時間：2022-04-27 16:55:56
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇退稅申請報告，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
地稅局領導：
2014年1月31日，我公司會計給客戶開出一張地稅技術服務發票，開票金額59300元，共交貴局稅費合計3380.1元(其中營業稅2965元，城市建設稅207.55元，教育費附加88.95元，營業稅附征59.3元，其它專項59.3元)，發票開出后，客戶根據合同要求堅決不同意接收按地稅技術服務開出的發票，要求我公司按國稅產品銷售類普通“增值稅”發票開出。
為了滿足客戶要求，收回資金，我公司在3月份按客戶要求重新開出該項產品增值稅發票，已上繳經開區國稅局增值稅，使本項業務發生重復繳稅現象。
由于貴陽經開區國稅局在2014年4月18日已給我公司下發新的稅務登記證，將本公司營業稅轉為“營改增”增值稅征收，故本公司今后將不再產業營業稅種。
因此特向貴局申請退回已繳納該筆業務的2965元營業稅。其它附加稅種共計415.1元在后期稅收業務中抵扣。
敬請貴局解決支持并批準為盼!
申請公司：
申請日期：
地稅申請退稅程序
(一)審批范圍
1.各區地方稅務局(包括蛇口地方稅務局，下同)
(1)征管范圍內的納稅人的政策性退稅;
(2)各區地方稅務局工作過失造成的誤征退稅;
(3)征管范圍內因納稅人填寫申報表錯誤、計算錯誤、適用稅種稅目稅率錯誤等失誤造成的退稅;
(4)征管范圍內企業所得稅(含外商投資企業和外國企業所得稅，下同)匯算清繳退稅;
(5)委托代征單位征收稅款后納稅人申請退還已經在委托代征單位多繳納的稅款的退稅和跨區從事建筑安裝勞務或開發銷售不動產的納稅人申請退還當年度在工程或項目所在地征管稅務局繳納的營業稅及其附加和代征的各項稅款的退稅;
(6)檢查中發現應退稅。
2.稽查局(包括第一、二、三、四、五、六、七稽查局，下同)
(1)征管范圍內的納稅人的政策性退稅;
(2)征管范圍內企業所得稅匯算清繳退稅;
(3) 征管范圍內因納稅人填寫申報表錯誤、計算錯誤、適用稅種稅目稅率錯誤等失誤造成的退稅;
(4)檢查中發現應退稅;
(5)外國投資者再投資退稅。
(二)政策性退稅
納稅人應向主管稅務局(所)稅收宣傳咨詢窗口提出退稅申請，并提供以下資料：
1.《退稅申請審批表》(zs052);
2.納稅申報表原件、復印件;
3.完稅憑證等已繳稅款證明原件、復印件;
4.稅務機關批準其享受有關稅收優惠政策的批文的原件、復印件或批準申請人購買國產設備抵扣稅款批復的原件、復印件;
5.納稅人書面申請或其他說明材料。
稅收宣傳咨詢窗口對納稅人提交的文書、證件資料進行核對，核對無誤的予以受理。在納稅人提供的復印件上加蓋“經審核與原件一致”字樣印章，在完稅憑證原件上加蓋“已申請辦理退稅”字樣印章，填開《稅務文書受理回執》連同所有證件資料原件退還納稅人。
(三)企業所得稅匯算清繳退稅
納稅人應在次年4月底(外資企業和外國企業為5月底)之前向主管稅務局(所)稅收宣傳咨詢窗口提出退稅申請，并提供以下資料：
1.《退稅申請審批表》;
2.完稅憑證等已繳稅款證明原件、復印件;
3.納稅人報關的會計決算報表、所得稅預繳申報表和年終申報表原件、復印件;
4.納稅人書面申請或其他說明材料。
稅收宣傳咨詢窗口對納稅人提交的文書、證件資料進行核對，核對無誤的予以受理。在納稅人提供的復印件上加蓋“經審核與原件一致”字樣印章，在完稅憑證原件上加蓋“已申請辦理退稅”字樣印章，填開《稅務文書受理回執》連同所有證件資料原件退還納稅人。
(四)檢查中發現應退稅
稅務局在稅務檢查中發現應退稅的，在送達《稅務處理決定書》(一式兩份)時通知納稅人填寫《退稅申請審批表》，連同《稅務處理決定書》和如下有關文書資料到本稅務局稅收宣傳咨詢窗口申請辦理退稅。
納稅人應向稅收宣傳窗口提供的有關文書資料：
1.《稅務處理決定書》原件、復印件;
2.已繳納稅款憑證原件、復印件;
3.《退稅申請審批表》;
4.稅務機關要求提供的其他資料。
稅收宣傳咨詢窗口對納稅人提交的文書、證件資料進行核對，核對無誤的予以受理。在納稅人提供的復印件上加蓋“經審核與原件一致”字樣印章，在完稅憑證原件上加蓋“已申請辦理退稅”字樣印章，填開《稅務文書受理回執》連同所有證件資料原件退還納稅人。
(五)誤征退稅
納稅人應向征管稅務局(所)稅收宣傳咨詢窗口提出退稅申請，并提供以下資料：
1.《退稅申請審批表》;
2.完稅憑證等已繳稅款證明原件、復印件;
3.申報表原件、復印件;
4.納稅人書面申請或其他說明材料;
稅收宣傳咨詢窗口對納稅人提交的文書、證件資料進行核對，核對無誤的予以受理。在納稅人提供的復印件上加蓋“經審核與原件一致”字樣印章，在完稅憑證原件上加蓋“已申請辦理退稅”字樣印章，填開《稅務文書受理回執》連同所有證件資料原件退還納稅人。
(六)納稅人因填寫申報表錯誤、計算錯誤、適用稅種科目稅率錯誤等失誤申請退稅
納稅人應向主管稅務局(所)稅收宣傳咨詢窗口提出退稅申請，并提供以下資料：
1.《退稅申請審批表》;
2.完稅憑證等已繳稅款證明原件、復印件;
3.申報表原件、復印件
4.納稅人書面申請或其他說明材料;
稅收宣傳咨詢窗口對納稅人提交的文書、證件資料進行核對，核對無誤的予以受理。在納稅人提供的復印件上加蓋“經審核與原件一致”字樣印章，在完稅憑證原件上加蓋“已申請辦理退稅”字樣印章，填開《稅務文書受理回執》連同所有證件資料原件退還納稅人。
(七)委托代征單位征收稅款后納稅人申請退還已經在委托代征單位多繳納的稅款的退稅和跨區從事建筑安裝勞務或開發銷售不動產的納稅人申請退還當年在工程或項目所在地征管稅務局繳納的營業稅及其附加和代征的各項稅款
納稅人應向征管稅務局(所)稅收宣傳咨詢窗口提出退稅申請，并提供以下資料：
1.《退稅申請審批表》(zs052);
2.完稅憑證等已繳稅款證明原件、復印件;
3.申報表原件、復印件;
4.納稅人書面申請或其他說明材料;
稅收宣傳咨詢窗口對納稅人提交的文書、證件資料進行核對，核對無誤的予以受理。在納稅人提供的復印件上加蓋“經審核與原件一致”字樣印章，在完稅憑證原件上加蓋“已申請辦理退稅”字樣印章，填開《稅務文書受理回執》連同所有證件資料原件退還納稅人。
(八)外國投資者再投資退稅
納稅人應向稽查局文書受理窗口提出退稅申請，并提供以下資料的原件和復印件：
1.企業的書面申請及《退(抵)稅申請審批表》;
2.增資企業或被投資企業的稅務登記證、工商營業執照、工商物價信息部門出具的注冊資本變更通知書;
3.國家外商投資管理部門關于增資或新辦企業的批準文件;
4.國家外匯管理部門的人民幣利潤再投資證明;
5.企業董事會關于股利再投資或新辦企業的決議、經相關政府部門批準的企業章程;
6.企業記錄利潤再投資過程的會計憑證，被投資企業記錄接受投資的會計憑證;
7.再投資利潤所屬年度的企業所得稅完稅憑證;
8.企業再投資當期的資產負債表、現金流量表和銀行存款匯總表;或被投資企業投資當期的資產負債表、銀行存款匯總表及投資款項的銀行進賬單和銀行詢證函;
9.再投資利潤所屬年度至利潤再投資前一年度間各年度的會計師審計報告;
10.再投資利潤所屬年度的稅務處理決定書(稅務檢查結論書)或未經稅務機關檢查年度的企業所得稅年度納稅申報表;
11.注冊會計師關于被投資企業增(投)資的驗資報告;
12.申請全額退稅的企業，需提供被投資企業獲取的產品出口企業或者先進技術企業批文;
13.稅務機關要求報送的其他資料。
對資料齊全、復印件與原件相符且具申請人公章及經辦人簽字的申請，文書受理窗口人員在復印件上加蓋“經審核與原件一致”字樣印章，將填開的《稅務文書受理回執》及所有證件資料原件退還納稅人，并填制《再投資退稅資料收集清單》，連同受理的其他資料移交審核人員。
摘要：加強社會福利企業枕收管理，充分發揮稅收政策在促進殘疾人就業和社會福利事業發展中的積極作用，稅務機關必須明確稅收管理的范圍和重點，著重加強稅務登記、納稅申報、稅款征收、發票管理、枕務檢查等環節的日常管理與監督，認真把好稅款退還的審批關。
1994年稅制改革以來，對社會福利企業實行增值稅的“即征即退”、“服務業”(廣告業除外)營業稅的免稅以及企業所得稅的減征或免征等優惠政策。這項稅收優惠政策在實踐中執行得如何，直接關系到殘疾人就業保障和社會福利企業的發展。筆者就如何進一步加強社會福利企業的稅收管理，結合實踐中一些同志存在的不同認識或做法，作如下思考:
思考之一:社會福利企業設立的審批，稅務機關有無必要介人?
