時(shí)間：2022-06-21 15:37:38
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇新個(gè)人所得稅，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
目前，我國個(gè)人所得稅采用分類所得稅，對11項(xiàng)所得獨(dú)立計(jì)算納稅，是個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配能力弱的首要原因。分類課征模式無法全面衡量納稅人的負(fù)稅能力，導(dǎo)致收入總量相同的納稅人稅收負(fù)擔(dān)不同，違背了稅收的橫向公平原則。其次，在分類所得課稅制度下，對未列舉的所得不用繳納個(gè)人所得稅，將國家一些獎(jiǎng)勵(lì)、津貼、補(bǔ)貼等福利排除在課稅對象之外，某些壟斷行業(yè)以支付個(gè)人費(fèi)用的方式將其壟斷利潤轉(zhuǎn)化為個(gè)人福利等也排除在課稅對象之外。第三，由于分類課征，在稅前扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)上采用分享扣除方法，容易導(dǎo)致收入水平相同的人收入來源越多，扣除的項(xiàng)目費(fèi)用越多，收入來源越少的人費(fèi)用扣除越少。因此，要將分類課征逐步過渡為綜合課征制度。在綜合課征模式下，個(gè)人所得稅能夠更好地體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的課稅原則，有利于實(shí)現(xiàn)社會(huì)財(cái)富的再分配。
我國個(gè)人所得稅宜采用分類綜合課征模式。從稅務(wù)實(shí)踐來看，分類綜合課征模式又分為兩種：一是交叉型的分類綜合所得稅，二是并立型的分類綜合所得稅。由于綜合所得稅和交叉型的分類綜合所得稅兩種課征模式，征管都比較復(fù)雜，對納稅人的要求比較高，我國采用分類綜合課征模式即并立型的分類綜合所得稅。但是，鑒于綜合所得稅最符合量能負(fù)擔(dān)的公平原則，隨著納稅人納稅意識的提高，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的健全和稅收管理能力的提升，從長期來看，應(yīng)逐步將現(xiàn)行的分類所得稅過渡到并立型的分類綜合所得稅，最終實(shí)現(xiàn)綜合所得稅。第一階段，對工資薪金所得、經(jīng)營所得、勞務(wù)報(bào)酬所得這三項(xiàng)經(jīng)常性收入實(shí)行綜合課征；對財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓以及其他各項(xiàng)所得等非經(jīng)常性收入實(shí)行分項(xiàng)課征。待征管條件成熟時(shí)再過渡到第二階段，即：將工資薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，生產(chǎn)經(jīng)營所得，承包、租賃所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等合并征收，綜合設(shè)計(jì)累進(jìn)稅率。其原因在于，這些項(xiàng)目都需要費(fèi)用扣除，且它們中大部分屬于勞動(dòng)報(bào)酬所得，性質(zhì)類似。其他類別的所得，如股息、紅利所得，股票轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得等，這些項(xiàng)目均不需要進(jìn)行費(fèi)用扣除，且大多數(shù)具有投資性質(zhì)，對它們采取分項(xiàng)征收的方式，有利于根據(jù)特定的政策目標(biāo)進(jìn)行調(diào)控。
在個(gè)人所得稅申報(bào)制度的改革方面，申報(bào)單位分為兩種類型：一是個(gè)人申報(bào)制，即以具有納稅義務(wù)的個(gè)人為申報(bào)單位，具體又分為未婚者單獨(dú)申報(bào)和已婚者單獨(dú)申報(bào)。二是家庭申報(bào)制，即以夫妻或整個(gè)家庭為申報(bào)納稅單位的申報(bào)制度，具體分為以一對夫妻為一個(gè)申報(bào)單位的已婚者聯(lián)合申報(bào)和以一個(gè)家庭為單位的戶主申報(bào)。個(gè)人申報(bào)制以個(gè)人為基礎(chǔ)的方法難以做到按納稅能力負(fù)擔(dān)稅收，取得相同收入的不同納稅人，會(huì)因其贍養(yǎng)人口數(shù)量不等、家庭負(fù)擔(dān)不同而具有不相同的納稅能力，但稅收負(fù)擔(dān)相同，顯然有違稅收橫向公平原則。從公平性的角度來看，允許以家庭為申報(bào)單位更符合橫向公平原則。選擇分類綜合所得稅制，從促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的角度來說，以家庭為申報(bào)單位最為顯著的優(yōu)勢在于兩個(gè)方面：第一，有利于激勵(lì)個(gè)人加大對人力資本的投資力度。選擇以家庭為納稅申報(bào)單位，有利于綜合衡量納稅人的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)能力，更能體現(xiàn)財(cái)產(chǎn)家庭共有的性質(zhì)，可解決家庭財(cái)產(chǎn)所得的歸屬分割問題，有利于同后文中的費(fèi)用扣除規(guī)定有機(jī)結(jié)合，激勵(lì)對子女撫養(yǎng)、教育等人力資本的投資。第二，更能夠體現(xiàn)稅收制度的公平原則。通過根據(jù)納稅人家庭經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行合理的費(fèi)用扣除，可以實(shí)現(xiàn)相同收入的家庭繳納相同的稅收，充分體現(xiàn)了個(gè)人所得稅的量能負(fù)擔(dān)原則。因此，我國在個(gè)人所得稅制度改革中，應(yīng)在納稅申報(bào)環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)家庭計(jì)稅。
二、所得額扣除標(biāo)準(zhǔn)的確立
近年來我國一直在調(diào)高個(gè)人所得稅的免征額，百姓仍覺得偏低。據(jù)此，許多學(xué)者指出，提高個(gè)人所得稅免征額給高收入群體帶來更多的稅收好處，并不利于收入差距的縮小。免征額取決于稅基的扣除項(xiàng)目和扣除額度。本文認(rèn)為，提高個(gè)人所得稅免征額不利于收入差距縮小，原因在于個(gè)人所得稅稅率、級距和級次的設(shè)置不合理，而我國個(gè)人所得稅免征額存在的主要問題在于現(xiàn)行個(gè)人所得稅的扣除標(biāo)準(zhǔn)缺乏公平性、合理性。一般而言，個(gè)人所得稅的應(yīng)稅所得額要經(jīng)過三種扣除。一是成本費(fèi)用扣除，二是個(gè)人免稅扣除，三是家庭生計(jì)扣除。鑒于我國個(gè)人所得稅征收管理經(jīng)驗(yàn)不足，征管能力有限，個(gè)人所得稅的扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)盡量簡單化，并使規(guī)模和構(gòu)成各異的家庭納稅義務(wù)人趨向于平等。本文選擇的稅制模式是分類綜合所得稅制，允許夫妻聯(lián)合申報(bào)，納稅人可根據(jù)自身情況自主選擇是單獨(dú)申報(bào)還是聯(lián)合申報(bào)模式，因此，可以將我國個(gè)人所得稅的扣除項(xiàng)目簡化為三類：一是成本費(fèi)用扣除；二是生計(jì)扣除；三是撫養(yǎng)和教育扣除。
（一）成本費(fèi)用扣除在上述分類綜合課稅模式下，綜合在一起的各項(xiàng)所得有必要在綜合前進(jìn)行一定的成本費(fèi)用扣除。如上文所述，新的綜合所得項(xiàng)目包括工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、生產(chǎn)經(jīng)營所得、承包租賃所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得等。就工資薪金所得而言，在目前的個(gè)人所得稅法中沒有關(guān)于工資薪金的必要費(fèi)用扣除，就我國的現(xiàn)有狀況也沒有必要進(jìn)行扣除。因?yàn)榫蛡€(gè)人而言，工作單位一般都有工作期間發(fā)生的車船費(fèi)、通訊費(fèi)的報(bào)銷，如果在計(jì)算稅額時(shí)再進(jìn)行抵扣，就會(huì)存在重復(fù)扣除的問題。就勞務(wù)報(bào)酬而言，在新制度設(shè)計(jì)上，應(yīng)當(dāng)按照“為所獲得收入所支付的費(fèi)用”的定義，僅對其獲得勞務(wù)報(bào)酬發(fā)生的車費(fèi)、住宿費(fèi)等進(jìn)行據(jù)實(shí)扣除，然后再納入綜合項(xiàng)目進(jìn)行匯總。就生產(chǎn)經(jīng)營所得而言，可以沿用在目前的個(gè)人所得稅法中關(guān)于個(gè)體工商戶、合伙企業(yè)的成本費(fèi)用扣除的規(guī)定，設(shè)計(jì)時(shí)可以將其成本費(fèi)用在規(guī)定的一定比率內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。就承包、租賃所得而言，可以參考生產(chǎn)經(jīng)營所得的設(shè)計(jì)辦法，也是規(guī)定一個(gè)比率，在規(guī)定的比率內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。就稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得而言，難以評估著作權(quán)人在寫作中和轉(zhuǎn)讓特許權(quán)過程中所發(fā)生的費(fèi)用，因此，可以規(guī)定一個(gè)比率來進(jìn)行扣除。就財(cái)產(chǎn)租賃所得而言，其設(shè)計(jì)思路與勞務(wù)報(bào)酬所得扣除額一樣，僅對在財(cái)產(chǎn)租賃過程中發(fā)生的維修費(fèi)用據(jù)實(shí)扣除，然后再納入綜合項(xiàng)目匯總。
（二）生計(jì)扣除我國個(gè)人所得稅的改革應(yīng)該將個(gè)人所得稅的覆蓋范圍放在中等收入家庭以上。根據(jù)《統(tǒng)計(jì)年鑒》數(shù)據(jù)顯示，2009年我國每一個(gè)就業(yè)者平均負(fù)擔(dān)的人數(shù)為1.94，并且收入越低，負(fù)擔(dān)的人數(shù)越多。因此，生計(jì)費(fèi)用考慮家庭人口負(fù)擔(dān)是很有必要的。2009年我國城鎮(zhèn)居民家庭中等收入戶平均每人消費(fèi)性支出11309.73元/年，通過參照2009年城鎮(zhèn)居民基本生活情況的人口負(fù)擔(dān)數(shù)（約等于2），則可以算出生計(jì)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)為1885元/月。如前文所述，新制度下以一對夫婦為一個(gè)納稅單位，對于一個(gè)家庭有兩對夫婦以上的采用拆分的方法。假設(shè)每個(gè)就業(yè)者平均負(fù)擔(dān)人數(shù)為2，根據(jù)測算，具體申報(bào)單位的扣除標(biāo)準(zhǔn)見表3-1。
（三）撫養(yǎng)和教育扣除鑒于人力資本的重要性，在個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)部分，對人力資本投資的成本應(yīng)予以充分考量。我國在撫養(yǎng)和教育扣除方面，可以在將各類所得匯總后，視納稅人的子女教育撫育情況進(jìn)行費(fèi)用扣除。可簡單分為撫養(yǎng)費(fèi)用扣除和教育費(fèi)用扣除兩個(gè)方面。撫養(yǎng)費(fèi)用即家庭所撫養(yǎng)的未滿18周歲子女的人均消費(fèi)性支出（這部分支出已經(jīng)作為生計(jì)費(fèi)用扣除），教育費(fèi)用扣除可以區(qū)分義務(wù)教育和非義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)予以扣除。特別需要指出的是，許多國家通過個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠，鼓勵(lì)公民加大教育投入，提升人力資本價(jià)值。如：丹麥于2001年4月對稅收法案做出增補(bǔ)，為吸引高水平研究人員從事研發(fā)，提出25%的稅收減免計(jì)劃，即從事科研活動(dòng)的研究人員在前三年可減免25%的個(gè)人所得稅。隨著我國個(gè)人所得稅在整個(gè)稅收體系中地位的不斷提高，個(gè)人所得稅促進(jìn)人力資本投資的優(yōu)惠政策尚不健全的問題將逐漸突出，個(gè)人所得稅制度成為阻礙我國人力資本投資增加的重要因素。因此，圍繞提高勞動(dòng)者素質(zhì)、激勵(lì)人力資本投資的要求，我國個(gè)人所得稅的改革應(yīng)當(dāng)對現(xiàn)行個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行調(diào)整，以免稅法、減稅法或者歸集抵免法解決企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅重疊征收的問題，加大鼓勵(lì)家庭教育投入、培育高新技術(shù)人才以及促進(jìn)科技人員成果轉(zhuǎn)化方面的稅收優(yōu)惠力度。
三、綜合個(gè)人所得稅稅率、檔次、級距的設(shè)計(jì)
（一）稅率的檔次“減少個(gè)人所得稅稅率級次，適當(dāng)調(diào)低稅率”是學(xué)界普遍的看法，本文也支持這一觀點(diǎn)。特別采用分類綜合所得稅的課征模式之后，如果按照工資、薪金的個(gè)人所得稅實(shí)行七級超額累進(jìn)稅的計(jì)算方式依然比較復(fù)雜，減少級次的方式調(diào)低稅負(fù)會(huì)使個(gè)人所得稅更加簡便。就國際比較而言，我國的稅率檔次與其他國家和地區(qū)相比也明顯偏多。自1995年以來，各類型國家稅率檔次的平均數(shù)量一直維持在4—6個(gè)。2005年，大約有23%的國家設(shè)置1—3個(gè)稅率檔次，32%的國家設(shè)置4—5個(gè)稅率檔次。因此，我國實(shí)行分類綜合個(gè)人所得稅后，個(gè)人所得稅的稅率檔次不宜過多，以4—6個(gè)稅率檔次為宜。
（二）稅率的設(shè)計(jì)目前，我國個(gè)人所得稅的最低稅率為3%，僅從稅率的角度來說，我國中低收入階層工資、薪金收入的個(gè)人所得稅邊際稅率并不高。與其他國家或地區(qū)相比，中低收入階層的邊際稅率也處于中低水平。采用分類綜合所得稅的課征模式后，最低稅率仍可以保持在3%。我國高收入者的邊際稅率處于國際高水平行列，最高邊際稅率為45%。據(jù)劉佐（2009）收集的169個(gè)開征個(gè)人所得稅的國家和地區(qū)的資料顯示，139個(gè)國家和地區(qū)個(gè)人所得稅的最高稅率不超過40%，占82.2%。盡管我國高收入者的邊際稅率很高，但是由于稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握高收入者的收入情況，高收入者沒有真正的負(fù)擔(dān)更高的稅率，中、低收入者，特別是工薪階層反而成為個(gè)人所得稅繳納的主力軍。從提升高收入者稅收遵從的角度考量，應(yīng)降低個(gè)人所得稅的最高稅率，以提升高收入群體的自行申報(bào)遵從度。另一方面，我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅率為25%，個(gè)人所得稅工資、薪金所得的最高邊際稅率為45%，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、營業(yè)所得最高邊際稅率為35%。企業(yè)所得稅稅率與個(gè)人所得稅稅率相差較大，容易形成稅收漏洞。根據(jù)我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制的累進(jìn)程度，在邊際稅率為30%時(shí)，平均稅率為24.39%，與企業(yè)所得稅最為接近。也就是說，按照當(dāng)前工資、薪金個(gè)人所得稅稅率、級距的設(shè)計(jì)，將個(gè)人所得稅最高邊際稅率定為30%較為合理。
（三）累進(jìn)稅率的級距設(shè)計(jì)我國工資、薪金所得繳納的個(gè)人所得稅比重最高，影響也最大。按現(xiàn)行工資、薪金所得稅率進(jìn)行計(jì)算，將每一級征稅的應(yīng)納稅所得額的最高值（級距限）除以人均國民總收入(以2009年人均國民總收入25575元進(jìn)行計(jì)算)，我國個(gè)人工資、薪金所得最低級次，應(yīng)納稅所得額在不超過6000元的部分，級距上限相當(dāng)于人均國民總收入的0.23。那么，從最低邊際稅率級次到最高邊際稅率級次，每一級應(yīng)稅所得額上限與人均國民總收入的比值區(qū)間為0.23-46.92。
1 研究現(xiàn)狀
對高校教師的個(gè)人所得稅進(jìn)行籌劃，通常是利用個(gè)人所得稅法中的一些優(yōu)惠政策和適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行籌劃。如：①將部分工資、薪金福利化以降低稅基，可以開通班車免費(fèi)接送教師上下班，可以為教師提供豐富的圖書資料，為教師提供就餐服務(wù)，為教師購買部分辦公用品等，因?yàn)椴粚儆趯?shí)物分配，無須繳納個(gè)人所得稅；②利用國家稅收優(yōu)惠政策較少應(yīng)納稅所得額，單位為個(gè)人繳付的和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)免征個(gè)人所得稅，③實(shí)行分?jǐn)偡椒ǎ瑢⒉糠值氖杖氚凑?2個(gè)月進(jìn)行平均分?jǐn)偅苊饽骋辉路莸墓べY過高，適用較高稅率的情況；④也可利用年終一次性獎(jiǎng)金進(jìn)行籌劃，合理的避開所謂的無效區(qū)間，達(dá)到避稅的目的。上述幾種籌劃的方法在應(yīng)用過程中，出現(xiàn)不接地氣的情況。如提高單位繳付和個(gè)人繳付的“三金”這一方法，由于會(huì)增加學(xué)校運(yùn)營成本，導(dǎo)致不輕易被采用；如年終一次性獎(jiǎng)金的籌劃這一方法不是針對大多數(shù)教職工，只是針對收入稍高一些的教師個(gè)別采用，沒有使大多數(shù)教師享受優(yōu)惠；如提供一些免費(fèi)服務(wù)這一方法，多數(shù)教師根本不認(rèn)為這是對個(gè)人所得稅的籌劃，只是認(rèn)為這是一種福利。
常見的方法出現(xiàn)了不適用的情況，本文針對高校教師個(gè)人所得稅籌劃的思路提出一些新的看法。
2 具體方法
2.1 鼓勵(lì)科研的手段
