時間：2022-06-09 19:45:52
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅制國際化論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
「關鍵詞經濟全球化稅收國際協調會計準則全球趨同
一、的提出
經濟全球化作為一個無可爭辯的事實，正在對當今國際經濟關系和各國經濟活動產生著日益深刻的。自20世紀80年代以來，在經濟全球化推動下，同時存在著的稅收國際協調和會計準則全球趨同這兩大趨勢就是明顯的例證。
所謂稅收國際協調（International Tax Coordination），或者更全面意義上的“稅收國際競爭與協調”（International TaxCompetition and Coordination）是指在經濟全球化進程中，各國一方面通過稅收政策和稅制設置來達到吸引流動性生產要素的目的，另一方面又在國際稅收關系中進行多方位協調與合作這樣一種經濟現象。所謂會計準則全球趨同（Global Convergenceof Accounting Standards）則指受經濟全球化的推動，各國國內會計準則在不斷的國際比較和協調中，在國際強勢集團的推動下，向建立全球通用的會計準則目標發展這樣一種動態過程。如何理解經濟全球化對這兩個并行趨勢的影響，把握兩者之間存在的內在聯系，這是本文要研究的第一個問題。面對經濟全球化的挑戰，面對兩大趨勢的發展，我國應如何在稅收制度設置和稅收政策運用、在會計制度安排和會計準則制定等方面有所回應，如何協調稅收制度與會計安排之間的關系，從而有利于我國競爭力的提高，這是本文要研究的第二個問題。
顯然，本文討論的是一個關于稅收與會計國際發展趨勢關系的跨學科問題。雖然有關這方面的專門研究在國內外稅收和會計界都較少，但卻已有相當的基礎：一是關于稅收與會計在微觀層面上的密切聯系，學界已有深入的研究（馮淑萍，1999；曲曉輝，2003；魏長升等，2003）；二是在宏觀層面上，財稅學者對稅收國際協調已進行了較長期研究（靳東升，1994；鄧力平，2000，2003；鐘曉敏，2001），會計學者則已在會計準則國際協調和全球趨同方面取得了較為豐碩的研究成果（葛家澍，2001，2002；馮淑萍，2001，2002；曲曉輝，2001；曲曉輝等，2003）。筆者認為，現在要進一步探討的是兩個方面：一是宏觀層面上的交叉研究，這是一種把稅收與會計相關國際化趨勢聯系起來的探討，是為國家制定政策提供理論支持的探討；二是將宏觀與微觀層面結合起來的研究，既為有關部門制定規制提供導向支持，又為提供應對之策。本文僅就宏觀層面的交叉研究進行初步嘗試，以期為相關研究提供一個新角度。
二、稅收國際協調與會計準則全球趨同的并存
對兩大趨勢并存的把握必須建立在對經濟全球化進程及其主體了解的基礎上。概括地說，經濟全球化具有四種形式：貿易自由化、全球化、投資國際化、生產要素流動國際化。經濟全球化的微觀主體是跨國公司（企業），宏觀主體則是主權國家（鄧力平，2000）。在研究稅收國際化和會計國際化時，必須考察經濟全球化對此的影響，必須跨國公司和主權國家在這一進程中的作用。
（一）稅收國際協調及其表現形式
綜觀當今世界，各國稅制改革的基本趨勢是減稅。而在經濟全球化的視野中，各國的減稅就形成了稅收國際競爭。稅收國際競爭是經濟全球化下國際稅收關系的主權及其協調這一對矛盾的外在表現形式（鄧力平等，2001），并具有正反兩方面效應。一方面，適當的稅收國際競爭可以促進資源向稅負低的國家流動；另一方面，過度稅收國際競爭將產生“多米諾骨牌”效應，以致各國之間持續地降低稅負，最終導致各國稅收主權的喪失。這樣，適當的稅收國際協調就成為必要。
概括地說，稅收國際協調采取五種依次遞進的形式：其一，稅收合作（Tax Cooperation），即國家間通過交換各自稅制結構和納稅人信息，防止和打擊國際逃避稅行為；其二，稅收協定（Tax Agreements），指國家之間通過簽訂國際稅收協定，尋求解決稅制之間相互沖突引起的重復征稅問題；其三，稅制趨似（Tax System Approximation），指的是經濟發展水平和體制相近的國家，通過規則的約束，使各自稅制具備相似的特征；其四，區域稅收一體化（Regional Tax Integration），指區域經濟組織成員國之間通過部分經濟主權讓渡，相互協調以縮小各自稅制的差異。這是以區域經濟協調發展為背景，稅收國際協調的較高層次；其五，擬議中的國際稅收組織（WorldTax Organization，WTOⅡ（1））（Tanzi，1994），這是最高層次的稅收國際協調，顯然須與較高的經濟全球化水平相對應。
自20世紀80年代中期以來，有兩個趨向值得注意。一是以美國為首的發達國家按照“低稅率、寬稅基、簡稅制、嚴征管”的原則進行了稅制改革，這一稅改浪潮迅速波及全球，從而使各國稅制呈現主動和被動性趨似；二是區域性稅收協調是以一國主權的部分讓渡為前提，是經濟發展達到一定水平的國家間協調的內在要求。從的情況看，在全球范圍內，要求各國在稅制設置與稅收政策運用方面進行更大讓渡，由于世界經濟發展的不平衡而不大可能在短期內取得較大進展。
（二）會計準則全球趨同及其表現形式
與稅收國際協調相似，會計準則全球趨同也源于經濟全球化。經濟全球化依次遞進的形式對會計準則全球趨同提出升級的要求。貿易自由化引發各種國際會計業務，客觀上要求有適當準則與之相對應；金融全球化促進了跨國融資及衍生金融工具的發展，要求會計國際合作以建立相應的規則；投資國際化對特定會計、會計信息生成及其可比性提出要求；而在生產要素流動全球化下，跨國公司內部及其與關聯公司的定價在很多場合下難以找到市場參照，需建立相應的會計規范，跨國經營活動也需相似乃至統一的會計準則（曲曉輝，2001）。
從目前的情況看，會計準則全球趨同存在依次遞進的三種形式。一是會計準則的國際比較（International Comparison），這是資本市場國際化與跨國公司發展的結果，是會計準則全球趨同的最初形式；二是會計準則的國際協調（InternationalHarmonization），這是以提高財務信息可比性為基礎的會計準則全球趨同的必經階段，1973年成立的國際會計準則委員會（LASC）經過不懈努力，為會計準則國際協調制定了《國際會計準則》（IAS），并推動其在全球范圍內的認可和實施，此外，聯合國及其他國際組織也做了大量工作；三是會計準則全球趨同（Global Convergence），這是會計準則國際發展的最高層次，也是LASC在2001年實施了重大改組后會計準則國際化發展的方向。
然而，與稅收國際協調相類似，會計準則全球趨同的主導力量和基本特征是發達國家利益導向和國際資本市場的財務信息需求，這里同樣存在國家經濟主權的讓渡問題。國際會計準則理事會（IASB）所設立的會計準則全球趨同的目標（IASB，2002）能否實現尚需時間來檢驗；以歐盟（EU）為代表的會計準則區域協調在取得進展的同時，也面臨著諸多挑戰。
三、稅收國際協調與會計準則全球趨同的關系
兩大趨勢的發展軌跡表明，二者在發展動因、影響范圍、表現形式等方面存在內在聯系，主要體現為六個方面：一是經濟全球化是兩大趨勢并存的背景；二是世界市場經濟是兩大趨勢并存的體制基礎；三是微觀主體的利益要求兩大趨勢之并存；四是宏觀主體的活動促進了兩大趨勢之并存；五是會計準則全球趨同對稅收國際協調的基礎作用；六是稅收國際協調對會計準則全球趨同的制約作用。
（一）經濟全球化是兩大趨勢并存的時代背景
從前文的分析可以得出以下結論：經濟全球化是兩大趨勢并存和發展的時代背景。這里僅從投資國際化角度舉兩例加以佐證。其一，資本市場國際化使資源配置超越一國限制而納入國際范圍。資本市場的原則是公平和效率，運作基礎是信息披露制度，而財務信息則是最重要的信息。由此，會計準則全球趨同在資本市場國際化下更顯其重要性。同時，會計確認和計量作為稅務體系的微觀基礎，其國際化進程勢必對稅務體系運作發生影響。而稅收法規的剛性及其與財務會計規范的大量重合，又使國家稅收不可避免地制約會計國際化的進程。其二，作為國際直接投資的一種方式，在跨境資產重組中，對有關企業的財務信息進行整合十分重要，這其中必然涉及不同國家間的會計制度安排和會計準則協調問題。另一方面，各國的稅收制度和政策的協調對跨境資產重組也具有重要影響：不同國家對跨境資產重組的不同稅收取向直接影響資產的國際配置；而一國稅收政策直接決定著跨境資產重組中資產定價、股息政策等，因稅收政策不同而造成的跨境資產重組決策中的分歧須通過稅收國際協調進行緩解。
（二）現代世界市場經濟是兩大趨勢并存的體制基礎
市場經濟與稅收和會計之間的密切聯系是顯而易見的。這里強調的是，經濟全球化下的市場經濟具有兩個新特點：一是世界性，即是在開放條件下的市場經濟；二是現代性，即是政府調控下的市場經濟。了解這一點，有助于把握兩大趨勢的內在聯系。
就現代世界市場經濟與稅收國際協調的聯系來看，稅收國際協調的發展依托于現代世界市場經濟的體制基礎。理想稅制原則是市場經濟對一國稅制內在要求的體現。市場經濟下稅制設置主要遵循效率、公平、易于管理三原則，而現代世界市場經濟更強調經濟的開放性和宏觀調控對經濟發展的作用，反映在稅制原則方面，效率和公平被賦予了新的內涵，經濟增長的重要性更加凸現，要求通過對稅收杠桿的運用有效吸引流動性較強的生產要素（如資本）。此外，如果各主權國家的稅制都遵循規范、透明、易于管理的要求，稅收國際協調將更具有操作性。總之，稅收國際協調趨勢的發展同時也是各國稅制不斷按照現代世界市場經濟內在要求進行調整的優化過程。
同樣地，現代世界市場經濟也為會計準則全球趨同提供了體制基礎。會計信息作為對經濟活動的反映和表述，直接影響著信息使用者的經濟決策，引導著經濟資源的流向。從這一意義上看，會計準則的制定是一種宏觀經濟行為和程序，政府的介入在所難免。政府通過會計準則對會計信息的“生產”進行管制，以配合宏觀政策的實施，繼而與其他國家的會計準則協調，并最終演進為會計準則全球趨同的趨勢。從實踐看，無論是發達國家（如美國）還是發展中國家（如中國），政府對本國國內會計準則的制定及國際會計準則的協調均施加一定的政治影響（馮淑萍，1999）。
（三）微觀主體的經濟利益（活動）要求兩大趨勢之并存
跨國公司參與國際市場的最根本動機是謀求其全球利益的最大化。在這一過程中，會計是企業經營的“語言”，而稅收則是進行跨國決策時的重要因素。因此，從企業的立場出發，會計準則與稅收制度之間協調一致是理想狀態，這樣，企業以會計標準進行處理后無需再進行納稅調整。當企業在經濟全球化下拓展時，如能建立起全球通用的會計準則，將降低企業活動的交易成本；如果各國稅制之間的差異可以完全被克服，企業將無需進行基于全球的稅收籌劃；進而，如果兩大趨勢共同發展甚至完全重合，企業的跨國財務和納稅的調整成本也將大大減低。由此可見，稅收國際協調和會計準則全球趨同代表了跨國企業經濟利益的要求，并且從企業利益出發，企業傾向于將這兩大趨勢發展至極致。然而克拉尼斯基定律存在的必然性（魏長升等，2003）決定了在一國內部，會計準則與稅收制度之間存在分離的必然性，這種分離只可調節不可消除；進而在國際范圍內，會計準則全球趨同與稅收國際協調之間也存在著無法消除但在程度上可以緩解的分離。因此，跨國公司的切身利益要求（進行調和的動力）和克拉尼斯基定律的客觀約束（分離的硬約束）共同決定了會計準則全球趨同與稅收國際協調互相兼顧，既協調又異步的發展歷程。事實上，作為企業對不同國家會計準則與稅收制度之間差異進行調節的應對之策，跨國公司采取了全球范圍的財務（納稅）籌劃，進行了各種轉讓定價操作，這些都是明證。
（四）宏觀主體活動和利益促進了兩大趨勢之并存
一國稅制設置和稅收政策運用、會計制度安排和會計準則制定最終都將體現國家利益。會計準則（無論是一國的或國際的）具有協調經濟利益的作用，在國際層面上則隱含著各國的主權和利益，會計準則全球協調和趨同過程中的討價還價及各種阻力實質上是各國利益之爭（馮淑萍，2001；葛家澍，2002）。而稅收是一國稅收主權的直接表現，稅收國際協調下的國際稅收關系代表了世界經濟利益在各國之間的分配和調整。因此，兩大趨勢之所以有許多共同之處，源于兩者都與國家主權和利益有著深刻的聯系。
但是，準則全球趨同和稅收國際協調同國家主權利益之間的聯系程度又不盡相同：會計準則通過微觀主體活動與國家主權發生間接聯系，因此國家利益對會計準則全球趨同步伐的制約相對疏松；而以稅制和稅收政策為表現的稅收主權，直接關系本國對全球經濟利益的分配，是一國經濟主權中最難讓渡的部分，其受經濟全球化的波及往往最小或最遲。因此，較之會計準則全球趨同，稅收國際協調所面臨的阻力更大。與此相對應，二者的國際化進程（即發展的步伐）也將有所區別，可以預計會計準則國際協調的發展步伐會快于稅收國際協調：會計準則的國際化在經歷了國際比較、國際協調之后將有望實現某種程度的全球趨同；而稅收國際協調從稅收合作、稅制趨似到區域稅收一體化已近極致，全球稅收一體化似是一個難以企及的愿望。
（五）會計準則全球趨同對稅收國際協調的基礎作用
會計準則全球趨同對稅收國際協調的基礎作用主要涉及稅基的確定、應稅金額的核定、稅款的正確性和確認及解繳時間的合規性。如前所述，稅收國際協調不僅體現在稅制的協調上，而且涉及稅收征管。這樣，財務會計的確認和計量就會到稅收國際協調的效果。譬如，在我國現行稅收實務中，財產稅的計算就是以財務會計的折余價值為基礎的，因此財務會計的折舊的選擇、折舊期間和預計殘值的估計，都會對財產稅負的計算產生決定性影響。在這種情形下，如果討論財產稅的國際協調，與財務會計確認密切相關的稅基的計算就比稅率顯得更為重要。再如，雖然在當前稅收實踐中，所得稅是嚴格據稅法計算的，而財務會計稅前收益與應稅收益之間由于會計準則與所得稅法的不同而存在的差異，是在申報所得稅時通過納稅調整來確定的，因此財務會計中有關所得稅稅基的確認就成為所得稅的計算基礎。
在市場經濟條件下，納稅金額的計算是以財務會計為基礎的。實際上，在存在財務會計系統的情況下，在實務中并不存在一個獨立的稅務會計體系，納稅數據的生成是財務會計信息產出后的局部再加工而已。這樣，財務會計和實務中存在的問題會在稅務計量上反映出來。同理，國家財政收入的計量和稅收公平原則的維護在一定程度上受財務會計理論、準則和實務的制約。從這個意義上說，稅收國際協調勢必受制于會計準則全球趨同。同時，應當承認，以稅收中性化為目標的稅收國際協調在一定程度上促進了稅種的簡化和稅率檔次的縮小，但仍只是一種潛在的趨勢。各國對稅基的不同處理方式構成了稅收競爭的主要手段，而且形式更為隱蔽，足以抵銷稅收中性化的效果。而恰恰在稅基的具體確認上，稅收與會計的交叉和融合幾乎達到極致。
（六）稅收國際協調對會計準則全球趨同的制約作用
稅收國際協調對會計準則全球趨同的制約作用主要表現為兩大層面：首先，與國家主權聯系的緊密程度決定了國家政府在稅收國際協調和會計準則全球趨同兩大趨勢中的不同參與程度。稅收國際協調是以各國政府為參與主體推進的國際趨勢，而會計準則全球趨同的推動力量主要為國際職業組織和強勢集團，其背后隱含了國家主權和利益（特別是涉及稅收和保護本國投資人的合法利益等政策方面）。從這一意義上看，稅收國際協調通過直接影響國家主權利益對會計準則全球趨同產生制約作用。其次，從制度運作層面上看，稅務對會計的制約作用在稅收國際協調方面主要表現為對會計準則全球趨同的進程、范圍、程度和效果的影響。鑒于絕大多數國家政府把會計準則歸結為法規和主權范疇以及基于成本和效益的考慮，稅務確認和計量對會計準則的影響是必然存在的，稅收國際協調的將會影響會計準則全球趨同的內容；稅收國際協調范圍的擴展也將進一步充實會計準則全球趨同的內容。
四、結論與啟示
（一）“一體化三難”：兩大趨勢并存與聯系的本質
