及能否支撐企業的持續運營。
三、基于現代風險導向的工程招投標審計思路
本文基于現代風險導向的審計工作，主要表現在三個層面，即戰略環節分析、經營環節分析和會計報表剩余風險分析。
首先，在這三個層次分析中，戰略環節作為公司持續經營的目標與總的思路，從審計角度進行考慮，屬于審計的根本依據，即審計的出發點是校核戰略層次的執行情況。所以，審計結果的理想狀態為報表的外顯狀況與公司的戰略目標的一致性、吻合性。
其次，作為外顯的報表剩余風險，財務報表表現為階段性的經營成果展示，為我們審計工作提供最直接的數據表現。當通過報表分析，我們發現報表中存在的“潛在風險”有必要進行針對性的究因，在這種目的引導下，審計結果的分析與企業戰略的指導思想具有高度的驗證。
最后，在企業戰略和報表剩余風險之間，通過經營環節的分析，在上述二者之間搭建中間環節，為審計的追溯性提供良好的鏈接。無論是報表的外顯特征，還是作為企業經營策略的戰略思想，都最終能夠在企業經營環節體現。經營效果是執行公司戰略思維的直接原因，因此，經營環節的分析在二者之間起到了承上啟下的作用（見圖1）。
通過對現代風險的導向審計思路的分析，我們了解了經營環節是審計結果最終產生的原因。因此，我們在進行審計工作時，尤其是作為企業內部審計師，應突破傳統報表審計，將審計的觸角延伸到企業的運營環節。
作為工程建設項目服務型企業，尤其是以設備總承包為主的企業，在設備的集中采購過程中，如何實現理想的采購成本，成為企業控制招投標環節運營成果的一個表現。因此，作為內部審計師，招投標過程審計，成為我們工作的一個重點，即如何做到規避招投標風險，降低企業的采購成本。
傳統的企業招投標采購由專門的采購部門負責，僅限于招標文件、招標方案、資格審查以及評標、定標等流程合規性審計。但是，流程合規性審計更多的導致采購過程的形式化，沒有從審計風險控制的角度進行職能部門間的相互制衡與調控。
當我們通過對工程技術企業的財務報表分析，可以了解成本狀況，并對成本構成中的主要因素進行分析。當然，工程技術企業成本中包含諸多因素，本文選取采購的設備成本作為主要分析對象，力圖構成一個分析思路，來控制企業招投標的風險。因此，作為構成企業成本之一的設備采購成本，即控制招投標風險，也是我們企業成本控制點，因此，降低本文選取的采購成本中主要設備成本④，希望能對現代風險審計進行有效的理解。
四、 電力工程項目招投標審計研究
1.職能機構設置分析
現代風險導向審計的操作理念，強調企業職能部門之間的橫向協作，因此，企業職能部門間的合作程度以及公司流程環節上的設置，都將成為審核的主要目標之一。
將現代風險導向審計落實到集團招投標工作來看，盡管電力工程有其自身的流程設置，并通過企業采購網來進行控制，但是在集團層面的職能部門之間，更需提倡橫向的職能傳遞，將部分職能局部功能轉移，來規避招投標過程的風險。
監察審計部、工程管理部之間，應建立信息反饋與執行機制，即審計過程中招投標流程的調整，由工程管理部門來進行細化、落實；財務部提供的成本數據，來支撐審計監察與工程管理的招標結果的評定。
2.電力工程招投標審計分析
我們將電力工程（集團）招投標過程的供應鏈條進行延伸，設置為三個層面，即戰略分析、運營環節分析和會計報表剩余風險分析。
第一，在戰略分析層面，公司的戰略目標主要為集團的工程技術服務。而且從其經營范圍來看，也主要以工程總承包商為主，因此，主營業務內容需要進行大量的設備以及工程服務等采購事項。此外，從其經營目標來看，5%的利潤率相比全國建筑業2％－3％平均利潤水平⑤，面臨較大的成本壓力。因此采購的招投標審計，成為成本控制的首要環節之一。
