時間：2022-05-25 00:26:53
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅務(wù)登記管理辦法，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
根據(jù)《征管法》及其實施細則規(guī)定：：納稅人自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起三十日內(nèi)或自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。對未領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照的納稅人，《稅務(wù)登記管理辦法》第十條第（三）款規(guī)定：從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人未辦理工商營業(yè)執(zhí)照也未經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)申報辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機關(guān)核發(fā)臨時稅務(wù)登記證及附本。
但是《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善稅務(wù)登記管理若干問題的通知》（國稅發(fā)[2006]第037號）規(guī)定：對應(yīng)領(lǐng)取而未領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照臨時經(jīng)營的，不得辦理臨時稅務(wù)登記，但必須照章征稅，也不得向其出售發(fā)票；確需開具發(fā)票的，可以向稅務(wù)機關(guān)申請，先繳稅再由稅務(wù)機關(guān)為其代開發(fā)票。現(xiàn)在的問題是：稅務(wù)部門如何認定納稅人是應(yīng)領(lǐng)取而未領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照，又如何確認納稅人是臨時經(jīng)營。這個問題似乎應(yīng)該由工商部門來解決，稅務(wù)部門只能認定是否發(fā)生了納稅義務(wù)。如果依據(jù)這條規(guī)定辦理日常業(yè)務(wù)，與《征管法》及其實施細則、《稅務(wù)登記管理辦法》的有關(guān)規(guī)定存在顯而易見的沖突。
二、無國稅部門征管稅種，國稅是否可不予辦理稅務(wù)登記或注銷稅務(wù)登記？
從事營業(yè)稅經(jīng)營項目的個人獨資企業(yè)、個人合伙企業(yè)、個體工商戶，在沒有國稅征管稅種的情況下，如果不辦證，與征管法相悖；如果辦證，國稅又無實質(zhì)性的征管內(nèi)容，并無實際意義。
沒有國稅征管稅種的納稅人申請注銷登記，國稅是否可以受理，國稅是否可以主動要求納稅人注銷登記？如果受理注銷，納稅人并未停止生產(chǎn)經(jīng)營活動；如果不注銷，只能平添“空掛戶”和“走逃戶”。
如何處理上述看上去十分矛盾的問題呢？我們的觀點是：本質(zhì)上稅務(wù)登記應(yīng)以發(fā)生納稅義務(wù)為前提，如果納稅人相對于國稅來說未發(fā)生納稅義務(wù)，就不應(yīng)在國稅登記。如同繳納個人所得稅的自然人應(yīng)由地稅監(jiān)控而不應(yīng)在國稅登記，是一個道理。同時，為了提高國稅管戶精準(zhǔn)度，減少不必要的垃圾數(shù)據(jù)，對無國稅征管稅種的納稅人，如果納稅人申請注銷，國稅應(yīng)予受理。同時國稅也應(yīng)對此類垃圾數(shù)據(jù)定期清理，提醒納稅人注銷登記。
三、納稅人生產(chǎn)經(jīng)營地變更后，是否一定要先在原主管稅務(wù)機關(guān)注銷稅務(wù)登記，再到遷達地主管稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記？
《征管法實施細則》第十五條規(guī)定：納稅人因住所、經(jīng)營地點變動，涉及改變登記機關(guān)的，應(yīng)在向工商行政機關(guān)或者其它機關(guān)申請辦理變更或注銷登記前或者住所、經(jīng)營地點變動前，向原稅務(wù)機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記，并在30日內(nèi)向遷達地稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。
在目前稅務(wù)部門信息化程度大大提高，大部分地區(qū)已基本實現(xiàn)省以下稅務(wù)部門聯(lián)網(wǎng)辦公的情況下，從技術(shù)的角度講，納稅人生產(chǎn)經(jīng)營地址變更，未必需要通過先注銷后新辦稅務(wù)登記的程序。總局CTAIS2.0已充分體現(xiàn)了主管稅務(wù)機關(guān)變更的思想，在稅務(wù)登記崗位就有跨區(qū)遷出和跨區(qū)遷入的功能。從提高納稅人辦稅效率、優(yōu)化納稅服務(wù)的角度出發(fā)，對于一個正常經(jīng)營的納稅人來說，由于生產(chǎn)經(jīng)營地變更先在原生產(chǎn)經(jīng)營地主管稅務(wù)機關(guān)注銷稅務(wù)登記，然后到遷達地稅務(wù)機關(guān)重新登記，需要經(jīng)過注銷登記、新辦登記、稅種認定、一般納稅人認定、發(fā)票供票資格認定、防偽稅控發(fā)行等若干道環(huán)節(jié)，無疑會對其正常的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生不利影響，遷出地和遷入地兩邊的稅務(wù)部門逐一為納稅人辦理上述涉稅事項，降低了行政效率。
因此，在同一省轄市范圍內(nèi)，納稅人生產(chǎn)經(jīng)營地址變更，“遷戶”的辦法優(yōu)于先注銷后新辦登記的辦法。
四、非正常戶是否可以注銷稅務(wù)登記？
《稅務(wù)登記管理辦法》第四十一條規(guī)定：納稅人被列入非正常戶超過三個月的，稅務(wù)機關(guān)可以宣布其稅務(wù)登記證件失效，其應(yīng)納稅款的追征仍按《稅收征管法》及其《實施細則》的規(guī)定執(zhí)行。“辦法”并未對非正常戶是否可以注銷給出明確的說法。
現(xiàn)實情況是：目前“不辭而別”，導(dǎo)致稅務(wù)部門無法查找其下落，無法責(zé)令其履行納稅義務(wù)的納稅人日益增多，“非正常戶”已占基層稅務(wù)部門登記戶的相當(dāng)比重，“非正常戶率”越來越高，“垃圾戶”也占用了稅務(wù)部門有限的征管精力。
因此比較現(xiàn)實的做法是：對無欠稅、無攜票走逃、無稽查在案等未結(jié)涉稅事項的納稅人，在公告一定的時間以后，仍無法查找其下落的，可以注銷稅務(wù)登記證。日后發(fā)現(xiàn)其有稅務(wù)違法行為的，可另案處理。如果納稅人有欠稅、未繳銷發(fā)票、未注銷防偽稅控、有未結(jié)稽查案件等情況，則不予注銷并應(yīng)加強跟蹤管理。
五、注銷稅務(wù)登記時如何結(jié)清稅款？
關(guān)鍵詞：稅務(wù)教育行業(yè)稅收管理稅務(wù)登記
教育行業(yè)的公益性質(zhì)無形中造成了人們的“稅不進校”觀念根深蒂固。教育行業(yè)稅收政策的復(fù)雜性以及稅收政策宣傳不到位問題的存在，客觀上造成稅務(wù)機關(guān)對該行業(yè)的稅收管理出現(xiàn)了盲區(qū)。如何加強教育行業(yè)的稅收管理工作，切實堵塞稅收漏洞，應(yīng)當(dāng)成為稅務(wù)人員認真思考的問題。最近，筆者對教育行業(yè)稅收政策及相關(guān)問題進行了學(xué)習(xí)和思考，現(xiàn)對有關(guān)問題作出粗淺的分析，以期對教育行業(yè)的稅收管理工作有所啟示和幫助。
一、教育行業(yè)稅收征管工作現(xiàn)狀
教育機構(gòu)種類較多，按組織形式劃分，主要包括事業(yè)單位、社會團體、民辦學(xué)校等非企業(yè)組織和各類企業(yè)組織。據(jù)統(tǒng)計，目前在虞城縣范圍內(nèi)，登記注冊且正常運營的教育培訓(xùn)機構(gòu)共有557所，其中從事學(xué)歷教育的551所，非學(xué)歷教育的6所。在從事學(xué)歷教育的551所教育機構(gòu)中，從事幼兒教育的有76所，從事小學(xué)教育的有438所，從事中學(xué)教育的有37所。在此范圍之外，還存在提供教育培訓(xùn)服務(wù)的個體工商戶、大量的未登記注冊的無照培訓(xùn)機構(gòu)和為數(shù)眾多的家教執(zhí)業(yè)者個人。
目前虞城縣教育培訓(xùn)行業(yè)提供的主要有學(xué)歷教育、學(xué)前教育、專業(yè)技能培訓(xùn)、職業(yè)技能培訓(xùn)等多種多樣的教育培訓(xùn)服務(wù)，適應(yīng)了不同的社會需求。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，學(xué)校主要提供學(xué)歷教育，其收費項目和標(biāo)準(zhǔn)較為明確，其他單位及個人則提供除學(xué)歷教育以外的諸多培訓(xùn)，其收費項目和標(biāo)準(zhǔn)基本按照市場供需狀況確定，存在一定自由度和伸縮性。
教育培訓(xùn)行業(yè)取得的收入涉及免稅項目和應(yīng)稅項目。免稅項目是，對從事學(xué)歷教育的學(xué)校(含政府辦和民辦)提供教育勞務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅；對政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校(不含下屬單位)舉辦進修班、培訓(xùn)班取得的收入，收入全部歸學(xué)校所有的，免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅．應(yīng)稅項目主要涉及稅費有營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、個人所得稅、企業(yè)所得稅等。除稅法規(guī)定的減免稅項目收入外，教育培訓(xùn)收入均應(yīng)依法繳納營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等稅收，其中應(yīng)納營業(yè)稅主要涉及營業(yè)稅文化體育業(yè)稅目，按照3％的稅率繳納。
數(shù)據(jù)統(tǒng)計顯示，目前虞城縣的學(xué)校均未繳納營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅款，繳納的主要為個人所得稅；其他教育機構(gòu)有的雖然繳納了營業(yè)稅等，但與實際經(jīng)營情況嚴重不符，稅款流失嚴重；無照教育機構(gòu)及個人未繳納任何稅費。
二、教育行業(yè)稅收征管存在的問題
近年來，教育體制改革不斷深化，辦學(xué)體制日趨多元化，各類教育機構(gòu)如雨后春筍般涌現(xiàn)，公辦教育、民辦教育、公私合辦教育等多種辦學(xué)形式并存，使得教育行業(yè)稅收成為社會和公眾關(guān)注的熱點。國家也相繼出臺了有關(guān)教育勞務(wù)的稅收管理規(guī)定，明確了對教育超標(biāo)準(zhǔn)收費或接受捐贈、贊助行為等征稅的規(guī)定。盡管如此，教育行業(yè)的稅收征管工作依然存在著以下幾方面的問題。
不按規(guī)定辦理稅務(wù)登記，導(dǎo)致教育行業(yè)稅收征管的基礎(chǔ)工作不夠扎實。稅務(wù)部門不能參與各類教育機構(gòu)的設(shè)立、考核、驗收等各個環(huán)節(jié)，很難掌握詳細稅源情況和各類教育機構(gòu)有關(guān)資產(chǎn)、資金、分配等方面的具體信息。各級教育部門在對待教育勞務(wù)稅收問題上存在本位思想，不積極配合，不及時提供相關(guān)數(shù)據(jù)和資料，稅務(wù)部門很難從源頭上進行控管。據(jù)調(diào)查，目前大部分學(xué)校、培訓(xùn)機構(gòu)等都沒有辦理稅務(wù)登記，納入正常稅收征管的就更少了。另外，還有部分小型民辦教育以培訓(xùn)班、輔導(dǎo)班形式出現(xiàn)，沒有自有資產(chǎn)，辦學(xué)設(shè)施全部是租用的，教師全部是聘用的，學(xué)制也不固定，有的全天授課，有的只是利用假期、節(jié)假日或晚上授課，流動性大，隱蔽性強，三證(辦學(xué)許可證、非企業(yè)單位登記證、收費許可證)不全或根本沒有，對這類教育勞務(wù)稅收稅務(wù)部門就更難控管了。
稅務(wù)管理人員對教育行業(yè)的有關(guān)政策不理解，制約了教育行業(yè)稅收征管質(zhì)量和效率的提高。教育行業(yè)的公益性質(zhì)，使人們“稅不進校”的觀念根深蒂固。加之教育行業(yè)有關(guān)政策的復(fù)雜性，客觀上造成稅務(wù)機關(guān)在該行業(yè)稅收管理方面存在盲區(qū)。具體表現(xiàn)一是對教育行業(yè)的劃分及登記管理有關(guān)規(guī)定不了解，直接造成了部門協(xié)作不暢、信息交流不通等，無法掌握教育行業(yè)的稅源情況；二是對教育行業(yè)稅收政策不了解，如對營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅收政策及有關(guān)的優(yōu)惠政策不理解，直接影響了稅收政策的貫徹執(zhí)行，造成了對教育行業(yè)稅收征管的缺位。教育機構(gòu)不按規(guī)定使用發(fā)票，加大了教育行業(yè)稅收征管的難度。多年以來，教育機構(gòu)的收費一直是使用財政部門印制的行政事業(yè)性收費收據(jù)，造成了大部分教育機構(gòu)在收取國家規(guī)定規(guī)費以外的費用過程中，不按規(guī)定使用稅務(wù)部門監(jiān)制的發(fā)票，有的使用白條，有的采用自制收據(jù)，有的使用行政事業(yè)性收費收據(jù)，使稅務(wù)部門對其收入情況不易掌握，這就加大了教育行業(yè)稅收征管工作的難度。
從業(yè)者納稅意識淡薄。學(xué)校提供學(xué)歷教育，享受一定的稅收減免無可厚非，問題主要出在其他培訓(xùn)服務(wù)當(dāng)中。各類機構(gòu)提供了種類繁多的培訓(xùn)服務(wù)，取得的收入并不低，但所繳納的稅款少之又少，原因是多數(shù)培訓(xùn)者沒有納稅常識，未按規(guī)定設(shè)置賬簿或雖設(shè)置賬簿但賬目混亂、資料殘缺不全，無法正確計算收入額和應(yīng)納稅所得額。更有辦班人受利益驅(qū)使，只為賺錢，對有關(guān)稅收政策置若罔聞，不但不積極主動納稅，反而有意逃避納稅，納稅意識十分淡薄。
三、進一步加強教育行業(yè)稅收管理的措施
為了加強對教育行業(yè)的稅收管理工作，進一步堵塞稅收征管工作中的漏洞，消除教育行業(yè)稅收征管工作的盲區(qū)，各級稅務(wù)機關(guān)在教育行業(yè)稅收管理工作中應(yīng)注意把握并處理好以下幾個方面的問題。
(一)加強教育行業(yè)的稅務(wù)登記管理
熟悉教育行業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)。按照國家統(tǒng)計局公布的標(biāo)準(zhǔn)，目前教育行業(yè)可分為六大類，一是學(xué)前教育，包括各類幼兒園、托兒所、學(xué)前班、幼兒班、保育院等；二是初等教育，主要指各類小學(xué)；三是中等教育，包括各類初級中學(xué)、高級中學(xué)、中等專業(yè)學(xué)校、職業(yè)中學(xué)教育、技工學(xué)校教育、其他中等教育等；四是高等教育，包括普通高等教育、成人高等教育(含普通高校辦的函授部、夜大、成人脫產(chǎn)班、進修班)；五是其他教育，包括職業(yè)技能培訓(xùn)(職業(yè)培訓(xùn)學(xué)校、就業(yè)培訓(xùn)中心、外語培訓(xùn)、電腦培訓(xùn)、汽車駕駛員培訓(xùn)、廚師培訓(xùn)、縫紉培訓(xùn)、武術(shù)培訓(xùn)等)及特殊教育；六是其他未列明的教育，包括黨校、行政學(xué)院、中小學(xué)課外輔導(dǎo)班。為了表述的方便，筆者在此將“學(xué)前教育”“初、中、高等教育”“其他教育和課外輔導(dǎo)班”分別簡稱為“幼兒園”“學(xué)校”“培訓(xùn)機構(gòu)”。