國家稅務總局《關于民政福利企業征收流轉稅問題的通知》(國稅發〔1994]155號)規定，“一九九四年一月一日以后舉辦的民政福利企業，必須經過省級民政部門和主管稅務機關的嚴格審查批準”，這就是說，凡申辦社會福利企業的，除了必須符合國家規定的社會福利企業應具備的條件、按要求提供有關證明文件及資料外，還必須經過省級民政部門和主管稅務機關(一般認為是縣級稅務機關)的審批，才能設立。這項規定明確了“主管稅務機關”應直接參與社會福利企業設立的審批。我們知道，一般企業的設立是由工商機關審批登記，特殊企業除了工商機關審批登記外，還必須經過行政主管部門的審批。比如設立米粉生產企業，必須經過當地衛生行政管理部門的審批，取得“經營衛生許可證”;設立煙花爆竹生產企業，必須經過公安機關的審批，取得“安全生產許可證”;同樣，設立社會福利企業也需要經過民政部門的審批，取得“社會福利企業資格證書”后方可從事生產經營。但是否需要經過稅務機關的審批，的確是個值得商榷的問題。眾所周知，稅務機關是稅收執法機關，它代表國家行使征稅權力。稅務機關管理的內容是企業設立之后的涉稅事務，對企業設立程序本身的管理，嚴格說來不屬于稅務機關的職責。換句話說，企業辦理稅務登記手續之前的企業設立審批事項，稅務機關一般不應介人。稅務機關的職責是對與稅收有關的企業事務進行管理;米粉生產企業、煙花爆竹生產企業都涉及稅收政策的執行，這些企業的設立審批均不需要稅務機關介人，為什么社會福利企業的設立審批就非要稅務機關介人呢?況且，即使稅務機關參與社會福利企業設立的審批，并不等于稅務機關就可以或一定要根據“設立審批”的決定給予退稅;社會福利企業的退稅條件是動態的，不是固定不變的，究竟是否符合退稅的條件，需主管稅務機關根據日常稅收管理情況進行判定。“設立審批”不能代替日常稅收管理，更不能代替退稅審批。因此，筆者認為，稅務機關沒有必要介人社會福利企業設立的審批事項。從社會福利企業設立并辦理稅務登記起，稅務機關才開始行使稅務管理的職能。
至于是由縣級民政部門審批還是由市(州)級或省級民政部門審批，主要看管理的需要。在《行政許可法》實施的今天，在深化行政審批制度改革的社會氛圍里，社會福利企業的審批最好也放在縣級民政部門，不要集中到省級審批，以減少審批環節，提高工作效率。
目前，有的省對社會福利企業的設立是由縣、市(州)、省三級的民政、國稅、地稅審批，一共要蓋九個公章，才能批準一戶社會福利企業的設立;有的省是按照國家稅務總局的規定經由主管稅務機關和省級民政部門審批，蓋五個公章就可以設立福利企業。筆者認為，稅務機關把福利企業的設立環節納人稅收管理是不適當的，為此，建議民政部、國家稅務總局修改現行社會福利企業設立審批的有關規定，將社會福利企業的設立審批權授予縣級民政部門即可，稅務機關不介人設立審批。
思考之二:對社會福利企業的管理，稅務機關應把重點放在哪里?
目前，一些地方將社會福利企業的設立納人了稅務管理的范圍，這給我們造成了一種錯覺，似乎只要把好福利企業的設立關，稅務機關就萬事大吉了，結果稅務機關是“種了別人的地，荒了自已的田”，放松了對社會福利企業的日常稅收監管和退稅審批。其實，加強對社會福利企業日常稅收監管和嚴格退稅審批，才是稅務機關管理的重點。稅務機關應當采取切實有效的措施，加強對社會福利企業的日常稅收監管，包括辦理稅務登記以及之后的納稅申報、稅款征收、發票管理、稅務檢查等環節以及退稅審批環節的管理。
(一)主管稅務機關應當結合稅收管理員制度的推行，明確稅收管理員職責，要求稅收管理員應當經常深人社會福利企業，了解社會福利企業的生產經營情況，了解殘疾人員的安置及上崗情況，輔導福利企業健全帳務，真實記帳，并寫出社會福利企業的生產經營情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發放情況的月度報告。月度報告是主管稅務機關審批社會福利企業能否退稅的主要依據。因此，稅收管理員日常管理工作是否到位，工作細致不細致，了解企業的情況是否真實有效，對稅務機關退稅和社會福利企業的發展起著關鍵性的作用，稅收管理員肩負著稅收管理的重要使命。
(二)加強對社會福利企業財務核算的管理與監督。社會福利企業必須健全財務制度，規范財務核算。按規定設置“應交稅金”明細帳，準確核算收人、成本、稅金、利潤等科目，真實反映經營成果。
(三)社會福利企業必須嚴格按月進行納稅申報，稅務機關必須對社會福利企業的納稅申報資料進行嚴格審核;對未按規定進行申報和繳納稅款的，事后被稅務機關查補的稅款，不得再享受有關稅收優惠待遇;對不進行納稅申報的，按有關規定處理。
(四)加強發票管理。社會福利企業是一般納稅人的，必須使用防偽稅控系統開具增值稅專用發票;對購進貨物應當取得進項發票的，必須按規定取得，對應取得而不取得或取得不符合規定的發票，稅務機關應當按照《中華人民共和國發票管理辦法》及其實施細則依法作出處理;對取得的進項發票必須按期到稅務機關認證，沒有認證的不得抵扣進項稅額。
(五)加強稅務稽查。社會福利企業由于享受國家稅收優惠政策，企業在財務會計核算、發票的取得和填開、稅款的繳納等諸環節上可能存在管理的薄弱環節，甚至漏洞;稅務機關也因為社會福利企業享受國家優惠政策，有放松稅收監管的思想。為此，主管稅務機關必須克服管理松懈的思想，充分發揮稅務稽查的鐵拳作用，加強對福利企業用工情況、貨物購銷情況、以及發票的取得、領購開具等情況的檢查，督促福利企業嚴格財務核算，嚴格依法納稅。
(六)嚴格社會福利企業的退稅審批。根據財政部《關子稅制改革后對某些企業實行“先征后退”有關預算管理問題的暫行規定的通知》(財預199455號)規定，社會福利企業增值稅退稅應報省國稅局核準批復。雖然，報經省國稅局核批增加了審批環節，有損行政效率，但是在稅收管理信息化、網絡化發達的今天，由省國稅局審批社會福利企業退稅是可以做到的。為了提高工作效率，減輕省級國稅局核批福利企業退稅的工作量，建議對社會福利企業增值稅退稅實行分級審批。比如對月(筆)退稅額在10萬元(含)以下的，由縣(市、區)國稅局審批;對月(筆)退稅額在10—50萬元(含)的，報由市、州國稅局審批;對月(筆)退稅額在50萬元以上的，報由省局審批。同時，社會福利企業申請退還已繳增值稅應當向縣級國稅局提供退稅申請報告、退稅申請審批表、已繳稅款的《稅收通用繳款書》復印件、殘疾人員上崗情況及工資發放表以及國稅機關要求提供的其他證件資料。
縣級國稅局根據社會福利企業的退稅申請及提供的證件資料，以及稅收管理員寫出的社會福利企業生產經營情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發放情況月度報告嚴格審核，并按照審批權限審批。對經審核符合退稅條件的，縣(市、區)國稅局開具“收人退還書”，由國庫部門按退稅稅種的預算級次分別從中央國庫和地方國庫中退付。
目前，有的省份為簡化社會福利企業退稅審批程序，對福利企業的退稅均由縣級稅務機關審批。當然，由縣級稅務機關審批，的確有利于提高工作效率，為此，建議財政部將社會福利企業增值稅退稅的審批權限下放到縣級稅務機關;縣級以上稅務機關主要行使對下級稅務機關的行政監督職能，減少行政審批的具體事務。
(七)上級稅務機關應當充分運用法律賦予的對下級稅務機關實施監督的權力。在對社會福利企業的管理上，應當經常采取調查、檢查等形式了解主管稅務機關在管理上存在的薄弱環節和漏洞，及時糾正執法中的偏差，為加強福利企業的稅收管理提出建設性意見。
一、具體政策規定
為了擴大吸收外資，鼓勵涉外企業使用國產設備，財政部及國家稅務總局先后制定了《關于外商投資企業和外國企業購買國產設備投資抵免企業所得稅有關問題的通知》（財稅[2000]49號）、《外商投資企業和外國企業購買國產設備投資抵免企業所得稅管理辦法》（國稅發[2000]第090號），兩文件基本內容是對符合條件的涉外企業購買國產設備，其設備金額的40%可從購買當年比前一年新增的企業所得稅中抵免。2005年又總局出臺了《關于外商投資企業和外國企業購買國產設備投資抵免企業所得稅問題的通知》（國稅函[2005]488號），對包括進口件、追加投資及合并分立等抵免問題做了進一步細化，現階段設備抵免所得稅工作主要是根據這三個規范性文件規定開展進行。