上述兩大趨勢之間的種種聯系，就本質而言，是所謂“經濟一體化三難”問題（Economic Integration Trilemma）在國際稅收和國際會計領域中的表現。“經濟一體化三難”指的是存在于經濟全球化、政府對經濟的管理和國家主權三者之間相互競爭、難以完全彼此兼顧的關系，即一種矛盾發展中的狀態。在現實中，同時滿足或兼顧其中兩項目標而忽略第三項目標是可能的，而同時實現三項目標卻極其困難，甚至是無法企及的（Summers，1999；Bagwell＆Staiger，2001）。
將對“經濟一體化三難”問題的認識思路擴展到稅收國際協調和會計準則全球趨同領域，有助于認識這兩大趨勢并存和發展的本質。稅收國際協調是經濟全球化下的趨勢，但稅收主權又因其是國家主權的重要組成部分而無法完全讓渡，稅收制度和政策必須體現政府對經濟的干預。與此相似，會計準則全球趨同迎合了經濟全球化的要求，體現了市場經濟對微觀主體經濟活動的要求，一國會計標準與國際會計準則的協調間接體現了國家利益與主權。因此，“一體化三難”在稅收國際協調和會計準則全球趨同領域既有明顯的共性，又因其覆蓋領域而各具特點。兩大趨勢中的“三難”在一定“度”的范圍內可能得到調和，對這種“度”的把握程度決定了“三難”三個目標之間在這兩個關聯領域的協調程度。
簡言之，無論是稅收國際協調，還是探討會計準則全球趨同，都應該在經濟全球化的前提下，審慎地把握維護政府管理和國家主權的程度，致力于實現國家利益最大化。，稅收國際協調的難點在于稅基的協調，會計準則全球趨同的核心問題是會計確認、計量和報告。因此，進行稅收國際協調必須考慮會計準則全球趨同的特點、程度和趨勢，實施會計準則全球趨同則必須考慮稅收國際協調的宏觀約束作用，二者的進展又必須以主權國家的活動和利益為基本前提。
（二）應對兩大趨勢之啟示
面對稅收國際協調和會計準則全球趨同進程，我國應采取積極與穩妥相結合的態度，“順勢而為，與時俱進”（馮淑萍，2001）。這里，筆者僅談談對政府、學界與企業的三點啟示。其一，政府在制定國內政策時應把握趨勢并注意協調。稅收國際協調、會計準則全球趨同與國家主權之間存在的密切聯系，決定了政府對這兩大趨勢參與和干預的必要性。我國作為一個發展中經濟轉軌國家，不能夠無條件接受以發達市場經濟為基礎的稅收國際協調和會計準則全球趨同。這兩大趨勢不是純粹的技術性問題，實質是各國利益之爭，是各國博弈的過程（賈亞鋒，2003）。我國應找準位置，研究稅收規范和會計準則二者之間的相互關系，既要利用趨勢以增強本國的競爭力，又要確保本國利益的最大化。我國還應聯合與我國發展水平相當的國家和地區，與強勢集團和國家討價還價，使這兩大趨勢最終沿著符合絕大多數國家利益的方向發展。其二，學界應加強在宏微觀層面對稅收與會計的交叉學科研究。如前所述，本文僅基于宏觀層面對兩大趨勢的交叉研究進行初步探討，而就兩大趨勢的宏微觀層面之結合，本文尚未涉及。因此，未來之研究還需要學界，特別是稅收和會計相關領域的學者進行開創性思考和研究。其三，企業應充分了解趨勢，把握規則，更好地應對全球化挑戰。稅收法規和會計準則對企業經營具有重要作用，企業作為經濟全球化的微觀主體，是兩大趨勢效應的最終承擔者，因此，對此進程的把握，直接影響著企業的國際競爭力。特別對企業而言，要與外資企業開展業務往來，必須有效了解外資企業居民國的稅收制度和會計準則；而要走出去，則更要充分了解投資目的國的稅收制度和會計標準。總之，當企業經營活動突破國界時，要密切關注稅收國際協調和會計準則全球趨同的發展，以獲取參與經濟全球化的最大利益。
主要
馮淑萍。1999.市場經濟與會計準則。會計研究，1
馮淑萍。2001.關于中國會計標準的國際化問題。會計研究，11
馮淑萍。2002.關于中國會計國際協調問題的思考。會計研究，11
葛家澍。2001.國際會計的一個新動向——近幾年美國SEC FASB和IASC在提高會計準則質量方面的努力。中國工會財會，6
葛家澍。2002.財務會計理論方法準則探討。北京：中國財政經濟出版社
賈亞鋒。2003.對會計國際化的幾點認識。財經前沿，1
靳東升。1994.略論國際稅收協調發展總趨勢。世界經濟，9
魏長升，陳曉坤，榮延權。2003.探討克拉尼斯基定律的必然性——會計利潤與應稅所得差異的理論。涉外稅務，5
鐘曉敏。2001.競爭還是協調：評歐盟未來的稅收政策走向。財經論叢，5
鄧力平。2000.經濟全球化、WTO與稅收發展。北京：中國稅務出版社
鄧力平，陳濤。2003.西方國際稅收競爭理論研究新進展。稅務研究，7
曲曉輝。2001.我國會計國際化進程芻議。會計研究，9
[論文摘要]財政部新頒布的《企業會計準則第18 號- 所得稅》(以下簡稱“新準則”)摒棄了過去的處理方法， 在差異分類、核算方法、虧損處理等方面有了重大突破， 逐步與國際會計準則接軌。新準則主要在所得稅的會計處理方法及其相關信息的披露等方面進行了規范， 與舊準則相比， 會計重心由原來的以損益表為重心轉向了以資產負債表為重心， 從而使新準則中計稅差異、會計處理方法等發生了變化。
隨著《企業會計準則第18 號所得稅》的頒布實施，我國的所得稅會計核算進入了一個新的歷史時期。新的所得稅會計準則規定企業的所得稅核算采用資產負債表債務法，而以往使用的應付稅款法、納稅影響會計法（包括遞延法和債務法）則直接被淘汰。這一變化將對所得稅的會計核算、企業、及國家產生較大的影響。新會計準則中所得稅與以前的不同有以下幾個方面：
一、新會計準則所得稅計量基礎采用的是權責發生制，所得稅的計量基礎有收付實現制和權責發生制兩種
（一）收付實現制
收付實現制亦稱現金制， 所有收入和費用的確認均以現金流入和現金流出為標準， 即只有收到現金的收入才能確認為實現的收入， 只有付出現金的費用才能確認為實際發生的費用。國家征收所得稅的目的是公平征稅， 而且稅法強調“有支付能力”原則。所以， 稅法采用收付實現制會計， 這種計量基礎盡管不能將收入與費用恰當地配比起來， 但在會計和管理上較權責發生制簡便而客觀。
（二）權責發生制
權責發生制亦稱應計制， 所有收入和費用的確認均以權利已經形成或義務己經發生為標準， 即一項收入只有當期享有了該項收入的權利才能確認為實現的收入，一項費用只有當期承擔該項費用的責任才能確認為實際發生的費用。財務會計的主要目標是向企業利益相關者提供決策有用的財務信息， 所以， 從凈收益的計量及其結果來看， 企業采用權責發生制會計較之收付實現制會計提供的凈收益信息更為公平而合理。
二、新所得稅會計準則中暫時性差異采用的是全面分攤法
（一）部分分攤法
部分分攤法是指僅對一次性非重復發生的暫時性差異作跨期所得稅分攤， 而對重復發生的暫時性差異則不作跨期分攤。對重復發生的暫時性差異來說， 當舊的差異轉回時， 又有新的暫時性差異發生將其轉回， 而使原確認的暫時性差異對所得稅的影響金額永遠不需要支付或不可抵減， 會計確認以后不能轉回的暫時性差異對所得稅的影響金額是毫無意義的， 故可以不作跨期攤配。主張部分分攤法的人認為， 重復發生的暫時性差異所產生的遞延負債是一種遙遙無期的負債， 通常不會產生現金流出， 不需要跨期分攤。因此， 采用部分分攤法時， 只對那些預期在將來能夠轉回的暫時性差異對所得稅的影響予以確認、計量和報告。
（二）全面分攤法
全面分攤法是指對所有的暫時性差異無論是否重復發生都要作跨期分攤， 以反映他們對所得稅的全部影響過程。主張全面分攤法者認為， 根據暫時性差異的定義可知， 既然它是暫時性的就不會是永久性的， 每一種暫時性差異總是要轉回的， 這是由持續經營的假設決定的。新所得稅會計準則規定， 資產負債表日， 企業應當按照暫時性差異與適用所得稅稅率計算的結果， 確認遞延所得稅負債、遞延所得稅資產以及相應的遞延所得稅費用( 或收益) ， 本準則第十一條至第十三條規定不確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產的情況除外。這正是新所得稅會計準則中暫時性差異采用全面分攤法的體現。
三、可抵扣的虧損確認相應的遞延所得稅資產
新準則規定： 企業對按稅法規定能夠結轉后期的可抵扣的虧損， 應當以很可能獲得用于抵扣的未來應稅利潤為限， 確認遞延所得稅資產。企業應當對五年內可抵扣暫時性差異是否能在以后經營期內的應稅利潤充分轉回作出判斷， 如果不能，企業不應確認為所得稅資產。
另外，新會計準則中還有以下幾種變化。
（一）減值確認的變化，舊會計準則沒有規定對“遞延稅款”賬戶借項計提減值準備。新會計準則充分體現了謹慎性原則，規定在特定情況下，可以對“遞延所得稅資產”賬戶計提減值準備。現行準則第二十條規定：資產負債表日，企業應當對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產的利益，應當減記遞延所得稅資產的賬面價值。在很可能獲得足夠的應納稅所得額時，減記的金額應當轉回。
（二）企業虧損處理的變化，經營虧損的處理由前溯和后轉兩種方法。我們國家采用的是后轉。舊會計準則規定，對于可以接轉以后期間的尚可抵扣的虧損，在虧損彌補當期不確認所得稅利益。現行會計準則規定：企業對于能夠結轉以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應當以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產。即以后結轉抵減所得稅的利益在虧損當年確認，稱之為當期確認法。按照該方法，企業應當對五年內可抵扣暫時性差異是否能有足夠的利潤來抵扣進行判斷，如果不能取得足夠的利潤來抵扣虧損，則不應當確認。
（三）報表附注披露的變化，舊會計準則只要求企業在報表附注中披露所得稅會計處理方法。新會計準則規定企業應當在附注中披露與所得稅有關的下列信息：所得稅費用的主要組成部分、與會計利潤的關系說明等等。雖然披露的內容更加詳細，加大會計工作量。但是可以為報表使用者提供更多有用的信息。
（四）所得稅項目列報和披露的變化，新準則規定企業應在資產類科目中設置“遞延所得稅資產”科目，核算企業由于可抵扣暫時性差異確認的遞延所得稅資產，及按能夠結轉后期的尚可抵扣的虧損和稅款抵減的未來應稅利潤確認的遞延所得稅資產；在負債類科目中設置“遞延所得稅負債”科目，核算企業由于應納稅暫時性差異確認的遞延所得稅負債。這種處理方法可以清晰反映企業的財務狀況，更有利于企業的正確決策。舊準則規定損益項目僅包括企業本期所得稅費用，具體是在利潤表中的“利潤總額”項目下設置“減：所得稅”項目，以反映企業本期所得稅費用；而新準則規定，損益類科目不僅包括企業當期所得稅費用，還包括遞延所得稅費用。新準則在財務報表附注中對所得稅費用的主要組成部分，與計入權益項目相關的當期和遞延所得稅的總額等項目單獨披露，內容方面的列報和披露，新準則更詳盡、完整、規范。
綜上所述，中國企業所得稅制改革取向、新的企業所得稅制的基本框架應該是： 統一的納稅義務人， 促進現代企業制度的建立； 統一的稅率， 推進所得稅制的國際化；統一的稅基， 實施中央與地方同源共享的分稅方式， 解決好企業所得稅的隸屬關系問題。因此企業所得稅的問題要從理論上加以明確， 以保證企業所得稅的順利實施； 要進行考慮， 制定完善的法規體系； 建立透明的信息披露機制， 增加企業所得稅的透明度通過會計和稅法的規范處理和監督， 才能使我國企業的改革順利進行下去。
參考文獻
關鍵詞：文化產業；公共政策；財政政策
中圖分類號：G124 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）08-00-01
隨著知識經濟時代的到來和科學發展觀的不斷深入人心，文化產業成為各國國民經濟發展的戰略重點，也構成了21世紀各國搶占經濟制高點的重要力量。我國雖然是一個文化資源大國，但文化產業發展卻相對滯后，因此，需要借助國家政策的力量，通過制定有效的文化產業政策，支持中國的文化產業以超常的方式轉型和發展。
一、當前我國文化產業發展中的問題
1.公共財政在文化領域的定位不明確
（1）國家財政對文化事業的投入不足，影響文化產業的發展后勁。在促進文化產業發展的措施上，財政總體經費偏低，地區間的文化事業費差異懸殊，城鄉差異懸殊。從表面上看，文化事業是公共產品，與文化產業聯系不大，但實際上對文化事業的投入也是對文化產業的間接性投資，投入資金相對不足。
（2）地方政府出臺的文化產業財政補貼政策效果有限。以動漫產業為例，各地政府的普遍做法是：為入園的動畫創作者提供數年免費或折扣的房租優惠，為本地創作的動畫片在播出上提供每分鐘從幾百元到幾千元的獎勵（實際上獎勵資金的最終受益者是電視臺或外國購買方），這在一定程度上刺激了國產動漫在數量上的增長，但無助于提高產品的質量。
2.稅收優惠政策不完善
（1）文化企業多屬于中小型企業，在申報稅收優惠時存在不少困難。以動漫產業為例，國家先后出臺多項稅收優惠政策大力支持發展國產動漫產業，不過，對大部分中小型動漫企業來說，想要享受到這項稅收優惠并不容易。自2008年12月出臺《動漫企業認定管理辦法（試行）》（文市發[2008]51號）以來，到2009年底，經全國23家省級認定機構初審通過并上報申請認定的國內動漫企業有303家，最終僅有100家企業通過審核，成為首批被認定的動漫企業。[1]
（2）文化產業稅收優惠政策的實施范圍過窄。例如，多數中小型文化企業無法享受到增值稅優惠政策的優惠。另外，除了產業鏈源頭的文化制作企業外，從事文化運營、文化衍生品生產等處于產業鏈條中下游的企業未能享受稅收優惠政策。a
（3）稅收政策在一定程度上影響了企業和個人捐贈文化事業的積極性。稅收優惠政策有利于引導、培育公眾對文化事業的熱情。而我國現行稅法規定，企業發生的公益性捐贈支出和個人捐贈額都相對較少。有限的稅收優惠額度在一定程度上抑制了社會公眾和企業捐贈文化事業的熱情。
3.文化產業政策價值取向的偏離
對于發展文化產業來說，政策的價值取向是否合理直接關系著政策的成敗。目前我國現行文化產業政策出現了若干價值取向的偏離。
（1）文化產業政策制定中的公眾參與機制缺失。公共政策要求在公共領域內具有開放性和透明性。然而，從我國目前文化產業政策制定機制來看，政府主導的色彩依然很強烈，文化產業政策或法規條例大多以行政命令的方式去貫徹；在文化產業政策的制定和實施上，表現為政策主體單一。黨和政府是文化產業政策的設計和制定的主體，政策體現了黨的意志和政府對文化發展規律的認識。以致公民參與文化產業政策制定的路徑，機制不暢。
（2）對公共利益價值的偏離。公共政策的本質屬性就在于它的公共性，文化產業政策作為公共政策之一，理應堅持公共利益的價值取向。然而現實生活中，偏離公共利益的文化現象普遍存在。隨著國民經濟的發展，城市與農村經濟的差距進一步拉大，城市居民在享受優質文化資源和文化的比重仍然遠遠超過了農村地區。因此，當前文化產業政策仍然不能體現文化利益的“公共性”。[7]
（3）對以人為本人價值的偏離。文化產品屬于公共產品，為消費者提供的是精神產品和服務人們通過消費精神產品和服務，滿足精神需要。因此我們特別強調在發展文化產業時，要把社會效益放在首位，堅持以人為本的價值取向。而目前我國的文化產業發展政策卻出現了以人為本價值取向的偏離。
二、促進我國文化產業發展的公共政策分析
1.建立健全財政投入機制
（1）完善對文化事業的投入政策。完善法制，建立規范有效的公益文化事業投入機制。中央和地方財政對文化事業的投入，每年增加幅度不應低于財政收入的增長幅度；通過中央財政專項補助的方式，減少地區間文化事業投入的差距；文化事業投入進一步向農村傾斜，縮小城鄉差距。而且要增加國債資金用于文化基礎設施建設的比重，加快文化基礎設施的建設。
（2）改進財政補貼方式，變“普享式”為“績效式”。建議通過政府采購的形式，鼓勵文化企業出精品。政府可以采取預購的方式，以高于電視臺播出費數倍的價格來預購高質量的動畫片，再賣給電視臺。這種方式將形成企業之間的良性競爭，從而提高產品的質量。
