時(shí)間：2023-01-15 04:29:25
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇委派書(shū)，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：目的 現(xiàn)實(shí)性 步驟 關(guān)系 方法
目前，我國(guó)許多大型國(guó)有企業(yè)集團(tuán)都實(shí)行了財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制。這是由集團(tuán)公司董事會(huì)向下屬全資或控股企業(yè)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)，參與企業(yè)的重大經(jīng)營(yíng)決策，組織和監(jiān)控企業(yè)日常財(cái)務(wù)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督制度。探討這一制度在實(shí)施中的制度安排與存在的問(wèn)題，對(duì)于強(qiáng)化我國(guó)大型國(guó)有企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部控制與管理，有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。
一、我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求實(shí)行企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制
企業(yè)集團(tuán)委派到下屬全資與控股子公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)，是指由集團(tuán)母公司董事會(huì)聘任的，對(duì)下屬全資或控股子公司財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行全面管理和監(jiān)控的高級(jí)管理人員，代表了總公司的利益，接受總公司的委派，而相對(duì)超脫于子公司和控股子公司的利益機(jī)制。
（一）財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度來(lái)源于基層實(shí)踐，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革和當(dāng)前經(jīng)濟(jì)生活的客觀要求，是明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系、明確利益關(guān)系的客觀要求。
當(dāng)前我國(guó)正處于新舊經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過(guò)程中，在社會(huì)生活種出現(xiàn)了一些亟待解決的問(wèn)題：如一些企業(yè)有與內(nèi)部控制制度和監(jiān)督制度不健全，導(dǎo)致資金管理失控，賬外設(shè)賬，私設(shè)“小金庫(kù)”；一些企業(yè)負(fù)責(zé)人干擾會(huì)計(jì)人員依法履行職權(quán)，授意、指使、強(qiáng)令篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，轉(zhuǎn)移國(guó)家資產(chǎn)，偷逃稅收，甚至貪污受賄，侵吞公款的現(xiàn)象仍然存在等等，為此，改革會(huì)計(jì)人員管理體制，是會(huì)計(jì)人員不受企業(yè)利益機(jī)制的羈絆，實(shí)行財(cái)務(wù)委派制度就勢(shì)在必行。
（二）實(shí)行“財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制”能充分發(fā)揮財(cái)務(wù)總監(jiān)的監(jiān)督職能和制約職能，避免或減少違法、違紀(jì)時(shí)間的發(fā)生。
會(huì)計(jì)監(jiān)督是否有效，關(guān)鍵在于會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性。所謂獨(dú)立性包括經(jīng)濟(jì)上的獨(dú)立和工作上的獨(dú)立，即是指會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)工作中能夠不受各方面因素的影響、制約和支配。如果缺乏這種獨(dú)立性，則會(huì)計(jì)監(jiān)督就會(huì)形同虛設(shè)，而實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制從根本上解決了這一問(wèn)題。
（三）“財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制”為下屬公司會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完善性、可靠性提供了有力的保障。
二、委派制目標(biāo)及現(xiàn)實(shí)性
在現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度及公司制度條件下，國(guó)有公司所有者有必要對(duì)經(jīng)營(yíng)者實(shí)施適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，這種監(jiān)督主要體現(xiàn)在兩大環(huán)節(jié)上：一是對(duì)經(jīng)營(yíng)者的選擇；二是對(duì)經(jīng)營(yíng)者重大經(jīng)濟(jì)決策、財(cái)務(wù)決策（包括對(duì)國(guó)有資產(chǎn)調(diào)配與處置）的審定和制約。委派財(cái)務(wù)總監(jiān)既可以解決經(jīng)營(yíng)者的選擇，也解決了所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者重大經(jīng)營(yíng)決策、財(cái)務(wù)決策的制衡，從而最終解決所有者缺位和經(jīng)營(yíng)者行為失控現(xiàn)象。
實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制是我國(guó)公司治理制度的完善與改進(jìn)。這種所有權(quán)監(jiān)督制度對(duì)于控制企業(yè)內(nèi)部的敗德行為，保證資產(chǎn)所有者權(quán)益不受侵犯，起著重要作用，而這一新型監(jiān)管模式通過(guò)試行已取得了初步成效。
三、委派制具體實(shí)施的步驟
（一）根據(jù)公司實(shí)際，在總部成立財(cái)務(wù)證券部，對(duì)基層單位的人事、財(cái)務(wù)管理權(quán)，使其為委派人員的對(duì)口管理部門(mén)，負(fù)責(zé)對(duì)派出人員進(jìn)行遴選和管理。
（二）按“責(zé)、權(quán)、利”三統(tǒng)一原則，賦予委派人員與職責(zé)相匹配的權(quán)力。
（三）在工資、福利待遇等方面給予保障。
（四）建立、健全與委派配套的制度措施。委派制要落到實(shí)處、收到成效，必須不斷加強(qiáng)該項(xiàng)制度體系建設(shè)，健全機(jī)制，提供保障。需要制定的制度應(yīng)主要包括以下幾項(xiàng)：
1、資格確認(rèn)制度。委派人員必須符合《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的任職資格，德才兼?zhèn)洌邆漭^高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和政治素質(zhì)，還應(yīng)具備較強(qiáng)的臨機(jī)處置能力。
2、業(yè)績(jī)考核制度。由委派人員管理機(jī)構(gòu)制定科學(xué)的考核辦法，對(duì)委派人員進(jìn)行定期考核，可分為日常考核和年度考核，年度考核后必須形成書(shū)面考核結(jié)論，對(duì)委派人員的工作業(yè)績(jī)作定性評(píng)價(jià)，并以此作為對(duì)其獎(jiǎng)懲和續(xù)聘、解聘的依據(jù)。
3、獎(jiǎng)懲制度。由委派人員管理機(jī)構(gòu)制定明確的獎(jiǎng)懲條例，嚴(yán)格按照考核結(jié)果和財(cái)務(wù)、審計(jì)情況對(duì)委派人員進(jìn)行獎(jiǎng)懲。考核不及格及財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題的，要根據(jù)規(guī)定分別給予不予續(xù)聘、解聘、下崗或經(jīng)濟(jì)處罰，表現(xiàn)出色的進(jìn)行提拔或進(jìn)行精神、物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)。
4、報(bào)告制度。具體可分為定期報(bào)告制度和重大事項(xiàng)報(bào)告制度。定期報(bào)告制規(guī)定委派人員按季或半年向委派人員管理機(jī)構(gòu)作書(shū)面報(bào)告；重大事項(xiàng)報(bào)告制規(guī)定委派人員對(duì)所在單位發(fā)生的重大問(wèn)題必須及時(shí)報(bào)告。委派人員管理機(jī)構(gòu)針對(duì)報(bào)告者反應(yīng)的問(wèn)題及請(qǐng)示，應(yīng)根據(jù)情況及時(shí)作出口頭或書(shū)面答復(fù)。對(duì)委派人言知情不報(bào)或故意隱瞞、遮掩的，委派人員管理機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定嚴(yán)厲處罰。
5、述職制度。委派人員在年度終了或離職時(shí)，要向委派人員管理機(jī)構(gòu)詳細(xì)報(bào)告工作情況。述職報(bào)告經(jīng)派入單位企業(yè)負(fù)責(zé)人和委派人員管理機(jī)構(gòu)簽署意見(jiàn)后存入本人業(yè)務(wù)檔案。
6、培訓(xùn)制度。公司應(yīng)根據(jù)實(shí)際需要，采取多種培訓(xùn)形式，有計(jì)劃、有組織地對(duì)委派人員進(jìn)行專業(yè)技能和職業(yè)道德培訓(xùn)，促使委派人員積極加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷更新知識(shí)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。
7、輪換制度。對(duì)于委派到各單位的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，委派人員管理機(jī)構(gòu)在考慮業(yè)務(wù)連續(xù)的前提下，必須進(jìn)行定期輪換或不定期的調(diào)整，以至于派出人員不會(huì)和被委派單位形成利益鏈條，這是保證委派制富于生命力的關(guān)鍵所在。
四、如何處理好與被監(jiān)督企業(yè)的關(guān)系
在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制，是加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制和監(jiān)督的有效途徑和方式，而且通過(guò)理論的探討和實(shí)際工作中的不斷摸索和總結(jié)、完善，財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制必將在實(shí)際工作中發(fā)揮更大的作用，有助于解決當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)工作中存在的一些問(wèn)題，全面提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。但如何處理好與被監(jiān)督企業(yè)的關(guān)系，調(diào)動(dòng)起所有者與經(jīng)營(yíng)者兩方面積極性，這樣是目前財(cái)務(wù)總監(jiān)面臨的很現(xiàn)實(shí)的一個(gè)問(wèn)題。
我們公司作為中遠(yuǎn)集團(tuán)所屬的國(guó)有大型航運(yùn)企業(yè)，在抓好航運(yùn)主業(yè)同時(shí)，根據(jù)自身優(yōu)勢(shì)和特點(diǎn)，積極發(fā)展陸上產(chǎn)業(yè)，先后投資成立了包括工業(yè)、房地產(chǎn)、通訊導(dǎo)航、船舶修理、貿(mào)易、旅游、餐飲等行業(yè)的二十多家子公司，從業(yè)會(huì)計(jì)人員150余人。近幾年來(lái)，針對(duì)陸上產(chǎn)業(yè)迅速發(fā)展的狀況，我公司一直在積極探索對(duì)下屬單位科學(xué)、有效的財(cái)務(wù)管理模式，基層單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人委派制即是我公司在這方面做出的大膽嘗試。為成功推行這一機(jī)制，我們專門(mén)制訂了基層單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人委派制管理辦法，具體規(guī)定：由公司人事和財(cái)務(wù)部門(mén)共同研究派出財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，并負(fù)責(zé)派出人員的考核和續(xù)解聘工作，派出人員待遇由派入單位根據(jù)本單位標(biāo)準(zhǔn)負(fù)責(zé)發(fā)放，由公司對(duì)派出人員實(shí)行定期或不定期輪換等。
實(shí)行基層單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人委派制以來(lái)，大部分派出人員在崗位上忠于職守，認(rèn)真負(fù)責(zé)，嚴(yán)格把關(guān)，不斷完善會(huì)計(jì)核算辦法，制訂了一些行之有效的財(cái)務(wù)規(guī)章制度，在企業(yè)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、成本控制和財(cái)務(wù)監(jiān)督中發(fā)揮了積極的作用，使各單位的會(huì)計(jì)工作質(zhì)量有了很大的提高。但另一方面，由于派出人員素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平參差不齊，派出制度本身也存在不完善之處，以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境必須面對(duì)的諸多困難等原因，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人委派制并沒(méi)有發(fā)揮出應(yīng)有的作用，有的單位會(huì)計(jì)工作水平仍然不高，會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，個(gè)別單位還存在財(cái)務(wù)違規(guī)現(xiàn)象。委派制之所以沒(méi)有達(dá)到預(yù)期的效果，我們經(jīng)過(guò)認(rèn)真總結(jié)、探討，認(rèn)為原因主要有以下幾個(gè)方面：
一、公司對(duì)委派人員的管理機(jī)構(gòu)不明確，委派人員隸屬關(guān)系不清。我公司在對(duì)委派人員的管理上，未設(shè)立專門(mén)的機(jī)構(gòu)，而是由公司財(cái)務(wù)部門(mén)和人事部門(mén)共同管理。這樣，對(duì)基層單位來(lái)說(shuō)，與以前的母公司職能部門(mén)分管機(jī)制并沒(méi)有什么不同，而且兩個(gè)部門(mén)在分工上不是很明確，容易造成管理上的真空。委派到基層單位的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人雖然在名義上屬于公司，但由于公司平時(shí)對(duì)其缺乏直接的管理，因此，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在被委派單位，更多地表現(xiàn)為受該單位企業(yè)負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)。從試行兩年多的情況來(lái)看，公司人事、財(cái)務(wù)部門(mén)平時(shí)忙于自身業(yè)務(wù)，很難做到對(duì)派出人員隨時(shí)進(jìn)行跟蹤管理，難以全面了解派出人員的工作效果，對(duì)他們的考核仍然局限于財(cái)務(wù)審計(jì)檢查情況和聽(tīng)取派出單位的反映。和委派制實(shí)施前比較，管理力度沒(méi)有明顯加大，派出人員并沒(méi)有感覺(jué)到派出后隸屬公司編制的歸屬感和使命感。
二、公司對(duì)委派人員的管理缺乏配套的制度和措施保證。我公司實(shí)施委派制比較倉(cāng)促，委派制管理辦法側(cè)重于界定公司、委派人員、被委派單位的權(quán)利、職責(zé)和義務(wù)，對(duì)委派人員到任后相配套的制度、管理措施不到位，仍然沿用以前公司對(duì)基層單位的財(cái)務(wù)管理方法。因此，公司雖然要求委派的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人遵守重大事項(xiàng)報(bào)告制度，也多次召集基層單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人專題會(huì)來(lái)了解和布置工作，并在兩年的時(shí)間內(nèi)對(duì)派出人員進(jìn)行了一次大范圍輪換和不間斷的個(gè)別調(diào)整，但由于沒(méi)有必要的制度保證和具有實(shí)際操作性的管理規(guī)程，公司一直沒(méi)能組織對(duì)委派人員進(jìn)行全面系統(tǒng)的考核、評(píng)價(jià)，也沒(méi)有按照規(guī)定針對(duì)派出人員工作情況兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲。這樣，配套的制度沒(méi)有完善，原有的制度難以落實(shí)，就難以發(fā)揮委派制度的激勵(lì)和約束機(jī)制。根據(jù)公司委派制的規(guī)定，委派人員要承擔(dān)比其他人員多得多的責(zé)任和義務(wù)，但制度上卻沒(méi)有明確給予其與風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)應(yīng)的待遇，委派人員感覺(jué)干多干少、干好干壞都一樣，嚴(yán)格照章辦事還不如做個(gè)老好人，結(jié)果在客觀上形成了委派人員一派了事、工作照舊的被動(dòng)局面。
三、對(duì)委派人員在被委派單位的身份沒(méi)有明確、科學(xué)的定位。從形式上看，基層單位企業(yè)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的身份都是由公司直接任命，代表公司行使管理權(quán)。公司賦予了企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營(yíng)權(quán)、人事權(quán)等權(quán)力，卻沒(méi)有賦予財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人與其行使財(cái)務(wù)監(jiān)督職能相適應(yīng)的權(quán)力。這樣，在被委派單位中，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人受企業(yè)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，權(quán)力與企業(yè)負(fù)責(zé)人任命的其他部門(mén)負(fù)責(zé)人的等同，他們就很難去約束和監(jiān)督其他部門(mén)的工作。同時(shí)，由于委派人員身份特殊，代表公司行使對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督職能，這無(wú)形中就把他們推到了企業(yè)的對(duì)立面，使委派人員在被委派單位陷入了非常孤立被動(dòng)的局面，造成財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人委派制在“管”與“用”有脫節(jié)，與公司“統(tǒng)管統(tǒng)派”的管理思想相矛盾。
四、委派人員在工資、福利待遇方面有后顧之憂。委派人員雖然在編制上屬于公司，但他們的工資、福利仍然由派入單位按照本單位標(biāo)準(zhǔn)負(fù)責(zé)發(fā)放。這樣，委派人員的報(bào)酬仍主要取決于企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)其工作的認(rèn)可，和派入單位的經(jīng)濟(jì)效益息息相關(guān)，這就使委派人員在開(kāi)展正常工作時(shí)有后顧之憂，在約束制止不規(guī)范會(huì)計(jì)行為的同時(shí)要冒著犧牲個(gè)人利益的風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重影響了委派人員照章辦事的工作態(tài)度，打擊了工作積極性，難以發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)督的獨(dú)立性。
受以上原因影響，我公司基層單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人委派制的作用并未完全發(fā)揮。為能充分利用會(huì)計(jì)委派制的制度優(yōu)勢(shì)，我公司正在著手對(duì)目前的制度進(jìn)行進(jìn)一步改革。張佑才同志在《全面加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理》一文別指出，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)委派制的后續(xù)管理，“確保委派人員的職責(zé)到位，切不可一派了之，撒手不管”。根據(jù)這一指導(dǎo)思想，我們認(rèn)為可以從以下幾方面來(lái)完善我們公司的基層單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人委派到：
一、成立專門(mén)的管理機(jī)構(gòu)，對(duì)口管理委派到基層單位的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。根據(jù)我公司實(shí)際，可以賦予公司陸產(chǎn)管理部門(mén)對(duì)基層單位的人事、財(cái)務(wù)管理權(quán)，使其成為委派人員的對(duì)口管理部門(mén)，負(fù)責(zé)對(duì)派出人員進(jìn)行管理。具體職責(zé)為：負(fù)責(zé)研究、選定對(duì)各基層單位的委派人員，組織安排委派人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)；定期召集委派人員專題會(huì)議，聽(tīng)取委派人員的述職報(bào)告，研究解決委派人員工作中的疑難問(wèn)題，及時(shí)向公司領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)反映各單位有關(guān)問(wèn)題；幫助委派人員建立正常財(cái)務(wù)監(jiān)督的工作環(huán)境，保護(hù)派出人員的合法權(quán)益；跟蹤調(diào)查了解派出人員適崗情況，按規(guī)定組織有關(guān)部門(mén)進(jìn)行定期考核，提出獎(jiǎng)懲和續(xù)聘、解聘建議。
二、賦予委派人員與職責(zé)相匹配的權(quán)力。對(duì)于委派人員在派入單位的身份、定位，公司應(yīng)在制度上給予明確。為了突出公司委派和監(jiān)督職能，便于委派人員順利行使監(jiān)督職能，根據(jù)我公司實(shí)際情況，以“財(cái)務(wù)總監(jiān)”的名義委派比較合適。規(guī)定財(cái)務(wù)總監(jiān)屬于派入單位領(lǐng)導(dǎo)班子成員，地位高于一般部門(mén)負(fù)責(zé)人，全面負(fù)責(zé)派入單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，參與派入單位財(cái)務(wù)活動(dòng)的決策和組織實(shí)施，有權(quán)制止單位財(cái)務(wù)違規(guī)行為，在服務(wù)于所在單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的同時(shí)對(duì)公司負(fù)責(zé)，對(duì)所在單位領(lǐng)導(dǎo)執(zhí)意要辦的財(cái)務(wù)違規(guī)行為直接向公司匯報(bào)，使派出制真正起到監(jiān)督作用。
三、在工資、福利待遇等方面給予保障。為了保證委派人員工作的獨(dú)立性，他們的待遇必須與派入單位脫鉤，由公司負(fù)責(zé)統(tǒng)一考核發(fā)放。可以根據(jù)派入單位會(huì)計(jì)核算復(fù)雜程度以及工作量、工作難度不同，對(duì)派入單位劃分不同檔次，確定基本工資和考核系數(shù)，再根據(jù)實(shí)際工作考核情況發(fā)放獎(jiǎng)金。這樣，委派人員待遇和所在單位檔次掛鉤，公司將業(yè)務(wù)素質(zhì)好、工作能力強(qiáng)的派往工作復(fù)雜和難度大的單位，享受較高的待遇，一方面可以體現(xiàn)按勞分配的原則，同時(shí)可以在委派人員之間形成一種優(yōu)勝劣汰的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，激發(fā)所有委派人員的工作積極性。
四、建立、健全與委派制配套的制度措施。委派制要落到實(shí)處、收到成效，必須不斷地加強(qiáng)制度建設(shè)，健全機(jī)制，提供保障。需要制訂的制度應(yīng)主要包括以下幾項(xiàng)：
1.資格確認(rèn)制度。委派人員必須符合《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的任職資格，德才兼?zhèn)洌邆漭^高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和政治素質(zhì)，經(jīng)委派人員管理機(jī)構(gòu)按有關(guān)程序考核確認(rèn)后，才能報(bào)公司領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)其委派資格。
2.業(yè)績(jī)考核制度。由委派人員管理機(jī)構(gòu)制訂科學(xué)的考核辦法，對(duì)委派人員進(jìn)行定期考核，可分為日常考核和年度考核，年度考核后必須形成書(shū)面考核結(jié)論，對(duì)委派人員的工作業(yè)績(jī)作定性評(píng)價(jià)，并以此作為對(duì)其獎(jiǎng)懲和續(xù)聘、解聘的依據(jù)。
3.獎(jiǎng)懲制度。由委派人員管理機(jī)構(gòu)制訂明確的獎(jiǎng)勵(lì)條例，嚴(yán)格按照考核結(jié)果和財(cái)務(wù)、審計(jì)情況對(duì)委派人員進(jìn)行獎(jiǎng)懲。考核不合格及財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的，要根據(jù)規(guī)定分別給予不予續(xù)聘、解聘、下崗或經(jīng)濟(jì)處罰，表現(xiàn)出色的進(jìn)行提拔或進(jìn)行精神、物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)。這樣，在制度上就能夠體現(xiàn)出委派制的嚴(yán)肅性，使委派人員在工作中感到有壓力，有危機(jī)感，自覺(jué)按照應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任開(kāi)展工作。
4.報(bào)告制度。具體可分為定期報(bào)告制度和重大事項(xiàng)報(bào)告制度。定期報(bào)告制規(guī)定委派人員按季或半年向委派人員管理機(jī)構(gòu)作書(shū)面報(bào)告；重大事項(xiàng)報(bào)告制規(guī)定委派人員對(duì)所在單位發(fā)生的重大問(wèn)題必須及時(shí)報(bào)告。委派人員管理機(jī)構(gòu)針對(duì)報(bào)告中反映的問(wèn)題及請(qǐng)示，應(yīng)根據(jù)情況及時(shí)作出口頭或書(shū)面答復(fù)。對(duì)委派人員知情不報(bào)或故意隱瞞、遮掩的，委派人員管理機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定嚴(yán)厲處罰。
5.述職制度。委派人員在年度終了或離職時(shí)，要向委派人員管理機(jī)構(gòu)詳細(xì)報(bào)告工作情況。述職報(bào)告經(jīng)派入單位企業(yè)負(fù)責(zé)人和委派人員管理機(jī)構(gòu)簽署意見(jiàn)后存入本人業(yè)務(wù)檔案。
6.培訓(xùn)制度。委派人員的素質(zhì)是決定委派制成功與否的關(guān)健，委派人員作為派入單位的高級(jí)財(cái)務(wù)管理人員，責(zé)任重大，必須具備過(guò)硬的業(yè)務(wù)素質(zhì)和較高的思想道德水平。因此，公司應(yīng)根據(jù)實(shí)際需要，采取多種培訓(xùn)形式，有計(jì)劃、有組織地對(duì)委派人員進(jìn)行專業(yè)技能和職業(yè)道德培訓(xùn)，促使委派人員積極加強(qiáng)學(xué)習(xí)，更新知識(shí)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。
