時間：2023-01-02 03:56:30
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇年度內(nèi)部審計報告，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
Abstract: The significance of regulating internal audit procedures is described. The necessary standardization and standardized conditions to achieve and regulate the internal audit program's content are analyzed.
關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計程序;意義;必要條件;內(nèi)容
Key words: internal audit procedures;significance;necessary condition;content
中圖分類號:F239 文獻標(biāo)識碼:A文章編號:1006-4311(2010)21-0008-01
1規(guī)范內(nèi)部審計程序的重要意義
規(guī)范內(nèi)部審計程序具有重要的意義。第一,規(guī)范內(nèi)部審計程序是保證審計質(zhì)量,降低審計風(fēng)險的客觀要求。審計程序是確定審計方法的前提,只有設(shè)計出科學(xué)、合理、規(guī)范、符合客觀實際的審計程序,才能高效地實施審計,才能將保證內(nèi)部審計質(zhì)量和降低審計風(fēng)險的要求落實到審計工作各階段、各環(huán)節(jié)和各步驟的內(nèi)容。第二,規(guī)范內(nèi)部審計程序是提高審計工作效率、減少內(nèi)部審計資源消耗的有效途徑。只有嚴(yán)格而又靈活的內(nèi)部審計程序,才能將內(nèi)部審計理論與內(nèi)部審計人員的經(jīng)驗和職業(yè)判斷有機結(jié)合起來,最大限度地提高審計工作效率。第三,規(guī)范內(nèi)部審計程序是樹立內(nèi)部審計職業(yè)形象的要求。通過規(guī)范內(nèi)部審計程序,提高審計工作效率和審計質(zhì)量,達到維護內(nèi)部審計職業(yè)信譽、樹立內(nèi)部審計職業(yè)形象的目的。
2實現(xiàn)內(nèi)部審計程序規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化的必要條件
2.1 潛心研究和借鑒《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法(試行)》2004年2月10日,國家審計署李金華審計長了審計署6號令,要求自2004年4月1日起在審計署機關(guān)及派出、派駐機構(gòu)試行《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法》。該辦法規(guī)定了從審計方案的制定、審計證據(jù)的取得、審計日記和審計工作底稿、審計報告的撰寫和審計項目質(zhì)量責(zé)任全過程的審計質(zhì)量控制。
2.2 制定出適合中國石油行業(yè)特點的內(nèi)部審計程序中國石油集團內(nèi)部審計不同于國家審計,也不同于注冊會計師審計,中國石油集團必須制定出適合中國石油行業(yè)特點的審計質(zhì)量控制辦法和審計質(zhì)量管理體系,系統(tǒng)地規(guī)范中國石油集團內(nèi)部審計的全過程,實現(xiàn)審計全過程的質(zhì)量控制,以達到審計質(zhì)量水平的提高和飛躍。
2.3 持續(xù)改進,逐步形成一套操作性強的審計質(zhì)量管理體系社會在不斷發(fā)展,企業(yè)在不斷變化,規(guī)范的內(nèi)部審計程序應(yīng)不斷修改、補充和完善,最終形成一套切實可行的內(nèi)部審計質(zhì)量管理體系。只有這樣,內(nèi)部審計機構(gòu)才能夠與時俱進,才能夠不斷改進,才能夠不斷提升審計水平,才能夠更好的實現(xiàn)服務(wù)與監(jiān)督并重的職能,才能夠促進中國石油企業(yè)實現(xiàn)更高的價值。
3規(guī)范內(nèi)部審計程序的內(nèi)容
3.1 審計計劃階段內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)根據(jù)企業(yè)長遠發(fā)展目標(biāo)和年度審計目標(biāo),結(jié)合企業(yè)內(nèi)部審計資源,制定出科學(xué)的、合理的年度審計工作計劃,確定年度內(nèi)將要開展審計項目的類型、審計目的、審計范圍、審計方式和審計覆蓋面等,并測算出年度審計任務(wù)預(yù)計發(fā)生的審計費用。經(jīng)審批后嚴(yán)格進行實施。實施過程中定期分析計劃執(zhí)行情況,找出計劃變化的原因,并及時調(diào)整計劃。
3.2 審前準(zhǔn)備階段①制定審計方案。②規(guī)定審前調(diào)查程序。③制定作業(yè)計劃。④規(guī)定審計組進駐前準(zhǔn)備事項。
3.3 審計實施階段①規(guī)范審計組進點會議和退出會議工作程序。審計程序中應(yīng)規(guī)定審計組進駐被審計單位召開進點會議和退出會議工作程序,規(guī)定遞交給被審計單位負(fù)責(zé)人對提供審計資料真實性和合法性的《承諾書》;規(guī)定審計組成員的統(tǒng)一服裝要求;規(guī)定審計組退出會議要簡要總結(jié)審計組的審計工作開展情況、宣讀交換意見稿審計報告、征求被審計單位對審計報告的意見等程序。②規(guī)范審計方法。為了提審計效率,應(yīng)規(guī)定審計人員在審計過程中根據(jù)審計目標(biāo)規(guī)定具體的審計方法和步驟。如:規(guī)定經(jīng)濟責(zé)任審計項目中由審計組長和主審與被審計單位負(fù)責(zé)人、領(lǐng)導(dǎo)班子進行談話的內(nèi)容和談話提綱;規(guī)定財務(wù)收支審計項目每一個會計科目的審計程序,以便使每一位內(nèi)部審計人員對照會計科目的審計程序即可知審計方法;規(guī)定審計抽審所屬單位數(shù)量的比例和抽審資金量的比例等。③規(guī)范審計工作日記的撰寫要求。規(guī)定審計人員在審計實施過程中在每天結(jié)束之前記錄審計日記,并規(guī)定審計日記應(yīng)該記錄的內(nèi)容和記錄時間要求。④規(guī)范審計工作底稿的編制要求。規(guī)定編制審計工作底稿的規(guī)范性要求,除了要規(guī)范審計工作底稿的格式、字體、排版外,還應(yīng)規(guī)定審計工作底稿各要素的具體要求,目標(biāo)是可以直接粘貼到審計報告中加以應(yīng)用。⑤規(guī)定審計組定期匯報工作進展情況。內(nèi)部審計機構(gòu)管理部門為了及時掌握審計組的工作動態(tài)和審計人員的身體狀況情況,規(guī)定審計組定期進行匯報和總結(jié)審計組工作開展情況,規(guī)定匯報撰寫提綱和匯報內(nèi)容撰寫要求等。
3.4 審計報告階段①規(guī)范審計報告的格式及撰寫。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)參照《國家行政機關(guān)公文處理辦法》,規(guī)定審計報告統(tǒng)一的格式,包括對字體、字號、排版、標(biāo)點符號等進行規(guī)范;規(guī)定每種類型的審計報告撰寫提綱和撰寫要求,規(guī)范使用報告語言等。②規(guī)范審理程序。內(nèi)部審計機構(gòu),應(yīng)制定出對審計項目的審理程序,規(guī)定審計組離開審計現(xiàn)場后的規(guī)定時間內(nèi)將審計資料移交給審理人員,由審理人員檢查審計資料是否齊全、是否規(guī)范,檢查審計工作底稿的編制是否符合規(guī)定、查證事實是否透徹、審計判斷是否準(zhǔn)確、判斷依據(jù)是否合理,檢查交換意見稿的審計報告格式是否規(guī)范、報告語言是否精煉、條理是否清晰、審計意見是否正確和審計意見是否具有操作性等。
第一條為加強對浙江省人民政府國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會（以下簡稱省國資委）履行出資人職責(zé)企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）的內(nèi)部監(jiān)督和風(fēng)險控制，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部審計工作，保障企業(yè)財務(wù)管理、會計核算和生產(chǎn)經(jīng)營符合國家各項法律法規(guī)要求，根據(jù)《企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》和國家有關(guān)法律法規(guī)，并參照《中央企業(yè)內(nèi)部審計管理暫行辦法》，制定本辦法。
第二條企業(yè)開展內(nèi)部審計工作，適用本辦法。
第三條本辦法所稱企業(yè)內(nèi)部審計，是指企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)依據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)、財務(wù)會計制度和企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)定，對企業(yè)及所屬單位財務(wù)收支、財務(wù)預(yù)算、財務(wù)決算、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營績效、建設(shè)項目或者有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性進行監(jiān)督和評價工作。
第四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定，依照內(nèi)部審計規(guī)定、準(zhǔn)則的要求，認(rèn)真組織做好內(nèi)部審計工作，及時發(fā)現(xiàn)問題，明確經(jīng)濟責(zé)任，糾正違規(guī)行為，檢查內(nèi)部控制程序的有效性，防范和化解經(jīng)營風(fēng)險，維護企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營秩序，促進企業(yè)提高經(jīng)營管理水平，實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值。
第五條省國資委依法對企業(yè)內(nèi)部審計工作進行指導(dǎo)和監(jiān)督。
第二章內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置
第六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定，建立相對獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，配備相應(yīng)的內(nèi)部審計人員，建立健全內(nèi)部審計工作規(guī)章制度，有效開展內(nèi)部審計工作，強化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和風(fēng)險控制。
第七條國有控股公司和國有獨資公司，應(yīng)當(dāng)依據(jù)完善公司治理結(jié)構(gòu)和完備內(nèi)部控制機制的要求，在董事會下設(shè)立獨立的審計委員會。
第八條企業(yè)審計委員會應(yīng)當(dāng)履行以下主要職責(zé)：
（一）審議企業(yè)年度內(nèi)部審計工作計劃；
（二）監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量與財務(wù)信息披露；
（三）監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人的任免，提出有關(guān)意見；
（四）監(jiān)督企業(yè)社會中介機構(gòu)等的聘用、更換和報酬支付；
（五）審查企業(yè)內(nèi)部控制程序的有效性，并接受有關(guān)方面的投訴；
（六）審議其他重要內(nèi)部審計事項。
第九條未建立董事會的國有獨資公司及國有獨資企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照加強財務(wù)監(jiān)督和完善內(nèi)部控制機制的要求，依據(jù)國家的有關(guān)規(guī)定，加強內(nèi)部審計工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，明確工作責(zé)任，強化企業(yè)內(nèi)部審計工作，做好內(nèi)部審計機構(gòu)與內(nèi)部監(jiān)察（紀(jì)檢）、財務(wù)、人事等有關(guān)部門的協(xié)調(diào)工作。
第十條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)依據(jù)國家有關(guān)規(guī)定開展內(nèi)部審計工作，直接對企業(yè)總經(jīng)理負(fù)責(zé)；設(shè)立審計委員會的企業(yè)，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)接受審計委員會的指導(dǎo)和監(jiān)督。
第十一條企業(yè)所屬單位應(yīng)當(dāng)設(shè)立相應(yīng)的內(nèi)部審計機構(gòu)；尚不具備條件的應(yīng)當(dāng)設(shè)立專職審計人員。
第十二條企業(yè)內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)具備審計崗位所必備的會計、審計等專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力,并取得內(nèi)部審計崗位資格證書；內(nèi)部審計機構(gòu)的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備中級以上相應(yīng)專業(yè)技術(shù)職稱資格。
第三章內(nèi)部審計機構(gòu)主要職責(zé)和權(quán)限
第十三條根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，結(jié)合出資人財務(wù)監(jiān)督和企業(yè)管理工作的需要，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)履行以下主要職責(zé)：
（一）制定企業(yè)內(nèi)部審計工作制度，編制企業(yè)年度內(nèi)部審計工作計劃；
（二）按企業(yè)內(nèi)部分工參與企業(yè)年度財務(wù)決算的審計工作，并對企業(yè)年度財務(wù)決算的審計質(zhì)量進行監(jiān)督；
（三）對國家法律法規(guī)規(guī)定不適宜或者未規(guī)定須由社會中介機構(gòu)進行年度財務(wù)決算審計的有關(guān)內(nèi)容組織進行內(nèi)部審計；
（四）對企業(yè)及所屬單位的財務(wù)收支、財務(wù)預(yù)算、財務(wù)決算、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營績效以及其他有關(guān)的經(jīng)濟活動進行審計監(jiān)督；
（五）組織對企業(yè)內(nèi)設(shè)機構(gòu)及所屬單位的負(fù)責(zé)人進行任期經(jīng)濟責(zé)任審計；
（六）組織對發(fā)生重大財務(wù)異常情況的所屬單位進行專項經(jīng)濟責(zé)任審計工作；
（七）對企業(yè)及其所屬單位的基建工程和重大技術(shù)改造、大修等的立項、概（預(yù)）算、決算和竣工交付使用進行審計監(jiān)督；
（八）對企業(yè)及所屬單位的物資（勞務(wù)）采購、產(chǎn)品銷售、工程招標(biāo)、對外投資及風(fēng)險控制等經(jīng)濟活動和重要的經(jīng)濟合同等進行審計監(jiān)督；
（九）對企業(yè)及所屬單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性、合理性和有效性進行檢查、評價和意見反饋，對企業(yè)有關(guān)業(yè)務(wù)的經(jīng)營風(fēng)險進行評估和意見反饋；