（3）財政出資，對外輸出我國文化。文化產品的輸出是一個潛移默化的過程，要讓外國觀眾接受新的文化是很困難的。我國政府應該創新文化傳播方式，對我國的文化產品進行輸入，促進我國文化產業的國際影響力，促進文化產業的國際化發展。
2.完善文化產業的稅收體系
（1）針對文化產業新的業態，要及時調整稅制，避免稅收流失，本著“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的原則，努力構建符合我國文化產業發展規律的稅收體系。
（2）適度擴大稅收優惠政策的力度和范圍。制定《文化企業認定管理辦法》，嚴格界定文化企業。經認定的企業，享受與高新技術企業同等的各類稅收、財政補貼、融資、土地等扶持和獎勵政策。文化管理部門應加強指導，加快企業的認定工作，使文化企業的稅收優惠能落到實處。
3.我國文化產業政策在價值取向的重構
公共政策是政府依據特定時期的目標，在對社會公共利益進行選擇、綜合、分配和落實的過程中所制定的行為原則。政府所制定的政策價值取向，為社會不同群體的實踐活動提出了行動導向。因此，我國文化產業政策應堅持公平、公共利益及以人為本的價值取向。
參考文獻：
關鍵詞:區域;經濟一體化;國際財政
區域經濟一體化作為二戰以來世界經濟發展進程中一個十分突出的現象和趨勢,對世界經濟產生著極其廣泛而深遠的影響,也成為一個倍受關注的熱門話題。而伴隨著區域經濟一體化的發展,區域經濟一體化中的財政問題也不斷地凸顯出來,并在一定程度上影響著區域經濟一體化的進程。同時,由于區域經濟一體化的不斷擴展,傳統的國家財政理論分析框架已經無法對區域經濟一體化中的政府經濟活動和經濟行為作出合理的詮釋,這需要我們從一個新的視野和分析框架———國際財政的角度去展開研究。因此,探討區域經濟一體化中的國際財政問題,不僅是區域經濟一體化發展的客觀需要,也是財政理論研究和分析方法的深入和拓展。
一、區域經濟一體化的財政問題
區域經濟一體化是兩個或兩個以上的經濟體,為了達到最佳配置生產要素的目的,以政府的名義通過談判協商實現成員之間互利互惠及經濟整合的制度性安排。區域經濟一體化的不斷興起,其背后隱含著多種因素,有著眾多的目標,既有促進貿易、收入和投資的需要,又有實現增長和發展的要求;既有獲取市場準入適應區域與全球化的意圖,也有出于安全和民主的考慮。這種以政府為主體的經濟活動和經濟行為,同時也是我們所討論的財政問題。可見,區域經濟一體化的財政問題,是和區域經濟一體化相伴而生并由區域經濟一體化的主體———政府的經濟活動和經濟行為決定的。
遺憾的是,區域經濟一體化的理論模型中卻很少直接關注財政問題。以被視為區域經濟一體化的理論核心的關稅同盟理論及其發展為例,維納(Viner1Jacob)及其后繼者們從貿易創造效應、貿易轉移效應、規模經濟效應、競爭效應、技術創新效應和投資效應等不同層面和角度,分析了區域經濟一體化對成員體、非成員體乃至整個世界的生產、消費、資源配置、收入分配、國際貿易、經濟增長等國民經濟的各個方面的利益或損害。雖然該理論是從關稅及其效應分析這一財政問題出發,而且后來約翰遜、庫珀和馬塞爾等人在1965年也直接將“公共產品”引入關稅同盟的福利效應分析,并得出了關稅同盟更能滿足成員體政府對各種保護主義傾向的商業政策以及對工業化目標的偏好的結論(田青,2005),但總體看來,區域經濟一體化的理論模型基本上是在國際貿易和國際經濟學的理論分析框架下的闡述,很少直接關注到區域經濟一體化中的政府經濟活動及其對區域經濟一體化的影響,也沒有對區域經濟一體化這一政府主導的利益追求和制度保障機制作出全面的闡述,并在一定程度上成為了區域經濟一體化發展的制約。
總之,區域經濟一體化的財政問題,是由區域經濟一體化本身所具有的政府主導性和政府經濟活動和經濟行為性這一特征決定的,是區域經濟一體化產生和發展過程中的客觀存在,但卻不被區域經濟一體化理論所關注的重要現實問題。它不僅涉及到區域經濟一體化的財政效應這一基本問題的分析,更重要的是對區域經濟一體化中的政府經濟活動和經濟行為的系統闡述,是對區域經濟一體化的各國財稅制度協調及發展的研究。也就是說,區域經濟一體化的財政問題的提出和解決,不僅直接影響著參與區域經濟一體化的各國政府的經濟活動和經濟行為本身,而且還關系著區域經濟體各成員國之間乃至非成員國之間的財政利益和財政關系的協調;同時,將財政問題作為重要的變量引入區域經濟一體化的理論和實踐,還可以更好地從政府經濟活動的角度闡明區域經濟一體化的政府主導性及其機制,不僅有助于豐富和發展區域經濟一體化的理論,而且將直接推動區域經濟一體化的持續協調發展。
二、國際財政的理論體系和分析框架
一般而言,國際財政是伴隨著國際經濟活動的擴展和國家間經濟依賴的日益加強而在財政關系領域形成的一種國際經濟現象,是財政和國際經濟相結合的產物。關于國際財政的定義(董勤發,1997),理論界至少有兩種不同的觀點:一種觀點是從世界或全球角度來看的財政,即世界財政或全球財政,是以世界性的公共權力機構或世界政府為后盾的;另一種觀點是把國際財政看成是國際經濟中的財政,是國家財政在國際經濟中的延伸或變種,是國際經濟中的國家財政活動,是不同國家的財政通過國際經濟交往而相互聯系在一起所形成的國與國之間的財政關系。與國家財政相比,國際財政具有一般財政的普遍性特征,但又有其自身固有的特殊性,即國際性、整體性、復雜性和協調性等特點(林品章,1995)。雖然在歐盟的財
源籌集方式、國際稅收合作組織研究以及聯合國發展計劃署于1999年提出的對電子郵件開征“比特稅”等中,我們可以看到一些世界財政或全球財政的影子,但在現代國家占據主導地位的時代,不存在也不可能存在一個超國家的全球權力機構或世界政府,國際財政就只能是國際環境下財政的作用問題。它主要表現為對國際經濟活動中的國家財稅制度協調和財政利益分配,是國家參與國際經濟活動的一種資源配置方式,其本質是國家間的財政關系。
在現代市場經濟中,國家財政存在的客觀前提在于國民經濟中的市場失靈。同樣,國際財政的產生和存在,也有其深刻的理論和現實基礎。首先,國際財政作為國際經濟活動中財政問題的國際化,其基礎是市場經濟;而由市場經濟的市場性和開放性決定的國際市場失靈,就直接成為了國際財政存在的理論基礎(董勤發,1997)。其次,基于不同的經濟社會條件和利益目標追求,各國政府財稅制度和政策安排往往存在著巨大的差異,并直接構成為各國政府參與國際經濟活動的嚴重阻礙,因此,尋求和實現各國政府間的財政協調和合作,是國際財政存在的現實基礎。
從國際財政產生和存在的理論和現實基礎的角度出發,國際財政存在的意義就是矯正國際市場的失靈和實現各國財政的協調和合作。同時,又由于當前并沒有一個真正有效的世界權力機構,也就不可能有一個制定、頒布和執行國際課稅和支出方案的“國際財政當局”,更不可能形成一個有效的世界范圍內的全球財政制度。因此,國際財政只能采取多國財政合作的存在形式。根據合作的程度,國際上多國財政的合作方式大致分為財政協調(FiscalCoordina2tion)、財政同盟(FiscalUnion)和財政一體化(FiscalIntegration)。這三種基本合作方式既有聯系又有區別。其中,財政協調是以既有國家為基礎的國際財政合作形式,是國際財政合作最初也是最重要的形式,它強調財政合作的自愿性和協商性,如現有的各種國際稅收協定等;財政同盟更多地以部分國家的讓渡為前提,它強調財政合作的一致性和強制性,往往是區域經濟共同體中較高級的合作形式,如歐盟內部廢除關稅、統一增值稅等;財政一體化則以國家財政的完全讓渡或消失為條件,實行超國家財政干預,它是最高級的財政合作形式,但由于其缺乏現實性,所以更多地成為了一種理想化的財政合作形式。而根據不同的國際經濟發展水平和程度,國際財政研究在存在形式上又有著不同的側重點。一般而言,國際財政協調是當前國際財政最重要的存在形式也是研究的核心內容,國際財政研究的理論體系也主要是圍繞著國際財政協調來展開。①
三、國際區域財政研究的基本框架
伴隨著區域經濟一體化而產生的財政問題,是國際經濟活動中政府經濟活動和經濟行為研究的范疇。而通過對國際財政的理論體系和框架的分析,我們找到了研究區域經濟一體化的財政問題的理論基礎和分析框架。也就是說,區域經濟一體化的財政問題實質上就成了區域經濟一體化的國際財政問題。因此,從區域經濟一體化的財政問題和國際財政的理論體系相結合的角度,我們可以構建區域經濟一體化的國際財政研究框架。
區域經濟一體化的國際財政研究框架,本質上就是要詮釋區域經濟一體化中的政府主導性和政府經濟活動性的運行機制及意義,通過推進和實現區域內外各經濟體的財政協調和財政合作,促進區域經濟一體化的發展和福利水平的提高。因此,循著從國家財政到國際財政的思路,借鑒馬斯格雷夫等人對國際財政的理論體系的闡述,通過在傳統區域經濟一體化的理論中引入政府及其經濟活動———財政這一變量,一種解決區域經濟一體化的國際財政研究的新視角和分析方法———國際區域財政研究的基本框架浮出了水面,②它大致由國際區域財政導論、國際區域財政支出、國際區域財政收入和國際區域財政政策等四部分構成。
國際區域財政導論主要闡述國際區域財政的含義、產生、研究范圍及方法等內容。借鑒國際財政的定義,我們可以給國際區域財政做出這樣的界定:它是指區域經濟一體化過程中的財政問題,是國家財政在區域經濟一體化中的延伸和發展。換言之,國際區域財政就是國際財政在區域經濟一體化中的具體存在和表現形式,是區域經濟一體化中的國家和國家間的財政關系,是我們從區域經濟一體化的主體———政府經濟活動和經濟行為層面的一種視角和分析框架。國際區域財政的存在,也有著其深刻的理論和現實基礎。區域經濟一體化,本質上是建立在市場經濟基礎上的一種資源配置方式和制度安排,而由市場經濟的市場性和開放性導致的市場失靈即國際區域市場失靈,就成為了國際區域財政產生的理論基礎。由于各國政府財稅制度和政策安排的巨大差異而形成的參與區域經濟一體化的各經濟體不斷尋求財政協調與合作的努力,現實地演繹了國際區域財
政的存在。總體看來,國際區域財政研究的性質依然是財政學和國際經濟學的有機結合,研究范圍也包含著財政協調、財政同盟和財政一體化三種形式,且它們不同程度地在區域經濟一體化中存在。在研究方法上,國際區域財政也應遵循國際財政學的研究方法(董勤發,1997),即國家主義分析方法與世界主義分析方法的有機結合。
國際區域財政支出主要探討國際區域財政支出的形式及其效應。具體而言,國際投資和國際援助是其存在的基本表現,前者類似于國家財政中的政府投資,后者則更多地具有政府轉移支出的性質或類似于政府間轉移支付制度的意義。國際投資的基本理論和效應分析,是國際經濟學的重要研究內容之一。綜合國際經濟學領域的國際投資和國家財政中的政府投資,我們可以得到一個基本的分析區域財政支出中國際投資的框架。從現實來看,國際投資制度主要由各國家的投資制度、雙邊層次投資制度、區域層次的和多邊層次的投資制度構成,且它們都不同程度地存在著缺陷并成為國際投資的阻礙,因此,要從制定更權威的、高度自由化的投資制度和高標準的國際投資保護制度及公正高效的爭端解決制度等幾個方面來進行創新(柳劍平等,2005)。作為國際經濟合作的一種重要方式,國際援助在傳統的國家財政和國際經濟活動中的基本作用(鄖文聚,2000),主要是緩和國際政治經濟矛盾和促進國際經濟關系的協調,更多地是作為一種短期性、政治性和經濟戰略性的支出形式而存在。目前,除歐盟法中的國家援助為區域經濟一體化的國家援助制度提供了基本法律框架外,國際援助特有的規律和運行規則總體上與作為國際區域財政支出形式的內容和要求是不相適應的。因此,要實現區域經濟一體化中各經濟體之間收入的公平分配和促進區域經濟的均衡發展,必須著力構建一個能有效協調區域財政關系的經常化、制度化的國際援助制度。
國際區域財政收入主要研究國際稅收、國際債務和區域國際組織的會費籌集等問題及其經濟影響。國際稅收是國際財政大廈相對獨立的體系和重要支撐,同樣也是國際區域財政收入中最主要的內容。國際稅收的研究,不僅表現在早期對國際稅收學科理論體系的建立和完善,而且反映在當前對國際稅收競爭、國際稅收協調、國際稅收合作與國際稅收組織、貿易與稅收摩擦、反吸收調查等領域的深入研究和擴展。由于受區域經濟一體化不同發展水平和存在形式的制約,國際區域財政中的國際稅收除國際稅收協調這個核心以外,還涉及到國際稅收同盟和一體化等表現形式,這在歐盟的統一關稅、統一增值稅和“自有財源”中可以得到初步的例證。也就是說,國際區域財政研究的國際稅收,必須密切關注和分析研究區域經濟一體化下國際稅收的各種具體形式和效應。關于國際債務的理論研究,我們可以在國際金融研究和國家財政的債務分析中找到較為完整的內容和體系。如何從現有的理論體系和框架出發,立足于促進區域經濟穩定與發展,探討區域國際債務的規模及效應和債務監控體系,構建一個與之相適應的高效的國際債務運行機制和風險防范體系,就成為了國際區域財政框架中的國際債務研究的主要內容。此外,為了避免如聯合國財政危機中的會費問題的尷尬,還應該積極研究關于區域國際組織的會費籌集方式,使區域國際組織能夠高效正常運轉,確保其對區域社會經濟發展的組織作用的發揮。
國際區域財政政策主要研究區域內外財政政策協調機制及其實現。在區域經濟一體化過程中,經濟政策的國際協調是十分必要的,它可以避免各國獨立分散決策的低效率,在不同程度上減低各國政策之間的相互沖突,共同應對突發事件的不良影響,穩定各國和區域經濟的穩定運行,獲得經濟開放帶來的多方面利益,只是這種協調要求在不同程度上限制各國政策的自主性。區域財政協調的理論分析指出,協調政策會減小針對繁榮或蕭條的財政擴張或收縮的溢出效應;在協調計劃中,任何國家的財政擴張或收縮都應該考慮伙伴國的財政政策所導致的溢出效應,它要求伙伴國的財政政策取向相同。國際區域財政政策的協調,又有廣義和狹義之分。廣義指的是既包括區域內財政政策的協調,又包括區域內外財稅政策之間的協調;而狹義主要是指區域內財政政策的協調,即各國在制定國內政策的過程中,通過各國間的磋商等機制和方式來實現財政政策的協調。從政策協調的程度來看,又可以分為信息交換、危機管理、政策目標和行動的一致性協調、全面協調及聯合行動等層次;從協調方式的角度,可以分為相機性協調和規則性協調兩種。還需指出的是,國際區域財政政策協調還涉及到區域財政政策與貨幣政策、匯率政策等的協調,它們共同構成區域宏觀政策協調的主要內容。
總之,國際區域財政作為一種重要的區域性制度安排,對區域經濟一體化的發展有著直接而深遠的影響。而國際區域財政研究基本框架的構建,不僅是這種區域性制度安排的重要內容和表現,而且還為區域經濟一體化中政府經濟行為及
其效應分析提供了較為完整的思路和方法。
注釋:
①馬斯格雷夫教授從財政的國際協調和發展財政兩個方面概括和總結了國際財政的基本內容;而董勤發則是結合財政的經濟職能從國際財政合作形式的角度來構建國際財政的理論體系。
②區域有不同的層次劃分,區域財政也多以行政區劃確立的社會、政治、經濟區域為研究對象,但本文所論之區域指的是國際區域,國際區域財政指區域經濟一體化的國際財政。
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(一)會計職業能力是會計人才標準的重要內容。知識是人對客觀事物的認識,而能力則是人做事的本領。知識和能力是相互關聯的兩個不同范疇。一個人有能力,必定有知識,當然這種知識不完全是書本知識,也包括實踐知識。但有知識并不等于就有能力。知識是能力形成的前提,只有在有知識的情況下,經過實踐訓練,親身體驗,知識才能轉化為能力。學習知識是為了形成做事的能力,只有知識,沒有能力,不會做事就毫無意義。高校會計教育,說到底就是要為社會培養能夠勝任未來會計職業專業技術工作的專門人才。從人才的專業標準看,這種人才不僅應具備會計的專業理論知識,而且還應具備在會計理論知識支持下,從事會計職業專業技術工作的能力和素質。用人單位聘用人才是用來做事的,如果高校培養的會計人才是有知識但能力不足的“書呆子”,不能“頂班上崗”,迅速勝任會計職業實際工作,用人單位是不會歡迎的。這種人才充其量也只能是“半成品”,而不是一個符合人才標準的合格人才。
