時間：2022-11-10 22:55:37
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅務(wù)籌劃基本方法，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅務(wù)籌劃；方法；運用
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）05-0-01
一、稅務(wù)籌劃的概述
(一)稅務(wù)籌劃的概念。稅務(wù)籌劃，是指納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排，盡可能的獲得“節(jié)稅”的稅收利益，有利于企業(yè)財務(wù)目標的謀劃、對策與安排。稅務(wù)籌劃有狹義與廣義之分。狹義的稅務(wù)籌劃僅指節(jié)稅，廣義的稅務(wù)籌劃既包括節(jié)稅，還包括避稅和稅務(wù)轉(zhuǎn)稼。稅務(wù)籌劃的行為主體是納稅人，其本身可以是稅務(wù)籌劃的行為人，也可以不是籌劃的行為人，而是聘請稅務(wù)顧問稅務(wù)籌劃。
(二)稅務(wù)籌劃的意義。從企業(yè)的角度來說，進行稅務(wù)籌劃起著積極意義：第一：減輕稅收負擔。第二：規(guī)避稅務(wù)風險。第三：有利提升企業(yè)經(jīng)營管理水平。第四：有利于塑造企業(yè)的良好形象。
二、稅務(wù)籌劃的方法
納稅籌劃的方法非常多，可以從不同的角度來總結(jié)出各種各樣的方法。從大的方面來講，納稅籌劃的基本方法有以下四種。
(一)稅收優(yōu)惠籌劃方法。稅收優(yōu)惠，用現(xiàn)在比較通用的說法叫做稅式支出或稅收支出，是政府為了扶持某些特定地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)和業(yè)務(wù)的發(fā)展，或者對某些具有實際困難的納稅人給予照顧，通過一些制度上的安排，給與某些特定納稅人以特殊的稅收政策。
(二)選擇最優(yōu)納稅方案法。納稅籌劃的第二個方法是在多種納稅方案中，選擇最優(yōu)的納稅方案。企業(yè)在開展各項經(jīng)營活動之前，需要有很多的替代方案。經(jīng)濟學實際上是“選擇”的概念，使得資源配置最合理，從而使投入產(chǎn)出比最佳，納稅籌劃遵循經(jīng)濟學的一些基本要求，不同的經(jīng)濟活動安排對應(yīng)不同的交稅。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)當盡量選擇交稅最少、收益最大的方案。
(三)納稅時間籌劃法。納稅時間籌劃方法與企業(yè)的長遠發(fā)展聯(lián)系密切，強調(diào)納稅籌劃活動要放在一個更加長遠的時期中，其依據(jù)是貨幣時間價值。由于貨幣時間價值的存在，相同數(shù)量的稅負在不同時點上的價值有差異，越是往后遞延，價值就越大，因此企業(yè)可以利用這部分未繳納的稅額減少自身流動資金不足的損失，可以進行賺取收益，從而形成遞延納稅的收益。
(四)稅負轉(zhuǎn)嫁。稅負轉(zhuǎn)嫁是一種基本的納稅籌劃方法，其操作原理是轉(zhuǎn)移價格，包括提升和降低價格。但是稅負轉(zhuǎn)稼并不是越多越好，企業(yè)在籌劃時更應(yīng)關(guān)注與之相關(guān)的經(jīng)濟活動收益的變化。
三、企業(yè)稅務(wù)籌劃方法的運用
稅務(wù)籌劃是一種理財行為，是納稅人行使的一項基本權(quán)利。企業(yè)如果想在激烈的市場競爭中立于不敗之地，除了要有良好的產(chǎn)品之外，還必須降低產(chǎn)品成本，包括降低稅務(wù)成本，避免多納稅。稅務(wù)籌劃不能僅僅靠財務(wù)人員，更需要全體管理者的關(guān)注和參與。因此，稅務(wù)籌劃是貫穿整個經(jīng)營決定及日常生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中。
(一)稅收優(yōu)惠籌劃方法的運用。充分利用國家現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策進行納稅籌劃，是納稅籌劃方法中最重要的一種。比如：A企業(yè)2012年6月欲將一套使用了2年的生產(chǎn)設(shè)備出售，該生產(chǎn)設(shè)備原值為2000，已計提累計折舊和資產(chǎn)減值準備為200萬。此時有甲、乙兩個企業(yè)愿意分別以1980萬、2010萬的價格購買，企業(yè)應(yīng)當如何進行稅務(wù)籌劃，以確定買主？
方案1：如果將生產(chǎn)設(shè)備銷售給甲企業(yè)，售價為1980萬，低于原值，享受國家稅收優(yōu)惠政策，免稅，A企業(yè)所獲得的收益為1980萬。
方案2：如果將生產(chǎn)設(shè)備銷售給乙企業(yè)，售價為2010萬，超過原值，按售價的4%減半征收。
應(yīng)納增值稅=2010÷(1+4%)×4%×50%=38.65(萬元)
銷售給乙企業(yè)，A企業(yè)所獲得的收益為2010-38.65=1971.35(萬元)
上述兩種方案中，從表面上覺得銷售給乙企業(yè)銷售額更多，而通過稅務(wù)籌劃，充分運用稅收優(yōu)惠政策，果是銷售給甲企業(yè)獲得更多。
(二)選擇最優(yōu)納稅方案法的運用。選擇最優(yōu)納稅方案在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中也是非常重要的。比如：A企業(yè)為一般納稅人，采購部分預(yù)計全年的采購費用為100萬，其中物料消耗20萬，有兩種方案可供采購部門選擇。一是自營運輸；二是外購其他企業(yè)的運輸勞務(wù)，從增值稅的角度考慮，A企業(yè)應(yīng)當如何組織運輸？
方案1：自營運輸，企業(yè)可以按照物料消耗取得的增值稅專用發(fā)票作進項稅額=20×17=3.4(萬元)
方案2：外購其他企業(yè)的運輸勞務(wù)準予按照運費的7%作進項稅額，即進項稅額=100×7%=7(萬元)
由計算結(jié)果可知，A企業(yè)應(yīng)當選擇方案2，可以合理地避稅。
(三)納稅時間籌劃法的運用。折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。折舊作為成本的重要組成部分，有著“稅收擋板”的效用。但是，由于資金受時間價值因素的影響，企業(yè)會因為選擇的折舊方法不同，而獲得不同的資金時間價值收益和承擔不同的稅負水平。在不違背稅法的前提下，選擇能給企業(yè)帶來最大稅收抵稅現(xiàn)值的折舊方法來計提固定資產(chǎn)折舊。比如：A企業(yè)有一臺機器設(shè)備，原值40000元，預(yù)計殘值率為3%，假設(shè)折舊年限為5年。
方案1：平均年限法：每年折舊額=40000×(1-3%)÷5=7760(萬元)
方案2：雙倍余額遞減法：第1年折舊額=40000×2÷5×100%
=16000(萬元)
方案3：年數(shù)總和法：第1年折舊額=40000×5÷15=12933(萬元)
按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，對于一些高腐蝕，強振動的固定資產(chǎn)可以采取加速折舊的方法計提折舊。以第1年折舊額為例，采用雙倍余額遞減法計提折舊金額最多，也說是說，在計算企業(yè)所得稅時準予扣除的最多，比其他兩種方法要節(jié)稅。
(四)稅負轉(zhuǎn)嫁方法運用。稅負轉(zhuǎn)稼，就是納稅通過購入或賣出商品價格的變動，將全部或部分稅收轉(zhuǎn)移給他人負擔的過程。稅款的直接納稅人通過轉(zhuǎn)嫁稅負給他人自己并不承擔納稅義務(wù)，僅僅是充當了稅務(wù)部門與實際納稅人之間的中介橋梁。由于稅負轉(zhuǎn)嫁沒有傷害國家利益，也不違法，因此，稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃受到納稅人的普遍青睞，利用稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃減輕納稅人稅收負擔，已成為普遍的經(jīng)濟現(xiàn)象。
目前稅負轉(zhuǎn)稼的主要形式有：前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)等。1.前轉(zhuǎn)：納稅在進行交易時，按課稅商品的流轉(zhuǎn)方向，用提高價格的辦法，把所納稅款向前轉(zhuǎn)嫁給商品的購買者或消費者，這是稅負轉(zhuǎn)稼的基本形式。對于市場緊俏的生產(chǎn)要素或知名品牌商品。生產(chǎn)企業(yè)就可以通過提高商品出廠價格而把稅負轉(zhuǎn)嫁給批發(fā)商，批發(fā)商再以類似的方式轉(zhuǎn)嫁給零售商，零售商最終將稅負轉(zhuǎn)嫁給最終消費者。2.后轉(zhuǎn)：納稅人用壓低價格的辦法把稅款向后轉(zhuǎn)嫁給貨物或勞務(wù)的供應(yīng)者。主要是納稅人通過壓低購進原材料價格將稅負轉(zhuǎn)嫁給原材料生產(chǎn)者。一般適用于生產(chǎn)要素或商品積壓時的買方市場。
［關(guān)鍵詞］啤酒生產(chǎn)企業(yè)；所得稅；稅務(wù)籌劃
一、選題背景和意義
稅務(wù)籌劃是企業(yè)為了實現(xiàn)稅后經(jīng)濟利益最大化，基于企業(yè)戰(zhàn)略管理指導，以遵循稅收法律法規(guī)為前提，對企業(yè)的組織生產(chǎn)經(jīng)營活動和財務(wù)管理活動的精心安排和組織，它是企業(yè)戰(zhàn)略管理活動重要組成部分。稅務(wù)籌劃在企業(yè)的納稅管理活動和經(jīng)營決策中起著舉足輕重的作用，其地位非常重要，一直以來稅務(wù)籌劃也是學術(shù)界和實務(wù)界普遍關(guān)注和研究的重點。伴隨著我國法律（尤其是稅收法律）體制的日益完善，稅務(wù)籌劃的法律環(huán)境也得到進一步升級。稅收籌劃的理論研究和實務(wù)探討日漸豐富，特別是基于我國現(xiàn)行稅法而展開的稅務(wù)籌劃的理論和實務(wù)研究日益完善和豐富。啤酒生產(chǎn)企業(yè)是關(guān)系國計民生的支柱企業(yè)，在現(xiàn)代社會經(jīng)濟生活、國民的日常生活中具有十分重要的地位。再加上我國國民生活水平的不斷提高，啤酒生產(chǎn)企業(yè)近年來呈現(xiàn)出蒸蒸日上的局面，使它成為眾多研究者青睞的重點。
啤酒生產(chǎn)企業(yè)的盈利主要來源于以下兩個方面：一是提高收入，主要是通過提高啤酒產(chǎn)品的價格或是通過擴大銷售量的方式；二是通過減少企業(yè)的經(jīng)營成本、降低費用，采用成本優(yōu)勢。目前來看，單純的提升產(chǎn)品價格以提高收入的方式收效甚微。加上我國入世以后，外國企業(yè)的進入加劇了我國國內(nèi)啤酒生產(chǎn)業(yè)的競爭。在這種激烈的競爭環(huán)境中，啤酒生產(chǎn)行業(yè)的贏利空間逐步縮減。啤酒生產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展將更加依靠提升企業(yè)自身的競爭能力，而降低啤酒生產(chǎn)企業(yè)的成本便是有效提升企業(yè)競爭力的一種重要方式。在啤酒生產(chǎn)企業(yè)的成本費用中稅務(wù)成本占有相當高的比例，因此有必要探討減輕啤酒生產(chǎn)企業(yè)稅負的方法以實現(xiàn)降低企業(yè)成本費用的目的。
做好啤酒生產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃（尤其是所得稅稅務(wù)籌劃）工作無論是對企業(yè)本身還是對國家來說都具有積極的意義。
對于啤酒生產(chǎn)企業(yè)來說，稅務(wù)籌劃（尤其是所得稅稅務(wù)籌劃）一方面可以幫助企業(yè)節(jié)約無效資金流出，改善企業(yè)資金流狀況，實現(xiàn)企業(yè)稅后凈利潤最大化。稅務(wù)籌劃要求企業(yè)在稅法允許的范圍內(nèi)組織自身的經(jīng)營活動和財務(wù)管理，充分考慮引起稅務(wù)成本變動的各因素，并在多種方案中做出最優(yōu)的選擇，這一系列行為必然會降低企業(yè)的稅務(wù)成本，有利于企業(yè)實現(xiàn)稅后凈利潤最大化。另一方面，納稅籌劃有利于啤酒生產(chǎn)企業(yè)提高經(jīng)營管理水平和會計核算水平。企業(yè)在進行納稅籌劃時必須以企業(yè)的整體發(fā)展目標為指導，綜合考慮各方面的因素，從而有利于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。同時稅收籌劃往往又以會計核算為基礎(chǔ)，因而企業(yè)在納稅籌劃過程的自然又推動了企業(yè)會計核算水平的提高。
對于國家來說，首先，稅務(wù)籌劃有利于穩(wěn)定國家財政收入，規(guī)范啤酒生產(chǎn)行業(yè)納稅行為。納稅籌劃的基本原則是遵守法律，理性的啤酒生產(chǎn)商必然會在法律允許的范圍內(nèi)采取節(jié)稅行為，實現(xiàn)最大化稅后凈利潤，而不是通過偷稅、漏稅的低級手段。近年來，啤酒行業(yè)的稅收收入在國家財政收入中的比重呈現(xiàn)平穩(wěn)上升趨勢，啤酒生產(chǎn)行業(yè)的稅務(wù)籌劃在穩(wěn)定我國財政收入上作用凸顯。其次稅務(wù)籌劃有利于國家對啤酒業(yè)的規(guī)范和結(jié)構(gòu)調(diào)整。國家對啤酒也的政策通過稅法制度體現(xiàn)出來，啤酒業(yè)在進行稅務(wù)籌劃的過程中，順應(yīng)了國家的產(chǎn)業(yè)政策。
一言以蔽之，結(jié)合啤酒生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營和稅收的特點，探討啤酒業(yè)稅務(wù)籌劃的方法具有重要的意義。
二、稅務(wù)籌劃的基本理論
1.稅務(wù)籌劃的概念
對于稅收籌劃的定義，國內(nèi)外學者作了大量的研究，但是不同的專家學者對于稅收籌劃的定義各持己見，尚未達成一致的見解。對于稅務(wù)籌劃概念的研究，主要的分歧集中于兩個方面：稅務(wù)籌劃的主體和稅務(wù)籌劃的范圍。對于稅務(wù)籌劃的主體，不少專家學者認為應(yīng)當包括納稅義務(wù)人和征稅方雙方，但是也有專家學者認為僅包括納稅義務(wù)人；對于稅收籌劃的范圍，有的專家學者認為應(yīng)當是狹義的范圍，即僅包括節(jié)稅，有的專家學者則認為應(yīng)當包括節(jié)稅、避稅以及稅負轉(zhuǎn)嫁等廣義的范圍。在此，本文采取我國現(xiàn)行稅法中對稅務(wù)籌劃的定義，即“稅務(wù)籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅或遞延納稅目標的一系列謀劃活動。”（注冊會計師稅法，2011）稅務(wù)籌劃是納稅義務(wù)人的一項基本權(quán)利，納稅人在不違反法律、法規(guī)的情況下進行稅務(wù)籌劃所取得的收益屬于納稅人的合法利益。
2.稅務(wù)籌劃的目標