（十）對企業(yè)年度工資總額來源、使用和結(jié)算情況進行檢查；
（十一）法律、法規(guī)規(guī)定和企業(yè)主要負(fù)責(zé)人要求辦理的其他事項。
第十四條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)對年度財務(wù)決算的審計質(zhì)量監(jiān)督應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的內(nèi)部職責(zé)分工，依據(jù)獨立、客觀、公正的原則，保障企業(yè)財務(wù)管理、會計核算和生產(chǎn)經(jīng)營符合國家各項法律法規(guī)要求。
第十五條為保證企業(yè)年度財務(wù)決算報告的真實和完整，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)按照省國資委相關(guān)工作要求，對下列特殊情形的所屬單位組織進行定期內(nèi)部審計工作：
（一）按照國家有關(guān)規(guī)定，涉及國家安全不適宜社會中介機構(gòu)審計的特殊所屬單位；
（二）依據(jù)所在國家及地區(qū)法律規(guī)定，在境外進行審計的境外所屬單位；
（三）國家法律、法規(guī)未規(guī)定須委托社會中介機構(gòu)審計的企業(yè)內(nèi)部有關(guān)單位。
第十六條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)對企業(yè)及所屬單位的經(jīng)營績效及有關(guān)經(jīng)濟活動的評價工作，依據(jù)國家有關(guān)經(jīng)營績效評價政策進行。
第十七條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強對社會中介機構(gòu)開展企業(yè)及其所屬單位有關(guān)財務(wù)審計、資產(chǎn)評估及相關(guān)業(yè)務(wù)活動工作結(jié)果的真實性、合法性進行監(jiān)督，并做好社會中介機構(gòu)聘用、更換和報酬支付的監(jiān)督。
第十八條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)相關(guān)審計工作應(yīng)當(dāng)與外部審計相互協(xié)調(diào)，并按有關(guān)規(guī)定對外部審計提供必要的支持和相關(guān)工作資料。
第十九條企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)，完善內(nèi)部審計管理規(guī)章制度，保障內(nèi)部審計機構(gòu)擁有履行職責(zé)所必需的權(quán)限：
（一）參加企業(yè)有關(guān)經(jīng)營和財務(wù)管理決策會議，參與協(xié)助企業(yè)有關(guān)業(yè)務(wù)部門研究制定和修改企業(yè)有關(guān)規(guī)章制度并督促落實，召開與審計事項有關(guān)的會議；
（二）檢查被審計單位會計賬簿、報表、憑證和現(xiàn)場勘察相關(guān)資產(chǎn)，有權(quán)查閱有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營活動等方面的文件、會議記錄、計算機軟件及其電子數(shù)據(jù)等相關(guān)資料；
（三）對與審計事項有關(guān)的部門和個人進行調(diào)查，并取得相關(guān)證明材料；
（四）對正在進行的嚴(yán)重違法違規(guī)和嚴(yán)重?fù)p失浪費行為，可作出臨時制止決定，并及時向企業(yè)董事會（或主要負(fù)責(zé)人）報告；
（五）對可能被轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄的會計憑證、會計賬簿、會計報表以及與經(jīng)濟活動有關(guān)的資料，經(jīng)企業(yè)主要負(fù)責(zé)人或企業(yè)董事會授權(quán)可暫予以封存；
（六）企業(yè)董事會或企業(yè)主要負(fù)責(zé)人在管理權(quán)限范圍內(nèi)，應(yīng)當(dāng)授予內(nèi)部審計機構(gòu)必要的處理處罰權(quán)。
第四章內(nèi)部審計工作程序
第二十條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)實際情況，制定企業(yè)年度審計工作計劃，對內(nèi)部審計工作作出合理安排，并報經(jīng)企業(yè)董事會（審計委員會）或主要負(fù)責(zé)人審核批準(zhǔn)后實施。
第二十一條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)充分考慮審計風(fēng)險和內(nèi)部管理需要，制定具體項目審計方案，做好審計準(zhǔn)備。
第二十二條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)在實施審計前3個工作日，向被審計單位送達審計通知書。對于需要突擊執(zhí)行審計的特殊業(yè)務(wù)，審計通知書可在實施審計時送達。
被審計單位接到審計通知書后，應(yīng)當(dāng)做好接受審計的各項準(zhǔn)備。
第二十三條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的審計報告應(yīng)當(dāng)與被審計單位交換審計意見。被審計單位有異議的，應(yīng)當(dāng)自接到審計報告之日起10個工作日內(nèi)提出書面意見；逾期不提出的，視為無異議。
第二十四條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的審計報告上報企業(yè)董事會（審計委員會）或主要負(fù)責(zé)人審定后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)審定意見，向被審計單位下達審計報告（決定）。
第二十五條被審計單位若對企業(yè)下達的審計決定書有異議，可以提請企業(yè)董事會（審計委員會）或省國資委申訴。
第二十六條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)對已辦結(jié)的內(nèi)部審計事項，應(yīng)當(dāng)按照國家檔案管理規(guī)定建立審計檔案。
第二十七條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)每年向企業(yè)董事會（或主要負(fù)責(zé)人）提交內(nèi)部審計工作總結(jié)報告。
第二十八條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)對主要審計項目應(yīng)當(dāng)進行后續(xù)審計監(jiān)督，督促檢查被審計單位對審計意見的采納情況和對審計決定的執(zhí)行情況。
第五章內(nèi)部審計工作要求
第二十九條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)內(nèi)部管理需要有效開展內(nèi)部審計工作，加強內(nèi)部監(jiān)督，糾正違規(guī)行為，規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險。
第三十條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)對違反國家法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部管理制度的行為及時報告，并提出處理意見；對發(fā)現(xiàn)的企業(yè)內(nèi)部控制管理漏洞，及時提出改進建議。
第三十一條對于被審計單位及相關(guān)工作人員不及時落實內(nèi)部審計報告（決定），給企業(yè)造成損失浪費的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)追究相關(guān)人員責(zé)任；對于給企業(yè)造成重大損失的，還應(yīng)當(dāng)按有關(guān)規(guī)定向上一級機構(gòu)及時反映情況。
第三十二條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)下列工作事項應(yīng)當(dāng)報省國資委備案：
（一）企業(yè)年度內(nèi)部審計工作計劃和工作總結(jié)報告；
（二）企業(yè)所屬單位負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟責(zé)任審計報告；
企業(yè)內(nèi)部審計工作中發(fā)現(xiàn)的重大違法違紀(jì)問題、重大資產(chǎn)損失情況、重大經(jīng)濟案件及重大經(jīng)營風(fēng)險等，應(yīng)向省國資委報送專項報告。
第三十三條根據(jù)出資人財務(wù)監(jiān)督工作需要，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)按照省國資委有關(guān)工作要求，對企業(yè)及所屬單位發(fā)生重大財務(wù)異常等情況組織進行的專項審計，應(yīng)當(dāng)向省國資委提交審計報告。
第三十四條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)要不斷提高內(nèi)部審計業(yè)務(wù)質(zhì)量，并依法接受省國資委、國家審計機關(guān)對內(nèi)部審計業(yè)務(wù)質(zhì)量的監(jiān)督檢查。
第三十五條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本辦法組織開展內(nèi)部審計工作，并對其出具的內(nèi)部審計報告的客觀真實性承擔(dān)責(zé)任。
第三十六條為保證內(nèi)部審計工作的獨立、客觀、公正，企業(yè)內(nèi)部審計人員與審計事項有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避。
第三十七條企業(yè)內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守審計職業(yè)道德規(guī)范，堅持原則、客觀公正、恪盡職守、保持廉潔、保守秘密，不得，，泄露秘密，。
第三十八條企業(yè)內(nèi)部審計人員在實施內(nèi)部審計時，應(yīng)當(dāng)在深入調(diào)查的基礎(chǔ)上，采用檢查、抽樣和分析性復(fù)核等審計方法，獲取充分、相關(guān)、可靠的審計證據(jù)，以支持審計結(jié)論和審計建議。
第三十九條企業(yè)董事會（或主要負(fù)責(zé)人）應(yīng)當(dāng)保障內(nèi)部審計機構(gòu)和人員依法行使職權(quán)和履行職責(zé)；企業(yè)內(nèi)部各職能機構(gòu)應(yīng)當(dāng)積極配合內(nèi)部審計工作。任何組織和個人不得對認(rèn)真履行職責(zé)的內(nèi)部審計人員進行打擊報復(fù)。
第四十條企業(yè)對于認(rèn)真履行職責(zé)、忠于職守、堅持原則、作出顯著成績的內(nèi)部審計人員，應(yīng)當(dāng)給予獎勵。
第四十一條企業(yè)應(yīng)當(dāng)保證內(nèi)部審計機構(gòu)所必需的審計工作經(jīng)費，并列入企業(yè)年度財務(wù)預(yù)算。企業(yè)內(nèi)部審計人員參加國家統(tǒng)一組織的專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格的考評、聘任和后續(xù)教育，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定予以執(zhí)行。
第六章罰則
第四十二條對于企業(yè)出現(xiàn)重大違反國家財經(jīng)法紀(jì)的行為和企業(yè)內(nèi)部控制程序出現(xiàn)嚴(yán)重缺陷，除按規(guī)定依法追究企業(yè)主要負(fù)責(zé)人、總會計師（或者主管財務(wù)工作負(fù)責(zé)人）及財務(wù)部門負(fù)責(zé)人的有關(guān)責(zé)任外，同時還相應(yīng)追究企業(yè)審計委員會相關(guān)人員的監(jiān)督責(zé)任。
第四十三條對于、、、泄漏秘密的內(nèi)部審計人員，由所在單位依照國家有關(guān)規(guī)定給予紀(jì)律處分；涉嫌犯罪的，依法移交司法機關(guān)處理。
第四十四條對于打擊報復(fù)內(nèi)部審計人員問題，企業(yè)應(yīng)及時予以糾正；涉嫌犯罪的，依法移交司法機關(guān)處理。受打擊報復(fù)的企業(yè)內(nèi)部審計人員有權(quán)直接向省國資委報告相關(guān)情況。
第四十五條被審計單位相關(guān)人員不配合企業(yè)內(nèi)部審計工作、拒絕審計或者不提供資料、提供虛假資料、拒不執(zhí)行審計決定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)給予紀(jì)律處分；涉嫌犯罪的，依法移交司法機關(guān)處理。
第七章附則
第四十六條各企業(yè)可根據(jù)本暫行辦法并結(jié)合企業(yè)實際情況，制定具體實施細(xì)則。
第四十七條各市國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)可參照本辦法，結(jié)合本地區(qū)實際制定本地區(qū)相關(guān)工作規(guī)范。
摘要：內(nèi)部審計質(zhì)量管理是指內(nèi)部審計機構(gòu)為提高審計工作質(zhì)量而制定和執(zhí)行的政策和程序合理規(guī)避內(nèi)部審計風(fēng)險，提高內(nèi)部審計工作的效率和效益，是企業(yè)建立內(nèi)部審計質(zhì)量管理體系的重要目標(biāo)本文以審計風(fēng)險模型為基礎(chǔ)，深入分析審計風(fēng)險模型與內(nèi)部審計質(zhì)量管理之間的關(guān)系，優(yōu)化審計風(fēng)險模型，闡述了油田企業(yè)如何構(gòu)建以審計風(fēng)險模型為導(dǎo)向的內(nèi)部審計質(zhì)量管理體系
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計;風(fēng)險模型;風(fēng)險管理;質(zhì)量管理
一、風(fēng)險模型導(dǎo)向型內(nèi)部審計質(zhì)量管理體系產(chǎn)生的背景
近年來，油田企業(yè)進行了一系列的管理創(chuàng)新和機制變革，油田發(fā)展的新形勢對內(nèi)部審計質(zhì)量提出了更高的要求，進一步加大了內(nèi)部審計質(zhì)量管理的難度本文認(rèn)為：內(nèi)部審計質(zhì)量管理的目的不僅僅是規(guī)避內(nèi)部審計風(fēng)險，提高審計結(jié)論的可靠性，增強內(nèi)部審計工作的管理和經(jīng)濟效益風(fēng)險模型導(dǎo)向型內(nèi)部審計質(zhì)量管理體系的構(gòu)建，很好的滿足了內(nèi)部審計對可靠性、效率性、效益性三方面的要求，適應(yīng)了油田企業(yè)發(fā)展的新形勢，是企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理體系建設(shè)的必然選擇
二、風(fēng)險模型導(dǎo)向型內(nèi)部審計質(zhì)量管理體系構(gòu)建與實施的方案