目前，高等學(xué)校比較重視教師的科研能力，但是針對教師的科研的獎(jiǎng)勵(lì)通常的做法是將獎(jiǎng)金直接打入教師的工資賬戶，造成了在某一月份或年終時(shí)工資突然增高的現(xiàn)象，使計(jì)稅工資增加，適用的稅率上升。針對這種情況，學(xué)校可以通過配套科研經(jīng)費(fèi)的做法來避稅，如某位教師聯(lián)系了一項(xiàng)橫向課題，學(xué)校需要獎(jiǎng)勵(lì)10%的科研獎(jiǎng)金，若獎(jiǎng)金在年終發(fā)放，增加了年終獎(jiǎng)金的基數(shù)，適用的稅率可能會(huì)提高等級，增加了教師的實(shí)際繳納稅額。如果學(xué)校將這筆獎(jiǎng)金配套對應(yīng)的科研經(jīng)費(fèi)，將科研經(jīng)費(fèi)打入橫向課題指定賬戶，有這位老師報(bào)銷處理費(fèi)用。這樣就避免了繳稅的可能。另外，學(xué)校可以從個(gè)人績效工資中拿出一部分，再給每個(gè)教師定下相應(yīng)的科研任務(wù)，完成任務(wù)，報(bào)銷相應(yīng)費(fèi)用。通過這種方法，既可以使教師的收入計(jì)稅基礎(chǔ)降低，也不減少教師的收入，同時(shí)也激勵(lì)了教師的科研工作。
2.2 通過平均分?jǐn)偟姆绞?/p>
大多數(shù)高校已經(jīng)實(shí)行了兩級管理的體制，將高校職工個(gè)人收入的支配權(quán)歸屬了二級學(xué)院。而學(xué)校通常的做法是將某種津貼統(tǒng)一實(shí)行平時(shí)發(fā)放70%，到年終再通過計(jì)算工作量發(fā)放剩余的30%或超額工作量部分，這種做法對年輕教師的收入是一種硬傷。通常會(huì)有兩種情況出現(xiàn)：一種情況是，有的年輕教師平時(shí)的工資收入較低，稅基較低，但是年輕教師的工作熱情高，工作量大，年終的獎(jiǎng)金會(huì)陡升，從而加大了他們的年終的個(gè)稅稅額，加重了這部分職工的稅收負(fù)擔(dān)。另一種情況是，一部分年輕教師工作量較少，平時(shí)發(fā)放了津貼的70%，使這部分教師平時(shí)的工資交了一部分稅，但是到年終時(shí)，因?yàn)椴⑽催^多的超工作量，造成年終的績效并不高，會(huì)使年終獎(jiǎng)金不僅不繳稅，有時(shí)反而會(huì)倒貼，這種情況的出現(xiàn)會(huì)使年輕教師失掉工作的熱情。
下面舉例說明：
第一種情況：假設(shè)某位教師月工資2800元，年預(yù)計(jì)績效工資24000元，但到年終會(huì)有15000元的超額工作量。平時(shí)按照預(yù)計(jì)績效工資的70%并入工資發(fā)放，30%的部分并入年終一次獎(jiǎng)金進(jìn)行年終結(jié)算收入。
計(jì)算如下：
月工資應(yīng)納稅額：（2800+24000×70%/12-3500）×3%=21元
年工資應(yīng)納稅額：21×12=252
年終一次獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額：（24000×30%+15000）×10%-105=2115元
總繳個(gè)人所得稅=252+2115=2367元
如果要月工資用足3%的稅率的稅基就可以達(dá)到籌劃的目的。假設(shè)將預(yù)計(jì)績效工資平均分?jǐn)偟?2個(gè)月預(yù)發(fā)，則：
月工資應(yīng)納稅額：（2800+24000/12-3500）×3%=39元
年工資應(yīng)納稅額：39×12=468元
年終一次獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額：15000×3%=450元
總繳個(gè)人所得稅=468+450=918元
可節(jié)稅2367-918=1449元。
第二種情況：假設(shè)某位教師月工資4000元，年預(yù)計(jì)績效工資36000元，平時(shí)按照預(yù)計(jì)績效工資的70%并入工資發(fā)放，但到年終時(shí)因?yàn)楣ぷ髁坎粔颍瑳]有剩余績效工資和超額工作量。
計(jì)算如下：
月工資應(yīng)納稅額：（3000+36000×70%/12-3500）×10%-105=55元
年工資應(yīng)納稅額：55×12=660元
因?yàn)榈侥杲K時(shí)沒有年終一次獎(jiǎng)金，故不需繳稅。如果將平時(shí)預(yù)發(fā)的部分降低，會(huì)使平時(shí)計(jì)稅基數(shù)降低，也能達(dá)到避稅的目的。
假設(shè)該教師已經(jīng)預(yù)計(jì)當(dāng)年的工作量不飽滿，既可申請平時(shí)只預(yù)發(fā)50%，那么：
月工資應(yīng)納稅額：（3000+36000×50%/12-3500）×3%=30元
年工資應(yīng)納稅額：30×12=360元
未預(yù)發(fā)20%的部分作為年終獎(jiǎng)，應(yīng)交個(gè)人所得稅=36000×20%×3%=216元
總共繳納個(gè)人所得稅 =360+216=576元
可節(jié)稅 660-576=84元
2.3 錯(cuò)開集中發(fā)放津貼的高峰來避稅
目前，高校教師除了本職工作之外，還會(huì)承擔(dān)學(xué)校內(nèi)其他方面的工作任務(wù)，比如兼職輔導(dǎo)員工作、為其他學(xué)院進(jìn)行培訓(xùn)的工作，等等。這些工作發(fā)的津貼、補(bǔ)助和課時(shí)費(fèi)等酬金，有時(shí)會(huì)集中在某個(gè)月份集中發(fā)放，導(dǎo)致教師某個(gè)單月發(fā)放的工資獎(jiǎng)金過多，適用了較高稅率。可以通過財(cái)務(wù)部門進(jìn)行協(xié)調(diào)，對于個(gè)別老師單月工資突然增高而適用20%稅率的情況給予提醒，是否能通過二級單位重新調(diào)整發(fā)放時(shí)間，增加發(fā)放的次數(shù)，從而降低當(dāng)月工資的計(jì)稅基礎(chǔ)。
2.4 職能部門配合從管理角度進(jìn)行避稅
很多教師認(rèn)為，工資獎(jiǎng)金是財(cái)務(wù)部門發(fā)放的，那么對個(gè)人所得稅的籌劃應(yīng)當(dāng)由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)。實(shí)際上，在高校的日常管理中，教職工的工資及獎(jiǎng)金的發(fā)放是由學(xué)校人事部門決定的，學(xué)校財(cái)務(wù)部門只是按照人事部門的要求撥付的，也就是說，財(cái)務(wù)部門無法決定收入分配及其標(biāo)準(zhǔn)，因此，不能單獨(dú)完成納稅籌劃工作[1]。而財(cái)務(wù)部門也會(huì)認(rèn)為個(gè)稅籌劃不是自己的主要工作，為個(gè)別教師進(jìn)行個(gè)稅籌劃，相應(yīng)籌劃成本也過高，所以，財(cái)務(wù)部門也不積極參與此項(xiàng)工作。
要想進(jìn)行教師的個(gè)人所得稅的籌劃，提高教師的純收入，應(yīng)該提高為教師合理謀利益的意識，由人事部門、財(cái)務(wù)部門、二級管理學(xué)院共同配合，在征求教師個(gè)人意見的基礎(chǔ)上，在依照法律規(guī)定的前提下合理利用納稅籌劃的方法進(jìn)行籌劃。
1.完善相關(guān)法律法規(guī)。當(dāng)前的稅收法制完善限制了稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法行為。個(gè)人所得稅法作為我國現(xiàn)行的稅收法律中三個(gè)已成文的法律，可以看出我國對個(gè)人所得稅還是相當(dāng)重視的。但是，成文以后，沒有針對當(dāng)前的許多經(jīng)濟(jì)行為如何征收個(gè)人所得稅的解釋（如納稅人收入證據(jù)的取得應(yīng)該有規(guī)范性的規(guī)程；采取個(gè)人申報(bào)的納稅人的稅收管理的權(quán)限是否只能由收入所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)管理，而原籍稅務(wù)機(jī)關(guān)對非本地的未稅收入的稅收管理應(yīng)該怎樣）或解釋始終是滯后，這就凸現(xiàn)機(jī)構(gòu)分設(shè)的倉促。我們要體現(xiàn)的稅收思想到底是突出依法治稅的思想還是突出稅收的收入職能，是我們所必須面臨的問題。應(yīng)該突出依法治稅的思想，實(shí)現(xiàn)稅收的收入職能。這樣，我們的法律、法規(guī)才能及時(shí)應(yīng)對各種新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。
2.建設(shè)統(tǒng)一的征繳機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)與其他部門的消息交換。現(xiàn)在我國的個(gè)人所得稅主要由各地地方稅務(wù)局管理，而地稅猶如游擊隊(duì)一樣，各地各自為戰(zhàn)，沒有象增值稅那樣有個(gè)全國一盤棋的管理模式，這樣就有很多在外地經(jīng)營和打工未在經(jīng)營地交納個(gè)人所得稅的未稅收入，從而給我們現(xiàn)行的稅收管理模式帶來了管理的權(quán)限和信息交換的難題。而在現(xiàn)在的個(gè)人所得稅的“利息收入”中的銀行儲蓄的利息所得又歸各地國稅局管理，基本以銀行代扣代繳的方式運(yùn)行，各地的國地稅又失去了一次掌握納稅人收入資料的機(jī)會(huì)；對納稅人與被提供勞務(wù)的單位和個(gè)人的現(xiàn)金交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)的取證更難了。現(xiàn)在，國地稅的稅收資料交換就很難，與金融、工商、土地、房產(chǎn)等相關(guān)部門的信息交換更加困難，這就需要各級政府或立法機(jī)關(guān)建立信息交換制度，而不能是臨時(shí)的對稅收工作的支持與協(xié)調(diào)。
3.實(shí)行適宜的稅率。現(xiàn)行的個(gè)人所得稅稅率采用累進(jìn)稅率和比例稅率相結(jié)合的制度。存在的問題表現(xiàn)為：第一，稅率適用的項(xiàng)目劃分不夠科學(xué)。按國際慣例，個(gè)人所得可按生產(chǎn)方式劃分為勞務(wù)所得和財(cái)產(chǎn)所得。財(cái)產(chǎn)所得又可再分為財(cái)產(chǎn)本身帶來的定期所得和財(cái)產(chǎn)處置的資本利得。一般言之，勞務(wù)所得和財(cái)產(chǎn)定期所得同普通所得，宜采用統(tǒng)一的累進(jìn)稅率，資本利得則采用比例稅率。按此思路，現(xiàn)行的個(gè)人所得稅至少應(yīng)將勞酬所得、稿酬所得，乃至股息、利息、紅利所得以及財(cái)產(chǎn)租賃所得納入累進(jìn)稅率的調(diào)節(jié)范圍。第二，勤勞所得高收入者與非勤勞所得高收入者之間出現(xiàn)實(shí)際稅率倒掛，是對勤勞所得的不公平。譬如，當(dāng)工薪所得大于27000元時(shí)，其實(shí)際稅負(fù)高于勞酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)、稿酬所得和財(cái)產(chǎn)租賃所得；當(dāng)工薪所得大于117000元時(shí)，其實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率為31．55％，幾乎是稿酬所得的3倍，是特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃所得的2倍。這顯然對工薪高收入者是不公平的，也容易引起納稅人對稅法的抵觸情緒；第三、工薪所得適用的累進(jìn)稅率級數(shù)過多，邊際稅率過高。近些年來，世界各國在個(gè)人所得稅稅率改革上的共同趨勢是：在保留累進(jìn)稅率的同時(shí)，不同程度地降低個(gè)人所得稅的邊際稅率，并減少了稅率檔次。我國的工薪所得采用九級累進(jìn)稅率，最高邊際稅率為45％，不但效率損失過大，也與國際潮流不符。
4.個(gè)人所得稅在費(fèi)用扣除制度上的合理性也越來越為人們所質(zhì)疑。現(xiàn)行的費(fèi)用扣除客觀上導(dǎo)致收入來源多的個(gè)人，扣除數(shù)額較大，違背了量能納稅原則；扣除標(biāo)準(zhǔn)過低，缺少選擇性。例如工薪所得項(xiàng)目扣除標(biāo)準(zhǔn)雖然在2006年1月1日開始，全國統(tǒng)一為每月1600元，但這種“一刀切”標(biāo)準(zhǔn)明顯與實(shí)際脫節(jié)。近年來，隨著改革深化而在納稅人支出結(jié)構(gòu)中比重日益增加的像自費(fèi)教育、自費(fèi)醫(yī)療、房屋購置等支出在扣除制度里并未得到充分考慮。再例如，現(xiàn)行扣除制度并未賦予納稅人根據(jù)家庭贍養(yǎng)人口、子女教育等因素來選擇不同的納稅單位和費(fèi)用扣除
標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)利，不能不說也是一個(gè)較大的缺憾。此外，不同地域有不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，其生活消費(fèi)水平也不一致。總之，如何結(jié)合我國個(gè)人收入分配領(lǐng)域出現(xiàn)的新情況，重新審視、梳理并修改現(xiàn)行的扣除制度，使之合理化、層次化和靈活化，已關(guān)系到個(gè)人所得稅改革的成敗。
5.個(gè)人收入隱形化是困擾個(gè)人所得稅征管的一大難題，能否實(shí)現(xiàn)隱形收入顯形化是個(gè)人所得稅能否有效發(fā)揮作用的關(guān)鍵。
一是協(xié)調(diào)不同的部門，廣泛使用個(gè)人信用制度，大力推廣銀行卡、支票，通過資金賬戶，減少賬戶外現(xiàn)鈔流動(dòng)，實(shí)行銀行、稅務(wù)部門聯(lián)網(wǎng)的“銀稅工程”。該工程將對使用別人身份證的虛假儲蓄實(shí)名制進(jìn)行查處，力爭實(shí)現(xiàn)個(gè)人信用卡賬號、儲蓄賬號、稅務(wù)賬號的統(tǒng)一。這之中個(gè)人申報(bào)還將采用預(yù)扣預(yù)繳、年終申報(bào)的征收辦法。完善儲蓄實(shí)名制、收入透明化、信用卡支付制度、官員財(cái)產(chǎn)申報(bào)與審計(jì)等措施十分重要，它起著糾正個(gè)稅“逆向調(diào)節(jié)”的作用，達(dá)到國富民強(qiáng)，社會(huì)公正的作用。
二是對現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券等收入、福利、饋贈(zèng)應(yīng)明確規(guī)定征稅。現(xiàn)代的中國依靠“以灰而富”的人不在少數(shù)。要把各企事業(yè)單位給個(gè)人發(fā)放的實(shí)物、有價(jià)證券等福利一并計(jì)征課稅，對實(shí)物應(yīng)比照市場價(jià)格計(jì)算征稅。
三是對資本所得和超勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)列入征稅范圍。據(jù)統(tǒng)計(jì)，全國存款利息所收入在4000億元以上，且儲蓄余額多數(shù)集中在少數(shù)高收入者手中，加大了收入分配差距。因此，對銀行存款利息（已征收）、國庫券利息、金融債券利息、股票轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)適時(shí)開征個(gè)人所得稅。
四是盡快建立個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制（特別是干部財(cái)產(chǎn)的申報(bào)制度），以界定個(gè)人財(cái)產(chǎn)來源的合法性以及合理性，將納稅人的財(cái)產(chǎn)收入顯性化，還可使稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅等稅源控制，從而有效監(jiān)督個(gè)人財(cái)產(chǎn)的異常變動(dòng)。建立稅收的申報(bào)制度，而不是現(xiàn)在的代扣代繳制度，從而加大個(gè)人納稅的透明度和監(jiān)督力度。
6.加大個(gè)人所得稅稅源監(jiān)控力度。戶籍管理、檔案管理是稅源控管的基礎(chǔ)性手段。要通過加強(qiáng)稅務(wù)登記管理，即納稅人的戶籍管理，建立與工商、銀行、國稅等部門的工作聯(lián)系制度和網(wǎng)絡(luò)信息交流制度，有效地減少漏征漏管戶。通過改進(jìn)稅務(wù)登記驗(yàn)證辦法，增加驗(yàn)證內(nèi)容，建立稅源動(dòng)態(tài)控管檔案，為分析預(yù)測和挖掘稅源提供依據(jù)。通過及時(shí)辦理變更和注銷稅務(wù)登記，使基層地稅機(jī)關(guān)能夠準(zhǔn)確把握稅源動(dòng)態(tài)變化情況，搞好稅源動(dòng)態(tài)管理。通過改進(jìn)納稅人檔案管理辦法，充分利用計(jì)算機(jī)手段，把納稅人經(jīng)營、財(cái)務(wù)和納稅資料完整地收集起來，加以科學(xué)的分類歸檔，為分析預(yù)測和挖掘稅源創(chuàng)造條件，做到對收入工作心中有數(shù)。
7. 繼續(xù)加強(qiáng)和完善對高收入個(gè)人所得稅的控管。國家稅務(wù)總局連續(xù)幾年下發(fā)通知，一再要求各地突出對高收入行業(yè)和個(gè)人的個(gè)人所得稅征管。有的還明確列出當(dāng)年對高收入行業(yè)和個(gè)人征管的重點(diǎn)。經(jīng)過幾方面的努力，這幾年，對高收入的稅收調(diào)節(jié)已經(jīng)取得了一定的效果，但收效不大。一是對高收入個(gè)人的管理流于形式，只簡單記錄其收入和納稅情況，并沒有對其形成有效有力的控管；二是對從事農(nóng)、林、牧、副、漁的高收入個(gè)人在扣除標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用后的所得也應(yīng)列為征稅對象，這樣，既可防止農(nóng)村兩極分化，又可增加財(cái)政收入；三是很多私營企業(yè)的老板都沒有給自己開工資，個(gè)人的開支都作為公司的經(jīng)營成本。如果當(dāng)年不分紅，很多人甚至都不繳納個(gè)人所得稅；四是隨著我國目前對外開放程度加大，涉外稅收越來越頻繁，但稅務(wù)機(jī)關(guān)對于外籍人士的稅收宣傳并沒有跟上。
8.建立以強(qiáng)化定額管理和委托稅務(wù)為主要內(nèi)容，既方便實(shí)用又節(jié)省成本的個(gè)體私營經(jīng)濟(jì)稅收管理辦法。
一是對規(guī)模較小、無建賬能力、年納稅額比較小（一般在千元以下）的納稅戶，在實(shí)行定額納稅的基礎(chǔ)上，采取簡便的稅務(wù)登記和申報(bào)納稅辦法。改稅務(wù)登記證為登記卡，取消發(fā)票領(lǐng)購簿，持登記卡領(lǐng)售發(fā)票；適當(dāng)延長納稅期限，視稅額大小，改按月（季）繳納為半年繳納，變持表申報(bào)為持卡申報(bào)，并簡化管理檔案。改進(jìn)管理辦法后，稅務(wù)機(jī)關(guān)要切實(shí)強(qiáng)化稅源調(diào)查、稅額測定和稅務(wù)檢查工作，確保實(shí)現(xiàn)稅款的及時(shí)、足額入庫。
關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；稅負(fù)；避稅；稅收籌劃
