時(shí)間：2022-04-27 16:55:56
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇退稅申請(qǐng)報(bào)告，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
地稅局領(lǐng)導(dǎo)：
2014年1月31日，我公司會(huì)計(jì)給客戶開出一張地稅技術(shù)服務(wù)發(fā)票，開票金額59300元，共交貴局稅費(fèi)合計(jì)3380.1元(其中營業(yè)稅2965元，城市建設(shè)稅207.55元，教育費(fèi)附加88.95元，營業(yè)稅附征59.3元，其它專項(xiàng)59.3元)，發(fā)票開出后，客戶根據(jù)合同要求堅(jiān)決不同意接收按地稅技術(shù)服務(wù)開出的發(fā)票，要求我公司按國稅產(chǎn)品銷售類普通“增值稅”發(fā)票開出。
為了滿足客戶要求，收回資金，我公司在3月份按客戶要求重新開出該項(xiàng)產(chǎn)品增值稅發(fā)票，已上繳經(jīng)開區(qū)國稅局增值稅，使本項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生重復(fù)繳稅現(xiàn)象。
由于貴陽經(jīng)開區(qū)國稅局在2014年4月18日已給我公司下發(fā)新的稅務(wù)登記證，將本公司營業(yè)稅轉(zhuǎn)為“營改增”增值稅征收，故本公司今后將不再產(chǎn)業(yè)營業(yè)稅種。
因此特向貴局申請(qǐng)退回已繳納該筆業(yè)務(wù)的2965元營業(yè)稅。其它附加稅種共計(jì)415.1元在后期稅收業(yè)務(wù)中抵扣。
敬請(qǐng)貴局解決支持并批準(zhǔn)為盼!
申請(qǐng)公司：
申請(qǐng)日期：
地稅申請(qǐng)退稅程序
(一)審批范圍
1.各區(qū)地方稅務(wù)局(包括蛇口地方稅務(wù)局，下同)
(1)征管范圍內(nèi)的納稅人的政策性退稅;
(2)各區(qū)地方稅務(wù)局工作過失造成的誤征退稅;
(3)征管范圍內(nèi)因納稅人填寫申報(bào)表錯(cuò)誤、計(jì)算錯(cuò)誤、適用稅種稅目稅率錯(cuò)誤等失誤造成的退稅;
(4)征管范圍內(nèi)企業(yè)所得稅(含外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅，下同)匯算清繳退稅;
(5)委托代征單位征收稅款后納稅人申請(qǐng)退還已經(jīng)在委托代征單位多繳納的稅款的退稅和跨區(qū)從事建筑安裝勞務(wù)或開發(fā)銷售不動(dòng)產(chǎn)的納稅人申請(qǐng)退還當(dāng)年度在工程或項(xiàng)目所在地征管稅務(wù)局繳納的營業(yè)稅及其附加和代征的各項(xiàng)稅款的退稅;
(6)檢查中發(fā)現(xiàn)應(yīng)退稅。
2.稽查局(包括第一、二、三、四、五、六、七稽查局，下同)
(1)征管范圍內(nèi)的納稅人的政策性退稅;
(2)征管范圍內(nèi)企業(yè)所得稅匯算清繳退稅;
(3) 征管范圍內(nèi)因納稅人填寫申報(bào)表錯(cuò)誤、計(jì)算錯(cuò)誤、適用稅種稅目稅率錯(cuò)誤等失誤造成的退稅;
(4)檢查中發(fā)現(xiàn)應(yīng)退稅;
(5)外國投資者再投資退稅。
(二)政策性退稅
納稅人應(yīng)向主管稅務(wù)局(所)稅收宣傳咨詢窗口提出退稅申請(qǐng)，并提供以下資料：
1.《退稅申請(qǐng)審批表》(zs052);
2.納稅申報(bào)表原件、復(fù)印件;
3.完稅憑證等已繳稅款證明原件、復(fù)印件;
4.稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)其享受有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的批文的原件、復(fù)印件或批準(zhǔn)申請(qǐng)人購買國產(chǎn)設(shè)備抵扣稅款批復(fù)的原件、復(fù)印件;
5.納稅人書面申請(qǐng)或其他說明材料。
稅收宣傳咨詢窗口對(duì)納稅人提交的文書、證件資料進(jìn)行核對(duì)，核對(duì)無誤的予以受理。在納稅人提供的復(fù)印件上加蓋“經(jīng)審核與原件一致”字樣印章，在完稅憑證原件上加蓋“已申請(qǐng)辦理退稅”字樣印章，填開《稅務(wù)文書受理回執(zhí)》連同所有證件資料原件退還納稅人。
(三)企業(yè)所得稅匯算清繳退稅
納稅人應(yīng)在次年4月底(外資企業(yè)和外國企業(yè)為5月底)之前向主管稅務(wù)局(所)稅收宣傳咨詢窗口提出退稅申請(qǐng)，并提供以下資料：
1.《退稅申請(qǐng)審批表》;
2.完稅憑證等已繳稅款證明原件、復(fù)印件;
3.納稅人報(bào)關(guān)的會(huì)計(jì)決算報(bào)表、所得稅預(yù)繳申報(bào)表和年終申報(bào)表原件、復(fù)印件;
4.納稅人書面申請(qǐng)或其他說明材料。
稅收宣傳咨詢窗口對(duì)納稅人提交的文書、證件資料進(jìn)行核對(duì)，核對(duì)無誤的予以受理。在納稅人提供的復(fù)印件上加蓋“經(jīng)審核與原件一致”字樣印章，在完稅憑證原件上加蓋“已申請(qǐng)辦理退稅”字樣印章，填開《稅務(wù)文書受理回執(zhí)》連同所有證件資料原件退還納稅人。
(四)檢查中發(fā)現(xiàn)應(yīng)退稅
稅務(wù)局在稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)應(yīng)退稅的，在送達(dá)《稅務(wù)處理決定書》(一式兩份)時(shí)通知納稅人填寫《退稅申請(qǐng)審批表》，連同《稅務(wù)處理決定書》和如下有關(guān)文書資料到本稅務(wù)局稅收宣傳咨詢窗口申請(qǐng)辦理退稅。
納稅人應(yīng)向稅收宣傳窗口提供的有關(guān)文書資料：
1.《稅務(wù)處理決定書》原件、復(fù)印件;
2.已繳納稅款憑證原件、復(fù)印件;
3.《退稅申請(qǐng)審批表》;
4.稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。
稅收宣傳咨詢窗口對(duì)納稅人提交的文書、證件資料進(jìn)行核對(duì)，核對(duì)無誤的予以受理。在納稅人提供的復(fù)印件上加蓋“經(jīng)審核與原件一致”字樣印章，在完稅憑證原件上加蓋“已申請(qǐng)辦理退稅”字樣印章，填開《稅務(wù)文書受理回執(zhí)》連同所有證件資料原件退還納稅人。
(五)誤征退稅
納稅人應(yīng)向征管稅務(wù)局(所)稅收宣傳咨詢窗口提出退稅申請(qǐng)，并提供以下資料：
1.《退稅申請(qǐng)審批表》;
2.完稅憑證等已繳稅款證明原件、復(fù)印件;
3.申報(bào)表原件、復(fù)印件;
4.納稅人書面申請(qǐng)或其他說明材料;
稅收宣傳咨詢窗口對(duì)納稅人提交的文書、證件資料進(jìn)行核對(duì)，核對(duì)無誤的予以受理。在納稅人提供的復(fù)印件上加蓋“經(jīng)審核與原件一致”字樣印章，在完稅憑證原件上加蓋“已申請(qǐng)辦理退稅”字樣印章，填開《稅務(wù)文書受理回執(zhí)》連同所有證件資料原件退還納稅人。
(六)納稅人因填寫申報(bào)表錯(cuò)誤、計(jì)算錯(cuò)誤、適用稅種科目稅率錯(cuò)誤等失誤申請(qǐng)退稅
納稅人應(yīng)向主管稅務(wù)局(所)稅收宣傳咨詢窗口提出退稅申請(qǐng)，并提供以下資料：
1.《退稅申請(qǐng)審批表》;
2.完稅憑證等已繳稅款證明原件、復(fù)印件;
3.申報(bào)表原件、復(fù)印件
4.納稅人書面申請(qǐng)或其他說明材料;
稅收宣傳咨詢窗口對(duì)納稅人提交的文書、證件資料進(jìn)行核對(duì)，核對(duì)無誤的予以受理。在納稅人提供的復(fù)印件上加蓋“經(jīng)審核與原件一致”字樣印章，在完稅憑證原件上加蓋“已申請(qǐng)辦理退稅”字樣印章，填開《稅務(wù)文書受理回執(zhí)》連同所有證件資料原件退還納稅人。
(七)委托代征單位征收稅款后納稅人申請(qǐng)退還已經(jīng)在委托代征單位多繳納的稅款的退稅和跨區(qū)從事建筑安裝勞務(wù)或開發(fā)銷售不動(dòng)產(chǎn)的納稅人申請(qǐng)退還當(dāng)年在工程或項(xiàng)目所在地征管稅務(wù)局繳納的營業(yè)稅及其附加和代征的各項(xiàng)稅款
納稅人應(yīng)向征管稅務(wù)局(所)稅收宣傳咨詢窗口提出退稅申請(qǐng)，并提供以下資料：
1.《退稅申請(qǐng)審批表》(zs052);
2.完稅憑證等已繳稅款證明原件、復(fù)印件;
3.申報(bào)表原件、復(fù)印件;
4.納稅人書面申請(qǐng)或其他說明材料;
稅收宣傳咨詢窗口對(duì)納稅人提交的文書、證件資料進(jìn)行核對(duì)，核對(duì)無誤的予以受理。在納稅人提供的復(fù)印件上加蓋“經(jīng)審核與原件一致”字樣印章，在完稅憑證原件上加蓋“已申請(qǐng)辦理退稅”字樣印章，填開《稅務(wù)文書受理回執(zhí)》連同所有證件資料原件退還納稅人。
(八)外國投資者再投資退稅
納稅人應(yīng)向稽查局文書受理窗口提出退稅申請(qǐng)，并提供以下資料的原件和復(fù)印件：
1.企業(yè)的書面申請(qǐng)及《退(抵)稅申請(qǐng)審批表》;
2.增資企業(yè)或被投資企業(yè)的稅務(wù)登記證、工商營業(yè)執(zhí)照、工商物價(jià)信息部門出具的注冊(cè)資本變更通知書;
3.國家外商投資管理部門關(guān)于增資或新辦企業(yè)的批準(zhǔn)文件;
4.國家外匯管理部門的人民幣利潤再投資證明;
5.企業(yè)董事會(huì)關(guān)于股利再投資或新辦企業(yè)的決議、經(jīng)相關(guān)政府部門批準(zhǔn)的企業(yè)章程;
6.企業(yè)記錄利潤再投資過程的會(huì)計(jì)憑證，被投資企業(yè)記錄接受投資的會(huì)計(jì)憑證;
7.再投資利潤所屬年度的企業(yè)所得稅完稅憑證;
8.企業(yè)再投資當(dāng)期的資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表和銀行存款匯總表;或被投資企業(yè)投資當(dāng)期的資產(chǎn)負(fù)債表、銀行存款匯總表及投資款項(xiàng)的銀行進(jìn)賬單和銀行詢證函;
9.再投資利潤所屬年度至利潤再投資前一年度間各年度的會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告;
10.再投資利潤所屬年度的稅務(wù)處理決定書(稅務(wù)檢查結(jié)論書)或未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查年度的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表;
11.注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)于被投資企業(yè)增(投)資的驗(yàn)資報(bào)告;
12.申請(qǐng)全額退稅的企業(yè)，需提供被投資企業(yè)獲取的產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進(jìn)技術(shù)企業(yè)批文;
13.稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。
對(duì)資料齊全、復(fù)印件與原件相符且具申請(qǐng)人公章及經(jīng)辦人簽字的申請(qǐng)，文書受理窗口人員在復(fù)印件上加蓋“經(jīng)審核與原件一致”字樣印章，將填開的《稅務(wù)文書受理回執(zhí)》及所有證件資料原件退還納稅人，并填制《再投資退稅資料收集清單》，連同受理的其他資料移交審核人員。
摘要：加強(qiáng)社會(huì)福利企業(yè)枕收管理，充分發(fā)揮稅收政策在促進(jìn)殘疾人就業(yè)和社會(huì)福利事業(yè)發(fā)展中的積極作用，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須明確稅收管理的范圍和重點(diǎn)，著重加強(qiáng)稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款征收、發(fā)票管理、枕務(wù)檢查等環(huán)節(jié)的日常管理與監(jiān)督，認(rèn)真把好稅款退還的審批關(guān)。
1994年稅制改革以來，對(duì)社會(huì)福利企業(yè)實(shí)行增值稅的“即征即退”、“服務(wù)業(yè)”(廣告業(yè)除外)營業(yè)稅的免稅以及企業(yè)所得稅的減征或免征等優(yōu)惠政策。這項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策在實(shí)踐中執(zhí)行得如何，直接關(guān)系到殘疾人就業(yè)保障和社會(huì)福利企業(yè)的發(fā)展。筆者就如何進(jìn)一步加強(qiáng)社會(huì)福利企業(yè)的稅收管理，結(jié)合實(shí)踐中一些同志存在的不同認(rèn)識(shí)或做法，作如下思考:
思考之一:社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立的審批，稅務(wù)機(jī)關(guān)有無必要介人?