明確相關(guān)登記管理部門。根據(jù)《教育法》的有關(guān)規(guī)定，縣級以上教育行政部門主管本行政區(qū)域內(nèi)的教育工作，其他有關(guān)部門在各自的職責(zé)范圍內(nèi)負責(zé)有關(guān)的教育工作。其他有關(guān)的部門，主要包括教育、勞動和社會保障(現(xiàn)為人力資源和社會保障)、機構(gòu)編制、民政、發(fā)展改革(物價)、財政、稅務(wù)等部門。《事業(yè)單位登記管理暫行條例》規(guī)定，各類公辦學(xué)校、公辦幼兒園屬于事業(yè)單位；根據(jù)《教育類民辦非企業(yè)單位登記審查與管理暫行辦法》規(guī)定，各類民辦學(xué)校(學(xué)歷教育范圍)、民辦幼兒園屬于民辦非企業(yè)單位；根據(jù)《職業(yè)培訓(xùn)類民辦非企業(yè)單位登記辦法(試行)》規(guī)定，各類民辦職業(yè)培訓(xùn)機構(gòu)(非學(xué)歷教育范圍)也屬于民辦非企業(yè)單位。按照有關(guān)法規(guī)規(guī)定，各類公辦學(xué)校應(yīng)當(dāng)?shù)娇h級以上機構(gòu)編制管理機關(guān)所屬的登記管理部門辦理《事業(yè)單位法人證書》；各類民辦學(xué)校(學(xué)歷教育范圍)、民辦幼兒園應(yīng)當(dāng)?shù)娇h級以上教育行政部門辦理《辦學(xué)許可證》，到同級民政部門辦理《民辦非企業(yè)單位登記證》；各類民辦職業(yè)培訓(xùn)機構(gòu)(非學(xué)歷教育范圍)應(yīng)當(dāng)?shù)娇h級以上勞動和社會保障部門辦理《辦學(xué)許可證》，到同級民政部門辦理《民辦非企業(yè)單位登記證》。另外各類學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機構(gòu)還應(yīng)當(dāng)?shù)轿飪r部門辦理《收費許可證》等。
加強稅務(wù)登記管理。《稅務(wù)登記管理辦法》第2條規(guī)定：“企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位，均應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》及《實施細則》和本辦法的規(guī)定辦理稅務(wù)登記。前款規(guī)定以外的納稅人，除國家機關(guān)、個人和無固定生產(chǎn)、經(jīng)營場所的流動性農(nóng)村小商販外，也應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》及《實施細則》和本辦法的規(guī)定辦理稅務(wù)登記。”《事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》規(guī)定，事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位，均應(yīng)按照《稅收征收管理法》及其實施細則、《稅務(wù)登記管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，依法辦理稅務(wù)登記。上述各項規(guī)定均明確要求各類學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機構(gòu)到主管稅務(wù)機關(guān)依法辦理稅務(wù)登記。目前，部分學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機構(gòu)辦理了稅務(wù)登記，但仍有部分學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機構(gòu)沒有辦理稅務(wù)登記，游離于稅務(wù)管理之外，這應(yīng)當(dāng)引起各級稅務(wù)機關(guān)的高度重視，采取有效措施切實加強各類學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機構(gòu)的稅務(wù)登記管理工作。
(二)進一步加強稅法宣傳
開展教育行業(yè)稅收征管工作的主要依據(jù)是財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于教育稅收政策的通知》(財稅[2004]39號)，該文件從四個方面規(guī)定了教育行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。為了解決教育行業(yè)稅收政策在實際執(zhí)行中存在的問題，財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于加強教育勞務(wù)營業(yè)稅征收管理有關(guān)問題的通知》(財稅[2006]3號)又對教育勞務(wù)征收營業(yè)稅有關(guān)問題作了進一步的明確。但由于《教育法》《義務(wù)教育法》《高等教育法》《職業(yè)教育法》《民辦教育促進法》等法律法規(guī)關(guān)于稅收的規(guī)定十分籠統(tǒng)，征納雙方對教育行業(yè)的納稅問題均存在不少模糊認識。大部分學(xué)校對“教職工繳納工資薪金個人所得稅”比較認可，而認為學(xué)校本身享受國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，不應(yīng)納稅。據(jù)調(diào)查了解，持“稅不進校”觀點的還大有人在，甚至部分稅務(wù)人員也認為幼兒園、學(xué)校不用納稅。可見，對教育行業(yè)現(xiàn)行稅收政策的宣傳確實存在不少問題。
針對上述存在的問題，稅務(wù)管理部門應(yīng)進一步提升服務(wù)質(zhì)量，比如在各學(xué)校及培訓(xùn)機構(gòu)開展專項宣傳，把有關(guān)的稅收政策送進校門，送進課堂，使老師學(xué)生都能知稅法、守稅法；應(yīng)定期召開學(xué)校及培訓(xùn)機構(gòu)的法人代表、財務(wù)人員座談會，對稅法的嚴肅性做明確的說明。總之，各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)切實加強對教育行業(yè)稅收政策的宣傳工作，要深入到教育行業(yè)的有關(guān)主管部門、學(xué)校等單位，深入細致地講解有關(guān)稅收政策，切實提高各類教育機構(gòu)相關(guān)人員的納稅意識和稅法遵從度，以確保教育行業(yè)稅收政策得到貫徹執(zhí)行。
(三)加強教育行業(yè)稅收優(yōu)惠管理工作，認真落實各項稅收優(yōu)惠政策
各級稅務(wù)機關(guān)要嚴格執(zhí)行教育行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，切實加強對教育行業(yè)減免稅的管理工作。嚴格執(zhí)行教育勞務(wù)免征營業(yè)稅的范圍、收費標(biāo)準(zhǔn)、會計核算、納稅申報和減免稅報批手續(xù)，嚴格界定征稅收入和免稅收入的范圍。一是必須符合稅收政策規(guī)定的減免稅范圍。各級稅務(wù)機關(guān)要嚴格區(qū)分學(xué)歷教育和非學(xué)歷教育，正確把握教育行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，嚴格控制教育行業(yè)的減免稅范圍。二是收費必須經(jīng)有關(guān)部門(一般為財政、物價部門)審核批準(zhǔn)且不能超過規(guī)定的收費標(biāo)準(zhǔn)。超過規(guī)定收費標(biāo)準(zhǔn)的收費以及學(xué)校以各種名義收取的贊助費、擇校費等超過規(guī)定范圍的收入，均不屬于免征營業(yè)稅的教育勞務(wù)收入，一律按規(guī)定征稅。三是必須單獨核算免稅項目。各類學(xué)校均應(yīng)單獨核算免稅項目的營業(yè)額，未單獨核算的一律照章征稅。四是各類學(xué)校必須按規(guī)定辦理減免稅報批手續(xù)，否則一律照章征收相關(guān)稅收。
(四)進一步加強財政稅務(wù)票據(jù)童理
【關(guān)鍵詞】企業(yè)；稅務(wù)；注銷；清算
就當(dāng)前是企業(yè)注銷清算工作來看，普遍存在操作不規(guī)范的情況，在清算過程中還有不少問題存在。所以，進一步規(guī)范企業(yè)的注銷行為是很有必要的。而如今最緊急的任務(wù)就是對企業(yè)注銷清算稅務(wù)管理進一步加強，并促使稅務(wù)注銷登記管理制度逐步得到完善。
一、企業(yè)稅務(wù)注銷清算中存在的問題
1.非正常戶無法進行正常的注銷手續(xù)，欠缺跟蹤監(jiān)管
《稅收征管法》第十六條與《實施細則》第十五條明確規(guī)定，納稅人發(fā)起了注銷稅務(wù)登記事項，一旦納稅人有將稅務(wù)登記注銷的需要，對納稅義務(wù)依法終止的時候，納稅人提出了申請之后，才可以啟動注銷程序，對于有關(guān)營業(yè)執(zhí)照被吊銷的，稅務(wù)機關(guān)就不能做出注銷行為。納稅人雖然有解散、破產(chǎn)、撤銷等情況出現(xiàn)，然而由于很多方面的原因，注銷稅務(wù)登記未曾申報，沒有對納稅義務(wù)進行終止，一些企業(yè)就出現(xiàn)了故意偷逃稅款的行為。基層稅務(wù)部門出于應(yīng)對征管質(zhì)量考核指標(biāo)的考慮，對非正常戶管理程序進行啟動，長此以往就有很多的非正常戶出現(xiàn)。針對走逃企業(yè)，在稅收方面的追究手段還比較欠缺，更不要說主動申請注銷稅務(wù)登記了。部分企業(yè)已經(jīng)被認定是非正常戶，但之后繼續(xù)經(jīng)營，因為欠缺跟蹤監(jiān)管，就會有稅務(wù)監(jiān)控的盲區(qū)存在。
2.企業(yè)對于稅務(wù)注銷清算程序沒有履行
雖然我國有關(guān)法律法規(guī)諸如《公司法》《稅收征管法》等，明確規(guī)定了企業(yè)的注銷清算需要履行的程序，然而因為我國目前行政機關(guān)之間欠缺有效的協(xié)調(diào)機制，行政監(jiān)管的力度不夠，缺乏完善的市場規(guī)則等，部分企業(yè)在注銷清算過程中沒有按照規(guī)定來對注銷清算的相關(guān)手續(xù)執(zhí)行。表現(xiàn)主要有：有些企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照被工商等部門吊銷，有關(guān)資格的取消，因而解散、經(jīng)營活動終止，所以便忽視了清算程序的履行；部分企業(yè)雖然執(zhí)行了清算程序，然而清算前由于未曾告知稅務(wù)部門，進而被其排除在外，企業(yè)在辦理稅務(wù)注銷的時候也未曾給出清算報告等。這些行為都是很不規(guī)范的，都可能導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)逃稅、惡意隱匿或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)等行為。
3.稅務(wù)部門未能有效地監(jiān)管稅務(wù)注銷清算
目前，稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部執(zhí)行稅務(wù)注銷清算工作的基本上是稅收管理員，但是這些人員的日常工作量很大，業(yè)務(wù)素質(zhì)水平不一等方面的因素，造成部分稅收管理員基本不會去對注銷企業(yè)的情況進行實地查看，只是憑借企業(yè)的書面說明與賬面財務(wù)數(shù)據(jù)就將稅務(wù)注銷清算報告提供出來。在注銷清算過程中，稅務(wù)部門通常未曾主動先介入到清算工作并對企業(yè)的行為進行監(jiān)督，未能對企業(yè)清算應(yīng)繳稅款予以重視。
4.國稅注銷對處理地稅注銷涉稅的問題造成了限制
納稅人在進行地稅注銷稅務(wù)登記之前，一定要將國稅部門的注銷通知書提供出來，但是國稅部門在進行注銷檢查的時候，通常只針對增值稅進行了結(jié)算，卻沒有重視清算其他地方稅種，以及對處理各項企業(yè)資產(chǎn)的忽視，導(dǎo)致地稅部門在執(zhí)行注銷檢查的時候非常的被動。
二、完善企業(yè)清算行為的建議和對策
1.完善稅務(wù)登記注銷管理制度
第一，是要和工商部門之間加強協(xié)作，以便工商部門在將企業(yè)營業(yè)執(zhí)照注銷的時候，一定要有稅務(wù)登記注銷的相應(yīng)證明。第二，將注銷企業(yè)管理臺賬建立起來，對注銷企業(yè)的名稱、法人代表等情況進行詳細記錄，以便為后面管理中的查詢提供方便，這樣違規(guī)者就逃脫不掉。第三，對非正常戶的認定、注銷程序進行規(guī)范，針對注銷登記將相關(guān)條件和要求明確下來。將戶籍巡查和督查制度建立起來，不斷促進戶籍管理質(zhì)量的提升；對企業(yè)定期走訪，對生產(chǎn)經(jīng)營情況進行了解，對企業(yè)的動態(tài)進行及時掌握，促使非正常戶認定率得以不斷降低。
2.完善相關(guān)法律規(guī)范注銷程序，切實做到有法可依
一是對注銷管理的辦法進行統(tǒng)一的規(guī)范。基于現(xiàn)有的稅法，盡快將一致的注銷稅務(wù)登記管理辦法建立起來，對注銷中的所有細節(jié)問題進行明確，將政策上的空缺填補上，從而促使科學(xué)、完整的注銷管理體系得以形成。二是對注銷稅務(wù)登記文書進行規(guī)范。稅務(wù)機關(guān)不僅要按照規(guī)定對企業(yè)的相關(guān)稅務(wù)證件進行收繳，還需要求企業(yè)給出有人民法院生效的裁定書等證明資料。應(yīng)該進行積極的實地核查，從而使企業(yè)注銷稅務(wù)登記的真實性得到保證。
3.建議嘗試國地稅聯(lián)合開展注銷核查
在處理一些現(xiàn)實業(yè)務(wù)時，國稅的注銷是地稅的前置條件，地稅清算是國稅的注銷條件。企業(yè)經(jīng)營牽涉的稅收都是彼此關(guān)聯(lián)的，不同的稅種計稅根據(jù)統(tǒng)一而又存在區(qū)別，尤其是自2002年之后新注冊的企業(yè)，由國稅征收所得稅，國稅注銷時確認企業(yè)的留存收益，個人所得稅由留存收益征收，而地稅有征收權(quán)，地稅補稅通常是依據(jù)國稅的稽查結(jié)論，這是很好的參考，可以很好的處理地稅檢查中的涉稅問題。此外，可借助信息交換平臺，國稅作為發(fā)起人來對企業(yè)注銷申請進行受理。將國地稅聯(lián)合注銷核查工作機制建立起來，不但使企業(yè)往返國地稅的負擔(dān)減輕，還可以就國地稅進行很好的業(yè)務(wù)溝通，將涉稅問題共同處理好。
4.與政府職能部門之間加強協(xié)調(diào)
為了將企業(yè)注銷清算做好，必然少不了職能部門的協(xié)作。第一，對企業(yè)加強宣傳，以便納稅人員對清算工作的要求更加明確，了解需承擔(dān)的法律責(zé)任，促使企業(yè)明確自身應(yīng)根據(jù)法律規(guī)定來執(zhí)行清算工作。第二，針對惡意逃避清算企業(yè)建立相應(yīng)的股東追查制度，針對有惡意逃避清算趨勢的企業(yè)，就要通過一定的稅收保全措施來處理。第三，將注銷公告制度建立起來。對注銷手續(xù)嚴格履行，針對很長時間還沒有申報的非正常戶要定期進行公告，之后再對相關(guān)注銷制度進行履行；企業(yè)按規(guī)定辦理注銷的，稅務(wù)部門就無需辦理新稅務(wù)登記。
三、結(jié)束語
總而言之，面對企業(yè)稅務(wù)注銷清算中存在的問題，有關(guān)部門應(yīng)該采取積極的有效應(yīng)對措施，對企業(yè)注銷清算行為進行嚴格規(guī)范，充分發(fā)揮中介機構(gòu)的監(jiān)管職能，從而促使企業(yè)稅務(wù)注銷清算工作得以規(guī)范化。
參考文獻：
[1]劉會曉.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理及其成本的分析與決策[J].民營科技，2013（09）
[2]曹登j，曾怡.企業(yè)稅務(wù)、財務(wù)信息協(xié)調(diào)管理探討[J].經(jīng)營管理者，2009（17）
第一條為規(guī)范和加強非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱稅收征管法）及其實施細則、《稅務(wù)登記管理辦法》、中國政府對外簽署的避免雙重征稅協(xié)定（含與香港、澳門特別行政區(qū)簽署的稅收安排，以下統(tǒng)稱稅收協(xié)定）等相關(guān)法律法規(guī)，制定本辦法。
第二條本辦法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所且有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)，以及雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的企業(yè)。
第三條對非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳，以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負有支付相關(guān)款項義務(wù)的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。
第二章稅源管理
第四條扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)首次簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同或協(xié)議（以下簡稱合同）的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自合同簽訂之日起30日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理扣繳稅款登記。