中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）04-0-01
通信企業(yè)是技術(shù)密集型制造企業(yè)，企業(yè)高層與研發(fā)技術(shù)人員為高收入階層。為減輕稅負(fù)，提高稅后的實(shí)際收入，企業(yè)越來越重視對工資薪金的個(gè)人所得稅進(jìn)行納稅籌劃。充分利用稅收優(yōu)惠政策，在依法合規(guī)前提下進(jìn)行納稅籌劃，合理避稅，增加職工實(shí)際現(xiàn)金收入，既提高職工工作積極性，同時(shí)也減少了企業(yè)現(xiàn)金流出，可以使企業(yè)與職工獲得最大收益。
一、個(gè)人所得稅籌劃的原則
企業(yè)對個(gè)稅籌劃應(yīng)做到“應(yīng)扣不漏，應(yīng)免不扣”原則，同時(shí)也要體現(xiàn)綜合效益原則(即籌劃收益＞籌劃成本)。個(gè)稅籌劃方案必須堅(jiān)持事先原則，在工資薪酬發(fā)放之前進(jìn)行籌劃。
二、個(gè)人所得稅籌劃的主要方法
計(jì)稅依據(jù)和稅率是影響個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額兩個(gè)基要要素，計(jì)稅依據(jù)與稅率越低，應(yīng)納的個(gè)人所稅就a越少。因此企業(yè)對個(gè)人所得稅籌劃從影響因素開始，通過合理安排工資薪酬分配形式、分配時(shí)間及每次金額，達(dá)到合理避稅。下面從五個(gè)方面對合理避稅的辦法進(jìn)行分析探討。
1.足額交納“五險(xiǎn)一金”，充分利用稅收優(yōu)惠政策
企業(yè)“五險(xiǎn)”中養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)三項(xiàng)對于個(gè)人所得來說是收入的抵免項(xiàng)，足額交納“五險(xiǎn)”，不僅為職工建立了長期保障，提高職工福利待遇，而且也降低了稅負(fù)。
“一金”指個(gè)人住房公積金，住房公積金管理?xiàng)l例規(guī)定單位與個(gè)人繳存比率各為5%-20%，具體繳存比例企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況可自行選擇。合理增加住房公積金的繳存比率，可以達(dá)到降低稅率的目的。
例1：如王某月收入10000元，按規(guī)定養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)分別是800元、100元、200元，繳存比例22%時(shí)公積金為2200元，應(yīng)交納個(gè)稅=(10000-800-100-200-2200-3500)*10%-105(速算扣除數(shù))=215元，如繳存比例為16%時(shí)公積金1600元，應(yīng)交納個(gè)稅=(10000-800-100-200-1600-3500)*10%- 105(速算扣除數(shù))=275元，通過調(diào)整公積金比率節(jié)稅60元，一年可節(jié)稅720元。
2.關(guān)注新的稅政法規(guī)，利用捐贈(zèng)免稅政策
稅法規(guī)定：個(gè)人通過非營利性的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)及嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，在應(yīng)納稅所得額30% 以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予從應(yīng)納稅所得中扣除。當(dāng)個(gè)人捐贈(zèng)時(shí)，只要其捐贈(zèng)方式、投向、額度符合法律的規(guī)定，這部分捐贈(zèng)款可以免繳個(gè)人所得稅。
3.靈活運(yùn)用稅率級差，籌劃年終獎(jiǎng)與每月工資結(jié)構(gòu)
由于個(gè)稅結(jié)構(gòu)中速算額影響，2011年9月1日新實(shí)施的個(gè)稅法在計(jì)算年終獎(jiǎng)時(shí)仍存在納稅“1元盲區(qū)”，只要薪資超過某臨界點(diǎn)，不管超過多少所對應(yīng)的稅率就會(huì)發(fā)生變化，即多拿1元年終獎(jiǎng)可能要多繳納百元、千元甚至萬元的個(gè)稅，出現(xiàn)“得不償稅”的極端情況。
比如年終獎(jiǎng)為18000元時(shí)，只需繳納540元的稅，如果年終獎(jiǎng)為18001元，則需要納稅1695.1元，多1元收入多繳1155.1元個(gè)稅。年終獎(jiǎng)的籌劃空間需要財(cái)務(wù)人員精確測算，合理分配年終獎(jiǎng)的區(qū)間。財(cái)務(wù)人員可以先預(yù)算職工個(gè)人年度薪酬總額，從總額中確定年終一次性獎(jiǎng)金額后的余額，均分12個(gè)月做為月度工資，通過這種“削峰填谷”的籌劃方式，改變了月工資和年終獎(jiǎng)金的發(fā)放結(jié)構(gòu)，達(dá)到避稅目的。
例2：假設(shè)通信企業(yè)王某年薪150 000元(已扣除五險(xiǎn)一金)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員幾個(gè)方案測算如下：
工資與年終獎(jiǎng)的發(fā)放結(jié)構(gòu)不同，應(yīng)納個(gè)稅相差很遠(yuǎn)，四個(gè)方案中第2方案為最優(yōu)，稅率控制稅率在10%。方案4最不節(jié)稅，比方案2需多交納個(gè)稅17735元。對于通信企業(yè)來說，研發(fā)人員與技術(shù)專員較多，這種收入階層人員超過公司總?cè)藬?shù)的30%以上。通信企業(yè)通過納稅籌劃節(jié)省個(gè)稅數(shù)額是很可觀的。
例3：如例2中若改年薪為151000元，采用方案2的薪酬發(fā)放結(jié)構(gòu)，月工資8000元，年終獎(jiǎng)55000元，全年納個(gè)稅總額=345*12=4140，年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)稅11000元，全年累計(jì)納稅15140元。可以看出收入比原來只多1000元，但數(shù)目剛好達(dá)到“多發(fā)少得”的“盲區(qū)”里，因級差影響需多交個(gè)稅5600元。如遇這種情況，不妨把超過臨界點(diǎn)的尾數(shù)1000元進(jìn)行捐贈(zèng)。不但收入未減少，而且還盡了一份社會(huì)責(zé)任。在稅收籌劃時(shí)還可以作為經(jīng)營或研發(fā)技術(shù)的風(fēng)險(xiǎn)保證金先從個(gè)人收入中予以扣除，累積起來以后發(fā)放。
針對通信企業(yè)研發(fā)部門實(shí)行項(xiàng)目管理，每個(gè)項(xiàng)目都有一定的項(xiàng)目資金作為獎(jiǎng)勵(lì)。不妨改變項(xiàng)目獎(jiǎng)金的發(fā)放時(shí)間，實(shí)行項(xiàng)目獎(jiǎng)與年終獎(jiǎng)一并籌劃。
4.轉(zhuǎn)化薪資發(fā)放形式，增加職工福利
企業(yè)福利是留住人才較好的軟指標(biāo)，在企業(yè)工資薪酬支出成本總額不變情況下，將工資薪金形式多樣化。
(1)加強(qiáng)職工技術(shù)業(yè)務(wù)培訓(xùn)投入，通信企業(yè)產(chǎn)品更新?lián)Q代快，“四新”技術(shù)應(yīng)用廣，通過加大職工技術(shù)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使企業(yè)職工得到了學(xué)習(xí)與提升的機(jī)會(huì)；對企業(yè)來說，提高企業(yè)人員素質(zhì)，增大競爭潛力，企業(yè)與職工能達(dá)到雙贏效果。
(2)適當(dāng)增加職工福利補(bǔ)貼，如通信費(fèi)補(bǔ)貼、用車補(bǔ)貼、住房補(bǔ)貼、勞保用品、生活必需品，為市場工程人員配置手提電腦與手機(jī)等。稅法規(guī)定：單位高層管理人員在每人每月500元的標(biāo)準(zhǔn)額度內(nèi)，其他人員在每人每月300元的標(biāo)準(zhǔn)額度內(nèi)，準(zhǔn)予在個(gè)人所得稅前扣除。用車補(bǔ)貼，稅法沒有明確的上限規(guī)定，只說明在合理范圍內(nèi)按補(bǔ)貼額的30%納入個(gè)人收入進(jìn)行納稅，相比以工資形式節(jié)省了70%的應(yīng)納稅所得額。
(3)改餐費(fèi)補(bǔ)貼為提供免費(fèi)工作餐，發(fā)放餐費(fèi)補(bǔ)貼需全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額，提供免費(fèi)工作餐，則變?yōu)楣緸槁毠ぬ峁┑母＠毠げ挥眉{稅，同時(shí)也體現(xiàn)企業(yè)對職工身體健康的關(guān)心。
例4：假設(shè)某職工工資8500元(已扣險(xiǎn)五險(xiǎn)一金)，餐費(fèi)補(bǔ)貼200元，正常應(yīng)納個(gè)稅(8500+200-3500)*20%-555=485元。如果改為發(fā)正常發(fā)工資7400元，通信費(fèi)300元，用車補(bǔ)貼800元，餐費(fèi)補(bǔ)貼200元改為免費(fèi)工作餐。應(yīng)納個(gè)稅=(7400+800*30%-3500)*10%-105=309元，可以節(jié)稅176元。
5.合理轉(zhuǎn)換用工關(guān)系，實(shí)現(xiàn)勞務(wù)報(bào)酬與工資薪酬合法轉(zhuǎn)化
現(xiàn)行稅率結(jié)構(gòu)下，工資、薪金所得適用的是3%～45%的7級超額累進(jìn)稅，勞務(wù)報(bào)酬所得適用的是 20%的比例稅。通信企業(yè)外協(xié)研發(fā)合作情況較多，通過合理選擇用工關(guān)系，使勞務(wù)報(bào)酬與工資薪酬之間進(jìn)行轉(zhuǎn)化，可以起到節(jié)稅的效果。前提條件是收入獲得者同勞務(wù)需求單位存在真正雇傭關(guān)系。
三、小結(jié)
以上在依法合規(guī)前提下，從五個(gè)方面對通信企業(yè)的個(gè)稅籌劃進(jìn)行了探討、分析，充分把握了國家對個(gè)稅的優(yōu)惠政策，達(dá)到了合理規(guī)避個(gè)稅，實(shí)現(xiàn)企業(yè)職工稅后收入最大化目的。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：員工工資薪金；個(gè)人所得稅；納稅籌劃
中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）08-0-01
在新稅法環(huán)境下，個(gè)人所得稅支出正在逐年上升，因此員工工資、薪金的個(gè)人所得稅納稅籌劃問題得到了廣泛的關(guān)注，本文針對員工個(gè)人所得稅納稅籌劃理論、原則、基本思路、，進(jìn)行深入的探討與剖析，達(dá)到積極納稅，減輕員工個(gè)人所得稅稅收實(shí)際負(fù)擔(dān)的目的。
一、對員工工資、薪酬支付的個(gè)人所得稅概述
（一）員工工資、薪酬應(yīng)支付個(gè)人所得稅
員工工資、薪酬支付的個(gè)人所得稅是個(gè)體自然人對其取得的收入，按稅法規(guī)定進(jìn)行繳納稅款。對于個(gè)人所得稅居民負(fù)有完全納稅義務(wù)，主要義務(wù)人包括居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人。居民納稅義務(wù)人應(yīng)就其境內(nèi)、境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅；非居民納稅人對中國境內(nèi)所得繳個(gè)人所得稅。
（二）員工個(gè)人所得稅納稅籌劃的理論基礎(chǔ)
個(gè)人所得稅納稅籌劃是指在稅法允許的范圍內(nèi)，對收入、分配形式進(jìn)行安排、策劃，達(dá)到合理減少稅收負(fù)擔(dān)、取得稅收收益的目的。
員工的工資、薪金包括基本工資收入、補(bǔ)貼收入、獎(jiǎng)金收入、年終獎(jiǎng)等，在經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的現(xiàn)階段，由于員工的薪資水平不斷上升，盡管國家提高個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)，工資、薪金仍然是個(gè)人所得稅的重要來源，因此依法納稅，正確開展工資薪金的納稅籌劃，是員工合法利益的重要保證。
二、員工應(yīng)付薪酬的個(gè)人所得稅收籌劃原則
（一）員工個(gè)人所得稅稅收籌劃應(yīng)遵守合理、合法性原則
員工個(gè)人所得稅稅收籌劃必須依據(jù)稅法，遵守《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，以合法性、合理性為基本原則，嚴(yán)格按照稅法的要求執(zhí)行，不能與稅法相抵觸，以國家法律、法規(guī)及其相關(guān)政策為依據(jù)，綜合考慮有效稅收籌劃原則。
（二）工資、薪金繳納的個(gè)人所得稅，具有靈活多變性、綜合性
在不斷完善的稅收法律體系下，整個(gè)納稅籌劃過程應(yīng)充分適應(yīng)國家政策變化，對現(xiàn)有納稅籌劃方案及時(shí)做出有效調(diào)整，保證納稅籌劃方案靈活多變性。
個(gè)人所得稅納稅籌劃需要綜合個(gè)人所有收入、支出項(xiàng)目，在實(shí)踐過程中處理好稅收籌劃結(jié)構(gòu)，通過籌劃絕對收益，來減少員工個(gè)人所得稅納稅總額。
三、員工薪酬個(gè)人所得稅收籌劃的基本思路
（一）充分利用國家的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃
個(gè)人所得稅體制改革增加了稅收減免優(yōu)惠政策，例如：稅法規(guī)定員工按國家規(guī)定比例提取住房公積金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)險(xiǎn)免征個(gè)人所得稅。為達(dá)到平衡收入的目的，在不同地區(qū)采取了不同的優(yōu)惠政策，應(yīng)該按照當(dāng)?shù)卣?guī)定繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)最好的減稅效果，降低職工稅收負(fù)擔(dān)。員工個(gè)人所得稅部分優(yōu)惠政策具有時(shí)效性，納稅人應(yīng)關(guān)注政策的變化，對稅收籌劃方案進(jìn)行適時(shí)調(diào)整，利用優(yōu)惠政策減少應(yīng)納稅款額。對個(gè)人所得稅的稅收籌劃也會(huì)受多種綜合因素的限制，這就要求納稅人對稅收籌劃適時(shí)調(diào)整。
（二）對于所得的轉(zhuǎn)換、費(fèi)用轉(zhuǎn)移、延遲納稅
1.員工個(gè)人所得稅采用的是超額累稅率，由于個(gè)人所得達(dá)到一定程度時(shí)，較高的稅率會(huì)使個(gè)人稅后所得逐步減少，因此，轉(zhuǎn)換個(gè)人所得及費(fèi)用的類型，使員工的工資、薪金轉(zhuǎn)變成為其他收入，適用較低稅率，就會(huì)使納稅人少繳個(gè)人所得稅。例如：將員工的收入，適當(dāng)轉(zhuǎn)換為差旅費(fèi)、差旅津貼等形式，不但沒有減少員工的純收入，還可以控制的成本，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)雙贏；另外，很多稅目規(guī)定納稅期限，及員工可以在規(guī)定期間內(nèi)，選擇合適的時(shí)機(jī)納稅，這樣即使沒有少繳稅額，但取得了延遲納稅的時(shí)間價(jià)值，也是一種不錯(cuò)的納稅籌劃方法。
2.在為別人提供勞務(wù)取得報(bào)酬時(shí)，為達(dá)到規(guī)避個(gè)稅的目的，可以由對方提供福利，使由自已承擔(dān)的費(fèi)用轉(zhuǎn)移到對方，即由對方提供交通費(fèi)、提供住宿等。
3.為職工提高非貨幣福利，如：交通費(fèi)、免費(fèi)午餐、提供宿舍、培訓(xùn)、社會(huì)保險(xiǎn)等。
（三）均衡員工全年的薪金收入
員工個(gè)人所得稅屬于所得稅的一種，其按次計(jì)算應(yīng)納稅所得額，在每次計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以按次一次性扣除費(fèi)用來計(jì)算稅額。當(dāng)多次取得收入時(shí)，允許扣除的費(fèi)用就會(huì)增加，從而影響應(yīng)納稅額的減少。因此均衡員工全年的薪金收入，也是稅收籌劃的一種有效手段。
四、對員工個(gè)人所得稅的納稅籌劃
（一）員工工資薪金的籌劃
員工工資、薪金所得的籌劃，從九級超額累進(jìn)稅率可以看出，工資薪金越高，適用的稅率也就越高，員工的稅收負(fù)擔(dān)也越重，如果員工的收入在兩級之間的邊緣，可能只差一元，所承擔(dān)的個(gè)人所得稅額就會(huì)差出很多，給員工帶來很大的負(fù)擔(dān)。但是，采取合法的稅收籌劃，就會(huì)避免這種現(xiàn)象的發(fā)生。其主要方法有：均衡收入法、次數(shù)籌劃法。
（二）對員工勞務(wù)報(bào)酬的籌劃
對員工勞務(wù)報(bào)酬的籌劃一般采用支付次數(shù)籌劃法，根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》規(guī)定，連續(xù)性收入以每月收入計(jì)算。但實(shí)際中，某些行業(yè)員工的收入會(huì)有階段性，即某個(gè)時(shí)期多，某個(gè)時(shí)期少，這樣就會(huì)產(chǎn)生收入多時(shí)適用稅率高，收入少時(shí)稅率低，甚至有時(shí)還不夠扣費(fèi)，形成稅收負(fù)擔(dān)重。這樣，納稅人要采取納稅籌劃，將一個(gè)季度的勞務(wù)費(fèi)均攤在一年內(nèi)支付，使月收入平衡，采用較低稅率，以減輕納稅負(fù)擔(dān)。
如：某會(huì)計(jì)在事務(wù)所兼職三個(gè)月，年底業(yè)務(wù)繁忙時(shí)得到勞務(wù)報(bào)酬12000元。如果該會(huì)計(jì)按實(shí)際工期簽約，應(yīng)納稅額計(jì)算：月應(yīng)稅額=12000/3*（1-20%）*20%=640元，共納稅額=640*3=1920元。如果該會(huì)計(jì)在以后一年內(nèi)分月支付：月應(yīng)稅額=1000*（1-20%）*20%=40元，共納稅額=40*12=480元
（三）員工個(gè)稅降低稅基及適用稅率的籌劃
員工個(gè)人所得稅降低稅基是通過提高福利來合理避稅，如果工資水平超過起征點(diǎn)，可以將超過部分以保險(xiǎn)、福利等形式支付，這樣就會(huì)減少員工的稅收負(fù)擔(dān)。
對于員工的年終獎(jiǎng)應(yīng)采用平均發(fā)放，來降低員工稅負(fù)，避免超過稅收臨界點(diǎn)，使員工稅收負(fù)擔(dān)加重。