二、當前工作中遇到的問題
1、稅額抵免不合理。目前稅收減免主要分為稅率式減免、稅基式、稅額式三種，因購買國產設備金額的40%可從購買設備當年比前一年新增的企業所得稅中抵免，也就是直接沖減應納所得稅額，屬于稅額式減免。從理論上講這種減免側重稅收利益的直接讓渡，操作簡單，但是從稅務機關角度分析不利于組織稅收收入。因為生產性的涉外企業本身享受兩免三減半的定期優惠，企業在開業前購買的設備可以在基數為零的前提下連續抵免七年，特別是對于投資強度大的機械制造等企業，如果購買設備較多，開業十年即使每年獲利，基本上也將出現無所得稅可交現象。另購置設備金額通過折舊方式減少企業應納稅所得額，而文件規定讓其直接沖減應納所得稅額很不合理。
2、時間要求不實際。文件對設備抵免時間做了規定，要求企業申請抵免企業所得稅，應在購置國產設備后兩個月內，向主管稅務機關遞交申請報告。該規定與實際執行非常不切實際。因按照程序，企業購買設備需要經過申請退設備所含增值稅環節，需要經過專用發票認證、資料準備、報經審批，退稅機關核實發票信息、實地調查、逐級批復、審批退稅等相關手續，僅退稅工作就無法在兩個月內完成，更不要說在兩個月辦理抵免申請。如果不能核實已退增值稅金額，就無法準確計算抵免所得稅，所以必須要等到企業已拿到實際退稅款后方開始受理。而且對于有的企業工程改造或新上項目的采購行為歷時較長，有的甚至長達幾年，每兩個月申報一次的規定過于頻繁，甚至可能出現一套設備需要多次進行抵免企業所得稅申請的情況。對于主管稅務機關而言也增加了很多不必要的重復工作。
3、文件規定不具體。一是固定資產標準難以掌握。文件規定設備必須是作為固定資產管理，按照外商投資企業所的得稅法細則三十條固定資產的認定標準，對設備使用年限判斷比較困難，只能由企業自行申報。二是全部出口類難以判斷。指導目錄鼓勵十三大類產品全部出口類，日常如何進行判斷，是依據上年度還是當年，是否要等到年底核實企業產品是否全部出口后方可以辦理。三是進口組件價格無明確，文件規定對于進口料件可以從設備總額中扣除，如何確定進口件的金額。如果設備的關鍵部分是進口，其他部件為國內生產組裝，那整個設備能否稱之為國產設備。對此，對使用進口零件組裝的以多少比例來界定為國產設備，文件中沒有明確。四是運輸費裝卸費扣除問題。企業在購貨合同上注明了設備總額是包含運費、安排費、裝卸費等費用，而申報辦理采購國產設備的金額時沒有扣除相應的費用，審核過程中應以怎樣的比例予以扣除難以把握，文件中沒有明確。
4、工作流程不規范。國稅發〔2004〕80號文下放了審批權限，設備抵免所得稅審批由省轄市級稅務機關負責，但對基層分局如何上報，市局怎么批復，以何種形式等各地執行不統一，缺乏規范。有的地方自行開發抵免軟件，要求企業報送電子信息，有的地方手工書面審核；在審批過程中有的以正式公文形式進行批復，有的則是由管理部門以審批單形給予回復等。在CTAIS江蘇優化版上線后，第一批工作流未將抵免所得稅納入業務需求之中，造成信息管理系統的盲區，仍需要機外審核，形成管理資源的浪費，沒能解決各地執行程序不規范的問題。
5、部門配合不協調。采購國產設備退稅和抵免所得稅分屬兩個部門審批管理，目前這兩個部門之間配合還不夠，表現在退稅部門審批時間較長，容易給企業錯失抵免時機；對于設備的商品海關代碼、是否構成固定資產以及具體程序上等兩部門之間年因為各自政策理解上的不同，造成有的設備退稅后，而抵免部門認為不符合條件應不予抵免等，或者讓企業多次修改商品海關代碼等現象，讓企業無所適從。還有一個問題就是無論是退稅還是抵免，都需要對設備是否是未使用過的，是否是進口，以及合同采購的真實性等進行核查，因兩部門之間缺乏信息交流，造成重復對企業設備的情況進行核查，增加了企業不必要的負擔。對屬于鼓勵13類產品全部出口類企業，退稅部門現在做法是暫時不予以退稅，而是監管期間結束以后方允許退稅，而抵免所得稅是需要退還增值稅后才可以辦理，存在時間上的矛盾。另外，對設備退稅或者抵免五年以后存在出租出借轉讓，需要退回已退增值稅或者已抵免的所得稅，因部門之間缺乏一個相應的信息交換渠道，造成不能互通有無。還有一點就是最近國家發改委和總局對購買設備退稅政策進行較大的改動，而抵免所得稅未有發生變化，一直沿用以前政策，不適應新形式下的退稅和抵免所得稅工作的銜接。
6、后續管理不到位。49號文第七條規定“外商投資企業和外國企業將已經享受投資抵免的國產設備，在購置之日起五年內出租、轉讓的，應在出租、轉讓時補繳設備已抵免的企業所得稅款。”。在實際工作中由于產品更新換代加快，有的設備因加速折舊的方式造成幾年以后不適應需要，需要進行處理，或者有的企業直接將購買設備后廠房后通過投資、出租設備獲取利潤，按規定應補繳設備已抵免的所得稅款，而在現實工作中卻容易忽視這個環節。稅務部門存在重前期審批，輕后續管理的現象，還有因為設備過多，無法甄別，沒有時間也無法進行核查，以及由于機構改革或是人員變動等原因，起不到監管的作用。有的在稅務管理人員變動后，對企業已經享受抵免政策的設備實質上處于完全不管的狀態。
三、建議對策
1、完善現有規定。設備金額的40%可直接從新增的所得稅抵免規定缺乏合理之處，兩者之間并無相同或者類似可以相互沖抵的可抵因素，而且嚴重侵蝕了企業所得稅收入的稅基，容易給企業逃避所得稅帶來可乘之機。建議修改現行規定由抵免應納所得稅稅額改成應納稅所得額，即設備金額的40%按照企業實際適用的稅率，給予抵免所得稅。同時抬高可抵免企業的門檻，只有符合國家特別鼓勵類產業，或者兩密企業、高新技術產業等項目方可以享受抵免范圍，對于一般初級加工制造，技術含量低，浪費資源污染環境的，可不予辦理。
2、延長申請時間。為了解決和退增值稅時間的沖突，以及企業多次購買設備多次申報的弊端，建議適當延長企業購置設備后申請抵免的時間要求，由原先的兩個月修改為企業辦理退稅后的兩個月，或者直接要求企業在年底前統一辦理當年度購置設備的抵免申請，稅務部門在第二年所得稅匯算清繳之前給予批復，不影響企業抵免，同時延長時間也能解決屬于鼓勵類十三大類產品全部出口類企業取得設備抵免企業所得稅申報的政策盲區。
3、細化具體辦法。488號文對部分要求做了細化，但是內容還不是很具體，缺乏可操作性，建議再出臺文件規定，明確可抵免設備的范圍標準，對組成整套設備購進的零部件等允許納入抵免范圍，對合同金額注明包含運費、裝卸費，建議按發票金額一定的比例計算扣除。對于企業所購買的設備，明確關鍵部件超過者50%以上即不再為國產設備，已經不屬于國產設備的范圍，不予以抵免，同時對什么是“簡單組裝所形成的”，給予明確規定，便于基層部門實際工作中掌握。
4、統一工作流程。盡快完善業務需求，利用CTAIS優化版的信息平臺，收集現有抵免政策，落實開發適合全省統一使用的抵免所得稅業務工作流程，從企業申請所需資料，主管稅務機關初步審核、省轄市稅務機關終審，反饋批復信息等方面制定流程，規范文書格式，形成統一有效的抵免工作流程。
一、認定和審批
（一）以投資性公司形式設立的地區總部
外國投資者以投資性公司形式在設立地區總部的，除符合《暫行規定》第五條所列條件外，應當向市外經貿委提出申請,并提交《暫行規定》第七條所列的部分材料和下列檔:
1、投資性公司法定代表人簽署的申請書；
2、母公司法定代表人簽署的地區總部基本職能的授權檔；
3、投資性公司的批準證書、營業執照及驗資報告(均為復印件)；
4、母公司或投資性公司在中國境內所投資企業的批準證書及營業執照(均為復印件)。
市外經貿委在收到申請書等材料之日起30日內完成審查，決定準予的，發給認定證書，并報商務部備案。
（二）以管理性公司形式設立的地區總部
外國跨國公司以管理性公司的形式在設立地區總部的，除符合和基本符合《暫行規定》第五條所列全部條件外,應當向市外經貿委申報如下材料:
1、由外國投資者簽署的設立管理性公司的申請報告、可行性研究報告和章程；
2、外國投資者簽署的設立地區總部基本職能的授權檔；