國家稅務(wù)總局《關(guān)于民政福利企業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)〔1994]155號(hào))規(guī)定，“一九九四年一月一日以后舉辦的民政福利企業(yè)，必須經(jīng)過省級(jí)民政部門和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的嚴(yán)格審查批準(zhǔn)”，這就是說，凡申辦社會(huì)福利企業(yè)的，除了必須符合國家規(guī)定的社會(huì)福利企業(yè)應(yīng)具備的條件、按要求提供有關(guān)證明文件及資料外，還必須經(jīng)過省級(jí)民政部門和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)(一般認(rèn)為是縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān))的審批，才能設(shè)立。這項(xiàng)規(guī)定明確了“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)”應(yīng)直接參與社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立的審批。我們知道，一般企業(yè)的設(shè)立是由工商機(jī)關(guān)審批登記，特殊企業(yè)除了工商機(jī)關(guān)審批登記外，還必須經(jīng)過行政主管部門的審批。比如設(shè)立米粉生產(chǎn)企業(yè)，必須經(jīng)過當(dāng)?shù)匦l(wèi)生行政管理部門的審批，取得“經(jīng)營衛(wèi)生許可證”;設(shè)立煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)，必須經(jīng)過公安機(jī)關(guān)的審批，取得“安全生產(chǎn)許可證”;同樣，設(shè)立社會(huì)福利企業(yè)也需要經(jīng)過民政部門的審批，取得“社會(huì)福利企業(yè)資格證書”后方可從事生產(chǎn)經(jīng)營。但是否需要經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批，的確是個(gè)值得商榷的問題。眾所周知，稅務(wù)機(jī)關(guān)是稅收?qǐng)?zhí)法機(jī)關(guān)，它代表國家行使征稅權(quán)力。稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的內(nèi)容是企業(yè)設(shè)立之后的涉稅事務(wù)，對(duì)企業(yè)設(shè)立程序本身的管理，嚴(yán)格說來不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)。換句話說，企業(yè)辦理稅務(wù)登記手續(xù)之前的企業(yè)設(shè)立審批事項(xiàng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般不應(yīng)介人。稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)是對(duì)與稅收有關(guān)的企業(yè)事務(wù)進(jìn)行管理;米粉生產(chǎn)企業(yè)、煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)都涉及稅收政策的執(zhí)行，這些企業(yè)的設(shè)立審批均不需要稅務(wù)機(jī)關(guān)介人，為什么社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立審批就非要稅務(wù)機(jī)關(guān)介人呢?況且，即使稅務(wù)機(jī)關(guān)參與社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立的審批，并不等于稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以或一定要根據(jù)“設(shè)立審批”的決定給予退稅;社會(huì)福利企業(yè)的退稅條件是動(dòng)態(tài)的，不是固定不變的，究竟是否符合退稅的條件，需主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)日常稅收管理情況進(jìn)行判定。“設(shè)立審批”不能代替日常稅收管理，更不能代替退稅審批。因此，筆者認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有必要介人社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立的審批事項(xiàng)。從社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立并辦理稅務(wù)登記起，稅務(wù)機(jī)關(guān)才開始行使稅務(wù)管理的職能。
至于是由縣級(jí)民政部門審批還是由市(州)級(jí)或省級(jí)民政部門審批，主要看管理的需要。在《行政許可法》實(shí)施的今天，在深化行政審批制度改革的社會(huì)氛圍里，社會(huì)福利企業(yè)的審批最好也放在縣級(jí)民政部門，不要集中到省級(jí)審批，以減少審批環(huán)節(jié)，提高工作效率。
目前，有的省對(duì)社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立是由縣、市(州)、省三級(jí)的民政、國稅、地稅審批，一共要蓋九個(gè)公章，才能批準(zhǔn)一戶社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立;有的省是按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定經(jīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和省級(jí)民政部門審批，蓋五個(gè)公章就可以設(shè)立福利企業(yè)。筆者認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)把福利企業(yè)的設(shè)立環(huán)節(jié)納人稅收管理是不適當(dāng)?shù)模瑸榇耍ㄗh民政部、國家稅務(wù)總局修改現(xiàn)行社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立審批的有關(guān)規(guī)定，將社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立審批權(quán)授予縣級(jí)民政部門即可，稅務(wù)機(jī)關(guān)不介人設(shè)立審批。
思考之二:對(duì)社會(huì)福利企業(yè)的管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)把重點(diǎn)放在哪里?
目前，一些地方將社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立納人了稅務(wù)管理的范圍，這給我們?cè)斐闪艘环N錯(cuò)覺，似乎只要把好福利企業(yè)的設(shè)立關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)就萬事大吉了，結(jié)果稅務(wù)機(jī)關(guān)是“種了別人的地，荒了自已的田”，放松了對(duì)社會(huì)福利企業(yè)的日常稅收監(jiān)管和退稅審批。其實(shí)，加強(qiáng)對(duì)社會(huì)福利企業(yè)日常稅收監(jiān)管和嚴(yán)格退稅審批，才是稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的重點(diǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)采取切實(shí)有效的措施，加強(qiáng)對(duì)社會(huì)福利企業(yè)的日常稅收監(jiān)管，包括辦理稅務(wù)登記以及之后的納稅申報(bào)、稅款征收、發(fā)票管理、稅務(wù)檢查等環(huán)節(jié)以及退稅審批環(huán)節(jié)的管理。
(一)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)結(jié)合稅收管理員制度的推行，明確稅收管理員職責(zé)，要求稅收管理員應(yīng)當(dāng)經(jīng)常深人社會(huì)福利企業(yè)，了解社會(huì)福利企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，了解殘疾人員的安置及上崗情況，輔導(dǎo)福利企業(yè)健全帳務(wù)，真實(shí)記帳，并寫出社會(huì)福利企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發(fā)放情況的月度報(bào)告。月度報(bào)告是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批社會(huì)福利企業(yè)能否退稅的主要依據(jù)。因此，稅收管理員日常管理工作是否到位，工作細(xì)致不細(xì)致，了解企業(yè)的情況是否真實(shí)有效，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅和社會(huì)福利企業(yè)的發(fā)展起著關(guān)鍵性的作用，稅收管理員肩負(fù)著稅收管理的重要使命。
(二)加強(qiáng)對(duì)社會(huì)福利企業(yè)財(cái)務(wù)核算的管理與監(jiān)督。社會(huì)福利企業(yè)必須健全財(cái)務(wù)制度，規(guī)范財(cái)務(wù)核算。按規(guī)定設(shè)置“應(yīng)交稅金”明細(xì)帳，準(zhǔn)確核算收人、成本、稅金、利潤等科目，真實(shí)反映經(jīng)營成果。
(三)社會(huì)福利企業(yè)必須嚴(yán)格按月進(jìn)行納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須對(duì)社會(huì)福利企業(yè)的納稅申報(bào)資料進(jìn)行嚴(yán)格審核;對(duì)未按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)和繳納稅款的，事后被稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的稅款，不得再享受有關(guān)稅收優(yōu)惠待遇;對(duì)不進(jìn)行納稅申報(bào)的，按有關(guān)規(guī)定處理。
(四)加強(qiáng)發(fā)票管理。社會(huì)福利企業(yè)是一般納稅人的，必須使用防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票;對(duì)購進(jìn)貨物應(yīng)當(dāng)取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的，必須按規(guī)定取得，對(duì)應(yīng)取得而不取得或取得不符合規(guī)定的發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則依法作出處理;對(duì)取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票必須按期到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，沒有認(rèn)證的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
(五)加強(qiáng)稅務(wù)稽查。社會(huì)福利企業(yè)由于享受國家稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算、發(fā)票的取得和填開、稅款的繳納等諸環(huán)節(jié)上可能存在管理的薄弱環(huán)節(jié)，甚至漏洞;稅務(wù)機(jī)關(guān)也因?yàn)樯鐣?huì)福利企業(yè)享受國家優(yōu)惠政策，有放松稅收監(jiān)管的思想。為此，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)必須克服管理松懈的思想，充分發(fā)揮稅務(wù)稽查的鐵拳作用，加強(qiáng)對(duì)福利企業(yè)用工情況、貨物購銷情況、以及發(fā)票的取得、領(lǐng)購開具等情況的檢查，督促福利企業(yè)嚴(yán)格財(cái)務(wù)核算，嚴(yán)格依法納稅。
(六)嚴(yán)格社會(huì)福利企業(yè)的退稅審批。根據(jù)財(cái)政部《關(guān)子稅制改革后對(duì)某些企業(yè)實(shí)行“先征后退”有關(guān)預(yù)算管理問題的暫行規(guī)定的通知》(財(cái)預(yù)199455號(hào))規(guī)定，社會(huì)福利企業(yè)增值稅退稅應(yīng)報(bào)省國稅局核準(zhǔn)批復(fù)。雖然，報(bào)經(jīng)省國稅局核批增加了審批環(huán)節(jié)，有損行政效率，但是在稅收管理信息化、網(wǎng)絡(luò)化發(fā)達(dá)的今天，由省國稅局審批社會(huì)福利企業(yè)退稅是可以做到的。為了提高工作效率，減輕省級(jí)國稅局核批福利企業(yè)退稅的工作量，建議對(duì)社會(huì)福利企業(yè)增值稅退稅實(shí)行分級(jí)審批。比如對(duì)月(筆)退稅額在10萬元(含)以下的，由縣(市、區(qū))國稅局審批;對(duì)月(筆)退稅額在10—50萬元(含)的，報(bào)由市、州國稅局審批;對(duì)月(筆)退稅額在50萬元以上的，報(bào)由省局審批。同時(shí)，社會(huì)福利企業(yè)申請(qǐng)退還已繳增值稅應(yīng)當(dāng)向縣級(jí)國稅局提供退稅申請(qǐng)報(bào)告、退稅申請(qǐng)審批表、已繳稅款的《稅收通用繳款書》復(fù)印件、殘疾人員上崗情況及工資發(fā)放表以及國稅機(jī)關(guān)要求提供的其他證件資料。
縣級(jí)國稅局根據(jù)社會(huì)福利企業(yè)的退稅申請(qǐng)及提供的證件資料，以及稅收管理員寫出的社會(huì)福利企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發(fā)放情況月度報(bào)告嚴(yán)格審核，并按照審批權(quán)限審批。對(duì)經(jīng)審核符合退稅條件的，縣(市、區(qū))國稅局開具“收人退還書”，由國庫部門按退稅稅種的預(yù)算級(jí)次分別從中央國庫和地方國庫中退付。