在理解稅務(wù)籌劃概念的基礎(chǔ)上，我們對于稅務(wù)籌劃的主體和稅務(wù)籌劃的范圍有利更深層次的理解。在稅務(wù)籌劃的實務(wù)操作中，企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)工作人員和會計工作人員可以共同協(xié)商、制定符合本企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案。企業(yè)也可以委托外部中介機構(gòu)為其提供稅務(wù)籌劃方案。不論是通過內(nèi)部人員自己制定，還是采用外部專家意見，企業(yè)的稅務(wù)籌劃都希望達到一個合理的目標。那么稅務(wù)籌劃的目標具體是什么呢？鑒于企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模、企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)、企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)管理水平、生命周期等的不同，不同企業(yè)的稅務(wù)籌劃也不盡相同。但是，一般來說，企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的主要包括以下幾方面：
第一，實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化。企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的最直接的目標即是實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤的最大化。作為企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，無論是從實務(wù)角度還是從理論角度，企業(yè)稅務(wù)籌劃的目標都應(yīng)當遵循整體的財務(wù)目標。而企業(yè)的財務(wù)目標則包括實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化。
第二，降低企業(yè)的涉稅風險。眾所周知，降低稅務(wù)成本，實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化并不是企業(yè)納稅籌劃的唯一目標。如何降低企業(yè)的涉稅風險，使之達到涉稅零風險或低風險是企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃之前必須認真加以研究和探討的。稅務(wù)籌劃的基本前提是遵循相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，如果企業(yè)實施的稅務(wù)籌劃在法律允許的范圍之外，則該稅務(wù)籌劃方案是一項失敗的方案。事實上，企業(yè)的稅務(wù)籌劃往往是徘徊在合法與不合法的交界處，稍有不妥，便會成為稅務(wù)機關(guān)稽查的對象，孕育了極大的風險。對于企業(yè)的稅務(wù)籌劃行為，到底是合法的、稅務(wù)機關(guān)所支持的行為，還是偷稅、漏稅行為相差僅是分毫而已。因此，企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃之前必須考慮相關(guān)行為的合法性，做好相關(guān)的基礎(chǔ)工作。
第三，降低企業(yè)的稅務(wù)成本。納稅義務(wù)人在履行納稅義務(wù)時不可避免的要發(fā)生一定的稅務(wù)成本。如果企業(yè)保持應(yīng)納稅額不變，則企業(yè)降低其稅務(wù)成本就意味著企業(yè)變相增加其稅后利潤。一般來說，企業(yè)的稅務(wù)成本包括直接成本和間接成本。直接成本是指納稅義務(wù)人為履行納稅義務(wù)而發(fā)生的直接行的人力、財力及物力等；間接成本則主要集中于納稅義務(wù)人在履行義務(wù)過程中的非物化的精神壓力、心里壓力等。總的來看，直接的稅務(wù)成本一般是可以量化的，而對于間接的稅務(wù)成本在量化方面則相對乏力。因此，國家的稅制越透明，企業(yè)在進行納稅籌劃時就更能明確自身的行為，從而減輕心里、精神負擔，降低間接稅務(wù)成本。
第四，實現(xiàn)最大化的貨幣時間價值。企業(yè)生存發(fā)展之目的即為了實現(xiàn)利潤最大化，降低稅務(wù)有利于該目標的實現(xiàn)。納稅義務(wù)人在進行稅務(wù)籌劃時會充分考慮如何提高企業(yè)資金的價值，實現(xiàn)最大化的貨幣時間價值正有利于企業(yè)利潤最大化目標的實現(xiàn)。
三、啤酒生產(chǎn)業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃方法
1.利用不同地區(qū)稅率差異和稅收政策差異進行籌劃
鑒于我國對啤酒生產(chǎn)企業(yè)的優(yōu)惠政策甚少，因此，作為啤酒生產(chǎn)企業(yè)的納稅義務(wù)人很少有行業(yè)性質(zhì)的優(yōu)惠政策，因此，啤酒生產(chǎn)業(yè)只能盡力去尋找各地政府針對啤酒業(yè)房地產(chǎn)企業(yè)很少有行業(yè)的優(yōu)惠政策，所以只能盡量尋找各個地區(qū)當?shù)卣畬ζ【菩袠I(yè)暫時性的稅收優(yōu)惠政策。這樣才能在啤酒業(yè)全行業(yè)整體稅負較重的情況下，利用差別稅率或是差別優(yōu)惠政策減少自身無效現(xiàn)金流的流出，降低納稅義務(wù)人的稅負。
2.應(yīng)納稅所得額的籌劃
納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額往往是通過對企業(yè)的凈利潤按照稅法的相關(guān)規(guī)定對凈利潤進行調(diào)整后的金額。納稅義務(wù)人可以按照應(yīng)納稅所得額的組成部分進行稅務(wù)籌劃。
（1）對相關(guān)收入的稅務(wù)籌劃
國家為了扶植和鼓勵某些納稅人和納稅項目，制定了相應(yīng)的減免稅政策。比如國家為了鼓勵企業(yè)積極購買國債，支持國家基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，稅法規(guī)定國債利息收入免征企業(yè)所得稅。另外，稅法規(guī)定符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益免征企業(yè)所得稅。啤酒生產(chǎn)企業(yè)可以充分利用國家的這些稅收優(yōu)惠政策。比如，在企業(yè)有閑置資金的時候，可以考慮購買國債或者向居民企業(yè)直接投資，以此形成的收入按照稅收優(yōu)惠政策享受免稅，從而可以在增加企業(yè)收入的同時而不增加稅負，有利于增加企業(yè)的稅后利潤。
（2）通過工資薪金進行稅務(wù)籌劃
在現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法下，按照規(guī)定，允許企業(yè)全額扣除自身發(fā)生的合理的工資薪金支出，而不再需要進行調(diào)整。與原有的稅法相比，企業(yè)可以充分利用這一變化的政策，降低自身的稅務(wù)負擔。同時，在新稅法下，稅法規(guī)定對于安置殘疾人員的企業(yè)，允許其按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。因此，啤酒生產(chǎn)企業(yè)在安排工資薪金時，可以考慮在適當?shù)膷徫辉诎才艢埣踩司蜆I(yè)。
（3）通過利息支出進行稅務(wù)籌劃
啤酒生產(chǎn)企業(yè)在融資時可以采取向金融機構(gòu)借款的方式，一般情況下，從金融機構(gòu)的借款利率和計息方式比較穩(wěn)定，按照稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的利息可以在稅前進行扣除，因此，通過利息支出，可以使得企業(yè)應(yīng)納稅所得額降低，從而減輕企業(yè)稅負。
（4）利用業(yè)務(wù)招待費進行稅務(wù)籌劃
新稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可以按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售收入的千分之五。啤酒生產(chǎn)企業(yè)可以綜合企業(yè)銷售情況利用該政策，將業(yè)務(wù)招待費的發(fā)生額控制在可扣除比例的上限，以此增加應(yīng)納稅所得額中可抵扣數(shù)額。
（5）利用廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費進行稅務(wù)籌劃
稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，不超過當年營業(yè)收入的15%的部分可以扣除。廣告宣傳和業(yè)務(wù)宣傳費在啤酒生產(chǎn)企業(yè)的費用組成中占有相當?shù)牡匚唬【粕a(chǎn)企業(yè)在進行廣告宣傳時可以綜合各因素制定宣傳費用的上下限，在實際稅務(wù)籌劃過程中，充分考慮這一因素。
3.利用會計政策進行稅務(wù)籌劃
第一，通過技術(shù)開發(fā)費進行稅務(wù)籌劃。國家為了支持、鼓勵企業(yè)進行科學技術(shù)研發(fā)活動，在現(xiàn)行的新稅法中做出規(guī)定：“企業(yè)研發(fā)的新產(chǎn)品、新技術(shù)所發(fā)生的各項費用可在稅前進行列支；如果當年的技術(shù)研發(fā)費用比上年實際發(fā)生額增加10%以上（含10%），則當年技術(shù)研發(fā)費可據(jù)實扣除且可加計扣除50%。”因此，啤酒生產(chǎn)企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時，可以充分考慮這一稅收優(yōu)惠政策，以自身的實際情況為前提，考慮是否加大對科研方面的投入，利用稅收優(yōu)惠政策促進啤酒生產(chǎn)企業(yè)的健康發(fā)展。
第二，利用資產(chǎn)加速折舊的優(yōu)惠政策。伴隨著科學技術(shù)的迅猛發(fā)展，企業(yè)資產(chǎn)的價值（尤其是科技產(chǎn)品的價值）的可靠計量出現(xiàn)了難題。鑒于高速發(fā)展的信息技術(shù)，為了真實可靠的核算資產(chǎn)的價值，現(xiàn)行稅法做出明確規(guī)定：“對于更新?lián)Q代的固定資產(chǎn)可以采用加速折舊的方法。”伴隨著啤酒生產(chǎn)企業(yè)的迅速發(fā)展，其對科技的投入也呈現(xiàn)出上升的趨勢，因此，按照稅法的規(guī)定，企業(yè)可以對更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)采用加速折舊法。這樣，可以增加企業(yè)的成本費用扣除數(shù)，從而影響企業(yè)的稅后利潤。基于此，啤酒生產(chǎn)企業(yè)一方面可控制現(xiàn)金流出，另一方面又可以加快固定資產(chǎn)上資金的回籠，減輕企業(yè)的稅負。
另外，對于選取不同的費用分攤方式，企業(yè)所承擔的稅負不同，從而對企業(yè)稅后利潤的影響也不盡相同。啤酒生產(chǎn)企業(yè)在進行成本分攤時應(yīng)當選擇有利的分攤政策。比如，在企業(yè)存在虧損的情況下，啤酒業(yè)選取的分攤方法要盡量考慮在稅前進行彌補。而在盈利年度，在選擇費用分攤方式時則盡量考慮增加應(yīng)納稅所得額的扣除數(shù)，以此來降低計稅依據(jù)（應(yīng)納稅所得額的數(shù)額），起到節(jié)約稅負、增加稅后凈利潤的目的。
總而言之，無論是利用地區(qū)稅率差異，還是利用企業(yè)的會計政策，啤酒生產(chǎn)企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃，尤其是所得稅稅務(wù)籌劃時必須遵守稅法的相關(guān)規(guī)定，在稅法允許的范圍內(nèi)實現(xiàn)稅后利潤最大化。
參考文獻：
[1]蓋地.稅務(wù)籌劃，北京：首都經(jīng)濟貿(mào)易大學出版社，2008.15～18
[2]楊綺.企業(yè)納稅籌劃若干問題的運籌學研究，博士學位論文，廈門大學，2006
目前，我國會計學專業(yè)本科教學培養(yǎng)目標為：“培養(yǎng)能在企事業(yè)單位、會計師事務(wù)所、經(jīng)濟管理部門、學校、研究機構(gòu)從事會計實際工作的本專業(yè)教學、研究工作的德才兼?zhèn)涞母呒墝ｉT人才”。這一目標強調(diào)了會計學專業(yè)培養(yǎng)目標的職業(yè)性和專門性。而從目前財經(jīng)專業(yè)大學生的就業(yè)情況來看，企事業(yè)單位和會計師事務(wù)所是財會專業(yè)畢業(yè)生就業(yè)的主渠道，也是最需要大學生和最能發(fā)揮大學生特長的地方。因此，如何培養(yǎng)在校大學生，并使其畢業(yè)后能在基層單位發(fā)揮其專業(yè)技能，盡快適應(yīng)社會需求，成為財會專業(yè)教育研究的一個重要課題。
在企事業(yè)單位的財會工作以及會計師事務(wù)所（包括稅務(wù)師事務(wù)所）的業(yè)務(wù)中，從業(yè)人員不但要掌握會計知識，還要熟知稅法。正如美國著名會計學家亨德里克森在《會計理論》一書中寫到：“很多小企業(yè)，會計的目的是為了編制所得稅申報表，甚至不少企業(yè)若不是為了納稅根本不會記賬。即使對大公司來說，納稅也是會計師們的一個主要問題。稅法對于提高會計實踐水準具有極大影響，并促進一般會計實務(wù)的改進及一致性的保持。通過稅法還可以促進會計觀念的發(fā)展”。此外，根據(jù)我國國家人事部披露的一份人才需求預(yù)測顯示，會計類中的稅務(wù)會計師成為需求最大的職業(yè)之一，由此可見開設(shè)稅法相關(guān)課程的必要性。在這里，“稅法”相關(guān)課程主要包括《稅法》、《稅務(wù)會計》、《稅收籌劃》、《稅收實務(wù)》和《國際稅收》等課程。而這些課程該在哪些專業(yè)開設(shè)，如何開設(shè)，應(yīng)包括哪些主要內(nèi)容，都值得在教學中認真探討。
一、高等工科院校稅法課程的開設(shè)現(xiàn)狀
高等工科院校相對于高等財經(jīng)院校來說，在培養(yǎng)目標上更應(yīng)側(cè)重于培養(yǎng)實用型而不是研究型的專業(yè)人才。而目前高等工科院校在開設(shè)的“稅法”相關(guān)課程上普遍存在以下問題：
（一）開設(shè)“稅法”課程的專業(yè)偏少，普及性不足
目前，稅法課程一般只在財會專業(yè)開設(shè)，其他專業(yè)并未開設(shè)相關(guān)的課程。實際上稅法的相關(guān)知識不僅是財會專業(yè)必不可少的，對于其他專業(yè)也有普及關(guān)于稅法基本知識的必要。因為不論是企事業(yè)單位的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動，還是個人的日常生活，都與稅收息息相關(guān)，讓大學生熟悉了解稅法的相關(guān)知識，自覺、準確、及時地履行納稅義務(wù)，既有利于日后的實際工作和個人的日常活動，同時也有助于建立和維護良好的社會秩序。
