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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇年度內部審計報告，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
Abstract: The significance of regulating internal audit procedures is described. The necessary standardization and standardized conditions to achieve and regulate the internal audit program's content are analyzed.
關鍵詞:內部審計程序;意義;必要條件;內容
Key words: internal audit procedures;significance;necessary condition;content
中圖分類號:F239 文獻標識碼:A文章編號:1006-4311(2010)21-0008-01
1規范內部審計程序的重要意義
規范內部審計程序具有重要的意義。第一,規范內部審計程序是保證審計質量,降低審計風險的客觀要求。審計程序是確定審計方法的前提,只有設計出科學、合理、規范、符合客觀實際的審計程序,才能高效地實施審計,才能將保證內部審計質量和降低審計風險的要求落實到審計工作各階段、各環節和各步驟的內容。第二,規范內部審計程序是提高審計工作效率、減少內部審計資源消耗的有效途徑。只有嚴格而又靈活的內部審計程序,才能將內部審計理論與內部審計人員的經驗和職業判斷有機結合起來,最大限度地提高審計工作效率。第三,規范內部審計程序是樹立內部審計職業形象的要求。通過規范內部審計程序,提高審計工作效率和審計質量,達到維護內部審計職業信譽、樹立內部審計職業形象的目的。
2實現內部審計程序規范化和標準化的必要條件
2.1 潛心研究和借鑒《審計機關審計項目質量控制辦法(試行)》2004年2月10日,國家審計署李金華審計長了審計署6號令,要求自2004年4月1日起在審計署機關及派出、派駐機構試行《審計機關審計項目質量控制辦法》。該辦法規定了從審計方案的制定、審計證據的取得、審計日記和審計工作底稿、審計報告的撰寫和審計項目質量責任全過程的審計質量控制。
2.2 制定出適合中國石油行業特點的內部審計程序中國石油集團內部審計不同于國家審計,也不同于注冊會計師審計,中國石油集團必須制定出適合中國石油行業特點的審計質量控制辦法和審計質量管理體系,系統地規范中國石油集團內部審計的全過程,實現審計全過程的質量控制,以達到審計質量水平的提高和飛躍。
2.3 持續改進,逐步形成一套操作性強的審計質量管理體系社會在不斷發展,企業在不斷變化,規范的內部審計程序應不斷修改、補充和完善,最終形成一套切實可行的內部審計質量管理體系。只有這樣,內部審計機構才能夠與時俱進,才能夠不斷改進,才能夠不斷提升審計水平,才能夠更好的實現服務與監督并重的職能,才能夠促進中國石油企業實現更高的價值。
3規范內部審計程序的內容
3.1 審計計劃階段內部審計機構應根據企業長遠發展目標和年度審計目標,結合企業內部審計資源,制定出科學的、合理的年度審計工作計劃,確定年度內將要開展審計項目的類型、審計目的、審計范圍、審計方式和審計覆蓋面等,并測算出年度審計任務預計發生的審計費用。經審批后嚴格進行實施。實施過程中定期分析計劃執行情況,找出計劃變化的原因,并及時調整計劃。
3.2 審前準備階段①制定審計方案。②規定審前調查程序。③制定作業計劃。④規定審計組進駐前準備事項。
3.3 審計實施階段①規范審計組進點會議和退出會議工作程序。審計程序中應規定審計組進駐被審計單位召開進點會議和退出會議工作程序,規定遞交給被審計單位負責人對提供審計資料真實性和合法性的《承諾書》;規定審計組成員的統一服裝要求;規定審計組退出會議要簡要總結審計組的審計工作開展情況、宣讀交換意見稿審計報告、征求被審計單位對審計報告的意見等程序。②規范審計方法。為了提審計效率,應規定審計人員在審計過程中根據審計目標規定具體的審計方法和步驟。如:規定經濟責任審計項目中由審計組長和主審與被審計單位負責人、領導班子進行談話的內容和談話提綱;規定財務收支審計項目每一個會計科目的審計程序,以便使每一位內部審計人員對照會計科目的審計程序即可知審計方法;規定審計抽審所屬單位數量的比例和抽審資金量的比例等。③規范審計工作日記的撰寫要求。規定審計人員在審計實施過程中在每天結束之前記錄審計日記,并規定審計日記應該記錄的內容和記錄時間要求。④規范審計工作底稿的編制要求。規定編制審計工作底稿的規范性要求,除了要規范審計工作底稿的格式、字體、排版外,還應規定審計工作底稿各要素的具體要求,目標是可以直接粘貼到審計報告中加以應用。⑤規定審計組定期匯報工作進展情況。內部審計機構管理部門為了及時掌握審計組的工作動態和審計人員的身體狀況情況,規定審計組定期進行匯報和總結審計組工作開展情況,規定匯報撰寫提綱和匯報內容撰寫要求等。
3.4 審計報告階段①規范審計報告的格式及撰寫。內部審計機構應參照《國家行政機關公文處理辦法》,規定審計報告統一的格式,包括對字體、字號、排版、標點符號等進行規范;規定每種類型的審計報告撰寫提綱和撰寫要求,規范使用報告語言等。②規范審理程序。內部審計機構,應制定出對審計項目的審理程序,規定審計組離開審計現場后的規定時間內將審計資料移交給審理人員,由審理人員檢查審計資料是否齊全、是否規范,檢查審計工作底稿的編制是否符合規定、查證事實是否透徹、審計判斷是否準確、判斷依據是否合理,檢查交換意見稿的審計報告格式是否規范、報告語言是否精煉、條理是否清晰、審計意見是否正確和審計意見是否具有操作性等。
第一條為加強對浙江省人民政府國有資產監督管理委員會（以下簡稱省國資委）履行出資人職責企業（以下簡稱企業）的內部監督和風險控制，規范企業內部審計工作，保障企業財務管理、會計核算和生產經營符合國家各項法律法規要求，根據《企業國有資產監督管理暫行條例》和國家有關法律法規，并參照《中央企業內部審計管理暫行辦法》，制定本辦法。
第二條企業開展內部審計工作，適用本辦法。
第三條本辦法所稱企業內部審計，是指企業內部審計機構依據國家有關法律法規、財務會計制度和企業內部管理規定，對企業及所屬單位財務收支、財務預算、財務決算、資產質量、經營績效、建設項目或者有關經濟活動的真實性、合法性、效益性進行監督和評價工作。
第四條企業應當按照國家有關規定，依照內部審計規定、準則的要求，認真組織做好內部審計工作，及時發現問題，明確經濟責任，糾正違規行為，檢查內部控制程序的有效性，防范和化解經營風險，維護企業正常生產經營秩序，促進企業提高經營管理水平，實現國有資產的保值增值。
第五條省國資委依法對企業內部審計工作進行指導和監督。
第二章內部審計機構設置
第六條企業應當按照國家有關規定，建立相對獨立的內部審計機構，配備相應的內部審計人員，建立健全內部審計工作規章制度，有效開展內部審計工作，強化企業內部監督和風險控制。
第七條國有控股公司和國有獨資公司，應當依據完善公司治理結構和完備內部控制機制的要求，在董事會下設立獨立的審計委員會。
第八條企業審計委員會應當履行以下主要職責：
（一）審議企業年度內部審計工作計劃；
（二）監督企業內部審計質量與財務信息披露；
（三）監督企業內部審計機構負責人的任免，提出有關意見；
（四）監督企業社會中介機構等的聘用、更換和報酬支付；
（五）審查企業內部控制程序的有效性，并接受有關方面的投訴；
（六）審議其他重要內部審計事項。
第九條未建立董事會的國有獨資公司及國有獨資企業，應當按照加強財務監督和完善內部控制機制的要求，依據國家的有關規定，加強內部審計工作的組織領導，明確工作責任，強化企業內部審計工作，做好內部審計機構與內部監察（紀檢）、財務、人事等有關部門的協調工作。
第十條企業內部審計機構依據國家有關規定開展內部審計工作，直接對企業總經理負責；設立審計委員會的企業，內部審計機構應當接受審計委員會的指導和監督。
第十一條企業所屬單位應當設立相應的內部審計機構；尚不具備條件的應當設立專職審計人員。
第十二條企業內部審計人員應當具備審計崗位所必備的會計、審計等專業知識和業務能力,并取得內部審計崗位資格證書；內部審計機構的負責人應當具備中級以上相應專業技術職稱資格。
第三章內部審計機構主要職責和權限
第十三條根據國家有關規定，結合出資人財務監督和企業管理工作的需要，企業內部審計機構應當履行以下主要職責：
（一）制定企業內部審計工作制度，編制企業年度內部審計工作計劃；
（二）按企業內部分工參與企業年度財務決算的審計工作，并對企業年度財務決算的審計質量進行監督；
（三）對國家法律法規規定不適宜或者未規定須由社會中介機構進行年度財務決算審計的有關內容組織進行內部審計；
（四）對企業及所屬單位的財務收支、財務預算、財務決算、資產質量、經營績效以及其他有關的經濟活動進行審計監督；
（五）組織對企業內設機構及所屬單位的負責人進行任期經濟責任審計；
（六）組織對發生重大財務異常情況的所屬單位進行專項經濟責任審計工作；
（七）對企業及其所屬單位的基建工程和重大技術改造、大修等的立項、概（預）算、決算和竣工交付使用進行審計監督；
（八）對企業及所屬單位的物資（勞務）采購、產品銷售、工程招標、對外投資及風險控制等經濟活動和重要的經濟合同等進行審計監督；
（九）對企業及所屬單位內部控制系統的健全性、合理性和有效性進行檢查、評價和意見反饋，對企業有關業務的經營風險進行評估和意見反饋；
（十）對企業年度工資總額來源、使用和結算情況進行檢查；
（十一）法律、法規規定和企業主要負責人要求辦理的其他事項。
第十四條企業內部審計機構對年度財務決算的審計質量監督應當根據企業的內部職責分工，依據獨立、客觀、公正的原則，保障企業財務管理、會計核算和生產經營符合國家各項法律法規要求。
第十五條為保證企業年度財務決算報告的真實和完整，企業內部審計機構應按照省國資委相關工作要求，對下列特殊情形的所屬單位組織進行定期內部審計工作：
（一）按照國家有關規定，涉及國家安全不適宜社會中介機構審計的特殊所屬單位；
（二）依據所在國家及地區法律規定，在境外進行審計的境外所屬單位；
（三）國家法律、法規未規定須委托社會中介機構審計的企業內部有關單位。
第十六條企業內部審計機構對企業及所屬單位的經營績效及有關經濟活動的評價工作，依據國家有關經營績效評價政策進行。