第五條扣繳義務(wù)人每次與非居民企業(yè)簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同時，應(yīng)當(dāng)自簽訂合同（包括修改、補充、延期合同）之日起30日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機關(guān)報送《扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表》（見附件1）、合同復(fù)印件及相關(guān)資料。文本為外文的應(yīng)同時附送中文譯本。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方均為非居民企業(yè)且在境外交易的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)在依法變更稅務(wù)登記時，應(yīng)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同復(fù)印件報送主管稅務(wù)機關(guān)。
第六條扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)設(shè)立代扣代繳稅款賬簿和合同資料檔案，準(zhǔn)確記錄企業(yè)所得稅的扣繳情況，并接受稅務(wù)機關(guān)的檢查。
第三章征收管理
第七條扣繳義務(wù)人在每次向非居民企業(yè)支付或者到期應(yīng)支付本辦法第三條規(guī)定的所得時，應(yīng)從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳企業(yè)所得稅。
本條所稱到期應(yīng)支付的款項，是指支付人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)成本、費用的應(yīng)付款項。
扣繳義務(wù)人每次代扣代繳稅款時，應(yīng)當(dāng)向其主管稅務(wù)機關(guān)報送《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》（以下簡稱扣繳表）及相關(guān)資料，并自代扣之日起7日內(nèi)繳入國庫。
第八條扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計算。
扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×實際征收率
應(yīng)納稅所得額是指依照企業(yè)所得稅法第十九條規(guī)定計算的下列應(yīng)納稅所得額：
（一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額，不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費支出。
（二）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。
（三）其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅所得額。
實際征收率是指企業(yè)所得稅法及其實施條例等相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的稅率，或者稅收協(xié)定規(guī)定的更低的稅率。
第九條扣繳義務(wù)人對外支付或者到期應(yīng)支付的款項為人民幣以外貨幣的，在申報扣繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當(dāng)按照扣繳當(dāng)日國家公布的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額。
第十條扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同時，凡合同中約定由扣繳義務(wù)人負擔(dān)應(yīng)納稅款的，應(yīng)將非居民企業(yè)取得的不含稅所得換算為含稅所得后計算征稅。
第十一條按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定，給予非居民企業(yè)減免稅優(yōu)惠的，應(yīng)按相關(guān)稅收減免管理辦法和行政審批程序的規(guī)定辦理。對未經(jīng)審批或者減免稅申請未得到批準(zhǔn)之前，扣繳義務(wù)人發(fā)生支付款項的，應(yīng)按規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。
第十二條非居民企業(yè)可以適用的稅收協(xié)定與本辦法有不同規(guī)定的，可申請執(zhí)行稅收協(xié)定規(guī)定；非居民企業(yè)未提出執(zhí)行稅收協(xié)定規(guī)定申請的，按國內(nèi)稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
第十三條非居民企業(yè)已按國內(nèi)稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定征稅后，提出享受減免稅或稅收協(xié)定待遇申請的，主管稅務(wù)機關(guān)經(jīng)審核確認應(yīng)享受減免稅或稅收協(xié)定待遇的，對多繳納的稅款應(yīng)依據(jù)稅收征管法及其實施細則的有關(guān)規(guī)定予以退稅。
第十四條因非居民企業(yè)拒絕代扣稅款的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)暫停支付相當(dāng)于非居民企業(yè)應(yīng)納稅款的款項，并在1日之內(nèi)向其主管稅務(wù)機關(guān)報告，并報送書面情況說明。
第十五條扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，非居民企業(yè)應(yīng)于扣繳義務(wù)人支付或者到期應(yīng)支付之日起7日內(nèi)，到所得發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納企業(yè)所得稅。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方為非居民企業(yè)且在境外交易的，由取得所得的非居民企業(yè)自行或委托人向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)應(yīng)協(xié)助稅務(wù)機關(guān)向非居民企業(yè)征繳稅款。
扣繳義務(wù)人所在地與所得發(fā)生地不在一地的，扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)自確定扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)之日起5個工作日內(nèi)，向所得發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)送《非居民企業(yè)稅務(wù)事項聯(lián)絡(luò)函》（見附件2），告知非居民企業(yè)的申報納稅事項。
第十六條非居民企業(yè)依照本辦法第十五條規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅，但在中國境內(nèi)存在多處所得發(fā)生地，并選定其中之一申報繳納企業(yè)所得稅的，應(yīng)向申報納稅所在地主管稅務(wù)機關(guān)如實報告有關(guān)情況。申報納稅所在地主管稅務(wù)機關(guān)在受理申報納稅后，應(yīng)將非居民企業(yè)申報繳納所得稅情況書面通知扣繳義務(wù)人所在地和其他所得發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)。
第十七條非居民企業(yè)未依照本辦法第十五條的規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅，由申報納稅所在地主管稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，申報納稅所在地主管稅務(wù)機關(guān)可以收集、查實該非居民企業(yè)在中國境內(nèi)其他收入項目及其支付人（以下簡稱其他支付人）的相關(guān)信息，并向其他支付人發(fā)出《稅務(wù)事項通知書》，從其他支付人應(yīng)付的款項中，追繳該非居民企業(yè)的應(yīng)納稅款和滯納金。
其他支付人所在地與申報納稅所在地不在一地的，其他支付人所在地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)給予配合和協(xié)助。
第十八條對多次付款的合同項目，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在履行合同最后一次付款前15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送合同全部付款明細、前期扣繳表和完稅憑證等資料，辦理扣繳稅款清算手續(xù)。
第四章后續(xù)管理
第十九條主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)建立《扣繳企業(yè)所得稅管理臺賬》（見附件3），加強合同履行情況的跟蹤監(jiān)管，及時了解合同簽約內(nèi)容與實際履行中的動態(tài)變化，監(jiān)控合同款項支付、代扣代繳稅款等情況。必要時應(yīng)查核企業(yè)相關(guān)賬簿，掌握股息、利息、租金、特許權(quán)使用費、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收益等支付和列支情況，特別是未實際支付但已計入成本費用的利息、租金、特許權(quán)使用費等情況，有否漏扣企業(yè)所得稅問題。
主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)備案合同資料、扣繳企業(yè)所得稅管理臺賬記錄、對外售付匯開具稅務(wù)證明等監(jiān)管資料和已申報扣繳稅款情況，核對辦理稅款清算手續(xù)。
第二十條主管稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)需要對代扣代繳企業(yè)所得稅的情況實施專項檢查，實施檢查的主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將檢查結(jié)果及時傳遞給同級國家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局。專項檢查可以采取國、地稅聯(lián)合檢查的方式。
第二十一條稅務(wù)機關(guān)在企業(yè)所得稅源泉扣繳管理中，遇有需要向稅收協(xié)定締約對方獲取涉稅信息或告知非居民企業(yè)在中國境內(nèi)的稅收違法行為時，可按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈國際稅收情報交換工作規(guī)程〉的通知》（國稅發(fā)〔*〕70號）規(guī)定辦理。
第五章法律責(zé)任
第二十二條扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定辦理扣繳稅款登記的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)按照《稅務(wù)登記管理辦法》第四十五條、四十六條的規(guī)定處理。
（一）持續(xù)推進機關(guān)與基層一體化建設(shè)。加強職能整合和流程優(yōu)化，進一步推進縣局和其他縣局機關(guān)實體化、管理扁平化改革，通過實體化將更多資源投入到征管一線，通過扁平化進一步規(guī)范稅收征管，提高稅收征管效率。
（二）積極開展分類分級專業(yè)化管理。堅持積極探索、穩(wěn)步推進的原則，圍繞納稅服務(wù)、稅源管理、風(fēng)險監(jiān)控、納稅評估，在市區(qū)選擇部分分局繼續(xù)開展對納稅人進行分類分級專業(yè)化管理試點，探索建立分類分級專業(yè)化管理體制。
二、大力推進稅收征管信息化建設(shè)
（三）深化AHTAX2013應(yīng)用。在做好AHTAX2013日常應(yīng)用及運維的同時，收集系統(tǒng)應(yīng)用中存在的問題，分類整理，對于需要省局優(yōu)化的及時上報省局，對于常見操作性問題，通過深化應(yīng)用培訓(xùn)提升操作能力，通過培訓(xùn)，使基層工作人員能夠熟練掌握征管軟件核心模塊的操作和常見問題的處理。
（四）優(yōu)化征管業(yè)務(wù)流程。認真梳理稅收征管業(yè)務(wù)流程,結(jié)合AHTAX2013的工作流程優(yōu)化，規(guī)范征管工作流程，按統(tǒng)一流程進行業(yè)務(wù)處理、按統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)進行崗責(zé)設(shè)置、按統(tǒng)一格式制作表證單書，以征管軟件的“電子流”支撐和規(guī)范稅收征管的“業(yè)務(wù)流”。
（五）推進銀行端查詢繳稅業(yè)務(wù)。積極推動更多商業(yè)銀行開通銀行端查詢繳稅業(yè)務(wù)，進一步優(yōu)化銀行端查詢繳稅相關(guān)業(yè)務(wù)流程，提高辦稅效率，拓展辦稅途徑，明確操作細節(jié)。年內(nèi)力爭銀行端查詢繳稅業(yè)務(wù)開通銀行數(shù)達到5家，實現(xiàn)紙質(zhì)稅票使用量較2013年同比下降30%。
三、深入推進現(xiàn)代化分局建設(shè)
（六）推進新一輪現(xiàn)代化分局建設(shè)。認真總結(jié)上一輪現(xiàn)代化分局建設(shè)創(chuàng)建成果,總結(jié)過去五年成績和經(jīng)驗，根據(jù)省局統(tǒng)一部署做好下一個五年建設(shè)任務(wù)，進一步完善現(xiàn)代化分局建設(shè)日常監(jiān)測評價體系。
四、著力夯實稅征管基礎(chǔ)
（七）強化稅務(wù)登記管理。繼續(xù)做好國地稅聯(lián)合辦證工作，落實好省局稅務(wù)登記管理辦法。進一步完善稅收征管基礎(chǔ)信息，實行戶管信息動態(tài)維護。適時使用管理決策—管理監(jiān)控系統(tǒng)監(jiān)控管理征管基礎(chǔ)信息，組織開展征管數(shù)據(jù)集中清理工作。
（八）加強普通發(fā)票管理。依托AHTAX2013強化發(fā)票內(nèi)部監(jiān)控與外部管理，規(guī)范發(fā)票的印制、領(lǐng)用、使用、保管和繳銷；按照業(yè)務(wù)規(guī)范要求，加強發(fā)票管理；聯(lián)合公安部門進一步加大假發(fā)票打擊力度，開展普通發(fā)票內(nèi)部管理檢查；開展“營改增”相關(guān)行業(yè)發(fā)票清理檢查和繳銷工作，配合國稅機關(guān)保障“營改增”企業(yè)發(fā)票使用平穩(wěn)過渡。
關(guān)鍵字：兩制度推進地稅發(fā)展
一、主要措施和作法
（一）加強培訓(xùn)，提高認識，增強業(yè)務(wù)技能
為了使每位干部職工理解《稅收管理員制度》和《稅源管理制度》，我局從去年3月份起多次組織召開稅收管理員培訓(xùn)班，參訓(xùn)人員達到420余人次，基本上每位稅收管理員參加了三次培訓(xùn)，另外還特邀請了市局領(lǐng)導(dǎo)將稅收管理員工作手冊的填寫以及納稅評估的操作方法面對面授課，同時還將《稅收管理員制度》、《稅源管理制度》、《稅收管理員考核辦法》、《納稅評估辦法》印制成《稅收管理員手冊》200余冊供大家學(xué)習(xí)，讓每個干部職工真正地理解“兩制度”的實質(zhì)內(nèi)涵，并注重“干與學(xué)”相結(jié)合，全面提高稅收管理員工作技能及綜合素質(zhì)，為“兩制度”的落實打下了堅實的基礎(chǔ)。
（二）配套制度建設(shè)，規(guī)范管理行為，完善征管機制
根據(jù)“兩制度”的要求，結(jié)合我區(qū)實際，分別制定和完善了《咸安區(qū)地稅局稅收管理員制度》、《咸安區(qū)地稅局稅收管理員考核辦法》、《納稅評估操作辦法》、《稅源管理辦法》、《重點稅源管理制度》以及稅收管理員的“六項制度”，使稅收管理員清楚地知道自己該做什么，怎樣做，更明白自己的權(quán)利及義務(wù)，以達到外促征管內(nèi)促廉的目的。另外，我們還建立了稅收管理員的公開制度，將稅收管理員的相片、姓名、工作職責(zé)、服務(wù)范圍等在辦稅場所及服務(wù)大廳進行公開；以及個體稅收稅負核定制度；欠稅公告制度；注銷戶、停歇業(yè)戶、非正常戶、個體稅負調(diào)整戶的公示制度。通過制定和完善各種制度，規(guī)范了稅收管理行為，完善了征管機制。
（三）界定機構(gòu)職能，明確工作職責(zé)