(二)能力培養是就業導向辦學宗旨的必然要求。長期以來,我國高校會計教育普遍重知識教學,輕能力培養,高校培養出來的會計人才動手能力差,用人單位反映強烈。這種狀況在計劃經濟體制時期,由于國家包分配,學生到工作崗位,即使能力不足,不能立即“頂班上崗”,用人單位也只能接收,并在接收后再由師傅帶徒弟,重新進行能力培養。這實際上是用人單位對學校轉嫁能力培養的無可奈何的承受,而在市場經濟后,國家不再包分配,由學生自主擇業,而且在人才市場總體供過于求的新形勢下,自主招聘的用人單位必然選擇那些知識、能力、素質協調發展,能夠立即“頂班上崗”的合格人才,而絕不愿再選擇那些存在能力缺陷的“半成品”人才。這樣,如果高校還繼續原有“半成品”式的人才培養模式,就會影響學生就業,進而影響學校的聲譽。也就是說,在以就業導向為辦學宗旨,視學生就業如同產品銷售的今天,高校會計教育再不注重能力培養,實現學生知識、能力、素質的協調發展,必將影響學校的生存和發展。
二、高校會計教育能力培養的內容
關系會計人才質量的會計職業能力,從適應未來工作需要的不同側面來看,有不同組成內容。探討高校會計教育能力培養內容,對于制定科學合理的人才培養方案,具有重要意義。
(一)會計專業技術能力的培養。能夠“頂班上崗”的會計職業工作者,首先必須具備勝任未來工作崗位的專業技術能力。這種能力主要表現為:
1•會計核算能力。會計核算是以貨幣為主要計量單位,運用復式記賬科學方法,通過憑證、賬簿、報表等手段,連續、系統、全面反映核算單位經營活動過程和成果的工作。因此,會計核算能力具體表現為按一定會計核算程序,通過手工或計算機將核算單位經濟業務在會計憑證和賬簿中進行登記,進而進行成本計算、財產清查、會計報表編制,最終向有關方面提供核算單位會計信息的能力。
2•價值管理能力。市場經濟下,企業經營活動從價值方面看,表現為資金籌集、使用、耗費、收入、分配活動。企業經營活動的價值管理就是對企業資金籌集、使用、耗費、收入、分配進行管理,以實現以收抵支,提高經濟效益的工作。因此,價值管理能力具體表現為營運期前的財務分析能力,財務預算編制能力,長期和短期投資決策能力,籌資決策能力;營運期中的銷售收入管理能力,成本管理能力和資產管理能力;營運期末的利潤分配能力;以及對伴隨整個財務活動同時產生的企業與外部關聯單位的財務關系和企業內部委托關系下的財務關系進行協調的能力。
3•審計工作能力。市場經濟中由于委托關系的存在,資源所有者并不直接管理資源,而是將資源委托給人進行管理。這樣,受托人必須在一定期間后向委托者證明自己管理責任的完成情況。應運而生的審計就是由具有專業知識,并能獨立于委托和受托責任雙方的第三者,對受托經濟責任履行情況所進行的客觀、公正的檢查和評價。因此,審計能力具體表現為對受托者可計量信息證據的收集能力;信息符合既定標準程度的確認、鑒證能力;以及將審計結果向利害關系人的報告能力。
(二)會計社會應變能力的培養。會計社會應變能力的培養是現代會計教育“厚基礎、寬口徑、高素質、有能力”的復合性特征所決定的。盡管高校會計教育力求理論聯系實際,而社會實踐是復雜豐富的,會隨著時代的發展而變化,學生在校學習的知識和技能難免會與未來就業的工作實際發生差異。因此,為了提高就業適應性,除了要求學生具備基本的會計專業技術能力外,還應要求學生具備必要的社會應變能力。這種能力主要表現為:
1•行業差異適應能力。學生畢業可能到制造企業、商品流通企業、施工企業、交通運輸企業、對外貿易企業、對外經濟合作企業、外商投資企業、國家機關、事業單位等各種企事業單位工作,而這些具體的企事業單位都有著鮮明的行業特征。只有不僅精通會計核算和價值管理的共同特征,而且熟習會計核算和價值管理的各種行業特征的學生,才能盡快“頂班上崗”,勝任未來的工作。因此,行業應變能力就是一種讓學生熟悉不同行業會計核算特征,以提高適應性的能力。
2•關聯職業溝通能力。會計只是企業整個管理系統的一個組成部分。會計工作中不僅會與企業內部“人、財、物、產、供、銷”各種職能管理部門和基層單位“打交道”,而且會與企業外部金融、稅務、法律、供銷等各種國家機關和企事業單位發生頻繁業務往來。只有不僅精通會計本職工作的專業技術知識和技能,而且熟悉各種與會計本職工作相關聯職業(無論內部和外部)的知識和技能,具有與之溝通的能力,才能做好會計工作。因此,關聯職業溝通能力就是一種讓學生熟悉關聯職業相關知識和技能,練就“知己知彼”的協調溝通能力,以提高學生未來就業適應性的能力。
3•會計現代化能力。會計現代化是會計方法和會計手段的現代化,其中會計方法的現代化是會計方法的規范化、科學化、法制化和國際化;會計手段的現代化是會計工具的自動化、網絡化。21世紀是信息化、網絡化的時代,將有更多的現代化科技成果運用到會計工作中。21世紀同時又是經濟全球化的時代,未來我國經濟將進一步融入世界經濟一體化的浪潮中。會計作為最基本的“商業語言”,在改革開放,實現國家現代化的歷史進程中,同樣存在實現現代化的歷史任務。改革開放后,我國加快了會計現代化的進程,而且,在可預見的未來這一進程還將進一步加速。只有不僅掌握現有會計知識和技能,而且能夠洞察我國會計現代化脈搏,跟上現代化發展進程的人,才能勝任未來會計工作。因此,會計現代化能力就是讓學生掌握現代化會計方法和手段,緊跟我國會計現代化趨勢,以提高未來就業適應性的能力。
(三)會計開拓創新能力的培養。當前,在改革開放經濟全球化的新形勢下,我國會計工作的一些老問題沒有完全解決,新問題又層出不窮。那種只知道“照葫蘆畫瓢”的學生是不能適應未來不斷變化的時代需要的。只有面對新情況、新問題,“與時俱進、開拓創新”的人,才能擔當起在新世紀實現會計現代化的偉大歷史任務。因此,為了未來學生發展需要,除了要求學生掌握會計專業技術能力和會計社會應變能力外,還應該要求學生掌握會計開拓創新能力。這種能力主要表現為:
1•會計職業觀察思考能力。這是一種能夠在習以為常的會計實務中敏銳地發現問題,產生改善現有會計工作既定模式的沖動和“靈感”,進而思考提高會計工作科學性,更好完成會計任務新模式的能力。
2•文獻檢索和資料查詢能力。這是一種針對發現問題,尋找和借鑒前人相關研究方法、研究成果,以獲得啟迪,進而豐富補充自己,開拓研究視野的能力。3•探索發現能力。這是一種針對發現問題,敢于沖破前人思維定勢,以會計職業判斷,科學地設計解決問題的方式、方法、措施,以創造和發展會計理論和方法的能力。
三、高校會計教育能力培養的途徑
關系會計人才質量的各種會計職業能力,只有通過有效的培養途徑,才能實現。探討高校會計職業能力的培養途徑,對于制定科學、合理的人才培養方案,同樣具有重要意義。
(一)會計專業技術能力的培養途徑。
1•課程教學階段運用練習。課程教學階段運用練習是學生運用教學階段所學知識,分析問題,解決問題的實踐教學活動。在會計基礎、財務會計、財務管理、成本管理、審計等主要專業技術課程教學中的各階段,應對重點內容,不僅進行知識測評,更要以運用練習的形式,培養解決問題的動手能力,促進知識向能力的轉化。
2•模擬實訓。模擬實訓是讓學生面對企業典型經濟業務和財務、成本問題,運用所學知識,進行未來會計職業崗位工作的模擬訓練的實踐教學活動。首先,應在“會計基礎”課程教學后進行手工模擬實訓,以擴大教學效果,并為后續開設的“財務會計”課程奠定良好基礎。其次,應在“財務會計”課程教學后,進行手工和電算兩種模擬實訓,以培養學生會計核算能力,并為未來手工、電算兩種情況下的就業提高適應性。最后,應在“財務管理”、“成本管理”和“審計學”等課程教學后,進行以“財務預算編制”、“投資決策”、“籌資決策”、“營運管理”、“利潤分配”、“財務報表分析”等內容的財務管理模擬實訓;以“成本計算”、“成本預算”、“成本控制”、“成本分析”為內容的成本管理模擬實訓,培養學生經營活動價值方面的管理能力;以及以“審計學”為內容的審計工作模擬實訓。
3•畢業實習。畢業實習是學生到真實企業驗證所學知識,并在教師指導下盡可能參加實際工作的實踐教學活動,承擔著讓學生了解企業專業技術工作狀況,鍛煉工作能力,培養未來工作適應性的重要任務。市場經濟新形勢下,高校普遍存在“實習單位難找,實習效果難保”的問題,為此,應努力做到:①加強學校實習基地建設,對一些難以落實實習單位的學生,給予必要幫助。②做好實習動員,幫助學生提高實習的自覺性和掌握融入實習單位,擴大實習效果的方法。③以折合工作量的方法安排專業教師承擔畢業實習的檢查指導工作,以提高學生實習效果。
4•國家職業技能考試。國家職業技能考試不單是檢驗、認定考試者專業技術技能水平的方式,而且,參加職業技能考試的過程本身,也是培養學生專業技術技能的實踐活動。學校應與地方政府有關部門積極協調,努力創造條件,幫助學生參加諸如“會計電算化”、“會計資格”、“理財師”、“內部審計師”、“資產評估師”、“注冊會計師”等專業技術證書考試,讓學生從中鍛煉提高專業技術技能,并通過獲取證書,為將來就業創造更好條件。
(二)會計社會應變能力的培養途徑。
1•多行業會計知識和技能的學習。這是對制造業外其他行業會計特點的學習。學校應在一般以制造業為例的財務會計學習后,開設“行業比較會計”、“預算會計”、“銀行會計”等課程和進行必要技能實訓,以幫助學生了解制造業以及其他行業會計核算特點,增強畢業后到制造業以外其他行業就業時的適應性。
2•關聯職業知識和技能的學習。這是對與會計相關的企業內部各項管理和與企業會計相關的外部管理部門或單位管理知識和技能的學習。學校應在開設各會計專業技術課程的同時,開設“管理學”、“投資學”、“市場營銷學”、“經濟法”、“稅制”等關聯職業課程和進行必要實訓。讓學生學習這些課程的知識和技能不是為了將來他們從事這些職業工作,而是為了增強學生就業后與這些關聯職業打交道時協調、溝通能力,提高就業的適應性。
3•會計現代化知識和技能的學習。這是針對會計現代化對會計方法“規范化、科學化、法制化、國際化”要求和會計手段“自動化、網絡化”的要求,而進行的知識和技能的學習。會計方法的“規范化”是指會計具有“標準性、統一性、一致性”要求,而這種規范化,又必然與體現“客觀性、有效性、先進性”要求的“科學化”和體現有關法律要求的“法制化”,以及體現國際間“相應性、可比性、適應性”的“國際化”相結合。因此,學校應在開設專業技術課程之外,開設“計算機基礎”、“管理信息系統”、“電子商務與會計”、“會計理論專題”、“國際比較會計”等課程和進行必要實訓,以增強學生在我國會計工作現代化進程中的發展潛力,提高就業適應性。
(三)會計創新能力的培養途徑。
1•在課堂教學中培養會計創新能力。培養學生會計創新能力,首先應培養學生思考問題、探索奧秘的興趣,樹立科研意識。為此,應要求教師在課堂講清、講懂教學大綱要求內容的前提下,努力聯系實際,介紹有關問題的當前學術觀點和研究方向,并通過學生參與式或討論式教學,激發學生創新思維,培養學生勇于探索未知的科研意識。
論文摘要:闡述了稅收專管員制度在現階段顯現出的弊端和不足，介紹了稅收管理員制度出臺的背景和稅收管理員制度建設的現狀，并對我國稅收管理員制度的完善提出了兒點建議。
2004年7月全國稅收征管工作會議上提出要加強稅收管理的科學化、精細化。作為稅收管理精細化的重要內容，稅收管理員這個概念出現在人們視線。提到稅收管理員大多數人首先會想到稅收專管員這個與之名稱相近，并有著淵源關系的概念。其實稅收管理員的前身就是始于20世紀50年代的稅收專管員，但稅收管理員制度不是恢復過去的稅收專管員制度，它與專管員制度有著本質的不同，已被賦予了新的內涵:管事與管戶相結合，管理與服務相結合，權利與責任相結合;變集權管理為分權管理，變全程式管理為環節式管理，變保姆式服務為依法服務。所謂稅收管理員就是基層稅務機關分片或分業從事稅源管理，負有管戶責任的工作人員。稅收管理員是稅收征管改革進一步深人的產物，是建立完善“以申報納稅和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查，強化管理”稅收征管模式的新需要，絕不等同于過去的專管員對稅收專管員制度的簡單回顧。
生產力決定生產關系、經濟基礎決定上層建筑是任何經濟形態社會中的基本規律。稅收管理屬于上層建筑的組成部分，它決定于一定時期的經濟發展狀況。稅收專管員管戶的稅收征管體制是計劃經濟體制下國家直接管理企業的產物。建國后，隨著國民經濟的恢復和生產資料所有制的社會主義改造完成后，我國社會主義經濟結構由建國初期的多種經濟成分并存轉變為比較單一的公有制經濟結構。稅收征管的重點也由非公有經濟轉向國營、集體經濟。在稅收征管體制上則確立了“專管員管戶，上門收稅”“一員進廠，各稅統管，征管查集于一身”的稅收征管模式。專管員制度的存在有其客觀基礎。計劃經濟體制下，財政統收統支，企業利潤上交，虧損由國家彌補，企業不是獨立的經濟利益主體。受“非稅論”的影響，當時普遍認為利潤和稅收沒有實質性的差別，財政稅收工作逐漸形成財政駐廠員、稅收專管員制度。稅收專管員管多個企業、多個稅種，不僅代表稅務機關行使著從稅務登記、納稅鑒定、納稅申報、賬薄發票管理、稅款計繳、直到納稅檢查違章處理等各種稅收管理權，而且還參與企業的生產經營和經濟核算。可見，傳統的稅收征管體制是與當時經濟體制相符合、與當時的財政稅收理論相一致的。在所有制形式單一、納稅戶少且集中的情況下，稅收專管員征收效率高，是當時一種理性的選擇。
隨著經濟體制改革的深人和推進，中國的經濟結構由單一的公有制轉變為公有制為主體、多種經濟成分并存。企業成為獨立經營、自負盈虧的市場主體。稅收征管對象也由國營、集體經濟轉向多種經濟成分。利益主體的多元化和征稅對象的復雜化使稅收專管員制度逐漸顯現出其弊端和不足:第一，未能樹立納稅人的主體地位，征納雙方責任不清。第二，納稅人形成依賴心理，缺乏自覺納稅意識。第三，專管員權力過大，責任約束軟化。尤其是稅收專管員缺少權力制約，收“人情稅”和“關系稅”，以稅謀私的弊端暴露無遺。諸多問題的凸顯，使稅收專管員制度逐漸淡出，并被以職能劃分為基礎、征管查相分離的集中征管模式替代。
稅收管理員制度出臺的背景
稅源是稅收的基礎，稅源管理是稅收管理的重點和難點，也是稅收管理的起點。對稅源管理的效果如何，直接影響著稅收征管效率的高低。自1994年稅制改革以來，稅收征管工作進行了一系列的改革和深化，逐步建立了“以納稅申報和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查，強化管理”的征管模式。多年來，這種征管模式在分清征納雙方責任，提高納稅人的納稅意識，加強稅收管理和監督.強化內部監督和制約等方面都發揮了重要作用。
但是，隨著經濟體制改革的逐步深人，經濟形勢發生了很大的變化，上述征管模式在運行中也逐漸暴露出以下矛盾和問題:
首先，重管事，輕管戶，造成管事與管戶的脫節。按照現行的征管流程，稅源管理由過去的專管員實地調查了解企業生產經營和財務核算情況變成了遠離企業、坐看報表的靜態管理方式，無法收集納稅人的稅源動態信息，對未申報戶、非正常戶、停歇業戶、零散流動稅源的管理更是無法顧及，最終導致漏征漏管戶的增加。
其次，強調納稅人自行申報納稅、集中征收、重點稽查和內部監督制約，忽視了調動稅務人員的積極性和主動性。人是生產力中最活躍的因素，如果基層稅務人員缺乏積極性和創造性，稅源管理工作就成了無源之水、無本之木。
第三各種征管考核指標名目繁多，擠占了稅源管理的時間和空間，使稅收管理流于形式，造成了稅收管理中的形式主義和官僚主義。
現有這種以信息化為依托的集中征收、重點稽查模式和“征、管、查”二分離或三分離的機構設置，克服了傳統專管員“一人進廠、各稅統管”所伴生的權力過大、缺少制約的弊端，實現了“管戶制”向“管事制’，轉變，但也帶來了納稅人的納稅成本增加、稅務人員缺少積極性、稅源管理職能“缺位”等問題，最終造成在稅源管理中“淡化責任，疏于管理”現象的出現。當前的稅源管理弱化問題巫需一種新的管理方法，稅收管理員制度應時而生，它也是稅收管理科學化、精細化要求下的一種稅源管理新思路。