第十七條企業內部審計機構應當加強對社會中介機構開展企業及其所屬單位有關財務審計、資產評估及相關業務活動工作結果的真實性、合法性進行監督，并做好社會中介機構聘用、更換和報酬支付的監督。
第十八條企業內部審計機構相關審計工作應當與外部審計相互協調，并按有關規定對外部審計提供必要的支持和相關工作資料。
第十九條企業應當依據國家有關法律法規，完善內部審計管理規章制度，保障內部審計機構擁有履行職責所必需的權限：
（一）參加企業有關經營和財務管理決策會議，參與協助企業有關業務部門研究制定和修改企業有關規章制度并督促落實，召開與審計事項有關的會議；
（二）檢查被審計單位會計賬簿、報表、憑證和現場勘察相關資產，有權查閱有關生產經營活動等方面的文件、會議記錄、計算機軟件及其電子數據等相關資料；
（三）對與審計事項有關的部門和個人進行調查，并取得相關證明材料；
（四）對正在進行的嚴重違法違規和嚴重損失浪費行為，可作出臨時制止決定，并及時向企業董事會（或主要負責人）報告；
（五）對可能被轉移、隱匿、篡改、毀棄的會計憑證、會計賬簿、會計報表以及與經濟活動有關的資料，經企業主要負責人或企業董事會授權可暫予以封存；
（六）企業董事會或企業主要負責人在管理權限范圍內，應當授予內部審計機構必要的處理處罰權。
第四章內部審計工作程序
第二十條企業內部審計機構應當根據國家有關規定，結合企業實際情況，制定企業年度審計工作計劃，對內部審計工作作出合理安排，并報經企業董事會（審計委員會）或主要負責人審核批準后實施。
第二十一條企業內部審計機構應當充分考慮審計風險和內部管理需要，制定具體項目審計方案，做好審計準備。
第二十二條企業內部審計機構應當在實施審計前3個工作日，向被審計單位送達審計通知書。對于需要突擊執行審計的特殊業務，審計通知書可在實施審計時送達。
被審計單位接到審計通知書后，應當做好接受審計的各項準備。
第二十三條企業內部審計機構的審計報告應當與被審計單位交換審計意見。被審計單位有異議的，應當自接到審計報告之日起10個工作日內提出書面意見；逾期不提出的，視為無異議。
第二十四條企業內部審計機構的審計報告上報企業董事會（審計委員會）或主要負責人審定后，企業應當根據審定意見，向被審計單位下達審計報告（決定）。
第二十五條被審計單位若對企業下達的審計決定書有異議，可以提請企業董事會（審計委員會）或省國資委申訴。
第二十六條企業內部審計機構對已辦結的內部審計事項，應當按照國家檔案管理規定建立審計檔案。
第二十七條企業內部審計機構應當每年向企業董事會（或主要負責人）提交內部審計工作總結報告。
第二十八條企業內部審計機構對主要審計項目應當進行后續審計監督，督促檢查被審計單位對審計意見的采納情況和對審計決定的執行情況。
第五章內部審計工作要求
第二十九條企業內部審計機構應當根據國家有關規定和企業內部管理需要有效開展內部審計工作，加強內部監督，糾正違規行為，規避經營風險。
第三十條企業內部審計機構應當對違反國家法律法規和企業內部管理制度的行為及時報告，并提出處理意見；對發現的企業內部控制管理漏洞，及時提出改進建議。
第三十一條對于被審計單位及相關工作人員不及時落實內部審計報告（決定），給企業造成損失浪費的，企業應當追究相關人員責任；對于給企業造成重大損失的，還應當按有關規定向上一級機構及時反映情況。
第三十二條企業內部審計機構下列工作事項應當報省國資委備案：
（一）企業年度內部審計工作計劃和工作總結報告；
（二）企業所屬單位負責人的經濟責任審計報告；
企業內部審計工作中發現的重大違法違紀問題、重大資產損失情況、重大經濟案件及重大經營風險等，應向省國資委報送專項報告。
第三十三條根據出資人財務監督工作需要，企業內部審計機構按照省國資委有關工作要求，對企業及所屬單位發生重大財務異常等情況組織進行的專項審計，應當向省國資委提交審計報告。
第三十四條企業內部審計機構要不斷提高內部審計業務質量，并依法接受省國資委、國家審計機關對內部審計業務質量的監督檢查。
第三十五條企業內部審計機構應當根據本辦法組織開展內部審計工作，并對其出具的內部審計報告的客觀真實性承擔責任。
第三十六條為保證內部審計工作的獨立、客觀、公正，企業內部審計人員與審計事項有利害關系的，應當回避。
第三十七條企業內部審計人員應當嚴格遵守審計職業道德規范，堅持原則、客觀公正、恪盡職守、保持廉潔、保守秘密，不得，，泄露秘密，。
第三十八條企業內部審計人員在實施內部審計時，應當在深入調查的基礎上，采用檢查、抽樣和分析性復核等審計方法，獲取充分、相關、可靠的審計證據，以支持審計結論和審計建議。
第三十九條企業董事會（或主要負責人）應當保障內部審計機構和人員依法行使職權和履行職責；企業內部各職能機構應當積極配合內部審計工作。任何組織和個人不得對認真履行職責的內部審計人員進行打擊報復。
第四十條企業對于認真履行職責、忠于職守、堅持原則、作出顯著成績的內部審計人員，應當給予獎勵。
第四十一條企業應當保證內部審計機構所必需的審計工作經費，并列入企業年度財務預算。企業內部審計人員參加國家統一組織的專業技術職務資格的考評、聘任和后續教育，企業應當按照國家有關規定予以執行。
第六章罰則
第四十二條對于企業出現重大違反國家財經法紀的行為和企業內部控制程序出現嚴重缺陷，除按規定依法追究企業主要負責人、總會計師（或者主管財務工作負責人）及財務部門負責人的有關責任外，同時還相應追究企業審計委員會相關人員的監督責任。
第四十三條對于、、、泄漏秘密的內部審計人員，由所在單位依照國家有關規定給予紀律處分；涉嫌犯罪的，依法移交司法機關處理。
第四十四條對于打擊報復內部審計人員問題，企業應及時予以糾正；涉嫌犯罪的，依法移交司法機關處理。受打擊報復的企業內部審計人員有權直接向省國資委報告相關情況。
第四十五條被審計單位相關人員不配合企業內部審計工作、拒絕審計或者不提供資料、提供虛假資料、拒不執行審計決定的，企業應當給予紀律處分；涉嫌犯罪的，依法移交司法機關處理。
第七章附則
第四十六條各企業可根據本暫行辦法并結合企業實際情況，制定具體實施細則。
第四十七條各市國有資產監督管理機構可參照本辦法，結合本地區實際制定本地區相關工作規范。
摘要：內部審計質量管理是指內部審計機構為提高審計工作質量而制定和執行的政策和程序合理規避內部審計風險，提高內部審計工作的效率和效益，是企業建立內部審計質量管理體系的重要目標本文以審計風險模型為基礎，深入分析審計風險模型與內部審計質量管理之間的關系，優化審計風險模型，闡述了油田企業如何構建以審計風險模型為導向的內部審計質量管理體系
關鍵詞：內部審計;風險模型;風險管理;質量管理
一、風險模型導向型內部審計質量管理體系產生的背景
近年來，油田企業進行了一系列的管理創新和機制變革，油田發展的新形勢對內部審計質量提出了更高的要求，進一步加大了內部審計質量管理的難度本文認為：內部審計質量管理的目的不僅僅是規避內部審計風險，提高審計結論的可靠性，增強內部審計工作的管理和經濟效益風險模型導向型內部審計質量管理體系的構建，很好的滿足了內部審計對可靠性、效率性、效益性三方面的要求，適應了油田企業發展的新形勢，是企業內部審計質量管理體系建設的必然選擇
二、風險模型導向型內部審計質量管理體系構建與實施的方案
1.優化審計風險模型中國內部審計協會的《內部審計準則》將固有風險和控制風險修訂為重大差異和缺陷風險重大差異或缺陷風險被定義為被審計單位經營活動及內部控制中存在重大差異或缺陷的可能性由此，審計風險模型變為：審計風險=重大差異和缺陷×檢查風險為便于分析評估審計風險模型各要素，我們需要確定與重大差異和缺陷風險和檢查風險對應的主要要素，進一步細化審計風險模型，以便制定對應的質量管理策略1.1重大差異和缺陷風險對應的主要要素年度審計計劃編制階段及具體審計項目實施階段均需事先考慮分析重大差異和缺陷風險年度審計計劃編制階段考慮重大差異和缺陷風險對應的主要要素，主要是為了確定合理的審計項目和合適的被審單位，提高審計資源的利用效率，充分發揮內部審計提高企業管理和經濟效益的作用；具體審計項目實施階段考慮重大差異和缺陷風險對應的主要要素，主要是為了確定實質性測試的工作量，提高內部審計結果的可靠性1.1.1年度審計計劃編制階段考慮的主要因素（1）業務重要程度：在公司所處的地位、對于公司發展的影響程度、支出或交易所占的比重、涉及人員的數量（2）業務敏感程度：產生舞弊動機的程度、法律責任的大小、業務運作的公開程度、領導員工關心的程度（3）業務復雜程度：業務運作的難易程度、管理程序的信息化程度（4）審計情況：被審計的頻率、對審計的配合情況、對審計意見的落實情況1.1.2審計項目實施階段考慮的主要要素（1）控制環境：內部控制制度的建立情況、制度的遵循情況、管理風格的良好情況、管理人員的業務水平及工作質量（2）管理缺陷：管理存在缺陷的方面、發生舞弊的行為（3）監管環境：業務流程的關聯制約情況、及時自我發現和解決存在問題的能力（4）經營環境：管理體制的變化、業務處理方法的變化、重大人事的變化（5）同類業務以前審計情況：以前年度審計發現問題的數量1.2檢查風險對應的主要因素（1）審計人員的業務素質：審計人員業務技能的高低、審計人員的知識結構與被審項目的關聯性、審計成員構成的合理性（2）重大差異和缺陷風險的評估結果和可接受的總體審計風險水平（3）審計證據的可信程度（4）審計工作底稿和審計報告的規范程度（5）審計問題的溝通情況（6）審計發現問題的整改情況2.