目前，有的省份為簡(jiǎn)化社會(huì)福利企業(yè)退稅審批程序，對(duì)福利企業(yè)的退稅均由縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。當(dāng)然，由縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，的確有利于提高工作效率，為此，建議財(cái)政部將社會(huì)福利企業(yè)增值稅退稅的審批權(quán)限下放到縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān);縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)主要行使對(duì)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政監(jiān)督職能，減少行政審批的具體事務(wù)。
(七)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用法律賦予的對(duì)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施監(jiān)督的權(quán)力。在對(duì)社會(huì)福利企業(yè)的管理上，應(yīng)當(dāng)經(jīng)常采取調(diào)查、檢查等形式了解主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在管理上存在的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞，及時(shí)糾正執(zhí)法中的偏差，為加強(qiáng)福利企業(yè)的稅收管理提出建設(shè)性意見。
一、具體政策規(guī)定
為了擴(kuò)大吸收外資，鼓勵(lì)涉外企業(yè)使用國產(chǎn)設(shè)備，財(cái)政部及國家稅務(wù)總局先后制定了《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2000]49號(hào)）、《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅管理辦法》（國稅發(fā)[2000]第090號(hào)），兩文件基本內(nèi)容是對(duì)符合條件的涉外企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備，其設(shè)備金額的40%可從購買當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。2005年又總局出臺(tái)了《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅函[2005]488號(hào)），對(duì)包括進(jìn)口件、追加投資及合并分立等抵免問題做了進(jìn)一步細(xì)化，現(xiàn)階段設(shè)備抵免所得稅工作主要是根據(jù)這三個(gè)規(guī)范性文件規(guī)定開展進(jìn)行。
二、當(dāng)前工作中遇到的問題
1、稅額抵免不合理。目前稅收減免主要分為稅率式減免、稅基式、稅額式三種，因購買國產(chǎn)設(shè)備金額的40%可從購買設(shè)備當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免，也就是直接沖減應(yīng)納所得稅額，屬于稅額式減免。從理論上講這種減免側(cè)重稅收利益的直接讓渡，操作簡(jiǎn)單，但是從稅務(wù)機(jī)關(guān)角度分析不利于組織稅收收入。因?yàn)樯a(chǎn)性的涉外企業(yè)本身享受兩免三減半的定期優(yōu)惠，企業(yè)在開業(yè)前購買的設(shè)備可以在基數(shù)為零的前提下連續(xù)抵免七年，特別是對(duì)于投資強(qiáng)度大的機(jī)械制造等企業(yè)，如果購買設(shè)備較多，開業(yè)十年即使每年獲利，基本上也將出現(xiàn)無所得稅可交現(xiàn)象。另購置設(shè)備金額通過折舊方式減少企業(yè)應(yīng)納稅所得額，而文件規(guī)定讓其直接沖減應(yīng)納所得稅額很不合理。
2、時(shí)間要求不實(shí)際。文件對(duì)設(shè)備抵免時(shí)間做了規(guī)定，要求企業(yè)申請(qǐng)抵免企業(yè)所得稅，應(yīng)在購置國產(chǎn)設(shè)備后兩個(gè)月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)遞交申請(qǐng)報(bào)告。該規(guī)定與實(shí)際執(zhí)行非常不切實(shí)際。因按照程序，企業(yè)購買設(shè)備需要經(jīng)過申請(qǐng)退設(shè)備所含增值稅環(huán)節(jié)，需要經(jīng)過專用發(fā)票認(rèn)證、資料準(zhǔn)備、報(bào)經(jīng)審批，退稅機(jī)關(guān)核實(shí)發(fā)票信息、實(shí)地調(diào)查、逐級(jí)批復(fù)、審批退稅等相關(guān)手續(xù)，僅退稅工作就無法在兩個(gè)月內(nèi)完成，更不要說在兩個(gè)月辦理抵免申請(qǐng)。如果不能核實(shí)已退增值稅金額，就無法準(zhǔn)確計(jì)算抵免所得稅，所以必須要等到企業(yè)已拿到實(shí)際退稅款后方開始受理。而且對(duì)于有的企業(yè)工程改造或新上項(xiàng)目的采購行為歷時(shí)較長，有的甚至長達(dá)幾年，每?jī)蓚€(gè)月申報(bào)一次的規(guī)定過于頻繁，甚至可能出現(xiàn)一套設(shè)備需要多次進(jìn)行抵免企業(yè)所得稅申請(qǐng)的情況。對(duì)于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)而言也增加了很多不必要的重復(fù)工作。
3、文件規(guī)定不具體。一是固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)難以掌握。文件規(guī)定設(shè)備必須是作為固定資產(chǎn)管理，按照外商投資企業(yè)所的得稅法細(xì)則三十條固定資產(chǎn)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)設(shè)備使用年限判斷比較困難，只能由企業(yè)自行申報(bào)。二是全部出口類難以判斷。指導(dǎo)目錄鼓勵(lì)十三大類產(chǎn)品全部出口類，日常如何進(jìn)行判斷，是依據(jù)上年度還是當(dāng)年，是否要等到年底核實(shí)企業(yè)產(chǎn)品是否全部出口后方可以辦理。三是進(jìn)口組件價(jià)格無明確，文件規(guī)定對(duì)于進(jìn)口料件可以從設(shè)備總額中扣除，如何確定進(jìn)口件的金額。如果設(shè)備的關(guān)鍵部分是進(jìn)口，其他部件為國內(nèi)生產(chǎn)組裝，那整個(gè)設(shè)備能否稱之為國產(chǎn)設(shè)備。對(duì)此，對(duì)使用進(jìn)口零件組裝的以多少比例來界定為國產(chǎn)設(shè)備，文件中沒有明確。四是運(yùn)輸費(fèi)裝卸費(fèi)扣除問題。企業(yè)在購貨合同上注明了設(shè)備總額是包含運(yùn)費(fèi)、安排費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用，而申報(bào)辦理采購國產(chǎn)設(shè)備的金額時(shí)沒有扣除相應(yīng)的費(fèi)用，審核過程中應(yīng)以怎樣的比例予以扣除難以把握，文件中沒有明確。
4、工作流程不規(guī)范。國稅發(fā)〔2004〕80號(hào)文下放了審批權(quán)限，設(shè)備抵免所得稅審批由省轄市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)，但對(duì)基層分局如何上報(bào)，市局怎么批復(fù)，以何種形式等各地執(zhí)行不統(tǒng)一，缺乏規(guī)范。有的地方自行開發(fā)抵免軟件，要求企業(yè)報(bào)送電子信息，有的地方手工書面審核；在審批過程中有的以正式公文形式進(jìn)行批復(fù)，有的則是由管理部門以審批單形給予回復(fù)等。在CTAIS江蘇優(yōu)化版上線后，第一批工作流未將抵免所得稅納入業(yè)務(wù)需求之中，造成信息管理系統(tǒng)的盲區(qū)，仍需要機(jī)外審核，形成管理資源的浪費(fèi)，沒能解決各地執(zhí)行程序不規(guī)范的問題。
5、部門配合不協(xié)調(diào)。采購國產(chǎn)設(shè)備退稅和抵免所得稅分屬兩個(gè)部門審批管理，目前這兩個(gè)部門之間配合還不夠，表現(xiàn)在退稅部門審批時(shí)間較長，容易給企業(yè)錯(cuò)失抵免時(shí)機(jī)；對(duì)于設(shè)備的商品海關(guān)代碼、是否構(gòu)成固定資產(chǎn)以及具體程序上等兩部門之間年因?yàn)楦髯哉呃斫馍系牟煌斐捎械脑O(shè)備退稅后，而抵免部門認(rèn)為不符合條件應(yīng)不予抵免等，或者讓企業(yè)多次修改商品海關(guān)代碼等現(xiàn)象，讓企業(yè)無所適從。還有一個(gè)問題就是無論是退稅還是抵免，都需要對(duì)設(shè)備是否是未使用過的，是否是進(jìn)口，以及合同采購的真實(shí)性等進(jìn)行核查，因兩部門之間缺乏信息交流，造成重復(fù)對(duì)企業(yè)設(shè)備的情況進(jìn)行核查，增加了企業(yè)不必要的負(fù)擔(dān)。對(duì)屬于鼓勵(lì)13類產(chǎn)品全部出口類企業(yè)，退稅部門現(xiàn)在做法是暫時(shí)不予以退稅，而是監(jiān)管期間結(jié)束以后方允許退稅，而抵免所得稅是需要退還增值稅后才可以辦理，存在時(shí)間上的矛盾。另外，對(duì)設(shè)備退稅或者抵免五年以后存在出租出借轉(zhuǎn)讓，需要退回已退增值稅或者已抵免的所得稅，因部門之間缺乏一個(gè)相應(yīng)的信息交換渠道，造成不能互通有無。還有一點(diǎn)就是最近國家發(fā)改委和總局對(duì)購買設(shè)備退稅政策進(jìn)行較大的改動(dòng)，而抵免所得稅未有發(fā)生變化，一直沿用以前政策，不適應(yīng)新形式下的退稅和抵免所得稅工作的銜接。
6、后續(xù)管理不到位。49號(hào)文第七條規(guī)定“外商投資企業(yè)和外國企業(yè)將已經(jīng)享受投資抵免的國產(chǎn)設(shè)備，在購置之日起五年內(nèi)出租、轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)在出租、轉(zhuǎn)讓時(shí)補(bǔ)繳設(shè)備已抵免的企業(yè)所得稅款。”。在實(shí)際工作中由于產(chǎn)品更新?lián)Q代加快，有的設(shè)備因加速折舊的方式造成幾年以后不適應(yīng)需要，需要進(jìn)行處理，或者有的企業(yè)直接將購買設(shè)備后廠房后通過投資、出租設(shè)備獲取利潤，按規(guī)定應(yīng)補(bǔ)繳設(shè)備已抵免的所得稅款，而在現(xiàn)實(shí)工作中卻容易忽視這個(gè)環(huán)節(jié)。稅務(wù)部門存在重前期審批，輕后續(xù)管理的現(xiàn)象，還有因?yàn)樵O(shè)備過多，無法甄別，沒有時(shí)間也無法進(jìn)行核查，以及由于機(jī)構(gòu)改革或是人員變動(dòng)等原因，起不到監(jiān)管的作用。有的在稅務(wù)管理人員變動(dòng)后，對(duì)企業(yè)已經(jīng)享受抵免政策的設(shè)備實(shí)質(zhì)上處于完全不管的狀態(tài)。
三、建議對(duì)策
1、完善現(xiàn)有規(guī)定。設(shè)備金額的40%可直接從新增的所得稅抵免規(guī)定缺乏合理之處，兩者之間并無相同或者類似可以相互沖抵的可抵因素，而且嚴(yán)重侵蝕了企業(yè)所得稅收入的稅基，容易給企業(yè)逃避所得稅帶來可乘之機(jī)。建議修改現(xiàn)行規(guī)定由抵免應(yīng)納所得稅稅額改成應(yīng)納稅所得額，即設(shè)備金額的40%按照企業(yè)實(shí)際適用的稅率，給予抵免所得稅。同時(shí)抬高可抵免企業(yè)的門檻，只有符合國家特別鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)，或者兩密企業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)等項(xiàng)目方可以享受抵免范圍，對(duì)于一般初級(jí)加工制造，技術(shù)含量低，浪費(fèi)資源污染環(huán)境的，可不予辦理。
2、延長申請(qǐng)時(shí)間。為了解決和退增值稅時(shí)間的沖突，以及企業(yè)多次購買設(shè)備多次申報(bào)的弊端，建議適當(dāng)延長企業(yè)購置設(shè)備后申請(qǐng)抵免的時(shí)間要求，由原先的兩個(gè)月修改為企業(yè)辦理退稅后的兩個(gè)月，或者直接要求企業(yè)在年底前統(tǒng)一辦理當(dāng)年度購置設(shè)備的抵免申請(qǐng)，稅務(wù)部門在第二年所得稅匯算清繳之前給予批復(fù)，不影響企業(yè)抵免，同時(shí)延長時(shí)間也能解決屬于鼓勵(lì)類十三大類產(chǎn)品全部出口類企業(yè)取得設(shè)備抵免企業(yè)所得稅申報(bào)的政策盲區(qū)。
3、細(xì)化具體辦法。488號(hào)文對(duì)部分要求做了細(xì)化，但是內(nèi)容還不是很具體，缺乏可操作性，建議再出臺(tái)文件規(guī)定，明確可抵免設(shè)備的范圍標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)組成整套設(shè)備購進(jìn)的零部件等允許納入抵免范圍，對(duì)合同金額注明包含運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)，建議按發(fā)票金額一定的比例計(jì)算扣除。對(duì)于企業(yè)所購買的設(shè)備，明確關(guān)鍵部件超過者50%以上即不再為國產(chǎn)設(shè)備，已經(jīng)不屬于國產(chǎn)設(shè)備的范圍，不予以抵免，同時(shí)對(duì)什么是“簡(jiǎn)單組裝所形成的”，給予明確規(guī)定，便于基層部門實(shí)際工作中掌握。
4、統(tǒng)一工作流程。盡快完善業(yè)務(wù)需求，利用CTAIS優(yōu)化版的信息平臺(tái)，收集現(xiàn)有抵免政策，落實(shí)開發(fā)適合全省統(tǒng)一使用的抵免所得稅業(yè)務(wù)工作流程，從企業(yè)申請(qǐng)所需資料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)初步審核、省轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)終審，反饋批復(fù)信息等方面制定流程，規(guī)范文書格式，形成統(tǒng)一有效的抵免工作流程。
一、認(rèn)定和審批