7.輪換制度。對(duì)于委派到各單位的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，委派人員管理機(jī)構(gòu)在考慮業(yè)務(wù)連續(xù)的前提下，必須進(jìn)行定期輪換或不定期的調(diào)整。這是保證委派制富于生命力的關(guān)鍵所在。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)委派制；會(huì)計(jì)監(jiān)督；管理體制；內(nèi)部控制制度
中圖分類(lèi)號(hào)：F235
文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1009-2374(2009)17-0102-02
會(huì)計(jì)委派制是財(cái)產(chǎn)所有者向其所屬企事業(yè)單位統(tǒng)一委派會(huì)計(jì)人員，并對(duì)他們的任免、調(diào)遣、考核、獎(jiǎng)懲、工資和福利待遇進(jìn)行統(tǒng)一管理的一種會(huì)計(jì)人員管理制度。該制度完全改變了原有企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)，可以稱之為一次大刀闊斧的會(huì)計(jì)人員管理體制的改革。本文就此問(wèn)題作一些探討。
一、關(guān)于會(huì)計(jì)委派制的一些認(rèn)識(shí)
(一)會(huì)計(jì)委派制產(chǎn)生的背景
會(huì)計(jì)委派制出臺(tái)的背景和動(dòng)因是改革開(kāi)放以來(lái)，隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)信息失真、財(cái)務(wù)收支混亂、國(guó)有資產(chǎn)流失問(wèn)題也日趨嚴(yán)重，致使我國(guó)大量的國(guó)有資產(chǎn)和國(guó)家稅收流失，導(dǎo)致國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)決策失誤，給我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展帶來(lái)了嚴(yán)重的障礙。對(duì)上述問(wèn)題的產(chǎn)生原因進(jìn)行深刻的分析，人們普遍認(rèn)為，監(jiān)督機(jī)制不健全是產(chǎn)生問(wèn)題的重要因素，因此，建立有助于強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的會(huì)計(jì)人員管理體制自然成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)。
(二)會(huì)計(jì)委派制的委派形式
會(huì)計(jì)委派制也稱為會(huì)計(jì)人員委派制，是政府部門(mén)和產(chǎn)權(quán)管理部門(mén)以所有者身份，委派會(huì)計(jì)人員代表政府和產(chǎn)權(quán)管理部門(mén)監(jiān)督國(guó)有單位或集體企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)情況的一種制度。大體上可歸納為三大類(lèi)：
1 對(duì)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)委派制形式。(1)直接管理形式；(2)財(cái)會(huì)集中制。
2 對(duì)國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)委派形式。(1)財(cái)務(wù)總監(jiān)制；(2)委派會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人。
3 對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體企業(yè)、農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織委派形式。(1)委派會(huì)計(jì)主管人員；(2)“會(huì)計(jì)樓”形式。
二、實(shí)行會(huì)計(jì)委派制的優(yōu)劣
(一)實(shí)行會(huì)計(jì)委派制的優(yōu)點(diǎn)
實(shí)行會(huì)計(jì)委派制后，委派會(huì)計(jì)受財(cái)產(chǎn)所有者委派為企業(yè)提供會(huì)計(jì)服務(wù)，同時(shí)約束和監(jiān)督經(jīng)營(yíng)管理者的不良行為，由此可帶來(lái)許多積極作用和影響。
1 會(huì)計(jì)委派制能為企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有者提供最佳的監(jiān)督者。會(huì)計(jì)委派制實(shí)施后，委派會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作，掌握著企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)行的第一手資料，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者的行為信息有著充分的了解；同時(shí)，委派會(huì)計(jì)的人事和經(jīng)濟(jì)利益獨(dú)立于經(jīng)營(yíng)管理者的控制之外，可以毫無(wú)顧慮、客觀公正地提供包含著經(jīng)營(yíng)管理者行為的真實(shí)信息。這樣，委派會(huì)計(jì)具備成為最佳監(jiān)督者的客觀條件――了解被監(jiān)督者的活動(dòng)；也具備主觀條件――愿意對(duì)被監(jiān)督者的行為信息進(jìn)行客觀的反映，委派會(huì)計(jì)自然就成為最佳的監(jiān)督者人選。
2、會(huì)計(jì)委派制使對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者的監(jiān)督更為及時(shí)和有效。實(shí)行會(huì)計(jì)委派制后，會(huì)計(jì)人員直接隸屬于財(cái)產(chǎn)所有者時(shí)，這種監(jiān)督就顯示出巨大的威力。具體表現(xiàn)為兩點(diǎn)：其一，委派會(huì)計(jì)在例行審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的入賬處理時(shí)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)不合理的費(fèi)用，不合規(guī)定的憑證、單據(jù)等，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者的舞弊行為當(dāng)即就予以制止，使經(jīng)營(yíng)者的舞弊行為無(wú)法掩飾在企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況之中；其二，會(huì)計(jì)人員可以隨時(shí)就重大問(wèn)題向財(cái)產(chǎn)所有者匯報(bào)，便于財(cái)產(chǎn)所有者及時(shí)采取預(yù)防對(duì)策和措施。
3、會(huì)計(jì)委派制有利于調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員的積極性，保障和監(jiān)督他們反映真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，可以保障會(huì)計(jì)人員依法行使職權(quán)，防止因堅(jiān)持原則而遭受不公正的待遇，以及防止單位任用不稱職或?yàn)^職的會(huì)計(jì)人員；可以解決會(huì)計(jì)人員處于兩難境地的問(wèn)題――會(huì)計(jì)人員既是經(jīng)營(yíng)管理者的下屬，又要通過(guò)披露真實(shí)信息對(duì)其行為進(jìn)行約束；而且實(shí)行會(huì)計(jì)委派制將會(huì)計(jì)人員的工作業(yè)績(jī)與其獎(jiǎng)懲和工資、福利待遇直接掛鉤，并有專門(mén)的管理機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)人員的工作進(jìn)行定期考核，可以督促會(huì)計(jì)人員依據(jù)財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度，客觀地進(jìn)行會(huì)計(jì)教育，反映真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。
4、會(huì)計(jì)委派制有效地?cái)[脫了會(huì)計(jì)人員與單位之間的依附關(guān)系。會(huì)計(jì)委派制使會(huì)計(jì)人員擺脫了與單位的這種依附關(guān)系，能夠相對(duì)獨(dú)立地工作，能夠依法大膽地抵制企業(yè)的不合法行為，使會(huì)計(jì)工作進(jìn)入一個(gè)良性的循環(huán)。
(二)實(shí)行會(huì)計(jì)委派制的缺點(diǎn)
從產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)上看，會(huì)計(jì)委派制雖然加強(qiáng)了政府對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督，也制約了內(nèi)部控制，對(duì)防止國(guó)有資產(chǎn)的流失起到很大作用，但我們也不難發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)委派制度在實(shí)際操作中仍然存有一些問(wèn)題。
1 會(huì)計(jì)委派制缺乏法律依據(jù)。目前為止我國(guó)還沒(méi)有一條法律規(guī)定會(huì)計(jì)人員應(yīng)采取委派制，盡管《會(huì)計(jì)法》第五條規(guī)定：“國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)管理全國(guó)的會(huì)計(jì)工作，地方各級(jí)人民政府的財(cái)政部門(mén)管理本地區(qū)的會(huì)計(jì)工作。”但只是規(guī)定財(cái)政部門(mén)管理會(huì)計(jì)工作，并沒(méi)有規(guī)定企業(yè)的會(huì)計(jì)人員須由財(cái)政部門(mén)委派。因此。委派制缺乏必要的法律支持，不應(yīng)強(qiáng)制企業(yè)執(zhí)行。
2 會(huì)計(jì)委派制與現(xiàn)代企業(yè)制度相背離。會(huì)計(jì)委派制將會(huì)計(jì)人員的任命權(quán)集中到政府部門(mén)手里，不利于政企分開(kāi)，不利于現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，勢(shì)必會(huì)拖企業(yè)改革的后腿。
3 會(huì)計(jì)委派制不利于充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的職能。會(huì)計(jì)的職能有核算、監(jiān)督、預(yù)測(cè)、分析、決策，而會(huì)計(jì)委派制使委派的會(huì)計(jì)人員與企業(yè)格格不入，只強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的監(jiān)督，弱化了會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)、分析、決策等其他職能，使會(huì)計(jì)這一領(lǐng)導(dǎo)的參謀沒(méi)有了用武之地，不利于會(huì)計(jì)管理職能的發(fā)揮。
4 會(huì)計(jì)委派制容易造成企業(yè)與會(huì)計(jì)人員的對(duì)立，最終使會(huì)計(jì)人員的反映、監(jiān)督職能難以實(shí)現(xiàn)。
委派的會(huì)計(jì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為達(dá)到控制會(huì)計(jì)信息的目的，有可能把委派人員架空，使其成為一名機(jī)械的記賬員，完全喪失對(duì)企業(yè)活動(dòng)進(jìn)行反映和監(jiān)督的職能，會(huì)計(jì)委派制的初衷將全部落空。
三、關(guān)于會(huì)計(jì)委派制的一些思考
(一)明確委派主體與客體
委派主體應(yīng)是財(cái)產(chǎn)的所有者。對(duì)于行政事業(yè)單位，委派主體是政府部門(mén)；對(duì)于股份制企業(yè)，委派主體應(yīng)是企業(yè)的股東大會(huì)，委派會(huì)計(jì)人員隸屬于股東大會(huì)，直接對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)。目前，我國(guó)的國(guó)有企業(yè)除上市公司外，管理體制大都不健全，國(guó)有股權(quán)代表身份不明晰，暫時(shí)只能由政府代辦。隨著國(guó)有企業(yè)改革的深入，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和企業(yè)管理體制的健全，最終也能達(dá)到企業(yè)會(huì)計(jì)的委派方由政府轉(zhuǎn)移到企業(yè)的股東大會(huì)。
確定委派的客體。行政事業(yè)單位，國(guó)家對(duì)其全部資產(chǎn)擁有所有權(quán)，屬于會(huì)計(jì)委派的范圍，且為防止亂收費(fèi)、亂罰款、亂攤派以及私設(shè)“小金庫(kù)”等腐敗問(wèn)題的出現(xiàn)，對(duì)這些職位實(shí)行全部委派，即會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)人員均屬委派范圍。國(guó)有企業(yè)、國(guó)有控股公司，國(guó)家對(duì)其全部資產(chǎn)擁有絕對(duì)的所有權(quán)和控股權(quán)，因此屬于會(huì)計(jì)委派的范圍。私營(yíng)企業(yè)、外資企業(yè)等非國(guó)有企業(yè)，國(guó)家不能對(duì)他們的會(huì)計(jì)人員實(shí)行委派。其會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，只能通過(guò) 營(yíng)造規(guī)范化環(huán)境解決。應(yīng)完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，加強(qiáng)對(duì)社會(huì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的再監(jiān)督，逐步實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)化。
(二)明確委派會(huì)計(jì)的地位、職責(zé)與權(quán)限
委派會(huì)計(jì)代表政府或產(chǎn)權(quán)管理部門(mén)，行使資產(chǎn)所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者即被委派單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)，同時(shí)作為受派單位會(huì)計(jì)核算工作的主要承擔(dān)者，受派會(huì)計(jì)人員具有《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的會(huì)計(jì)人員職權(quán)。為了保證實(shí)行會(huì)計(jì)委派制度工作取得實(shí)效，委派部門(mén)要明確委派會(huì)計(jì)人員的職責(zé)、權(quán)限及與被委派單位的關(guān)系，在充分支持被委派單位依法理財(cái)、自主管理的前提下，發(fā)揮委派會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督作用，保證委派會(huì)計(jì)人員能夠按照有關(guān)規(guī)定，正確履行職責(zé)。同時(shí)，要督促委派會(huì)計(jì)人員支持、配合被委派單位開(kāi)展業(yè)務(wù)工作，寓監(jiān)督于服務(wù)之中，共同改善和加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理。
(三)建立對(duì)委派會(huì)計(jì)的激勵(lì)、約束機(jī)制
為防止委派和聘用的會(huì)計(jì)人員滋生安逸思想和新的腐敗行為，對(duì)聘用人員應(yīng)建立激勵(lì)、約束機(jī)制。因?yàn)闀?huì)計(jì)委派制并沒(méi)有改變單位治理中各主體的基本特征，尤其是沒(méi)有改變所有者的特征。在未能較好解決經(jīng)營(yíng)者監(jiān)督約束機(jī)制的基礎(chǔ)上，如何建立起對(duì)于相似人――委派會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督激勵(lì)約束機(jī)制，也是我們亟待解決的難題。該問(wèn)題不解決，委派會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能也不能得到強(qiáng)化，甚至還有可能產(chǎn)生委派會(huì)計(jì)與經(jīng)營(yíng)者合謀的情況，這無(wú)疑是雪上加霜。
我們可從以下幾方面著手：
1、建立會(huì)計(jì)人才市場(chǎng)，形成會(huì)計(jì)人員自身約束機(jī)制。
2、建立對(duì)會(huì)計(jì)人員的激勵(lì)、監(jiān)督機(jī)制。
3、要利用社會(huì)審計(jì)的力量對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行監(jiān)督，如每年委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)委派會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)進(jìn)行審查。
4、引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，明確會(huì)計(jì)人員的權(quán)、責(zé)、利。
5、加強(qiáng)委派會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)。
(四)建立嚴(yán)格的會(huì)計(jì)委派管理制度
為了正確處理好委派單位與被委派單位的關(guān)系，使委派人員既能維護(hù)資產(chǎn)所有者的權(quán)益，又能成為被委派單位財(cái)務(wù)管理、經(jīng)營(yíng)決策的得力助手，委派單位必須建立一套完整的制度，這些制度包括：
1、實(shí)行委派會(huì)計(jì)統(tǒng)一管理制和檔案管理制度。
2、實(shí)行委派會(huì)計(jì)任用制。
3、實(shí)行委派會(huì)計(jì)量化考核制。
4、實(shí)行委派會(huì)計(jì)定期培訓(xùn)制。
5、實(shí)行委派會(huì)計(jì)回避制度和定期輪崗制度。
6、實(shí)行委派會(huì)計(jì)離任審計(jì)制。
總之，會(huì)計(jì)委派制盡管對(duì)于防止會(huì)計(jì)信息失真有一定的作用，但由于它對(duì)會(huì)計(jì)本身的發(fā)展不利，而且在實(shí)踐中存在諸多難度，比如由誰(shuí)委派?如何委派?所以在實(shí)行中一定要權(quán)衡利弊，三思而后行。
參考文獻(xiàn)
[1]浦戰(zhàn)兵，我看會(huì)計(jì)委派制，北京財(cái)會(huì)，2003，(8)
【關(guān)鍵詞】 重慶商社; 集團(tuán)公司; 會(huì)計(jì)委派制; 對(duì)策研究
會(huì)計(jì)委派制首先應(yīng)用于政府對(duì)國(guó)有大中型企業(yè)中國(guó)有資產(chǎn)保值增值以及財(cái)政撥款的行政事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)使用的監(jiān)督。近年來(lái),隨著社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制改革的深化,會(huì)計(jì)委派制度也廣泛應(yīng)用于我國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母公司對(duì)子公司的財(cái)務(wù)監(jiān)督和控制。現(xiàn)在的集團(tuán)企業(yè)中,由于母子公司之間信息不對(duì)稱,子公司為了自身的局部利益,往往作出損害母公司整體利益的行為。為了治理會(huì)計(jì)信息失真,保護(hù)母公司作為企業(yè)所有者的權(quán)利,集團(tuán)企業(yè)根據(jù)國(guó)家試行會(huì)計(jì)委派制度的新思路在內(nèi)部推行會(huì)計(jì)委派制。鑒于此,筆者以重慶商社推行會(huì)計(jì)委派制為例,探討集團(tuán)公司如何進(jìn)一步完善內(nèi)部會(huì)計(jì)委派制。
一、重慶商社實(shí)施會(huì)計(jì)委派制的歷史背景
重慶商社是中國(guó)西部最大的商貿(mào)流通集團(tuán),近年來(lái),隨著深化內(nèi)部改革,加快結(jié)構(gòu)調(diào)整,已形成有18個(gè)全資、控股子(分)公司的國(guó)有大型企業(yè)集團(tuán)。面對(duì)重慶商社迅速發(fā)展的狀況,集團(tuán)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置和會(huì)計(jì)人員管理卻各自為政,造成企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督和控制職能未能充分發(fā)揮。
(一)核算制度不一,影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)準(zhǔn)確
重慶商社下屬18家會(huì)計(jì)報(bào)表單位,核算內(nèi)容涉及商業(yè)流通、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、酒店餐飲、倉(cāng)儲(chǔ)運(yùn)輸、維修服務(wù)等行業(yè)。由于財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員管理限制,集團(tuán)財(cái)務(wù)部很難將全集團(tuán)的會(huì)計(jì)核算辦法統(tǒng)一和規(guī)范,各子公司核算制度和核算口徑不盡一致,影響經(jīng)營(yíng)成果核算的準(zhǔn)確性。
(二)資金分散沉淀,影響流動(dòng)資金使用效益
集團(tuán)各二級(jí)公司開(kāi)設(shè)銀行賬戶近100個(gè),大量資金分散在各個(gè)賬戶,閑散資金沉淀,不利于集團(tuán)資金的統(tǒng)一調(diào)配,嚴(yán)重影響了資金使用效益。
(三)監(jiān)督控制乏力,國(guó)有資產(chǎn)嚴(yán)重流失
集團(tuán)難以對(duì)子公司的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)控,個(gè)別子公司存在隨意調(diào)節(jié)成本費(fèi)用、虛增利潤(rùn);隨意處置資產(chǎn)、提供擔(dān)保;無(wú)效投資、重復(fù)開(kāi)發(fā);資產(chǎn)負(fù)債率高,不良資產(chǎn)比重大等問(wèn)題,國(guó)有資產(chǎn)流失嚴(yán)重。
二、重慶商社實(shí)施會(huì)計(jì)委派制的現(xiàn)狀分析
(一)重慶商社實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)委派制的基本形式
2005年以來(lái),重慶商社對(duì)所屬18個(gè)全資或控股子公司財(cái)務(wù)總監(jiān)(經(jīng)理)實(shí)行會(huì)計(jì)委派,堅(jiān)持貫徹“統(tǒng)一委派、統(tǒng)一管理、統(tǒng)一考核”的會(huì)計(jì)委派制。
1.對(duì)會(huì)計(jì)委派人員集中管理,實(shí)行統(tǒng)一委派
(1)成立專門(mén)管理機(jī)構(gòu),對(duì)口管理委派人員。集團(tuán)財(cái)務(wù)部設(shè)立會(huì)計(jì)委派管理辦公室,負(fù)責(zé)集團(tuán)會(huì)計(jì)委派的目標(biāo)規(guī)劃、制度建設(shè)和日常管理。具體職責(zé)為:選定會(huì)計(jì)委派人員,組織委派人員業(yè)務(wù)培訓(xùn);定期召開(kāi)委派人員專題會(huì)議,聽(tīng)取工作報(bào)告,研究解決委派人員工作中的疑難問(wèn)題;幫助委派人員建立正常財(cái)務(wù)工作環(huán)境,保護(hù)委派人員的合法權(quán)益;跟蹤檢查委派人員適崗情況,完成對(duì)委派人員的考核和評(píng)價(jià)。
(2)賦予委派人員與職責(zé)相匹配的權(quán)利。《重慶商社財(cái)務(wù)總監(jiān)管理辦法》明確規(guī)定:委派人員全面負(fù)責(zé)派駐企業(yè)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理;負(fù)責(zé)企業(yè)成本費(fèi)用核算、控制和考核;參與企業(yè)發(fā)展計(jì)劃、投融資計(jì)劃、內(nèi)部分配方案的制定、審查和實(shí)施;參與企業(yè)重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、重大經(jīng)濟(jì)合同的審查;組織企業(yè)年度財(cái)務(wù)預(yù)算與決算。
(3)在工資、福利待遇等方面給予保障。為確保委派人員工作的獨(dú)立性,集團(tuán)將委派人員的待遇與派入單位脫鉤,由集團(tuán)財(cái)務(wù)部統(tǒng)一管理其工資、獎(jiǎng)金等的發(fā)放。
2.建立、健全與委派制配套的制度措施
(1)資格確認(rèn)制度。委派人員必須符合規(guī)定的任職資格,德才兼?zhèn)?具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和政治素質(zhì),經(jīng)集團(tuán)相關(guān)部門(mén)考核確認(rèn)后,報(bào)董事會(huì)批準(zhǔn)。
(2)聯(lián)簽管理制度。制定《重慶商社聯(lián)簽管理辦法》,明確規(guī)定子公司重大財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng),實(shí)行由財(cái)務(wù)總監(jiān)(經(jīng)理)與法定代表人聯(lián)合簽署審批的制度。
(3)業(yè)績(jī)考核制度。制定《重慶商社會(huì)計(jì)委派人員考核管理辦法》,明確規(guī)定由集團(tuán)會(huì)計(jì)委派管理辦公室負(fù)責(zé)組織委派人員的年度和任期考核與評(píng)價(jià)。
(4)述職制度。委派人員在年度終了或離職時(shí),要向委派人員管理機(jī)構(gòu)詳細(xì)報(bào)告工作情況。述職報(bào)告經(jīng)派入單位負(fù)責(zé)人和委派管理機(jī)構(gòu)簽署意見(jiàn)后存入本人檔案。
(5)報(bào)告制度。工作中執(zhí)行定期報(bào)告和重大事項(xiàng)報(bào)告制度。定期報(bào)告制規(guī)定:委派人員應(yīng)按季向委派管理機(jī)構(gòu)作書(shū)面工作報(bào)告。
(6)培訓(xùn)制度。根據(jù)實(shí)際需要,集團(tuán)采取多種培訓(xùn)形式,有計(jì)劃、有組織地對(duì)委派人員進(jìn)行專業(yè)技能和職業(yè)道德培訓(xùn),不斷提高委派人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。
(二)重慶商社實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)委派制取得的成效
1.委派人員成為子公司與集團(tuán)溝通的橋梁,提高了管理效率和經(jīng)濟(jì)效益。委派人員通過(guò)深入了解,能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題;通過(guò)定期報(bào)告,集團(tuán)對(duì)子公司經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況掌握得更加全面和準(zhǔn)確,集團(tuán)與子公司之間溝通與協(xié)調(diào)更加通暢,集團(tuán)對(duì)子公司的投資決策更有依據(jù),企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益明顯提高。據(jù)統(tǒng)計(jì),2008年重慶商社實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售262億元,實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額2.7億元,資產(chǎn)規(guī)模突破120億元。
2.實(shí)行重大事項(xiàng)聯(lián)簽制度,對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)施事前、事中、事后全程監(jiān)控。集團(tuán)制定的《重慶商社聯(lián)簽管理辦法》對(duì)聯(lián)簽內(nèi)容和程序都作了明確規(guī)定,完善了內(nèi)部控制制度和監(jiān)督體系。財(cái)務(wù)總監(jiān)通過(guò)聯(lián)簽參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),實(shí)施事前、事中、事后全程監(jiān)控,能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、糾正違規(guī)、化解風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)范運(yùn)作。