分析評估風險要素，全面建立內部審計質量管理體系2.1根據重大差異和缺陷風險評估情況提高年度審計計劃書的編制質量2.1.1風險評估方法為提高年度內部審計計劃書的編制質量，對其影響因素采取定性分析和定量評定相結合的方式進行分析評估根據每項風險要素所包含的內容，確定合理權重，每項要素分為高、中、低三個風險水平將各類要素風險水平與其權重相乘得出單項因素的風險分值，然后將單項因素風險分值相加，得出各類業務的重大差異和缺陷風險分值選出綜合風險水平排名靠前的項目，優先安排，以此提高審計資源的利用效率，充分發揮內部審計提高企業管理效益和經濟效益的作用2.1.2利用風險要素建立實施具體審計項目時的質量管理體系項目審計程序一般分為計劃階段、實施階段、報告階段為提高審計工作質量，審計人員要充分評估審計項目面臨的風險，分析風險對審計工作質量的影響程度，根據其影響程度，提前制定對應的內部審計質量管理措施和策略（1）準確評價被審單位重大差異和缺陷風險水平，提高內部審計的工作效率審計人員從控制環境、管理缺陷、監管環境、經營環境、同類業務以前審計情況等方面入手，運用調查問卷，實地走訪觀察，符合性測試等手段對被審單位的重大差異和缺陷風險水平進行評估風險評估辦法與編制年度審計計劃書時的風險評估方法一致，所不同的是，評估的風險水平越低，說明在實質性測試中可以減少實質性測試的工作量，以此達到提高審計工作效率的目的（2）制定與檢查風險有關的控制措施，提高審計結果的可靠性①合理配置審計人員在人員數量上，要確保審計組成員足額配置在人員構成上，要確保審計人員知識結構的多樣性和合理性對于專業性較強的審計項目，審計成員中應配備一定數量具有油田專業知識的人才②強化內部審計取證的質量管理內部審計取證是保證內部審計工作質量的關鍵對內部審計取證進行控制要做好以下幾點：加強對內部審計人員規范教育，提高內部審計人員的專業判斷和分析能力；規范取證的內容，有針對性地收集與審計事項相關的審計證據；確定合理的審計風險水平，根據可接受的審計風險水平確定審計證據數量；講究策略，規范取證的方法，杜絕虛假證據③加強內部審計工作底稿的質量管理一是審計工作底稿要做到觀點明確，條理清楚，用詞恰當，格式規范二是審計工作底稿要做到內容完整、真實、重點突出；三是切實實行審計底稿的復核制度，避免一個審計事項從開始調查到出具審計結論均有一人負責的情況發生；四是做好保密工作，限制內部審計機構以外的人員或部門未經批準或授權而基礎工作底稿，防止被審單位根據審計工作底稿篡改基礎管理資料④做好審計問題溝通工作對于內部審計所發現的問題，審計人員要真誠的與被審計單位管理層溝通，允許相關職能部門從他們的專業角度提出不同看法，切忌隨意下結論⑤加強報告階段的質量管理一是在單位內部公布審計報告，增加審計成果的透明度，爭取管理層的重視與支持；二是規范審計報告格式，用詞應簡明、準確、清晰，定性適當，揭示問題要明確；三是審計報告的編制要嚴格程序，充分征求被審計單位的意見，內部審計機構負責人審核審計報告并出具審計意見或決定；四是明確審計報告的責任⑥做好審計后續階段的質量管理審計人員應追蹤審計結論的實施情況，對被審單位對審計建議的采納情況進行回訪檢查如果審計建議如期得到落實，說明內部審計質量得到了被審單位的認可如果審計建議沒有落實，審計人員要認真聽取被審單位的反饋意見，對管理建議落實中存在的問題，內部審計部門應及時反映給業務相關部門和上層管理者，請其協助落實此外，對于一些不切實際的審計建議，審計組成員應分析原因，以便于在實施下次審計項目時改進，逐步形成良性的內部審計質量促進機制
作者:吳靜宇 單位:長慶油田分公司第三采油廠
關鍵詞：年度審計；常規審計；發展模式
中山市在廣東珠三角地區中屬于中小型地級市，下設24個鎮區，不設縣。市級審計機關在職責內負責全市國家審計。2012年全市財政收入223億元。市級預算部門約200多個單位，五間市屬集團公司。單憑市審計局的力量難以完成對眾多市屬企業、市級預算單位以及鎮區經濟責任審計。從1998年起率先在全市財政預算單位實行收支兩條線、國庫集中支付、財政結余資金零余額的財政管理模式。經過多年的審計實踐，中山市審計局逐步探索出符合中山實際情況的審計管理模式：在2008年，中山市政府在廣東省率先出臺《關于進一步加強和改進行政事業單位及市屬國有企業審計工作的意見》，標志著中山市年審制的開始。經過5年多的探索和總結經驗，在年審制的規范下，各行政事業單位、市屬國有企和鎮區行政事業部門，已探索出一條適合本地區內部審計管理和發展的道路。
一、年審制相關政策及其措施
2008年中山市政府出臺的《關于進一步加強和改進行政事業單位及市屬國有企業審計工作的意見》，在此指導下，市審計局針對該文件精神制訂了《關于印發進一步加強和改進行政事業單位及市屬國有企業審計工作實施辦法（試行）的通知》，目的在于通過常規性審計，規范行政事業單位及市屬國有企業內部審計工作，提高審計質量，明確審計責任，防范審計風險。從2008年起，我市實行預算管理的市行政、事業單位以及市屬國有企業的內審部門每年要對本部門、本單位和下屬單位逐步開展年度審計，以聘請中介、內審部門參與審計等形式開展年度審計，使年審制工作逐步走上正常化、常態化發展。
二、中山市年審制開展情況
（1）全市開展年審制現狀。各市屬行政、事業單位及集團公司幾年以來交來市審計局備案年度審計報告統計，各單位通過聘請中介及內部審計等方式開展年度審計，并出具年審報告。2009年至2013年四年開展對上年度單位審計報告數量分別為：137份、89份、140份、151份，穩步增長。對各鎮區的年度審計，雖然要求他們參照執行，但近年來，各鎮區均比較重視日常審計，將其納入年度審計計劃內，安排對鎮區部分行政事業單位、鎮（區）屬企業開展年審，擴大了年審制的覆蓋面，目前大部分鎮區將年審報告交市審計局備份。
（2）近年開展年度審計取得的主要成效。自從市府辦出臺年審制文件后，大部分單位自覺對本單位上一年度的財政、財務收支進行審計，并形成一項制度約束，聘請中介審計費用在日常經費開支中列支，且大部分單位自覺開展審計并提交了審計報告給市審計局備查。市國資系統的市屬集團公司還實行聘請中介進行年度審計與國資委統一聘請中介進行公司業績考核兩類審計。通過年審，為財務管理合規合法性、降低公司經營風險等行為提出合理意見和建議，促進了單位內部基礎會計核算的規范工作，對企業自身加強財務風險、經營風險控制產生積極的作用。
三、年審制有待完善的地方
開展年審制目標在于使審計形成常規性，良好運用審計成果，減少涉及的部門（單位）財政預算執行、經濟責任審計或專項調查的工作量，提高審計績效水平。但從目前來看，由于社會審計、內部審計與國家審計遵循不同準則，三者的著眼點不同，審計報告體現出不同的審計側重點，由社會審計和內部審計形成的年審報告與市審計局的要求還存在一定差異，造成市審計局對年審報告成果運用不足，主要在于年審報告反映的內容過于單薄，體現在：1）對財政預算執行情況的評價不夠充分。2）對財政性專項項目資金使用沒有根據重點延伸抽查，欠缺對資金總體使用情況、是否達到年初目標的總體評價。3）對工程項目專業關注較少。4）未形成制度基礎審計的轉變。5）對政策法規貫徹執行情況評價較少。6）年審報告著眼點與經濟責任審計報告切入點仍存在較大差距。7）整改力度不強。為了進一步發揮年審制作用，更好地服務經濟管理，提高經濟管理水平，根據目前狀況，建議對年審制實施過程中進行適當的改變，對行政事業著力在四大方面進行內外協調管理，發揮年審制的日常規范管理作用。
四、年審制未來發展方向和構想
（1）明確審計目的，委托單位需對中介機構提出明確的審計要求。委托單位在委托年審前，可參照市審計局出臺的《關于印發進一步加強和改進行政事業單位及市屬國有企業審計工作實施辦法（試行）的通知》（中審〔2008〕24號）第五條的要求，對年審內容提出要求，結合部門、單位的實際以及會計期間為一年的局限性，在部門預算執行和專項資金使用、單位財政財務收支、內部控制進行充分的取證和分析的條件下。跳出財務審計的局限性，被審計單位要求從深層次的方面挖掘審計內容，強化對中介機構的委托責任，明確審計目標，量化工作要求，增強操作性。
（2）強化年審制與經濟責任審計的銜接。年審制是一種常規性審計，除了對被審單位的日常財務發揮審計監督作用外，還需立足于對單位決策層的經濟責任層面實施審計監督，不僅僅局限于年度的財政財務收支審計。對不同類型的單位，先做好審前調查，找準審計重點、側重點，征詢被審單位的審計要求，確定審計范圍，盡量細化審計實施方案，增強審計實施的可操作性。將經濟責任審計要求重點審計內容如政策執行、預算執行、重點項目建設等內容融入年度審計中，擴寬審計關注面，以經濟責任審計的敏感點和關注度開展年度審計，增加年度審計與經濟責任審計的相連銜接。近年，鎮區審計參照執行年度審計提高審計標準，已適當圍繞經濟責任審計要求適度銜接，為日后經濟責任審計做好鋪墊。
（3）強化國家審計機關對年審報告的抽查審核，加強對審計報告質量監督。市級審計機關將經責審計分類管理辦法與被審計單位的年度審計相結合予以抽審，根據所在單位的工作性質、經濟活動規模、掌握財政資金量大小等情況并參照經濟責任審計對象分類辦法確定審計抽查對象，建立對抽查對象的審計質量檢查檔案。對中介機構實施的年審報告進行質量評分制，進行優劣淘汰機制，提高中介機構注重對審計報告質量的控制。對于已實施年審制的單位，審計機關通過分科室聯系部門和鎮區的方法，提前介入進行分類指導，讓單位確定審計主要內容，做好審計要求。
（4）注重審計效力，發揮內部審計與國家審計監督相結合。審計是一項政策性與專業性都非常強的工作，在國家審計規范性要求下，將內部審計自查自糾與外部審計監督相結合，提高審計效力。目前，單位實施年審后，其年度審計報告均需報市審計局備案，市審計局抽查部分報告，一方面要檢查各單位審計重點的關注度，同時檢查報告審計質量；另一方面對被審單位年審情況整改落實予以跟蹤，對于在年審中出現的問題，如若被審單位在年審后對該問題進行認真落實整改，市審計局則在開展國家審計時該問題不予重復提出，使被審計單位重視年審報告提出的問題并認真糾正。
參考文獻：
[1] 鮑國明.內部經濟責任審計（第1版）[M].北京：中國時代經濟出版社，
關鍵詞：價值感知；客戶滿意度；內部審計業績
中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A 文章編號：1005－0892(2007)09－0123－03
一、引言
內部審計是一種旨在增加組織價值和改善組織運營的獨立、客觀的確認和咨詢活動。為適應開展增值性審計的需要，內部審計機構拋棄了傳統的以查處問題為宗旨的審計理念和居高臨下的審計方式，樹立起現代審計理念，采取了平等的參與式審計策略。內部審計甚至已不再使用“被審計單位”之類的措辭，而代之以“內部審計客戶”。廣義上，完整的內部審計客戶應該包括：組織的管理層、流程的具體操作者(proess owners)、審計委員會、內審機構員工和外部審計師等。出于研究的需要，本文內部審計客戶僅指接受審計服務的組織的管理層。內部審計客戶的價值標準日益成為衡量內部審計價值的標準，而內部審計客戶的價值感知往往可以通過內部審計客戶的滿意度指標加以測度。本文以問卷的形式對J集團內部審計客戶的滿意度進行調查分析，力圖得出一些有助于J集團內審機構將來更好地為其客戶提供滿意的增值服務和我國內部審計職業健康發展的結論與啟示。
二、J集團及其內部審計簡介
J集團是中國中部地區一家擁有110多家全資或控股企事業單位的綜合性大型出版傳媒集團。共有員工7400余人，其中有高級職稱人員200余人。年出版圖書2000余種，電子音像制品300余種，報紙3種、期刊21種，擁有各類發行網點1000余個。J集團實行圖書、報紙、期刊、音像制品、電子出版物出版印制發行、光盤復制、影視制作等主業經營與房地產、賓館旅游服務、教育、證券投資等相關業務相結合的多元化經營。2005年，J集團實現銷售收入31.23億元，利潤2.49億元，資產總額為38.79億元，凈資產為24.89億元。