第二，從會計報表的剩余財務風險看，我們在關注報表本身風險之外，更應關注報表歷史的統計數據，包括設備采購與服務招標價格的控制，正是基于歷史數據的分析，才能較好的控制采購價格，控制成本、提升效益。
第三，作為最直接的操作控制環節，我們應在管理方式、價值理念、資源的有效配置上體現的更加合理。這種合理性主要表現在與公司戰略的高度吻合性和報表風險評估的結果一致性。
為了實現這種匹配度，我們需要從傳統的過程審計向“企業再造工程”過渡。所謂的企業再造工程是為了飛越性地改善成本、質量、服務、速度等重大的現代企業的運營基準，對工作流程（business process）進行根本性重新思考并徹底改革。對于電力工程（集團）公司來說，因其企業發展的相對成熟性，決定了我們的企業再造工程僅限于其職能部門間工作內容的合作事項。例如：審計結果與執行校驗的合作、成本統計數據與審計判斷的合作等。
我們通過上述的分析，并結合電力工程（集團）的企業成熟度，整理了基于現代風險導向的招投標審計思路圖（見圖2），幫助我們來進行有效的了解。
圖2 電力工程招投標采購審計思路
3.運行中可能出現的問題
當企業制度運營到一定程度，必然面臨著創新、調整，在這個過程中可能會遇到一些問題，我們可以通過制度調整和監控手段的完善來逐步解決。例如，在招投標過程中實行資格審查和價格談判的分離，由不同的團隊進行風險分擔，但前提是不同團隊、組織間高效協作。我們可以嘗試通過不同職能部門間共同制定統一采購控制細則，避免上述問題。
五、總結
基于現代風險導向的招投標審計思路圖提供的是一種思考問題的方式，更多的用來指導我們進行內部審計工作的思路和流程。
總之，我們在審計工程中，尤其是企業內部審計工作中，應在現代風險導向審計原則下，實現企業內部縱向、橫向的校核，并將校核過程中發現的問題在運營中尋找原因，尋找最終的解決辦法，提升企業的整體能力，進而推動企業戰略和總體經營目標的實現。
注釋：
① 賈震.中國建設項目審計案例[M].北京：清華大學出版社，2000.
② 以審計風險模型“審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險為基礎進行的審計，由于其在理論和實務兩方面都存在一定的缺欠，所以稱為傳統風險導向審計。
③ 謝榮、吳建友.現代風險導向審計理論研究與實物發展[J].會計研究，2004，（04）.
④ 采購成本中管理等成本因素不在本文考慮因素之內。
忠實履職 真抓實干
“火車跑的快，全靠車頭帶”，在審計事業的發展中，領導班子的戰斗力和凝聚力不可低估。
歷任班子成員，均能堅持撲下身子，真抓實干，為審計事業傾注一腔熱血，付出艱辛的努力。經常深入審計一線，與審計人員同甘共苦，既當指揮員又當戰斗員，以實際行動破解一個又一個審計難題。2013年，在對某鎮領導進行經濟責任審計時，該鎮財務人員不積極配合審計組，工作一度陷入僵局。得知情況后，局長親臨一線，與審計人員同甘共苦連續奮戰15個小時，使問題得到了妥善解決。2015年3月，為了查清某管委會資金撥付情況，領導班子成員親自帶領審計干部深入管委會及其資金撥付的村組了解情況，按時向縣委、縣政府匯報了審計結果。
班子成員換了一屆又一屆，他們在工作中注重創新思路，講究方式方法，重視隊伍建設，狠抓效能建設，加強規范管理。從規范機關人員行為入手，逐步建立完善了機關考勤、學習、日常工作紀律制度，實行指紋雙簽與紙質簽到并行制度，嚴明工作紀律，從制度上保證了審計工作的獨立性和客觀公正性；從提高審計質量著眼，結合工作實際，擬定了現場審計管理辦法、重大審計項目撤點驗收辦法，實行審計業務規范化管理；從提高機關效能出發，擬定了審計工作限時辦結、審計質量控制和執法過錯責任追究辦法，審計工作量化考核辦法，建立了機關規范化管理的長效機制。