員工個(gè)人所得稅納稅籌劃，不但可以降低納稅人的稅負(fù)，還可以促進(jìn)國家宏觀經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。近年來，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》相關(guān)政策的規(guī)定，充分利用稅收優(yōu)惠政策，對員工的個(gè)人所得稅進(jìn)行納稅籌劃，通過轉(zhuǎn)換員工身份等手段合理避稅，使員工的個(gè)人所得稅稅收負(fù)擔(dān)最小化。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：以人為本；個(gè)人所得稅；改革
1引言
隨著中國國民經(jīng)濟(jì)的不斷增長，稅收已經(jīng)成為國家的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，財(cái)政收入的主要來源。1799年英國首創(chuàng)個(gè)人所得稅，即對個(gè)人所得所征收的一種稅，是與個(gè)人關(guān)系最密切的一個(gè)稅種。個(gè)人所得稅主要是通過利益的再分配來矯正市場原始分配的不公，通常在市場的競爭機(jī)制下，個(gè)人所得稅是把基尼系數(shù)來當(dāng)作收入分配公平的標(biāo)準(zhǔn)，基尼系數(shù)變大時(shí)，容易出現(xiàn)貧富差距懸殊的局面，國民收入差距擴(kuò)大，公平程度降低，社會(huì)不穩(wěn)定因素增加。反之，則相反。由于個(gè)人所得稅在國家財(cái)政中所占份額越來越大，個(gè)人所得稅法的改革與完善變得刻不容緩。
2完善與改革個(gè)人所得稅法的作用及意義
個(gè)人所得稅是人民與國家之間利益的重新分配，是直接對納稅人征收，具有不易轉(zhuǎn)嫁，稅率超額累積的特點(diǎn)。個(gè)人所得稅能夠調(diào)節(jié)國民收入差距，使國家財(cái)政與個(gè)人財(cái)力之間的張力關(guān)系得到集中，全面的展現(xiàn)，為構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)發(fā)揮作用。在社會(huì)發(fā)展的新形式下，社會(huì)財(cái)富和經(jīng)濟(jì)總量持續(xù)增加，個(gè)人所得稅容易出現(xiàn)征管不力、征收不公等現(xiàn)象，降低國民納稅熱情，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)發(fā)展受阻。而個(gè)人所得稅法作為調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富再分配的工具，在調(diào)節(jié)社會(huì)貧富差距，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平方面起到良好的作用。不斷完善和改革個(gè)人所得稅法有利于稅法的合理化、規(guī)范化，從而縮小社會(huì)貧富差距，促進(jìn)社會(huì)公平，推動(dòng)國民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步增長。
3個(gè)人所得稅法改善工作中存在的問題
3.1稅收調(diào)節(jié)作用減弱
一般來說，擁有社會(huì)財(cái)富多的人，應(yīng)該會(huì)成為個(gè)人所得稅的主力納稅人。但中國現(xiàn)狀是高收入群體繳納的稅額占個(gè)人所得稅額總收入的6%，而中低層收入群體繳納的稅額居然占個(gè)人所得稅額總收入的47.9%，而由此可見，中低收入群體負(fù)擔(dān)過重、壓力過大，社會(huì)兩極分化加劇，貧富差距日益加大，個(gè)人所得稅沒有起到良好的調(diào)節(jié)作用。
3.2征管部門信息不暢
由于征管體制的局限，不能跨征管區(qū)域傳遞納稅人的信息資料，在納稅人不主動(dòng)申報(bào)的情況下，稅務(wù)部門無法統(tǒng)計(jì)匯總，在征管手段落后地區(qū)易出現(xiàn)失控的狀態(tài)。甚至同一級部門征管與征管、征管與稽查、征管與稅政之間信息傳遞也會(huì)受阻，導(dǎo)致征管信息不能準(zhǔn)確傳遞。且由于稅務(wù)部門與其他部門缺乏實(shí)質(zhì)性的配合措施，所以信息無法共享，欠缺獲取外部信息的渠道，造成征管部門工作效率低下，納稅人不能及時(shí)納稅的現(xiàn)狀。
3.3稅制模式的缺點(diǎn)
中國現(xiàn)行的稅制模式為分類所得稅的模式，種制度陳舊、設(shè)計(jì)粗糙，不能準(zhǔn)確區(qū)分個(gè)人收入狀況及其實(shí)際納稅能力，不能準(zhǔn)確反映納稅人的基本情況，缺乏個(gè)人所得稅的人文關(guān)懷。例如房地產(chǎn)經(jīng)紀(jì)的飛速發(fā)展，導(dǎo)致混亂無序的炒房現(xiàn)象的出現(xiàn)，給經(jīng)濟(jì)發(fā)展打來巨大危害，引發(fā)社會(huì)分配不公。因此，分類所得稅模式難以合理調(diào)整收入分配，具有累退性，無法適應(yīng)社會(huì)變化，不適合建設(shè)和諧社會(huì)的基本要求。
4完善個(gè)人所得稅法工作的思路
4.1調(diào)整稅制模式
根據(jù)新形式下中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況，個(gè)人所得稅的修改應(yīng)該與本國國情相符合，人們應(yīng)當(dāng)摒棄單一的分類所得稅的模式，以綜合所得稅為主，不能僅局限于個(gè)人免征額的提高和稅率級次的微調(diào)，這樣難以發(fā)揮公平的分配作用。調(diào)節(jié)企業(yè)及國民收入的均等化，是中國政府正在努力的目標(biāo)，公平稅收負(fù)擔(dān)，校正收入分配，真正調(diào)節(jié)個(gè)人收入，防止兩極分化，體現(xiàn)社會(huì)公正，建設(shè)以人為本為導(dǎo)向的稅收制度，從而促進(jìn)中國個(gè)人所得稅法的完善[1]。
4.2物價(jià)指數(shù)
稅收是一種宏觀調(diào)控的手段，政府可根據(jù)通貨膨脹率、工資收入水平及各種社會(huì)保障因素進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。例如，在實(shí)行擴(kuò)張政策時(shí)，可以通過減稅、免稅、降低稅率等措施來擴(kuò)大社會(huì)需求；在緊縮政策時(shí)，則可以提高稅率、開征新稅達(dá)到縮小社會(huì)需求的目的，從而使社會(huì)需求與供給達(dá)到平衡，避免了供大于求或供不應(yīng)求的現(xiàn)象的出現(xiàn)[2]。通過對個(gè)人所得稅法的改革，對市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)控，確保經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)性增長，促進(jìn)中國綜合國力的提高，推進(jìn)中國特色社會(huì)主義的建設(shè)的步伐。
4.3調(diào)整中低收入階層的稅負(fù)
堅(jiān)持以人為本是科學(xué)發(fā)展觀的根本目的，是構(gòu)建和諧社會(huì)的靈魂。稅負(fù)必須按照國民納稅的能力來進(jìn)行公平分配，在個(gè)人所得稅法法律中，必須公平地對待每一位國民，只有將稅負(fù)公平落實(shí)到實(shí)事上，才能體現(xiàn)對人性的關(guān)愛和對人權(quán)的維護(hù)。稅收是國家強(qiáng)制分配手段，應(yīng)該考慮到納稅人群體不同，收入存在個(gè)體差異[3]。從而制定人性的個(gè)人所得稅法，使在不同地區(qū)以及不同家庭結(jié)構(gòu)但相同收入的納稅人享有同等的生活質(zhì)量，同時(shí)降低工薪階層中低收入群體的稅收負(fù)擔(dān)，激發(fā)工薪階層高收入者的勞動(dòng)積極性，達(dá)到共同富裕的目的。
4.4制定有效的監(jiān)管模式
隨著網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的到來，信息化成為加強(qiáng)個(gè)人所得稅管理的必要手段和重要支撐。要全面推進(jìn)匯總納稅平臺的應(yīng)用，要做到設(shè)備及時(shí)到位，數(shù)據(jù)及時(shí)上傳，系統(tǒng)正常運(yùn)行，從而提高匯總納稅管理水平，加大偷稅、漏稅的行為查處，加強(qiáng)稅務(wù)部門與相關(guān)部門的合作，通過立法，加大執(zhí)法力度[4]。其次要規(guī)范扣繳義務(wù)人扣繳稅款的程序，監(jiān)督納稅人正確使用扣稅憑證，對扣繳義務(wù)人進(jìn)行不按稅法的規(guī)定履行扣繳款義務(wù)要承擔(dān)的法律責(zé)任的宣傳，使其認(rèn)識到稅法的嚴(yán)肅性，從而推動(dòng)個(gè)人所得稅法的完善和普及。
5結(jié)語
在社會(huì)發(fā)展不同時(shí)期，人們對個(gè)人所得稅法有不同的需求。在設(shè)計(jì)之初人們強(qiáng)調(diào)個(gè)人所得稅的效率性，如今人們對其稅制模式、監(jiān)管模式進(jìn)行改革，通過調(diào)整物價(jià)指數(shù)和中低收入群體的稅負(fù)來秉形“以人為本”的理念，增強(qiáng)個(gè)人所得稅的公平性，更好地實(shí)現(xiàn)個(gè)人保護(hù)。目前中國個(gè)人所得稅采取的是漸進(jìn)式改革，在現(xiàn)實(shí)條件下兼顧效率與公平，走有中國特色的社會(huì)主義道路，在以人為本的基礎(chǔ)上構(gòu)建符合社會(huì)發(fā)展的全新的個(gè)人所得稅法。
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關(guān)鍵字：個(gè)人所得稅 調(diào)節(jié) 征收
個(gè)人所得稅是對個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的稅種，是國家運(yùn)用稅收這一經(jīng)濟(jì)杠桿調(diào)節(jié)公民收入的有力工具。加強(qiáng)個(gè)人所得稅的征收管理，有利于經(jīng)濟(jì)改革的深入發(fā)展，緩解社會(huì)分配不公的矛盾，抑制通貨膨脹，促進(jìn)社會(huì)安定團(tuán)結(jié)，保障社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展，以自然人為核心的社會(huì)財(cái)富流動(dòng)和分配占整個(gè)社會(huì)財(cái)富流動(dòng)和分配的比例必然會(huì)越來越大，形式會(huì)越來越多樣化，個(gè)人所得稅將在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著越來越重要的作用。
我國自1980年開始，先后頒布了《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》、《個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》和《城市工商戶所得稅暫行條例》；1994年稅制改革中將以上三稅合并，實(shí)施新的《個(gè)人所得稅法》，1999年宣布從1999年10月1日起對居民儲蓄利息開征利息所得稅；個(gè)人所得稅進(jìn)入中國的千家萬戶。2005年國務(wù)院常務(wù)會(huì)議討論并原則通過，自2006年1月1日開始實(shí)施新的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》，說明隨著經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展和生活水平不斷提高，原有的個(gè)人所得稅法有些規(guī)定已不適應(yīng)新形勢要求，有修改的必要。個(gè)人所得稅與每個(gè)公民的利益直接相關(guān)，引起理論界和普通百姓的普遍關(guān)注。自征收個(gè)人所得稅以來，隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和居民個(gè)人收入水平的連年提高，我國的個(gè)人所得稅得到了迅速發(fā)展，總的來看，我國的個(gè)人所得稅發(fā)展迅速，成績不小。但與國際平均水平相比，差距仍然很大。2004年我國個(gè)人所得稅收入只占當(dāng)年稅收總收入的6.75%，這遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國家，也低于絕大多數(shù)發(fā)展中國家的水平。據(jù)國際貨幣基金組織（IMF）的《政府財(cái)政統(tǒng)計(jì)年鑒》所示，93個(gè)發(fā)展中國家個(gè)人所得稅收入占稅收總收入比重的平均值為10.92%，21個(gè)工業(yè)化國家平均值為29.04%。這說明我國個(gè)人所得稅在稅收體制和征收管理等方面仍然存在問題，仍有待改革。
一、個(gè)人所得稅在我國經(jīng)濟(jì)生活中的重要地位
個(gè)人所得稅在我國稅收體系中具有重要地位。世界上絕大多數(shù)國家個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)大都在就業(yè)人員平均收入以下，因而征收面很寬，稅收來源很大。以美國為例，1986年，美國年人均收入為20593美元，個(gè)人所得稅免稅額為2300美元，納稅人占人口總數(shù)的57%以上，個(gè)人所得稅收入達(dá)到3584億美元，占稅收總收入的50.1%，是收入最高的稅種。據(jù)國家稅務(wù)總局的消息顯示，我國個(gè)人所得稅2001年收入995.99億元，超過了消費(fèi)稅；2004年則增至1737.1億元。成為我國第四大稅種。而且，就目前而言，我國個(gè)人所得稅占稅收總額比重仍然比較低。雖然限于我國目前的實(shí)際情況，在相當(dāng)長的一段時(shí)期內(nèi)，我國的個(gè)人所得稅收入要成為國家的主要收入還不太現(xiàn)實(shí)；但是，顯然個(gè)人所得稅在稅收總額中所占的比重還有充分的提高的空間，可望在籌集財(cái)政收入中發(fā)揮更加重要的作用。
個(gè)人所得稅在公平社會(huì)財(cái)富分配中具有重要作用。由于對家庭基本生活費(fèi)免稅，并實(shí)行超額累進(jìn)制，因此，對個(gè)人收入分配過分的差距能起到良好的調(diào)節(jié)作用，從而改善國民所得分配不平等的程度，以借助稅收手段，促使國民走上共同富裕的道路。2005年國務(wù)院常務(wù)會(huì)議討論并原則通過《中華人民共和國個(gè)人所得稅法修正案（草案）》，將個(gè)人所得稅起征點(diǎn)擬定在1600元，就是在征求社會(huì)各界意見，充分調(diào)查、論證的基礎(chǔ)上，兼顧公平、效率的原則，緩解分配不公，促進(jìn)社會(huì)公平。隨著進(jìn)一步加強(qiáng)個(gè)人所得稅的征收管理，完善個(gè)人所得稅制度，個(gè)人所得稅將在調(diào)節(jié)收入分配中發(fā)揮重要作用。
個(gè)人所得稅是穩(wěn)定和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展的調(diào)節(jié)杠桿。所得稅的收入彈性較大，既能根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)盛衰發(fā)揮自動(dòng)調(diào)節(jié)作用（即對國民經(jīng)濟(jì)的“內(nèi)在穩(wěn)定器”作用），也易于根據(jù)政策需要相機(jī)調(diào)整稅率和稅收，借稅收政策的調(diào)整促使國民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長。通過制定結(jié)合我國國情，合理數(shù)量的扣除額；著手逐步完善個(gè)人所得稅稅制，建立起能夠覆蓋全部個(gè)人、綜合考慮納稅人的生計(jì)、贍養(yǎng)、教育、殘疾、社會(huì)保險(xiǎn)等費(fèi)用扣除，自行申報(bào)納稅的綜合與分類相結(jié)合的混合稅制，以有效監(jiān)控收入來源，降低征收成本，努力做到應(yīng)收盡收；完善調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的稅收體系，在改革個(gè)人所得稅稅制的基礎(chǔ)上，適時(shí)開征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅，對高收入者運(yùn)用個(gè)人所得稅、遺產(chǎn)稅進(jìn)行雙重稅收調(diào)節(jié)，健全房地產(chǎn)稅制，建立社會(huì)保障稅制，擴(kuò)大社會(huì)保障范圍，建立健全城鎮(zhèn)低收入者的社會(huì)保障體系；從而達(dá)到從多方面、多環(huán)節(jié)對個(gè)人收入予以調(diào)節(jié)，對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行良性的刺激和抑制，在保持經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定 、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長中起到重要作用。
二、所得稅征管征管的現(xiàn)狀及建議
1.稅制模式有待改革，應(yīng)兼顧公平與效率。目前我國采用的稅制模式是分類征收稅制模式，這種課稅模式既缺乏彈性，征稅成本也較高。而且，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和個(gè)人收入來源渠道增多，這種課稅模式正在使稅收征管愈加困難和效率低下。考慮到我國目前納稅人的納稅意識、稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管能力和征管手段等都還不是很健全，可以考慮采用綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合所得稅模式。首先，根據(jù)我國的實(shí)際情況，考慮適應(yīng)國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢，應(yīng)摒棄單純的分類征收模式，確立以綜合征收為主，適當(dāng)分類征收的稅制模式。因?yàn)椋F(xiàn)在世界上幾乎沒有國家采用單純的分項(xiàng)稅制模式征收個(gè)人所得稅，我國作為世界上最大的發(fā)展中國家，必須要融入到世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大潮中來，必須要努力適應(yīng)國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢，仍然采用單純的分類稅制模式已經(jīng)行不通了，必須要通過改革首先向混合制過渡，然后再向綜合制發(fā)展。其次，分項(xiàng)稅制模式，不能適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，缺乏公平，征管效率低下，不利于個(gè)人所得稅的職能作用的發(fā)展。而以綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合制真正立足于我國的國情有利于體現(xiàn)量能納稅的原則，真正實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)個(gè)人收入、防止兩極分化的目標(biāo)。