J集團歷屆領導對內部審計工作極為重視，從1993年集團成立之初就設有相對獨立的內審機構，內審人員由成立時的2人發展到目前的7人，全部為本科及以上學歷。該機構主要對集團所屬110多個法人單位實施經濟責任審計、基本建設(技改)項目審計、專項審計、內控制度評價和績效考核等。審計績效顯著，僅2004年度基本建設項目審計一項就核減資金583.6萬元，為J集團的發展壯大和國有資產的保值增值做出了較大的貢獻。隨著J集團經營業務日趨市場化、多元化，內部審計環境更加復雜，傳統的以事后監督、評價為職能的內部審計難以滿足集團發展的需要，現代的以事前事中確認、咨詢為職能的內部審計被提上了議事日程。
三、問卷設計及調查
1、問卷對象。在J集團總部的組織結構中，內審機構由董事長直接領導，對集團所屬(全資和控股)獨立核算的法人單位實施審計監督。截至研究日，J集團共有下屬單位115家，其中新成立從未接受審計的有3家，其余112家單位均接受過頻率不等的內部審計，本次對以前年度接受過內部審計的112家單位發出問卷。
2、問卷設計。為了全面反映客戶的“滿意度”情況，我們從內部審計活動、內部審計報告、內部審計師素質、內審客戶對內部審計的期望等角度初步設計了1～5分制的likert量表進行問卷調查。初步設計好的調查量表在2006年1月底由隨機抽選出的12家內審客戶進行試填，我們對試填結果進行分析并征求有關專家的意見后，對調查量表進行了修訂。
3、調查形式。J集團建立了覆蓋所有下屬單位的“計財信息網”，整個集團具有較好的信息化基礎，本次問卷調查全部通過網上，要求各單位主要負責人如實對問卷進行回答。
4、調查時間及回收。本次問卷于2006年4月15日，時間跨度為2個月。要求接受問卷者將填好的量表以電子文本形式發送至指定的電子郵箱，或以紙質文本形式郵寄至指定的地址。
5、其他。考慮到各問卷對象對問卷題項(Items)的理解可能存在某些偏差，我們設立了電話和郵件咨詢中心，由專人負責解釋。
四、調查結果分析
1、審計活動、審計報告和審計師問卷結果統計分析
審計活動、審計報告和審計師相關問題的問卷回復統計結果如表1所示。各項目題項得分情況分析如下：
“審計活動”部分的題項得分平均值可以看出，內審客戶一方面認為“審計持續的時間是適當的”，另一方面又較為強烈地表示審計對他們的日常工作帶來影響。說明內部審計師在為客戶提供服務時，可能還有“審計持續時間”以外的因素影響著客戶的日常工作。盡管客戶對審計的發現表示了相當的肯定，對審計建議和解決方案的價值還是沒有給出滿意的評價。此外，客戶沒有認為J集團內審機構的審計重點放在了公司關鍵風險領域和經營過程，審計也沒有審計活動、審計報告和審計師完全正確地考慮客戶所處的行業狀況及經營前景，可能沒有討論對管理富有創新和實踐意義的觀點或討論了某些觀點但未必具有創新和實踐意義，即客戶對內審機構在管理審計方面的滿意度僅獲得了“中立”的評價。
“審計報告”部分的題項得分情況可以看出，客戶除對“審計報告內容準確、相關”接近于同意的評價外，對報告本身的清晰性、邏輯性和簡潔性，和對尊重客戶的意見及正式報告的傳遞等方面均作出了較為滿意的評價。
“審計師”部分的題項得分情況可以看出，J集團的內部審計師無論是對客戶經營業務的了解，還是溝通能力和專業勝任能力，都贏得了客戶非常滿意的評價。
2、最重要的5個服務因素和內部審計業績評價問卷回復結果統計分析
根據得票數量的多少，我們從12個服務因素中選出客戶認為最重要的5個服務因素(見表2)。從表2可以看出，有最多的客戶(90.72％)將“集中解決重要的問題”列為最重要的5個服務因素之一，其余4個被認為屬最重要的服務因素依次是“提供可操作性的解決方案”(81.44％)、“提供充分的指導”(70.10％)、“幫助您管理和執行變革”(65.98％)和“了解您的目標”(61.86％)。從對5個被客戶挑選出的服務因素的重要性排名情況可以看出，三個得票最多的服務因素依然被認為是最重要的，說明大多數客戶傾向于問題導向型審計，希望內部審計師幫助他們解決重要問題(75.26％)，其次是希望內部審計師為他們提供可操作性的解決方案(67.01％)和提供充分的指導(58.76％)。得票數第4和第5的兩個服務因素在重要性排名中顛倒了順序，說明內部審計師在提供審
計服務時了解客戶的目標(52.58％)比幫助客戶管理和執行變革(50.52％)更為重要。
對于客戶對內部審計業績的評價情況統計分析見表3。從表3可以看出，客戶對內部審計業績的總體評價不是很高。具體表現為，在內部審計師為客戶提供的12個服務因素中，只有4個服務因素被認為達到了客戶的期望，另外8個服務因素的期望值盡管被認為中立偏上，離達到客戶的期望還存在一定的距離。客戶認為的5個最重要服務因素的期望值均未達到“滿足”狀態，且其期望值相對較低，尤其是被認為第一重要的服務因素――“集中解決重要問題”的期望值在客戶的評價中最低，僅為3.2268，離“滿足”狀態還有較大的差距。除“遵守諾言”一項評價得分的平均值較高(4.1031)，離散率較高(19.42％)，穩定性較差外，其余各單一題項評價得分表現為平均值越高(低)，其離散率越低(高)，穩定性越好(差)，說明內部審計業績的評價結果總體上是可信的。
此外，客戶沒有很好地感受到其通過審計后所獲得的價值(期望值為3.7423)，總體上，客戶對內部審計的滿意程度尚未達到“滿足”狀態溯望值為3，7629)。
通過SPSS11.50軟件分析可知，客戶對價值感知程度與其對業績的滿意程度的Pearson相關系數為0.737，且總體無顯著線性相關的概率小于0.01，說明內審客戶對其所獲價值的感知程度與其對審計業績的滿意程度之間存在顯著的正相關關系。
五、結論及啟動示
通過對J集團內部審計客戶滿意度的調查研究，可得出以下結論：
第一，J集團內部審計師的整體素質較高，審計報告結構清晰而富有邏輯性、內容準確相關、傳遞及時，客戶對審計師本身和審計報告的評價是滿意的。
第二，J集團在管理審計方面存在不足。未來內審的重點應放在組織的關鍵風險領域和經營過程，審計時應正確地考慮客戶的行業狀況和經營前景，并討論對組織管理富有創新和實踐意義的觀點。
第三，J集團內部審計師在今后的審計服務中，應以問題為導向，幫助客戶集中解決重要的問題，在宏觀上為客戶提供充分的指導，在微觀上提供可操作性的解決方案，同時在審計過程中應了解客戶的目標，以便更好地幫助客戶管理和執行變革。
第四，J集團內審客戶認為最重要的五個服務因素未能獲得客戶滿意的業績評價。J集團內審部門及內部審計師未來提供審計服務時應盡可能側重于客戶所認定的服務領域，將有限的審計資源聚焦于客戶所需，以達到甚至超越客戶的心理預期。
第五，客戶對所獲價值的感知程度與其對內審業績的滿意程度之間存在顯著的正相關關系，客戶越是能感受到內部審計師提供服務的價值，就越是對內部審計的業績滿意。
【關鍵詞】上市公司 內部控制 缺陷 成因 對策
企業良好有序的發展離不開健全有效的內部控制。為了使企業的內部控制體系更加完善，我國正在加緊建立健全相關的法律法規。2008年《企業內部控制基本規范》和2010年《企業內部控制配套指引》的標志著我國基本建成了結合自身特點并具有中國特色的企業內部控制規范體系。盡管近年來我國對內部控制的相關問題有了一定的研究，但是上市公司的內部控制問題有其特殊性。因此，有必要對上市公司的內部控制的相關問題進行有針對性的研究。
一、上市公司內部控制的現狀分析
（一）上市公司日益重視內部控制建設
自2008年財政部會同證監會、審計署、銀監會、保監會了《企業內部控制基本規范》以來。我國大部分上市公司高度重視內部控制的建立和運用，嚴格按照基本規范執行相關工作，努力探索和建立健全符合上市公司自身實際的內部控制應用體系。越來越多的上市公司開始重視內部控制，主要表現在更全面地了解實施內部控制的必要性，通過進行公司治理結構和業務流程的梳理，強化領導和管理人員的意識，提高員工的能力和責任意識，以應對風險，促進公司健康發展。
（二）上市公司內部控制評價更加標準化
內部控制評價有助于上市公司在內部控制出現問題時，能夠迅速反應，立即開展相應工作，查找并分析原因，對公司發展具有重要的作用。越來越多的上市公司通過內部控制評價，出具評價報告，改善了公司的內部控制制度;通過發現問題，及時采取強有力的措施，促進內部控制評價更加規范和標準，提高了上市公司的管理水平。
（三）上市公司內部控制審計的監督作用逐漸顯現
為了增強內部控制審計的有效性，上市公司需要聘請會計師事務所進行審計。加強內部控制審計的監督作用，主要體現在注冊會計師嚴格按照規定審核內部控制流程，堅守職業道德，運用專業知識和素養，致力于找出上市公司在財務報告內部控制中的缺陷，同時發現一些可能存在的問題，提出相應的改進措施。根據2016年5月17日，中注協的上市公司2015年年報審計情況快報（第十五期）披露：2016年1月1日～4月30日，40家事務所共為1530家上市公司出具了內部控制審計報告。其中，標準內部控制審計報告1444份，帶強調事項段的無保留意見內部控制審計報告70份，否定意見內部控制審計報告16份。相關的上市公司也了相應的內部控制自我評價報告，披露了自身發現的內部控制缺陷及進行的相應的整改具體措施。這也進一步說明了內部控制審計起到了一定的監督作用。
二、上市公司內部控制缺陷的成因分析
本文主要就2015年度我國上市公司披露的內部控制審計報告中所反映的上市公司內部控制的缺陷問題進行相關的分析。上市公司內部控制缺陷的表現形式是多種多樣的，但是歸納起來主要有以下幾個比較突出的問題值得關注：
（一）違規進行關聯交易
為了規范上市公司關聯方及其交易行為，防范關聯交易損害中小股東利益，確保維護投資者、債權人合法權益，上市公司應根據國家有關法律法規和《企業內部控制基本規范》，制定與關聯交易有關的內部控制制度。
公司在規范關聯方及其交易行為時，至少應關注涉及關聯交易業務的以下風險：一是關聯交易及其披露違反國家法律法規，可能遭受外部處罰、經濟損失和信譽損失。二是關聯交易未經適當審批或超越授權審批，可能因重大差錯、舞弊、欺詐而導致損失。三是關聯方界定不準確，可能導致財務報告信息不真實、不完整。四是關聯交易定價不合理，可能導致公司資產損失或中小股東權益受損。五是關聯交易執行不當，可能導致公司經營效率低下或資產遭受損失。不恰當的關聯交易會給公司帶來財務風險，也會損害公司股東的利益。