腳踏實地 認真負責
辦公室工作千頭萬緒，牽扯到方方面面，具有承上啟下的協調作用，面臨的每項事情都非常具體與繁瑣，同時也非常重要，因此，在日常工作中，辦公室工作人員從小處著手，盡職盡責的去完成每件具體小事。
藝術大師達芬奇，他進入藝術殿堂的大門，原來是從一個簡單的雞蛋開始。這個故事說明了，人生要高定位、低切入，大處著眼、小處著手，只有腳踏實地，兢兢業業，才能一步步走向成功的未來。因此，在辦公室工作中，辦公室人員對撰寫的各類匯報、報告、總結、分析，填報的各類報表總是認真修改，認真核對每一句文字、每一個數字；對于審計業務科對外的法律文書，總是用心審核，嚴格把關，確保無誤；對于審計業務科上交的業務檔案總是嚴格對照審計程序和法律文件逐檔核對，決不讓有問題的案卷進入檔案室。
作為審計機關的一名干部，每項細小的工作都牽動著局里的每根神經，在其位，必須謀其政。因此，當工作與責任感、使命感、事業心聯系在一起時，不管遇到多大的困難，吃盡多大的苦頭，辦公室人員都心甘情愿地去付出，決不因為苦和累而放棄。
機關的科室負責人是機關的業務骨干和中堅力量，他們一直承擔著審計署、省審計廳、市審計局及本級政府交辦和局機關安排的重大審計事項，從不叫苦叫累。
2013年7月全省公安交警系統審計中，市局需要抽調我們一名審計骨干配合審計。我們的一名業務科長踴躍報名參與工作，當時他還是我局一項重點項目的審計組長，又是主審，為了完成市局安排的工作任務，他放下手頭所有的工作，排除一切干擾，吃住在審計現場，戰斗在審計第一線，連續作戰一個星期，按照省上的要求完成了任務，而手頭的工作自己利用晚上時間加班加點也完成了。
2012年，在對某區某單位的審計中，市紀檢委、監察局聘請我局人員參加。按照局里的安排，我局一名業務科長帶領其他兩位同志，犧牲節假日休息時間，晝夜勞作，分工操作，各把一關，提煉有用資料，將審計結果逐條列出，指出哪些屬于經濟問題，那些方面還存在疑點，是下一步應該深查的方向，為整個案子的查處起到了推進作用，受到市紀檢委、監察局的好評。
依法審計 堅持原則
在工作中，審計人員善于利用被審計單位與其他單位的經濟往來，以及自身內部不規范的會計核算，發現被審計單位的違法違紀線索，堅持原則，依法審計，不徇私情，一查到底。
2013年12月，在審計水利系統某下屬單位時，因一張原始憑證的支出和收入不配比，引起了業務人員的重視。在與局領導溝通后，審計人員埋頭賬表、憑證和合同之中，迎著凜冽寒風出沒在田間地頭查看工程，五次深入農村村組調查，尋找線索，尋求當事人提供證據；和被審計單位相關人員唇槍舌劍，斗智斗勇；抵制金錢誘惑，堅持原則，依法審計，力頂說情風，毫不妥協，終于挖出了該單位設置的7套賬、3個基本存款賬戶，涉及金額522萬元，存在少交稅金15萬元、不合理開支32萬元，挪用專項資金38萬元等問題。并以此為原型，寫了《深查細究，刨根問底--由一張原始憑證查出的數套賬》審計案例，先后被《城市審計》和《現代審計與經濟》雜志登載，并被《城市審計》編輯部評為當年優秀論文。
2014年3月，在對某行政單位的預算執行情況審計中，針對該單位罰沒資金量大、下屬單位多、業務特殊的特點，對其及與其有密切關系的四個下屬部門進行了重點審計和延伸。發現該單位及其下屬部門無證收取管理費、協調費等100多萬元，應繳未繳財政資金90多萬元的事實，有針對性地提出了意見和建議。