2.擴(kuò)大納稅人知情權(quán)，增強(qiáng)納稅意識。按照法律關(guān)于權(quán)利與義務(wù)的規(guī)定，權(quán)利、義務(wù)是對稱的，沒有無權(quán)利的義務(wù)，也沒有無義務(wù)的權(quán)利。享受權(quán)利者必須履行義務(wù)，而履行義務(wù)者有權(quán)享有相應(yīng)的權(quán)利。現(xiàn)行納稅模式中，納稅人權(quán)利與義務(wù)呈不對等狀況，履行納稅義務(wù)與否，并不影響對公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的享有。在稅法宣傳上更多的是宣揚(yáng)納稅人的義務(wù)而淡漠納稅人的權(quán)利，弱化了納稅意識。既然能享受權(quán)利又不履行納稅義務(wù)，必然使“納稅光榮”只剩下空洞的口號，喪失了法律公平、正義之本。可以預(yù)計(jì)，明確納稅義務(wù)者的權(quán)利后，其納稅積極性會(huì)大大增強(qiáng)。因此擴(kuò)大納稅人的知情權(quán)，增加政府財(cái)政預(yù)算、財(cái)政開支的透明度，使納稅人真實(shí)感受到是國家的主人；納稅人不僅征稅過程清楚，而且稅款流向也明白，可以消除納稅人的納稅抵觸情緒。政府職能的正常運(yùn)轉(zhuǎn)與納稅人的納稅行為密切相關(guān)，政府部門使用納稅人提供的資金，納稅人享有監(jiān)督政府部門工作和接受政府部門服務(wù)的權(quán)利，納稅人的監(jiān)督能有效防止諸多重復(fù)建設(shè)、浪費(fèi)。
然而，在我國現(xiàn)行諸稅中，個(gè)人所得稅卻被公眾認(rèn)為是稅收流失最嚴(yán)重的稅種，被稅務(wù)部門稱為征管“第一難”，被老百姓戲稱為“征的不如漏的多”。筆者主要針對我國目前個(gè)人所得稅流失的狀況、原因和主要渠道及其巨大的經(jīng)濟(jì)影響進(jìn)行分析，并在此基礎(chǔ)上對我國個(gè)人所得稅改革和完善提幾點(diǎn)建議。
一、目前我國個(gè)人所得稅流失十分嚴(yán)重
改革開放以來，我國國民收入分配格局發(fā)生了很大的變化，1978年在我國國內(nèi)生產(chǎn)總值最終分配中，居民個(gè)人所得只占50.5%，集體所有為17.9%，國家所得為31.6%；到了1995年居民個(gè)人所得上升到了69.1%，集體和國家所得分別為168%和14.1%.這說明了我國國民收入分配格局明顯向個(gè)人傾斜，傾斜的速度很快，程度也很大，而這些年來我國國民經(jīng)濟(jì)保持比較快的增長，因此，可以推斷這種國民收入分配格局的變化，會(huì)使我國不少居民跨入個(gè)人所得稅納稅人的行列。
2002年我國居民儲蓄為8萬億，據(jù)一項(xiàng)調(diào)查：3%的高收入階層占居民儲蓄的47%，存款的80%為20%的人所有，最富有的人早已是千萬富翁。以上這些調(diào)查結(jié)果和數(shù)據(jù)，說明我國實(shí)際上已經(jīng)有了一個(gè)比較龐大的應(yīng)納稅個(gè)人所得稅的居民群體。
而從我國個(gè)人所得稅實(shí)際征收的情況看，雖然近幾年由于加強(qiáng)了個(gè)人所得稅的征管，個(gè)稅的收入增長很快，但從總體看，個(gè)人所得稅收入仍偏低，與目前我國已經(jīng)出現(xiàn)較為龐大的應(yīng)納稅群體不相稱。
近年來每年居民的銀行存款余額增加7000億以上按7000億元計(jì)算，假設(shè)勞務(wù)報(bào)酬估算個(gè)人所得稅，定率扣除20%，納稅所得額為4480億元；再按20%的比例稅率計(jì)算稅金，結(jié)果約為896億，這還是比較保守的推算。
2001年我國個(gè)人所得稅收入達(dá)995.99億元。但換個(gè)角度看，這個(gè)數(shù)字并不樂觀。2001年全國稅收總共達(dá)15000億元，個(gè)人所得稅僅占全部收入的6.6%.印度在1992年就達(dá)到了7.68%，發(fā)達(dá)國家平均為30%.而中國如果能達(dá)到15%的話就是2250億元，目前還少一千多個(gè)億。1999年個(gè)人所得稅還是400多億元時(shí)，國家行政學(xué)院博士焦建國曾測算過個(gè)人所得稅的實(shí)際總量，認(rèn)為流失稅款在500億元左右，而2001年他認(rèn)為流失稅款應(yīng)該在1000億元左右，真正應(yīng)征稅額遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于實(shí)際征收的數(shù)額，兩者的差額仍在兩倍以上。可見我國目前個(gè)人所得稅流失的情況十分嚴(yán)重。2002年6月，由中國經(jīng)濟(jì)景氣監(jiān)測中心會(huì)同中央電視臺《中國財(cái)經(jīng)報(bào)道》，對北京、上海、廣州700余位居民的訪問調(diào)查，結(jié)果顯示：調(diào)查中除23%的受訪居民表明自己不在納稅人范圍外，24.7%的受訪居民宣稱自己按時(shí)按量完全繳納個(gè)人所得稅，與此同時(shí)分別有33.4%、18.2%的受訪居民承認(rèn)只繳納部分個(gè)人所得稅或完全未繳納個(gè)人所得稅，兩者合計(jì)51.6%，是完全繳稅者的2.1倍。由此可見，我國的逃漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重，人們納稅意識不強(qiáng)。
中國經(jīng)濟(jì)市場化改革的發(fā)展趨勢是私營經(jīng)濟(jì)、個(gè)體經(jīng)濟(jì)、經(jīng)濟(jì)部門占全國經(jīng)濟(jì)總量比重迅速上升，但是他們所提供的稅收或財(cái)政收入比重明顯低于經(jīng)濟(jì)比重。根據(jù)國家稅務(wù)總局?jǐn)?shù)據(jù)，1986年我國個(gè)體私營經(jīng)濟(jì)稅收占財(cái)政收入比重為232%，占工業(yè)總產(chǎn)值比重為276%，納稅比例與工業(yè)產(chǎn)值比例較為接近，到1998年這兩個(gè)比例分別為709%和1711%，相差10個(gè)百分點(diǎn)，若扣除必要合理的減負(fù)稅收，納稅至少少了一半。其主要原因是，相當(dāng)部分的私營企業(yè)和個(gè)體經(jīng)濟(jì)從事地下經(jīng)濟(jì)，有的從事非法經(jīng)濟(jì)，大量偷稅、漏稅和逃稅，成為快速致富或暴富的主要手段之一。顯然，稅收流失嚴(yán)重是十分普遍的現(xiàn)象。
二、目前我國個(gè)人所得稅流失的主要原因
據(jù)我國個(gè)人所得稅征收工作實(shí)踐第一線以及有關(guān)實(shí)證調(diào)查反映，目前我國個(gè)人所得稅流失的主要原因和渠道包括：
（一）居民個(gè)人收入隱性化非常嚴(yán)重
在我國目前居民個(gè)人的收入中，灰色收入甚至是黑色收入占較大一部分。2002年在我國8萬多億元的居民儲蓄存款余額中，有2萬億元左右屬于公款私存和各種形式的灰色收入和黑色收入。由于個(gè)人在取得這些收入時(shí)根本就不進(jìn)行納稅申報(bào)或申報(bào)不實(shí)，稅務(wù)部門無法如實(shí)掌握居民個(gè)人的收入來源和收入狀況，也就談不上對其征稅。
（二）個(gè)人所得稅代扣代繳單位沒有依法履行代扣代繳的職責(zé)
例如，浙江省某市稅務(wù)部門在進(jìn)行個(gè)稅的專項(xiàng)調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，該市電力廠高級技術(shù)人員的月工資在一萬元到五萬元之間，管理人員的月收入也在千元以上，而單位卻沒有依法履行代扣代繳個(gè)人所得稅的職責(zé)，使得這些應(yīng)納稅人員都沒有繳納個(gè)人所得稅，導(dǎo)致了稅收流失。
（三）單位報(bào)銷應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，未按規(guī)定計(jì)入工資收入納稅
有的單位給個(gè)人買商業(yè)保險(xiǎn)，用公款支付個(gè)人費(fèi)用。有的單位企業(yè)為職工代扣代繳的個(gè)人所得稅不是從工資中扣除，而是將代扣代繳的稅金又列入成本或獎(jiǎng)金支出。這樣做，不但違反了有關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī)，而且也人為地減少了個(gè)人應(yīng)稅收入，少計(jì)了個(gè)人所得稅。
（四）納稅人或代扣代繳人采用化零為整、虛報(bào)冒領(lǐng)的手段逃避個(gè)稅
這主要是利用我國個(gè)人所得稅對一些應(yīng)稅所得項(xiàng)目的起征點(diǎn)、扣除費(fèi)用等寬免規(guī)定，將收入化整為零，分散成多次收入領(lǐng)取，或者是以多個(gè)姓名虛報(bào)冒領(lǐng)本屬一個(gè)人的收入等手段來逃避交納個(gè)人所得稅。
（五）利用各種減免優(yōu)惠規(guī)定，搭靠或鉆政策的空子，騙取優(yōu)惠減免
從我國目前的實(shí)際情況看，有關(guān)稅收優(yōu)惠和減免的規(guī)定確實(shí)是太多太濫，這不僅使我國的實(shí)際稅率和法定名義稅率嚴(yán)重背離，直接減少了國家的財(cái)政收入，而且容易導(dǎo)致稅負(fù)不公，破壞稅法的嚴(yán)肅性；同時(shí)也容易亂開減免稅口子，使各種非法越權(quán)減免魚目混珠，造成稅收流失，為不法分子逃避稅活動(dòng)提供了各種有利條件。
（六）我國個(gè)人所得稅存在某些制度漏洞
個(gè)人所得稅的征管力量不強(qiáng)，征管水平比較低。我國的稅收征管手段還相當(dāng)落后，還沒有實(shí)行信息化、電腦化管理。目前我國還沒有建立稅收信息化網(wǎng)絡(luò)，制約了個(gè)稅的審查和管理。
我國目前社會(huì)上還沒有形成誠實(shí)信用、依法納稅的環(huán)境和氛圍。雖然這幾年市場經(jīng)濟(jì)有了長足的發(fā)展，但市場經(jīng)濟(jì)所需的法制建設(shè)和道德水平卻沒有相應(yīng)跟上。為了追逐利潤而踐踏法紀(jì)、有損社會(huì)公德的現(xiàn)象大量出現(xiàn)，而且沒有受到應(yīng)有的制裁和譴責(zé)，人們誠實(shí)信用、依法納稅的意識十分低下，依法納稅、合法經(jīng)營者被視為傻子，鉆法律漏洞偷逃稅者被視為能人，在這種社會(huì)環(huán)境和氛圍下，稅收流失日益嚴(yán)重并在全社會(huì)蔓延開來，也就不足為奇了。
三、個(gè)人所得稅流失嚴(yán)重的巨大影響
個(gè)人所得稅流失嚴(yán)重，不僅使我國稅收收入損失巨大，而且對我國的宏觀調(diào)控造成不良影響。個(gè)人所得稅由于擁有累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)、寬免額和起征點(diǎn)、生計(jì)扣除等眾多的調(diào)解手段，可以隨經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)而影響、調(diào)節(jié)總供給與總需求的關(guān)系，對經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)起到自動(dòng)調(diào)節(jié)的作用，被稱為經(jīng)濟(jì)的“自動(dòng)穩(wěn)定器”。個(gè)人所得稅對社會(huì)收入分配的調(diào)節(jié)作用也十分明顯，可以起到促進(jìn)公平分配的作用。然而，由于稅收流失量大而普遍地存在，使得個(gè)人所得稅“自動(dòng)穩(wěn)定器”的作用徒有虛名，對個(gè)人收入分配差距地調(diào)節(jié)也很難到位。目前我國個(gè)稅征稅的結(jié)果，可能不僅沒有起到調(diào)節(jié)收入分配差額促進(jìn)公平分配的初衷，而且還有可能加劇了個(gè)人收入分配不公的狀況。因?yàn)閺奈覈鴤€(gè)人所得稅的征稅項(xiàng)目來看，雖然項(xiàng)目繁多，但實(shí)際上只有工資、薪金所得由于實(shí)行比較完善的代扣代繳課征制度管理相對完善之外，其他各項(xiàng)所得有的是國家規(guī)定暫不征收，有的則缺乏有效的征管辦法而基本上就流失掉了。據(jù)我國稅務(wù)部門的統(tǒng)計(jì)，目前個(gè)人所得稅收入的應(yīng)稅項(xiàng)目構(gòu)成中，對工資、薪金所得和個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得課征的個(gè)人所得稅收入占全部個(gè)人所得稅收入的82%.而據(jù)在上海市進(jìn)行的調(diào)查表明，上海市個(gè)人所得稅征收額中，對工資薪金所得課征的稅收額占全部個(gè)人所得稅收入的83%.從個(gè)人所得稅的稅收收入來源構(gòu)成分析，目前我國個(gè)人所得稅主要來源于對工資薪金的課征，以工資薪金取得收入者成為個(gè)人所得稅的主要負(fù)稅者。然而，通過對我國目前高收入階層的人員和收入來源來分析，目前我國的高收入階層中，以工資薪金收入作為其主要收入來源的人可以說是微乎其微的。因此，我國個(gè)人所得稅的實(shí)際負(fù)擔(dān)并沒有主要落到高收入階層身上，而主要由中等偏上收入的高工薪收入者負(fù)擔(dān)。根據(jù)我國征收個(gè)人所得稅的初衷，應(yīng)該是對過高收入進(jìn)行調(diào)節(jié)，收入再分配調(diào)節(jié)的重點(diǎn)應(yīng)該是對高收入階層征收個(gè)人所得稅，然而，實(shí)際上高收入階層由于收入來源的多樣化、隱蔽性強(qiáng)，加之個(gè)人所得稅征管不力，高收入階層稅收流失嚴(yán)重，使得我國個(gè)人所得稅對高收入的調(diào)節(jié)作用很不明顯。由此，加劇了個(gè)人收入分配不公的狀況。
四、我國個(gè)人所得稅改革和完善
依法納稅是現(xiàn)代國家現(xiàn)代公民的基本義務(wù)。美國建國初期財(cái)政部部長漢密爾頓曾講過，人一生下來有兩件事情是不可避免的，一是納稅，二是死亡。社會(huì)公眾人物必須懂得他們在從社會(huì)獲得聲譽(yù)的同時(shí)，也必須承擔(dān)社會(huì)的義務(wù)，其中“依法納稅”是起碼的條件。筆者認(rèn)為政府需要承擔(dān)以下四個(gè)方面的工作來改革和完善我國個(gè)人所得稅。
（一）實(shí)行個(gè)人所得稅制度和征收辦法的改革，為公民納稅提供良好、便捷的稅務(wù)服務(wù)
加強(qiáng)稅收征管工作的軟硬件設(shè)施的建設(shè)。包括建立一套嚴(yán)密完善的稅收征管法律制度，減少各種優(yōu)惠減免措施，增強(qiáng)執(zhí)法的剛性和執(zhí)法的嚴(yán)肅性，加大對逃稅偷稅等各種稅收流失行為的法律制裁和經(jīng)濟(jì)制裁，加強(qiáng)稅收征管隊(duì)伍建設(shè)，提高稅務(wù)征管人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)；建立計(jì)算機(jī)控管網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)稅收征管工作電腦化，并盡快與銀行等計(jì)算機(jī)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)。
（二）加大逃稅的各種成本和風(fēng)險(xiǎn)，激勵(lì)公民依法納稅
不能有效地打擊逃稅人，鼓勵(lì)或獎(jiǎng)勵(lì)納稅人，就等于打擊正直人，鼓勵(lì)不正直人。打擊逃稅最重要的是提高逃稅的成本，增加逃稅的風(fēng)險(xiǎn)。這就要求首先提高被稽查的概率。其次增加對逃稅行為的懲罰成本，一是增加逃稅的罰款比例，這一比例應(yīng)當(dāng)是被稽查概率的倒數(shù)，例如稽查概率是20%，那么這一比例是5倍；二是增加逃稅的心理成本和精神代價(jià)，特別是對那些社會(huì)公眾人物（如富豪、明星、名人等）逃稅行為應(yīng)鼓勵(lì)輿論界給予曝光，使其增加名譽(yù)受損的心理代價(jià)；三是建立公民個(gè)人信用記錄體系，凡逃稅者應(yīng)列入黑名單。
（三）全面實(shí)行金融資產(chǎn)實(shí)名制
包括對儲蓄存款、有價(jià)證券等實(shí)名制，在各種支付結(jié)算中廣泛使用支票、信用卡。雖然目前建立金融資產(chǎn)實(shí)名制會(huì)面臨諸多阻力，但應(yīng)充分認(rèn)識到金融資產(chǎn)實(shí)名制不僅對個(gè)人所得稅的征管意義重大，而且對抑制地下經(jīng)濟(jì)、防治腐敗，特別是建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)所必需的信用關(guān)系都具有十分重要的意義。
（四）進(jìn)一步規(guī)范公民與政府之間的契約關(guān)系與服務(wù)關(guān)系
在和平時(shí)期，在現(xiàn)代國家建立一個(gè)統(tǒng)一的公平的強(qiáng)制性的現(xiàn)代稅收系統(tǒng)比建立一支現(xiàn)代的軍隊(duì)、警察、政法機(jī)構(gòu)更為重要。但也需要指出地是，必須通過合法的手段汲取應(yīng)得的社會(huì)資源，同時(shí)必須放棄以國家名義使用非法手段吸取社會(huì)資源，例如屢禁不止的“三亂”：亂收費(fèi)、亂攤派、亂集資。采取非法手段向公民強(qiáng)征暴斂，只是政府墮落的表現(xiàn)。為此應(yīng)重新建立現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下公民與政府之間的三大關(guān)系：一是納稅人與收稅人關(guān)系；二是公共產(chǎn)品消費(fèi)者與供給者關(guān)系；三是公共財(cái)政支出與分配的監(jiān)督者與被監(jiān)督者的關(guān)系：人民政府由人民供養(yǎng)，人民政府理應(yīng)代表人民、服務(wù)人民。
在新形勢下，加強(qiáng)稅法宣傳，推進(jìn)依法治稅和誠信納稅，有利于保持穩(wěn)定的財(cái)政增收，保障籌集經(jīng)濟(jì)建設(shè)所需要的大量資金，為經(jīng)濟(jì)建設(shè)注入新的推動(dòng)力。要通過采取重稅、輕稅或適度征稅等方式，影響和改變不同地區(qū)以及不同社會(huì)階層之間的收入分配，有效地促進(jìn)社會(huì)公平分配，減輕和抑制收入的兩極分化，緩解因收入懸殊而帶來的社會(huì)矛盾，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定，實(shí)現(xiàn)地區(qū)、城鄉(xiāng)、行業(yè)之間的協(xié)調(diào)發(fā)展和社會(huì)的全面進(jìn)步。