從2015年度我國上市公司披露的內部控制審計報告中所發現的相關內部控制缺陷問題來看，與關聯交易相關的內部控制制度出現問題是比較典型的一種情況。例如：禾嘉股份關聯交易管理中對主動識別、獲取及確認關聯方信息的控制制度未得到有效執行，導致公司控股子公司云南滇中供應鏈管理有限公司及深圳滇中商業保理有限公司發生關聯方交易未被及時識別，未履行相關的審批和披露事宜。長春一汽富維汽車零部件股份有限公司2015年度日常關聯交易議案未獲股東大會通過，但是該公司仍在未獲得股東大會授權的情況下與關聯方進行了該議案所涉及的日常關聯交易。一汽富維公司董事會認為公司主營業務90%以上來自關聯交易，公司無法停止該關聯交易。該公司認為該關聯交易沒有損害公司和股東的利益。但是從內部控制的制度要求來說，關聯交易必須獲得股東大會的通過方才可行。
（二）不重視審計委員會與內部審計部門對內部控制的監督
1.內外部環境需要建立以風險為導向的內部審計機制
隨著科研院所體制機制的逐步轉變，已不再是以往單純的計劃經濟，科研生產一體化發展有了更多的機遇，同時也面臨著更大的風險與挑戰，因而建立以風險為導向的內部審計機制，積極應對經營風險，客觀、全面的進行評價，辨析經營活動過程中可能存在的重大風險，從而不斷完善內部控制體系，充分發揮審計的監督與服務職能，對促進科研院所健康發展將起到非常重要的作用。
2.完善內部管理基礎促進風險導向審計
以往科研院所重在完成國家下達的研制任務，可能會在一定程度上疏于經營管理，但近年來隨著業務范圍的不斷擴大，加之先進風險管理理念的引入，科研院所已在業務活動中逐步強化風險管理，并結合自身特點建立起風險管理體系。科研院所建立完善了內部審計機構和人員配備以保障風險導向審計的穩步推進，內部審計人員完善知識儲備，充分吸收風險管理理念和方法，并結合實際業務開展審計，不斷練就內部審計人員內功，為建立風險導向審計體系奠定了基礎。
二、夯實內部審計基礎，確保內部審計作用的發揮
（一）完善制度體系，保障審計工作開展
制度是開展工作的重要依據，完善的審計制度體系是審計工作的重要保障。科研院所有著自身的特點，在深入分析業務類別的基礎之上制定內部審計規定以及經濟責任審計、建設項目審計等類別的審計制度，明確審計范圍、審計工作流程、審計內容等，并以制度為依據細化內部審計工作流程，根據業務的變化不斷進行優化，確保審計工作規范運行。
（二）健全人才隊伍，打造高素質團隊
如何打造一支強戰斗力的審計團隊一直被研究和探索，科研院所仍然存在著審計人員不足、知識儲備不夠的問題，而目前審計任務不斷加強，勢必要求加強綜合性人才儲備，注入財務、審計、經營管理、法律、信息管理等多結構的人才，充實審計人才庫，豐富審計隊伍知識結構，為內部審計全面轉型提供有力保障；同時，進行多元化、多形式的審計培訓，加強審計人員對審計業務的溝通和交流，以提升審計人員的業務能力。
三、拓寬審計涉及領域，轉變內部審計發展方向
（一）開拓建設項目審計，推進審計關口前移
近年來，為保障國防科研任務順利完成，國家大力投入科研院所基礎條件建設，隨著大量國撥資金的投入，內部審計秉承著“節約資金、保證質量、過程監控、關口前移”的工作目標，將關注點從事后的結算審計向前期的概算審核和過程管控逐步推進。鑒于專業人才的不足，聘請中介機構會同內部審計從工程設計源頭開始介入，審核項目概算，控制工程總造價，參與項目重要階段驗收，審核實際工程量，審核現場簽證單對工程總造價的影響等，逐步將審計關注點轉移至工程項目管理過程中，以提高資金的使用效益，規避建設風險，充分體現審計價值。
（二）推進管理審計，發揮審計雷達預警作用
隨著科研院所經營管理不斷變化，制度與流程需要時時更新與優化才能適應經營活動的變化。此時，內部審計著重關注經營管理過程中的重點與難點，特別是管理層需要迫切解決的管理問題，以風險為導向，評估風險的影響程度，以防范風險、提升管理為目標，查找管理缺陷、深入分析原因、不斷優化業務流程，提出有價值、可操作的管理建議。通過管理審計的開展、管理問題的準確剖析，可以使內部審計更加深入的融入科研生產經營活動過程中，內部審計重視程度逐漸加強，審計職能也得以充分發揮。
（三）強化審計整改，實現審計閉環管理
審計問題整改落實是審計成果得以運用的重要體現，為此，科研院所內部審計建立審計發現問題整改檢查工作機制，匯總形成審計問題信息庫，拉條掛賬，由專人進行維護管理；針對審計問題均以審計意見的形式下發到被審計單位，督促制定整改計劃，并定期進行檢查；根據檢查情況更新審計問題信息庫，做到信息的及時溝通與反饋，確保審計問題及時歸零；為確保審計問題整改到位，審計問題整改情況納入被審計單位年度績效考核體系，推動被審計單位整改的主動性。
四、創新審計方法，保證審計工作高質、高效
內部審計業務的拓寬使得審計人員必須深入了解業務工作，接觸的業務范圍也有所增加，然而以往單純的財務審計方法以不能滿足目前所涉及的審計業務，因此在有限的審計資源的前提下，創新審計方法顯得尤為重要。為提高審計效率、更加全面的了解審計相關信息，內部審計部門編寫項目調查問卷，從不同的管理層面選取人員填寫答卷，快速掌握了審計需要了解的基本信息，以便于更準確的把握下一步審計重點。在審計過程中，為更深入的了解問題，內部審計人員深入科研生產一線，采取審計人員與一線人員面對面座談的方式，充分了解經營管理中存在的情況，并與一線人員充分溝通改進措施，保證了審計建議的可操作性，大大提高了審計工作的效率和質量。
五、加強審計全過程管控，確保審計工作質量
審計報告是審計工作成果的最終體現，然而審計過程的每個環節都將決定著審計報告質量的高低，因此審計過程管控是實現審計工作高質量的重要保障。首先，詳細的審計方案是審計工作的前提條件，審計方案要明確目標、審計重點、時間節點、人員分工、審計報告底稿要求等，組織審計人員提前學習，在審計過程中還需結合實際情況進行適當調整；其次，審計過程嚴格把控，將審計發現的各類問題匯總分析，按方案規定節點完成階段工作；再次，審計報告的編寫要強調簡明扼要，突出重點，準確描述，減少主觀性描述語言，審計報告形成后由審計成員共同完善，確保審計報告質量；最后，審計項目結束后，開展審計項目總結，每個審計成員從自身的審計內容出發共同分析討論審計過程中還需要改進的問題，審計成員也可互相學習好的審計方法，以便在下一次審計項目中進行完善，從而不斷提高審計人員業務能力、提升審計工作質量。
六、總結
國際金融危機爆發以來，世界經濟形勢錯綜復雜，全球市場波動加大，實體經濟遭受重創，諸多超級企業巨頭在危機中陷入困境。對中國企業來說，未來幾年將是國內經濟結構轉型、中國企業融入世界經濟方式的關鍵時期。在這種環境中，容不得企業對任何一個風險的半點怠慢和疏忽，日常管理中細微的問題都可能帶來巨大的損失。
國際經典經驗
雖然各國內部審計的模式不甚統一，但其內部審計具有一些共同的特點：一是較為完善的公司治理結構和內部審計組織架構，使內部審計具有高度的獨立性和權威性；二是持續的內部審計人力資源建設為內部審計發揮建設性作用提供了良好的內部保證；三是規范的內部審計程序，將有限的審計資源配置到管理層最為關注及對組織而言風險較高的領域中；四是采用先進的審計技術手段，審計工作效率極高。
完善的內部審計組織架構。內部審計組織的效力和效率是由四大基本特征來界定：一是審計主管直接向企業總裁提供審計報告，以此最大程度的確保審計的獨立性；二是集團審計部門下設的所有審計職能部門直接向集團審計主管匯報，以此確保審計的效率并更加有效地利用企業資源；三是設立能力中心，建立并更新審計知識庫，以及為集團審計主管組建戰略及原則制定團隊，這樣有利于審計主管不斷完善審計方法并實施長短期審核方案規劃；四是與相關的管理職能部門協調合作，共同評估控制審計過程，改進挖掘審計潛力。
持續的內部審計的人力資源建設。企業需要在人力資源發展方面從人員招聘、績效評估、資格培訓和崗位安置四個維度重新部署，將審計人員從純審計師和即將退休行政人員的“聚會池”的模式轉變為系統地招聘高潛力人才，并最終將內審人員培養成為企業經理的戰略模式。
規范的內部審計程序。首先，一個成功的審計規劃是實現最佳內部審計的先決條件。審計規劃的設定必須考量審計的范圍，包括組織單元、業務流程和網絡連接共享（ICS），確保審計對象沒有“未涉及”的審計職能；而且，需要在審計周期和審計歷史的界定下制定基于多年度和本年度的長短期風險導向型審計計劃。其次，把關審核質量，嚴格執行質量檢驗關口的規范也是內部審計標準化和制度化的一個重要因素。
先進的審計技術手段。系統的內部審計工作方法能擴大分析范圍并增加審計滲透深度；而有效的審計軟件（如ACL）能在占用最少審計人力資源的情況下增大數據的評估量，提高審計工作的效力和效率，并獲得與統計方法有關的審計結果。同時，通過面向接受者的溝通方式闡述審計報告能使審計結果更加清晰和可視化，從而更加快速透明地傳達給管理層。
德國一家公司的做法值得稱道（如圖）。該公司的審計部門通過四種不同層級的差異化方法與管理層展開溝通。審計部門針對不同層級的接受者設計不同內容的審計報告，清晰明了地向各層次的管理層傳達了審計結果和他們所需采取的措施，確保了各層次的管理者能充分掌握審計信息、明確執行方向。
未來發展五大趨勢
新形勢下，企業內部審計呈現出五大總體發展趨勢：內部審計由合規導向型向管理導向型轉變；注重管理審計；審計工作方法標準化；審計職能組織集中化；通過內部審計機制培養企業經理。
內部審計由合規導向型向管理導向型轉變。企業調查顯示，有三分之一的企業內部審計為管理導向型或偏向管理導向型，以增加企業內部審計的附加值；另有約40%的企業把自己定義為介于合規導向型審計和管理導向型審計之間；而純合規導向型或偏合規導向型的企業只占了不到調查總數的30%。由此可見，大型國有企業應努力向國際接軌，從傳統的合規導向型內部審計轉向管理導向型內部審計，幫助企業提升價值。
內部審計重點由財務審計向管理審計轉變。企業調查顯示，近70%企業的內部審計部門重視管理審計，通過審查流程和分析系統來提高企業的運行效率，并確保對業務流程和結構的戰略性塑造。僅有6%的企業還未開展管理審計的業務。由此可見，財務報告和合規性審計在大型企業內部審計職責中所占比例越來越少，而管理審計的業務將成為未來內部審計的主要職責。國有企業應參考國際經驗，完成其內部審計職能的轉型。
內部審計工作方法在企業范圍內逐步標準化。隨著企業內部審計向管理導向型轉變以及內部審計管理工具部署的不斷加強，企業從事內部審計的部門變得與其他專業服務行業的機構（比如咨詢公司）非常類似，獨立地為企業提供大規模的綜合審計業務。企業調查顯示，67%的企業的內審標準化處在一個平均水平，掌握高標準化內部審計體系的企業比內部審計標準化開展度低的企業多出了17%。同時，越來越多的企業利用適當的IT工具對財務報告和合規性審計進行自動分析，在這種情況下，審計問題往往通過系統化的IT風險分析進行識別。需要指出的是，雖然有超過60%的企業未配備集成的審計管理工具，但這些企業通常只是進行小規模的內部審計；當企業涉及較大規模的內部審計工作時，它們往往會引入適用的管理軟件或者內部開發相應的管理工具。只有不到40%的企業未使用任何審計軟件。