3、外國投資者的資信證明文件、注冊登記文件(復印件)和法定代表人身份證明檔(復印件)；
4、外國投資者最近三年的資產負債表；
5、外國投資者在中國境內已投資設立的外商投資企業的批準證書、營業執照和驗資報告(均為復印件)；
6、外國投資者簽署的對擬任管理性公司法定代表人(地區總部代表)的授權檔及擬任法定代表人的簡歷和相應的身份證明檔(身份證明為復印件)；
7、外國投資者以人民幣利潤作為其向管理性公司注冊資本出資的，應當提供相關證明檔及完稅憑證作為審批和驗資的必備檔；
8、市外經貿委要求的其它檔。
上述檔除注明為復印件的外，其余一律為原件。非法定代表人簽署檔的，應出具法定代表人的委托授權書。委托依法設立的中介機構辦理設立申請手續的，應出具由外國投資者法定代表人簽署的委托授權書。
市外經貿委在收到設立管理性公司的全部申請材料之日起的30日內完成審批。批準設立的發給批準證書,并按工商管理規定注冊登記。符合地區總部條件的，同時發給認定證書。
二、管理性公司登記
（一）設立登記
申請企業應當在收到外經貿主管部門頒發的《外商投資企業批準證書》后的30日內到市工商局辦理注冊登記。需提交的文件、證件如下:
1、《外商投資企業登記申請書》（此為工商局制定的表格）；
2、章程及其批準檔(復印件)和《外商投資企業批準證書》副本一；
3、企業名稱預先核準通知書；
4、法定代表人和董事的任職檔；
5、住所使用證明（屬于租賃的，需提供租賃協議和房產產權證[復印件]；屬于自有的，僅需提供房產產權證[復印件])；
6、其它文件、證件。
前款規定所提交文件、證件在名稱登記中已經提交的可以免交。
前款規定未列明提供復印件的，應當提供檔的原件。如只能提供復印件的，須提供原件經登記機關核對、并注明所提供的復印件內容與原件一致且蓋章。
申請企業提交檔、證件齊全，經審核符合登記要求的，5個工作日內核發《營業執照》。
（二）在浦東新區設立的地區總部的登記
注冊在浦東新區的管理性公司經外經貿委認定為地區總部的，可到浦東新區工商部門辦理注冊登記。
三、優惠政策
（一）員工培訓資助
地區總部為其員工提供關鍵技能培訓服務的，經市勞動保障局認定，稅務部門審核，可以按照規定獲得資助。
取得認定證書并且工商注冊和稅務登記均在浦東新區的地區總部，享受浦東新區的優惠政策。該項優惠政策由新區政府另行頒布并負責解釋。
（二）個人所得稅
跨國公司地區總部的外籍人員所獲得的子女教育費、語言培訓費、伙食費、搬遷費等補貼，經稅務機關審核，可按規定依法免征或減征個人所得稅。
（三）進出口經營權
鼓勵跨國公司地區總部在本市設立出口采購中心。以投資性公司作為地區總部，經批準取得進出口經營權的，可以出口不涉及出口配額、許可證管理的國內商品，其出口貨物可以享受退稅政策；經過批準允許投資性公司從其母公司進口少量與其所投資企業生產產品相同或相似的非進口配額管理的產品在國內試銷；還可以購買所投資企業生產的產品進行系統集成后在國內外銷售，如所投資企業生產的產品不能完全滿足系統集成需要，允許其在國內外采購系統集成配套產品。
（四）具有研發功能的地區總部
對本市設立的具有研究開發功能的地區總部，經市科委、市計委、市外經貿委（外資委）、市財稅部門認定為高新技術企業后，可以按規定享受高新技術企業的優惠政策。
四、資金管理
鼓勵本市商業銀行根據中國人民銀行和銀監會的監管要求，積極為跨國公司地區總部提供所需要的結算、匯兌等金融服務。地區總部、被控股企業與商業銀行可簽定三方協議，通過在該銀行及其分支機構的基本結算賬戶操作。
商業銀行應根據中國人民銀行的《商業銀行中間業務暫行規定》，積極探索適應地區總部資金管理要求的中間業務，并加強對該業務的管理與控制，建立與該中間業務相適應的監控和報告的信息管理系統，及時、準確、全面反映業務的開展情況與風險狀況。
五、出入境
（一）臨時入境
對設在本市的外國跨國公司地區總部(以下簡稱地區總部)中需要多次臨時入境的外籍人員，可申請一年多次入境有效的訪問簽證；
對其中需要多次臨時入境的外籍高級管理人員和高科技人才，可申請二至五年多次入境有效、每次停留不超過一年的訪問簽證。
（二）長期居留
1、放寬下列外籍人員辦理長期居留證的有效期：
在滬跨國公司地區總部的法定代表人、總經理、副總經理和財務總監可申請辦理2至5年有效期的外國人居留證；
在滬跨國公司地區總部的其它管理人員可申請辦理3年有效期的外國人居留證；
在滬跨國公司地區總部所屬的在滬注冊資金達到3000萬美元以上的企業法定代表人、總經理，可申請有效期2至5年的外國人居留證。
2、上述外籍人員在申請外國人居留證的同時，可根據實際需要申請有效期與居留證相同期限的多次返回工作類簽證。
3、上述外籍人員的外籍配偶、不滿18周歲的子女，可申請與上述人員相同期限的外國人居留證和多次返回工作類簽證。
（三）緊急情況下來滬
對受地區總部邀請臨時來滬的外籍人員，如因緊急事由未及時在我駐外使領館申辦簽證的，可向市公安局出入境管理處口岸簽證部門申請口岸簽證(按規定不受理口岸簽證的國家公民除外)。
（四）赴香港、澳門
對因商務需要赴香港、澳門的地區總部中的中國籍員工，可以申請辦理多次出入境有效的《往來港澳通行證》。
（五）赴臺灣
對因商務需要赴臺灣的地區總部中的中國籍員工，如提供入臺旅行證件和國務院臺辦批件，可優先辦理《大陸居民往來臺灣通行證》。
（六）出國
一、及時做好稅務登記
稅務登記是收管理工作的基礎環節，是稅務機關對納稅人的生產經營活動進行登記并據此對納稅人實施稅務管理的一系列法定制度的總稱。按照稅收征管法的規定，稅務登記主要包括：開業登記、變更與注銷登記、停歇業登記。納稅人如果忘記這一點，稅務機關除責令限期改正外，可以處以2000元以下的罰款；情節嚴重的，處以2000元以上、10000元以下的罰款。因此，及時做好稅務登記不僅可以使納稅人免受處罰，而且有時候還可以為某些納稅人帶來實際的稅收利益。
（一）開業稅務登記。納稅人自領取營業執照之日起30日內，持有關證件，向稅務機關申報辦理稅務登記。
（二）變更與注銷登記。納稅人稅務登記內容發生變化的，自工商行政管理機關辦理變更登記之日起30日內或在向工商行政管理機關申請辦理注銷登記之前，持有關證件向稅務機關申報辦理變更或者注銷稅務登記。
1、納稅人辦理稅務登記后，遇到下列情況應該辦理變更稅務登記：改變單位名稱或法定代表人；改變所有制性質、隸屬關系或經營地址；改變經營方式、經營范圍；改變經營期限、開戶銀行及其賬號；改變工商證照等。
2、納稅人發生停業、破產、解散、撤銷以及依法應當終止履行納稅義務的，應在申報辦理注銷工商登記前，先向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。
（三）停歇業登記。按照國家稅務總局《個體工商業戶定期定額管理暫行辦法》的有關規定，定期定額納稅人發生停歇業時應在停業前7日內，向主管稅務機關填報《停歇業審批表》，經主管稅務機關批準并辦理有關手續，方可停歇業，停歇業時間超過15天的，可相應調減納稅定額。納稅人遇到特殊情況，需要延長停歇業時間，應在停歇業期滿前5日內向主管稅務機關提出申請，經核準后方可延期。若想提前營業，應在期滿或恢復營業前5日內向主管稅務機關提出復業申請，填報《復業申請表》。由此可見，對于較長時間停歇業的個體工商戶來說，如果其實行的是定期定額征收管理辦法，則按時進行停歇業登記可以節省部分稅款。
二、發票管理要規范
發票是經濟主體之間進行交易的付款憑證，管理好發票不僅可以用于列支、抵扣稅款，免受稅務機關處罰，在必要的時候還可以作為一種證據，有助于企業的生產經營活動。
（一）發票日常管理做到位。建立發票使用登記制度，設置發票登記簿，并定期向主管稅務機關報告發票使用情況。開具發票應當按照規定的時限、順序，逐欄、全部聯次一次性如實開具，并加蓋單位財務印章或者發票專用章，存根聯按照順序號裝訂成冊。按照稅務機關的規定存放和保管發票，不得擅自損毀。已開具的發票存根聯和發票登記簿，應當保存五年。保存期滿，報經稅務機關查驗后銷毀。當辦理變更或者注銷稅務登記時，應當同時辦理發票和發票領購簿的變更、繳銷手續。