（二）在財會專業(yè)所開設(shè)的“稅法”相關(guān)課程未成體系，專業(yè)性不強
在會計專業(yè)所開設(shè)的“稅法”相關(guān)課程中，有的院校是《稅法》，有的院校是《稅務(wù)會計》，還有另再開設(shè)《稅收實務(wù)》課程的；而在財務(wù)管理專業(yè)有的是《稅法》，有的是《稅收籌劃》，有作為考試課的，也有作為考查課的，從而導致所開設(shè)的課程在內(nèi)容上比較混亂，專業(yè)性不足，缺乏系統(tǒng)性。特別是有的院校所開設(shè)的課程缺乏“稅務(wù)會計”和“稅收籌劃”的系統(tǒng)知識，而這正是實際工作中最常用、最需要用的，“稅務(wù)會計師”也是社會最需求的職業(yè)之一。
此外，隨著經(jīng)濟的全球化，企業(yè)對外貿(mào)易日益增多，海外投資也日益增多，相應(yīng)地，社會和學生對于國際稅收知識的需要也更加迫切，因此也有必要增設(shè)《國際稅收》課程，介紹有關(guān)知識。
（三）缺乏實踐環(huán)節(jié)或?qū)嵺`環(huán)節(jié)偏少
稅法是一門實務(wù)性很強的學科，強調(diào)的是涉稅的實際操作，即對企事業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動或個人日常生活首先要分析其是否涉及到稅收問題，進而對所涉及到的稅種正確地進行納稅申報，在積極履行納稅義務(wù)的同時，也能充分享有納稅人應(yīng)有的權(quán)利。社會普遍需要的是實用型的人才，而大學生缺少的正是實際工作的經(jīng)驗，所以應(yīng)在教學中加強實踐環(huán)節(jié)，為學生盡快適應(yīng)實際工作打下良好的基礎(chǔ)。
二、開設(shè)《稅務(wù)會計》和《稅收籌劃》課程的必要性
（一）是適應(yīng)會計制度和稅收制度改革的需要
由于會計和稅法的目的不同，使得按照會計方法核算的會計收益與按照稅法計算的應(yīng)稅收益產(chǎn)生了不同程度的差異。這種差異是客觀存在和不可避免的，而且隨著會計體制和稅收體制改革的不斷深入，在不斷的加大。特別是進入21世紀以來，我國頒布了一系列會計和稅收的法律法規(guī)，如頒布實行了《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》以及2006年頒布于2007年施行的39項會計準則，在稅收方面也不斷地在修訂調(diào)整有關(guān)規(guī)定，這些法律法規(guī)的頒布執(zhí)行都使這一差異愈加明顯。由此要求企業(yè)納稅時，必須合理準確地計算企業(yè)的應(yīng)稅所得，以保證企業(yè)正確地履行納稅義務(wù)，減少納稅風險，有效行使稅法賦予的權(quán)利，合理進行稅收籌劃。因此，為了適應(yīng)納稅人納稅的需要，維護納稅人的合法權(quán)益，稅務(wù)會計必須從財務(wù)會計中獨立出來，并合理進行稅收籌劃。
（二）是納稅人進行稅收籌劃，維護自身合法權(quán)益的需要
隨著稅法的逐步健全以及稅收征管的加強，企業(yè)越來越感覺到稅款的繳納在整個資金運作中的重要性。納稅人從自身的利益出發(fā)，需要對納稅活動的全過程進行管理，包括事前籌劃、事中核算和事后分析等。一方面，納稅人對納稅活動進行核算和監(jiān)督必須符合稅法要求，按稅法要求履行納稅義務(wù)，通過稅務(wù)會計課程的開設(shè)系統(tǒng)地進行研究；另一方面，納稅人也應(yīng)保障、維護自身的合法權(quán)益，做到合法合理地“節(jié)稅”。納稅籌劃是我國稅收法制逐步完善情況下企業(yè)的必然選擇，也是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然要求，這就需要開設(shè)“稅收籌劃”課程加以引導和研究。
（三）是加強國家稅收征收管理的需要
2001年5月1日開始實施的新《稅收征管法》對于加強稅收法制，強化稅源管理，維護納稅人合法權(quán)益，都具有十分重要的意義。納稅人首先應(yīng)按照稅法的規(guī)定核算稅款的形成、計算、繳納、退補等與納稅有關(guān)的經(jīng)濟活動，準確、及時地進行納稅申報，同時也為稅務(wù)機關(guān)檢查其納稅義務(wù)的履行情況提供依據(jù)。這要求企業(yè)會計人員不但要掌握會計專業(yè)知識，還須熟知稅法，熟悉稅務(wù)會計的知識。此外，國家稅務(wù)機關(guān)在對納稅人采取稅收籌劃進行認可的同時也在積極引導納稅人正確進行稅收籌劃。因為鼓勵納稅人依法納稅、提高納稅意識的辦法是讓納稅人充分享有其應(yīng)有的合法權(quán)利，這就需要有納稅籌劃。因此稅務(wù)會計和稅收籌劃都是重要的必修課程。
三、稅法相關(guān)課程的專業(yè)設(shè)置及在課程體系中的地位
根據(jù)稅法相關(guān)課程的教學內(nèi)容，建議在高等工科院校的不同專業(yè)方向開設(shè)不同的課程，建立合理的課程體系。
會計專業(yè)（會計學方向）應(yīng)開設(shè)《稅務(wù)會計》必修課程，至少60學時；《稅收籌劃》作為選修課程，30學時；28學時的《國際稅收》為選修課。另外，應(yīng)增加《稅務(wù)會計》課程設(shè)計的實驗環(huán)節(jié)。《稅務(wù)會計》課程的選修課為《會計學原理》課程，平行或選修課為《中級財務(wù)會計》、《財務(wù)管理》和《成本會計》等課程。
會計專業(yè)（注冊會計師方向）依然開設(shè)《稅法》必修課程，50學時；《稅收實務(wù)》40學時的必修課；28學時的《國際稅收》選修課。同時增加《稅務(wù)實務(wù)》課程設(shè)計的實驗環(huán)節(jié)。
財務(wù)管理專業(yè)應(yīng)開設(shè)《稅收籌劃》必修課程，安排40學時；40學時的《稅務(wù)會計》必修課程；28學時的《國際稅收》選修課。另外，應(yīng)增加《稅收籌劃》的實驗環(huán)節(jié)。《稅收籌劃》課程的選修課為《會計學原理》、《中級財務(wù)會計》和《財務(wù)管理》等課程。
其他財經(jīng)專業(yè)如市場營銷專業(yè)、生產(chǎn)管理專業(yè)等，應(yīng)開設(shè)《中國稅制》30學時的選修課程，主要是普及“稅法”的基本知識。
四、所開設(shè)的稅法相關(guān)課程的主要內(nèi)容
（一）《稅務(wù)會計》課程的主要內(nèi)容
《稅務(wù)會計》主要介紹企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中有關(guān)涉稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)會計處理，而《財務(wù)會計》課程中涉及到的相關(guān)內(nèi)容，原則上不需再作介紹了。
1.稅務(wù)會計概述。主要介紹稅務(wù)會計的概念、對象與目標、基本前提、一般原則和稅收制度等。
2.主要稅種的稅法及其稅務(wù)會計處理。這部分是本課程的主要內(nèi)容和重點內(nèi)容。分別按各具體稅種介紹我國現(xiàn)行各稅種稅法的基本內(nèi)容、應(yīng)納稅款的計算及其會計處理方法，包括有關(guān)納稅憑證、納稅申報表的填制與審核，稅款的申報、繳納和補退及如何對會計和稅法的差異進行納稅調(diào)整。其中重點介紹流轉(zhuǎn)稅和所得稅。
（二）《稅收籌劃》課程的主要內(nèi)容
1.稅收籌劃概論。主要介紹納稅籌劃概念、原則、形式和種類等。
2.稅收籌劃的技術(shù)與方法。主要介紹國內(nèi)稅收籌劃的基本技術(shù)和方法；簡要介紹國際稅收籌劃的主要方法。
3.我國現(xiàn)行主要稅種的稅收籌劃。介紹各稅種的稅收籌劃，主要圍繞增值稅、消費稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅的稅收籌劃。
4.企業(yè)經(jīng)濟活動的稅收籌劃。主要圍繞企業(yè)的設(shè)立、并購與重組、投資決策和融資決策的稅收籌劃。
（三）《稅法》課程的主要內(nèi)容
1.稅法概論。介紹稅法的概念、稅收法律關(guān)系、稅法的制定與實施、我國現(xiàn)行稅法體系、我國的稅收管理體制等有關(guān)稅法的基本理論。
2.主要稅種的稅法。主要介紹我國現(xiàn)行稅法體系中主要稅種的稅法相關(guān)規(guī)定，包括各稅種的納稅義務(wù)人、征稅范圍、稅率、應(yīng)納稅額的計算、稅收優(yōu)惠、征收管理與納稅申報。
3.稅收征收管理法。介紹稅收管理法的基本內(nèi)容，包括稅務(wù)管理、稅款征收、稅務(wù)檢查和法律責任。
4.稅務(wù)行政法制。簡單介紹稅務(wù)行政處罰、行政復(fù)議、行政訴訟和行政賠償。
（四）《稅務(wù)實務(wù)》課程的主要內(nèi)容
1.稅務(wù)實務(wù)概述。簡要介紹稅務(wù)的概念、范圍與形式、法律關(guān)系與法律責任等基本概念。
2.稅務(wù)登記實務(wù)、發(fā)票的領(lǐng)購與審查實務(wù)。
3.建賬建制、實務(wù)。
4.企業(yè)涉稅會計核算。主要介紹企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中涉稅經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計核算，重點是流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅的會計核算。
5.納稅申報實務(wù)。介紹各稅種的納稅申報，重點是增值稅和所得稅的納稅申報。
6.納稅審查實務(wù)。
7.稅務(wù)咨詢。簡單介紹稅務(wù)咨詢的形式、內(nèi)容，詳細介紹稅收籌劃的有關(guān)內(nèi)容。
（五）《中國稅制》課程的主要內(nèi)容
從稅收制度的角度介紹有關(guān)稅法的基本概念及現(xiàn)行稅法體系各稅種稅法的基本內(nèi)容，側(cè)重于有關(guān)稅收制度的基本知識的普及。
（六）《國際稅收》課程的主要內(nèi)容
了解和熟悉國際稅收學的基礎(chǔ)知識，掌握國際稅收學的基本理論與實務(wù)。
五、改進教學方法，增加實踐環(huán)節(jié)
在開設(shè)以上課程的教學中，適宜采用多媒體教學與板書相結(jié)合的方法，可以更好地提高教學效果。一方面，由于“稅法”中大量的內(nèi)容是有關(guān)的稅收法律條款，而且這些法律規(guī)定又在隨時進行修訂和補充，具體教學內(nèi)容變化又快又大，利用多媒體可以更好地適應(yīng)這種變化，可以提高授課的信息量和講授速度，充分利用有限的上課時間；另一方面，“稅法”的實務(wù)操作性強，需要具體運用法律規(guī)定，需要學生自己進行分析計算。例如，根據(jù)某一生產(chǎn)企業(yè)一個月內(nèi)發(fā)生的銷等具體生產(chǎn)經(jīng)營活動所涉及的增值稅進行計算，就需要針對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行分析計算，這時，利用板書對學生逐步進行引導、分析，從而得出最后結(jié)論，這樣的教學效果比單純用多媒體的效果要好。因此，在教學中現(xiàn)代的教學方法與傳統(tǒng)的板書相結(jié)合，更能提高教學效果。
摘 要：介紹了稅務(wù)籌劃的基本理論，考察了新企所得稅法實施之后對我國企業(yè)稅務(wù)籌劃的影響，分析了新企業(yè)所得稅法下稅務(wù)籌劃的風險，基于此將風險管理中的風險應(yīng)對理論應(yīng)用于稅務(wù)籌劃方案的設(shè)計中，提出了稅務(wù)籌劃的風險應(yīng)對措施。
關(guān)鍵詞：新形勢下；稅務(wù)籌劃；風險應(yīng)對；措施
一、我國稅務(wù)籌劃市場的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢
（1）稅務(wù)籌劃概念混亂，未實現(xiàn)理論上的突破。在稅務(wù)籌劃實踐中，有的納稅人往往因為籌劃不當構(gòu)成避稅，被稅務(wù)機關(guān)按規(guī)定調(diào)整應(yīng)納稅金額，未能達到節(jié)稅目的；有的納稅人則因籌劃失誤形成偷稅，不僅沒有達到節(jié)稅目的，反而受到行政處罰甚至被刑事制裁。 （2）沒有相關(guān)執(zhí)業(yè)準則和法定業(yè)務(wù)，高素質(zhì)執(zhí)業(yè)人員少。稅務(wù)籌劃需要有高素質(zhì)的管理人員。稅務(wù)籌劃實質(zhì)上是一種高層次、高智力型的財務(wù)管理活動，是事先的規(guī)劃和安排，經(jīng)濟活動一旦發(fā)生后，就無法事后補救。因此，稅務(wù)籌劃人員應(yīng)當是高智能復(fù)合型人才，需要具備稅收、會計、財務(wù)等專業(yè)知識，并全面了解、熟悉企業(yè)整個籌資、經(jīng)營、投資活動。籌劃人員在進行稅務(wù)籌劃時不僅要精通稅法，隨時掌握稅收政策變化情況，而且要非常熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)情況及其流程，從而預(yù)測出不同的納稅方案，進行比較、優(yōu)化選擇，進而作出最有利的決策。 （3）社會效果差，主管機關(guān)對稅務(wù)籌劃行業(yè)持不支持態(tài)度。目前我國稅收法律不健全，由于征管意識、技術(shù)和人員素質(zhì)等各方面的因素造成我國稅收征管水平低，部分基層稅務(wù)人員素質(zhì)不高，查賬能力不強，對稅務(wù)籌劃與偷逃稅、避稅的識別能力低下，給納稅人偷、逃稅等行為留下了可資利用的空間。一些稅務(wù)機關(guān)擅自改變稅款的征收方法，擴大核定征收的范圍，本應(yīng)采用查賬征收的固定業(yè)戶卻采取了定稅、包稅的辦法，抵銷了企業(yè)精心進行籌劃得到的稅收利益。稅收征管法有的成為擺設(shè)，影響了稅法的統(tǒng)一性和嚴肅性，使得某些納稅人感到?jīng)]有外在壓力，因而缺乏尋找稅務(wù)咨詢機構(gòu)的內(nèi)在動力，只知道與稅務(wù)干部搞好關(guān)系，而不重視稅務(wù)籌劃。
二、稅務(wù)籌劃風險成因分析