1.優(yōu)化審計風(fēng)險模型中國內(nèi)部審計協(xié)會的《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》將固有風(fēng)險和控制風(fēng)險修訂為重大差異和缺陷風(fēng)險重大差異或缺陷風(fēng)險被定義為被審計單位經(jīng)營活動及內(nèi)部控制中存在重大差異或缺陷的可能性由此，審計風(fēng)險模型變?yōu)椋簩徲嬶L(fēng)險=重大差異和缺陷×檢查風(fēng)險為便于分析評估審計風(fēng)險模型各要素，我們需要確定與重大差異和缺陷風(fēng)險和檢查風(fēng)險對應(yīng)的主要要素，進一步細(xì)化審計風(fēng)險模型，以便制定對應(yīng)的質(zhì)量管理策略1.1重大差異和缺陷風(fēng)險對應(yīng)的主要要素年度審計計劃編制階段及具體審計項目實施階段均需事先考慮分析重大差異和缺陷風(fēng)險年度審計計劃編制階段考慮重大差異和缺陷風(fēng)險對應(yīng)的主要要素，主要是為了確定合理的審計項目和合適的被審單位，提高審計資源的利用效率，充分發(fā)揮內(nèi)部審計提高企業(yè)管理和經(jīng)濟效益的作用；具體審計項目實施階段考慮重大差異和缺陷風(fēng)險對應(yīng)的主要要素，主要是為了確定實質(zhì)性測試的工作量，提高內(nèi)部審計結(jié)果的可靠性1.1.1年度審計計劃編制階段考慮的主要因素（1）業(yè)務(wù)重要程度：在公司所處的地位、對于公司發(fā)展的影響程度、支出或交易所占的比重、涉及人員的數(shù)量（2）業(yè)務(wù)敏感程度：產(chǎn)生舞弊動機的程度、法律責(zé)任的大小、業(yè)務(wù)運作的公開程度、領(lǐng)導(dǎo)員工關(guān)心的程度（3）業(yè)務(wù)復(fù)雜程度：業(yè)務(wù)運作的難易程度、管理程序的信息化程度（4）審計情況：被審計的頻率、對審計的配合情況、對審計意見的落實情況1.1.2審計項目實施階段考慮的主要要素（1）控制環(huán)境：內(nèi)部控制制度的建立情況、制度的遵循情況、管理風(fēng)格的良好情況、管理人員的業(yè)務(wù)水平及工作質(zhì)量（2）管理缺陷：管理存在缺陷的方面、發(fā)生舞弊的行為（3）監(jiān)管環(huán)境：業(yè)務(wù)流程的關(guān)聯(lián)制約情況、及時自我發(fā)現(xiàn)和解決存在問題的能力（4）經(jīng)營環(huán)境：管理體制的變化、業(yè)務(wù)處理方法的變化、重大人事的變化（5）同類業(yè)務(wù)以前審計情況：以前年度審計發(fā)現(xiàn)問題的數(shù)量1.2檢查風(fēng)險對應(yīng)的主要因素（1）審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)：審計人員業(yè)務(wù)技能的高低、審計人員的知識結(jié)構(gòu)與被審項目的關(guān)聯(lián)性、審計成員構(gòu)成的合理性（2）重大差異和缺陷風(fēng)險的評估結(jié)果和可接受的總體審計風(fēng)險水平（3）審計證據(jù)的可信程度（4）審計工作底稿和審計報告的規(guī)范程度（5）審計問題的溝通情況（6）審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況2.分析評估風(fēng)險要素，全面建立內(nèi)部審計質(zhì)量管理體系2.1根據(jù)重大差異和缺陷風(fēng)險評估情況提高年度審計計劃書的編制質(zhì)量2.1.1風(fēng)險評估方法為提高年度內(nèi)部審計計劃書的編制質(zhì)量，對其影響因素采取定性分析和定量評定相結(jié)合的方式進行分析評估根據(jù)每項風(fēng)險要素所包含的內(nèi)容，確定合理權(quán)重，每項要素分為高、中、低三個風(fēng)險水平將各類要素風(fēng)險水平與其權(quán)重相乘得出單項因素的風(fēng)險分值，然后將單項因素風(fēng)險分值相加，得出各類業(yè)務(wù)的重大差異和缺陷風(fēng)險分值選出綜合風(fēng)險水平排名靠前的項目，優(yōu)先安排，以此提高審計資源的利用效率，充分發(fā)揮內(nèi)部審計提高企業(yè)管理效益和經(jīng)濟效益的作用2.1.2利用風(fēng)險要素建立實施具體審計項目時的質(zhì)量管理體系項目審計程序一般分為計劃階段、實施階段、報告階段為提高審計工作質(zhì)量，審計人員要充分評估審計項目面臨的風(fēng)險，分析風(fēng)險對審計工作質(zhì)量的影響程度，根據(jù)其影響程度，提前制定對應(yīng)的內(nèi)部審計質(zhì)量管理措施和策略（1）準(zhǔn)確評價被審單位重大差異和缺陷風(fēng)險水平，提高內(nèi)部審計的工作效率審計人員從控制環(huán)境、管理缺陷、監(jiān)管環(huán)境、經(jīng)營環(huán)境、同類業(yè)務(wù)以前審計情況等方面入手，運用調(diào)查問卷，實地走訪觀察，符合性測試等手段對被審單位的重大差異和缺陷風(fēng)險水平進行評估風(fēng)險評估辦法與編制年度審計計劃書時的風(fēng)險評估方法一致，所不同的是，評估的風(fēng)險水平越低，說明在實質(zhì)性測試中可以減少實質(zhì)性測試的工作量，以此達到提高審計工作效率的目的（2）制定與檢查風(fēng)險有關(guān)的控制措施，提高審計結(jié)果的可靠性①合理配置審計人員在人員數(shù)量上，要確保審計組成員足額配置在人員構(gòu)成上，要確保審計人員知識結(jié)構(gòu)的多樣性和合理性對于專業(yè)性較強的審計項目，審計成員中應(yīng)配備一定數(shù)量具有油田專業(yè)知識的人才②強化內(nèi)部審計取證的質(zhì)量管理內(nèi)部審計取證是保證內(nèi)部審計工作質(zhì)量的關(guān)鍵對內(nèi)部審計取證進行控制要做好以下幾點：加強對內(nèi)部審計人員規(guī)范教育，提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)判斷和分析能力；規(guī)范取證的內(nèi)容，有針對性地收集與審計事項相關(guān)的審計證據(jù)；確定合理的審計風(fēng)險水平，根據(jù)可接受的審計風(fēng)險水平確定審計證據(jù)數(shù)量；講究策略，規(guī)范取證的方法，杜絕虛假證據(jù)③加強內(nèi)部審計工作底稿的質(zhì)量管理一是審計工作底稿要做到觀點明確，條理清楚，用詞恰當(dāng)，格式規(guī)范二是審計工作底稿要做到內(nèi)容完整、真實、重點突出；三是切實實行審計底稿的復(fù)核制度，避免一個審計事項從開始調(diào)查到出具審計結(jié)論均有一人負(fù)責(zé)的情況發(fā)生；四是做好保密工作，限制內(nèi)部審計機構(gòu)以外的人員或部門未經(jīng)批準(zhǔn)或授權(quán)而基礎(chǔ)工作底稿，防止被審單位根據(jù)審計工作底稿篡改基礎(chǔ)管理資料④做好審計問題溝通工作對于內(nèi)部審計所發(fā)現(xiàn)的問題，審計人員要真誠的與被審計單位管理層溝通，允許相關(guān)職能部門從他們的專業(yè)角度提出不同看法，切忌隨意下結(jié)論⑤加強報告階段的質(zhì)量管理一是在單位內(nèi)部公布審計報告，增加審計成果的透明度，爭取管理層的重視與支持；二是規(guī)范審計報告格式，用詞應(yīng)簡明、準(zhǔn)確、清晰，定性適當(dāng)，揭示問題要明確；三是審計報告的編制要嚴(yán)格程序，充分征求被審計單位的意見，內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人審核審計報告并出具審計意見或決定；四是明確審計報告的責(zé)任⑥做好審計后續(xù)階段的質(zhì)量管理審計人員應(yīng)追蹤審計結(jié)論的實施情況，對被審單位對審計建議的采納情況進行回訪檢查如果審計建議如期得到落實，說明內(nèi)部審計質(zhì)量得到了被審單位的認(rèn)可如果審計建議沒有落實，審計人員要認(rèn)真聽取被審單位的反饋意見，對管理建議落實中存在的問題，內(nèi)部審計部門應(yīng)及時反映給業(yè)務(wù)相關(guān)部門和上層管理者，請其協(xié)助落實此外，對于一些不切實際的審計建議，審計組成員應(yīng)分析原因，以便于在實施下次審計項目時改進，逐步形成良性的內(nèi)部審計質(zhì)量促進機制
作者:吳靜宇 單位:長慶油田分公司第三采油廠
關(guān)鍵詞：年度審計；常規(guī)審計；發(fā)展模式
中山市在廣東珠三角地區(qū)中屬于中小型地級市，下設(shè)24個鎮(zhèn)區(qū)，不設(shè)縣。市級審計機關(guān)在職責(zé)內(nèi)負(fù)責(zé)全市國家審計。2012年全市財政收入223億元。市級預(yù)算部門約200多個單位，五間市屬集團公司。單憑市審計局的力量難以完成對眾多市屬企業(yè)、市級預(yù)算單位以及鎮(zhèn)區(qū)經(jīng)濟責(zé)任審計。從1998年起率先在全市財政預(yù)算單位實行收支兩條線、國庫集中支付、財政結(jié)余資金零余額的財政管理模式。經(jīng)過多年的審計實踐，中山市審計局逐步探索出符合中山實際情況的審計管理模式：在2008年，中山市政府在廣東省率先出臺《關(guān)于進一步加強和改進行政事業(yè)單位及市屬國有企業(yè)審計工作的意見》，標(biāo)志著中山市年審制的開始。經(jīng)過5年多的探索和總結(jié)經(jīng)驗，在年審制的規(guī)范下，各行政事業(yè)單位、市屬國有企和鎮(zhèn)區(qū)行政事業(yè)部門，已探索出一條適合本地區(qū)內(nèi)部審計管理和發(fā)展的道路。
一、年審制相關(guān)政策及其措施
2008年中山市政府出臺的《關(guān)于進一步加強和改進行政事業(yè)單位及市屬國有企業(yè)審計工作的意見》，在此指導(dǎo)下，市審計局針對該文件精神制訂了《關(guān)于印發(fā)進一步加強和改進行政事業(yè)單位及市屬國有企業(yè)審計工作實施辦法（試行）的通知》，目的在于通過常規(guī)性審計，規(guī)范行政事業(yè)單位及市屬國有企業(yè)內(nèi)部審計工作，提高審計質(zhì)量，明確審計責(zé)任，防范審計風(fēng)險。從2008年起，我市實行預(yù)算管理的市行政、事業(yè)單位以及市屬國有企業(yè)的內(nèi)審部門每年要對本部門、本單位和下屬單位逐步開展年度審計，以聘請中介、內(nèi)審部門參與審計等形式開展年度審計，使年審制工作逐步走上正常化、常態(tài)化發(fā)展。
二、中山市年審制開展情況
（1）全市開展年審制現(xiàn)狀。各市屬行政、事業(yè)單位及集團公司幾年以來交來市審計局備案年度審計報告統(tǒng)計，各單位通過聘請中介及內(nèi)部審計等方式開展年度審計，并出具年審報告。2009年至2013年四年開展對上年度單位審計報告數(shù)量分別為：137份、89份、140份、151份，穩(wěn)步增長。對各鎮(zhèn)區(qū)的年度審計，雖然要求他們參照執(zhí)行，但近年來，各鎮(zhèn)區(qū)均比較重視日常審計，將其納入年度審計計劃內(nèi)，安排對鎮(zhèn)區(qū)部分行政事業(yè)單位、鎮(zhèn)（區(qū)）屬企業(yè)開展年審，擴大了年審制的覆蓋面，目前大部分鎮(zhèn)區(qū)將年審報告交市審計局備份。
（2）近年開展年度審計取得的主要成效。自從市府辦出臺年審制文件后，大部分單位自覺對本單位上一年度的財政、財務(wù)收支進行審計，并形成一項制度約束，聘請中介審計費用在日常經(jīng)費開支中列支，且大部分單位自覺開展審計并提交了審計報告給市審計局備查。市國資系統(tǒng)的市屬集團公司還實行聘請中介進行年度審計與國資委統(tǒng)一聘請中介進行公司業(yè)績考核兩類審計。通過年審，為財務(wù)管理合規(guī)合法性、降低公司經(jīng)營風(fēng)險等行為提出合理意見和建議，促進了單位內(nèi)部基礎(chǔ)會計核算的規(guī)范工作，對企業(yè)自身加強財務(wù)風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險控制產(chǎn)生積極的作用。
三、年審制有待完善的地方
開展年審制目標(biāo)在于使審計形成常規(guī)性，良好運用審計成果，減少涉及的部門（單位）財政預(yù)算執(zhí)行、經(jīng)濟責(zé)任審計或?qū)ｍ椪{(diào)查的工作量，提高審計績效水平。但從目前來看，由于社會審計、內(nèi)部審計與國家審計遵循不同準(zhǔn)則，三者的著眼點不同，審計報告體現(xiàn)出不同的審計側(cè)重點，由社會審計和內(nèi)部審計形成的年審報告與市審計局的要求還存在一定差異，造成市審計局對年審報告成果運用不足，主要在于年審報告反映的內(nèi)容過于單薄，體現(xiàn)在：1）對財政預(yù)算執(zhí)行情況的評價不夠充分。2）對財政性專項項目資金使用沒有根據(jù)重點延伸抽查，欠缺對資金總體使用情況、是否達到年初目標(biāo)的總體評價。3）對工程項目專業(yè)關(guān)注較少。4）未形成制度基礎(chǔ)審計的轉(zhuǎn)變。5）對政策法規(guī)貫徹執(zhí)行情況評價較少。6）年審報告著眼點與經(jīng)濟責(zé)任審計報告切入點仍存在較大差距。7）整改力度不強。為了進一步發(fā)揮年審制作用，更好地服務(wù)經(jīng)濟管理，提高經(jīng)濟管理水平，根據(jù)目前狀況，建議對年審制實施過程中進行適當(dāng)?shù)母淖儯瑢π姓聵I(yè)著力在四大方面進行內(nèi)外協(xié)調(diào)管理，發(fā)揮年審制的日常規(guī)范管理作用。
四、年審制未來發(fā)展方向和構(gòu)想
（1）明確審計目的，委托單位需對中介機構(gòu)提出明確的審計要求。委托單位在委托年審前，可參照市審計局出臺的《關(guān)于印發(fā)進一步加強和改進行政事業(yè)單位及市屬國有企業(yè)審計工作實施辦法（試行）的通知》（中審〔2008〕24號）第五條的要求，對年審內(nèi)容提出要求，結(jié)合部門、單位的實際以及會計期間為一年的局限性，在部門預(yù)算執(zhí)行和專項資金使用、單位財政財務(wù)收支、內(nèi)部控制進行充分的取證和分析的條件下。跳出財務(wù)審計的局限性，被審計單位要求從深層次的方面挖掘?qū)徲媰?nèi)容，強化對中介機構(gòu)的委托責(zé)任，明確審計目標(biāo)，量化工作要求，增強操作性。
（2）強化年審制與經(jīng)濟責(zé)任審計的銜接。年審制是一種常規(guī)性審計，除了對被審單位的日常財務(wù)發(fā)揮審計監(jiān)督作用外，還需立足于對單位決策層的經(jīng)濟責(zé)任層面實施審計監(jiān)督，不僅僅局限于年度的財政財務(wù)收支審計。對不同類型的單位，先做好審前調(diào)查，找準(zhǔn)審計重點、側(cè)重點，征詢被審單位的審計要求，確定審計范圍，盡量細(xì)化審計實施方案，增強審計實施的可操作性。將經(jīng)濟責(zé)任審計要求重點審計內(nèi)容如政策執(zhí)行、預(yù)算執(zhí)行、重點項目建設(shè)等內(nèi)容融入年度審計中，擴寬審計關(guān)注面，以經(jīng)濟責(zé)任審計的敏感點和關(guān)注度開展年度審計，增加年度審計與經(jīng)濟責(zé)任審計的相連銜接。近年，鎮(zhèn)區(qū)審計參照執(zhí)行年度審計提高審計標(biāo)準(zhǔn)，已適當(dāng)圍繞經(jīng)濟責(zé)任審計要求適度銜接，為日后經(jīng)濟責(zé)任審計做好鋪墊。
（3）強化國家審計機關(guān)對年審報告的抽查審核，加強對審計報告質(zhì)量監(jiān)督。市級審計機關(guān)將經(jīng)責(zé)審計分類管理辦法與被審計單位的年度審計相結(jié)合予以抽審，根據(jù)所在單位的工作性質(zhì)、經(jīng)濟活動規(guī)模、掌握財政資金量大小等情況并參照經(jīng)濟責(zé)任審計對象分類辦法確定審計抽查對象，建立對抽查對象的審計質(zhì)量檢查檔案。對中介機構(gòu)實施的年審報告進行質(zhì)量評分制，進行優(yōu)劣淘汰機制，提高中介機構(gòu)注重對審計報告質(zhì)量的控制。對于已實施年審制的單位，審計機關(guān)通過分科室聯(lián)系部門和鎮(zhèn)區(qū)的方法，提前介入進行分類指導(dǎo)，讓單位確定審計主要內(nèi)容，做好審計要求。
（4）注重審計效力，發(fā)揮內(nèi)部審計與國家審計監(jiān)督相結(jié)合。審計是一項政策性與專業(yè)性都非常強的工作，在國家審計規(guī)范性要求下，將內(nèi)部審計自查自糾與外部審計監(jiān)督相結(jié)合，提高審計效力。目前，單位實施年審后，其年度審計報告均需報市審計局備案，市審計局抽查部分報告，一方面要檢查各單位審計重點的關(guān)注度，同時檢查報告審計質(zhì)量；另一方面對被審單位年審情況整改落實予以跟蹤，對于在年審中出現(xiàn)的問題，如若被審單位在年審后對該問題進行認(rèn)真落實整改，市審計局則在開展國家審計時該問題不予重復(fù)提出，使被審計單位重視年審報告提出的問題并認(rèn)真糾正。