為了更一步明確稅收征管崗位職責(zé)，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，規(guī)范執(zhí)法行為，提高工作效率。我局將基層分局內(nèi)設(shè)機構(gòu)進行了優(yōu)化重組，明確基層分局以“綜合管理、辦稅服務(wù)、稅源管理、檢查督辦”四大類型設(shè)置辦公室、辦稅服務(wù)廳、稅源管理股、行政督辦股。稅源管理股按照行業(yè)劃分為企業(yè)稅收管理崗、個體稅收管理崗、集貿(mào)市場管理崗、重點行業(yè)稅收管理崗，并明確各個股室及各個崗位的工作職責(zé)，企業(yè)稅收管理崗位及重點行業(yè)稅收管理崗位，我們實行競爭上崗和定期輪崗制，實現(xiàn)了人員與崗位的最佳匹配。同時將稅收管理員的工作職責(zé)明確為稅務(wù)登記管理、賬簿憑證管理、申報管理、征收管理、稅源管理、日常檢查、納稅評估、納稅服務(wù)、征管資料管理等，做到分工明確，各行其事、各盡其責(zé)。
（四）以稅收管理員制度加強稅源管理
稅收管理員制度是規(guī)范稅收管理員行為的制度，是加強稅源管理確保稅收收入的有較措施，我局是從以下幾方面貫徹落實的。
1、加強稅務(wù)登記管理，實施稅源源泉控管
稅務(wù)登記管理是稅源管理的重要環(huán)節(jié)，也是最難管的一個環(huán)節(jié)，在進行戶籍登記時，我們要求各分局組織力量對轄區(qū)內(nèi)納稅人進行全面摸底登記，使稅收管理員清楚地知道轄區(qū)每戶納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況、納稅申報情況、稅源動態(tài)情況，充分發(fā)揮稅收管理員在戶籍管理中的重要作用。同時，注重部門協(xié)調(diào)配合，加強與工商、國稅、房產(chǎn)、土管、交通等部門的信息登記交換情況，實行信息資源共享，形成“社會綜合治稅護稅網(wǎng)絡(luò)”，增強管理實效，實現(xiàn)了稅源在源泉上得到了監(jiān)控。今年我局通過各部門的信息共享，核查出漏征漏管戶46戶，補辦稅務(wù)登記證46套，補繳稅款3900元。
2、實行巡查巡管，尋找稅源漏洞
我局根據(jù)戶籍巡查制度的規(guī)定，統(tǒng)一建立巡查日志，列出需要巡查監(jiān)控的內(nèi)容和項目，要求稅收管理員每月有針對性地在轄區(qū)內(nèi)進行巡查，巡查面不得低于85%，每月的巡查次數(shù)不低于兩次，并且有詳細的巡查記錄，以巡查巡管及時地了解、掌握納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況，發(fā)票使用情況，停歇業(yè)、注銷戶、減免稅戶、末達到起征點戶及新開業(yè)戶的情況，實行稅源動態(tài)監(jiān)控。今年上半年通過巡查巡管，共巡查出假停歇業(yè)36戶，假注銷戶6戶，不符合減免稅戶13戶，申報未達到起征點而實際達到的有42戶，已開業(yè)而未辦理稅務(wù)登記證的有56戶，并按照《稅收征管法》及實施細則的規(guī)定進行了處理。
3、開展納稅約談，深化納稅評估
年初，我局為了彌補稅收征管上的空白，要求各分局成立納稅評估專班，由分管業(yè)務(wù)的局長負責(zé)，從分局內(nèi)部精選數(shù)名業(yè)務(wù)技能比較好、工作經(jīng)驗豐富、工作態(tài)度認真的稅收管理員組成。并認真研究分析納稅評估管理辦法及各種稅收稽查案件，結(jié)合本地實際情況，制定《納稅評估操作辦法》，并對電源水電公司、信用聯(lián)社等45家企業(yè)開展約談、進行納稅評估，共評估入庫稅款400多萬元。我們根據(jù)企業(yè)的稅負率、稅負變化差異、稅負變化幅度、銷售變動率，銷售額增長幅度與應(yīng)納稅額增長幅度對比、零（負）申報次數(shù)、銷售毛利率、成本毛利率、往來賬戶異常變動情況、負債、資產(chǎn)負債率、存貨周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、銷售利潤率、總資產(chǎn)利潤率、成本利潤率等一一進行對比，確定相關(guān)指標(biāo)，然后按照行業(yè)稅負監(jiān)控結(jié)果，采取綜合評估，確保納稅評估質(zhì)量。
另外，我們準(zhǔn)備進一步拓展納稅評估體系，在資歷上由老手帶新手；在業(yè)務(wù)素質(zhì)上以能手帶差手；在技術(shù)上從手工操作發(fā)展到征管軟件及計算機網(wǎng)絡(luò)信息；在崗責(zé)體系上建立健全崗位責(zé)任制和考核機制，強化評估考核；在評估范圍上從企業(yè)行業(yè)深入到建安、個體、集貿(mào)市場等各個行業(yè)及各個稅種。從而形成人人會開展、個個會評估的局面。通過納稅評估，有效地對納稅人的依法納稅狀況進行及時、深入地控管，發(fā)現(xiàn)涉稅違法行為及時糾正；進一步提高納稅人的依法納稅意識和納稅申報質(zhì)量；更淡化征管矛盾，融洽征納關(guān)系，有較地制止了納稅人被稽查處罰的風(fēng)險。
4、加強稅源分析，挖掘稅收空檔
稅收管理員根據(jù)月初收集的稅收基礎(chǔ)信息及上月的巡查情況，對轄區(qū)內(nèi)的固定稅源、流動稅源、潛在稅源、預(yù)期和發(fā)展稅源從稅務(wù)登記管理環(huán)節(jié)到稅種管理環(huán)節(jié)，從行業(yè)變化到重點稅源變化進行科學(xué)的評估分析，分析稅收與經(jīng)濟總量之間關(guān)系、具體納稅人收入指標(biāo)與相關(guān)財務(wù)指標(biāo)之間關(guān)系、當(dāng)前稅收動態(tài)與上月稅收情況等進行認真的分析，通過各項分析來確定稅源的主流及挖掘隱藏的稅源，并撰寫出稅源分析材料，從中找出征收重點，做到有計劃、有重點、有步驟地完成每月的各項工作任務(wù)。
5、加強重點行業(yè)，重點稅源的管理
根據(jù)稅源管理辦法的要求，制定重點稅源、重點行業(yè)管理制度，借etax征管軟件建立重點稅源監(jiān)控數(shù)據(jù)庫，按照稅源的多少實行分級監(jiān)控，凡是年納稅額在100萬元以上的稅源戶報省局監(jiān)控；凡年納稅額在30萬元以上的稅源戶報市局監(jiān)控；凡年納稅額在5萬元的稅源戶由區(qū)局負責(zé)監(jiān)控。在餐飲業(yè)、服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)、房地產(chǎn)稅收一體化行業(yè)除了以票控稅外，稅收管理員每月不低于兩次對其納稅戶的經(jīng)營情況、納稅情況及進銷貨、成本、利潤等進行科學(xué)的分析、預(yù)測、評估，通過重點監(jiān)控管理來及時發(fā)現(xiàn)、糾正、處理納稅人納稅行為中的錯誤，來促進納稅申報的真實性。對納稅意識淡薄、納稅申報不及時、隱蔽性強、流動性比較大的納稅戶進行重點管理，跟蹤監(jiān)控其經(jīng)營、納稅情況，確保其稅款及時足額地入庫。
6、實行行業(yè)管理，責(zé)任到人。為了便于管理，我們根據(jù)我區(qū)的實際情況，對所有的稅源分為企業(yè)組，個體組，市場組，建安組，車輛組，實行分行業(yè)管理。對稅收管理員明確監(jiān)控任務(wù)和工作標(biāo)準(zhǔn)，使稅收管理員知道自己該干什么，怎么干，干到什么程度，同時各分局與各稅收管理員簽訂了目標(biāo)責(zé)任狀，確定其任務(wù)和責(zé)任，按照制度的規(guī)定月月進行考核評估，并與當(dāng)月的獎金掛鉤，通過考核評估來調(diào)動稅收管理員的積極性和能動性，實現(xiàn)了稅源管理質(zhì)量和工作效率的提高。
（五）加強考核機制，提高工作效能
工作成績的好壞在評比和考核中得出結(jié)論。我們根據(jù)《咸安區(qū)地方稅務(wù)局稅收管理員考核辦法》及《咸安區(qū)地方稅務(wù)局稅收管理員工作考核評分表》的要求，每月按照稅收管理員工作手冊填寫的情況及各項工作任務(wù)完成情況，認真地進行綜合考核，考核的結(jié)果同稅收管理員的經(jīng)濟利益、能級管理和評先評優(yōu)掛鉤，并且每個月及時地進行獎懲兌現(xiàn)，嚴格實行責(zé)任追究，使稅收管理員制度做到“工作范圍清、工作內(nèi)容清、工作職責(zé)清、工作獎懲措施清”。到目前為止我局共有8人未按規(guī)定落實稅收管理員制度受到懲罰，懲罰金額共計400元，6人能出眾地完成稅收管理員工作而得到300元的獎勵。從根本上解決了“干與不干一個樣、干好干壞一個樣、干多干少一個樣”的問題。
（六）強化事后監(jiān)督，抓好檢查督辦
檢查與督辦的目的是更好地完成工作。為了更好地把稅收管理員工作落到實處，我局成立以局長為組長，分管局長為副組長，相關(guān)科室負責(zé)人組成的領(lǐng)導(dǎo)小組，每季度對各分局稅收管理員制度的落實情況及考核情況進行檢查督辦，對考核工作不兌現(xiàn)，工作落實步驟慢，不完善，不規(guī)范的分局進行通報批評，并且采取相應(yīng)的處罰。各分局對稅收管理員的考核情況每月書面報送給區(qū)局，區(qū)局將納入個人檔案，年終作為評先評優(yōu)的依據(jù)。
二、取得的成效
（一）逐步解決了過去那種“淡化責(zé)任，疏于管理”的問題。由于以前管理職能交叉，致使在收入任務(wù)分解落實上成難題，出問題，部門之間容易相互推諉。實行“兩個制度”后，明確了稅收管理員的工作職責(zé)和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，分戶到人，任務(wù)到人、責(zé)任到人，對納稅人的動態(tài)管理和整體評價有了直接的責(zé)任人，有效地解決了責(zé)、權(quán)歸屬問題，保證了征管責(zé)任的層層落實。另外，稅收管理員的觀念得到了根本改變，樹立了“責(zé)任大、管理細、要求嚴”的日常稅收征管思路，消滅了各部門管理區(qū)域之間“空白地帶、交叉地帶”，減少了工作中的扯皮現(xiàn)象，提高了工作效率，稅收管理員工作責(zé)任感明顯增強。稅收收入穩(wěn)步增長，今年我區(qū)稅費1億2仟萬能夠如期如數(shù)地過半，是我局貫徹落實“兩制度”的最好體現(xiàn)。
（二）征管質(zhì)量和效率明顯提高。推行“兩個制度”后，由于責(zé)任到人，稅收管理員下戶巡查次數(shù)也逐步增加，能及時準(zhǔn)確掌握納稅戶和稅源的增減變動情況，從而減少漏征漏管現(xiàn)象。另外，稅收管理員在巡查時大力宣傳稅收法律法規(guī)等稅收知識，增強了納稅人依法納稅的自覺性和自行申報納稅的真實性、準(zhǔn)確性、時效性，使稅收征管“六率”得到了大幅度提高，“兩制度”實施以來，我局的征管“六率”在原來的基礎(chǔ)上提高了8％-17％，征管“六率”分別為：登記率100％，申報率95％，入庫率100％，滯納金加收率65％，處罰率71％，欠稅增減率－15％。另一方面促使稅收管理員及時收集、整理、錄入日常稅收管理過程中產(chǎn)生和形成的各種征管資料，確保了征管資料的全面、完整、規(guī)范。目前我局的征管資料基本實現(xiàn)了電子化，能在征管etax系統(tǒng)中查找到每戶納稅人的征管資料。
（一）樹立以管促收的理念。在經(jīng)濟稅源和稅收制度既定的情況下，稅收征管水平?jīng)Q定稅收收入規(guī)模。稅務(wù)機關(guān)抓征管就應(yīng)依法征稅，既保障國家稅收及時足額入庫，又維護納稅人合法權(quán)益，不能為完成收入任務(wù)而收“過頭稅”或有稅不收。
（二）樹立注重管理基礎(chǔ)的理念。稅源管理是對各稅種稅基的控管。抓稅源管理應(yīng)立足基層抓好管理基礎(chǔ)工作，重點是從基本業(yè)務(wù)、基本制度、基本流程、基本手段和基本信息五方面打牢征管基礎(chǔ)，有效監(jiān)控稅源。
（三）樹立管理前移的理念。一是將稅源管理前移到征收環(huán)節(jié)之前。二是將稅源管理職能前移并落實到基層稅源管理機構(gòu)。三是將稅源管理措施前移到納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動之中。四是將部分管理工作前移到辦稅服務(wù)廳前臺。
（四）樹立精細化管理的理念。在稅源管理中必須貫穿精細化理念，抓住每個細節(jié)，追求精于細微。
（五）樹立人機結(jié)合理念。精細化管理既要依靠信息技術(shù)，也要注重稅務(wù)人員實踐經(jīng)驗，充分發(fā)揮稅務(wù)人員主觀能動性和積極性，通過人機結(jié)合強化對稅源的管理和監(jiān)控。
二、重視稅源管理的幾個層面
（一）重點稅源管理。一是要加強稅源分析。省、市、縣級稅務(wù)局應(yīng)分級建立重點稅源檔案，開展宏觀稅負和稅收彈性分析。二是要實施駐企管理。基層稅務(wù)機關(guān)應(yīng)選派高素質(zhì)人員駐企進行貼近式、專業(yè)化管理，及時了解企業(yè)經(jīng)營狀況。
（二）薄弱稅源管理。
1、商貿(mào)行業(yè)增值稅一般納稅人管理。一是分類核定各種商品毛利率，確定最低稅負警戒線。二是將增值額與經(jīng)營費用相比對，對增值額長期低于經(jīng)營費用的重點監(jiān)控。三是將銷售收入與資金進出情況相比對，仔細核對是否存在隱瞞收入的行為。同時積極推廣稅控裝置，將稅控裝置的數(shù)據(jù)作為計稅依據(jù)。
2、企業(yè)所得稅管理。一是要正確處理好匯總繳納與就地監(jiān)管的關(guān)系。二是要加強新辦企業(yè)、虧損企業(yè)所得稅管理。三是要加大對基層稅務(wù)機關(guān)所得稅收入計劃考核力度，提高基層征管的能動性和責(zé)任感。
3、開發(fā)區(qū)（工業(yè)園）外資企業(yè)管理。一是要依法加強征管，嚴厲打擊利用外資身份偷騙稅等違法行為。二是要加強稅務(wù)登記和一般納稅人認定管理。三是要加強反避稅管理，防止通過關(guān)聯(lián)交易逃避納稅義務(wù)。
4、農(nóng)村和偏遠、交界地區(qū)納稅人管理。一是要建立定期巡回征管制度。二是要規(guī)范委托代征權(quán)限，依法依規(guī)委托代征。三是要加強城鄉(xiāng)結(jié)合部及省界、市界、縣界等邊界地區(qū)的稅收征管。
5、臨界起征點納稅人管理。一是要科學(xué)核定納稅人經(jīng)營額。二是要加強動態(tài)管理。
（三）隱性稅源管理。首先要加大宣傳力度，增強納稅人或扣繳義務(wù)人申報納稅的自覺性。其次，對非居民所得稅，重點是加強與銀行、海關(guān)、外匯管理等部門協(xié)調(diào)，采集應(yīng)稅信息，實行跟蹤管理,同時定期與工商、民政、編委等部門交換登記信息，及時比對，杜絕漏征漏管。
（四）流動稅源管理。建立定期巡查制度，加強對轄區(qū)的日常管理。加強代開發(fā)票管理。
三、強化稅源管理的主要方法
（一）加強稅務(wù)登記管理。管好稅務(wù)登記是加強稅源管理的首要環(huán)節(jié)。要嚴格執(zhí)行稅收征管法及稅務(wù)登記管理辦法。要建立戶籍管理制度,實行動態(tài)管理。加強日常監(jiān)控，加強與工商、地稅登記信息的交流和比對。
（二）加強納稅申報管理。發(fā)揮辦稅服務(wù)廳審核計稅的作用。辦稅人員在受理申報時要仔細審核申報數(shù)據(jù)的邏輯性，比對申報數(shù)據(jù)的一致性，初步判斷納稅人申報真實性。要認真審核納稅申報資料和數(shù)據(jù)填寫的完整性，及時錄入計算機系統(tǒng)，為納稅評估提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。
（三）開展納稅評估。一是健全評估制度。二是完善評估方法。三是依托信息技術(shù)，研發(fā)推廣納稅評估軟件，提高評估質(zhì)量和效率。四是定期開展評估業(yè)務(wù)培訓(xùn)，交流評估經(jīng)驗，增強評估人員的責(zé)任心，提高評估人員能力。
（四）加強發(fā)票管理。一是統(tǒng)一印票，把好發(fā)票印制關(guān)。二是方便用票，整合發(fā)票種類，簡化供票程序，降低用票成本，滿足納稅人生產(chǎn)經(jīng)營需要。三是依法管票，將發(fā)票納入計算機管理，并逐步推廣電子發(fā)票，最終淘汰手寫發(fā)票。加大對假票、廢票、白條打擊力度，擴大合法發(fā)票使用空間。四是鼓勵索票，開展普通發(fā)票當(dāng)場刮獎、定期搖獎、集票兌獎、舉報有獎等活動，提高消費者依法索票、納稅人依法開票的自覺性。此外，要穩(wěn)步推廣稅控裝置。
（五）注重數(shù)據(jù)利用。首先，對稅務(wù)機關(guān)已采集、散落于各單項軟件中的納稅人信息，通過“一戶式”管理實現(xiàn)數(shù)據(jù)層面的整合，實現(xiàn)一體化共享。其次，建立內(nèi)部信息定期交流協(xié)作制度。第三，統(tǒng)一開發(fā)應(yīng)用軟件，自動加工、匯總和分析海量數(shù)據(jù)，提供數(shù)據(jù)產(chǎn)品，提高管理效率。
那* 穿越小說網(wǎng) 言情小說網(wǎng) 免費小說網(wǎng) 一、稅收征收管理中賬簿憑證管理存在的問題
多年的稅收征收管理實踐證明，賬簿憑證管理的作用是顯而易見的，新的稅收征管法及其實施細則的頒布實施，使賬簿憑證管理得到了進一步的加強和完善，為賬簿憑證管理創(chuàng)造了更為有利的條件。但是近年來賬簿憑證管理仍然存在不少薄弱環(huán)節(jié)和不規(guī)范的行為，主要表現(xiàn)在以下四個方面：