（二）商業零售企業開票對象有限制。商業零售企業只能向購貨方為一般納稅人的單位開具增值稅專用發票，索取專用發票的購貨方必須持有一般納稅人戳記的稅務登記證（副本），未能提供證件的，商業零售企業一律不得開具專用發票。違反上述規定的，稅務機關一經查出，可依據發票管理辦法的有關規定，責令限期改正，沒收非法所得，并可以處以3000元以上、10000元以下的罰款。
（三）取得第三方開具的發票不能抵扣稅款。國家稅務總局《關于納稅人虛開的增值稅專用發票處理問題的通知》之規定，在貨物交易中，購貨方從銷貨方取得第三方開具的專用發票，或者從銷貨地以外的地區取得專用發票，向稅務機關申報抵扣稅款或者申請出口退稅的，應當按偷稅、騙取出口退稅處理，依照稅收征管法的規定追繳稅款，處以偷稅、騙稅數額5倍以下的罰款。
（四）免稅產品銷售也要開具發票。有人認為，《增值稅專用發票使用規定》明確指出銷售免稅產品不得開具專用發票，就是說只能開具收據。其實不然，根據發票管理辦法第二條規定，銷售商品的單位和個人，對外發生經營業務收取款項，應當向付款方開具發票，特殊情況下由付款方向收款方開具發票。因此，無論經營產品是否屬于免稅產品，均應開具發票。銷售免稅產品可領購、使用普通發票，開具收款收據的行為屬于按規定開具發票的違法行為，違反了發票管理辦法，應予以處罰。
三、及時申報繳納稅款
依法納稅是一把雙刃劍，它不僅要求納稅人依照稅法規定及時足額地繳納稅款，而且要求稅務機關依照稅法規定合理合法地征收稅款。
（一）及時進行納稅申報。納稅人必須依照法律、行政法規規定或者稅務機關依照法律、行政法規的規定確定的申報期限、申報內容如實辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務會計報表以及稅務機關根據實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。特殊時期如減免稅期間，還應按規定辦理納稅申報，并按稅務機關的規定報送減免稅金統計報告。同樣面對虧損，納稅人也應按時進行納稅申報。納稅人因不可抗力或財務會計處理上的特殊情況等原因，導致不能按期申報，經稅務機關核準，可以延期申報，但是最長不得超過3個月。批準了延期申報不等于可以延期繳納稅款。批準延期申報，只是稅務機關同意其延期進行當期的納稅申報，但應比照上期繳納或稅務機關核定稅款預繳稅款。如辦理延期申報后沒有按規定預繳稅款，納稅人就會被加收稅收滯納金。
（二）及時進行稅款繳納。納稅人按照稅法規定的期限，及時繳納或者解繳稅款。納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經省、自治區、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過三個月。納稅人未按照規定期限繳納稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經縣以上稅務局（分局）批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過3個月。符合規定享受減稅、免稅的納稅人應向當地主管稅務機關提出書面申請報告，認真填寫減免稅申請表，并按規定提供營業執照、稅務登記證、企業章程、基本情況表及其他相關資料。經規定的減免稅審查機關審批，方可享受減免稅優惠。多征稅和少納稅都是錯誤的，都不符合法律的要求。納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發現后應當立即退還；納稅人自結算繳納稅款之日起三年內發現的，可以向稅務機關要求退還，稅務機關查實后應當立即退還。因此，納稅人發現多繳稅款后，應盡快向稅務機關申請退還。
四、做好稅務風險管理
（一）重視稅務風險管理。決策層和管理層的支持是進行稅務風險管理的根本條件，規范的做法是由企業董事會負責督導并參與決策。企業應建立有效的激勵約束機制，將稅務風險管理的工作成效與相關人員的業績考核相結合；應把稅務風險管理制度與企業的其他內部控制和管理制度結合起來，形成全面有效的內部風險管理體系。
（二）做好事前與事中控制。將風險消除在潛在階段才是最好的風險控制。隨著稅務機關執法力度的加大，建立一套完整的稅務風險預警機制顯得極其重要，可以做下面的工作：1、分析業務流程，明確面臨的稅務風險。企業的各種銷售、采購、特殊業務等流程決定了其適用稅種、稅率和納稅方式等。2、定期稽核企業財務和稅務。只有這樣，才能提前發現企業面臨的稅務問題，從而將稅務風險控制在葫芽狀態。包括：稽核銷售、收款業務流程；稽核采購、付款業務流程；稽核相關單據的真實性和合法性；相關稅收優惠的利用稽核和特殊稅種（個人所得稅、印花稅）的稽核。3、在年度結束前稽核企業稅務。可以在年度結賬前針對稽核發現的問題進行賬務調整，尤其是對企業所得稅。
（三）正確處理稅法與會計的差異，降低稅務風險。眾所周知，目前我國稅法和會計準則由于價值取向不同，當征稅主體與納稅人之間存在利益沖突時，稅法主要保護的是國家利益；會計準則主要通過對核算主體的核算對象、核算方法和會計政策等方面的規定和約束，以求最大限度的保證核算主體能最恰當地反映其財務狀況和經營成果，來達到為投資者、債權人等利害關系主體提供有用的會計信息的目的，其價值取向傾向于保護企業和與企業有利害關系主體的微觀經濟利益，因此，兩者之間始終存在一定的差異，有時甚至會相沖突。但稅法規定，當會計準則與稅法規定不同時，必須按照稅法規定來進行調整。
（四）聘請稅務顧問，尋求專業支持。防范稅務風險的最好辦法就是尋求專業化的支持，所以越來越多的企業經營管理者主動尋求專業支持，就是聘請稅務顧問。中國注冊稅務師是納稅人聘請稅務顧問的最佳選擇。在納稅人按規定設置賬簿，根據合法、有效憑證記賬，進行規范會計核算的基礎上，聘請稅務顧問，幫助納稅人對各項納稅事務進行全面把關和有效籌劃，減輕稅收負擔，實現涉稅零風險。
（五）加強與稅務機關的溝通和聯系。稅務對企業有著重要影響。利用稅法合理地為企業著想，為企業節約稅款對企業的持續經營有著重要的影響。企業可以向稅務機關多咨詢、多了解與自身有關的稅收政策，尤其是稅收優惠方面的，做到利用政策心中有數。利用稅法是一個方面，但更重要的，是在與稅務機關打交道過程中，恰當地處理好與稅務機關的關系。只有對稅務機關工作的理解和支持才能更好地降低稅務風險，特別是在一些稅法規定較模糊的稅務問題處理上，多請教稅務機關相關工作人員，加強溝通與聯系可以較好地解決問題。
五、正確應對稅務行政處罰
（一）搞清楚處罰的原因。行政處罰法規定，行政機關在作出行政處罰決定前，應當告知當事人作出行政處罰決定的事實、理由和依據。納稅人在收到稅務機關《稅務行政處罰事項告知書》后，應進行仔細的分析研究，重點審查下列內容：
1、處罰程序是否合法。對于稅務行政案件，稅務機關在作出處罰決定前一般要經過立案、調查取證、審查、決定、執行等程序，處罰程序如果不合法，則處罰結果無效。
2、事實認定是否清楚，各項證據是否成立。
3、適用法律是否準確。
4、處罰是否適當。首先，處罰有一定的數額限制；其次，對當事人的同一個違法行為，不得以同一事實和同一依據給予兩次以上的罰款。
（二）充分行使辨解權并要求聽證。納稅人對稅務機關所作出的行政處罰決議有異議的，可以向稅務機關提出自己的陳述和申辯。行政機關不得因當事人申辯而加重處罰，因此納稅人可以理直氣壯地進行申辯，不用怕稅務機關加重對自己的處罰。在稅務機關對公民作出2000元以上罰款或者對法人和其他組織作出10000元以上罰款，以及作出吊銷稅務行政許可證件的，納稅人有權要求稅務機關組織聽證，稅務機關應當及時依法舉行聽證。納稅人不要忘了聽證權，聽證也不會加重行政處罰。