參考文獻：
[1] 鮑國明.內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計（第1版）[M].北京：中國時代經(jīng)濟出版社，
關(guān)鍵詞：價值感知；客戶滿意度；內(nèi)部審計業(yè)績
中圖分類號：F239.45 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1005－0892(2007)09－0123－03
一、引言
內(nèi)部審計是一種旨在增加組織價值和改善組織運營的獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動。為適應(yīng)開展增值性審計的需要，內(nèi)部審計機構(gòu)拋棄了傳統(tǒng)的以查處問題為宗旨的審計理念和居高臨下的審計方式，樹立起現(xiàn)代審計理念，采取了平等的參與式審計策略。內(nèi)部審計甚至已不再使用“被審計單位”之類的措辭，而代之以“內(nèi)部審計客戶”。廣義上，完整的內(nèi)部審計客戶應(yīng)該包括：組織的管理層、流程的具體操作者(proess owners)、審計委員會、內(nèi)審機構(gòu)員工和外部審計師等。出于研究的需要，本文內(nèi)部審計客戶僅指接受審計服務(wù)的組織的管理層。內(nèi)部審計客戶的價值標(biāo)準(zhǔn)日益成為衡量內(nèi)部審計價值的標(biāo)準(zhǔn)，而內(nèi)部審計客戶的價值感知往往可以通過內(nèi)部審計客戶的滿意度指標(biāo)加以測度。本文以問卷的形式對J集團內(nèi)部審計客戶的滿意度進行調(diào)查分析，力圖得出一些有助于J集團內(nèi)審機構(gòu)將來更好地為其客戶提供滿意的增值服務(wù)和我國內(nèi)部審計職業(yè)健康發(fā)展的結(jié)論與啟示。
二、J集團及其內(nèi)部審計簡介
J集團是中國中部地區(qū)一家擁有110多家全資或控股企事業(yè)單位的綜合性大型出版?zhèn)髅郊瘓F。共有員工7400余人，其中有高級職稱人員200余人。年出版圖書2000余種，電子音像制品300余種，報紙3種、期刊21種，擁有各類發(fā)行網(wǎng)點1000余個。J集團實行圖書、報紙、期刊、音像制品、電子出版物出版印制發(fā)行、光盤復(fù)制、影視制作等主業(yè)經(jīng)營與房地產(chǎn)、賓館旅游服務(wù)、教育、證券投資等相關(guān)業(yè)務(wù)相結(jié)合的多元化經(jīng)營。2005年，J集團實現(xiàn)銷售收入31.23億元，利潤2.49億元，資產(chǎn)總額為38.79億元，凈資產(chǎn)為24.89億元。
J集團歷屆領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計工作極為重視，從1993年集團成立之初就設(shè)有相對獨立的內(nèi)審機構(gòu)，內(nèi)審人員由成立時的2人發(fā)展到目前的7人，全部為本科及以上學(xué)歷。該機構(gòu)主要對集團所屬110多個法人單位實施經(jīng)濟責(zé)任審計、基本建設(shè)(技改)項目審計、專項審計、內(nèi)控制度評價和績效考核等。審計績效顯著，僅2004年度基本建設(shè)項目審計一項就核減資金583.6萬元，為J集團的發(fā)展壯大和國有資產(chǎn)的保值增值做出了較大的貢獻。隨著J集團經(jīng)營業(yè)務(wù)日趨市場化、多元化，內(nèi)部審計環(huán)境更加復(fù)雜，傳統(tǒng)的以事后監(jiān)督、評價為職能的內(nèi)部審計難以滿足集團發(fā)展的需要，現(xiàn)代的以事前事中確認(rèn)、咨詢?yōu)槁毮艿膬?nèi)部審計被提上了議事日程。
三、問卷設(shè)計及調(diào)查
1、問卷對象。在J集團總部的組織結(jié)構(gòu)中，內(nèi)審機構(gòu)由董事長直接領(lǐng)導(dǎo)，對集團所屬(全資和控股)獨立核算的法人單位實施審計監(jiān)督。截至研究日，J集團共有下屬單位115家，其中新成立從未接受審計的有3家，其余112家單位均接受過頻率不等的內(nèi)部審計，本次對以前年度接受過內(nèi)部審計的112家單位發(fā)出問卷。
2、問卷設(shè)計。為了全面反映客戶的“滿意度”情況，我們從內(nèi)部審計活動、內(nèi)部審計報告、內(nèi)部審計師素質(zhì)、內(nèi)審客戶對內(nèi)部審計的期望等角度初步設(shè)計了1～5分制的likert量表進行問卷調(diào)查。初步設(shè)計好的調(diào)查量表在2006年1月底由隨機抽選出的12家內(nèi)審客戶進行試填，我們對試填結(jié)果進行分析并征求有關(guān)專家的意見后，對調(diào)查量表進行了修訂。
3、調(diào)查形式。J集團建立了覆蓋所有下屬單位的“計財信息網(wǎng)”，整個集團具有較好的信息化基礎(chǔ)，本次問卷調(diào)查全部通過網(wǎng)上，要求各單位主要負(fù)責(zé)人如實對問卷進行回答。
4、調(diào)查時間及回收。本次問卷于2006年4月15日，時間跨度為2個月。要求接受問卷者將填好的量表以電子文本形式發(fā)送至指定的電子郵箱，或以紙質(zhì)文本形式郵寄至指定的地址。
5、其他。考慮到各問卷對象對問卷題項(Items)的理解可能存在某些偏差，我們設(shè)立了電話和郵件咨詢中心，由專人負(fù)責(zé)解釋。
四、調(diào)查結(jié)果分析
1、審計活動、審計報告和審計師問卷結(jié)果統(tǒng)計分析
審計活動、審計報告和審計師相關(guān)問題的問卷回復(fù)統(tǒng)計結(jié)果如表1所示。各項目題項得分情況分析如下：
“審計活動”部分的題項得分平均值可以看出，內(nèi)審客戶一方面認(rèn)為“審計持續(xù)的時間是適當(dāng)?shù)摹保硪环矫嬗州^為強烈地表示審計對他們的日常工作帶來影響。說明內(nèi)部審計師在為客戶提供服務(wù)時，可能還有“審計持續(xù)時間”以外的因素影響著客戶的日常工作。盡管客戶對審計的發(fā)現(xiàn)表示了相當(dāng)?shù)目隙ǎ瑢徲嫿ㄗh和解決方案的價值還是沒有給出滿意的評價。此外，客戶沒有認(rèn)為J集團內(nèi)審機構(gòu)的審計重點放在了公司關(guān)鍵風(fēng)險領(lǐng)域和經(jīng)營過程，審計也沒有審計活動、審計報告和審計師完全正確地考慮客戶所處的行業(yè)狀況及經(jīng)營前景，可能沒有討論對管理富有創(chuàng)新和實踐意義的觀點或討論了某些觀點但未必具有創(chuàng)新和實踐意義，即客戶對內(nèi)審機構(gòu)在管理審計方面的滿意度僅獲得了“中立”的評價。
“審計報告”部分的題項得分情況可以看出，客戶除對“審計報告內(nèi)容準(zhǔn)確、相關(guān)”接近于同意的評價外，對報告本身的清晰性、邏輯性和簡潔性，和對尊重客戶的意見及正式報告的傳遞等方面均作出了較為滿意的評價。
“審計師”部分的題項得分情況可以看出，J集團的內(nèi)部審計師無論是對客戶經(jīng)營業(yè)務(wù)的了解，還是溝通能力和專業(yè)勝任能力，都贏得了客戶非常滿意的評價。
2、最重要的5個服務(wù)因素和內(nèi)部審計業(yè)績評價問卷回復(fù)結(jié)果統(tǒng)計分析
根據(jù)得票數(shù)量的多少，我們從12個服務(wù)因素中選出客戶認(rèn)為最重要的5個服務(wù)因素(見表2)。從表2可以看出，有最多的客戶(90.72％)將“集中解決重要的問題”列為最重要的5個服務(wù)因素之一，其余4個被認(rèn)為屬最重要的服務(wù)因素依次是“提供可操作性的解決方案”(81.44％)、“提供充分的指導(dǎo)”(70.10％)、“幫助您管理和執(zhí)行變革”(65.98％)和“了解您的目標(biāo)”(61.86％)。從對5個被客戶挑選出的服務(wù)因素的重要性排名情況可以看出，三個得票最多的服務(wù)因素依然被認(rèn)為是最重要的，說明大多數(shù)客戶傾向于問題導(dǎo)向型審計，希望內(nèi)部審計師幫助他們解決重要問題(75.26％)，其次是希望內(nèi)部審計師為他們提供可操作性的解決方案(67.01％)和提供充分的指導(dǎo)(58.76％)。得票數(shù)第4和第5的兩個服務(wù)因素在重要性排名中顛倒了順序，說明內(nèi)部審計師在提供審
計服務(wù)時了解客戶的目標(biāo)(52.58％)比幫助客戶管理和執(zhí)行變革(50.52％)更為重要。
對于客戶對內(nèi)部審計業(yè)績的評價情況統(tǒng)計分析見表3。從表3可以看出，客戶對內(nèi)部審計業(yè)績的總體評價不是很高。具體表現(xiàn)為，在內(nèi)部審計師為客戶提供的12個服務(wù)因素中，只有4個服務(wù)因素被認(rèn)為達到了客戶的期望，另外8個服務(wù)因素的期望值盡管被認(rèn)為中立偏上，離達到客戶的期望還存在一定的距離。客戶認(rèn)為的5個最重要服務(wù)因素的期望值均未達到“滿足”狀態(tài)，且其期望值相對較低，尤其是被認(rèn)為第一重要的服務(wù)因素――“集中解決重要問題”的期望值在客戶的評價中最低，僅為3.2268，離“滿足”狀態(tài)還有較大的差距。除“遵守諾言”一項評價得分的平均值較高(4.1031)，離散率較高(19.42％)，穩(wěn)定性較差外，其余各單一題項評價得分表現(xiàn)為平均值越高(低)，其離散率越低(高)，穩(wěn)定性越好(差)，說明內(nèi)部審計業(yè)績的評價結(jié)果總體上是可信的。
此外，客戶沒有很好地感受到其通過審計后所獲得的價值(期望值為3.7423)，總體上，客戶對內(nèi)部審計的滿意程度尚未達到“滿足”狀態(tài)溯望值為3，7629)。
通過SPSS11.50軟件分析可知，客戶對價值感知程度與其對業(yè)績的滿意程度的Pearson相關(guān)系數(shù)為0.737，且總體無顯著線性相關(guān)的概率小于0.01，說明內(nèi)審客戶對其所獲價值的感知程度與其對審計業(yè)績的滿意程度之間存在顯著的正相關(guān)關(guān)系。
五、結(jié)論及啟動示
通過對J集團內(nèi)部審計客戶滿意度的調(diào)查研究，可得出以下結(jié)論：
第一，J集團內(nèi)部審計師的整體素質(zhì)較高，審計報告結(jié)構(gòu)清晰而富有邏輯性、內(nèi)容準(zhǔn)確相關(guān)、傳遞及時，客戶對審計師本身和審計報告的評價是滿意的。
第二，J集團在管理審計方面存在不足。未來內(nèi)審的重點應(yīng)放在組織的關(guān)鍵風(fēng)險領(lǐng)域和經(jīng)營過程，審計時應(yīng)正確地考慮客戶的行業(yè)狀況和經(jīng)營前景，并討論對組織管理富有創(chuàng)新和實踐意義的觀點。
第三，J集團內(nèi)部審計師在今后的審計服務(wù)中，應(yīng)以問題為導(dǎo)向，幫助客戶集中解決重要的問題，在宏觀上為客戶提供充分的指導(dǎo)，在微觀上提供可操作性的解決方案，同時在審計過程中應(yīng)了解客戶的目標(biāo)，以便更好地幫助客戶管理和執(zhí)行變革。
第四，J集團內(nèi)審客戶認(rèn)為最重要的五個服務(wù)因素未能獲得客戶滿意的業(yè)績評價。J集團內(nèi)審部門及內(nèi)部審計師未來提供審計服務(wù)時應(yīng)盡可能側(cè)重于客戶所認(rèn)定的服務(wù)領(lǐng)域，將有限的審計資源聚焦于客戶所需，以達到甚至超越客戶的心理預(yù)期。
第五，客戶對所獲價值的感知程度與其對內(nèi)審業(yè)績的滿意程度之間存在顯著的正相關(guān)關(guān)系，客戶越是能感受到內(nèi)部審計師提供服務(wù)的價值，就越是對內(nèi)部審計的業(yè)績滿意。
【關(guān)鍵詞】上市公司 內(nèi)部控制 缺陷 成因 對策
企業(yè)良好有序的發(fā)展離不開健全有效的內(nèi)部控制。為了使企業(yè)的內(nèi)部控制體系更加完善，我國正在加緊建立健全相關(guān)的法律法規(guī)。2008年《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和2010年《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的標(biāo)志著我國基本建成了結(jié)合自身特點并具有中國特色的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。盡管近年來我國對內(nèi)部控制的相關(guān)問題有了一定的研究，但是上市公司的內(nèi)部控制問題有其特殊性。因此，有必要對上市公司的內(nèi)部控制的相關(guān)問題進行有針對性的研究。
一、上市公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析
（一）上市公司日益重視內(nèi)部控制建設(shè)
自2008年財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以來。我國大部分上市公司高度重視內(nèi)部控制的建立和運用，嚴(yán)格按照基本規(guī)范執(zhí)行相關(guān)工作，努力探索和建立健全符合上市公司自身實際的內(nèi)部控制應(yīng)用體系。越來越多的上市公司開始重視內(nèi)部控制，主要表現(xiàn)在更全面地了解實施內(nèi)部控制的必要性，通過進行公司治理結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)流程的梳理，強化領(lǐng)導(dǎo)和管理人員的意識，提高員工的能力和責(zé)任意識，以應(yīng)對風(fēng)險，促進公司健康發(fā)展。
（二）上市公司內(nèi)部控制評價更加標(biāo)準(zhǔn)化
內(nèi)部控制評價有助于上市公司在內(nèi)部控制出現(xiàn)問題時，能夠迅速反應(yīng)，立即開展相應(yīng)工作，查找并分析原因，對公司發(fā)展具有重要的作用。越來越多的上市公司通過內(nèi)部控制評價，出具評價報告，改善了公司的內(nèi)部控制制度;通過發(fā)現(xiàn)問題，及時采取強有力的措施，促進內(nèi)部控制評價更加規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，提高了上市公司的管理水平。
（三）上市公司內(nèi)部控制審計的監(jiān)督作用逐漸顯現(xiàn)
為了增強內(nèi)部控制審計的有效性，上市公司需要聘請會計師事務(wù)所進行審計。加強內(nèi)部控制審計的監(jiān)督作用，主要體現(xiàn)在注冊會計師嚴(yán)格按照規(guī)定審核內(nèi)部控制流程，堅守職業(yè)道德，運用專業(yè)知識和素養(yǎng)，致力于找出上市公司在財務(wù)報告內(nèi)部控制中的缺陷，同時發(fā)現(xiàn)一些可能存在的問題，提出相應(yīng)的改進措施。根據(jù)2016年5月17日，中注協(xié)的上市公司2015年年報審計情況快報（第十五期）披露：2016年1月1日～4月30日，40家事務(wù)所共為1530家上市公司出具了內(nèi)部控制審計報告。其中，標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計報告1444份，帶強調(diào)事項段的無保留意見內(nèi)部控制審計報告70份，否定意見內(nèi)部控制審計報告16份。相關(guān)的上市公司也了相應(yīng)的內(nèi)部控制自我評價報告，披露了自身發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及進行的相應(yīng)的整改具體措施。這也進一步說明了內(nèi)部控制審計起到了一定的監(jiān)督作用。
二、上市公司內(nèi)部控制缺陷的成因分析
本文主要就2015年度我國上市公司披露的內(nèi)部控制審計報告中所反映的上市公司內(nèi)部控制的缺陷問題進行相關(guān)的分析。上市公司內(nèi)部控制缺陷的表現(xiàn)形式是多種多樣的，但是歸納起來主要有以下幾個比較突出的問題值得關(guān)注：
（一）違規(guī)進行關(guān)聯(lián)交易
為了規(guī)范上市公司關(guān)聯(lián)方及其交易行為，防范關(guān)聯(lián)交易損害中小股東利益，確保維護投資者、債權(quán)人合法權(quán)益，上市公司應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，制定與關(guān)聯(lián)交易有關(guān)的內(nèi)部控制制度。