工作完成了一件又一件，成績和榮譽取得了一個又一個，而審計人員在這些成績和榮譽面前從不自滿和驕傲，從沒向領導伸手要過待遇和職務。
不管情況如何變化，審計人員堅持高標準、嚴要求，要求別人做到的，自己首先做到，打鐵先要自身硬。堅持以科學發展觀為指導，以創建和諧社會為目標，嚴格遵守黨員干部廉潔自律以及審計紀律八不準規定和職業道德八條準則，時刻自警、自省、自勵，在生活上嚴格要求自己，在思想上牢牢筑起了拒腐防變的“防火墻”，廉潔自律、秉公辦事。盡管他們家庭并不富裕，但絕不利用職務之便損公肥私，堂堂正正做人，認認真真做事。
論文摘要：隨著經濟的不斷發展，公司文化與公司治理的關系具有比以往更緊密的聯系。內部審計作為現代公司治理的一種手段應關注公司道德文化環境，內部審計活動可以多方面發揮其在公司道德文化中的作用。
隨著中國經濟的發展，以及公司治理的不斷健全，內部審計的重要性越來越被認識，內部審計在檢查企業制定與遵守有關道德規范、行為準則，倡導道德理念，充當道德衛士，促進和評估道德措施等方面為企業道德氛圍建設中扮演重要角色，從而為改善公司治理發揮重要作用。內部審計作為現代公司治理的一種手段應關注公司道德文化環境，內部審計師應該充當道德倡導者的角色。
1內部審計與公司道德文化的關系
1）依照公司章程，在公司治理過程事務中，董事會負責公司戰略計劃的制定和實施，開展風險管理活動，堅持公司道德和價值的取向。所以，公司的治理是否有效很大程度上取決于組織的道德文化，包括董事會的道德氛圍和組織的道德環境。內部審計是由于企業為了在日益發展的市場經濟大潮中求生存、謀發展，不斷提高自身經營治理水平，約束其經營行為，尋找新的利潤增長點而形成和發展的。內部審計通過融入監督機制對公司治理起著監督和預防參謀作用。
2）從公司內部控制上看，控制是公司治理的基礎，內部控制環境為實現控制系統的基本目標提供了紀律和框架。按照COSO控制框架理論，內部控制的首要部分是控制環境，而控制環境第一要素便是誠信和職業道德價值觀。因此，公司治理從內部控制上需要內部審計活動評價公司道德文化的必要。內部審計已經進入了更具前瞻性、咨詢性的發展階段，要關注組織治理、風險發現和風險管理，特別要關注組織治理中的決策風險和經營風險，關注組織經營的前景。內部審計既是內部控制的重要組成部分，又是監督與評價內部控制的主要手段，內部審計通過獨立的檢查和評價活動，針對控制的缺陷、治理的漏洞，提出切實可行的富有建設性的意見和改進措施，促使治理者進一步改善經營治理，提高組織的盈利能力和經濟效益水平，現代內部審計實際上成為了企業治理的延伸。因此，內部審計在企業內部控制體系的建立與不斷完善中起著不可替代的作用。
3）從公司形象信譽上看，一個好公司需要良好的誠信品質和更高的信譽度。公司不只對廣大股東和投資者負責，還肩負著社會廣大民眾的期望，“牛奶摻三聚氰胺”事件給企業的教訓是深刻的。在美國2002年通過了《薩班斯-奧克斯利法案》，其第406條職業道德規則要求在紐約所有公開的上市公司要有《道德規范》，內部審計通過進行一系列的專項審計活動，如通過監督領導干部，起到反腐敗、反舞弊的作用；評價公司宗旨、精神和經營、治理理念，起到企業文化宣傳者的作用；評價企業形象與員工形象，公司領導的表率，以及與業務客戶的信譽關系，由此來敦促治理者和員工忠于職守、遵守法律、道德規范和社會責任，在公司逐步形成一種良好向上的道德文化氛圍，起到良好道德倡導者的作用，為公司治理過程發揮不同作用。
2內部審計活動在公司道德文化中的作用
內部審計的定位是“管理+效益”。加強管理和提高效益，是一個組織的永恒主題。從某種意義上講，效益也就體現了企業的價值和目標，而管理則是達到這個目標的重要手段。