（三）申請行政復議與訴訟。根據稅收征管法之第八十八條規定，當事人對稅務機關的處罰決定不服的，可以依法申請行政復議，也可以依法向人民法院。稅法規定，申請人應在得知稅務機關做出具體行政行為之日起60日內提出行政復議申請。稅務行政訴訟是指當事人不服稅務機關及其工作人員做出的具體稅務行政行為，而依法向人民法院提起的行政訴訟，由人民法院對此具體行政行為的合法性進行審理并作出裁決的司法活動。需要注意的是：人民法院不能對稅務行政訴訟法律關系的雙方當事人進行調解；被告負舉證責任；期間，稅務機關所作出的具體行政行為不停止執行。
（四）請求賠償。國家賠償法規定，稅務機關及稅務人員違法實施行政處罰，給納稅人造成人身及財產損失的，自稅務機關及其工作人員行使職權時的行為被依法確認為違法之日起2年內，納稅人有權申請國家賠償。稅務機關自收到申請之日兩個月內不予賠償或納稅人對賠償金額有爭議的，可自期滿之日三個月內向人民法院提起行政賠償訴訟。為了保障賠償請求人的權利，國家賠償法同時規定，賠償義務機關、復議機關、人民法院不得向其收取任何費用；對于當事人取得的賠償金不予征稅。
（五）申請延期或分期繳納罰款。當事人確有經濟困難，需要延期或分期繳納罰款的，經當事人申請和稅務機關批準，可以暫緩或者分期繳納。但未經稅務機關批準的，必須如期繳納，否則，到期不繳納罰款的，每日按罰款數額的3%加處罰款。
按照《企業所得稅法》規定，企業發生的資產損失可以在計算應納稅所得額中扣除。近日，國家稅務總局就資產損失今年第25號公告，重新制定了《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》，新辦法自2011年1月1日起施行，原《國家稅務總局關于印發〈企業資產損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發〔2009〕88號）及相關政策同時廢止。本文就新《管理辦法》與原《管理辦法》進行比較，就其主要內容和變化進行歸納和分析。
資產損失扣除范圍適當擴大
新《管理辦法》規定，企業資產包括現金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據、各類墊款、企業之間往來款項）等貨幣性資產，存貨、固定資產、無形資產、在建工程、生產性生物資產等非貨幣性資產，以及債權性投資和股權（權益）性投資。準予在企業所得稅稅前扣除的資產損失，是指企業在實際處置、轉讓上述資產過程中發生的合理損失，以及企業雖未實際處置、轉讓上述資產，但符合國稅發〔2009〕88號文件和本辦法規定條件計算確認的損失。與原規定相比，資產損失中的應收及預付款增加了各類墊款和企業之間往來款項及無形資產，且企業尚未實際處置轉讓的資產發生的實質性損害，也可以按規定在稅前扣除。例如企業的被其他新技術所代替或已經超過法律保護期限，已經喪失使用價值和轉讓價值，尚未攤銷的無形資產損失，就可以按規定申報扣除。
資產損失應在已作損失處理的年度申報扣除
企業實際資產損失，應當在其實際發生且會計上已作損失處理的年度申報扣除。企業發生的資產損失，應按規定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。企業以前年度發生的資產損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產損失，準予追補至該項損失發生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過5年，特殊原因形成的資產損失，其追補確認期限經國家稅務總局批準后可適當延長。企業因以前年度實際資產損失未在稅前扣除而多繳的企業所得稅稅款，可在追補確認年度企業所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。
審批扣除取消改為申報扣除
企業在進行企業所得稅年度匯算清繳申報時，可將資產損失申報材料和納稅資料作為企業所得稅年度納稅申報表的附件一并向稅務機關報送。企業資產損失按其申報內容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。其中，屬于清單申報的資產損失，企業可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務機關，有關會計核算資料和納稅資料留存備查。屬于專項申報的資產損失，企業應逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。原企業自行申報扣除的資產損失改為清單申報，原需要報經稅務機關審批的改為專項申報扣除，不再審批扣除，并取消年度終了45天之內報批的期限規定。
明確匯總納稅企業資產損失申報地點
在中國境內跨地區經營的匯總納稅企業發生的資產損失，應按以下規定申報扣除：1.總機構及其分支機構發生的資產損失，除應按專項申報和清單申報的有關規定，各自向當地主管稅務機關申報外，各分支機構同時還應上報總機構。2.總機構對各分支機構上報的資產損失，除稅務機關另有規定外，應以清單申報的形式向當地主管稅務機關進行申報。3.總機構將跨地區分支機構所屬資產捆綁打包轉讓所發生的資產損失，由總機構向當地主管稅務機關進行專項申報。
資產損失相關的證據不變
企業資產損失相關的證據，包括具有法律效力的外部證據和特定事項的企業內部證據。具有法律效力的外部證據，是指司法機關、行政機關、專業技術鑒定部門等依法出具的與本企業資產損失相關的具有法律效力的書面文件。特定事項的企業內部證據，是指會計核算制度健全、內部控制制度完善的企業，對各項資產發生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質等內部證明或承擔責任的聲明等。辦法對內外部證據予以了列舉，與原規定基本相同。
逾期3年以上應收款項損失可申報扣除
新《管理辦法》規定，企業逾期3年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。企業逾期1年以上，單筆數額不超過五萬或者不超過企業年度收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。與原規定相比，3年以上的應收款項，應說明情況并出具專項報告即可。
非貨幣資產損失強調資產的計稅基礎
與原規定相比，新規定強調了資產損失認定價值概念的準確性，要求按照各項資產的計稅基礎而不是按企業會計賬面價值確認。同時，新《管理辦法》從實際出發規定，被投資企業依法宣告破產、關閉、解散或撤銷、吊銷營業執照、停止生產經營活動、失蹤等，應出具資產清償證明或者遺產清償證明。如果上述事項超過3年以上且未能完成清算的，應出具被投資企業破產、關閉、解散或撤銷、吊銷等的證明以及不能清算的原因說明。
沒有涉及的資產損失事項也可以扣除
新《管理辦法》第五十條規定，本辦法沒有涉及的資產損失事項，只要符合《企業所得稅法》及其實施條例等法律、法規規定的，也可以向稅務機關申報扣除。
（文/秦華 陳萍生）
資產損失稅前扣除：新辦法新在哪里
國家稅務總局近日下發《關于〈企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號，以下簡稱《辦法》），以進一步做好企業資產損失所得稅稅前扣除管理工作。《辦法》共八章五十二條，對申報管理、資產損失確認證據、貨幣資產損失的確認、非貨幣資產損失的確認、投資損失的確認和其他資產損失的確認等問題作出了具體規定。研讀這一文件，筆者認為《辦法》有7個亮點值得關注。
資產損失范圍進一步擴大
《辦法》將資產損失范圍擴大至無形資產損失、各類墊付款、企業之間往來款項損失、不同類別的資產捆綁（打包）出售損失、企業自身原因及政策原因而發生的資產損失、因刑案原因或立案兩年以上未追回資產損失等其他各類資產損失。對于《辦法》沒有涉及的資產損失事項，只要符合《企業所得稅法》及其實施條例等法律、法規規定的，也可以向稅務機關申報扣除。《辦法》還取消了國家規定可以從事貸款業務以外的企業因資金直接拆借而發生的損失不得作為損失在稅前扣除的規定，把原來國家稅務總局《關于印發〈企業資產損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發〔2009〕88號）未列明的無形資產、其他應收款等損失均包含其中，解決了實際工作中的爭議。