公司在規(guī)范關(guān)聯(lián)方及其交易行為時，至少應(yīng)關(guān)注涉及關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)的以下風(fēng)險：一是關(guān)聯(lián)交易及其披露違反國家法律法規(guī)，可能遭受外部處罰、經(jīng)濟損失和信譽損失。二是關(guān)聯(lián)交易未經(jīng)適當(dāng)審批或超越授權(quán)審批，可能因重大差錯、舞弊、欺詐而導(dǎo)致?lián)p失。三是關(guān)聯(lián)方界定不準(zhǔn)確，可能導(dǎo)致財務(wù)報告信息不真實、不完整。四是關(guān)聯(lián)交易定價不合理，可能導(dǎo)致公司資產(chǎn)損失或中小股東權(quán)益受損。五是關(guān)聯(lián)交易執(zhí)行不當(dāng)，可能導(dǎo)致公司經(jīng)營效率低下或資產(chǎn)遭受損失。不恰當(dāng)?shù)年P(guān)聯(lián)交易會給公司帶來財務(wù)風(fēng)險，也會損害公司股東的利益。
從2015年度我國上市公司披露的內(nèi)部控制審計報告中所發(fā)現(xiàn)的相關(guān)內(nèi)部控制缺陷問題來看，與關(guān)聯(lián)交易相關(guān)的內(nèi)部控制制度出現(xiàn)問題是比較典型的一種情況。例如：禾嘉股份關(guān)聯(lián)交易管理中對主動識別、獲取及確認(rèn)關(guān)聯(lián)方信息的控制制度未得到有效執(zhí)行，導(dǎo)致公司控股子公司云南滇中供應(yīng)鏈管理有限公司及深圳滇中商業(yè)保理有限公司發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易未被及時識別，未履行相關(guān)的審批和披露事宜。長春一汽富維汽車零部件股份有限公司2015年度日常關(guān)聯(lián)交易議案未獲股東大會通過，但是該公司仍在未獲得股東大會授權(quán)的情況下與關(guān)聯(lián)方進行了該議案所涉及的日常關(guān)聯(lián)交易。一汽富維公司董事會認(rèn)為公司主營業(yè)務(wù)90%以上來自關(guān)聯(lián)交易，公司無法停止該關(guān)聯(lián)交易。該公司認(rèn)為該關(guān)聯(lián)交易沒有損害公司和股東的利益。但是從內(nèi)部控制的制度要求來說，關(guān)聯(lián)交易必須獲得股東大會的通過方才可行。
（二）不重視審計委員會與內(nèi)部審計部門對內(nèi)部控制的監(jiān)督
1.內(nèi)外部環(huán)境需要建立以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計機制
隨著科研院所體制機制的逐步轉(zhuǎn)變，已不再是以往單純的計劃經(jīng)濟，科研生產(chǎn)一體化發(fā)展有了更多的機遇，同時也面臨著更大的風(fēng)險與挑戰(zhàn)，因而建立以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計機制，積極應(yīng)對經(jīng)營風(fēng)險，客觀、全面的進行評價，辨析經(jīng)營活動過程中可能存在的重大風(fēng)險，從而不斷完善內(nèi)部控制體系，充分發(fā)揮審計的監(jiān)督與服務(wù)職能，對促進科研院所健康發(fā)展將起到非常重要的作用。
2.完善內(nèi)部管理基礎(chǔ)促進風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>
以往科研院所重在完成國家下達的研制任務(wù)，可能會在一定程度上疏于經(jīng)營管理，但近年來隨著業(yè)務(wù)范圍的不斷擴大，加之先進風(fēng)險管理理念的引入，科研院所已在業(yè)務(wù)活動中逐步強化風(fēng)險管理，并結(jié)合自身特點建立起風(fēng)險管理體系。科研院所建立完善了內(nèi)部審計機構(gòu)和人員配備以保障風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷姆€(wěn)步推進，內(nèi)部審計人員完善知識儲備，充分吸收風(fēng)險管理理念和方法，并結(jié)合實際業(yè)務(wù)開展審計，不斷練就內(nèi)部審計人員內(nèi)功，為建立風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬻w系奠定了基礎(chǔ)。
二、夯實內(nèi)部審計基礎(chǔ)，確保內(nèi)部審計作用的發(fā)揮
（一）完善制度體系，保障審計工作開展
制度是開展工作的重要依據(jù)，完善的審計制度體系是審計工作的重要保障。科研院所有著自身的特點，在深入分析業(yè)務(wù)類別的基礎(chǔ)之上制定內(nèi)部審計規(guī)定以及經(jīng)濟責(zé)任審計、建設(shè)項目審計等類別的審計制度，明確審計范圍、審計工作流程、審計內(nèi)容等，并以制度為依據(jù)細(xì)化內(nèi)部審計工作流程，根據(jù)業(yè)務(wù)的變化不斷進行優(yōu)化，確保審計工作規(guī)范運行。
（二）健全人才隊伍，打造高素質(zhì)團隊
如何打造一支強戰(zhàn)斗力的審計團隊一直被研究和探索，科研院所仍然存在著審計人員不足、知識儲備不夠的問題，而目前審計任務(wù)不斷加強，勢必要求加強綜合性人才儲備，注入財務(wù)、審計、經(jīng)營管理、法律、信息管理等多結(jié)構(gòu)的人才，充實審計人才庫，豐富審計隊伍知識結(jié)構(gòu)，為內(nèi)部審計全面轉(zhuǎn)型提供有力保障；同時，進行多元化、多形式的審計培訓(xùn)，加強審計人員對審計業(yè)務(wù)的溝通和交流，以提升審計人員的業(yè)務(wù)能力。
三、拓寬審計涉及領(lǐng)域，轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計發(fā)展方向
（一）開拓建設(shè)項目審計，推進審計關(guān)口前移
近年來，為保障國防科研任務(wù)順利完成，國家大力投入科研院所基礎(chǔ)條件建設(shè)，隨著大量國撥資金的投入，內(nèi)部審計秉承著“節(jié)約資金、保證質(zhì)量、過程監(jiān)控、關(guān)口前移”的工作目標(biāo)，將關(guān)注點從事后的結(jié)算審計向前期的概算審核和過程管控逐步推進。鑒于專業(yè)人才的不足，聘請中介機構(gòu)會同內(nèi)部審計從工程設(shè)計源頭開始介入，審核項目概算，控制工程總造價，參與項目重要階段驗收，審核實際工程量，審核現(xiàn)場簽證單對工程總造價的影響等，逐步將審計關(guān)注點轉(zhuǎn)移至工程項目管理過程中，以提高資金的使用效益，規(guī)避建設(shè)風(fēng)險，充分體現(xiàn)審計價值。
（二）推進管理審計，發(fā)揮審計雷達預(yù)警作用
隨著科研院所經(jīng)營管理不斷變化，制度與流程需要時時更新與優(yōu)化才能適應(yīng)經(jīng)營活動的變化。此時，內(nèi)部審計著重關(guān)注經(jīng)營管理過程中的重點與難點，特別是管理層需要迫切解決的管理問題，以風(fēng)險為導(dǎo)向，評估風(fēng)險的影響程度，以防范風(fēng)險、提升管理為目標(biāo)，查找管理缺陷、深入分析原因、不斷優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，提出有價值、可操作的管理建議。通過管理審計的開展、管理問題的準(zhǔn)確剖析，可以使內(nèi)部審計更加深入的融入科研生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中，內(nèi)部審計重視程度逐漸加強，審計職能也得以充分發(fā)揮。
（三）強化審計整改，實現(xiàn)審計閉環(huán)管理
審計問題整改落實是審計成果得以運用的重要體現(xiàn)，為此，科研院所內(nèi)部審計建立審計發(fā)現(xiàn)問題整改檢查工作機制，匯總形成審計問題信息庫，拉條掛賬，由專人進行維護管理；針對審計問題均以審計意見的形式下發(fā)到被審計單位，督促制定整改計劃，并定期進行檢查；根據(jù)檢查情況更新審計問題信息庫，做到信息的及時溝通與反饋，確保審計問題及時歸零；為確保審計問題整改到位，審計問題整改情況納入被審計單位年度績效考核體系，推動被審計單位整改的主動性。
四、創(chuàng)新審計方法，保證審計工作高質(zhì)、高效
內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的拓寬使得審計人員必須深入了解業(yè)務(wù)工作，接觸的業(yè)務(wù)范圍也有所增加，然而以往單純的財務(wù)審計方法以不能滿足目前所涉及的審計業(yè)務(wù)，因此在有限的審計資源的前提下，創(chuàng)新審計方法顯得尤為重要。為提高審計效率、更加全面的了解審計相關(guān)信息，內(nèi)部審計部門編寫項目調(diào)查問卷，從不同的管理層面選取人員填寫答卷，快速掌握了審計需要了解的基本信息，以便于更準(zhǔn)確的把握下一步審計重點。在審計過程中，為更深入的了解問題，內(nèi)部審計人員深入科研生產(chǎn)一線，采取審計人員與一線人員面對面座談的方式，充分了解經(jīng)營管理中存在的情況，并與一線人員充分溝通改進措施，保證了審計建議的可操作性，大大提高了審計工作的效率和質(zhì)量。
五、加強審計全過程管控，確保審計工作質(zhì)量
審計報告是審計工作成果的最終體現(xiàn)，然而審計過程的每個環(huán)節(jié)都將決定著審計報告質(zhì)量的高低，因此審計過程管控是實現(xiàn)審計工作高質(zhì)量的重要保障。首先，詳細(xì)的審計方案是審計工作的前提條件，審計方案要明確目標(biāo)、審計重點、時間節(jié)點、人員分工、審計報告底稿要求等，組織審計人員提前學(xué)習(xí)，在審計過程中還需結(jié)合實際情況進行適當(dāng)調(diào)整；其次，審計過程嚴(yán)格把控，將審計發(fā)現(xiàn)的各類問題匯總分析，按方案規(guī)定節(jié)點完成階段工作；再次，審計報告的編寫要強調(diào)簡明扼要，突出重點，準(zhǔn)確描述，減少主觀性描述語言，審計報告形成后由審計成員共同完善，確保審計報告質(zhì)量；最后，審計項目結(jié)束后，開展審計項目總結(jié)，每個審計成員從自身的審計內(nèi)容出發(fā)共同分析討論審計過程中還需要改進的問題，審計成員也可互相學(xué)習(xí)好的審計方法，以便在下一次審計項目中進行完善，從而不斷提高審計人員業(yè)務(wù)能力、提升審計工作質(zhì)量。
六、總結(jié)
國際金融危機爆發(fā)以來，世界經(jīng)濟形勢錯綜復(fù)雜，全球市場波動加大，實體經(jīng)濟遭受重創(chuàng)，諸多超級企業(yè)巨頭在危機中陷入困境。對中國企業(yè)來說，未來幾年將是國內(nèi)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型、中國企業(yè)融入世界經(jīng)濟方式的關(guān)鍵時期。在這種環(huán)境中，容不得企業(yè)對任何一個風(fēng)險的半點怠慢和疏忽，日常管理中細(xì)微的問題都可能帶來巨大的損失。
國際經(jīng)典經(jīng)驗
雖然各國內(nèi)部審計的模式不甚統(tǒng)一，但其內(nèi)部審計具有一些共同的特點：一是較為完善的公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部審計組織架構(gòu)，使內(nèi)部審計具有高度的獨立性和權(quán)威性；二是持續(xù)的內(nèi)部審計人力資源建設(shè)為內(nèi)部審計發(fā)揮建設(shè)性作用提供了良好的內(nèi)部保證；三是規(guī)范的內(nèi)部審計程序，將有限的審計資源配置到管理層最為關(guān)注及對組織而言風(fēng)險較高的領(lǐng)域中；四是采用先進的審計技術(shù)手段，審計工作效率極高。
完善的內(nèi)部審計組織架構(gòu)。內(nèi)部審計組織的效力和效率是由四大基本特征來界定：一是審計主管直接向企業(yè)總裁提供審計報告，以此最大程度的確保審計的獨立性；二是集團審計部門下設(shè)的所有審計職能部門直接向集團審計主管匯報，以此確保審計的效率并更加有效地利用企業(yè)資源；三是設(shè)立能力中心，建立并更新審計知識庫，以及為集團審計主管組建戰(zhàn)略及原則制定團隊，這樣有利于審計主管不斷完善審計方法并實施長短期審核方案規(guī)劃；四是與相關(guān)的管理職能部門協(xié)調(diào)合作，共同評估控制審計過程，改進挖掘?qū)徲嫕摿Α?/p>
持續(xù)的內(nèi)部審計的人力資源建設(shè)。企業(yè)需要在人力資源發(fā)展方面從人員招聘、績效評估、資格培訓(xùn)和崗位安置四個維度重新部署，將審計人員從純審計師和即將退休行政人員的“聚會池”的模式轉(zhuǎn)變?yōu)橄到y(tǒng)地招聘高潛力人才，并最終將內(nèi)審人員培養(yǎng)成為企業(yè)經(jīng)理的戰(zhàn)略模式。
規(guī)范的內(nèi)部審計程序。首先，一個成功的審計規(guī)劃是實現(xiàn)最佳內(nèi)部審計的先決條件。審計規(guī)劃的設(shè)定必須考量審計的范圍，包括組織單元、業(yè)務(wù)流程和網(wǎng)絡(luò)連接共享（ICS），確保審計對象沒有“未涉及”的審計職能；而且，需要在審計周期和審計歷史的界定下制定基于多年度和本年度的長短期風(fēng)險導(dǎo)向型審計計劃。其次，把關(guān)審核質(zhì)量，嚴(yán)格執(zhí)行質(zhì)量檢驗關(guān)口的規(guī)范也是內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)化和制度化的一個重要因素。
先進的審計技術(shù)手段。系統(tǒng)的內(nèi)部審計工作方法能擴大分析范圍并增加審計滲透深度；而有效的審計軟件（如ACL）能在占用最少審計人力資源的情況下增大數(shù)據(jù)的評估量，提高審計工作的效力和效率，并獲得與統(tǒng)計方法有關(guān)的審計結(jié)果。同時，通過面向接受者的溝通方式闡述審計報告能使審計結(jié)果更加清晰和可視化，從而更加快速透明地傳達給管理層。
德國一家公司的做法值得稱道（如圖）。該公司的審計部門通過四種不同層級的差異化方法與管理層展開溝通。審計部門針對不同層級的接受者設(shè)計不同內(nèi)容的審計報告，清晰明了地向各層次的管理層傳達了審計結(jié)果和他們所需采取的措施，確保了各層次的管理者能充分掌握審計信息、明確執(zhí)行方向。
未來發(fā)展五大趨勢
新形勢下，企業(yè)內(nèi)部審計呈現(xiàn)出五大總體發(fā)展趨勢：內(nèi)部審計由合規(guī)導(dǎo)向型向管理導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變；注重管理審計；審計工作方法標(biāo)準(zhǔn)化；審計職能組織集中化；通過內(nèi)部審計機制培養(yǎng)企業(yè)經(jīng)理。
內(nèi)部審計由合規(guī)導(dǎo)向型向管理導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變。企業(yè)調(diào)查顯示，有三分之一的企業(yè)內(nèi)部審計為管理導(dǎo)向型或偏向管理導(dǎo)向型，以增加企業(yè)內(nèi)部審計的附加值；另有約40%的企業(yè)把自己定義為介于合規(guī)導(dǎo)向型審計和管理導(dǎo)向型審計之間；而純合規(guī)導(dǎo)向型或偏合規(guī)導(dǎo)向型的企業(yè)只占了不到調(diào)查總數(shù)的30%。由此可見，大型國有企業(yè)應(yīng)努力向國際接軌，從傳統(tǒng)的合規(guī)導(dǎo)向型內(nèi)部審計轉(zhuǎn)向管理導(dǎo)向型內(nèi)部審計，幫助企業(yè)提升價值。