我國稅收管理員制度的建設
早在1998年重慶市就開始實施對稅收管理員制度的探索，在全市國稅系統推行稅收管理員制度，并取得了很好的成效。2004年下半年至今，全國已有一些地方的稅務系統相繼制定并實施稅收管理員工作制度，在實踐上積累了一定的經驗和方法。從我國各地稅務系統建設稅收管理員制度的實踐來看，稅收管理員一般不直接從事稅款征收、減免稅審批、稅務稽查和違章處罰等工作，其主要職責包括以下內容:
(1)納稅評估。根據納稅申報資料以及其他相關涉稅信息，運用信息化手段，采取特定的程序和方法對納稅人在一定期間內履行納稅義務的真實性、準確性、合法性進行系統的綜合評定，促進納稅人及時如實地申報納稅。
（2）納稅服務。主要包括稅收政策宣傳與送達、納稅咨詢與輔導。
(3)信息采集。主要是定期或不定期下戶進行實地調查，采集和整理管戶的生產經營和財務核算等稅源動態信息，及時更新納稅人的信息檔案。
(4)調查核實。主要包括對納稅人各類資格認定、延期申報和延期繳納、減免退稅、稅前扣除、死欠稅款核銷等事項的調查核實。
(5)日常管理。包括稅務登記管理、戶籍管理、認定管理、發票管理、申報征收管理以及催報催繳等工作。
如何完善我國稅收管理員制度
“管戶”與“管事”相結合的稅收管理員制度，是深化稅收征管改革要求下對原有專管員制度的揚棄和發展，最大限度地調動和激發了稅務人員的積極性和創造性，使稅收管理富于人性化。但稅收管理員制度同時面臨著以下難題:第一，人均管戶較多，工作量大.只能實現粗放式管理;第二.經濟結構和經濟性質比較復雜，加大了稅收管理的難度;第三，外向型經濟比重增加，特別是跨國公司的快速發展，對稅收管理提出更新更高的要求;第四，稅收管理員相關配套制度不夠完善。
為加強稅源管理.優化納稅服務，切實解決“淡化責任，疏于管理”問題，推進依法治稅.進一步提高稅收征管的質量和效率.筆者建議應從以下3方面完善稅收管理員制度。
(1)合理界定稅收管理員的職責。區域經濟發展不平衡是我國的實際國情.尤其是東部、中部與西部在經濟社會發展上有一定的差距。因此制定和推行稅收管理員制度要結合實際情況.因地制宜.經濟發達地區與欠發達地區應區別對待.避免搞“一刀切”。經濟發達地區基礎設施較為完善.信息化建設程度高.可以充分利用計算機網絡技術、通信網絡等信息化平臺.把納稅評估、稅收政策宣傳與送達、催報催繳等從稅收管理員的具體職責中分離出來;同時經濟發達地區外資企業、大型企業數量多，其生產經營流程和財務核算情況復雜，借助會計師事務所和稅務機構等社會中介組織的力量進行財務信息核實、納稅咨詢與輔導也有一定空間。經濟欠發達地區.納稅評估、稅收政策宣傳與咨詢、納稅輔導、下戶調查管戶生產財務信息及催報催繳等具體職責仍應由稅收管理員承擔。但無論經濟發達還是欠發達地區，都應把日常檢查、信息采集、資料核實和個性化納稅服務作為稅收管理員的主要工作內容。
【關鍵詞】注冊會計師 職業資格 國際差異
隨著經濟全球化的發展，注冊會計師職業資格考試在世界各國受到普遍重視。研究各國注冊會計師的差異性及其原因，為進一步推動中國注冊會計師行業國際化發展發揮了重要作用。
一、境外各種注冊會計師資格差異化分析
通過考察和研究，我們發現境外各種注冊會計師資格國際差異主要表現在：
（一）認定所需最低教育標準的差異（the Minimum Level of Education Required）
滿足所需最低教育標準是進入注冊會計師行業最基本的前提，主要包括準入標準（Entry Requirements）、學習年限（Length of Study）和知識結構（Subjects Studied）。研究各國注冊會計師資格報考條件，我們發現，境外獲取注冊會計師資格所需的最低標準有以下3種模式：一是不依賴學校教育，以協會自己組織專門教育為主的模式。如英國特許會計師（ACCA）、日本公認會計士(JICPA)等，考生報名時不需要具備較高的學歷，但要求考生經過協會組織的深入淺出的較多門考試科目的學習與考試的專門培養；二是依賴學校教育模式，要求大學本科以上的學歷，甚至要求是經認定的學歷或限制為會計學專業，如美國注冊會計師（AICPA）、澳洲注冊會計師（CPAA）、加拿大注冊會計師（CGA）、香港注冊會計師（HKICPA）等；三是在大學學歷要求的基礎上，要求考生擁有一定的實務經驗，如德國法定審計師（WP）、英國皇家特許會計師（ACA）等。
（二）資格考試標準方面的差異（Examinations of Professional Competence）
不同國家或地區對注冊會計師資格考試標準的規定各異，各國注冊會計師資格考試，其內容、難度、范圍、考試方式和合格標準等均有差別，但與中國注冊會計師資格考試相比，具有以下3個特征：
1.考試內容涉及面廣泛，體系完善。境外注冊會計師資格考試內容豐富，涉及面廣泛，不僅注重專業知識，而且注重技術能力和管理能力。專業技術能力方面包括財務信息處理、營業分析和評估、稅務、審計、內部稽核和咨詢、資產管理、企業戰略和發展、管理信息系統等；管理能力方面包括人力資源管理，溝通和交流技能、會計職業道德等。考試科目較多，體系完整，除測試執行注冊會計師業務的核心專業知識以及相關知識的專業科目外，還設置相應的綜合科目。另外，有的國家還增加了戰略管理等相關課程作為專業階段的考試內容。
2.考試的內容循序漸進、分層逐步深入，考試階段以及考試科目之間存在較強的邏輯關系。如ACCA考試分兩個階段，只有前一階段的單元課程通過考試以后，才能繼續學習后面的單元課程。
3.考試方式多樣化。境外注冊會計師資格考試時間有的一年多次，考試方式多樣化，有開卷筆試、機考、口試和工作坊方式等。考試的合格分數線每次考試確定一次。
（三）注冊所需最低經驗標準方面的差異（the Minimum Level of Experience Required）
會計職業不僅要具備良好的理論基礎，同時還必須能夠在實踐中運用這些知識。國際會計師聯合會職業會計師國際教育準則規定，各會計師組織的會員在取得會員資格前應至少具備3年的實務經驗。盡管各國均要求在獲得執業認可之前，申請人應當至少具備相關領域的、一定年限的、經認可或經監督的執業經驗，但各國對于會計師注冊所需經驗的時間長短和內涵規定不同，ACCA至少需要三年的相關工作經驗；CGA需要有兩年或兩年以上會計相關工作經驗；WP是要求在報考前就具備3～4年在會計師事務所從業并經所在事務所合伙人確認的從業經歷。香港HKICPA要求在參加高級階段考試時，需要具備經授權的會計師事務所相關督導人的督導下的1年實務經歷。
（四）后續教育制度方面的差異
后續教育制度是注冊會計師隊伍建設的重要內容，是獲取信息和拓展、加深知識的一個重要方式。但是，世界各國對注冊會計師后續教育方面的規定也存在差異：
1.后續教育的時間差異。我國注冊會計師協會2006年9月13日的《注冊會計師后續教育制度》自2007年1月1日起施行規定，我國注冊會計師繼續教育每兩年為一個考核周期。在每個考核周期內接受的繼續教育時間累計不得少于80個學時，且任何一年均不得少于30個學時。有關職業道德的培訓，每個周期不得少于4個學時。上一考核周期超過的學時數不得滾動到下一考核周期；美國注冊會計師協會(AICPA)對于那些從事公開業務的會員（Members in Public Practice），即在會計師事務所工作的注冊會計師每3年必須完成120小時的后續教育課程，且每年最低不得少于20小時；日本公認會計士協會（JICPA）規定，注冊會計師必須每年完成至少40個學分的后續教育；加拿大注冊會計師協會（CGA-CANADA）2005年3月頒布的《后續職業發展準則》規定：每個會員在3年內必須完成120小時的后續職業教育課程學習，每年至少學習20小時，且至少有60個小時的學習能夠得到證明，會員必須要保留近3年的學習紀錄。
2.后續教育學習方式的差異。AICPA在《后續職業教育準則公告》中明確提倡兩種學習方式：一種是有組織的學習活動（Sponsored Learning Activities），另一種為獨立的學習活動（Independent Study Learning Activities）；JICPA規定后續教育方式分為集中培訓、自學、編寫專業書籍和在培訓班授課4種方式；CGA-CANADA規定職業后續教育培訓主要采取課堂教育、組織學術講座、召開研討會、網絡或電話教學以及自學等方式；我國《注冊會計師后續教育制度》規定，可參加有組織形式及其他形式的繼續教育活動。有組織形式包括各級協會組織的各種形式的培訓和事務所經批準后組織的內部培訓等，“其他形式”則包括出版著作、、參加行業執業質量檢查等。注冊會計師參加有組織形式的繼續教育，至少45分鐘為一個學時，按照實際參加時間確認。
3.后續教育課程設置的差異。AICPA的后續教育課程按會員的不同職業發展階段設計，以滿足不同層次的培訓要求。具體分為基礎課（Basic）、中級課（Intermediate）、高級課（Advance）、更新課（Update）和星級課（Overview）。JICPA的繼續教育課程包括審計、會計、稅務、咨詢、信息技術、職業道德和相關的法律法規。CGA-CANADA設置的后續教育課程主要包括3個部分：會計、審計、財務、稅制和管理信息系統等領域的最新發展、職業道德規范的有關課程和信息技術。我國注冊會計師協會的《注冊會計師后續教育制度》沒有規定具體的培訓內容，培訓內容一般隨形勢發展的不斷變化而變化。
（五）會計服務業市場準入制度存在差異
所謂會計服務業市場準入是指一國允許其他國家的經濟要素通過一定的渠道，按照一定的條件進入本國會計服務市場的程度，是國家通過實施各種法律和規章制度對本國會計服務市場對外開放程度的一種宏觀掌握和控制。每個國家或地區在法律上對會計服務業市場準入制度做出了規定。
在我國，法律規定的會計服務業開放方式有以下幾種：允許國際會計公司在華設立成員所；允許成立中外合作會計師事務所；允許外國會計師事務所在華設立代表處；允許境外會計師事務所來華臨時執行審計業務,并自2006年3月2日起取消外國會計師事務所在中國境內臨時執行審計業務的行政許可收費；港、澳、臺地區會計師事務所來內地臨時執行審計業務，自2004年1月1日起申請臨時執業的香港、澳門、臺灣地區會計師事務所領取許可證時不再繳納費用，并自2006年1月1月起，香港會計師事務所、澳門核數公司申請的臨時執行審計業務許可證自頒發之日起兩年內有效；對外開放注冊會計師考試；允許通過考試的外籍人員注冊成為中國注冊會計師協會會員，符合條件的可申請成為中國注冊會計師。
美國對外國注冊會計師入境職業資格上要求通過其本國的注冊會計師資格考試。同時美國同許多國家簽訂了會計師資格相互承認的協定，但是協定大多是美國與一些英語國家之間簽訂，如英國、澳大利亞、加拿大等。除了簽訂協議還會要求參加一定科目的考試，一般是稅法和商法兩個科目。在機構準入方面，美國執行國民待遇原則，只要具備其本國執業機構應具備的條件，一般都能取得在美國開業的資格。在居住、人員流動限制方面相對較少。
英國采取的市場準入態度與美國相似，也要求取得英國本國的職業資格方可在英國執業。取得資格后可以加入英國的注冊會計師職業組織，成為正式會員。同時，英國也與很多國家簽訂了雙方承認資格協定。歐盟成員國會計師在英國申請執業，只需在任一行業協會注冊、并在貿工部備案即可。
德國對會計師服務市場開放的態度相較于英美保守。德國將進入德國會計師服務市場的外國會計師分為3種情況：一是歐洲共同體或者歐洲經濟圈內部的會計師，經財政部批準可取得在德國的職業資格；而對WTO成員中的注冊會計師則要求通過其考試方可取得注冊會計師資格，但考取后從業范圍等沒有限制，可以加入其注冊會計師或審計師協會，取得會員資格；而對非WTO成員的國家和地區，則在市場準入、執業范圍等方面設置了一定障礙，如規定互惠條件等。德國在機構準入方面有較嚴格的資格審查條件，雖然沒有資金、年收入方面的法律限制，但在審批時往往會成為考慮的因素。
日本《公認會計士法》（The Certified Public Accountants Law）規定對外國會計師及其機構準入采取了嚴格的審查制度，在資格認定方面必須通過其本國的注冊會計師資格考試，而在外國執行人員進入以后，在執業范圍上也作了較多限制，如規定外國會計師不得單獨受聘從事對日本企業的審計業務。
二、注冊會計師資格國際差異的原因剖析
注冊會計師資格國際差異是客觀存在，這與一個國家或地區的政治經濟制度、法律制度以及歷史文化背景密切相關，但從注冊會計師行業的角度剖析其差異主要緣于以下幾方面：
（一）注冊會計師行業組織的結構存在差異
注冊會計師職業資格發展是伴隨著市場經濟的發展而不斷發展，但注冊會計師執業許可會因國家集權或分權而有所不同。一般，在中央集權的國家，執業許可證常常是由一個中央機構發行，但在那些分權的國家，執業許可證可以由多個機構發行。
（二）注冊會計師行業監管模式存在差異
不同的國家或地區一般結合實際情況對注冊會計師行業采用不同的監管模式。2002年7月，美國公眾公司會計監管委員會的創建，標志著美國注冊會計師行業開始進入獨立監管的時代。英國從20世紀90年代末開始，由純粹的行業自律模式，逐步向行業自律和獨立監管相結合的模式過渡。該模式的特點在于，注冊會計師行業管理的微觀層面由既獨立于行業自身、又獨立于政府的獨立管制機構實施控制。它獨立性最強，權威性、靈活性一般。德國采用改良的注冊會計師行業雙重監督體制（即政府對公共監督機構和行業協會進行監督，公共監管機構對行業協會進行公共監督）。這種監管模式的特征是：政府對注冊會計師行業實行的是“到位而不越位”的管理，尊重注冊會計師的行業特點，尊重專家的專業判斷。日本采用的是政府監管模式。該模式的特點在于：政府對注冊會計師行業管理微觀層面的事務實施全面控制。我國現行注冊會計師行業監管模式采用的是政府監管與行業自律相結合的模式，即由財政部門依法對注冊會計師協會進行監督指導。同時，行業協會擁有一定的行業自律權，以引導和促進行業的發展。
（三）各國會計準則和審計準則存在差異
盡管在經濟全球化的浪潮中，會計準則和審計準則趨同正在如火如荼地推進，但適應不同國家社會、經濟、法律和政治環境而制定的會計準則和審計準則存在差異也是客觀的，即便是準則本身條款已實現國際趨同，但在具體運用中也存在很大的差異。更何況一般情況下，會計準則和審計準則本身就是法律體系的組成部分，大陸法系和英美法系在立法思維方式和工作方式上、法律結構上、以及對社會經濟活動的管制程度上都不同，這導致在不同法系下會計準則制定、實施等方面存在差異。英美法系國家，會計準則通常是由國家和政府授權的民間組織來制訂，會計實務處理程序和方法往往具有較大的靈活性和選擇性，注重會計慣例，企業可根據自己的情況選擇會計處理程序或方法。大陸法系國家，會計準則通常以法律的形式頒布，具有指令性、強制性和統一性的特點。
三、結束語
本文基于經濟全球化和會計國際化背景下，從注冊會計師職業資格認定所需最低教育標準、資格考試標準、注冊所需最低經驗標準、后續教育制度和會計市場準入幾個方面分析了注冊會計師資格國際差異及其原因。據此，筆者認為，為促進注冊會計師資格的國際間互認，并規范境外注冊會計師資格在中國的發展，充分發揮注冊會計師資格制度在“人才興國”戰略中的作用，我們需要借鑒國際經驗改良中國注冊會計師資格制度，如考試科目、考試內容、考試方式以及經驗要求、后續培訓等。
主要參考文獻：
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[3]中注協注冊會計師協會考試工作考察團.《英國和法國的注冊會計師考試考察報告》.中國注冊會計師,2003年11月.
[4]中注協注冊會計師資格考試考察團.《西班牙和德國的注冊會計師資格考試》.中國注冊會計師,2005年8月.