（一）以投資性公司形式設(shè)立的地區(qū)總部
外國投資者以投資性公司形式在設(shè)立地區(qū)總部的，除符合《暫行規(guī)定》第五條所列條件外，應(yīng)當(dāng)向市外經(jīng)貿(mào)委提出申請(qǐng),并提交《暫行規(guī)定》第七條所列的部分材料和下列檔:
1、投資性公司法定代表人簽署的申請(qǐng)書；
2、母公司法定代表人簽署的地區(qū)總部基本職能的授權(quán)檔；
3、投資性公司的批準(zhǔn)證書、營業(yè)執(zhí)照及驗(yàn)資報(bào)告(均為復(fù)印件)；
4、母公司或投資性公司在中國境內(nèi)所投資企業(yè)的批準(zhǔn)證書及營業(yè)執(zhí)照(均為復(fù)印件)。
市外經(jīng)貿(mào)委在收到申請(qǐng)書等材料之日起30日內(nèi)完成審查，決定準(zhǔn)予的，發(fā)給認(rèn)定證書，并報(bào)商務(wù)部備案。
（二）以管理性公司形式設(shè)立的地區(qū)總部
外國跨國公司以管理性公司的形式在設(shè)立地區(qū)總部的，除符合和基本符合《暫行規(guī)定》第五條所列全部條件外,應(yīng)當(dāng)向市外經(jīng)貿(mào)委申報(bào)如下材料:
1、由外國投資者簽署的設(shè)立管理性公司的申請(qǐng)報(bào)告、可行性研究報(bào)告和章程；
2、外國投資者簽署的設(shè)立地區(qū)總部基本職能的授權(quán)檔；
3、外國投資者的資信證明文件、注冊(cè)登記文件(復(fù)印件)和法定代表人身份證明檔(復(fù)印件)；
4、外國投資者最近三年的資產(chǎn)負(fù)債表；
5、外國投資者在中國境內(nèi)已投資設(shè)立的外商投資企業(yè)的批準(zhǔn)證書、營業(yè)執(zhí)照和驗(yàn)資報(bào)告(均為復(fù)印件)；
6、外國投資者簽署的對(duì)擬任管理性公司法定代表人(地區(qū)總部代表)的授權(quán)檔及擬任法定代表人的簡(jiǎn)歷和相應(yīng)的身份證明檔(身份證明為復(fù)印件)；
7、外國投資者以人民幣利潤作為其向管理性公司注冊(cè)資本出資的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證明檔及完稅憑證作為審批和驗(yàn)資的必備檔；
8、市外經(jīng)貿(mào)委要求的其它檔。
上述檔除注明為復(fù)印件的外，其余一律為原件。非法定代表人簽署檔的，應(yīng)出具法定代表人的委托授權(quán)書。委托依法設(shè)立的中介機(jī)構(gòu)辦理設(shè)立申請(qǐng)手續(xù)的，應(yīng)出具由外國投資者法定代表人簽署的委托授權(quán)書。
市外經(jīng)貿(mào)委在收到設(shè)立管理性公司的全部申請(qǐng)材料之日起的30日內(nèi)完成審批。批準(zhǔn)設(shè)立的發(fā)給批準(zhǔn)證書,并按工商管理規(guī)定注冊(cè)登記。符合地區(qū)總部條件的，同時(shí)發(fā)給認(rèn)定證書。
二、管理性公司登記
（一）設(shè)立登記
申請(qǐng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在收到外經(jīng)貿(mào)主管部門頒發(fā)的《外商投資企業(yè)批準(zhǔn)證書》后的30日內(nèi)到市工商局辦理注冊(cè)登記。需提交的文件、證件如下:
1、《外商投資企業(yè)登記申請(qǐng)書》（此為工商局制定的表格）；
2、章程及其批準(zhǔn)檔(復(fù)印件)和《外商投資企業(yè)批準(zhǔn)證書》副本一；
3、企業(yè)名稱預(yù)先核準(zhǔn)通知書；
4、法定代表人和董事的任職檔；
5、住所使用證明（屬于租賃的，需提供租賃協(xié)議和房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)證[復(fù)印件]；屬于自有的，僅需提供房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)證[復(fù)印件])；
6、其它文件、證件。
前款規(guī)定所提交文件、證件在名稱登記中已經(jīng)提交的可以免交。
前款規(guī)定未列明提供復(fù)印件的，應(yīng)當(dāng)提供檔的原件。如只能提供復(fù)印件的，須提供原件經(jīng)登記機(jī)關(guān)核對(duì)、并注明所提供的復(fù)印件內(nèi)容與原件一致且蓋章。
申請(qǐng)企業(yè)提交檔、證件齊全，經(jīng)審核符合登記要求的，5個(gè)工作日內(nèi)核發(fā)《營業(yè)執(zhí)照》。
（二）在浦東新區(qū)設(shè)立的地區(qū)總部的登記
注冊(cè)在浦東新區(qū)的管理性公司經(jīng)外經(jīng)貿(mào)委認(rèn)定為地區(qū)總部的，可到浦東新區(qū)工商部門辦理注冊(cè)登記。
三、優(yōu)惠政策
（一）員工培訓(xùn)資助
地區(qū)總部為其員工提供關(guān)鍵技能培訓(xùn)服務(wù)的，經(jīng)市勞動(dòng)保障局認(rèn)定，稅務(wù)部門審核，可以按照規(guī)定獲得資助。
取得認(rèn)定證書并且工商注冊(cè)和稅務(wù)登記均在浦東新區(qū)的地區(qū)總部，享受浦東新區(qū)的優(yōu)惠政策。該項(xiàng)優(yōu)惠政策由新區(qū)政府另行頒布并負(fù)責(zé)解釋。
（二）個(gè)人所得稅
跨國公司地區(qū)總部的外籍人員所獲得的子女教育費(fèi)、語言培訓(xùn)費(fèi)、伙食費(fèi)、搬遷費(fèi)等補(bǔ)貼，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可按規(guī)定依法免征或減征個(gè)人所得稅。
（三）進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)
鼓勵(lì)跨國公司地區(qū)總部在本市設(shè)立出口采購中心。以投資性公司作為地區(qū)總部，經(jīng)批準(zhǔn)取得進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的，可以出口不涉及出口配額、許可證管理的國內(nèi)商品，其出口貨物可以享受退稅政策；經(jīng)過批準(zhǔn)允許投資性公司從其母公司進(jìn)口少量與其所投資企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品相同或相似的非進(jìn)口配額管理的產(chǎn)品在國內(nèi)試銷；還可以購買所投資企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行系統(tǒng)集成后在國內(nèi)外銷售，如所投資企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品不能完全滿足系統(tǒng)集成需要，允許其在國內(nèi)外采購系統(tǒng)集成配套產(chǎn)品。
（四）具有研發(fā)功能的地區(qū)總部
對(duì)本市設(shè)立的具有研究開發(fā)功能的地區(qū)總部，經(jīng)市科委、市計(jì)委、市外經(jīng)貿(mào)委（外資委）、市財(cái)稅部門認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)后，可以按規(guī)定享受高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策。
四、資金管理
鼓勵(lì)本市商業(yè)銀行根據(jù)中國人民銀行和銀監(jiān)會(huì)的監(jiān)管要求，積極為跨國公司地區(qū)總部提供所需要的結(jié)算、匯兌等金融服務(wù)。地區(qū)總部、被控股企業(yè)與商業(yè)銀行可簽定三方協(xié)議，通過在該銀行及其分支機(jī)構(gòu)的基本結(jié)算賬戶操作。
商業(yè)銀行應(yīng)根據(jù)中國人民銀行的《商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)暫行規(guī)定》，積極探索適應(yīng)地區(qū)總部資金管理要求的中間業(yè)務(wù)，并加強(qiáng)對(duì)該業(yè)務(wù)的管理與控制，建立與該中間業(yè)務(wù)相適應(yīng)的監(jiān)控和報(bào)告的信息管理系統(tǒng)，及時(shí)、準(zhǔn)確、全面反映業(yè)務(wù)的開展情況與風(fēng)險(xiǎn)狀況。
五、出入境
（一）臨時(shí)入境
對(duì)設(shè)在本市的外國跨國公司地區(qū)總部(以下簡(jiǎn)稱地區(qū)總部)中需要多次臨時(shí)入境的外籍人員，可申請(qǐng)一年多次入境有效的訪問簽證；
對(duì)其中需要多次臨時(shí)入境的外籍高級(jí)管理人員和高科技人才，可申請(qǐng)二至五年多次入境有效、每次停留不超過一年的訪問簽證。
（二）長期居留
1、放寬下列外籍人員辦理長期居留證的有效期：
在滬跨國公司地區(qū)總部的法定代表人、總經(jīng)理、副總經(jīng)理和財(cái)務(wù)總監(jiān)可申請(qǐng)辦理2至5年有效期的外國人居留證；
在滬跨國公司地區(qū)總部的其它管理人員可申請(qǐng)辦理3年有效期的外國人居留證；
在滬跨國公司地區(qū)總部所屬的在滬注冊(cè)資金達(dá)到3000萬美元以上的企業(yè)法定代表人、總經(jīng)理，可申請(qǐng)有效期2至5年的外國人居留證。
2、上述外籍人員在申請(qǐng)外國人居留證的同時(shí)，可根據(jù)實(shí)際需要申請(qǐng)有效期與居留證相同期限的多次返回工作類簽證。
3、上述外籍人員的外籍配偶、不滿18周歲的子女，可申請(qǐng)與上述人員相同期限的外國人居留證和多次返回工作類簽證。
（三）緊急情況下來滬
對(duì)受地區(qū)總部邀請(qǐng)臨時(shí)來滬的外籍人員，如因緊急事由未及時(shí)在我駐外使領(lǐng)館申辦簽證的，可向市公安局出入境管理處口岸簽證部門申請(qǐng)口岸簽證(按規(guī)定不受理口岸簽證的國家公民除外)。
（四）赴香港、澳門
對(duì)因商務(wù)需要赴香港、澳門的地區(qū)總部中的中國籍員工，可以申請(qǐng)辦理多次出入境有效的《往來港澳通行證》。
（五）赴臺(tái)灣
對(duì)因商務(wù)需要赴臺(tái)灣的地區(qū)總部中的中國籍員工，如提供入臺(tái)旅行證件和國務(wù)院臺(tái)辦批件，可優(yōu)先辦理《大陸居民往來臺(tái)灣通行證》。
（六）出國
一、及時(shí)做好稅務(wù)登記
稅務(wù)登記是收管理工作的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行登記并據(jù)此對(duì)納稅人實(shí)施稅務(wù)管理的一系列法定制度的總稱。按照稅收征管法的規(guī)定，稅務(wù)登記主要包括：開業(yè)登記、變更與注銷登記、停歇業(yè)登記。納稅人如果忘記這一點(diǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期改正外，可以處以2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處以2000元以上、10000元以下的罰款。因此，及時(shí)做好稅務(wù)登記不僅可以使納稅人免受處罰，而且有時(shí)候還可以為某些納稅人帶來實(shí)際的稅收利益。
（一）開業(yè)稅務(wù)登記。納稅人自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。
（二）變更與注銷登記。納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，自工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起30日內(nèi)或在向工商行政管理機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理注銷登記之前，持有關(guān)證件向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更或者注銷稅務(wù)登記。
1、納稅人辦理稅務(wù)登記后，遇到下列情況應(yīng)該辦理變更稅務(wù)登記：改變單位名稱或法定代表人；改變所有制性質(zhì)、隸屬關(guān)系或經(jīng)營地址；改變經(jīng)營方式、經(jīng)營范圍；改變經(jīng)營期限、開戶銀行及其賬號(hào)；改變工商證照等。
2、納稅人發(fā)生停業(yè)、破產(chǎn)、解散、撤銷以及依法應(yīng)當(dāng)終止履行納稅義務(wù)的，應(yīng)在申報(bào)辦理注銷工商登記前，先向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。
（三）停歇業(yè)登記。按照國家稅務(wù)總局《個(gè)體工商業(yè)戶定期定額管理暫行辦法》的有關(guān)規(guī)定，定期定額納稅人發(fā)生停歇業(yè)時(shí)應(yīng)在停業(yè)前7日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《停歇業(yè)審批表》，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)并辦理有關(guān)手續(xù)，方可停歇業(yè)，停歇業(yè)時(shí)間超過15天的，可相應(yīng)調(diào)減納稅定額。納稅人遇到特殊情況，需要延長停歇業(yè)時(shí)間，應(yīng)在停歇業(yè)期滿前5日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，經(jīng)核準(zhǔn)后方可延期。若想提前營業(yè)，應(yīng)在期滿或恢復(fù)營業(yè)前5日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出復(fù)業(yè)申請(qǐng)，填報(bào)《復(fù)業(yè)申請(qǐng)表》。由此可見，對(duì)于較長時(shí)間停歇業(yè)的個(gè)體工商戶來說，如果其實(shí)行的是定期定額征收管理辦法，則按時(shí)進(jìn)行停歇業(yè)登記可以節(jié)省部分稅款。
二、發(fā)票管理要規(guī)范
發(fā)票是經(jīng)濟(jì)主體之間進(jìn)行交易的付款憑證，管理好發(fā)票不僅可以用于列支、抵扣稅款，免受稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰，在必要的時(shí)候還可以作為一種證據(jù)，有助于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。