從長遠(yuǎn)來看，加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管要和金融電子化的發(fā)展結(jié)合起來，比如實(shí)行一個(gè)人一個(gè)代碼，一個(gè)人一個(gè)賬戶；在實(shí)名制的基礎(chǔ)上，建立起納稅人自行申報(bào)收入制度。更為重要的是，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立依據(jù)居民身份證、組織機(jī)構(gòu)代碼，對高收入行業(yè)和個(gè)人實(shí)行納稅人和扣繳義務(wù)人編碼制度，這不僅是對高收入者，而且是對每一個(gè)納稅人建立的制度，這樣才能把個(gè)人所得稅征管工作建立在科學(xué)可靠基礎(chǔ)上。
總之，應(yīng)該清楚地認(rèn)識到我國目前實(shí)際情況和條件對改革和完善個(gè)人所得稅的制約，也要清楚地認(rèn)識到個(gè)人所得稅流失還需要收入分配制度及其他配套措施共同發(fā)揮作用，才能收到可觀的成效。
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關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅改革；綜合制；信息化
中圖分類號：F81 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
收錄日期：2017年3月25日
一、我國個(gè)人所得稅概況
目前，世界上針對個(gè)人所得稅主要有三種征收模式，分別是分類課稅制、綜合課稅制以及分類和綜合相結(jié)合的混合課稅模式。我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度屬于分類課稅制，將應(yīng)納稅所得分為11種，分別征收，各個(gè)清繳。工資薪金所得以3，500元作為扣除標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行七級超額累進(jìn)稅率；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和企事業(yè)單位承包、承租所得在扣除各自的必要扣除之后，實(shí)行五級超額累進(jìn)稅率；勞務(wù)報(bào)酬所得以800元或者收入的20%作為扣除標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行三級超額累進(jìn)稅率；稿酬所得以800元或者收入的20%作為扣除標(biāo)準(zhǔn)，適用20%的比例稅率，并對應(yīng)納稅額減征30%……11種收入適用的計(jì)征方法和稅率不盡相同。這就是我國目前的個(gè)人所得稅制度。
我國個(gè)人所得稅歷史較短，1980年開征。自開征以來，1994年歷經(jīng)一次稅制改革，其間又經(jīng)歷過幾次重大調(diào)整，于2011年將工資薪金扣除標(biāo)準(zhǔn)上升為3，500元。隨著人們生活水平的提高，工資水平的大幅度上升，3，500元的扣除標(biāo)準(zhǔn)顯然已不符合我國當(dāng)前的國情。簡單的3，500元的扣除標(biāo)準(zhǔn)使個(gè)人所得稅淪為工薪階層的負(fù)擔(dān)，相反，高收入人群卻承擔(dān)了較低稅負(fù)，不能體現(xiàn)個(gè)人所得稅縮小貧富差距的作用。此外，據(jù)統(tǒng)計(jì)2011年扣除標(biāo)準(zhǔn)的上升，在一定程度上減少了納稅人數(shù)，僅有5，000多萬人需要繳納個(gè)人所得稅。6年過后，目前包括公務(wù)員和事業(yè)單位員工也僅有1億人符合個(gè)人所得稅納稅人身份，相對于中國的人口基數(shù)，這個(gè)數(shù)據(jù)實(shí)在微不足道。最后，相比發(fā)達(dá)國家，我國個(gè)人所得稅占稅收總比重較低，在各大稅種中僅排第六位。個(gè)稅所占比重較低，不能發(fā)揮出調(diào)節(jié)收入、進(jìn)行收入二次分配的作用。相對應(yīng)的是，個(gè)人所得稅作為直接稅，是發(fā)達(dá)國家稅收的最主要來源。
二、現(xiàn)行個(gè)人所得稅存在的問題
（一）不能體現(xiàn)稅收公平原則。個(gè)人所得稅出臺的目的應(yīng)該是為了平衡居民收入，維護(hù)均衡，但現(xiàn)行的個(gè)稅制度卻不能完全體現(xiàn)這一初衷。我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅課稅時(shí)忽略了家庭總收入以及個(gè)人收入來源的多元化的影響，產(chǎn)生了稅收不公平現(xiàn)象。首先，我國個(gè)人所得稅實(shí)行的是分類征收制，以個(gè)人作為單位，忽略了家庭總收入，可能會(huì)導(dǎo)致同等收入的家庭稅負(fù)不盡相同，有失公允。假設(shè)甲家庭夫妻扇嗣吭鹿ぷ市澆鶚杖敕直鷂6，000元，夫妻分別需要繳納個(gè)人所得稅145元，所以甲家庭每月總共繳納個(gè)人所得稅290元。再假設(shè)乙家庭是單職工家庭，僅一人工作，月工資12，000元，每月需要繳納個(gè)人所得稅1，145元。甲和乙兩個(gè)家庭總收入是一致的，但是稅負(fù)卻不盡相同；其次，改革開放以來，社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行，開拓了人們的思路也創(chuàng)造了很多新興就業(yè)機(jī)會(huì)，居民收入來源趨于多樣化。我國個(gè)人所得稅實(shí)行的分類征收制，忽略了收入來源多樣化對稅負(fù)的影響。假設(shè)甲收入來源單一，每月收入全部來自工資薪金，每月收入6，000元。所以甲每月需要繳納個(gè)人所得稅145元。再假設(shè)乙月收入來源組成多樣化，總收入6，000元，其中3，400元來源于工資薪金，1，000元是房屋租賃所得，800元是勞務(wù)報(bào)酬所得，800是稿酬所得。3，000元工資薪金部分，因?yàn)榈陀诿舛愵~，所以應(yīng)納個(gè)人所得稅額為零。而1，000元財(cái)產(chǎn)租賃部分，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅40元。800元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬所得和800元的稿酬所得的應(yīng)納個(gè)人所得稅額均為零元。總體來看，乙當(dāng)月應(yīng)納稅額為40元。甲和乙每月總收入均為6，000元，但是甲的稅收負(fù)擔(dān)更重。由此可見，我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行的分類征收制存在問題，同等收入的家庭稅負(fù)不一致，同等收入的個(gè)人稅負(fù)也不一致，不能體現(xiàn)稅收公平原則。
（二）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)過于單一。雖然我國個(gè)人所得稅實(shí)行分類征收制，11種收入分類征收，但是每種收入的扣除標(biāo)準(zhǔn)過于單一化，忽略了家庭的負(fù)擔(dān)并且容易造成納稅人偷漏稅現(xiàn)象，存在不合理性。個(gè)人所得稅針對全國所有自然人征稅，每個(gè)納稅人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)一致。比如，個(gè)人所得稅的工資薪金統(tǒng)一以3，500元作為扣除標(biāo)準(zhǔn)；而勞務(wù)報(bào)酬和稿酬統(tǒng)一以4，000元為界，收入大于4，000元的，扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為收入的20%，收入小于4，000元的扣除標(biāo)準(zhǔn)為800元。首先，這種單一的扣除標(biāo)準(zhǔn)忽略了每個(gè)家庭的獨(dú)特性。每個(gè)家庭的贍養(yǎng)和撫養(yǎng)義務(wù)、房貸負(fù)擔(dān)是不同的。家中長輩有無養(yǎng)老基金以及退休金直接影響到贍養(yǎng)支出，顯然長輩有養(yǎng)老基金和退休金的家庭的贍養(yǎng)支出要少于長輩無養(yǎng)老基金和退休金的家庭。而隨著我國二胎政策的放開，兩個(gè)孩子的家庭進(jìn)一步增多，撫養(yǎng)兩個(gè)孩子的支出也是要高于撫養(yǎng)一個(gè)孩子的支出。有房貸負(fù)擔(dān)的家庭壓力也是大于無房貸家庭的。因此，把來自不同家庭的納稅人按照統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)繳納個(gè)人所得稅，有失公允；其次，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)單一可能會(huì)造成納稅人的偷漏稅現(xiàn)象。個(gè)人所得稅分為11類征收，每種收入的扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率是固定的，納稅人可以通過核算對比出來按照哪種收入交稅稅負(fù)最小。同時(shí)，每種收入的界限也比較模糊，更方便了納稅人對自己收入所屬項(xiàng)目的內(nèi)部調(diào)節(jié)，造成納稅人偷漏稅的不良行為。由此可見，我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)過于單一，忽略了通貨膨脹、家庭負(fù)擔(dān)等因素，缺乏彈性，甚至可能助漲偷漏稅行為。
三、個(gè)人所得稅改革建議
（一）綜合制和分類制相結(jié)合。近年來，關(guān)于提升工資薪金扣除標(biāo)準(zhǔn)的呼聲越來越高，但是我國目前的情況并不適宜簡單的提高工資薪金扣除標(biāo)準(zhǔn)。前面已經(jīng)提到過，按照目前3，500的扣除標(biāo)準(zhǔn)，我國能達(dá)到這一標(biāo)準(zhǔn)的納稅人并不多，如果再繼續(xù)提升扣除標(biāo)準(zhǔn)，只會(huì)導(dǎo)致個(gè)人所得稅納稅人減少。因此，個(gè)人所得稅改革不能僅僅是簡單的提升工資薪金扣除標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)該考慮綜合制與分類制相結(jié)合的個(gè)稅政策。具體來說，首先，可以考慮把工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬和稿酬所得三部分合并，視為勞動(dòng)報(bào)酬所得，進(jìn)行綜合課征；同時(shí)，把財(cái)產(chǎn)租賃、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和特許權(quán)使用費(fèi)所得合并，實(shí)行綜合課征；剩余部分仍然適用分類課征制。其次，11種收入進(jìn)行綜合制與分類制相結(jié)合的改革的同時(shí)，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)相應(yīng)的與之匹配。針對繼續(xù)執(zhí)行分類制的收入，可以延續(xù)現(xiàn)行的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。針對綜合征收制部分，需要制定新的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。在制定新的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)時(shí)應(yīng)考慮到我國各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展不均的問題，對貧困地區(qū)適當(dāng)降低標(biāo)準(zhǔn)；還應(yīng)考慮到納稅人家庭負(fù)擔(dān)，對于雙子女家庭、有贍養(yǎng)負(fù)擔(dān)以及一套房房貸負(fù)擔(dān)的家庭適當(dāng)降低標(biāo)準(zhǔn)。最后，稅率的制定也應(yīng)適用綜合制與分類制相結(jié)合的新稅制。分類征收的收入可以繼續(xù)按照20%的比例稅率征收，綜合征收的收入應(yīng)設(shè)定新的稅率模式。工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬和稿酬這三種勞動(dòng)收入可以與國際接軌，將稅率等級降為5級，降低最高邊際稅率。稅率等級的減少可以使個(gè)人所得稅稅制更為簡單，提升效率；而降低最高邊際稅率，可以在保證納稅人勞動(dòng)積極性的同時(shí)，保證稅收。
這種綜合制與分類制相結(jié)合的課征制度，可以改善目前個(gè)人所得稅存在的問題。綜合制將部分收入合并，可以在一定程度上改善相同收入的納稅人因收入來源不同而稅負(fù)不同的問題；減少了高收入者因?yàn)槭杖雭碓炊鄻踊梢远啻蔚挚圪M(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，少交稅的情況；也減少了納稅人通過將自己收入在多種收入之間轉(zhuǎn)移，偷漏稅款的行為。
（二）加強(qiáng)稅收征管和信息化建設(shè)。綜合制與分類制相結(jié)合的稅收征管模式，需要稅務(wù)部門掌握納稅人的收入、財(cái)產(chǎn)以及家庭負(fù)擔(dān)等情況，這樣才能完整準(zhǔn)確地對納稅人進(jìn)行稅收征管。因此，綜合制與分類制相結(jié)合的稅收征管模式需要社會(huì)各部門的協(xié)調(diào)與配合。第一，針對個(gè)人所得稅納稅人，應(yīng)建立納稅人身份制，加強(qiáng)稅收征管。具體來說，可以借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，在納稅人辦理身份證的同時(shí)應(yīng)當(dāng)辦理個(gè)人經(jīng)濟(jì)身份證，兩個(gè)身份證的證件號碼一致，方便管理。第二，個(gè)人所得稅綜合制與分類制相結(jié)合的稅制模式的建立，需要納稅人的涉稅信息在務(wù)機(jī)關(guān)與各金融機(jī)構(gòu)以及其他涉稅部門之間及時(shí)、準(zhǔn)確的傳遞。應(yīng)當(dāng)對稅收征管平臺進(jìn)行法制化建設(shè)，將其上升到法律高度，明確各部門的責(zé)任，實(shí)現(xiàn)個(gè)人納稅信息高效流通，從而實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅的信息化建設(shè)。第三，建立信息化征管平臺提升征納雙方辦事效率。一方面通過信息化征管平臺為納稅人提供便捷的納稅服務(wù)，簡化納稅流程，降低納稅人成本；另一方面注重稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的業(yè)務(wù)能力，熟練應(yīng)用新的信息化征管平臺，提升工作效率。第四，通過信息化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)納稅人信用評價(jià)系統(tǒng)。信息化的建設(shè)，可以使納稅人的納稅信息在各部門之間流通，監(jiān)管納稅人的納稅情況。將個(gè)人納稅情況與信用評級相聯(lián)系，起到督促納稅人納稅的作用。一旦納稅人有偷漏稅現(xiàn)象，將會(huì)影響到納稅人后續(xù)的貸款、養(yǎng)老保險(xiǎn)、旅游等行為。第五，稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)加強(qiáng)稅制宣傳，提高居民納稅意識。普及稅法知識教育，使納稅人明確自身的權(quán)利與義務(wù)，納稅光榮。同時(shí)，也應(yīng)宣傳我國對偷漏稅行為的懲罰措施，使民眾自覺納稅。我國稅收取之于民，用之于民。通過稅制宣傳，增強(qiáng)納稅人納稅意識，防止稅收流失。
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關(guān)鍵詞:個(gè)人收入 個(gè)人所得稅 個(gè)稅問題 個(gè)稅改革
我國自1980年開征個(gè)人所得稅以來,特別是1994年新的“個(gè)人所得稅法”頒布實(shí)施以來,個(gè)人所得稅呈大幅度增長趨勢,在稅收中所占的比重也逐年提高,在建立以普遍代扣制為主的個(gè)人所得稅征管體系中,對社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的絕大部分個(gè)人的收入都納入了稅收征管的范圍。我國個(gè)人所得稅法已伴隨我國經(jīng)濟(jì)經(jīng)歷20多年的發(fā)展,并在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中扮演重要角色,20多年來我國經(jīng)濟(jì)體制已經(jīng)從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場經(jīng)濟(jì)體制過渡并完善,在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中,個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配和籌集財(cái)政收入方面發(fā)揮了重要作用,但由于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步,我國的個(gè)人所得稅稅制也出現(xiàn)了很大問題,不能夠在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮其重要作用,所以對其進(jìn)行改革是必要的,本文將從以下三個(gè)方面加以闡述:
一、個(gè)人所得稅在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起到的作用
1、調(diào)節(jié)個(gè)人收入
個(gè)人所得稅是對個(gè)人(自然人)的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種所得稅,在許多國家的個(gè)人所得稅法律制度中都有關(guān)于費(fèi)用扣除的規(guī)定。我國主要采用費(fèi)用定額扣除和定率扣除兩種方法。費(fèi)用扣除額的規(guī)定對于低收入者有利,使低收入者在一般情況下都可以免繳個(gè)人所得稅,有利于保障低收入群體的生活,能夠起到“殺富濟(jì)貧”的作用。
2、緩解社會(huì)分配不均
中國近10多年來某些個(gè)體收入不斷加大,而有些個(gè)體收入增加則慢些,造成城鄉(xiāng)居民收入差距擴(kuò)大,地區(qū)間收入差距擴(kuò)大,行業(yè)間收入差距擴(kuò)大,不同所有制單位的職工收入差距擴(kuò)大,高低收入群體之間的收入差距擴(kuò)大等問題,不僅影響社會(huì)穩(wěn)定,而且阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展,所以個(gè)人所得稅以其累進(jìn)性,被認(rèn)為是可以對不夠公平的社會(huì)初次分配作出普遍矯正的有效手段。