關鍵詞：房地產定價；跨境資本流動；科學發展
我國房地產如何定價?定價的環境和基本依據是什么?隨著我國經濟的改革開放，跨境資本流動會對房地產定價產生什么影響?合理的房地產價格又是如何形成的?我國房地產定價是否出現了困境?如何才能找到擺脫困境的出路?我們認為這些都是我國房地產業發展所迫切需要回答的問題。
一、我國房地產定價的困境和定價的依據
我國房地產供求從福利化、計劃化轉向商品化、市場化的過程中，房地產定價的困境就一直存在，特別是在房地產價格高企的時候尤為突出。由于住房涉及到人們生存的基本條件，在我國，又由于房地產定價在很大程度上關系到了各個階層或各個集團的利益，于是乎房地產定價就成了極其敏感的、政治色彩濃厚的社會大問題。與此相應，在我國現階段形成了一種特殊的，以政策博弈為導向，以定價博弈為核心的房地產定價的社會輿論。房地產定價社會輿論的形成既體現了人們對房地產價格的普遍關心和對居住條件改善的意愿，以及對國家房地產政策高度關注和熱情參與；同時又反映了部分社會輿論和社會心理對房地產政策和房地產定價的過度聚焦。由此可能產生的誤判在一定程度上形成一種群體性的、選擇性的價值取向和對房地產政策的理解。
除了日益興盛的社會輿論，還有在其后各大利益階層和利益集團的強力影響，客觀上形成了一個人為因素作用的環境，直接或間接地作用到我國的房地產定價上，由此形成了我國房地產定價的困境。其主要表現為，我國房地產定價社會輿論有脫離定價基本環境和偏離定價基本依據，受人為因素作用的傾向。在這里，我們先從我國房地產定價基本因素的討論開始。
第一，在一般商品經濟條件下，房地產和其他生活資料一樣，都要在價值上得到體現，并具有特殊的價值規定。價格是價值的貨幣表現，房地產定價要受到商品經濟內在規律，主要是供求規律和價值規律的制約。土地是大自然的“賜予物”，是具有自然力的綜合體，其具有特殊的價值規定：一是土地的稀缺性，可供建造住宅用的土地的有限性；二是土地的差異性，即土地本身的級差性和固定性。具體土地定位之間要靠交通運輸聯系，這些特性都要在價值上得到表現。在任何商品經濟條件下都存在由于土地差別帶來的超額利潤；不論是私有還是公有的土地所有權都要將超額利潤轉化為地租；按利息率計算的地租的購買價格，表現為土地價格。以使用土地為條件的住宅(或商品房)所處位置的差別，土地上的住宅(或商品房)的價值規定也因此得到補充，從而住宅(或商品房)價格的構成也得到補充，即以使用土地為條件的住宅(或商品房)價格。
第二，在社會主義市場經濟條件下，房地產的一個基本特征是土地國有(或集體所有)，房地產開發商或商品房購得者獲得的只是土地的使用權，沒有土地所有權。土地公有權在經濟上借以實現的形式仍然是地租。在我國，房地產開發和經營企業向土地公有權的代表一地方政府支付土地使用權的購置費用，即地租，以及各種稅費；地方(或國家)政府應該把這部分收益作為發展地方(或國家)社會經濟和社會事業之用，造福于全民。
第三，在經濟全球化條件下，一國經濟開放使得其房地產定價具有了國際化的傾向，人們往往會把某國一地房地產的定價與異國相似的他地來進行比較，出現一種“看齊效應”。而且當一國經濟金融高度化發展，房地產越來越表現出兩種特性：一是消費性，和其他生活消費品一樣，房屋用于解決人們居住；二是金融性，作為金融資產的一部分，不動產用于投資。這樣，房地產成為人們組合投資中的一個重要部分，房地產定價又具有了一般金融資產定價的屬性。
在開放經濟條件下，跨境資本(或資金)的流動，在一國房地產市場上流動方向的切換、流動規模的擴張收縮、流動速度快慢直接影響著當地房地產價格的決定和變動。當跨境資本大規模地、快速地流向某房地產市場，它所代表的是對這一房地產的強勁需求，會推動該房地產價格迅速上升；當跨境資本大規模地、快速地撤離出某房地產市場，它所代表的是對這一房地產的強勁供給，會拉動該房地產價格迅速下降。跨境資本流動不僅會影響到房地產市場上價格的決定和變動；而且還會影響到一國財富的形成和財富的國際間轉移。當然，國內資金流動也會產生上述的作用，所不同的只是在這個市場形成的財富轉移暫時發生在國內。
在我國房地產定價上，已經逐漸形成一個開放型的、社會主義市場經濟環境。在這一環境下，房地產定價既要符合社會主義市場經濟的要求，堅持發揮土地公有制下的市場機制作用，遵循供求規律和價值規律等商品經濟的基本規律；又要適應開放經濟條件下，跨境資本流動對房地產定價和一國財富在國際轉移的作用。為此，我們要建立和完善我國房地產定價的市場機制和我國房地產定價的調控機制。充分發揮這些機制的作用來促進我國房地產的合理定價；促進對房地產開發經營收益的合理征稅和房地產財政收益的合理分配；防范跨境資本對我國財富的投機性掠奪和促進國民財富不斷增長；最終讓我國民眾都能住得上房，能住較好的房；讓越來越多的人能買得起房，能買上好房。
二、我國房地產定價困境產生的不利影響
我國房地產定價出現困境，究其根源：一是我國社會主義市場經濟發展還不充分，特別是表現在房地產這一涉及到眾多方面基本利益的市場尤其是這樣；二是我國房地產市場發展還不成熟，國民中的大多數人轉為向市場要住房的時間也不過十年左右的時間；三是我國還處在轉軌經濟中，人為因素對經濟的影響還會繼續存在，特別是反映在房地產市場上；四是在經濟不斷開放條件下，人們對跨境資本在一國房地產定價中的影響，以及國際資本對一國財富的投機性掠奪的現實性還缺乏足夠的認識；五是社會民眾對在房地產開發經營領域中發生的，貪污腐化，蠶食公有資產現象的深惡痛絕，把一種內心的痛恨和無奈發泄在房地產定價上。為此，我們要充分認識房地產定價困境的存在會對我國社會經濟發展在長期中產生的不利影響：
第一，影響到我國居民居住條件的根本性改善
人為因素作用在短時間內有可能壓低或拔高房地產的價格，造成房地產市場短期失衡，要么買超要么賣超，其結果受益的只可能是少數房地產開發經營者或是少數房地產購買者。但在長期中，不符合規律和常理的定價，一定會損害大多數的房地產買賣雙方，不利于我國居民居住條件的根本性改善。特別是房地產價格大幅度波動，有可能引爆經濟危機，使大多數人遭殃。
第二，影響到我國社會居住人口的合理流動和布局
我國經濟社會發展不平衡，沿海地區，尤其是特大城市及周邊城市和地區經濟高度發展，居住人口有不斷集中的趨勢；而中西部地區經濟發展相對滯后，居住人口也相對稀少。如果東部國際化大都市及周邊大中城市的房地產定價被人為因素壓低，甚至政府還出臺刺激購房政策，這樣就會起到人口流動的導向作用。最終可能會導致東部大城市擁擠不堪，城市問題積重難返，居民生活質量下降；中西部經濟社會發展相對緩慢，居民生活質量難以改善；并由此不斷引起居住人口向東流。當在社會居住人口遷移中的行政手段逐漸被取消或失靈的情況下，住房費用貴賤對居住人口遷移的導向作用在很大程度上還是有效的。論文
第三，影響到我國房地產業的財政收益對社會經濟發展的持續支持力度
社會主義革命勝利的一大成果就是把土地收歸全民所有，這從根本上改變了土地私有給極少數人帶來巨大利益的條件，而為廣大民眾從土地上獲得利益提供了可靠的保證。廣大人民不僅從土地上獲得可居住的條件，而且還可從土地使用權轉讓的所得收益和其他財政收益上分享社會經濟和社會事業發展帶來的福祉。人為因素干預往往會破壞房地產較準確、較合理的定價，滋生房地產開發經營上的，貪污腐化，蠶食公有資產現象，會使房地產財政收益流失，無法實現收益最大化，最終影響到改善社會經濟和社會事業的、財政上的持續支持力度。
第四，影響到我國房地產業的良性發展
房地產較合理的定價和保持房地產價格的相對穩定是我國房地產行業良性發展的基本條件和基本保證。房地產市場定價功能萎縮、價格波動劇烈，人為因素導致價格扭曲，定價過高或過低都會引起的房地產行業發展的大起大落，必將影響我國房地產市場持續的、良性的發展。
第五，影響到我國國民在經濟全球化過程中的財富分配上的利益
隨著我國經濟開放程度越來越高，在世界范圍內尋找“價值洼地”，發掘投機機會的跨境資本就會伺機進入我國的各個市場。我國房地產市場定價如果脫離了全球經濟環境，片面追求低定價，那么境外資本就可能伺機進入我國房地產市場，進行投機性掠奪。其結果不僅引起了我國房地產市場的震蕩，而且造成我國國民財富的流失。
第六，影響到我國社會經濟發展中公平和效率原則的實現
住房是人民群眾的基本生活資料，房地產合理定價能體現社會對房地產資源分配上的公平和效率，起到獎勤罰懶激勵機制的作用，鼓勵勞動大眾通過辛勤、誠實的工作換取自己的生活條件。房地產定價不合理，可能使少數人享受了低價的住房條件，而使多數人支付高價才能得到住房條件；又可能使少數人獲得多處或大量的住房條件，而使多數人難以得到基本的住房條件。這就完全有可能破壞社會公平和效率原則的實現，影響到我國經濟社會持續地、穩定地科學發展和保持社會的和諧。
三、我國房地產定價擺脫困境的出路
我國房地產供求、定價已經步入了社會主義市場經濟軌道，就應該力排人為因素的干擾，讓一個不斷建立和完善的房地產定價的市場機制和調控機制正常發揮作用，確保房地產合理定價，并在一個可控的范圍內波動，保持房地產價格相對穩定。這樣才能從根本上解決房地產開發經營領域中存在的“權力尋租”、“壟斷尋租”和其他巧取豪奪的現象，并防范跨境資本在我國房地產領域里進行掠奪性投機，讓我國房地產市場的發展不斷地滿足人民群眾持續增長的對居住條件的需求。具體我們可以考慮：
第一，堅持我國住宅用地的可持續地、有限地供給，充分發揮市場機制在定價中的作用
那種認為“政府可以通過加快加大批地力度，增加供地來降低城市房價，特別是大城市的房價”的觀點值得商榷。我認為單純地用增加城市土地供給來控制房價的思路和對策不可取。我國可用于建造居住房屋的土地，相對于不斷增長的人口來說只會是越來越稀缺，其供給應該是一種適應人口不斷增長能夠持續提供的、有諸多限制條件的一種供給，從長期來看，其貨幣價格也會是持續上漲的。與此相應，建造在其上的住宅(或商品房)也是這樣。越來越多的資料顯示，我國保經濟增長的土地(其中不少是用于住宅建設的)和保土地資源(特別是堅守18億畝耕地紅線的根基)之間存在不斷擴大的矛盾；與此同時，超大城市的人口居住密度在持續提高，居住環境難以改善。
所以，一是我國應該明確制定國家和地方長期住宅土地開發規劃，有計劃的、有限制的、勻速的增加土地供給，同時將一定期間內計劃供給中的部分土地作為調節房地產價格波動的用地。用國家和地方的法規來加以對住宅用地的運用和監督。二是堅持國有土地使用權第三方拍賣制度，拍賣獲得的購置費用收入應進入國家專項資金。按一定比例返回給地方的部分，應作為當地社會經濟和社會事業發展的專項用途資金。
第二，堅持我國住宅的市場化定價，充分發揮價值規律和供求機制的調節作用
那種認為合理的房價就是應該讓“購房者能買得起房”，實現“居者有其屋”的提法在我國現階段至少是不現實的。全球經濟最發達的美國，有政客試圖“讓窮人買得上房”，再加上虛擬金融的助推，其結果是引爆了“次貸危機”。因此，房價要達到需求者都能買得起的愿望，在一個相當長的時期中是不可能實現的。
現流行的“世界慣用的房價收入的經典比例”，其在我國的適用性也值得商榷。孰不知：一是環境和條件不同，即使是再“經典”的這種比例也不能生搬硬套。具體地講，一個人少地多的國家與另一個人多地少的國家；一個高福利、高稅收的“兩高”的國家與另一個“兩低”的國家，還有兩國的房價構成和稅收體制不同等，諸多因素都會影響到這個比例高低。二是這個比例實際上是在成熟的房價定價機制發生作用后形成的，而不是產生在其前。在我國目前的條件下，種種原因造成了對家庭收入難以測定的現狀，因此很難計算準確的房價收入比，以此來預測住房的需求大多不“靠譜”。
在我國現階段唯有堅持房地產市場化定價的基礎性作用，發揮宏觀調控有效，經過一定時期才能形成較為合理的房價，到時也就可能得出我國國情的、較為合理的房價收入比。值得注意的是，房地產需求和其他生活資料一樣，其變化與人均GDP高低存在著一種相對穩定的關系。我國在人均GDP還偏低的情況下，通過商品房市場購置自有住宅的家庭和個人只能是民眾中的一部分，相當部分的家庭和個人要通過租房(住廉租房)，或購買經濟適用房來解決居住條件。隨著人均GDP不斷提高，自然就會有越來越多人能夠購房或改善居住條件，這是一個符合中國國情的、合乎邏輯的循序漸進的過程，不可能在一個短時期中，用“齊步走”方式來完成。
第三，建立和完善我國房地產市場的調控體系和機制，保持房地產價格的相對合理和穩定
我國房地產價格出現偏高現象的主要原因之一是房地產開發經營者為了贏利最大化捂盤惜售或抬高房價造成的；這里也有市場供求短期內失衡的因素存在。這就需要建立和完善我國房地產市場的調控體系和機制來發揮作用，其中主要包括：(1)調控房地產收益的體系和機制。政府通過制定和實施各種稅收政策，對房地產開發和經營活動中獲得利潤所得進行征稅，使這個行業獲得的平均利潤所得與社會其他行業獲得的平均利潤所得保持一個相對合理比例，使房地產開發和經營者獲得一個在較長時期中合理的、正常的平均利潤所得。(2)調控房地產市場供求關系及價格的土地儲備、使用的體系和機制。把規劃用于住宅建設的土地中的部分用于調控房地產市場供求關系及價格的土地儲備，要做到土地儲備專用。各地要有專門的土地儲備使用委員會，根據房地產市場供求及價格狀況，來決定儲備土地的投放，保持房地產價格相對穩定。
第四，建立和完善我國房地產收益的分配體系和機制，合理分配房地產收益
我國房地產價格出現偏高現象的另一主要原因是地方政府的利益沖動。在我國實行分稅制改革以來，地方開發建設熱潮興起下出現的資金“饑渴”與財政稅收普遍“不足”的矛盾突出。土地出讓收入以及從房地產開發經營中獲得稅費等收益已成為許多地方政府財政預算外收入的重要來源。一些地方政府熱衷于搞“土地財政”和“房地產收入”，其結果無形中起到了對當地房地產價格上漲的推波助瀾作用。
因此，我們要建立和完善國家和地方在房地產收益上的分配體系和機制，合理分配房地產收益，并確定該收益必須服務于經濟社會發展及改善民生。其中的大部分應該用于建造廉租房和經濟適用房，來滿足老弱病殘者和低收入家庭居住；用于改造城鎮基礎設施；以及用于動拆遷補償等等。以實現居住條件上的社會公平和社會和諧。
〔論文關鍵詞〕戰略性新興產業；新經濟形態；國際競爭；消費需求；四川創造
一、戰略性新興產業的內涵和特征
戰略性新興產業是“以重大技術突破和重大發展需求為基礎，對經濟社會全局和長遠發展具有重要引領帶動作用，知識技術密集、物質資源消耗少、成長潛力大、綜合效益好的產業。”“戰略”和“新興”是其質的規定，“戰略”是對國家層面和全局發展而言；“新興”是對傳統產業和成長階段而言。準確把握戰略性新興產業的內涵特征，不僅是增進共識、深入貫徹中央和四川省委部署的認知前提，也是履職盡責、推動戰略性新興產業健康發展的先決條件。從國內外的理論研究和實踐探索來看，戰略性新興產業具有以下主要特征：
1.發展先導性
戰略性新興產業作為著眼未來、超越傳統的新經濟形態，深度融合新興科技和新興產業，體現先進生產力的發展方向，是引導未來經濟社會發展趨向、推動人類文明進步和經濟社會轉型升級的重要力量，代表科技前沿。戰略性新興產業以新能源為動力，以新材料為原料，應用智能技術或生物技術，注重循環利用和生態環保，為綠色、低碳、智能、普惠發展提供物質技術條件，能夠有效地破解能源資源短缺、生態環境惡化等瓶頸制約，促進經濟發展與生態建設相協調、人與自然相和諧，推動可持續發展。戰略性新興產業既源于當代最新科學發現和技術進展，又為科技創新成果的深度應用和產業化提供平臺，是對科技突破引領產業革命規律的深刻認識和主動運用，其競爭空間一定是全球范圍，核心技術一定是世界前沿。當今世界的戰略性新興產業以納米、生命、信息、環境和認知科學相融合為特征，集中在能源、環境、健康等最有可能取得突破的領域，代表了未來科技創新的方向。戰略性新興產業是新興產業中能夠成長為先導產業或支柱產業的那一部分，具有強烈的信號指示作用，客觀反映未來發展重心和政策走向，引導資本關注、研發投入、人才集聚，推動淘汰落后產能、改造傳統產業，促進存量升級、增量上檔，重塑產業格局，提升經濟發展層次和水平。
2.全局帶動性
戰略性新興產業集中體現了國家戰略需要，不是一般的產業概念，而是為了解決重大緊迫的經濟社會發展問題、搶占未來發展制高點而科學選擇的特殊產業，“正外部效應”明顯，超越經濟意義，帶動全局影響社會，關聯度高輻射力大，滲透性強。戰略性新興產業大多突破現有技術體系，交叉融合多種科技要素，與上下游產業關聯度高，具有很強的前向效應和后向效應。不僅包括由重大技術發展形成的最終產品，也包括圍繞重大技術而形成的產業鏈條體系，對相關產業的發展具有巨大的帶動作用。隨著戰略性新興產業產品進入市場，內化其中的新知識和新技術隨之溢出和擴散，往往引發諸多產業技術更新，既帶動傳統產業升級、形成新的經濟增長點、提高經濟整體效率，又促進相關產業共同創造就業機會、提高社會消費水平，發揮著基礎和支撐作用，滲透于生產生活的方方面面。戰略性新興產業擴張力強、輻射面廣，是提升國家綜合實力的核心要素之一，關系經濟命脈和國家安全，同時能夠促進消費升級和民生改善，帶動生產體系的變革和生活方式的變化，甚至影響思維方式和倫理道德，改變整個社會面貌。