3.統(tǒng)一規(guī)范會(huì)計(jì)核算,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量顯著提高。集團(tuán)發(fā)揮會(huì)計(jì)委派集中管理優(yōu)勢(shì),不斷規(guī)范子公司會(huì)計(jì)核算,統(tǒng)一集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理和核算制度,確保會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性和一致性。通過(guò)開(kāi)展大規(guī)模的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范化工作檢查,對(duì)存在問(wèn)題進(jìn)行整改,確保會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和及時(shí)性,提升了會(huì)計(jì)報(bào)表和年度決算的可信程度。
4.為資金集中管理高效運(yùn)作創(chuàng)造條件。會(huì)計(jì)委派制的推行,為集團(tuán)建立結(jié)算中心和資金集中管理高效運(yùn)作創(chuàng)造了有利條件,較好地緩解了集團(tuán)經(jīng)營(yíng)的資金缺口,保證了集團(tuán)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的正常進(jìn)行。同時(shí),集團(tuán)還通過(guò)加強(qiáng)對(duì)子公司擔(dān)保、貸款的管理,確保集團(tuán)資金使用的安全性,讓集團(tuán)有限的資金發(fā)揮最大的使用效益。
(三)集團(tuán)公司實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)委派制存在的問(wèn)題
1.集團(tuán)公司內(nèi)部實(shí)行會(huì)計(jì)委派制的法律依據(jù)問(wèn)題。到目前為止,除《企業(yè)國(guó)有資本與財(cái)務(wù)管理暫行辦法》第八條規(guī)定:“主管財(cái)政機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)國(guó)有資本與財(cái)務(wù)的部分管理職能,可以委托給母公司。母公司可向全資子公司或者通過(guò)子公司董事會(huì)向擁有控制權(quán)的子公司委派財(cái)務(wù)主管或財(cái)務(wù)總監(jiān)”外,產(chǎn)權(quán)主體直接向被投資單位委派財(cái)務(wù)總監(jiān)尚缺乏其他明確的法律依據(jù)。新《公司法》第四十七條規(guī)定:董事會(huì)對(duì)股東會(huì)負(fù)責(zé),行使下列職權(quán):決定聘任或者解聘公司經(jīng)理及其報(bào)酬事項(xiàng),并根據(jù)經(jīng)理的提名決定聘任或者解聘公司副經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人及其報(bào)酬事項(xiàng)。而授權(quán)經(jīng)營(yíng)國(guó)有資產(chǎn)單位依產(chǎn)權(quán)關(guān)系向被投資企業(yè)委派財(cái)務(wù)總監(jiān),與董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的財(cái)務(wù)總監(jiān)職位有著本質(zhì)上的不同,這種委派行為目前也沒(méi)有明確的法律支持。
2.財(cái)務(wù)總監(jiān)與董事長(zhǎng)的關(guān)系問(wèn)題。鑒于獨(dú)資或控股關(guān)系,集團(tuán)有權(quán)向子公司派出董事會(huì)主要成員,并在事實(shí)上有權(quán)決定董事長(zhǎng)和財(cái)務(wù)總監(jiān)人選。董事長(zhǎng)作為產(chǎn)權(quán)代表,應(yīng)承擔(dān)國(guó)有資產(chǎn)保值增值的全部責(zé)任,并恪守廉潔自律、守法經(jīng)營(yíng)的義務(wù)。委派財(cái)務(wù)總監(jiān)的主要職責(zé)在于代表企業(yè)所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者及其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、決策方案實(shí)施監(jiān)督控制。但在實(shí)際運(yùn)作中,由于沒(méi)有有效的法律依據(jù),董事長(zhǎng)與財(cái)務(wù)總監(jiān)的關(guān)系存在一些問(wèn)題。一是個(gè)別子公司董事長(zhǎng)沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行聯(lián)簽管理制度,重大決策繞開(kāi)財(cái)務(wù)總監(jiān),資金已經(jīng)轉(zhuǎn)出才讓財(cái)務(wù)總監(jiān)補(bǔ)簽。二是出現(xiàn)部分三級(jí)公司財(cái)務(wù)監(jiān)督缺位問(wèn)題。目前重慶商社只向二級(jí)子公司下派財(cái)務(wù)總監(jiān),少數(shù)大型二級(jí)公司向下屬三級(jí)公司下派財(cái)務(wù)總監(jiān),而對(duì)于部分經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的三級(jí)公司未委派財(cái)務(wù)總監(jiān)。個(gè)別子公司為規(guī)避監(jiān)督轉(zhuǎn)移視線,將集團(tuán)不同意或不符合規(guī)定的項(xiàng)目放在三級(jí)公司運(yùn)作來(lái)逃避監(jiān)督。三是個(gè)別財(cái)務(wù)總監(jiān)不嚴(yán)格執(zhí)行制度,存在越位和不到位情況,有的事項(xiàng)聯(lián)簽超越自身權(quán)限,有的礙于情面無(wú)條件服從董事長(zhǎng),致使監(jiān)管作用缺位。
3.會(huì)計(jì)委派人員的再監(jiān)督問(wèn)題。財(cái)務(wù)總監(jiān)作為集團(tuán)外派人員,同樣存在監(jiān)督問(wèn)題,即對(duì)委派人員的再監(jiān)督,以促使財(cái)務(wù)總監(jiān)認(rèn)真履行職責(zé),防止越權(quán)違規(guī),。財(cái)務(wù)總監(jiān)也可能受其自身能力、素養(yǎng)、道德品質(zhì)限制,使財(cái)務(wù)總監(jiān)并不能完全代表所有者的利益來(lái)行使監(jiān)督權(quán)。特別是當(dāng)財(cái)務(wù)總監(jiān)與總經(jīng)理作為法人財(cái)產(chǎn)權(quán)下的交叉分工,財(cái)務(wù)總監(jiān)不僅行使監(jiān)督權(quán),而且在企業(yè)管理層中擔(dān)任一定職務(wù),那么財(cái)務(wù)總監(jiān)不僅享有對(duì)剩余利潤(rùn)的所取權(quán),而且還擁有改變企業(yè)利潤(rùn)的權(quán)利,這顯然會(huì)加劇財(cái)務(wù)總監(jiān)與經(jīng)營(yíng)者的利益趨同性。
三、完善企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)委派制的對(duì)策研究
(一)將會(huì)計(jì)委派制納入法律體系
現(xiàn)行的會(huì)計(jì)人員聘任制是由《會(huì)計(jì)法》等財(cái)會(huì)法規(guī)制度予以規(guī)定的,但它在某些方面已不適應(yīng)新形勢(shì)的需要,試行的會(huì)計(jì)委派制缺乏相應(yīng)的法律依據(jù)。經(jīng)濟(jì)法規(guī)是在一定時(shí)期制定的,有一定的局限性。因此,當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段后就需要加以修訂。實(shí)行會(huì)計(jì)委派制,可以規(guī)范企業(yè)進(jìn)行合法經(jīng)營(yíng),促使其致力于提高經(jīng)濟(jì)效益、提高資源配置效率。因此,有必要為會(huì)計(jì)委派制的發(fā)展提供法律依據(jù)。
(二)明確職責(zé)權(quán)限,協(xié)調(diào)各方面的關(guān)系
會(huì)計(jì)委派人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)視被委派單位具體情況和會(huì)計(jì)委派人員崗位的重要性而定。委派人員的工作權(quán)限應(yīng)該明確,就企業(yè)集團(tuán)而言,應(yīng)該限制委派會(huì)計(jì)人員的核算、管理、決策等職能,把重點(diǎn)放在監(jiān)督企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)是否、貪污舞弊;放在監(jiān)督企業(yè)的財(cái)務(wù)收支是否合理合法;放在監(jiān)督單位是否提供了真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息;放在監(jiān)督單位是否實(shí)現(xiàn)了投資決策的保值增值等目標(biāo)上。不同層次的會(huì)計(jì)監(jiān)管人員應(yīng)側(cè)重不同的目標(biāo),因此,企業(yè)集團(tuán)要根據(jù)實(shí)際情況制定委派財(cái)務(wù)總監(jiān)、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或會(huì)計(jì)主管的具體職責(zé)和權(quán)限。
(三)選擇合適的委派方式和范圍
實(shí)行會(huì)計(jì)委派制,應(yīng)該根據(jù)不同情況采用不同的形式。如果不顧客觀實(shí)際,盲目跟風(fēng),即使采取了會(huì)計(jì)委派形式,也可能會(huì)帶來(lái)截然相反的實(shí)際效果。對(duì)于國(guó)有獨(dú)資企業(yè),應(yīng)向其派遣財(cái)務(wù)總監(jiān),這是考慮到更好地維護(hù)國(guó)家這個(gè)大股東的權(quán)益。在這種情況下,委派的財(cái)務(wù)總監(jiān)代表國(guó)有股東監(jiān)督總經(jīng)理等管理層的經(jīng)營(yíng)活動(dòng),也可以實(shí)行分級(jí)委派,即政府向企業(yè)集團(tuán)委派財(cái)務(wù)班子,企業(yè)集團(tuán)再向所屬子公司委派財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。而對(duì)于國(guó)有控股的企業(yè)集團(tuán),委派會(huì)計(jì)人員時(shí)還要考慮和其他股東的利益協(xié)調(diào)問(wèn)題,以避免發(fā)生不必要的沖突。因此對(duì)于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的會(huì)計(jì)委派,應(yīng)該結(jié)合集團(tuán)實(shí)際,通過(guò)會(huì)計(jì)委派人員來(lái)實(shí)施母公司對(duì)子公司的財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督。
(四)加強(qiáng)會(huì)計(jì)委派制度建設(shè)
首先,應(yīng)明確界定委派會(huì)計(jì)的管理主體和委派主體。委派會(huì)計(jì)的委派主體是委派會(huì)計(jì)的派出機(jī)構(gòu),按照“誰(shuí)投資、誰(shuí)委派”的原則,會(huì)計(jì)委派制的委派主體應(yīng)該是企業(yè)所有者,企業(yè)所有者是會(huì)計(jì)人員的委派部門(mén),它只負(fù)責(zé)從會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)中挑選會(huì)計(jì)并派往下屬企業(yè),負(fù)責(zé)委派會(huì)計(jì)獎(jiǎng)懲任免的最終決定,而委派會(huì)計(jì)的具體工作應(yīng)由管理機(jī)構(gòu)來(lái)負(fù)責(zé)組織開(kāi)展。區(qū)分委派會(huì)計(jì)的管理主體和委派主體,不僅可以避免委派會(huì)計(jì)管理主體單一化與不同企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有者法人代表多樣化的矛盾,還有利于減輕委派機(jī)構(gòu)的工作負(fù)擔(dān),明晰各機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限。其次,要建立會(huì)計(jì)委派人員的激勵(lì)約束機(jī)制,用制度和法規(guī)約束會(huì)計(jì)委派人員的行為,遏制和杜絕會(huì)計(jì)委派人員利用職權(quán)循私舞弊行為的發(fā)生。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 王殿龍.會(huì)計(jì)委派制理論與實(shí)務(wù)[M].北京:新華出版社,2001.2.
1.會(huì)計(jì)委派制的優(yōu)勢(shì)
1.1委派人成為集團(tuán)公司對(duì)下屬企業(yè)的最佳監(jiān)督者
實(shí)行委派制后,委派會(huì)計(jì)受財(cái)產(chǎn)所有者委派,為企業(yè)提供會(huì)計(jì)服務(wù),同時(shí)約束和監(jiān)督經(jīng)營(yíng)管理反面的不良行為,克服了集團(tuán)公司與各個(gè)單位經(jīng)營(yíng)者兩者獲知信息的不對(duì)稱狀況產(chǎn)生的“內(nèi)部人控制”問(wèn)題。
1.2委派制使集團(tuán)公司對(duì)個(gè)單位的監(jiān)督管理更為及時(shí)和有效
實(shí)行委派制后,會(huì)計(jì)人員直接隸屬于集團(tuán)公司,這種監(jiān)督顯示出巨大的威力。其一,委派人在理性審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí),可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)不合理、不合規(guī)定的事項(xiàng),使經(jīng)營(yíng)管理者的舞弊行為難以繼續(xù)隱藏在企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況之中;其二,會(huì)計(jì)人員可以隨時(shí)就重大問(wèn)題向財(cái)產(chǎn)所有者匯報(bào),便于財(cái)產(chǎn)所有者及時(shí)采取預(yù)防措施。
1.3委派制保障了會(huì)計(jì)人員依法行使職權(quán),反映真實(shí)的會(huì)計(jì)信息
實(shí)行委派制,解決了會(huì)計(jì)人員處于兩難境地的問(wèn)題——會(huì)計(jì)人員既是經(jīng)營(yíng)管理者的下屬,又要通過(guò)披露真實(shí)信息對(duì)其行為進(jìn)行約束。為保障會(huì)計(jì)人員依法行使職權(quán),防止因堅(jiān)持原則而遭受不公正的待遇,以及防止單位使用不稱職或?yàn)^職的會(huì)計(jì)人員的問(wèn)題,財(cái)務(wù)總監(jiān)辦公室對(duì)財(cái)務(wù)人員實(shí)行定期的業(yè)績(jī)考核,能督促會(huì)計(jì)人員依據(jù)財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度,客觀地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,反映真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。
1.4委派制有利于個(gè)單位經(jīng)營(yíng)管理者集中精力搞好企業(yè)發(fā)展
實(shí)行委派制,會(huì)計(jì)人員由集團(tuán)公司統(tǒng)一選派,業(yè)務(wù)由財(cái)務(wù)總監(jiān)辦公室統(tǒng)一協(xié)調(diào)指導(dǎo),使單位經(jīng)營(yíng)管理者從過(guò)去煩
瑣復(fù)雜的財(cái)務(wù)工作中解放出來(lái),集中精力研究企業(yè)發(fā)展的問(wèn)題。
2.推行會(huì)計(jì)委派制的弊端
2.1頻繁的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人輪崗,相對(duì)制約了下屬公司財(cái)務(wù)管理的深度。委派辦法規(guī)定,被委派人員實(shí)行定期輪崗制。被委派人員到達(dá)下屬公司后,要經(jīng)歷一個(gè)了解、適應(yīng)、熟悉的過(guò)程,工作才能走上正軌。一個(gè)好的做法,一個(gè)好的財(cái)務(wù)管理思路可能被中斷,不利于下屬公司財(cái)務(wù)管理的縱向發(fā)展。所以,被委派人員如何盡快進(jìn)入角色,如何讓好的財(cái)務(wù)管理理念得到延續(xù),是應(yīng)該考慮的。
2.2被委派人員身兼雙重身份,在傳統(tǒng)管理歷年的前提下,處理與下屬公司領(lǐng)導(dǎo)層及財(cái)務(wù)人員的關(guān)系上帶來(lái)一定難度。委派后集團(tuán)統(tǒng)一管理被委派人員的任免、調(diào)遣、考核、獎(jiǎng)懲、工資和福利待遇。被委派人員是下屬公司財(cái)務(wù)部門(mén)的直接負(fù)責(zé)者,又是集團(tuán)委派下來(lái)的監(jiān)督者。這種模式表明被委派人員既代表所有者,同時(shí)又代表經(jīng)營(yíng)者。被委派人員就上要對(duì)集團(tuán)負(fù)責(zé),就下要對(duì)下屬公司的領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé),通常會(huì)陷入兩難,取舍于監(jiān)督與實(shí)際執(zhí)行的矛盾中。會(huì)計(jì)人員最終服從于哪一方,如何配備會(huì)計(jì)人員,定位他們的隸屬關(guān)系,如何改變目前被委派人員與會(huì)計(jì)人員存有分歧的現(xiàn)狀,值得探討。下屬公司領(lǐng)導(dǎo)層、會(huì)計(jì)人員及職工對(duì)委派的認(rèn)可度至關(guān)重要。
2.3現(xiàn)有被委派人員考核辦法存在一定弊端,需要不斷完善。財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人委派制賦予被委派人員相對(duì)的工作獨(dú)立性,降低了下屬公司對(duì)委派人員的約束控制,使其敢于行使會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán);同時(shí)委派辦法規(guī)定,集團(tuán)對(duì)被委派人員實(shí)行年度考核,考核分多個(gè)檔次,由集團(tuán)會(huì)同有關(guān)部門(mén),重點(diǎn)聽(tīng)取所屬公司領(lǐng)導(dǎo)層、會(huì)計(jì)人員和相關(guān)部門(mén)人員的意見(jiàn),將考核情況和意見(jiàn)計(jì)入被委派人員個(gè)人檔案,作為提拔、續(xù)任、免職、獎(jiǎng)勵(lì)的依據(jù)。忠于職守,盡職盡責(zé)的被委派人員可能得罪人,相反的則可能會(huì)獲得比較圓滿的考核結(jié)果。所以,現(xiàn)有的考核辦法可能會(huì)制約被委派人員的工作責(zé)任心。
3.關(guān)于集團(tuán)企業(yè)推行委派制的建議
3.1集團(tuán)財(cái)務(wù)管理需要一套完善的財(cái)務(wù)核算軟件,良好的硬件裝備,跟上時(shí)代日新月異、快速高效的發(fā)展節(jié)奏。新一輪委派后,被委派人員需要盡快進(jìn)入角色,盡快熟悉下屬公司的財(cái)務(wù)核算流程。沒(méi)有相對(duì)統(tǒng)一的財(cái)務(wù)配套軟件,很難達(dá)到委派所起的目的和功效。讓原始、繁瑣的會(huì)計(jì)處理,用電腦在我們的眼皮底下輕松完成。我們需要懂得駕馭電腦,熟悉財(cái)務(wù)軟件的各個(gè)關(guān)節(jié);需要不斷完善財(cái)務(wù)軟件、輔助軟件。財(cái)務(wù)管理要體現(xiàn)簡(jiǎn)潔、明快、有深度,硬件、軟件必須具備,可通過(guò)資金、技術(shù)的投入來(lái)解決,并逐步嘗試新的開(kāi)發(fā)軟件,進(jìn)行財(cái)務(wù)智能分析。
3.2培養(yǎng)學(xué)習(xí)型、復(fù)合型的財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍,全面提高財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)。企業(yè)規(guī)模不斷壯大,財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)、人員卻在精簡(jiǎn),培養(yǎng)一支具有復(fù)合型知識(shí)的財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍顯得尤為重要。人才的作用是不可估量的。要提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì),需要花力氣,需要行之有效的方法。人員的素質(zhì)體現(xiàn)在品德、素養(yǎng)方面,體現(xiàn)在處事能力方面,體現(xiàn)在對(duì)新興知識(shí)的熟知運(yùn)用方面。一支復(fù)合型的財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍應(yīng)該有過(guò)硬的技術(shù),超凡的品德,共把金錢(qián)出入關(guān),體現(xiàn)出財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)的高效、精湛,為委派制的實(shí)踐打下良好的基礎(chǔ)。
3.3加快完善制度建設(shè),建立集團(tuán)制度網(wǎng),為開(kāi)展財(cái)務(wù)委派工作提供一個(gè)及時(shí)有效的制度保障。財(cái)務(wù)管理需要依法、依制度處理事務(wù),就像法官引用法律條文。國(guó)家的財(cái)務(wù)法律、法規(guī)是第一依據(jù),集團(tuán)的財(cái)務(wù)制度是第二依據(jù),下屬公司的規(guī)章制度是第三依據(jù)。會(huì)計(jì)法是前提。集團(tuán)財(cái)務(wù)制度的出臺(tái)隨時(shí)間、環(huán)境而變化,需要及時(shí)完善。被委派人員對(duì)下屬公司的了解,一般從財(cái)務(wù)制度下手。集團(tuán)有必要建立一個(gè)連續(xù)的、集合歷年財(cái)務(wù)制度總匯的制度網(wǎng),利于委派工作的良好開(kāi)端。閱讀書(shū)面的制度匯本,總不如網(wǎng)絡(luò)來(lái)得更全面、更直觀。制度的網(wǎng)絡(luò)化可以組成現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)內(nèi)容。制度的全面編列也可為會(huì)計(jì)人員崗位調(diào)動(dòng)提供便利,會(huì)計(jì)人員可以根據(jù)需要自主學(xué)習(xí)相關(guān)的財(cái)務(wù)規(guī)章制度。下屬公司的規(guī)章制度與集團(tuán)制度網(wǎng)相接軌,利于被委派人員相互了解下屬公司之間的有關(guān)信息。通過(guò)制度網(wǎng)絡(luò)化,為被委派人員和財(cái)務(wù)人員的科學(xué)性操作提供良好的制度保障。
3.4建立先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理模式,規(guī)范化的財(cái)務(wù)管理框架,便于被委派人員快速融于某個(gè)下屬公司。集團(tuán)有多個(gè)下屬公司,存在諸多共同點(diǎn)。現(xiàn)實(shí)中,許多成功的規(guī)模化公司在許多城市都有自己的連鎖店、分店。內(nèi)部的布局、管理模式基本一致,成果累累。下屬公司的日常財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)基本流程差不多。集團(tuán)上下有了比較先進(jìn)、統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理模式框架,利于被委派人員在共性中尋找下屬公司的異性。集團(tuán)布置一項(xiàng)任務(wù),如各自設(shè)置一頁(yè)格式相同的報(bào)表,如果20家下屬公司,你作你的,我作我的,資源相當(dāng)浪費(fèi)。建立先進(jìn)規(guī)模的財(cái)務(wù)操作框架、流程,對(duì)集團(tuán)本部的財(cái)務(wù)力量是一個(gè)考驗(yàn)。如果被委派人員任期的一半都處在摸索下屬公司的一般化操作中,比較依賴主辦會(huì)計(jì),效果就適得其反了。完整的財(cái)務(wù)日志,可為未來(lái)的財(cái)務(wù)實(shí)務(wù)操作留下寶貴的參考,共用先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理模式,達(dá)到財(cái)務(wù)資源的共享。
【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人；委派制
財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人委派制是集團(tuán)為了加強(qiáng)對(duì)下屬公司經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的財(cái)務(wù)監(jiān)督和控制，強(qiáng)化集團(tuán)內(nèi)部控制管理，集團(tuán)以所有者的身份，對(duì)其下屬子公司委派財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，代表集團(tuán)所有者監(jiān)督其子公司資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況的一種制度，是一種新型的財(cái)務(wù)管理模式。
一、集團(tuán)公司實(shí)施財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人委派制的必要性及意義
1.集團(tuán)公司實(shí)施財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人委派制的必要性
所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離是建立現(xiàn)代企業(yè)制度必須貫徹執(zhí)行的原則，這就形成了集團(tuán)資產(chǎn)所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的委托關(guān)系，這種關(guān)系在制度不健全的情況下往往會(huì)致所有者權(quán)力缺位和經(jīng)營(yíng)者權(quán)利越位，造成監(jiān)督機(jī)制失靈，企業(yè)投資管理混亂、資產(chǎn)不實(shí)、違法經(jīng)營(yíng)、偷逃稅款等，使企業(yè)處于惡性循環(huán)、缺乏競(jìng)爭(zhēng)力和生命力甚至陷入經(jīng)營(yíng)的困境。而財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人委派制的實(shí)行，可以有效地彌補(bǔ)集團(tuán)公司監(jiān)督機(jī)制不夠完善的缺陷，是規(guī)避、化解企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要手段，是完善法人治理結(jié)構(gòu)的重要內(nèi)容。它的實(shí)施能形成一種互相制約的機(jī)制，可以發(fā)揮相對(duì)獨(dú)立的職能作用，加強(qiáng)了監(jiān)督職能。集團(tuán)公司推行財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人委派制是企業(yè)集團(tuán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，有利于強(qiáng)化集團(tuán)財(cái)務(wù)監(jiān)督，加強(qiáng)集團(tuán)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，有利于規(guī)范集團(tuán)子公司行為，提升集團(tuán)核心競(jìng)爭(zhēng)力。
2. 集團(tuán)公司推行財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人委派制的意義
財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人委派制是一種高效、科學(xué)的監(jiān)督機(jī)制，具有相對(duì)的獨(dú)立性和制衡性。意義在于：