（1）政策風險。政府政策的制定和變化由一國的經(jīng)濟狀況所決定，同時也受到社會、文化、歷史、傳統(tǒng)等各種因素的影響。政策的變動有可能導致稅務(wù)籌劃失敗，達不到預(yù)期目標。所以，為了保證既定目標的順利實現(xiàn)稅務(wù)籌劃前和方案實施中要對相關(guān)國家政策進行跟蹤、分析和預(yù)測。（2）稅務(wù)行政執(zhí)法偏差。企業(yè)稅務(wù)籌劃是企業(yè)為實現(xiàn)自身價值最大化和使其合法權(quán)利得到充分的享受和行使，在既定的稅收環(huán)境下，對多種納稅方案進行優(yōu)化選擇的一種理財活動。盡管這與偷逃稅和避稅有本質(zhì)區(qū)別，但在實踐中，稅務(wù)籌劃的“合法性”還需要得到稅務(wù)行政部門的確認。在這一“確認”過程中，稅務(wù)行政執(zhí)法的偏差增加了企業(yè)稅務(wù)籌劃的風險。（3）稅務(wù)籌劃存在著征納雙方的認定差異。嚴格地講，稅務(wù)籌劃應(yīng)當具有合法性，納稅人應(yīng)當根據(jù)法律的要求和規(guī)定開展稅務(wù)籌劃。但是稅務(wù)籌劃是納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營行為，其方案的確定與具體的組織實施，都由納稅人自己選擇，稅務(wù)機關(guān)并不介入其中。稅務(wù)籌劃方案究竟是不是符合稅法規(guī)定，是否會成功，能否給納稅人帶來稅收上的利益，很大程序上取決于稅務(wù)機關(guān)對納稅人稅務(wù)籌劃方法的認定。
三、稅務(wù)籌劃風險對策分析
（1）劃清稅務(wù)籌劃、避稅以及偷稅的界限。要有效開展稅務(wù)籌劃，必須正確區(qū)分稅務(wù)籌劃與避稅、偷稅的界限。雖然偷稅、避稅、稅務(wù)籌劃都會減少國家的稅收收入，但減少的性質(zhì)具有根本的區(qū)別。偷稅是一種公然違法行為且具有事后性；避稅和稅務(wù)籌劃都具有事前有目的的謀劃、安排特征，但兩者的合法程度存在差別；避稅雖然不違法但與稅法的立法宗旨相悖，避稅獲得的利益不是稅收立法者所期望的利益；而稅務(wù)籌劃則完全合法，是完全符合政府的政策導向、順應(yīng)立法意圖的。 （2）了解稅務(wù)機關(guān)對“合理和合法”的納稅解釋。稅務(wù)籌劃成功與否最終取決于稅務(wù)機關(guān)的認可。稅務(wù)籌劃必須合理合法，因此，全面了解稅務(wù)機關(guān)對“合理和合法”納稅的法律解釋和執(zhí)法實踐，是一項重要的稅務(wù)籌劃前期工作。就我國稅法執(zhí)法環(huán)境來看，目前尚無稅收基本法，各稅種之間在操作上、銜接上也有欠缺，因而稅務(wù)機關(guān)存在一定的“自由量裁權(quán)”。稅務(wù)籌劃人員應(yīng)從稅務(wù)機關(guān)組織和管理稅收活動以及司法機關(guān)受理和審判稅務(wù)案件中，具體了解對“合理和合法”的界定，并將其用于稅務(wù)籌劃的實施過程中。（3）加快稅務(wù)籌劃專業(yè)人才培養(yǎng)，聘用專業(yè)的稅務(wù)籌劃專家。稅務(wù)籌劃是一門綜合性較強、技術(shù)性要求較高的智力行為，也是一項創(chuàng)造性的腦力活動。相比一般的企業(yè)管理活動，稅務(wù)籌劃對人員的素質(zhì)要求較高。稅種的多樣性、企業(yè)的差別性和要求的特殊性、客觀環(huán)境的動態(tài)性和外部條件的制約性，都要求稅務(wù)籌劃人員有精湛的專業(yè)技能、靈活的應(yīng)變能力。 （4）完善稅法，堵塞漏洞，促進稅務(wù)籌劃的發(fā)展。加快稅制改革，不斷完善稅法，同時嚴格執(zhí)法強化征管與稽查，使稅收宣傳教育與懲處并重，從而加深納稅人對依法納稅的認識，增強納稅人進行稅務(wù)籌劃的積極性。
結(jié)語：新企業(yè)所得稅法實施后，企業(yè)納稅籌劃面臨籌劃工具變少，稅務(wù)籌劃難度加大，失敗可能性和代價都變大的挑戰(zhàn)。為此，企業(yè)在稅務(wù)籌劃時應(yīng)樹立系統(tǒng)化的應(yīng)對戰(zhàn)略，同時注意在實施過程中的風險監(jiān)控和事后績效評價。金融危機的背景下，應(yīng)優(yōu)先考慮國家的優(yōu)惠政策，尤其是順勢而為的使用技術(shù)活動優(yōu)惠和節(jié)能環(huán)保優(yōu)惠政策。
稅務(wù)籌劃有廣義和狹義理解之分，廣義的看法有,人大張中秀教授認為稅務(wù)籌劃指一切采用合法和非違法手段進行的納稅方面的策劃和有利于納稅人的財務(wù)安排,主要包括非違法的避稅籌劃、合法的節(jié)稅籌劃與運用價格手段轉(zhuǎn)移稅負的轉(zhuǎn)嫁籌劃和涉稅零風險。狹義的稅務(wù)籌劃指企業(yè)合法的節(jié)稅籌劃。稅務(wù)籌劃有助于企業(yè)財務(wù)與會計管理水平的提高;有助于企業(yè)實現(xiàn)企業(yè)價值最大化;有助于企業(yè)納稅意識的增強;稅務(wù)籌劃有助于提升企業(yè)競爭力。
二、民營企業(yè)稅收籌劃存在的問題
1.會計人員專業(yè)水平低下，不適應(yīng)稅務(wù)籌劃的要求
民營企業(yè)會計人員素質(zhì)低下，是制約企業(yè)發(fā)展的重要原因。這在稅務(wù)籌劃方面也很突出，許多會計人員往往對稅務(wù)知識缺乏足夠了解，具有填寫報表的基本技能，但不具備對報表分析的能力。比如，企業(yè)擁有延期納稅權(quán),每一個納稅人有最多三個月的延期納稅權(quán),如果申報納稅,又申報延期納稅權(quán)就可以獲得這種權(quán)利,申請這種權(quán)利,可以使很多企業(yè)獲得大量收益。
2.民營企業(yè)部門缺少溝通，影響了企業(yè)的稅務(wù)籌劃的效果
稅收涉及企業(yè)經(jīng)營活動的各個方面，所以稅務(wù)籌劃涉及企業(yè)的各個部門和各個經(jīng)營環(huán)節(jié)。企業(yè)要想成功進行稅務(wù)籌劃，要求財務(wù)部門在經(jīng)濟行為發(fā)生前，與其它相關(guān)部門溝通、商討，設(shè)計出一個既符合企業(yè)實際，又有利于企業(yè)節(jié)稅的方案，以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標。
3.籌劃過程中缺乏戰(zhàn)略眼光，側(cè)重戰(zhàn)術(shù)籌劃
多數(shù)企業(yè)在進行稅收籌劃時沒有整體的籌劃思路和方案，僅僅就單個項目、單個稅種或單個環(huán)節(jié)進行籌劃，結(jié)果往往顧此失彼，無法實現(xiàn)稅后利益最大化。
4.缺乏前瞻性眼光，傾向于進行事后補漏性籌劃
企業(yè)往往是遭受損失后，才想到稅收籌劃，這時籌劃活動只是亡羊補牢，這種“臨時抱佛腳”的做法效果不佳。
5.重視外來專業(yè)人員籌劃，對內(nèi)部員工的籌劃缺乏信心
民營企業(yè)大多缺少專業(yè)人才，較多借用外部人員,看重外聘稅務(wù)顧問的咨詢意見,而忽視了內(nèi)部管理人員的意見,這樣做的結(jié)果是外部的專長與內(nèi)部的經(jīng)驗無法有機結(jié)合,導致看起來很理想的籌劃方案，往往難以實施,同時不利內(nèi)部人才的培養(yǎng)。
三、民營企業(yè)進行稅收籌劃問題的對策
為提高企業(yè)的競爭力，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，必須采取有力措施解決影響民營企業(yè)有效開展稅務(wù)籌劃的上述問題：
1.積極培養(yǎng)高水平的財務(wù)人才
針對民營企業(yè)人員素質(zhì)低下，會計人員對稅務(wù)知識缺乏足夠了解，具有填寫報表的基本技能，但不具備對報表分析能力的現(xiàn)狀，企業(yè)應(yīng)加強內(nèi)部人員的培訓，吸收水平更高的專業(yè)人員。效仿一些發(fā)達國家企業(yè)，設(shè)立專門的部門或安排專職的人員實施稅務(wù)籌劃，同時加強對非財務(wù)部門人員的稅務(wù)籌劃理念的灌輸，實施全員稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略。
2.改革企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，加強部門間的溝通
介于稅務(wù)籌劃涉及企業(yè)的各個部門和各個經(jīng)營環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)特點，為成功設(shè)計出一個既符合企業(yè)實際，又有利于企業(yè)節(jié)稅的方案，以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標，財務(wù)部門應(yīng)與其他部門，特別是銷售部門之間在業(yè)務(wù)流程上加強溝通，事實上稅務(wù)籌劃方案的執(zhí)行多數(shù)是由非財務(wù)人員完成的，財務(wù)人員不可能與其他部門人員一起投入一線工作。
3.在籌劃中應(yīng)有高屋建瓴的操作思想
在進行稅收籌劃時應(yīng)有整體的籌劃思路和方案，“不計一城一地之得失”，為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，對個別項目、個別稅種或個別環(huán)節(jié)應(yīng)有所舍棄，統(tǒng)籌兼顧，謀求稅后利益最大化。
4.加強事前籌劃，強化事中控制，避免事后補救
基于稅務(wù)籌劃的業(yè)務(wù)特點，籌劃方案必須是事先進行詳盡而完善的安排，不能就事論事，亡羊補牢，在損失已經(jīng)形成后，再考慮稅務(wù)籌劃； 同時應(yīng)考慮方案的可操作性和靈活性，方案的設(shè)計往往有理想化、模型化的傾向，會由于業(yè)務(wù)的復(fù)雜和條件的變化使方案失去應(yīng)用的空間。
5.加強對內(nèi)部員工的培養(yǎng)
民營企業(yè)借助外部人員，重視外聘稅務(wù)顧問的咨詢意見，提高了稅務(wù)籌劃方案的專業(yè)化程度和安全性，方案的執(zhí)行者是本企業(yè)內(nèi)部人員，必須使他們也理解、認可，才能保證方案的實施。因此，在稅務(wù)籌劃設(shè)計時應(yīng)積極聽取他們的意見，將外部的專長與內(nèi)部的經(jīng)驗有機結(jié)合，同時也有利于內(nèi)部人才的培養(yǎng)。
6.注意防范稅務(wù)籌劃的風險
稅務(wù)籌劃的固有特點是經(jīng)常在稅收法規(guī)規(guī)定性的邊緣操作，稅務(wù)籌劃的根本目的就是幫助納稅人實現(xiàn)利益最大化，這就必然蘊含著很大的操作風險。為此，必須注意防范稅務(wù)籌劃的風險。
(1)樹立稅務(wù)籌劃的風險意識，立足于事先防范。進行稅務(wù)籌劃的企業(yè)首先要樹立稅務(wù)籌劃的風險意識，在進行稅務(wù)籌劃過程中，要注意相關(guān)政策的綜合運用，從多方位、多視角對所籌劃的項目的合法性、合理性和企業(yè)的綜合效益進行充分論證，隨時隨地注意稅務(wù)籌劃的風險防范。
(2)及時地、系統(tǒng)地學習稅收政策，準確理解和把握稅收政策的內(nèi)涵。為了能夠及時調(diào)節(jié)經(jīng)濟體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策，稅收政策處于不斷變化之中，稅務(wù)籌劃從某個角度講，就是利用稅收政策與經(jīng)濟實際適應(yīng)程度的不斷變化，尋找納稅人在稅收上的利益增長點，從而達到利益最大化。
(3)加強與當?shù)囟悇?wù)機關(guān)的聯(lián)系,充分了解當?shù)囟悇?wù)征管的特點和具體要求。進行稅務(wù)籌劃,由于許多活動是在法律的邊界運作，稅務(wù)籌劃人員很難準確把握其確切的界限,有些問題在概念的界定上本來就很模糊,而稅收執(zhí)法部門擁有較大的自由裁量權(quán)。這就要求從事稅務(wù)籌劃的企業(yè)隨時關(guān)注當?shù)囟悇?wù)機關(guān)稅收征管的特點和具體方法。
(4)聘請稅務(wù)籌劃專家，提高稅務(wù)籌劃的權(quán)威性和可靠性。稅務(wù)籌劃是一門綜合性學科，涉及稅收、會計、財務(wù)、企業(yè)管理、經(jīng)營管理等多方面知識,其專業(yè)性相當強,需要專業(yè)技能較高的專家來操作。因此對于那些綜合性的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)，最好還是聘請稅務(wù)籌劃專業(yè)人士如注冊稅務(wù)師來進行,從而進一步降低稅務(wù)籌劃的風險。
參考文獻:
[1]蓋地:稅務(wù)籌劃.高等教育出版社，2003年
稅收作為國家財政主要來源，也是宏觀調(diào)控的主要手段之一，對經(jīng)濟社會的影響越來越大，因此企業(yè)也越來越重視稅務(wù)籌劃，以合理避稅。但是，很多企業(yè)的稅務(wù)籌劃都局限于經(jīng)營期，往往忽視了項目建設(shè)期這個關(guān)鍵的時期，主要的原因就是沒有把握住稅務(wù)籌劃的特點，稅務(wù)籌劃的方法過于單一，不夠系統(tǒng)。
一、全面認識稅務(wù)籌劃的特點
全面認識稅務(wù)籌劃的特點是做好稅務(wù)籌劃工作的前提。一般來說，稅務(wù)籌劃具有以下顯著特點。
1．合法性。稅務(wù)籌劃要符合稅法的規(guī)定，這是稅務(wù)籌劃區(qū)別于偷稅避稅的根本點。
2．超前性。稅務(wù)籌劃是企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營、投資活動等的設(shè)計和安排。一般而言，納稅義務(wù)的發(fā)生具有滯后性，即由于特定經(jīng)濟事項的發(fā)生才使企業(yè)負有納稅義務(wù)。一旦經(jīng)營活動實際發(fā)生，應(yīng)納稅款就已確定，再進行籌劃已失去現(xiàn)實意義。稅務(wù)籌劃就是要將稅收作為影響納稅人最終收益的重要因素，對投資、理財、經(jīng)營活動做出事先的規(guī)劃、設(shè)計、安排。
3．整體性。稅務(wù)籌劃的整體性，一方面指稅務(wù)籌劃不能只注重于某一個納稅環(huán)節(jié)中的個別稅種的稅負高低，而要著眼于整體稅負的輕重；另一方面不僅要考慮納稅人現(xiàn)在的財務(wù)利益，還要考慮納稅人的長期利益，不僅要考慮納稅人的稅后財務(wù)利益最大化，而且還要使納稅人因此承擔的各種風險降到最低。總之，稅務(wù)籌劃只有從納稅人財務(wù)計劃、企業(yè)計劃這些整體利益出發(fā)，趨利避害、綜合決策，才能真正達到目的。
實務(wù)中，建設(shè)期的合理稅務(wù)籌劃，不僅能夠減少建設(shè)期間的稅務(wù)支出，而且對經(jīng)營期的稅務(wù)籌劃也是有決定性作用的，而電力基本建設(shè)項目由于固定資產(chǎn)投資規(guī)模大，稅務(wù)籌劃更是大有作為。
二、電力基建項目稅務(wù)籌劃的要點
在充分認識稅務(wù)籌劃的特點，系統(tǒng)化稅務(wù)籌劃的方法的前提下，電力基建項目稅務(wù)籌劃的要點包括：
1．超前策劃：在項目可行性研究階段，對項目所屬區(qū)域稅務(wù)環(huán)境、企業(yè)稅收負擔進行研究比較；項目公司企業(yè)組織形式選擇；項目資金來源組合等。
2．整體運作：建設(shè)期各稅種籌劃的相關(guān)性；建設(shè)期有關(guān)財務(wù)處理對經(jīng)營期稅務(wù)籌劃的影響等。
三、電力基建項目主要稅種籌劃
（一）增值稅
1．砂石料增值稅
水電建設(shè)項目中需要生產(chǎn)并使用大量的砂石料，一般而言，砂石料的銷售要交納增值稅。因為項目生產(chǎn)的砂石料是用于項目自身建筑物需要，抓住這個要點可以進行稅務(wù)籌劃，從而合理避稅。