3、增加財(cái)政收入
自1994年稅制改革以來,個(gè)人所得稅的絕對額和相對額均保持較快的增長速度,而且其逐年遞增率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于稅收收入和國內(nèi)生產(chǎn)總值,個(gè)人所得稅制組織收入的作用逐步得到強(qiáng)化。國家稅務(wù)總局的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示,我國的個(gè)人所得稅收入從1980年的0.0016億元增長到2003年1417億元,增長了885625倍。特別是1994年以來,個(gè)人所得稅以年均48%的速度增長,是同一時(shí)期增長速度最快的稅種,目前已經(jīng)成為我國第四大稅種,而且計(jì)稅方法簡便,大大地增加了我國的財(cái)政收入。
4、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展
我國正式開征個(gè)人所得稅以來,個(gè)人所得稅收入逐年攀升,我國是市場經(jīng)濟(jì)國家,個(gè)人所得稅是最重要的稅種之一,是第一大稅。這種重要不僅是要起到縮小個(gè)人收入差距的作用,還有能夠調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的作用。
5、保持社會(huì)穩(wěn)定
經(jīng)濟(jì)增長是一定時(shí)期內(nèi)國民生產(chǎn)總值或人均國民生產(chǎn)總值總量的擴(kuò)大,要是社會(huì)總產(chǎn)品的供給從供不應(yīng)求轉(zhuǎn)為供過于求,人們的生活水平就會(huì)得到較大的提高,就會(huì)有利于社會(huì)的穩(wěn)定,稅收政策是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的有力工具之一,而個(gè)人所得稅是重要的稅收之一,所以個(gè)人所得稅起到了保持社會(huì)穩(wěn)定的作用。
二、我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅制存在的問題
調(diào)節(jié)收入、增進(jìn)公平是個(gè)人所得稅的天職。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,當(dāng)前的收入狀況已發(fā)生了翻天覆地的變化,現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅制已跟不上時(shí)代的發(fā)展,使得個(gè)人所得稅的重要性得不到很好的發(fā)揮,具體表現(xiàn)在:
1、按所得項(xiàng)目分項(xiàng)、按次征稅,調(diào)節(jié)收入的力度有局限,不能充分體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的原則。首先,工薪階層稅率偏高。如今工薪階增加了很多的支出內(nèi)容,如貨幣分房、醫(yī)療支出、教育費(fèi)用、養(yǎng)老保障等,這部分月薪僅夠人們維持生計(jì)用,但目前稅制仍然按照富人的標(biāo)準(zhǔn)來對他們征稅。其次,逆調(diào)節(jié)。目前,來自工薪所得項(xiàng)目的稅收收入占到我國個(gè)人所得稅收入的40%左右,中低收入工薪階層本不是個(gè)人所得稅要調(diào)控的對象,反而成為了征稅主體。從調(diào)節(jié)的角度來看,這完全是走到了事情的反面;再次,納稅人權(quán)利、義務(wù)不對等。在市場經(jīng)濟(jì)中,利益是永恒的,納不納稅不僅僅是一個(gè)道德問題。你納稅越多,將來你所享用的東西就應(yīng)該越多。但我國目前存在納稅人權(quán)利缺失的問題。納稅者對自己所繳稅收使用無投票權(quán),納稅人得不到應(yīng)有的政府服務(wù),甚至納稅人對自己所繳納的稅收被人貪污和浪費(fèi),也無法有效制止,而且納稅者得不到應(yīng)有的被社會(huì)尊重的地位。
2、計(jì)征模式過于理想化。我國現(xiàn)行的是“分類所得課稅模式”, 由于納稅人收入來源不同,征繳的次數(shù)不同,存在收入多的納稅人繳納的稅少,收入少的納稅人卻繳納稅多的現(xiàn)象;而受征管水平和納稅意識條件的限制,對不同的所得項(xiàng)目采取不同稅率和扣除辦法,容易造成納稅人分解收入、多次扣除費(fèi)用,存在較多的逃稅避稅漏洞。
3、扣除額標(biāo)準(zhǔn)過低。我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅扣除額為800元(北京為1000元)起征點(diǎn)還是20年前制定的,如今物價(jià)上漲了,而起征點(diǎn)卻不變,等于變相擴(kuò)大了個(gè)人所得稅的征收面,實(shí)際上加重了百姓的稅收負(fù)擔(dān)。已與當(dāng)前的實(shí)際情況背離太遠(yuǎn)。,比最低生活線略高一點(diǎn)就收稅,在這一點(diǎn)上于情于理都不合適。
4、在征管水平達(dá)不到的情況下,累進(jìn)稅率既損害效率,也違背公平。在我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅累進(jìn)稅制下,結(jié)合我國個(gè)人所得稅征收環(huán)境分析,累進(jìn)稅率會(huì)帶來過高的邊際稅率不利于我國民間投資資本的形成;稅率設(shè)計(jì)過于繁雜,操作難度大;級次過多的邊際稅率,強(qiáng)化了納稅人的偷逃稅意識;現(xiàn)行稅收制度和稅收征管水平下,加劇了縱向不公平性;累進(jìn)稅制在時(shí)間跨度上實(shí)際上有違橫向公平原則等問題。在納稅人的所得比較集中于一個(gè)時(shí)期(以月份為標(biāo)準(zhǔn))的情況下,相同所得就要繳納更多的個(gè)人所得稅。
5、個(gè)人所得稅法律體系不完善。主要表現(xiàn)在稅收執(zhí)法受地方政府機(jī)關(guān)影響,個(gè)人所得稅按月為計(jì)征不科學(xué),稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)扣除項(xiàng)目不公平,公民納稅意識淡薄,個(gè)人所得稅征管制度不健全等幾個(gè)方面。在個(gè)人所得稅的征管中,有的應(yīng)征的稅收不起來,只管住了工薪階層,使之成為個(gè)人所得稅納稅的主要群體,有的人收入具有季節(jié)性,如有的本月收入較多但下月可能失業(yè)沒有任何收入;有的上半年有收入但下半年收入少甚至沒有收入,再就是個(gè)人所得稅法的原則性、概括性過強(qiáng),可操作性不足,給逃稅者可乘之機(jī),個(gè)人所得稅征管不明確納稅人的收入是造成個(gè)人所得稅征管制度不健全的主要原因。
三、對個(gè)人所得稅稅制的改革思路
由于稅制結(jié)構(gòu)本身的問題,造成個(gè)人所得稅出現(xiàn)“調(diào)控失范”的問題,即一方面對少數(shù)高收入者或有隱性收入的個(gè)人控管仍然不力,另一方面對國家政策鼓勵(lì)和倡導(dǎo)的行業(yè)和領(lǐng)域又出現(xiàn)“逆向調(diào)節(jié)”的弊端,個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)作用遠(yuǎn)沒有很好地發(fā)揮,因此個(gè)人所得稅的改革勢在必行。就這個(gè)問題,有以下幾點(diǎn)看法:
1、應(yīng)合理選擇稅制模式,實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。世界上的個(gè)人所得稅基本上有三種模式:分類個(gè)人所得稅制,綜合個(gè)人所得稅制和混合個(gè)人所得稅制,這三種模式都有著不可修復(fù)的弊端,基于我國國情,目前可行的選擇是:實(shí)行兼容分類和綜合的混合個(gè)人所得稅制,即在對一部分個(gè)人所得實(shí)行分類扣繳的基礎(chǔ)上,對納稅人的部分所得進(jìn)行綜合相加后再按累進(jìn)稅率繳納。在如何綜合分類上,目前有兩種看法:一是只將工薪所得,個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和承包承租經(jīng)營所得計(jì)為綜合所得;二是在前三種模式的基礎(chǔ)上,將綜合所得的范圍進(jìn)一步擴(kuò)大到勞務(wù)報(bào)酬所得。
2、統(tǒng)一、規(guī)范費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),實(shí)行基本生計(jì)扣除加專項(xiàng)扣除的辦法。現(xiàn)行免征扣除標(biāo)準(zhǔn)是不公平的,表現(xiàn)在減除內(nèi)容不足和減除額長期不變。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的情況下,城市居民的人均收入增長十幾倍,但個(gè)人所得稅起征點(diǎn)卻沒什么大的變化,在收入大幅度增長的情況下仍沿用過去的標(biāo)準(zhǔn),無疑是不公平的。但值得注意的是,目前國家各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)水平有一定的差距,不宜采取整齊劃一“一刀切”的方法,總之,制定適宜的個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除額不是靠一個(gè)簡單的數(shù)字就可解決的問題。今后將根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展、居民收入水平的提高、消費(fèi)價(jià)格指數(shù)變化等情況,適時(shí)對標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。積極創(chuàng)造條件,實(shí)行基本生計(jì)扣除加專項(xiàng)扣除的辦法,更好地體現(xiàn)稅收公平和量能負(fù)擔(dān)的原則。
3、個(gè)人收入支付的規(guī)范化和信用化。任何人的任何來源的收入,無論是工薪收入,勞務(wù)報(bào)酬,承包收入,稿費(fèi)收入,財(cái)產(chǎn)租賃和轉(zhuǎn)讓收入,股息,利息和紅利收入,偶然所得收入和其他收入,都通過銀行轉(zhuǎn)賬支付,盡量避免現(xiàn)金直接支付。當(dāng)前之所以偷稅漏稅嚴(yán)重,主要是由于許多勞務(wù)交易都進(jìn)行"暗箱操作",對勞務(wù)報(bào)酬在私下現(xiàn)金直接支付,使之游離于稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)控之外。如果納稅人的一切收入都能通過銀行轉(zhuǎn)賬,則可以在很大程度上克服和解決稅源不透明、不公開、不規(guī)范的問題。只要收入顯性化,則偷逃現(xiàn)象可大大避免。
4、嚴(yán)格執(zhí)行代扣代繳制度。目前個(gè)人所得稅改革主要應(yīng)解決兩個(gè)問題:一是由于銀行系統(tǒng)不夠完善,全社會(huì)使用現(xiàn)金比重大,導(dǎo)致個(gè)人所得稅流失情況比較嚴(yán)重,因此,要想個(gè)人所得稅能有效地起到緩和收入差距的調(diào)節(jié)作用,要想個(gè)人所得稅能夠得到有效的征收,個(gè)人所得稅的代扣代繳制度就必須不折不扣地建立并完善起來。
5、規(guī)范征稅范圍,適當(dāng)擴(kuò)大稅基。進(jìn)一步規(guī)范征稅范圍,適當(dāng)擴(kuò)大稅基,將免稅項(xiàng)目之外的一切收入都納入征稅范圍,堵塞稅收管理漏洞。
6、稅率的設(shè)計(jì)上適當(dāng)降低個(gè)人所得稅邊際稅率,減少累進(jìn)級次。我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅法根據(jù)不同的征稅項(xiàng)目,分別規(guī)定了稅率。現(xiàn)行稅率存在不公平問題,主要體現(xiàn)在工薪所得與勞務(wù)報(bào)酬所得負(fù)擔(dān)不公平,所以必須對現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅率進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整,在綜合征收的基礎(chǔ)上,適當(dāng)降低最高邊際稅率。合理設(shè)計(jì)累進(jìn)級次,更好地體現(xiàn)對高收入的調(diào)節(jié)導(dǎo)向。
四、總結(jié)
綜上所述,個(gè)人所得稅在國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起到很重要的作用,但在經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的情況下要適時(shí)的改革,根據(jù)不同時(shí)期的發(fā)展情況制定和完善新的制度,才能更有效的發(fā)揮其作用。
參考文獻(xiàn)
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摘 要：個(gè)人所得稅是政府財(cái)政收入的主要來源之一，也是實(shí)現(xiàn)社會(huì)再分配的一個(gè)重要手段。如何讓個(gè)人所得稅更好的實(shí)現(xiàn)其調(diào)節(jié)功能是目前實(shí)施部門與理論界不斷探索研究的一個(gè)焦點(diǎn)。本文主要是通過介紹個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)作用以及對其發(fā)揮調(diào)節(jié)作用的有限性進(jìn)行簡要闡述，為個(gè)人所得稅更好的發(fā)揮其調(diào)節(jié)功能提出幾種思路。
關(guān)鍵詞 ：個(gè)人所得稅 調(diào)節(jié)功能 有限性
在我國目前稅制環(huán)境下，個(gè)人所得稅具有兩大功能，一是財(cái)政功能，即個(gè)人所得稅是我國財(cái)政收入的一大重要來源；二是調(diào)節(jié)功能，即對社會(huì)初次分配產(chǎn)生的收入差距進(jìn)行的再分配行為。在個(gè)人所得稅的兩大功能中，收入功能是基礎(chǔ)性的，調(diào)節(jié)功能則是派生的，但是這并不意味著調(diào)節(jié)功能是次要的，兩大功能相互關(guān)聯(lián)，保障調(diào)節(jié)功能的發(fā)揮同樣具有不可比擬的重要性。
一、個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)功能概述
（一）個(gè)人所得稅概述
個(gè)人所得稅是指以個(gè)人收入為征稅對象，并由獲取收入的個(gè)人為主體繳納的一種稅，其作為十分普遍的一種稅在保障財(cái)政收入，調(diào)節(jié)收入分配多個(gè)方面等具有重要作用。我國現(xiàn)今的個(gè)人所得稅制度于1980年正式通過，迄今為止陸續(xù)經(jīng)歷過1993年、1999年、2005年、2007年與2011年共計(jì)六次修改。在我國，個(gè)人所得稅的納稅主體分為居民納稅人與非居民納稅人兩類，而在個(gè)人所得稅的征稅范圍上實(shí)現(xiàn)分類所得制，將公民的個(gè)人所得分為11類按照不同稅率進(jìn)行征稅。
（二）個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)功能的涵義
隨著個(gè)人所得稅的不斷完善與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)功能逐漸顯現(xiàn)出來。稅收是調(diào)節(jié)我國收入分配的有效手段，調(diào)節(jié)功能主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是對于高收入群體實(shí)現(xiàn)高稅收，直接調(diào)節(jié)納稅人收入，緩和初次分配矛盾，縮小貧富差距；二是稅收取之于民，用之于民，通過再分配手段間接縮小居民收入之間的差距。
（三）個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)功能的影響因素
個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)作用的發(fā)揮會(huì)受到來自多方面因素的影響，首先是社會(huì)的發(fā)展?fàn)顩r，個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)功能是在社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展中逐漸體現(xiàn)出來的，一定時(shí)代的稅收制度與其所處時(shí)代的發(fā)展程度息息相關(guān)。其次是經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，一個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平直接影響著其財(cái)政收入的多寡，顯然財(cái)政收入是稅收實(shí)現(xiàn)其調(diào)節(jié)功能的重要保障。除此之外，一個(gè)國家的個(gè)人所得稅制度也當(dāng)然的會(huì)對其調(diào)節(jié)功能的發(fā)揮產(chǎn)生直接影響，合理的稅收制度的建立能夠更有效的保證其調(diào)節(jié)功能的實(shí)現(xiàn)。
二、個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)功能的有限性
（一）稅收制度方面
第一，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)方面的不合理規(guī)定。2011年稅制改革之后，我國將個(gè)人所得稅的生計(jì)扣除額提高到3500元，從而我國納稅的工薪階級減少了相當(dāng)一部分。但是當(dāng)前我國的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)采用“一刀切”的模式，并沒有將個(gè)人家庭受收入納入到考慮情況之中，在現(xiàn)實(shí)情況中盡管是收入相同的公民但是實(shí)際承擔(dān)的家庭負(fù)擔(dān)并不相同，因此單一的稅收標(biāo)準(zhǔn)存在明顯的不合理之處，在收入調(diào)節(jié)過程中便有失公平。
第二，當(dāng)前我國實(shí)行的分類所得稅制不完善。我國將個(gè)人所得稅分為11個(gè)稅目，其中包括工資，薪金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，這三類適用超額累進(jìn)稅率，其他各類例如勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得等皆適用比例稅率。從這一制度的規(guī)定可以看出其中內(nèi)含了不同所得之間的不合理設(shè)置，正是由于這種不合理之處導(dǎo)致了高收入者的納稅負(fù)擔(dān)相對較低，從而進(jìn)一步導(dǎo)致納稅人之間的不平等。例如，工資收入每月3000的工薪階級可以免除其納稅義務(wù)，但是一個(gè)依靠打零工獲得3000元?jiǎng)趧?wù)所得的工人卻需要支付20%的稅金。