自行申報扣除及審批制改為申報制
按照國稅發〔2009〕88號文件規定，企業發生的資產損失，應在規定時間內按程序及時申報和審批。《辦法》將企業自行申報扣除和審批扣除改為清單申報和專項申報扣除。這是征收管理上的重大改變，是稅務機關轉變行政職能，簡化審批管理，減輕納稅人負擔的一項重要舉措。也就是說， 企業發生的資產損失都要申報，沒有申報的如果出現問題，責任在企業， 而且稅務機關有追查的權利。
對實際與法定的資產損失進行界定
《辦法》首次以文件的形式對實際資產損失和法定資產損失進行了界定。對企業的資產損失區分為實際資產損失與法定資產損失，實際資產損失必須是企業處置、 轉讓時發生的，而法定資產損失強調實際發生或未實際發生但符合辦法限定的條件來計算確認。
新增以前年度未報損的處理規定
對于企業以前年度未報的資產損失處理問題，國家稅務總局《關于企業以前年度未扣除資產損失企業所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2009〕772號）有明確規定。《辦法》后，國稅函〔2009〕772號文件被全文廢止。
根據《辦法》第五條和第六條的相關規定，企業以前年度發生的實際資產損失未能在當年稅前扣除的，應做專項說明進行專項申報，準予追補到損失發生年度扣除，期限為5年。特殊原因（因計劃經濟體制轉軌過程中遺留的資產損失、企業重組上市過程中因權屬不清出現爭議而未能及時扣除的資產損失、因承擔國家政策性任務而形成的資產損失以及政策定性不明確而形成資產損失）追補確認期限經國家稅務總局批準后可適當延長。
對企業因以前年度實際資產損失未在稅前扣除而多繳的企業所得稅稅款，《辦法》明確只能抵扣（可遞延）不能退稅。對企業實際資產損失發生年度扣除追補確認的損失后出現虧損的，應先調整資產損失發生年度的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業所得稅稅款，多繳稅款也是只能抵扣不能退稅。此外，法定資產損失只能在申報年度扣除，不能追補扣除。
新增匯總納稅資產損失管理規定
《辦法》第十一條對在中國境內跨地區經營的匯總納稅企業發生資產損失如何處理進行了明確。這是一項新規定。今后，匯總納稅企業的資產損失應按以下原則處理：總機構及其分支機構發生的資產損失，除應按專項申報和清單申報的有關規定，各自向當地主管稅務機關申報外，各分支機構同時應上報總機構；總機構對各分支機構上報的資產損失，除稅務機關另有規定外，應以清單申報的形式向當地主管稅務機關進行申報；總機構將跨地區分支機構所屬資產捆綁打包轉讓所發生的資產損失，由總機構向當地主管稅務機關進行專項申報。
報送資料要求有變化
《辦法》對資產損失報送資料的細節性要求作了多項修訂，需要引起納稅人重視的有兩個方面。
一是除了在建工程損失、生產性生物資產損失外，企業非貨幣資產損失包括存貨損失、固定資產損失、無形資產損失的確認都要采用計稅基礎報送相關材料。《企業所得稅法》第五十六條規定，企業的各項資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。
二是小額壞賬損失稅前扣除標準統一。《辦法》第二十三條規定，企業逾期3年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。《辦法》第二十四條規定，企業逾期1年以上，單筆數額不超過5萬元或者不超過企業年度收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。上述規定將小額壞賬損失稅前扣除的標準進行了統一，并放寬了額度標準，且不再對某些行業進行特殊規定。此前國家稅務總局《關于電信企業壞賬損失稅前扣除問題的通知》（國稅函〔2010〕196號）曾允許從事電信業務的企業，其用戶應收話費，凡單筆數額較小、拖欠時間超過1年以上沒有收回的，由企業統一做出說明后，可作為壞賬損失在企業所得稅稅前扣除。
新增獨立交易原則下資產轉讓損失確認要求
企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整，對于企業向關聯企業轉讓資產而發生的損失，不符合獨立交易原則的稅務機關不允許稅前扣除，但對于符合獨立交易原則的損失能否扣除，之前并沒有具體規定。此次，《辦法》明確企業按獨立交易原則向關聯企業轉讓資產而發生的損失，或向關聯企業提供借款、擔保而形成的債權損失，準予扣除，但企業應作專項說明，同時出具中介機構出具的專項報告及其相關的證明材料。
《辦法》自2011年1月1日起執行。這意味著正在進行中的2010年企業所得稅匯算清繳不受《辦法》的影響（有的地方稅務機關規定2010年的匯算清繳即按此規定執行）。從2011年度匯算清繳開始，將必須按照《辦法》的相關規定執行。因此，企業應及時學習把握《辦法》的內容，平時注意相關資料的收集，避免因執行政策變化帶來的納稅風險。
（文/韋力軍 富勇）
資產損失稅前扣除：新辦法“新”在哪里
日前，國家稅務總局《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告2011年第25號，以下簡稱新《辦法》），廢止了《企業資產損失稅前扣除管理辦法》（國稅發〔2009〕88號，以下簡稱老《辦法》）等文件，對資產損失稅前扣除制度進行了重大改革。新辦法從2011年1月1日起施行，對與資產損失稅前扣除相關的稅務機關、納稅人和涉稅中介機構將會產生重大影響。
新老《辦法》存在諸多區別
全國三家5A級稅務師事務所之一的中匯稅務師事務所副總裁孫洋介紹，從新老《辦法》的具體規定看，主要有以下區別：
――擴大了可扣除的資產損失范圍。新《辦法》將可扣除的資產損失范圍擴大至無形資產損失、各類墊付款、企業之間往來款項損失、關聯企業按照獨立交易原則提供借款形成的債權損失等。
對此，湖南省國稅局所得稅處有關負責人進行了詳細解釋。與老《辦法》相比，新《辦法》明顯擴大了資產損失稅前扣除的范圍：一是準予稅前扣除的資產損失增加了各類墊款、企業之間往來款項、無形資產；二是取消了“國家規定可以從事貸款業務以外的企業因資金直接拆借而發生的損失”不能稅前扣除的規定，增加了關聯企業提供借款形成的債權損失準予扣除的規定；三是新增了企業被金融機構收繳的假幣損失準予稅前扣除的規定；四是規定本辦法沒有涉及的資產損失事項，只要符合企業所得稅法及其實施條例等法律、法規規定的，也可以向稅務機關申報扣除。
同時，新《辦法》放寬了資產損失確認的條件：一是放寬了企業逾期三年以上的應收款項可以作為壞賬損失提供相關證據的條件；二是放寬了對自然災害等不可抗力原因造成固定資產毀損、報廢的資產損失提供相關證據的條件；三是放寬了企業債權投資損失提供相關證據材料的條件。
擴大資產損失稅前扣除范圍，放寬損失確認條件，使企業資產損失稅前扣除更加符合“實質重于形式”原則，更有利于保護納稅人的合法權益。
――提出實際資產損失與法定資產損失的概念。新《辦法》規定，實際資產損失是企業在實際處置、轉讓資產過程中發生的合理損失。實際資產損失應當在其實際發生且會計上已作損失處理的年度申報扣除。法定資產損失是指企業雖未實際處置、轉讓資產，但符合規定條件計算確認的損失。法定資產損失，應當在企業向主管稅務機關提供證據資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。
――對以前年度未扣除的損失如何處理作出規定。新《辦法》規定，企業以前年度發生的資產損失未能在當年稅前扣除的，應做專項說明進行專項申報扣除。追補確認期限一般不得超過5年，對因計劃經濟體制轉軌過程中遺留的資產損失、企業重組上市過程中因權屬不清出現爭議而未能及時扣除的資產損失、因承擔國家政策性任務而形成的資產損失以及政策定性不明確而形成資產損失，追補確認期限經國家稅務總局批準后可適當延長。值得注意的是，只有實際資產損失才能追補以前年度進行稅前扣除，法定資產損失只允許在申報年度扣除。