1、少數(shù)單位會計制度不夠健全，會計基礎(chǔ)較為薄弱。一是會計基礎(chǔ)工作和內(nèi)部控制制度十分薄弱，應(yīng)當(dāng)建賬而不建賬或賬目混亂，不按財務(wù)會計制度設(shè)置會計科目、使用憑證和賬簿、進行會計核算、編制會計報表等；二是應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)報送財務(wù)會計制度備案，而不報送備案或張冠李戴，報送備案的財務(wù)會計制度與實際使用的不一致；三是使用的財務(wù)會計制度與國家稅收規(guī)定有抵觸的，沒有及時按國家稅收規(guī)定計算應(yīng)納稅款。
2、部分會計人員素質(zhì)不高，不能適應(yīng)會計業(yè)務(wù)的需要。一些單位任用素質(zhì)不高的人從事會計工作，造成記賬隨意，手續(xù)不清，差錯嚴重。有些會計人員違反會計職業(yè)道德，不認真行使會計監(jiān)督職權(quán)，參與違法違紀活動，甚至為違法違紀活動出謀劃策。
3、個別單位會計核算不夠真實，管理較為混亂。一是內(nèi)部管理混亂，財務(wù)收支失控，財產(chǎn)不實，數(shù)據(jù)失真。一些單位為了掩蓋真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，偷逃稅收，任意偽造、變造會計憑證、會計賬簿、會計報表；二是被稅務(wù)稽查后，對查補的稅款不及時調(diào)賬或不調(diào)賬，造成應(yīng)納稅款失真，渾水摸魚。
4、一些單位會計資料保管不規(guī)范，會計檔案難以查找。一些單位會計年度終了后，賬簿憑證不及時立卷歸檔，一些單位隨意注銷、注冊企業(yè)，不按規(guī)定保管和銷毀賬簿憑證，造成一些涉稅案件查無對證。
以上種種，不僅干擾了國家正常的經(jīng)濟秩序，為偷稅大開方便之門，給國家財政造成相當(dāng)損失，違背了依法治稅的根本宗旨，而且對賬簿憑證管理乃至整個稅收征收管理工作都提出了新的挑戰(zhàn)。
二、稅收征管工作中賬簿憑證管理問題的根源
形成上述問題的原因是多方面的，有納稅人和扣繳義務(wù)人法律意識淡薄，自身利益驅(qū)動的因素；有社會監(jiān)督（如財政、審計、稅務(wù)）各自為政，形不成合力的因素，也有稅務(wù)機關(guān)自身監(jiān)控手段滯后，管理不到位，甚至執(zhí)法不嚴的因素。稅務(wù)機關(guān)的因素主要反映在以下幾個方面：
1、稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法人員對賬簿憑證管理重要性認識不足，存在四個認識誤區(qū)。一是認為稅收征管法及其他相關(guān)法律，對納稅人和扣繳義務(wù)人如何加強賬簿憑證管理提出了明確的要求，納稅人和扣繳義務(wù)人一定會遵照辦理。《稅收征管法》及其實施細則只是對納稅人和扣繳義務(wù)人如何進行賬簿憑證管理提出了要求，對稅務(wù)機關(guān)如何加強賬簿憑證管理沒有做出相應(yīng)的規(guī)定。二是認為賬簿憑證管理的主管部門是財政部門，稅務(wù)機關(guān)的主要任務(wù)是把該收的稅收上來。三是認為長期的稅收征管實踐中，賬簿憑證管理環(huán)節(jié)與稅務(wù)登記等環(huán)節(jié)相比，一直處于次要位置。四是認為目前在國有經(jīng)濟、股份制經(jīng)濟等其他經(jīng)濟類型的納稅人中賬簿憑證管理已經(jīng)有一定的基礎(chǔ)，只有個體私營經(jīng)濟，生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小、企業(yè)穩(wěn)定性差、人員素質(zhì)參差不齊、法律意識相對淡薄，賬簿憑證管理需要加強。
2、稅務(wù)機關(guān)賬簿憑證管理的組織機構(gòu)不到位。稅收征收管理中各個環(huán)節(jié)的工作都由相應(yīng)的職能部門承擔(dān)并付諸實施，唯獨賬簿憑證管理工作沒有明確由哪個部門承擔(dān)并負責(zé)實施，從國家稅務(wù)總局到省、市、縣稅務(wù)機關(guān)都是如此，稅務(wù)機關(guān)對賬簿憑證管理的信息缺乏系統(tǒng)有效的采集、加工、應(yīng)用的機制。
3、賬簿憑證管理的相關(guān)制度不配套。無論是原《稅收征管法》還是新《稅收征管法》頒布實施以后，均未出臺賬簿憑證管理的相關(guān)規(guī)章或規(guī)范性文件，即使原《稅收征管法》施行時期制定的《稅收征管規(guī)程》規(guī)定的稅務(wù)機關(guān)進行賬簿憑證管理的條款也比較籠統(tǒng)，不便于操作管理。
4、稅務(wù)機關(guān)賬簿憑證管理的崗位職責(zé)不明確，賬簿憑證管理的執(zhí)法程序不規(guī)范。一是稅收執(zhí)法責(zé)任制中沒有要求設(shè)置賬簿憑證管理的相應(yīng)崗位，也沒有明確崗位職責(zé)，造成有事無人管；二是稅收執(zhí)法責(zé)任制中的工作流程沒有涉及賬簿憑證管理的內(nèi)容和相應(yīng)程序，賬簿憑證管理究竟怎么進行，管理到何種程度，如何對賬簿憑證管理進行監(jiān)督制約沒有一套適應(yīng)稅收征管需要的完整、規(guī)范的工作程序；三是ctais稅收征管軟件和其他種類的稅收征管軟件沒有設(shè)計賬簿憑證管理的模塊，沒有規(guī)定相關(guān)的內(nèi)容和操作程序，納稅人和扣繳義務(wù)人未按規(guī)定進行賬簿憑證的設(shè)置、會計核算、
大爭之世 網(wǎng)游之復(fù)活 煉寶專家 混在三國當(dāng)軍閥 重生之官道財務(wù)會計制度的報送備案、賬簿憑證的保管，該處罰的不處罰，該重罰的輕罰，構(gòu)成犯罪的該移送的不移送，賬簿憑證管理的法律責(zé)任落實不到位。
三、稅收征收管理中加強賬簿憑證管理的途徑
1、提高認識。一是按照新《稅收征管法》及其實施細則的要求進一步提高稅收執(zhí)法人員對賬簿憑證管理重要性的認識，把賬簿憑證管理擺上應(yīng)有的位置，真那* 穿越小說網(wǎng) 言情小說網(wǎng) 免費小說網(wǎng)正抓上手；二是深入研究在稅收征管中如何提高賬簿憑證管理水平的措施，促進稅收征收管理工作。
2、建立健全賬簿憑證管理的組織機構(gòu)。各級稅務(wù)機關(guān)都應(yīng)當(dāng)建立賬簿憑證管理的組織機構(gòu)，賦予相應(yīng)的管理權(quán)限和管理職責(zé)，在新一輪深化稅收征管改革方案中按照精簡效能的原則，在相關(guān)的征管機構(gòu)中明確賬簿憑證管理的管理權(quán)限和管理職責(zé)，使賬簿憑證管理工作落到實處。
3、盡快制定和完善賬簿憑證管理的相關(guān)配套制度。一是根據(jù)新《稅收征管法》及其相關(guān)的法律法規(guī)制定賬簿憑證管理的規(guī)章或規(guī)范性文件， 4、在現(xiàn)有的相關(guān)制度中加入賬簿憑證管理的要求：一是在《納稅人納稅信譽等級評定辦法》中將賬簿憑證管理是否達標(biāo)作為主要評定條件之一；二是在《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》中補充對賬簿憑證管理的檢查方法、要求以及檢查結(jié)論如何對被查單位的賬簿憑證管理質(zhì)量進行評價的內(nèi)容；三是在《稅務(wù)登記管理辦法》中規(guī)定賬簿憑證管理不達標(biāo)的納稅人和扣繳義務(wù)人，稅務(wù)登記驗證、年檢不予通過。
5、完善稅收執(zhí)法責(zé)任制，規(guī)范賬簿憑證管理的執(zhí)法程序。一是在《稅收執(zhí)法責(zé)任制崗位職責(zé)和工作規(guī)程》中設(shè)置賬簿憑證管理的崗位，明確工作職責(zé)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地對賬簿憑證管理的信息進行采集、加工、分析，使之為稅收征收管理工作服務(wù)，對賬簿憑證管理形成有效的監(jiān)督制約；二是在《稅收執(zhí)法責(zé)任制崗位職責(zé)和工作規(guī)程》中納入賬簿憑證管理的程序，使之與稅務(wù)登記、納稅申報、稅款征收、稅務(wù)檢查等稅收征收管理環(huán)節(jié)相銜接；三是ctais稅收征管軟件和其他種類的稅收征管軟件應(yīng)開發(fā)賬簿憑證管理的模塊，設(shè)計從賬簿憑證的設(shè)置、會計核算、財務(wù)會計制度的報送備案、到賬簿憑證的保管等內(nèi)容和操作程序以及相關(guān)的表式，利用信息化手段解決賬簿憑證管理面廣量大的問題；四是開展賬簿憑證管理的稅收執(zhí)法檢查，嚴厲打擊賬簿憑證管理中的違法犯罪行為，該處罰的處罰，該移送的移送，及時糾正賬簿憑證管理中的不規(guī)范行為。
第二條本辦法所稱房地產(chǎn)和建筑業(yè)項目屬地化稅收管理，是指區(qū)、縣（市）地方稅務(wù)機關(guān)以本轄區(qū)內(nèi)的房地產(chǎn)和建筑業(yè)項目為管理對象,采用信息化手段，進行稅收管理的一種模式。
第三條市地方稅務(wù)機關(guān)負責(zé)本市房地產(chǎn)和建筑業(yè)項目屬地化稅收管理的監(jiān)督和指導(dǎo)。
區(qū)、縣（市）地方稅務(wù)機關(guān)負責(zé)本轄區(qū)內(nèi)房地產(chǎn)和建筑業(yè)項目屬地化稅收管理,具體履行下列職責(zé):
（一）受理房地產(chǎn)和建筑業(yè)項目的報驗登記或者項目登記；
（二）與同級城鄉(xiāng)規(guī)劃、城鄉(xiāng)建設(shè)、住房保障和房產(chǎn)管理、城市管理等部門建立信息溝通機制，及時了解已批準(zhǔn)立項的房地產(chǎn)和建筑業(yè)項目的基本信息;
（三）對上級傳遞、自行采集和納稅人報送的項目信息、申報信息、入庫信息進行登記、錄入、匯總、分析、傳遞、比對；
（四）對稅收政策進行宣傳解釋，及時反饋征管工作中出現(xiàn)的問題；
（五）掌握房地產(chǎn)和建筑業(yè)項目進度及項目結(jié)算情況，監(jiān)控房地產(chǎn)和建筑業(yè)項目的納稅申報、稅款繳納情況，負責(zé)項目的營業(yè)稅及其附加稅費、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅、土地增值稅的征收管理，確保稅款及時、足額入庫；
（六）對使用銷售房地產(chǎn)和建筑業(yè)發(fā)票的納稅人實行分類管理，并監(jiān)督納稅人合法取得、使用和開具發(fā)票；
（七）房地產(chǎn)和建筑業(yè)項目銷售完畢或者工程竣工后，及時清繳稅款，繳銷發(fā)票，注銷報驗登記或者項目登記。
第四條房地產(chǎn)和建筑業(yè)企業(yè)所得稅由納稅人機構(gòu)所在地區(qū)、縣（市）地方稅務(wù)機關(guān)征收管理，對財務(wù)核算健全，能夠正確計算應(yīng)納稅所得額的，實行查賬征收企業(yè)所得稅；對有《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條規(guī)定情形之一的納稅人，實行核定征收企業(yè)所得稅。
個人所得稅以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。
第五條房地產(chǎn)和建筑業(yè)項目的納稅人，應(yīng)當(dāng)在取得建筑施工許可證、簽訂建筑業(yè)務(wù)工程合同之日起30日內(nèi)申報辦理項目登記。
房地產(chǎn)和建筑業(yè)項目所在地與其機構(gòu)所在地在同一區(qū)、縣（市）的，納稅人應(yīng)當(dāng)持有關(guān)資料到其機構(gòu)所在地的區(qū)、縣（市）地方稅務(wù)機關(guān)辦理項目登記；房地產(chǎn)和建筑業(yè)項目所在地與其機構(gòu)所在地不在同一區(qū)、縣（市）的，納稅人應(yīng)當(dāng)持有關(guān)資料到項目所在地的區(qū)、縣（市）地方稅務(wù)機關(guān)同時辦理報驗登記和項目登記。
房地產(chǎn)和建筑業(yè)項目實行獨立登記和申報。
第六條辦理房地產(chǎn)業(yè)項目登記，納稅人應(yīng)當(dāng)提供下列資料：
（一）《房地產(chǎn)項目登記表》的紙質(zhì)和電子文檔；
（二）法人代表身份證、營業(yè)執(zhí)照副本和稅務(wù)登記證副本原件及復(fù)印件；
（三）外來企業(yè)的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》或者其他經(jīng)營活動稅收證明；
（四）項目核準(zhǔn)通知、建設(shè)用地規(guī)劃許可證、建設(shè)項目規(guī)劃許可證、土地使用證、建筑工程項目施工許可證、商品房（預(yù)）銷售許可證、房源平面圖、房地產(chǎn)銷售合同復(fù)印件；
（五）地方稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他有關(guān)資料。
第七條辦理建筑業(yè)項目登記，納稅人應(yīng)當(dāng)提供下列資料：
（一）《建筑業(yè)項目登記表》的紙質(zhì)和電子文檔；
（二）法人代表身份證、營業(yè)執(zhí)照副本和稅務(wù)登記證副本及復(fù)印件；
（三）工程中標(biāo)通知書原件及復(fù)印件；
（四）建設(shè)工程施工合同、監(jiān)理合同原件及復(fù)印件；
（五）分包、轉(zhuǎn)包合同原件及復(fù)印件；
（六）工程預(yù)算資料、施工許可證原件及復(fù)印件；
（七）外來施工企業(yè)的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》或者其他經(jīng)營活動稅收證明；
（八）地方稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。
第八條區(qū)、縣（市）地方稅務(wù)機關(guān)受理房地產(chǎn)和建筑業(yè)項目納稅人申報后，對資料齊全，審驗合格的，給予辦理項目登記手續(xù)，退還原件，留存《房地產(chǎn)項目登記表》、《建筑業(yè)項目登記表》及所需資料的復(fù)印件，建立項目登記管理檔案；對資料不齊全的，應(yīng)當(dāng)在取得后逐步補齊。
第九條房地產(chǎn)和建筑業(yè)項目登記內(nèi)容發(fā)生變化，納稅人應(yīng)當(dāng)自登記內(nèi)容發(fā)生變化之日起30日內(nèi)，持《房地產(chǎn)項目登記表》或者《建筑業(yè)項目登記表》的紙質(zhì)和電子文檔，到房地產(chǎn)和建筑業(yè)項目所在地的區(qū)、縣（市）地方稅務(wù)機關(guān)進行變更項目登記。
第十條房地產(chǎn)和建筑業(yè)項目銷售完畢或者工程竣工注銷的，納稅人應(yīng)當(dāng)自房地產(chǎn)和建筑業(yè)項目銷售完畢或者工程竣工并結(jié)清稅款后30日內(nèi)，持下列資料到其項目所在地的區(qū)、縣（市）地方稅務(wù)機關(guān)辦理核銷項目登記。納稅人項目所在地與其機構(gòu)所在地不在同一區(qū)、縣（市），并已辦理報驗登記的，應(yīng)當(dāng)同時辦理注銷報驗登記。
辦理核銷項目登記，應(yīng)當(dāng)提供下列資料：
（一）《房地產(chǎn)項目登記表》或者《建筑業(yè)項目登記表》的紙質(zhì)和電子文檔；
（二）房地產(chǎn)和建筑業(yè)項目的稅收繳款書；
（三）建筑業(yè)項目竣工結(jié)算報告或者工程結(jié)算報告書；
（四）未使用的發(fā)票；
（五）地方稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他有關(guān)資料。
第十一條納稅人應(yīng)當(dāng)按月向房地產(chǎn)和建筑業(yè)項目所在地的區(qū)、縣（市）地方稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報，并按照要求在申報期內(nèi)填報下列資料：
（一）《房地產(chǎn)銷售明細表》、《房源平面圖》、《建筑業(yè)工程項目稅收管理申報表》；
（二）施工監(jiān)理部門出具的施工進度證明（工程監(jiān)理月報）、建設(shè)單位確認的施工進度證明和開具銷售不動產(chǎn)、建筑業(yè)發(fā)票的電子信息；
（三）房地產(chǎn)項目撥款和建筑業(yè)項目收款的電子信息；
（四）項目所在地區(qū)、縣（市）地方稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他資料。
第十二條符合下列條件的納稅人，可以在房地產(chǎn)和建筑業(yè)項目所在地，申請為自開票納稅人，領(lǐng)購并自行開具由項目所在地的區(qū)、縣（市）地方稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)發(fā)售的發(fā)票：
（一）依法辦理稅務(wù)登記證；
（二）執(zhí)行房地產(chǎn)和建筑業(yè)項目屬地化稅收管理辦法；
（三）按照規(guī)定進行房地產(chǎn)和建筑業(yè)報驗登記和項目登記；
（四）使用滿足稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的信息采集、傳輸、比對、開票和申報的項目管理軟件。