這種籌劃是建立在砂石料生產(chǎn)系統(tǒng)承包商和房屋建筑物承包商是一個法人單位的前提下，不然就行不通。所以在這兩個項目招投標階段就要考慮增值稅避稅的問題，合理確定中標人或候選人排序，條件允許的情況下，選擇同一法人主體的不同項目部進行砂石料的生產(chǎn)和廠房及大壩的建設(shè)，可以合理避稅。
2．試運營收入增值稅
電力項目在交付運營前會進行試運營，火電是168小時，水電是72小時，由于試運營產(chǎn)生了收入，稅務(wù)部門必然會要求繳納增值稅。
問題的關(guān)鍵是試運營產(chǎn)生的進項稅抵扣的問題，這點對火電的影響較大。既然收入要計算銷項稅，那么購進原料就應(yīng)該能抵扣進項稅，不然就違背了增值稅僅就增值額納稅這一根本原則。所以試運營收入購入的原料應(yīng)索要增值稅專用發(fā)票，并及時認證，向稅務(wù)部門據(jù)理力爭，要求抵扣相應(yīng)的進項稅。
（二）所得稅
1．未完工程結(jié)轉(zhuǎn)的影響
根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)，經(jīng)驗收具備投產(chǎn)條件的工程項目，原則上不保留尾工，如確有未完收尾工程和費用的，經(jīng)工程竣工驗收委員會審定，可以預(yù)估納入竣工決算，并按概算項目編報未完收尾工程明細表，但預(yù)計未完收尾工程的實物工作量和價值不得超過執(zhí)行概算的5%。
實務(wù)中，項目辦理完竣工決算投產(chǎn)后的未完工程如何結(jié)轉(zhuǎn)會影響到企業(yè)當期計提的折舊，從而影響應(yīng)納所得稅額。
有兩種做法可以避稅：
（1）如能準確地預(yù)計未完工程，可以將未完工程子項目的整個合同金額全額暫估入固定資產(chǎn)科目，這樣移交生產(chǎn)后就可以按全部金額計提折舊，減少應(yīng)納所得稅。
（2）如不能準確地預(yù)計未完工程，可以僅將未完工程子項目中實際未完的部分價值暫估入在建工程，其已經(jīng)完成的部分進入固定資產(chǎn)，計提折舊。
最不宜采取的做法是將未完工程子項目的整個合同金額全額暫估入在建工程，那么已完工部分也不能計提折舊，不能稅前扣除，增大企業(yè)稅收負擔。
2．其他費用分攤的影響
除房屋建筑物及設(shè)備外，電力建設(shè)項目概算中另一個主要內(nèi)容是其他費用，是要分攤計入交付使用資產(chǎn)價值的各項費用支出，主要包括建設(shè)單位管理費、土地征用及拆遷補償費、勘測設(shè)計費等。由于該部分支出很大（尤其水電項目由于土地征用及拆遷補償費高），項目竣工決算時，該部分費用的分攤對交付使用的房屋、建筑物、設(shè)備等資產(chǎn)價值影響很大，加上各類資產(chǎn)分類折舊率差異大，從而極大地影響投產(chǎn)后的折舊額。
實務(wù)中有兩種分攤方法，即分步分攤法和一次分攤法。
為簡化其他費用分攤計算手續(xù)，可采取一次分攤法。按照建筑工程、安裝工程和在安裝設(shè)備價值總的工作量，計算求出分配率，直接在各個單項工程明細項目中進行分攤。
采用分步分攤法，首先對需分攤的每項費用受益對象進行分析，制定“其他費用分攤對象參照表”(見表1)，并按參照表對各項需分攤的費用進行第一次分攤：如能直接確認到單項工程項目受益的費用，可直接分攤到單項工程；如能確認由房屋建筑物工程或安裝機械設(shè)備工程大類受益的費用項目，就將該項費用劃歸房屋建筑物工程或安裝機械設(shè)備工程大類；如屬房屋建筑物工程和安裝機械設(shè)備工程共同受益的費用項目，應(yīng)按兩大類工程的工作量求得一個比例，將該項費用分攤到兩大類中；然后求出每大類需分攤的費用之和，再按大類中各個單項工程的工作量比率，進行第二次分攤，將費用分攤到大類中的各個單項工程的明細項目。
由于設(shè)備比房屋建筑物折舊率高很多，按照電力行業(yè)分類折舊法，折舊率越高的資產(chǎn)占比重越大，移交的資產(chǎn)整體折舊越高，稅收抵減效益越明顯。一次分攤法下，綜合折舊率高，有利于合理避稅。反之，分步分攤法下，由于房屋建筑物分攤的其他費用較多，綜合折舊率低，不利于避稅。
3．試運營所得稅
同樣是試運營，還會涉及到所得稅的問題。
實務(wù)中，有的企業(yè)曾面臨這樣的尷尬，稅務(wù)局僅就其試運營收入要求調(diào)整所得稅，而不允許其抵減相關(guān)的成本。這一做法對火電影響較大，因為火電試運營時間長，電價高，產(chǎn)生的收入較大；相比之下，水電試運營時間短，電價低，產(chǎn)生的收入較小，影響也較小。
但是不管金額多大，企業(yè)的權(quán)益是要維護的。所得稅之所以稱之為所得稅，和流轉(zhuǎn)稅、財產(chǎn)稅、行為稅是有嚴格區(qū)分的，其納稅原則、基礎(chǔ)也是截然不同的。僅就收入征收所得稅而不考慮成本是將所得稅等同于流轉(zhuǎn)稅處理，違背了所得稅的本義，企業(yè)是有權(quán)抵制的。
所以，對試運營收入企業(yè)有納稅義務(wù)，但僅就扣減合理成本的差額部分納稅。
（三）房產(chǎn)稅
1．房屋和建筑物劃分的影響
以水電為例，往往房屋建筑物是同一個施工合同，在結(jié)算時候準確地區(qū)分房屋、建筑物各自的價值，對投產(chǎn)后的房產(chǎn)稅影響很大。根據(jù)避稅的需要，可以將公共部分或者模糊部分列入建筑物價值，以降低房產(chǎn)原值。
這項工作最好在簽訂施工合同及合同結(jié)算的時候就打好基礎(chǔ)，確定好各自的工程量，為以后的籌劃提供合理的依據(jù)。
2．其他費用分攤方法的影響
同樣是上面提到的其他費用的分攤，攤銷方法不同，對房產(chǎn)稅也有一定的影響。分步分攤法下，房屋、建筑物分攤的其他費用較多，房屋價值高，不利于規(guī)避房產(chǎn)稅。而一次分攤法下，房屋、建筑物分攤的其他費用較低，綜合折舊率低，有利于合理規(guī)避房產(chǎn)稅。
（四）資源稅
【關(guān)鍵詞】稅務(wù)籌劃；經(jīng)營活動；節(jié)稅
提起稅務(wù)籌劃，人們的第一反應(yīng)似乎就是“讓企業(yè)在合理合法的前提下減輕稅收負擔，降低經(jīng)營成本，提高稅后利潤”。研究如何利用每一個可能的空間盡可能地降低稅收支出，這種技術(shù)化的籌劃模式是十分重要的。稅務(wù)籌劃這項經(jīng)濟活動是在一定的經(jīng)濟條件下產(chǎn)生的，從其產(chǎn)生的主觀原因來看，主要是經(jīng)濟利益的驅(qū)動，是經(jīng)濟主體為追求利潤最大化目標而產(chǎn)生的。
稅務(wù)籌劃這項經(jīng)濟活動是利用稅收優(yōu)惠政策進行的，它是在經(jīng)濟發(fā)展過程中，伴隨著國家稅收優(yōu)惠政策的出臺而產(chǎn)生的，符合國家稅法的立法意圖，受國家宏觀政策引導。納稅人利用各種手段。通過各種渠道，積極主動地獲取稅務(wù)信息，掌握國家試點的每項稅收優(yōu)惠政策并能積極地接受國家稅收優(yōu)惠政策，利用這些優(yōu)惠為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)，實現(xiàn)少繳稅的目標。稅務(wù)籌劃是納稅義務(wù)人的基本權(quán)利之一，是納稅人在不違反具有法律效力的稅收法規(guī)規(guī)定的前提下，在綜合地運用財務(wù)、稅收法律法規(guī)、企業(yè)經(jīng)營管理等綜合知識的基礎(chǔ)上，對經(jīng)營過程中的涉稅事項進行全過程規(guī)劃和安排的一項經(jīng)濟活動。在經(jīng)濟活動中，以充分發(fā)揮稅收的經(jīng)濟杠桿作用，利用稅收法律優(yōu)惠政策達到不納稅或少納稅來減輕企業(yè)稅負，最大限度地實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟效益為目標，其實質(zhì)是節(jié)稅。
一、稅務(wù)籌劃的提出
隨著市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，稅收對國家和納稅人的利益分配、調(diào)節(jié)作用也愈發(fā)突出。目前，稅收支出已成為企業(yè)的一項重要經(jīng)濟項目。因此，在法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)，充分利用國家的各種稅收政策，結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營特點，以企業(yè)利益最大化為目的，對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資等事項進行事前安排的納稅籌劃，越來越成為企業(yè)經(jīng)營決策的重要內(nèi)容，而且也逐步地被企業(yè)所接受和采納。
對企業(yè)來說，在稅款繳納過程中，依法納稅是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，而通過合法的途徑進行納稅籌劃，以達到減輕稅負、維護自身經(jīng)濟利益的目的，也是企業(yè)應(yīng)當享有的權(quán)利。企業(yè)往往可能因為對稅收政策理解得不全面、不透徹，可能導致某些稅收優(yōu)惠政策未能享受或未能享受到位；或者在確定企業(yè)經(jīng)營方式、核算方法時未能實現(xiàn)稅負節(jié)省的最佳方案；或者未能正確地選擇納稅時機等問題。通過納稅籌劃可以使企業(yè)在行使納稅義務(wù)的同時，利用合法的手段保護自身應(yīng)當享有的合法權(quán)益。納稅籌劃可以促進企業(yè)加強經(jīng)營管理，加強財務(wù)核算尤其是成本核算和財務(wù)管理，企業(yè)的納稅籌劃才有其發(fā)展的廣闊空間和前景。
二、對稅務(wù)籌劃的認識
究竟什么是稅務(wù)籌劃?目前很難從已有的教科書或相關(guān)資料中找出權(quán)威的、全面的解釋，但我們可以從已有的專家學者們的論述中加以概括。稅務(wù)籌劃也可稱為納稅籌劃或稅收籌劃。在西方發(fā)達國家，納稅人對稅務(wù)籌劃耳熟能詳；而在我國，人們對它的認識還不夠。稅務(wù)籌劃是指納稅人為了實現(xiàn)利益最大化，在不違反法律、法規(guī)、稅法及其他相關(guān)法律的前提下，對尚未發(fā)生的應(yīng)稅行為進行的各種巧妙安排，盡可能地取得一定的稅收利益。稅務(wù)籌劃的要點在于“四性”：不違法性、籌劃性、效益性以及目的性。稅務(wù)籌劃可以采用不同的手段和方法進行，既可以減少納稅人納稅義務(wù)、又可以貫徹國家政策的稅務(wù)籌劃應(yīng)按照一定的原則，包括法律原則、財務(wù)原則、社會原則以及籌劃管理原則來進行。現(xiàn)代企業(yè)一般有四大基本權(quán)利，即生存權(quán)、發(fā)展權(quán)、自和自保權(quán)，其中自保權(quán)就包含了企業(yè)對自己經(jīng)濟利益的保護。納稅是有關(guān)企業(yè)的重大利益之事，享受法律的保護并進行合理合法的納稅籌劃是企業(yè)最正當?shù)臋?quán)利之一。
三、稅務(wù)籌劃在經(jīng)營活動過程中的運用
作為企業(yè)的財務(wù)主管，應(yīng)通過稅務(wù)籌劃為企業(yè)領(lǐng)導者提供經(jīng)營決策，為企業(yè)帶來更大的經(jīng)濟效益。運用稅收法律法規(guī)及經(jīng)營管理知識，通過稅務(wù)籌劃來降低公司的整體稅負，實現(xiàn)企業(yè)效益最大化的目標，這在經(jīng)營活動中是一個值得探討的課題。
(一)籌資的稅務(wù)籌劃
企業(yè)維持運轉(zhuǎn)、再投資、擴大生產(chǎn)都需要資金。籌資事項尤為重要。需要在籌資環(huán)節(jié)加強籌劃，以減輕稅收負擔。
1 企業(yè)設(shè)立初期的稅務(wù)籌劃。對于新設(shè)立的企業(yè)。應(yīng)盡量用實物和無形資產(chǎn)出資，這樣可以節(jié)省流動資金。企業(yè)設(shè)立后。還可以用資產(chǎn)作抵押申請銀行貸款。因為貸款利息、同期的固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷都可計入當期費用，減小應(yīng)納稅所得額。還有一種方法是集團內(nèi)部設(shè)立的企業(yè)要盡量向關(guān)聯(lián)企業(yè)拆借，這樣籌資壓力小，而且通過籌劃，有利于集團整體稅負的降低。
2 利用資產(chǎn)兼并進行稅務(wù)籌劃。傳統(tǒng)的企業(yè)擴張是向銀行借入大量資金，擴建廠房、購置生產(chǎn)設(shè)備。可以考慮尋找虧損企業(yè)進行并購。按照稅法規(guī)定，企業(yè)在股權(quán)重組前，尚未彌補的經(jīng)營虧損可在稅法規(guī)定的虧損彌補年限的剩余期限內(nèi)，在股權(quán)重組后延續(xù)彌補；企業(yè)以新設(shè)合并方式以及吸收合并或兼并方式合并，且被吸收或兼并企業(yè)不具備獨立納稅人資格的，各企業(yè)合并或兼并前尚未彌補的經(jīng)營虧損，可在稅法規(guī)定的彌補期限的剩余期限內(nèi)，由合并或兼并后的企業(yè)逐年延續(xù)彌補。通過并購。原企業(yè)的利潤用于延續(xù)彌補虧損，可以降低總體稅負，擴大生產(chǎn)規(guī)模，并解決大額籌資問題。
3 利用融資租賃進行稅務(wù)籌劃。對于企業(yè)所需的大宗設(shè)備，可以采用融資租賃的方式，不用占壓過多資金，而且提取的折舊計入當期費用，縮小了應(yīng)納稅所得額。如果是集團公司，可以專門設(shè)立設(shè)備租賃公司負責向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供融資租賃。只要設(shè)備所有權(quán)沒有轉(zhuǎn)移，設(shè)備租賃公司即繳納營業(yè)稅而不是增值稅，關(guān)聯(lián)企業(yè)根據(jù)需要選擇經(jīng)營租賃或融資租賃，經(jīng)營租賃的租金和融資租賃的折舊費都會降低稅負，實現(xiàn)集團整體利益最大化。
(二)銷售的稅務(wù)籌劃
1 兼營業(yè)務(wù)分開核算。有的企業(yè)在銷售貨物時還提供安裝調(diào)試等服務(wù)，銷售貨物收入繳納增值稅，提供服務(wù)收入繳納營業(yè)稅。根據(jù)稅法對兼營行為的規(guī)定，納稅人在進行稅務(wù)籌劃時，對增值稅應(yīng)稅貨物和勞務(wù)以及增值稅應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)，都應(yīng)分開核算，按相應(yīng)稅率分別計算稅金，避免全部按增值稅稅率征收。
2 利用第三方物流公司。目前，很多銷售企業(yè)都配有自己的運輸工具運送貨物，這些運輸車輛使用率較低而養(yǎng)護成本高。現(xiàn)在第三方物流業(yè)作為一種新興產(chǎn)業(yè)，發(fā)展很迅猛，真正實現(xiàn)了專業(yè)化、社會化的物流配送服務(wù)。因此，企業(yè)可將原有的運輸車輛設(shè)備出售，并與物流配送公司建立長期緊密的合作
關(guān)系。企業(yè)從物流公司取得的倉儲發(fā)票、運費發(fā)票可以進行進項稅抵扣，還可節(jié)約倉儲、養(yǎng)車成本，從而提高企業(yè)效益。