內(nèi)部審計重點由財務(wù)審計向管理審計轉(zhuǎn)變。企業(yè)調(diào)查顯示，近70%企業(yè)的內(nèi)部審計部門重視管理審計，通過審查流程和分析系統(tǒng)來提高企業(yè)的運行效率，并確保對業(yè)務(wù)流程和結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略性塑造。僅有6%的企業(yè)還未開展管理審計的業(yè)務(wù)。由此可見，財務(wù)報告和合規(guī)性審計在大型企業(yè)內(nèi)部審計職責(zé)中所占比例越來越少，而管理審計的業(yè)務(wù)將成為未來內(nèi)部審計的主要職責(zé)。國有企業(yè)應(yīng)參考國際經(jīng)驗，完成其內(nèi)部審計職能的轉(zhuǎn)型。
內(nèi)部審計工作方法在企業(yè)范圍內(nèi)逐步標(biāo)準(zhǔn)化。隨著企業(yè)內(nèi)部審計向管理導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變以及內(nèi)部審計管理工具部署的不斷加強，企業(yè)從事內(nèi)部審計的部門變得與其他專業(yè)服務(wù)行業(yè)的機構(gòu)（比如咨詢公司）非常類似，獨立地為企業(yè)提供大規(guī)模的綜合審計業(yè)務(wù)。企業(yè)調(diào)查顯示，67%的企業(yè)的內(nèi)審標(biāo)準(zhǔn)化處在一個平均水平，掌握高標(biāo)準(zhǔn)化內(nèi)部審計體系的企業(yè)比內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)化開展度低的企業(yè)多出了17%。同時，越來越多的企業(yè)利用適當(dāng)?shù)腎T工具對財務(wù)報告和合規(guī)性審計進行自動分析，在這種情況下，審計問題往往通過系統(tǒng)化的IT風(fēng)險分析進行識別。需要指出的是，雖然有超過60%的企業(yè)未配備集成的審計管理工具，但這些企業(yè)通常只是進行小規(guī)模的內(nèi)部審計；當(dāng)企業(yè)涉及較大規(guī)模的內(nèi)部審計工作時，它們往往會引入適用的管理軟件或者內(nèi)部開發(fā)相應(yīng)的管理工具。只有不到40%的企業(yè)未使用任何審計軟件。
內(nèi)部審計職能組織由分散化管理向集中化管理轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計職能的集中化管理有助于企業(yè)執(zhí)行較為簡單的標(biāo)準(zhǔn)化審計流程，同時確保企業(yè)更加有效地部署內(nèi)部資源。對標(biāo)顯示了內(nèi)部審計職能基本集中或完全集中管理的企業(yè)占了調(diào)查對象的75%，僅有四分之一的企業(yè)采用了分散式或較為分散的內(nèi)部審計職能體系。由此可見，大部分的國際大型企業(yè)都選擇了對其內(nèi)部審計職能進行集中化的管理。這種方式不僅有利于內(nèi)部審計資源的調(diào)動，也增加了內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)的獨立性以及公司董事會對內(nèi)部審計的管控。大型國有企業(yè)應(yīng)努力與國際先進實踐靠攏，集中化管理內(nèi)部審計職能，促進企業(yè)內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型。
一、廣電傳媒集團對下屬公司的經(jīng)濟效益審計中存在的不足之處（一）經(jīng)濟效益審計評價指標(biāo)體系比較單一、片面評價是經(jīng)濟效益審計的難點和重點，如果缺少完善合理的評價體系，極容易在經(jīng)濟效益審計的評價中出現(xiàn)錯誤。一般來說，經(jīng)濟效益審計評價標(biāo)準(zhǔn)大都包括以下幾點：（1 ）國家法律、法規(guī)和政策的規(guī)定及主管部門或單位內(nèi)部的制度、規(guī)定；（2）生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)、計劃，預(yù)算和有關(guān)的技術(shù)定額；（3）單位歷史上先進的技術(shù)定額、經(jīng)濟定額或預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)；（4）同行業(yè)可比的先進技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)；（5）經(jīng)過科學(xué)分析精確計算得出的公認(rèn)經(jīng)濟技術(shù)數(shù)據(jù)等。而目前的情況是，廣電企業(yè)中的經(jīng)濟效益審計評價指標(biāo)體系較不完整，比較單一、片面。內(nèi)審機構(gòu)只能以主管部門下達的指標(biāo)和預(yù)算以及企業(yè)歷史數(shù)據(jù)為依據(jù)，缺乏與定額和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進行比較，對企業(yè)的經(jīng)濟效益水平無法給出準(zhǔn)確評價，對經(jīng)濟效益審計工作的開展造成了嚴(yán)重的阻礙。（二）經(jīng)濟效益審計人才缺乏首先是缺少合理的專業(yè)結(jié)構(gòu)，審計人員對管理知識的理解存在著一定的心理誤區(qū)，復(fù)合型的人才較少，撰寫大型的專題調(diào)查報告、提出管理上的建議力不從心；其次是審計人員對企業(yè)的管理流程、作業(yè)流程不熟悉，在實際工作中對管理不完善的環(huán)節(jié)把握不住，對政策理解有偏差，從而制約了審計職能的發(fā)揮。（三）注重“結(jié)果審計”，而忽視“過程審計”在市場經(jīng)濟條件下，對于經(jīng)濟利益的追逐常常會導(dǎo)致這樣一種傾向：就是“不管黑貓白貓，只要抓住老鼠的就是好貓”，但問題是如果沒有抓住“老鼠”怎么辦？因此，僅僅等到結(jié)果發(fā)生才去審計，那么審計結(jié)果的可操作性和針對性嚴(yán)重缺失。“結(jié)果審計”屬于一種事后檢查行為，可以發(fā)現(xiàn)以往業(yè)務(wù)活動中存在的諸多缺陷，可以發(fā)揮出一定的警示作用，但是在這種方式的影響下，開展效益審計所獲得的效益并不明顯。而在“過程審計”中，可以在過程中發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)活動中存在的安全隱患，嚴(yán)格規(guī)范業(yè)務(wù)行為，避免風(fēng)險的蔓延。通過對業(yè)務(wù)管理過程的審計控制來實現(xiàn)效益。 二、廣播電視集團對下屬企業(yè)的經(jīng)濟效益審計的經(jīng)驗廈門廣電集團自04年6月成立以來，按照市政府關(guān)于“分類管理、分級核算”的要求，構(gòu)建了以“目標(biāo)管理，績效考核、分類實施”為導(dǎo)向的責(zé)任中心制財務(wù)監(jiān)控管理體制，對下屬企業(yè)全面推行預(yù)算管理、經(jīng)營者薪酬管理、企業(yè)工資工效掛鉤管理等制度，有效地促進了企業(yè)提高經(jīng)營管理水平，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。作為集團財務(wù)監(jiān)控管理體系的重要一環(huán)，集團內(nèi)審部門積極開展審計工作，于07年嘗試對下屬企業(yè)進行經(jīng)濟效益審計。經(jīng)濟效益審計開展的特點如下：
1.財務(wù)收支審計和經(jīng)濟效益審計相結(jié)合。在開展財務(wù)收支審計的基礎(chǔ)上同時進行經(jīng)濟效益審計，并出具兩份審計報告。這樣既提高了工作效率，節(jié)省了時間，也使得經(jīng)濟效益審計結(jié)論更加準(zhǔn)確。2.審計和績效考核相結(jié)合。資產(chǎn)管理部門根據(jù)內(nèi)審部門的財務(wù)收支審計及經(jīng)濟效益審計的報告，對經(jīng)營者進行績效考核，考核包括定量指標(biāo)考核和定性指標(biāo)考核。可以說，經(jīng)濟效益審計是績效考核的基礎(chǔ)，績效考核是經(jīng)濟效益審計的延伸。3.事前審計和事后審計相結(jié)合。內(nèi)審部門事前參與企業(yè)預(yù)算的審核工作，這有助于加強對企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的了解，為事后開展審計工作做好充足的準(zhǔn)備。4.內(nèi)部審計和社會審計相結(jié)合。半年審計由內(nèi)部審計負(fù)責(zé)，而年度審計則聘請社會審計完成，內(nèi)部審計主要負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)和審核工作。這樣就解決了內(nèi)部審計力量不足的問題，保障審計工作按進度完成。
三、廣電集團對下屬企業(yè)進行經(jīng)濟效益審計的建議（一）進一步規(guī)范經(jīng)濟效益審計的程序1.選擇經(jīng)濟效益審計項目。選擇具有實施審計客觀條件且效益提高潛力大的項目進行審計，有針對性地完成審計項目，及時彌補經(jīng)營管理中存在的缺陷，為企業(yè)經(jīng)濟效益審計的提升提供了強大的生命力。2.編制項目審計計劃。（1）進行審前調(diào)查。充分了解被審計組織，為編制項目審計計劃奠定堅實的基礎(chǔ)，制定出配套可行的審計方案。（2）制定出切實可行的審計目標(biāo)。著重考慮管理層的要求、審計人員的能力以及審計方案的限制等因素，采用先進科學(xué)的審計方法，對前期審計工作的性質(zhì)進行確定。（3）確定審計評價標(biāo)準(zhǔn)。評價標(biāo)準(zhǔn)的制定要滿足可靠性、可針對性、明確性等特征。深入分析和研討效益審計評價標(biāo)準(zhǔn)，獲得審計與被審計雙方的支持與重視，通過被審計組織得出的結(jié)論，所提出的審計建議能夠得到落實。（4）編制審計計劃。包括：審計依據(jù)、審計目標(biāo)、審計范圍、審計方法等方面，除此之外，還要將時間預(yù)算、人員安排等納入到審計計劃的編制中。3.實施現(xiàn)場審計。（1）收集審計證據(jù)。明確審計評價標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)計取證的技術(shù)與方法，研究證據(jù)的來源。（2）分析審計證據(jù)。運用科學(xué)的審計方法對收集來審計證據(jù)進行分析，確定重要的趨勢，得出審計結(jié)論。（3）編制審計工作底稿。將審計證據(jù)在工作底稿中進行充分的歸檔，主要內(nèi)容包括：計劃的基礎(chǔ)和廣度，所實施的工作內(nèi)容，審計發(fā)現(xiàn)的問題。
4.編制經(jīng)濟效益審計報告。經(jīng)濟效益審計報告編制報送主要包括：整理和復(fù)核審計工作底稿；評價審計結(jié)果等程序。加強與被審單位管理層之間的交流與溝通；及時開展審計工作小結(jié)；編制審計報告征求意見稿征求被審單位管理層意見；要將審計報告呈交給被審單位的管理層、審計委員會；根據(jù)規(guī)定公布審計報告。
（二）總體經(jīng)效益審計評價指標(biāo)體系的建立總體經(jīng)濟效益評價以價值形式的綜合指標(biāo)為第一層次,網(wǎng)絡(luò)狀的評價指標(biāo)體系的形成，要以凈利潤和凈資產(chǎn)收益率為主、基礎(chǔ)指標(biāo)為輔。價值指標(biāo)又可以用絕對值和相對值兩種方式反映，比如凈利潤是采用絕對值，而凈資產(chǎn)收益率為相對值。基礎(chǔ)指標(biāo)主要包括收益性指標(biāo)、成長性指標(biāo)、穩(wěn)定性指標(biāo)、定性指標(biāo)。其中前三個指標(biāo)之間的關(guān)系是緊密聯(lián)系、密不可分的。如企業(yè)收益性提高利潤呈現(xiàn)明顯的上漲趨勢,提升了國家或社會的貢獻水平,為企業(yè)帶來了全新的生長空間。與此同時，要想促進生產(chǎn)穩(wěn)定發(fā)展，要制定合理的經(jīng)營模式，實現(xiàn)資金的順利調(diào)度，為收益性指標(biāo)的提高創(chuàng)造條件。但是總體凈效益審計評價指標(biāo)體系的建立還要根據(jù)不同公司的具體情況，不同發(fā)展階段來定，不能片面采取“一刀切”的方法。
（三）加強內(nèi)審隊伍建設(shè)，充分利用財務(wù)人員以及社會審計的力量目前廣電行業(yè)內(nèi)部審計人員相對來說缺乏，一方面我們可以對內(nèi)部審計人員進行培訓(xùn)，對外招聘優(yōu)秀審計人才，充實內(nèi)部審計部門的技術(shù)實力；另一方面，也可以借助外力，采取多種形式，比如由內(nèi)部審計部門牽頭組織下屬公司財務(wù)人員交叉聯(lián)合審計，內(nèi)部審計與審計外包相結(jié)合。審計力量薄弱與經(jīng)濟效益審計的繁重是一對矛盾，采取內(nèi)部審計與審計外包相結(jié)合的方法解決矛盾的途徑之一。應(yīng)注意的是，內(nèi)部審計部門和人員仍應(yīng)處于主導(dǎo)地位，內(nèi)部審計利用外部人員的技能和資源，彌補內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)能力的不足，提高內(nèi)部審計的工作成效。（作者單位：廈門廣播電視集團資產(chǎn)財務(wù)部）
[關(guān)鍵詞]大型體育場館；內(nèi)部審計；影響因素
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.46.078
內(nèi)部審計室組織內(nèi)部的免疫機制，是確保組織財務(wù)安全、經(jīng)營安全，提高組織自查、監(jiān)督水平的基礎(chǔ)制度。但是內(nèi)部審計在很多組織中卻并未有太大的作用，大型體育場館就是其中的典型。筆者結(jié)合自身經(jīng)驗，圍繞大型體育場館內(nèi)部審計進行了相關(guān)研究。
1 大型體育場館內(nèi)部審計現(xiàn)狀分析
1.1 審計管理機制不健全
大型體育場館內(nèi)部審計管理機制尚不健全，具體如下：其一，內(nèi)部審計不受重視。我國正式的內(nèi)部審計機構(gòu)，是在20世紀(jì)80年代建立的，主導(dǎo)審計機構(gòu)建立的是國家審計機關(guān)，當(dāng)時其作為國家審計工作開展的基礎(chǔ)，直接對審計機關(guān)負(fù)責(zé)。在內(nèi)部審計機關(guān)最初建立的時候并不是為了加強組織內(nèi)部的經(jīng)營管理，而是被動建立起來的。所以內(nèi)部審計經(jīng)常會陷入“中間人”困境，得不到組織內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)的重視，而其他的部門對其也十分排斥。其二，審計協(xié)會缺乏獨立性。從當(dāng)前的情況來看，內(nèi)部審計協(xié)會難以發(fā)揮獨立性，對審計機關(guān)依賴過大，這集中體現(xiàn)在人員、經(jīng)費的獲取上。大部分內(nèi)部審計機構(gòu)的工作人員都是來自內(nèi)部審計機關(guān)；其中內(nèi)部審計協(xié)會的經(jīng)費大部分也是由審計機關(guān)承擔(dān)的。此外，內(nèi)部審計機關(guān)的監(jiān)督作用，主要局限于組織內(nèi)部的一般人員，對領(lǐng)導(dǎo)卻沒有什么制約。在大型體育場館中，審計的對象往往是一般的員工，而領(lǐng)導(dǎo)卻并沒有受到內(nèi)部審計的制約，這主要就是因為內(nèi)部審計協(xié)會缺乏獨立性。
1.2 計劃階段審計制度缺陷
大型體育場館的內(nèi)部審計計劃階段尚存在諸多弊端，具體體現(xiàn)在以下幾個方面。其一，年度審計計劃不合理。當(dāng)前大型體育場館的年度審計目標(biāo)往往過于籠統(tǒng)，審計的指向性不強，有些部門甚至不制訂審計計劃。其二，項目審計計劃考慮不周。從當(dāng)前的情況來看，大型體育場館的很多項目審計計劃制訂過程中，并沒有考慮到一些可能發(fā)生的重大審計問題，更缺乏專業(yè)化的審計預(yù)防計劃，對外部專家的利用率比較低，難以全面、有效地評估審計風(fēng)險，難以控制審計風(fēng)險，起到監(jiān)督、指導(dǎo)的作用。其三，審計程序選擇不當(dāng)。大型體育場館內(nèi)部審計過程中，往往照搬照抄其他行業(yè)、組織業(yè)已成熟的內(nèi)部審計程序，并沒有考慮到大型體育場館的經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)內(nèi)容，對可能出現(xiàn)的審計風(fēng)險、問題考慮不到位，難免會出現(xiàn)諸多的疏漏。