第十三條不符合本辦法第十二條規(guī)定條件房地產(chǎn)和建筑業(yè)項目的納稅人為代開票納稅人，代開票納稅人應(yīng)當(dāng)提供下列資料，由項目所在地的區(qū)、縣（市）地方稅務(wù)機關(guān)為其代開發(fā)票：
（一）完稅憑證；
（二）營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證復(fù)印件；
（三）不動產(chǎn)銷售、建筑勞務(wù)合同或者其他有效證明；
（四）《外出經(jīng)營稅收管理證明》；
（五）中標(biāo)通知書等工程項目證書，無項目證書的工程項目，納稅人應(yīng)提供書面材料，包括工程施工地點、工程總造價、參建單位、聯(lián)系人和聯(lián)系電話等；
（六）地方稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他材料。
第十四條自開票納稅人應(yīng)當(dāng)在發(fā)票打印軟件控制下開具機打《省銷售不動產(chǎn)統(tǒng)一發(fā)票》、《省建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》和《商品房銷售預(yù)收款專用票據(jù)》。
房地產(chǎn)項目取得《商品房（預(yù)）銷售許可證》后，項目所在地的區(qū)、縣（市）地方稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)按照房地產(chǎn)項目的月銷售不動產(chǎn)數(shù)量，采取定量審批、報舊換新的方式供應(yīng)《省銷售不動產(chǎn)統(tǒng)一發(fā)票》，不得超量供應(yīng)。
第十五條房地產(chǎn)和建筑業(yè)項目所在地的區(qū)、縣（市）地方稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)通過省房地產(chǎn)建筑業(yè)項目稅收管理系統(tǒng)中納稅評估模塊，按月對納稅人項目信息、納稅申報信息和發(fā)票開票信息之間的邏輯關(guān)系進行審核比對，評估納稅申報的真實性，并對比對結(jié)果作出下列處理：
（一）比對結(jié)果相符的，系統(tǒng)將自動通過；
（二）比對結(jié)果不符的，屬于納稅人計算錯誤造成比對異常的，將申報資料退還納稅人修改后重新報送，并補繳稅款；
（三）其他原因出現(xiàn)的異常，應(yīng)當(dāng)采取案頭分析、約談舉證、實地調(diào)查等方式進行核實。
第十六條區(qū)、縣（市）地方稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)對轄區(qū)內(nèi)房地產(chǎn)項目的下列信息進行比對和評估：
（一）對項目地點、土地面積、建筑面積、投資規(guī)模、房屋套數(shù)、房屋用途、轉(zhuǎn)讓土地面積、轉(zhuǎn)讓金額等稅源基礎(chǔ)信息的比對；
（二）通過按月對項目的《房源平面圖》信息與房地產(chǎn)銷售明細表進行比對，評估銷售收入的真實性；
（三）已錄入的相關(guān)數(shù)據(jù)，不符合省房地產(chǎn)建筑業(yè)項目稅收管理系統(tǒng)中的內(nèi)設(shè)公式，按照系統(tǒng)的提示，進行營業(yè)稅比對；
（四）預(yù)售款票據(jù)金額按照普通住宅、非普通住宅、其他房地產(chǎn)項目適用的預(yù)征率計算的土地增值稅應(yīng)預(yù)征稅額與相應(yīng)入庫稅額比對。
第十七條區(qū)、縣（市）地方稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)對轄區(qū)內(nèi)建筑業(yè)項目下列信息進行比對和評估：
（一）將建筑業(yè)項目稅收管理申報表與建筑業(yè)項目稅收管理巡查工作記錄的相關(guān)內(nèi)容進行比對，評估項目施工進度及納稅申報的真實性；
（二）已錄入的相關(guān)數(shù)據(jù)，不符合省房地產(chǎn)建筑業(yè)項目稅收管理系統(tǒng)中的內(nèi)設(shè)公式，按照系統(tǒng)的提示，進行營業(yè)稅比對。
第十八條房地產(chǎn)和建筑業(yè)企業(yè)機構(gòu)所在地區(qū)、縣（市）地方稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)通過省房地產(chǎn)建筑業(yè)項目稅收管理系統(tǒng)，及時掌握本轄區(qū)內(nèi)企業(yè)在其他區(qū)、縣（市）生產(chǎn)經(jīng)營狀況和稅收繳納情況，并與項目所在地的區(qū)、縣（市）地方稅務(wù)機關(guān)建立信息溝通機制。
第十九條區(qū)、縣（市）地方稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)對房地產(chǎn)和建筑業(yè)稅收實行協(xié)同管理，相互控管，實現(xiàn)上下游企業(yè)稅收信息共享，提高稅收征管效能。
第二十條房地產(chǎn)和建筑業(yè)項目實現(xiàn)的各項稅收，應(yīng)當(dāng)按照我市現(xiàn)行財政體制確定的分成比例和入庫級次，分別繳入市級和項目所在地的區(qū)、縣（市）級國庫。
第二十一條地方稅務(wù)機關(guān)有下列行為之一的，有行政處分權(quán)的部門應(yīng)當(dāng)對直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法給予處分：
（一）嚴重違反房地產(chǎn)和建筑業(yè)項目屬地化稅收管理制度，影響稅收征管工作的；
（二）未按照規(guī)定對房地產(chǎn)和建筑業(yè)項目信息進行比對和評估，造成信息數(shù)據(jù)嚴重錯誤的；
（一）納稅申報的法律規(guī)定尚顯粗陋，缺乏可操作性
納稅申報在《稅收征管法》僅規(guī)定了3個條文，《實施細則》也只有8個條文，只是相當(dāng)原則地規(guī)定了納稅申報的主體、內(nèi)容和方式，對于將稅務(wù)管理與稅款征收緊密相連的中心環(huán)節(jié)——納稅申報而言，確實過于粗疏，納稅人僅依據(jù)法規(guī)條文難以理解與掌握納稅申報的全貌與具體程序，這使得納稅申報缺乏透明度和可操作性。將大部分的規(guī)范空間留待稅收行政機關(guān)以部門規(guī)章的方式解決，又使納稅申報的法定性大打折扣，不僅與稅收法定主義的原則不符，納稅人權(quán)利也難免在具體程序操作中受到侵害。
（二）納稅申報控管不嚴
盡管我國稅收征管法明確規(guī)定納稅人無論有無應(yīng)納稅款、是否屬減免期，均應(yīng)按期報送納稅申報表。但實踐中，由于我國稅務(wù)登記制度尚未覆蓋到每一納稅人，僅僅是從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人是稅務(wù)登記的重點，稅務(wù)登記證件及相關(guān)制度的管理也只能在這部分納稅人身上發(fā)揮納稅申報的監(jiān)督作用。而大部分的個人納稅者難以為登記制度所控管，自行申報也就缺乏制約機制。隨著我國個人收入水平的大幅度上漲，所得來源的日趨復(fù)雜化，納入自行申報范圍的個人納稅者將越來越多，如何對這部分納稅人進行納稅申報的監(jiān)督管理成為立法和實踐急需解決的問題。
（三）申報方式選擇尚受限制
修訂后的《稅收征管法》賦予納稅人自由選擇直接申報、郵寄申報、數(shù)據(jù)電文申報的選擇權(quán)，但隨后頒布的《實施細則》卻限定了這一選擇權(quán)的行使，明令經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，納稅人方可使用其選擇的申報方式。這對于信息化建設(shè)尚處進程中的我國也許實際，然而卻違背了下位階法不得與上位階法相抵觸的立法原則，而且有背原立法條文的立法意旨。稅務(wù)機關(guān)當(dāng)前應(yīng)關(guān)注的是如何加快稅收征管的信息化建設(shè)，提高稅收征管計算機應(yīng)用技術(shù)，以適應(yīng)變化的經(jīng)濟環(huán)境，提高申報效率，減輕納稅人的申報成本。
（四）申報業(yè)務(wù)發(fā)展滯后
目前，我國稅務(wù)業(yè)務(wù)仍停留在試行階段，發(fā)展現(xiàn)狀不容樂觀。存在的突出問題是稅務(wù)獨立性差，主要依靠稅務(wù)機構(gòu)的權(quán)力和影響力開展工作，公正性難以保證；稅務(wù)業(yè)務(wù)不規(guī)范，行業(yè)自律性差，官方監(jiān)督不夠，造成稅務(wù)人素質(zhì)良莠不齊，服務(wù)質(zhì)量不高。稅務(wù)機構(gòu)對稅務(wù)機關(guān)的親緣性而對納稅人權(quán)利的漠視造成納稅人對其缺乏信任感，使稅務(wù)市場出現(xiàn)有需求但無吸引力的尷尬局面。業(yè)務(wù)遠遠落后于市場經(jīng)濟發(fā)展、利益主體多元化、稅源結(jié)構(gòu)復(fù)雜化對申報服務(wù)的需求。
（五）納稅申報服務(wù)有待完善
對納稅人權(quán)利的維護一直是我國稅法建設(shè)中的弱項。2001年修訂的《稅收征管法》集中規(guī)定了納稅人在稅收征管中的諸項權(quán)利，使得我國納稅人權(quán)利在立法上大有改觀，然而如何將這些權(quán)利落到實處，則是新時期稅收征管工作中需積極探索和實踐的問題。納稅申報的瑣碎、細致和經(jīng)常性使得這一環(huán)節(jié)中對納稅人權(quán)利的保護需求異常突出。如申報中的服務(wù)質(zhì)量和保密義務(wù)是納稅人反映較多也最為敏感的問題。如何改善申報環(huán)境，提供便捷、優(yōu)質(zhì)的申報服務(wù)，培養(yǎng)自覺的服務(wù)意識是稅務(wù)機關(guān)需認真思索和改進的問題。
二、完善我國納稅申報制度的建議
針對以上幾方面問題，借鑒國外納稅申報制度的成功經(jīng)驗，筆者認為，現(xiàn)階段我國納稅申報制度可作以下改進：
（一）完善納稅申報立法
針對法律條文過分粗疏、在短期內(nèi)再次修訂《稅收征管法》又不太可能的情況，建議由稅收征管的主管部門國家稅務(wù)總局以部門規(guī)章的形式制定納稅申報的統(tǒng)
一、詳細的實施辦法。長遠之策應(yīng)該是進一步完善《稅收征管法》及其實施細則中有關(guān)納稅申報制度的規(guī)定，使其更具執(zhí)法剛性和透明度。但現(xiàn)實的權(quán)宜之計，是由國家稅務(wù)總局根據(jù)現(xiàn)行法律法規(guī)的規(guī)定及立法意旨，提煉散布在各稅種法中的納稅申報的共性規(guī)范，同時總結(jié)實踐經(jīng)驗和成功做法，與《稅務(wù)登記管理辦法》相并行，制定《納稅申報管理辦法》，明確并區(qū)分申報主體、申報內(nèi)容、申報期限、申報方式、申報程序以及罰則，便于稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一行政，也便于目前稅法意識與稅法知識尚顯單薄的納稅人全面理解、系統(tǒng)掌握，提高納稅人在申報中的意識和遵從度，實際申報才不會勉為其難。對于應(yīng)嚴格管理的延期申報明確申請條件，要盡量縮小稅務(wù)機關(guān)的自由裁量空間，增加延期申報適用的公平性和透明度。修正申報是涉及納稅人責(zé)任承擔(dān)和稅法正確實施的一項重要制度，這方面我國目前在法律法規(guī)層次尚缺乏明確規(guī)定，可考慮在稅收行政規(guī)章的層次先期予以規(guī)范、補缺，在下一次《稅收征管法》修訂時上升到法律層面。
（二）改進申報方式的多樣化選擇
申報方式直接決定稅務(wù)機關(guān)的征收成本和納稅人的奉行成本。西方國家對此高度重視，積極調(diào)動各方面力量提高申報效率。郵寄申報、電話、傳真等電子申報方式在西方國家極為普遍，隨著計算機應(yīng)用以及網(wǎng)絡(luò)的普及，網(wǎng)上申報成為各國申報方式發(fā)展的主流趨勢。如瑞典電子計算機的使用范圍已經(jīng)覆蓋了所有稅種的登記、申報、繳稅、復(fù)核、研究等方面。巴西推廣網(wǎng)上申報，大大節(jié)約了時間和人力，征稅成本也大為降低。英國目前也正在大力推廣網(wǎng)上申報，為納稅人申報提供多樣化方式選擇。我國應(yīng)盡快取消申報方式的批準(zhǔn)制，讓納稅人充分享受申報方式自由選擇的便利性。在加強稅收信息化工程建設(shè)的同時，重視對網(wǎng)上申報方式的試行和推廣，并積極探索個性化申報服務(wù)。這對于納稅人權(quán)利的保障，現(xiàn)代化征管目標(biāo)的實現(xiàn)是一個重要課題。
（三）大力推行稅務(wù)申報
一個成熟的“征管市場”，一定有稅務(wù)人忙碌的身影。稅務(wù)業(yè)務(wù)在發(fā)達國家極為普遍與繁榮。現(xiàn)代稅制的復(fù)雜、稅法的繁瑣以及稅額計算、扣除的專業(yè)性均使得理性的納稅人積極求助于具有精深的專業(yè)知識和豐富的從業(yè)經(jīng)驗的稅務(wù)師、稅務(wù)律師等稅務(wù)職業(yè)人。美國、英國、法國、澳大利亞等國家正是在此契機下發(fā)展和完善各自的稅務(wù)制度。大部分國家均制定專門的稅務(wù)法規(guī)，對稅務(wù)的業(yè)務(wù)范圍、從業(yè)人員資格認定以及法律責(zé)任作出明確細致的規(guī)定。如日本的《稅理士法》，德國的《稅務(wù)咨詢法》、法國、韓國的《稅務(wù)士法》等。其共同特點也很明顯，即稅務(wù)人處于中介地位，遵循獨立、公正的準(zhǔn)則，服務(wù)于納稅人權(quán)利保護，忠實于法律的正確執(zhí)行，實現(xiàn)征納雙方有效的溝通和交流。我國當(dāng)前應(yīng)借鑒國外相關(guān)的成熟立法，制定我國的《稅務(wù)師法》，從法律層面規(guī)范稅務(wù)人資格認定與考核、職業(yè)規(guī)范與懲戒，積極引導(dǎo)稅務(wù)制度的健康發(fā)展。嚴格稅務(wù)師和稅務(wù)機構(gòu)的審批制度，加強行業(yè)監(jiān)督，扶植行業(yè)自律性管理，在提高稅務(wù)人業(yè)務(wù)素質(zhì)的同時，加強職業(yè)道德規(guī)范教育。規(guī)范稅務(wù)業(yè)務(wù)范圍，梳清稅務(wù)機構(gòu)與稅務(wù)機關(guān)的關(guān)系，使之保持獨立、公正的立場，以幫助納稅人正確、適當(dāng)、依法履行納稅義務(wù)，推動我國納稅人自行納稅申報制度的健康發(fā)展。
（四）加快稅收信息化建設(shè)，強化申報控管
我國自行納稅申報制度的有效推行，離不開稅收信息化建設(shè)。國外廣泛應(yīng)用計算機、通信和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進行登記、申報、征收、稽核的全方位管理。大型的計算機信息處理中心與有關(guān)行政部門的聯(lián)網(wǎng)、信息共享，以及計算機在資料收集、分類、整理、貯存、交換、傳送以及申報表審核、稅款征收、匯算清繳、稅款退回、稅務(wù)審計等方面的應(yīng)用，都使得納稅申報的效率與正確率大為提高。美國、意大利、澳大利亞、新加坡等均有稅收征管中運用計算機技術(shù)的成功經(jīng)驗，美國現(xiàn)行的稅收信息系統(tǒng)模式就很值得我國借鑒和學(xué)習(xí)。我國當(dāng)前推行的金稅工程尚屬狹義，局限于增值稅的稅控管理，應(yīng)盡快致力于廣義的金稅工程的建設(shè)，即稅務(wù)系統(tǒng)運用計算機技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、通訊技術(shù)，提高征管質(zhì)量和決策水平，規(guī)范稅務(wù)執(zhí)法行為。增強為納稅人服務(wù)意識而實施的稅務(wù)管理信息化建設(shè)，它包括稅收業(yè)務(wù)管理信息化、稅務(wù)行政管理信息化、外部信息交換管理信息化和為納稅人提供及時、有效、優(yōu)質(zhì)服務(wù)。其中，稅收業(yè)務(wù)管理信息化內(nèi)容涵蓋所有涉稅事務(wù)處理的電子化和網(wǎng)絡(luò)化；外部信息交換管理信息化包括加強與國庫、銀行、海關(guān)、工商、財政、審計、企業(yè)等方面的聯(lián)網(wǎng)，并實現(xiàn)多種形式的電子繳稅和電子結(jié)算。
為加強申報控管，當(dāng)前我國的納稅申報制度尚需稅務(wù)登記制度和稅務(wù)稽查制度的有效配合。稅務(wù)登記制度應(yīng)將個人納稅者的登記監(jiān)管納入其中，借鑒西方國家經(jīng)驗，加快我國納稅人識別號的全面覆蓋率，通過稅務(wù)信息一體化建設(shè)，實現(xiàn)稅務(wù)機關(guān)與工商、金融、物價等部門的信息交流與共享，加強對申報不實、申報不當(dāng)及漏報的控管。
（五）改進申報服務(wù)，增強服務(wù)意識