內部審計職能組織由分散化管理向集中化管理轉變。內部審計職能的集中化管理有助于企業執行較為簡單的標準化審計流程，同時確保企業更加有效地部署內部資源。對標顯示了內部審計職能基本集中或完全集中管理的企業占了調查對象的75%，僅有四分之一的企業采用了分散式或較為分散的內部審計職能體系。由此可見，大部分的國際大型企業都選擇了對其內部審計職能進行集中化的管理。這種方式不僅有利于內部審計資源的調動，也增加了內部審計在企業內的獨立性以及公司董事會對內部審計的管控。大型國有企業應努力與國際先進實踐靠攏，集中化管理內部審計職能，促進企業內部審計的轉型。
一、廣電傳媒集團對下屬公司的經濟效益審計中存在的不足之處（一）經濟效益審計評價指標體系比較單一、片面評價是經濟效益審計的難點和重點，如果缺少完善合理的評價體系，極容易在經濟效益審計的評價中出現錯誤。一般來說，經濟效益審計評價標準大都包括以下幾點：（1 ）國家法律、法規和政策的規定及主管部門或單位內部的制度、規定；（2）生產經營目標、計劃，預算和有關的技術定額；（3）單位歷史上先進的技術定額、經濟定額或預算標準；（4）同行業可比的先進技術經濟指標；（5）經過科學分析精確計算得出的公認經濟技術數據等。而目前的情況是，廣電企業中的經濟效益審計評價指標體系較不完整，比較單一、片面。內審機構只能以主管部門下達的指標和預算以及企業歷史數據為依據，缺乏與定額和行業標準進行比較，對企業的經濟效益水平無法給出準確評價，對經濟效益審計工作的開展造成了嚴重的阻礙。（二）經濟效益審計人才缺乏首先是缺少合理的專業結構，審計人員對管理知識的理解存在著一定的心理誤區，復合型的人才較少，撰寫大型的專題調查報告、提出管理上的建議力不從心；其次是審計人員對企業的管理流程、作業流程不熟悉，在實際工作中對管理不完善的環節把握不住，對政策理解有偏差，從而制約了審計職能的發揮。（三）注重“結果審計”，而忽視“過程審計”在市場經濟條件下，對于經濟利益的追逐常常會導致這樣一種傾向：就是“不管黑貓白貓，只要抓住老鼠的就是好貓”，但問題是如果沒有抓住“老鼠”怎么辦？因此，僅僅等到結果發生才去審計，那么審計結果的可操作性和針對性嚴重缺失。“結果審計”屬于一種事后檢查行為，可以發現以往業務活動中存在的諸多缺陷，可以發揮出一定的警示作用，但是在這種方式的影響下，開展效益審計所獲得的效益并不明顯。而在“過程審計”中，可以在過程中發現業務活動中存在的安全隱患，嚴格規范業務行為，避免風險的蔓延。通過對業務管理過程的審計控制來實現效益。 二、廣播電視集團對下屬企業的經濟效益審計的經驗廈門廣電集團自04年6月成立以來，按照市政府關于“分類管理、分級核算”的要求，構建了以“目標管理，績效考核、分類實施”為導向的責任中心制財務監控管理體制，對下屬企業全面推行預算管理、經營者薪酬管理、企業工資工效掛鉤管理等制度，有效地促進了企業提高經營管理水平，提高企業經濟效益。作為集團財務監控管理體系的重要一環，集團內審部門積極開展審計工作，于07年嘗試對下屬企業進行經濟效益審計。經濟效益審計開展的特點如下：
1.財務收支審計和經濟效益審計相結合。在開展財務收支審計的基礎上同時進行經濟效益審計，并出具兩份審計報告。這樣既提高了工作效率，節省了時間，也使得經濟效益審計結論更加準確。2.審計和績效考核相結合。資產管理部門根據內審部門的財務收支審計及經濟效益審計的報告，對經營者進行績效考核，考核包括定量指標考核和定性指標考核。可以說，經濟效益審計是績效考核的基礎，績效考核是經濟效益審計的延伸。3.事前審計和事后審計相結合。內審部門事前參與企業預算的審核工作，這有助于加強對企業經營業務的了解，為事后開展審計工作做好充足的準備。4.內部審計和社會審計相結合。半年審計由內部審計負責，而年度審計則聘請社會審計完成，內部審計主要負責協調和審核工作。這樣就解決了內部審計力量不足的問題，保障審計工作按進度完成。
三、廣電集團對下屬企業進行經濟效益審計的建議（一）進一步規范經濟效益審計的程序1.選擇經濟效益審計項目。選擇具有實施審計客觀條件且效益提高潛力大的項目進行審計，有針對性地完成審計項目，及時彌補經營管理中存在的缺陷，為企業經濟效益審計的提升提供了強大的生命力。2.編制項目審計計劃。（1）進行審前調查。充分了解被審計組織，為編制項目審計計劃奠定堅實的基礎，制定出配套可行的審計方案。（2）制定出切實可行的審計目標。著重考慮管理層的要求、審計人員的能力以及審計方案的限制等因素，采用先進科學的審計方法，對前期審計工作的性質進行確定。（3）確定審計評價標準。評價標準的制定要滿足可靠性、可針對性、明確性等特征。深入分析和研討效益審計評價標準，獲得審計與被審計雙方的支持與重視，通過被審計組織得出的結論，所提出的審計建議能夠得到落實。（4）編制審計計劃。包括：審計依據、審計目標、審計范圍、審計方法等方面，除此之外，還要將時間預算、人員安排等納入到審計計劃的編制中。3.實施現場審計。（1）收集審計證據。明確審計評價標準，設計取證的技術與方法，研究證據的來源。（2）分析審計證據。運用科學的審計方法對收集來審計證據進行分析，確定重要的趨勢，得出審計結論。（3）編制審計工作底稿。將審計證據在工作底稿中進行充分的歸檔，主要內容包括：計劃的基礎和廣度，所實施的工作內容，審計發現的問題。
4.編制經濟效益審計報告。經濟效益審計報告編制報送主要包括：整理和復核審計工作底稿；評價審計結果等程序。加強與被審單位管理層之間的交流與溝通；及時開展審計工作小結；編制審計報告征求意見稿征求被審單位管理層意見；要將審計報告呈交給被審單位的管理層、審計委員會；根據規定公布審計報告。
（二）總體經效益審計評價指標體系的建立總體經濟效益評價以價值形式的綜合指標為第一層次,網絡狀的評價指標體系的形成，要以凈利潤和凈資產收益率為主、基礎指標為輔。價值指標又可以用絕對值和相對值兩種方式反映，比如凈利潤是采用絕對值，而凈資產收益率為相對值。基礎指標主要包括收益性指標、成長性指標、穩定性指標、定性指標。其中前三個指標之間的關系是緊密聯系、密不可分的。如企業收益性提高利潤呈現明顯的上漲趨勢,提升了國家或社會的貢獻水平,為企業帶來了全新的生長空間。與此同時，要想促進生產穩定發展，要制定合理的經營模式，實現資金的順利調度，為收益性指標的提高創造條件。但是總體凈效益審計評價指標體系的建立還要根據不同公司的具體情況，不同發展階段來定，不能片面采取“一刀切”的方法。
（三）加強內審隊伍建設，充分利用財務人員以及社會審計的力量目前廣電行業內部審計人員相對來說缺乏，一方面我們可以對內部審計人員進行培訓，對外招聘優秀審計人才，充實內部審計部門的技術實力；另一方面，也可以借助外力，采取多種形式，比如由內部審計部門牽頭組織下屬公司財務人員交叉聯合審計，內部審計與審計外包相結合。審計力量薄弱與經濟效益審計的繁重是一對矛盾，采取內部審計與審計外包相結合的方法解決矛盾的途徑之一。應注意的是，內部審計部門和人員仍應處于主導地位，內部審計利用外部人員的技能和資源，彌補內部審計人員業務能力的不足，提高內部審計的工作成效。（作者單位：廈門廣播電視集團資產財務部）
[關鍵詞]大型體育場館；內部審計；影響因素
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.46.078
內部審計室組織內部的免疫機制，是確保組織財務安全、經營安全，提高組織自查、監督水平的基礎制度。但是內部審計在很多組織中卻并未有太大的作用，大型體育場館就是其中的典型。筆者結合自身經驗，圍繞大型體育場館內部審計進行了相關研究。
1 大型體育場館內部審計現狀分析
1.1 審計管理機制不健全
大型體育場館內部審計管理機制尚不健全，具體如下：其一，內部審計不受重視。我國正式的內部審計機構，是在20世紀80年代建立的，主導審計機構建立的是國家審計機關，當時其作為國家審計工作開展的基礎，直接對審計機關負責。在內部審計機關最初建立的時候并不是為了加強組織內部的經營管理，而是被動建立起來的。所以內部審計經常會陷入“中間人”困境，得不到組織內部領導的重視，而其他的部門對其也十分排斥。其二，審計協會缺乏獨立性。從當前的情況來看，內部審計協會難以發揮獨立性，對審計機關依賴過大，這集中體現在人員、經費的獲取上。大部分內部審計機構的工作人員都是來自內部審計機關；其中內部審計協會的經費大部分也是由審計機關承擔的。此外，內部審計機關的監督作用，主要局限于組織內部的一般人員，對領導卻沒有什么制約。在大型體育場館中，審計的對象往往是一般的員工，而領導卻并沒有受到內部審計的制約，這主要就是因為內部審計協會缺乏獨立性。
1.2 計劃階段審計制度缺陷
大型體育場館的內部審計計劃階段尚存在諸多弊端，具體體現在以下幾個方面。其一，年度審計計劃不合理。當前大型體育場館的年度審計目標往往過于籠統，審計的指向性不強，有些部門甚至不制訂審計計劃。其二，項目審計計劃考慮不周。從當前的情況來看，大型體育場館的很多項目審計計劃制訂過程中，并沒有考慮到一些可能發生的重大審計問題，更缺乏專業化的審計預防計劃，對外部專家的利用率比較低，難以全面、有效地評估審計風險，難以控制審計風險，起到監督、指導的作用。其三，審計程序選擇不當。大型體育場館內部審計過程中，往往照搬照抄其他行業、組織業已成熟的內部審計程序，并沒有考慮到大型體育場館的經營規模、業務內容，對可能出現的審計風險、問題考慮不到位，難免會出現諸多的疏漏。
為了提高該階段的審計質量，需要采取以下措施。其一，制訂科學的審計計劃。對已經選擇的審計項目，審計人員需要進行細致的調查、了解，針對項目的實際情況，制定指向性明確、內容全面的審計計劃。其二，制定好審計風險預防方案。對內部審計過程中可能出現的審計問題、風險，大型體育場館應該制定好專業化的審計預防方案，避免出現審計風險。其三，選擇合適的審計程序。大型體育場館應該結合國內外大型場館的審計經驗以及自身的規模、經營業務內容等，制定具有自身特色的審計程序、審計內容等，避免出現審計漏洞，降低審計的科學性。
1.3 實施階段審計制度缺陷
大型體育場館的內部審計實施階段也存在諸多弊端，具體如下。其一，審計前不下發通知。除突擊檢查之外，一般內部審計檢查之前，需要給相關部門下發通知。通知的目的在于讓被審計單位準備好資料，選派人員協助審計。而在當前大型體育場館內部審計過程中，內部審計部門審計前不下發通知，對被審計單位的工作以及審計質量造成了很大影響。其二，底稿編制比較混亂。大型體育場館的工作底稿編制具有較強的主觀性，沒有完善的標準。當審計人員取證的時候，難以有效地發現問題；有的審計人員責任心不強，審計只是簡單復制賬，不對其進行審查，這無疑加大了審計風險。其三，審計資料缺少簽章。在實際的審計過程中，內部審計人員獲取證據比較隨意，往往缺少提供者簽名或蓋章，這樣難免影響了證據的質量。