（1）可以強(qiáng)化集團(tuán)下屬公司的財(cái)務(wù)管理工作、高效貫徹集團(tuán)企業(yè)的財(cái)務(wù)規(guī)章制度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)管作用。集團(tuán)公司通過(guò)實(shí)施財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的委派制，不僅能對(duì)子公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)從時(shí)間和數(shù)量上進(jìn)行監(jiān)督，同時(shí)也對(duì)財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行監(jiān)督，這樣集團(tuán)公司就能及時(shí)準(zhǔn)確地獲取子公司的全部財(cái)務(wù)信息動(dòng)態(tài)，，強(qiáng)化了監(jiān)督管理。
（2）保證集團(tuán)下屬公司的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略與集團(tuán)的公司戰(zhàn)略保持一致。在這種委派制的制度下，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人可以監(jiān)督和控制對(duì)子公司的重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和全部財(cái)務(wù)收支過(guò)程，使集團(tuán)公司的總體經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo)在子公司中得到較完全的貫徹和實(shí)現(xiàn)， 保證了經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)的一致。
（3）可以增強(qiáng)集團(tuán)和下屬公司的財(cái)務(wù)信息溝通力度，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。當(dāng)前在集團(tuán)公司中，一些子公司的虛假會(huì)計(jì)信息往往都是子公司經(jīng)營(yíng)管理人為了其經(jīng)濟(jì)目的，或企業(yè)的短期行為而不顧及集團(tuán)利益而授意下屬子公司編制而形成的，但通過(guò)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人委派制，可以增強(qiáng)其工作獨(dú)立性，子公司的財(cái)務(wù)開(kāi)支及重大資金調(diào)配都必須經(jīng)被委派的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人審核、核實(shí)、批準(zhǔn)后方可執(zhí)行，它是被委派財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人與經(jīng)營(yíng)者之間的一道屏障，有效地防止會(huì)計(jì)信息失真，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠、完整、提高財(cái)務(wù)信息的溝通能力，提升會(huì)計(jì)信息。
（4）可提升委派人員的職業(yè)素養(yǎng)，有利于財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人成為多面手，對(duì)保護(hù)所有者的權(quán)益有極大的促進(jìn)作用。
二、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人委派制在實(shí)踐中存在的問(wèn)題
1.委派財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的職能發(fā)揮受限
集團(tuán)企業(yè)下屬子公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人是由集團(tuán)公司直接任命，人事歸集團(tuán)公司管理，他既代表集團(tuán)公司行使管理權(quán)同時(shí)，又是子公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的直接參與者，其就具有雙重人格，既要履行職責(zé)又要為子公司提供經(jīng)營(yíng)管理決策，在工作中往往會(huì)受到所在單位的影響和制約。委派財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的雙重身份、雙向管理使其時(shí)常陷于兩難的境地，影響了委派財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人工作的獨(dú)立性，，弱化了監(jiān)督職能，使得委派職能發(fā)揮受到限制。
2.被委派財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人缺少獨(dú)立地位
被委派的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人既是集團(tuán)公司委派下來(lái)的監(jiān)督者又是下屬子公司的直接經(jīng)營(yíng)者，具有雙重身份。實(shí)際工作中，當(dāng)其個(gè)人利益，如考核、獎(jiǎng)罰、福利待遇等與派入子公司的經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，或當(dāng)集團(tuán)利益與子公司利益出現(xiàn)沖突時(shí)，通常會(huì)陷入兩難的境地，取舍于監(jiān)督和執(zhí)行的矛盾中，影響了其工作的公正性，難以發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)督的獨(dú)立性。
3.被委派財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的綜合職業(yè)素質(zhì)有待提高
由于委派的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人既擁有所有者賦予的代表其對(duì)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)方面監(jiān)督與控制的職能，又有協(xié)助企業(yè)管理者參與經(jīng)營(yíng)管理的反映和服務(wù)的職能，因此，對(duì)委派財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的綜合職業(yè)素質(zhì)要求應(yīng)是高起點(diǎn)、高標(biāo)準(zhǔn)、高要求的。但目前，一些被委派的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人缺乏廣博的知識(shí)結(jié)構(gòu)、嫻熟的專業(yè)知識(shí)、業(yè)務(wù)技能水平單一；同時(shí)缺乏良好的溝通、協(xié)調(diào)、組織配合能力；缺少嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)、獨(dú)立、客觀、公正的工作態(tài)度及對(duì)企業(yè)、社會(huì)的高度責(zé)任感。因此，加強(qiáng)綜合素質(zhì)的培養(yǎng)和提高是財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人委派制得以有效實(shí)施、健康運(yùn)行的關(guān)鍵。
4.頻繁不合理的輪換，影響委派制優(yōu)越性的發(fā)揮
合理的輪換制度可以使委派的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人與經(jīng)營(yíng)團(tuán)隊(duì)的牽制關(guān)系加強(qiáng)，有利于提高整體財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)的業(yè)務(wù)能力，防止內(nèi)部舞弊行為，加強(qiáng)提升監(jiān)督職能。但是頻繁不合理的輪換，不利于子公司財(cái)務(wù)管理工作的開(kāi)展，缺乏一定的延續(xù)性，同時(shí)也容易產(chǎn)生財(cái)務(wù)信息的外泄，在一定時(shí)期內(nèi)會(huì)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生影響。目前，在財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人委派制實(shí)施過(guò)程中在崗位輪換制上存在以下問(wèn)題：（1）企業(yè)負(fù)責(zé)人重視不夠，意識(shí)比較淡薄；（2）人才儲(chǔ)備不足，無(wú)法滿足輪崗條件；（3）存在信用危機(jī)，在用人上任人為親，而不是任人為能。
三、進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人委派制度的措施
1.完善制度，讓委派人有法可依
集團(tuán)公司要本著“誰(shuí)委派、誰(shuí)管理”的原則，健全并規(guī)范相關(guān)配套的管理制度，如：實(shí)施嚴(yán)格的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人選拔制度、實(shí)行聘用制度、回避制度、報(bào)告制、離任審計(jì)制度等。只有通過(guò)建立完善的制度，從根本上改善依法監(jiān)督的環(huán)境，才能使委派人在制度的保護(hù)下，依法行使職權(quán)，發(fā)揮其監(jiān)督管理職能。
2.正確處理監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系
監(jiān)督與服務(wù)是一對(duì)矛盾的共同體，既是互為前提、相輔相成也相互制約。只有正確處理好二者的關(guān)系，才能履行好職責(zé)。監(jiān)督應(yīng)優(yōu)先于服務(wù)，服務(wù)應(yīng)該是建立在遵守國(guó)家財(cái)稅法規(guī)及企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度、內(nèi)控制度基礎(chǔ)上的服務(wù)。因此，委派人員在履行監(jiān)督職能的同時(shí)應(yīng)不干涉企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并對(duì)經(jīng)營(yíng)者的提供幫助與服務(wù)。不能強(qiáng)調(diào)監(jiān)督而放棄服務(wù)，也不能強(qiáng)調(diào)服務(wù)而不顧監(jiān)督。監(jiān)督要體現(xiàn)服務(wù)，在服務(wù)中實(shí)現(xiàn)監(jiān)督。
3.建立健全監(jiān)控制度
加強(qiáng)日常管理。對(duì)委派的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人集團(tuán)應(yīng)實(shí)施統(tǒng)一的人力資源管理，包括人事案、業(yè)務(wù)培訓(xùn)、考核、薪酬管理等。加強(qiáng)考核，集團(tuán)公司對(duì)委派財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的考核應(yīng)納入集團(tuán)本部考核體系中，，建立考核操作辦法，按照本部門(mén)相關(guān)管理部門(mén)及人員的考核程序執(zhí)行。
實(shí)行報(bào)告制度。被委派財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)定期或不定期向集團(tuán)公司報(bào)告工作情況、工作進(jìn)展、工作思路、工作安排及其職責(zé)履行情況，在報(bào)告方式及程序上以書(shū)面報(bào)告和口頭匯報(bào)相結(jié)合，以確保被委派財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人職責(zé)旅行到位、充分發(fā)揮其應(yīng)有的職能
4.完善考核制度
建立積極有效的業(yè)績(jī)考核機(jī)制，并通過(guò)獎(jiǎng)罰制度來(lái)實(shí)現(xiàn)，能更好地調(diào)動(dòng)被委派財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的工作積極性。對(duì)于不能勝任的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，給予調(diào)離崗位；對(duì)于工作出色的，相應(yīng)給予一定的物質(zhì)的、精神獎(jiǎng)勵(lì)，充分體現(xiàn)出競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。
5.適當(dāng)?shù)貙?shí)行崗位輪換
應(yīng)制定符合本集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人崗位輪換管理辦法，如：總則、實(shí)施輪換的辦法、輪換紀(jì)律等；建立完整崗位工作流程；規(guī)范崗位輪換程序等以發(fā)揮崗位輪換制度的積極作用。
6.提高財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作綜合能力
財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人要有扎實(shí)過(guò)硬的專業(yè)知識(shí)，這樣才能在管理工作中融會(huì)貫通，解決工作中的問(wèn)題。同時(shí)，要有良好的溝通協(xié)調(diào)能力，有效的溝通協(xié)調(diào)才能保障財(cái)務(wù)管理措施的落實(shí)到位，是管理成功的關(guān)鍵；其次，要有高度敏銳性和前瞻性，這樣才盡可能規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為公司謀取最大的利益；最后，要有團(tuán)隊(duì)合作精神，只有大家齊心協(xié)力、團(tuán)結(jié)一致、同舟共濟(jì)，才能做好財(cái)務(wù)工作，并把財(cái)務(wù)管理工作提升到一個(gè)更高的管理水平。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán)；財(cái)務(wù)委派
隨著企業(yè)集團(tuán)化、國(guó)家化、多元化經(jīng)營(yíng)的逐步推進(jìn)，跨國(guó)界、跨地區(qū)、跨行業(yè)的經(jīng)營(yíng)形式越來(lái)越豐富，企業(yè)并購(gòu)、企業(yè)重組不斷出現(xiàn)，母公司對(duì)子公司的管理控制越來(lái)越錯(cuò)綜復(fù)雜。為有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)監(jiān)管、強(qiáng)化內(nèi)部控制，財(cái)務(wù)委派制應(yīng)運(yùn)而生。
一、財(cái)務(wù)委派制背景
財(cái)務(wù)委派制是為規(guī)范子公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)行為，加強(qiáng)對(duì)子公司的指導(dǎo)和監(jiān)管，完成集團(tuán)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)，通過(guò)行政任命等方式向子公司派出財(cái)務(wù)主管人員，派出人員的編制在母公司，工作地點(diǎn)在子公司，直接管理子公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。母公司通過(guò)財(cái)務(wù)委派制直接管控子公司的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，加強(qiáng)子公司的內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司的整體目標(biāo)。
實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)推行股份制改革后，企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)多樣化、業(yè)務(wù)范圍擴(kuò)張，企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，不同的利益主體有不同的利益。母公司和子公司利益不再完全一致，利益產(chǎn)生了一些偏差，出現(xiàn)犧牲對(duì)方利益，維護(hù)自身利益，損害整體利益的情況。財(cái)務(wù)委派制產(chǎn)生的目的是加大對(duì)子公司的財(cái)務(wù)監(jiān)督，直接管理子公司的日常財(cái)務(wù)活動(dòng)，并對(duì)子公司的重大事項(xiàng)做出財(cái)務(wù)決策。
二、財(cái)務(wù)委派制功能
（一）監(jiān)督子公司的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)
財(cái)務(wù)委派制下的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人全程參與子公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理，屬于子公司的高層和決策人員，參與子公司財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)計(jì)劃、管理辦法的制定、會(huì)計(jì)方案的施行、財(cái)務(wù)結(jié)果的監(jiān)控。一方面，委派的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人能夠根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和專業(yè)知識(shí)從企業(yè)的日常財(cái)務(wù)活動(dòng)中發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理中的不合理方面，能夠從原材料采購(gòu)、新產(chǎn)品研發(fā)、產(chǎn)成品銷(xiāo)售、原材料和產(chǎn)成品庫(kù)存管理等多方面對(duì)子公司進(jìn)行監(jiān)控，提出改善建議意見(jiàn)。另一方面，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人有效交流溝通母公司和子公司的信息，母公司通過(guò)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人及時(shí)知曉子公司財(cái)務(wù)管理中存在的重大問(wèn)題，以便母公司及時(shí)掌握情況并做出決策。
（二）提高子公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量
財(cái)務(wù)委派人員經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的篩選程序，是集團(tuán)公司高層精挑細(xì)選的結(jié)果，具備很強(qiáng)的責(zé)任心、理論水平和實(shí)際工作能力，能夠?qū)ψ庸镜呢?cái)務(wù)人員開(kāi)展后續(xù)教育，對(duì)子公司的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行專業(yè)指導(dǎo)。這樣，既能提高子公司財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)和實(shí)際工作水平，又能提高子公司和集團(tuán)公司會(huì)計(jì)信息的一致性，確保會(huì)計(jì)信息的暢通傳遞。另一方面，財(cái)務(wù)委派人員能夠有效溝通子公司和集團(tuán)公司的重大經(jīng)濟(jì)行為，使得子公司和集團(tuán)公司的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)銜接得更為緊密。
（三）加強(qiáng)子公司的內(nèi)部控制
財(cái)務(wù)委派制下對(duì)子公司內(nèi)部控制的影響主要表現(xiàn)在內(nèi)部環(huán)境、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、控制活動(dòng)和內(nèi)部監(jiān)督四個(gè)方面，是子公司內(nèi)部控制內(nèi)容和形勢(shì)的統(tǒng)一。在內(nèi)部環(huán)境方面，財(cái)務(wù)委派人員通過(guò)加強(qiáng)對(duì)子公司管理層的監(jiān)督實(shí)現(xiàn)對(duì)子公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)控，及時(shí)向集團(tuán)公司匯報(bào)實(shí)際情況，例如子公司的市場(chǎng)占有率、盈利能力和風(fēng)險(xiǎn)水平。在評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)方面，財(cái)務(wù)委派人員要深入了解市場(chǎng)情況和子公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際，提前預(yù)警子公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并做好應(yīng)對(duì)措施。對(duì)子公司的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急預(yù)案應(yīng)形成書(shū)面材料，報(bào)集團(tuán)公司審批通過(guò)。對(duì)于子公司的重大風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目必須提交集團(tuán)公司決策，確保子公司在風(fēng)險(xiǎn)可控的情況下發(fā)展。在控制活動(dòng)方面，可以充分發(fā)揮財(cái)務(wù)委派人員的責(zé)任感，采取預(yù)算控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制和審批控制等措施，從子公司的現(xiàn)金流量這一控制領(lǐng)域達(dá)到控制目的。在內(nèi)部監(jiān)督方面，財(cái)務(wù)委派人員可以有效控制子公司偏離集團(tuán)公司戰(zhàn)略目標(biāo)、片面追求自身利益的行為，大大降低道德風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的職能。
三、財(cái)務(wù)委派制問(wèn)題
（一）兩種身份造成兩難境地
財(cái)務(wù)委派人員一方面通過(guò)對(duì)子公司生產(chǎn)和財(cái)務(wù)行為的監(jiān)督控制完成集團(tuán)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)，另一方面接受子公司總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)，履行崗位職責(zé)。這就要求財(cái)務(wù)委派人員能對(duì)子公司實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)控，為集團(tuán)公司提供準(zhǔn)確及時(shí)的會(huì)計(jì)信息，又能夠依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為子公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供建議意見(jiàn)。財(cái)務(wù)委派人員必須處理好決策和控制兩大職能的關(guān)系，有效發(fā)揮財(cái)務(wù)委派的作用。
（二）道德風(fēng)險(xiǎn)急待提高
財(cái)務(wù)委派制下的財(cái)務(wù)委派人員因接受子公司總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)履行崗位職責(zé)，容易片面追求子公司的利益，損害集團(tuán)公司的利益，背離集團(tuán)公司戰(zhàn)略目標(biāo)。為避免這一情況的發(fā)生，有必要對(duì)財(cái)務(wù)委派人員實(shí)施再監(jiān)督，加快提高職業(yè)道德水平。
（三）綜合素質(zhì)有待加強(qiáng)
財(cái)務(wù)委派人員的素質(zhì)含道德素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)。如果道德素質(zhì)不符合要求，將會(huì)產(chǎn)生高高在上，不參與子公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)，造成子公司和集團(tuán)公司、子公司管理高層和財(cái)務(wù)委派人員的矛盾，損害集團(tuán)公司和子公司利益。如果專業(yè)素質(zhì)不符合要求，將會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)委派人員的專業(yè)能力不足，無(wú)法對(duì)子公司的財(cái)務(wù)人員開(kāi)展培訓(xùn)和指導(dǎo)，使集團(tuán)公司對(duì)子公司的監(jiān)控流于形式。
四、改進(jìn)財(cái)務(wù)委派制建議
（一）創(chuàng)建和諧的財(cái)務(wù)委派環(huán)境
加大宣傳力度，加大宣傳實(shí)行財(cái)務(wù)委派制的積極意義，提高子公司對(duì)財(cái)務(wù)委派制的認(rèn)識(shí)，認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)委派制能夠加強(qiáng)內(nèi)部控制、強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益，完成目標(biāo)任務(wù)。大家統(tǒng)一思想、目標(biāo)一致、關(guān)系和諧，創(chuàng)建和諧的財(cái)務(wù)委派環(huán)境。促進(jìn)財(cái)務(wù)委派制相關(guān)措施的有效落實(shí)，發(fā)揮財(cái)務(wù)委派制的積極作用。
（二）完善集團(tuán)公司內(nèi)部控制制度
內(nèi)部控制運(yùn)行適當(dāng)有效，可以提升集團(tuán)公司內(nèi)部管理水平、規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作，有力保障財(cái)務(wù)工作正常、規(guī)范運(yùn)行。所以集團(tuán)公司要根據(jù)我國(guó)目前的財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)委派、會(huì)計(jì)管理、會(huì)計(jì)監(jiān)督、企業(yè)管理等方面制度規(guī)范，建立一套系統(tǒng)、完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)。
（三）提升財(cái)務(wù)委派人員綜合素質(zhì)
作為高素質(zhì)的財(cái)務(wù)委派人員，至少應(yīng)具備三點(diǎn)條件：一是遵守職業(yè)道德規(guī)范，有較高的職業(yè)道德水平和良好的職業(yè)道德聲譽(yù)。二是有較高的專業(yè)素質(zhì)、專業(yè)預(yù)判能力和分析解決問(wèn)題的能力。集團(tuán)公司面臨的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)錯(cuò)綜復(fù)雜，財(cái)務(wù)工作為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展也變得日趨復(fù)雜。財(cái)務(wù)委派人員對(duì)于在實(shí)際工作中出現(xiàn)的新的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，要能夠依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)和專業(yè)知識(shí)做出準(zhǔn)確預(yù)判，并提出解決問(wèn)題的辦法。三是應(yīng)具備較強(qiáng)的溝通協(xié)調(diào)能力。財(cái)務(wù)委派人員同時(shí)接受集團(tuán)公司和子公司的領(lǐng)導(dǎo)，要加強(qiáng)上下的信息溝通，溝通協(xié)調(diào)能力顯得至關(guān)重要，需要財(cái)務(wù)委派人員具備良好的綜合素質(zhì)。
提升財(cái)務(wù)委派人員綜合素質(zhì)有兩條途徑。一是集團(tuán)公司為財(cái)務(wù)主管的進(jìn)修和學(xué)習(xí)提供經(jīng)濟(jì)保障，制定相關(guān)鼓勵(lì)政策。二是集團(tuán)公司要加大對(duì)財(cái)務(wù)主管的考評(píng)，遵循有獎(jiǎng)有罰、優(yōu)勝劣汰的原則，可以公開(kāi)招聘道德素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)高的財(cái)務(wù)主管來(lái)替換目前不能勝任崗位的財(cái)務(wù)主管。
綜上所述，集團(tuán)公司實(shí)行財(cái)務(wù)委派制，是加強(qiáng)子公司財(cái)務(wù)監(jiān)督、降低子公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一種內(nèi)控制度。通過(guò)有效的監(jiān)督和約束，既能充分發(fā)揮集團(tuán)公司的權(quán)威和管控作用，又能提高子公司的積極性和主動(dòng)性，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)委派制的管理目標(biāo)。
參考文獻(xiàn)：
[1]孫動(dòng).關(guān)于集團(tuán)公司財(cái)務(wù)委派制的實(shí)踐與思考[J].新會(huì)計(jì)， 2009（10）.