3 價外費用分離。按稅法規(guī)定，企業(yè)銷售貨物的同時，收取的運費、裝卸費、倉儲費等價外費用并八銷售額計征增值稅。為減輕企業(yè)稅負，在銷售貨物時，可以將上述價外費用從銷售額中分離出來，采取代墊的方式，或另行簽訂服務(wù)合同，繳納稅率較低的營業(yè)稅。
(三)經(jīng)營的稅務(wù)籌劃
1 存貨計價。在會計核算中，存貨的發(fā)出或領(lǐng)用的成本計價方法有個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、計劃成本法、毛利率法或零售價法等。存貨計價對企業(yè)盈虧有重大影響的主要是先進先出法。在物價持續(xù)下跌時采用先進先出法，可以加大當期成本，縮小應(yīng)納稅所得額，從而減輕納稅負擔。
2 加速折舊。會計核算中，常用的固定資產(chǎn)折舊方法有直線折舊法、雙倍余額遞減法、工作量法、年數(shù)總和法等，不同的折舊方法使得每期攤銷額不同。稅法賦予了企業(yè)在折舊方法和折舊年限上的一定的選擇權(quán)。因此，在企業(yè)新設(shè)初期，選擇雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法加速折舊。可以攤銷更多的折舊費用，節(jié)稅的效果明顯。
3 資產(chǎn)攤銷。對稅法沒有明確規(guī)定必須作為固定資產(chǎn)入賬的某些工具、器具，應(yīng)盡可能作為低值易耗品處理，并且采用一次攤銷法。企業(yè)處于稅收優(yōu)惠期，無形資產(chǎn)應(yīng)盡量延長攤銷期限，遞延到優(yōu)惠期滿后，計入成本費用，獲得節(jié)稅收益；相反，對于無開辦期優(yōu)惠、正常經(jīng)營的企業(yè)，應(yīng)盡量縮短無形資產(chǎn)的攤銷期限，使費用抵扣前移，從而獲得節(jié)稅收益。
成功的企業(yè)和個人應(yīng)該是精明的納稅人，他們知道用智力賺取大量利潤，也憑借其智慧繳納少量的稅收。世界媒體大王魯珀特·默克多在英國的主要控股公司—新聞投資公司，在過去11年中，共獲利近14億英鎊（約21億美元），但其在英國繳納的公司所得稅凈額竟然為零，真是“絕頂精明”。這位年近七旬的商人，既精于經(jīng)營，也精于納稅，是稅務(wù)籌劃的典范。
在市場經(jīng)濟下如何合法合理地減輕企業(yè)稅負是一個復(fù)雜的問題，企業(yè)不同，面臨的稅收環(huán)境各異，稅務(wù)籌劃的結(jié)果或許不會一致。相比之下，企業(yè)樹立籌劃意識并把它融入到企業(yè)經(jīng)營決策的始終要比機械地學習、運用幾個具體方法更為重要，畢竟意識是行為的先導，沒有稅務(wù)籌劃意識，也就不可能有稅務(wù)籌劃行為。如此，國家的各項稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)無異于紙上談兵。
開展稅務(wù)籌劃對我國企業(yè)而言最大的障礙是籌劃意識的缺乏。企業(yè)領(lǐng)導由于對財務(wù)、稅收知識的了解欠缺，加上社會上偷逃稅款成風，因此涉及到企業(yè)稅務(wù)問題時，腦子里想到的就是找政府、找稅務(wù)局長、找熟人，壓根就沒想過通過自身的稅務(wù)籌劃能合理合法地節(jié)稅。對財務(wù)人員來講，限于稅法知識的欠缺，又認為領(lǐng)導在稅務(wù)問題上神通廣大，碰到稅收事務(wù)就找領(lǐng)導，會計只能寫寫算算，未能為企業(yè)稅務(wù)籌劃有所作為。
隨著我國市場經(jīng)濟改革的深入，依法治稅各項政策措施的出臺，企業(yè)必須徹底摒棄這些在計劃經(jīng)濟體制下的做法。作為領(lǐng)導不僅要做到自身加強稅收法規(guī)的學習，樹立依法納稅、合法“節(jié)稅”的理財觀，而且要積極過問、關(guān)注企業(yè)的稅務(wù)籌劃，從組織、人員以及經(jīng)費上為企業(yè)開展稅務(wù)籌劃提供支持。作為財務(wù)人員不僅要消除自身核算員的定位思維，向管理型輔助決策者角色轉(zhuǎn)變，而且應(yīng)加緊稅法知識的學習，培養(yǎng)籌劃節(jié)稅的意識，并將其內(nèi)化于企業(yè)各項財務(wù)活動中，通過開展稅務(wù)籌劃為企業(yè)獲得財務(wù)利益來贏得更高的職業(yè)地位和領(lǐng)導的重視。
二、規(guī)范稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)工作
稅務(wù)籌劃的開展建立在企業(yè)財務(wù)管理體制健全、各項活動規(guī)范有序進行基礎(chǔ)之上，而從我國企業(yè)財務(wù)管理現(xiàn)狀來看，存在較嚴重的不規(guī)范現(xiàn)象，使稅務(wù)籌劃活動缺少根基。一是各項管理活動并非嚴格按照財務(wù)工作規(guī)程來做，不經(jīng)過充分的可行性論證，甚至沒有經(jīng)過財務(wù)上的必要預(yù)算，更不需要稅務(wù)籌劃，就由企業(yè)的領(lǐng)導“拍板”決定的事例比比皆是。二是權(quán)責不清，企業(yè)中稅收籌劃主體不明：會計人員認為自己的職責是做好會計核算，提供會計報表，至于立項前的稅收成本比較及相關(guān)決策是領(lǐng)導的事。在老板心目中，稅收籌劃是財務(wù)部門份內(nèi)的事。三是由于管理不嚴、體制不善、會計人員素質(zhì)低、地位差，導致會計政策執(zhí)行不嚴，企業(yè)的會計賬目時有差錯：賬實不符、賬外賬、小金庫、無原始憑證、不按會計程序做賬、隨意更改核算方法等現(xiàn)象嚴重，稅務(wù)籌劃無從下手。為此，企業(yè)應(yīng)從如下方面健全財務(wù)管理，為稅務(wù)籌劃打下堅實的基礎(chǔ)。
（一）強化決策科學化的管理
籌劃性（在事件發(fā)生之前而非之后進行“謀化”）是稅務(wù)籌劃的特點之一。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)的各項活動最終都會歸結(jié)為一種財務(wù)活動，為使每項活動的財務(wù)效果最優(yōu)，企業(yè)必須建立起科學嚴密的決策審批體制，保證必要的技術(shù)、人才、資金以及稅務(wù)上的可行性論證，杜絕領(lǐng)導干部的“一言堂”。只有如此，才能開展正常的稅務(wù)籌劃活動，稅務(wù)籌劃也才能真正在企業(yè)中發(fā)揮“節(jié)稅”的綜合財務(wù)作用。
（二）規(guī)范企業(yè)財務(wù)會計行為
設(shè)立完整、客觀、規(guī)范的會計賬目和編制真實的財務(wù)報表既是國家財務(wù)法規(guī)對企業(yè)的要求，也是企業(yè)依法納稅、滿足稅務(wù)管理部門要求的基本需要，同時又構(gòu)成了企業(yè)稅收籌劃的微觀技術(shù)基礎(chǔ)。完整、規(guī)范的財務(wù)會計賬證表和正確進行會計處理便于企業(yè)對稅務(wù)籌劃進行本利分析，為提高籌劃效率提供依據(jù)。實踐證明，企業(yè)會計資料越規(guī)范，稅務(wù)籌劃的空間越大。為此，治理我國企業(yè)中普遍存在的會計賬目不全、假賬濫賬現(xiàn)象，不僅是企業(yè)外部監(jiān)管部門的工作，更是企業(yè)領(lǐng)導義不容辭的職責。
（三）明確稅務(wù)籌劃的主體
稅務(wù)籌劃是一項政策性、業(yè)務(wù)性較強的工作，企業(yè)必須有相應(yīng)的執(zhí)行主體具體經(jīng)辦才能使稅務(wù)籌劃真正開展。由于稅務(wù)籌劃涉及的職能部門較多，籌劃主體專業(yè)要求較高，因此，目前可以采取的措施有：1.成立由領(lǐng)導、會計、稅務(wù)專家組成的企業(yè)稅務(wù)籌劃組。稅務(wù)籌劃與會計具有天然的聯(lián)系，高質(zhì)量的會計信息是稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)，會計人員做稅收籌劃的優(yōu)勢是具有扎實的會計專業(yè)功底，不足是對稅法了解不夠。同時，因角色定位我國會計人員目前難以參與企業(yè)的高層決策，由會計人員單獨從事稅務(wù)籌劃效果不會理想。企業(yè)的領(lǐng)導者雖負有使企業(yè)發(fā)展增值的責任，也具有最高決策權(quán)，但他們對會計、稅法的了解不夠，做稅收籌劃既缺乏能力，又沒有太多的精力，也無法充當稅收籌劃的執(zhí)行主體。聘請稅務(wù)籌劃的中介機構(gòu)參與可以彌補企業(yè)內(nèi)專業(yè)人員的不足，但中介機構(gòu)盡管具有較強的專業(yè)能力，但對于企業(yè)的具體業(yè)務(wù)、經(jīng)營特點、發(fā)展方向等信息缺乏足夠的了解。因此，可以考慮建立三者合作模型，在領(lǐng)導的重視、會計支持、專家獻計的情況下，把稅收籌劃工作落到實處。2.改變財務(wù)會計兼任辦稅人員的做法，在企業(yè)內(nèi)設(shè)立專職稅務(wù)會計一職。目前，許多國家的企業(yè)都設(shè)置了專門的稅務(wù)會計，在企業(yè)中發(fā)揮著顯著作用。隨著我國稅收、會計改革的逐步深入，會計政策和稅法之間出現(xiàn)了越來越多的差異。企業(yè)追求自身利益的主動性，要求會計不僅能夠提供企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生和履行情況的信息，而且能夠提供避稅和節(jié)稅的信息以支持管理決策。對此，筆者認為，在現(xiàn)階段我國對稅務(wù)會計和財務(wù)會計應(yīng)否分離的討論沒有定論的情況下，企業(yè)可以借鑒國外做法，專設(shè)稅務(wù)會計崗位。其職責除了編制納稅申報表、辦理涉稅事宜滿足稅務(wù)機關(guān)的要求外，應(yīng)有更多的精力對企業(yè)稅務(wù)活動進行合理籌劃，盡可能使企業(yè)稅收負擔降到最低。
三、加快引進和培訓企業(yè)內(nèi)稅務(wù)籌劃人才
稅收籌劃是一項高層次的理財活動，高素質(zhì)的人才是其成功的先決條件。具體來看，事這項專業(yè)工作的人員必須具備的能力條件有：
第一，精通國家的稅法及稅收相關(guān)法律，并時刻關(guān)注其變化。只有如此，企業(yè)才能選準節(jié)稅活動的籌劃點，了解什么是合法、非法以及合法與非法的臨界點，在總體上確保經(jīng)營活動和稅務(wù)行為的合法性，“用透”國家的稅收優(yōu)惠政策。現(xiàn)實經(jīng)濟中，許多企業(yè)對放在身邊的稅收優(yōu)惠不知道使用，發(fā)生了應(yīng)享受稅收優(yōu)惠的經(jīng)濟行為，但沒有辦理相關(guān)的審批手續(xù)，也沒有進行相關(guān)的稅收申報，沒能享受到稅收優(yōu)惠政策，白白喪失了大量的節(jié)稅利益，成為只知道辛苦創(chuàng)業(yè)、埋頭拉車的“愚商”。
第二，不僅要了解企業(yè)所面臨的外部市場、法律環(huán)境，為企業(yè)爭取最大的外部發(fā)展空間，而且必然熟悉企業(yè)自身的經(jīng)營狀況、能力，給企業(yè)自身的稅務(wù)籌劃進行一個準確的定位，因為好的稅收籌劃方法不一定對每個企業(yè)在任何時候都合適。例如，固定資產(chǎn)的加速折舊，方法可以減少當期應(yīng)納所得稅額，推遲所得稅的繳納時間，是一項很好的稅務(wù)籌劃方案。但是，如果企業(yè)正處于減免稅階段，運用加速折舊法則會使當年應(yīng)納所得稅額減少，所享受的稅收優(yōu)惠額度減少，而在以后年度應(yīng)納稅額反而增加，這對企業(yè)是不利的。因此，稅務(wù)籌劃人員要在熟悉內(nèi)外環(huán)境的前提下，針對企業(yè)自身的特點設(shè)計適當?shù)亩愂栈I劃方法。
第三，近年來，國家稅制變動頻繁而復(fù)雜，參與國際市場活動的企業(yè)面對的各國稅制更是如此，這就要求稅收籌劃人員不僅必須具備扎實的理論知識，更需具備豐富的實踐經(jīng)驗、較高的操作業(yè)務(wù)水平。
此外，稅務(wù)籌劃活動涉及企業(yè)經(jīng)營的方方面面，籌劃人員為此還必須具備財務(wù)、統(tǒng)計、金融、數(shù)學、保險、貿(mào)易等方面的知識及嚴密的邏輯思維、統(tǒng)籌謀劃的能力，否則，即使有迫切的稅收籌劃愿望也難有成功的籌劃作為。
從國際范圍內(nèi)看，自20世紀50年代以來，稅務(wù)籌劃專業(yè)化及跨國稅務(wù)籌劃趨勢十分明顯。許多企業(yè)不惜花費大量的精力和財力聘請稅務(wù)專家（稅務(wù)顧問、稅務(wù)律師、審計師、會計師、國際金融顧問等高級專門人才）從事稅務(wù)籌劃活動，以節(jié)約稅金支出。如以生產(chǎn)日用品聞名的聯(lián)合利華公司，其子公司遍布世界各地。面對著各個國家的復(fù)雜稅制，母公司聘用了45名稅務(wù)高級專家進行稅收籌劃。一年僅“節(jié)稅”一項就給公司增加數(shù)以百萬美元的收入。
從我國的情況看，要解決企業(yè)因能力不足而帶來的稅務(wù)籌劃水平低下的問題，筆者認為有多種措施可供企業(yè)選擇；
（一）聘請外部專業(yè)稅務(wù)人員為企業(yè)進行稅務(wù)籌劃。
我國的稅務(wù)業(yè)經(jīng)過十多年的建設(shè)，已有了很大的發(fā)展。從最初的僅僅為企業(yè)辦理一些簡單的納稅申報等業(yè)務(wù)發(fā)展到現(xiàn)在已逐漸地介入企業(yè)的稅務(wù)籌劃，其為企業(yè)所帶來的節(jié)稅效應(yīng)已令不少企業(yè)相當滿意。有條件的企業(yè)可以聘請專業(yè)的稅務(wù)中介機構(gòu)為其提供專業(yè)化的納稅服務(wù)。
（二）引進高素質(zhì)專業(yè)稅務(wù)籌劃人才。
在我國，出資雇用外界為稅務(wù)活動出謀劃策還不普遍的情況下，企業(yè)要想降低納稅籌劃的風險，提高納稅籌劃的成功率，必須引進具備稅務(wù)籌劃能力的人才。國外一些企業(yè)在選擇高級財務(wù)會計主管人員時，總是將應(yīng)聘人員的“節(jié)稅”籌劃知識與能力的考核，作為人員錄取的標準之一。我國也應(yīng)朝著這一趨勢發(fā)展，在淘汰不稱職財務(wù)人員的基礎(chǔ)上引進高素質(zhì)的財務(wù)人才，強調(diào)財務(wù)人才的稅務(wù)及其所應(yīng)具備的其他知識背景。
（三）加快現(xiàn)有辦理稅務(wù)工作人員的專業(yè)知識培訓。
在現(xiàn)階段大多數(shù)企業(yè)由會計辦理涉稅事務(wù)的情況下，重視內(nèi)部稅務(wù)籌劃人才的培養(yǎng)可能是大多數(shù)企業(yè)最現(xiàn)實的選擇。企業(yè)必須重視對現(xiàn)有財務(wù)會計人員稅法知識的培訓，促使其提高稅收知識修養(yǎng)，掌握節(jié)稅籌劃的理論和技能，更重要的是具備稅務(wù)籌劃的意識，從而能夠依法高效地為企業(yè)開展節(jié)稅籌劃工作。在我國稅收法律法規(guī)日趨完善，企業(yè)所面臨的稅務(wù)籌劃環(huán)境不斷變化的情況下，這種培訓工作更顯得必要。
【參考文獻】
[1] 蓋地.稅務(wù)會計與納稅籌劃[M].東北財經(jīng)大學出版社，2001.
[2] 劉靜.試論企業(yè)稅收籌劃的基本思路和方法[J].當代經(jīng)濟研究，2000,9.