（一）發(fā)票日常管理做到位。建立發(fā)票使用登記制度，設(shè)置發(fā)票登記簿，并定期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告發(fā)票使用情況。開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序，逐欄、全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋單位財(cái)務(wù)印章或者發(fā)票專用章，存根聯(lián)按照順序號(hào)裝訂成冊(cè)。按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定存放和保管發(fā)票，不得擅自損毀。已開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿，應(yīng)當(dāng)保存五年。保存期滿，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)后銷毀。當(dāng)辦理變更或者注銷稅務(wù)登記時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)辦理發(fā)票和發(fā)票領(lǐng)購簿的變更、繳銷手續(xù)。
（二）商業(yè)零售企業(yè)開票對(duì)象有限制。商業(yè)零售企業(yè)只能向購貨方為一般納稅人的單位開具增值稅專用發(fā)票，索取專用發(fā)票的購貨方必須持有一般納稅人戳記的稅務(wù)登記證（副本），未能提供證件的，商業(yè)零售企業(yè)一律不得開具專用發(fā)票。違反上述規(guī)定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)一經(jīng)查出，可依據(jù)發(fā)票管理辦法的有關(guān)規(guī)定，責(zé)令限期改正，沒收非法所得，并可以處以3000元以上、10000元以下的罰款。
（三）取得第三方開具的發(fā)票不能抵扣稅款。國家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》之規(guī)定，在貨物交易中，購貨方從銷貨方取得第三方開具的專用發(fā)票，或者從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款或者申請(qǐng)出口退稅的，應(yīng)當(dāng)按偷稅、騙取出口退稅處理，依照稅收征管法的規(guī)定追繳稅款，處以偷稅、騙稅數(shù)額5倍以下的罰款。
（四）免稅產(chǎn)品銷售也要開具發(fā)票。有人認(rèn)為，《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》明確指出銷售免稅產(chǎn)品不得開具專用發(fā)票，就是說只能開具收據(jù)。其實(shí)不然，根據(jù)發(fā)票管理辦法第二條規(guī)定，銷售商品的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票，特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票。因此，無論經(jīng)營產(chǎn)品是否屬于免稅產(chǎn)品，均應(yīng)開具發(fā)票。銷售免稅產(chǎn)品可領(lǐng)購、使用普通發(fā)票，開具收款收據(jù)的行為屬于按規(guī)定開具發(fā)票的違法行為，違反了發(fā)票管理辦法，應(yīng)予以處罰。
三、及時(shí)申報(bào)繳納稅款
依法納稅是一把雙刃劍，它不僅要求納稅人依照稅法規(guī)定及時(shí)足額地繳納稅款，而且要求稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅法規(guī)定合理合法地征收稅款。
（一）及時(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)。納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)辦理納稅申報(bào)，報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報(bào)送的其他納稅資料。特殊時(shí)期如減免稅期間，還應(yīng)按規(guī)定辦理納稅申報(bào)，并按稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定報(bào)送減免稅金統(tǒng)計(jì)報(bào)告。同樣面對(duì)虧損，納稅人也應(yīng)按時(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)。納稅人因不可抗力或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上的特殊情況等原因，導(dǎo)致不能按期申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報(bào)，但是最長不得超過3個(gè)月。批準(zhǔn)了延期申報(bào)不等于可以延期繳納稅款。批準(zhǔn)延期申報(bào)，只是稅務(wù)機(jī)關(guān)同意其延期進(jìn)行當(dāng)期的納稅申報(bào)，但應(yīng)比照上期繳納或稅務(wù)機(jī)關(guān)核定稅款預(yù)繳稅款。如辦理延期申報(bào)后沒有按規(guī)定預(yù)繳稅款，納稅人就會(huì)被加收稅收滯納金。
（二）及時(shí)進(jìn)行稅款繳納。納稅人按照稅法規(guī)定的期限，及時(shí)繳納或者解繳稅款。納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過三個(gè)月。納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過3個(gè)月。符合規(guī)定享受減稅、免稅的納稅人應(yīng)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提出書面申請(qǐng)報(bào)告，認(rèn)真填寫減免稅申請(qǐng)表，并按規(guī)定提供營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、企業(yè)章程、基本情況表及其他相關(guān)資料。經(jīng)規(guī)定的減免稅審查機(jī)關(guān)審批，方可享受減免稅優(yōu)惠。多征稅和少納稅都是錯(cuò)誤的，都不符合法律的要求。納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還，稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還。因此，納稅人發(fā)現(xiàn)多繳稅款后，應(yīng)盡快向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。
四、做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理
（一）重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。決策層和管理層的支持是進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的根本條件，規(guī)范的做法是由企業(yè)董事會(huì)負(fù)責(zé)督導(dǎo)并參與決策。企業(yè)應(yīng)建立有效的激勵(lì)約束機(jī)制，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的工作成效與相關(guān)人員的業(yè)績(jī)考核相結(jié)合；應(yīng)把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度與企業(yè)的其他內(nèi)部控制和管理制度結(jié)合起來，形成全面有效的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理體系。
（二）做好事前與事中控制。將風(fēng)險(xiǎn)消除在潛在階段才是最好的風(fēng)險(xiǎn)控制。隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法力度的加大，建立一套完整的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制顯得極其重要，可以做下面的工作：1、分析業(yè)務(wù)流程，明確面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的各種銷售、采購、特殊業(yè)務(wù)等流程決定了其適用稅種、稅率和納稅方式等。2、定期稽核企業(yè)財(cái)務(wù)和稅務(wù)。只有這樣，才能提前發(fā)現(xiàn)企業(yè)面臨的稅務(wù)問題，從而將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在葫芽狀態(tài)。包括：稽核銷售、收款業(yè)務(wù)流程；稽核采購、付款業(yè)務(wù)流程；稽核相關(guān)單據(jù)的真實(shí)性和合法性；相關(guān)稅收優(yōu)惠的利用稽核和特殊稅種（個(gè)人所得稅、印花稅）的稽核。3、在年度結(jié)束前稽核企業(yè)稅務(wù)。可以在年度結(jié)賬前針對(duì)稽核發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，尤其是對(duì)企業(yè)所得稅。
（三）正確處理稅法與會(huì)計(jì)的差異，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。眾所周知，目前我國稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由于價(jià)值取向不同，當(dāng)征稅主體與納稅人之間存在利益沖突時(shí)，稅法主要保護(hù)的是國家利益；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要通過對(duì)核算主體的核算對(duì)象、核算方法和會(huì)計(jì)政策等方面的規(guī)定和約束，以求最大限度的保證核算主體能最恰當(dāng)?shù)胤从称湄?cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，來達(dá)到為投資者、債權(quán)人等利害關(guān)系主體提供有用的會(huì)計(jì)信息的目的，其價(jià)值取向傾向于保護(hù)企業(yè)和與企業(yè)有利害關(guān)系主體的微觀經(jīng)濟(jì)利益，因此，兩者之間始終存在一定的差異，有時(shí)甚至?xí)鄾_突。但稅法規(guī)定，當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定不同時(shí)，必須按照稅法規(guī)定來進(jìn)行調(diào)整。
（四）聘請(qǐng)稅務(wù)顧問，尋求專業(yè)支持。防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的最好辦法就是尋求專業(yè)化的支持，所以越來越多的企業(yè)經(jīng)營管理者主動(dòng)尋求專業(yè)支持，就是聘請(qǐng)稅務(wù)顧問。中國注冊(cè)稅務(wù)師是納稅人聘請(qǐng)稅務(wù)顧問的最佳選擇。在納稅人按規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行規(guī)范會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，聘請(qǐng)稅務(wù)顧問，幫助納稅人對(duì)各項(xiàng)納稅事務(wù)進(jìn)行全面把關(guān)和有效籌劃，減輕稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。
（五）加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通和聯(lián)系。稅務(wù)對(duì)企業(yè)有著重要影響。利用稅法合理地為企業(yè)著想，為企業(yè)節(jié)約稅款對(duì)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營有著重要的影響。企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)多咨詢、多了解與自身有關(guān)的稅收政策，尤其是稅收優(yōu)惠方面的，做到利用政策心中有數(shù)。利用稅法是一個(gè)方面，但更重要的，是在與稅務(wù)機(jī)關(guān)打交道過程中，恰當(dāng)?shù)靥幚砗门c稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系。只有對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作的理解和支持才能更好地降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，特別是在一些稅法規(guī)定較模糊的稅務(wù)問題處理上，多請(qǐng)教稅務(wù)機(jī)關(guān)相關(guān)工作人員，加強(qiáng)溝通與聯(lián)系可以較好地解決問題。
五、正確應(yīng)對(duì)稅務(wù)行政處罰
（一）搞清楚處罰的原因。行政處罰法規(guī)定，行政機(jī)關(guān)在作出行政處罰決定前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人作出行政處罰決定的事實(shí)、理由和依據(jù)。納稅人在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》后，應(yīng)進(jìn)行仔細(xì)的分析研究，重點(diǎn)審查下列內(nèi)容：
1、處罰程序是否合法。對(duì)于稅務(wù)行政案件，稅務(wù)機(jī)關(guān)在作出處罰決定前一般要經(jīng)過立案、調(diào)查取證、審查、決定、執(zhí)行等程序，處罰程序如果不合法，則處罰結(jié)果無效。
2、事實(shí)認(rèn)定是否清楚，各項(xiàng)證據(jù)是否成立。
3、適用法律是否準(zhǔn)確。
4、處罰是否適當(dāng)。首先，處罰有一定的數(shù)額限制；其次，對(duì)當(dāng)事人的同一個(gè)違法行為，不得以同一事實(shí)和同一依據(jù)給予兩次以上的罰款。
（二）充分行使辨解權(quán)并要求聽證。納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)所作出的行政處罰決議有異議的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出自己的陳述和申辯。行政機(jī)關(guān)不得因當(dāng)事人申辯而加重處罰，因此納稅人可以理直氣壯地進(jìn)行申辯，不用怕稅務(wù)機(jī)關(guān)加重對(duì)自己的處罰。在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)公民作出2000元以上罰款或者對(duì)法人和其他組織作出10000元以上罰款，以及作出吊銷稅務(wù)行政許可證件的，納稅人有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)組織聽證，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)依法舉行聽證。納稅人不要忘了聽證權(quán)，聽證也不會(huì)加重行政處罰。