3.創新依賴性
創新是戰略性新興產業的內源驅動，沒有創新就沒有戰略性新興產業。戰略性新興產業既沒有定型設備和標準體系，也缺乏顯性需求和配套政策，無論技術工藝還是產品市場，都需要從頭做起、“無中生有”，所以特別依賴科學技術、體制機制和商業模式等系統創新驅動。與需求拉動、資源供給和區域轉移等形成的產業相比，戰略性新興產業由核心技術的突破誘發產生，是從“凝聚物質資源”到“凝聚知識技術”的根本性轉變，有時一項新技術的出現甚至會對整個產業產生顛覆性影響，其核心技術占據著產業鏈的高端、控制著價值鏈構成，決定著產業發展的方向、水平和效益。戰略性新興產業往往代表新的生產力，需要新的生產關系與之適應、新的體制機制與之匹配，且有賴于重點領域和關鍵環節的改革作保障，完善經濟、科技、法律等相關制度，健全人才、市場、金融、中介服務和考核評價等體系，否則，技術創新的種子難以破土成長。戰略性新興產業是技術性和經濟性的統一，具有供給創造需求的特點，能否走過技術發明、成果轉化、產業興起的發展階段，最終取決于消費者的認知水平和市場的接受程度，這就要求從研發、設計、管理和營銷等各個環節加強創新，發展有利于擴大需求的商業模式，提供專業服務和增值服務，積極引導大眾體驗和消費，努力培育和占領市場。同時也要看到，“創新”常常伴隨“風險”，“新興”往往比較“脆弱”，戰略性新興產業集高科技、高投入、高風險于一體，發展中可能面臨較大的技術選擇風險、成果轉化風險和市場競爭風險等，需要以科學審慎的態度對待。
4.較高成長性
戰略性新興產業具有良好的經濟技術效益和長遠盈利特征，產業成長性強，在市場需求、增長速度、經濟效益等方面大大超出行業平均水平，其地位和影響力趨于上升，市場空間大，發展速度快，綜合效益好，發展前景遠大。戰略性新興產業其產品科技含量高、應用范圍廣，隨著營銷渠道臻于成熟，營銷方式不斷完善和產品公眾認知度的提高，消費需求快速增長，市場空間十分廣闊。戰略性新興產業既有以創新為動力的良好基因，又有較大利潤空間的吸引，還有國家產業政策的扶持，具有快速成長的內在因素和外部環境。其投資規模、產出份額、產業增長率等均高于一般性產業，呈現出非線性發展態勢。戰略性新興產業既可在技術壟斷和供給不足情況下，通過控制生產要素和產品流向，掌握產品標準和商務規則，又可通過不斷技術創新，縮短產品更新周期，始終占據高端領先地位，保持較高利潤水平。同時，還能夠減少資源消耗和環境污染，避免系統性、機制性浪費，實現良好的經濟社會效益。
二、戰略性新興產業的方向和路徑
1.突破核心技術
在戰略性新興產業的國際競爭中，常常呈現出低端技術市場化與高端技術政治化并存的現象。關鍵核心技術引不來、買不到，必須依靠自主創新。就現實而言，各地對戰略性新興產業投資熱情高、規模沖動強，但多處于高端制造的低端環節，關鍵核心技術“空心化”是致命弱點。在宏觀層面，沒有關鍵核心技術作支撐的產業擴張，可能造成新一輪的技術重復引進、雷同式布局和低層次惡性競爭；在微觀層面，缺乏核心技術的企業，規模越大風險越大，巨量投資有可能在一夜之間變為不良資產。“要搶占未來經濟科技發展的制高點，就不能總是跟蹤模仿別人，也不能坐等技術轉移”，必須在突破關鍵核心技術上下功夫，防止成為“只有四肢沒有大腦的‘世界工廠’”。因此，圍繞產品攻關是當務之急，完善產業創新鏈條是關鍵所在，攻克共性技術是基礎。在高端人才缺乏、科技體制不適的情況下，應以更廣的眼界和更大的魄力，堅持內源式和外源式創新相結合，立足現有基礎，強化省部、省院等合作，圍繞產品集中優勢力量，鎖定目標實施聯合攻堅，重點攻克制約產業發展的關鍵技術、核心技術和系統集成技術，力求在新一代信息技術、新能源、高端裝備制造、新材料、節能環保、生物醫藥等領域具有相對優勢的重大關鍵產品上率先取得突破。事實表明，以國家和政府為主的單向科技投資體制，難以形成投資—受益—再投資的創新鏈，導致科技人員沒有足夠的創新動力、企業缺乏應有的研發耐心。應堅持市場化導向，加強利益聯結，允許并鼓勵高校、院所科研人員在高科技企業兼職兼薪，支持合格企業建立院士工作站、博士后流動站等，構建企業主導技術創新和研發投入的體制機制。建立產學研創新聯盟，完善知識產權交易市場，布點建設軟件園、大學科技園、科技創業園等孵化器，實施一批重大產業創新發展工程和產業化示范工程，促進科技研發的最前端與市場應用的最后端融為一體，避免“學院式”研發、“作坊式”生產。共性技術研究是技術開發的基礎階段，有助于突破核心技術和關鍵領域的瓶頸，形成技術優勢。由于共性技術具有準公共性，單靠市場機制很難實現，需要政府加大投入、組織攻關。應把握好科技超前部署的規律，結合國家“十二五”科技規劃、知識創新工程和自然科學基金項目等的實施，加強交叉領域的技術和產品研發，構建共性技術服務平臺，實現技術標準、科技信息、基礎數據、重大儀器設備等資源共享，提高基礎性、前沿性技術研究水平，為突破關鍵核心技術創造條件提供支撐。
2.培育重點企業
戰略性新興產業處于產業生命周期的初始階段，尤其需要發揮重點企業的示范帶動作用，以形成龍頭牽引、整體推進的發展態勢。要著力培育一批有國際競爭力的重點優勢企業，促進一般加工向高端制造、產品競爭向品牌競爭、四川制造向四川創造轉變。堅持主體多元，著力扶優做強，塑造競爭品牌。戰略性新興產業體現國家戰略意圖，需要多元主體支撐，必須打破所有制壁壘，放寬準入領域，提供公平進入機會，讓不同所有制企業在競爭中強筋骨、增活力。既要依靠國有企業支撐引領，在那些企業不愿干、干不好而國家戰略又需要的領域中著力；又要重視發揮民營企業特別是科技型中小企業的生力軍作用，與大型企業在戰略性新興產業上形成配套，在大項目上分工協作；同時還要注重發揮軍工企業的技術優勢，促進軍民融合式發展，形成充滿活力、富有彈性的多元主體結構。在分類指導、突出重點中扶優做強，是發展戰略性新興產業的通行做法和有效之舉。扶優，就是選擇基礎較好、帶動力強、具有競爭優勢的企業加以重點扶持；做強，就是整合集成各類資源，動態調整激勵政策，推動重點企業做強做大。尤其要引導企業以產權多元化改革為突破口，轉換經營機制，強化企業管理，通過創業板股票發行上市、引進戰略投資者、兼并重組等多種方式，實現產權結構多元化，提升企業素質和發展水平。產品體現企業實力，品牌代表企業形象。企業參與市場競爭實質是產品和品牌的競爭，關鍵要拿出優質產品、創出自主品牌。要引導重點企業圍繞終端產品加強研發設計，不斷改進和提升產品性能，形成相互比較、相互追趕的產品競爭格局，以產品和品牌優勢搶占市場。
3.建設特色基地
基地是產業發展的空間載體，特色是產業基地的靈魂所在。發展戰略性新興產業，必須以特色基地建設為依托，推動技術突破向產業化發展，走集約集聚之路，優化重點布局。突出產業特色，配置優質資源。要圍繞國家信息、軟件、新能源、民用航空、生物、新材料等六大高技術產業基地建設，著力提高資源配置效率和利用水平，強化要素集聚和技術集成，打造特色產業集群。形成戰略性新興產業集聚發展的空間格局，是遵循科技規律、經濟規律和生態規律的必然要求。應結合國家級和省級高新技術產業化基地建設情況，科學規劃、合理布局，既“深耕”存量、改造提升，又強化創新、重點推進，引導戰略性新興產業向產業依托條件好、基礎設施完善、生態承載能力強、科技資源富集的區域集聚，防止布局分散、資源浪費。沒有以“專”為基礎的特色打造，就會缺乏參與競爭的制勝“法寶”。四川省釩鈦、稀土、天然氣、水能等資源優勢突出，裝備制造、生物領域、多晶硅等產業基礎較好，在新一代信息技術、航空航天技術、大功率風力發電機組的研發制造等方面具有較強實力。要發揮這些優勢，以專業園區為依托，彰顯特色、打造亮點，建設一批產業集聚度高、專業特色鮮明的產業化基地。區域競爭表面上是有形資源的爭奪，實質上是聚集能力的較量。戰略性新興產業的基本指向是高端領域，發展的關鍵在于配置和集聚優質資源。應堅持充分發揮市場的基礎性作用與政府引導推動相結合，積極推動平臺向基地集中、人才向基地集聚、政策向基地傾斜，吸引實力雄厚、帶動力強的大企業、大項目和大型研發機構、營銷中心進入，推動產業向高端、高效、高輻射方向發展。 轉貼于
4.深化國際合作
戰略性新興產業往往具有高成本和復雜性，在全球范圍內呈現出在產業鏈上共同投資、聯合開發、密切合作等新的特點和趨勢，誰能優化利用國際科技與人才資源，誰就能擁有更大的創新能力。必須以更加開放的思維、更加開闊的視野，推進智力、資本和市場的深度合作。要善于合作競爭，提高利用水位，拓展發展空間。隨著國際分工的深化，與競爭對手結成合作伙伴、實現互利共贏已成為理性共識和發展策略。要堅持在合作中競爭、在競爭中合作，利用自己的競爭優勢與國外大企業合作，開展產業招商和“補鏈式”招商，有重點、有針對性地引進一批急需的新技術及其配套項目，努力提升自己的技術、管理水平和市場競爭能力。當前，要以實施成渝經濟區規劃、啟動天府新區建設和加快建設新加坡—四川創新科技園等重大項目為契機，做好整體性、差異性、互補性產業承接，促進優勢互補，謀求共贏發展。引進技術的目的在于促進應用、推動創新。要堅持以我所需、為我所用的原則，更加注重技術的學習、消化和吸收，將主要投入用到本土技術能力的培養上，著力改變重引進輕吸收的現狀，實現引進一批技術、催生一批創新、發展一批產業，避免“引進—落后—再引進—再落后”的惡性循環。在經濟全球化背景下，“兩種資源”“兩個市場”實質上是“一種資源”“一個市場”，既要“引進來”利用、又要“走出去”發展。在目前戰略性新興產業的國際分工格局尚未完全形成的情況下，要抓住機遇，大力支持四川戰略性新興產業領域的重點產品、關鍵技術和產業服務開拓國際市場，提高國際化經營水平，在更高起點、更大范圍、更高層次上進行技術創新和交流合作。
三、戰略性新興產業的要素和保障
1.培育市場需求
市場需求是決定產業發展的根本動因。只有經濟系統中存在一定市場容量，新興產業才會被系統接納，產業發展的程度和速度才有保證。沒有市場，再好的技術也只是空中樓閣，再好的產品也只能曇花一現。要把握戰略性新興產業科技創新起點推動與市場需求末端拉動共同作用的特點，加強培育、積極拓展，變隱性市場為顯性市場、潛在市場為現實市場。預測市場空間，培育初期市場，擴大國內需求，重視專利和標準。總體來看，戰略性新興產業需求潛力巨大，但具體產品千差萬別，必須加強評估、科學預測。既要立足國內需求、也要放眼國外市場，既要對接國家戰略、也要滿足多樣需要，既要考慮現有需求程度、也要適應將來需求層次，防止“跟著感覺”立項、“拍著胸脯”上馬。初期市場對消費者具有“首因效應”。戰略性新興產業領域的新技術、新產品在市場導入期往往受到諸多因素影響。要發揮政府引導作用，實施重大應用示范工程、國產首臺首套裝備風險補償、消費品購買者補貼等措施，利用規劃、政策等手段創造市場。從全球范圍看，政府采購被作為提振高新技術產業的第一推力。政府采購跑好了第一棒，社會購買就會跟進，自主研發才有信心，初期市場才能得以培育。擴大內需既是我國經濟內生增長的戰略方針，也是發展戰略性新興產業的重要支撐。“母國市場效應”表明，“本土的預期型需求可能催生產業的國家競爭力，而市場規模和成長模式則有強化競爭力的效果”。要用好市場條件，堅持擴大內需的方針，通過國內市場實現規模經濟，促使戰略性新興產業獲得國際競爭優勢。戰略性新興產業的專利、標準、規制等具有先入為主和“路徑依賴”的特征，搶先一步就會占領制高點，后來者只能亦步亦趨。在這個意義上，低層次競爭是生產和制造的競爭，高層次競爭是專利和標準的競爭。要加快實施知識產權戰略，做好重大技術結點的搶先突破和專利注冊，一旦技術可行性確立，及早遴選、制定行業或國家標準，搶占國際標準，掌握市場話語權，擺脫“被牽著走”的困境。
2.強化項目支撐
項目聚集要素、整合資源，是發展戰略性新興產業的重要平臺。人才、資金跟著項目走，技術、產業依托項目生。要著力搭建以企業為主體、以項目為載體的運行平臺，發揮項目承載聚合、拓展創新、帶動示范的功能作用，推動戰略性新興產業發展。要選準項目，促進“落地”，動態管理。科學選擇戰略性新興產業項目非常重要，選對了就能跨越發展，選錯了就會貽誤時機。要突出前瞻，跟蹤現代科技前沿，著眼引領未來，選擇相對穩定并有發展前景的產品；要發揮優勢，對接國家確定的戰略性新興產業和有關政策，堅持優勢優先，根據資源稟賦、生態環境、區位優勢、人才基礎和戰略需求，選擇能帶動一批產業興起的發展項目；要加強論證，遵循產業發展規律，聽取專家和企業家等各方意見，開展決策咨詢，瞄準良好的經濟技術效益優選項目。項目落地，要素才會跟進、規劃才不懸空。抓“落地”，就是要抓大不放小，既發揮大項目的支撐帶動作用，又發揮小項目的配套補充作用，千方百計加快項目進度和設施配套，將投資的貨幣形態和科技成果盡快轉化為實物形態。四川省確定的“十二五”期間發展戰略性新興產業的重大關鍵產品、重點培育產品、區域特色產品，需要有足夠的要素配置和工作力度才能加快落地、早見成效。戰略性新興產業具有動態性，隨著不同階段經濟社會的發展和科學技術的進步，其涉及的產業領域也會發生變化。要建立動態管理、梯次推進的項目庫，及時調整發展路線圖和項目規劃，不斷優化、完善要素配置，形成開工建設一批、儲備論證一批的良性循環，促進戰略性新興產業適應需求、走在前沿。
3.加強政策扶持
發展戰略性新興產業是著眼全局的戰略考量，同時又具有較大的不確定性，需要政府的適度介入和積極推動。對于戰略性新興產業，世界上不少國家都綜合運用財政、金融、產業等政策給予強力的引導和支持。目前，我國對戰略性新興產業的政策支持略顯滯后，四川的戰略性新興產業更是處于發展初期，需要與時俱進、探索創新，形成綜合配套、協同一致的政策支持體系，防止政策碎片化、執行分割化。現階段的重點是：創新人才政策，創新財稅政策，創新金融政策。戰略性新興產業的發展，根本的取決于人才集聚度和創新活躍度。四川發展戰略性新興產業的現實制約是人才制約，特別是缺乏高端領軍人才。應堅持人才優先發展、優先投入，著力全球融智，以項目和事業吸引海內外高端人才；著力引導各類科技人才向企業流動、向產業發展一線聚集；著力高端培養，依托重大科技項目、重點科研基地等培養創新創業領軍人才，扎實有效地推進人才戰略。適應的財稅政策是戰略性新興產業加快發展的有力杠桿。應進一步發揮財政資金的引導作用和稅收政策的激勵作用，系統改進支持方式，采取起步時補供方、發展中補需方、產業化靠市場的策略，一方面建立穩定的財政投入增長機制，設立專項資金；另一方面結合稅制改革方向和稅種特征，形成普惠性激勵社會資源發展戰略性新興產業的政策措施。同時，要深化資源環境等要素價格形成機制改革，加快傳統產業外部成本內部化等制度創新，扶持戰略性新興產業依靠市場提高競爭力。戰略性新興產業知識技術密集，研發和產業化投入高，需要良好的金融制度和成熟的金融產品作保障。四川發展戰略性新興產業存在巨量資本需求與融資渠道狹窄的矛盾，應學習借鑒發達國家和地區的做法，大力發展風險投資基金，完善風險投資體系，著力解決企業研發負擔過重、銀行貸款風險過大的難題，形成以政府投入為引導、企業投入為主體、金融資本和創業投資廣泛參與的多元化投融資體系。
論文摘要：產權市場為國有資產存量提供了進退通道，有利于國有資產存量的結構優化，防止國有資產流失，也為民營資本和外資參與國有資產重組架起了橋梁。加強產權市場管理，需要制定中國產權市場的發展規劃，改進對產權交易中介機構的監管，科學確定產權交易價格，規范企業產權出讓收入的處置工作，完善產權交易的社會保障體系。加速產權市場的法制化建設，必須明晰企業產權界定，規范產權交易經紀主體及其法律關系，依法規范資產評估程序，加強對產權交易的法律監督，構造完整的企業產權交易法律體系。
伴隨著國內外資本并購重組熱潮的興起，我國產權市場開始加速發展。然而，其發展狀況與現實需要卻有很大差距，既不能適應國有經濟加快實施戰略性重組的需要，也不能適應非公有經濟廣泛參與國民經濟各領域發展的需要。其中，一個非常突出的問題是缺乏法制化管理。
由于政府改革仍未完成，政府權力及利益的“條塊分割”直接決定了產權市場的相對割據和封閉性（銀純泉，2003）。即使在同一地區，有些政府部門也只承認本系統中介機構的評估結果，以致企業整體評估時，設備、流動資產以及房地產要有多個中介機構分別評估，造成價值難以準確判斷；同一企業的產權，由不同中介機構評估，結果相差懸殊，隨意高估或低估的情況時有發生，從而影響了產權市場的發展和產權市場競爭秩序的規范。尤其是國有企業產權的交易，往往涉及到企業資產、債權債務、職工安置、企業后續發展、價格確定、土地處理、金融債權安全、稅務等多方面問題，而政府多個部門（如國資監管、土地管理、勞動保障、稅務、銀行等）之間的相對割據，也嚴重影響到操作的規范和交易的成功（蘇穎宏，2000）。