一、正確理解稅務(wù)籌劃
我國的各項管理制度正逐步完善，依法納稅是每個企業(yè)和公民的神圣職責和光榮義務(wù)。企業(yè)作為獨立經(jīng)濟利益主體，在自我發(fā)展過程中，都必然要努力減輕稅收負擔，實施自身利益最大化。因此，在不違犯現(xiàn)行稅法及其他相關(guān)法律的情況下，對應(yīng)稅行為所作的合理安排，以降低納稅成本，提升企業(yè)競爭力，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化為目標的稅務(wù)籌劃應(yīng)運而生。
實施稅務(wù)籌劃不能理解為偷稅、逃稅，雖然偷稅、漏稅、抗稅、騙稅、欠稅和稅務(wù)籌劃都可以減輕企業(yè)稅收負擔，但它們之間是有明顯區(qū)別的。偷稅、逃稅、抗稅、騙稅都是通過違法行為實現(xiàn)規(guī)避稅負的目的，注定了這種行為只能是一條“死胡同”。而進行稅務(wù)籌劃是由專業(yè)的稅務(wù)專家，在現(xiàn)行稅法及其他相關(guān)法律許可的情況下，通過用好、用活、用足各項稅收政策及法律法規(guī)，使企業(yè)的應(yīng)稅行為更加合理、更加科學，從而實現(xiàn)減輕稅負，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目的。
二、稅收支出是企業(yè)成本支出的必然部分
我國加入WTO后，中外企業(yè)在一個更加開放、公平的環(huán)境下競爭，取勝的關(guān)鍵之一在于能否降低企業(yè)的成本支出，增加盈利。而作為財務(wù)成本很大一塊是稅收支出，如何通過稅務(wù)籌劃予以控制，對企業(yè)來說就顯得相當關(guān)鍵。
目前企業(yè)存在一種錯誤想法，認為要控制成本，就是控制內(nèi)部成本，而對于企業(yè)的稅收，則視為無法避免的，不去加以控制。其實企業(yè)對內(nèi)部成本的控制已經(jīng)相當嚴格、如果過分壓縮內(nèi)部成本則可能造成員工積極性受損等不良后果，影響企業(yè)的發(fā)展。因此，在控制內(nèi)部成本的同時，應(yīng)力圖控制企業(yè)的外部成本，做到內(nèi)部、外部成本控制雙管齊下，共同壓縮。
從現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)機制上看，作為企業(yè)外部成本的稅收支出是能加以控制的。長期以來，我國一些企業(yè)在納稅上往往想走“關(guān)系稅”、“人情稅”之路，逃稅之風盛行。而隨著稅收法制化的完善，市場的競爭激烈程度、透明度的加強。這些企業(yè)到頭來往往是想少交的稅，一分也沒少交，該享受的稅收優(yōu)惠也沒享受到，想靠走關(guān)系達到節(jié)稅的目的是走不通了。由于上繳國家的稅收屬企業(yè)的成本支出，因此企業(yè)只有需要通過深入研究稅務(wù)籌劃予以控制，才能在競爭中處于優(yōu)勢地位。
三、運作稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)必須充分掌握國家的政策精神
掌握國家政策精神，是一項重要的稅務(wù)籌劃前期工作。在著手進行稅務(wù)籌劃之前，首先應(yīng)學習和掌握國家有關(guān)的政策精神，熟悉所涉及的稅收規(guī)定的細節(jié)。
1、了解執(zhí)法機關(guān)對納稅活動“合理與合法”的界定。法律條文的權(quán)威性不容置疑，稅法的執(zhí)法實踐也對納稅人的納稅有著切實的引導作用。全面了解稅務(wù)機關(guān)對“合理和合法”納稅的法律解釋和執(zhí)法實踐，是一項重要的稅務(wù)籌劃前期工作。稅務(wù)籌劃要合理、合法地幫助企業(yè)節(jié)稅。就我國稅法執(zhí)法環(huán)境來看，目前尚無稅法總原則，各稅種之間在操作上、銜接上也有欠缺，因而稅務(wù)機關(guān)存在一定的“自由量裁權(quán)”，熟悉稅法的執(zhí)法環(huán)境非常重要。
2、熟悉稅法和征稅方法。稅務(wù)籌劃人員應(yīng)該對國家稅法和稅務(wù)機關(guān)征收稅款的具體方法和程序有深刻的了解和研究，才能全方位的進行稅務(wù)籌劃。
四、稅務(wù)籌劃與企業(yè)財務(wù)管理
1、稅務(wù)籌劃與財務(wù)管理的目標相一致。從根本上講，稅務(wù)籌劃應(yīng)歸于企業(yè)財務(wù)管理的范疇，它的目標由企業(yè)財務(wù)管理的目標決定。稅務(wù)籌劃的一切選擇和安排都是圍繞著企業(yè)的財務(wù)管理目標來進行。企業(yè)選擇稅務(wù)籌劃方案時，不能一味追求稅收負擔的減少，稅負的減少并不一定會增加股東財富；也不能一味地降低納稅成本，如果那樣，有可能忽略因該籌劃方案的實施引發(fā)的其他費用的增加或收入的減少。企業(yè)必須綜合考慮籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對收益，給社會帶來利益。稅務(wù)籌劃受財務(wù)管理目標的約束，財務(wù)管理又受到稅務(wù)籌劃的影響。
2、稅務(wù)籌劃與財務(wù)管理的對象相一致。財務(wù)管理的對象是資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)。正如血液只有不斷地在人體里流動才能保持身體的健康一樣，資金只有在企業(yè)的經(jīng)營過程中，不斷循環(huán)周轉(zhuǎn)，才能使企業(yè)健康地成長。企業(yè)的應(yīng)納稅金也是現(xiàn)金流支出的一個必然部分，稅款流出企業(yè)的早晚對整個財務(wù)管理存在有利或不利的影響。稅務(wù)籌劃就是在稅法許可的范圍內(nèi)直接降低企業(yè)的應(yīng)納稅金，減少企業(yè)現(xiàn)金的流出。正是從這個意義上說，兩者的對象具有一致性。
3、稅務(wù)籌劃是財務(wù)計劃、決策的重要組成部分。稅務(wù)籌劃作為財務(wù)決策的重要組成部分，它要求上至董事長，下至一般的財務(wù)工作者都要樹立稅務(wù)籌劃的觀念；決策時不可忽視籌資、投資和分配過程中的納稅問題；決策時需要提供納稅信息；稅務(wù)籌劃同樣離不開財務(wù)決策常用的方法和手段，如定量和定性分析等；還有，籌劃的結(jié)果同樣要用來指導人們的納稅行為。稅務(wù)籌劃是企業(yè)財務(wù)決策的重要組成部分，納稅因素影響財務(wù)決策，稅務(wù)籌劃是企業(yè)進行財務(wù)決策不可缺少的一環(huán)。通過稅務(wù)籌劃可以實現(xiàn)財務(wù)決策的最終目標。
4、稅務(wù)籌劃落到實處離不開財務(wù)控制。財務(wù)控制是通過一定的管理手段對財務(wù)活動進行指揮、組織、協(xié)調(diào)，并對財務(wù)計劃實施監(jiān)控，以保證其落實。作為稅務(wù)籌劃來說，對于已作出的籌劃方案，在組織落實時，也離不開切實可行的監(jiān)控。同時要建立一定的組織系統(tǒng)、考核系統(tǒng)、獎勵系統(tǒng)，以保證籌劃目標的實現(xiàn)。
5、稅務(wù)籌劃對財務(wù)管理內(nèi)容有重要影響。企業(yè)進行合理的稅務(wù)籌劃，可以選擇更有利自己的融資結(jié)構(gòu)。投資者進行新的投資時，為取得節(jié)稅和投資凈收益最大化的目的，可以從投資地點、投資行業(yè)、投資方式等幾個方面進行優(yōu)化選擇。加速營運資金周轉(zhuǎn)效率的同時又要考慮到運轉(zhuǎn)周期，以保證納稅時有足夠的現(xiàn)金支能力。通過對利潤分配和累積盈余的籌劃企業(yè)可以更好實現(xiàn)自己的財務(wù)目標。稅務(wù)籌劃貫穿于財務(wù)管理的各個環(huán)節(jié)，對財務(wù)管理的內(nèi)容有重要影響。
五、稅務(wù)籌劃人員必須具備豐富的專業(yè)知識和良好的職業(yè)道德
關(guān)鍵詞：企業(yè)納稅籌劃；設(shè)計流程；稅收法律法規(guī)；人員素質(zhì)
中圖分類號：F23文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2012）19-0125-01
在我國企業(yè)進行納稅籌劃是市場經(jīng)濟體制逐步發(fā)展和完善的結(jié)果。企業(yè)通過事先進行納稅籌劃使該經(jīng)營活動在適當?shù)臅r間和地點發(fā)生，能給企業(yè)帶來很多的好處，但籌劃不好也會給企業(yè)帶來不小的損失。企業(yè)進行好納稅籌劃是至關(guān)重要的，在進行納稅籌劃的前、中、后需要全方面考慮。
首先，了解在我國進行納稅籌劃還存在有哪些局限性，以便于更好的制定相關(guān)法規(guī)及提高籌劃的效率和效果。納稅籌劃的局限性主要表現(xiàn)在：稅收法規(guī)與會計法規(guī)存在一定的差異；籌劃過程中存在的不確定因素；納稅籌劃人員的籌劃水平不高；征納雙方所處的低位不同。
其次，在了解了納稅籌劃的局限性后就該明了該如何改進才能為有的放矢的進行籌劃為企業(yè)真正節(jié)約稅務(wù)成本。這些改進措施主要有：研究掌握稅制變化規(guī)律；把握好籌劃與避稅、偷稅的界限；納稅籌劃要樹立超前意識；要有長遠的眼光；樹立經(jīng)濟效益最大化概念。
其三，納稅籌劃的目的：企業(yè)要明白自己為什么進行納稅籌劃。（1）直接減輕稅負；（2）涉稅零風險；（3）獲得資金時間價值；（4）實現(xiàn)財務(wù)目標。
納稅籌劃是一種實踐性很強、綜合性很強的納稅運作技巧，它存在于企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)之中，離開企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)談納稅籌劃就好比空中樓閣，根本談不上納稅籌劃的現(xiàn)實意義。納稅籌劃是一項事前行為。企業(yè)在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生前就應(yīng)該考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)或經(jīng)濟業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的納稅問題并制定納稅籌劃方案框架及具體的方案設(shè)計思路。整體納稅籌劃框架設(shè)計是以精通財務(wù)及稅法為前提，整合財務(wù)、稅務(wù)及相關(guān)經(jīng)營管理流程，以稅務(wù)檢測防范涉稅風險。
通常企業(yè)可以通過以下幾個方面來檢測企業(yè)自身納稅安全狀況：（1）企業(yè)在籌建階段考慮到哪些稅是否進行過稅負測算·很多企業(yè)在實際中只管先注冊什么都不考慮，事后到經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生了，稅務(wù)局讓交稅了又委屈到讓交的稅好多。（2）企業(yè)在招聘會計人員時，是否考核過其納稅籌劃能力·對很多小企業(yè)來說不可能會去請專業(yè)的納稅籌劃人員，財務(wù)人員又不多，但只要企業(yè)存在就存在繳納稅的問題，那么財務(wù)人員本身如果具有納稅籌劃的能力將可以為企業(yè)帶來不小的收益。（3）是否知道從事行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策·這將可以為企業(yè)節(jié)約不少的稅務(wù)成本。（4）是否對采購人員索要發(fā)票事項進行專門培訓·基礎(chǔ)工作做的扎實更有利于納稅籌劃。（5）對外簽訂合同中付款方式、期限等主要條款，是否考慮過對納稅的影響·即合同的納稅籌劃。（6）租賃辦公場所或以法人名義貸款購房而由單位使用時是否考慮過納稅事項·流轉(zhuǎn)稅、所得稅、房產(chǎn)稅的籌劃。（7）新業(yè)務(wù)發(fā)生時是否咨詢過財務(wù)人員或稅務(wù)專家·特別是重大戰(zhàn)略決策更需要財稅專家的參與。（8）新頒布的稅收政策是否在30日內(nèi)完整得到·及時了解新的稅收法規(guī)將更加有助于企業(yè)的納稅籌劃。（9）稅務(wù)機關(guān)在通知查賬時是否知道查賬的重點·這點就需要看平時和稅務(wù)機關(guān)相處是否很融洽了，如果融洽也會節(jié)省不少的稅，這是實務(wù)工作經(jīng)驗，每位財稅工作者都體會過的。（10）是否聘請財稅專家定期進行財稅風險監(jiān)測·企業(yè)如果出現(xiàn)三條時就說明你的企業(yè)可能存在不安全的隱患，出現(xiàn)六條時，則說明你的企業(yè)有重大隱患，必須要請專家進行進一步納稅方案設(shè)計。
納稅籌劃方案是納稅設(shè)計的成果，納稅設(shè)計依賴于一套科學的設(shè)計思想。納稅設(shè)計思想作為一種行動指南，對籌劃方案設(shè)計具有重大的指導意義。納稅籌劃設(shè)計思想可以概括為管理思想、創(chuàng)新思想、合同思想。納稅籌劃就是要達到合法納稅、科學納稅的目的。由于經(jīng)濟活動的復(fù)雜性引起納稅活動復(fù)雜性，因此可能存在著不同的納稅方案，然后就需要分析，優(yōu)化選擇。納稅籌劃方案設(shè)計的關(guān)鍵途徑是從不同角度考察稅負點，納稅籌劃方案設(shè)計的突破思路是尋找關(guān)鍵契入點，納稅籌劃方案設(shè)計的定位思路如更需要納稅籌劃方案涉及到企業(yè)——新辦或正在辦的企業(yè)、財稅核算比較薄弱的企業(yè)，納稅籌劃方案設(shè)計中的關(guān)鍵結(jié)合點即納稅籌劃=業(yè)務(wù)流程+稅收政策+籌劃方法+會計處理。納稅籌劃方案設(shè)計基本步驟：（1）對企業(yè)基本情況與需求分析進行調(diào)查，了解納稅人的需求、基本情況；（2）企業(yè)相關(guān)財稅政策盤點歸類，根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)流程的涉稅點對企業(yè)現(xiàn)行納稅情況進行評估；（3）全面分析企業(yè)各項涉稅事項或者需要籌劃事項的各種稅負分布點；（4）確立籌劃目標，設(shè)計多種籌劃方案具體包括可籌劃的涉稅事項、法律依據(jù)、現(xiàn)金凈流入量；（5）篩選納稅籌劃方案：對每一個方案進行成本——效益分析，風險（稅收政策風險、企業(yè)風險）等分析，可操作性分析，逐一排序，確定最終方案；（6）執(zhí)行籌劃方案，實施跟蹤管理，作出績效評價（修正）。
納稅籌劃人員的素質(zhì)也是籌劃方案成敗的關(guān)鍵。納稅籌劃人員的素質(zhì)包括：良好的職業(yè)道德、強烈的服務(wù)意識、大量的知識信息、邏輯思辨的能力。
掌握一定的納稅籌劃技術(shù)及方法往往更能事半功倍。這些納稅籌劃技術(shù)有：免稅技術(shù)、減稅技術(shù)、稅率差異技術(shù)、分劈技術(shù)、扣除技術(shù)、抵免技術(shù)、延期納稅技術(shù)、退稅技術(shù)等，納稅籌劃方法有：臨界點法、增值率法、抵扣率法、成本利潤率法、增值稅類型選擇法、采購對象法、業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換法等。
綜上所述，其實企業(yè)要進行納稅籌劃這些還遠遠不夠，但這是做好具體籌劃的前期工作，籌劃本身就是具有事前的，但除了事前籌劃，事中、事后的監(jiān)督跟蹤和分析評價也是至關(guān)重要的，為企業(yè)整體良好運行提高切實保障。隨著納稅籌劃活動在企業(yè)經(jīng)營活動中價值的體現(xiàn),納稅籌劃風險應(yīng)該受到更多的關(guān)注,因為企業(yè)只要有納稅籌劃活動,就存在納稅籌劃的風險。因此企業(yè)在進行納稅籌劃時,一定要針對具體的問題具體分析,針對企業(yè)的風險情況制定切合實際的風險防范措施,為納稅籌劃的成功實施做到未雨綢繆。
參考文獻
摘要近些年來，隨著我國市場經(jīng)濟建設(shè)與企業(yè)經(jīng)營的和諧發(fā)展，稅務(wù)籌劃也逐漸被更多的企業(yè)所接納。時至今日，不同形式的稅收籌劃正在不斷地興起。稅務(wù)籌劃能夠促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提升，但是同時也存在著一定的風險。本文嘗試對企業(yè)稅務(wù)籌劃風險的概念、企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的必要性、稅務(wù)籌劃風險的種類以及具體應(yīng)對措施四方面內(nèi)容進行簡要地論述。
關(guān)鍵詞企業(yè)稅務(wù)籌劃風險必要性
全面到來的全球經(jīng)濟一體化時代，促使我國的社會經(jīng)濟得以快速地發(fā)展和壯大。然而由于受到全球性金融危機的消極影響，國內(nèi)的許多企業(yè)也在這場經(jīng)濟寒流中實力嚴重削弱，甚至是無法挽回的宣告倒閉。由于市場環(huán)境風云變幻，企業(yè)所面臨的各種風險也是與日俱增，其中稅務(wù)風險是影響企業(yè)經(jīng)營與決策的關(guān)鍵點，稅收已經(jīng)成為現(xiàn)代經(jīng)濟生活中的一個熱點，因為不論法人、自然人、窮人、富人，都可能直接或間接地納稅，而作為納稅人都希望減輕自己的負擔，所以，企業(yè)稅收籌劃是企業(yè)能夠獲得合法收入的一項基本權(quán)利，美國南加州梅格斯博士在與別人合著的《會計學》中寫道：“人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動，使之繳納可能最低的稅收，他們使用的方法可稱之為稅收籌劃。少繳稅和遞延繳納稅收是稅收籌劃的目標所在”。他還寫道：“在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營或投資行為作出事先安排，以達到盡量地少繳稅款，這個過程就是稅收籌劃”。換言之，納稅籌劃就是納稅人依據(jù)所涉及到的現(xiàn)行稅法，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，運用納稅人的權(quán)利，根據(jù)稅法中的“允許”與“不允許”、“應(yīng)該”與“不應(yīng)該”以及“非不允許”與“非應(yīng)該”的項目、內(nèi)容等，對組建、經(jīng)營、投資、籌劃等活動進行旨在減輕稅負的謀劃和對策。因此我們應(yīng)對稅務(wù)籌劃保持理性的認識，以科學的態(tài)度運用稅務(wù)籌劃，稅務(wù)籌劃就是要我們打好提前量。在其逐步推廣并受到認可的同時，我們更要認識到稅務(wù)籌劃對于企業(yè)生存與發(fā)展的重要性，更要重新審視我們的經(jīng)營與管理，探求風險與籌劃的最佳平衡點。