（三）申請(qǐng)行政復(fù)議與訴訟。根據(jù)稅收征管法之第八十八條規(guī)定，當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定不服的，可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議，也可以依法向人民法院。稅法規(guī)定，申請(qǐng)人應(yīng)在得知稅務(wù)機(jī)關(guān)做出具體行政行為之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請(qǐng)。稅務(wù)行政訴訟是指當(dāng)事人不服稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員做出的具體稅務(wù)行政行為，而依法向人民法院提起的行政訴訟，由人民法院對(duì)此具體行政行為的合法性進(jìn)行審理并作出裁決的司法活動(dòng)。需要注意的是：人民法院不能對(duì)稅務(wù)行政訴訟法律關(guān)系的雙方當(dāng)事人進(jìn)行調(diào)解；被告負(fù)舉證責(zé)任；期間，稅務(wù)機(jī)關(guān)所作出的具體行政行為不停止執(zhí)行。
（四）請(qǐng)求賠償。國家賠償法規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅務(wù)人員違法實(shí)施行政處罰，給納稅人造成人身及財(cái)產(chǎn)損失的，自稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員行使職權(quán)時(shí)的行為被依法確認(rèn)為違法之日起2年內(nèi)，納稅人有權(quán)申請(qǐng)國家賠償。稅務(wù)機(jī)關(guān)自收到申請(qǐng)之日兩個(gè)月內(nèi)不予賠償或納稅人對(duì)賠償金額有爭(zhēng)議的，可自期滿之日三個(gè)月內(nèi)向人民法院提起行政賠償訴訟。為了保障賠償請(qǐng)求人的權(quán)利，國家賠償法同時(shí)規(guī)定，賠償義務(wù)機(jī)關(guān)、復(fù)議機(jī)關(guān)、人民法院不得向其收取任何費(fèi)用；對(duì)于當(dāng)事人取得的賠償金不予征稅。
（五）申請(qǐng)延期或分期繳納罰款。當(dāng)事人確有經(jīng)濟(jì)困難，需要延期或分期繳納罰款的，經(jīng)當(dāng)事人申請(qǐng)和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以暫緩或者分期繳納。但未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的，必須如期繳納，否則，到期不繳納罰款的，每日按罰款數(shù)額的3%加處罰款。
按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額中扣除。近日，國家稅務(wù)總局就資產(chǎn)損失今年第25號(hào)公告，重新制定了《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》，新辦法自2011年1月1日起施行，原《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕88號(hào)）及相關(guān)政策同時(shí)廢止。本文就新《管理辦法》與原《管理辦法》進(jìn)行比較，就其主要內(nèi)容和變化進(jìn)行歸納和分析。
資產(chǎn)損失扣除范圍適當(dāng)擴(kuò)大
新《管理辦法》規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項(xiàng)）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失，以及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合國稅發(fā)〔2009〕88號(hào)文件和本辦法規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失。與原規(guī)定相比，資產(chǎn)損失中的應(yīng)收及預(yù)付款增加了各類墊款和企業(yè)之間往來款項(xiàng)及無形資產(chǎn)，且企業(yè)尚未實(shí)際處置轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)發(fā)生的實(shí)質(zhì)性損害，也可以按規(guī)定在稅前扣除。例如企業(yè)的被其他新技術(shù)所代替或已經(jīng)超過法律保護(hù)期限，已經(jīng)喪失使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，尚未攤銷的無形資產(chǎn)損失，就可以按規(guī)定申報(bào)扣除。
資產(chǎn)損失應(yīng)在已作損失處理的年度申報(bào)扣除
企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過5年，特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長。企業(yè)因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。
審批扣除取消改為申報(bào)扣除
企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報(bào)時(shí)，可將資產(chǎn)損失申報(bào)材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。其中，屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳椤儆趯ｍ?xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。原企業(yè)自行申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失改為清單申報(bào)，原需要報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的改為專項(xiàng)申報(bào)扣除，不再審批扣除，并取消年度終了45天之內(nèi)報(bào)批的期限規(guī)定。
明確匯總納稅企業(yè)資產(chǎn)損失申報(bào)地點(diǎn)
在中國境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按以下規(guī)定申報(bào)扣除：1.總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)的有關(guān)規(guī)定，各自向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)外，各分支機(jī)構(gòu)同時(shí)還應(yīng)上報(bào)總機(jī)構(gòu)。2.總機(jī)構(gòu)對(duì)各分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失，除稅務(wù)機(jī)關(guān)另有規(guī)定外，應(yīng)以清單申報(bào)的形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)。3.總機(jī)構(gòu)將跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)。
資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)不變
企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)，包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件。特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會(huì)計(jì)核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損、報(bào)廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明等。辦法對(duì)內(nèi)外部證據(jù)予以了列舉，與原規(guī)定基本相同。
逾期3年以上應(yīng)收款項(xiàng)損失可申報(bào)扣除
新《管理辦法》規(guī)定，企業(yè)逾期3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。企業(yè)逾期1年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。與原規(guī)定相比，3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)說明情況并出具專項(xiàng)報(bào)告即可。
非貨幣資產(chǎn)損失強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)
與原規(guī)定相比，新規(guī)定強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)損失認(rèn)定價(jià)值概念的準(zhǔn)確性，要求按照各項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)而不是按企業(yè)會(huì)計(jì)賬面價(jià)值確認(rèn)。同時(shí)，新《管理辦法》從實(shí)際出發(fā)規(guī)定，被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照、停止生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)、失蹤等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。如果上述事項(xiàng)超過3年以上且未能完成清算的，應(yīng)出具被投資企業(yè)破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷、吊銷等的證明以及不能清算的原因說明。
沒有涉及的資產(chǎn)損失事項(xiàng)也可以扣除
新《管理辦法》第五十條規(guī)定，本辦法沒有涉及的資產(chǎn)損失事項(xiàng)，只要符合《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。
（文/秦華 陳萍生）
資產(chǎn)損失稅前扣除：新辦法新在哪里
國家稅務(wù)總局近日下發(fā)《關(guān)于〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《辦法》），以進(jìn)一步做好企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理工作。《辦法》共八章五十二條，對(duì)申報(bào)管理、資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)、貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)、非貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)、投資損失的確認(rèn)和其他資產(chǎn)損失的確認(rèn)等問題作出了具體規(guī)定。研讀這一文件，筆者認(rèn)為《辦法》有7個(gè)亮點(diǎn)值得關(guān)注。
資產(chǎn)損失范圍進(jìn)一步擴(kuò)大
《辦法》將資產(chǎn)損失范圍擴(kuò)大至無形資產(chǎn)損失、各類墊付款、企業(yè)之間往來款項(xiàng)損失、不同類別的資產(chǎn)捆綁（打包）出售損失、企業(yè)自身原因及政策原因而發(fā)生的資產(chǎn)損失、因刑案原因或立案兩年以上未追回資產(chǎn)損失等其他各類資產(chǎn)損失。對(duì)于《辦法》沒有涉及的資產(chǎn)損失事項(xiàng)，只要符合《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。《辦法》還取消了國家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務(wù)以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失不得作為損失在稅前扣除的規(guī)定，把原來國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕88號(hào)）未列明的無形資產(chǎn)、其他應(yīng)收款等損失均包含其中，解決了實(shí)際工作中的爭(zhēng)議。
自行申報(bào)扣除及審批制改為申報(bào)制
按照國稅發(fā)〔2009〕88號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)按程序及時(shí)申報(bào)和審批。《辦法》將企業(yè)自行申報(bào)扣除和審批扣除改為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)扣除。這是征收管理上的重大改變，是稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)變行政職能，簡(jiǎn)化審批管理，減輕納稅人負(fù)擔(dān)的一項(xiàng)重要舉措。也就是說， 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失都要申報(bào)，沒有申報(bào)的如果出現(xiàn)問題，責(zé)任在企業(yè)， 而且稅務(wù)機(jī)關(guān)有追查的權(quán)利。
對(duì)實(shí)際與法定的資產(chǎn)損失進(jìn)行界定
《辦法》首次以文件的形式對(duì)實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失進(jìn)行了界定。對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)損失區(qū)分為實(shí)際資產(chǎn)損失與法定資產(chǎn)損失，實(shí)際資產(chǎn)損失必須是企業(yè)處置、 轉(zhuǎn)讓時(shí)發(fā)生的，而法定資產(chǎn)損失強(qiáng)調(diào)實(shí)際發(fā)生或未實(shí)際發(fā)生但符合辦法限定的條件來計(jì)算確認(rèn)。