針對以上狀況，應該采取如下措施。其一，按規定下發通知書。在對被審計單位審計之前，需要向其發放審計通知書，以確保其做好被審計準備，協助審計人員做好審計工作。其二，制定工作底稿編制規范。工作底稿是審計的重要內容，體育館應該制定統一的工作底稿，這樣對資料、證據的收集有很大的幫助。其三，健全審計證據簡章制度。體育館內部審計過程中，對相關人員提供的審計證據，應該讓其簽章、簽名，確保證據的準確性、有效性，一旦證據審計出現問題，追究相關責任人的責任，對其進行懲處。
1.4 審計報告階段制度缺陷
大型體育場館的內部審計報告階段也存在諸多弊端，具體如下。其一，審計報告質量偏低。大型體育場館的審計報告存在諸多的問題，其中不但包括結論準確性差、法律引用不恰當，還包括審定事實不清、建議可操作性差等。其二，質量妥協情況較為常見。在實際的內部審計中，審計人員的職業操守存在問題，面對高層壓力，在實際審計報告撰寫的時候存在避重就輕、質量妥協的行為。
針對以上情況，可以采取以下措施。其一，做好審計報告復核工作。大型體育場館審計項目的審計報告，一般都是由項目負責人負責出具，報告送報審批，由機構負責人進行最后復核。若體育館項目較大，在實際的審計過程中，還需要引入中間復核人。此外，在質量控制上，要建立起完善的報告質量監督機制，及時發現、改正審計報告中存在的問題。其二，杜絕質量妥協。要杜絕質量妥協的情況出現，就需要提高審計機構的獨立性，尊重審計機構以及審計人員的審計意見。
1.5 后續審計階段制度缺陷
當審計報告出具之后，體育館的審計執行卻不到位，審計決定難以得到落實，很多審計結果利用率過低。審計部門也并未對審計報告提出后，各個部門的情況進行追蹤，導致很多老問題難以得到根本解決。
針對這種情況，審計部門做好審計意見可行性分析。為了確保審計意見和決定能夠貫徹落實，審計部門在確保后續審計范圍的時候，需要對意見和決定的可操作性進行分析。如果發現意見或決定的可行性過低，需要進行必要的修訂。
2 大型體育場館內部審計影響因素
大型體育場館內部審計的影響因素很多，具體可以分為內部因素與外部因素，如下圖所示。
大型體育場館內部審計影響因素圖
3 內部審計質量的影響因素分析
3.1 內部因素
3.1.1 組織文化
體育場館組織文化就是體育場館生產發展過程中員工普遍遵循的、具有普遍約束力的價值觀念、行為方式、企業制度、口號、品牌等的綜合。組織文化反映了一個企業的開明程度、現代化程度，組織文化科學、與市場相適應，管理者就能夠科學地管理企業，自然也就會客觀地進行內部審計，賦予其獨立性以及審計處理權，為內部審計提供更多的資源、人力支持，針對審計報告結果也就會更加貫徹執行。為了不讓內部審計流于表面，管理者會更注重規范自己的行為，做到對內部審計的尊重。總的來說，優秀的企業文化能夠讓管理者支持內部審計，激發員工的活力和熱情，提高整個體育場館員工的凝聚力，提高其使命感。在內部審計中，難以逃避的一個關鍵問題就是利益沖突。在內部審計過程中，若是遇到了利益沖突，優秀的組織文化建設就顯得尤為重要。組織文化的向心力、凝聚力、科學性、規范性等特征，將會更好地約束利益主體的行為，緩解利益沖突，促進審計人員的自我監管，突出集體利益，以組織目標的實現為最高目標，進而通過改善內部審計的計劃、程序、方案、內容等，來提高內部審計的質量。反之，不良組織文化對大型體育場館的內部審計存在不良影響，不利于組織目標的實現，會降低企業的內控水平。
3.1.2 技術方法
內部審計技術方法包括審計過程中用到的手段、方法；技術方法的運用具有較強的系統性，并不單獨應用于某個或者某幾個環節，對每個環節都有指導、監督作用。隨著社會經濟的變化，大型體育場館的內部審計職能也在進行調整，這對內部審計部門提出了更高的要求，單純的查賬、資料審閱等手段對體育場館的運營管理作用越來越小，增值型內部審計得到了廣泛應用，相較于傳統審計存在更大的優勢，具體見下表。
通過上表可知，增值型內部審計溝通對象更為全面、民主；審計目標以增值企業價值為核心，拓展了傳統內部審計的目標；審計技術方法也引入了信息化技術，提高了審計效率以及監督效率；審計領域也拓展到整個企業的治理，而不是局限于單純的內部控制；審計實現了全過程審計，而不再是“馬后炮”型的事后審計。審計技術方法的改善，將進一步影響大型體育館的內部審計質量，對審計各個環節將產生深刻地影響。
3.1.3 機構設置
機構設置的影響主要集中在部門獨立性能夠實現上。在體育場館內部審計過程中，審計質量與獨立性有著密切的聯系，內部審計能夠科學、有效、無阻礙地開展，取決于內審部門是否具有獨立性。在《內部審計實務標準》中，針對“獨立性”有如下論述：“內部審計活動在確定審計范圍、實施審計過程以及報告審計結果時應不受干擾。”總的來說，這種獨立性主要體現在以下兩個方面。其一，審計人員的獨立性。在實際的內部審計工作中，審計人員的工作要保證公正、公平、客觀，避免牽扯到利益關系，避免收受賄賂，避免受第三方影響，貫徹崗位職責，確保審計意見、結論的權威性、客觀性，將內部審計的監督、指導作用充分發揮出來。其二，審計部門的獨立性。在體育場館當中，審計部門僅僅是眾多部門中的一個，但是其職能卻是監督、指導，如果受到其他部門的牽扯，不能保持部門的獨立性，也就無法公正、公平、客觀地審查其他部門。一般來說，內部審計部門的地位和其獨立性成正比。內部審計部門以監督、指導為手段，來實現體育場館的目標，為體育場館創造利益。它是一個獨立的部門，不與其他部門存在隸屬關系，直接向領導負責。內部審計部門應該加強與經理和董事會的配合，通過這樣的方式，過濾掉更多審計工作的麻煩、問題，才能更好地發揮其審計職能。
3.1.4 程序設置
內部審計程序設置指的是企業制定的用于經營管理的流程、辦法。如果體育場館的內部審計規范、科學，在實際的內部審計過程中，就可以避免審計的重復性，提高審計效率、可持續性，提高審計質量。審計程序包括諸多的環節，諸如計劃制定、方案實施、結果報告、做結論、復查、歸檔等，這些環節都關系到審計質量，必須謹慎對待。就目前的情況來看，體育場館內部審計規范性較差，審計質量管理不到位，尚存在諸多問題，具體如下。其一，審計方案系統性差。為了完成審計項目，很多審計人員對審計方案不上心，時間較短，難以保證審計方案的質量，方案缺乏連貫性，存在環節的缺失，系統性較差。其二，小組溝通不順暢。審計項目存在諸多的小組，而小組之間在審計關鍵內容、范圍、標準等方面很容易出現分歧，使得審計結果較為雜亂。其三，內部審計復核不完善。就目前的情況來看，內部審計機構的復合監督制度尚未有效地建立起來，審計中的錯誤、問題很難及時發現。而一旦出現問題、錯誤，審計程序就會脫節，審計工作的效用就大大降低，審計結果也不能準確反映問題，進而導致審計質量下降。
3.1.5 人員素質
大型體育場館本身的經營就和賽事有很大的關聯，故而對內部審計的需求不是很強，為此，在內部審計人員的培養上較為薄弱。內部審計人員大多是非專業人員，是從體育場館其他部門選拔進去的，他們雖然了解一定的會計知識，但是對審計卻較為陌生。在體育場館后續教育缺乏的情況下，審計人員的綜合素質亟待提高，內部審計的成效不甚理想。內部審計工作是體育場館經營管理的一道“防線”，對體育場館的經營管理意義深遠。而要確保內部審計的高水準、高品質，就需要著力提高內部審人員的素質，一方面要培養其專業審計技能以及相關復合理論知識，另一方面要加強職業道德教育。現代審計不再局限于財務審計，管理審計、風險審計等也逐漸引入；先進的審計技術得到了廣泛應用，在這樣的情況下，要提高企業的價值，提高企業的經營水平，就需要著力提高審計人員的素質，只有這樣才能更好地促進體育場館內部審計工作的完善和發展，為企業的經營目標、價值服務。
3.2 外部因素
3.2.1 經濟環境
所謂經濟環境是指構成企業生存和發展的社會經濟狀況和國家經濟政策，其中社會經濟狀況涉及諸多方面的內容，其中不但包括經濟要素的性質、結構，還包括經濟要素的發展水平、階段變化等；國家經濟政策是國家旨在履行經濟職能而推出的一系列致力于改善、調控經濟的政策。一國的經濟發展水平、宏觀政策情況，直接關系到企業內部審計工作的方向、質量、路線等，是推動內部審計發展的根本原因。當前的經濟競爭日益激烈，企業的管理風險不斷加大，企業承擔的經濟責任、管理壓力也不斷增加，為了促進企業穩定的發展，著力提升企業的風險管理水平，建立健全內部審計制度是十分必要的。作為內部經濟監督和評價的手段，內部審計不但有利于改善公司治理結構、提升企業價值，還對企業管理風險的預防、提高社會各界對內部審計的滿意度有著重要影響。從這個意義上來看，體育場館內部審計工作的發展，實際上與經濟環境有著根本的聯系，無法避開經濟環境單獨談內部審計，脫離經濟環境的內部審計是沒有實際意義的。
3.2.2 社會環境
這里所說的社會環境是狹義上的社會環境，指的是社會公眾對內部審計的認可度、信任度、關注度、肯定度等。內部審計實際上并非單純指企業內部的審計活動，還和利益相關者的看法有著密切聯系，而社會公眾恰恰是第二類利益相關者。他們如何看待社會審計直接關系到內部審計的發展，對內部審計的有效性、全面性等方面有重要影響。若社會公眾足夠看重內部審計工作，那么相應地內部審計部門和審計人員就有了更大的話語權，在企業中的地位就會上升。當其具有了審計處理權，并保持足夠的獨立性，就能更好地確保審計結果的真實性、可靠性和公允性。反之，若是社會公眾不看重內部審計，審計部門和審計人員的地位就顯得微不足道，這樣審計質量也就難以保證。
3.2.3 法律環境
法律環境主要是指一個國家的法律意識形態，包括法律組織機構，法律規范和社會群體的法律意識。市場經濟的一個重要特征就是法制化，市場參與者需要依照法律要求，規范自己的行為，內部審計也是一樣。政府制定了一系列內部審計相關的法律法規，對內部審計工作進行了干預，體育場館內部審計職能的發揮和政府法律有著密切聯系，內部審計的職能、工作制度、審計人員職責、獨立性、社會地位等都需要法律予以明確，只有不斷完善法律體系，才能更好地提高內部審計的科學性。
3.2.4 行業環境
行業環境指的是對同一行業內的企業都會構成影響的環境因素。就內部審計行業來說，主要的管理機構是內部審計協會，這個協會是主要的為內部審計機構和審計人員提供服務、幫助、指導的機構。而內部審計協會接受政府的領導，在法律法規的指導下，建立和健全行業準則，并維護內部審計的權威性。當內部審計社會地位提高，內部審計的效用也就會提高；內部審計人員準入制度越完善，內部審計人員的素質也就越高，內部審計的質量也就越有保證。
4 總 結