規(guī)模較大的高等學(xué)校，校內(nèi)經(jīng)濟(jì)自立的單位很多，校辦企業(yè)也不少。隨著辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的多元化，高校財(cái)務(wù)管理任務(wù)日益繁重、復(fù)雜。為了強(qiáng)化校級(jí)財(cái)務(wù)監(jiān)督職能，有必要對(duì)學(xué)校有諸多弊端的舊的會(huì)計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制進(jìn)行改革和創(chuàng)新。因而少數(shù)高校在其事業(yè)經(jīng)費(fèi)領(lǐng)域中率先應(yīng)用了會(huì)計(jì)委派制這一新的改革舉措，但對(duì)校辦企業(yè)因考慮到其獨(dú)立法人資格而暫未試行這一新的管理模式。高校內(nèi)企業(yè)領(lǐng)域與事業(yè)領(lǐng)域會(huì)計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制改革的不同步，是一件遺憾之事。我認(rèn)為高校經(jīng)營(yíng)性領(lǐng)域運(yùn)用會(huì)計(jì)委派制比事業(yè)性領(lǐng)域更為迫切。本文對(duì)高校校辦企業(yè)推行會(huì)計(jì)委派制的必要性略抒管見(jiàn)，以期推動(dòng)會(huì)計(jì)委派制能盡快地在校辦企業(yè)中予以實(shí)施。
一、校辦企業(yè)推行會(huì)計(jì)委派制的依據(jù)
《會(huì)計(jì)法》第四章第二十三條中明確規(guī)定：“國(guó)有企業(yè)、事業(yè)單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的任免應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)主管單位同意，不得任意調(diào)動(dòng)或撤換”。毫無(wú)疑問(wèn)，校辦企業(yè)隸屬于學(xué)校管理。根據(jù)這一法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，學(xué)校作為校辦企業(yè)的上級(jí)主管部門(mén)，校財(cái)務(wù)職能管理部門(mén)作為學(xué)校會(huì)計(jì)人員的主管單位，除可以在事業(yè)部分施行會(huì)計(jì)委派制外，完全也有法定理由在校辦企業(yè)推行這一新的會(huì)計(jì)管理體制。上述法規(guī)可以看作是校辦企業(yè)推行會(huì)計(jì)委派制的法定依據(jù)。隨著實(shí)踐的發(fā)展，應(yīng)當(dāng)看到與企業(yè)相關(guān)法規(guī)也將會(huì)逐步修改和完善，高校管理層理應(yīng)拋棄該方面的顧虛和擔(dān)憂；而且，從國(guó)家在試行會(huì)計(jì)委派制的實(shí)施步驟中可以看出，企業(yè)單位率先試行會(huì)計(jì)委派制，而行政事業(yè)單位則放后一步。由此可見(jiàn)，校辦企業(yè)比學(xué)校事業(yè)部分更有推行會(huì)計(jì)委派制的必要性。
二、校辦企業(yè)推行會(huì)計(jì)委派制的必要性
1.推行會(huì)計(jì)委派制是校辦企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)保值增值的迫切需要
目前不少校辦企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)不斷流失的現(xiàn)象較為嚴(yán)重，對(duì)其保值增值不容忽視。委派制在這方面的諸多作用，說(shuō)明它對(duì)于校辦企業(yè)資產(chǎn)保值增值是十分必要的。
①委派制有利于提高高校環(huán)境中人們的資產(chǎn)保值增值意識(shí)并促使其轉(zhuǎn)化為實(shí)際行動(dòng)。由于高校是吃“皇糧”的以教學(xué)科研為中心的事業(yè)單位，人們把培養(yǎng)人才和研制出科研成果所必須的財(cái)力消耗，往往看成是辦學(xué)的一種必然。長(zhǎng)期以來(lái)的“消耗”主流現(xiàn)象致使在高校人們思想中的資產(chǎn)保值增值意識(shí)較為淡漠。校辦企業(yè)實(shí)行會(huì)計(jì)委派制后，維護(hù)校辦企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整被提高到一個(gè)突出的地位。委派會(huì)計(jì)的一個(gè)重要目的，就是要認(rèn)真監(jiān)督校辦企業(yè)履行國(guó)有資產(chǎn)保值增值這一重要職責(zé)。這一會(huì)計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制的變革，將引起人們對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督地位的重視，校辦企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的增強(qiáng)，將有利于在人們思想中樹(shù)立資產(chǎn)保值增值意識(shí)，并督促其付諸行動(dòng)。
②委派制便于監(jiān)督校辦企業(yè)努力創(chuàng)造財(cái)富，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)保值增值目標(biāo)，消除校辦企業(yè)的“等、靠、要”思想。改革開(kāi)放以來(lái)，許多校辦企業(yè)淡漠的市場(chǎng)意識(shí)所帶來(lái)的向?qū)W校“等、靠、要”思想，在一定程度上阻礙了企業(yè)贏利的努力；處在書(shū)生氛圍中的一些校辦企業(yè)，在闖市場(chǎng)中往往不如社會(huì)企業(yè)靈活，闖不好市場(chǎng)就轉(zhuǎn)向?qū)W校等、靠、要，自然難以實(shí)現(xiàn)其資產(chǎn)保值、增值目標(biāo)；在激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中敗下陣來(lái)的少數(shù)校辦企業(yè)，因經(jīng)營(yíng)困境竟坐吃山空，攀比學(xué)校吃“皇糧”，靠消耗企業(yè)資產(chǎn)來(lái)維持生存。委派制就是要監(jiān)督企業(yè)努力去創(chuàng)造財(cái)富，摒棄企業(yè)的“等、靠、要”的依賴思想。委派制也向人們表明：校辦企業(yè)是獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，它們獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧，要靠自身努力求生存、謀發(fā)展。企業(yè)資產(chǎn)不允許被“吃”掉，資產(chǎn)保值增值的職責(zé)不能不履行。
③委派制能有效地遏制校辦企業(yè)日益增多的違法違紀(jì)現(xiàn)象，防止腐敗行為侵蝕企業(yè)的資產(chǎn)。因?yàn)樾＾k企業(yè)處在事業(yè)性質(zhì)高校中，不屬于學(xué)校工作重點(diǎn)，不易引起高校人的關(guān)注，其行為較少受到學(xué)校的直接控制和制約，其經(jīng)營(yíng)性特點(diǎn)又給一些人包括不正派企業(yè)負(fù)責(zé)人以許多可乘之機(jī)，從而導(dǎo)致校辦企業(yè)違法違紀(jì)現(xiàn)象的增多，滋生的腐敗行為造成一些校辦企業(yè)資產(chǎn)的流失嚴(yán)重。面對(duì)這種情況，現(xiàn)行體制下的會(huì)計(jì)人員因其利益受制于企業(yè)而無(wú)能為力。委派制能克服現(xiàn)行體制的這一弊端，使會(huì)計(jì)人員擺脫受制于企業(yè)的被動(dòng)局面，能放心大膽地去同企業(yè)內(nèi)的違法違紀(jì)現(xiàn)象作斗爭(zhēng)，便于制止侵蝕企業(yè)資產(chǎn)的行為，維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的完全、完整。
④委派制能監(jiān)督校辦企業(yè)管理方針政策的正確性，牽制損害企業(yè)利益的行為。少數(shù)高校產(chǎn)業(yè)主管部門(mén)，過(guò)去一段時(shí)間對(duì)校辦企業(yè)只求收取“利潤(rùn)”，而不講對(duì)其監(jiān)督管理的所謂讓企業(yè)“自由”經(jīng)營(yíng)的管理方針，試行的結(jié)果是，企業(yè)經(jīng)營(yíng)嚴(yán)重滑坡，學(xué)校對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)失控，管理混亂讓不法之徒中飽私囊，為騙取虛榮“竭澤而漁”、“殺雞取卵”式完成上繳任務(wù)的行徑，使校辦企業(yè)的老本在被逐步地消耗。這一切嚴(yán)重地挫傷了企業(yè)的生存和發(fā)展能力。被委派去代表學(xué)校利益的會(huì)計(jì)，從財(cái)務(wù)上就是要牽制、監(jiān)督產(chǎn)業(yè)主管部門(mén)及校辦企業(yè)負(fù)責(zé)人，促使其運(yùn)用正確的方針政策，管理和發(fā)展校辦企業(yè)，預(yù)防短期行為，保護(hù)企業(yè)的國(guó)有資產(chǎn)，維護(hù)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。
這些都說(shuō)明，為了有效地防止校辦企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)的流失，排除企業(yè)會(huì)計(jì)來(lái)自于企業(yè)的干擾，實(shí)行學(xué)校向企業(yè)委派會(huì)計(jì)的新的管理體制已勢(shì)在必行。給校辦企業(yè)會(huì)計(jì)以必要的、超脫于企業(yè)的獨(dú)立地位，其監(jiān)督企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)保值增值的職責(zé)才能真正地履行好。
2.推行會(huì)計(jì)委派制是健全校辦企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的需要
目前，一些校辦企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督有不斷弱化之勢(shì)，會(huì)計(jì)人員很難有力保證企業(yè)行為合法合規(guī)和符合學(xué)校整體利益。這主要是由于現(xiàn)行校辦企業(yè)會(huì)計(jì)管理機(jī)制的缺陷造成的。因?yàn)楸O(jiān)督主體——會(huì)計(jì)與監(jiān)督客體——校辦企業(yè)，同屬一個(gè)系統(tǒng)之內(nèi)而非兩個(gè)不同的系統(tǒng)。前者監(jiān)督后者，但后者管理前者。它們之間存在著制約關(guān)系而缺乏監(jiān)督所必要的獨(dú)立性。監(jiān)督主體受制于監(jiān)督客體，會(huì)計(jì)受制于校辦企業(yè)，會(huì)計(jì)人員個(gè)人利益與校辦企業(yè)連在一起，并深受企業(yè)負(fù)責(zé)人左右。這種會(huì)計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制必然使校辦企業(yè)會(huì)計(jì)人員害怕監(jiān)督，其缺陷顯而易見(jiàn)。為了免遭不幸，會(huì)計(jì)人員往往被迫按企業(yè)負(fù)責(zé)人個(gè)人意志行事，那么對(duì)校辦企業(yè)及其負(fù)責(zé)人的監(jiān)督自然會(huì)被束之高閣、形同虛設(shè)。故改革現(xiàn)有的校辦企業(yè)會(huì)計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制，實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，使會(huì)計(jì)人員擺脫受制于企業(yè)的被動(dòng)局面，顯然十分必要和緊迫。
3.推行委派制是適應(yīng)法制經(jīng)濟(jì)的新要求，規(guī)范校辦企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的需要
校辦企業(yè)具有獨(dú)立的法人資格，擁有經(jīng)營(yíng)自。學(xué)校不能隨意干預(yù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理權(quán)與所有權(quán)相分離，受利益的驅(qū)動(dòng)和追求短期效應(yīng)，校辦企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中要追求企業(yè)自身利益，在許多時(shí)候這與企業(yè)所有者利益——代表著國(guó)家利益的學(xué)校利益不一致甚至相矛盾。如何保護(hù)國(guó)家利益和學(xué)校利益呢？市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，我認(rèn)為在校辦企業(yè)自增多的同時(shí)，對(duì)其管理和監(jiān)督也要緊緊跟上，沒(méi)有規(guī)矩?zé)o以成方圓。“政企分開(kāi)”并不意味著要放棄學(xué)校對(duì)校辦企業(yè)的宏觀管理：“放權(quán)經(jīng)營(yíng)”也不是要廢除學(xué)校對(duì)校辦企業(yè)的約束監(jiān)督機(jī)制。推行校辦企業(yè)會(huì)計(jì)委派制，就是加強(qiáng)對(duì)校辦企業(yè)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)監(jiān)督的一種有益嘗試。讓會(huì)計(jì)人員放心大膽地去對(duì)校辦企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，消除校辦企業(yè)的虛假會(huì)計(jì)信息，使經(jīng)營(yíng)管理者操縱的企業(yè)行為與企業(yè)所有者的目標(biāo)一致，保證校辦企業(yè)行為合法、合規(guī)和有效，從而規(guī)范校辦企業(yè)健康地經(jīng)營(yíng)發(fā)展，定將成為一種有效的管理方式。
4.推行校辦企業(yè)的會(huì)計(jì)委派制是統(tǒng)一校內(nèi)會(huì)計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制的需要
學(xué)校是一個(gè)不可分割的整體，校內(nèi)政策的一致就能發(fā)揮整體效應(yīng)。僅實(shí)行了事業(yè)會(huì)計(jì)委派制的學(xué)校，不可避免地拉大了校辦企業(yè)會(huì)計(jì)與事業(yè)會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)監(jiān)督地位、會(huì)計(jì)人員利益保障上的差距，容易引起校內(nèi)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的分化，不利于對(duì)校辦企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督及其會(huì)計(jì)人員的管理，從而不利于學(xué)校整體會(huì)計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)。作為明智之舉，我們理應(yīng)協(xié)調(diào)學(xué)校有關(guān)部門(mén)之間的關(guān)系，盡早解決會(huì)計(jì)委派制先期試驗(yàn)中出現(xiàn)的問(wèn)題，積極地創(chuàng)造條件，適時(shí)地彌補(bǔ)校內(nèi)會(huì)計(jì)委派制的“缺口”，盡快地也在校辦企業(yè)中推行會(huì)計(jì)委派制，達(dá)到統(tǒng)一全校會(huì)計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制的目標(biāo)，必將受到全校會(huì)計(jì)人員的歡迎，實(shí)現(xiàn)眾望所歸。
三、對(duì)校辦企業(yè)會(huì)計(jì)委派制的主要構(gòu)想及應(yīng)注意的問(wèn)題
1.主要構(gòu)想
將校辦企業(yè)也納入學(xué)校統(tǒng)一的會(huì)計(jì)委派制范圍。考慮到學(xué)校對(duì)不同編制人員的限制，可采用變通辦法解決企業(yè)編制會(huì)計(jì)人員的校內(nèi)流動(dòng)，在不突破學(xué)校核定的事業(yè)編制會(huì)計(jì)崗位總數(shù)的前提下，將企業(yè)會(huì)計(jì)人員與事業(yè)會(huì)計(jì)人員混合在一起，由學(xué)校統(tǒng)管統(tǒng)派，并定期（約三年左右）在全校范圍內(nèi)輪崗交流，實(shí)現(xiàn)全校會(huì)計(jì)人員的統(tǒng)一管理。在委派期間，被委派到企業(yè)的會(huì)計(jì)人員的人事、組織關(guān)系、工資、獎(jiǎng)金等福利待遇、工作考核、職務(wù)職稱晉升等，都收歸校財(cái)務(wù)職能管理部門(mén)統(tǒng)一管理。委派時(shí)會(huì)計(jì)人員原有的編制性質(zhì)（企業(yè)或事業(yè)編制）、干部或工人、集體所有制身份等都保持不變。在企業(yè)工作的會(huì)計(jì)人員的工資、獎(jiǎng)金等福利待遇，由校財(cái)務(wù)部門(mén)向各被派企業(yè)按其人均數(shù)收取后，根據(jù)工作考核情況再統(tǒng)一發(fā)放。除此之外，在企業(yè)工作的會(huì)計(jì)人員不再享受企業(yè)的人員待遇。這種管理體制可以解決不同編制會(huì)計(jì)人員的余缺及崗位交流和業(yè)務(wù)的提高，但不會(huì)增加學(xué)校的事業(yè)編制數(shù)量及經(jīng)費(fèi)負(fù)擔(dān)，各種身份的不變將不會(huì)給今后留下遺留問(wèn)題。通過(guò)考核會(huì)計(jì)人員為企業(yè)工作服務(wù)的情況等措施，可有效地避免委派后會(huì)計(jì)人員與企業(yè)之間的不合作態(tài)度，使之在加強(qiáng)監(jiān)督的同時(shí)也不忘為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)服務(wù)。脫離于校辦企業(yè)控制的會(huì)計(jì)人員，可以拋棄來(lái)自于企業(yè)的顧慮，代表學(xué)校利益，去大膽地履行對(duì)企業(yè)監(jiān)督職責(zé)。
2.應(yīng)該注意的問(wèn)題
①校辦企業(yè)實(shí)行會(huì)計(jì)委派制后，并未改變企業(yè)法人代表領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作這一法定的規(guī)則，企業(yè)財(cái)務(wù)決策權(quán)仍屬?gòu)S長(zhǎng)（經(jīng)理）而非會(huì)計(jì)，要摒棄“會(huì)計(jì)領(lǐng)導(dǎo)廠長(zhǎng)（經(jīng)理）”這一嚴(yán)重誤解。委派制旨在加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，牽制企業(yè)負(fù)責(zé)人的違規(guī)行為。校辦企業(yè)負(fù)責(zé)人與會(huì)計(jì)人員仍根據(jù)國(guó)家有關(guān)法規(guī)和制度，在各自的職責(zé)范圍內(nèi)依法行事、相互支持和協(xié)作。