為了提高該階段的審計質(zhì)量，需要采取以下措施。其一，制訂科學(xué)的審計計劃。對已經(jīng)選擇的審計項目，審計人員需要進行細(xì)致的調(diào)查、了解，針對項目的實際情況，制定指向性明確、內(nèi)容全面的審計計劃。其二，制定好審計風(fēng)險預(yù)防方案。對內(nèi)部審計過程中可能出現(xiàn)的審計問題、風(fēng)險，大型體育場館應(yīng)該制定好專業(yè)化的審計預(yù)防方案，避免出現(xiàn)審計風(fēng)險。其三，選擇合適的審計程序。大型體育場館應(yīng)該結(jié)合國內(nèi)外大型場館的審計經(jīng)驗以及自身的規(guī)模、經(jīng)營業(yè)務(wù)內(nèi)容等，制定具有自身特色的審計程序、審計內(nèi)容等，避免出現(xiàn)審計漏洞，降低審計的科學(xué)性。
1.3 實施階段審計制度缺陷
大型體育場館的內(nèi)部審計實施階段也存在諸多弊端，具體如下。其一，審計前不下發(fā)通知。除突擊檢查之外，一般內(nèi)部審計檢查之前，需要給相關(guān)部門下發(fā)通知。通知的目的在于讓被審計單位準(zhǔn)備好資料，選派人員協(xié)助審計。而在當(dāng)前大型體育場館內(nèi)部審計過程中，內(nèi)部審計部門審計前不下發(fā)通知，對被審計單位的工作以及審計質(zhì)量造成了很大影響。其二，底稿編制比較混亂。大型體育場館的工作底稿編制具有較強的主觀性，沒有完善的標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)審計人員取證的時候，難以有效地發(fā)現(xiàn)問題；有的審計人員責(zé)任心不強，審計只是簡單復(fù)制賬，不對其進行審查，這無疑加大了審計風(fēng)險。其三，審計資料缺少簽章。在實際的審計過程中，內(nèi)部審計人員獲取證據(jù)比較隨意，往往缺少提供者簽名或蓋章，這樣難免影響了證據(jù)的質(zhì)量。
針對以上狀況，應(yīng)該采取如下措施。其一，按規(guī)定下發(fā)通知書。在對被審計單位審計之前，需要向其發(fā)放審計通知書，以確保其做好被審計準(zhǔn)備，協(xié)助審計人員做好審計工作。其二，制定工作底稿編制規(guī)范。工作底稿是審計的重要內(nèi)容，體育館應(yīng)該制定統(tǒng)一的工作底稿，這樣對資料、證據(jù)的收集有很大的幫助。其三，健全審計證據(jù)簡章制度。體育館內(nèi)部審計過程中，對相關(guān)人員提供的審計證據(jù)，應(yīng)該讓其簽章、簽名，確保證據(jù)的準(zhǔn)確性、有效性，一旦證據(jù)審計出現(xiàn)問題，追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任，對其進行懲處。
1.4 審計報告階段制度缺陷
大型體育場館的內(nèi)部審計報告階段也存在諸多弊端，具體如下。其一，審計報告質(zhì)量偏低。大型體育場館的審計報告存在諸多的問題，其中不但包括結(jié)論準(zhǔn)確性差、法律引用不恰當(dāng)，還包括審定事實不清、建議可操作性差等。其二，質(zhì)量妥協(xié)情況較為常見。在實際的內(nèi)部審計中，審計人員的職業(yè)操守存在問題，面對高層壓力，在實際審計報告撰寫的時候存在避重就輕、質(zhì)量妥協(xié)的行為。
針對以上情況，可以采取以下措施。其一，做好審計報告復(fù)核工作。大型體育場館審計項目的審計報告，一般都是由項目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)出具，報告送報審批，由機構(gòu)負(fù)責(zé)人進行最后復(fù)核。若體育館項目較大，在實際的審計過程中，還需要引入中間復(fù)核人。此外，在質(zhì)量控制上，要建立起完善的報告質(zhì)量監(jiān)督機制，及時發(fā)現(xiàn)、改正審計報告中存在的問題。其二，杜絕質(zhì)量妥協(xié)。要杜絕質(zhì)量妥協(xié)的情況出現(xiàn)，就需要提高審計機構(gòu)的獨立性，尊重審計機構(gòu)以及審計人員的審計意見。
1.5 后續(xù)審計階段制度缺陷
當(dāng)審計報告出具之后，體育館的審計執(zhí)行卻不到位，審計決定難以得到落實，很多審計結(jié)果利用率過低。審計部門也并未對審計報告提出后，各個部門的情況進行追蹤，導(dǎo)致很多老問題難以得到根本解決。
針對這種情況，審計部門做好審計意見可行性分析。為了確保審計意見和決定能夠貫徹落實，審計部門在確保后續(xù)審計范圍的時候，需要對意見和決定的可操作性進行分析。如果發(fā)現(xiàn)意見或決定的可行性過低，需要進行必要的修訂。
2 大型體育場館內(nèi)部審計影響因素
大型體育場館內(nèi)部審計的影響因素很多，具體可以分為內(nèi)部因素與外部因素，如下圖所示。
大型體育場館內(nèi)部審計影響因素圖
3 內(nèi)部審計質(zhì)量的影響因素分析
3.1 內(nèi)部因素
3.1.1 組織文化
體育場館組織文化就是體育場館生產(chǎn)發(fā)展過程中員工普遍遵循的、具有普遍約束力的價值觀念、行為方式、企業(yè)制度、口號、品牌等的綜合。組織文化反映了一個企業(yè)的開明程度、現(xiàn)代化程度，組織文化科學(xué)、與市場相適應(yīng)，管理者就能夠科學(xué)地管理企業(yè)，自然也就會客觀地進行內(nèi)部審計，賦予其獨立性以及審計處理權(quán)，為內(nèi)部審計提供更多的資源、人力支持，針對審計報告結(jié)果也就會更加貫徹執(zhí)行。為了不讓內(nèi)部審計流于表面，管理者會更注重規(guī)范自己的行為，做到對內(nèi)部審計的尊重。總的來說，優(yōu)秀的企業(yè)文化能夠讓管理者支持內(nèi)部審計，激發(fā)員工的活力和熱情，提高整個體育場館員工的凝聚力，提高其使命感。在內(nèi)部審計中，難以逃避的一個關(guān)鍵問題就是利益沖突。在內(nèi)部審計過程中，若是遇到了利益沖突，優(yōu)秀的組織文化建設(shè)就顯得尤為重要。組織文化的向心力、凝聚力、科學(xué)性、規(guī)范性等特征，將會更好地約束利益主體的行為，緩解利益沖突，促進審計人員的自我監(jiān)管，突出集體利益，以組織目標(biāo)的實現(xiàn)為最高目標(biāo)，進而通過改善內(nèi)部審計的計劃、程序、方案、內(nèi)容等，來提高內(nèi)部審計的質(zhì)量。反之，不良組織文化對大型體育場館的內(nèi)部審計存在不良影響，不利于組織目標(biāo)的實現(xiàn)，會降低企業(yè)的內(nèi)控水平。
3.1.2 技術(shù)方法
內(nèi)部審計技術(shù)方法包括審計過程中用到的手段、方法；技術(shù)方法的運用具有較強的系統(tǒng)性，并不單獨應(yīng)用于某個或者某幾個環(huán)節(jié)，對每個環(huán)節(jié)都有指導(dǎo)、監(jiān)督作用。隨著社會經(jīng)濟的變化，大型體育場館的內(nèi)部審計職能也在進行調(diào)整，這對內(nèi)部審計部門提出了更高的要求，單純的查賬、資料審閱等手段對體育場館的運營管理作用越來越小，增值型內(nèi)部審計得到了廣泛應(yīng)用，相較于傳統(tǒng)審計存在更大的優(yōu)勢，具體見下表。
通過上表可知，增值型內(nèi)部審計溝通對象更為全面、民主；審計目標(biāo)以增值企業(yè)價值為核心，拓展了傳統(tǒng)內(nèi)部審計的目標(biāo)；審計技術(shù)方法也引入了信息化技術(shù)，提高了審計效率以及監(jiān)督效率；審計領(lǐng)域也拓展到整個企業(yè)的治理，而不是局限于單純的內(nèi)部控制；審計實現(xiàn)了全過程審計，而不再是“馬后炮”型的事后審計。審計技術(shù)方法的改善，將進一步影響大型體育館的內(nèi)部審計質(zhì)量，對審計各個環(huán)節(jié)將產(chǎn)生深刻地影響。
3.1.3 機構(gòu)設(shè)置
機構(gòu)設(shè)置的影響主要集中在部門獨立性能夠?qū)崿F(xiàn)上。在體育場館內(nèi)部審計過程中，審計質(zhì)量與獨立性有著密切的聯(lián)系，內(nèi)部審計能夠科學(xué)、有效、無阻礙地開展，取決于內(nèi)審部門是否具有獨立性。在《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中，針對“獨立性”有如下論述：“內(nèi)部審計活動在確定審計范圍、實施審計過程以及報告審計結(jié)果時應(yīng)不受干擾。”總的來說，這種獨立性主要體現(xiàn)在以下兩個方面。其一，審計人員的獨立性。在實際的內(nèi)部審計工作中，審計人員的工作要保證公正、公平、客觀，避免牽扯到利益關(guān)系，避免收受賄賂，避免受第三方影響，貫徹崗位職責(zé)，確保審計意見、結(jié)論的權(quán)威性、客觀性，將內(nèi)部審計的監(jiān)督、指導(dǎo)作用充分發(fā)揮出來。其二，審計部門的獨立性。在體育場館當(dāng)中，審計部門僅僅是眾多部門中的一個，但是其職能卻是監(jiān)督、指導(dǎo)，如果受到其他部門的牽扯，不能保持部門的獨立性，也就無法公正、公平、客觀地審查其他部門。一般來說，內(nèi)部審計部門的地位和其獨立性成正比。內(nèi)部審計部門以監(jiān)督、指導(dǎo)為手段，來實現(xiàn)體育場館的目標(biāo)，為體育場館創(chuàng)造利益。它是一個獨立的部門，不與其他部門存在隸屬關(guān)系，直接向領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計部門應(yīng)該加強與經(jīng)理和董事會的配合，通過這樣的方式，過濾掉更多審計工作的麻煩、問題，才能更好地發(fā)揮其審計職能。
3.1.4 程序設(shè)置
內(nèi)部審計程序設(shè)置指的是企業(yè)制定的用于經(jīng)營管理的流程、辦法。如果體育場館的內(nèi)部審計規(guī)范、科學(xué)，在實際的內(nèi)部審計過程中，就可以避免審計的重復(fù)性，提高審計效率、可持續(xù)性，提高審計質(zhì)量。審計程序包括諸多的環(huán)節(jié)，諸如計劃制定、方案實施、結(jié)果報告、做結(jié)論、復(fù)查、歸檔等，這些環(huán)節(jié)都關(guān)系到審計質(zhì)量，必須謹(jǐn)慎對待。就目前的情況來看，體育場館內(nèi)部審計規(guī)范性較差，審計質(zhì)量管理不到位，尚存在諸多問題，具體如下。其一，審計方案系統(tǒng)性差。為了完成審計項目，很多審計人員對審計方案不上心，時間較短，難以保證審計方案的質(zhì)量，方案缺乏連貫性，存在環(huán)節(jié)的缺失，系統(tǒng)性較差。其二，小組溝通不順暢。審計項目存在諸多的小組，而小組之間在審計關(guān)鍵內(nèi)容、范圍、標(biāo)準(zhǔn)等方面很容易出現(xiàn)分歧，使得審計結(jié)果較為雜亂。其三，內(nèi)部審計復(fù)核不完善。就目前的情況來看，內(nèi)部審計機構(gòu)的復(fù)合監(jiān)督制度尚未有效地建立起來，審計中的錯誤、問題很難及時發(fā)現(xiàn)。而一旦出現(xiàn)問題、錯誤，審計程序就會脫節(jié)，審計工作的效用就大大降低，審計結(jié)果也不能準(zhǔn)確反映問題，進而導(dǎo)致審計質(zhì)量下降。
3.1.5 人員素質(zhì)
大型體育場館本身的經(jīng)營就和賽事有很大的關(guān)聯(lián)，故而對內(nèi)部審計的需求不是很強，為此，在內(nèi)部審計人員的培養(yǎng)上較為薄弱。內(nèi)部審計人員大多是非專業(yè)人員，是從體育場館其他部門選拔進去的，他們雖然了解一定的會計知識，但是對審計卻較為陌生。在體育場館后續(xù)教育缺乏的情況下，審計人員的綜合素質(zhì)亟待提高，內(nèi)部審計的成效不甚理想。內(nèi)部審計工作是體育場館經(jīng)營管理的一道“防線”，對體育場館的經(jīng)營管理意義深遠。而要確保內(nèi)部審計的高水準(zhǔn)、高品質(zhì)，就需要著力提高內(nèi)部審人員的素質(zhì)，一方面要培養(yǎng)其專業(yè)審計技能以及相關(guān)復(fù)合理論知識，另一方面要加強職業(yè)道德教育。現(xiàn)代審計不再局限于財務(wù)審計，管理審計、風(fēng)險審計等也逐漸引入；先進的審計技術(shù)得到了廣泛應(yīng)用，在這樣的情況下，要提高企業(yè)的價值，提高企業(yè)的經(jīng)營水平，就需要著力提高審計人員的素質(zhì)，只有這樣才能更好地促進體育場館內(nèi)部審計工作的完善和發(fā)展，為企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)、價值服務(wù)。
3.2 外部因素
3.2.1 經(jīng)濟環(huán)境
所謂經(jīng)濟環(huán)境是指構(gòu)成企業(yè)生存和發(fā)展的社會經(jīng)濟狀況和國家經(jīng)濟政策，其中社會經(jīng)濟狀況涉及諸多方面的內(nèi)容，其中不但包括經(jīng)濟要素的性質(zhì)、結(jié)構(gòu)，還包括經(jīng)濟要素的發(fā)展水平、階段變化等；國家經(jīng)濟政策是國家旨在履行經(jīng)濟職能而推出的一系列致力于改善、調(diào)控經(jīng)濟的政策。一國的經(jīng)濟發(fā)展水平、宏觀政策情況，直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部審計工作的方向、質(zhì)量、路線等，是推動內(nèi)部審計發(fā)展的根本原因。當(dāng)前的經(jīng)濟競爭日益激烈，企業(yè)的管理風(fēng)險不斷加大，企業(yè)承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任、管理壓力也不斷增加，為了促進企業(yè)穩(wěn)定的發(fā)展，著力提升企業(yè)的風(fēng)險管理水平，建立健全內(nèi)部審計制度是十分必要的。作為內(nèi)部經(jīng)濟監(jiān)督和評價的手段，內(nèi)部審計不但有利于改善公司治理結(jié)構(gòu)、提升企業(yè)價值，還對企業(yè)管理風(fēng)險的預(yù)防、提高社會各界對內(nèi)部審計的滿意度有著重要影響。從這個意義上來看，體育場館內(nèi)部審計工作的發(fā)展，實際上與經(jīng)濟環(huán)境有著根本的聯(lián)系，無法避開經(jīng)濟環(huán)境單獨談內(nèi)部審計，脫離經(jīng)濟環(huán)境的內(nèi)部審計是沒有實際意義的。
3.2.2 社會環(huán)境
這里所說的社會環(huán)境是狹義上的社會環(huán)境，指的是社會公眾對內(nèi)部審計的認(rèn)可度、信任度、關(guān)注度、肯定度等。內(nèi)部審計實際上并非單純指企業(yè)內(nèi)部的審計活動，還和利益相關(guān)者的看法有著密切聯(lián)系，而社會公眾恰恰是第二類利益相關(guān)者。他們?nèi)绾慰创鐣徲嬛苯雨P(guān)系到內(nèi)部審計的發(fā)展，對內(nèi)部審計的有效性、全面性等方面有重要影響。若社會公眾足夠看重內(nèi)部審計工作，那么相應(yīng)地內(nèi)部審計部門和審計人員就有了更大的話語權(quán)，在企業(yè)中的地位就會上升。當(dāng)其具有了審計處理權(quán)，并保持足夠的獨立性，就能更好地確保審計結(jié)果的真實性、可靠性和公允性。反之，若是社會公眾不看重內(nèi)部審計，審計部門和審計人員的地位就顯得微不足道，這樣審計質(zhì)量也就難以保證。
3.2.3 法律環(huán)境
法律環(huán)境主要是指一個國家的法律意識形態(tài)，包括法律組織機構(gòu)，法律規(guī)范和社會群體的法律意識。市場經(jīng)濟的一個重要特征就是法制化，市場參與者需要依照法律要求，規(guī)范自己的行為，內(nèi)部審計也是一樣。政府制定了一系列內(nèi)部審計相關(guān)的法律法規(guī)，對內(nèi)部審計工作進行了干預(yù)，體育場館內(nèi)部審計職能的發(fā)揮和政府法律有著密切聯(lián)系，內(nèi)部審計的職能、工作制度、審計人員職責(zé)、獨立性、社會地位等都需要法律予以明確，只有不斷完善法律體系，才能更好地提高內(nèi)部審計的科學(xué)性。