（二）稅收征管方面
首先，目前我國仍然處于社會(huì)主義初級階段，盡管已經(jīng)成為了世界第二大經(jīng)濟(jì)體，但是在現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平之下，個(gè)人收入的信用化、貨幣化程度不高，在一定程度上加大了個(gè)人所得稅征收的難度。因?yàn)樵诖朔N情況下很難對公民的個(gè)人所得進(jìn)行全面的監(jiān)控，從而使公民的部分收入成為“隱形收入”，逃脫公民依法納稅的義務(wù)。在此基礎(chǔ)之上，我國個(gè)人所得稅的稅源會(huì)一定程度的減少，我國稅收收入也會(huì)出現(xiàn)相應(yīng)的縮水，這樣就會(huì)削弱個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)能力。
其次，公民的納稅意識比較淡薄。公民的納稅意識也同樣是影響個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)功能的一大重要因素，在納稅意識不強(qiáng)的情況下，公民沒有自覺納稅的習(xí)慣，更有甚至?xí)扇∫欢ù胧﹣硗刀惵┒悺Ｒ虼耍{稅機(jī)關(guān)及其工作人員的稅務(wù)征收工作被動(dòng)增加強(qiáng)度， 稅收收入將會(huì)受到不利影響。同時(shí)又由于收入水平較高的人群往往比普通公民更便于偷逃稅款，因此若不及時(shí)提高公民的納稅意識，還可能導(dǎo)致社會(huì)收入分配的不公平，影響個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)功能的發(fā)揮。
最后，稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查力度不夠。對與偷逃稅款的行為，目前我國稅務(wù)機(jī)關(guān)的懲治力度尚且不夠，導(dǎo)致偷稅漏稅成本較低，無法起到預(yù)防與懲治的作用。其次，由于我國社會(huì)發(fā)展不夠完善，部分納稅機(jī)關(guān)工作人員未能切實(shí)認(rèn)真做到依法行政，在公民繳納稅款的過程中可能出現(xiàn)違法違規(guī)行為，未能依法履行職責(zé)。稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管力度不夠?qū)?huì)直接影響稅收征管工作的開展，也將會(huì)直接影響到稅收任務(wù)的完成。從而導(dǎo)致國家年度個(gè)人所得稅稅收收入減少，進(jìn)一步則影響個(gè)人所得稅發(fā)揮其調(diào)節(jié)功能。
三、保障個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)功能的發(fā)揮
（一）改革現(xiàn)行稅率
為了保障個(gè)人所得稅能夠更有效的調(diào)整我國的收入分配，同時(shí)與世界各國個(gè)人所得稅稅率改革接軌，我國也應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)更加科學(xué)的個(gè)人所得稅率。超額累計(jì)稅率對居民收入不平等的現(xiàn)狀具有行之有效的調(diào)節(jié)作用，采用超額累計(jì)稅率可以保證稅收與收入相掛鉤，個(gè)人收入較高的人群相對的所負(fù)納稅義務(wù)更重，一定程度上可以緩解貧富差距。我國目前的個(gè)人所得稅率主要有超額累計(jì)稅率和比例稅率兩種，針對現(xiàn)行稅率中出現(xiàn)的問題可以適當(dāng)調(diào)整個(gè)稅目的稅率計(jì)算方法，將超額累計(jì)稅率作為主要的稅率方式，區(qū)分個(gè)人的勞動(dòng)所得，按照其收入的勞動(dòng)強(qiáng)度制定合適的稅率，以更好的實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)功能，維護(hù)社會(huì)公平。除此之外，在征管實(shí)踐中，工資所得最高邊際稅率45%很少有人達(dá)到，因此，本著有效調(diào)節(jié)我國國民收入的目的，可以適當(dāng)?shù)亟档妥罡哌呺H稅率。
（二）調(diào)整征稅范圍
我國目前的征稅范圍包括11個(gè)稅目，但是為了更好的發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)個(gè)人收入差距的作用還可以適當(dāng)擴(kuò)大我國的征稅范圍。例如，將公款消費(fèi)納入到個(gè)人所得的征稅范圍中，一來可以限制官員們無節(jié)制的公款消費(fèi)行為維護(hù)國家和集體的利益。在另外一方面還可以增加個(gè)人所得稅的稅收收入。隨著我國國情的變化以及我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，相應(yīng)地對個(gè)人所得稅的征稅范圍進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整，增加或者減少部分稅目，適當(dāng)加重高收入群體承擔(dān)的稅負(fù)，將財(cái)產(chǎn)繼承所得或者一些新型資本收入所得納入到征稅范圍中，縮小居民之間的收入差距，保障個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)功能實(shí)施。
（三）建立合理的稅制模式
目前我國個(gè)人所得稅的稅制模式是分類所得制，這類制度是與我國改革開放初期社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不高，個(gè)人所得來源單一以及稅收征管工作難度較低的國情是相適應(yīng)的。然而，在我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的今天，個(gè)人收入來源多樣化，居民收入差距逐步拉大，稅收征管工作越發(fā)復(fù)雜，面對現(xiàn)在的情形，分類所得制逐漸暴露出不適應(yīng)形式發(fā)展變化的缺點(diǎn)。因此，結(jié)合我國的實(shí)際，應(yīng)當(dāng)采取綜合與分類相結(jié)合的混合所得稅制代替目前單一的分類所得稅制。再隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的完全發(fā)展逐步確立完全的綜合所得稅制，以保證無論出于那種經(jīng)濟(jì)發(fā)展的階段，個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)功能都可以達(dá)到最優(yōu)化。
（四）納稅意識與征管力度
個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)功能的完全揮發(fā)不僅要求在稅收制度方面最優(yōu)化，在稅收征管方面同樣需要強(qiáng)化。首先，當(dāng)務(wù)之急是提高公民的納稅意識。一方面向公民宣傳納稅理念，普及法律法規(guī)，讓公民逐步樹立依法納稅是公民義不容辭的義務(wù)；另一方面則應(yīng)當(dāng)公開稅收收入的使用情況，保障做到稅收取之于民，用之于民。在稅務(wù)機(jī)關(guān)方面，則應(yīng)當(dāng)提高稅務(wù)工作人員自身素質(zhì)，要求其在日常工作中合理合法，建立稅務(wù)機(jī)關(guān)的公信力。其次還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管力度，對于公民的隱形收入要及時(shí)追繳稅款，做好本職工作。稅收制度方面與稅收征管方面雙管齊下，才能更好的保障個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)功能能夠更好的實(shí)現(xiàn)。
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關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；個(gè)人所得稅；會(huì)計(jì)處理；納稅
中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）12-0-02
一、事業(yè)單位在個(gè)人所得稅代扣代繳工作中存在的問題
1.事業(yè)單位對于依法納稅工作不重視
事業(yè)單位對依法納稅工作不重視，這是在事業(yè)單位中長期存在的。主要原因是事業(yè)單位的性質(zhì)是公共服務(wù)型的，它不以盈利為目的。同時(shí)事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)主要來自財(cái)政撥款。所以在事業(yè)單位中，涉稅項(xiàng)目較少，對納稅知識的需求少。所以就造成了事業(yè)單位相關(guān)人員對財(cái)務(wù)稅收知識了解不多的問題。在事業(yè)單位體制逐漸健全的今天，事業(yè)單位從事應(yīng)納稅費(fèi)的經(jīng)濟(jì)行為較為普遍。一般情況下，事業(yè)單位都會(huì)涉及到個(gè)人所得稅的納稅。但是很多的事業(yè)單位存在僥幸心理，依法納稅的意識較為淡薄。
2.事業(yè)單位個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃較差
在事業(yè)單位中缺乏相應(yīng)的稅務(wù)意識，則進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作就較差。而且稅務(wù)人員對此的工作部積極，這就使得發(fā)放獎(jiǎng)金和各項(xiàng)福利的隨意性增大。因?yàn)榘l(fā)放獎(jiǎng)金和報(bào)酬而產(chǎn)生的個(gè)人所得稅的問題就沒有被考慮進(jìn)去，這樣就變相的加大了職工的個(gè)人稅負(fù)，對單位的長久的發(fā)展不利。
3.個(gè)人所得稅處理基礎(chǔ)信息不完善
隨著新的財(cái)經(jīng)法規(guī)制度的實(shí)施，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理制度就出現(xiàn)了問題。主要表現(xiàn)在與現(xiàn)行制度不相適應(yīng)的問題，二者銜接的能力較差。同時(shí)因?yàn)樨?cái)務(wù)管理體系的不完善，則會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作難以發(fā)揮出應(yīng)有的效果。這樣就造成了事業(yè)單位個(gè)人所得稅處理的基礎(chǔ)信息不完善，使得事業(yè)單位個(gè)人所得稅的處理工作出現(xiàn)諸多的問題。
4.事業(yè)單位個(gè)人所得稅核算和申報(bào)工作較差
目前，經(jīng)過一定程度的改革，事業(yè)單位逐漸脫離了財(cái)政撥款的單一收入渠道。目前事業(yè)單位的收入渠道較多，這就給其個(gè)人所得稅的核算難度較大。個(gè)人所得稅不全面不真實(shí)的情況普遍存在。同時(shí)事業(yè)單位沒有做好臨時(shí)聘請人員的收入的代扣代繳，給國家稅收帶來了損失。同時(shí)在進(jìn)行代扣繳義務(wù)時(shí)，沒有進(jìn)行全面的核實(shí)，申報(bào)僅僅限于工資層面，而對于公司發(fā)放的各種福利獎(jiǎng)金則沒有計(jì)算在內(nèi)。甚至有些單位通過虛報(bào)差旅費(fèi)等，以此來逃避個(gè)人所得稅的繳納。
5.事業(yè)單位個(gè)稅核算工作人員的綜合素質(zhì)不高
事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員主要的工作是內(nèi)部核算。對個(gè)人所得稅的繳納等對外涉及稅收的專業(yè)知識則學(xué)生的不多。這樣直接影響到了個(gè)人所得稅的處理，直接影響了個(gè)人所得稅的處理工作效率。所以事業(yè)單位個(gè)人稅核算工作人員的綜合素質(zhì)的不高，給個(gè)人稅核算工作帶來了一定的阻礙。
二、事業(yè)單位解決個(gè)人所得稅代扣代繳工作中存在問題的措施
1.強(qiáng)化依法納稅意識
強(qiáng)化依法納稅的意識，需要做好以下幾點(diǎn)：其一，大量的對稅法知識進(jìn)行宣講，使得依法納稅的意識深入人心。同時(shí)將此作為普法教育的基本內(nèi)容，在事業(yè)單位內(nèi)部，黨員領(lǐng)導(dǎo)干部需要做好帶頭學(xué)習(xí)宣傳的作用。這樣永固增加依法納稅意識，來營造一個(gè)城市納稅的社會(huì)氛圍。其二，最好納稅輔導(dǎo)工作，重點(diǎn)宣傳個(gè)人所得稅稅法和房地產(chǎn)土地稅征管條例。要求加強(qiáng)固定資產(chǎn)進(jìn)行租賃的管理。收入需要納入到部門預(yù)算中，然后統(tǒng)一的進(jìn)行納稅。
2.切實(shí)做好個(gè)人所得稅籌劃工作
雖然事業(yè)單位的工作是按月發(fā)放的。但是津貼、補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金的發(fā)放具有一定的隨意性和不定性。集中和分次發(fā)放津貼等給職工帶來的稅負(fù)是不一樣的。所以需要做好個(gè)人所得稅的策劃工作。這樣才能夠達(dá)到合理避稅的目的，以減少職工的稅負(fù)，增加職工的收益，有助于提升職工的積極性。
3.建立健全事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度
建立健全事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度，能夠加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。同時(shí)可以強(qiáng)化事業(yè)單位個(gè)人所得稅的核算工作。明確會(huì)計(jì)人員的相關(guān)職責(zé)和權(quán)限，建立相應(yīng)的責(zé)任制度。同時(shí)安裝稅法的相管要求對內(nèi)部制度進(jìn)行完善，特別是稅務(wù)登記辦理和個(gè)人所得稅扣繳制度。這樣才能夠開展納稅評估，同時(shí)能夠?qū){稅人進(jìn)行監(jiān)督。對納稅的情況進(jìn)行檢查，對不按照規(guī)定辦理的單位和個(gè)人，需要按照相關(guān)規(guī)定追究相應(yīng)的責(zé)任。
4.強(qiáng)化個(gè)稅核算基礎(chǔ)工作，做好個(gè)稅申報(bào)工作
根據(jù)相關(guān)法律的規(guī)定，支付個(gè)人所得的單位，同時(shí)是個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。根據(jù)事業(yè)單位的實(shí)際情況，需要根據(jù)福利的發(fā)放情況。然后按照以下幾個(gè)原則來確定扣繳義務(wù)人：當(dāng)財(cái)政統(tǒng)發(fā)的，則財(cái)政部門是個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。單位自行發(fā)放的，則單位為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。工資由財(cái)政統(tǒng)發(fā)、獎(jiǎng)金等其他收入包括實(shí)物等福利性收入維持原渠道發(fā)放的，各有關(guān)行政事業(yè)單位和財(cái)政部門均為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。在個(gè)稅的申報(bào)上面，需要按照規(guī)范填報(bào)《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》，并且需要進(jìn)行精確性的填寫（一般精確到小數(shù)點(diǎn)后第二位）。
5.提高個(gè)人所得稅處理人員的綜合素質(zhì)
提升個(gè)人所得稅處理人員的綜合素質(zhì)，事業(yè)單位處理個(gè)人所得稅的納稅工作不可缺少的。主要需要強(qiáng)化處理人員的納稅意識和稅務(wù)意識，通過培訓(xùn)，自修等多種途徑形式實(shí)現(xiàn)。并健全完善的專業(yè)知識體系，不斷的提升個(gè)人所得稅處理工作的效率。同時(shí)單位在投入培訓(xùn)力度的同時(shí)，需要建立相應(yīng)的指標(biāo)對個(gè)人所得稅處理人員進(jìn)行考核，以促使個(gè)人所得稅處理人員能夠積極主動(dòng)的去提升自身的綜合素質(zhì)。
三、納稅工作中的會(huì)計(jì)處理方法
正常的處理好事業(yè)單位個(gè)人所得稅納稅工作中的會(huì)計(jì)處理工作，需要從以下幾個(gè)方面入手：其一，合理的確定職工的津貼以及獎(jiǎng)金的次數(shù)，以減輕職工的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。雖然工作每個(gè)月都發(fā)放，但是對于津貼獎(jiǎng)金類，發(fā)放次數(shù)少數(shù)額多與分多次分開發(fā)放的職工的稅負(fù)不一樣。雖然津貼以及獎(jiǎng)金的發(fā)放次數(shù)越多，職工的稅負(fù)越少，但是次數(shù)過多增加了財(cái)務(wù)人員的工作負(fù)擔(dān)的同時(shí)，給單位的管理帶來了極大困難，所以需要合理的選擇發(fā)放次數(shù)。其二，正常的區(qū)分計(jì)算職工的勞務(wù)所得稅，職工的各種勞務(wù)不加區(qū)分計(jì)稅所承擔(dān)的稅費(fèi)比分開計(jì)稅差距很大。所以財(cái)務(wù)人員需要將其區(qū)分開來，保證職工的權(quán)利義務(wù)。其三，財(cái)務(wù)人員需要采取相應(yīng)的方式提升自己的工作效率，認(rèn)真地填報(bào)《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》。同時(shí)利用計(jì)算機(jī)技術(shù)以提升工作的手段，增加財(cái)務(wù)工作的精確性與效率。
四、結(jié)語
正確做好事業(yè)單位個(gè)人所得稅納稅工作中的會(huì)計(jì)處理工作，不僅僅能夠促進(jìn)單位的納稅人自覺的履行納稅的義務(wù)。同時(shí)能夠使得職工的收益最大化。針對目前事業(yè)單位個(gè)人所得稅納稅工作中存在的諸多問題，需要結(jié)合事業(yè)單位的實(shí)際情況，財(cái)務(wù)相關(guān)的有效措施，才能夠促進(jìn)事業(yè)單位個(gè)人所得稅納稅工作的順利進(jìn)行。在處理個(gè)人所得稅的納稅工作的時(shí)候，需要根據(jù)實(shí)際的情況，選取適合的會(huì)計(jì)處理方法，才能夠促進(jìn)工作更好地進(jìn)行。
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