內部審計通過應用系統化、規范化的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標。內部審計活動應對公司文化與道德相關的目標、項目及活動的設計、實施及效果進行評價，不僅有利于改善公司的組織文化環境，促進公司的運營管理，同時也幫助公司塑造一個積極的形象，這種積極形象可能會給公司帶來更多的商業機會。
2.1發揮內部審計活動在公司道德文化中的監督評價作用
由于各個公司的文化氛圍、治理理念和工作目標不同，風險治理的實施也有很大差別。內部審計機構有責任定期評估整個公司的道德狀況包括董事會的道德氛圍。可以在評價公司的風險管理、控制和治理過程的效果時考慮公司道德文化因素影響，也可以單獨開展與道德相關的目標、項目及活動的設計、實施及效果的審計計劃內容，從而發揮內部審計活動對公司道德文化的監督、評價作用，幫助公司改進治理過程。內部審計人員的職責是評價公司風險治理方式與公司活動的性質是否適當。
在開展第三方審計與合同審計、質量審計、盡職調查、安全審計、隱私審計、信息技術審計、績效審計、經營審計、財務審計以及合規性審計等審計確認業務過程中，審計人員在工作中要保持足夠的職業審慎，警惕可能引起舞弊的機會，對引起徇私舞弊的內部控制進行測試和評價，評價公司有沒有清楚易懂的正式道德規范以及相關的說明、政策，包括預防舞弊和腐敗的程序以及其它期望員工做到的理想的道德標準；評價管理層有沒有采取相關規定，要求員工、供應商和客戶知道在與組織進行交易時應該遵守的道德行為規范。專項控制環境審計還應評價管理層有沒有采取積極的措施支持和提高道德文化，對違反道德規范、政策的行為有沒有得到報告并被調查等。通過審計評價建議公司建立明確的職業道德行為規范，培養良好的控制環境。審計表明，在商業禮節、利益沖突、出行和娛樂方面，強調職業道德可能比報銷制度更能控制公司不合理的費用支出。
2.2發揮內部審計活動在公司道德文化中倡導者的角色作用
CIA《職業道德規范》促進了內部審計職業道德文化的發展，也是內部審計對公司風險管理、控制和治理作出客觀確認以信任的基礎。在提請領導層、管理人員和員工遵守法律、道德規范和社會責任的同時，內部審計人員作為本公司的員工，更應該發揮內部審計活動在公司道德文化中倡導者的角色作用。
內部審計人員能夠經常深入到生產、經營第一線，了解到基層單位和部門的先進經驗和思想狀況，能夠及時將信息反饋到治理層，同時利用工作之便推廣先進經驗，宣傳好人好事。尤其是在建議企業完善內控制度的同時，倡導良好道德，通過健全制度，弘揚正氣，提高廣大員工的道德水平，使其積極支持與主動配合內部審計工作，形成良性循環的企業環境。
另外，審計人員以身作則展現愛崗敬業的職業修養：要誠實、審慎和盡責地開展工作，遵守法律法規、避免利益沖突、維護公司利益，對非公開信息保密；廉潔自律的職業紀律：不接受可能會削弱，或據測會削弱其專業判斷的任何東西，工作及生活作風正派、言行一致、以身作則、謙虛謹慎；團結協作的職業品質：審計人員之間不僅在工作產生合作協調的團隊效應，還與被審計項目領導、員工之間產生溝通效應與和諧效應；持續學習的職業精神：社會在發展，時代在進步，只有不斷持續學習才能不斷提高審計工作的熟練性、效率和質量。
總之，在現代企業的發展中，內部審計從單一的監督職能逐漸轉向集監督、評價、控制、咨詢為一體的綜合職能，同時日益需要企業道德文化的進一步發展，二者殊途同歸，最終均指向一個目的，為現代企業的發展提供強有力的監督保障和精神支柱。
參考文獻
[1]CIA考試指南。內部審計活動在治理、風險和控制中的作用.