廣義上的金稅工程的一項重要內(nèi)容是增強為納稅人服務(wù)意識，為納稅人提供及時、有效、優(yōu)質(zhì)服務(wù)。這包括加強服務(wù)硬件建設(shè)和加強服務(wù)軟環(huán)境建設(shè)互動的兩方面。服務(wù)質(zhì)量、服務(wù)意識、服務(wù)理念應(yīng)逐步提升，為納稅人服務(wù)的理念應(yīng)貫穿于征管工作中的每一環(huán)節(jié)，納稅申報環(huán)節(jié)應(yīng)著重探索申報咨詢服務(wù)和申報方式改進。國外非常重視納稅申報服務(wù)，計算機技術(shù)在提高征管機構(gòu)工作效率的同時，也在為納稅人服務(wù)方面發(fā)揮積極功能。美國、英國、新加坡等均在網(wǎng)上為納稅人提供納稅申報咨詢服務(wù)，積極探索個性化申報服務(wù)方式。這種服務(wù)意識和服務(wù)方式正是我國稅收征管工作急需改善之處。今后征管工作的重點應(yīng)是致力于提供豐富、便捷、個性的納稅申報服務(wù)，將《稅收征管法》總則中賦予納稅人的權(quán)利落實到納稅申報的具體環(huán)節(jié)中。稅務(wù)申報網(wǎng)站、稅務(wù)信息服務(wù)以及納稅申報軟件開發(fā)均是服務(wù)的手段和介質(zhì)。納稅人的納稅意識、主動自覺的申報意識除依靠完善的法規(guī)、嚴格的管理外，稅務(wù)機關(guān)的優(yōu)質(zhì)服務(wù)、良好形象將是一個不可忽視的動因。
經(jīng)調(diào)查，現(xiàn)行民辦學(xué)校由縣（市）級教育主管部門批準(zhǔn)成立，經(jīng)民政部門登記發(fā)放“民辦非企業(yè)單位登記證書”，按一定比例向縣教育局上繳管理費，收入未納入財政預(yù)算管理。現(xiàn)筆者結(jié)合本地實際，就民辦學(xué)校所得稅問題粗淺探討如下：
一、有關(guān)民辦學(xué)校稅收政策的規(guī)定
根據(jù)《中華人民共和國民辦教育促進法》第四十六條：“民辦學(xué)校享受國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。”根據(jù)《中華人民共和國民辦教育促進法實施條例》第三十八條：“捐資舉辦的民辦學(xué)校和出資人不要求取得合理回報的民辦學(xué)校，依法享受與公辦學(xué)校同等的稅收及其他優(yōu)惠政策。出資人要求取得合理回報的民辦學(xué)校享受的稅收優(yōu)惠政策，由國務(wù)院財政部門、稅務(wù)主管部門會同國務(wù)院有關(guān)行政部門制定。民辦學(xué)校應(yīng)當(dāng)依法辦理稅務(wù)登記，并在終止時依法辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)。”
目前，國家稅務(wù)總局對教育勞務(wù)所得稅的政策主要為：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》（財稅[20__]39號）和《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于加強教育勞務(wù)營業(yè)稅征收管理有關(guān)問題的通知》（財稅[20__]3號）。財稅[20__]39號文第一條第五項“對政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位）舉辦進修班、培訓(xùn)班取得的收入，收入全部歸該學(xué)校所有的，免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。”第一條第十項“對學(xué)校經(jīng)批準(zhǔn)收取并納入財政預(yù)算管理的或財政預(yù)算外資金專戶管理的收費不征收企業(yè)所得稅；對學(xué)校取得的財政撥款，從主管部門和上級單位取得的用于事業(yè)發(fā)展的專項補助收入，不征收企業(yè)所得稅。”。公辦學(xué)校之所以不繳納所得稅，就在于其成立時是財政撥款，收入全部歸該學(xué)校所有，收入也納入財政預(yù)算。
在優(yōu)惠政策適用方面，筆者認為：
1、如辦學(xué)章程中注明出資人不要求取得合理回報，且?guī)?wù)上也未進行收入分配的，應(yīng)按照《中華人民共和國民辦教育促進法實施條例》第三十八條規(guī)定執(zhí)行，不征所得稅。
2、如辦學(xué)章程中注明出資人不要求取得合理回報，但辦學(xué)者個人實際取得所得或?qū)⑥k學(xué)所得用于個人消費的部分，則按照《中華人民共和國個人所得稅法》第二條及其《實施條例》第八條第二項第二款規(guī)定：對于個人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)取得的所得，應(yīng)按“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目計征個人所得稅。
3、如辦學(xué)章程中注明出資人要求取得適當(dāng)合理回報的，但不符合財稅[20__]39號文規(guī)定，收入未納入財政預(yù)算管理的，則應(yīng)按國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》的通知國稅發(fā)[1999]65號規(guī)定對該學(xué)校進行所得稅管理。如財務(wù)核算與稅收規(guī)定要求差異太大（一般學(xué)校都按學(xué)期收費核算，未按稅收會計年度核算盈虧）或拒不接受稅務(wù)機關(guān)檢查，按核定征收有關(guān)規(guī)定處理。
二、關(guān)于民辦學(xué)校所得稅納稅主體資格的理解
根據(jù)《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第251號）的規(guī)定：準(zhǔn)予登記的民辦非企業(yè)單位，根據(jù)其依法承擔(dān)民事責(zé)任的不同方式，分別發(fā)給《民辦非企業(yè)單位（法人）登記證書》、《民辦非企業(yè)單位（合伙）登記證書》、《民辦非企業(yè)單位（個體）登記證書》。
根據(jù)民政部《關(guān)于民辦學(xué)校民事主體資格變更有關(guān)問題的通知》（民函[20__]237號），要求合伙、個人性質(zhì)的民辦學(xué)校應(yīng)將依法變更登記為法人主體資格。但實際卻有許多學(xué)校并未向民政部門辦理相關(guān)主體變更手續(xù)，仍然使用原登記證件。
在所得稅納稅主體方面，筆者認為總體應(yīng)區(qū)別兩種情況對待。
1、對在民政部門登記為法人的，應(yīng)作為企業(yè)所得稅的納稅主體對待。
2、對在民政部門登記為合伙或個體的，應(yīng)作為個人所得稅的納稅主體對待。
[關(guān)鍵詞]稅法，法定期間，指定期間，順延期間
一、稅法上期間的概念、特征及其意義
期間在一般意義上說，指的是從某一特定時間起至另一特定時間止的時間限度。期間原本是訴訟法學(xué)上的一個重要概念。[1]期間又稱訴訟期間，是指人民法院、當(dāng)事人和其他訴訟參與人進行和完成某種訴訟行為的期限和日期。期間有狹義和廣義之分，狹義的期間僅指期限；廣義的期間包括期日和期限兩種。訴訟法上的期日，是指人民法院，當(dāng)事人及其他訴訟參與人共同進行訴訟行為的日期。我國民事訴訟法、行政訴訟法以及刑事訴訟法對期日均未作具體規(guī)定，在審判實踐中多由人民法院根據(jù)案件審理的具體情況和法定期間的規(guī)定予以指定。為了實現(xiàn)公正和效率的統(tǒng)一，訴訟過程既需要時間保障，又需要時間限制，時間不僅是訴訟進展過程的標(biāo)志，也是設(shè)計訴訟其他制度必須考慮的因素。正因為如此，我國民事訴訟法、行政訴訟法以及刑事訴訟法均設(shè)專章規(guī)定了期間制度。
事實上，在現(xiàn)代法治國家，期間制度不僅是司法機關(guān)司法活動過程中應(yīng)當(dāng)遵守的重要法律制度，而且在其他國家機關(guān)依法履行職責(zé)，保障國家職權(quán)行使過程中的公平與效率方面，期間制度同樣具有十分重要的意義。
稅收是國家為了實現(xiàn)其職能的需要，按照法律的規(guī)定，以國家政權(quán)體現(xiàn)者的身份，強制地向納稅人無償征收貨幣或?qū)嵨锼纬商囟ǚ峙潢P(guān)系的活動。[2]稅收征管是指稅務(wù)機關(guān)依據(jù)國家稅法和政策以及有關(guān)制度的規(guī)定，為實現(xiàn)稅收分配關(guān)系，促使征納雙方依法行使征稅權(quán)利和依法履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)，而對日常的征收和管理活動所進行的計劃組織、控制、協(xié)調(diào)和監(jiān)督的過程和工作。[3]稅收活動必須依法進行，稅收法定主義是稅法的一項重要的基本原則，課稅要素法定和征稅程序法定則是這一原則的具體體現(xiàn)。納稅期限是課稅要素的主要內(nèi)容之一，而征稅程序是征稅機關(guān)代表國家行使征稅權(quán)的職權(quán)行為，為保證稅收征管程序上的公平和效率，各國稅法都毫無例外地規(guī)定了嚴格的期間制度。
所謂稅法上的期間是指稅法規(guī)定的征稅機關(guān)，以及納稅人、扣繳義務(wù)人等稅收當(dāng)事人在稅收征收管理活動過程中，完成某種稅收活動所必須遵守的時間限制。
與訴訟法上的期間制度相比，稅法上的期間制度具有以下幾個方面的特征：1、范圍上的特定性。稅法上的期間制度是稅法規(guī)定的在稅收活動中所應(yīng)遵守的時間上的要求，它貫穿于稅收活動的全過程，超出稅收活動范圍的則不在此列；2、對象上的特指性。稅法關(guān)于期間的規(guī)定有兩種對象，一是對征稅機關(guān)履行稅收征管職權(quán)的時間上的要求，二是對納稅人、扣繳義務(wù)人等當(dāng)事人履行某種行為時間的要求。3、效力上的強制性。稅法規(guī)定的期間，除除斥期間以外，都具有法律上的強制力，征稅機關(guān)和稅收當(dāng)事人都必須切實遵守，除稅法明確規(guī)定可以依法寬延以外，不得違反，否則將承擔(dān)不利的法律后果，如罰款和滯納處分。等。
稅法上設(shè)立期間制度主要具有以下幾個方面的意義：1、確保稅收活動及時、正常進行，提高稅收征管的效率，節(jié)約資源和減少稅收成本，從而保證國家稅款的及時收繳，維護國家的稅收利益。2、有利于納稅人、扣繳義務(wù)人及時行使稅法上規(guī)定的權(quán)利，履行法定義務(wù)，維護自己的合法權(quán)益。3、嚴格遵守稅法期間，還是征納主體行為協(xié)調(diào)一致，稅收征管活動順利進行的保證。稅收活動是一項專業(yè)性、技術(shù)性很強的活動，征納主體在時間和空間上均存在密切的聯(lián)系，而且相互銜接，期間制度是稅收活動順利進行的時間保證。4、有助于稅收征管的嚴肅性和維護稅收法律的權(quán)威性，是稅收法定主義的具體體現(xiàn)。
按期間的性質(zhì)劃分，稅法上的期間制度主要由法定期間制度、指定期間制度和順延期間制度等組成。
二、我國稅法上的法定期間制度
稅法上的法定期間是指稅法明確規(guī)定的稅收活動的期限。這種期間的開始是基于某種稅收行為的實施或稅收法律事實的發(fā)生。稅法關(guān)于各種稅收活動的期間有具體而明確的制度規(guī)定。概括起來主要有：
（一）稅務(wù)管理環(huán)節(jié)的期限制度
稅務(wù)管理活動中的期限制度主要由稅務(wù)登記期限，帳簿憑證設(shè)置期限，發(fā)票的繳銷、開具和保管期限以及納稅申報期限等五個方面的內(nèi)容組成。
1、稅務(wù)登記期限。稅務(wù)登記包括設(shè)立登記、變更登記和注銷登記三種情況，稅法對每種情況都規(guī)定了明確的期限。例如我國現(xiàn)行《稅收征管法》第15條規(guī)定：“企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)經(jīng)營的事業(yè)單位自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起三十日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)自受到申報之日起三十日內(nèi)審核并發(fā)給稅務(wù)登記證件。”可見，我國稅法在設(shè)立稅務(wù)登記管理中，不僅規(guī)定了納稅人的期限，而且對稅務(wù)機關(guān)核發(fā)稅登記證也規(guī)定了明確的期限，這也是《稅收征管法》修訂以后新增加的內(nèi)容。此外，現(xiàn)行《稅收征管法》還就變更和注銷稅務(wù)登記的期限作了明確規(guī)定。例如《稅收征管法》第16條規(guī)定：“從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，自工商行政管理機關(guān)辦理變更登記之日起三十日內(nèi)或者在向工商行政管理機關(guān)申請辦理注銷登記之前，持有關(guān)證件向稅務(wù)機關(guān)申報辦理變更或者注銷稅務(wù)登記。”《稅收征管法實施細則》（以下簡稱《實施細則》）第9條規(guī)定“按照規(guī)定不需要在工商行政管理機關(guān)辦理注銷登記的納稅人，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記”；第10條規(guī)定“納稅人被工商行政管理機關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照的，應(yīng)當(dāng)自營業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷登記。”
2、賬簿憑證設(shè)置和保存期限。我國稅法規(guī)定，除經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)可以不設(shè)置賬簿的個體工商戶外，所有從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人和扣繳義務(wù)人都應(yīng)當(dāng)按照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的期限設(shè)置賬簿。例如《實施細則》第17條規(guī)定“從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起15日內(nèi)按規(guī)定設(shè)置賬簿。”；第19條規(guī)定“從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)，將其財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法報送稅務(wù)機關(guān)備案。”；第20條規(guī)定“扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的扣繳義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，按照所代扣、代收的稅種，分別設(shè)置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。”《實施細則》第23條對賬簿憑證的保管期限也作了規(guī)定。“賬簿、會計憑證、報表、完稅憑證及其他有關(guān)資料應(yīng)當(dāng)保存10年。”此外，根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，對于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的會計憑證、賬簿和報表，至少要保存15年；私營企業(yè)的會計憑證、賬簿的保存期限為15年，月、季度會計報表為5年；年度會計報表和稅收年度決算報表要永久保存。
3、發(fā)票的領(lǐng)購、開具、保管和繳銷期限。發(fā)票不僅是會計核算的原始憑證和財務(wù)收支的法定依據(jù)，也是稅務(wù)機關(guān)據(jù)以計稅和進行稅務(wù)檢查的重要依據(jù)，發(fā)票必須在規(guī)定的時間內(nèi)領(lǐng)購、開具、保管和繳銷。發(fā)票管理中的期限制度是發(fā)票管理制度的重要內(nèi)容。1993年12月23日財政部的《發(fā)票管理辦法》和1994年國家稅務(wù)總局的《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》明確規(guī)定了發(fā)票的領(lǐng)購、開具、保管和繳銷期限。例如《發(fā)票管理辦法》第15條規(guī)定“依法辦理稅務(wù)登記的單位和個人，在領(lǐng)取稅務(wù)登記證后，向主管稅務(wù)機關(guān)申請領(lǐng)購發(fā)票。”第23條規(guī)定發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限開具；此外，《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》第6條還特別規(guī)定了各種具體情況下專用發(fā)票開具的時限，并規(guī)定，一般納稅人必須按規(guī)定時限開具專用發(fā)票，不得提前或滯后。發(fā)票應(yīng)當(dāng)按規(guī)定期限繳銷、保存和銷毀，《發(fā)票管理辦法》第29條規(guī)定，開具發(fā)票的單位和個人應(yīng)當(dāng)在辦理變更或者注銷稅務(wù)登記的同時，辦理發(fā)票的繳銷手續(xù)；第30條規(guī)定，已經(jīng)開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿，應(yīng)當(dāng)保存5年，對保存期滿的發(fā)票，報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)查驗后銷毀。