――增加了在中國境內跨地區經營的匯總納稅企業資產損失的管理規定。新《辦法》規定，分支機構要雙重報送，既要向當地主管稅務機關申報，又要向總機構報送。總機構對分支機構上報的資產損失原則上以清單申報形式向總機構所在地主管稅務機關進行申報。
除以上區別外，尤尼泰（北京）稅務師事務所有限公司高級稅務經理李波認為，新老《辦法》還存在以下區別：
――稅務機關對資產損失稅前扣除的管理方式發生根本性轉變，由過去的自行計算扣除及審批扣除改為清單申報扣除和專項申報扣除。對于企業生產經營過程中發生的符合規定的正常的資產損失，稅務機關管理方式由老《辦法》規定的納稅人自行計算扣除，轉變為新《辦法》規定的納稅人向稅務機關清單申報扣除；對于企業生產經營過程中發生符合規定的非正常損失，稅務機關管理方式由老《辦法》規定的審批扣除轉變為新《辦法》規定的納稅人向稅務機關專項申報扣除。即新《辦法》實施后，稅務機關對于納稅人資產損失稅前扣除的管理方式由審批管理重點轉向申報管理。
――稅務機關的管理程序和職責發生重大變化。新《辦法》刪除了老《辦法》中關于稅務機關資產損失審批管理權限、時限和責任方面的規定，將稅務機關的工作職責定位于稅前扣除資料信息管理、評估、核查及稅務處理，對稅務機關在企業資產損失稅前扣除過程中責任的規定相對淡化。
新《辦法》體現了對納稅人的尊重和信任
湖南省國稅局所得稅處有關負責人認為，縱觀新《辦法》的規定，有三大亮點。
第一，體現了對納稅人的尊重和信任。新《辦法》第七條規定：“企業在進行企業所得稅年度匯算清繳申報時，可將資產損失申報材料和納稅資料作為企業所得稅年度納稅申報表的附件一并向稅務機關報送。”此項規定無疑是新《辦法》最具突破性的變化。
多年來，稅務機關對企業資產損失稅前扣除采取審批的辦法。即使是新《企業所得稅法》實施之后，老《辦法》仍然規定，除了企業日常損失可自行計算扣除以外，其他的資產損失須在本年度終了之日起45日內報經稅務機關審批后才能扣除。實行審批制，主要是稅務部門認為該領域是重大的稅收風險領域，需要強化源頭控制，堵塞稅收漏洞。這是稅務機關過去重管理、輕服務治稅理念的體現。顯然，資產損失稅前扣除由審批制為主全面改為申報制，大大縮短了納稅人的辦稅時間，同時納稅人、中介機構處理資產損失扣除事項的時間也更充裕了，降低了納稅人的稅收遵從成本，體現了稅務部門對納稅人的尊重和信任，更有利于構建和諧的稅收征納關系。
第二，政策更加明確，更便于操作。新《辦法》對無形資產損失、企業未實際處置資產的損失、向關聯企業提供借款而形成的損失能否在稅前扣除、如何扣除作出了明確規定；對資產損失是否必須在會計上作損失處理后方能扣除、企業以前年度發生的實際資產損失未能在當年稅前扣除的追補確認期限、逾期不能收回單筆數額較小應收款項的執行標準等稅、企、中介機構存在爭議的幾個問題作出了規定，消除了各方對政策理解的分歧。
此外，與老《辦法》相比，新《辦法》還分別列明了債務人破產清算、訴訟案件、債務人停止營業、債務人死亡或失蹤、債務重組、自然災害或戰爭等不可抗力而無法收回的壞賬損失應出具的證據材料，可操作性更強。
第三，稅務處理與會計處理更加趨同，減少了稅務與會計處理的差異。新《辦法》中“會計”一詞出現的頻率高達13次，而老《辦法》中“會計”一詞僅出現3次。總體而言，新《辦法》強調了資產損失稅務處理與會計處理的同步性，減少了稅務與會計處理的差異，突出了“權責發生制”原則，以便企業更真實地反映財務狀況和經營成果。
新《辦法》有利于形成稅務風險合理共擔機制
湖南省國稅局所得稅處有關負責人認為，新《辦法》對稅、企、中介機構辦理資產損失稅前扣除業務均有利，具體體現在以下三個方面。
首先，有利于企業及時進行會計核算。原來實行審批時，由于稅務機關受理資產損失審批在匯算清繳期間較為集中，少數審批需要20個工作日以上才能完成，而企業要等稅務機關審批后確認的準予資產損失稅前扣除的金額進行會計結算和匯算清繳，個別企業還需要為此辦理延期申報手續。資產損失稅前扣除實行清單申報和專項申報，將給企業特別是上市公司、處于輔導期的擬上市公司、跨地區經營匯總納稅企業及時開展匯算清繳帶來極大的便利。實行申報扣除制，企業當年的損失可以當年扣除，有利于提高企業財務狀況和經營成果核算的準確性。
其次，有利于稅務部門改善服務。在審批制下，由于企業資產損失稅前扣除審批都集中在匯算清繳期間，稅務機關稅政部門工作人員往往加班加點，忙于資產損失稅前扣除資料的審核，對指導企業開展匯算清繳、深入基層開展政策調研等重要事項往往是疲于應付。審批改為申報，稅務機關稅政部門工作人員在匯算清繳期間可從繁瑣的資料審核中解脫出來，集中精力開展政策研究，更好地指導納稅人和基層稅務部門開展好匯算清繳，提高企業的申報質量和稅法遵從度。
再其次，有利于形成稅務風險合理共擔機制。多年來，由于資產損失稅前扣除實行審批，導致企業相關人員形成了依賴思想甚至僥幸心理。一些企業在辦理資產損失稅前扣除審批時，并沒有認真收集、審核證據資料，而是依賴稅務機關審批時發現后，再去補充證據資料；少數企業更是抱著僥幸心理，把不符合規定的資產損失也報送審批，為今后埋下了風險隱患；一些財務人員拿到稅前扣除審批文件后就萬事大吉，并沒有把稅務機關的審批意見向企業負責人匯報，并依此加強資產損失日常管理，導致資產損失呈逐年增長態勢。
同樣，一些涉稅中介機構從業者在資產損失稅前扣除鑒證過程中，也形成了依賴思想甚至僥幸心理，有的甚至還幫助企業提供虛假的經濟鑒定證明，而不是幫助企業降低或化解稅收風險。
同時，由于實行按資產損失金額分級審批制，各級稅務部門也形成了“看得見的管不著，管得著的看不見”的奇怪現象。主管稅務機關可以實地核查資產損失的真實性，但沒有審批權；省市區級、市州級稅務機關稅政部門有審批權，但由于各種條件限制，基本上不可能到企業核查，只能是資料審核。這種機制導致稅收執法風險過于向上級稅務機關集中，也使主管稅務機關放松了對企業資產損失稅前扣除的管理。
新《辦法》的實施，資產損失稅前扣除由審批改為申報，同時加強了匯算清繳之后的納稅評估和稅務稽查，顯然有利于在納稅人、稅務機關、中介機構形成合理的稅務風險承擔機制，促進各方從制度上加強資產損失稅前扣除的管理。
申報扣除要求納稅人增強風險意識
李波認為，由于稅務機關對資產損失稅前扣除的管理方式由自行申報和審批制相結合全面轉為申報扣除制，無論對于稅務機關還是納稅人，都意味著程序的簡化，從而更有利于納稅人資產損失的稅前扣除。但從另一方面來看，在申報扣除制管理模式下，納稅人須對其資產損失情況及申報扣除證據材料的真實性和合法性承擔責任，風險增大了。因此，在資產損失稅前扣除過程中，納稅人應更為謹慎，以避免潛在的稅務風險。
孫洋認為，在申報扣除制下，資產損失稅前扣除的所有舉證責任和涉稅風險都轉移給了企業。企業實際資產損失由企業負責舉證，企業法定資產損失需要提供司法機關、行政機關、專業技術鑒定部門等依法出具的與本企業資產損失相關的具有法律效力的書面文件。很明顯，申報扣除制增加了企業的涉稅風險，企業需要認證研讀、把握新《辦法》的規定，依法申報資產損失稅前扣除，以避免稅務風險的發生。
稅務專家郭偉認為，新《辦法》將自行申報、審批扣除改為清單申報和專項申報扣除后，如果納稅人在資產損失稅前扣除申報中，通過提供虛假的材料和證據等手段，虛扣或多扣資產損失，一旦被稅務機關查實，稅務機關將按《稅收征管法》第六十三條的規定進行處理。《稅收征管法》第六十三條規定，納稅人進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。
“隨著審批的取消，企業被納稅評估和稽查調整的風險、被處罰的風險急劇加大，特別是上市公司以及尚處于輔導期的擬上市公司，這種風險更大。建議企業在選擇涉稅中介機構的時候，一要選擇專業的注冊稅務師事務所；二要注重稅務師事務所的專業素質、執業資質和抗風險能力的大小；三是企業在簽訂委托合同時注意簽署承擔連帶責任條款，以此來幫助企業降低、化解、分散稅收風險。”湖南省國稅局所得稅處有關負責人特別提醒說。
（文/黃成 何振華 鄒國金）