一、企業(yè)稅務(wù)籌劃風險的概念
納稅人利用稅法規(guī)定的漏洞和差異，通過對自身生產(chǎn)經(jīng)營活動的有效安排從而實現(xiàn)稅負的最小化是企業(yè)稅務(wù)籌劃活動的本質(zhì)。而在籌劃的整體過程中，稅務(wù)籌劃風險是無法完全抑制的。近年來隨著越來越多的專家、學者對于稅務(wù)籌劃加強了研究，在概念上也出現(xiàn)了許多種不同的理解，有人認為：“稅收籌劃風險是籌劃結(jié)果的不確定性。”還有的人認為：“所謂稅務(wù)籌劃的風險，通俗地講就是稅務(wù)籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。”因此稅務(wù)籌劃風險實質(zhì)是指企業(yè)在稅收籌劃過程中由于未來法律環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、社會環(huán)境以及自身生產(chǎn)經(jīng)營狀況等多種不確定性因素的發(fā)生，而使得籌劃收益出現(xiàn)偏離納稅人預(yù)期結(jié)果的可能性。
二、企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的必要性
稅務(wù)籌劃對于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展來說有著重要的意義，我們從宏觀角度去分析和總結(jié)，可以將企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的重要性歸納為以下三個方面：
（一）開展稅務(wù)籌劃是促進企業(yè)利潤提升，增強企業(yè)發(fā)展實力的需要
在當前的全球市場環(huán)境中，競爭永遠是企業(yè)發(fā)展的主旋律，企業(yè)在競爭中期望實現(xiàn)的利益最大化的目標始終不會改變，但是利潤是一定時期內(nèi)的經(jīng)營收益，在數(shù)量上等于收入去掉允許抵扣費用后的差額。費用中的一個重要組成部分就是稅金，而稅務(wù)籌劃就是節(jié)稅或降低稅金，從而有效地降低費用，提高企業(yè)的經(jīng)營利潤。也是由于企業(yè)通過節(jié)稅降低了費用，才有了更多的可用利潤投入到產(chǎn)品的生產(chǎn)中，從而不斷地增強了企業(yè)的綜合實力。
（二）開展稅務(wù)籌劃是企業(yè)不斷提高依法納稅意識的實際需要
深入了解和熟悉稅收相關(guān)的法律、法規(guī)、政策等內(nèi)容，并能夠準確區(qū)分合法與非法的界限是順利地進行稅務(wù)籌劃的基本前提。因為稅務(wù)籌劃可以促使企業(yè)為了得到稅收收益，而去主動地運用和學習相應(yīng)的稅收法規(guī)，久而久之，在潛移默化中，納稅人的納稅意識以及稅收法律觀念將會得到顯著的提高。
（三）開展稅務(wù)籌劃是強化企業(yè)經(jīng)營和會計管理的需要
加強對于自身的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動全面的監(jiān)督是稅務(wù)籌劃對企業(yè)的基本要求，稅務(wù)籌劃要求企業(yè)的決策者和管理者不但要熟悉稅收的相關(guān)法律政策，深入認識納稅人的涉稅風險，同時還要與會計處理進行有機的結(jié)合，而不可以脫離會計單獨存在。
三、企業(yè)稅務(wù)籌劃風險的種類
（一）法律風險
企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃的過程中，在預(yù)期結(jié)果方面存在著一定的不確定性，因此，企業(yè)有可能會承擔偷逃稅的法律責任以及補繳稅款的相關(guān)法律義務(wù)。這種責任和義務(wù)就是企業(yè)在稅務(wù)籌劃實施中潛在的法律風險。首先企業(yè)為了爭取在稅收上的優(yōu)惠，在當前企業(yè)綜合條件下要針對個別經(jīng)營活動進行形式上的某種變通，謹慎選擇政策，一旦沒有合理地把握這種變通和選擇的“度”，如果稅務(wù)機關(guān)不認可，則企業(yè)很可能就要承擔一些由于稅務(wù)籌劃發(fā)生的損失而衍生的成本費用，同時還要承擔相應(yīng)的補繳稅款的法律義務(wù)；其次，稅務(wù)部門對企業(yè)由于避稅范圍加大，而致使一定危害或影響發(fā)生時，還要對該企業(yè)進行一定的限制。在實際操作中的避稅和偷逃稅非常敏感，有時甚至是一體兩面，一旦把握不周，那么避稅則很可能就會成為偷逃稅，如果這時被稅務(wù)機關(guān)認定企業(yè)是打著合法的幌子掩蓋偷逃稅款的違法行為，則會對該企業(yè)實施罰金以及滯納金的相應(yīng)處罰，甚至在情形嚴重的情況下企業(yè)還要承擔刑事責任。
（二）經(jīng)濟風險
企業(yè)在制定和實施稅務(wù)籌劃方案的過程中，由于其預(yù)期結(jié)果的不確定性，會直接讓納稅籌劃成本不能有效的收回，也會因此而承擔一定的法律義務(wù)，加重經(jīng)濟上的損失，這就是企業(yè)稅務(wù)籌劃所要承擔的經(jīng)濟風險。如果企業(yè)的籌劃方案未成功，那么那些投入到籌劃中的成本支出將會付諸東流，與此同時還要支出滯納金、追繳稅款以及罰金，可以說在制定不當稅務(wù)籌劃所造成的損失是巨大的。
（三）行政執(zhí)法風險
稅務(wù)籌劃行政執(zhí)法風險是指企業(yè)在實施稅務(wù)籌劃方案的過程中，由于預(yù)期結(jié)果的不確定性，出現(xiàn)了稅務(wù)行政執(zhí)法方面的偏差，企業(yè)所要承擔的稅務(wù)籌劃失敗的風險。一般來說，稅務(wù)籌劃通常是合法的，并能夠通過稅務(wù)機關(guān)的認可，然而因為國家在制定稅法時，在稅收事項內(nèi)容上保留了一定程度的彈性空間，再加之稅收執(zhí)法人員的綜合素質(zhì)存在差異性，這些不確定因素也會造成稅收政策在執(zhí)行中的偏差。即便是稅務(wù)籌劃是合理合法的，也會因為行政執(zhí)法的某些偏差而被認定是偷逃稅的行為而遭到嚴厲的處罰，這樣一來企業(yè)不但不能夠達到節(jié)稅的目的，反而更加重了企業(yè)的稅收負擔。
四、企業(yè)應(yīng)對稅務(wù)籌劃風險的具體措施
（一）重視成本效益
企業(yè)在針對某個籌劃方案的實施并且取得相應(yīng)利益的同時，也必然會同時付出一些額外的費用。而要想制定一套具有一定可行性的稅務(wù)籌劃方案，企業(yè)所得的利益首先就必須要大于籌劃方案的損失和成本，也只有在這種狀態(tài)下，企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案才會被接受。所以企業(yè)在制定稅務(wù)籌劃方案的過程中，必須要重視企業(yè)的成本效益。此外，企業(yè)不僅要考慮稅收籌劃的直接成本，還必須要同時考慮機會成本。
（二）提高稅務(wù)籌劃的風險意識
首先企業(yè)要有稅務(wù)籌劃的風險觀念，務(wù)必要充分認識到企業(yè)所要承擔的潛在籌劃風險，明確稅務(wù)籌劃風險對未來發(fā)展的重要影響，要在企業(yè)稅務(wù)籌劃的全程中落實稅務(wù)風險的防范措施，讓稅務(wù)籌劃人員在制定稅務(wù)籌劃方案時，能夠全方位地綜合考慮潛在的風險因素，從而有效地規(guī)避稅務(wù)籌劃風險，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。
（三）增強籌劃人員的綜合素質(zhì)、審慎把握稅收政策
要想有效地避免稅務(wù)籌劃風險，首先就必須要全面的把握稅收政策，要時刻注意有關(guān)法律法規(guī)的綜合運用，全面系統(tǒng)地對所籌劃項目的合理性、合法性以及企業(yè)的綜合效益進行細致的研究和充分的論證。此外，還要不斷提高相關(guān)稅務(wù)籌劃人員的專業(yè)素養(yǎng)和法律意識。根據(jù)企業(yè)的實際需要，培養(yǎng)一支專業(yè)化的籌劃團隊，優(yōu)化籌劃隊伍的人員構(gòu)成，從而有效地降低籌劃執(zhí)行過程中的風險。
（四）加強與稅收人員以及政府官員的互動
我國的稅法在制定時，對相應(yīng)的稅收事項留有一定的彈性空間，稅務(wù)人員在執(zhí)法過程中具有“自由裁量權(quán)”。加強與稅收人員以及政府部門官員的互動能夠盡量降低征稅納稅雙方針對相關(guān)稅收政策在理解上的出入，從而有效減少稅務(wù)機關(guān)認定風險。因此，企業(yè)要運用自身的優(yōu)勢，加強和當?shù)卣幕勇?lián)系，從而便于自身的發(fā)展。
結(jié)論：綜上所述，企業(yè)稅務(wù)籌劃對于企業(yè)的生存和發(fā)展來說是至關(guān)重要的。通過合法的規(guī)劃，企業(yè)稅務(wù)籌劃能夠有效地減輕企業(yè)的稅務(wù)負擔，但是在企業(yè)增加稅收效益的同時也會出現(xiàn)一定的籌劃風險，這時則需要我們從多方面入手加強籌劃的科學性與合法性，深入研究相關(guān)的法律知識，不斷提高人員素質(zhì)，加強對于企業(yè)的經(jīng)營與會計管理，不斷優(yōu)化籌劃方案，充分思考稅務(wù)籌劃的合法性經(jīng)濟性，從而讓稅務(wù)籌劃能夠真正地作用于企業(yè)的財務(wù)決策。
參考文獻：
[1]郭愛武.金融危機背景下企業(yè)稅務(wù)籌劃風險管理.中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計.2010.01.
[2]嚴復(fù)海,黨星.企業(yè)稅務(wù)籌劃風險分析及控制.財會通訊(理財).2007.8.8
[3]楊煥玲,孫志亮,鄭少鋒.企業(yè)稅務(wù)籌劃的風險分析及其控制.中國海洋大學學報(社會科學版).2007.03.
關(guān)鍵詞：民營企業(yè) 稅務(wù)籌劃 問題與對策
1.引言
“理性經(jīng)濟人”是經(jīng)濟學的一個基本假設(shè)，假定人都是利己的，而且在面臨兩種以上選擇時，總會選擇對自己更有利的方案。企業(yè)作為市場經(jīng)營的利益主體，其目標是追求自身經(jīng)濟利益的最大化，而稅收作為經(jīng)營活動中“剛性”現(xiàn)金支付的一種特殊成本，稅負的輕重直接影響著企業(yè)的經(jīng)濟效益。因此，企業(yè)自然希望少納稅甚至不納稅，“理性經(jīng)濟人”假設(shè)構(gòu)成了企業(yè)稅務(wù)籌劃產(chǎn)生與發(fā)展的基本前提。從企業(yè)納稅人的角度講，是否存在一種合理合法地減輕企業(yè)稅收負擔的途徑呢？這是政府與理性納稅人迫切想知道的一個實際問題。[1]尤其是在我國這樣的“國進民退”經(jīng)濟大背景下，研究民營企業(yè)的稅務(wù)籌劃問題尤為必要。
2.民營企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的必要性
改革開放以來我國民營企業(yè)蓬勃發(fā)展，但隨著激烈市場環(huán)境變化，民營企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展活力和動力均顯不足，除外在的融資困難外，其內(nèi)在的戰(zhàn)略管理意識淡漠是長期制約發(fā)展的重要原因。對融資艱難的民營企業(yè)而言，稅務(wù)籌劃不僅可以降低企業(yè)的納稅成本，而且有助于民營企業(yè)加強財務(wù)管理，改善經(jīng)營方式，培養(yǎng)納稅意識和增加后續(xù)稅源等。因此成功的稅務(wù)籌劃對民營企業(yè)的發(fā)展將起到積極的作用。
2.1降低經(jīng)濟成本，實現(xiàn)企業(yè)收益最大化
在民營企業(yè)中，除正常經(jīng)營性支出外，最大的非經(jīng)營性支出是稅款，稅務(wù)籌劃在于依托稅收法規(guī)的導向，通過對企業(yè)籌資、投資和收益分配等財務(wù)活動的調(diào)整，尋求企業(yè)收益與稅收負擔的最佳配比，從而實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤的最大化。
2.2增強核心競爭力
加入WTO后，我國的稅收政策將與國際接軌，稅收環(huán)境得到進一步改善，提供稅務(wù)籌劃服務(wù)的中介組織的增加，必將促進越來越多的民營企業(yè)開展稅務(wù)籌劃工作。同時，更多的外資企業(yè)將涌入，同國內(nèi)企業(yè)展開激烈的競爭，民營企業(yè)要想降低成本，有效參與市場競爭，有必要進行稅務(wù)籌劃，增強民營企業(yè)的核心競爭力。
2.3規(guī)范納稅行為，維護納稅人合法權(quán)益
一方面，由于民營企業(yè)對稅收法規(guī)了解滯后、不全面，造成信息的不對稱；另一方面，由于經(jīng)濟發(fā)展迅速而稅收立法滯后，以及財務(wù)人員核算習慣的延續(xù)性，造成企業(yè)存在很多稅收問題，這些問題有的表現(xiàn)為稅收隱患，即漏稅、偷稅；有的表現(xiàn)為稅收損失，即多繳或權(quán)益受到損害，民營企業(yè)納稅人對這些稅務(wù)問題，有的知道，有的卻不知道，造成的后果往往是稅收隱患被查出。稅務(wù)籌劃正是發(fā)現(xiàn)稅收隱患及時糾正，挽回納稅人自身合法權(quán)益不受侵害。稅務(wù)籌劃的這種積極意義是民營企業(yè)自身利益的需要，它不僅能夠解決許多稅收麻煩，同時，稅務(wù)籌劃對于征稅者來說，也有積極意義：一方面，可以促使稅法完善；另一方面，有利于資源配置和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。
3.民營企業(yè)稅務(wù)籌劃存在的問題
3.1民營企業(yè)財務(wù)人員素質(zhì)不高
民營企業(yè)普遍存在著會計機構(gòu)設(shè)置不健全，會計人員配備不合理的問題，有的企業(yè)干脆不設(shè)會計機構(gòu)，全部會計工作委托會計事務(wù)所，或者任用自己的親屬當出納，外聘兼職會計定期來做賬，民營企業(yè)大多數(shù)財會人員都沒有經(jīng)過專門化、系統(tǒng)化的知識教育，沒有會計專業(yè)技術(shù)職稱，無證上崗的現(xiàn)象較多，不要說通曉國內(nèi)外稅法、法律和管理方面的知識，就連系統(tǒng)的財務(wù)知識也不具備，導致企業(yè)稅務(wù)籌劃的層次低、稅務(wù)籌劃范圍窄，不能從戰(zhàn)略的高度、從全局的角度就稅收問題做長遠的籌劃。[2]
3.2民營企業(yè)稅務(wù)籌劃意識薄弱
民營企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展中起著舉足輕重的作用。但民營企業(yè)稅務(wù)籌劃的意識仍比較薄弱。民營企業(yè)以家族化、私有化為特點，這決定了一些企業(yè)主或?qū)嶋H控制人在企業(yè)中擁有絕對的權(quán)威。他們往往重經(jīng)營、輕管理，重做賬、輕核算。很多企業(yè)主都認為稅務(wù)籌劃就是想法設(shè)法少繳稅。
3.3民營企業(yè)財務(wù)信息化水平低
某些民營企業(yè)高速成長，財務(wù)管理水平難以跟上企業(yè)規(guī)模發(fā)展的要求；民營企業(yè)手工記賬模式下存在的一些不規(guī)范的業(yè)務(wù)流程和核算流程，往往會導致這些企業(yè)在財務(wù)信息化中前期工作量增大；民營企業(yè)片面強調(diào)個性化需求特性，以偏概全，對軟件功能過度苛求。這些弊端都將在稅務(wù)籌劃過程中呈現(xiàn)出一系列的信息不對稱。
4.民營企業(yè)稅務(wù)籌劃對策
4.1提高正確的稅務(wù)籌劃意識，規(guī)范會計核算基礎(chǔ)工作
民營企業(yè)經(jīng)營決策層必須轉(zhuǎn)變觀念，樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅務(wù)籌劃的前提。依法設(shè)立完整規(guī)范的財務(wù)會計賬冊、憑證、報表和正確進行會計處理。稅務(wù)籌劃是否不違法，首先必須通過納稅檢查，而檢查的依據(jù)就是企業(yè)的會計憑證和記錄。 [3]因此，民營企業(yè)應(yīng)依法取得和保全企業(yè)的會計憑證和記錄、規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，為提高稅務(wù)籌劃的效果，提供可靠的依據(jù)。
4.2選擇有利的會計處理方法
在民營企業(yè)的經(jīng)營過程中，發(fā)生成本費用是必然的，從成本核算的角度看，有效地利用成本費用的充分列支是減輕民營企業(yè)稅負的重要手段之一。因為費用大多要分攤到各期產(chǎn)品的成本中，這樣盡量增加在稅法規(guī)定下的準予扣除項目，可達到民營企業(yè)減輕稅負的目的。
注釋：
[1]白建平.房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的經(jīng)濟效應(yīng)分析[J]. 中小企業(yè)管理與科技（下旬刊）. 2012（08）
[2]李元榮.淺談當前企業(yè)的稅務(wù)籌劃及其管理[J].時代金融. 2012（30）
[3]劉尚永.企業(yè)實行有效稅務(wù)籌劃的若干思考[J].中國外資. 2012（19）
參考文獻：
[1] 白建平.房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的經(jīng)濟效應(yīng)分析[J]. 中小企業(yè)管理與科技（下旬刊）. 2012（08）
[2] 李元榮.淺談當前企業(yè)的稅務(wù)籌劃及其管理[J]. 時代金融. 2012（30）