在西方產權理論中，產權是一個社會所強制實施的選擇一種經濟品的使用權力（阿爾欽，1991）。產權不是物品，而是人與人之間由于稀缺物品的存在而引起的與其使用相關的關系（平喬維克，1995）。產權有諸多屬性，而任何人或組織都不可能完全擁有產權的所有屬性，因為擁有某些屬性會得不償失（巴澤爾，1997）。產權的一個重要功能就是為外部效應的更大程度的“內部化”提供行動的動力（德姆塞茨，1991）。產權交易的前提是產權的明晰界定，而由于交易費用的存在，使產權交易有可能進入“鎖定狀態”，從而影響經濟資源配置和資源效率的提高。而產權交易中心則可擔負起節省交易費用的重任，從而為經濟發展和制度創新做出貢獻曾小春，2001）。
學術界對產權市場的重要地位（程紅，1996；林凌，2001）、運行機制（郭國慶，2004）、價格發現、規范監管（劉笑萍2001；岳士俠，2002；任鳳珍，2003）等進行了深入研究。有學者指出，在市場經濟自我調節功能難以充分發揮的現階段，各級政府作為國有資產所有者代表，在產權交易過程中的特殊角色不可替代。要確保產權交易的正常進行和產權市場的競爭有序，就必須科學界定政府在其中扮演的角色，實施法制化管理（陳永忠，2003；浦再明，2003）。
本文擬在論述產權市場功能的基礎上，對加強產權市場管理尤其是產權市場的法制化管理問題展開深入研究。研究這一問題，對于加強國有資產監管、規范產權交易、防止國有資產流失、確保國有資產增值保值具有重要的實踐意義；對于落實科學發展觀、全面建設小康社會具有重要的現實意義。
一、產權市場的功能
所謂產權市場，從廣義上說，它是指全部產權交易關系的總和，是指經濟改革和經濟發展過程中圍繞產權這一特殊商品的交易行為而形成的特殊的經濟關系，這是人們通常所稱的產權市場。從狹義上說，它是指人們從事產權交易活動的具體場所，包括證券交易所、產權交易所、國有資產經營機構等以企業所有權與經營權的買賣或有償轉讓為內容的交易場所，也就是人們通常所說的產權交易所。產權市場是多種生產要素整體集合運動的載體，是要素配置市場化的最重要形態，在國有資產的戰略性重組中發揮著十分重要的功能。
1產權市場為國有資產存量提供了進退通道
國有資產存量就是國有企業占有并支配進行生產經營的財產。目前我國國有資產存量占有格局的最大問題就是資產的“凝滯性”。一方面，許多部門的資產大量閑置或低效率運行，而另一些企業則特別需要這些整體的生產能力。另一方面，由于存量資產的凝滯性，造成了低效資產無法“退”，高效資產無法“進”，嚴重損害了整個國有企業的競爭能力和國民經濟的整體效益。所以，國有資產存量迫切需要能夠自由流動，以提高國有資產的運營效率。
產權市場的產生，為國有資產的戰略性重組提供了運行載體，成為國有資產存量進退的通道。發展產權市場，使存量資產自由流動，可實現國有資產“進”和“退”的雙向功效：一方面，那些經營管理好、創新能力強、有發展前途的企業，通過購買經營差的企業，實現生產規模的發展；另一方面，那些經營差、長期虧損的企業則通過轉讓產權收回資金，使閑置的生產資料得以有效利用，而且收回的貨幣資金還可用于搞活其他更有效的企業。因此，存量資產的一“進”一“退”帶動了兩類企業，從而在總體上提高了國有資產的經營效率。
2產權市場有利于國有資產存量的結構優化
由于歷史的原因，我國國有資產存量在部門、行業、地區以及企業組織等結構狀態上嚴重失衡，致使我國的資源配置很不合理，市場作用難以發揮。存量資產結構的不合理主要表現在：①資產存量條塊分割嚴重；②資產存量在部門和行業之間的配置失衡；③不同地區產業結構雷同；④企業組織結構“大而全、小而全”。這種失調的存量結構給整個國有資產造成了兩方面的不利影響：其一，大量閑置的設備和連年虧損的企業不但占用了大量的生產資料，而且加重了政府的負擔；其二，那些效益好、競爭力強的企業則無法通過產權交易迅速擴大企業規模，實現規模經濟。因此，需要一個產權交易的平臺來打破存量資產的失衡狀態，推動存量資產的結構優化。
產權市場能夠實現資產的流動，引導資源重組，讓那些閑置的、效益低下的和競爭力弱的資產流向急需的部門；讓效益好、競爭力強的企業兼并效益低、競爭力弱的企業，促進社會資源在不同地區之間、不同行業之間、不同企業之間進行流動，以實現國有資產存量的結構優化。而且，產權市場還是各種產權信息的集散地，它的這種信息優勢也有利于企業進行跨地區、跨行業進行產權交易。
3產權市場為民營資本和外資參與國有資產重組架起了橋梁
據統計，2001年競爭性行業中的國有大企業虧損面高達89.9%。因此，如果僅僅依靠國有企業自身的資金實力來進行資產重組很難達到目的。國有資產的戰略性重組迫切需要多元化的投資主體，需要用非公有制形式來改造公有制。產權市場為非公經濟參與國有資產的改制、重組架起了橋梁，使國有企業的投資主體實現了多元化。通過產權市場，民營資本可以涉獵更多的發展領域，參與重點項目建設，進一步做大做強。
深圳產權交易中心的統計顯示，自2002年開始，民營資本購買國有企業股份的案例同比增長50%，而且這種趨勢還在增強。民營資本的活躍為產權市場的整體發展制造了“鯰魚效應”，讓整個市場顯得生機勃勃。產權市場還是一個吸引外資的平臺，是一個資本聯合的“婚姻介紹所”。產權交易所可以進行經常性的招商活動，進行“產權引資”。總之，產權市場為非公經濟參與國有資產的改制、重組提供了運作平臺，是民資的入口，外資的橋梁。
4產權市場能夠提高產權交易的透明度，防止國有資產流失
過去進行國有產權轉讓，大多采取協議轉讓的方式，由轉讓方尋找、選擇受讓方，通過一對一的談判確定轉讓價格。實踐證明，場外交易存在不透明、不公開的弊端，缺乏有效監管，容易產生不規范、不公正的現象，難免出現暗箱操作、私相授受、低估賤賣等問題，極易造成國有資產的流失。
產權市場實行集中交易，引進競價機制，在公開、公平、公正的前提下，由市場供求關系自主決定成交價格。這種做法不僅增加了交易的透明度，而且由于成交價格是買賣雙方都滿意的價格，所以一般能比較真實地反映資產的價值，減少了行政手段干預所造成的價格扭曲，有助于防止國有資產流失。廣州產權交易所1999-2002年間，通過市場機制直接為國家和企業挽回損失達3億多元，所有項目市場成交價比評估價平均升值41%左右。由此可見，國有資產進場交易是防止國有資產流失的有效措施。
二、加強產權市場管理的若干問題
如上所述，產權市場是市場經濟國家促進企業競爭和經濟結構調整從而保證社會資源高效利用的一種有效機制。然而，在我國，由于各種主客觀因素的影響，如產權交易問題上，始終存在一些認識誤區；企業產權主體缺位和虛化，產權轉讓的動力和壓力不足；體改不配套所造成的外部約束等使產權市場交易步履維艱，產權市場遲遲不能迅速發展，沒有對社會經濟起到應有的高效配置資源的重要作用。因此，探尋加強產權市場管理的有效途徑就顯得十分必要。
1制定中國產權市場的發展規劃
產權交易需要理論指導，產權市場的建立同樣需要清晰的發展戰略規劃。在產權交易成功的國家中，都已經建立了一個基本的關于產權發展規劃的框架。這個包括：普通法則、經濟觀點、問題和解決方案的發展規劃的框架，可以幫助一個新市場構成基礎的建立。但目前，我國產權交易理論還不成熟，市場的發展仍處于無序狀態，需要產權市場理論和實踐工作者做進一步探討。國家有關部門應該根據目前產權交易發展狀況盡快制定全國產權市場發展規劃和實施方案。
2創辦全國性產權交易中心和區域性產權市場
必須按照市場經濟的要求建立健全產權市場網絡體系，逐步形成全局統一、縱橫結合的格局。首先，要建立全國產權交易中心，形成一體化格局。貫徹落實國家對產權交易所實現規范運作，并負責組織開展全國性的大型產權交易活動。其次，在縱向層次上，可以在市場便利、工業發達的地區建立幾個大型的區域性產權市場，負責組織一定區域范圍內產權交易的運作。再次，在實現縱向層次化的同時，還要根據產權交易對象的性質建立各種不同類別的專業易市場，以實現交易市場的橫向專業化。如企業兼并市場、資產拍賣市場、閑置資產調劑市場、租賃市場等。
3充分發揮政府在產權交易中的引導、規范和協調作用
政府應加強對企業并購的政策引導，使產權重組與企業并購符合國家產業政策和長遠發展規劃，引導企業兼并向優化產業結構、產品結構和企業組織結構的方向發展。政府要嚴格規范產權交易主體的行為，國有資產產權的出售，必須遵循公平公正公開的原則，嚴禁將國有企業產權低價折股、低價出售，甚至無償分給個人。針對并購中的職工安置、銀行債務處理以及跨地區兼并中的財稅處理等問題，政府應該在稅收、銀行貸款等方面給予一些優惠鼓勵政策。此外，政府要注意在發揮組織作用的同時，一是不能直接干預具體的交易活動；二要杜絕政府官員利用職權營私舞弊，防止官員幕后交易。
4加強對產權交易中介機構的監督和管理
我國目前的產權交易機構明確地隸屬于國家資產管理局一類的政府單位，官辦色彩濃厚。全國有200多家交易所，這樣分散不僅成本高，而且引起市場的混亂和無序競爭。因此，需要對已經成立的交易所進行清理、重組、整合。可以探索交易所兼并形式，被合并的交易所作為新組建的交易所的會員單位，經紀公司或股東；也可以探索分所形式；還可以探索跨省區的區域聯盟體形式。產權交易中介機構應該受有關部門的管理和監督，嚴禁通過自營和炒買炒賣企業，從中牟取暴利；對其弄虛作假，，，損害交易雙方的違法行為，要嚴肅查處。
5科學確定產權交易價格
加強資產評估工作，產權交易時的價格受多方面因素的影響，如產權交易雙方的地位，產權市場的供求狀況等。但其底價應是特定資產評估機構評估后的結果。必須嚴格規范資產評估機構的行為，對于違法亂紀者要嚴厲制裁。產權評估工作，應嚴格按照國家的有關規定，由特定的機構進行；對資產的價值，特別是無形資產的價值要得出合乎實際的結果，從而使資產產權的價格切實反映其真實價值。同時我們要切實保證資產評估機構的相對獨立性，國家行政機關不應對其工作進行過多的干預，以保證其評估結果的真實性。
6規范企業產權出讓收入的處置工作
產權出讓收入應按產權主體的不同性質區別對待，分別處理。一種是母公司賣子公司，國有企業的產權出讓方是國家授權投資的機構或直接擁有該企業出資權的國有企事業單位，產權出讓凈收入應該由該機構或該企事業單位收取，按國家有關財務規定處理，另一種是政府賣企業!其產權轉讓凈收入應納入國有資產經營的預算管理。方法有兩種：①由同級政府統一安排!將凈收入轉向用于支持國有企業產業結構調整、技術改造或增補國有企業的資本金。②國家授權的部門出讓國有企業產權，由該部門提出再投資方案，經同級政府同意后，用于再投資項目，在預算上列收列支。
7完善產權交易的社會保障體系
產權轉讓中職工的妥善安排有賴于社會保障體系的建立與完善，因此國家應著手建立新型的社會保障體系，實現“社會辦社會”，職工精簡或離退休后各得其所，避免造成社會震蕩。在我國社會失業保險制度還不完善的情況下，兼并企業應該盡量安置被兼并企業的人員。目前一些地方從實際出發，探索了一些有效安置職工的措施，例如：①實行一次性買斷工齡，作為自謀職業的費用；②實行待業培訓制度；③鼓勵出讓產權的企業多方安排職工；④對離退休職工實行綜合保險，社會管理。
8積極開辟通向產權市場的渠道
首先，應該容許集體企業轉為職工持股企業，發展股份合作制經營；變政府直接管理企業為控股式管理；對經營不善的國有企業，所有權可以實行債券化，對這類企業國家逐步由所有權主體轉變為債權主體，對應的債務主體可以是金融性投資公司，也可以是個體或私營業主。其次，應積極推進交易市場的國際化。充分利用國內國際資本市場，擴大產權交易規模，增加交易品種。但向外商出售國有企業產權需要規范。最后，通過建立產權信息網絡為基礎擴寬產權市場的服務功能。建立規范的交易信息網絡，可以提高產權轉讓的成交率，降低產權交易成本，促進產權轉讓競爭機制的形成。同時，也可以為政府監管提供信息服務，從而有效地防止產權轉讓過程中國有資產的浪費和流失。
三、加速產權交易的法制化建設
市場經濟是法制經濟，產權交易雙方的合法權益都必須以法律手段為保障。產權交易必須規范進行，既要解決因產權轉讓不規范造成的國有資產流失問題，又要解決因產權市場發育不良造成的存量資產流不動的問題。
目前，雖然我國廣義的產權交易法律、法規體系已初具雛形，但我們不能回避這樣一個事實：現行產權交易的法規政策還不夠完善，有關產權交易規定的法律效力層次較低，至今未出臺一部產權交易的行政法規。在產權交易的具體過程中還存在許多違法行為，這些都在不同程度上制約了我國產權交易的發展與完善。因此，加強產權市場的法制化建設已成為當務之急。
1明晰企業產權界定
《國有資產產權界定和產權糾紛處理暫行辦法》第二條規定：產權界定是指國家依法劃分財產所有權和經營權，使用權等產權歸屬，明確各類產權主體行使權力的財產范圍及管理權限的一種法律行為。產權界定有助于培育企業經營者的意識并為實施產權交易創造了前提條件。
產權界定是一種法律行為，即企業財產所有權、經營權、使用權歸屬是否明確。明晰的產權，劃定了人們活動的界限，最大限度地調動積極性，減少資源浪費和市場摩擦，降低交易成本，提高資源利用效率。但由于歷史的原因，我國很多國有或集體企業產權模糊，給改革深化和產權交易留下了很多隱患。因此，在“效率優先，兼顧公平”的原則下，必須用法律的形式明確產權的歸屬，明確產權主體的權力和義務。特別是對于國有企業，避免出現“產權殘缺”，造成國有資產的流失。
2規范產權交易經紀主體及其法律關系
產權交易經紀主體為從事產權交易經紀活動的經紀機構。目前，產權交易機構的法律定位大多不夠準確，主業不突出，資格條件較低，設立過濫。為了確保企業產權交易的健康進行，依法規范產權交易經紀機構的主體地位及其權責法律關系是非常必要的。
目前，產權經紀機構的組織形式主要有兩種：一種是依照公司法及有關法律法規設定的、在工商行政管理局登記并取得營業執照的產權經紀公司；另一種是由國資授權控股公司設立的非獨立核算、以從事系統內部資產交易為主的產權經紀部。兩者設立的條件和程序是不同的。從事產權交易經紀活動必須具備主體資格條件，這包括兩層含義：第一是指經紀機構從業人員必須擁有經紀資格；第二是指產權經紀機構活動必須取得國有資產管理機構頒發的產權經紀資質證。
產權交易經紀法律關系是指產權經紀公司為產權交易主體就產權交易提供居間、服務形成的權利與義務關系。產權交易經紀公司要嚴格按照法律規定履行自己的權利和義務。
3深化對產權交易法律關系客體的認識
產權交易法律關系的客體，是指產權交易主體之間權利和義務共同指向的對象，即企業產權。產權交易主體參與交易的目的就是為了轉讓或受讓其有權支配的產權，都是為了企業財產的占有、使用、經營管理、處置等目的。傳統上我們對產權交易客體的定義過于狹窄，這在一定程度上限制了可用于自由交易的資源的自由進出市場，從而影響市場分配資源的效率。隨著觀念的更新和市場改革的深化，我們應當認識到包括企業不動產、合約、退休金權等各種各樣的有形的和無形的權利都可以作為產權交易關系的客體用來交易。這就要求法律的規定要順應和符合這種發展趨勢，對產權交易的客體范圍的限制具有更大的包容性。這樣有利于市場機制的充分發揮和資源的最優化組合。
4依法規范資產評估程序
資產評估是一項政策性強，技術要求高，跨學科、跨部門的邊緣學科和綜合性工作。資產評估工作要達到優質、高效、客觀、公正，必須制定和遵循嚴格的評估程序，這是做好資產評估的關鍵。要為標準規范的資產評估程序建立相關的法律法規，使評估程序受到嚴格的監控和規范，保證評估過程的有效和公正。評估人員在進行資產評估時，也要本著客觀、公正、獨立、實事求是的原則，不受行政機關、經濟當事人、政府的干預，如實反映資產評估的全過程，包括評估依據的條件、資料的來源、評估即價標準、評估途徑方法以及評估結論。評估機構必須樹立獨立意識和法律意識，嚴格按章辦事，不受外部條件的干擾和影響，做到言之有理，言必有據。
5加強對產權交易的法律監督
完善的外部監督機制對于規范產權交易行為和提高交易效率也同樣重要。我國目前對于產權交易的外部監督主要集中于政府的一些職能部門和政府授權的某些公司。這些監督機制在實質上都屬于行政監督機制，不可避免地導致了其中的違規操作。一方面，在共有財產私有化，即公共管理部門和國有企業在向已經登記注冊或運營的私有企業投資的過程中，有大量的公共產權和資金流失到私人企業或其關聯成員中；另一方面，在私有產權社會化的過程中，存在著大量欺詐違規的操作，損害了社會和民眾的利益，阻礙了產權市場的健康有序的發展。因此，應該轉換監督方式。司法機關與行政機關一樣具有保護國家財產的職責，必須依靠法律對產權交易過程進行監管，借鑒其他國家的市場法治經驗，加強對交易雙方的審核，嚴格規范和監控產權交易的各類市場和平臺，促進產權交易的規范化和公開化。