4、申報期限。所謂申報期限，是指法律、行政法規(guī)規(guī)定的或稅務(wù)機關(guān)根據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的納稅人、扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機關(guān)申報應(yīng)納或者應(yīng)解繳稅款的期限。申報期限一般是在稅務(wù)機關(guān)依據(jù)不同稅種法和納稅人的不同特點，確定的計稅期間之后的一個合理的時間。如《消費稅暫行條例》規(guī)定，納稅人以一個月為一期納稅的，自期滿之日起十日內(nèi)申報納稅；《企業(yè)所得稅暫行條例》第16條規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)在月份或者季度終了后十五日內(nèi)，向所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送會計報表和預(yù)繳所得稅申報表；年度終了后四十五日內(nèi)，向所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送會計決算報表和所得稅申報表。因此，申報期限因稅種和納稅人的不同而分別設(shè)定的，特別是由于納稅人情況千差萬別，稅法不可能規(guī)定一個統(tǒng)一的期限，在稅收實踐中，申報期限的具體確定，稅務(wù)機關(guān)有一定的自由決定權(quán)。
（二）稅款征收環(huán)節(jié)的期間制度
1、計稅期間
即法律、行政法規(guī)規(guī)定的或者稅務(wù)機關(guān)依據(jù)行政法規(guī)的規(guī)定確定的納稅人據(jù)以計算應(yīng)納稅額的期間。納稅期限有按期納稅、按次納稅兩種計算方式，這實質(zhì)上就是指稅法上規(guī)定的計稅期間。如《增值稅暫行條例》第23條規(guī)定“增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或者1個月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。”“納稅人一個月為一期納稅的，自期滿之日起十日內(nèi)申報納稅。”可見這里的納稅期限實質(zhì)上就是指計稅期間。
2、納稅期限與稅款的繳納期限
納稅期限是稅法要素的重要內(nèi)容。但目前稅法中關(guān)于納稅期限的規(guī)定，含義并不明確，學(xué)者的理解差異也很大。一些學(xué)者認為，納稅期限也稱為納稅時間，是指在納稅義務(wù)發(fā)生后，納稅人依法繳納稅款的期限。可分為納稅計算期和稅款繳庫期。[4]而另一些學(xué)者認為，納稅期限，即繳納稅金的期限，如按月納、按季納、按年納等。[5]還有一些學(xué)者認為，納稅期限是稅法規(guī)定的納稅主體向征稅機關(guān)繳納稅款的具體時間。納稅期限分為按次征納和按期征納兩種。并且認為繳庫期限和申報期限是與納稅期限先相關(guān)但不相同的概念。這里作者實際上是將納稅期限理解為計稅期間的。[6]事實上，納稅期限這一概念在稅法上在不同場合的使用至少包括有以下三層涵義：一是指納稅義務(wù)發(fā)生的時間，即納稅人發(fā)生應(yīng)納稅的行為，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)應(yīng)納稅義務(wù)起始時間。這是計算納稅人、扣繳義務(wù)人交納稅款的基礎(chǔ)。二是指計稅期間，三是指稅款繳納的期限。
筆者認為納稅期限既然是課稅要素的主要內(nèi)容之一，稅收法定主義原則要求構(gòu)成要素法定，因此納稅期限也應(yīng)當(dāng)法定。由于一些稅種（如增值稅、消費稅等流轉(zhuǎn)稅）的計稅期間雖然在稅法上作了規(guī)定，但這些規(guī)定往往是一般性的，原則性較強，仍然無法確定某一特定納稅人的具體計稅期間，更多的還需要征稅機關(guān)根據(jù)具體情況在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)具體確定，也就是說，在具體計稅期間的確定方面，征稅機關(guān)的自由裁量空間仍然很大。基于這種考慮，筆者認為，將納稅期限理解為計稅期間存在有可商榷之處。其次，納稅期限應(yīng)該是一個與稅收征收管理密切聯(lián)系的概念，是稅法從方便征稅機關(guān)行使稅收征管權(quán)而直接設(shè)定的期間，它與稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生必須基于一定的稅收法律事實的存在具有明顯的區(qū)別。基于這種考慮，筆者認為，將納稅期限理解為納稅義務(wù)發(fā)生的時間，顯然也是不妥的。與計稅期間和納稅義務(wù)的發(fā)生時間相比，稅款的繳納期限相對來講，在法律上比較容易確定，而且是征稅活動最為核心的內(nèi)容，筆者認為，稅法上宜將納稅期限的涵義明確為稅款的繳納期限，以避免現(xiàn)行稅法在這一概念上的模糊。
為了便于征稅機關(guān)及時、足額收回稅款，我國稅法對稅款的繳納期限又分別設(shè)定了預(yù)繳期限和匯算清繳期限兩種期間制度。例如《增值稅暫行條例》第32條第二款規(guī)定，納稅人“以一日、三日、五日、十日或者十五日為一期納稅的，自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月一日起十日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。”這是關(guān)于預(yù)繳期限的規(guī)定。《企業(yè)所得稅暫行條例》第15條規(guī)定：“繳納企業(yè)所得稅，按年度計算，分月或者分季度預(yù)繳。月份或者季度終了后十五日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后四個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。”則是關(guān)于匯算清繳期限的規(guī)定。
（三）稅款征收環(huán)節(jié)的除斥期間制度
除斥期間也稱預(yù)定期間，是指法律規(guī)定某種權(quán)利預(yù)定存在的期間，權(quán)利人不在此期間行使權(quán)利，預(yù)定期限屆滿，便發(fā)生該權(quán)利消滅的法律后果。
法律創(chuàng)立除斥期間制度的價值在于：（1）促使表意人及時糾正意思表示的瑕疵；（2）促使當(dāng)事人及時糾正行為標(biāo)的顯失公平；（3）促使當(dāng)事人及時確定不確定的權(quán)利義務(wù)關(guān)系；（4）促使當(dāng)事人因不利于自己的事情發(fā)生時及時行使救濟權(quán)。在民法上除斥期間主要是針對撤銷權(quán)、追認權(quán)等形成權(quán)而言的，其目的在于撤銷已經(jīng)成立的民事行為，或確立效力未定的民事行為。除斥期間是一個實體權(quán)利的存在期間，期間一旦過去，相應(yīng)的實體權(quán)利就隨即消滅；除斥期間屆滿，法律預(yù)定的權(quán)利消失，原來的法律關(guān)系繼續(xù)有效。
與民法一樣，稅法上的法律關(guān)系如長期處于不穩(wěn)的狀態(tài)中，也是不能令人滿意的。為此，世界上一些國家稅法就規(guī)定了除斥期間制度。例如日本稅法上，就對可以進行更正、決定、課賦決定等行為的期間作了限制，稱之為確定權(quán)的除斥期間，并將這種除斥期間分為普通除斥期間和特別除斥期間兩種。普通除斥期間包括更正、決定的除斥期間和課賦決定的除斥期間。特別除斥期間，即在普通除斥期間經(jīng)過后也可以作出更正決定的處理。[7]
我國現(xiàn)行稅法上對此也有類似的規(guī)定。《稅收征管法》第51條規(guī)定，納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機關(guān)及時查實后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還。這是我國稅法關(guān)于多征、多繳稅款退稅期限的規(guī)定。此外，《稅收征管法》第52條規(guī)定，因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人來繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。這是我國稅法對未繳或者少繳稅款補繳和追征期限的規(guī)定。
筆者認為，我國稅法上述關(guān)于退稅期限和追征期限的規(guī)定，就其性質(zhì)來看，應(yīng)屬于一種更正的除斥期間。
事實上，無論是多征多繳稅款的退回還是未繳或者少繳的稅款的追征，都是要對業(yè)已存在的稅收法律關(guān)系通過單方予以變更，因此，稅法上納稅人的申請退稅權(quán)和征稅機關(guān)的追征權(quán)，從本質(zhì)上講，都屬于形成權(quán)。相應(yīng)地，退稅期限和追征期限的性質(zhì)也應(yīng)屬于除斥期間的范疇。
值得研究的是，我國《稅收征管法》第52條在規(guī)定了一般情況下的有限追征期以外，還對偷稅、抗稅、騙稅的追征期作了特別規(guī)定。例如該條第3款規(guī)定“對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。”也就是說，對于由偷稅、抗稅、騙稅的違法犯罪行為所來繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，稅務(wù)機關(guān)可以無限期的追征，不受前款規(guī)定期限的限制。這在世界其他一些國家也有類似的規(guī)定，如英國。①但筆者認為這種規(guī)定的妥當(dāng)性值得進一步研究。
偷稅、抗稅、騙稅行為即使構(gòu)成了犯罪，依照我國刑法規(guī)定，一般情況下刑事責(zé)任的追訴期最長是20年，如果20年以后認為必須追訴的，須報最高人民檢察院批準(zhǔn)。刑事責(zé)任是所有法律責(zé)任中最為嚴重的，刑罰也是最為嚴厲的懲罰方法。稅收雖然具有強制性，但本身不具懲罰性，對偷稅、抗稅、騙稅的違法犯罪行為所未繳或者少繳的稅款實行追征，本質(zhì)上仍屬于經(jīng)濟責(zé)任的范疇，與犯罪嫌疑人所承擔(dān)的刑事責(zé)任相比，畢竟較輕，如果將較輕的經(jīng)濟責(zé)任的追征期規(guī)定過長，甚至超過刑法上的最長追訴期，顯然是不合理的。此外，無限期的追征在實際操作上也存在困難。正如前所述，稅法上的法律關(guān)系如長期處于不穩(wěn)的狀態(tài)中，是不能令人滿意的，如果規(guī)定允許無限期的補繳和追征，既不利于社會經(jīng)濟關(guān)系的穩(wěn)定，又會給征納雙方帶來許多不必要的麻煩和問題。事實上，如果犯罪嫌疑人偷稅、抗稅、騙稅數(shù)額特別巨大、情節(jié)特別惡劣，我國刑法都規(guī)定了較重的刑罰處罰，罪犯在被處以極刑或者在長期服刑以后，無限期的補繳和追征實際上很難實現(xiàn)。為此，筆者認為，我國稅法應(yīng)當(dāng)對偷稅、抗稅、騙稅所造成的未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款的追征期限給予限定，具體可以比照我國刑法關(guān)于最長追訴時效的規(guī)定，限定為20年為宜。
三、我國稅法上的指定期間制度
所謂稅法上的指定期間是指由稅務(wù)機關(guān)根稅收當(dāng)事人的具體情況依職權(quán)確定的期間。我國稅法上的指定期間主要有三種情況：一是正常情況下的期間指定。主要是一些期間雖然在稅法上作了規(guī)定，但這些規(guī)定往往是針對一般情況制定的，比較原則，實際適用過程中，還需要稅務(wù)機關(guān)依照法律并結(jié)合具體情況，具體確定。稅務(wù)機關(guān)在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)享有一定的自由裁量。如前述增值稅納稅人計稅期間的具體確定。二是因稅收當(dāng)事人過錯造成期間延遲或耽誤情況下的期間指定。例如《稅收征管法》第32條、35條，規(guī)定了納稅人、扣繳義務(wù)人未規(guī)定期限繳納稅款和辦理納稅申報的情況下，稅務(wù)機關(guān)可以責(zé)令限期繳納和申報。這里的期限是由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)情況自行決定的。三是因稅收當(dāng)事人有其他違法情況足以構(gòu)稅收威脅的，稅務(wù)機關(guān)可以責(zé)令當(dāng)事人限期繳納應(yīng)納稅款。如《稅收征管法》第38條、第40條分別規(guī)定了稅收保全和納稅擔(dān)保過程中的限期繳納制度。以上后兩種情況都是屬于非正常態(tài)下的期間指定。
四、我國稅法上期間的順延制度
期間的順延是以期間的耽誤為前提的，所謂稅法上的期間耽誤是指當(dāng)事人在法定期間或指定期間內(nèi)，沒有完成應(yīng)為的稅收行為。在稅收活動中，當(dāng)事人耽誤期間的原因比較復(fù)雜：有的是因當(dāng)事人主觀上的故意或者過失，有的則是因不可抗拒的事由或其他客觀障礙而造成的。對于前者，無疑應(yīng)當(dāng)由當(dāng)事人自己承擔(dān)耽誤的不利后果；對于后者，則應(yīng)給予當(dāng)事人補救的機會。
《稅收征管法》及其《實施細則》就延期申報作了明確規(guī)定。例如《稅收征管法》第27條規(guī)定“納稅人、扣繳義務(wù)人不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報。”“經(jīng)核準(zhǔn)辦理前款規(guī)定的申報、報送事項的，應(yīng)當(dāng)在納稅期限內(nèi)按照上期實際繳納的稅額或者稅務(wù)機關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。”《實施細則》對上述規(guī)定作了進一步明確，即“納稅人、扣繳義務(wù)人因不可抗力，不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，可以延期辦理。但是，應(yīng)當(dāng)在不可抗力情形消除后立即向稅務(wù)機關(guān)報告，稅務(wù)機應(yīng)當(dāng)查明事實，予以核準(zhǔn)。”
此外，我國《稅收征管法》還規(guī)定了延期納稅制度。例如《稅收征管法》第31條第2款規(guī)定“納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過三個月。”這里講的特殊困難主要是指納稅人無法控制的原因或不能歸責(zé)于納稅人的原因造成的困難，具體情況由有批準(zhǔn)權(quán)的稅務(wù)機關(guān)判斷決定。
可見，我國稅法上的期間順延制度的適用必須符合以下條件：
1、我國稅法上的期間順延制度僅適用于不可抗拒的事由或其他客觀障礙等不可歸咎于當(dāng)事人的原因而造成的稅收行為耽誤的情況，對于當(dāng)事人因主觀過錯造成的稅收耽誤則不能適用。
2、我國稅法上的期間順延制度不能自動適用，必須由當(dāng)事人向有權(quán)核準(zhǔn)或批準(zhǔn)的稅務(wù)機關(guān)提出順延期限的申請。
3、順延期限的申請是否核準(zhǔn)或批準(zhǔn)，由相應(yīng)的稅務(wù)機關(guān)決定。
4、經(jīng)批準(zhǔn)后，稅款繳納可以順延的最長的期間為三個月。
綜上所述，期間制度是我國稅法中的一項十分重要的制度，也是一項十分復(fù)雜的制度，其合理設(shè)計，對于體現(xiàn)我國稅法的公平與效率，保證我國稅收征管活動各個環(huán)節(jié)的相互銜接、及時、高效，保障納稅人的權(quán)利具有十分重要的意義，應(yīng)該引起我國稅收立法實踐和理論研究的更大關(guān)注。對我國稅法上的期間制度研究僅限于一個初步的梳理，還很不全面和深入。由于篇幅所限，許多問題需留待以后作更進一步的研究。
①許多國家的稅收法律都規(guī)定了有限的補繳和追征期，例如法國規(guī)定為四年，但屬稅務(wù)欺詐行為的，可延長二年；英國規(guī)定為六年，但對偷稅或欠稅而犯罪的，則追溯無限期，對納稅人漏稅而犯罪的，稅務(wù)機關(guān)可追溯二十年。（轉(zhuǎn)引自：扈紀華，劉佐。稅收征管法與納稅實務(wù)[M].北京：中國商業(yè)出版社，2001.137.）
參考文獻：
[1]陳光中，徐靜。刑事訴訟法學(xué)[M]，北京：中國政法大學(xué)出版社，2000.250。
[2]劉劍文。財政稅收法[M]，北京：法律出版社，2002.199。
[3]劉隆亨。《中國稅法概論》[M]，北京：北京大學(xué)出版社，2003.256。
[4]張守文。稅法原理[M]，北京：北京大學(xué)出版社2003.46。
[5]劉隆亨。中國稅法概論[M]，北京：北京大學(xué)出版社2003.31。