3.2.4 行業(yè)環(huán)境
行業(yè)環(huán)境指的是對同一行業(yè)內(nèi)的企業(yè)都會構(gòu)成影響的環(huán)境因素。就內(nèi)部審計行業(yè)來說，主要的管理機構(gòu)是內(nèi)部審計協(xié)會，這個協(xié)會是主要的為內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員提供服務(wù)、幫助、指導(dǎo)的機構(gòu)。而內(nèi)部審計協(xié)會接受政府的領(lǐng)導(dǎo)，在法律法規(guī)的指導(dǎo)下，建立和健全行業(yè)準(zhǔn)則，并維護內(nèi)部審計的權(quán)威性。當(dāng)內(nèi)部審計社會地位提高，內(nèi)部審計的效用也就會提高；內(nèi)部審計人員準(zhǔn)入制度越完善，內(nèi)部審計人員的素質(zhì)也就越高，內(nèi)部審計的質(zhì)量也就越有保證。
4 總 結(jié)
內(nèi)部設(shè)計是組織內(nèi)部自查、監(jiān)督的重要手段，大型體育場館在內(nèi)部審計上還存在諸多的不足，為了更好地提高大型體育場館的內(nèi)部審計水平，就需要加強對大型體育場館審計的研究。本文闡述了當(dāng)前我國大型體育場館內(nèi)部審計現(xiàn)狀，在此基礎(chǔ)上剖析了大型體育場館內(nèi)部審計的影響因素，希望對大型體育場館內(nèi)部審計的發(fā)展和完善有所幫助。
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關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；影響因素；措施
中圖分類號：F239 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）03-0-01
一、內(nèi)部審計的概念及特點
內(nèi)部審計是建立于組織內(nèi)部、服務(wù)于管理部門的一種獨立的檢查、監(jiān)督和評價活動，它既可用于對內(nèi)部牽制制度的充分性和有效性進行檢查、監(jiān)督和評價，又可用于對會計及相關(guān)信息的真實、合法、完整，對資產(chǎn)的安全、完整，對企業(yè)自身經(jīng)營業(yè)績、經(jīng)營合規(guī)性進行檢查、監(jiān)督和評價。
內(nèi)部審計的特點
第一，審計機構(gòu)和審計人員都設(shè)在個單位內(nèi)部。
第二，審計的內(nèi)容更側(cè)重于經(jīng)營過程是否有效、各項制度是否得到遵守與執(zhí)行。
第三，服務(wù)的內(nèi)向性和相對的獨立性。
第四，審計結(jié)果的客觀性和公正性較低，并且以建議性意見為主。
二、影響內(nèi)部審計的因素
（一）內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏獨立性，一定程度上影響內(nèi)部審計工作的開展及審計工作的效果。《國際內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)》規(guī)定：“內(nèi)部審計的獨立性，即內(nèi)部審計人員需獨立于他們所需要審計的活動，以便不受約束、客觀地開展工作。”它是一種組織上地位的獨立性，內(nèi)審人員應(yīng)得到單位領(lǐng)導(dǎo)和管理層的支持和配合，以充分保證審計職責(zé)的履行。有了這樣的組織地位的保障，內(nèi)審人員才可以客觀地、自由地開展工作，才可能做出真實公正的判斷。在實際工作中，有些單位沒有單獨的內(nèi)部審計機構(gòu)，單獨設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)的單位形式上獨立而實質(zhì)上未獨立，這種情況均影響了內(nèi)部審計人員客觀公正地開展工作，一定程度上影響了內(nèi)部審計工作。
（二）制度方面存在不足或難以實施，影響內(nèi)部審計工作。一是規(guī)章制度的系統(tǒng)性不強。現(xiàn)行的制度規(guī)定較為零散，未進行系統(tǒng)性的梳理和歸集；二是規(guī)章制度的內(nèi)容不夠完善，達不到精細(xì)化管理的要求。規(guī)章制度在內(nèi)容上不夠詳盡明確，審計人員在把握制度的尺度上存在差異；三是規(guī)章制度的修訂、更新不及時。規(guī)章制度的修訂、更新必須符合本企業(yè)的實際情況。四是規(guī)章制度的內(nèi)容可實施度不高，導(dǎo)致實際工作中無法應(yīng)用。
（三）內(nèi)部審計建議性意見難以落實。審計部門雖然審計報告中提出了建議性意見，但由于內(nèi)部審計要服從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層決定，建議性意見往往被采納和執(zhí)行效果不理想，落實難度較大。
三、解決內(nèi)部審計問題的措施
（一）建立健全組織機構(gòu)設(shè)置，保證內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性。建立健全獨立垂直的內(nèi)部審計管理體系，使內(nèi)部審計部門獨立于其他經(jīng)營部門，審計預(yù)算、人員薪酬、主要負(fù)責(zé)人任免由單位領(lǐng)導(dǎo)或其專門委員會決定。從組織地位方面保障內(nèi)部審計人員獨立、自由地開展內(nèi)部審計工作，做出客觀公正的評價。
（二）根據(jù)國家、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化、系統(tǒng)化制度結(jié)合本單位自身實際情況建立健全精細(xì)化管理制度。要及時對制度進行系統(tǒng)的梳理和歸集，并建立以風(fēng)險管理平臺為載體的規(guī)章制度，增強制度的操作性。要加強制度的有效性，對制度要實行動態(tài)管理，業(yè)務(wù)管理部門要根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，對原有的制度規(guī)定進行經(jīng)常性的維護，不斷地補充、修改和完善，以滿足業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。定期的由下至上的反饋制度可執(zhí)行性和制度修改建議，把制度的可執(zhí)行性放在首位。
（三）規(guī)范內(nèi)部審計程序，提高內(nèi)部審計質(zhì)量，確保審計建議能夠?qū)嵤Ｍㄟ^建立和完善機構(gòu)機制，對審計項目立項、方案制定、審計取證、審計報告、審計追蹤等各個環(huán)節(jié)進行規(guī)范管理，有效控制審計的質(zhì)量。加強對項目立項的管理，以風(fēng)險為導(dǎo)向，綜合考慮需求、審計資源和審計頻率等因素來選擇項目；加強對方案的審核，提高方案的有效性，對被審計單位的情況要充分了解，對審計目標(biāo)要十分明確，對方案的討論要全面充分，審計方案的制定要有可操作性；建立審計項目的分級復(fù)核制度，明確規(guī)定各級復(fù)核的內(nèi)容和責(zé)任。首先，要加強對審計取證和審計底稿的復(fù)核，審計底稿應(yīng)實行三級復(fù)核制，重點審核內(nèi)容是否翔實完整、獲取的審計證據(jù)是否充分適當(dāng)、引用的有關(guān)依據(jù)是否充分、審計判斷是否有理有據(jù)、審計結(jié)論是否恰如其分等，做到各負(fù)其責(zé)，層層把關(guān)，提高審計底稿的質(zhì)量；其次，對審計報告也應(yīng)實行復(fù)核制度，復(fù)核內(nèi)容主要包括：審計目標(biāo)是否實現(xiàn)，審計結(jié)論是否恰當(dāng)，審計發(fā)現(xiàn)是否全面反映，描述是否清晰，問題定性是否準(zhǔn)確，原因分析是否到位，審計建議是否有效，審計報告是否及時等；四是建立和完善督導(dǎo)機制，通過對審計項目全過程的督導(dǎo)，有效控制和提高審計項目的質(zhì)量。
（四）科學(xué)合理安排時間，確保審計質(zhì)量。一是由審計部門在系統(tǒng)地分析風(fēng)險、合理安排審計資源的基礎(chǔ)上，編制年度審計工作計劃；二是管理層或是內(nèi)審人員通過分析判斷，對發(fā)現(xiàn)急需關(guān)注和處理的問題，可實施計劃外的異常事項的審計；三是對被審單位提出的臨時審計項目，應(yīng)按風(fēng)險大小原則實施審計。通過一系列措施，科學(xué)地計劃審計項目，合理安排審計項目的時間，有效避免審計人員為了完成審計項目，壓縮審計的準(zhǔn)確時間和報告時間，甚至減少現(xiàn)場檢查時間的現(xiàn)象。
（五）順應(yīng)形勢，轉(zhuǎn)變理念，打造學(xué)習(xí)型團隊，不斷提高審計人員綜合素質(zhì)。隨著審計工作向國際化接軌和審計改革的不斷深入，進一步要求審計人員要順應(yīng)形勢的發(fā)展，樹立正確的理念。“工欲善其事，必先利其器”，審計項目質(zhì)量的好壞，不僅取決于審計程序、審計手段的先進與否，作為審計主體的審計人員素質(zhì)更直接影響著項目質(zhì)量的好壞。因此，審計機構(gòu)應(yīng)努力營造學(xué)習(xí)氛圍，組織各類培訓(xùn)，提高審計人員的綜合素質(zhì)，并通過學(xué)習(xí)，不斷更新審計知識，更好地掌握新的方法和手段，并培養(yǎng)審計人員深入思考的習(xí)慣，開拓審計新思想，不斷進行創(chuàng)新。要把審計人員培養(yǎng)成為既掌握信貸、財務(wù)、會計等各類專業(yè)知識、熟悉審計技術(shù)與方法，又具備寫作與分析、信息技術(shù)、外語運用、經(jīng)濟法律等基礎(chǔ)綜合能力的復(fù)合型人才，通過知識更新來提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，創(chuàng)造性地開展各項審計工作。
參考文獻：
關(guān)鍵詞：注冊會計師 新會計制度 獨立性
在2011年1月18日，財政部會同衛(wèi)生部頒布了新的《醫(yī)院會計制度》和《醫(yī)院財務(wù)制度》，要求新的醫(yī)院會計制度于2011年7月在全國試點城市執(zhí)行，自2012年1月1日起在全國范圍的公立醫(yī)院執(zhí)行，如今新的醫(yī)院會計制度已經(jīng)在各大公立醫(yī)院實行了幾個月，在新制度的執(zhí)行過程中，各大醫(yī)院對新制度的理解程度不同，導(dǎo)致對日常會計實務(wù)的處理方法不同，最終出具的會計報表也會有所差異，舊的會計制度并沒有要求醫(yī)院的會計報表要經(jīng)過注冊會計師審計，而以往的外部注冊會計師審計只是對醫(yī)院管理部門對領(lǐng)導(dǎo)的離任審計或者工程審計以及清產(chǎn)核資審計等專項審計，沒有涉及到會計報表的審計，新的醫(yī)院會計制度第五條規(guī)定：醫(yī)院財務(wù)報告是反映醫(yī)院某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的收入費用、現(xiàn)金流量等的書面文件。醫(yī)院的財務(wù)報告由會計報表和會計報表附注以及財務(wù)狀況說明書組成，同時在第六條中規(guī)定醫(yī)院對外提供的年度財務(wù)報告要經(jīng)過注冊會計師的審計，同時在第八條中說明醫(yī)院的會計報告中的會計報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費用總表、現(xiàn)金流量表、財政補助收支情況表以及相關(guān)附表。也就是說醫(yī)院的出具的會計報表要經(jīng)過注冊會計師的審計才具有法律效力，因此醫(yī)院會計制度中引入外部注冊會計師審計是十分必要的。
一、醫(yī)院引入注冊會計師審計能夠提高會計報表的可信度
財務(wù)報表的審計實際上是一種鑒證業(yè)務(wù)，也就是說通過注冊會計師也就是獨立的審計第三方，通過注冊會計師的專業(yè)知識，運用相關(guān)的審計技能對醫(yī)院出具的財務(wù)報表發(fā)表審計意見，提高醫(yī)院會計報表的真實性和可靠性。醫(yī)院的會計報表數(shù)據(jù)是否真實可靠，披露的資產(chǎn)負(fù)債是否真實，都可以通過注冊會計師審計來得到驗證，注冊會計師出具的審計報告不同于內(nèi)部審計報告，它是站在獨立的第三方對醫(yī)院的會計報表發(fā)表審計意見，因此醫(yī)院出具的會計報告的可信度就得到了很大的提高。
二、醫(yī)院公益性的社會性質(zhì)決定了必須引入注冊會計師審計
在我國公立醫(yī)院是不以營利為目的的公益性的醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)，承擔(dān)著一定的社會公益性和社會福利的職能，作為衛(wèi)生事業(yè)單位納入審計監(jiān)管體系是十分必要的，而我國的審計體系包括政府審計、內(nèi)部審計和外部審計也就是注冊會計師審計，相對于政府審計和內(nèi)部審計而言，注冊會計師審計的獨立性和專業(yè)性更強，更能公允的反映被審計醫(yī)院的會計報表真實性。我國大部分事業(yè)單位都是政府審計，而政府審計一般都是對被審計單位的財務(wù)收支合法性和真實性發(fā)表審計意見，而外部注冊會計師審計是對會計報表的合規(guī)性和公允性進行的審計，是接受會計報表使用部門的委托對醫(yī)院會計報表的真實性發(fā)表審計意見的一種服務(wù)活動，而且注冊會計師出具的審計報告都有注冊會計師本人簽字并承擔(dān)相應(yīng)的法律后果，通過審計報告和審計工作底稿可以看出注冊會計師的審計軌跡，是否對醫(yī)院會計報表發(fā)表了恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姡瓿闪俗约旱墓ぷ髀氊?zé)。
三、注冊會計師審計可以彌補醫(yī)院內(nèi)部審計獨立性的不足
眾所周知，很多醫(yī)院對內(nèi)部審計不重視，有些醫(yī)療單位純粹是為了三甲醫(yī)院的要求而設(shè)置內(nèi)部審計部門，而且審計人員也不具備相關(guān)的審計經(jīng)驗和審計知識，因此內(nèi)審機構(gòu)形同虛設(shè)，很難對醫(yī)院會計報表發(fā)表真實的審計意見。而就算醫(yī)院設(shè)立了相應(yīng)的審計機構(gòu)，但是醫(yī)院內(nèi)部的審計機構(gòu)只是醫(yī)院的一個內(nèi)部科室，受院長領(lǐng)導(dǎo)，審計部門和財務(wù)部門是平行的關(guān)系，內(nèi)審部門并沒有對財務(wù)部門進行處罰的權(quán)利，因此當(dāng)醫(yī)院內(nèi)部的會計報表出現(xiàn)問題時，內(nèi)部審計機構(gòu)往往站在醫(yī)院內(nèi)部的角度或者聽從領(lǐng)導(dǎo)的意見安排來完成審計過程，無法客觀真實的反映會計報表的真實情況。而外部注冊會計師審計就能彌補內(nèi)部審計獨立性不足的缺點，因為注冊會計師是站在獨立的第三方對醫(yī)院的會計報表發(fā)表審計意見，會計師事務(wù)所跟醫(yī)院沒有任何業(yè)務(wù)往來關(guān)系，因此注冊會計師可以客觀公正的對會計報表進行審計，發(fā)現(xiàn)問題及時寫入審計報告，并建議被審計的醫(yī)院進行整改，最終使醫(yī)院的會計報表各項目的數(shù)字客觀公允，達到會計報表使用者的要求。
四、引入注冊會計師審計也會對醫(yī)院會計核算水平起到提高作用
長期以來，由于醫(yī)院事業(yè)單位的性質(zhì)造成了醫(yī)院對會計核算的要求不是很高，因此醫(yī)院會計人員的水平也是參差不齊，很多會計人員缺乏對新會計知識的學(xué)習(xí)，而往往是根據(jù)以往的經(jīng)驗或者約定俗成進行相應(yīng)的會計處理，而平時又沒有相關(guān)機構(gòu)對其財務(wù)工作進行檢查，這就造成了長期以來醫(yī)院的會計核算水平不高。新醫(yī)院會計制度引入注冊會計師審計以后，注冊會計師可以利用他們專業(yè)的會計知識對醫(yī)院日常的賬務(wù)處理以及核算工作提出整改意見，幫助醫(yī)院會計人員增長見識，提高核算水平，最大限度的保證醫(yī)院會計核算的準(zhǔn)確性。
總之，醫(yī)院會計報表引入注冊會計師審計制度是十分必要的，它必將有利于醫(yī)院會計核算水平的提高和醫(yī)院的持續(xù)健康發(fā)展。
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