內部設計是組織內部自查、監督的重要手段，大型體育場館在內部審計上還存在諸多的不足，為了更好地提高大型體育場館的內部審計水平，就需要加強對大型體育場館審計的研究。本文闡述了當前我國大型體育場館內部審計現狀，在此基礎上剖析了大型體育場館內部審計的影響因素，希望對大型體育場館內部審計的發展和完善有所幫助。
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關鍵詞：內部審計；影響因素；措施
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）03-0-01
一、內部審計的概念及特點
內部審計是建立于組織內部、服務于管理部門的一種獨立的檢查、監督和評價活動，它既可用于對內部牽制制度的充分性和有效性進行檢查、監督和評價，又可用于對會計及相關信息的真實、合法、完整，對資產的安全、完整，對企業自身經營業績、經營合規性進行檢查、監督和評價。
內部審計的特點
第一，審計機構和審計人員都設在個單位內部。
第二，審計的內容更側重于經營過程是否有效、各項制度是否得到遵守與執行。
第三，服務的內向性和相對的獨立性。
第四，審計結果的客觀性和公正性較低，并且以建議性意見為主。
二、影響內部審計的因素
（一）內部審計機構缺乏獨立性，一定程度上影響內部審計工作的開展及審計工作的效果。《國際內部審計標準》規定：“內部審計的獨立性，即內部審計人員需獨立于他們所需要審計的活動，以便不受約束、客觀地開展工作。”它是一種組織上地位的獨立性，內審人員應得到單位領導和管理層的支持和配合，以充分保證審計職責的履行。有了這樣的組織地位的保障，內審人員才可以客觀地、自由地開展工作，才可能做出真實公正的判斷。在實際工作中，有些單位沒有單獨的內部審計機構，單獨設立內部審計機構的單位形式上獨立而實質上未獨立，這種情況均影響了內部審計人員客觀公正地開展工作，一定程度上影響了內部審計工作。
（二）制度方面存在不足或難以實施，影響內部審計工作。一是規章制度的系統性不強。現行的制度規定較為零散，未進行系統性的梳理和歸集；二是規章制度的內容不夠完善，達不到精細化管理的要求。規章制度在內容上不夠詳盡明確，審計人員在把握制度的尺度上存在差異；三是規章制度的修訂、更新不及時。規章制度的修訂、更新必須符合本企業的實際情況。四是規章制度的內容可實施度不高，導致實際工作中無法應用。
（三）內部審計建議性意見難以落實。審計部門雖然審計報告中提出了建議性意見，但由于內部審計要服從企業領導層決定，建議性意見往往被采納和執行效果不理想，落實難度較大。
三、解決內部審計問題的措施
（一）建立健全組織機構設置，保證內部審計機構的獨立性。建立健全獨立垂直的內部審計管理體系，使內部審計部門獨立于其他經營部門，審計預算、人員薪酬、主要負責人任免由單位領導或其專門委員會決定。從組織地位方面保障內部審計人員獨立、自由地開展內部審計工作，做出客觀公正的評價。
（二）根據國家、行業標準化、系統化制度結合本單位自身實際情況建立健全精細化管理制度。要及時對制度進行系統的梳理和歸集，并建立以風險管理平臺為載體的規章制度，增強制度的操作性。要加強制度的有效性，對制度要實行動態管理，業務管理部門要根據業務發展的需要，對原有的制度規定進行經常性的維護，不斷地補充、修改和完善，以滿足業務發展的需要。定期的由下至上的反饋制度可執行性和制度修改建議，把制度的可執行性放在首位。
（三）規范內部審計程序，提高內部審計質量，確保審計建議能夠實施。通過建立和完善機構機制，對審計項目立項、方案制定、審計取證、審計報告、審計追蹤等各個環節進行規范管理，有效控制審計的質量。加強對項目立項的管理，以風險為導向，綜合考慮需求、審計資源和審計頻率等因素來選擇項目；加強對方案的審核，提高方案的有效性，對被審計單位的情況要充分了解，對審計目標要十分明確，對方案的討論要全面充分，審計方案的制定要有可操作性；建立審計項目的分級復核制度，明確規定各級復核的內容和責任。首先，要加強對審計取證和審計底稿的復核，審計底稿應實行三級復核制，重點審核內容是否翔實完整、獲取的審計證據是否充分適當、引用的有關依據是否充分、審計判斷是否有理有據、審計結論是否恰如其分等，做到各負其責，層層把關，提高審計底稿的質量；其次，對審計報告也應實行復核制度，復核內容主要包括：審計目標是否實現，審計結論是否恰當，審計發現是否全面反映，描述是否清晰，問題定性是否準確，原因分析是否到位，審計建議是否有效，審計報告是否及時等；四是建立和完善督導機制，通過對審計項目全過程的督導，有效控制和提高審計項目的質量。
（四）科學合理安排時間，確保審計質量。一是由審計部門在系統地分析風險、合理安排審計資源的基礎上，編制年度審計工作計劃；二是管理層或是內審人員通過分析判斷，對發現急需關注和處理的問題，可實施計劃外的異常事項的審計；三是對被審單位提出的臨時審計項目，應按風險大小原則實施審計。通過一系列措施，科學地計劃審計項目，合理安排審計項目的時間，有效避免審計人員為了完成審計項目，壓縮審計的準確時間和報告時間，甚至減少現場檢查時間的現象。
（五）順應形勢，轉變理念，打造學習型團隊，不斷提高審計人員綜合素質。隨著審計工作向國際化接軌和審計改革的不斷深入，進一步要求審計人員要順應形勢的發展，樹立正確的理念。“工欲善其事，必先利其器”，審計項目質量的好壞，不僅取決于審計程序、審計手段的先進與否，作為審計主體的審計人員素質更直接影響著項目質量的好壞。因此，審計機構應努力營造學習氛圍，組織各類培訓，提高審計人員的綜合素質，并通過學習，不斷更新審計知識，更好地掌握新的方法和手段，并培養審計人員深入思考的習慣，開拓審計新思想，不斷進行創新。要把審計人員培養成為既掌握信貸、財務、會計等各類專業知識、熟悉審計技術與方法，又具備寫作與分析、信息技術、外語運用、經濟法律等基礎綜合能力的復合型人才，通過知識更新來提高業務素質，創造性地開展各項審計工作。
參考文獻：
關鍵詞：注冊會計師 新會計制度 獨立性
在2011年1月18日，財政部會同衛生部頒布了新的《醫院會計制度》和《醫院財務制度》，要求新的醫院會計制度于2011年7月在全國試點城市執行，自2012年1月1日起在全國范圍的公立醫院執行，如今新的醫院會計制度已經在各大公立醫院實行了幾個月，在新制度的執行過程中，各大醫院對新制度的理解程度不同，導致對日常會計實務的處理方法不同，最終出具的會計報表也會有所差異，舊的會計制度并沒有要求醫院的會計報表要經過注冊會計師審計，而以往的外部注冊會計師審計只是對醫院管理部門對領導的離任審計或者工程審計以及清產核資審計等專項審計，沒有涉及到會計報表的審計，新的醫院會計制度第五條規定：醫院財務報告是反映醫院某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的收入費用、現金流量等的書面文件。醫院的財務報告由會計報表和會計報表附注以及財務狀況說明書組成，同時在第六條中規定醫院對外提供的年度財務報告要經過注冊會計師的審計，同時在第八條中說明醫院的會計報告中的會計報表包括資產負債表、收入費用總表、現金流量表、財政補助收支情況表以及相關附表。也就是說醫院的出具的會計報表要經過注冊會計師的審計才具有法律效力，因此醫院會計制度中引入外部注冊會計師審計是十分必要的。
一、醫院引入注冊會計師審計能夠提高會計報表的可信度
財務報表的審計實際上是一種鑒證業務，也就是說通過注冊會計師也就是獨立的審計第三方，通過注冊會計師的專業知識，運用相關的審計技能對醫院出具的財務報表發表審計意見，提高醫院會計報表的真實性和可靠性。醫院的會計報表數據是否真實可靠，披露的資產負債是否真實，都可以通過注冊會計師審計來得到驗證，注冊會計師出具的審計報告不同于內部審計報告，它是站在獨立的第三方對醫院的會計報表發表審計意見，因此醫院出具的會計報告的可信度就得到了很大的提高。
二、醫院公益性的社會性質決定了必須引入注冊會計師審計
在我國公立醫院是不以營利為目的的公益性的醫療衛生機構，承擔著一定的社會公益性和社會福利的職能，作為衛生事業單位納入審計監管體系是十分必要的，而我國的審計體系包括政府審計、內部審計和外部審計也就是注冊會計師審計，相對于政府審計和內部審計而言，注冊會計師審計的獨立性和專業性更強，更能公允的反映被審計醫院的會計報表真實性。我國大部分事業單位都是政府審計，而政府審計一般都是對被審計單位的財務收支合法性和真實性發表審計意見，而外部注冊會計師審計是對會計報表的合規性和公允性進行的審計，是接受會計報表使用部門的委托對醫院會計報表的真實性發表審計意見的一種服務活動，而且注冊會計師出具的審計報告都有注冊會計師本人簽字并承擔相應的法律后果，通過審計報告和審計工作底稿可以看出注冊會計師的審計軌跡，是否對醫院會計報表發表了恰當的審計意見，完成了自己的工作職責。
三、注冊會計師審計可以彌補醫院內部審計獨立性的不足
眾所周知，很多醫院對內部審計不重視，有些醫療單位純粹是為了三甲醫院的要求而設置內部審計部門，而且審計人員也不具備相關的審計經驗和審計知識，因此內審機構形同虛設，很難對醫院會計報表發表真實的審計意見。而就算醫院設立了相應的審計機構，但是醫院內部的審計機構只是醫院的一個內部科室，受院長領導，審計部門和財務部門是平行的關系，內審部門并沒有對財務部門進行處罰的權利，因此當醫院內部的會計報表出現問題時，內部審計機構往往站在醫院內部的角度或者聽從領導的意見安排來完成審計過程，無法客觀真實的反映會計報表的真實情況。而外部注冊會計師審計就能彌補內部審計獨立性不足的缺點，因為注冊會計師是站在獨立的第三方對醫院的會計報表發表審計意見，會計師事務所跟醫院沒有任何業務往來關系，因此注冊會計師可以客觀公正的對會計報表進行審計，發現問題及時寫入審計報告，并建議被審計的醫院進行整改，最終使醫院的會計報表各項目的數字客觀公允，達到會計報表使用者的要求。
四、引入注冊會計師審計也會對醫院會計核算水平起到提高作用
長期以來，由于醫院事業單位的性質造成了醫院對會計核算的要求不是很高，因此醫院會計人員的水平也是參差不齊，很多會計人員缺乏對新會計知識的學習，而往往是根據以往的經驗或者約定俗成進行相應的會計處理，而平時又沒有相關機構對其財務工作進行檢查，這就造成了長期以來醫院的會計核算水平不高。新醫院會計制度引入注冊會計師審計以后，注冊會計師可以利用他們專業的會計知識對醫院日常的賬務處理以及核算工作提出整改意見，幫助醫院會計人員增長見識，提高核算水平，最大限度的保證醫院會計核算的準確性。
總之，醫院會計報表引入注冊會計師審計制度是十分必要的，它必將有利于醫院會計核算水平的提高和醫院的持續健康發展。
參考文獻：
[1]陳杰.試論醫院審計工作[J]. 中華醫院管理雜志. 1999(12)