一、實(shí)施會(huì)計(jì)主管委派制的原因
在經(jīng)濟(jì)社會(huì)的實(shí)踐中,由于作為國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)所有者的上級(jí)主管事業(yè)單位(即委托人)與作為國(guó)有資產(chǎn)具體的控制者和管理者(即人)的下級(jí)事業(yè)單位之間往往存在著信息不對(duì)稱的問(wèn)題,因而事業(yè)單位的上級(jí)主管部門(mén)必須建立一套行之有效的制度使人的行為目標(biāo)與自己的行為目標(biāo)最大限度地一致,保障國(guó)有資產(chǎn)的保值增值,追求經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的最大化。會(huì)計(jì)主管委派制就是促使事業(yè)單位治理結(jié)構(gòu)中權(quán)力制衡機(jī)制有效運(yùn)行的重要手段之一,是強(qiáng)化行政管理,避免會(huì)計(jì)信息失真,實(shí)施有效監(jiān)督,從源頭上預(yù)防治理腐敗的一項(xiàng)重要的制度保障。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展,越來(lái)越多事業(yè)單位,尤其是知名學(xué)校、醫(yī)院等紛紛設(shè)立分支機(jī)構(gòu),確實(shí)存在著如何科學(xué)管理、有效管理的問(wèn)題,會(huì)計(jì)主管委派制因而成為其從源頭上預(yù)防治理腐敗,避免會(huì)計(jì)信息失真,實(shí)施實(shí)時(shí)監(jiān)督和有效管理的重要手段。
二、實(shí)施會(huì)計(jì)主管委派制的意義
上級(jí)事業(yè)單位向基層事業(yè)單位派駐會(huì)計(jì)主管,一方面可以對(duì)基層管理者形成有效的監(jiān)督機(jī)制,規(guī)范其管理行為,另一方面也可以解決兩者在信息、風(fēng)險(xiǎn)等方面的不對(duì)稱,維護(hù)委托方的權(quán)益。其意義表現(xiàn)在以下方面:
(一)有利于提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量
實(shí)踐表明,多數(shù)虛假報(bào)表是在控制者和管理者的授意下產(chǎn)生的。為何虛假報(bào)表和報(bào)告總是屢禁不止,歸根結(jié)底是由于對(duì)其監(jiān)督弱化所造成的。治理會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題,必須標(biāo)本兼治。會(huì)計(jì)主管委派制的實(shí)施,基層事業(yè)單位的一切重大財(cái)務(wù)收支、資金調(diào)撥以至重要的運(yùn)行決策都必須有會(huì)計(jì)主管的審核認(rèn)可,會(huì)計(jì)主管對(duì)有關(guān)原始單據(jù)的審核,猶如在基層事業(yè)單位的管理者與會(huì)計(jì)人員之間形成一道堅(jiān)固的屏障,它可以在很大程度上保證會(huì)計(jì)信息的可靠性,最大限度地提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。財(cái)政部有位領(lǐng)導(dǎo)講過(guò)一句話:信任不能代替監(jiān)督。這說(shuō)明了監(jiān)督的必要性,它是一項(xiàng)重要的制度保障。
(二)有利于上級(jí)事業(yè)單位快捷地獲取基層事業(yè)單位的信息
在現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告披露制度下,上級(jí)事業(yè)單位獲取基層事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是在會(huì)計(jì)年度終了由基層事業(yè)單位按年報(bào)提供的,因而上級(jí)事業(yè)單位的決策層只能靠披露的會(huì)計(jì)報(bào)告來(lái)了解和判斷基層事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況,而對(duì)于其營(yíng)運(yùn)情況和一些隱性問(wèn)題或深層次的問(wèn)題難以及時(shí)了解和掌握,滯后的監(jiān)督往往失去了管理的意義,尤其對(duì)于故意弄虛作假的問(wèn)題,常常造成無(wú)法挽回的損失。而實(shí)行會(huì)計(jì)主管委派制,是從制度設(shè)計(jì)上保障了會(huì)計(jì)主管進(jìn)入基層單位的決策層,參與制定重大事項(xiàng)和財(cái)務(wù)計(jì)劃,實(shí)時(shí)進(jìn)行有效監(jiān)控,及時(shí)快捷地為上級(jí)決策層提供基層單位的財(cái)務(wù)信息和相關(guān)信息。
(三)有利于降低管理和監(jiān)督成本
實(shí)行會(huì)計(jì)主管委派制,除了能提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量之外,更為重要的是會(huì)計(jì)主管能將基層事業(yè)單位弄虛作假的問(wèn)題及時(shí)制止,防范于未然。對(duì)于制止不了的問(wèn)題,能夠及時(shí)向上級(jí)單位報(bào)告,便于上級(jí)單位及時(shí)采取相應(yīng)對(duì)策,從而避免更大的損失,大大降低管理和監(jiān)督的機(jī)會(huì)成本。
(四)有利于提高整體的財(cái)務(wù)管理水平
實(shí)行會(huì)計(jì)主管委派制,能夠讓受派單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作與上級(jí)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作更加緊密聯(lián)系,通過(guò)各種形式的聯(lián)絡(luò)與報(bào)告制度,上級(jí)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理部門(mén)對(duì)受派單位的財(cái)務(wù)動(dòng)態(tài)能及時(shí)掌握,對(duì)不恰當(dāng)?shù)淖龇芗皶r(shí)加以指導(dǎo),有利于提高整體的財(cái)務(wù)管理水平。
(五)有利于更有效地執(zhí)行各項(xiàng)財(cái)經(jīng)制度
由于基層事業(yè)單位管理者對(duì)財(cái)經(jīng)制度的熟悉掌握水平參差不齊,甚至執(zhí)行各項(xiàng)財(cái)經(jīng)制度的自覺(jué)性不高,因此,通過(guò)實(shí)行會(huì)計(jì)主管委派制,能夠強(qiáng)化受派單位執(zhí)行各項(xiàng)財(cái)經(jīng)制度的自覺(jué)性,規(guī)范其財(cái)務(wù)收支行為,減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
三、實(shí)施會(huì)計(jì)主管委派制的辦法
會(huì)計(jì)主管委派制作為一項(xiàng)制度,必然要有其可操作性,概括起來(lái)有以下具體實(shí)施辦法:
(一)明確對(duì)派出會(huì)計(jì)主管的管理模式
采用會(huì)計(jì)主管委派制,委派的會(huì)計(jì)主管實(shí)行上級(jí)事業(yè)單位與受派單位雙重領(lǐng)導(dǎo)的管理摸式。委派的會(huì)計(jì)主管一方面要就受派單位會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性以及財(cái)務(wù)收支的合法性向派出單位負(fù)責(zé),發(fā)現(xiàn)任何危害國(guó)家利益和其他違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的行為要及時(shí)向派出單位報(bào)告;另一方面,要負(fù)責(zé)對(duì)受派單位的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)人員的管理,日常具體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作向受派單位主要負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé),對(duì)受派單位負(fù)有監(jiān)督和服務(wù)職責(zé)。
(二)明確派出會(huì)計(jì)主管的歸口管理機(jī)構(gòu)
會(huì)計(jì)主管的歸口管理機(jī)構(gòu)可以是成立的專門(mén)管理機(jī)構(gòu),也可以是由派出單位的會(huì)計(jì)部門(mén),負(fù)責(zé)對(duì)派出會(huì)計(jì)主管的統(tǒng)一管理。選派的會(huì)計(jì)主管必須素質(zhì)較高、有較強(qiáng)責(zé)任心和事業(yè)心。對(duì)派出會(huì)計(jì)主管的編制情況、人事關(guān)系、工資福利、業(yè)務(wù)考核等應(yīng)當(dāng)進(jìn)行統(tǒng)一管理。
(三)賦予派出會(huì)計(jì)主管相應(yīng)的責(zé)權(quán)
要從制度上明確派出會(huì)計(jì)主管在受派單位的身份與定位。為了突出派出會(huì)計(jì)主管的監(jiān)督職能,便于其順利行使監(jiān)督職能,應(yīng)當(dāng)規(guī)定派出會(huì)計(jì)主管列入受派單位的決策層,有權(quán)參與受派單位財(cái)務(wù)活動(dòng)的決策和組織實(shí)施,全面負(fù)責(zé)受派單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作,派出會(huì)計(jì)主管在服務(wù)于受派單位的同時(shí)對(duì)派出單位負(fù)責(zé),對(duì)受派單位違反財(cái)務(wù)規(guī)定的行為有權(quán)制止,對(duì)受派單位領(lǐng)導(dǎo)執(zhí)意違規(guī)的行為有責(zé)任向?qū)ε沙鰡挝患皶r(shí)報(bào)告。
(四)給予派出會(huì)計(jì)主管的利益保障
在明確派出會(huì)計(jì)主管責(zé)權(quán)的同時(shí),要對(duì)派出會(huì)計(jì)主管的工資、福利待遇等“利”的方面給予保障,為保證派出會(huì)計(jì)主管工作的獨(dú)立性,有效行使監(jiān)督職能,其工資、福利待遇宜與受派單位脫鉤,由派出單位統(tǒng)一考核發(fā)放,解決他們的“后顧之憂”。
(五)建立完善的配套制度
為確保委派制的落實(shí)到位,加強(qiáng)后續(xù)管理和可操作性,應(yīng)當(dāng)建立和完善如下的配套制度:
1、選拔制度。擬派出的會(huì)計(jì)主管必須符合《會(huì)計(jì)法》規(guī)定任職資格,具備較高業(yè)務(wù)素質(zhì)和政治素質(zhì),德才兼?zhèn)涞娜藛T,經(jīng)派出會(huì)計(jì)主管的管理機(jī)構(gòu)按有關(guān)程序考核合格后,由派出的事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后確定。
2、培訓(xùn)制度。派出的會(huì)計(jì)主管作為受派單位的高級(jí)財(cái)務(wù)管理人員,責(zé)任重大,必須具備扎實(shí)過(guò)硬業(yè)務(wù)素質(zhì)和較高的思想道德水平。應(yīng)當(dāng)采取多種形式對(duì)派出的會(huì)計(jì)主管進(jìn)行派出前的培訓(xùn),派出后的后續(xù)教育,通過(guò)有計(jì)劃、有組織的業(yè)務(wù)知識(shí)、政治思想及組織協(xié)調(diào)能力等方面培訓(xùn),不斷提高派出會(huì)計(jì)主管的思想道德水平、業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)。
3、述職制度。派出的會(huì)計(jì)主管在年度終了或規(guī)定的時(shí)間以及離職時(shí),應(yīng)向其歸口的管理機(jī)構(gòu)詳細(xì)報(bào)告工作情況。述職報(bào)告經(jīng)受派單位負(fù)責(zé)人和派出的管理機(jī)構(gòu)雙方簽署意見(jiàn)后作為其業(yè)務(wù)檔案。
4、報(bào)告制度。可分定期報(bào)告制度和重大事項(xiàng)報(bào)告制度。定期報(bào)告制度規(guī)定派出的會(huì)計(jì)主管按季或半年定期向其歸口的管理機(jī)構(gòu)作書(shū)面報(bào)告;重大事項(xiàng)報(bào)告制度規(guī)定派出的會(huì)計(jì)主管對(duì)所在受派單位發(fā)生的重大問(wèn)題必須及時(shí)報(bào)告,否則追究職責(zé)。
5、業(yè)績(jī)考核制度。派出會(huì)計(jì)主管的歸口管理機(jī)構(gòu)應(yīng)制訂科學(xué)的考核辦法,對(duì)派出的會(huì)計(jì)主管進(jìn)行定期考核。考核內(nèi)容包括遵守會(huì)計(jì)法規(guī)、業(yè)務(wù)水平、工作業(yè)績(jī)、職業(yè)道德、勤政廉政等方面的情況。年度考核必須有書(shū)面考核結(jié)論,進(jìn)行定性評(píng)價(jià)(如優(yōu)秀、稱職、不稱職),以此作為對(duì)其獎(jiǎng)懲和續(xù)聘、解聘的依據(jù)。
6、獎(jiǎng)懲升遷制度。派出會(huì)計(jì)主管的歸口管理機(jī)構(gòu)應(yīng)制訂明確的獎(jiǎng)懲升遷制度。按照考核結(jié)果以及有關(guān)的審計(jì)情況,對(duì)于工作出色、考核優(yōu)秀的派出會(huì)計(jì)主管,給予精神獎(jiǎng)勵(lì)、物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)以至?xí)x升;對(duì)于考核不稱職以及所在受派單位財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的派出會(huì)計(jì)主管,給予經(jīng)濟(jì)處罰、不予續(xù)聘和解聘。
7、交流輪換制度。派出會(huì)計(jì)主管的管理機(jī)構(gòu)應(yīng)制訂相關(guān)的交流輪換制度,對(duì)派出會(huì)計(jì)主管的工作崗位進(jìn)行有計(jì)劃輪換,促進(jìn)其橫向和縱向交流。
關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)委派制;會(huì)計(jì)人員;管理體制
會(huì)計(jì)人員是信息的直接生成者,因此,成為“貓和鼠”游戲雙方爭(zhēng)奪的焦點(diǎn)對(duì)象。在高度集權(quán)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下,游戲的制定者———國(guó)家(貓)憑借特權(quán)直接控制會(huì)計(jì)人員,并授予他們?cè)S多耀眼的桂冠和美麗的花環(huán)。游戲參與者———企業(yè)(鼠)始終處于嚴(yán)密監(jiān)控下,雖然解決了信息真實(shí)問(wèn)題,但整個(gè)社會(huì)運(yùn)行機(jī)制的懶惰、浪費(fèi)、效率低下等社會(huì)垢弊也難免。成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中,游戲的制定者根據(jù)有效制度,制定游戲規(guī)則。游戲規(guī)則對(duì)任何參與者均平等有效,不存在歧視和不公。游戲參與者在游戲規(guī)則范圍內(nèi)可以自由發(fā)揮。即政府僅限于確認(rèn)會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格,并不爭(zhēng)奪會(huì)計(jì)人員直接管理權(quán)。會(huì)計(jì)人員的待遇、職業(yè)道德等屬于微觀組織運(yùn)行機(jī)制的內(nèi)容,由企業(yè)自行確認(rèn)。真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息是國(guó)家進(jìn)行宏觀調(diào)控和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行的基礎(chǔ)。我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制正處于“轉(zhuǎn)軌變型”特殊時(shí)期,“貓和鼠”游戲中,“貓”是只小貓,“鼠”卻成精。在鼠精們的操縱下,導(dǎo)致了當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真,并影響到國(guó)家宏觀調(diào)控和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行。會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重,會(huì)計(jì)人員難辭其咎,改革會(huì)計(jì)人員管理體制亦是必然。目前關(guān)于會(huì)計(jì)人員管理體制改革的主流觀點(diǎn)是“會(huì)計(jì)委派制論”和“回歸企業(yè)論”。本文以管理學(xué)原理為指導(dǎo),以社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和現(xiàn)代企業(yè)制度為背景,在對(duì)會(huì)計(jì)委派制理性評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上,探討我國(guó)會(huì)計(jì)人員管理體制改革的價(jià)值取向。
1會(huì)計(jì)委派制述評(píng)
會(huì)計(jì)委派制并沒(méi)有進(jìn)行嚴(yán)格的學(xué)術(shù)定義,一般是指由政府有關(guān)部門(mén),包括財(cái)政部門(mén)、國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)和經(jīng)貿(mào)委等部門(mén),向社會(huì)公開(kāi)招聘會(huì)計(jì)主管、財(cái)會(huì)機(jī)制負(fù)責(zé)人和一般會(huì)計(jì)人員,經(jīng)考核錄用后,派到需要進(jìn)行監(jiān)控的單位從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作。這一制度時(shí)下正在不少地區(qū)積極試行,如湖北、四川、江蘇、重慶等地,并在全國(guó)范圍內(nèi)推廣。從我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略來(lái)看,“會(huì)計(jì)委派制”不是我國(guó)會(huì)計(jì)人員管理體制改革的主流價(jià)值取向,因?yàn)樗嬖谝韵氯毕?