新增以前年度未報(bào)損的處理規(guī)定
對(duì)于企業(yè)以前年度未報(bào)的資產(chǎn)損失處理問題，國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2009〕772號(hào)）有明確規(guī)定。《辦法》后，國稅函〔2009〕772號(hào)文件被全文廢止。
根據(jù)《辦法》第五條和第六條的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)以前年度發(fā)生的實(shí)際資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，應(yīng)做專項(xiàng)說明進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)，準(zhǔn)予追補(bǔ)到損失發(fā)生年度扣除，期限為5年。特殊原因（因計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭(zhēng)議而未能及時(shí)扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失）追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長。
對(duì)企業(yè)因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，《辦法》明確只能抵扣（可遞延）不能退稅。對(duì)企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，多繳稅款也是只能抵扣不能退稅。此外，法定資產(chǎn)損失只能在申報(bào)年度扣除，不能追補(bǔ)扣除。
新增匯總納稅資產(chǎn)損失管理規(guī)定
《辦法》第十一條對(duì)在中國境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)損失如何處理進(jìn)行了明確。這是一項(xiàng)新規(guī)定。今后，匯總納稅企業(yè)的資產(chǎn)損失應(yīng)按以下原則處理：總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)的有關(guān)規(guī)定，各自向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)外，各分支機(jī)構(gòu)同時(shí)應(yīng)上報(bào)總機(jī)構(gòu)；總機(jī)構(gòu)對(duì)各分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失，除稅務(wù)機(jī)關(guān)另有規(guī)定外，應(yīng)以清單申報(bào)的形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)；總機(jī)構(gòu)將跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)。
報(bào)送資料要求有變化
《辦法》對(duì)資產(chǎn)損失報(bào)送資料的細(xì)節(jié)性要求作了多項(xiàng)修訂，需要引起納稅人重視的有兩個(gè)方面。
一是除了在建工程損失、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失外，企業(yè)非貨幣資產(chǎn)損失包括存貨損失、固定資產(chǎn)損失、無形資產(chǎn)損失的確認(rèn)都要采用計(jì)稅基礎(chǔ)報(bào)送相關(guān)材料。《企業(yè)所得稅法》第五十六條規(guī)定，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。
二是小額壞賬損失稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一。《辦法》第二十三條規(guī)定，企業(yè)逾期3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。《辦法》第二十四條規(guī)定，企業(yè)逾期1年以上，單筆數(shù)額不超過5萬元或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。上述規(guī)定將小額壞賬損失稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了統(tǒng)一，并放寬了額度標(biāo)準(zhǔn)，且不再對(duì)某些行業(yè)進(jìn)行特殊規(guī)定。此前國家稅務(wù)總局《關(guān)于電信企業(yè)壞賬損失稅前扣除問題的通知》（國稅函〔2010〕196號(hào)）曾允許從事電信業(yè)務(wù)的企業(yè)，其用戶應(yīng)收話費(fèi)，凡單筆數(shù)額較小、拖欠時(shí)間超過1年以上沒有收回的，由企業(yè)統(tǒng)一做出說明后，可作為壞賬損失在企業(yè)所得稅稅前扣除。
新增獨(dú)立交易原則下資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失確認(rèn)要求
企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整，對(duì)于企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，不符合獨(dú)立交易原則的稅務(wù)機(jī)關(guān)不允許稅前扣除，但對(duì)于符合獨(dú)立交易原則的損失能否扣除，之前并沒有具體規(guī)定。此次，《辦法》明確企業(yè)按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，準(zhǔn)予扣除，但企業(yè)應(yīng)作專項(xiàng)說明，同時(shí)出具中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告及其相關(guān)的證明材料。
《辦法》自2011年1月1日起執(zhí)行。這意味著正在進(jìn)行中的2010年企業(yè)所得稅匯算清繳不受《辦法》的影響（有的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定2010年的匯算清繳即按此規(guī)定執(zhí)行）。從2011年度匯算清繳開始，將必須按照《辦法》的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。因此，企業(yè)應(yīng)及時(shí)學(xué)習(xí)把握《辦法》的內(nèi)容，平時(shí)注意相關(guān)資料的收集，避免因執(zhí)行政策變化帶來的納稅風(fēng)險(xiǎn)。
（文/韋力軍 富勇）
資產(chǎn)損失稅前扣除：新辦法“新”在哪里
日前，國家稅務(wù)總局《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)，以下簡(jiǎn)稱新《辦法》），廢止了《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕88號(hào)，以下簡(jiǎn)稱老《辦法》）等文件，對(duì)資產(chǎn)損失稅前扣除制度進(jìn)行了重大改革。新辦法從2011年1月1日起施行，對(duì)與資產(chǎn)損失稅前扣除相關(guān)的稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人和涉稅中介機(jī)構(gòu)將會(huì)產(chǎn)生重大影響。
新老《辦法》存在諸多區(qū)別
全國三家5A級(jí)稅務(wù)師事務(wù)所之一的中匯稅務(wù)師事務(wù)所副總裁孫洋介紹，從新老《辦法》的具體規(guī)定看，主要有以下區(qū)別：
――擴(kuò)大了可扣除的資產(chǎn)損失范圍。新《辦法》將可扣除的資產(chǎn)損失范圍擴(kuò)大至無形資產(chǎn)損失、各類墊付款、企業(yè)之間往來款項(xiàng)損失、關(guān)聯(lián)企業(yè)按照獨(dú)立交易原則提供借款形成的債權(quán)損失等。
對(duì)此，湖南省國稅局所得稅處有關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行了詳細(xì)解釋。與老《辦法》相比，新《辦法》明顯擴(kuò)大了資產(chǎn)損失稅前扣除的范圍：一是準(zhǔn)予稅前扣除的資產(chǎn)損失增加了各類墊款、企業(yè)之間往來款項(xiàng)、無形資產(chǎn)；二是取消了“國家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務(wù)以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失”不能稅前扣除的規(guī)定，增加了關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款形成的債權(quán)損失準(zhǔn)予扣除的規(guī)定；三是新增了企業(yè)被金融機(jī)構(gòu)收繳的假幣損失準(zhǔn)予稅前扣除的規(guī)定；四是規(guī)定本辦法沒有涉及的資產(chǎn)損失事項(xiàng)，只要符合企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。
同時(shí)，新《辦法》放寬了資產(chǎn)損失確認(rèn)的條件：一是放寬了企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)可以作為壞賬損失提供相關(guān)證據(jù)的條件；二是放寬了對(duì)自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的資產(chǎn)損失提供相關(guān)證據(jù)的條件；三是放寬了企業(yè)債權(quán)投資損失提供相關(guān)證據(jù)材料的條件。
擴(kuò)大資產(chǎn)損失稅前扣除范圍，放寬損失確認(rèn)條件，使企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除更加符合“實(shí)質(zhì)重于形式”原則，更有利于保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。
――提出實(shí)際資產(chǎn)損失與法定資產(chǎn)損失的概念。新《辦法》規(guī)定，實(shí)際資產(chǎn)損失是企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失。實(shí)際資產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。法定資產(chǎn)損失是指企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，但符合規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失。法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。
――對(duì)以前年度未扣除的損失如何處理作出規(guī)定。新《辦法》規(guī)定，企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，應(yīng)做專項(xiàng)說明進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過5年，對(duì)因計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭(zhēng)議而未能及時(shí)扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失，追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長。值得注意的是，只有實(shí)際資產(chǎn)損失才能追補(bǔ)以前年度進(jìn)行稅前扣除，法定資產(chǎn)損失只允許在申報(bào)年度扣除。
――增加了在中國境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)資產(chǎn)損失的管理規(guī)定。新《辦法》規(guī)定，分支機(jī)構(gòu)要雙重報(bào)送，既要向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，又要向總機(jī)構(gòu)報(bào)送。總機(jī)構(gòu)對(duì)分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失原則上以清單申報(bào)形式向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)。
除以上區(qū)別外，尤尼泰（北京）稅務(wù)師事務(wù)所有限公司高級(jí)稅務(wù)經(jīng)理李波認(rèn)為，新老《辦法》還存在以下區(qū)別：
――稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)資產(chǎn)損失稅前扣除的管理方式發(fā)生根本性轉(zhuǎn)變，由過去的自行計(jì)算扣除及審批扣除改為清單申報(bào)扣除和專項(xiàng)申報(bào)扣除。對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的符合規(guī)定的正常的資產(chǎn)損失，稅務(wù)機(jī)關(guān)管理方式由老《辦法》規(guī)定的納稅人自行計(jì)算扣除，轉(zhuǎn)變?yōu)樾隆掇k法》規(guī)定的納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)清單申報(bào)扣除；對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生符合規(guī)定的非正常損失，稅務(wù)機(jī)關(guān)管理方式由老《辦法》規(guī)定的審批扣除轉(zhuǎn)變?yōu)樾隆掇k法》規(guī)定的納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)專項(xiàng)申報(bào)扣除。即新《辦法》實(shí)施后，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于納稅人資產(chǎn)損失稅前扣除的管理方式由審批管理重點(diǎn)轉(zhuǎn)向申報(bào)管理。
――稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理程序和職責(zé)發(fā)生重大變化。新《辦法》刪除了老《辦法》中關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)資產(chǎn)損失審批管理權(quán)限、時(shí)限和責(zé)任方面的規(guī)定，將稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作職責(zé)定位于稅前扣除資料信息管理、評(píng)估、核查及稅務(wù)處理，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除過程中責(zé)任的規(guī)定相對(duì)淡化。
新《辦法》體現(xiàn)了對(duì)納稅人的尊重和信任
湖南省國稅局所得稅處有關(guān)負(fù)責(zé)人認(rèn)為，縱觀新《辦法》的規(guī)定，有三大亮點(diǎn)。
第一，體現(xiàn)了對(duì)納稅人的尊重和信任。新《辦法》第七條規(guī)定：“企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報(bào)時(shí)，可將資產(chǎn)損失申報(bào)材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。”此項(xiàng)規(guī)定無疑是新《辦法》最具突破性的變化。
多年來，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除采取審批的辦法。即使是新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施之后，老《辦法》仍然規(guī)定，除了企業(yè)日常損失可自行計(jì)算扣除以外，其他的資產(chǎn)損失須在本年度終了之日起45日內(nèi)報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除。實(shí)行審批制，主要是稅務(wù)部門認(rèn)為該領(lǐng)域是重大的稅收風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，需要強(qiáng)化源頭控制，堵塞稅收漏洞。這是稅務(wù)機(jī)關(guān)過去重管理、輕服務(wù)治稅理念的體現(xiàn)。顯然，資產(chǎn)損失稅前扣除由審批制為主全面改為申報(bào)制，大大縮短了納稅人的辦稅時(shí)間，同時(shí)納稅人、中介機(jī)構(gòu)處理資產(chǎn)損失扣除事項(xiàng)的時(shí)間也更充裕了，降低了納稅人的稅收遵從成本，體現(xiàn)了稅務(wù)部門對(duì)納稅人的尊重和信任，更有利于構(gòu)建和諧的稅收征納關(guān)系。
第二，政策更加明確，更便于操作。新《辦法》對(duì)無形資產(chǎn)損失、企業(yè)未實(shí)際處置資產(chǎn)的損失、向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款而形成的損失能否在稅前扣除、如何扣除作出了明確規(guī)定；對(duì)資產(chǎn)損失是否必須在會(huì)計(jì)上作損失處理后方能扣除、企業(yè)以前年度發(fā)生的實(shí)際資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的追補(bǔ)確認(rèn)期限、逾期不能收回單筆數(shù)額較小應(yīng)收款項(xiàng)的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)等稅、企、中介機(jī)構(gòu)存在爭(zhēng)議的幾個(gè)問題作出了規(guī)定，消除了各方對(duì)政策理解的分歧。
此外，與老《辦法》相比，新《辦法》還分別列明了債務(wù)人破產(chǎn)清算、訴訟案件、債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)、債務(wù)人死亡或失蹤、債務(wù)重組、自然災(zāi)害或戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力而無法收回的壞賬損失應(yīng)出具的證據(jù)材料，可操作性更強(qiáng)。
第三，稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理更加趨同，減少了稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理的差異。新《辦法》中“會(huì)計(jì)”一詞出現(xiàn)的頻率高達(dá)13次，而老《辦法》中“會(huì)計(jì)”一詞僅出現(xiàn)3次。總體而言，新《辦法》強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)損失稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理的同步性，減少了稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理的差異，突出了“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則，以便企業(yè)更真實(shí)地反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。
新《辦法》有利于形成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)合理共擔(dān)機(jī)制
湖南省國稅局所得稅處有關(guān)負(fù)責(zé)人認(rèn)為，新《辦法》對(duì)稅、企、中介機(jī)構(gòu)辦理資產(chǎn)損失稅前扣除業(yè)務(wù)均有利，具體體現(xiàn)在以下三個(gè)方面。
首先，有利于企業(yè)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。原來實(shí)行審批時(shí)，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)受理資產(chǎn)損失審批在匯算清繳期間較為集中，少數(shù)審批需要20個(gè)工作日以上才能完成，而企業(yè)要等稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后確認(rèn)的準(zhǔn)予資產(chǎn)損失稅前扣除的金額進(jìn)行會(huì)計(jì)結(jié)算和匯算清繳，個(gè)別企業(yè)還需要為此辦理延期申報(bào)手續(xù)。資產(chǎn)損失稅前扣除實(shí)行清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)，將給企業(yè)特別是上市公司、處于輔導(dǎo)期的擬上市公司、跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)及時(shí)開展匯算清繳帶來極大的便利。實(shí)行申報(bào)扣除制，企業(yè)當(dāng)年的損失可以當(dāng)年扣除，有利于提高企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果核算的準(zhǔn)確性。
其次，有利于稅務(wù)部門改善服務(wù)。在審批制下，由于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除審批都集中在匯算清繳期間，稅務(wù)機(jī)關(guān)稅政部門工作人員往往加班加點(diǎn)，忙于資產(chǎn)損失稅前扣除資料的審核，對(duì)指導(dǎo)企業(yè)開展匯算清繳、深入基層開展政策調(diào)研等重要事項(xiàng)往往是疲于應(yīng)付。審批改為申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)稅政部門工作人員在匯算清繳期間可從繁瑣的資料審核中解脫出來，集中精力開展政策研究，更好地指導(dǎo)納稅人和基層稅務(wù)部門開展好匯算清繳，提高企業(yè)的申報(bào)質(zhì)量和稅法遵從度。
再其次，有利于形成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)合理共擔(dān)機(jī)制。多年來，由于資產(chǎn)損失稅前扣除實(shí)行審批，導(dǎo)致企業(yè)相關(guān)人員形成了依賴思想甚至僥幸心理。一些企業(yè)在辦理資產(chǎn)損失稅前扣除審批時(shí)，并沒有認(rèn)真收集、審核證據(jù)資料，而是依賴稅務(wù)機(jī)關(guān)審批時(shí)發(fā)現(xiàn)后，再去補(bǔ)充證據(jù)資料；少數(shù)企業(yè)更是抱著僥幸心理，把不符合規(guī)定的資產(chǎn)損失也報(bào)送審批，為今后埋下了風(fēng)險(xiǎn)隱患；一些財(cái)務(wù)人員拿到稅前扣除審批文件后就萬事大吉，并沒有把稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批意見向企業(yè)負(fù)責(zé)人匯報(bào)，并依此加強(qiáng)資產(chǎn)損失日常管理，導(dǎo)致資產(chǎn)損失呈逐年增長態(tài)勢(shì)。
同樣，一些涉稅中介機(jī)構(gòu)從業(yè)者在資產(chǎn)損失稅前扣除鑒證過程中，也形成了依賴思想甚至僥幸心理，有的甚至還幫助企業(yè)提供虛假的經(jīng)濟(jì)鑒定證明，而不是幫助企業(yè)降低或化解稅收風(fēng)險(xiǎn)。
同時(shí)，由于實(shí)行按資產(chǎn)損失金額分級(jí)審批制，各級(jí)稅務(wù)部門也形成了“看得見的管不著，管得著的看不見”的奇怪現(xiàn)象。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以實(shí)地核查資產(chǎn)損失的真實(shí)性，但沒有審批權(quán)；省市區(qū)級(jí)、市州級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅政部門有審批權(quán)，但由于各種條件限制，基本上不可能到企業(yè)核查，只能是資料審核。這種機(jī)制導(dǎo)致稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)過于向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)集中，也使主管稅務(wù)機(jī)關(guān)放松了對(duì)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的管理。
新《辦法》的實(shí)施，資產(chǎn)損失稅前扣除由審批改為申報(bào)，同時(shí)加強(qiáng)了匯算清繳之后的納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查，顯然有利于在納稅人、稅務(wù)機(jī)關(guān)、中介機(jī)構(gòu)形成合理的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)機(jī)制，促進(jìn)各方從制度上加強(qiáng)資產(chǎn)損失稅前扣除的管理。
申報(bào)扣除要求納稅人增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
李波認(rèn)為，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)資產(chǎn)損失稅前扣除的管理方式由自行申報(bào)和審批制相結(jié)合全面轉(zhuǎn)為申報(bào)扣除制，無論對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)還是納稅人，都意味著程序的簡(jiǎn)化，從而更有利于納稅人資產(chǎn)損失的稅前扣除。但從另一方面來看，在申報(bào)扣除制管理模式下，納稅人須對(duì)其資產(chǎn)損失情況及申報(bào)扣除證據(jù)材料的真實(shí)性和合法性承擔(dān)責(zé)任，風(fēng)險(xiǎn)增大了。因此，在資產(chǎn)損失稅前扣除過程中，納稅人應(yīng)更為謹(jǐn)慎，以避免潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
孫洋認(rèn)為，在申報(bào)扣除制下，資產(chǎn)損失稅前扣除的所有舉證責(zé)任和涉稅風(fēng)險(xiǎn)都轉(zhuǎn)移給了企業(yè)。企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失由企業(yè)負(fù)責(zé)舉證，企業(yè)法定資產(chǎn)損失需要提供司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件。很明顯，申報(bào)扣除制增加了企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)需要認(rèn)證研讀、把握新《辦法》的規(guī)定，依法申報(bào)資產(chǎn)損失稅前扣除，以避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
稅務(wù)專家郭偉認(rèn)為，新《辦法》將自行申報(bào)、審批扣除改為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)扣除后，如果納稅人在資產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)中，通過提供虛假的材料和證據(jù)等手段，虛扣或多扣資產(chǎn)損失，一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將按《稅收征管法》第六十三條的規(guī)定進(jìn)行處理。《稅收征管法》第六十三條規(guī)定，納稅人進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
“隨著審批的取消，企業(yè)被納稅評(píng)估和稽查調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)、被處罰的風(fēng)險(xiǎn)急劇加大，特別是上市公司以及尚處于輔導(dǎo)期的擬上市公司，這種風(fēng)險(xiǎn)更大。建議企業(yè)在選擇涉稅中介機(jī)構(gòu)的時(shí)候，一要選擇專業(yè)的注冊(cè)稅務(wù)師事務(wù)所；二要注重稅務(wù)師事務(wù)所的專業(yè)素質(zhì)、執(zhí)業(yè)資質(zhì)和抗風(fēng)險(xiǎn)能力的大小；三是企業(yè)在簽訂委托合同時(shí)注意簽署承擔(dān)連帶責(zé)任條款，以此來幫助企業(yè)降低、化解、分散稅收風(fēng)險(xiǎn)。”湖南省國稅局所得稅處有關(guān)負(fù)責(zé)人特別提醒說。
（文/黃成 何振華 鄒國金）