1.1會(huì)計(jì)委派制違背了現(xiàn)代企業(yè)制度的基礎(chǔ)和根本要求[1]
建立現(xiàn)代企業(yè)制度是我國(guó)企業(yè)改革的價(jià)值取向,獨(dú)立的法人財(cái)產(chǎn)是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的基礎(chǔ)和根本要求。現(xiàn)代企業(yè)依靠獨(dú)立的法人財(cái)產(chǎn)具有了“獨(dú)立的人格”。這種“獨(dú)立的人格”使現(xiàn)代企業(yè)不服從行政權(quán)威,而服從于市場(chǎng)權(quán)威,使現(xiàn)代企業(yè)對(duì)行政命令產(chǎn)生了“抗逆機(jī)制”,以維護(hù)單位和投資者的合法權(quán)益,進(jìn)而在現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部形成了一套客觀、有效的約束機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制。現(xiàn)代企業(yè)制度最根本的要求是現(xiàn)代企業(yè)必須是自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我約束和自我發(fā)展的法人實(shí)體。因此,不能將產(chǎn)生于企業(yè)內(nèi)部管理需要,服務(wù)于企業(yè)管理,企業(yè)有機(jī)組成部分之一的職能機(jī)構(gòu)———企業(yè)會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立出去。會(huì)計(jì)委派制割裂了會(huì)計(jì)與企業(yè)之間天然的血緣關(guān)系,與現(xiàn)代企業(yè)制度水火不相容,是會(huì)計(jì)委派制最根本的缺陷。
1.2會(huì)計(jì)委派制違背了現(xiàn)代企業(yè)制度責(zé)任與權(quán)利的統(tǒng)一關(guān)系,將會(huì)計(jì)人員置于“兩難”的尷尬的境地
衡量一種企業(yè)制度是否是現(xiàn)代企業(yè)制度,是否符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求,關(guān)鍵的一點(diǎn)是看這種企業(yè)制度是否體現(xiàn)了現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制責(zé)任與權(quán)利相統(tǒng)一的本質(zhì)要求。現(xiàn)代企業(yè)管理的一般原則認(rèn)為:一個(gè)人或組織不能接受來(lái)自于兩個(gè)以上的命令來(lái)源。因此,會(huì)計(jì)委派制能夠?qū)崿F(xiàn)的前提條件必須是國(guó)家與企業(yè)的雙重領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制能夠協(xié)調(diào)一致,形成事實(shí)上的一個(gè)命令源。會(huì)計(jì)委派制一方面意味著權(quán)力結(jié)構(gòu)在很大程度上的外傾化,另一方面意味著動(dòng)力結(jié)構(gòu)基本內(nèi)傾化。權(quán)力結(jié)構(gòu)和動(dòng)力結(jié)構(gòu)的脫節(jié),導(dǎo)致了企業(yè)會(huì)計(jì)人員責(zé)任與權(quán)利的脫節(jié),在現(xiàn)代企業(yè)制度下,企業(yè)與國(guó)家在利益分配、目標(biāo)、管理等諸多方面存在矛盾,當(dāng)國(guó)家與企業(yè)存在矛盾時(shí),委派的會(huì)計(jì)人員怎么辦?傾向國(guó)家就可能被“炒魷魚(yú)”或“穿小鞋”,偏向企業(yè)又與會(huì)計(jì)委派制的初衷相悖,會(huì)計(jì)人員必將處于兩難境地。
1.3會(huì)計(jì)委派制與《會(huì)計(jì)法》立法宗旨相悖,是對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的誤解
提出會(huì)計(jì)委派制的一個(gè)重要原因是會(huì)計(jì)監(jiān)督乏力導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》,企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督作為一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式,主要是衡量和評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部其它管理控制行為的有效性。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的成敗并不取決于會(huì)計(jì)本身,而取決于決策機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)程度、利用程度和信任程度,取決于決策機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)合理化建議的采用率。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》,我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系是由司法監(jiān)督、行政監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督四部分組成。司法監(jiān)督主要通過(guò)司法機(jī)關(guān)對(duì)違法會(huì)計(jì)案件的判決來(lái)維護(hù)法律的尊嚴(yán),保證會(huì)計(jì)行為依法進(jìn)行。如對(duì)“瓊民源”聘用的會(huì)計(jì)班文紹提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告罪的司法判定。[2]行政監(jiān)督主要是政府有關(guān)機(jī)構(gòu)通過(guò)服務(wù)和支持等方式約束規(guī)范會(huì)計(jì)行為,這主要體現(xiàn)在對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管理監(jiān)督上。社會(huì)監(jiān)督主要是會(huì)計(jì)職業(yè)人員和自律性組織通過(guò)業(yè)務(wù)活動(dòng)來(lái)矯正會(huì)計(jì)行為,從而起到維護(hù)會(huì)計(jì)秩序的作用。社會(huì)監(jiān)督的主體是注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督主要是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)工作在單位“管理層”的授權(quán)下,對(duì)單位的財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督控制,對(duì)授權(quán)“管理層”負(fù)責(zé)。《會(huì)計(jì)法》突出了內(nèi)部控制的要求,體現(xiàn)了單位負(fù)責(zé)人對(duì)法律負(fù)責(zé)、單位其他人員對(duì)單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)的立法基本精神。形成我國(guó)目前會(huì)計(jì)監(jiān)督不力的根源在于企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督承擔(dān)了部分行政監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督職責(zé),這是一種“錯(cuò)位監(jiān)督”,這種“錯(cuò)位監(jiān)督”是使會(huì)計(jì)人員處于兩難境地的根源。為強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督力度進(jìn)行會(huì)計(jì)委派是對(duì)《會(huì)計(jì)法》會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的誤解,沒(méi)有抓住問(wèn)題的關(guān)鍵和本質(zhì)。只是一種權(quán)宜之計(jì),而非定國(guó)安邦的長(zhǎng)久戰(zhàn)略之策。
1.4會(huì)計(jì)委派制實(shí)際操作問(wèn)題
1.4.1企業(yè)會(huì)計(jì)人員的身份問(wèn)題
會(huì)計(jì)委派制意味著會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中的負(fù)責(zé)人、主管會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)人員不再屬于企業(yè),而是屬于政府或者其職能部門(mén)的委派人員。企業(yè)財(cái)會(huì)人員就由企業(yè)的“內(nèi)當(dāng)家”變成了企業(yè)的“外管家”,其工作范疇屬企業(yè)財(cái)務(wù),身份卻變成了準(zhǔn)國(guó)家干部或委派的監(jiān)督人員。實(shí)際工作中,企業(yè)的高層管理人員(諸如董事、監(jiān)事、經(jīng)理)必然對(duì)委派人員懷有戒備之心,要么違背委派初衷,與企業(yè)管理人員“同流合污”,要么被架空,認(rèn)認(rèn)真真做假賬。
1.4.2委派人員的工資福利等待遇問(wèn)題
企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益有好壞之分,則其所屬的會(huì)計(jì)人員待遇也應(yīng)有差異。如果委派人員按原標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行,則工作相同,待遇不同,不合理;如果按折衷標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行,則原經(jīng)濟(jì)效益好的會(huì)計(jì)人員不愿接受委派;若委派人員的開(kāi)支納入國(guó)家預(yù)算,統(tǒng)一收取,勢(shì)必倒退回到以財(cái)政代替財(cái)務(wù)的尷尬境地。若要以行政手段強(qiáng)制“均貧富”,按統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行,則委派會(huì)計(jì)人員勢(shì)必吃“大鍋飯”,無(wú)法體現(xiàn)“效率優(yōu)先,兼顧公平”的市場(chǎng)分配原則。
1.4.3機(jī)構(gòu)設(shè)置龐大的問(wèn)題
會(huì)計(jì)委派制后,財(cái)政部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)工作管理變?yōu)橹苯庸芾?會(huì)計(jì)人員的考核、提拔、培訓(xùn)、交流、資格認(rèn)證等都需要有專門(mén)的班子和人員負(fù)責(zé),原財(cái)政部門(mén)下屬的會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置必然增加,不符合政府是“守夜人”的經(jīng)濟(jì)學(xué)理念。
1.4.4委派會(huì)計(jì)人員業(yè)績(jī)考核和考評(píng)問(wèn)題
委派會(huì)計(jì)人員是由委派單位提供證明,寫(xiě)出鑒定,還是由會(huì)計(jì)局直接考核;考核和考評(píng)采取什么樣的措施和方法,考核和考評(píng)成績(jī)優(yōu)秀或不合格的會(huì)計(jì)人員如何獎(jiǎng)懲等問(wèn)題,很難確定科學(xué)的方法與措施。
1.5會(huì)計(jì)委派制忽略了以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的社會(huì)監(jiān)督體系的作用
現(xiàn)代企業(yè)制度在客觀上要求建立以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)控服務(wù)體系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下不拿薪水的“經(jīng)濟(jì)警察”發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用,受到各國(guó)政府的重視和支持。為進(jìn)一步提高我國(guó)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量,加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用,財(cái)政部制定了《國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)暫行辦法》,企業(yè)1998年的年度會(huì)計(jì)報(bào)表不再實(shí)行財(cái)政審批制度,實(shí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度。[3]
1.6會(huì)計(jì)委派制與轉(zhuǎn)變政府職能相矛盾
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,政府對(duì)經(jīng)濟(jì)的管理由直接管理轉(zhuǎn)變?yōu)殚g接管理。為實(shí)現(xiàn)財(cái)政監(jiān)督方式的轉(zhuǎn)變,國(guó)務(wù)院決定取消在全國(guó)范圍內(nèi)連續(xù)開(kāi)展13年的財(cái)稅物價(jià)大檢查這種直接監(jiān)督形式。正如財(cái)政部紀(jì)檢組長(zhǎng)金蓮淑指出“取消大檢查,不是取消或弱化財(cái)政監(jiān)督,而是調(diào)整財(cái)政監(jiān)督的方式,更好地履行財(cái)政監(jiān)督職能。”[4]有些人認(rèn)為強(qiáng)化政府管理職能就應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行委派是錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,政府對(duì)會(huì)計(jì)的管理已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)殚g接管理(主要是通過(guò)制定會(huì)計(jì)法規(guī),頒布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;通過(guò)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)的支持與約束;對(duì)會(huì)計(jì)案件的審判等手段來(lái)完成。)
1.7“會(huì)計(jì)委派制”存在的其它問(wèn)題
1)割裂了會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督兩項(xiàng)基本職能的內(nèi)在關(guān)系:會(huì)計(jì)的核算與控制職能是相輔相成、不可分割的。沒(méi)有核算,控制就失去了依據(jù);反之,沒(méi)有控制,核算就沒(méi)有真實(shí)性。
2)為加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行委派,那么,為加強(qiáng)統(tǒng)計(jì)監(jiān)督是否需要對(duì)統(tǒng)計(jì)人員進(jìn)行委派呢?為加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理與監(jiān)督是否需要對(duì)廠長(zhǎng)、經(jīng)理們進(jìn)行委派呢?
3)會(huì)計(jì)委派制缺乏法律依據(jù),與《公司法》等法律矛盾。
4)與國(guó)際慣例不協(xié)調(diào),其他國(guó)家政府沒(méi)有介入對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的管理,會(huì)計(jì)人員的聘用、職務(wù)、待遇、升遷等由企業(yè)自行確定。[5]
誠(chéng)如劉玉延副司長(zhǎng)指出的那樣,“會(huì)計(jì)人員委派制”既是理論問(wèn)題,又是實(shí)踐問(wèn)題。它的提出和實(shí)踐是受一定環(huán)境因素制約,不能全盤(pán)否定,更不能認(rèn)為它是靈丹妙藥,適合于所有的企業(yè)、事業(yè)單位。我們認(rèn)為,“會(huì)計(jì)人員委派制”僅適合于行政事業(yè)單位、中小型國(guó)有企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)和村級(jí)單位和企業(yè)集團(tuán)對(duì)下屬企業(yè),不適用于現(xiàn)代企業(yè)制度的代表———股份有限公司和有限責(zé)任公司以及私營(yíng)企業(yè)、外商投資企業(yè)。
值得指出的是:向國(guó)有企業(yè)委派財(cái)務(wù)總監(jiān),根據(jù)《公司法》等相應(yīng)法律法規(guī)應(yīng)屬于投資者委派監(jiān)事,屬于公司治理結(jié)構(gòu)中的監(jiān)事會(huì)范疇,不應(yīng)屬于委派會(huì)計(jì)人員范疇,有不少同志將兩者混為一談。[6]有關(guān)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)的問(wèn)題將在審計(jì)運(yùn)行機(jī)制中進(jìn)行研究。
綜上所述,會(huì)計(jì)委派制是高風(fēng)險(xiǎn)的改革方案,不符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革目標(biāo),與建立現(xiàn)代企業(yè)制度背道而馳,不應(yīng)成為會(huì)計(jì)人員管理體制改革的主流目標(biāo),我國(guó)會(huì)計(jì)人員管理體制必須從我國(guó)國(guó)情出發(fā),根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的立法宗旨,建立有中國(guó)特色并與我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革相適應(yīng)的“立法主導(dǎo)型”會(huì)計(jì)人員管理體制。
2“立法主導(dǎo)型”會(huì)計(jì)人員管理體制運(yùn)行機(jī)制新模式
“立法主導(dǎo)型”會(huì)計(jì)人員管理體制主要包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容:
2.1宏觀措施國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)與其它部門(mén)運(yùn)用立法手段,通過(guò)頒布實(shí)施統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,認(rèn)定會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格等,政府部門(mén)與會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體相結(jié)合的宏觀會(huì)計(jì)運(yùn)行機(jī)制。《
會(huì)計(jì)法》第七條規(guī)定:“國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)主管全國(guó)的會(huì)計(jì)工作。”明確了全國(guó)會(huì)計(jì)工作的主管部門(mén)是國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)。財(cái)政部門(mén)主管會(huì)計(jì)工作的手段在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,應(yīng)是以間接管理為主的“立法主導(dǎo)型”模式。在這種模式下,國(guó)務(wù)院財(cái)政部會(huì)計(jì)司的主要職責(zé)是:
1)負(fù)責(zé)制訂、完善國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下會(huì)計(jì)系統(tǒng)的協(xié)調(diào)運(yùn)行創(chuàng)造條件。《會(huì)計(jì)法》第八條規(guī)定:“國(guó)家實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。”實(shí)行統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度有利于提高會(huì)計(jì)信息的可比性,而且按統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度進(jìn)行企業(yè)會(huì)計(jì)核算,相對(duì)比較容易,簡(jiǎn)單,主要適用于非上市企業(yè);會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是按會(huì)計(jì)要素、分經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)制定,對(duì)某個(gè)會(huì)計(jì)要素或經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的定義、特征、確認(rèn)、計(jì)量和披露等進(jìn)行闡述,主要適用于會(huì)計(jì)事項(xiàng)復(fù)雜,經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大,股票上市交易的股份有限公司。“似應(yīng)考慮上市公司采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形式,中小企業(yè)采用會(huì)計(jì)制度形式;”[7]
2)積極與立法部門(mén)合作,完善會(huì)計(jì)法律、法規(guī)體系。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)本質(zhì)上是一種法治經(jīng)濟(jì),為此必須加快會(huì)計(jì)法律、法規(guī)的制定和完善。國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)應(yīng)為會(huì)計(jì)法律、法規(guī)以及相關(guān)法律法規(guī)(如《稅法》、《公司法》、《證券交易法》、《商法》、《會(huì)計(jì)法實(shí)施細(xì)則》等)涉及會(huì)計(jì)內(nèi)容的制訂和修改提出建議。通過(guò)法律手段對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)信息披露加以制約和規(guī)范,強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)工作的宏觀指導(dǎo),依法懲處違法行為,為會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展提供服務(wù);
3)負(fù)責(zé)我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展的戰(zhàn)略性研究,預(yù)測(cè)我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展的前景和趨勢(shì),及時(shí)、合理地制訂、完善統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,盡快解決我國(guó)會(huì)計(jì)研究中理論與實(shí)踐脫節(jié)的矛盾問(wèn)題;
4)負(fù)責(zé)國(guó)際會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì)及對(duì)策研究,將我國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際會(huì)計(jì)的發(fā)展有機(jī)地結(jié)合起來(lái),協(xié)調(diào)好我國(guó)會(huì)計(jì)的本國(guó)化與國(guó)際化,為加入“WTO”后,我國(guó)企業(yè)和會(huì)計(jì)行業(yè)參與世界分工與合作創(chuàng)造條件。
社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系客觀上要求建立司法監(jiān)督、行政監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督相結(jié)合的監(jiān)督管理體系。以注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所為主體的社會(huì)監(jiān)督體系,依據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則,接受客戶委托,獨(dú)立、客觀、公正地執(zhí)行查帳、審計(jì)和咨詢服務(wù)業(yè)務(wù);財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門(mén)應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé),對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查(《會(huì)計(jì)法》第三十三條);各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度(《會(huì)計(jì)法》第二十七條)。3種監(jiān)督管理體系相互結(jié)合,形成強(qiáng)有力的監(jiān)督機(jī)制。同時(shí),建立司法監(jiān)督體系,加大對(duì)會(huì)計(jì)違法案件的懲處力度,推動(dòng)會(huì)計(jì)工作規(guī)范化水平的不斷提高。
在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制條件下,應(yīng)大力發(fā)揮會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的作用。國(guó)務(wù)院及地方財(cái)政部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)工作的管理不可能過(guò)細(xì)、過(guò)多,應(yīng)大力發(fā)揮會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的積極作用。我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體(如中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等)應(yīng)是非營(yíng)利組織,其主要作用是負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)管理日常工作。諸如組織注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試和評(píng)定工作;組織會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試;組織實(shí)施會(huì)計(jì)專業(yè)繼續(xù)教育;制訂頒布實(shí)施會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn);對(duì)違反職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)員進(jìn)行處理(觸犯刑律的,依法懲處);協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)行業(yè)、會(huì)員之間的矛盾等。與國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體相比,我國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體數(shù)量比較少、規(guī)模比較小,應(yīng)大力發(fā)展諸如高級(jí)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等民間會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體。
2.2微觀上:會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)是企業(yè)管理人員和職能部門(mén)
會(huì)計(jì)人員須取得相應(yīng)會(huì)計(jì)資格認(rèn)證后,由企業(yè)根據(jù)客觀需要聘請(qǐng)。“單位從事會(huì)計(jì)工作的人員,必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格,持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)。”[8]被聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)人員依法為單位服務(wù),向單位相應(yīng)經(jīng)理層負(fù)責(zé)。被聘請(qǐng)會(huì)計(jì)人員的工資關(guān)系、人事關(guān)系以及組織關(guān)系等屬單位權(quán)限范疇。會(huì)計(jì)人員在國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的約束下,遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范,在不違反國(guó)家法律、法規(guī)的前提條件下,有權(quán)根據(jù)單位相關(guān)利益者的偏好,進(jìn)行資金、財(cái)產(chǎn)、成本、費(fèi)用和利潤(rùn)等的會(huì)計(jì)核算,有權(quán)根據(jù)單位內(nèi)部和外部信息使用者的需求編制各種會(huì)計(jì)報(bào)表。單位對(duì)外編制的財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后,應(yīng)作為單位納稅、貸款等的依據(jù)。會(huì)計(jì)責(zé)任應(yīng)分為兩類(lèi):有意過(guò)失責(zé)任和無(wú)意過(guò)失責(zé)任。前者指會(huì)計(jì)人員及單位負(fù)責(zé)人由于獲利動(dòng)機(jī)驅(qū)使,有意違反會(huì)計(jì)法律、法規(guī)的規(guī)定造成的會(huì)計(jì)責(zé)任。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》,單位負(fù)責(zé)人是會(huì)計(jì)行為的第一責(zé)任主體。后者是指由于會(huì)計(jì)人員個(gè)人原因(如會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)不熟、自身貪污受賄等)形成的會(huì)計(jì)責(zé)任,此類(lèi)責(zé)任會(huì)計(jì)人員為第一責(zé)任主體。若分不清責(zé)任主體,單位負(fù)責(zé)人是會(huì)計(jì)行為的第一責(zé)任主體。
“立法主導(dǎo)型”會(huì)計(jì)管理體制框架以社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制為背景,基于如下考慮:
體現(xiàn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制宏觀調(diào)控和微觀搞活的基本指導(dǎo)思想。這種管理體制既有利于政府對(duì)全國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)的宏觀調(diào)控,又有利于單位會(huì)計(jì)工作為單位經(jīng)營(yíng)管理服務(wù),實(shí)現(xiàn)政府職能轉(zhuǎn)變,為建立現(xiàn)代企業(yè)制度服務(wù);
2)理順企業(yè)會(huì)計(jì)與國(guó)家財(cái)政的關(guān)系。建立“立法主導(dǎo)型”會(huì)計(jì)管理體制有利于財(cái)政部門(mén)集中精力,從國(guó)家宏觀調(diào)控的角度出發(fā),運(yùn)用財(cái)政杠桿和財(cái)政政策,優(yōu)化資源配置,提高資源使用的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益,更有利于企業(yè)會(huì)計(jì)在國(guó)家的宏觀調(diào)控下實(shí)現(xiàn)自我管理和自我發(fā)展,更好的為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理服務(wù);
3)與國(guó)際慣例協(xié)調(diào)。大多數(shù)國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)的管理,也采用“立法主導(dǎo)型”管理模式;
4)有利于“抓大放小”;[9]
5)建立“立法主導(dǎo)型”會(huì)計(jì)管理體制運(yùn)行機(jī)制與實(shí)行會(huì)計(jì)人員委派制運(yùn)行機(jī)制相比,其改革成本、風(fēng)險(xiǎn)都較小,而且與我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和建立現(xiàn)代企業(yè)制度大方向一致,是現(xiàn)實(shí)和理性的必然選擇。
需要指出的是:此運(yùn)行模式將游戲規(guī)則制定權(quán)賦予宏觀會(huì)計(jì)運(yùn)行機(jī)制,而將具體從事會(huì)計(jì)工作,從屬于企業(yè)的會(huì)計(jì)人員的管理權(quán)限賦予微觀會(huì)計(jì)運(yùn)行機(jī)制,使企業(yè)會(huì)計(jì)人員回歸企業(yè),使會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)等一樣,成為企業(yè)管理中的一個(gè)職能部門(mén),體現(xiàn)企業(yè)行為,維護(hù)企業(yè)利益,這符合現(xiàn)代企業(yè)制度運(yùn)行機(jī)制中的游戲規(guī)則。
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[7]郭復(fù)初財(cái)務(wù)專論[M]上海:立信會(huì)計(jì)出版社,1998
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)委派制；會(huì)計(jì)人員；管理體制
會(huì)計(jì)人員是信息的直接生成者，因此，成為“貓和鼠”游戲雙方爭(zhēng)奪的焦點(diǎn)對(duì)象。在高度集權(quán)的計(jì)劃體制下，游戲的制定者———國(guó)家（貓）憑借特權(quán)直接控制會(huì)計(jì)人員，并授予他們?cè)S多耀眼的桂冠和美麗的花環(huán)。游戲參與者———（鼠）始終處于嚴(yán)密監(jiān)控下，雖然解決了信息真實(shí)，但整個(gè)運(yùn)行機(jī)制的懶惰、浪費(fèi)、效率低下等社會(huì)垢弊也難免。成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中，游戲的制定者根據(jù)有效制度，制定游戲規(guī)則。游戲規(guī)則對(duì)任何參與者均平等有效，不存在歧視和不公。游戲參與者在游戲規(guī)則范圍內(nèi)可以自由發(fā)揮。即政府僅限于確認(rèn)會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格，并不爭(zhēng)奪會(huì)計(jì)人員直接管理權(quán)。會(huì)計(jì)人員的待遇、職業(yè)道德等屬于微觀組織運(yùn)行機(jī)制的，由企業(yè)自行確認(rèn)。真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息是國(guó)家進(jìn)行宏觀調(diào)控和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行的基礎(chǔ)。我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制正處于“轉(zhuǎn)軌變型”特殊時(shí)期，“貓和鼠”游戲中，“貓”是只小貓，“鼠”卻成精。在鼠精們的操縱下，導(dǎo)致了當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，并到國(guó)家宏觀調(diào)控和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行。會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重，會(huì)計(jì)人員難辭其咎，改革會(huì)計(jì)人員管理體制亦是必然。關(guān)于會(huì)計(jì)人員管理體制改革的主流觀點(diǎn)是“會(huì)計(jì)委派制論”和“回歸企業(yè)論”。本文以管原理為指導(dǎo)，以社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和現(xiàn)？笠抵貧任塵？在對(duì)會(huì)計(jì)委派制理性評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，探討我國(guó)會(huì)計(jì)人員管理體制改革的價(jià)值取向。
1會(huì)計(jì)委派制述評(píng)會(huì)計(jì)委派制并沒(méi)有進(jìn)行嚴(yán)格的學(xué)術(shù)定義，一般是指由政府有關(guān)部門(mén)，包括財(cái)政部門(mén)、國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)和經(jīng)貿(mào)委等部門(mén)，向社會(huì)公開(kāi)招聘會(huì)計(jì)主管、財(cái)會(huì)機(jī)制負(fù)責(zé)人和一般會(huì)計(jì)人員，經(jīng)考核錄用后，派到需要進(jìn)行監(jiān)控的單位從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作。這一制度時(shí)下正在不少地區(qū)積極試行，如湖北、四川、江蘇、重慶等地，并在全國(guó)范圍內(nèi)推廣。從我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和建立企業(yè)制度的長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略來(lái)看，“會(huì)計(jì)委派制”不是我國(guó)會(huì)計(jì)人員管理體制改革的主流價(jià)值取向，因?yàn)樗嬖谝韵氯毕荩?/p>
1.1會(huì)計(jì)委派制違背了現(xiàn)代企業(yè)制度的基礎(chǔ)和根本要求[1]
建立現(xiàn)代企業(yè)制度是我國(guó)企業(yè)改革的價(jià)值取向，獨(dú)立的法人財(cái)產(chǎn)是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的基礎(chǔ)和根本要求。現(xiàn)代企業(yè)依靠獨(dú)立的法人財(cái)產(chǎn)具有了“獨(dú)立的人格”。這種“獨(dú)立的人格”使現(xiàn)代企業(yè)不服從行政權(quán)威，而服從于市場(chǎng)權(quán)威，使現(xiàn)代企業(yè)對(duì)行政命令產(chǎn)生了“抗逆機(jī)制”，以維護(hù)單位和投資者的合法權(quán)益，進(jìn)而在現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部形成了一套客觀、有效的約束機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制。現(xiàn)代企業(yè)制度最根本的要求是現(xiàn)代企業(yè)必須是自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我約束和自我發(fā)展的法人實(shí)體。因此，不能將產(chǎn)生于企業(yè)內(nèi)部管理需要，服務(wù)于企業(yè)管理，企業(yè)有機(jī)組成部分之一的職能機(jī)構(gòu)———企業(yè)會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立出去。會(huì)計(jì)委派制割裂了會(huì)計(jì)與企業(yè)之間天然的血緣關(guān)系，與現(xiàn)代企業(yè)制度水火不相容，是會(huì)計(jì)委派制最根本的缺陷。
1.2會(huì)計(jì)委派制違背了現(xiàn)代企業(yè)制度責(zé)任與權(quán)利的統(tǒng)一關(guān)系，將會(huì)計(jì)人員置于“兩難”的尷尬的境地衡量一種企業(yè)制度是否是現(xiàn)代企業(yè)制度，是否符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求，關(guān)鍵的一點(diǎn)是看這種企業(yè)制度是否體現(xiàn)了現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制責(zé)任與權(quán)利相統(tǒng)一的本質(zhì)要求。現(xiàn)代企業(yè)管理的一般原則認(rèn)為：一個(gè)人或組織不能接受來(lái)自于兩個(gè)以上的命令來(lái)源。因此，會(huì)計(jì)委派制能夠?qū)崿F(xiàn)的前提條件必須是國(guó)家與企業(yè)的雙重領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制能夠協(xié)調(diào)一致，形成事實(shí)上的一個(gè)命令源。會(huì)計(jì)委派制一方面意味著權(quán)力結(jié)構(gòu)在很大程度上的外傾化，另一方面意味著動(dòng)力結(jié)構(gòu)基本內(nèi)傾化。權(quán)力結(jié)構(gòu)和動(dòng)力結(jié)構(gòu)的脫節(jié)，導(dǎo)致了企業(yè)會(huì)計(jì)人員責(zé)任與權(quán)利的脫節(jié)，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)與國(guó)家在利益分配、目標(biāo)、管理等諸多方面存在矛盾，當(dāng)國(guó)家與企業(yè)存在矛盾時(shí)，委派的會(huì)計(jì)人員怎么辦？?jī)A向國(guó)家就可能被“炒魷魚(yú)”或“穿小鞋”，偏向企業(yè)又與會(huì)計(jì)委派制的初衷相悖，會(huì)計(jì)人員必將處于兩難境地。
1.3會(huì)計(jì)委派制與《會(huì)計(jì)法》立法宗旨相悖，是對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的誤解提出會(huì)計(jì)委派制的一個(gè)重要原因是會(huì)計(jì)監(jiān)督乏力導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督作為一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式，主要是衡量和評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部其它管理控制行為的有效性。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的成敗并不取決于會(huì)計(jì)本身，而取決于決策機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)程度、利用程度和信任程度，取決于決策機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)合理化建議的采用率。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》，我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系是由司法監(jiān)督、行政監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督四部分組成。司法監(jiān)督主要通過(guò)司法機(jī)關(guān)對(duì)違法會(huì)計(jì)案件的判決來(lái)維護(hù)的尊嚴(yán)，保證會(huì)計(jì)行為依法進(jìn)行。如對(duì)“瓊民源”聘用的會(huì)計(jì)班文紹提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告罪的司法判定。[2]行政監(jiān)督主要是政府有關(guān)機(jī)構(gòu)通過(guò)服務(wù)和支持等方式約束規(guī)范會(huì)計(jì)行為，這主要體現(xiàn)在對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管理監(jiān)督上。社會(huì)監(jiān)督主要是會(huì)計(jì)職業(yè)人員和自律性組織通過(guò)業(yè)務(wù)活動(dòng)來(lái)矯正會(huì)計(jì)行為，從而起到維護(hù)會(huì)計(jì)秩序的作用。社會(huì)監(jiān)督的主體是注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督主要是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)工作在單位“管理層”的授權(quán)下，對(duì)單位的財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督控制，對(duì)授權(quán)“管理層”負(fù)責(zé)。《會(huì)計(jì)法》突出了內(nèi)部控制的要求，體現(xiàn)了單位負(fù)責(zé)人對(duì)法律負(fù)責(zé)、單位其他人員對(duì)單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)的立法基本精神。形成我國(guó)目前會(huì)計(jì)監(jiān)督不力的根源在于企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督承擔(dān)了部分行政監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督職責(zé)，這是一種“錯(cuò)位監(jiān)督”，這種“錯(cuò)位監(jiān)督”是使會(huì)計(jì)人員處于兩難境地的根源。為強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督力度進(jìn)行會(huì)計(jì)委派是對(duì)《會(huì)計(jì)法》會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的誤解，沒(méi)有抓住問(wèn)題的關(guān)鍵和本質(zhì)。只是一種權(quán)宜之計(jì)，而非定國(guó)安邦的長(zhǎng)久戰(zhàn)略之策。
1.4會(huì)計(jì)委派制實(shí)際操作問(wèn)題1.4.1企業(yè)會(huì)計(jì)人員的身份問(wèn)題會(huì)計(jì)委派制意味著會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中的負(fù)責(zé)人、主管會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)人員不再屬于企業(yè)，而是屬于政府或者其職能部門(mén)的委派人員。企業(yè)財(cái)會(huì)人員就由企業(yè)的“內(nèi)當(dāng)家”變成了企業(yè)的“外管家”，其工作范疇屬企業(yè)財(cái)務(wù)，身份卻變成了準(zhǔn)國(guó)家干部或委派的監(jiān)督人員。實(shí)際工作中，企業(yè)的高層管理人員（諸如董事、監(jiān)事、經(jīng)理）必然對(duì)委派人員懷有戒備之心，要么違背委派初衷，與企業(yè)管理人員“同流合污”，要么被架空，認(rèn)認(rèn)真真做假賬。
1.4.2委派人員的工資福利等待遇問(wèn)題企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益有好壞之分，則其所屬的會(huì)計(jì)人員待遇也應(yīng)有差異。如果委派人員按原標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，則工作相同，待遇不同，不合理；如果按折衷標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，則原經(jīng)濟(jì)效益好的會(huì)計(jì)人員不愿接受委派；若委派人員的開(kāi)支納入國(guó)家預(yù)算，統(tǒng)一收取，勢(shì)必倒退回到以財(cái)政代替財(cái)務(wù)的尷尬境地。若要以行政手段強(qiáng)制“均貧富”，按統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，則委派會(huì)計(jì)人員勢(shì)必吃“大鍋飯”，無(wú)法體現(xiàn)“效率優(yōu)先，兼顧公平”的市場(chǎng)分配原則。
1.4.3機(jī)構(gòu)設(shè)置龐大的問(wèn)題會(huì)計(jì)委派制后，財(cái)政部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)工作管理變?yōu)橹苯庸芾恚瑫?huì)計(jì)人員的考核、提拔、培訓(xùn)、交流、資格認(rèn)證等都需要有專門(mén)的班子和人員負(fù)責(zé)，原財(cái)政部門(mén)下屬的會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置必然增加，不符合政府是“守夜人”的經(jīng)濟(jì)學(xué)理念。
1.4.4委派會(huì)計(jì)人員業(yè)績(jī)考核和考評(píng)問(wèn)題委派會(huì)計(jì)人員是由委派單位提供證明，寫(xiě)出鑒定，還是由會(huì)計(jì)局直接考核；考核和考評(píng)采取什么樣的措施和，考核和考評(píng)成績(jī)優(yōu)秀或不合格的會(huì)計(jì)人員如何獎(jiǎng)懲等問(wèn)題，很難確定的方法與措施。
1.5會(huì)計(jì)委派制忽略了以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的社會(huì)監(jiān)督體系的作用現(xiàn)代企業(yè)制度在客觀上要求建立以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)控服務(wù)體系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下不拿薪水的“經(jīng)濟(jì)警察”發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，受到各國(guó)政府的重視和支持。為進(jìn)一步提高我國(guó)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用，財(cái)政部制定了《國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)暫行辦法》，企業(yè)1998年的年度會(huì)計(jì)報(bào)表不再實(shí)行財(cái)政審批制度，實(shí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度。[3]
1.6會(huì)計(jì)委派制與轉(zhuǎn)變政府職能相矛盾在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，政府對(duì)經(jīng)濟(jì)的管理由直接管理轉(zhuǎn)變?yōu)殚g接管理。為實(shí)現(xiàn)財(cái)政監(jiān)督方式的轉(zhuǎn)變，國(guó)務(wù)院決定取消在全國(guó)范圍內(nèi)連續(xù)開(kāi)展13年的財(cái)稅物價(jià)大檢查這種直接監(jiān)督形式。正如財(cái)政部紀(jì)檢組長(zhǎng)金蓮淑指出“取消大檢查，不是取消或弱化財(cái)政監(jiān)督，而是調(diào)整財(cái)政監(jiān)督的方式，更好地履行財(cái)政監(jiān)督職能。”[4]有些人認(rèn)為強(qiáng)化政府管理職能就應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行委派是錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，政府對(duì)會(huì)計(jì)的管理已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)殚g接管理（主要是通過(guò)制定會(huì)計(jì)法規(guī)，頒布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；通過(guò)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)的支持與約束；對(duì)會(huì)計(jì)案件的審判等手段來(lái)完成。）
1.7“會(huì)計(jì)委派制”存在的其它問(wèn)題1）割裂了會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督兩項(xiàng)基本職能的內(nèi)在關(guān)系：會(huì)計(jì)的核算與控制職能是相輔相成、不可分割的。沒(méi)有核算，控制就失去了依據(jù)；反之，沒(méi)有控制，核算就沒(méi)有真實(shí)性。
2）為加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行委派，那么，為加強(qiáng)統(tǒng)計(jì)監(jiān)督是否需要對(duì)統(tǒng)計(jì)人員進(jìn)行委派呢？為加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理與監(jiān)督是否需要對(duì)廠長(zhǎng)、經(jīng)理們進(jìn)行委派呢？
3）會(huì)計(jì)委派制缺乏法律依據(jù)，與《公司法》等法律矛盾。
4）與國(guó)際慣例不協(xié)調(diào)，其他國(guó)家政府沒(méi)有介入對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的管理，會(huì)計(jì)人員的聘用、職務(wù)、待遇、升遷等由企業(yè)自行確定。[5]
誠(chéng)如劉玉延副司長(zhǎng)指出的那樣，“會(huì)計(jì)人員委派制”既是理論問(wèn)題，又是實(shí)踐問(wèn)題。它的提出和實(shí)踐是受一定環(huán)境因素制約，不能全盤(pán)否定，更不能認(rèn)為它是靈丹妙藥，適合于所有的企業(yè)、事業(yè)單位。我們認(rèn)為，“會(huì)計(jì)人員委派制”僅適合于行政事業(yè)單位、中小型國(guó)有企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)和村級(jí)單位和企業(yè)集團(tuán)對(duì)下屬企業(yè)，不適用于現(xiàn)代企業(yè)制度的代表———股份有限公司和有限責(zé)任公司以及私營(yíng)企業(yè)、外商投資企業(yè)。
值得指出的是：向國(guó)有委派財(cái)務(wù)總監(jiān)，根據(jù)《公司法》等相應(yīng)法規(guī)應(yīng)屬于投資者委派監(jiān)事，屬于公司治理結(jié)構(gòu)中的監(jiān)事會(huì)范疇，不應(yīng)屬于委派人員范疇，有不少同志將兩者混為一談。[6]有關(guān)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)的將在審計(jì)運(yùn)行機(jī)制中進(jìn)行。
綜上所述，會(huì)計(jì)委派制是高風(fēng)險(xiǎn)的改革方案，不符合我國(guó)體制改革目標(biāo)，與建立企業(yè)制度背道而馳，不應(yīng)成為會(huì)計(jì)人員管理體制改革的主流目標(biāo)，我國(guó)會(huì)計(jì)人員管理體制必須從我國(guó)國(guó)情出發(fā)，根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的立法宗旨，建立有特色并與我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革相適應(yīng)的“立法主導(dǎo)型”會(huì)計(jì)人員管理體制。
2“立法主導(dǎo)型”會(huì)計(jì)人員管理體制運(yùn)行機(jī)制新模式“立法主導(dǎo)型”會(huì)計(jì)人員管理體制主要包括以下幾個(gè)方面的：
2.1宏觀措施國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)與其它部門(mén)運(yùn)用立法手段，通過(guò)頒布實(shí)施統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，認(rèn)定會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格等，政府部門(mén)與會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體相結(jié)合的宏觀會(huì)計(jì)運(yùn)行機(jī)制。《會(huì)計(jì)法》第七條規(guī)定：“國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)主管全國(guó)的會(huì)計(jì)工作。”明確了全國(guó)會(huì)計(jì)工作的主管部門(mén)是國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)。財(cái)政部門(mén)主管會(huì)計(jì)工作的手段在主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，應(yīng)是以間接管理為主的“立法主導(dǎo)型”模式。在這種模式下，國(guó)務(wù)院財(cái)政部會(huì)計(jì)司的主要職責(zé)是：
1）負(fù)責(zé)制訂、完善國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下會(huì)計(jì)系統(tǒng)的協(xié)調(diào)運(yùn)行創(chuàng)造條件。《會(huì)計(jì)法》第八條規(guī)定：“國(guó)家實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。”實(shí)行統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度有利于提高會(huì)計(jì)信息的可比性，而且按統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度進(jìn)行企業(yè)會(huì)計(jì)核算，相對(duì)比較容易，簡(jiǎn)單，主要適用于非上市企業(yè)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是按會(huì)計(jì)要素、分經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)制定，對(duì)某個(gè)會(huì)計(jì)要素或經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的定義、特征、確認(rèn)、計(jì)量和披露等進(jìn)行闡述，主要適用于會(huì)計(jì)事項(xiàng)復(fù)雜，經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大，股票上市交易的股份有限公司。“似應(yīng)考慮上市公司采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形式，中小企業(yè)采用會(huì)計(jì)制度形式；”[7]
2）積極與立法部門(mén)合作，完善會(huì)計(jì)法律、法規(guī)體系。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)本質(zhì)上是一種法治經(jīng)濟(jì)，為此必須加快會(huì)計(jì)法律、法規(guī)的制定和完善。國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)應(yīng)為會(huì)計(jì)法律、法規(guī)以及相關(guān)法律法規(guī)（如《稅法》、《公司法》、《證券交易法》、《商法》、《會(huì)計(jì)法實(shí)施細(xì)則》等）涉及會(huì)計(jì)內(nèi)容的制訂和修改提出建議。通過(guò)法律手段對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)信息披露加以制約和規(guī)范，強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)工作的宏觀指導(dǎo)，依法懲處違法行為，為會(huì)計(jì)行業(yè)的提供服務(wù)；
3）負(fù)責(zé)我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展的戰(zhàn)略性研究，預(yù)測(cè)我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展的前景和趨勢(shì)，及時(shí)、合理地制訂、完善統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，盡快解決我國(guó)會(huì)計(jì)研究中與實(shí)踐脫節(jié)的矛盾問(wèn)題；
4）負(fù)責(zé)國(guó)際會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì)及對(duì)策研究，將我國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際會(huì)計(jì)的發(fā)展有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，協(xié)調(diào)好我國(guó)會(huì)計(jì)的本國(guó)化與國(guó)際化，為加入“WTO”后，我國(guó)企業(yè)和會(huì)計(jì)行業(yè)參與世界分工與合作創(chuàng)造條件。
社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系客觀上要求建立司法監(jiān)督、行政監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督相結(jié)合的監(jiān)督管理體系。以注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所為主體的社會(huì)監(jiān)督體系，依據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，接受客戶委托，獨(dú)立、客觀、公正地執(zhí)行查帳、審計(jì)和咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)；財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門(mén)應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查（《會(huì)計(jì)法》第三十三條）；各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度（《會(huì)計(jì)法》第二十七條）。3種監(jiān)督管理體系相互結(jié)合，形成強(qiáng)有力的監(jiān)督機(jī)制。同時(shí)，建立司法監(jiān)督體系，加大對(duì)會(huì)計(jì)違法案件的懲處力度，推動(dòng)會(huì)計(jì)工作規(guī)范化水平的不斷提高。
在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制條件下，應(yīng)大力發(fā)揮會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的作用。國(guó)務(wù)院及地方財(cái)政部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)工作的管理不可能過(guò)細(xì)、過(guò)多，應(yīng)大力發(fā)揮會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的積極作用。我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體（如中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等）應(yīng)是非營(yíng)利組織，其主要作用是負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)管理日常工作。諸如組織注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格和評(píng)定工作；組織會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試；組織實(shí)施會(huì)計(jì)專業(yè)繼續(xù)；制訂頒布實(shí)施會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)違反職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)員進(jìn)行處理（觸犯刑律的，依法懲處）；協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)行業(yè)、會(huì)員之間的矛盾等。與國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體相比，我國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體數(shù)量比較少、規(guī)模比較小，應(yīng)大力發(fā)展諸如高級(jí)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等民間會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體。
2.2微觀上：會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)是企業(yè)管理人員和職能部門(mén)會(huì)計(jì)人員須取得相應(yīng)會(huì)計(jì)資格認(rèn)證后，由企業(yè)根據(jù)客觀需要聘請(qǐng)。“單位從事會(huì)計(jì)工作的人員，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格，持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)。”[8]被聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)人員依法為單位服務(wù)，向單位相應(yīng)經(jīng)理層負(fù)責(zé)。被聘請(qǐng)會(huì)計(jì)人員的工資關(guān)系、人事關(guān)系以及組織關(guān)系等屬單位權(quán)限范疇。會(huì)計(jì)人員在國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的約束下，遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，在不違反國(guó)家法律、法規(guī)的前提條件下，有權(quán)根據(jù)單位相關(guān)利益者的偏好，進(jìn)行資金、財(cái)產(chǎn)、成本、費(fèi)用和利潤(rùn)等的會(huì)計(jì)核算，有權(quán)根據(jù)單位內(nèi)部和外部信息使用者的需求編制各種會(huì)計(jì)報(bào)表。單位對(duì)外編制的財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后，應(yīng)作為單位納稅、貸款等的依據(jù)。會(huì)計(jì)責(zé)任應(yīng)分為兩類(lèi)：有意過(guò)失責(zé)任和無(wú)意過(guò)失責(zé)任。前者指會(huì)計(jì)人員及單位負(fù)責(zé)人由于獲利動(dòng)機(jī)驅(qū)使，有意違反會(huì)計(jì)法律、法規(guī)的規(guī)定造成的會(huì)計(jì)責(zé)任。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》，單位負(fù)責(zé)人是會(huì)計(jì)行為的第一責(zé)任主體。后者是指由于會(huì)計(jì)人員個(gè)人原因（如會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)不熟、自身貪污受賄等）形成的會(huì)計(jì)責(zé)任，此類(lèi)責(zé)任會(huì)計(jì)人員為第一責(zé)任主體。若分不清責(zé)任主體，單位負(fù)責(zé)人是會(huì)計(jì)行為的第一責(zé)任主體。
“立法主導(dǎo)型”會(huì)計(jì)管理體制框架以社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制為背景，基于如下考慮：
1）體現(xiàn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制宏觀調(diào)控和微觀搞活的基本指導(dǎo)思想。這種管理體制既有利于政府對(duì)全國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)的宏觀調(diào)控，又有利于單位會(huì)計(jì)工作為單位經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)，實(shí)現(xiàn)政府職能轉(zhuǎn)變，為建立現(xiàn)代企業(yè)制度服務(wù)；
2）理順企業(yè)會(huì)計(jì)與國(guó)家財(cái)政的關(guān)系。建立“立法主導(dǎo)型”會(huì)計(jì)管理體制有利于財(cái)政部門(mén)集中精力，從國(guó)家宏觀調(diào)控的角度出發(fā)，運(yùn)用財(cái)政杠桿和財(cái)政政策，優(yōu)化資源配置，提高資源使用的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，更有利于企業(yè)會(huì)計(jì)在國(guó)家的宏觀調(diào)控下實(shí)現(xiàn)自我管理和自我發(fā)展，更好的為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)；
3）與國(guó)際慣例協(xié)調(diào)。大多數(shù)國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)的管理，也采用“立法主導(dǎo)型”管理模式；
4）有利于“抓大放小”；[9]
5）建立“立法主導(dǎo)型”會(huì)計(jì)管理體制運(yùn)行機(jī)制與實(shí)行會(huì)計(jì)人員委派制運(yùn)行機(jī)制相比，其改革成本、風(fēng)險(xiǎn)都較小，而且與我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和建立現(xiàn)代企業(yè)制度大方向一致，是現(xiàn)實(shí)和理性的必然選擇。
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